1

3 UNIDADE 1 - Introdução
4 UNIDADE 2 - O meio ambiente e as empresas
5 2.2 Fatores externos que induzem respostas das empresas

9 UNIDADE 3 - Passivo ambiental

12 3.1 Classificação e mensuração

14 3.2 Importância do Passivo Ambiental nas empresas

15 UNIDADE 4 - Auditoria
15 4.1 Evolução

SUMÁRIO
16 4.2 Conceitos e objetivos

17 4.3 Organismos reguladores e normas de auditoria

19 4.4 Classes de auditoria

20 4.5 Auditoria ambiental

22 4.5.1 Objetivos

23 4.5.2 Funções e tipos de auditoria ambiental

27 4.5.3 Vantagens e desvantagens

28 4.5.4 Procedimentos e etapas

31 4.5.5 Auditoria compulsória

33 4.6 Diretrizes para auditoria ambiental

35 UNIDADE 5 - Perícia
35 5.1 Noções básicas – Perícia e Peritos

40 5.2 Métodos e técnicas aplicadas nas perícias

40 5.3 Etapas da perícia ambiental

41 REFERÊNCIAS

UNIDADE 1 - Introdução
A Auditoria Ambiental é uma ferra-
menta que permite às empresas atingir e
manter a eficácia da gestão ambiental em
qualquer empresa por meio de um plano
de ação completo e abrangente. Usando
de perspicácia, os auditores conseguem
apontar tanto as deficiências existentes
como as futuras, prevenindo gastos mais
elevados no futuro.
Dentre os objetivos da auditoria am-
biental podemos citar a detecção de vul-
nerabilidades ambientais em se tratando
de conformidade, riscos, imagem e sus-
tentabilidade, o que acontece por meio
da observação em campo (qualitativa),
levantamento de documentos, reuniões
com equipe e elaboração de diagnóstico
conclusivo da auditoria ambiental basea-
do nestas informações.
As empresas que possuem em seu qua-
dro uma equipe de auditores competentes
e experientes ou que contratem este ser-
viço de empresas especializadas contam
com um excelente apoio para produzir um
retrato fiel da realidade, que servirá de
base para proceder a ações corretivas, es-
tratégicas e preventivas em prol da saúde
da organização.
Neste momento, nosso foco será, en-
tão, a auditoria ambiental propriamente
dita, o que passa necessariamente por
saber classificar e mensurar o passivo am-
biental. Não poderíamos nos furtar a pin-
celar a Perícia Ambiental, outra especiali-
dade de grande interesse de organizações
empresariais, órgãos públicos e sociedade
de maneira geral.
3
Perícia é definida como exame realiza-
do por técnico, ou pessoa de comprovada
aptidão e idoneidade profissional, para
verificar e esclarecer um fato, ou estado
ou a estimação da coisa que é objeto de li-
tígio ou processo, que com um deles tenha
relação ou dependência, a fim de concre-
tizar uma prova ou oferecer o elemento
que necessita a justiça para poder julgar
(CUNHA; GUERRA, 2004). Observemos
que sem uma perícia, dificilmente haverá
punição, quer administrativa, criminal ou
civilmente.
Ressaltamos em primeiro lugar que em-
bora a escrita acadêmica tenha como pre-
missa ser científica, baseada em normas
e padrões da academia, fugiremos um
pouco às regras para nos aproximarmos
de vocês e para que os temas abordados
cheguem de maneira clara e objetiva, mas
não menos científicos. Em segundo lugar,
deixamos claro que este módulo é uma
compilação das ideias de vários autores,
incluindo aqueles que consideramos clás-
sicos, não se tratando, portanto, de uma
redação original e tendo em vista o cará-
ter didático da obra, não serão expressas
opiniões pessoais.
Ao final do módulo, além da lista de
referências básicas, encontram-se ou-
tras que foram ora utilizadas, ora somen-
te consultadas, mas que, de todo modo,
podem servir para sanar lacunas que por
ventura venham a surgir ao longo dos es-
tudos.
4
UNIDADE 2 - O meio ambiente e as
empresas
As empresas são as responsáveis princi-
pais pelo esgotamento e pelas alterações
ocorridas nos recursos naturais, de onde
obtêm os insumos que serão utilizados
para obtenção de bens a serem utilizados
pelas pessoas. Essa atividade de grande
utilidade realizada pelas organizações, no
entanto, nos últimos anos está quase fi-
cando num segundo plano em função dos
problemas ambientais causados pelas in-
dústrias; estes problemas se tornam o as-
pecto mais visível, na maioria das vezes,
de sua relação com o ambiente natural. No
entanto, o papel de vilãs do meio ambiente
que vêm desempenhando as empresas tem
sua razão de ser, pois são poucas, propor-
cionalmente, aquelas que se preocupam
e tornam mais eficientes ecologicamente
os seus processos produtivos, como o de-
monstram os dados estatísticos mundiais e
nacionais. E, mesmo quando o fazem, a ini-
ciativa é tomada mais como uma resposta
a uma exigência dos órgãos governamen-
tais do que por assumirem uma postura de
responsabilidade social ambiental. No en-
tanto, o importante papel desempenhado
por essas unidades produtivas é inegável
e imprescindível, e somente com o avanço
da adoção de Sistemas de Gestão por parte
das empresas teremos uma perspectiva de
rumarmos para um desenvolvimento mini-
mamente sustentável (DIAS, 2009).
2.1 Empresas e contami-
nação
A contaminação do meio ambiente na-
tural pelas indústrias teve início com a Re-
volução Industrial no século XIX, e dessa
época em diante o problema teve um cres-
cimento exponencial, provocando inúme-
ras catástrofes ambientais que tiveram
enorme repercussão local, regional e glo-
bal.
Ocorre que nos processos industriais os
recursos naturais são empregados como
insumos que, devido a ineficiências inter-
nas dos processos, geram resíduos de todo
tipo, os quais obviamente contaminam o
meio ambiente. O processo, além de gerar
problemas de contaminação que afetam a
saúde humana, pode também provocar a
escassez de recursos naturais que são uti-
lizados sem uma previsão da sua possibili-
dade de esgotamento.
A utilização privada do meio ambien-
te, que é um recurso comum, foi discutida
pelo biólogo Garrett Hardin no artigo “A
tragédia dos bens comuns”, no qual indica
o destino ao qual parece estar condenado
qualquer recurso que tem sua propriedade
compartilhada.
Os problemas de contaminação do meio
ambiente são manifestações que se en-
caixam perfeitamente no raciocínio, como
apontou o próprio Hardin (1968 apud DIAS,
2009).
De maneira inversa, a tragédia dos re-
cursos comuns reaparece nos problemas
de contaminação. Aqui o assunto não é
retirar algo dos recursos comuns, mas co-
locar algo dentro – drenagens ou refugos
químicos, radioativos ou térmicos na água;
gases nocivos ou perigosos no ar; anúncios
ou sinais perturbadores e desagradáveis
na paisagem. Os cálculos dos benefícios
são muito semelhantes aos que foram
mencionados antes. O homem razoável

descobre que sua parte dos custos dos
desperdícios que descarrega nos recursos
comuns é muito menor que o custo de puri-
ficar seus desperdícios antes de desfazer-
-se deles. Já que isto é válido para todos,
estamos aprisionados em um sistema de
‘sujar nosso próprio ninho’, e assim pros-
seguiremos, embora atuemos unicamente
como livres empresários, independentes e
racionais.
Quando se explora o meio ambiente,
que é um bem comum, buscando o benefí-
cio privado, podem ser causados impactos
ambientais que afetam negativamente o
bem-estar de outras pessoas que não têm
relação com quem os gera. Esses impactos
constituem custos externos, ou externali-
dades, para as empresas.
A contaminação ambiental, do pon-
to de vista econômico, se relaciona com
a internalização dos custos externos (ou
externalidades) ambientais por parte das
empresas. Isto ocorre quando o gerador
da externalidade não assume os custos e
os transfere a terceiros na forma de con-
taminação ambiental. São custos ambien-
tais que o empresário causa, mas que não
assume, e que acabam diminuindo seus
custos diretos (compra de matéria-prima,
contratação de mão de obra, pagamen-
to de capital, investimentos de melhoria
nos processos, etc.), já que não investe no
processo produtivo para evitar a produção
de resíduos contaminantes. Para si obtém
uma vantagem a curto prazo que se asse-
melha, no exemplo de Hardin, ao pastor
que vai agregando gado no pasto, e para
a sociedade mais geral, o valor é negativo,
pois se expressa na forma de esgotamento
e deterioração dos recursos naturais, con-
taminação dos lençóis d’água, do ar e do
solo, afetando a saúde pública.
5
Ocorre que na falta de incentivos capa-
zes de induzir à internalização dos custos
ambientais por parte das empresas, elas
somente interromperiam a geração de
contaminações quando essas externali-
dades ambientais negativas deixassem de
gerar benefícios privados. Segundo Har-
din, uma das formas de ação possíveis é a
utilização de leis coercitivas ou mecanis-
mos fiscais que tornem mais barato para o
contaminador tratar os resíduos antes de
desfazer-se deles sem tratá-los. Ou seja,
a regulação, as instituições ambientais, a
pressão das comunidades e as exigências
do mercado são formas de tornar mais con-
veniente ao empresário (e mais barata) a
adoção de mecanismos prévios que evitem
a contaminação.
2.2 Fatores externos que
induzem respostas das em-
presas
Há diversos fatores externos que pro-
vocam uma resposta das empresas no
sentido de diminuir a contaminação. Entre
eles, estão: o Estado, a comunidade local, o
mercado e os fornecedores.
1. O papel do Estado (a regulação
formal)
A legislação ambiental, juntamente com
as instituições ambientais e as atividades
de controle de contaminação realizadas
por estas em todos os níveis, limitam a li-
berdade da empresa para contaminar. O
Estado utiliza esses instrumentos legais
com o objetivo de proteger a saúde das
pessoas e o bem comum, representado
pelo ambiente natural e os benefícios que
causa à sociedade mais geral.
A regulação formal pode ser classificada
6
em dois grandes grupos: o tipo comando e
controle, e outro que é a adoção de instru-
mentos econômicos. Pelo primeiro méto-
do, mais tradicional, o Governo estabelece
regulamentações para o uso dos recursos
ambientais e passa a fiscalizar o cumpri-
mento da legislação, punindo os eventuais
infratores (multas e até o fechamento da
empresa); baseia-se, portanto, na pres-
são normativa de padrões estabelecidos.
Logo, a decisão da empresa de reduzir ou
não a contaminação dependerá da diferen-
ça entre os custos que poderão ser abati-
dos e o valor das multas ou dos custos de
um fechamento temporário da empresa
(DIAS, 2009).
Pelo outro método, com a utilização dos
instrumentos econômicos, os preços dos
bens ambientais devem refletir, o mais cor-
retamente possível, os valores que lhes
sejam imputados pela sociedade, de forma
que se possa cobrar adequadamente pelo
uso desses bens, seja de forma direta, seja
de forma indireta, via taxas, subsídios, etc.
A empresa decide, por exemplo, entre con-
taminar e pagar a taxa, ou descontaminar e
incorrer nos custos de redução da emissão
de contaminantes.
O fato é que nem sempre as medidas
de controle da contaminação geram cus-
tos. As intervenções do governo que es-
timulam investimentos de controle ou de
prevenção da contaminação, que geram
custos iniciais, contribuem para melhorar
as condições de competitividade das em-
presas e das cidades em que se situam.
Para que isto ocorra, além dos benefícios
ambientais, estes investimentos devem
gerar também benefícios privados. Entre
os benefícios privados estão os relaciona-
dos com o melhoramento das condições de
competitividade das empresas. Eles, por
sua vez, gerariam benefícios públicos adi-
cionais como o aumento do emprego e do
bem-estar social.
Mas o Estado e o seu poder regulador
não é o único incentivo que têm as empre-
sas para melhorar seu desempenho am-
biental. Além das pressões geradas pela
regulação formal, há uma resposta am-
biental das empresas com a diminuição da
contaminação gerada motivada por dife-
rentes fatores, entre os quais: pressões da
comunidade, de diferentes grupos organi-
zados, do mercado, dos consumidores, dos
fornecedores, etc.(DIAS, 2009).
Alguns exemplos da atuação do Estado
no controle da poluição:
a) em novembro de 1995, a Fiat do Bra-
sil foi multada em R$ 3,9 milhões pelo IBA-
MA por não atender aos padrões legais de
emissões veiculares, que eram exigidos
desde 1987 para os veículos novos que sa-
íam das montadoras, que tinham de aten-
der aos padrões do Programa de Controle
da Poluição do Ar por Veículos Automoto-
res (Proconve). Segundo o órgão do gover-
no, o modelo Uno Mille Electronic utilizava
dispositivos que mascaravam os níveis
de emissão de poluentes e permitiam um
maior rendimento do motor, o que provo-
cou um aumento de emissão acima do per-
mitido em lei (GRAMACHO, 1995);
b) em setembro de 1995, a Rhodia In-
dústrias Químicas e Têxteis foi condena-
da por depositar lixo químico a céu aberto
na região continental de São Vicente (SP).
Segundo a sentença, a Rhodia teria que in-
denizar o Fundo de Reparação do Meio Am-
biente do Estado de São Paulo em mais de
8 milhões de reais. Além disso, a empresa
seria obrigada a remover os resíduos, iso-
lar o solo contaminado e repor terra boa

na superfície. Deveria também, enquanto
houvesse possibilidade de contaminação,
manter sob guarda as áreas afetadas para
evitar ocupação humana. Ficaria ainda
responsável pelo abastecimento de água
à população, uma vez que os lençóis fre-
áticos da região foram afetados (NUNES,
1995);
c) a Companhia Siderúrgica Paulista
(Cosipa), em Cubatão, no litoral paulista,
recebeu, em 1995, multas num valor apro-
ximado de um milhão de reais, por atrasos
no cronograma de controle de suas fontes
de poluição e irregularidades devido à má
operação e manutenção de equipamentos
de controle da poluição e do processo pro-
dutivo (SERRA, 1995);
d) uma emissão de gás sulfídrico, em ja-
neiro de 1996, na unidade de Suzano (SP)
da fabricante de sais orgânicos Produquí-
mica, provocou a morte de três operários e
atingiu outros cinco, sendo que a empresa
foi multada pela Cetesb em R$ 72 mil. Além
da multa, foi determinada a paralisação
do setor onde ocorreu o acidente. A mes-
ma empresa, em 1993, havia sido autuada
por importar cerca de 200 toneladas de
resíduos da Inglaterra. A empresa trouxe o
material como micronutrientes para ferti-
lizante; no entanto, a Cetesb constatou a
presença de metais pesados, como chum-
bo, cádmio e cromo. A presença de metais
havia sido identificada, anteriormente,
pela entidade ambientalista Greenpeace,
que fez a denúncia. O material foi devolvi-
do à Inglaterra.
2. A comunidade local (regulação
informal)
As comunidades locais onde estão lo-
calizadas as unidades empresariais cada
vez mais se tornam importantes atores em
7
relação aos problemas de contaminação,
pois são as primeiras que sofrem as con-
sequências da poluição, e em função disso
apresentam uma capacidade de resposta
mais rápida, afetando as decisões das em-
presas no que tange a um maior controle
ambiental.
Por outro lado, há um maior número de
pessoas informadas sobre os processos
produtivos e de contaminação envolvidos:
membros da comunidade técnico-cientí-
fica, intelectuais, educadores, jornalistas,
membros de entidades ecológicas, entre
outros, que encontram mecanismos legais
para exigir do governo ou das empresas o
cumprimento de suas responsabilidades
ambientais.
3. O papel do mercado
As empresas, de modo geral, operam
em vários mercados, que podem ser tan-
to locais, regionais, nacionais ou em nível
global. Há um crescente aumento da cons-
ciência ambiental, que varia em função de
cada mercado. Os países mais desenvolvi-
dos, as regiões mais desenvolvidas de um
mesmo país são os que mais consomem
produtos ecológicos; isso envolve a repu-
tação da empresa como benfeitora ou não
do meio ambiente.
4. Os fornecedores
Há um número crescente de empresas
que são fornecedoras de outras que neces-
sitam ter um bom desempenho ambiental
em toda a sua cadeia produtiva, o que as
obriga a fazerem exigências aos seus pró-
prios fornecedores para que sejam porta-
dores de certificações ambientais e se tor-
nem unidades produtivas respeitosas com
o meio ambiente. Deste modo, mesmo que
uma empresa não sofra pressões diretas
8

tanto do Estado, como da Comunidade, ela

se vê obrigada a adotar ações ambientais
que evitem a contaminação por ter como
clientes empresas para as quais seu mer-
cado consumidor exige integrarem uma
cadeia produtiva ambientalmente correta.

UNIDADE 3 - Passivo ambiental
Segundo Kraemer (2001), uma em-
presa tem Passivo Ambiental quando ela
agride, de algum modo e/ou ação, o meio
ambiente, e não dispõe de nenhum proje-
to para sua recuperação, aprovado oficial-
mente ou de sua própria decisão.
Passivo Ambiental representa toda e
qualquer obrigação de curto e longo pra-
zo, destinadas única e exclusivamente a
promover investimentos em prol de ações
relacionadas à extinção ou amenização
dos danos causados ao meio ambiente,
inclusive percentual do lucro do exercício,
com destinação compulsória, direcionado
a investimentos na área ambiental.
No Brasil, as regras contábeis e a lite-
ratura que envolve o Passivo Ambiental
ainda é recente e some-se a isso, certas
empresas têm atividades complexas difi-
cultando o tratamento a ser dado no re-
gistro e na divulgação dos passivos am-
bientais.
Os passivos ambientais normalmente
são contingências formadas em longo pe-
ríodo, sendo despercebido às vezes pela
administração da própria empresa, envol-
vendo conhecimento específico. Neste
caso, não só a administração da empre-
sa se envolve, nem a contabilidade, mas
também advogados, juristas, engenhei-
ros, entre outros.
Normalmente, o surgimento dos pas-
sivos ambientais dá-se pelo uso de uma
área, lago, rio, mar e uma série de espaços
que compõem nosso meio ambiente, in-
clusive o ar que respiramos, e de alguma
forma estão sendo prejudicados, ou ainda
pelo processo de geração de resíduos ou
9
lixos industriais, de difícil eliminação.
Os Passivos Ambientais, conforme Ri-
beiro e Gratão (2000), ficaram ampla-
mente conhecidos pela sua conotação
mais negativa, ou seja, as empresas que
o possuem agrediram significativamente
o meio ambiente e, dessa forma, têm que
pagar vultosas quantias a título de inde-
nização de terceiros, de multas e para a
recuperação de áreas danificadas.
As autoras colocam como exemplo:
os gastos assumidos pela Exxon, no
caso do acidente com o petroleiro Valdez,
no Alaska;
o caso da Petrobrás, na década de
80, no qual a região de Cubatão, no inte-
rior do Estado de São Paulo, foi seriamen-
te afetada pelo vazamento de óleo, que
culminou com a explosão de várias mora-
dias; e,
em janeiro de 2000, o vazamento
nas instalações da mesma empresa que
provocou o derramamento de milhares de
litros do óleo no mar na Baía da Guanaba-
ra, causando a morte de várias espécies de
aves e peixes, além de afetar seriamente
a vida das populações locais que viviam da
atividade pesqueira.
Tais situações exigiram enormes gas-
tos dessas empresas e, o que é pior, gas-
tos imediatos, sem qualquer forma de
planejamento, o que afeta drasticamente
qualquer programação de fluxo de dispo-
nibilidades, independentemente do porte
da organização. Tão alto quanto os custos
dos recursos físicos necessários para a re-
paração dos danos provocados pelas refe-
10
ridas situações, ou até mais, são os gastos
requeridos para retração da imagem da
empresa e de seus produtos, essencial-
mente, quando tais eventos são alvo da
mídia e da atenção dos ambientalistas e
ONGs.
O IBRACON, segundo NPA 11 – Balanço
e Ecologia – conceitua o Passivo Ambien-
tal como toda agressão que se praticou/
pratica contra o meio ambiente e consiste
no valor dos investimentos necessários
para reabilitá-lo, bem como multas e inde-
nizações em potencial.
O passivo ambiental, como qualquer
passivo, está dividido em capital de tercei-
ros e capital próprio, os quais constituem
origens de recursos da entidade. Santos
et al. (2001) citam os seguintes exemplos
de origens:
bancos – empréstimos de institui-
ções financeiras para investimento na
gestão ambiental;
fornecedores – compra de equi-
pamentos e insumos para o controle am-
biental;
governo – multas decorrentes a in-
fração ambiental;
funcionários – remuneração de
mão de obra especializada em gestão am-
biental;
sociedade – indenizações ambien-
tais;
acionistas – aumento do capital
com destinação exclusiva para investi-
mentos em meio ambiente ou para paga-
mento de um passivo ambiental;
entidade – através de destinação
de partes dos resultados (lucro) em pro-
gramas ambientais.
Com a dinâmica dos negócios, os pas-
sivos ambientais devem ser tratados com
muita atenção e devem fazer parte da
tomada de decisões das organizações na
aquisição de outras empresas, na forma-
ção de cluster, nas fusões, nas análises de
riscos do negócio, na venda da empresa e
na concepção de novos produtos, dentre
outras transações pertinentes ao assun-
to.
Passivo ambiental é todo gasto decor-
rente da conservação ou recuperação do
meio ambiente. Nesse contexto pode-se
citar: as multas decorrentes das infrações
cometidas contra o meio ambiente, os
investimentos em mão de obra especia-
lizada em gestão ambiental, campanhas
populacionais através de programas de
incentivo a conservação do meio ambien-
te, treinamentos dos funcionários, etc.
com o intuito de preservar e recuperar o
ambiente danificado ou que poderá vir a
se danificar.
Ribeiro (2005, p. 75 e 76) diz que pas-
sivo ambiental se refere aos benefícios
econômicos ou aos resultados que serão
sacrificados em razão da necessidade de
preservar, proteger e recuperar o meio
ambiente, de modo a permitir a compati-
bilidade entre este e ao desenvolvimen-
to econômico ou em decorrência de uma
conduta inadequada em relação a estas
questões.
A origem dos passivos ambientais ocor-
rem dentro de algumas empresas através
das suas atividades operacionais que im-
plicam na destruição ou consumo de ele-
mentos da natureza. Outros passivos am-
bientais podem surgir antecipadamente a
um possível acidente ecológico e trazem
um retorno positivo no sentido de reco-
nhecimento social para a entidade. Outras

ainda, não reconhecem as obrigações a
partir do seu fato gerador o que provoca
o não conhecimento dos possíveis efeitos
que a degradação do meio ambiente po-
derá ocasionar em seu patrimônio (RIBEI-
RO, 2005).
Obrigações de Passivos Ambientais de-
corre de três tipos, tais como: Legais ou
Implícitas, Construtivas e Justas.
Legais ou Implícitas: as obrigações
legais procedem de Legislação ou de uma
outra forma prevista em Lei. Faz com que
a empresa devolva ao meio ambiente o
que ela utilizou no seu processo operacio-
nal. Por exemplo, uma indústria de papel
que utiliza madeira como matéria-prima
será obrigada a reflorestar o lugar onde
essas árvores foram cortadas. Já as obri-
gações implícitas, decorrem de fatos ocor-
ridos anteriormente que causaram danos
ao meio ambiente e, para evitar maiores
gastos com multas, perda de credibilidade
da empresa, etc., a mesma se antecipa ao
fato e começa a investir na causa de recu-
peração dos danos causados.
Construtivas: parte da consciên-
cia da própria entidade, que pensando no
bem estar social, vai além das obrigações
legais, trazendo para si um ótimo marke-
ting e fazendo com que a empresa cresça
na aceitação popular pelos seus feitos em
prol da sociedade. Neste caso, podemos
citar uma empresa que desembolsa di-
nheiro para projetos comunitários como,
por exemplo: programas de coleta seleti-
va, ajuda para instalação de rede de esgo-
to e galerias pluviais.
Justa: comprovado que a empresa
causa degradação do meio ambiente, é
justo que a entidade faça a recuperação
do mesmo. Ela pode até se antecipar aos
11
danos e evitar tal destruição, mostrando
com isso uma preocupação social e ética
com o meio em que está inserida. Como
exemplo podemos citar o caso de uma
usina de cana de açúcar, antes do corte
é feita a queimada da plantação, através
da qual exala muita fuligem e faz com que
polua o ar, trazendo consigo problemas
respiratórios para os vizinhos da usina,
uma posição justa para esse caso seria a
empresa arcar com o tratamento para as
pessoas afetadas.
Ribeiro (2005) exemplifica várias for-
mas que uma empresa poderia adquirir
em seus relatórios um Passivo Ambiental,
tais como:
fornecedores – contas a pagar – po-
derão ser contraídas a partir da compra a
prazo de insumos e equipamentos antipo-
luentes;
salários e encargos trabalhistas –
decorrentes de contratação de pessoal
qualificado para desempenhar atividades
relacionadas à prevenção ou recuperação
ambiental;
provisões – deverão ser contabili-
zadas quando há possibilidade de gastos
futuros decorrentes de multas ambien-
tais, os valores deverão ser estimados
com base nos eventos que poderão incor-
rer.
Os valores dos Passivos deverão ter to-
dos os gastos possíveis para serem efetu-
ados, e devem ser contabilizados a partir
do momento que o fato gerador ocorrer.
No caso de um gasto (custo/despesa) am-
biental, o fato gerador fica caracterizado e
passível de registro no consumo de recur-
sos econômicos, para o registro como exi-
gibilidade/obrigação, o fato gerador ca-
racteriza-se ao assumir a obrigação, seja
12
por força legal ou pelo conservadorismo.
No caso das estimativas (provisões) ela
poderá ser feita quando houver dificulda-
de de avaliar o total do Passivo Ambiental
e terá como base as experiências anterio-
res da empresa ou conhecimentos sobre
técnicas e legislação (RIBEIRO, 2005).
3.1 Classificação e mensu-
ração
De acordo com Paiva (2003), podem
existir dois tipos de passivos ambientais,
classificados por normais e anormais, sen-
do que os normais são gerados no proces-
so produtivo, como por exemplo, fábricas
que exalam por suas chaminés gases tóxi-
cos e poluentes; uma maneira para ame-
nizar essa exalação seria a utilização de
filtros nas chaminés ou trocar os insumos
por outros menos poluentes. Os passivos
anormais são aqueles que não são previs-
tos como, por exemplo, a liberação de ga-
ses poluentes ou líquidos ocasionados por
um fenômeno natural (terremotos, mare-
motos, raios, etc.).
Muitas vezes, ao nos referirmos ao
Passivo Ambiental, temos a ideia de que o
mesmo deverá ser mensurado dentro do
Balanço Patrimonial. Mas segundo a NBC
T 15 – Informações de Natureza Social e
Ambiental, aprovada pelo CFC (Conselho
Federal de Contabilidade) e também acei-
ta por diversos outros órgãos como, por
exemplo: o IBRACON e a CVM (Comissão
de Valores Mobiliários) pela intercessão
da Resolução 1.003/04 de 19 de agosto
de 2004 que entrou em vigor desde 1º
de janeiro de 2006, eles podem também,
ser representado em outros tipos de de-
monstrações. Ela deverá ser uma espécie
de apêndice das demonstrações contá-
beis, não podendo fazer parte das notas
explicativas e sim como objeto de compa-
ração entre exercícios atuais e anteriores.
Esta norma estabelece procedimentos
para demonstração de informações am-
bientais e sociais e salienta que nenhuma
organização está obrigada a elaborar ou
divulgar Informações de Natureza Social
ou Ambiental, mas as que optarem, deve
seguir as regras estabelecidas pela Norma
citada.
De acordo com o item 1.5.1.3. da Reso-
lução CFC nº 1.003/04, a Demonstração
de Informações de Natureza Social e Am-
biental, ora instituída, quando elaborada,
deve evidenciar os dados e as informações
de natureza social e ambiental da entida-
de, extraídos ou não da contabilidade, de
acordo com os procedimentos determina-
dos por esta norma.
Segundo a NBC T 15 (Informações de
Natureza Social e Ambiental) as informa-
ções que possui caráter ambiental e social
são:
interação com o meio ambiente;
interação da empresa com o meio
externo;
os recursos humanos;
a geração e a distribuição de rique-
zas.
Toda a responsabilidade pelas informa-
ções apresentadas nas demonstrações
contábeis obrigatórias ou não, como é o
caso de demonstrações acerca do Passivo
Ambiental é do contador, que deverá es-
tar devidamente registrado no CRC.
Ainda de acordo com esta norma, as in-
formações que estarão contemplando a
Demonstração de Informações de Natu-
reza Social e Ambiental são as seguintes:
 13

investimentos e gastos com manu- exemplo, se a empresa solicita um em-

tenção nos processos operacionais para a préstimo para aquisição de materiais de
melhoria do meio ambiente; prevenção de acidentes ambientais, esse
empréstimo deverá ser contabilizado de
investimentos e gastos com a pre-
forma a evidenciar sua utilização como
servação e/ou recuperação de ambientes
passivo ambiental, sem que se confunda
degradados;
com empréstimos para atividades opera-
investimentos e gastos com a edu- cionais. Dessa forma, o usuário terá mais
cação ambiental para empregados, tercei- facilidade em visualizar e tomar as deci-
rizados, autônomos e administradores da sões necessárias. Infelizmente, muitas
entidade; vezes essa recomendação não vem sendo
cumprida pelas empresas, tornando assim
investimentos e gastos com educa-
a identificação de seus passivos ambien-
ção ambiental para a comunidade;
tais muito difíceis e trabalhosas, princi-
investimentos e gastos com outros palmente nos processos de auditoria.
projetos ambientais;
Uma maneira de serem mensurados os
quantidade de processos ambien- passivos ambientais é proposta por Ri-
tais, administrativos e judiciais movidos beiro (2005, p. 112-113), que determina a
contra a entidade; evidenciação em subgrupo específico das
exigibilidades, se forem não relevantes os
valor das multas e das indenizações
seus valores e componentes deverão ser
relativas à matéria ambiental, determina-
descritos em notas explicativas e em caso
das administrativa e/ou judicialmente;
de ser relevante ele deverá fazer parte
passivos e contingências ambien- do Balanço Patrimonial e terá uma conta
tais. especifica. A autora coloca ainda que em
caso de obrigações não passíveis de men-
Pode-se citar como exemplo de classi-
surações, estas deverão também constar
ficação a que a empresa PETROBRÁS uti-
em notas explicativas esclarecendo o por-
liza em suas demonstrações contábeis.
quê da não mensuração e a data de quan-
No seu Passivo, a empresa apresenta a
do essa exigibilidade deverá ser quitada.
conta Provisão para contingência a qual
E para os casos de provisões, também de-
é detalhada em notas explicativas. Nesse
verá ser apresentado em notas explica-
caso, ela relata que a Provisão refere-se a
tivas devendo conter em sua apresenta-
envolvimentos em processos legais de di-
ção “a natureza e a estimativa dos gastos
versas naturezas, inclusive ambiental, os
ambientais, as incertezas relativas à sua
quais foram provisionados em decorrência
realização e o momento de possível reali-
a acidentes que causaram a degradação/
zação”.
poluição do meio ambiente, os valores ali
mencionados são os que a companhia po-
deria pagar de multas pelo ocorrido.
O IBRACON recomenda que as contas
do passivo ambiental tenham um grupo
específico e sejam bem identificadas. Por
14
3.2 Importância do Passivo
Ambiental nas empresas
Atualmente, muitos bancos e financia-
doras nacionais e internacionais tais como
BID (Banco Internacional Desenvolvimen-
to), BIRD (Banco Internacional para a Re-
construção e Desenvolvimento), IFC (Cor-
poração Financeira Internacional), entre
outros, estão exigindo que as entidades
tenham projetos de preservação e recu-
peração do meio ambiente, para só assim
liberarem os créditos solicitados pela em-
presa. É necessário saber o quanto a en-
tidade é confiável e respeita o meio am-
biente. No caso de uma entidade agredir a
natureza no seu processo industrial e não
recuperar os danos causados, os créditos
não são liberados, pois provavelmente
essa empresa sofrerá algum tipo de autu-
ação e multas, afetando assim sua credi-
bilidade.
Nesse sentido, temos o ISO (Interna-
tional Organization for Standardization)
14000 que foi criado para orientar gesto-
res de empresas muito poluidoras, inclu-
sive auditores e fiscais. Ele visa à melhoria
do desempenho nas empresas procuran-
do implantar um sistema de gestão am-
biental, através de diretrizes, nas quais
se inclui o planejamento, estruturação,
desenvolvimento e implementação de
um sistema de gestão ambiental. Todas
as empresas que tem um grande grau de
poluição devem possuir o ISO 14000 para
que tenha um maior credenciamento pe-
rante o governo e a sociedade. Através
disso, surgiu à auditoria ambiental.
A evidenciação das contas do passivo
ambiental se tornou uma importante fer-
ramenta de gestão, pois elas influenciam
na compra, venda, incorporação e ou-
tros tipos de ações entre empresas, pois
danos causados anteriormente podem
recair sobre o novo proprietário. Ele fun-
ciona como um elemento de decisão no
sentido de identificar, avaliar e quantifi-
car posições, custos e gastos ambientais
potenciais que precisam ser atendidos a
curto, médio e a longo prazo.
O Passivo Ambiental muitas vezes é
visto como algo negativo para com as em-
presas que o possuem, por estarem rela-
cionados com danos ao meio ambiente.
Mas ele pode estar evidenciando medidas
de prevenção ou até mesmo recuperação
de algum dano inevitável, como é o caso
do reflorestamento realizado pelas em-
presas de papel, mostrando assim, a pre-
ocupação em cuidar do meio ambiente.
Dessa forma, nota-se que em sua grande
maioria, a presença do passivo ambiental
no balanço das empresas pode ser algo
positivo.
A Petrobrás é uma dessas empresas
que investem na preservação do meio
ambiente. Seus investimentos já passa-
ram da marca de 36 milhões em projetos
ambientais (CARDOSO et al., 2010).

UNIDADE 4 - Auditoria
A evolução do sistema capitalista, com
a expansão do mercado e, consequente-
mente, o aumento da concorrência, fez
com que as empresas antes fechadas, per-
tencentes a grupos familiares, amplias-
sem suas instalações fabris e adminis-
trativas, investindo no desenvolvimento
tecnológico e aprimorando os controles e
procedimentos internos em geral, visan-
do reduzir custos tornando mais competi-
tivos os seus produtos no mercado.
E assim, tem-se o surgimento da audi-
toria, definida, segundo Sá (1998, p. 25),
como
tecnologia contábil aplicada ao
sistemático exame dos registros, de-
monstrações e de quaisquer infor-
mes ou elementos de consideração
contábil, visando a apresentar opi-
niões, conclusões, críticas e orienta-
ções sobre situações ou fenômenos
patrimoniais de riqueza aziendal,
pública ou privada, quer ocorridos,
quer por ocorrer ou prospectados e
diagnosticados.
Outras influências que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria foram:
instalações de filiais e subsidiárias
de firmas estrangeiras;
financiamento de empresas bra-
sileiras através de entidades internacio-
nais;
crescimento das empresas brasilei-
ras e necessidade de descentralização e
diversificação de suas atividades econô-
micas;
evolução do mercado de capitais;
15
criação das normas de auditoria
promulgadas pelo Banco Central do Brasil,
em 1972;
criação da Comissão de Valores Mo-
biliários e da lei das Sociedades Anônimas
em 1976.
4.1 Evolução
Primeiramente, para compreender o
conceito de Auditoria Ambiental, é neces-
sário entender a origem da auditoria, pro-
veniente das demonstrações financeiras,
através das quais ela se originou. As de-
monstrações financeiras eram informa-
ções elaboradas por escrito, destinadas a
apresentar a terceiros, alheios à empresa,
sócios ou interessados, a situação patri-
monial e sua evolução.
A auditoria, sobretudo, almejava infor-
mar aos usuários que critérios foram ado-
tados em sua elaboração e apresentar pa-
recer de terceiros sem relação direta com
a empresa, atestando com fidedignidade
que tais demonstrações refletiam a situa-
ção do patrimônio e sua evolução durante
o período a que se referiam.
Com base nisso, pode-se dizer que a au-
ditoria sempre teve como função prover
demonstrações financeiras, como o exa-
me das mesmas, por um profissional inde-
pendente, com a finalidade de emitir um
parecer técnico sobre sua real situação.
Fato é que ao buscarmos uma defini-
ção de auditoria nas mais diversas fontes,
necessariamente somos remetidos à área
contábil, inclusive fazendo coro com o que
se encontra descrito pelo Oxford English
Dictionary, que a define como: um exame
oficial de contas, validado através de tes-
16
temunhos e comprovantes.
Ainda, se buscar no Reino Unido, consi-
derado pela maioria dos escritores como
o berço da auditoria, verificam-se os se-
guintes registros do que seriam auditoria
e auditor na Enciclopédia Britânica, que
numa tradução livre quer dizer:
auditoria é o exame das contas fei-
tas pelos funcionários financeiros de um
estado, companhias e departamentos pú-
blicos ou pessoas físicas, e a certificação
de sua exatidão. Nas ilhas Britânicas, as
contas públicas eram examinadas desde
há muito tempo, embora, até o reinado da
Rainha Elizabeth, de maneira não muito
sistemática. Anteriormente, a 1559, esse
serviço era executado, às vezes, por au-
ditores especialmente designados, e ou-
tras por auditores da receita pública, ou
pelo auditor do tesouro, cargo criado por
volta de 1314. Mas, em 1559, um esforço
foi feito para sistematizar a auditoria das
contas públicas, pela indicação de dois au-
ditores para examinar os pagamentos a
servidores públicos.
4.2 Conceitos e objetivos
A grande utilidade da Auditoria é ates-
tada por seus fins tão variadíssimos, tais
como:
certificação e comprovação da exa-
tidão dos fatos contábeis e administrati-
vos (patrimoniais), através do seu regis-
tro;
identificação dos fatos e compro-
vação de sua propriedade no patrimônio
da sociedade auditada;
identificação e comprovação do
tempo decorrido e/ou de existência, bem
como do valor de efetivos fatores de men-
suração dos fatos, tendo em vista o as-
pecto dinâmico do patrimônio;
sugestões e orientações para ad-
ministração do patrimônio das entidades
auditadas;
identificação de eventuais falhas
no controle, com intuito de saná-las, a fim
de proteger o patrimônio contra fraudes;
pesquisas com o objetivo de gestão
ao longo do tempo; em bases comparati-
vas de valores e efeitos destes;
avaliação da eficácia e eficiência
decorrentes dos atos e fatos administra-
tivos e/ou contábeis e sobre estes;
identificação de riscos decorrentes
do negócio que venham a afetar ou afe-
tem o patrimônio;
identificação da capacidade de
equilíbrio financeiro e econômico da enti-
dade auditada;
reorganização de uma empresa;
determinação de limites de segu-
ros, análise de custos, fusão, cisão e in-
corporação de empresas.
Definidos esses fins, pode-se estabe-
lecer um conceito para a matéria Audito-
ria; como sendo um conjunto de técnicas
de observações e exames, aplicados de
forma sistemática, que no contexto do
auditado, visa opinar sobre sua situação,
sobre sua riqueza, quando este for o caso,
ou sobre funções ou áreas específicas
componentes do patrimônio do auditado.
Há, ainda, sobre o conceito de auditoria
uma variada gama de autores que se posi-
cionam, sendo relevante frisar a observa-
ção feita por D’Ippolito (1967):
A expressão revisão, conforme leva
a entender o termo auditoria, dentro do
que é estritamente aceitável na prática,
foi adotada em um sentido mais amplo,
sugerindo um significado também mais

ampliado em relação ao seu significado
etimológico, o qual resultaria num pensa-
mento de que, auditoria seria apenas um
exame e análise retrospectiva dos atos e
fatos contábeis e administrativos. Porém,
na verdade, não é apenas isso, abrangen-
do também, previsões sobre as futuras
mutações patrimoniais, as expectativas
sobre a ocorrência destas no tempo e no
espaço futuros e os seus possíveis efeitos
no patrimônio do auditado. A revisão, por
excelência, é a atividade que se apresen-
ta das mais difíceis para os profissionais,
bem como para os gestores da empresa
auditada. Ela requer, sobre quem deva ser
feita, em relação ao tempo e ao espaço
e em relação aos atos e fatos auditados,
para atestar sua eficiência, certa profun-
didade na preparação teórica nos campos
de administração, da economia em geral
e, ainda, um conhecimento mais apro-
fundado do campo jurídico e do direito no
contexto das relações de negócios e de
mercados, envolvendo, também, em mui-
tos casos, extremo conhecimento tecno-
lógico e de negócios em geral.
Para Franco e Marra (2000), auditoria é
a técnica que consiste no exame de docu-
mentos e registros, inspeções, obtenção
de informações e confirmações externas
e internas, obedecendo a normas e proce-
dimentos apropriados, objetivando verifi-
car se as demonstrações contábeis repre-
sentam adequadamente a situação nelas
demonstrada de acordo com os Princípios
Fundamentais de Contabilidade e normas
de contabilidade, de maneira uniforme.
17
4.3 Organismos regulado-
res e normas de auditoria
Segundo Pinho (2007), a atividade de
auditoria no Brasil caracteriza-se pela
regulamentação governamental. Em de-
corrência da abrangência das atividades
subordinadas a estes organismos e pelo
poder de fiscalização que lhes é conferi-
do, é possível classificar como principais
reguladores os seguintes:
Conselho Federal de Contabilidade
– CFC;
Instituto dos Auditores Indepen-
dentes do Brasil – IBRACON;
Comissão de Valores Mobiliários –
CVM;
Banco Central do Brasil – BACEN.
Em caráter restrito, também regulam a
atividade as seguintes instituições:
Instituto dos Auditores Internos do
Brasil – AUDIBRA;
Secretaria da Previdência Comple-
mentar – SPC;
Superintendência de Seguros pri-
vados – SUSEP;
Departamento de Coordenação e
Controle das Empresas Estatais;
Organização das Cooperativas Bra-
sileiras – OCB.
Pinho (2007) nos lembra que ao con-
trário do Brasil, a auditoria em diversos
países é autorregulamentada, ou seja,
por intermédio de entidades criadas pelos
próprios profissionais, são estabelecidas
as regras da atividade. Mas também exis-
tem entidades governamentais que fisca-
lizam o trabalho dos profissionais.
Como exemplo, temos:
International Federation of Accou-
tants – IFAC;
American Institute of Certified Pu-
18
blic Accoutants – AICPA;
Canadian Institute of Certified Ac-
coutants – CICA;
Japanese Institute of Certified Pu-
blic Accoutants – Jicpa.
As normas tem finalidade de estabe-
lecer os padrões técnicos e de compor-
tamento, visando alcançar uma situação
coletiva e individualmente desejável. Na
auditoria, estas normas objetivam qualifi-
cação na condução dos trabalhos e garan-
tia de atuação suficiente e tecnicamente
consistente do auditor e do parecer dian-
te dos usuários da mesma (ATTIE, 1998).
Normas são regras práticas que visam a
orientar o profissional na consecução dos
objetivos traçados para determinado tra-
balho.
No Brasil, em decorrência da forte re-
gulamentação governamental, as normas
vigentes foram emitidas pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), resul-
tando de um processo evolutivo que tem
proporcionado, gradativamente, a apro-
ximação com as normas internacionais do
International Federation of Accountants
(IFAC).
Abaixo temos elencadas as normas bra-
sileiras e internacionais que representam
o principal conjunto de regras.
Resolução CFC nº 678/90 – revisão
especial das informações trimestrais (ITR)
das Companhias Abertas.
Resolução CFC nº 750/93 – princí-
pios fundamentais da Contabilidade.
Resolução nº 1054/05 – carta de
responsabilidade da administração.
Resolução nº 986/03 – da Auditoria
Interna.
Resolução CFC nº 781/95 – normas
Profissionais do Auditor Interno.
Resolução CFC nº 820/97 – normas
Independentes das Demonstrações Con-
tábeis, com alterações e dá outras provi-
dências.
Resolução CFC nº 821/97 – normas
profissionais de Auditor Independente.
Resolução CFC nº 1024/05 – papéis
de Trabalho e documentação da Auditoria.
Resolução CFC nº 830/98 – parecer
dos Auditores Independentes sobre as
Demonstrações Contábeis.
Resolução CFC nº 836/99 – fraude
e erro.
Resolução CFC nº 1040/05 – tran-
sações e eventos subsequentes.
Resolução CFC nº 851/99 – regula-
mentação do item 1.9 da NBC P 1 – Normas
Profissionais de Auditor Independente.
Resolução CFC nº 1091/07 – revi-
são Externa de Qualidade pelos pares.
Resolução CFC nº 1036/05 – super-
visão e Controle de Qualidade.
Resolução CFC nº 961/03 – regula-
mentação dos itens 1.2 – Independência e
1.6 – Sigilo.
Resolução CFC nº 1035/05 – plane-
jamento de Auditoria.
Resolução CFC nº 976/03 – honorá-
rios de Auditoria.
Resolução CFC nº 981/03 – relevân-
cia na Auditoria.
Resolução CFC nº 1074/06 – normas
de Educação Continuada para Auditores.
Resolução CFC nº 1012/05 – amos-
tragem.
Resolução CFC nº 1077/06 – exame
de Qualificação Técnica para Registro no
Cadastro Nacional de Auditores Indepen-
dentes (CNAI).
Resolução CFC nº 1019/05 – dispõe
sobre o Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI).
Resolução CFC nº 1022/05 – contin-

gências.
Resolução CFC nº 1023/05 – utiliza-
ção de Trabalhos de Especialistas.
Resolução CFC nº 1034/05 – inde-
pendência.
Resolução CFC nº 1037/05 – conti-
nuidade Normal das atividades.
Resolução CFC nº 1038/05 – esti-
mativas Contábeis.
Resolução CFC nº 1039/05 – tran-
sações com partes Relacionadas.
Instrução CVM nº 308/99 – Ativida-
de de Auditoria Independente no Âmbito
do Mercado de Valores Mobiliários.
Normas internacionais:
NIA 100 – define Auditoria das De-
monstrações Contábeis.
NIA 200 – estabelece os princípios
básicos da auditoria. Define responsabili-
dade de auditor/administração da entida-
de.
NIA 300 – prevê o plano global de
auditoria e o planejamento de cada tra-
balho, de forma que seja realizado eficaz-
mente. Trata ainda da necessidade de co-
nhecer o negócio e observar a relevância
dos eventos.
NIA 400 – trata do ambiente de
controle, riscos inerentes, riscos de con-
trole e riscos de detecção.
NIA 500 – define o que são as evi-
dências de auditoria e os atributos bási-
cos das mesmas, quais sejam: suficiente e
apropriada. Considera como procedimen-
tos básicos para obtenção de evidências
a inspeção, a observação, a indagação e
confirmação, o cálculo e os procedimen-
tos analíticos.
NIA 600 – dá orientação quanto ao
uso do trabalho de outro auditor. Trata da
possibilidade de cooperação entre audi-
tores, das considerações sobre o parecer
19
nesta situação e da divisão de responsa-
bilidades.
NIA700 – aborda os elementos bá-
sicos do Parecer e orienta acerca de infor-
mações de dados comparativos.
NIA 800 – trata de trabalhos rela-
cionados às Demonstrações Contábeis.
NIA 900 – estabelece procedimen-
tos para serviços correlatos: revisão, com-
pilação e procedimentos pré-acordados.
NIA 1000 – procedimentos de con-
firmação interbancárias (PINHO, 2007).
4.4 Classes de auditoria
As classes de auditoria variam de acor-
do com o tratamento que se dá ao objeto
da mesma, decorrendo, portanto, das di-
ferentes necessidades, podendo mudar
de processos, que não se deve admitir
como autonomia, mas, sim, como deriva-
ção de um mesmo método.
Numa classificação geral teríamos:
Quanto a:
Processo indagativo 1.Geral ou de balan-
ços;
2.Analítica ou deta-
lhada.
Forma de interven- 1.Interna;
ção 2.Externa ou inde-
pendente.
Tempo 1.Contínua;
2.Periódica.
Natureza 1.Normal;
2.Especial.
Limite 1.Total;
2.Parcial.
20
4.5 Auditoria ambiental
A auditoria ambiental surgiu da ne-
cessidade de averiguar se as empresas
estavam cumprindo todos os preceitos
exigidos pela legislação ambiental. Em se-
guida, teve sua evolução voltada para se
tornar uma ferramenta para o desenvol-
vimento empresarial e a preservação am-
biental (KINLAW, 1997).
Cavalcanti (2008 apud HATJE, 2009)
define auditoria como sendo o processo
de confrontação entre uma situação en-
contrada com um determinado critério, ou
seja, a comparação entre o fato ocorrido
com o que deveria ocorrer.
A Auditoria Ambiental especificamente
pode ser definida como um instrumento
de gestão que permite fazer uma avalia-
ção sistemática, documentada e periódica
das atividades de uma organização, para
controlar e minimizar seus impactos so-
bre o meio ambiente, visando uma melho-
ria contínua do seu desempenho (VALLE
2004; MARTINI; GUSMÃO, 2003).
De acordo com a NBR ISO 14010, audi-
toria ambiental é o processo sistemático
e documentado de verificação, executa-
do para obter e avaliar, de forma objetiva,
evidências de auditoria para determinar
se as atividades, eventos, sistema de ges-
tão e condições ambientais especificados
ou as informações relacionadas a estes
estão em conformidade com os critérios
de auditoria, e para comunicar os resulta-
dos deste processo ao cliente.
Segundo Sales (2001), a auditoria am-
biental é o procedimento sistemático
através do qual uma organização avalia
suas práticas e operações que oferecem
riscos potenciais ao meio ambiente e à
saúde pública, para averiguar sua adequa-
ção a critérios preestabelecidos (usual-
mente requisitos legais, normas técnicas
e/ou políticas, práticas e procedimentos
desenvolvidos ou adotados pela própria
empresa ou pela indústria na qual é apli-
cada).
Voltando a Kinlaw (1997), este diz que
a Auditoria Ambiental funciona como uma
coleta sistemática de dados que podem
ser usados para determinar o impacto to-
tal de um sistema na forma do input pro-
veniente do meio ambiente ou do output
lançado para o meio ambiente.
Amaral (s.d apud Viegas, 1997) coloca o
conceito da Auditoria Ambiental, definida
pela Confederação de Indústrias Britâni-
cas, como um exame sistemático das in-
terações que surgem entre determinadas
operações de negócios e seu ambiente in-
terno e externo, incluindo-se todos os da-
nos ambientais causados, principalmente
na atmosfera, terra e água.
Já na concepção de Valle (1995) e Wil-
son (1992), a auditoria ambiental é defi-
nida como uma ferramenta de gestão que
permite fazer uma ponderação sistemáti-
ca, periódica, documentada e objetiva dos
sistemas de gestão e do desempenho dos
equipamentos instalados em uma organi-
zação, para fiscalizar e limitar o impacto
de suas atividades sobre o meio ambiente.
A auditoria ambiental é a avaliação
sistemática, periódica, documentada e
objetiva das operações e práticas reali-
zadas em uma organização em relação
às exigências ambientais, resultando em
uma opinião ou julgamento (BRAGA et al.,
1996).
Segundo Ribeiro (1998), a auditoria
ambiental é um instrumento de gestão di-
recionado ao atendimento dos métodos e
procedimentos utilizados na operacionali-
zação do controle e conservação do meio

ambiente, levando-se em consideração os
parâmetros estabelecidos no sistema de
gestão ambiental da organização, visando
à continuidade da empresa sem agressão
ao meio ambiente.
Para Woolston (1993 apud OLIVEIRA
FILHO, 2002), auditoria ambiental é uma
ferramenta de gestão, compreendendo
uma avaliação sistemática, documenta-
da, periódica e objetiva, visando a gestão
empresarial e a proteção ambiental, com
o intuito de:
facilitar o controle gerencial no que
diz respeito às decisões que envolvam as
práticas ambientais;
considerando as políticas adotadas
pelas empresas, efetuar constantes reu-
niões para discutir as necessidades da or-
ganização.
A auditoria ambiental pode ser definida
como o processo de avaliação das empre-
sas de acordo com as leis e regulamentos
ambientais, bem como com os procedi-
mentos e políticas das organizações (PRI-
CE WATERHOUSE, 1994 apud OLIVEIRA
FILHO, 2002).
Considerando-se a diversificação das
opiniões na literatura, de forma resumida,
pode-se concluir que a auditoria ambien-
tal é uma ferramenta de controle destina-
da a fazer uma análise preliminar em toda
a organização, a fim de destacar as áreas
que necessitarão de uma revisão mais de-
talhada, através de um programa estrutu-
rado e sistemático, objetivando averiguar
se o Sistema de Gestão Ambiental (SGA)
está condizente com a política ambiental
da empresa e com a legislação em vigor.
Face ao exposto, pode-se afirmar que a
auditoria ambiental é um instrumento de
previsão e prevenção de possíveis danos
ambientais.
21
A auditoria, para atender à necessi-
dade de informação sobre as empresas,
começou a desenvolver estudos, princi-
palmente com base em fato ocorrido na
Índia com a empresa Union Carbide, cuja
tragédia resultou em centenas de mortes
devido ao vazamento de gases. As ações
da empresa despencaram nas Bolsas de
Valores, inclusive porque as famílias afe-
tadas pela tragédia deveriam ser indeni-
zadas, o que levou à venda da empresa
por um valor substancialmente menor do
que ela valia antes do acidente.
Mais recentemente, tragédia pareci-
da aconteceu no Alaska (EUA), com o va-
zamento de óleo no mar, provocado pela
empresa Exxon. Também neste caso, o
impacto foi sentido no preço das ações.
Nos dois casos, percebeu-se que ambas
as empresas não tinham em suas de-
monstrações contábeis, nem sequer sob
a forma de notas explicativas, nenhuma
menção aos prováveis riscos em que elas
estavam incorrendo com a poluição do
meio ambiente e quanto à consequente
necessidade de indenizar pessoas ou go-
vernos, ou ainda quanto a gastos de recu-
peração ambiental pelos danos causados
por atividades de sua responsabilidade
(FERREIRA, 2007).
Desses fatos resultaram preocupa-
ções, principalmente nas empresas de
auditoria, que deveriam atestar se as de-
monstrações contábeis estavam de acor-
do com os princípios de contabilidade e
com a legislação, mas que, até aquele mo-
mento, não consideravam em suas aná-
lises as contingências relativas ao meio
ambiente. A auditoria, entretanto, é uma
análise a posteriori e, inclusive, passiva.
O fato ocorre, polui-se e depois atesta-
-se que o passivo ambiental foi considera-
22
do nas demonstrações contábeis através
de provisões ou reservas para contingên-
cias, conforme o caso.
Essas informações, entretanto, são
muito pobres em se tratando de gestão
ambiental voltada para o desenvolvimen-
to sustentável. Além disso, a contabili-
dade não pode esquecer-se de seus dois
postulados, o da Entidade e o da Conti-
nuidade, que justificam outra abordagem
contábil para o problema do meio ambien-
te.
Nota-se, contudo, um esforço para
que a auditoria possa ser mais um instru-
mento de gestão ambiental. Para isso,
foram desenvolvidos padrões de ações e
de processos relativos às operações de
empresas que causam impacto no meio
ambiente. Esses padrões, decorrentes
inicialmente das normas britânicas (BS
5750), resultaram na edição das normas
ISO 14000, referentes a certificações so-
bre os padrões de qualidade para o meio
ambiente.
Os principais elementos da auditoria
ambiental podem ser assim sintetizados:
identificar a mais importante das
interações do meio ambiente da organiza-
ção;
avaliar o grau dos impactos am-
bientais;
aprender sobre como negociar, re-
duzir ou melhorar os impactos da organi-
zação;
identificar uma lista de prioridades
das interações para serem tratadas (isso
se desenvolverá, em parte, dos dois pri-
meiros elementos, e em parte, como res-
posta para mudanças reais e potenciais
nas leis e nas atitudes da sociedade);
estabelecer políticas e padrões;
identificar responsabilidades;
montar equipes de treinamento;
mudar práticas e colocar as políti-
cas em ação;
desenvolver um sistema de infor-
mações do meio ambiente;
monitorar e estimar o desempe-
nho;
avaliar desempenho e os padrões;
reavaliar esta lista, começando
pelo início, numa base sistemática e con-
tínua (GRAY s.d apud FERREIRA, 2007).
4.5.1 Objetivos
O principal objetivo da auditoria am-
biental é auxiliar no processo de melho-
ria dos programas de controle ambiental,
sendo importante o suporte e o compro-
metimento gerencial. Na grande maioria
das vezes, constitui-se num dos mais im-
portantes instrumentos de gerenciamen-
to ambiental para prevenção do dano.
Pode-se elencar, dentre tantos outros,
alguns dos principais objetivos de uma
auditoria ambiental, que auxilie em uma
melhor compreensão de sua real aplica-
bilidade como instrumento de controle e
prevenção ambiental. Quais sejam:
a) permitir a investigação sistemática
dos programas de controle ambiental de
uma empresa;
b) auxiliar na identificação de proble-
mas ambientais futuros;
c) verificar se a operação industrial
está em conformidade com as normas
e padrões mais rigorosos definidos pela
empresa (DALL’AGNOL, 2008).
Enfim, a auditoria ambiental tem como
objetivo caracterizar a situação da empre-
sa para fornecer um diagnóstico atual no
que diz respeito a poluição do ar, águas e
resíduos sólidos, favorecendo a definição

das ações de controle e de gerenciamento
que deverão ser tomadas para proporcio-
nar a sua melhoria ambiental. Ela fornece
recomendações de ações emergenciais,
de curto, médio e longo prazo que deve-
rão ser tomadas para proporcionar a me-
lhoria ambiental da empresa. De forma
sucinta, pode-se dizer que a auditoria am-
biental compara resultados com expecta-
tivas ambientais.
4.5.2 Funções e tipos de auditoria ambiental
A ação ambiental impactante de uma
entidade não se limita ao processo pro-
dutivo. Portanto, mesmo que a política
ambiental aborde somente o processo
produtivo em si, a auditoria ambiental,
sempre que possível, deve incluir as suas
entradas (matéria, energia e fornecedo-
res), o processo produtivo em si e as saí-
das (produtos e embalagens, efluentes
líquidos, emissões gasosas, rejeitos e re-
síduos, ruídos e vibrações, odores, radia-
ções, transporte de produtos, entre ou-
tros) (SILVA; ASSIS, 2003).
Existem diferentes formas de audi-
torias ambientais, que são definidas em
função dos diversos objetivos a que elas
se propõem. Uma divisão simples classifi-
ca as auditorias em quatro classes:
1. auditoria dos impactos ambientais
– onde é feita uma avaliação dos impactos
ambientais no ar, água, solo e comunidade
de uma determinada unidade industrial
ou de um determinado processo com ob-
jetivo de fornecer subsídios para ações de
controle da poluição, visando a minimiza-
ção desses impactos;
2. auditoria dos riscos ambientais –
onde é feita uma avaliação dos riscos am-
bientais reais ou potenciais de uma fábrica
23
ou de um processo industrial especifico;
3. auditoria da legislação ambiental
– onde é feita uma avaliação da situação
ambiental de uma determinada fábrica ou
organização em relação ao cumprimento
da legislação vigente;
4. auditoria de sistemas de gestão
ambiental – é uma avaliação sistemática
para determinar se o sistema da gestão
ambiental e o desempenho ambiental de
uma empresa está de acordo com sua po-
lítica ambiental, e se o sistema esta efe-
tivamente implantado e adequado para
atender aos objetivos ambientais da orga-
nização. A auditoria de sistema de gestão
é uma ferramenta de gestão, compreen-
dendo uma avaliação sistemática, docu-
mentada, periódica e objetiva sobre como
os equipamentos, gestão e organização
ambiental estão desempenhando o obje-
tivo de ajudar a proteger o meio ambien-
te. A maioria das auditorias ambientais é
uma combinação de uma e outra forma de
auditoria. Contudo, o objetivo principal de
qualquer auditoria ambiental é a realiza-
ção de um diagnóstico da situação atual
para verificar o que está faltando e pro-
mover ações futuras que tragam a melho-
ra do desempenho ambiental da empresa
(ECP CONSULTORIA 2009).
De acordo com Woolston (1993 apud
OLIVEIRA FILHO, 2002), a auditoria am-
biental pode ser dividida em dois grandes
grupos – auditoria de produto e auditoria
corporativa –, sendo que a primeira visa
basicamente:
avaliar ou reavaliar os programas
de garantia da qualidade na criação de um
novo produto, ou seja, quais os cuidados
iniciais que devem ser tomados na fabri-
cação de um produto novo no mercado;
averiguar a procedência dos insu-
24
mos empregados na produção;
verificar de que maneira as infor-
mações de caráter ambiental são avalia-
das antes de sua transmissão aos consu-
midores;
avaliar a segurança das embala-
gens utilizadas pelos produtos;
estimar os efeitos causados ao
meio ambiente pelos produtos durante
seu ciclo de vida até sua disposição final.
A auditoria ambiental corporativa, por
sua vez, poderá focalizar:
um local individualmente;
uma única empresa de um determi-
nado grupo;
uma divisão operacional (principal-
mente quando se tratar de companhias de
grande porte);
um Sistema de Gestão Ambiental
(WOOLSTON, 1993 apud OLIVEIRA FILHO,
2002).
No que diz respeito à divisão operacio-
nal, Woolston (1993 apud OLIVEIRA FI-
LHO, 2002) descreve que a auditoria am-
biental corporativa será empregada com o
propósito de:
analisar o setor de compras, com
a finalidade de averiguar quais matérias-
-primas devem ser adquiridas de forma
a causarem o menor impacto possível ao
meio ambiente;
examinar o sistema de transporte,
a fim de mensurar os efeitos causados ao
meio ambiente.
Estas auditorias corporativas podem
ser divididas em auditorias técnicas ou
de conformidade, de responsabilidade e
auditorias de minimização de desperdí-
cio, sintetizadas no organograma e, logo
após, em um quadro. (WOOLSTON, 1993
apud OLIVEIRA FILHO, 2002).
Tipos de Auditorias Ambientais
As auditorias de conformidades ou téc-
nicas têm a finalidade de checar se a com-
panhia está em conformidade com as leis,
regulamentações e política da empresa
enquanto a auditoria de responsabilida-
de tem como objetivo verificar os padrões
ambientais das companhias, em função
das exigências das instituições finan-
ceiras, das companhias de seguros e do
mercado consumidor. Também é utilizada
como requisito para o processo de fusão,
incorporação e aquisição de companhias.
Em Silva e Assis (2003), encontramos
também as seguintes finalidades para as
auditorias:
auditoria de conformidade – con-
siste na verificação do cumprimento da
legislação aplicável existente. É uma au-
ditoria de ambição muito limitada, pois se
restringe à legislação existente e de cará-
ter “defensivo”;
auditoria pós-acidente – centrada
nos problemas de responsabilidade penal
ou civil, tem por objetivo determinar as
causas de um acidente. Em geral, realiza-
da paralelamente a um procedimento jurí-
dico, pode dar elementos à procuradoria,
mas também pode fornecer à empresa;
auditoria de riscos – pode ser apli-
cada no caso de um contrato de seguro ou,
em um âmbito mais geral, no caso de uma

análise de risco. Neste último caso, ela é
útil para a empresa conhecer com precisão
a extensão do risco de um acidente para o
meio ambiente e, consequentemente, os
riscos jurídicos, econômico e financeiro.
Com este tipo de auditoria, a empresa visa
simplesmente limitar seus riscos;
auditoria de operação de fusão,
absorção ou de aquisição – uma empresa
que deseja, por exemplo, adquirir uma ou-
tra empresa pode solicitar uma auditoria
ambiental para saber a natureza dos ris-
cos ao qual ela estaria sujeita. Outro caso,
por exemplo, é o da venda de terrenos nos
quais serão colocados materiais descarta-
dos; a empresa vendedora pode realizar
uma auditoria ambiental para se desem-
baraçar de responsabilidades futuras no
caso de contaminação. Da mesma forma,
uma empresa que vai comprar um terreno
pode solicitar uma auditoria para saber
em que situação, com relação à qualidade
do solo e das águas, ele se encontra;
auditoria de gerenciamento geral
– essa auditoria tem um objetivo maior.
Trata-se de verificar todos os possíveis
impactos da empresa sobre o meio am-
biente. Essa auditoria permite a definição
de uma orientação e de uma política da
empresa por meio da totalidade dos dados
ambientais e considera as evoluções fu-
turas do contexto jurídico (SILVA; ASSIS.
2003).
Algumas empresas especializadas em
auditoria e assuntos afins podem estar
aptas a realizar, por exemplo:
auditoria de conformidade legal
(DZ 56 – FEEMA-RJ e CONAMA 306/02);
auditoria de avaliação do atendi-
mento a requisitos legais aplicáveis visan-
do atender o requisito 4.5.2 da ISO 14001
e o requisito 4.5.1 da OHSAS 18001, e ou-
25
tros;
auditoria de Sistemas de Gestão
(ISO 14001, OHSAS 18001 e ISO 9001),
Terceirização das auditorias internas exi-
gidas nas Normas de Gestão, permitidas
pelos Organismos de Certificação e con-
forme os requisitos da NBR ISO 19011,
proporcionando economia de recursos
humanos e econômicos para o cliente;
auditoria de Sistemas de Gestão
(ISO 14001, OHSAS 18001 e ISO 9001),
Terceirização das auditorias internas exi-
gidas nas Normas de Gestão, permitidas
pelos Organismos de Certificação e con-
forme os requisitos da NBR ISO 19011,
proporcionando economia de recursos
humanos e econômicos para o cliente;
 auditoria de fornecedores e pres-
tadores de serviço ambientais, avaliando
os principais aspectos e impactos am-
bientais, reais ou potenciais e os padrões
adequados a serem atendidos pelos pres-
tadores de serviços ambientais de forma
a garantir a proteção ao meio ambiente
através da melhoria do desempenho am-
biental destes contratados e, ao mesmo
tempo, minimizando o risco potencial de
responsabilidade da empresa cliente por
danos ambientais;
 auditoria Due Diligence de compra
e venda / Auditoria de Passivo Ambiental
– avalia os riscos ambientais e os passivos
ambientais associados à compra, venda
ou encerramento, para que sejam iden-
tificados e levados em consideração du-
rante a transação imobiliária. (De Martini
Junior http://www.demartiniambiental.
com.br/).
Outro exemplo seria a auditoria para
um empreendimento habitacional que
pode contar com uma auditoria ambien-
26

tal interna ou externa. A auditoria inter- ceiros, como organização de certificação,

na, executada pelos moradores, por meio
de uma associação representativa e, se
necessário por auditores independentes
contratados, tem seus resultados (con-
clusão da auditoria) de uso interno ou
condominial. A auditoria externa é rea-
lizada, necessariamente, por auditores
independentes externos à organização,
sendo seus resultados avaliados por ter-
e seu uso deve ser atinente ao Poder Pú-
blico, por meio de órgãos responsáveis por
políticas habitacionais e/ou ambientais, e
mesmo disponibilizados para consulta pú-
blica, principalmente no caso de determi-
nadas leis (RODRIGUES, 2007).
O quadro abaixo sintetiza o tipo e o que
avalia uma auditoria:

TIPO O QUE AVALIA

Auditoria de Conformidade Legal Adequação à legislação.

Auditoria de Desempenho Ambien- Conformidade com a legislação, regulamentos e in-

tal dicadores setoriais.

Auditoria de Sistema de Gestão Cumprimento dos princípios Sistema Gestão Am-

Ambiental biental, adequação e eficácia do Sistema de Gestão
Ambiental.

Auditoria de Certificação Conformidade com os princípios da norma certifica-

dora.

Auditoria de Descomissionamento Danos ao entorno pela desativação da unidade pro-

dutiva.

Auditoria de Sítios Estágio de contaminação de um local.

Otimização dos recursos no processo produtivo.

Auditoria Pontual

Auditoria de Responsabilidade O passivo ambiental da empresa.

Fonte: Silva; Assis (2003)
 27

4.5.3 Vantagens e desvantagens i) promoção do processo de conscienti-

zação ambiental dos empregados.
Assim como a auditoria contábil é fer-
ramenta básica para a indicação da saúde
Como vantagens da auditoria ambien-
financeira de uma empresa, a auditoria
tal temos:
ambiental tem se tornado ferramenta bá-
a) ajuda a proteger o meio ambiente
sica na avaliação da saúde ambiental da
interno e externo da empresa;
empresa, diagnosticando eventuais ris-
b) identifica e documenta o cumpri-
cos que possam vir a transformar-se em
mento de políticas, diretrizes e padrões
sérios danos ambientais (DALL’AGNOL,
ambientais;
2008).
c) identifica e documenta o cumpri-
A primeira grande vantagem da audito-
mento da legislação ambiental;
ria acontece quando há comprometimen-
d) ajuda a evitar ou minimizar o uso de
to da direção da empresa e disponibilida-
recursos naturais;
de de recursos para aplicar em auditoria
e) conduz a melhorias no desempe-
visando corrigir as não conformidades de-
nho ambiental da unidade auditada;
tectadas. Alguns benefícios que decorrem
f) aumenta a conscientização e a res-
dessa ação seriam:
ponsabilidade ambiental de dirigentes e
a) identificação e registro das confor-
empregados;
midades e das não-conformidades com a
g) fornece garantias à administração
legislação, com regulamentações e nor-
superior quanto ao gerenciamento corre-
mas e com a política ambiental da empre-
to das responsabilidades ambientais;
sa (caso exista);
h) melhora a imagem institucional da
b) prevenção de acidentes ambientais;
empresa;
c) melhor imagem da empresa junto ao
i) protege a empresa contra eventu-
público, à comunidade e ao setor público;
ais ações de responsabilidade civil;
d) provisão de informação à alta admi-
j) melhora a higiene e a segurança
nistração da empresa, evitando-lhe sur-
dos empregados;
presas;
k) permite obter taxas de seguro mais
e) assessoramento aos gestores na im-
vantajosas;
plementação da qualidade ambiental na
l) facilita a obtenção de cobertura de
empresa;
seguro por danos ambientais;
f) assessoramento à alocação de re-
m) atribui crédito positivo à direção da
cursos (financeiro, tecnológico, humano)
unidade auditada quando há um bom de-
destinados ao meio ambiente na empre-
sempenho ambiental;
sa, segundo as necessidades de proteção
n) facilita o intercâmbio de dados e
do meio ambiente e as disponibilidades da
informações ambientais entre unidades
empresa, descartando pressões exter-
auditadas;
nas;
o) permite avaliar a evolução do trata-
g) avaliação, controle e redução do im-
mento das questões ambientais por uni-
pacto ambiental da atividade;
dade auditada (OLIVEIRA FILHO, 2002).
h) minimização dos resíduos gerados e
Evidentemente que existem desvanta-
dos recursos usados pela empresa;
28
gens, a saber:
a) não pode ser implantada e mantida
sem um gasto considerável;
b) exige a alocação de empregados
especializados ou a contratação de servi-
ços de terceiros;
c) pode levar a uma falsa imagem da
empresa se não houver cautela na inter-
pretação e divulgação dos resultados;
d) poderá ocasionar uma falsa sensa-
ção de segurança ambiental, em especial
se a auditoria foi realizada de maneira in-
completa ou por auditores inexperientes
(OLIVEIRA FILHO, 2002).
4.5.4 Procedimentos e etapas
Segundo Braga et al. (1996), a auditoria
ambiental está caracterizada de acordo
com três elementos fundamentais, que
são:
1. a coleta de dados e informações
existentes nas organizações;
2. a avaliação dos dados coletados,
tendo como ponto de apoio a experiência,
as normas e os padrões técnicos ineren-
tes à profissão;
3. o relatório, com base na análise dos
dados colhidos, apontando as conclusões
e recomendações.
De uma forma geral, a utilização da fer-
ramenta “auditoria ambiental” presta-se,
em um primeiro plano, ao acompanha-
mento da evolução e qualidade de um Sis-
tema de Gestão Ambiental; por outro lado,
quando uma empresa não possui um SGA,
a auditoria ambiental poderá ser efetuada
baseando-se na documentação que origi-
nou o licenciamento ambiental.
De acordo com Juchem (1995), torna-
-se difícil a atuação da auditoria ambien-
tal dentro de uma organização que não
disponha de um SGA. Mesmo assim, as
auditorias ambientais isoladas e desvin-
culadas de uma gestão ambiental podem
ser feitas para casos específicos como,
por exemplo, para fins de incorporação ou
compra e venda de empresas; por exigên-
cias de companhias seguradoras ou ban-
cos financiadores; para atender dispositi-
vos legais específicos.
Juchem (1995) enfatiza que o processo
de auditoria ambiental em maior escala,
envolvido com a gestão ambiental da em-
presa, em muitos casos vai muito além dos
itens acima citados e, em geral, deverá ser
efetuado com uma certa periodicidade.
Jones (s.d apud Ferreira, 1999) diz que
a auditoria ambiental visa identificar os
problemas relacionados com a produção,
com a operação de processos ou até mes-
mo com a prestação de serviços, para que
os possíveis problemas ambientais sejam
sanados antes que se tornem exigências
dos organismos de fiscalização da área
ambiental, dos investidores, das institui-
ções financeiras ou das companhias de se-
guro. A auditoria ambiental tem um cará-
ter nitidamente preventivo e constitui um
instrumento fundamental para o aperfei-
çoamento do SGA das organizações.
De acordo com Viterbo Júnior (1998),
as empresas devem sempre manter pro-
gramas e procedimentos definidos para
que, considerando-se a política ambiental
da organização, periodicamente, possam
efetuar-se as auditorias preventivas no
sistema de gestão ambiental, de forma a:
verificar a adequação da implanta-
ção do sistema de gestão ambiental e se
há manutenção constante do mesmo;
determinar se o sistema de gestão
ambiental está de acordo com as disposi-
ções planejadas, inclusive com os requisi-

tos das normas de proteção ambiental;
subsidiar a administração, para fins
deliberativos, através dos resultados das
auditorias efetuadas.
O programa para efetivação dos tra-
balhos da auditoria ambiental, inclusive o
cronograma das atividades, deverá ter por
base a relevância ambiental das atividades
da organização, envolvendo, também, os
resultados anteriores respaldados nos rela-
tórios de auditoria (VITERBO JÚNIOR 1998).
Na concepção de Gilbert (1995), para que
um programa de auditoria possa testar a
eficácia de um Sistema de Gestão Ambien-
tal (SGA), ele deve abordar pelo menos os
seguintes fatores:
a) as atividades e áreas específicas a
serem avaliadas, inclusive:
a estrutura organizacional, funções e
responsabilidades;
os procedimentos de operação e ad-
ministração das atividades;
as atividades e processos na área de
trabalho;
os procedimentos operacionais e re-
gistros; e,
o desempenho ambiental.
b) o cronograma da atividade de audito-
ria ambiental. As auditorias são estabeleci-
das com base na importância da atividade e
no resultado de auditorias ambientais ante-
riores;
c) definições de quem é responsável pela
atividade de auditoria em cada área;
d) definições dos critérios para a equipe
que realiza as auditorias ambientais. Os au-
ditores devem ser independentes das áreas
que estão sendo avaliadas; possuir alguma
perícia na disciplina relevante e ser apoia-
dos por especialistas sempre que necessá-
rio;
e) o protocolo para realização da audito-
29
ria ambiental, ou seja, a ordem dos eventos,
coleta de indícios e registro de conclusões;
f) o procedimento para relatórios das con-
clusões da auditoria ambiental aos respon-
sáveis pela área ou atividade avaliada e a
identificação dos responsáveis pelas ações
corretivas relacionadas às deficiências re-
latadas. O relatório deve incluir: conformi-
dade ou não conformidade do SGA com as
exigências; eficácia do SGA no cumprimento
de objetivos e alvos; acompanhamento das
conclusões de auditorias anteriores e con-
clusões e recomendações.
A figura abaixo mostra o processo de atu-
ação da auditoria ambiental, considerando
todo o ciclo produtivo, ou seja, a abrangên-
cia dos procedimentos de auditoria ambien-
tal.
Fonte: Oliveira filho (2002, p. 46).
Segundo vários autores que descrevem o
processo completo das auditorias ambien-
tais, essa se compõe basicamente de três
etapas que se assemelham às auditorias
financeiras: preparação ou pré-auditoria;
instalação ou atividade de campo (auditoria
propriamente dita); e, a atividade de pós-
-auditoria ou registro das constatações/ re-
latório (SILVA; ASSIS, 2003).
Começa-se por estabelecer os objetivos
determinados pelos auditados, delimitam-
-se o campo de atuação e de realização,
o objeto a ser auditado e o período de sua
realização (escopo). A partir dos objetivos
e escopo, estabelecem-se os critérios cor-
30
respondentes às políticas, práticas, pro-
cedimentos ou regulamentos (legais ou
organizacionais) para a coleta de evidên-
cias da auditoria. Na pré-auditoria, serão
determinados os recursos humanos, físi-
cos e financeiros a serem utilizados. Para
realização do planejamento, os auditores
deverão considerar as informações sobre
controles internos e analisar o ambiente
de trabalho.
A auditoria propriamente dita, com-
preende a coleta, análise e avaliação das
evidências, que serão antecedidas de
reunião para apresentação da equipe e do
plano, estabelecido preliminarmente, aos
auditados. Os procedimentos adotados,
durante esta fase, incluirão a análise de
documentos; observação das atividades
da empresa e entrevista.
A última fase compreenderá a apresen-
tação dos resultados de maneira formal e
escrita, datada e assinada pelo auditor lí-
der. Medidas corretivas deverão ser apre-
sentadas com base nas conclusões da au-
ditoria e com classificação de acordo com
sua relevância no caso de inserção da au-
Fonte: Oliveira Filho (2002).
ditoria em programa ou sistema de gestão
ambiental empresarial.
Os instrumentos adotados na realiza-
ção deste tipo de auditoria, semelhantes
às auditorias financeiras, incluem técnicas
de entrevistas, técnicas de amostragem
e notas de trabalho, listas de verificação
detalhadas, registros de controles usados
pelos auditados com padrões estabeleci-
dos pela legislação ou organização.
Fundamentalmente, a grande dife-
rença entre a prática atual de auditorias
ambientais e financeiras encontra-se no
objeto de estudo a se auditado, pois a pri-
meira propõe-se a examinar de forma sis-
temática os tratamentos dispensados aos
ecossistemas, e a segunda preocupa-se
com os registros patrimoniais do sistema
produtivo.
Observa-se que a prática das auditorias
ambientais limita-se aos ecossistemas e,
apesar de serem realizadas por equipes
multidisciplinares, dela são excluídos os
contadores e administrativos da entidade
(SILVA; ASSIS, 2003).
Abaixo temos uma sugestão para as

4.5.5 Auditoria compulsória
Talvez a modalidade de auditoria ambien-
tal que mais traz um resultado importante
e eficaz, na preservação do meio ambien-
te, seja a auditoria compulsória.
Compulsória significa obrigatória. Ao
tornar exigível a auditoria ambiental para
determinados empreendimentos, estare-
mos estabelecendo um novo conceito de
preservação ambiental, já que a função
primordial da auditoria ambiental com-
pulsória é avaliar as condições ambientais
da empresa, fornecendo subsídios e con-
dições ao empreendedor de detectar os
problemas antes que eles eventualmente
aconteçam, evitando que se transformem
em enormes passivos ambientais, que
poderão trazer altos custos, quer seja ao
balanço da empresa ou ao próprio meio
ambiente (DALL'AGNOL, 2008).
A auditoria ambiental compulsória é
aquela que é legalmente exigida por um
órgão governamental, mediante lei. Tem
sido uma experiência positiva para alguns
estados que a implantaram como é o caso
de Minas Gerais, Espírito Santo e Rio de Ja-
neiro, dentre outros.
A auditoria ambiental compulsória
tem o reconhecimento dos mais variados
segmentos da sociedade pelo seu poten-
cial preventivo, já que demandam técni-
cos capacitados e especialistas na área
ambiental, auditores treinados e qualifi-
cados, que poderão contribuir para uma
avaliação eficaz das condições da empre-
sa auditada. Revelam também a possibili-
dade de conter eventuais deficiências na
cadeia do sistema produtivo, auxiliando
na prevenção de danos futuros.
O principal elemento motivador de
uma auditoria ambiental compulsória é a
31
verificação do atendimento à legislação
de referência e, ao mesmo tempo, a iden-
tificação das oportunidades de melhoria
no conjunto produtivo com a elaboração
de um plano de ação pró-ambiente. Nesse
sentido, a auditoria ambiental compulsó-
ria vem se consolidando para se tornar um
instrumento legal de apoio à fiscalização,
ao licenciamento ambiental e, principal-
mente, à implantação das ações propos-
tas nos Termos de Ajustamento de Con-
duta, sejam eles impostos pelos órgãos
ambientais, seja pelo Ministério Público,
que é o agente fiscalizador.
À primeira vista pode parecer até
arbitrária a imposição de uma auditoria
ambiental à organização, mas a curto ou
médio prazo a relação custo/benefício de-
monstrará que a relação de causa e efeito,
a responsabilização administrativa e civil,
pelo dano ambiental que porventura vier
a ser constatada, poderá ser infinitamen-
te mais onerosa, ainda que sem prejuízo
da responsabilidade penal pelo evento
danoso.
A auditoria ambiental compulsória,
pela elaboração do relatório de auditoria,
adquire, também, especial importância,
a posteriori, para o acompanhamento da
evolução desses compromissos assumi-
dos pela empresa, facilitando, assim, a re-
alização das vistorias de fiscalização.
Importante retomar a questão da re-
levância da disponibilização para consulta
pública do Relatório de Auditoria Ambien-
tal, adotado como padrão de referência
no ofício de controle da gestão ambiental,
já que elaborado por profissionais compe-
tentes e quase sempre por uma equipe in-
dependente de auditores com autonomia,
credibilidade e isenção.
A realidade é que, ainda é tímida a
32
postura por parte dos órgãos ambientais
na fiscalização de potenciais poluidores.
De igual forma, não há auditores profis-
sionais capacitados sobrando no merca-
do, justamente porque não há demanda,
já que inexiste o hábito, por parte dos
gestores empresariais, de buscar audito-
rias voluntárias, o que acaba por se tornar
prejudicial ao meio ambiente.
É passível de verificação que em em-
presas que investiram na divulgação de
seus resultados ambientais, passaram
a adquirir maior credibilidade perante o
mercado, tornando-se referência para
outras empresas, assim como fortalece-
ram sua imagem perante os acionistas e
representantes de instituições técnico-
-científicas, propiciando uma melhor ima-
gem e, consequentemente, uma maior
confiabilidade.
Há boas perspectivas com relação
à ampliação da legislação envolvendo
ou determinando auditorias ambientais
compulsórias em todo território nacional,
estando inclusive tramitando projeto de
lei para sua instituição em empresas com
determinado risco ou produto. O estado,
por sua vez, tem se socorrido de algumas
assessorias particulares, mas na grande
maioria das vezes, buscam-se nas univer-
sidades as auditorias ambientais indepen-
dentes (DALL'AGNOL, 2008).
Indubitavelmente, a auditoria am-
biental compulsória é a ferramenta que
melhor representa a instrumentalização
do princípio da prevenção. Contudo, a sua
aplicação nos termos da nossa legislação
vigente, acaba por gerar uma problemáti-
ca significativa, de ordem Constitucional,
pois cria um impasse de grandes propor-
ções quando passam a um conflito direto
com as Garantias Fundamentais Constitu-
cionais, quais sejam, a proteção do meio
ambiente e a garantia de que nenhuma
pessoa, física ou jurídica, é obrigada a fa-
zer prova contra si.
Por certo, a auditoria ambiental com-
pulsória, devidamente regulamentada,
haverá de se transformar em um dos mais
eficientes instrumentos da efetiva aplica-
ção prática do princípio da prevenção am-
biental:
1. por ser uma ferramenta de
uso prático e adequado a qualquer empre-
endimento, podendo seus resultados ser
vislumbrados de imediato;
2. porque passa a ser uma fer-
ramenta de gestão ambiental de baixo
custo e com possibilidade de aplicação por
qualquer companhia, numa relação direta
custo/benefício, o que se torna bem atra-
tivo para o empreendimento, consideran-
do seu resultado preventivo;
3. pela importância da preser-
vação ao meio ambiente natural, já que
serão aplicadas justamente nas indús-
trias, nas empresas citadas como os entes
com maior potencial poluidor ao meio am-
biente.
É importante uma discussão que
contemple uma mudança legislativa e que
considere a possibilidade de apresenta-
ção e divulgação dos resultados da au-
ditoria, por meio de seus relatórios, sem
que estes sejam levados em consideração
para efeitos de incriminação das empre-
sas que os produziram. A proposição seria
de criar uma espécie de anistia, pelo me-
nos por um tempo, e para determinadas
empresas, dando condições de ajustar as
não-conformidades ambientais detecta-
das nos relatórios de auditoria, com vistas
ao incentivo a uma nova cultura e cumpri-
mento da legislação de forma voluntária.

Seria difícil empreender uma fiscalização
a todas as empresas. Contudo, ao fomen-
tar a aplicação de auditorias ambientais,
estaríamos proporcionando um benefício
imensurável ao meio ambiente, que pas-
saria a ser beneficiado ainda mais com
esse importante instrumento, oportuni-
zando a prática do princípio da prevenção
ambiental (DALL'AGNOL, 2008).
4.6 Diretrizes para auditoria
ambiental
A NBR ISO 14010 é uma norma que
estabelece os princípios gerais aplicáveis
a todos os tipos de auditoria ambiental.
Está estruturada em três grandes temas:
definições, requisitos e princípios gerais.
A NBR ISO 14010 recomenda como
requisitos para a realização de uma audi-
toria ambiental:
que o objeto enfocado para ser
auditado e os responsáveis por tal objeto
devem estar claramente definidos e do-
cumentados; e,
que a auditoria só é realizada se o
auditor-líder estiver convencido da exis-
tência de informações suficientes e apro-
priadas, de recursos adequados de apoio
ao processo de auditoria e de cooperação
ao auditado.
A NBR ISO 14011 estabelece proce-
dimentos para condução, especificamen-
te, de auditorias de Sistema de Gestão
Ambiental. Está estruturada em quatro
temas: definições; objetivos, funções e
responsabilidades da auditoria do sistema
de gestão ambiental; etapas da auditoria
de sistema de gestão ambiental; e, encer-
ramento da auditoria.
De acordo com a NBR ISO 14011 exis-
tem quatro etapas no processo de audito-
33
ria do sistema de gestão ambiental, quais
sejam: etapa 1 (início da auditoria); etapa
2 (preparação da auditoria); etapa 3 (exe-
cução da auditoria); e, etapa 4 (elaboração
do relatório de auditoria). A norma descre-
ve procedimentos para cada uma dessas
etapas.
A NBR ISO 14012 estabelece diretri-
zes quanto aos critérios que qualificam
um profissional a atuar como auditor e
como auditor-líder ambientais, tanto ex-
terno como interno. É salientado pela
norma que os auditores internos devem
possuir o mesmo nível de competência
dos auditores externos, mas podem não
atender a todos os critérios dessa norma,
dependendo de fatores como: caracterís-
ticas da organização (tamanho, natureza,
complexidade e impactos ambientais) e
características necessárias para o auditor
ambiental (conhecimento especializado e
experiência).
A norma apresenta definições para:
auditor ambiental (pessoa qualifi-
cada para realizar auditorias ambientais);
auditor-líder ambiental (pessoa
qualificada para gerenciar e executar au-
ditorias ambientais);
diploma (certificado reconhecido
nacion al ou internacionalmente, ou quali-
ficação equivalente, normalmente obtido
após a educação secundária, através de
um período de estudo formal, em tem-
po integral, com duração mínima de três
anos, ou outro período de estudo equiva-
lente, em tempo parcial); e,
educação secundária (etapa do
sistema educacional completada imedia-
tamente antes do ingresso em universi-
dade ou instituição similar).
Após as definições, são apresenta-
dos pela NBR ISO 14012 os critérios de
34

qualificação de auditores, diretrizes para

avaliação das qualificações de auditores
ambientais; e diretrizes para o desenvol-
vimento de um organismo que assegure
um enfoque coerente para a certificação
de auditores ambientais.
A NBR ISO 14012 recomenda, em seu
Anexo A, que o processo de avaliação de
auditores deve ser conduzido por pessoa
dotada de conhecimentos atualizados e
experiência em processos de auditoria.
Recomenda, ainda, que a avaliação da edu-
cação (experiência profissional, treina-
mento e atributos pessoais dos auditores)
seja realizada utilizando-se os seguintes
métodos: entrevistas; prova escrita e/ou
oral; análise de trabalhos escritos; refe-
rências de empregadores anteriores e co-
legas; simulação de atuação; observações
feitas por outros auditores em auditorias
já realizadas; análise das evidências apre-
sentada pelo auditor; apreciação das cer-
tificações e qualificações profissionais.
Ainda de acordo com a norma, caso
seja apropriado, deve haver um orga-
nismo que assegure que os auditores
ambientais sejam certificados de forma
consistente, que deve ser independente
e atender às seguintes diretrizes: certi-
ficar diretamente; credenciar entidades
que certificarão os auditores; estabele-
cer processo de avaliação de auditores; e,
manter cadastro atualizado de auditores
ambientais que atendam aos critérios es-
pecificados pela norma.

UNIDADE 5 - Perícia
A realização de provas periciais no sis-
tema processual brasileiro deve pautar-
-se, basicamente pela obediência aos ar-
tigos 145, em seus §§ 1º e 2º; 147 e 420
a 439, do código de Processo Civil. De
outra parte, no que concerne a proteção
ao meio ambiente, cumpre destacar que
a Lei Federal nº 6.938/81 estabeleceu
como um de seus objetivos a “imposição
ao poluidor e ao predador, da obrigação
de recuperar e/ou indenizar os danos cau-
sados” (Art. 4º, inciso VII), o que legitimou
o Ministério Público para o ajuizamento
de ação de responsabilidade civil por da-
nos ambientais, prerrogativa que veio a
ser consolidada através da Lei Federal nº
7.347/95, que disciplina a ação civil públi-
ca por danos causados ao meio ambien-
te, entre outros, e dá outras providências
(JULIANO, 2005).
Com as ferramentas legais supramen-
cionadas, a sociedade, através do Minis-
tério Público, a quem cabe, entre outros,
a proteção de interesses difusos e coleti-
vos, promove ações para defesa do meio
ambiente em quantidade cada vez maior,
as quais necessitam de embasamento nas
variadas áreas do conhecimento técni-
co-científico. De outra parte, empresas,
pessoas físicas, a sociedade, aqui no ou-
tro polo da ação, busca no conhecimento
técnico-científico adequar seus objetivos
a legislação ambiental, nessas condições,
a perícia torna-se parte integrante das
ações da sociedade em questões ambien-
tais.
Enfocando a questão da multidiscipli-
naridade da prova na questão ambiental,
inobstante o regramento, que aparente-
35
mente reconhece a figura de apenas um
“expert” judicial, a pluralidade de peritos
está textualmente prevista na Lei Adjeti-
va Civil, parágrafos 1°, 2° e 3° do Art. 145;
Art. 441 (inspeção judicial). No mais, con-
figurada situação a exigir perícia multidis-
ciplinar a mesma estaria embasada no Art.
5° da Lei de Introdução do Código Civil,
sobre a qual Diniz (1994) ressalta que “ao
se interpretar a norma deve-se procurar
compreendê-la em atenção aos seus fins
sociais e aos valores que pretende ga-
rantir. Essa conclusão ganha maior relevo
quando incidem questões de interesse
público, como direito ambiental”.
Diante das questões enfocadas, po-
de-se afirmar, segundo Andrade, Gulin e
Freitas (2002), que uma situação atenta-
tória aos meios físico, biológico, antrópico
e/ou cultural tem o inequívoco potencial
de afetar adversamente bens e valores
diversos, complexos e certamente inter-
ligados ou interdependentes, em regra,
exigindo atuação conjunta de profissio-
nais de diversas áreas, sem o que por ve-
zes pode-se impossibilitar a aferição ade-
quada e totalmente segurados riscos ou
danos ambientais.
5.1 Noções básicas – Perícia
e Peritos
A expressão perícia advém do latim, Pe-
ritia, que em seu próprio sentido significa
conhecimento adquirido por experiência
(SÁ, 2008, p. 02). A Perícia pela óptica mais
ampla, pode ser entendida como qualquer
trabalho de natureza específica, cujo rigor
na execução seja profundo. Dessa manei-
36
ra, pode haver perícia em qualquer área
científica ou até em determinadas situa-
ções empíricas. (MAGALHÃES, 2006).
A perícia é a análise mais profunda de
uma atividade, até mesmo através da ex-
periência do profissional, buscando a ver-
dade em relação à natureza específica da
área, sabendo-se que toda atividade pode
ser periciada. É um trabalho de notória es-
pecialização feito com o objetivo de obter
prova ou opinião para orientar uma auto-
ridade formal no julgamento de um fato.
É conhecimento e experiência das coisas.
A função pericial é, portanto, aquela pela
qual uma pessoa conhecedora e experi-
mentada em certas matérias e assuntos
examina as coisas e os fatos, reportando
sua autenticidade e opinando sobre as
coisas, essência e efeito da matéria exa-
minada (ALBERTO, 2002).
Segundo Sá (2006), a perícia pode ser
classificada em três grupos dentro de sua
área de atuação, sendo eles: a Perícia ju-
dicial, Perícia administrativa e Perícia es-
pecial.
Nas perícias judiciais o perito é con-
tratado por um juiz para verificar as reais
situações de qualquer empreendimento
que venha solicitar pedido de concordata.
As perícias administrativas são utilizadas
em verificações contábeis para apurar
corrupção, fraudes, entre outros fatos
que possam ocorrer e, as perícias espe-
ciais, têm como finalidade participar da
realização de fusão de sociedades.
Para Sá (2006), cada grupo classificado
é utilizado para uma devida área, onde o
Perito já iniciará seu trabalho direcionado
ao que ele terá que analisar. No entanto,
existem ainda quatro tipos de espécie de
perícia em seu quadro de atuação.
Este instrumento especial, a perícia,
tem espécies distintas, identificáveis e
definíveis segundo o ambiente em que é
instada a atuar. São estes mesmos am-
bientes que delinearão características
intrínsecas e as determinantes tecnoló-
gicas (o modus faciendi) para o perfeito
atendimento do objeto e dos objetivos
para os quais se deve voltar. As espécies
de perícia detectáveis diante o raciocínio
acima são: a perícia judicial; perícia semi-
judicial; perícia extrajudicial; e, a pericia
arbitral (SÁ, 2006, ALBERTO, 2002).
A perícia judicial, realizada com enfo-
que dentro dos procedimentos processu-
ais do poder judiciário, pode ser utilizada
como meio de prova ou arbitragem devido
suas finalidades precípuas no processo ju-
dicial. Será prova quando no processo de
conhecimento ou de liquidação por arti-
gos, tiver por escopo trazer a verdade real,
demonstrável científica ou tecnicamente,
para subsidiar a formação da convicção do
julgador, e será arbitramento, quando de-
terminado no processo de liquidação de
sentença, tiver por quantificar mediante
critério técnico a obrigação de dar em que
aquele se constituir (ALBERTO, 2002, p.
53).
A perícia semijudicial é policial nos in-
quéritos, parlamentares em comissões
ou especiais e administrativo; tributária
na administração pública tributária e con-
selhos de contribuintes. São classificadas
em semijudiciais porque as autoridades
policiais parlamentares ou administra-
tivas tem algum poder jurisdicional, ain-
da que relativo e não com a expressão e
extensão do poder jurisdicional classica-
mente enquadrável como pertencente ao
poder judiciário, e, ainda, por estarem su-
jeitas as regras legais e regimentais que
se assemelham as judiciais (ALBERTO,

2002).
Perícia semijudicial é a área que atua
dentro dos aparatos do estado, observan-
do que ela atua fora do poder judiciário.
Esta espécie de perícia subdivide-se se-
gundo as finalidades intrínsecas para as
quais foram designadas, em demonstrati-
vos, discriminativos e comprobatórios. As-
sim, o dizemos porque, no primeiro caso,
das demonstrativas, a finalidade para a
qual se busca a via pericial é demonstrar
a veracidade ou não do fato ou coisa pre-
viamente especificados na consulta; já no
segundo caso, esta via é instada a colocar
nos justos termos os interesses de cada
um dos envolvidos na matéria potencial-
mente duvidosa ou conflituosa; e no ter-
ceiro caso, quando visa a comprovação
das manifestações patológicas da matéria
periciada, fraudes desvios e simulações.
Perícia extrajudicial é uma forma de
análise que se subdivide de acordo a fina-
lidade que venha a ser designado, porém
realizadas fora do estado por escolha dos
entes físicos ou jurídicos particulares.
Já a perícia arbitral subdividiu-se em
probante e decisória, segundo se destine
a funcionar como meio de prova do juízo
arbitral, como subsidiadora da convicção
do árbitro, ou é ela própria a arbitragem,
ou seja, funciona seu agente ativo como o
próprio árbitro da controvérsia (ALBERTO,
2002).
A perícia arbitral ocorre quando uma si-
tuação é criada por vontade das duas par-
tes, e não se enquadrando nas perícias ju-
diciais e extrajudiciais (NOGUEIRA, 2010).
O perito
Uma vez conhecidas as definições de
perícia, Almeida (2009) conceitua o perito
como sendo o profissional legalmente ha-
37
bilitado, idôneo e especialista, convocado
para realizar uma perícia. O mesmo autor,
utilizando as definições do dicionário Au-
rélio, conclui que o perito traduz as qua-
lidades de experiente, experimentado,
prático, versátil, sabedor, hábil, especia-
lista.
Podem ser peritos judiciais os profissio-
nais de nível superior, que comprovarão
sua especialidade na matéria que irão opi-
nar, mediante certidão do órgão profissio-
nal em que estiverem inscritos. O Artigo
145, § 1º (CPC), com a redação dada pela
Lei 7.270/84 reafirma que “os peritos se-
rão escolhidos entre profissionais de nível
universitário”.
Desta forma, podemos inferir que a pe-
rícia judicial ambiental, por ser multidisci-
plinar, poderá ser realizada por qualquer
profissional de nível superior, capacitado
para tal, e que tenha registro em conselho
de classe, exemplos: biólogos, tecnólogos
ambientais, engenheiros, geólogos, geó-
grafos, químicos, além de advogados, eco-
nomistas, administradores, que tenham
especialização na matéria ambiental.
Com relação às possibilidades de atua-
ção do perito judicial, Juliano (2007, p.09)
explica que estes peritos nomeados pelo
juiz poderão atuar na justiça federal ou
estadual. O juiz poderá responder por uma
ou mais varas, situação frequente em re-
giões compostas por pequenos municípios
que dispõem cada um de uma vara cível. O
juiz é responsável por duas ou mais varas,
também, nos casos de férias de outros ju-
ízes, ou quando preenche função nos pe-
ríodos entre a data em que um juiz deixa
o cargo e a data em que outro assume a
titularidade. Nesses casos, são chamados
de “juízes substitutos”. Tudo que ocorre
nas varas de justiça cível, se aplicam nas
38
varas federais, sendo assim, as condições
de mercado são diversas ao perito judicial.
Quanto à responsabilidade e perfil do
profissional da perícia judicial ambiental,
Kaskantzis (2003 apud JULIANO, 2005),
explica que ele deverá ser: leal, diligente,
honesto, escrupuloso, cuidadoso, sincero
e imparcial. Deve também, é claro, apre-
sentar um trabalho de boa qualidade. Ain-
da utilizando-se as palavras da Kaskant-
zis, pode-se compreender que diligências,
são todas as atividades necessárias à con-
fecção do laudo. As diligências podem ser:
ida a arquivos públicos em busca de docu-
mentos, a fim de averiguar fatos de que a
perícia trata ou pretende fundamentar as
conclusões do laudo; ouvir testemunho de
pessoas que viram ou acompanharam os
fatos; vistorias, registradas ou não, com
fotos; Reunião com os assistentes técni-
cos das partes.
De acordo com Juliano (2005), as pa-
lavras de Kaskantzis são fundamentais,
porque não existe exclusividade nos ser-
viços do perito, pois o mesmo não é um
funcionário da justiça, sendo assim, nada
obriga o juiz a continuar nomeando um
profissional que presta um serviço aquém
do que ele deseja. Da mesma forma, caso
o juiz seja promovido para outro fórum,
e o trabalho seja de qualidade, o perito
poderá ser nomeado neste novo fórum,
podendo assim, aumentar seu campo de
atuação.
Com relação aos assistentes técnicos
das partes, cada parte tem direito a nome-
ar um assistente técnico cada uma para
poder acompanhar o processo e a atua-
ção do perito nomeado pelo juiz. Juliano
(2005, p.17) explica que cada assistente
técnico elabora um laudo, assim como o
perito, sobre o mesmo assunto. Nada im-
pede que os assistentes técnicos assinem
juntos o laudo do perito, quando concor-
dam com ele. Eles também podem expres-
sar a concordância com o laudo do perito
através de petições ou pareceres isolados
Ainda com relação à diferenciação en-
tre perito e assistente técnico, é impor-
tante complementar as informações com
relação aos motivos de suspeição e escu-
sa que o perito e os assistentes técnicos
estão sujeito.
De acordo com o § único – redação pela
Lei 8.455/92 – “A escusa será apresentada
no prazo de cinco dias, contados da inti-
mação ou do impedimento superveniente
ao compromisso, sob pena de se reputar
renunciando o direito a alegá-la”.
O perito verificará se há algum impe-
dimento ou suspeição legal. Os motivos
de suspeição do perito são os mesmos
dos juízes e os motivos podem ser assim
exemplificados: se o perito for parte no
processo; se estiver trabalhando no pro-
cesso com outra função; se alguma das
partes for parente seu, consanguíneo ou
afim, em linha reta ou, na colateral, até o
terceiro grau; quando pertencer a órgão
que a parte é causa; não versar sobre a
matéria da perícia; se for amigo íntimo ou
inimigo capital de qualquer das partes;
herdeiro ou empregador de alguma das
partes; receber dádivas, antes ou depois
de iniciado um processo; aconselhar algu-
ma das partes acerca do objeto da causa;
interessado no julgamento da causa em
favor de uma das partes (ROVERI; OLIVEI-
RA; PEREIRA, 2011).
Por último, pode-se dizer que, diferen-
temente dos peritos e juízes, os assisten-
tes técnicos não estão sujeitos a suspei-
ção (Art. 422 do CPC). Sendo assim, podem
apresentar parentesco com as partes e,

até mesmo, trabalharem sem receber ho-
norários.
Quem paga os honorários do perito,
é quem solicita a perícia no processo, já
cada assistente será pago pelas partes
que os contratou (ALMEIDA, 2008).
Quanto a legislação vale lembrar alguns
artigos:
Responsabilidades do perito
Art. 112 CPP – incompatibilidades e im-
pedimentos e nulidade. “O juiz, o órgão
do Ministério Público, os serventuários
ou funcionários de justiça e os peritos, ou
intérpretes abster-se-ão de servir no pro-
cesso, quando houver incompatibilidade
ou impedimento legal, que declararão nos
autos. Se não se der a abstenção, a in-
compatibilidade ou impedimento poderá
ser arguido pelas partes, seguindo-se o
processo estabelecido para a exceção de
suspeição.”
Art. 147 (CPP) – “o perito que, por dolo
ou culpa, prestar informações inverídicas,
responderá pelos prejuízos que causar à
parte, ficará inabilitado por dois anos, a
funcionar em outras perícias e incorrerá
nas sanções que a lei penal estabelecer”.
Art. 275 (CPP) – o perito, ainda que não
oficial, estará sujeito à disciplina judiciá-
ria.
Art. 564 (CPP), inciso III, alínea “b”, que
“a nulidade ocorrerá nos seguintes ca-
sos...”
Escusa da perícia
Art. 160 (CPP) - o laudo pericial será
elaborado no prazo máximo de 10 (dez)
dias, podendo este prazo ser prorrogado,
em casos excepcionais, a requerimento
dos peritos.
Art. 161 CPP - o exame de corpo de de-
39
lito poderá ser feito em qualquer dia e a
qualquer hora. (escolha por caso).
Art. 146 (CPP) – o perito tem o dever de
cumprir o ofício, no prazo que lhe assina
a lei, empregando toda a sua diligência;
pode, todavia, escusar-se do encargo, ale-
gando motivo legítimo.
Requisito técnico
Nível Superior – artigo 159 § 1º (CPP)
- “não havendo peritos oficiais, o exame
será realizado por duas pessoas idôneas,
portadoras de diploma de curso superior,
escolhidas, de preferência, entre as que
tiverem habilitação técnica relacionada à
natureza do exame”. § 2º “Os peritos com-
provarão sua especialidade, na matéria
que irão opinar, mediante certidão do ór-
gão profissional em que estiverem inscri-
tos”.
Legislação dos Conselhos Regionais e
Artigo 145, § 1º (CPC), com a redação dada
pela Lei 7.270/84 diz que “os peritos se-
rão escolhidos entre profissionais de nível
universitário, (...)”, aplicando-se por analo-
gia no caso do processo criminal.
Necessidade de 02 peritos
O artigo 159 do CPP alterado pela Lei nº
8.862/94 – diz que os exames de corpo de
delito e as outras perícias serão feitos por
dois peritos oficiais.
Súmula 361 (STF): no processo penal,
é nulo o exame realizado por um só peri-
to, considerando-se impedido o que tiver
funcionado, anteriormente, na diligência
de apreensão.
Art. 180 (CPP). Se houver divergência
entre os peritos, serão consignados no
auto do exame, as declarações e respos-
tas de um e de outro, ou cada um redigirá
separadamente o seu laudo, e a autorida-
40
de nomeará um terceiro; se este divergir
de ambos, a autoridade poderá mandar
proceder a novo exame por outros peritos.
(normalmente para peritos nomeados).
5.2 Métodos e técnicas apli-
cadas nas perícias
Os métodos e técnicas utilizados em uma
Perícia Ambiental são definidos e apli-
cados no âmbito da vistoria, de acordo
com o objeto de estudo do caso, e estão
englobados nos procedimentos técnicos
que o Perito Ambiental deve seguir para a
execução da Perícia.
Exemplos de métodos e técnicas aplicá-
veis na execução de Perícias Ambientais:
a. medições e coleta de amostras para
análise;
b. utilização de GPS para marcar pontos
relevantes;
c. registro fotográfico e entrevistas;
d. confecção de croquis, por exemplo,
croqui de localização da área, croqui de
identificação de áreas direta e indireta-
mente afetadas, croqui demonstrando lo-
cais de coletas de amostras.
5.3 Etapas da perícia am-
biental
A perícia possui três fases:
1º. fase histórica – síntese das alega-
ções e posições conflitantes das partes;
2º. fase expositiva – a restauração da
coisa sujeita a exame, com todos os da-
dos pertinentes, as operações realizadas,
fatos e circunstâncias ocorridos no curso
das diligências;
3º. fase conclusiva (parecer) – apre-
sentando as respostas às indagações.
O meio ambiente engloba os meios fí-
sico, químico e biológico. Assim, proble-
mas ambientais podem afetar um ou mais
meios, por exemplo, um aspecto de uma
atividade pode causar poluição no ar, na
água, no solo e prejudicar a fauna e flo-
ra local. Então, quando o Perito recebe o
caso a ser estudado, ele precisa levantar
quais foram os meios direta e indireta-
mente afetados por aquele problema e
identificar os métodos que irá usar para
quantificar a poluição e/ou contaminação.
A grande maioria das Perícias Ambien-
tais no Brasil está relacionada à água, ao
lançamento de efluentes líquidos e à po-
luição de mananciais superficiais e sub-
terrâneos pela disposição inadequada de
resíduos sólidos. É importante frisar que
como cada caso de Perícia Ambiental é
diferente, cada Perícia irá envolver o le-
vantamento dos métodos adequados ao
estudo da mesma, o que pode ser facil-
mente realizado através de livros técnicos
da área ou, até mesmo, através de consul-
ta à legislação específica. (Fonte: PORTAL
EDUCAÇÃO
http://www.portaleducacao.com.br/
biologia/artigos/12613/metodos-e-tec-
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