CONTABILIDAD SUPERIOR II

… prescribir el tratamiento contable, de los inventarios.

.

1. Cómo y cuándo
reconocer
INVENTARIOS
13,000 13,000

2. A que costo
reconocer

ESTADO DE RESULTADOS
3. En que momento se debe
Ventas Netas 45,000
reconocer como GASTO del
( - ) Costo de Ventas 13,000
período, incluso deterioros
( = ) Resultado Bruto 32,000
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 2
 3
ALCANCE

SE APLICA A: … todos los inventarios

Materias Producción en Productos

Mercaderías
Primas Proceso Terminados

Instrumentos Financieros

NO SE APLICA A
Activos Biológicos relacionados con actividad agrícola
LA MEDICIÓN:
Productos agrícolas en punto de cosecha

Productores de productos agrícolas y forestales, de productos

agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos
NI EN MEDICIÓN minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable
DE INVENTARIOS
Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas,
DE siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos
de venta.
 6

SON ACTIVOS …

(a) poseídos para ser vendidos en

el curso normal de la operación

(b) en proceso de producción con

vistas a esa venta

(c) en forma de materiales o

suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 4
 …6
Valoración de Existencias

Valor neto realizable.- es el precio estimado de

venta de un activo en el curso normal de la
operación, menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta

Valor Neto Precio de Costo “Necesarios”

Realizable Venta estimado para estimados para
(VNR) estimado terminarlos realizar la venta

UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 5

Valoración de Existencias …6 …

Valor razonable.- es el precio que se recibiría

por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición.

Valor Valor de
razonable Mercado

UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 6

 …9 …
Valoración de Existencias

“Los inventarios se medirán al costo o el valor neto

realizable, según cual sea menor.”

Valor neto Valor de

realizable mercado

UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 7

 Precio de
compra

(-)
Otras Aranceles de
partidas importación
similares

(-) Otros
impuestos no
Las rebajas
P. 10
recuperables

y 11

(-)
Los Transporte
descuentos
comerciales

Otros costos
directamente
atribuibles a
la adquisición
Manejo
de
mercaderías,
materiales y
servicios.

UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 8

 LOS COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos

costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales
como la mano de obra directa. También comprenderán una distribución
sistemática de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en
los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.

MPD MOD
CIF
VoF CT

P.
12 9
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 LOS COSTOS INDIRECTOS

Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen

relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios
y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de
ésta.

COSTO SOTAL DE PRODUCCIÓN

Son costos indirectos variables
de producción los que varían
directamente, o casi
directamente, con el volumen
de producción obtenida, tales COSTOS
como los materiales y la mano INDIRECTOS
de obra indirecta VARIABLES

COSTOS INDIRECTOS FIJOS

P. VOLUMEN DE LA PRODUCCIÓN
12
10
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS FIJOS

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos se basará en

la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a
la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia
de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como
gastos del periodo en que han sido incurridos.

P.
13
11
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 OTROS COSTOS INCLUÍDOS

Se incluirán otros costos, en el

costo de los inventarios, siempre
que se hubiera incurrido en ellos
para dar a los mismos su condición
y ubicación actuales.

INDIRECTOS
NO COSTOS DE
DERIVADOS ALQUILER …
..

COSTOS DE
DISEÑO
PARA
CLIENTES

P.
15
12
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 OTROS COSTOS EXCLUÍDOS

Los importes
anormales de
desperdicio de
materiales, mano
de obra u otros
P. 16 costos de
producción;

Son ejemplos de Los costos de

costos excluidos almacenamiento, a
del costo de los menos que sean
Los costos de inventarios, necesarios en el
venta. reconocidos proceso productivo,
previos a un
como gastos del proceso de
periodo en el que elaboración ulterior;
se incurren, los
siguientes:

Los costos
indirectos de
administración que
no contribuyan a
dar a los
inventarios su
condición y
ubicación actuales;
y
13
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
LOS INTERESES …
… 17…

LA NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS IDENTIFICAN LAS

LIMITADAS CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE LOS COSTOS
FINANCIEROS SE INCLUYEN EN EL COSTO DE LOS
INVENTARIOS

… 6…

COSTOS POR
PRÉSTAMOS

GASTOS POR CARGAS DIFERENCIAS DE

INTERESES FINANCIERAS CAMBIO
CALCULADOS RECONOCIDAS ORIGINADAS POR
CONFORME A NIC 39 CONFORME A NIC 17 PRÉSTAMOS EN ME

UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 14

 NO SE UTILIZA UEPS … 23 …27

BIENES IDENTIFICACIÓN
ESPECÍFICA DE SUS
DISTINTOS COSTOS INDIVIDUALES

FORMULAS DE
PRIMERAS ENTRADAS
CÁLCULO DEL COSTO
PRIMERAS SALIDAS
PEPS - FIFO
BIENES HOMOGÉNEOS

COSTO PROMEDIO
PONDERADO

•Se debe usar la misma fórmula de costeo para todos los inventarios de
naturaleza y uso similares.
•La diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo
diferentes.
15
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 LAS LIMITADAS
… 5…
CIRCUNSTANCIAS …

ACTIVOS APTOS
REQUIEREN NECESARIAMENTE DE UN TIEMPO
SUSTANCIAL ANTES DE ESTAR LISTOS PARA EL USO
… 7… PARA EL QUE ESTÁ DESTINADO Ó SU VENTA

ACTIVOS APTOS

INSTALACIONES DE
FÁBRICAS DE ACTIVOS PROPIEDADES DE
INVENTARIOS PRODUCCIÓN
MANUFACTURA INTANGIBLES INVERSIÓN
ELÉCTRICA

PERÍODOS DE
MADURACIÓN CORPORACIÓN CERRO DEL ÁGUILA PROYECTO
VINOS RONES LICENCIA DE PESCA
LINDLEY INMOBILIARIO

UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 16

 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe
en libros de los mismos se reconocerá como
gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación.

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta

alcanzar el valor neto realizable, así como todas
las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja
o la pérdida.

El importe de cualquier reversión de la rebaja de

valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocerá como una
reducción en el valor de los inventarios que
hayan sido reconocidos como gasto en el periodo
P. 34
en que la recuperación del valor tenga lugar.

17
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 En los estados financieros se
revelará la siguiente información:

el importe
de las
reversione las
las el importe el importe s en las circunstanc
políticas total en de las rebajas de ias o
libros de el importe rebajas de valor eventos
contables
adoptadas los en libros el importe valor de anteriores, que hayan el importe en
para la inventarios de los de los los que se ha producido libros de los
, y los inventarios inventarios inventarios reconocido la inventarios
medición
importes que se reconocido que se ha como una reversión pignorados
de los
inventarios parciales llevan al como reconocido reducción de las en garantía
, según la valor gasto como en la rebajas de del
clasificació razonable durante el gasto en el cuantía del valor, de cumplimiento
incluyendo
n menos los periodo; periodo, de gasto por acuerdo de deudas.
la fórmula
del costo apropiada costos de acuerdo inventarios con el
utilizado; para la venta; con el en el referido
entidad; párrafo 34; periodo, de párrafo 34;
acuerdo y
con el
párrafo 34;

18
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende
los costos previamente incluidos en la medición
de los productos que se han vendido, así como
los costos indirectos no distribuidos y los costos
de producción de los inventarios por importes
anómalos. Las circunstancias particulares de
cada entidad podrían exigir la inclusión de otros
costos, tales como los costos de distribución.

P. 38

19
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 CASO DE APLICACIÓN PRÁCTICA

La importación a Packaging Corp. Ltda. de USA de

100 TM de cartón isotérmico aluminizado al valor
CIF por TM de S/ 26,000 afectas a derechos
aduaneros del 4% y el 18% de IGV. Los gastos de
despacho aduanero fueron de S/ 32,000, los de
transporte de aduana a los almacenes de INSA S/
21,000 y los gastos y comisión de agente S/
19,500, todos más el IGV. La DUA se emite y se
paga el 01 de Marzo, los gastos de despacho
aduanero, de transporte y de agente de aduana se
emiten el 04 de Marzo y se pagan el 19 de Mayo.
Registrar la importación efectuada

UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 20

 VOUCHER DE CONTABILIDAD 14
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
6021 2,600,000.00
60923 104,000.00
40111 486,720.00
40111 486,720.00
40151 104,000.00
42122 2,600,000.00
DUA Importación - -
3,190,720.00 3,190,720.00

21
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
CONCEPTO CANTIDAD VALOR TOTAL T. C. VALOR IGV 18% PRECIO
Valor CIF 100 TM 26,000 2,600,000 1.000 2,600,000.00 468,000.00 3,068,000.00
Arancel 4% 2,600,000 104,000 1.000 104,000.00 18,720.00 122,720.00
Despacho 1 32,000 32,000 1.000 32,000.00 5,760.00 37,760.00
Transporte 1 21,000 21,000 1.000 21,000.00 3,780.00 24,780.00
Comisión 1 19,500 19,500 1.000 19,500.00 3,510.00 23,010.00
Costo Import 100 - 2,776,500 - 2,776,500.00 499,770.00 3,276,270.00

VOUCHER DE CONTABILIDAD 15

CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER

60941 21,000.00
60944 19,500.00
60945 32,000.00
40111 13,050.00
42122 85,550.00
Gastos importación

85,550.00 85,550.00

22
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 VOUCHER DE CONTABILIDAD 16
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
241 2,704,000.00
6121 2,704,000.00
Para almacenar la compra de materia Prima -
2,704,000.00 2,704,000.00

VOUCHER DE CONTABILIDAD 17
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
40111 486,720.00
40151 104,000.00
42122 2,600,000.00
10411 - 3,190,720.00
3,190,720.00 3,190,720.00

23
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 VOUCHER DE CONTABILIDAD 18
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
85,550.00
85,550.00

Pago proveedores nacionales -

85,550.00 85,550.00

24
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 APLICACIÓN

COMERCIAL PACÍFICO SA VENDE

ACEITE VEGETAL AL POR MENOR, EN
AGOSTO DE 2017, PARA PAGAR EN
OCTUBRE (90 DIAS DESPUÉS), HA
ADQUIRIDO 4,000 CAJAS DE 12
BOTELLAS DE UN LITRO CADA UNA DE
ACEITE “1-2-3”, LA FACTURA SE HA
EMITIDO POR UN IMPORTE DE S/
198,240 QUE YA INCLUYE EL IGV; SI
COPSA HUBIESE COMPRADO ESTA
MERCADERÍA AL CONTADO, LE
HABRÍAN FACTURADO S/ 36.00 POR
CAJA MAS EL IGV.
SE LE PIDE REGISTRAR ESTA
ADQUISICIÓN

25
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 VOUCHER DE CONTABILIDAD 20
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
6011 144,000.00
3732 24,000.00
40111 30,240.00
4212 - 198,240.00
Para registrar compra con interés implícito -
198,240.00 198,240.00

6792 8,000.00
3732 8,000.00
BEBIDAS DEL PERÚ S.A. HA EFECTUADO A PRINCIPIOS DE
JUNIO UN PRÉSTAMO DE CORTO PLAZO (PAGARÉ) POR S/
1’500,000 PARA FINANCIAR LA PRODUCCIÓN DE 150,000
LITROS DE PISCO, EL PRÉSTAMO SERÁ DEVUELTO A
FINES DE OCTUBRE, OPORTUNIDAD EN LA CUAL ESTARÁ
TERMINADA LA PRODUCCIÓN DE 16,660 CAJAS DE 12
BOTELLAS DE ESTE PRODUCTO. LA TASA DE INTERÉS
APLICADA AL PRÉSTAMO EQUIVALE A S/ 35,000
MENSUALES. LA GERENCIA HA ESTIMADO APROPIADO
ATRIBUIR ESTE INTERÉS AL COSTO DE LA PRODUCCIÓN.
SE LE PIDE REGISTRAR EL ABONO DEL PAGARÉ Y
APLICAR LOS INTERESES DEVENGADOS EL PRIMER MES

UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 27

 PESO Y
DESTILACIÓN
RECEPCIÓN

TRANSPORTE REPOSO

PISA ENVASADO

MOSTO ETIQUETADO

FERMENTACIÓN ALMACÉN PT

REPOSO

UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD 28

 ACTIVO APTO

VOUCHER DE CONTABILIDAD 21
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
10411 1,500,000.00
3731 175,000.00
4511 - 1,500,000.00
4551 - 175,000.00
Pagaré para financiar producción de activo apto - -
1,675,000.00 1,675,000.00

VOUCHER DE CONTABILIDAD 22
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
238 35,000.00
3751 - 35,000.00
Aplicación de intereses devengados - -
35,000.00 35,000.00

29
UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD
 APLICACIÓN

1. En Septiembre de 2017, la PYME Industrias Los Ángeles S. A. utilizó el 60% de la capacidad

fabril que normalmente emplea y tuvo estos costos:
Conceptos Importe
Consumos (al costo)
 Materias primas 20,000
 Materiales directos variables 1,000
 Materiales indirectos variables 2,000
 Mano de obra (costo fijo) 14,000 (5,600)
Depreciaciones
 De bienes que sólo se desgastan mientras
hay actividades de producción, calculada
sobre la base de las unidades producidas 3,000
 De bienes que se desgastan continuamente,
calculada por el método de la línea recta 1,000 (400)
Otros costos
 Fijos 1,300 (520)
 Variables 1,700
Total 44,000 (6,520) 37,480

Se le pide determinar el costo total que en Setiembre se deberá asignar a los productos
terminados, en el contexto de la NIIF para PYMES

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UNT - ESCUELA DE CONTABILIDAD