LA SEGUNDA combinaciones de negocios IFRS 3

María DA COSTA CONCEIGAO de MARQUES,

Instituto de Contabilidad y Administragao de Coimbra (Portugal)

resumen
El negocio de las decisiones se toman por lo general sin consideragao los aspectos
contables. Sin embargo, mientras no considerar los implicagoes de contabilidad en las
decisiones no rutinarias como concentragoes empresas, puede dar lugar a sorpresas
desagradables. Ha, por lo tanto, tomar todas las precauciones antes de concluir el
operagao de concentragao.
IFRS 3 se ocupa de Concentragoes de Empresasriais Actividades (Combinaciones de
negocios). El objetivo de esta Norma y para especificar la información financiera de una
entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios concentragao. Todos los
negocios de concentragoes debe ser contabilizada por el método de compra aplicagao.
La adquirente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes adquiridos a su
valor razonable a la fecha de aquisigao, y también reconoce la buena voluntad, que se
probó posteriormente por deterioro en lugar de amortizar.

Estos y otros aspectos van a ser desarrollado en este trabajo. Palabras

clave: concentragao, fondos de comercio, negocio, empresa.

Introdugao
Cuando las empresas deciden conectarse entre sí, tiene razones subyacentes, como el
crecimiento externo, el entorno competitivo actualmente existente o globalizagao la
economía, entre otros.
Formas de ligagao que se pueden utilizar son la combinación de negocios concentragao,
los acuerdos cooperagao, aliangas, las entidades asociadas, empresas conjuntas, grupos,
etc.
Las actividades concentragoes permitir reforgo competitividad de las empresas,
permiten a su actuagao un planetario mercado, disminuyendo así el riesgo, ya que
empieza a haber menos competencia, tener acceso a nuevos productos y mercados,
economías de escala, la existencia de sinergias, de control segmentos de mercado, etc ..
también los administragoes con ello aumentar su prestigio social, la remuneragao, entre
otros.
Hay varias formas: aquisigao por una empresa de uno o más compañías - Control de
compañía adquirida por el adquirente, y unificagao de interés - compartieron el control,
a través de un acuerdo. Sin embargo, aquisigao y la forma más común. Está dirigido a la
consecución de los objetivos estratégicos y el crecimiento externo rápido.
El aquisigao presupone siempre el control de una empresa a través de otra u otras
personas, ya que compra parte de sus activos, la compra de todos sus activos y pasivos,
o acciones.
Se considera que hay concentragao combinación de negocios cuando se va la fusión de
dos o más empresas anteriormente independientes, por absorgao de una o más
sociedades por otra; o constituigao una nueva empresa a expensas de la otra dissolugao.
Una o más personas que ya controlen al menos una empresa, o una o más empresas
adquieran el control directo o indirecto de la totalidad o parte de una o más empresas,
por compra de valores o activos, por contrato o por cualquier otros medios.
La mayoría de las actividades de negocio es sustancialmente concentragoes aquisigoes
negocio. Dar el método de contabilidad de compra se considera aplicagao genérico, ya
que específicamente dirigido para tales aquisigoes.
En este proceso hay una necesidad de avaliagao de ambas compañías, aunque el
enfoque es mayor en la empresa que va a ser adquirida.
El contabilizagao puede seguir los siguientes modelos:
la Aquisigao - aplicagao del método de compra (la sociedad absorbente
aquisigao da cuenta de los otro (u otros) las empresas;
la Unificagao de interés - comunión de intereses (y no
identificado una sociedad absorbente)1.
Un aspecto importante de combinaciones de negocios y crédito concentragoes -
diferenga entre aquisigao empresa de uñas y la suma de los valores razonables de los
activos y pasivos. También puede verificar la existencia de un mayor valor de inversión
concentragao porque antes de y frente situagao.
1. Normas del IASB

las normas internacionales de información financiera son estándares y Interpretagoes

adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Ellos
comprenden:
la En las Normastemacionais de Información Financiera (NIIF) 2;
la El estándar internacional de contabilidad (NIC);
la Los interpretagoes desarrolladas por el International Financial informes
Comité de Interpretaciones (CINIIF) y el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC)
(NIC # 1).

Todas las empresas europeas que cotizan en la bolsa de valores deben preparar sus
demonstragoes financieros de acuerdo con 'las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)' la internacional Normas de Información Financiera, incluyendo
internacional de Normas de Contabilidad 'Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC)' desde el año 2005. empresas de otros jurisdigoes, incluyendo Australia, Canadá
y Nueva Zelanda, también adoptan las NIC en la misma fecha.
IFRS 1 trata de la primera adopgao IFRS por parte de las empresas, mientras que el
IFRS 3 se ocupa de Concentragoes de Empresasriais Actividades (Combinaciones de
negocios). Cuando las empresas adoptan las NIIF por primera vez puede elegir
aplicagao de la NIIF 3 desde la fecha de adopgao de toda la NIIF retroactivamente o
desde una fecha anterior.
La siguiente tabla muestra algunas de las fechas relativas a adopgao de la NIIF 3, o su
equivalente:

1
Este método no se reconoce en la NIIF 3.
2
En Inglés y su denominagao:
- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las normas
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB);
- Norma Internacional de Contabilidad (NIC) normas emitidas por el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), un cuerpo que ya no
existe.
 padres estándar Fecha de vigencia
internacional IFRS 3 31, 2004 Margo
Australia NIC 3 1 de enero de, de 2005
Hong Kong HK FRS 3 1 de enero de, de 2005
Malasia FRS 3 1 de enero de, de 2006
Nueva Zelanda NZ FRS 3 1 de enero de, de 20073
Singapur FRS 103 1 de julio de, de 2004
PCGA de FAS 141 1 de julio de, de 20014
EE.UU.
Fuente: adaptado de Winston Khoo (2006)

El propósito de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 3

'Concentragoes combinación de negocios'5y para especificar la información financiera
de una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios concentragao. De
acuerdo con el estándar de todas las combinaciones de negocios concentragoes debe ser
contabilizada por el método de compra aplicagao.
La adquirente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes adquiridos a su
valor razonable a la fecha de aquisigao, y también reconoce la buena voluntad, que se
probó posteriormente por deterioro en lugar de amortizar.
La norma no se aplica a entidades separadas que se unen para formar una empresa
conjunta que involucra concentragoes concentragoes de control comunes que afectan a
dos o más entidades y concentragoes mutuos en el que las entidades o negocios
separados entre sí para formar una entidad que informa.

2. IFRS 3 - 'Combinaciones de negocios'

2.1 aspectos principales

Concentragao una combinación de negocios y jungao de entidades de negocio o
actividades separadas en una sola entidad que informa (IFRS 3 párrafo 4). En casi todas
las actividades de la entidad concentragoes negocios, la adquirente, obtiene el control de
uno o varios otros negocios, la adquirida.
Las empresas pueden tener estruturagao por razones basadas carácter jurídico, fiscal o
de otro tipo. Se puede suponer la adquisición por la propia capital de otra sociedad de
una empresa, la compra de todos los activos netos de otra entidad, el assumpgao de los
pasivos de otra entidad o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que
forman en conjunto uno o más negocios.
Puede implicar la creación de una nueva entidad que controle las entidades combinadas
o los activos netos transferidos o reestruturagao una o más de las entidades que se
combinan.
Todo combinación concentragoes negocio debe ser contabilizada por el método de
compra aplicagao. El método de adquisición ve la combinación de negocios
concentragao desde la perspectiva de la entidad combinada, que se identifica como la
adquirente. La adquirente comprará los activos netos y reconocerá los activos
adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos, incluidos aquellos que no han
sido previamente reconocido por la adquirida.

3
Y permitido a adopgao anteriormente sólo si la entidad cumple con NZ FRS 1 para
enero de 2005.
4
FAS 141 precede introdugao de la NIIF 3, pero contiene muchos de sus contenidos.
Hay, sin embargo, diferengas claves en ciertas áreas.
5
También identificado en este estudio como 'combinagoes de negocios' o
'concentragoes negocio de'.
IFRS 3 se refiere a un adquirente deben ser identificados para todas las actividades de
negocio concentragoes, y la entidad adquirente obtiene el control concentrado frente a
otras entidades o negocios.
Control y aquí se define como el poder de dirigir las políticas financieras y operativas
de una entidad o actividad empresarial con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.
El adquirente medirá el costo de una combinación de negocios concentragao de acuerdo
con el valor razonable, a la fecha de regreso a, de los activos entregados, los pasivos
incurridos o asumidos y los instrumentos de capital emitidos por la adquirente a cambio
del control de la adquirieron más todos los costos directamente atribuibles a
concentragao combinación de negocios.
Un concentragao de los negocios, el cheque es un ajuste al costo que depende de
acontecimientos futuros, el adquirente incluirá el importe de dicho ajuste en el costo de
la combinación de negocios concentragao la fecha de aquisigao, si el ajuste es probable
y puede ser medido fiabilidad.
La entidad adquirente, la fecha de aquisigao, reconocer la plusvalía adquirida en la
combinación de negocios concentragao como un activo y un principio de medir que la
buena voluntad en su costo, que es el exceso del costo de concentragao combinación de
negocios sobre la participación del adquirente en el valor razonable neto los activos,
pasivos y pasivos contingentes.
Después del reconocimiento inicial, la entidad adquirente valorará el fondo de comercio
adquirido en una combinación de negocios concentragao al costo menos las pérdidas
por deterioro acumuladas.
Cuando la participación del adquirente en el valor razonable de los activos netos,
pasivos y pasivos contingentes identificables reconocidos supere el coste de la
combinación de negocios concentragao, si el adquirente (IFRS 3, párrafo 56): la
reevaluar identificagao y mensuragao de activos, pasivos y
pasivos contingentes de la adquirida y el coste de mensuragao concentragao, y
la reconocerá inmediatamente en el resultado del exceso
queda después de la reavaliagao.
Si una combinación de negocios concentragao implica más de una transacgao cambio,
los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
adquiridos puede ser diferente de la fecha de cada transacgao cambio. Cualquier ajuste a
los valores de mercado relativos a la participación anterior de la adquirente, y un
revalorizagao y deben contabilizarse como tal. Esto no quiere decir que el adquirente
haya elegido aplicar una política contable de revalorizagao los artículos después de su
reconocimiento inicial.
Concentragao una combinación de negocios puede haber sido calificado previamente
como una inversión en asociadas contabilizadas de acuerdo con la NIC 28 'Inversiones
en Asociadas', utilizando el método de la participación. Por lo tanto, los valores
razonables de los activos netos identificables de la entidad a la fecha de cada
intercambio transacgao anterior, se habrá determinado mediante la aplicación del
método de la participación de inversión.
Si el valor inicial de una combinación de negocios concentragao puede determinarse
sólo de forma provisional, el adquirente contabilizará la concentragao usando estos
valores temporales. La adquirente reconocerá cualquier ajuste a esos valores
provisionales como consecuencia de la cumplimentación del contabilizagao inicial
dentro de los doce meses después de la fecha y aquisigao partir de la fecha de aquisigao.
En resumen, la NIIF 3 debe tener en cuenta los siguientes puntos:
 Fecha de vigencia
Concentragoes tarde a negocios 2004 Margo 31.
objetivo
Establecer y informagao financiera que una empresa debe
presentar cuando se lleva a cabo una concentragao de negocios.
resumen

o El método de compra se utiliza para todas concentragoes de

negocios. La comunión de intereses método, utilizado en la NIC
22, que prohibió. El Godwill y los otros activos intangibles de
vida indefinida no se amortizan. A su vez, estos activos deben
someterse a pruebas de deterioro al menos una vez al año.
la Goodwill sufrió una pérdida de valor si la cantidad registrada
en los libros de unidad de generación de fondos a la que la buena
voluntad esto afectó excede su valor recuperable.
Si el participagao la adquirente en el valor razonable de los
activos netos, pasivos y pasivos contingentes de la entidad
adquirida y más alto que el costo, el exceso (valor de
inversiones) e inmediatamente reconocido como una ganancia.
El participagao de los intereses minoritarios en los activos netos
adquiridos y registrados a su valor razonable. El participagao el
interés minoritario se presenta como parte de la equidad en el
Balango.
Interpretagoes Ninguno.
Fuente: Adaptado de Deloitte IASPLUS Febrero 2005
Las implica la buena voluntad en la utilidad
El tratamiento contable de las normas internacionales de buena voluntad en el
contexto de la presentación de informes financieros, especialmente la NIIF 3, la NIC
38 y la NIC 36, contribuye a una mayor volatilidad de los resultados y por lo tanto a
un mayor riesgo. Según Rose (2006) "la influencia' relación precio ganancias ''
ganancias" y de esta manera las expectativas de valorizagao mercado. Así como las
decisiones de fusiones y aquisigoes, a través de los efectos de diluigao 'ganancias por
acción' ".
Las influencias se dejan sentir también en el Impuesto sobre la Renta (IRC) en
distribuigao resultados en los administradores remuneragao, en cumplimiento de
razones financieras en acuerdos y análisis de futuros deterioros mutuos.
Los analistas financieros también toman riesgos, en la medida en que comprenden el
análisis comparativo de un sector o de un país, las empresas con diferentes normas de
contabilidad. Incluso para las empresas que adoptan las NIIF, existe el riesgo de
aplicar supuestos inconsistentes que son a diferentes tasas de descuento tales
aplicagao en actualizagao de 'flujo de caja', o un estimado de la vida útil de ciertos
activos intangibles (Rose, 2006 ).
El fondo de comercio se considera un activo con una vida económica indefinida y,
como tal, no se puede canjear. Cuando se combina con el IFRS 3 NIC 38, las
posibilidades de identificagao de los activos intangibles aumenta. Un activo
intangible con vida
finita útil puede estimarse de forma fiable, lo que aumenta la probabilidad de requisitos
de finalización para ser considerado un activo intangible: identificagao, reconocimiento
y medigao.
Por su parte, los activos intangibles con vida útil indefinida están sujetos a pruebas de
deterioro, ya no amortizados, contribuyendo así a una mayor volatilidad en los
resultados.
Cabe señalar que la NIC 38 cuenta con mecanismos que contribuyen también a la
volatilidad de los resultados. Ver la posibilidad de que la cantidad por la que se
reconoció inicialmente una revalorizagao activo, la revisión de amortizagao período e
incluso amortizagao método. Otro aspecto del mismo orden, con respecto a la vida
indefinida activo que pueda ser considerado de otra manera.

3. Un poco norma de consenso

El estándar con respecto a los combinagoes de negocios y uno de los más polémica ha
levantado la normalizagao proceso de Contabilidad estándar en los últimos años
(González-Vallinas 2006). Además del tratamiento de la buena voluntad, un tema que
ha generado mucha discusión se refiere a la presungao que todos combinagoes de
negocios son operagoes en el que una entidad adquiere el control de otra entidad o
negocio, no admitir la existencia de los llamados fusiones entre igual, en particular los
combinagoes en el que ninguna de las entidades participantes que adquieran el control
del resto.
El proyecto diseñado por el IASB para la harmonizagao contabilidad internacional
sobre reestruturagao operagoes negocio, consta de dos fases. La primera fase concluyó
en 2004 Margo, y dio lugar a la emisión de la NIIF 3 - Combinaciones de Negocios
Concentragoes aprovagao y versiones modificadas de la NIC 36 - Deterioro de la NIC y
38 - Activos intangibles.
Con aprovagao de la NIIF 3, la NIC 22 - Concentragoes de Negocios ha sido revocado.
Esta norma, que fue aprobada en noviembre de 1983, posteriormente se sometió a
varias modificagoes en diferentes fechas: diciembre de 1993, octubre de 1996, julio y
octubre de 1998, y en 1999, para introducir los alteragoes necesarias como
consecuencia de aprovagao otra tarjeta de red.

IFRS 3 fue aprobado por el IASB en 2004 Margo 31, fue adoptado el mismo año por la
Unión Europea, como la Comisión Europea cuenta del Reglamento nº 2236/2004.
Lo siguiente puede ser destacado como los aspectos más significativos de la NIIF 3:
la El contabilizagao de método;
la El valorizagao inicial de los activos identificables adquiridos y
pasivos y pasivos contingentes asumidos por la entidad adquiriente una
empresas combinagao;
la El tratamiento llamado diferenga consolidagao negativa;
la El tratamiento contable buena voluntad y activos intangibles
adquirida en concentragao de negocios.
Si queremos tener una visión más detallada de estos mudangas significativos, considere
la siguiente tabla:
 Mudangas significativas en IFRS 3

Fuente: Deloitte (2007)

Para el IASB, el tema del negocio de combinagoes aún está lejos de haber terminado, ya
que continúa desarrollando el proyecto de norma contable harmonizagao combinación
concentragoes negocio. Por lo tanto, en junio de 2005 emitió un proyecto de norma
propuso varias modificagoes IFRS 3, entre los que se destacan (Bonham et al, 2006): la
El introdugao un nuevo definigao de concentragoes de negocios;
la El reflejo en las demonstragoes financieros consolidados buena voluntad
atribuible a los socios externos al grupo (completo fondo de comercio);
la Los costos de tratamiento directamente atribuibles a la operagao
concentragao que debe ser reconocido en los resultados de demonstragao; la
El tratamiento de aquisigoes sucesivas.

Hay, por otra parte, características múltiples que no están regulados, por ejemplo, las
entidades que se unen para formar una entidad multigrupo y combinagoes entre
entidades bajo control común.
Fase II del proyecto de negocios combinagoes el IASB tiene tres componentes, a saber:
la Los temas relacionados con aplicagao del método de adquisición;
la Contabilizagao de negocios de combinagoes en ese cluster
entidades separadas o actividades entidades separadas para formar un negocio;
Las preguntas que han sido excluidos de la fase I, entre los cuales están los
combinagoes está bajo control común que afectan a las entidades comerciales (o
entidades comerciales).
El primero de estos componentes (los procedimientos método de compra) y un proyecto
conjunto con el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB).

La combinación concentragoes negocio en la NIIF 3 se definen como organismos

independientes concentragao o negocio en una sola entidad. Sin embargo, la norma
prevé sólo una de contabilizagao método para combinagoes de negocios, el llamado
método de aquisigao o adquisición, que siempre requiere la identificagao de una entidad
adquiriente. En este sentido, el IASB del principio de que todos son concentragoes
aquisigoes y que no existen fusiones entre iguales o unificagoes de interés.
En el proyecto de revisión actual de la NIIF 3 (Borrador de modificaciones propuestas a
la NIIF 3 Combinaciones de negocios), IASB introduce un nuevo negocio
concentragoes definigao, que se entiende como un transacgao u otro evento en el que
una adquirente obtiene el control de una o más negocios.
Un concepto clave de la NIIF 3 y el control, que se basa en el tratamiento contable de
los Asuntos del concentragoes, define como el poder de dirigir las políticas financieras
y operativas de una entidad o negocio, con el fin de obtener los beneficios económicos
futuros. En este estándar, el IASB proporciona una serie de pruebas para ser capaz de
identificar cuando una entidad controla otra. Según Forbes (2007), parece que la NIIF 3
no se va a aplicar como estaba previsto originalmente. Aplicagao la práctica habitual de
algunos limitagoes resultado importantes, tales como:
la buena voluntad mostrada en el valor financiero que resulta de una demonstragoes
combinagao valores antes y después de la NIIF 3, menos amortizagoes adopgao
registran hasta que la NIIF 3. En su opinión, se trata de un fondo de comercio conceptos
complicados combinagao , difícil de entender; la Otro aspecto es el deterioro. Es una
cuestión muy
sensible y en opinión del autor, los demonstragoes financieros rara vez se reflejan
afectagoes deterioro, excepgao hizo algunos activos que se produjeron mudangas de
estrategia;
Ciertos los activos intangibles siguen soportando los costos históricos y por lo tanto
sufren amortizagoes;
la Los valores de buena voluntad y otros activos intangibles continúan figura
el costo histórico y nunca se han revalorizado;
los otros activos tales como marcas o fidelizagao cliente pueden ser evaluados dos
veces, si están cubiertos por un avaliagao separada. No son habituales las cuentas hacen
alusión a estos hechos; al menos en los demonstragoes financieros el autor analizó.

4. Antecedentes de la NIIF 3 Aplicagao

4.1 ¿Quién debe considerar adopgao retrospectiva de IFRS 3

Para algunas empresas la retrospectiva de la NIIF 3 adopgao puede representar
beneficios significativos. Esta hipótesis debe ser tomado en serio si:
la la recursos intangibles, en particular las marcas, son los elementos-
claves de negocio;
la la recursos intangibles no se reportan comúnmente en balango;
la aquisigoes se hicieron marcas significativos u otros activos
intangibles en los últimos años; la la
los registros históricos son llevadas a costes.
4.2 Ventajas de adopgao retrospectiva de negocios de combinagoes

Las actividades concentragoes de negocios en el pasado reciente, se contabilizan de

acuerdo con los principios contables locales vigentes en ese momento. Por ejemplo,
Gran Bretaña (Reino Unido) significa el reconocimiento del fondo de comercio y su
aquisigao amortizagao, por lo general hasta 20 años, de acuerdo con la NIC 10. Antes
introdugao GRF 10, 1998, el crédito mercantil se registra generalmente en las reservas
(Intangible Business, 2007).
Para las empresas adquiridas, el fondo de comercio es a menudo un proporgao
significativa del patrimonio neto total, pero es una característica mal definida y
comprendida. El amortizagao se requiere un periodo arbitrario, pero que no tienen
ningún impacto en el flujo de caja 'se tiende a ser ignorado por los analistas e
inversores.
La retrospectiva de la NIIF 3 adopgao permite a las empresas de negocios reiteran
previa de combinagoes acuerdo con la NIIF 3 como si se hubiera aplicado desde la
fecha de aquisigao. Las empresas pueden reconocer los activos intangibles previamente
incluidos en la buena voluntad. En el caso de las marcas, se puede determinar que
tienen una vida útil indefinida no se amortizan.
La buena voluntad de la mayoría de las empresas puede ser reclasificado como activo
intangible más importante, activa que los analistas y los inversores pueden entender y
reconocer.
Cuando los recursos intangibles tales como marcas, son inductores clave de negocio de
una empresa, su reconocimiento en balango envía un poderoso mensaje a la comunidad
inversora. Si un competidor ya reconocen los activos intangibles y la mejora de la
comparabilidad.
El fondo de comercio amortizagao puede revertirse y la buena voluntad previamente
reconocida en aquisigao puede ser restaurado, lo que aumenta los activos netos de una
empresa. Esto puede mejorar el uso del crédito y permitirá a las empresas negocian
fondos adicionales y las tasas de interés a veces incluso inferiores.
Para las corporaciones multinacionales, los recursos intangibles reconocidos como
consecuencia de retrospectiva de la NIIF 3 aplicagao pueden ocurrir en diferentes
monedas a la buena voluntad que reemplazan. Esto puede ayudar a proporcionar los
recursos adecuados para fines de inversión, de acuerdo con la NIC 39 - Instrumentos
financieros: Reconocimiento y mensuragao.
Reconocimiento de activos intangibles en balango intensifica el 'enfoque' de la gestión
en estos inductores de negocio.
4.3 La retrospectiva adopgao en la práctica
De acuerdo con Intangible Business (2007), adopgao retrospectiva de IFRS 3 en la
práctica y costosa y consume mucho tiempo. Por lo tanto, muchas empresas argumentan
que los costos no superan los beneficios. Sin embargo, algunas empresas reconocen la
oportunidad de beneficios reales.
Las empresas pueden optar por aplicagao de la NIIF 3 desde cualquier fecha elegida,
pero deben aplicar de forma coherente a todos combinagoes de negocios después de esa
fecha. NIC 36 - Deterioro del valor (Deterioro de los activos) y la NIC 38 - Activos
intangibles (activos intangibles), también debe aplicarse desde la misma fecha que la
NIIF adopgao 3. El proceso debe ser auditado por supuesto.
Todas las normas de IFRS 3 se deben seguir para cada combinagao de los negocios, de
manera que los ajustes de valor razonable para una variedad de activos y pasivos
adquiridos, tales como acciones, activos fijos, beneficios de jubilación y el impuesto
diferido que todos deben ser determinados . A menudo, los valores razonables bajo
IFRS no varían significativamente de los obtenidos por las normas locales y pueden
ignorarse.
Los valores razonables de los activos deben ser determinados usando el informagao en
vigor en la fecha en que el aquisigao recogido se grabó originalmente. El cumplimiento
de la NIC 36 y la NIC 38 también debe utilizar el informagao histórico. En la práctica,
este requisito hace que sea cada vez más difícil adopgao. El adopgao fecha más
apropiada y probablemente determinada por la disponibilidad de registros históricos que
apoyan el proceso.
Por ejemplo, para probar el deterioro del crédito mercantil valor restante del activo que
normalmente se compara con el valor actual neto de los flujos de efectivo futuros. Estas
previsiones de flujos de caja futuros deben basarse en la disposición informagao la
fecha de la prueba. En la práctica, esto significa que las empresas tienen que ser capaces
de tener los orgamentos, la visión y los planes estratégicos elaborados en el tiempo. El
deterioro del fondo de comercio no puede ser invertida, es necesario para realizar las
pruebas de deterioro en cada día subsiguiente del aplicagao balango IFRS 3.
Por otra intangible, la excepgao de buena voluntad, la reversión del deterioro y permite
la NIIF y por lo tanto sólo es necesario e insuficiencia de pruebas en el momento de la
última balango.
De acuerdo a Caldwell (2006) del FTSE100 6, Sólo una empresa - Rentokil - aplicar
retrospectivamente el IFRS 3.

4.4 fecha aplicagao

La retrospectiva adopgao de la NIIF 3 y sólo se permite cuando una empresa adopta las
NIIF por primera vez, de acuerdo con IFRS 1. La fecha exacta depende de la fecha de
fin de año de la empresa que presenta, y implementagao debe ser completado por el
primer informe bajo IFRS, demonstragoes financieros generalmente provisionales. Así,
para una empresa con un fin de año en diciembre, el primer informe bajo IFRS será para
sus financerias provisionales demonstragoes para los seis meses hasta el 30 de junio de
2005, mientras que una empresa con un fin de septiembre año había informado de seis
meses el 31 de Margo 2006.
conclusiones
El harmonizagao de las normas internacionales de contabilidad y de crucial
importancia, no sólo en combinación concentragoes negocio, sino también cuando se
compara la demanda de recursos al exterior.
La convergencia de las prácticas de contabilidad se ha convertido en una realidad a
principios de este siglo, debido en gran parte a globalizagao de los mercados de
capitales.
IFRS 3 adopgao incluye más actividad y diligencias que implican más expertos,
asesores y profesionales de las finanzas en el proceso, con el fin de asegurar que todos
los implicagoes se entendieron.
Existe, por tanto, una oportunidad para los profesionales de la contabilidad contribuyen
con su conocimiento y experiencia para mejorar aquellos aspectos que la NIIF 3 no dan
la bienvenida.
Es empresas aprendizaje de las reglas y ajustar gradualmente a mudanga. La historia
revela que sólo las empresas con la capacidad de adaptarse a evolugao de mercado
técnico y, logró sobrevivir.
En este proceso alteragoes la contabilidad de nivel, y muy importante que las
sociedades tienen la capacidad adaptagao, al igual que esta capacidad que va a
determinar su éxito o fracaso.

6
FTSE 100 y el índice de las 100 mayores empresas que cotizan en la Bolsa de Londres.
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