NIIF 15: ¿Qué cambios trae esta nueva norma contable sobre reconocimiento de ingresos?

La aplicación de la NIIF 15 será obligatoria a partir de los ejercicios que se inicien el 1 de enero de 2018 para
las entidades que reportan bajo NIIF, admitiéndose su aplicación anticipada, según Oscar Mere de EY.
REDACCIÓN GESTIÓN / 22.11.2016 - 09:51 AM
En mayo del 2014, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, por sus siglas en inglés) y el
Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB, por sus siglas en inglés), emitieron la
norma conjunta denominada "Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes", que
cada entidad conoce como las NIIF 15 y ASC 606, respectivamente.
Según Oscar Mere, socio de Auditoría de EY Perú, esta norma conjunta reemplaza prácticamente la totalidad
de las normas y guías existentes sobre el reconocimiento de ingresos bajo NIIF y US GAAP.
"La NIIF 15 y la norma americana ASC 606 son sustancialmente iguales. En el Perú, esta nueva norma sobre
el reconocimiento de ingresos es el cambio contable más trascendente que se ha tenido desde la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para entidades públicas, en el
año 2012", mencionó.
Explicó que el principio básico de la norma es que las entidades deberán reconocer los ingresos de
actividades ordinarias de forma que representen la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los
clientes por un importe que refleje la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho, a cambio de
dichos bienes o servicios.
"Para ello, las entidades deberán efectuar mayores estimaciones y aplicar mayor juicio del que se estuvo
considerando con las anteriores normas", añadió.
La NIIF 15 se aplica para todos los contratos de ingresos de actividades ordinarias que una entidad celebra
con sus clientes y proporciona un modelo único para el reconocimiento y medición de las ventas de ciertos
activos no financieros (por ejemplo, venta de propiedades, planta y equipo y otros). Para el caso del
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, esta norma prevé un modelo de 5 etapas:
Etapa 1 : Identificar el contrato (o contratos) celebrado con el cliente
Etapa 2 : Identificar y segregar las obligaciones de desempeño asumidas en el contrato (por ejemplo, venta
de bienes, prestación de servicios, etc.)
Etapa 3 : Determinar el precio de la transacción
Etapa 4 : Asignar el precio de la transacción entre las distintas obligaciones de desempeño identificadas
Etapa 5 : Reconocer el ingreso cuando la entidad satisfaga cada obligación de desempeño asumida en el
contrato.
Según Mere, la nueva norma probablemente afectará la medición, el reconocimiento y la presentación de
los ingresos de una entidad; por lo tanto, su implementación debe considerar tanto los efectos de la misma
sobre la información financiera en particular, como sobre el negocio de la entidad en general.
Estos son sólo algunos ámbitos en donde la nueva norma tendría un impacto en la entidad:
• Sistemas de información, gestión y reporte• Procesos de negocio, soporte tecnológico y sistemas
transaccionales• Sistema de control interno• Cálculo de indicadores de rendimiento financiero, ratios de
cumplimiento de contratos, entre otros.• Relaciones contractuales con clientes, proveedores y propietarios•
Beneficios a empleados• Entrenamiento y comunicaciones• Liquidación de Impuestos
El especialista advirtió que la aplicación de la NIIF 15 será obligatoria a partir de los ejercicios que se inicien
el 1 de enero de 2018 para las entidades que reportan bajo NIIF, admitiéndose su aplicación anticipada.
"Es decir, a partir de esa fecha, en el Perú resultará obligatoria para aquellas entidades públicas y privadas
que actualmente se encuentran bajo la órbita de la Súper Intendencia del Mercado de Valores, o para aquellas
entidades privadas que voluntariamente decidieron aplicar las NIIF como plataforma contable", precisó.
De igual forma también será aplicado para aquellas entidades privadas que reportan a sus casas matrices
para propósitos de consolidación bajo NIIF y US GAAP.
"Si bien la NIIF 15 será de aplicación obligatoria a partir del año 2018, es sumamente importante que nos
vayamos familiarizando con ella, ya que se prevé que tenga un impacto generalizado en la mayoría de las
entidades e industrias, afectando probablemente más a aquellas que celebren contratos de venta de bienes
y/o prestación de servicios a largo plazo, o que contienen múltiples componentes de ingresos y/u obligaciones
 de desempeño. En estos casos, un diagnóstico temprano de los potenciales efectos de la nueva norma en una
entidad, resulta crítico", aseveró.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

tiene nuevos requerimientos a tener en cuenta
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 Publicado: enero 17, 2018

La NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de

contratos con clientes, que debe ser aplicada a partir del 1 de
enero de 2018, incluye algunos pasos para el reconocimiento
de los ingresos derivados de contratos con clientes. En este
editorial mencionamos algunos lineamientos al respecto.
 Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que genera
obligaciones y derechos exigibles; los contratos pueden ser escritos,
verbales o estar implícitos en las prácticas del negocio de la entidad y
pueden estar condicionados dependiendo de las disposiciones legales, el
sector en el que se encuentre la empresa o las políticas internas de la
misma (en cuanto al tratamiento dado a cada cliente o la naturaleza del
bien o servicio prestado).

Identificar el contrato con el cliente

Para aplicar las disposiciones de la NIIF 15 en cuanto al reconocimiento
de un contrato deben cumplirse los siguientes criterios o condiciones:

a. Que las partes lo hayan aprobado y se comprometan a cumplir con

las obligacionesderivadas del mismo.
b. Que se puedan identificar los derechos atribuidos a cada
parte respecto al bien o servicio a transferir.
c. Que se puedan identificar las condiciones de pago respecto al bien o
servicio a transferir.
d. Que el contrato tenga un fundamento comercial y que con este se
espere que el riesgo adquirido y el importe de los flujos de efectivo a
futuro hacia la entidad cambien como resultado del contrato.
e. Que exista la probabilidad de que la entidad pueda recaudar
la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio del bien o
servicio transferido.
En caso de que no se cumplan estos criterios se debe evaluar si estas
condiciones se cumplirán con posterioridad. En caso de que la entidad
reciba la contraprestación del cliente, esta podrá reconocer el ingreso de
actividades ordinarias solo cuando:

 No tenga obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al

cliente.
 La contraprestación (toda o sustancialmente toda) ha sido recibida y no
es reembolsable.
 Se ha terminado el contrato.
Una entidad debe reconocer la contraprestación recibida de un cliente
como pasivo hasta que ocurra uno de los sucesos mencionados en los
anteriores ítems o hasta que se cumplan todos los literales mencionados.
Para el caso de la combinación de contratos con clientes la entidad podrá
contabilizar los contratos como uno solo siempre y cuando se cumplan
los criterios contenidos en el párrafo 17 de la NIIF 15.
Identificar las obligaciones de desempeño en el
contrato
“se debe desglosar cada condición del contrato y evaluar si
las obligaciones de transferir bienes o servicios están
relacionadas con bienes o servicios distintos”
Cuando la norma expresa que se deben identificar las obligaciones de
desempeño del contrato se refiere a que se debe desglosar cada
condición del contrato y evaluar si las obligaciones de transferir bienes o
servicios están relacionadas con bienes o servicios distintos. En este
caso las obligaciones deben reconocerse de forma independiente.
Un bien o servicio distinto existe cuando el cliente puede beneficiarse
de un bien o servicio de forma independiente o junto con otros
recursos disponibles, y cuando el compromiso de la empresa de
entregar el bien o servicio es identificable por separado de otros
compromisos incluidos en el contrato.
*Nota: al respecto de este aspecto puede leer en nuestro editorial NIIF
15: cambios en bienes o servicios distintos y contraprestación principal
frente al agente los cambios efectuados por el Decreto 2131 de 2016 a
las normas relacionadas con bienes y servicios distintos.

Determinar el precio de la transacción

Se requiere identificar el precio de la contraprestación a recibir por
la entrega del bien o la prestación del servicio: este importe puede
corresponder a un valor fijo estipulado, a un monto variable (ya sea por
estar sujeto a intereses, descuentos, rebajas, comisión, entre otros.) o
incluso a una contraprestación diferente al efectivo que implique algún
beneficio para la entidad. En todo caso se deberá estimar un importe que
corresponda a dicha contraprestación.

Asignar el precio de la transacción entre las

obligaciones de desempeño del contrato
“En caso de que un precio de venta no se pueda evidenciar
fácilmente de forma independiente, la entidad debe proceder
a estimarlo”
Teniendo en cuenta los anteriores puntos, la entidad deberá asignar el
precio de la transacción a cada obligación de desempeño con base en
los precios de venta de cada bien o servicio comprometido en el contrato.
En caso de que un precio de venta no se pueda evidenciar fácilmente de
forma independiente, la entidad debe proceder a estimarlo. Asimismo, se
debe especificar si se asigna un descuento o contraprestación variable a
alguna de las obligaciones de desempeño o bienes o servicios distintos
del contrato.

Reconocer el ingreso de actividades ordinarias a

medida que la entidad satisfaga la obligación de
desempeño
La entidad podrá reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando
se satisfaga la obligación de desempeño al transferir un bien o servicio
comprometido con el cliente o usuario, es decir, cuando el cliente ya
tenga el control del bien o servicio.

En este orden de ideas, el importe que se reconoce como ingreso es el

asignado a la obligación de desempeño satisfecha. Por lo general,
cuando se transfieren bienes la obligación de desempeño se satisface en
un momento determinado, en cambio, en el caso de la prestación de
servicios habitualmente dicha condición se logra en la medida que se
presta el servicio, en este último caso se reconocerá el ingreso
seleccionando un método apropiado para medir el progreso de la entidad
hacia la satisfacción completa de la obligación (ver condiciones del
párrafo 35 de la NIIF 15).

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

Contratos con Clientes debe oficializarse urgentemente en Perú
 Alan Emilio en Madre de Dios 2014

Urge la necesidad que el Consejo Normativo de Contabilidad oficialice en nuestro país la adopción de la NIIF
15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes cuya repercusión correspondería
a los Estados Financieros recién del 2017.
Por ejemplo el párrafo 70 de la NIIF 15 establece que la contraprestación pagadera al cliente incluye importes
de efectivo que una entidad paga, o espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes o servicios
de la entidad procedentes del cliente). La contraprestación pagadera al cliente también incluye el crédito u otros
elementos (por ejemplo, un cupón o
vale) que puede aplicarse contra los importes adeudados a la entidad (o a terceros que compran los bienes
o servicios de la entidad procedentes del cliente). Una entidad contabilizará la contraprestación pagadera al
cliente como una reducción del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de actividades ordinarias, a
menos que el pago al cliente sea a cambio de un bien o servicio distinto que el cliente transfiere a la entidad.
A la luz de esta disposición de limitarán muchas estrategias de elusiòn tributaria dada la obligatoriedad en el
reconocimiento financiero como origen para la posterior declaraciòn jurada.
Efectivamente en el pàrrafo 24 se establece que un contrato con un cliente generalmente señala de forma
explícita los bienes o servicios que una entidad se compromete transferir a un cliente. Sin embargo, las
obligaciones de desempeño identificadas en un contrato con un cliente pueden no limitarse a los bienes o
servicios que se señalan de forma explícita en ese contrato. Esto es porque un contrato con un cliente puede
incluir también compromisos que se dan por supuestos en las prácticas tradicionales del negocio, en las políticas
publicadas o en declaraciones específicas de una entidad, si, en el momento de realizar el contrato, dichos
compromisos crean una expectativa válida en el cliente de que la entidad le transferirá un bien o servicio.
Respecto del “precio”, el pàrrafo 47 detalla que una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas
tradicionales de negocio para determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el importe
de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos
impuestos sobre las ventas). La contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir
importes fijos, importes variables, o ambos.
De la revisión efectuada se advierte que la carga de la prueba se encuentra “marcada” para el contribuyente
que no podrà indicar alegremente que contrataron sin modo o forma, dada la aplicaciòn de la presente NIIF 15.
Recomiendo por lo tanto impulsar su pronta aplicaciòn en nuestro paìs.

1. http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/Audire/mapg.pdf
2. mplementacion IFRS 15 Admon Activos 97323.pdf
3. https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/es/Documents/auditoria/Deloitte_ES_
Auditoria_NIIF-15-ingresos-procedentes-de-contratos-con-clientes.pdf
4. http://www.ifaperu.org/uploads/files/Paredes_28-09-2017.pdf
5. http://www.ccpl.org.pe/eventos-gratuitos/descargas/17.03.15_NIIF-15-Casos-
Practicos.pdf
6. https://www.auditorscensors.com/uploads/20170710/CLFnIrum_de_l_Auditor_Profession
al___Presentacinin_NIIF15.pdf