GANANCIA BRUTA Y GANANCIA

NETA
DEDUCCIONES GENERALES
Fac.de Cs. Econ, Jur y Sociales
Univ.Nacional de Salta
Teoría y Técnica Impositiva I
Curso año 2018

ESTE MATERIAL CONSTITUYE

SOLAMENTE MATERIAL DE
CONSULTA, Y BAJO NINGUN
PUNTO DE VISTA PRETENDE
REEMPLAZAR NI LA LECTURA
DE LOS TEXTOS LEGALES NI LA
CONSULTA A LA BIBLIOGRAFIA
CORRESPONDIENTE

1
 ARTICULO 17 LEY IG
GANANCIA BRUTA
MENOS: (GASTOS NECESARIOS Y DEDUCCIONES ADMITIDAS)
GANANCIA NETA
MENOS: ( DEDUCCIONES GENERALES - sin limit / con limit)
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO
MENOS: ( QUEBRANTO EJERCICIOS ANTERIORES)
GANANCIA ANTES DEDUCCIONES PERSONALES
MENOS: ( DEDUCCIONES PERSONALES)
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
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ART. 80 – GASTO NECESARIO

• ART. 17 Y ART. 80 LEY

– PARA OBTENER
– MANTENER
– CONSERVAR LA GANANCIA
• SE RESTA DE LA FUENTE QUE LOS PRODUCE

GASTO: todo sacrificio económico, o disminución de

riqueza, experimentada por el sujeto a raíz de la
obtención de ganancia gravada, o para poder
obtenerla y también para poder mantener la
fuente.
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2
 ART. 80 – GASTO NECESARIO

• Art. 80: relación de CAUSALIDAD

• NECESARIO NO SIGNIFICA
IMPRESCINDIBLE: “necesario” cuando hace
falta para conseguir un fin determinado.
• Vinculado con rentas gravadas
• Prorrateo cuando esté vinculado con rentas
gravadas y exentas (art. 80 reemplaza art.
117 DR que solucionó olvido Ley)

ART. 80 – GASTO NECESARIO

• REQUISITOS PARA COMPUTAR UN GASTO
COMO DEDUCCIÓN:
– Tratarse de un gasto necesario y no de una liberalidad
– Debe guardar vinculación con rentas gravadas
– Debe tener respaldo documental para ser considerado
deducible (caso contrario, salida no documentada)
– Debe ser imputable al ejercicio fiscal correspondiente:
• De la misma renta con la que se vinculan
• Se admite que el total del gasto se deduzca de una fuente
productora, siempre que no se altere el monto del impuesto a
pagar.
Además:
– Ley Antievasión – Fallo Mera (CSJN 19/03/2014)
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 ART. 80.1 – GASTOS EXTERIOR

– Los gastos realizados en el país se presumen vinculados

con ganancias de fuente argentina, y
– Los gastos realizados en el extranjero se presumen
vinculados con ganancias de fuente extranjera.
– Sin embargo, podrá admitirse su deducción de las
ganancias de fuente argentina si se demuestra
debidamente que están destinadas a obtener, mantener
y conservar ganancias de este origen.

Fuente: art. 116 DR (ahora incorporado como art. 80.1L)

ART. 116.1 DR

– No se consideran gastos necesarios para

obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas, las erogaciones generada o
vinculadas con la comisión de un delito de
cohecho de funcionarios públicos extranjeros en
transacciones económicas internacionales,
resultando improcedente su deducción.
• Redacción introducida por Decreto 1246/2016 (BO
12/12/2016)

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ART. 81 – DEDUCCIONES GENERALES
• Son conceptos que la ley admite deducir,
aunque no sean necesarios para obtener,
mantener o conservara ganancias o fuente.
• La enumeración es taxativa.
• Incluidas en art. 22 y 81 de la ley.
• Deducibles por el criterio del “percibido” (art.
18 Ley)
• Art. 81: Dice “de la ganancia del año fiscal,
cualquiera fuese la fuente de la ganancia y con
las limitaciones contenidas en la ley….”
• Art. 119 DR: Deberán ser imputadas de acuerdo
al procedimiento del art. 31 DR, o sea,
siguiendo el orden 2-1-3-4. 9

ART. 81 – DEDUCCIONES GENERALES

• Si existen rentas de enajenación de acciones,
cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos
y demás valores, las deducciones generales se
imputan en primer lugar contra este tipo de
rentas, y después contra las restantes
ganancias, siguiendo el orden 2 - 1- 3 -4.

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 DEDUCCIONES A ANALIZAR:
– Art. 22 Ley IG: Gastos de sepelio
– Art. 81 L inc. a): Intereses de deudas e intereses hipotecarios
– Art. 81 L inc. b): Seguros de vida
– Art. 81 L inc. c): Donaciones
– Art. 81 L inc. d): Fondos de jubilaciones
– Art. 81 L inc. f): amortizaciones inmateriales
– Art. 81 L inc. g): Aportes a obras sociales y a instituciones
que brindan cobertura médico asistencial
– Art. 81 L inc. h): Honorarios por servicios profesionales de
asistencia sanitaria
– Art. 81 L inciso i): Alquileres inmuebles destinados a casa
habitación
– Art. 81 L inc. j): Seguro de retiro
– Ley 26063, art.16: Pagos a trabajadores de servicio
doméstico 11

GASTOS DE SEPELIO (art 22 L):

– Tope: $ 996,23 por el fallecimiento del
causante y/o sus cargas de familia según
art. 23 Ley. (sólo gastos incurridos en el
país)
– De acuerdo al DR: (art. 46)
• El límite es aplicable por cada fallecimiento
• La erogación debe surgir de comprobantes
• Fallecimiento contribuyente: Opción deducción
en cabeza causante o sucesión
– Importe fijo desde año 1992
– Imposibilidad de trasladar importe no
deducido por exceder máximo admitido 12

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 GASTOS DE SEPELIO (cont):
– Tratamiento del Seguro de Sepelio:
• Según pronunciamientos de la CSJN, es un seguro
de vida.
• Deducible por art. 81 inc. b) sólo por el
contribuyente.
• Con la limitación del art. 81 inc. b)
– Gasto de Sepelio:
• Deducible POR el contribuyente y POR sus cargas
de familia, $ 996,23 por cada “siniestro”

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SEGUROS EN CASO DE MUERTE:

– Art. 81 inc. b) Ley Imp.Gcias.
– Límite $ 996,23 anuales. Necesidad de
incrementar el importe.
– Exceso: se puede deducir durante el
período de vigencia del contrato, sin
exceder el importe de $ 996,23.
– Seguros mixtos: deducible tanto las primas
que cubran el riesgo de muerte como las
primas de ahorro.
– Ult.parr. Art. 81: P.E. fija monto maximo
deducible. 14

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 INTERESES:
• Art. 81 inc. a) Ley Imp. Gcias.
• Deducción intereses de deudas, sus actualizaciones y los
gastos originados por la constitución, renovación y
cancelación de las mismas.
• Personas humanas: principio de afectación patrimonial.
• Tener en cuenta PRORRATEO.
• Personas físicas: tener en cuenta COMPENSACION DE
INTERESES ACTIVOS EXENTOS Y PASIVOS (art. 20
penult. párrafo LIG )

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INTERESES HIPOTECARIOS:
– Únicamente para personas humanas y
sucesiones indivisas.
• Sólo intereses de CRÉDITOS HIPOTECARIOS
• Otorgados por la compra o construcción de
inmuebles destinados a casa habitación del
contribuyente o causante
• Hasta la suma de $ 20.000.- ANUALES.
• Condominios: se debe proporcionar a la participación
de cada uno.
– No se contempla la situación del matrimonio.

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CIERTAS DONACIONES DEDUCIBLES:

– Limitaciones en cuanto al destinatario de

la donación:

• Fisco Nacional, Provincial o Municipal

• Fondo Partidario Permanente
• Partidos políticos reconocidos, incluso para el caso de
campañas electorales
• Instituciones religiosas

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CIERTAS DONACIONES DEDUCIBLES (cont):

– Limitaciones en cuanto al destinatario de
la donación (cont):
• Entidades sin fines de lucro cuyo objetivo principal
sea:
– Actividad de asistencia social u obra médica
asistencial de beneficencia, incluidas las actividades
de cuidado y protección de la infancia, vejez,
minusvalia y discapacidad
– Investigación científica y tecnológica
– Investigación científica sobre cuestiones
económicas, políticas y sociales orientadas al
desarrollo de planes de partidos políticos
– Actividad educativa sistemática y de grado para el
otorgamiento de títulos reconocidos oficialmente por
el Min. de Cultura y educación, con limitaciones.
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CIERTAS DONACIONES DEDUCIBLES (cont):
– Limitaciones en cuanto al importe
deducible:
• Hasta 5% de la ganancia neta del ejercicio.
• El 5% se calcula después de las deducciones
generales sin limitación en cuanto a porcentaje, y
antes de quebrantos de ejercicios anteriores y
deducciones art. 23 (penult.parr. Art. 81, antes art.
123 DR)
– Limitaciones en cuanto a formalidades a ser
cumplidas:
• Previstas en la RG 2681/09.
– Donaciones al Estado: Fallo Jockey Club, CSJN
23-12-2004 19

CIERTAS DONACIONES DEDUCIBLES

(cont):
– Evolución limitaciones:
• Originariamente: 20%
• Luego: 10%
• A partir de 1989: 5%
• A partir de 1995: limitación en cuanto a
beneficiarios de la donación.
– Fundamentos limitaciones:
• Excesos por parte de los contribuyentes
• Dificultad de fiscalización

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CIERTAS DONACIONES DEDUCIBLES
(cont):
– Art. 123 DR
• Reconocimiento de entidad exenta
• Certificado de exención vigente (RG 2681)
• Valuación donaciones en especie
• Donaciones sociedades de personas.

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APORTE PARA FONDOS DE

JUBILACIONES:
– Se admite deducir “las contribuciones o
descuentos para fondos de jubilaciones, retiros,
pensiones o subsidios, siempre que se destinen
a cajas nacionales, provinciales o municipales”.

– Análisis por separado:

• Sujetos en relación de dependencia
• Sujetos independientes

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 APORTE PARA FONDOS DE
JUBILACIONES (cont) :
– Sujetos en relación de dependencia:

• ¿Gasto necesario (art 80) o deducción

general (art. 81)?

• Efectos de su consideración como gasto o

como deducción.

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APORTE PARA FONDOS DE

JUBILACIONES (cont) :
– Trabajadores autónomos:

• No es gasto necesario.
• Deducible cuando se pague.
• Habilita posibilidad de cómputo Deducción
Especial art. 23 inc. c) LIG. (pago hasta vto.
ddjj)

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 APORTE PARA FONDOS DE
JUBILACIONES (cont) :
– Aportes a Cajas Previsionales Profesionales:
• ¿Son deducibles los aportes?
– Art. 125 segundo párrafo Constitución Nacional:
“Las Pcias. pueden conservar los organismos de
seguridad social para ….los profesionales.”
– Art. 3 Ley 24241: No obligación de aportar
autónomos por parte de los profesionales con
cajas provinciales.
– Cajas profesionales: creadas por Ley provincial.
– Sustitutivas de cajas provinciales.
– Conclusión: aportes jubilatorios deducibles por
tener la caja previsional profesional carácter de
“sustitutiva” de caja provincial. 25

AMORTIZAC.BS.INMATERIALES :

– Solamente cuando tengan un plazo limitado de

duración. (ej: patentes, concesiones)
– Se vincula con art. 88 L: No se puede computar
amortizaciones de llaves, marcas y activos
similares.

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 APORTES A OBRAS SOCIALES Y
CUOTAS MÉDICO ASISTENCIALES
(cont):
– Deducibilidad de los aportes obligatorios a
obras sociales.

– Deducibilidad de los aportes efectuados a

entidades que presten cobertura médico
asistencial, normalmente denominadas
“prepagas”.

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APORTES A OBRAS SOCIALES

(cont) :
– Deducibilidad de los aportes obligatorios a
obras sociales:
• Por Ley 23660 toda persona trabajando en
relación de dependencia debe aportar al sistema
de salud, independientemente que haga uso o no
del sistema.
• ¿Gasto necesario o deducción admitida? Idem
consideraciones aportes jubilatorios obligatorios.
• Deducción admitida por aportes del
contribuyente y quienes sean cargas de familia
en los términos del art. 23 LIG. 28

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 APORTES A OBRAS SOCIALES
(cont) :
• Si no todos los beneficiarios cubiertos por el
aporte obligatorio son carga de familia: ¿se
puede tomar el total del aporte obligatorio?
– Opinión Fernández.

• Aporte adicional para cobertura de familiares

que no integran el grupo familiar primario:
– No serían deducibles, por no ser – desde 2017 – cargas
de familia.

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CUOTAS MEDICO ASISTENCIALES

(cont) :
• Aporte a entidad de medicina prepaga con el
objetivo de obtener una cobertura médico
asistencial: Es VOLUNTARIO.
• Doble limitación:
– Debe corresponder al contribuyente y sus cargas de
familia,
– No puede exceder el 5% de la ganancia neta del
ejercicio. (Penult.párr. art. 81 L, ex art. 123.1)
• Deducibles cuando se PAGUEN,
independientemente del período de cobertura.

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CUOTAS MEDICO ASISTENCIALES
(cont) :
• Aporte adicional para mejorar cobertura
asistencial:
– Aporte obligatorio: deducible por 1º párrafo art. 81 g)
– Aporte voluntario: deducible por 2º párrafo art. 81 g),
sujeto a limitaciones.

• Dos obras sociales: una obligatoria y otra

prepaga:
– Idem tratamiento anterior

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HONORARIOS POR ASISTENCIA

SANITARIA :
– Incorporado por Ley 25239 a partir del 01-
01-2000.
– “Esta deducción, cuyo objetivo es aumentar
el cuidado de la salud de las personas, va a
fomentar la exigencia de facturas en un
sector en el que también no necesariamente
todo ha sido de una transparencia absoluta.
Se trata de los profesionales del área de la
medicina, sanatorios, clínicas, laboratorios,
etc.” (Dip. Baglini, sesión Cámara de
Diputados 15-12-99)
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HONORARIOS POR ASISTENCIA
SANITARIA (cont) :
– Limitaciones cualitativas:
• HONORARIOS por los siguientes servicios de
asistencia sanitaria, médica y paramédica:
– Hospitalización en clínicas, sanatorios y similares
– Prestaciones accesorias a la hospitalización
– Servicios prestados por los médicos en todas las
especialidades
– Servicios prestados por técnicos auxiliares de la
medicina
– Servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el
transporte de heridos y enfermos en ambulancias

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HONORARIOS POR ASISTENCIA

SANITARIA (cont) :
– Limitaciones cualitativas (cont.):
• No incluye “remedios” ni “prótesis”. Sólo
honorarios
• Destinatario de la asistencia médica:
contribuyente y sus cargas de familia (hoy en
Ley, ex art. 123.1 DR)
• Deben estar debidamente facturados por el
profesional actuante.
• En la parte que no es reintegrada por la obra
social.

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17
HONORARIOS POR ASISTENCIA
SANITARIA (cont) :
– Limitaciones cuantitativas:
• 40% de la facturación realizada por el prestador
(honorarios netos de reintegro)
• No superior al 5% de la ganancia neta (antes
deducciones por donaciones, cuotas médico
asistenciales y gastos médicos, quebrantos
ejercicios anteriores y deducciones personales
art. 23)

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HONORARIOS POR ASISTENCIA

SANITARIA (cont) :
– Aspectos a ser tenidos en cuenta:
• No incluye medicamentos ni prótesis. Solo
HONORARIOS.
• En hospitalización: ¿servicios médicos y
hotelería?
• Primero se calcula el 40% y luego se compara
ese 40% con el 5% de la ganancia neta.
• Calculo 5%: Donaciones, obra social y prepaga
y gs.medicos tienen el mismo tratamiento, y el
5% es independiente por cada uno de ellos.
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ALQUILERES CASA HABITACION
– Deducción incorporada por Ley 27346, a partir
01-01-2017
– Límite CUALITATIVO:
• Importe pagado en concepto de alquileres de
inmuebles destinados a casa habitación.
• Siempre que el contribuyente o causante no resulte
titular de ningún otro inmueble, cualquiera sea la
proporción.
– Límites CUANTITATIVOS:
• 40 % de las sumas pagadas
• Hasta el límite del MNI
– Ver :RG 4004 (comprobantes a ser emitidos) y
RG 4003 (como justifica la deducción empleado
en relación de dependencia) 37

APORTES SEGURO DE RETIRO

– Se reimplanta posibilidad de deducir aportes al
sistema de seguros de retiro.
– Poder Ejecutivo establecerá el monto máximo
deducible (ult.párr.art. 81)
– AFIP establecerá las condiciones bajo las cuales
se hará efectivo el cómputo de esta deducción.
(inciso originalmente incluido para inc. i) alquiler
inmuebles)

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 TRABAJADORES DE CASAS
PARTICULARES :
– Objetivo de esta norma: regularizar la situación de
los trabajadores casas particulares, a través de un
incentivo fiscal a los dadores de trabajo.
– Art. 16 Ley 26063: posibilidad de computar como
deducción general, los importes abonados en el
período fiscal al personal de casas particulares, con
las siguientes limitaciones:
• El dador de trabajo debe ser residente en el país.
• El importe máximo a deducir es equivalente al MNI
• El importe a deducir comprende tanto la contraprestación
por los servicios prestados como los importes abonados
en concepto de contribuciones patronales del Régimen
especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio
Doméstico.
• Deducción aplicable solamente para ganancias de fuente
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argentina.

TRABAJADORES DE CASAS
PARTICULARES (cont) :
– Observaciones:
• Debería incorporarse como un inciso adicional
en el art. 81 de la ley.
• Debería admitirse deducción por CADA
trabajador de casas particulares que tenga el
contribuyente. Incentivo fiscal para “regularizar”
sólo uno.
• Necesidad de identidad entre dador de trabajo y
quien computa la deducción: Debería admitirse
que cualquiera de los cónyuges fuera dador de
trabajo, y que sea deducible en cabeza de quien
es contribuyente, aunque no sea el dador de
trabajo “legal”.
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 TRABAJADORES DE CASAS
PARTICULARES :
– Formalidades a cumplir (RG 3693/14):
• Se deberá tener y conservar a disposición de
AFIP:
– Tiques que respaldan el pago mensual, por cada
trabajador de casas particulares, de los aportes y
contribuciones
– El documento que acredite el importe abonado al
trabajador de casas particulares en concepto de
contraprestación por el servicio prestado.
– Se utiliza Form. F 102 /RT, que se confecciona por
duplicado, y se incluyen los datos del dador de trabajo
y del trabajador de casas particulares.

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