IGA

Audit interne et contrôle de

interne
SIACG
2017/2018
 Objectifs du cours de l’audit interne

 Définitions et rôle de l’audit interne et son

importance pour l’entreprise
 La différence entre l’audit interne et les autres types
d’audit ?
 la place occupée de la fonction d’audit au sein des
sociétés
 les différentes phases de la mission d’audit interne

2017/2018 2
 PLAN DU COURS
1: définitions et objectifs de l’audit l’interne
1.1 Définitions et caractéristiques de l’audit interne
1.2 Audit interne vs les autres types de l’audit
2: Le Contrôle interne définitions, caractéristiques et composantes
3: Normes internationales de l’audit interne
2.1 Organisation de l’audit interne au niveau international
2.2 Code de déontologie
2.3 Normes de qualification
2.4 Normes de fonctionnement
4. Mission et phases de l’audit interne
3.1 Phase de préparation
3.2 Phase de la réalisation
3.3Phase de conclusion
2017/2018 3
 Définitions officielles de l’audit interne
I.I.A (The Institute of Internal Auditors)

« L'audit interne est à l'intérieur d'une entreprise (ou d'un organisme), une
activité indépendante d'appréciation du contrôle des opérations. Son objectif
est d’assister les membres de l’organisme dans l’exercice efficace de leurs
responsabilités. Dans ce but, l’audit interne leur fournit des analyses, des
appréciations, des recommandations, des avis et des informations concernant
les activités examinées ».

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 La définition officielle de l’Institute of Internal Auditors (IIA) 1999
Définition approuvée le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de
l'IFACI »:

L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide
cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche
systématique et méthodique, ses processus de management des risques, du contrôle
interne, du gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer
son efficacité.

2017/2018 5
 Définitions de l’audit interne:
(suite)
Caractéristiques de l’audit interne

 Une activité indépendante

 Objective: qui donne à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations,
 Évaluation des processus du système de contrôle interne et de gestion des
risques
 Apporte ses conseils: pour les améliorer et contribue à créer de la valeur
ajoutée
 Elaboration des recommandations

2017/2018 6
 Définitions de l’audit interne

Title in here
Activité
Universelle
Title in here Title in here
Activité Activité
Caractéristiques de
d’évaluation l’audit interne
d’assistance du
indépendante management
Activité
d’appréciation
Title in here
du SCI et de la
gestion des
risques
2016/2017 7
Aperçu historique de l’audit
Référentiel et Cadre institutionnel de l’audit interne

1941 Création aux Etats-Unis d’Amérique de « The Institute Of Internal Auditors » (I.I.A)

1947 Publication par l’I.I.A. de la première définition officielle de l’audit interne.

Constitution de l’Association Française de Contrôleurs Internes actuellement « Institut Français des

1965
Auditeurs et Consultants Internes » (IFACI). Bénéficiant de l’expérience américaine,

1980 Création de la « Confédération Européenne des Instituts d’Audit Interne » (CEIAI)

1985 Constitution de l’Association Marocaine des Auditeurs et Consultants Internes (AMACI)

1989 Constitution de la Fondation de l’Union Francophone de l’Audit Interne (UFAI)

1990 Admission de l’AMACI au sein de l’I.I.A.

1995 Elaboration du projet de l’Union Mondiale des Instituts d’Audit Interne

2017/2018 8
 Critique de quelques Définitions

L’audit interne est un dispositif interne à l’entreprise qui vise à :

 Apprécier l’exactitude et la sincérité des informations comptables et financière,

assurer la sécurité physique et comptable des opérations, garantir l’intégrité du
patrimoine, juger de l’efficacité des systèmes d’information.

 Inspecter les personnels de l’entreprise et de sanctionner tous ceux qui ne

respectent pas les procédures internes.

2017/2018 9
 L’étendue de l’audit : évolution du
champ d’application

Typologie des missions d’audit

Text Text
Les missions d’audit interne sont de typologie variée :
Text Concept Text
• Audit externe
Text Text
• Audit opérationnel
• Audit de la régularité,
• Audit légal et contractuel
• Audit de l’efficacité,

2017/2018 10
 Le champ d’application
Le champ d’application
Audit interne
Auditvs autresvs
interne L’audit externe
types

L’audit externe

Contrôle de l’information financière émanant d’une entité juridique

effectué en vue d’exprimer une opinion sur cette information (IFACI).

Examen, auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue

d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan et des comptes
de résultat d’une entreprise

(l’Ordre des experts-comptables et comptables. OECC).

2017/2018 11
 Le champ d’application
Audit interne vs L’audit externe

 L’audit externe

Un audit qui consiste à examiner, par sondages, les éléments probants justifiant les données
contenues dans les comptes. il consiste également à apprécier les principes comptables suivis et
les estimations significatives retenues pour l’arrêté des comptes et à apprécier leur présentation
d’ensemble.
(CNCC: Compagnie nationale des commissaires aux comptes).

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 Le champ d’application
Audit interne vs autres types

 L’audit légal et contractuel :

le commissariat aux comptes (certification des comptes)

Mission dèfinie par des textes légaux (conditions de la désignation du

commissaire aux comptes et les conditions d'exercice de sa mission).

- Aboutit à la certification des comptes annuels.

- Strict respect des régles légales et déontologiques.

2017/2018 13
 Le champ d’application
Audit interne vs autres types

 L'audit opérationel

C’est l’examen critique des performances et de l’efficacité des fonctions

de l’entreprise ; systèmes d’information, des direction, les conditions
d’exploitation , strategies…des fonctions supposant etre difficiel à
audité par les auditeurs internes.

2017/2018 14
 Le champ d’application
Audit interne vs autres types

 Audit de Régularité

Vise à s’assurer la conformité des actes et les procédures par rapport aux normes
applicables.
Il a pour objectif la vérification du fonctionnement réel ainsi que les pratiques
de gestion correspondent aux lois, règlements et procédures établies par
l’administration.

2017/2018 15
 Quizz

1. L’audit interne consiste à vérifier que l’entreprise est performante.

2. L’objectif de l’audit interne est surtout d’apporter l’information la plus riche
possible aux managers de l’entreprise.
3. L’audit interne concerne aussi bien les PME que les grandes entreprises.
4. L’audit interne est exercé par la direction générale d’une entreprise.
5. L’audit interne est assuré par le contrôleur de gestion de l’entreprise.
6. L’audit interne évalue la conformité et la sincérité des informations
comptables et financière des comptes.

2017/2018 16
 II. Le contrôle interne
DEFINITIONS

Le contrôle interne est l'organisation rationnelle de la comptabilité et du service

comptable visant à prévenir ou tout au moins à découvrir sans retard les erreurs
et les fraudes »,

(Bertrand Fain et Victor Faure 1948)

2016/2017 17
 II. Le contrôle interne
DEFINITION

« Le contrôle interne résulte du choix et de la mise en œuvre de méthodes, de

moyens humains et matériels adaptés à l'entreprise à prévenir, ou tout au moins à
révéler sans retard les erreurs et les fraudes ».

Selon l’Ordre des experts comptables et Compagnie des commissaires aux

comptes (OECCC) français, 1962

2016/2017 18
 II. Le contrôle interne
DEFINITION

 « Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de

l’entreprise. Il a pour but d’un côté d’assurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualité de l’information, de l’application des instructions de la
direction et de favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste par
l’organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de
l’entreprise, pour maintenir la pérennité de celle-ci. ».

Pour l’Ordre des experts comptables français de 1977 :

2016/2017 19
 II. Le contrôle interne
DEFINITION

« Le contrôle interne est formé de plans d'organisation et de toutes les méthodes

et procédures adaptées à l'intérieur d'une entreprise pour protéger ses actifs,
contrôler l'exactitude des informations fournies par la comptabilité, accroître
le rendement et assurer l'application des instructions de la direction».

Selon l’American Institute of Certified Publics Accountants,

(AICPA) 1978 :

2016/2017 20
 II. Le contrôle interne
DEFINITION

« Les objectifs principaux du système de contrôle interne sont d’assurer :

 La fiabilité et l’intégrité de l’information ;

 Le respect des politiques et plans, procédures, lois et règlements ;

 La sauvegarde des biens ;

 L’utilisation économique et efficace des ressources ;

 La réalisation des objectifs et des buts attribués à une activité ou

programme.».

L’Institut of Internal Auditors, en 1978

2016/2017 21
 II. Le contrôle interne
DEFINITION

 « Le Contrôle Interne est constitué de l’ensemble des mesures de contrôle,

comptable ou autre, que la direction définit, applique et surveille, sous sa
responsabilité, afin d’assurer la protection du patrimoine de l’entreprise et la
fiabilité des enregistrements comptables et des états financiers qui en découlent ».

l’ordre marocain des experts comptables novembre 1998

2016/2017 22
 II. Le contrôle interne

Activité d’appréciation du SCI et de la gestion des risques

Premier cadre conceptuel du COSO (1992) « the Internal Control

Integrated Framework »

 « Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le Conseil

d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à
fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants :

 La réalisation et l’optimisation des opérations

 La fiabilité des informations financières

 La conformité aux lois et aux réglementations en vigueur ».

2017/2018 23
 II. Le contrôle interne
DEFINITIONS

COSO, (2013)

« Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par les conseils, le top
management et les collaborateurs, qui est destiné à fournir une assurance
raisonnable quant à la réalisation des objectifs liés aux opérations et au reporting »:
 la vérification de la conformité des opérations de l’organisation et des
procédures
 le contrôle du respect des procédures et des prises de risque ;
 la vérification de la qualité de l’information comptable et financière ;
 la vérification du respect des normes professionnels et déontologiques.

2017/2018 24
 les rôles et les responsabilités liés au contrôle interne
et la gestion des risques

Le COSO 2013 utilise le modèle des trois lignes de maîtrise pour décrire les
responsabilités essentielles de chaque grande fonction :

1. les opérationnels: (directions) 2. les fonctions support et du conseil

Les fonction opérationnelles qui doivent (les chargés de conformité, sécurité, gestion
s’assurer de la bonne conception et du bon des risques) apportent l’expertise et le
fonctionnement du dispositif de contrôle conseil par rapport aux objectifs de
interne. performance et de contrôle.

3. l’audit interne

permet un regard indépendant et des revues variées

dans un but, notamment, d’améliorer le contrôle
interne de l’organisation, de mesurer les risques et
2017/2018 d’apporter les avis et recommandation.
25
 Comparaison contrôle interne et la fonction audit interne

Audit interne contrôle interne

Privilegie
Le conseil Le contrôle (ou l ’inspection) formel
La coopération avec les audités

Intervient
Sur mandat de la haute direction dans le cadre Sous sa propre initiative ou à la demande de sa
d’une mission générale hiérarchie pour des contrôles réguliers et
spécifiques

Evaluation
des procédures en vue de détecter les éventuels de l’action des hommes
dysfonctionnements

donc: détermine les responsabilités et fait

donc: critique les procédures et pas les “hommes”
(le “chef” est toujours responsable) éventuellement sanctionner les responsables

2017/2018 26
 Composantes du contrôle interne

1ère composante : un environnement du contrôle interne favorable

2ème composante : évaluation des risques

3ème composante : activités de contrôle

4ème composante : la maîtrise de l’information et de la communication

5ème composante : le pilotage du contrôle interne

2016/2017 27
 Composantes du contrôle interne

1ère composante : un environnement du contrôle interne

favorable à la maîtrise des risques
1. une implication des responsables opérationnels en termes d’intégrité et d’éthique,

2. une organisation appropriée (les différentes instances de gouvernance remplissent

pleinement leur rôle),

3. une définition claire des responsabilités et des pouvoirs, des procédures formalisées et
diffusées,

4. la mobilisation des compétences.

2016/2017 28
 Composantes du contrôle interne

2ème composante : évaluation des risques

1. l’identification des risques sur la base d’une analyse des activités, tant au niveau global
de l’organisme qu’au niveau détaillé de chacune de ses activités ;

2. la hiérarchisation de ces risques en fonction de leur impact en termes d’enjeux pour

l’organisme.

2016/2017 29
 Composantes du contrôle interne

3ème composante des activités de contrôle : les dispositifs mis en place pour
maîtriser les risques

1. Les dispositifs doivent être proportionnés aux enjeux,

2. ils peuvent être transverses à l’organisme, pour faire face à des risques
généraux ou propres à une activité,

3. ils sont de natures diverses : mise en place d’une procédure, d’une méthode,
action de contrôle mutuel ou de supervision…

2016/2017 30
 Composantes du contrôle interne

4ème composante : la maîtrise de l’information et de la

communication

1. la qualité de l’information nécessaire au contrôle interne,

2. la qualité des systèmes d’information, stratégiques et intégrés aux

opérations,

3. la définition des règles et modalités de communication interne la

communication externe

2016/2017 31
 Composantes du contrôle interne
5ème composante : le pilotage du contrôle interne

1. l’appropriation du contrôle interne par chaque responsable qui doit le conduire à définir,
mettre en place, piloter les dispositifs de maîtrise des risques dans son périmètre de
responsabilité ;

2. sensibilisation des responsables à la nature du contrôle interne (maîtrise des activités)

3. des processus d’actualisation (mise à jour) permanents des dispositifs de contrôle

interne ;

4. La mise en place des dispositifs d’évaluation internes continus et externes ponctuels,

notamment par l’audit interne.

2016/2017 32
 2. LES NORMES DE L’AUDIT INTERNE

Les normes de l’audit interne se proposent :

• de définir les principes de base: sur le déroulement des missions,
• de fournir un cadre de référence: sur le fonctionnement, la gestion et
la mise en œuvre des missions,
• d’établir des critères d’appréciation: du système de contrôle interne
• d’être un facteur d’amélioration de l’entreprise (les fonctions).

2017/2018 33
 LES NORMES DE L’AUDIT INTERNE

• le code de déontologie:
• les normes de qualification : (série 1000): énoncent les caractéristiques que doivent
présenter les services d’audit interne et les personnes qui font partie ;
• les normes de fonctionnement (série 2000): décrivent les activités d’audit interne et
définissent les critères de qualité de la gestion.
• les normes de mise en œuvre (série 1000 ou 2000 assortie d’une lettre):
déclinent les missions spécifiques.

2017/2018 34
 LES NORMES DE L’AUDIT INTERNE

Le code de déontologie: règles de conduites

Il énonce quatre principes fondamentaux qui concerne les qualités des auditeurs et le
déroulement des mission d’audit interne, à savoir:
• l’intégrité, base de la confiance accordée aux auditeurs ;
• l’objectivité, le degré de maîtrise des opérations… l’indépendance des AI
• la confidentialité ; le secret professionnel,
• la compétence, impliquant la mise à jour des connaissances des auditeurs et l’achèvement
des missions.

2017/2018 35
 LES NORMES DE L’AUDIT INTERNE

Les normes de qualification et normes de mise en œuvre associées : (série 1000):

Norme 1100. Indépendance Norme 1200. Compétence et Norme 1300. Programme

et objectivité conscience professionnelle d’assurance et d’amélioration
qualité:

les normes de fonctionnement (série 2000: gestion de l’audit interne)

Norme 2100. Norme 2200. Norme 2300. Norme 2400. Norme 2500.
Nature du Planification de Accomplissement Communication des Surveillance
travail: la mission de la mission résultats

2017/2018 36
 3. La place de l’audit interne au sein des
organisations
Types de rattachement

Rattachement au chef comptable jusqu’au 1970. : c’est une situation qui

a pratiquement disparu

Rattachement au comité d’audit : ce rattachement est très largement

pratiqué dans les groupes anglo-saxons, lesquels avancent que c’est le
meilleur moyen de garantir l’indépendance de la fonction.

Rattachement à la direction générale : traduisant le caractère universel

des préoccupations des auditeurs et de la fonction dans l’organisation, ce cas
de figure est celui vers lequel tendent tous les services d’audit interne pour
le moment.

2017/2018 37
 3. La place de l’audit interne au sein des organisations

L’organisation et le choix du rattachement

Audit centralisé (spécialisé)

Direction générale

Autres fonctions Direction de l’A.I.

Chef de mission Chef de mission Chef de mission

Auditeur senior
Auditeur senior
Auditeur senior

2017/2018 38
 3. La place de l’audit interne au sein des organisations

L’organisation et le choix du rattachement

Audit centralisé (généralisé)

Direction de l’A.I.

Chefs de mission Auditeurs seniors

Auditeurs juniors

2017/2018 39
 3. La place de l’audit interne au sein des organisations

Types de rattachement

Audit décentralisé

Direction générale
Filiale 1 Filiale 2

Direction générale Audit Interne Audit Interne

d’audit

2017/2018 40
 Direction
générale

Service de l’audit
interne
(superviseur)

Bureau de l’Audit Bureau de l’Audit Bureau de l’Audit

Stratégique et de Comptable et opérationnel
Gestion Financier

- Chef de mission - Chef de mission

- Chef de mission
- Assistants - Assistants
- Assistants

Département Département Département Département Département

et services et services et services et services et services

2017/2018 41
2017/2018 42
2017/2018 43
 MISSION DE LA FONCTION D’AUDIT INTERNE

La mission unifonctionnelle, La mission plurifonctionnelle, celle

où l’auditeur est concerné par
qu’elle soit spécifique ou plusieurs fonctions au cours d’une
même mission:
générale, ne va concerner qu’une - Audit des filiales
seule fonction. - Audit des succursales

• phase de préparation ; • phase d’étude ;

• phase de réalisation ; • phase de vérification ;
• phase de conclusion. • phase de conclusion.

2017/2018 44
 N° Intitulé du thème Nom et prenom

2 - Audit de la fonction approvisionnements

3 - Audit de la fonction RH hajar/meriem/sara

4 - Audit de la fonction technique
5 - Audit de la fonction “Marketing”
6 - Audit de la fonction “comptable kadiatou/nourimane

7 - Audit de la fonction “Contrôle de gestion”

8 - Audit de la fonction “Logistique”

9 - Audit des stocks safae/reda
diallo/meriem
10 - Audit de la fonction financière”

11 -Audit de la fonction informatique salahdine/

12 -Audit qualité interne
2017/2018 45
 MISSION DE LA FONCTION D’AUDIT INTERNE
Phases Sous phases Tâches élémentaires (outils)
Etablir les termes de référence
1ère Sous phase Etablir l’ordre de mission
Etablir le programme de travail
Réunion d’ouverture à organiser chez les audités
2ème Sous phase Prise de connaissance
Découpage du domaine à auditer
Préparation A établir sous la supervision du chef de mission
Répartir les tâches entre les membres
Suivre le déroulement de la mission:
3ème Sous phase Grille d’analyse des tâches
Diagramme de circulation
Le tableau des forces et faiblesses apparentes,
Le rapport d’orientation
Effectuer des tests à travers:
Réalisation de 4ème Sous phase les outils de contrôle interne
la mission Audit sur site la feuille d’analyse et de révélation du problème « La
FRAP »
5ème Sous phase Projet des observations ;
Projet de rapport Recommandations et plan d’action.
Examen du projet de rapport avec les audités.
6ème Sous phase
Réunion avec les Audités
Conclusion
Rapport définitif à la Direction pour les observations et
7èmeSous phase recommandations définitives
2017/2018 46
Rapport définitif
 La phase de préparation

1. Ordre de mission ou Lettre de mission

2. Questionnaire de prise de connaissance:

3. Questionnaire du contrôle interne 1iere version

4. Grille d’analyse des tâches

5. Diagramme de circulation

6. Le tableau des forces et faiblesses apparentes,

7. Le rapport d’orientation

2017/2018 47
Nom de la société date;

Lettre de mission

Destinataire : Cabinet ….

Copies pour information : Directeur de production, Chefs d’ateliers, Responsable

approvisionnement, Chef magasinier, Directeur commercial, Responsable Design et
conception.

Objet : Audit de la direction technique

Dans le souci de s’assurer du respect des dispositifs du contrôle interne d’une part et
d’améliorer les procédures mises en œuvre d’autre part, nous vous demandons de
procéder à un audit opérationnel de notre direction technique……

Le directeur général

2017/2018 48
 Nom de la société ville et date;

Ordre de mission (court)

Destinataire : Le directeur de l’audit interne

Copies pour information : Directeur de production, Chefs d’ateliers, Responsable

approvisionnement, Chef magasinier, Directeur commercial, Responsable Design et
conception.

Objet : Audit de la direction technique

Dans le souci de s’assurer du respect des dispositifs du contrôle interne d’une part
et d’améliorer les procédures mises en œuvre d’autre part, nous vous demandons
de procéder à un audit opérationnel de notre direction technique.

Le directeur général

2017/2018 49
 Nom de la société : ville et date;

Ordre de mission (long)

– Destinataire : Le directeur de l’audit interne

– Copie pour information : Le directeur du Personnel
– Objet : Audit de la Fonction Recrutement

La mission sera réalisée par Messieurs X et Y, auditeurs internes et supervisée par Monsieur Z, chef de mission.
Elle se déroulera du Lundi 9 janvier au Vendredi 17 février 2015.
Elle se proposera d’analyser la fonction Recrutement dans toutes ses composantes :
– moyens internes et moyens externes ;
– les outils de sélection ;
– processus de recrutement depuis l’apparition du besoin jusqu’à l’affectation du recruté ;
– organisation et efficacité du service du recrutement.
Les auditeurs s’abstiendront d’analyser la politique de recrutement de l’entreprise.
Cette mission se déroulera :
– au service Recrutement du siège social ;
– à l’usine de …, à la direction de l’Informatique et au secteur commercial de …, choisis comme zones tests. On
prévoira un bureau d’accueil dans chacun de ces endroits ; les auditeurs se déplaceront par leurs propres moyens
(avion et location de voiture).

Le budget de la mission ne devra pas dépasser 20 000 DH.

Le rapport sera diffusé en la forme habituelle avant le 28 février 2015.

2017/2018 50
Le directeur Général
 Questionnaire de prise de
connaissance:

La structure globale du questionnaire se présente donc comme suit :

• Connaissance du contexte socio-économique :
 taille et activités du secteur audité ;
 situation budgétaire ;
 situation commerciale ;
 effectifs et environnement de travail.
• Connaissance du contexte organisationnel de l’unité :
 organisation générale et structure ;
 organigrammes et relations de pouvoirs ;
 environnement informatique.
• Connaissance du fonctionnement de l’entité auditée :
 méthodes et procédures ;
 informations réglementaires
 organisation spécifique de l’entité ;

2017/2018 51
 Grille d’analyse des tâches

 Comprendre la répartition des tâches entre les principaux

acteurs

2017/2018 52
 Nature Directe Directe Assista Directe Respo Ma Chefs respon Co
ur ur nte de ur de nsable ga d'atelie sable mp
comm généra directi produc design sini rs approv tab
ercial l on tion er isionn le
Tâches
Réception demande de devis Ex *
Préparation du dossier client 00 Ex *
Visa sur le dossier client 00 Au *
Création du dossier "offre technique 00" Ex *
Etude de la nomenclature et préparation
de la fiche "CU" Ex *
Vérification de la disponibilité des
composantes Ex *
Préparation de la fiche DBC Ex *
Etude des conditions d'approvisionnement
du projet Ex *
Préparation de la fiche GA Ex *
Calcul du coût des composantes Ex *
Etablissement de la fiche "PF" Ex * * *
Contrôle des fiches du dossier C *
Avis sur le dossier faisabilité Ex *
Préparation des devis Ex *
Approbation du dossier d'étude de
Au
faisabilité technique *
Archivage du dossier "Faisabilité
technique" Ex *
Envoi d'une copie du devis au client
2017/2018 Ex * 53
Elaboration d'une note d'information Ex *
 Diagramme de circulation
Légende

Début de l’opération Réunion de documents

Création de document
En plusieurs exemplaires
Dossier inerne

Séparation de
Classement par ordre documents
C chronologique

Document

Alternative

Prise d’information d’un

document
2017/2018 54
 Fonction commerciale
Description Magasin
Service commercial Service Facturation Service Comptabilité
narrative Expédition

Liste
(1) BC3 des prix Retard
Établissement (1) 1 Règlement
des Bons de
commandes 2
internes 3
BC 4 OUI
(4)
2
Relance
Client
1
Client BC 1 Traitement
C (2) 1
(2) 2 comptable
Établissement de Facture 3
factures Dossier NON
Client

N
(3)
C
Dossier
Établissement, factures
ventes chèque
des bordereaux
de remise en
banque Banque

(4) BRB
Établissement (3)
des lettres de
relance
2016/2017 55
Procédure d’élaboration du plan marketing

Responsable Etude de Responsable Responsable publicité

Directeur technique Directeur général Direction RH Direction financière
marché et prévisions Marketing et promotion

Base de
Réunion
données

Croquis du plan
marketing 3
Fiche
technique Réunion

PV de la
réunion

Plan
marketing
Plan
Plan
marketing Plan
Plan
marketing marketing
Plan
marketing
Plan Plan
marketing
Plan
marketing Plan
marketing
marketing
marketing

2017/2018 56
Procédure d’élaboration du plan marketing

Responsable Etude de Responsable Responsable publicité

Directeur technique Directeur général Direction RH Direction financière
marché et prévisions Marketing et promotion

Base de
Réunion
données

Croquis du plan
marketing 3
Fiche
technique Réunion

PV de la
réunion

Plan
marketing
Plan
Plan
marketing Plan
Plan
marketing marketing
Plan
marketing
Plan Plan
marketing
Plan
marketing Plan
marketing
marketing
marketing

2017/2018 57
 Le tableau des forces et faiblesses
apparentes,

il s’agit d’un tableau en cinq colonnes, et permet de révéler les

risques liés à chaque tâche, leurs forces et faiblesses, réelles et
potentiels, et permet de hiérarchiser les risques, dans le but de
préparer le rapport d’orientation.

Tâches Objectifs Risques Evaluation Dispositif de contrôle Constat

interne

2017/2018 58
 Le rapport d’orientation

C’est un document qui reprend les éléments d’identification des risques, il définit l’objectif de la
mission sous trois rubriques :

 Les caractères généraux : le respect des objectifs généraux du contrôle interne, et le suivi de la
dernière mission d’audit réalisée de la fonction.
 Les objectifs spécifiques : l’auditeur est amené à définir les grandes lignes du questionnaire de
contrôle interne 2ième version.
 Les champs d’action : pour atteindre les objectifs, l’auditeur délimite le champ d’action
fonctionnel, et géographique.

2017/2018 59
 Phase de réalisation

C’est la phase du travail sur le terrain, qui s’effectue en trois

étapes :
 La réunion d’ouverture: C’est une réunion tenue chez
l’audité, elle réunie les auditeurs et les audités (les
responsables des services concernés et le directeur général,
afin de légitimer la mission et renforcer la position de
l’auditeur).

2017/2018 60
 Nom de l’auditeur date;

PROCES VERBAL
Objet : réunion d’ouverture
Participants : directeur général ; Directeur de production ; responsable Design &
conception ; Chefs d’atelier ; Chef magasinier, Auditeurs du cabinet DELOITTE.
Ordre du jour :
Zones de risques détectées ;
Programme d’audit ;
Budget et logistique nécessaire.

2017/2018 61
Le programme d’audit:
le programme de vérification ou le planning de réalisation, c’est un document interne
au service de l’audit interne, qui retrace les tâches à effectuer par les auditeurs
Personnes
Ensembles des tâches à accomplir planning lieu outils
chargés

Observat sur le
terrain
Prise de connaissance de l’entreprise 01/06/08 ----
 Consultat de
documents

Observat sur le
Recensement des procédures de vente 12/06/08 Sce vente terrain
Entretiens

Visite du service commercial 22/06/08 siège Entretiens

Visite du service gestion clients et

28/06/08 Siège Entretiens
trésorerie

Elaboration du manuel de procédures 02/07/08 Service vente

Elaboration du diagramme de circulation 04/07/08 Service vente

 GAT
Diagnostic du système de contrôle et Sces du cycle  QCI
08/07/08
détection des zones de risques vente  Tests de
permanence

Analyse des faiblesses détectées et Sces du cycle

2017/2018 15/07/08 62  FRAP (s)
élaboration du rapport d’audit vente
 Le travail sur le terrain

C’est le commencement du travail sur le terrain, l’auditeur doit être ouvert à toutes
les opinions, il doit procéder à des tests et observations élaborés à l’aide du
questionnaire de contrôle interne, et met en œuvre la feuille de révélation, et
d’analyse des problèmes.

2017/2018 63
 Questionnaire de contrôle interne
2ème version
Ce questionnaire essaie de vérifier l’atteinte et le respect des objectifs du contrôle
interne

Questions Réponses Oui Non Commentaires

Qui ?
Quoi ?

Où ?
Quand ?
Comment ?

2017/2018 64
 la feuille d’analyse et de révélation du
problème « La FRAP »

est le papier de travail synthétique sur lequel l’auditeur documente chaque

disfonctionnement, conclut chaque section de travail et communique avec les
auditeurs concernés. C’est un document normalisé qui va aider l’auditeur à
formuler une recommandation pour remédier aux disfonctionnements

2017/2018 65
Nom de l’auditeur nom de la société

Direction de production

FRAP N°1
Problème :

Gaspillage des ressources (matières premières, Coût de main d’œuvre, Heures machines etc.)

Constat :

- Taux de déchet important.

Causes :

- Erreur au niveau de l’étude de faisabilité ;

- Incompétence du personnel

Conséquences :

- Impact sur la rentabilité ;

- Consommation excessive des matières premières
Recommandations :

- Formation du personnel des ouvriers;

- Formation des chefs d’atelier.
- Entretien et renouvellement du parc machines.

Etabli par : Approuvé par : nom de l’auditeur

2017/2018 66
 Phase de conclusion

Nommée également, la phase d’achèvement, durant laquelle, l’auditeur rédige

le rapport d’audit.

 Le projet du rapport d’audit: Il est fondé sur le FRAP, toutefois, il est

caractérisé par le fait que les observations qu’il décèle, ne sont pas validées,
mais aussi le fait qu’il est incomplet, puisqu’il ne contient pas la réponse des
audités.

2017/2018 67
 Réunion de clôture

La réunion de clôture: C’est la présentation orale par le chef de mission, au responsable

de l’entité auditée, à la fin du travail sur le terrain, des observations les plus importantes.
Cette réunion vise à examiner le projet du rapport d’audit distribué quelques jours en
avance aux participants.

MIBILIARD S.A.R.L
23/07/2008
PROCES VERBAL

Objet : réunion de clôture

Participants : Directeur de production, Responsable Etudes, Responsable Méthodes,
Chef magasinier, Chefs d’ateliers, Directeur des Achats, Assistante de direction,
Directeur commercial, Les Auditeurs ….
Ordre du jour :
présentation du projet de rapport d’audit
approbation des recommandations
détermination du programme de suivi des recommandations

2017/2018 68
 Le rapport d’audit:
 Il communique aux responsables, et à la direction, les
conclusions de l’audit, concernant la capacité de l’organisation
auditée, à accomplir sa mission, en mettant l’accent sur les
disfonctionnements pour faire développer les actions du
progrès.

2017/2018 69
 Recommandation 1 : La direction doit fournir une liste des conditions clients. Elle doit
être avisée pour les opérations spéciales pour approbation.

Recommandation 2 :
Le service commercial, ou le service recouvrement, devrait avoir la liste des clients et
aviser la direction en cas d’incertitude sur l’opportunité de la livraison.

Recommandation 3 :
Adresser pour chaque commande prise par téléphone une confirmation au client
concerné.

Recommandation 4 :
Les bons de commandes doivent être établis sur des liasses pré numérotées

2017/2018 70
 Lettre du président :

Monsieur le Directeur,

Conformément à votre demande, nous avons procédé à l’évaluation des dispositifs du

contrôle interne de la fonction commerciale.

Notre évaluation a été effectuée en observant les procédures, généralement

appliquées en matière de vente. Elle a comporté toutes les vérifications que nous avons
considéré nécessaires en la circonstance.

Ce rapport est exclusivement destiné à informer, et à être utilisé, par le comité d'audit,
la direction, et d’autres structures internes à l’entreprise.

Nous serions heureux de discuter de ces commentaires avec vous, et de vous assister, si
vous le souhaitez, dans la mise en œuvre des suggestions proposées.

2017/2018 71
 CAS PRATIQUE

2017/2018 72
 Objectifs à long terme

A l’horizon stratégique,

la mission de la fonction commerciale est de permettre à la direction de disposer

du potentiel de vente et de maîtriser l’adaptation de ses méthodes impliquant
l’évolution de la concurrence, des produits, de la distribution et donc celle des
stratégies de l’entreprise.

2017/2018 73
 Objectifs à moyen terme

A l’horizon budgétaire:

la fonction commerciale contribue :

- Aux prévisions des ventes
- Aux estimations des coûts commerciaux qui lui incombent, -
- Et les politiques et les méthodes de vente adaptées à la stratégie.

2017/2018 74
 Objectifs à court terme

- Prendre contact avec les acheteurs constituant le marché potentiel défini par la
stratégie de l’entreprise ;
- Développer les moyens adéquats pour garder leur clientèle ;
- Assurer les aspects technico-commerciaux,
- Préparer les éléments nécessaires à l’élaboration des devis ;
- Prendre les commandes ;
- Collecter les informations susceptibles d’aider la stratégie globale et les attentes
du marché ;
- S’assurer que les clients disposent du produit commandé dans les conditions
prévues de délais et de qualité ;
- Veiller à la présentation de clients solvables, à la surveillance des éléments
visibles de la solvabilité.
2017/2018 75
 Les services intervenants dans le
processus de vente
Administration
des ventes :
réception des
commandes clients

Suivi des comptes

facturation
client

approbation des
expédition
crédits

2017/2018 76
 Le contrôle interne de la fonction
commerciale
 Les objectifs du contrôle interne:
- Les commandes reçues sont correctement centralisées et exécutées rapidement;
- Toute marchandise livrée ou toute prestation effectuée fait l'objet d'une
facturation régulière et sans retard;

- Toutes les facturations résultant de l'activité de l'entreprise sont correctement et

intégralement enregistrées en comptabilité;

- Les montants a recevoir des clients sont suivis de manière systématique, afin de
s'assurer qu'il n'existe pas de retard dans l'encaissement;

- Les services intéressés sont informés des résultats de l'activité (montant des
ventes et des produits) et de l'état des créances à encaisser.
2017/2018 77
 Le contrôle interne de la fonction
commerciale

Les principales caractéristiques du contrôle interne par

phase

Acceptation, traitement et exécution de la commande

 Toutes les commandes sont traitées rapidement.

 Les conditions de la commande sont acceptables.
 Le client est solvable.

2017/2018 78
 Le contrôle interne de la fonction
commerciale

Facturation

 Les quantités livrées sont correctement saisies et correspondent

aux quantités commandées.
 Les prix sont correctement appliqués, et que les différents rabais
ou remises ont accordés en fonction de l’examen des contrats
passés avec les clients.
 La facture est correctement établit.

2017/2018 79
 Le contrôle interne de la fonction
commerciale

Enregistrement des factures

Le contrôle interne doit garantir l'exhaustivité de l'enregistrement

des factures.
Les factures sont enregistrées selon leurs suites numériques.
Une séparation correcte des tâches.

Suivi du compte client

 Assurer la relance des arriérés
 Permettre la constatation de la dépréciation de certaines
2017/2018 créances. 80
 Le contrôle interne de la fonction
commerciale

Suivi des encaissements

 Les recettes sont intégralement comptabilisés.

 Elles sont imputés au bon compte individuel.
 Effectuer un contrôle préliminaire des recettes.
 Séparer les tâches de réception et de contrôle des recettes
 Une remise fréquente en banques des chèques et espèces reçus.

2017/2018 81