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NICSP 29 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Fecha efectiva: Períodos que comiencen en o después del 1 de enero de 2013.


Objetivo: Establecer principios para el reconocimiento, el des-reconocimiento y la medición
de activos financieros y pasivos financieros.
Todos los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo todos los derivados y ciertos
derivados implícitos, se reconocen en el estado de posición financiera.
Cuando se reconoce inicialmente el activo financiero o el pasivo financiero, la entidad tiene
que medirlo a su valor razonable más, en el caso del activo financiero o el pasivo financiero
que no está a valor razonable a través de superávit o déficit, los costos de transacción que
sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o del pasivo
financiero.

DEFINICION:
Los instrumentos financieros son acuerdos contractuales que dan lugar a un activo
financiero para una entidad y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra.
NIC 32
No se aplica a contratos de seguro, participaciones de controladas o negocios
conjuntos, derechos y obligaciones de planes de empleados ni compromisos para
conceder créditos, entre otras.

La NICSP 29 no se aplica a contratos de seguro, excepto determinados contratos de


garantías financieras y derivados implícitos incluidos en los contratos de seguro. Sin
embargo, se permite que una entidad aplique esta Norma a contratos de seguro que
impliquen la transferencia del riesgo financiero.

COSTO AMORTIZADO
Es el importe al que fue valorado inicialmente el activo o el pasivo financiero, menos los
reembolsos del principal, más o menos, según proceda, la imputación o amortización
gradual acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier diferencia
existente entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos
cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida
directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).

 Es el importe al cual un instrumento financiero se mide al reconocimiento


inicial…
 menos los reembolsos del principal…
 …más o menos la amortización acumulada (con el métodos de la tasa de
interés efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento…
 …y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad

El costo amortizado es el modelo requerido por las NIIF para la medición de


instrumentos financieros ya sean activos (cuentas por cobrar) o pasivos (cuentas por
pagar).
En síntesis, este modelo consiste en tomar el valor inicial del instrumento, aumentarle
los intereses y disminuirle los pagos; esta operación debe hacerse período tras período
(según la periodicidad del acuerdo de pagos, si las cuotas se pagan mensualmente,
entonces la medición también se hace mensualmente) de la siguiente forma:
Saldo de la deuda a la fecha + Intereses causados – Pagos realizados

Reconocimiento inicial para instrumentos a costo amortizado


Ejemplo: El Banco A concede un préstamo a la entidad B de $1000 a una tasa del 10%.
La liquidación de intereses será anual y la devolución del principal será dentro de 5 años
en su totalidad. B tendrá que pagar al Banco A $10 por concepto de comisión.
Opinión: La entidad B deberá reconocer un pasivo financiero con una medición inicial
de $ 990.

Baja en cuentas: Dar de baja activos y pasivos financieros

La baja en cuentas de un activo o pasivo financiero es la eliminación de un activo o


pasivo financiero previamente reconocido en el balance de la entidad

Activo:

Cuando expiren o se renuncie a los derechos contractuales, o se transfiera el


activo.
En todo caso evaluará las desventajas y ventajas que conserve. Estos se
registraran separadamente como activos o pasivos tras perder el control del
activo. Evaluar si no se han asumido obligaciones, se han transferido todos los
riesgos y ventajas, o al menos se mantiene su control.
La diferencia entre el importe en libros y lo recibido y el resultado acumulado
reconocido en el patrimonio se reconocerá como resultado.
Pasivos:

Cuando se extinga, es decir cuando la obligación especificada en el contrato ha


sido liquidada, renunciada, cancelada o expirada.
Puede nacer otro pasivo diferente si cambian las condiciones sustanciales.
Se elimina solo cuando se haya extinguido (renunciada, cancelada, liquidada o
expirado)
La diferencia entre lo contabilizado y lo pagado, ira a resultados.
Ejemplo
1. Abonamos una deuda financiera
Deuda 100
Efectivo 90
Ingresos 10

2. Nos condonan (perdonan) una deuda sin más obligaciones


Deuda 100
Ingr. Por condonación 100

RECONOCIMIENTO: Una entidad reconoce activos financieros y pasivos financieros


cuando se convierte en una de las partes según las cláusulas contractuales del
instrumento.

La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance,


cuando, y sólo cuando, dicha entidad se convierta en parte, según las cláusulas
contractuales del instrumento en cuestión.
Como más adelante se expone (ver numeral 11), ciertos contratos excepcionalmente no
requieren su reconocimiento inicial, a pesar de que la entidad es parte obligada de un
contrato. Este es el caso de compras o ventas a plazo de partidas no financieras para el
uso propio. Tampoco se reconocerían activos o pasivos por operaciones previstas, por
muy alta probabilidad de ocurrencia que tenga la transacción, hasta que la operación no
se haya materializado contractualmente.

Valoración inicial de activos y pasivos financieros


Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los
valorará por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo
financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los
costes de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo
. Cuando la entidad utilice la contabilidad de la fecha de liquidación para un activo que sea
posteriormente valorado al coste o al coste amortizado, el activo se reconocerá
inicialmente por su valor razonable en la fecha de negociación
Valoración posterior de activos financieros

Medición de activos y pasivos

Posteriormente, los activos se miden utilizando cuatro categorías:

 Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados: Son para


negociar a corto plazo. Activos adquiridos en un mercado para realizarse a corto y
derivados.

valor razonable pero los cambios se reconocen en el resultado

 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: cobros fijos o determinables, a


mantener hasta el vencimiento (deuda)
“son activos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fijada, cuyos
pagos son de cuantía fija o determinable, y la entidad tiene la intención efectiva y
además, la capacidad, de conservar hasta su vencimiento”

Activos al costo amortizado menos pérdidas por deterioro. Estas pérdidas se reconocen
contra resultado

 Préstamos y cuentas a cobrar: cobros fijos o determinables, que no se negocien en


un mercado.
“son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables, que no se
negocian en un mercado activo,

Costo amortizado menos pérdidas por deterioro, que se reconocen contra


resultado

 Activos financieros disponibles para la venta: Todo lo que no esté en las


categorías anteriores
Son activos financieros no derivados que se designan específicamente como
disponibles para la venta, o que no son clasificados como (a) préstamos y partidas
a cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos financieros
contabilizados al valor razonable con cambios en resultados.

Valor razonable con cambios contra patrimonio. Las perdidas van contra resultado.

Ejemplo
Una entidad pública ha adquirido 1.000 acciones de una empresa a 30, con el objeto de
realizarlas a corto plazo. Al final del ejercicio cotizan a 32
Estas acciones se valoran al cierre del ejercicio al valor razonable, que será el precio de
cotización sin deducir los costes de transacción, valorándose, por tanto, en 32.000 (1.000
x 32).
El 1 de enero de 2011 la entidad pública ALFA adquiere 30 bonos que clasifica a efectos de
su valoración en la categoría de activos financieros mantenidos hasta vencimiento.
Valor de emisión de cada bono: 1.000
Valor de reembolso: 1.020
Fecha de reembolso: 31 de diciembre de 2012
Gastos de adquisición: 150
Interés anual: 1,7 %, pagadero el 31 de diciembre de cada año.
Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores considerando que las obligaciones se van
a mantener hasta el vencimiento
A la fecha de la suscripción, por el valor razonable más los costes de transacción: (30.000 +
150 = 30.150)
Intereses a cobrar cada año: (0,017x30.000)=510
Tipo de interes efectivo: 30.000+150 = 510(1+i)-1 +510(1+i)-2 +30.600(1+i)-2
i = 2,43 % tipo de interés efectivo
Reclasificaciones
En general está limitada o prohibida, con excepciones y requisitos. Por ejemplo, cuando ya
no se puede aplicar valor razonable por no disponer, se pasará a costo amortizado, o por
cambio en las intenciones de su posesión.
Ganancia y pérdida por reclasificaciones
 Si es por variación del valor razonable, se reconocerá a resultados, o en el
patrimonio si es activo disponible para la venta hasta que se da de baja, que ira a
resultados.

Valoración posterior de pasivos financieros


Después del reconocimiento inicial, una entidad valorará todos sus pasivos financieros al
coste amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo, con la excepción de:
(a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en
resultados.
(b) Los pasivos financieros que surjan por una cesión de activos financieros que no cumpla
con los requisitos para la baja en cuentas o cuando se aplique el enfoque de la implicación
continuada
(c) Los contratos de garantía financiera,
(d) Compromisos de concesión de un préstamo a un tipo de interés inferior al tipo de
mercado.
Los activos y pasivos financieros se reconocen por su valor razonable
Los costos de transacción se tratan como gastos para el caso de los instrumentos
financieros que serán medidos al valor razonable, serán un mayor valor del activo
financiero o un menor valor del pasivo financiero cuando estos se midan al costo
amortizado.
Reconocimiento inicial:
NIIF 9: Activos y pasivos financieros
La clasificación se efectúa según se mida posteriormente considerando dos parámetros
fundamentales:
 El modelo de negocios de la entidad para la administración de sus activos
financieros.
 Las características contractuales del flujo de caja del activo financiero.
Valor razonable -Costo amortizado

Opción de designar un activo financiero al valor razonable con cambios en


resultados para efectos de eliminar las asimetrías contables (coberturas)
MEDICION:
 Valor Razonable: Las variaciones del Valor Razonable afectan directamente el
resultado.
Activo financiero representado en un instrumentos de patrimonio podrá designarse para
que las variaciones del Valor Razonable afecten el otro resultado integral Esta decisión
será irreversible
 Costo Amortizado: Los activos financieros clasificados en esta categoría serán
medidos al costo amortizado

Medición inicial
Activos financieros o pasivos financieros se reconocen inicialmente al:
*valor razonable de la contraprestación dada en el caso de un activo
*valor razonable de la contraprestación recibida en el caso de un pasivo

Un activo financiero es cualquier activo que sea:


(a) efectivo;
(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad;
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
(a) una obligación contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de
intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad;