3.

LA BASE CIERTA Y LA BASE PRESUNTA

Al apreciar el texto del artículo 63º del Código Tributario, se observa que durante el
período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación
tributaria considerando las bases siguientes:

1. BASE CIERTA: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía
de la misma.

Es pertinente citar la RTF N° 8561-4-2001, de fecha 22 de octubre de 2001, según la cual

el Tribunal Fiscal indica que “La determinación sobre base cierta supone que la
Administración cuente con los elementos que le permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligación tributaria y su cuantía, lo que no sucede en el primer
caso, toda vez que la información con la que encontraba referida a las compras del
recurrente, no sus ventas, por lo que no resulta posible en el presente caso la
determinación de la base imponible de ventas sobre base cierta”.

BARDALES CASTRO precisa que “la determinación de la obligación tributaria no

sólo exige que la actuación de la autoridad tributaria se encuentre sujeta a reglas de
certeza y búsqueda de seguridad jurídica en sus relaciones jurídicas con los deudores
tributarios, sino también exige -precisamente por lo anterior-, que se garantice y
compruebe que los actos administrativos que emita sean producto y manifestación del
ejercicio de todas las potestades necesarias que permitan comprobar y atender a la
situación real y, en lo posible, exacta del interés, derecho u obligación del particular
involucrado”[2].

1. Basecierta: Es decir, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía
de la misma. En este caso, la administración tributaria determina la obligación
tributaria en base a los documentos y /o elementos probatorios que permite
establecer la existencia del hechoimponible, se considera como la forma natural de
determinar la obligación tributaria y en el caso del deudor tributario es la única que
puede utilizar este último. Los elementos probatorios son documentos con
relevancia tributaria, así pueden ser libros registros, comprobantes de pago y
declaraciones juradas. -Basepresunta: En mérito a los hechos y circunstancias que
por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria permitan
establecer la existencia y cuantía de la obligación. Es decir, la determinación se
efectúa en base a las presunciones legales, cuando se verifiquen hechos o
 circunstancias que permitan presumir la magnitud del hecho imponible. 5.
Supuestosdedeterminaciónsobrebasepresunta Para la determinación de la
obligación tributaria sobre base presunta se debe cumplir con dos condiciones: -
Que la Administración Tributaria demuestre que el deudor tributario ha incurrido en
alguna causal de determinación de la deuda tributaria sobre base presunta que lo
habilita a determinar la obligación tributaria sobre base presunta. -La determinación
de la obligación tributaria sobre base presunta observa el procedimiento legal
establecido para la aplicación de la determinación sobre base presunta. El artículo
64 del Código Tributario establece los supuestos o causales en las que puede
incurrir el deudor tributario y en consecuencia, la Administración Tributaria
encontrarse habilitada para aplicar la determinación sobre base presunta. Así se
indica en dicha norma lo siguiente: “Artículo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA La Administración Tributaria podrá
utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta,
cuando:
2. 17. pág. 17 1.El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del
plazo en que la administración se lo hubiere requerido. 2.La declaración
presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario. 3.El deudor tributario requerido en forma expresa por la
administración tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados. No lo haga dentro del referido plazo. 4. El deudor
tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos. 5. Se verifiquen discrepancias u
omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros
de contabilidad del deudor tributario o de terceros. 6. Se detecte el no otorgamiento
de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos
realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley. 7. Se verifique
la falta de inscripción del deudor tributario ante la administración tributaria. 8. El
deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a
los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan
a los referidos libros o registros. 9. No se exhiba libros y/o registros contables u
otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro,
asaltos y otros. 10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas
para sustentar la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o guías
de remisión, u otro documento que carezca de validez. 11. El deudor tributario
haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
3. 18. pág. 18 12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin
el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia. 13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas
tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al
 autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas o
programas de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utilice fichas o medios
de juego no autorizados; así como cuando se verifique que la información
declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del sistema
computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas que
regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas. Las
autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aquellas
otorgadas por la autoridad competente, conforme a lo dispuesto en las normas
queregulan la actividad de juegos de casino y máquinas tragamonedas. 14.El
deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa Es preciso señalar
que las causales de determinación sobre base presunta tienen por objeto acreditar
la falta de fehaciencia de la información tributaria, contable y documentaria del
contribuyente; de tal forma que no es posible determinar la obligación tributaria
sobre base cierta. La carga de la prueba respecto de la acreditación de una de las
causales señaladas le corresponde a la Administración Tributaria. En tal sentido, la
administración debe señalar las razones que le motivan aplicar una causal u otra,
los medios probatorios en los que se basa y la motivación correspondiente como
un requisito de validez del acto administrativo Ahora bien, de los supuestos antes
referidos, en esta oportunidad nos referiremos al segundo de ellos, es decir, el
supuesto en que se verifique que la declaración presentada ofrezca dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos. 6.
Ladeclaraciónpresentadaoladocumentaciónsustentatoriaocomplementariaofreciera
dudasrespectoasuveracidadoexactitud,onoincluyalosrequisitosydatosexigidos;ocu
andoexistieredudassobreladeterminaciónocumplimientoquehayaefectuadoeldeudor
tributario En este supuesto se contemplan dos variantes para aplicar directamente
la determinación sobre base presunta. La primera de ellas atiende a factores de
carácter subjetivo, es decir, a un juicio que realiza la administración referente al
contenido de las declaraciones y documentación complementaria presentada. En
ese sentido, se hace referencia que las mismas ofrezcan a la administración
“dudas respecto a su veracidad o exactitud” o “cuando existiere dudas sobre la
determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario”.
4. 19. pág. 19 Se trata, pues, del caso en que la información presentada suscite
dudas o no resulte fidedigna según el criterio de la administración. La segunda
variante considera criterios objetivos, en base a los “requisitos y datos exigidos”,
que deben exhibir las declaraciones y documentación complementaria presentada,
los mismos que no se consignan. En tal sentido, no podría verificarse la causal
cuando la administración no ha podido verificar la documentación requerida al
contribuyente en la fecha señalada en sus requerimientos. El hecho que por alguna
circunstancia el funcionario de la administración no se apersone a efectuar la
verificación de la documentación solicitada en el requerimiento o habiéndose
apersonado no le es proporcionada la documentación requerida y, por tanto, no
puede efectuar ningún juicio de valor sobre la documentación requerida y/o sobre
los requisitos o datos de la documentación presentada; no pueden llevar a concluir
al auditor que el contribuyente ha incurrido en la segunda causal establecida en el
numeral 2 del artículo 64 del código tributario, pudiendo en todo caso la
administración determinar si se cumple o no otra causal que pueda habilitarlo a
determinar la obligación sobre base presunta. 7. Pasivonodeclarado La
administración normalmente establece que se ha verificado la causal
correspondiente a que la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera
duda respecto a su veracidad o exactitud cuándo determina supuestas diferencias
en la cuenta 42 proveedores, señalándose la existencia de una diferencia en el
pasivo. En tal sentido, cuando se es requerido con la notificación para la
realización de una fiscalización el deudor tributario debe, en lo posible, verificar
 cuidadosamente la información que corresponde a sus registros contables
respecto de la cuenta proveedores y el pasivo que se ha declarado a la
Administración Tributaria.
5. 20. pág. 20 LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Al efectuar una revisión de la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 4555-2-2002, se aprecia que se menciona con
respecto a la fiscalización lo siguiente: “De lo expuesto, se tiene que la fiscalización
es un procedimiento, cuya finalidad es la determinación de la obligación tributaria,
la que se traduce en el valor respectivo, de determinarse crédito o deuda tributaria.
El Código Tributario en el Capítulo II del Título II del Libro Segundo sobre las
facultades de Determinación y Fiscalización de la Administración Tributaria, se
refiere tácita y en forma no organizada a los actos que constituyen el
procedimiento de fiscalización (…) (…) no se puede negar que las facultades de
fiscalización de la Administración se ejercen dentro de un procedimiento y los actos
que realiza no pueden analizarse de forma independiente, sino en forma conjunta
como parte del Procedimiento Tributario.” En la doctrina apreciamos la opinión de
SAINZ DE BUJANDA quien señala que “(…) puede decirse que la inspección
tributaria es aquel procedimiento a través del cual, en virtud de una serie de actos
concatenados, la Administración pública da efectividad en la fase liquidatoria a las
normas que imponen obligaciones tributarias (sea mediante la comprobación de
hechos imponibles declarados, sea mediante la investigación de los que
permanecen ocultos) y tiene informes y datos necesarios para la adopción fundada
de resoluciones que, sin referirse directamente a operaciones liquidatorias, se
producen, no obstante, en el ámbito de aplicación del tributo”1. LAS FACULTADES
SEÑALADAS EN EL ARTÍCULO 62º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO La facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la
Norma IV del Título Preliminar. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la
inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
6. 21. pág. 21 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: a.
Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes. b. Su documentación relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad. c.
Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias. Sólo en el caso que, por razones
debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un término para dicha
exhibición, la Administración Tributaria deberá otorgarle un plazo no menor de dos
(2) días hábiles. También podrá exigir la presentación de informes y análisis
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la
forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles. 2. En los casos
que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de micro
archivos, la Administración Tributaria podrá exigir: a. Copia de la totalidad o parte
de los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes magnéticos
u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administración Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les
 serán restituidos a la conclusión de la fiscalización o verificación En caso el deudor
tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes
mencionada la Administración Tributaria, previa autorización del sujeto fiscalizado,
podrá hacer uso de los equipos informáticos, programas y utilitarios que estime
convenientes para dicho fin. b. Información o documentación relacionada con el
equipamiento informático incluyendo programas fuente, diseño y programación
utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se
desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un
tercero. c. El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación. La Administración Tributaria
podrá establecer las características que deberán reunir los registros de información
básica almacenable en los archivos magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información. Asimismo, señalará los datos que obligatoriamente deberán
registrarse, la información inicial por parte de los
7. 22. pág. 22 deudores tributarios y terceros, así como la forma y plazos en que
deberán cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral. 3. Requerir a
terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros,
documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en la forma y
condiciones solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un
plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles. Esta facultad incluye la de
requerir la información destinada a identificar a los clientes o consumidores del
tercero. 4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para
que proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas
por los órganos competentes en los procedimientos tributarios. La citación deberá
contener como datos mínimos, el objeto y asunto de ésta, la identificación del
deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas de
la Administración Tributaria, la dirección de esta última y el fundamento y/o
disposición legal respectivos. 5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar
su ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación y registro; así como
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las
actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la
intervención. 6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de
evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5)
días hábiles, prorrogables por otro igual. Tratándose de la SUNAT, el plazo de
inmovilización será de diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual.
Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo
máximo de sesenta (60) días hábiles. La Administración Tributaria dispondrá lo
necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado. 7. Cuando la
Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá
practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en
soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá
exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días
hábiles. La Administración Tributaria procederá a la incautación previa autorización
judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administración será motivada y deberá ser
resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA
El artículo 59° del Código Tributario le da la facultad a la SUNAT para determinar la
obligación tributaria:
(Giuliani Fonrouge, 2000) ha precisado que: “Hay determinación con base cierta cuando la
Administración fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias
comprendidas en él; en una palabra,
cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles.

BASE
CIERTA
(Huamaní Cueva, 2007) ha apuntado que: “La presunción es el proceso lógico, conforme al
cual, existiendo un hecho base conocido y probado, se concluye una afirmación de otro hecho,
llamado ‘presumido’ o ‘inferido’, sobre el que se proyectan determinados efectos jurídicos”.
cuando el fisco no conoce con certeza el hecho y valores imponibles.

BASE
PRESUNTA
CAUSALES PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE
PRESUNTA
1. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes
económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotación de
juegos de máquinas tragamonedas.
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.

El artículo 64° del Código Tributario establece las siguientes causales cuyo cumplimiento
habilita a la Administración Tributaria a determinar impuestos sobre base presunta. Estas son:
ANTECEDENTES
(Callohuanca Avalos, 2008), “Efectos de las infracciones y sanciones del Código Tributario en
las micro y pequeñas empresas (MYPE) industriales de la Región Puno 2008”. Tesis de
Maestría en Contabilidad y Administración, Mención Auditoria y Tributación UNA – Puno,
siendo las conclusiones más importantes.
El Código Tributario es desproporcionadamente represivo, pues sus sistema de infracción y
sanciones no guarda relación con la naturaleza y gravedad de la infracción, por lo que es una
necesidad la instauración de un nuevo Código Tributario, que trate sobre los derechos de los
administrados frente a la administración tributaria en base al principio de equidad y que
contemple la totalidad de los principios tributarios, por lo que se hace necesario una reforma
integral del sistema tributario.
Las normas tributarias no son claras, precisas ni de fácil comprensión para los contribuyentes y
en especial para las MYPE porque no cuentan con asesores ni especialistas en el complicado
régimen y estas generalmente no emiten comprobantes de pago que tengan efecto tributario, por
lo que es necesario la creación de un tributo único para la MYPE, que sustituya a los demás
tributos y que permita emitir facturas o boletas de venta con un pago único en base al porcentaje
de sus ventas que no sea superior al 4%.

Los resultados de las fiscalizaciones sobre base presunta: presunción de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado o no registrado inciden directamente en la situación
financiera de las empresas PRICOS, de la Región Puno periodo 2014.
Los resultados de la determinación sobre base presunta: presunción de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado o no registrado, inciden negativamente en el patrimonio
de las empresas PRICOS de la Región Puno periodo 2014.
Los procedimientos de determinación sobre base presunta: presunción de ventas o ingresos por
patrimonio no declarado o no registrado, son inadecuados, arbitrarios y afectan directamente en
la situación financiera de las empresas PRICOS de la Región de Puno periodo 2014.