Activos intangibles: CONTABILIDAD DE TRATAMIENTO

comparativa en normas brasileñas e INTERNACIONAIS- IASB

Paul Schmidt Facultad de Sao Francisco de Assis

Universidade Federal do Rio Grande (Brasil)
do Sul
Facultad de Sao Francisco de Assis
(Brasil)
Luciane ALVES FERNANDES
José Mario MATSUMURA GOMES Facultad de Sao Francisco de Assis
Facultad de Sao Francisco de Assis (Brasil)
(Brasil)

Masayuki NAKAGAWA Nilson PERINAZZO MACHADO

Facultad de Sao Francisco de Assis Facultad de Sao Francisco de Assis
(Brasil) (Brasil)
Paulo Roberto Pinheiro Marcelo COLETTO POHLMANN
Facultad de Sao Francisco de Assis Facultad de Sao Francisco de Assis
(Brasil) (Brasil)
José Luiz dos Santos

resumen: En este artículo se presenta una comparación entre el tratamiento contable

de los activos intangibles, las normas brasileñas y las normas internacionales
emitidas por el IASB. Para lograr este objetivo, se caracterizaron inicialmente la
definigao de activos intangibles y fondo de comercio. A partir de entonces se rompió
para contextualizagao el reconocimiento de activos intangibles en los demonstragoes
financieros consolidados e intangibles adquiridos por separado o en una combinagao
de los negocios, de conformidad con las normas nacionales e internacionales. Por
otra parte, el artículo presenta el tratamiento contable del fondo de comercio
adquirido y su respectiva amortizagao. Por último, se plantean algunas conclusiones.
palabras clave: activos intangibles; la buena voluntad; el valor razonable; vida útil;
combinagao de negocios.
INTRODUCCIÓN
Hodiemamente cada día que pasa, mayor se vuelve la interdependencia entre
los mercados y países debido a avango de la tecnología informagao y
telecomunicagoes y globalizagao que estableció este nuevo escenario. Para sobrevivir
en este nuevo entorno no es necesario que las entidades ofrecen mudangas capaz de
mantenerlos en el mercado.
En este contexto, son parte de la inmaterial, en vista de la creciente
importancia de sus valores en composigao las entidades patrimoniales. En este
escenario, dan como resultado problemas de cómo las entidades deben medir y tratar a
sus intangibles de contabilidad. En este sentido e indispensable encontrar lo
internacional y el tratamiento con este relagao a esta representando ese tema tan
controvertido y estudiado mucho durante más de un siglo sin haber llegado siquiera a
una sola definigao, indicando a continuación, la existencia de una verdadero problema
que hay que resolver y también el vasto campo a ser explorado.
Por el modo Además, el objetivo principal de este artículo es presentar los
principales conceptos, y el tratamiento contable de los activos intangibles en el marco
de las normas internacionales emitidas por el IASB.
2 TEÓRICO
2. 1 GENERAL
Las principales normas internacionales relacionadas con activos intangibles y
fondo de comercio son los pronunciamientos NIC n. ° 22, 28 y 38, emitido por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). El IASC fue establecida
en 1973 a través de un acuerdo entre las entidades de Australia Contabilidad
profesional, Canadá, Polla, Alemania, Japón, México, Inglaterra, Irlanda y los Estados
Unidos.
Actualmente, los miembros del IASC son todas las entidades que participan
profesional de la contabilidad en la Federación Internacional de Contadores - IFAC.
Los pronunciamientos del IASC son desarrollados por una contabilidad Accounting
Standards Board Consejo de Normas Internacionales (IASB). Se compone de 14
miembros (12 a tiempo completo y de tiempo parcial 2), que son responsables de la
emisión de las normas internacionales de contabilidad.
Inicialmente, es importante señalar que en las normas internacionales, los
activos intangibles se definen como un activo no monetario identificable sin sustancia
física, utilizado en produgao o suministro de bienes o servigos, o alquilado a terceros o
utilizados para fines administrativos.
Este definigao, a pesar de su gran contribuigao, ya limita a explicar los activos
intangibles utilizagao que en realidad definirlos. Sin embargo, existen grandes
discrepancias entre los investigadores sobre Teoría de la Contabilidad definigao de
intangibles, como la mayoría y Hendriksen (citado Iudicibus 1997: 208). La
complejidad de este definigao es tan amplia como a Martins (1972: 53), para tratar el
tema de su tesis doctoral, que comienza con "definigao (o falta de)."
El fondo de comercio ja, considerado el más intangible de intangibles y se
define como cualquier cantidad pagada en exceso en un aquisigao en relagao la
participagao la adquirente en el valor razonable de los activos y pasivos de la entidad
adquirida identificables.
La expresión de su valor razonable, que se utiliza en las normas
internacionales, no se corresponde con el valor de mercado utilizado en las normas
brasileñas, sino a la cantidad en que el activo o pasivo podrían intercambiarse, hay un
conocimiento amplio y disposigao por quienes participan en el negocio, en un
transagao sin favoritismo.
En definigao arriba hay un diferenga nitida entre las normas internacionales y
brasileños, ya que de acuerdo a la voluntad normas internacionales y obtenido por
diferenga entre el importe pagado y el valor razonable de la entidad adquirida, mientras
que las normas brasileñas adoptaron comparación entre el importe pagado y el valor
contable de los activos netos de la entidad adquirida.
Además, las normas internacionales de los activos intangibles, que en el
momento de aquisigao se pueden medir de forma fiable se deben registrar por separado
de la buena voluntad. Este tratamiento contable no existe en Brasil, donde acaba de
comprobar y el valor de los activos existentes en los registros contables de la entidad
adquirida.
También con respecto a amortizagao fondo de comercio, las normas
internacionales establecen un límite máximo para sus amortizagao 20 años, mientras
que en las normas brasileñas este período y en la mayoría de los 10 años.
2. CONTABILIDAD TRATAMIENTO DE INTANGIBLE 2
2.2.1 RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES EN
no de combate
Reconocimiento de activos intangibles se describe en el párrafo 31 de la NIC
38, donde se define que:
Una adquirente reconoce un activo intangible cuando encuentra los criterios
de reconocimiento establecidos en los párrafos 19 y 20 de la NIC 38, incluso si el
activo intangible no ha sido reconocido en demonstragoes contabilidad de empuje;
Si el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinagao de
negocios que involucra aquisigao la participación de control no se puede medir de
forma fiable, el activo no será reconocido como un activo intangible separado, pero,
incluido en la buena voluntad.
El reconocimiento de una partida como activo intangible, en estándares
internacionales, se describen en los párrafos 18,19 y 20 de la NIC 38. Esta norma
requiere que una entidad para demostrar que el tema:
Trajes definigao activo intangible;
Satisfaga los siguientes criterios de reconocimiento: son probables beneficios
económicos futuros del activo para la entidad y el valor del activo puede ser medido de
forma fiable.
Además, la entidad evaluará la probabilidad de ocurrencia de los beneficios
económicos futuros utilizando un suposigao soportable y razonable que representa la
mejor estimación de gestión conjunto existente de condigoes económicos sobre la vida
útil del activo.
2.2.2 Los activos intangibles adquiridos POR SEPARADO
Si se adquiere un activo intangible separado, su coste será capaz de medirse
con fiabilidad. Esto es particularmente cierto cuando la compra y realiza en efectivo u
otros activos monetarios.
El valor intangible de un activo comprende su precio de compra, incluidos los
impuestos no recuperables compras, así como los gastos necesarios para la colocagao
activo en uso, al igual que los gastos servigos profesional y legal. descuentos o rebajas
comerciales Ja deben deducirse de los costes.
Si el pago de un activo intangible se hace con el tiempo, su costo será el valor
equivalente en efectivo. El diferenga entre este importe y el pago total será reconocido
como gastos financieros durante el período de crédito.
2.2.3 INTANGIBLES adquiridos como parte de
Una combinación de negocios
En situagao donde se adquiere un activo intangible en una combinagao del
tipo de negocios aquisigao la participación de control, el costo de los activos
intangibles se basará en su valor razonable a la fecha de aquisigao, de conformidad con
el párrafo 27 de la NIC 38.
Hay que hacer una reflexión cuidadosa para determinar el valor razonable de
un activo intangible adquirido en una combinagao de negocios puede ser medido con
suficiente fiabilidad como para proceder al reconocimiento de este activo por separado.
El valor de mercado cotagao, en un mercado regular, proporciona un valor
más fiable mensuragao justo, y el valor de mercado más apropiado y, a menudo el
valor de la oferta actual. Si la uña oferta actual ya no está disponible, el valor de una
transagao similares más reciente puede proporcionar una base para estimar el valor
razonable, siempre que se cumpla un no ocurrencia de un mudanga económico
significativo entre la fecha de la presente y transagao fecha en la que este valor
razonable estimado.
No existe un mercado regular para un activo, su valor debe reflejar el importe
que la entidad habría pagado en la fecha de aquisigao para un activo en un transagao
sin favoritismos, donde el comprador y el vendedor lo saben y están dispuestos a
negociar basan en el mejor de informagao disponible. En este caso, por determinagao
este importe que la entidad debe considerar el resultado de transagoes más recientes
con activos similares.
De acuerdo con el IASB, ciertas entidades que participan regularmente en la
compra y venta operagoes exclusivamente de los activos intangibles han desarrollado
técnicas para la estimación de los valores razonables de manera indirecta.
Estas técnicas se pueden utilizar para mensuragao inicial de un activo
intangible adquirido en una combinagao de negocios que involucra aquisigao la
participación de control, cuando su objetivo es estimar el valor razonable de acuerdo
con la NIC 38 definigoes, ya que ella refleja las prácticas actuales y transagoes en el
segmento de mercado al que pertenece el activo.
Las técnicas de avaliagoes incluyen aplicagoes múltiples, lo que refleja
transagoes en el mercado actual de ciertos indicadores relacionados con la rentabilidad
de un activo, como las ventas, el valor de mercado de Agoes, la utilidad de operación,
etc., así como reflejar los flujos de efectivo futuros estimados activos líquidos.
2. CONTABILIDAD TRATAMIENTO DEL FONDO DE COMERCIO 3
2.3.1 PRESENTACIÓN DEL FONDO DE COMERCIO DE Demuestra
CONTABILIDAD
Como se mencionó anteriormente, las normas internacionales, y fondos de
comercio sólo evidencian en consolidagao de demonstragoes y la contabilidad de
acuerdo con los párrafos 41 y 43 de la NIC 22, la cantidad pagada en exceso en un
aquisigao en relagao la participagao la adquirente en el valor razonable de los activos y
pasivos identificable tendrá que ser presentado como fondo de comercio y reconocido
como un activo.
Se pueden ejemplificar tales definigao de la situagao equilibrio y valor
razonable de n invertido se muestra en la Fig. 1 °.
 valor valor
Contabil feria
stocks $ 10000 15000
finca $ 45000 70000
patentes $ 10000 20000
Cuentas a pagar $ 5000 10000
$ 60000 95.000

Figura 1: la contabilidad del valor justo y el valor de los activos líquidos

En relagao la situagao equidad y el valor razonable de los activos netos de la
participada, que se muestran en la figura n. ° 1, suponiendo que la entidad inversor
adquirió la participación de control de la participada por $ 120.000, el valor del fondo
de comercio será de $ 25.000, obtenido por diferenga entre el importe pagado y el
valor razonable de los activos netos de la entidad participada (120000-95000).
Por otra parte, a diferencia de Brasil, las normas internacionales de
contabilidad de buena voluntad no se hace en una inversión de sub-cuenta diferente,
como registros contables muestran en la Figura n. ° 2.
D - Inversiones
C - Caso ........................... 120.000
Figura 2: registro Contabil Goodwill en las Normas Internacionales
Sin embargo, el valor del fondo de comercio debe ser evidenciado la balango
consolidada según la figura n. 3 °.

ACTIVOS $ 130.000
stocks $ 15000
finca $ 70000
■
patentes $ 20000
buena $ 25000
voluntad
PASIVO $ 130.000

Las cuentas a pagar $ 10,000

$ 120.000 de capital

Figura 3: Muestra la buena voluntad ^ ^ Balan en el Consolidated

El valor razonable de los activos y pasivos identificables se determinará en la
fecha de aquisigao, es decir, la fecha en que el control de los activos netos y operagoes
de la entidad adquirida se transfieren a la sociedad dominante, mientras que el valor de
aquisigao debe determinarse en la fecha de intercambio de transagao.
Según las normas internacionales, y cuya diferencia de aquisigao de
participagao en otras entidades es un pago realizado por el adquirente en antecipagao
de beneficios económicos futuros que serán generados por esta inversión. Esto, a su
vez, puede ser el resultado de la sinergia entre los activos identificables adquiridos o de
activos que, individualmente, no fueron reconocidos en los demonstragoes financieros
al ataque, pero en el que el inversor haya pagado en aquisigao.
El fondo de comercio, en los demonstragoes financieros consolidados, tendrá
que mantenerse al costo menos cualquier amortizagao acumulada y cualquier pérdida
por deterioro acumulada.
El test de deterioro consiste en comparagao entre el valor en libros del activo y
su valor recuperable. El definigao del valor recuperable se encuentra en el párrafo 5 de
la NIC 36, que lo define como el mayor precio de venta neto de un activo.
Un excegao que hace que el reconocimiento de los activos identificables en el
valor de coste, se produce cuando no hay un mercado activo para un intangible
adquirido en una combinagao de negocios. El párrafo 40 de la NIC 22 limita el
reconocimiento inicial del valor intangible de un activo en la cantidad que no crea ni
aumente su valor de inversiones realizada en la fecha de aquisigao.
Para dilucidar esta declaración Supongamos ahora, todavía en relagao la
situagao equidad muestra en la figura n. ° 1, los valores en libros y los valores
razonables de la participada permanegam la misma, pero hay otro identificable
intangible activo (marcas), no se registran en la contabilidad por la suma de $ 30.000.
El nuevo situagao equidad y mercado será la que se muestra en la figura n. ° 4.
valor valor
Contabil feria
stocks $ 10000 15000
finca $ 45000 70000
patentes $ 10000 20000
marcas $ 0 30000
Cuentas a pagar $ 5000 10000
$ 60000 125.000
Figura 4: la contabilidad del valor de mercado y no con Marcas
En el relagao situagao la equidad y el valor razonable de los activos netos de
la entidad se muestra en la figura n. ° 4, pero asumiendo la entidad inversor adquiere
la participación mayoritaria de la inversión de los mismos $ 120.000, inicialmente hay
un fondo de comercio negativo de $ 5.000, obtenido por diferenga entre el importe
pagado y el valor razonable de los activos netos de la entidad participada (120000-
125000).
Sin embargo, el párrafo 40 de la NIC 22 no permite que reconhega un
intangible activa que no tiene un mercado activo, ya que crear o aumentar el fondo de
comercio negativo, por lo que este situagao, no existía el registro Diferencia negativa
y valor de la marca será de $ 25.000, para el mismo y tanto como sea posible límite
para ser registrada para este intangible y sin que crean un valor de inversiones. Por lo
tanto, la equidad situagao la entidad que se muestra en la figura n. ° 5.
 ACTIVOS $ 130.000
stocks $ 15000
finca $ 70000
patentes $ 20000
marcas $ 25000
PASIVO $ 130.000
Cuentas a pagar $ 10000
Capital social $ 120.000
Figura 5: Situagao Hoja - Identificable inmaterial no registrado

Es importante destacar que el mercado activo expresión dispuesto en el

párrafo 7 de la NIC 22, se refiere al mercado donde hay acumulativamente las
siguientes condigoes:
a) Los productos que se venden en el mercado son homogéneos;

Compradores y vendedores pueden ser normalmente activa en cualquier

momento;
b) Las uñas están disponibles para el público en general.

Ja fondo de comercio generado internamente, según los estándares

internacionales, no debe ser reconocido como un activo, conforme a lo dispuesto en el
párrafo n. ° 36 de la NIC 38.
Y la comprensión de la IASB que, si bien en algunos casos el gasto que se
incurre para generar beneficios económicos futuros, que no da lugar a un intangible
criagao activa que se ajusta a los criterios de reconocimiento establecidos por la NIC
38. Dichos costos son a menudo descrito como fondo de comercio generado
internamente .
El fondo de comercio generado internamente no se reconoce como un activo
porque no es un recurso identificables controlados por la entidad que se puede medir
de forma fiable. Los diferengas entre el valor razonable de una entidad y el valor de los
activos netos identificables registrados, podrán en cualquier momento, verse afectados
por una serie de factores que afectan el valor de la entidad. Sin embargo diferengas tal
no puede considerarse representativa del costo de un intangible activo controlado por
la entidad.
2.3.2 Las diferencias entre el tratamiento contable de las
Bienes intangibles y llave
El tratamiento contable de los activos intangibles y, en general idéntica a la
buena voluntad. Sin embargo, hay dos principales estándares internacionales en
diferengas en el tratamiento contable de intangibles en general y el fondo de comercio
adquirido, que son:
NIC 38 permite un tratamiento alternativo mensuragao un intangible activo,
que es el reavaliagao sus valores después de su reconocimiento inicial, bajo ciertas
condigoes. Ja NIC 22 no permite la buena voluntad reavaliagao;
NIC 38 requiere que la pérdida de valor de un consideragao intangible luz
activo en su valor residual, bajo ciertas condigoes. Ya, de acuerdo con la NIC 22, los
valores residuales no se consideran en el costo determinagao amortizagao de buena
voluntad.
2. 4 amortización fondo de comercio en las normas
internacionales
2.4.1 CÁLCULO DE vida útil estimada de GOODWILL
El fondo de comercio amortizagao y presentado en el párrafo 47 de la NIC 22,
que establece que con el tiempo el valor del fondo de comercio pierde, lo que refleja el
potencial de reducir este servigo.
En algunos casos, el valor del fondo de comercio puede aparecer a no ser
decreciente en el tiempo, esto es debido a los beneficios económicos potenciales que
fueron comprados inicialmente, están siendo sustituidos sucesivamente por el potencial
de beneficios económicos resultantes de los aumentos posteriores de la buena voluntad.
En otras palabras, el fondo de comercio adquirido está siendo sustituida por la
plusvalía generada internamente.
El fondo de comercio subjetiva puede ser definido, de acuerdo Iudicibus
(1997: 205), como el diferenga entre el valor subjetivo de la entidad en un momento
dado y el valor de aquisigao de los activos, o también: capacidad de la entidad para
generar beneficios que exceden el costo oportunidad en base a la inversión inicial
valorada en valores realizagao.
Sin embargo, el párrafo 36 de la NIC 38 prohíbe el reconocimiento de la
buena voluntad subjetiva. En consecuencia, más adecuada que la buena voluntad se
amortiza sobre la base de sistemática mejor estimación de su vida útil.
Algunos elementos deben ser considerados en la estimación de la vida útil de
la buena voluntad. Como el párrafo 48 de la NIC 22 deben ser incluidos en esta
estimación:
La naturaleza de la vida útil de un negocio;
La estabilidad y la vida útil previsible de buena voluntad en el segmento de
negocio en el que opera la entidad;
Informagoes públicas las características de la buena voluntad en los negocios
similares o en entidades que tienen un ciclo de vida similar a la entidad que esto
tomando avaliagao;
Los efectos de la obsolescencia de los productos, mudangas las demandas y
otros factores económicos en el negocio adquirido;
La esperanza de vida de los servicios de personas o grupos de empleados y si
la empresa adquirida puede ser gestionado de forma eficiente por otro equipo de
gestión de claves;
El nivel de gasto con manutengao o los fondos necesarios para obtener los
beneficios económicos esperados del negocio adquirido y la capacidad y intengao para
llegar a ese nivel;
La expectativa Agoes por los competidores actuales o potenciales;
El período contratado y el período legal de la empresa adquirida o contractual
de control de las predicciones que pueden afectar su vida útil.
A medida que el fondo de comercio representa una serie de otros factores,
como los beneficios económicos futuros obtenidos a través de la sinergia de los activos
de la entidad o de otros activos intangibles que no pueden ser reconocidos por
separado, es difícil estimar su vida útil. Por otra parte, de acuerdo con el IASB, la vida
útil estimada se hace menos fiable la medida en que el período de vida útil aumenta.
 De acuerdo con el párrafo 49 de la NIC 22, se supone que normalmente la
vida útil no es superior a 20 años a partir de su reconocimiento inicial.
Por otra parte, de acuerdo con el IASB, son raros los casos donde existe una
evidencia convincente de que la vida útil de la plusvalía será durante un período de 20
años. Aunque los ejemplos son difíciles de encontrar en la práctica, estos pueden
ocurrir cuando el fondo de comercio es tan claramente relacionada con un activo
identificable o un grupo de activos identificables que los beneficios económicos
futuros pueden ser estimados razonablemente con relagao la vida útil de este activo o
presente grupo. En estos casos, presungao que la vida útil no puede exceder de 20 años
y refutables y deberá:
Amortizar el fondo de comercio sobre la mejor estimación de la vida útil;
Estimar la cantidad recuperable de los mismos al menos anualmente (prueba
de deterioro) para identificar cualquier pérdida debido a deterioro;
Poner de relieve las razones por las que presungao y refutables y los
principales factores que determinan la vida útil de la buena voluntad.
La vida útil de la buena voluntad, de acuerdo con el párrafo 51 de la NIC 22,
será siempre finita. Las incertidumbres que están involucrados en determinagao de la
vida útil estima de buena voluntad de justificar de manera más prudente, sin embargo
no justifica una vida útil corta o irreal estimación.
2.4.2 MÉTODO la amortización del exceso
En amortizagao de buena voluntad, la cantidad de método de cálculo de la
pérdida tendrá que ser lineal. Rara vez habrá, de acuerdo con el IASB una evidencia
convincente de que apoyan la utilizagao otro método amortizagao distinta de la recta,
la buena voluntad en particular si este otro método que resulta en una amortizagao
acumulativo menor que el que resultaría de la a través del cálculo de método lineal.
Otro factor importante que debe tenerse en consideragao y que amortizagao
del método se debe modificar de un período a otro, a menos que haya un mudanga el
patrón de los beneficios económicos futuros esperados correspondientes a la llave.
El período y la amortizagao del método deben ser revisados al menos al final
de cada año fiscal. Si la vida útil esperada de la buena voluntad es significativamente
diferente de las estimaciones previas, el período amortizagao tendrá que ser cambiado
de acuerdo a esto.
Por otra parte, si hay un mudanga significativa el patrón de beneficios
económicos futuros esperados de la buena voluntad, el método debe ser cambiado para
reflejar el alteragao la norma. Tales mudangas se deben contar de la misma manera que
otras estimaciones contables mudangas se registran en el ejemplo de variagoes las
estimaciones de disposiciones, que deben establecerse en el resultado del año en curso,
de conformidad con el párrafo 27 de la NIC 38.

2.4.3 La reunión anual de DETERIORO TEST

Los párrafos 55-58 de la NIC 22 Anual determinan la prueba de deterioro

requisito realizagao, cuando la vida útil del fondo de comercio exceda de 20 años. Esta
prueba tiene como objetivo determinar si el valor del fondo de comercio y todavía
recuperable.
Como la regla antes citada, la prueba anual de deterioro se aplica cuando la
vida útil estimada de los fondos de comercio supera los 20 años, contados a partir de la
fecha de aquisigao. Sin embargo, si la vida útil del fondo de comercio se estima
inicialmente en menos de 20 años ya partir de entonces se incrementa más de 20 años,
contados a partir de la fecha en que se reconoció inicialmente la buena voluntad, la
entidad deberá realizar la prueba de deterioro y demostrar el ajuste en los
demonstragoes financieros.

3 CONCLUSIÓN
Este artículo tiene como objetivo presentar el estado actual de desarrollo del
tratamiento contable y mensuragao de los activos intangibles en las normas
internacionales.
Los resultados alcangados a la encuesta indican que el tratamiento contable de
los activos intangibles, en el marco de las normas internacionales, sufrió un importante
avango con la emisión de esta norma NIC n. ° 38 se ocupa específicamente de los
activos intangibles. Era evidente que hay una preocupagao, por la comunidad
internacional, para definir los conceptos relacionados con el tema de manera diferente
de lo que ocurre en Brasil, donde hay incluso un grupo de un hilo separado balango
que la evidencia de este activo.
Sin embargo, muchos de los conceptos adoptados internacionalmente son
extremadamente subjetiva, y por lo tanto deben ser objeto de más estudios para que
podamos llegar a un consenso de su verdadera utilidad y aplicabilidad.
Por lo tanto, se encontró que el tratamiento contable de los activos
intangibles, en particular la buena voluntad en el ámbito internacional, sigue siendo un
problema importante y controvertido para los investigadores contables cuyas
propuestas avaliagao y reconocimiento continuar proporcionando un nivel significativo
de subjetividad.
El contabilizagao y mensuragao de los activos intangibles, en particular la
buena voluntad, probablemente será un tema cuya importancia ira creciendo en los
próximos años, especialmente a la luz de este nuevo escenario globalizado en el que el
valor de los activos intangibles se ha convertido en representante de composigao el
patrimonio de las entidades.
4 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Hendriksen Eldon S; BREDA, Michael FV Teoría de la Contabilidad. 5.ed. Tradugao

Antonio Zoratto Sanvicente. Sao Paulo: Atlas, 1999.

IASC - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. Normas Internacionales de

Contabilidad de 2001. Reino Unido: 2001.

______ . NIC 22 - Combinación de negocios. Publicado en 1983 y revisado en julio

1998.

______ . NIC 28 - Contabilización de las inversiones enAssociates. Publicado en

1988 y
revisada en 1994, 1998, 1999 y octubre de 2000.

. NIC 38 - Activos intangibles. Emitida en julio de 1998.

Iudícibus, Sergio. Teoría de la contabilidad. 5 .Ed. Sao Paulo: Atlas, 1997.
MARTINS, Eliseu. Contribuigao avaliagao el activo intangible. Sao Paulo: USP,
1972. Tesis Doctoral, FEA / USP, Universidad de Sao Paulo, en 1972.

MOST, Kenneth S. Teoría de la Contabilidad. Colón: Rejilla 1977.

SCHMIDT, Paul; Santos, José Luiz dos. Avaliagao de los activos intangibles. Sao
Paulo: Atlas, 2002.