Renta

Universidad Andina del Cusco - Sede Sicuani
Impuesto a la Renta – Personas

Rentas de Primera Categoria - Alquiler de Bienes Muebles e Inmuebles
01. Concepto de Rentas de Primera Categoría

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios
cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera
categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes
muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro
de éste tipo de rentas.
Rentas de Primera Categoría
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Ejemplo :
Alquiler de Predios
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es

renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila
un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Subarrendamiento
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
de Predios 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o

subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
Mejoras propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
Teoría contable
determinado para el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes
muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios
Cesión de muebles (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre
éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
de Predios equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.
Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:
 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da
en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.
02. Cálculo de Rentas de Primera Categoría
Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría
mensual.
Cálculo anual del Impuesto:
Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
Teoría contable
neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa
del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaración.
Nota importante:
Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto,
es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la declaración anual, en
caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.
03. Declaración y Pago
Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual
 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser  Cada año, la SUNAT
inferior al 6% del valor del predio según su emite una Resolución que
autoavalúo. fija quienes son los
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo obligados con un
de vencimiento previsto en el cronograma de calendario especial
pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del (marzo-abril)
RUC de cada declarante.
 La obligación se mantiene aún cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de contrato
notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago
del impuesto se puede hacer de forma inmediata.
La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante dos
modalidades:
 Por internet
 Presencial, ante bancos.
Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu

Usuario y Clave SOL.
Teoría contable
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo las

indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá
estar afiliada previamente a Verified by VISA.
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la

Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
Teoría contable
Presencial
La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento:
 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
Teoría contable
Rentas de Segunda Categoría - Dividendos, Acciones y

Ganancias de Capital
01. Concepto de rentas de segunda categoría por Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categoría.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
02. Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, así obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje
correspondiente.
Teoría contable
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y

con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:
 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuando

pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia,
o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de
agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoavalúo ajustado
por el índice de corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del
inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende,
el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su
costo de manera fehaciente.
En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda extranjera, el
tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha
de la operación, es decir, cuando se ha suscrito la minuta ó se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el perjudicado será el adquirente del bien, en caso quiera en el
futuro vender el inmueble, pues no podrá sustentar su costo de adquisición, gravándose la
totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deducción de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:
La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el

Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración y Pago", usando tu
Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completas y envías el
formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se

realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago
(Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
Teoría contable
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos
en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba para cada
año, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.
03. Otras obligaciones de rentas de segunda categoría por venta de

inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:
Sujetos Obligaciones
El vendedor deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el
Notario: pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del

Impuesto:
 Una comunicación con carácter de declaración

jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera categoría;
o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para
lo cual deberá adjuntar el título de propiedad que
acredite su condición de propietario del inmueble
objeto de enajenación por un período no menor de
dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.
La citada comunicación se deberá efectuar mediante el

siguiente formato: Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos

antes del 1.1.2004: se deberá presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.
Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que
Teoría contable
acredite el pago del Impuesto corresponda al número del

Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por

parte del enajenante referidos anteriormente, en la Escritura
Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos

anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura

Pública la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos señalados anteriormente.
Rentas de Segunda Categoría por venta de valores mobiliarios

01. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios
 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras

obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto a la
renta de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres
Teoría contable
No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean
liquidadas por CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia,
(diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable
registrado en la referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta
02. Determinación del impuesto por venta de valores mobliliarios

La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores
mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la
SUNAT aprobará cada año una Resolución donde establezca los obligados a presentarla y
el cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular
el monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando lo
siguiente:
 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total

proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo establecerás
deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza.
Por otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenación de valores mobiliarios que generan renta de segunda categoría, debes
tomar en cuenta lo siguiente:
Teoría contable
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si

pagaste para su venta, el costo computable será el costo de adquisición, al cual se le
agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.
En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título
gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesión

indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el costo computable
será igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
correspondía a quien te vendió las acciones antes de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el valor de
ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo
establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable respectivo,
se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:
Dónde:
 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por
la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el costo
promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo computable
al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la
misma que se efectúa de la siguiente manera:
Teoría contable
Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como
el monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el impuesto a pagar, y se
determina de la siguiente manera:
Dónde:
 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende

exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre
que cumplan con las siguientes características:
1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del

Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con
los países de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA - Mercado
Integrado Latinoamericano.
Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar el

siguiente procedimiento:
03. Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el año 2018, las
ganancias por venta de acciones y valores en bolsa , siempre que :
Teoría contable
 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones de una empresa.
 Además que las acciones deben tener un año de antigüedad de inscritas en bolsa.
En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.
Otras Rentas de Segunda Categoría
01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría

Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en
el pago del
impuesto
Dividendos obtenidos 6.8% para años 2015 y 2016 Retención en el

de distribución de momento en que
utilidades. 8.0% para años 2017-2018 se percibe el
dividendo.
9.3% para 2019 en adelante.
Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el
intereses, regalías, momento en que
derechos etc. se percibe la
renta.
Rentas de cuarta categoría - Trabajo Independiente
01. Concepto de rentas de cuarta categoría

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos:
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría
Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión,
Teoría contable
arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación

Trabajo Individual de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan

servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
 Director de empresas: Persona integrante del
directorio de las sociedades
Desempeño de Funciones  Síndico: Funcionario encargado de la liquidación
del activo y pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión
de los negocios o la adminsitración de los bienes de
otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de

dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa,

el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas
empresariales)
02. Cálculo del Impuesto por rentas de cuarta categoría
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Teoría contable
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/. 5000.
El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar
obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que
se detallan en el siguiente cuadro:
MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaración

únicamente renta de cuarta categoría mensual ni a efectuar
cuarta categoría percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2 880.00 Presentar la declaración
cuarta y quinta de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categoría categoría percibidas en pagos a cuenta del
el mes Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 304.00 Presentar la declaración
exclusivamente rentas de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
de 4ta categoría por categoría percibidas en pagos a cuenta del
Teoría contable
funciones de el mes Impuesto a la Renta

directores de empresa,
síndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
además otras rentas de
cuarta y/o quinta
categorías.
03. Suspensión de Retenciones
Suspensión de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los ingresos por
S/ 34,560. Este importe es válido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cómputo los
ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y la suspensión tiene

vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma
automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso cumpla el requisito
fundamental de no superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retención para que este no haga retenciones del impuesto.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT.
04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta
categoría superan los montos antes señalados (S/ 34,560) deberás declarar y efectuar el
pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido
mes y consignar en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8%
del importe pagado)
05. Declaración y pago mensual
Teoría contable
Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar declaraciones

mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo que percibas importes
que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada año.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente manera:
Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración, presente y pague

por internet. También puede elegir la opción de generar un número NPS para pagar en la
página web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.
Teoría contable
06. Declaración y Cálculo Anual
Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo cronograma de
vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás acceder con
tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la renta, para que puedas
validar la información o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también por el
mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.
Cálculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta
Por el ejercicio individual (-) 20% de la

de profesión, ciencia u renta bruta.
oficio (-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
(Hasta el Categoría (monto al
Art. 33, inc. a) LIR límite de las que se le aplica el
24 UIT) porcentaje
Teoría contable
Desempeño de funciones de No hay correspondiente)

director de empresas, deducción
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR
Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del
20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por
el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categorías sólo podran deducir este monto por sólo una vez.
IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría o en caso obtengas los dos
tipos de rentas
(cuarta y quinta categoría) a partir del ejercicio 2015 están sujetas a una escala con tasas progresivas
acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración de
Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o compensación
marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario solicitud de

devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de presentada la Declaración
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podrá hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N° 4949 para le
mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un enlace hacia
la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente después de
presentada tu declaración anual del impuesto.
Teoría contable
07. Otras Obligaciones
1.- Emisión de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categoría se
denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrónica a través de SUNAT Virtual, para lo cual deberá ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no estás
obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber más sobre el recibo por honorarios electrónico haga click AQUÍ.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisión de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su talón de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podrá ser para el emisor un titulo valor en caso
las condiciones de pago de la operación lo permitan y tenga la aceptación del cliente o
usuario de los servicios.
En caso la emisión sea electrónica, el recibo por honorarios podrá convertirse en titulo
valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago así lo
permitan y este sea registrado ante una Institución de Liquidación y Compensación de
Valores.
2.- Libro de Ingresos y Gastos
Si percibes rentas de cuarta categoría debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma
física o electrónica. En el caso del Libro físico el llevado se realizará de acuerdo al formato
e información mínima aprobado por la RS N° 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrónica, el llevado lo realizarás a través de SUNAT Operaciones

en Línea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado
por la RS N° 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean
considerados agentes de retención, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por
honorarios electrónicos.
Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el régimen especial CAS, se encuentran
exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos
Teoría contable
08. Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas de rentas de 4ª y 5ª categoría deducen anualmente,

un monto fijo equivalente a 7 UIT.
Adicionalmente a partir del año 2017, se podrá deducir como gastos hasta 3 UIT, por
concepto de:
a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén

destinados a actividades que generen rentas de 3ª categoría: sólo será deducible como
gasto el 30 % de la renta convenida y se entenderá como tal:
 Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o sub arrendamiento

del inmueble amoblado o no, incluido sus accesorios, así como el importe pagado
por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponde al
arrendador.
 El Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promoción Municipal
(IPM), que grave la operación, de corresponder.
b) Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda: no se considera créditos

hipotecarios para primera vivienda a:
 Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y

subdivisión de vivienda propia.
 Los contratos de capitalización inmobiliaria.
 Los contratos de arrendamiento financiero.
c) Gastos de salud
Serán deducibles los gastos efectuados en el país, por honorarios profesionales de médicos
y odontólogos, por el contribuyente para la atención de su salud, la de sus hijos menores de
18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad, cónyuge o concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.
d) Gastos por servicios
Serán deducibles los gastos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como
renta de 4ª categoría; estarían descartados los servicios prestados por médicos y
odontólogos que generen rentas de tercera categoría que emiten factura o boleta de venta.
Teoría contable
e) Las aportaciones a ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar
El literal e) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que se puede deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD
que se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18° de la Ley
N° 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
SUSTENTO DE GASTOS
Estos gastos serán deducibles siempre que:
 Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y

sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, según corresponda.
 No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido (link a página del portal), salvo que al 31 de

diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.
El pago de servicio, debe ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artículo 5º Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de
la Economía, independientemente del monto de la contraprestación.
Ejemplo: si se emite un recibo de honorario por una atención médica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artículo 46° de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/. 3,500.00.
Rentas de Quinta Categoría - Trabajo Dependiente
01. Concepto de rentas de quinta categoría

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categoría:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
Teoría contable
dinero o en especie, gastos de representación - Un barman en un restaurante.

y, en general, toda retribución por servicios
personales. - Un conductor de buses interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participación de
que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribución cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada por una empresa comercial para
prestación de servicios normados por la que construya un depósito, fijándole un horario
legislación civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionándole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el empleador asumiendo la empresa los gastos que la
y éste le proporcione los elementos de trabajo y prestación del servicio demanda.
asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fábrica metal-mecánica por reparar una
Categoría, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categoría del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Tus ingresos están exonerados si se trata de:
• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y

empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
así lo establezcan.
Teoría contable
02. Cálculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el

siguiente:
Luego de determinado el impuesto anual, realizarás de acuerdo al mes que debes calcular la
retención, las siguientes divisiones:
Teoría contable
Dónde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Paso a paso de la retención mensual de quinta categoría:
PASO 1: Proyección de tu remuneración anual.
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica

por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retención. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan

al ejercicio (percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido
en especie se computarán al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección
equivaldrá a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para
acabar el año. Informe SUNAT N° 220-2003.
PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto anual

proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del

ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 45 UIT 30%
Teoría contable
PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre
4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el
agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
Procedimiento específico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposición la participación en las utilidades,

reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el cálculo se
realizará del siguiente modo:
A) Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados
B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el monto

adicional percibido en el mes por concepto de participación, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de

8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.
03. Obligaciones si cuentas con más de un empleador

Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas
obligaciones:
Teoría contable
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo harás
presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los datos
de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las

remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al
empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la
retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada, acumularás
el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calcularás y
retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el

trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al
que paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu
trabajador de tener más de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,

antes del primero de marzo del año inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.
04. Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto
Después del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categoría puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:
 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se
excedieron del monto de impuesto anual.
Teoría contable
 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.
Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la

devolución del exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada al agente
de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N°
036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).
Es obligación de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de

Remuneraciones y Retenciones del año anterior. Los montos allí señalados y los de las
boletas de pago de remuneraciones servirán de referencia para calcular si existe pago en
exceso.
05. Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas de rentas de 4ª y 5ª categoría deducen anualmente,

un monto fijo equivalente a 7 UIT.
Adicionalmente a partir del año 2017, se podrá deducir como gastos hasta 3 UIT, por
concepto de:
a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén

destinados a actividades que generen rentas de 3ª categoría: sólo será deducible como
gasto el 30 % de la renta convenida y se entenderá como tal:
 Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o sub arrendamiento

del inmueble amoblado o no, incluido sus accesorios, así como el importe pagado
por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponde al
arrendador.
 El Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promoción Municipal
(IPM), que grave la operación, de corresponder.
Teoría contable
b) Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda: no se considera créditos

hipotecarios para primera vivienda a:
 Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y

subdivisión de vivienda propia.
 Los contratos de capitalización inmobiliaria.
 Los contratos de arrendamiento financiero.
c) Gastos de salud
Serán deducibles los gastos efectuados en el país, por honorarios profesionales de médicos
y odontólogos, por el contribuyente para la atención de su salud, la de sus hijos menores de
18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad, cónyuge o concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.
d) Gastos por servicios
Serán deducibles los gastos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como
renta de 4ª categoría; estarían descartados los servicios prestados por médicos y
odontólogos que generen rentas de tercera categoría que emiten factura o boleta de venta.
e) Las aportaciones a ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar
El literal e) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que se puede deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD
que se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18° de la Ley
N° 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
SUSTENTO DE GASTOS
Estos gastos serán deducibles siempre que:
 Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y

sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, según corresponda.
 No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido (link a página del portal), salvo que al 31 de

diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.
El pago de servicio, debe ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artículo 5º Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de
la Economía, independientemente del monto de la contraprestación.
Teoría contable
Ejemplo: si se emite un recibo de honorario por una atención médica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artículo 46° de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/. 3,500.00.
Renta Anual 2015 – Personas
01. Obligados a Declarar - Renta Anual 2015

La SUNAT ha dispuesto que por el ejercicio anual 2015, declaran las personas naturales
que hayan obtenido un monto superior a los S/. 25,000 por alguna de las siguientes rentas:
 Rentas de primera categoría ( por el arrendamiento , subarrendamiento o cesión de

bienes muebles o inmuebles); o
 Rentas de segunda Categoría (únicamente por la ganancia en la venta de acciones,
bonos y otros valores y títulos mobiliarios, incluidas las que provengan de valores
de mercados integrados); o
 Rentas del trabajo : de la cuarta categoría por el trabajo independiente; o
 Rentas de cuarta categoría conjuntamente con remuneraciones considerados como
rentas de quinta categoría y /o Rentas del exterior o de Fuente extranjera.
 Además están obligados a declarar, quienes resulten con un saldo del impuesto a
regularizar como resultado de las rentas afectas que se han mencionado o que deban
declarar créditos de años anteriores referidas al mismo impuesto.
Facilitación de la SUNAT para su Declaración
Todos los datos sobre sus ingresos reportados a la SUNAT por cada contribuyente durante
el ejercicio 2015, así como el impuesto a la renta pagado durante el año incluido el monto
de sus retenciones, estarán en su formulario virtual N° 701, al que podrá acceder a través de
SUNAT virtual usando su clave SOL para que los verifique y valide o rectifique y en caso
corresponda regularice sus rentas que falten y cumpla con su Declaración.
02. Cronograma - Renta Anual 2015

El plazo final (fecha de vencimiento) de acuerdo al último dígito de tu número de RUC o si
eres Buen Contribuyente, es el siguiente:
Plazo final de vencimientos, según el último dígito del RUC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Buenos_Contribuyentes
23 de 28 de 29 de 30 de 31 de 01 de 04 de 05 de 06 de 07 de 08 abril
marzo marzo marzo marzo marzo abril abril abril abril abril
Teoría contable
Notas importantes:
No Obligados:
No están obligadas a presentar Declaración de Renta anual , las personas naturales que
en el ejercicio 2015, hayan tenido únicamente ingresos de quinta categoría ( sueldos )
Saldos a favor del Impuesto:
Las Personas naturales que tengan saldos a favor del impuesto a la renta , presentan su
Declaración de Renta Anual y en caso escojan pedir devolución del impuesto, la tramitan a
través de un enlace por internet con el formulario de devolución virtual N° 1649.
Fraccionamiento de su impuesto anual:
Las Personas naturales que resulten con un importe por pagar del Impuesto y deseen
presentar solicitud de fraccionamiento lo podrán hacer inmediatamente después de
presentada su Declaración de Renta, mediante un enlace virtual al formulario del
fraccionamiento
03. Declaración y Pago del Impuesto- Renta Anual 2015

Las personas naturales deben utilizar el siguiente medio:
Obligados Medios de presentación Referencia
Personas naturales Formulario virtual 701 Único medio.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO ANUAL
Modo de Presentación Formas de pago
Internet: cargo en cuenta/con tarjeta de crédito o

débito VISA/ o con NPS en:BCP, Interbank ,De
Por Internet a través de SUNAT la Nación, BBVA, Scotiabank, Ban BIF.
virtual
Presencial: en ventanilla de bancos autorizados,
mediante boleta de pago 1662 del sistema pago
fácil.
Indicando Periodo del tributo : 13 /2015 y el

código de tributo de regularización siguiente :
3072- para rentas de primera categoría
3074- si son rentas de segunda categoría
Teoría contable
3073- si son rentas del trabajo ( 4ª. o 4ª.con 5ª)
Personas naturales
Nota: Las personas que registren en su Declaración IMPORTE DE IMPUESTO A

PAGAR “cero”, SÓLO PUEDEN UTILIZAR INTERNET para presentarla.
04. Cartilla de Instrucciones - Renta 2015 - Personas Naturales
Para descargar:
Cartilla Renta 2015 - Personas Naturales
05. Caso práctico - Renta 2015 - Personas Naturales - 1ra, 2da, 4ta y 5ta
categorías
Para un mejor llenado de tu declaración de Renat Anual puedes descargar y revisar este :
CASO PRÁCTICO DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS -
EJERCICIO GRAVABLE 2015 (Formulario Virtual Nº 701)
Teoría contable
Impuesto a la Renta - Empresas
Régimen General
01. Concepto - Impuesto a la Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de

actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el
trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categoría las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a
que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
Teoría contable
 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley
será la que provenga de su actividad como tal.
Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cálculo Anual del Impuesto a la Renta
01. Determinación de la Renta Bruta

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
 Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración

Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable

en los siguientes casos:
 Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;
 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria
su emisión; o,
 Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se
permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá
ser sustentado con tales documentos.
Teoría contable
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del

impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del

ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de

producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
02. Determinación de la Renta Neta
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
 Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la

generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.
 Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que
no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al
deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos;
Gastos no sujetos a límite:
Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados
líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
 Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)

 Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
Teoría contable
 Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)

 Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
 Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f)
 Regalías, (Art. 11, Ley 28258)
 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización
de empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37º,f – 22°)
03. Tasas para la determinación del Impuesto a la Renta Anual

Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con las
siguientes tasas:
EJERCICIO TASA APLICABLE
 Hasta el 2014  30%
 2015-2016  28%
 2017 en adelante  29.5%
Cálculo Mensual del Impuesto a la Renta
01. Determinación de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:
Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:
Teoría contable
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de

determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparación de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente

operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual

determinado.
02. Suspensión de Pagos a Cuenta Tercera Categoría

Suspensión o modificación de pagos a cuenta:
Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectuó la multiplicación entre los ingresos

netos mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artículo 85 de
la Ley del Impuesto a la renta, entonces se podrá solicitar la suspensión de dicho pago, por
los períodos febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los cuales
serán evaluados por la SUNAT:
 REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION
Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario

Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, según
corresponda, de los últimos cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar obligado a llevar
dichos registros deberá presentar los inventarios físicos. Esta información deberá ser
presentada en formato DBF, Excel, u otro que se establezca mediante resolución de
Teoría contable
Superintendencia, la cual podrá establecer las condiciones de su presentación.

El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%.Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades
y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artículo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondientes al período señalado en
la Tabla I, según el período del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión.
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado en
la Tabla II De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la
presentación del estado financiero.
Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el
límite señalado en la Tabla II De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de
los referidos ejercicios, se entenderá cumplido este requisito cuando el contribuyente haya
presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se
solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en
los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensión será aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio
que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o modificarse
sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto

calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no debe exceder el límite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla
II, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
Teoría contable
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes

deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo del
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artículos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
03. Procedimiento de suspensión de pagos a cuenta - Régimen General

Mediante Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del
2013, se definieron los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de
suspensión de pagos a cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de
los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de
febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el
acápite i) del segundo párrafo del artículo 85 del TUO - Ley del Impuesto a la Renta por
parte de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría.
En ese sentido los más importante a tener en cuenta al momento de presentar la

solicitud son los siguientes:
a) La solicitud se presentará a través de un escrito que contendrá los cálculos que sustenten
el cumplimiento de los literales b, d y e del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85°
de la Ley del Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro últimos
ejercicios vencidos, de corresponder, los coeficientes de los dos últimos vencidos y el total
de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la
suspensión.
b) Para efectos de elaborar la Declaración, los contribuyentes utilizarán el aplicativo en

formato excel que a continuación podrán descargar. Cabe señalar que el archivo que genere
dicho aplicativo contendrá la Declaración, la que impresa y debidamente firmada por el
representante legal se presentará en los lugares autorizados.
Descarga de Formato Excel - Art. 5° - Resolución de Superintendencia N° 101-

2013/SUNAT (*)
(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opción "Guardar" y luego extraer el
archivo comprimido.
c) Los registros o inventarios físicos a que se alude en el literal a del acápite i) del segundo
párrafo del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarán en archivos con
formatos DBF o Excel, utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Teoría contable
Lugares para la presentación de la Solicitud, los registros o inventarios físicos y la

Declaración:
La solicitud, los registros o inventarios físicos y la Declaración se presentarán en:
a) Tratándose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la

Intendencia de Principales Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.
b) Tratándose de contribuyentes pertenecientes al directorios de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus

declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeños Contribuyentes: En los Centros de Servicios al

Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao
c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las

dependencias de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Declaración y Pago del Impuesto a la Renta
01. Declaración y Pago del Impuesto
Declaración y pago mensual Declaración Anual
 Cada año, la SUNAT emite

 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de una Resolución que fija
vencimiento previsto en el cronograma de pagos quienes son los obligados
mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de con un calendario especial
cada declarante. (marzo-abril)
Declaración mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con su Clave SOL, o
en la red bancaria autorizada.
Teoría contable
También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV – Declaración Simplificada

Formulario Virtual 621. Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no
debe ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el período tributario por el que
realiza la declaración.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT virtual.
Teoría contable
Régimen Especial del Impuesto a la Renta
01. Concepto del Régimen Especial

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario dirigido a
personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas
en el país que obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial
o de negocio
Las actividades comprendidas son las siguientes:
02. Acogimiento del régimen especial
En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada
como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el
cambio de régimen.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente

opte por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o
ingrese al Régimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen MYPE
Tributario o en el Régimen General.
Teoría contable
03. Actividades no comprendidas en el régimen especial

Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
características:
También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes actividades:
Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del Impuesto General a las Ventas,
aún cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan una capacidad de
carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros.
Organicen cualquier espectáculo público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos,

de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial

Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes.
Teoría contable
Actividades de médicos y odontólogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurídicas.
Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.
Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de consultoría técnica.
Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas; actividades de

servicios de información; edición de programas de informática y de software en línea y
reparación de ordenadores y equipo periféricos.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión
 Obtengan rentas de fuente extranjera
04. Cálculo del monto a pagar en el régimen especial

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
Teoría contable
05. Declaración y pago del régimen especial
La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizará mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación de la Declaración

Anual del Impuesto a la Renta.
Teoría contable

Renta

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Universidad Andina del Cusco - Sede Sicuani

Impuesto a la Renta – Personas

01. Concepto de Rentas de Primera Categoría

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o

determinado para el pago al valor del autovaluo.

Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

02. Cálculo de Rentas de Primera Categoría

Cálculo mensual del Impuesto:

Cálculo anual del Impuesto:

03. Declaración y Pago

Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu

2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo las

3. Elija la opción de pago:

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la

 Tu número de RUC (arrendador)

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el

Rentas de Segunda Categoría - Dividendos, Acciones y

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuando

A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el

Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se

03. Otras obligaciones de rentas de segunda categoría por venta de

Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del

 Una comunicación con carácter de declaración

La citada comunicación se deberá efectuar mediante el

Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos

acredite el pago del Impuesto corresponda al número del

Insertar los documentos de presentación obligatoria por

Archivar junto con el formulario registral los documentos

El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura

Rentas de Segunda Categoría por venta de valores mobiliarios

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras

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02. Determinación del impuesto por venta de valores mobliliarios

 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total

 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesión

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar el

03. Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

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01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría

Dividendos obtenidos 6.8% para años 2015 y 2016 Retención en el

Rentas de cuarta categoría - Trabajo Independiente

01. Concepto de rentas de cuarta categoría

A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión,

arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación

Se incluyen los ingresos de las personas que prestan

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa,

02. Cálculo del Impuesto por rentas de cuarta categoría