“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”

FACULTAD:
DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

ESCUELA PROFESIONAL:
DERECHO

CENTRO DE ESTUDIOS:
ULADECH – PIURA

TÍTULO:

EL HECHO IMPONIBLE

ASIGNATURA:
DERECHO TRIBUTARIO

CICLO:
V

DOCENTE TUTOR:
CARLOS CÉSAR CUEVA ALCÁNTARA

ESTUDIANTES:

PIURA – 2018
EL HECHO IMPONIBLE Página 1
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………Página 03

I. EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE……………………………………...Página 04

II. ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR……………………………………Página 04

2.1. ELEMENTO OBJETIVO……………………………………………………….Página 04

2.2. ELEMENTO SUBJETIVO……………………………………………………...Página 04

III. IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR………………………………...Página 05

IV. EL HECHO GENERADOR Y LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA. DI-

FERENCIAS…………………………………………………………………………Página 06

V. HECHO GENERADOR Y HECHO IMPONIBLE EN AMÉRICA LATINA…...Página 07

VI. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA…………………………………………………...Página09

6.1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA………………………..Página 09

6.2. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA…………………..Página 10

VII. LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA…………………………………………..Página 13

VIII. NORMATIVIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ…..Página 15

CONCLUSIONES……………………………………………………………………Página 18

BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………………..Página 19

ANEXOS……………………………………………………………………………..Página 20

EL HECHO IMPONIBLE Página 2

 INTRODUCCIÓN

Cuando hablamos de hecho imponible como elemento constitutivo del tributo o de la obliga-

ción tributaria, hacemos referencia a aquella circunstancia o presupuesto de hecho, que al te-

ner un carácter de tipo jurídico o económico, la ley lo establece para configurar el tributo, y

cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Tomando como referencia a la doctrina, ésta a su vez define al hecho imponible lo difiere

desde dos posiciones distintas; como elemento del tributo o como elemento de la obligación

tributaria, esto debido a que el tributo es diferente a la obligación tributaria.

En el primer escenario el tributo es considerado como una prestación, es decir la conducta de

dar una suma de dinero o un bien o en forma excepcional prestar un servicio, mientras que en

el segundo escenario la obligación tributaria se entiende como la relación jurídica que se esta-

blece entre el acreedor tributario y el deudor tributario, en la cual el deudor tributario debe

realizar una prestación, conocida como tributo, a favor del acreedor tributario.

Por lo tanto este trabajo monográfico, tiene por objetivo adentrarse en el estudio de este ele-

mento constitutivo del tributo, y a su vez busca fomentar dicho estudio en quienes tengan a

bien disponer de este trabajo, perteneciente a la amplia rama del Derecho Tributario.

LOS AUTORES.

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I. EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

El hecho generador se debe entender como aquel acto económico o negocio que resulta afecto

al tributo y cuya realización u omisión va a generar el nacimiento de la obligación tributaria.

Es decir, es un hacer o un no hacer.

El hecho generador da nacimiento a la obligación tributaria, pues la ley por sí sola no puede

cumplir con este fin; esto, debido a que la norma no puede indicar dentro de su ordenamiento

a los deudores individuales del tributo, por tal razón es que se sostiene del hecho imponible,

que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestación a que está obligado.

Se debe entender, además, que una obligación tributaria es el vínculo jurídico que nace de un

hecho o acto al que la ley establece la obligación de la persona física o jurídica, de realizar el

pago de una prestación pecuniaria.

II. ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR

2.1. Elemento objetivo. Consiste en la descripción del hecho concreto en la norma tributaria

que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligación tributaria puede realizar materialmente

2.2. Elemento subjetivo. Referido a los sujetos que intervienen en la obligación tributaria

una vez que se ha realizado el hecho generador. Al dar nacimiento a la obligación tributaria,

el hecho imponible determina cuál va a ser el sujeto activo de dicha obligación y el sujeto

pasivo de la misma. Este elemento, consiste en brindar definiciones de los sujetos pasivos y

activos que están relacionados con las circunstancias objetivas descritas en la ley, de tal for-

ma que surja para unos la obligación y para otros la pretensión del tributo.

• Sujeto activo. Es el ente público acreedor del tributo, a quien la ley le ha conferido dicha

atribución.

• Sujeto pasivo. Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea en ca-

lidad de contribuyente o de responsable. Aquél obligado al pago de los tributos y al cum-

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plimiento de los deberes formales.

• Elemento espacial. Constituye la hipótesis legal establecida en la norma tributaria que se-

ñala el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el hecho que está descrito en la

misma. Este elemento nos permite encontrar soluciones a los problemas de la doble tri-

butación.

• Elemento temporal. Es el que nos permite determinar el momento en el que se realiza el

hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en el momento en que se pro-

duzca el hecho generador es que nace la obligación tributaria y por tanto se aplica la ley vi-

gente a la fecha de su realización y en ese sentido, todo lo referente a las exenciones o exo-

neraciones serán las existentes en el momento de la realización del hecho generador.

III. IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR

- El hecho generador va a determinar la verificación de la relación jurídico tributaria y el na-

cimiento de la obligación tributaria.

- Va a permitirnos establecer quién es el sujeto pasivo principal de la obligación tributaria, in-

dependientemente de que luego puedan existir algunos sujetos de carácter solidario o el

supuesto de los responsables a que hace mención el Código Tributario.

- A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a determinar quién es el sujeto

activo de la obligación tributaria, aunque sólo tenga atribuida una mera competencia tribu-

taria.

- El hecho generador nos permite definir los conceptos de incidencia, no incidencia y exen-

ción.

- El hecho generador de la obligación tributaria nos va a permitir conocer el régimen jurídico

aplicable a la obligación tributaria, es decir, que nos permite establecer cuál es la materia im-

ponible, la base gravable, la cuota o alícuota del tributo y todos los elementos cualitativos

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tanto en el plano objetivo como subjetivo.

- Nos permite la determinación de los casos concretos de evasión tributaria en sentido estric-

to.

- Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar el órgano que tiene atri-

buida la facultad para exigir el tributo.

IV. EL HECHO GENERADOR Y LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA.

DIFERENCIAS

El hecho generador es, como se ha visto, aquel hecho concreto que es calificado por la ley co-

mo apto para determinar el nacimiento de la obligación tributaria. Por otro lado, la hipótesis

de incidencia es la descripción legal de un hecho, es la hipótesis de la ley tributaria. Tal es así

que una hipótesis de incidencia puede cubrir millones de hechos imponibles.

En la hipótesis de incidencia se prevé que el sujeto pasivo será una persona que debe tener

ciertas cualidades. Por su parte el hecho generador se configura concretamente en un lugar y

momento definidos y determinados, fijando a una persona como sujeto pasivo, y le atribuye

un débito explícito o definido en cuanto al monto.

Hecho Generador Hipótesis de Incidencia

- Acontecimiento concreto de la vida prác- - Proveniente de una entidad conceptual, que

tica, del mundo de los hechos, que tiene se deriva de la formulación hipotética del le-

consecuencias jurídicas porque la ley (hi- gislador.

pótesis de incidencia) así lo dispuso. - Es la expresión de una voluntad legal, que

- Es un hecho efectivo, localizado concre- califica un hecho cualquiera formulando una

tamente en tiempo y en espacio, y con ca- descripción anticipada, genérica e hipotética.

racterísticas individuales y concretas.

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V. HECHO GENERADOR Y HECHO IMPONIBLE EN AMÉRICA LATINA

Hecho Generador

El artículo 37 del Modelo de Código Tributario para América Latina (MCTAL) establece que

“El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya

realización origina el nacimiento de la obligación”. Debemos destacar que en la exposición

de motivos de este artículo del MCTAL se señala que “…el aspecto terminológico dio lugar a

un atento examen de las distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de he-

cho que da nacimiento a la obligación. En efecto, la expresión hecho generador aceptada por

la Comisión sin discrepancia entre sus miembros, no es de uso universal. También se em-

plean otras como “hecho imponible” (de uso en varios países), “hecho gravable”, “hecho tri-

butario”, “hecho gravado”, “presupuesto de hecho”

Como se mencionó líneas arriba, la Comisión se decidió por “hecho generador”, luego de

analizar diversas expresiones, ya que estimó que es la denominación que, por su amplia sig-

nificación, se ajusta mejor a la situación que trata de configurarse, además de ser corriente de

opinión en varios países, incluso latinoamericanos.

El MCTAL además de definir el hecho generador en su artículo 38 trata respecto de la ocu-

rrencia de ese hecho, así prescribe “Se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus

resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le co-

rresponden; 2) En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente

constituidas de conformidad con el derecho aplicable”.

Finalmente, el MCTAL regula el hecho generador condicionado en el artículo 40: “Si el he-

cho generador estuviere condicionado por la ley, se considerará perfeccionado en el momento

de su acaecimiento y no el del cumplimiento de la condición”. Se está reconociendo que el

hecho generador en sí mismo pueda estar condicionado, como precisa la exposición de mo-

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tivos de este artículo, por ejemplo, en el caso de establecimiento de exoneraciones con-

dicionadas al destino que ha de darse a determinado bien, en tal supuesto, se opta por con-

siderar que el presupuesto de hecho ocurrió al producirse efectivamente los hechos que ha-

brían dado lugar a la aplicación de ley tributaria general, prescindiendo de la fecha del cum-

plimiento de la condición.

El artículo 14 del Modelo de Código Tributario del CIAT (el código del CIAT) señala que

“El hecho generador es el presupuesto, de naturaleza jurídica o económica, establecida por la

ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación”; con lo

cual vemos que define al “Hecho Generador” en forma coincidente con la mayoría de la le-

gislación de los países de América Latina. De lo hasta aquí expuesto podemos concluir que el

presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el na-

cimiento de la obligación, se ha denominado Hecho Generador tanto en el MCTAL como en

el Código del CIAT, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes el

concepto toma diversas denominaciones.

Hecho Imponible

Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho imponible,

debe corresponder íntegramente a las características previstas abstracta e hipotéticamente en

la ley, esto es a la hipótesis de incidencia tributaria. En este sentido, entendemos que un he-

cho económico acontecido debe coincidir exactamente con el supuesto hipotético, al cual de-

nominamos Hipótesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que lla-

mamos el hecho imponible.

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VI. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor

tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tri-

butaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligación es un vín-

culo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la con-

ducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es

el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tri-

butario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada

para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.

6.1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una persona, con

un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado lugar (aspecto espacial) y su

consumación en un momento real y fáctico determinado (aspecto temporal), determinarán el

efecto jurídico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligación jurídica concreta, a

cargo de un sujeto determinado, en un momento también determinado.

El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de

la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece que “La obli-

gación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha

obligación”.

El MCTAL señala en su artículo 18 que “La obligación tributaria surge entre el Estado u

otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto

en la Ley”. Vemos como este artículo (tal como lo señala la exposición de motivos del

MCTAL) pone de relieve el carácter personal de la obligación tributaria, con esto se aclara

que ciertas obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los de-

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rechos aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carácter personal de la relación

obligacional. En sentido similar, el artículo 13 del código del CIAT establece que “La obli-

gación tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto

de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumpli-

miento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”. En el comentario de

este artículo se señala que se establece en forma explícita la naturaleza jurídica de la obli-

gación tributaria, caracterizándola como una obligación legal y personal.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario: ”La Obligación Tributaria

es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al

vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo

sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación, y tratándose de tributos ad-

ministrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el ar-

tículo 29 del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el su-

puesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo (tributos a la importación) y ii) Cuando

deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento

del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda

tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación”.

6.2. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados

de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer

en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible

y el alcance de la obligación. Por la Determinación de la obligación tributaria, el Estado pro-

vee la ejecución efectiva de su pretensión.

Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho

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de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Este mandato indeterminado (supuesto hipo-

tético, abstracto) tiene su secuencia en una operación posterior, mediante la cual la norma de

la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situación de cada persona que pueda

hallarse incluida en la Hipótesis de Incidencia Tributaria.

En este orden de ideas, la situación hipotética contemplada por la ley se concreta y exterioriza

en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento se denomina

“determinación de la obligación tributaria”.

En algunos casos se utiliza en forma indistinta “Determinación” que “Liquidación”, sobre es-

to, debemos precisar que, estamos ante conceptos jurídicos distintos, la liquidación (en nues-

tra legislación) tiene un sentido restringido, debido a que se encuentra vinculado al aspecto fi-

nal del proceso de determinación de la Obligación, que tiene que ver con la cuantificación de

la obligación, por lo tanto la liquidación es parte de la determinación.

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, debemos precisar que el MCTAL precisa en la

exposición de motivos de los artículos 132 a 138 que "… La Comisión ha adoptado la

expresión “determinación” por ser corriente en diversos países, pero no desconoce que algu-

nas veces se ha reemplazado por otras. Así, es frecuente el uso del vocablo liquidación y tam-

bién el de acertamiento, buscando con esta última una equivalencia de la expresión italiana

“accertamento” ".

En este mismo orden de ideas, el artículo 132 del MCTAL señala que “ocurridos los hechos

previstos en la ley como generadores de una obligación tributaria, los contribuyentes y demás

responsables deberán cumplir dicha obligación por sí cuando no proceda la intervención de la

administración. Si ésta correspondiere, deberán denunciar los hechos y proporcionar la infor-

mación necesaria para la determinación del tributo”.

El concepto de determinación cuando es efectuado por la administración tributaria lo en-

contramos en el artículo 133 “La determinación por la administración es el acto que declara

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la existencia y cuantía de un crédito tributario o su inexistencia”; y en el artículo 134 cuando

se efectúa por el contribuyente “La determinación se efectuará de acuerdo con las decla-

raciones que presenten los contribuyentes y responsables en el tiempo y condiciones que

establezca la autoridad administrativa,…”. En la exposición de motivos del artículo 133 se da

una definición del acto administrativo por el cual se determina la obligación, estableciéndose

que es aquél que declara la existencia y cuantía de un crédito o su inexistencia. El concepto

incluye, no sólo la noción clásica de determinación, referente a la existencia o inexistencia de

la obligación y el carácter declarativo de este pronunciamiento de la administración, sino que

agrega también el aspecto de la fijación de la cuantía del crédito tributario.

En conclusión, la Determinación es el procedimiento mediante el cual, el deudor tributario

verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria señala la base impo-

nible y la cuantía del tributo. Por su parte, la Administración Tributaria verifica la realización

del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base

imponible y la cuantía del tributo. De esta manera, La Determinación está destinado a esta-

blecer: i) La configuración del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El

alcance de la obligación.

La Determinación de la obligación tributaria tiene por finalidad establecer la deuda líquida

exigible consecuencia de la realización del hecho imponible, esto es, de una realidad pre-

existente, de algo que ya ocurrió. Por esta razón, la determinación tiene efecto declarativo y

no constitutivo. Pero no reviste el carácter de una simple formalidad procesal, sino que es una

condición de orden sustancial o esencial de la obligación misma. Como hemos indicado ante-

riormente, la obligación nace con el presupuesto del tributo, por esa razón la determinación

tiene siempre efecto declarativo.

El artículo 59 del Código Tributario establece que: Por el acto de determinación de la obli-

gación tributaria: El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obli-

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gación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. Por su parte, La Ad-

ministración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria,

identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

El concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos: i) La Materia Imponible es

la manifestación de riqueza considerada por el legislador, en forma particular, al establecer el

tributo, ii) La Base de Cálculo, es el criterio establecido por la ley para delimitar y medir la

materia gravada, y iii) El Monto o Valor Imponible, es la magnitud resultante de las bases de

cálculo y su reducción a una expresión numérica, mediante la formulación de las operaciones

aritméticas necesarias, sobre la que recaerá el porcentaje, tasa o alícuota tributaria.

De lo indicado en el párrafo anterior, podemos concluir que, “señalar la base imponible”, sig-

nifica señalar la “base de cálculo”, y señalar la “cuantía del tributo” significa indicar el “mon-

to o valor imponible”.

El Código Tributario Peruano entiende que la determinación supone la individualización de

los componentes de la obligación tributaria, y se trata sólo de la verificación de un hecho na-

cido por disposición de la ley. En este sentido, la legislación peruana otorga carácter decla-

rativo a la determinación de la obligación tributaria.

No obstante lo señalado anteriormente, no necesariamente la determinación declara la exis-

tencia y cuantía de la obligación tributaria a cargo del sujeto deudor.

VII. LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

La Declaración es la transmisión de información a la Administración Tributaria efectuada por

el sujeto pasivo, esta transmisión de información puede utilizar diversos tipos de vías, física,

virtual, entre otras. Asimismo, la Administración se comunica con el administrado mediante

actos administrativos, siento estos actos administrativos “declaraciones”, esto es transmisión

de información. En este sentido, nuestro Código Tributario vigente en el artículo 88 precisa

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que “La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Adminis-

tración Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución de Super-

intendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación

de la obligación tributaria”. Debemos aclarar que esta declaración puede tener la naturaleza

jurídica de informativa o determinativa.

Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administración asuntos relacio-

nados con la determinación tributaria, puede suceder que la declaración efectuada no tenga

errores, o que los tenga, por ejemplo es común que: i) Se presente una declaración por un pe-

ríodo gravable debiendo corresponder a otro, ii) Se determine renta neta cuando en realidad

se ha obtenido pérdida neta, iii) Se declare como gravados ingresos que se encuentren exone-

rados, iv) Se declare ser contribuyente de un municipio cuando en realidad lo es de otro, v)

Se incurra en errores de cálculo en la determinación de la Obligación Tributaria.

Debido a que al legislador le interesa que la determinación se produzca con plena adecuación

a la situación jurídica a que se refiere, se procura una solución. En esta medida, se ha previsto

que luego de efectuada una declaración, el deudor tributario pueda presentar otra que reem-

place a la que se está modificando. En este sentido, la modificación de la declaración inicial

puede ser de parte del propio contribuyente o de parte de la Administración Tributaria. Si la

modificación proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una declaración determina-

tiva sustitutoria o rectificatoria.

Así, el artículo 88 del Código Tributario establece que la Declaración referida a la deter-

minación de la Obligación Tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de

la misma. Vencido este plazo, podrá presentarse una declaración rectificatoria. La Decla-

ración Rectificatoria surtirá efectos con su presentación siempre que determinen igual o ma-

yor obligación; en caso contrario, surtirá efectos si en un plazo de 60 (sesenta) días hábiles si-

guientes a la presentación de la declaración rectificatoria, la Administración Tributaria no

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emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha de-

claración rectificatoria.

Asimismo, recordemos que el artículo 1 de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento Admi-

nistrativo General) señala que “Son actos administrativos, las DECLARACIONES de las en-

tidades que, en el marco de normas de derecho público, están destinadas a producir efectos

jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una si-

tuación concreta”.

VIII. NORMATIVIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor

tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tri-

butaria, siendo exigible coactivamente.

Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador

de dicha obligación.

Artículo 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al

vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del

décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración

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Tributaria - SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º

de este Código.

2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente

al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la de-

terminación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día

siguiente al de su notificación.

Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.

El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la

obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica pro-

pia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

Artículo 5º.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma

no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Re-

gionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con personería jurídica

propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

Artículo 6º.- PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tribu-

tario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores

cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los

trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente

Registro.

La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones de

Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá anotarse a

simple solicitud de la Administración, obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción

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que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.

La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden estable-

cido en el presente artículo.

Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.

Artículo 7º.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como

contribuyente o responsable.

Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la

obligación tributaria.

Artículo 9º.- RESPONSABLE

Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación

atribuida a éste.

Artículo 10º.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención

o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén

en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente de retención o per-

cepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar la reten-

ción o percepción de tributos.

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 CONCLUSIONES

• El hecho generador es el acto económico o negocio que resulta afecto al tributo y cuya rea-

lización u omisión va a generar el nacimiento de la obligación tributaria.

• Los elementos del hecho generador son el elemento objetivo, elemento subjetivo (donde se

encuentran los sujetos activos y pasivos), elemento espacial y elemento temporal.

• El hecho generador es importante porque determina la verificación de la relación jurídico-

tributaria y el nacimiento de la obligación tributaria, establece a los sujetos que participan de

la misma, permite conocer la base gravable y todos los elementos cualitativos, permite deter-

minar los casos concretos de evasión tributaria y, finalmente, permite distinguir las compe-

tencias tributarias.

• El hecho generador se diferencia de la hipótesis de incidencia, en razón de que el primero es

el hecho que determina el nacimiento de una obligación tributaria, mientras que la segunda es

la descripción legal de un hecho.

• El Hecho Generador de la Obligación Tributaria se da cuando un hecho económico

acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipotético de la norma, a la que

se denomina Hipótesis de Incidencia Tributaria.

• La Obligación Tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido

por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, la misma que es exi-

gible coactivamente y, que previamente debe ser determinada, sea por el contribuyente, o por

la Administración Tributaria.

• La Determinación de la Obligación Tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos que

surgen tanto de la administración, como de los particulares o de ambos coordinadamente,

destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la

medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

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 BIBLIOGRÁFIA

✓ Flores Polo, Pedro. (1992). Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima: Editorial

Justo Valenzuela.

✓ ChryssopoulosSterloff, Alexander. Monografías.com. Legislación Tributaria: He-

cho Generador de la Obligación Tributaria.

✓ Hecho Generador de la Obligación Tributaria. Recuperado el 03 de Julio de 2012

.http://www.mitecnologico.com/Main/HechoGeneradorObligacionTributaria

✓ Sanabria Ortiz, Rubén. (1997). Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos Tri-

butarios. Lima: Editorial San Marcos.

✓ Legislación Tributaria. Juristas Editores E.I.R.L. Edición 2011

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 ANEXOS

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