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Base legal:
Facultad de recaudación
Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración.
Una vez terminado el PCC, puede ser contradicho en la vía judicial, pero eso no le
quita su naturaleza administrativa, pues su nacimiento se originó sin intervención de
ninguna otra autoridad distinta al Ejecutor Coactivo.
Principio de Autotutela
El fundamento del PCC radica en el principio de autotutela, en virtud del cual los
diferentes órganos del Estado tienen la facultad de ejecutar por sí mismos sus actos
administrativos válidos sin que tengan que recurrir al Poder Judicial. Respetando los
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límites impuestos por mandato legal, así como a utilizar medios de coerción para hacer
cumplir un acto administrativo y a contar con el apoyo de la fuerza pública para la
ejecución de sus actos cuando el administrado no cumpla con su obligación y oponga
resistencia de hecho.
Características
Procedimiento administrativo.
Sólo se discute la procedencia del procedimiento y los vicios o defectos del mismo.
1.-Ejecutor Coactivo.- (Art. 114º del C.T. y 4º del R.P.C.C) Funcionario responsable de la
cobranza, quien ejerce directamente las acciones de coerción (embargos y remates) para
el cobro eficaz de las deudas exigibles, velando por la celeridad, legalidad y economía del
procedimiento.
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2.-Auxiliares Coactivos .- (Art. 114º C.T. Y 6º R.P.C.C) Funcionarios que colaboran con
el Ejecutor Coactivo en el ejercicio de las acciones de cobranza de SUNAT.
La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible a :
b)La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artículo 146°, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
Según el artículo 115 del Código Tributario, serán deudas exigibles coactivamente
las siguientes:
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que proseguir con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento que correspondan al
vencimiento de cada mes, a fin de que la deuda contenida en la resolución de pérdida de
fraccionamiento no sea materia de inicio de procedimiento de cobranza coactiva, dado
que como lo señala el citado artículo 115 del código tributario, de incumplir con dichos
pagos, la deuda será exigible coactivamente.
Ante un reclamo fuera de plazo, es necesario cancelar la deuda total que se reclama, o
presentar una carta fianza por el monto de la deuda reclamada, de conformidad con el
numeral 3 del artículo 137 del Código Tributario.
La apelación de una resolución de reclamación debe ser presentada dentro de los 15 días
hábiles de notificada la misma. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para
apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su
notificación certificada. Si la apelación es presentada fuera del plazo de ley, será admitida
a trámite siempre que se acredite el pago previo de la deuda tributaria apelada y
actualizada hasta la fecha de pago, o la presentación de una carta fianza por el monto de
la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición
de la apelación, siempre que se formule dentro del término de seis (6) meses contados a
partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación certificada. La referida
carta fianza debe otorgarse por un período de doce (12) meses y renovarse por períodos
similares dentro del plazo que señale la Administración. Los plazos señalados en doce
(12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia,
de acuerdo a lo señalado en el 146 del Código Tributario. Cabe precisar que en el caso de
las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal en el término improrrogable de
los cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación, de acuerdo a lo señalado en
el 152 del Código Tributario.
d. La que conste en orden de pago notificada conforme a ley. Cabe precisar que en
forma excepcional, según el numeral 3 del literal a) del artículo 119 del Código Tributario,
el ejecutor coactivo podrá suspender temporalmente el procedimiento de cobranza
coactiva, cuando medien circunstancias que signifiquen la improcedencia de dicho valor, y
siempre que el recurso de reclamación se presente dentro de los 20 días hábiles de
notificada la orden de pago; tema que desarrollaremos más adelante.
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procedimiento de cobranza coactiva. Cabe precisar que con la modificatoria introducida
por el artículo 16 de la Ley 30264, la SUNAT no cobrará costas ni los gastos en que
incurra en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adopción de medidas cautelares
previas a dicho procedimiento o en la aplicación de las sanciones no pecuniarias a que se
refieren los Artículos 182º y 184º del citado código. Como se puede apreciar existen dos
características que son básicas en un procedimiento de cobranza coactiva: la notificación
del acto que contiene las deudas y la no reclamación oportuna de esta, salvo las
excepciones indicadas, es por ello que pasaremos a tratar sobre la notificación de los
valores que dan inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
4.-Terceros.
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Coactiva.
STC Nº 0790-2003-AA/TC
(…) en este caso se acredita la vulneración al debido proceso y del derecho de defensa
en sede administrativa tributaria, al no haberse esperado el plazo señalado por la propia
Administración para el inicio del procedimiento de cobranza coactiva.
Por tanto, en este caso se acredita la vulneración al debido proceso y del derecho de
defensa en sede administrativa tributaria, no solo al no haberse esperado el plazo
señalado por la propia Administración para el inicio del procedimiento de cobranza
coactiva sino, además, por abusar de la facultad que se le otorga para asegurar la
cancelación de las deudas tributarias, tal como lo ha establecido el Tribunal Constitucional
en la sentencia 0790-2003- AA/TC.
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Embargo en forma de intervención
a) INTERVENCIÓN EN INFORMACIÓN. -
b) INTERVENCIÓN EN RECAUDACIÓN. -
Se afecta directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual éstos se perciben,
con la finalidad de hacer efectiva la cobranza.
• Ingresar el monto al banco que se encuentra en la Sunat (dentro del día o al día
siguiente, se da copia al deudor).
c) INTERVENCIÓN EN ADMINISTRACIÓN. -
Tiene como finalidad recaudar frutos o utilidades que pudieran producir los bienes
embargados.
Embargo.
– No sean perecederos.
COMENTARIO
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de depósito con extracción, salvo que el deudor ofrezca otros bienes o garantías que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda.
- Puedo vender el bien con medida de embargo, la Administración solo desea que
se le pague la deuda. Cuando la deuda este cancelada, recién la AT levantará el
embargo.
El ejecutor está facultado para la retención y posterior entrega de bienes, valores, fondos
en cuentas corriente, depósitos, custodia y otros.
STC Nº 02044-2009-PA/TC
Bienes Inembargables
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Las prendas de estricto uso personal, libros, alimentos básicos del obligado y de sus
parientes con los que conforma la unidad familiar.
Las insignias condecorativas, los uniformes de funcionarios y servidores del Estado y las
armas y
Los sepulcros.
Ejecución Forzada
(Art. 119 C. T)
En este caso, la AT deberá emitir y resolver la reclamación dentro del plazo de 90 días
hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá mantenerse
hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115° del
CT.
El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando:
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La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el art. 27.
Las órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la REC.
Sólo después de terminado el PCC el ejecutado podrá apelar ante el Poder Judicial dentro
del plazo de 20 días hábiles.
El Poder Judicial únicamente podrá examinar si se ha cumplido el PCC conforme a ley sin
que pueda entrar al análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
El artículo 119 del Código Tributario dispone que ninguna autoridad ni órgano
administrativo, político, ni judicial, podrá suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo, quien deberá actuar
conforme a lo establecido en dicho artículo.
El inciso a) del mencionado artículo 119 nos indica que el ejecutor coactivo suspenderá
temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
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acatado por el ejecutor coactivo, procediendo a emitir el citado ejecutor la resolución que
ordene la suspensión del procedimiento de cobranza.
Cabe indicar que la regla general para interponer reclamación contra la orden de pago es
requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago, de acuerdo a lo dispuesto por el segundo párrafo del
artículo 136° del Código Tributario. Este artículo recoge la regla denominada solve et
repete la cual podría traducirse como “primero paga y luego reclama” y aplica cuando se
constata una obligación sobre cuya cuantía se tiene certeza, como es el caso de las
ordenes de pago.
Ahora bien, en caso el recurrente no cumpla con efectuar dicho pago, la Administración
Tributaria notificará un requerimiento, otorgándole un plazo de 15 días hábiles para que
subsane. De no efectuarlo, el reclamo será declarado inadmisible. No obstante, existe una
excepción a la regla solve et repete, la cual se encuentra recogida en el último párrafo del
artículo 136° del Código Tributario.
Esta excepción se refiere al supuesto contenido en el numeral 3 del inciso a) del artículo
119° del Código Tributario, es decir que procede admitir un recurso de reclamación a
pesar de no haber acreditado el pago previo de la deuda, en el caso que dicha
reclamación se hubiera interpuesto en el plazo de 20 días hábiles de haber sido notificado
y siempre que se acredite la manifiesta improcedencia de la cobranza. Este supuesto
como podemos apreciar y hemos mencionado anteriormente a su vez está previsto como
causal de suspensión del procedimiento de cobranza coactiva.
Este tercer supuesto, a diferencia de los dos primeros supuestos en donde el ejecutor
coactivo solo verifica su cumplimiento, ordenando de manera inmediata la suspensión del
procedimiento de cobranza coactiva, requiere de un pronunciamiento previo emitido
dentro de un procedimiento contencioso tributario, según lo ha establecido el Tribunal
Fiscal en la RTF N° 15607-5-2010, la cual señala que las circunstancias que evidencien la
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improcedencia de la cobranza deben ser resueltas dentro de un procedimiento
contencioso tributario, no resultando la queja el medio idóneo para su cuestionamiento.
En esa misma línea, la RTF N° 03007-1- 2012 indicó que: “El análisis de la existencia o no
de las circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza es competencia de
la Administración en el procedimiento contencioso tributario, y si dentro de este
procedimiento se verifica el supuesto del numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del
Código Tributario, la consecuencia de ello es la suspensión temporal del procedimiento de
cobranza coactiva, que es de competencia del ejecutor coactivo, quien no tiene dentro de
sus atribuciones evaluar las mencionadas circunstancias”.
Por todo lo dicho, se verifica de la lectura del numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del
Código Tributario, que para que configure dicha causal de suspensión se debe cumplir
con siguientes requisitos:
b) La reclamación debe interponerse dentro del plazo de los veinte (20) días hábiles de
notificada la Orden de Pago, en caso que esta se interponga fuera de dicho plazo será
declarada inadmisible mediante resolución.
El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
ordenados y ordenar el archivo de los actuados, en los supuestos establecidos en el literal
b) del artículo 119 del código Tributario, los cuales pasamos a indicar:
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1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se
continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
Sin embargo cabe precisar que contra la resolución que determina la pérdida de
fraccionamiento se puede interponer recurso de reclamación en el plazo de 20 días
computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución de
pérdida, siendo que si la resolución que determina la pérdida no es reclamada en el plazo
de ley esta quedará firme. Asimismo cabe agregar que si el recurso de reclamación es
interpuesto en el plazo de ley, se tiene que proseguir con el pago de las cuotas de dicho
fraccionamiento, dado que de incumplir con dichos pagos, la deuda será exigible
coactivamente.
En dicho sentido el literal a) del artículo 115º del Código Tributario, señala que la sola
reclamación de la resolución de pérdida de un fraccionamiento no evita la cobranza
coactiva del saldo insoluto, sino que, además, el contribuyente deberá continuar con el
pago de las cuotas de fraccionamiento.
En el mismo sentido el inciso b) del artículo 119 del código tributario, señala que
procederá la conclusión del procedimiento de cobranza, cuando se reclame en el plazo de
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ley la resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe
pagando las cuotas de fraccionamiento.
Por su parte, conforme con los artículos 47 y 48 del citado código, la prescripción solo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo ser opuesta en cualquier
estado del procedimiento administrativo o judicial. Asimismo, el artículo 112 del anotado
código, califica al procedimiento de cobranza coactiva como uno de los procedimientos
administrativos tributarios. En consecuencia, tal como lo establece el mencionado artículo
48 del Código Tributario, procede que el deudor tributario invoque la prescripción dentro
de dicho procedimiento de cobranza.
Así, dado el carácter de remedio procesal de la queja, para que ello sea posible, tendría
que haberse producido una vulneración o afectación en el procedimiento de cobranza
coactiva.
Conforme con el inciso o) del artículo 92 del Código Tributario, el deudor tributario tiene
derecho a solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria. Asimismo,
como se ha señalado, el artículo 48 del anotado código dispone que se puede oponer la
prescripción en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial, y en
consecuencia, el deudor tributario puede oponerla en el procedimiento coactivo.
Sobre el particular, se considera que la facultad del Ejecutor Coactivo de analizar y emitir
pronunciamiento sobre la prescripción deriva de lo previsto por los artículos 48, 112, 116 y
119 del Código Tributario y 16 de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, pues de
una lectura conjunta de dichas normas, se advierte que es propósito del anotado código y
de la mencionada ley que no se proceda a la cobranza coactiva cuando se verifica que ha
operado la prescripción, otorgándose para tal efecto al deudor tributario el derecho de
oponerla en cualquier momento del procedimiento administrativo, lo que incluye al
coactivo.
En ese orden de ideas, no resulta arreglado a ley que el Ejecutor Coactivo otorgue a dicha
oposición el trámite de solicitud no contenciosa o de recurso de reclamación, pues el
deudor tributario no tenía como propósito iniciar uno de estos procedimientos sino que
dicho funcionario analice si ha operado la prescripción y, de ser el caso, que se concluya
la cobranza debido a ello.
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No obstante, la conclusión a la que se ha arribado, debe analizarse si lo expuesto aplica
también en aquellos casos en los que al momento en que el Ejecutor Coactivo se
pronuncie, ya existe un procedimiento en trámite, referido al mismo tributo y periodo, en el
que se analizará la prescripción, iniciado por el deudor tributario antes o después de
oponerla en el procedimiento coactivo.
Al respecto, dado que el artículo 47 del Código Tributario dispone que la prescripción solo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario, la queja formulada podrá ser
analizada por el Tribunal Fiscal en la medida que previamente el quejoso la haya
invocado ante el Ejecutor Coactivo con el fin de concluir o suspender (según corresponda)
el procedimiento de cobranza coactiva y haya correspondido a este emitir
pronunciamiento. Por el contrario, si el administrado no dedujera previamente la
prescripción ante el referido funcionario y lo hiciera directamente ante el Tribunal Fiscal en
vía de queja, esta sería improcedente dado que aquel no habría infringido las normas que
rigen al procedimiento de cobranza dado que el Ejecutor Coactivo no puede pronunciarse
de oficio sobre la prescripción.
Ahora bien, una vez alegada la prescripción ante el Ejecutor Coactivo y correspondiéndole
emitir pronunciamiento (por no existir otro procedimiento en trámite en el que se esté
dilucidando la prescripción), la infracción al procedimiento puede suceder de distintas
formas: a) Cuando se omite emitir pronunciamiento, siendo que en este supuesto podrían
presentarse distintas situaciones: a.1) El Ejecutor no emite pronunciamiento y no ha
derivado lo opuesto por el deudor tributario a otra área de la Administración. a.2) El
Ejecutor no emite pronunciamiento pero ha derivado lo opuesto por el deudor tributario a
otra área de la Administración para que se inicie un procedimiento contencioso tributario o
no contencioso. En este caso, podría ocurrir que la Administración haya emitido o no haya
emitido pronunciamiento sobre la prescripción al momento de presentarse la queja.
Por tanto, se concluye que procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la
queja sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva,
siempre que se deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y este, correspondiéndole
emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las normas
del Código Tributario. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar referido a la
prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como sobre la acción para exigir su pago y aplicar sanciones”.
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4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva.
Asimismo, dicho dispositivo debe concordarse con el primer párrafo del numeral 3) del
artículo 137º del Código Tributario, según el cual, cuando las Resoluciones de
Determinación y de Multa se reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días
hábiles, deberá acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el
monto de la deuda actualizada hasta por 9 (nueve) meses posteriores a la fecha de la
interposición de la reclamación, con una vigencia de 9 (nueve) meses, debiendo
renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración.
De otro lado, de acuerdo con el artículo 146º precisa que para interponer la apelación no
es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
apelación. Sin embargo, el mismo dispositivo contiene dos excepciones:
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b. En segundo lugar, en el caso que el contribuyente formule apelación una vez vencido el
plazo para interponer dicho recurso, la apelación será admitida siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se
presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
(12) doce meses posteriores a la fecha de interposición de la apelación y se formule
apelación dentro del término de 6 meses contados a partir del día siguiente en que se
efectuó la notificación. Cabe precisar que en el caso de apelaciones de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia el
plazo varía de 12 a 18 meses.
Medios de defensa
El criterio aprobado únicamente está referido a la devolución de dinero que fue objeto de
embargo en forma de retención, y que luego de ejecutada dicha medida, la Administración
lo imputó a las cuentas deudoras del contribuyente.
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Criterio de Observancia Obligatoria:
Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitirá su
pronunciamiento en 30 días hábiles.
La Resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa y puede recurrirse al Poder
Judicial.
Podrá interponerse en cualquier momento hasta antes del remate de los bienes.
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Por consiguiente, cuando el numeral 3) del artículo 23º de la Resolución de
Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT establece que en el caso que se declare fundada
la intervención excluyente de propiedad será de cargo del tercero el pago de las tasas
registrales u otros derechos, excede lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 118º del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-
EF, modificado por Decreto Legislativo Nº 953.
Conclusiones
Éste se inicia cuando el Ejecutor Coactivo notifica al deudor tributario una Resolución de
Ejecución Coactiva, la cual contiene un mandato de cancelación de: Órdenes de Pago,
Resoluciones de Determinación o Multa, Liquidaciones de Cobranza u otros documentos
que contenga deuda tributaria materia de cobranza.
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Para efecto de ejercer la opción de señalar domicilio procesal en el procedimiento de
Cobranza Coactiva, el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC,
deberá presentar un escrito con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario
Público en el que indique expresamente que está ejerciendo dicha opción así como la
ubicación del referido domicilio en su respectiva dependencia.
Cabe indicar que la opción de señalar domicilio procesal se ejercerá por única vez dentro
de los tres días hábiles de notificada la Resolución de Ejecución Coactiva.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensión
temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la Administración Tributaria, se
hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada.
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