Auditoría

La auditoría es la función principal del contador

público certificado. Para saber que los estados
financieros preparados por la gerencia de la empresa son
confiables y están completos.

Una auditoria consiste en una investigación

completa a través del cual el contador público estudia los
registros contables de la empresa y alega otra evidencia
con respecto a cada uno de los rubros del estado
financiero. Esta investigación permite que la empresa de
contadores públicos exprese su opinión profesional con
respecto a la imparcialidad y confiabilidad de los estados
financieros.

Hay que tener presente que los auditores son

profesionales independientes y no empleados de la
empresa que presenta los estados financieros, por tanto,
el contador público está arriesgando su reputación
profesional cuando da una opinión sobre los estados
financieros de una empresa.

Los estados financieros auditados han adquirido un

historial excelente con respecto a su integridad y
confiabilidad. Por tanto, las personas que están fuera de

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la empresa como banqueros e inversionistas, dan una
gran importancia al informe de auditoría.

Las sociedades hacen auditar sus estados financieros

anualmente. Estos estados auditados se envían a los
accionistas y acreedores de la empresa y también están
disponibles al público en general. Unicamente una
empresa grande de contadores públicos puede hacer una
auditoria a una gigantesca compañía por acciones como
IBM. Existen ocho empresas de contadores públicos,
conocidas como las “Ocho Grandes” que hacen auditoria
a muchas de las compañías más grandes y conocidas del
mundo.

Auditoria Interna.
La mayoría de las sociedades mantienen equipos de
auditores internos que tienen la responsabilidad de
evaluar la eficiencia de las operaciones y determinar si
las políticas de la empresa se están llevando a cabo en
forma consistente en todas las divisiones de la compañía.

El auditor interno en contraste con el auditor

externo o el contador público, no es responsable de la
determinación de la razonabilidad de los estados
financieros anuales de la empresa.

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 Cuando se hace una auditoria de los estados
financieros, el contador público siempre estudia y evalúa
el sistema de control interno de la empresa. Cuanto más
fuerte sea el sistema de control interno, más garantía
tendrá el contador público en la confiabilidad de los
estados financieros y de los registros contables.

Auditorias de Calidad.
La calidad es el conjunto de propiedades y
características de una entidad que la hacen apta para
satisfacer las necesidades estables e implícitas.

En los organismos, son llevadas a cabo acciones con

el fin de incrementar la efectividad y eficiencia de las
actividades y de los procesos para brindar beneficios
adicionales al organismo y a sus clientes, que pueden
definirse como mejoramiento de las calidades. Una de
estas actividades consiste en recabar información que
para determinar si la calidad de un sistema, servicio,
producto o programa concuerda con la norma
previamente adoptada y satisface los requisitos
establecidos, esta actividad se denomina auditoria de
calidad.

Los principales propósitos son: Determinar la

conformidad o no de los elementos del sistema de calidad

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con los requisitos especificados, determinar la
efectividad del sistema de calidad instrumentado, evaluar
la necesidad de introducir mejoras o acciones
correctivas, o bien satisfacer requisitos reglamentarios.

Conviene que todos los elementos sean auditados y

evaluados internamente en forma regular, abarcando al
menos para instalaciones, mantenimiento de edificios y
equipos, almacenamiento de materias primas, productos
intermedios y terminados, equipos de producción y
controles durante el proceso, control de calidad,
documentación, saneamiento e higiene, programas de
validación, revalidación, calibración de instrumentos o
sistemas de mediciones, procedimientos de retiro de
productos del mercado, manejo de reclamos, control de
rótulos y por supuesto, resultados de inspecciones
anteriores y medidas correctivas adoptadas.

Las auditorías conducidas por el organismo en sí, o

auditorías internas, pueden ser dirigidas por miembros
del organismo o personas en nombre del mismo y
proporcionan una eficaz revisión, de la dirección y para
las acciones correctivas, preventivas o de mejoramiento.

Un elemento importante en toda auditoria son los

auditores, ya fundamental que los mismos estén libres de

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todo prejuicio y de toda influencia que pueda afectar su
objetividad.

Los siguientes puntos, objetivos y alcances de la

auditoria:
 Identificación del personal, responsabilidad directa,
 Identificación de los documentos de referencia, entre
otros.
 Comunicación a los auditados por medio de la
notificación de aquellos sectores a inspeccionar con un
mes de antelación.
 Recolección de los documentos de referencia para
facilitar la investigación de los auditores.
 Recolección de evidencias mediante entrevistas,
examen de documentos y observación de las
actividades y las condiciones de áreas involucradas.
 Documentación de todas las observaciones realizadas.
 Reunión de cierre con el auditado.
 Preparación y distribución de informes con las
observaciones realizadas.
 Seguimiento de las acciones correctivas.
 Archivo de la documentación respectiva en Garantía de
Calidad periodo no inferior a cinco años.
 Resta decir que la frecuencia de las auditorías
dependen de las necesidades de cada compañía,
considerándose circunstancias típicas a tener en

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 cuenta para decidir la misma: cambios significativos
en la conducción, organización, políticas, técnicas o
tecnologías.

Un error puede tener serias consecuencias, además

de costos no medibles como tiempo de directivos y
especialistas, credibilidad de usuarios y autoridades,
frustraciones, desorganización de operaciones, etc. Una
auditoria llevada a cabo con objetividad y
responsabilidad puede identificar actividades vulnerables
permitiendo tomar medidas correctivas y preventivas.

La ley Orgánica de la Contraloría General de la

República, del 22 de diciembre de 1980, establece en su
articulo 66 que la auditoria externa de una Entidad u
Organismo del Sector Público podrá ser efectuada por
una firma privada profesional, tomando en consideración
la naturaleza y objeto del examen, la disponibilidad de
auditores de la Contraloría, la posibilidad que el contrato
sea financiado con la firma y el beneficio real que se
puede obtener de la auditoría.

Asimismo, el articulo 73 de la citada Ley dispone que

la Contraloría General de la República evaluará las
labores de auditoria de la firma contratada, asegurando
la calidad técnica del examen y la observancia de las

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normas aplicables, teniendo para ello acceso a los
papeles de trabajo y cualquier otro documento elaborado
y obtenido por la firma privada contratada.

La evaluación de la calidad, para fines de control

externo, solamente podrá ser efectuada por la
Contraloría General de la República para corroborar el
cumplimento de las Normas de Auditoría Gubernamental,
en la ejecución de las labores de auditoria y en la
emisión de respectivo informe, por parte de la firma de
contadores públicos en quien el Organismo Superior de
Control delegó la ejecución de un trabajo de auditoria.

Este segmento ha sido estructurado en cinco

secciones donde además de definir la metodología para
llevar a cabo la evaluación de los informes en cuestión,
se describen los tipos de exámenes que normalmente
pueden ser contratados con las firmas y se tratan los
aspectos que deben ser considerados en la evaluación.

La Dirección General de Auditoria de la Contraloría

General de la República designará la unidad o unidades
que considere apropiado para llevar a cabo las
evaluaciones de las labores de la firma contratada.

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Tipos de Auditorias a Contratar.
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República, las Normas de
Auditoria Gubernamental de Nicaragua y la Propuesta de
Actualización y Ajuste a dichas Normas, la auditoria
gubernamental abarca toda actividad, operación o
programa que ejecuten las Entidades u Organismos del
Sector Publico, sean de carácter financiero,
administrativo, operativo, técnico o de cualquier otro
tipo, incluyendo el cumplimiento de las disposiciones y
normas legales que les son aplicables.
En consideración al objetivo general de la auditoria,
las mismas disposiciones antes citadas establecen cuatro
tipos de exámenes a saber: Auditoria financiera y de
cumplimiento, auditoria operacional o de desempeño
auditoria especial y auditoria con un enfoque integral.

En cuanto a la auditoria financiera y de

cumplimiento, cuyo objetivo es el de expresar una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros
de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados, evaluar el cumplimiento de las
de las disposiciones legales, reglamentarias,
contractuales, normativas y/o políticas aplicables y la
evaluación de la eficacia de los sistemas de
administración, es de conocimiento general que las

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firmas de contadores públicos han hecho grandes aportes
a su desarrollo y se podría decir que es el campo donde
mayor experiencia han acumulado.

La auditoria operacional o de desempeño que

comprende las evaluaciones de la economía, eficiencia y
efectividad con que las Entidades u Organismos llevan a
cabo sus actividades y operaciones: Del cumplimiento de
las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales,
normativas, y/o políticas aplicables y de los sistemas de
administración empleados, se puede considerar su
ejecución por parte de una firma de contadores públicos,
siempre y cuando la Contraloría General de la República
se aseguró que al delegarla, la firma tiene absoluta
claridad de los objetivos que se persiguen, así como de
los resultados que se esperan, el proceso que se seguirá
para lograr los objetivos y los criterios o parámetros que
e utilizarán para medir el desempeño y la gestión.
Auditorias especiales cuyo alcance estará enfocado a
la verificación, estudio y evaluación de aspectos
limitados o de una parte de las actividades u operaciones
de una Entidad u Organismo, no se considera
conveniente delegarla en una firma de contadores
públicos.

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 Auditorias con un enfoque integral, que comprende
la evaluación de las actividades y operaciones de los
proyectos, programas, áreas, entidades y organismos del
Sector Publico y del cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentaria, contractuales, normativas y/o
políticas aplicables, así como la evaluación de los
resultados de la gestión y su adherencia a los principios
de economía, eficiencia y efectividad.

Aspectos a Evaluar.
De acuerdo con el articulo 71 de la Ley Orgánica de
la Contraloría General de la República, las firmas
privadas de contadores contratadas para llevar a cabo
auditorías en el Sector Publico, están obligadas a
observar las disposiciones legales y el conjunto de
normas relativas a la auditoria gubernamental.

Al mismo tiempo, como se mencionó en la parte de

Introducción, dicha Ley faculta al Organo Superior de
Control para evaluar las labores de auditoría de la firma
contratada, e incluso dispone que el Contralor General
de la República aceptará o no el informe
correspondiente, resultado de la auditoría, con base en
tal evaluación.
 La obtención de información básica relacionada con las
actividades y operaciones de la Entidad u Organismo,

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 las disposiciones y normas legales aplicables, el
sistema de información utilizado, las políticas y
prácticas contables, administrativas u operativas
empleadas, etc.
 La evaluación del control interno existente, incluyendo
la unidad de auditoria interna, el análisis y evaluación
del riesgo de auditoria y el cumplimiento de las
disposiciones y normas legales que regulan las
operaciones objeto de auditoria, a fin de plantear la
estrategia de revisión.
 La determinación de niveles de materialidad
apropiados considerando factores cuantitativos y
cualitativos de la información a auditar y la definición
del tipo de muestreo a utilizar.
 La determinación de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría a
aplicar y los recursos necesarios para realizar la
auditoria (personal, equipo, viajes, etc.).
 La determinación del presupuesto de tiempo que se
invertirá en cada etapa del proceso, definiendo el
personal que participará en las diferentes fases,
acorde con la propuesta técnica ofrecida.
 La definición de la clase y cantidad de informes a
emitir y la fecha probable de presentación tomando en
consideración las exigencias de los organismos de

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 crédito internacionales, Superintendencia Bancaria,
etc.
 La preparación de programas de auditorías a la
medida, de las áreas y operaciones a auditar, siguiendo
los criterios definidos en la estrategia de auditoria
(naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas).
 Evidencias de participación del socio y gerente de
auditoria, aportando sus conocimientos y experiencias
para el diseño de la estrategia de auditoria y la
aprobación por parte de esos mismos niveles de
cualquier modificación sustancial ocurrida sobre el
plan original.

La planeación debe constar por escrito y todos los

documentos relativos a ella mantenerse debidamente
archivados y referenciados, al punto de que se facilite su
control de calidad y el seguimiento de su cumplimiento.
Por lo tanto, cuando se lleve a cabo la evaluación se
tendrá que requerir el archivo o legajo de papeles de
trabajo que acumulan las evidencias obtenidas por la
firma en esta etapa, incluyendo la correspondencia
mantenida con la Entidad u Organismo auditado.

Ejecución del Trabajo.

Además de evaluar las bases empleadas para
establecer el plan específico de la auditoria y lo

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adecuado de su documentación, se debe verificar que el
trabajo se desarrolló conforme a lo previsto o de acuerdo
con los cambios que se hayan considerado necesarios en
las circunstancias.

La obtención, análisis e interpretación de la

evidencia de auditoría, así como las conclusiones
alcanzadas, deben aparecer documentadas en papeles de
trabajo, en concordancia con las Normas de Auditoria
Gubernamental.

Dirección Específica que tiene a su cargo la

evaluación, deberá asegurarse que:
 Los programas detallados de auditoría estén
debidamente desarrollados, pudiéndose encontrar con
facilidad las diferentes cédulas y papeles de trabajo
donde conste la evidencia del trabajo realizado.
 La evidencia sea suficiente, competente y pertinente
para respaldar adecuadamente las conclusiones de
auditoria, los hallazgos (deficiencias y/o excepciones) y
las recomendaciones.

La evidencia es competente cuando es la mejor que

se puede obtener, en términos de importancia y
confiabilidad, mediante la aplicación de técnicas y

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procedimientos de auditoría apropiados y cuando sirve
para respaldar los hallazgos.

La evidencia es pertinente cuando está relacionada

con los objetivos y el alcance planteados para el examen
específico:
 Se realizaron procedimientos y pruebas de auditorias
suficientes para verificar el cumplimiento de las
disposiciones y normas legales que le son aplicables a
la Entidad u Organismo.
 Se obtuvo suficiente información sobre el desarrollo de
los programas y/o proyectos en ejecución y se
comprobó el cumplimiento de las cláusulas
contractuales de carácter contable y financiero, según
las instrucciones impartidas por los organismos de
crédito internacionales.
 Se evaluó y comprobó el funcionamiento del proceso
electrónico de datos cuando el sistema de información
contable y financiera o de otra clase es automatizado,
según el tipo de auditoria que se haya realizado.
 La fase de finalización del trabajo de campo incluyó
procedimientos suficientes para detectar eventos
subsecuentes, contingencias y otros asuntos que
afecten la información financiera, hasta la fecha del
informe y se ejecutaron procedimientos para

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 comprobar la calidad del trabajo antes de la emisión
del informe (listas o programas de control de calidad).
 En el caso de una auditoria financiera, se llevó a cabo
una evaluación tanto global como individual de los
ajustes y/o reclasificaciones propuestos, definiendo su
posible efecto en los estados financieros y en el
informe de auditoria.
 Las conclusiones y los hallazgos de auditoria se
encuentran referenciados y co – referenciados con los
papeles de trabajo que los sustentan y existen
evidencias de que fueron previamente discutidos con
los directivos y responsables de la Entidad u
Organismo.
 Los papeles de trabajo contienen evidencias de haber
sido revisados por los niveles superiores del equipo de
auditoria (socio, gerente, encargado), antes de emitir
los informes de resultado.
 Iniciales dejadas en los papeles de trabajo, por parte
de los niveles superiores del equipo de auditoria.
 Memorandos internos sobre asuntos relacionados con
las revisiones y exámenes efectuados.
 Seguimientos efectuados por los niveles superiores del
equipo de auditoria sobre asuntos importantes
detectados durante el transcurso de la auditoria.

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 Evidencias de reuniones sostenidas con los
funcionarios directivos y/o con el personal ejecutante
de las operaciones de la Entidad u Organismo.
 Borradores de los informes de resultado del trabajo de
auditoria, donde se evidencie la revisión y supervisión
ejercida por los niveles superiores del equipo de
auditoria.

Para llevar a cabo la revisión de los anteriores

atributos, necesariamente se deberán inspeccionar todos
los archivos o legajos de papeles de trabajo conformados
durante el transcurso de la auditoría incluyendo la
correspondencia mantenida con la Entidad u Organismo
auditado.

Comunicación de Resultados.
Las Normas de Auditoria Gubernamental establecen
el tipo y contenido del informe de auditoría y su
estructura, dependiendo del tipo de examen que se
realice. Al estudiar la calidad de los informes, la
Contraloría General de la República, deberá verificar
que:
 El informe guarda relación con los resultados de la
auditoria que constan en los papeles de trabajo y con
la evaluación de su importancia (conclusiones,
hallazgos, puntos de interés, ajustes y reclasificaciones

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 propuestos en el caso de una auditoria financiera,
etc.).
 Contengan los aspectos establecidos en las Normas de
Auditoria Gubernamental de acuerdo con el tipo de
auditoria que se llevó a cabo.
 Se emitieron todos los informes acordados en el
contrato y su contenido es el apropiado, considerando
el tipo de auditoría efectuado y los requerimientos de
los organismos de crédito internacionales.
 Fueron revisados y aprobados por los niveles
superiores del equipo de auditoria (socio y gerente).
 Existen evidencias de haber sido explicados y
discutidos con la Máxima Autoridad y con otros
directivos responsables por las actividades y
operaciones de la Entidad u Organismo.
 Se informó oportunamente a la Contraloría General de
la República sobre hechos detectados en el transcurso
de la auditoría que pudieran conllevar al
establecimiento de responsabilidades.

La evaluación del cumplimiento de la oferta técnica

deberá considerar entre otros los siguientes factores:
 El cumplimiento de los objetivos y alcance de trabajo,
incluyendo el estudio y evaluación del control interno y
el examen de áreas identificadas como críticas.

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 La observancia de las Normas de Auditoria
Gubernamental, en la ejecución del examen.
 La efectiva participación en el proceso de auditoria del
personal ofrecido, considerando la especialidad,
experiencia y nivel profesional de cada uno de ellos.
 El cumplimiento de las fechas previstas para el inicio,
ejecución, culminación y entrega de los informes de
resultados (cronograma de actividades).
 La emisión de los informes contratados considerando
tipo, contenido y estructura y teniendo en cuenta los
requerimientos de organismos de créditos
internacionales, Superintendencia Bancaria, etc.
Cuando aplique.
 El acceso irrestricto a los papeles de trabajo y demás
documentos relativos a la auditoria, por parte de la
Contraloría General de la República, así como el
reporte periódico del avance del trabajo que haga la
firma.
 La independencia mantenida por la firma, sus
representantes y el personal asignado al trabajo de
auditoria.

La evaluación de los anteriores factores se llevará a

cabo simultáneamente con la revisión y evaluación del
proceso de auditoria y la inspección de los papeles de
trabajo y demás documentos relativos al examen.

18
19
Universidad Federico Henríquez y
Carvajal
Facultad de Humanidades
Escuela de Educación
UFHEC

“Inventarios y Auditorías Administrativas”

Las Auditorías

Sustentantes:
Belkis María Díaz..................98-
30173
Anatalia Alcántara Colón.......97-
21095
Mauris S. Pérez Díaz............98-
30156
Ybelise Peña Rivas..................98-
30158
 Profesor:
Israel Carbonell

Santo Domingo, D. N.
Diciembre de 2002