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DE LA INFORMACION CONTABLE
RT 16
3.1 PETINENCIA: La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios
propios
3.2 CONFIABILIDAD: La información debe ser creíble para los usuarios. De manera que estos la
acepten para tomar decisiones
3.4 COMPARABILIDAD: La información contenida en los estados contables de un ente debe ser
susceptible de comparación con otras informaciones:
c) de otros entes
3.5 CLARIDAD: La información debe prepararse utilizando un leguaje preciso, que evite las
ambigüedades, y que sea inteligible y fácil de comprender para los usuarios.
ESTADOS CONTABLES
El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor
a una fecha y su evolución económica y financiera en el periodo que abarcan, para facilitar la
toma de decisiones económicas:
ESTADOS CONSOLIDADO
CLASIFICACION
Las partes integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro
de estos grupos, integran rubros de acuerdo a su naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenaran – dentro de cada grupo – en función
decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
PASIVOS NO CORRIENTES
b) ESTADO DE RESULTADOS
Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al periodo.
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios
• Resultados ordinarios: son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios
• Resultados extraordinarios: Comprende los resultados atípicos y excepcionales
acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento
similar esperado para el futuro, generado por factores ajenos a las decisiones propias
del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.
o Clasificación
§ RESULTADOS ORDINARIOS
• Los ingresos provenientes de las actividades principales del
ente
• El costo incurrido para lograrlos
• Los gastos operativos clasificados por fucion
• Los resultados de inversiones permanentes en otros entes
• Resultados de actividades secundarias
• Resultados financieros y permanentes
• Impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios
§ RESULTADOS EXTRAODINARIOS
• Discriminarse de identica forma a la descripta para los
resultados ordinarios
Informa la composicion del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
periodos presentados en los rubros que integran.
Las partes integrantes del patrimonio neto debe clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: Aporte de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribucion
se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por decision del ente.
AREA (acuando afecta al PN) debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue
publicado oportunamente y reexpresado, la descripcion de la modificacion correspondiente y el
valor corregido.
Actividades operativas: Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y
otras actividades no comprendidas en las actividades invesion o financiamiento
e) INFORMACION COMPLEMENTARIA
La informacion complementaria, que forma parte integrante de los estados basicos, debe
contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprension de la situacion
patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos
estados.
RT 17, 4.4. NINGUN ACTIVO PODRA VALUARSE A UN IMPORTE MAYOR QUE SU VALOR
RECUPERABLE.
VNR: Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o conjunto de bienes o servicios y los
costos adicionales directos que se generaran hasta su comercializacion inclusive.
VUE: Es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que generara el uso de los bienes
y su disposicion final, ya sea cuando finalice su vida util o se venda anticipadamente. Para ello
hay que efectuar una proyeccion de los flujos futuros de fondos que generaran (en el caso de
bienes de uso y activos intangibles que se utilizan en la produccion o venta de bienes y servicios
o que no generan un flujo de fondos propios). Si no fuera posible efectuar la comparacion
individual, se deberá efectuar al nivel de cada “actividad generadora de efectivo”, los que
deberan ser actualizados empleando una tasa de descuento que cumpla determinadas
condiciones.
1.1. CAJA Y BANCOS
Incluye dinero en efectivo en caja y bancos del pais y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.
COMPONENTES
o CAJA
o CAJA MONEDA EXRTANJERA
o VALORES A DEPOSITAR
o FONDO FIJO
o BANCO CUENTA CORRIENTE
o BANCO CAJA DE AHORRO
TAREAS AL CIERRE
Conciliacion de bancos:
MEDICION CONTABLE
EXPOSICION
CONCLUSION:
CONCEPTO RT 9 A.2
Son las realizadas con el animo de obtener una renta u otro beneficio, explicito o implicito, y
que no forma parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones
efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras cosas: titulos valores – depositos a plazo fijo en entidades financieras –
prestamos – inmuebles y propiedades.
CARACTERISTICAS
o Son las realizadas con el animo de obtener una renta u otro beneficio.
o No forma parte de los activos operativos.
o Colocaciones en otros entes.
o Plazos fijos
o Bienes para alquilar
o Acciones de otras sociedades
o Propositos
o Control o influencia
o Declaracion de dividendos / puesta a disposicion / cobro
o Titulos de deuda
o Fondos comunes de inversion
CLASIFICACION
A efectos de clasificar el carácter de las inversiones, debemos basarnos en intencion del ente
respecto de las mismas
Ejemplos:
TRANSITORIAS
Ejemplos:
CRITERIOS DE VALUACION
En casos restantes
a) La medicion original
+
b) La porcion devengada
–
c) Las cobranzas efecutadas
e) Acciones
1.3 CREDITOS
Dinero
Servicios
CLASIFICACION
Por ventas
Según su origen
Otros creditos
Por su plazo
Sin garantia o quirografarios
Por su garantia
Personal
Efectivo
Servicios
Normales
Gestion Judicial
Incobrables
CRITERIOS DE VALUACION
Devengamiento
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos
en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeran los ingresos y egresos
de fondos relacionados
Criterios para cada tipo de bien Para activos Comparacion con valor neto recuperable
Se los medira con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contato
Si no se conoce
El precio de contado sera reemplazado por el valor descontado del importe futuro a percibir
Se mediran de acuerdo con la medicion contable inicial que se le asignara a los bienes a recibir
Posibilidad e intencion
Si no existe alguna de ellas Medicion original del activo (precio contable) + porcion
devengada de intereses – cobros efectuados.
Cuando el precio de contado no fuese conocido se lo estimara aplicando una tasa de interes
que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor del dinero en el tiempo y los riesgos de
la operación.
El saldo de la prevision para deudores de dudoso cobro debe resultar de una suma de saldos
individuales de clientes identificables, y no de una cifra indivisa (previsiones globales)
1.4 BIENES DE CAMBIO
Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran
en proceso de produccion para dicha venta o que resulten generalmente consumidos en la
produccion de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a
proveedores por la compra de estos bienes
CUENTAS INVOLUCRADAS
Patrimoniales:
• MATERIAS PRIMAS
• MATERIALES
• MATERIALES DE EMBARQUE
• PRODUCTOS EN PROCESO Y SEMIELABORADOS
• PRODUCTOS TERMINADOS
• MERCADERIAS DE REVENTA
• ANTICIPO A PROVEEDORES
• MATERIAS PRIMAS EN TRANSITO
• PRODUCTOS TERMINADOS EN TRANSITO
• - PREVISION PARA DESVALORIZACION Y OBSOLESCENCIA.
Cuentas de Resultado:
• Su compra o produccion
• Su puesta en condiciones para ser consumido o vendido lo que corresponde a
su destino mas probable (Marca el momento que se finaliza la acumulacion de
costos)
BIENES INCORPORADOS POR APORTES Y DONACIONES
BIENES PRODUCIDOS
Es la suma de
No debe incluir
MEDICION DE COSTOS
1. En los casos de venta de bienes cuya venta no requiera esfuerzos siginificativos = valor
corriente de salida = VNR (17 4.3.2)
2. Para los restantes = Valor corriente de entrada (Costo de reposicion) RT17 4.3.3
Los costos de reposicion deben establecerse acumulando todos los conceptos que integran su
costo original expresados cada uno de ellos en terminos de su valor de reposicion, a la fecha de
la medicion
Deberan utilizarse los precios de contado, por las cantidades habituales de compra
Costos de reposicion de fuentes directas
Los precios deberan ser de fechas proximas al cierre del periodo. En lo posible, deben ser fuentes
directas, confiables, como las siguientes:
APROXIMACIONES:
BIENES DE CAMBIO FUNGIBLES, con mercado transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo de venta
A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del periodo en los mercados a los que
normalmente accede el ente, neta de los costos adicionales (comisiones, impuestos a los
ingresos brutos y similares) que generar su comercializacion (VNR)
BIENES DE CAMBIO SOBRE LOS QUE SE HAYAN RECIBIDO ANTICIPOS QUE FIJAN PRECIO Y LAS
CONDICIONES CONTRACTUALES DE LA OPERACIÓN ASEGUREN LA EFECTIVA CONCRECION DE LA
VENTA Y LA GANANCIA:
Cuando la venta:
1. No ofrezca dificultades
2. Se reciban anticipos que fijen precio
3. Exista certidumbre respecto de la concrecion de la ganancia, el ente
4. Tenga capacidad financiera para finalizar los productos.
BIENES PRODUCIDOS
Ningun activo podra presentarse en los EECC, por un importe superior a su valor recuperable,
entendido como el mayor entre:
1) VNR
2) Valor de uso
Se usa para aquellos activos que la empresa tiene para la venta, que tienen un esfuerzo
significativo de venta. En el costo de reposicion se suman gastos necesarios (fletes, mano de
obra para la descarga, gastos de aduana, etc)
VNR: Es el precio de mercado menos los gastos directos (comisiones, impuestos a los ingresos
brutos, otros)
Son bienes fungibles con mercado transparente sin esfuerzo significativo de venta.
Sirve tambien como parte del limite del valor recuperable de los activos
EXPOSICION
Determinacion del costo de ventas a valores corrientes y los resultados por tenencia de bienes
de cambio
METODO SIMPLIFICADO
El reconocimiento y medicion del costo de venta de los bienes de cambio debe realizarse, según
RT 17, en el periodo en que se reconoce la venta, es decir al momento de realizarse la venta, y
a valores corrientes del mismo momento, respectivamente.
Por otra parte, la mayoria de los bienes de cambio en general deben medirse, según la RT 17, al
costo de reposcion. (salvo los que deben medirse al VNR).
Los resultados por tenencia de bienes de cambio en un periodo estan dados por la diferencia
entre los siguientes elementos
a) Valor al momento de una medicion o al de salida del patrimonio, si han sido vendidos
con:
b) Costo de adquision o ultima medicion realizada
CMV= EI+C-EF
(EF+CV)-(EI+C)=0
RT=(EFc+Cvc)-(EIh+Ch)
CARACTERISTICAS
• NO CORPOREO
• SE UTILIZA EN LA ACTIVIDAD PRINCIPAL
• VIDA UTIL SUPERIOR A UN AÑO
• NO SE DESTINA A LA VENTA
• LA POSIBILIDAD DE QUE EXISTA UN INTANGIBLE ESTA RELACIONADA CON LA
POSIBILIDAD DE PODER GENERAR INGRESOS FUTUROS, CASO CONTRARIO SE DA DE
BAJA
Incluyen los derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, etc; Gastos de
organización y preoperativos – gastos de desarrollo
DETALLE DE INTANGIBLES
• Patentes: Derecho de uso a favor del ente protegido por la ley para producir un bien,
explotar un invento, un procedimiento o una formula. Ingresan por compra o desarrollo
y vida util restringida por ley.
• Marcas de fabrica: Son nombres de fantasia o simbolos que identifican un producto.
Ingresan por compra o desarrollo y su vida util no esta limitada por ley aunque esta
limitada a la generacion del activo que lleva su nombre.
• Licencias: Derechos a utilizar intangibles de terceros (marcas, patentes, software). En
general ingresan por compra, no pueden transferirse y su vida util puede estar limitada
o no por el contrato
• Concesiones: Son derechos a realizar una explotacion determinada. En general no se
transfiere y su vida util esta limitada legalmente. Se ingresa por el valor de las
erogaciones por el proceso de conseguir la concesión.
• Derechos de autor: Son derechos de propiedad intelectual sobre la obra de un tercero.
Ingresan por compra y su vida util esta limitada al tiraje de la obra
• Gastos de desarrollo: Son gastos incurridos por el ente para desarrollar un proceso de
produccion, modelo de un producto, una formula u otro intangible. Ingresan por
desarrollo y su vida util depende del activo que esta desarrollando.
• Gastos de constitucion: Son los necesarios para constituir una sociedad
• Gastos preoperativos: Son gastos para poner en marcha una empresa, una linea de
produccion o sistema de computacion. No son transferibles y su vida util es limitada.
• Valor llave: Es el mayor valor que tiene una empresa frente a las similares del ramo y
comprende:
o Clientela, prestigio, eficacia de su personal directivo y ubicación geografica
En general se considera valor llave como el importe en que el valor de venta de una empresa
excede a su patrimonio sobre valores corrientes. El valor llave ingresa por compra o desarrollo,
no se transfiere y su vida util es ilimitada por ley
CLASIFICACION
RECONOCIMIENTO
VALUACION AL INICIO
Casos general:
VALUACION AL CIERRE
EXPOSICION
v Vida util estimada y en caso de superar los 20 años razones del mismo
v En caso de depreciar en forma distinta a linea recta, las causas del mismo
v El destino de la depreciacion del ejercicio.
Concepto RT 9
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no
a la venta habitual, incluyendo a las que estan en construccion, transito o montaje y a los
anticipos a proveedores por compra de estos bienes, los bienes afectados a locacion o
arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal
se la mencionada.
CARACTERISTICAS
v Bienes tangibles
v Utilizados en la actividad operativa
v No se agotan con el primer uso
v No estan destinados a la venta habitual
v Bienes similares en construccion, montaje o transito
v Anticipo por su compra
v RODADOS
v MUEBLES Y UTILES
v INTALACIONES
v MAQUINAS
v INMUEBLES
v MAQUINARIAS EN TRANSITO
v MAQUINARIAS EN ADUANA
v OBRAS EN CURSO
v ANTICIPO POR ADQUISICION DE BS DE USO
CRITERIO DE VALUACION
Mejoras
a) El desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos
de fondos en exceso de los originalmente previsto, ya sea por:
a. Un aumento en la vida util estimada del activo (respecto de la original); o
b. Un aumento en su capacidad de servicio; o
c. Una mejora en la calidad de la produccion; o
d. Una reduccion en los costos de operación; o cuando
b) Las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento
mayores que solo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su
uso continuo.
Incluye la porcion asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para
ello, ademas de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboracion,
preparacion o montaje.
CASOS ESPECIALES:
1. Bienes incorporados por trueque: Cuando se intercambien bienes de uso que tengan
utilizacion similar y sus costos de reposicion sean similares, no se reconoceran
resultados y la medicion original de los bienes incorporados se hara al mismo importe
que el valor contable del bien entregado.
2. Bienes de uso Construidos: Se acumulan todos los costos necesarios para que el bien de
uso quede en condiciones de ser utilizado y se restan los montos de la produccion
obtenida en el periodo de prueba.
DEPRECIACIONES. RT 17 5.11.1.2
1) Su medidicon contable
2) Su naturaleza
3) Su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse
depreciaciones
4) Su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
a. El tipo de explotacion en que se utiliza
b. La politica de mantenimiento seguida por el ente
c. La posible obsolescencia del bien debido, por ejemplo, a cambios tecnologicos
o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo.
5) El valor neto de realizacion que se espera tendra el bien cuando se agote su capacidad
de servicio; (valor de recuero o valor chatarra)
6) Los deterioros que pudiera haber sufrido el bien por averia u otras razones
PERIODO DE COMPUTO
Si VNR > valuacion original del bien (costo – amortizaciones) se reconoce su ganancia
Siempre que o
Podemos encontrar
Control: Votos necesarios, implica poseer mas de la mitad de los votos posibles, en forma directa
o indirecta
Control conjunto: La totalidad de los socios o los que posean la mayoria de los votos, en virtud
de acuerdos escritos han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las politicas operativas
y financieras
Influencia significativa: La inversora posee el 20% o mas de los derechos de voto de la emisora,
salvo que se demuestre lo contrario y viceversa.
VALUACION AL CIERRE
Cuando se ejerza contro, control conjunto o influencia significativa según RT 21, se utilizara el
metodo del valor patrimonial proporcional
V.P.P
Los excesos del costo sobre el VPP de adquisicion generara llave positiva
Los excesos del VPP de adquisicion sobre el costo genera llave negativa.
ESTADOS CONSOLIDADOS
Son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad
economica. Un grupo es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.
Son aquellos que se presentan para mostrar la situacion financiera, el resultado de las
operaciones y los cambios en la situacion financiera de una empresa economica integrada por
la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si fuera una sola, esto es, varias entidades
juridicas independientes que responden en forma individual a sus derechos y obligaciones y se
suman con el fin de conocer cual es la situacion financiera y el resultado de las operaciones del
grupo que, desde el punto de vista financiero y administrativo, es una sola entidad economica
La compañía tenedora y sus subsidiarias integran una entidad economica (consolidada) que no
tiene personalidad juridica propia, constituida por una o mas entidades juridicas independientes
que ejercen sus derechos y responden a sus obligaciones en forma independiente.
EXPOSICION
RT 9 facpce CAP VI A
Se presentan en una sola linea bajo el rubro inversiones dentro del activo corriente o no
corrientes según corresponda.
ESTADO DE RESULTADOS
Resultado de inversiones en entes relacionados: Comprende los ingresos y gastos generados por
inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa o en negocios conjutos. La depreciacion de la llave de negocio originada por las
inversiones en entes relacionados se expone en este rubro.
Resultado financieros y por tenencia: Los originados por prestamos, depositos a plazo fijo, titulos
y acciones
1.8 PASIVOS
DEUDAS
CONCEPTO DE PASIVO
Los pasivos son derechos de terceros contra la empresa. En funcion del grado de certidumbre
de su existencia, las obligaciones se clasifican en:
DEUDAS
PREVISIONES
CLASIFICACION
Comerciales
Bancarias
Otras
Si no se conoce
El precio de contado sera reemplazado por el valor descontado del importe futuro a entregar
4. Pasivos en especie
Los asumidos contra la recepcion de dinero se medira de acuerdo con el importe recibido
En los restantes casos, se los registrara al valor corriente de los bienes o servicios a entregar.
CONCEPTO
MANTENIMIENTO DE CAPITAL
El modelo contable adopta el capital financiero que indica el dinero aportado por los
propietarios y que tiene en el momento del aporte un poder adquisitivo determinado. De
acuerdo a ello existiran resultado cuando el petrimonio neto en termino de poder adquisitivo y
computado debidamente los aportes y retiros adquiera un valor distinto al del aporte original
de los propietarios
COMPOSICION
• PATRIMONIO NETO
• APORTES
o CAPITAL
§ Capital suscripto
o Aportes no capitalizados
§ Primas de emision
§ Aportes irrevocables para futuros aumentos de capital
o Ajustes de capital
• RESULTADOS ACUMULADOS
o GANANCIAS RESERVADAS
§ Reserva legal: Es obligatoria. El importe no menos del 5% de la ganancia
del ejercicio hasta llegar al 20% del capital.
§ Reserva estatutaria: Establecida por contrato social
§ Reserva facultativa: Deciden los socios efectuarla cuando sea
conveniente
§ Reserva para compra de bienes
o RESERVA POR REVALUO TECNICO o saldo por revaluacion (RT 31)
o RESULTADOS NO ASIGNADOS
• Los aportes capitalizados integran el capital suscripto y reunen los requisitos legales
necesario conforme con la naturaleza juridica del ente.
• Reconocimiento: Se considera capital suscripto. Se reconoce como capital desde el
momento que se compromete el aporte
• Clases de aportes:
o Dinero
o Bienes, creditos, cancelacion de pasivos
• Medicion:
o Los aportes en efectivo a su valor nominal
o Bienes y servicios: Valor corriente e integrarse en su totalidad
o Creditos: Valor actual del credito aportado
o Cancelacion de pasivos: Valor cancelacion pasivo o valor actual teniendo en
cuenta la tasa pactada.
• PRIMAS DE EMISION: Hay suscripcion sobre la par cuando el valor de suscripcion es
mayor que el valor nominal. Cuando se incorporan nuevos accionistas.
• DESCUENTO DE EMISION: Hay suscripcion bajo la par cuando el valor suscripto es menor
que el valor nominal del capital
• APORTES IRREVOABLES: Son aportes que efectuan los socios con la decision irrevocable
de transformarlos en capital.
o Reconocimiento: Deben basarse en la realidad economica por lo tanto:
§ Hayan sido efectivamente integrados
§ Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el ente aprobado por
asamblea de accionistas donde surja:
• Que el aportante mantendra su aporte
• Que el destino sea su futura conversion en capital
§ Si no cumplen estas condiciones integran el pasivo.
§ Los aportes a efectuar deben reconocerse como parimonio cunado se
integran.
§ La conversion de una deuda con un socio o accionista en aporte
irrevocable debe reconocerse como patrimonio desde la fecha en que
se aprueba el convenio por la asamblea.
AJUSTE DE CAPITAL
El ajuste por inflacion del capital aportado, las primas de emision y los aportes irrevocables se
muetran por separado de su valor nominal
RESULTADOS ACUMULADO
• Saldo al inicio
• Modidicacion de resultado de ejercicios anteriores
• Distribucion de resultados
• PATRIMONIO NETO
• Lo establece la asamblea de accionistar luego de reconocer la utilidad contable del
ejercicio, es decir desdepues del cierre
o Distrubuir dividendos
o Honorarios de directores y sindicos
o Constituir reservas
o Dejar un saldo sin distribuir
RNA
A DIVIDENDOS A PAGAR
A RESERVA LEGAL/FACULTATIVA/ESTATUTARIA
• Correccion de errores
• Aplicación en el ejercicio corriente de una norma distinta
o Casos en que no se computan modificaciones a resultados ejercicios anteriores
§Cambien las estimaciones contables como consecuencia de la
obtencion de nuevos elementos de juicio que no estaban al momento
de la emision de los estados contables
§ Cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en
sustancia son claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.
• Reconocimiento: Cuando son identificados y puedan medirse objetivamente.
Ganancias Reservadas: Son ganancias retenidas por el ente por explicita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
Costo de los bienes vendidos o servicios prestados medido a volores corrientes del mes en que
se reconocen
Gastos de comercializacion: Tienen relacion directa con las ventas y distribucion de sus
productos
Resultados financieros y por tenencia (incluye el resultado por exposicion a los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda)
FUENTES
Contitucion nacional
La enumeracion que antecede no es una enumeracion taxativa, sino que enunciativa, dado que
pueden existir otras fuentes.
Fuentes materiales: Hechos o factores de relevancia que dan origen a una norma juridica. Son
los antecedentes facticos de las normas y de los factores gravitantes que motivan la sancion de
las leyes.
Las fuentes formales, son las normas que surgen de esos hechos sociales – fuentes materiales –
y son por lo general la materializacion de una necesidad de la sociedad o de parte de ella.
Las fuentes especiales tienen un alcance reducido, pues sus destinatarios son un conjunto
determinado de personas (por ejemplo, el estatuto de jugadores de futbol profesional)
Otra clasificacion tradicional, clasifica las fuentes según se relacion el derecho del trabajo,
dividiendola en clasicas y propias.
Las fuentes clasicas son aquellas comunes a todas las ramas del derecho (esto es, que todas las
ramas del derecho reconocen como fuente) por ejemplo la constitucion nacional
Las fuentes propias o especificas, son aquellas exclusivas de nuesta materia, o sea que solo se
utilizan dentro del derecho laboral, no son consideradas fuentes por otras ramas de la ciencia
juridica.
AMBITO DE APLICACION
A los fines del derecho laboral, el concepto de trabajo se circunscribe a toda actividad licita
prestada a otro (empleador individual o empresa) en relacion de dependencia y a cambio de una
remuneracion, por lo que su ambito de aplicacion se ve acotado a dichos limites, quedando
excluidos otro tipo de vinculo que, aunque en apariencia similares, responden a realidades bien
diferenciadas.
La LCT no regula todo tipo de trabajo; queda fuera de su alcance el trabajo benevolo, el familiar
y el trabajo autonomo: no se ocupa de todo el trabajo humano sino solo del trabajo en relacion
de dependencia.
Esta ley regira todo lo relativo a la validez, derechos y obligaciones de las partes, sea que el
contrato se haya celebrado en el pais o fuera de el; en cuanto se ejecute en su territorio.
El derecho del trabajo es el conjunto de principios y normas juridicas que regulan las relaciones
– pacificas y conflictivas – que surgen del hecho social del trabajo dependiente, y las emanadas
de las asociaciones profesionales – sindicatos y camaras empresariales . entre si y con el estado.
Su finalidad es la de proteger a los trabajadores; se constituye en un medio – una herramienta
– para igualar a empleados y empleadores: de esta manera genera “desigualdades” para
compensar las diferencias naturales preexistentes entre unos y otros.
CONTRATO DE TRABAJO
Concepto: Habrá contrato de trabajo, cualquiera sea su forma o denominación, siempre que una
persona física se obligue a realizar actos, ejecutar obras o prestar servicios a favor de la otra y
bajo la dependencia de esta, durante un periodo determinado o indeterminado de tiempo,
mediante el pago de una remuneración.
Contrato de trabajo:
Prestacion de un servicio: como objeto del contrato de trabajo, pero lo que se toma en cuenta
es la puesta a disposicion de la capacidad del trabajador.
RELACION DE TRABAJO
Concepto: Habra relacion de trabajo cuando una persona realice actos, ejecute obras o preste
servicios a favor de otra, bajo la dependencia de esta en forma voluntaria y mediante el pago de
una remuneracion, cualquiera sea el acto que le de origen.
CAPACIDAD
Las personas desde los 16 años y menores de 18 años, pueden celebrar contrato de trabajo, con
autorizacion de sus padres, responsables o tutores.
Las personas mayores de 14 años y menores a 16 podran ser ocupados en empresas cuyo titular
sea su padre, madre o tutor, en jornadas que no podran superar las 3 horas diarias, y las 15
semanales, siempre que no se trate de tareas penosas, peligrosas y/o insalubre, y que cumplan
con asistencia escolar. La empresa debera obtener autorizacion de la autoridad administrativa
laboral.
OBJETO
El contrato de trabajo tendra por objeto la prestacion de una actividad personal e infungible,
indeterminada o determinada.
Contrato de trabajo con objeto ilicitos, son lo que fueran contrarios a la moral y a las buenas
costumbres.
Contratos prohibidos. Es considerado prohibido cuando las normas legales o reglamentarias
hubieren vedado el empleo de determinadas personas o determinadas tareas, epocas o
condiciones.
FORMAS
Las partes podran escoger libremente sobre las formas a observar para la celebracion del
contrato de trabajo, salvo lo que dispongan las leyes o convenciones colectivas en casos
particulares.
Excepciones.
Se considera trabajador, a los fines de esta ley, a la persona fisica que se obligue o preste
servicios en las condiciones previstas en el articulo 21 y 22 de la LCT, cualesquiera que sean las
modalidades de la prestacion.
Socio-empleado: Las personas que, integrando una sociedad, prestan a esta toda su actividad o
parte principal de la misma en forma personal y habitual, con sujecion a las instrucciones o
directivas que se le impartan o pudieran impartirseles para el cimplimiento de tal actividad,
seran consideradas como trabajadores dependientes de la sociedad.
Las partes estan obligadas, activa y pasivamente, no solo a lo que resulta expresamente de los
terminos del contrato, sino a todos aquellos comportamientos que sean consecuencia del
mismo, resulten de esta ley, de los estatutos profesionales o convenciones colectivas de trabajo,
apreciados con criterio de colaboracion y solidaridad.
El empleador esta facultado para introducir todos aquellos cambios relativos a la forma y
modalidades de la prestacion del trabajo, en tanto esos cambios no importen un ejercicio
irrazonable de esa facultad, ni alteren modalidades esenciales del contrato, ni causen perjuicio
material ni moral al trabajador.
Cuando el empleador disponga medidas vedadas por este articulo, al trabajador le asistira la
posibilidad de optar por considerarse despedido sin causa o accionar persiguiendo el
restablecimiento de las condiciones alteradas.
Dentro de 30 dias corridos el trabajador podra cuestionar su procedencia, vencido dicho plazo
se tendra por consentida la sancion disciplinaria.
Los sistemas de controles personales del trabajador destinados a la proteccion de los bienes del
empleador deberan siempre salvaguardar la dignidad del trabajador y deberan practicarse con
discrecion y se haran por medio de selección automatica destinados a la totalida del personal.
Los controles del personal femenino deberan estar reservados exclusivamente a personas de su
mismo sexo.
Facultad de exigir
NO podran aplicarse sanciones disciplinarias que constituyan una modificacion del contrato de
trabajo.
Deber de seguridad, medidas de higiene y seguridad para preservar al empleado de todo riesgo
en la ejecucion de sus tareas.
Deber de pago de remuneracion en plazo y condiciones previstas por la ley
Resarcimiento de daño: garantizar y asegurar bienes del trabajador con motivo de su trabajo.
Diligencia e iniciativa del empleador: Debera cumplir con la obligaciones que resulte de esta ley,
de los estatutos profesionales, convenciones colectivas de trabajo y de los sistemas de seguridad
social, de modo de posibilitar al trabajador el goce integro y oportuno de los beneficios que tales
disposiciones le acuerda.
Deber de cumplir con las obligaciones de seguridad social: Obligacion de ingresar los fondos de
seguridad social por parte del empleador y los sindicales a su cargo, ya sea como obligado directo
o como agente de retencion.
El empleador debera dispensar a todos los trabajadores igual trato en identidad de situaciones.
Deber de fidelidad: el trabajador debe observar todos aquellos deberes de fidelidad que deriven
de la indole de las tareas que tenga asignadas, guardando reserva o secreto de las informaciones
a que tenga acceso y que exijan tal comportamiento de su parte.
Cumplimiento de ordenes e instrucciones: El trabajador debe observar las ordenes e
instrucciones que se le impartan sobre el modo de ejecucion del trabajo, ya sea por el empleador
o sus representantes.
Responsabilidad por daños: El trabajador es responsable ante el empleador de los daños que
cause a los intereses de este, por dolo o culpa grave en el ejercicio de sus funciones.
Auxilios o ayudas extraodinarias: El trabajador estara obligado a prestar los auxilios que se
requieran, en caso de peligro grave o inminente para las personas o para las cosas incorporadas
a la empresa.
• Derecho a la remuneracion
• Derecho a no ser discriminado
• Derecho a la privacidad – Controles (salvo notificacion expresa en el reglamento)
• Derecho a reintegro de gastos efectuados efectuados en ocacion de trabajo/Reintegro
por daños sufridos en sus bienes por el trabajo
• Derecho a la capacitacion / formacion profesional
• Derecho al otrorgamiento efectivo de ocupacion
• Derecho a percibir los aportes y contribuciones de la seguridad social por el tiempo de
su relacion laboral
• Derecho a la entrega de los certificados (art. 80)
• Derecho a afiliarse a un sindicato (libre eleccion)
• Derecho a tener participacion activa gremial (ser electo y ocupar cargos gremiales)
• Derecho a recibir ropa de trabajo.
• Derecho a recibir elementos y equipos de seguridad
• Derecho a tener cobertura de seguro de riesgo de trabajo
• Derecho a cobro de asignaciones familiares
• Derecho a gozar de obra social
• Derecho a tener cobertura medica en caso de accidentes o enfermedades de trabajo.
DE LA REMUNERACION
Formas de determinar la remuneracion: El salario puede fijarse por tiempo o por rendimiento
del trabajo, y en este ultimo caso por unidad de obra, comision individual o colectiva,
habilitacion, gratificacion o participacion en las utilidades o integrarse con premios en cualquiera
de sus formas o modalidades.
CLASES DE REMUNERACIONES
• SAC
• HABILITACIONES
• COMISIONES INDIVIDUALES Y COLECTIVAS
• PROPINAS HABITUALES
• SALARIO MINIMO VITAL Y MOVIL
• HORAS EXTRAS
• VACACIONES
• LICENCIAS ESPECIALES
• GRATIFICACIONES
• BENEFICIOS SOCIALES
• PRESTACIONES COMPLEMENTARIAS
• ASIGNACIONES EN DINERO ENTREGABLES EN COMPENSACION POR SUSPENSIÓN POR
FALTA O DISMINUCION DE TRABAJO.
BENEFICIO SOCIALES: Se los denomina asi a las prestaciones de naturaleza juridica de seguridad
social, no remunerativas, no dinerarias, no acumulables ni sustituibles en dinero, que brinda el
empleador al trabajador, por si o por medio de terceros, que tiene por objeto mejorar la calidad
de vida del dependiente o de su familia a cargo.
GANANCIAS COMPRENDIDAS
El articulo 49 de la ley define en forma generica cuales son las ganancias de tercera categoria.
a) Las obtenidas por los sujetos enunciados en el articulo 69: las denomnadas “sociedades
de capital”, quienes revisten carácter de sujetos directos del gravamen.
b) Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pais o por
empresas unipersonales ubicades en él.
c) Las derivades de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demas
auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoria (articulo 79)
d) Las provenientesde lotes con fines de urbanizacion; de la edificacion y enajenacion de
inmuebles bajo el regimen de la ley Nº 18512 de propiedad horizontal.
e) Las obtenidas por fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario, sea
un sujeto comprendido en el titulo V de la ley (beneficiarios del exterior)
f) Las demas ganancias no incluidas en las restantes categorias, es decir,cualquier renta
alcanzada por el impuesto que no se encuentre expresamente comprendida en las
disposiciones de la primera, segunda o cuarta categoria
g) Tambien se consideraran ganancias de esta categoria las compensacione en dinero o en
especie, los viaticos, etc. Que se perciban por el ejercicio de las actividades alli incluidas,
en cuanto exedan de las sumas que la direccion general impositiva juzgue razonable en
concepto de reembolso de gastos efectuados
h) Por ultimo, debemos reiterear que cuando la actividad profesional u oficio (por ejemplo
un medico) a que se refiere el articulo 79 de la ley (cuarta categoria) se complemente
con una explotacion comercial o viceverza (sanatorios, etc), el resultado total que se
obtenga del conjunto de esas actividades se consederara como ganancia de tercera
categoria.
FIDEICOMISOS
MECANICA DE LIQUIDACION
Se debe realizar todos los ajustes necesarios para adecuar el resultado contable del ejercicio
(punto de partida) a las normas del gravamen a efectos de obtener el resultado impositivo.
El articulo 50 de la ley establece que el resultado del balance impositivo de las empresas
unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del articulo 49 se considerara, en su
caso, integramente asignado al dueño o distribuido entre los socios, aun cuando no se hubiera
acreditado en sus cuentas particulares. Es decir, aun cuando estos no se hubieran percibido
efectivamente.
Una de las principales diferencias entre el tratamiento impositivo de las sociedades “de
personas” y de las denominadas “de capital”, en estas ultimas es la propia sociedad la
responsable de la determinacion e ingreso del impuesto.
Por el contrario, en las sociedades de personas, está determina la utilidad impositiva según el
mecanismo de liquidacion correspondiente, siendo luego el resultado impositivo asignado a sus
socios en funcion del porcentaje de participacion que cada uno de ellos posea en la sociedad.
El socio procedera a incluir dicha utilidad de tercera categoria en su declaracion jurada anual
junto a otras rentas que pudiera tener y sera responsable de la determinacion e ingreso del
impuesto que le corresponda. El mismo tratamiento sera aplicable si el resultado de la sociedad
de personas es negativo (quebrantos).
En caso de que las sociedades de personas sufran retenciones a cuenta del impuesto a las
ganancias, los mismos seran derivadas a los socios, en la misma proporcion y oportunidad que
la atribucion de resultados, con forme a lo comentado anteriormente (articulo 79 DR)
RETIROS DE SOCIOS
El articulo 57 de la ley dispone, con relacion a los retiros efectuados por socios de sociedades de
personas u operaciones efectuadas por cuenta de estos, que los mismos se igualaran a ventas
realizadas al precio que se obtendria si se tratara de operaciones onerosas con terceros.
Por otra parte, dichos retiros no seran deducibles a los efectos de la determinacion de la materia
imponible para las sociedades de personas. Las sumas asi deducidas deberan adicionarse a la
participacion atribuible al socio.
La ley establece que no seran deducibles para las sociedades de personas los montos retirados
por los socios en concepto de intereses de capital invertido o a cuenta de ganancias o en calidad
de sueldo o por cualquier otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades:
El mecanismo legal previsto (articulo 88, inciso B), de la ley y (articulo 144 del decreto
reglamentacio) consiste en que la impugnacion de dichos conceptos no procede en oportunidad
de la determinacion de la utilidad impositiva de la sociedad, sino que corresponde adicionarlo a
la participacion de cada socio, de forma tal que se asigne a cada uno de ellos la utilidad que
realmente le corresponde. En consecuencia, los retiros asignados a los socios tributaran en
cabeza de estos pero como una mayor renta de la tercera categoria.
Las sociedades de personas dejaran de ser contribuyentes del impuesto cuando cesen en sus
actividades y una vez realizada la distribucion final de todos sus bienes.
Los bienes adjudicados a los socios, como asi tambien por causa de reduccion de capital o su
retiro, se consideraran realizados por la sociedad al valor de plaza de éstos al momentos de su
adjudicacion (articulo 71 del decreto reglamentario).
DEDUCCIONES ESPECIALES
GASTOS DEDUCIBLES
El primer inciso del articulo 87 de la ley considera como deducibles los gastos y demas
erogaciones inherentes al giro del negocio.
Para ello es menester que se trate de gastos necesarios para el giro del negocio de la sociedad.
Esta deduccion no pretende abarcar solamente aquellos gastos forzosos, sino toda aquella
erogacion efectuada en el marco del negocio de la sociedad y vinculada con su actividad.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
En el inciso c) del articulo 87 se establece la deduccion de este tipo de gasto. Este concepto
involucra a aquellas erogaciones relacionadas con la estructura organizacional de una sociedad
(a nivel de su ordenamiento juridico, administrativo, contable, comercial, etc). Quedan
comprendidos tambien los gastos de constitucion de una sociedad, los vinculados a su inicio, de
investigacion y nuevos proyectos, entre otros.
La citada norma establece que se admitira su deduccion en el primer ejercio en que se efectuen
dichas erogaciones, o bien su amortizacion en un plazo no mayor de 5 años, a opcion del
contribuyente. La opcion implica la posibilidad de deducirlo en el primer ejercicio o hasta 5 años.
Por ultimo, el articulo 140 del decreto reglamentario otorga similar tratamiento a los gastos de
investigacion, estudio y desarrollo destinados a la obtencion de intangibles.
En el inciso e) de su articulo 87, la ley admite la deduccion de las comisiones y gastos incurridos
en el extranjero, indicados en el articulo 8, en cuanto sean justos y razonables.
En todos los casos sera imprescindible que se trate de gastos efectuados en una justa y razoable
magnitud, y que se compruebe que estan destinados a obtener, mantener y conservar ganancias
de fuentes argentinas, conforme las disposiciones del articulo 116 del decreto reglamentario.
El inciso g) del articulo 87 de la ley considera deducibles los gastos o contribuciones realizados
a favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes
deportivos y, en general todo gasto de asistencia a favor de los empleados, dependientes u
obreros.
Son deducibles conforme al inciso h) del articulo 87 de la ley los aportes del empleador,
efectuados a favor de sus dependientes, a planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la superintendencia de seguros de la nacion y a determinados
planes y fondos de jubilaciones, hasta la suma de 630,05 anuales por cada empleado en relacion
de dependencia.
GASTOS DE REPRESENTACION
Los gastos de representacion estan definidos en el articulo 141 del decreto reglamentario y son
todas aquellas erogaciones efectuadas por la empresa para su representacion fuera del ambito
de ella, o encaminadas a mantener o mejorar su imagen, posicion de mercado, incluidos viajes,
agasajos y obsequios que respondan a esos fines.
Conforme el decreto reglamentario, el tope del 1,5% se aplica sobre las retribuciones abonadas
en el ejercicio al personal en relacion de dependencia excluidas gratificaciones y retribuciones
extraordinarias, y los gastos deberan estar respaldados por comprobantes y guardar relacion
con la obtencion de ganancias gravadas.
AMORTIZACIONES
Las amortizaciones pueden ser practicadas sobre bienes tangibles (como bienes de uso) e
intangibles. En este ultimo caso, la amortizacion solo sera deducible tratandose de bienes
inmateriales que tengan un plazo de duracion limitado.
Recordamos al respecto que la ley (articulo 88 inciso h) considera no deducible la amortizacion
de llaves, marcas y activos similares, por tratarse de bienes o derechos cuya titularidad no se
extingue por el transcurso del tiempo
Los articulos 83 y 84 de la ley, con sus correlativos 125 al 128 del decreto reglamentario,
establecen el procedimiento para la determinacion del importe amortizable de los bienes (costo
del bien).
Cuando en el precio de compra de un bien existieran intereses presuntos para el vendedor (por
ejemplo en la compra de inmueble a plazo) el comprador debera calcular el importe de los
mismos contenidos en dicho precio, los cuales no podran formar parte del costo amortizable del
bien adquirido.
BIENES IMPORTADOS
Para el caso de bienes adquiridos en moneda extranjera, se activaran al tipo de cambio vendedor
conforme la cotizacion del banco de la nacion argentina al cierre del dia en que se concrete la
operación (articulo 97 del decreto reglamentario)
Ahora bien, para definir el dia en que se concrete la operación debemos tener en cuenta que se
pueden presentar dos situaciones (articulo 98 del decreto reglamentario):
1. Operaciones de contado: Al tipo de cambio del dia de pago de esos bienes, es decir, al
cambio efectivamente pagado.
2. Operaciones a credito: Al tipo de cambio del dia de entrada al pais de los bienes.
AMORTIZACION DE INMUEBLES
La amortizacion de inmuebles se calculara considerando 50 años la vida util, por lo que el valor
de origen de la construccion (sin incluir el costo del terreno) se amortizara a razon de un 2%
anual.
La amortizacion debera practicarse desde el inicio del trimestre en el cual se hubiera producido
la afectacion o habilitacion del bien, hasta el trimestre en que se agote su valor, o hasta el
trimestre inmediato anterior a aquel en que se venda el bien o sea desafectado de la actividad.
Asi mismo el articulo 61 del decreto reglamentario, dispone que en el caso de instalaciones
sobre inmuebles, cuya vida util fuera inferior a 50 años, podran amortizarse por separado. Tal
es el caso de camaras frigorificas, molinos y aguadas, instalaciones generales, etc.
Para el caso de una mejora sobre un inmueble, efectuada en varios periodos de tiempo, se
debera actualizar el importe de cada inversion, desde la fecha en que fue efectuada hasta la
fecha de habilitacion total de la mejora. Luego, a partir de dicha fecha, la amortizacion de la
mejora sera un gasto deducible, prorrateada en los años de vida util que le quedan al inmueble
principal.
A tal efecto corresponedera el costo del bien mas gastos incurridos para lograr su obtencion
tales como licencias, gastos de exploracion, etc, por le numero total de unidades que se calculen
extraer de tales bienes.
El importe asi obtenido se multiplicara por el numero de unidades extraidas en cada año, de lo
que surgira la cuota de amortizacion del ejercicio.
Ejercicios no anuales
La posibilidad de amortizarlos valorando como año completo o de baja, o bien computar las
amortizaciones proporcionalmente a la fecha en que tuvieron lugar dichos acontecimientos.
AMORTIZACION DE AUTOMOVILES
Los sujetos de tercera categoria deberan considerar como rentas alcanzadas por el impuesto a
las ganancias los resultados provenientes de la venta de los bienes que integran su patrimonio.
Con esto nos referimos a los biene muebles e inmuebles amortizables, intangibles, acciones,
obras de arte, etc, que no sean bienes de cambio.
Para ello, se debera identificar el resultado de la venta contable y compararlo con el resultado
de venta impositivo, dado que ambos pueden ser distintos, en la medida que no coincidan los
costos.
El valor contable de los bienes puede diferir del impositivo por diferencias en su metodo de
valuacion, diferencia en el calculo de amortizaciones, vidas utiles, ajustes por revaluo, etc.
Para determinar el costo computable, los sujetos que tributan conforme a las normas de la
tercera categoria obligados a realizar el ajuste por inflacion impositivo deberan actualizar el
costo de adquisicion, elaboracion, o afectacion, solo hasta la fecha del ejercicio anterior a aquel
en que se realice la venta.
A su vez, el costo computable se obtiebe de la diferencia entre el valor de origen del bien que
se enajena – actualizado si correpondiera –, y la amortizacion acumulada transcurrida, calculada
sobre el valor actualizado
BIENES ADQUIRIDOS
El costo computable se determinara actualizando cada una de las sumas invertidas desde la
fecha de inversion hasta la fecha de finalizacion de la elaboracion, fabricacion o construccion. Al
importe asi obtenido, actualizado desde esta ultima fecha hasta la de enajenacion, se le restaran
las amortizaciones, calculadas sobre el valor actualizado, relativas a los periodos de vida util
transcurrido.
BIENES DE CAMBIO QUE SE AFECTEN COMO BIENES DE USO
Según establece el inciso c) del articulo 58 de la ley, cuando se vendan bienes de uso que previo
a su afectacion como tal revestian el carácter de bienes de cambio, se aplicara, a efectos de la
determinacion del costo de venta, similar procedimiento que para el caso de bienes adquiridos.
Deben distinguirse dos situacion posibles
En este supuesto se considerara como precio de compra el valor impositivo que se le asigno en
el inventario inicial de bienes de cambio y como fecha de compra la del inicio del ejercicio de
afectacion como bien de uso.
VENTA DE INMUEBLES
El procedimiento descripto para los bienes mubles amortizables es similar al que debe seguirse
para la determinacion del costo computable de inmuebles que no tengan el carácter de bienes
de cambio conforme la disposiciones del articulo 59 de la ley
Para el caso de inmuebles adquiridos, sera el costo de adquisicion – incluidos los gastos
necesarios para efectuar la operación – acutualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de
enajenacion.
Para el caso de que su hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el valor de estas
se establecera actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversion hasta el momento
de finalizacion de la mejoras, computandose como costo dicho valor debidamente actualizado
desde la fecha de finalizacion de la obra hasta la de enajenacion.
En el caso que los bienes enajenados hubieran estado afectados a actividades alcanzadas por el
impuesto, por ende sujetas a un regimen de amortizacion, a los montos obtenidos de acuerdo a
los establecido en los parrafos anteriores se le restara las amortizaciones correspondientes,
siempre por los periodos en que hubieran estado afectados a dichas actividades.
En ningun caso, para la determinacion del precio de enajenacion de los inmuebles, ni de su costo
computable, se incluira el importe de intereses reales o presuntos.
CASOS PARTICULARES
El articulo 89 del decreto reglamentario establece que constituiran “… loteos con fines de
urbanizacion aquellos en lo que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:
Cabe destacar que cualquier enajenacion de inmuebles realizada por personas fisicas, en caso
de que no este alcanzada por el impuesto a las ganancias, sera materia imponible frente al
impuesto a la transferencia de inmueble
Sobre el supuesto del inciso b) del referido articulo 89, cuando en un ejercicio no se venda mas
de 50 lotes de una misma fraccion o unidad de tierra, pero se cumple esa condicion en ejercicios
siguientes (dentro de los dos años ya mencionados), el contribuyente debera presentar o
rectificar sus declaraciones juradas incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio e ingresar
el impuesto correspondiente, con mas su actualizacion e intereses resarcitorios.
Para establecer el costo computable de los inmuebles vendidos a traves de loteos con fines de
urbanizacion, el costo de los lotes comprendera tambien el correspondiente a aquellas
superficies de terreno que deberen reservarse para usos publicos (calles, ochavas, plazas, etc).
Dicho costo debera distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del
respectivo fraccionamiento.
PROPIEDAD HORIZONTAL
En caso que se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de concesion y otros activos
similares, la ganancia bruta se establecera deduciendo del precio de venta el costo de
adquisicion actualizado, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta (articulo 60 de la ley).
De dicho costo actualizado se deduciran las amortizaciones que hubiera correspondido realizar.
Recordamos al respecto que, en el caso de activos intangibles solo sera deducible la
amortizacion de aquellos bienes que tengan un plazo de vida util limitado.
Ahora bien, para el caso de venta de bienes intangibles producidos por el vendedor, el articulo
129 del decreto reglamentario nos aclara que el costo computable estara dado por el importe
de los gastos efectuados para su obtencion, en tanto no hubieren sido deducidos
impositivamente.
VENTA DE ACCIONES
El articulo 61, de la ley establece el procedimiento para determinar el costo computable cuando
se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos
comunes de inversion.
Se considerara, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las
adquisiciones mas antiguas de su misma especie y calidad (metodo FIFO).
Las normas precedentes, para el caso de sujetos empresa que enajenen acciones solo saran
aplicables a sujetos residentes en el pais.
Cabe destacar que mientras las acciones permanezcan en el patrimonio del contribuyente se
valuaran, a efectos impositivos, a su valor compra no generando resultados por tenencia
(articulo 96, inciso c) de la ley).
El articulo 63 de la ley establece que cuando se enajenen titulos publicos, bonos y demas titulos
de valores, el costo computable sera igual al valor impositivo que se les hubiera asignado en el
inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la enajenacion.
Se considerar, sin adminitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las
adquisiciones mas antiguas de su misma especie y calidad (metodo FIFO)
A diferencia de las acciones, los titulos publicos, bonos, etcetera, debe ser valuados al cierre de
cada ejercicio al valor de cotizacion o a su valor costo incementado por el importe de los
intereses, actualizacion o diferencias de cambio devengadas, según coticen o no en bolsas. La
propiedad de estos bienes genera resultados por tenencia (articulo 96, inciso c) y 97 inciso b) de
la ley)
DESUSO
El articulo 82 inciso f) de la ley del impuesto, referido a las deducciones especiales de las cuatro
categorias, prevee la posibilidad de deducir las perdidas por desuso, para el caso en que el
contribuyente tenga bienes, afectectados a la actividad gravada, que hubiera quedado fuera de
uso:
Al respecto el articulo 66 de la ley y 95 del reglamento disponen, para el caso de bienes muebles
amortizables, la opcion por parte del contribuyente de una de las siguientes alternativas:
Constituye pues un incentivo a la reinversion del productor de la venta del bien, dado que la
utilidad de la operación solo tributara via menores amortizaciones del bien de reemplazo, a
deducir de ejercicios futuros
En este caso el bien de reemplazo debera ser exclusivamente un bien mueble, que reemplace al
bien enajenado.
En condiciones que ambas operaciones sean realizadas dentro del termino de un año, sin
importar su orden.
Por ultimo, si la utilidad obtenida en la venta supera el costo del nuevo bien, se podra afectar
dicha utilidad solo hasta el monto de dicho costo y el excedente de utilidad constituira ganancia
del ejercicio en que produzca el vencimiento del plazo antes citado.
La opcion de venta y reemplazo sera tambien aplicable cuando el bien reemplazado sea un
inmueble afectado a la explotacion como un bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como
minimo, una antigüedad de dos años al momento de la enajenacion y en la medida en que el
importe obtenido en dicha venta se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de usos
afectados a la explotacion.
Al igual que para el supuesto de reemplado de bienes muebles, ambas operaciones deben ser
realizadas dentro del termino de un año sin importar su orden.
En este caso, si el precio de la venta no fuera totalmente reinvertido en el costo del nuevo bien,
la proporcion de utilidad que no resulte reinvertida constituira una ganancia del ejercicio en que
produzca el vencimiento del plazo antes citado.
En los bienes mubles se compara la utilidad obtenida con el costo del bien de reemplazo,
mientras que en el caso de los inmuebles se compara el precio de venta del inmueble con el
costo del bien de reemplazo.
AJUSTE DE AMORTIZACIONES
Como se dijo, la opcion para afectar el beneficio al costo del nuevo bien solo procedera cuando
ambas operaciones ( venta y reemplazo) se efectuen dentro del termino de un año.
En dicho caso, cuando la venta del bien a reemplazar se efectue en ejercicio posterior al de
compra del bien de reemplazo se debera ajustar, en el ejercicio de la venta, el exceso de
amortizacion practica por el bien de reemplazo en el año de su compra.
VALUACION DE INVENTARIOS
• Para el calculo del CMV, a las existencias iniciales mas las compras del ejercicio se les
detraen las existencias finales, lo que implica que, una vez determinado el valor de la
mercaderia existencia inicial y las compras, mientras mayor sea la valuacion de las
existencias finales conforme la ley del impuesto a las ganancias menor sera el CMV
impositivo.
• Las compras del ejercicio son iguales para ambos calculos (contable e impositivo), se
consideran tal cual surgen de las facturas que las respaldan. Es decir que el importe total
de las compras surgira de la sumatoria de las facturas de compras del ejercicio.
• La existencia de mercaderia al cierre de un ejercicio es la existencia de mercaderias al
inicio del ejercicio inmediato siguiente. Esta el razon por la cual se hace referencia a la
valuacion de las existencias al cierre del ejercicio, ya que el valor impositivo de la
existencia inicial de bienes de cambio viene dado por la final del ejercicio anterior.
Sobre la base de esto cabe destacar que todo ajuste sobre las existencias al cierre de un ejercicio
implica otro simila, pero de signo contrario, en el inmediato siguiente.
La disminucion en la valuacion del inventario de bienes de cambio al cierre del ejercicio solo
conlleva diferir en el tiempo la tributacion. En efecto, implicara que en el ejercicio siguiente se
producira un incremento de igual magnitud en el resultado del ejercicio, consecuencia de un
menor valor de existencia inicial de bienes de cambio.
Para determinar la ganancia bruta se debe conocer el costo impositivo de los distintos tipos de
bienes, nos centraremos en explicar la valuacion de los inventarios de los bienes de cambio,
segun lo dispone la ley del impuesto a las ganancias.
Cuan las ganancias provengan de la enajenacion de bienes de cambio, se entendera por ganancia
bruta el total de las ventas netas menos el costo impositivo que se determine según el tipo de
bien que se trate.
A su vez, se consideran ventas netas al valor que resulte de deducir de las ventas brutas, las
devoluciones, bonifiaciones, descuentos u otros conceptos similares, de acuerdo con las
costumbres de plaza.
• GANANCIAS BRUTA = Ventas netas – costo de venta impositivo
• VENTAS NETAS = Ventas brutas – devoluciones, bonificaciones y similares
• COSTO DE VENTA IMPOSITIVO = Existencia inicial + compras – existencia final
Al decir costo de ventas impositivo se trata del costo de venta que surge de valuar las existencias
conforme la ley del impuesto a las ganancias. Según las normas que surgen de su articulo 52, 55
y correlativos.
BIENES MUEBLES
El inciso a) del articulo 52 de la ley establece que para practicar el balance impositivo la
existencia de mercaderias de reventa, materias primas y materiales debera computarse
utilizando, para su determinacion, el costo de la ultima compra efectuada en los dos meses
anteriores a la fecha de cierre del ejercicio.
Considerar el costo de la ultima compra realizada en el ejercicio (es decir, en los 10 primeros
meses)
El articulo 75 del decreto reglamentario define al costo de la ultima compra, como aquel que
resulte de considerar la operación realizada en condiciones de contado incrementado, de
corresponder, en los importes facturados en concepto de gastos hasta poner en condiciones de
venta a los bienes que conforman la compra (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros),
siempre con exclusion de los intereses.
Dentro del marco legal no se advierten referencias especificas relativas a la posible atribucion o
no de gastos extraordinarios en la composicion del costo
OBSERVACION: La busqueda del precio de contado puede ser sencilla cuando en las operaciones
que no son de contado se pactan intereses explicitos, estos, al ser conocidos, pueden detraer
facilmente para llegar al precio de contado.
Distinto es el caso de los cargos financieros que estan implicitos en el precio de la factura; en
este caso deben detraerse para llegar al precio de contado.
En ese caso se debera ir hacia atrás hasta identificar una compra que cumpla con dicha
condicion, aunque no sea la ultima compra realizada.
Ello es asi por que el volumen de compra tiene relacion directa con el precio y por lo tanto puede
influir en su determinacion; entonces siempre corresponde tomar como referencia compras
representativas para la actividad del contribuyente.
Se puede concluir que el costo de la ultima compra debe ser calculado considerando los
siguientes conceptos:
• Precio de los bienes en condicion de contado. En ningun caso el costo de los bienes
debera contener intereses presuntos o reales.
• Gastos necesarios para poner la mercaderia en condiciones de venta.
• Operaciones correspondientes a volumenes de compra normales o habituales.
El articulo 98 del decreto reglamentario, el cual establece que “toda operación pagadera en
moneda extranjera (por comisiones, por compraventa de mercaderias o de otros bienes que
sean objeto de comercio)…” correspondera ser asentada en la contabilidad, de la siguiente
manera:
b al tipo de cambio del dia de entrada, en el caso de compra, o de salida, en el caso de venta, de
las mercaderias o bienes referidos precedentemente, si se trata de operaciones a credito”
Porque es el tipo de cambio que se tiene que pagar si se tuviera que comprar la moneda
extranjera para cancelar la deuda por importacion.
OBSERVACION: Las diferencias entre el tipo de cambio al que se contabilizo la compra de los
bienes y el tipo de cambio vigente a la fecha en que efectivamente se efectua el pago no implican
correccion del precio de compra, sino que se trata de un resultado financiero imputable al
ejercicio (ganancia o perdida).
VARIEDAD DE RUBROS
El primer parrafo del artiuclo 86 del decreto reglamentario otorga posibilidad de valuar estos
bienes al valor costo de plaza.
En este sentido se establece que, cuando los sujetos que deban valuar mercaderias de reventa,
en razon de la gran diversidad de articulos que posea, tengan dificultades atendibles para aplicar
el sistema previsto en el articulo 52, inciso a) de la ley, podran utilizar a tal efecto el costo en
plaza.
PRODUCTOS ELABORADOS
INTRODUCCION
La ley prevee dos metodos para valuar los productos elaborados, dependiendo si el
contribuyente:
Para valuar la existencia de productos elaborados al cierre del ejercicio, el punto 1 del inciso b)
del articulo 52 de la ley dispone que el valor de los bienes se calculara sobre la base del precio
de la ultima venta realizada en los dos meses anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el
importe de los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
¿Qué ocurre si no existieron ventas en los dos meses anteriores al cierre del ejercicio?
Se debera considerar el precio de la ultima venta, menos los gastos de venta y el margen de
utilidad neta contenido en el precio, realizada en el resto del ejercicio (es decir, en los 10 meses
anteriores)
Correspondera considerar el precio de venta para el contribuyente a la fecha del cierre del
ejercicio que se esta liquidando, menos los gastos de ventas y el margen de utilidad.
El precio a considerar debe ser en condiciones de contado y, según lo aclara la ultima parte del
inciso H) del articulo 75 del decreto, debe referirse a operaciónes que involucren volumenes
normales de ventas realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y
modalidad operativa del contribuyente. Tales valores deben encontrarse respaldados por las
correspondientes facturas o documentos equivalentes.
GASTOS DE VENTAS: Son aquellos incurridos con motivo de la comercializacion de los bienes de
cambio; por ejemplo: Fletes, embalajes, seguros, comisiones de vendedores, impuestos directos
sobre las ventas como ingresos brutos, entre otros (articulo75 inciso b) del DR)
MARGEN DE UTILIDAD NETA: El inciso d) del articulo 75 del DR establece dos opciones para
determinar ese margen de utildiad neta, que al estar contenido en el precio se debe detraer
para llegar al costo de produccion.
1. La primera opcion es aplicable para aquellos sujetos que conocen con exactitud como
se conforma el precio de venta de los bienes que tienen en existencia y consiste en
aplicar el coeficiente de rentabilidad neta asignado por el contribuyente a cada linea de
productos.
2. La segunda posibilidad consiste en determinar la utilidad neta contenida en el precio de
los bienes a partir de un coeficiente que surge del balance del año en cuestion. Se
relaciona el resultado neto con las ventas del ejercicio que se esta liquidando y el
coeficiente resultante sera de aplicación a todos los bienes en existencia.
Elegido uno de los metodos indicados, este no podra ser variado durante 5 ejercicios fiscales.
Se considerara como resultado neto del ejercicio al que corresponda a las operaciones ordinarias
de la empresa determinado conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas y que
guarden uniformidad respecto del ejercicio anterior.
Es un lote de productos cuya fecha o periodo de fabricacion puede ser establecido mediante
ordenes especificas de fabricacion u otros comprobantes o constancias que resulten aptos para
ese fin (tercer parrafo, inciso e) del articulo 75 del DR)
Por otra parte, y a los efectos de la determinacion del porcetaje de acabado, el inciso f) del
articulo 75 del DR establece que debe tenerse en cuenta el grado de terminacion que tuviera el
bien respecto del proceso total de produccion.
BIENES INMUEBLES
Se desarrolla la forma de valuar los inmuebles que tienen el carácter de bienes de cambio para
un contribuyente.
A estos efectos, conforme el articulo 55 de la ley, para practicar el balance impositivo las
existencias de inmuebles y obras en construccion que tengan el carcter de bienes de cambio
deberan computarse por los importes que se determinen según se traten de:
INMUEBLES ADQUIRIDOS
Para la valuacion del cierre de los inmuebles que fueron adquiridos se debe considerar el valor
de adquisicion – incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación –, actualizados desde
la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio
Los gastos que se adicionan al valor de origen para determinar el valor de adquisicion son todos
los gastos necesarios directamentes vinculados con la adquisicion del bien, no siendo
computables el importe de los intereses reales o presuntos, según los dispone el articulo 88 del
DR.
Cabe recordar que sobre este tipo de bienes no corresponde efectuar ninguna amortizacion.
INMUEBLES CONSTRUIDOS
Respecto de los inmuebles construidos, correspondera adicionar al valor del terreno el costo de
construccion, lo que implica determinar por un lado la valuacion del terreno y por el otro el valor
de la construccion.
De la misma forma como se valuan los inmuebles adquiridos. Es decir, al valor de origen del
terreno se le adicionan los gastos necesarios para la compra (escrituracion, comision
inmobiliaria, etc).
OBRAS EN CONSTRUCCION
MEJORAS
El valor de las mejoras se determinara actualizando cada una de las sumas invertidas desde la
fecha en que se realizo la inversion hasta la fecha de finalizacion de las mejoras. El monto asi
obtenido se actualizara desde esta ultima fecha hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Las mejoras son construcciones que pueden estar finalizadas o no a la fecha de cierre del
ejercicio, por lo que si la mejora esta concluida se valuara de la misma forma que los inmuebles
construidos. Si, por el contrario, a la fecha de cierre del ejercicio no estuviera terminada, la
mejora debera valuarse como las obras en proceso de construccion.
COSTO DE VENTA DE LOS INMUEBLES BIENES DE CAMBIO
La norma dispone que en los caos en que se enajenen alguno de los bienes inmuebles
considerados bienes de cambio, el costo a imputar sera igual al valor impositivo que se les
hubiera asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la venta,
sin actualizar.
NORMAS PARTICULARES
A los fines de valuar estas mercaderias, el articulo 86 del decreto reglamentario permite
apartarse de las normas generales de valuacion para los bienes de cambio – excepto inmuebles
–, cuando estos:
Admite la posibilidad de valura este tipo de mercaderias al valor probable de realizacion (precio
que obtendria la empresa al vender esos bienes en el mercado), menos los gastos de venta.
Dicho valor debe determinarse individualemente por cada articulo, ya que la perdida de valor
no es igual para todas.
ACCIONES
Las acciones, titulos, bonos y demas titulos de valores no seran considerados como bienes de
cambio y, en consecuencia, se regiran por las normas especificas que dispone la ley para dichos
bienes.
Se desprende que las acciones deben conservarse a valores historicos mientras esten en
existencia. Esto implica que, a diferencia del resto de los titulos de valores, recien cuando las
acciones se enajenen se generara un resultado por tenencia positivo o negativo, es decir, si se
gano o perdio desde que se compraron hasara la fecha de venta.
Respecto al resultado por enajenacion de acciones, sirviendo esto de base para determinar la
forma de valuar las acciones al cierre de cada ejercicio hasta su venta.
Cuando se enajenan:
Si se transfirieran acciones recibidas a partir del 11 de octbre de 1985, como dividendos exentos
o no considerados beneficios a los efectos del gravamen. No se computara costo alguno.
La ley presume, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las
adquisiciones mas antiguas de su misma especie y calidad.
FORESTACION Y REFORESTACION
Se lo debe conservar a valores historicos en cada cierre de ejercicio, y recien cuando se venda,
por aplicación del articulo 97, inciso f) de la ley, a los efectos de determinar el costo computable,
se actualizara cada inversion que compone el costo de produccion, desde la fecha en que se
realizo hasta la fecha de venta.
Las inversiones que componen el costo de produccion son: mano de obra, desmonte,
preparacion del terreno, amortizacion de bienes de uso afectados a la explotacion forestal, entre
otras.
En resumen, resulta apropiado para valuar las existencias de explotaciones forestales (excepto
bosques naturales) utilizar el costo de produccion porque es valido por analogia aplicar el
criterio de valuacion de fuente extranjera a fuente argentina.
Algunas explotaciones forestales, como las plantaciones de arboles frutales, son bienes de uso
y en este caso deberan valuarse como tales.
Las acciones, titulos, bonos y demas titulos valores no seran considerados como bienes de
cambio y, en consecuencia, se regiran por las normas especificas que dispone la misma ley para
dichos bienes.
Mientras se tengan en existencia al cierre del ejercicio titulos valores (excepto acciones), se
debe revalorizarlos o recotizarlos, generando asi un resultado por tenencia, positivo o
negativo según sea la cotizacion mayor o menos a la valuacion del periodo fiscal anterior, o
– para el caso que no coticen en bolsas o mercados – se hubieran devengado o no los
accesorios del titulo.
Cuando enajenen titulos publicos, bonos y demas titulos valores, el costo a imputar sera
alguno de los dos siguientes valores, según sea la fecha de compra de los mismos:
a) Valor impositivo que se le hubiere asignado en el inventario inicial – en el caso de titulos
en existencia al inicio del ejercicio en el cual se realice la transaccion – o
b) El precio de compra, en el caso que se hubieran adquirido en el mismo ejercicio de la
venta.
Se debe tener presente que las disposiciones del articulo 63 de la ley no son de aplicacion para
las personas fisicas y/o sucesiones indivisas, en virtud de que los resultados provenientes de
operaciones de compraventa de titulos que esta obtenga, estan exentos del gravamen por el
articulo 20, inciso w) de la ley.
Las actualizaciones de los anticipos a cuenta que congelan el precio de la operación de compra,
entregados con anterioridad a la adquisicion de bienes, deben adicionarse al costo de
adquisicion formando parte de él.
ESPECIE DE HACIENDA: Esta relacionada al tipo de hacienda de que se trata. Por ejemplo:
vacunos, ovinos, porcinos, caprinos
CATEGORIA DE HACIENDA: Es una clasificacion que se realiza dentro de cada especie, según el
grado de desarrollo o crecimiento del animal. Por ejemplo, dentro de la especie vacuna tenemos
como categorias a las siguientes: toro, vaca, vaquillona de 2 a 3 años, vaquillona de 1 a 2 años,
y otras. Esta clasificacion resulta de importancia ya que el valor del animal es distinto según sea
su evolucion o desarrollo.
Por esa razon la ley, al referirse a la valuacion de la hacienda bovina, ovina y porcina de los
establecimientos de cria, con excepcion de los vientres, hace referencia a una tabla de relacion
contenida en la ley Nº 23079, donde cada categoria tiene un indice asignado.
Estos indices de relacion se utilizan al momento de tener que realizar la valuacion de la hacienda.
ESTABLECIMIENTO DE CRIA: “Esta actividad tipica de suelos poco fertiles consiste en que el
estableciemiento posee un plantel de reproductores machos… y hembras para procrear, cuyo
fruto, el ternero, es objeto de comercializacion al poco tiempo de ser destetado”.
ESTABLECIMIENTO DE INVERNADA: “es una actividad de los campos que no son totalmente
agricolas o que siendolo por rotacion de cultivos… se los praderiza, y en ese caso el productor
adquiere hacienda a otros productores… a la cual engorda hasta que alcance su peso ideal de
comercializacion. Es una actividad mas definida como comercial en el sentido de que se compra,
engorda y vende”
En primer termino corresponde determina el valor base para cada especie. Este surgira a partir
de considerar la categoria mas vendida durante el ultimo trimestre o ejercicio y sera igual al 60%
del precio promedio ponderado obtenido por las ventas de la citada categoria en dicho lapso.
Se considera que las ventas son representativas cuando la cantidad de animales enajenados en
el trimestre supere el 10% del total de ventas de la categoria comercializada en el ejercicio.
Determinado el valor base de cada especie se pueden plantear las siguientes alternativas:
El articulo 54 de la ley expresa que se considera mercaderia a toda la hacienda – cualquiera sea
su categoria . de un establecimiento agropecuario, saldo los reporductores machos o hembras,
de pedigri o puros por cruza adquiridos, que tiene el tratamiento de un activo fijo, es decir que
se asimilan a los bienes de uso amortizables.
¿Cómo se valua la hacienda reproductores de un establecimiento de cria que debe ser tratada
como un activo fijo?
VALUACION DE OTRA HACIENDAS (COMO CAPRINA, EQUINA, ETC) – EXCEPTO VIENTRES – inciso
b), articulo 53 de la ley.
Para este tipo de hacienda, la valuacion se realiza por cabeza y sin distincion de categorias por
cada especie. La valuacion de la misma se resume en la tabla siguiente:
Se entiendo por vientre a aquellos animales hembras que se los destina a procrear. Es decir, son
el plantel de madres destinadas a la procreacion de animales.
En la actividad ganadera no todas las hembras estan destinadas a ser vientres, ya que tienen
que poseer ciertas condiciones fisicas y geneticas para hacer eficiente la procreacion. Aunque el
animal no se encuentre todavia desarrollado, lo mismo se valua como vientre.
Según el inciso c) del articulo 53 de la ley, los vientres se valuan al valor que al inicio del ejercicio
tuviera la categoria a la que el vientre pertence a su finalizacion, actualizado por el indice
utilizado para el ajuste por inflacion. Es decir, determinado el valor de cada categoria por especie
de animal en el primer ejercicio, corresponde al final de cada periodo repetir dicho valor, con la
actualizacion correspondiente.
a) A las vacas las vamos a valuar al mismo valor que tenian estas al comienzo del ejercicio.
Las vaquillonas de 2 a 3 años que estan en desarrollo, dado que al final del ejercicio
pasan a ser vacas, se van a valuar al valor que tenian las vacas al inicio del ejercicio. En
ambos casos, de corresponder, se deberan actualizar los valores por el coeficiente
respectivo del ajuste por inflacion.
b) El valor es por unidad, por lo que corresponde multiplicar la cantidad de animales en
existencia por el valor acorde a la categoria.
1. Se debera determinar el valor base de cada especie y luego de cada categoria. Para ello
se tomara como valor base de cada especie el sesenta porciento (60%) del precio
promedio ponderado abonado por la categoria de hacienda adquirida en mayor
cantidad durante los ultimos tres (3) neses del primer ejercicio de actividad;
2. Si no se hubieran realizado adquisiciones en dicho periodo, se tomara como valor base
el sesenta por ciento (60%) del costo de la ultima adquisicion efectuada en el ejercicio,
actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio, aplicando a
tal fin los indices mencionados en el articulo 89 de la ley;
3. El valor de las restantes categorias se establecera aplicando al valor base determinado
los indices de relacion contenidos en las tablas anexas a la ley Nº 23079.
El sistema de valuacion aplicado para los vientres podra ser empleado por los ganaderos
criadores para la totalidad de la hacienda de propia produccion, cuando el ciclo productivo se
realice integramente en establecimientos ubicados fuera de la zona central ganadera definida
por las resoluciones J-478/62 y J-315/68 de la ex junta nacional de carnes.
Esta norma pretende favorecer la actividad productiva realizada en la llamada zona marginal.
La existencia de hacienda se valua considerando para cada categoria el precio de plaza que tiene
la misma a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado que habitualmente opere el
contribuyente, menos los gastos de ventas.
A estos fines se considera como mercado en el que el ganadero acostumbra a operar aquel:
ESTABLECIMIENTO MIXTOS
El articulo 78 del decreto reglamentario establece el criterio de valuacion que deben respetar
los establecimientos conocidos como mixtos.
Expresa que los criadores que se dediquen a la vez a la compraventa del ganado valuaran la
hacienda de propia produccion mediante el metodo fijado para los ganaderos criadores y la
hacienda comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores.
SEMENTERA
La sementera refleja la totalidad de los gastos incurridos en la tierra sembrada y que han sido
activados bajo esa denominacion, desde que se iniciaron las tareas hasta la fecha de valuacion.
Es lo que se encuentra sembrado en la tierra, en crecimiento y que no se cosecho al cierre del
ejercicio.
CEREALES
Los productos derivados de la tierra, tales como cereales, oleaginosas, frutas y demas
productos, excepto explotaciones forestales, se valuan de dos maneras, según tenga o no
cotizacion conocida.
VALUACION DE CEREALES
MENOS
GASTOS DE VENTA A LA
FECHA DE CIERRE DEL
EJERCICIO
COSTO EN PLAZA
Cuando pueda probarse en forma fehaciente que el costo en plaza de los bienes de cambio a
valuar a la fecha de cierre de cada ejercicio es inferior al valor determinado para cada tipo de
bien, según lo desarrollado en el presente capitulo, podra asignarse a dichos bienes el costo en
plaza de los mismos, según el valor que surja de la documentacion respaldatoria
correspondiente (articulo 56 de la ley).
Cabe precisar que la norma exige que se explicite al fisco la metodologia utilizada para la
determinacion del costo en plaza y no la sola presentacion de la declaracion jurada.
Por otra parte, el articulo 85 del decreto reglamentario define que se considera documentacion
probatoria del costo en plaza; entre otras:
Se puede resumir que las normas admiten optar por valuar al costo en plaza en los siguientes
casos:
1. Articulo 56 de la ley: cuando pueda probarse en forma fehaciente que el costo en plaza
de los bienes, a la fecha de cierre del ejercicio, es inferior al importe determinado de
conformidad a las normas especificas de valuacion analizadas.
2. Articulo 86 del decreto reglamentario, 1º parrafo: sujetos que realicen reventa de
mercaderias y tengan una gran diversidad de articulos.
3. Articulo 86 del decreto reglamentario, 2º parrafo: valuacion de bienes de cambio –
excepto inmuebles – fuera de moda, deteriorados, mal elaborados, etcera.
La ley no permite computar deducciones de forma global de reservas para hacer frente a
fluctuaciones de precio u otras contingencias, ya que la deduccion desvirtuaria cualquier
metodo de valuacion de los bienes de cambio (articulo 52 de la ley, tercer parrafo).
NORMA GENERAL
Para que un credito sea considerado incobrable, se requiere que respecto del mismo se
cumpla con determinadas condiciones, con prescindencia de su afectacion al resultado del
ejercicio o a un fondo de prevision constituido al efecto. Ellos son:
a) Que los incobrables tengan su origen en una operación comercial (arcitulo 133 del
decreto reglamentario)
b) Que los creditos incobrables se imputen al ejercicio en que se produzcan (aritulo 136
del decreto reglamentario)
c) Que se verifique la condicion de incobrabilidad (articulo 136 del decreto reglamentario).
Como se señalara, se trata de una enumeracion taxativa. Es decir, que para que el contribuyente
pueda practicar la deduccion impositiva de malos credito, se debe verificar necesariamente
alguno de los supuestos antes expresados.
• El monto de cada credito no supera el importe que fije la AFIP, teniendo en cuenta la
actividad involucrada.
• El credito en cuestion debera tener una morosiddad mayor a ciento ochenta dias de
producido su vencimiento.
• Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condicion de moroso y
reclamado el pago del credito vencido.
• Debe haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso.
En el caso de creditos que cuenten con grantias, estos seran deducibles (en la parte atribuible al
monto grantizado) solo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de
ejecucion.
A fin de su imputacion a perdidas, la norma legal (articulo 87, inciso b de la ley y articulo 133 del
decreto reglamentario) establece la posibilidad de optar entre las siguiente alternativas:
a) Deducir el importe de cada credito en el ejercicio en que se produce su incobrabilida, o;
b) Afectar los malos creditos a un fondo de prevision previamente constituido para hacer
frente a contingencias de esta naturaleza (una vez que el contribuyente hubiera optado
por este sistema, solo podra variarlos con autorizacion previa de AFIP)
CONCEPTO DE PREVISION
Una prevision es un monto de reserva que se constituye para atender probables contingencias
futuras de hechos inciertos.
Desde un punto de vista impositivo, las previsiones deben estar expresamente autorizadas por
la ley para ser constituidas.
A modo de conclusion, el contribuyente podra optar entre detraer los incobrables reales e el
ejercicio de su ocurrencia, o bien constituir la prevision a fin de considerar anticipadamente
incobrables futuros, lo cual se ira ajustando en los ejercicios posteriores, con el procedimiento
que se analizara a continuacion. Es importante destacar que, cualquiera sea el mecanismo
elegido, el importe que se imputa al resultado sera identico, variando unicamente el momento
en que incidira sobre el.
FONDO DE PREVISION
Nota: en el caso de no existir un periodo anterior a tres años, la prevision se puede constituir
considerando un periodo menor.
2. A los fines de determinar el monto que se utilizara para atender las contingencias del
ejercicio siguiente, se debe aplicar el porcentaje obtenido al saldo de los creditos
existentes al cierre del ejercicio que se esta liquidando, los cuales deberan estar
valuados impositivamente.
3. Derterminado el monto indicado en el punto anterior, el mismo constituira la prevision
normal del ejercicio deducible en el balance anual.
4. A partir de contar con dicho fondo, en la medida en que se vayan produciendo
incobrables impositivos en el ejercicio siguiente, correspondera imputarlos contra el
saldo de prevision.
5. Si los incobrables producidos en un ejercicio exceden el importe de la prevision al inicio
(es decir, la constituidas en el ejercicio anterior), la diferencia sera considerada perdida
del año en curso.
6. Si, por el contrario, luego de haber realizado la imputacion de incobrables impositivos
contra el saldo del fondo constituido al inicio la prevision arrojase un excedente, el saldo
remanente no utilizado debera incluirse como un ajuste positivo en la declaracion
jurada, que aumenta la utilidad del ejercicio en el cual se hizo uso del fondo. Igual
inclusion correspondera realizar cuando se recuperen sumas sobre creditos ya
castigados.
Como se puede observar, la prevision no es acumulativa. Su saldo debe ser anulado en cada
ejercicio y se debe constituir una nueva prevision para ser utilizada en el ejercicio siguiente
repitiendo la secuencia descripta.
La adopcion del sistema de prevision debe ser efectuada previa comunicación a la AFIP. En el
primer ejercicio de su implementacion, su importe no afectara al balance impositivo de el,
siendo deducible en el año en que ocurra el abandono del sistema (articulo 135, decreto
reglamentario).
CONCEPTO
Dicha norma expresa que se podran deducir las sumas que las compañias de seguro, de
capitalizacion o similares, destinen a integrar las previsiones para reservas matematicas y
reservas para riesgos en cursos y similares, conforme a las normas establecidas por a
superintendencia de seguros u otra dependencia oficial.
La previsiones por reservas tecnicas correspondientes al ejercicio anterior que no hubieran sido
utilizadas para abonar siniestros deberan ser consideradas como ganancias e incluidas en la
ganancia neta imponible del año.
La ley establece que las reservas y previsiones deducidas en el balance impositivo quedan
sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrian.
CONCEPTO
La prevision por indemnizacion por despidos (rubro antigüedad) del personal en relacion de
dependencia constituye una reserva que fue considerada deducible, conforme la ley del
impuesto, solo hasta los ejercicios cerrados con anteriorirdad al 31/12/1998. Originalmente,
dicho concepto estaba previsto en el articulo 87, inciso f), de la ley del impuesto a las ganancias,
cubria el riesgo por despido (rubro antigüedad) y era de carácter acumularivo. Ello era asi en
virtud de que cuando mas antiguedad tuviera el personal, mayor era la indemnizacion que habia
que pagarle ante un eventual despido.
Al respecto se debe destacar que el concepto sigue siendo deducible, ya que las inmenizacion
por despido (rubro antigüedad) son un gasto necesario para obtener la ganancia gravada. La
modificacion radica en que a partir del 31/12/1998 se elimino la posibilidad de deducir las
mismas anticipadamente a traves de la consitucion de una prevision para indemnizaciones
futuras.
SOCIEDAD DE CAPITAL
Las normas tributarias asignan personalidad fiscal frente al impuesto a las ganancias a las
sociedades de capital, independientemente de la potestad posterior de gravar los dividendos
recibidos por sus accionistas.
Podemos mencionar:
1. Las sociedades anonimas y las sociedades en comandita por acciones –en la parte que
corresponda a los socios comanditarios- constituidas en el pais.
2. Las sociedades de responsailidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por
acciones.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el pais cuando no corresponda por
la propia ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economia mixta, por la parte de las utilidades no exentas del
impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el articulo 1º de la ley Nº 22016 (empresas
del estado).
6. Los fideicomisos constituidos en el pais conforme a las disposiciones de la ley Nº 24441,
excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepcion
dispuesta en el presente parrafo no sera de aplicación en los casos de fideicomisos
financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Titulo
V de la ley del gravamen.
Las ganancias obtenidas por los fideicomisos no incluidos en este inciso tambien seran
consideradas de tercera categoria.
El mismo articulo 69, en su inciso b), tambien enuncia como sociedades de capital a los
establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros, o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o
empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fisicas
residentes en el exterior.
El capital de las entidades agrupadas bajo la forma societaria de la sociedad anonima se divide
en titulos valores denominados acciones, de igual valor nominal, que presentan una doble
caracteristica particular: por un lado, representan una parte proporcional del capital de la
sociedad a la cual se refieren; y por el otro, actuan en forma totalmente independiente de ese
patrimonio.
• ENDOSABLES: cuando es factible realizar su transferencia por via de endoso, como con
cualquier otro titulo circulatorio (pagare, letra de cambio, etc)
• NO ENDOSABLES: cuando para dicho fin se establece como condicion ineludible la
existencia de un instrumento publico o privado, eliminandose toda posibilidad de
endose.
CONSECUENCIA DE LA NO CONVERSION
Los titulos valores privados emitidos al portador que no hubieran sido presentados para su
conversion a la fecha establecida por la ley Nº 24587 (22/05/1996) no pueden transmitirse,
gravarse ni posibilitan el ejercicio de los derechos inherentes a ellos. Adicionalmente, tampoco
le seran de aplicación las exenciones otorgadas a favor de intereses, rentas u otras ganancias
proveniente de ellos mientras dure la no conversion.
IMPOSICION A LA SOCIEDAD
La caracteristica principal que presenta el regimen que considera a las sociedades de capital
como sujetos pasivos del impuesto esta dada por el carácter de contribuyentes directos que les
confiere la ley, en virtud del cual deben:
El aritulo 69 establece que las sociedades de capital quedaran comprendidas como sujetos a
efectos del impuesto desde la fecha del acta fundacional o de celebracion del respctivo contrato,
según corresponda.
CASOS ESPECIALES
Por tal motivo, estaran alcanzados por el impuesto a las ganancias los resultados provenientes
de la distribucion final de las sociedades, los periodos de liquidacion de una sociedad deben
considerarse como una secuencia de la operatoria necesaria para concluir la actividad normal
de origen.
El articulo 6 del decreto reglamentario establece que seguiran siendo sujetos las sociedades en
liquidacion mientras no efectuen la distribucion final.
Dicha deduccion no podra exceder dos topes previstos en el articulados citado, dados por el
mayor entre la comparacion de:
La deduccion sera presendente siempre que los honorarios se asigenen dentro del plazo previsto
para la presentacion de la declaracion jurada anual del año fiscal por el cual se paguen.
H= 0,25UC-0,0875UI
0,9125
Donde:
H = es el importe maximo a deducir en concepto de honorarios al directorio (aplicando al tope
variable del 25%)
Aplicando esta formula podremos conocer el importe maximo de honorarios a deducir, aun
antes de haber obtenido el importe del impuesto, teniendo como dato la utilidad contable y los
ajustes a esta que permiten llegar a la utilidad impositiva.
El ultimo parrafo del inciso j) del articulo 87 mencionado anteriormente establece que las sumas
en concepto de honorarios a directores que superen los topes legales tendran para el
beneficiario el tratamiento de no computables para la determinacion del gravamen, siempre
que el balance impositivo de la sociedad arroje impuestos determinado en el ejercicio por el cual
se pagan las retribuciones.
El decreto reglamentario va mas alla de lo dispuesto por la ley, al establecer que dicha
disposicion sera de aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se
pagan los honorarios sea igual o superior al monto que surja de aplicar el 35% a las sumas que
superen el limite indicado (honorarios no deducibles por exceder los limites).
Entonces, las sumas asignadas y no deducibles para la sociedad por superar el mayor de los
limites previstos en el inciso j del articulo 87 de la ley seran no computables para los
beneficiarios, solo en la medida que el impuesto determinado por la sociedad sea mayor o igual
al 35% del excedente de los honorarios no deducibles.
Cuando la sociedad distribuye honorarios por encima del limite deducible, debe determinarse
el monto de honorarios excedente asignado a cada director:
• Si los directores reciben identico honorario, no abra inconvenientes puesto que todos
participaran del excedente en la misma proporcion.
• Si hay mas de un director y la sociedad asigna honorarios en diferentes proporciones no
existen normas al respecto.
AL EJERCICIO POR EL Si dentro del plazo previsto para la presentación de la DDJJ de la sociedad
QUE SE ASIGNEN LOS correspondiente al mismo, los honorarios o las sumas acordadas se asignen
HONORARIOS individualmente por la asamblea de accionistas, directorio u órgano ejecutivo
AL EJERCICIO DE SU Si las asignaciones individuales tuvieran lugar después de vencido el plazo para
ASIGNACION la presentación de la DDJJ del impuesto.
El articulo 73 de la ley el impuesto establece que toda disposicion (entrega) de fondos o bienes
efectuado a favor de terceros, por parte de sujetos empresa, que no responda a operaciones
realizadas en interes de la empresa, hara presumir, sin adminitir prueba en contrario, una
ganancia gravada para el sujeto que efectuo la entrega de dichos fondos o bienes.
• Interes con capitalizacion anual no menor al fijado por el banco de la nacion argentina
para descuentos comerciales, o
• Una actualizacion igual a la variacion del indice de precios al por mayor, nivel general,
con mas el interes del 8% anual.
Si la difrencia entre los intereses reales y los presuntos es mayor a un 20% corresponde aplicar
intereses presuntos, en la medida de esa diferencia.
Finalmente, el articulo 73 de la ley aclara que el tratamiento descripto no se aplicara para las
entregas que las sociedades del pais comprendidas en el apartado 2 del inciso a) del articulo 69
efectuen a sus socios o integrantes, quienes no reunen la condicion de ser impositivamente
terceros respecto de la sociedad, a diferencia de los accionistas de las sociedades comprendidas
en el apartado 1 del mismo inciso.
CONSIDERACIONES GENERALES
El articulo agregado a continuacion del 69 establece para los sujetos comprendidos en los
apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inciso a) y en el inciso b), que paguen dividendos o efectuen
distribucion de utilidades, en dinero o en especie, provenientes del balance comercial que
superen las ganancias impositivas, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la
fecha de dicho pago, la obligacion de retener con carácter de pago unico y definitivo el 35%
sobre dicho excedente en concepto del denominado impuesto de igualacion.
Se trata de una retencion a efectuar a los accionistas, cuando se paguen dividendos que excedan
las utilidades impositivas de la sociedad, lo que significa que se estarian distribuyendo utilidades
contables que no han tributado el correspondiente impuesto a las ganancias, por efeco de
exenciones u otros ajustes en la declaracion jurada.
El llamado impuesto de igualacion es aplicable, ademas, en los supuestos en los que se produzca
la liquidacion social o, en su caso, el rescate de las acciones o cuotas de participacion, respecto
del excedente de utilidades contables acumuladas sobre las impositivas.
FORMA DE CALCULO
Debe hacerse un calculo de las utilidades impositivas acumuladas desde esa fecha (31/12/1998),
comparadas con los dividendos distribuidos en el mismo periodo.
REORGANIZACION DE EMPRESAS.
• Modificacion formal o
• Modificacon de fondo
JUSTIFICACION ECONOMICA
Objetivo.
• Aumentar eficiencia
• Utilizacion de estructuras existentes
• Obtencion de beneficios ficales o parafiscales
• Reduccion de costos
Tendencia
• Concentracion
• Division
JUSTIFICACION TRIBUTARIA
Beneficio gravable:
• Inesistencia
• Continuacion de los titulares del capital fuente generador de la renta bajo otra estrutura
juridica
• Inalterabilidad de la situacion fiscal
Fines extrafiscales:
• Neutralidad como tendencia actual y como fomento de la optimizacion del uso de los
factores productivos.
• Evitar vias indirectas de evasion fiscal.
Cuando se reorganicen
• Sociedades
• Fondos de comercio
• Empresas
• Explotaciones de cualquier naturaleza
Los resultados que pudieran obtenerse como consecuencia de la reorganizacion, en tanto esta
se efectue en los terminos que establece la ley
FUSION
Empresas preexsitentes forman una tercera (se disuelven ambas sin liquidarse)
Una empresa absorbe a otra u otras (se disuelven estas sin liqudarse)
ESCISION O DIVISION
1. Mantenimiento de la actividad
2. Mantenimiento de la participacion
3. Empresa en marcha
4. Actividades iguales, vinculadas o complementarias previas
5. Comunicación a la AFIP
6. Publicacion e inscripcion.
MANTENIMIENTO DE LA ACTIVIDAD
CONSIDERACIONES GENERALES
• La o las entidades continuadoras deben proseguir con la actividad, u otra vinculada con
la misma, de la o las empresas reestructuradas durante un lapso no inferior a dos años
contados desde la fecha de reorganizacion.
• Fecha de reorganizacion: comienzo, por parte de la o las empresas continuadoras, de la
actividad o actividades que desarrollaban las antecesoras.
Los titulares del 80% de la continuadora deben ser dueños, socios u accionistas de la que se
reorganiza.
• Las empresas que se reorganizan deben estar desarrollando actividades dentro del
objeto de las mismas a la fecha de reorganizacion, o
• Cuando hubiese cesado la actividad, el cese se hubiera producido dentro de los 18
meses anteriores a la fecha indicada.
• Reorganizacion
• Cese, cuando se hubiera producido dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de
reorganizacion
• En ambos casos, existencia de la empresa, si esta fuera menor.
Actividades vinculadas
LIMITE DE TRASLADO
Estos atributos solo seran trasladables a la o las empresas continuadoras cuando los titulares de
las antecesoras acrediten haber mantenido durante dos años anteriores a la fecha de
reorganizacion el 80% de su participacin en esas empresas (excepto que las antecesoras coticen
sus acciones en mercados autorregulados bursatiles)
En tanto, frente a una escision o division de empresas, la o las continuadoras que hubieran
cambiado o abandonado la actividad deberan presenar o rectificar las declaraciones juradas,
según corresponda, utilizando las normas que hubieran correspondido de no aplicar el regimen.
Por ultimo, para el caso de otras ventas o transferencias, frente al cambio o abandono de la
actividad, no se trasladaran derechos y obligaciones y, cuando el precio de transferencia de los
bienes sea mayor a su precio corriente en plaza, debera considerarse como valor impositivo el
precio de plaza de los bienes y a la diferencia correspondera ser tratada como valor llave, es
decir, no amortizable.
• No superior a 5 años
• Con o sin fianza
• Con intereses y actualizaciones
• Teniendo en cuenta la forma y tiempo convenido para el cobro del credito.
• En tanto se cumplimenten los requisitos de publicidad e inscripcion previstos en la ley
Nº 11867
TRANSFORMACION SOCIETARIA
• Una sociedad adopta otro de los tipos previstos en la ley de sociedades comerciales. No
se disuelve la sociedad ni se alteran sus derechos y obligaciones (articulo 74, ley Nº
19550)
• Existe cambio de forma juridica. No hay disolucion y simultanea reconstitucion;
tampoco existe novacion del acto constitutivo ni sucesion o transformacion de
patrimonio.
• Comunicación (Punto IV, articulo 105 del DR): Debera realizarse a la AFIP dentro de los
180 dias corridos contados a partir de la fecha de la reorganizacion.
• En el supuesto de que en el plazo indicado no fuera posible reunir la totalidad de los
datos, debera aportarse la informacion disponible y comunicar las razones que impiden
cumplimentar integramente lo requerido.
• El dato o datos faltantes deberan ser aportados dentro de los 15 dias siguientes al de su
obtencion.
• La comunicación debera efectuarse, por la entidades continuadoras, mediante nota
simple ante la dependencia de la AFIP.
• Si dentro de los dos años contados a partir de la fecha de la reorganizacion, la o las
empresas continuadoras hubieran cambiado o abandonado la actividad que
desarrollaba su o sus antecesoras, debera proceder, dentro de los 90 días corridos de
producido dicho cambio o abandono, a rectificar las declaraciones juradas que hubieran
presentado oportunamente.
• Los mismo ocurrira en caso de que no se haya mantenido el importe de la participacion.
i
Recordamos que en la presenta categoría corresponde imputar las rentas con forme
al criterio de lo devengado.