02sop - Tecn Auditoria II Proc Auditar (PP)

AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G.
AUDITORIA II
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:

UN ENFOQUE DEL PROCESO DE AUDITAR
INTRODUCCION
En los Estados Financieros, la gerencia hace las siguientes aseveraciones por cada tipo de
transacciones o saldos de cuenta importantes:
 Existen los activos y pasivos a una fecha dada
 Los activos son derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones de la entidad a una
fecha dada.
 Todas las transacciones registradas corresponden a la entidad
 No hay activos, pasivos, o transacciones que no estén registrados
 Los activos, pasivos o transacciones que no estén registrados al valor en libros correcto.
 Las transacciones están registradas en el monto apropiado y los ingresos y gastos están
asignados al período correcto
 Las partidas están reveladas, clasificadas y descritas de acuerdo con políticas de
contabilidad aceptables y, cuando son aplicables, con requisitos legales.
Nuestra auditoría necesita plantearse para obtener evidencia para determinar si alguna o algunas de
esas aseveraciones están asentadas en forma errónea importante. Bajo el enfoque de Auditoría
hacemos esto considerando los errores potenciales: las formas en que pueden ocurrir cifras
erróneas.
El enfoque de Auditoría nos proporciona seis tipos generales de error potencial.
Cuatro de estos tipos de error potencia relacionan con el registros de transacciones

 Integridad.- Las transacciones no están registradas
 Validez.- Las transacciones registradas no son válidas
 Registro.-Las transacciones están registradas inexactamente. Por ejemplo, una transacción
puede estar registrada por una suma equivocada; puede estar mal clasificada de un registro
a otro
 Corte.- Las transacciones están registradas en un período equivocado.
Dos de estos tipos de error potencial se relacionan con la elaboración de los estados financieros
 Valuación.- Los activos o los pasivos están valuados incorrectamente. No reflejan
correctamente las circunstancias existentes del negocio y las condiciones del mercado
 Presentación.- Los saldos de las cuentas están presentados en forma engañosa, o no se
revela toda la información que es necesaria para una adecuada presentación y
cumplimiento con pronunciamientos profesionales o requisitos legales
REVISIÓN DE CASOS..( 1.2.1 )
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UNIDAD 1
EL PROCESO DE AUDITAR
ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO
1.1 Evaluar los riego de auditoria

1.2 Fijar los términos del trabajo
Desarrollo
1.1 EVALUAR EL RIESGO DE AUDITORIA

DEFINICION DE RIESGO DE AUDITORIA
“Riesgo de la Auditoria” se define como el riesgo de que:
LA FIRMA ESTA EXPUESTA A CONSECUENCIAS ADVERSAS COMO RESULTADO DE SU

ASOCIACIÓN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN CLIENTE (PUBLICIDAD NEGATIVA O
LITIGIOS)
LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN SU CONJUNTO, PUEDEN SER MATERIALMENTE

ERRÓNEOS, COMO RESULTADO DE FACTORES QUE PODAMOS O NO RELACIONAR CON
CUENTAS Y ERRORES POTENCIALES ESPECÍFICOS
PROPOSITOS
Existen factores que individualmente o en combinación, nos hacen evaluar el riesgo de la auditoria como
mayor que lo normal, y evaluamos los riesgo de auditoria con el fin de:
- Decidir si aceptamos el trabajo de auditoria

- Desarrollar un plan adecuado de auditoria si aceptamos el nuevo trabajo de auditoria
La evaluación del riesgo de la auditoria es una parte critica del proceso de auditoria. debido a que afecta
nuestra decisión de aceptar el trabajo y si lo aceptamos, afecta también nuestras decisiones de planeación de
la auditoria
Debido a la importancia de riesgo de la auditoria, deberemos tomar en consideración la significación de la

nueva información que obtengamos durante toda la auditoria
El proceso de evaluación del riesgo de la auditoria consiste en identificar los factores de riesgo y ejercer un
criterio profesional para determinar, por separado o en combinación son suficientemente significativos para
requerir una respuesta especial
ACTIVIDADES
Identificar los factores de riesgo

Hasta donde sea posible, tratamos de identificar esos factores antes de aceptar o renovar el trabajo
INTEGRIDAD DE LA GERENCIA
- experiencia acumulada con ellos
- su trato con nuestro equipos de trabajo y con otros
- razones de cambios, en la alta gerencia, directores externo y asesores profesionales (abogados ¿,
banqueros y auditores)
ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIÓN Y LA GERENCIA

- La entidad emite valores al publico o tiene amplia responsabilidad publica
- No hay una estructura gerencial definida y existe una asignación de responsabilidad pobremente definida,
asi como la rendición de cuentas
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- la estructura organizacional es indebidamente compleja
- hay gran numero de subsidiarias, especialmente si están descentralizada o si existe una estructura
compleja de líneas de autoridad
- la capacidad y el estilo gerencial son incongruente con el tamaño y crecimiento del negocio
- un individuo ejerce una influencia dominante sobre la administración del negocio
(algunas de estas condiciones se relaciona con la comprensión del ambiente de control)
RESULTADOS FINANCIEROS
- es probable que la entidad, o una parte importante de ella, sea adquirida por otra entidad
- si hay necesidad de apoyar el precio de las acciones de la compañía
- una porción significativa de la compensación de la gerencia se basa en los resultados financieros
- los propietarios o la gerencia desean un ingreso gravable bajo
- se han hecho pronósticos financieros optimistas o hay altas expectativas en los mercados, basados en
ganancias pasadas o precios por acción
- la entidad esta creciendo y esta cerca del limite de sus recursos financieros
- el desempeño de la entidad esta declinando pronunciadamente
- hay duda respecto de si la entidad tendrá utilidad distribuible, o flujo de efectivo deficiente para
continuar haciendo distribución a nivel actual
condiciones de continuar como negocios en marcha
- Capital de trabajo o líneas de crédito insuficientes para permitir que el negocio opere a una capacidad
redituable
- Requerimiento de nuevo capital en exceso de su disponibilidad
- Violaciones, o aparente violaciones, de restricciones de deuda (mantenimiento de capital de trabajo,
cobertura de cargos de intereses, deuda adicional permisible) u otros términos de un fideicomiso
- Violaciones, o aparentes violaciones, de reglamentos de estructura de capital
- Proyecciones de dificultades significativas de flujo de efectivo.
- Perdida de un cliente muy importante
NATURALEZA DEL NEGOCIO

- tiene un ciclo de operación de largo plazo
- usa técnicas financieras complejas o innovadoras
- opera en mercados volátiles
- hace estimaciones contables significativas que implican subjetividad, complejidad o incertidumbre
mayores que lo normal
- opera en una industria frecuentemente relacionada con actividades dudosas o ilegales
AMBIENTE DEL NEGOCIO

- sucesos económicos (fluctuaciones pronunciadas en las tasa de interés, precios de los artículos, o tipo de
cambio de moneda extranjera)
- condiciones de la industria (sobrecapacidad, cambio tecnológico, nueva reglamentación)
- cambios en el gobierno ( si el negocio es contratista del gobierno)
- cuestiones sociales o de consumidor (cumplimiento con normas de control del medio ambiente,
cuestiones de responsabilidad del producto)
LAS RELACIONES DE NEGOCIOS

- entre la entidad y otras entidades especialmente si estas ultimas son presentadas como terceros, cuando
en realidad son partes relacionadas, principalmente si no auditamos las otras entidades relacionadas
CONOCIMIENTO Y EXPERIENCIA ANTERIORES

- el riego de auditoria es mayor en los primeros años de nuestro servicio, debido a nuestra falta de
experiencia y conocimiento acumulado del cliente.
- también pueden surgir si hay cambios significativos en el negocio, ya sean causados por adquisiciones o
de otra manera
EVALUAR EL RIESGO DE LA AUDITORIA
Para todos los trabajos, después de considerar los diversos factores que afectan el riesgo mismo deberemos
evaluar el riego del trabajo. Podemos clasificar este riesgo como sigue:
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NORMAL
MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE TENGAMOS SERIAS DUDAS ACERCA DE
LA ACEPTABILIDAD DEL TRABAJO
MUCHO MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE PODRÍAMOS ACEPTAR EL
TRABAJO PERO NECESITAMOS RESPONDER, AL DESARROLLAR NUESTRO PLAN DE
AUDITORIA
Estamos interesados especialmente en el riesgo de la auditoria si tenemos serias dudas acerca de la integridad
de la gerencia o la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha durante un periodo de
tiempo razonable
Decidir si se acepta el trabajo
si es mayor que lo normal y tenemos serias dudas consultamos en nuestra firma para determinar si aceptamos
o no el compromiso
Responder al riesgo de trabajo Mucho mayor que el normal
Si aceptamos un trabajo para el que hemos evaluado un riesgo mucho mayor que el normal deberemos
responder apropiadamente en la planeación y conducción de la auditoria
además será necesario:
IMPLICAR A UN SEGUNDO SOCIO EN EL TRABAJO

PERSONAL ESPECIALIZADO O FUNCIONALES
PERSONAL DE AUDITORIA CON MUCHA EXPERIENCIA
AUMENTAR LA IMPLICACIÓN DE LA GERENCIA DEL TRABAJO EN TODAS LAS ETAPAS
DE LA AUDITORIA
RESTRINGIR LA CONFIANZA EN EL CONTROL INTERNO, ESPECIALMENTE SI INDICAN
DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL AMBIENTE DE CONTROL
CONSIDERAR LOS FACTORES DE RIESGO, EVALUAR SI SUS EFECTOS PUEDEN
ASOCIARSE CON LOS ERRORES POTENCIALES
NO ACEPTAR FECHA LIMITES DE EMISIÓN DE INFORMES QUE NO SEAN RAZONABLE
Documentación
los factores de riesgo

nuestras conclusiones
CASOS CLASES (2.1)
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1.2 FIJAR LOS TERMINOS DEL TRABAJO
ANTECEDENTES
PROPÓSITO
Para minimizar el riesgo de que el cliente pueda confiar en nosotros de manera inadecuada para proteger la
entidad contra algunos riesgos o para realizar ciertas funciones que consideramos que son la responsabilidad
del cliente , establecemos un entendimiento mutuo con el cliente en relación con nuestras responsabilidades
y las de la gerencia.
ACTIVIDADES:
Discutir los términos de trabajo con el cliente
- reunión con la gerencia del cliente, la junta directiva, según lo adecuado

- identificar expectativas del cliente que van mas allá del alcance esencial de la auditoria
. expectativa que podemos cumplir adoptando un enfoque particular de auditoria
. expectativa que podemos cumplir a un costo razonable, pero que van mas allá del alcance de la auditoria
(acordar trabajo por separado)
. expectativas irrazonables, necesitamos poner en claro que esas expectativas no se cumplen
Prepara la carta de contratación
- para minimizar el riesgo de que ocurran malos entendido, documentar los términos de trabajo
- enviamos una carta al cliente describiendo los términos detallados del trabajo y que el cliente nos de su
conformidad, firmándonos la copia o remitiéndonos una carta de aceptación
- la carta de contratación debe contener normalmente lo siguiente:
. el objetivo de nuestra auditoria

. el alcance de la auditoria
. el tipo de informe u otras comunicaciones de los resultados de nuestra auditoria
. el hecho de que, debido a las limitaciones inherente a una auditoria y a cualquier sistema de control interno,
existe la posibilidad de que no se detecten errores materiales
. nuestra comprensión de que la gerencia esta de acuerdo en proporcionar el acceso a cualquier registro,
documentación y otra información que necesitemos para realizar nuestros procedimientos de auditoria
también es conveniente incluir en la carta de contratación asuntos administrativos tales como, el personal
encargado del trabajo, la fecha acordada de terminación de la auditoria, los honorarios y otras información
que necesitemos para realizar nuestro trabajo de auditoria
Trabajos recurrentes
- asegurarnos de que nuestra carta de contratación original continua representando un entendimiento

adecuado entre el cliente y nosotros
- enviar una carta breve en años subsecuente de trabajos recurrente, haciendo referencia a la carta de
contratación original
- debemos enviar una nueva carta de contratación si ha habido uno o mas cambios significativos en las
circunstancias del cliente, por eje.
. cambios significativos en el alcance de nuestras responsabilidades de la auditoria, que pueden surgir de
cambios en la ley, en normas profesionales o en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente
. cambios significativos en la alta gerencia, particularmente los que impliquen a gerentes que fueron parte en
el acuerdo de la carta original
. también por nuevos entendimiento que en la carta original no exista
Documentacion
- copia de la carta de contratación
- un registro de las discusiones con la gerencia y otros que conciernen a los términos del trabajo
- CASOS CLASES (2.2)
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UNIDAD 2
HACER LA PLANEACION PREMILINAR

2.1 Comprender el negocio del cliente
2.2 Comprender el proceso contable
2.3 Ejecutar procedimientos analíticos preliminares
2.4 Determinar la importancia relativa planeada
Desarrollo
2.1 COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE
PROPÓSITO
Nuestra comprensión del negocio del negocio del cliente constituye el fundamento de muchas de nuestras
decisiones y actividades durante la auditoria.
1 facilitar el desempeño de un a auditoria efectiva y eficiente

2 permitirnos servir como asesores efectivos de negocios
ACTIVIDADES :
Reunir información
- tener platicas con la gerencia

- visitar sus principales localidades
- revisar lo informes internos y externos y otros documentos relativos.
Tener platicas con la gerencia
Sobre los siguientes asuntos:
- Sus preocupaciones claves (nueva competencia, la perdida de un cliente o proveedor principal, nueva
legislación impositiva)
- la posición financiera de la entidad y los resultados operativos recientes
- transacciones y sucesos económicos que pueden afectar los estados financieros o presentar problemas de
contabilidad o de auditoria fuera de lo común (transacciones de ventas o adquisiciones).
- otros cambios significativos en el negocio (en la propiedad o en la gerencia, fuente de financiamientos.

políticas contables, estrategias de negocios)
- la estructura organizacional y los procesos que usan para planear, supervisar y controlar las actividades
del negocio.
- asuntos en que quieran que enfoquemos nuestra atención durante nuestra auditoria (nuevos sistemas de
procesamiento de información, estrategias de impuestos, presentaciones ante dependencia del gobierno)
Visitar las principales localidades
Nos permite conocer:

- a la gerencia local y considerar factores significativos de negocios
- observar a primera mano las operaciones del cliente
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Durante esas visitas, típicamente damos una vuelta por la planta y otras instalaciones operativas. esto lo
podemos hacer frecuentemente en conexión con la realización de otros procedimientos de auditoria como
observación física de los conteos de inventarios o de la verificación de existencia de activos fijos.
Revisar informes y otros documentos
La gerencia usa una diversidad de información para operar o monitorear el negocio. con el objeto de
identificar la información que pueda resultarnos útil tomamos en consideración la información que utiliza la
gerencia.
Fuentes internas de información
- estados financieros
- minutas de las sesiones de la junta de directores, comité ejecutivo y accionistas
- reportes de auditoría interna
- declaraciones de impuestos y correspondencia
- manuales de políticas y procedimientos
Fuentes externas de información
- periódicos y publicaciones periódicas de negocios

- base de datos que proporcionen comparaciones con los principales competidores y promedios de la
industria
- publicaciones de nuestra firma
- legislación y declaraciones gubernamentales especialmente en relación con los impuestos.
Comprender los factores internos que afectan

al negocio
- propiedad y estructura administrativa

- objetivos del negocio
- operaciones
- finanzas
- personal
- políticas contables
- asuntos generales
Propiedad y estructura administrativa

el conocimiento de la propiedad y la estructura administrativa del cliente nos permite identificar al personal y
a las partes relacionadas y a comprender como se toman las decisiones en la entidad
Objetivos del negocio

el conocimiento de los principales objetivos del negocio y de las políticas y estrategias establecidas para
alcanzar esos objetivos nos proporciona u eslabón entre nuestra compresión.
Operaciones
una amplia comprensión de las operaciones el cliente, incluyendo los aspectos principales de producción,
distribución, ventas de mercadotecnia, nos ayuda a identificar los tipos de transacciones que esperamos se
reflejen en los estados financieros, y a desarrollar objetivos de servicio al cliente.
Finanzas
la compresión de la estructura financiera del cliente y su flujo de efectivo proviene de las operaciones, nos
permite identificar los factores clave que afectan sus actividades de inversión y su necesidad de
financiamiento adicional y habilidad para obtenerlo. esta comprensión, puede también permitirnos
identificar condiciones que hace surgir dudas acerca de la habilidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha de la entidad para continuar como negocio en marcha por un período de tiempo
razonable.
Personal
consideramos si hay personal del cliente disponible, aproximadamente calificado, para llevar a cabo las
responsabilidades asignadas.
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Políticas contables
debemos identificar las políticas contables significativas utilizadas por el cliente y cualquier cambio a estas
políticas desde el año anterior.
Asuntos generales
consideramos la aplicabilidad a la auditoría de otros asuntos del negocio que son significativos en las
circunstancias presentes, tales como litigios pendientes y amenazas de litigios, asuntos de impuestos y
requisitos reglamentarios y de reporte.
Comprender factores externos que afectan

el negocio
Asuntos de la industria
los asuntos específicos de la industria que pueden tener una conexión con nuestra auditoría incluyen cambios
tecnológicos, competencia, actividades de adquisición o función, fuentes de abastecimiento, el ciclo de
negocios de la industria y otros.
Ambiente general
determinados factores relativos al ambiente general del negocio pueden afectar a muchas o a todas las
industrias que operan en ese entorno así pueden ser los cambios de tasas de interés, valores de las divisas
extranjeras y precio de las mercancías
Documentación
Generalmente no necesitamos documentar toda la información que reunimos.

y solo deberá contener:
La naturaleza del negocio- unidades operativas significativas- aspecto importante de la estructura de la
administración y sistema de información- el tamaño del negocio- políticas contables significativas.
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U=2
2.2 COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE

PROPOSITO
Obtener una comprensión de alto nivel de los sistemas contables del cliente que nos proporciona en
conocimiento básico para planear nuestra auditoria
Nos ayuda a identificar sistemas que procesan clases de transacciones materiales, las cuentas que afectan y
como se interrelacionan
También el impacto del procesamiento por computadora en el proceso contable
ACTIVIDADES
Clasificar el uso de computadoras por el cliente
la clasificación de uso de las computadoras por el cliente nos ayuda a comprender la importancia del
ambiente computacional en los sistemas de contabilidad y administrativo del cliente. nos ayuda a determinar
qué tanta información necesitamos acerca de los sistemas de computación del cliente y nos ayuda a evaluar
la importancia de los controles de computación.
Criterios para la clasificación
Para clasificar el uso de las computadoras por el cliente consideramos:
● el grado en que el cliente usa computadoras en su negocio

● la complejidad del ambiente de las computadoras
● la importancia de los sistemas de computación para el negocio
(ver apéndice B)
Clasificaciones
utilizamos los criterios anteriormente mencionados para clasificar el uso de las computadoras por el
cliente, en la siguiente forma:
● Dominante.- si el grado de uso de las computadoras es penetrante (se utiliza en toso los aspecto del
negocio), el ambiente de computadoras es complejo y los sistemas de computación son muy importantes para
el negocio (la habilidad del cliente para operar depende en grado sumo de las computadoras o la gerencia
confía mayormente en el uso de la información generada por las computadores para controlar el negocio).
● Menor.- si el grado en que se usan las computadoras está restringido a tareas relativamente sencillas que
tiene una importancia limitada para el negocio. los clientes pueden caer en esa categoría si, por ejemplo,
tienen solo una o dos aplicaciones de computadoras que son relativamente sencillas (nomina y libro mayor)
● Significativo.- si se usa la computadora menos que en el dominante, pero más que en el menor. los
clientes que usan en forma significativa la computadora, con frecuencia tienen uno o dos sistemas complejos
que se usan extensamente y son importantes para el negocio, pero, en conjunto, el uso que hace el cliente de
las computadoras no es dominante. generalmente la mayoría de los clientes se encuentra en esta categoría
Consecuencias de la clasificación
para clientes que han sido como de computación dominante o significativa, deberemos lograr una compresión
de los sistemas contables basados en la computación, el ambiente de computadora y la estructura de los
controles por computadoras.
para el cliente la computación dominante, por lo regular deberemos incluir especialistas en auditoría por
computadoras en los aspectos apropiados de compresión del proceso contable. para los clientes que usan
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computación significativa también consideramos incluir especialistas en auditoría de computadoras u otros
individuos con habilidades similares en estás áreas.
Preparar una visita general de alto nivel del proceso contable
el punto de partida para comprender el proceso contable es el mayor general. si podemos identificar los
principales sistemas de aplicación que alimentan el mayor general y tienen un efecto material en él, entonces
tendremos un alto nivel de compresión del proceso contable.
esos sistemas de aplicación incluirán típicamente lo siguiente:

● ordenes de compras, recepción y procesamiento
● procesamiento de cuentas por pagar y pagos
● procesamientos de pedidos, embarque y facturación
● procesamientos de cuentas por cobrar y cobros
● contabilización de gastos
● contabilidad de inventarios y costos
● contabilidad de activos fijos y depreciación
● procesamientos de nóminas y personal.
además de los sistemas de aplicación basados en computadoras, buscamos identificar los sistemas manuales
que alimentan el mayor general.
con el objeto de comprender el efecto que tienen en las cuentas los procedimientos de control, determinamos
qué cuentas están relacionadas con qué sistema (ventas y cuentas por cobrar se relacionan con el sistema de
facturación de ventas). esta relación nos permite diseñar un plan efectivo de auditoria
de esta forma identificaremos los sistemas de aplicación que tienen un efecto significativo en el proceso
contable y de reportes financieros.
para cada uno de los elementos de aplicación obtendremos generalmente la siguiente información:
● el propósito del sistema

● si se compró o se desarrollo el sistema internamente y cuándo fue la última vez que se modificó en
forma significativa.
● las funciones clave de procesamiento (elaboración diaria de factura, poner al día la cuentas por cobrar,
actualizar el archivo maestro de los clientes y la frecuencia de su uso (diaria, semanalmente,
mensualmente).
● el flujo total de transacciones a través del sistema (naturaleza y fuentes de las principales entradas,
salidas claves ya sea en pantalla, en forma electrónica o impresa y sus usos)
● el enfoque global para controlar el sistema (esto es dependencia significativa de los procedimientos de
control programados o confianza en la revisión del usuario)
● la confiabilidad aparente de los sistemas. consideramos:
- la calidad aparente del procedimiento, incluye cualquier historia que haya de cifras erróneas.
- si el sistema es nuevo o ha sido cambiado en forma significativa.
- la experiencia y competencia del personal que opera el sistema
- los tipos de transacciones procesados por el negocio
- el papel del sistema en el control de movimiento de activos.
al evaluar la importancia de cada sistema para nosotros consideramos típicamente asuntos como tales:
- la materialidad de las transacciones procesadas y los saldos de cuentas relacionadas

- el potencial de un aumento en el riesgo de cifras erróneas.
Comprender el ambiente de la computadora
al comprender el proceso contable buscamos entender los elementos del ambiente de la computadora, dentro
de los que operan los sistemas de contabilidad basados en computadoras. podemos reunir información acerca
del ambiente de las computadoras, entrevistando a diferentes miembros del personal administrativo
responsables de los sistemas de contabilidad
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buscamos comprender los elementos principales del ambiente de la computadora tales como:
- los tipos de instalaciones de computadoras grandes y mini computadoras y cómo se comunican estas
computadoras entre ellas, si es que lo hacen
- para cada localidad de procesamiento:
- qué sistema de aplicación interesantes para nosotros se encuentran en esa localidad
-la naturaleza general de la organización de la función de procesamiento.
- los tipos generales de actividades realizadas, tales como operaciones de computadora, desarrollo y
mantenimiento de sistemas y funciones y control de seguridad.
- la manera general en que se maneja el ambiente de la computadora y el grado en que diferentes
localidades de procesamiento tienen políticas y prácticas comunes
- cómo usa la organización las microcomputadoras y las redes de área local y cómo interactúa con los
sistemas contables de interés para nosotros.
Comprender la estructura de control de la computadora
Si el cliente tiene computación dominante o significativa, logramos un alto nivel de comprensión de la

estructura de control de la computadora incluyendo controles generales de computadora y otros tipos de
controles de computadora.
También obtendremos información acerca de la estructura de control de la computadora para decidir si es

apropiada para el tamaño y la naturaleza de la entidad.
Existirá típicamente una mayor dependencia en los controles generales de la computadora cuando:
- los ambientes de la computadora se hacen más complejos
- el procesamiento de computadoras se hace más centralizado o interconectado
- el grado de uso de la computadora tiende hacia el lado penetrante del espectro.
Buscamos obtener información acerca del enfoque global de la gerencia sobre el control para cada una de
las áreas de controles generales que se indican a continuación son:
 seguridad de información
- seguridad de datos, programas y redes
- seguridad física
- políticas de seguridad, manejo y administración
 adquisición desarrollo y mantenimiento de sistemas

- planeación, adquisición o programación, pruebas e implantación de nuevos sistemas de aplicación.
- cambios a los sistemas existentes de aplicación.
- seguridad de calidad de los sistemas de aplicación.
- preparación de la documentación, mantenimiento y control.
 soporte de los sistemas de información

- soporte del usuario para microcomputadoras y lenguajes de recuperación de datos
- operaciones red y soportes
- cambios de software de sistemas operativos y software de manejo de la base de datos
- administración y soporte de la base de datos
 operaciones de la computadora
- procedimientos de programación, fijación y operación
- procedimientos de biblioteca de los medios
- procedimientos de compensación, procesamientos y control de salidas.
Documentación
Generalmente, documentamos nuestra comprensión del proceso contable en papeles de trabajo acumulativos.
en el apéndice b aparece la documentación que debe incluir el memorándum de planeación sobre la
comprensión del proceso contable.
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U=2
2.3 EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PRELIMINARES
PROPÓSITO
Al planear nuestra auditoria realizamos procedimientos analíticos preliminares con el objeto de lograr una
comprensión general del contenido de los estados financieros y cambios operacionales y contables
significativos, que pueden haber ocurrido desde la auditoria anterior. buscamos cambios excepcionales en los
estados financieros o la ausencias de cambios esperados, para identificar riesgos específicos de cifras
erróneas materiales. los procedimientos analíticos preliminares también mejora nuestra comprensión del
negocio del cliente, nos ayuda ha determinar la importancia relativa planeada, y nos ayudan a identificar
asuntos que ponen en duda la habilidad del cliente para continuar como un negocio en marcha
los procedimientos analíticos preliminares se enfocan normalmente en saldos de cuentas totalizadas a un alto
nivel y en las relaciones entre esos saldos de cuentas
no necesitamos lograr una comprensión detallada de los factores que fundamentan los importes en los estados
financieros, porque los procedimientos no pretenden proporcionar seguridad sustantiva.
ACTIVIDADES
Identificación saldos o relaciones excepciones o inesperados
Obtención de la información financiera
Para realizar los procedimientos analíticos, obtendremos la información financiera intermedia más reciente
preparada por el cliente. generalmente , podemos realizar procedimientos analíticos adecuados utilizando la
información totalizada a nivel de estados financieros. por ejemplo, para entidades mas complejas (entidades
con subsidiaria significativas o localidades múltiples), podemos considerar la obtención de información
financiera para cada unidad de operación material, en algunos casos, podrá ser útil obtener información
financiera de cada trimestre o de cada mes del año.
Para entidades que no preparan estados financieros intermedios, necesitaremos utilizar información
financiera intermedia, totalizada a nivel de cuenta específica
(mayor general). aún cuando dicha información financiera intermedia pueda ser limitada (que refleje sólo
transacciones procesadas sistemáticamente, tales como ventas y gastos de operación), podemos realizar, sin
embargo, procedimientos analíticos preliminares reconocimiento que los resultados serán limitados en forma
similar.
A menos que éste sea el primer año de operación de la entidad, generalmente obtendremos información
financiera del año anterior presentada en formato comparable al de la información financiera del presente
año. también podemos querer obtener los presupuestos o pronósticos del cliente para el año en curso , si
creemos que fueron preparados usando suposiciones razonables. si está disponible, utilizamos esta
información para desarrollar expectativas acerca de la información financiera del año en curso. nuestras
expectativas no necesitan ser presisas en relación con la materialidad tampoco desarrollase formalmente ni
documentarse, simplemente necesitamos estar consientes de los tipos de saldos y transacciones que se han
reflejado en los estados financieros del año anterior y/o los presupuestos del año en curso y los patrones y
tendencias relacionados. los consideraremos a la luz de nuestra compresión del negocio, cuando analizamos
la información financiera. del año en curso.
Comparar la información financiera
Comparamos la información financiera intermedia reciente, con la información financiera del año anterior
y/o los presupuestos del presente año. nuestro objetivo primario, es decir identificar condiciones que puedan
indicarnos riesgo específico de cifras erróneas materiales. esto lo hacemos considerando:
 cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en los saldos

 cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave
 relaciones clave financieras/ no financieras
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lo siguiente, es un ejemplo de un saldo excepcional o inesperado que pueden indicar un riesgo específico:
 el saldo de ingresos varios ha aumentado materialmente y nosotros no hemos identificado ninguna

fuente de ingresos nueva o excepcional. lo que suscita duda sobre la validez o el registro de las partidas en
esta cuenta.
lo siguiente, son ejemplos de relaciones financieras excepcionales o inesperadas, que pueden indicar riesgo
específico:
 el saldo de cuenta por cobrar se han aumentado significativamente, pero las ventas no han aumentado en
forma correspondiente, indicando errores potenciales relativos a la validez, registro o valuación de las
cuentas por cobrar.
 los márgenes brutos se han incrementado en forma inesperada, lo que han incrementado en forma
inesperada, lo que indica errores potenciales en ventas, costo de ventas y/o inventarios
Los siguientes, son ejemplos de relaciones clave financieras/ no financieras que podemos identificar al
considerar información no financiera obtenida al lograr una compresión del negocio:
 capacidad práctica de producción en relación con las ventas registradas y

los cambios en inventarios
 limitaciones físicas del almacenamiento del inventario, en relación con

los saldos de los inventarios
Si identificamos saldos y relaciones excepciones o inesperados y no pueden explicarse fácilmente las razones
para ello, generalmente las identificaciones como riesgos específicos de cifras erróneas. deberemos
identificar las cuentas y los errores potenciales que puedan afectarse
Considerar las políticas contables y la importancia relativa
Al realizar procedimientos analíticos preliminares, deberemos estar alerta a las indicaciones de que se han
adoptado o se deberían adoptar nuevas políticas contables. generalmente habremos identificado estas
situaciones al obtener la compresión del negocio del cliente. al analizar la información financiera intermedia,
necesitamos determinar que tal información fue preparada sobre una base coherente con nuestra expectativas
la información financiera que usamos para realizar los procedimientos analíticos preliminares, pueden
también ser útil al determinar la importancia relativa planeada. cuando determinamos la importancia relativa
planeada, consideramos directrices cuantitativas. con frecuencia podemos extrapolar la información
financiera intermedia a la fecha del balance, para determinar el importe base que usamos al aplicar los
lineamientos cuantitativos.
Considerar el concepto de negocio en marcha
Al planear la auditoria, podemos tener necesidad de considerar si el cliente continuará como un negocio en
marcha por un período razonable de tiempo en el futuro. la información financiera intermedia que usamos
para realizar los procedimientos analíticos preliminares, puede indicaremos tendencias descendentes en
operaciones o en posiciones financieras y/o incapacidad del cliente para cumplir con sus deudas al
vencimiento. si detectamos tales tendencias, y si son lo suficientemente serias para originar dudas
sustanciales acerca de la habilidad del cliente para continuar con el concepto del negocio en marcha,
podemos necesitar reunir información adicional para determinar si nuestra dudas pueden ser mitigadas
Documentación
documentamos nuestros procedimientos analíticos preliminares, ya sea en los memorando de planeación de la

auditoría o en otros papeles de trabajo. los riesgos específicos identificados deben documentarse en el
memorando de planeación de la auditoría.
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U=2
2.4 DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA
PROPÓSITO
Para propósitos de auditoría, determinamos la importancia relativa planeada a fin de:
 estimar el nivel tolerable de cifras erróneas en los estados financieros

 ayudar a fijar el alcance de la auditoría
Nosotros llevamos a cabo procedimientos de auditoría en la medida necesaria para obtener una seguridad
razonable de que descubriremos los errores materiales en los estados financieros, si los hay. para cuando
termina la auditoría, deberemos haber obtenido suficiente evidencia de auditoría para soportar una
conclusión de que es improbable que exista error material.
Si descubrimos cifras erróneas durante la auditoría, y el cliente no las corrige, consideramos la importancia
relativa planeada para determinar el impacto de las cifras erróneas sobre nuestro dictamen de auditoría.
Nos interesan no sólo las cifras erróneas individuales que son materiales, sino también una acumulación de
cifras erróneas menores, que, tomadas en conjunto, tienen un efecto material sobre los estados financieros. el
concepto de importancia relativa se aplica no sólo a cifras erróneas monetarias, sino también a los requisitos
de revelación y adhesión a los principios contable adecuados y a los requisitos estatutarios
ACTIVIDADES
Evaluar la importancia relativa planeada
Seleccionar directrices cuantitativas
Debemos determinar la importancia relativa planeada usando nuestro criterio profesional, y no en una forma
mecánica. sin embargo, la literatura profesional proporciona varias directrices cuantitativas diferentes que
podemos tomar en consideración en ciertas circunstancias. cada una de esas directrices implica identificar
una base apropiada, estimar un monto a la fecha del balance y aplicar un porcentaje adecuado al monto de la
base para computar la importancia relativa planeada. para seleccionar bases y porcentajes apropiados,
tomamos en cuenta factores tales como los siguientes:
- la aplicabilidad del monto de la base a los estados financieros en conjunto.

- la volatilidad o estabilidad relativa de la base.
- el tamaño del porcentaje en relación con el tipo de base seleccionado y el monto de la base
las directrices de que se trata, que aparecen abajo, dan grados variables de consideración a cada uno de los
factores listados en el párrafo precedente. podemos usar una de estas directrices como punto de partida para
determinar la importancia relativa planeada. sin embargo, deberemos considerar todos los hechos y
circunstancia que rodean el trabajo, incluyendo factores cualitativos que pueden hacer que nos preguntemos
si es monto determinado bajo una de las directrices es apropiado. básicamente, la importancia relativa
planeada es un asunto de criterio profesional.
cada firma puede tener preferencia por una o más directrices, y las normas profesionales locales pueden
tener requisitos específicos para determinar la importancia relativa. deberemos tomar en consideración estas
cuestiones en los países en que son aplicables.
Directrices de componentes críticos
Un método para determinar un monto base apropiados identificar un componente crítico de los estados
financieros. un componente es uno de los que creemos que probablemente se concentrará personas
razonables que confíen en los estados financieros, considerando la naturaleza de la entidad. por ejemplo,
para una entidad en manos del público, podríamos identificar utilidad antes o después de impuesto como un
VRV-AUDII-14
componente crítico. en circunstancias en que la liquidez o la solvencia están en tela de juicio, podríamos
identificar los derechos de los accionistas o los activos circulantes como un componente crítico
si elegimos un monto base mediante la identificación de un componente es aplicable para nuestros

propósitos en esas circunstancias. por ejemplo, si identificamos utilidad después de impuesto como un
componente crítico, pero encontramos que han disminuido a un nivel nominal o aún a pérdida, el monto de
la importancia relativa que computaremos, usando como base utilidad después del impuesto del año
corriente, puede no tener ningún significado en relación con los estados financieros en conjunto. en tal
situación, podremos, o bien identificar otra base o computar un monto “normalizado” de utilidad después de
impuesto para usarlo como base.
Si hay fluctuaciones en la utilidad antes o después de impuesto, de un año al siguiente, y decimos

“normalizarlo”, podremos promediarlo para el corriente año y dos o más anteriores, y usar el promedio como
nuestro monto base. este método puede no ser adecuado si, por ejemplo, las fluctuaciones representan una
disminución en las operaciones de la entidad, que nos ea de corto plazo.
Cuando hemos identificado un componente crítico apropiado, estimamos su monto a la fecha del balance y
aplicamos a esa cantidad un porcentaje adecuado para determinar la importancia relativa planeada. si el
componente crítico es utilidad antes o después de impuesto, generalmente se considera apropiado un
porcentaje en la escala de 5 a 10 por ciento. si el componente crítico es un elemento relativamente cuantioso
de los estados financieros, generalmente es apropiado un porcentaje menor, (de 1 a 2 por ciento del capital
de los accionistas, o de 0.5 a 1 por ciento del activo total). en cualquier caso, consideramos si el monto de
la importancia relativa que determinamos es razonable en relación con los estados financieros en conjunto
Directrices de la base estable
para algunas entidades, los componentes del estado financiero que podríamos tomar como componentes
críticos tienden a fluctuar excesivamente de un ejercicio al siguiente. esto es cierto con frecuencia en
cuanto a la utilidad antes o después de impuestos. una alternativa para la identificación y uso del componente
crítico como base es identificar una base estable. por ejemplo, los ingresos brutos y los activos totales
tienden a ser más estables de un año a otro que la utilidad antes o después de impuesto.
cuando hemos identificado una base apropiada, estimamos su monto a la fecha del balance y aplicamos un
porcentaje adecuado a ese monto para computar la importancia relativa planeada. el porcentaje adecuado
tiende a variar con el tamaño relativo de la base. por tanto, podríamos considerar usar una “escala movible”
de porcentajes en la que el porcentaje que aplicamos disminuye según aumenta el tamaño de la base. en
cualquier caso, reflexionemos sobre si el monto de la importancia relativa planeada que determinamos es
razonable en relación con los estados financieros en conjunto
Otras directrices
en algunas circunstancias no hay componente de los estados financieros, que por sí podríamos tomar como
un componente crítico o una base estable útil. en la literatura profesional se presentan diversas directrices
cuantitativas y pueden usarse en circunstancias apropiadas.
Considerar los factores cualitativos
La importancia relativa no está relacionadas tan sólo con el tamaño de la entidad y los elementos de sus
estados financieros. es obvio que las cifras erróneas que son de importancia, ya sea individualmente o en la
suma, pueden afectar el criterio de una persona razonable. sin embargo, las cifras erróneas pueden también
ser materiales por motivos cualitativos si, por ejemplo, están asociadas con transacciones con partes
relacionadas, violaciones de obligaciones contractuales o transacciones que ponen en tela de juicio la
integridad de la gerencia (transacciones que implican conflictos de intereses o transacciones ilegales)
Las personas razonables que confían en los estados financieros pueden se más sensibles a las cifras erróneas
en determinadas cuentas que en otras. podemos haber tomado esto en cuenta al aplicar la directrices
cuantitativas de que se trató arriba. empero, normalmente no es práctico diseñar procedimientos que
aseguren la detección de cifras erróneas que sólo puedan considerarse materiales cualitativamente. nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre lo razonable de los estados financieros en conjunto, no sobre
lo razonables de cuentas particulares consideradas por separado. no obstante, estamos alerta respecto de las
cifras erróneas en cuentas sensibles. en algunas circunstancias, podremos decidir usar un monto menor de
importancia relativa para probar las cuentas o transacciones sensibles; más comúnmente identificamos como
VRV-AUDII-15
factores de riesgo las condiciones que son causa de que ciertas cuentas o transacciones sean sensibles, y
hacemos pruebas sustantivas enfocadas.
Calcular la precisión monetaria
Cuando planeamos y hacemos pruebas sustantivas basadas estadísticamente para una cuenta o clase de
transacciones, buscamos obtener un nivel especificado de seguridad, expresado como porcentaje, de que la
cantidad no está asentada inexactamente en más de un nivel de precisión monetaria especificado. por
ejemplo. supongamos que (1) proyectamos probar cuentas por cobrar respecto a su sobrevaluación, usando
muestra representativa, (2) diseñaremos la muestra usando un factor de confiabilidad de 0.7 (que corresponde
a seguridad del 50 por ciento),(3) la precisión que deseamos es $100,000. si no detectamos cifras erróneas al
examinar las partidas seleccionadas, podremos decir que tenemos un a seguridad de 50 por ciento de que las
cuentas por cobrar no están sobrevaluados. sin embargo, si detectamos cifras erróneas en las partidas
seleccionadas, por pequeñas que sean, nuestra precisión que usamos para diseñar la muestra era igual a la
importancia relativa planeada, no habremos obtenido una seguridad del 50 por ciento, de que las cuentas por
cobrar no contienen cifras erróneas materiales, y nuestra prueba habrá fallado su objetivo.
Para atender este problema, generalmente deberemos fijar la precisión en un nivel algo más bajo que la
importancia relativa planeada (excepto cuando se consideran los impuestos sobre la renta en ciertos casos,
como se indican en el párrafo que parece abajo). entonces, si se descubre cifras erróneas relativamente
pequeñas, el error máximo estimado en la población todavía quedará abajo de la importancia relativa
planeada. nos referimos a la precisión como “precisión monetaria” (PM)
La cantidad en que la PM deberá ser menor que la importancia relativa planeada es un asunto de juicio. si
fijamos la PM demasiado alta, existe un mayor riesgo de que nuestra pruebas planeadas no alancen sus
objetivos. si fijamos la PM demasiado baja, haremos pruebas más extensas que lo necesario, lo que es
ineficiente.
Para determinar la cantidad que deducimos de la importancia relativa planeada para fijar la pm, estimamos el
monto total de las cifras erróneas que detectamos durante la auditoría, incluyendo errores no corregidos en
cuentas que probaremos sobre una base del 100 por ciento. aún cuando puede se difícil hacer una estimación
exacta la historia del cliente respecto de las cifras erróneas, nuestra compresión del negocio, nuestra
evaluación del riesgo y el grado de incertidumbre que tengamos acerca de estos factores.
Nuestro calculo de la PM y nuestra evaluación de cifras erróneas, a la conclusión de la auditoría, necesitan

ser consistentes, si usamos utilidad después de impuestos como base para determinar la importancia relativa
planeada, consideramos el efecto de los impuestos sobre al renta al computar la PM. esto se debe a que las
poblaciones a las que aplicamos procedimientos sustantivos están asentadas las cantidades brutas. si
detectamos cifras erróneas en esas poblaciones, tendremos que considerar los efectos de las cifras erróneas
sobre impuestos sobre la renta, a fin de evaluarnos en relación con la importancia relativa planeada una
tolerancia por cifras erróneas esperadas, para calcular la PM, primeramente dividimos la importancia relativa
planeada entre uno, menos la tasa efectiva de impuesto sobre la renta.
Por ejemplo, supongamos que (1) decidimos usar 5 por ciento de utilidad después de impuesto para
determinar la importancia relativa planeada, (2) estimamos que la utilidad antes de impuesto será de
$2,000,000 y la utilidad antes de impuesto será $1,200,000, (3) la tasa efectiva de impuesto de la entidad es
40 por ciento y (4) estimamos que las sumas de las cifras erróneas que afectan la utilidad antes de impuestos
será de $10,000. conforme estas suposiciones (excluyendo la consideración de los factores cualitativos), la
importancia relativa planeada sería de $60,000 (1,200,000 x 5%) y la pm sería $90,000 ($60,000/(1-04)-
$10,000.) restado la tolerancia de las cifras erróneas estimadas de 5 por ciento de utilidad antes de impuesto,
nos da el mismo resultado para PM, ($2,000,000 x 5%)-10,000=$90,000
Reconsiderar la importancia relativa planeada y la PM durante la auditoría
reconsideramos la importancia relativa planeada y la PM si, durante el curso de nuestra auditoría, nos damos
cuenta de hechos y circunstancias que nos habrían hecho tomar una determinación diferente de importancia
relativa planeada y PM, si hubiéramos estado enterados de esos hechos y circunstancias cuando tomamos
nuestra determinación inicial.
cuando hemos hecho toda nuestras pruebas sustantivas y estamos listos para evaluar los resultados de esas
pruebas, incluyendo cualquier cifra errónea que hayamos detectado, reconsideramos si la importancia relativa
planeada, en combinación con la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditoría,
VRV-AUDII-16
proporcionaron un alcance de auditoria suficiente. si concluimos que nuestro alcance de auditoría fue
suficiente, usamos la importancia relativa planeada para evaluar si son materiales las cifras erróneas no
corregidas, ya sea individualmente o sumadas
Documentación
deberemos documentar en el memorando de planeación de auditoría nuestra determinación de importancia

relativa planeada y nuestro cálculo de PM. con:
 guías cuantitativas utilizadas

 justificación de la base elegida en el calculo
 otras consideraciones que afecten la estimación de la importancia relativa planeada.
VRV-AUDII-17
U=2
DESARROLLAR OBJETIVOS DE CLIENTES SERVICIOS

PROPÓSITO
Desarrollamos objetivos de cliente-servicios para proporcionar asesoria de negocios benéfica a nuestros

clientes, en conexión con la auditoria. Idealmente, tal asosoria agregara valor al negocio del cliente al
conducir a mayores ingresos brutos o disminución de costos, y diferenciara nuestro servicios de auditoria, de
los de nuestros competidores.
ACTIVIDADADES
Reconocer la oportunidad de cliente – servicio
Entender las preocupaciones de gerentes y propietarios

Durante nuestra reunión inicial con alta gerencia y en otras etapas de la auditoría, debemos dar pasos para
comprender sus preocupaciones clave.
Considerar las etapas de ciclo de negocios
Debido a que con frecuencia las necesidades del cliente varían con las etapas del ciclo de negocios, es útil
considerar esto, a fin de identificar áreas en las que los gerentes o propietarios pueden necesitar asesoría.
Entidades en la etapa de puesta en marcha

Los ejemplos de asuntos que frecuentemente son significativos para los gerentes o propietarios de una
entidad en la etapa de puesta en marcha.
Entidades en etapa de crecimiento
Ejemplos de asuntos, que con frecuencia son significativos para gerentes o propietarios de una entidad, en la
etapa de crecimiento del ciclo de negocio, incluyen.
- computarización. según aumentan las necesidades de información del cliente,, podemos

estimular la computarización y proporcionar asesoría sobre los tipos de sistemas que serian más útiles en
la gerencia.
- prestaciones a empleados. nosotros podemos conocer las ventajas de diversos tipos de planes de
prestación a empleados y podemos ayudar al cliente a identificar y establecer planes de costo –
beneficios.
- sucesión de negocios. nosotros podemos estar en posición de proporcionar asesoría concerniente a planes
de sucesión de propietario, que son especialmente importantes para negocios que se mantienen en
propiedad cerrada.
- planeación de impuestos. generalmente podemos identificar oportunidades de ahorrar impuestos,
especialmente si incluimos en el trabajo a nuestros especialistas en estas áreas.
- fuentes de fondos frescos para crecimiento. véase “ financiamiento” en el párrafo que antecede.
Entidades en la etapa de madurez
ejemplo de asuntos, que con frecuencia son significativos para gerentes o propietarios de una entidad en la
etapa de madurez del ciclo de negocios, incluye:
- tendencias económicas y de la industria. podemos estar en posición de identificar oportunidades para

que el cliente aproveche las tendencias que estén desarrollando en la economía o la industria.
- depresiones temporales del negocio. en el caso en que disminuyan los ingresos brutos, la utilidad neta o
el flujo de efectivo, con frecuencia podemos ayudar a la gerencia a identificar oportunidades.
- terminación de planes de sucesión en el negocio. véase “sucesión de negocios” en el párrafo precedente.
Reunirse con especialistas adecuados
VRV-AUDII-18
las áreas que generalmente se reconoce más nuestra pericia, comprenden contabilidad, impuestos, sistemas de
información y otras áreas relacionadas con las finanzas.
Utilizar la información contable del cliente
nuestro conocimiento de la información contable del cliente también nos permite reconocer oportunidades de
cliente – servicio.
- manejo de efectivo
- compensación a empleados
- control de inventarios
- razones financieras claves
- cuentas por cobrar y rotación
Desarrollar objetivos de cliente – servicios
Basados en nuestros exámenes de los asuntos tratados arriba y en nuestro reconocimiento de oportunidades
de cliente – servicio, deberemos fijar objetivos específicos e integrarlos en nuestros plan de auditoría.
pueden tratarse de lograr muchos objetivos de cliente – servicio sin aumentar significativamente el alcance o
el costo de la auditoría. en seguida damos ejemplos de esos objetivos:
- al obtener una comprensión del negocio podremos enterarnos de que la gerencia no está satisfecha con la
información que usa para controlar los costos de manufactura.
- la gerencia puede estar preocupada por los márgenes de utilidad declinantes en una cierta línea de
negocio.
- si tenemos éxito en desarrollar la confianza del cliente en nosotros como asesores de negocio, la gerencia
puede permitirnos que ampliemos el alcance de nuestra auditoría, específicamente para tratar sus
preocupaciones claves.
Proporcionar asesoría benéfica
nuestras objetivos de cliente – servicio, deberán culminar en el desarrollo de asesoría significativa respecto
de asuntos del negocio y otros asuntos relacionados con la auditoría.
Documentación
nuestros objetivos de cliente – servicios deberán estar documentados y esta información deberá incluirse, en
forma resumida, en el memorando de planeación de la auditoría.
VRV-AUDII-19
UNIDAD 3
EVALUAR EL RIESGO
3.1 Comprender el ambiente control

3.2 Evaluar el Riesgo a nivel de cuenta y error potencial
Desarrollo
COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL
PROPÓSITO
Necesitamos obtener comprensión suficiente del ambiente de control para planear la auditoria. El ambiente
de control comprende las condiciones bajo las que están diseñados, se implantan y funcionan tanto el proceso
contable del cliente como los controles internos. Basado en nuestra comprensión, buscamos concluir si el
ambiente de control es generalmente conducente a sistemas contables confiables y un control interno
efectivo, y determinamos si componentes específicos aumentan o disminuyen la efectividad de algunos de los
sistemas de aplicación y controles o de todos ellos.
El ambiente control representa el impacto colectivo de diversos factores sobre la efectividad global del
control interno
ACTIVIDADES
Comprender las características de la gerencia, su filosofía, estilo de operación y compromiso para

informes financieros exactos.
Las características personales, filosofía y estilo de operación de los individuos que constituyen la gerencia de
una entidad ejercen una influencia significativa sobre el ambiente de control, especialmente si la gerencia
está dominada por uno o unos cuantos individuos. Una actitud positiva del nivel superior es el requisito
previo mas importante para la información financiera exacta y completa
Entender el medio ambiente del negocio y su cultura
En algunas entidades, el medio ambiente del negocio externo y reglamentario puede motivar a la gerencia a
establecer y mantener un control interno efectivo. En otros casos , el medio ambiente de negocios puede
inhibir la habilidad de la gerencia para hacerlo.
Comprender el compromiso de la gerencia para diseñar y mantener sistemas contables confiables
Para comprender el grado de compromisos de la gerencia al diseño y mantenimiento del control interno
efectivo y sistemas contables confiables, deberemos considerar:
- políticas que conciernen a práctica aceptables del negocio

- preocupación o falta de interés de la gerencia respecto de las debilidades en los sistemas contables o de
control interno.
- políticas de personal relativas a contratación entrenamiento, evaluación, promoción y compensación de
empleados.
- personal adecuado para mantener sistemas contables y control interno efectivos, y de los recursos
necesarios para que el personal cumpla con sus responsabilidades asignadas.
Entender la habilidad de la gerencia para controlar el negocio
Para entender la habilidad de la gerencia para controlar el negocio, consideramos:
- la estructura organizacional de la entidad

- método para asignar autoridad y responsabilidad
- supervisión y monitoreo
VRV-AUDII-20
- métodos de control de la alta gerencia
 Estructura organizacional
La estructura organizacional general establecida por la alta gerencia deberá proporcionar un marco efectivo
para la planeación, dirección y control de las operaciones de negocios de la entidad y sus sistemas de
información, incluyendo sistemas contables.
 Métodos para asignar autoridad y responsabilidad
Los métodos de la gerencia para asignar autoridad y responsabilidad, afectan la comprensión de la relación
entre los informes y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Las líneas de autoridad que no
están claras, disminuyen la responsabilidad de rendir cuentas y pueden conducir a fallas del control
 Supervisión y monitoreo
La habilidad de la gerencia para supervisar y monitorear las operaciones en forma efectiva y ejercer el
control sobre la autoridad delegada en otros, es especialmente importante respecto de las funciones contables
u de procesamiento de datos. Las deficiencias en la habilidad de supervisión de la gerencia aumentan el
riesgo de cifras erróneas en los estados financieros
 Métodos de control de la alta gerencia
Conjuntamente con las actividades de supervisión, los métodos de control de la lata gerencia son los medios
por los que dicha gerencia monitorea la efectividad de los sistemas contables y los controles. los métodos
efectivos de control de la alta gerencia incluyen:
- una función de auditoría interna con el personal calificado, autoridad apropiada y relaciones efectivas de
información.
- sistemas de planeación e información que pueden incluir planeación estratégica de negocios,
presupuestos, pronósticos, planeación de utilidades y contabilidad por responsabilidad.
- comparación del desempeño real con el planeado a niveles apropiados de responsabilidad, investigación
de variaciones y acciones oportunas de corrección.
- políticas y normas para desarrollar y modificar el control interno y los sistemas por computadoras.
Considerar las actividades del consejo directivo
El comportamiento de la gerencia y, por tanto, la calidad del ambiente de control, puede ser afectado por las
actividades del consejo directivo o del comité de auditoría.Un consejo directivo o un comité de auditoria
efectivo toma un papel activo en supervisar la contabilidad y las practicas de información financiera de la
entidad.
DOCUMENTACIÓN
La documentación de nuestra comprensión del ambiente de control incluye una conclusión global en cuanto a
la conductividad del ambiente de control para un control interno efectivo y sistemas contables confiables, y
descripciones de los factores que nos llevaron a está conclusión.Si se identifican riesgos específicos
relacionados con deficiencias del ambiente de control, deberán documentarse en el memorando de planeación
de auditoria.
VRV-AUDII-21
U=3
EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE CUENTA Y ERROR POTENCIAL

Debemos identificar las cuentas que están sujetas a riesgos específicos y que se requieren atención especial
en el desarrollo de nuestro plan de auditoría. esto lo hacemos mediante la consideración de:
 riesgos indicados por experiencia anterior con el cliente

 el impacto del riesgo del trabajo sobre cuentas específicas
 riesgos que surgen si el proceso contable parece no ser confiable
 otros riesgos identificados durante nuestras actividades de planeación preliminar
 riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no sistemática, que generalmente consisten en
los que registran estimaciones y ajustes de fin de ejercicio u otras, así como las que no son del curso normal
del negocio.
 riesgos asociados con transacciones que tienen características especiales (tales como las que tienen un
grado excepcional de implicación o beneficio de la administración.
PROPÓSITO
El proceso de evaluación del riesgo resulta central para nuestro enfoque de auditoria. Al evaluar el riesgo
confiamos en nuestras actividades anteriores al trabajo y de planeación preliminar para identificar los riesgos
específicos asociados con cuentas particulares. Desarrollamos entonces un plan de auditoria aplicado a esos
riesgos.
Nuestra búsqueda de la incidencia de las cifras erróneas nos ha permitido reconocer factores que incrementan
el riesgo de las misma, y utilizamos estos factores para realizar una búsqueda estructurada de riesgos
específicos. Por ejemplo, la investigación nos ha mostrado que:
 Las cifras erróneas pasadas, son una indicación fuerte de cifras erróneas futuras; muchos clientes
muestran un patrón continuo de cifras erróneas en ciertas cuentas o transacción
 La incidencia de cifras erróneas es mayor si el sistema de contabilidad no es confiable o si el ambiente
de control es deficiente
 Rara vez surgen cifras erróneas significativas en aquellas transacciones que se procesan
sistemáticamente en un sistema de contabilidad confiable
 La incidencia de cifras erróneas es mayor para transacciones registradas al final de un periodo , o cerca
de este
Los seis errores potenciales son los que se relacionan con las afirmaciones de la gerencia en cuanto a
integridad, validez, registro, corte, valuación y presentación. Debido a la naturaleza de la partida doble, cada
uno de los errores potenciales, salvo el que se refiere a la presentación, ser refiere a dos cuentas por lo menos.
Por ejemplo, un error potencial en que se involucra la validez de la compras de inventarios8compras
registradas, mercancía no recibida) se refiere a inventario y cuentas por pagar.
ACTIVIDADES
Identifique y Puntualice Riesgos Específicos
Debemos considerar por separado cada cuenta significativa, reconocer las clases de transacciones incluidas
en ella y buscar factores que aumenten el riesgo de que sea errónea.
Debemos identificar los errores potenciales que pueden afectar cada cuenta significativa y puntualizar cada
riesgo específico identificado a uno o más de esos errores potenciales. Al identificar y atribuir riesgos
específicos, consideramos los asuntos que se tratan abajo.
Importancia relativa planeada
Tomamos en consideración la importancia relativa planeada para tratar de identificar riesgos específicos. un
factor que indica que es más probable que haya cifras erróneas, no se considera un riesgo específico
identificado si las cifras erróneas no pueden ser materiales.
Riesgos identificados al evaluar el riesgo de auditoría

VRV-AUDII-22
Algunos factores que indican un mayor riesgo para la auditoría como un todo, pueden también referirse a
cuentas y errores potenciales específicos. Por ejemplo, si la gerencia se encuentra bajo presión significativa
para reportar ciertos resultados financieros, los riesgos específicos pueden referirse a cuentas en que hay
transacciones de registro de estimaciones contables y ajustes de corte, porque tales transacciones pueden
reflejar la predisposición de la gerencia
Riesgos identificados por la experiencia anterior con el cliente
Los estados financieros del cliente pueden incluir cuentas que tienen una historia de errores. podríamos
identificar estas cuentas identificando estas cuentas revisando los ajustes de auditoría propuestos y los
registrados en años anteriores. La experiencia nos ha demostrado que, para muchos de nuestros clientes,
surge a lo largo del tiempo un patron continuo de cifras erróneas en cuentas y clases de transacciones
particulares
Si el cliente hace asientos de corrección frecuentes o significativos, puede indicar que los sistemas de
contabilidad no están funcionando adecuadamente y que el cliente confía sustancialmente en procedimientos
secundarios destinados a detectar y corregir cifras erróneas. Esta situación puede ocurrir cuando se
introducen sistemas nuevos, cuando personal inexperto opera un sistema o cuando alguien pretende pasar
por encima del sistema
Riesgos asociados a un proceso no confiable de contabilidad
La investigación y la experiencia nos han mostrado que las transacciones procesadas sistemáticamente por
sistemas de contabilidad confiables, generalmente tienen menor riesgo que otras transacciones.
Al obtener una compresión del proceso contable podemos identificar clase de transacciones materiales
procesadas por sistemas contables n confiables y que, por lo tanto, se encuentran sujetas a riesgos específicos
identificados. En tales casos, necesitamos identificar las cuentas en que se registran estas transacciones y
puntualizar el riesgo a errores potenciales particulares.
La investigación y la experiencia nos han demostrado que hay riesgos específicos de errores si no se realizan
conciliaciones periódicas de los registros de control auxiliares con el mayor general u otras cuentas de
control, o si los activos no se comparan periódicamente con los registros contables relativos.
También puede haber un riesgo especifico de cifras erróneas relativo a ciertos activos y transacciones debido
a su valor y liquidez. Por ejemplo, identificaremos un riesgo especifico si se pueden malversar grandes
cantidades de efectivo y no detectarse hasta que sean irrecuperables
Riesgos identificados durante las actividades de planeación
Podemos identificar riesgos específicos al realizar nuestras actividades de planeación preliminar. por
ejemplo, al realizar procedimientos analíticos preliminares, podemos identificar saldos o relaciones
extraordinarias o inesperados que identifique posibles cifras erróneas.
Riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no sistemática
Las transacciones que no están procesadas sistemáticamente, por lo general caen dentro de una de estas tres
categorías:
 transacciones que no se encuentren en el curso normal del negocio

 transacciones que registran ajustes
 transacciones que registran estimaciones contables y otros ajustes de fin de período
Transacciones que no se Encuentran en el Curso Normal del Negocio
Las transacciones que no se encuentran en el curso normal del negocio, tienden a ser pocas en número pero
relativamente importantes en monto y, por lo tanto, tienden con frecuencia un efecto material en los estados
financieros. Son propensas a error debido a que generalmente se procesan sobre una base de excepción,
frecuentemente por personal que no esta familiarizado con su naturaleza.
VRV-AUDII-23
Transacciones que registran ajustes
Las transacciones que registran ajustes significativos pueden requerir consideración especial debido a que,
aunque supuestamente se hace para corregir cifras erróneas, pueden encontrarse (a) sujetas ellas mismas a
errores, (b) diseñadas para distorsionar los resultados o posición financiera reportados por la entidad, (c)
diseñadas para encubrir un fraude
Transacciones en que se registran estimaciones y ajustes de fin de período
Casi invariablemente hay riesgos específicos asociados con las estimaciones contables. Generalmente la
evidencia disponible que soporta una estimación contable no puede nunca ser concluyente, los criterios
involucrados son con frecuencia subjetivos y generalmente hay potencial de prejuicio en su preparación.
Los ajustes de fin de período incluyen ajustes de acumulaciones y corte. las transacciones con que se
registran los acumulados y los cortes pueden basarse en estimaciones, y si es así, se encuentran sujetas a los
registros asociados con otras estimaciones contables. Aun cuando no se base en estimados, podemos
identificar un riesgo especifico debido a que se registran en forma poco frecuente y con una base que no es
la rutina.
Riesgos asociados con transacciones de características especiales
Pueden haber transacciones diferentes a las arriba tratadas, que tienen características particulares que pueden
indicar riesgos específicos. tales transacciones pueden incluir:
 transacciones que se encuentran sujetas a un grado inusitado de involuntamiento de la gerencia o que

producen, directa o indirectamente, beneficios a la gerencia
 transacciones con partes relacionadas que son poco usuales por tamaño o naturaleza
 transacciones específicas en las que creemos que existe una alta probabilidad de fraude o error
 transacciones que muestra características que originan preocupaciones acerca de la posibilidad de pagos
ilegales
Clasificación errores potenciales
al final del proceso de evaluación de riesgo habremos reconocido un número de errores potenciales que están
sujetos a uno o más riesgos específicos identificados
DOCUMENTACIÓN
La documentación de nuestra evaluación del riesgo a nivel cuenta o error potencial generalmente se incluye
en el memorando de planeación de auditorías y describe, para cada cuenta principal o grupo de cuentas
relacionadas, cualesquier riesgo específico identificados y los errores potenciales que afectan esos riesgos.
VRV-AUDII-24
UNIDAD 4
DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORIA

4.1 Planear el enfoque de auditoría
4.2 Planear pruebas de controles
4.3 Planear pruebas sustantivas
Desarrollo
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORÍA.
PROPÓSITO
En esta etapa de planeación de la auditoria ya hemos determinado si existen riesgos específicos relacionados
con cada error potencial. Con el objeto de desarrollar un plan de auditoria de costo eficaz, enseguida nos
dirigimos a los errores potenciales confiando en los controles y realizando procedimientos sustantivos menos
rigurosos o si no confiamos en los controles y realizamos procedimientos sustantivos mas rigurosos.
Nuestra estrategia para dirigirnos a los errores potenciales para los que nos hemos identificado riesgos
específicos se basa no solo en si confiaremos en los controles, sino también en si usaremos un plan de
rotación para probar los controles.
No se requiere que usemos un plan de rotación si planeamos confiar en los controles para errores
potenciales para los que no hayamos identificado riesgo específicos.
Fuentes de seguridad
Nosotros obtenemos la seguridad de auditoria de una de las siguientes fuentes, o de una combinación de
ellas:
 Nuestra evaluación de si existe un riesgo especifico identificado orelacionado con el error

potencial(seguridad inherente)
 Nuestra identificación y prueba de los controles que previenen o detctan ek error potencial (seguridad de
control)
 Pruebas sustantivas diseñadas para detectar si el error potencial ha ocurrido y no fue detectado por los
controles del cliente (seguridad sustantivas)
ACTIVIDADES
Al planear nuestro enfoque de auditoria, debemos:
Decidir si confiar en los controles o realizar únicamente pruebas sustantativas
A nivel de cuenta o error potencial, decimos si identificamos y probamos los controles o si realizamos
procedimientos sustantivos más rigurosos, basados en la consideración de los siguientes factores:
- la probabilidad de que exista controles pertinentes y efectivos.

- la eficiencia relativa con que podemos, ya sea probar los controles y realizar procedimientos sustantivos
menos rigurosos, o realizar procedimientos sustantivos más rigurosos.
Estos factores los consideramos en forma separada para cada error potencial para el que hayamos
identificado un riesgo especifico
Errores potenciales para los que hemos identificado riesgos específicos
Consideramos si es probable que los controles sean efectivos para prevenir o detectar cada error potencial
para el que hemos identificado un riesgo específico. Si existen tales controles, los veremos como controles
que mitigan el riesgo.
VRV-AUDII-25
Por ejemplo, el cliente puede haber diseñado controles efectivos que se dirigen a los errores potenciales
implicados en el corte de compras, para los que normalmente habremos identificados un riesgo especifico.
Tales controles pueden incluir procedimientos para examinar los diarios de compras y los registros de
recepción para verificar que todas las compras hechas cerca del fin de año, se hayan registrado en el periodo
en que se recibieron
El alcance de las pruebas sustantivas tendrá que ser mucho mayor si no confiamos en los controles a
diferencia de si confiamos en ellos. Por lo tanto , resultara mas efectivo identificar y probar los controles
correspondiente (si existen y hay la probabilidad de que sean efectivos) que realicen pruebas sustantivas
enfocadas
Errores potenciales para los que no hemos identificado riesgo específico
Para determinar si es apropiada una estrategia de confianza en los controles para dirigirse a los errores
potenciales, para los que no hemos identificado riesgo específicos, normalmente los consideramos como un
grupo. Lo consideramos como un grupo porque podemos probar los controles correspondientes mediante un
plan de rotación, mediante el mismo no se requiere que probemos año con año los controles que se relacionan
con cada error potencial para el que no hayamos identificado un riesgo especifico.
Por lo general, mientras mas grande y mas compleja sea la entidad, mas probable será que sea mas eficiente
una estrategia de confianza en el control que comprenda un plan de rotación, que una estrategia que
únicamente implique pruebas sustantivas.bPara entidades mas pequeñas , y especialmente para negocios
administrados por su propietario, es menos probable que utilicemos un plan de rotación, porque con
frecuencia solo hay un pequeño numero de controles en los que podemos confiar.
Considerar los factores globales del trabajo
Tomando como un todo, nuestro enfoque de auditoría nos debe permitir obtener seguridad razonable para
todos los errores potenciales. para se eficientes, nosotros planeamos nuestro interrelación entre las pruebas
de controles, las pruebas sustantivas y los errores potenciales, con el objeto de evitar duplicaciones
innecesarias de esfuerzos o de seguridad. también consideramos los siguientes asuntos con el trabajo y con
el plan de auditoría como un todo:
- riesgo de la auditoría
- nuestra comprensión del ambiente de control
- las preocupaciones de la alta gerencia y nuestros objetivos de cliente- servicio
- fechas límite de reporte
- el numero de localidades operativas y subsidiarias
- si es aplicable, el papel de los auditores internos en la auditoría
- nuestra clasificación del uso de las computadoras por el cliente.
- si es aplicable, los requisitos y reglamentarios.
Riesgo de l a auditoría
Si hemos evaluado el riesgo de la auditoría como mucho mayor que el normal, nuestro plan de auditoría
puede necesitar reflejar una o más de las respuestas de que trata en la unidad 1, evaluar el riesgo de auditoria.
Riesgo del control
Al lograr una comprensión del ambiente de control podemos haber identificado deficiencias significativas(es
decir , deficiencias que, acumuladas, hagan que dudemos de que sea probable que algunos de los controles, o
todos ellos, sean efectivos). De ser esto así, por lo general no planearemos confiar en los controles; en vez de
eso, obtendremos toda nuestra seguridad de las pruebas sustantivas.
Preocupaciones de la gerencia y objetivos cliente - servicios
Con frecuencia realizamos algún trabajo de controles porque la gerencia espera que le proporcionen asesoría
constructiva en relación como tales controles. Si identificamos y probamos controles específicos,
mejoramos nuestra comprensión de los controles y nuestras oportunidades de desarrollar comentarios
benéficos para la gerencia
Fechas límite de reporte

VRV-AUDII-26
Si nuestras fechas límites de reporte son apretadas, o si existen otras razones por las que quisiéramos realizar
pruebas sustantivas del saldo de una cuenta a una fecha intermedia, podemos considerar si el confiar en los
controles nos permitiría realizar algunas pruebas sustantivas de saldos de cuenta a una fecha intermedia.
Normalmente no realizamos pruebas sustantivas de saldos de cuentas a una fecha Intermedia, a menos que
podamos confiar en controles para asegurarnos acerca de la actividad en el periodo que media entre la fecha
intermedia y la fecha del balance.
Número de localidades y subsidiarias
El número de localidades operativas y subsidiarias del cliente tiene por lo general, efecto en nuestro plan de
auditoría. Mientras más grande sea el cliente, más probabilidades habrá de que la confianza en el control sea
un enfoque eficiente. Tan bien si el numero de localidades operativas o subsidiarias es grande, puede resultar
practico visitar únicamente ciertas localidades en un año dado y rotar nuestras visitas.
Papel de los auditores internos
El trabajo de los auditores internos puede influir en nuestras decisiones sobre si confiamos en los controles.
Por ejemplo, si los auditores internos hacen pruebas a lo s controles que contribuyan a la confiabilidad de los
sistemas contables y si nosotros podemos probar una porción de su trabajo, por lo general será mas
eficiente adoptar una estrategia de confianza en el control para errores potenciales para los que no hemos
identificado riesgo específicos.
Clasificacion del Uso de computadores
Si hemos identificado al cliente como de computación dominante, deberemos adoptar una estrategia de
confianza en el control y confirmar la confiabilidad de los sistemas contables para errores potenciales para
los que no hayamos identificado riesgos específicos. Sin embargo , podría ser apropiado probar algunos de
estos errores potenciales utilizando únicamente pruebas sustantivas, y confirmar la confiabilidad únicamente
de una porción de los sistemas contables.
Normalmente debemos incluir especialista en auditoria por computadoras en algunos aspectos de nuestro
trabajo para clientes que tienen computación dominante, y su inclusión puede ser conveniente para clientes
con computación significativa.
DOCUMENTACION
Para cada error potencial para el que hayamos identificado un riesgo especifico, documentamos en nuestro
memorando de planeación de auditoria nuestra decisiones de confiar en los controles que mitigan un riesgo
especifico o realizar pruebas sustantivas enfocadas.
Para áreas significativas de la auditoria, normalmente documentamos nuestros planes detallados de pruebas
de controles y pruebas sustantivas en los programas de auditoria.
VRV-AUDII-27
U=4
PLANEAR PRUEBAS DE CONTROLES

ANTECEDENTES
ACTIVIDADES
Elementos del Control interno
El “Control Interno”, se define como la estructura de los métodos y procedimientos del cliente para asegurar
que los controles operen en forma efectiva y continua. Los “controles” se definen como actividades,
incluyendo procedimientos de control y actividades de monitoreo, que realiza o dirige la gerencia y que: a)
previenen o detectan cifras erróneas en los estados financieros que son materiales para la gerencia, y; b)
salvaguardan los activos de la entidad.
Procedimientos de control
Los procedimientos de control son actividades especificas o rutinas que previenen o detectan cifras erróneas
o mal uso de activos. Pueden ser realizados por individuos (procedimientos de control manual) o por
computadoras (procedimientos de control programados). Los procedimientos de control pueden abordar
directamente un error potencial, mediante la detección o prevención de cifras erróneas o indirectamente si
son necesarios para la efectividad de otros procedimientos de control que se dirigen a un error potencial
directamente
Procedimientos de control manual
Los procedimientos de control manual los realiza la gente. En algunos casos se relacionan estrictamente con
los registros que se preparan manualmente, y en otros casos se realizan para asegurarse de que las
transacciones que se introducen en sistema por computadoras son completas y se están procesando
correctamente. A los procedimientos de control manual del segundo tipo algunas veces se los llama
procedimientos de control del “usuario”. Un usuario puede ejercer control realizando procedimientos que son
independientes de los programas de la computadora y de los sistemas de soporte del a computadora. Por
ejemplo un usuario puede verificar los cambios en el archivo maestro contra los documentos soporte.
La efectividad de los procedimientos de control manual depende de la competencia y diligencia de las

personas que los realizan.
El entrenamiento y la experiencia del personal son elementos importantes de procedimientos de control
manual efectivos.
Debido a que los procedimientos de control manual quizá no sean realizados uniforme o adecuadamente, el
monitoreo de su realización es importante para mantener su efectividad.
La efectividad de los procedimientos de control manual depende también, con frecuencia, de la actuación
adecuada de los sistemas de computación, los procedimientos de control programados y los controles
generales de la computadora. Por ejemplo, una persona puede revisar el reporte de excepción generado por la
computadora, en que se listan partidas que no se registraron, y hacer un seguimiento para ver que esas
partidas se asienten adecuadamente. Este procedimiento será efectivo únicamente si el reporte de excepción
contiene una lista completa de transacciones rechazadas.
Procedimientos de control programados
Los procedimientos de control programados son procedimientos realizados por un sistema por computadora
sin la intervención directa de la gente. Por ejemplo, un programa de computadora puede aprobar una
transacción con tarjeta de crédito en una tienda, con referencia al limite de crédito del tarjeta habiente y las
compras autorizadas a la fecha. Los procedimientos de control programados, con frecuencia se caracterizan
por la ausencia de uno o mas de lo siguiente: a) documentos fuente, b) una transacción visible o huella de
auditoria, c) salidas visibles, o d) evidencia de que se ha aplicado el procedimiento de control. Por lo tanto,
con frecuencia no se dispone de evidencia documental de la realización de los procedimientos de control
programados lo que requiere que hagamos uso de otras formas de evidencia para probar la efectividad.
VRV-AUDII-28
La efectividad de los procedimientos de control programados depende de la efectividad de los controles

generales de la computadora. Por ejemplo, la efectividad de los procedimientos de control programados, tales
como emitir cheques y aprobaciones, puede depender de controles generales de la computadora que nos
aseguran que los cambios en los programas no se hacen inadecuadamente.
Actividades de monitoreo
Por lo general, para asegurarnos de que los procedimientos de control son efectivos en forma continua, la
gerencia deberá monitorearlos. A menos que se monitoree la realización la realización de los procedimientos
de control, las personas encargadas de llevarlo a cabo pueden no hacerlo adecuadamente, en especial si les
parece que la gerencia no está interesada en si los procedimientos de control se realizan adecuadamente. Las
actividades de monitoreo se realizan manualmente, pero pueden implicar el uso de información generada por
la computadora.
El grado en que el gerente tiene que rendir cuentas acerca de la efectividad de los procedimientos de control,
probablemente podrá determinar el grado en que él o ella monitoreen su realización. La gerencia deberá
asignar responsabilidades y delegar autoridad con suficiente cuidado para asegurarse de que:
 Las personas que realizan los procedimientos de control, deben proporcionar una rendición de cuentas
respecto su desempeño a los que monitorean sus actividades.
 Las personas que monitorean la realización de los procedimientos de control deberá rendir cuentas a la
alta gerencia, la junta directiva o al comité de auditoria
El grado en que la gerencia use la información contable para controlar el negocio puede tener un efecto
directo en la exactitud y confiabilidad de los sistemas contables y en la efectividad de los controles, debido a
que la calidad de las decisiones de negocio de la gerencia es afectada directamente por la exactitud de la
información contable.
ACTIVIDADES
Obtener Información adicional Acerca de Sistemas y Controles
Si adoptamos una estrategia de confiar en el control para errores potenciales, para los que nos hemos
identificado riesgos específicos, deberemos mejorar nuestra comprensión de alto nivel de (a) sistema de
aplicación que procesan las clases de transacciones materiales afectadas por estos errores potenciales y (b)
controles generales de la computadora que contribuyen a la confiabilidad de los sistemas contables.
Si el cliente tiene un gran numero de sistemas de aplicación, podremos haber identificado algunos de ellos
como de mayor importancia para nosotros en nuestra auditoria que otros sistemas de aplicación, y
normalmente necesitamos mejorar nuestra comprensión unidamente de esos sistemas.
Para cada error potencial para el que hayamos identificado un riesgo especifico y para el que planeamos
confiar en los controles, sino hemos identificado todavía los controles que, efectivamente mitigan el riesgo,
debemos obtener cualquier información adicional que necesitemos, que nos permita identificar dichos
controles
IDENTIFICAR CONTROLES APLICABLE
Utilizar un enfoque de arriba hacia abajo
Con frecuencia podemos identificar procedimientos de control y actividades de monitoreo relevantes por
medio de preguntas a la alta gerencia, acerca de cómo controlan las operaciones del negocio que se reflejan
en los registros contables.
Los procedimientos de control y actividades de monitoreo realizados por la alta gerencia pueden ser
adecuados para abordar algunos errores potenciales. En el grado de que no sean adecuados, buscaremos
información acerca de procedimientos de control y actividades de monitoreo mas detallados, realizados por
gerente s y otros empleados de nivel mas bajo.
El reconocimiento de los diferente niveles en que se llevan a cabo controles, nos ayuda a identificar los
controles que probaremos. En general, es mas eficiente probar controles ejercidos por un nivel mas alto. En
VRV-AUDII-29
seguida se trata de diferentes tipos de procedimientos de control y actividades de monitoreo que podemos
identificar.
Conciliaciones y Comparaciones de Activos contra los Registros
Las conciliaciones y comparaciones de los activos contra los registros relativos, incluyen verificaciones
independientes de las salidas del sistema, ya sea mediante el mantenimiento de un registro de control
separado, con el que se concilie la información procesada, o por comparación directa de las salidas con los
activos relacionados.
Autorizaciones y Aprobaciones
El propósito de autorización y aprobación es el de evitar que se hagan transacciones no validas. La

efectividad de estos controles, con frecuencia depende de los controles generales por computadoras sobre la
seguridad de la información.
Revisiones de las Salidas
Tanto en sistemas por computadoras como manuales hay revisiones de las salidas, pero siempre se efectúan
manualmente, al menos hasta cierto punto. Para que sean efectivas, deben realizarse por personal que tenga el
conocimiento y la experiencia necesarios para identificar errores. El propósito de dichas revisiones es
verificar la validez y exactitud de las salidas, comparándolas en detalles con los resultados esperados.
Revisiones de transacciones y cambios en el Archivo Maestro
Tanto en el sistema manual como en el computarizado, se pueden encontrar revisiones de transacciones y

cambios en los archivos maestros. El propósito es asegurarse de la validez y exactitud de la información
procesada. Por ejemplo, un gerente de personal puede revisar los cambios en el archivo maestro de nominas
para verificar que las personas que están recibiendo salarios estén realmente empleadas y sus tarifas de
salarios sean apropiadas. El monitoreo con frecuencia se realiza por medio de la observación.
Controles sobre el Acceso a los Activos
Controles sobre Acceso No Autorizado
Algunos controles están diseñados para prevenir el acceso a los activos no autorizados por la gerencia. Con
frecuencia, estos controles son de naturaleza física. Por ejemplo, un fabricante puede mantener el inventario
en una área de almacenaje cerrada, un banco puede guardar el dinero en una caja fuerte.
En algunos casos puede lograrse el acceso no autorizado a los activos mediante el acceso a los registros –
especialmente aquellos registros que se mantienen en sistemas por computadora. Por ejemplo, si pueden
emitirse instrucciones de embarque mediante la terminal de la computadora, el acceso al inventario puede
lograrse mediante el sistema.
El monitoreo de los procedimientos de control que se refiere a acceso no autorizado incluye actividades tales
como observación de procedimientos de control físico y revisión de los niveles de acceso con el gerente de
sistemas de información.
Controles sobre acceso Autorizado
Los controles sobre acceso no impiden necesariamente que las personas que tienen acceso autorizado, hagan
mal uso de los activos. Las personal que tienen acceso autorizado, tanto e los activos como a los registros
contables relativos, pueden estar en posición de encubris faltantes de activos en los registros. Si las tareas
están adecuadamente segregadas, las personas que tienen acceso autorizado a los activos no tendrán también
acceso a los registros contables relativos, en que puedan descubrir faltantes.
Los controles sobre el acceso autorizado a los activos son importantes para el negocio, no solo para evitar
robos sino también para asegurase de que los activos del negocio sean entregados únicamente después de
una apropiada consideración de personas con conocimiento y experiencia.
Planear Pruebas de Controles
VRV-AUDII-30
Si planeamos confiar en los controles, podemos responder en una forma diferente a los errores potenciales
para los cuales hayamos identificado riesgo específicos, que para aquellos para los que no hayamos
identificado riesgo específicos. Si planeamos confiar en los controles que mitigan los riesgos específicos
identificados, los probaremos todos los años.
Nuestra pruebas por lo general comienzan con indagaciones corroborativas y, dependiendo de la naturaleza
de cada control, incluyen observación, examen de evidencia documental y/o efectuando un reproceso.
Si planeamos confiar en los controles para errores potenciales para los que no hemos identificado riesgo
específicos, podemos considerar esos errores potenciales como un grupo y utilizar un plan de rotación para
confirmar la confiabilidad en los sistemas contables que procesan las transacciones con que se relacionan los
errores potenciales. En forma alternativa nosotros podemos probar anualmente control que se aplican a cada
error potencial.
Planeación de Pruebas de control por medio de un Plan de Rotación
Si decidimos usar un plan de rotación para probar controles que contribuyen a la confiabilidad en los
sistemas contables, nuestro plan se basara en los siguientes principios generales.
 Los sistemas contables establecidos, sin historia de errores, por lo general continuaran procesando las
transacciones en forma confiable, a menos que se cambien.
 Los sistemas contables nuevos o con cambios significativos aumentan el riesgo de cifras erróneas y
disminuyen la seguridad que podemos obtener de las pruebas de controles realizadas en el pasado.-
 Cambio en el personal clave o deterioro de su desempeño pueden perjudicar la confianza en los
sistemas
 La seguridad que podamos tener de los controles probados en el pasado disminuyen con el tiempo.
 A medida que aumenta el numero de sistema de aplicación, por lo general confirmamos la
confiabilidad de mas sistemas para mantener una base suficiente de conocimiento.
Para tener una base de rotación para confirmar la confiabilidad de los sistemas contables, obtenemos
evidencia suficiente para soportar una conclusión de que los sistemas contables de que se trata son
confiables.
Para tener una base para la rotación, nosotros siempre realizamos algún trabajo en el año en curso para
proporcionar seguridad de que los sistemas contables del cliente son contables. Para una auditoria
recurrente, este trabajo consiste en preguntas, pruebas de controles asociados con sistemas de aplicación
seleccionados y pruebas de algunos controles generales por computadoras.
U=4
PLANEAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS

para cada error potencial debemos planear hacer pruebas sustantivas a uno de tres niveles, dependiendo de si
hemos identificado un riesgo específico y si proyectamos confiar en los controles. los tres niveles de
pruebas sustantivas son:
Pruebas sustantivas enfocadas. estas son pruebas sustantivas que deberemos llevar a cabo si hemos
identificado un riesgo específico relacionando con el error potencial y no confiamos en controles que atenúen
el riesgo.
Nivel intermedio de pruebas sustantivas
este es el nivel de prueba sustantiva que deberemos realizar si no hemos identificado un riesgo específico
relacionado con el error potencial y optamos por no confirmar la confiabilidad de los sistemas contables.
Nivel de pruebas sustantivas
este es el nivel de pruebas sustantivas que deberemos llevar a cabo si confiamos en los controles. si usamos
técnicas basadas estadísticamente para efectuar pruebas sustantivas a nivel de básico deberemos diseñar
nuestros propios procedimientos.
VRV-AUDII-31
ACTIVIDADES
5.1 seleccionar los procedimientos

5.2 sustantivos apropiados
Nosotros planeamos y llevamos a cabo procedimientos sustantivos de una naturaleza apropiada (es decir, ya
sean procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalles o una combinación de ambos) para probar los
errores potenciales en cuentas particulares, examinan de la efectividad y eficiencia con que puede aplicarse
cada tipo de procedimientos a uno o más errores potenciales. a continuación se tratan los factores que
pueden influir en la selección de tipos particulares de procedimientos sustantivos.
Circunstancias en que son apropiados los procedimientos analíticos
Las cuentas en los estados de resultados, generalmente representan acumulaciones de transacciones similares
durante un periodo y a menudo tienen una relación predecible con otros datos. los procedimientos analíticos
sustantivos son frecuentes mas efectivos y eficientes que las pruebas de detalles para probar estas cuentas,
porque generalmente hay información confiable disponible y admisible relacionada para crear expectativas
razonables de los saldos de tales cuentas. por ejemplo, con frecuencia pueden desarrollarse expectativas
razonablemente precisas sobre la cuenta de costo de ventas para un producto individual o grupo o productos
similares, basándose en los montos de las ventas, volumen de ventas, información de embarques, de tos de
precio de compra, conocimientos de niveles de inventario y método de costeo o alguna combinación de éstos
y otros factores. generalmente, para desarrollar nuestras expectativas también tomamos en consideración
datos similares de períodos anteriores, a la luz de los cambios conocidos.
La precisión de la expectativa es un elemento importante para determinar si los procedimientos analíticos

serán efectivos. las cuentas tales como ventas y costos de ventas generalmente son bastante cuantiosa en
relación con la importancia relativa planeada. a menos que se puedan dividir esas cuentas en unidades más
pequeñas (v.g, cantidades mensuales o cantidades relacionadas con líneas individuales de producto), nuestras
expectativas, cuando se comparan con cantidades registradas, pueden no ser suficiente precisas para
proporcionar una seguridad adecuada de que no exista cifras erróneas materiales. esto se convierte en una
mayor preocupación si buscamos niveles de seguridad más altos
Si se puede obtener fácilmente (y probarse, si es necesario) los datos confiables y admisiblemente

relacionados, que se necesitan para crear una expectativa razonable de una cantidad registrada, con
frecuencia los procedimientos analíticos son más eficientes que las pruebas de detalle. también, si tenemos la
intención de probar un saldo directamente, tanto para asientos sobrevaluados como subvaluados, los
procedimientos analíticos pueden ser más eficientes que pruebas de detalle.
generalmente pueden diseñarse una sola aplicación de procedimientos analíticos para probar un saldo tanto
sobrevaluación como subvaluación, en tanto que generalmente se necesita dos o más pruebas de detalle para
probar un saldo en ambas direcciones.
Circunstancia en que son apropiadas las pruebas de detalles
Las pruebas de detalles son generalmente más efectivas y eficientes que los procedimientos analíticos para
probar cuentas del balance general. la mayoría de cuentas del balance están efectuadas por cambios de
relatividad menor importancia en la oportunidad de las transacciones, y sus saldos en un punto dado en el
tiempo son, por tanto, difíciles de preceder con una precisión razonable. por ejemplo, si los desembolsos de
efectivo se hacen semanalmente, las cuentas por pagar y el saldo de efectivo puede fluctuar grandemente de
un período al siguiente
La eficiencia con que podemos aplicar pruebas de detalles es afectada por el número y montos de las
partidas que comprenden el saldo y la naturaleza y disponibilidad de evidencia que soporte las partidas
seleccionadas. es obvio que se requiere más tiempo para examinar la evidencia que soporta un gran número
de partidas muestreadas, que para examinar la evidencia que soporta un número menor de partidas , en
especial si la evidencia es difícil de obtener o de evaluar. podemos pondear estos factores comparándolos
con la eficiencia con que pueden llevarse a cabo procedimientos analíticos parecen ser igualmente efectivos.
A veces podemos usar pruebas de detalle para obtener seguridad sustantiva y, simultáneamente, seguridad
acerca de ciertos tipos de controles. si intentamos probar un control mediante la selección de transacciones y
el examen de documentos que proporcionen evidencia de que el control es efectivo, puede ser eficiente
combinar las pruebas con pruebas sustantivas de detalles que requieran que examinemos los mismos
documentos.
VRV-AUDII-32
sin embargo, el alcance de tales requerido para obtener seguridad adecuada acerca de la efectividad de los
controles o el alcance requerido para obtener seguridad sustantiva adecuada. los procedimientos analíticos
raras veces nos permiten probar controles
si requisitos profesionales, obligatorios o reglamentarios domésticos especifican que deberán hacerse pruebas
de detalles para determinar cuentas o transacciones, deberemos hacerlas, independientemente de si son
menos eficientes que los procedimientos analíticos.
Combinación de tipos de procedimientos sustantivos
Generalmente no es eficiente combinar procedimientos analíticos y pruebas de detalle para probar una
población particular, a menos que esa población pueda dividirse en subpoblaciones precisas. para una cuenta
en ventas dividida en líneas de productos, pueden ser apropiados efectuar procedimientos analíticos para
probar las ventas de una línea de productos y hacer pruebas de detalles para las otras líneas de productos.
Este puede ser n enfoque efectivo si, por ejemplo, la información que se necesite para crear expectativas
razonables de cantidades registradas está disponible para una línea de productos pero no para otras
La razón primordial por la que es normalmente ineficiente combinar procedimientos analíticos y pruebas de
detalles para probar una población discreta, es que, por lo general, se requiere menos tiempo para diseñar y
llevar a cabo un solo procedimiento para obtener un nivel determinado de seguridad, que para diseñar y llevar
a cabo dos procedimientos separados par obtener un mismo nivel de seguridad. sin embargo, existen
circunstancias limitadas en que puede ser conveniente usar tanto procedimientos analíticos como pruebas de
detalles, para obtener seguridad respecto de dos o más aspectos de una población .por ejemplo algunas
combinaciones pueden ser apropiadas para probar:
 ciertas estimaciones de cuenta (v.g., pruebas de detalles para obtener seguridad acerca de datos usados
para desarrollar la estimación y procedimientos basada en los datos)
 actividad en una cuenta durante e período entre la fecha intermedia y la fecha del balance, si se hacen
pruebas primarias de la cuenta en una fecha intermedia (v.g., pruebas de detalles aplicada a un saldo a la
fecha intermedia y procedimientos analíticos aplicados a la actividad en el período hasta la fecha del balance
Algunas técnicas de pruebas sustantivas (v.g., mini-,ax y muestreo de estimación) están diseñadas
específicamente para combinar elementos de procedimientos analíticos y pruebas de detalles. las directrices
respecto de estas técnicas están contenidas en manuales técnicos y materiales de entrenamiento por separado,
preparados por la firma.
Agrupamiento de errores potenciales
Un procedimiento sustantivo puede aplicarse a más de un error potencial en una población contable.
nosotros tomamos esto en consideración para evitar dedicar atención innecesaria a errores potenciales
individuales al planear pruebas sustantivas. sin embargo, podemos requerir un nivel más alto de seguridad
sustantiva para ciertos errores potenciales que para otros, en un grupo que puede probarse con un solo
procedimiento. en ese caso, dependiendo de cuál sea la opinión más eficiente, podremos, o bien (a) diseñar
el procedimiento para obtener el nivel más alto de seguridad requerido por cualquiera de los errores
potenciales, o (b) diseñar procedimientos separados para aplicarlos a los diversos errores potenciales.
Los procedimientos analíticos sustantivos se aplican al monto de un saldo de cuenta directamente. si los
procedimientos establecen que el saldo no tiene error material, proporcionan seguridad en forma efectiva
acerca de todos los errores potenciales que afectan esa cuenta. si indican una probable cifra errónea,
podremos no tener una indicación en cuanto a qué error, o errores potenciales, causaron la cifra errónea. sin
embargo, por lo general nuestras investigaciones de diferencias significativas entre expectativas y cantidades
registradas, deberán revelar las causas. como ya se dijo, los procedimientos analíticos pueden usarse para
probar simultáneamente si hay sobre valuaciones y subvaluaciones
Las pruebas de detalles también pueden aplicarse más de un error potencial. por ejemplo, podemos usar
muestreo mma para seleccionar débitos a cuentas de propiedades y probar varios errores potenciales que
sean causa de sobre valuaciones (es decir, validez, registros en exceso y corte tardío). si usamos alguna otra
forma de muestreo representativo para probar débitos en cuentas de propiedad, podremos no dirigirnos a
errores de registro causados por haber resumido incorrectamente, a menos que por separado sumemos los
débitos para aprobar el total. ninguna de esas pruebas se aplicarán adecuadamente a errores potenciales que
son causa de subvaluaciones (es decir, integridad, registro en defecto y corte anticipado)
VRV-AUDII-33
Determinar la oportunidad apropiada de los procedimientos sustantivos
Nosotros determinamos el tiempo oportuno para los procedimientos sustantivos basándonos en:
 la naturaleza de la cuenta que se va a probar

 nuestra evaluación del riesgo y la decisión de confiar o no los controles
 preocupaciones de programación del trabajo
 ineficiencias que pueden resultar de la decisión de efectuar procedimientos a una fecha indeterminada.
La siguiente guía relativa a pruebas hechas a un afecta

algunas cuentas, por su naturaleza, no se prestan para pruebas efectivas a una fecha intermedia. en esa
situación, generalmente no llevaríamos a cabo nuestros procedimientos sustantivos primarios a una fecha
intermedia, porque el alcance de las pruebas que haríamos a esa fecha sería mucho menor que a fin de año.
Determinar el alcance requerido de los procedimientos sustantivos
Al desarrollar nuestro plan de auditoría, decidimos si haremos pruebas sustantivas enfocadas, a un nivel
intermedio de pruebas sustantivas o de nivel básico de pruebas sustantivas para cada error potencial ( o para
un grupo de errores potenciales en una población).si proyectamos usar procedimientos basados
estadísticamente, el alcance de las pruebas para cada nivel determina el uso de un factor apropiado de
confianza ® para diseñar los procedimientos. r está relacionado con nuestra evaluación de riesgo y nuestra
decisión de si confiar o no en los controles. si nuestro plan es hacer pruebas basadas estadísticamente,
deberemos usar, r=3.0 para diseñar pruebas sustantivas enfocadas, r =2.0 para diseñar un nivel intermedio de
pruebas sustantivas y r =07 para diseñar un nivel básico de pruebas sustantivas.
El alcance de las pruebas es una función de la PM usada para diseñar pruebas sustantivas, así como del factor
r usado. el cálculo de PM se discute en el capítulo 9
Se usan PM y r para calcular tamaño de muestras representativas. calculamos el tamaño de la muestra

dividiendo PM entre r para calcular j (que es el equivalente del intervalo de selección en una muestra mma) y
dividiendo entre j el monto de la población que se va a probar. pm y r son también factores que el programa
star de la firma usa para calcular expectativas para procedimientos analíticos estadísticos y para identificar
diferencias entre expectativas y cantidades registradas que requieran investigación.
En algunas circunstancias podremos usar procedimientos sustantivos que no tienen una base estadística.
deberemos usar nuestro criterio para diseñar tales procedimientos y así proporcionar seguridades equivalentes
a las que obtendríamos usando procedimientos estadísticos. tomamos en consideración la PM al hacer
nuestro juicio
La matriz drt de prueba de auditoría
Prueba direccional
debido a la naturaleza de la partida doble de la contabilidad, si ocurre un error potencial, esto hace que
cuando menos dos cuentas estén equivocadas. por ejemplo, si se asienta un débito inválido en cuentas por
cobrar y esto hace que las cuentas por cobrar queden sobrevoladas, debe asentarse un crédito inválido a la
cuenta de ventas u otra, la que quedará sobrevaluada (si es una cuenta de gastos u otra cuenta del activo).
podemos diseñar procedimientos sustantivos para detectar este error potencial, ya sea enfocado la validez de
las cuentas por cobrar registradas o enfocando la validez de los créditos en diversas cuentas. no hay
necesidad de hacer ambas cosas.
a la luz de estos hechos, podemos aumentar significativamente la eficiencia de auditoría usando la matriz drt
de prueba de auditoría (la matriz), un enfoque direcciones de prueba para desarrollar nuestro plan general
para procedimientos sustantivos.
la prueba direccional implica establecer, para cada cuenta, una dirección de prueba de interés primario -
sobrevaluación o subvaluación. las pruebas (primarias) de asientos en una cuenta dan por resultado pruebas
indirectas (corolarias) de los asientos correspondientes en una u otra cuenta. así, cada cuenta sólo necesita
probarse directamente en una dirección, ya sea de sobrevaluación o de subvaluación, si la cuenta va a
probarse en la otra dirección por medios indirectos
VRV-AUDII-34
podemos probar efectiva y eficientemente todas las cuentas para sobrevaluación y subvaluación mediante un
juego coordinado de pruebas primarias y corolarios. las pruebas primarias de sobre valuación de todos los
activos y gastos, combinadas con pruebas primarias de subvaluación de todos los pasivos con ingresos, dan
por resultado que todas las cuentas se prueben por sobre valuación y subvaluación, ya sea directa o
indirectamente.
las sobre valuaciones de activos y gastos pueden ser casadas tanto por sobre valuaciones de débitos como por
subvaluación de créditos como por sobre valuaciones y todos los asientos de créditos a esas cuentas. por lo
tanto, en principio probamos todos los asientos de débito buscamos sobre valuación y todos los asientos de
créditos por subvaluacones, sin importar el tipo de cuentas en que ocurra.
Relación de la matriz con errores potenciales
en la práctica, aplicamos la matriz enfocada nuestros procedimientos sustantivos para cuentas de activo y de
gastos sobre errores potenciales que ocasionan sobre valuaciones en dichas cuentas, y enfocando nuestros
procedimientos sustantivos para pasivos y cuentas de ingresos sobre errores potenciales que ocasionan
subvaluaciones de dichas cuentas. los tipos de transacciones y los errores potenciales que probamos
directamente de esta manera son:
 validez de los débitos. los débitos registrados deberán representar transacciones que realmente tuvieron
lugar o activos que existen
 registro (registro en exceso) de débitos. los débitos deberán registrarse y resumirse en cantidades que no
excedan de las cantidades apropiadas.
 integridad de créditos. todas las transacciones válidas que tuvieron lugar realmente, deberán registrarse
 registro (registro en defecto) de rédito. los créditos deberán registrarse en cantidades no menores de las
apropiadas
 corte (corte anticipado) de créditos. todas las transacciones que tuvieron lugar en el ejercicio en curso
deberán registrarse en el ejercicio en curso y no en el subsiguiente
las pruebas de errores potenciales que impliquen valuación y presentación, se hacen en ambas direcciones
para todas las cuentas con que se relacionen estos errores potenciales.
mediante la aplicación de procedimientos sustantivos a los errores potenciales errados e el párrafo 1530,
eliminarlos la necesidad de probar directamente la validez, registro e exceso o corte tardío de créditos la
integridad, registro e defecto o corte anticipando de débitos. por ejemplo, generalmente no es necesario
probar directamente la validez de transacciones de crédito registradas en cuentas de ingresos (v. g,
muestreando tales créditos y examinando evidencia que soporte su validez), porque nuestra seguridad
respecto de su validez se obtendrá cuando probemos la validez de débitos registrados (v.g., saldos de efectivo
y cuentas por cobrar).
si usamos la matriz para planear procedimientos sustantivos, la aplicamos comprensivamente y no sólo a

cuentas seleccionadas que tienen relaciones obvias una con otra (v.g., cuentas por cobrar y ventas), porque
una cifra errónea en una cuenta directamente relacionada. por ejemplo, los débitos en cuentas de ventas
generalmente se relacionan con devoluciones de ventas y corresponden a créditos en cuentas de ventas y un
crédito nulo en una propiedad, pueden corresponderse sin empleado roba bienes y trata de ocultarlo. se
obtiene seguridad indirecta respecto de asientos sobrevaluados o subvaluados de una cuenta en particular,
cuando todas las demás cuentas han sido probadas en la dirección apropiada (o, en algunos casos, en ambas
direcciones, como se indica en la siguientes sección)
Otros asuntos relacionados con el uso de la matriz
hay circunstancia en as que podríamos necesitar probar cuentas, tanto para asientos sobrevaluados como
subvaluados.
por ejemplo, la forma más efectiva de obtener seguridad acerca de un asiento subvaluado correspondiente a
ventas, y efectuar procedimientos analíticos. en ese caso, necesitaríamos seguridad de que las cantidades del
costo no están subvaluadas, lo que puede requerir probar las cuentas de inventario, tanto para sobre valuación
como para subvaluación
VRV-AUDII-35
en algunas circunstancias pude no se eficiente aplicar estrictamente la matriz, en especial si hemos
identificado un riesgo específico relacionado con un error potencial. por ejemplo supongamos las siguientes
circunstancias: (a) llevar a cabo procedimientos analíticos preliminares, identificamos un riesgo específico de
que las ventas contienen cifras erróneas debido a un corte tardío (v.g., las ventas registradas fueron
desusadamente altas en el último mes del período de auditoría) y (b) no identificamos ni probamos controles
que atenúen este riesgo. el riesgo afecta el potencial de sobre valuación, tanto para ventas como para cuentas
por cobrar.
con la matriz, probaríamos las cuentas por cobrar directamente para la sobre valuación, mas no así las
ventas. al planear pruebas sustantivas enfocadas, nuestras opciones son (a) seguir la matriz y ampliar
nuestras pruebas de cuentas por cobrar para sobre valuación (v.g., seleccionar transacciones de ventas
registradas durante el período afectado por el registro durante el período del corte, para cerciorarnos de que
realmente tuvieron lugar durante e l período)
suponiendo que ambas opciones se enfocan efectivamente en el riesgo, podremos seleccionar la que sea más
eficiente en esas circunstancias
no necesitamos probar todas la clases de transacciones directamente, ya sea por sobre valuación o por
subvaluación.
generalmente, as transacciones que no están reflejadas en el saldo de una cuenta no necesitan ser probadas
directamente ni para sobre valuación. los saldos de las cuentas de resultados, representan acumulación de
transacciones durante todo el período y nosotros probamos todas clases significativa de transacciones en
esas cuentas en la dirección indicada por la matriz. por otra parte, las cuentas del balance representan el
efecto acumulativo, en un punto específico en el tiempo, de transacciones que fluyen hacia dentro y hacia
fuera de las cuentas. para esas cuentas, con frecuencia es necesario probar no sólo las cantidades que
integran los saldos en la dirección indicada por la matriz, y no todas las transacciones que hayan sido
registradas en las cuentas durante el período. empero, hay circunstancias en que la puerta de la actividades,
en lugar de la cantidad en una forma de probar el saldo.
AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Evaluar las estimaciones contables
A la luz de nuestra compresión del negocio del cliente y nuestra evaluación de riesgo, identificamos y
evaluamos estimaciones contables significativas hechas por la gerencia. debido al riesgo específico asociado
con las estimaciones, a menudo necesitamos efectuar pruebas sustantivas enfocadas. en algunos casos,
existen controles efectivos que atenúan el riesgo específico reaccionado con estimaciones. por ejemplo, aun
cuando los pasivos por prestaciones, por lo general se calculan sobre la base de convenciones contables
específicas, y los datos usados para hacer más eficiente probar controles aplicables a los datos
subyacentes y efectuar pruebas sustantivas a nivel básico, que hace pruebas sustantivas enfocadas.
El resto de esta sección proporciona directrices generales para pruebas sustantivas enfocadas de estimación
contable. al auditar estimaciones, nos interesan primorosamente los errores potenciales de valuación
incorrecta de activos y de pasivos incompletos o valuados incorrectamente
para evaluar con razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la gerencia nosotros:
 identificamos circunstancias que requieren estimaciones contables

.
 entendemos y evaluamos los métodos y procedimientos establecidos por la gerencia para desarrollar la
estimación contable, incluyendo la exactitud y confiabilidad de los datos usados y las suposiciones
implicadas y, o bien probamos el proceso de la gerencia, o desarrollamos nuestra propia expectativa de la
estimación
 evaluamos la razonabilidad global de la estimación por referencia a toda información que tenemos
disponible, incluyendo nuestro conocimiento del negocio del cliente y su industria, y otros hallazgos y
observaciones hechos durante la auditoría
Identificar circunstancias que requieran estimaciones contable
hacemos preguntas a la gerencia acerca de circunstancias que indiquen la necesidad de hacer estimaciones
contables. también podemos enterarnos de tales circunstancias al obtener una compresión del negocio del
cliente y, en particular, al lograr una compresión de las transacciones y sucesos económicos que pueden
VRV-AUDII-36
afectar los estados financieros y las políticas contables usadas para elaborar los estados financieros. además,
tomamos en consideración lo siguiente:
 información respecto de litigios o reclamaciones contra la entidad

 información obtenida leyendo las actas de comités de accionistas, consejeros u otros comités pertinentes
Entender el proceso de estimación
la gerencia a establecido procedimientos y métodos formales para desarrollar estimaciones contables,

podemos planear nuestras pruebas sustantivas obteniendo una compresión de estos procedimientos y
métodos. logramos una compresión de:
 los factores tomados en consideración, y las suposiciones hechas por la gerencia al desarrollar su
estimación
 las fuentes de datos pertinentes a estos factores y suposiciones, y procedimientos usados para obtener los
datos
 los métodos usados para calcular la estimación
Probar la razonabilidad de la estimación
si la gerencia a optado procedimientos y métodos formales para desarrollar una estimación contable,
podemos optar probar la aplicación que hace la gerencia de estos procedimientos y métodos como medio de
evaluar la razonabilidad de la estimación. para usar este enfoque, primero determinamos si los factores que
la gerencia tomó en consideración, y las suposiciones que hizo para desarrollar la estimación fueron
apropiados en esas circunstancias. por ejemplo, al desarrollar una estimación de reservas de garantía, la
gerencia consideraría normalmente el volumen de ventas hechas con garantía, reclamaciones de garantías
conocidas, posteriormente a la fecha del balance, tendencias históricas en las reclamaciones de garantía y
cualquier factor inusitado que pudieran haber hecho que cambiaran los patrones históricos. si la gerencia no
consideró todo los factores pertinentes, ni hizo acerca de ellos las suposiciones razonables, llegaríamos a la
conclusión de que los procedimientos y métodos de la gerencia habían sido inapropiados, y nosotros
desarrollaríamos nuestra propia estimación independiente.
Si concluimos que la gerencia consideró los factores apropiados e hizo suposiciones razonables para
desarrollar la estimación, probamos los datos de apoyo. para probar la reserva de garantía en el ejemplo que
antecede, podríamos efectuar procedimientos sustantivos que proporcionen seguridad de que los datos
actuales e históricos usados para hacer pruebas de detalle y examinar documentos que comprueben la
duración del período de garantía, en relación con las tendencias históricas. si nuestras pruebas confirman que
los datos usados para desarrollar la estimación son exactos y confiables, probamos los cálculos de la gerencia
basados en esos datos.
La gerencia puede no haber establecido procedimientos y métodos formales para hacer una estimación
contable. en ese caso, y en los casos en que no podemos concluir que los procedimientos y métodos
formales de la gerencia son apropiados, generalmente hacemos una estimación independiente. para hacer
esto, identificamos factores y suposiciones que juzgamos pertinentes para desarrollar la estimación pendiente
y hacemos los cálculos adecuados. entonces comparamos nuestra estimación independiente con a estimación
registrada y determinamos si la estimación registrada es razonable. también conseguimos que la gerencia
esté de acuerdo en los factores, suposiciones y datos que usamos para desarrollar nuestra estimación
independiente, son apropiados.
Cuando hacemos un estimación independiente, no asumimos las responsabilidades de la gerencia. nuestra

finalidad es evaluar la razonabilidad de la estimación de la gerencia. como ninguna estimación contable
puede considerares exacta con certeza,, reconocemos que una diferencia entre una cantidad estimada
reportada en los estados financieros, puede ser razonable, y no consideramos necesariamente que esa
diferencia sea una cifra errónea. por tato, es generalmente adecuado desarrollar una escala aceptable de
estimaciones y determinar si la estimación de la gerencia cae dentro de esa escala. si la estimación registrada
cae fuera de la escala, entonces vemos la diferencia entre la estimación de la gerencia y el punto más cercano
en nuestra escala como una cifra errónea.
DOCUMENTACIÓN
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Nosotros normalmente documentamos nuestros planes para pruebas sustantivas en programas de auditoría
significativas e incluimos los programas en los papeles de trabajo. además, documentamos ciertos detalles
concernientes al diseño y resultado de nuestras pruebas sustantivas en los papeles de trabajo.
Para estimaciones contables, nuestra documentación generalmente comprende:
 identificación de los saldos de cuenta y revelaciones afectadas por estimaciones contables

 una descripción del proceso usado por la gerencia para desarrollar cada estimación
 los procedimientos llevados acabo por la gerencia para probar cada estimación
 nuestra evaluación de la razonabilidad global de una estimación y su presentación en los estados
financieros
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19.- EJECUTAR PRUEBAS DE DETALLES
POLITICA
Las pruebas de detalles, son procedimientos sustantivos que requieren examen de evidencias que apoye los
montos en una población con el fin de determinar si la población esta libre de cifras erróneas materiales. Si
proyectamos probar un error potencial usando pruebas de detalles, deberemos identificar la población que
corresponda, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o una parte de cualquiera de ellas.
Luego deberemos, o bien aplicar una técnica apropiada de muestreo para seleccionar partidas de la población
y examinar la evidencia de apoyo para estas partidas, o examinar la evidencia de apoyo para toda la
población completa.
ANTECEDENTES
PROPOSITO
La finalidad de las pruebas de detalles, es probar una cantidad mediante el examen de evidencia que soporte
algunas o todas las partidas incluidas en la población que comprende esa cantidad. Si al examinar el soporte
para las partidas seleccionadas no detectamos cifras erróneas o solo cifras erróneas que son aceptablemente
pequeñas, podemos deducir que la población, como un todo, probablemente este libre de cifras erróneas
materiales. Las cifras erróneos son aceptablemente pequeñas para el fin si, al extrapolarlas a la población
como un todo y combinarla con otras cifras erróneas probables, no dan por resultado una cifra errónea
material en los estados financieros.
Tres Clases de Pruebas de Detalles

Existen tres tipos básicos de pruebas de detalles que podemos usar para probar una población
sustantivamente:
 Muestreo representativo
 Selección no representativa
 Pruebas de todas las partidas d la población
Cuando usamos muestreo representativo, buscamos inferir características de toda la población, basándose en
características de partidas seleccionadas para la que examinamos evidencia de soporte. El muestreo
representativo es apropiado si creemos que nuestra técnica de muestreo nos permitirá seleccionar y examinar
partidas que, si se encuentra que están registradas correctamente, proporcionaran seguridad acerca de partidas
en la población que no se seleccionan ni examinan. Podremos obtener esa seguridad si las partidas que
seleccionemos son representativas de toda la población. Por tanto, las perdidas individuales que constituyen
la población deberán tener características similares y deberán procesarse forma similar.
La selección no representativa, es similar al muestreo representativo en cuanto a que seleccionamos partidas

de una población y obtenemos evidencia en cuanto a la corrección de esas partidas. Sin embargo, al aplicar
la selección no representativa, no intentamos hacer diferencias acerca de la población en conjunto. Mas bien,
solo seleccionamos y examinamos soporte para las partidas que tienen ciertas características (v.g. partidas
afectadas por un riesgo especifico identificado, donde las otras partidas de la población no están afectadas
por ese riesgo específicos identificado). Obtenemos seguridad solo acerca de las partidas examinadas, pero
no acerca de la población mayor de la que se seleccionaron las partidas. Entonces usamos otros
procedimientos sustantivos para probar la población restante.
Las pruebas de todas las partidas de una población implican examinar soporte para todas, o sustancialmente
todas las partidas individuales que constituyen la población total. Estas pruebas generalmente son apropiadas
para poblaciones que constan de una sola, o relativamente pocas partidas significativas.
Identificar el Monto y los Errores Potenciales a Probarse

Para diseñar y efectuar pruebas de detalle, primeramente deberemos identificar la cantidad que se vaya a
probar, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o un grupo secundario de cualquiera de
ellas. Nos referimos a las partidas que integran la cantidad que se va a probarse, como la “población de
interés de auditoria a las partidas que integran el saldo en cuenta por cobrar. Si nuestra estrategia global para
pruebas sustantivas se desarrollo usando la Matriz DRT de Pruebas de Auditoria, primordialmente nos
interesaría la validez, registro en exceso y corte tardío de las cuentas por cobrar (es decir, errores potenciales
que harían que el saldo se sobrevaluara) Si el nivel de seguridad que necesitamos obtener es el mismo para
cada uno de detalles puede dirigirse a todas ellas.
VRV-AUDII-39
Identificar la Población que se va a Muestrear

Para pruebas detalladas de errores potenciales de una población relacionados con sobrevaluación
seleccionamos, para ser examinadas directamente, partidas de la población de interés de auditoria. Para que
esa población este sobrevaluada deberá incluir cantidades que no deberían estar registradas; por tanto,
seleccionando partidas directamente de la población, podremos detectar sobrevaluaciones. Los errores
potenciales relacionados con sobrevaluaciones incluyen validez, registro (registro en exceso) y corte (corte
tardío de transacciones registradas en el ejercicio en curso, que deberían registrarse en un ejercicio
subsiguiente). Los ejemplos de poblaciones de las que podemos seleccionar partidas para probar estos errores
potenciales, incluyen cuentas por cobrar, saldos de inventario y transacciones d compra de inventarios, y
debitos a cuentas de gastos, incluyendo las cuentas de costo de ventas.
Para pruebas detalladas de errores potenciales relacionados con subvaluaciones de una población
generalmente seleccionamos, para ser examinadas, partidas e una población reciproca o independiente. Una
población reciproca o independiente, es una población que comprende partidas que indican transacciones
válidas del ejercicio en curso que deberían registrarse en la población de interés de auditoria se subvalúe,
deberán omitirse cantidades que deberían registrarse; por tanto, si seleccionamos de una población reciproca
o independiente adecuada podremos detectar subvaluaciones. Los errores potenciales relacionados con
subvaluaciones incluyen integridad, registro (registro en defecto) y corte (corte anticipado de transacciones
registradas en un ejercicio subsiguiente, que deberían registrarse en el periodo corriente).
Un ejemplo de una población independiente de la que podemos seleccionar partidas para probar
subvaluaciones potenciales de ventas, es una población de documentos de embarque prenumerados, porque
los embarques deberían registrarse. Sin embrago, existen limitaciones inherentes de procedimientos
sustantivos usados para probar buscando subvaluaciones. Si muestreamos documentos de embarque
prenumerados para probar las ventas respecto de subvaluaciones, necesitamos seguridad razonable de que
todos los embarques estén documentados. Podremos no tener nunca una seguridad completa de que una
población independiente esté completa, pero este tipo de población puede proporcionar la mejor evidencia de
la población de interés de auditoria.
Considerar la Segregación
Si identificamos un riesgo específico relacionado con un tipo particular de transacción dentro de una
población, pero no con las otras transacciones dentro de esa población, podremos pensar en segregar la
población en poblaciones menores y diseñar aplicaciones de pruebas detalladas aparte para cada una. Por
ejemplo, si identificamos un riesgo especifico relacionado con la validez de cuentas por cobrar en 2
poblaciones: (1) cuentas por cobrar que deben partes relacionadas, y (2) otras cuentas por cobrar. Entonces
podremos efectuar pruebas sustantivas enfocadas sobre las cuentas por cobrar de partes relacionadas (v.g,
usando selección no representativa, como se indica abajo) y hacer un muestreo representativo para probar
otras cuentas por cobrar.
Usar un Método Apropiado de Muestreo

En los párrafos de 1902 al 1905, que anteceden, se trata de los tres tipos de pruebas de detalles y las
circunstancias en que cada uno de ellos puede ser típicamente apropiado. Enseguida, se dan las directrices
respecto de diversos asuntos, que deberán considerarse al aplicar cada método de pruebas detallada.
Muestreo Representativo
Para obtener una muestra representativa, seleccionamos partidas particulares de la población que se va a
muestrear (ya sea la población de interés de auditoria o una población recíproca o independiente). Una
técnica apropiada para muestreo representativo puede ser estadística o no estadística.
Las técnicas estadísticas de muestreo con frecuencia requieren más tiempo para aplicarse, pero tienen la
ventaja de permitirnos cuantificar con precisión la seguridad que obtenemos. Si identificamos un riesgo
especifico relacionado con la población de interés de auditoria y no confiamos en los controles, puede ser
importante para nosotros cuantificar precisamente nuestra seguridad. En tales circunstancias, nuestra
seguridad de auditoria se deriva primordialmente de nuestros procedimientos sustantivos, en tanto que, en los
casos en que no hemos identificado un riesgo especifico, o que confiamos en controles, nuestra seguridad de
auditoria se deriva de una combinación de juicios no cuantificables acerca de riesgo y controles, al igual que
de procedimientos sustantivos. Sin embargo, las pruebas sustantivas enfocadas son a menudo de una
naturaleza tal que no es posible hacer la cuantificación estadística de la seguridad.
Ciertas técnicas estadísticas pueden tener también la ventaja de permitirnos probar eficientemente la forma en
que se efectuó el resumen de la población. Por ejemplo, el muestreo MMA, de que se trata abajo, nos permite
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probar la forma en que se resumió una cuenta, simultáneamente con la selección de las partidas para su
examen. Si no es importante probar la forma del resumen, o se puede lograr más eficientemente usando otros
procedimientos, puede ser más ventajoso aplicar métodos de muestreo no estadísticos. Las técnicas de
auditoria con ayuda de la computadora, tales como Audio tape 2 o Strata, con frecuencias se pueden usar para
aplicar eficientemente técnicas estadísticas.
Muestreo de Montos Monetarios Acumulativos

El muestreo de Montos Monetarios Acumulativos (MMA) es una técnica estadística de muestreo
representativo. Bajo este técnica, la población que va a muestrearse se define en términos de unidades
monetarios individuales. La probabilidad de que se seleccione de la población una transacción o saldo
particular para su examen, es proporcional a sus dimensiones.
Para diseñar una muestra MMA, usamos los factores estadísticos definidos en los capítulos 9 y 15: (1)
precisión monetaria (PM) y (2) un factor de confianza (R) que corresponda al nivel de seguridad que
necesitamos obtener. Determinamos el tamaño de la muestra (1) dividiendo PM entre R para calcular un
intervalo de selección (J), y (2) dividiendo el monto de la población entre J. El uso de J como intervalo de
selección al aplicar el método de muestreo MMA, automáticamente dará por resultados la selección de un
número apropiado de partidas. Las partidas seleccionadas comprenderán todas las partidas con montos
individuales mayores que J (es decir, partidas del estrato superior), si las hay, y alguna porción de las partidas
menores que hayan en la población.
El muestreo MMA se usa más comúnmente para probar una población recíproca y no en relación con la
población de interés de auditoria directamente para sobrevaluación. También podemos usarla para
seleccionar partidas de una población recíproca expresada en unidades monetarias y para probar la población
de interés de auditoria en cuanto a subvaluación. Sin embargo, generalmente es ineficiente aplicar el
muestreo MMA en tales circunstancias, porque no se aplica ninguna de las ventajas usuales del muestreo de
MMA. Esto es, no se puede probar la forma en que se resumió la población de interés de auditoria, a menos
que se apliquen procedimientos adicionales, y la seguridad obtenida de la muestrea sólo puede cuantificarse
con precisión en relación con la población de interés de auditoria. Por tanto, generalmente es preferible usar
procedimientos no estadísticos (u otros procedimientos estadísticos tales como muestreo de atributos v.g,
muestreo numérico) al probar buscando subvaluaciones, excepto en los casos en que pueden usarse técnicas
de auditoria con ayuda de la computadora para aplicar más eficientemente el muestreo de MMA.
El muestreo MMA puede aplicarse manualmente con una calculadora o usando técnicas de auditoria con
ayuda de la computadora, tales como Auditape 2 o STRATA. Estas técnicas con frecuencia son eficientes si
se puede obtener acceso directo a los archivos de datos de la computadora del cliente. Hay manuales de
técnicas y material de entrenamiento publicados por la firma, que contienen accesoria adicional acerca de la
ejecución del muestreo MMA y el uso de Auditape 2 y STRATA. En algunos casos, el cliente puede tener su
propio software de auditoria que podemos usar para llevar a cabo muestreos MMA y otras pruebas
sustantivas. Si usamos programas proporcionados por el cliente, buscamos asegurarnos de que (1) tales
programas funcionan de acuerdo con nuestros requerimientos y (2) los datos que probamos son procesados
apropiadamente por los programas.
Muestreo Representativo No Estadísticos

También podemos usar métodos no estadísticos para hacer muestreo representativo. Por ejemplo, podemos
seleccionar a juicio partidas de una población para su examen, si calculamos un tamaño apropiado de muestra
y si tomamos precauciones razonables para asegurarnos de que nuestras selecciones no sean predispuestas
hacia partidas con características particulares que no sean representativas de todas las partidas de la
población
No es adecuado usar muestreos no estadísticos como medio para reducir los tamaños de la muestra. Al
diseñar una muestra no estadísticas para probar una población, necesitamos seleccionar, cuando menos, un
número de partidas igual al que seleccionaríamos usando métodos de muestreo estadísticos (véase la formula
en el párrafo 1916). Además, necesitamos seleccionar todas las partidas de la población que excedan
individualmente de J (es decir, partidas de estrato superior). Examinamos la evidencia que soporta las
partidas de estrato superior porque son grandes individualmente en relación con la importancia relativa
planeada.
Para mitigar cualesquier preocupación que podamos tener acerca del nivel de seguridad obtenido de una
muestra no estadística, podemos aumentar el tamaño de la muestra, usar directrices arbitrarias de
estratificación o usar una combinación de ambos. La estratificación implica separar las partidas de una
población en dos o más subpoblaciones, basadas en la dimensión de las partidas. El muestreo MMA
VRV-AUDII-41
proporciona estratificación óptima. La seguridad que se obtiene por el uso de muestreo MMA puede
aproximarse usando el mismo tamaño de muestra o uno ligeramente mayor, y asignando la mayoría de las
selecciones a partidas con motos mayores.
Un método de aplicación de los principios de estratificación de que se trata en el párrafo precedente, es la

técnica de muestreo de dos estratos, en el que determinamos un tamaño apropiado de muestra usando la
fórmula del párrafo 1916 y seleccionamos todas las partidas del estrato superior. Generalmente, las
selecciones restantes se asignan como sigue:
 Dos tercios a partidas con montos que exceden de dos veces el valor promedio en libros de la
población (es decir, 2 veces el monto de la población restante, dividiendo entre el numero restante
de partidas de la población)
 Un tercio a partidas con montos menores de dos veces el valor promedio en libros de la población.
Dentro de esos parámetros, las selecciones pueden hacerse a juicio o basarse en números aleatorios o técnicas
similares. El uso de números aleatorios o técnicas similares para identificar las partidas para selección,
elimina preocupaciones acerca de la predisposición que puedan estar asociados con las selecciones a juicio.
Selección No Representativa
La selección no representativa es similar al muestreo representativo en que seleccionamos partidas y
obtenemos evidencia que apoye esas partidas. Sin embargo, usamos selección no representativa solo para
obtener seguridad acerca de una subpoblación separada. Examinamos el soporte para todas, o
sustancialmente todas las partidas de la subpoblación, y no tratamos de hacer inferencias acerca de partidas
no seleccionadas en la población más amplia.
Como se dijo antes, la selección no representativa puede aplicarse a partidas que tengan ciertas
características, que otras partidas de la población más amplia, pueden no poseer. Generalmente,
seleccionamos partidas afectadas por un riesgo específico identificados. La selección no representativa se usa
primordialmente como prueba sustantiva enfocada.
Por ejemplo, podemos identificar un riesgo específico de que ciertas partidas del inventario están
sobrevaluadas debido a una declinación en el mercado para esas partidas, en tanto que no se cree que todas la
demás partidas del inventario estén afectadas por ese riesgo. En esa situación, puede ser adecuado probar la
valuación de todas las partidas afectadas por el riesgo específico, y probar la valuación del inventario restante
usando muestreo representativo o procedimientos analíticos. Como lo implica este ejemplo, el uso de
selección no representativo no nos libera de nuestra responsabilidad de probar la población restante de la que
se extrae la muestra, a menos que la población restante sea claramente insignificante en su monto.
Pruebas de Todas las Partidas de la Población

Ya sea que hayamos identificado un riesgo específico o no, a veces es eficiente probar todas, o
sustancialmente todas las partidas de una población, si la población está formula sólo por una o unas cuantas
partidas grandes. Por ejemplo, podremos probar el registro total de un pasivo legal, examinando la evidencia
concerniente a lo adecuado del registro. También si la población es pequeña, y el tamaño de la muestra, para
una nuestra representativa sería demasiado pequeño, por ese motivo, el muestreo representativo puede no ser
eficiente.
Examinar la Evidencia para Partidas Seleccionadas

Independientemente del método de muestreo que se use, deberemos examinar las partidas seleccionadas
mediante la obtención de evidencia de que están debidamente incluidas en la población registrada en sus
montos correctos o, en algunos casos, están excluidas apropiadamente de la población registrada. Esa
evidencia puede derivarse de la observación, confirmación, recálculo, examen de documentos de soporte y/o
cuestionamiento corroborativo.
Observación
La observación proporciona evidencia apropiada respecto de la validez de los siguientes tipos de partidas,
entre otras:
 Activos registrados, tales como inventarios
 Gastos de nomina registrado (en cuanto a la existencia de empleados que reciban los desembolsos)
 Actividades de operación tales como procesos de manufactura (en cuanto a la validez de los
métodos de costeo del inventario)
Confirmación
VRV-AUDII-42

02sop - Tecn Auditoria II Proc Auditar (PP)

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AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G.

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:

El enfoque de Auditoría nos proporciona seis tipos generales de error potencial.

Cuatro de estos tipos de error potencia relacionan con el registros de transacciones

REVISIÓN DE CASOS..( 1.2.1 )

ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO

1.1 Evaluar los riego de auditoria

1.1 EVALUAR EL RIESGO DE AUDITORIA

LA FIRMA ESTA EXPUESTA A CONSECUENCIAS ADVERSAS COMO RESULTADO DE SU

LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN SU CONJUNTO, PUEDEN SER MATERIALMENTE

- Decidir si aceptamos el trabajo de auditoria

Debido a la importancia de riesgo de la auditoria, deberemos tomar en consideración la significación de la

Identificar los factores de riesgo

ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIÓN Y LA GERENCIA

condiciones de continuar como negocios en marcha

NATURALEZA DEL NEGOCIO

AMBIENTE DEL NEGOCIO

LAS RELACIONES DE NEGOCIOS

CONOCIMIENTO Y EXPERIENCIA ANTERIORES

EVALUAR EL RIESGO DE LA AUDITORIA

Decidir si se acepta el trabajo

Responder al riesgo de trabajo Mucho mayor que el normal

además será necesario:

IMPLICAR A UN SEGUNDO SOCIO EN EL TRABAJO

los factores de riesgo

CASOS CLASES (2.1)

1.2 FIJAR LOS TERMINOS DEL TRABAJO

Discutir los términos de trabajo con el cliente

- reunión con la gerencia del cliente, la junta directiva, según lo adecuado

Prepara la carta de contratación

. el objetivo de nuestra auditoria

- asegurarnos de que nuestra carta de contratación original continua representando un entendimiento

HACER LA PLANEACION PREMILINAR

2.1 COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE

1 facilitar el desempeño de un a auditoria efectiva y eficiente

- tener platicas con la gerencia

Tener platicas con la gerencia

Sobre los siguientes asuntos:

- otros cambios significativos en el negocio (en la propiedad o en la gerencia, fuente de financiamientos.

Visitar las principales localidades

Nos permite conocer:

Revisar informes y otros documentos

Fuentes internas de información

Fuentes externas de información

- periódicos y publicaciones periódicas de negocios

Comprender los factores internos que afectan

- propiedad y estructura administrativa

Propiedad y estructura administrativa

Objetivos del negocio

Comprender factores externos que afectan

Generalmente no necesitamos documentar toda la información que reunimos.

2.2 COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE

También el impacto del procesamiento por computadora en el proceso contable

Clasificar el uso de computadoras por el cliente

Criterios para la clasificación

Para clasificar el uso de las computadoras por el cliente consideramos:

● el grado en que el cliente usa computadoras en su negocio

Preparar una visita general de alto nivel del proceso contable

esos sistemas de aplicación incluirán típicamente lo siguiente:

● el propósito del sistema

- la materialidad de las transacciones procesadas y los saldos de cuentas relacionadas

Comprender el ambiente de la computadora

Comprender la estructura de control de la computadora