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com/ricalaria

CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco La Sunat ya publicó proyecto que establece
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
el procedimiento para la declaración, repa-
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
triación e inversión de rentas no declaradas
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutiérrez Camacho
El 11 de diciembre de 2016 se publicó en El Peruano el Decre-
COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz
to Legislativo N° 1264, mediante el que se establece un régimen
Dr. David Bravo Sheen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaración,
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal repatriación e inversión de rentas no declaradas.
Dr. José Gálvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo Posteriormente, el 25 de marzo de 2017, se publicó el Decreto Su-
COORDINADORA
premo N° 067-2017-EF, que aprueba el Reglamento del Decreto
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORÍA TRIBUTARIA
Legislativo mencionado en el párrafo anterior.
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CP. Pedro Castillo Calderón Ahora bien, el numeral 10.3 del artículo 10 del Decreto Legislativo
Dra. Belissa Odar Montenegro N° 1264 señala que la Sunat establecerá mediante resolución de
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan superintendencia la forma y condiciones para la presentación de la
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Saúl Villazana Ochoa declaración jurada.
CP. Mabel Machuca Rojas
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor Por su parte, el numeral 8.2 del artículo 8 del Reglamento dispo-
Dr. Percy Barzola Yarasca
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernández ne que la declaración y pago del impuesto se efectuará en la for-
Dr. Arturo Fernández Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra ma y condiciones que la Sunat establezca mediante resolución de
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA superintendencia.
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán En ese sentido, recientemente la Sunat ha publicado en su página
CP. Pedro Castillo Calderón
CPC. Jeanina Rodríguez Torres web el proyecto de Resolución de Superintendencia que aprueba
ASESORÍA EMPRESARIAL disposiciones y formulario para el acogimiento al régimen tem-
Dr. Manuel Torres Carrasco poral y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaración,
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Saúl Villazana Ochoa repatriación e inversión de rentas no declaradas, precisando que los
Dr. William Octavio Castañeda Goycochea
comentarios al mismo pueden enviarse hasta el 16 de junio de 2017
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
vía correo electrónico.
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramírez Entre otras disposiciones, el proyecto de resolución aprueba el For-
Dra. Lesly Montoya Obregón
mulario Virtual N° 1667 - Declaración, repatriación e inversión de
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
rentas no declaradas, el que debe ser utilizado para la presentación
JEFE DE VENTAS
de la declaración jurada y el pago del impuesto, y estaría disponi-
Edmundo Robas Alarcón ble en Sunat Virtual a partir del 3 de julio de 2017.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle
Se precisa en el proyecto de resolución que el pago del impuesto se
Martha Hidalgo Rivero debe realizar hasta el día de la presentación de la declaración jura-
CORRECCIÓN
da, de lo contrario, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad
Franco Paolo Teves Calisaya
conyugal que optó por tributar como tal debe presentar una nueva
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN

Boritz Boluarte Gómez

declaración.
El plazo para presentar la declaración jurada y efectuar el pago del
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 13 / N° 302
impuesto vence el 29 de diciembre de 2017.
SEGUNDA QUINCENA MAYO 2017
6750 EJEMPLARES Cabe precisar que el proyecto de resolución también establece los
Primer Número, 2004
aspectos que deben tenerse en cuenta para mantener la confiden-
© GACETA JURÍDICA S.A. cialidad de la identidad de las personas naturales, sucesiones indi-
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores visas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales
Miraflores, Lima - Perú
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900 que presenten la declaración jurada, así como de la información
www.contadoresyempresas.com.pe proporcionada por estas a efectos de acogerse al régimen.
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
Todo ello será abordado y desarrollado en una siguiente edición
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ de nuestra revista, en cuanto se publique el texto definitivo de la
2006-10480
ISSN 1813-5080
resolución de superintendencia.
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700523

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L. Contadores & Empresas
San Alberto Nº 201, Surquillo
Lima - Perú
Mayo 2017
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 302

ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág

CASOS PRÁCTICOS
A ASESORÍA TRIBUTARIA Compra con tarjeta de crédito............................................................. B-8 47
Registro de la extinción de deuda ....................................................... B-9 48
INFORME ESPECIAL Registro de la extinción de la deuda (fraccionamiento o tributo) .......... B-10 49
Comprobantes de pago que sustentan la deducción adicional de las
3 UIT ................................................................................................. A-1 3 CONTABILIDAD LABORAL
ONP - Pensiones ................................................................................ B-11 50
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago ........................... A-5 7 CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Modificación de la oportunidad para presentar la solicitud de devolu- 2.501 Participación en el Resultado de partes relacionadas por el mé-
ción del SFMB.................................................................................... A-5 7 todo de participación ......................................................................... B-13 52
Paquetes turísticos no se considerarán exportados si no se contase
con la copia del documento de identidad del usuario del servicio ........ A-5 7 CONTABILIDAD GERENCIAL
Análisis básico de los Estados financieros .......................................... B-14 53
IMPUESTO A LA RENTA
• Informe práctico: Elección del método de valorización de exis-
tencias y su incidencia en el Impuesto a la Renta .......................
• Casos prácticos: Suspensión de pagos a cuenta con Estados
A-6 8
C ASESORÍA LABORAL

financieros al 30 de abril ........................................................ A-10 12

INFORME ESPECIAL
- Empresa acogida al Régimen Mype Tributario puede sus-
pender sus pagos a cuenta ............................................... A-10 12 Indemnización por despido arbitrario
- Empresa acogida al Régimen General que en el presen- A propósito de un reciente criterio jurisprudencial .............................. C-1 56
te ejercicio paga el 1.5 % puede suspender sus pagos a
cuenta .............................................................................. A-13 15 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
• Opinión de la Sunat Fiscalización laboral de las actividades de construcción civil ........ C-4 59
- Aplicación de la tasa del 4.1 % para contribuyentes en regí-
menes tributarios de leyes promocionales CONTRATACIÓN LABORAL
Informe N° 036-2017-SUNAT/5D0000 .............................. A-14 16 Derecho al descanso vacacional......................................................... C-7 62

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

• Informe práctico: ¿Cómo se aplica la habitualidad en el IGV? ... A-17 19 D ASESORÍA PREVISIONAL

• Casos prácticos: Reintegro del Impuesto General a las Ventas . A-21 23

INFORME ESPECIAL
- Reintegro del crédito fiscal por venta de bienes depre- Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo: aspectos funda-
ciables ............................................................................ A-21 23 mentales ......................................................................................... D-1 65
- Reintegro del crédito fiscal por pérdida o robo de mer-
caderías .......................................................................... A-23 25
- Reintegro del crédito fiscal en operaciones de arrenda-
miento financiero ............................................................ A-23 25
E ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA

- Reintegro del crédito fiscal por dación en pago de inmueble.... A-24 26 INFORME ESPECIAL
Aplicación de la Evaluación de Inversiones de Largo Plazo .................. E-1 67
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Renta bruta de quinta categoría cuando existen horas extras, tardan-
zas, faltas y permisos ........................................................................ A-25 27
F ASESORÍA EMPRESARIAL
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Cómo defenderse ante un ingreso como recaudación sobre la cuenta de INFORME ESPECIAL
detracciones ....................................................................................... A-28 30 ¿Qué hacer si se extravía un título valor?...
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS La ineficacia ..................................................................................... F-1 70
Principales dudas relacionadas a las guías de remisión....................... A-31 33

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS G INDICADORES

¿Qué infracciones son sancionadas con comiso de bienes y cómo

proceder ante dicha sanción?............................................................. A-34 36 INDICADORES TRIBUTARIOS
• Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ G-1 75
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
INDICADORES FINANCIEROS
Consideraciones para la Declaración de Predios 2016 ........................ A-37 39 • Tasas de interés en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 77
INDICADORES LABORALES
B ASESORÍA CONTABLE • Cronograma de pagos y factores de actualización...................... G-4 78

INFORME ESPECIAL H APÉNDICE LEGAL

Registro contable de las provisiones según PCGE ............................... B-1 40
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
INFORME PRÁCTICO Área tributaria .................................................................................... H-1 79
Tratamiento contable de la licencia de software (software license) ...... B-4 43
Área laboral y previsional ................................................................... H-1 79
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN Área financiera ................................................................................... H-1 79
Exceso de donaciones........................................................................ B-7 46 Otras normas ..................................................................................... H-2 80

2da. quincena - Mayo 2017

 A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

Comprobantes de pago que sustentan la deducción

adicional de las 3 UIT
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

E n el presente informe desarrollaremos los alcances de la Resolución de

Superintendencia N° 123-2017/Sunat, que establece cuáles son los com-
probantes de pago y/o documentos que podrán ser empleados por los contribu-
yentes que generen rentas de cuarta y/o quinta categoría a fin de sustentar la
deducción de 3 unidades impositivas tributarias (UIT) adicionales.
Asimismo, daremos a conocer las modificaciones que la Sunat ha visto con-
veniente realizar al Reglamento del Registro Único de Contribuyentes, al
Reglamento de Comprobantes de Pago, y a las normas que regulan el Sistema
de Emisión Electrónica y el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, para
la adecuada implementación de la sustentación de las 3 UIT adicionales.

INTRODUCCIÓN d) Servicios prestados en el país cuya contra-

Mediante el artículo 3 del Decreto Legislativo
N° 1258 se modifica el artículo 46 de La Ley del
Impuesto a la Renta, a través del cual se esta-
blece que a partir del 1 de enero de 2017 los
contribuyentes que perciban rentas de cuarta y
quinta categoría podrán deducir anualmente un
monto fijo equivalente a 7 UIT y adicionalmente
a ello podrán deducir 3 UIT. Para tal efecto, se ha
dispuesto que dicha deducción adicional de las
3 UIT está relacionada con los importes pagados
por los siguientes conceptos:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles situados en el país que no estén
destinados exclusivamente al desarrollo de
actividades que generen rentas de tercera
categoría.
b) Intereses de créditos hipotecarios para primera
vivienda.
c) Honorarios profesionales de médicos y odon-
tólogos por servicios prestados en el país,
siempre que califiquen como rentas de cuarta
categoría.
prestación califique como rentas de cuarta
categoría(1), excepto los referidos en el inciso
b) del artículo 33(2) de la LIR.
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud-
EsSalud que se realicen por los trabajadores
del hogar de conformidad con el artículo 18
de la Ley N° 27986, Ley de los Trabajadores
del Hogar o norma que la sustituya.
Los gastos establecidos anteriormente, así como
los que se señalen mediante decreto supremo, ex-
cepto los previstos en el literal e), arriba señalado,
serán deducibles siempre que estén sustentados
en comprobantes de pago que otorguen derecho
a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente
y/o en recibos por arrendamiento que apruebe
la Sunat, según corresponda.
Atendiendo a tal disposición, la Administración
Tributaria emitió la Resolución de Superintendencia
N° 123-2017/Sunat, a través de la cual regula los
comprobantes de pago que permiten deducir gastos
personales en el Impuesto a la Renta por arrenda-
miento y/o subarrendamiento de inmuebles y por
servicios generadores de renta de cuarta categoría,
la cual pasaremos a desarrollar a continuación.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en
Tributación por la PUCP.
(1) A través del Decreto Supremo N° 399-2016-EF, se establecen las profesiones, artes, ciencias, oficio y/o actividades referidas a las rentas
de cuarta categoría relacionadas con esta deducción.
(2) Relacionado con el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y activida-
des similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA
I. COMPROBANTES DE PAGO QUE SUSTENTAN GASTOS PERSONALES
Podrán deducirse los gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento, así como por servicios profesionales, según corres-
ponda, de la forma siguiente:
SERVICIO
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles
situados en el país que generen renta de primera categoría.
b) Arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmue-
bles situados en el país, no comprendido en el literal
anterior.
c) Servicios prestados por médicos y odontólogos que
generen renta de cuarta categoría para esos sujetos y
por los sujetos que presten los servicios indicados en
el anexo del Decreto Supremo N° 399-2016-EF o en el
decreto que lo complemente y/o modifique.
d) En las operaciones señaladas en los literales b) y c) de
este cuadro, cuando la Resolución de Superintenden-
cia N° 123-2017/Sunat o la normativa sobre emisión
electrónica permita su emisión.
II. DESIGNACIÓN DE EMISORES ELECTRÓNICOS DEL SISTEMA
DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE)
La resolución bajo comentario dispone la designación de
emisores electrónicos de conformidad con lo siguiente:
 Desde el 1 de julio de 2017
2017, a los sujetos que brindan el
servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes
inmuebles situados en el país, respecto de esos servicios, y
siempre que por esa operación corresponda emitir factura.
 Desde que deban emitir, según el RCP, una factura por
los servicios indicados en el ítem anterior
anterior, a los sujetos
que inicien la prestación de esos servicios después de las
fechas señaladas en el párrafo anterior y solo respecto
de esas operaciones. Es decir, la designación de emisor
electrónico señalada en el párrafo anterior, también al-
canza a aquellos sujetos que presten dichos servicios en
fechas posteriores al 1 de julio de 2017.
 Excluidos.
Excluidos No están comprendidos en lo antes señalado
los sujetos que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Sim-
plificado, ni los que generen renta de primera categoría
del Impuesto a la Renta.
 Modalidad de emisión electrónica
electrónica. Los sujetos que, según
lo indicado líneas arriba, son designados como emisores
electrónicos pueden emitir la factura electrónica, la nota
de crédito electrónica y la nota de débito electrónica, a su
elección, a través de cualquiera de los sistemas comprendidos
en el SEE, siempre que el sistema escogido lo permita.
Comprobantes de pago distintos a los recibos por honorarios
 Los sujetos que tengan la calidad de emisores electrónicos
del SEE al 16 de mayo de 2017(5) y que deban emitir
A-2 2da. quincena - Mayo 2017
TIPO DE DOCUMENTO
- Documento autorizado: Formulario Nº 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría.
Hasta el 31/05/2017:
- Factura, boleta de venta y documentos autorizados(3), cuando se hayan expedido según
señale el RCP.
- Nota de crédito y nota de débito.
Del 1 al 30/06/2017:
- Factura y documentos autorizados(3), cuando se hayan expedido según señale el RCP.
- Nota de crédito y nota de débito.
Del 01/07/2017 en adelante
- Factura electrónica.
- Nota de crédito electrónica y nota de débito electrónica.
Hasta el 31/03/2017
- Recibo por honorarios.
- Nota de crédito.
Desde el 01/04/2017 en adelante
- Recibo por honorarios electrónico.
- Nota de crédito electrónica.
- Factura, recibo por honorarios, nota de crédito y nota de débito emitidas en formato
impreso o importado por imprenta autorizada.
- Documentos autorizados(3), notas de crédito y notas de débito respectivas(4).
comprobantes de pago que den derecho a sustentar
gasto por las operaciones de arrendamiento y/o suba-
rrendamiento de inmuebles situados en el país que no
estén destinados exclusivamente al desarrollo de activi-
dades que generen rentas de tercera categoría(6), pueden
emitir, por esas operaciones y hasta el 30 de junio de
2017, los comprobantes de pago, las notas de crédito y
las notas de débito en formatos impresos o importados
por imprenta autorizada o, de ser el caso, el documento
autorizado respectivo así como la nota de crédito y la
nota de débito vinculadas a aquel, según el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
 Los sujetos que realicen las operaciones indicadas en el
ítem anterior, incluidos los emisores electrónicos del SEE
a que se refiere dicho ítem, deben declarar ante la Sunat
la información relativa a:
(i) los comprobantes de pago, notas de crédito y/o no-
tas de débito en formatos impresos o importados
por imprenta autorizada; y/o,
(3) A que se refiere el literal b) del inciso 6.1 y el literal b) del inciso 6.2 del numeral
6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(4) Solo si las empresas del sistema financiero o la Iglesia Católica, según corres-
ponda, están en alguno de los supuestos en los que se les permite excepcional-
mente la emisión de comprobantes de pago, notas de débito y notas de crédito en
los formatos impresos y/o importados por imprentas, conforme a lo dispuesto en
el literal a) del numeral 4.1 del artículo 4 o el artículo 4-A de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 300-2014-Sunat y normas modificatorias, según corresponda.
En ese caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con la remisión del resumen
de comprobantes impresos, señalada en el numeral 4.2 del referido artículo 4 y
en el referido artículo 4-A.
(5) Día de entrada en vigencia del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
N° 123-2017/Sunat, de acuerdo con lo señalado en la única disposición comple-
mentaria final de dicho dispositivo legal.
(6) Operaciones señaladas en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la
LIR.
 INFORME ESPECIAL 5

(ii) los documentos autorizados, notas de crédito y/o
notas de débito vinculadas a aquellos.
Siempre que dichos comprobantes y/o documentos hayan
sido emitidos por las operaciones antes referidas.
La declaración señalada en este ítem deberá ser presentada
de acuerdo a la resolución de superintendencia que apruebe
el formato respectivo(7).
 Para los emisores electrónicos del SEE, la declaración
indicada en el ítem anterior no comprende aquello que
se declare en los resúmenes de comprobantes impresos
relativos a lo emitido de enero a mayo del 2017 y susti-
tuye a la obligación de presentar esos resúmenes por lo
emitido del 1 al 30 de junio de 2017, por las operaciones
que se incluyan en aquella declaración.
 Estas disposiciones no son aplicables respecto de los
sujetos que emitan el Formulario Nº 1683 - Impuesto a
la Renta de primera categoría.
De los emisores de recibos por honorarios
Los sujetos que hayan emitido del 1 de enero al 31 de marzo
de 2017 recibos por honorarios y/o notas de crédito en
formatos impresos o importados por imprenta autorizada,
por los servicios señalados en los incisos c) y d) del segundo
párrafo del artículo 46 de la LIR(8), deben proporcionar a la
Sunat, a través del sistema regulado en la Resolución de Su-
perintendencia Nº 182-2008/Sunat(9) y normas modificatorias
y en los términos que ese sistema indique, la información
relativa a esos comprobantes y/o notas, de conformidad con
lo indicado en los artículos 13 y 14 de esa resolución(10), en
el plazo contado del 1 al 30 de junio de 2017.
III. MODIFICATORIAS INTRODUCIDAS POR LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 123-2017/SUNAT
1. Resolución de Superintendencia N° 210-2004/Sunat
(Norma que regula el RUC)
 Fecha de inicio de actividades. Se modifica el inciso e) del
segundo párrafo del artículo 1, indicando que tratándose
de los sujetos que generan exclusivamente renta de
quinta categoría según las normas del Impuesto a la
Renta, la fecha de inicio de actividades es aquella en la
que el contribuyente comienza a generar ingresos de
esa categoría.
 Sujetos que no deben inscribirse en el RUC. Se modifica
el inciso a) del artículo 3, estableciendo que deberán
inscribirse en el RUC las personas naturales extranjeras
domiciliadas en el país que, de acuerdo a la normativa
de la materia, deseen solicitar una devolución, deban
presentar declaración jurada anual, deban pagar deuda
tributaria derivada de esa presentación o necesiten
número de RUC para solicitar que se les emita el com-
probante de pago que les permita sustentar gastos
según el cuarto párrafo del artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Plazo para la inscripción en el RUC. Se modifica el inciso
a) del artículo 4 a efectos de indicar que, en el caso
de los sujetos indicados en el ítem anterior, deberán
inscribirse en el RUC dentro de los 30 días calendario
anteriores a la circunstancia que origina la inscripción.
 Información a ser comunicada. Se modifica el numeral
17.3 del artículo 17 referido a la información que deber
ser comunicada por el contribuyente o responsable en
relación a los datos vinculados a las actividades econó-
micas u otra que corresponda, indicándose que en el caso
de sujetos que generen exclusivamente renta de quinta
categoría del Impuesto a la Renta, no son aplicables los
datos relacionados con: (i) Actividad económica principal,
(ii) Sistema de emisión de comprobantes de pago, (iii)
Sistema de contabilidad.
2. Modificaciones en el Reglamento de Comprobantes de
Pago
A efectos de que las modificaciones realizadas al RCP resulten
didácticas para el lector presentamos el siguiente cuadro
resaltando las modificaciones en negrita:

ARTÍCULO ANTES DE LA MODIFICACIÓN ARTÍCULO POSTERIOR A LA MODIFICACIÓN

“Artículo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:
1. FACTURAS
(…)
1.2 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número
de Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este
requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del
numeral precedente.
(…)
“Artículo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:
1. FACTURAS
(…)
1.2 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de
Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a
las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
También están exceptuadas de aquel requisito las operaciones indicadas
en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta cuando el usuario solicite factura, caso en el cual este puede
indicar aquel número o el número de documento nacional de identidad.
No están comprendidas en esa excepción las operaciones en las que el
usuario sea una persona natural extranjera domiciliada en el país.

(7) A efectos del cumplimiento de la obligación aquí señalada, se debe presentar del 1 al 31 de julio de 2017, una declaración por cada mes comprendido del 1 de enero al 30
de junio de 2017, en la que se incluirá la información relativa a los mencionados comprobantes de pago y notas.
En caso de que el emisor electrónico envíe dentro del plazo respectivo más de una declaración respecto de un mismo mes, se considera que la última enviada sustituye a
la anterior en su totalidad. Si se envía una declaración luego de aquel plazo y respecto de un mismo periodo, la última enviada reemplaza a la anterior y será considerada
como una declaración jurada rectificatoria.
(8) El inciso c) del artículo 46 de la LIR está referido a los honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como
rentas de cuarta categoría; y, el inciso d) de dicho artículo alude a los servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, excepto
los referidos en el inciso b) del artículo 33 de la LIR (ver nota al pie 2).
(9) Resolución de superintendencia que implementa la emisión electrónica del recibo por honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica.
(10) Estos artículos están referidos a las formas y condiciones para el registro de recibos por honorarios impresos así como para el registro de las rentas de cuarta categoría
percibidas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302

A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA
ARTÍCULO ANTES DE LA MODIFICACIÓN
6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS
6.1
(…)
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a
captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
(…)
6.2.
(…)
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento
de sus bienes inmuebles.
6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito
deducible, ni ejercer el derecho al crédito fiscal:
a)…
b)…”
ARTÍCULO ANTES DE LA MODIFICACIÓN
“Artículo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrán los siguientes
requisitos mínimos:
1. FACTURAS
(…)
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
(…)
1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto
en las operaciones previstas en los literales d), e) y g)
del numeral 1.1 del Artículo 4 del presente Reglamento.
2. RECIBOS POR HONORARIOS
(…)
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
2.7. Apellidos y nombres, o denominación o razón
social y número de RUC del usuario, sólo en los casos
que requiera sustentar costo o gasto para efectos
tributarios o crédito deducible. En los demás casos
deberá anularse el espacio correspondiente al número
de RUC consignando la leyenda ‘SIN RUC’”.
3. Modificaciones en la normativa sobre emisión electrónica
Podemos citar a las siguientes:
 Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/Sunat y
normas modificatorias: primer párrafo del numeral 2.3
del artículo 2.
 Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/Sunat y
normas modificatorias: numeral 17.2 del artículo 17.
 Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/Sunat y
normas modificatorias: numeral 2 del artículo 8 y el literal
a) del numeral 1 del artículo 9.
4. Modificación en el Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias al que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940
A-4 2da. quincena - Mayo 2017
ARTÍCULO POSTERIOR A LA MODIFICACIÓN
6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS
6.1
(…)
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Aquellos documentos no se pueden emitir por la contraprestación relativa al
servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados
en el país, salvo cuando se emitan en los supuestos indicados en el literal a)
del numeral 4.1 del artículo 4 o en el artículo 4-A de la Resolución de Super-
intendencia Nº 300-2014-SUNAT y normas modificatorias.
(…)
6.2.
(…)
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes
inmuebles, solo si se emiten en los supuestos indicados en el literal a) del numeral
4.1 del artículo 4 o en el artículo 4-A de la Resolución de Superintendencia
Nº 300-2014-SUNAT y normas modificatorias. En ese caso debe indicar el
número de RUC del usuario o su número de documento nacional de identidad.
6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible, ni
ejercer el derecho al crédito fiscal:
a)…
b)…
c) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus
bienes inmuebles”.
ARTÍCULO POSTERIOR A LA MODIFICACIÓN
“Artículo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrán los siguientes requisitos mínimos:
1. FACTURAS
(…)
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
(…)
1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en los literales d), e)
y g) del numeral 1.1 del artículo 4 del presente Reglamento, o número de documento nacional de iden-
tidad del usuario en el supuesto contemplado en el segundo párrafo del numeral 1.2 de ese artículo.
2. RECIBOS POR HONORARIOS
(…)
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
2.7 Apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC del usuario, solo en los casos
que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios. En los demás casos se debe anular el espacio
correspondiente al número de RUC consignando la leyenda ‘SIN RUC’.
Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto los honorarios pagados por servicios prestados
por médicos u odontólogos, al amparo del inciso c) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe contar con lo siguiente:
a) El número de RUC o el número de documento nacional de identidad del usuario, entendido como
tal el sujeto que contrata el servicio para él o para uno de los sujetos indicados en el inciso c) del
segundo párrafo de aquel artículo; y, de ser el caso,
b) El tipo y número de documento de identidad del sujeto que es atendido por cuenta del usuario del
servicio (paciente) y que debe ser uno de los sujetos indicados en ese artículo.
Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto los honorarios por servicios distintos a los
brindados por médicos u odontólogos, al amparo del inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de
la Ley del Impuesto a la Renta y siempre que se emita el decreto supremo respectivo, debe contar
con el número de RUC o el número de documento nacional de identidad del usuario, entendido como
tal el sujeto que contrata el servicio para él”.
A través de la resolución bajo comentario se incorpora el
inciso e) en el artículo 13 de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 183-2004/Sunat y normas modificatorias, en los
siguientes términos:
“Artículo 13.- Operaciones exceptuadas de la aplicación
del Sistema
El Sistema no se aplica, tratándose de las operaciones indicadas
en el artículo 12, en cualquiera de los siguientes casos:
(...)
e) Se emita un comprobante de pago que otorgue de-
recho a deducir gasto en los casos señalados en el
inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la
Ley del Impuesto a la Renta”.

Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago
Resolución de Superintendencia
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Fecha de publicación en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante la citada resolución se modifica
el literal a) del numeral 2.1 del inciso 2 del
artículo 12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago (RCP), Resolución de Superintendencia
Nº 007-99-Sunat, con la finalidad de incorporar
Modificación de la oportunidad para presentar la solicitud de devolución
del SFMB
Resolución de Superintendencia
Fecha de publicación en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante la citada resolución se ha dispuesto que
para la presentación de solicitudes de devolución
del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
que se realice en el mes subsiguiente al de la
publicación del decreto supremo que declara
estado de emergencia por desastre natural y en
meses posteriores, aquel sujeto comprendido en
los alcances de la Resolución de Superintendencia
Nº 100-2017/Sunat debe aplicar la regla general
establecida por la Resolución de Superintendencia
Nº 166-2009/Sunat, lo cual implica que si la
solicitud corresponde a los periodos incluidos
en el cronograma especial, debe esperar que
Paquetes turísticos no se considerarán exportados si no se contase con la
copia del documento de identidad del usuario del servicio
Informe
Fecha de publicación en la web de la Sunat
Mediante el citado informe, la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Adminis-
tración Tributaria (Sunat) se ha pronunciado
sobre los servicios que conforman el paquete
turístico prestado por operadores turísticos
domiciliados en el país, señalando que, de
acuerdo con el artículo 33 de la Ley del Im-
puesto a las Ventas (IGV), la identificación de
la persona natural no domiciliada que utiliza
dichos servicios deberá ser sustentada con
la copia del documento de identidad, por lo
que si no cuenta con esta, no se considerará
exportado el paquete turístico y, por ende, no
les correspondería el beneficio establecido en el
subcapítulo II del capítulo VIII del Reglamento
de la Ley del IGV.
Además señala que en caso de que los operadores
turísticos cuenten con la copia del documento de
identidad, pero no con las fojas correspondientes
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302
ASESORÍA TRIBUTARIA 7
N° 133-2017/SUNAT
29/05/2017
30/05/2017
el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a
la Renta como un régimen adicional al que
pueden estar acogidos los contribuyentes que
decidan solicitar su inscripción en el Registro
de Imprentas.
N° 132-2017/SUNAT
25/05/2017
26/05/2017
transcurran las nuevas fechas de vencimiento,
aun cuando se encuentre en la posibilidad de
presentar la declaración de esos periodos antes
de dichas fechas.
Asimismo, a fin de que la extensión de plazos
de vencimientos de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 100-2017/Sunat no se torne perjudicial
para efectos de la presentación de la solicitud de
devolución del SFMB, se ha incorporado en la
Resolución de Superintendencia Nº 166-2009/
Sunat una regla especial adicional aplicable a
los solicitantes que se encuentren en la situación
descrita.
N° 029-2017-Sunat/5D0000
18/05/2017
que permitan acreditar la fecha del último ingreso
al país, podrán sustentar dicha fecha presentando
la copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM),
la cual no podrá ser sustituida con ningún otro
documento.
Sin embargo, si por un hecho fortuito o de fuerza
mayor, no se contase con ambos documentos
(copia del documento de identidad y de la TAM),
no podrá sustentarse la operación de exportación.
Por otro lado, si la factura fuese emitida al
sujeto no domiciliado sin consignar los datos
de identificación del usuario domiciliado según
el artículo 9-A del Reglamento de la ley del
IGV o sin consignar los servicios indicados
en el numeral 9 del artículo 33 de la Ley del
IGV, no permitirá acreditar que la operación
de que se trate califica como una exportación
de servicios.
A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Elección del método de valorización de existencias
y su incidencia en el Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

E l costo de ventas es un elemento medular en la determinación del resultado

de las operaciones. En las finanzas, una incorrecta determinación del costo
de ventas puede devenir en una decisión errada de los encargados de dirigir
los destinos de la empresa.
En el ámbito tributario, una mala o incorrecta determinación del costo de
ventas, generará diferencias entre lo declarado por el contribuyente y la situa-
ción real, lo que conlleva generar omisiones de tributo, por una mala determi-
nación del Impuesto a la Renta o un pago en exceso en caso de que se calcule
un costo de ventas inferior al correcto.
Teniendo en cuenta que la determinación del costo de ventas parte del método
que utilice el contribuyente para valorizar sus inventarios, en el presente in-
forme, se analizará la incidencia tributaria de dicha determinación, tomando
en cuenta lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y en las Normas
Internacionales de Información Financiera.

INTRODUCCIÓN Así pues, el párrafo 34 de la Norma Internacional

Cuando se adquieren mercaderías o materias
primas, estas ingresan considerando sus costos
de fabricación, adquisición y/u otros costos ne-
cesarios para tener dichas existencias en las
condiciones y ubicación que la empresa requiere.
Por otro lado, al momento de la salida de los pro-
ductos terminados o de las mercaderías (depen-
diendo del tipo de empresa) se deberá reconocer
su costo, de acuerdo con el método de valorización
de inventarios elegido por la empresa.
La elección de dicho método será determinante
en el cálculo del costo de ventas de dichas em-
presas, teniendo como efecto colateral, cambios
en la determinación del Impuesto a la Renta.
I. EL COSTO DE VENTAS
Debemos entender por costo al sacrificio económico
en el cual se incurre para obtener un producto y
ponerlo en condiciones óptimas para la venta.
Juan García Colín define al costo: “Como el valor
monetario de los recursos que se entregan o pro-
meten entregar a cambio de bienes o servicios que se
adquieren”(1). Es decir, al momento de la adquisición
se incurre en el costo, el mismo que de acuerdo con
las características de la empresa podrá generar be-
neficios económicos en el futuro o inmediatamente.
Ahora bien, se dice que dicho costo se realiza
cuando se obtienen los ingresos como producto
de su venta, es decir se genera un gasto deno-
minado costo de ventas, el mismo que veremos
reflejado en el Estado de resultados.
de Contabilidad N° 2, señala que cuando los in-
ventarios sean vendidos, el importe en libros de
los mismos se reconocerá como gasto del periodo
en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación.
II. VALORIZACIÓN DE LOS INVENTARIOS SEGÚN
NIIF
Para una persona que se inicia en los negocios es
relativamente sencillo determinar el costo de sus
productos terminados o sus mercaderías comer-
cializadas, debido a que regularmente el flujo de
materiales y mercaderías es menor. En ese aspecto
tienen la ventaja de conocer inmediatamente el
costo de venta de sus ingresos, lo que les permite
manejar su precio de venta de manera mucho más
flexible, de conformidad con el margen comercial
que quisieran obtener de su comercialización.
Ahora bien, cuando se trata de una empresa
que vende y/o produce bienes en cantidad, es
operativamente imposible determinar fácilmente
los costos de sus productos, debiendo para ello
utilizar un método que le permita valorizar sus
inventarios. Como se señaló previamente, al
momento de su salida, ya sea para su venta o
su ingreso a producción, dicha valorización de
inventarios genera el costo de ventas.
En ese sentido, nos remitiremos a lo señalado en
la NIC 2, en cuyo párrafo 23 se señala lo siguiente:
“El costo de los inventarios de productos
que no son habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servicios

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) GARCÍA COLÍN, Juan. Contabilidad de costos. 3a edición, McGraw-Hill/Interamericana Editores SA-México D.F., p. 9.

A-6 2da. quincena - Mayo 2017


producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través de la identificación específica de sus
costos individuales”.
Es decir, para los productos que se segregan para un proyecto
específico, con independencia de que hayan sido comprados o
producidos, deberá utilizarse el método de identificación espe-
cífica, debido a que es rápidamente identificable, además de
encontrarse directamente identificado con el producto vendido.
Sin embargo, pueden existir casos en que la identificación
específica resultará inadecuada; esto sucede cuando en los
inventarios hay un gran número de productos que sean
habitualmente intercambiables.
Es así que en el caso de los inventarios, distintos a los se-
ñalados en el párrafo 23 antes señalado, deberán utilizarse
otros métodos, los cuales son detallados en el párrafo 25 de
la misma NIC, que señala lo siguiente:
“El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el
párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus
siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad
utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas”.
Es decir, dentro de una misma empresa se pueden tener inven-
tarios que se utilizan en diferentes segmentos de operación.
Por ejemplo, una empresa que maneja parques cementerios
que tiene a su cargo la fabricación de nichos y la prepara-
ción de encofrados para las tumbas, puede tener entre sus
actividades el servicio funerario, que consta de la venta de
un ataúd, corona floral y la prestación de diversos servicios
como el alquiler de carroza, capilla ardiente, cargadores, etc.
Vemos que según nuestro ejemplo, la misma institución se
dedica a dos rubros, que si bien es cierto están enfocados a
satisfacer necesidades similares y correlativas (una después
de la otra), tienen naturaleza y usos diferentes.
Es decir, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados
en un segmento de operación pueden tener un uso diferente
del que se da al mismo o a otro tipo de inventarios, en otro
segmento de operación.
Sin embargo, es importante recalcar que la diferencia en la
ubicación geográfica de los inventarios no es, por sí misma,
motivo suficiente para justificar los métodos de valorización
de inventarios diferentes.
Continuando con nuestro ejemplo, si la empresa antes descrita
además de los parques cementerios que tiene en Lima, los
tiene también en otros departamentos del país, el criterio para
determinar el método de valuación de inventarios debe estar
relacionado con la actividad o fuente generadora de renta (centro
de costos) y no con la ubicación geográfica de los inventarios.
Por su parte la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes), recoge
el mismo criterio establecido en la NIC 2, haciendo hincapié de
que no será de aplicación el método última entrada primera
salida, conocido como método UEPS o LIFO (last in first out, por
sus siglas en inglés).
Lo señalado se puede encontrar en los párrafos 13.17 y 13.18
de la NIIF para Pymes, que señalan lo siguiente:
“13.17 Una entidad medirá el costo de los inventarios de
partidas que no son habitualmente intercambiables y de los
bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
IMPUESTO A LA RENTA 9
específicos, utilizando identificación específica de sus costos
individuales.
13.18 Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos
de los tratados en el párrafo 13.17, utilizando los métodos
de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo
para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas
de costo distintas. El método última entrada primera salida
(LIFO) no está permitido en esta NIIF”.
En resumen, entendemos que de acuerdo con la normati-
vidad contable, los métodos de valorización de existencias
permitidos son los siguientes:
• Identificación específica
• Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
• Promedio ponderado
III. VALORIZACIÓN DE INVENTARIOS SEGÚN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Por su parte la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR,
establece que en el caso de aquellos contribuyentes, empresas
o sociedades que de acuerdo con su actividad requieran
practicar inventario de sus existencias, estos deberán valori-
zarse por su costo de adquisición o producción, para lo cual
adoptarán cualquiera de los siguientes métodos, siempre que
se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
Por su parte, el Reglamento de la LIR establece quiénes son
los deudores tributarios que se encuentran obligados a llevar
un Registro de Inventario que permita controlar los mismos.
Dicha obligatoriedad se determina dependiendo de los ingresos
brutos anuales, medidos en unidades impositivas tributarias(2)
(UIT) del ejercicio anterior, de acuerdo con lo siguiente(3):
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
Más de 1500 UIT
• Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Entre 500 y 1,500 UIT • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Menos de 500 UIT
• Inventarios físicos de sus existencias al finalizar el
ejercicio.
Por otro lado, el fisco establece que no se podrá variar el
método de valuación de existencias sin autorización de la
Sunat. Dicha autorización surtirá efectos a partir del ejercicio
siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen
inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos
inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona
responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.
Con estos conceptos claros, y en virtud a que ya conocemos
a los contribuyentes obligados a llevar los registros de in-
ventarios, así como los métodos de valuación de existencias
aceptados tanto por la normativa contable como por la
normativa tributaria, debemos conciliar ambos lineamientos:
(2) La UIT a tomar en cuenta es la del ejercicio actual.
(3) Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, están exceptuados de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-7
10 ASESORÍA TRIBUTARIA

Normado Permitido por Es decir, cuando existan dos o más unidades de un producto,
Método de valuación de inventarios
por las NIIF la LIR primero se le debe dar salida a la más antigua para su venta.
Primeras entradas Primeras salidas (PEPS) SÍ SÍ Este es el flujo físico de los artículos más conveniente y natural
Promedio ponderado SÍ SÍ para los movimientos de almacén.
Promedio móvil NO SÍ
Identificación específica SÍ SÍ
Inventario al detalle o por menor
Existencias básicas
NO
NO
SÍ
SÍ
1 CASO PRÁCTICO

Ultimas entradas Primeras salidas (UEPS) NO NO La empresa Todos estamos contentos S.A.C., que se de-
En ese sentido, tenemos tres coincidencias encontradas en dica a la compra y venta de laptops al por mayor, nos
el cuadro anterior: solicita lo siguiente:
 Método PEPS • Llenado del Registro de Unidades Permanentes Valo-
 Método Promedio ponderado rizado
 Método Identificación específica • Hallar el Costo de ventas
Cabe indicar que el método UEPS o LIFO (por sus siglas en • Hallar la Utilidad bruta
inglés), que supone que las primeras unidades que se venden
son las que entraron al último al almacén, no son aceptadas Para lo cual nos facilita la siguiente información:
ni por la norma tributaria ni por la contable, inclusive existe Costo
Fecha Concepto Unidades Producto
una explícita prohibición en la NIIF para Pymes al respecto. unitario
1 01/05/2017 Saldo inicial 500 Unidades de laptops S/ 2,000
De utilizar este método, el resultado más probable es que el
2 05/05/2017 Compra 250 Unidades de laptops S/ 2,050
costo de ventas de los productos vendidos se eleve hasta el
3 10/05/2017 Compra 300 Unidades de laptops S/ 1,900
último valor de adquisición, con lo cual el resultado del ejer-
4 15/05/2017 Compra 200 Unidades de laptops S/ 2,010
cicio disminuye generando un menor Impuesto a la Renta por
5 19/05/2017 Vende 300 Unidades de laptops S/ 3,200
pagar; ese es el motivo por el cual no es aceptado por la LIR.
6 29/05/2017 Vende 500 Unidades de laptops S/ 3,150
1. Método PEPS
El método PEPS o FIFO (por sus siglas en inglés) supone que Solución:
los productos en inventarios comprados o producidos antes De acuerdo con el método PEPS, el criterio a tener en
serán vendidos en primer lugar, teniendo como consecuencia cuenta es que se debe asignar el valor de las mercaderías
que los productos que queden en la existencia final serán los vendidas, de acuerdo con el valor de las mercaderías que
producidos o comprados más recientemente. tienen el ingreso más antiguo:
Método PEPS
Documento de traslado, comprobante de
Entradas Salidas Saldo final
pago, documento interno o similar Tipo de
operación Costo Costo Costo Costo Costo
Fecha Tipo Serie Número Cantidad Cantidad Cantidad Costo total
unitario total unitario total unitario
1-may. Saldo inicial 500 2,000 1,000,000
5-may. 01 0001 0000125 Compra 250 2,050 512,500 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
10-may. 01 0003 0001523 Compra 300 1,900 570,000 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
15-may. 01 0010 0055362 Compra 200 2,010 402,000 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
200 2,010 402,000
19-may. 01 0001 0001022 Venta 300 2,000 600,000 200 2,000 400,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
200 2,010 402,000
29-may. 01 0001 0001023 Venta 200 2,000 400,000 250 1,900 475,000
250 2,050 512,500 200 2,010 402,000
50 1,900 95,000
1,484,500 1,607,500 877,000

Luego determinamos el costo de ventas:

19/05/2017 Vende 300 Unidades de laptops S/ 3,200
Costo de ventas
29/05/2017 Vende 500 Unidades de laptops S/ 3,150
Inventario inicial 1,000,000
(+) Compras 1,484,500 Ventas del mes de mayo = (300 x S/ 3,200) + (500 x
(-) Inventario final -877,000 S/ 3,150)
Costo de ventas 1,607,500
Ventas del mes de mayo = 960,000 + 1,575,000
Finalmente, para el cálculo de la utilidad bruta, se debe
Ventas del mes de mayo = 2,535,000
tomar como referencia las ventas efectuadas y el valor
de las mismas: Con lo cual el cálculo de la utilidad bruta es como sigue:

A-8 2da. quincena - Mayo 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 11

Cálculo de Utilidad bruta Es decir, cada vez que se adquiere un nuevo producto se
deben sumar:
Ventas 2,535,000
 Las unidades, con lo que obtendremos el saldo final de
(-) Costo de ventas -1,607,500
unidades;
Utilidad bruta 927,500
 El saldo del costo total anterior con el costo total de la
2. Método promedio ponderado adquisición, con lo que obtendremos el nuevo saldo del
costo total;
Si se utiliza el método del costo promedio ponderado,
el costo de cada unidad de producto se determinará a  Finalmente dividiremos el nuevo saldo del costo total entre
partir del promedio ponderado del costo de los artículos las unidades para obtener el costo unitario promedio.
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo
de los mismos artículos comprados o producidos durante
el periodo. 2 CASO PRÁCTICO

El promedio puede calcularse periódicamente o después de

recibir cada adquisición, dependiendo de las circunstancias
de la entidad.
Así pues, el método de valuación de inventarios promedio
ponderado, consiste en combinar ponderadamente el peso
ponderado
de dos factores: el costo unitario de adquisición de cada
artículo y el número de unidades que se compran en cada
lote de adquisición.
El mismo cliente nos solicita que hallemos los mismos
conceptos señalados en el ejemplo anterior, aplicando,
esta vez, el método promedio ponderado.
Solución:
De acuerdo con lo señalado, cada vez que se adquiere una nueva
mercadería se debe actualizar el costo unitario de cada una.

Método Promedio
Documento de traslado, comprobante de
Entradas Salidas Saldo final
pago, documento interno o similar Tipo de
operación Costo Costo Costo
Fecha Tipo Serie Número Cantidad Costo total Cantidad Costo total Cantidad Costo total
unitario unitario unitario
1-may. Saldo inicial 500 2,000 1,000,000
5-may. 01 0001 0000125 Compra 250 2,050 512,500 750 2,016.67 1,512,500
10-may. 01 0003 0001523 Compra 300 1,900 570,000 1,050 1,983.33 2,082,500
15-may. 01 0010 0055362 Compra 200 2,010 402,000 1,250 1,987.60 2,484,500
19-may. 01 0001 0001022 Venta 300 1,987.60 596,280 950 1,987.60 1,888,220
29-may. 01 0001 0001023 Venta 500 1,987.60 993,800 450 1,987.60 894,420
1,484,500 1,590,080 894,420

Luego determinamos el Costo de ventas: método el costo de ventas aumentará o disminuirá (lo
cual incide de manera inversamente proporcional en
Costo de ventas el Impuesto a la Renta), debido a que dicho concepto
Inventario inicial 1,000,000 dependerá de la variación de precios de adquisición.
(+) Compras 1,484,500 Ante ello, el contribuyente debe tomar la decisión que se
(-) Inventario final -894,420 adapte mejor a su actividad económica y a sus posibili-
Costo de ventas 1,590,080 dades de control.
Finalmente hallamos la Utilidad bruta de la siguiente 3. Método de identificación específica
manera:
Como lo señalamos líneas arriba, este método es recomen-
Cálculo de Utilidad bruta dable utilizarlo en aquellas partidas que no son habitualmente
Ventas 2,535,000 intercambiables, es decir en productos de poca rotación o
(-) Costo de ventas 1,590,080 aquellos que son determinados en proyectos específicos, en
los que el control es minucioso.
Utilidad bruta 944,920
Notamos la diferencia entre la utilidad resultante de la La identificación específica hace seguimiento al valor de ad-
aplicación del método PEPS y el método promedio, así quisición de los bienes hasta su retiro del almacén, en la que
como la diferencia en el Impuesto a la Renta por la elec- se le debe dar salida con el mismo valor. Puede ser aplicable
ción de cada método(4). también en aquellas empresas que tienen muy poca rotación
de inventarios, como por ejemplo las que se dedican a la
Método promedio 944,920 compra y venta de vehículos.
Método PEPS 927,500
Llevando este método al ejemplo que estamos desarrollando,
Diferencia 17,420 debemos identificar al momento de vender las laptops, exac-
tamente que máquina es la que se vende, para determinar
Impuesto a la renta por la diferencia su valor.
10 % 1,742
29.50 % 5,139

Notamos, pues, que la elección del método de valuación

de inventario, tiene incidencia en la determinación del (4) La tasa del Impuesto a la Renta es del 10 % para el Régimen Mype Tributario y
Impuesto a la Renta, no pudiéndose determinar con cuál del 29.5 % para el régimen general.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-9

12 ASESORÍA TRIBUTARIA

CASOS PRÁCTICOS

Suspensión de pagos a cuenta con Estados financieros

al 30 de abril

INTRODUCCIÓN Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

D e conformidad con lo establecido en el artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
lante, la LIR), los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría (persona natural o jurídica)
deberán abonar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Por otra parte, el mismo artículo da la opción de que los contribuyentes puedan suspender los pagos a cuenta
del impuesto, siempre y cuando se cumpla con ciertos requisitos y consideraciones que se estipulan en la propia
norma y lo dispuesto adicionalmente por la Administración Tributaria.
Asimismo, como se recuerda, la regulación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría
fue modificada a través de la Ley N° 29999(1), la cual fue publicada en marzo del año 2013.
A continuación, a través de casos prácticos, se desarrollará lo referido a la suspensión de los pagos a cuenta
de tercera categoría del Impuesto a la Renta.

Empresa acogida al Régimen Mype Tributario puede suspender sus pagos a cuenta

Caso:
En enero del presente ejercicio, la empresa Huascarán
S.A.C., dedicada a la comercialización de bienes, ha ini-
ciado actividades económicas. De dicha empresa se sabe
lo siguiente:
- Se encuentra acogida al Régimen Mype Tributario
- Los ingresos netos acumulados al finalizar el mes de
mayo ascienden a S/ 1,240,500
- Tiene como resultado comercial al 30 de abril una pér-
dida de S/ 32,500
- Reparos por un importe de S/ 18,500
- Deducciones por un importe de S/ 15,900
La empresa consulta si en el periodo de mayo podría sus-
pender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Solución:
En principio, cabe recordar que el subnumeral 6.1 del artículo
6 del Decreto Legislativo N° 1269(2) señala que los sujetos del
Régimen Mype Tributario cuyos ingresos netos anuales del
ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con
carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en de-
finitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte
de aplicar el 1.0 % a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Asimismo, el mencionado artículo añade que los sujetos
acogidos a este régimen podrán suspender sus pagos a
cuenta conforme lo que disponga el reglamento del citado
decreto legislativo(3).
Por otro lado, el subnumeral 6.2 del artículo 6 del Decreto
Legislativo mencionado señala que los sujetos del Régimen
Mype Tributario que en cualquier mes del ejercicio gravable
superen las 300 UIT, deberán declarar y abonar con carácter
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta conforme a lo
previsto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y
normas reglamentarias.
Asimismo, este subnumeral añade que los sujetos del Régimen
Mype Tributario que superaron las 300 UIT de ingresos netos
en el transcurso del ejercicio, podrán suspender sus pagos
a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme a lo que
establece el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el presente caso se puede apreciar que la empresa Huas-
carán S.A.C., en el mes de mayo, ha superado las 300 UIT
de ingresos netos, por lo que respecto a los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, se deberá aplicar las disposiciones
establecidas en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el pago a cuenta del Impuesto a la Renta para
la empresa Huascarán S.A.C. se establecerá de conformidad
con lo que se indique en el artículo 85 de la Ley, el cual en
su inciso a) señala que el contribuyente que no haya deter-
minado impuesto en el ejercicio anterior, o en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, abonará con carácter de pago
a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo
con lo establecido en el inciso b) del mencionado artículo.
En esa misma línea, el inciso b) en mención indica que se
aplicará para los pagos a cuenta del impuesto el 1.5 % a los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Por otro lado, el acápite ii) del inciso en mención indica que
los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo dispuesto en este mismo inciso, podrán a partir
del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los
resultados que arroje el Estado de ganancias y pérdidas al 30
de abril, aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que
se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre
los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Ley publicada el 13/03/2013.
(2) Decreto publicado el 20/12/2016.
(3) El reglamento del decreto legislativo fue dado por el Decreto Supremo N° 403-
2016-EF.

A-10 2da. quincena - Mayo 2017


Sin embargo, si el coeficiente resultase inferior al determinado
considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del
ejercicio anterior, se aplicará este último.
A su vez, en el mencionado acápite se señala que de no
existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se
suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto
calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los
contribuyentes aplicarán el coeficiente a que se refiere el
literal a) del primer párrafo.
Para lo expuesto en el presente caso, se sabe que la empresa
ha iniciado actividades en el presente ejercicio, por lo que
no existiría un impuesto calculado en el ejercicio gravable
anterior (2016).
Por otra parte, según el enunciado del caso se tiene como
resultado tributario lo siguiente:
Pérdida contable:
Adiciones:
Deducciones:
Resultado tributario:
Como se puede apreciar, el contribuyente tiene una pérdida
tributaria al 30 de abril del presente ejercicio y a su vez no
tiene impuesto calculado en el ejercicio anterior, puesto que
recién ha iniciado actividades en el presente ejercicio.
(4) La versión vigente es 1.5
(5) Cabe indicar que a la fecha se encuentra pendiente la actualización del PDT 625 por parte de la Sunat, con la finalidad de adecuarlo a las diposiciones del Régimen Mype.
IMPUESTO A LA RENTA 13
En esa situación, la empresa Huascarán S.A.C. estaría cum-
pliendo con lo dispuesto en el acápite ii) del inciso b) del
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos de
suspender sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, en concordancia con todo lo antes expuesto, el
numeral 1.3 del inciso d) del artículo 54 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los contribuyentes
suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no existir
impuesto calculado al 30 de abril ni en el ejercicio gravable
anterior, ello sin perjuicio de presentar las declaraciones
juradas mensuales.
Teniendo ya en cuenta que la empresa Huascarán S.A.C.
podrá suspender sus pagos a cuenta, se deberá cumplir con
la obligación formal de presentar el PDT 625(4), de acuerdo
con lo establecido en los artículos 2 y 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 140-2013/SUNAT, en la que se indica
(32,500) que los contribuyentes que efectúen o suspendan sus pagos
18,500 a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de mayo y/o de
(15,900) agosto, sobre la base de los estados de ganancias y pérdidas
(29,900) al 30 de abril y al 31 de julio, según corresponda, de acuerdo
con lo previsto en el acápite ii) del segundo párrafo del artículo
85 de la Ley presentarán el mencionado PDT.
A continuación se muestra el llenado del PDT 625 que se le
exigiría a la empresa Huascarán S.A.C.(5)
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-11
14 ASESORÍA TRIBUTARIA

A-12 2da. quincena - Mayo 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 15

Empresa acogida al Régimen General que en el presente ejercicio paga el 1.5 %

puede suspender sus pagos a cuenta
Caso: La empresa desea determinar el coeficiente que deberá
La empresa Industrias Omega S.A., acogida al Régimen Ge- aplicarse para los pagos a cuenta de mayo a julio del
neral del Impuesto a la Renta, realiza pagos a cuenta del IR 2017.
2017
mensual con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2017.
Solución:
Esto se debe a que ha obtenido una pérdida tributaria
por S/ 35, 800 en el ejercicio 2016. Decidió compensar La empresa, al encontrarse acogida al Régimen General, deberá
por el sistema a) y desea reducir el pago a cuenta men- sujetarse de manera directa a lo establecido en el artículo 85
sual del Impuesto a la Renta. Al 30 de abril de 2017, la de la Ley del Impuesto a la Renta y lo dispuesto en el artículo
empresa cuenta con los siguientes estados financieros: 54 del reglamento de la ley en mención.
Estado de situación financiera al 30 de abril Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo porcentaje
Activo Utilidad según balance: 8,150.00
Efectivo y equivalentes de efectivo: 192,570 Adiciones: 3,500.00
Cuentas por cobrar comerciales: 11,330 Deducciones: (13,400.00)
Mercaderías: 203,500
Pérdida tributaria (1,750.00)
Inmueble, maquinaria y equipo: 853,000
Depreciación (562,680
(562,680) Del cálculo efectuado se puede apreciar que se ha generado
una pérdida tributaria obtenida por el contribuyente por el
Total activo 697,720
cual este puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto
Pasivo
a la Renta a partir del pago a cuenta de mayo y hasta julio
Tributos por pagar 1,350 del 2017.
Remuneraciones por pagar 30,570
Como se ha desarrollado en el caso anterior, la empresa
Cuentas por pagar 30,000
Industrias Omega S.A. debe presentar el PDT Nº 625 hasta
Obligaciones financieras 241,460
la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de mayo,
Total pasivo 303,380 de lo contrario la suspensión surtirá efecto para los pagos
Patrimonio a cuenta que no hayan vencido al momento de la presen-
Capital 10,000 tación del PDT Nº 625 con los Estados financieros al 30 de
Resultados acumulados 384,340 abril de 2017.
Total patrimonio 394,340 Cabe agregar que de conformidad con lo dispuesto en el
Total pasivo y patrimonio 697,720 artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 140-2013/
Estado de resultados al 31 de julio SUNAT, los contribuyentes que presenten la declaración ju-
Ventas 365,500 rada (PDT 625), deberán anotar sus estados de ganancias y
Costo de ventas (191,167
(191,167) pérdidas al 30 de abril en el Libro de Inventarios y Balances
a valores históricos.
Utilidad bruta 174,333
Gastos de administración (65,406) Por último, corresponde indicar que al haberse presentado
Gastos de ventas (91,500) el Estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, deberá
Otros gastos (22,677) presentarse el Estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio.
Otros ingresos 13,400 De lo contrario, habrá que abonar como pago a cuenta el
monto que resulte mayor de comparar la cuota por aplicación
Utilidad 8,150
del coeficiente (resultante de dividir el monto del impuesto
Datos adicionales: calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
- Tiene gastos no deducibles permanentes por S/ 3,500 el total de los ingresos netos del mismo ejercicio) y la cuota
- Tiene ingresos no gravables permanentes por S/ 13,400.00 que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5 %)
a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-13

16 ASESORÍA TRIBUTARIA
Aplicación de la tasa del 4.1 % para contribuyentes
OPINIÓN DE LA SUNAT en regímenes tributarios de leyes promocionales
Informe N° 036-2017-SUNAT/5D0000
MATERIA
Se consulta si la tasa del Impuesto a la Renta
aplicable a los dividendos y otras formas de
distribución de utilidades otorgados por los
contribuyentes comprendidos en los alcances
de las Leyes N° 27037, 27360, 29482 y 27688
y el Decreto Supremo N° 112-97-EF, a favor de
personas naturales y jurídicas no domiciliadas
continúa rigiéndose por lo dispuesto en la décima
disposición complementaria final (DCF) de la Ley
N.° 30296 o por el artículo 52°-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto
Legislativo N. °1261.
BASE LEGAL:
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004
y normas modificatorias (en adelante, “la
LIR”).
• Ley N.°30296, Ley que promueve la re-
activación de la economía, publicada el
31.12.2014.
2. Posteriormente, el Decreto Legislativo N.°
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo que establecía el inciso
a) del artículo 54° y el inciso e) del artículo
56° de la LIR conforme a la modificación
dispuesta por la Ley N.° 30296, que estuvo
vigente a partir del 1.1.2015, en general,
los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades estaban gravados
con las tasas siguientes:
a) Ejercicios gravables 2015-2016: 6.8 %.
b) Ejercicios gravables 2017-2018: 8 %.
c) Ejercicios gravables 2019 en adelante:
9.3 %
Simultáneamente, la décima DCF de la citada
ley señaló que los dividendos y otras formas
de distribución de utilidades otorgados por
los contribuyentes comprendidos en los al-
cances de la Ley N.° 27037, Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía y norma com-
plementaria; Ley N.° 27360, Ley que aprueba
las normas de Promoción del Sector Agrario
y normas modificatorias; la Ley N.° 29482,
Ley de Promoción para el desarrollo de ac-
tividades productivas en zonas alto andinas;
la Ley N.° 27688, Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna y normas modificatorias;
y el Decreto Supremo N.°112-97-EF, Texto
Único Ordenado de las normas con rango
de ley emitidas en relación a los CETICOS y
normas modificatorias, continuarán afectos
a la tasa del cuatro coma uno por ciento
A-14 2da. quincena - Mayo 2017
(4,1%) del impuesto a la renta siempre que se
mantengan vigentes los regímenes tributarios
previstos en las citadas leyes promocionales.
Como se aprecia, de acuerdo con la norma-
tiva general del impuesto a la renta, a partir
del 1.1.2015, los dividendos y otras formas
de distribución de utilidades otorgados por
personas jurídicas domiciliadas en el país a
favor de personas naturales no domiciliadas
en el Perú y a personas jurídicas no domi-
ciliadas se encontraban afectos a las tasas
que establecían el inciso a) del artículo 54°
y el inciso e) del artículo 56°de la LIR antes
mencionados.
Sin embargo, desde entonces también existe
un régimen tributario especial aplicable a los
dividendos y otras formas de distribución de
utilidades otorgados por los contribuyentes
comprendidos en los alcances de las Leyes
N° 27037, 27360, 29482 y 27688 y el Decreto
Supremo N.° 112-97-EF, los que se encuen-
tran afectos a la tasa del 4,1% del impuesto
a la renta, en tanto se mantengan vigentes
los regímenes tributarios previstos en las
mencionadas leyes promocionales.
1261, vigente a partir del 1.1.2017, modificó
el inciso a) del artículo 54° y el inciso e) del
artículo 56° de la LIR, estableciendo que las
personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el país y las personas jurídicas
no domiciliadas están afectas con la tasa del
5% del impuesto a la renta cuando reciban
dividendos y otras formas de distribución de
utilidades.
Nótese que, a través del mencionado de-
creto legislativo, el legislador solo modificó
el régimen general del impuesto a la renta
aplicable para los dividendos y otras formas de
distribución de utilidades, al haber dispuesto
que a partir del 1.1.2017 cuando estas rentas
sean otorgadas a favor de personas naturales
y sucesiones indivisas no domiciliadas en el
país y de personas jurídicas no domiciliadas,
la tasa aplicable sea del 5%.
Así pues, si bien con una norma posterior
(Decreto Legislativo N.° 1261) se modificó
el régimen general del impuesto a la renta
aplicable para los dividendos y otras formas
de distribución de utilidades, ello no implica
la modificación del régimen especial previsto
para dichas rentas (aun cuando fuera ante-
rior), en virtud del principio de la primacía
de la ley especial sobre la general.
De lo antes indicado se tiene que la décima
DCF de la Ley N.°30296 regula un tratamiento
especial en cuanto a la fijación de la alícuota
del impuesto a la renta para los dividendos
y otras formas de distribución de utilidades

otorgado por los contribuyentes
comprendidos en los alcances de las
Leyes N.os 27037, 27360, 29482 y
27688 y el Decreto Supremo N.°112-
97-EF, por lo que no les son aplica-
bles las disposiciones del régimen
ordinario previsto por la LIR sobre
el particular.
En tal sentido, la tasa del impuesto
a la renta aplicable a los dividendos
y otras formas de distribución de
utilidades otorgados por los con-
tribuyentes comprendidos en los
alcances de las Leyes N.os 27037,
27360, 29482 y 27688 y el Decreto
Supremo N.° 112-97-EF, a favor de
personas naturales y jurídicas no
domiciliadas continúa rigiéndose
por lo dispuesto en la décima DCF
de la Ley N.° 30296.
CONCLUSIÓN:
La tasa del impuesto a la renta apli-
cable a los dividendos y otras formas
de distribución de utilidades otor-
gados por los contribuyentes com-
prendidos en los alcances de las
Leyes N.os 27037, 27360, 29482
y 27688 y el Decreto Supremo
N.° 112-97-EF, a favor de personas
naturales y jurídicas no domiciliadas
continúa rigiéndose por lo dispuesto
en la décima DCF de la Ley N.°30296.
 Nuestra opinión
Arturo Fernández Ventosilla(*)
Según el informe en comentario, la tasa
del Impuesto a la Renta aplicable a los
dividendos y otras formas de distribu-
ción de utilidades otorgadas por los
contribuyentes comprendidos en los
alcances de las Leyes N°s 27037, 27360,
29482 y 27688 y el Decreto Supremo
N° 112-97-EF, a favor de personas natu-
rales y jurídicas no domiciliadas continúa
rigiéndose por lo dispuesto en la décima
Disposición Complementaria Final de la
Ley N° 30296; es decir, afectos a la tasa
del cuatro coma uno por ciento (4,1 %)
del Impuesto a la Renta siempre que
se mantengan vigentes los regímenes
tributarios previstos en las citadas leyes
promocionales.
En ese sentido, la problemática que
resuelve el informe se centra en las si-
guientes interrogantes: ¿Qué regulan las
Leyes N° 27037, 27360, 29482 y 27688
y el Decreto Supremo N° 112-97-EF?,
¿qué es la distribución de utilidades y
cuáles son sus tasas?, ¿qué es el principio
de especialidad?
IMPUESTO A LA RENTA 17
I. ¿QUÉ REGULAN LAS LEYES También se encuentran comprendidas
N°S 27037, 27360, 29482 Y 27688 Y en los alcances de la presente Ley las
EL DECRETO SUPREMO N° 112-97-EF? personas naturales o jurídicas que rea-
licen actividad agroindustrial, siempre
que utilicen principalmente productos
a) Ley Nº 27037 - Ley de Promoción agropecuarios, fuera de la provincia de
de la Inversión en la Amazonía Lima y la Provincia Constitucional del
Callao. No están incluidas en la presente
Regula beneficios tributarios que serán
Ley las actividades agroindustriales re-
de aplicación, únicamente, a las em-
lacionadas con trigo, tabaco, semillas
presas ubicadas en la Amazonía.
oleaginosas, aceites y cerveza.
Comprende las siguientes actividades
En caso se procede a distribuir utilidades,
económicas: agropecuaria, acuicultura,
está estará gravada con la tasa del 4.1 %.
pesca, turismo, así como las actividades
manufactureras vinculadas al procesa- c) Ley Nº 29482 - Ley de Promoción
miento, transformación y comerciali- para el Desarrollo de Actividades
zación de productos primarios prove-
Productivas en Zonas Altoandinas
nientes de las actividades antes indicadas
y la transformación forestal, siempre que La presente Ley(2) tiene como objeto
dichas actividades se realicen en la zona. promover y fomentar el desarrollo de
actividades productivas y de servicios,
Tiene como requisitos, entre otros, que
que generen valor agregado y uso de
el domicilio de su sede central, su ins-
mano de obra en zonas altoandinas,
cripción en los Registros Públicos, y que
para aliviar la pobreza.
sus activos y/o actividades se encuentren
y se realicen en la Amazonía, en un Están comprendidas en los alcances de
porcentaje no menor al 70 % (setenta la presente Ley las personas naturales,
por ciento) del total de sus activos y/o micro y pequeñas empresas, coope-
actividades. rativas, empresas comunales y multi-
comunales que tengan su domicilio
En caso se procede a distribuir utilidades,
fiscal, centro de operaciones y centro
está estará gravada con la tasa del 4.1 %.
de producción en las zonas geográ-
b) Ley Nº 27360 - Ley que aprueba ficas andinas ubicadas a partir de los
2500 metros sobre el nivel del mar y las
las Normas de Promoción del
empresas en general que, cumpliendo
Sector Agrario con los requisitos de localización antes
Están comprendidas en los alcances señalados, se instalen a partir de los
3200 metros sobre el nivel del mar y
de esta Ley(1) las personas naturales o
jurídicas que desarrollen cultivos y/o se dediquen a alguna de las siguientes
crianzas, con excepción de la industria actividades: piscicultura, acuicultura,
forestal. procesamiento de carnes en general,
(*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Máster en Asesoría Jurídica de Empresas por la Univer-
sidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfun-
cionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores y Empresas. Excatedrático del curso Derecho
Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión de Huacho. Ex abogado
tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Subgerente de Fiscalización Tributaria de la Municipalidad
Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernández. <www.estudiofernandez.pe>.
(1) Los beneficiarios aplicarán la tasa del quince por ciento (15 %), por concepto del Impuesto a la Renta, sobre
sus rentas de tercera categoría.
(2) Se consideran comprendidas en el artículo 2 de la Ley a las Unidades Productivas y Empresas que se dedi-
quen a las siguientes actividades productivas: acuicultura y piscicultura: A las actividades reguladas por la Ley
Nº 27460, Ley de Promoción y Desarrollo de la acuicultura, y normas reglamentarias. Procesamiento de carnes
en general: Comprende las actividades descritas en la Clase 1511 de la CIIU. Plantaciones forestales con
fines comerciales o industriales: A las plantaciones forestales definidas como tales en el literal a) del numeral 2
del artículo 8 de la Ley Nº 27308, Ley Forestal y de Fauna Silvestre, cuyos fines comerciales o industriales se
encuentran regulados por dicha Ley. Producción láctea: Comprende las actividades descritas en la Clase 1520
de la CIIU. Crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos: Comprende el cuidado, alimentación
y producción de camélidos sudamericanos así como la explotación de la fibra de estos, la cual comprende las
actividades de esquila, categorización y clasificación; dichas actividades deberán tomar en cuenta las normas
dictadas por el sector respecto a su conservación y aprovechamiento. Agroindustria: Comprende la actividad
productiva dedicada a la transformación primaria de productos agropecuarios, efectuada directamente por el
propio productor o por otro distinto a este. Artesanía: Comprende las actividades destinadas a la elaboración
y producción de bienes, ya sea totalmente a mano o con ayuda de herramientas manuales, e incluso medios
mecánicos, siempre y cuando el valor agregado principal sea compuesto por la mano de obra directa y esta
continúe siendo el componente más importante del producto acabado.Textiles: Comprende las actividades
descritas en la División 17, y en la Clase 1810 de la División 18 de la CIIU. Se excluye las actividades de co-
mercio, entendidas estas como aquellas que venden, sin transformar, bienes al por mayor o por menor. No se
encuentran comprendidos dentro de las actividades señaladas en el presente artículo, los servicios realizados
por terceros aun cuando formen parte del proceso productivo.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302
A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

plantaciones forestales con fines comer-
ciales o industriales, producción láctea,
crianza y explotación de fibra de camé-
lidos sudamericanos y lana de bovinos,
agroindustria, artesanía y textiles.
Están excluidas de los alcances de esta
Ley las capitales de departamento.
d) Ley de Zona Franca y Zona Co-
mercial de Tacna - Ley Nº 27688
A través de esta norma(3) se declaró de
interés nacional y de necesidad pública
el desarrollo de la Zona Franca de Tacna
–ZOFRATACNA– para la realización de
actividades industriales, agroindustriales,
El desarrollo de las actividades autori-
zadas en los Ceticos del país está exo-
nerado del Impuesto a la Renta, IGV,
ISC, impuesto de promoción municipal,
así como de todo tributo, tanto del
Gobierno central como de los gobiernos
regionales y de las municipalidades,
creado o por crearse, incluso de los
que requieran de norma exoneratoria
expresa, excepto las aportaciones a
EsSalud y las tasas.
II. ¿QUÉ ES EL PRINCIPIO DE ESPE-
CIALIDAD?
La Teoría General del Derecho ha
del Procedimiento Administrativo Ge-
neral– modificada por el artículo 5 del
Decreto Legislativo N° 1272
1272, publicado
el 21 de diciembre de 2016, que en su
artículo 228-A.2, establece que inde-
pendientemente de su denominación,
las normas especiales que regulan esta
función (se refiere a la fiscalización) se
interpretan y aplican en el marco de las
normas comunes del presente capítulo,
aun cuando conforme al marco legal
sean ejercidos por personas naturales
o jurídicas privadas.
La situación descrita en el párrafo prece-
dente, también tendría que ser valorada
(5)

de maquila y de servicios, y de la Zona en cuanto al principio de especialidad;

Comercial de Tacna, con la finalidad de
contribuir al desarrollo socioeconómico
sostenible del departamento de Tacna,
a través de la promoción de la inversión
y el desarrollo tecnológico.
Para fines de la presente Ley, se en-
tenderá por Zona Franca a la parte del
territorio nacional perfectamente deli-
mitada en la que las mercancías que en
ella se internen se consideran como si
no estuviesen en el territorio aduanero
a efectos de los derechos e impuestos
de importación, bajo la presunción de
extraterritorialidad aduanera, gozando
de un régimen especial en materia tri-
butaria de acuerdo a lo que se establece
en la norma.
e) Decreto Supremo N° 112-97-
EF - Aprueban Texto Único Or-
denado de las normas con rango
de ley emitidas en relación a los
Ceticos
A través de esta norma(4) se declaró de
interés prioritario el desarrollo de las
zonas sur y norte del país mediante la
promoción de la inversión privada en
infraestructura de la actividad productiva
y de servicios.
Se creó sobre la base del área e infraes-
tructura de las Zonas Francas Industriales
de Ilo, Matarani y Paita y de la Zona
de Tratamiento Especial Comercial de
Tacna - ZOTAC, los Centros de Expor-
tación, Transformación, Industria, Co-
mercialización y Servicios, Ceticos, de
Ilo, Matarani y Tacna, así como de Paita,
destinados a la realización de dichas
actividades.
En dichos Centros se podrán prestar
servicios de reparación, reacondiciona-
miento de mercancías, modificaciones,
mezcla, envasado, maquila, transforma-
ción, perfeccionamiento activo, distri-
propuesto tres criterios sucesivos para
sin embargo, en este caso la propia
la determinación de la norma apli-
norma administrativa expresamente
cable: la jerarquía (norma de rango
está prohibiendo la utilización de este
superior prima sobre rango inferior),
principio, ante lo cual la Sunat debería
la especialidad (norma especial prima
emitir pronunciamiento a través de un
sobre norma general) y la tempora-
informe como lo ha hecho en el presente
lidad (norma posterior prima sobre
caso al tratar el tema de distribución
norma anterior).
de utilidades.
Congruente con el párrafo precedente,
la Sunat aplica el principio de la primacía III. ¿EN QUÉ CONSISTE LA DISTRI-
de la ley especial sobre la general. Este BUCIÓN DE UTILIDADES?
es “un principio general del Derecho”
y como tal, tiene dos funciones clara-
mente diferenciadas, según Díez-Picazo El primer párrafo del inciso f) del artículo
y Guión(6). Estas dos funciones son: 24-A de la LIR establece que para los
(i) Función de FUENTE, que permite la fines del impuesto se entiende por divi-
creación de normas jurídicas ante las dendos y cualquier otra forma de distri-
denominadas “lagunas” de derecho y bución de utilidades, entre otros, todo
(ii) una función INFORMADORA de de- crédito hasta el límite de las utilidades
recho, esto es, servir como idea funda- y reservas de libre disposición, que las
mental que subyace al Derecho positivo, personas jurídicas que no sean empresas
y que puede ser utilizado como criterio de operaciones múltiples o empresas de
para la interpretación de normas. arrendamiento financiero, otorguen en
favor de sus socios, asociados, titulares
En consecuencia, preferir la norma o personas que las integran, según sea
especial sobre la norma general es un el caso, en efectivo o en especie, con
principio que guarda armonía con las carácter general o particular, cualquiera
disposiciones del Derecho Tributario por sea la forma dada a la operación. Sobre
su característica técnica. Por ejemplo, el particular, el inciso a) del artículo
al día de hoy cuando verificamos la 13-A del Reglamento de la LIR dispone
facultad de verificación y fiscalización que las utilidades distribuidas a que se
de la Administración Tributaria se pre- refiere el inciso f) del artículo 24-A de
sentan dos situaciones a valorar, por la ley se generarán únicamente respecto
un lado las establecidas en el Código del monto que le corresponde al socio,
Tributario y el Reglamento de Fiscaliza- asociado, titular o persona que integra
ción de la Sunat y por el otro lado las la persona jurídica en las utilidades o
establecidas en la Ley N° 27444 –Ley reservas de libre disposición.
(3) Precisase que la extraterritorialidad no alcanza al ámbito tributario no aduanero, el que se rige, en lo no previsto
por la presente Ley, por las disposiciones tributarias vigentes.
(4) La transferencia de bienes y la prestación de servicios entre los usuarios instalados en los Ceticos están exone-
radas del impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo y de cualquier otro
impuesto creado o por crearse, incluso de los que requieran exoneración expresa.
Estas exoneraciones se aplican hasta el 31 de diciembre de 2022 conforme al plazo que establece la Ley
Nº 29479, Ley que prorroga el plazo de las exoneraciones de los Centros de Exportación, Transformación,
Industria, Comercialización y Servicios (Ceticos).

bución y almacenamiento de bienes, (5) NEVES MUJICA, Javier. Introducción al Derecho del Trabajo. ARA Editores. Lima, 1997, p. 135.

entre otros. (6) Así se podrá leer en <http://www.ipdt.org/editor/docs/05_Rev43_JCZV.pdf>, (última visita 25/05/2017).

A-16 2da. quincena - Mayo 2017

 ASESORÍA TRIBUTARIA 19

INFORME PRÁCTICO
¿Cómo se aplica la habitualidad
en el IGV?
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

Q ué duda cabe que los sujetos que realizan actividad empresarial son
contribuyentes del IGV por la realización de operaciones gravadas con
dicho impuesto; sin embargo, existen casos de personas naturales y jurídicas
que no realizan actividad empresarial pero que realizan, recurrentemente las
operaciones gravadas con el impuesto. A estos sujetos, a efectos de la aplica-
ción del IGV, se le calificará como habituales. Respecto a estos sujetos trata
el presente informe.

INTRODUCCIÓN Ello se desprende del artículo 9 del TUO de

El TUO de la Ley del IGV, y su Reglamento,
establecen diversas disposiciones aplicables a
sujetos que no realizan actividad empresarial,
pero que, sin embargo, se verán incididos por
las disposiciones del IGV toda vez que realizan
las operaciones gravadas con el impuesto de
forma habitual; es decir, no realizan actividad
comercial, como puede ser una asociación sin
fines de lucro, una entidad pública (las munici-
palidades) o una persona natural sin negocio,
pero, por realizar operaciones gravadas con
el IGV, se les atribuye la calidad de deudores
tributarios y contribuyentes del IGV, solo por
dichas operaciones.
En las siguientes líneas analizaremos los casos
que se pueden presentar de acuerdo a los pro-
nunciamientos del Tribunal Fiscal.
I. CONTRIBUYENTES DEL IGV Y HABITUALES
EN LA REALIZACIÓN DE OPERACIONES
GRAVADAS CON EL IGV
El Código Tributario, Decreto Supremo Nº 133-
2017-EF, en su artículo 7, establece que el deudor
tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestación tributaria como contribuyente
o responsable. Además, establece, en el artículo
8, que contribuyente es aquel que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria.
En ese sentido, se sabe que los contribuyentes
del IGV, entre otros, son las personas naturales y
jurídicas que realizan actividad empresarial; esto
es, los que generan renta de tercera categoría
de acuerdo a las disposiciones de la Ley del
Impuesto a la Renta.
la Ley del IGV que establece que son sujetos
del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las personas jurídicas, entre
otros, que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos,
en cualquiera de las etapas del ciclo de pro-
ducción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no
domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes
intangibles se considerará que el importador
es el adquirente del mismo.
Sin embargo, la Ley del IGV igualmente establece
que tratándose de las personas naturales, las
personas jurídicas, entidades de derecho público
o privado, entre otros, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del im-
puesto cuando:
a) Importen bienes afectos;
b) Realicen de manera habitual las demás ope-
raciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del impuesto.
Así, la habitualidad se califica en base a la natura-
leza, características, monto, frecuencia, volumen
o periodicidad de las operaciones.
De acuerdo a las citadas normas, son contribu-
yentes del IGV los sujetos que realizan actividad
empresarial, contrariamente, si no realizan ac-
tividad empresarial, el sujeto estará obligado al
pago del IGV si es habitual en la realización de
operaciones gravadas con el impuesto.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-17

20 ASESORÍA TRIBUTARIA
En ese sentido, el Reglamento de la Ley del IGV, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 022-97-EF, en su artículo 4,
señala que para calificar la habitualidad, la Sunat considerará
la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen o
periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto
para el cual el sujeto las realizó.
Por ejemplo, en el caso de una asociación civil sin fines de
lucro (Resolución del Tribunal Fiscal N° 4013-3-2008), que
no realiza actividad empresarial, se señaló que la asociación
había efectuado préstamos de dinero a favor de sus aso-
ciados y terceros, por ello había prestado en forma individual
servicios onerosos y realizado ventas de canastas familiares
y otros bienes. El Tribunal Fiscal concluyó que dado que se
había verificado que obtenía ingresos de forma habitual por
la venta de bienes, tales operaciones constituían hechos
gravados con el IGV.
Contrariamente, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Nºs 1048-3-2003 y 599-1-2005, se señaló que las cuotas
ordinarias y extraordinarias que los asociados abonan a la
asociación no están gravadas con el IGV en la medida que se
destinen al sostenimiento de la asociación y de los servicios
colectivos que pudiera prestar a sus asociados, en este caso los
ingresos no eran producto de la venta de bienes o servicios,
por ello no se encontraban gravados con el IGV.
Otro caso es el de las municipalidades. Así, lo señaló el Tribunal
Fiscal en la Resolución N° 8213-1-2009, donde refirió que:
“Las municipalidades son personas jurídicas de derecho
público cuya organización no obedece al desarrollo de
una actividad empresarial, pero que sin embargo pueden
ser sujetos del IGV en la medida que sean habituales en
la realización de operaciones afectas.
Que en tal sentido, a fin de considerar a las municipali-
dades gravadas con el impuesto no solo se debe verificar
la realización de las operaciones a que se refiere el artículo
1 de la Ley del IGV, sino también que la municipalidad
tenga la condición de habitual en tales operaciones de
conformidad con las normas que regulan el referido
impuesto”.
En el caso de la mencionada resolución, la municipalidad
había obtenido ingresos por servicios de estacionamiento
vehicular, venta de agua, uso de agua de pozo, entre otros,
que no estaban sustentados en alguna ordenanza municipal,
por lo que se consideró que se trataban de servicios que se
prestaban de forma habitual.
1 CASO PRÁCTICO
Habitualidad en la venta de bienes
El señor Jorge Pajuelo López tenía un capital ahorrado
con el cual adquirió un vehículo para su uso; sin embar-
go, luego de la compra una persona le hizo una oferta
por el vehículo y lo vendió, obteniendo una ganancia
importante. Luego de dicha experiencia ha realizado la
misma operación varias veces en el año. Nos pregun-
ta que incidencia tributaria tienen las operaciones que
realiza.
Solución:
Como hemos referido, la Ley del IGV en el numeral 9.2
de su artículo 9 establece que tratándose de las personas
naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho
A-18 2da. quincena - Mayo 2017
público o privado, entre otros, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto
cuando realicen de manera habitual las operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del im-
puesto, entre ellas, por ejemplo, la venta de bienes mue-
bles en el país.
El Reglamento de la Ley del IGV, en su artículo 4, señala
que para calificar la habitualidad referida, la Sunat con-
siderará la naturaleza, características, monto, frecuen-
cia, volumen o periodicidad de las operaciones, a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Igualmente, en el caso de operaciones de venta, se deter-
minará si la adquisición o producción de los bienes tuvo
por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo
de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habi-
tual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Cabe referir que en el caso de la Resolución Nº 1363-3-
2004, el Tribunal Fiscal resolvió un caso similar, donde
concluyó lo siguiente:
“Que respecto a las transferencias de los vehículos
de los meses de setiembre, noviembre y diciembre de
2001 y enero de 2002, de acuerdo con los contratos
de compraventa que obran en autos, se observa que
entre las fechas de adquisición y transferencia de
los mismos han transcurrido entre uno y tres meses;
Que atendiendo a dicha circunstancia, y a la canti-
dad de vehículos, que suman siete, resulta evidente
que estos no fueron adquiridos para su uso o consu-
mo, sino para su posterior comercialización, por lo
que tales transferencias se encuentran gravadas con
el Impuesto General a las Ventas, debiéndose por ello
mantener el reparo efectuado por la Administración
en cuanto a tales meses”.
En ese sentido, en nuestro caso, sería razonable que la
Administración Tributaria al igual que el Tribunal Fiscal
consideren que el señor Jorge Pajuelo López es habitual
en las operaciones gravadas con el IGV (venta de bienes
muebles en el país), toda vez que ha realizado la compra
y venta de varios vehículos en el año, por lo cual se le
exigiría el pago del IGV.
2 CASO PRÁCTICO
Habitualidad en los servicios
Una empresa peruana ha suscrito un contrato con una
persona natural de Argentina para que le preste el ser-
vicio de elaboración, diseño y programación de una pá-
gina web.
La empresa nos consulta si este servicio califica como un
supuesto de utilización de servicios gravada con el IGV.
Solución:
El artículo 1, literal b) del TUO de la Ley del IGV grava
con el impuesto la prestación o utilización de servicios
en el país.
El artículo 3, literal b), define a los servicios como toda
prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último im-
puesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
Se precisa que el servicio es prestado en el país cuan-
do el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en
él para fines del Impuesto a la Renta, sea cual fuere
el lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución.
Por otro lado, se establece que el servicio es utilizado en
el país cuando siendo prestado por un sujeto no domici-
liado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o se per-
ciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato.
De las normas descritas, se desprende que el literal b)
del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV establece dos
supuestos deferentes:
i) La prestación de servicios en el país;
ii) La utilización de servicios en el país.
En el primer caso, el servicio es prestado por un sujeto
domiciliado, y es consumido o utilizado en el país. En
este caso no es relevante, como señala la norma, el lu-
gar de celebración del contrato o del pago de la retri-
bución. Asimismo, el contribuyente del impuesto es el
prestador del servicio.
En el segundo supuesto, el servicio es prestado por un
sujeto no domiciliado, de acuerdo a las normas del Im-
puesto a la Renta, y el servicio es utilizado o consumido
en el país por el usuario. En este caso, el contribuyente
del impuesto es el usuario del servicio, es decir, quien
consume o utiliza el servicio en el país.
Ahora bien, para que se considere generada la obliga-
ción de pagar el IGV en el supuesto de utilización de
servicios, ambos sujetos (vendedor y comprador) deben
realizar actividad empresarial, es decir, deben generar
renta que califique como de tercera categoría de acuerdo
a las normas del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, de acuerdo al numeral 9.2. del artículo 9
del TUO de la LIGV, las personas que no realicen acti-
vidad empresarial pero que realicen operaciones com-
prendidas en el ámbito de aplicación del IGV, como es la
utilización de servicios, serán consideradas como sujetos
del impuesto en tanto sean habituales en dichas opera-
ciones.
En ese sentido, se determina la habitualidad en base a la
naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones.
El Reglamento de la Ley del IGV ha precisado que tra-
tándose de servicios, siempre se considerarán habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carácter comercial.
Asimismo, el literal d) de la primera disposición final del
Decreto Supremo N° 130-2005-EF ha señalado que la
referencia al término “servicios” comprende tanto a la
prestación como a la utilización de servicios.
Con relación a este tema, la habitualidad en la utili-
zación de servicios, la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 06418-1-2014 ha señalado que:
21
“Una persona realiza operaciones habituales respec-
to de un servicio si lo utiliza en forma reiterada, lo
que implica que lo utilice más de una vez; ninguna
norma establece cuantas veces debe realizarse una
operación para que la persona que utilice el servicio
sea calificada como habitual, razón por la cual debe
analizarse la frecuencia y el monto de las mismas
conjuntamente, y solo en caso estos criterios eviden-
cien que dichas operaciones tienen un objeto mercan-
til, el sujeto estará gravado con el impuesto”.
En el caso, la Administración Tributaria exigió el pago
del IGV por un servicio consistente en el arrendamiento
de un avión. Sin embargo, el Tribunal Fiscal observó que
la Sunat no había determinado si el servicio había sido
prestado en más de una oportunidad y que la Sunat había
concluido que se trataba de un supuesto de utilización de
servicios porque la contraprestación por el servicio se
había pagado en diversas oportunidades.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluyó que, para
que la operación califique como habitual, no basta que
el servicio fuera similar a uno de tipo comercial y que
tampoco resultaba relevante la forma de pagos, sino que
debían analizarse circunstancias distintas, como son la
frecuencia y monto de la operación.
En otro caso (RTF Nº 10478-10-2016), la Sunat exigió el
pago de IGV por utilización de servicios de asesoría en
negocios e inversión prestado por una persona natural
no domiciliada que habían sido utilizados y consumidos
en el país. Señalaba que la persona natural no domici-
liada que prestó el servicio era generadora de renta em-
presarial, por cuanto, según la biografía proporcionada
por el contribuyente, aquel prestaba, de forma habitual,
servicios onerosos de carácter comercial, considerados
como generadores de renta de tercera categoría, por lo
que los servicios prestados se encontraban gravados con
el IGV.
El contribuyente sostenía que no correspondía efectuar
el pago del IGV por el servicio prestado, por cuanto este
no estaba afecto al haber sido prestado por una persona
natural no domiciliada.
En este caso, el Tribunal Fiscal revocó el reparo toda
vez que:
“(…) no se aprecia actividad probatoria a efecto de
determinar si el citado profesional prestaba servicios
a través de una empresa, pues no obra contrato al-
guno o documentación que así lo establezca, siendo
que por el contrario, del correo electrónico y otros
documentos, así como de las imágenes se aprecia que
se trata de un servicio prestado por una persona que
genera renta de su trabajo personal, no advirtiéndose
características de carácter empresarial como indica
la Administración”.
Asimismo, se precisó que erradamente la Administración
considera como habitual en operaciones comerciales al
sujeto no domiciliado, no obstante:
“(…) debe indicarse que la habitualidad se da en ra-
zón al sujeto del impuesto, por lo que no resultaba
arreglado a ley que la Administración atribuyera ha-
bitualidad al sujeto que prestó los servicios, dado que
dicha situación fue regulada para determinar al su-
jeto del impuesto, el cual, en el caso de autos, es la
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-19
22 ASESORÍA TRIBUTARIA
recurrente, más aún si conforme con el literal ii) del
numeral 9.2 del artículo 9 de la citada ley, la habitua-
lidad está referida a aquellos sujetos que no realicen
actividad empresarial, lo que no es el caso de la re-
currente, conforme se ha indicado precedentemente”.
En ese sentido, se pueden desprender de las normas ci-
tadas y los casos expuestos las siguientes conclusiones:
i) Toda vez que en el caso de la utilización de servicios
el contribuyente es el usuario del servicio, el examen
de la habitualidad se debe efectuar en este sujeto;
esto es, si realiza actividad empresarial generadora
de rentas de la tercera categoría, o, si no realiza acti-
vidad empresarial, si es habitual en la realización de
las operaciones gravadas con el IGV.
ii) Las normas citadas no establecen cuantas veces debe
realizarse una operación para que la persona que
utilice el servicio sea calificada como habitual, en
razón de ello, debe analizarse la frecuencia y el mon-
to de las mismas conjuntamente, y solo en caso estos
criterios evidencien que dichas operaciones tienen un
objeto mercantil, el sujeto estará gravado con el im-
puesto.
iii) Para calificar la operación como un supuesto de uti-
lización de servicios, la operación debe resultar una
de carácter empresarial y no como el ejercicio de una
profesión u oficio (rentas de trabajo).
iv) La habitualidad se aplica a los sujetos que no reali-
zan actividad empresarial de acuerdo al subnumeral
ii) del numeral 9.2 del artículo 9 del TUO de la Ley
del IGV y no a los sujetos que realizan actividad em-
presarial.
En ese sentido, se puede concluir que, toda vez que quien
prestaba el servicio a la empresa domiciliada es una per-
sona natural no domiciliada que no realiza actividad em-
presarial, la operación no se encontraría sujeta al IGV
como un supuesto de utilización de servicios.
3 CASO PRÁCTICO
La habitualidad en la primera venta de inmuebles
La empresa Mi Casita Verde S.A. construyó un edificio
de 15 pisos, con 2 departamentos por piso, hace 5 años,
cada uno debidamente independizado en Sunarp, para
destinarlo al arrendamiento. En el presente año han re-
cibido una oferta importante de otra empresa para la
compra del inmueble. Toda vez que la oferta representa
un ingreso relevante para Mi Casita Verde S.A. se ha de-
cidido aceptar la oferta, por ello nos consultan cuáles
serían los efectos tributarios de la operación.
Solución:
Como sabemos, el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV
establece que el IGV grava, entre otros, la primera ven-
ta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
De esta norma se desprende que una de las operaciones
gravadas con el impuesto es la primera venta de inmue-
bles que realizan los constructores del mismo.
A-20 2da. quincena - Mayo 2017
En ese sentido, el literal e) del artículo 3 de Ley define
al constructor como cualquier persona que se dedique
en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este úl-
timo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construcción.
Adicionalmente, se debe entender como construcción,
a las actividades clasificadas como construcción en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas(1).
De ese modo, en principio, las personas que realizan
actividades empresariales dedicadas a la construcción
y venta de inmuebles estarán gravados con el IGV en
la primera venta de cada inmueble, al igual que los
supuestos en los que realicen mejoras y ampliaciones.
En ese sentido, el reglamento establece que siempre se
encontrará gravada con el IGV, la primera transferen-
cia de inmuebles que hubieran sido mandados a edifi-
car o edificados, total o parcialmente, a efectos de su
enajenación.
La regla de habitualidad, en este caso, la establece el
Reglamento de la Ley del IGV en su artículo 4 cuando
señala que, se presume la habitualidad, cuando el ena-
jenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar
a partir de la segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de dos o más in-
muebles, se entenderá que la primera transferencia es la
del inmueble de menor valor.
De ese modo, en el caso planteado, en principio, la
operación no estaría gravada con el IGV toda vez
que la edificación de los inmuebles no fue realizada
para su enajenación; sin embargo, considerando la
regla de la habitualidad establecida en el Reglamento
para el caso del constructor, si procedería gravar la
operación.
Ello toda vez que en este caso se van a transferir 30 de-
partamentos ubicados en un mismo edificio mediante
un contrato de compraventa, y debido a que cada de-
partamento se considera un inmueble independiente,
se cumpliría la regla de habitualidad establecida en el
reglamento, según la cual se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos,
dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, de-
biéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble.
Cabe recordar que en este caso se encuentra gravada
solo la construcción; de ese modo, para determinar la
base imponible del impuesto en la primera venta de
inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del
monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, deberá considerará que el valor del terreno repre-
senta el cincuenta por ciento (50 %) del valor total de la
transferencia del inmueble.
(1) En el Informe Nº 003-2011-SUNAT se precisa que para las actividades de
construcción debe aplicarse la CIIU revisión 4.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

CASOS PRÁCTICOS

Reintegro del Impuesto General a las Ventas

INTRODUCCIÓN Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

L a legislación en nuestro país respecto al IGV establece una situación particular ante el derecho de utilizar
el crédito fiscal, la cual se encuentra regulada en el artículo 22 de la Ley del IGV, denominada reintegro.
Respecto a esta situación que recoge la norma del IGV, se han pronunciado tanto la Administración Tributaria
como el Tribunal Fiscal. A continuación desarrollaremos supuestos de reintegro y su implicancia tributaria.

Reintegro del crédito fiscal por venta de bienes depreciables

Caso: En este supuesto, para que surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal
es imprescindible que el bien del activo fijo sea transferido a un precio menor
al de su adquisición.
La empresa Export Productora ABC S.A.C., que se en-
carga de elaborar harina de pescado, ha adquirido Por consiguiente, la empresa Export Productora ABC S.A.C. debe
una máquina procesadora de pescado por la suma de reintegrar el crédito fiscal obtenido en la adquisición del activo
S/ 50,000.00 (incluido IGV), la cual fue puesta en fun- fijo, toda vez que a la fecha de la venta ha transcurrido menos
cionamiento a partir de enero del 2016. Por problemas de dos años desde que se puso en funcionamiento este, y el
económicos, la gerencia decide vender la máquina pro- precio de venta es menor al que se pagó para su adquisición.
cesadora en abril del 2017 a S/ 35,000.00 (incluido IGV). A continuación el reintegro tributario se determina de la
Así pues, nos consulta cuáles son las incidencias tributa- siguiente manera:
rias y contables respecto del IGV. Base imponible IGV
Se tiene como datos adicionales los siguientes: S/ S/
Compra 42,372.88(1) 7,627.12
• Vida útil de la maquinaria: 10 años.
Venta 29,661.02(2) 5,338.98
• Tasa de depreciación: 10 % anual. A reintegrar 12,711.86 2,288.14
• La procesadora forma parte del activo fijo de la em- En consecuencia, el crédito fiscal que se va a reintegrar es
presa. de S/ 2,288.14, por lo que se deducirá del crédito fiscal que
• A efectos del llenado del PDT 0621 para el periodo corresponda en la declaración jurada del periodo abril de
abril de 2017, se va a considerar la siguiente infor- 2017, derivando ello en un aumento del IGV a pagar.
mación: ventas por S/ 100,000.00 y compras por Para el llenado del PDT 0621 del periodo abril de 2017, debe con-
S/ 60,000.00 (incluido IGV). siderarse el siguiente cálculo que se realizará vía papeles de trabajo:
Base imponible IGV
Solución S/ S/
El artículo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas Compras 50,847.46(3) 9,152.54
(en adelante, LIGV) indica que en el caso de venta de bienes Reintegro 12,711.86 2,288.14
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes IGV de compras 38,135.60 6,864.40
de transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos Seguidamente, deberá disminuir la base imponible, por lo
en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, que los montos a incluirse en la declaración del periodo abril
el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes de 2017, serán los siguientes:
deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción
IGV
que corresponda a la diferencia de precio. PDT Base imponible
S/
Asimismo, el numeral 3 del artículo 6 del Reglamento Ventas 84,745.76(4) 15,254.24
de la LIGV señala que el mencionado reintegro deberá Compras 38,135.60 6,864.40
deducirse del crédito fiscal que corresponda al periodo Impuesto a pagar 46,610.16 8,389.83
tributario en que se produce dicha venta. En el caso de
A continuación presentamos imágenes con relación al llenado
que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del
del PDT 621 del mes:
referido periodo, el exceso deberá ser deducido en los
periodos siguientes hasta agotarlo.
(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación
Informe N° 149-2002-SUNAT/K0000 por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario del Informativo
Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff
Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo que han sido utilizados de contadores de la Corporación Falabella. Exasesor tributario de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-Sunat.
para realizar operaciones gravadas con el IGV, será de aplicación lo dispuesto (1) 50,000/1.18.
en el primer párrafo del artículo 22 del TUO de la LIGV y su reglamento, con (2) 35,000/1.18.
prescindencia que dicha transferencia no resulte gravada con el IGV, como (3) 60,000/1.18.
es el caso de la originada en una reorganización empresarial. (4) 100,000/1.18

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-21

24 ASESORÍA TRIBUTARIA

Imagen 1: Total de ventas del mes

Imagen 2: Total de compras del mes menos el reintegro del IGV

Imagen 3: Determinación del impuesto a pagar

En cuanto al tratamiento contable, el asiento que debe

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
realizarse por el reintegro del crédito fiscal es el siguiente:
sistema de pensiones y de salud por pagar 2,288.14
ASIENTO CONTABLE 401 Gobierno central
------------------------------ x ----------------------------- 4011 Impuesto general a las ventas
64 Gastos por tributos 2,288.14 40111 IGV - Cuenta propia
641 Gobierno central x/x Por el reintegro del crédito fiscal.
6411 Impuesto General a las Ventas y ------------------------------ x -----------------------------
Selectivo al consumo

A-22 2da. quincena - Mayo 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Reintegro de crédito fiscal por pérdida o robo de mercaderías
Caso:
La empresa XXX S.A.C., dedicada a la venta de bienes,
en el periodo tributario marzo del 2017 tenía en su local
comercial mercadería que había adquirido por un impor-
te de S/ 150,000.00 (incluido IGV), la cual fue sustraída
del almacén del mencionado local.
Asimismo, se sabe que el seguro con el que contaba la
empresa no cubre las citadas pérdidas y a mayo de 2017
por desconocimiento de gerencia, no se ha asentado la
denuncia policial de lo ocurrido, por lo que no se ha po-
dido detectar a los terceros involucrados.
El Área
rea Comercial
omercial de la empresa, nos consulta cuáles serían
las implicancias tributarias en el IGV por las pérdidas sufridas.
Datos adicionales:
Fecha en que se detectó la mercadería faltante: marzo
del 2017
Compras del mes de marzo: S/ 350,000.00 (incluido IGV)
Ventas del mes de marzo: S/ 630,000.00 (incluido IGV)
Solución:
Según lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 6 del Regla-
mento de la LIGV, la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la
de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito
fiscal; determina la pérdida del crédito fiscal del IGV, debiendo
reintegrarse el mismo.
No obstante, se consideran como exclusiones de la obligación
del reintegro los siguientes supuestos:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
Reintegro del IGV en operaciones de arrendamiento financiero
Caso:
La empresa comercializadora ZZZ S.A.C., en el mes de
octubre de 2015, celebró un contrato de arrendamien-
to financiero para la adquisición de una camioneta para
su área comercial. El valor de la camioneta asciende a
S/ 80,000.00. En dicho contrato se fijó el pago de 20
cuotas mensuales de S/ 4,000.00 y la opción de compra
al término del contrato. Si bien la entrega de la camione-
ta se realizó en octubre del 2015, el activo fue puesto en
funcionamiento a partir de enero del 2016.
Producto de los buenos resultados económicos obtenidos
durante el ejercicio 2016, el 15 de mayo de 2016 se decide
realizar el pago anticipado de todas las cuotas pendientes de
cancelación y se ejerce la opción de compra. Sin embargo,
con fecha abril de 2017, dicha empresa está evaluando la
posibilidad de vender el automóvil adquirido vía arrenda-
miento financiero a un valor de S/ 50,000.00.
La gerencia de la empresa nos consulta cuáles serían las im-
plicancias tributarias en el IGV de la operación de venta que
ha efectuado en el periodo tributario abril del 2017.
Solución:
El segundo párrafo del artículo 3 del Decreto Legislativo
N° 915 establece que el arrendatario podrá utilizar como
25
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Además, el numeral 4 del artículo 2 del Reglamento de la LIGV
establece que en su caso, la pérdida, desaparición o destruc-
ción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral
2 del inciso a) del artículo 3 de la LIGV(5), se acreditará
con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles
de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisión del delito, antes de ser requerido por la
Sunat, por ese periodo.
Por lo que, al no cumplir con los requisitos establecidos en
los párrafos anteriores, se tendría que reintegrar el crédito
fiscal correspondiente a la adquisición de la mercadería
sustraída.
Base imponible de compras del periodo (A) S/ 296,610.20(6)
Valor de la mercadería siniestrada (B) S/ 127,118.64(7)
Diferencia (A) – (B) = Nueva base imponible de S/ 169,491.56
compras del periodo
Monto a reintegrar 18 % de (B) S/ 22,881.36
Determinación del impuesto a pagar en el periodo:
Base imponible IGV
Ventas del periodo S/ 533,898.31(8) 96,101.70
Compras del periodo S/ 169,491.56 30,508.48
Impuesto a pagar S/ 364,406.75 65,593.22
crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas trasladado en
las cuotas del arrendamiento financiero y, en caso de ejercer
la opción de compra, el crédito fiscal en la venta del bien,
siempre que en ambos supuestos cumpla con los requisitos
previstos en el inciso b) del artículo 18 y en el artículo 19 de
la LIGV y que el bien objeto del contrato de arrendamiento
financiero sea necesario para producir la renta o mantener su
fuente, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun
cuando el arrendatario no esté afecto a este último impuesto.
Ahora bien, el primer párrafo del artículo 22 de la LIGV,
establece que en el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de trans-
currido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición,
el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes
deberá reintegrarse en el mes de venta, en la proporción
que corresponda a la diferencia de precio. Añade el tercer
párrafo que el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones
(5) “(…) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdi-
das de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento”.
(6) 350,000/1.18.
(7) 150,000/1.18.
(8) 630,000/1.18.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302
A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA
que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan
los hechos que lo originan. A su vez, el último párrafo del
comentado dispositivo establece que el reintegro se sujetará
a las normas que señale el reglamento.
Por su parte, el numeral 3 del artículo 6 del Reglamento de la
LIGV establece que para calcular el reintegro a que se refiere el
artículo 22 de la LIGV, en caso de existir variación de la tasa del
impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta,
a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la
adquisición. Añade el segundo párrafo del comentado artículo
6 que el reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que
corresponda al periodo tributario en que se produce dicha venta.
En caso de que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal
del referido periodo, el exceso deberá ser deducido en los
periodos siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá
afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó
la adquisición del bien cuya venta originó el reintegro.
Aplicando las normas citadas, se tiene que ZZZ S.A.C. celebró
un contrato de arrendamiento financiero por medio del cual
Reintegro de crédito fiscal por dación en pago de inmueble
Caso:
La empresa AAA S.A., dedicada a la fabricación y venta
de muebles de oficina, adquirió un inmueble en mayo de
2015 en una zona residencial de Miraflores, pagando en
dicha operación la suma de S/ 950,000.00 más IGV, por
tratarse de la primera venta que realiza el constructor
del referido bien. No obstante, en enero del 2017, dicho
inmueble ha sido transferido a la empresa BBB E.I.R.L.,
como dación en pago por una acreencia pendiente. El
gerente general de AAA S.A. consulta cuál será el efec-
to respecto del crédito fiscal tomado en la adquisición
del inmueble por la transferencia de este a favor de BBB
E.I.R.L. Como dato adicional se sabe que el valor del te-
rreno según autoavalúo es S/ 150,000.00 y el valor del
área construida asciende a S/ 800,000.00
Asimismo, se sabe que la deuda con la empresa BBB
E.I.R.L. ascendía a S/ 650,000.00.
Solución
De acuerdo con el inciso d) del artículo 1 del TUO de la Ley de
IGV (en adelante, LIGV), estará gravada con el IGV la primera
venta de inmuebles que realiza el constructor de estos. A su
vez, el numeral 9 del artículo 5 del Reglamento de la LIGV
establece que la base imponible en el caso de la primera venta
de inmuebles se determinará excluyendo del monto de la
transferencia el valor del terreno, el cual representa a efectos
del IGV el 50 % del valor de transferencia del inmueble, aun
cuando el valor de autoavalúo difiera de aquel.
Asimismo, el artículo 18 de la LIGV señala que las adquisi-
ciones que otorgarán crédito fiscal serán aquellas que sean
permitidas como gasto o costo a efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a dicho
impuesto, y siempre que estas sean destinadas a operaciones
por las que se deba pagar el IGV.
De la normas citadas, se puede concluir que la compra del inmueble
generó un crédito fiscal equivalente al 18 % del 50 % del valor
de la operación, esto es, S/ 85,500.00 (18 % de S/ 475,000.00).
De otro lado, el primer párrafo del artículo 22 de la LIGV señala
que en el caso de venta de bienes depreciables destinados a
A-24 2da. quincena - Mayo 2017
incorporó, en octubre de 2015 a sus activos fijos, una ca-
mioneta. Si bien la incorporación se produjo en el 2015, la
puesta en funcionamiento del activo se dio recién a partir
de enero del 2016. En mayo del 2016 ejerció la opción de
compra, con lo cual adquirió el derecho de utilizar el crédito
fiscal en la venta del bien.
Ahora bien, ZZZ S.A.C. decide vender el bien en abril de
2017, esto es, antes de transcurrido el plazo de dos años
luego de haberse puesto en funcionamiento dicho activo, y
por un monto inferior al valor de adquisición del vehículo.
En consecuencia, la empresa deberá reintegrar el crédito
fiscal utilizado al momento de la adquisición del bien en la
proporción que corresponda a la diferencia de precio.
A continuación calcularemos el monto a reintegrar por la empresa:
Valor al que se adquirió S/ 80,000.00
Valor al que se vendió S/ 50,000.00
Diferencia S/ 30,000.00
Monto a reintegrar (18 % de la diferencia) S/ 5,400.00
formar parte del activo fijo antes de transcurrido el plazo de
dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia del precio.
Ahora bien, la definición de venta contenida en el inciso a)
del numeral 3 del primer párrafo del artículo 2 del Reglamento
de la LIGV, aplicable a efectos del IGV, incluyendo el artículo 22
de la Ley, se refiere a todo acto a título oneroso que conlleva la
transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como venta propia-
mente dicha, permuta, dación en pago pago, etc., razón por la cual
califica como venta la transferencia de bienes a título oneroso
efectuada a través de una dación en pagopago, como en el presente
caso, aun cuando dicha operación no se encuentra gravada con
el IGV por tratarse de la segunda venta de un bien inmueble.
Dicho criterio ha sido recogido por la propia Sunat a través
del Informe N° 149-2002-SUNAT/K00000,
149-2002-SUNAT/K00000 referido a un caso
similar en donde la venta del inmueble adquirido y posterior-
mente vendido antes de transcurridos los dos años califica
como una operación no gravada con el IGV; dicho informe
concluye que tratándose de la transferencia de bienes del
activo fijo que han sido utilizados para realizar operaciones
gravadas con el IGV, será de aplicación lo dispuesto en el
primer párrafo del artículo 22 del TUO de la LIGV y su regla-
mento, con prescindencia que dicha transferencia no resulte
gravada con el IGV, como es el caso de la originada en una
reorganización empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligación de reintegrar
el crédito fiscal es imprescindible que el bien del activo fijo
sea transferido a un precio menor al de su adquisición, como
en el presente caso. El IGV a reintegrar entonces se calcula
de la siguiente manera:
IGV de la adquisición del inmueble (A) S/ 85,500.00
IGV de la venta del inmueble (B) S/ 0(9)
IGV a reintegrar S/ 85,500.00
(9) No hay débito fiscal debido a que se trata de la segunda venta del inmueble,
operación no contemplada dentro del ámbito de aplicación del IGV.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 27

Renta bruta de quinta categoría cuando existen

horas extras, tardanzas, faltas y permisos
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se aborda el cálculo de la retención del Impuesto

a la Renta de quinta categoría, considerando situaciones en las que por
diversos motivos existen descuentos por faltas, tardanzas y permisos por parte
del trabajador.

INTRODUCCIÓN la naturaleza de sus labores, siempre que no

En primer lugar cabe indicar que de acuerdo con
lo dispuesto en el artículo 71 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, son
agentes de retención del Impuesto a la Renta,
entre otros, las personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de quinta categoría.
En ese mismo orden, se debe recordar que
según el artículo 75 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las personas naturales y jurídicas que
paguen rentas comprendidas en la quinta ca-
tegoría, deberán retener mensualmente sobre
las remuneraciones que abonen a sus servidores
un dozavo del impuesto que les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el año.
Asimismo, debemos recordar que para efectuar
el cálculo de las retenciones del Impuesto a
la Renta a los trabajadores dependientes, se
tiene un procedimiento general establecido
en el artículo 40 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
I. LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
De acuerdo con lo establecido en el inciso a)
del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, son rentas de quinta categoría las
obtenidas por el trabajo personal prestado en
relación de dependencia, incluidos cargos pú-
blicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comi-
siones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.
Agrega la norma, que no se considerarán como
tales las cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en el lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por
constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto.
Por su parte, el artículo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que las rentas de
quinta categoría se imputan al ejercicio gravable
en que se perciban.
Asimismo, el artículo 59 del citado cuerpo legal
señala que las rentas se considerarán percibidas
cuando se encuentren a disposición del benefi-
ciario, aun cuando este no las haya cobrado en
efectivo o en especie.
Como se aprecia de las normas antes glosadas,
en principio, todo ingreso percibido por el tra-
bajador con ocasión del vínculo laboral que
mantiene con su empleador, constituye renta de
quinta categoría gravada con el Impuesto a la
Renta, independientemente de la denominación
que se le haya asignado o la entidad obligada
a abonarlo(1).
En ese sentido, en la medida que por concepto
de tardanzas y permisos (justificados e injustifi-
cados), se efectúen descuentos a la remuneración
mensual que corresponda abonar al trabajador
por sus servicios, estos deben ser descontados
para determinar la “remuneración bruta” que
servirá como base imponible para el cálculo del
Impuesto a la Renta de quinta categoría, toda
vez que esta debe estar integrada únicamente
por los importes que hubieren sido efectivamente
percibidos por el trabajador.
II. DETERMINACIÓN ANUAL DE LA RENTA DE
QUINTA CATEGORÍA
1. Tasas aplicables a la renta de quinta cate-
goría
A partir del 1 de enero de 2015, mediante la Ley
N° 30296, se ha modificado el artículo 53 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de
establecer que el impuesto a cargo de personas
naturales domiciliadas en el país, se determina

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Esta regla solo admite excepciones en caso de que expresamente una norma jurídica exonere o excluya del campo de aplicación del
Impuesto a la Renta a determinados ingresos de los trabajadores, incluso si se originan en el vínculo laboral.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302

A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA

aplicando a la suma de su renta neta del trabajo (cuarta y Considerando lo anterior, las referidas tasas se aplicarán del
quinta categoría) y la renta de fuente extranjera, la escala siguiente modo:
progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Se suman las 12 remunera-
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de Tasa ciones, gratificaciones or-
Se determina la renta bruta anual
fuente extranjera Paso 1: dinarias, y otros conceptos
de quinta categoría
ordinarios sujetos a la quinta
Hasta 5 UIT 8%
categoría.
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 %
Para el 2017 se ha estable-
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % cido la UIT en S/ 4,050; de
Paso 2: Se deducen las 7 UIT
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % ese modo, las 7 UIT equivalen
S/ 28,350.00.
Más de 45 UIT 30 %
Por el exceso de las 7 UIT se aplican las tasas progresivas acumu-
De ese modo, las tasas del Impuesto a la Renta de quinta Paso 3:
lativas señaladas en el cuadro anterior.
categoría para el 2017 (considerando la UIT vigente: S/ 4,050)
se aplicarán por los siguientes tramos:
2. Retenciones mensuales de rentas de quinta categoría
Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente
Tasa Cabe indicar que los artículos 40 y 41 del Reglamento de la
extranjera
Hasta S/ 20,250 8%
LIR regulan el procedimiento para la determinación de las
retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de quinta
Por S/ 60,750 (más de S/ 20,250 hasta S/ 81,000) 14 %
categoría. En ese sentido, se establece que para determinar
Por S/ 60,750 (más de S/ 81,000 hasta S/ 141,750) 17 % cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría,
Por S/ 40,500 (más de S/ 141,750 hasta S/ 182,250) 20 % se procederá de acuerdo con lo dispuesto en los artículos
Más de S/ 182,250 30 % mencionados del reglamento de la ley.

La remuneración El resultado obtenido

mensual se proyecta Al resultado obtenido será el impuesto
hasta el final del Al resultado obtenido
se le aplica las tasas anual, el cual será
ejercicio sumando a se le deduce las
antes señaladas. fraccionado según el
ello las gratificaciones 7 UIT.
mes (divisor).
de ley.

Solución:

1 CASO PRÁCTICO En principio, como ya se ha indicado anteriormen-

te, en la base para el cálculo de la retención del
Impuesto a la Renta de quinta categoría, se consi-
derarán las rentas efectivamente percibidas por el
Un trabajador cuya remuneración ordinaria es S/ 3,600,
trabajador.
ha tenido los siguientes descuentos por faltas y tardanzas
en lo que va del 2017: Asimismo, el artículo 59 de la Ley del IR señala que las
rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren
Remuneración Descuentos Remuneración a disposición del beneficiario, aun cuando este no las
Mes
Básica (faltas/ tardanzas) bruta
haya cobrado en efectivo o en especie.
Enero 3,600 75 3,525
Es así que para el presente caso, el trabajador en el mes
Febrero 3,600 100 3,500
de mayo del presente ejercicio percibió efectivamente un
Marzo 3,600 120 3,480 importe de S/ 3,495.00.
Abril 3,600 90 3,510
Considerando ello, se calculará la retención del mes de
Mayo 3,600 105 3,495 mayo y la proyección anual, considerando el procedi-
En ese sentido la empresa para la cual labora el traba- miento detallado anteriormente (ver el punto 2 del pre-
jador, desea saber cuál sería el procedimiento correcto sente informe).
para efectuar la retención del Impuesto a la Renta de A su vez, cabe referirnos al Informe N° 004-2014-
quinta categoría en el mes de mayo. SUNAT/5D0000 en el que se indica que a efectos de

A-26 2da. quincena - Mayo 2017

 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 29

determinar la “remuneración bruta” que servirá como
base imponible para el cálculo de la renta de quin-
ta categoría así como del aporte a EsSalud y ONP
del personal que se encuentra bajo el régimen del
Decreto Legislativo N° 728, desde el año 2011 hasta
la actualidad, se debe descontar de la remuneración
mensual las tardanzas y permisos (justificados e in-
justificados).
En lo que se refiere al caso en cuestión, en el siguien-
te cuadro se muestra cómo se determinaría la retención
mes a mes:

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo

Remuneración mensual 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600
Descuentos (75) (100) (120) (90) (105)
Remuneración percibida 3,525 3,500 3,480 3,510 3,495
Remuneración proyectada 42,300 38,500 34,800 31,590 27,960
Gratificación julio 3,525 3,500 3,480 3,510 3,495
Gratificación diciembre 3,525 3,500 3,480 3,510 3,495
Remuneración meses anteriores 3,525 7,025 10,505 14,015
Total ingreso anual proyectado 49,350 49,025 48,785 49,115 48,965
Deducción (7 UIT) (28,350) (28,350) (28,350) (28,350) (28,350)
Renta neta anual proyectada 21,000 20,675 20,435 20,765 20,615
Hasta 5 UIT: 8 % 1,620 1,620 1,620 1,620 1,620
Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT: 14 % 105 59.50 25.90 72.10 51.10
IR anual proyectado 1,725 1,679.50 1,645.90 1,692.10 1,671.10
Retenciones acumuladas 0 0 0 (420.87)(2) (562.11)(3)
IR anual proyectado neto 1,725 1,679.50 1,645.90 1,271.23 1,108.99
Factor divisor 12 12 12 9 8
Retención mensual 143.75 139.96 137.16 141.25 138.62

Como se puede apreciar del cuadro, en el mes de mayo la Impuesto a la Renta de quinta categoría, puesto que el im-
empresa deberá retener por concepto de renta de quinta porte correcto sería el resultado de la suma de la remunera-
categoría el importe de S/ 138.62. ción ordinaria mensual y las horas extras del mes (5,820).
Concepto Mayo

2 CASO PRÁCTICO Remuneración mensual

Descuentos
5,400
(1,200)
Otras remuneraciones (horas extras) 420
En mayo del 2017, un trabajador encargado del Área de
Remuneración percibida 4,620
Tesorería de la empresa, cuya remuneración ordinaria
Remuneración proyectada 43,200(4)
es S/ 5,400.00, ha tenido un descuento por pérdida de
dinero por un importe de S/ 1,200. Gratificación julio 5,400
Gratificación diciembre 5,400
Por otro lado, en dicho mes ha generado horas extras
equivalentes a S/ 420. Remuneración meses anteriores 21,600
Total ingreso anual proyectado 75,600
Asimismo, se sabe que en los meses anteriores del pre-
Deducción (7 UIT) (28,350)
sente ejercicio, el trabajador no ha sufrido ningún des-
cuento y tampoco ha obtenido horas extras. Renta neta anual proyectada 47,250
Hasta 5 UIT: 8 % 1,620.00
En ese sentido la empresa en la cual labora el trabajador
Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT: 14 % 3,780.00
desea saber cuál sería el procedimiento correcto para
efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta IR anual proyectado 5,400.00
categoría. Retenciones acumuladas (1,800.00)
IR anual proyectado neto 3,600.00
Solución: Factor divisor 8
Del caso expuesto se puede determinar el monto a pagar Retención mensual 450.00
al trabajador en el mes de mayo: Retención específica (extraordinaria)(5) 58.80

Remuneración mensual: 5,400 En el mes de mayo, la empresa deberá retenerle al traba-

Descuentos: (1,200) jador un importe equivalente a S/ 508.80.
Horas extras: 420
Monto percibido: 4,620
(2) 143.75 + 139.96 + 137.16.
El monto percibido por el trabajador, en este caso en (3) 143.75 + 139.96 + 137.16 + 141.25.
particular, no es necesariamente el importe considera- (4) 5,400 x 8.
do como renta bruta para efecto de la determinación del (5) Calculo según lo dispuesto en el inciso e) del artículo 40 del reglamento.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302

A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA

Cómo defenderse ante un ingreso como

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE recaudación sobre la cuenta de detracciones
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E l ingreso como recaudación constituye un mecanismo que “sanciona”

–excesivamente a mi parecer– al contribuyente, con la restricción de la
disponibilidad del saldo de su cuenta de detracciones. Es decir, los contri-
buyentes nos vemos afectados respecto de la libre disponibilidad de nuestros
recursos económicos. Además de sufrir la detracción de parte de nuestros in-
gresos, se nos puede impedir la liberación de dichos fondos.
Sin perjuicio de las críticas de la idoneidad de este sistema, en el presente
informe desarrollaremos los medios legales que posee el contribuyente para
hacer frente a esta medida limitativa, tanto medidas preventivas como herra-
mientas legales a fin de cuestionar algún exceso cometido por la Sunat en el
procedimiento del ingreso como recaudación y sus consecuencias.

I. NATURALEZA DEL SISTEMA DE DETRAC-
CIONES
El sistema de detracciones, comúnmente cono-
cido como SPOT, es un mecanismo administrativo
que coadyuva con la recaudación del IGV y con-
siste en la detracción (descuento) que efectúa
el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe
a pagar por estas operaciones, para luego depo-
sitarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o prestador
del servicio, el cual, por su parte, utilizará los
fondos depositados en la referida cuenta para
efectuar el pago de tributos, multas y pagos a
cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualización que se efectúe de dichas deudas
tributarias de conformidad con el artículo 33
del Código Tributario, que sean administradas
y/o recaudadas por la Sunat.
Al respecto, el Tribunal Constitucional mediante
sentencia emitida con ocasión del Expediente
Nº 03769-2010-PA/TC, de fecha 17 de octubre
de 2011, en su párrafo 24 indica que las detrac-
ciones no tienen naturaleza de anticipo, pago a
cuenta o impuesto independiente al definirlas
como “un mecanismo administrativo indirecto
indirecto”.
En ese sentido, el sistema de detracciones cons-
tituye un régimen de obligaciones legales de
índole administrativo que tiene como fin ser
un mecanismo eficaz que luche contra la infor-
malidad y facilite la efectiva recaudación de los
tributos (IGV en el caso en concreto).
II. DEL INGRESO COMO RECAUDACIÓN
Tal como lo hemos expresado, las cuentas de
detracciones se destinan exclusivamente al pago
de deudas tributarias, siendo que si bien existen
determinados mecanismos para que el propio
contribuyente pueda disponer del saldo acu-
mulado en su cuenta de detracciones a través
de la compensación con la deuda tributaria que
señale, o en todo caso, a través de la solicitud
de libre disposición de los montos depositados,
también se ha contemplado el supuesto de que
la Administración disponga el “Ingreso como
recaudación” de dichos montos, es decir, restringe
la posibilidad de que el contribuyente pueda
disponer de dichos saldos, a fin de que sea la
propia Administración Tributaria la que impute
dichos saldos contra el pago de deudas tributarias.
1. Causales del ingreso como recaudación
Las causales que facultan a la Administración
Tributaria a disponer el ingreso como recauda-
ción del saldo de la cuenta de detracciones de
los contribuyentes se encuentran establecidas
en el numeral 9.3 del artículo 9 del Decreto
Supremo N° 155-2004-EF, las cuales señalamos
en el siguiente gráfico:

Inconsistencias entre DJ y depósitos de detracciones. No emitir comprobantes de pago

No presentar declaraciones de-

Haber adquirido la condición de No habido. terminativas dentro de los plazos
Causales
No comparecer o comparecer fuera de plazo. No exhibir, libros, registros u
otros documentos

Haber incurrido en las infracciones: Declarar cifras o datos falsos.

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de especialización en Tributación y cursante de la Maestría en Tributación y Polí-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y resolutor de la División de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.

A-28 2da. quincena - Mayo 2017

 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
2. Procedimiento
Una vez que la Sunat ha efectuado las verificaciones necesarias
en sus sistemas de información, y constata preliminarmente
la configuración de algunas de las causales para disponer
el ingreso como recaudación, cursará el documento deno-
minado Comunicación de Intendencia, el cual pondrá de
conocimiento del contribuyente la causal en específico en
la que ha incurrido.
Luego de que la Administración evalúe los descargos del
contribuyente, si considera que no se ha sustentado feha-
cientemente la inconsistencia emitirá la respectiva resolución
de intendencia a fin de que se comunique al Banco de la
Nación la procedencia del ingreso como recaudación de los
montos depositados en la cuenta de detracciones.
Verificación de Comunicación de Descargos del
causales por la Sunat Intendencia contribuyente
Imputación del saldo de Resolución de
detracciones contra deuda Intendencia de ingreso
tributaria como recaudación
2.1. Mecanismos de defensa frente al ingreso como re-
caudación
2.1.1. Antes de la verificación de las causales por parte de
la Sunat
• Consultar diariamente en el Buzón Electrónico de la
Sunat la posible notificación de una Comunicación
de intendencia.
• Archivar de manera ordenada los comprobantes de
pago por las operaciones afectas al SPOT y llevar un
control de las respectivas fechas de pago.
• La inconsistencia puede ser por errores cometidos por
el cliente o por el proveedor. En ambos casos se reco-
mienda verificar, entre otros, los siguientes datos:
- Código de operación afecta
- Número de RUC, DNI
- Depósito en exceso o incompleto por error de
cálculo
- Depósito duplicado
- Operación no sujeta a detracción
- Número de cuenta de detracciones
- Período tributario
- Tipo, serie y número del comprobante de pago
Es muy importante que los contribuyentes que realicen
gran cantidad de operaciones sujetas al sistema de
detracciones, implementen un control preventivo que
mantenga actualizada la información relacionada a los
depósitos de las detracciones y de esta manera puedan
evitar el ingreso como recaudación.
2.1.2. Luego de la verificación de las causales por parte de
la Sunat
A. Con la notificación de la Comunicación de intendencia
Una vez que la Sunat nos comunica la causal en que
hemos incurrido, toda vez que se trata solamente de una
verificación preliminar, el contribuyente debe verificar
que dicha causal sea correcta. La causal más común es
la de “inconsistencias”, para ello el contribuyente debe
verificar los depósitos de detracciones, sus declaraciones
juradas, comprobantes de pago, etc., a fin de detectar
el error que se habría cometido.
31
Una vez que se tiene certeza del error y se tiene la docu-
mentación sustentatoria, el contribuyente presentará sus
descargos, teniendo en cuenta el plazo que le ha sido
otorgado por la Comunicación de intendencia (10 días
hábiles). La Administración, evaluando dicha información,
dispondrá el ingreso como recaudación si no se hubiere
desvirtuado la inconsistencia.
B. Con la notificación de la Resolución de ingreso como
recaudación
El sistema de detracciones no es un procedimiento tri-
butario, ni se encuentra vinculado directamente con una
obligación de carácter tributario, sino que se trata de una
obligación administrativa, por tanto, la Resolución de
intendencia que dispone el ingreso como recaudación no
puede ser impugnada a través del procedimiento conten-
cioso tributario (reclamación y/o apelación reguladas en el
Código Tributario), sino que serán aplicables los recursos
impugnatorios que contempla la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Nos referimos a los recursos de
reconsideración y de apelación administrativa.
a) Recurso de reconsideración
De conformidad con el artículo 208 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, el contribuyente titular de la cuenta de
detracciones, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de
notificada la Resolución de intendencia que dispuso el ingreso
como recaudación, puede presentar este recurso explicando los
motivos por los que no se habría configurado la causal para el
ingreso como recaudación, lo cual deberá sustentar en una nueva
prueba, como pueden ser, copias de los comprobantes de pago,
de los registros de ventas u otras pruebas.
b) Recurso de apelación
El artículo 209 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
señala que el recurso de apelación se interpondrá cuando la im-
pugnación se sustente en diferente interpretación de las pruebas
producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho,
debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto que
se impugna para que eleve lo actuado al superior jerárquico.
En tal sentido, el contribuyente titular de la cuenta de de-
tracciones, dentro de los siguientes quince (15) días hábiles
de notificada la resolución que dispuso el ingreso como
recaudación o que declaró infundado el recurso de reconsi-
deración, puede interponer la apelación.
c) Queja tributaria
Si bien nos reafirmamos en señalar que al ser el sistema de
detracciones una obligación administrativa no le son aplica-
bles las normas del procedimiento contencioso tributario,
cabe precisar que es diferente el caso de la consecuencia
que acarrea el disponer el ingreso como recaudación, esto
es la imputación de oficio de la Administración Tributaria.
La imputación de oficio de la Sunat tiene como fin hacerse
el cobro de una deuda tributaria a costa de los recursos de
los contribuyentes empozados en la cuenta de detracciones.
En ese sentido, al constituir un mecanismo de cobranza de
deuda tributaria, este procedimiento sí se encuentra bajo el
ámbito de aplicación de las normas del Código Tributario.
En el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
N° 375-2013/Sunat se establece:
“La Administración tributaria solo podrá imputar los montos
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria
contenida en órdenes de pago, resoluciones de determina-
ción, resoluciones de multa o resoluciones que determinen
la pérdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302
A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA
coactivamente de acuerdo a lo señalado en el artículo 115
del Código Tributario, así como para el pago de costas y
gastos generados en el procedimiento de cobranza coactiva.
En ese sentido, si la Sunat dispone la imputación de los
fondos de la cuenta de detracciones a una deuda tributaria
que no es exigible, el titular de la cuenta tiene expedito el
derecho de interponer una queja ante el Tribunal Fiscal a fin
de solicitar se revierta dicha imputación.
1 CASO PRÁCTICO
La empresa Tax Expert S.A., consultora en temas conta-
bles, tributarios y financieros, realizó en el mes de marzo
del 2017, operaciones de asesoramiento empresarial a
favor de la empresa Soluciones Logísticas S.A., opera-
ciones sujetas al sistema de detracciones con una tasa
del 10 % según el anexo 3 de la Resolución de Super-
intendencia N° 183-2004/Sunat, respecto de las cuales
emitió con fecha 30/03/2017 los respectivos comproban-
tes de pago por un monto total de S/ 63,000.
En la declaración jurada presentada por Tax Expert S.A. se
declaró erróneamente los ingresos por estos servicios, con-
signándose solamente un importe de S/ 53,000, mientras que
los depósitos de las detracciones efectuadas por los usuarios
del servicio de asesoramiento empresarial en el mes de mar-
zo del 2017 sumaron S/ 6,300, esto es, se hizo el depósito
correcto de las detracciones 63,000 x 10 % = 6,300.
Ante esta situación la Sunat verificó inconsistencia entre
los importes de ingresos por servicios consignados en la
declaración jurada del contribuyente y las constancias
de los depósitos efectuados por los usuarios de los servi-
cios afectos al SPOT, por lo cual notificó al contribuyen-
te el documento denominado Comunicación de intenden-
cia señalando la inconsistencia detectada.
Sin embargo, el contribuyente no revisa diariamente su
Clave SOL, por lo que no tuvo conocimiento de esta co-
municación de intendencia. Posteriormente fue notifica-
do en su domicilio con una Resolución de Intendencia
disponiendo el ingreso como recaudación.
Solución:
En el presente caso, el contribuyente debe tener en cuenta
los siguientes aspectos:
1. Dado que no se tuvo oportunidad de cuestionar las
presuntas inconsistencias antes de la emisión de la
Resolución de intendencia, es necesario considerar
que la vía que queda es la de presentar el recurso de
reconsideración dentro del plazo de 15 días.
2. Al realizar un profundo análisis de las inconsistencias
detectadas por la Sunat, el contribuyente advirtió que
no existe una omisión intencional de los ingresos de-
clarados ante la Sunat, sino de un error por parte del
Área de Contabilidad que no contabilizó una factura.
3. A fin de sustentar las inconsistencias, el contribuyen-
te presenta dentro del plazo indicado, la reconsidera-
ción adjuntando copia de los comprobantes de pago
declarados así como del omitido, y la constancia de
presentación de la declaración jurada rectificatoria,
las cuales acreditan que efectivamente los ingresos
del contribuyente ascendieron a S/ 63,000.
A-30 2da. quincena - Mayo 2017
2 CASO PRÁCTICO
La empresa Jacklumber, dedicada a la venta de madera, ope-
ración sujeta al sistema de detracciones, fue sujeta de una
operación de verificación de obligaciones formales, en la cual
el fedatario fiscalizador emitió un acta probatoria constatan-
do la omisión de la entrega de comprobante de pago por parte
del contribuyente, incurriendo en la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario.
Ante la verificación efectuada por la Sunat, se advirtió
que el contribuyente incurrió en la causal establecida en
el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9 del Decreto
Supremo N° 155-2004-EF, lo que faculta a la Adminis-
tración para el ingreso como recaudación del saldo de la
cuenta de detracciones del contribuyente.
Es así que efectivamente la Sunat dispuso el ingreso
como recaudación de las cuentas del contribuyente por
un importe de S/ 370,000.
Sin embargo, la Sunat giró la Boleta de Pago 1662
N° 21637285 por una suma de S/ 370,000 producto de la
imputación a la deuda por ITAN del año 2016, la cual ya
se encontraba cancelada por el contribuyente.
Solución:
Cabe señalar, en primer lugar, que en este caso la causal
para disponer el ingreso como recaudación se ha verificado
y no es cuestionada por el contribuyente, por lo que no se
presentó ningún recurso impugnatorio administrativo.
Sin embargo, el contribuyente, al consultar que el saldo
de su cuenta de detracciones se encontraba en cero, ad-
vierte según el reporte “Consulta de Imputaciones” que
el íntegro de su saldo de la cuenta de detracciones ha
sido compensado con una supuesta deuda por ITAN del
año 2016, por lo que el contribuyente debe evaluar qué
mecanismo de defensa posee ante una indebida imputa-
ción del saldo de su cuenta de detracciones.
Sobre el particular el artículo 155 del Código Tributario
establece que “[l]a queja es un remedio procesal que,
ante la afectación de los derechos o intereses del deudor
tributario por actuaciones indebidas de la Administra-
ción o contravención de las normas que inciden en la
relación jurídico tributaria, permite corregir las actua-
ciones y encauzar el procedimiento bajo el marco de lo
establecido por las normas correspondientes, en los ca-
sos que no exista otra vía idónea”.
Si bien, el Tribunal Fiscal no tiene competencia para emitir
pronunciamiento respecto del ingreso como recaudación de
los fondos de su cuenta de detracciones, por tratarse de un
asunto que corresponde ser tramitado según las normas de
la Ley del Procedimiento Administrativo General, la cance-
lación indebida de una deuda tributaria sí constituye un pro-
cedimiento que afecta los derechos del contribuyente, por lo
que puede ser revisado mediante una queja.
En ese sentido, el contribuyente se encuentra plenamente
facultado a interponer queja ante el Tribunal Fiscal, y si
acredita fehacientemente que la deuda por ITAN del año
2016 ya había sido íntegramente cancelada con anterio-
ridad a la imputación efectuada por la Sunat, el Tribunal
Fiscal deberá resolver el caso declarando fundada la
queja y disponiendo que la Sunat revierta la imputación
indebidamente efectuada.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 33

Principales dudas relacionadas

a las guías de remisión
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS

Equipo de CONTADORES & EMPRESAS

RESUMEN EJECUTIVO

D e acuerdo con el artículo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago

(en adelante RCP), aprobado mediante Resolución de Superintendencia
N° 007-99/Sunat, las guías de remisión son documentos que sustentan el tras-
lado de bienes entre distintas direcciones.

A simple vista el tema parece no tener mayores inconvenientes; sin embargo,

este ha despertado diversas inquietudes debido a las particularidades que se
presentan en cada caso. A continuación abordaremos las más recurrentes.

INTRODUCCIÓN Por otro lado, el traslado de bienes puede llevarse

Como lo indicamos, se denomina guía de re-
misión a aquel documento que sustenta el
traslado de bienes de un punto a otro, salvo
las excepciones señaladas en la propia norma
(art. 21 del RCP).
Así pues, el referido artículo 21 señala que no
se exigirá guía de remisión remitente en los
siguientes casos:
1. En la venta de bienes, cuando el traslado
sea realizado por el comprador y este haya
adquirido la propiedad o posesión de los
bienes al inicio del traslado, en cuyo caso la
sustentación del traslado se dará mediante
el original de la factura impresa o importada
por imprenta autorizada; o, con la factura
electrónica; o, con la representación impresa
de la factura electrónica emitida a través del
sistema de emisión electrónica de facturas
y documentos vinculados a estas.
2. En el caso del traslado de bienes realizado
desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comer-
cial de Tacna, será sustentado con el docu-
mento aprobado y expedido por el Comité
de Administración de la ZOFRATACNA.
a cabo mediante transporte público o privado.
Así, se considerará que el traslado se realizó bajo
la primera modalidad cuando este sea realizado
por el propietario o por el poseedor de los bienes
objeto de traslado, mientras que será bajo la
segunda, cuando el servicio sea prestado por
terceros.
No obstante, por excepción, se considerará trans-
porte privado a aquel que sea prestado en el ám-
bito interprovincial para el reparto o distribución
exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del
fabricante o productor de los bienes repartidos
o distribuidos, tomados en arrendamiento por
el que realiza la actividad.
En este sentido dependiendo de la modalidad en
que nos encontremos; es decir, transporte público
o privado, se emitirá el tipo de guía de remisión
correspondiente; siendo que en el primer caso se
emitirá la guía denominada “Guía de Remisión-
Remitente” a cargo del propietario de los bienes,
y en el segundo, adicionalmente a la anterior se
emitirá la “Guía de Remisión-Transportista” a
cargo de quien trasporte dichos bienes.
Lo anterior, se puede resumir mediante el si-
guiente cuadro:

TRANSPORTE PRIVADO TRANSPORTE PÚBLICO

El transporte es realizado por el propietario o El transporte es prestado por terceros

poseedor de los bienes

Se debe emitir: Se deben emitir:

• Guía de Remisión Remitente • Guía de Remisión - Remitente y Guía de Remisión -
Transportista

Las guías de remisión y documentos que sustentan el traslado DEBEN SER EMITIDOS EN FORMA PREVIA
AL TRASLADO DE BIENES.

El objetivo de la Administración Tributaria es obtener A continuación abordaremos las inquietudes más

la naturaleza del traslado y de las operaciones que frecuentes, con la finalidad de poder aclarar el
existen entre quien remite los bienes y quien los recibe. panorama al lector.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302

A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA
I. SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS DE REMISIÓN
1
CONSULTA
Si se trasladan bienes de un punto a otro de manera gra-
tuita por una disposición legal ¿corresponde emitir guía
de remisión? De ser así, ¿cuál sería el motivo del tras-
lado?
Respuesta:
Debido a que en el presente caso nos encontramos en el
supuesto de traslado de bienes de un punto a otro que,
además, no se encuentra en ningún supuesto exceptua-
do de la emisión del correspondiente documento, dicho
traslado deberá ser sustentado con la correspondiente
guía de remisión.
Ahora bien, para responder a la segunda interro-
gante, debemos remitirnos al Informe de la Sunat
N° 002-2011-Sunat/2B0000, el cual se pronuncia res-
pecto a la reposición de productos farmacéuticos que,
por mandato legal, deben efectuar los titulares del Re-
gistro Sanitario a los establecimientos de los cuales la
Dirección General de Medicamentos, Insumos y Drogas
(Digemid) los ha tomado como muestra.
Así, el referido informe señala que, de acuerdo al nu-
meral 1.4 del inciso 19.2 del artículo 19 del RCP, de
no encontrarse el motivo de traslado en ninguno de los
supuestos que señala la norma, se podrá consignar la
opción “Otros” siempre y cuando se consigne expresa-
mente el motivo del traslado.
En este sentido, ya que la referida reposición constituye
una transferencia de propiedad a título gratuito que se
realiza por disposición legal, en el presente caso debe-
rá ser consignando como motivo del traslado “Otros:
transferencia gratuita en aplicación de la Resolución
Ministerial N°437-98-SA-DM”.
De lo señalado, podemos concluir que al no encontrarse
el motivo del traslado en alguno de los supuestos indica-
dos en la norma, se debe consignar la opción “Otros”,
y señalar expresamente el motivo del traslado, que en el
presente caso es consecuencia de una disposición legal.
2 CONSULTA
En una prestación de servicios en la que se pacta el tras-
lado de bienes al establecimiento de un tercero que tiene
relación contractual con el usuario, con el objetivo de
realizar el servicio en dicho establecimiento, ¿está obli-
gado el prestador a emitir la guía de remisión?
Respuesta:
Al respecto, el numeral 1.3 del artículo 18 del RCP, es-
tablece que cuando el traslado se realice bajo la moda-
lidad del transporte privado, la guía deberá ser emitida
por el prestador de servicios, en casos como manteni-
miento, reparación, entre otros; solo si las condiciones
contractuales del servicio incluyen el recojo o la entrega
A-32 2da. quincena - Mayo 2017
de los bienes en los almacenes o en el lugar designado
por el propietario.
Por lo que podemos concluir que el prestador del servi-
cio se encuentra obligado a emitir la guía de remisión
del remitente en caso de servicios de mantenimiento, re-
paración, etc.
Así, conforme el Informe N° 061-2004-Sunat/2B0000, para
la emisión de una guía remitente no se exige que los bienes
deban ser recogidos o entregados en el domicilio del usuario
del servicio, toda vez que los citados bienes podrán ser reco-
gidos o entregados en el “lugar designado” por el propieta-
rio; es decir, cualquiera de su elección.
3 CONSULTA
De la planta de producción de la empresa A salen bienes
que deben ser enviados a las embarcaciones que se en-
cuentran ubicadas en el mar. A través de una camioneta
de dicha empresa, nos trasladamos desde la planta hasta
el muelle para luego salir con un bote y que finalmente lle-
gue al barco ¿la empresa A se encuentra obligada a emitir
la guía de remisión remitente? De ser así ¿qué motivo se
marcaría? Y ¿Sería posible la emisión de una GRE?
Respuesta:
En tanto los bienes salgan de la planta de producción,
y entendiendo que el transporte (camioneta) es de titu-
laridad de A, esta estará obligada a emitir la guía de
remisión remitente.
Con respecto al motivo, en el presente caso deberá in-
dicarse como opción el casillero “Otros”, precisando
“traslado para propia utilización”.
Por otro lado, y atendiendo a la tercera pregunta, de
acuerdo con el inciso 3 del artículo 3 de la Resolución
de Superintendencia N° 255-2015/Sunat, que regula el
traslado de bienes utilizando el sistema de emisión elec-
trónica, al encontrarse la empresa en la modalidad de
transporte privado, se podría emitir una GRE-remitente
(Guía de Remisión Electrónica - remitente) por cada des-
tinatario, punto de llegada y vehículo.
II. TRASLADOS EXCEPTUADOS DE LA EMISIÓN DE GUÍAS
DE REMISIÓN
4 CONSULTA
El traslado realizado por consumidores finales ¿se en-
cuentra exceptuado de la emisión de la guía de remisión?
De ser así, ¿cómo se sustenta el traslado?
Respuesta:
Si bien, como regla general todo traslado de bienes debe
ser sustentado con la correspondiente guía de remisión,
existen algunos casos que se encuentran exceptuados por
la propia norma (art. 21 del RCP). Así, conforme a lo se-
ñalado por el acápite 3.1 de dicho numeral, no se exigirá
guía de remisión del remitente cuando dicho traslado sea
 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
efectuado por aquellos considerados como consumido-
res finales al momento de requerir los documentos que
sustentan el traslado.
Ahora bien, como lo indica el Informe de la Sunat
N° 012-2017-Sunat/5D0000, el propio texto legal nos
señala que en el presente caso se sustentará el traslado
mediante las boletas de venta y los tickets emitidos por
máquinas registradoras.
III. MODALIDADES DEL TRASLADO DE BIENES
5 CONSULTA
La empresa A, cuya actividad principal es la venta de
vehículos de carga, cede el vehículo en comodato al po-
sible comprador para que este lo pruebe transportando
en un viaje mercadería de terceros, luego de lo cual se
devolverá el vehículo al comodante.
Así como está planteado el presente caso, surgen diver-
sas cuestiones:
a) ¿El comodato podría considerarse como transporte
privado?
b) ¿Se emitirá guía de remisión cuando la prueba con-
sista en llevar la mercadería de un lugar a otro?
c) En caso la prueba consista en llevar la mercadería de
un lugar a otro y regrese al mismo lugar, ¿se deberá
emitir guía de remisión?
Respuesta:
En lo referido a la primera pregunta, recordemos que el RCP
califica como transporte privado al transporte de bienes
que es realizado por el propietario de los bienes objeto de
traslado. No obstante, califica también como tal el reparto o
distribución exclusiva de bienes, en el ámbito provincial, en
vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bie-
nes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por
el que realiza la actividad de reparto o distribución.
En tal sentido, en el presente caso al ser los bienes de un
tercero y, además, los vehículos no han sido arrendados
al transportista por el fabricante, el transporte de bienes
no puede calificar como transporte privado, puesto que
en vía de interpretación no podrán extenderse las dispo-
siciones tributarias a personas o supuestos distintos a los
establecidos en la ley (Norma VIII del Título Preliminar
del TUO del Código Tributario).
Con respecto a la segunda y tercera pregunta, la Sunat
se ha pronunciado en el Informe N° 026-2013-Sunat/
4B0000, señalando que el único requisito establecido
por la norma para que el traslado sea considerado como
público, es que este sea prestado por terceros, y dado que
los bienes a ser transportados corresponden a terceros,
dicho servicio califica como transporte público, por lo
tanto deberán emitirse la “Guía de Remisión-Transpor-
tista” y la “Guía de Remisión Remitente”.
Sin embargo, si se tratase de bienes cuya propiedad al
inicio del traslado correspondiesen a sujetos no obliga-
dos a emitir comprobantes de pago o guía de remisión a
las personas obligadas a emitir recibos por honorarios
o a los sujetos de Nuevo Régimen Único Simplificado
A-24
35
(num. 2.2 del art. 18), se emitirá una sola guía de remi-
sión a cargo del transportista; es decir, únicamente se
emitirá la “Guía de Remisión-Transportista”.
6 CONSULTA
Imaginemos que la empresa A tiene un equipo descom-
puesto, por lo cual contrata a la empresa proveedora B
para que dicho equipo sea reparado ¿qué sucede si la
empresa A realiza el traslado del equipo y el retorno del
mismo ya reparado desde la empresa B en un día distinto?
Respuesta:
Ante todo se debe tener en cuenta que nos encontraría-
mos ante la modalidad de trasporte privado, al encon-
trarse dentro de los supuestos del artículo 17 del RCP.
Ahora bien, quien deberá emitir la guía de remisión es la
empresa A, puesto que es la propietaria del equipo objeto
del traslado.
Por otro lado, deberán efectuarse dos guías de remisión
remitente, una al momento del traslado para la repara-
ción del equipo, y la otra el día del retorno del mismo.
Con respecto al motivo de traslado, debido a que no
se encuentra en ninguno de los supuestos dados por la
norma, deberá consignarse la descripción “Otros”. Sin
embargo, como pudimos ver en un punto anterior, dicha
consignación no es suficiente puesto que se deberá desa-
rrollar el contenido de este.
Para el presente caso, será: i) llevado de bienes a efectos
de prestación de servicios y ii) recojo de bienes en razón
de servicios prestados fuera de la compañía.
IV. CONTENIDO DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN
7 CONSULTA
En el caso que para un mismo destinatario existan varios
puntos de llegada, y en cada uno de ellos se va dejando mer-
cadería. ¿De qué manera se consigna la cantidad de merca-
dería que se deja en cada punto? ¿En qué parte de la guía
de remisión se consignan las otras direcciones de llegada?
Respuesta:
Conforme al artículo 18 del RCP, cuando para un mismo des-
tinatario existan varios puntos de llegada, se podrá sustentar
dicho traslado mediante una sola guía de remisión del remi-
tente, siempre que en esta se indiquen los puntos de llegada.
Asimismo, de acuerdo con el Informe N° 199-2006-Sunat/
2B0000, es necesario que en la mencionada guía, tam-
bién, se incluya la información relativa a los bienes que
son entregados, ya que el objeto de la guía de remisión
es sustentar el traslado de bienes entre distintas direc-
ciones.
No obstante, el RCP no ha establecido alguna disposi-
ción específica sobre la forma como se debe consignar
dichos datos, por lo que resulta suficiente con que estos
se encuentren dentro de la guía correspondiente.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302
A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA

¿Qué infracciones son sancionadas con comiso de

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS bienes y cómo proceder ante dicha sanción?
Jennifer CANANI HERNÁNDEZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L a sanción de comiso es una sanción no pecuniaria impuesta por la Ad-

ministración Tributaria, que consiste en la pérdida de la posesión de un
determinado bien. En el presente informe se analizarán las infracciones sancio-
nadas con comiso, así como el procedimiento que debe llevar a cabo la Admi-
nistración para sancionar y el que debe seguir el contribuyente para recuperar
los bienes comisados.

INTRODUCCIÓN la Administración considera que la infracción es

grave o muy grave.
Nuestro Código Tributario ha establecido una La sanción de comiso de bienes es una sanción
serie de infracciones cuya sanción puede ser de no pecuniaria impuesta por la Administración
carácter pecuniario o no pecuniario. ante la comisión de determinadas infracciones
Las sanciones pecuniarias, como su nombre establecidas taxativamente en las Tablas I, II y III
lo indica, implican la imposición de un castigo del Código Tributario, que consiste en la pérdida
consistente en el pago efectuado por el contri- de la posesión de un determinado bien.
buyente al cometer alguna de las infracciones
establecidas en el Código Tributario cuya sanción I. INFRACCIONES QUE PUEDEN SER SAN-
es una multa. Por su parte, nuestro Código CIONADAS CON COMISO DE BIENES
Tributario también ha establecido una serie
de infracciones no pecuniarias referidas a la Nuestro Código Tributario ha establecido una
restricción de algún derecho del contribuyente, serie de infracciones cuya sanción es el comiso
por lo que generalmente se imponen cuando de bienes. Las mencionamos a continuación:
INFRACCIONES REFERENCIA SANCIÓN SANCIÓN SANCIÓN
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGA-
CIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN Artículo 173 Tabla I(1) Tabla II(2) Tabla III(3)
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1 UIT o comiso 50 % UIT o comi-
40 % de la UIT o
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo o internamiento so o internamiento
comiso o interna-
aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce Numeral 1 temporal del temporal del
miento temporal del
de un beneficio. vehículo (Nota 1 vehículo (Nota 1
vehículo
de la tabla) de la tabla)
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria infor- 0.3 % de los I o
maciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, 50 % de la UIT o 25 % de la UIT o cierre (Notas 2 y
cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla Numeral 5 comiso (Nota 2 comiso (Nota 2 de 3 de la Tabla) o
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Ad- de la tabla) la tabla) comiso (Nota 4 de
ministración Tributaria. la Tabla)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE
Artículo 174 Tabla I Tabla II Tabla III
CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN
EL TRASLADO
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión;
remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico,
la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electróni-
Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
camente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el Numeral 8
de la tabla) la tabla) la tabla)
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través
de los medios señalados por la Sunat, la información que permita
identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por el remitente
Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago,
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez o remitir Comiso o multa Comiso o multa
Comiso o multa
bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos Numeral 9 (Nota 8 de la (Nota 8 de la
(Nota 9 de la tabla)
y características para ser considerados como comprobantes de pago tabla) tabla)
electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento
emitido electrónicamente que carezca de validez.

(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón (Unifé). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Abogada en el Estudio Miní Miranda Abogados
(1) La tabla I aplica a personas y entidades generadoras de renta de tercera categoría incluido el REMYPE.
(2) Tabla II se aplica a personas naturales, que perciban renta de cuarta categoría, las acogidas al RER y otras personas y entidades no
incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable.
(3) La tabla III se aplica a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplificado.

A-34 2da. quincena - Mayo 2017 A-25

 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 37

INFRACCIONES REFERENCIA SANCIÓN SANCIÓN SANCIÓN

Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos complementarios que
Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las Numeral 10
de la tabla) la tabla) la tabla)
normas sobre la materia.
Comiso o multa Comiso o multa
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de la Comiso o multa
Numeral 11 (Nota 8 de la (Nota 8 de la
Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos. (Nota 9 de la tabla)
tabla) tabla)
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cumplan con las Comiso o multa Comiso o multa
Comiso o multa
disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación Numeral 13 (Nota 8 de la (Nota 8 de la
(Nota 9 de la tabla)
de emitir y/u otorgar dichos documentos. tabla) tabla)
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, según lo Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 14
establecido en las normas tributarias. de la tabla) la tabla) la tabla)

No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 15
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición. de la tabla) la tabla) la tabla)

Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser Comiso o multa Comiso o multa
Comiso o multa
considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca Numeral 16 (Nota 8 de la (Nota 8 de la
(Nota 9 de la tabla)
de validez. tabla) tabla)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
Artículo 177 Tabla I Tabla II Tabla III
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Cierre o comiso Cierre o comiso
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
Numeral 21 (Nota 18 de la (Nota 18 de la _________
en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.
tabla) tabla)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES Artículo 178 Tabla I Tabla II Tabla III
TRIBUTARIAS
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 2
corresponden. de la tabla) la tabla) la tabla)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales;
la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 3
de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa de la tabla) la tabla) la tabla)
indicación de la procedencia de los mismos.

II. COMISO DE BIENES 4. ¿Cómo recupero los bienes objeto de comiso por la
Administración?
1. ¿Qué sucede si la Administración determina la comisión Para recuperar los bienes comisados, deberá acreditarse la
de una infracción sancionada con comiso de bienes? propiedad, posteriormente la Sunat emitirá la Resolución de
Comiso y deberá pagarse la multa correspondiente.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 184 del Código
Tributario, cuando la Administración detecta una infracción 4.1. Acreditación de la posesión o propiedad de los bienes
bienes:
sancionada con comiso, debe levantar un Acta Probatoria en Para acreditar la posesión o propiedad de los bienes, deberá
el lugar de intervención, o en el que quedarán depositados cumplirse con lo siguiente:
los bienes comisados, o en el lugar que estime la Sunat por
4.1.1. Plazos para acreditar la propiedad
razones climáticas o de seguridad.
- Bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar
mantenerse en el depósito
depósito. Dentro de los 2 días hábiles
en un anexo del Acta probatoria que podrá ser elaborado en
computados a partir del día siguiente de la fecha en
el local designado como depósito de los bienes comisados.
que se levantó el Acta probatoria.
En este caso, el Acta probatoria se considerará levantada
cuando se culmine la elaboración del mencionado anexo. - Bienes no perecederos
perecederos. Dentro de los 10 días hábiles
computados a partir del día siguiente de la fecha en
2. ¿Qué es el Acta probatoria? que se levantó el Acta probatoria.
El Acta probatoria es un documento de carácter público, por 4.1.2. Requisitos para acreditar la propiedad
el cual el fedatario fiscalizador deja constancia de los hechos
A. Presentar escrito “Solicitud de recuperación de bienes
que comprueba con motivo de la inspección, investigación,
comisados ante la Sunat” que contenga los siguientes
control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones
datos:
datos
tributarias. Estos documentos constituyen prueba suficiente
para acreditar los hechos realizados que presencie o constate - Nombre, denominación o razón social del infractor
el fedatario fiscalizador, y sustentarán la aplicación de la y, de corresponder, el nombre de su representante
sanción correspondiente(4). legal.
- Número de RUC o en su defecto, el número de DNI
3. ¿Qué clase de bienes pueden ser objeto de comiso? que corresponda.
Pueden ser objeto de comiso los siguientes bienes: - Domicilio fiscal o domicilio procesal ubicado en el
radio urbano que corresponda a la dependencia de
 Bienes perecederos . Esto es, los que sean susceptibles
(5)
la Sunat en que se realizó la intervención.
de deterioro, descomposición o pérdida dentro de un
período no mayor a 45 días calendarios computados a - El número del Acta probatoria vinculada a la san-
partir de la fecha en que se culmina el Acta probatoria; ción de comiso.
o los bienes cuya fecha de vencimiento o expiración se
encuentre dentro de los 45 días calendarios siguientes a
(4) Inciso b) del artículo 1, y artículo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
la fecha en que se culmina el Acta probatoria. aprobado por Decreto Supremo Nº 086-2003-EF.
(5) Inciso c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 157-2004/SU-
 Bienes no perecederos(6). Los demás bienes no indicados NAT que aprueba el Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes.
en el punto anterior (6) Inciso d) del artículo 1 del Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302

A-35
38 ASESORÍA TRIBUTARIA

- La explicación de las circunstancias en que adquirió 5.2. Emisión de Resolución de comiso y pago de la multa
la propiedad o posesión de los bienes Luego de acreditada la posesión o propiedad de los bienes,
- La firma del infractor y/o del representante legal o, la Sunat emitirá la correspondiente resolución de comiso
comiso.
en caso de no saber firmar, la impresión de su huella
BIENES NO
dactilar. SUPUESTO BIENES PERECEDEROS
PERECEDEROS
B. Exhibir el original y adjuntar una copia al escrito de la Resolución de comiso Se emite dentro de los 15 días Se emite dentro de los 30 días
siguiente información
información: hábiles contados a partir del día hábiles contados a partir del día
siguiente a la fecha en que el in- siguiente a la fecha en que el in-
- Si los bienes fueron adquiridos en el país: el com- fractor presentó la documentación fractor presentó la documentación
que acredite la posesión o pro- que acredite la posesión o propie-
probante de pago válido y adjuntar una copia del piedad de los bienes comisados. dad de los bienes comisados.
mismo al escrito que se presentará a la Sunat. Si no Pago de multa y gastos La multa es equivalente al 15 % La multa es equivalente al
existe obligación de emitir comprobante de pago, la originados en la ejecu- del valor de los bienes, y no podrá 15 % del valor de los bienes, y
acreditación se realizará con documento privado de ción del comiso exceder 6 UIT. no podrá exceder 6 UIT.

fecha cierta, con documento público u otro docu-
mento que a juicio de la Sunat demuestre fehacien-
temente que el infractor es el propietario o poseedor
de los bienes antes de haberse producido el comiso.
- Si los bienes se adquirieron en el extranjero y se na-
cionalizaron: Declaración Única de Aduanas (ane-
cionalizaron
xos A, B y C) o Declaración simplificada, según co-
rresponda.
- Si los bienes se adquirieron en el extranjero y no se
nacionalizaron: los documentos correspondientes
nacionalizaron
según las normas aduaneras.
- Bienes producidos por el infractor
infractor: los documentos
que acrediten su derecho de propiedad o posesión
con anterioridad a la fecha de la intervención.
- Si los bienes están sujetos al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno central
(SPOT): adicionalmente a lo solicitado en los su-
(SPOT)
puestos anteriores (excepto para el caso de bienes
no nacionalizados), se adjuntará una copia de la
constancia de depósito del Banco de la Nación co-
rrespondiente a la Sunat mediante la cual se acredi-
ta el depósito efectuado.
El escrito Solicitud de recuperación de bienes comi-
sados deberá ser presentado por el infractor.
5. ¿La solicitud de recuperación de bienes comisados
puede ser presentada por un tercero?
Sí. En este caso, este deberá adjuntar documento público o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Sunat mediante el cual el infractor le au-
toriza a realizar dicho acto.
5.1. Lugar para acreditar la posesión o propiedad
El contribuyente deberá presentar la solicitud de recuperación
de bienes comisados ante la dependencia de la Sunat que
corresponde al lugar en el que se realizó la intervención.
ESQUEMA PROCEDIMIENTO DE COMISO
5.3. Recojo de bienes comisados
Pagada la multa, el infractor o el propietario que no es
infractor podrán recoger los bienes comisados, si cumplen
con los siguientes requisitos:
a) Exhibir el original y adjuntar la copia de la boleta de pago
de la multa y los originados en la ejecución del comiso.
b) Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat
teniendo en cuenta la actividad que realiza.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal, si tiene la condición
de no habido, o solicitar su alta en el RUC cuando
la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja
en dicho registro.
d) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran
sido informados a efectos de la inscripción en el RUC.
e) Si se trata de comiso de máquinas registradoras,
acreditar que estas estén declaradas ante la Sunat.
Luego, la Sunat emitirá una orden de retiro de bienes,
señalando la persona autorizada y la fecha hasta la cual se
podrá realizar el retiro. Si no se retiran en dicho plazo, deberá
acreditarse el pago de los gastos adicionales por los días de
la demora. Si no los paga, la Sunat procederá al remate,
donación o destino de los bienes. De tratarse de bienes que
han vencido o no estuvieran aptos para consumo humano
o animal, la Sunat procederá a su destrucción.
6. ¿Qué sucede si el infractor no acreditó la posesión o
propiedad de los bienes?
La Sunat declarará los bienes en abandono mediante la
emisión de una resolución de intendencia o una resolución
de oficina zonal
zonal.
7. ¿Qué sucede si el infractor no paga la multa?
En este caso, la Sunat podrá rematar los bienes perecederos;
o rematar, destinar a entidades públicas o donar los bienes
no perecederos, incluso si se interpuso medio impugnatorio.

Emisión de Resolución de Notificación de Resolución Pago de multa y gastos de

comiso de comiso ejecución de comiso

SÍ Retiro de bienes por el SÍ NO

infractor o propietario

Acreditación de la propiedad o Plazo

posesión de los bienes comisados Bienes perecederos: 15 días hábiles.
Bienes no perecederos: 30 días hábiles

Destino de los bienes:

Remate
Emisión de Resolución que declara Donación
NO Entrega a entidades públicas
los bienes en abandono
Destrucción

A-36 2da. quincena - Mayo 2017

 ASESORÍA TRIBUTARIA 39

Consideraciones para la Declaración de Predios 2016

Raul ABRIL ORTIZ(*)
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO

C omo es conocido, no todas las declaraciones que se presentan ante la

Sunat son determinativas, también observamos que existen declaraciones
informativas, que se convierten en un insumo importante para el cumplimiento
de las funciones de fiscalización de la referida entidad.
Una de estas declaraciones informativas es la que corresponde a la declara-
ción de predios, la cual será desarrollada en el presente informe.

I. SUJETOS OBLIGADOS III. INFORMACIÓN A DECLARAR

Los sujetos que se encuentran obligados a la Respecto del declarante se deberá informar los
presentación de la declaración de predios son datos de identificación, el tipo de obligado (per-
las personas naturales, sociedades conyugales sona natural, la sociedad conyugal, la sucesión
que se encuentren en el régimen patrimonial de indivisa, el representante de menores de edad o de
sociedad de gananciales y sucesiones indivisas, incapaces), la condición del domicilio y los datos
domiciliadas o no en el país, inscritas o no en el de identificación del cónyuge (de corresponder).
RUC que al 31 de diciembre de 2016(1) cumplan
con alguna de las siguientes condiciones: Respecto de los predios se informan la cantidad
de predios, su ubicación, los datos de la adqui-
a) Ser propietarias de dos o más predios, cuyo sición, su valor (datos del autoavalúo 2017), el
valor total sea mayor a S/ 150,000. uso (casa habitación, alquiler, cesión, etc.) y otras
b) Ser propietarias de dos o más predios, características del predio.
siempre que al menos dos de ellos hayan
sido cedidos para ser destinados a cualquier IV. FORMA DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN
actividad económica.
c) Ser propietarias de un único predio cuyo El sujeto obligado a presentar la Declaración
valor sea mayor a S/ 150,000, el cual hubiera Anual de Predios que cuente con clave SOL la
sido subdividido y/o ampliado a efectos de presentará a través de Sunat Operaciones en
cederlo a terceros a título oneroso o gratuito, Línea, mientras que la persona que no cuente
siempre que las distintas subdivisiones y/o con dicha herramienta, lo hará a través de un
ampliaciones no se encuentren independi- medio magnético en las dependencias de la Sunat:
zadas en Registros Públicos.
Además se debe considerar lo siguiente: Formulario
Virtual 1630
Quienes tengan calidad de domiciliados, conside- Hasta 20
rarán el número y valor de sus predios ubicados predios
PDT Predios
Si tiene
en el país y en el extranjero, mientras que los no RUC 3530
domiciliados considerarán únicamente el número Forma de
presentar la Más de 20 PDT Predios
y valor de sus predios ubicados en el país. Declaración Predios 3530
Anual de
De existir un predio con varios propietarios, Predios
cada uno de estos últimos deberá presentar su Si no tiene PDT Predios
declaración, de corresponder. RUC 3530

II. SUJETOS NO OBLIGADOS

V. PLAZOS PARA LA PRESENTACIÓN
No se encuentran obligados a presentar la
Los plazos para la presentación de la declaración
Declaración Anual de Predios las personas
son los siguientes:
naturales o cónyuges con régimen de sepa-
ración de bienes(2) que al 31 de diciembre de Último dígito del RUC o Fecha de Fecha de venci-
documento de identidad vencimiento miento especial(3)
2016 sean propietarias únicamente de hasta
tres predios comprendidos en el régimen de 8 y 9 ó una letra 1-jun. 1-ago.
propiedad exclusiva y de propiedad común 6y7 2-jun. 2-ago.
siempre que sean destinados uno a vivienda, 4y5 5-jun. 3-ago.
otro a cochera y el tercero a depósito, y se 2y3 6-jun. 4-ago.
encuentren ubicados en una misma edificación. 0y1 7-jun. 7-ago.

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio a la fecha de presentación de la declaración.
(2) En el caso de cónyuges con régimen de separación de bienes se sumarán las propiedades de ambos.
(3) Aplica solo para aquellos contribuyentes en zonas de emergencia, según lo dispuesto en el artículo 5 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 100-2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302

A-37
 A S E S O R Í A

CONTABLE

Registro contable de las provisiones

según PCGE
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

D entro de los pasivos que posee una empresa se encuentra un grupo de

obligaciones que cumplen con la definición de pasivo establecida en el
Marco Conceptual, pero que, sin embargo, se caracterizan por ser inciertos en
cuanto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Estos pasivos se regis-
tran en la Cuenta 48 del Plan Contable General Empresarial y su tratamiento
se encuentra regulado en la NIC 37.

INTRODUCCIÓN equipo; litigios; garantías; por reestructuraciones;

Un tipo especial de pasivo, distinto de los pasivos
comunes tales como acreedores comerciales y
otras obligaciones acumuladas (o devengadas),
son las denominadas provisiones, las cuales se
caracterizan por la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o de la
cuantía de los desembolsos futuros necesarios
para proceder a su cancelación, pero respecto
de los cuales puede hacerse una estimación
suficientemente fiable de su cuantía.
De acuerdo con el Plan Contable General Em-
presarial, estas provisiones, pueden estar entre
otras, relacionadas con el desmantelamiento,
retiro o rehabilitación de la propiedad, planta y
actuaciones para protección y remediación del
medio ambiente; y para gastos de responsabilidad
social. De esta manera, se le asigna la Cuenta
48 para acumular los valores estimados por
obligaciones de monto y oportunidad inciertos.
Si bien es cierto que su reconocimiento se pro-
duce a través de una estimación fiable, el gasto
que normalmente se genera al reconocer dicha
provisión no tiene incidencia para determinar la
renta neta, toda vez que conforme con el inciso f)
del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
no son deducibles las provisiones cuya deducción
no admite la referida ley. Sin perjuicio de lo cual,
se abordará este tema por su impacto financiero
que puede ser importante.

Pasivos

Comunes Provisiones Cuenta 48

(Definición Marco Conceptual) (Definición NIC 37) (PCGE)

I. ¿QUÉ ES UNA PROVISIÓN? pasados, al vencimiento de la cual, y para cance-

larla, la entidad espera desprenderse de recursos
De acuerdo con el párrafo 7 de la NIC 37, una que incorporan beneficios económicos, respecto
provisión es un pasivo, es decir, una obligación del cual existe incertidumbre acerca de su cuantía
presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos o vencimiento.

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 2da. quincena - Mayo 2017 B-1


Provisión
• Es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su cuantía o vencimiento
II. RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN
Una provisión se debe reconocer solo cuando se cumplan las
siguientes condiciones:
La entidad tiene una obligación presente como
resultado de un suceso pasado.
Es probable que la entidad tenga una salida
de recursos que involucren beneficios eco-
nómicos, para cancelar la obligación.
Puede estimarse de manera fiable el importe
de la obligación.
A continuación desarrollaremos cada una de dichas condi-
ciones con el objeto de tener un mejor entendimiento de los
requisitos antes expuestos:
a) Obligación presente como consecuencia de un suceso
pasado
Implica que como consecuencia de una obligación legal
o implícita, no le quede a la entidad otra alternativa más
realista que satisfacerla, o respecto del cual, teniendo
en cuenta toda la evidencia posible al final del periodo
sobre el que se informa (como por ejemplo, la opinión de
expertos), se verifique una mayor probabilidad que exista
una obligación presente a un tercero, que la probabilidad
de que no exista.
Caso contrario, cuando la probabilidad de que no exista
una obligación presente sea mayor, solo ameritará que
se revele un pasivo contingente.
El suceso pasado o suceso que da origen puede ser legal,
derivado entre otros de un contrato o una norma legal;
o implícita, como consecuencia de las actuaciones de la
propia entidad que hayan generado un patrón establecido
de comportamiento en el pasado, a políticas que sean
de dominio público o una declaración suficientemente
concreta, por la que asume la empresa cierto tipo de
responsabilidades.
• El pago de la obligación viene exigido por ley; o
Ejemplo
Las multas medioambientales o los costos de reparación de los
daños medioambientales causados en contra de la ley, puesto que
tanto en uno como en otro caso, y para pagar los compromisos
correspondientes, se derivarán para la entidad salidas de recursos
que incorporan beneficios económicos, con independencia de las
actuaciones futuras que esta lleve a cabo.
INFORME ESPECIAL 41
• De tratarse de una obligación implícita, el suceso
haya creado una expectativa válida ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos
o responsabilidades.
b) Salida probable de recursos que incorporen beneficios
económicos.
económicos
Una salida de recursos u otro suceso cualquiera se con-
siderará probable siempre que haya mayor posibilidad
de que se presente que de lo contrario, es decir, que la
probabilidad que haya una salida de recursos de una
entidad sea mayor que la probabilidad de que no se
presente en el futuro. Caso contrario, cuando no sea
probable que exista la obligación, la entidad revelará un
pasivo contingente.
c) Estimación fiable de importe de la obligación
obligación.
En el caso de las provisiones, que son más inciertas por
su naturaleza que el resto de las partidas del Estado de
situación financiera, se debe efectuar una estimación
en función de un conjunto de desenlaces posibles, que
permitan establecer estimación lo suficientemente fiable.
Excepto en casos extremadamente excepcionales, la
entidad será capaz de determinar un conjunto de desen-
laces posibles de la situación incierta, y podrá por tanto
realizar una estimación, para el importe de la obligación,
lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el
reconocimiento de la provisión.
III. ¿SEGÚN EL PCGE QUÉ CUENTA ACUMULA EL IMPORTE
DE LAS PROVISIONES?
Según el Plan Contable General Empresarial, la Cuenta 48
agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados
por obligaciones de monto y oportunidad inciertos, tal como
a continuación se muestra:
PROVISIONES SEGÚN EL PCGE
481 Para litigios
• Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
482 Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
• Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo
inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La
obligación se reconoce paralelamente con el activo.
483 Para reestructuraciones
• Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por
ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura
de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la
estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un
plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa
válida entre los afectados.
484 Para protección y remediación del medio ambiente
• Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compro-
misos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente,
salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del activo inmovilizado.
485 Para gastos de responsabilidad social
• Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima
incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.
486 Para garantía
• Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición
de activos vendidos.
489 Otras
• Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas prece-
dentes.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-2
42 ASESORÍA CONTABLE
1
CASO PRÁCTICO
Obligación de provisión por litigio
Una empresa que se dedica a prestar servicios de cons-
trucción, con fecha 23/12/2016 fue demandada por uno
de sus clientes por incumplimiento de una cláusula del
contrato de servicio prestado el 30/04/2016. El estudio de
abogados que está a cargo del proceso judicial del caso
informa a la empresa que se perderá el juicio dado que
existe una mayor probabilidad que se tenga que indemni-
zar al cliente por el mal servicio prestado por el importe
nominal de S/ 30,000. Asimismo, se sabe que deberá re-
conocerse un interés de S/ 600 (equivalente al 2 % anual)
y un año después sale la sentencia definitiva que declara
fundada la demanda a favor del cliente, por tanto, la em-
presa deberá cumplir con el pago al valor actualizado.
¿Cómo sería el tratamiento contable del valor presente
de la provisión?
Solución:
De acuerdo con los datos de la consulta, nos encontra-
mos ante una mayor probabilidad que exista una obliga-
ción presente, proveniente de un suceso pasado. En ese
sentido, es probable que la empresa se verá obligada a
desprenderse de recursos para la cancelación de dicha
obligación cuyo importe de acuerdo a una medición esti-
mación fiable asciende a S/ 30,000, por tanto, la empresa
debe reconocerse una provisión por litigio, tal como a
continuación se muestra:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios 30,000
68611 Provisión para litigios - Costo
68612 Provisión para litigios -
Actualización financiera 600
48 Provisiones
481 Provisión para litigios
x/x Por la provisión de litigio.
------------------------------ x -----------------------------
94 Gasto administrativo
946 Provisión para litigios
78 Cargas cubiertas por provisiones
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de la cuenta 68
------------------------------ x -----------------------------
Este gasto reconocido por la entidad, no tendrá inciden-
cia tributaria, por lo cual deberá adicionarse vía De-
claración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, dado
que acorde con el párrafo 40 de la NIC 37 estipula que
los bienes afectados a la producción de rentas se depre-
ciarán aplicando un porcentaje sobre su valor, es decir,
sobre su costo computable.
De otro lado, por la baja del pasivo por el cumplimiento
del pago al cliente según sentencia definitiva:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
48 Provisiones
B-3 2da. quincena - Mayo 2017
481 Provisión para litigios
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 30,600
461 Reclamaciones de terceros
x/x Por el traslado de la cuenta por pagar correspon-
diente.
------------------------------ x -----------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 30,600
461 Reclamaciones de terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,600
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la provisión efectuada.
------------------------------ x -----------------------------
2 CASO PRÁCTICO
Obligación de provisión por desmantelamiento, re-
tiro o rehabilitación del inmovilizado
Una empresa firma un contrato de usufructo de terreno
por un plazo de 10 años obligándose al desmantelamiento
de las construcción de instalaciones al final de su vida
útil, cuyo valor estimado asciende a S/ 60,000. El interés
de actualización de los gastos se estima en 3 %.
Solución:
En este caso, se verifica la existencia de una obligación
legal, respecto del cual existe una alta probabilidad que
la entidad deba desprenderse de recursos que incorpo-
ran beneficios económicos para su cancelación y la fia-
bilidad de su estimación.
Por consiguiente, acorde con los párrafos 14 a 17 de la
30,600
NIC 37 se deberá reconocer el correspondiente pasivo, de-
biendo en función de la NIC 16 incorporarse dicho monto
en el costo de la partida de propiedad, planta y equipo, tal
como se muestra en siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
30,600
------------------------------ x -----------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 61,800
332 Edificaciones
3322 Almacenes
30,600
33221 Costo de adquisición o
construcción 60,000
30,600
33223 Costo de financiación-
Almacenes 1,800
48 Provisiones 61,800
482 Provisión por desmantelamiento, retiro
o rehabilitación del inmovilizado
x/x Por la provisión por desmantelamiento
------------------------------ x -----------------------------
Conforme con lo anterior, el gasto asociado por el monto
estimado de la provisión se reconocerá como gasto en
el periodo a través de la depreciación del periodo, que
siendo que corresponde al mayor valor por el importe es-
timado del desmantelamiento que se encuentra obligado
a efectuar. Cabe advertir, que este importe no será re-
conocido como gasto de acuerdo con lo estipulado en el
artículo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que
30,600 deberá adicionarse vía declaración jurada.
 ASESORÍA CONTABLE 43

Tratamiento contable de la licencia de software

(software license)
INFORME PRÁCTICO

Luis Felipe LUJÁN ALBURQUEQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n la gran mayoría de los casos, un software se entrega con una licencia de uso,
E la cual es un contrato entre el productor y el usuario que establece cuáles son
los derechos y obligaciones de cada una de las partes. Estas licencias de utilización,
en ningún momento le transfieren en propiedad el programa de computación (soft-
ware) a favor del usuario; adquiriendo únicamente el derecho a su uso.
En general, las licencias corresponden a derechos que se conceden a los usuarios,
principalmente en el caso del software libre, y a restricciones de uso en el caso del
software propietario, siendo el propósito del presente informe señalar el tratamien-
to contable aplicable a los pagos efectuados por las licencias de uso del software
propietario.

GENERALIDADES física de un ordenador, el hardware, funcione y

El presente informe está dirigido al usuario
final de computadoras, es decir, está enfo-
cado en la persona o entidad que utiliza las
herramientas informáticas de manera directa
en el ámbito de su trabajo que efectúa un
pago al productor de un software o tercero
que comercializa o distribuye programas de
computadoras, para utilizarlo de acuerdo a
las condiciones establecidas en la autorización
concedidas en la licencia.
En este sentido, debe tenerse presente que
cuando se instala, utiliza o copia un producto
de software(1) bajo licencia, el usuario está acep-
tando las condiciones estipuladas en la misma
y queda obligado por los términos de dicho
contrato; por lo que resulta necesario previo al
registro contable entender la naturaleza de las
relaciones contractuales.
Siendo que las licencias de uso otorgan un de-
recho sobre un bien, es decir, se trata de un
derecho inmaterial, se tendrá en consideración
lo dispuesto en la NIC 38 a efectos de establecer
la regulación aplicable a los pagos efectuados;
para lo cual partiremos de una definición de
software y de la naturaleza en general de las
licencias de uso.
I. SOFTWARE
De Pablos, Lópéz-Hermoso, Martín-Romo y Me-
dina Salgado(2) señalan que el software es la parte
inmaterial o lógica de un sistema informático, los
datos y programas necesarios para que la parte
produzca resultados. Agrega que para que un
ordenador pueda realizar una tarea es necesario
que se le indique qué y cómo debe hacerla.
Estas órdenes se materializan en instrucciones
elementales y a cada conjunto de instrucciones
se le denomina programa.
Sobre la base de sus funciones, los softwares
pueden categorizarse, tal como se describe a
continuación:
Tipo Descripción
Software de base necesario para que cualquier
equipo de cómputo funcione correctamente y
se aprovechen de manera más eficiente los
distintos recursos del ordenador. Su misión
principal es encargarse de gestionar todos los
Software
componentes electrónicos internos, el procesa-
operativo
dor, las memorias, el disco duro, los distintos
dispositivos periféricos(3). Dicho de otra forma,
su finalidad es controlar las actividades de
la computadora, administrar los recursos y
permitir la comunicación con el usuario.
López-Hermoso y otros(4) señala que las aplica-
ciones son programas diseñados para ejecutar
trabajos o procesos de cálculo específicos
que precisa el usuario o la unidad empre-
sarial, tales como de contabilidad, gestión
de inventarios, nóminas (planilla), diseño de
productos, simulación financiera, etc. Existen
dos tipos principales:
Software de
• Llave en mano o estándar (o paquetes) que
aplicación
responden a las necesidades genéricas del
proceso a mecanizar, no suele ajustarse en
un 100 % a las necesidades del usuario.
• A medida que responden a las necesidades
específicas de la empresa que las ha soli-
citado, estando orientadas principalmente
a las grandes empresas y su realización es
encargada a profesionales informáticos.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Tributación y Política Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Secuencia coherente de instrucciones que permite a la computadora realizar una determinada tarea.
(2) DE PABLOS HEREDERO, Carmen; LÓPEZ-HERMOSO, José; MARTÍN-ROMO, Santiago; y MEDINA SALGADO, Sonia. Informáti-
ca y comunicaciones en la empresa. Esic. Universidad Rey Juan Carlos. España. 2004. p.100.
(3) Ídem.
(4) LÓPEZ-HERMOSO, José; Martín Romo, Santiago; MONTERO, Antonio; DE PABLOS HEREDERO, Carmen; et al. Informática apli-
cada a la gestión de empresas. Esic. Universidad Rey Juan Carlos. España. 2000. pp. 69 y 70.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-4

44 ASESORÍA CONTABLE
II. LICENCIA DE SOFTWARE
La licencia de software es la autorización que el autor o autores,
quienes ostentan el derecho intelectual exclusivo de su obra,
conceden a otros para utilizar sus obras, en este caso los pro-
gramas(5). Por tanto, la licencia de software es el conjunto de
permisos que un desarrollador da para la distribución, uso y/o
modificación de la aplicación que desarrolló, indicando entre
otros, los plazos de duración, el territorio donde se aplica, etc.
La licencia de software es un instrumento legal que gobierna el
uso o redistribución del software(6). Los autores pueden otorgar
distinto tipo de licencia, pueden solo autorizar su uso, pueden
autorizar su modificación o distribución, etc., y en ella, se definen
con certeza los derechos y obligaciones de ambas partes. Entre
los tipos de licencias más comunes se encuentran:
La asociación conocida como Business Software Alliance (BSA,
por sus siglas en inglés), es una organización que se dedica a
proteger los intereses de diferentes empresas fabricantes de
software; ellos clasifican los licenciamientos en estos tipos(7):
Tipo Descripción
Son programas gratuitos (el precio es cero), pudiendo usar y copiar
sin límites ni en el tiempo ni en la funcionalidad del programa. En
Freeware
ocasiones podremos encontrarnos programas que son freeware
para uso personal, pero no podremos utilizar en el ámbito comercial.
El autor crea un software y lo distribuye a través de diferentes medios,
para que el usuario pueda evaluar de forma gratuita el producto, nor-
Shareware
malmente por un tiempo limitado, aunque a veces el programa limita
y Trial(8)
las opciones. Una vez el periodo de prueba termina, bien se abona el
programa o bien se desinstala, porque el programa dejará de funcionar.
Evaluación, Casi igual que el shareware, pero en la mayoría de los casos el
Demo periodo de prueba y las funcionalidades suelen ser más limitadas.
Suelen ser programas shareware que de forma automática
nos muestra o nos descarga publicidad, a veces solo cuando
lo ejecutamos, otras simplemente cuando lo instalamos. Se
Adware
pueden utilizar de forma gratuita, pero que a cambio, descargan
publicidad o que cuentan con versiones más avanzadas del
mismo producto que requieren ser compradas.
Se obtiene bajo licencia que otorga libertad a los usuarios para usarlo,
copiarlo, estudiarlo, modificarlo y redistribuirlo libremente, tanto el
Software software mismo como el código fuente. Pero eso no quiere decir
libre que tenga que ser obligatoriamente gratis, pues existen programas
bajo esta licencia que son de pago, aunque suelen ser muy econó-
micos. Un ejemplo de este tipo de software es el Kernel de Linux.
Creado por personas o empresas para comercializarlo, se entrega
una copia del programa ejecutable y un contrato de licencia de
usuario, único elemento legal que autoriza la tenencia y uso del
software. Por lo general, establecen que se puede instalar, utilizar
y tener acceso y ejecutar un número de copias del producto en
igual cantidad de equipos. En ellas se adquiere la facultad de
utilizar el programa, pero no la propiedad del mismo, no pudiendo
De modificar ni analizar el funcionamiento interno del software.
propietario
Hasta hace relativamente poco tiempo atrás, el software pro-
pietario solamente se comercializaba en cajas con indicaciones
del producto conteniendo los manuales impresos, los medios
magnéticos u ópticos de soporte del software y la licencia de
uso; sin embargo, Internet y la posibilidad de utilizar el comercio
electrónico, han modificado en muchos casos esta práctica,
dado que es posible pagar y obtener el producto por la red.
En nuestro país, acorde con lo establecido en el artículo 95
del Decreto Legislativo N° 822, los contratos de licencia de
uso(9) de software así como sus actualizaciones, califican
como una cesión en uso de un bien mueble.
Ahora bien, mediante Oficio Nº 00679-2005/ODA-INDECOPI,
la Oficina de Derechos de Autor del Indecopi ha señalado
que el contrato de licencia de uso, regulado por el artículo
95 del Decreto Legislativo Nº 822, está referido a la autoriza-
ción o permiso que otorga el autor o titular de los derechos
patrimoniales de un programa de ordenador o software a
fin de que su obra pueda ser reproducida temporalmente en
la memoria temporal del ordenador (a esta reproducción se
B-5 2da. quincena - Mayo 2017
le denomina comúnmente uso) en una forma determinada
y según lo convenido en el contrato sin que ello implique
la transferencia de ningún derecho. Esta autorización, salvo
pacto en contrario, es no exclusiva e intransferible. Existiendo
una contraprestación determinada a cambio.
De otro lado, el artículo 6 del citado decreto legislativo esta-
blece que sin perjuicio de los derechos que subsistan sobre
la obra originaria y de la correspondiente autorización, son
también objeto de protección como obras derivadas siempre
que revistan características de originalidad, las revisiones,
actualizaciones y anotaciones.
De las normas anteriormente glosadas, fluye que mediante
el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el
artículo 95 del Decreto Legislativo N° 822, el autor o titular
de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador
o software permite que un tercero (licenciatario) use su
obra en forma determinada, no exclusiva e intransferible,
de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una
contraprestación, y sin que ello implique la transferencia
de la titularidad de ningún derecho. En tal sentido, puede
concluirse que el contrato de licencia de uso de software, así
como sus actualizaciones, implican la cesión en uso de uno
de los atributos del derecho de autor.
III. TRATAMIENTO CONTABLE
Un activo intangible, según el párrafo 8 de la NIC 38 es un
activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia
física. Ello ocurre en el caso de la adquisición de la licencia de
uso, toda vez que se adquiere un derecho sobre un programa
informático que no es de nuestra propiedad, es no monetario
y no tiene apariencia física, el cual la empresa puede contro-
larlo y obtener beneficios económicos futuros a través de su
uso. Asimismo, cumple con la condición de identificabilidad,
toda vez que el derecho de uso del intangible surge de un
derecho contractual (licencia de uso), tal como establece el
apartado b) del párrafo 12 o todo el párrafo 12.
En este sentido debe reconocerse como un activo de la empresa,
sin embargo, la clase de intangible generado por la licencia de
uso adquirido es distinta a un programa o aplicativo (que se re-
gistraría en la Cuenta 343-Programas de computadora (software),
aunque en ambos casos se trate de un intangible.
De lo antes indicado nos encontramos ante un activo intangible,
que puede ser reconocido de cumplir con las condiciones dis-
puestas en el párrafo 21 de la NIC 38, es decir: (i) sea probable
que los beneficios económicos futuros atribuidos fluyan a la
empresa; y (ii) el costo del activo sea medido de forma confiable.
1 CASO PRÁCTICO
Adquisición de licencia de uso
En el mes de mayo una empresa adquirió una licencia
de uso de Visual Fox Pro 9.0 por un importe de S/ 2,100,
siendo el plazo de uso autorizado de dicho aplicativo de
tres años ¿Cómo deberá registrar dicho pago?
(5) https://basicoyfacil.wordpress.com/2008/12/13/que-es-una-licencia-de-software/
(6) http://www.alegsa.com.ar/Dic/licencia_de_software.php
(7) http://www.ccpm.org.mx/avisos/121-128Contratos.pdf
(8) Ejemplo de ellos son el Adobe, Sony Vegas, Kaspersky, etc.
(9) Dispone el numeral 16 del artículo 2 del referido decreto legislativo que a los
efectos de este decreto, la licencia es la autorización o permiso que concede el
titular de los derechos (licenciante) al usuario de la obra u otra producción pro-
tegida (licenciatario), para utilizarse en una forma determinada y de conformidad
con las condiciones convenidas en el contrato de licencia. La norma agrega que,
a diferencia de la cesión, la licencia no transfiere la titularidad de los derechos.

Solución:
Si se compra la licencia de uso de un programa, lo que
se paga es el derecho a utilizarlo, mas dicho programa
sigue siendo de propiedad del licenciante, y se debe en-
tender que lo que se adquiere es la licencia para su uso,
lo que se compra es la autorización para utilizar el pro-
grama en un equipo determinado. Tanto es así, que a pe-
sar de haber adquirido la licencia del programa, queda
prohibida la reproducción o autorización de cualquier
copia del mismo, lo que quiere decir, que con el hecho de
adquirir la licencia, no se está adquiriendo el dominio
jurídico del software (la propiedad intelectual).
Por consiguiente, se debe registrar el pago efectuado por
la adquisición de la citada licencia de uso como un in-
tangible, de la siguiente forma, teniendo en cuenta que
no se compra para un computador específico, se compra
una licencia, y no se estipula para que bien es, ni para
qué número o marca:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
34 Intangibles
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3412 Licencias
34121 Costo
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por el reconocimiento de la licencia de uso ad-
quirida de Visual Fox Pro 9.0 por el plazo de tres
años.
------------------------------ x -----------------------------
2 CASO PRÁCTICO
Derecho de uso de un ERP
Una empresa con una cadena de tiendas de venta de pro-
ductos textil a nivel nacional, con la finalidad de integrar
su cadena de abastecimientos y su logística asociada en
el mes de mayo adquirió una licencia de uso por tres
años de un ERP por la suma de S/ 66,000. ¿Cómo deberá
registrar dicho pago?
Solución:
Un ERP (Enterprise Resource Planning - Planificación
de Recursos Empresariales) es un conjunto de sistemas
de información que permite la integración de ciertas
operaciones de una empresa, especialmente las que tie-
nen que ver con la producción, la logística, el inventa-
rio, los envíos y la contabilidad; funciona como un sis-
tema integrado, y aunque pueda tener menús modulares,
es un todo. Es decir, es un único programa con acceso a
una base de datos centralizada(10).
En este caso, la adquisición de la licencia de uso de un ERP
generará beneficios económicos futuros a la empresa,
toda vez que el sistema informático que podrá utilizar
será capaz de facilitar la gestión, facilitar el trabajo, co-
municación entre sus diferentes partes o sucursales y au-
mentar así la productividad y eficiencia. En este sentido,
siendo que la empresa ejercerá el control sobre dicho
INFORME PRÁCTICO 45
bien y cumple con la condición de identificabilidad del
contrato de licencia de uso, deberá reconocerlo como
activo intangible, tal como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
34 Intangibles 66,000
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3412 Licencias
34121 Costo
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 66,000
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por el reconocimiento de la licencia de uso adqui-
rida de un ERP por el plazo de tres años.
------------------------------ x -----------------------------
3 CASO PRÁCTICO
2,100 Contabilización de antivirus
Una empresa adquiere un antivirus mediante un contrato
de licencia por dos años, por la suma total de S/ 800 y
se paga al contado. ¿Variaría la respuesta si el uso del
2,100
antivirus fuese de un año?
Solución:
Dentro de los programas utilitarios o de utilidades y me-
dios auxiliares de programación, que realizan funciones
específicas y concretas, que pueden distribuirse de ma-
nera gratuita o freeware o facilitarse por un tiempo de-
terminado, se encuentran los antivirus.
Si bien es cierto, una entidad puede funcionar sin ellos,
los antivirus generan beneficios económicos futuros,
toda vez que brindan protección para la correcta opera-
ción de los demás programas. En este sentido, en el su-
puesto que el contrato de licencia es de dos años, deberá
reconocer el pago efectuado como un activo intangible,
tal como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
34 Intangibles 800
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3412 Licencias
34121 Costo
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 800
465 Pasivos por compra de activo inmo-
vilizado
4655 Intangibles
x/x Por el reconocimiento de la licencia de uso de un
antivirus adquirido por el plazo de dos años.
------------------------------ x -----------------------------
Si por el contrario, el tiempo de uso del antivirus fuese
de un año, en principio, toda vez que los beneficios eco-
nómicos no se agotan, deberá reconocerse como activo
y reconocerse el correspondiente gasto en función del
tiempo en que se consumen los beneficios.
(10) Vease <http://www.aner.com/que-es-un-erp.html>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-6
46 ASESORÍA CONTABLE

Exceso de donaciones
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
I. PLANTEAMIENTO
La empresa Cuenta Conmigo S.A.C., generadora de
rentas de tercera categoría efectuó una donación
a través del giro de un cheque por el importe de
S/ 50,000 a la empresa Medalla Milagrosa S.A.C.,
entidad sin fines de lucro que se encuentra ins-
crita en el Registro de entidades perceptoras de
donaciones.
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario
relacionado con el registro contable sobre este
tipo de donaciones?
Dato adicional:
 Renta neta del ejercicio 2016 de Cuenta
Conmigo S.A.C.: S/ 420,500.
 No tiene pérdidas tributarias de ejercicios
anteriores.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Para fines contables, el importe otorgado como
donación a la entidad sin fines de lucro, se debe
reconocer como gasto en la oportunidad en
que se entregue los fondos, como ocurre en el
caso planteado.
Por lo tanto, cuando se entrega la donación a
través de un cheque, se debe imputar a una
cuenta de gasto que afectará a la cuenta de
resultados, tal como se muestra a continuación:
a) Por el reconocimiento de la donación a
realizar:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
65 Otros gastos de gestión 50,000
659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones
46 Cuentas por pagar diversas-
Terceros
469 Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Donaciónes
x/x Por el reconocimiento de la donación.
--------------------- x -------------------
b) Por el destino de la clase 65:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
94 Gastos administrativos 50,000
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 65.
--------------------- x -------------------
c) Por la entrega de la donación:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
46 Cuentas por pagar diversas-
Terceros 50,000
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
469 Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Donación
10 Efectivos y equivalentes de
efectivo 50,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la donación en efectivo
a través del giro del Cheque
Nº 01-002, a la empresa Medalla
Milagrosa S.A.C.
--------------------- x -------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
No obstante, que la donación no cumple con
el principio de causalidad previsto en el artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
que la entidad beneficiaria, Medalla Milagrosa
S.A.C., se encuentra registrada en el padrón de
perceptores de donación ante la Sunat, puede
ser deducible para determinar la renta neta.
En efecto, para fines tributarios, resultan deduci-
bles las donaciones, siempre que se cumplan las
condiciones señaladas en el inciso x) del artículo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, donde
precisa que los gastos por donaciones solo serán
deducibles siempre que las entidades (beneficiadas)
cuenten con la calificación previa de la Sunat, sin
que esta exceda el diez por ciento (10 %) de la renta
neta de tercera categoría
categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.
Por lo tanto, tenemos lo siguiente:
• Renta neta del ejercicio 2016 : S/ 420,500
• Donación efectuada : S/ 50,000
Menos:
50,000 • 10 % de la Renta neta : 42,050
Exceso en donación : S/ ( 7,950)
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
Si bien es cierto, para fines contables, el registro
del importe total de la donación fue cargado
al gasto; para fines tributarios, no se considera
como gasto deducible el importe en exceso al
10% de la renta neta (S/ 7,950), límite establecido
en la entrega de donaciones a sujetos calificados
50,000 como entidades perceptoras de donaciones.
Siendo así, la empresa Cuenta Conmigo S.A.C.
debe efectuar un reparo tributario por el im-
porte de S/ 7,950, acción que será realizada
vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta mediante su inclusión en la casilla de
adiciones, considerándose como una diferencia
permanente, puesto que no podrá ser deducido
permanente
en este, ni en ejercicios posteriores.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.

B-7 2da. quincena - Mayo 2017

 ASESORÍA CONTABLE 47

CASOS PRÁCTICOS Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)

Compra con tarjeta de crédito

Caso:
La empresa Mandalas S.A.C. posee una tar-
jeta de crédito empresarial, la cual se utiliza
para cancelar algunos gastos corrientes de
la empresa.
Se sabe que en el mes de febrero ha utiliza-
do dicha tarjeta para cancelar la adquisición
de 4 ventiladores industriales, por la suma
total de S/4,800 incluido IGV.
¿Cuál sería el tratamiento y registro conta-
ble de la compra de bienes con tarjeta de
crédito?
Dato adicional:
Costo de los ventiladores : S/ 4,800 (inclui-
do IGV)
Interés por la tarjeta de crédito : S/ 320
Total a pagar a la entidad financiera : S/ 5,120
Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Con-
ceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos
de las transacciones, los sucesos y las circunstancias
sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
El inciso a) del párrafo 4.4 del citado marco, se-
ñala que un activo es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos pasados,
del cual la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
Asimismo en el párrafo 4.15 del mismo marco,
se señala que una característica esencial de todo
pasivo es que representa una obligación en el
momento presente, exigible legalmente como
consecuencia de la ejecución de un contrato o
de un mandato contenido en una norma legal.
A continuación se muestra el procedimiento a seguir
por la compra con tarjeta de crédito empresarial:

COMPRA CON TARJETA DE CRÉDITO

Adquisición del bien Se genera la obligación con

( ventiladores ) la entidad financiera.
TARJETA DE
CRÉDITO
(Entidad
financiera) Adicionalmen-
Financiamiento Según el Plan Contable Gene-
ral Empresarial se reconoce te, genera inte-
en la cuenta del pasivo, 45 reses y gastos
Obligaciones financieras. bancarios.

En el caso planteado, la cancelación del pasivo por

40 Tributos, contraprestaciones y
la adquisición de los ventiladores, pertenecientes al
aportes al sistema de pensiones
activo tangible de Mandalas S.A.C., se realiza me-
y de salud por pagar 732
diante un financiamiento de una entidad financiera
401 Gobierno central
a través del uso de la tarjeta de crédito.
4011 Impuesto general a las
En este sentido, en la oportunidad en que se ventas
reciben los ventiladores se procede a reconocerlos 40111 IGV-Cuenta propia
con su correspondiente pasivo. A continuación 46 Cuentas por pagar diversas-
el registro contable: Terceros 4,800
ASIENTO CONTABLE 465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
--------------------- x ------------------- 4654 Inmuebles, maquinaria
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,068 y equipo
336 Equipos diversos 46541 Ventiladores
3369 Otros equipos x/x Por la adquisición de los ventila-
33691 Costo dores.
336911 Ventiladores --------------------- x -------------------

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-8

48 ASESORÍA CONTABLE

Ahora bien, por el uso de la tarjeta de crédito deberá recono- 451 Préstamos de instituciones financieras
cerse la deuda con la entidad financiera y el correspondiente y otras entidades
interés, y se deberá realizar el siguiente asiento contable:
4511 Instituciones financieras
ASIENTO CONTABLE 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,120
104 Cuentas corrientes en instituciones
------------------------------ x -----------------------------
financieras
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 4,800
1041 Cuentas corrientes operativas
465 Pasivos por compra de activo
x/x Por la cancelación de la utilización de la línea de
inmovilizado crédito
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
------------------------------ x -----------------------------
46541 Ventiladores
37 Activo diferido 320
Finalmente, también corresponderá realizar el asiento contable
373 Intereses diferidos
por el interés devengado.
3731 Intereses no devengados en transac-
ciones con terceros ASIENTO CONTABLE
45 Obligaciones financieras 5,120 ------------------------------ x -----------------------------
451 Préstamos de instituciones financieras 67 Gastos financieros 320
y otras entidades 673 Intereses por préstamos y otras
4511 Instituciones financieras obligaciones
x/x Por la deuda con la entidad financiera 6731 Préstamos de instituciones financieras
------------------------------ x ----------------------------- y otras entidades
67311 Instituciones financieras
Asimismo, cuando la entidad financiera efectúe el cargo en 37 Activo diferido 320
la cuenta corriente de Mandalas S.A.C., se cancela la obli- 373 Intereses diferidos
gación. 3731 Intereses no devengados en transac-
ASIENTO CONTABLE ciones con terceros
x/x Por el devengo del interés.
------------------------------ x -----------------------------
------------------------------ x -----------------------------
45 Obligaciones financieras 5,120

Registro de la extinción de deuda

Caso:
Al cierre de setiembre del 2016, la empresa Chin Chin
S.A.C. tiene dentro de sus pasivos una deuda tributa-
ria por pagar a Sunat ascendente a S/ 3,350, incluido
intereses moratorios proveniente de una multa por una
infracción cometida en el mes de marzo del 2016 que se
mantienen impagas.
Dato adicional:
En el artículo 16 del Decreto Legislativo
egislativo Nº 1257 se seña-
la la extinción de la deuda tributaria (entre otras la multa)
que actualizada al 30 de setiembre de 2016 fuera menor a
S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
Se sabe que Área
rea de Contabilidad
ontabilidad procede a realizar el
registro para extinguir la deuda.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de la extin-
ción de la multa e intereses?
Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el párrafo 4.15 del citado marco se señala que una ca-
racterística esencial de todo pasivo es que la empresa tiene
contraída una obligación en el momento presente, exigible
legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato
o de un mandato contenido en una norma legal.
En el párrafo 4.25 del mismo marco se señala que los ingresos
son incrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o in-
crementos de valor de los activos, o bien como decrementos
de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patri-
monio, y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
Asimismo en el párrafo 4.30 se señala que los ingresos son
ganancias que pueden o no surgir de las actividades ordina-
rias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen
incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no
son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades
ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no se consi-
dera que constituyan un elemento diferente.
En el caso planteado, Chin Chin S.A.C. mantiene a la fecha
una deuda por multa e intereses actualizados al cierre de
setiembre 2016, la cual asciende a un total de S/ 3,350,
cumpliendo así, con el requisito de no superar S/ 3,950 de
acuerdo a lo señalado en el Decreto Legislativo Nº 1257.

B-9 2da. quincena - Mayo 2017


Por lo tanto, Chin Chin S.A.C. procede a extinguir la deuda
(obligación), reconociendo un ingreso para la empresa. A
continuación su registro:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multa 3,000
4092 Intereses 350
75 Otros ingresos de gestión
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por la extinción de la deuda.
------------------------------ x -----------------------------
Registro de la extinción de la deuda (fraccionamiento o tributo)
Caso:
Al cierre de setiembre 2016, la empresa Esperanza S.A.C.,
comercializadora de zapatillas posee dentro de sus pa-
sivos una cuenta por pagar a Sunat por un fracciona-
miento de IGV del mes de enero del 2016 ascendente a
S/ 3,225 (incluidos intereses actualizados a la fecha). A
continuación el detalle:
Subdivisionaria Descripción
40111 IGV-Cuenta propia
Subdivisionaria Descripción
37311 Intereses del fraccionamiento
4093 Intereses del fraccionamiento
Dato adicional:
En el artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 1257 se seña-
la la extinción de la deuda tributaria (entre otras IGV por
fraccionamiento) actualizada al 30 de setiembre de 2016
que fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cin-
cuenta y 00/100 soles).
El Área
rea de Contabilidad
ontabilidad procede a realizar el registro para
extinguir la deuda
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del fraccio-
namiento por IGV e intereses?
Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
El inciso a) del párrafo 4.4 del citado marco, señala que un
activo es un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
El párrafo 4.25 del mismo marco señala que los ingresos
son incrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decre-
mentos de los pasivos, que dan como resultado aumentos
CASOS PRÁCTICOS 49
Tributariamente, de acuerdo al artículo 16 del Decreto Le-
gislativo Nº 1257, se señala que se extingan las deudas
tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia del
presente decreto legislativo, inclusive las multas y las deudas
contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones re-
feridas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya
administración tiene a su cargo la Sunat, cualquiera fuera su
3,350 estado, correspondiente a los deudores tributarios a que se
refiere el artículo 5 de la misma norma, siempre que, por
cada tributo o multa, ambos por período, o liquidación
de cobranza o liquidación referida a la declaración adua-
3,350 nera, la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre
de 2016, fuera menor a S/ 3, 950 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles).
Por lo tanto, la multa e intereses al cierre de setiembre del 2016
no superan los S/ 3,950 y se procede a extinguir la deuda.
del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones
de los propietarios a este patrimonio.
El párrafo 9 de la NIC 1 señala que el objetivo de los Estados
financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de
efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
Importe
En el caso planteado, Esperanza S.A.C. mantiene a la fecha una
deuda por un fraccionamiento de IGV e intereses actualizados
3,100 al cierre de setiembre del 2016, la cual asciende a un total
de S/ 3,225, cumpliendo así, con el requisito de no superar
Debe Haber S/ 3,950 de acuerdo a lo señalado en el Decreto Legislativo
125
Nº 1257.
125 Por lo tanto, Esperanza S.A.C procede a extinguir la deuda
(obligación), reconociendo un ingreso para la empresa. A
continuación su registro:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 3,225
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia 3,100
409 Otros costos administrativos e
intereses
4093 Intereses de fraccionamiento 125
75 Otros ingresos de gestión 3,225
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por la extinción de la deuda.
------------------------------ x -----------------------------
Tributariamente, de acuerdo al artículo 16 del Decreto Legis-
lativo Nº 1257, se señala que se extingan las deudas tributa-
rias pendientes de pago, actualizada al 30 de setiembre de
2016, que fueran menores a S/ 3,950 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles).
Por lo tanto, siendo que el IGV del fraccionamiento más los
intereses al cierre del setiembre del 2016 no superan los
S/ 3,950, se procede a extinguir la deuda.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-10
50 ASESORÍA CONTABLE
ONP - Pensiones
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
El contenido esencial del derecho fundamental
a la pensión está constituido por tres elementos:
 El derecho de acceso a una pensión;
 El derecho a no ser privado arbitrariamente
de ella; y
 El derecho a una pensión mínima vital.
En este sentido, es deber del Estado y de la
sociedad, en caso de disminución, suspensión o
pérdida de la capacidad para el trabajo, asumir
las prestaciones o regímenes de ayuda mutua
obligatoria, destinados a cubrir o complementar
las insuficiencias propias de ciertas etapas de
la vida de las personas, o las que resulten del
infortunio provenientes de riesgos eventuales.
Por dicha razón existe, conforme con el Decreto
Ley Nº 19990 un Sistema Nacional de Pensiones
(SNP), administrado por la Oficina de Normali-
zación Previsional (ONP), organismo técnico y
especializado del sector de economía y finanzas.
Asimismo, este sistema pensionario brinda pres-
taciones por jubilación, muerte de invalidez a
sus asegurados.
II. ASPECTO LABORAL
1. Asegurados obligatorios al SNP
Son todos los trabajadores dependientes, sin
importar la duración de su contrato o el tiempo
de trabajo por día, semana o mes, siempre que
no se encuentren afiliados al Sistema Privado de
Pensiones (SPP), como son los siguientes:
 Los trabajadores que prestan servicios bajo
el régimen de la actividad privada a em-
pleadores particulares, cualquiera que sea
la duración del contrato de trabajo y/o el
tiempo de trabajo por días, semana o mes;
 Los trabajadores al servicio del Estado bajo
los regímenes de la Ley Nº 11377 o de la
actividad privada, incluyendo al personal que
a partir de la vigencia del Decreto Supremo
Nº 014-74-TR, ingrese a prestar servicios en
el Poder Judicial, en el Servicio Diplomático
y en el Magisterio;
 Los trabajadores de empresas de pro-
piedad social, cooperativas y similares;
 Los trabajadores al servicio del hogar;
 Los trabajadores artistas; y
 Otros trabajadores que sean comprendidos
en el sistema, por Decreto Supremo, previo
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
B-11 2da. quincena - Mayo 2017
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
informe del Consejo Directivo del Seguro
Social del Perú.
2. Asegurados facultativos al SNP
Las personas que deseen acceder a este sistema
pensionario en forma facultativa, son aquellas
que no mantienen vínculo laboral con empresas
privadas y/o del Estado, tales como:
 Las personas que realicen actividades eco-
nómicamente independientes;
 Los asegurados obligatorios que cesan de
prestar servicios y que opten por la conti-
nuación facultativa.
3. Remuneraciones asegurables
Son aquellas que percibe el asegurado por los
servicios que presta a su empleador o empresa,
cualquiera que sea la denominación que se les
dé, cuya percepción es regular en su monto,
permanente en el tiempo y se otorga con
carácter general para todos los trabajadores,
tales como:
 Remuneración ordinaria en efectivo;
 Asignación familiar;
 Alimentación principal en dinero o en especie;
 Prestaciones alimentarias (vales) suministradas
en forma directa;
 Comisiones o destajo y en general, los que
perciban como remuneración principal im-
precisa;
 Trabajos en sobretiempo (horas extras);
 Trabajos en día feriado o día de descanso;
 Vacaciones truncas;
 Movilidad de libre disponibilidad;
 Subsidios por su relación laboral.
4. Remuneraciones NO asegurables
Para los fines del Sistema no forman parte de
la remuneración asegurable, únicamente las
cantidades que percibe el asegurado por los
siguientes conceptos:
 Gratificaciones ordinarias;
 Bonificaciones extraordinarias;
 Participación en las utilidades;
 Bonificación por riesgo de pérdida de dinero;
 Bonificación por desgaste de herramientas;
 Las sumas o bienes entregados al trabajador
para la realización de sus labores, exigidos por
la naturaleza de estas, como los destinados
 CONTABILIDAD LABORAL 51

a movilidad (por asistencia), viáticos, representación y Bonificación Día del Trabajador 600 NO
vestuario.
Movilidad de libre disponibilidad 500 SÍ

III. ASPECTO CONTABLE Alimentación en especie 450 SÍ

Riesgo de caja 350 NO
Sobre el particular, cabe indicar, que la NIC 19 regula el
tratamiento de los planes de beneficio por retiro, los cuales Del cuadro anterior, se tiene que la remuneración ase-
son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales como gurable del trabajador Juan Carlos Centeno es de
“planes de pensiones”, “sistemas complementarios de pres- S/ 3,655, importe respecto del cual se aplicará la alícuo-
taciones por jubilación” o “planes de beneficios por retiro”, ta del 13 %.
cuando es el empleador quien constituye el plan; por lo cual De lo anterior, a continuación realizamos el registro con-
no resulta aplicable dicha norma en el presente caso. table del importe a pagar al trabajador por el mes de
Igualmente, tampoco resulta aplicable la NIC 26 Contabiliza- mayo del 2017:
ción e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por ASIENTO CONTABLE
Retiro, toda vez que se refiere a la contabilidad del fondo.
------------------------------ x -----------------------------
Por consiguiente, en relación al tema de la ONP solo se tendrá
en cuenta el hecho que no constituye un gasto para el traba- 62 Gastos de personal, directores y gerentes 6,174
jador, pues el fondo para las pensiones se constituye a partir 621 Remuneraciones
de las aportaciones del propio trabajador, toda vez que el 6211 Sueldos y salarios 2,200
empleador retiene el 13 % de la remuneración asegurable del 6212 Comisiones 420
trabajador, el cual no puede ser menor a S/ 110 mensuales,
6213 Remuneración en especie 450
que corresponde al 13 % de la Remuneración Mínima Vital
vigente a la fecha (S/ 850). 6216 Asignación familiar 85
622 Otras remuneraciones
6221 Utilidades 2016 1,240(*)
1 CASO PRÁCTICO 6222 Bonificación Día del Trabajador 600(*)
6223 Movilidad de libre disponibilidad 500
El señor Juan Carlos Centeno es un trabajador con carga 6224 Riesgo de caja 350(*)
familiar, labora en una empresa y se encuentra afiliado 627 Seguridad, previsión social
al Sistema Nacional de Pensiones (SNP), administrado y otras contribuciones
por la Oficina Nacional de Previsión (ONP). 6271 Régimen de prestaciones de salud 329
Por el periodo mayo del 2017 percibe ingresos de acuer- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
do a lo siguiente: sistema de pensiones y de salud por pagar 1,306

CONCEPTO IMPORTE 401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
Remuneración mensual 2,200
40173 Renta de quinta categoría 502(**)
Asignación familiar 85
403 Instituciones públicas
Comisiones 420
4031 EsSalud 329
Utilidades 2016 1,240
4032 ONP 475
Bonificación Día del Trabajador 600
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 4,868
Movilidad de libre disponibilidad 500 411 Remuneraciones por pagar
Alimentación en especie 450 4111 Sueldos y salarios por pagar xxx
Riesgo de caja 350 4112 Comisiones por pagar xxx

¿Cuál sería el importe a retener al trabajador por con- 4113 Remuneraciones en especie por
cepto de aportación al Sistema Nacional de Pensiones, pagar xxx
considerando que el Impuesto a la Renta de quinta cate- 4116 Asignación familiar xxx
goría del trabajador asciende a S/ 502? 413 Participación de los trabajadores
por pagar
Solución:
4131 Utilidades 2016 xxx
En primer lugar, debe examinarse cada uno de los con- 419 Otras remuneraciones por pagar
ceptos que percibe el trabajador dependiente en el mes 4191 Bonificación Día del Trabajador xxx
de Mayo del 2017, a fin de determinar las remuneracio-
4192 Movilidad de libre disponibilidad xxx
nes asegurables, tal como se muestra a continuación:
4193 Riesgo de caja xxx
Datos:
x/x Provisión de la planilla de remuneraciones, mes de
CONCEPTO IMPORTE Afecto a ONP mayo del 2017, con las aportaciones y retencio-
nes que corresponde.
Remuneración mensual 2,200 SÍ
------------------------------ x -----------------------------
Asignación familiar 85 SÍ
Comisiones 420 SÍ
(*) No afectos a retención de la ONP.
Utilidades 2016 1,240 NO (**) Importe estimado para fines didácticos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-12

52 ASESORÍA CONTABLE

2.501 Participación en el Resultado de partes

CONTABILIDAD EMPRESARIAL relacionadas por el método de participación
Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES 2.501 Participación en el Resultado de partes relacio-

nadas por el método de participación
Continuando con la revisión de las partidas que
se presentan en el Estado de resultados, en esta Manual para Estado Rubro 2.501 Participación
oportunidad trataremos el rubro Participación en la Preparación de resulta- en el Resultado de partes
Financiera dos relacionadas por el método
el Resultado de partes relacionadas por el método de participación.
de participación a que se refiere el numeral 2.501
del Manual para la Preparación Financiera. Incluye: la participación en los resultados de las
empresas dependientes o subsidiarias, asociadas
y en negocios conjuntos.
II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN
El rubro 2.501 Participación en el Resultado
de partes relacionadas por el método de CASUÍSTICA
participación, incluye la participación en los
resultados de las empresas dependientes
o subsidiarias, asociadas y en negocios La empresa Tatun S.A. se encuentra en pro-
conjuntos. ceso de elaboración del Estado de resultados
por el cierre del año 2016.
III. PROCEDIMIENTO Se sabe que, al 31 de diciembre de 2016, la
A continuación se muestra el procedimiento para empresa reduce el valor de la inversión por
la presentación del rubro 2.501 participación la aplicación del método de participación
en el Resultado de partes relacionadas por el patrimonial que asciende a S/ 1,000.
método de participación: Asimismo, tiene la siguiente información:
Cuenta Denominación Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %
62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestión 27,820 Adm./ventas
6591 Costo neto de enajenación de activo inmovilizado 5,400 Ganancia venta activos
6592 Sanciones administrativas 15,640 Adm./ventas 12,512 3,128
6593 Pérdida por redondeo 6,780 Adm./ventas 5,424 1,356
67 Gastos financieros 8,984
676 Pérdida por diferencia de cambio 7,984 Ingresos financieros
6781 Participación en los resultados de subsidiarias y aso- Participación en los resultados de partes
ciadas bajo el método del valor patrimonial 1,000 relacionadas por el método de participación
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm./ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderías 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestión 61,660
756 Enajenación de activos inmovilizados 45,000 Ganancia venta activos
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
75992 Ganancia por redondeo 15,425 Otros ingresos
77 Ingresos Financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 202,411
95 Gastos ventas 50,603
Total 202,411 50,603

¿Cuál sería el tratamiento contable y la pre- Costo de ventas (operacionales) -582,000

sentación de Participación en el Resultado Otros costos operacionales

de partes relacionadas por el método de Utilidad bruta 2,635,058

Gastos de ventas -50,603
participación, en el Estado de resultados? Gastos de administración -202,411
Ganancia (pérdida) por venta de activos 39,600
Solución: Otros ingresos 16,660
A continuación, se muestra el Estado de re- Otros gastos
sultados de la empresa Tatun S.A.: Utilidad operativa 2,438,304
Estado de Resultados Ingresos financieros
Por el año terminado al 31 de diciembre del año 2016 Gastos financieros 19,911
(en miles de unidades monetarias)
AÑO 2016 Participación en los resultados de partes relacionadas
Ingresos Operacionales por el método de participación 1000
Ventas netas (ingresos operacionales) 3,217,058
Ganancia (pérdida) por instrumentos financieros derivados
Otros Ingresos operacionales
Total de ingresos brutos 3,217,058 Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,457,215

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-13 2da. quincena - Mayo 2017

 ASESORÍA CONTABLE 53

Análisis básico de los Estados financieros

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artículo tiene por objetivo que el lector identifique los prime-
ros pasos en el análisis de los Estados financieros más utilizados como
son el Estado de resultados y el Estado de situación financiera, en un caso
de aplicación.

Caso N° 1
La empresa Complexus S.A. presenta la siguiente información de sus Estados financieros y realizará
un análisis básico de los mismos:

TABLA N° 1
Empresa COMPLEXUS S.A.
Estado de situación financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,750 14,670 27,873
Cuentas por cobrar Comerciales 24,000 32,400 61,560
Existencias 15,000 17,820 33,858
Total activo corriente 51,750 64,890 123,291
Inmuebles, maquinaria y equipo 75,000 72,000 76,000
Activos intangibles 3,000 1,800 1,900
Total activo no corriente 78,000 73,800 77,900
Total activo 129,750 138,690 201,191

Empresa COMPLEXUS S.A.

Estado de situación financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 3,750 3,245 3,610
Cuentas por pagar Comerciales 15,000 17,700 18,620
Obligaciones financieras 2,025 2,124 2,850
Total pasivo corriente 20,775 23,069 25,080

Pasivos no corrientes
Obligaciones financieras 37,500 55,028 73,796
Total pasivo no corriente 37,500 55,028 73,796

Patrimonio
Capital 60,000 47,200 76,000
Resultados acumulados 11,475 13,393 26,315
Total patrimonio neto 71,475 60,593 102,315
Total pasivo y patrimonio 129,750 138,690 201,191

Empresa COMPLEXUS S.A.

Estado de resultados
(Expresado en miles de soles)

31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016

Ventas netas 250,000 280,000 310,000

Costo de ventas 150,000 168,000 186,000
Utilidad bruta 100,000 112,000 124,000
Gastos Operativos 26,250 29,400 32,550
EBIT (Utilidad operativa) 73,750 82,600 91,450
Gastos financieros 3,000 4,500 5,000
Utilidad antes de impuestos 70,750 78,100 86,450
Impuestos 21,225 23,430 24,206
Utilidad neta 49,525 54,670 62,244

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-14

54 ASESORÍA CONTABLE

Como podemos observar en la tabla N° 1 en general
la empresa Complexus muestra un crecimiento en sus
activos y además en el nivel de ventas del año 2014 al
2016, pero se trata de que analicemos la información de
cada una de sus cuentas para tener una visión más clara
de los cambios presentados de año a año y además de la
estructura que presentan.
Análisis horizontal y vertical del estado de situación financiera
Como ya hemos mencionado al comparar el cambio de cada
cuenta a lo largo de un periodo de tiempo (normalmente de
año en año) estamos realizando análisis horizontal, y cuando
comparamos todas las cuentas contra el total de activos
estamos realizando el análisis vertical y con ello podemos
observar la estructura:

TABLA N° 2
Estado de situación financiera
Análisis horizontal Análisis vertical
2014-2015 2015-2016 2014 2015 2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 15.1 % 90.0 % 9.83 % 10.58 % 13.85 %
Cuentas por cobrar Comerciales 35.0 % 90.0 % 18.50 % 23.36 % 30.60 %
Existencias 18.8 % 90.0 % 11.56 % 12.85 % 16.83 %
Total Activo corriente 25.4 % 90.0 % 39.88 % 46.79 % 61.28 %
Inmuebles, maquinaria y equipo -4.0 % 5.6 % 57.80 % 51.91 % 37.78 %
Activos intangibles -40.0 % 5.6 % 2.31 % 1.30 % 0.94 %
Total activo no corriente -5.4 % 5.6 % 60.12 % 53.21 % 38.72 %
Total activo 6.9 % 45.1 % 100.00 % 100.00 % 100.00 %

Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios -13.5 % 11.2 % 2.9 % 2.3 % 1.8 %
Cuentas por pagar Comerciales 18.0 % 5.2 % 11.6 % 12.8 % 9.3 %
Obligaciones financieras 4.9 % 34.2 % 1.6 % 1.5 % 1.4 %
Total pasivo corriente 11.0 % 8.7 % 16.0 % 16.6 % 12.5 %
Pasivos no corriente
Obligaciones financieras 46.7 % 34.1 % 28.9 % 39.7 % 36.7 %
Total pasivo no corriente 46.7 % 34.1 % 28.9 % 39.7 % 36.7 %
Patrimonio
Capital -21.3 % 61.0 % 46.2 % 34.0 % 37.8 %
Resultados acumulados 16.7 % 96.5 % 8.8 % 9.7 % 13.1 %
Total patrimonio neto -15.2 % 68.9 % 55.1 % 43.7 % 50.9 %
Total pasivo y patrimonio 6.9 % 45.1 % 100.0 % 100.0 % 100.0 %

Como observamos en la tabla N° 2, en cuanto al análisis ho-
rizontal lo más resaltante es la tasa con que han crecido los
activos corrientes del año 2015 al 2016 (90 %), en caso de los
activos no corrientes el crecimiento ha sido menor (5.6 %), pero
hubo crecimiento comparado con la caída del año anterior,
este crecimiento en los activos de corto plazo se observa que
ha sido financiado por los resultados acumulados pues los
mismos crecieron en un 96.5 %, ya en una menor proporción
se observa el crecimiento de los pasivos no corrientes.
En el caso del análisis vertical observamos claramente
que del año 2014 al 2016 la estructura de los activos ha
cambiado, pues en el 2014 la mayor proporción de los ac-
tivos estaba explicado en los activos no corrientes (60.12 %),
y en el año 2016 la mayor proporción en la estructura
la tienen los activos corrientes (61.28 %), este cambio es
muy importante, pues afectará a la rotación de activos y
por ende a la rentabilidad de la empresa. Luego dentro
de los activos corrientes la mayor participación la han
tomado las cuentas por cobrar comerciales (de 18.50 %
en el 2014 a 30.6 % en el 2016), mostrando un cambio
en la política de créditos de la empresa.
Análisis horizontal y vertical del Estado de resultados:

TABLA N° 3

Análisis horizontal Análisis vertical

2014-2015 2015-2016 2014 2015 2016

Ventas netas 12.00 % 10.71 % 100.0 % 100.0 % 100.0 %
Costo de ventas 12.00 % 10.71 % 60.0 % 60.0 % 60.0 %
Utilidad bruta 12.00 % 10.71 % 40.0 % 40.0 % 40.0 %
Gastos operativos 12.00 % 10.71 % 10.5 % 10.5 % 10.5 %
EBIT (Utilidad operativa) 12.00 % 10.71 % 29.5 % 29.5 % 29.5 %
Gastos financieros 50.00 % 11.11 % 1.2 % 1.6 % 1.6 %
Utilidad antes de impuestos 10.39 % 10.69 % 28.3 % 27.9 % 27.9 %
Impuestos 10.39 % 3.31 % 8.5 % 8.4 % 7.8 %
Utilidad neta 10.39 % 13.85 % 19.8 % 19.5 % 20.1 %

B-15 2da. quincena - Mayo 2017

 CONTABILIDAD GERENCIAL 55

De acuerdo con lo mostrado en la tabla N° 3, podemos ¿Pero entonces por qué existe una creciente liquidez, si se
observar tasas de crecimiento constantes en cada una de vende y cobra más lento y se paga con la misma velocidad?
las cuentas del Estado de resultados en cada año, es decir, Cuando observamos el análisis vertical del Estado de situación
la utilidad operativa ha crecido 12 % del 2014 al 2015 y en Financiera, vemos que el activo corriente ha crecido en su
10.71 % en el 2016, con lo que observamos que el EBIT ha participación mucho más que los pasivos corrientes.
crecido menos, pero no se muestra el mismo comportamiento Si además se suma a esto el incremento de ventas que se ha
en el caso de la Utilidad Neta esta ha crecido más en el 2016 generado por esta flexibilización en la política de créditos se
(13.85 % vs 10.39 %), se puede explicar en alguna medida explica en cierto sentido el incremento de la liquidez.
por el menor crecimiento de los gastos financieros.
En el caso de los márgenes de utilidad bruta, operativa y neta
En el caso del Análisis vertical observamos que la estructura no se observa que no ha habido mayores cambios, entonces en
ha cambiado grandemente sobre todo en lo que respecta al el caso del ROA que muestra el nivel de eficiencia con que se
Costo de ventas y los Gastos operativos, con ello se ha man- administran los activos inclusive existe una reducción, esta
tenido también el EBIT, específicamente el margen operativo está explicada básicamente por la disminución en la rotación
(EBIT/ventas), la mejora se nota en el margen neto (Utilidad de activos totales, esto a su vez se entiende porque el nivel
neta/Ventas) lo que termino siendo 20.1 %. de ventas ha crecido a una menor tasa que el nivel de activos
Análisis de los Ratios financieros totales, a partir de los activos corrientes.
Ahora toca realizar un análisis de los ratios financieros en las Para analizar el ROE, debemos agregar al análisis anterior el
categorías que se indicaron en la entrega anterior: efecto del apalancamiento, en este caso si tomamos como
referencia el Multiplicador del capital vemos que solo en el
TABLA N° 4 año 2015 fue mayor a 2 y justamente en ese año el ROE es
Ratios 2014 2015 2016 90 %, lo que implica dicho nivel de rendimiento se explica
Liquidez corriente = (Activo corriente / básicamente por el nivel de endeudamiento en ese año,
Pasivo corriente) 2.49 2.81 4.92 luego fue el margen neto el que explicó dicho rendimiento.
Prueba ácida= (Activo corriente - Exis- El comportamiento anterior se puede observar gráficamente
tencias/ Pasivo corriente) 1.77 2.04 3.57
Rotación de Inventarios (en días) = (Exis- también.
tencias/ Costo de ventas)*365 36.50 38.72 66.44 GRÁFICO N° 1
Rotación de Inventarios (en veces al año)
= (Costo de ventas/ Existencias) 10.00 9.43 5.49 Margen de utilidad neta = (Utilidad
Rotación de CxC (en días) = (CxC / Ven- neta / Ventas totales
tas)*365 35.04 42.24 72.48
Rotación de CxC (en veces al año) =
(Ventas/ CxC) 10.42 8.64 5.04
Rotación de CxP (en días) = (CxP / Costo
de Ventas)*365 36.50 38.46 36.54 Margen de utilidad
Rotación de CxP (en veces al año) = neta = (Utilidad neta/
Ventas totales
(Costo de Ventas/ CxP) 10.00 9.49 9.99
Rotación de Activos totales (en veces) =
(Ventas / Total de activos) 1.93 2.02 1.54
Margen de Utilidad bruta = (Utilidad bruta/
Ventas Totales) 40.00% 40.00% 40.00%
Margen de utilidad neta = (Utilidad neta/ GRÁFICO N° 2
Ventas totales) 19.81% 19.53% 20.08%
Rendimiento sobre la Inversión (ROA) = Rotación de Activos totales ( en
(Utilidad neta / Activos totales) 38.17% 39.42% 30.94% veces) = (Ventas / Total de activos)
Rendimiento sobre el Capital (ROE) =
(Utilidad neta / Patrimonio) 69.29% 90.22% 60.84%
Razón de deuda = (Total pasivo / Total activo) 0.45 0.56 0.49
Deuda a Patrimonio = (Total pasivo / Patrimonio) 0.82 1.29 0.97
Multiplicador de capital = (Total activo Rotación de Activos
/ Patrimonio) 1.82 2.29 1.97 totales ( en veces)=
(Ventas / Total de ac-
En la tabla N° 4 se han calculado todos los ratios antes in- tivos)
dicados, y en ellos podemos sacar algunas conclusiones, en
este caso podemos decir que la liquidez de la empresa ha
crecido fuertemente del 2014 al 2016, esto inclusive obser-
vando que en el caso de la gestión por cuentas por cobrar y GRÁFICO N° 3
los inventarios se rotan más lento, es decir, en el año 2014 Multiplicador de capital = Total activo
podemos decir que las cuentas por cobrar rotaban 10.42 / Patrimonio
veces al año y en el 2016 solo 5.04 veces en el año, además
la rotación de los inventarios pasó de ser cada 36.50 días en
el 2014 a ser 66.44 días en el 2016, el análisis de los ratios
de gestión se puede realizar tanto del resultado en número de
Multiplicador de
días como en veces por año, la conclusión será la misma, pues si capital = Total
una de estas cuentas rota más lento rotará menos veces al año activo / Patrimonio
lo que implica que demorará más días en convertirse en efectivo.
Además, lo anterior hace notar que la política de crédito y la de
compras por lo menos han ido cambiando en el periodo analizado.
En el caso de la rotación de las cuentas por pagar vemos que Como puede observarse en los gráficos 1, 2 y 3 se puede
la política se ha mantenido alrededor de los 36 días, es decir, notar el comportamiento de los tres componentes del ROE
no ha habido cambios dramáticos. en cada uno de los tres (3) años bajo análisis.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-16

 A S E S O R Í A

LABORAL

Indemnización por despido arbitrario

A propósito de un reciente criterio jurisprudencial
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

C umplido los tres meses de labores, el trabajador obtiene debida protección

contra el despido arbitrario, pudiendo ser despedido solo por causas jus-
tificadas, relacionados con su conducta o capacidad. Asimismo, de configurarse
un despido arbitrario, el trabajador podrá accionar judicialmente y solicitar su
reposición o indemnización. En ese sentido en el presente informe se desarrolla
lo establecido por el Tribunal Constitucional, que indicó que la indemnización
por despido arbitrario es otorgado solo si media aceptación del trabajador.

I. LA FACULTAD DISCIPLINARIA DEL
EMPLEADOR
El artículo 9 del Texto Único Ordenado del De-
creto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral (LPCL), reconoce en favor
del empleador una serie de facultades a través de
las cuales pueda organizar y dirigir la empresa.
Dentro de estas facultades se encuentra la deno-
minada facultad disciplinaria, esta consiste en la
potestad del empleador de sancionar las faltas
intencionales cometidas por los trabajadores
en el desempeño de sus labores y que contra-
vengan las órdenes generales o individuales
de empleador; con la finalidad de corregirlas.
Esta facultad asegura y garantiza la efectividad
del ejercicio del poder de dirección, ya que le
permite al empleador asegurar jurídicamente
su autoridad y el cumplimiento de sus órdenes
y mandatos, con el objeto de alcanzar el interés
de la empresa(1). Por ello se afirma que “[e]l poder
de dirección sería un mero poder moral, que no
suscitaría obediencia, sino benevolencia, y no un
poder jurídico, si no estuviera acompañado del
de sancionar los incumplimientos de sus órdenes
generales o especiales”(2).
Sin embargo ello, hay quienes se oponen a esta
facultad alegando que el empleador no puede
adjudicarse un poder sancionador, ya que esta
es privativa del Estado, más aun cuando este es
ejercido en beneficio propio del empleador. No
obstante, el ejercicio de esta potestad es nece-
saria, dado que permite al empleador mantener
el orden dentro de la empresa, ya que sin esta,
las infracciones no sancionadas, al ser pasadas
por alta, generarían controversias, no solo entre
empleadores y trabajadores, sino también entre
estos. Ahora bien, esto no implica de forma al-
guna que el reconocimiento de este poder en
favor del empleador, sea ejercido por este de
forma irracional y desproporcionada. Mas por el
contrario, el empleador solo podrá imponer san-
ciones disciplinarias teniendo en cuenta la relación
de faltas contempladas en la ley y siguiendo el
procedimiento señalado tanto en la normativa
laboral como en el reglamento de trabajo, y de ser
el caso, en lo establecido por convención colectiva.
Por ejemplo, un ejercicio abusivo de este poder
se puede verificar cuando las empresas, con la
finalidad de corregir las impuntualidades de
sus trabajadores, establezcan en su reglamento
interno de trabajo que por llegar tarde el centro
laboral le será desconocido medio día de remu-
neración. Ello es inconcebible, dado el carácter
contraprestativo de la remuneración y más aún
cuando el último párrafo artículo 23 de la cons-
titución establece que “[n]adie está obligado
a prestar trabajo sin retribución o sin su libre
consentimiento”.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) FERNÁNDEZ TOLEDO, Raúl. “Poder disciplinario del empleador: Configuración jurídica de la falta laboral cometida por el trabajador
dependiente”. En: Ius et Praxis. Año 21, Nº 2, 2015, pp. 268
(2) HERNÁNDEZ, Lupo. “Poder de direcciones del empleador”. En: Instituciones de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. México,
Unami, p. 415.

C-1 2da. quincena - Mayo 2017


1. Tipificación de las faltas sancionables
El presupuesto desencadenante de la sanción disciplinaria es
la comisión de alguna falta laboral. Por ello, resulta de vital
importancia determinar cuando estamos frente a una falta
sancionable y cuando no.
En principio, las faltas laborales son aquellas acciones u omisiones
punibles que supongan una infracción o incumplimiento de los
deberes laborales del trabajador, consignadas en los convenios,
en las leyes o incluso en el reglamento interno de trabajo, siempre
y cuando se cometan intencional o negligentemente.
En ese sentido, para que una falta cometida por el trabajador
sea pasible de sanción, tendrá que estar regulada como tal, de
forma clara y precisa, y que no genere dudas o confusiones
en el trabajador. De ese modo, para hacer uso de la facultad
disciplinaria resulta indispensable “la determinación previa, en
forma abstracta, no solo de las sanciones que puede aplicar
el empleador, sino también de las obligaciones y prohibi-
ciones cuya transgresión por el dependiente configuran un
incumplimiento laboral”(3).
En consecuencia, el empleador podrá imputar la comisión de
faltas laborales al trabajador siempre que estos estén debida-
mente tipificados y en concordancia con las normas legales y
constitucionales. Asimismo, la magnitud de la sanción deberá
ser proporcionada, es decir, estar establecida en función a la
gravedad de las faltas, pudiendo pasar desde una llamada
de atención, hasta la más grave de las sanciones, el despido.
Ahora bien, según la gravedad de las faltas, es posible iden-
tificar tres tipos de sanciones
TIPOS DE SANCIONES
Consiste en la manifestación verbal o escrita, a través
La amonestación de la cual se pone en conocimiento del trabajador la
falta cometida y la advertencia de no volver a cometerla.
Consiste en impedirle al trabajador prestar sus servicios
La suspensión y no pagarle su remuneración durante un determinado
periodo.
El despido
Consiste en la decisión unilateral del empleador de dar
por terminada la relación laboral.
II. TIPOS DE DESPIDO
La sanción más drástica a la que puede recurrir el empleador es
el despido. A través de esta figura, el empleador, por decisión
unilateral, decide poner fin a la relación laboral. Sin embargo,
esta decisión del empleador, para ser legítima, tiene que estar
debidamente justificada y proporcionada, ya que como la nor-
mativa misma lo establece, solo será legal el despido que tenga
por causa la conducta o capacidad del trabajador. En ese sentido,
es posible identificar los siguientes tipos de despido:
1. Despido justificado
Para que este tipo de despido proceda, es importante la
existencia de una causa justa contemplada en la ley y estar
debidamente probada. Esta causa puede estar relacionada
con la conducta o la capacidad del trabajador. En razón de
ello, la normativa laboral ha establecido una serie de causales
de despido, las cuales son:
CAUSALES DE DESPIDO
La comisión de una Las nueve causales que constituyen falta grave se
falta grave encuentran reguladas en el artículo 25 de la LPCL.
Esta causal solo será válida siempre que exista
La condena por delito
sentencia condenatoria firma y conocer de tal
doloso
hecho el empleador.
INFORME ESPECIAL 57
La inhabilitación será causal de despido cuando
esta haya sido impuesta al trabajador por autoridad
La inhabilitación del
judicial o administrativa para el ejercicio de la acti-
trabajador
vidad que desempeñe en el centro de trabajo, si los
establecido por un periodo de tres meses o más.
2. Despido nulo
Será nulo el despido que tenga por causa:
 La afiliación a un sindicato o la participación en actividades
sindicales.
 Ser candidato a representantes de trabajadores o actuar
o haber actuado en esa calidad.
 Presentar una queja o participar en un proceso contra el
empleador ante las autoridades competentes.
 La discriminación por razón de sexo, raza, religión, opinión,
idioma, discapacidad o de cualquier otra índole.
 El embarazo, el nacimiento y sus consecuencias o la lac-
tancia, si el despido se produce en cualquier momento del
periodo de gestación o dentro de los 90 días posteriores
al nacimiento. Es así que en este caso, se presumirá que
un despido será nulo por esta causa cuando el empleador
no acredite la existencia de causa justa para despedir.
De configurarse un despido nulo, el trabajador tendrá derecho a
la reposición y el pago de las remuneraciones devengadas desde
la fecha del despido, hasta la fecha de su efectiva reposición.
3. Despido indirecto
El despido se da cuando el empleador ejerza contra el tra-
bador determinados actos hostilizadores, con la finalidad de
conseguir la renuncia del trabajador. Por ello, se consideran
actos de hostilidad equiparables al despido, los siguientes:
 La falta de pago de la remuneración en la oportunidad
correspondiente, salvo razones de fuerza mayor o caso
fortuito debidamente comprobados por el empleador.
 La reducción inmotivada de la remuneración o de la
categoría.
 El traslado del trabajador a un lugar distinto de aquel en
el que preste habitualmente servicios, con el propósito
de ocasionarle perjuicio.
 La inobservancia de medidas de higiene y seguridad que
pueda afectar o poner en riesgo la vida y la salud del
trabajador.
 El acto de violencia o el faltamiento grave de palabra en
agravio del trabajador o de su familia.
 Los actos de discriminación por razón de sexo, raza,
religión, opinión o idioma, discapacidad o de cualquier
otra índole.
 Los actos contra la moral y todos aquellos que afecten
la dignidad del trabajador.
 La negativa injustificada de realizar ajustes razonables en
el lugar de trabajo para los trabajadores con discapacidad.
 Los actos de hostilidad sexual.
4. Despido arbitrario
Es arbitrario el despido que no exprese causa o no pueda
ser demostrado en juicio. De configurarse, el trabajador
tendrá derecho, de forma excluyente, a la reposición o a una
indemnización. Este último solo aplica para aquellos trabaja-
dores que hayan superado el periodo de prueba; es decir, si
un trabajador es despedido de forma arbitraria durante los
tres primeros meses de iniciado el vínculo laboral, no tendrá
derecho ni a la reposición ni a la indemnización.
(3) FERNÁNDEZ TOLEDO, Raúl. Ob. cit., p. 273.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-2
58 ASESORÍA LABORAL
III. CONSECUENCIAS DERIVADAS DEL DESPIDO ARBITRARIO
Jurisprudencialmente, el Tribunal Constitucional ha reconocido
dos tipos de protección en casos de despido arbitrario, de
carácter excluyente y a elección del trabajador: reposición y la
indemnización. En caso de este último, el monto a indemnizar
será fijado en función al tipo de contrato del trabajador y el
tiempo de servicios prestados. Así tenemos los siguientes casos:
 Trabajador con contrato a plazo indeterminado: La in-
demnización por despido arbitrario es equivalente a
una remuneración y media ordinaria mensual por cada
año completo de servicios con un máximo de doce (12)
remuneraciones. Las fracciones de año se abonan por
dozavos y treintavos, según corresponda. Su abono
procede superado el período de prueba.
 Trabajador con contrato a plazo fijo: Si el empleador,
vencido el período de prueba resolviera arbitrariamente
el contrato, deberá abonar al trabajador una indem-
nización equivalente a una remuneración y media
ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar
hasta el vencimiento del contrato, con el límite de
doce (12) remuneraciones
En el caso de que el trabajador opte por la indemnización, este
no podrá accionar ante los tribunales de justicia solicitando
su reposición, pues tal como lo ha establecido el Tribunal
Constitucional, en la STC Exp. 03052-2009-PA/TC, que
constituye precedente de observancia obligatoria, “[e]l
cobro de la indemnización por despido arbitrario u otro
concepto que tenga el mismo fin ‘incentivos’ supone la
aceptación de la forma de protección alternativa brindada
por ley, por lo que debe considerarse como causal de
improcedencia del amparo”.
IV. POSICIÓN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El Tribunal Constitucional ha establecido, en el Exp. Nº 06459-
2013-PA/TC, que si bien nuestro ordenamiento habilita el
pago de una indemnización para compensar al trabajador
despedido sin justificación alguna, solo se permite al em-
pleador pagar esta compensación cuando existe aceptación
expresa del trabajador.
Dicho criterio fue fijado al resolver el caso de una trabajadora,
quien demandó a su empleadora (Dirección Nacional de
Inteligencia-DINI) solicitando se ordene su reposición en el
cargo que venía desempeñando. Alegó que su despido fue
arbitrario porque no incurrió en falta grave ni fue sometida
a ningún procedimiento de preaviso de despido. Asimismo
indicó que la demandada le comunicó su decisión unilateral
de dar por terminada su relación laboral a plazo indetermi-
nado, sin que exista alguna causa justificante derivada de su
conducta o capacidad.
Por su lado, la parte demandada, en la contestación de
la demanda, expone que en ningún momento la DINI ha
pretendido desconocer los derechos laborales de la de-
mandante en su condición de extrabajadora, pues procedió
a la liquidación de sus beneficios sociales, incluyendo
la indemnización correspondiente, la cual fue puesta a
disposición de la actora.
En primera instancia, se declaró infundada la demanda por
considerar que se había comprobado que la accionante
aceptó plenamente el despido realizado, dado que de las
liquidaciones y los abonos realizados se determinó que
cobró el monto indemnizatorio. Por su parte, la Sala superior
C-3 2da. quincena - Mayo 2017
revisora confirmó la apelada por estimar que la recurrente
habría cobrado beneficios sociales, y la indemnización, que se
hizo efectiva a través de la planilla única de pago de haberes.
Antes de emitir pronunciamiento de fondo, el TC recordó
que en la STC Exp. Nº 03052-2009-PA/TC se estableció que
el cobro de beneficios sociales no impide acudir al proceso
de amparo para solicitar la reposición laboral. Asimismo, en
dicha sentencia, reseñó el TC, se distinguió entre los beneficios
sociales y la indemnización por despido arbitrario: el primero
no implica consentimiento alguno del despido arbitrario;
el segundo conlleva la terminación del vínculo laboral, por
cuanto se está optando por la eficacia resarcitoria frente al
despido, y no por la eficacia restitutoria.
Ya centrándose en el caso concreto de la revisión de los medios
probatorios, el TC apreció que en la hoja de liquidación de
beneficios sociales de la demandante se incluyó el concepto
de indemnización según el artículo 38 del Decreto Supremo
Nº 003-97-TR. Sin embargo, la hoja de liquidación no se
encontraba firmada por la demandante. Asimismo, el máximo
intérprete de la constitución identificó reportes de abonos a
una cuenta bancaria de la demandante.
En ese sentido, el TC determinó que ello transgrede lo esta-
blecido en la referida STC Exp. Nº 03052-2009-PA/TC, que
constituye precedente, pues el hecho de que la emplazada
haya depositado ambos conceptos (beneficios sociales e
indemnización) en la cuenta de ahorros de la accionante, sin
que esta haya manifestado su voluntad de aceptar el pago
de la indemnización, vulnera el referido precedente. De esa
forma, el TC manifestó que en el presente caso:
“9. Cabe precisar que el depósito de beneficios sociales
e indemnización en la cuenta de remuneraciones, no
determina una aceptación por parte de la trabajadora,
toda vez que la hoja de liquidación de beneficios sociales
(donde se consigna el concepto de indemnización) no
está firmada por la demandante. Además, la emplazada,
a lo largo del proceso, no ha presentado medio proba-
torio con el cual demuestre que la demandante aceptó
el pago indemnizatorio por despido arbitrario; por tanto,
dicho argumento carecerá de asidero, más aún cuando la
propia recurrente lo ha contradicho conforme se observa
del fundamento 6, supra”.
En consecuencia, el TC subrayó que la demandada, con dicho
accionar, pretendió confundir a la trabajadora imputándole
el cobro del monto por indemnización por despido arbitrario
cuando en realidad solo realizó el depósito de dicho monto
en su cuenta de haberes, sin que exista una aceptación vo-
luntaria (expresa) de la actora; esto es, un consentimiento
del cobro de la indemnización citada.
Por tales consideraciones, se ordenó la reincorporación de la
demandante como trabajadora a plazo indeterminado en el
cargo que venía desempeñando o en otro de similar categoría
o nivel. Asimismo, ordenó que la entidad emplazada asuma
los costos procesales, los cuales deberán ser liquidados en
la etapa de ejecución de la sentencia.
A modo de conclusión
El criterio adoptado por el TC, esto es, que la indemnización
por despido arbitrario tiene que ser aceptada por el trabajador
y que no puede ser entregada en la liquidación de beneficios
sociales, es acertada, por cuanto, muchas empresas, ya sea
por su mala práctica o por desconocimiento, suelen hacer
firmar hojas de liquidación de beneficios sociales incluyendo
en esta la indemnización, para luego argumentar que el
trabajador aceptó su desvinculación del centro de trabajo.
 ASESORÍA LABORAL 59

Fiscalización laboral de las actividades

de construcción civil
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se realiza un examen de las obligaciones específicas

del empleador en la contratación de trabajadores dedicados a la activi-
dad de construcción civil. Para ello, se evaluarán cuáles son las infracciones y
las multas que se deben aplicar conforme a lo dispuesto por el Reglamento de
la Ley General de Inspección del Trabajo.

INTRODUCCIÓN  Eventualidad. Se refiere a que la relación

No cabe duda que la construcción civil es una de
las actividades más pujantes de nuestra economía,
la cual se ha visto impulsada en estos últimos años
por un conjunto de proyectos inmobiliarios a gran
escala. Debido a su importancia surge la necesidad
de establecer regulaciones de esta actividad en
materia laboral, específicamente en aquellos casos
en que los empleadores cometen infracciones, las
cuales son sancionadas por la Autoridad Inspectiva
de Trabajo. A continuación, se analizará en qué
consiste la actividad de construcción civil, conforme
a lo previsto por el Decreto Legislativo Nº 727, y las
infracciones contempladas en el Reglamento de la
Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado
por Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
I. LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN CIVIL
La actividad de construcción civil tiene dos carac-
terísticas especiales que se señalan a continuación:
laboral en construcción civil es de carácter
temporal; esto es, no es una actividad per-
manente en la medida que dura mientras se
ejecute la labor para la cual se ha contratado
al trabajador.
 Ubicación relativa. La actividad de la cons-
trucción no se desarrolla en un lugar fijo sino
que se desenvuelve en diversos sitios, sin fijeza
permanente. De este modo, allí donde se
ejecuta una obra de construcción se ubican
los trabajadores; y luego, terminada la obra,
se tienen que trasladar de ubicación a una
nueva obra.
El establecimiento de las actividades conside-
radas como de construcción civil se encuentran
en la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU)-Revisión 3.1 en la Sección
F, División 45:

SECCIÓN DIVISIÓN GRUPO CLASE DESCRIPCIÓN

451 4510 Preparación del terreno
Construcción de edificios completos o de partes de edificios;
452 4520
obras de ingeniería civil
F 45
453 4530 Acondicionamiento de edificios
Construcción Construcción
454 4540 Terminación de edificios

455 4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición con operarios

El régimen laboral de construcción civil, conse-
cuentemente, es aplicable a las empresas na-
cionales o extranjeras que se dediquen a las
actividades antes referidas.
II. RÉGIMEN LABORAL ESPECIAL DE
CONSTRUCCIÓN CIVIL
El régimen laboral especial de construcción civil
es aplicable a aquellos trabajadores del ámbito
nacional que presten servicios para empresas
contratistas y subcontratistas que ejecuten obras
de construcción civil cuyos costos individuales
exceden las cincuenta (50) UIT(1).
 Cuando se trate de la ejecución de un con-
junto de obras; para establecer el límite de
las 50 UIT, se tomará en cuenta el costo
individual de cada obra.
 Para establecer el costo individual de cada
obra se deben tomar en cuenta todos los

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) En virtud del Decreto Supremo Nº 374-2014-EF, durante el año 2014, el valor de la UIT como índice de referencia en normas tributarias
será de S/ 3 850,00 nuevos soles.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-4

60 ASESORÍA LABORAL
gastos, incluyendo las remunera-
ciones y materiales de construc-
ción.
En todos los aspectos que se desprenden
de la relación de trabajo y que no hayan
sido contemplados por el régimen la-
boral especial de construcción civil se
aplicarán supletoriamente las normas
del régimen laboral común de la acti-
vidad privada.
III. TRABAJADORES DE CONSTRUCCIÓN
El trabajador del régimen de construc-
ción civil es la persona física que efectúa
una labor de construcción en relación
de dependencia para otra persona na-
tural o jurídica dedicada a alguna de las
actividades comprendidas en la Gran
División 5 de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU) cuyos costos individuales
excedan las 50 UIT.
Con el fin de definir las labores y las
consideraciones propias a las remune-
raciones, los trabajadores se dividen
en diferentes categorías, ordenadas de
mayor a menor jerarquía:
 Operarios: albañiles, carpinteros,
fierreros, pintores, electricistas,
gasfiteros, plomeros, almaceneros,
choferes, mecánicos y demás traba-
jadores calificados con una especia-
lidad en el ramo.
En esta categoría se consideran a
los maquinistas que desempeñen
funciones de operarios mezcladores,
concreteros y wincheros. Asimismo,
los choferes de las obras de cons-
trucción civil están considerados bajo
la denominación de operarios en la
clasificación de los trabajadores de
esta industria.
 Ayudantes u oficiales: son los traba-
jadores que laboran como auxiliares
del operario y que no han alcanzado
la calificación plena en la especia-
lidad. Se considera oficiales a los
guardianes.
 Peones: son los trabajadores no
calificados, que son ocupados in-
distintamente en diversas tareas de
la industria.
Los trabajadores que prestan servi-
cios como electricistas, gasfiteros o
guardianes a favor del propietario,
contratista o subcontratista de obras
de construcción civil de Lima, Callao
y balnearios, se encuentran compren-
didos en el régimen legal y específico
de los trabajadores de construcción
civil, sin excepción alguna.
C-5 2da. quincena - Mayo 2017
IV. REGISTRO NACIONAL DE TRABA-
JADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL
(RETCC)
1. Objeto y ámbito de aplicación
El RETCC ha sido creado y reglamentado
mediante D.S. N° 005-2013-TR, norma que
entró en vigencia el 17 de noviembre de
2013, no obstante, dicha normativa fue
derogada por el Reglamento del Registro
Nacional de Trabajadores de Construcción
Civil-RETCC aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 009-2016-TR.
Cabe indicar que el RETCC surge ante
la necesidad de implementar un re-
gistro que permita, entre otros, iden-
tificar a los trabajadores del sector,
estabilizar los flujos de trabajadores
que ingresan a la actividad, lograr
que los trabajadores registrados en-
cuentren como beneficio el conoci-
miento de las ofertas de trabajo y
ser una fuente de información para
la inspección del trabajo. Asimismo,
la información proporcionada por el
registro permitirá coordinar entre las
entidades estatales acciones de pre-
vención y sanción de las situaciones
de violencia en la contratación de
trabajadores.
Están obligados a inscribirse en el RETCC
todos los trabajadores que realizan acti-
vidades de construcción civil de manera
personal, subordinada y remunerada a favor
de otra persona natural o jurídica, pública o
privada, independientemente de la duración
del vínculo, con excepción de las personas
naturales que construyan directamente sus
propias unidades de vivienda.
Cabe indicar que el registro habilitará al
trabajador para laborar en la actividad
de construcción civil, es gratuito y auto-
mático. Para estos efectos se considera
actividad de construcción civil a aquella
contenida en la Sección F, División 45,
Grupos 451 al 455 de la CIIU, Revisión 3.
2. Inscripción
La inscripción en el RETCC se realiza de
manera personal y presencial, constitu-
yendo un procedimiento administrativo
de aprobación automática.
Tratándose de un registro de carácter na-
cional, los trabajadores interesados podrán
tramitar su inscripción en el RETCC ante
cualquier dirección o Gerencia Regional de
Trabajo y Promoción del Empleo.
La Subdirección de Registros Generales
o quien haga sus veces en cada direc-
ción o Gerencia Regional de Trabajo y
Promoción del Empleo es competente
para tramitar la inscripción en el RETCC,
y los procedimientos derivados de este.
La Dirección de Prevención y Solución de
Conflictos o quien haga sus veces en la
respectiva dirección o Gerencia Regional
de Trabajo y Promoción del Empleo es
competente para resolver los recursos
de apelación.
3. Carné y constancia de inscripción
Verificado el cumplimiento de los requi-
sitos correspondientes, la dependencia
competente de la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo procede a inscribir al
trabajador en el RETCC.
Luego, el aplicativo informático genera
la constancia de inscripción y un carné
a favor del trabajador que acredita tal
inscripción el cual contará con un nú-
mero único de registro e información
relevante del trabajador. El número único
de registro se conserva por cada persona
al momento de realizar renovaciones o
nuevas inscripciones.
La inscripción y su acreditación mediante
el respectivo carné constituye el título
habilitante para el ejercicio de la acti-
vidad en el ámbito nacional, durante el
plazo de su vigencia.
4. Vigencia de la inscripción
La inscripción en el Registro tendrá una
vigencia de dos (2) años. Es susceptible
de ser renovada desde los cuarenta y
cinco (45) días calendarios anteriores
a la fecha de su vencimiento, hasta el
último día de su vigencia.
5. Fiscalización de la obligación del
empleador relacionada con el
RETCC
Las personas naturales o jurídicas, pú-
blicas o privadas, que realizan obras de
construcción civil cuyos costos indivi-
duales exceden las cincuenta (50) UIT,
incluyendo las que participan en aque-
llas como contratistas o subcontratistas,
deberán exigir que los trabajadores que
contraten para el desarrollo de su acti-
vidad se encuentren inscritos en el RETCC.
A estos efectos se tomará en conside-
ración el valor de la UIT vigente al mo-
mento del inicio de la obra. En el caso
de las empresas contratistas o subcon-
tratistas, se tomará en consideración el
valor total de la obra, con prescindencia
de la participación de estas en ella.
Sobre el particular, el numeral 24.15 del
artículo 24 del Decreto Supremo N° 019-
2006-TR califica como una infracción
grave el hecho de que el empleador se
valga de los servicios de trabajadores
que realizan actividades de construc-
ción civil que no estén inscritos en el
RETCC. En ese sentido, se aplicarán las
siguientes multas:
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 61

ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIÓN DE LA UIT VIGENTE)

MICROEMPRESA
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
PEQUEÑA EMPRESA
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
NO MYPE
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

V. REGISTRO NACIONAL DE OBRAS DE
CONSTRUCCIÓN CIVIL (RENOCC)
1. Objeto
El RENOCC se creó mediante el Decreto
Supremo N° 008-2013-TR, dejando sin
efecto al Registro Nacional de Empresas
Contratistas y Subcontratistas de Cons-
trucción Civil (RENECOSUC), que había
sido regulado mediante el Decreto Su-
premo N° 004-97-TR.
El RENOCC se crea ante la necesidad
de contar con información oportuna
respecto de las obras de construcción
que se realizan en esta actividad, a fin
de coordinar acciones de prevención y
sanción sobre las situaciones de violencia
en la contratación de trabajadores.
2. Sujetos obligados
Se encuentran obligados a inscribirse
en el RENOCC, las empresas contra-
tistas y subcontratistas que, conforme
al artículo 12 del Decreto Legislativo
Nº 727, Ley de Fomento para la Inversión
Privada en la Construcción, realizan
obras de construcción civil cuyos costos
individuales exceden las cincuenta (50)
UIT.
Cabe indicar que se entiende por em-
presa contratista a aquella persona na-
tural o jurídica que realiza actividades
u obras de construcción civil a favor
propio o de terceros; se incluye en esta
definición a aquellas empresas que eje-
cutan proyectos, de manera directa o
a través de terceros, con el objeto de
comercializarlas.
Mientras que se encuentra compren-
dida en la definición de empresa sub-
contratista aquella persona natural o
jurídica que realiza actividades u obras
de construcción civil a favor de una
empresa contratista.
No se encuentran obligadas las personas
naturales que construyan directamente
sus propias unidades de vivienda.
3. Registro
El registro en el RENOCC es automá-
tico, gratuito y se realiza mediante un
aplicativo informático aprobado por el
Ministerio de Trabajo (MTPE), dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes a la
fecha de notificada la licencia de obra u
obtenido el título habilitante respectivo. Se
puede acceder a dicho aplicativo desde el
Portal Institucional del MTPE haciendo uso
de la Clave SOL de la empresa solicitante.
4. Constancia de inscripción
Efectuado el registro, la empresa debe
imprimir el formato de constancia de
registro que produce el sistema infor-
mático y pegarlo en un lugar visible
de la obra.
5. Fiscalización de la obligación del
empleador referida al RENOCC
El incumplimiento de la inscripción en
el RENOCC y la actualización de la in-
formación califican como infracción en
materia de relaciones laborales sancio-
nable por las autoridades competentes
del Sistema de Inspección del Trabajo. En
efecto, el numeral 23.9 del artículo 23
del Decreto Supremo N° 019-2006-TR
califica como una infracción leve el
incumplimiento por parte de las em-
presas contratistas y subcontratistas de
inscribirse o de actualizar información
en el RENOCC.

ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIÓN DE LA UIT VIGENTE)

MICROEMPRESA

Gravedad de Número de trabajadores afectados

la infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
PEQUEÑA EMPRESA

Gravedad de Número de trabajadores afectados

la infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
NO MYPE
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-6

62 ASESORÍA LABORAL

Derecho al descanso vacacional

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
CONTRATACIÓN LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor desarrolla la regulación del derecho al des-

canso vacacional, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N° 713 y su reglamento, aprobado por Decreto Supremo N° 012-92-TR. En este
documento se destaca los requisitos legales para su aplicación, explicando al-
gunas situaciones controvertidas, y situaciones límites, que se puedan presentar
en la actividad diaria.

INTRODUCCIÓN  Jornada ordinaria mínima. La legislación

El descanso vacacional es el derecho de los tra-
bajadores a gozar de un periodo continuo de
descanso relativamente largo en el año sin pérdida
de la remuneración.
El periodo vacacional tiene la finalidad de darle al
trabajador la oportunidad de un descanso largo
para permitirle eliminar completamente la fatiga
acumulada en el año y sustraerlo a las tensiones
del trabajo; pero, además de ello, le proporciona la
posibilidad de reencontrarse con su familia y consigo
mismo, de abandonar temporalmente la localidad
donde vive, y tomar contacto con la naturaleza, de
conocer otros lugares y países. Más que el reposo
físico, su efecto estriba en la tranquilidad espiritual,
porque solo entonces el trabajador puede dedicarse
a ocupaciones personales o a la distracción y evadirse
de la alienación del esfuerzo diario.
Conforme a lo previsto por el Decreto Legislativo
N° 713, las vacaciones son el derecho que tiene
el trabajador a suspender la prestación de sus
servicios durante 30 días al año, sin pérdida de la
remuneración habitual, cuyo disfrute y compen-
sación es regulada por ley o convenio.
I. REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL
DESCANSO VACACIONAL
Para que el trabajador adquiera el derecho al
descanso vacacional, tiene que cumplir los si-
guientes requisitos:
peruana señala que tiene derecho a des-
canso vacacional el trabajador que cumpla
una jornada ordinaria mínima de cuatro (4)
horas.
 Año continuo de labor. El trabajador debe
cumplir un año completo de servicios. Para
ello, se tomarán en cuenta las siguientes
reglas:
• El año de labor exigido se computará
desde la fecha en que el trabajador in-
gresó al servicio del empleador o desde
la fecha que el empleador determine,
si compensa la fracción de servicios co-
rrespondiente.
• Si el empleador determina la fecha de
inicio de cómputo del año de servicios
para efecto del descanso vacacional,
deberá compensar al trabajador por
el tiempo laborado hasta dicha opor-
tunidad por doceavos y treintavos o
ambos, según corresponda, de la re-
muneración computable vigente a la
fecha en que el empleador adopte tal
decisión.
 Récord vacacional. Dentro del año de servicios
el trabajador debe cumplir con un determi-
nado número de días efectivos de labor o
no sobrepasar ciertos límites de inasistencias
injustificadas, variando el requisito según
los días que se labore semanalmente en la
empresa:

RÉCORD VACACIONAL

Si el trabajador cumple una jornada ordinaria semanal Tendrá que haber acumulado, por lo menos, doscientos sesenta
de seis (6) días (260) días dentro del año de servicios.

Si el trabajador cumple una jornada ordinaria semanal Tendrá que haber acumulado, por lo menos, doscientos diez
de cinco (5) días (210) días dentro del año de servicios.

Si el trabajador labora cuatro (4) o tres (3) días a la Los trabajadores tendrán derecho al descanso vacacional
semana o su centro de trabajo sufre paralizaciones siempre que sus faltas injustificadas no excedan de diez (10)
temporales autorizadas por la AAT en dicho periodo.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

C-7 2da. quincena - Mayo 2017

 CONTRATACIÓN LABORAL 63

II. DÍAS COMPUTABLES PARA EL CÁLCULO DEL RÉCORD VACACIONAL

Para fines del récord vacacional se consideran únicamente como días efectivamente trabajados los siguientes:

DÍAS COMPUTABLES PARA LA DETERMINACIÓN DEL RÉCORD VACACIONAL

• La jornada ordinaria mínima de cuatro (4) horas.

• La jornada cumplida en día de descanso cualquiera sea el número de días laborados.

• Las horas de sobretiempo en número de cuatro (4) o más en un día.

• Las inasistencias por enfermedad común, por accidentes de trabajo o enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no
superen sesenta (60) días dentro de cada año de servicios.

• El descanso previo y posterior al parto.

• El permiso sindical.

• Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o colectivo o decisión del empleador.

• El periodo vacacional correspondiente al año anterior.

• Los días de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.

III. OPORTUNIDAD DEL DESCANSO VACACIONAL 2. Oportunidad del pago

El descanso vacacional debe hacerse efectivo en el año siguiente
a aquel en el que adquiere dicho derecho. El empleador está
obligado a hacer constar expresamente en planillas, la fecha
del descanso vacacional.
El momento en el cual se hará efectivo el descanso vacacional
se determina mediante:
La remuneración vacacional será abonada al trabajador antes
del inicio del descanso. Este pago no tiene incidencia en
la oportunidad en que deben abonarse las aportaciones a
EsSalud ni la prima del seguro de vida, las mismas que deben
ser canceladas en la fecha habitual.
La remuneración vacacional debe figurar en la planilla del
mes al que corresponde el descanso.

 Acuerdo entre el empleador y el trabajador, teniendo en 3. Incrementos de remuneración

cuenta las necesidades de funcionamiento del centro de
trabajo y los intereses particulares del trabajador.
 Decisión del empleador, en ejercicio de su facultad direc-
tiva en los casos en los que no se haya llegado a ningún
acuerdo.
Establecida la oportunidad de descanso vacacional, este se
inicia aún cuando coincida con el día de descanso semanal,
feriado o día no laborable en el centro de trabajo.
No podrá otorgarse el descanso vacacional cuando el tra-
bajador esté incapacitado por enfermedad o accidente. Sin
embargo, si la incapacidad sobreviene una vez iniciado dicho
periodo vacacional, el mencionado descanso no podrá ser
suspendido.
IV. REMUNERACIÓN VACACIONAL
1. Regla
La remuneración vacacional es equivalente a la que el tra-
bajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso
de seguir laborando, considerando para este efecto como
remuneración la computable para la CTS, aplicándose analó-
gicamente los criterios establecidos para la misma. Es decir, se
tomarán en cuenta todos aquellos conceptos remunerativos
regulares.
No serán consideradas, por su propia naturaleza, las remu-
neraciones periódicas (como las gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad).
Si durante el goce de vacaciones del trabajador se producen
incrementos de remuneración, este tendrá derecho a perci-
birlos cuando concluya su descanso.
4. Consideraciones particulares
En cuanto a los servicios prestados por determinados traba-
jadores, la remuneración vacacional adopta las siguientes
particularidades:
 Trabajo discontinuo o de temporada con duración inferior
a un año y no menor a un mes. En este tipo de trabajo,
por su propia naturaleza, no procede el descanso físico.
El trabajador percibirá un doceavo de la remuneración
vacacional por cada mes completo de labor efectiva. Toda
fracción se considera por treintavos.
 Trabajo efectuado por comisionistas. La remuneración
computable se establece en base al promedio de las
comisiones percibidas por el trabajador en el semestre
respectivo. Si el trabajador hubiese laborado menos de
seis (6) meses, dicha remuneración se establecerá en base
al promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.
 Agentes exclusivos de seguros. En este caso deberá
añadirse a la remuneración vacacional el promedio de
las comisiones provenientes de la renovación de pólizas
obtenidas durante el semestre anterior al descanso va-
cacional.
 Trabajo efectuado por destajeros o por trabajadores que
perciben remuneración principal mixta o imprecisa. Se
toma como base el salario diario promedio durante las

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-8

64 ASESORÍA LABORAL
cuatro (4) semanas consecutivas anteriores a la semana
que precede a la del descanso vacacional.
V. DURACIÓN Y CONTINUIDAD DEL DESCANSO
1. Regla
La duración del descanso vacacional es de treinta (30) días
calendario continuos, si cumple los requisitos señalados
líneas arriba.
2. Fraccionamiento
El descanso vacacional debe ser disfrutado por el trabajador
en forma ininterrumpida, salvo que este solicite por escrito al
empleador su goce en periodos que no podrán ser inferiores
a siete (7) días naturales.
3. Acumulación
El trabajador podrá acordar con su empleador acumular hasta dos (2)
descansos consecutivos Este convenio deberá cumplir con
dos requisitos:
 Deberá constar por escrito.
 El trabajador deberá disfrutar por lo menos de un
descanso de siete (7) días naturales luego de haber
laborado en forma continua durante un año. Estos días
son deducibles del total de días de descanso vacacional
acumulados.
Solo en el caso de trabajadores contratados en el extran-
jero (sean estos peruanos o no), podrán convenir por
escrito la acumulación de periodos vacacionales por dos
(2) o más años.
4. Reducción
El trabajador y el empleador podrán acordar por escrito la
reducción del descanso vacacional de treinta (30) a quince
(15) días, con la respectiva compensación de quince (15)
días de remuneración. El acuerdo de reducción debe constar
por escrito.
VI. VACACIONES ADQUIRIDAS PERO NO GOZADAS
Si el trabajador cesa luego de haber cumplido el año de
servicios y el correspondiente récord vacacional sin haber
disfrutado del respectivo descanso, tendrá derecho al abono
del íntegro de la remuneración vacacional.
VII. RÉCORD TRUNCO VACACIONAL
En caso de cese sin haber cumplido el primer año o sin haber
completado un nuevo año de servicios, este récord trunco
será compensado a razón de tantos doceavos y treintavos
de la remuneración como meses y días computables hubiere
laborado respectivamente.
Para que proceda el abono del récord trunco vacacional, el
trabajador debe haber prestado servicios a su empleador por
lo menos durante un (1) mes.
VIII. CONSECUENCIAS DE NO GOZAR EL DESCANSO VACACIONAL
En caso de no gozar del descanso físico dentro del año
siguiente al de acumulación del récord vacacional, el traba-
jador percibirá triple remuneración que se computará en la
forma siguiente:
C-9 2da. quincena - Mayo 2017
 Una remuneración por el trabajo realizado en el mes del
descanso vacacional.
 Una remuneración por el descanso vacacional adquirido
y no gozado.
 Una indemnización equivalente a una remuneración por
no haber disfrutado del descanso vacacional, la cual no
está sujeta a pago o retención de ninguna aportación,
contribución o tributo. Su entrega debe respetar las
siguientes consideraciones:
• Esta indemnización no alcanza a los gerentes o re-
presentantes de la empresa que hayan decidido no
hacer uso del mencionado descanso.
• En ningún caso la indemnización incluye a la bonifi-
cación por tiempo de servicios.
 El monto de estas remuneraciones será el que el trabajador
se encuentre percibiendo en la oportunidad en que se
efectúe el pago.
IX. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE EL PAGO
INDEMNIZATORIO
El pago de la indemnización vacacional ha sido uno de los
temas más debatidos a nivel jurisprudencial en lo referido a
vacaciones, en efecto, la Casación N° 1633-98-La Libertad,
de fecha 9 de diciembre de 1999, establecía que se podía
interpretar que la “triple remuneración vacacional” debía
entregarse al trabajador que no gozaba del descanso va-
cacional en el plazo correspondiente, sin embargo; dicha
indemnización podía no entregarse si durante el tiempo
de servicio del trabajador, este hacia efectivo el descanso
vacacional vencido, disfrutándolo así sea con retraso.
Según esta jurisprudencia, si el trabajador no gozaba del
descanso nacional dentro del periodo correspondiente y
aún seguía laborando, el empleador podía compensar esta
situación otorgando descansos posteriores al periodo vaca-
cional vencido.
Esta consideración jurisprudencial no es exacta, ya que el
Decreto Legislativo N° 713 no establece en forma expresa
la posibilidad de compensar los descansos vacacionales no
gozados en su momento con descansos físicos posteriores.
Además de una interpretación literal de esta norma, si el tra-
bajador no goza físicamente de sus vacaciones en el periodo
correspondiente (salvo el caso de reducción de vacaciones o
acumulación de descansos vacacionales) la sanción que recibe
el empleador es el pago de la triple vacacional.
En el mismo sentido se ha referido la Casación N° 2170-2005,
de fecha 15 de abril de 2005, la cual reconoce que los traba-
jadores, en caso de no disfrutar del descanso físico dentro del
año siguiente de haber cumplido con las exigencias legales
para gozar de sus descanso, tienen derecho a una indem-
nización vacacional, y que el sentido del Decreto Legislativo
N° 713, es que el empleador no se libere del pago de la referida
indemnización, aun cuando este otorgó el descanso físico a
su trabajador fuera del plazo previsto por ley.
X. TRATAMIENTO DE LA INDEMNIZACIÓN VACACIONAL DE
LOS GERENTES O REPRESENTANTES DE LAS EMPRESAS
El artículo 24 del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 713
establece que no corresponde el pago de la indemnización
vacacional a los gerentes o representantes de la empresa
porque ellos tienen la facultad de decidir cuando no hacer
uso de su descanso vacacional.

A nivel jurisprudencial, la Corte Suprema emitió dos re-
soluciones contradictorias respecto al otorgamiento de la
indemnización vacacional a los gerentes.
Mediante la Casación N° 2076-2005-La Libertad, (05/01/2007),
se interpretó literalmente el dispositivo antes señalado,
porque excluye a los gerentes y/o representantes del pago
de una indemnización vacacional, ello como consecuencia
de las características de sus cargos y las funciones impor-
tantes e imprescindibles que cumplen en una determinada
organización.
Por otro lado, mediante la Casación N° 2306-2004-Lima,
se estableció por el contrario, que no puede entenderse
que el referido artículo 24 excluye a los gerentes y/o re-
presentantes por su sola condición de tal, sino que más
bien excluye a aquellos gerentes o representantes que
pudiendo decidir hacer uso de sus descanso vacacional,
hayan decidido no hacerlo. Así, de acuerdo con este
criterio, solo se deberá reconocérseles la indemnización
vacacional a aquellos gerentes y/o representantes que no
contarán con dicha facultad de decisión.
XI. VACACIONES EN LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA
En ambos regímenes, se reconoce el derecho al descanso
vacacional solo de quince (15) días naturales por año de
servicios, aunque el trabajador deberá cumplir con el record
vacacional que establece el Decreto Legislativo Nº 713.
Es decir, reduciéndose el número de días de descanso en
relación con los trabajadores del régimen general. Se les
equipara con estos al exigírseles laborar la misma cantidad
mínima de días para acceder al derecho.
El artículo 55 del TUO de la Ley de MYPE, aprobado por
Decreto Supremo N° 013-2013-Produce, estipula la apli-
cación supletoria del Decreto Legislativo Nº 713, por lo
tanto es posible en ambos regímenes especiales pactar la
reducción, acumulación y fraccionamiento del descanso
vacacional.
NO MYPE
Gravedad de Base de 1a 11 a 26 a 51 a
la infracción cálculo 10 25 50 100
Graves UIT 3.00 7.50 10.00 12.50
CONCLUSIONES
 El descanso vacacional es el derecho de los trabajadores a
gozar de un periodo continuo de descanso relativamente
largo en el año sin pérdida de la remuneración. Esto
periodo equivale a 30 días por cada año.
 El descanso vacacional debe hacerse efectivo en el año
siguiente a aquel en el que adquiere dicho derecho. El
empleador está obligado a hacer constar expresamente
en planillas, la fecha del descanso vacacional.
 La remuneración vacacional es equivalente a la que el
trabajador hubiera percibido habitual y regularmente
en caso de seguir laborando, considerando para este
CONTRATACIÓN LABORAL 65
El artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 713, establece
que el trabajador no puede gozar menos de siete días (7)
días naturales cuando fracciona su descanso vacacional,
que se repite en el artículo 18 del mismo DL para el caso
acumulación de vacaciones. La finalidad de la ley es que
el trabajador goce cuando menos de siete (7) días de
descanso físico al año, por tanto es válido afirmar que el
trabajador de la MYPE, puede reducir a este número de
días su descanso físico.
Es consecuencia, en estos regímenes el trabajador puede:
 Reducir su descanso vacacional de quince (15) a siete
(7) días como máximo, por lo que podrá “vender” hasta
8 días.
 Podrá acumular como máximo en un solo acto, dos
descansos vacacionales consecutivos siempre que goce
cuando menos de siete (7) días naturales al año. Por lo
tanto, podrá acumular hasta veintitrés (23) días: 8 del
primer periodo y 15 del siguiente periodo.
 Podrá, asimismo, fraccionar su descanso en periodos
no menores de siete (7) días, por lo que solo puede
generar dos fracciones: uno de siete (7) y el otro de
ocho (8) días.
XII. INFRACCIÓN POR NO OTORGAR LAS VACACIONES
El numeral 25.6 del artículo 25 del Decreto Supremo N° 019
– 2006 – TR (29/10/2006), Reglamento de la Ley General de
Inspección del Trabajo, establece como infracción muy grave
los incumplimientos relacionados con el derecho al descanso
vacacional por lo cual en cuanto al no pago o pago tardío
de la remuneración vacacional, compensación vacacional, o
de vacaciones truncas estaremos ante una infracción muy
grave, que puede ascender de 3 a 50 UIT (dependiendo del
número de trabajadores).
Monto de la multa por incumplimientos relacionados con
las vacaciones
N° de trabajadores afectados
101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y
200 300 400 500 999 más
15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
efecto como remuneración la computable para la CTS,
aplicándose analógicamente los criterios establecidos para
la misma. Es decir, se tomarán en cuenta todos aquellos
conceptos remunerativos regulares.
 En caso de no gozar del descanso físico dentro del año
siguiente al de acumulación del récord vacacional, el
trabajador percibirá triple remuneración que se compu-
tará en la forma siguiente: i) Una remuneración por el
trabajo realizado en el mes del descanso vacacional; ii)
una remuneración por el descanso vacacional adquirido
y no gozado; y, iii) una indemnización equivalente a una
remuneración por no haber disfrutado del descanso
vacacional, la cual no está sujeta a pago o retención de
ninguna aportación, contribución o tributo.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-10
 A S E S O R Í A

PREVISIONAL

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo:

aspectos fundamentales
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

E l Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga cobertura adicio-

nal a los afiliados de EsSalud, que realizan actividades riesgosas. En ese
sentido, el empleador se encuentra obligado a contratar este seguro y a asu-
mir las primas y/o aportaciones que origine su contratación. Ahora bien, en
el presente informe, se desarrollan los aspectos fundamentales de este seguro.

I. NATURALEZA JURÍDICA DEL SEGURO De igual forma, se considera como accidente de

COMPLEMENTARIO DE RIESGO
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
(SCTR) otorga coberturas por accidente de trabajo
y enfermedad profesional a los trabajadores em-
pleados y obreros que tienen la calidad de afiliados
regulares del Seguro Social de Salud y que laboran en
un centro de trabajo en el que la entidad empleadora
realiza las actividades riesgosas, las cuales se encuen-
tran descritas en el Anexo 5 del Decreto Supremo
N° 009-97-SA, Reglamento de la Ley de Moderni-
zación de la Seguridad Social en Salud.
En ese sentido, se consideran asegurados obli-
gatorios del Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo, la totalidad de los trabajadores del
centro de trabajo en el cual se desarrollan las
actividades riesgosas sean empleados u obreros,
así se encuentren en condición de eventuales,
temporales o permanentes.
Asimismo, aquellas empresas que realizan activi-
dades de alto riesgo se encuentran obligadas a
contratar el SCTR, asumiendo el costo de las primas
y/o aportaciones que originen su contratación.
II. RIESGOS CUBIERTOS
El SCTR cubre los siguientes riesgos:
1. Accidentes de trabajo
Se considera accidente de trabajo a toda lesión
orgánica o perturbación funcional causada en el
centro de trabajo o con ocasión de trabajo, por
acción imprevista, fortuita u ocasional de una
fuerza externa, repentina y violenta que obra
súbitamente sobre la persona del trabajador o
debida al esfuerzo mismo.
trabajo a los siguientes:
 El que sobrevenga al trabajador asegurado du-
rante la ejecución de órdenes de la entidad
empleadora o bajo su autoridad, aun cuando
se produzca fuera del centro y de las horas de
trabajo.
 El que se produce antes, durante después de
la jornada laboral o en las interrupciones del
trabajo, si el trabajador asegurado se hallara
por razón de sus obligaciones laborales, en
cualquier centro de trabajo de la entidad em-
pleadora, aunque no se trate de un centro de
trabajo de riesgo ni se encuentre realizando
las actividades propias del riesgo contratado.
 El que sobrevenga por acción de la entidad
empleadora o sus representantes o de tercera
persona, durante la ejecución del trabajo.
Ahora bien, al igual que la normativa regula
se regula aquellos supuestos que constituyen
accidentes de trabajo, de la misma manera es-
tablece que no serán considerados como tales,
los siguientes eventos:
 El que se produce en el trayecto de ida y
retorno al centro de trabajo, aunque el trans-
porte sea realizado por cuenta de la Entidad
empleadora en vehículos propios contratados
para el efecto.
 El provocado intencionalmente por el propio
trabajador o por su participación en riñas o
peleas u otra acción ilegal.
 El que se produzca como consecuencia del
incumplimiento del trabajador de una orden
escrita específica impartida por el empleador.
 El que se produzca con ocasión de actividades
recreativas, deportivas o culturales, aunque

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

D-1 2da. quincena - Mayio 2017


se produzcan dentro de la jornada
laboral o en el centro de trabajo.
 El que sobrevenga durante los per-
misos, licencias, vacaciones o cual-
quier otra forma de suspensión del
contrato de trabajo.
 Los que se produzcan como conse-
cuencia del uso de sustancias alco-
hólicas o estupefacientes por parte
del asegurado.
 Los que se produzcan en caso de
guerra civil o internacional, decla-
rada o no, dentro o fuera del Perú;
motín conmoción contra el orden
público o terrorismo.
 Los que se produzcan por efecto
de terremoto, maremoto, erupción
volcánica o cualquier otra convulsión
de la naturaleza.
 Los que se produzcan como conse-
cuencia de fusión o fisión nuclear por
efecto de la combustión de cualquier
combustible nuclear, salvo cobertura
especial expresa.
2. Enfermedades profesionales
Se entiende como enfermedad profe-
sional todo estado patológico perma-
nente o temporal que sobreviene al
trabajador como consecuencia directa
de la clase de trabajo que desempeña
o de medio en que se ha visto obligado
a trabajar.
3. Tratamiento de los accidentes y
enfermedades comunes
Todo accidente que no sea calificado
como accidente de trabajo, así como
toda enfermedad que no merezca la
calificación de enfermedad profesional,
serán tratados como accidente o en-
fermedad comunes sujetos al régimen
general del Seguro Social en Salud y al
sistema pensionario al que se encuentre
afiliado el trabajador.
III. PRESTACIONES CUBIERTAS POR EL
SCTR
1. Cobertura de salud por trabajo de
riesgo
La cobertura de salud por trabajo de
riesgo otorga, como mínimo, las si-
guientes prestaciones:
 Asistencia y asesoramiento preven-
tivo promocional en salud ocupa-
cional a la entidad empleadora y a
los asegurados.
 Atención médica, farmacológica,
hospitalaria y quirúrgica, cualquiera
que fuere el nivel de complejidad;
hasta la recuperación total del ase-
gurado o la declaración de una in-
validez permanente total o parcial o
INFORME ESPECIAL 67
fallecimiento. El asegurado conserve b) Pensiones por invalidez
su derecho a ser atendido por el La aseguradora pagará las pensiones de
Seguro Social en Salud con poste- invalidez que correspondan en función
rioridad al alta o a la declaración de al grado de incapacidad del trabajador.
la invalidez permanente, de acuerdo
con el artículo 7 del Decreto Su- - Invalidez parcial permanente,
premo N° 009-97-SA. equivalente, como mínimo, al
 Rehabilitación y readaptación laboral 50 % de la remuneración men-
al asegurado inválido bajo este seguro. sual(1) del asegurado.
 Aparatos de prótesis y ortopédicos - Invalidez total permanente, equi-
necesarios al ASEGURADO inválido valente, como mínimo, al 70 %
bajo este seguro. Esta cobertura no de la remuneración asegurable,
comprende los subsidios económicos el cual será otorgado de forma
que son otorgados por cuenta del vitalicia. Sin embargo, el monto
Seguro Social de Salud según lo pre- ascenderá al 100 % cuando el
visto en los Artículos 15, 16 y 17 del asegurado quede incapacitado
Decreto Supremo N° 009-97-SA. para realizar cualquier clase de
Es preciso mencionar que esta cobertura trabajo remunerado y requie-
no comprende los subsidios económicos ra auxilio de otra persona para
otorgados por cuenta de EsSalud, tales movilizarse o realizar funciones
como el subsidio por incapacidad tem- esenciales de la vida.
poral, el subsidio por maternidad y el - Invalidez temporal, se otorga
subsidio por lactancia. en función al grado parcial o
total de la invalidez, según lo
2. Prestaciones económicas establecido en los puntos an-
El SCTR protege de forma obligatoria teriores (50 % y 70 % o 100 %,
al asegurado o sus beneficiarios contra respectivamente).
riesgos de invalidez o muerte producida - Invalidez parcial permanente
como consecuencia de accidente de inferior al 50 % pero mayor a
trabajo o enfermedad profesional. En 20 %, equivalente a 24 men-
ese sentido otorga las siguientes pres- sualidades de pensión calcu-
taciones económicas: ladas en forma proporcional
a) Pensión de sobrevivencia a la que correspondería a una
En caso de fallecimiento del asegurado, invalidez permanente total.
la aseguradora pagará, siempre que c) Gastos de sepelio
la contingencia se haya producido: En caso de que el asegurado fallezca
- Por enfermedad de trabajo o como consecuencia inmediata de un
enfermedad profesional. accidente de trabajo o enfermedad
- Por cualquier otra causa poste- profesional o mientras se encuentre
rior después de configurada la gozando de subsidios a cargo del
pensión. Seguro Social de Salud por una causa
relacionada con el accidente de tra-
- Por cualquier otra causa pos- bajo o enfermedad profesional o
terior después de configura- por cualquier causa posterior a la
da la invalidez o mientras se obtención de una pensión de inva-
encuentre gozando de una lidez total o parcial, permanente o
pensión de invalidez, parcial o temporal bajo este seguro, la asegu-
total, temporal o permanente. radora reembolsará, como mínimo,
- Cuando el asegurado se encuen- los gastos de sepelio a la persona
tre gozando de subsidio por in- natural o jurídica que los hubiera
capacidad temporal a cargo del efectivamente sufragado, hasta el
Seguro Social de Salud como límite correspondiente al mes del
consecuencia de un accidente o fallecimiento, señalado por la Su-
enfermedad profesional siempre perintendencia de Administradoras
que la causa de la muerte se en- Privadas de Fondos de Pensiones para
los afiliados a dicho sistemas; contra
cuentre relacionada directamen-
la presentación de los documentos
te con el accidente o enferme-
originales que sustenten dicho gasto.
dad profesional.
(1) Según la Tercera Disposición final del Decreto Supremo Nº 003-98-SA: “Se entiende por ‘Remuneración Mensual’
al promedio de las remuneraciones asegurables de los 12 meses anteriores al siniestro, con el límite máximo pre-
visto en el tercer párrafo del Artículo 47 del Decreto Supremo Nº 004-98-EF actualizado según el Indice de Precios
al Consumidor de Lima Metropolitana que publica el INEI o el indicador que lo sustituya, de acuerdo con las reglas
vigentes para los afiliados al sistema privado de pensiones. Para tal fin la remuneración asegurable de cada mes
no podrá exceder en ningún caso de la remuneración oportunamente declarada para el pago de las primas. En
caso el afiliado tenga una vida laboral activa menor a 12 meses, se tomará el promedio de las remuneraciones que
haya recibido durante su vida laboral actualizado de la forma señalada precedentemente”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 D-2
 A S E S O R Í A

ECONÓMICO-FINANCIERA

Aplicación de la Evaluación de inversiones

de largo plazo
INFORME ESPECIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo el autor presenta una de las formas más usadas para
evaluar inversiones de largo plazo, asumiendo las mismas como generado-
ras de flujos de efectivo en un determinado horizonte de evaluación, todo esto a
través de dos casos de aplicación.

Caso N° 1 inversión inicial de capital de trabajo, debemos

La empresa Phonexpert, especialista en la
distribución de smartphones en Lima, está eva-
luando la posibilidad de incorporar el servicio
de delivery de sus equipos, para ello necesitaría
adquirir 100 motocicletas de la marca CCR. El
proyecto se evaluará para un horizonte de 3
años. El costo de las 100 motocicletas es de
S/ 900,000 y se deprecian en 4 años aplicando
el método de línea recta. Al final del tercer año
el proveedor de las motocicletas le ha ofrecido
a Phonoexpert recomprar las 100 motocicletas
por un valor total de S/ 300,000. El costo en
efectivo por la entrega de cada smartphone
es de S/ 8.50 (costo variable) mientras que el
precio que se le cobra al comprador por la
entrega es de S/ 15.00. Se ha estimado un
nivel de entregas anuales de 200,000 teléfonos
celulares para este proyecto, que generará un
ahorro anual de S/ 100,000 por reemplazo
de personal de ventas y una disminución de
S/ 50,000 en gastos operativos anuales. Pho-
noexpert también necesita añadir capital de
trabajo neto por S/120,000 inmediatamente,
que se recuperará por completo al final del
horizonte de evaluación del proyecto. Si la
tasa del Impuesto a la Renta es de 29.5 % y
el costo de oportunidad del capital (COK) para
este proyecto es de 20 %, ¿Es conveniente que
Phonoexpert realice está inversión?
Solución:
En este caso debemos tomar en cuenta que
existen ahorros que se generan por la adqui-
sición de las motocicletas y pero también una
identificar claramente los momentos en que se
generan dichos flujos.
Además se debe tener en consideración que la
inversión en activos fijos (gastos netos de ca-
pital) se deprecian en 4 años y el proyecto tiene
una duración de 3 años, entonces al aplicar la
depreciación en línea recta quedaría:
Depreciación anual = 900,000/4 = 225,000
Depreciación acumulada al tercer año = 225,000
* 3 = 775,000
Valor en libros al tercer año = 900,000 –
(775,000) = 225,000
Valor de mercado = 300,000
Para hallar el valor de recuperación de los activos
fijos al tercer año debemos aplicar la siguiente
fórmula:
VR (GNK) = Vm - t(Vm – Vl)
Donde:
Vm = Valor de mercado del activo en el último
año evaluación
Vl = Valor en libros al último año
t = Tasa de Impuesto a la Renta
Entonces quedaría:
VR(GNK) = 300,000 – 0.295(300,000-225,000)
= 277,875
Con lo anterior podemos elaborar el flujo de caja
libre, tomando en cuenta la información para el
cálculo de ingresos y egresos de efectivos, con
ello el flujo queda como sigue:

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

E-1 2da. quincena - Mayo 2017

 INFORME ESPECIAL 69

0 1 2 3 el galpón una vida útil de 33 años; además estos activos se

Precio 15 15 15 depreciarían linealmente y con posibilidad de venderlos en
Cvu 8.5 8.5 8.5 el mercado al final del proyecto a su valor contable (valor en
Cantidad de servicios 200,000.00 200,000.00 200,000.00 libros). El proyecto requiere una inversión inicial en capital de
0 1 2 3 trabajo de S/ 400,000. La tasa de impuesto a las utilidades
Ingresos (+) 3,000,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00 es de 29.5 % y la tasa exigida por los inversionistas es 15 %.
CV (-) 1,700,000.00 1,700,000.00 1,700,000.00
Se necesita evaluar la viabilidad económica de la inversión.
Ahorro en personal (+) 100,000.00 100,000.00 100,000.00

Ahorro en gastos operativos (+) 50,000.00 50,000.00 50,000.00

Depreciación (-) 225,000.00 225,000.00 225,000.00

Solución:
EBIT 1,225,000.00 1,225,000.00 1,225,000.00 En primer lugar determinaremos los componentes del módulo
Impuestos (-) (29.5%) 361,375.00 361,375.00 361,375.00 de inversiones
Depreciación (+) 225,000.00 225,000.00 225,000.00
Inversiones en activos fijos:
Flujo de efectivo operativo 1,088,625.00 1,088,625.00 1,088,625.00
2 camiones a S/ 250,000 c/u = 500,000
Gastos netos de capital (-/+) -900,000.00 277,875.00
2 líneas de producción 600,000 c/u = 1,200,000
Inversión en capital de trabajo (-/+) -120,000.00 120,000.00
1 galpón= 1,000,000
Flujo de caja libre -1,020,000.00 1,088,625.00 1,088,625.00 1,486,500.00 2,700,000
COK 20%
Inversión en capital de trabajo neto = 400,000
VPN(FCLD) 1,503,420.14
La depreciación anual será:
Del flujo anterior debemos hacer notar lo siguiente: Depreciación anual de los camiones = 500,000/10 = 50,000
 La depreciación no se incluye en la construcción de un Depreciación anual de las líneas de producción = 1,200,000/10 = 120,000
flujo de caja, en este caso como vemos se resta antes Depreciación anual del galpón=1,000,000/33 = 30,303.03
Depreciación anual total = 200,303.03
del cálculo del EBIT y se suma luego para calcular el flujo
operativo, esto hace que el monto de la depreciación no Como podemos observar en el enunciado se indica que los
esté incluido en el resultado final del flujo de caja libre, activos se liquidarán a su valor contable, por lo tanto de-
lo que se ha quedado en dicho flujo es el escudo fiscal bemos calcular el valor en libros de cada activo al finalizar
de la depreciación, que se cristaliza como la disminución el cuarto año:
del pago del Impuesto a la Renta en cada año. Valor en libros de los camiones = 500,000 - (4*50,000) = 300,000
Valor en libros de las líneas de producción = 1,200,000 – (4*120,000) = 720,000
 Los valores de recuperación del gasto neto de capital y del Valor en libros del galpón = 1,000,000 – (4*30,303.03) = 878,787.88
capital de trabajo neto se consideran al final del periodo El valor de liquidación en el mercado será la suma de estos
de evaluación y en positivo, pues representan ingresos 3 valores contables.
en dicho momento.
El valor de recuperación total será: S/ 1,898,787.88
 Los ahorros en personal y en gastos operativos se consi-
deran como positivos en el flujo de operación. Para el cálculo de los ingresos, debemos tener en cuenta
que cada año crecerán al 3 % que corresponde a la tasa de
 Finalmente, se ha calculado el valor presente neto (VPN)
inflación, al igual que los costos unitarios con ello el flujo de
de los flujos de caja que se espera que genere el proyecto,
caja libre queda de la siguiente manera:
aplicando para ello la tasa de descuento del 20 % anual,
y se obtiene un valor de S/ 1,503,420.14, con lo cual la 0 1 2 3 4

recomendación es aceptar el proyecto. Precio 0.800 0.824 0.849 0.874

Cvu 0.2 0.206 0.21218 0.2185454

Caso N° 2 Cantidad (Q) 2,000,000.00 2,000,000.00 2,800,000.00 2,800,000.00

Un importante grupo de inversionistas está evaluando la 0 1 2 3 3

viabilidad para la fabricación de envases de latas para lácteos Ingresos (+) 1,600,000.00 1,648,000.00 2,376,416.00 2,447,708.48

y cuenta con la siguiente información: Costos variables (-) 400,000.00 412,000.00 594,104.00 611,927.12

Costos fijos (-) 150,000.00 150,000.00 150,000.00 150,000.00

Se ha estimado que se pueden vender 2, 000,000 en- Depreciación (-) 200,303.03 200,303.03 200,303.03 200,303.03
vases anuales durante los primeros dos años de operación y EBIT 849,696.97 885,696.97 1,432,008.97 1,485,478.33
2, 800,000 anuales para el tercer y cuarto año, el horizonte de Impuestos (-) (29.5 %) 250,660.61 261,280.61 422,442.65 438,216.11
evaluación es 4 años. Por otra parte, se estimó que el precio Depreciación (+) 200,303.03 200,303.03 200,303.03 200,303.03

más adecuado es de S/ 0.80 la unidad al inicio de operaciones Flujo de efectivo operativo 799,339.39 824,719.39 1,209,869.35 1,247,565.25

y este precio se ajustaría de acuerdo a la tasa de inflación Gastos netos de capital (-/+) -2,700,000.00 1,898,787.88

proyectada, la cual se estima de acuerdo a proyecciones Inversión en capital de tra-

bajo (-/+)
-400,000.00 400,000.00

económicas sea de 3% anual durante los próximos años. Flujo de caja libre -3,100,000.00 799,339.39 824,719.39 1,209,869.35 3,546,353.13

La información técnica ha señala que para los niveles de COK 15 %

producción proyectados se requiere solventar costos variables VPN(FCLD) 1,041,831.73

unitarios por S/ 0.20, los cuales se ajustarán de la misma
forma que los precios.
Por otra parte, se han estimado costos fijos de S/150,000
anuales por administración. Además, para la operación y
puesta en marcha del proyecto, se requerirá una inversión
inicial correspondiente a dos camiones para la distribución
del producto avaluados en S/ 250,000 cada uno, dos líneas
de producción independientes a S/ 600,000 cada una y un
galpón cuya inversión alcanza a los S/1,000,000. Los camiones
y las líneas de producción tienen una vida útil de 10 años y
En este caso la evaluación en términos económicos de esta
inversión indica que es viable la misma, pues se obtiene un
Valor presente neto (VPN) mayor a cero, lo que indica que la
inversión evaluada para los 4 siguientes años generará renta-
bilidad por encima del 15 % requerido por los inversionistas,
de ahí lo atractivo de esta opción, además debemos men-
cionar que esto sucederá siempre y cuando no cambien los
supuesto de la proyección, por ello sería necesario incorporar
un análisis de escenarios y/o de sensibilidad para incorporar
la evaluación bajo riesgo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 E-2

 A S E S O R Í A

EMPRESARIAL

¿Qué hacer si se extravía un título valor?...

La ineficacia
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO William Octavio CASTAÑEDA GOYCOCHEA(*)

E n el presente informe el autor explicará las medidas que toda persona de-
bería seguir en el caso de que se le haya extraviado, deteriorado o incluso
sido objeto de hurto o robo, un título valor, independientemente de que sea bene-
ficiario, emisor u obligado. En ese sentido, veremos no solo los pasos a seguir,
sino además la gestión en los bancos, de corresponder.

INTRODUCCIÓN que reúnan los requisitos formales esenciales

El presente tema surgió en virtud a una consulta
que me formularan la semana anterior. Todo
comenzó cuando una empresa decidió cumplir
una deuda frente a otra mediante un cheque
de gerencia. El problema surgió cuando un co-
laborador extravió el mencionado título valor,
ocasionando un problema no solo económico
sino legal.
Antes de desarrollar el tema, debemos pregun-
tarnos: ¿Qué es un título valor? La respuesta se
halla en el artículo 1 de la Ley N° 27287, Ley de
Títulos Valores:
“Los valores materializados (documentos
documentos fí-
sicos que representen o incorporen derechos
sicos)
patrimoniales, tendrán la calidad y los efectos
de Título Valor, cuando estén destinados a la
circulación (intercambio comercial)
comercial), siempre
que, por imperio de la ley (la ley de títulos
valores), les corresponda según su naturaleza
valores)
(para cada tipo de título valor, en el caso
de la Letra de cambio
cambio). Las cláusulas que
restrinjan o limiten su circulación o el hecho
de no haber circulado (que restrinjan su uso
para el intercambio comercial)
comercial), no afectan
su calidad de título valor”.
Los títulos valores regulados en la ley son la letra de
cambio, el pagaré, la factura conformada, el cheque
y sus diferentes modalidades, el certificado bancario,
el warrant, entre otros; con lo cual el tráfico comercial
se puede realizar de manera fluida en tanto que
existen estas modalidades mediante las cuales se
comprometen obligaciones para el cumplimiento
de otras, lo cual implica modalidades de pago.
En virtud a la mencionada circulación, los títulos
valores pueden emitirse de la siguiente forma:

Título valor (forma de emisión –

Explicación
circulación)
Título valor al portador es el que tiene la cláusula “al portador” y otorga la calidad de
Al portador titular de los derechos que representa a su legítimo poseedor. Para su transmisión no
se requiere de más formalidad que su simple tradición o entrega.
Título valor a la orden es el emitido con la cláusula “a la orden”, con indicación del
A la orden nombre de persona determinada, quien es su legítimo titular. Se transmite por endoso y
consiguiente entrega del título, salvo pacto de truncamiento.
El título valor nominativo es aquel emitido en favor o a nombre de persona determinada,
Nominativo quien es su titular. Se transmite por cesión de derechos. Estos títulos carecen de la
cláusula “a la orden” y si se consigna no lo convierte en título valor endosable.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mención en excelencia en el examen para optar
el título por la sustentación de la tesis: “La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Análisis del criterio adoptado en el sistema de contratación pública peruano”, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.

F-1 2da. quincena - Mayo 2017

 INFORME ESPECIAL 71

Bajo estas ideas preliminares, podemos ver que en los tres Solo si el requerimiento notarial no fuese atendido, a petición
supuestos es importante mantener una custodia del título del interesado mediante una solicitud judicial, el juez ordenará
valor en tanto resulta probable que en manos equivocadas la emisión del duplicado y la participación de los obligados, de
sea utilizado para fines inescrupulosos; así, aun cuando en la ser aceptado. En caso contrario, el juez denegará la petición,
primera y segunda figura resulta evidente la manipulación del lo cual será puesto en conocimiento del emisor.
mencionado documento, la tercera no lo es menos, ya que
puede suceder que su pérdida no sea involuntaria, siendo Título valor (forma de
Acción a tomarse
emisión – circulación)
posible que posteriormente reaparezca cobrando su eficacia si
es que no se procedió con el respectivo bloqueo e ineficacia. Al portador Ineficacia en vía judicial.

Por lo expuesto, en las siguientes líneas analizaremos desde A la orden Ineficacia en vía judicial.
el campo legal las acciones a tomar. Gestión de duplicado por vía notarial, y solo en
Nominativo caso de no obtener lo solicitado se acude a la
I. LA INEFICACIA DE UN TÍTULO VALOR vía judicial.

1. Supuestos 2. La ineficacia en la vía judicial

En la Ley de Títulos Valores se han establecido las circuns-
tancias por las que una persona podría declarar la ineficacia
de un título valor. Así, conforme al artículo 102 de la Ley de
Títulos Valores, la ineficacia de un título valor es el remedio
determinado por ley cuando en un título valor:
a) Haya desaparecido cualquier dato necesario para la iden-
tificación o determinación de los derechos que representa
el título valor;
b) El título valor haya sido extraviado;
c) El título valor haya sido sustraído.
En ese sentido, quien se considere con legítimo derecho sobre
un título valor podrá solicitar al juez competente que se declare
la ineficacia del título respectivo, y que se le autorice a exigir el
cumplimiento de las obligaciones principal y accesorias inherentes
a dicho título valor, salvo que no resulten aún exigibles, en cuyo
caso podrá solicitar se ordene la emisión de un duplicado que-
dando anulado el original, bajo responsabilidad del peticionario.
Sin embargo, conforme al artículo 108 de la Ley de Títulos
Valores, si el título valor afectado por los hechos previstos en
el artículo 102 fuese uno nominativo registrado u otra clase de
título valor que sea intransferible en mérito a cláusula o condición
establecida en oportunidad de su emisión
emisión, por el solo mérito de
la petición señalando la causa que lo motiva, cursada por vía
notarial, el obligado principal debe emitir un duplicado en favor
notarial
de la persona inscrita en el respectivo registro o matrícula como
titular y los obligados solidarios del título valor deben intervenir
en el duplicado; o, en su caso, en mérito a la cláusula de no
negociabilidad que se haya puesto en el título valor original.
En este último caso, en la ley no se ha dispuesto que el título
original reemplazado (extraviado para los fines del presente
informe) se deje sin efecto, por cuanto el emisor únicamente
reputa como titular al poseedor del título que además está
inscrito en la matrícula; con lo cual debe entenderse que la
ineficacia procede en forma notarial.
PARA RECORDAR…..PARTES INTERVINIENTES EN UN TÍTULO VALOR
Conforme al artículo 103 de la Ley de Títulos Valores, la
solicitud de ineficacia se tramitará mediante proceso suma-
rísimo, bajo los alcances del Código Procesal Civil, con la
notificación a los obligados principales y solidarios, de ser el
caso; así como a la entidad encargada de la conducción del
mecanismo centralizado de negociación correspondiente, si
el título valor se negocia a través de él.
Pero aquí debemos precisar que antes de acudir al juzgado
respectivo, si el caso fuere la pérdida o robo, corresponde
seguir los siguientes pasos:
a) Dirigirse a la comisaría del distrito donde le robaron o
donde supone que se le perdió el título valor, para pre-
sentar la denuncia correspondiente.
b) Antes se pagaba un arancel de Copia certificada de de-
nuncia policial; sin embargo, en virtud a las facultades
legislativas otorgadas al Ejecutivo por el Congreso, me-
diante el Decreto Legislativo N° 1246 publicado el 10 de
noviembre de 2016 en El Peruano, se estableció que la
primera copia de una denuncia policial es gratuita.
c) Acudir a la entidad financiera (banco) llevando la Copia de la
denuncia policial y presentar la solicitud de bloqueo (formato
que es entregado en el mismo banco), con lo cual la entidad
financiera procederá a efectuar el bloqueo del título valor
respectivo por quince (15) días calendario, y le entregará una
copia. Esta suspensión extrajudicial del pago se encuentra
regulada en el artículo 107 de la Ley de Títulos Valores, en
donde además se determinó que en el mencionado plazo
el solicitante debe notificar a todos los destinatarios de la
acción judicial de ineficacia, o hacerles entrega de una copia
de la demanda interpuesta y presentada ante la autoridad
judicial, bajo responsabilidad de que caduque el derecho
del peticionario a la suspensión de pago, procediendo el
obligado a cumplir su obligación válidamente a favor del
tenedor, conforme a lo previsto en el artículo 98 de la ley.

Aceptante
Garante

Girador (librador) Girado (librado) Tercero interviniente

Beneficiario B (final) (endosatario) Beneficiario A (endosante)

Girador o librador Emite el título valor a favor del beneficiario, pudiendo ser este último.
Girado o librado Parte señalada por el librador y en principio, obligada al pago de acuerdo a lo acordado
Aceptante Puede ser el girado o un tercero. Es quien acepta cumplir con la obligación.
Beneficiario Llamado también tomador. Quien se beneficia con el título valor.
Endosante Es el beneficiario que decide transmitir su derecho vía endoso.
Endosatario Es quien recibe el título valor mediante endoso.
Garante Responde por el incumplimiento de ocurrir. Se prefiere el aval al contrato de fianza.
Nota: Las partes pueden variar de acuerdo al título valor o modalidad de este que se presente.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 F-2

72 ASESORÍA EMPRESARIAL
Aclarados estos puntos, corresponde a continuación que el
interesado siga los siguientes pasos:
a) Presentar una demanda de ineficacia de título valor
(Ver modelo anexo) dirigida al Juzgado Especializado en
lo Civil del lugar de cumplimiento de la obligación prin-
cipal contenida en el título valor (artículo 111 de la Ley
de Títulos Valores) o según lo señalado facultativamente
por el demandante(1), a la cual debe anexar una cédula
de notificación por cada parte del proceso (código de
Pago en el Banco de la Nación N° 09970 por el valor de
S/ 4.20) en donde se consigne el Juzgado de Paz Letrado
correspondiente.
b) Asimismo debe anexar un arancel judicial de ofrecimiento
de pruebas (código de Pago Banco de la Nación N° 7900
por el valor de S/ 40.50) y estar debidamente suscrita por
el abogado de su libre elección.
EJEMPLO DE EDICTO PUBLICADO(2)
g) Por otra parte, puede ocurrir que el tenedor legítimo del
título valor, que no hubiere sido emplazado y notificado
con la demanda judicial, formule una oposición hasta
dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha
de publicación del último aviso a que se refiere el artículo
103, en el mismo proceso sumarísimo o, de estimarlo así
el juez, en proceso distinto.
h) Finalmente, el juez puede declarar la ineficacia en los
siguientes casos: i) Si el peticionario probare su derecho y
transcurridos 10 (diez) días hábiles desde la última publi-
cación del aviso de que trata el artículo 103 no se hubiera
formulado oposición; o ii) Si formulada la oposición, esta
hubiere sido desestimada en resolución firme.
Hasta aquí pareciera que la tarea resulta sencilla; sin embargo,
debemos tener sumo cuidado en velar por el respeto de cada
paso, toda vez que podríamos perder demasiado tiempo en
aspectos de forma por su inobservancia.
II. LA EMISIÓN DE UN DUPLICADO DEL TÍTULO VALOR
1. ¿Cuándo opera la emisión del duplicado?
Tal como se indicó, el artículo 102 de la Ley de Títulos Valores
es claro cuando señala que quien considere tener un legítimo
derecho sobre un título valor, el cual ha sido objeto de dete-
rioro, perdida o robo, podrá solicitar al Juez que se declare
F-3 2da. quincena - Mayo 2017
c) Con la copia del cargo de su demanda, acuda a la entidad
financiera en donde solicitó el bloque, quien le extenderá
el bloqueo hasta el final del proceso judicial.
d) El juez ordenará además que los emplazados retengan
el pago de las obligaciones representadas por el título
valor.
e) Asimismo dispondrá la publicación de la solicitud de
ineficacia durante 5 (cinco) días hábiles consecutivos en
el diario oficial El Peruano; para lo cual, el juzgado luego
de la notificación de la demanda y antes de la Audiencia
remitirá al demandante el extracto de la publicación para
su gestión.
f) Posteriormente, mediante un escrito dirigido al juzgado,
hay que presentar el impreso de las publicaciones hechas
en el referido diario, ya que sin este requisito no se llevará
a cabo la Audiencia.
la ineficacia del título respectivo; y, que se le autorice a exigir
el cumplimiento de las obligaciones principal y accesorias
inherentes a dicho título valor, salvo que no resulten aún
exigibles, en cuyo caso podrá solicitar se ordene la emisión
exigibles
de un duplicado quedando anulado el original, bajo respon-
sabilidad del peticionario.
(1) En este punto resulta interesante considerar la jurisprudencia nacional. Así, en
su mayoría son los Juzgados de Paz Letrado quienes se encuentran atendien-
do estos casos, tanto por montos consignados en el Titulo Valor ascendentes a
S/ 200.00 (Como en el caso seguido entre TELEFÓNICA S.A y la PROCURADU-
RÍA PÚBLICA MINISTERIO DE COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO MINCE-
TUR en representación del PLAN COPESCO NACIONAL, EXP. N° 0147-2014),
como hasta por aquellos que oscilan entre los S/ 47,475.25 (Ejemplo de ello
es el EXP. N° 01721-2014-CI, en los seguidos entre INDUSTRIA DE GRASAS
Y ACEITES S.A. y el BBVA CONTINENTAL BANCO CONTINENTAL junto con
CORPORACION VEGA S.A.C.).
Sin embargo, en otro caso la ineficacia de título valor fue atendida por un Juzgado
Especializado en lo Civil, como fue en los seguidos entre RAMÍREZ FALCÓN,
HENRY ARMANDO y la CORPORACIÓN GOLDEN HARF SAC (EXP. N° 0163.2016
- ICA). En dicha oportunidad el Juzgado indicó en el Quinto Considerando de su
Resolución N° 02 (Admisorio): “Que, este Juzgado resulta ser el competente para
conocer de la incoada en aplicación del inciso 1) del artículo 24 del Código Procesal
Civil, concordante con lo previsto en el artículo 102 de la ley 27287; así como se
le debe de dar el trámite de proceso sumarísimo, atendiendo a lo regulado en el
artículo 103 de la citada ley concordante con lo dispuesto en el inciso 8 del artículo
546 del Código Procesal Civil. Por tales consideraciones.”
En ese sentido, el hecho que la ineficacia haya sido establecida por la LTV resulta
congruente con el inciso 8 del artículo 546 del Código Procesal Civil, por lo que
la cuantía no sería el criterio para determinar el Juez competente; siendo así, en
aplicación del artículo 5 del mismo código, corresponde al Juez Especializado Civil
su trámite.
(2) Tomado de: <http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/-ineficacia-de-
titulo-valor-1269320-1/>.
 INFORME ESPECIAL 73

A manera de ejemplo, presentamos el siguiente cuadro que en anterior oportunidad utilizamos para conocer la
exigibilidad de una letra de cambio(3):

Para tener validez la letra

Exigibilidad Aceptación
de cambio

A la fecha fija Se indica una fecha especí- Puede ser presentada por el tenedor o beneficiario para la aceptación, aunque
fica para que se pueda exigir el girador no haya insertado estipulación al respecto (art. 135 de la Ley de
(art. 143 de la Ley de Títulos la letra de cambio. Títulos Valores).
Valores)
La presentación para la aceptación podrá ser hecha antes del vencimiento.

A la vista Se exige la letra de cambio Puede ser presentada por el tenedor o beneficiario para la aceptación, aunque
una vez presentada al girado el girador no haya insertado estipulación al respecto (art. 135 de la Ley de
(art. 141 de la Ley de Títulos o librado. Títulos Valores)
Valores)
La presentación para la aceptación podrá ser hecha dentro del plazo de un
año desde su giro.

A cierto plazo desde la
aceptación
(art. 142 de la Ley de Títulos
Valores)
Se indica un plazo específico
luego de la aceptación de la
letra de cambio para su exi-
gencia.
Para que la letra de cambio a cierto plazo desde la aceptación sea exigible,
debe ser presentada al girado para su aceptación, dentro del plazo de un año
desde que fue girada. El girador puede reducir este plazo o fijar uno mayor,
debiendo en ese caso dejarse constancia en el mismo título (art. 134 de la
Ley de Títulos Valores).

A cierto plazo desde su giro
(Aart. 143 de la Ley de
Títulos Valores)
Se indica un plazo especí-
fico luego de la emisión de
la letra de cambio para su
exigencia.
Puede ser presentada por el tenedor o beneficiario para la aceptación, aunque
el girador no haya insertado estipulación al respecto (art. 135 de la Ley de
Títulos Valores)
La presentación para la aceptación podrá ser hecha antes del vencimiento.

Así tenemos dos opciones: Conforme al artículo 37 de la LTV, el endoso de un título

a) Si el título valor, que para el ejemplo es la letra de cambio, valor no solo puede hacerse en propiedad, sino también
aún no es exigible, corresponde indicar como petitorio de en fideicomiso, en procuración o en garantía. De esta
la demanda: “la emisión de un duplicado de título valor, forma el propietario del mismo podría incurrir en este
y que se deje constancia de la nulidad del original”. delito de efectuar alguna acción tendiente a ello.

b) Si el título valor ya podía ser exigible, correspondería • Hurto simple

señalar como petitorio: “Déjese sin efectos el Título Valor
perdido, sustraído o deteriorado, y cúmplase con el pago
de la obligación a mi favor”.
Como se observa, resulta importante tener claras ambas
medidas, ya que de no hacerlo podríamos incurrir en algún
supuesto de improcedencia.
2. La sustracción de un título valor. ¿Qué responsabilidad
existe?
Según el Diccionario de la lengua española, sustraer se define
como apartar, separar, extraer(4).
Ahora bien, la Ley de Títulos Valores ha sido muy cautelosa
cuando usa el término sustraer, y no robar o hurtar, y esto
porque los delitos contra el patrimonio son distintos teniendo
en consideración al autor del acto y además de la lesividad
de su conducta.
De forma general, podemos afirmar que quien sustrae un
título valor puede incurrir en los siguientes tipos penales
regulados en el Código Penal Peruano, aprobado mediante
Decreto Legislativo N° 635:
• Sustracción de bien propio
“Artículo 191.-El
191 propietario de un bien mueble que lo
sustrae de quien lo tenga legítimamente en su poder,
con perjuicio de este o de un tercero, será reprimido
con pena privativa de libertad no mayor de cuatro
años”.
“Artículo 185
185.- El (tercero) que, para obtener provecho,
se apodera ilegítimamente de un bien mueble, total o
parcialmente ajeno, sustrayéndolo del lugar donde se
encuentra, será reprimido con pena privativa de libertad
no menor de uno ni mayor de tres años. (…)”
Cabe indicar que conforme al numeral 5 del artículo 886
del Código Civil peruano, los títulos valores son bienes
muebles.
• Hurto agravado
Regulado en el artículo 186. En líneas generales en estos
casos existe una destreza o expertiz para cometer el delito.
• Robo (simple y agravado)
Regulados en los artículos 188 y 189 del Código Penal
respectivamente. En ambos casos se emplea la violencia
para efectuar la sustracción. En una ocasión en plena vía
expresa una joven llevaba en su bolsa un documento de
esta característica, y en ese momento fue víctima de un
bujiazo por parte de unos ampones, los cuales posterior-
mente fueron capturados. No obstante tenemos ahí un
claro ejemplo de un robo, que pudo haber llevado a que
se declare la ineficacia del título.
(3) Para mayor profundidad de este tema, sírvase revisar: CASTAÑEDA GOYCO-
CHEA, William Octavio. “Tengo una letra de cambio.... ¿y ahora qué hago?”.
En: Contadores & Empresas. N° 300, segunda quincena de abril de 2017. pp.
73 -76.
(4) En: <http://dle.rae.es/?id=YqDjO6S>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 F-4

74 ASESORÍA EMPRESARIAL

MODELO DE DEMANDA DE INEFICACIA (ANEXO)

EXPEDIENTE :
ESPECIALISTA :
ESCRITO : 01-2017
SUMILLA : Demanda de ineficacia de título valor

SEÑOR JUEZ ESPECIALIZADO EN LO CIVIL DE LA CORTE SUPERIOR DE LIMA

YYYYYYYYYYYYYYYYY, con DNI 0000000000, con domicilio real en Jr. Los Duraznos 00000, distrito y Provincia de Lima,
señalando casilla electrónica N° 00000, y domicilio procesal en la casilla judicial 0000000 del Servicio de Casillas judicia-
les de vuestra Corte, con todo respeto me presento y digo:
Que, en aplicación del artículo 5 del Código Procesal Civil, concordante con lo previsto en el artículo 102 de la Ley
N° 27287, y atendiendo a lo regulado en el artículo 103 de la citada ley, concordante con lo dispuesto en el inciso 8 del
artículo 546 del Código Procesal Civil, solicitó:
I. PETITORIO:
Como pretensión principal SOLICITO se declare la INEFICACIA DEL TÍTULO VALOR CONTENIDO EN EL CHEQUE
Nº (…) emitido el (indicar la fecha de emisión) por la causal de título valor extraviado, y, como consecuencia:
Como pretensión accesoria, solicito se autorice a exigir a los demandados el cumplimiento de la obligación principal
exigible contenida en el Cheque Nº (…), ascendente a la suma de S/ (...).
II. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1.- Mi persona realizó un contrato de suministro a favor del Sr. (…)
2.- Culminada la prestación del servicio el Sr. (…) procedió a emitir el CHEQUE Nº (…) que iba a ser pagado por la
entidad financiera (…)
3.- Al momento de hacer efectivo el pago del título valor indicado encontré que el mismo ya no se encontraba en mi
billetera, por lo que verifiqué que el mismo se habría extraviado.
4.- Verificado el extravío, recurrí a la Comisaría de la localidad para que realice la constatación del extravío.
5.- Dentro de este contexto, es que recurro a su despacho para que se declare ineficaz el título valor extraviado.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
La presente demanda halla sustento en lo dispuesto en el artículo 102 de la Ley de Títulos Valores – Ley N° 27287
que indica: “En los casos que se señalen a continuación, quien se considere con legítimo derecho sobre el título valor,
puede solicitar al Juez que se declare la ineficacia del título respectivo; y, que se le autorice a exigir el cumplimiento
de las obligaciones principal y accesorias inherentes a dicho título valor, salvo que no resulten aún exigibles (…)”.
En el presente caso, tengo legítimo derecho sobre el título valor porque el Cheque extraviado fue emitido expresamente
a mi orden por lo que puedo solicitar se declare su ineficacia.
IV. VÍA PROCIDIMENTAL:
La vía del proceso sumarísimo conforme lo establece el artículo 103.1 de la Ley N° 27287 – Ley de Títulos Valores.
V. MEDIOS PROBATORIOS
1.- La Factura Nº (…) que acredita la contraprestación por el servicio ofrecido con indicación del monto acordado,
que es el mismo monto que se dispuso como pago en el Cheque extraviado.
2.- La Constatación Policial de fecha (…) con lo que acredito el extravío del Cheque.
3.- Arancel judicial por ofrecimiento de pruebas.
4.- Cédulas de notificación.
VI. ANEXOS
1-A Copia certificada de la Factura Nº (…).
1-B Copia certificada de la Denuncia Policial de fecha (…).
1-C Copia simple del arancel judicial por ofrecimiento de pruebas.
1-D Copia simple de las cCédulas de notificación.
1-E Copia simple de mi Documento Nacional de Identidad.

Firma demandante Firma de abogado

F-5 2da. quincena - Mayo 2017

 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

¿Quiénes pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculación directa o indirectamente en función del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurídicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
• La Sunat incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
¿Quiénes serán las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año 2017.
incorporados
de oficio? • También serán incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la condición de E.I.R.L.
acogidas a dicho régimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o Régimen General.
El Impuesto a la Renta se determinará aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Más de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarán de la siguiente manera:
¿Cómo realizar
• Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? • Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Régimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que deberán llevar los contribuyentes de este régimen son:
• Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
¿Qué libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
• Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Están obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones
¿Qué benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia:
cios tienen los • Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes • Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este • Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
régimen? • No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite.
• No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
régimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN TASAS DE DEPRECIACIÓN 2017
(D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL
CÓDIGO DEFINICIÓN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIÓN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiológicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maíz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproducción,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehículos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustáceos, moluscos y demás inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuáticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolución de Superintendencia Nº 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construcción, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metálicos 10 % Categoría(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediación laboral y tercerización 10 % Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope máximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10 % Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor máximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construcción el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mínimo de avance del 80 % al
Número máximo de unidades de explotación (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisión mercantil 10 % disposición complementaria final del D.L. Nº 1270.
(*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
025 Fabricación de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construcción 4% vidad de pesca artesanal y pequeños productores mineros.
(4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos. (***) Ley N° 30264 - artículo 2.
037 Demás servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 G-1

76 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO CÓDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2011 Combustible - Apéndice III 6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripción con datos falsos
2021
10 % - Apéndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categoría - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categoría - Cuenta propia 17 % - Apéndice IV dan al régimen o al tipo de operación
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20 % - Apéndice IV
3042 Cuarta categoría - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al público - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categoría - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apéndice IV
3111 Régimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema específico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
3311 Amazonía Apéndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885) 2054 6073 6473
30 % - Apéndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administración Tri-
2072 Loterías, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribución de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CÓDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar información falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retención 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CÓDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790
No entregar certificados de retención o percepción, así
3071 Regularización - Otras categorías Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularización rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categoría 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularización rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularización rentas de segunda categoría
ONP ESSALUD
3081 Regularización - Tercera categoría TESORO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley Nº 19990
CÓDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categoría 1 053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categoría 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CÓDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CÓDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribución solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crédito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal 6111 6411
blecidos
Régimen de proveedores de bienes y 7031 Contribución al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo Nº 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilización de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y 7 del artículo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176; el numeral 5 del artículo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Régimen de percepción 7131 Promoción turística Sanciones III del Código Tributario.

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor máximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la décima disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AÑO S/ NORMA LEGAL AÑO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF

G-2 2da. quincena - Mayo 2017

 INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 29 de mayo de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMN 16,79 16,80 16,69 16,77 16,67 16,67 16,67 16,84 16,85 16,85 16,85 16,86 16,86 16,86 16,86
F. Acumulado * 3390,34438 3391,80718 3393,26172 3394,72337 3396,17757 3397,63239 3399,08783 3400,55763 3402,02888 3403,50077 3404,97329 3406,44727 3407,92189 3409,39714 3410,87304
F. Diario 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILMN (%) 2,68 2,73 2,75 2,72 2,66 2,66 2,66 2,70 2,72 2,68 2,70 2,78 2,78 2,78 2,80
F. Acumulado * 7,19205 7,19259 7,19313 7,19366 7,19419 7,19471 7,19524 7,19577 7,19631 7,19684 7,19737 7,19792 7,19846 7,19901 7,19956
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMEX 7,20 7,25 7,23 7,22 7,19 7,19 7,19 7,23 7,22 7,23 7,31 7,30 7,30 7,30 7,22
F. Acumulado * 19,27449 19,27824 19,28197 19,28571 19,28943 19,29315 19,29687 19,30061 19,30435 19,30809 19,31188 19,31566 19,31944 19,32322 19,32696
F. Diario 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00019

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILME 0,43 0,45 0,44 0,45 0,46 0,46 0,46 0,45 0,47 0,48 0,44 0,45 0,45 0,45 0,51
F. Acumulado * 2,04629 2,04631 2,04634 2,04636 2,04639 2,04642 2,04644 2,04647 2,04649 2,04652 2,04655 2,04657 2,04660 2,04662 2,04665
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 12 al 29 de mayo de 2017) (Del 15 al 30 de mayo de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
12 0,992 1,180 1,437 1,766 4,00 Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
13 Sábado 15 3,260 3,263 3,277 3,281 3,250 3,270 3,388 3,714 0,027
16 3,256 3,260 3,260 3,263 3,240 3,260 3,574 3,651 0,029 0,030
14 Domingo
17 3,268 3,271 3,256 3,260 3,240 3,260 3,601 3,741 0,029 0,029
15 1,001 1,179 1,423 1,745 4,00 18 3,281 3,284 3,268 3,271 3,260 3,280 3,622 3,718 0,029 0,031
16 0,999 1,181 1,420 1,745 4,00 19 3,266 3,272 3,281 3,284 3,250 3,270 3,600 3,755 0,029 0,030
17 1,004 1,178 1,414 1,733 4,00 20 Sábado 3,266 3,272 Sábado Sábado Sábado
18 1,010 1,172 1,399 1,705 4,00 21 Domingo 3,266 3,272 Domingo Domingo Domingo
19 1,017 1,186 1,415 1,723 4,00 22 3,270 3,273 3,266 3,272 3,265 3,285 3,620 3,797 0,027 0,032
20 Sábado 23 3,280 3,282 3,270 3,273 3,270 3,290 3,627 3,751 0,028 0,030
21 Domingo 24 3,275 3,277 3,280 3,282 3,260 3,280 3,188 3,561 0,029 0,030
25 3,263 3,265 3,275 3,277 3,260 3,280 3,610 3,745 0,027 0,031
22 1,029 1,192 1,419 1,727 4,00
26 3,271 3,275 3,263 3,265 3,260 3,280 3,642 3,725 0,029 0,031
23 1,024 1,189 1,414 1,720 4,00 27 Sábado 3,271 3,275 Sábado Sábado Sábado
24 1,033 1,198 1,417 1,726 4,00
28 Domingo 3,271 3,275 Domingo Domingo Domingo
25 1,044 1,200 1,418 1,723 4,00
29 3,278 3,282 3,271 3,275 3,265 3,285 3,567 3,755 0,029 0,031
26 1,045 1,202 1,414 1,721 4,00
30 3,284 3,287 3,278 3,282 3,584 3,762 0,028 0,032
27 Sábado
28 Domingo (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
29 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,00 Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AÑO 2016 AÑO 2017
DÍA AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO DÍA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,350 3,360 3,364 3,371 3,397 3,403 3,360 3,365 3,409 3,413 3,352 3,360 3,282 3,287 3,259 3,263 3,246 3,249 3,242 3,246 1
2 3,340 3,346 3,396 3,399 3,397 3,403 Feriado Feriado 3,415 3,418 3,352 3,360 3,269 3,272 3,262 3,265 3,246 3,249 3,242 3,246 2
3 3,343 3,348 3,386 3,391 3,397 3,403 3,378 3,380 3,410 3,415 3,359 3,363 3,255 3,262 3,271 3,274 3,246 3,249 3,247 3,249 3
4 3,349 3,355 3,386 3,391 3,388 3,393 3,375 3,380 3,410 3,415 3,376 3,378 3,245 3,249 3,283 3,286 3,245 3,250 3,249 3,252 4
5 3,334 3,342 3,386 3,391 3,394 3,398 3,381 3,385 3,410 3,415 3,388 3,391 3,245 3,249 3,283 3,286 3,250 3,252 3,265 3,269 5
6 3,334 3,338 3,392 3,399 3,401 3,404 3,381 3,385 3,418 3,423 3,369 3,373 3,245 3,249 3,283 3,286 3,247 3,249 3,270 3,274 6
7 3,334 3,338 3,369 3,375 3,407 3,411 3,381 3,385 3,415 3,419 3,371 3,375 3,274 3,277 3,288 3,292 3,246 3,248 3,270 3,274 7
8 3,334 3,338 3,356 3,359 3,405 3,408 3,372 3,376 3,405 3,408 3,371 3,375 3,291 3,293 3,291 3,294 3,245 3,248 3,270 3,274 8
9 3,314 3,320 3,368 3,371 3,405 3,408 3,359 3,364 feriado feriado 3,371 3,375 3,287 3,290 3,291 3,294 3,245 3,248 3,282 3,286 9
10 3,302 3,304 3,382 3,386 3,405 3,408 3,376 3,377 3,399 3,402 3,379 3,382 3,272 3,275 3,294 3,296 3,245 3,248 3,286 3,288 10
11 3,305 3,310 3,382 3,386 3,395 3,398 3,400 3,406 3,399 3,402 3,387 3,390 3,252 3,256 3,281 3,285 3,244 3,247 3,285 3,288 11
12 3,307 3,309 3,382 3,386 3,397 3,401 3,408 3,413 3,399 3,402 3,391 3,392 3,252 3,256 3,281 3,285 3,249 3,251 3,283 3,290 12
13 3,315 3,318 3,399 3,401 3,404 3,408 3,408 3,413 3,399 3,404 3,363 3,366 3,252 3,256 3,281 3,285 3,252 3,254 3,277 3,281 13
14 3,315 3,318 3,411 3,413 3,407 3,411 3,408 3,413 3,396 3,400 3,363 3,366 3,262 3,267 3,285 3,288 3,252 3,254 3,277 3,281 14
15 3,308 3,311 3,394 3,399 3,399 3,403 3,415 3,423 3,391 3,397 3,363 3,366 3,263 3,265 3,282 3,290 3,252 3,254 3,277 3,281 15
16 3,308 3,311 3,385 3,390 3,399 3,403 3,421 3,424 3,403 3,406 3,363 3,366 3,248 3,257 3,266 3,269 3,252 3,254 3,260 3,263 16
17 3,306 3,31 3,392 3,396 3,399 3,403 3,411 3,418 3,398 3,402 3,364 3,371 3,245 3,249 3,247 3,251 3,252 3,254 3,256 3,260 17
18 3,315 3,318 3,392 3,396 3,397 3,400 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,349 3,353 3,259 3,263 3,247 3,251 3,249 3,251 3,268 3,271 18
19 3,303 3,307 3,392 3,396 3,385 3,388 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,346 3,351 3,259 3,263 3,247 3,251 3,250 3,253 3,281 3,284 19
20 3,318 3,323 3,387 3,390 3,379 3,382 Feriado Feriado 3,403 3,408 3,334 3,338 3,259 3,263 3,247 3,251 3,248 3,251 3,266 3,272 20
21 3,318 3,323 3,386 3,389 3,382 3,385 Feriado Feriado 3,401 3,406 3,301 3,306 3,248 3,254 3,247 3,251 3,242 3,245 3,266 3,272 21
22 3,318 3,323 3,374 3,381 3,366 3,369 3,412 3,416 3,394 3,398 3,301 3,306 3,247 3,250 3,243 3,247 3,241 3,244 3,266 3,272 22
23 3,339 3,342 3,351 3,356 3,366 3,369 3,416 3,421 3,393 3,398 3,301 3,306 3,241 3,245 3,249 3,252 3,241 3,244 3,270 3,273 23
24 3,356 3,358 3,352 3,357 3,366 3,369 3,423 3,426 3,382 3,386 3,286 3,292 3,240 3,243 3,244 3,246 3,241 3,244 3,280 3,282 24
25 3,353 3,355 3,352 3,357 3,351 3,352 3,414 3,420 3,382 3,386 3,281 3,284 3,249 3,252 3,241 3,244 3,240 3,243 3,275 3,277 25
26 3,347 3,352 3,352 3,357 3,358 3,361 3,413 3,418 3,382 3,386 3,275 3,279 3,249 3,252 3,241 3,244 3,244 3,247 3,263 3,265 26
27 3,341 3,346 3,356 3,366 3,363 3,367 3,413 3,418 3,382 3,394 3,299 3,301 3,249 3,252 3,241 3,244 3,247 3,250 3,271 3,275 27
28 3,341 3,346 3,370 3,390 3,371 3,375 3,413 3,418 3,379 3,385 3,288 3,294 3,250 3,255 3,246 3,248 3,246 3,249 3,271 3,275 28
29 3,341 3,346 3,375 3,378 3,359 3,363 3,411 3,416 3,361 3,370 3,288 3,294 3,242 3,246 3,242 3,246 3,271 3,275 29
30 3,364 3,371 3,386 3,388 3,359 3,363 3,418 3,422 3,352 3,358 3,288 3,294 3,240 3,243 3,278 3,282 30
31 3,390 3,395 3,359 3,363 3,352 3,360 3,287 3,290 3,240 3,245 3,284 3,287 31
PROM. 3,330 3,335 3,375 3,380 3,386 3,389 3,399 3,403 3,395 3,399 3,339 3,343 3,257 3,261 3.263 3.266 3,246 3,249 3,269 3,273 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de compras y ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 G-3

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAYO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
15 2,68 0,00007 1,89838 0,43 0,00001 0,69324 banco del mismo banco
16 2,73 0,00007 1,89845 0,45 0,00001 0,69326 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
17 2,75 0,00008 1,89853 0,44 0,00001 0,69327
Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
18 2,72 0,00007 1,89860 0,45 0,00001 0,69328
19 2,66 0,00007 1,89867 0,46 0,00001 0,69329 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
20 2,68 0,00007 1,89875 0,46 0,00001 0,69331
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
21 2,66 0,00007 1,89882 0,46 0,00001 0,69332
22 2,70 0,00007 1,89889 0,45 0,00001 0,69333 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
23 2,72 0,00007 1,89897 0,47 0,00001 0,69334 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
24 2,68 0,00007 1,89904 0,48 0,00001 0,69336
25 2,70 0,00007 1,89912 0,44 0,00001 0,69337 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
26 2,78 0,00007 1,89919 0,45 0,00001 0,69338 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
27 2,78 0,00008 1,89927 0,45 0,00001 0,69339
Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
28 2,78 0,00008 1,89934 0,45 0,00001 0,69341
29 2,80 0,00008 1,89942 0,51 0,00001 0,69342 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
30 2,80 0,00008 1,89950 0,45 0,00001 0,69343 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
CÓDIGOS
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorización de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 páginas
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobación de prórroga o modificación del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporáneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación laboral 0.2962
- Presentación extemporánea de contratos de locación de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.4937
6106 Registro y Autorización de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presión 2.9620
Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos
6130 Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediación Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
ción Laboral
- Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.3291
- Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEÑA EMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

G-4 2da. quincena - Mayo 2017

 APÉNDICE LEGAL
ÁREA TRIBUTARIA
• Resolución de Superintendencia N° 133-2017/SUNAT (29/05/2017)
Diario oficial El Peruano (10)
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Resolución de Superintendencia N° 132-2017/SUNAT (25/05/2017)
Diario oficial El Peruano (66)
Se aprueba regla especial adicional para la presentación de la solicitud de
devolución del saldo a favor materia de beneficio.
• Resolución de Superintendencia N° 124-2017/SUNAT (18/05/2017)
Diario oficial El Peruano (85)
Incluyen dentro de los alcances de la Resolución de Superintendencia
N° 100-2017/SUNAT a los deudores tributarios de las zonas declaradas en
estado de emergencia por el Decreto Supremo N° 048-2017-PCM.
• Ley N° 30561 (17/05/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Ley que regulariza las multas aplicables a las empresas de servicios de en-
trega rápida.
• Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT (15/05/2017)
Diario oficial El Peruano (15)
Regulan los comprobantes de pago que permiten deducir gastos personales
en el Impuesto a la Renta por arrendamiento y/o subarrendamiento de inmue-
bles y por servicios generadores de Renta de Cuarta Categoría.
ÁREA LABORAL Y PREVISIONAL
• Decreto Supremo N° 152-2017-EF (25/05/2017)
Diario oficial El Peruano (20)
Establecen disposiciones y fija montos para el otorgamiento de una entrega
económica por servicios extraordinarios al personal policial.
• Decreto Supremo N° 006-2017-TR (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (53)
Decreto supremo que modifica el Decreto Supremo N° 012-2011-TR,
que crea el Programa para la Generación de Empleo Social Inclusivo
“Trabaja Perú”.
• Ley N° 30562 (18/05/2017)
Diario oficial El Peruano (3)
Ley que precisa aspectos complementarios de la cobertura de preexisten-
cias cruzadas establecida en el artículo 118 de la Ley 29946, Ley del Con-
trato de Seguro.
ÁREA FINANCIERA
• Decreto Supremo N°150-2017-EF (24/05/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N° 1276,
Decreto legislativo que aprueba el Marco de la Responsabilidad y Transpa-
rencia Fiscal del Sector Público No financiero.
• Resolución Ministerial N° 187-2017-EF/10 (24/05/2017)
Diario oficial El Peruano (24)
Aprueban Manual de Operaciones del Programa “Unidad de Coordinación
de Cooperación Técnica y Financiera”.
• Resolución Ministerial N° 180-2017-EF/50 (24/05/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Aprueban Índices de Distribución del Fondo de Compensación Regional-
FONCOR correspondiente al Año Fiscal 2018.
• Resolución de Superintendente N° 040-2017-SMV/02 (23/05/2017)
Diario oficial El Peruano (44)
Modifican el Clasificador de Cargos de la Superintendencia del Mercado
de Valores.
• Resolución Ministerial N° 369-2017/MINSA (21/05/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Autorizan Transferencia Financiera a favor de los Pliegos Gobiernos Regio-
nales de Ancash y Huanvelica, para financiar acciones de mantenimiento de
infraestructura de establecimientos de salud en zonas declaradas en estado
de emergencia por lluvias y otros.
• Decreto Supremo N° 143-2017-EF (20/05/2017)
Diario oficial El Peruano (22)
Autorizan Crédito Suplementario en el Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos del Gobierno Nacional y Go-
biernos Regionales.
• Decreto Supremo N° 144-2017-EF (20/05/2017)
Diario oficial El Peruano (24)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2017 a favor del pliego Superintendencia Nacional de Servi-
cios de Saneamiento.
• Decreto Supremo N° 145-2017-EF (20/05/2017)
Diario oficial El Peruano (26)
Autorizan Crédito Suplementario en el Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2017 a favor del pliego Presidencia del Consejo de Ministros.
• Decreto Supremo N° 141-2017-EF (19/05/2017)
Diariooficial El Peruano (19)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para el
Año Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
• Decreto Supremo N° 142-2017-EF (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (21)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público
para el Año Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos universidades públicas
para financiar actividades de emergencia ante la ocurrencia de lluvias y pe-
ligros asociados.
• Resolución SBS N° 1992-2017 (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (95)
Eliminan en el TUPA de la SBS, el Procedimiento Nº 157 “Incorporación
de categorías y/o denominaciones de comisiones aplicables a productos
Financieros”.
• Resolución Directoral N° 003-2017-EF/63.01 (18/05/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Aprueban plazos para subsanar el contenido del Programa Multianual de In-
versiones presentado por los sectores del Gobierno Nacional, Gobiernos Re-
gionales y Gobiernos Locales en el marco del Sistema Nacional de Progra-
mación Multianual y Gestión de Inversiones.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 H-1

80 APÉNDICE LEGAL
• Resolución Directoral N° 010-2017-EF/50.01 (18/05/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Publican montos estimados de los recursos determinados para el Presupuesto
Institucional de Apertura del Año Fiscal 2018 para los pliegos respectivos.
• Decreto Supremo N° 137-2017-EF (17/05/2017)
Diario oficial El Peruano (9)
Decreto supremo que modifica la cuarta disposición complementaria tran-
sitoria del Reglamento de la Ley N° 29230, Ley que Impulsa la inversión pú-
blica regional y local con participación del Sector Privado, y del artículo 17
de la Ley N° 30264, Ley que establece medidas para promover el crecimiento
económico, aprobado por Decreto Supremo Nº 036-2017-EF.
• Decreto Supremo N° 138-2017-EF (17/05/2017)
Diario oficial El Peruano (10)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio del Interior.
• Decreto Supremo N° 136-2017-EF (16/05/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Autorizan Crédito Suplementario en el Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio de la Producción.
OTRAS NORMAS
• Decreto Supremo N° 057-2017-PCM (29/05/2017)
Diario oficial El Peruano (2)
Modifican el numeral 42.2 del artículo 42 del Reglamento de la Ley Nº 29664,
que crea el Sistema Nacional de Gestión del Riesgo de Desastres (Sinagerd).
• Decreto Supremo N° 058-2017-PCM (29/05/2017)
Diario oficial El Peruano (3)
Modifican el Reglamento del Libro de Reclamaciones del Código de Protección
y Defensa del Consumidor aprobado por Decreto Supremo Nº 011-2011- PCM.
• Resolución de Consejo Directivo Organismo Supervisor de la In-
versión en Energía y Mineria Osinergmin N° 069-2017-GRHCO
(28/05/2017)
Diario oficial El Peruano (Separata especial)
Aprueban Nuevos Procedimientos Técnicos del COES N°s 9, 12 y 16; mo-
dificaciones al Procedimiento Técnico del COES N° 35, modificación de la
Guía de Aprobación de los Procedimientos Técnicos del COES y aprueba
costos administrativos de concesionaria de Distribución Gas Natural por Red
de Ductos de Lima y Callao.
• Ordenanza N° 069-2017-GRHCO (27/05/2017)
Diario oficial El Peruano (69)
Ordenanza que declara feriado no laborable en todo el ámbito de la Región
Huánuco, el 24 de junio de cada año por celebrarse el “Día del Campesino
Huanuqueño” y “Fiesta de San Juan en la Zona Selva de Huánuco”
• Decreto Supremo N° 054-2017-PCM (26/05/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Decreto supremo que prorroga el Estado de Emergencia Nacional en el de-
partamento de Piura, por desastre de gran magnitud a consecuencia de in-
tensas lluvias.
• Decreto Supremo N° 055-2017-PCM (26/05/2017)
Diario oficial El Peruano (6)
Decreto supremo que prorroga el Estado de Emergencia en los departa-
mentos de Áncash, Cajamarca y La Libertad, por desastre a consecuencia
de intensas lluvias.
• Decreto Supremo N° 013-2017-MTC (26/05/2017)
Diario oficial El Peruano (62)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo
N° 1277, Decreto legislativo que sanciona la realización de comunicaciones
malintencionadas a las centrales de emergencias, urgencias o información.
• Decreto Supremo N° 014-2017-MTC (26/05/2017)
Diario oficial El Peruano (69)
H-2 2da. quincena - Mayo 2017
www.facebook.com/ricalaria
Decreto supremo que modifica el Texto Único Ordenado del Reglamento Na-
cional de Tránsito - Código de Tránsito.
• Resolución de Consejo Directivo N° 017-2017-OEFA/CD
(24/05/2017)
Diario oficial El Peruano (49)
Aprueban Sexto Cronograma de Transferencia de Funciones de seguimiento,
vigilancia, supervisión, fiscalización, control y sanción en materia ambiental
del Subsector Industria del Ministerio de la Producción al OEFA.
• Decreto Supremo N° 014-2017-IN (23/05/2017)
Diario oficial El Peruano (Edición extraordinaria)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Procedimiento Administra-
tivo Sancionador, Calificación de Infracciones, Establecimiento de Escalas de
Sanciones y Criterios de Gradualidad en Materia de Rifas con Fines Sociales,
Colectas Públicas, Garantías Personales y Garantías Inherentes al Orden Pú-
blico del Ministerio del Interior.
• Resolución Jefatural N° 71-2017/JNAC/RENIEC (23/05/2017)
Diario oficial El Peruano (53)
Establecen ampliación de la campaña gratuita a nivel nacional a todo tipo de
trámites para la obtención y expedición del documento nacional de identidad,
para las personas adultas mayores a partir de los sesenta y cinco años de edad.
• Decreto Supremo N° 053-2017-PCM (21/05/2017)
Diario oficial El Peruano (3)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Registro Nacional de De-
recho de Autor y Derechos Conexos, contemplado en el Decreto Legislativo
N° 822, Ley sobre el Derecho de Autor.
• Decreto Supremo N° 146-2017-EF (20/05/2017)
Diario oficial El Peruano (27)
Dictan disposiciones para el procedimiento de no objeción a proyectos o
programas que se presenten al Fondo Verde para el Clima.
• Decreto Supremo N° 147-2017-EF (20/05/2017)
Diario oficial El Peruano (30)
Decreto supremo que precisa la definición de Grupo Económico y esta-
blece disposiciones para implementación de identificación y asignación de
riesgos en obras públicas.
• Resolución Directoral N° 011-2017-EF/50.01 (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (22)
Modifican la R.D. N° 005-2017-EF/50.01 incorporando resultados comple-
mentarios a la evaluación del cumplimiento de las metas del Programa de
Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal correspondientes al 31 de
diciembre del año 2016.
• Decreto Supremo N° 005-2017-MINEDU (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (38)
Modifica diversos artículos del Reglamento de la Ley N° 29944, Ley de Re-
forma Magisterial.
• Resolución Ministerial N° 170-2017-VIVIENDA (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (Separata especial)
Reglamento Operativo para Acceder al Bono Familiar Habitacional - BFH, para
la modalidad de Aplicación de Adquisición de Vivienda Nueva.
• Resolución Ministerial N° 577-2017-DE/SG (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (18)
Modifican el Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA del Mi-
nisterio de Defensa.
• Decreto Supremo N° 052-2017-PCM (18/05/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Decreto supremo que prorroga el Estado de Emergencia en los departamentos
de Tumbes y Lambayeque, por desastre a consecuencia de intensas lluvias.
• Resolución Ministerial N° 177-2017-EF/43 (18/05/2017)
Diario oficial El Peruano (12)
Aprueban contratación de consultora, seleccionada por la Comisión Especial
en el marco de la Ley N° 28933, Ley que establece el Sistema de Coordina-
ción y Respuesta del Estado en Controversias Internacionales de Inversión.