Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
SINTEZE
CONTABILITATE BANCARĂ
1
Ordinul Nr. 344 din 1 august 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru societatile bancare si a
normelor metodologice de utilizare a acestuia
- luarea in considerare in anumite condiții, a rezultatelor potențiale privind
instrumentele financiare la termen;
- înregistrarea la prețul de piață a operațiunilor in devize.
Principiul permanenței metodelor, care conduce la continuitatea
aplicării regulilor si normelor privind evaluarea, înregistrarea in contabilitate si
prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor, asigurând
comparabilitatea in timp a informațiilor contabile.
.
Circuitul documentelor în bănci se supune unor reguli, dintre care mențonăm:
încasările cu numerar efectuate de către bănci, antrenează încasarea cu
prioritate a sumelor de către casieri şi numai după aceea înregistrarea lor în
conturile depunătorilor. Respectarea acestui principiu face posibilă evitarea
riscului înregistrării în conturi a unor sume nedepuse sau depuse în sume mai mici
decât cele menţionate în documente, aşa cum se întâmplă uneori în practica
bancară curentă, necesitând apoi anulări sau ştornări de operaţiuni;
toate documentele bancare, de plăţi şi încasări prin conturi, de încasări și
de plăţi în numerar, implică înregistrarea în evidenţa analitică şi numai după aceea
în evidenţa sintetică.
în condiţiile folosirii calculatorului, practica efectuării operaţiilor bancare
privind virarea din unele conturi în altele are la bază respectarea, principiului,
potrivit căruia documentele se înregistrează cu prioritate în debitul conturilor
plătitorilor şi numai după aceea în creditul conturilor beneficiarilor.
regula de bază, în funcţie de care depinde circuitul documentelor bancare,
priveşte plăţile cu numerar efectuate în baza cecurilor sau a ordinelor de plată
către casierie. Aceasta constă în faptul că pentru asigurarea existenţei
disponibilului necesar efectuării plăţilor cu numerar de către băncii, se impune
ca documentaţia să fie operată cu prioritate în conturile respective şi numai după
aceea să aibă loc plata lor efectivă de către casieri. Importanţa respectării acestui
principiu rezultă în mod evident din faptul că, în aceste condiţii, se creează
posibilitatea înlăturării eventualelor cazuri în care efectuarea unor plăţi să fie
făcută fără existenţa capacităţii de plată, iar dacă se emit anumite cecuri „fără
acoperire” atunci aceste cazuri se înregistrează la „centrala incidentelor de plăţi”.
capitaluri proprii;
provizioane pentru riscuri şi cheltuieli;
capitaluri împrumutate pe termen lung şi mediu.
Conform Ordinului Nr. 344 din 1 august 1997, capitalul propriu reprezinta totalitatea
capitalurilor, proprietatea actionarilor sau asociatilor, care se inscrie in pasivul bilantului
si se compune din: aporturile de capital (capital social); primele legate de capital si
rezervele; fondurile; subventiile si fondurile publice alocate; diferentele din reevaluare;
provizioanele reglementate; beneficiile nerepartizate reportate din anii precedenti si alte
elemente asimilate capitalurilor proprii.
Capitalul social este egal cu valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale,
respectiv cu valoarea aportului de capital, a primelor si rezervelor incorporate sau a altor
operatiuni care duc la modificarea acestuia.
Capitalul subscris si varsat se inregistreaza distinct in contabilitate, pe baza actelor
de constituire a bancii si a documentelor justificative privind varsamintele de capital.
Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau asociati,
cuprinzand numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale subscrise si
varsate.
Potrivit Ordinului Nr. 344 din 1 august 1997, privind aprobarea Planului de
conturi pentru societatile bancare si a normelor metodologice de utilizare a acestuia
fiecare bancă dispune de un capital social care se înregistrează cu ajutorul conturilor
următoare:
Contul 501 - Capital social - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituţiei sau
a majorării capitalului social, precum şi reducerile capitalului social, efectuate potrivit
prevederilor legale
Contul 5011 - Capitalul social subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu ocazia
constituirii acesteia sau a majorării capitalului social
Contul 5012 - Capitalul social subscris şi vărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei,
precum şi reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale
3251 Obligaţiuni = %
5012 Capital subscris vărsat
5112Prime de fuziune
8. Se înregistrează încorporarea datoriilor subordonate în capitalul social:
Exemple:
1. Se înregistrează primele legate de capital
Exemple:
6652 Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare = 552 Ajustări pentru
pensii şi obligaţii similare.
a. Constituirea ajustărilor pentru riscuri de ţară
6653 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară = 553 Ajustări pentru riscuri de ţară
b. Se înregistrează anularea provizionului pentru facilităţi acordate
personalului constituit anterior
552 Ajustări pentru pensii şi obligaţii similare = 7652 Venituri din provizioane pentru
pensii şi obligaţii similare
c. Se înregistrează diminuarea provizionului pentru risc de ţară constituit
anterior
553 Ajustări pentru riscuri de ţară = 7653 Venituri din provizioane pentru risc de ţară
d. Se anulează celelalte ajustări pentru care nu a apărut riscul de constituir
551 Ajustări pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură = 7651 Venituri
din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
2. Operaţiunilor de corespondent
Băncile, pentru anumite operaţiuni bancare, îşi deschid în mod reciproc
următoarele conturi:
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la institutii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale institutiilor de credit (loro)
B 127 - Creante si datorii atasate
A 1271 - Creante atasate
P 1272 - Datorii atasate
Evidenţa operaţiunilor bancare reflectate în conturile 121 - Conturi de
corespondent la instituţii de credit, 122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de
credit , 127 - Creanţe şi datorii ataşate, exprimă prin:
Contul 121 - existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de
corespondent deschise la alte instituţii de credit (nostro);
Contul 122 - existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de
corespondent deschise de alte instituţii de credit (loro);
Contul 1271 - creanţele din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
conturilor de corespondent;
Contul 1272 - datoriile din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
conturilor de corespondent.
3. Depozite interbancare
Depozitele interbancare constituite la/de catre alte institutii de credit sunt evidentiate
in contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 3 – DEPOZITE INTERBANCARE.
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
131 - Depozite la institutii de credit
1311 - Depozite la vedere la institutii de credit
1312 - Depozite la termen la institutii de credit
1313 - Depozite colaterale la institutii de credit
1317 - Creante atasate si sume de amortizat
13171 - Creante atasate
13172 - Sume de amortizat
132 - Depozite ale institutiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale institutiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale institutiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale institutiilor de credit
1327 - Datorii atasate si sume de amortizat
13271 - Datorii atasate
13272 - Sume de amortizat
Contul 131 „Depozite la institutii de credit” este un cont cu functie contabila de
activ care reflecta valoarea depozitelor constituite de institutia de credit la alte institutii
de credit.
Se debiteaza cu sumele constituite ca depozite (pentru care durata initiala este cel
mult egala cu o zi lucratoare, pentru care durata initiala este mai mare de o zi lucratoare
ori in garantie sau pentru efectuarea unor plati ulterioare determinate) si cu valoarea
dobanzilor aferente depozitelor constituite.
Se crediteaza cu valoarea depozitelor lichidate si cu valoarea dobanzilor incasate.
Soldul final poate fi debitor reflectand depozitele constituite la alte institutii de
credit.
Atât contul 141 cât şi contul 142 au ataşate pentru evidenţierea dobânzii conturile:
1417 „Creanţe ataşate” care funcţionează în legătură cu contul 141 la banca
creditoare;
1427 „Împrumuturi ataşate” care funcţionează în legătură cu contul 142 la banca
debitoare.
Exemple:
1) Se înregistrează acordarea creditului pe baza valorilor primite în pensiune:
1511 Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta = 1111 Contul curent la
BNR
sume datorate altor bănci, privind cecurile de călătorie emise, cecuri bancare
emise, precum şi sumele primite aflate în curs de clarificare;
Exemple :
1) Se înregistrează cecurile de călătorie remise spre încasare unei bănci din străinătate:
1611 Valori de recuperat = 109 Alte valori
2) Se înregistrează încasarea cecurilor de călătorie remise anterior:
121 Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro) = 1611 Valori de
recuperat
Exemple:
1) Se înregistrează trecerea creditului la restante:
1811 Creanţe restante = 141 Credite acordate instituţiilor de credit
2) Se înregistrează trecerea dobânzii la creanţe restante:
1812 Dobânzi restante = 1417 Creanţe ataşate
3) Se înregistrează dobânda penalizatoare:
1817 Creanţe ataşate = 7018 Dobânzi din creanţe
restante şi îndoielnice
4) Se înregistrează trecerea creditului la îndoielnice:
1821 Creanţe îndoielnice = 1811 Creanţe restante
5) Se înregistrează dobânda îndoielnică:
1822 Dobânzi îndoielnice = 1812 Dobânzi restante
6) Se înregistrează dobânda penalizatoare:
1827 Creanţe ataşate = 7018 Dobânzi din creanţe
restante şi îndoielnice
7) Se înregistrează recuperarea creditului şi a dobânzii:
1111 Contul curent la BNR = %
1821 Creanţe îndoielnice
1817 Creanţe ataşate
1822 Dobânzi îndoielnice
1827 Creanţe ataşate
6.1. Contabilitatea titlurilor primite sau date în pensiune
Titlurile de investiţii sunt titluri cu venit fix care au fost achiziţionate cu intenţia
de a fi deţinute de o manieră durabilă, în principiu până la scadenţă.
Contabilitatea operaţiunilor cu titluri de investiţii presupune utilizarea
următoarelor contului sintetic de gradul I 304 - Titluri de investiţii.
Din structura rulajelor se obţin o serie de informaţii contabile astfel:
contul 3041 reflectă titlurile cu venit fix achiziţionate cu intenţia de a fii
păstrate până la scadenţă;
contul 3045 oglindeşte titlurile de investiţii date cu împrumut;
contul 3047 reflectă creanţele din dobânzi, calculate şi neajunse la
scadenţă, aferente operaţiunilor cu titluri de investiţii.