NUEVAS TABLAS DE RENTA 2016 - EL SALVADOR

Cuando se establecen nuevos procedimientos al cálculo de los impuestos siempre se generan

interpretaciones, dudas o confusiones que en el mejor de los casos es conveniente consultar con personas
expertas que dominan el tema, o bien con los encargados de dar las directrices en materia fiscal (Ministerio
de Hacienda), esto nos permitirá solventar cualquier tipo de inquietud y nos faculta para hacer las cosas
correctas, así como también seguir la normativa legal de dichas reformas.

Siendo este un tema interesante y de actualidad, compartiremos con todos ustedes algunas notas emitidas
por el Ministerio de Hacienda, según decreto ejecutivo No. 95 del 18 de diciembre del 2015 en relación a
los cambios a aplicar a partir del 1 de enero del 2016.

Sujetos Comprendidos
Se consideran sujetos pasivos de la retención, las personas naturales domiciliadas en el país, que perciban
rentas gravadas que provengan de salarios, sueldos y otras remuneraciones de similar naturaleza, en
relación de subordinación o dependencia, ya sea en especie o en efectivo, las que serán afectas a una
retención, de acuerdo a las siguientes tablas:

Remuneración gravada para cálculo de retención:

Para el cálculo de la retención, deberán ser consideradas únicamente las remuneraciones gravadas en el
período respectivo.

Las remuneraciones gravadas a que se refiere el inciso anterior, se determinarán deduciendo al total de las
remuneraciones del período, las remuneraciones no gravadas y cotizaciones laborales a la Seguridad
Social. Las cotizaciones previsionales a las Administradoras de Fondos de Pensiones e Instituciones
Públicas Previsionales, se encuentran comprendidas en el concepto de remuneraciones no gravadas.

Las tablas de retención de los literales a), b) y c) del presente artículo no incluyen en su estructura el valor
de cotización laboral de seguridad social, por lo cual, para proceder al cálculo de la retención debe
disminuirse dicho valor.

Deducciones incorporadas en las tablas de retención:

Los valores consignados en las tablas de retención contienen las deducciones de unos mil seiscientos
dólares de los Estados Unidos de América (US$ 1,600.00) establecidas en los Arts. 29 numeral 7), inciso
primero y 33 de la Ley de Impuesto sobre la Renta a que tienen derecho las personas naturales asalariadas.

A continuación se desarrolla un pequeño ejemplo:

A manera de ejemplo veamos una situación de las deducciones para el cálculo del impuesto sobre la renta
de la empresa El Pason, S.A. de C.V., la cual nos presenta los siguientes datos:

En base a los datos anteriores vamos a realizar los descuentos correspondientes para luego calcular el ISR
mensual para cada empleado. Hay que tomar en cuenta que el ISSS también actúa como una institución
pública previsional, en iguales circunstancias también actúa el Instituto de Previsión Social de la Fuerza
Armada(IPSFA).
Determinar las remuneraciones gravadas para cada empleado.
Como ya tenemos las remuneraciones gravadas de cada uno de los empleados, ahora vamos a ubicar esas
rentas gravadas en la tabla de retención mensual.
Completando la planilla de pago, ya con el descuento del ISR, nos quedaría de la siguiente manera:

Recálculo de retención:
Para determinar la retención de los meses de junio y diciembre, el agente de retención deberá realizar un
recálculo considerando todas las remuneraciones gravadas acumuladas a dichos meses, hayan sido objeto
de retención o no.

No deben considerarse para el recálculo de la retención las remuneraciones que hayan sido objeto de
retención definitiva y las remuneraciones que hayan sido objeto de la retención del 10% que se regula en
el literal h), número 1 del presente artículo.

Para el procedimiento de recálculo, se utilizarán las siguientes tablas de retención;

Remuneraciones pagaderas por día o períodos especiales.
Se aplicará la tabla mensual, para lo cual se calculará el salario equivalente mensual mediante regla de tres
simples, lo mismo para la porción del impuesto a retener mensual y por el mismo método el impuesto a
retener que corresponda al período.

Es aplicable el procedimiento anterior para remuneraciones extraordinarias, tales como aguinaldos,

vacaciones, bonificaciones, premios y gratificaciones. En el caso que no sea posible asociar a un período
de pago a la remuneración extraordinaria, se considerará que es mensual.

Si al aplicar el procedimiento de forma independiente a las remuneraciones del inciso anterior, resulta que
no corresponde aplicar retención, se sumará la remuneración extraordinaria y el sueldo o salario, al monto
resultante se le aplicará la retención correspondiente de acuerdo a la tabla de retención mensual. Si ambas
remuneraciones se pagan en la misma fecha, el valor a retener se descontará del total de dichas sumas. Si
se pagan en fechas diferentes, el valor a retener se descontará de la última remuneración que se pague en
el período mensual.

Solicitud voluntaria de una suma mayor de retención:

Los sujetos comprendidos en el Art. 1 de este Decreto que deseen se les retenga una suma mayor, a efecto
que no le resulte diferencial de impuesto a pagar a favor del Estado, podrán informar a la Dirección General
de Impuestos Internos mediante el formulario correspondiente, su voluntad que le sean tomadas rentas
para efectos del cálculo de retención del período mensual de que se trate o en su caso se le incremente la
cuota de retención. El formulario en referencia será proveído por la citada Dirección General y quienes lo
hayan presentado deberán entregar copia del mismo a su agente retenedor para que éste proceda a efectuar
el cálculo y retención correspondientes.

Obligación de presentar la declaración de Impuesto sobre la Renta

Si como resultado de la aplicación del presente Decreto, la sumatoria de las retenciones efectuadas en el
ejercicio o período de imposición no guardan correspondencia con el impuesto que se tendría que liquidar
de acuerdo al Art. 37 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el contribuyente presentará declaración y
liquidará el impuesto conforme a lo establecido en los Arts. 37 y 48 de la Ley mencionada o podrá solicitar
la devolución correspondiente.
En todo caso, los sujetos comprendidos en el Art. 1 del presente Decreto que obtengan rentas mayores a
US$ 60,000.00 están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta.

Los empleados y funcionarios públicos de los Órganos del Estado, de las Dependencias del Gobierno y
las Instituciones Autónomas, presentarán sus declaraciones de Impuesto sobre la Renta por medio de
Internet, cuando la Administración Tributaria lo establezca mediante Resolución.

IMPUESTOS, TASAS, CONTRIBUCIONES

ESPECIALES, CONCEPTUALIZACION

Es importante conocer la conceptualización, campo de aplicación, su identificación en términos

porcentuales y más que todo el de establecer diferencias entre impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Ingresos públicos.
El Estado para el cumplimiento de sus fines necesita de recursos económico, conocidos, también como
recursos públicos o ingresos públicos.
Los ingresos públicos pueden definirse de manera general como todas aquellas entradas de dinero que
recibe el Estado con el objetivo de financiar el gasto público y las inversiones públicas.
La captación de esos ingresos pueden llegar al estado de diferentes formas, algunas de ellas son:

 a) ingresos tributarios;
 b) ingresos patrimoniales;
 c) ingresos del crédito público;
 d) ingresos derivados de sanciones patrimoniales;
 e) ingresos de las empresas estatales.

Para efectos de análisis nos limitaremos a hablar sobre los ingresos tributarios, es decir los provenientes
de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales.

IMPUESTOS.
Los impuestos son los tributos exigidos a los sujetos pasivos sin existir una contraprestación directa por
parte del estado y cuyo hecho imponible está constituido por el rendimiento de la acción empresarial, el
trabajo y/o el capital, o en su defecto por actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. Y que ponen
de manifiesto la capacidad económica de los contribuyentes, teniendo como indicadores. Los ingresos, el
consumo y el patrimonio.

Veamos algunos ejemplos.

El impuesto sobre la renta, es uno de los más conocidos en El Salvador, este impuesto recae sobre la
capacidad contributiva en ingresos o utilidades, esto significa que se paga impuesto sobre la renta por la
obtención de ingresos y de manera lógica va a pagar más impuesto el que obtiene mayores ingresos y
menos impuestos el que menor ingreso tiene.
Los ingresos gravados con el impuesto sobre la renta pueden provenir de ingresos de cualquier naturaleza,
ya sea por sueldos o salarios, por actividades comerciales, profesionales o inclusive por obtener o ganarse
un premio.

Otro impuesto muy bien conocido por toda la población es el impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, mejor conocido como IVA, este tipo de impuesto tiene como
indicador la capacidad de consumo, esto significa que el poder adquisitivo es él que influye en este tipo
de impuesto en otras palabras a mayor poder adquisitivo mayor impuesto de IVA tendré que pagar al
consumir o gozar de un producto o servicio.
A continuación presentamos una lista de algunos impuestos que se aplican a todos los contribuyentes o
sujetos pasivos de esas obligaciones tributarias.
TASAS.
El tributo clasificado como tasa, a diferencia del impuesto, se caracteriza por que lo pagado ya sea al
Estado o las municipalidades, conlleva a una contraprestación directa o individualizada a favor de quien
lo pago: es decir, el ciudadano paga a cambio de recibir un servicio que puede individualizarse a favor de
quien efectuó el pago.

Ejemplo del caso : María Esperanza recibe por parte del Estado (Municipio de Sonsonate), el servicio del
tren de aseo y recolección de basura, María Esperanza, reconoce que debe pagar la tasa del tren de aseo
por el servicio que está recibiendo y con el cual se está viendo beneficiada.
Otra características de las tasas, es que lo que se recauda de tasas por servicio solo puede ser utilizado por
el Estado o municipio para cubrir los gastos que le genera prestar ese servicio y hasta un máximo del 10
% adicional para mejorarlo.
Nuestra Sala de lo Constitucional en sentencia identificada con la referencia 27-2005/35-2005 de fecha
trece de marzo del dos mil seis, intenta definir las características del tributo denominado tasa de la manera
siguiente.
 a) Por su carácter tributario, la tasa es una prestación que el Estado exige en virtud de su potestad
de imperio y que, por lo mismo, debe establecerse y delimitar su contenido mediante ley.
 b) Su hecho generador lo conforma un servicio o actividad que realiza el estado y que está
vinculada con el sujeto obligado al pago.
 c) El producto de la recaudación es destinado al mantenimiento del servicio o actividad respectiva.
 d) Debe tratarse de un servicio o actividad divisible, a fin de posibilitar su particularización.
 e) La actividad o servicio debe ser inherente a la soberanía estatal, es decir que nadie más que el
Estado o los Municipios están facultados para realizarla.

En ese sentido las tasas pueden tener como origen, desde la expedición de certificaciones o documentos
hasta la prestación de servicios sanitarios, pasando por el examen de proyectos urbanísticos, licencias
para construcción, recolección de basura, tratamiento de desechos sólidos, etc.

No hay que tratar de confundir el tributo denominado tasa con la alícuota o porcentaje a pagar, (como se
le denomina por ejemplo a la “tasa “del 13 % de IVA), ni mucho menos con las tasas de interés de
los bancos del sistema financiero. Se podrá observar que en nuestro medio se utiliza el mismo término de
tasa, pero se refiere a cosas totalmente diferentes.

A continuación presentamos algunos ejemplos de tasas emitida por el Consejo Municipal de Sonsonate,
según ordenanza reguladora de tasas por servicios municipales de fecha 05 de noviembre del dos mil doce.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
La Contribución Especial es otro tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligación.

La sentencia de la Sala de lo Constitucional identificada con la referencia 14-1-2003, inc. 23-99 señala:
“las contribuciones especiales se caracterizan por la existencia de un beneficio que se deriva de la
realización de obras públicas o actividades estatales especiales. Ese beneficio entraña una ventaja
económica reconducible al aumento de la riqueza y por consiguiente, es indicativo de capacidad
económica; ese es, entonces, el criterio que determina la existencia de dicho tributo.

Sin embargo, el beneficio únicamente puede establecerse jurídicamente, no materialmente. Es decir, es

irrelevante que el obligado, en el caso concreto, vea efectivamente acrecentado su patrimonio y, por ende
su capacidad de pago. La ventaja como criterio determinante de la contribución especial solo tiene eficacia
al momento de la redacción de la norma que lo prevé, cuando el legislador conjetura que la obra o actividad
pública procurara una ventaja al futuro obligado. Lo que sí es imprescindible es que el hecho que se tomo
como productor del beneficio sea realmente idóneo para originarlo.
Estos son algunos ejemplos de contribuciones especiales aplicadas en nuestro país.

DIFERENCIAS.
1- En el impuesto el Estado exige el pago de una suma de dinero cuando se produce el hecho imponible,
se refiere a aquella acción que está basada en los hechos o limitada a ellos y que forma parte del contexto
de la ley y en caso de realizarse , surge la obligación tributaria. En la contribución se exige una suma de
dinero por el incremento del valor agregado de la propiedad ante un proyecto gubernamental y en las tasas,
siempre existe una contraprestación que es un servicio público.
2- Los impuestos y las contribuciones se exigen de manera coactiva es decir, de manera obligatoria, en
cambio la tasa está en función del servicio prestado, por ejemplo: En la zona rural la alcaldía no puede
cobrar la tasa de recolección de desechos sólidos, ya que ese servicio solamente lo reciben los
contribuyentes del área urbana o semi urbana.
3- En los impuestos no existe una contraprestación a favor del sujeto pasivo o contribuyente, como en las
tasas y de manera indirecta en las contribuciones.
4- Los impuestos y las contribuciones son gravadas en relación a la capacidad económica del
contribuyente. En las tasas, importa el servicio que se presta y dependiendo de la base que se aplique, será
igual para todos los contribuyentes. No interesa la capacidad económica.