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TRUJILLO - 2015
INDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN
I UNIDAD
Fiscalización sobre base Cierta – Caso Integral de una empresa – Tercera Categoría
Caso de Fiscalización Sunat de una empresa de Transportes Urbano
Fiscalización Virtual o Electrónica
III UNIDAD
Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso; en
cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendrá el país en un
período o año Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento; pero
sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones públicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cómo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento es
a través de la Recaudación de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.
Por lo expresado en los párrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a través de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institución encargada de la
Recaudación la Administración Tributaria – SUNAT, recayendo también en esta misma
Institución la Fiscalización o verificación del normal cumplimiento de sus obligaciones
tributarias por parte de los Contribuyentes.
Por lo que podemos asegurar, que esta guía le da el material necesario que le
permitirá conocer todos los mecanismos de una Auditoria Tributaria, que ayudará a
su formación profesional para asesorar a las empresas que cumplan eficientemente
con todas sus obligaciones tributarias y no tengan contingencias tributarias que les
afecten en el futuro.
INTRODUCCIÓN
El texto presenta los procedimientos que utiliza la administración tributaria para llevar
a cabo una fiscalización y lo más importante es asesorar a los contribuyentes frente
a dicha fiscalización, realizando auditorias preventivas, haciéndoles conocer sus
riesgos, obligaciones, sus derechos y otros aspectos inmersos en una revisión de
SUNAT.
GENERALIDADES
El Código Tributario es el que rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.
El término genérico tributo comprende:
El legislador debe exigir el impuesto allí donde exista riqueza. La sentencia del
Tribunal Constitucional Español 27/1981 sostiene que este límite constitucional
significa “gravar la riqueza allí donde se encuentra”.
La capacidad económica (contributiva) como fundamento del impuesto es su nota
caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad
contributiva.
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio público
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la
prestación del servicio divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuantía de la
tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestación del servicio. Debe
existir una razonable equivalencia entre el servicio público prestado y la cuantía
de la tasa.
La obligación tributaria esta constituida por los tributos, las multas y los intereses:
Es fácil advertir que los gobiernos de hoy en día enfrentan similares problemas de
tipo financiero. La demanda de los servicios públicos es superior a la capacidad
gubernamental para recaudad fondos suficientes a fin de cubrir el siempre
creciente aumento de los gastos e inversiones públicas.
En este orden de ideas, puede darse el caso que una persona tenga capacidad
jurídica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa. Lo óptimo para
el Estado, es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo sujeto
pasivo y en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda
tributaria, pues, no todo aquel que tenga capacidad contributiva de un
determinado tributo, lo tiene para el resto de los tributos.
Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar niveles
económicos mínimos, calificar como hipótesis de incidencia circunstancias
adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de
pago.
Con relación a esto, se señala que se puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a
tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia
de la capacidad contributiva relativa, que es aquella que orienta la determinación
de la carga tributaria en forma concreta.
El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
económica teniendo en cuenta sus ingresos, Patrimonio y Consumo.
LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO
Otra de las causas de la evasión tributaria esta referida al crédito que merecen los
gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como de
los criterios para determinar las formas de captación de esos recursos.
Si se hace partícipe a la sociedad en decisiones referentes a cuánto, de quienes y como
recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributación podría verse
disminuida. Además la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podría
favorecer un mejor cumplimiento tributario.
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos aspectos: la carga
tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que lo integran.
En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribución.
Mientras más alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio económica que no
puede afrontar la excesiva carga, mayor será la evasión tributaria. Así mismo, si estos
recursos captados no son adecuadamente distribuidos, esta resistencia a la tributación
pueda verse favorecida.
Además las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar excesivas dudas
de interpretación, tanto para los funcionarios como para los contribuyentes, así como la
existencia de ·lagunas· que favorezcan sino la evasión, la elusión tributaria.
LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA
Una Administración que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de manera eficiente
y eficaz estará creando condiciones aptas para la existencia de una evasión generalizada.
Más aun el nivel de evasión se relaciona en forma directa con el grado de eficacia que
cabe otorgarle a una Administración Tributaria, en el cumplimiento de su contenido
básico: maximizar la recaudación.
Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitación constante a sus
funcionarios, de tal forma que contribuyan al cumplimiento de sus objetivos.
INFLACION
En estos últimos años la inflación es mucho menor, por lo que no sería un aspecto que
lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, aún cuando la tasa de interés
moratorio es del 1.5% mensual mayor a lo del sistema financiero; pero por la ineficiencia
de controles si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y esperen la
prescripción tributaria.
2.- DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (Art. 92º del TUO del CT)
1. Tratamiento 2. devolución 3. Sustituir 4. Interponer 5. Información
respetuoso de pagos rectificar reclamos sobre procesos
indebidos declaraciones apelaciones
9. Formular
15. Solicitar consultas
prescripción
14. Solicitar 13. Contar 12. No entregar 11. Solicitar 10. Reserva
aplazamiento con abogado documentos ya copias de doc. tributaria
o fraccionam. en citaciones presentados presentados
1. Los contribuyentes deber ser tratados respetando sus derechos, sin discriminación,
como lo indica el Art. 2º de la Constitución Política del Perú.
Queda como un
crédito a su favor
Emite Resolución de
Intendencia
No
¿Solicita devolución?
Si
Si procede
Si
Emite Resolución
Compensa la deuda tributaria
¿Hay remanente?
No de Intendencia
Si
Emite Notas de Crédito
Negociables
Demanda contenciosa
Corrección
Apelación
Reclamación
5. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte, así como,
la identidad de los funcionarios que se han encargando sus trámites, por que en
caso de que se presente irregularidades, abuso o negligencia, el contribuyente
pueda dirigirse a Sunat mediante un documento solicitando se corrija tal situación.
Espera la Resolución de
Intendencia en el cum plimiento de
lo dispuesto por el Tribunal Fiscal
Interposición de Queja
Economía y Finanzas.
FORMULACIÓN DE
CONSULTAS
Tiene derecho a solicitar, si fuera preciso, copia fotostática completa de todo el expediente.
Así mismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los conferidos
por la Constitución, por el Código Tributario o por leyes específicas. En este
sentido, los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas situaciones
podrán plantear acciones de amparo, acciones de inconstitucionalidad de las
normas.
Las obligaciones de los administrados están enumeradas en el artículo 87° del TUO del
Código Tributario, en donde se señala que los contribuyentes están obligados a facilitar
las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en
especial deberán :
1. Inscribirse 2. Colocar su RUC 3. Emitir, otorgar y 4. Llevar todos los
en el RUC en los documentos portar los libros exigidos por
respectivos. comprobantes de pago. diversas normas.
5. Exhibir toda la
13. Permitir la documentación
instalación de exigida.
dispositivos de control.
LAS OBLIGACIONES
DE LOS 6. Proporcionar
ADMINISTRADOS información propia
12. Guardar absoluta
y de terceros.
reserva sobre
información de terceros.
7. Conservar
libros y
11. Sustentar posesión de documentos por
bienes con documentos. períodos no
4. Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las
Leyes, Reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los Libros y Registros deben
ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezca mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de
los Estados Unidos de América, considerando lo siguiente :
El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentación tributaria.
El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de
la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Concordancia
- Constitución arts. 74°,118° núm. 17, 188°, 193°, 199°
- Código Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1°, 5°, 6°, 50°, 51°, 52°, 54°
Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro elemento
de la obligación tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad, tiene los
instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su obligación
de pago. El acreedor tributario está en una situación de preferencia y superioridad, que la
ley le concede para efectivizar la acción de cobranza coactiva, frente al deudor tributario.
Exp N° 2256-99 del 05 de julio de 2000: En vía judicial no se puede solicitar la exclusión
del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de una deuda
tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun cuando dicha deuda
se encuentre acogida al Régimen de Fraccionamiento Especial.
Según el Artículo 5° del Código Tributario establece el tratamiento en la Concurrencia de
Acreedores:
Concordancia
- Constitución arts. 74°, 191°, 198°.
- Código Tributario Normas II, IV, y arts. 4°, 6°, 50°, 51°, 52°.
Comentario
Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusión, si este no puede
pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirán las deudas de los
acreedores en forma proporcional.
Informe N° 264-2002-SUNAT
Tratándose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de
defraudación tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnización por daños y
perjuicios, no es de aplicación lo dispuesto en el artículo 5° del TUO del Código Tributario
referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de carácter
civil y no tributaria.
(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a
que se refiere el Artículo 30° del D. Ley N° 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro
derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones
de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá
anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así la prioridad en el tiempo
de inscripción que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden establecido en
el presente artículo.
Comentario
Aportes sociales al Seguro Social de Salud incluyendo los intereses, moras, costas y recargos que
estos generen y los créditos alimentarios.
Créditos garantizados con hipoteca, garantía mobiliaria anticresis, warrants, derecho de retención,
o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor, siempre que la garantía correspondiente
haya sido trabada con
Prelación de anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el art. 32°. Las citadas deudas garantías o
gravámenes de ser el caso, deberán estar inscritas en el registro tributarias antes de dicha fecha, para ser
oponibles a la masa de acreedores. Estos créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los
bienes que los garantías sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de órdenes anteriores, pero solo
hasta el monto de realización o adjudicación del bien que garantizaba los créditos.
Los créditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras, costas y recargos.
Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes, y la parte de los créditos tributarios que
conforme al literal d) del numeral 48.3 del art. 48°, sean transferidos del cuarto al quinto orden; y el
saldo de los créditos del tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien
que garantizaba dichos bienes.
a) Administrar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con excepción de los
tributos municipales.
b) Recaudar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con excepción de los
tributos municipales.
c) Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la evasión
fiscal.
d) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria de acuerdo
con la Ley.
e) Ejercer los actos de coerción para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con la Ley.
f) Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.
g) Solicitar la adopción de medidas precautorias para cautelar la percepción de los tributos que
administra y disponer la suspensión de las mismas cuando corresponda.
h) Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Información Tributaria.
i) Desarrollar programas de información y divulgación en materia tributaria.
j) Las demás funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT.
En el Titulo II del Libro Segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario le
otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinación la obligación
tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago de los tributos.
Facultades de la
5.1. Administración Tributaria
Facultad de Recaudación (Art. 55 º a 58º TUO del Código Tributario) Tiene como
función la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá
contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y
Financiero para recibir el pago de la deuda tributaria, los convenios podrán incluir
la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administración.
Ejercicio de la
Facultad Recaudación
Las Medidas Cautelares están reguladas en el Art., 56º del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser
infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de
asegura el pago, la Administración Tributaria podrá trabar estas medidas de
acuerdo a las normas del Código Tributario por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita
trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes
supuestos:
4. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros
y registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias
u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolución de
Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información relacionados con la tributación.
5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
Así mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la
no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
10. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
11. Pasar a la condición de no habido.
13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda tributaria.
Requerimiento de Fiscalización:
- Inicio del procedimiento
Carácter parcial
- Aspectos materia de revisión
Se evalúa la
documentación
prsesentada.
¿Amerita
prorrogar el Comunicar al
plazo de contribuyente
fiscalización?
Emitir Valores si
corresponde
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
El art. 60º del TUO del Código Tributario señala que la determinación de la obligación
tributaria se inicia:
a) Autoliquidación
b) Determinación de oficio o Administrativa
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Cuando el acto de determinación de la obligación tributaria ésta puede ser por propia
iniciativa o denuncia de terceros, para cuyo efecto, cualquier persona puede denunciar
a la Administración Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones
tributarias, como establece el art. 60° del citado Código.
Administración Tributaria
verifica declaraciones de
los deudores tributarios
si
¿Es conforme? Cierre de requerimiento
No
contribuyente, sino también las favorables a él. Según Vicente Oscar Díaz, las
reglas básicas que sustentan dicha actividad son:
2.- La comprobación tendrá por objeto los actos, los elementos y valoraciones consignados
por los obligados tributarios en sus declaraciones.
Determina los Elabora Que periodo Que tributos Fija el Debe indicar
contribuyentes programas de comprende la comprende la número del duración de la
que serán fiscalización fiscalización fiscalización personal fiscalización
fiscalizados fiscalizador
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los
deudores tributarios, así como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización judicial
b. Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que señale la
Administración Tributaria.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
16. La Sunat podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
Según el cuarto párrafo del num. 16) del art. 62° del Código Tributario, incorporado mediante el
artículo 11° de la Ley No. 29566, establece:
“Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente numeral,
la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o
los que podrán llevarlos de esa manera”.
17. Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o
aplicación de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener
acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables
por la Administración Tributaria.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video. La información
obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
FACULTADES DE SOLICITAR
INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO
De contribuyentes fiscalizados,
De acuerdo a la forma que
por orden Judicial.
solicite Sunat.
Programas de Fiscalización
La administración cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la fiscalización.
Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en:
4. Inductivos: a trabes del envió de comunicaciones de poco interés fiscal como paso
previo para programar una fiscalización. Estas incluyen comunicaciones
preventivas, cartas inductivas y citaciones.
PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO
Procedimientos de
Auditoria
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a
los cuatro (4) años.
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el
último párrafo del artículo anterior.
6. (*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución se interrumpe:
El nuevo término prescriptorio se computará desde el dia siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
EXCEPCION:
JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE LA PRUEBA
RTF Nº 2983-5-2002
“La Administración Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la prescripción.”
JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIÓN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO
RTF Nº 1496-1-2002
“La notificación de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la
existencia de una deuda no interrumpe la prescripción de la misma, debido a que dicho
acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artículo 45º del Código Tributario.”
REGLA GENERAL
EXCEPCIÓN
JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
RTF Nº 911-3-99
PERIODO IMPORTE
2,005 2,500
2,006 3,000
2,007 4,800
Total 10300
¿Qué tramite debe realizar para solicitar la devolución de esta deuda que se canceló por
estar prescrita?
Respuesta
Caso Práctico Nº 3
Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario
Apelación de Resolución
El contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal, agregando que no es cierto no haya
realizado declaraciones juradas de autoavalúo, toda vez que a partir de 1990 dichas
declaraciones las realiza de oficio la Administración, por lo que la prescripción
debe tomarse en cuenta los 4 años. A lo cual la Administración sostiene que de
confirmado lo dispuesto por el articulo 14º inc. a) del Decreto Legislativo Nº 776,
Ley de Tributación Municipal, rigen en 1997 comienza a emitir las declaraciones
del Impuesto Predial en forma mecanizada, por lo que con anterioridad a dicha
fecha el contribuyente estaba obligado a presentar anualmente su declaración
jurada.
Por las razones antes expuestas el Tribunal Fiscal decidió resolver Confirmando la
Resolución Jefatural Nº 1790-2001
Fecha de Prescripción
La fecha de prescripción surte efecto a partir del DIA siguiente del cómputo de los 4
años.
Periodo Termino de
Prescripción
1,994 02/01/2001
1,995 02/01/2002
1,996 02/01/2003
1.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
Respuesta :
a) Tasa
b) Licencia
c) Impuesto
d) Contribución
2.- Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los plazos en días se considera
:
Respuesta :
a) Días naturales
b) Días hábiles
c) Días efectivos.
3.- Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario, salvo en los casos de ( responda lo correcto :
a) Fiscalización tributaria
b) Auditoría Financiera
c) Auditoría Operativa
5.- ¿Cuáles son las características que establece la SUNAT para poder ejercer la función
de Auditor Tributario.
a) Capacidad legal
c) Capacidad contributiva
7.- Los países que presentan un bajo nivel de cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias se deben a muchas razones, entre ellas por la fuerte presión
por parte de las administraciones tributarias. Por lo expuesto, para un cumplimiento
voluntario de sus tributos se requiere de los siguiente:
10.- Con relación a la obligación de llevar libros de contabilidad para sustentar sus
obligaciones tributarias, los contribuyentes determinan que libros llevar de acuerdo
a sus necesidades de información y esto es facultado por la SUNAT. De acuerdo con
el comentario marque la respuesta correcta :
a) Sunat exige que libros de contabilidad llevar de acuerdo al Régimen Tributario inscrito.
PREGUNTA :
b) Se interrumpe la prescripción para el cobro y poder realizar una auditoría la SUNAT del año
2,006
5. DETERMINACION DE LA DEUDA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cada caso particular, si existe una
deuda tributaria; en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo)
y cual es el importe de la deuda.
Los Gobiernos de turno de nuestro país en estas tres últimas décadas han efectuado
modificaciones a la Tributación en el país buscando siempre incrementar la Recaudación
al ampliar la base tributaria, para ello han ido tomando medidas paliativas que han
mejorado la recaudación, pero en mucho de los casos afectando la capacidad contributiva
de algunos contribuyentes; pero sigue aún la evasión y la elusión tributaria. La evasión se
da como consecuencia de la alta informalidad de los negocios en nuestro país y la elusión
que son realizados por empresas medianas y grandes relativamente formales, pero que
disminuyen la base imponible a través de alguna simulación para el pago menor de los
tributos reales a los que están afectos.
Los peores años de recaudación de Impuestos en nuestro país se dio en el primer Gobierno
del Dr. Alán García Pérez, existían muchos impuestos, pero la recaudación era mínima;
según datos proporcionados por especialistas en Tributación indicaban que muchos
funcionarios de aquél entonces de la Institución llamada CONTRIBUCIONES, también
eran asesores de las principales empresas del país, no siendo posible mejorar la
recaudación, porque no existía la independencia entre contribuyentes y Gobierno, así como
crear los riesgos mediante las fiscalizaciones; es así, que en el año 1,988 la recaudación
cayó hasta el 8% en función del PBI.
En el primer Gobierno del Ing. Alberto Fujimori Fujimori se tomaron nuevas medidas
para incrementar la recaudación, es así que se reorganizó la Administración Tributaria, así
como se cambio de nombre por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT, así como mediante el Decreto Legislativo No. 771 se creó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional vigente a partir del año 1,994 en donde se
clasifican a los tributos que están relacionados con el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales.
En el año 1,993 con la delegación de Facultades del Congreso al Poder Ejecutivo para
normar sobre el aspecto tributario del País, mediante Decretos Legislativos se crea el
Sistema Tributario Nacional, se modifica el Código Tributario, la Ley del Impuesto a la
Renta, la Ley del IGV, así como se crea la normatividad de la Tributación Municipal con
el Decreto Legislativo No. 776.
La Ley del Impuesto a la Renta que se aplica a las personas naturales y a las personas
jurídicas se ha venido modificando a fin de mejorar la recaudación al ampliar la base de
contribuyentes y la base imponible, es así; que a partir del primer Gobierno del Ing.
Alberto Fujimori Fujimori se han efectuado varias modificaciones que se detallan a
continuación:
En el año 1,993 se modificó el Impuesto a la Renta, considerando que hasta dicho año se
tenía el régimen general del Impuesto a la Renta y el Régimen Simplificado; con la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo No. 774 a partir del 1° de enero del año 1,994, sólo se
quedaba con el Régimen General en donde estarían todos los negocios; así mismo se creó
un nuevo régimen llamado Régimen Unico Simplicado – RUS en donde unificaba el
Impuesto a la Renta y el IGV para los pequeños negocios, no siendo para estos llevar
contabilidad y tan sólo cancelar en forma mensual una Cuota determinada en función de
sus ingresos mensuales, que será establecida en que categoría se ubicaba se acuerdo a ello
pagaría dicha cuota como pago definitivo mensual. Este nuevo Régimen Tributario se creó
con el Decreto Legislativo No. 777.
Con la vigencia del RUS en el año 1, 994 se presentó muchos problemas para los
pequeños negocios, porque según la normatividad sólo podían emitir boletas de venta y la
normatividad del Impuesto a la renta establecía que los gastos sustentados con boletas de
venta no sirven para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta; cuya finalidad
del Gobierno era tan sólo que estos pequeños negocios sólo vendan a consumidores finales
y sus compras lo realicen a los contribuyentes que se encuentren en el Régimen General.
Con esta normatividad les sacó del mercado a muchos negocios pequeños que vendían a
las empresas, si querían sobrevivir tenían que transformarse en empresas.
En el año 1,995 se crea un híbrido al Impuesto a la Renta, llamado Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, para solucionar el problema presentado en el año 1,994; dicha norma
establecía que pueden acogerse a este nuevo Régimen las personas naturales con negocio
y las empresas pequeñas, cuya diferencia con el RUS es la posibilidad de otorgar facturas
y boletas; llevar una contabilidad parcial para liquidar el Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto a la Renta se pagará el 1% de los ingresos mensuales, como pago definitivo,
distorsionando la Ley del Impuesto a la Renta que establece el pago sobre la utilidad o
ganancia del negocio y no sobre los ingresos, prácticamente desconociendo los gastos que
se realiza la empresa.
En la Ley del Impuesto a la renta para determinar la Renta Neta o Base Imponible para el
cálculo del Impuesto a la Renta de personas jurídicas, llamado Renta Empresarial, a los
ingresos obtenidos ( renta bruta) se tiene que deducir el costo computable; es decir, según
el principio de devengado y principio de CAUSALIDAD determina que se deducirá todos
los costos y gastos que están relacionados con el Giro del negocio, erogaciones que sean
necesarios para producir dicha renta. Pero en la Ley anterior del Impuesto a la Renta este
principio era enunciativo y general, por lo que existía un vacío en la Ley que era posible
de eludir a fin de efectuar un menor pago de dicho Impuesto; pero con Jurisprudencias del
Tribunal Fiscal sobre dicha controversia, entre ellas la RTF No. 0691-2-99 del 23 de
agosto de 1,999, aclara que para que un gasto sea deducible para el Impuesto a la Renta
además de cumplir con el Principio de Causalidad tiene que cumplir con los siguientes
requisitos : 1) Este sustentado con comprobantes de pago emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago, 2) documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto, y de ser el caso, sus beneficiarios, 3) si el monto del gasto corresponde
al volumen de operaciones del negocio, es decir su proporcionalidad y razonabilidad y 4)
cual es la relación de las personas beneficiadas con la actividades de la empresa, para lo
cual deberá solicitar el Libro de Planillas y/o contratos de trabajo que permitan demostrar
el vínculo laboral, todo esto a fin de determinar si se trata de un gasto deducible o no para
efectos del Impuesto a la Renta.
Esta Jurisprudencia del Tribunal Fiscal ya esta insertada en la Ley actual del Impuesto
a la Renta, cuando menciona en el Art. 37º lo siguiente: A fin de determinar la Renta
Neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente; así mismo en el último párrafo de este artículo dice :
Para efectos de determinar si los gastos sean necesarios para producir y mantener su
fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos relacionados con el personal de la
empresa.
Las transacciones comerciales se efectúan por el valor de los bienes y servicios que está
en función de los costos incurridos y el margen de ganancia que espera obtener la empresa,
en un mercado donde la oferta y la demanda también participan en la fijación de los
precios. Pero por los montos muy elevados de los impuestos a la Renta y el IGV han
tratado de manejar los precios, básicamente cuando las operaciones se han efectuado por
partes vinculadas; es decir, empresas del mismo grupo empresarial o también entre
empresas que tienen muchos años de relación entre ellas. Para disminuir las bases
imponibles para el cálculo de los impuestos, de acuerdo a su conveniencia efectuaban la
sobrevaluación o subvaluación de los precios. El Gobierno para frenar esta forma de
elusión incorporaron el art. 32º a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo tenor dice lo
siguiente : “ En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de
propiedad, de prestación de servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto,
será el de MERCADO. Si el valor asignado difiere al de mercado , sea por
sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquiriente
como para el transferente”.
Así mismo la SUNAT, mediante fiscalizaciones determinó que mediante las altas
remuneraciones de los socios y familiares que trabajaban en las empresas trataba de
disminuir la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta; es por ello que
mediante el D. S. No. 134-2004-EF reglamenta el Valor de Mercado para las
remuneraciones de los socios y familiares que trabajan en las empresas, considerando que
el exceso determinado de acuerdo a los sueldos de referencia serán considerados como
dividendos afectos al 4.1% como Impuesto a dicho concepto, así mismo el monto
excedido no será un gasto deducible para el Impuesto a la Renta.
Posteriormente con el estudio de las transacciones a nivel mundial, por la Institución que
vela por el Comercio OCDE se determinó que en varios países del mundo la tributación
era baja o nula; es decir, en dichos países las empresas pagaban montos mínimos de
impuestos, por lo que trataban de triangular sus operaciones a través de dichos países o
hacia dichos países, con la finalidad de pagar menos impuestos, afectando la recaudación
de los países de Origen, a estos países se les conoce como “los paraísos fiscales”; es por
ello, que también nuestro país para protegerse incorporó a la normatividad del impuesto a
la Renta el num 4) del art. 32º que menciona : “ Para las transacciones entre partes
vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en transacciones comparables en condiciones iguales o
similares , de acuerdo a lo establecido en el art 32º-A , que establece la metodología para
su comparación, he inclusive la norma establece que estas empresas tiene que presentar
un Estudio de Costos por Precios de Transferencia mediante un PDT a la SUNAT, a fin
de determinar que los precios son los normales del mercado. Esta incorporación a la Ley
del Impuesto a la Renta se conoce con el nombre de PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Las compras efectuadas de países de baja o nula imposición, llamados paraísos fiscales;
que por lo general lo realizan empresas vinculadas, era con la finalidad de sobrevaluar
dichos importes a fin de tener mayores gastos para pagar menor impuesto a la Renta en
nuestro país, así como sacar dinero hacía dichos países, porque tenían los beneficios de la
tributación que es mínima y una ventaja muy importante para las empresas, pero afectando
la recaudación en nuestro país, que trae como consecuencia afectar a nuestra economía.
Por lo expuesto, la norma del Impuesto a la Renta incorpora en el año 2,002 mediante el
inc m) del art. 44º que dichos gastos no serán deducibles para el Impuesto a la Renta; cuyo
tenor es el siguiente : “Los gastos incluyendo las pérdidas de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en algunos de los siguientes
supuestos :
Con esta normatividad se ha frenado las transacciones con estos países, que básicamente se
realizaba con la finalidad de eludir el Impuesto a la Renta.
Los empresarios forman empresas con la finalidad de obtener una mayor rentabilidad de
sus inversiones, que efectuarlo en forma indirecta con inversiones en la bolsa de valores,
depósitos en los Bancos, entre otras inversiones. Pero como consecuencia de la
modificación de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre las utilidades del negocio el Estado
participa con el 30% , así mismo sobre los montos acordados a ser distribuidos a los
accionistas de las utilidades netas ( Dividendos) tendrán que pagar adicionalmente como
persona natural el importe del 4.1% del monto recibido.
Como consecuencia de ello, los empresarios buscaron otras modalidades si simulación
para retirar dinero de la empresa, no llamados dividendos; así como desembolsos que no
tienen una sustentación fehaciente del gasto; que la Administración Tributaria, lo conoce
con el nombre de distribución Indirecta. Por todos estos conceptos, a fin de frenar el retiro
de dinero de la empresa, el Legislador ha incorporado el art. 24º-A a fin de restringir los
desembolsos de las empresas hacia sus socios sin pagar el Impuesto a los dividendos.
El Impuesto General a las Ventas – IGV en nuestro país es el tributo que significa una
mayor recaudación para el Gobierno; es así, que a partir del año 1,994 que entra en
vigencia el Decreto Legislativo No. 775 se ha establecido que los documentos que
sustentan las adquisiciones que efectúa una empresa deben estar de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, cuyos comprobantes deben estar confeccionadas por Imprentas
Autorizadas y autorizados por la Administración Tributaria.
Según el Decreto Legislativo No 775 el I.G.V. era sólo para los contribuyentes que estaban
en el Régimen General del Impuesto a la Renta y los negocios pequeños estén agrupados
en un Régimen Unico Simplificado – RUS, que una el Impuesto a la Renta y el I.G.V.;
cuyo pago mensual será tan sólo una cuota que se calculaba de acuerdo a sus ingresos
mensuales.
El IGV es regido de acuerdo a dos principios básicos, que son: el Principio de Neutralidad
Económica y el Principio de afectación al Consumidor Final; por lo expuesto, este tributo
no debe afectar en la cadena de comprador- vendedor, porque el IGV que pagan por sus
compras es utilizado como CREDITO FISCAL, y quién paga el impuesto al final e
inclusive sin identificarlo, porque lo entregan una boleta por su compra, es el Consumidor
Final.
En estos últimos tiempos, lo más importante para tener derecho al Crédito Fiscal son los
requisitos formales; aún cuando, lo que debe prevalecer son los requisitos sustanciales. Es
así, que los requisitos formales están establecidos en el Art. 19º de la presente Ley; entre
ellos, que el IGV debe estar separado en el Comprobante de pago, así mismo esté
Registrado en el Libro de Compras y que dicho comprobantes debe contar con los
requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago. Además de lo
establecido en el art. 19º de la Ley del IGV, se han ido adicionando otros requisitos
formales mediante normas adicionales, que hacemos sus comentarios a continuación:
Con las modificaciones del Código Tributario, en el art. 10º del Decreto Supremo No.
135-99-EF (19.08-99) se norma sobre los agentes de Retención y Percepción, cuyo tenor
es el siguiente : art. 10º - En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como
Agente o retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención o percepción de los tributos.
Mediante la Ley No. 28053 ( 07 de agosto del 2,003) se establece disposiciones con
relación a percepciones y retenciones y Modifica la Ley del IGV e ISC; que en su tenor
dice : Obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas.- Los Sujetos del Impuesto
General a las Ventas deberán efectuar un pago por el Impuesto que causarán en sus
operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, encarguen la construcción
o usen servicios, el mismo que será materia de PERCEPCION de acuerdo a lo indicado
en el num 2) del art 10º del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S.No. 05599-EF y normas
modificatorias. La SUNAT podrá usar como agente de percepción en las operaciones de
importación que ésta determine.
Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el párrafo anterior,
con los agentes de PERCEPCION designados para tal efecto, son contribuyentes del
Impuesto General a las Ventas independientemente del tipo de comprobante de pago que
se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto (
RUS ) , se deducirán de la cuota mensual correspondiente las percepciones que les
hubieran practicado, de existir un saldo se aplicará a las cuotas siguientes y de no agotarlo
se podrá solicitar su devolución.
Mediante esta Norma el Gobierno buscó mejorar aún más la recaudación del IGV
mediante las Percepciones que han sigo originalmente aplicado a ciertos productos, que a
partir de este año 2,013 se han incorporado un mayor número de productos, con la
finalidad de mejorar el control y aumentar la recaudación; este control de efectúa a través
de las empresas grandes – AGENTES DE PERCEPCION, que venden a empresas
medianas y pequeñas a fin de conocer la base imponible de las ventas que realicen a estos
contribuyentes, para determinar las ventas que deben efectuar, evitando la evasión al
declarar menos ingresos, para el menor pago del IGV y del Impuesto a la Renta.
El Congreso de la República en el Gobierno del Presidente Toledo dictó la Ley No. 28194 (
26/03/2004), entrando en vigencia el 27 de marzo del 2,004; cuyo tenor es :
”Ley para la lucha contra la evasión y para la Formalización de la Economía”, las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe, en la
actualidad sea superior a S/. 3,500.00 nuevos soles o $ 1,000 dolares americanos, se deberá
pagar utilizando MEDIOS DE PAGO a través del Sistema Financiero. Los medios de
pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán son : Depósitos en
cuenta, Giros, transferencias de fondos, Ordenes de pago, Tarjetas de débito expedidas en
el país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de “no
negociables” no a la Orden u otro equivalente.
Así mismo, en esta norma se creó un Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF, que
los especialistas en tributación comentaban que era anti-técnico, confiscatorio, pero a
través de ello, el Fisco aumentó la recaudación; que sigue vigente hasta la fecha, sólo que
ha disminuido la tasa. La razón adicional de este impuesto es que a través de ello, los
bancos informen a la SUNAT de todas las operaciones que han realizado los
contribuyentes a través del Sistema Financiero.
La penalidad que es muy fuerte, está relacionado que aún cuando las operaciones que
realicen las empresas estén relacionados con el giro del negocio, sean operaciones
fehacientes; si no están bancarizados, no sirven como costo ni gasto para el Impuesto a la
Renta, así como la SUNAT desconocerá el Crédito Fiscal.
El Ministerio de Economía y Finanzas dicta el D.S. No. 041-2006-EF , Dicta normas sobre
las condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios respecto de la
SUNAT; modificando la Normatividad anterior que se dio sobre los no habidos con el
D.S. No. 102-2002-EF; cuyo tenor actual es el siguiente :
La Condición de NO HALLADO, el deudor tributario adquirirá en forma automática la
condición de no hallado, sin que para ello sea necesario la emisión y notificación de acto
administrativo adicional alguno, si al momento de notificar los documentos mediante
correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificación del domicilio fiscal, se
presenta la negativa de la recepción de la notificación o constancia de verificación del
domicilio fiscal, ausencia de persona capaz, se encuentra cerrado el domicilio, no existe
la dirección declarada como domicilio fiscal.
La condición de NO HABIDO, La SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que
adquirió la condición de no hallado para que cumpla con confirmar o declarar su domicilio
fiscal hasta el último día hábil del mes en que se efectúa el requerimiento, bajo el
apercibimiento de asignarle la CONDICION DE NO HABIDO.
Las consecuencias de un NO HABIDO, es en primer lugar en el aspecto Tributario, que
la Administración Tributaria está facultada mediante el Código Tributario de efectuar una
Fiscalización sobre base Presunta; así mismo, para las empresas que han efectuado
transacciones de compras hacia un NO HABIDO dichos comprobantes de pago no darán
derecho al uso del Crédito Fiscal, así como no serán costo ni gasto para el Impuesto a la
Renta.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias
o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenta en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT.
(*) Articulo Incorporado por el art. 3 del D. Leg. N° 1121 vigente desde el 19-0712
Comentario:
Esta Norma recoge lo que anteriormente se señalaba en la Norma VIII antes de su
modificación, es decir, la Facultad de la Administración Tributaria de analizar los hechos
económicos a fin de determinar efectivamente cuál es el objetivo que desea conseguir.
La elusión, en términos tributarios, implica tomar acciones para evitar que la transacción
a realizar se encuentre dentro del ámbito de aplicación de determinadas normas
tributarias.
Sin embargo con la dación de esta Norma XVI no se señala claramente cuáles son los
supuestos de elusión tributaria, con lo cual esto quedará a discrecionalidad de los
funcionarios de la Administración que en su momento efectúen la revisión, o en cierto
modo es una forma de “exigir” que el contribuyente busque la forma más onerosa en
términos tributarios para la operación que realice a fin de evitar caer en supuestos de
elución.
Si el contrato se hace señalando una merced conductiva se S/. 1,000 con la indicación de
que el inquilino asumirá el impuesto, el arrendador recibirá los S/. 1,000 y el inquilino
pagará el impuesto del arrendador por 50 que de acuerdo al art. 47° de la Ley del
Impuesto a la Renta no es gasto deducible para el inquilino.
Sin embargo, si el contrato se hace señalando una merced conductiva de S/.1, 053, con
la indicación de que el inquilino queda autorizado a retener el importe del impuesto S/.
53 al arrendador, se deberá pagar al inquilino el importe de S/.1, 000. De este modo el
inquilino recibe el monto que deseaba y el impuesto “asumido” por la empresa es
deducible.
Escenario 1 2
Monto de Alquiler S/. 1,000 S/ 1,053
Pago de Impuesto 5% 50(*) 53(**)
(*) Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no es gasto deducible, el impuesto
asumido de terceros.
(**) El arrendador autoriza la retención del 5% del monto del arrendamiento. (Art. 30° del
TUO del código tributario).
Es elusión?, evasión?
RTF N° 6983-5-2006: SUNAT, concluyó que las sucesivas ventas efectuadas de un hotel cada
vez por montos mayores, fueron ventas simuladas cuya finalidad era que el vendedor original
no declarara ingresos. El tribunal estableció que las manifestaciones no bastan para probar
vinculación, la que en todo caso no implica por sí sola el desconocimiento de los efectos
jurídicos de los contratos, ni basta para atribuirle ganancias, más aun cuando no se cuestiona la
fehaciencia de la documentación que sustenta las transacciones, pudiendo haberse objetado el
valor de venta mas no la existencia de operación. SUNAT debe probar la existencia de la
simulación.
Informe N° 094-2001-SUNAT
3. El segundo párrafo de la Norma VIII del TUO del código Tributario no es aplicable
para ajustar el valor de un servicio prestado entre empresas del mismo grupo
económico, cuando no está en cuestión la verdadera naturaleza de la operación, sino
el valor en que se transfieren los servicios entre ellas.
Con la última modificación realizada en el Código tributario en el año 2,012, la SUNAT para
efectuar la fiscalización podrá realizarlo en forma parcial o definitiva.
Según el 2do. Párrafo del art. 61° del Código Tributario establece: “La fiscalización
que realice la SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria”.
La fiscalización será parcial, cuando revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
Requerimiento de Fiscalización:
- Inicio del procedimiento
- Carácter parcial
- Aspectos materia de revisión
¿La
¿Se Se elabora el acta concediendo
solicitud
solicita la prórroga considerando la
es
prórroga? justificación no < 2 días
justificada
hábiles.
Se evalúa la
documentación
presentada.
S SÍ
¿Amerita
prorrogar el
Comunicar al
plazo de
contribuyente
fiscalización?
Emitir Valores si
corresponde
La solicitud prorroga y la concepción de estos depende de la complejidad de la
fiscalización debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, cuando
hay indicios de evasión fiscal, en este caso el código tributario establece que el
contribuyente puede solicitar como mínimo dos (2) días hábiles y en el caso del auditor
solicitará un plazo mayor para terminar la auditoria.
Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por un año cuando hay complejidad
en dicha auditoria o indicios de evasión fiscal o también cuando el deudor pertenece a
un grupo empresarial.
La SUNAT meritúa la
información entregada
¿La SUNAT
requiere mayor
Emite requerimientos
La SUNAT
adicionales y evalúa la
requiere mayor
información presentada.
Culminada la
fiscalización procede a
comunicar a los
contribuyentes las
observaciones y solicita
descargos.
Cierra el requerimiento
debiendo comunicar
resultados.
Cierre del requerimiento con
comunicación de los resultados
¿Contribuyente presenta
La SUNAT emite órdenes
declaración
de pago en caso de no pago
rectificatoria?
de la deuda reconocida.
SÍ ¿Contribuyente La SUNAT
presenta recurso eleva el recurso
de apelación? al Tribunal
Fiscal.
NO NO SÍ
¿RTF confirma
la resolución
de intendencia?
SÍ
Cumplimiento
deNO
resolución del
Tribunal Fiscal
La SUNAT
procede a iniciar
procesos de
cobranza coactiva
Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando la base
cierta y la base presunta
Según el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci, en el Código Tributario comentado., Tercera Edición, del
Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación sobre base cierta es aquella que
se realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y magnitud
del hecho imponible. Es la forma natural de efectuar una determinación tributaria y la única que
puede emplear el sujeto pasivo.
Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria ( documentos
contractuales, libros, registros contables, comprobantes de pago, declaraciones juradas) a los que
en determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades ( legalizaciones,
certificaciones, autorizaciones) para ser considerados como documentos fehacientes”.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administración
Tributaria a fin de tener una mayor información para efectuar la fiscalización o
verificación de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde se
determina la base imponible; consideramos en forma general los principales aspectos que
revisará el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y
pérdidas; los principales aspectos se detallan a continuación:
RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a las
que corresponde la provisión, la exigencia de andar en forma discriminada estas
provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto en la ley.
RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se encuentran
detalladas las provisiones no se encuentra legalizado, no pudiendo considerarse
como anexo del Libro de Inventarios y Balances.
Deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa. Se consideran: - Deudas
sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o reestructuración o
se otorga cualquier otra facilidad de pago.
- Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos
créditos
Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas de éstas
se podrá deducir en tanto califiquen como incobrables.
Para ello se tendrá en cuenta la documentación que sustenta las compras, éstas que
estén de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas. Es muy
importante también considerar los métodos de valorar los inventarios y su control
físico, con toma de inventarios periódicos para ser conciliado con los datos de los
Libros, y en otros el control mediante los inventarios permanentes; para determinar
los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y tributario.
Mermas
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante informe técnico emitido por profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener
por lo menos:
1. La metodología empleada
2. Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitirá la deducción.
Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros
de inventario permanente en unidades físicas o valorizadas o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
1. Los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su
ejecución, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.
Desmedro
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines
a las que estaban destinadas.
Alternativas:
1. Venta a valor de mercado. Podrá ser inferior al costo. Se aconseja informe técnico.
1. Donación. Se aceptará el gasto siempre que se cumplan las condiciones previstas en
la norma.
2. Destrucción. Se requiere:
Presencia de notario o juez de paz
Comunicación a SUNAT (6 Días de anticipación)
Diferencias de inventario - físico
Inventario físico practicado por la SUNAT (ítem por ítem)
Detalle de los ingresos y salidas de los ítems. Inventarios entre la fecha del inventario y el 1°
de enero del año en el que practicó el inventario.
Inventario al 1° de enero del año en que se practicó el inventario.
Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año
inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el número de unidades faltantes por
el valor de venta promedio del año inmediato anterior.
Diferencias por inventario - físico
Sobrantes
Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año
inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente © al costo del
sobrante determinado (cs).
(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del año inmediato anterior.
Para ello se tendrá en cuenta en primer lugar, la documentación que sustenta la compra de
los activos fijos, su valoración inicial, como son el valor de compra, más todos aquellos
gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento; por otro lado
también se tendrá en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos de
mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. Otro aspecto
importante es verificar la determinación de la depreciación contable y la tributaria, de los
activos fijos adquiridos normalmente, los activos fijos mediante Leasing y la revaluación
de los activos fijos.
También se debe tener en cuenta el aspecto tributario en la transferencia o venta de los activos
fijos antes de haber agotado su vida útil o cuando se da de baja definitiva.
- Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio con efecto
tributario.
- Verificar la correcta valoración con efecto tributario de los intangibles.
- Verificar la cuantía y procedencia de las amortizaciones admitidas tributariamente.
- Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia de intangibles y en su
caso el débito fiscal o el reintegro del crédito fiscal.
- Verificar los ingresos provenientes de la cesión de intangibles y en su caso el débito
fiscal.
Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de los
gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificación se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con los
proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades
financieras y con el Estado, por las deudas tributarias.
- Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los ingresos realizados
durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
- Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de acuerdo a las
normas tributarias.
- Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y están sustentados con toda la
documentación, así como su correcto tratamiento tributario.
La razón de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentación
sustentatoria, al registro de ventas, su valorización este acorde con las normas
contables y las normas tributarias.
- Verificar si las compras y los gastos guardan relación directa con la generación de
la renta o con el mantenimiento de la fuente y si corresponde al período en revisión
y su adecuado tratamiento tributario.
- Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de administración.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos excepcionales.
- Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el período
corresponden a obligaciones reales.
Los gastos son todos aquellos que están relacionados con la generación de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la documentación sustentatoria, se
debe verificar la valorización de acuerdo a las normas contables y tributarias.
Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realización de la fiscalización,
los alcances de esta y los funcionarios que la llevarán a cabo, así como para comunicar
cualquier variación o ampliación que se produzca en el desarrollo de la fiscalización con
relación a dichos aspectos.
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados directamente por
el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuación efectuada dentro del procedimiento
de fiscalización.
Los requerimientos de información, por su parte, son empleados por la Sunat para solicitar
a los administrados la exhibición o presentación de libros, registros, documentos e
informes vinculados con la generación de los tributos materia de la revisión, exigir la
subsanación de las observaciones formuladas y comunicar los reparos efectuados y las
sanciones aplicadas, de corresponder.
1. CARTAS
La Administración Tributaria inicia el procedimiento de fiscalización mediante la
notificación de una carta de presentación dirigida al administrado, en la cual le comunica
que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalización; presenta a los funcionarios
(supervisor y auditores) que realizarán la fiscalización, y detalla los tributos que serán
materia de revisión.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la
realización de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier
actuación efectuada dentro del procedimiento de fiscalización. Según la actuación de la
que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspección 2)
actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilización 5) actas de
incautación.
Los inmuebles utilizados por la empresa para realizar sus actividades, sea que
hayan sido declarados o no en los registros de la Administración Tributaria. Las
personas que se encuentran en los locales inspeccionados o en los medios de
transporte intervenidos por la Administración Tributaria, así como las
declaraciones brindadas por estas.
2.2. Actas de comparecencia
En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestaciones otorgadas por los
administrados citados a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados con
obligaciones tributarias.
3. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN
Formulario respectivo con la modificación del porcentaje o coeficiente para el cálculo de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de corresponder.
Declaración del Régimen Tributario y Base Imponible de tributos para contribuyentes que
hayan suscrito algún tipo de convenio con implicancia tributaria.
Recibos de arrendamiento.
Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema financiero y de
seguros del país o del exterior.
Contratos por servicios recibidos y/o prestados, así como contratos de compra/venta y transferencias
de bienes, según corresponda.
Contratos de trabajo, así como los contratos por locación de servicios con personas naturales.
Informe de los auditores independientes con sus respectivos estados financieros auditados, del
ejercicio en revisión, según corresponda.
Análisis de alquileres, regalías, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados, según
corresponda.
Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de clase 6Gastos y
7- Ingresos (a tres dígitos).
Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflación de los estados financieros,
de acuerdo a las normas legales vigentes y el análisis de la determinación del resultado
por exposición a la Inflación.
Análisis detallado del costo de producción, costos de los productos en proceso y costo de
ventas, según corresponda.
Documentos y/o comprobantes que sustenten las operaciones de ingresos y egresos de Caja y
Bancos, por el periodo requerido.
Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos)
obligados a llevar de acuerdo a normas específicas, según corresponda.
Libro Planilla de pagos, Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34 del Decreto Legislativo N° 774
y documentación sustentatoria de las mismas.
Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, mayor, caja
y bancos, inventarios y balances, balance de comprobación analítico mensual, según
corresponda.
Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, según corresponda.
Asimismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresado por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o
exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (artículo 106 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas
modificatorias).
"No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y exhibido(...)" (articulo 141 del TUO Código Tributario y
Normas Modificatorias).
Declarada la nulidad, se entenderá que el acto afectado nunca surtió efecto, lo cual origina que
sigan la misma suerte los actos posteriores vinculados con aquel.
En este sentido, por ejemplo, si se declara la nulidad de la notificación del requerimiento
de fiscalización, este acto nunca habría surtido efecto y por lo tanto, correrían la misma
suerte la solicitud contenida en el requerimiento, los resultados del mismo y, en general
todos los actos posteriores vinculados con aquellos.
Según el comentario que realiza Walker Villanueva Gutierrez , en el Código Tributario comentado., Tercera
Edición, del Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación de la deuda tributaria
sobre base presunta debe cumplir esencialmente con dos condiciones:
1.- Que la Administración Tributaria demuestre la causal que lo habilita a determinar sobre base presunta,
y
2.- Que la determinación de la deuda tributaria respete escrupulosamente el procedimiento legal
establecido a ese efecto. La primera exigencia deriva de que la determinación sobre base presunta
es supletoria, dado que su utilización procede solo en cuanto no pueda practicarse la determinación
sobre base cierta. La segunda exigencia deriva de que la determinación de la cuantía de la
obligación tributaria es reglada, puesto que esta debe efectuarse en resguardo del ´principio de
Reserva de Ley.
La razón de supletoriedad es simple, la determinación sobre base cierta se sustenta en pruebas
directas respecto a la existencia y cuantía que corresponde a la obligación tributaria; en cambio, la
determinación sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o presuntivos respecto a la
existencia y cuantía de la obligación tributaria. Ciertamente, la prueba directa tiene mayor mérito
que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedáneos de medios probatorios ( art. 275°
del Código Procesal Civil) esto es, auxilios probatorios que corroboran, complementan o
sustituyen el valor probatorio de los medios probatorios directos”.
Según la RTF No. 442-5-98 de 06-07-1998), determina que tienen que cumplirse con las
condiciones que establece en su comentario el Tributarista Dr. Walker Villanueva Gutierrez; así
mismo indica que la CAUSAL de la determinación sobre base presunta debe cumplir con los
requisitos de: 1) Legalidad, 2) Finalidad, 3) Acreditación y 4) Motivación.
PRESUNCIONES
n) El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por
lo tributos vinculados a las contribuciones sociales o por la renta de quinta
categoría.
Las presunciones a los que se refiere el artículo 65º sólo admiten prueba en contrario respecto
de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.
Supuestos para aplicar la determinación sobre la base presunta Presunciones
Practicadas por la Administración Tributaria
Tener la condición de no
habido No presentar libros
o documentos en el
plazo requerido por
la SUNAT.
Supuestos para aplicar
Remisión o transporte de la determinación sobre
bienes sin comprobante de base presunta. Oculte o consigne datos
pago, o guía de remisión falsos sobre activos,
rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o
egresos.
No exhibir sus libros
contables aduciendo su
pérdida o destrucción Discrepancias entre
sus comprobantes de
pago y los libros y
registros de
contabilidad.
EFECTOS EN EL I.G.V.
Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total
declarado o período requerido, sin derecho a crédito fiscal
b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de
tercera categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que
corresponda.
No procederá la deducción del costo computable para efecto del impuesto a la
Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los
incisos 2) y 8) del art. 65º se deducirá el costo de las compras no registradas
o no declaradas, de ser el caso.
La determinación de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de
la tercera categoría del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se
considerarán ventas o ingresos para efectos del Impuesto General a las Ventas
o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarán, para la determinación del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribución será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinación señalada en el presente inciso será de
aplicación, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso b) del presente artículo.
e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se aplicarán las normas
que regulan dicho régimen.
f) Para el caso del impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas tragamonedas,
los ingresos determinados sobre base presunta constituyen en Ingreso Neto
Mensual.
INCREMENTO PATRIMONIAL
Fuentes de Información
Para realizar los cruces, SUNAT cuenta con información que le permite conocer y
estimar el patrimonio de los contribuyentes. Luego de la fusión con ADUNAS la
información se ha potenciado en forma significativa. Las fuentes con las siguientes:
Operaciones “simuladas”
Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un determinado
bien mediante un crédito otorgado por alguna tienda comercial o una entidad
financiera, siendo en realidad para una tercera persona que no es sujeto de crédito.
Esto implica contingencia tributaria en demostrar que no existe un incremento
patrimonial injustificado entre los ingresos obtenidos y las compras realizadas, si el
pago real del bien es realizado por una tercera persona, no existe documento que
acredite dicha operación.
Otro caso, la simulación de un contrato de compraventa de un determinado bien, con
la finalidad de realizar un adelanto de legítima. Igualmente no existe documento que
acredite el pago del precio pactado en dicho en el contrato.
La Sunat con información proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de terceros
intervino a una persona natural, habiéndose detectado las siguientes operaciones
patrimoniales en el ejercicio 2, 010. Adquirió un inmueble por S/. 205,000
Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40,000
Compra de vehículo al contado por s/30,000
SOLUCIÓN
EGRESOS
Inmueble 220,000
Viaje 40,000
Vehículo 30,000 290,000
INGRESOS JUSTIFICADOS
Profesión 180,000
Contrato mutuo 20,000
Utilidades 15,000 -215,000
Dentro de los ingresos justificados solamente se utilizan los recibos de honorarios realmente
cobrados, no importa los recibos emitidos.
Sobre el bien dejado en herencia no se toma en cuenta, por no haberse vendido con anterioridad,
existiendo a la fecha.
Sobre el contrato de mutuo, que es un contrato de fecha cierta, no implica su
desconocimiento. El hecho que el prestamista no pueda justificar el origen de los fondos,
el incremento patrimonial injustificado se el aplicará a éste.
CASO PRÁCTICO Nº 2
CRUCE DAOT-DAOT
Contribuyente:
Actividad: Venta de combustibles
Tributos: Impuesto a la Renta – Empresas del ejercicio 2010
Impuesto General a las ventas de Enero a diciembre de 2010
Adquisiciones efectuadas por Bagdad oil S.A. a su proveedor Pecsa S.A. según
declaración anual de Operaciones con Terceros del ejercicio 2010 presentada por Bagdad
Oil S.A.: S/1,352,890.
Las ventas realizadas por Pecsa S.A. a su cliente la Bagdad Oil S.A. según declaración
anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2010, presentada por Pecsa S.A.:
2,789,520.
Estas diferencias podrían ser consideradas por la Administración Tributaria para construir
un perfil de evasión de Bagdad Oil S.A. por compras y ventas omitidas (negocio
marginal), lo cual podría llevar a aplicar una determinación sobre base presunta por
omisiones en el registro de compras (articulo 67 del Código Tributario).
CASO PRÁCTICO Nº 3
CASO PRÁCTICO Nº 4
A partir de la información proporcionada durante el año 2010 por las empresas del sistema
financiero respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras, la Administración
Tributaria encontró lo siguiente:
CASO PRÁCTICO Nº 5
1. ¿Qué tratamiento se daría a la cuota inicial por la compra de buses y cuál sería la
repercusión tributaria?
2. ¿En caso que la persona natural efectuara la compra del Bus financiado por una
institución financiera y luego lo transfiere a la empresa notarialmente (sin emitir
comprobante de pago) simulando la operación al contado, cuál sería la repercusión
tributaria y tendría la empresa derecho a la depreciación deducirlo como gasto
tributario?
3. ¿Qué pasaría (para la empresa y para la persona natural dueña de la unidad vehicular)
en el caso que el pago de las cuotas al sistema financiero lo realice la persona natural
(dueño real del Bus ) pero que se encuentra al nombre de la empresa, y dichos
desembolsos no se encuentra en la contabilidad?
4. ¿Qué pasa en cuanto a la tributación de las empresas de transporte urbano que tan sólo
declaran por pequeños montos que son por gastos administrativos y concesión de
línea?
ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN:
2. Si la persona natural lo transfiere a la empresa tan sólo en forma simulada como una
operación al contado, sin el comprobante de pago, en mi opinión se presentaría los
siguientes problemas:
a) Al no tener comprobante de pago, no tendrá derecho al uso del crédito fiscal por la
adquisición del Bus.
3. En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con toda
la documentación en los activos de la empresa, se presentará las siguientes
contingencias:
CONCLUSION:
CAPÍTULO V
CASOS PRACTICOS DE FISCALIZACIÓN
SOBRE BASE PRESUNTA
COMENTARIO:
Esta presunción se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en
cuatro meses o más. La aplicación de presunciones se reserva a casos en los que exista la
clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentación presentada por el
contribuyente.
Requerimiento: últimos 12 meses
Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisión: sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses
Presunción: se incrementará las ventas el % de las omisiones constatadas
Omisiones halladas: se acotarán también dichas omisiones
NOTA: En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o
ingresos registrados o declarados, según corresponda.
SÍ
SÍ
Se aplica la No se aplica la
presunción. presunción.
CASO PRACTICO Nº 1
Ventas Ventas
Periodo Ventas Ingresos
declaradas declaradas en
Tributario por el determinadas por ventas Meses que se
2011 contribuyente por SUNAT Omitidas
detecta omisión
Enero 90,000 90,000
Febrero 65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000 12,000 86,000
Abril 56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
Junio 72,000 72,000
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000
Septiembre 59,000 59,000
Octubre 56,000 56,000
Noviembre 76,000 76,000
Diciembre 51,000 72,500 21,500 51,000
TOTAL 778,000 840,500 62,500 258,500
Total
Periodo IGV Deuda
Ingresos por
Tributario MENSUAL Intereses Actualizada
Ventas
2004 Omitidas 18%
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.
Explicación:
- Esta presunción es aplicado mediante cruces de información,
cuando se determina mediante los clientes y las guías de
remisión que todos los retiros no han sido facturados, trayendo
como consecuencia ventas omitidas
COMENTARIO:
Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administración Tributaria al efectuar los cruces de
información con terceros.
Esta presunción se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por el
desorden de su información o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no tener
un alto crédito fiscal; pero mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones,
detracciones se establece compras no declaradas, que según el legislador provienen estas
diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.
En esta presunción, en forma excepcional se acepta como costo para el cálculo del
Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago; aun
cuando se refiere a la Renta Neta Presunta.
Administración Tributaria
verifica registro de
compras de compras de 12
meses consecutivos.
SÍ Cierre de
¿Es conforme?
requerimiento
NO
Contribuyente no presenta
registro de compras
CASO PRÁCTICO Nº 2
La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscalizó a la empresa CAROLINA SAC cuyo último
digito de RUC es 4, correspondiente al IGV determinándose omisiones en dicho impuesto.
Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de
Compras.
SUNAT, emitió las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
Como dato adicional se comprobó que la empresa obtuvo un porcentaje normal de Utilidad del
30% en dichos meses y declaró ventas por los siguieres importes.
Periodo Ventas
Tributario
2011 Declaradas
Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927
TOTAL 737,638
Compras Compras
Periodo Declaradas Compras Declaradas en
Compras
Tributario por el Determinadas Meses que se
2011 Omitidas
Contribuyente por SUNAT Detecta Omisión
Enero 80,000 80,000
Febrero 60,000 77,000 17,000 60,000
Marzo 76,000 89,000 13,000 76,000
Abril 35,000 41,000 6,000 35,000
Mayo 30,000 30,000
Junio 37,000 37,000
Julio 40,000 40,000
Agosto 52,000 52,000
Septiembre 37,000 37,000
Octubre 26,000 26,000
Noviembre 81,000 81,000
Diciembre 41,000 57,000 16,000 41,000
TOTAL 595,000 647,000 52,000 212,000
Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que
dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede
apreciar en el siguiente cálculo
% de compras omitidas = Compras Omitidas
Compra de Meses Omitidos
Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen
normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se
tomara como limite en los meses en que se incurrió en la omisión.
Incremento Mínimo
Periodo Incremento Compras Para los Meses en Mayor
Ventas
Tributario 24.53% Omitidas en que se Detecta Monto entre
2011 Declaradas (2) Omisión (1) y (3)
(1)
(3) = (2) * 30%
Enero 102,300 25,094.19 25,094.19
Febrero 95,638 23,460.00 17,000 22,100 23,460.00
Marzo 90,560 22,214.37 13,000 16,900 22,214.37
Abril 23,754 5,826.86 6,000 7,800 7,800.00
Mayo 32,654 8,010.03 8,010.03
Junio 43,890 10,766.22 10,766.22
Julio 50,961 12,500.73 12,500.73
Agosto 67,405 16,534.45 16,534.45
Septiembre 50,947 12,497.30 12,497.30
Octubre 32,912 8,073.31 8,073.31
Noviembre 87,690 21,510.36 21,510.36
Diciembre 58,927 14,454.79 16,000 20,800 20,800.00
TOTAL 737,638 180,942.60 52,000 67,600 189,260.96
Periodo Multa
Monto
Tributario IGV Art° 178º
2,011 Mayor
num. 1
Enero 25,094.19 4,516.95 2,258.48
Febrero 23,460.00 4,222.80 2,111.40
Marzo 22,214.37 3,998.59 1,999.30
Abril 7,800.00 1404 702
Mayo 8,010.03 1,441.81 720.91
Junio 10,766.22 1,937.92 968.96
Julio 12,500.73 2,250.13 1,125.07
Agosto 16,534.45 2,976.20 1,488.10
Septiembre 12,497.30 2,249.51 1,124.76
Octubre 8,073.31 1,453.20 726.6
Noviembre 21,510.36 3,871.86 1,935.93
Diciembre 20,800.00 3,744 1,872
TOTAL S/. 189,260.96 34,066.97 17,033.49
d) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalización, se determina la
RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los intereses
moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.
Presunción de ventas en caso de Omisos (art. 67-Aº del Código Tributario) Cuando
la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de terceros
del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor
tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los períodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de “0”, o
no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de venta o ingresos gravados , cuando
adicionalmente se constate que :
COMENTARIO
La Administración Tributaria realizará un control directo de las operaciones, para estimar
los ingresos, con la finalidad de evitar ambigüedades por lo que a través de los cruces de
información con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios mayormente
compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este tipo de negocios
tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros.
Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administración Tributaria
verifica ingresos en n o menos de cinco
días.
Luego se deberá multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del año 2,011 de la
siguiente manera:
Periodo Ventas
2011 Declaradas
Enero 21,400
Febrero 19,820
Marzo 23,700
Abril 25,130
Mayo 24,000
Junio 23,900
Julio 29,460
Agosto 26,500
Septiembre 28,100
Octubre 19,600
Noviembre 29,680
Diciembre 27,580
TOTAL 298,870
Ventas
Periodo omitidas Intereses Deuda
IGV 18%
2011 Seg. Actualizada
SUNAT
Enero 1,824 328.32
Febrero 1,689 304.02
Marzo 2,020 363.60
Abril 2,142 385.56
Mayo 2,045 368.10
Junio 2,037 366.66
Julio 2,511 451.98
Agosto 2,259 406.62
Septiembre 2,394 430.92
Octubre 1,671 300.78
Noviembre 2,529 455.22
Diciembre 2,348 422.64
TOTAL 25,468 4,584.24
Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la Renta y las
multas por tributos omitidos se actualizará hasta el día de la emisión de la Resolución
de Determinación y Multa.
Presunción de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios ( art.
69º del Código Tributario ).
Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios físicos de la empresa
verificado por la SUNAT y la documentación contable.
Inventario Físico:
DETERMINACIÓN DE
VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIAS EN
INVENTARIOS FÍSICOS.
Faltantes Sobrantes
Ventas declaradas
Obligados a C. Costos Promedio de inv. Mens. Valorizados
Determinación del
Coeficiente (*)
Otros Contribuyentes Ventas declaradas
Valor de existencia en libros o DJ
Esta presunción se aplica cuando hay sobrantes o faltantes físicos de existencias; cuando
son faltantes se considera que la diferencia pertenece al último ejercicio y como no es
posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento; en
cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al período anterior, por lo que,
se aplica un coeficiente cuya lógica del Legislador es que los importes no declarados
(existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en función de
los inventarios promedios.
El auditor tributario cuando realiza fiscalizaciones a contribuyentes que no cuentan con
un control eficiente de sus inventarios, básicamente en aquellos negocios informales, en
donde hay desorden en sus compras, inventarios y ventas; es decir, no cuenta con
inventarios permanentes tiene que efectuar un corte a una fecha determinada y efectuar un
inventario físico de las mercaderías para ser validado con la información contable. Esta
diferencias se dan cuando existe un divorcio entre la contabilidad y en el movimiento
operativo de la empresa.
INVENTARIO DOCUMENTARIO:
CASO PRÁCTICO Nº 2
INVENTARIO FISICO
La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con último digito de RUC 9 es fiscalizada por
SUNAT la cual aplico uno de los métodos de presunción contemplados en el código Tributario en
el art. 69º.
Con fecha 04-05-12 se efectuó una toma de inventario físico, según actas firmadas por el
contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de bienes
que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azúcar. La
valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69º del Código Tributario
constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta. Se determina la
diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.
Ventas: 55,810.00
Enero (Según Anexo ) 5,400.00
Febrero (Según Anexo ) 9,010.00
Marzo (Según Anexo) 35,400.00
Abril 6,000.00
Saldo Final según documentos -2,210.00
Saldo Final según Inventario 0.00 Físico
Faltante de Inventario -2,210.00
% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relación a las según
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 1,085,627 8.70% 9,624.17 1,095,251
Febrero 1,235,420 9.90% 10,952.10 1,246,372
Marzo 888,670 7.12% 7,878.13 896,548
Abril 978,503 7.84% 8,674.51 987,178
Mayo 1,342,943 10.76% 11,905.30 1,354,848
Junio 1,388,023 11.12% 12,304.94 1,400,328
Julio 938,218 7.52% 8,317.38 946,535
Agosto 979,271 7.85% 8,681.32 987,952
Septiembre 1,366,485 10.95% 12,114.00 1,378,599
Octubre 1,236,644 9.91% 10,962.95 1,247,607
Noviembre 698,877 5.60% 6,195.60 705,073
Diciembre 339,661 2.72% 3,011.12 342,672
12,478,342.00 100.00% 110,621.55 12,588,964
CONCEPTO IMPORTE
Utilidad según declaración jurada 54,423.00
Adiciones a la renta imponible 11,137.00
Deducciones a la renta imponible
Renta neta o perdida del ejercicio
Pérdida tributaria de ejercites anteriores -11,975.00
Renta neta imponible según contribuyente 53,585.00
Mas: Reparos según fiscalización
Ventas omitidas *110,621.55
Total reparo según fiscalización 110,621.55
Renta neta imponible según SUNAT antes de participac. E impuestos
Participación de utilidades según DD.JJ
Renta neta imponible según SUNAT antes de impuesto a la Renta 164,206.55
Impuesto a la Renta 30% 49,261.97
Créditos sin derecho a devolución
Por Preinversión
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Por Donaciones
Otros Créditos
Total créditos sin derecho a devolución
Pagos a cuenta mensuales ajustados 19,668.00
Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado)
Otros Créditos
Total créditos con derecho a devolución 1,162.00
20,830.00
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del contribuyente
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del fisco 28,432.00
CASO PRÁCTICO Nº 3
PRESUNCIÓN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA
Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012, tal
como se muestran los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:
Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33º del Código Tributario.
La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su presentación de la declaración jurada
anual 2012.
Renta Neta declarada por el contribuyente según DDJJ Anual 2012 S/ 5,000
Impuesto a la Renta según DDJJ Anual 2012 (30%) 1,500
Presunción de ventas o ingresos omitidos cunado no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios ( art.
72º del Código Tributario ).
CASO PRÁCTICO
Caso N°1
Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio)
Materia Prima S/.25.00
Mano de Obra 30.00
Cargas Indirectas de Fabricación 18.00
Costo Unitario 73.00
Determinación de unidades vendidas:
Unidades terminadas al inicio del ejercicio: 21,333
Unidades producidas en el ejercicio : 648,254
Unidades terminadas al final del ejercicio : (23,200)
646,387
Margen de utilidad bruta: 15% por unidad.
Se realiza el siguiente cuadro que muestra la determinación de las ventas presuntas por parte
de la Administración Tributaria.
De la comparación de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge la siguiente presunción
de ingresos omitidos:
Caso N° 2
En la fiscalización realizada, la empresa el Sauce S.A entregó la siguiente composición de
costos del producto terminado (zapatos):
Concepto % Diferencia
CIP Variación
El Sauce S.A 0.8041 100 49´560,805
SUNAT 0.6484 80.64 39´965,833
Diferencia 0.1557 19.36 9´594,972
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría
fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
Caso Práctico
La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-12 el importe de S/. 4´350,800. Así
mismo las ventas de dicho periodo fueron S/. 3´173,000, según de detalla a continuación
las ventas mensuales:
% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relación a las según
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 250,000 7.88 14,184.00 264,184.00
Febrero 240,000 7.56 13,608.00 253,608.00
Marzo 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Abril 260,000 8.19 14,742.00 274,742.00
Mayo 265,000 8.35 15,030.00 280,030.00
Junio 270,000 8.51 15,318.00 285,318.00
Julio 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Agosto 248,000 7.82 14,076.00 262,076.00
Septiembre 230,000 7.25 13,050.00 243,050.00
Octubre 255,000 8.04 14,472.00 269,472.00
Noviembre 285,000 8.98 16,164.00 301,164.00
Diciembre 310,000 9.78 17,604.00 327,604.00
3´173,000 100.00% 180,000.00 3´353,000.00
(*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas declaradas por el contribuyente,
para lo cual en primer lugar se distribuirá en forma proporcional a las ventas declaradas mensuales,
el patrimonio no declarado. A los montos calculados se actualizará con los intereses moratorios hasta
la fecha de cancelación.
Segunda alternativa
Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos
RESPUESTA :
c) Para realizar una auditoria financiera y determinar la deuda tributaria sobre base presunta.
6.- La presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios.
c) Al efectuar una toma de inventarios de existencias hay faltantes o sobrantes en función a los
libros de contabilidad.
7.- Explique cual es la razón que la Administración Tributaria puede aplicar la presunción
de ventas por saldos negativos de Caja.
8.- El impuesto a la Renta en el Perú recoge las tres teorías de la renta: renta
producto, flujo de riqueza y incremento patrimonial más consumo.
De acuerdo a estás teorías, se presente el caso que Juan Peréz se ganó una
lotería de la Tinta en el año 2,011 por el importe de S/. 80,000.00. ¿El
contribuyente estará obligado a pagar el impuesto a la renta? Y de hacerlo, en
¿Cuál de las categorías estaría incluido el presente ingreso?
b) Se aplica por lo menos 4 meses sobre base cierta y el resto sobre base presunta.
III UNIDAD
AUDITORÍA TRIBUTARIA
• Aspectos Generales
• Análisis Comparativo de los EEFF
• Presentación y Visita Informativa
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evaluación de los Costos • Informe del Trabajo Preliminar.
Aspectos Generales
ARCHIVO PERMANENTE:
• Antecedentes Administrativos
• Cumplimiento de obligaciones formales, sustanciales, Recursos.
• Antecedentes Legales
• Forma societaria adoptada, etc.
• Antecedentes Tributarios
• Tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios, etc.
• Objetivos:
* Protección de los Activos
* Obtención de información financiera confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
* Adhesión a la política administrativa
Informe del Trabajo Preliminar
• Cuestionario de Impuestos
• Determinación del tipo de contribuyente • Determinación de las áreas prioritarias
• Alcance del Examen.
• Debe ser un profesional que esté capacitado no sólo en aspectos técnicos sino también en su
comportamiento personal.
• Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor tributario debe reunir determinadas
condiciones:
– Condiciones Personales: Integridad, Independencia de criterio, Puntualidad,
Confidencialidad, Habilidad y Competencia
– Condiciones Adquiridas: Capacitación, Entrenamiento Técnico
Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cédulas preparadas por el Auditor durante el examen
realizado.
El Activo Disponible está constituido por las cuentas que tienen la significación de saldos
de dinero o de especies valoradas. El análisis y verificación de este grupo de cuentas,
permite al auditor comprobar las fuentes de ingreso y posible duplicidad de pagos por
caja; y en lo que respecta a las cuentas de bancos, el origen procedencia de los depósitos
bancarios y de los pagos con cheque. La cuenta Caja-Bancos agrupa las subcuentas que
representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, etc. Así como
depósitos en bancos y en instituciones financieras.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
• Identificación de depósitos.
• Pagos con Medio de Pago
• Conversión de saldos en ME a MN
– Aplicación del Tipo de Cambio vigente al cierre
• Partidas conciliatorias
– Cheques no cobrados
– Cargos no registrados
• PROGRAMA DE TRABAJO
Debe contener:
1. Caja.
• Obtener un detalle de los diferentes saldos
• Seleccionar un número representativo de pagos y comprobarlos con justificante
• Comprobar documentos con el libro de caja.
• Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas, si hay diferencias averiguar el
origen de la transacción y solicitar el sustento, a fin de verificar su autenticidad.
2. Bancos.
• Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores. Verificar que los saldos
del disponible no se encuentren neteados de sobregiros bancarios; porque ello afecta a la base
imponible del ITAN.
• Para un período seleccionado, comprobar la correspondencia de entrada según extracto bancario con
los libros de la empresa. Luego, de existir depósitos no sustentados, investigar su origen.
• Examinar justificantes de pago. Verificar la obligación de utilizar medios de pago (importes > a S/.
3,500 o $ 1,000) Incidencia en IGV e Impuesto a la renta.
• Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y proveedores
• Cálculo global de intereses bancarios.
• Obtener la confirmación de saldos bancarios y firmas autorizadas.
Como puede apreciarse, los ingresos de dinero están directamente relacionados con las
cuentas de ingresos (Ventas, comisiones, intereses y descuentos, alquileres, ingresos
varios, etc.).
Si el Auditor Tributario, se encuentra frente a un incremento demasiado elevado, que
suscite en su concepto ciertas dudas respecto de su procedencia; debe ejercitar, además
de lo enunciado anteriormente, las siguientes verificaciones:
2.1.1 Préstamos ficticios.
2.1.2 Si se refieren a entregas de dinero por parte de los accionistas, cerciorarse si dichas sumas
proceden de fuentes que ya han pagado los impuestos correspondientes.
2.1.3 Retiros particulares de los socios.
2.1.4 Pagos simulados a acreedores.
2.1.5 Verificar si existen déficit de caja.
2.1.6 Saldo deudor elevado ficticio, para cubrir retiros.
Igualmente, pueden presentarse una serie de formas dolosas para modificar o regularizar los
saldos de bancos. Así, puede citarse débitos de Caja – Bancos por el importe de los cheques
girados, efectuándose el abono por el pago respectivo en el mes siguiente, con el fin de aumentar
el Debe de caja y cubrir los déficits; cheques en canje ingresados por retiros en efectivo de socios
o accionistas, que constituyen aumentos indebidos del saldo de caja para cubrir desfalcos.
a) Verificar los tipos de cambio utilizados en los ajustes de moneda extranjera, así como su
afectación a las cuentas de resultados.
b) Verificar si todas las cuentas bancarias abiertas a nombre de la empresa se encuentran
registradas en la contabilidad.
c) La validez del saldo de las existencias en Caja y Bancos depende de la exactitud con que se
contabilizan los ingresos, así el Auditor Tributario para satisfacerse de la veracidad de los
saldos debe directamente: pedir todos los cheques cancelados debidamente, los cuales
deben compararse con los asientos en los registros de caja, en cuanto a nombres, fechas,
cantidades y contra cuenta. De igual manera debe verificarse todos los depósitos
comprobándose si son depósitos de cobranza, préstamos, etc.
• Cuadernos o anotaciones extracontables con movimiento de cheques o efectivo.
• Tenencia de moneda extranjera.
• Presupuestos financieros o flujos de caja que evidencien ingresos no contabilizados.
• Boletas de depósitos bancarios donde aparecen anotados números de facturas, guías, letras, cheques,
etc. Que no están registrados en los libros contables.
• ETC.
•
5. VERIFICACION CONTABLE
Intangibles
Excedente de revaluación
Con respecto al saldo inicial fue cobrado en los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2011 Cliente
(Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011 Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Comprende las acreencias a corto plazo de la empresa, que se originan por la prestación de
servicios realizados por ésta, de acuerdo con su actividad principal. No existe acreencias en
moneda extranjera, por lo cual no se ha hecho actualización al 31.12.11 por diferencia de cambio.
En esta cuenta se han observado las siguientes situaciones:
a) Anticipos efectuados por los clientes, los cuales se han deducido indebidamente de la
referida cuenta en función de lo precisado por el cliente en el Cuestionario de Evaluación
Tributaria. Estos deben ser mostrados en el pasivo corriente.
b) A pesar de la respuesta negativa del contribuyente en el cuestionario realizado, se ha
verificado que éste no ha emitido el comprobante de pago por el anticipo recibido en el
mes de setiembre cobrado por medio de un documento interno (C/C Nº 102-11) a la
empresa U2 S.A., según se pudo constatar en el Libro Mayor y el Libro Caja. Asimismo,
se ha verificado que la empresa no calculó el Impuesto General a las Ventas, por el
referido anticipo del mes de setiembre.
Observaciones:
(1) No procede la presunción dado que el préstamo no supera una U.I.T.
Se ha podido comprobar por medio del Libro Diario que el préstamo es por concepto de adelanto de
sueldo y no supera una U.I.T. es por ello que no procede la presunción. El préstamo fue otorgado en el
mes de abril y por un monto de S/.1950.00. Se ha amortizado S/. 1,059.52.
(2) Préstamo que supera la U.I.T., pero se ha podido verificar que es por concepto de
préstamo para construcción de vivienda de tipo económico; fue otorgado al trabajador
en el mes de julio por un monto de S/. 25,000.00, habiéndose amortizado durante el año
S/. 2,139.45.
NO procede la presunción de intereses. No supera 30 U.I.T. Se empezará a amortizar en el mes de
enero de 2012.
(3) Préstamo otorgado en el mes de diciembre que no supera una U.I.T. Se empezará a
amortizar en el mes de enero de 2012.
(4) Procede a aplicar el interés presunto dado que el préstamo fue por S/4,500.00 y se ha
podido comprobar que se contabilizó como adelanto de sueldo. No se había pactado
ninguna tasa de interés. El empleado ha amortizado S/.73.75 al 31.08.2011 y S/.275 por
los meses de setiembre a diciembre de 2011. El referido préstamo fue entregado el 16
de agosto de 2011.
(5) Préstamo entregado el 30.12.2011 que no supera una U.I.T. Por ello no procede aplicar
el interés presunto. Préstamo a pagar en 6 meses, el cual será actualizado con una tasa
de interés pactada de acuerdo al contrato de mutuo. Los intereses se generarán a partir
del mes de enero de 2012.
(6) El préstamo entregado a la accionista de la empresa al 30.09.11, sin pactar interés alguno
y a pagar dentro de un año tal como el contribuyente lo ha manifestado y según
constatación del contrato de Mutuo realizado. Sin embargo se ha podido comprobar que
el accionista no ha amortizado ningún importe durante los meses siguientes. Procede el
cálculo de los intereses presuntos. No es calificado como parte vinculada.
Comprende las acreencias a favor de la empresa, por operaciones realizadas que son ajenas al giro
principal del negocio.
Se carga a esta cuenta por los préstamos efectuados por la empresa a su personal, accionistas y
directores y se abona por los pagos realizados; así como, por los descuentos en la planilla que se
efectúa al personal.
El análisis de esta cuenta realizada por los meses en que tuvo movimiento, habiéndose verificado
la documentación respectiva, como Contratos de Mutuo y otros. Esta información se cruzó con
el Libro Caja-Bancos, concluyendo que la empresa por los préstamos a su personal y a accionistas
en algunos casos no pacta los intereses respectivos; procediéndose a observar este rubro ya que
se podrán determinar intereses presuntos.
Base Legal: Artículo 26º del D.Leg. Nº 774 e incisos a), b), c) y d) artículos 15º Reglamento LIR.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos
De acuerdo al Artículo 26º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.Leg. Nº
774, se establece que todo préstamo en dinero, cualquiera sea su denominación
devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la S.B.S.
(2) Se agrega a la base imponible del ITAN el Importe de esta cuenta (S/.5,201.70), dado
que únicamente se aceptan como deducibles las amortizaciones y las depreciaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta Base Legal : Art. 125º del TUO del
Impuesto a la Renta
EXISTENCIAS
Este activo agrupa a los bienes tangibles de propiedad de la empresa, para ser empleados
en la prestación de sus servicios de edición e impresión de libros y revistas, consumo y
mantenimiento de sus servicios. Se carga por la compra de materia primas y auxiliares,
suministros diversos y se abona por el consumo en la prestación del servicio. Para efectos
de contabilizar sus costos esta empresa lleva kárdex por unidades, lo que está conforme
con el artículo 35º del Reglamento LIR debido que sus ingresos en el ejercicio gravable
anterior no sobrepasan las 1,500 Unidades Impositivas Tributarias . A continuación se
muestra un resumen de dichos kárdex por items.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Los cargos efectuados por este rubro fueron verificados con las correspondientes facturas,
notas de débito y notas de crédito y el ingreso al almacén mediante los informes de
recepción. En lo que respecta a las salidas por concepto de consumo, los items que maneja
la empresa tienen la orden de producción respectiva firmada por el responsable del centro
de impresión. Además, se verificó el sistema de control de las mismas en una visita
inspectiva, corroborándose lo manifestado por el cliente. El método de valuación de
existencias que ha venido aplicando en los ejercicios anteriores ha sido el METODO
PEPS. Tal como el cliente respondió en el cuestionario de evaluación tributaria, se ha
corroborado que el Método PEPS fue variado por el del promedio ponderado
cuatrimestral. De acuerdo al artículo 35º del Reglamento del Impuesto a la Renta, el
contribuyente no podrá variar el método de valuación de un ejercicio a otro sin
autorización de la SUNAT.
El cliente ha manifestado que no se ha producido ninguna disminución en el valor de los
inventarios con cargo a resultados. Sin embargo, el cambio de método originó un menor
costo de S/. 14,231.62.
Consecuencia de lo anterior se procedió a recalcular el monto consumido por cada item
de acuerdo al METODO PEPS.
Comentarios:
Esta cuenta comprende las provisiones o pagos por el uso del capital o servicios en
períodos mayores a la fecha de cierre del ejercicio económico.
Se carga por los desembolsos efectuados por el pago de servicios y gastos por uso de
capital. Se abona por la afectación a resultados de los servicios consumidos, cobros por
adelantos efectuados y por el uso de capitales. Se verificaron todos los meses del ejercicio
y comprendió el análisis total de la documentación sustentatoria, como son facturas,
recibos por adelantos de remuneraciones, entregas a rendir cuenta y otros. El saldo inicial
de la cuenta 18 está compuesto por adelantos de Remuneraciones al personal y los
intereses por devengar de la siguiente manera :
Intereses año 2011 S/. 2,360.99
Adelantos de Remuneraciones S/. 3,475.11
S/. 5,836.10
=
Observaciones:
=
c. Maquinarias y Equipos
d. Unidades de Transporte
e. Muebles y Enseres
f. Equipos Diversos
El costo de los bienes del activo fijo se encuentran sustentados con los comprobantes de
pago respectivos corroborándose lo manifestado por el cliente.
Se comprobó que no había adquirido ningún bien en el transcurso del ejercicio y no
efectuó ninguna revaluación voluntaria sobre los bienes del Activo Fijo
Se verificó además los gastos por servicios prestados por terceros detectando en el mes
de abril un cargo a mantenimiento y reparación de maquinaria por el importe de
S/.2,960.00 que corresponde a una mejora o desembolso subsiguiente.
La empresa aplica consistentemente las tasas de depreciación que utilizó en los ejercicios
anteriores.
El cliente ha llevado un control de los activos fijos, mediante la utilización d el Registro
de Activo Fijo (papeles de trabajo)
(3) Se repara la provisión por fluctuación de intangibles por el exceso existente por un
monto de S/. 840, debe afectar a la utilidad y a la base imponible del ITAN.
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL PASIVO
Comentario :
Esta cuenta comprende las deudas por obligaciones de la empresa con el Gobierno Central
e instituciones públicas, debido a la carga tributaria por la actividad generadora de renta
que realiza.
El movimiento de esta cuenta refleja lo siguiente :
- Los abonos a esta cuenta están determinados por los libros y registros auxiliares,
como el Registro de Ventas, planillas de sueldos y salarios, libro caja, así como
los documentos de caja para el pago de remuneraciones y los honorarios y las
facturas por las ventas realizadas por la empresa, durante el ejercicio económico.
- Esta cuenta se carga por los pagos efectuados y los créditos contra el Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo al Registro de Compras, así como los pagos
cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las Cédulas Nº 1 y 5 ,
respectivamente.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
401.10 Impuesto General a las Ventas : En esta cuenta se incluyen los siguientes datos :
I.G.V Ventas afectas – Diciembre (Cédula # 6) 73,182.34
I.G.V. Crédito Fiscal – Diciembre (Cédula # 6) (46,834.96)
26,347.38
Se sugiere que la divisionaria de la cuenta deba indicar, tanto el Impuesto General a las
Ventas como el Impuesto de Promoción Municipal.
401.70 Impuesto a la Renta
(1) Con respecto a esta cuenta, además del cálculo de los intereses determinados en
las Cédulas #s 4 y 5 se deberán aplicar las multas por no empozar los tributos retenidos,
tanto para el caso de rentas de 5ta y 4ta categorías, tal como figuran en las mismas
cédulas aludidas.
Base Legal : Art. 178º del D.Leg. Nº 773
(2) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 se han mostrado
netos del pasivo corriente. Estos pagos a cuenta constituyen un derecho de la empresa,
por lo tanto deben ser mostrados en el activo corriente de la empresa.
Los pagos a cuenta efectuados fueron por un monto de S/. 34,171.30.
Base Legal : Arts. 109º y 110º del D.Leg. Nº 774.
(3) El importe del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 fue S/.165,563.63 (Impuesto
Calculado).
403.00 Contribuciones a Instituciones Públicas
(3) Los pagos a ESSALUD, se han efectuado en la fecha que correspondía la
obligación. Sin embargo se han detectado errores en los cálculos, de acuerdo a las
Cédulas 7 al 11 respectivamente.
(4) La empresa no cumplió con las obligaciones de pagar la contribución al SENATI,
por ello se ha calculado los intereses respectivos, según Cédulas # 12 y 13.
405.10 La empresa cumplió con cancelar los tributos municipales, tales como Impuesto
Predial y Vehicular.
Comentarios :
Esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de pago de la empresa con su personal
(empleados u obreros) de acuerdo a la legislación vigente, es decir, el D.Leg. Nº 650
(24.07.91) Ley de Compensación por Tiempo de Servicios y D.S. Nº 034-91-TR
/06.11.91) Normas reglamentarias para la aplicación del D.Leg. Nº 650.
Este rubro se abona por los depósitos o pagos efectuados al personal empleado u obrero
ya sea por concepto del depósito semestral como el correspondiente por motivo de retiro
o cese.
El análisis de esta cuenta se efectuó mediante el recálculo de las provisiones efectuadas
por la empresa, determinándose:
a. Respecto a Empleados :
- Se calculó con un mes de más de las provisiones de los Srs. Juan Huamán y
Alvaro Navea, incrementando indebidamente la provisión de fin de año por la
suma de S/.90.13 (S/.46.50 + S/.43.63 respectivamente).
- Se calculó y pagó de menos al Sr. Alvaro Navea por un monto de S/.
14.14 (98.91 – 84.77).
Comentarios:
Esta cuenta comprende deudas con terceros, que representan obligaciones de tipo
comercial por la adquisición de materias primas, suministros diversos en el país y exterior
al contado o al crédito, que la empresa realiza en función a su actividad principal.
Esta cuenta se viene cargando por las cancelaciones realizadas, devoluciones de
mercaderías y anticipos otorgados a los proveedores a cuenta de futuras remesas.
Los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional.
El análisis de esta cuenta abarcó el período tributario 2011 de enero a diciembre
verificando la documentación sustentatoria , cruzándose con el Registro de Compras y el
Libro Diario; asimismo se verificó la recepción de los bienes al almacén de la empresa.
Con relación a la documentación sustentatoria, se verificó que éstos cumplan con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los cargos importantes a esta cuenta se analizaron, comprobando la cancelación facturas,
con el desembolso de caja o el giro del cheque correspondiente. Se efectuaron cruces con
proveedores importantes, mediante la circularización y visitas a sus oficinas. Los
anticipos se verificaron mediante la identificación del proveedor y la posterior
regularización con la recepción de los bienes respectivos.
Observaciones:
(2) Los anticipos otorgados a los proveedores deberán ser mostrados en el Activo
Corriente del Balance General, dado que constituyen derechos de la empresa. No
deben deducirse del Pasivo.
Comentarios:
Comprende deuda con terceros, constituidos por obligaciones a corto y largo plazo
contraídas por la empresa y originadas por operaciones conexas al giro del negocio. El
movimiento de esta cuenta en el ejercicio 2011 se realizó de la siguiente forma: se abona
por los préstamos obtenidos por la empresa en el país. Estos han sido destinados para
financiar sus operaciones de adquisición de bienes de capital así como de capital de
trabajo. También se abonó por los intereses por devengar y por otras obligaciones con
terceros.
Se ha comprobado que los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda
nacional.
El análisis de esta cuenta, se efectuó por los meses de enero a diciembre de 2011.
Comprendió la verificación de la documentación pertinente, como los Comprobantes de
Pago, Contratos y principalmente los libros de contabilidad del Contribuyente, para
verificar que no existan omisiones de ingresos, que generalmente se efectúan bajo
supuestos préstamos de dinero.
Observaciones:
451.00 En esta cuenta se ha comprobado que la empresa consiguió un préstamo en el mes
de junio de S/.10,000.00 amortizando cuotas mensuales de S/.833.33, con los respectivos
intereses bancarios superior al interés de la TAMN mensual. Sin observaciones.
Esta cuenta incluye intereses que corresponden a los que habrán que pagarse en el
ejercicio siguiente, por el préstamo obtenido del Banco Scotiabank en el mes de junio de
2012. Sin observaciones.
4411.0 En función de lo manifestado en el cuestionario de Evaluación Tributaria se
procedió a analizar las entregas de dinero por parte de los accionistas determinándose que
se realizó un préstamo de S/.30,000.00 en el mes de agosto proveniente de un préstamo
de la accionista Isabel Olivera. En el ejercicio se ha amortizado la deuda por un monto
de S/.10,000 comprobándose además que la empresa no pagó intereses, de acuerdo a la
revisión de su Libro Caja y Bancos. Por esta razón, de acuerdo al Art. 26º del D.Leg.
774,no procede el cálculo de intereses presuntos, dado que la empresa demostró en sus
libros de contabilidad que no se pagó intereses.
455.31 Esta cuenta representa bonos colocados en el ejercicio 2008 con un vencimiento
a 3 años por un monto de S/.4,785.30. Como se puede apreciar se tratan de bonos
nominativos emitidos a un plazo mayor de un año que generen intereses. Sin
Observaciones.
469.00 Este rubro está compuesto por las deudas que tiene la empresa con terceros, es
decir Servicios Prestados por Terceros (Cédula A4 8 ), y Cargas Diversas de Gestión
(Cédula A4 15).
Según las Cédulas A4 7 y A4 15 se ha comprobado que se han realizado pagos con
recibos de caja chica, tal como lo manifestó el cliente en el cuestionario de Evaluación
Tributaria.
Asimismo el Contribuyente incluye en esta cuenta las obligaciones con la AFP. Figura
un saldo pendiente de pago del mes de diciembre por un monto de S/.5,151.84. Este saldo
deberá de reclasificarse en la cuenta 407 – Administradoras de Pensiones.
Cliente (Contribuyente)
(3) De acuerdo a la composición del capital social se ha determinado que los accionistas
son domiciliados.
NOTAS:
Datos extraídos del file de facturas, verificándose los asientos contables, el Registro de
Ventas, con la copia de las facturas correspondientes, el pase de los asientos de los Libros
Diario y Mayor y el cargo a la cuenta CLIENTES. No existen Ventas mayores a un
ejercicio económico, corroborándose lo manifestado por el cliente.
En el Registro de Ventas se ha declarado un mayor importe por S/.20, 570, el cual corresponde a
Retiro de Bienes, según consta en los respectivos Comprobantes de Pago.
La empresa emite los Comprobantes de Pago por los servicios prestados, de acuerdo con los
requisitos establecidos consignando en forma separada el IGV. No se ha detectado
ingresos devengados sin comprobante de pago. Sin embargo, véase Cédula B2 1 con respecto a
anticipos recibidos de clientes.
COMENTARIOS:
Se ha verificado el pago del IGV respectivo, la empresa no reparó dicho importe para efectos del
Impuesto a la Renta. Respecto de los obsequios a los Clientes y
Trabajadores, véase Cédula A4 7 y A4 15.
Resumen:
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A
Período : Ejercicio Económico 2011
COMENTARIOS:
1. Los descuentos en ventas responden a una política de Ventas aprobada por la Gerencia de
Ventas, en función a un determinado Volumen de Ventas, al final del mes. Dichos descuentos
se encuentran sustentados con la correspondiente Nota de Crédito, confirmándose lo
respondido en el Cuestionario de Evaluación Tributaria.
S.A
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
A esta cuenta se cargan las compras en el país como las importaciones de materiales,
siendo los principales ítems del exterior, el papel y las soluciones de fuente Irolith y
Universal, habiendo compras al contado y al crédito, en este último caso, la diferencia de
cambio se imputa al costo. No obstante debe precisarse que en el presente ejercicio no se
han efectuado importaciones y los bienes antes mencionados fueron adquiridos a
representantes de las firmas proveedoras localizadas en el país, sustentados con los
correspondientes comprobantes de pago.
Se ha verificado los montos con el registro de compras y se ha chequeado la documentación
correspondiente no detectándose ninguna omisión.
El traslado a la cuenta de destino se efectúa a las cuentas : 24 Materias auxiliares y 26
Suministros Diversos. Respecto a los requisitos formales de los comprobantes de pago
que sustentan las adquisiciones de materiales véase Cédula B11-1.
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A
Período : Ejercicio Económico 2011
Se ha verificado los montos consignados en las planillas correspondientes, con las boletas
de pago y los documentos de caja por probables pagos fuera de planillas.
En lo que corresponde a la movilidad sustentada con Facturas, éstas cumplen con los
requisitos de ley exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar
costo o gasto.
En lo que corresponde a los viajes realizados a nivel nacional, estos se han efectuado con
el fin de exhibir en diversas empresas los servicios de fotocomposición e impresión que
presta la empresa, existe relación dela empresas visitadas así como un informe del viaje.
Se ha verificado que los pasajes aéreos han sido emitidos en su mayoría para trabajadores
o funcionarios de la empresa.
Se ha detectado tres pasajes aéreos al interior del país emitidos a favor del Sr. Edson
Campos, asistente de marketing, su esposa e hijos por
S/.1065.40.
Durante los mes de enero a marzo se ha sustentado con Boletas de Venta; el importe en
ese período asciende a S/.90.00. En el mes de agosto se ha detectado un cargo de S/.110.00,
sustentado con un Recibo de Caja, por el concepto de movilidad de Huancayo a Huánuco.
631 Correos:
Esta cuenta constituye principalmente el consumo de teléfono de la compañía y servicios
de fax, que luego de realizado el muestreo correspondiente cruzando los números
telefónicos del recibo, con los números de teléfonos de los clientes habituales se ha
determinado lo siguiente:
Llamadas relacionada con las actividades de la empresa 85% Llamadas particulares del
Gerente Administrativo o trabajadores 15%
Los comprobantes antes indicados razonablemente cumplen los requisitos del Reglamento
de Comprobantes de Pago, sin embargo se ha detectado en el mes de junio que en dos
recibos de honorarios emitidos se ha consignado incorrectamente la razón social de la
empresa, dichos recibos ascienden al importe de S/.1,560.05.
635 Alquileres:
El pago en el mes de setiembre se sustenta con el formulario SUNAT correspondiente, sin
embargo en el mes de diciembre el pago se hace con referencia al contrato.
En el mes de julio se realiza una actividad por promoción de ventas, realizándose una
comida para los principales clientes por un importe de S/. 2,140.45, en dicha actividad se
entregaron ceniceros, portapapeles y relojes con el logo de la compañía, adquirido
exclusivamente con dicho fin, no existen los comprobantes que acrediten el obsequio de
relojes cuyo valor es de S/.250.00, asimismo las facturas de compras de lo ceniceros y
portapapeles ascienden a 7.510.00 sin incluir el IGV.
En el mes de mayo , se adquiere un arreglo floral para la esposa del accionista principal
de la compañía por el día de su cumpleaños, por un importe de S/. 346 codificándose como
Atenciones varias.
En el mes de diciembre existe una factura de compra de botella de whisky por S/.860
codificándose como gasto de representación atención a cliente obsequios, sin embargo no
existe ningún comprobante de pago de retiro de dichos bienes que acredite el obsequio, ni
se ha hecho ninguna relación en la cual se sustente el nombre del cliente y se acredite la
recepción del mismo, refutándose lo manifestado por el cliente.
- Publicidad = S/. 3654.80
Este rubro de gastos se encuentra debidamente sustentado con el correspondiente
comprobante de pago y un documento de aprobación por la Gerencia de Ventas, sin
embargo se recomienda que se tenga un expediente de los avisos publicados a efecto de
tener una mayor sustentación y demostrar que realmente es un gasto propio del giro del
negocio.
Esta cuenta agrupa el monto de lo tributos por cuenta de la empresa .Se ha verificado con
la documentación correspondiente por todo lo meses del ejercicio 2011. Así tenemos que
se ha efectuado la verificación de la documentación siguiente: 1. IGV, este rubro
corresponde al tributo asumido por la empresa por los retiros de bienes efectuados , se ha
cruzado con los comprobantes de pago correspondientes y el Registro de Venta. Veáse
Sub-Cédula Nº 61 resumen del Registro de Ventas.
6411 IGV
El IGV por retiro de bienes, no es aceptado como gasto para efectos tributarios, de
acuerdo con el inciso i) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo 3,702.60
6432 Arbitrios Municipales
Los arbitrios municipales del domicilio del accionista de la compañía se consideran ajenos
al giro del negocio. Reparo 775.25
6431 Impuesto Predial
El Impuesto Predial del domicilio del accionista de la compañía se considera ajeno al giro
del negocio.
Reparo 564.27
TOTAL REPAROS 5,042.12
651 Seguros
En este rubro se efectuó el análisis de las pólizas de seguro determinándose la empresa
beneficiaria, el periodo de cobertura, el importe de la prima, al respecto y de acuerdo con
el cruce de cuenta 18. Servicios y Otros contratados por anticipado (Cédula B8 1)
presentamos el siguiente detalle:
La rendición de cuenta de los gastos efectuados en viajes al interior del país, se muestra
de la forma siguiente:
1. Viaje a la Zona Norte (Chiclayo, Piura-Sullana)
Nombre: Sr. Cesar Candiotti
Código: 01/03
Días del 25.03 al 27.03
- Hospedaje = S/. 263.90
- Alimentación = S/. 105.16
- Almuerzo con Clientes = S/. 165.00
- Movilidad = S/. 68.00
- Tasa CORPAC = S/. 27.00
- Teléfono y farmacia = S/. 51.20
TOTAL = S/. 688.26
Importe entregado = S/. 850.00
Importe a devolver = S/. 169.74
2. Viaje a la Zona Centro (Huánuco, Huancayo)
Nombre: Sr. Víctor Huertas
Código: 02/08
Días del 25.08 al 07.08
- Hospedaje = S/. 271.40
- Alimentación = S/. 152.43
- Atención a Clientes = S/. 195.00
- Movilidad = S/. 52.00
- Tasa CORPAC = S/. 18.00
- Teléfono = S/. 41.78
- Movilidad Huancayo-Huánuco = S/. 110.00
TOTAL = S/. 840.62
Importe entregado = S/. 900.00
Importe a devolver = S/. 59.38
II. VIAJES AL EXTERIOR
Observaciones
- Respecto del transporte terrestre véase la cuenta 63, divisionario 63.0 Movilidad,
cedula A4 10
Observaciones:
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS
- Observaciones
II.VIAJES AL EXTERIOR
- En los meses de mayo y diciembre, se han adquirido productos que según nos
informaron era para obsequiar a sus trabajadores.
- Se devengó 8 meses, siendo que sólo se debió devengar 6 meses es decir de julio
a diciembre 2011
- Reparo 325.00
- Se repara el cargo a resultados del mes de julio, puesto que no se sustenta con
ningún comprobante del exterior, la adquisición realizada. Debe señalarse que de
acuerdo con el art. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, los comprobantes
emitidos por sujetos no domiciliados se aceptan como sustento para efectos
tributarios, sin embargo al no existir tal el gasto se repara.
- Reparo 750.48
- Reparo 356.70
- 6591 Donaciones
- En función del artículo 37º, se aceptan como gasto las donaciones siempre que se
cumplan los requisitos establecidos. En el presente caso no han cumplido tales
requisitos.
- Reparo 850.20
- 6593 Viáticos
- De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, comprende los rubros de
alojamiento, alimentación y movilidad (exterior). A nivel nacional se aceptan en
la medida que no excedan el doble de lo que les corresponde a los funcionarios de
carrera de mayor jerarquía del sector público.
- Las llamadas telefónicas sustentadas con ticket del centro comunitario telefónico,
se aceptan como sustento del gasto.
- Finalmente, debe indicarse que los gastos incurridos en el viaje al CUSCO deben
repararse en su totalidad al ser un gasto ajeno al giro del negocio.
Los otros gastos efectuados se encuentran debidamente sustentados, por lo cual no son
objeto de reparo. En resumen, tenemos como total de reparos del importe contabilizado
en la cuenta
CASO PRÁCTICO Nº 2
El desarrollo del presente caso práctico se ha tomado de una auditoría tributaria realizada a una empresa
de Transportes Urbano de Pasajeros de la Ciudad de Trujillo, lo importante de este caso, es que se
muestra todos los documentos que se emiten por la SUNAT y el contribuyente en el proceso de
fiscalización hasta la emisión de la Resolución de Determinación y Resolución de Multa.
RUC: 20132264239
Nombre o Razón Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro CIIU:
60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre.
01. Declaraciones pagos mensuales , rectificatorias, boletas de pago del Impuesto General
a las ventas y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la utilización
de servicios prestados por no domiciliados, así como el análisis del cálculo de los
impuestos.
02. Declaración jurada de pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo análisis de
liquidación (adiciones, deducciones y arrastre de las pérdidas tributarias compensables de
ejercicios anteriores, saldo a favor, así como, la documentación sustentatoria de créditos
tributarios contra el impuesto a la Renta, incluyendo el crédito por renta de fuente
extranjera).
03. Declaraciones de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración
de máquinas registradoras, según corresponda.
04. Estado de cuentas y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del país o del exterior.
09. Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de la clase
6-gastos y 7- ingresos (a tres dígitos).
13. Comprobantes y/o constancias emitidas y/o recibidas por operaciones comprendidas
en el régimen de retenciones, sistemas de detracciones y/o percepción del Impuesto
General a las ventas, según corresponda.
14. Registro de ventas, compras y auxiliar de activos fijos (adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos),
obligados a llevar de acuerdo a normas específicas, según corresponda.
Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o
exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria Por:
Intendente Regional La Libertad.
SUNAT
F.3604
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas Jefe
de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
Estimados señores:
Por lo tanto, para cumplir con todas la documentación solicitada y otorgarles todas las
facilidades según establece el Artículo 87º del TUO del Código Tributario, para que
realicen su labor de verificación, le solicitamos una prórroga de 10 días para que inicien
la fiscalización, por los motivos indicados en el párrafo anterior.
Esperando ser atendido a mi solicitud, por ser un derecho establecido en el Art. 62º del
TUO del Código Tributario, quedo de ustedes.
Atentamente,
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas Jefe
de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
5.- REQUERIMIENTO DE SUNAT SOLICITANDO INFORMACIÓN
ADICIONAL
RUC: 20132264239
Nombre o Razón Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro CIIU:
60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre.
Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o
exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).
--------------------------------------------- Patricia
Valencia Torres
Auditor Reg. Nº 2085 Intendencia
Regional La Libertad.
Las facturas que han sido exhibidas en originales se encuentran en files sustentando la
información mensual.
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
Estimados señores:
1.- Con respecto al Primer punto sobre el extravió del Libro No. 01 de Activos Fijos le
comunicamos que según consulta a los Gerentes anteriores hacen mención que dicho
Libro fue legalizado en el mes de enero del año 2,000 por la Notaría Antífona , de : Manuel
Anticona Aguilar – Notario de la Provincia de Trujillo – Distrito de la Esperanza.
2.- Con relación al Punto No. 02 de dicho requerimiento adjuntamos el ANEXO No. 01
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS – DEPRECIACIÓN DEL AÑO 2,003; en donde
se detalla los Activos Fijos sobre los cuales se efectúo el cálculo de la Depreciación del
ejercicio 2,003, dicha relación de estos Activos Fijos se encuentra detallado en forma
especifica en libro Auxiliar de Activos Fijos.
3.- Con relación al Punto No. 3 de dicho requerimiento, en el cual solicita la exhibición
de los comprobantes de Compras originales que sustenta el Crédito Fiscal de enero del
2,003 a diciembre del 2003, le comunicamos que parte de dicho documentos han sido
entregados en un fólder el día miércoles 7 de Junio por la Auxiliar de Contabilidad Srta.
Vanessa Muñoz Quezada según se nos solicitó por requerimiento verbal de su persona.
Asimismo le hicimos conocer oportunamente el extravió de todos los comprobantes
originales relacionados con la construcción del Edificio Ubicado en altura del SENATI;
es así como se dejó una copia de la carta enviada a nuestro proveedor Sr. David Elías
Santiago Valencia de Comercial Maconsa, en donde se le solicita copias fotostáticas
legalizadas de las facturas emitidas a nuestra Empresa en dicho período , así como a otros
proveedores se le solicito dicha documentación . Como resultado de las cartas enviadas a
nuestros principales proveedores le adjuntamos la relación y la documentación pertinente
que corresponde a los proveedores : Sr. David Elías Santiago Valencia de Comercial
Maconsa, según detalle en el Anexo No. 02 y Sra. María Azahuanche Azabache de
Depósitos Santa Beatriz, según detalle en el Anexo No. 03; así mismo le comunicamos
que hemos solicitado dicha documentación a nuestro proveedor Empresa Edificaciones
Generales S:R.L.TDA , cuyo Representante Legal es el Sr. Guillermo Anhuaman
Azabache, quién no nos proporcionó dichos documentos argumentando que se le ha
extraviado.
Cabe hacer mención que las copias Sunat de todos los comprobantes de Compras de enero
del 2003 a diciembre del 2003 han sido entregadas a su persona con la documentación del
Primer requerimiento.
Atentamente.
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
Estimados señores:
Por lo tanto, para cumplir con la documentación requerida le solicitamos nos proporcione
las copias Sunat de las facturas y una prórroga hasta el día lunes 26 del presente mes para
cumplir con dicha documentación.
Atentamente,
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas Jefe
de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
RUC : 20132264239
Nombre o Razón social : Empresa de transportes Los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal : Carret. Panamericana Norte No. 860 – El Milagro CIIU
: 60214 Otros tipos de transporte – vía Terrestre
10.- La documentación y/o información requerida deberá ser presentada por mesa de
partes de esta Intendencia Regional sito en Jr. Gamarra No. 484 – Trujillo, el quinto día
hábil de notificado el presente.
Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o
exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).
--------------------------------------------- Patricia
Valencia Torres
Auditor Reg. Nº 2085
Intendencia Regional La Libertad.
10. CARTA DEL CONTRIBUYENTE QUE SUSTENTA LAS
OBSERVACIONES EFECTUADAS POR LA AUDITORA – SUNAT
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA- SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIÓN: Patricia Valencia Torres AUDITORA.
Estimados señores:
3. Los préstamos están sustentados con sus recibos de cada uno de los socios mes a mes
adjuntándose la documentación sustentatoria.
4. Se presenta un detalle de cada uno de los prestamos en donde se explica mes a mes el
importe que corresponde a cada socio, no están sujeto a intereses, tampoco hasta la
fecha existe amortizaciones, cuyo detalle se presenta en el anexo Nº 02. De fojas 01
al 15 de los años 2001, 2002 y 2003.
5. Se adjunta la copia de la autorización de ruta emitido por la Municipalidad Provincial
de Trujillo.
6. Se adjunta el detalle de las unidades vehiculares registradas que han cubierto el
transporte urbano durante el ejercicio 2003, de acuerdo a las especificaciones
solicitadas, dicha información esta en el Anexo Nº 03.
7. Las Observaciones relacionado con los ingresos según el anexo Nº 02 del
requerimiento las diferencias son muy significativas que no corresponde a la realidad
de la empresa; por cuanto según la información extractada de las declaraciones juradas
presentadas a la administración tributaria son mínimas según se detalla en el anexo Nº
04, así mismo se adjunta la copia fotostática de las declaraciones mensuales de IGV-
RENTA; así mismo la diferencias determinada por nosotros corresponde al importe
de S/. 8,054.66 cuyo detalle es el siguiente:
9. Los ingresos no gravados que están en el PDT del impuesto a la renta anual por el
importe de S/. 4271.00 corresponde a los ingresos excepcionales según se detalla en
el punto Nº 07; que por error se ha considerado en el casillero Nº 476 de ingresos no
gravados; pero para el cálculo del impuesto a la renta si se ha considerado este importe
dentro de la base imponible.
Atentamente,
__________________________
Segundo Cabrera Villalta
GERENTE GENERAL
Las observaciones del Libro Auxiliar de Activos fijos, si fue levantada porque la
Notaria informó que había sido legalizado el Libro No.01 que fue extraviado; en
cambio la observación efectuada por la documentación original que sustenta las
compras no fue posible; por lo que la SUNAT aplica la multa por dicho concepto,
según establece el TUO del Código Tributario.
Por lo tanto la deuda tributaria como consecuencia de la fiscalización del
contribuyente estará conformada por los Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta, las
multas y los intereses moratorios; que serán actualizados a la fecha de dichas
Resoluciones.
La empresa de Transportes los Naranjos S.A. lo tendrá que pagar al contado o efectuar
su Fraccionamiento según establece el art. 36º del TUO del Código Tributario, y por
su parte SUNAT puede iniciar la cobranza Coactiva después de haber emitido las
ordenes de pago.
Según el cuarto párrafo del num. 16) del art. 62° del Código Tributario, incorporado
mediante el artículo 11° de la Ley No. 29566, establece:
“Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente
numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera”.
Este cambio viene precedido de las disposiciones establecidas por R.S. No. 286-
2009SUNAT y modificatorias, norma que permite a las empresas sujetas al Régimen
General del Impuesto a la Renta, a llevar los libros y registros contables, así como registrar
sus operaciones en estos en forma electrónica obligatoria a partir del 01 de enero del 2,013
de los Registros de compras y de Ventas.
De acuerdo con las modificaciones del art. 62° del Código Tributario, se prevé que la
Administración tributaria podrá establecer los deudores tributarios que están obligados a
llevar dichos libros y registros contables electrónicos.
Así mismo, respecto a la Facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, se ha
incorporado el num. 20 del art. 62° del Código Tributario, incorporado mediante el art.
12° de la Ley No. 29566 que establece: “ La SUNAT podrá utilizar para el
cumplimiento de sus funciones la información contenida en los libros, registros y
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
La Norma también señala que la Administración Tributaria regulará el plazo por el cual
almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos antes mencionados;
la forma de acceso a los mismo s por el deudor tributario sustituido por la Administración
Tributaria en dichas acciones ( archivamiento, etc.).
c) La SUNAT dentro de los 20 días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el párrafo anterior, notificará , de acuerdo a la forma prevista en el inc
b) del art. 104°, la Resolución de Determinación con la cual culmina el procedimiento
de fiscalización, y de ser el caso, la Resolución de multa. La citada Resolución de
determinación contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados por el
deudor tributario, según corresponda.
1.- “Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a todos los sujetos
que deben inscribirse en sus registros, que le permita realizar de corresponder, la
notificación de sus actos por el medio electrónico a que se refiere el inc b) del artículo
104°.
2.- Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrónico, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia que se apruebe para dicho
efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados”.
PRINCIPALES OBSERVACIONES EN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION:
- No exhibir la información
- Atraso en libros por legalización extemporánea
- Los libros no cumplen con los formatos previstos( empastado, dígitos del Plan contable,
rayado).
- Contabilidad de Costos incluso para prestadores de servicios.
- Operaciones no reales
- Bancarización
- Detracciones no pagadas
- Gastos deducibles
- Aplicación de presunciones
- Sustento del Costo de ventas
- Emisión correcta de los comprobantes de pago
- Detectar gastos personales no relacionados con el giro del negocio
- Margen de utilidad por debajo del sector
- Efectuar un rastreo de los asientos contables de ajustes, cual es el origen de esta
operación de regularización.
- Se determinará las operaciones entre partes vinculadas y la Obligación de presentar el
PDT de Precios de Transferencia.
Se conoce que a partir del 01 de julio del 2,010, por disposición de la Resolución de
Superintendencia No. 286-2009/SUNAT, los contribuyentes que obtienen rentas de
tercera categoría deben llevar obligatoriamente los Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios de manera física o de manera electrónica, considerando los formatos
establecidos por la SUNAT.
De ese modo, los contribuyentes obligados a llevar algún libro o registro contable, de los
señalados en el Anexo 1 de la R.S. 286-2009/SUNAT, a partir del 01 de julio del 2,010,
podían optar por llevar los libros o registros de forma electrónica; asi, la afiliación al
sistema de llevado de libros y registros electrónicos era de carácter definitivo.
Como podemos apreciar estos últimos años a partir del año 2,010 la SUNAT ha ido
publicando la normatividad para incorporar a un mayor universo de contribuyentes
a los Libros electrónicos y para el año 2,015 llega a los deudores tributarios pequeños
que se encuentran ya sea en el Régimen especial o Régimen General para el
Impuesto a la Renta; al establecer que sus ventas mensuales hayan sido de S/.
23,750.00 nuevos soles. Con esta modificación contará con una base de información
muy amplia para efectuar los CRUCES DE INFORMACION y determinar las
inconsistencias que puede darse por errores contables, por aspectos de Evasión o
también por Elusión tributaria según establece la Norma XVI del Código Tributario;
con esta información obtenida SUNAT enviará al contribuyente el cálculo de su
nueva deuda tributaria calculada vía FISCALIZACION VIRTUAL, en donde determine
el Tributo, los intereses moratorios y las multas de ser el caso.
Estas infracciones y sanciones están tipificadas en el Código Tributario que son aplicadas
de acuerdo a la falta cometida por los deudores tributarios con relación al cumplimiento
de sus obligaciones formales.
Así como están estipuladas las infracciones, también para incentivar a los Contribuyentes
a regularizar en forma voluntaria dichas infracciones, el Código Tributario establece
también gradualidades e incentivos tributarios.
CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA.- La infracción presupone una
conducta contraria a una obligación impuesta por una norma jurídica tributaria. En este
sentido, la infracción tributaria puede ser definida como “una conducta contraria a lo
dispuesto por una norma jurídica tributaria”.
Al respecto, el artículo 164° de nuestro Código Tributario, referido al concepto de
infracción tributaria, establece lo siguiente:
“Es infracción tributaria, toda acción o omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente título o en otras
leyes o decretos legislativos”.
Comentario
Infracción tributaria es toda acción u omisión que transgreda las normas tributarias, vale
decir, el incumplimiento de las obligaciones a las que está afecto el contribuyente.
En general, solo se sanciona el incumplimiento de deberes formales y el de los deberes de
función que para determinados funcionarios prevé el Código. La mora es el pago de
tributos no constituye infracción sancionable.
Las infracciones tributarias solo pueden ser consideradas, cuando están expresas en
normas de la misma naturaleza, y siempre que se respete el principio de legalidad en
materia tributaria, tal como lo prescriben el artículo 74° de la constitución de 1993 y la
Norma IV inciso d) del Código Tributario.
Las sanciones tributarias están tipificadas en el Código Tributario de los artículos 180°
hasta el artículo 188° del mismo código.
El art. 166° del Código Tributario dispone que la Administración Tributaria tiene la
Facultad de aplicar las sanciones gradualmente, es así que en virtud a esa facultad, el
órgano administrador regula los “regímenes de gradualidad “aplicables a las sanciones en
el Código Tributario.
(*) No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la
comunicación de indicios de delito tributario por parte del Órgano Administrador del
tributo cuando se regularice la situación tributaria, en relación con las deudas originadas
por la realización de alguna de las conductas constitutivas del delito tributario
contenidos en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigación dispuesta por el Ministerio Público o a falta de ésta, el Órgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización relacionado al
tributo y período en que se realizaron las conductas señaladas, de acuerdo a las normas
sobre la materia.
Decreto Legislativo No. 813, art. 1° indica, el que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de (5) cinco años ni mayor de (8) ocho años y con 365 a
730 días- multa.
(*) Inciso b) del art. 4° modificado por el Decreto Legislativo No. 1114, publicado en el Diario Oficial
El Peruano, el 5 de julio del 2,012.
Según el Art. 5° de la Ley Penal Tributaria, señala que será reprimido con pena privativa
de la libertad no menor de 2 años ni mayor de 5 años y con 180 a 365 díasmulta, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
Articulo 5°-A .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa, el que a sabiendas proporcione
información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro
Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de
Pago, Guías de remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.
Articulo 5°-B .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa, el que estando inscrito o no ante el
Órgano Administrador del tributo almacene bienes para su distribución o
comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere las
50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.
Articulo 5°-C .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cincos)
ni mayor de 8 ( ocho) años y con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, venda o
facilite, a cualquier título, Comprobantes de pago, Guías de remisión, Notas de crédito y
Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados
en la Ley Penal Tributaria.
Articulo 5°-D .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 ( doce) años y con 730 a 1,460 días-multa, si en conductas tipificadas en
los artículos 1° y 2° del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:
1). La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario.
2). Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT en un
período de 12 meses o un ejercicio gravable.
La Empresa Flores SAC. en el mes de julio del 2,008 efectúa retenciones por servicios
relacionados con renta de cuarta categoría por el importe de S/. 800.00 nuevos soles; en
el mes de agosto del mismo año efectúan la declaración en el PDT tan sólo por el monto
de S/. 600.00 nuevos soles por error de digitación, efectuando el pago tan sólo por dicho
importe.
Respuesta:
De Acuerdo a lo establecido al Código Tributario tiene dos infracciones tributarias:
Por datos falsos (art 178° num. 1)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (art.178°
num., 4)
En las dos infracciones la sanción es de una multa del 50% del tributo no pagado; es decir,
sobre los S/. 200.00 nuevos soles.
Si el contribuyente lo regulariza en forma voluntaria tendrá una rebaja del 95% de la multa
según establece las Gradualidades establecido por la Administración tributaria, vigentes
a partir del año 2,012.
a) Reclamación
Órgano Competente: Conocerán de la reclamación en primera instancia:
• SUNAT, respecto de los tributos que administra
• Los Gobiernos Locales
• Otros que la ley señale
Actos reclamables
Resolución de Determinación
Orden de Pago
Resolución de Multa
Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
Resolución que resuelve una solicitud de devolución
Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes
Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos
Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso. Otros actos que
tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
b) APELACION
Este recurso procede cuando al Administración Tributaria declara infundado,
procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamación.
PRESENTACION DE LA APELACION
Las Resoluciones de Determinación o multa serán el evadas al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación y 15 días
hábiles tratándose de resoluciones de comiso cierre o internamiento de vehículos.
REQUSITOS DE LA APELACION
Debe formularse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificaron de
resolución, mediante escrito fundamentado y autorizado por letrado hábil, adjuntar
hoja de información sumaria.
Tratándose de apelación de resoluciones en caso de precios de transferencia son
30 días hábiles siguientes a la notificación de resolución.
ASPECTOS IMPUGNABLES
No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se impugnaron al reclamar,
salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración
Tributaria, éstos hubieran sido incorporados por la Administración al resolver la
reclamación.
Principio de Principio de
integración favorecimiento del
proceso
Principio de la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo
Principio de Principio de
igualdad procesal suplencia de oficio
ACTUACIONES IMPUGNABLES
Presentación de la Queja
Se presenta ante el Órgano superior jerárquico de la autoridad que tramita el
procedimiento, mediante un escrito fundamentado citando claramente el deber
infringido y la norma que lo exige y los datos de funcionario que ha incumplido
con la aplicación de la misma, de ser el caso.
MODELOS DE ESCRITOS
o Recurso de Reclamación o
Recurso de Apelación o
Recurso de Queja
EXP. Nº
ESC. Nº
RECURSO DE RECLAMACION
CONTRA RESOLIC. DE MULTA
En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisión total al pago a cuenta exigido
por el artículo ..... numeral …. del Código Tributario.
No encontrando las sanciones formuladas por la Administración Tributaria por carecer de
sustento, interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la Resolución de
Multa, de conformidad con lo establecido en los artículos 135º y siguientes del Código
Tributario y que presentamos dentro del plazo señalado en el articulo en el articulo 137º
del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y de
derecho que exponemos a continuación:
1. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT
La Administración Tributaria a emitido la Orden de Pago Nº……… de acuerdo
con lo señalado en el numeral ,,,,,, del articulo…… del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, corresponde la emisión de la orden de pago debido a la omisión
total del pago del tributo declarado en la declaración jurada correspondiente al
periodo ……….
POR LO EXPUESTO
A al Intendencia Regional SUNAT …………… , respetuosamente solicito se sirva tener
por interpuesto el Presente Recurso de Reclamación, a efectos que se determine en su
oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo para que se declare en
consecuencia fundado mi reclamo.
Exp, Nº
Esc. Nº
RECURSO DE APELACION
Xxxxx con RUC Nº ……… debidamente representado por su ………Sr.(a) xxxxx con
DNI Nº ………… con domicilio fiscal en …………, distrito de …….. provincia de
………. de departamento de ……… a usted atentamente decimos:
Con fecha … de …….. de …….. hemos sido notificados con la Resolución de intendencia
Nº ,,,,,,,,,,,,, , en la cual resuelven declarar infundada la reclamación interpuesta la cual no
la encontramos conforme a ley, por carecer de sustento legal consistente, interponiendo
para tal efecto, RECURSO DE APELACION contra lo resuelto en la mencionada
Resolución.
Amparo mi apelación dentro del plazo prescrito en el artículo 146º del Código Tributario.
De los párrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y
organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesión, carecen de fines
lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho publico interno, no tienen
calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector publico Nacional.
Así al mismo alega que la esquela Nº ……….. , emitida por la Administración, esta
reconoce lo señalado por el citado Articulo 20º de la Constitución Política del Perú,
indicándole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127 –
Solicitud de Modificación de Datos –adjuntando ciertos documentos, pero precisan
que SUNAT no desconoce lo establecido por la norma constitucional, pero tal como
la analizan en párrafos anteriores aunque al recurrente se le conoce como persona de
derecho publico interno, no tiene la calidad de estatal en consecuencia no pertenece al
Sector Publico Nacional. En cuanto lo solicitado a través de la referida esquela, esta
se enfatizo con la finalidad de subsanar las inconsistencias que habían que habían en
el Registro Único de Contribuyentes, y el contribuyente al cumplir con este
requerimiento, subsanaba una circunstancia netamente formal, por lo que ahora no
puede tratar convertir este acto declarativo en uno constitutivo de derecho.
POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT …….. respetuosamente solicitamos se sirva admitir
nuestro Recurso de Apelación, para que se efectué la alzada al Tribunal Fiscal, a efectos
que se revoque la resolución impugnada, por existir sufrientes elementos que demuestran
fehacientemente la procedencia de nuestra petición.
PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso, los siguientes documentos:
Exp. Nº
Exp. Nº
RECURSO DE QUEJA
XXXX con RUC Nº ………… ,debidamente representada por la ………… Sr. (a)
………………. con DNI Nº……… , con domicilio fiscal en ………… .. , distrito
de…………… provincia de…………., departamento de……….. , a Uds. con respeto
digo:
Al amparo de lo prescrito en el articulo 155º del Texto Único Ordenado D.S. Nº 13599-
EF presentamos Recurso de Queja contra Sr.(a) Alcalde de la Municipalidad de
………………. distrito de ……….. provincia de ………….., departamento de ……. , por
negarse a elevar el expediente de apelación signado con el numero …… ante el superior
jerárquico, infringiendo el procedimiento tributario establecido en el articulo 145º del
Código Tributario D.S. Nº 135-99-EF.
ANTECEDENTES
Solicitamos devolución del dd/mm/aa
Mediante escrito de fecha…. de……. de…., solicitamos la devolución de pagos indebidos
por un importe de S/………. realizados por conceptos relacionados por supuesto tributo
de Anuncios y Propagandas, con sus respectivos intereses. El presento escrito genero el
Nº de expediente…… Sin embargo, pese exceder el plazo previsto en el articulo 163º del
Código Tributario, la Municipalidad de Huanchaco no atendió nuestra solicitud, motivo
por el cual presentamos Reclamación contra resolución ficta denegatoria de devolución,
al amparo del articulo 138º del citado Código.
POR LO EXPUESTO:
Señor Presidente del Tribunal Fiscal, respetuosamente, solicitamos se sirva tener por
interpuesto el presente Recurso de Queja, a efectos de que se declare fundado nuestra
QUEJA, por ser nuestro sustento totalmente razonable y justo, para que se ordene al
Alcalde de la Municipalidad de ……… eleve el expediente de apelación ante su superior
jerárquico.
…………….. de ………del ….
2.- La contadora Carmen Raza Tirado en el año 2,010 ha tenido un sueldo de S/.
3,500.00 nuevos soles mensuales en la empresa el Dorado SAC, dicha empresa lo ha
retenido la renta de quinta categoría, así mismo ha emitido recibos de honorarios a
varias empresas por asesoramiento por el importe de S/. 90,000.00 nuevos soles,
quienes le han retenido S/. 9,000.00 nuevos soles.
3.- Desarrolle un caso en donde explique la utilidad contable, las adiciones por
gastos no deducibles para el impuesto a la renta, así como las deducciones; la
determinación de la utilidad tributaria, la participación de los trabajadores y el
cálculo del Impuesto a la Renta.
a) A la Sunat
c) Al Tribunal Fiscal
d) Al Tribunal Constitucional
b) El 90 de la multa determinada
Instituto Pacífico
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Gaceta Jurídica,