AUDITORIA DE GESTION

kelly.sanchez
Universidad Nacional del Callao

Curso: Auditoria de Gestión

Ciclo: Noveno Ciclo

Nombres:
 SANCHEZ HERRERA, KELLY JOSHELYN 1310130067

 HUATUCO VASQUEZ, IVAN 082248B

 JHONATAN FERNANDO YOVERA MARUJO 1220130095

 QUIROZ VARGAS, ALEJANDRO 1320120478

 MEZA CAYSAHUANA, OSCAR ANTONIO 1320120656

 ICHPAS SEGURA, JORGE

INDICE

1. INTRODUCCION

2. MARCO TEORICO
2.1. ORGANOS NACIONALES DE CONTROL
2.1.1. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
2.1.2. ORGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL
2.1.3. SOCIEDADES DE AUDITORIA

3. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.1. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

4. CLASIFICACIONES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

4.1. AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL
4.2. AUDITORIA DE DESEMPEÑO
4.3. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
4.4. OTRAS AUDITORIAS

5. ETAPAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

7. BIBLIOGRAFIA Y ANEXOS
1. INTRODUCCION

La auditoría gubernamental es aquella clase especial de auditoría que

se enmarca en el proceso a través del cual el Estado desarrolla su
función de control a fin de asegurar el correcto, transparente, y eficiente
empleo y gestión de los bienes y recursos públicos. Esta función se basa
en el artículo 81° de la Constitución Política del Perú, cuyo primer
párrafo señala: “La Cuenta General de la República, acompañada del
informe de auditoría de la Contraloría General, es remitida por el
Presidente de la República al Congreso en un plazo que vence el quince
de noviembre del año siguiente al de ejecución del presupuesto”
(Congreso Constituyente 1993). A su vez, el artículo 82° define a la
Contraloría General de la República: “La Contraloría General de la
República es una entidad descentralizada de Derecho Público que goza
de autonomía conforme a su ley orgánica. Es el órgano superior del
Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecución del
Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los
actos de las instituciones sujetas a control” (Congreso Constituyente
1993).

El control gubernamental es definido como la supervisión, vigilancia y

verificación de los actos y resultados de la gestión pública en relación
con la eficiencia, eficacia, transparencia, y economía en el uso y destino
de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las
normas legales, de lineamiento de políticas y de los planes de acción
mediante la evaluación de los sistemas de administración y control con
fines de mejorarlos a través de la adopción de acciones preventivas y
correctivas. El control gubernamental se clasifica de la siguiente manera:

• En función de quien lo ejerce:

- El control gubernamental interno: Implica la adopción de acciones por
parte de la entidad para asegurar la correcta y eficiente gestión de
las operaciones, recursos y bienes del Estado.
- El control gubernamental externo: Es el que realiza la CGR u otro
órgano del sistema por encargo o designación de esta en el ejercicio
del control gubernamental. La ley considera que el control externo
podría ser preventivo o simultáneo cuando se determine
taxativamente por la Ley SNC o por normativa expresa.

• En función del momento de su ejercicio:

- Control previo: Está a cargo de las autoridades, funcionarios y
servidores públicos de las entidades sujetas a control.
- Control simultáneo: Está a cargo de las autoridades, funcionarios y
servidores públicos de las entidades sujetas a control, también, por la
CGR y los OCI, según directiva expresa.
- Control posterior: Es ejercido por los responsables superiores del
servidor o funcionario ejecutor, y por el OCI, según su plan anual de
control.

El control gubernamental se ejerce mediante las acciones y las

actividades de control consideradas en el Plan Nacional de Control y de
los planes de cada órgano conformante del sistema. Las acciones de
control posterior se realizan mediante la ejecución de auditorías y
exámenes especiales. Se complementan con las actividades de control
de acuerdo con lo señalado en directivas de la CGR, que, entre otras, ha
establecido las Normas Generales de Control Gubernamental,
aprobadas mediante Resolución de Contraloría N° 273- 2104-CG, que
comprende la siguiente estructura (el contenido es omitido por ser
voluminoso): I. Marco conceptual II. Normas de desempeño profesional
III. Normas de gestión de la calidad IV. Normas comunes a los servicios
de control V. Normas de servicios de control previo VI. Normas de
servicios de control simultáneo VII. Normas de servicios de control
superior.

Para continuar, es necesario definir algunos términos lo más

precisamente posible, según leyes, normas y directivas vinculadas con
la auditoría gubernamental. En primer lugar, la Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, Ley N°
27785 y sus modificatorias, establece las normas que regulan el ámbito,
atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República como ente técnico rector de dicho
sistema. Su objetivo es propender el José Carlos Dextre Flores Jefe del
Departamento Académico de Ciencias Administrativas y profesor
principal en la Pontificia Universidad Católica del Perú. Un encuentro con
la auditoría gubernamental apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del
control gubernamental para prevenir y verificar –mediante la aplicación
de principios, sistemas y procedimientos técnicos– la correcta, eficiente,
y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado;
el desarrollo probo y honesto de las funciones y actos de las
autoridades, funcionarios y servidores públicos; y el cumplimiento de
metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control con
la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y
servicios en beneficio de la nación (Congreso de la República 2002).

En segundo lugar, el Sistema Nacional de Control (SNC) es el conjunto

de órganos de control, normas, métodos, y procedimientos estructurados
e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el
ejercicio de control gubernamental de forma descentralizada. Su
actuación comprende las actividades y acciones en los campos
administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades, y
alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente
del régimen que las regule (artículo 12, Ley Nº 27785 – Congreso de la
República 2002).
Sus atribuciones son las siguientes:
• Efectuar la supervisión, vigilancia, y verificación de la correcta gestión y
utilización de los recursos y bienes del Estado
• Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y
eficiencia de las entidades
• Impulsar la modernización y el mejoramiento de la gestión pública a
través de la optimización de los sistemas de gestión
• Propugnar la capacitación permanente de los funcionarios y servidores
públicos en materias de administración y control gubernamental
• Exigir a los funcionarios y servidores públicos la plena responsabilidad
por sus actos en la función que desempeñan
• Brindar apoyo técnico al procurador público o al representante legal de
la entidad en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales
derivadas de una acción de control.
 2. MARCO TEORICO

El sistema está conformado por los siguientes organismos:

2.1. ÓRGANOS NACIONALES DE CONTROL

2.1.1. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

La Contraloría General de la República del Perú es un organismo

constitucional autónomo del Estado Peruano encargado de controlar los
bienes y recursos públicos del país. Es el órgano superior del Sistema
Nacional de Control, que cautela el uso eficiente, eficaz y económico de
los recursos del Perú, la correcta gestión de la deuda pública, así como la
legalidad de la ejecución del presupuesto del sector público y de los
actos de las instituciones sujetas a control; coadyuvando al logro de los
objetivos del Estado en el desarrollo nacional y bienestar de la sociedad
peruana”.
La Contraloría General tiene por misión dirigir y supervisar con eficiencia
y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestión de las entidades, la
promoción de valores y la responsabilidad de los funcionarios y
servidores públicos, así como, contribuir con los Poderes del Estado en
la toma de decisiones y con la ciudadanía para su adecuada
participación en el control social.

2.1.2. ORGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL

El Órgano de Control Institucional (OCI) es el órgano que forma parte del

Sistema Nacional de Control, encargado de ejecutar el Control Gubernamental
en la entidad, según sus planes anuales y de acuerdo con lo dispuesto en la
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la
República, así como en la normativa vigente. El Jefe del OCI es designado por
la Contraloría General de la República y depende funcional y
administrativamente de ésta.
 Las funciones principales del Órgano de Control Institucional son:

 Ejercer el control interno posterior a los actos y operaciones del Ministerio,

sobre la base de los lineamientos y cumplimiento del Plan Anual de Control, en
armonía a la normativa emitida por el Sistema Nacional de Control.
 Efectuar auditorías a los estados financieros y presupuestarios del Ministerio de
Cultura.
 Ejecutar las acciones y actividades de control a los actos y operaciones del
Ministerio que disponga la Contraloría General de la República, así como las
que sean requeridas por el ministro y que tengan carácter de no programadas.
 Efectuar el control preventivo con el propósito de optimizar la supervisión y
mejora de los procesos, prácticas e instrumentos de control interno, sin que ello
genere prejuzgamiento u opinión que comprometa el ejercicio de su función,
mediante el control interno posterior.
 Remitir los informes la Contraloría General de la República y al Ministro
cuando corresponda, conforme a las disposiciones sobre la materia.
 Actuar de oficio, cuando en los actos y operaciones se adviertan indicios
razonables de ilegalidad, omisión o incumplimiento, informando al Ministro para
que adopte las medidas correctivas pertinentes.
 Recibir, atender, orientar y derivar según corresponda, las denuncias que
formulen los funcionarios y servidores públicos y ciudadanos, sobre actos y
operaciones del Ministerio, otorgándole el trámite que corresponda a su mérito
y documentación sustentadora respectiva, de acuerdo a las Directivas emitidas
por la Contraloría General de la República.
 Formular, ejecutar y evaluar el Plan Anual de Control aprobado por la
Contraloría General de la República, de acuerdo a los lineamientos y
disposiciones.
 Apoyar a las comisiones que designe la Contraloría General de la República
para la ejecución de las acciones de control en el Ministerio.

2.1.3. SOCIEDADES DE AUDITORIA

La sociedad de auditoría, es una persona jurídica, independientemente de la
forma societaria adoptada, autorizada para realizar auditorías de cuentas.

3. AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y

selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los
recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la
información financiera y presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta
General de la República.
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con
el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño de
una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para
facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el público.
La Auditoria Gubernamental mide el grado de cumplimiento de objetivos y
metas, así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los
recursos y si éstos, fueron administrados con racionalidad, eficiencia economía
y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.

3.1. CARACTERISTICAS

 Es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener

una actitud mental independiente e imparcial, respecto de las actividades a
examinar en la entidad.
 Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un proceso que es
debidamente planeado y porque es desarrollada por Contadores Públicos y
otros profesionales idóneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al
código de ética profesional
 Concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo contenido se
presentan los resultados del examen realizado, incluyendo observaciones,
conclusiones y recomendaciones.

3.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

• Obtener evidencia suficiente, competente y

probatoria que respalde las conclusiones del
examen
• Recomendar medidas para promover mejoras
en la gestión pública.
• Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
• Evaluar el correcto, transparente, eficiente, eficaz y económico uso de los
recursos públicos
• Determinar el grado del logro de metas y objetivos en función de los recursos
asignados
• Identificar las causas de las deficiencias en la gestión
• Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
 4. CLASIFICACIONES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

4.1. AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

La auditoría financiera gubernamental es el examen a la información presupuestaria y a los

estados financieros de las entidades, que se practica para expresar una opinión técnica,
profesional e independiente sobre la razonabilidad de dichos estados, de acuerdo con la
normativa legal vigente y el marco de información financiera aplicable para la preparación y
presentación de información financiera.

La auditoría financiera gubernamental es un tipo de servicio de control posterior, y tiene

por finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados presupuestarios
y financieros, constituyéndose igualmente en una herramienta para la rendición de cuentas y
evaluación del Sector Público para la realización de la auditoría a la Cuenta General.

La auditoría financiera gubernamental se aplica a los estados presupuestarios y financieros de

las entidades públicas, programas, actividades, segmentos y partidas específicas.

Enfoque de la auditoría financiera gubernamental

El enfoque de la auditoría financiera gubernamental está basado en la identificación de riesgos
y controles asociados a los procesos vinculados a la información presupuestaria y financiera.

Asimismo, la auditoría financiera gubernamental considera el examen a la información de los

estados presupuestarios y estados financieros tomados en su conjunto, enfatizando el uso
adecuado de los recursos públicos, así como, su registro contable.

Objetivos de la auditoría financiera gubernamental

La auditoría financiera gubernamental comprende la auditoría a los estados presupuestarios

y estados financieros.

Los objetivos de la auditoría financiera gubernamental se detallan a continuación:

Objetivos generales
a) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios preparados por la
entidad a una fecha determinada, de acuerdo con las disposiciones presupuestales y legales
aplicables.

b) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la entidad a
una fecha determinada, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

Objetivos específicos de la auditoría a los estados presupuestarios

a) Evaluar la aplicación del cumplimiento de la normativa vigente en las fases de
aprobación, ejecución, y evaluación del presupuesto institucional.
b) Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto institucional,
concordante con las disposiciones legales vigentes.

Objetivos específicos de la auditoría a los estados financieros

a) Determinar si los estados financieros preparados por la entidad auditada presentan
razonablemente: su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

b) Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al

fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa y contable.

Inicio de la auditoría financiera gubernamental

Las auditorías financieras gubernamentales a ser realizadas por las SOA, previamente
designadas y contratadas conforme a la normativa aplicable, se determinan por la unidad
orgánica competente de la Contraloría.

Las auditorías financieras gubernamentales a ser realizadas por los OCI y el Departamento de
Auditoría Financiera y de la Cuenta General, o la unidad orgánica que haga sus veces, se
determinan como resultado del proceso de planeamiento desarrollado conforme a las
disposiciones establecidas por la Contraloría y se incluyen en el Plan Nacional de Control
aprobado por este Órgano Superior de Control.

Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros

Las aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros son manifestaciones, explícitas
o de otro tipo, hechas por la Administración, que son incorporadas en los estados
presupuestarios y financieros.

Dentro de las citadas aseveraciones podemos distinguir aseveraciones relevantes y no

relevantes. Las aseveraciones relevantes son aquellas relacionadas con una cuenta
significativa y/o revelación que pudiera resultar en una aseveración equívoca material. Las
aseveraciones no relevantes son aquellas que están relacionadas a una cuenta y/o
revelación que no es material o es de bajo riesgo para la información presupuestaria y
financiera.

En una auditoría financiera, el auditor debe proporcionar un alto nivel de seguridad razonable
en cuanto a la ausencia de errores materiales en la información presupuestaria y financiera
examinada según las normas legales vigentes y el marco de información financiera aplicable,
respectivamente.

Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de imprecisiones
o errores significativos potenciales que pueden ocurrir en los estados presupuestarios (en lo
que aplique) y financieros, se clasifican en tres categorías y se agrupan de la siguiente forma:
a) Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos durante el período objeto de
auditoría:

Legalidad Las transacciones y eventos registrados en el

estado presupuestario están autorizados y
ejecutados según la normativa legal vigente.
Ocurrencia Las transacciones y eventos registrados han
ocurrido y corresponden a la entidad.
Integridad Se han registrado todos los eventos y
transacciones que tenían que registrarse.
Exactitud Las cantidades y otros datos relativos a las
transacciones y eventos se han registrado
apropiadamente.
Corte Las transacciones y los eventos se han
registrado en el período correcto.
Clasificación Las transacciones y los eventos se han
registrado en las cuentas apropiadas.

b) Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del período:

Existencia Los activos, pasivos y el patrimonio neto

existen.
Derechosy La entidad posee o controla los derechos de los
obligacione activos, y los pasivos son obligaciones de la
s entidad.
Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos e
instrumentos de patrimonio neto que tenían que
registrarse.
Valuación Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran
e en los estados financieros por importes
imputación apropiados y cualquier ajuste de valoración o
imputación resultante ha sido apropiadamente
registrado.
c) Aseveraciones sobre la presentación e información a revelar:

O c u r r e n c i a , Los eventos, transacciones y otros asuntos

derechos y revelados han ocurrido y corresponden a la
obligaciones entidad.
Integridad Se ha incluido en los estados presupuestarios
y financieros todas las revelaciones que
tenían que incluirse.
Clasificación Los estados presupuestarios y financieros se
y presentan y describen apropiadamente, y las
comprensibili revelaciones se expresan con claridad.
dad
Exactitud y La información financiera y otra información
valuación es revelada razonablemente y por las
cantidades apropiadas.

Al efectuar aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades, además de las
expuestas precedentemente, la Administración puede aseverar que las transacciones y
eventos se han desarrollado de conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias, o de
otro tipo.

En el caso de la información presupuestaria, la Administración debe considerar que las

aseveraciones para las transacciones y eventos se han desarrollado de conformidad con las
disposiciones legales, reglamentarias o de otro tipo.

Escepticismo profesional
El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener una mente
inquisitiva y efectuar una evaluación crítica, para lo cual se deben utilizar conocimientos,
destrezas y habilidades a fin de obtener las evidencias suficientes y apropiadas que permitan
llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinión. La evaluación crítica implica
cuestionar la validez de la evidencia de auditoría obtenida, siendo necesaria su evaluación,
comprobación y confirmación. Asimismo, incluye reconocer la existencia de circunstancias que
pueden causar que los estados presupuestarios y financieros contengan deficiencias
significativas. Se debe estar alerta a la evidencia de auditoría que contradice o pone en
cuestión la confiabilidad de los documentos, las respuestas a las indagaciones y cualquier otra
información obtenida de la Administración.

El auditor deberá planificar y desarrollar la auditoría con escepticismo profesional

reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados presupuestarios y
financieros puedan presentar errores, deficiencias o fraudes identificados y evidenciados,
como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría.
Seguridad razonable
La seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulación de la evidencia de auditoría
necesaria para que el auditor concluya que no existen aseveraciones erróneas de importancia
relativa en los estados presupuestarios y financieros tomados como un todo.

La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditoría, por cuanto el auditor
debe obtener y evaluar la evidencia de auditoría hasta obtener una seguridad razonable.

El auditor no podrá obtener una seguridad absoluta porque hay limitaciones en el alcance, el
tiempo de ejecución del trabajo, entre otros, factores inherentes a una auditoría, que afectan
su capacidad para detectar aseveraciones erróneas de importancia relativa.

Ética e independencia del auditor

La realización de la auditoría financiera gubernamental es competencia del contador público,
siendo una característica de la profesión contable el asumir la responsabilidad de actuar en
salvaguarda del interés público.

El profesional de la contabilidad debe cumplir lo establecido en los códigos de ética vinculados

con la función que realiza, entre los cuales se encuentra el Código de Ética para profesionales
de la contabilidad, emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas
en inglés) y otros códigos de ética que señale la Contraloría.

El contador público colegiado asumirá responsabilidad profesional en relación a sus informes,

dictámenes u otros documentos refrendados por él.

En el caso de expertos que participen en la auditoría financiera gubernamental, les será de

aplicación los códigos de ética que rijan el ejercicio de su profesión específica y el que señale la
Contraloría.

Comisión auditora
La comisión auditora es el equipo multidisciplinario de auditores encargados de la realización
de la auditoría financiera gubernamental; conformada generalmente por un socio de la SOA
y/o supervisor a cargo de la auditoría, jefe de comisión, auditores, asistentes y expertos.

Responsabilidades
Responsabilidad de la Administración
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
presupuestarios y financieros, de acuerdo con las disposiciones legales en materia
presupuestal y el marco de información financiera aplicable, respectivamente; así como,
de la implementación del control interno necesario para la preparación de los estados
presupuestarios y financieros, a fin que estén libres de errores materiales, ya sea por fraude
o error.
Brindar acceso, sin restricciones, a los auditores a las instalaciones, fuentes y registros de toda
la información que sustenten las operaciones de la entidad. El acceso se brinda respecto de
toda la información relacionada con el proceso de auditoría; lo cual contribuye a reducir el
riesgo de auditoría (riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección), otorgando
transparencia en la gestión pública. En el caso que los funcionarios y servidores de la entidad,
así como las personas naturales o jurídicas que mantengan o hayan mantenido relaciones con
las entidades, no cumplan con entregar la información solicitada o la entreguen de forma
incompleta o incumpliendo con las condiciones y los plazos establecidos, incurrirán en
infracción sujeta a la potestad sancionadora de la Contraloría, de acuerdo a la normativa sobre
la materia.

Responsabilidad del auditor

• Expresar una opinión sobre los estados presupuestarios y financieros, preparados y
presentados por la Administración.

• Realizar la auditoría financiera gubernamental de acuerdo con el Manual de Auditoría

Financiera Gubernamental y con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) incluidas en el
Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros
Aseguramientos y Servicios Relacionados, emitido por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés).

• Cumplir con los requerimientos éticos establecidos en la normativa correspondiente.

• Planificar y realizar la auditoría, a fin de obtener seguridad razonable de que los estados
presupuestarios y financieros no contienen aseveraciones equívocas materiales.

• Comunicar a la Contraloría las situaciones de error o fraude, identificados en la realización de

la auditoría, para la adopción de las acciones correspondientes.

Control de calidad
La revisión del control de calidad de un trabajo de auditoría es un proceso diseñado para
proporcionar una evaluación objetiva de los criterios más importantes utilizados por la
comisión auditora, del sustento de los procedimientos de auditoría mediante la
documentación de auditoría y de las conclusiones alcanzadas para preparar el informe de
auditoría.

Un apropiado control de calidad proporciona la seguridad razonable de que:

• Las auditorías se realizan de acuerdo con el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental,

las Normas Generales de Control Gubernamental y otras disposiciones emitidas por la
Contraloría.

• Los informes emitidos por el auditor son apropiados en función a las evidencias obtenidas.

• Se lleva a cabo una supervisión adecuada y debidamente documentada.

 Los controles de calidad están relacionados a la supervisión del trabajo de auditoría, a la
adecuada delegación en personal idóneo, las instrucciones adecuadas y la revisión de las
conclusiones resultantes de la aplicación de los procedimientos diseñados, para mantener la
calidad de los trabajos de auditoría.

Los procedimientos de revisión de control de calidad deben elaborarse, de conformidad con

las características, dimensión y naturaleza del tipo de trabajo que realiza la correspondiente
comisión auditora.

El control de calidad debe ser ejecutado en forma oportuna por las unidades orgánicas de la
Contraloría, los OCI y las SOA, como parte inherente a su gestión y de acuerdo con sus
funciones y atribuciones en la conducción, ejecución y evaluación de los servicios de control y
servicios relacionados.

En el caso de las SOA, el socio a cargo de la auditoría es responsable del control de calidad
durante el desarrollo de la misma, así como de los informes y reportes que se emitan como
resultado de dicha auditoría. El socio es responsable de la dirección, el cumplimiento de las
obligaciones contractuales, la supervisión, del desarrollo de la auditoría, de la opinión, de las
conclusiones y de las evidencias que sustentan el trabajo de auditoría.

En el caso de auditorías llevadas a cabo por el Departamento de Auditoría Financiera y de la

Cuenta General o la unidad orgánica que haga sus veces, y los OCI, los controles de calidad se
llevarán a cabo de acuerdo a las disposiciones establecidas para tal efecto.

Supervisión del control de calidad a las SOA y los OCI por parte de la Contraloría.

La Contraloría, en su calidad de ente técnico rector del Sistema y conforme a lo establecido en

el artículo 21° de la Ley N° 27785, efectúa la supervisión a los OCI y las SOA. En tal sentido, le
corresponde aplicar el control de calidad al desarrollo del servicio de control posterior y sus
resultados.

El Departamento de Auditoría Financiera y de la Cuenta General o la unidad orgánica que haga

sus veces, efectúa la supervisión técnica de la auditoría financiera gubernamental de forma
selectiva, a las auditorías efectuadas por las SOA y los OCI, a fin de cautelar que estas se
ejecuten con la calidad requerida.

4.2. AUDITORIA DE DESEMPEÑO

Según la directiva emitida por la CGR, “la auditoría de desempeño es el examen de la eficacia,
eficiencia, economía, y calidad de la producción y entrega de los bienes o servicios que
realizan las entidades públicas con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio del
ciudadano” (2016).

A continuación, se describen las dimensiones de desempeño:

• Eficacia: Es el logro o grado de cumplimiento de las metas, objetivos establecidos o

resultados.

• Eficiencia: Supone la relación entre la producción de un bien o servicio, y los insumos

utilizados para tal fin, comparable con un referente nacional o internacional.
 • Economía: Refiere a la capacidad de administrar adecuadamente los recursos financieros.

• Calidad: Es el grado de cumplimiento de los estándares definidos para responder a las

necesidades de la población, los cuales se expresan en términos de oportunidad,
características técnicas o satisfacción.

Esta clase de auditoría plantea los siguientes objetivos:

• Identificar los factores que afectan el logro de los objetivos en la producción y entrega del
bien o servicio público

• Establecer si el seguimiento (monitoreo), supervisión y evaluación del proceso de producción

y entrega del bien o servicio público son adecuados, si proveen información necesaria y
suficiente, y si esta es utilizada en la toma de decisiones

• Establecer si la ejecución del proceso de producción y entrega del bien o servicio público se
realiza de manera eficaz, eficiente, económica y con calidad.

4.3. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Como lo señala la Contraloría General de la República (CGR) en la directiva dada, la auditoría

de cumplimiento es un examen objetivo y profesional que tiene como propósito determinar en
qué medida las entidades sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control (SNC) han
observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas en el ejercicio de la función o prestación del servicio público, y en el uso y gestión
de los recursos del Estado. Comprende la revisión y evaluación de una muestra de las
operaciones, procesos o actividades de la entidad, así como de los actos y resultados de la
gestión pública, respecto de la captación, uso y destino de los recursos y bienes públicos por
un período determinado.

Los objetivos de esta clase de auditoría son los siguientes:

• Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa, disposiciones internas y

las estipulaciones contractuales establecidas en la materia a examinar de la entidad
sujeta a control

• Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados por la

entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestión, vinculados a la materia
a examinar

4.4. OTRAS AUDITORIAS

En el marco del Sistema Nacional de Control (SNC) y bajo la dirección de la Contraloría General
de la República (CGR), se ejecutan otras clases de auditoría como: auditoría forense, auditoría
ambiental gubernamental, siendo estas las nuevas auditorías que están tomando relevancia en
el país.

4.4.1. AUDITORIA FORENSE

La auditoría forense es una auditoria especializada en la obtención de evidencias para

convertirlas en pruebas, las cuales se presentan en el foro; es decir en las cortes de justicia,
con el propósito de comprobar delitos o dirimir disputas legales.

En este contexto, los casos de fraude económico se han multiplicado en los últimos años. Pero
el fenómeno del fraude no es algo estático y cada día surgen nuevas modalidades y métodos de
defraudar, al igual que cambian los hábitos sociales y el entorno en su conjunto.

Por ello, es preciso que se adopten importantes medidas de seguridad y detección de fraude,
que sean capaces de detectar y prevenir casi cualquier fraude.

4.4.2. AUDITORIA AMBIENTAL GUBERNAMENTAL

Un nuevo campo de desarrollo profesional que alcanzará, sin duda un excelente nivel de
aceptación en el Perú, es la Auditoría ambiental gubernamental, llamada también auditoría
medioambiental o auditoría ecológica.

La razón principal es que el Perú, con sus tres grandes regiones naturales: costa, sierra y selva;
ofrece una enorme variedad de problemas medioambientales, que no son reportados por la
auditoría financiera ni por la auditoría tributaria, ni por otras auditorías especializadas como la
de gestión operativa, de control interno, etc.

Es por eso que la Auditoria ambiental surge como forma de llenar estos vacíos que hace tanto
daño al país.
 5. ETAPAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Como toda auditoría, la gubernamental sigue las mismas etapas de proceso:

Etapas de la auditoría gubernamental

PLANEAMIENTO

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION

La Contraloría General de la República y los Órganos de Control Institucional, planificarán sus

actividades de Auditoria a través de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economía, objetividad y oportunidad y evaluaran periódicamente la ejecución de sus planes.

En esta fase de la auditoría, se proyecta las áreas críticas, objetivos y alcance de la auditoría.
También se proyecta los procedimientos a desarrollarse, para la obtención de evidencias y/o
pruebas.

o El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la

realización de una auditoría de calidad
o Debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a
examinar, Así como en el análisis del entorno en que se desarrolla
o El tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
o Preparar una estrategia general para su conducción
o Lograr un conocimiento y comprensión del entorno en que se desarrolla la entidad.
o Conocer cuáles son las principales actividades que realiza
 o Tomar conocimiento de la estructura del control interno existente
o Evaluar los niveles de riesgo de auditoria
o Determinar áreas criticas
o Identificar potenciales hallazgos

TÉCNICAS DE AUDITORÍA

o Ocular : Comparación, Observación

o Oral : Indagación, Entrevista, Encuesta
o Escrita : Análisis, Confirmación, Tabulación y Conciliación
o Documental: Comprobación, Computación, Rastreo y Rev. Selectiva
o Física : Inspección

EJECUCIÓN

En esta fase de la auditoría; se obtiene información y/ evidencias de los hechos determinados.

En la etapa de ejecución, se aplican pruebas sustantivas y de cumplimiento; se acumula la

evidencia mediante los procedimientos de auditoría correspondientes; y se identifican los
hallazgos, si hubiera.

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación

de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa,
actividad o función que sea objeto de auditoría.

Luego de ello se comunica los hallazgos imputándoles los hechos que los involucran a las
actividades y/u operaciones, en el desempeño de sus funciones por lo que los auditados
alcanzan sus aclaraciones y comentarios debidamente sustentados, para la evaluación por
parte del equipo auditor, para determinar si supera los hechos imputado. En esta fase, se
proyecta la responsabilidad de los funcionarios involucrados.

La comunicación de los hallazgos debe ser por escrito, guardando las formalidades
establecidas, y dirigidas a los funcionarios y empleados comprendidos en las observaciones,
incluyendo aún a aquéllos que ya no laboran en la entidad. En caso de no ser posible su
ubicación, deberá emplearse el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulación en la
ciudad donde esté ubicada la entidad.

Evidencias de Auditoría:

o Conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y relevantes

(características de la evidencia) que sustentan las conclusiones del auditor.
o Información específica obtenida a través de observación, inspección, entrevistas y
exámenes de registro.
o Incluye documentos, fotografías, análisis ejecutados y toda documentación e
información para determinar si los criterios de auditoria han sido aplicados.

Clasificación de la Evidencia

a) Evidencia física. Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades,

bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación),
fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia documental. Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados
con su desempeño; asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes, en caso de
determinación de responsabilidades civiles y penales.

c) Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el

curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditoría deberán corroborase, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes
no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del Area
auditada.

d) Evidencia analítica. Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la

información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en
caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.

Hallazgo de auditoria:

o Se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de

la aplicación de los procedimientos de control gubernamental empleados.
o Su formulación y comunicación se realiza teniendo en consideración los principios y
criterios que orientan el ejercicio del control.
o Resultado de la comparación entre un criterio y la situación actual evidenciada durante
el examen.
o Hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión y utilización de
recursos, de una entidad bajo examen, que ameriten ser comunicados en el informe

Durante la ejecución de la acción de control, la comisión de auditoria debe comunicar

oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo
fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su
debida evaluación y consideración pertinente en el informe correspondiente.

INFORME

El Auditor debe elaborar el informe de auditoría, el cual expondrá apropiadamente los

resultados del examen, señalando que se realizó de acuerdo con las normas de auditoría
gubernamental.

Los informes escritos sirven para:

o Comunicar resultados de la acción de control

o Evitar una interpretación errónea de resultados
o Dar a conocer a las autoridades pertinentes
o Facilitar el seguimiento de implementación de recomendaciones y superación de
observaciones

Revisar que el informe del trabajo realizado comprenda:

o Existencia de variaciones significativas

o Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y explicadas
convenientemente
 o Se han proporcionado explicaciones por cada variación significativa
o Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente explicadas por el auditor

La etapa de conclusiones comprende la evaluación de las aclaraciones o comentarios

presentados por los administrados. Existen tres tipos de informes:

• Informe corto: Consiste en el Dictamen de Auditoría Financiera Gubernamental, que se

emite en relación con la opinión sobre los estados financieros y la información presupuestaria
examinados (dos dictámenes). La estructura, los tipos de opinión y párrafos de énfasis que no
afectan la opinión son los señalados en las normas internacionales de auditoría.
Adicionalmente, se debe presentar lo siguiente:

o Reporte de alerta temprana para identificar asuntos de importancia y remitidos a la

CGR durante la auditoría antes de emitir el informe a fin de corregir aseveraciones
equivocadas
o Resumen de diferencias de auditoría, que se presenta a la CGR, y contiene las
aseveraciones equivocadas corregidas y no corregidas, así como las limitaciones
o Reporte de aspectos relacionados al fraude, comunicación directa a la CGR para las
acciones correspondientes
o Carta de control interno a la información financiera y presupuestaria, comunicación a
la administración que incluye las aseveraciones equivocadas no corregidas que estén
por debajo del error tolerable.

• Informe largo: Es el informe administrativo que se emite en relación con los resultados de la
auditoría financiera gubernamental, auditoría de desempeño y la auditoría de cumplimiento.

• Informe forense: En este, se exponen de manera concisa y objetiva los hechos que sustentan
la existencia de indicios de la presunta comisión de un ilícito penal, sin tipificarlos. Contiene,
asimismo, los elementos probatorios obtenidos. La siguiente es una ilustración de la estructura
de informe largo:

I. Introducción

a. Origen del examen

b. Naturaleza y objetivos del examen
c. Alcance del examen
d. Antecedentes y base legal de la entidad
e. Comunicación de Hallazgos
f. Memorando/carta de control interno
g. Otros aspectos de importancia
 CONCLUSIONES

 Entre las diversas clases de auditoria existentes, surge la Auditoria

Gubernamental, la cual con el afán de mejorar la administración pública, se
convierte en una herramienta indispensable para los profesionales que realizan
las evaluaciones a las dependencias del sector público
 La Auditoría Gubernamental constituye una de las herramientas
implementadas por las entidades fiscalizadoras de la administración pública
como medio útil en la revisión global de las actividades financieras, contables y
administrativas que llevan a cabo de las dependencias y entidades del Gobierno
Central y municipal.
 La Auditoría Gubernamental, enmarcada en el sistema Nacional de Control y
directivas de la Contraloría General de la Republica, es la actividad profesional
especializada que el Estado emplea como medio para ejercer su función de
control a fin de asegurar el apropiado uso y destino de los recursos públicos en
beneficio de la sociedad.
 Una Auditoría Gubernamental se debe realizar observando los criterios,
procesos y formas de comunicación de los resultados.
 El auditor debe poseer el conocimiento, entrenamiento e integridad
profesional que le permitan atender competentemente el compromiso al
realizar esta clase de auditoría.
 La auditoría gubernamental es fundamental en el examen de la ejecución
presupuestal y de la información financiera del Estado que anualmente realiza
la Contraloría General de la República, pues permite conocer cómo se ha
manejado los recursos públicos y la consistencia de la Cuenta Nacional.
 La estructura de la auditoría gubernamental de desempeño sirve de modelo en
lo particular para las auditorías administrativas u operativas o de gestión, que
se llevan a cabo en el ámbito empresarial privado.
 RECOMENDACIONES

 Que la Conceptualización de cada una de las definiciones encontradas en este

trabajo puedan ser aprovechadas con el fin de poder enriquecer los
conocimientos sobre Auditoría Gubernamental.
 Los profesionales que se desempeñen en el ámbito gubernamental, deben
conocer toda la legislación aplicable al sector público y los procedimientos
previamente establecidos para que las auditorías que realicen cumplan con los
requisitos legales y profesionales necesarios
 Se tiene que tener por objetivo el apropiado, oportuno y efectivo control para
asegurar la correcta y eficiente gestión de las operaciones, recursos y bienes
del Estado.
 Es necesario tener pleno conocimiento de los criterios y procesos de la
Auditoria Gubernamental.
 Exigir a los funcionarios y servidores públicos la plena responsabilidad por sus
actos en la función que desempeñan