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Aporte Grupal
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La auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros por
parte de un contador público distinto del que preparo la información financiera y de los
usuarios, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados
de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. (Blanco, Auditoria
integral:normas y procedimientos, 2012, pág. 322)
Aporte Grupal
NORMAS GENERALES
Las Normas Generales de auditoria son las indicaciones que en forma obligatoria los
auditores tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan
los requisitos personales y profesionales del auditor, además de orientaciones para la
uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en el
examen. (Barrios, 2009)
Aporte Grupal.
El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditores.
Aporte Grupal
CARACTERISTICAS
Es una auditoría del presente y para el futuro, una evaluación preventiva, a diferencia
del examen de los estados financieros.
Definiciones
AMBIENTE DE CONTROL
“Es la actitud de la gerencia frente al Control Interno, da las pautas para una entidad,
que a su vez genera conciencia de control de sus empleados y demás colaboradores.
En este elemento se fundamentan los demás componentes del control interno,
generando parámetros de disciplina y estructura. Incluyen aspectos como la integridad,
valores éticos y competencia en el personal de la compañía”. (Mantilla, 2007, pág. 25)
Integridad y valores éticos.- Tiene como propósito establecer los valores éticos y de
conducta que se espera de todos los miembros de la organización durante el
desempeño de sus actividades, ya que la efectividad del control depende de la
integridad y los valores del personal que lo diseña, y le da seguimiento.
Para la valoración del riesgo se deben tener establecidos los objetivos, ya que los
riesgos amenazan el cumplimiento de estos, por lo que la gerencia deberá tomar las
acciones necesarias para identificar los riesgos y tomar las acciones necesarias para
manejarlos.
ACTIVIDADES DE CONTROL
“Las actividades de control son las políticas y procedimientos, son acciones de las
personas para implementar las políticas para ayudar a asegurar que se están llevando
a cabo las directivas administrativas identificadas como necesarias para manejar los
riesgos. Las actividades de control se pueden dividir en tres categorías, basadas en la
naturaleza de los objetivos de la entidad con los cuales se relaciona: operaciones,
información financiera, o cumplimiento.” (Mantilla, 2007, pág. 59)
Las actividades de control son implementados por la administración para el uso eficiente
de los recursos, a través de políticas y reglamentos que permiten controlar que se lleven
a cabo las instrucciones de la administración de la empresa y se tomen las medidas
necesarias para controlar los riesgos relacionados en el camino para conseguir los
objetivos y metas propuestas en la entidad.
Existen actividades que no las pueden realizar una sola persona, ya que produce
conflicto de intereses. Por ejemplo, una misma persona no puede contratar un servicio,
contabilizar la información y realizar el pago, ya que no existe ningún punto de control
que evite un mal uso de los recursos de la entidad.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
INFORMACIÓN
(Mantilla, 2007) “La información se requiere en todos los niveles de una organización
para operar el negocio y moverlo hacia la consecución de los objetivos de la entidad en
todas las categorías, operaciones, información financiera y cumplimiento.” págs. 71-72
Los sistemas de información también realizan actividades de monitoreo a través de la
captación de la información en forma periódica, la consolida y genera datos que son
válidos para la administración en la toma de decisiones e implementación de medidas
correctivas.
Las nuevas estrategias pueden representar un gran beneficio para las entidades,
generalmente les ofrecen utilidad no solamente para la compañía si no para sus
usuarios o clientes, quienes se ven beneficiados por el valor agregado. La integración
con las operaciones se genera por el avance tecnológico, esto se puede observar
cuando las operaciones desarrolladas por una unidad se interrelaciona con las que
realiza otra.
COMUNICACIÓN
El personal también necesita disponer de medios para comunicar sus inquietudes hacia
las jerarquías superiores, de tal manera que la dirección le dé la oportunidad de
comunicar no solo sus iniciativas, sino también los problemas que han reconocido, ya
que el contacto con la gente (que regularmente tienen los vendedores), les permite
conocer en forma palpable los requisitos de los clientes o usuarios, y también las
posibles mejorar que se pueden implementar en la compañía.
La comunicación recibida por las partes externas de la entidad permiten tener visibilidad
de cómo está funcionando el Sistema de Control Interno, cual es el entendimiento y
visión que tienen los auditores externos, así como las entidades de control. (Estupiñán,
2006, págs. 34-37)
MONITOREO
Ongoing
(Mantilla, 2007) “Son múltiples las actividades que sirven para monitorear la efectividad
del control interno en el curso ordinario de las operaciones. Incluyen actores regulares
de administración y supervisión, comparaciones, conciliaciones y otras acciones
rutinarias” pág. 83
El monitoreo debe ser realizado por personas que tengan a su carga una función de
supervisión dentro de la entidad, quienes determinan la efectividad de los controles para
las actividades a su cargo, que se da en el transcurso de las operaciones.
AMBIENTE DE CONTROL
Respuesta Descripción de la
Pregunta SI SI NO documentación
parcialmente soporte o
Descripción de
acciones de mejora
1 ¿Difunde la visión y misión de
la empresa?
2 ¿El personal conoce el objetivo
general, las atribuciones y los
principales procesos y proyectos
a cargo de la unidad
administrativa?
10 ¿Difunde y promueve la
observancia de las Normas de
Control Interno para el Instituto
Nacional de Estadística y
Geografía?
8. ¿Las Matrices de
Administración de Riesgos, los
planes de contingencia y los
planes de recuperación de
desastres de los principales
proyectos y procesos de la
unidad administrativa están
actualizados?
EVALUACIÓN Y COMUNICACIÓN
Respuesta Descripción de la
Pregunta SI SI NO documentación
parcialmente soporte o
Descripción de
acciones de mejora
1. ¿Las actividades de control
implementadas contribuyen a
que la información que utiliza y
genera sea de calidad,
pertinente, veraz, oportuna,
accesible, transparente, objetiva
e independiente?
2. ¿Cumple con los Principios
Institucionales de Seguridad de
la Información?
3. ¿Los sistemas de información
implementados aseguran la
calidad, pertinencia, veracidad,
oportunidad, accesibilidad,
transparencia, objetividad e
independencia de la
información?
4. ¿Los sistemas de información
implementados facilitan la toma
de decisiones?
5. ¿Tiene formalmente
establecidas líneas de
comunicación e información con
su personal para difundir los
programas, metas y objetivos
de la unidad administrativa?
6. ¿Las líneas de comunicación
e información establecidas
permiten recibir
retroalimentación del personal
respecto del avance del
programa de trabajo, las metas
y los objetivos?
7. ¿Evalúa periódicamente la
efectividad de las líneas de
comunicación e información
entre el ámbito central, regional
y estatal?
8. ¿Las líneas de comunicación
e información establecidas
permiten la atención de
requerimientos de usuarios
externos?
9. ¿Evalúa que los
componentes del control
interno, están presentes y
funcionan adecuadamente en
su unidad administrativa?
10. ¿Comunica las deficiencias
de control interno de forma
oportuna a los niveles
facultados para aplicar medidas
correctivas?
11. ¿Se asegura que sean
atendidas las recomendaciones
en materia de control interno,
emitidas por los auditores
internos y externos?
Las empresas con ánimo o sin ánimo de lucro deben propender a crear valor a sus
protectores, dueños o accionistas, así como la de enfrentar y superar las incertidumbres,
desafiándolas con preparación suficiente, para poder proveer una estructura conceptual,
así la gerencia trate de manera efectiva la incertidumbre que representan los riesgos y
oportunidades, y así enriquecer su capacidad para generar valor.
Beneficios de la E.R.M.
Ninguna organización con ánimo o sin ánimo de lucro opera en un entorno libre de
riesgos, y el E.R.M. no crea tal entorno, sin embargo, si representa beneficios
importantes para operar más efectivamente en entornos llenos de riesgos,
representando capacidad enriquecida para:
ENTORNO INTERNO
DEFINICIÓN DE OBJETIVOS
VALORACIÓN DE RIESGOS
Le permite a una entidad considerar como los eventos potenciales pueden afectar el
logro de los objetivos. La gerencia valora los eventos bajo las perspectivas de
probabilidad (la posibilidad de que ocurra un evento) e impacto (su efecto debido a su
ocurrencia), con base en datos pasados internos (pueden considerarse de carácter
subjetivo) y externos (son más objetivos).
RESPUESTA AL RIESGO
Evalúa las opciones en relación con el apetito del riesgo en la entidad, el costo y su
beneficio de la respuesta a los riesgos potenciales, y el grado que más reporta las
posibilidades de riesgo. Las respuestas al riesgo caen dentro de las categorías de evitar,
reducir, compartir y aceptar el riesgo.
ACTIVIDADES DE CONTROL
Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se están ejecutando
de manera apropiada las respuestas al riesgo, hacen parte del proceso mediante el cual
una empresa intenta lograr sus objetivos de negocio. Se clasifican en controles
generales y de aplicación.
MONITOREO ONGOING
AUDITORIA FINANCIERO
3.1 Definición
La auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros por
parte de un contador público distinto del que se preparó la información financiera de los
usuarios, con finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados
del examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee.
(Blanco, 2012, pág. 322)
3.3 Características
3.5.1 Planificación
Definiciones.
Objetivo de la planificación
Iniciación de la auditoría
Metodología de la planificación
Como ejemplo se puede mencionar que una persona conoce la actividad de un ente,
cuando posee una clara comprensión de aspectos tales como: cuál es la principal
fuente de ingresos y recursos, cómo se obtienen éstos, cuáles son los aspectos
estratégicos claves para producir o prestar los servicios, qué actividades conexas
existen, cuáles son los sistemas de información de que dispone para reflejar las
operaciones, etc.
Determinadas las unidades operativas, se deben definir los "componentes" que las
conforman. Estos componentes están vinculados con los estados financieros a
examinar y con el ciclo de las transacciones. Pueden ser tanto los rubros de los
estados financieros, como los sistemas o circuitos administrativos cuyas
operaciones afectan a estos rubros.
Es de gran importancia que el auditor tenga una clara comprensión de cómo los
riesgos se vinculan con cada componente ya que es la clave de la determinación
del "enfoque de auditoría" a aplicar. Definido el enfoque para cada componente, se
determinan los "procedimientos de auditoría específicos", mediante la combinación
apropiada entre pruebas analíticas, de cumplimiento y sustantivas, procedimientos
que se detallan en los respectivos "programas de trabajo", cuya aplicación permitirá
confirmar la validez de las afirmaciones.
Metodología
Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación preliminar son las
entrevistas, la observación y la revisión selectiva dirigida a obtener o actualizar la
información importante relacionada con el examen.La metodología para realizar la
planificación preliminar debe estar detallado en el programa general que con este fin
debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo de entidad, organismo, área, programa
o actividad importante sujeto a la auditoría.
Elementos
Antecedentes
Motivo de la auditoría
Objetivos de la auditoría
Alcance de la auditoría
Conocimiento de la entidad y su base legal
Principales políticas contables
Grado de confiabilidad de la información financiera
Sistemas de información computarizados
Puntos de interés para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores
Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la
siguiente fase
Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría
Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas
Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en
cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase.
Los papeles de trabajo de la planificación preliminar se dividen en dos segmentos, uno
referido a la administración de la auditoría y otro para respaldar los resultados del
trabajo. En cada caso deben estar organizados, ordenados e indicados como un
conjunto integrado.
Planificación Específica
Generalidades
Definiciones
Pruebas de Auditoría.
Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditoría, son dos:
pruebas de control y pruebas sustantivas. (NAFG, 2012, pág. 206)
Definiciones
Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que
será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo
en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del
borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones
examinadas, de conformidad con la ley pertinente. El informe básicamente contendrá la
carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la
información financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y
recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría. (NAFG, 2012, pág. 20)
El resultado final de una auditoria es el informe en el que el auditor opina si las cuentas
anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y
de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados. La
consecución de la imagen fiel dependerá de que la información incluida sea la necesaria
y suficiente para interpretar y comprender la situación y evolución de la empresa y que
sea conforme a principios generalmente aceptados, aplicados de manera uniforme.
(Arenegui, Gomez, & Molina, 2003, págs. 55,56)
Generalidades
Para la comunicación del inicio del examen, de los hallazgos en el transcurso del
examen y la convocatoria a la lectura del borrador de informe, se considerarán las
disposiciones constantes en el Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría
General del Estado. (NAFG, 2012, pág. 257)
Para la ejecución de una auditoría, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificará
el inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser
examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría. En el caso de
servidores que se encuentren desempeñando funciones, procederá de conformidad con
el artículo 11 del Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo
haya renunciado o salido de su cargo, se citará el artículo pertinente de la ley. Dicha
comunicación se la efectuará en forma individual y de ser necesario, en el domicilio del
interesado, por correo certificado o a través de la prensa. Para el caso de particulares
se les notificará o requerirá información de conformidad con las disposiciones legales
pertinentes.
El informe de evaluación del control interno es una de las principales oportunidades para
comunicarse con la administración en forma tanto verbal como escrita. En el desarrollo
del examen, el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser corregidos,
los cuales pondrán en conocimiento de los directivos para que se tomen las acciones
correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones firmes,
aun cuando no se haya emitido el informe final.
Cuando las personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de
acuerdo a las circunstancias se mantendrá reuniones por separado con la máxima
autoridad y grupos de funcionarios por áreas. De esta actividad, se dejará constancia
en las actas correspondientes.
Las discrepancias de opinión, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, serán
resueltas en lo posible durante el curso del examen. Para la formulación de las
recomendaciones, se deberá incluir las acciones correctivas que sean más
convenientes para solucionar las observaciones encontradas.
CAPÍTULO IV
AUDITORIA DE GESTIÓN
Un proceso de evaluación que concluye con la formulación de una opinión sobre las 5
Es (eficiencia, efectividad y economía, ética y ecología) de las decisiones de los
administradores y funcionarios de la entidad, durante un período. (Maldonado E., 2011,
pág. 34)
Dentro del campo de acción de la auditoria de gestión se pueden señalar como objetivos
principales:
Con esta fase se recopila la evidencia de orientación necesaria para que el auditor
conozca el quehacer de la entidad y su sistema de controles internos.
En la fase de planeación de la auditoría, se concretarán los siguientes aspectos:
Plan de la auditoría.
Programas de auditoría.
Actividades Productos
Visita exploratoria para analizar la visión Determinación del universo de análisis,
sistémica y estratégica de la entidad y el conocimiento de la entidad y del control
control interno. interno establecido en la misma.
Evaluación de los estándares de Determinación de los riesgos: inherente,
auditoría. de control y de detección. Selección de
las áreas que se van a evaluar.
Evaluación analítica para determinar Cronograma de trabajo, plan y programas
objetivos y alcance de la auditoría. de auditoría.
Fuente: (Armas García, 2008, pág. 16)
Visión sistémica.
Visión estratégica.
Ambiente de control.
Actividades de control.
Evaluación de riesgos.
Información y comunicación.
Supervisión.
Para el auditor, el objetivo de su trabajo en esta etapa, será evaluar y probar el grado
de la calidad que el sistema de control interno de la entidad auditada posee. Lo anterior
con el propósito de depositar su confianza en la realización de las pruebas de auditoría.
De esta manera, para el auditor, los sistemas de control interno de mayor calidad
implicarán más confiabilidad y generarán una menor necesidad de obtención de pruebas
de auditoría. Por el contrario, los sistemas de control de menor calidad, generarán
menos confiabilidad y consecuentemente, una mayor necesidad de aplicación de
pruebas de auditoría. (Armas García, 2008)
El Control Interno son las acciones tomadas por la administración para planear,
organizar, y dirigir el desempeño de acciones suficientes que provean seguridad
razonable de que se estarán logrando los siguientes objetivos:
Logro de los objetivos y metas establecidos para las operaciones y para los
programas
Uso económico y eficiente de los recursos
Salvaguardas de los activos
Confiabilidad e integridad de la información
Cumplimiento con políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones.
Un Cronograma es una representación gráfica y ordenada con tal detalle para que un
conjunto de funciones y tareas se lleven a cabo en un tiempo estipulado y bajo unas
condiciones que garanticen la optimización del tiempo. Los cronogramas son
herramientas básicas de organización en un proyecto, en la realización de una serie
pasos para la culminación de tarea, son ideales para eventos, son la base principal de
ejecución de una producción organizada. (Maldonado E., 2011)
Entidad________________________________________
Período que abarca desde el_______ hasta el _______
Detalle de
Ejecutor o H/D H/D
N/O las Días de Trabajo
ejecutores Plan Real
actividades
1 1 2 3 … … … … … … n
2
3
…
n
Total
Fuente: (Armas García, 2008, pág. 20)
Los programas de auditoría son un vínculo clave entre el desarrollo de los objetivos y
de la conducta de un reporte sustentable de auditoría. A este respecto, sirven como:
Una guía para obtener evidencia competente, relevante y suficiente, durante la
fase de la ejecución de la auditoría de una manera rentable.
Un marco para asignar trabajo, entre los miembros del equipo de auditoría.
Un medio de transferencia de conocimiento al personal nuevo.
Una base para documentar el trabajo hecho y el ejercicio de la debida
precaución.
Los factores claves de la auditoria están enfocados en las áreas de mayor trabajo para
obtener y evaluar evidencia de su validez.
Factores
Complejidad y Los programas de auditoría generalmente incrementan el
tamaño. tamaño y la complejidad (procedimientos más detallados,
cuestionarios y listas de chequeo) con incrementos en el
tamaño de la auditoría.
Dispersión La dispersión y localización de los sitios que deben ser
geográfica. visitados afectarán el programa de la auditoría.
Procedimientos Se pueden requerir para asegurar la consistencia, cuando
detallados. diferentes personas están realizando la misma auditoría en
diversas localizaciones.
Ambiente de la La receptividad de la gerencia que va a ser auditada, si es la
auditoría. primera auditoría del área, y la sensibilidad del área en la
organización afectará la manera en la cual se desarrollan y se
aplican los procedimientos.
Fuente: (Armas García, 2008, pág. 21)
En la práctica, las personas que desarrollan los programas de auditoría deberían haber
tenido una idea justa de cómo sus técnicas trabajan y de cuándo deben ser utilizadas.
Este conocimiento es importante para desarrollar programas eficaces.
Organización auditada
Proyecto de auditoría
Objetivo
Alcance
Criterios y/o estándares
que se deben considerar
Representante de la
Dirección Gerente General Coordinador SIG
El propósito de esta fase es lograr los objetivos, identificando los pasos y métodos
requeridos para llevar a cabo la auditoría.
Actividades Productos
Selección de la muestra a evaluar Determinación del universo de análisis
Aplicación de los programas de auditoría, Papeles de trabajo y evidencias
pruebas sustantivas y de cumplimiento
así como la recopilación de la evidencia
Determinación de desviaciones Hallazgos de la auditoría
Determinación de causa y efecto de los Identificación de las posibles causas de
hallazgos los problemas y sus responsables
Organización de la evidencia Legajos
Papeles de trabajo
Fuente: (Armas García, 2008, pág. 28)
4.6.1. Aplicación de pruebas en la auditoria de gestión
Las pruebas de auditoria son los instrumentos y medios con los que el auditor pretende
obtener la evidencia de auditoría. Se encuentran muy relacionadas con los
procedimientos de auditoría.
Las pruebas sustantivas se aplican para confirmar la efectividad del funcionamiento del
sistema de control interno, también para comprobar y recopilar evidencias relacionadas
con el objeto de la auditoría, se realizan posterior o simultáneamente a la aplicación de
las pruebas de cumplimiento o de acatamiento.
Los procedimientos analíticos son aquellos que permiten al auditor juzgar la condición
encontrada, en relación con los criterios establecidos, elaborar las conclusiones y
determinar los hallazgos de la auditoría de gestión, aunque por sí mismos los
procedimientos analíticos no identifican evidencia suficiente y competente, sino que
necesitan de otros métodos de documentación para que se constituya la evidencia
efectiva.
Las pruebas de cumplimiento son las que tratan de obtener evidencia sobre el
cumplimiento y aplicación correcta de los procedimientos de control interno existentes.
(Jiménez, 2009, pág. 15)
Consisten en la revisión de los sistemas establecidos por la entidad para ver qué tan
efectivamente funciona. Su resultado unido al criterio de auditoría que se haya obtenido
mediante la aplicación de las pruebas de control que se realizaron en la etapa de análisis
y evaluación, previo a la realización de la auditoría, sirven para determinar el objetivo y
alcance de las pruebas sustantivas que se realizarán.
Una vez determinado el riesgo en el control interno, se aplican las pruebas sustantivas
programadas en el plan y en los programas de trabajo, en la densidad y según la
muestra que la confiabilidad de los sistemas de control permita, de manera tal que, a
mayor confiabilidad, menor será la muestra.
Las pruebas sustantivas nos permiten precisar y comprobar la información referida a los
procesos misionales o de apoyo de la organización, con el fin de obtener la información
y evidencia que analizaremos mediante una o varias de las técnicas o procedimientos
analíticos que sean pertinentes utilizar. Las siguientes técnicas, entre otras, se aplican
como pruebas sustantivas:
Comparación.
Cálculo.
Confirmación.
Inspección.
Examen físico.
Rastreo.
Los procedimientos analíticos son evaluaciones que realiza el auditor a los estados
financieros y que consisten en comparar lo registrado con expectativas del auditor.
Son muchas las pruebas que se pueden aplicar, entre ellas podemos mencionar:
El actor debe seleccionar la técnica más apropiada, para examinar cualquier operación,
actividad, área, programa, proyecto o transacción de la entidad bajo examen.
PRUEBAS Consisten en simplificar la labor total de medición, evaluación o verificación, mediante la selección de muestras
SELECTIVAS que a juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institución, área,
programa, proceso o actividad examinada. El auditor puede efectuar dicha determinación sobre la base de su
juicio profesional.
MUESTREO La selección de la muestra se realiza mediante métodos estadísticos, lo que permite una mayor confianza y
ESTADÍSTICO que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o población.
ENTREVISTAS Representan fuentes primarias de información para los equipos de auditoria; por lo que se deben preparar con
anticipación teniendo en cuenta lo siguiente:
- Selección cuidadosa de los entrevistados.
- Elaboración y coordinación del calendario con suficiente anticipación, para asegurar la participación de
los entrevistados.
- Revisión de la información disponible; y
- Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación en función de los objetivos previstos
en la auditoria.
ENCUESTAS Se utilizan para la recolección de información, mediante un formato de cuestionario formado por un conjunto
de preguntas.
DETERMINACIÓN DE El síntoma es la señal derivada de determinados hechos y le advierte al auditor la existencia de un área crítica
SÍNTOMAS o problema. Su utilización le permite hacer énfasis en el examen de determinados rubros, hechos y aspectos.
SOSPECHA Consiste en la acción, costumbre o actitud de desconfiar de alguna información que por diversas
circunstancias, no permite que se le otorgue el crédito suficiente. El auditor no debe demostrar una actitud
negativa, pero siempre debe exigir las aclaraciones pertinentes.
INTUICIÓN DE Es la reacción ante la presencia de señales que inducen a pensar en la posibilidad de la existencia de fallas,
AUDITOR deficiencias o irregularidades, por la determinación de síntomas y la sospecha. Se aplica frecuentemente por
los auditores experimentados. El auditor no debe mostrar una actitud negativa abierta, pero siempre debe
exigir una prueba adecuada de lo examinado.
HERRAMIENTAS Las entidades auditadas generalmente tienen información considerable en sus sistemas de almacenamiento
INFORMÁTICAS de datos, la cual puede ser extraída y almacenada en softwares con el fin de facilitar el análisis, y a la vez,
explotar el potencial que estos poseen.
Fuente: (Armas García, 2008, págs. 41-44)
4.6.3. Estudio y evaluación de la visión sistemática y estratégica de las entidades
Una auditoría de gestión es necesario tener una idea general de la organización como
sistema, es decir su contexto interno y externo.
El análisis interno de una organización no es un simple estudio de los recursos con que
cuenta una empresa o de sus áreas funcionales y de apoyo. Dicho análisis debe ir
orientado a profundizar en su capacidad global, como un sistema que incluye todas las
posibilidades específicas desarrolladas por cada función básica que se refuerzan unas
a otras.
El análisis Funcional consiste en una descripción de los factores claves que condicionan
el desempeño y su evaluación.
N° Factor Contenido
I Planificación Consiste en evaluar los objetivos de gestión (formulación
operacional y seguimiento) y su relación con los propósitos
estratégicos y la ejecución de las operaciones definidas
para el logro de los fines.
II Organización Corresponde a un análisis de la organización, los procesos
administrativa. de cambio a que es sometida, su desarrollo y problemas.
Se mide la eficiencia de la organización y la influencia que
sobre ella tiene la forma de conducción.
III Administración de Corresponde a un análisis del recurso humano para lograr
personal. la eficiencia en la función pública y su contribución al logro
de los objetivos de la organización. De igual manera se
emplea, para evaluar las políticas que permitan considerar
a los empleados como factor importante en el logro de
mejoras en la calidad y productividad de la organización.
IV Administración de Consiste en una evaluación de los procesos de
bienes y servicios. contratación de bienes y servicios (modalidades de
contratación), el manejo y la disposición.
V Administración Consiste en una evaluación de los registros y el
financiera. procesamiento de las transacciones con incidencia
económica y financiera.
VI Información. Se refiere a un análisis particular de la información que se
genera en la organización.
VII Gerencia. Se refiere a la capacidad de los niveles estratégicos y
gerenciales de la organización para analizar y lograr una
visión sistémica de la misma que le permita dar
direccionalidad y control a los procesos de una manera
efectiva. Contiene los mecanismos de evaluación y
reajuste de la organización que le permiten avances
seguros hacia el logro de los objetivos y las metas, dentro
del marco legal y normativo que la regula.
Fuente: (Armas García, 2008, págs. 47-53)
Estos aspectos son indivisibles e interactúan entre sí de manera tal que uno afecta al
otro y deben analizarse sus vinculaciones con los factores internos antes descritos.
La misión puede incluir los aspectos más relevantes de la organización, entre los cuales
están:
Definir el negocio, es decir, los servicios que suministra o produce la
organización.
Precisar el mercado al cual se dirige su actividad, el grupo o sector de la
población al que sirve y su alcance geográfico.
Indicar el cliente (usuario).
Explicar la calidad y el valor que se otorga al cliente o usuario, definido en
las características del producto.
Declarar la imagen pública que aspira la organización.
Concluir su fortaleza, su ventaja competitiva, el conocimiento básico que le
permite el éxito.
Los elementos que integran la visión sistémica de referencia son los siguientes:
Los insumos deben cumplir con las especificaciones definidas por la organización para
garantizar el adecuado funcionamiento de los procesos y la calidad del producto final.
Estos deben ser mensurables en forma cuantitativa y cualitativa.
ESQUEMA INSUMO-PROCESO-PRODUCTO
Según Arce (2008), la cadena de valor tiene como objetivo maximizar la creación de
valor mientras se minimizan los costos. Como instrumento de decisión
proporciona información al categorizar las actividades que producen valor añadido en
una organización e identificar las actividades que le generan una ventaja competitiva
sustentable.
CADENA DE VALOR
INDICADORES DE GESTIÓN
INDICADORES 1. Razones de liquidez y actividad. La evaluación de la gestión
MEDIDORES 2. Razones de endeudamiento. económica con que se ha
DE LA 3. Razones de rentabilidad. desempeñado una entidad
ECONOMÍA 4. Razones de cobertura o de no resulta tan sencilla como
reserva. lo antes expuesto, el análisis
del desempeño medido a
través de indicadores
comprende tanto la
situación real o nominal de
la entidad, como su posición
crediticia y funcional.
INDICADORES INDICADORES CUANTITATIVOS Enfoque adoptado para el
MEDIDORES - Producción física análisis y la evaluación de la
DE LA - Producción mercantil gestión a través del
EFICIENCIA - Producción bruta esquema: Acumulación
- Producción neta Inversión-Insumo-Proceso-
Producto.
INDICADORES CUALITATIVOS
La eficiencia es una medida
- Costo por peso de producción
que lleva implícita una
bruta:
cualidad, vincula los
- Gastos materiales por peso de
resultados de la producción
producción bruta
a los gastos que se
- Gastos de salarios por peso de
requieren para lograrlos.
producción bruta
- Productividad del trabajo:
- Dotación de fondos
En la fase del informe es en la que el auditor expresa en forma escrita, el papel y los
resultados derivados de aplicar los procedimientos analíticos, se explican los hallazgos
determinados, su condición, criterio, causas y efectos, y se expresan las conclusiones
de la auditoría, así como las recomendaciones al ente auditado.
Carátula
Índice, Siglas y Abreviaturas
Carta de Presentación
Motivo
Objetivo
Alcance
Enfoque
Componentes auditados
Indicadores utilizados
Misión
Visión
Fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas
Base Legal
Estructura Orgánica
Objetivo
Financiamiento
Funcionarios Principales
a) Comentarios
b) Conclusiones
c) Recomendaciones
Anexos
Al final de cada auditoría el auditor debe preparar una opinión o un informe escrito
adecuado, precisando los resultados en una forma apropiada; su contenido debe ser
fácil de entender, estar libre de imprecisión o ambigüedad, incluir solamente la
información que es soportada por evidencia competente y relevante de la auditoría, ser
independiente, objetivo, justo y constructivo.
Obtener conclusiones apropiadas es una parte muy importante del proceso de auditoría,
ya que estas resumen los resultados del trabajo y establecen si los objetivos han sido
alcanzados. Sin conclusiones apropiadas, la labor de auditoría está incompleta.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DEFINICION
Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
- Leyes tributarias. Estas leyes establecen la relación entre las autoridades tributarias
y la empresa como sujeto pasivo. La auditoría tiene como objeto comprobar si todos los
impuestos, contribuciones, reten-ciones, etc., han sido declarados y contabilizados de
acuerdo con las leyes sobre la materia.
- Leyes laborales. Establecen las relaciones entre la empresa y su personal. La
auditoría debe estudiar la regulación laboral y los acuerdos colectivos para comprobar
su aplicación de conformidad con los mismos.
Dichas leyes y reglamentaciones deberán estar bien establecidas y ser conocidas por
la entidad y dentro de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de
las operaciones. Estas leyes y regulaciones, pueden relacionarse, por ejemplo, a la
forma y contenido de los estados Financieros, incluyendo requerimientos específicos de
las industrias; a la contabilización de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la
acumulación o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por
pensiones.
El auditor no puede dar por sentado que un solo ejemplo de fraude o error es un
acontecimiento aislado y, por tanto, antes de la conclusión de la auditoría, el auditor
estudia si necesitará revisarse la evaluación de los elementos del riesgo de auditoría
que se hicieron durante su planificación, y si la naturaleza, planificación y amplitud de
los otros procedimientos del auditor deben reconsiderarse igualmente (véase la NÍA 400
"Evaluación de Riesgos y Control Interno ", párrafos 39 y 46).
A continuación, se listan ejemplos del tipo de información que puede llamar la atención
del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o regulaciones:
Cuando cree que puede haber incumplimiento, debería documentar los resultados y
discutirlos con la administración. La documentación de resultados incluye copias de
registros y documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si fuera
apropiado.
La determinación de qué asuntos deben ser objeto de comunicación por parte del auditor
a aquellos encargados de la gestión es cuestión de juicio profesional, y se ve, asimismo,
afectado por la comprensión entre las partes en cuanto a qué temas deben comunicarse.
Normalmente, estos temas Incluirán lo siguiente:
A la administración
El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de
auditoría, la Junta Directiva y ejecutivos, u obtener evidencia de que están
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llame la atención del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado
sobre la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.
Si el auditor:
Cuando el auditor haya obtenido evidencia de que existe o puede existir un fraude, es
importante que esta cuestión la ponga en conocimiento del nivel adecuado de la
dirección. Esto es así incluso en el caso de que la cuestión pudiera considerarse
intrascendente (por ejemplo, un desfalco menor por parte de un empleado a un nivel
bajo dentro de la organización de la entidad). La determinación de qué nivel de la
dirección es el adecuado viene, también, afectado, en estas circunstancias, por la
probabilidad de connivencia o la implicación o involucramiento de un miembro de la
dirección.
• Debatir el tema en cuestión, así como el enfoque para realizar una investigación más
en profundidad con el nivel adecuado de la dirección que esté, al menos, un escalón por
encima de las personas afectadas, y con la dirección, al más alto nivel; y
Si el auditor concluye que él incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros u otros aspectos importantes de la temática de la auditoría integral, y no ha
sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería expresar
una opinión con salvedad o una opinión adversa, bien sea sobre los estados financieros
o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones importantes.
El auditor puedo concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma
acción para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aún
cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros o
para la marcha de la sociedad. Los factores que afectarían la conclusión del auditor
incluyen las implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad dentro de la
entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administración,
y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociación con la entidad. Para
llegar a esta conclusión, el auditor normalmente buscaría asesoría legal.
Si se retira el auditor: