CREDITO FISCAL

El crédito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en concepto de

impuestos al adquirir un producto o insumo y que puede deducirlo ante el
Estado al momento de realizar una reventa.
Por ejemplo: Un comercio compra un reproductor de DVD y lo paga a 125
dólares, de los cuales 25 corresponden a impuestos. Al día siguiente, el
comerciante vende ese equipo a un consumidor final por 250 dólares (50
correspondientes a impuestos). A la hora de rendir tributo ante el Estado, el
comerciante abonará 25 dólares de impuestos por esas transacciones, ya que
los 25 restantes los puede computar con crédito fiscal por su compra original.
En otras palabras, puede afirmarse que el crédito fiscal es un monto en dinero
a favor del contribuyente. A la hora de determinar la obligación tributaria, el
contribuyente puede deducirlo del débito fiscal (su deuda) para calcular el
monto que debe abonar al Estado.

DETERMINACION DEL CREDITO FICAL

¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IGV APLICABLE EN LA IMPORTACIÓN DE
BIENES?

Conforme lo precisa el texto del literal e) del artículo 13° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, en el caso de la importación de bienes, la base imponible
está constituida por el VALOR EN ADUANA determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la
importación con excepción del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones de bienes corporales.

En ese caso, la afectación tributaria dependerá en cierto modo de la

información proporcionada por el importador, mostrando para ello la factura
comercial y la información complementaria que el caso requiera, lo cual
necesariamente tendrá relación con el reconocimiento físico del bien a cargo
del especialista en Aduanas, ello en el momento del despacho.

Es pertinente precisar que se deberá cumplir con identificar la partida

arancelaria correspondiente, a efectos de poder cumplir con aplicar el arancel
correcto.

En este sentido, los tributos, derechos, sanciones y otros conceptos que

pueden estar relacionados con la importación de bienes serían los siguientes:

 Arancel ad valoren (con tasas que varían de 0 %, 6% y 11 %, según sea

el caso)
 Impuesto General a las Ventas – IGV (16 %)
 Impuesto de Promoción Municipal – IPM (2 %)

De manera adicional, puede ser aplicable, y según sea el caso, los siguientes
conceptos:

 Impuesto Selectivo al Consumo – ISC

 Derechos específicos
 Derechos correctivos provisionales ad valorem
 Derechos antidumping y compensatorios
 Percepción del IGV a la importación de bienes

Cabe indicar que aduanas tiene un valor referencial al cual se le conoce como
el “valor de aduanas” y es sobre este que se calcula el pago de los derechos
arancelarios y el pago del IGV.

Actualmente el Arancel de Aduanas correspondiente al año 2017 tiene como

base legal el Decreto Supremo N° 342-2016-EF, el cual fue publicado en el
Diario Oficial El Peruano el 16 de diciembre de 2016. La vigencia de este
arancel de aduanas es a partir del 1 de enero de 2017, tal como lo indica el
texto del artículo 2° de la citada norma.

Con respecto al uso de los aranceles, se indica en la página 5 de la separata

especial del Decreto Supremo N° 342-2016-EF lo siguiente:
“El Arancel de Aduanas del Perú ha sido elaborado en base a la
Nomenclatura Común de los Países Miembros de la Comunidad Andina
(NANDINA), con la inclusión de subpartidas nacionales y Notas
Complementarias Nacionales.

La NANDINA está basada en la Nomenclatura del Sistema Armonizado de

Designación y Codificación de Mercancías en su Versión Única en Español
(VUESA), la cual tiene incorporada la Sexta Recomendación de Enmienda del
Sistema Armonizado de la Organización Mundial de Aduanas (OMA).

La subpartida nacional se obtiene agregando dos dígitos a la subpartida

NANDINA, por lo que ningún producto se podrá identificar en el Arancel de
Aduanas sin que sean mencionados los diez dígitos.

En aquellos casos en que no ha sido necesario desdoblar la Subpartida

NANDINA se han agregado ceros para completar e identificar la subpartida
nacional”[8].

En el caso peruano SOLÍS indica con respecto a los aranceles lo

siguiente: “Cabe señalar que el Arancel de Aduanas contiene es un mecanismo
de control aduanero de mercancías declaradas en los regímenes de
exportación, importación y otros. Se trata de un listado estructurado que
contiene la descripción de los productos, la subpartida nacional que le
corresponde (código numérico de 10 dígitos que identifica a cada producto), así
como la tasa porcentual de derechos ad valorem A/V, tributo aplicable a las
mercancías extranjeras que ingresan al país en los casos previstos por la Ley
General de Aduanas.

El contenido del Arancel de Aduanas es actualizado cada 05 años, por lo cual

el Nuevo Arancel de Aduanas reemplazará a partir del próximo al actual
Arancel vigente desde el año 2012

Un problema común que suele presentarse al momento de poder identificar la

partida arancelaria por parte del importador es utilizar una partida o subpartida
que no corresponde a la operación. Ello puede traer dificultades, toda vez
que “la incorrecta declaración de la subpartida nacional puede generar las
siguientes contingencias:

 Tributos o Recargos dejados de pagar cuando la subpartida correcta

tenga un derecho A/V mayor al declarado, más los intereses moratorios
correspondientes.
 Acogimiento indebido a beneficios tributarios o aduaneros, cuando a la
subpartida correcta no le corresponda gozar de estos beneficios.
 Multas aplicables a las Agencias de Aduana por el doble de los tributos o
recargos dejados de pagar, más los intereses moratorios
correspondientes.
 Responsabilidades administrativas y/o penales, cuando la subpartida
correcta determine que se tratan de mercancías prohibidas o
restringidas
COSTO DE IMPORTACIÓN
El costo de importación está constituido por el precio original de compra, más
todos los gastos incurridos para poner el producto importado en el almacén de
la empresa. Estos gastos adicionales están constituidos por: flete, seguro,
derechos e impuestos que gravan la importación, transporte, acarreo y gastos
de aduana en general por consiguiente incluye todos los gastos atribuibles
directamente al producto, así como también los indirectos, como son los gastos
administrativos generados por los entes que apoyan a la operación de compra-
venta del exterior. No se incluye en el costo de importación a los gastos
financieros, por ser ajenos al valor real de la mercancía importada.
LIQUIDACIÓN DE WSIMPUESTOS Y DERECHOS DE IMPORTACIÓN
Cuando las mercancías han llegado al puerto de destino y el porteador
marítimo (o representante del medio de transporte) entrega la mercancía y los
documentos de despacho al banco del país importador, y éste comunica o
confirma al importador que la mercancía se encuentra a su disposición, previo
pago o cumplimiento de las condiciones previstas en la carta de crédito, el
importador o su representante (agente de aduana), procede a efectuar las
gestiones del caso ante la SUNAD para internar la mercancía al país y solicitar
su posterior despacho a consumo (retiro de la aduana). Previa liquidación y
cancelación de los derechos e impuestos en los plazos señalados, la
mercancía es retirada de la aduana y decepcionada en el almacén de la
empresa Los documentos referidos a la liquidación de impuestos son la DUI
(Declaración Única de Importación) y la factura del agente de aduana, siendo el
segundo una réplica resumida del primero.
DUI Declaración única de importación
Es un documento establecido por la SUNAD, en el cual se liquida (por el
agente de aduana) en dólares americanos, impuestos y derechos por cada
artículo importado sobre la base del valor CIF, luego convertido a moneda
nacional se aplica el TCV del día. Se toma como punto de partida la factura del
proveedor, y en caso extremo el valor establecido por la empresa supervisora
de importaciones, la que tiene por función obtener la base correcta de
liquidación de los impuestos aduaneros, además de verificar la cantidad,
calidad, precio, condición y partida arancelaria de las mercancías.
Los principales impuestos que gravan la importación son los siguientes:
 Impuesto Ad-Valorem
 Sobretasa
 Impuesto general a las ventas
 Impuesto de promoción municipal
 Impuesto selectivo al consumo.
 Derechos específicos
 Derechos antidumping y derechos compensatorios
Factura del agente de aduana
Este documento es de forma diferente al establecido por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, el que se divide en dos partes principales:
Primera parte: Indica los tributos pagados en el banco que deben ser una
transcripción exacta de las sumas indicadas en la DUI. El importe del impuesto
Ad-Valorem forma parte del costo de importación y el IGV e IPM forman parte
del crédito tributario a anotar en el Registro de Compras.
Quiruvilca S.A. ha importado 100 lt. de Enrofloxasina, cuyo valor CIF asciende
a US $ 14 330 y para retirar la mercancía del terminal marítimo se requiere
liquidar y cancelar los impuestos respectivos. ¿Cuáles son estos impuestos y a
cuánto ascienden, considerando que en la fecha en que se cancelan, el TCV es
S/3.20 por US $?

ejemplo:

CALCULO:

Valor de compra CIF U$$ 14 330.00

Impuesto Ad-Valorem, según arancel: 12% x US$ 14 33 1 719.60
16 049.60
(+) IGV: 16% x US$16 049.60 2 567.94
(+) IPM: 2% x 16 049.6 320.99
18 938.53

Luego los impuestos a pagar con vertidos a moneda nacional, asciende a:

IMPUESTO MEUS$ TCV MN

Impuesto Ad-Valorem 1 719.60 3.20 5 502.72
IGV: 16% 2 567.94 3.20 8 217.41
IPM: 2% 320.99 3.20 1 027.17
4 608.53 14 747.30

CÁLCULO DEL COSTO DE IMPORTACIÓN

El costo de las mercancías importadas está constituido por la suma facturada por el
proveedor extranjero, según condición de compra previamente pactada (FOB, CIF,
C&F, etc.) más otros gastos incurridos para poner el producto en el almacén de la
empresa como: flete, seguro, gastos de despacho, derechos e impuestos de
importación, transporte interno, acarreo, gastos de aduana, costo del servicio del
banco local y corresponsal, entre otros.
CASO PRÁCTICO:
La empresa TEC se dedica a la comercialización de equipos de cómputo. En el
mes de julio el día 6 compra 10 computadoras a 1,200 soles c/u + IGV. Luego
las vende el 27 de julio a 1,500 soles c/u + IGV.
Determinar el IGV a pagar del periodo
BASE IMPONIBLE IGV

COMPRAS 1,200* 10 = 12,000 2,160

VENTAS 1,500*10 = 15,000 2,700

SALDO A PAGAR: 540 SOLES.

ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL IGV

 Para hacer uso del crédito fiscal, los comprobantes de pago, facturas,
ticket, etc. Deberán tener la formalidad del caso.
 El pago del IGV al estado, es totalmente independiente a la factibilidad
del cobro de la factura emitida.
 La utilización de crédito fiscal, es independiente a la forma de
financiación de la misma con el proveedor , siempre y cuando sea
fehaciente.