Contab Costos Aplicados

CONTABILIDAD DE COSTOS
APLICADOS II
DOCENTE: Mg. CPC. Luís Alberto Torres García
E-MAIL : luistg08@hotmail.com
ÍNDICE
Presentación
CAPITULO I
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA
Introducción
La actividad pesquera
Fases de la actividad pesquera
Glosario de términos
El ordenamiento pesquero
Contabilidad de costos pesqueros
Control de la materia prima, mano de obra, gastos generales de fábrica
La actividad de extracción de pescado
Elementos que constituyen el costo de extracción de pescado
Tratamiento contable tributario y laboral de la actividad de extracción
Hoja de costos de operación de extracción
Diferencias en el sistema de participación
Beneficios
Caso de aplicación
Cuestionario de Evaluación
CAPITULO II
ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y LA

ACTIVIDAD MINERA DE TRANSFORMACION
La actividad pesquera de transformación

Introducción
Proceso productivo de la harina, aceite de pescado
Harina de pescado
Aceite de pescado
Características de la harina de pescado
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Usos y ventajas de la utilización de la Harina de pescado
Aspectos legales
Elementos constitutivos del costo de procesamiento
Plan contable
Libros, registros, información financiera
Aspectos tributarios
Aspectos laborales
Organización del sistema de costos
Control registro y contabilización de los elementos del costo
Estructura del informe de costo de producción
Instrumento de análisis
Aspectos operativos
Informe de costo de producción
Hoja de distribución
CAPITULO III
ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD DE PROCESAMIENTO DE
CONSERVA DE PESCADO
Proceso productivo en las plantas de conservas de pescado

Fases del proceso productivo de la conserva de pescado
Elementos constitutivos del costo de conserva de pescado
Plan de cuentas
Metodología para el registro de operaciones en costos
Aspectos contables
Aspectos laborales
Organización del sistema de costos
Control registro y contabilización de los elementos del costo
Documentación extracontable
Aspectos operativos
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CAPITULO IV
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD MINERA
Actividad minera en el Perú

Clasificación de las sustancias minerales
Legislación minera
Fases de la actividad minera
Terminología en el sector minero
Plan contable
Contabilidad minera
Aspectos contables
Libros y registros contables
Aspectos laborales
Procedimiento en la actividad minera
Costo minero Métodos de
minería Componentes del costo
minero Costo de extracción del
mineral Costo de beneficio del
mineral Aspecto operativo
Información de costo de producción minera.
Cuestionario de evaluación
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PRESENTACIÓN
El presente texto es producto de la investigación y de las labores efectuadas en

diferentes empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera de la región, que
nos ha permitido consolidar información para efectos de preparar y describir los
aspectos doctrinarios y operativos de la actividad pesquera y minera, compatibles
con los lineamientos pedagógicos de la asignatura de Contabilidad Aplicada II del sexto
ciclo de la escuela de contabilidad de la Facultad de Ciencias Contables Financieras y
Administrativas de la Universidad Católica los Ángeles de Chimbote.
A través de la investigación y con el esfuerzo apoyo y aporte personal se ha

desarrollado el presente texto que tiene por finalidad proporcionar al estudiante la
doctrina y los aspectos operativos que realizan las empresas dedicadas a la
actividad pesquera y a la actividad minera respectivamente.
En ese sentido la idea primordial de este libro es ser un instrumento de consulta

permanente para conocimiento y aplicación posterior, en el desarrollo profesional,
dentro de las empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera.
Finalmente estimo que el presente texto cumpla con las expectativas y objetivos
pedagógicos en búsqueda del proceso de enseñanza y aprendizaje significativo y
critico.
EL AUTOR
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CAPITULO I
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y DE

EXTRACCION
ASPECTOS DOCTRINARIOS
INTRODUCCION
La actividad principal del hombre es el trabajo, como tal a todos nos agradaría ver
que los resultados económicos del esfuerzo puesto en ello sean siempre positivos,
solo así lograremos que el desarrollo económico nacional y las ganancias o las
perdidas sean tanto de la empresa, de sus trabajadores y del país en su conjunto.
Si bien es cierto no todos los factores que influyen en el resultado económico de la
empresa son manejados por el inversionista sin embargo su participación es vital, de
su iniciativa, de los pronósticos del mercado y de la planificación gerencial,
dependerá en muchos casos la suerte de la empresa y por consiguiente también de
sus trabajadores.
La eficiencia es importante, entiendo la eficiencia económica como un elemento

matemático independiente en el sistema social del país, sea esta una empresa estatal
o privada, pero los resultados económicos se medirán siempre con los mismos
elementos y la rigurosidad numérica necesaria, en un país como el nuestro creemos
que es más importante dado que los recursos económicos son cada día más
escasos y producirlo entonces el vital.
En términos de economía una inversión ofrece mejores oportunidades que otra cuando
tiene las siguientes características:
Un alto porcentaje de utilidades sobre el capital invertido
Que tenga un retorno de capital rápido
Que tenga un flujo de caja neto mensual positivo
Que no necesite demasiada inversión en activos fijos y costos fijos
Que requiere de la menor inversión posible y
Que no sea temporal.
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La industria pesquera, tan generosa como es, tiene todas estas características, salvo
la última, aunque sobradamente compensadas.
ACTIVIDAD PESQUERA
CONCEPTO.-
Es el quehacer permanente de carácter discontinuo en razón de la naturaleza aleatoria
de los recursos hidrobiológicos que interactúan en un sistema cuyo fin principal es
promover el desarrollo sostenido como fuente de alimentos, generación de empleos y
la obtención de recursos económicos que se derivan de la explotación racional de los
recursos hidrobiológicos, en armonía con la preservación de la biodiversidad y la
conservación del medio ambiente.
FASES DE LA ACTIVIDAD PESQUERA

Se distingue de las siguientes fases: extracción, procesamiento, acuicultura,
comercialización.
EXTRACCION
En esta fase se distingue la extracción industrial y la extracción artesanal.
Extracción Industrial.- Actividades de pesca con embarcaciones mayores a 30
toneladas métricas, cuya captura de recursos hidrobiologicos está orientado a la pesca
de Anchoveta, sardina y jurel para consumo humano indirecto (para procesamiento de
harina, aceite y conserva de pescado).
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Es aquella que se realiza utilizando embarcaciones de gran capacidad, equipadas
con instrumentos modernos, teniendo como meta la captura de peces para fines
industriales como son: la elaboración de harina y aceite de pescado, la fabricación de
conservas de pescados, la preparación de filetes para la exportación (pescado
congelado), etc. Operan en los puertos del litoral y son de propiedad de los grandes
consorcios pesqueros.
En este grupo está la pesca de arrastre realizada por embarcaciones modernas y de
gran tonelaje, pertenecientes a empresas transnacionales y soviéticas
Extracción Artesanal.- Actividad de pesca con embarcaciones menores a 30

toneladas métricas, cortineras, de pinta y espinel, para consumo humano directo en
fresco, sus métodos de pesca no son sofisticados.
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Es la actividad desarrollada por un sector de población costeña, que utiliza sólo
embarcaciones pequeñas e implementos tradicionales con poco desarrollo tecnológico
para extraer pescado para el consumo humano directo.
Entre las embarcaciones empleadas en la pesca artesanal tenemos: las “Lanchas a
motor”, de poca capacidad de cargo y velocidad son operadas por tres o cuatro
pescadores, que realizan sus actividades en el día y por las noches y a pocas millas
del litoral. Embarcaciones muy pequeñas son: la “chalana” y los “caballitos de
totora”.
PROCESAMIENTO
Actividades de transformación de recursos hidrobiologicos efectuados por las
empresas industriales y artesanales bajo las siguientes características:
Procesamiento Industrial.- Elaboración de harina, aceite, conservas, congelados de

pescado a nivel altamente técnico (planta de procesamiento)
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Procesamiento Artesanal.- Es el procesamiento primario de productos
hidrobiologicos: curados, salados, seco salado, etc., esta modalidad se realiza a
través de las asociaciones de procesadores.
ACUICULTURA
Esta actividad se divide en dos aspectos: la maricultura y la piscicultura
Maricultura.- Cultivos en aguas marinas de recursos como por ejemplo la concha de

abanico y los camarones.
Piscicultura.- Cultivos en aguas continentales: ríos y lagos, por ejemplo la crianza de
la trucha, pejerrey, langostinos.
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COMERCIALIZACION
Comprende la comercialización interna y externa de los productos pesqueros es libre
de acuerdo a la ley.
Comercialización de productos procesados: harina, conserva y aceite.
Comercialización de productos naturales: pescado fresco.
Comercialización de productos curados y otras formas: pescado salado, pescado
seco, pescado seco salado, pescado ahumado y otras formas.
GLOSARIO DE TERMINOS UTLIZADOS COMUNMENTE EN LA ACTIVIDAD PESQUERA:
Actividad pesquera.- Conjunto de elementos interactuantes en un sistema que

permite la obtención de los beneficios que derivan de la explotación racional de los
recursos hidrobiologicos, la misma que incluye todas sus fases productivas.
Auditoría ambiental.- Acción de verificación y fiscalización en el cumplimiento de las

normas ambientales y de los compromisos asumidos en el Estudio de Impacto
ambienta ( (EIA), en el Programa de adecuación al medio ambiente (PAMA) y la
Declaración de impacto ambiental (DIA) a requerimiento de la autoridad ambiental
competente.
Captura nominal.- peso equivalente en vivo de todas las especies hidrobiologicos
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Contaminación ambiental.- Acción resultante de la intrusión del ambiente directa o
indirectamente, de contaminantes que por su concentración y permanencia, originan
que el medio receptor adquiera características diferentes a las originales o previas a
la intrusión, las cuales son perjudiciales al ambiente o a la salud.
Declaración del impacto ambiental.- DIA Documento de compromiso ambiental que

presente los titulares de proyectos, o menor escala señalando que sus actividades no
causaran efectos perjudiciales a los recursos naturales y al ambiente.
Establecimiento industrial pesquero artesanal.- Local e infraestructura donde se

lleva acabo l actividad artesanal, incluido las instalaciones para el ensilado.
Establecimiento industrial pesquero- Infraestructura física donde se instala plantas

de procesamiento
Estudio de impacto ambiental EIA.- Estudio de evaluación, descripción y determinación

impactos de los aspectos físicos, químicos biológicos, sociales, económicos y
culturales en el área de influencia del proyecto, realizado con la finalidad de
determinar las condiciones existentes y capacidad en el entorno, analizar el
ecosistema y prever los riesgos directo e indirectos y efectos de la ejecución del
proyecto, indicando las medidas de prevención de la contaminación, las de control
y las acciones de conservación a aplacarse para lograr un desarrollo armónico entre la
actividad pesquera y el ambiente.
Imarpe.- Instituto del Mar del Perú.
ITP.- Instituto Tecnológico Pesquero.
Planta de procesamiento.- Una sola actividad de transformación instalada en un

estableciendo industrial pesquero.
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Productos hidrobiologicos.- Recursos sometidos a un proceso de preservación o
transformación tales como: refrigerados, deshidratados, congelados, saladas,
marinados, ahumados, etc.
Programa de adecuación y manejo ambiental.- PAMA.- Programa de acciones y

políticas e inversiones destinadas a la adecuación gradual a nuevas exigencias
ambientales.
Recursos pesqueros.- Recursos hidrobiologicos, objeto o sustento de una pesquería.
Recursos hidrobiologicos.- Especies animales y vegetales que desarrollan todo o

parte de su ciclo vital en el medio acuático y son susceptibles de ser aprovechados
por el hombre.
Talla mínima.- Longitud o tamaño de los individuaos que fijan la autoridad

competente, para cada especie hidrobiologicos, por debajo del cual se prohíbe su
extracción., procesamiento, transporte y comercial9izacion. Se determina sobre la
base del conocimiento del ciclo de vida de la especie
Veda.- Acto administrativo que establece la autoridad competente para el cual se

prohíbe, procesar, transportar, y comercializar unos recursos hidrobiologicos en un
área determinada.
NORMATIVIDAD PESQUERA
Es un conjunto de normas y acciones que permiten administrar una pesquería, sobre
la base del conocimiento actualizado de sus componentes biológicos pesqueros
económicos y sociales.
Los sistemas de ordenamiento pesquero deberán considerar los regímenes de
acceso, captura total permisible, magnitud del esfuerzo de pesca, periodo de veda,
temporadas de pesca, tallas mínimas de captura zonas prohibidas o de reserva:
artes, aparejos, métodos y sistemas de pesca así como las necesarias acciones de
monitoreo y vigilancia de las actividades pesqueras.
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El ordenamiento pesquero sustenta su accionar en la Ley General de Pesca Nº
25977 y el Reglamento de la Ley General de Pesca Decreto Supremo Nº 012-2001- PE
y otras directivas del caso.
Según la ley general de pesca Nº 25977 en su artículo 19 sostiene lo siguiente: la
extracción es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los
recursos hidrobiologicos mediante la pesca, la caza acuática o recolección.
Artículo 20 la extracción se clasifican en:
a) Comercial, que puede ser:
1. De menor escala o artesanal: se realiza con el empleo de
embarcaciones menores o sin ellas, con predominio del trabajo
manual.
2. De mayor escala: es realizada con embarcaciones mayores de pesca.
El reglamento de la presente ley fijara el tamaño y el tonelaje de las
embarcaciones, pesqueras artesanales, así como los demás requisitos
y condiciones que deben cumplirse para viabilizar la extracción.
b) No comercial, que puede ser:
1. De investigación científica: la realizada con fines de incrementar el
conocimiento de los recursos hidrobiologicos y sus ecosistemas.
2. Deportiva: realizada con fines de recreación
3. De subsistencia: realizada con fines de consumo domésticos, trueque,
sin fines de lucro.
Artículo 21 el desarrollo de las actividades extractivas se sujeta a las disposiciones

de esta ley y las normas reglamentarias específicas para cada tipo de pesquería.
El estado promueve, preferentemente las actividades extractivas de recursos
hidrobiologicos destinadas al consumo humano directo.
COSTO DE EXTRACCION
Extracción.-
Es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recurso
hidrobiologicos mediante la pesca, la caza acuática o la recolección de alta mar caletas
y puertos del litoral (pesca marítima) y en aguas continentales (ríos y lagos).
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Costo de extracción.-
Llamado también costos de operaciones de embarcaciones, el cual está constituido
por los gastos incurridos en la explotación de los recursos hidrobiologicos (consumo de
suministros y gasto de personal). El pescado que es extraído del mar mediante las
embarcaciones se destina al consumo humano, a la venta a terceros y se transfiere a
las plantas procesadoras para conserva, harina y aceite.
Las especies que normalmente se extraen son:
Para conserva: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete y atún.
Para harina y aceite: sardina, anchoveta y caballa.
Para consumo humano: todo lo que se puede obtener de acuerdo a la zona.
El costo de operación de las embarcaciones está conformado por el consumo de

suministros diversos y por el gasto de personal que se incurren cuando las
embarcaciones salen a pescar recursos hidrobiologicos.
El consumo de suministros generalmente se presenta por: combustibles y
lubricantes, repuestos y accesorios, materiales eléctricos, otros suministros diversos.
Los gastos del personal están conformados por sueldo, salario y participación de
pesca a tripulación.
La participación de pesca está referida al monto que percibe el trabajador pescador
por sus labores efectuadas que se plasma en la planilla correspondiente.
La embarcaciones pesqueras antiguas reguladas por la sociedad nacional de
pesquera otorgan el 22.4% de la venta del pescado para participación de pesca.
Existen otras embarcaciones que pagan entre el 22.5% y el 33% para la participación
de pesca.
Sin embargo las embarcaciones nuevas o modernas están pagando solo el 18%
como participación de pesca.
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PLAN CONTABLE
CUENTA.-
Es un instrumento contable que representa la agrupación sistemática y las medidas
de elementos comunes e iguales capta la situación inicial de una operación, las
variaciones que se van produciendo y la situación final, constituyéndose en activos,
pasivos, patrimonio, gastos, ingresos y que se identifican con a su nombre.
CONCEPTO.-
El Plan Contable es un conjunto de cuentas normalizadas, que se clasifican y
codifican las diferentes operaciones efectuadas por la entidad. La principal cuenta de
un Plan Contable ha de ser sus generalidades, en el sentido de que contemple de un
modo genérico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable.
La nueva versión del Plan Contable General Revisado se da a través de la Resolución
Conasev N. 006-84-EFC/ 94, 10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el
mismo que es obligatorio para la empresas sujetas a la supervisión de la Conasev,
incluidas las estatales de derecho privado de economía mixta y los de accionariado
del estado, a partir del ejercicio 1,985.
En junio de 1,987, se dio la ley 24680, por la que se crea el Sistema Normal de
Contabilidad. Este tiene a su cargo la investigación y la formulación de las Normas de
Contabilidad que deben de regir en el Perú, así como la Elaboración de la Cuenta
General de la República.
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Debemos Tener en cuenta que para efectos de la contabilización de las
transacciones y otros acontecimientos económicos, estos se presentaran de acuerdo
a su realidad financiera y no solo con su forma legal.
Las diferencias temporales o permanentes en la determinación de la renta neta
producida por la obligación de los procedimientos contables respecto de las normas
tributarias se efectuaran en la declaración jurada.
VIGENCIA
De acuerdo a la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94 El Nuevo Plan Contable General
para Empresas (PCGE) será de aplicación opcional a partir del 01-01-2009 y de
aplicación obligatoria a partir del 01-01-2010.
PLAN CONTABLE PESQUERO

Respetando la normatividad relacionada al Plan Contable General Revisado, el Plan
Contable Pesquero debe ajustarse de acuerdo a las necesidades de la actividad, pero
inspirado en el Plan Contable General Revisado.
Toda empresa después de haberse constituido, el primer paso que tiene que dar, es la
instalación de un sistema de contabilidad, en donde el contador desplegara todo su
conocimiento analizando las posibles operaciones que se llevaran a cabo, así como
efectuar un estudio minucioso de la naturaleza del negocio, determinando
posteriormente las cuentas que se utilizaran en las diferentes transacciones de la
empresa en marcha.
Todas estas cuentas debidamente ordenadas y clasificadas toman el nombre que de
acuerdo a la actividad será: Plan Contable Pesquero.
EL PLAN CONTABLE EN EL SECTOR PESQUERO

Las Empresas del Sector Pesquero, por la singularidad de sus actividades económicas,
requieren contar para efectos del registro contable de sus operaciones, de planes de
cuentas que se orienten a satisfacer sus necesidades operacionales.
En tanto el objetivo primordial de utilizar un plan contable es controlar las múltiples
operaciones que realizan, a través de este instrumento documentario nos permite
además conocer cualitativamente los activos, pasivos, patrimonios los gastos, los
tangibles y los resultantes de un periodo o proceso de trabajo.
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El Plan Contable General Revisado no puede ser utilizado directamente por la
generalidad de sus empresas y menos aun por aquellas que, como las pesqueras
realizan actividades distintas a las Comerciales, con las cuales dicho instrumento
normativo tiene más afinidad.
En sujeción al nuevo plan de cuentas, la actividad de extracción está ligada con los
siguientes recursos o suministros:
a) Combustible y lubricantes
- Petróleo diesel 2
- Petróleo R – 500
- Aceite
- Grasas
- Gasolina
- Gas
- Otros
b) Repuestos y accesorios
- Rodajes
- Retines
- Piñones
- Bujías
- Chumaceras
- Fajas
- Filtros
- Sello mecánicos
- O’ring
- Otros
c) Repuesto eléctricos
- Alambre forrado
- Alambre mellizo
- Cable matriz
- Cable vulcanizado
- Enchufes
- Tomacorriente
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- Fluorescentes
- Conectores
- Interruptores
- Transformadores
- Relay’s
Será necesario pues proveer algunas cuentas y adecuar la nomenclatura de otros en

el afán de superar estas dificultades.
A continuación se ilustra ciertas cuentas del Plan Contable que son necesarios
tomarlos en cuenta cuando se trabaje la actividad pesquera en lo que concierne a
extracción.
25 MATERIALES AUXILARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

252 Suministros
2521 Petróleo diesel
2522 Petróleo residual
2523 Aceite
2524 Grasa
2525 Aditivos
2526 Gas propano
2527 Gasolina
2528 Otros combustibles y lubricantes
253 Repuestos
2531 Repuestos y accesorios
254 Materiales
2541 Materiales eléctricos
2542 Material de laboratorio
2543 materiales de oficina
2544 otros suministros
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOS

333 Maquinaria y equipo de explotación
333.1 Embarcaciones A
333.2 Embarcaciones B
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333.3 Redes A
333.4 Redes B
40 TRIBUTO Y APORTACIONES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4039.1 Caja de beneficios sociales del pescador
4039.2 Compensación 1.84%
4039.3 Gratificación 16.66%
4039.4 Jubilación 8%
4039.5 Prestación de salud 9%
4039.7 SCRT 1.55%
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

413 Participación de los trabajadores por pagar
4131 Participación de pesca
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 suministros
Combustible y lubricante
6033 Repuesto
Repuesto y accesorios
Repuestos eléctricos
6034 Materiales
Material de laboratorio
Material de oficina
6039 Otros
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES

6212 Salarios
62121 Tripulantes – participación de pesca
20
62191 Vacaciones 8.33%
627 Seguridad y provisión social
6271 Prestación de salud 9%
6273 Seguro complementario de riesgo 1.55%
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
62761 Compensación 1.84%
62762 Gratificación 16.66%
62763 Jubilación 3%
CUENTA DE COSTOS: En relación a la clase 9 o cuenta analítica de explotación estos

resultan no normados a trasvés del plan contable generalmente revisados, tampoco
con objetos de regulación legal por lo tanto deja a libre disposición del contador de la
empresa para ser estudiadas e instaladas de acuerdo a las necesidades propias de
su actividad.
En el caso de la actividad de extracción se utiliza el código:
90 Costos de operaciones de embarcaciones

Para describir e identificar el destino de las cuentas de la clase 6 a nivel de
consumo, gastos y provisiones.
90 COSTOS DE OPERACIÓN DE EMBARCACIONES
901010 Embarcación X
901010.1 Consumo
901010.2 Gastos
901010.4 provisiones
901020 Embarcación Z
901020.1 Consumo
901020.2 Gastos
901020.3 provisiones
Se utiliza para los asientos por destino, será la cuenta que provee el costo de
operación de embarcaciones o costo de extracción.
MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS
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Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no
existan operaciones que lo ameriten, las cuentas a dejitos y las que a nivel de
tres y cuatro dejitos se precisan en la lectura de cuentas del plan contable
general. Con respecto a estos últimos las empresas pueden dejar de
establecer quedando obligados en este caso a proporcionar la información
pertinente mediante el análisis del movimiento de las cuentas divisionarias (tres
dejitos).
Las empresa que desarrollan más de una actividad económica deberán

establecer las cuentas divisionarias y sub divisionarias que sean necesarios
para registrar separadamente las operaciones correspondientes a cada
actividad económica.
La empresa pueden establecer un mayor grado de análisis de las cuentas

previstas por el plan, que consideran necesarios para el registrote las
operaciones efectuadas con los diferentes aportes económicos.
La empresa, asimismo, podrán hacer uso de los códigos libros, en tanto estos
no sean destinados oficialmente.
ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.-
La actividad Pesquera de Extracción se realiza a través de la administración por
parte de una empresa en relación a la extracción o captura de recursos
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hidrobiologicos para el consumo humano directo y también para la transformación
biológica de activos biológicos destinados a la harina, aceite y conservas de pescado.
ASPECTOS CONTABLES.-
La contabilidad se basa en un conjunto de reglas que permiten identificar, regular,
clasificar e informar los datos relativos a las operaciones y eventos de la empresa.
Estas reglas se derivan de los postulados y principios básicos denominados principios
de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, es muy importante que el
contador conozca la terminología básica que se emplea en el procesamiento de los
datos contables.
OPERACION.- Es una transferencia de bienes y servicios, valores u otros eventos de

carácter financiera efectuados por las personas naturales y personas jurídicas, que
deben cuantificarse y expresarlos en términos de dinero las operaciones se pueden
clasificar como: externos, en las cuales participan entidades exógenas a la
organización, e internas en las cuales solo intervienen la empresa.
Las personas dedicadas a la actividad pesquera de extracción se organizan como
personas naturales o como personas jurídicas.
Desde el punto de vista contable las Personas Naturales se sujetan a los
procedimientos y normas del caso, en tanto las personas jurídicas deben sujetarse a
los procedimientos y normas pertinentes como por ejemplo: llevar contabilidad
completa (Libros principales, libros auxiliares u otros de acuerdo a las necesidades).
Por otro lado todo registro de los libros contables debe ser respaldado por los
comprobantes de pago autorizados.
SISTEMA Y REGISTRO DE CONTABILIDAD

La contabilidad será llenada según el principio de la “partida doble” lengua
española y en moneda nacional (nuevos soles)
Cada registro de operaciones efectuado con terceros deben estar sustentados por
un documento o comprobante fechado y con el sello o firma del responsable
de la operación.
Independientemente de los libros diario, mayor, inventario y balance, caja,

registro de compra, venta, registro de letras y otros gastos llenados por
disposiciones legales y reglamentarias vigentes, la empresa podrían llenar los
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registros auxiliares que consideren necesarios para el manejar control de las
operaciones y obtener de la información general pertinente a sus realidades.
Los libros y registros contables se llenados de acuerdo a las disposiciones
vigentes y siguiendo procedimientos que confirme a la contabilidad un grado
suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la veracidad de las
operaciones. En caso que se utilicen gastos auxiliares se deberán centralizar
periódicamente con un diario y un mayor principal, el resumen de dicho registro.
Los libros registrados, documentos y demás evidencias sustentativas de las
operaciones, serán consignados durante el tiempo que señale los dispositivos
legales vigentes.
ASPECTOS TRIBUTARIOS.-
De acuerdo al régimen general del impuesto a la renta se contempla lo siguiente:
Considera las utilidades obtenidas en un ejercicio afectos de la determinación
del impuesto a la renta a pagar. (Ingresos menos gastos)
Se realiza pagos a cuenta mensuales

Se requiere el sustento de los gastos
Se presenta declaración jurada anual
Se afectas al impuesto general a las ventas y demás formas que contempla la
norma en relación a la actividad.
El impuesto a la renta anual es el 30%
Los Pagos a cuenta es el 2% o Por el método del coeficiente
El Impuesto General a las ventas es del 19%
ASPECTOS LABORALES
La caja de beneficios sociales de pescador es una institución que tiene como
función administrar las leyes soles previamente de la actividad pesquera de las
empresas extractivas tanto el aporte del patrón como de los tripulantes.
La actividad de extracción en relación a la planilla de tripulantes esta afecta a lo
siguiente:
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Aportes a La Caja de Beneficios Sociales del Pescador:
Empleador:
Administrativo 1.84%
Prestación de salud 9%
Pensión o Jubilación 3%
Gratificación 16.66%
CTS 8.33%
Vacaciones 8.33%
Seguro Complementario de Trabajo en riesgo 1.55%
Tripulante
Pensión o jubilación 8%
La tripulación de cada embarcación está conformada generalmente por:
Un Patrón (jefe de la embarcación)
Un segundo Patrón
Un motorista
Un segundo Motorista
Un Panguero
Un Cocinero
Diez tripulantes.
Otros Aportes
Capitanía de Puertos
El empleador también aporta a Capitanía de Puertos por diferentes trámites que
realiza en función a su actividad.
Ministerio de la Producción
El empleador también aporta al Ministerio de la Producción por diferentes trámites
que realiza en función a su actividad, como por ejemplo el derecho de pesca, Foncopes
(fondo de cooperación pesquera)
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SISTEMAS DE PARTICIPACION
Actualmente en nuestro país el sistema de participación de pesca tanto para el

empleador como para los tripulantes están reguladas por dos tipos de porcentajes, el
regulado tradicionalmente por la Sociedad Nacional de Pesquería (SNP) cuyo
porcentaje resulta ser el 22.4% donde se sostiene que
Están inmersas aquellas embarcaciones antiguas.
El otro porcentaje es el de 18% donde se sostiene que están inmersas las
embarcaciones modernas o bajo las siguientes características:
La mayor capacidad de las bodegas de las nuevas embarcaciones, los nuevos motores
más potentes y veloces, los equipos hidráulicos que permiten realizar las faenas de
pesca sin mayor esfuerzo físico para los tripulantes, los ambientes más cómodos y
confortables y en suma, la nueva tecnología con equipos electrónicos permite que las
embarcaciones puedan realizar más faenas de pesca, en menos tiempo, de manera,
más segura y con una mayor rentabilidad.
Dentro de los aspectos modernos y tecnológicos que se utilizan en la actividad de

pesca esta por ejemplo el radar, el sonar, el control satelital, ecosondas, radios de gran
alcance.
A continuación observemos algunas diferencias marcadas entre el sistema
tradicional y el sistema particular del sistema de participación de pesca 22.4% y el
18% respectivamente.
CAJA DE BENEFICIOS Y SEGURIDAD SOCIAL D EL PESCADOR
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22.40% 18%
Reciben 493 promedio Reciben 606 promedio
Por la captura de 235 toneladas Por la captura de 404 toneladas
cada tripulante en promedio recibe cada tripulante recibe en
493 promedio 606 n/s
36 mil soles al año 50 mil soles al año
Los tripulantes que laboren bajo este Los tripulantes que laboran bajo
régimen recibieron en total en los este régimen recibieron en los
últimos años 36,289.85 promedio últimos años 50,475.66
por año. equivalentes al 30% más de
ingresos promedio al año.
Motores veloces
Motores lentos Las embarcaciones modernas
Las embarcaciones antiguas cuentan con motores propulsores
cuentan con motores de menor KW de mayor KW que permiten un
que limitan su desplazamiento por mayor desplazamiento y rapidez
su poca velocidad. para llegar a la zona de pesca.
Moderna tecnología
Pobre tecnología Cuentan con equipos electrónicos
Cuenta con equipos electrónicos de alta tecnología, radar, sonar,
desfasados. ecosonda, GPS.
90% de días efectivos
65 % de días efectivos Las embarcaciones modernas
Las embarcaciones antiguas son tienen mucho menos averías en
más propensas a presentar fallas en maquinas y equipos. Pueden
maquinaria y equipos. Solo puedan aprovechar el 90% de los días
aprovechar el 65% de los días efectivos de pesca.
efectivos de pesca.
Redes grandes
Las embarcaciones cuentan con
Redes chicas redes de mayor tamaño ( altura y
Las embarcaciones cuentan con longitud) permitiendo la captura a
redes de menor tamaño (altura y mayor profundidad
longitud) impidiendo la captura de
recursos a mayor profundidad. Anchoveta, Sardina, Jurel y
Caballa.- Las embarcaciones esta
Anchoveta y Sardina.- Las preparadas para pescar varias
embarcaciones están preparadas especies: anchoveta, sardina, jurel
para pescar únicamente dos y caballa.
especies: anchoveta y sardina. 11 meses al año
Las embarcaciones con sistema
7 meses al año de frió a bordo (RSW) pescan 11
Las embarcaciones pueden pescar meses al año porque además de
solamente 7 meses al año, por las anchoveta, pescan jurel caballa y
limitaciones que impone la veda de otros de consumo humano.
anchoveta.
Equipos hidráulicos
Cuentan con equipos hidráulicos
Winche de fricción modernos de pesca para recoger
Cuentan con Winche de fricción para la jareta: Winche de combinación
27
recoger la jareta, necesitando 6 que realiza todo el esfuerzo de la
personas y mucho esfuerzo físico. maniobra.
Menor esfuerzo
La cala tiene una duración de 1
Mayor esfuerzo hora 10 minutos. Permite seguir
La cala tiene una duración de 2 buscando pescado después de
horas 30 minutos esfuerzo humano, finalizada la maniobra
con equipos poco versátiles. Ambientes amplios
Por ser embarcaciones de mayor
envergadura cuentan con
Ambientes pequeños ambiente que brindan mayor
Por tener embarcaciones de menor comodidad: cocina con
envergadura cuenta con ambientes refrigerador, comedor,
pequeños para la cocina, comedor, dormitorios, sala TV y zona de
dormitorio y zona de trabajo trabajo.
160 para alimentos 232 para alimentos
Alimentación a razón de 160 Alimentación a razón de 232
promedio diario. No cuentan con promedio diario. si cuentan con
asistencia social ni laboral de su asistencia social y laboral del
federación. seguro.
340 días de subsidio
20 días de subsidio Por convenio con el Supnep tiene
Por ley 26790 (seguro cobertura por accidentes de
complementario de trabajo de riesgo trabajo hasta de 11 meses con 10
accidentes de trabajo) tienen una días, con subsidio de hasta 10
cobertura hasta los 20 días de dólares por día.
subsidio en el caso de accidentes de 180 días por accidente común
trabajo. Tiene por cobertura hasta los 180
Accidente común sin cobertura días de subsidio en caso de
No tiene cobertura accidente común. Por el convenio
con el Supnep se le consideran 10
dólares por día.
Seguros por accidente común
Convenio Supnep en caso de
accidente común por
Sin seguro por accidente común fallecimiento tiene una
indemnización de 8,000 dólares
por gastos de curación tienen
5,000. Por gasto de sepelio
tienen 2,000 dólares por
incapacidad 10,000 dólares.
427,000 para la CBSSP

Las embarcaciones que laboran
282 mil para la CBSSP bajo el régimen del 18% aportan
Las embarcaciones que laboran en promedio a la CBSSP un total
bajo el régimen del 22.4% aportan de 427,820 por embarcación.
28
en promedio a la CBSSP un total de Con asistencia social
282,386 por embarcación. Un coordinador de asistencia
social para la atención del
Sin asistencia social accidente de trabajo y o en
No tienen personal para estas enfermedades comunes.
actividades
Ayuda por sepelio

Por fallecimiento de un familiar
según declaración jurada hasta
Sin ayuda por sepelio 3,500 en forma gratuita y/o
Ayuda por sepelio no tiene. fallecimiento del pescador, por
enfermedad común hasta 3,500
Soles.
Seguro de pérdidas
Patrón 1,500 dólares
Tripulante 1,000 dólares
No cubren perdidas Cobran por faenas fuera de pesca
Perdida de pertenencias : no tienen Patrón 90 soles
Tripulantes 60 soles
No cobran fuera de faenas Cobran por remolques
Por trabajos fuera de faena de pesca Por convenio SUPNEP remolque y
no les paga. travesía
No cobran remolques Patrón 90 soles
Por remolques y travesía no se les Tripulante 60 soles
paga
Capacitación permanente por
convenio SUPNEP
La capacitación de toda la
dotación pesquera es obligatoria
No hay capacitación
Capacitación dotación pesquera no
tiene.
SUPNEP.- Sindicato Único de Pescadores de Nuevas Embarcaciones del Perú.
BENEFICIOS
Las dotaciones reciben por cada tonelada métrica de pesca descargada 18% del
precio promedio de referencia que informa la sociedad nacional de pesquería (SNP)
El patrón o capitán de pesca recibirá dos partes
El segundo patrón parte y media
El primer motorista una parte y media
Los miembros restantes de la dotación una parte.
29
BONIFICACIONES ADICIONALES POR ESCOLARIDAD
Las embarcaciones con sistema de refrigeración destinadas a la pesca de atún
pagaran:
El primer motorista adicionalmente 1,700 soles
El segundo motorista 1,300 soles
El cocinero percibirá adicionalmente 15 soles diarios
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO EN RIESGO
Los armadores convienen en continuar con el estricto cumplimiento de los aportes
por coberturas de accidentes de trabajo a ESSALUD, EPS, ONP o a una compañía de
seguros
El pago del subsidio será efectuado directamente por el armador o por la compañía
de seguros o por la ONP que contrate la empresa armadora por un plazo máximo
de once meses y 10 Díaz a razón de 10 dólares diarios .
La empresa armadora deberá evacuar y trasladar oportunamente al accidentado o

a un centro médico o asistencial de ESSalud.
CONDICIONES DE TRABAJO, SEGURIDAD Y VIDA A BORDO
Ropa de agua, botas, guantes cascos, botiquines, colchones, frazadas, menaje de
cocina , fumigación de la embarcación y limpieza de tanques de agua para garantizar
la optima calidad del agua potable, para toda la dotación, incluyendo al patrón y
rotantes.
SEGURIDAD SOCIAL
La convención colectiva de trabajo no modifica en absoluto, ninguno de los aportes
porcentuales que armadores y pescadores vienen abonando por concepto de
beneficios sociales y compensación a la Caja de Beneficios y Seguridad Social y
compensatorios a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador CBSSP
aplicados a las remuneraciones (participación de pesca)
SEGURO DE VIDA Y ACCIDENTE COMUN
Por accidentes comunes que no ocurran en faenas de pesca o que no provengan del
trabajo:
Por caso de muerte del pescador por accidentes común 8,000 dólares
Por incapacidad permanente por accidente común 10,000 dólares
Por gasto de sepelio por accidentes coman 2,000 dólares
Por curaciones y hospitalización por accidente común 5,000 dólares
30
Por incapacidad temporal por accidentes común 10,000 dólares por el máximo de
180 días.
Todos los tripulantes están obligados a presentar a la empresa la relación de sus
beneficiarios para el caso de muerte proveniente de accidente común.
232 SOLES DIARIOS PARA VIVERES
Para víveres 232 soles diarios para dotaciones de 16 tripulantes
AYUDA POR SEPELIO
Por deceso del tripulante o uno de los cinco beneficiarios según declaración jurada:
Titular y esposa a otro familiar hasta por la suma de 3,500 soles por cada uno.
Para los cuatro beneficiarios restantes, en calidad de préstamo, hasta 3,500 soles
por cada uno.
TRABAJO FUERA DE FAENA DE PESCA
Por labores de reparación y acondicionamiento de las embarcaciones para faenas
de pesca tres días antes y tres días después de la temporada de pesca 60 soles
diarios por tripulante y 90 soles por día para el Patrón de Capitán de Pesca.
PÉRDIDA DE PERTENENCIAS
Por perdida de pertenencias en caso de siniestro de la embarcación a razón de mil
dólares por cada miembro de la dotación y para el patrono o capitán de pesca
1,500 dólares .
METODOLOGIA CONTABLE
La metodología que hay que tomar en cuenta se ajusta en función a las operaciones
que se generan de la propia actividad extractiva de acuerdo al régimen tributario en
el cual está trabajando. Por otro lado las operaciones están respaldadas con la
documentación legal de caso (Comprobantes de pago) que permiten efectuar los
registros en los libros tanto principales como auxiliares hasta determinar el costo de
extracción y el costo unitario del mismo.
31
CIRCUITO CONTABLE
- Operaciones
- Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja,

Bancos, Planillas, Compras, Ventas
- Registro de operaciones en los libros principales: Diario,

Mayor
- Preparación de la información financiera: Hoja de Trabajo,

Balance General, Estados de Pérdidas y Ganancias, Estado
de Flujo Efectivo, Estado de Cambio de patrimonio neto.
Estado de costo de extracción.
- Información financiera
- Toma de decisiones
DOCUMENTACION EXTRACONTABLE.-
Son documentos de carácter interno en el área de contabilidad de costos y sirven
para poder controlar los gastos que se generan durante las operaciones de
extracción o de pesca. Estos gastos están relacionados al consumo de suministros
donde incluye lo siguiente: víveres, combustible, repuestos, etc. Asimismo los gastos
de mantenimiento y reparación de la embarcación y de manera especial el gasto que
genera la mano de obra directa a través de la planilla de tripulantes y las cargas
laborales que se generen de la misma tanto a la caja de beneficios sociales del
pescador así como Essalud, Seguro complementario, compensación por tiempo de
servicios, vacaciones, gratificaciones, etc.
INFORME DE COSTO DE EXTRACCION DE PESCADO

Es un documento extracontable que sirve al área de contabilidad de costos para
controlar y registrar la inversión que realiza la empresa extractiva en consumo y gastos
que se van generando en el proceso de Extracción de recursos hidrobiologicos.
32
El informe de costos de extracción tiene por objetivo determinar el costo de
extracción total y costo de extracción unitario (costo de extracción total entre la
cantidad de toneladas extraídas)
Cabe señalar que lo descrito en el informe de costo de extracción es fiel de reflejo de
lo que está registrado en la clase 9. (90 Costo de operación de embarcaciones)
33
ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE EXTRACCION DE PESCADO
EMBARCACION CENTRO DE COSTOS
MES SEMANA DIAS TONELAJE EXTRAIDO
TOTAL COSTO DE EXTRACCION COSTO UNITARIO DE EXTRACCION
DETALLE CANTIDAD IMPORTE
A.- CONSUMOS
Suministros Diversos:
Petróleo
Aceite
Grasa
Faja
Filtro
Materiales
TOTAL CONSUMOS
B.- GASTOS
Sueldos
Leyes sociales
CTS
Participación de Pesca
CBSP Fondo Compensatorio
CBSP Prestación de Salud
CBSP Jubilación
CBSP Gratificación
CBSP Subsidios
Seguro Complementario de Trabajo en Riesgo
Mantenimiento y Reparación de Casco
Mantenimiento y reparación de Red
Seguro de Tripulación
Seguro de Red
Depreciación de Casco
Depreciación de Red
TOTAL GASTOS
COSTO TOTAL DE EXTRACCION (A + B)
TONELAJE EXTRAIDO EN TONELADAS METRICAS
COSTO UNITARIO DE EXTRACCION
Nota: se debe realizar una de hoja de costo de extracción por cada embarcación
34
ASPECTOS OPERATIVOS
MATERIAL Nº 4
CASO DE APLICACIÓN
OBJETIVO GENERAL
Hallar el costo de extracción total
Hallar el costo de extracción unitario
Hacer uso de la hoja de costos de extracción
Contabilizar las múltiples operaciones
Trabajar las operaciones en el libro diario, registro de compras y gastos, planillas de
sueldos y planilla de tripulantes respectivamente.
Adquisiciones valor
Compra de petróleo 305,572. 88
Compra de aceite 570.51
Compra de grasa 210.17
Compra de fajas 3,338.03
Compra de filtros 1,235.66
Compra de gasolina 1,271.18
Compra de materiales eléctricos 21,886.03
Enviar al almacén, retirar y utilizar el 50% de lo adquirido, aplicación al costo de
operación de embarcaciones.
Servicios
Mantenimiento de casco 163,657.63
Mantenimiento de redes 75,911.02
Seguros pagados por adelantado 1,657.63 por un año por tripulación, un mes de trabajo
Seguros pagados por adelantado 104,684.74 un año por embarcación, un mes de trabajo
Seguros pagados por adelantado 47,107.63 un año por redes, un mes de trabajo
Aplicación al costo de operación de embarcaciones
Gastos de personal
Planilla de sueldos de administración monto bruto 3,488.33 correspondiente a 05
trabajadores 03 en el sistema tradicional y 02 en la AFP – asientos por naturaleza y
aplicación al costo de operación – cts. De planilla de sueldos absorbe el costo de
operación de embarcaciones.
Planilla de tripulantes: tonelaje extraído 4,844.752 TM precio 50 dólares por tonelada

métrica, tipo de cambio 3.46 por dólar, en tanto la participación de pesca es del 22.4%
correspondiente a 16 participantes 1 jefe de embarcación y 15 tripulantes, el jefe de la
35
embarcación recibe el 50% más en relación al tripulante, tener en cuenta las
afectaciones tanto del trabajador como del empleador.
Operaciones de cierre
Depreciación de casco- valor de casco 2270,145 20% de depreciación anual 1 mes de

trabajo.
Depreciación de redes – valor de redes 1466,304 20% de depreciación anual 1 mes de

trabajo
Asientos de naturaleza y aplicación al costo de operación
DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO
REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS

Com Detalle Cta Sub. cta. Valor IGV Precio de
Fec Pago princ sub. Compra 19% venta
ha Fact divid
1 020 Petróleo 606 6060101 305,572.88 58,058.84 363,631,72
2 050 aceite 606 6060102 570.51 108.39 678.90
3 080 grasa 606 6060103 210.17 39.93 250.10
4 090 faja 606 6060104 3,338.03 634.22 3,972.25
5 011 filtros 606 6060105 1,235.66 234.77 1,470.43
6 015 gasolina 606 606090 1,271.18 241.52 1,512,70
7 051 Mat elec 606 606030 21,886.44 4,158.42 26,044,86
8 1001 Mant casco 634 634040 163,657.63 31,094.94 194,752.57
9 2002 Mant red 634 634090 75,911.02 14,423,09 90,334.11
10 3004 Seg. tripula 382 382030 1,657.63 314.94 1,972.57
11 5005 Seg.emb 382 382020 104,684.74 19,890.10 124,574.84
12 6004 Seg. 382 382090 47,107.63 8,950.44 56,058.07
Redes
727,103.52 138,149.60 865,253.12
PLANILLA DE REMUNERACIONES SUELDOS

Trabajador Monto 13% 11.7% NETO 9% TOTAL
bruto SNP AFP A PAGAR ESSALUD APORTE
3 2,093 272.09 1,820.91 188.37 188.37
2 1,395 163.25 1,232.08 125.57 125.57
5 3,488.33 272.09 163.25 3052.99 313.94 313.94
36
PLANILLA DE REMUNERACIONES: TRIPULANTES
TONELAJE EXTRAIDO 4,844.752 TM
PRECIO 50 DOLARES TIPO DE CAMBIO 3.46 = 173 POR TM
4844.752 TM POR 173 = 838,142.096
838,142.096 POR 22.4% = 187,744.
MONTO TOTAL A DISTRIBUIR 187,744.
PORCENTAJE DE APLICACIÓN PARA EL JEFE DE EMBARCACIÓN

187,744 / 16.5 = 11,378.42
50% MÁS DEL TRIPULANTE
11,378.42 + 5,689.21 = 17,067.63
APLICACIÓN PARA EL TOTAL DE TRIPULANTES

11,378.42 POR 15 = 170,676
PLANILLA DE TRIPULANTES MONTO A DISTRIBUIR 187,744
Tripulantes Base 8% Total Neto a

imponible jubilación descuento al pagar
tripulante
1 Jefe 17,068 1,365.44 1,365.44 15,702.56
15 tripulan 170,676 13,654.08 13,654.08 157,021.92
16 particip 187,744 15,019.52 15,019.52 172,724.48
1.84% 9% 3% 1.55% Total

Comp. salud jubilación SCTR aportes del
empleador
314.05 1,536.12 512.04 264.55 2,312.71
3,140.44 15,360.84 5,120.28 2,645.48 26,267.07
3,454.49 16,896.96 5,632.32 2,910.03 28,893.80
37
PLANILLA DE VACACIONES DE LOS TRIPULANTES
Tripul VAC. 8% TOTAL NETO A

8.33% PENS DSCTO PAGAR
1 Jefe 1,421.76 113.74 113.74 1,308.02
15 tripul 14,217.31 1,137.38 1,137.38 13,079.93
16 Part 15,639.07 1,251.12 1,251.12 14,387.95
1.84% COMP 3% 9% 1.55% TOTAL

JUBIL SALUD SCTR APORT
26.16 42.65 127.96 22.04 218.81
261.60 426.52 1,279.56 220.37 2,188.05
287.76 469.17 1,407.52 242.41 2,406.86
PLANILLA DE GRATIFICACIONES DE LOS TRIPULANTES
Tripulantes Base 16.66%

imponible gratifica
1 Jefe 17,068 2,843.53
15 tripulan 170,676 28,434.62
PLANILLA DE COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIO DE LOS

TRIPULANTES
Tripulantes Base 8.33%

imponible CTS
1 Jefe 17,068 1,421.76
15 tripulantes 170,676 14,217.31
16 participantes 187,744 15,639.07
38
Diario General
Nº Fech Glosa Cód Denominación Debe Haber
a
60 Compras 334,084.87
60321 petróleo 305,572.88
60322 aceite 570.51
60323 grasa 210.17
60324 fajas 3, 338.03
60325 filtro 1,235.66
60326 mat. eléctrico 21,886.44
60327 gasolina 1,271.18
Gastos de serv. Prest. Por terc. 239,568.65
63
63404 mant. De casco
163,657.63 63409 mant. De
redes 75,911.02
Servicios y otro cont. Por antici
18 153,450.00
1821 seguro a trip 1,657.63
1822 seguro a emb. 104, 684.74
1823 seguro a redes 47,107.63
1 1/1 Centralizac 40 Tributos y Aportes al Sistema
ión del 401 Gobierno central 138,149.60
registro de 401.1 IGV
compras Cuentas por Pag. Comerciales-
42 421 Facturas 865,253.12
-------------- -------------------
-------- Mat Aux., suminist y repuesto
25 2521 petróleo 305,572.88 334,084.87
2522 aceite 570.51
2523 grasa 210.17
2524 fajas 3, 338.03
2525 filtro 1,235.66
2526 mat. eléctrico 21,886.44
2527 gasolina 1,271.18
Costo de Operac de Embarc
129,568.05
90 Mantenimiento de casco
Mantenimiento de redes
Registro Variación de Existencia
del destino 61 613 Mat Aux., suminist y repuesto 334,084.87
de las ctas Gastos Imputables a la Cta. de
2 2/1 60 y 63
79 791Cargas imp. a Cta. de C y G 129,568.05
------------------ -----------------------
-------- Variación de Existencia
61 613 Mat Aux., suminist y repuesto 167,042.42
Mat Aux., suminist y repuesto
2521 petróleo 152,786.44
25 167,042.42
2522 aceite 285.25
2523 grasa 105.08
Por el 2524 fajas 1,669.01
retiro de 2525 filtro 617.83
los 2526 mat. eléctrico 635.59
3 2/1 suministros 2527 gasolina 10,943.22
----------------- ---------------------
-----
39
90 Costo de Operac de embarca
Petróleo 152,786.44 167042.42
Aceite 285.25
Grasa 105.08
Fajas 1,669.01
Por
Filtro 617.83
4 utilización Mat eléctrico 635.59
de los
2/1 Gasolina 10,943.22
materiales. 167,042.42
79 Gastos Imputables a la Cta de
------ 791Cargas Imput a Cta de C y G
------------- ---------------
65 Otros Gastos de Gestión
651 seguro 12,787.49
Tripulantes 138.13
Embarcaciones 8,723.73
Registro Redes 3,925.63
de los Servicios y otro cont. Por ant 12,787.49
devengado 18
5 1821 seguro a trip
s de los
1,657.63/12= 138.13
3/1 seguro 1
1822 seguro a emb.
mes de
104, 684.74/12 = 8,723.73
trabajo
1823 seguro a redes
47,107.63/12 = 3,925.63
------- --------------------- --------------------
90 Costo de Operac de Embarc
Seguros:
Tripulantes 138.13 12,787.49
Destino de Embarcaciones 8,723.73
6 la cuenta Redes 3,925.63
65 Gastos Imputables a la Cta. de 12,787.49
3/1 79 791Cargas Imput a Cta. de C y G
------ ------------------- -------------------
62 Gasto del Personal, direct ger

621 Remuneraciones
6211 sueldo 3,488.33 3,802.27
627 seguridad y previsión social
6271 R P S 9% 313.94
749.28
Tributos y Aportes al Sistema
40 403 Instituciones publica
Centralizac
4031 RPS 313.94
ión de la
7 4032 ONP 242.09
planilla de 4039 AFP 163.25
4/1 sueldo. Remuneracion y part por pag 3,052.99
41 411 remuneraciones por pagar
4111 sueldo
------- ------------------- -----------------
Por el 90 Sueldo
8 3,488.33
destino de
Leyes sociales 313.94
4/1 la planilla
Gastos Imputables a la Cta. de 3,802.27 3,802.27
de sueldo. 79 791Cargas Imput a Cta. de C y G
------ ------------------ -----------------------
40
62 Gasto del Personal, director ge 249,915.95
621 Remuneraciones
6212 salario 187,744.00
Tripulante part de pesca
6214 Gratifica
16.66% 31,278.15
6271 R P S 9% 16,896. 96
6273 SCTR 1.55% 2,910.03
6276 CBSP
Compensación 1.84% 3,454.49 43,913.32
Pensión 3% 5,632.32
40 Tributos y Aportes al Sistema
403 Instituciones publica
4031 RPS 9% 16,896.96
4039 otro instituciones
9 Centralizac CBSP 3% 5,632.32
5/1 ión de la Compensación 1.84% 3,454.49
Pensión 8% 15,019.52
planilla de 204,002.63
SCTR 2,910.03
los
Remuneraciones y par por pag
tripulantes 41
411 remuneraciones por pagar
4112 Salario P pesca 172,724.48
4114 Gratificac 31,278.15
------
------------------ ------------------
90 Part. De pesca 187,744.00 247,915.95
Por el Compensación 1.84% 3,454.49
10 destino de Pensión 3% 5,632.32
5/1 la planilla RPS 9% 16,896.96
de los SCTR 1.55% 2,910.03
tripulantes Gratifica 16.66% 31,278.15
247,915.95
Gastos Imputables a la Cta. de
79 791Cargas Imput a Cta. de C y G
------ ------------------ -----------------------
Valuación y deterioro de act
68
681 depreciación 62,274.15
Depreciación de casco 37,835.75 62,274.15
Registro Depreciación de red 24,438.40
11
de la Dep. Amort. Y agotamiento
6/1
depreciaci 39 391 depreciación acumulada
ones Casco 2’270,145 x 20%/12
=37,835.75 Red 1’466,302 x
20%/12= 24,438.40
------- ------------------- ------------------
Costo de Operac de embarc
90 Depreciación: 62,274.15
Casco 37,835.75
Por el Red 24,438.40 62,274.15
12 destino de Gastos Imputables a la Cta de
6/1 la 791Cargas Imput a Cta de C y G
depreciación 79
-------- ------------ ------------------
41
Registro 62 Gasto del Personal, director ge 290.57
de la CTS 629 Beneficios sociales de los
7/1 del trabaja 6291 CTS
13 41 Remuneraciones y part p’
personal 290.57
Administ. pag
415 Beneficios sociales de los tra
------ 4151 CTS
Sueldo 3488.33 x 8.33% 290.57
14 7/1 Por el
destino de 62 ----------------- ------------------- 290.57
la CTS Compensación por tiempo de
79 servicio 290.57
------ Gastos Imputables a la Cta de
791Cargas Imput a Cta de C y G
62 ------------------ ----------------------- 15,639.07
Gasto del Personal, directores
Centralizac 629 Beneficios sociales de los
ión de la 41 trabaja 6291 CTS 15,639.07
15 8/1 Remuneraciones y part p pag
CTS de los
tripulantes 415 Beneficios sociales de los
----- trabaja 4151 CTS De los
tripulantes
15,639.07
16 8/1 90 ------------------- ----------------------
Por destino Costo de Operac de Embarc
de la CTS Compensa por tiempo de Serv. 15,639.07
79
------ Gastos Imputables a la Cta de
791Cargas Imput a Cta de C y G
62 ----------- ------ ----------------- 18,045.93
Gasto del Personal, direct gere
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones 15,639.07
6271 R P S 9% 1,407.52
6273 SCTR 1.55% 242.41
6276 Cbssp1.84% 287.76
Pensión 3% 469.17
40 Tributos y Aportes al Sistema 3,657.98
Centralizac 403 Instituciones publica
17 9/1 ión de las 4031 RPS 9% 1,407.52
planillas de 4039 otro instituciones
vacaciones CBSP 1.84% 287.76
de los Pensión 1,251.12
tripulantes SCTR 242.41
14,387.95
41 Remuneraciones y part. p pag
411 remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones
------ ------------------ ------------------
90 Costo de Operac de embarc 18,045.93
Por el vacaciones 15,639.07
destino de Compensación 1.84% 287.76
18 9/1 la planilla Pensión 3% 469.17
de RPS 9% 1,407.52
vacaciones SCTR 1.55% 242.41
de los 79 Gastos Imputables a la Cta de 18,045.93
tripulantes 791Cargas Imput a Cta de C y G
42
HOJA DE COSTOS DE EXTRACCIÓN DE PESCADO
Embarcación Don Luis

Centro de costos Costo de Operación de Embarcación
Mes semana días 1 mes de trabajo
Tonelaje extraído 4,844.752
Costo total de extracción 767,681.94
Costo unitario de extracción 158.456
Conceptos Cantidad Importe

A. CONSUMOS
Suministros diversos
Petróleo 152,786.44
Aceite 285.25
Grasa 105.08
Fajas 1,669.01
Filtros 617.83
Materiales eléctricos 10,943.22
Gasolina 635.59
Total Consumos 167,042.42
B. GASTOS
Sueldos 3,488.33
Leyes sociales de sueldos 313.94
cts. de sueldos 290.57
participación de pesca 187,744
CBSP Fondo Compensatorio 34,732.64
CBSP Prestación de Salud 9,387.20
CBSP Jubilación 9,387.20
Gratificaciones 31,278.15
Subsidios 3,754.88
Seguro complementario TR 5,632.32
Mantenimiento de casco 163,657.63
Mantenimiento de redes 75,911.02
Seguro de tripulación 138.13
Seguro embarcación 8,723.73
Seguro de redes 3,925.63
Depreciación de casco 37,835.75
Depreciación de redes 24,438.40
Total Gastos 600,639.52
Costo Total de Extracción A +B 767,681.94
Tonelaje Extraído 4,844.752
Costo Unitario de Extracción 158.456
43
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO I
1.- ¿Qué entiende por actividad de extracción pesquera?

2.- ¿Describa las fases de la actividad pesquera?
3.- ¿Que significa Veda?
4.- ¿Qué entiende por costos de extracción?
5.- ¿Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la
actividad de extracción?
6.- ¿Qué entiende por participación de Pesca?
7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de extracción?
8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de extracción describa?
9.- ¿Como se calcula es costo de extracción de pescado por tonelada métrica?
10.- ¿Cuales son los porcentajes que se aplican para calcular la participación de
pesca?
11.- ¿Que aportes realiza el tripulante a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador?
12.- ¿Que aportes realiza el empleador a la Caja de Beneficios Sociales del
Pescador?
13.- ¿Que Nº es la Ley general de Pesca y en qué gobierno se dio?
14.- ¿Que Nº es el Reglamento de la Ley General de Pesca en que gobierno se dio?
44
CAPITULO II
ACTIVIDAD PESQUERA DE TRANSFORMACIÓN
INTRODUCCION
La actividad industrial es una importante actividad en la economía peruana basada
principalmente en la producción de harina, se desarrolla a partir de la segunda mitad
del siglo XX y desde entonces se ha constituido en la segunda industria exportada del
país después de la minería.
Debido a la riqueza ictiológica del mar frente a las costas de Chimbote, este puerto
se convirtió desde muy temprano en el centro de la industria pesquera nacional.
En esta zona se realiza el mayor desembarque pesquero y se concentra la mayor parte
de las plantas harineras y plantas elaboradoras de conservas del país.
Sin embargo a pesar de su importancia este industria dinamizadora de la economía
regional, no ha sido capaz de desarrollar ventajoso competitivas que le permitan
protegerse contra las fluctuaciones del precios del mercado, ni propiciar la creación de
industrias conexas que le permitan un aumento de eficiencia colectivos.
La actividad pesquera de transformación está referida a la producción de harina y
aceite así como también ha conservas de pescado.
En el caso de la producción de harina de pescado operacionalmente se tendrán en
cuenta una serie de operaciones como por ejemplo:
La Recepción de la materia prima
El Cocinado del pescado
El Prensado
El Recuperador de sólidos
El Secado
La molienda y finos
La adición de antioxidantes y envasado
Y la obtención de la harina propiamente dicha.
La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la
alimentación de aves, peces, cerdos y ganado. La harina de pescado dosificado en
proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento
de estos, si no que aumenta la producción de carnes, leche, huevos etc.
45
PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO
RECEPCIÓN DE MATERIA PRIMA

El pescado más usado como materia prima son las especies anchoveta y sardina que
son capturados en grandes cardúmenes por lanchas bolicheras. Las mismas que se
acoderan en casetas flotantes llamadas chatas, provistas de bombas absorbentes,
estas tienen una manguera que introducen en las bodegas de las lanchas,
absorbiendo el pescado y luego las bombean a través de tuberías submarinas de
fierro. Puesto el recurso en la planta el pescado bombeado, llega a un desaguador
para eliminar el agua, luego es conducido por un transportador de malla a las tolvas
que controlan el pesaje del pescado mediante una balanza electrónica, para que
posteriormente se almacene en pozas par ser trasladados hacia los cocinadotes. El
recipiente establecerá la cantidad recibida y el pescado consumido por turno.
COCINADO DEL PESCADO

De las pozas, el pescado es llevado por un transportador de rastra, que lo eleva y
alimenta periódicamente a la tolva del cocinador. El cocinador está constituido de un
tubo, provisto de una chaqueta de vapor, con un tornillo helicoidal, que transporta
lentamente el pescado por su interior, de un extremo a otro.
El pescado es cocinado a una temperatura de 100 grados C, usando vapor directo, por
un tiempo aproximado de 20 minutos. El objetivo del cocinado, es romper los tejidos
adiposos y la desnaturalización de las proteínas, separar huesos, agua, aceite y
proteínas.
46
Luego del cocinado, el pescado ya cocido cae directamente o es llevado por un
gusano (tornillo) al pre- estrainer, el que al girar lo desplaza en toda su longitud, a la
vez que lo va desaguando es bombeado y almacenado en un tanque para su
posterior proceso.
PRENSADO
Consiste en aprisionar el pescado cocido en prensas, para extraer aceite y agua de la
carne del pescado. La prensa está constituida de uno o dos tornillos de baja
velocidad que se encuentran alojados en una carcaza, cuya superficie está formada
por una malla de huecos finos. Como producto del prensado se obtiene licor de prensa,
mas una torta o queque de prensa. El licor es bombeado y almacenado en un tanque
(conjuntamente con el liquido del pre-estainer) para posteriormente continuar su
tratamiento, la torta de prensa es sometido a secado.
RECUPERADOR DE SÓLIDOS
El liquido del pre-estrainer y licor de prensa son calentados antes de pasar a las
separadoras horizontales, con el fin de lograr mayor eficiencia en este proceso.
Luego es bombeado a estas separadoras que recuperan lo sólidos que se encuentran
en suspensión. Como resultado de este proceso se obtiene el licor que es
centriguado y la torta es sometida a secado.
El licor de separadora contiene agua mas aceite, el cual es trasladado a un tanque
para su calentamiento, antes de ingresar a la centrífugas verticales, las cuales
mediante centrifugado permite obtener aceite crudo de pescado, más un liquido
residual denominado agua de cola.
47
El aceite obtenido es depositado en grandes tanques, para su posterior traslado a
plantas refinadoras, donde será usado para la fabricación de jabones, margarina,
aceite compuesto etc.
SECADO
La torta de prensa y separadora son trasladada por un transportador helicoidal al
secador, la acción que ejerce este transportador permite mezclarlas, para que
ingrese como una masa homogénea, esta masa posee un alto grado de humedad entre
45 y 50 %. Para reducir la humedad a niveles de 8% - 10% se somete a secado de tipo
rotativo que puede ser de fuego indirecto o fuego directo. El aire caliente y los gases
de combustión del petróleo que se generan son extraídos mediante el exhuaster,
acarreando la humedad de la torta, secándolo progresivamente a medida que avanza
de un extremo a otro del cilindro. Estos gases acarrean finos sólidos en suspensión,
los cuales se recuperan en un ciclón por la fuerza centrífuga que se origina al impulsar
los gases por el exhuaster, estos finos caen por gravedad al
gusano colector, donde se mezcla con las tortas provenientes del secador.
MOLIENDA Y FINOS
En el extremo del secador existe una caja recolectora de torta seca, la cual se extrae
por medio de un transportador helicoidal que la conduce al molino, dicho molino de
tipo vertical, de martillo fijo, en el cual la torta seca es reducida a partículas de
48
tamaño acorde con las especificaciones del mercado consumidor el producto que
sale del molino es harina de pescado.
ADICION DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO
Luego que la harina es molida, es succionada por un ventilador que lo enfría y lo

transporta por un ducto hacia la tolva del equipo dosificador de antioxidante. La
adición de antioxidante sirve para evitar la auto combustión de la harina, debido a la
elevación de la temperatura por la presencia de grasa en porcentajes elevados,
adicionado el antioxidante, la harina es transportada al ciclón de ensaque, donde se
procederá al envasado en sacos de polipropileno. Los sacos son llevados a patios
donde serán acomodados para su posterior embarcación, previa inspección y control
de calidad por CERPER
HARINA DE PESCADO
La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la alimentación

de las aves, peces cerdos y ganados. La harina de pescado dosificada en proporciones
adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento de estos, si
no que aumenta la producción de la carne, leche, huevos, etc. Cabe recalcar que la
harina de pescado es un sustituto de la harina de soya a la que supera en contenido
proteico. Las características de harina son: Proteína 67 a
72 %, Grasa 6 a 10 %, Humedad 8 a 9%, Sal 3% máximo, Digestibilidad 94% a
97%. Este producto es óptimo y se denomina HARINA PRIME
49
ACEITE DE PESCADO
El aceite de pescado es un sub producto en el proceso de obtención de la harina de

pescado, su aplicación en la industria se orienta a la elaboración de aceites,
barnices, en la alimentación y en la fabricación de aceites comestibles.
PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO
RECEPCION DE MATERIA PRIMA

COCINADO DE PESCADO
PRENSADO
RECUPERADOR DE SÓLIDOS
SECADO
MOLIENDA Y FINOS
ADICION DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO
HARINA DE PESCADO
ACEITE DE PESCADO
CARACTERÍSTICAS DE LA HARINA DE PESCADO
La harina de pescado es un producto con una adecuada composición de

aminoácidos especialmente metionina y lisina que no pueden ser sintetizados
por el organismo humano.
50
La digestibilidad del producto es elevado y en muchos casos superiores al
90%.
La harina de pescado es la mayor fuente de energía concentrada para la
alimentación de animales, tiene el más alto contenido proteico mayor al 60%;
superior a la leche, huevos y cualquier otra harina vegetal y animal. Su
contenido de vitaminas complejo B, además de ser la única que contiene una
cantidad importante de vitamina D.
La harina de pescado posee cantidades importantes de elementos minerales
como: selenio, fósforo, calcio, potasio, etc., que actúan en los procesos
enzimáticos. Contienen acido graso de tipo Omega-3 y Omega - 6
polisaturados.
USOS Y VENTAJAS DE USAR HARINA

Es un componente importante en la fabricación de alimentos balanceados para
diferentes animales útiles al hombre como:
Alimentos para aves
Rápido crecimiento y mejor conversión del alimento, ocasionando un menor
costo de crianza.
Incremento de inmunidad y menor pérdida de crecimiento a causa de las

enfermedades.
Mejora el sistema nervioso y la estructura ósea

Menores pérdidas debido al deterioro del esqueleto a causa de inflamaciones,
celulitis, etc.
Cambia la composición de grasas con la incorporación de bajos niveles de

ácidos grasosos Omega-3 y Omega -6. siendo más efectivo que cualquier otro
sustituto, sin comprometer la calidad de la carne.
Alimentos para ganado vacuno

Rápido crecimiento
Incremento los niveles de ácidos grasosos omega-3 depositados en la carne.
Aunque el ganado alimentado con pasto tiene bajos niveles, pero la
alimentación con harina de pescado los incrementa.
Mejor utilización en dietas con altos forrajes.
51
Alimentos para aves ponedoras
Mayor productividad y resistencia a las enfermedades
Mejora la fertilidad. Tanto como hembras como en machos
Mejora el valor nutricional de los huevos para el consumo humano a través de

la acumulación de ácidos grasosos omega-3 y omega-6.
Alimentos para cerdos
Rápido crecimiento, especialmente en cerdos recién destetados
Mejor reacción antialérgica en cerdos recién destetados, comparados con
otras proteínas que no se encuentran en la leche
Incrementan la resistencia a las enfermedades, en cerdos alimentados con
dietas sin mediación.
Incrementa la fertilidad, nacen más cerdos
Mejora la composición de la grasa depositada en la carne.
Alimentos para rumiantes
La harina de pescado proporciona proteína dietética y grasa que está sujeta a

menor cambio en el animal, a diferencia de otras materias primas.
La proteína de alta calidad evita la degradación del rume, mejorando el

equilibrio de los aminoácidos absorbidos por el intestino, mejorando la
digestión
Los ácidos grasos omega de cadena larga en la harina de pescado liberan

parcialmente la hidrogenación en el rume. Ellos contribuyen a la absorción de
ácidos grasos.
Se obtiene una mejora en la fertilidad, se incrementa la productividad, el

desarrollo del embrión y el recién nacido, así como las resistencia a las
enfermedades.
Alimentación para ganado ovino

Mejora la fertilidad. Rápido crecimiento del ovino
Bajos niveles de ácidos grasosos omega 3 y omega 6
Mejor utilización en las dietas de alto forraje
Pueden adelgazar a las ovejas con sobre peso.
52
Entre otros aspectos la harina de pescado sirve para los animales domésticos como
por ejemplo el conejo y también en la actividad de la acuicultura.
TIPOS DE HARINA DE PESCADO
Se distingue 3 tipos de harina de pescado:

La harina tradicional, la harina prime y la super prime.
La de mayor exportación la tradicional y la prime, siendo de baja demanda la super
prime.
La harina de pescado es demanda mundial, siendo dirigidas a 60 mercados entre los
más destacados esta china, Alemania, Japón y Taiwán, a nivel latinoamericano el
país que también que abastece este producto es chile.
ASPECTOS LEGALES, CONTABLES, TRIBUTARIOS Y LABORALES
Según la ley general de pesca Nº 25977 indica lo siguiente:

Capítulo III del procesamiento.
Artículo 27 el procesamiento es la fase la actividad pesquera destina a utilizar recursos
microbiológicos, con la finalidad de obtener productos elaborados y/o procesados.
Artículo 28 el procesamiento industrial se realiza empleando técnicas, procesos y
operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de
tecnología empleada. El reglamento de la presente ley establecerá los requisitos
exigibles para cada caso, teniendo en cuenta la capacidad instalada y la tecnología a
emplearse.
Artículo 29 la actividad de procesamiento será ejercido cumpliendo las normas de
sanidad, higiene, seguridad industrial, calidad y preservación del medio ambiente,
con sujeción a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
Las Empresas Pesqueras por la envergadura de su sistema operacional trabajan

generalmente en el Régimen General, están afectos a todos los tributos del caso:
impuesto general a las ventas, impuesto a la renta, leyes sociales del empleador y
del trabajador, AFP, compensación por tiempo de servicios, seguro complementario de
trabajo en riesgo, otros como el senati, etc.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE TRANSFORMACION
53
En la actividad de la producción de harina y aceite de pesca se fisguen los siguientes
elementos:
Materia Prima:
El recurso microbiológico que se utiliza para la obtención de harina de pescado es:
Anchoveta.- es la materia prima fundamental para la elaboración del producto otros
recursos que también se utilizan son las sardinas, la caballa, camotillo, arengue,
capelin, jurel, etc., los mismos que mediante varias operaciones como por ejemplo:
cocción, prensado, secado y molienda, obtienen la harina de pescado.
Mano de obra Directa:
Contiene al recurso humano directo o también conocido como mano de obra directa
referidos a los trabajadores que interviene directamente en el tratamiento de la
materia prima para transformarlo en un producto terminado.
La transformación se lleva a cabo en varios procesos como por ejemplo: recepción
de materia primas, cocinado, prensado, recuperador de sólidos, secado, planta de agua
de cola, vaporizadores, molienda y finos, adición de antioxidante y envasados dando
como resultado la obtención de harina y aceite de pescado. Cabe señalar que cada uno
de estos procesos están presenten el recurso humano directo, cuyo resultado conlleva
a la generación de la planilla de salarios – mano de obra directa la misma que está
sujeta a una semana, a quince días o a un mes de trabajo, según la presencia de los
recurso microbiológicos a trabajar, esto genera también pagos y tributos.
Gastos indirectos de producción:

Es el tercer elemento del costo de transformación de harina y aceite de pescado en
él se incluye suministros: como por ejemplo: combustible, lubricantes, repuestos,
accesorios, material eléctrico, material de laboratorio, etc. mano de obra indirecta: que
pueden ser sueldos o salarios, es el recurso humano que intervienen indirectamente
en el proceso productivo están por ejemplo los supervisores; los ingenieros de planta,
los vigilantes, personal de limpieza, etc. y los gastos generales de fabrica: que incluyen
a los gastos de energía, agua, reparación, mantenimiento, seguros, depreciación.
Finalmente la suma de lo invertido en materia prima más lo invertido en la mano de

obra directa y gastos indirectos de producción dan como resultado el costo de
54
producción total por la obtención de ciertas toneladas de harina pescado, así mismo
para hallar el costo unitario por tonelada basta dividir el costo total entre la cantidad
de toneladas obtenidas.
PLAN CONTABLE
Las empresas transformativas procesamiento deben prepara sus plan contable para el
registro de sus múltiples operaciones de acuerdo a sus propios nomenclaturas
En tal sentido el área de contabilidad de costos juega un papel muy importante toda
vez que debe coordinar con el área de producción para efectos de determinar los
departamentos o centro de costos por donde va a transferir la materia hasta
convertirse en productos terminados.
Cuenta analítica de explotación

O cuenta de la clase 9 las que se han destinado para la contabilidad analítica de
explotación en razón de sus importancias dentro de la operatividad interna de las
actividades.
La contabilidad analítica esta en conclusiones de cumplir una serie de objetivos
importantes:
 Conocer los costos de materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos
de producción
 Determinar el costo de producción total de un determinado producto.
 Determinar las bases de valuación o de control de ciertos elementos del costo
de producción (MP, MOD, GIFOP)
55
 Explicar los resultados mediante el cálculo del costo de los productos
terminados para sus análisis y comparación en el mercado.
 Establecer provisión del costo y de ingresos de explotación.
 Constatar y explicar de acuerdo al sistema de costos cumpliendo las
desviaciones o variaciones que resultan del sistema aplicarlo (Costos
estimado y costos estándar, costos históricos)
Teniendo en cuanto estos criterios descritos la comisión nacional supervisión de
empresas y valores – CONASEV. Sostiene que no se debe normar la clase 9 del plan de
contable general, dejando a disposición el contador de la empresa para efectos de
estudiar e instalar de acuerdo a sus necesidades un plan contable que sea compatible
con la actividad que realiza.
Para el registro de operaciones por naturaleza se utilizara el plan contable normal.
En tal sentido para efectos de trabajar el caso propuesto se ha creído conveniente
que la codificación y nomenclatura de la cuenta a utilizar para el registro del destino
de las operaciones por naturaleza sea el siguiente:
92 Costo de producción de harina y aceite de pescado

921010 Recepción de materia prima
921020 Cocinado
921030 Prensado
921040 Recuperador de sólidos
921050 Secado
921060 Planta de agua de cola
921070 Vaporizadores
921080 Molienda y finos
921090 Adición de antioxidante y envasado
Por otro lado se señala que el transcurrir de la materia prima por los diversos centros
de costos anteriormente descritos será con la intervención de la mano de obra
directa y de los gastos indirectos de fabricación, que van a permitir la obtención de
los productos terminados. Por consiguiente la cuenta 92 permitirá informarnos sobre
el costo de producción total de harina y aceite de pescado.
Estructura de los asientos culminantes en un proceso operacional de producción de
harina y aceite de pescado.
56
93 Costo de producción de harina y aceite de pescado XX
921010 Recepción de materia prima
921020 Cocinado
921030 Prensado
921040 Recuperador de sólidos
921050 Secado
921060 Planta de agua de cola
921070 Vaporizadores
921080 Molienda y finos
921090 Adición de antioxidante y envasado
Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos XX

792 Centro de costos de producción de harina y aceite
Xx Registros del costo de producción de harina y aceite de pescado.
21 Productos Terminados XX
21.1 Productos manufacturados
21.1.1 Harina y aceite
71 Valorización de la producción almacenada XX
71.1 Harina y aceite
Xx Registro del almacenamiento de productos terminados
.
12 Cuenta por cobrar comerciales - terceros XX

121 Factura por cobrar
70 Ventas XX
702 Productos terminados
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar XX
401 Gobierno central
4011 IGV
Xx Registro de la venta de productos terminados
69 Costos de Venta XX
21 Productos terminados XX
21.1 Producto terminado
Xx Registro del costo de venta
57
ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.-
La actividad de transformación o de procesamiento, está conformado por el
procesamiento de recursos microbiológicos para convertirlos en harina de pescado,
aceite y conservas de pescado, en tal sentido es necesario que el área de
contabilidad de costos de la empresa se organice de tal manera que pueda controlar
sus diversas operaciones para una eficiente operatividad.
Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus
operaciones se ajustan al régimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el
circuito contable sería el siguiente:
Operaciones
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas,
compras y ventas.
Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y

balance.
Preparación de la información financiera: hoja de trabajo, balance general,

estados de ganancia y pérdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del
patrimonio neto, información financiera y toma de decisiones, tratándose de
una empresa industrial se adhiere el informe de costo de producción y costo
de venta.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
En relación al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento
están sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30%
anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en
cuenta los ingresos y gastos (balance).
58
ASPECTOS LABORALES
Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta
convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del recurso
humano es de vital importancia porque tiene la función de tratar o trabajar la materia
prima, generando la contraprestación por el trabajo realizado, a través de la planillas
de salarios – mano de obra indirecta, la misma que está sujeta a las leyes tanto para
el empleador para el trabajador como por ejemplo:
Régimen de prestación 9%,
Seguro complementario de trabajo en riesgo (según escala de riesgo)

Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI)
Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o
Administración de fondos privados (AFP),
Compensación por tiempo de servicios (CTS)
Vacaciones
Gratificaciones
Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.
ORGANIZACIÓN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.-

Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, medianos o
pequeños hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que
exige la instalación del sistema.
En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer físicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la
departamentalización, etapas o fases, pues de él dependerán las características
o modalidades del sistema a instalar (proceso para la obtención de harina
y aceite de pescado).
2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotación acorde con la
estructura del proceso productivo o centro de costos.
3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las
materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
diversos, así como del consumo de los mismos a los centro de costos o
usuarios.
59
4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesión de las
distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos,
distinguiendo la mano de obra directa, sus categorías y el sistema de salario
adoptados.
5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricación con el
mayor detalle posible.
6. Crear un sistema para controlar la producción física que se elabora en la
empresa (productos definitivamente terminados).
7. Ordenar la impresión de los documentos necesarios para la instalación del
sistema.
8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos básicos que
debe seguir para la organización y funcionamiento del sistema de costos.
9. Creación de programa (cómputo) que realice la mecanización de la
contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organización de un bien sistema
de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de contadores
independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les ofrecemos
nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los lineamientos
básicos que hemos expuestos en este párrafo.
En empresas que tienen establecido su sistema de costos, también es necesario
realizar una reorganización del sistema ya existente, tanto para eliminar sus
defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud.
CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS
Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una
coordinación de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan
de instrumento de control en cada una de las etapas de utilización. El control de los
materiales tiene por objetivo:
 El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a
las necesidades de la producción.
 El control de la distribución del material comprado para aplicarlo a las
órdenes o procesos respectivos.
 El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para
formular periódicamente los estados financieros.
60
Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepción y
almacenamiento, distribución, contabilización y de valuación se controlan a través de
formas establecidas.
1. Compras:
Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisición y
ordena la orden de compra.
2. Recepción y almacenamiento
3. Cuyo documento es la nota de ingreso al almacén, nota de devolución del
material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kárdex.
4. Distribución
El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale
de devolución de materiales al almacén.
5. Contabilización y valuación.
Se controla con el kárdex valorizado.
A. Solicitud de compras
Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logística, los
materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el
almacén.
Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idóneo cuya función
consistirá en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial
mantenga su nivel de producción en forma óptima.
B. Orden de compra
Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado
de compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse
cuál es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y
características más ventajosas emite la orden de compra.
La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a
la fábrica o en el ligar que se especifique los artículos que se detallan en
la misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas.
C. Nota de ingreso al almacén
Una vez que el proveedor envía los artículos de acuerdo a la orden de
compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida
61
u otros datos y conformar que sea el producto solicitado. El almacén deberá
reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que
hubiera.
Asimismo deberá hacer de conocimiento al usuario (sesión) que llegó su
material solicitado.
D. Vale de devolución de materiales
Con este formato se deben registrar, los artículos que fueron recibidos del
proveedor y que son devueltos por no tener las características solicitadas,
no cumple con las especificaciones técnicas, están en mal estado, motivo
justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su
devolución.
E. Vale de salida de materiales
Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente
autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo.
El destino o centro de costo lo consignará el despachador para calificar de
esta manera de centro de costos.
F. Nota de reingreso de materiales al almacén
Este documento se aplica cuando el usuario de alguna sección o
departamento o alguna devolución de préstamo de terceros, reingresa al
almacén por alguna razón, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o
no cumple con las características solicitadas.
G. Tarjeta de kárdex
En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los
materiales y la obtención inmediata de los saldos existentes. Para esto el
Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la
documentación que origine movimiento de materiales.
Con el avance tecnológico de los sistemas computarizados, hoy día los
stocks son llevados a través de programas creados para este fin,
entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a producción,
administración, ventas, otros). Al margen de estos programas, es
importante que las tarjetas re continúen llevando, en vista de que estos
programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del
problema más no su totalidad.
62
Todo artículo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado
correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan
tarjetas de identificación en la que se describen el artículo, fecha de
ingreso, fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra

Este rubro está conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador
constituyendo un factor económico de total importancia.
La suma de los salarios nominales representa el COSTOS – TRABAJO en dinero. El
salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de
aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta.
En nuestro país el salario total viene a ser la remuneración obtenida por los
trabajadores y que está constituida en libro de planilla.
Así tenemos que está integrada por el salario básico, bonificaciones, asignaciones.,
movilidad, etc.
Existen diversos métodos de pago de salarios:
a. A base de tiempo.
b. A base de producción (destajo)
c. A base de prima o compensaciones.
Los objetivos de control de la mano de obra son:
a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.
b. Formular las nóminas de planilla de pago.
c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.
d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de producción respectivamente.
e. Establecer estadísticas, índices que reflejen la eficiencia del trabajo.
A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de
personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones
industriales, planillas, contabilidad, etc.
Los formatos más usados son:
Registro de personal (Código de relación)
Tarjeta de control y salida.
Tarjeta de distribución de tiempo.
Nóminas de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
63
Hoja de costos de trabajo.
1. Registro de personal (Código de relación)

Consiste en asignarle un registro o código a cada trabajador, también se le
conoce con el nombre de “código de relación”
2. Tarjeta de control y salida.
Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera
mayormente con relojes marcadores.
El objeto de esta forma, es obtener el número de horas trabajadas normales y
extras a la semana, quincena o más.
3. Tarjeta de distribución de tiempo.
La tarjeta de distribución de tiempo permite conocer exactamente el tiempo
utilizado por el personal en cada proceso de producción, para así asignar
dicha horas al producto específico. Para esto es muy necesario que exista una
supervisión eficiente. El tiempo total debe ser confrontado periódicamente
con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable
generalmente en sistemas de costos por órdenes específicas.
4. Nóminas de salarios.
El objetivo de llevar este formato es la acumulación del costo del tiempo para
cada orden de producción, puede ser llevada en forma separada o
conjuntamente con la hoja de costos de producción totales. Este formato
trabaja directamente con la tarjeta de distribución de tiempo que le sirve de
fuente de información. Las horas – hombres indirectas deberán ser motivo de
prorrateo según el método de distribución elegidos.
Control de los gastos indirectos de producción o fabricación.

Estudio de los costos y gastos indirectos de fabricación o producción consiste
fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de
modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que constituye
el objeto principal de la operación.
Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse con la unidad de
producción o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan
asignarse a los costos del producto terminado.
Los gastos indirectos de fabricación pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
64
Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilización de repuestos,
accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado.
Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisión,
inspección, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte
del producto terminado.
Gastos generales de fábrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento,
reparación, energía, agua, seguros, depreciación, y otros que tampoco forman parte
DOCUMENTO EXTRACONTABLE
El informe de costo de producción de harina y aceite de pescado, es documento
extracontable que sirve el área de costo para controlar y registrar la inversión que
realiza la empresa en la obtención de un producto terminado, en este caso harina y
aceite de pescado, esta inversión está dirigida a la utilización de materia prima, al
uso de la mano de obra y los gastos indirectos de producción.
El informe de costos de producción de harina y aceite de pescado tiene por objetivo
ayudar al área de contabilidad de costos en la determinación del costo de producción
total de la harina y aceite de pescado, el costo unitario por tonelada de harina, el costo
fijo y el costo variable.
El informe de costos de producción de harina y aceite de pescado dentro de su
estructura detalla aspectos importantes como por ejemplo que en la columna del
detalle se describa cualitativamente los elementos del costo de producción para la
obtención de la misma, sujetos a los siguientes:
Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros.

Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts.
Costos de gastos indirectos de producción:
Suministros (sacos de polipropileno, hilo, combustible, repuestos, accesorios,
material eléctrico, material de laboratorio.)
Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y cts.)
Gastos generales de producción: (electricidad, agua, seguros, mantenimiento,
reparación, alquileres, depreciación, otros).
65
ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE PRODUCCION DE HARINA Y ACEITE
DE PESCADO
Detalle Costo Costo Costo Costo
Total Unitario Fijo variable
Materia prima y auxiliar
pescado
antioxidantes
sal
otros
Mano de obra directa
Salarios – MOD
Leyes sociales
CTS
Vacaciones
gratificaciones
Gastos indirectos de producción
Suministros
Sacos Hilos
Repuestos
Combustibles
Lubricantes
Material eléctrico
Material de laboratorio
Mano de obra indirecta
Salarios o sueldos
Leyes Sociales
CTS
Gastos generales
Electricidad
Agua
Reparación
Mantenimiento
Depreciación
Seguros
Alquileres
Otros
TOTAL
Nota: para calcular el costo unitario se debe dividir individualmente el costo de cada
elemento entre la cantidad de toneladas de harina obtenidas.
Por otro lado se debe distribuir del costo total la parte cuantitativa para costo fijo y
costo variable, finalmente el costo fijo más el costo variable debe ser igual al costo
total.
66
INSTRUMENTOS DE ANALISIS
Factor de producción de harina de pescado.- Tiene por función brindar información

en relación al factor de producción de harina de pescado, significando que por cierta
cantidad de toneladas de pescado crudo procesado se obtiene cierta cantidad de
toneladas de harina de pescado.
La formula resulta ser la siguiente:
Q
FPHP = ------
Q1
Donde:
FPHP = Factor de producción de harina de pescado.

Q = Total de pescado crudo procesado.
Q1 = Total de producción de harina de pescado.
Factor de rendimiento porcentual de harina de pescado.- Tiene por función brindar

información en relación al factor de rendimiento de harina de pescado, significando
que como resultado de cien toneladas de pescado crudo procesado se obtiene x
porcentaje de harina de pescado.
La formula resulta ser la siguiente:
Q1 x 100
RPHP = ------------
Q
Donde:
RPHP = Rendimiento porcentual de harina de pescado.

Q1 = Total de producción de harina de pescado.
Q = Total de pescado crudo procesado.
67
ASPECTOS OPERATIVOS
APLICACIÓN
Caso hipotético:
Con un total de 18,900.015 TM de Pescado Procesado se logra obtener una

Producción de Harina de Pescado correspondiente a 4,200 TM
A nivel de Contabilidad Financiera se cuenta con lo siguiente
Inventarios:
Valor de materia prima – pescado 2, 857,460.00

Antioxidantes 56,700.00
Sal industrial 1,450.80
Sacos de polipropileno 67,344.00
Hilos 97.80
Adquisiciones:
Compra de maquinaria y equipo unidades de explotación valor 3400,000

Depreciación 20% anual 1 mes de trabajo
El registro de las operaciones serán contabilizadas directamente en la cuenta de costos

respectiva (asiento por destino de los diferentes gastos) tomando como referencia la
Hoja de Control de Gastos por Centros de Costos, en otras palabras son todos los
gastos que se van acumulando individualmente en los 9 centros de costos de harina de
pescado, la cuenta tiene el siguiente detalle:
92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado
921010 recepciones de materia prima

921020 cocinado
921030 prensado
921040 recuperador de sólidos
921050 secado
921060 planta de agua de cola
921070 vaporizadores
921080 molienda y finos
921090 adiciones de antioxidantes y finos
Asimismo los diferentes gastos para una mejor compresión al margen de la hoja anterior
serán acompañados de los anexos respectivos.
68
A continuación detallamos la hoja de control de gastos por centros de costo para la
producción de 4200 TM de harina de pescado, que mas adelante nos permitirá preparar
la hoja de costo de producción total.
ANEXO 01
De los Inventarios Iníciales se utilizaron el 100% de los recursos
Materia prima pescado 2856,460.00 absorbido por el código 921010
Sal industrial 1,450.00 absorbido por el código 921080
Antioxidantes 56,700.00 absorbido por el código 921090
Sacos de polipropileno 67,344.00 absorbido por el código 921090
Hilos 97.80 absorbido por el código 921090
Anexo 02
PLANILLA DE MANO DE OBRA DIRECTA

Código M.B 9% 4% 0.75% Total 8.33% Total MB
Essalud SCTR Senati Leyes CTS LEYES
sociales CTS
921010 6,442.59 579.83 257.70 48.32 885.85 536.67 7,865.11
921020 4,884.45 439.60 195.38 36.63 671.61 406.87 5,962.93
921030 6,887.07 619.84 275.48 51.65 946.97 573.69 8,407.73
921040 9,329.30 839.64 373.17 69.97 1,282.78 777.13 11,389.21
921050 3,580.30 322.23 143.21 28.85 492.29 298.24 4,370.83
921060 4,332.51 389.93 173.30 32.49 595.72 360.90 5,289.13
921070 4107.82 369.70 164.31 30.81 564.82 342.18 5,014.82
921080 3,507.04 315,63 140.28 26.30 482.21 292.14 4,281.39
921090 5,773.42 519.61 230.94 43.30 793.85 480.93 7,048.20
Total 48,844.50 4,396.01 1,953.77 366.32 6,716.10 4,068.75 59,629.35
Referencia:
Trabajadores en la AFP 11.45% (Ejemplo)
48,844.50 x 11.45% = 5,592.70
Comprobación para la cuenta 92 de la hoja de control por centros de costos:

Monto Bruto 48,844.50
Leyes sociales del empleador 6,716.10
CTS 4,068.75
Total registrado 59,629.35
69
Anexo 03
MANO DE OBRA INDIRECTA
COD MB 9% 4% 0.75% TOTAL 8.33% TOTAL MB

ESSALU SCTR SENATI APORTES LEYES
D EMPLEAD CTS
921010 3,499.00 314.91 139.96 26.24 481.11 291.47 4,271.58
921020 2,652.92 238.76 106.12 19.90 364.78 220.99 3,238.69
921030 3,673.50 330.62 146.94 27.55 505.11 306.00 4,484.61
921040 3,892.09 350.29 155.68 29.19 535.16 324.21 4,751.46
921050 3,402.92 306.26 136.12 25,52 467.90 283.46 4,154.28
921060 3,733.38 336.00 149.34 28.00 513.34 310.99 4,557.71
921070 1,964.27 176.78 78.57 14.73 270.08 163.62 2,397.97
921080 3,325.43 299.29 133.02 24.94 457.25 277.01 4,059.69
921090 2,839.00 255.51 113.56 21.29 390.36 236.49 3,465.85
Total 28,982.51 2,608.4 1,159.31 217.36 3,985.09 2,414.24 35,381.84
2
Referencia:
Trabajadores en AFP 11.45%
28,982.51 x 11.45% = 3,318.50
Comprobación para la cuenta 92 de la hoja de centros de Costos:
Monto Bruto 28,982.51
Leyes Sociales a cargo del empleador 3,985.09
CTS 2,414.24
Total Registrado 35,381.84
Anexo 04
Utilización de Suministros:
Uso de combustible 413,922.24
Repuestos y accesorios 552,734.46
Material eléctrico 46,647.20
Material de laboratorio 99,797.00
Total 1.113,100.90
Servicios:
Electricidad 36,172.50
Seguros 8,162.58
Total servicios 44,335.08
TOTAL REGISTRADO 1’157,435.98
Anexo 05
Tributos Municipales 930.30
70
DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO
Teniendo en cuenta la hoja de control de gastos procedemos a efectuar los asientos
en la cuenta de costos respectiva. (Asientos por destinos)
Para el caso, tratándose de una Empresa Pesquera que lleva Contabilidad Dualista,
ósea separa la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, lo que nos
interesa es esta última.
La cuenta a utilizar es la siguiente:
92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado
921010 recepciones de materia prima

921020 cocinado
921030 prensado
921040 recuperador de sólidos
921050 secado
921060 planta de agua de cola
921070 vaporizadores
921080 molienda y finos
921090 adiciones de antioxidantes y envasado
71
Diario General
Nº fecha Glosa C Denominación Debe Haber

ód
92 Costo de prod. Harina y 2’983,052.60

921010 Recep de M. P.
Registro de la Pescado 2’857,460.00
utilización de la 921080 Molienda y finos
materia prima, Sal 1,450.80
auxiliares y 921090 Adición de antiox
embalajes, Antioxidante 56,700.00
1 1/1 según anexo 01 S. polipropileno 7,344.00
y hoja de control Hilo 97.80
de centro de Gastos Imp. la Cta de C.
costos. 79 2’983,052.60
791Cargas imp. Cta de C y
------- ----------- --------------- -------------------
Costo de prod. De harina
92 59,629.35
921010 Rec. Mat 7,865.11
921020 cocinado 5,962.93
Registro de la 921030 prensado 8,407.73
mano de obra 921040 R sólido 11,389.21
directa, cargas 921050 secado 4,370.83
sociales del 921060 agua cola 5,289.13
CTS según 921070 vapor. 5,014.82
2 2/1 anexo 02 y hoja 921080 M. y fino 4,281.39
de control de 921090 A. antiox 7,048.20
centro de costos Gastos Imp. la Cta de C.
79 791Cargas imp. Cta de C y 59,629.35
--------------------- ------------
-------- ---------
Costo de prod. De harina
92 35,381.84
921010 Rec. Mat 4,271.58
921020 cocinado 3,238.69
921030 prensado 4,484.61
921040 R. sólido 4,751.46
Registro de la 921050 secado 4,154.28
mano de obra 921060 agua cola 4,557.71
indirecta según 921070 vapor 2,397.97
anexo 03 y 921080 M. y fino 4,059.69
hoja de control 921090 A. antiox 3,465.85
3 3/1 de centros de Gastos Imp. a la Cta de C.
costos 791Cargas Imp. a Cta de C
79 35,381.84
72
Diario General
Nº fecha Glosa Cód Denominación Debe Haber
Registro de 92 Costo de prod. De harina 1’157,435.89

la utilización 921010 Rec. Mat 4,042.14
de 921020 cocinado 273,027.20
suministros y 921030 prensado 54,546.67
servicios y 921040 R. sólido 43,937.71
seguro según 921050 secado 102,739.81
anexo 04 y 921060 agua cola 463,295.86
cuadro de 921070 vapora 6,996.12
control de 921080 mol y fino 106,337.90
centro de 921090 A. antiox 102,512.59
1 4/1 costos.
Gastos Imp. a la Cta de C. 1’157,435.89
79 791Cargas Imp Cta de C y G
------- --------- --------------------- ---------------
Registro del 92 Costo de prod. De harina

destino de la 921010 Rec. Mat 6,296.30 56,666.67
depreciación 921020 cocinado 6,296.30
de inmuebles 921030 prensado 6,296.30
maquinarias y 921040 Rec Solido 6,296.30
921050 secado 6,296.30
equipos
921060 p agua cola 6,296.30
según anexos
921070 vaporo 6,296.29
06 y cuadro
control de 921080 mol. y fino 6,296.29
centro de 921090 A. antiox 6,296.29
2 5/1 costos. Gastos Imp. a la Cta de C.
79 791Cargas Imp Cta de C y G
56,6667.67
----- ------- ---------------- ----------------
Costos de Ventas
Por el registro 69 692 costo de producto 4’293,096.74
de costo de
terminado 692020 costo de
venta de las
4,200 TM de harina de pescado
harina de Productos Terminados
3 pescado. 21 211 existencia 4’293,096.74
6/1
211020 harina de pescado
73
INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DETALLE COSTO COSTO COSTO COSTO

TOTAL UNITARIO FIJO VARIABLE
Materia Prima
Pescado 2857,460 680.35 2,857,460.00
Antioxidante 56,700 16.03 16.03
Sal industrial 1,450.80 11.63 1,450.80
Mano e obra directa 1.60 48,844.50
Salarios 48,844.50 0.97 6,716.10
Leyes sociales 6,716.10 4,068.75
cts. 4,068.75 13.50
Gastos Ind. Producc 0.35 56,700
1,450.80 16.03 1,450-80
Sal industrial 67,344 0.02 67,344
Sacos de 97.80 98.55 97.80
polipropileno 413,922.24 131.60 413.922.24
Hilos 552,734.46 11.11 552,734.46
Combustibles y Lubric 46,647.20 23.76 46,647.20
Repuestos y accesor 99,797 8.61 99,797
Materiales eléctricos 36,172.50 0.22 36,172.50
Mat de laboratorio 930.30 1.94 930.30
Electricidad 8,162.58 13.49 8,162.58
Tributos Seguros 56,666.67 6.90 56,666.67
Depreciaciones 28,982.51 0.95 28,982.51
Mano de obra Ind 3,985.09 0.57 3,985.09
Leyes sociales 2,414.24 2,414.24
cts.
Total 4,293,096.74 1,022.19 101,932.05 4,191,164.69
FACTOR DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO
FPH = Q
Q1
FPH = FACTOR DE PRODUCCION DE HARINA

Q = TOTAL DE PESCADO PROCESADO
Q1 = TOTAL DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO
Entonces:
18,900.015 TM
FPH = ---------------------------- = 4.50
4,200 TM
74
Hemos obtenido un factor de producción de 4.50, lo cual significa que por 4.50 TM de
pescado procesado se elabora 1.00 tonelada de harina de pescado.
FACTOR DE RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA DE PESCADO
Q1 X 100
RPH = -----------------------
Q
RPH = RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA

Q1 = TOTAL DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO
Q = TOTAL DE PESCADO PROCESADO
Entonces:
4,200 x 100
RPH = ----------------------------- = 22.22%
18,900.015
Con este resultado sabemos que de cada 100 TM de pescado procesado se obtendrá
22.22%TM de harina de pescado.
75
HOJA DE CONTROL DE COSTOS
UTLIZACION DE RECURSOS
921010 921020 921030 921040 921050 921060 921070 921080 921090
Adición
DETALLE Recepción COCINADO PRENSADO Recuperador SECADO PLANTA DE VAPORIZA MOLIENDA Antioxid. TOTAL
Mat. Prima de SÓLIDO Agua de cola DORES Y FINOS y Envasado
MAT. Prima 2,857,460.00 2,857,460.00
Antioxidantes 56,700.00 56,700.00
Sal Industrial 1,450.80 1,450.80
Saco Prolip. 67,344.00 67,344.00
Hilo’s 97.80 97.80
M.O.D.
(R.B.) 6,442.59 4,884.45 6,887.07 9,329.30 3,580.30 4,332.51 4,107.82 3,507.04 5,773.42 48,844.50
Leyes
Sociales 885.85 671.61 946.97 1,282.78 492.29 595.72 564.82 482.21 793.85 6,716.10
CTS. 536.67 406.87 573.69 777.13 298.24 360.90 342.18 292.14 480.93 4,068.75
Comb.
Lubric. 372.53 413,549.71 413,922.24
Rep.
Accesor. 1,326.56 266,694.38 50,022.47 92,417.20 39,796.88 663.28 101,813.69 552,734.46
Mat. Electric. 41,222.13 5,425.07 46,647.20
Mat. Laborat. 99,797.00 99,797.00
M.O.I. 3,499.00 2,652.92 3,673.50 3,892.09 3,402.92 3,733.38 1,964.27 3,325.43 2,839.00 28,982.51
Cargas
Social 481.11 364.77 505.11 535.16 467.90 513.34 270.08 457.25 390.36 3,985.08
CTS. 291.47 220.99 306.00 324.21 283.46 310.99 163.62 277.01 236.49 2,414.24
Electricidad 1,808.63 5,425.88 3,617.25 1,808.63 9,043.13 3,617.25 5,425.88 3,617.25 1,808.60 36,172.50
Tribu.
Municipales 186.06 46.52 46.52 46.52 279.09 93.03 139.55 46.52 46.52 930.33
Seguros 906.95 906.95 906.95 906.95 906.95 906.95 906.96 906.96 906.96 8,162.58
Depreciación 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.29 6,296.29 6,296.29 56,666.67
-
TOTAL 2,880,121.19 288,571.64 73,781.83 66,421.20 117,840.31 479,532.03 20,844.75 122,472.59 243,511.22 4,293,096.74
72
72
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO II
1.- ¿Qué entiende por actividad de transformación o procesamiento pesquero?

2.- ¿Describa los procesos productivos de la harina de pescado?
3.- ¿Que es la harina de pescado?
4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento?
5.- ¿Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la
actividad de procesamiento de harina y aceite de pescado?
6.- ¿Qué recursos hidrobiologicos se utilizan para la producción de harina y aceite
de pescado?
7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento?
8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento describa?
9.- ¿Como se calcula es costo de harina de pescado por tonelada métrica?
10.- ¿Qué entendemos por Factor de rendimiento, cual es la formula?
11.- ¿Que entendemos por factor de producción, cual es la formula?
12.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos fijos?
13.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos variables?
14.- ¿Cómo se debe instalar un sistema de costos?
73
CAPITULO III
PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO
El procesamiento industrial con es el caso de la producción de conservas de pescado

se realiza en plantas de procesamiento, empleando instalaciones, técnicas,
procesos y operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el
tipo de tecnología empleada.
La actividad de procesamiento como en el caso de conservas de pescado será ejercida
cumpliendo las normas de sanidad, higiene y seguridad industrial, calidad y
preservación del medio ambiente, con sujeción a las normas legales y
reglamentarias pertinentes.
El ministerio de la producción viene cumpliendo un rol muy importante en la
adopción de acciones frente a las restricciones al comercio internacional impuestas
por los mercados europeos a los productos pesqueros peruanos, siendo necesario
aprobar normas sanitarias cuyo cumplimiento garantice la óptima calidad sanitaria
de dichos productos y asegure la competitividad en el mercado interno y externo.
Las plantas de conserva cualquiera sea la tecnología a emplear consideran que es
de vital importancia lo siguiente:
 Los recursos hidrobiológicos que se emplean son: sardina, jurel, caballa,
bonito, barrilete, atún
 La materia que se emplea así como los demás insumos serán de alta calidad.
 Las operaciones de manipuleo y operaciones deberán ser llevadas a cabo con
mucho cuidado, siguiendo las normas establecidas.
 Se debe tener especial cuidado en la higiene, en la recepción, proceso,
instalación, equipos y maquinarias.
 Se debe tener en cuenta un especial cuidado en el tratamiento térmico para
asegurar la destrucción de los microorganismos que pudieran deteriorar el
producto.
 El cerrado de los envases debe ser perfecto, para asegurar que el contenido esté
protegido contra cualquier contaminación.
73
FASES DEL PROCESAMIENTO DE CONSERVAS DE PESCADO
RECEPCION Y LAVADO
El pescado es recibido en pozas, previamente pesado, examinado y determinado

apto para su producción en conservas.
Luego el pescado es lavado en las pozas usando regaderas instaladas arriba y a lo
largo de las pozas, con el fin de desaparecer la sangre, arena y cualquier otra
adherida a la piel del pescado.
En este proceso se descarga el pescado, que es transportado en Camiones

Frigoríficos y en Volquete con capacidad de 11 Toneladas. La carga se compone de
Jurel, Caballa, Machete, Sardina; que debe encontrase en óptimas condiciones de
frescura. La temperatura de los Frigoríficos, por lo general es de 0 - 1 Grados C. Cuando
se recepciona la materia prima se realizan la inspección organoléptica, para ver si se
destina para conservas o harina. Para conservas los criterios se compone de frescura,
limpieza, tamaños, especies de pescado, su color brillante, la firmeza de su carne.
ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO
Se llena la poza a una altura aproximada de 0.9 m después de haber sido lavado el
pescado, se abre la compuerta de la ventana de evacuación y un operario se
74
introduce en la poza para empujar suavemente el pescado a una faja elevadora de
mallas con paletas cuya función es trasladarlo a una mesa donde es escogido y
encanastillado.
Durante su transporte por la mesa es desaguado y seleccionado apto para la

producción de conservas de pescado para finalmente ser estibado en unas
canastillas en un promedio de 60 pescados.
Luego las canastillas son puestas en carros para cocinadores estáticos, preparados
para el cocinado homogéneo de la materia prima.
El pescado que no es apto para la producción de conservas es utilizado para la para
la producción de harina de pescado.
El pescado recepcionado se en canastilla en unas canastillas metálicas, para su lavado

y limpieza que tiene por objetos eliminar impurezas y elementos bacteriológicos, el
lavado se hace por chorros de agua potable con cloro en 5pm; la cantidad de piezas
de pescado en una canastilla depende del tamaño y peso; la temperatura de cocción
tiene un rango de 90 a 105 grados centígrados, el cocimiento coagula las
proteínas. El Pescado se somete a ciertas operaciones ya pre- establecidas, tales como
precocinado, enfriado y limpieza que es bien controlado
PRE- COCIDO
Los carros llenos con canastillas son ingresados en cocinadores estáticos que
funcionan a vapor a baja presión durante 10 minutos y así extraer el aire frió que
75
este pudiera tener, luego se coloca a temperatura de 110 grados centígrados o 200
grados F, presión de 5lb / pulg. Por un tiempo de 35 a 40 minutos.
El tiempo fluctúa según el tamaño del pescado, de esta manera no se descompone o
coagula proteínas de los tejidos musculares, extrae la grasa y el agua para mejorar la
textura y rigidez del pescado y prepararlo para su limpieza y fileteado.
Posteriormente los carros del cocinador son retirados en el lugar ventilado para que se
produzca su enfriamiento.
LIMPIEZA Y FILETEADO
Los carros del cocinador son trasladados a una mesa de limpieza y fileteado en
donde son manipulados por operarias quienes con un cuchillo separan cabeza, piel,
cola, vísceras y sangre coagulada, acto seguido se saca la espina dorsal y la carne
negra, para filetear la carne blanca apta para la producción de conservas de
pescado.
Se traslada los desperdicios por una faja ubicada en el centro de la mesa a un depósito
pre dispuesto para su almacenamiento.
Paralelamente, la carne blanca es vuelta acoger y trasladad en unos depósitos a la
mesa de re limpieza, donde las operarias separan la carne negra, espina o sangre
que no hubiera sido extraída anteriormente.
Una vez limpia la carne se llevada por una faja al molino, en donde se procederá al
proceso de molido. Ya desmenuzado es recogido en depósitos y trasladado hacia la
mesa de envasado.
76
En este proceso el pescado es fileteado, aprovechándose las partes comestibles y
desechando los excesos, que a su vez es clasificado en pedazos o trozos de carne
para su posterior envasado, pasando por un estricto control de calidad, en cuanto a
limpieza.
ENVASADO
En la mesa de envasado una de sus fajas traslada del almacén las latas vacías y la
otra los destina a la próxima estación.
Las operarias envasan el pescado en las latas vacías comparándolas con una lata
patrón, para luego prensarlo con un pisonador de aluminio, de esta manera se
mejora su presentación, se deja un espacio de ¼ de pulgada y se contribuye al proceso
de vació.
Se le suministra agua, sal y aceite vegetal de la siguiente manera en forma
consecutiva:
La sal es administrada por una operaria en una cantidad aproximada de 2.8 gr.
por lata.
El agua es suministrada a una temperatura de 100 grados C con un dosificador

de exhauster.
El aceite vegetal es agregado con un dosificador a una temperatura de 85

grados C en una cantidad de 11.4 gr. por lata.
77
Puede realizarse a mano o a máquina, cuando se cumple esta operación se debe tener
cuidado que el envase se reserve un espacio mínimo de 3mm y un promedio de
7mm en la parte superior de la lata, se vigila cuidadosamente que el envase contenga
la cantidad de peso adecuado o requerible. El Producto entre contenido y líquido de
gobierno debe ocupar el 90% del espacio de envase, 70% de la parte de pescado, 20%
de líquido de gobierno, 10% del espacio libre.
VACIO
El proceso de vació se produce en un exhaustar, que diariamente le inyecta un vapor
saturado con la finalidad de calentar y esparcir él liquido, que al evaporarse se lleva
consigo el oxigeno creado el vació y así evitar el desarrollo de microorganismos que
deterioren su contenido, donde las latas son trasladadas en faja de cadena por el túnel
del exhuaster
Tiene por finalidad fundamental la eliminación del aire atrapado en la lata lo que le
permite crear un vació dentro del envase después del sellado. EL vació esta en relación
dónde se destina el producto, a mayor altitud mayor vació. El uso adecuado de una
conserva debe ser de 5 a 10 pulgadas de mercurio, lo cual se puede obtener con una
temperatura de 80 a 100 grados, con un espacio de 5 a 10 minutos,
calentamiento que se realiza por el paso de los envases llenos a través del
exhauster.
78
SELLADO DE LATAS
Las tapas de sellados son transportados de sus almacenes por un canal donde serán
codificados por una maquina cerradora en donde se consignara el nombre, tipo,
especie y materias primas utilizadas.
Finalmente, las latas son trasladadas a una maquina cerradora automática en

donde automáticamente:
Se levanta en posición de cierre por un mandril elevador
Se accionan rodillos ubicados para el planchado
De esta forma quedan los envases sellados herméticamente, evitándose así su

corrosión.
Este principio tiene por objeto evitar el ingreso de aire a un envase para que el alimento
procesado no esté expuesto a la contaminación propia del medio ambiente. El sellado
de latas se realiza en dos operaciones (doble cierre) en las cuales el metal del cabezal
(tapa) y el cuerpo se entrelazan y se presionan conjuntamente en cinco capas para
formar un sello hermético que sostenga los extremos de la lata sobre el cuerpo de la
misma. Consiste en tres espesores del cabezal dos del componente del cuerpo.
LAVADO Y ESTERILIZADO
Los envases son llevados a una lavadora automática en donde con agua caliente y
detergente se separan el aceite y residuos de pescado existentes, preparándolo para
su esterilización.
79
Se colocan los envases sellados en carritos para introducirlos en autoclaves para su
esterilización comenzando a una temperatura de 45 grados C.
Previo a su proceso de esterilización puede extraerse el aire frió que todavía
estuviese presente a temperatura de 77 grados C, temperatura en la cual
empezamos a ver el proceso de esterilización y cocción de vapor directo a una
temperatura de 115 grados C y una presión de 10.5 lb. Por pulgada.
La temperatura se revisa mediante gráficos de temperatura. De esta manera

desaparece la contaminación bacteriana y logramos un alto grado de esterilización.
Concluyendo el proceso de esterilización los envases colocados en carritos son
expuestos a bajas temperaturas en la autoclave por un lapso de 15 minutos a baja
presión, para ser separados en área aledaña al aire.
Este proceso consiste en someter el producto en envases herméticamente cerrados

a la acción combinada del calor y presión, por periodo suficiente para destruir
organismos bacterianos. Se siguen estándares de seguridad del producto al
consumidor y la calidad del producto. El tratamiento térmico que
da las condiciones de esterilidad al producto se hace en autoclaves a temperaturas

de 115 grados por 10 libras por pulgada cuadrada de presión. Teniendo en cuenta
dos casos: Seguridad del producto para el consumidor y calidad del producto.
LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO

Cuando las latas son enfriadas se quita la suciedad con una franela, quitando las
que se presenten abolladuras, defectos, o no logren el grado de concavidad
necesaria, para ser colocados en una caja de cartón corrugado con capacidad do
para 48 latas.
80
El almacén de productos de conservas, es fresco, iluminado y suficientemente.
Resistentes, posteriormente al enfriarse las latas se procede a etiquetarlo con el
logotipo de nuestra empresa, posteriormente se almacena en cajas de cartón de 48
latas.
CONTROL DE CERPER
CERPER es la institución encargada del control de calidad de las conservas de pescado
y dar su certificación para venderlas.
ETIQUETADO
Terminado con el control de calidad de CERPER se sacan las latas de las cajas para
etiquetarlos y colocar nuevamente en las cajas para ser enviadas al almacén de
productos terminados listas a ser vendidas.
81
FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO
RECEPCIÓN Y LAVADO
ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO
PRE- COCOCIDO
LIMPIEZA Y FILETEADO
ENVASADO
VACIO
SELLADO DE LATAS
LAVADO Y ESTERILIZADO
LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO
CONTROL DE CERPER
ETIQUETADO
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE CONSERVAS DE PESCADO

Como en toda actividad de procesamiento o de transformación en el caso de las
conservas de pescado también es necesario señalar sus elementos constitutivos para
llegar a determinar el costo de producción y el costo unitario del producto.
Materias primas.- en la actividad de conservas de pescado la materia prima está

referida a la utilización de recursos hidrobiológicos como: sardina, jurel, caballa,
bonito, barrilete, atún. Recursos que van a transcurrir por diversos procesos hasta
convertirse en productos terminados.
Mano de obra directa.- está referida a la intervención de la mano de obra que presta
de manera directa el obrero o trabajador en los diversos procesos por donde transcurre
el recurso hidrobiológicos hasta convertirlo en producto terminado. Cabe señalar que
la contraprestación de la intervención del hombre genera la obligación de pago de la
planilla de remuneraciones- salario así como de las cargas sociales del caso.
82
Gastos indirectos de producción.- están referidos a suministros, mano de obra
indirecta y gastos generales de producción, que se generan como complemento del
proceso primario de producción. En este rubro están incluidos los combustibles,
lubricantes, planillas de supervisires, personal de limpieza, energía, agua,
mantenimiento, reparación, seguros, depreciación, etc.
Finalmente se desprenden las siguientes formulas:
Costo de producción de conservas de pescado = materia prima + mano

de obra directa. + gastos indirectos de producción
Costo unitario del producto = costo de producción / unidades

producidas
Costos operativos o de distribución= gastos administrativos + gastos de

venta + gastos financieros
Costo de producción total = costo de producción + costos operativos o

de distribución
PLAN DE CUENTAS
A nivel de las cuentas de existencias ligadas al procesamiento de conservas de
pescado se percibe lo siguiente:
Cuentas de existencias
211 conserva de pescado
22 Sub productos deshechos y desperdicios

221 sub productos
222 deshechos
223 desperdicios
83
23 Productos en proceso
238 productos en proceso
24 Materias primas
242 materias primas para producto de extracción
242.1 pescado
25 Materias auxiliares, suministro y repuestos
251 materias auxiliares
2511 aceite
2512 sal
252 Suministro
2521 combustible
253 Repuestos
26 Envases y embalajes
261 envases
262 embalajes
263 etiquetas
CUENTAS ANALITICAS DE EXPLOTACION – CUENTAS DE LA CLASE 9
No habiéndose normado las cuentas de la clase 9 del plan contable general revisado,
ni siendo objeto de regulación legal, las cuentas, divisionarias y sub divisionarias que
se muestran a continuación, se presentan solo a manera de ejemplo e ilustración
teórico- práctico, orientado a facilitar y comprender en forma cabal el proceso contable
de la contabilidad analítica de explotación, basado en las necesidades de las
empresas.
Las cuentas de la clase 9 que se han destinado para el uso del proceso contable de
la contabilidad analítico de explotación y que está orientada a atender las necesidades
de información de las empresas como parte de sus gestión empresarial, debe
proporcionar información relevante para las decisiones que se deben adoptar, tales
como; fijar precios de venta de los bienes o productos, definir oportunidades y
alternativas en la compra o fabricación de bienes, cierre temporal o definitivo de una
área, sección, oficina, sucursal, planta, etc. Ingreso de nuevos clientes y / o
proveedores, descontinuar un segmento de la empresa o de algunos productos etc.
84
PLAN DE CUENTAS DE COSTOS A UTILIZAR
Teniendo en cuenta los detalles anteriores el uso de la clase 9 queda prácticamente
a libre disposición para efectos que el contador del área de costos pueda utilizarlo,
no obstante para diferir de método utilizado para la harina de pescado utilizaremos las
siguientes cuentas de la clase 9.
Por lo tanto, para el caso monográfico que presentaremos en nuestra siguiente
sesión se utilizara las siguientes cuentas de costos:
91 Costo por distribuir

911 Consumo de Materiales
912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
916 Suministros Diversos
917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
92 Costo de producción
921 Costo Directo de Producción
922 Costo Indirecto de Producción
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisión del Ejercicio
93 Centro de costos
931 Productos Terminados
932 Sub Productos Desechos y desperdicios
94 Gastos administrativos
941 Suministros
944 Tributos
945 Cargas Diversas de Gestión
85
948 Provisiones del Ejercicio
95 Gasto de venta
951 Suministros
954 Tributos
955 Cargas Diversas de Gestión
958 Provisiones del Ejercicio
Registros contables y auxiliares

Las empresas deben de llevar las operaciones relacionadas con las cuentas de la clase
9 mediante libros o registros auxiliares manuales, mecánicos, o computarizados,
que les suministren los saldos en forma diaria o periódica, según las necesidades
de información y control.
Aplicación de las cuentas analíticas de explotación
Método monista.- caracterizado porque integra en un (1) solo juego de libros de

contabilidad las operaciones de contabilidad financiera y de la contabilidad analítica
de explotación o de la contabilidad de costos.
Método dualista.- caracterizado porque requiere el empleo de dos (2) juegos de libros
de contabilidad: uno para integrar las operaciones de la contabilidad financiera y otro
para las operaciones de la contabilidad analítica de explotación o contabilidad de
costos.
METODOLOGIA PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES EN COSTOS

Registrar operaciones por naturaleza
86
Registrar las operaciones por destino:
Acumular y distribuir en primer lugar en la cuenta 91 costos por distribuir
Reagrupar y distribuir en la cuenta 92 costos de producción como cargo y
abonar a la cuenta 91 costos por distribuir (se cierra la cuenta 91)
Reagrupar y distribuir en la cuenta 93 centros de costos como cargo y abonar

a la cuenta 92 costos de producción (se cierra la cuenta 92)
Finalmente el importe total del costo de producción será la emitida por la

cuenta 93 centro de costos referente a productos terminados.
Ejemplo:
91 COSTOS POR DISTRIBUIR XXXXX

914 Tributos
79 cargas imputables a cuenta de costos y gastos XXXXX
791 centro de costos de conserva
Xx registro de los costos por distribuir
------------------------- -----------------------
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN XXXXX
91 COSTOS POR DISTRIBUIR XXXXX
914 Tributos
87
Xx por el cierre la cuenta 91 aperturas de la Cta. 92
Para asumir el costo de producción
---------------------- ----------------------
93 CENTRO DE COSTOS XXXXX
931 Productos Terminados
932 Sub Productos Desechos y desperdicios
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN XXXXX
Xx por el cierre de la cta. 92 y apertura de la cta. 93
Para asumir el costo.
--------------------- -----------------------
21 Productos terminados XXXXX
211 Conserva de pescado
71 Variación de la producción almacenada XXXXXX
Xx Por el registro del costo de los productos terminados
------------------- ----------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros XXXX
121 Facturas por cobrar
70 Ventas XXXXX
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar XXXXX
401 Gobierno central
4011 IGV
Xx Registro de la venta de productos terminados
--------------- ---------------------------
88
69 Costo de venta XXXXXX
21 Productos terminados XXXXXX
211 Conservas de pescado
Xx Registro de costo de venta.
---------------------- ------------------------
ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.-
La actividad de transformación o de procesamiento, está conformado por el
procesamiento de recursos hidrobiológicos para convertirlos en conservas de
pescado, en tal sentido es necesario que el área de contabilidad de costos de la
empresa se organice de tal manera que pueda controlar sus diversas operaciones para
una eficiente operatividad.
Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus
operaciones se ajustan al régimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el
circuito contable sería el siguiente:
Operaciones
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas,
compras y ventas.
Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y

balance.
89
Preparación de la información financiera: hoja de trabajo, balance general,
estados de ganancia y pérdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del
patrimonio neto, información financiera y toma de decisiones.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
En relación al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento

están sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30%
anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en
cuenta los ingresos y gastos (balance).
ASPECTOS LABORALES
Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta
convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del recurso
humano es de vital importancia porque tiene la función de tratar o trabajar la materia
prima, generando la contraprestación por el trabajo realizado, a través de la planillas
de salarios – mano de obra indirecta, la misma que está sujeta a las leyes tanto para
el empleador para el trabajador como por ejemplo:
Régimen de prestación 9%,
Seguro complementario de trabajo en riesgo (según escala de riesgo)
Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI)
Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o
Administración de fondos privados (AFP),
Compensación por tiempo de servicios (CTS)
Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.
ORGANIZACIÓN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.-

Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, mediano o
pequeño hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige
la instalación del sistema.
En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer físicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la
departamentalización, etapas o fases, pues de él dependerán las
90
características o modalidades del sistema a instalar (proceso para la
obtención de harina y aceite de pescado).
2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotación acorde con la
estructura del proceso productivo o centro de costos.
3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las
materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
diversos, así como del consumo de los mismos a los centro de costos o
usuarios.
4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesión de las
distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos,
distinguiendo la mano de obra directa, sus categorías y el sistema de salario
adoptados.
5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricación con el
mayor detalle posible.
6. Crear un sistema para controlar la producción física que se elabora en la
empresa (productos definitivamente terminados).
7. Ordenar la impresión de los documentos necesarios para la instalación del
sistema.
8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos básicos que
debe seguir para la organización y funcionamiento del sistema de costos.
9. Creación de programa (cómputo) que realice la mecanización de la
contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organización de un bien sistema
de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de contadores
independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les ofrecemos
nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los lineamientos
básicos que hemos expuestos en este párrafo.
10.-En empresas que tienen establecido su sistema de costos, también es
necesario realizar una reorganización del sistema ya existente, tanto para
eliminar sus defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud.
CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS
Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una
coordinación de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan
91
de instrumento de control en cada una de las etapas de utilización. El control de los
materiales tiene por objetivo:
 El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a
las necesidades de la producción.
 El control de la distribución del material comprado para aplicarlo a las
órdenes o procesos respectivos.
 El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para
formular periódicamente los estados financieros.
Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepción y
almacenamiento, distribución, contabilización y de valuación se controlan a través de
formas establecidas.
1. Compras:
Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisición y
ordena la orden de compra.
2. Recepción y almacenamiento
Cuyo documento es la nota de ingreso al almacén, nota de devolución del
material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kardex.
3. Distribución
El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale
de devolución de materiales al almacén.
4. Contabilización y valuación.
Se controla con el kardex valorizado.
A. Solicitud de compras
Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logística, los
materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el
almacén.
Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idóneo cuya función consistirá
en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su nivel
de producción en forma óptima.
B. Orden de compra
Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado de
compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse cuál
es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y
características más ventajosas emite la orden de compra.
92
La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a
la fábrica o en el ligar que se especifique los artículos que se detallan en la
misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas.
C. Nota de ingreso al almacén
Una vez que el proveedor envía los artículos de acuerdo a la orden de compra,
el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida u otros
datos y conformar que es el producto solicitado. El almacén deberá reportar
en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que hubiera.
Asimismo deberá hacer de conocimiento al usuario (sesión) que llegó su
material solicitado.
D. Vale de devolución de materiales
Con este formato se deben registrar, los artículos que fueron recibidos del
proveedor y que son devueltos por no tener las características solicitadas,
no cumple con las especificaciones técnicas, están en mal estado, motivo
justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su
devolución.
E. Vale de salida de materiales
Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente
autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo.
El destino o centro de costo lo consignará el despachador para calificar de
esta manera de centro de costos.
F. Nota de reingreso de materiales al almacén
Este documento se aplica cuando el usuario de alguna sección o
departamento o alguna devolución de préstamo de terceros, reingresa al
almacén por alguna razón, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no
cumple con las características solicitadas.
G. Tarjeta de kardex
En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los
materiales y la obtención inmediata de los saldos existentes. Para esto el
Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la
documentación que origine movimiento de materiales.
Con el avance tecnológico de los sistemas computarizados, hoy día los stocks
son llevados a través de programas creados para este fin,
93
entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a producción,
administración, ventas, otros). Al margen de estos programas, es
importante que las tarjetas recontinúen llevando, en vista de que estos
programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del
problema más no su totalidad.
Todo artículo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado
correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan
tarjetas de identificación en la que se describen el artículo, fecha de
ingreso, fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra

Este rubro está conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador
constituyendo un factor económico de total importancia.
La suma de los salarios nominales representa el COSTOS – TRABAJO en dinero. El
salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de
aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta.
En nuestro país el salario total viene a ser la remuneración obtenida por los
trabajadores y que está constituida en libro de planilla.
Así tenemos que está integrada por el salario básico, bonificaciones, asignaciones.,
movilidad, etc.
Existen diversos métodos de pago de salarios:
d. A base de tiempo.
e. A base de producción (destajo)
f. A base de prima o compensaciones.
Los objetivos del control de la mano de obra son:
a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.
b. Formular las nóminas de planilla de pago.
c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.
d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de producción respectivamente.
e. Establecer estadísticas, índices que reflejen la eficiencia del trabajo.
A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de
personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones
industriales, planillas, contabilidad, etc.
Los formatos más usados son:
94
Registro de personal (Código de relación)
Tarjeta de control y salida.
Tarjeta de distribución de tiempo.
Nóminas de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
Hoja de costos de trabajo.
1. Registro de personal (Código de relación)

Consiste en asignarle un registro o código a cada trabajador, también se le
conoce con el nombre de “código de relación”
2. Tarjeta de control y salida.
Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera
mayormente con relojes marcadores.
El objeto de esta forma, es obtener el número de horas trabajadas normales y
extras a la semana, quincena o más.
3. Tarjeta de distribución de tiempo.
La tarjeta de distribución de tiempo permite conocer exactamente el tiempo
utilizado por el personal en cada proceso de producción, para así asignar
dicha horas al producto específico. Para esto es muy necesario que exista una
supervisión eficiente. El tiempo total debe ser confrontado periódicamente
con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable
generalmente en sistemas de costos por órdenes específicas.
4. Nóminas de salarios.
El objetivo de llevar este formato es la acumulación del costo del tiempo para
cada orden de producción, puede ser llevada en forma separada o
conjuntamente con la hoja de costos de producción totales. Este formato
trabaja directamente con la tarjeta de distribución de tiempo que le sirve de
fuente de información. Las horas – hombres indirectas deberán ser motivo de
prorrateo según el método de distribución elegidos.
Control de los gastos indirectos de producción o fabricación.

Estudio de los costos y gastos indirectos de fabricación o producción consiste
fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de
95
modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que constituye
el objeto principal de la operación.
Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse con la unidad de
producción o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan
asignarse a los costos del producto terminado.
Los gastos indirectos de fabricación pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilización de repuestos,
accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado.
Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisión,
inspección, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte
Gastos generales de fábrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento,
reparación, energía, agua, seguros, depreciación, y otros que tampoco forman parte
DOCUMENTO EXTRACONTABLE
El informe de costo de producción de conserva de pescado, es documento
extracontable que sirve el área de costo para controlar y registrar la inversión que
realiza la empresa en la obtención de un producto terminado, en este caso de
conserva de pescado, esta inversión está dirigida a la utilización de materia prima, al
uso de la mano de obra directa y a los gastos indirectos de producción.
El informe de costos de producción de conserva de pescado, tiene por objetivo
ayudar al área de contabilidad de costos en la determinación del costo de producción
total de la conserva de pescado, el costo unitario del producto.
El informe de costos de producción de conserva o dentro de su estructura detalla
aspectos importantes como:
Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros.
Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts.
Costos de gastos indirectos de producción:
Suministros (cajas, latas, cinta de seguridad, combustible, repuestos,
accesorios, material eléctrico, material de laboratorio.)
Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y cts.)
Gastos generales de producción: (electricidad, agua, seguros, mantenimiento,
reparación, alquileres, depreciación, otros).
96
MATERIAL Nº 12
ASPECTO OPERATIVO DE CONSERVAS

Monografía de Aplicación de conserva de pescado.
La empresa conservera SANTA ISABEL SAC dedicada a la comercialización y

producción de conservas de pescado realiza las siguientes operaciones en el mes de
Octubre.
Dinero en el Banco S/. 2´000,000.

Activo Fijo S/. 900,000.
Edificio y Otras Construcción S/. 550,000.
Máq. eq. y otras Unid. Explotación S/. 350,000.
Capital S/. 2’610,000.
Resultados acumulados S/. 290,000.
02/10 capitalizamos los resultados.

02/10 se compra a la empresa PESCA ARTESANAL S.A. 1,000 TM de Sardina, pescado
apto para la producción de Conservas, según Factura Nº 001-45678 por el importe de
S/. 153,388.14, se procede al ingreso de almacén – no afecta al IGV.
05/10 Se adquiere a la empresa OLEAGINOSA S.A. 100 LT de Aceite Vegetal, según

Factura Nº 002-78965 por el precio de S/. 400. Se ingresa al almacén.
10/10 Se compra a la empresa LATAS LISTAS S.A. 700 cajas de latas de hojalatas a
un precio de S/. 10,738.00 según Factura Nº 001-7890.
11/10 Se adquiere de la empresa ETIQUETAS HOY SAC. 33,600 etiquetas por un precio
de S/. 792.96 según Factura Nº 001-8925.
11/10 Se compra 500 galones de Petróleo Residual a PETROPERU al precio de S/. 885
según Factura Nº 001-87945
15/10 Se retira de almacén el 100% de las sardinas, aceite vegetal, latas, etiquetas y
combustibles destinados a la producción.
97
16/10 se paga las siguientes Facturas:
Factura Nº 001-4578 a Pesca Artesanal SA S/. 153,388.14
Factura Nº 002-7896 a Oleaginosa. S/. 400.00
Factura Nº 001-7890 a Latas Listas S/. 10,738.00
Factura Nº 001- 8925 a Etiquetas Hoy S/. 792.96
Factura Nº 001- 87945 a Petroperú S/. 885.00
S/. 166,204.10
26/10 Se paga los recibos de agua, luz y teléfono de la planta de conserva de pescado
según los siguientes precios: Agua: S/. 750, Luz S/. 800, Teléfono S/. 950;
distribuyéndose según el informe de producción en un 80% al Costo por Distribuir y 20%
a Gastos Administrativos.
26/10 Se registra y paga al contado Gastos de Mantenimiento de la planta de conserva

de pescado según Factura Nº 005-8975, por el precio de S/. 2,900.
30/10 se provisiona la planilla de salario cuyo monto bruto es de S/. 24,600 afecta el 13%
ONP, 9% de Essalud y al 0.75% del Senati. Destinado para costos por distribuir – cargas
de personal.
31/10 Se contabiliza la planilla de Sueldo ascendentes a S/.40, 000; sujetos a retención

de ONP 13% y Renta de 5º Categoría: S/.3, 750 Siendo de Cargo del empleador:
Essalud 9% y SENATI 0.75%; destinado 70% a Gastos Administrativos y 30% a Gastos
de Ventas.
31/10 Se provisiona la Compensación por Tiempo de Servicio de los empleados y obreros.
Se provisiona la depreciación de la planta de conserva de pescado según el siguiente

detalle:
CTA ACTIVO FIJO VALOR DEPRECIACIÓ DEPRECIACIÓ

HISTORICO N ANUAL N MENSUAL/12
332 Edificio y otras construcciones 550,000. 3% 1,375.00
333 Máq. E. y Unid de Explotación 350,000. 10% 2,916.67
Siendo el 75% destinado al costo por distribuir y 25% gastos administrativos.
98
31/10 el departamento de producción nos informa que hemos producido 90,000 unidades
de conservas de pescado pero 100 no pasaron el control de calidad por su mal sellado.
31/10 Se vende 50,000 unidades de conserva a un valor de venta S/.175, 000 más el
IGV, según Factura Nº 001-56000.
Se solicita:
Registro en los Libros Principales (Diario).
Registro en los Libros Auxiliares.
Anexos.
Preparación de la información financiera.
ANEXO Nº 1
Registro de compras
Fecha C. P Detalle proveedor Cta Sub. V. C. IGV P. C.

.P Cta.
02/10 45678 Sardina Pesca art. 60 604010 153,388.14 153,388.14
05/10 78965 Aceite Oleagin 60 604040 336.13 63.87 400.00
10/10 07890 Latas Latas 60 605010 9,023.53 1,714.47 10,738.00
11/10 08925 Etiquet listas 60 605030 666.35 126.61 792.96
11/10 01520 Petróle Etiquetas 60 606010 743.70 141.30 885.00
26/10 00511 Agua Petroperú 63 636020 630.25 119.75 750.00
26/10 00111 Energía Seda 63 636010 672.27 127.73 800.00
26/10 00059 Telef. Hidrand 63 631010 798.32 151.68 950.00
26/10 03401 Mantén Telefónica 63 634090 2,436.97 463.03 2,900.00
Mant. SA
Total 168,695.67 2,008.43 171,604.10
99
ANEXO Nº 2
PLANILLA DE SUELDOS
Monto ONP Rta. 5 Neto a Essalud Senati Total CTS
Bruto 13% Cat. pagar 9% 0.75% aporte 8.33%
40,000 5,200 3,750 31,050 3,600 300 3,900 3,332
Distribución: 70% Gastos Administrativos 33,062.40

30% Gastos de Ventas 14,169.60
47,232.00
ANEXO Nº 3
PLANILLA DE SALARIOS
Monto ONP Otros. Neto a Essalud Senati Total CTS

Bruto 13% pagar 9% 0.75% aporte 8.33%
24,600 3,198 21,402 2,214 184.50 2,398.50 2,049.18
Distribución: 100% Costos por distribuir 29,047.68

========
100
Diario General
10 Caja y bancos 2’000,000.00

104 Cuentas corrientes
Por el activo, Inmuebles Máq. y Equip 900,000.00
33
pasivo y 332 Edificaciones
patrimonio al 3323 edific. prod 550,000
dar por reinicio 333Maq y otro E 350,000
50 Capital 2’610,000.00
del ejercicio
1 2/10 económico 501 Capital social
290,000.00
contable 59 Resultados Acumulado
591 Utilidad no distribuida
---------------- ---------------
--------
59 Resultados Acumulado 290,000.00
Por la
capitalización 591 Utilidad no distribuida
del resultado 50 Capital 290,000.00
2 2/10 acumulado 501 Capital social
-------- ------------- ----------------
Por la compra Compras
60 153,388.14
de 1000 TM de 602 materia primas
6022 Mat. Prod. Extracc
2/10 pescado sardina
3 para producción Cuentas por pagar com.
----------- 42 42 factura por pagar
Por el almac. ------------ -------------- 153,388.14
de 1000 TM de Materia prima
pescado sardina 24 243 mat. Prima para pro 153,388.14
para conserva Variación de existencias
4 2/10 --------- 61 612 materia prima 153,388.14
6122 mat. Prima prod ext.
Por la compra ----------- ---------------
de 100 Lt. de Compras
60 603 mat. Aux sum. Y rep 336.13
aceite vegetal
según factura suministro – aceite veg.
N° 002-78965 Tributos y aportes al sis
40 63.87
5 5/10 4011 IGV
Cuentas por pagar com
--------- 42 42 factura por pagar 400.00
----------- -------------
Por el Materia prima
almacenamiento 24 336.13
de 100 Lt. De 243 mat. Prima para pro e
aceite vegetal Variación de existencias
61 612 materia prima 336.13
6 5/10 ---------- 6122 mat. Prima prod
aceite vegetal.
-------------- ------------
Compras
Por la compra 60 604 envases y embalajes 9,023.53
de 700 cajas de 6041 envases de hojalata
latas de hoja Tributos y aportes al sis
40 4011 IGV 1,714.47
factura N° 001-
101
7 10/10 7898 42 Cuentas por pagar com 10,738.00
---------- 42 factura por pagar
Por el
------------ ---------------
almacenamiento
Envases y embalajes
de 700 cajas de 26 9,023.53
261 envases
latas de
hojalatas 61 Variación de existencias
9,023.53
8 10/10 ---------- 614 envases y embalajes
6141 envases
------------ ----------------
60 Compras 666.35
604 envases y embalajes
6042 emb – etiqueta
Tributos y aportes al sis
Por la compra 40
4011 IGV 126.61
de 33600
etiquetas según Cuentas por pagar com
9 11/10 42 792.96
--------- 42 factura por pagar
------------- -----------
por el Envases y embalajes
almacenamiento 26 262 embalaje – etiqueta
666.35
de 33600
etiquetas 61 Variación de existencias 666.35
614 envases y embalajes
11/10 ---------- 6142 embalaje – etiqueta
10
Por la compra ------------ ------------
de galones de 60 Compras
603 mat. Aux sum y rep 743.70
petróleo
residual según 6032 suministro – comb.
factura N° 001 – Tributos y aportes al sis
87945 40 141.30
4011 IGV
--------- Cuentas por pagar com 885.00
42 42 factura por pagar
11 11/10 ------------- -----------
Por el
almacenamiento 25 Mat. Aux. Sum. Y rep
de 500 galones 252 suministros 743.70
de petróleo 2521 combustible
residual. Variación de existencias
--------- 61 613 mat. Aux sum y rep 743.70
6132 Sumin. – combust
12 11/10
------------- ------------
Variación de existencias
61 164,157.85
6122 Mat P E. 153,388.14
Por el del 100% 6122 mat. P P 336.13
de las 6141 envases 9,023.53
materiales 6142 emb. Etiq 666.35
prima, aux y 6132 sum – comb. 743.70
sum de cons. Materia prima
De pescado 24 243 mat. Prima para p ext 153,724.27
Mat. Aux. Sum. Y rep
2521 combustible 743.70
25
13 15/10 Envases y embalajes
------ 261 envases 9,689.88
26
262 embajales
102
----------- --------------
91 Costo por distribuir
164,157.85
Por la aplicación 911 consumo de material
de los costos de 91102 P. Sar 153,388.14
mat. Prima Y 91103 A. vegetal 336.13
aux envases y 915 env y embalaje
91501 envases 9,023.53
emb sum
91502 etiqueta 666.35
916 suministros
--------- 9161 petróleo 743.70
14 15/10 Car. imp. Cta de costos 164,157.85
79 791 c. i. cta de costos y g
------------- ---------------
Gastos de serv. Prest. P
63 4,537.81
634 mantenimiento y rep.
63409 mat. Pla 2,436.97
Por la provisión 636 Servicios básicos
de los servicios 6361 energía E 672.27
de terceros 6363 agua 630.25
6364 teléfono 798.32
Tributos y aportes al si
--------- 40 4011 IGV 862.19
15 26/10 Cuentas por pagar com 5,400.00
42 42 factura por pagar
------------- -----------
Costo por distribuir
91 913 Servicio de terceros s 4,117.65
9131 agua 504.20
9132 luz 537.82
Por el consumo 9134 mant y rep 2,436.97
de los servicios Gastos Administrativo
94 943 Servicios de terceros 420.16
de terceros
9141 agua 126.05
9142 luz 134.45
---------- 9143 te
16 26/10
Car. Imp. Cta de costos 5,400.00
79 791 c. i. cta de costos y g
-------------- --------------
Gasto de personal Dir. Y
62 6211 sueldo 43,900.00
627 Seg. Prevé. Social
6271 RPS 9% 3,600
6277 SENATI 0.75% 300
40 4017 Impuesto a renta 12,850.00
40173 Rta 5ta 3,730.00
Por la provisión 403 Institución pública
de la planilla de 4031 ESSALUD 3,600.00
empleado. 4032 ONP 5,200.00
4033 C. SENATI 300.00
----------
17 31/10 Remuneraciones y par x
4111 sueldo 31,050.00
41
---------- -------
Registro de la
103
CTS 62 Gasto del personal, Dir 3,332.00
629 Benef. Soc. de los t.
18 31/10 6291 CTS 3,332.00
--------- 41 Remunerac. Y par p pa
Por el destino 415 Benef. Sociales de
de la cuenta 62 los 4151 CTS
-------------- ---------------
--------- Gasto Administrativa 33,062.40
94
Gastos de venta 14,169.60
95
Car. Imp. Cta. costos 47,232.00
19 31/10 79
791 C. I. Cta. costos y G
------------- --------------
Gasto de personal Dir. Y
62 26,998.50
6212 salario 24,600.
627 Seg. Prevé. Social
6271 RPS 9% 2,214.00
6277 SENATI
0.75%184.5
5596.50
40 4017 Impuesto a renta
Por la provisión
40173 Rta 5ta 3,730.00
de la planilla de
403 Institución pública
salario en el
4031 ESSALUD 2,214.00
Pte. Mes. 4032 ONP 3,198.00
4033 C. SENATI 184.50
---------- Remunerac. y pa p Pa
20 30/10 41 4112 salario 21,402.00
Registro de ------------ ----------------
CTS de la Gasto del personal, Dir
Planilla de 62 2,049.18
629 Benef. Sociales de
Salario.
los 6291 CTS
---------
Remuneraciones y par x
41 2,049.18
p 415 Benef. Sociales de
Por el destino
los 4151 CTS
De la cts.
-------------- ---------------
Costos por distribución
91 912 cargas del personal 29,047.68
----------
Car. I mp. Ct a. D’
Por la cost os 29,047.68
depreciación de 79 791 c. i. Cta. De costos y
los activos fijos ----------- -----------------
en el presente Valuac. Det. D act. Máq.
68 4,291.67
mes. 68131 Const. 1,375.00
21 30/10
68132 Máq y eq 2,916.67
-------- Deprec. Amort agot. Ac 4,291.67
Por la aplicación 39 39131 const. 1,375.00
a los costos y 39132 Máq y eq 2,916.67
gastos de la -------- --------------------
depreciación de Costos por distribución
91 3,218.75
los activos 918 Provisión del ejercicio
físicos. 9182 Dep. Inm Máq. E
---------- --------- Gastos Administrativo
94 1,072.92
22 30/10
Car. Imp. Cta. D costos
79 791 c. i. Cta. De costos y 4,291.67
------------ ------------------
104
92 Costo de producción 200,541.93
921 costo directo de fab.
9211 consumo mat. prima
92111 p. sard 53,388.14
92112 a. pesc 336.13
9213 cons env y emb
91231 latas 9,023.53
91232 etiquetas 666.35
91214 cargas personal
912148 P. CTS 29,047.68
922 Costo indirec de Fab.
9221 consumo sum diver
92211 petróleo R 743.70
9223 Serv. Pres. 4.117.65
9228 prov. Eje 3,218.75
Costos por distribución 200,541.93.
91
911 consumo de material
911010 pesca 153,388.14
911020 A veg 336.13
912 carga per. 29,047.68
913 servo de terceros
9131 agua 504.20
9132 luz 537.82
Por la 9134 mant. Rep 2,439.97
Transferencia al 915 envases y embalajes
Centro de Costo 915010 envases 9,023.53
915020 etiqueta 666.35
916 suministros
23 31/10 916010 petróleo 743.70
----------- 918 provisión de ejercicio
9181 CTS 2,049.18
9182 deprec 3,218.75
----------- ---------------
Centro de costos
93 931 prod. T. 200,319.11 200,541.93
932 sub prod. D 222.82
Costo de producción
92 921 costo directo de fab. 200,541.93
9211 consumo mat prima
92111 pesc s 153,388.14
92112 aceite p 336.13
9213 cons de env y emb
91231 latas 9,023.53
Por la 91232 etiquetas 666.35
Transferencia al 91214 cargas personal
Centro de Costo 912148 P. CTS 29,047.68
922 Costo indirec de Fáb.
9221 consumo sum diver
------ -------- 92211 petróleo R 743.70
24 31/10 9223 Serv. Pre 4.117.65
9228 prov. Eje 3,218.75
------------ ----------------
Por el
Almacenamiento
De 89900
105
Conservas de 21 Producto terminado 200,319.11
Pescado aptos 211 producto manufactur.
Para su venta y 2111 conserva pescado
25 31/10 100 conserva 222.82
22 Subproductos, Des. y d
Malogradas
222 desechos y desperd
2221 conservas pescado
Variación de la prod alm 200,541.93
------ --------- 71 7111 producto manufac
Por la venta de 7122 desechos y
50000 unidades desperd.
De conservas de ---------- ------------------
Pescado según 12 Cuenta por cobrar com. 208,250.00
Fac. 001-56000 121 factura por cobrar
Tributos y aportes al sis 33,250.00
------- -------- 40
4011 IGV
Por el costo de
26 31/10 Venta de las 70 Ventas 175,000.00
702 productos termina
50,000 unidades ----------------- -------------
De conserva de Costo de ventas
Pescado 69 111,412.18
692 costos de venta de p
----- ------- Producto terminados 111,412.18
21 211 existencia
Por la
27 31/10 Centralización 211010 conserva de pes
de ------------- --------------
Cta. 69. Variación de la prod alm
111,412.18
71
Costo de ventas
69 Nota: Costo U=2.2282436 111,412.18
Sub prod des = 222.82
28 31/10 2.228436 X 100 = 222.82
Costo de venta
2.228436X50, 000.=
111,412.18
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO III

1.- ¿Qué entiende por actividad de transformación o procesamiento pesquero?
2.- ¿Describa los procesos productivos de la Conserva de pescado?
3.- ¿Que es la conserva de pescado?
4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento de conserva?
5.- ¿Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos?
6.- ¿Qué recursos hidrobiologicos se utilizan para la producción de conserva?
7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento de conserva?
8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento de conserva describa?
9.- ¿Como se calcula es costo de conserva de pescado?
10.- ¿Describa su opinión con respecto al mercado de la conserva?
106
CAPITULO IV
ACTIVIDAD MINERA EN EL PERU

La minería se viene practicando en el Perú desde el florecimiento de las primeras
culturas preincaicas.
En los restos arqueológicos de Chavín (centro cultural más antiguo), tiahuanaco,
paracas, Chimú, etc., se han encontrados numerosos objetos metálicos
herramientas y armas que son muestras evidentes del alto desarrollo que lograron
en la minería, así como el progreso que alcanzaron en la metalurgia.
Durante la época inca se explotaron en vasta escala los metales preciosos,
principalmente el oro, el que se obtenía en los lavaderos de los ríos, los extraías
de las vetas superficiales.
Con la llegada de Pizarro deslumbraron al mundo el rescate de Atahualpa y los
tesoros que fueron encontrados en templos y palacios en el resto del país. Desde
entonces se empleo en el mundo “vale un Perú”, como sinónimo de grandeza.
Durante el coloniaje la minería fue la principal económica del Perú, se exploto en
gran escala la plata, haciéndose famosas en el mundo las minas de Potosí
(Bolivia), Laiycacoto (Puno), Huancavelica, cerro de Pasco, etc. Las tres cuartes
partes de oro y plata que circulaban en el mundo en los siglos XV y XVI, procedían
de América, especialmente del Perú y México.
En los últimos años debido a la requisa de los recursos naturales y humano de
nuestro país acompañado de una legislación promotora de inversión minera se
han logrado grandes inversiones mineras en todo el país, como podemos
mencionar: Yanacocha en Cajamarca, Retama en la libertad, Pierina en Ancash,
entre otros.
Así mismo se encuentran nuevos proyectos por desarrollar como minas, conga,
tantahuatay, granja en Cajamarca.
ACTIVIDAD MINERA
Constituye la industria de recursos no renovables, que mediante el conjunto de
actividades y esfuerzos, se dedican al aprovechamiento de las sustancias minerales
del suelo u sub. Suelo así como también de los recursos geotérmicos para tal fin
deberán contar previamente con la autorización del sector correspondiente.
(Ministerio de Energía y Minas).
107
CLASIFICACION DE LAS SUSTANCIAS MINERALES
Las sustancias minerales se clasifican en función a su naturaleza:
Sustancias Minerales Metálicas.- Se caracteriza fundamentalmente por encontrarse
básicamente bajo la forma de veta o filones dirigido hacia el centro de la tierra y
está conformado principalmente por oro, plata, cobre, estaño, plomo, fierro, níquel,
zinc, etc.
Sustancias Minerales no Metálicas.- Se caracteriza por encontrarse en mantos o
capaz en la superficie y en algunos casos en el subsuelo como por ejemplo los
materiales de construcción y otros.
Sustancias Carbónicas.- Es un metaloide sólido e insufribles a las altas
temperaturas.
Sustancias Radioactivas.- Son sustancias que por su composición han sido
reservado por el estado.
Sustancias Geotérmicas.- Son sustancia en estado gaseoso, producto del calor de la
tierra.
LEGISLACION MINERA
Las actividades mineras se rigen mediante el Texto Único Ordenado (TUO) de la ley
general de minería aprobada por D. S. Nº 014-92-EM (04-06-92) y su reglamento
D. S. Nº 024-93-EM y al amparo de la constitución política del Perú.
108
FASES DE LA ACTIVIDAD MINERA
Constituyen las distintas fases que se presentan en la industria de la minería
ejecutadas por personas naturales, jurídicas, nacionales y extranjeras a través del
sistema de concesiones:
CATEO
Primera fase de la actividad minera, acción conducente a poner evidencia de
mineralización.
PROSPECCIÓN
Segunda Fase de la actividad minera, investiga áreas posibles de mineralización
por medio de indicadores químicos y o físicos.
EXPLORACIÓN
Demuestra mediante estudios geológicos las dimensiones, posición,

características, mineralogía, reservas y valores de los yacimientos minerales.
EXPLOTACIÓN
Consiste en extraer el mineral de la corteza terrestre.
LABOR GENERAL
Presta servicios auxiliares
BENEFICIO
Conjunto de procesos físicos y químicos para concentrar las partes valiosas de un

agregado mineral y/o para purificar.
COMERCIALIZACION
Comercialización de minerales interna y externamente
TRANSPORTE MINERO
Transporte masivo continúo de productos minerales, por métodos convencionales.
CONCESIONES
La concesión minera, es el derecho que otorga el Estado al titular o concesionario

a realizar una de las actividades mineras, en beneficio propio, es decir otorga a su
titular un derecho real consistente en la suma de los atributos que esta ley reconoce
a favor del concesionario constituyendo así un inmueble distinto y separado del
predio donde se encuentra ubicado.
109
TERMINOLOGIA EN EL SECTOR
PESQUERO
Con el objeto de facilitar la comprensión de la contabilidad minera se exponen las

siguientes definiciones de común uso en la minería:
Cancha.- Espacio en el cual se acumula minerales, concentrados y desmontes.
Concentrado.- Mineral de alta ley obtenida mediante diversos procesos físicos o

físico – químicos en planta diseñadas para este fin y puede ser por flotación o
lixiviación.
Costos indirectos transferidos.- Son costos de los departamentos de los servicios

que se distribuyen a las principales unidades de producción.
Contenido fino.- Es el metal puro que obtiene de las sustancias mineralizadas.
Costo minero.- Esta constituido por las inversiones y sacrificios para extraer,
beneficiar, refinar las sustancias mineralizadas.
Chimenea.- Es labor vertical o inclinada efectuada en roca o mineral y puede ser

revestida total o parcialmente.
Disparo.- Es la realización de cargado con explosivos de los taladros de una tanda

la ejecución encendido para la respectiva voladura.
Desmontes.- Es la sustancia rocosa que no contiene metal o las contiene en

cantidad insuficiente para construir objeto de beneficio.
Flotación.- Consiste en la disolución de las sustancias solubles de las rocas por

medios de reactivos que hace que floten para poder separar de la roca.
Frente o frontón.- Es el lugar donde está el personal o maquinas perforadoras

para realizar un avance de una galería mediante perforaciones y voladura.
Galería.- Es una obra horizontal de ingeniería, de ancho y alto, definidos, corridas

sobre estructuras mineralizadas.
Ganga.- Material inútil que envuelve y acompaña a los minerales compuestos por
sílice, alúmina, oxido de calcio y otros materiales.
Inventario de minerales.- Es el volumen total de minerales existente en el

yacimiento.
110
Labor de perforación.- Son los que permite realizar la explotación de los bloques
mineralizados, pueden ser galerías, subniveles, chimenea, etc.
Lixiviación.- Consiste en la disolución de las sustancias solubles de las rocas por

medio de lavado con reactivos.
Metal.- Cuerpo simple dotado de un brillo particular llamado “brillo metálico” y que
es un buen conductor del calor y de la electricidad.
Mineral de cabeza.- Son los recursos minerales que se extraen del suelo y
subsuelo y tienen un contenido fino generalmente bajo y está cubierto de ganga.
Precio de una tonelada de mineral productivo.-
Es el valor de compra venta de una tonelada métrica del mineral producido y puesto
en mina de acuerdo con la cotización internacional de o los contenidos finos que
contiene.
Relave.- Mineral estéril que se obtiene mediante el proceso de flotación de los

minerales.
Reserva minerales.- Es el volumen de minerales con valor económico que se

encuentra en un yacimiento minero y por su categoría puede ser reservas
probadas y reservas probables, es decir que son perfectamente conocidos sus
volúmenes en el primer caso, y en el segundo caso estos bloques de minerales se
conocen por que estas sustancias solo ha sido muestreados en bloques en dos
caras.
Yacimiento de mineral.- Son masas geológicas que pueden ser explotados para
extraer de ellas uno o más minerales o metales.
Yacimiento subterráneo.- Es el conjunto de métodos de extracción de las

sustancias mineralizadas del subsuelo mediante túneles y socavones.
PLAN CONTABLE
Se necesita un Plan de Cuentas tan igual como en otras actividades laborales que
ayuden a registrar las múltiples operaciones que se realizan.
Las principales que distingue la actividad minera a nivel de las cuentas de

existencias, se menciona las siguientes:
111
211 Concentrado de mineral
23 Productos en procesos
231 Mineral en mina
232 Mineral en tolva – superficie
233 Mineral en cancha
234 Mineral en proceso de concentración
24 Materias primas
241 Explosivos: Dinamita, guía, fulminantes
242 Maderas y palos
243 Barrenos
244 Reactivos de flotación
26 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos
261 Combustible y lubricantes
262 Repuesto para vehículos en general
263 Suministros de construcción
264 Repuestos de equipos
265 Suministros de medicamentos
266 Útiles de seguridad
Para el desarrollo de nuestro caso propuesto utilizaremos las cuentas de la clase

9 siguientes (opción):
90 Gastos de Extracción del Mineral
901010 Explotación
901020 Desarrollo
901030 Preparación de mina
901040 Explotación de mina
112
901050 Redistribución de indirectos
901060 Indirectos de mina
91 Gastos del Tratamiento del Mineral
911010 Trituración
911020 Molienda
911030 Clasificación
911040 Agitadores
911050 Flotación
911060 Redistribución de indirectos
911070 Indirectos de planta de beneficios
92 Gastos administrativos
921 Consumo de materias primas
924 Consumo de suministros diversos
926 Gastos:
92621 Sueldos
92623 Comisión
92625 Otras remuneraciones
92626 Vacaciones por pagar
92627 Seguridad y previsión social
92629 Otras cargas del personal
92630 Transporte y almacenamiento
92631 Correo y telecomunicaciones
92632 Honorarios comisiones y corretajes
92633 Productos encargados a terceros
92634 Mantenimiento y reparaciones
92635 Alquiler
113
92636 Electricidad y agua
92637 Gastos de representaciones
92639 Otros servicios de terceros
92646 Tributos a gobierno locales
92647 Cotización con carácter de tributos
92649 Otros tributos
92651 Seguros
92652 Regalías
92653 Suscripciones y cotizaciones
92654 Donaciones
92659 Otras cargas
92681 Depreciación de inmuebles maquinarias y equipos
92682 Compensación por tiempo de servicios
92687 Amortización de intangibles
92689 Otras provisiones
93 Costos de Producción
931 Materias prima
932 Manos de obra
933 Gastos de fabricación
934 Consumo de suministros
936 Costos de producción
93621 Sueldos
93623 Comisión
93625 Otras remuneraciones
114
93626 Vacaciones por pagar
93627 Seguridad y previsión social
93629 Otras cargas del personal
93630 Transporte y almacenamiento
93631 Correo y telecomunicaciones
93632 Honorarios comisiones y corretajes
93633 Productos encargados a terceros
93634 Mantenimiento y reparaciones
93635 Alquiler
93636 Electricidad y agua
93637 Gastos de representaciones
93639 Otros servicios de terceros
93646 Tributos a gobierno locales
93647 Cotización con carácter de tributos
93649 Otros tributos
93651 Seguros
93652 Regalías
93653 Suscripciones y cotizaciones
93654 Donaciones
93659 Otras cargas
93681 Depreciación de inmuebles maquinarias y equipos
93682 Compensación por tiempo de servicios
93687 Amortización de intangibles
93689 Otras provisiones
115
97 Gastos Financieros
976 Gastos financieros
97671 Interés y gastos de préstamos
97672 Interés y gastos de sobregiros
97673 Comisión por transferencias
97674 Interés y gastos de documentos descuentos
97675 Gastos de mantenimiento y portes
97676 Pérdida por diferidos de cambios
97677 Cargas financieras por, ACM
97678 Gastos por compras de valores
97679 Otras cargas financieras
CONTABILIDAD MINERA
La contabilidad minera es una disciplina que trata del estudio económico y

financiero de la actividad minera y que busca evaluar y analizar los diversos
operaciones que se realizan dentro de este sector, desde sus fases de exploración
factibilidad, construcción, explotación y cierre de mina.
La contabilidad minera ubica un conjunto de principios, normas y procedimientos

que se aplican para registrar los términos monetarios de las diversas
transacciones que se realizan con el fin de elaborar los estados financieros que
permita la situación de inversiones de las empresas con sus etapas de
exploraciones.
La contabilidad minera es el registro de las múltiples operaciones que son

realizadas por las empresas dedicadas a este tipo de actividad, hasta hallar costo
de extracción mineral, que en otras palabras significa cuánto cuesta extraer mineral.
116
ASPECTO CONTABLES
Los titulares de la empresa minera, debido a la gran magnitud de sus operaciones
aplican del sistema contable computarizados que conllevan a tener un mejor
control en sus operaciones, así como del pago de sus obligaciones tanto laborales
como tributarias y que buscan contribuir al desarrollo económico y social del país.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Libros principales:
Libro de inventario y balance
Libro mayor
Libro diario
Libros auxiliares:
Libro caja y bancos

Libro de ventas
Libro de compras
Libro de planillas
Libro de activo fijo
Otros libros de retenciones, libro de registro permanente valorizados
ASPECTO TRIBUTARIOS
De acuerdo a la legislación minera esta actividad se regulan mediante el Texto
Único Ordenado (TUO) de la Ley General de Minería aprobado por D.S. Nº 014-92-
EM (04-06-92) y su reglamento D.S. Nº 024-93-EM y al amparo de la Constitución
Política del Perú.
Los titulares de las actividades mineras que inician operaciones mayores a 350
TM/día y hasta 5,000 TM/día, gozaran de estabilidad tributaria que se les
garantizara mediante contrato suscrito con el estado, por un plazo de diez años,
contados a partir del ejercicio en que se acredita la ejecución de la inversión.
Aquellas unidades que encontrándose en producción dentro del rango de 350
TM/día hasta 5,000 TM/día, aplicar su capacidad de producción en 100% hasta
5,000 TM/día gozaran estabilidad tributaria por el mismo plazo de diez años,
contados a partir de aquel en que se acredita la ampliación.
117
Por otro lado tributaria y laboralmente este tipo de empresas por la envergadura
de sus operaciones generalmente se encuentran ubicados en el Régimen
General, por lo tanto sus adquisiciones están afectas al Impuesto General a las
Ventas y sus Planillas están afectas también a las Leyes Sociales tanto del
Empleador como del Trabajador.
ASPECTO LABORAL
Derecho de los trabajadores
Bienestar y seguridad
Los titulares de actividades mineros están obligados a proporcionar a sus
trabajadores que laboren en zonas alejadas de las poblaciones y a los familiares
de estos lo siguiente:
a) Facilidad de vivienda, bajo cualquier de la siguiente modalidades:
Vivienda adecuadas, al trabajador y los familiares
Facilidades de viviendas, exclusivamente para los trabajadores bajo un
sistema que permita un número de días de trabajo por otros de descanso
en su centro poblado.
Escuelas y su funcionamiento
Instalaciones adecuadas para la recreación
Servicios de asistencia social y
Asistencia técnica y hospitalaria gratuita, en la medida que estas
prestaciones no sean escritas por las entidades de Es salud
Régimen de aportación al seguro social Es salud

Seguro complementario de trabajo riesgo: Los trabajadores del sector
minero que gozan de cobertura son los que se dedican a las siguientes
actividades:
Extracción y aglomeración de carbón de piedra.
Extracción y aglomeración de lignito.
Extracción de minerales de uranio y torio.
Extracción de minerales de hierro.
Extracción de minerales metalíferos no ferrosos, excepto los minerales de
uranio y torio.
La tasa de cobertura es la siguiente:
118
Tasa básica de aportación 0.53%
Tasa adicional de aportación por nivel de riesgo IV explotación de minas y
panteras 1.02%
Descuentos y recargos en la tasa de aportación al seguro complementario
de trabajo en riesgo:
Descuento por número de trabajadores:
Número de trabajadores descuento automático
De 100 a 300 5%
De 301 a 500 10%
De 501 a 1,000 15%
De 1,001 a 2,000 20%
De 2,001 a 3,000 25%
Más de 3,000 35%
Recargos y descuento por cumplimiento de medidas de higiene y seguridad:
Nivel 1: Empresas que no cumple con la totalidad de sus obligaciones en
materia de higiene y seguridad.- 10% de recargo.
Nivel 2: Empresa que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en
materia de higiene y seguridad.- sin recargo ni descuento.
Nivel 3: Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad
vigente.- descuento 20%.
Recargos o descuento anual según tasa de riesgo:
Tasa de riego = Nº días perdidos X 100

Nº de trabajadores
Tasa de riesgo.- Indica el total de días perdidos (incapacidad temporal), por

accidente de trabajo y enfermedades profesionales por cada 100 trabajadores
de la entidad empleadora.
Días perdidos.- Total de días de incapacidad temporal (descansos médicos)
en un año por accidente de trabajo y enfermedades profesionales.
Nº de trabajadores.- El promedio de trabajadores sujetos a cotización en
cada uno de los períodos de pago durante el año analizado.
Tasa adicional por recargo o descuento.- Es la cotización equivalente a la
tasa de riesgo, establecida con la formula ante citada, sustituye a la tasa
119
adicional por riego presunto establecida a la suscripción del contrato. La tasa
de aportación mínima es de 0.50%.
Capacitaciones. Los empleadores están obligados a desarrollar programas
de capacitación del personal en todos sus niveles.
PROCEDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD MINERA

Para un mejor control los centros de operaciones o labores productivas que se
realizan tanto al interior de la mina o exterior (planta de beneficio), están bien
definidas y controlan la información contable mediante departamento de
producción y de servicios.
Los centro de producción dedicadas a la extracción del mineral, se realizan en el

interior de la mina siendo las actividades siguientes:
Desarrollo preparación, corte y relleno, explotación mineral, extracción mineral.
Las labores de planta de beneficio donde se mejora su valor económico del

mineral comprende los siguientes departamentos productivos: Alimentación de
mineral, chancado, molienda, clasificación, flotación, espesado y secado, manipuleo
y transporte.
Los departamentos de servicios están conformados por aquellos que apoyan el

progreso productivo y son: Casa fuerza, taller de mantenimiento de laboratorio,
almacén, administración general, etc.
A. Minado – costo mina: comprende

Desarrollo.- Consiste básicamente en la construcción de galerías, chimeneas y
piques, mediante trabajos de derribo, transporte interno, enmaderado e
instalaciones. Comprenden desarrollo vertical (galerías) y desarrollo
horizontal (chimeneas y piques), los mismos que delimitan áreas llamadas
blocks que pueden tener longitud de 50 metros más o menos de acuerdo de
explotación que se realice.
Preparación corte y relleno.- Después del desarrollo de una galería se
comienza a preparar el tajéo y extraer el mineral. Primero hacer labores de
chimenea en la galería en el nivel inferior a galería nivel superior, después
120
elaborar sub niveles para luego comenzar el tajéo (corte y relleno). Las
chimeneas se preparan a 30, 50 o 25 metros de acuerdo al equipo de extracción
de la mina en nuestro caso es de 30 metros, los sub niveles se preparan un
puente de dos a tres metro del techo de la galería al piso sub nivel.
Explotación mineral.- Consisten en la explotación del mineral de las vetas en
tajéos específicos en los diferentes sub niveles para luego extraer el mineral
al exterior.
Extracción mineral.- Luego de la explotación se extrae los minerales por acarreo
para luego ser transportado en mineral a la planta de concentración o canchas
de mineral.
Servicio de mina subterráneas.- Son los servicios complementarios que se
realizan como por ejemplo: el aire comprimido: bombeado de agua, ventilación,
alumbrado, lámparas eléctricas, aserraderos y otros que permitan un
complemento para el desarrollo normal de la labores de mina.
B. Concentración – planta
Comprende los procesos productivos que se realizan en el exterior de la mina
elevando su nivel económico, es decir su contenido fino, para el efecto debe
cumplir las siguientes faenas en los diferentes centros o departamentos
productivos:
Alimentación.- Es suministrar a una maquina en movimiento la materia prima
que necesita para seguir funcionando. Ejemplo en mineral chancado que se
alimentan a los molinos.
Chancado.- Es una operación que consiste en el procedimiento de minerales
en la reducción de tamaño de rocas grandes a fragmentos de un ¼ a 3/8
utilizando fuerzas de comprensión y en menor proporción fuerzo de fricción,
flexión u otros, se realiza en maquinas que se mueve a apreciable proporción
de energía produciendo calor y sonido.
Molienda y clasificación.- La operación unitaria de molienda es aquella
mediante el cual se realiza la reducción de tamaño en rangos finos
generalmente constituyen la etapa previa a procesos de flotación, separación
gravimetría, lixiviación y por lo tanto deberá preparar al mineral adecuadamente
en característica tales como la liberación de tamaño de
121
partícula. Los aparatos en los que realiza generalmente son los cilindros
rotatorios forrados interiormente con materiales resistentes cargados con
minerales barras o bolas de aceros, la molienda puede realizarse en húmedo.
Clasificación.- Separación de un conjunto de particular de tamaño
heterogéneo en dos porciones.
Flotación.- Es el proceso de concentración que elimina el material estéril,
recuperando solo la parte valiosa del producto llamado concentrado y este
modo permite también reducir los costos de transporte por la parte estéril.
Espesado.- Se considera como una primera etapa de desaguado.
Manipuleo y transporte.- Consiste en el sacado de concentrados de sacos de
50 kilos cada uno para ser llevado para su venta al Terminal marítima en
camiones de cargas.
Gastos generales de planta.- Son aquellos gastos que en forma general
apoyan el proceso productivo y que requiere de un estudio previo para asignar
posterior a los centro de producción, de ahí el termino de gastos generales.
C. Departamento de servicios (distribuibles)

Las características de estos departamentos es prestar servicios a los
departamentos de producción que hace posible la producción, generalmente se
encuentra en la superficie, siendo la más importante las siguientes:
Casa de fuerza.- Es donde se produce la energía eléctrica por operación

termoeléctrica por una serie de motores.
Taller de mantenimiento.- Comprende los servicios de mantenimiento

preventivo y preparaciones que prestan los talleres, estos centros de costos
sumaran y determinar sus costos para luego ser distribuidos proporcionalmente
a los diferentes centros de costos unitarios.
Laboratorio.- Comprende servicios de ensayos, análisis y otros que prestan a los

diferentes centros de costos generalmente al de mina y planta, su costo será
distribuido al final a los centros de costos usuarios.
122
Almacén.- Comprende los servicios de ingresos, almacenaje y despacho de
materiales y suministros.
Administración de mina.- Comprende los servicios de dirección y control de la
mina dentro de ello se encuentra la oficina de administración, contabilidad,
relaciones industriales y otros, su costo será distribuido.
De este modo su objeto es coadyuvar asistiendo a los departamentos productivos

para lograr el normal funcionamiento de centro minero.
COSTO MINERO
Los componentes del costo minero, se asemejan a los que se realizan en otras
actividades de procesamientos:
Materiales directos.- Los materiales que intervienen en el proceso de trabajo

inicial, para la explotación de la mima son: la dinamita, fulminantes, guía de
seguridad, barrenos, etc.
Mano de obra directa.- En el c aso de la actividad minera se puede se dividir entre

los trabajadores que trabajan dentro de la mina extrayendo o arrancando el mineral,
así como el personal especializado que resuelve los problemas técnicos de ésta
etapa, arranque de mineral perforación y acarreo del mineral a la superficie.
Una vez trasladado el mineral a la bocamina, esta basa a la planta concentradora,
donde el personal verificara el proceso de separación de la ganga de las sustancia
generalizadas, mediante el uso de reactivos apropiados y de la maquinaria que se
encuentran en dicha planta, para la obtención del concentrado para la venta.
Gastos indirectos de minería.- Son todos los gastos que en forma indirecta forma
parte del proceso de transformación del concentrado que se extrae de la mina.
En la actividad minera estos gastos están representado por los servicios que se
prestan en la explotación de los minerales, tales como: energía eléctrica,
depreciación de los activos con los que cuenta la mina, los diferentes seguros que
se toma para cada uno de los distintos departamentos.
123
Cada uno de estos gastos son aplicados a los centro de producción de acuerdo a
una base de distribución.
Área de servicios Base de distribución

Energía eléctrica Kw consumido en cada
departamento
Laboratorio Número de muestras
Garaje Número de vehículos
Servicios auxiliares de mina Horas maquinas – laboratorios en
cada centro de producción.
Seguridad, ingeniería, topografía, Número de horas hombre –
geología, mantenimiento de planta laboradas.
y talleres.
FORMULAS DEL COSTO MINERO

Costo producción unidad minera = costo extracción + costo de planta
concentrador + costo total de energía + costo de unidades de servicios.
Costo total empresa minera = costo de producción unidad minera + gasto

de administración + gastos financieros + gastos de venta.
Costo de extracción mineral = costo de prospección + exploración +

preparación + explotación + mantenimiento de mina + costos de servicios
auxiliares a la producción + depreciación de mina.
Costo planta concentrado = costo de operación de la planta concentradora +

costo de mantenimiento de planta + costo de administración de planta +
depreciación de planta.
124
METODOS DE MINERIA
Minas Superficiales: Comprende mina de superficie y explotación a cielo abierto.
Mina de superficie: Comprende las canteras como por ejemplo el sillar y el

carbón.
Explotación a cielo abierto: Comprende la mina de cobre.
Minas Subterráneas: Integrada por galerías y túneles.

Donde se explota la roca blanda (perforación, transporte a canchas, carbón)
Roca dura (perforación o voladura, transporte a canchas, minas subterráneas)
Recuperación de minerales: que comprende
Recuperación de minerales y combustibles, pozo de perforación, perforación

extracción, de solución, petróleo.
Minería submarina, que comprende labores de dragado, océanos, dragas,

tubos de succión – lignito.
COMPONENTE DEL COSTO MINERO
Material directo: Intervienen en proceso de extracción: dinamita, fulminantes,

guías de seguridad y barrenos.
Mano de obra directa: Comprende:
Mano de obra directa de mina.- Extraen el mineral, arranque de mineral,
perforación, acarreo del mineral a la superficie, requieren personal de
accesoria especializada.
Mano obra directa de planta concentradora.- tratamiento del mineral Gastos

indirectos de minería: Comprenden los gastos de suministros, mano de obra
indirecta y gastos generales de mina, (están incluido por ejemplo: gasto de
energía, agua, mantenimiento, reparación, seguros, depreciación, seguridad, etc.).
125
COSTO DE EXTRACCION DEL MINERAL
Exploración: Comprende los estudios mineralógicos, reservas y valores del

yacimiento.
Desarrollo: Comprende los trabajos de galerías, horizontales y verticales.
Preparación de mina: Comprende los trabajos o la preparación de tolvas,
chimeneas, rampas, ventanas,
Explotación de mina: comprende los trabajos de explotación del mineral,
transporte abocamina o cancha.
Redistribución de indirectos: Están comprendidos los que corresponde al tercer
elemento del costo: gastos indirectos de mina (suministros, mano de obra
indirecta y gastos generales de fábrica).
COSTO DEL BENEFICIO DEL MINERAL
Trituración: Reducción del tamaño de la roca

Molienda: Reducción del tamaño de la roca de la finesa de la misma.
Clasificación: Comprende la separación del mineral según su tamaño.
Agitadores: Es mezclar el material similar.
Flotación: Comprende las siguientes acciones:
Eliminar material estéril – operación reparación.
Utilización de reactivos químicos.
Secado del mineral: En lugares denominados canchas para su comercialización.
Retribución de indirectos: Que comprende suministros, mano de obra indirectas y
gastos generales.
126
ASPECTO OPERATIVO
CASO DE APLICACIÓN DE OPERACIONES EN EL SECTOR MINERO
La producción estimada obtenida es de 2,987 TM de mineral
La empresa minera XYZ cuenta los siguientes inventarios:
Caja y bancos 185,200.

Factura por cobrar 170,000.
Cuentas por cobrar accionista y personal 13,200.
Cuentas por cobrar diversas 8,500.
Productos terminados 20,000.
Materia prima y auxiliares 75,000.
Suministros 80,000.
Terrenos 75,000.
Edificios y construcción 160,000.
Inmuebles y equipos 245,000.
Intangibles 120,000.
Depreciación de inmuebles y maq. Equipo 63,499.
Amortización de intangibles 50,000.
IGV a pagar 26,200.
Otros tributos 3,400.
Remuneración por pagar 23,200.
Factura por pagar 180,000.
Letra por pagar 48,201.
Cuentas por pagar diversas 220,000.
Beneficios sociales de los trabajadores 7,200.
Capital 520,000.
Resultado acumulado 45,200.
127
Operaciones:
Compra de materias primas 8,000.00 más IGV
Compra de suministros diversos 3,500.00 más IGV
Servicios de electricidad 3,263.95 más IGV
Servicios de agua 1,417.29 más IGV
Compra de maquinaria 55,840.00 más IGV
Intereses 2,680.32 más IGV
Centralización en diario del registro de compra
Destinos:
Materia para almacén

Suministros diversos consumo directo – explotación
Electricidad y agua para administración
Interese – para gastos financiamiento
Compra de terreno 75,000.00
Pago de intangibles: concesiones y derecho de mina 680.00
Gastos explotación y desarrollo 12,778.80
Pago de tributos atrasados IGV 22,500.00
Sanciones administrativas 5,049.00
Cancelación de recibo de electricidad 3,884.10
Cancelación de recibo de agua 1,686.57
Pago de proyecto 65,503.13
Retenciones de tributos 11,559.37
Cobranza a cliente 92,500.00
Provisión de planillas:
Sueldo 10,000.00
Salario 13,000.00
Es salud 9%
SNP 13%
Destino de explotación 10,000.00

Destino de tratamiento 7,500.00
Gastos administrativos 7,070.00
Pago a proveedores letra pendiente 35,000.00
Provisión de alquiler de tractor 20,000.00 más IGV
Ingreso por alquiler 23,800.00
Cancelación del 40% de la compra de maquinaria según registro de compra
128
Registro de cobro de interés sobre el saldo a financiación sobre la maquinaria
según registro de compra S/. 3,189.58
Destino de la provisión de intereses

Registro del canje de saldo de la maquinaria S/. 39,869.76 más intereses 3,189.58
con letra
Registro de materia prima 32,000.00

Destino para costo de producción – materia prima
Registro de suministros diversos 18,900.00
Destino para costo de producción – suministro diversos
Provisión:
Depreciación de edificios y otras construcciones 3%
Depreciación de maquinaria y equipo 10%
Destino costo de producción – provisión

Amortización de intangibles 10%
Destino para costo de producción
Agotamiento 134.00
Destino agotamiento de explotación
Provisión compensación por tiempo de servicios 1,916.00
Destino: para extracción 1,083.00 y administración 833.00
Finalmente el costo de la producción es 110,117 (90 + 91 + 93)
Venta de productos terminados: (costo de producción + 40% de utilidad =
154,163.80 más IGV
Costos de venta 110,117.00

Realizar asientos contables
Informe de costo de producción
129
Diario General
10 Caja y Bancos 185,200.00

12 Cta por cobrar comer
170,000.00
12 factura por cobrar
14 Ctas por cobrar al p 13,200.00
16 Ctas por cobrar div t 8,500.00
21 Prod term
20,000.00
24 Mat primas
75,000.00
25 Mat. Aux., sum y repu
80,000.00
33 Inmuebles maq y eq
480,000.00
331 terreno 75,000.
332 Ed. con 160,000.
333 Maq E 245,000.
34 Intangibles 120,000.00
39 Dep., amort. y agot a 113,499.00
393 Dep I M 63,499.
394 A Intang 50,000
40
29,600.00
Trib. Aportes al sist
40111 IGV 26,200.
41 40119 otros 3,400. 23,200.00
Remun. Partic p pag
42 7,200.00
Ctas por pagar com
421 Fact pag 180,000
Por el activo, 46 423 Letra pag 48,201 220,000.00
pasivo y Ctas por pag div terc
41 7,200.00
1 31/01 patrimonio al
inicial el Remun y patic por pa
presente 50 411 cts. 520,000.00
ejercicio Capital
59 45,200.00
Resultado acumulada
130
REGISTRO DE COMPRA Y GASTOS
F CP Detalle Cta. Cta. V. C. IGV P. C.

Princi Sub
pal
X 001-20 Compra de MP 60 604 8,000.00 1,520.00 9,520.00
001-30 Compra de SD 60 606 3,500.00 665.00 4,165.00
001-40 Electricidad 63 6361 3,263.95 620.15 3,884.10
001-50 Agua 63 6362 1,417.29 269.28 1,686.57
001-60 Compra Máq. 33 333 55,840.00 10,609.60 66,449.60
001-70 Interés 67 671 2,680.32 509.26 3,189.58
74,701.56 14,193.29 88,894.85
131
Diario General
Nº Fecha Glosa Cód Denominación Debe Haber
60 Compras 11,500.00
604 M. prima 8,000.00
606 sumís 3,500.00
63 Gastos por ser. Prest 4,681.24
636 electric 3,263.95
636 agua 1,417.29
67 Gastos financieros 2,680.32
673 interés
Inmuebles maq y eq 55,840.00
33 333 maquinaria
Por el registro de
la centralización 40 Trib. Aportes al sist 14,193.29
40111 IGV
1 31/01 del registro de 42 Ctas por pagar com ter
compra 85,705.27
421 Fact por pag
Ctas por pag div tercer
46 3,189.58
------- 469 otras cta por pag
----------- -----------
24 Materia primas 8,000.00
241 materia prima
Costos de extracción 3,500.00
90
901 explotación
Gastos administrativo 4,681.24
92
926 gatos
926361 electri 3,263.95
926362 agua 1,417.29
Gastos financieros
97 97679 otras cargas finan 2,680.32
Destino de la
centralización de 61 Variación de existencia
8,000.00
compra y gastos 614 materia prima
2 31/01 Carga Imp a cta d costo
79 791 carga imp. a cta de c 10,861.56
------ ------------- ---------------
Por la compra de Inmuebles maq y equ
un terreno, 33 331 terreno 75,000.00
durante el Ctas por pagar com ter
presente 42 421 Fact por pag 75,000.00
3 31/01 ejercicio.
------ ------------- ---------------
Intangibles
Por los gastos de 34 341 coes y dere 680.00 13,458.80
explotación den y Minas
desarrollo 344 gasto de E12,778.80
efectuado por la Minas
mina Caja y bancos
------- 10 101 caja
4 31/01 13,458.80
------------ ----------------
132
36 Desvalorización Act in 13,458.80
364 intangibles
Intangibles 13,458.80
Para saldar la cta 34
341 conc y derecho 680.
5 31/01 34 Minas
344 gasto E D 12,778.8
Minas
-------- ------------ -----------------
40 Trib. Aportes al sist 22,500.00
40111 IGV
Por el pago del Otros gastos d gestión
impuesto 65 5,049.00
6592 sanciones
atrasado
6 31/01 administrativa
Caja y bancos 27,549.00
10
101 caja
-------- ----------- --------------------
42 Ctas por pagar com ter 5,570.67
Por la cancel de 421 Fact por pag
los recibos: Elec Caja y bancos 5,570.67
7 31/01 3,884.10 Agua 10
1,686.57 101 caja
------- ------------------ ------------
Intangibles
34 77,062.5
3452 diseño y prototipo
Trib. Aportes al sist
Por el pago del 40 11,559.37
proyecto y 40117 Imp. Rta7,706.25
retención de 40116 otro trib 3,853.13
8 31/01 tributos Caja y bancos
10 65,503.13
101 caja
------------ -----------------
------
Caja y bancos
10 92,500.00
Por el cobro de 101 caja
nuestros clientes Cta por cobrar comerc
31/01 12 92,500.00
9
------ -------------- ----------------

Gasto del personal, D y
62 25,070.00
6211 s 10,000
62111 mina 2,500
62112 planta 2,500
62113 admin 5,000
6212 salario 13,000
62121 mina 8,000
62122 planta 5,000
627 seg. Pre. Soc 2,070
6271 R.P.S. 9%
133
40 Trib. Aportes al sist 5,060.00
403 Institución pública
4031 RPS 9% 2,070
4032 ONP 13% 2,990
Por el gasto del Remuneración y part. p.
personal según 41 25,010.00
10 31/01 planilla 41111 sueldo 8,700
41112 salario 11,310
----------- ----------
-----
Gasto extracción de mi
90 901040 Ex mina 10,500 10,500.00
Gasto tratamiento mine
91 7,500.00
911010 tratamien 3,750
Por el traslado a 911020 3,750

la cuenta del Gasto administrativo
92 7,010.00
destino de los
11 31/01 gastos 92627 seg. Pre. Social
de
personal. 79 Carga Imp a cta d costo
25,010.00
------------ -----------
------
Por el pago a Ctas por pagar com ter
42 35,000.00
nuestra 421 Fact por pag
proveedores, Caja y bancos
12 31/01 letra pendiente 10 35,000.00
101 caja
--------- -------------- --------------
Cta por cobrar comerc

12 23,800.00
Por el registro de
13 31/01 alquiler de cuatro Otros ingre de gestión
75 20,000.00
de nuestro 40 Trib. Aportes al sist
tractores 3,800.00
40111 IGV
--------- ----------- ------------
Caja y bancos
Por la cobranza 10 23,800.00
a nuestros Cta por cobrar comerc
clientes por el 12 23,800.00
alquiler de 121 factura por cobrar
14 31/01 nuestro tractor
--------- ---------- ----------
Por la 42 Ctas por pagar com ter
421 Fact por pag 26,579.84
cancelación de
40% de la 10 Caja y bancos 26,579.84
maquinaria 101 caja
15 31/01 adquirida ------------ -----------
--------
134
Por el registro 67 Gastos financieros 2,680.32
del cobro del
intereses sobre 673 intereses
el saldo a 40 Trib. Aportes al sist pe 509.26
financiar de la
16 31/01 maquinaria 40111 IGV
3,189.58
adquirida. 46 Ctas por pag div tercer
469 otras cta por pag
---------
----------- ------------
97 Gastos financieros 2,680.32

Por el destino de
los intereses 97679 otras cargas
------- Carga Imp a cta d costo 2,680.32
79
17 31/01
------------------- ------------
Por el canje del Ctas por pagar com ter
saldo de la 42 421 Fact por pag
39,869.76
compra de la
maquinaria más 46 Ctas por pag div tercer 3,189.58
18 31/01 intereses por 469 otras cta por pag
letra. Ctas por pagar com ter 43,059.34
42 423 Letra por pag
--------
------------ ---------
61 Variación de existencia
32,000.00
Por el retiro de la 612 materia prima
materia prima. Materia prima
24 32,000.00
19 31/01 -------- 242 materia prima
Por la -------------- --------------
distribución del Costo de producción
gasto 93 32,000.00
931 materia prima
79 Carga Imp a cta d costo
------- ------ 32,000.00
20 31/01 791 carga imp a cta de c
----------------- -------------
Variación de existencia 18,900.00
61
Por el retiro de 613 mat. Aux sum y rep
los suministros
Mat aux., sum. Y repue
21 31/01 --------- 25 18,900.00
252 suministros
----------- ------------
Por la 93 Costo de producción

distribución de 18,900.00
931 materia prima
los gastos
Carga Imp a cta d costo
79 18,900.00
791 carga imp a cta de
22 31/01 costos
--------
------------- --------------
135
68 Val. Y Deter. activos y P 29,300.00
Por la provisión 6814 Dep. inmueble y m
de depreciación
del presente 39 Dep. Amort agot. acum 29,300.00
23 31/01 ejercicio. 3913 Dep. inm y maq
-------- -------------- -------------
93 Costo de producción 24,500.00
Por el destino de 93681 Dep. In y maq y E
la cuenta del Gasto administrativo 4,800.00
92
24 31/01 destino
92681 Dep. In y maq y E
79 Carga Imp a cta d costo 29,300.00

791 carga imp a cta de c
---------- ------------- ---------------
68 Val. Y Deter. Y activos y 12,000.00

25 31/01 Por la 682 amortización intang
amortización Dep. Amort agot. acum 12,000.00
para intangibles 39
del 10% 3921 amortización
intangibles
----------- --------------- ---------------
Costo de producción 12,000.00
93
93681 Dep. In y maq y E
26 31/01
Por el traslado a Carga Imp a cta d costo
79 12,000.00
la cuenta del 791 carga imp a cta de c
destino
-------------- --------------
---------
Val. Y Deter. Y activos y 134.00
68
27 683 agotamiento
31/01 Por la provisión
del agotamiento 39 Dep. Amort agot. acum 134.00
de la mina 393 agotamiento
acumulado
-------------- ----------------
----------
Gastos de explotación
90 134.00
Por el traslado a 901040 explot. de mina
28 31/01 la cuenta del Carga Imp a cta d costo
destino 134.00
79 791 carga imp a cta de c
-------------- --------------
Gasto de personal D y
-------- 62 6291 CTS 1,916.00
Por la provisión Remun. Y par por pagar
29 31/01 de la CTS 1,916.00
41 4151 CTS
136
--------- --------------- ---------------
Gastos de explotación
90 1,083.00
901040 explotación de m
Por el traslado
de la cuenta del Gasto administrativo 833.00
30 31/01 destino 92
Carga Imp a cta d costo 1,916.00
79
791 carga imp a cta de c
----------
-------------- --------------
Por el costo de
Producto terminados
producción, 21 110,117.00
según
31 31/01 enunciando Variación de la prod al 110,117.00
71
---------- -------------- -------------
12 Cta por cobrar comerc
Registro de la
venta de la 183,454.92
Ventas
producción 70 154,163.80
702 prod concentrados
obtenida con un
40% de utilidad Trib. Aportes al sist pe
40 29,291.12
sobre el costo de 40111 IGV
32 31/01 producción más
IGV ------------ ------------
--------- Costo de ventas
Por el costo de la 69
110,117.00
producción, 692 producto terminado
33 31/01 según enunciado
21 Producto terminados 110,117.00
---------- ---------------
---------
137
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION MINERA
Materia prima utilizada: 32,000

Inventario inicial de materias primas 75,000
+ Compras 8,000
Disponible 83,000
- Inventario físico final (51,000)
Utilización 32,000
Suministros diversos utilizados: 22,400

Inventario inicial de suministros 80,000
+ Compras de suministros 3,500
Disponible 83,500
- Inventario físico final (61,100)
Utilización 22,400
Mano de obra directa y leyes sociales 19,083

Extracción 10,500
Tratamiento 7,500
CTS 1,083
19,083
Gastos indirectos de producción 36,634

Amortización 12,000
Depreciación 24,500
Agotamiento 134
36,634
Total costo de producción de 2,987 TM de minerales 110,117

======
138
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO IV
1.- ¿Qué entiende por actividad Minera?

2.- ¿Cómo se clasifican las sustancias minerales?
3.- ¿Describa aspecto relacionados a la legislación minera?
4.- ¿Qué significa cancha en la minería?
5.- ¿Cual son las fases de la actividad minera?
6.- ¿Qué opinión tiene con respecto a la situación actual de la actividad minera en
nuestro país?
7.- ¿Describa aspectos conceptuales en relación a los componentes del costo
minero?
8.- ¿Qué significa ganga en la actividad minera?
9.- ¿Qué significa releve en la actividad minera?
10.- ¿Qué es un yacimiento minero?
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Ley General de Pesca Decreto Ley 25977 1992
Reglamento de la Ley General de Pesca DSNº 012 – 2001
Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina – Casuística-
Actividades por sectores. Lima Perú
Torres G; (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por sectores
económicos. Lima Perú.
Tapia R; (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Lima Pero
139

Contab Costos Aplicados

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CONTABILIDAD DE COSTOS

DOCENTE: Mg. CPC. Luís Alberto Torres García

ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y LA

La actividad pesquera de transformación

Proceso productivo en las plantas de conservas de pescado

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Imarpe.- Instituto del Mar del Perú.

ITP.- Instituto Tecnológico Pesquero.

Planta de procesamiento.- Una sola actividad de transformación instalada en un

Programa de adecuación y manejo ambiental.- PAMA.- Programa de acciones y

Recursos pesqueros.- Recursos hidrobiologicos, objeto o sustento de una pesquería.

Recursos hidrobiologicos.- Especies animales y vegetales que desarrollan todo o

Talla mínima.- Longitud o tamaño de los individuaos que fijan la autoridad

Veda.- Acto administrativo que establece la autoridad competente para el cual se

Artículo 21 el desarrollo de las actividades extractivas se sujeta a las disposiciones

El costo de operación de las embarcaciones está conformado por el consumo de

PLAN CONTABLE PESQUERO

EL PLAN CONTABLE EN EL SECTOR PESQUERO

Será necesario pues proveer algunas cuentas y adecuar la nomenclatura de otros en

25 MATERIALES AUXILARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOS

40 TRIBUTO Y APORTACIONES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

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62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES

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