Área Contabilidad y Costos
La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas -
Terceros en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diver-
sas - Terceros en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
En este artículo tratamos la cuenta 16
Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros,
del Plan Contable General para Empresas
que ha sido modificada con relación a la
cuenta original 16 Cuentas por Cobrar
Diversas del Plan Contable General Re-
visado. Cabe destacar que esta cuenta
ha sufrido cambios en su nombre que
consiste en el incremento del término
- Terceros, así como también se han adi-
cionado mayor cantidad de divisionarias
para tener mayor detalle de sus saldos.
En esta cuenta, se ha considerado los
préstamos, reclamaciones de terceros,
intereses, regalías y dividendos, así como
los depósitos en garantía, las cuentas por
cobrar por venta de los activos inmovi-
lizados, y otros conceptos distintos a las
cuentas por cobrar por venta de bienes
y servicios de la actividad principal del
negocio. Cabe destacar, sin embargo, que
estas cuentas por cobrar serán las que
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
VI
provienes de personas que no tienen nin-
guna relación o vinculación económica
con la empresa a las que hace referencia
la NIC 24 Información a revelar sobre
partes relacionadas.
En esta nueva cuenta también se ha
incluido una subcuenta para considerar
en ella las reclasificaciones que se llevan
a cabo por concepto de provisiones para
cuentas de cobranza dudosa, relacio-
nadas con las deudas de terceros por
diversos conceptos que se registran en
la cuenta de valuación 19 Estimación de
Cuentas de Cobranza Dudosa.
Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan los montos adeudados por
terceros que no tienen relación o vincu-
lación económica con la empresa que se
derivan de transacciones distintas a las
del objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
161 Préstamos
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses, regalías y dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
165 Venta de activo inmovilizado
166 Activos por instrumentos financier.
derivados
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
161 Préstamos. Comprende los créditos
no comerciales entregados a terce-
ros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye
los efectos de las transacciones rela-
cionadas con reclamos de activida-
des comerciales y no comerciales.
163 Intereses, regalías y dividendos.
Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalías devengados, y
por dividendos en efectivo decla-
rados por las empresas donde se
mantiene inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía.
Comprende los montos entregados
en garantía, tales como depósi-
tos por arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, depósitos
por cartas fianza u otras garantías
entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado.
Derechos de cobro por venta de
inversión mobiliaria; inversión in-
mobiliaria; inmuebles, maquinaria
y equipo; y otros activos de largo
plazo.
166 Activos por instrumentos fi-
nancieros derivados. Incluye los
efectos favorables relacionados con
la medición a valor razonable de los
derivados financieros, tales como
contratos a plazo, intercambios,
entre otros.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Aplicación Práctica
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entre- Asientos comparativos
gas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier
cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas ante- PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS
riores.
169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
terceros, diferentes de los del objeto del negocio, cuya 16 CUENTAS POR COBRAR 16 CUENTAS POR COBRAR
recuperación es considerada incierta por la empresa. DIVERSAS 2,500 DIVERSAS - TERCEROS 2,500
161 Préstamos a terceros 161 Préstamos a terceros

Reconocimiento y Medición 10 CAJA Y BANCOS 2,500 1611 Con garantía

104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 2,500
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable
de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su Por los préstamos otorgados a 104 Cuentas corrientes en
terceros con garantía. Instituciones financieras
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.
1041 Cuentas corrientes
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, Operativas
el importe de esta cuenta se reducirá mediante una cuenta de Por los préstamos otorgados a
valuación, para efectos de su presentación en estados finan- terceros con garantía.
cieros. ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS 3,000 10 CAJA Y BANCOS 3,000
Las cuentas en moneda extranjero pendiente de cobro a la fe-
101 Cajas 101 Cajas
cha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha. 16 CUENTAS POR COBRAR 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 3,000 DIVERSAS - TERCEROS 3,000
162 Reclamaciones a terceros 162 Reclamaciones a terceros
PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
Por la cobranza de reclamaciones Por la cobranza de reclamaciones
REVISADO PARA EMPRESAS
a terceros. a terceros.
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – 16 CUENTAS POR COBRAR 16 CUENTAS POR COBRAR
161 Préstamos a terceros TERCEROS DIVERSAS 6,000 DIVERSAS - TERCEROS 6,000
162 Reclamaciones a terceros 161 Préstamos 164 Depósitos en garantía 164 Depósitos en garantía
163 Intereses por Cobrar 1611 Con garantía 10 CAJA Y BANCOS 6,000 1642 Préstamos de inst.
164 Depósitos en garantía 1612 Sin garantía financ.
104 Cuentas corrientes
168 Otras cuentas por cobrar div. 162 Reclamaciones a terceros
Por la entrega de depósitos en 10 CAJA Y BANCOS 6,000
169 Cobranza Dudosa 1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras garantía. 104 Cuentas corrientes en
163 Intereses, regalías y dividendos Instituciones financieras
1631 Intereses 1041 Cuentas corrientes
1632 Regalías Operativas
1632 Dividendos Por la entrega de depósitos en
164 Depósitos otorgados en garantía garantía.
1641 Préstamos de instituc. no financieras
1642 Préstamos de instituciones financieras ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
165 Venta de activos inmovilizados 10 CAJA Y BANCOS 8,400 10 CAJA Y BANCOS 8,400
1651 Inversión mobiliaria
101 Cajas 101 Cajas
1652 Inversión inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 16 CUENTAS POR COBRAR 16 CUENTAS POR COBRAR
1654 Intangibles DIVERSAS 8,400 DIVERSAS - TERCEROS 8,400
1655 Otros activos 164 Depósitos en garantía 164 Depósitos en garantía
166 Activos por instrumentos financ. derivados Por los depósitos en garantía 1642 Préstamos de inst.
1661 Cartera de negociación devueltos después de cumplir financ.
1662 Instrumentos de cobertura con los acuerdos, previamente Por los depósitos en garantía devueltos
168 Otras cuentas por cobrar diversas convenidos. después de cumplir con los acuerdos,
169 Cobranza dudosa previamente convenidos.
1691 Préstamos
1692 Reclamaciones a terceros
1693 Intereses, regalías y dividendos
1694 Depósitos otorgados en garantía Dinámica de la Cuenta 16
1695 Venta de activos inmovilizados
1698 Otras cuentas por cobrar diversas Es Debitado por Es Debitado por

- Los préstamos otorgados. - Las cobranzas efectuadas.

Comentario - Las reclasificaciones. - La eliminación (castigo) de las
- Los intereses, las regalías y los cuentas por cobrar diversas de
Analizado esta cuenta en el Nuevo Plan Contable General para las deudas incobrables.
dividendos por cobrar.
Empresas comparado con el Plan Contable General Revisado, - La disminución de los efectos
contiene mayor cantidad de subcuentas y divisionarias. Cabe - Los depósitos otorgados en
garantía. favorables en la medición al
mencionar que en el plan contable actual esta cuenta registra valor razonable de los derivados
todo tipo de operaciones con terceros, incluyendo operacio- - Los efectos favorables en la me- financieros.
dición al valor razonable de los
nes relacionadas con las filiales o subsidiarias con la matriz o derivados financieros. - La diferencia de cambio si dismi-
principal que señala la NIC 24 Información a revelar sobre nuye el tipo de cambio.
- La diferencia de cambio si el tipo
partes relacionadas. Sin embargo, en el nuevo plan de cuantas de cambio se incrementa.
esta cuenta sólo registrara las operaciones relacionados con
terceros.

VI-10 Instituto Pacífico N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008


Caso Práctico N° 1
1. Se ha efectuado un préstamo a la
empresa Colina S.A. por S/. 5,000
con un interés de S/. 500.
2. La empresa Colina nos ha amortizado
una parte de la deuda por S/. 1,200.
3. Por el devengado de los intereses del
préstamo concedido.
4. Se registra una estimación de cobran-
za dudosa del saldo de la deuda de la
empresa Colina S.A. al haberse cum-
plido el plazo y de existir evidencia
de que no será posible cobrar el saldo
pendiente.
5. Se castiga las cuentas estimadas
como dudosas debido a que se ha
comprobado, que ya no será posible
efectuar la cobranza a la empresa
Colina S.A.
6. Posteriormente, en forma impre-
vista, la empresa Colina ha pagado
S/. 1,500.
——————— x ——————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 5,500
161 Préstamos
1612 Sin garantía
10 CAJA Y BANCOS
104 Cta. Ctes. En Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
Por el préstamo a la empresa
Colina S.A. más intereses por
devengar.
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS 1,200
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
161 Préstamos
1612 Sin garantía
Por la cobranza de una parte del
deuda de la empresa Colina S.A.
——————— x ———————
49 PASIVO DIFERIDO 500
493 Intereses diferidos
4931Intereses no devengados
en transacciones con terc.
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7723 Prestamos otorgados
Por el devengado de los intereses
de los préstamos a terceros.
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
——————— x ———————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,300
684 Valuación de activos
6841 Estimación de
cuentas de
cobranza
dudosa
19 ESTIMACIÓN DE
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
194 Cuentas por cobrar
diversas – Terceros
1941 Prestamos
Por la estimación de las cuentas
de cobranza dudosa de los prés-
tamos diversos.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,300
79 GASTOS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS
Asiento por destino de las estima-
ciones para cobranza dudosa.
——————— x ———————
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
169 Cobranza dudosa
1691 Préstamos
16 CUENTAS POR COBRAR
5,000
DIVERSAS. - TERCEROS
161 Préstamos
1612 Sin garantía
500
Por la reclasificación de las
cuentas.
Por cobrar estimadas como du-
dosas.
——————— x ———————
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
194 Cuentas por cobrar
diversas – Terceros
1941 Préstamos
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,200
169 Cobranza dudosa
1691 Préstamos
Por el castigo de las cuentas esti-
madas como dudosas.
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
500 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
Por la cobranza de deudas que
inicialmente estaban
castigadas.
Área Contabilidad y Costos VI
DEBE HABER Comentario sobre la Subcuenta
Intereses y Regalías y Dividen-
dos
La subcuenta Intereses, regalías y dividen-
dos registra estos conceptos de acuerdo
a lo siguiente:
a) Los intereses por cobrar conforme se
vayan devengado,
b) En el caso de las regalías por el monto
devengado en concordancia con los
4,300 términos del contrato que les dio
origen.
c) Con relación a los dividendos en la
fecha que es reconocido el derecho
del accionista a recibir el pago.
La cuenta 169 Cobranza dudosa se rela-
ciona directamente con la subcuenta 194
Cuentas por cobrar diversas – Terceros,
por lo que ambas deben mostrar el
mismo monto
4,300 NIIF, NIC e Interpretaciones que
tienen referencia
NIC 1 Presentación de estados fi-
nancieros (en lo referido a la
presentación de cuentas)
NIC 21 Estado de las variaciones de los
4,300 tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: Pre-
sentación
4,300 NIC 39 Instrumentos Financieros: Re-
conocimiento y medición
NIIF 7 nstrumentos financieros: Infor-
mación a revelar
CINIIF 5 Derechos por la Participación
en Fondos para el Retiro del
servicio la Restauración y la Re-
habilitación Medioambiental.
Aspecto Tributario
4,300 El texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta D. AEG. 774 –
D.S. Nº 179-2004-EF y su reglamento
determina el tratamiento tributario de
las cuentas por cobrar, las provisiones
4,300 para cuentas incobrables y sus castigos
correspondientes.
Cabe destacar, sin embargo, que en todos
los casos los asientos contables en los
libros se realizan tomando en cuentas las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), mientras que las opera-
ciones que tienen como base las normas
1,500 tributarias y que discrepen con estas nor-
mas internacionales, su registro y control
se realizará en forma extracontables y
para efectos de pagos del impuesto a la
1,500 renta y participaciones se determinará
efectuando adiciones y deducciones del
resultado contable obtenido con aplica-
ción de las NIIFs, debiendo contabilizarse
dichas diferencias de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial VI-11
 VI Aplicación Práctica
Para efectos de conocer los aspectos
que se deben tomar en cuenta para
determinar los resultados tributarios en
el caso de la valuación de las cuentas
por cobrar, se describe a continuación la
normatividad relacionada con este tema
contenido en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento correspondiente.
El inciso i) del artículo 37º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004-
EF establece que los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corres-
ponden.
No se reconoce el carácter de deuda
incobrable a:
Las deudas contraídas entre sí por partes
vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas
del sistema financiero y bancario, ga-
rantizadas mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compra
de venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de
renovación o prórroga expresa.
VI-12 Instituto Pacífico
El inciso f) del artículo 21º del Decreto
Supremo Nº 122-94.EF Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo siguiente:
f) Para efectuar la provisión de deudas
incobrables a que se refiere el inciso i)
del artículo 37° de la Ley, se deberá
tener presente tener en cuenta las
siguientes reglas:
El carácter de deuda incobrable o no
deberá verificarse en el momento en
que se efectúa la provisión conta-
ble.
Para efectuar la provisión por deudas
incobrables se requiere:
Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsi-
ble el riesgo de incobrabilidad, mediante
la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestio-
nes de cobro, luego del vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o que hayan transcurrido
más de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación sin que
esta haya sido satisfecha; y
N° 170
Que la provisión al cierre de cada ejer-
cicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al
monto, se considera equitativa si guarda
relación la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este nume-
ral se estime de cobranza dudosa.
Par efectos del acápite (i) del inciso i) del
artículo 37° de la Ley, adicionalmente,
se entenderá que existe una nueva
deuda contraída entre partes vinculadas
cuando con posterioridad a la celebra-
ción del acto jurídico que da origen a la
obligación a cargo del deudor, ocurre
lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor
o el acreedor, sea por cesión de la
posición contractual, por reorganiza-
ción de sociedades o empresas o por
la celebración de cualquier otro acto
jurídico; de lo cual resultara que las
partes de encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos
en el artículo 24° del Reglamento
que ocasione la vinculación de las
partes.
Primera Quincena - Noviembre 2008