Aplicaciones Tributarias Mensuales Mod. Sem. 1 A 5

Contenidos
Unidad 1
Semana 1
Aplicaciones Tributarias
Mensuales
Contenidos Unidad 1 Semana 1
TEMA 1: “ANÁLISIS DEL HECHO GRAVADO BÁSICO”
Para iniciarnos en el conocimiento del Impuesto al Valor Agregado, debemos establecer

cuál es el origen de este impuesto, el que se genera por un hecho que estará afecto a este
impuesto.
De acuerdo a la normativa el hecho gravado es el acontecimiento o circunstancia de
consecuencias jurídicas o económicas que, por mandato de la Ley, da origen a la
obligación tributaria. En el Iva hay dos hechos gravados básicos: las ventas y los servicios.
En el caso del hecho gravado básico de ventas, es aquel que se genera
independientemente de las partes que comercializan, que sirve para transferir a título
oneroso, es decir no gratuito, bienes corporales muebles efectuado por un vendedor.
Además, se considera el acto de construcción. Esta gestión de comercialización deberá
realizarse dentro del territorio nacional.
Podemos mencionar que además de los actos que cumplen con los requisitos copulativos,
existen los hechos gravados de venta especiales, los cuales la normativa los ha incluido de
manera excepcional, tales como:
 Los bienes entregados para realización de rifas y sorteos
 Los faltantes de inventario
 Los bienes entregados de forma gratuita
 Las importaciones
 Los retiros de bienes corporales muebles
Además, tenemos hechos, que al no cumplir con los requisitos copulativos quedan como no
gravados con IVA:
-. La venta de acciones, por constituir bienes incorporales
-. Venta de activo fijo usado
-. Venta de derechos de sociedad
-. La donación de bienes corporales.
Por su parte el hecho gravado básico de servicios corresponde a la prestación que realiza
una persona, para otra por la cual percibe algún tipo de interés, prima, comisión o
remuneración, entendiendo que esta corresponderá a las actividades desarrolladas en la
industria, el comercio o los servicios, detalladas por la Ley de la Renta.
Para establecer el hecho gravado en el servicio se deberá cumplir con:
-. Que se pague la remuneración acordada
-. Que exista la acción o prestación ejercida por una persona para otro
-. Que la actividad ejecutada este comprendida entre los números 3 y 4 del art. 20
de la LIR.
Aplicaciones Tributarias Mensuales

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-. Que el servicio sea prestado en Chile
Además de lo anterior, tenemos los hechos gravados especiales de servicio donde
podemos encontrar:
-. Los estacionamientos en las playas de estacionamiento
-. Los servicios de subcontratistas, asociados a contratos de construcción
-. El arrendamiento o subarrendamiento, uso o goce temporal de bienes corporales
muebles
-. El arrendamiento o subarrendamiento, uso o goce temporal de bienes inmuebles
amoblados o inmuebles, con instalaciones
-. El arrendamiento o subarrendamiento, uso o goce temporal de marcas, patentes
de invención, procedimientos o formulas industriales.
Considerando que no se cumplen con las condiciones copulativas, ni que la normativa la
considere de forma especial tenemos servicios no gravados con Iva, tales como:
-. Las asesorías contables, financieras y comerciales en general
-. Los estudios de mercado o marketing
-. El cobro de indemnización o multa
-. Servicio de organización y producción de seminarios
-. Los servicios asociados con la actividad agrícola.
Por ultimo a pesar de cumplir con los requisitos para ser afecto a este impuesto, la
normativa ha establecido la exención en los casos de:
-. Ingresos percibidos por espectáculos y reuniones, sean de carácter artístico,
científico, culturales, deportivos, circenses.
-. Los servicios prestados por trabajadores independientes donde el esfuerzo físico
predomine en su realización.
Dado lo anterior, al generarse el hecho gravado, estamos frente a la obligación de
establecer el monto del Impuesto al Valor Agregado IVA. En Chile la tasa Actual es del 19
%, la cual se puede establecer como un valor promedio de acuerdo a los estándares
internacionales, como lo muestran las siguientes imágenes:

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Fuente: www.economipedia.com
Fuente: www.expansion.com

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Dado lo anterior, se establece que nuestra tasa impositiva, respecto al impuesto del Iva
está dentro de los estándares generales tanto de los países del entorno, como en el caso
de los países de otros continentes.
Para poder entender más claramente la Ley, es importante mencionar los conceptos
explicados por la misma por ejemplo en su artículo N-. 2, donde explica los siguientes
conceptos:
“Venta”: toda convención independiente de la designación que le den
las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de
bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los
terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato
que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
“Servicio”, la acción o prestación que una persona realiza para otra
y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra
forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
“Vendedor” cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean
ellos de su propia producción o adquiridos de terceros.
“Prestador de servicios” cualquier persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste
servicios en forma habitual o esporádica.
“Período tributario”, un mes calendario, salvo que esta ley o la
Dirección Nacional de Impuestos Internos señale otro diferente.
Dado lo anterior, ya podemos aclarar que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el que
tiene por objeto gravar el valor del precio de venta de bienes y servicios en cada etapa de
comercialización. La tasa actual es del 19 %, y vamos a denominar Iva Debito al valor que
calculamos al momento de la venta, y si nos referimos al proceso de compra será
denominado Iva Crédito.
Respecto del momento en que se nace el impuesto, será denominado el Devengamiento,
que en el caso de las ventas, para el fisco se genera el derecho de exigir el pago del
impuesto, es decir, cuando se realiza la entrega de la mercadería, la cual puede ser real o
simbólica, vamos a considerar como simbólica cuando la mercadería a pesar de estar a
disposición del comprador y este dispuso no realizar el retiro de estas, en el momento
podrá generarse la entrega de la documentación por el compromiso adquirido o la entrega
de la mercadería, el hecho que ocurra primero, dará origen al impuesto. En el caso de la
prestación de servicios dependerá si ocurre primero el pago de los servicios o la emisión de
la documentación tributaria.
Para realizar el cálculo del impuesto aplicaremos la tasa del 19 % a la base imponible, que
corresponderá al valor acordado por la transacción.
Además de lo anterior, la normativa establece que existirán situaciones especiales en las
cuales no será aplicado el IVA, de acuerdo al artículo 12 y 13, se establece que quedaran
exentos los procesos de comercialización de:
-. Ventas de vehículos usados

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-. Arrendamientos de inmuebles, que no estén amoblados ni que contengan
instalaciones
-. Las primas de contratos de seguros de vida
-. Especies que han sido transferidas a título de regalías a trabajadores
-. Importaciones de especies bélicas y pertrechos
-. Ingresos que provengan de entradas a espectáculos, deportes, actos culturales y
otros
-. Servicios prestados por establecimientos de educación
-. Agencias de noticias, radioemisora, canales de televisión
-. Servicios de correos y telégrafos
-. Materias primas adquiridas con el objetivo y uso final de la exportación
-. Otros detallados en la normativa
Para poder establecer más claramente si una actividad económica, está o no afecta al
impuesto del Valor Agregado, se podrá revisar el listado de códigos económicos que
entrega el SII, donde se pude observar las características de cada uno de ellos.
http://www.sii.cl/catastro/codigos.htm
Ejemplificación:
a).- Como podemos reconocer si alguna actividad se considera un hecho gravado afecto al
impuesto IVA.
Podemos revisar el listado de actividades económicas y establecer los códigos de actividad
que por normativa están exentos del pago de Iva
CULTIVOS EN GENERAL; CULTIVO DE PRODUCTOS DE Afecto Catego
Código
MERCADO; HORTICULTURA a IVA ría
TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS VÍA
602110 NO 1
FERROCARRIL (INCLUYE METRO)
TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS VÍA AUTOBUS
602120 NO 1
(LOCOMOCIÓN COLECTIVA)
TRANSPORTE INTERURBANO DE PASAJEROS VÍA
602130 NO 1
AUTOBUS
TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS VÍA TAXI
602140 NO 1
COLECTIVO
602150 SERVICIOS DE TRANSPORTE ESCOLAR NO 1
602160 SERVICIOS DE TRANSPORTE DE TRABAJADORES NO 1
OTROS TIPOS DE TRANSPORTE REGULAR DE

602190 NO 1
PASAJEROS POR VÍA TERRESTRE N.C.P.
602210 TRANSPORTES POR TAXIS LIBRES Y RADIOTAXIS NO 1

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602220 SERVICIOS DE TRANSPORTE A TURISTAS NO 1
TRANSPORTE DE PASAJEROS EN VEHÍCULOS DE

602230 NO 1
TRACCIÓN HUMANA Y ANIMAL
OTROS TIPOS DE TRANSPORTE NO REGULAR DE
602290 NO 1
PASAJEROS N.C.P.
SOCIEDADES DE INVERSIÓN Y RENTISTAS DE
659920 NO 1
CAPITALES MOBILIARIOS EN GENERAL
801010 ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA PREESCOLAR NO 1
801020 ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA PRIMARIA NO 1
ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA SECUNDARIA DE

802100 NO 1
FORMACIÓN GENERAL
ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA SECUNDARIA DE
802200 NO 1
FORMACIÓN TÉCNICA Y PROFESIONAL
803010 UNIVERSIDADES NO 1
803020 INSTITUTOS PROFESIONALES NO 1
803030 CENTROS DE FORMACIÓN TÉCNICA NO 1
ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA PRIMARIA Y

809010 NO 1
SECUNDARIA PARA ADULTOS
ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA
809020 NO 1
PREUNIVERSITARIA
EDUCACIÓN EXTRAESCOLAR (ESCUELA DE
809030 NO 1
CONDUCCIÓN, MÚSICA, MODELAJE, ETC.)
EDUCACIÓN A DISTANCIA (INTERNET,
809041 NO 1
CORRESPONDENCIA, OTRAS)
CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN DE EDIFICIOS Y
950002 NO 1
CONDOMINIOS
b).- Si se genera el hecho gravado y no se realiza el cumplimiento de la normativa, que

sanciones puede recibir la parte responsable:
De acuerdo al Código Tributario, el no cumplimiento de la obligación tributaria será
sancionada de acuerdo a lo que establece el Código Tributario en su artículo 97 N-. 8,
donde podemos mencionar como ejemplo:
“El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de cualquiera
naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaración y
pago de los impuestos que graven su producción o comercio, con multa del cincuenta por
ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o relegación

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menores en su grado medio. La reincidencia será sancionada con pena de presidio o
relegación menores en su grado máximo”
c).- Si se comienza a desarrollar una actividad comercial que da origen a un hecho
gravado, que plazo tendrá el contribuyente para formalizar su actividad:
Dado este caso de iniciar una actividad comercial debemos considerar que para efectuar el
inicio de actividades el contribuyente tendrá los dos meses siguientes para realizar
formalmente su inicio de actividades y respaldar con documentos tributarios el hecho
gravado de ventas o servicios que se ha generado.

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TEMA 2: “PLANTEAMIENTO PRÁCTICO DE SITUACIONES RELACIONADAS CON EL IVA,
CONTEMPLADAS EN EL FORMULARIO 29”
2.1.- Planteamiento práctico de situaciones relacionadas con el IVA, contempladas en

el formulario 29
El IVA es el Impuesto al Valor Agregado, que afecta el consumo de productos y servicios
que grava con una tasa del 19 % las transacciones efectuadas. El IVA constituye un gran
aporte a los ingresos fiscales, motivo por el cual es un impuesto que se fiscaliza
permanentemente en busca de disminuir su evasión, la cual perjudica las proyecciones
presupuestarias del Estado.
Para su cálculo vamos a agregar un 19 % al valor del bien el cual denominaremos Valor
Neto, y el valor total será denominado Valor Bruto, es decir:
Valor Neto 100
IVA 19
Valor Bruto 119
Adicionalmente tenemos que considerar que al momento de efectuar una transacción,

tendremos 2 agentes intervinientes: la empresa que vende, para la cual el IVA será
denominado IVA Débito; y para la empresa que compra, será denominado IVA Crédito.
Por ejemplo, si al momento de realizar una comercialización se establece un precio final de
2.000, para desglosar los valores que lo componen, debemos considerar que los 2.000
representa el 119 % es decir:
2.000 ----------------- 119 %
X __________ 100 %
Para resolver multiplicamos 2.000 x 100 y lo dividimos en 119, con lo que el resultado es
1.680 valor el cual se puede comprobar agregando el 19 % a la operación (IVA= 320) y nos
comprueba el resultado de 2.000.
De acuerdo a lo mencionado, quien paga el IVA es el consumidor final del producto o
servicio. En el caso de la empresa que tiene en sus registros tanto compras como ventas
con IVA, lo que debe reflejar es la diferencia entre ambos IVA.
Es decir, si durante el mes la empresa tiene un total de compras por un valor bruto de $
1.500.000 y un total de ventas brutas de $2.500.000, para la empresa su realidad frente al
pago del impuesto se refleja en:
Ventas
Neto Iva Total
2.100.840 399.160 2.500.000
Compras
Neto Iva Total
1.260.504 239.496 1.500.000
Diferencia 159.664

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El monto a cancelar por parte de la empresa es de $ 159.664
Este monto deberá ser reflejado en el Formulario 29, el cual deberá ser cancelado hasta el
día 12 del mes siguiente.
Si el día 12 cae feriado o fin de semana, será postergado hasta el día hábil siguiente. En
caso de que la empresa sea facturador electrónico, tendrá hasta el día 20 del mes para
realizar el pago. Y si el formulario no genera pago se podrá presentar hasta el día 28 del
mes siguiente.
Adicionalmente de acuerdo a las nuevas normativas, la empresa tendrá la opción de
postergar en dos períodos el pago del IVA, lo cual se detallará en el link de material de
apoyo.
Para conocer más sobre este formulario, puedes revisar el siguiente material de apoyo:
http://www.sii.cl/formularios/imagen/F29.pdf
Es importante considerar que por la normativa que impone la emisión de facturas
electrónicas, las fechas mencionadas cada vez se van acotando más al plazo del día 20, ya
que se están terminando los plazos, respecto de esta obligación, de acuerdo a lo que se
establece en el siguiente cuadro:
Fuente: www.sii.cl
Si el pago del formulario se realiza por papel, el documento debe ser emitido a nombre de
la Tesorería General de la República, pero debemos considerar que la opción que más se
utiliza y promueve hoy en día es el pago On Line.
Considerando que hay personas que no tiene cuentas bancarias para realizar el pago, hoy
tenemos la opción de cupón de pago, que implica digitar los datos en la página www.sii.cl,
para luego imprimir un cupón de pago que se puede cancelar en las instituciones
bancarias.
Esta opción disminuye los errores de digitación del formulario 29, y se acomoda a la
situación de los contribuyentes que todavía no se han incorporado a los pagos electrónicos.
Debemos si entender que el objetivo final, es que la gran mayoría de los trámites asociados
a los pagos de impuestos, sea posible realizarlos por medio de internet, como hoy en día
sucede con el pago del impuesto a la renta.

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2.2.- Tratamiento de remanente de Iva Crédito Fiscal y tratamiento de Iva debito
fiscal:
En el caso de considerar toda la información del mes en la empresa, y el total de compras
sean mayores que las ventas, se produce un “Remanente” que constituye un ahorro para
enfrentar el F-29 del mes siguiente. Este monto de remanente deberá ser actualizado para
ser utilizado en el mes siguiente por medio del valor de la UTM.
Por ejemplo, si estamos realizando el IVA del período de octubre del 2017, el cual deberá
ser cancelado hasta el 12 de noviembre, el monto del remanente deberá ser divido por el
valor de la UTM de noviembre y luego multiplicado por la UTM de diciembre, para ser
utilizado en el IVA de noviembre como parte del IVA Crédito.
Esta cuenta de remanente debe ser clasificada dentro de los activos de la empresa, ya que
es un valor a su favor y que será utilizado en el corto plazo.
Es decir, si tenemos un total de Iva crédito por un monto de 1.400.000 y tenemos un valor
de Iva debito de 1.000.000, tendremos un remanente de 400.000 para el próximo mes.
Pero este valor debe actualizarse, entonces considerando que es el Iva de agosto del 2017,
debemos dividir este valor por la UTM de septiembre que es de 46.693, es decir:
400.000 /46.693 = 8.566594564 UTM Este valor lo multiplicamos por la UTM de octubre y
obtenemos:
8.566594564 * 46.783 = 400.771 Obteniendo el valor de actualización del remanente.
Como observamos se considera el valor de la UTM del mes en que debe ser pagado el
impuesto.
El hecho de que un contribuyente en un mes presente remanente, o cuando comience su
actividad comercial, está dentro de lo esperado, pero si consideramos que de forma
permanente esta remanente, esto nos indica que no ha obtenido ganancias de su negocio,
lo cual sería ilógico pensado que la idea de generar un emprendimiento es generar utilidad,
es decir donde las ventas sean mayores que las compras, motivo por el cual cuando esto
permanece por un tiempo, es normal que el contribuyente sea notificado para revisión de su
documentación tributaria, ya que el hecho de permanecer largos periodos en perdidas,
podría ser explicado solo en casos especiales, tales como los agricultores, quienes durante
11 meses solo realizan desembolsos asociados la giro y una vez al año realizan la venta de
su cosecha, generando Iva debito solo una vez al año.
Es importante considerar que, si somos citados a una fiscalización de un mes tributario por
Iva, en el caso de que ese mes tenga remanente, estamos obligatorios presentar la
información tributaria desde el origen del remanente, para poder justificar el hecho de la
pérdida presentada por el contribuyente.
Cuando la información entregada por el contribuyente no cuadra con la información que
tiene el SII, este será citado para poder aclarar la diferencia que se observa, frente a la
información entregada por el contribuyente y la entregada por terceros.
Si quien asiste es un tercero, deberá presentar un poder notarial, el Rut de la empresa y
representante legal, y su identificación personal, para representar al contribuyente. Si la
situación de la citación es por un hecho grave como un delito tributario (ej. Factura falsas)
el fiscalizador podrá solicitar la presencia del contribuyente o del representante legal de la
empresa.
Para comenzar a conocer más a fondo el tratamiento del Iva, debemos conocer los
documentos tributarios que principalmente intervienen en este proceso, para lo cual

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podemos mencionar:
2.3.- Documentos para cálculo del IVA
Es importante aclarar el tipo de documentos que serán considerados para el cálculo del
IVA, ya que varía su efecto en la confección del F-29. Los más utilizados son:
Nota de Débito: Este tipo de documento viene a modificar una factura de venta emitida
aumentando su valor. Por ejemplo si el precio de venta registrado en la factura es de 2.000
y efectivamente es de 2.050, deberemos emitir la nota de débito por los 50 que quedaron
pendientes de considerar en la factura inicial.
Nota de Crédito: Este documento viene a corregir lo determinado en la factura
disminuyendo el valor de la transacción. Por ejemplo, si el envío de mercaderías es de 100
Unidades y efectivamente se entregan solo 95 unidades, se deberá emitir la nota de crédito
por las 5 unidades que no fueron entregadas. Es importante considerar que la nota de
crédito es un instrumento utilizado para realizar correcciones de información entregada, y
de acuerdo al oficio N-. 105 de 1990, se podrá corregir el Rol, dirección, giro y comuna
entregada en la factura original, pero no podrá ser cambiada la razón social de la empresa
a la cual se emite el documento.
Boletas de venta: Al igual que la factura de venta, su efecto es aumentar el débito fiscal de
la empresa con la diferencia que no identifica quien es el comprador de los servicios o
productos, ya que solo se indica el valor final de la comercialización y la fecha de la
operación.
Boletas de compra: En caso de que la empresa reciba una boleta esta no podrá ser
utilizada dentro del cálculo del IVA, ya que para que se pueda utilizar el IVA Crédito
asociado deberá ser por medio de factura.
https://www.youtube.com/watch?v=dUGjH_VoSAE
Facturas exentas: Estos documentos se registran en el F-29 pero no tienen IVA asociado,
por tanto no afectan los cálculos asociados al impuesto a cancelar y deberán corresponder
a los giros determinados por Ley como exentos.
Factura de Exportación: Documento que respalda la venta al exterior, que no considera
IVA, pero establece la moneda en que se efectúa la comercialización y el Incoterm
acordado por las partes.
Factura de Inicio: Es el documento que autoriza la venta de productos cuando aún el
contribuyente no tiene autorizada la actividad comercial, por lo que la responsabilidad de
enterar el IVA Débito se traspasa al comprador.
Liquidación Factura: Documento que refleja movimientos de ventas entre ambos
contribuyentes, por ejemplo los servicios que prestan las Ferias de comercialización de
Animales, donde un contribuyente vende el producto y la Feria presta los servicios para
poder realizar la venta.
Fuente: www.sii.cl
Es importante considerar que al momento de confeccionar el F-29 debemos revisar cada

uno de los documentos a ingresar para que podamos determinar si corresponden a la
empresa, al giro de la empresa y el tipo de documentos.
Debemos destacar que se permite ingresar documentos para el IVA Crédito de hasta dos
períodos anteriores al mes que se está declarando. Es decir, si estamos confeccionando el
IVA de noviembre del 2017 podemos ingresar documentos de septiembre, octubre y
noviembre 2017. En el caso de las ventas, es obligatorio declarar mes a mes las ventas

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efectuadas, y en caso de quedar pendientes documentos de venta, se deberá corregir el
IVA, ya que no podrán ser ingresadas en meses siguientes.
Esta corrección se podrá efectuar directamente en la página www.sii.cl donde de forma
automática se generan las multas, reajuste e interés y condonaciones asociadas a la
corrección que se efectúa. Esto solo podrá ocurrir en el caso de que el contribuyente no se
facturador electrónico, ya que quien ya esté dentro del normativa actual, la emisión de
facturas queda directamente registrada en el sistema, tanto a nivel de compras como las
ventas efectuadas
A partir del agosto del 2017, nos vemos afectados por una resolución 68 del 31 de julio del
2017, donde la emisión del libro de compra y venta, es emitido de acuerdo a la información
que tiene el SII, en si página, la cual se emite de acuerdo a los documentos emitidos por el
contribuyente y a su vez por todos sus proveedores.
Esto cambiara definitivamente a partir del 01 de febrero del 2018, cuando todos los
contribuyentes deberán ser facturadores y la información estará toda a disposición del SII, y
entregaran la base para la confección del formulario 29, donde solo se deberá anexar
información como por ejemplo la emitida por medio de las boletas de ventas.
Dada esta nueva normativa, podemos encontrar los detalles de la forma de aplicación en la
siguiente publicación entregada por el Servicio de Impuestos Internos:
http://www.sii.cl/ayudas/ayudas_por_servicios/rcv_faqs.pdf
La implementación de esta nueva forma de crear el libro de compra y venta de forma
directa en la página del Servicio de Impuestos Internos, en un principio creo dudas
respecto de la factibilidad de su implementación, pero al entender que la gestión que
debemos realizar frente a la confirmación de las facturas de compra de la empresa, nos
genera una información clara respecto a los procesos de comercialización que realiza la
empresa, se ha descubierto que la propuesta de Iva que nos entrega la página del SII, nos
facilita el proceso de cierre de información para la generación del formulario 29, y si
consideramos que se nos viene la fecha donde todos los contribuyentes están obligados a
ser facturadores electrónicos, podemos establecer que debemos adaptarnos a esta nueva
forma de manejar la información.
 EJEMPLIFICACIÓN
Caso 1: Vamos a calcular el monto a cancelar por concepto de IVA del mes de octubre del
2017, de acuerdo a la siguiente información:
Documentos disponibles para la confección del F-29:
3 Facturas de compra por un valor bruto de $ 1.200.000 de Julio 2017
4 Facturas de compra por un valor bruto de $ 850.000 de octubre 2017
2 Facturas de compra de un valor neto de $ 230.00 de agosto del 2017
9 Facturas de compra de un valor neto de $ 300.000 de septiembre del 201
19 boletas de compra del mes de octubre del 2017
2 Nota de crédito de compra del mes de Octubre del 20157por un monto bruto de 60.000
1 Nota de débito de compra por un valor bruto de $ 80.000, del mes de Octubre del 2017

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143 boletas de venta por un valor bruto de $ 340.000 octubre 2017
20 Facturas de Venta por un valor bruto de $ 1.240.000 octubre 2017
1 Nota de crédito de Venta por un valor bruto de $ 105.000 octubre 2017
2 Nota de débito Venta por un valor bruto de $ 100.000 octubre 2017
Resumen:
Compras Iva Crédito
Documento Neto Iva Bruto
Facturas 714.286 135.714 850.000
Facturas 230.000 43.700 273.700
Facturas 300.000 57.000 357.000
N. Crédito -50.420 -9.580 -60.000
N. Debito 67.227 12.773 80.000
1.261.093 239.607 1.500.700
Ventas Iva Débito

Documento Neto Iva Bruto
Boletas 285.714 54.286 340.000
Facturas 1.042.017 197.983 1.240.000
N. Crédito -88.235 -16.764 -105.000
N Debito 84.034 15.966 100.000
1.323.530 251.471 1.575.000
Iva a Pago 11.864
De acuerdo al resumen anterior no han sido consideradas las facturas de compra de Julio
por encontrarse fuera del plazo legal para incorporarlas, y las boletas de compra que no
dan derecho al crédito fiscal.
Además, debemos considerar que los valores de las notas de crédito deben rebajar el IVA
asociado.
Caso 2:
Se está realizando el Iva de Julio del 2017 y como resultado tenemos un remanente de
1.000.000 considerando los siguientes valores de UTM, determine el valor del remanente
actualizado:
UTM Julio= 46.787 UTM Agosto= 46.600 UTM Septiembre: 46.693
Entonces debemos pasar el 1.000.000 al valor de la UTM:
1.000.000/ 46.600 = 21.45922747

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Luego ese valor lo actualizamos con la UTM de septiembre, es decir:
21.45922747 * 46.693 = 1.001.996
Caso 3:
Actualice remanente según corresponda del Iva de Agosto:
Datos:
Iva crédito $1.830.000 UTM septiembre: 46.693
Iva débito $1.300.600 UTM octubre: 46.783
Remanente: $529.400
Para actualizar:
529.400/46.693 =11,33788791
11,33788791*46783 = 530.420
Remanente actualizado para realizar Iva de setiembre: $530.420
Caso 4: Uso de los documentos tributarios asociados al IVA

a) Nota de crédito:
 Modificación de precio:
Se compran 30 unidades a $5.000 neto en efectivo, pero luego se percatan que hay
un error en el precio, donde cada unidad está a $4.500 neto, se debe emitir una
nota de crédito por los $500 neto de error, quedando de la siguiente forma:
Factura: Nota de crédito:
Neto: 150.000 Neto: 15.000
IVA: 28.500 IVA: 2.850
Total: 178.500 Total: 17.850
 Modificación de cantidad:
Se compran 30 unidades a $5.000 neto en efectivo, pero llegan 5 unidades en mal
estado, por lo cual hay que emitir una nota de crédito por las 5 unidades, quedando
de la siguiente forma:
Factura: Notas de crédito:
Neto: 150.000 Neto: 25.000
IVA: 28.500 IVA: 4.750
Total: 178.500 Total: 29.750
b) Nota de débito:
 Modificación de precio:

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Se compran 50 unidades a $5.000 neto en efectivo, pero se descubre un error en el
precio, que ahora sería de $5.500, se debe emitir una nota de débito por los $500
que faltan, quedando de la siguiente forma:
Factura: Nota de débito:
Neto: $250.000 Neto: $25.000
IVA: $47.500 IVA: $4.750
Total: $297.500 Total: $29.750
c) Facturas exentas:
 Se compran 25 unidades por $3.000 neto, factura exenta de IVA.
Factura exenta
Neto: $75.000
IVA: $0
Total: $75.000
 MATERIALES DE APOYO
En los siguientes enlaces podrán encontrar información que será de gran utilidad para
complementar tus conocimientos.
Declaración del F-29
http://www.sii.cl/demos_autoasistencia/iva_f29/iva_f29_pel.htm
Pago F-29
http://www.sii.cl/demos_autoasistencia/iva_f29/f29_conpago.htm
Formulario sin movimiento

http://www.sii.cl/demos_autoasistencia/iva_f29/f29_sinmov_sin_atraso.htm
Postergación el pago de Iva

http://www.sii.cl/portales/reforma_tributaria/postergacioniva.html
Sistema de pago por caja

http://www.sii.cl/material_inf/pago_por_caja.pdf
Capacitación tributaria
https://www.youtube.com/watch?v=iL--l63ZPnQ

15
Contenidos
Unidad 1
Semana 2
Mensuales
TEMA 3: “FRANQUICIA DE LOS EXPORTADORES”
3.1.- Franquicia de los exportadores

Entendiendo el principio de que, para las empresas, podrán compensar el Iva debito de las
ventas, con el Iva crédito pagado por las compras, se nos genera la consulta frente a las
exportaciones, las cuales por normativa no tendrá el impuesto al Valor Agregado.
Los exportadores pueden recuperar el Iva que han cancelado por la adquisición de sus
mercaderías o insumos, los cuales serán directamente asociados a procesos de
comercialización al extranjero.
Es decir, al momento de establecer una negociación de venta a nivel internacional, el precio
el cual se establece no considera un impuesto al momento de la salida del país, ya que los
acuerdos internacionales establecen que el impuesto será cancelado al momento del
ingreso al país que adquiere el bien. Por ejemplo, en Chile al momento de ingresar
mercaderías, se deberá cancelar el impuesto aduanero que tiene una tasa base del 6 %. El
cual podrá ser inferior si el país y el tipo de mercaderías, este afecto a algún tipo de
acuerdo de tratado internacional, que determine la disminución del impuesto mencionado.
Dado lo anterior, se nos genera la consulta, sobre qué pasa con aquella empresa que
compra mercaderías e insumos en el país para poder producir un producto que finalmente
es exportado. La situación es la siguiente, el hecho de que la compra este afecta al Iva, no
se puede modificar, ya que el contribuyente que exporta será el encargado de demostrar
que sus mercaderías no son comercializadas en el país, y por ende tendrá el derecho de
solicitar la devolución del Iva crédito asociado a sus compras, que darán origen al producto
final que tendrá el objetivo de ser vendido en otro país.
Podemos establecer que la empresa solo se dedique a la venta en el extranjero de sus
productos o servicios, donde será nombrado como exportador puro, y podrá por medio de
la declaración jurada 3.600 solicitar la devolución íntegra del Iva crédito asociado al
proceso de comercialización.
Pero también nos podemos encontrar con situaciones donde el contribuyente puede
realizar ventas tanto en el país, como al comercio internacional. En estos casos si el
contribuyente puede identificar directamente el uso de las compras realizadas, podrá solo
utilizar el Iva crédito de las compras asociadas a las ventas nacionales. Y si esto no es
posible porque la utilización de las compras es para ambas situaciones, debemos realizar
una distribución matemática de los derechos a crédito que se poseen en base al nivel de
ventas realizadas.
De acuerdo a esta situación podemos establecer que al no tener directamente identificadas
las compras, deberemos destinar el porcentaje de ventas afectas, al nivel de Iva crédito que
podrá ser utilizado.
También se puede presentar el caso, de que sea necesario realizar una inversión de largo
plazo para poder finalmente explorar una comercialización de exportación. En este caso
será necesario cumplir con la normativa del art. 6 del Decreto 348 de 1975, al cual

1
establece que si una empresa, al momento de invertir toma de decisión de ser un
exportador puro, es decir dedicar su proceso de comercialización solo a otros países,
deberá presentar el proyecto con toda la documentación de respaldo al Ministerio de
Economía, quien tendrá la autoridad de emitir la resolución que le permita la recuperación
del Iva crédito, sin la necesidad inmediata de demostrar ventas al extranjero, sino que esto
se sustenta en las proyecciones futura de la empresa, frente a los procesos de
comercialización.
Les invitamos a revisar el siguiente material de apoyo:
Tratados de Libre Comercio suscritos por Chile
https://www.youtube.com/watch?v=NtXfM4X1D5o
Ejemplificación:
CASO 1:
La empresa presenta la siguiente información para la confección del Iva del mes de
noviembre del 2017:
Total de compras con documentos legales Neto: 15.000.000 Iva 2.850.000 Total =
17.850.000
Ventas del periodo:
Ventas de exportación……………………………… 8.000.000
Ventas en mercado nacional: Neto: 10.000.000 Iva: 1.900.000 Total: 11.900.000
Desarrollo:
En primer lugar, debemos determinar la proporcionalidad de las ventas efectuadas:
Ventas al exterior: 8.000.000 = 0.8 x 100 = 80%
Ventas Netas 10.000.00
Luego de ser determinada la proporcionalidad, la aplicamos al Iva crédito recibido, es decir:
2.850.000 *80% = 2.280.000
Este es el valor que podrá ser utilizado como Iva crédito Fiscal en el Formulario 29, o podrá
solicitarse directamente la devolución a la Tesorería General de la Republica
CASO 2:
Considerando los datos del ejemplo anterior, a nivel de las compras, pero establecemos a
nivel de las ventas que la empresa solo realiza exportaciones, esta podrá solicitar la
devolución del monto completo, es decir 2.850.000 que fueron cancelados por concepto de
Iva crédito, al momento de realizar las compras necesarias para establecer la
comercialización al extranjero.

2
3.2.- Importaciones y exportaciones de insumos, activos fijos y exentos
Dentro de los procesos de comercialización tenemos: las importaciones, que son el
ingreso de mercaderías desde el extranjero; y las exportaciones, que son la venta de
mercaderías al exterior. Ambas están dentro del contexto del comercio exterior, pero para
el proceso de IVA existen grandes diferencias al momento de incorporar estos actos de
comercio al IVA.
Las exportaciones no se encuentran afectas al IVA, motivo por el cual se consideran ventas
exentas. Este proceso no exime a las exportaciones de estar presentes en el Formulario
29, ya que en la primera parte del formulario podemos observar que se registran las
mismas, pero no aplican cálculos en esta parte del formulario sino valores que serán
utilizados para otros procesos, pero no para el IVA.
Esta eximición del pago del IVA al momento de la salida de la mercadería, es la primera
fase del proceso, ya que al momento del ingreso de la mercadería al país de destino
deberá cancelar los impuestos asociados a este país, dependiendo de los posibles tratados
internacionales que exista entre los países y el tipo de producto que se esté
comercializando. Considerando que Chile tiene una gran cantidad de tratados
internacionales, es importante analizar la situación con el país y el tipo de productos para
poder determinar los valores totales asociados al proceso de exportación del producto.
Por tanto, en la línea 1 del formulario solo registraremos la cantidad de documentos
emitidos y el monto total de las exportaciones.
Es importante considerar que debemos registrar el monto de la exportación en el
formulario, a pesar de que no modifica el monto de IVA a pagar, ya que existen beneficios
tributarios para los exportadores que deben ser registrados para el correcto uso de los
beneficios, tales como la devolución del IVA crédito utilizado para el proceso de las
exportaciones, el cual determina la devolución de los Iva crédito de las compras asociadas
a los productos que se van a exportar.
Además, el registro de la exportación también afectará el pago del PPM que veremos con
más detalle al final del módulo.
En el caso de las importaciones es distinto el tratamiento puesto que debemos considerar
que la Aduana es la institución a cargo de supervisar el proceso de importación y aplicar los
impuestos aduaneros del nuestro país y el IVA que corresponde.
En el proceso de comercialización internacional se debe establecer el Incoterm que se va
a utilizar, el cual constituye la determinación del límite de la responsabilidad de las partes
por sobre la mercadería en tránsito. Éste está acordado de forma internacional de la
siguiente forma:
Texto inglés Texto castellano
cod Descripción Descripción

e
EX EX Works...named place Fábrica (en) lugar convenido

W
FC Free CArrier…named place Franco transportista lugar convenido

3
Texto inglés Texto castellano
FA Free AlongSide Franco al costado del buque puerto de carga

S ship…named port of convenido
shipment
FO Free On Board…named Franco a bordo...puerto de carga convenido

B port of shipment
CF Cost and Freight …named Coste y flete...puerto de destino convenido

R port of destination
CP Carriage Paid To… named Transporte pagado hasta…puerto de destino

T port of destination convenido
CIF Cost, Insurance, Coste, seguro y flete...puerto de destino

Freight...named port of convenido
destination
CIP Carriage and Insurance Transporte y seguro pagados hasta, puerto de

Paid to...named place of destino convenido
destination
DA Delivered At Entregado en terminal...puerto de destino

T Terminal... Named port of convenido
destination
DA Delivered at Place …named Entregado en un punto...lugar de destino

P port of destination convenido
DD Delivered Duty Entregado derechos pagados…lugar de destino

P Paid...named place of convenido
destination
Fuente: https://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010

4
Fuente: www.mysietime.com
3.3. - Incoterms
Primero debemos considerar que llegadas a la Aduana las mercaderías vamos a trabajar
con el valor CIF (Costo Seguro y Flete) al cual será agregado el impuesto aduanero que
corresponde al 6% del valor CIF, y sobre la suma de ambos valores vamos a calcular el
19% que corresponde al IVA.
Es decir si el monto de la importación es de 1.000.000 valor CIF, le calculamos el 6% (Ad
Valorem = Impuesto aduanero) que corresponde a 60.000 como impuesto aduanero,
ambos valores debemos sumarlos y aplicarles el 19 %.
1.060.000 + 201.400 = 1.261.400
Esta información figurará en la Declaración de Ingreso (DIN) que emitirá la Aduana, la cual
será registrada en el formulario 29 en la sección de IVA crédito líneas 31 y 32.
Dentro de este registro deberemos diferenciar si la compra corresponde a mercaderías o un
activo fijo, dado que el formulario determina esta clasificación de la información para
procesos posteriores tales como, el Impuesto a la Renta, donde para poder aprovechar
beneficios tributarios debemos tener identificada la información.
Caso 1:
Se realiza una importación por un valor FOB de US 3.000 con una tasa de cambio de US
590, donde se tiene un flete de $ 200 y el seguro internacional de US 80. Basado en lo
anterior se consulta cual es el valor final a cancelar por el proceso de importación.
Valor FOB 1.770.000
Seguro 47.200

5
Flete 118.000
Valor Cif 1.935.200
Imp. Aduanero 116.112
Base de Iva 2.051.312
Iva 19 % 389.749
Valor o total 2.441.061
Caso 2:
Se realiza una importación por un valor FOB de US 4.600 con una tasa de cambio de US
800, donde se tiene un flete de $ 500 y el seguro internacional de US 100. Basado en la
información calcule cuanto deberá a pagar por IVA.
FOB: 3.680.000
Seguro: 80.000
Flete: 400.000
CIF: 4.160.000
A.V 249.600
Base de IVA 4.409.600
IVA 19%: 837.824
Caso 3:
La empresa quiere importar una maquinaria y recibió dos cotizaciones, la empresa A le
ofrece un valor d 4.500 dólar valor FOB y la segunda empresa le ofrece el mismo valor de $
4.500 CIF. ¿Cuál cotización le resulta más económica a la empresa, si las características
de condiciones de pago y calidad de la maquinaria son iguales?
R-. Dado lo anterior a la empresa le es más conveniente el valor CIF ya que tiene
incorporado el Flete y el seguro del producto, a diferencia del valor FOB al cual se deberán
agregar estos Ítems.
En estos sitios de interés podrás encontrar más información sobre el tema que acabamos
de ver.
Explicación de Importaciones
http://www.aduana.cl/importaciones-de-productos/aduana/2007-02-
28/161116.html#vtxt_cuerpo_T4
Buscador de tratados internacionales
http://www.leychile.cl/Consulta/buscador_tratados

6
TEMA 4: “IABA BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y ANALCOHÓLICAS”
Los cambios de tasa están basados en la Reforma Tributaria, donde se establece que el
consumo de bebidas alcohólicas tiene efectos negativos en la población en lo que se refiere
a las tasas de salud, crímenes, accidentes vehiculares, productividad y el gasto público, y
aunque los orígenes de la normativa esta desde mucho antes, ya que en el año 1902 el
gobierno del Presidente German Riesco promulgó un impuesto a la producción de
alcoholes y la Ley 1.515 que establece la administración de impuesto sobre alcoholes. En
la actualidad la propuesta de la Reforma es inducir a la disminución del consumo de los
alcoholes por medio del alza en el impuesto de los alcoholes.
Noticiero Judicial: https://www.youtube.com/watch?v=nr3BaLeICyE
Por tanto, en la actualidad tenemos un impuesto que es adicional al monto del Iva, que es
el impuesto a los alcoholes, el cual afectara el valor final del producto, creando la
consecuencia final de la disminución del consumo, de acuerdo a lo que propone la Reforma
Tributaria.
El Impuesto Adicional a las Bebidas Alcohólicas y Analcohólicas se aplicará sobre la venta
o importación de las bebidas como un valor adicional al IVA, el cual se calcula sobre la
misma base y su tasa dependerá del tipo de bebestible, es decir:
a) Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, energizantes o hipertónicas, jarabes y en
general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas
similares, y aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante,
sabor o edulcorantes, tasa del 10%.
En el caso que las especies señaladas en esta letra presenten la composición nutricional
de elevado contenido de azúcares a que se refiere el artículo 5° de la ley N°20.606, la que
para estos efectos se considerará existente cuando tengan más de 15 gramos (g) por cada
240 mililitros (ml) o porción equivalente, la tasa será del 18%.
b) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o
aromatizados similares al vermouth, tasa del 31,5%.
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o
champaña, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera
que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo,
calidad o denominación, tasa del 20,5%.
Lo anteriormente mencionado aplica según la circular 51 del 04 de octubre del 2014. La
cual constituye una parte de lo que aplica de acuerdo a lo establecido en la reforma
tributaria.
De acuerdo a lo mencionado para establecer el tributo debemos tener en claro el tipo de
licor con el cual estamos trabajando. El objetivo de este valor adicional que se aplica a los
alcoholes es lograr una disminución en el consumo ocasionada por el aumento del valor
que debe cancelar el consumidor final. Ya que además de las enfermedades asociadas al
consumo también se le considera un factor importante en el aumento de accidentes
vehiculares y de problemas de violencia general e intrafamiliar que provoca el consumo de
estos bebestibles.
Cuando la empresa solo entrega sus productos a los consumidores finales, deberá

7
considerar el valor adicional en la venta efectuada, en el caso del comercializador de licores
el tratamiento del ILA es igual al del Iva es decir, vamos a considerar Ila de Compras e Ila
de ventas, del cual se podrá obtener un Ila a pago o un Ila remanente. Esto lo deberemos
reflejar en la parte posterior del formulario 29, donde se detalla por cada tipo de licor, el
movimiento efectuado durante el mes.
El manejo por parte de comerciante dependerá de sus características respecto al tipo de
clientes a los cuales entregue sus productos, de acuerdo a lo anterior el SII aclara lo
siguiente:
“Un contribuyente que vende habitualmente licores, debe declarar y usar el Impuesto
Adicional (ILA) de estos productos, soportado en sus compras, según las siguientes
situaciones:
 Comerciantes minoristas: en aquellos períodos que vendan bebidas alcohólicas y
analcohólicas a otros vendedores deben determinar el crédito ILA, según la
proporción que representen las ventas afectas a ILA en el total de ventas de dichos
productos.
 Comerciantes minoristas: aquellos que venden bebidas alcohólicas y analcohólicas
sólo a consumidores finales no deben determinar el crédito ILA, ya que dicho
impuesto para a constituir costo de venta.
 Los comerciantes que sólo venden a otros vendedores (distribuidores, mayoristas,
productores) bebidas alcohólicas y analcohólicas tienen derecho al 100% del crédito
ILA en concurrencia de los requisitos legales del caso.
http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/iva/001_030_1899.htm
Dado lo anterior lo importante será el tipo de venta que realiza la empresa, para poder
establecer el uso que corresponde al ILA. De esta explicación podemos establecer los
siguientes comentarios:
Si la empresa compra 1.000.000 en valores netos de Pisco tendremos el siguiente detalle
Valor
Neto Iva 19 % Ila 31,5 % bruto
1.000.000 190.000 315.000 1.505.000
Podemos tener los siguientes casos:

a) Si la venta se realiza directamente a público general por un valor neto de
1.200.000, podemos establecer lo siguiente:
Valor
1.200.000 228.000 378.000 1.806.000
Dado este caso el vendedor utilizara boleta de venta para el público, la cual solo se emitirá
por el monto total de la transacción y no detallara el monto de los impuestos que irán
incorporados en la venta.
Y al momento de realizar el formulario 29, en el caso del Iva será calculado de la misma
forma es decir:

8
Iva de compras : 190.000
Iva de Ventas . 228.000
Iva a pago : 38.000
Por su parte en el Ila, de acuerdo a lo establecido en el SII, no podremos utilizar el Ila
Crédito, basado en que no podremos detallar el impuesto al momento de la venta, por tanto
el impuesto pagado en la compra solo pasa a ser parte del costo del producto.
b) Si la misma venta la realizamos a otra empresa comercializadora, si tendremos
el derecho de utilizar el Ila Crédito y será cancelada la diferencia que se genera.
Es decir en el caso del ILA.
Ila de Compras: 315.000
Ila de Ventas : 378.000
Generándose un Ila a pago de 63.000, el cual se cancela en el formulario 29 de
forma adicional al Iva ya calculado.
c) Si la misma venta se realiza en un 40 % a otra empresa comercializadora y el 60
% a publico directo. Debemos solo considerar el 40 % del derecho al Ila Crédito
para poder ser utilizado contra la venta identificada del producto. Es decir :
Ila Crédito : 378.000 * 40 % = 151.200
Ila Debito : 1.200.000 * 60 % = 720.000
Por tanto:
Valor
720.000 136.800 226.800 1.083.600
Dado lo anterior, además del cálculo del Iva debemos establecer la diferencia que se
genera en el Ila:
Ila De ventas 226.800
Ila de Compras 151.200
Ila a Pago: 75.600
Dado los casos anteriores, si en un más nuestro Ila Crédito es Mayor que el Ila Debito, se
nos va a generar un remanente que se actualiza y utiliza el mes siguiente, de la misma
forma del Iva. Con la diferencia que debemos ingresarlo en la parte posterior del formulario
29.

9
Dado lo anterior, podemos tener casos donde la empresa puede en un periodo tener pago
de Iva y remanente de Ila, o lo contrario.
Lo común seria que, si la empresa está generando un grado normal de rentabilidad, deba
cancelar tanto Iva e Ila. Entendiendo que existen periodos donde es más grande la
inversión que las ventas donde se podrá generar el remanente correspondiente.
Caso 1:
Si por la compra de una botella de Pisco se cancela un valor de $ 12.000 bruto los
impuestos asociados son:
Neto Iva Ila Bruto

7.973 1.515 2.512 12.000
Los valores los obtenemos de la siguiente lógica:
12.000-------------) (100+19+31,5) es decir el 150.5%

X ---------------- 100
Al resolver:
X = 12.000 x 100 = 7.973

150.5
Luego de obtener el valor neto aplicamos el IVA para obtener el valor total, es decir:
7.973 x 19% = 1.515

10
7.973 x 31,5%= 2.512
Caso 2:
Si lo que tenemos es un valor neto por ejemplo de cerveza, debemos aplicamos
directamente el valor de los impuestos, por ejemplo si el valor neto de la cerveza es 1.200,
los valores asociados son:
1.200 * 19% =228

1.200 *20.5 = 246
Sumamos los valores asociados: 1.200 + 228 + 246 =1.674 valor bruto
CASO 3: Ejemplos de cálculos de ILA

1- Compra de 3 botellas de whisky a $8.739 neto c/u
Neto: $26.217
IVA: $4.981
ILA: $8.258
TOTAL: $39.456
2- Compra de 7 vino tinto a $4.390 neto c/u
Neto: $30.730
IVA: $5.839
ILA: $6.300
TOTAL: $42.869
3- Compra de 4 pack de cervezas a $3.250 neto c/u
Neto: $13.000
IVA: $2.470
ILA: $2.665
TOTAL: $18.135
4- Compra de 4 botellas de coca cola a $1.300 neto c/u
Neto: $5.200
IVA: $988
ILA: $936
TOTAL: $7.124
5- Compra de 10 botellas de agua mineral a $700 neto c/u
Neto: $7.000
IVA: $1.330
ILA: $700
TOTAL: $9.030

11
Caso 4:
Dado el caso de tener el valor final del producto para poder determinar el valor de cada uno
de los ítems asociados debemos realizar la siguiente operación:
¿Si el monto total de la botella de whisky es de $ 25.000, cuales son los valores de
impuestos asociados?
Entendemos que el valor entregado contiene el valor neto y ambos impuestos por tanto es
valor representa:
Neto Iva Ila Total
100% 19 % 31,5 % = 150.5% representa el valor total, por tanto
25.000 ---------- 150.5

X ----------- 100
X= 25.000 x 100 = 16.611 valor neto, por tanto

150.5
Neto Iva Ila Bruto

16.611 3.156 5.233 25.000
Implementación de la reforma tributaria
http://www.gob.cl/2014/09/26/mapa-de-la-reforma-tributaria-recaudacion-impuestos-y-
medidas-ano-ano/
Inicio de la implementación de nueva normativa de alcoholes
http://www.latercera.com/noticia/reforma-tributaria-manana-sube-el-precio-de-cigarrillos-alcohol-
y-bebidas-azucaradas/

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Contenidos
Unidad 1
Semana 3
Mensuales
TEMA 5: “CRÉDITO EMPRESAS CONSTRUCTORAS”
Como lo establece la Ley del IVA, la construcción es un giro que afecta a este impuesto,
pero que tiene algunas variables que analizaremos en este tema.
Es reconocida la importancia de la construcción dentro del desarrollo económico de un
país, motivo por el cual mediante el Decreto Ley 910 del año 1975, en su artículo 21, se
establece el beneficio que promueve la disminución del valor de la vivienda en pro de
fomentar la adquisición de este tipo de bienes. Al realizar esta rebaja el beneficiario directo
deberá ser el comprador.
Este beneficio daba un derecho a un crédito especial que representa un 0,65 del Débito
Fiscal que se origina en las operaciones de:
-. Venta de bienes inmuebles para habitación
-. Contratos generales de construcción por suma alzada de inmuebles para
habitación
-. Contratos generales de construcción por suma alzada celebrados con
Instituciones de beneficencia que no tengan fines de lucro
El monto del beneficio fiscal, de las situaciones planteadas no podrá superar las 225 UF, el
cual corresponde al tope del beneficio.
Para poder realizar la aplicación de este beneficio debemos tener identificado el valor del
terreno, el que como referencia al no exceder el plazo de 3 años entre la compra y la venta,
podemos considerar hasta el doble del valor del avalúo fiscal del terreno.
La normativa asociada a la construcción y las empresas inmobiliarias, actualmente se está
modificando con la implementación de la reforma tributaria, la cual implementa cambios en
los topes del valor de las viviendas que actualmente está en las 4.500 Uf, y a su vez
incorpora la aplicación del IVA para la empresa inmobiliaria.
La modificación establecida por la reforma nos establece:
El Proyecto rebaja el valor máximo de las viviendas para la procedencia del beneficio a
2.000
UF, y del límite del crédito, a 100 UF, según el siguiente calendario:
Desde el 1° de enero de 2015: el crédito procederá para viviendas de hasta
4.000 UF, con un tope de hasta 200 UF.
Desde el 1° de enero del año 2016: el crédito procederá para viviendas de
hasta 3.000 UF, con un tope de hasta 150 UF.
Desde el 1° de enero del 2017: el crédito procederá para viviendas de hasta
2.000 UF, con un tope de hasta 100 UF.
Dado lo anterior, el beneficio favorece a las viviendas de menor valor, y con un beneficio
máximo de establecido en UF.

1
Es importante considerar, que la fecha para la determinación del beneficio será asociada a
la fecha en que la empresa pueda obtener el permiso municipal, respecto de la autorización
de construcción del bien asociado al proyecto.
Al analizar la disminución del beneficio para viviendas con mayor valor, vamos a entender
que con la reforma tributaria el beneficio se limita a un máximo de 100 UF, además de
considerar que el valor de la vivienda tomara un rol muy importante en el valor del beneficio
tributario que aplique a la vivienda.
Esta modificación además está asociada al hecho de las constructoras venden a empresas
inmobiliarias, las cuales estaban exentas del pago de Iva y ahora deberán registe por la
nueva normativa que establece un nuevo hecho gravado que establece que el vendedor
habitual de inmueble, con la excepción de los terrenos estará afecto al impuesto del Iva.
Por tanto, es importante considerar que va a constituir el hecho de ser vendedor habitual lo
cual se puede determinar por medio de:
• En la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación se
produzca dentro de los 4 años siguientes a la adquisición o construcción, en su caso.
• En todos los demás casos se presumirá la habitualidad cuando entre la adquisición o
construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo igual o inferior a 1 año.
• NO se considerará habitual la enajenación de inmuebles como consecuencia de
ejecución de garantías hipotecarias.
• La transferencia realizada por contribuyentes de giro inmobiliario efectivo podrá ser
considerada habitual.
• Para los efectos de la presunción, se entenderá que el momento de la adquisición o
enajenación es aquel en que el inmueble se encuentra inscrito en el CBR a nombre del
respectivo comprador.
• Para efectos de los plazos, la obra se encontrará construida cuando ella esté
completamente terminada y cuente con la recepción municipal.
Dado lo anterior, el hecho de que el beneficio tributario sobre las empresas este más
restringido y la suma de la incorporación del Iva para las empresas inmobiliarias, podemos
establecer que el precio final de las viviendas se verá afectado con un aumento que deberá
enfrentar el comprador del bien.
Ejemplificación:
CASO 1:
Si tenemos un valor neto de 1.300, cual es el monto del beneficio fiscal.
Valor neto de la construcción: 1.300 Uf Valor de la UF = 26.000
Iva 247 Uf
Valor con Iva 1.547 Uf
Beneficio Tributario 100 Uf
Valor final del bien 1.447 Uf
CASO 2:
Si el valor de la vivienda es de 2.500 Uf el monto de beneficio que aplica será:

2
Valor Neto: 2.500
Iva : 475
Valor Bruto 2.975
Beneficio 0
Valor Final 2.975
En este caso no aplica el beneficio, ya que el valor de la vivienda es superior a las 2.000 Uf
que establece la normativa
de ver.
Noticia sobre el desarrollo de la construcción frente a la reforma tributaria
http://diarioeldia.cl/articulo/economia/constructoras-registran-moderadas-
ventas%E2%80%9D-ad-portas-reforma-tributaria
Indicaciones para generar el certificado de avalúo fiscal
http://www.sii.cl/material_inf/Vol_08.pdf

3
TEMA 6: “IVA RETENIDO A TERCEROS: TOTAL Y PARCIAL”
Dentro de las operaciones de comercializaciones afectas al Impuesto al Valor Agregado,

tenemos un listado de productos que se ven afectados por un cambio de sujeto frente a la
obligación de enfrentar la recaudación y pago del impuesto al fisco. Esto se fundamenta
que existen giros de difícil fiscalización, donde se modifica la obligatoriedad de retener y
pagar el impuesto.
El sistema de cambio de sujeto divide el mercado en dos categorías de contribuyentes,
cuales son: retenedores y retenidos, atendiendo al rol que le compete en las operaciones
de compras o de ventas, de los productos afectados.
De acuerdo a lo establecido en la normativa que es explicada por medio de las preguntas
frecuentes podemos establecer:
Pregunta ID: 001.030.1421.005 Fecha de Creación: 25/05/2004
¿Cómo opera el Cambio de Sujeto del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Fecha de
Respuesta
Actualización: 13/07/2017
El sistema de cambio de sujeto divide el mercado en dos categorías de contribuyentes,

cuales son: retenedores y retenidos, atendiendo al rol que le compete en las operaciones
de compras o de ventas, de los productos afectados.
Accesoriamente, y con el fin de minimizar las distorsiones que la medida pueda provocar en
el mercado, y además cautelar que los impuestos generados ingresen en arcas fiscales,
surgen otras dos categorías: Excepcionados (de derecho o por resolución expresa) y
Contribuyentes en Nómina de Difícil Fiscalización (NDF).
Bajo ese marco conceptual, podemos señalar que el Cambio de Sujeto del IVA opera, en
términos generales, de la siguiente manera:
 Esta medida significa en su forma más recurrente trasladar la obligación de retener
y declarar total o parcialmente el IVA, desde vendedor al contribuyente adquirente,
por las operaciones de compras o ventas de determinados productos o la prestación
de ciertos servicios, en virtud de una Resolución de Cambio de Sujeto dictada por el
Servicio de Impuestos Internos.
 Dicha modalidad del Cambio de Sujeto del IVA implica que en las transacciones en
que los agentes retenedores efectúan compras de ciertos productos o servicios,
éstos deben emitir facturas de compra, en las cuales debe especificarse el monto y
porcentaje de IVA retenido a terceros, además de declarar y pagar el impuesto
retenido en virtud de la Resolución que dispone la medida del Cambio de Sujeto.
 Otra modalidad que adopta este tipo de medida, consiste en hacer recaer en el
vendedor la obligación de que en las facturas que emitan por las ventas de
determinados productos, deban incluir un porcentaje de anticipo del IVA sobre el
mismo valor neto, además del Impuesto al Valor Agregado que afecta a las ventas o
servicios que presta, como sucede con la Resolución N° 5282 de 2000 sobre
cambio de sujeto por las ventas de harina, de acuerdo con la cual la emisión de una

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factura es como sigue:
CANTIDAD DETALLE PRECIO TOTAL
UNITARIO
20 Sacos de harina $ 5.000 $ 100.000
19 % IVA $ 19.000
$ 119.000
Más: 12 % por anticipo de IVA a

imputar
en su declaración mensual $ 12.000
TOTAL $ 131.000
Adicionalmente, y con el fin de minimizar las distorsiones que la medida pueda provocar en
el mercado, y además cautelar que los impuestos generados ingresen en arcas fiscales,
surgen otras dos categorías: Excepcionados (de derecho o por resolución expresa) y
Contribuyentes en Nómina de Difícil Fiscalización (NDF).
Cada uno de estos sistemas autorizados está en una resolución entregada por el SII.
Podemos mencionar los siguientes:
Producto Retención
Arroz 10
Construcción 19
Chatarra 19
Esp. Hidrobiológica 10
Ganado Vivo 8
Legumbres 10
Maderas 8
Productos Silvestres 19
Trigo 4
Berries 14
Para que una empresa pueda ejercer como agente retenedor, deberá estar autorizado por
el SII.
El objetivo final es evitar la evasión tributaria, entregando a la otra parte comercializadora la
responsabilidad de enterar al fisco con la una parte o la totalidad del impuesto Iva.

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Caso 1:
Un agricultor se dedica a la explotación de manzanas, actividad para la cual emite de
forma directa la factura de venta a la exportadora. Adicionalmente ha criado 2 vacas, las
cuales ha decido llevar a la Feria de Animales de la cuidad. Le ofrecen un monto de $
479.500 como valor neto, y necesita saber por qué le cancelaron un monto de $ 532.245
por la venta.
Dado lo anterior, debemos recordar que frente a la venta de animales vivos tenemos una
retención del 8 % sobre el valor neto, por lo que el detalle de la venta es:
Valor neto…………………………………. 479.500
11 % no retenido………………………. 52.745
8 % retenido…………………………….. 38.360
Subtotal…………………………………….. 570.605
Descuento iva retenido…………….. 38.360
Monto total a pago…………………… 532.245
Caso 2:
Dada la normativa, tenemos casos donde la retención podrá ser total o parcial respecto del
impuesto del IVA, por ejemplo:
Ejemplo de retención total:
Neto 200.000
Iva 38.000
Sub-total 238.000
Iva Ret. 38.000
A pago 200.000
Ejemplo de retención parcial:
Neto: 200.000
Iva : 20.000 (Iva retenido 10 %)
Iva : 18.000 (Iva no retenido 9%)
Sub-total 238.000
Iva Ret. 20.000
Total 218.000

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Caso 3: Ejemplo de documento tributario con retención a terceros:
http://www.sii.cl/factura_electronica/factura_sii/guias_ayuda/emitir_factura_compra_electron
ica.htm
Caso 4: Caso de retención por medio de liquidación factura:
¿Cómo debe declarar la retención el mandatario cuando ha retenido el impuesto por la
venta de ganado?
Respuesta Fecha de Actualización: 19/06/2017
La obligación que tienen las ferias de ganado y corredores de ganado con oficina
establecida, de la retención parcial del tributo en todas las ventas efectuadas por cuenta de
mandantes, debiendo emitir la "factura de compra", dejando constancia expresa del
impuesto retenido y de la comisión cobrada, como del impuesto de la comisión, como se
señala a continuación:
CANTIDAD DETALLE PRECIO TOTAL

Unitario
2.000 kg 4 novillos $ 500 kg $ 1.000.000
8 % IVA a retener $ 80.000

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11 % IVA no retenido $ 110.000
$ 1.190.000
Menos: 8 % IVA retenido $ 80.000
Subtotal $ 1.110.000
Menos: Comisión $ 20.000
Más IVA 3.800 $ 23.800
TOTAL $ 1.086.200
Las ferias de ganado y corredores de ganado que actúen por cuenta de mandantes
vendedores, deberán declarar y pagar íntegramente el Impuesto al Valor Agregado
recargado en las facturas de compra con tasa parcial de 8 % por las operaciones de venta
de ganado efectuadas por su intermedio. Este tributo tendrá para el mandatario vendedor el
carácter de impuesto de retención, sin que proceda imputación o deducción alguna,
debiendo incluirse en el Formulario N° 29 de Declaración y Pago Simultáneo Mensual, en el
espacio o línea destinado a declarar IVA parcial retenido a terceros, Art. 3°, inciso 3°.
El total del impuesto recargado en las "facturas de compra" por concepto de Impuesto al
Valor Agregado, podrá ser utilizado por los mandatarios vendedores como crédito fiscal, de
acuerdo con las normas que al respecto se establecen en el Título II, párrafo 6°, del D.L. N°
825, de 1974, y su Reglamento.
El impuesto de la comisión cobrada por la operación de intermediación incluido en la
factura de compra emitida, constituirá débito fiscal para el mandatario en el mismo periodo
de emisión de este documento, y crédito fiscal para el mandante, el cual se acreditará en
este caso, con el duplicado de la factura de compra recibida del mandatario.
Caso 5: Consultas frecuentes sobre retención y cambio de sujeto:
http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/iva/arbol_imptos_f29_655.htm
Explicación de los cambios de sujeto desde la mirada del SII
http://www.sii.cl/contribuyentes/actividades_especiales/cambios_de_sujeto_del_impuesto_a
.pdf
Explicación de la aplicación del cambio de sujeto

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Contenidos
Unidad 1
Semana 4
Mensuales
TEMA 7: “IMPUESTO ESPECÍFICO AL PETRÓLEO DIÉSEL”
En abril de 1986, se promulga la Ley 18.502, la cual establece un impuesto adicional sobre
los combustibles, la cual tras algunas modificaciones realizadas en la actualidad tenemos
vigente una normativa, que afecta aumentando el valor de estos productos, ya que aplica
un valor adicional al valor neto e Iva del producto. Esta normativa nace para favorecer la
reconstrucción de carreteras en el país que fueron afectadas tras el terremoto de 1985.
Para calcular este impuesto debemos considerar que la gasolina y el petróleo diésel,
tendrán su base imponible dependiendo de la cantidad de combustible, calculado en metros
cúbicos. Determinada esta candad la tasa a aplicar será de 1,5 UTM por cada Metro cubico
en el caso del petróleo diésel y de 6 UTM por cada metro cubico en el caso de la gasolina,
las cuales podrán ser afectadas
Con el paso del tiempo se han llevado a cabo algunos acuerdos, y se han establecido
beneficios respecto del impuesto específico que afecta al petróleo, donde a pesar de que el
contribuyente debe cancelar este impuesto al momento de realizar la compra de
combustible, podrá rebajar una parte de este monto como un crédito dentro del formulario.
Actualmente tenemos vigente el beneficio de la siguiente forma:
-. El contribuyente deberá ser transportista de carga por carretera, ya sea como propietario
o arrendatario con opción de compra de los camiones.
-. El pero bruto de la maquina deberá ser igual o superior a los 3.860 kgs.
-. Se establecerá el beneficio basado en el nivel de ventas que tenga la empresa en el año
anterior
Por tanto, de acuerdo a las características del contribuyente el cálculo que aplica es el
siguiente:
1) 80% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido iguales o inferiores a
2.400 unidades de fomento.
2) 70% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido superiores a 2.400 y no
excedan de 6.000 unidades de fomento.
3) 52,5% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido superiores a 6.000 y
no excedan de 20.000 unidades de fomento.
4) 31% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido superiores a 20.000
unidades de fomento.
Es decir, mientras mayor sean las ventas del contribuyente ira disminuyendo el beneficio
asociado al impuesto específico del petróleo, ya que debemos aplicar los topes de ventas
establecidos. Al considerar un mismo valor podemos observar el efecto:
Impuesto específico: 500.000 Caso A: Ventas inferiores a 2.400 UF = 400.000 (80%)
Caso B: Ventas superiores a 20.000 UF = 155.000
(31%)

1
Entre los dos tramos tenemos una diferencia de 245.000 respecto del beneficio.
Hasta ahora hemos hecho mención del uso de combustibles, en empresas de transporte de
carga por carretera, pero también tenemos los casos donde el combustible no es utilizado
para transitar por vías públicas, si no que para ser utilizadas en otros procesos de la
empresa, como por ejemplo las labores agrícolas.
En este caso, el agricultor igual debe cancelar el impuesto específico al momento de la
compra, pero si lo transporta en bidones a su propiedad, y además este es utilizado en
tractores o maquinaria agrícola, podemos entender que no ocupara las vías que generan el
origen del impuesto, por tanto, bajo estas características el contribuyente podrá utilizar el
100 % del impuesto específico determinado en la factura de compra.
Este beneficio también se extiende para los exportadores, quienes pueden solicitar la
devolución total del impuesto si no son utilizadas en las carreteras del país.
Por ultimo si la empresa utiliza el combustible para hacer funcionar maquinarias dentro de
la empresa, y también en su gestión puede utilizar las vías públicas, el contribuyente
deberá llevar un registro de control del combustible, para poder determinar la
proporcionalidad del impuesto que se utilizó para transporte por carretera.
 Ejemplificación
CASO 1: Calculo de Impuesto adicional del petróleo www.sii.cl
Ejemplo: Contribuyente recibe factura de fecha 31.03.2011, correspondiente a Guía de
Despacho emitida el 19.03.2011, por compra de 5.000 litros de petróleo Diesel,
equivalentes a 5 m3, con el siguiente detalle:
Base Imponible IVA $ 2.200.668
19% IVA $ 418.127
IEF Componente Base (Fijo) $ 283.455 ((1,5 UTM/m3) * 5 m3)
IEV Componente Variable $ -118.314 ((- 0,6261 UTM/m3) * 5 m3)
=========
TOTAL FACTURA $ 2.783.936
(UTM marzo de 2011=$37.794)
CRÉDITO FISCAL Y LLENADO F. 29 PERÍODO TRIBUTARIO MARZO DE 2011:
Según sea la suma de los ingresos del contribuyente y considerando los datos de la
factura, la recuperación del crédito a declararse en línea 39 del formulario 29 quedaría
como sigue:
A) Contribuyentes cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior por ventas,
servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 60.000 UTM: Recupera el
crédito fiscal considerando el componente base del impuesto.
Línea 40: Código 730: 5 (M3 comprados con derecho a crédito)
Código 742: Componente Base $ 283.455
Código 743: Componente Variable $ 0
Código 127: Crédito $ 283.455
B) Contribuyentes cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior por ventas,

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servicios u otras actividades de su giro, hayan sido 60.000 UTM o más. Recupera el crédito
fiscal considerando el componente base y el componente variable.
Línea 40: Código 730: 5 (M3 comprados con derecho a crédito)
Código 742: Componente Base $ 283.455
Código 743: Componente Variable $-118.314
Código 127: Crédito $ 165.141
CASO 2:
El agricultor durante el mes tiene la siguiente información de compra de petróleo:
Neto Iva I. Espec. Total
850.000 161.500 102.100 1.113.600
Considerando, que la compra se realiza en bidones y se utiliza para el tractor, el cual

trabaja solo dentro de la propiedad, el contribuyente podrá utilizar tanto el Iva de las
compras, como el monto del impuesto específico determinado en la factura.
CASO 3:
La empresa vendió durante el año anterior, un monto de 10.000 Uf y durante este mes
presenta la siguiente información de compras, considere que el giro es transporte de carga
por carretera:
Neto Iva I. Espec. Total
2.500.000 475.000 368.900 3.343.900
Considerando el nivel de ventas le corresponde a utilizar el 52,5 % podemos establecer el

beneficio en:
368.900 x 52,5 % =193.673
de ver.
Tabla de base de cálculo de Impuesto
http://www.sii.cl/pagina/valores/impto_valores_petro/impuesto_junio2016.htm
Ley de impuesto adicional a los combustibles
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/D0DA26168B8FB9B105257B2B
0077DD0A/$FILE/LEY_18502_03_ABR_1986.pdf

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TEMA 8: “SISTEMA DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA”
Además del sistema tradicional que hemos conocido respecto del cumplimiento del
Impuesto al Valor Agregado, también existe la opción de acogerse al sistema simplificado,
que está orientado para pequeños contribuyentes. Para poder ingresar al sistema se debe
cumplir con el hecho de ser persona natural, como los artesanos y pequeños prestadores
de servicios, quienes adema deben cumplir con realizar la venta de sus productos de forma
directa a los consumidores finales, la determinación final quedara a cargo de la Dirección
Nacional del Servicio.
Dado lo anterior quedarán fuera de este proceso los contribuyentes que se encuentren
afectos a otros impuestos especiales, adicionales al Iva y de acuerdo a lo mencionado,
tampoco podrán incorporadas las personas jurídicas.
Dentro de los principales beneficios asociados tenemos la eliminación de la obligación de
presentar el formulario 29 de forma mensual, sino que se realizará cada tres meses, ya que
los meses de enero a marzo se deberá presentar la información el día 12 de abril, lo que
corresponderá a los meses anteriores.
Además, el contribuyente quedara eximido de la obligación de emitir boleta por las ventas o
servicio efectuadas, pero no así de llevar un libro de registro de las ventas diarias como de
las compras efectuadas. Esta documentación a su vez deberá ser resguardada por el
contribuyente y puede ser susceptible de ser revisada.
Como no existirá la emisión de documentos, la forma del pago del impuesto será a través
de la determinación de un monto fijo trimestral que se determinará en base a su debito
mensual generado y sobre el cual se podrán rebajar los montos de crédito fiscal del mes
correspondiente, el cual se establece será el un monto equivalente al 20 % del total de las
compras o servicios que fueron adquiridos, los cuales podrán ser afectos y exentos.
Dado esta explicación debemos considerar la siguiente tabla de datos:
ESCALA
de 0 a 3 UTM CATEGORÍA A DEBITO UTM 0,6

3 a 5 UTM CATEGORÍA B DEBITO UTM 1,0
5 a 10 UTM CATEGORÍA C DEBITO UTM 2,0
10 a15 UTM CATEGORÍA D DEBITO UTM 3,0
15 a 20 UTM CATEGORÍA E DEBITO UTM 4,0
La determinación de la cuota correspondiente se establece por medio de un Decreto

Supremo, el cual además de considerar el nivel de ventas, podrá considerarse el nivel de
rotación de las mercaderías que tenga en existencia y la valorización de las instalaciones
que ocupará para el desarrollo del giro.
Una vez determinada esta cuota, podrá ser modificada solo por la emisión de otro Decreto
Supremo, ya que los contribuyentes pueden ser reclasificados de acuerdo a los

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antecedentes que maneje el SII respecto de la actividad que se desarrolla.
Es importante considerar que los contribuyentes si tienen derecho a crédito fiscal sobre el
monto determinado como cuota fija, pero al generarse remanente no podrán imputarse ni
solicitar la devolución de este.
Una vez ingresado al sistema, el contribuyente deberá permanecer un mínimo de 12 meses
bajo este sistema, para solicitar la salida del sistema simplificado, y esta solicitud deberá
ser entregada al SII correspondiente al domicilio del contribuyente, entre los meses de
enero-febrero, abril-mayo, julio-agosto, octubre-noviembre. Esta solicitud de salida del
sistema se podrá basar en la necesidad de llevar los registros contables de la forma
regular, para postular a beneficios o créditos de proveedores, entidades financieras o del
Estado.
Para realizar estas solicitudes debemos utilizar el formulario 2117, y seleccionar la opción
de sistema simplificado de IVA
Fuente: http://www.sii.cl/formularios/imagen/2117.pdf
En el siguiente enlace podrán encontrar información que será de gran utilidad para
¿Qué es la Tributación Simplificada del IVA?
http://www.laestrellachiloe.cl/prontus4_nots/site/artic/20100823/pags/20100823001220.html

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Contenidos
Unidad 1
Semana 5
Mensuales
TEMA 9: “EXENCIONES DEL IVA”
Para poder explicar los alcances de lo establecido en los artículos 12 y 13 de la LEY de Iva,
debemos entender que la expresión está definida en el diccionario tributario, estableciendo
que exención es una franquicia o beneficio tributario, que está establecido por Ley, en
virtud del cual se libera del pago de impuestos, sea causado por el giro del contribuyente o
por sus características propias, este beneficio podrá ser parcial o total.
Para poder establecer si la actividad a desarrollar estará o no afecta al impuesto Iva
podemos buscar en el listado de códigos de actividad establecidos por el SII en:
http://www.sii.cl/catastro/codigos.htm
Donde podemos encontrar por ejemplo los siguientes casos de códigos de actividad
exentos.
Afecto a Categor
Código Actividad
IVA ía
602110 TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS VÍA FERROCARRIL (INCLUYE METRO) NO 1

TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS VÍA AUTOBUS (LOCOMOCIÓN
602120 NO 1
COLECTIVA)
602130 TRANSPORTE INTERURBANO DE PASAJEROS VÍA AUTOBUS NO 1
602140 TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS VÍA TAXI COLECTIVO NO 1
602150 SERVICIOS DE TRANSPORTE ESCOLAR NO 1
602160 SERVICIOS DE TRANSPORTE DE TRABAJADORES NO 1

OTROS TIPOS DE TRANSPORTE REGULAR DE PASAJEROS POR VÍA
602190 NO 1
TERRESTRE N.C.P.
602210 TRANSPORTES POR TAXIS LIBRES Y RADIOTAXIS NO 1
602220 SERVICIOS DE TRANSPORTE A TURISTAS NO 1

TRANSPORTE DE PASAJEROS EN VEHÍCULOS DE TRACCIÓN HUMANA Y
602230 NO 1
ANIMAL
602290 OTROS TIPOS DE TRANSPORTE NO REGULAR DE PASAJEROS N.C.P. NO 1
SOCIEDADES DE INVERSIÓN Y RENTISTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS EN
659920 NO 1
GENERAL
801010 ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA PREESCOLAR NO 1
801020 ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA PRIMARIA NO 1
802100 ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA SECUNDARIA DE FORMACIÓN GENERAL NO 1

ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA SECUNDARIA DE FORMACIÓN TÉCNICA
802200 NO 1
Y PROFESIONAL

1
803010 UNIVERSIDADES NO 1
803020 INSTITUTOS PROFESIONALES NO 1
803030 CENTROS DE FORMACIÓN TÉCNICA NO 1

ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA PRIMARIA Y SECUNDARIA PARA
809010 NO 1
ADULTOS
809020 ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA PREUNIVERSITARIA NO 1
EDUCACIÓN EXTRAESCOLAR (ESCUELA DE CONDUCCIÓN, MÚSICA,
809030 NO 1
MODELAJE, ETC.)
809041 EDUCACIÓN A DISTANCIA (INTERNET, CORRESPONDENCIA, OTRAS) NO 1
950002 CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN DE EDIFICIOS Y CONDOMINIOS NO 1
Una vez que hemos determinado desarrollar una actividad exenta, en un principio se
observa que la generación de los documentos tributarios será más fácil, ya que solo
estaremos considerando el valor de la mercadería o servicio, el cual corresponderá al valor
total del documento.
Valor del producto o servicio = 300.000

Iva 0
Valor total 300.000
Y al verlo reflejado en un documento podemos observar el ejemplo que entrega www.sii.cl

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Los requisitos generales que se solicitan para la emisión de este tipo de documentos, de
acuerdo a la normativa son:
-. Ser numeradas en forma correlativa e impresa, de acuerdo a lo dispuesto por el Servicio
de Impuestos Internos.
-. Llevar impresos en forma completa el nombre o razón social del contribuyente que la
otorga, dirección, comuna, actividad, y si tiene sucursales las direcciones y comunas de
éstas.
-. Llevar impreso dentro del recuadro rojo el nombre del documento: “factura de ventas y
servicios no afectos de IVA”.
-. Timbradas por el Servicio de Impuestos Internos (www.siii.cl), en la Unidad
correspondiente a la jurisdicción de la casa matriz;
-. No llevar impreso ni preimpreso el porcentaje de IVA ni monto de éste.
-. Indicar en forma completa el nombre o razón social del cliente, su número de RUT,
dirección, comuna y actividad o giro al momento de emitirse.
-. Indicar la naturaleza y el monto de la operación.
-. Señalar fecha de emisión.
-. Otorgarse a las personas naturales o jurídicas y otros entes sin personalidad jurídica que

3
sean contribuyentes de la Ley sobre Impuesto a la Renta, salvo los señalados en el Art. 42
Nº 1 (trabajadores dependientes) de dicha Ley.
Al cumplirse con lo mencionado, estamos en condiciones de emitir el documento tributario
que no se verá afectado por el impuesto al valor agregado.
Ahora si analizamos, si un contribuyente solo emite documentos exentos, pero al momento
de realizar las compras deberá por normativa realizar las compras con el impuesto iva
crédito, y considerando que de acuerdo a la normativa solo podemos utilizar el Iva crédito
cuando la empresa genera Iva Debito, entonces estamos bajo la idea de que esta empresa
realizará solo compras con IVA crédito el cual no podrá ser utilizado ya que no genera iva
debito fiscal, y efectivamente es la realidad de este tipo de empresas, el cual es similar a lo
que sucede con el iva de exportadores, caso en el cual se podrá solicitar la devolución de
iva crédito asociado.
Dada la situación de solo realizar ventas exentas, el contribuyente no tendrá el beneficio de
utilizar el Iva Crédito Fiscal, pero que pasa si la empresa tiene facturas de venta Afecto y
exentos, pues de acuerdo a la normativa cuando podemos identificar el uso de las compras
asociadas a ventas Afectas y Exentas, podremos utilizar el IVA asociado a la venta que
esta afecta al Iva. Ahora si la empresa tiene dos giros, tal vez la mayoría de las compras
podrán ser separadas de acuerdo a su uso en la gestión de la empresa, pero existen
algunas compras como los materiales de oficina, o artículos de aseo que resultan imposible
de ser separadas de acuerdo a su uso, ya que es compartido en las distintas actividades de
la empresa, en este caso será denominado como Iva Común.
Cuando se nos presentan este tipo de casos, podemos encontrarnos con la realizad de
tener un Iva común el cual deberá ser calculado de forma proporcional de acuerdo a las
ventas realizadas por la empresa, en sus giro afectos como en sus giros exentos.
La normativa del Iva en su artículo N-. 43 establece que la proporcionalidad que afecta al
IVA, se basara en el porcentaje de las ventas efectuadas por el contribuyente en el caso de
no poder realizar la identificación del uso del crédito fiscal.
 Ejemplificación
Caso 1: Explicación del Iva proporcional
https://www.youtube.com/watch?v=SSZsyBIg_Jo
Caso 2
Una empresa presenta dos actividades comerciales, de cuales una es afecta al Iva y la otra
es exenta, y considerando que las compras realizadas en el mes tienen el IVA crédito
considerado, el cual ha sido pagado por el contribuyente, se consulta si todo este IVA
crédito podrá ser utilizado para compensar el IVA debito fiscal generado.
Dado los datos anteriores no podemos ocupar todo el Iva crédito pagado asociado a las
compras, sino que solamente el porcentaje asociado directamente a las afectas a Iva.
Si las ventas están compuestas por los siguientes totales, podemos establecer el
porcentaje que afecta a cada giro.

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Neto Exento Iva Total Porcentaje
10.000.000 1.900.000 11.900.000 62,50
0 6.000.000 0 6.000.000 37,50
10.000.000 6.000.000 1.900.000 17.900.000 100
Si del total de las compras tenemos los siguientes valores:
Neto Iva Total
11.000.000 2.090.000 13.090.000
Debemos entonces solo determinar el IVA crédito basado en el porcentaje de las ventas
afectas que corresponde al 62,5 %
Por tanto 2.090.000 * 62,5 = 1.306.250
Valor que será considerado el porcentaje del Iva común que podrá ser utilizado por la
empresa.
Caso 3:
Caso de iva exento y afecto
Calculo de iva proporcional
de ver.
Tabla de base de cálculo de Impuesto
http://www.sii.cl/pagina/valores/impto_valores_petro/impuesto_junio2016.htm
Ley de impuesto adicional a los combustibles
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/D0DA26168B8FB9B105257B2B
0077DD0A/$FILE/LEY_18502_03_ABR_1986.pdf

5
TEMA 10: “NORMAS ADMINISTRATIVAS PARA EL CUMPLIMIENTO DEL IVA”
Durante los últimos años el SII ha implementado mejoras respecto de las gestiones
administrativas necesarias para cumplir con la obligación de la presentación y pago del F-
29.
Hoy en día se ha logrado que la gran mayoría de los contribuyentes utilicen la página del
SII, para realizar por ejemplo la revisión de la documentación recibida y enviada, como a su
vez el pago correspondiente al pago del impuesto.
Entendiendo que no todos los contribuyentes tienen la confianza o la cuenta necesaria para
poder generar el pago por medio de una transferencia, se cuenta con la posibilidad de
emitir el cupón de pago, en el cual se digita la información del Iva en la página del SII, y
luego se emite un documento resumen de la información, que podrá ser cancelado en las
instituciones financieras habilitadas para tal objetivo. Tal vez en primera instancia no se
considere un gran aporte, ya que de todas formas el contribuyente deberá dirigirse a
realizar el pago personalmente, pero es importante considerar que a través de este medio
se logran disminuir los errores lógicos, tales como:
Y como podemos observar no guía a disminuir el margen de errores frecuentes que

podemos tener asociados al pago del F-29.
La opción del pago por transferencia electrónica, es la que hoy cuanta con el mayor apoyo
por parte de los contribuyentes, ya que evita la pérdida de tiempo de dirigirse a la institución
financiera a realizar el pago, además de evitar el riesgo de portar el dinero y de la perdida
de los documentos asociados al proceso. Este sistema se podrá llevar a cabo tanto con
tarjeta de crédito, tarjeta de débito, cuentas corrientes, cuentas vistas, etc. Y todas las que
en el mercado tengan la opción de transferencia electrónica.

6
Considerando que los plazos para realizar la declaracion y pago del F-29, son los
siguientes:
-. Hasta el dia 12 del mes siguiente si la empresa no es facturador electronico
-. El dia habil siguiente al dia 12 del mes siguiente, si esta cae en fin de semana o feriado
-. Hasta el dia 20 del mes siguiente, en el caso de los facturadores electronicos
-. Hasta el dia 28 del mes siguiente si el formulario no presenta pago asociado.
Hoy en dia debemos considerar el cambio que se ha llevado a cabo este año 2017, donde
se elimina la obligacion de llevar el libro de compra a venta y manejar la informacion por
medio de la pagina del SII, conyeva como beneficios:
-. Facilitar la gestion de declaracion del impuesto Iva
-. Ya no sera necesario enviar la informacion, ya que estara directamente disponible en la
pagina del SII
-. No vamos a inclurrir en multas por envio fuera de plazo de libros al sistema
-. Se disminuye las inconsistencias generadas en la informacion que se entrega por parte
de los contribuyentes
-. Poder de forma facil postergar el Iva
El no cumplir con esta normativa o los plazos establecidos, llevara asociada una multa de
beneficio fiscal, la cual se fundamenta en el Codigo Tributario de acuerdo a:
-.” Artículo 97, número 2, del Decreto Ley N° 830 sobre Código Tributario, que señala que
"el retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no impliquen la obligación de
efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero
que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, tiene la multa de una
Unidad Tributaria Mensual (UTM) a una Unidad Tributaria Anual (UTA)";
-. Artículo 97, número 11, que indica que "el retardo en enterar en la Tesorería General de
la República los impuestos sujetos a retención o recargo, tendrán una multa de un diez por
ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentará en un dos por ciento
por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella al treinta
por ciento de los impuestos adeudados";
Artículo 97, número 11, que establece que "en los casos en que la omisión de la
declaración en todo o en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados

7
haya sido detectada por el SII en procesos de fiscalización, la multa prevista en este
número y su límite máximo será de veinte y sesenta por ciento, respectivamente"
El Sii nos establece:
“Las declaraciones del Formulario 29 fuera de plazo incluyen los recargos detallados en los
códigos 92, 93 y 94 del Decreto Ley N° 830 sobre Código Tributario, según corresponda, y
cuyo cálculo será automático al validar el formulario si es que esta declaración se realiza a
través de la aplicación habilitada por Internet”
Dado lo mencionado podemos establecer que el grado de multa asociada, tendra en
consideracion atenuantes y agravantes frene al hecho de la sancion.
Seran considerandos agravantes frente al hecho:
-. El actuar con dolo frente a la adulteracion de la informacion
-. Que el tiempo transcurrido sean varios periodos entre el nacimiento de la obligacion y el
pago correspondiente
-. La reiteracion del hecho causante, como el no pago
-. El no prestar cooperacion ante las irregularidades encontradas para solucionar el
problema
Si vamos a mencionar atenuantes, podemos mencionar la cooperacion que pueda prestar
el contribuyente para solucionar los temas que pueda tener pendiente frente a esta
obligacion tributaria.
Considerando la actual situacion, se puede establecer que estamos en periodo de marcha
blanca respecto de la implementacion de la eliminacion del registo fisico del libro de compra
y venta, y sobre todo ahora que nos acercamos al ultimo plazo de incorporacion obligatoria
de la factura electronica.

8
Pasos de pago por caja
http://www.sii.cl/pagina/iva/instrucciones_pc_f50.htm
Pago de impuestos por transferencia electrónica.
http://www.sii.cl/como_se_hace_para/pagar_impuestos_internet/pagar_impuestos_internet.
pdf
Normativa de propuesta de iva
http://www.sii.cl/noticias/2017/120717noti01as.htm
Propuesta de iva
https://www.youtube.com/watch?v=hIVUYdxOn6M&list=PLubMwNmg23CW3lD9l8XQNivBI
XuY96IIc
Implementación de eliminación de registro de compra y venta
http://www.sii.cl/noticias/2017/010817noti01er.htm

9
10
TEMA 11: “CONTABILIZACIÓN DEL IVA”
Al momento de realizar las gestiones asociadas al Iva, debemos llevar el control contable
de los hechos, los cuales en primera instancia se van generando al momento de
devengarse los procesos de comercialización de la empresa como lo son las compras y
ventas asociadas.
Llegado fin de mes debemos realizar el cierre del proceso mensual, donde vamos a de
dejar saldadas las cuentas asociadas y vamos a generar un saldo de remanente de crédito
fiscal o un impuesto por pagar, el cual deberá ser cancelado al mes siguiente.
Considerando que hoy en día se puede postergar el pago del Iva, pero no de otros ítems
del formulario debemos tener especial cuidado con los registros de generación y pago de
los impuestos mensuales.
El caso más tradicional se genera al momento en el contribuyente tiene ventas mayores
que las compras durante el mes, donde al establecer el saldo del libro mayor de las cuentas
de Iva Debito e Iva Crédito, debemos generar el pasivo que corresponde.
Si las ventas son mayores que las compras el asiento de cierre que se nos genera es
Iva Debito Fiscal xxxxx
Iva Crédito Fiscal xxxxx
Impuesto por pagar xxxxx
Por el contrario, si las compras son mayores, se nos genera un saldo que debemos utilizar
el próximo mes:
Iva Debito Fisca xxxxx
Rem. Iva Crédito xxxxx
Iva Crédito Fiscal xxxxx
Este registro debe realizarse a fin de mes como ajuste contable, y podrá contener más
información, dependiendo de la actividad del contribuyente, donde puede generar Ítems de
retención de honorarios, ppm, impuesto único, etc.
En este caso, el monto que nos queda de remanente será ocupado en el caso del Iva a
confeccionar el mes siguiente, pero deberá realizarse la actualización del monto, por medio
del valor de la UTM
Al considerar el valor de actualización debemos registrar:
Rem Crédito fiscal xxxxx
Corrección Monetaria xxxx

11
Caso 1:
La actualización del remanente del Crédito Fiscal del mes anterior mantiene el mismo
procedimiento, por lo que su determinación debe quedar reflejada en el Libro de Compra y
Ventas del contribuyente. Para ejemplificar esta situación, se entrega el siguiente ejercicio:
Cálculos que deben ser registrados en el Libro de Compra y Ventas del contribuyente en el
mes 1:
1.- Remanente de Crédito Fiscal determinado $ 2.500.000.
2.- Monto del remanente, dividido por la UTM del mes que declara los impuestos, valor
supuesto de la UTM $ 43.000.
3.- Monto determinado del Remanente 58,14 (en UTM).
Cálculos que deben ser registrados en el Libro de Compra y Ventas del contribuyente en el
mes 2:
1.- Monto del remanente del Crédito Fiscal del mes anterior, expresado en UTM, 58,14.
2.- Conversión de la UTM, según el mes en que se declaran los impuestos. Se recuerda
que si se están declarando los movimientos de diciembre 2014, se debe usar la UTM de
Enero 2015 (mes que declara los impuestos), valor UTM $ 43.198.
3.- El valor determinado por remanente en pesos resulta de multiplicar valor UTM $ 43.198
por remanente mes anterior 58,14 UTM, lo que equivale a $ 2.511.532.
4.- El valor en pesos que debe ser registrados en el nuevo Formulario 29 como remanente
de Crédito Fiscal del mes anterior en $ 2.511.532, específicamente en la línea 33, código
504.

12

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