BT 0052011

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Actualización Tributaria
Artículo 14 quáter
Normativa Legal
L
os contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas
del artículo 20 de esta ley, que cumplan los siguientes requisitos, estarán exentos del Impuesto
de Primera Categoría en conformidad al número 7° del artículo 40:
a) Que sus ingresos totales del giro no superen, en cada año calendario, el equivalente a 28.000
unidades tributarias mensuales.
Para calcular estos montos, los ingresos de cada mes se expresarán en unidades tributarias
mensuales según el valor de ésta en el respectivo mes y el contribuyente deberá sumar a sus
ingresos los obtenidos por sus relacionados en los términos establecidos por los artículos 20,
N° 1, letra b), de la presente ley, y 100 letras a), b) y d) de la ley N° 18.045, que en el ejercicio
respectivo se encuentren acogidos a este artículo;
b) No poseer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar
parte de contratos de asociación o cuentas en participación, y
c) Que en todo momento su capital propio no supere el equivalente a 14.000 unidades tributarias
mensuales.
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ÁreaTributaria Actualización Tributaria 2011 - Mayo 2011
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Los contribuyentes deberán manifestar su voluntad de acogerse al régimen contemplado en el pre-

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sente artículo, al momento de iniciar actividades o al momento de efectuar la declaración anual de

impuestos a la renta. En este último caso la exención se aplicará a partir del año calendario en que se
efectúe la declaración.
Los contribuyentes acogidos a este artículo que dejen de cumplir con alguno de los requisitos a que se
refiere el inciso primero, circunstancia que deberá ser comunicada al Servicio de Impuestos Internos
durante el mes de enero del año calendario siguiente, no podrán aplicar la exención establecida en el
número 7° del artículo 40, a partir del año calendario en que dejen de cumplir tales requisitos. En tal
caso, no se podrá volver a gozar de esta exención sino a partir del tercer año calendario siguiente.
Artículo 40. Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las rentas percibidas por las
personas que enseguida se enumeran:
7°.- Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14 quáter, por la renta
líquida imponible, deducidas las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban considerar-
se retiradas conforme a esta ley, que determinen en conformidad al Título II, hasta un monto máximo
anual equivalente a 1.440 unidades tributarias mensuales.
Con todo, las exenciones a que se refieren los números 1, 2 y 3 no regirán respecto de las empresas
que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos números ni de las rentas clasificadas en
los números 3 y 4 del artículo 20.
Análisis de la normativa
La Ley N ° 20.455, a través de su artículo 2°, N° 2, incorporó un nuevo tipo de contribuyente exento del
Impuesto de Primera Categoría. En efecto, a través de la referida disposición se incorporó un nuevo
N°7 al artículo 40 de la LIR, en virtud del cual se establece una exención del citado tributo hasta por
una renta líquida imponible anual equivalente a 1.440 Unidades Tributarias Mensuales (UTM), que be-
neficia a todos los contribuyentes de la Primera Categoría que cumplan con los requisitos que al efecto
establece el artículo 14 quáter, de la LIR.
Contribuyentes que pueden acogerse a la exención establecida en el N°7, del

artículo 40, de la LIR.
Sólo pueden acogerse a esta exención, los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría del
artículo 20 de dicho texto legal, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que se encuentren obligados a declarar sus rentas efectivas de Primera Categoría según conta-
bilidad completa.
Caben dentro de esta condición todos los contribuyentes que declaren rentas clasificadas en los núme-
ros 1 al 5 del artículo 20, de la LIR, en la medida en que se encuentren obligados a declarar la renta
afecta al Impuesto de Primera Categoría sobre la base de contabilidad completa, en conformidad al
artículo 68, inciso final, de la LIR.
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Actualización Tributaria 2011 - Mayo 2011 ÁreaTributaria
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Se encuentran comprendidos dentro de estos contribuyentes, los agricultores, transportistas y mineros
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que optativamente hayan transitado del régimen de presunción al de renta efectiva según contabilidad
completa, pues desde el momento en que ejercieron la opción se encuentran obligados a mantenerse
en ese régimen.
Por el contrario, las sociedades de profesionales a que se refiere el inciso 3°, del N° 2, del artículo 42,
de la LIR, aún cuando declaren en la Primera Categoría sobre la base de contabilidad completa, no
pueden acogerse a la exención analizada, pues tales contribuyentes no declaran rentas clasificadas en
el artículo 20 de dicho texto legal.
b) Que sus ingresos totales del giro no superen en cada año calendario un monto equivalente a
28.000 UTM.
Para los fines de medir este límite, los contribuyentes deben convertir sus ingresos mensuales a UTM,
utilizando para ello el valor de la UTM vigente en el mes de percepción o devengo de la renta, conside-
rando sólo los ingresos del giro.
De igual forma, en el caso en que el contribuyente se encuentre relacionado -en los términos previstos
por los artículos 20, N° 1, letra b), de la LIR; y en el artículo 100 letras a), b) y d) de la ley N ° 18.045-
con otros contribuyentes acogidos al artículo 14 quáter, vale decir con otros contribuyentes que cum-
plan con los requisitos para acceder a la exención del artículo 40, N° 7, de la LIR, deberá sumar a sus
ingresos, los ingresos del giro de aquellos contribuyentes con los que se encuentre relacionado para
los fines de determinar el cumplimiento de este requisito. Si la suma de los ingresos de todos los con-
tribuyentes relacionados supera el límite anual de 28.000 UTM, todos ellos se encontrarán impedidos
de impetrar la exención dispuesta en el N° 7, del artículo 40, de la LIR.
c) No deben poseer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales o acciones de sociedades, ni
formar parte de contratos de asociación o cuentas en participación. Es decir, no deben poseer, ni
explotar dichos títulos, ni realizar actividades tales como invertir en la tenencia o enajenación de
derechos sociales en sociedades de personas, ni en acciones de sociedades anónimas, socieda-
des por acciones, sociedades en comandita por acciones o sociedades legales o contractuales
mineras, ya sea que estas sociedades estén constituidas en Chile o en el extranjero. Tampoco
pueden participar en contratos de asociación o cuentas en participación, de aquellos a que se
refiere el artículo 507 y siguientes del Código de Comercio.
d) Finalmente, la letra c), del artículo 14 quáter, establece que en todo momento el capital propio de
estos contribuyentes, no debe superar el equivalente a 14.000 UTM. Para los efectos del cálculo
de este límite, se debe considerar la UTM correspondiente al mes de diciembre de cada ejercicio.
Forma de manifestar la voluntad de acogerse a las normas del artículo 14 quá-
ter:
Regla general.
Conforme a lo dispuesto por los artículos 14 quáter de la LIR los contribuyentes que cumplan con los
requisitos indicados anteriormenter, podrán acogerse a la exención establecida en el N° 7, del artículo
40, de la LIR, por las rentas percibidas o devengadas a partir del 1 de enero de 2011, manifestando su
voluntad de hacerlo de la siguiente forma:
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a) En su declaración de inicio de actividades;

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b) Al momento de efectuar su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta (Formulario 22), en la

forma y de acuerdo a las instrucciones que se impartirán en el Suplemento Tributario de Renta.
En este caso, la primera declaración en que podrá ejercerse esta opción es la que deban pre-
sentar por el año calendario 2011, impetrándose la exención respecto del Impuesto de Primera
Categoría que corresponda aplicar por las rentas percibidas o devengadas a partir del 1 de enero
de ese año.
Dada la naturaleza de los requisitos que establece la Ley, estos contribuyentes deberán, no obstante,
evaluar su cumplimiento al 31 de diciembre de 2010. En el caso en que no se cumplan tales requisitos,
no podrán invocar la exención comentada en la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta que
deban presentar en el año tributario 2011.
Consecuencias de incumplir cualquiera de los requisitos para acogerse a la
exención
En caso de no cumplir con alguno de los requisitos ya señalados, los contribuyentes estarán impedidos
de aplicar la exención dispuesta por el N°7, del artículo 40, de la LIR. Es decir, si un contribuyente
no cumple o deja de cumplir, con cualquiera de estos requisitos durante un año calendario, como por
ejemplo el 2011, no tendrá derecho a la exención en análisis, la que en principio debía, en este caso,
invocar en su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta del año tributario 2012.
Del mismo modo, y por expresa disposición del inciso final, del artículo 14 quáter, el contribuyente,
durante los dos años calendarios siguientes (En el ejemplo, años calendarios 2012 y 2013; tributarios
2013 y 2014), tampoco podrá hacer uso de la exención analizada, pudiendo volver a gozar de ella
sólo a partir del tercer año calendario siguiente (En el ejemplo, año calendario 2014, tributario 2015),
siempre que se cumplan las condiciones analizadas anteriormente.
En caso de ocurrir esta situación, el contribuyente, durante el mes de enero del año calendario siguien-
te al del incumplimiento, deberá comunicar al Servicio tal circunstancia. Dicho aviso deberá ser dado a
través de la página web del Servicio de Impuetos Internos.
Forma en que opera la exención dispuesta por el N° 7, del artículo 40, de la
LIR:
La exención del Impuesto de Primera Categoría analizada, en el caso de cumplirse los requisitos
señalados, opera sobre el monto de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría determinada en
conformidad a los artículos 29 al 33 de la LIR, menos las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas
o que deban considerarse retiradas conforme a la Ley.
Sobre el monto así determinado, con un límite equivalente a 1.440 UTM, operará la exención que
dispone dicho artículo. Para tales efectos, deberá considerarse el valor de la UTM correspondiente al
mes de diciembre de cada año, o bien la del último mes de actividad, en caso de término de giro del
contribuyente.
La Renta Líquida Imponible del contribuyente, determinada conforme a las reglas generales de la LIR,
en aquella parte que exceda de esta Renta Líquida ajustada conforme al artículo 14 quáter, en concor-
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dancia con el N° 7, del artículo 40 de la LIR, vale decir, en la parte que exceda el límite de 1.440 UTM
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señalado, quedará afecta al Impuesto de Primera Categoría.
A continuación, se desarrolla el siguiente ejemplo a los efectos de ilustrar la aplicación de lo señalado
precedentemente:
ANTECEDENTES:
Utilidad según balance: $ 70.000.000
Agregados a la RLI: (cantidades que disminuyeron la Utilidad según
balance)
Retiros del ejercicio actualizados (Art. 33, N°1, letra c), LIR); 20.000.000
Gastos rechazados pagados en el ejercicio, actualizados; 8.000.000
Gastos rechazados del ejercicio, adeudados al 31.12, sin actualizar; 5.000.000
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA ANTES DE LA 103.000.000
EXENCIÓN DEL N ° 7, ARTÍCULO 40, DE LA LIR.
Valor UTM al 31.12 36.863
DESARROLLO:
a) Determinación de la base sobre la cual se aplica la exención del N° 7, del artículo 40, de la LIR:
Renta Líquida Imponible (RLI) de Primera Categoría (antes aplicación

$ 103.000.000
exención Art. 40 N° 7 LIR)
Menos: Partidas o cantidades indicadas en el N° 7, del artículo 40, de la
LIR:
Retiros del ejercicio actualizados; 20.000.000
Gastos rechazados pagados en el ejercicio, actualizados; 8.000.000
Límite Inicial de Renta Líquida Imponible exenta. 75.000.000
Límite Máximo Final de Renta Líquida Imponible exenta ( El menor entre

1.440 UTM * 36.863; o monto determinado en Línea anterior) 53.082.720
Renta afecta a Impuesto de Primera Categoría ($ 103.000.000 –

49.917.280
53.082.720)
Total igual a la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (antes apli-
cación exención Art. 40 N° 7 LIR) 103.000.000
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b) Forma de declarar la renta en el Reverso del Formulario 22 respectivo:

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RECUADRO N° 2 BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

Renta Líquida 636 $ 70.000.000
Gastos rechazados (Art. 33 N° 1) 639 33.000.000
Rentas Exentas Impto. 1ª Categoría (Art. 33 N° 2) 641 53.082.720
Renta Líquida Imponible (o Pérdida Tributaria) 643 49.917.280
RECUADRO N° 6 DATOS DEL FUT
RLI 1ª Categoría del ejercicio 225 $49.917.280
Gastos rechazados afectos al Art. 21 623 8.000.000
Otras Partidas que se agregan 791 53.082.720
Retiros o Distribuciones Imputados al FUT en el ejercicio 226 20.000.000
Remanente FUT para el Ejercicio. Sgte., con crédito *
(Se excluye impuesto de Primera Categoría por $ 8.485.938) 231 13.431.342
Remanente FUT para el Ejercicio. Sgte., sin crédito
(Se incluye impuesto de Primera Categoría por $ 8.485.938) 318 61.568.658
Crédito Impto. 1ª Categoría. Del Ejercicio 626 8.485.938
Crédito Impto. 1ª Categoría. Utilizado en el ejercicio 627 5.734.932
Remanente Crédito Impuesto 1ª Categ. Ejercicio siguiente 838 2.751.006
De acuerdo a la Jurisprudencia del SII, (Oficio 2985/1998) cuando exista en el FUT rentas obtenidas
simultáneamente con o sin derecho al crédito por concepto de impuesto de Primera Categoría, como
ocurre en el ejemplo, el contribuyente decide a cuál de estas rentas imputa los retiros del ejercicio. No
obstante en el caso en estudio, teniendo presente que los retiros, distribuciones y gastos rechazados
siempre estarán incorporados en la renta afecta al Impuesto de Primera Categoría, éstas deben impu-
tarse siempre a las rentas con derecho a crédito por concepto de Impuesto de Primera Categoría.
PPM de los contribuyentes acogidos al artículo 14 quáter de la LIR;
No obstante que la Ley N ° 20.455, sustituyó la letra i), del artículo 84, de la LIR, la única modificación
que se introduce a esta norma, consiste en incorporar a los contribuyentes acogidos al artículo 14
quáter, dentro de aquellos obligados a efectuar PPMO, ya que antes de esta modificación legal, sólo
obligaba a los contribuyentes acogidos al artículo 14 ter, de la misma Ley. En consecuencia, los contri-
buyentes acogidos a las normas del artículo 14 quáter, estarán obligados a efectuar PPM, con una tasa
fija de 0,25% sobre los ingresos brutos percibidos o devengados que obtengan de su actividad.
Dicho pago provisional, quedará sujeto a las mismas normas generales que establece la LIR sobre la
materia, vale decir:
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i) Quedarán sujetos a las normas de reajustabilidad del artículo 95;
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ii) Se podrán suspender conforme a la modalidad dispuesta por el artículo 90;
iii) Se declaran y pagan dentro del plazo que establece el artículo 91;
iv) Se imputan a los impuestos anuales a la renta, de conformidad a la modalidad contenida en los
artículos 93 y 94;
v) Los remanentes o excedentes que resulten de dichos pagos producto de su imputación a los
impuestos anuales de la LIR, se devuelven al contribuyente por el Servicio de Tesorería en la
forma prevista por el artículo 97;
vi) Para los efectos de su declaración y pago y aplicación de sanciones serán considerados como
impuestos sujetos a retención; y
vii) Finalmente, en virtud de lo previsto en el artículo 88, sin perjuicio de los PPM que deban efectuar,
los contribuyentes podrán realizar pagos provisionales voluntarios.
Forma de Declarar en el Formulario 22 año tributario 2011, las rentas acogidas
al artículo 14 Quáter.
Fuente, Circular Nº 17, 2001, SII
Los contribuyentes que opten por el régimen del artículo 14 quáter de la LIR, deben manifestar su
voluntad de acogerse al referido sistema marcando con una “X” en el Código (888) del Recuadro
“SISTEMA DETERMINACIÓN RENTA” del reverso del F-22, en los siguientes términos en este Año
Tributario 2011:
(1) Los contribuyentes que han iniciado sus actividades durante el año comercial 2010 y optan por el
referido régimen por las rentas percibidas o devengadas a contar del 01.01.2011, deben manifes-
tar dicha voluntad en el momento en que den el AVISO al SII exigido por el artículo 68 del Código
Tributario o en la Declaración de Renta a presentar en este Año Tributario 2011, marcando con
una “X” en el Código (888) del Recuadro “Sistema Determinación Renta” contenido en el reverso
del F-22. Se hace presente que los contribuyentes que se analizan en este punto no tienen de-
recho a optar por el régimen especial de tributación que se comenta por las rentas percibidas o
devengadas en el período parcial del año 2010, ya que ellos no se contemplan en lo dispuesto en
el artículo 11 transitorio de la Ley N° 20.455/2010.
(2) Finalmente, los contribuyentes que han iniciado sus actividades con anterioridad al 01.01.2010, y
que optán por el citado régimen por las rentas percibidas o devengadas a contar del 01.01.2011,
deben manifestar su voluntad de acogerse al referido sistema marcando con una “X” en el Código
(888), del citado recuadro de F-22 a presentar en este Año Tributario 2011.
(3) Efecto Tributario de no cumplir con lo requisitos indicados en el N° 1 anterior
De conformidad con lo dispuesto por el inciso final del artículo 14 quáter de la LIR, los contribuyentes
acogidos al régimen que contiene dicho precepto legal que dejen de cumplir con algunos de los requisi-
tos indicados en el N° 1 anterior, no podrán hacer uso de la franquicia tributaria que establece la norma
legal en referencia, consistente en la exención de Impuesto de Primera Categoría establecida en el
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artículo 40 N° 7 de la LIR, a contar del año calendario en que dejen de cumplir con tales condiciones,
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debiendo dar aviso de esta circuntancia al SII durante el mes de enero del año siguiente a través de la
página web de este organismo: www.sii.cl.
Ademas de lo anterior, y conforme a la misma disposición legal señalada en el párrafo anterior, estos
contribuyentes no podrán volver a gozar de la exención de impuesto indicada, sino que a partir del
tercer año calendario siguiente.
Asi por ejemplo, en el caso de los contribuyentes que en este Año Tributario 2011 marcaron una “X” en
el Código (888) del Recuadro sobre “Sistema Determinación de Renta”, pero durante el año comercial
2011 dejaron de cumplir con algunos de los requisitos exigidos por el artículo 14 quáter de la LIR para
acogerse al sistema que contempla dicha norma legal y comentados en el N° 1 anterior, tales contri-
buyentes en el F-22 a presentar en el mes de abril del Año Tributario 2012, no podrán hacer uso de la
exención de Impuesto de Primera Categoría establecida en el N° 7 del artículo 40 de la LIR, debiendo
dar aviso al SII de esta circuntancia durante el mes de enero de 2012 a través de la página web del
referido organismo (www.sii.cl). Además, estos contribuyentes la referida exención no podrán invocarla
por los dos años calendario siguientes, esto es, años 2012 y 2013 (Años Tributario 2013 y 2014), pu-
diendo sólo impetrarla a partir del año comercial 2014 (Año Tributario 2015), marcando con una “X” en
el Código (888) del F-22 a presentar en el mes de abril del año 2014.
(4) Forma en que opera la exención establecida en el N° 7 del artículo 40, de la LIR:
La exención del Impuesto de Primera Categoría que beneficia a los contribuyentes acogidos al artículo
14 quáter de la LIR, en el caso de cumplirse los requisitos exigido para ello, opera sobre el monto de la
Renta Líquida Imponible de Primera Categoría determinada en el ejercicio comercial respectivo de con-
formidad a lo dispuesto por los artículos 29 al 33 de la LIR, menos las cantidades retiradas, distribuidas,
remesadas o que deban considerarse retiradas, conforme a las normas de la ley precitada, durante el
período comercial correspondiente.
Sobre el monto así determinado, con un límite equivalente a 1.440 UTM, opera la exención que con-
tiene dicho precepto legal.
Para tales efectos, debe considerarse el valor de la UTM correspondiente al mes de diciembre de cada
año, o bien, la del último mes de actividad, en caso de término de giro del contribuyente.
La Renta Líquida Imponible del contribuyente, determinada conforme a las reglas generales de la LIR,
en aquella parte que exceda de la Renta Líquida ajustada conforme al artículo N° 7 del artículo 40 de
la LIR, con un límite de 1.440 UTM, queda afecta al Impuesto de Primera Categoría. Se hace presente,
que si la RLI ajustada conforme a lo dispuesto por el artículo 40 N° 7 de la LIR, es negativa o igual a
cero, por ser los retiros, distribuciones, remesas y partidas que deban considerarse retiradas conforme
a la Ley de la Renta, iguales o superiores a dicha RLI, en tal caso no tendrá aplicación la exención de
Impuesto de Primera Categoría que establece la norma legal antes mencionada.
El siguiente ejemplo ilustra sobre la forma de determinar la RLI de Primera Categoría afecta al Impues-
to de dicha categoría, en el caso de los contribuyentes acogidos al sistema de tributación del artículo
14 quáter de la LIR.
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RLI 1ª Cate- Retiros, dis- Gastos Rechaza- RLI 1ª Cate- Límite o tope RLI 1ª Categoría RLI 1ª Catego-
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goría determi- tribuciones o dos u otras par- goría ajustada de 1.440 UTM afecta al Impues- ría exenta del
nada según remesas ac- tidas que deban según art. 40 DIC/2010 x to de 1ª Cate- Impuesto de 1ª
art. 29 al 33 tualizadas considerarse re- N° 7 LIR goría a registrar Categoría a re-
LIR registrada tiradas conforme en Código (643) gistrar en Código
en el Código a la LIR (retiros Recuadro N° 2 (868) Recuadro
(874) menos presuntos) F-22 N°2 y Código
Código (875) (883) Recuadro
Recuadro N ° 6 F-22
2 F-22
(1) (2) (3) (1)-(2)-(3)=(4) (5) (1)-(4) ó - (5)=(6) (7)
$120.000.000 $55.000.000 $15.000.000 $ 50.000.000 $ 54.151.200 $ 70.000.000 $ 50.000.00
$200.000.000 $80.000.000 $30.000.000 $ 90.000.000 $ 54.151.200 $ 145.848.800 $ 54.151.200
$100.000.000 $70.000.000 $50.000.000 $ (20.000.000) $ 54.151.200 $ 100.000.000 $0
$150.000.000 $120.000.000 $30.000.000 $0 $ 54.151.200 $ 150.000.000 $0
Finalmente, se señala que los contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14 quáter de la LIR,
igualmente deben determinar la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría a través del Recuadro
N° 2, contenido en el reverso del F-22, y la exención del Impuesto de Primera Categoría que establece
el N° 7 del artículo 40 de la LIR, de acuerdo con las instrucciones impartidas en este N° (4) y para el
Código (868) de dicho Recuadro N°2.
El artículo undécimo transitorio de la Ley 20.455, permite que ciertos contribuyentes, por las rentas que
perciban o devenguen a partir del año calendario 2010, se acojan a la exención del Impuesto de Prime-
ra Categoría, establecida en el N°7 del artículo 40, en concordancia con el artículo 14 quáter, ambos de
la LIR. Al respecto cabe expresar, que sólo pueden ejercer la opción a que se refiere dicha disposición
transitoria, aquellos contribuyentes que hayan iniciado sus actividades con anterioridad al inicio del
referido año comercial, dado que el citado artículo transitorio, se refiere a que el ejercicio de esa opción
produce efectos para el año calendario 2010, el que de acuerdo a la definición legal contenida en el
N°7 del artículo 2° de la LIR, corresponde al período de 12 meses que termina el 31 de diciembre de
2010. Estos contribuyentes debieron ejercer su opción dentro del plazo que venció el 29 de Septiembre
del 2010, en los términos explicitados en la Circular N° 63.
Conforme a ello, aquellos contribuyentes que hayan iniciado sus actividades durante el citado ejercicio,
si bien pueden acogerse a la exención comentada conforme a lo dispuesto por los artículos 14 quáter y
40 N°7, de la LIR, los efectos de dicha opción regirán sólo a partir del año calendario 2011. Tales con-
tribuyentes, podrán ejercer esta opción en su declaración de inicio de actividades o en la declaración
de impuestos anuales a la renta que deban presentar por el año tributario 2011.
Por otra parte, si el contribuyente inicia sus actividades en 2011, el ejercicio de la opción comentada
que efectúe en su declaración de inicio de actividades o en su declaración anual de impuesto a la renta
correspondiente al año tributario 2012, sólo producirá efectos a partir del año calendario 2012 y así
sucesivamente.
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MODIFICACIONES LEGALES INTRODUCIDAS AL

DECRETO CON FUERZA DE LEY N° 2, DE 1959
El texto actual, tras sus modificaciones, redefine el ámbito de los beneficios, reforzando limitaciones
que provenían de su redacción anterior y estableciendo otras nuevas.
1. Viviendas beneficiadas: viviendas económicas, adquiridas nuevas o usadas.
Aunque las modificaciones no innovan en esta materia, es importante reiterar -como lo demuestra
el mensaje- que el propósito del beneficio es amparar exclusivamente la adquisición de “viviendas
económicas”, tal como éstas se definen en el mismo cuerpo legal. Así, por ejemplo, quedan fuera,
como siempre lo han estado, las viviendas que tengan una superficie edificada superior a 140 metros
cuadrados por unidad de vivienda.
Para acogerse al beneficio no es relevante si las viviendas económicas han sido adquiridas nuevas o usadas.
2. Personas beneficiadas: personas naturales

Con las modificaciones introducidas al artículo 1° del DFL N° 2 , sólo pueden acogerse a los beneficios
en él establecidos, las personas naturales. Se excluyen, por texto expreso, las viviendas económicas
adquiridas por personas jurídicas de cualquier naturaleza.
La exclusión de las personas jurídicas alcanza en general a todos los beneficios, franquicias y exencio-
nes contemplados en el DFL N° 2.
Por lo anterior, las empresas constructoras o inmobiliarias que sean personas jurídicas, no podrán
acogerse a las tasas rebajadas del Impuesto de Timbres y Estampillas, respecto de los créditos que
obtengan para la construcción de viviendas económicas, al amparo del artículo 12 del DFL N° 2. Así
por ejemplo, las personas jurídicas mencionadas no podrán hacer uso de las rebajas respecto de los
documentos gravados cuyos impuestos se devenguen a partir del 01 de noviembre del año en curso .
No obstante la exclusión general de las personas jurídicas, las corporaciones y fundaciones de ca-
rácter benéfico que adquieran por sucesión por causa de muerte o donación, viviendas económicas y
derechos reales constituidos en ellas, mantienen la exención de Impuesto de Herencias, Asignaciones
y Donaciones [4] que les beneficia, en los términos indicados por el nuevo artículo 1, inciso 3°, en
relación al artículo 16, del DFL N° 2.
Esta exención opera a favor de las corporaciones y fundaciones, únicamente cuando los causantes o
donantes hayan construido las viviendas económicas o las hayan adquirido en primera transferencia y,
en el primero de los casos, siempre que el causante las haya construido o adquirido con anterioridad
de, a lo menos, 6 meses a la fecha del fallecimiento.
3. Límite de viviendas: máximo dos por cada persona natural

3.1. Viviendas adquiridas, nuevas o usadas, por acto entre vivos
Cada persona natural sólo podrá acogerse a los beneficios del DFL N° 2 hasta por un máximo de dos
viviendas adquiridas, nuevas o usadas, por acto entre vivos. En caso que posean más de dos “vivien-
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das económicas”, los beneficios solamente proceden respecto de las dos viviendas que tengan la data
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más antigua de adquisición por parte de cada persona natural.
Para estos efectos, la persona natural deberá computar como ‘una’ vivienda la adquisición, por acto
entre vivos, de la totalidad del derecho real de dominio sobre un inmueble o una cuota del dominio
en conjunto con otros comuneros. Se entiende que la adquisición de una cuota en el dominio de una
vivienda económica deberá considerarse como una vivienda completa para el cómputo de cada per-
sona natural. Así, la vivienda poseída en común será considerada para el cómputo del límite máximo
individual de cada comunero.
3.2. Viviendas o las cuotas de dominio adquiridas por sucesión por causa
de muerte
No obstante lo anterior y conforme al artículo 18 inciso 2° (nuevo), las ”viviendas económicas” o las
cuotas de dominio sobre ellas que las “personas naturales” adquieran por sucesión por causa de muer-
te a contar del 01 de noviembre del año 2010, no se consideran para el límite máximo establecido en
el artículo 1° del DFL N° 2.
En consecuencia, las viviendas o las cuotas de dominio sobre ellas que las personas naturales ad-
quieran por sucesión por causa de muerte, a contar de la entrada en vigencia de la Ley 20.455, no se
computarán para los efectos de determinar el límite máximo de viviendas susceptibles de acogerse a
los beneficios del DFL N° 2. Asimismo, tampoco deben considerarse para efectos de determinar la
antigüedad de las viviendas adquiridas por acto entre vivos que pueden acogerse.
Las viviendas económicas o cuotas de dominio sobre ellas adquiridas por sucesión por causa de muer-
te antes de entrar en vigencia las modificaciones, mantienen sus beneficios, sin considerarse para el
cálculo del límite máximo establecido en el artículo 1°.
4. Requisito adicional para hacer uso de los beneficios: informe al Servicio

de Impuestos Internos.
Conforme al tenor expreso del artículo 1, inciso cuarto (nuevo), “para hacer uso” de los beneficios,
franquicias y exenciones que contempla el DFL N° 2, los Notarios y Conservadores de Bienes Raíces
deben remitir al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste determine, la información
de todos los actos y contratos otorgados ante ellos o que les sean presentados para su inscripción, re-
feridos a transferencias y transmisiones de dominio de “viviendas económicas”. Igual obligación tienen
los propietarios de las ‘viviendas económicas’ en defecto de lo anterior.
El artículo 20, inciso final (nuevo), reitera que, sin perjuicio de otras condiciones, “para hacer uso” de los
beneficios indicados en el inciso primero del mismo artículo 20 debe cumplirse el deber de información
establecido en el inciso cuarto del artículo 1°.
Es importante notar que, en tanto no se ejecute el deber de información (cumplidos los demás requisi-
tos), la persona no podrá acogerse o hacer efectivos los beneficios. En consecuencia, cumplida esta
obligación de informar, el contribuyente podrá gozar y reclamar retroactivamente de los beneficios,
desde la fecha de adquisición.
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5. Beneficios, franquicias y exenciones derogados.

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La Ley N° 20.455 elimina del DFL N° 2 disposiciones que ya habían sido tácitamente derogadas por
otras normas, depurando su texto. Se trata de los beneficios, franquicias y exenciones adicionales
establecidas en los artículos 8°, 9° y 22° del texto primitivo Así, por ejemplo, la exención al antiguo
Impuesto de Timbres, Estampillas y Papel Sellado, contenido en el DFL N° 371 de 1953; al impuesto
de Tercera Categoría de la Ley de Impuesto a la Renta; y normas sobre justificación del origen de
capitales.
Estas modificaciones entraron en vigencia el día 01 de noviembre de 2010 (esto es, transcurridos tres
meses desde la publicación de la Ley N° 20.455).
6. Intangibilidad de beneficios adquiridos

El artículo 5° transitorio de la Ley N° 20.455 reconoce los derechos adquiridos de contribuyentes am-
parados bajo el primitivo texto del DFL N° 2, sobre las viviendas económicas de que sean propietarios a
la fecha de entrada en vigencia de la ley. Esto es, se reconocen los derechos sobre aquellas viviendas
económicas adquiridas al día 31 de octubre de 2010.
Para estos efectos y conforme las reglas generales, las viviendas económicas, en cuanto bienes in-
muebles, se entienden transferidas y adquiridas mediante la competente inscripción en el registro de
propiedad del Conservador de Bienes Raíces. Por tanto, salvo casos excepcionales -descritos más
adelante- las personas que hayan celebrado en cualquier época anterior al 31 de octubre de 2010 un
acto o contrato que sirva para transferir el dominio o cuota de dominio sobre viviendas económicas, no
serán considerados “propietarios” ni tendrán derechos adquiridos si a la fecha señalada no han inscrito
la vivienda económica a su nombre en el registro de propiedad. Lo anterior rige, por ejemplo, respecto
de un contrato de compraventa, cualquiera sea la fecha de su celebración, pero que no ha sido trans-
ferido mediante la competente inscripción al 31 de octubre de 2010.
Según se expuso, la ley, excepcionalmente, ampara viviendas económicas adquiridas con posterio-
ridad al 1 de noviembre de 2010 (esto es, una vez que entren en vigor las modificaciones al DFL N°
2), siempre y cuando esas adquisiciones se verifiquen en cumplimiento de contratos de promesa o de
arrendamiento con opción de compra celebrados con anterioridad a la fecha de publicarse la ley (esto
es, con anterioridad al 31.07.2010) y que cumplan los demás requisitos.
En todo caso, a medida que estas viviendas sean transferidas o de cualquier modo enajenadas, los su-
cesivos adquirentes podrán gozar o no de los beneficios según si cumplen, a su respecto, los requisitos
establecidos en el texto vigente a la época de la respectiva transferencia o enajenación.
6.1. Viviendas económicas adquiridas a la fecha de entrar en vigencia las

modificaciones.
Los contribuyentes, personas naturales o jurídicas de cualesquier clase, que actualmente son propieta-
rias de viviendas económicas, así como aquellos contribuyentes que adquieran sus viviendas económi-
cas antes de entrar en vigencia las modificaciones al DFL N° 2, podrán seguir gozando de los mismos
beneficios. En otras palabras, continúan amparados aquellos contribuyentes que sean propietarios o
adquieran sus viviendas económicas al día 31 de octubre de 2010.
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Con todo, esas viviendas económicas o cuotas sobre ellas adquiridas nuevas o usadas, por acto entre
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vivos, antes entrar en vigencia las modificaciones al DFL N° 2, igualmente serán consideradas para
calcular el límite máximo de viviendas económicas por cada persona natural. De este modo, si al 01 de
noviembre de 2010 la persona ya es propietaria de dos o más viviendas económicas, o cuotas de domi-
nio sobre ellas, no podrá gozar de los beneficios establecidos en el nuevo texto del DFL N° 2 respecto
de las nuevas viviendas económicas que adquiera en el futuro, a menos que enajene las viviendas
económicas beneficiadas, liberando su cupo máximo para nuevas adquisiciones.
6.2. Viviendas económicas prometidas en el tiempo intermedio: después
de publicada la ley (31.07.2010) y antes de entrar en vigencia las mo-
dificaciones al DFL N° 2 (31.10.2010)
Atendidas las reglas especiales de vigencia, es conveniente precisar la situación de aquellas promesas
celebradas en el tiempo intermedio que va desde la publicación de la Ley N° 20.455 (31.07.2010) y
antes de entrar en vigencia las modificaciones al DFL N° 2 (31.10.2010).
En estos casos, la única posibilidad de acceder a los beneficios sin las limitaciones que contempla el
nuevo texto del DFL N° 2, es que los contratos definitivos sean cumplidos y las viviendas transferidas
(esto es, inscritas) al 31 de octubre de 2010. En consecuencia, las promesas celebradas en el tiempo
intermedio, pero cumplidas (inscritas) después del 31 de octubre de 2010, no gozarán de los beneficios
que contemplaba el DFL N° 2 antes de sus modificaciones.
6.3. Viviendas económicas adquiridas después de entrar en vigencia las

modificaciones.
Excepcionalmente, el legislador permite que, en ciertos casos, las viviendas económicas adquiridas
luego de entrar en vigencia las modificaciones al DFL N° 2 igualmente accedan a los beneficios tribu-
tarios que consultaba dicho texto antes de sus modificaciones. A saber:
6.3.1.Viviendas económicas adquiridas en cumplimiento de un contrato de

promesa.
Están amparados los contribuyentes que, no obstante adquirir sus ‘viviendas económicas’ con pos-
terioridad a la entrada en vigencia de las modificaciones al DFL N°2, cumplan copulativamente los
siguientes requisitos:
• Las adquisiciones se verifiquen en cumplimiento de una promesa válidamente celebrada.
El contrato prometido puede ser cualesquier contrato que sirva para transferir el dominio de
bienes inmuebles, tal como una promesa de compraventa, promesa de donación, promesa
de permuta, etc.
• La celebración de la promesa conste en escritura pública o instrumento privado protocolizado;
• La escritura pública o instrumento privado haya sido válidamente otorgado o protocolizado,
según corresponda, antes de entrar en vigencia la presente Ley N° 20.455. Considerando
que la Ley N° 20.455, por aplicación de las reglas generales, entró en vigencia el día 31 de
julio de 2010 (fecha de su publicación), las promesas debieron ser otorgadas o protocoliza-
das hasta el día 30 de julio de 2010 (antes de entrar en vigencia la presente ley); y,
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• Que, al momento de su suscripción, se haya dado cumplimiento a lo previsto en el inciso

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primero del artículo 18 del DFL N° 2 [9].

• Viviendas económicas adquiridas en virtud de un contrato de arrendamiento con opción de
compra
• Finalmente, están amparados bajo el primitivo DFL N° 2, los contribuyentes que, no obs-
tante adquirir sus ‘viviendas económicas’ con posterioridad a la entrada en vigencia de las
modificaciones, cumplan copulativamente los siguientes requisitos:
• Las adquisiciones se verifiquen en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con op-
ción de compra válidamente celebrado.
• La celebración del contrato de arrendamiento con opción de compra conste en escritura
pública o instrumento privado.
• La escritura pública o instrumento privado haya sido válidamente otorgado o protocolizado,
según corresponda, antes de entrar en vigencia la presente Ley N° 20.455. Según fuera
instruido más arriba, los arrendamientos con opción de compra debieron ser otorgados o
protocolizados hasta el día 30 de julio de 2010 (antes de entrar en vigencia la presente
ley).
• Regla común: momento en que se adquiere la vivienda
Atendido que la ley no fijó plazo u oportunidad para cumplir el contrato prometido o ejercer la opción
de compra, la adquisición de la vivienda económica y su inscripción en el registro conservatorio podrá
verificarse en cualquier momento posterior al 01 de noviembre de 2010.
Con todo, es importante reiterar que esta regla se aplica exclusivamente a las promesas y contratos de
arrendamiento con opción de compra válidamente celebrados al día 30 de julio de 2010.
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Cuadro resumen.
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Caso Fecha Situación de los beneficios
Hasta el día 31.10.2010 Mantiene todos los beneficios
Vivienda económica adquirida: del DFL N° 2 anterior a las mo-
A contar del 01.11.2010
dificaciones.
Regla general: accede a bene-
ficios con límites de las nuevas
disposiciones.
Viviendas económicas adquiridas en Hasta el día 30.07.2010
cumplimiento de un contrato de pro- (celebrados antes de pu- Regla de excepción que per-
mesa o de arrendamiento con opción blicarse la Ley 20.455) mite acceder a todos los bene-
de compra celebrado: ficios del DFL N° 2 anterior a
las modificaciones, cualquiera
sea la fecha en que se cumple
la promesa/ejerce la opción (se
inscriba el inmueble).
Promesas u opciones que se cum-
plan (se inscriba y adquiera la pro-
piedad) al día 31.10.2010, mantie-
nen todos los beneficios del DFL
N° 2 anterior a las modificaciones.
A contar del 31.07.2010
(celebrados después de Promesas u opciones que se
publicarse la Ley 20.455) cumplan (se inscriba y adquie-
ra la propiedad) después del
31.10.2010: acceden a los be-
neficios con límites de las nue-
vas disposiciones.
RECUPERACIÓN DEL IMPUESTO DE TIMBRES Y ES-

TAMPILLAS MEDIANTE SU AGREGACIÓN AL CRÉ-
DITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Contribuyentes beneficiados
Los beneficiarios de la franquicia establecida por el artículo 3° de la Ley 20.259, son los contribuyentes
del Impuesto al Valor Agregado establecido en el Título II del decreto ley Nº 825, de 1974, que cumplan
con los siguientes requisitos en forma copulativa:
a. Declaren el Impuesto al Valor Agregado por medios electrónicos o en la forma no electrónica que
determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
Al respecto, con fecha 18 de noviembre de 2008 fue dictada la Resolución 153 disponiendo que, para
los efectos de lo establecido en el artículo 3° de la Ley 20.259, se considerarán declaraciones del
23
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Impuesto al Valor Agregado efectuadas en forma no electrónica, las que presenten los contribuyentes
ÁreaTributaria
de dicho impuesto en Formulario 29 de “Declaración y Pago simultáneo Mensual” en papel, con o sin
pago, en bancos e instituciones financieras autorizadas.
Por consiguiente, tienen derecho al beneficio antes indicado todos los contribuyentes del Impuesto al
Valor Agregado que declaren este impuesto a través de los siguientes medios:
• Por Internet, ya sea a través de formulario electrónico o bien mediante envío de archivo con soft-
ware (Upload).
• Vía telefónica.
• Por papel, con o sin pago, en bancos e instituciones financieras autorizadas.
Tengan ingresos anualizados por ventas y servicios del giro no superiores al
equivalente a 60.000 unidades tributarias mensuales, en cada uno de los tres
años calendario anteriores a aquel período tributario en que corresponda agre-
gar el crédito por Impuesto de Timbres y Estampillas.
En el caso de fracciones de años calendarios, el límite de ventas se reducirá a la cifra que resulte de
multiplicar 5.000 Unidades Tributarias Mensuales por el número de meses activos de cada período,
considerando la fracción de mes como mes completo.
Como se indicó, la medida busca beneficiar a las micro, pequeñas y medianas empresas, calificando
como tales para estos efectos, aquellas cuyos ingresos, determinados en la forma que a continuación
se indica, no excedan los montos señalados.
El inciso segundo del artículo 3 de la ley emplea la expresión ‘ingresos anualizados’, sin definirla. Por
tal debe entenderse la suma de los ingresos que obtenga el contribuyente en el año calendario respec-
tivo, derivados de su giro o actividad.
Ahora bien, considerando la norma del inciso tercero del articulo 3, que regula la situación de las frac-
ciones de años calendario y atendido los parámetros que contempla, debe entenderse que la aplica-
ción de la regla del inciso segundo en referencia procede sólo si el contribuyente registra ingresos en
todos y cada uno de los meses del año de que se trate.
De esta manera, si sólo ha obtenido ingresos en algunos de los meses del año respectivo, debe apli-
carse la regla del inciso tercero que trata de las fracciones de año calendario.
Esta norma de fracciones de año calendario para el cálculo del tope de ingresos, debe también apli-
carse en el caso de contribuyentes que hayan iniciado sus actividades en los años anteriores, sin
completar los tres periodos anuales a que se refiere el inciso segundo citado.
Los contribuyentes que no registran ventas de años anteriores por ser el año en curso el de inicio de
sus actividades, también pueden acogerse al beneficio, con el límite de impuesto acreditable estable-
cido en el inciso séptimo del artículo 3.
Ingresos del giro:
Deben considerarse únicamente los ingresos por ventas y servicios del giro, esto es, aquellas cantida-
des o sumas netas que provengan del giro o actividad habitual del contribuyente.
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Se excluyen en consecuencia, los ingresos no operacionales y aquellos que provengan de actividades
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u operaciones realizadas en forma ocasional o esporádica por el contribuyente, como por ejemplo, los
ingresos por ventas de bienes físicos del activo inmovilizado.
Dichos valores, de conformidad al inciso noveno del artículo 3°, deben considerarse por sus valores
netos del Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, deben excluirse para su determinación, los demás
impuestos especiales o específicos que se recarguen en el precio del producto o servicio que corres-
ponda.
Períodos que se consideran para el límite de 60.000 UTM
Los años calendario a considerar, para efectos de determinar si los respectivos ingresos anualizados
dan derecho al beneficio, se computan en función del período en que corresponda agregar el crédito.
De esta forma y a modo ejemplar, para determinar si un contribuyente tiene derecho a agregar al crédito
fiscal IVA, el impuesto de timbres y estampillas en un mes cualquiera de 2010, los ingresos anualizados
de cada uno de los años 2007, 2008 y 2009 deben ser iguales o inferiores a 60.000 UTM.
Valor de la UTM
De conformidad al inciso noveno del artículo 3° de la Ley 20.259, el valor de la UTM a considerar, para
efectos de determinar el límite referido en el punto anterior, será el asignado a esa unidad al último día
hábil del período correspondiente.
De esta forma, y considerando que la UTM es una unidad de medición de carácter mensual, para la
determinación del límite de 60.000 UTM antes señalado, los ingresos del giro de cada mes deben ex-
presarse en UTM según el valor que tenga esta Unidad en el último día hábil del mes respectivo.
En consecuencia, para determinar los ingresos anualizados respecto de cada año, se considerarán
los ingresos de cada mes convirtiéndolos a UTM según el valor que tenga esta Unidad en el último día
hábil del mes respectivo, para luego sumarlos.
Haber pagado el Impuesto de Timbres y Estampillas sin derecho de recuperar-

lo de terceros.
Como se indicó, el artículo 3° de la Ley 20.259 persigue reducir los costos de financiamiento, estable-
ciéndose el beneficio en favor del sujeto pasivo de la obligación consignada en la respectiva operación
o documento afecto a impuesto de timbres y estampillas, que es quien soporta económicamente este
impuesto, independientemente de quien sea el sujeto o responsable obligado al pago del mismo.
Por esta razón, el inciso primero del referido artículo 3° requiere que el contribuyente respectivo pague
o soporte el Impuesto de Timbres y Estampillas y, por su parte, el inciso cuarto exige para la proceden-
cia del beneficio, que el sujeto de dicho impuesto no tenga derecho a recuperarlo de tercero.
En estos términos, tendrá derecho a efectuar la agregación al crédito fiscal IVA:
• Respecto del impuesto del número 3 del artículo 1º del D.L. 3.472, de 1980, el obligado al pago
del respectivo documento, y de la prórroga o renovación de los mismos.
• El aceptante de las letras de cambio.
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• El emisor de los pagarés, bonos, debentures y otros valores que den cuenta de captaciones de
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dinero, tratándose de emisiones de valores inscritas en el Registro de Valores, de conformidad a

la ley Nº 18.045.
• El importador, respecto del impuesto único del artículo 3° del D.L. 3.475.
Impuesto de Timbres y Estampillas que puede recuperarse
El Impuesto de Timbres y Estampillas que los contribuyentes indicados en el número anterior pueden
agregar al crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, es el establecido en el número 3 del artículo 1°,
en los artículos 2°, 2° bis y 3° del DL 3.475, de 1980, devengados por las operaciones de ese mismo
mes, relacionado con el giro del contribuyente y sin derecho a recuperarlo de terceros.
Puede recuperarse el Impuesto de Timbres y Estampillas establecido en las siguientes disposiciones
del DL 3.475, de 1980:
• Artículo 1° número 3; que afecta a las letras de cambio, libranzas, pagarés, créditos simples o
documentarios y cualquier otro documento, incluso aquellos que se emitan en forma desmateria-
lizada, que contenga una operación de crédito de dinero.
• Artículo 2°; que grava las renovaciones o prórrogas de documentos.
• Artículo 2° bis relativo a las colocaciones de bonos o títulos de deuda de corto plazo inscritas en
el Registro de Valores.
• Artículo 3°, impuesto único sustitutivo a las importaciones o al ingreso de mercaderías desde el
exterior a zonas francas, en que el pago respectivo se efectúe con posterioridad a la fecha de
aceptación del documento de destinación aduanera o de ingreso a zona franca de la mercade-
ría.
Como es posible advertir, el beneficio se limita al Impuesto de Timbres y Estampillas pagado o sopor-
tado efectivamente en operaciones de financiamiento. La ley ha excluido expresamente el impuesto
que afecta a los hechos gravados contemplados en el número 1) del artículo 1° y en el artículo 4°, del
DL 3.475, de 1980, referidos a los protestos de cheques y actas de protestos de letras de cambios y
pagarés a la orden, respectivamente.
Imposibilidad de recuperar el impuesto de terceros
Según se señaló, para la procedencia del beneficio el inciso cuarto de la norma en estudio requiere que
el contribuyente que deba pagar o soportar el Impuesto de Timbres y Estampillas, no tenga derecho a
recuperar dicho impuesto de terceros.
De esta forma, se garantiza que sólo el contribuyente que económicamente soporta dicho impuesto
pueda recuperarlo mediante su agregación al crédito fiscal IVA.
Para estos efectos, la expresión “recuperar” debe entenderse limitada al reintegro del monto del Im-
puesto de Timbres y Estampillas que obtiene el sujeto de derecho del Impuesto, de parte del contri-
buyente de hecho, en virtud de una disposición legal tributaria que así expresamente lo contemple.
Cualquier otro reembolso fundado en normas contractuales o de derecho privado a que pudiere tener
26
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derecho el contribuyente, no corresponde estrictamente a la recuperación de un tributo sino, en térmi-
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nos genéricos, al reintegro de un gasto asociado a la operación, sin incidencia para la aplicación de la
franquicia en análisis.
En consecuencia, dado que el requisito es que legalmente no se tenga el derecho a recuperar el monto
del tributo soportado, resulta que, por una parte, no procede el beneficio respecto de quien teniendo el
derecho a recuperación no lo ejerce o, ejerciéndolo, no obtiene la recuperación y, por otra parte, resulta
beneficiado quién careciendo del derecho a recuperación en los términos referidos, en el hecho, por
aplicación de contratos u otras razones, efectivamente obtenga el reembolso de todo o parte del monto
del impuesto.
Situaciones especiales:
De conformidad al N° 3 del artículo 9 del DL 3.475, de 1980, los obligados al pago del documento
responden solidariamente frente al beneficiario o acreedor, de manera tal que este último puede exigir
el reintegro de la totalidad del impuesto a uno cualquiera de ellos.
En esta eventualidad y como se indicó anteriormente, únicamente el o los codeudores solidarios a los
cuales el sujeto de derecho hubiere recargado el impuesto, y respecto de los cuales hubiere emitido
el correspondiente certificado a que se refiere el número 5 de estas instrucciones, tendrán derecho a
la recuperación del impuesto de Timbres y Estampillas correspondiente, mediante su agregación al
crédito fiscal IVA.
Lo indicado precedentemente no se altera por la circunstancia que dichos codeudores solidarios sean
debidamente reembolsados por los demás en la proporción correspondiente a su interés en la deuda.
Asimismo, en los casos en que, de conformidad al N° 5 del artículo 9 del mismo decreto ley, los que
suscriban u otorguen el documento gravado sean los sujetos responsables del impuesto, éstos tendrán
derecho a agregar al crédito fiscal IVA, la fracción del Impuesto de Timbres y Estampillas que efecti-
vamente hubieren soportado, sea a prorrata de sus intereses o en la forma que hubieren pactado la
división del gravamen. Para estos efectos, se estará al impuesto declarado y pagado por cada uno
de los sujetos de derecho en la respectiva Declaración y Pago de Impuesto de Timbres y Estampillas
(Formulario 24).
Respecto de la situación contemplada en el Artículo 12 del mismo cuerpo legal relativa al pago del
impuesto por parte del mandatario, resulta necesario distinguir si el mandato es con o sin representa-
ción:
a) Si el mandatario actúa en representación del mandante, será siempre el mandante quien, según
el hecho gravado de que se trate, detentará la calidad de sujeto de derecho del impuesto o de
contribuyente de hecho, y consecuencialmente quien podría acceder al beneficio, aún cuando
para efectos del cobro del mismo, el Fisco pueda requerir la totalidad del pago al mandatario.
b) Si el mandatario actúa a nombre propio, será el mandatario quien, según el hecho gravado de
que se trate, detentará la calidad de sujeto de derecho del impuesto o de contribuyente de hecho,
y consecuencialmente quien podría acceder al beneficio.
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En ambos casos los reembolsos, compensaciones, imputaciones y otros actos que se realicen entre
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mandante y mandatario por aplicación de las normas del mandato, no alteran lo indicado preceden-
temente respecto del derecho a recuperar el impuesto de Timbres y Estampillas pagado o soportado,
mediante su agregación al crédito fiscal IVA.
Impuesto devengado por las operaciones de ese mismo mes
El inciso cuarto del artículo 3° de la ley 20.259 permite agregar al crédito fiscal IVA de un determinado
período, el Impuesto de Timbres y Estampillas devengado por las operaciones de ese mismo mes.
De esta forma, el período en que corresponde agregar el Impuesto de Timbres y Estampillas es aquel
en que se devenga el tributo de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 14 del D.L. 3.475, con indepen-
dencia de si el impuesto ha sido ya enterado en arcas fiscales.
A modo ejemplar, un contribuyente que suscribe un pagaré en enero de 2010 para garantizar un crédito
bancario, podrá agregar en el crédito fiscal IVA de ese mismo mes – que debe ser declarado hasta el 12
o 19 de febrero según corresponda -el impuesto de timbres y estampillas correspondiente, aún cuando
el banco acreedor disponga hasta el último día de febrero para efectuar el pago del mismo.
Resulta pertinente precisar que en caso que un contribuyente no haya incluido el Impuesto de Timbres
y Estampillas en la declaración de IVA correspondiente, se encuentra impedido de agregarlo al crédito
fiscal de otro período. Lo anterior es sin perjuicio de poder rectificar la declaración de IVA respectiva.
Por otra parte, es importante destacar que el inciso primero del artículo 3° de la Ley 20.259, contempla
una situación excepcional respecto de los contribuyentes de IVA que declaren dicho impuesto en papel,
permitiendo que efectúen la agregación del Impuesto de Timbres y Estampillas pagado o soportado
en el período que media entre el primer día del mes siguiente a la entrada en vigencia de esta norma
(1° de abril de 2008) y el último día del mes por el que efectúe la declaración de IVA respectiva, en la
primera declaración de Impuesto al Valor Agregado en que hagan uso del beneficio. En este caso, el
monto del Impuesto de Timbres y Estampillas que se agrega, debe efectuarse según su valor histórico,
ya que la ley no estableció un mecanismo de reajustabilidad que pueda aplicarse.
Operaciones relacionadas con el giro del contribuyente

La operación o documento afecto al Impuesto de Timbres y Estampillas debe guardar relación directa
con el desarrollo del giro o actividad del contribuyente. Así por ejemplo, podrá recuperarse el impuesto
soportado con ocasión de contraer una deuda para adquirir bienes del activo fijo o para pagar un prés-
tamo bancario para la compra de bienes del activo realizable, etc.
Al respecto cabe precisar que en caso alguno procederá el beneficio respecto del Impuesto de Timbres
y Estampillas soportado con ocasión de la constitución de garantías en favor de terceros, sean o no
entidades relacionadas.
Monto del beneficio:

Los incisos quinto, sexto y séptimo del artículo 3 de la Ley 20.259 contemplan límites al monto del
impuesto de timbres y estampillas que los contribuyentes pueden acreditar cada año, en función de
sus ingresos.
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BoletíndelTrabajo
La regla general es que cada contribuyente podrá recuperar como máximo, dentro de un mismo año
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calendario, el monto que resulte menor entre:
i) 1,2% de los ingresos por ventas y servicios del año calendario anterior, expresado según su valor
histórico.
ii) El equivalente a 35 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, deberá considerarse el
valor de la UTM correspondiente al último día hábil del periodo correspondiente, esto es, de cada
mes en que se devengó el impuesto, para luego sumar todos los meses del año calendario.
Sin embargo, si el volumen de ingresos por ventas y servicios del giro del año anterior, determina un
límite de tributo recuperable inferior a tres unidades tributarias mensuales, podrá agregarse como cré-
dito del IVA, el Impuesto de Timbres y Estampillas hasta el equivalente a esa cantidad (3 UTM).
Lo anterior significa que si aplicado el cálculo de 1,2% del ingreso por ventas y servicios del giro del
año anterior, resulta un monto de impuesto recuperable inferior a 3 UTM, el contribuyente beneficiario
tendrá derecho a la franquicia hasta por un monto anual de 3 UTM.
Para estos efectos, los ingresos mensuales del ejercicio correspondiente deben expresarse en UTM al
valor de dicha unidad en el último día hábil del mes respectivo, y sobre la sumatoria de dichos valores
correspondientes a los doce meses aplicar el 1,2%. A su vez, para determinar el monto del impuesto
a recuperar, debe considerarse el valor de la UTM del último día hábil del mes en que se devengue el
impuesto de timbres y estampillas respectivo.
Por otra parte, aquellos contribuyentes que por haber dado inicio a sus actividades un determinado
año, no registran ingresos del año calendario anterior, podrán acreditar hasta 15 UTM según el valor
que tenga esta unidad en el último día hábil de cada mes en que se devengó el impuesto para luego
sumarlos en el año.
Pérdida del beneficio y reintegro del Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agre-
gado por Impuesto de Timbres y Estampillas.
Si durante el año en que se ha agregado el crédito por impuesto de timbres y estampillas, los ingresos
anuales por ventas y servicios del contribuyente superan las 60.000 UTM, se pierde el beneficio y
procede el reintegro del total de las sumas que se hubieren agregado por tal concepto al crédito fiscal
IVA.
El reintegro debe efectuarse en el mes siguiente a aquél en que se supere el límite indicado, mediante
el aumento del débito fiscal del contribuyente en el mismo monto del tributo recuperado, reajustado en
la forma que dispone el artículo 27 del DL 825, de 1974.
Para estos efectos, los ingresos mensuales del ejercicio deben expresarse en UTM al valor de dicha
unidad en el último día hábil del mes respectivo.
Acreditación del pago o retención del Impuesto de Timbres y Estampillas y

cumplimiento de obligaciones accesorias al pago del impuesto.
El contribuyente que haga uso del beneficio deberá acreditar el pago o retención del Impuesto de Tim-
bres y Estampillas cuando lo requiera el Servicio de Impuestos Internos.
29
BoletíndelTrabajo
La acreditación del pago del tributo deberá efectuarse con la correspondiente “Declaración y Pago de
ÁreaTributaria
Impuesto de Timbres y Estampillas”, o con constancia de haberse efectuado el pago, en el caso de ser
de su responsabilidad el entero del impuesto o certificado de pago por Internet.
Cuando el impuesto haya sido retenido, la acreditación deberá efectuarse con un certificado otorgado
por quien hubiere recargado el impuesto, el cual será emitido en la forma, plazo y términos que se
indican en la Resolución Ex. 53 de 2008.
Asimismo, el contribuyente que recarga el impuesto debe informar a este Servicio la emisión de tales
certificados.
Al efecto, la Resolución Ex. 53 de 2008 regula la emisión de los certificados y su información, y contem-
pla además otras obligaciones tributarias accesorias que en relación al pago del impuesto de timbres y
estampillas deben cumplir los contribuyentes que hubieren soportado el Impuesto de Timbres y Estam-
pillas y los que lo hubieren recargado.
La emisión incompleta o extemporánea del Certificado que acredite el recargo del impuesto de timbres
y estampillas a que se refiere el inciso décimo o del informe a que se refiere el inciso undécimo, ambos
del artículo 3° de la Ley 20.259, se sancionará con multa de una unidad tributaria mensual a una uni-
dad tributaria anual, por cada incumplimiento, la que será aplicada por este Servicio de conformidad al
procedimiento establecido en el N°1 del artículo 165 del Código Tributario.
Efectos del beneficio en el Impuesto a la Renta.
De conformidad al inciso final del artículo 3° de la Ley 20.259, el Impuesto de Timbres y Estampillas
utilizado como crédito fiscal IVA no podrá deducirse como gasto para los efectos de la determinación
de los impuestos de la ley de la Renta.
Con todo, dicha cantidad no se afectará con el impuesto contenido en el artículo 21 de dicha ley.
Si el Impuesto de Timbres y Estampillas no ha sido utilizado como crédito fiscal del IVA, sea por no
haberse hecho uso del beneficio a que se refiere esta circular o por haberlo perdido u otra causa, se
aplican las reglas generales para su deducción como gasto en la determinación de los impuestos a la
renta.
Situación especial de los exportadores
Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que desarrollan exclusivamente actividad de expor-
tación, en la medida que den cumplimiento a los requisitos que indica el artículo 3° de la Ley 20.259,
tendrán derecho a la recuperación del Impuesto de Timbres y Estampillas pagado o soportado, median-
te el mecanismo que contempla esa disposición.
Ahora bien, como estos contribuyentes no generan débito fiscal contra los cuales imputar dicho crédito,
debe aplicarse la misma regla en cuanto a poder agregar el Impuesto de Timbres y Estampillas al cré-
dito fiscal del IVA, pudiendo en definitiva solicitar su devolución.
En efecto, el impuesto de Timbres y Estampillas pagado o soportado, una vez que es agregado al
crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado en los términos del artículo 3° de la Ley 20.259, se con-
funde con éste y sigue su suerte para todos los efectos legales, incluida la devolución que proceda en
30
BoletíndelTrabajo
conformidad al mecanismo contemplado en el artículo 36 del D.L. 825, de 1974 y reglamentado en el
ÁreaTributaria
Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción.
DONACIONES FONDO NACIONAL

DE LA RECONSTRUCCION
En el Diario Oficial de 28 de mayo de 2010, se publicó la Ley N° 20.444, en adelante la Ley, que crea
el Fondo Nacional de la Reconstrucción (el Fondo) y establece beneficios tributarios para los contribu-
yentes que efectúen donaciones en caso de catástrofe a dicho Fondo.
Donantes
Pueden ser donantes:
• Contribuyentes de Impuesto de Primera Categoría que declaren la renta efectiva a base de con-
tabilidad completa.
• Contribuyentes de Impuesto Adicional
• Contribuyentes de Impuesto de Herencia (sucesión hereditaria y causa habientes)
• Contribuyentes de IVA
Donatarios
Conforme a los artículos 3° y 8° de la Ley, las donaciones deben efectuarse al Fondo Nacional de la
Reconstrucción Fondo, sea que se destinen o no a financiar obras específicas. Los recursos que reciba
el Fondo se incorporan al Tesoro Público.
En consecuencia, el donatario hábil para estos efectos es el Fisco de Chile, sin perjuicio de que la
certificación de las donaciones recibidas la efectuará el Ministerio de Hacienda.
Objeto
• El fondo se formara con los aportes en dinero que reciba mediante los distintos tipos de donación
de los contribuyentes, tanto nacionales como internacionales
• Especies sólo en el caso de los Contribuyentes de Primera Categoría
• También formaran parte las donaciones que se efectúen en el Ministerio del Interior por concepto
de cooperación internacional.
Finalidad
El Artículo 1º de la Ley se crea el Fondo cuyo objetivo es que estas donaciones deben tener por fina-
lidad financiar La construcción, reconstrucción, reposición, remodelación, restauración, reemplazo, o
rehabilitación de infraestructura, instalaciones, patrimonio histórico arquitectónico de zonas patrimonia-
les y zonas típicas, obras y equipamiento, ubicados en las comunas, provincias o regiones afectadas
por terremotos, maremotos, erupciones volcánicas, inundaciones, aluviones u otras catástrofes que
puedan ocurrir en el territorio nacional que indique el decreto supremo.
31
BoletíndelTrabajo
La Administración de este fondo y el destino de dichos recursos será de responsabilidad del Ministerio
ÁreaTributaria
de Hacienda, y se encontrara regulada en Decreto Supremo N° 662, de 18 de junio de 2010, publicado

en el Diario Oficial el 28, de julio de 2010 (en adelante, “el reglamento”).
También corresponde al Ministerio de Hacienda llevar el adecuado registro y control de los recursos
destinados, y emitir los certificados correspondientes a las donaciones recibidas o al Ministerio del
Interior. No obstante lo anterior, el Ministerio del Interior mantiene su obligación de certificar aquellas
donaciones que haya recibido y que se acojan a lo dispuesto por la Ley N° 16.282 (1), ello sin per-
juicio de que tales donaciones deben incorporarse al Fondo que establece la Ley N° 20.444. Cuando
los contribuyentes que hayan efectuado donaciones al Ministerio del Interior quieran acogerlas a los
beneficios de la Ley
Requisitos
Los beneficios tributarios para este tipo de donaciones sólo podrán ser impetrados si la donación se
financia con recursos del contribuyente registrados en su contabilidad completa.
En el caso de las donaciones en especies, tal situación es independiente de si tales activos forman
parte o no, de los bienes destinados al giro de la empresa
De acuerdo a lo establecido en esta ley existen dos tipos de donaciones, en dinero o en especies, sin
destinación a obras específicas y para obras específicas.
• Donaciones sin destinación específica:
Según lo establecido en el artículo 3° de la Ley; pueden acogerse a los beneficios tributarios de la

Ley, las donaciones procedentes tanto de Chile como del extranjero ; en pesos chilenos o en moneda
extranjera44; que se destinen al Fondo y que se materialicen dentro del plazo de dos años contado
desde la fecha en que se dicte el decreto supremo que señale las zonas afectadas por alguna de las
catástrofes, o por el plazo menor que establezca el Presidente de la República, mediante decreto su-
premo fundado, sin perjuicio de lo establecido en el artículo transitorio de la Ley.
Por regla general, las donaciones deben efectuarse en dinero. Sin embargo, los contribuyentes del
Impuesto de Primera Categoría que declaren su renta efectiva, sobre la base de un balance general
según contabilidad completa, podrán efectuar donaciones en especies, el valor de esta donación en
especies será el valor de costo que los bienes tengan para los efectos de lo dispuesto en la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
• Donaciones para financiar obras específicas:
También podrán acogerse a los beneficios tributarios establecidos en la Ley, las donaciones efectuadas
al Fondo, procedentes tanto de Chile como del extranjero, que tengan por objeto financiar obras espe-
cíficas y siempre que se materialicen dentro del plazo de dos años contado desde la fecha en que se
dicte el decreto supremo que señale las zonas afectadas por alguna de las catástrofes, o por el plazo
menor que establezca el Presidente de la República, mediante decreto supremo fundado, sin perjuicio
de lo establecido en el Artículo transitorio de la Ley.
32
BoletíndelTrabajo
El Ministerio de Hacienda podrá autorizar donaciones que tengan como destino obras de naturaleza
ÁreaTributaria
privada, siempre que tengan un manifiesto interés público o que presten un servicio a la comunidad en
general.
Para estos efectos, dicho Ministerio deberá mantener en su página Web, un listado actualizado de las
obras específicas privadas que hayan sido autorizadas, debiendo indicar los objetivos de la obra, su
período de ejecución, costos y beneficiarios directos.
Estas donaciones podrán efectuarse en dinero o en especies solo si se trata de Contribuyentes de
Primera Categoría.
Cabe señalar que se considerarán para estos efectos como donaciones en especies, aquellas que con-
sistan en la donación de una obra preexistente o previamente construida por el donante, sin perjuicio
de las facultades del Ministerio de Hacienda para definir el destino de las mismas.
Efectos Tributarios
Estas donaciones no están afectas al límite global de la Ley 19.885 (5%).
Si la donación es en especie las importaciones de las especies donadas, están libres de todo tipo de
impuesto, derecho, tasa u otro gravamen que sea percibido por Aduanas.
Los beneficios tributarios respecto de los Contribuyentes de Primera Categoría dependerán de si las
donaciones se efectúan en dinero o en especies.
• Donaciones efectuadas en dinero:
De acuerdo al inciso 1°, del artículo 4°, de la Ley, estos contribuyentes podrán rebajar como gasto
las sumas donadas de la Renta Líquida Imponible correspondiente al ejercicio en que se efectúe la
donación.
El monto del gasto a deducir en cada ejercicio, no podrá exceder de la Renta Líquida Imponible deter-
minada.
Si el monto de la donación excede de la Renta Líquida Imponible del donante, el exceso podrá ser
rebajado como gasto, reajustado de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 31 N° 3 de la Renta Líquida
Imponible hasta los tres ejercicios siguientes a aquel en que se efectúa la donación.
Para los efectos del cálculo de este límite, las donaciones no deben encontrarse rebajadas como gas-
to. En el evento que se hubieren deducido previamente, deberán agregarse en la determinación de la
Renta Líquida Imponible y ser rebajadas con posterioridad a la determinación del límite constituido por
la propia Renta Líquida Imponible.
Respecto de los contribuyentes afectos al impuesto único, del inciso 3°, del artículo 21, de la Ren-
ta Líquida Imponible, se considerará como Renta Líquida Imponible para efectos de calcular este
límite, aquella respecto de la cual se hayan desagregado las partidas gravadas con dicho tributo.
(Circular 42 de 1990). Es decir que la Renta Líquida Imponible que deben considerar este tipo de
contribuyentes para los efectos indicados, es aquella sobre la cual se declara el IPC, por lo que no
se consideran los gastos rechazados y otras partidas que se gravarán con el impuesto único del
inciso 3°, del artículo 21.
33
BoletíndelTrabajo
Para su deducción en los ejercicios siguientes, el exceso señalado, deberá reajustarse de acuerdo con
ÁreaTributaria
el porcentaje de variación experimentada por el IPC.

Se considerará que este exceso forma parte del capital propio de la empresa y será objeto de reajuste
conforme a la mecánica descrita en el párrafo anterior, sin perjuicio del abono a resultado que corres-
ponde efectuar por efecto de dicha corrección monetaria.
En el evento que el exceso no pueda ser rebajado como gasto dentro de los ejercicios señalados
anteriormente, éste deberá agregarse a la Renta Líquida Imponible, pero no se gravará conforme a lo
dispuesto por el artículo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de lo anterior, deberá igualmente deducirse como gasto rechazado de las utilidades tribu-
tables acumuladas por las empresas en su registro Fondo de Utilidades Tributables ya que tales sumas
no son susceptibles de retiro, distribución o remesa a sus propietarios, socios o accionistas.
• Donaciones efectuadas en especies:
De acuerdo al inciso 2°, del artículo 4°, de la Ley, estos contribuyentes podrán rebajar de la Renta
Líquida Imponible las donaciones en especies que efectúen.
El monto del gasto a deducir, no podrá exceder de la cantidad mayor entre:
La Renta Líquida Imponible positiva determinada del contribuyente.
El 0,16% (cero coma dieciséis por ciento) del capital propio de la empresa, determinado al término del
ejercicio en que se efectúa la donación de conformidad a lo establecido en el artículo 41 de la Ley de
Impuesto a la Renta.
La rebaja como gasto se debe realizar en el ejercicio en que la donación se efectúa. A diferencia de las
donaciones en dinero, el exceso que se determine luego de la imputación, no puede ser rebajado en
los ejercicios siguientes.
• Donaciones para financiar obras específicas.
Es aplicable a estas donaciones el mismo tratamiento tributario previsto para las donaciones sin fines
específicos con las siguientes particularidades:
La rebaja como gasto de estas donaciones, ya sean en dinero o en especies, se deberá realizar sólo
en el ejercicio en que la donación se efectúa. El exceso que se determine, no puede ser rebajado en
los ejercicios siguientes.
El exceso deberá agregarse a la Renta Líquida Imponible, pero no se gravará conforme a lo dispuesto
por el artículo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de lo anterior, deberá igualmente deducirse como gasto rechazado de las utilidades tribu-
tables acumuladas por las empresas en su registro Fondo de Utilidades
Tributables, ya que tales sumas no son susceptibles de retiro, distribución o remesa a sus propietarios,
socios o accionistas.
El monto del gasto a deducir, no podrá exceder de la cantidad mayor entre:
34
BoletíndelTrabajo
• La Renta Líquida Imponible positiva determinada del contribuyente.
ÁreaTributaria
• El 0,16% (cero coma dieciséis por ciento) del capital propio de la empresa, determinado al
término del ejercicio en que se efectúa la donación de conformidad a lo establecido en el
artículo 41 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Los gastos vinculados al uso de personal, insumos o equipamiento del contribuyente, en el desarrollo
de actividades complementarias con las obras específicas acogidas a esta Ley, se podrán deducir de la
Renta Líquida Imponible en la medida que se destinen al desarrollo de actividades que complementen
la principal, la cual está constituida por las obras específicas. Dichas cantidades no se encontrarán
sujetas a los límites que contempla el N° 1, del Artículo 9.
No obstante lo anterior, debe tenerse presente que esta norma no permite la deducción de aquellas
partidas que por su naturaleza deban formar parte del costo de las obras específicas (Duplicidad de
costeo), pues en ese caso, se comprenderán en el valor de las donaciones como obras específicas y
se sujetarán en todo a las reglas y límites que establece la Ley.
Documentación
Las donaciones se acreditan con un boletín o comprobante otorgado por la Municipalidad o el estable-
cimiento que reciba la donación firmado por el responsable legal.
Este boletín o comprobante deberá contener:
• Los datos del donante y donatario: Nombre o Razón Social, RUT, domicilio, nombre representan-
te legal, giro comercial o actividad económica.
• Monto de la donación: En números y en palabras.
• Fecha del comprobante de ingreso.
El Inciso 4°, del Artículo 2° de la Ley, dispone que el Ministerio de Hacienda deberá emitir los certificados
que den cuenta de las donaciones efectuadas al Fondo o al Ministerio del Interior, conforme a esta Ley, de
acuerdo a las especificaciones y formalidades que al efecto establecerá este Servicio mediante resolución.
Esta certificación permitirá acreditar la donación, su fecha y monto.
Donación para el Fondo Nacional de Reconstrucción por parte del los Contri-
buyentes Afectos al Impuesto Global Complementario.
Donantes
Pueden ser donantes:
• Contribuyentes del Impuesto Global Complementario de acuerdo con el Artículo 50 de la Ley de
Impuesto a la Renta que declaren sobre la base de ingresos efectivos o gasto presunto.
Donatarios
Conforme a los artículos 3° y 8° de la Ley, las donaciones deben efectuarse al Fondo Nacional de la
Reconstrucción Fondo, sea que se destinen o no a financiar obras específicas. Los recursos que reciba
el Fondo se incorporan al Tesoro Público.
35
BoletíndelTrabajo
En consecuencia, el donatario hábil para estos efectos es el Fisco de Chile, sin perjuicio de que la
ÁreaTributaria
certificación de las donaciones recibidas la efectuará el Ministerio de Hacienda.

Objeto
• El fondo se formara con los aportes en dinero que reciba mediante los distintos tipos de donación
de los contribuyentes, tanto nacionales como internacionales.
• También formaran parte las donaciones que se efectúen en el Ministerio del Interior por concepto
de cooperación internacional.
Finalidad
El artículo 1º de la Ley se crea el Fondo cuyo objetivo es que estas donaciones deben tener por fina-
lidad financiar La construcción, reconstrucción, reposición, remodelación, restauración, reemplazo, o
rehabilitación de infraestructura, instalaciones, patrimonio histórico arquitectónico de zonas patrimonia-
les y zonas típicas, obras y equipamiento, ubicados en las comunas, provincias o regiones afectadas
por terremotos, maremotos, erupciones volcánicas, inundaciones, aluviones u otras catástrofes que
puedan ocurrir en el territorio nacional que indique el decreto supremo.
La Administración de este fondo y el destino de dichos recursos será de responsabilidad del Ministerio
de Hacienda, y se encontrara regulada en Decreto Supremo N° 662, de 18 de junio de 2010, publicado
en el Diario Oficial el 28, de julio de 2010 (en adelante, “el reglamento”).
También corresponde al Ministerio de Hacienda llevar el adecuado registro y control de los recursos
destinados, y emitir los certificados correspondientes a las donaciones recibidas o al Ministerio del
Interior. No obstante lo anterior, el Ministerio del Interior mantiene su obligación de certificar aquellas
donaciones que haya recibido y que se acojan a lo dispuesto por la Ley N° 16.282, ello sin perjuicio de
que tales donaciones deben incorporarse al Fondo que establece la Ley N° 20.444. Cuando los contri-
buyentes que hayan efectuado donaciones al Ministerio del Interior quieran acogerlas a los beneficios
de la Ley.
Requisitos
Los beneficios tributarios para este tipo de donaciones sólo podrán ser impetrados si la donación se
financia con recursos del contribuyente.
Por regla general, las donaciones deben efectuarse en dinero.
De acuerdo a lo establecido en esta ley existen dos tipos de donaciones, sin destinación a obras espe-
cificas y para obras específicas.
• Donaciones sin destinación específica:
Según lo establecido en el artículo 3° de la Ley; pueden acogerse a los beneficios tributarios de la Ley,
las donaciones procedentes tanto de Chile como del extranjero ; en pesos chilenos o en moneda ex-
tranjera; que se destinen al Fondo y que se materialicen dentro del plazo de dos años contado desde la
fecha en que se dicte el decreto supremo que señale las zonas afectadas por alguna de las catástrofes,
o por el plazo menor que establezca el Presidente de la República, mediante decreto supremo fundado,
sin perjuicio de lo establecido en el artículo transitorio de la Ley.
36
BoletíndelTrabajo
• Donaciones para financiar obras específicas:
ÁreaTributaria
Debidamente convertida al tipo de cambio de la fecha de la donación publicada por el Banco Central
de Chile.
También podrán acogerse a los beneficios tributarios establecidos en la Ley, las donaciones efectuadas
al Fondo, procedentes tanto de Chile como del extranjero, que tengan por objeto financiar obras espe-
cíficas y siempre que se materialicen dentro del plazo de dos años contado desde la fecha en que se
dicte el decreto supremo que señale las zonas afectadas por alguna de las catástrofes, o por el plazo
menor que establezca el Presidente de la República, mediante decreto supremo fundado, sin perjuicio
de lo establecido en el Artículo transitorio de la Ley.
El Ministerio de Hacienda podrá autorizar donaciones que tengan como destino obras de naturaleza
privada, siempre que tengan un manifiesto interés público o que presten un servicio a la comunidad en
general.
Para estos efectos, dicho Ministerio deberá mantener en su página Web, un listado actualizado de las
obras específicas privadas que hayan sido autorizadas, debiendo indicar los objetivos de la obra, su
período de ejecución, costos y beneficiarios directos.
Efectos Tributarios
Estas donaciones no están afectas al límite global de la Ley 19.885 (5%) ni copa la cuota para dicho
límite.
• Los beneficios tributarios para los Contribuyentes del Impuesto Global Complementarios son los
siguientes:
Donaciones efectuadas sin destinación a obras específicas:
Los beneficios tributarios proceden sólo respecto de las donaciones que se efectúen en dinero y varían
según si el contribuyente determina sus rentas efectivas o no.
Contribuyentes del Impuesto Global Complementario que determinan sus ren-

tas efectivas:
Estos contribuyentes podrán rebajar las donaciones de su base imponible, efectuando tal deducción
como gasto efectivo en la determinación de su renta afecta de Segunda Categoría de la Ley de Impues-
to a la Renta. El gasto a rebajar en el ejercicio, no podrá exceder del monto de la renta de Segunda
Categoría del artículo 42°, N° 2 de la Ley de Impuesto a la Renta, que declaren estos contribuyentes.
Esta corresponde al total de ingresos menos los gastos efectivos, sin considerar las donaciones dentro
de éstos últimos, por lo que no deben encontrarse rebajadas previo al cálculo del citado límite. Si las
donaciones exceden este límite, tal exceso no podrá rebajarse como gasto, debiendo agregarse, cuan-
do corresponda, a la base imponible del artículo 42°, N° 2, de la Ley de Impuesto a la Renta. La rebaja
procede sólo en el ejercicio en que la donación se efectúa.
El contribuyente sólo podrá rebajar la donación de su base imponible de la renta imponible del artículo 42 N°
2 de la Ley de Impuesto a la Renta determinada, sin que pueda optar por imputar los beneficios a otras rentas
afectas al Impuesto Global Complementario.
37
BoletíndelTrabajo
Contribuyentes del Impuesto Global Complementario que no determinan sus

ÁreaTributaria
rentas efectivas:
Estos contribuyentes podrán imputar como crédito contra el Impuesto Global Complementarios, un
monto equivalente al 40% de las donaciones efectuadas durante el ejercicio respectivo. El monto del
crédito no podrá exceder del 40% de las donaciones efectuadas durante el ejercicio. Para estos efec-
tos, se considerará sólo el monto de la donación efectuada, sin efectuar reajuste alguno a tal cantidad,
pues la Ley no lo ha contemplado. Dicha imputación sólo resulta procedente en el ejercicio en que la
donación se efectúa. El crédito se imputará a continuación de cualquier otro crédito, y si luego de ello
resultare un exceso, éste no se devolverá, ni se tendrá derecho a su imputación a impuesto alguno.
Donaciones para financiar obras específicas:
Estas donaciones tienen el mismo tratamiento tributario previsto para las donaciones efectuadas sin
destinación a obras específicas, con la salvedad que sólo pueden ser imputadas como crédito contra
el Impuesto Global Complementarios por un monto equivalente al 27% de las donaciones efectuadas
durante el ejercicio respectivo, independientemente de si el contribuyente determina o no sus rentas
efectivas.
• Los beneficios tributarios para los Contribuyentes del Impuesto Único de Segunda Categoría
son:
Donaciones sin destinación a obras específicas.
Los contribuyentes afectos al Impuesto Único de Segunda Categoría que efectúen donaciones en dine-
ro, podrán imputar como crédito contra dicho impuesto, un monto equivalente al 40% de las donaciones
llevadas a cabo durante el período respectivo. La donación debe efectuarse mediante descuentos por
planilla acordados con el empleador. No dan derecho a este beneficio, las donaciones que el trabajador
efectúe directamente al Fondo.
El monto del crédito no podrá exceder del 40% de las donaciones efectuadas durante el período. La
imputación del crédito sólo podrá efectuarse en el período en que el empleador haga el descuento por
planilla de la donación respectiva. Para tal efecto, los empleadores, los habilitados o pagadores, debe-
rán imputar el crédito contra la retención del IUSC que se aplique en el mismo período señalado.
El crédito se imputará a continuación de cualquier otro crédito y si luego de ello resultare un exceso,
éste no se devolverá, ni se tendrá derecho a su imputación a impuesto alguno.
Donaciones para financiar obras específicas.
Estas donaciones tienen el mismo tratamiento tributario previsto para las donaciones sin destinación a
obras específicas, con la salvedad de que el monto del crédito en este caso, sólo asciende a un 27%
de las donaciones efectuadas en el período respectivo.
Documentación
Las donaciones se acreditan con un boletín o comprobante otorgado por la Municipalidad o el estable-
cimiento que reciba la donación firmado por el responsable legal.
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BoletíndelTrabajo
Este boletín o comprobante deberá contener:
ÁreaTributaria
• Los datos del donante y donatario: Nombre o Razón Social, RUT, domicilio, nombre representan-
te legal, giro comercial o actividad económica.
• Monto de la donación: En números y en palabras.
• Fecha del comprobante de ingreso.
El Inciso 4°, del artículo 2° de la Ley, dispone que el Ministerio de Hacienda deberá emitir los certifica-
dos que den cuenta de las donaciones efectuadas al Fondo o al Ministerio del Interior, conforme a esta
Ley, de acuerdo a las especificaciones y formalidades que al efecto establecerá este Servicio mediante
resolución.
Esta certificación permitirá acreditar la donación, su fecha y monto.
Contribuyentes del Impuesto Único a los trabajadores

a) Donaciones sin destinación a obras específicas.
i) Beneficio tributario: Los contribuyentes afectos al impuesto que efectúen donaciones en
dinero, podrán imputar como crédito contra dicho impuesto, un monto equivalente al 40%
de las donaciones llevadas a cabo durante el período respectivo.
La donación debe efectuarse mediante descuentos por planilla acordados con el empleador. No
dan derecho a este beneficio, las donaciones que el trabajador efectúe directamente al Fondo.
ii) Límite del beneficio: El monto del crédito no podrá exceder del 40% de las donaciones
efectuadas durante el período.
iii) Período y forma en que procede la imputación del crédito: La imputación del crédito sólo podrá
efectuarse en el período en que el empleador haga el descuento por planilla de la donación
respectiva. Para tal efecto, los empleadores, los habilitados o pagadores, deberán imputar el
crédito contra la retención del impuesto que se aplique en el mismo período señalado.
iv) Orden de imputación del crédito: El crédito se imputará a continuación de cualquier otro
crédito y si luego de ello resultare un exceso, éste no se devolverá, ni se tendrá derecho a
su imputación a impuesto alguno.
b) Donaciones para financiar obras específicas.
Estas donaciones tienen el mismo tratamiento tributario previsto para las donaciones sin destinación a
obras específicas, con la salvedad de que el monto del crédito en este caso, sólo asciende a un 27%
de las donaciones efectuadas en el período respectivo.
Contribuyentes del Impuesto Adicional.
a) Donantes: Se encuentran beneficiados los contribuyentes del Impuesto Adicional gravados
con dicho tributo por los retiros, remesas o distribuciones que reciban.
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BoletíndelTrabajo
b) Donaciones sin destinación a obras específicas.

ÁreaTributaria
i) Beneficio tributario: Los contribuyentes podrán imputar como crédito contra el I.A.
que grave los retiros, remesas o distribuciones que reciban, un monto equivalente al 35%
de la donación reajustada e incrementada por el monto de los créditos a que el contribuyen-
te tenga derecho por la renta afecta a dicho tributo equivalente al monto de la donación.
El crédito procederá sólo sobre las donaciones en dinero que se realicen en el ejercicio
comercial respectivo.
La Ley no exige que la donación se haya efectuado con cargo a las rentas afectas a Im-
puesto Adicional, aunque nada impide que así ocurra.
ii) Límite del beneficio: El crédito a imputar contra el impuesto, equivale a un 35% de la
suma conformada por las siguientes cantidades:
1. El monto de la donación, reajustada de acuerdo al porcentaje de variación del IPC entre el
mes anterior a aquel en que se efectúa la donación y el mes anterior a aquél en que corres-
ponda calcular el crédito.
2. Los créditos a que el contribuyente tenga derecho por la renta donada afecta al Impuesto
Adicional.
Cuando a las rentas del período afectas al I.A. correspondan créditos por distintos montos,
considerando por ejemplo las diferentes tasas de impuesto de primera categoría que las
hayan afectado en la empresa fuente, por no existir una regla especial en la Ley, el contribu-
yente podrá optar por agregar tales créditos en la forma que estime conveniente. A manera
de ejemplo, se contempla en esta categoría el crédito de primera categoría el crédito por
rentas extranjeras para evitar la doble tributación internacional.
iii) Período y forma en que procede la imputación del crédito.
Imputación en contra de la retención de Impuesto Adicional.

Para imputar el crédito en contra de la retención de Impuesto Adicional que se practique conforme al
artículo 74, N° 4, de la LIR, el contribuyente deberá entregar al agente retenedor, la copia del certificado
emitido por el Ministerio de Hacienda en que conste la donación efectuada.
Para tal imputación, se deberá distinguir:
1) Imputación provisoria: Los contribuyentes beneficiados, salvo los indicados en el número
siguiente, podrán imputar el crédito determinado provisoriamente en la forma señalada en el
literal ii), sin aplicar el reajuste indicado en el N° 1 cuando la donación se haya efectuado en el
mismo período al que correspondan las rentas sobre las cuales se debe aplicar la retención, y
calculado con la misma tasa de retención.
Debe considerarse que el retiro o remesa de utilidades, podría verse afectado con una tasa de
retención de 35%, 20%, o bien quedar liberado de retención, de acuerdo a las circunstancias de
cada caso.
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BoletíndelTrabajo
2) Imputación definitiva: Por su parte, los contribuyentes a que se refiere el artículo 14, letra
ÁreaTributaria
A), número 3, letra c), de la LIR, es decir, los accionistas sin domicilio ni residencia en el país de
sociedades anónimas y en comandita por acciones constituidas en Chile, podrán imputar el cré-
dito contra la retención que se practique en conformidad al artículo 74, N° 4 de la LIR, de manera
definitiva, pues no se encuentran obligados a presentar una declaración anual de impuestos a la
renta.
El crédito se determinará en la forma señalada en el literal ii) anterior, sin aplicar el reajuste indi-
cado en el N° 1, cuando la donación se haya efectuado en el mismo período al cual corresponden
los dividendos o demás cantidades afectas, y siempre con una tasa de 35%.
Cuando estos últimos, no imputen el crédito en el período en que se practique la retención de

I.A., podrán solicitar la devolución del impuesto retenido en exceso conforme a lo dispuesto por
el artículo 126 del Código Tributario, cantidad que para estos efectos se reajustará de acuerdo al
porcentaje de variación del ÍPC entre el mes anterior a la retención y el mes anterior a la resolu-
ción que ordene su devolución.
3) Imputación en contra del Impuesto Adicional en la declaración anual de

impuestos a la renta.
Los contribuyentes señalados en el número 1) precedente, podrán imputar el crédito definitivo

que determinen conforme al literal ii), contra el Impuesto Adicional determinado en la declaración
anual de impuestos a la renta, a la cual se encuentran obligados.
En este caso, dado que el crédito se determina al final del ejercicio, el monto de la donación de-
berá reajustarse de acuerdo al porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a la donación
y el mes anterior a la fecha de cierre del mismo.
Cuando estos contribuyentes no hayan imputado el crédito determinado provisoriamente contra

la retención, según lo señalado en el número 1) anterior, sólo podrán hacerlo en la declaración
anual. En ningún caso procederá la devolución del impuesto retenido por no haberse imputado el
crédito en tal oportunidad, puesto que no tiene el carácter de impuesto retenido en exceso, sino
que el legislador ha previsto que en tal situación sólo podrá ser imputado a través de la declara-
ción anual de impuestos a la renta.
iv) El crédito por la donación reemplaza los demás créditos: El inciso 2°, del ar-
tículo 6°, de la Ley, dispone que el crédito por donaciones reemplazará a los demás créditos
tributarios a que el contribuyente tenía derecho por la renta respectiva. En esta situación, que
busca evitar la duplicidad de créditos, se encuentran el crédito de primera categoría y el crédito
por rentas extranjeras para evitar la doble tributación internacional, entre otros. Los créditos re-
emplazados, no dan derecho a devolución o imputación a impuesto alguno.
v) Efecto del crédito en la determinación de la base imponible del Impuesto

Adicional: De acuerdo al inciso 2°, del artículo 6°, de la Ley, el crédito por donaciones no
formará parte de la base imponible del Impuesto Adicional sobre el cual se imputará, puesto que
no se ha innovado en la forma de determinarla.
41
BoletíndelTrabajo
c) Donaciones para financiar obras específicas.

ÁreaTributaria
De acuerdo al artículo 9°, de la Ley, estas donaciones tienen el mismo tratamiento tributario previsto
para las donaciones sin destino especifico, por lo cual resultan aplicables las instrucciones de la letra
b) anterior, con la salvedad de que el monto del crédito en este caso, sólo asciende a un 23% de las
donaciones efectuadas en el período respectivo.
El siguiente ejemplo, explica la situación tributaria de los contribuyentes del Impuesto Adicional, que
efectúan una donación al Fondo, sin destinación a obras específicas:
I.- Antecedentes:
Fecha de distribución del dividendo o del retiro: 15-06-2010
Variación del IPC, de junio a diciembre 2010 (Supuesto): 10%
Dividendo o retiro bruto (monto histórico): $ 30.000.000
Crédito e incremento por Impuesto de Primera Categoría al 31.12.2010: Tasa 17%
Monto donación efectuada en junio 2010, por el accionista o socio: $ 15.000.000
Al 31.12.2009, no existía FUT, ni FUNT disponible. $0
II.- Desarrollo situación 1 (Retención que afecta al accionista no residente):

1.- Determinación de la base Imponible de Impuesto Adicional, afecta a reten-
ción:
a) Dividendo bruto distribuido: (+) $ 30.000.000
b) Incremento por Impuesto de Primera Categoría: (+) $ 6.144.570
Base Imponible Impuesto Adicional: (=) $ 36.144.570
Impuesto según Tasa (35%): (=) $ 12.650.600
2.- Cálculo del crédito definitivo por donaciones:
a) Monto de la donación: (+) $ 15.000.000
b) Créditos a que tiene derecho el contribuyente: (+) $ 3.072.285
Base para calcular el crédito por donaciones: (=) $ 18.072.285
Monto del crédito por donaciones (35%): (=) $ 6.325.300
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3.- Imputación del crédito definitivo contra el Impuesto Adicional:
ÁreaTributaria
Impuesto según Tasa: (+) $ 12.650.600
Crédito por Impuesto de Primera Categoría (no reemplazado): (-) $ 3.072.285
Crédito definitivo por donaciones determinado: (-) $ 6.325.300
Impuesto Adicional a pagar: (=) $ 3.253.015
Nota: El crédito por Impuesto de Primera Categoría que se reemplaza (Art. 6, inc. 2°) por el crédito
por donaciones, corresponde a los $ 3.072.285, que sirvieron de base para calcular el mismo.
Desarrollo situación 2 (Retención y declaración anual de impuestos, que afec-

ta a socio no residente de sociedad de personas):
1.- Determinación de la base Imponible del Impuesto Adicional, afecta a reten-
ción:
a) Retiro bruto distribuido: (+) $ 30.000.000
b) Incremento por Impuesto de Primera Categoría: $0
Base Imponible Impuesto Adicional: (=) $ 30.000.000
Impto. según Tasa (20%). Ret. Prov., ya que no hay FUT del ej. anterior. (=) $ 6.000.000
2.- Cálculo del crédito provisional por donaciones:

a) Monto de la donación: (+) $ 15.000.000
b) Créditos a que tiene derecho el contribuyente: $0
Base para calcular el crédito provisional por donaciones: (=) $ 15.000.000
Monto del créd. prov. (20%). (Se utiliza la misma tasa de retención.) (=) $ 3.000.000
3.- Imputación del crédito provisional contra el Impuesto Adicional que debe
retenerse:
Impuesto según Tasa: (+) $ 6.000.000
Crédito por Impuesto de Primera Categoría (no reemplazado): 0
Crédito por donaciones: (-) $ 3.000.000
Impuesto Adicional a pagar como retención: (=) $ 3.000.000
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4.- Determinación de la base Imponible del Impuesto Adicional, en la declara-

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ción anual de impuestos:

a) Retiro bruto (reajustado): (+) $ 33.000.000
b) Incremento por Impuesto de Primera Categoría, calculado a diciembre 2010: (+) $ 6.759.027
Base Imponible Impuesto Adicional (=) $ 39.759.027
Impuesto según Tasa (35%). (=) $ 13.915.659
5.- Cálculo del crédito definitivo por donaciones:
a) Monto de la donación, reajustada a diciembre 2010: (+) $ 16.500.000
b) Crédito a que tiene derecho el contribuyente, calculado a diciembre 2010: (+) $ 3.379.514
Base para calcular el crédito por donaciones: (=) $ 19.879.514
Monto del crédito por donaciones definitivo (35%). (=) $ 6.957.830
6.- Imputación del crédito definitivo contra el Impuesto Adicional en la decla-
ración anual.
Impuesto según Tasa (+) $ 13.915.659
Crédito por Impto. de 1era Categoría no reemplazado, determinado a diciembre 2010: (-) $ 3.379.514
Crédito por donaciones: (-) $ 6.957.830
Impuesto Adicional determinado: (=) $ 3.578.315
Retenciones efectuadas, reajustadas a diciembre 2010: (-) $ 3.300.000
Impuesto a pagar: (+) $ 278.315
Beneficios tributarios relacionados con el IVA.

a) Beneficios relacionados con las donaciones efectuadas en especies y la
ejecución de obras específicas.
i) Hecho no gravado: De acuerdo al inciso 3°, del artículo 4°, y el inciso 2°, del N° 1 del,
artículo 9°, ambos de la Ley, las donaciones en especies que efectúen los contribuyentes del
de Primera Categoría, que declaren su renta efectiva sobre la base de un balance general
según contabilidad completa, no se afectarán con los impuestos de la Ley sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios, contenido en el Decreto Ley N° 825, de 1974, sin perjuicio de la
obligación que les asiste de emitir la correspondiente factura no gravada.
ii) Derecho al crédito fiscal: La mismas normas legales disponen que los contribuyen-
tes conservarán el derecho al uso como crédito fiscal, del impuesto soportado o pagado en
las adquisiciones de bienes o servicios utilizados para llevar a cabo tales donaciones. Por
tanto, a pesar de lo dispuesto en el artículo 23, N° 2, de la Ley del IVA, los contribuyentes
44
BoletíndelTrabajo
que efectúen este tipo de donaciones, igualmente tendrán derecho al crédito fiscal por el
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impuesto soportado o pagado en las adquisiciones de bienes o servicios utilizados para
llevar a cabo tales donaciones.
iii) Proporcionalidad del crédito fiscal: La Ley establece que en la situación descrita
en el literal i), no se aplicarán las disposiciones de la Ley del IVA, o de su reglamento, que
obligan a la determinación de un crédito fiscal proporcional cuando existan operaciones
exentas o no gravadas. Por tanto, el monto correspondiente a las donaciones no gravadas,
no se considerarán dentro de las ventas no gravadas del período para efectos de calcular
la proporción del crédito fiscal de utilización común a que tiene derecho el contribuyente.
Tales beneficios se aplican independientemente de si las especies donadas forman parte o no, de
los bienes del giro de la empresa y de si a la fecha de adquisición de tales bienes, el contribuyente
cuenta o no, con el certificado que al efecto emitirá el Ministerio de Hacienda una vez materializada
la donación, toda vez que esté no constituye un requisito para acceder a dichos beneficios, el cual en
todo caso, deberá ser presentado con posterioridad en el proceso de fiscalización que corresponda, a
requerimiento de este Servicio.
b) Beneficios relacionados con el desarrollo de actividades complementa-
rias con las obras específicas.
Junto con aceptarse la deducción de los gastos vinculados al uso de personal, insumos o equipamiento
del contribuyente en el desarrollo de actividades complementarias con las obras específicas acogidas
a esta Ley, se establece que tales actividades no se encontrarán gravadas con IVA. Adicionalmente,
los contribuyentes conservarán el derecho al uso como crédito fiscal del IVA soportado o pagado en
la adquisición de bienes o servicios utilizados para llevar a cabo dichas actividades complementarias
y tales cantidades, no se considerarán dentro de las ventas no gravadas del período para efectos de
calcular la proporción del crédito fiscal de utilización común a que tiene derecho el contribuyente.
c) Normas comunes
La entrega de los bienes donados se registrará y documentará en la forma que establecerá este Ser-
vicio mediante resolución.
Finalmente cabe señalar que estos beneficios sólo podrán ser impetrados si la donación se financia
con recursos del contribuyente registrados en su contabilidad completa.
Beneficios tributarios relacionados con el Impuesto a las Herencias y Dona-
ciones.
a) Donaciones efectuadas sin destinación a obras específicas.
i) Beneficio tributario: De acuerdo a los incisos 1° y 2°, del artículo 7°, de la Ley, los
contribuyentes podrán imputar como crédito contra el impuesto que afecte a las asigna-
ciones por causa de muerte de la Ley N° 16.271, el 40% de las donaciones en dinero que
efectúe el causante, o las sucesiones hereditarias, en su caso.
Para que proceda el beneficio, las donaciones efectuadas conforme al artículo 7°, no podrán acogerse
a los demás beneficios tributarios establecidos en la Ley.
45
BoletíndelTrabajo
ii) Donantes y beneficiarios del crédito: El artículo 7° de la Ley, distingue entre:

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1) Las personas naturales que efectúen donaciones en dinero, tendrán derecho a que el 40%
de la misma, pueda ser imputado como crédito contra el impuesto que grave a los here-
deros o legatarios del donante, al tiempo de su fallecimiento. En tal caso, el crédito por
donaciones no formará parte de las asignaciones gravadas conforme a la Ley 16.271.
2) Las sucesiones hereditarias que efectúen donaciones en dinero, siempre que éstas se ma-
terialicen dentro del plazo de 3 años contados desde el fallecimiento del causante, tendrán
derecho a que el 40% de la misma, pueda ser imputado como crédito contra el impuesto
que grave a los herederos o legatarios del donante al tiempo de su fallecimiento.
iii) Forma de acreditar el beneficio: Conforme al artículo 7°, de la Ley, para que los here-
deros o legatarios acrediten la procedencia de la imputación del crédito, los donantes deberán
solicitar a este Servicio, la emisión de un certificado que establezca según el caso, lo siguiente:
1) Caso en que el donante sea el propio causante: Deberá solicitar a este
Servicio un certificado que acredite:
i. La existencia del crédito tributario.
ii. Su monto, expresado en Unidades de Fomento según su valor a la fecha de emisión del certifica-
do.
iii. La individualización del contribuyente.
iv. La constatación de que el crédito, sin límite de tiempo, podrá imputarse al pago del impuesto a las
asignaciones hereditarias que se devengue tras el fallecimiento del contribuyente. Lo anterior es
sin perjuicio de la oportunidad en que debe hacerse efectivo el crédito, conforme se señala más
adelante.
2) Caso en que el donante sea la sucesión hereditaria: El representante de la suce-
sión deberá solicitar a este Servicio un certificado que acredite:
i. La existencia del crédito tributario.
ii. Su monto, expresado en Unidades de Fomento según su valor a la fecha de emisión del certifica-
do.
iii. La individualización del causante y sus sucesores.
iv. La constatación de que, sin límite de tiempo, podrá imputarse al pago del impuesto a las asig-
naciones hereditarias que a los herederos y legatarios que forman parte de la sucesión les co-
rresponda pagar. Lo anterior es sin perjuicio de la oportunidad en que debe hacerse efectivo el
crédito, conforme se señala más adelante.
Para que el Servicio se encuentre en condiciones de emitir el certificado señalado, los donantes
deberán presentarle de manera previa, el certificado que emita el Ministerio de Hacienda, dando
cuenta de la donación efectuada.
46
BoletíndelTrabajo
iv) Forma de imputar el beneficio: El artículo 7°, de la Ley, dispone que el crédito se distri-
ÁreaTributaria
buirá en la forma que se indica a continuación:
1) Entre todos los herederos o legatarios, a prorrata del valor líquido de sus respectivas asig-
naciones respecto del total de la masa de bienes, una vez practicadas las deducciones que
correspondan, o
2) En la forma en que los herederos o legatarios, de común acuerdo, establezcan en la liqui-
dación del impuesto a las herencias.
v) Oportunidad en que procede la imputación del crédito: De acuerdo al artículo 7°,
de la Ley, la imputación del crédito podrá efectuarse sólo al momento en que corresponda efec-
tuar el pago del impuesto a las asignaciones hereditarias. Lo anterior, no se ve afectado en caso
alguno por el plazo que medie entre el momento en que se efectúa la donación y el momento en
que se efectúe la imputación del crédito.
Debe recordarse en este punto, que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 50, de la Ley 16.271, el
impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte debe declararse y pagarse simultáneamente,
dentro del plazo de 2 años contado desde la fecha en que la asignación se defiera.
vi) Orden de imputación del crédito: El crédito a que se refiere el artículo 7°, de la Ley, se
imputará a continuación de cualquier otro crédito y si luego de ello resultare un exceso, éste no
se devolverá ni se tendrá derecho a su imputación a impuesto alguno.
b) Donaciones efectuadas para financiar obras específicas.
Los beneficios tributarios establecidos en este Título, tienen el mismo tratamiento tributario previsto
para las donaciones efectuadas sin fines específicos, situación por la cual resultan plenamente aplica-
bles las instrucciones comprendidas en la letra a) anterior, con la salvedad de que el monto del crédito
en esta situación, sólo asciende a un 27% del monto de las donaciones beneficiadas.
5. Sanciones al mal uso de los beneficios.
La Ley contempla las siguientes sanciones por el mal uso de los beneficios que establece:
a) De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 17, las instituciones o personas beneficiarias de obras
específicas a que se refiere esta Ley, no podrán realizar ninguna contraprestación, tales como: el
otorgamiento de becas de estudio, cursos de capacitación, asesorías técnicas, u otras, directa o
indirectamente, en forma exclusiva, en condiciones especiales, o exigiendo menores requisitos
que los que se exigen en general, a favor del donante, ni de sus empleados, directores, o parien-
tes consanguíneos de éstos, hasta el segundo grado, en el año inmediatamente posterior a aquél
en que se efectúe la donación, en tanto la donación no se hubiere utilizado íntegramente para
financiar las obras.
El incumplimiento de lo previsto en el artículo 17, hará perder el beneficio al donante y lo obligará
a restituir aquella parte del impuesto que hubiere dejado de pagar o que se le hubiese devuelto,
cuando corresponda, con los recargos y sanciones pecuniarias en conformidad al Código Tribu-
tario.
47
BoletíndelTrabajo
Para este efecto, se considerará que el impuesto se encuentra en mora desde el término del
ÁreaTributaria
período de pago correspondiente al año tributario en que debió haberse pagado el impuesto
respectivo de no mediar el beneficio tributario.
b) El inciso 5°, del artículo 8°, de la Ley, establece que cuando se trate de obras de infraestructura
privada, no se aplicarán sus beneficios cuando el donante se encuentre relacionado con el bene-
ficiario de la donación en los términos establecidos en el artículo 100 de la Ley Nº 18.045. Ade-
más, se establece que en caso alguno la obra específica de carácter privado podrá ir en beneficio
directo del donante. La transgresión de las prohibiciones señaladas, se sancionará en los mismos
términos del artículo 17 de la Ley, previstas en la letra a) anterior.
c) Finalmente, cabe señalar que el Subsecretario de Hacienda podrá declarar, mediante resolución
fundada y previo informe del o los Ministerios, o la autoridad que corresponda, que concurrieron
a la firma del convenio, el incumplimiento de sus términos y condiciones, si la información o an-
tecedentes requeridos no fueren presentados a su satisfacción en los plazos que en cada caso
se indique en la respectiva solicitud, de todo lo cual deberá dar aviso a este Servicio. El contri-
buyente afectado por la referida resolución deberá rectificar sus declaraciones de impuestos por
todos los períodos en que haya hecho uso de los beneficios tributarios establecidos por esta Ley,
restituyendo los impuestos que se hubiesen dejado de pagar o devuelto a los contribuyentes
respectivos, los que, para los efectos de lo dispuesto en los incisos penúltimo y final del artículo
24 del Código Tributario, se considerarán como impuestos de retención.
Otras normas de la Ley.
A) Liberación de impuesto a las donaciones y del trámite de insinuación.
El artículo 13, establece de manera expresa que las donaciones a que se refiere esta Ley están exentas
del Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones establecido en la Ley Nº 16.271. Además, se
encuentran liberadas del trámite de la insinuación, contemplado en los artículos 1.401 y siguientes del
Código Civil y en el Título IX, Libro IV del Código de Procedimiento Civil.
B) Incompatibilidad de beneficios.
El artículo 16, establece que las donaciones acogidas a los beneficios tributarios de esta Ley, no po-
drán, acogerse a otros beneficios tributarios contemplados en otras leyes.
C) Reconocimiento moral.
La Ley autoriza en su artículo 11, que las obras financiadas por aportes de terceros, puedan disponer
en un lugar visible de una placa recordatoria, en la que se deje constancia de los nombres de las
personas o entidades que contribuyeron con sus aportes a la reconstrucción, o de las personas a
cuyo nombre se efectuaron, a título de reconocimiento moral, situación que no se considerará para los
efectos del artículo 17, como una contraprestación.
D) Liberación de impuestos, derechos, tasas u otro gravamen aduanero.
La parte final, del inciso 3°, del artículo 4°, establece que cuando los contribuyentes del Impuesto de
Primera Categoría que declaren su renta efectiva sobre la base de un balance general según contabi-
lidad completa, efectúen donaciones en especies, las importaciones de las especies donadas, estarán
liberadas de todo tipo de impuesto, derecho, tasa u otro gravamen que sea percibido por Aduanas.
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E) Exclusión de las empresas del estado.
ÁreaTributaria
Por disposición expresa del artículo 15°, las empresas del Estado o en las que éste o sus instituciones
tengan más de un 50% de participación, no podrán acogerse a los beneficios que establece esta Ley.
F) Modificación de la Ley 16.282.
El artículo 7°, de la Ley 16.282, la cual establece disposiciones permanentes para el caso de sismos
o catástrofes, fue reemplazado por uno nuevo, conforme a lo dispuesto por el artículo 18° de la Ley
20.444. Tal modificación, ha tenido por objeto lo siguiente:
i) Limitar el objeto de las donaciones: Los beneficios tributarios que establece la Ley
16.282, a partir de la modificación en comento, se encuentran limitados a aquellas donaciones
que se efectúen y tengan por objeto satisfacer las necesidades básicas de alimentación, abrigo,
habitación, salud, aseo, ornato, remoción de escombros, educación, comunicación y transporte
de los habitantes de las zonas afectadas. Debe entenderse que estas donaciones tienen por
objeto satisfacer las necesidades básicas indicadas, en el sentido de superar la emergencia y
brindar una atención inmediata ante la misma, no así aquellas que tengan por objeto contribuir a
la reconstrucción, con un carácter definitivo o permanente, pues en tal caso, rigen las normas de
la Ley N° 20.444, que se indican en la presente Circular.
ii) Límite Global Absoluto: La segunda modificación al artículo señalado, dice relación con
la mención expresa que se ha incorporado en la Ley, de que la misma no se encuentra sujeta
a los límites que establece el artículo 10, de la Ley N° 19.885. Si bien con anterioridad a esta
modificación legal, este Servicio había instruido mediante la Circular N°19, de 2010, que tales
donaciones no quedan sujetas al mencionado límite, dicha situación ha quedado expresamente
señalada en la Ley 16.282. Por tanto, no se les aplicará el límite global absoluto del 5% que
establece dicho artículo, ni tampoco serán computadas para el cálculo del límite de las demás
donaciones sometidas a dicho artículo, es decir, no se computarán dentro del total de donaciones
efectuadas en el ejercicio, para efectos de determinar el límite global absoluto que afecta al resto
de las donaciones con beneficios tributarios.
LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
Norma Legal
DL 830
Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución y las leyes, consti-
tuyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a ser informado y
asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligacio-
nes.
49
BoletíndelTrabajo
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributa-
ÁreaTributaria
rias, debidamente actualizadas.

3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la naturaleza y materia
a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situación tributaria y el
estado de tramitación del procedimiento.
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya
responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de interesado.
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o de los docu-
mentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.
6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se
encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los
documentos originales aportados.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan carácter
reservado, en los términos previstos por este Código.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas inne-
cesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos los antece-
dentes solicitados.
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley
y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuacio-
nes de la Administración en que tenga interés o que le afecten.
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de
este artículo serán conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo
2º del Título III del Libro Tercero de este Código.
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deberá exhibirse, en un lugar destacado y
claramente visible al público, un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes ex-
presados en la enumeración contenida en el inciso primero.”.
Análisis de la Normativa
DERECHOS:
1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y considera-
ción; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus
derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.
Este derecho es concordante con lo señalado en los artículos 17 letra e) de la Ley N° 19.880 y 61 letra
c) de la Ley N° 18.834.
50
BoletíndelTrabajo
En acatamiento de este derecho de los contribuyentes, los funcionarios deberán tener un trato cortés,
ÁreaTributaria
deferente y amable cuando atiendan a uno, debiendo seguir las normas básicas de urbanidad y trato
acorde a una relación formal entre el funcionario y el contribuyente que acude ante él, sin discrimina-
ciones de ningún tipo.
Además, deberán asistirlo, orientándolo en lo referente al procedimiento en el cual pueda estar invo-
lucrado y sus derechos y obligaciones en el mismo. Lo anterior, en la medida que dicha asistencia no
afecte ni distraiga el debido cumplimiento de las labores habituales de los funcionarios.
Asimismo, deberán informar al contribuyente, señalándole la razón por la cual ha sido requerido por el
Servicio en el caso en particular.
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previs-
tas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
En cumplimiento de esta norma, el Servicio deberá restituir a los contribuyentes la totalidad de las
devoluciones de impuesto que correspondan de acuerdo a la ley. Los conceptos de compleción y
actualización a que alude la disposición refieren a la totalidad de los montos que el contribuyente tenga
derecho a percibir, más el reajuste legal.
Por su parte, que dicha devolución sea oportuna dice relación con la época en que la obligación legal
del Fisco a restituir deba ser cumplida. Este concepto no dice relación con una fecha cierta y determi-
nada, salvo que la ley así lo haya dispuesto expresamente v.gr. inciso final del artículo 59 del Código
Tributario.
Luego, en los demás casos habrá de estarse al lapso racional y prudente que se determine conside-
rando, entre otros aspectos, la complejidad del caso, los antecedentes disponibles, la actividad del
interesado, la cantidad de causas en estado de ser resueltas y otros análogos.
Para efectos del debido cumplimiento del derecho que establece el presente número, las peticiones de
devolución relacionadas con pérdidas deberán ser fiscalizadas y resueltas en el plazo que establece el
artículo 59 del Código Tributario.
Se hace presente que el derecho del contribuyente analizado en este apartado no se contrapone con
el ejercicio por parte del Servicio de la acción para exigir reintegros de las sumas indebidamente per-
cibidas, en la forma y condiciones establecidas en el artículo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta o
en otras disposiciones legales, en el caso que ello fuere procedente.
3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre
la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un
medio expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del pro-
cedimiento.
Este derecho es concordante con lo señalado en el artículo 17 letra a) de la Ley N° 19.880 y el artículo
13 inciso 2° de la Ley N° 18.575.
El funcionario a cargo del procedimiento, tanto en la atención en oficinas, como en la fiscalización en
terreno, deberá informar al contribuyente el origen y los motivos de la fiscalización, detallando las ma-
terias que se revisarán, sus contenidos y fundamentos.
51
BoletíndelTrabajo
Asimismo, el contribuyente podrá solicitar al funcionario a cargo, información referente a su situación

ÁreaTributaria
tributaria y si existe algún procedimiento en curso. Existiendo tal procedimiento, el contribuyente podrá
solicitar información acerca de la etapa o estado en que éste se encuentra (iniciación, instrucción o
conclusión), así como la identidad del funcionario o autoridad ante la cual éste se tramita.
Ahora bien, el funcionario deberá entregar la información de la forma más rápida y expedita, siempre
en la medida de lo posible, no alterando sus obligaciones laborales o profesionales.
Tratándose de fiscalizaciones que se inicien con la notificación de citaciones del inciso segundo del ar-
tículo 63 del Código Tributario, liquidaciones, resoluciones o giros de impuestos, el derecho de informa-
ción de los contribuyentes se puede ejercer concurriendo a la Unidad del Servicio de la cual depende
el acto que se intima. Para estos efectos, deberá dejarse constancia, en el documento que de cuenta
de la respectiva actuación, de los fundamentos que la sustentan y del hecho de que “el contribuyente
puede conocer, en cualquier momento, su situación tributaria y el estado de tramitación del respectivo
procedimiento, concurriendo a la Unidad del Servicio competente”.
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios
del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que
tenga la condición de interesado.
Este derecho es análogo con lo señalado en el artículo 17 letra b) de la Ley N° 19.880.
El funcionario a cargo de un procedimiento de fiscalización, deberá informar a los contribuyentes fisca-
lizados y/o interesados, quiénes serán los funcionarios encomendados y responsables de su caso, e
indicar el cargo que detentan.
Cabe recordar al efecto que en la página web del Servicio se mantiene un organigrama con la estruc-
tura orgánica actualizada y con las facultades y atribuciones de cada una de sus unidades u órganos
internos, conforme dispone el artículo 7° de la Ley N° 20.285.
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en
los términos previstos en la ley.
Este derecho está relacionado con lo señalado en el artículo 17 letra d) de la Ley N° 19.880, 17, 18, 19
y 21 de la Ley N° 20.285 y artículo 83 de la Ley N° 18.768.
Los funcionarios deberán, a petición del contribuyente interesado, entregar copias, como asimismo,
otorgar certificaciones de las actuaciones realizadas y de los documentos presentados por este último.
Las copias deberán ser solicitadas mediante Formulario 2117, por el contribuyente o su representante
o mandatario, en la Unidad del Servicio en que los respectivos antecedentes hayan sido presentados.
Dicha solicitud deberá contener los siguientes datos mínimos:
a) Nombre del documento y/o páginas cuya copia solicita;
b) N° de copias solicitadas;
c) N° y fecha de la correspondiente Acta de Recepción, por la cual se aportaron los respectivos documentos; y
d) N° de teléfono de contacto.
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BoletíndelTrabajo
Para la entrega de las copias solicitadas, se exigirá el pago directo y previo de los costos de reproduc-
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ción del soporte que el interesado haya requerido, de conformidad con lo previsto en la Resolución SII
Ex. N° 115, de 7 de agosto de 2009
Cabe señalar que las copias o certificaciones serán entregadas siempre que no conste en ellas infor-
mación cuyo acceso se deba negar parcial o totalmente por las causales de secreto y reserva conte-
nidas en el Código Tributario y en la Ley N° 20.285.
El plazo máximo para la entrega de las copias solicitadas por un contribuyente, dependiendo de la
cantidad y/o características de las mismas, será el siguiente:
a) 5 días hábiles, cuando el número de copias solicitadas no exceda de 100 páginas;
b) 10 días hábiles, cuando el número de copias solicitadas exceda de 100 y no sea superior a 250
páginas;
c) 15 días hábiles, cuando el número de copias solicitadas exceda de 250 páginas; y
d) 30 días hábiles, en los casos que por las características y dimensiones de las copias solicitadas,
la Unidad requerida deba acudir a servicios de reproducción externos al Servicio (Por Ej, copias
de planos, Libros de Contabilidad Americana u otros de similares características).
Los plazos anteriores se computarán a contar del día siguiente a la fecha en que el contribuyente acre-
dite haber efectuado el pago de conformidad a lo expresado en el párrafo cuarto de este numeral.
6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al pro-
cedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener,
una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales
aportados.
Este derecho es afín con el establecido en el artículo 17 letra c) de la Ley N° 19.880.
En acatamiento de lo dispuesto en la norma, los funcionarios no podrán exigir a los contribuyentes, la
presentación de documentos o antecedentes que no correspondan al procedimiento que se esté desa-
rrollando o que aquel ya hubiese acompañado en otra actuación frente al Servicio. Para acreditar esto
último, el contribuyente deberá acompañar copia del acta de entrega con que fueron recibidos dichos
documentos.
Ahora bien, si no posee copia del acta de entrega, podrá probar por otros medios que establece la ley,
el funcionario, día, lugar e instancias en que fueron entregados los documentos en cuestión.
Cabe indicar en este punto que la determinación de la pertinencia de los antecedentes que se requieran
en el procedimiento corresponde efectuarla al Servicio. En su caso, el contribuyente podrá impugnar
la calificación a través del procedimiento jurisdiccional correspondiente.
Por su parte, finalizado el procedimiento, el fiscalizador deberá devolver los documentos originales
aportados por el contribuyente. Para cumplir con dicha obligación, el funcionario a cargo deberá reali-
zar una notificación, en la cual señale detalladamente los documentos que serán devueltos, indicando
un plazo máximo de un mes para que el contribuyente concurra a retirarlos.
53
BoletíndelTrabajo
Si el contribuyente no concurre dentro del plazo señalado, el funcionario deberá realizar una segunda
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notificación, indicándole que si no concurre dentro de un mes, se archivarán dichos documentos en

una bodega central.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excep-

ción legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos por este
Código.
Este derecho es análogo con lo establecido en el artículo 8° de la Constitución Política de la República

y el artículo 21 de la Ley N° 20.285.
Cabe recordar que las declaraciones impositivas realizadas por el contribuyente tienen carácter reser-
vado, de acuerdo a lo previsto en el artículo 35 del Código Tributario, el cual señala sobre la materia
que, el Director y los demás funcionarios no podrán divulgar de forma alguna la cuantía o fuente de
las rentas que ellas contengan, ni las pérdidas, gastos o cualquier dato relativo a ella, ni permitirán
que éstas o sus copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean
conocidos por persona alguna ajena al Servicio. Lo anterior, sin perjuicio de las excepciones contem-
pladas en la ley, referentes a las solicitudes de los jueces en casos de impuestos y sobre alimentos
y, al examen o información que soliciten los fiscales del Ministerio Público cuando investiguen hechos
constitutivos de delitos, a la publicación de datos estadísticos, u otros casos que lo señale expresa-
mente la ley.
Instrucciones más acabadas sobre el particular se impartirán especialmente.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requeri-

mientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcio-
nario a cargo, la recepción de todos los antecedentes solicitados.
Este derecho es análogo al reconocido en el artículo 7° de la Ley N° 19.880 y el artículo 8° inciso 2°

de la Ley N° 18.575.
El funcionario a cargo de un procedimiento de fiscalización deberá certificar la recepción de todos los

antecedentes requeridos, para los efectos del adecuado cómputo de los plazos que establece la ley,
evitando así esperas innecesarias o dilaciones.
Así, una vez que sea puesta a disposición de dicho funcionario la totalidad de los antecedentes so-
licitados al contribuyente en la notificación, se deberá entregar un acta que detalle los documentos
acompañados. El contribuyente, en cualquier momento, podrá solicitar al funcionario que certifique la
entrega total de documentos. A tal fin, el requerido podrá emplear un formato como el siguiente, que
será insertado en la misma acta de entrega:
En…(lugar)……, a……. (fecha)….., para fines de lo dispuesto en el Código tributario, certifico que el
contribuyente…..(nombre o razón social)….., RUT N°……..(N° Rol único Tributario)…., puso a dispo-
sición del servicio de Impuestos Internos la totalidad de los antecedentes requeridos en notificación
……..(número)…, de fecha …..(fecha requerimiento)………
54
BoletíndelTrabajo
Ahora bien, cuando el contribuyente entregue parcialmente la documentación, solicitada mediante noti-
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ficación en un proceso de fiscalización, el funcionario deberá, a petición del contribuyente, levantar un
acta que deje constancia detallada de dicha entrega parcial. Sólo una vez que el contribuyente entre-
gue la totalidad de los documentos requeridos, podrá solicitar al respectivo funcionario que certifique la
entrega total de documentación, utilizando el formato señalado en el párrafo anterior.
Cabe señalar que este derecho que se reconoce al contribuyente resulta correlativo de la prohibición
funcionaria de someter a tramitación innecesaria o dilación los asuntos entregados a su conocimiento
o resolución, o exigir para estos efectos documentos o requisitos no establecidos en las disposiciones
vigentes (Artículo 84 letra e) del Estatuto Administrativo).
Las certificaciones que soliciten los contribuyentes en los casos previstos en el artículo 59 del Código
Tributario, se regirán por las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.),
mediante Circular N° 49, de 2010.
No quedarán sujetas a certificación, para los efectos de lo dispuesto en el artículo 59 antes citado, las
siguientes fiscalizaciones y/o requerimientos:
a) Las fiscalizaciones que se inicien mediante citación practicada conforme al inciso segundo del
artículo 63 del Código Tributario;
b) Las fiscalizaciones que se inicien sin requerimiento previo de antecedentes, como por ejemplo,
tratándose de peticiones de devolución de impuestos fundadas en el artículo 126 del Código
Tributario o en el artículo 27 bis de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios;
c) Las fiscalizaciones sujetas a reglas especiales, como por ejemplo en el caso de la Ley N°
18.320;
d) Los requerimientos efectuados de conformidad a los artículos 34 y 35 del Código Tributario;
Sobre este punto, tiene relevancia explicitar que el contribuyente puede cumplir con la obligación de
poner a disposición los antecedentes solicitados a través de dos procedimientos:
• La entrega material al funcionario requirente; y
• La comunicación de que se encuentra llano a que la revisión se ejecute en el lugar donde los
documentos se encuentran guardados o almacenados. Este procedimiento sólo será admisible
cuando los antecedentes solicitados, por su cantidad o volumen, no puedan ser entregados en
las oficinas del Servicio.
Respecto de la primera forma, se entenderá que el contribuyente pone a disposición del Servicio la to-
talidad de los antecedentes que le hayan sido solicitados, cuando hace entrega real y efectiva de cada
uno de los documentos objeto del respectivo requerimiento, al funcionario a cargo de la fiscalización.
Respecto de la segunda forma, se entenderá que el contribuyente pone éstos a disposición cuando fa-
cilite su examen en el mismo el lugar donde éstos se encuentren guardados o almacenados, y siempre
que cumpla con las condiciones siguientes:
• Que se habilite al interior del recinto donde se almacena la documentación, un espacio separado
con el mobiliario necesario que permita el adecuado examen de la misma;
55
BoletíndelTrabajo
• Que la documentación se encuentre ordenada y se entregue al funcionario encargado de la dili-

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gencia una minuta explicativa del sistema de archivo a que responde dicho ordenamiento.
• Que ponga uno de sus dependientes a disposición del funcionario a cargo de la revisión, de ma-
nera de hacer más expedito el examen de la documentación que éste requiera;
• Que se haga entrega de los originales o copias simples de la documentación o antecedentes que
específicamente solicite el funcionario a cargo de la revisión, en el curso de la respectiva diligen-
cia.
Frente a la comunicación del contribuyente de que los documentos requeridos serán puestos a disposi-
ción en la forma que trata el párrafo anterior, el funcionario a cargo de la fiscalización le informará que,
en dicho caso, la certificación correspondiente quedará sujeta al cumplimiento de los requisitos antes
señalados y a la verificación de que la información requerida se encuentre efectivamente entre la que
será puesta a disposición.
Para los fines reseñados más arriba, la revisión que se realice a la documentación puesta a disposi-
ción, sólo dice relación con determinar la compleción e identidad formal del o de los documentos reque-
ridos, pero no está referida a una constatación de su mérito probatorio o autenticidad, toda vez que esta
última tarea no dice relación con la constatación de la puesta a disposición de la documentación, sino
de su aptitud para probar la verdad de las declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y montos
de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto, en los términos que señala el artículo
21 del Código Tributario, labor que es precisamente la que habrá de desarrollarse dentro del plazo de
9 ó 12 meses a que se refieren los incisos primero y segundo del artículo 59 del mismo Código, o en
la labor de fiscalización que corresponda en los casos excepcionales de que trata el inciso tercero de
dicha disposición.
Finalmente, cabe tener presente la posibilidad que el contribuyente adjunte un documento que formal-
mente pareciera cumplir el requerimiento que se le ha formulado, obteniendo así la certificación y pos-
teriormente, aduciendo un error propio, adjunta realmente el documento que se le había requerido, con
lo que queda patente que la certificación fue obtenida en forma indebida; en tal caso, cabe interpretar
que el plazo del Servicio para llevar a cabo la fiscalización se computa sólo desde la fecha en que se
certifique la puesta a disposición del documento efectivamente requerido por el aparato fiscalizador.
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los
plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcio-
nario competente.
Este derecho es afín al señalado en el artículo 17 letra f) y artículo 18 inciso 3°, de la Ley N° 19.880.
El funcionario a cargo deberá recibir y considerar todos los antecedentes entregados por el contribu-
yente siempre que se hayan puesto a su disposición, dentro de los plazos que para cada caso, esta-
blezca la ley. Además, deberá incorporarlos materialmente al procedimiento de que se trate.
Al respecto, se recuerda que todo procedimiento administrativo debe constar de un expediente, escrito
u electrónico, en el cual constan las actuaciones realizadas y además, se deben incorporar a él los
documentos presentados por los contribuyentes, cuidando de resguardar las fechas de recibo.
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BoletíndelTrabajo
Finalmente, se recuerda que en los procedimientos reglados, el derecho a formular alegaciones se
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debe ejercer en consonancia con las normas y a través de los recursos de impugnación propios del
procedimiento de que se trate.
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas so-
bre las actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le afecten.
Este derecho es análogo a lo establecido en el artículo 19 N° 14 de la Constitución Política de la Repú-
blica y artículo 11 de la Ley N° 18.575.
Los contribuyentes, podrán plantear quejas y sugerencias referentes a las actuaciones en las que ha-
yan participado teniendo interés o que les afecten directamente. Dichas sugerencias o quejas deberán
realizarlas de forma responsable, comedida y educada.
En el sitio Web del Servicio existe el menú denominado “contáctenos” en el cual, los contribuyentes
pueden brindar su opinión acerca de la calidad del servicio prestado por los funcionarios. Además,
podrá entregar sus sugerencias para agilizar y mejorar la calidad de servicio.
En las oficinas del Servicio existe un buzón en el que se pueden depositar los reclamos, denuncias y
sugerencias, con un formulario tipo. Es recomendable que el contribuyente se identifique para que el
Servicio pueda responder o solicitar más antecedentes, si fuese necesario.
MODIFICACIONES INCORPORADAS AL
ARTÍCULO 59 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
La restricción que la norma del artículo 59 del Código Tributario, modificada por la Ley 20.420, impone
al SII se encuentra íntimamente relacionada con el derecho que se reconoce a los contribuyentes en el
número 8 del artículo 8° bis del Código Tributario, de acuerdo con el cual, sin perjuicio de los derechos
garantizados por la Constitución y las leyes, constituye un derecho del contribuyente el que las actua-
ciones que a su respecto desarrolle el Servicio se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes
solicitados. Para dar una real aplicación a esta declaración, el legislador circunscribió efectivamente el
lapso que podía tomar el ejercicio de las atribuciones fiscalizadoras que se han entregado al Servicio para
examinar la exactitud de las declaraciones impositivas, verificar la correcta determinación y pago de los im-
puestos, determinar diferencias y girarlos, imponiéndole plazos máximos para realizar tales actuaciones.
La nueva limitación legal presenta las siguientes características:
1) Gravita sobre el ejercicio de la generalidad de las facultades del Servicio para examinar el cum-
plimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones impositivas; esto es:
a) Revisar que las declaraciones presentadas sean íntegras, fidedignas y oportunas y, en general,
que den cabal cumplimiento a las normas legales, reglamentarias e instrucciones del Servicio;
b) Que se haya realizado una correcta determinación de los tributos; es decir, que exista igualdad
entre el cálculo de la obligación impositiva realizado por el contribuyente con el que resulte de
los antecedentes proporcionados por éste, o aquellos que obren en poder del Servicio; y,
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BoletíndelTrabajo
c) Que el pago de los tributos determinados se haya realizado en los plazos legales y por los
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montos correspondientes.
2) Al igual que ocurre con las limitaciones establecidas por la Ley 18.320, las expuestas en el nuevo
texto del artículo 59 del Código Tributario son de carácter absoluto, esto es, el Servicio debe
someter su acción a las referidas limitaciones temporales, absteniéndose de proceder al margen
de ellas.
3) Las limitaciones se establecen sobre la base de un plazo de meses, por lo que cabe recordar aquí
la forma de cómputo de dicho plazo, que se encuentra establecida en el artículo 48 del Código
Civil:
a) El plazo de meses ha de ser completo; y correrá hasta la medianoche del último día del
mismo.
b) El primero y último día del plazo han de tener un mismo número en los respectivos meses.
Si el mes en que ha de principiar el plazo constare de más días que el mes en que ha de
terminar su cómputo, y el plazo corriere precisamente desde alguno de los días en que el
primero de dichos meses excede al segundo, el último día del plazo será el último día del
segundo mes.
El plazo de un mes podrá ser, por consiguiente, de 28, 29, 30 ó 31 días, según los casos.
c) Por regla general, el plazo se cuenta desde que el funcionario a cargo de la fiscalización
certifique que la totalidad de los antecedentes solicitados al contribuyente han sido puestos
a su disposición. Durante el plazo de revisión, el fiscalizador podrá solicitar otros antece-
dentes relacionados con la auditoría de que se trate, sin que ello afecte el cómputo del plazo
fatal que ha comenzado a correr desde la respectiva certificación.
Por excepción, tratándose del plazo para fiscalizar y resolver las peticiones de devolución
relacionadas con absorciones de pérdidas, aquél se contará desde la fecha de presentación
de la solicitud respectiva.
d) En cuanto al vencimiento del plazo, cabe tener presente que una actuación del Servicio
que penda de un plazo fatal de meses que venza en día sábado, puede ejecutarse hasta
el primer día hábil siguiente, pues el referido término se prorroga en la forma indicada, por
mandato del inciso cuarto del artículo 10 del Código Tributario. Lo anterior, por cierto, no
obsta a que la respectiva actuación se realice el día sábado en que venza un plazo de me-
ses, por ser éste un día hábil para tales fines.
Requerimiento al contribuyente. Si el SII inicia una fiscalización en la cual requiera solicitar al
contribuyente la presentación de antecedentes, el funcionario a cuyo cargo se encuentre el efectuarla,
deberá hacer un requerimiento expreso de éstos.
Si bien la ley no exige ninguna formalidad a la petición de documentación, resulta conveniente, para
efectos de prueba, que en el requerimiento respectivo se exprese la individualización del contribuyente
con nombre o razón social, domicilio y RUT, y se indique en términos explícitos que se le solicita poner
a disposición de los funcionarios fiscalizadores del Servicio, para un examen, o presentar en la Unidad
58
BoletíndelTrabajo
del Servicio que se indique, en el plazo que se le señale, los antecedentes que se le especificarán,
ÁreaTributaria
identificándolos en forma clara y concreta.
En armonía con lo dispuesto en el artículo 8° bis N° 3 del Código Tributario, se hará constar en el reque-
rimiento, en forma clara y precisa, que se ha iniciado un proceso de fiscalización al contribuyente sobre
una determinada materia, indicándole el o los impuestos que se revisarán, y el o los períodos o años que
se auditarán. Lo anterior, por cuanto acorde a la norma legal antes citada, el contribuyente tiene derecho
a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la naturaleza y materia a revisar.
El objetivo perseguido con la entrega de esta información al contribuyente, es hacer explícita la na-
turaleza de la actuación de fiscalización a efectuarse y sus alcances, de manera de dejar una huella
expresa que permita establecer un hito preciso para determinar el plazo en que la fiscalización deba
llevarse a efecto, y de los tributos y períodos alcanzados por ella.
En cada caso, deberá señalarse en forma manifiesta que el plazo se contará desde la fecha de la
certificación de haberse presentado la totalidad de la documentación requerida. Sobre el particular, es
pertinente mencionar que en el requerimiento el Servicio no se señalará el plazo que se va a aplicar,
toda vez que éste se desprende de la naturaleza y alcance de la fiscalización que se desarrolle y su
extensión dependerá, además, de las situaciones que se vayan presentando, como puede suceder
v.gr. si durante la revisión surge la necesidad de requerir antecedentes a una autoridad extranjera, pues
en tal caso no regirán las limitaciones temporales que prevé el artículo 59 del Código Tributario, para
llevar a cabo la fiscalización.
Ahora bien, transcurridos los plazos que tiene el Servicio para ejercer su función fiscalizadora, no es
posible iniciar un nuevo requerimiento respecto del mismo período y de los mismos hechos. No obstan-
te, no existiría impedimento en formular un nuevo requerimiento por el mismo período ya revisado y por
los mismos impuestos asociados, si la revisión que se pretende efectuar se refiere a hechos distintos
de los que fueron objeto del requerimiento anterior.
Igualmente, si en un proceso de fiscalización que se ha iniciado en virtud de un requerimiento para
efectuar una auditoría de un determinado impuesto, se detectan diferencias por concepto de otro u
otros tributos, no corresponde formular cobros respecto de los mismos en dicho proceso, puesto que
de hacerse se infringiría uno de los derechos del contribuyente.
En el evento antes señalado, se deberán poner los hechos que generen diferencias de impuestos no
considerados en el requerimiento, en conocimiento de quien corresponda, o, si procediere, se iniciará
un nuevo requerimiento o actuación de fiscalización, explicitándosele al contribuyente en cada caso, la
ampliación de la fiscalización a que está sometido, de modo de que exista la debida consistencia con
lo dispuesto en el N° 3 del artículo 8 bis del Código Tributario.
Notificación del requerimiento. El requerimiento deberá ser notificado formalmente al contri-
buyente a efecto de dejar constancia de la solicitud que se le intima.
La aludida notificación debe efectuarse al contribuyente o su representante legal, en alguna de las
formas señaladas en el artículo 11 del Código Tributario, esto es, personalmente, por cédula, por carta
certificada o por correo electrónico en caso que dicha modalidad se hubiere solicitado, y conforme a las
reglas generales instruidas por esta Dirección.
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BoletíndelTrabajo
Cabe recordar que la notificación de este requerimiento no afecta el cómputo de los plazos de pres-
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cripción de la acción fiscalizadora del Servicio, establecida en el artículo 200 del Código Tributario,
respecto de las eventuales diferencias que pudieren detectarse en la revisión de los antecedentes del
contribuyente.
D) Certificación. Para los efectos del adecuado cómputo de los plazos que establece la disposición
legal que se comenta, una vez que sea puesta a disposición del funcionario a cargo de la fiscalización
la totalidad de los antecedentes solicitados al contribuyente en la notificación, aquél deberá certificar,
de oficio o a petición de la parte interesada, el acaecimiento del hecho.
Luego, la certificación es un documento en que el funcionario que ha efectuado un requerimiento de
entrega de antecedentes en un proceso de fiscalización, hace constar, en conformidad a la ley, que el
contribuyente ha dado cabal cumplimiento a la entrega de aquellos que le han sido solicitados.
A tal fin, se podrá emplear un formato como el siguiente:
En ……(lugar)……, a ……(fecha)……, para fines de lo dispuesto en el artículo 59 del Código Tri-
butario, certifico que el contribuyente ……(nombre o razón social)……, RUT. N° ……(N° Rol Único
Tributario)……, puso a disposición del Servicio de Impuestos Internos la totalidad de los antecedentes
requeridos en notificación ……(número)……, de fecha ……(fecha requerimiento)…….
(Nombre, firma y timbre del fiscalizador actuante).
Plazos para efectuar la fiscalización. Los incisos primero, segundo y final del artículo 59 es-
tablecen plazos diferenciados para llevar a efecto las distintas fiscalizaciones que se inicien mediante
requerimiento de antecedentes, atendiendo a la magnitud, complejidad u otras particularidades que
puedan presentar éstas, distinguiendo al respecto:
1) Plazo de nueve meses: Fiscalizaciones en general.
2) Plazo de doce meses
• Fiscalización en materia de precios de transferencia;
• Casos en que se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o
ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
• Casos en que se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresa-
rial.
• Casos en que se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.
3) Tratándose de la fiscalización y resolución de las peticiones de devolución relacionadas con absor-
ciones de pérdidas, el Servicio dispondrá de un plazo de doce meses contados, en este caso parti-
cular, toda vez que no se inicia mediante requerimiento de antecedentes, desde la fecha en que se
efectuó la solicitud respectiva, la que debe constar en el documento en que aquella se contenga.
El objeto de los plazos que entrega la norma es que el Servicio pueda llevar a cabo la revisión de los
antecedentes presentados por el contribuyente así como cualquier otro que tuviere a su disposición y,
en su mérito, proceder a citar para los efectos de lo dispuesto en el artículo 63 del Código Tributario, li-
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quidar las diferencias que determinare, girarlas, en su caso, o dictar las resoluciones que correspondan
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en caso de que deban disponerse reducción de pérdidas o de remanentes de créditos fiscales.
Dichos plazos son de carácter fatal, lo que implica que las actuaciones que se ejecuten fuera de los
mismos no obligarán al contribuyente.
Es conveniente advertir que no es necesario que dentro de los plazos aludidos se efectúen todas las
acciones señaladas, es decir citación, liquidación y giro, o dictación de resolución, ya que basta, para
los fines legales, que se realice sólo uno de los actos referidos.
Finalmente, en caso que en un mismo proceso de fiscalización concomiten situaciones afectas a pla-
zos disímiles, la actuación del Servicio podrá efectuarse dentro del plazo mayor.
Situaciones especiales que deben tenerse presente respecto de las limitacio-
nes temporales contempladas en el Artículo 59 del Código Tributario para el
ejercicio de las facultades fiscalizadoras:
Existen algunas situaciones en que las restricciones temporales que impone el artículo 59 del Código
Tributario para el ejercicio de las facultades fiscalizadoras del Servicio no tienen aplicación y que son:
1) Caso en que la auditoría no pueda completarse sin requerir información a alguna autoridad ex-
tranjera. (Artículo 59, inciso tercero).
2) Casos relacionados con un proceso de recopilación de antecedentes a que se refiere el número
10 del artículo 161. (Artículo 59, inciso tercero).
Al efecto, cabe indicar que la situación prevista en el numeral 2) que antecede, se configura des-
de la fecha en que la autoridad competente, en presencia de hechos que pueden constituir infrac-
ciones sancionadas con pena privativa de libertad, disponga que se proceda al inicio del proceso
de recopilación de antecedentes a que se refiere el Nº 10 del artículo 161 del Código Tributario,
individualizando al o los contribuyentes cuyas actuaciones serán sometidas a examen.
En los casos descritos precedentemente, deberá dejarse constancia en el expediente respectivo
del acaecimiento de las circunstancias señaladas en los mencionados numerales, las cuales se
pondrán en conocimiento del contribuyente salvo que su comunicación ponga en riesgo o perjudi-
que el proceso de recopilación de antecedentes o la fiscalización que se está llevando a cabo. La
comunicación de las referidas circunstancias al contribuyente deberá estar debidamente fundada
y corresponderá al jefe del área de fiscalización actuante definir si concurren los presupuestos
que permitan efectuarla.
3) Tampoco rigen las restricciones temporales previstas en el artículo 59, en las situaciones some-
tidas a plazos de fiscalización limitados por una norma especial, como ocurre v. gr. en aquellos
que se sujetan a la Ley 18.320. En estos casos prima el plazo de seis meses para citar, liquidar o
girar establecido en el N° 4 del Artículo único de dicha ley.
4) Sobre la materia es conveniente recordar, que el inciso final del nuevo artículo 59 que se comen-
ta, establece un plazo de carácter especial, pues no tiene excepciones, para fiscalizar y resolver
las peticiones de devolución relacionadas con absorciones de pérdidas. Por consiguiente, la fis-
calización de las referidas peticiones de devolución debe efectuarse en el término de doce meses
que el legislador ha establecido, pues éste rige a todo evento.
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REQUISITOS Y PROCEDIMIENTO PARA

LA AUTORIZACIÓN DE FACTURAS DE INICIO
Las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los Títulos II y III
del D.L. N° 825, de 1974, podrán otorgar “Facturas de Inicio”, por las operaciones afectas al Impuesto a
las Ventas y Servicios, realizadas con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios, en el
período que medie entre la fecha de inicio de actividades y la fecha en que se haya efectuado por parte
del Servicio de Impuestos Internos el procedimiento de verificación de actividad regulado en la Circular
N° 10 del 20 de enero de 1998, modificada por la Circular N° 64 del 19 de noviembre de 1999.
Les serán aplicables a las Facturas de Inicio, las normas del párrafo 2° del Título IV del D.L. N° 825, en
todo lo que diga relación con las Facturas.
Estos documentos deberán cumplir con los requisitos contemplados en el artículo 69 del D.S. N° 55
de Hacienda, de 1977, Reglamento del D.L. 825, de 1974; con las características que para las facturas
se establecen en la Resolución Ex. Nº 1.661 de 08.07.85, modificada por las Resoluciones Exentas SII
N°s 14 y 51, de fechas 08.02.2005 y 27.05.2005 respectivamente, y con lo siguiente:
a) Ser numeradas en forma correlativa e impresa, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución Ex.
Nº 2.107 de 01.12.83, ampliada por Resolución Ex. Nº 2.252 de 29.12.83 y modificada por las
Resoluciones Exentas N°s. 5.285 y 4.947, de fechas 22.09.93 y 20.08.98, respectivamente.
b) Llevar impreso dentro del recuadro verde el nombre del documento: “FACTURA DE INICIO”.
c) Señalar en forma separada los impuestos que afectan a la operación, como también la retención de éstos.
La autorización de las Facturas de Inicio, por parte del Servicio de Impuestos Internos, se realizará en
la Unidad bajo cuya jurisdicción se encuentra el domicilio del contribuyente, de acuerdo al procedimien-
to para el timbraje de documentos, establecido en la Circular N° 19, de 1995. Sin embargo, no será
aplicable para estos casos, lo dispuesto en el punto 2.2 de la misma.
El Servicio autorizará facturas de inicio, solamente durante el período indicado en el resolutivo 1°. Una
vez realizada la verificación de actividades del contribuyente, éste deberá solicitar la autorización de
facturas, debiendo anular y conservar las facturas de inicio que hayan sido autorizadas y que a dicha
fecha quedaron sin emitir, las que deberán ser exhibidas cuando sean requeridas para fines de fiscali-
zación, por este Servicio.
Procederá la emisión de Facturas de Inicio, solo si el comprador o beneficiario del servicio, es a su vez
un vendedor o prestador de servicios, que se encuentre obligado a llevar los libros especiales a que
se refiere el artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y que no se encuentre en la
misma condición de verificación de antecedentes por parte de este Servicio.
El contribuyente receptor de la factura de inicio, será el agente retenedor de la operación, y deberá
pagar el impuesto en su declaración mensual y pago simultáneo de impuestos (Formulario 29).
El monto de los impuestos recargados y retenidos en la operación será para el adquirente receptor de
facturas de inicio, un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fisca-
les, sin que opere, a su respecto, imputación o deducción alguna, debiendo incluirse en el formulario
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N° 29 de declaración mensual, en los siguientes códigos: Código 39 “IVA total retenido a Terceros (tasa
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Art. 14 DL 825)” y en los Códigos de declaración de los débitos propios de productos afectados por los
Impuestos Adicionales del D.L. N° 825, de 1974, si correspondiere.
El total del Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas de inicio, podrá ser utilizado por los
adquirentes receptores de facturas de inicio, como crédito fiscal de conformidad a lo establecido en el
Título II, párrafo 6°, del D.L. N° 825, de 1974, y su Reglamento, pero sólo podrá ser imputado a sus
débitos fiscales propios.
Los vendedores emisores de facturas de inicio, deberán registrar estas operaciones en los Códigos
515 y 587 de su declaración mensual Formulario 29 correspondiente a operaciones de venta con re-
tención total del impuesto.
Los vendedores emisores de facturas de inicio, a quienes se les retenga el IVA y/o Impuestos Adi-
cionales del D.L. N° 825, sólo tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el
remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la retención, sin perjuicio de lo
dispuesto en el Art. 27 bis del D.L. N° 825, de 1974.
El no otorgamiento de los documentos o su otorgamiento sin cumplir con los requisitos que en ella se
establecen, será sancionado según lo dispuesto en el Art. 97 Nº 10 del Código Tributario.
Por su parte, los contribuyentes que maliciosamente vendan o faciliten a cualquier título facturas de
inicio con el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el N° 4 del artículo 97, serán sancionados
de acuerdo con lo establecido en el inciso final del artículo 8 quáter del mismo Código Tributario.
El incumplimiento de la obligación de declaración de los impuestos retenidos, por parte de los adqui-
rentes receptores de facturas de inicio, será sancionado conforme se establece en el Art. 97 N° 11 del
Código Tributario, sin perjuicio del cobro de los impuestos no declarados.
IMPUESTO TERRITORIAL, SOBRETASA DE 0,275%

Los bienes raíces no agrícolas con avalúo fiscal igual o mayor a $ 96.000.000 de pesos al 01.07.2010,
por los años 2011 y 2012, se reemplazará la sobretasa de 0,025% establecida en el inciso final del
artículo 7° de la Ley N° 17.235 por una sobretasa de 0,275% que se aplicará sobre la mayor de las
tasas vigentes. Ahora bien, conforme lo señala el artículo 7° de la Ley N° 17.235, en relación con el
artículo 1°, de la misma ley, deben entenderse incorporados dentro de la Serie de Bienes Raíces No
Agrícolas, los siguientes:
a) Bienes raíces no agrícolas con destino distinto al habitacional, a los cuales se les aplica la sobre-
tasa del 0,275% sobre el avalúo fiscal afecto al pago del impuesto, que son a los que corresponde
la mayor tasa del 1,2%.
b) Bienes raíces no agrícolas habitacionales, a los cuales se aplica la sobretasa del 0,275% sobre
el avalúo fiscal afecto a la tasa del 1,2%.
Reajustabilidad de los montos de avalúo fiscal fijados en la ley.
Los montos de avalúos fiscales de $ 96.000.000 y $ 192.000.000 fijados en el artículo 10 de la Ley
N° 20.455 están expresados en pesos al 01.07.2010, los que se deben reajustar semestralmente de
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acuerdo a lo señalado en el artículo 9° de la Ley N° 17.235, es decir, se reajustarán en el mismo por-

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centaje que experimente la variación del IPC, calculado por el Instituto Nacional de Estadísticas, en el
semestre anterior.
Efecto de modificaciones de avalúo fiscal
De acuerdo al artículo 10 de la Ley N° 20.455, la aplicación de la mencionada sobretasa de 0,275%
será durante los años 2011 y 2012 y, dadas las normas propias de determinación del Impuesto Terri-
torial, ésta sobretasa se aplicará para cada rol de cobro semestral que se determine en los referidos
años. Una vez transcurridos sus años de vigencia, volverá a aplicarse con normalidad la sobretasa del
inciso final del artículo 7° de la Ley N° 17.235, esto es, a contar del año 2013.
Exención de la Sobretasa
Conforme a lo señalado en el inciso segundo del artículo 10 de la Ley N° 20.455, no corresponde apli-
car la sobretasa del 0,275% a los bienes raíces no agrícolas de propiedad de personas naturales en
edad de recibir pensiones de vejez, de acuerdo al título II del D.L. N° 3500, es decir hombres y mujeres
mayores de 65 años y 60 años, respectivamente, siempre que se cumplan las condiciones copulativas
que la propia norma legal establece, para lo cual los interesados deben solicitar eximirse de la sobre-
tasa demostrando el cumplimiento de los requisitos de la exención.
Por otra parte, teniendo presente que la exención del cobro de la sobretasa del 0,275% es de carácter
personal, ya que favorece a aquellos propietarios que cumplen determinados requisitos y que, además,
la tasa del impuesto que se debe aplicar es aquella vigente al semestre que corresponde el cobro, se
concluye que para eximirse de la sobretasa, las condiciones que establece la ley para la exención,
como la edad para recibir pensión de vejez, de acuerdo al título II del D.L. N° 3500, al igual que el
tiempo mínimo de 3 años de inscripción de la propiedad a nombre de quien acceda al beneficio, deben
cumplirse el semestre anterior al de su aplicación.
Sin perjuicio de lo anterior, por disponerlo así expresamente el artículo 10 citado, el límite de ingresos
de los propietarios será determinado anualmente.
En los casos en que un bien raíz pertenezca a varios comuneros y que no todos cumplan los requisitos
de la exención, corresponderá aplicar esta sobretasa en forma proporcional al porcentaje que tengan
en el dominio del inmueble los comuneros que no cumplen con los requisitos de la exención, liberándo-
la en el resto. Lo anterior se verá reflejado en el único cobro que corresponde al bien raíz.
Para los casos que proceda eximir de la sobretasa del 0,275%, corresponderá aplicar la sobretasa de
0,025% conforme a lo señalado en el inciso tercero del artículo 10 de la Ley N° 20.455, en forma total o
parcial, según el porcentaje en el dominio del bien raíz de los comuneros que se eximan de la sobretasa.
Condiciones que deben cumplirse copulativamente para eximirse de la sobre-
tasa de 0,275%
Los propietarios deben ser personas naturales y haber cumplido la edad para recibir pensión de vejez, de
acuerdo al título II del D.L. N° 3500, es decir, 65 años los hombres y 60 años las mujeres, a más tardar el
semestre anterior al correspondiente a la aplicación de la sobretasa de la cual se solicita eximirse.
Ser propietario del inmueble por a los menos 3 años, contados hasta el último día del semestre anterior
al que corresponda aplicar la sobretasa.
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Los propietarios no deben haber obtenido el año anterior al de aplicación de la sobretasa, esto es
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durante el año 2010 y/o 2011, ingresos mayores a 50 UTA.
No ser propietarios, directa o indirectamente, de más de un bien raíz que califique para la aplicación de
la sobretasa. En caso que sean propietarios de más de un bien raíz, solo se eximirá de la sobretasa el
inmueble de menor avalúo fiscal.
La propiedad no debe tener un avalúo fiscal superior a $ 192.000.000 de pesos al 01.07.2010, al se-
mestre de aplicación de la sobretasa.
Procedimiento para solicitar eximirse de la sobretasa
Conforme a lo establecido en la Resolución Ex SII N° 200, de 31.12.2010, para eximirse de la so-
bretasa del 0,275%, los interesados deberán presentar una solicitud mediante el formulario N° 2808
disponible en Internet para su llenado e impresión, el que luego debe entregarse en una Unidad del
Servicio, adjuntando los antecedentes que acrediten el cumplimiento de los requisitos para acceder al
beneficio, sin perjuicio de que el Servicio de Impuestos Internos podrá revisar cualquiera deficiencia en
la determinación del giro, dentro del término de tres años, adjuntando:
Certificado de nacimiento o fotocopia de la cedula de identidad para acreditar la edad.
Inscripción de dominio vigente del inmueble de no más de tres meses de antigüedad.
Documentos que acrediten los ingresos del año anterior, como declaración jurada, que incluya los
ingresos por diferentes conceptos.
Declaración jurada sobre los inmuebles que posea y que califiquen para la aplicación de la sobretasa,
individualizándolos.
En aquellos casos que el bien raíz sea de más de un propietario, para acceder a la exención de la
sobretasa los propietarios deben indicar, además de los requisitos señalados, el porcentaje de dominio
que cada uno posee sobre el inmueble objeto de la presentación el semestre anterior al que correspon-
da aplicar la sobretasa de la que se solicita eximirse.
Esta solicitud deberá presentarse para cada uno de los años 2011 y 2012, ya que los ingresos pueden
variar de un año a otro, durante los meses de enero o julio.
Aquellos contribuyentes que no presenten oportunamente la solicitud para eximirse de la sobretasa o
no hayan realizado dentro del plazo la acreditación de los requisitos legales, podrán solicitar adminis-
trativamente fuera de plazo la solicitud de devolución del impuesto pagado en exceso con una retroac-
tividad máxima de 3 años, la que se hará efectiva en los roles de reemplazos de contribuciones que se
emiten semestralmente, con vencimiento en los meses de junio y diciembre.
Aplicación de la sobretasa de 0,025%
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 10 de la Ley N° 20.455, en los casos en que
opere la exención señalada en el inciso segundo de dicha disposición legal, no regirá la suspensión del
inciso final del artículo 7° de la Ley N° 17.235 respecto del inmueble beneficiado con la franquicia. En
consecuencia, en esos casos, se aplica la sobretasa del 0,025% conforme a las reglas generales.
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Los contribuyentes deberán manifestar su voluntad de acogerse al régimen contemplado en el pre-

sente artículo, al momento de iniciar actividades o al momento de efectuar la declaración anual de

Contribuyentes que pueden acogerse a la exención establecida en el N°7, del

Se encuentran comprendidos dentro de estos contribuyentes, los agricultores, transportistas y mineros

a) En su declaración de inicio de actividades;

b) Al momento de efectuar su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta (Formulario 22), en la

Renta Líquida Imponible (RLI) de Primera Categoría (antes aplicación

Límite Máximo Final de Renta Líquida Imponible exenta ( El menor entre

Renta afecta a Impuesto de Primera Categoría ($ 103.000.000 –

b) Forma de declarar la renta en el Reverso del Formulario 22 respectivo:

RECUADRO N° 2 BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

i) Quedarán sujetos a las normas de reajustabilidad del artículo 95;

$120.000.000 $55.000.000 $15.000.000 $ 50.000.000 $ 54.151.200 $ 70.000.000 $ 50.000.00

$200.000.000 $80.000.000 $30.000.000 $ 90.000.000 $ 54.151.200 $ 145.848.800 $ 54.151.200

$100.000.000 $70.000.000 $50.000.000 $ (20.000.000) $ 54.151.200 $ 100.000.000 $0

$150.000.000 $120.000.000 $30.000.000 $0 $ 54.151.200 $ 150.000.000 $0

MODIFICACIONES LEGALES INTRODUCIDAS AL

2. Personas beneficiadas: personas naturales

3. Límite de viviendas: máximo dos por cada persona natural

4. Requisito adicional para hacer uso de los beneficios: informe al Servicio

5. Beneficios, franquicias y exenciones derogados.

6. Intangibilidad de beneficios adquiridos

6.1. Viviendas económicas adquiridas a la fecha de entrar en vigencia las

6.3. Viviendas económicas adquiridas después de entrar en vigencia las

6.3.1.Viviendas económicas adquiridas en cumplimiento de un contrato de

• Que, al momento de su suscripción, se haya dado cumplimiento a lo previsto en el inciso

primero del artículo 18 del DFL N° 2 [9].

RECUPERACIÓN DEL IMPUESTO DE TIMBRES Y ES-

Se excluyen en consecuencia, los ingresos no operacionales y aquellos que provengan de actividades

Haber pagado el Impuesto de Timbres y Estampillas sin derecho de recuperar-

dinero, tratándose de emisiones de valores inscritas en el Registro de Valores, de conformidad a

derecho el contribuyente, no corresponde estrictamente a la recuperación de un tributo sino, en térmi-

Operaciones relacionadas con el giro del contribuyente

Monto del beneficio:

Acreditación del pago o retención del Impuesto de Timbres y Estampillas y

conformidad al mecanismo contemplado en el artículo 36 del D.L. 825, de 1974 y reglamentado en el

DONACIONES FONDO NACIONAL

de Hacienda, y se encontrara regulada en Decreto Supremo N° 662, de 18 de junio de 2010, publicado

• Donaciones sin destinación específica:

Según lo establecido en el artículo 3° de la Ley; pueden acogerse a los beneficios tributarios de la

• Donaciones para financiar obras específicas:

el porcentaje de variación experimentada por el IPC.

• La Renta Líquida Imponible positiva determinada del contribuyente.

certificación de las donaciones recibidas la efectuará el Ministerio de Hacienda.

• Donaciones para financiar obras específicas:

Contribuyentes del Impuesto Global Complementario que determinan sus ren-

Contribuyentes del Impuesto Global Complementario que no determinan sus

Este boletín o comprobante deberá contener:

Contribuyentes del Impuesto Único a los trabajadores

b) Donaciones sin destinación a obras específicas.

Imputación en contra de la retención de Impuesto Adicional.

Cuando estos últimos, no imputen el crédito en el período en que se practique la retención de

3) Imputación en contra del Impuesto Adicional en la declaración anual de

Los contribuyentes señalados en el número 1) precedente, podrán imputar el crédito definitivo

Cuando estos contribuyentes no hayan imputado el crédito determinado provisoriamente contra

v) Efecto del crédito en la determinación de la base imponible del Impuesto

c) Donaciones para financiar obras específicas.

II.- Desarrollo situación 1 (Retención que afecta al accionista no residente):

3.- Imputación del crédito definitivo contra el Impuesto Adicional:

Desarrollo situación 2 (Retención y declaración anual de impuestos, que afec-

2.- Cálculo del crédito provisional por donaciones:

4.- Determinación de la base Imponible del Impuesto Adicional, en la declara-