Procedimientos de auditoría

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una

partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.Naturaleza de los
procedimientos de auditoría

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de

operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen
de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional,
decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada
caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoríaDado que las operaciones de

las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales,
generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales
que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar
una muestrarepresentativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del
examen de tal muestra. una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es
exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la
auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones
examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o
alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más
importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.

Oportunidad de los procedimientos de auditoríaLa época en que los procedimientos de auditoría

se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar
los procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del
examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se
aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-

Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:

1. - Estudio General.-

Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas o las

operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las conclusiones se ha de
profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

2. - Análisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de
las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.

3. - Inspección.-

Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica a
las cuentas cuyos saldos tienen una representación material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).

4. - Confirmación.-

Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un
saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en condiciones de informar
validamente sobre ella.

5. - Investigación.-

Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios y

empleados de la empresa.

6. - Declaraciones y Certificaciones.-

Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente que las
afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas
por alguna autoridad (certificaciones).

7. - Observación.-

Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para verificar
como se realiza en la práctica.

8. - Cálculo.-

Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones que se

determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.

CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la agrupación de técnicas

aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la Empresa o Entidad a
examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la
experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en cada
uno de los casos en particular.

El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor experiencia definirán la
estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la Auditoría. Estos criterios se basarán
en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia general de la
especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales
procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo largo del
proceso de Auditoría.

EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-

Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y
profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los casos para lo cual de
deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa o entidad.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-

Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas, y al

análisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.

Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la

conclusión u observación que se puede obtener para el análisis al final del examen realizado.

PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.-

El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un año, no es ni

puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período corto de tiempo (30, 45 o 60
días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un año en registrar las
operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para
obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias
con pruebas selectivas.

Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para
poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los
resultados negativos pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o
cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y
en consecuencia considerarlo erróneo.

El Auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la Auditoría que debe
alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento de Auditoría o combinación de
procedimientos más indicados para lograr dichos objetivos. Además cuando el muestreo de
Auditoría es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditoría buscada, y las condiciones de
error posible u otras características relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deberá utilizarse para el muestreo.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E

INFORMAR ERRORES E RREGULARIDADES
Aspectos generales

El objetivo del auditor independiente al practicar un examen de estados financieros de acuerdo

con normas de auditoria, es formarse una opinión de si los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, resultados de operación y flujos de efectivo y que los
mismos no contengan errores importantes incluye también la evaluación de los principios de
contabilidad generalmente aceptadas, ya que el propósito de cualquier clase de auditoria es de
añadir cierto grado de validez al objeto de la revisión.
Y de acuerdo a normas de auditoria el auditor independiente tiene la responsabilidad de planificar
de acuerdo a los objetivos de la auditoria en las cuales debe tener la información y razonabilidad
de los estados financieros , observados en su conjunto, establecer la aplicación adecuada de
los recursos económicos y financieros de una institución , así como la protección de los mismos, la
cual le va permitir al Contador Publico y Auditor emitir una opinión independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, la cual le va a servir para detectar errores e
irregularidades que pueda tener un efecto significativo sobre los estados financieros y de observar
la debida diligencia y cuidados profesional en el curso de su examen.

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores.

Las Normas Técnicas de Auditoría de carácter general publicadas por Resolución de 19 de enero de
1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, establecen en el epígrafe 1.5.3, lo
siguiente:

El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas
Técnicas de Auditoría establecidas. Su trabajo no está específicamente destinado a detectar
irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede
esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen
teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto
significativo en las cuentas anuales.

Asimismo, en el apartado "Objetivos de la Auditoría de Cuentas Anuales" de las citadas Normas

Técnicas de Auditoría, se establece lo siguiente:

"En la planificación de su examen, el auditor debe considerar la detección de los errores e

irregularidades producidas, que pudieran tener un efecto significativo sobre las cuentas anuales,
sin embargo no será responsable de todo error o irregularidad cometido por los administradores,
directivos o personal de la entidad auditada".

Error e irregularidad

QUE ES ERROR

El término "error" se refiere, en el contexto de esta norma técnica, a actos u omisiones no

intencionados cometidos por uno o más individuos, sean de los administradores, de la dirección,
de los empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a ésta, que alteran la
información contenida en las cuentas anuales, tales como:

Errores aritméticos o de transcripción en los registros y datos contables.

Inadvertencia o interpretación incorrecta de hechos.

Aplicación incorrecta de principios y normas contables.

QUE ES IRREGULARIDAD
El término "irregularidad" se refiere, en el contexto de esta norma técnica, a los actos u omisiones
intencionado, cometido por uno o más individuos, sean de los administradores, de la dirección, de
los empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a ésta, que alteran la
información contenida en las cuentas anuales.

La irregularidad puede suponer, entre otros:

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 Apropiación indebida y utilización irregular de activos.

 Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos.

 Registro de operaciones ficticias.

 Aplicación indebida e intencionada de principios y normas contables.

Los errores e irregularidades tienen en su intencionalidad el factor primordial de diferenciación.

Sin embargo, en ocasiones resulta difícil determinar dicha intencionalidad, sobre todo en aspectos
relacionados con estimaciones contables o en aplicación e interpretación de principios y normas
de contabilidad".

ࠠࠠ Cualquier auditoría de cuentas anuales está sujeta al inevitable riesgo de que algunos errores
e irregularidades significativos no sean detectados, incluso cuando se planifica y ejecuta
adecuadamente de acuerdo con las normas técnicas de auditoría. El riesgo de no detectar
irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, ya que normalmente la irregularidad va
acompañada de actuaciones tendentes a ocultarlo, tales como colusiones, falsificaciones,
omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones inadecuadas al auditor.

ࠠl auditor llevará a cabo su actuación con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo
que puede encontrar circunstancias o hechos que indiquen la existencia de errores e
irregularidades.

ACTITUD DEL AUDITOR RESPECTO A ERRORES E IRREGULARIDADES

La materialidad de los errores e irregularidades deben ser evaluadas y posteriormente incluirlas en

su dictamen o en el informe de control interno, dependiendo del efecto del o los problemas en los
estados financieros:

EFECTOS SOBRE EL DICTAMEN

Detectada la existencia de errores/irregularidades, constituirán una salvedad, que, dependiendo

del grado o significación de dicho efecto, nos conducirá a una opinión con salvedades, o a una
opinión adversa.

Cuando las circunstancias impidan la obtención de evidencia suficiente para evaluar la existencia
probable de errores/irregularidades, tendremos una limitación al alcance del examen, que nos
llevará a calificar de salvedad o negar la opinión, en función del grado de la limitación

EFECTO PARA EL ENTE AUDITADO

Comunicar a la gerencia del ente las debilidades sobre el Control interno, cuando se trata de
irregularidades el auditor debe comunicarlo con una

mayor prudencia respecto a quién debe dirigir la comunicación de este tipo de hechos, pues
puede que nos encontremos con que la gerencia esté implicada

EFECTO SOBRE LAS ENTIDADES REGULADORAS

Si los errores detectados y calificados en el dictamen, especialmente si se trata de irregularidades,

pudieran constituir violación grave de disposiciones legales o perjudicar la continuidad del negocio
del ente auditado, deberán ponerse en conocimiento, tan pronto se tenga constancia fehaciente
de los mismos, a los organismos reguladores a los que el ente se encuentre sujeto

También se tiene que tener en cuenta la NIA 240 responsabilidad del auditor de considerar el
fraude y error en una auditoria de estados financieros el propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del
Contador Público como (de aquí en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en
una auditoría de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del
auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevención y
detección de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la
administración de una entidad.

Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría y al evaluar e informar los resultados

correspondientes, el auditor deberá considerar el riesgo de representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.

RESPONSABILIDAD DE LOS ENACARGADOS DEL MANDO Y DE LA ADMINISTRACION

Es responsabilidad de la administración de una entidad establecer un ambiente de control y

mantener políticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea
posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye
poner en vigor y asegurar la operación continua de los sistemas de contabilidad y de control
interno diseñados para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administración
asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente

Responsabilidad del Auditor

Planear la auditoría, el auditor deberá discutir con otros miembros del equipo de auditoría la
susceptibilidad de la entidad a representaciones Admisiones erróneas de importancia en los
estados financieros resultantes de fraude o error.

Investigaciones con la administración.

Al planear la auditoría, el auditor deberá hacer investigaciones con la administración.

(a) Para obtener una adecuada comprensión de la evaluación de la administración del riesgo de
que los estados financieros puedan estar presentados en forma errónea significativamente, como
resultado de fraude.
(b) Para obtener conocimiento de la comprensión de la administración respecto a los sistemas de
contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores.

(c) Para determinar si la administración está al tanto de algún fraude conocido que haya afectado
a la entidad o presunto fraude que esté investigando la entidad.

(d) Para determinar si la administración ha descubierto algún error de importancia.

Además de debilidades en el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno y del no-
cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el
riesgo de fraude y error incluyen

堃uestiones con respecto de la integridad o competencia de la administración

堐resiones inusuales dentro o sobre una entidad

堔ransacciones inusuales

堐roblemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

CONSIDERACION DE SI UNA REPRESENTACION ERRONEA IDENTIFICADA PUEDE SER INDICATIVA

DE FRAUDE

Cuando el auditor identifica una representación errónea, el auditor deberá considerar si esta
representación errónea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicación, el auditor deberá
considerar los efectos de la representación errónea con relación a otros aspectos de la auditoría,
particularmente la confiabilidad de representaciones de la administración.

EVALUACION Y DISPOSICION DE REPRESENTACIONES ERRONEAS Y EL EFECTO EN EL DICTAMEN

DEL AUDITOR

Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros están
presentados en forma errónea significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor
deberá considerar las implicaciones para la auditoría.

La NIA 320, "Importancia Relativa de la Auditoría", proporciona lineamientos sobre la evaluación y

disposición de la representaciones erróneas y el efecto en el dictamen del auditor.

DOCUMENTACION

El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes
durante el proceso de evaluación del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera
de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditoría se identifican factores de riesgo de
fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditoría adicionales son
necesarios, el auditor deberá documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a
ellos.

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION

El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración de que:

a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operación de los sistemas de
contabilidad y de control interno diseñados para prevenir y detectar fraude y error.

b. Cree que los efectos de las representaciones erróneas sin corregir de los estados

financieros, acumuladas por el auditor durante la auditoría no afectan significativamente, tanto en

lo individual como en el total acumulado los estados financieros tomados en conjunto. Deberá
incluirse un resumen de tales partidas en o acompañando a la representación escrita.

c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o presunto
fraude conocidos por la administración que pueden haber afectado a la entidad.

d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados financieros
puedan estar presentados en forma errónea importante como resultado de fraude.

COMUNICACIÓN

Cuando el auditor identifica una representación errónea resultante de fraude, o un presunto

fraude y/o error, deberá considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta información
a la administración, a los encargados del mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades de
vigilancia y control de la entidad...

Comunicación de representaciones erróneas resultantes de fraude a la administración y a los

encargados del mando

Si el auditor ha:

a. Identificado un fraude, sea o no que dé como resultado una representación errónea que afecta
significativamente los estados financieros; u

b. obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun sí el efecto potencial sobre los
estados financieros no es importante)

El auditor deberá comunicar estos asuntos al nivel apropiado e administración en forma oportuna
y considerar la necesidad de informar estos asuntos a los encargados del mando de acuerdo con la
NIA 260 "Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del mando".

COMUNICACIÓN DE DEBILIDADES DE IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTROL INTERNO

El auditor deberá comunicar a la administración cualquier debilidad de importancia relativa en el

control interno, relacionada con la prevención o detección de fraude o error, que haya llegado a
la atención del auditor en el transcurso de la auditoría.

COMUNICACIÓN A LAS AUTORIDADES DE LA VIGILANCIA YCONTROL

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de información

del cliente ordinariamente impide informar el fraude y error a una parte fuera de la entidad del
cliente; sin embargo, en algunos países el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por
estatutos, leyes o juzgados.

RETIRO DEL TRABAJO

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma
las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las
circunstancias, aún cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros.
Los factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones de la involucración
de la más alta autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las
representaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en
asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor ordinariamente buscaría
asesoría legal.

Según se expresa en el "Código de Ética para Contadores Profesionales"

emitido por la Federación Internacional de Contadores, al recibir un

requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debería comunicar si

hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debería aceptar

el nombramiento.

El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos

de un cliente con un auditor propuesto dependerá de si se ha obtenido el permiso del cliente para
hacerlo y/o de los requerimientos legales o éticos que aplican en cada país relativos a dicha
revelación. Si hay alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor
existente, tomando en cuenta las restricciones legales y éticas incluyendo, donde sea apropiado, el
permiso del cliente, dará detalles de la información y discutirá libremente con el auditor
propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente es negado por
éste,

para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deberá revelarse al auditor
propuesto.

PERSPECTIVA DEL SECTOR PÙBLICO

Respecto a la detección

Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para
obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surgen de
fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente,
debe tomarse nota que la naturaleza y el

alcance de la auditoría del sector público pueden ser afectados por la legislación, regulación,
ordenanzas, y directivas ministeriales relacionadas con la detección de fraude y error. Estos
requisitos pueden disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Además de cualquiera
responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de "dineros públicos" tiende a
imponer un perfil más alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden necesitar ser
responsivos a las "expectativas" públicas respecto de la detección de fraude. Tiene también que
ser reconocido que las responsabilidades de informar según se discutió en los párrafos 19 y 20 de
esta _IA 11, pueden estar sujetas a provisiones específicas del mandato de auditoría o la
legislación o regulación relacionadas.
Y de acuerdo a la SAS 53 que fue derogada por la SAS 82, que luego fue reemplazada por la SAS 99,
en la cual se nos da los lineamientos adecuados en cuanto a la consideración de fraude en una
Auditoria de Estados Financieros.

En la SAS 1 establece que el auditor tiene la responsabilidad de planear y planificar la auditoria

para obtener la seguridad razonable que los estados financieros no contienen errores
importantes, causados ya sea por error o fraude.

De acuerdo a la SAS 99, nos da una breve descripción y características del fraude, la importancia
de ejercer es escepticismo profesional, discusión entre el personal del compromiso respecto a
los riesgos de error importante debido al fraude, identificación de los riesgos que pudieran
resultar en un error importante debido al fraude y una respuesta a los resultados de la evaluación,
etc.

Los requerimientos y guías tienen el propósito de que sean integrados en el proceso de auditoria
en su conjunto, de una manera lógica, en la cual se puede incluir la SAS 22 en cuanto a
la planeación y supervisión, SAS 47 riesgo de auditoria e importancia relativa al realizar una
auditoria y la SAS 55 en cuanto a la consideración del control interno en una Auditoria de Estados
Financieros.

Típicamente, la administración y los empleados que participen en fraudes tomaran los pasos para
ocultar el fraude a los auditores y a otros dentro y fuera de la organización, el fraude puede ser
ocultado a través de la retención de evidencia o declarando información falsa en relación de las
preguntas de la documentación

Por lo tanto se requiere el debido cuidado profesional que el auditor ejerza el escepticismo
profesional.

La SAS 22, proporciona guías sobre las maneras que el auditor obtiene el conocimiento acerca del
negocio de la entidad e industria para la cual opera, al realizar ese trabajo, pueda hacérsele
presente al auditor información que debe ser considerada en la identificación de riesgos de error
importante debido al fraude.

Normas de auditoría aplicables a la detección de errores e irregularidades

El auditor al momento de realizar una auditoría tiene que basarse en las normas internacionales
de auditoría (NIA). En este caso la que él tiene que aplicar es la Nía 240 que lleva como título
Fraude y error. El propósito de esta Norma es la establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados
financieros.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos
y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los procedimientos
necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la
responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los fraudes y
errores que pudieran existir.
Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual lo indica la NIA 200, la de
conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados
estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados, en sus
aspectos significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente,
la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error.

También es importante lo que indica sobre las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de
obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aún cuando la auditoría haya sido
eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por
ello, la opinión del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos

y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser
descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional,
que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la
susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la
dirección sobre tal posibilidad. La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar
una opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el
riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de ellos e
indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos. También la norma hace un análisis de
los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una
posible distorsión de los estados contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un
posible fraude. Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que
pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor. Finalmente, otras cuestiones tratadas en
la NIA 240 se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del auditor de los factores de
riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las
representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude
o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las
cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al
auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.

Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para
obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surgen de
fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.

Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditoría de que no han

ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han
ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el
error está corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es más alta que la de
detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente
planeados para ocultar su existencia.

El auditor debería comunicar los resultados actuales a la administración tan pronto sea factible si
las sospechas son fuertes o ya se estableció el fraude.

Factores a considerar en la planeación de la Auditoría

Factores generales: es importante tomar en cuenta factores que ayudan a evaluar el riesgo y
deben considerarse para poder obtener un juicio general, la presencia de algunos factores aislados
no necesariamente indicarían mayor riesgo. Se puede considerar factores como:

Una sola persona controla las decisiones de la administración con respecto a operaciones
y finanzas.

La actitud de la administración para proporcionar información financiera,

se muestra indebidamente agresiva.

La gerencia muestra poca importancia al cumplimiento de las proyecciones de utilidades.

Factores de operación y de la industria: son factores relacionados al comportamiento de la

entidad en si por ejemplo:

La rentabilidad de la empresa en relación a otras de su misma índole es insuficiente o

inconsistente.

La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores económicos, es decir inflación, tasas
de interés, desempleo, etc. es alta.

La dirección del cambio en la industria de la entidad se disminuye, debido a muchos fracasos

empresariales.

La organización se encuentra descentralizada, sin la supervisión adecuada.

Factores de trabajo: son aquellos aspectos relacionados con el trabajo de los empleados de la
entidad.

Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difíciles.

Se presentan importantes operaciones o saldos, difícil de auditar.

Se presentan importantes e inesperadas operaciones que no son del curso normal del negocio.

El negocio al cual se le auditara no le aparece historial de auditorías anteriores, o no se obtiene

información suficiente del auditor anterior.

En si el auditor debe considerar desde la planeación que pueden existir errores e irregularidades y
ponderar los factores de riesgo. Al detectar errores e irregularidades es necesario saber el nivel
jerárquico de la administración para así informar el error o irregularidad a la persona indicada, es
decir no informárselo a quienes posiblemente estén involucrados en el ocultamiento.

Evaluación de los resultados de las pruebas de Auditoría

Al evaluar un incumplimiento que llega a ser del conocimiento del auditor, éste debe de
considerar tanto la material cuantitativa como la cualitativa del acto. Por ejemplo, un
incumplimiento con una ley o reglamento puede ser insignificante en cuanto a su importe pero
ese acto puede tener gran importancia, si existe una razonable posibilidad de que pueda dar lugar
a un pasivo contingente importante o a una pérdida significativa de ingresos.
El auditor, en lo posible, debe evaluar el efecto y su revelación de incumplimientos o posibles
incumplimientos en las cifras que se presentan en los estados financieros, incluyendo los efectos
monetarios contingentes, tales como multas, recargos, reparaciones de daños, etc. Las pérdidas
contingentes resultantes de incumplimientos y que puede ser necesario revelar, deben ser
evaluadas de la misma manera que otras pérdidas contingentes. Los siguientes son ejemplos de
pérdidas contingentes que pueden resultar como consecuencia de un incumplimiento:
expropiación de activos, suspensión de operaciones en el país o en el extranjero y litigios.

El auditor debe considera las implicaciones de cualquier incumplimiento con relación a otros
aspectos de la auditoria, particularmente con relación a la confianza que deposita en las
declaraciones de la administración. A este respecto, el auditor debe considerar su evaluación del
riesgo y la validez de las declaraciones de la administración, en caso de incumplimiento no
detectado por los controles interno o no incluido en las declaraciones de la administración.
Las implicaciones de incumplimientos particulares dependen de la relación que exista entre la
realización y ocultación del acto, en su caso, con los procedimientos específicos de control y el
nivel de la administración o empleados involucrados. Es posible que la administración quiera
comunicar a su nivel superior simultáneamente con el informe del auditor, las medidas correctivas
adoptadas.
La comunicación por el auditor, en atención a la importancia del cumplimiento y a la urgencia que
las circunstancias requieran, puede hacerse oralmente; sin embargo, a fin de evidenciar
adecuadamente este hecho, siempre deberá ratificarse por escrito.
El auditor debe comunicar de inmediato al nivel apropiado de la entidad, ya sea a la
administración, al comité de auditoría, al consejo de administración o al comisario de cualquier
incumplimiento que sea de su conocimiento y obtener evidencia de que este evento ha sido
apropiadamente informado. La comunicación debe describir el acto, las circunstancias en que
ocurrió y su efecto en los estados financieros. El auditor no necesita hacer esa comunicación
cuando se trata de asuntos que son claramente triviales o sin consecuencia.

Si el auditor sospecha que funcionarios de la administración, incluyendo miembros del consejo de

administración, están involucrados en algún incumplimiento, debe informar el asunto al siguiente
nivel superior de autoridad en la entidad, si existe, tal como a un comité de auditoría, a un comité
ejecutivo del consejo de administración, al propio consejo de administración o al comisario. En
caso de que no exista autoridad más alta o si el auditor cree que no se tomará
ninguna acción respecto a su informe o está inseguro sobre a cual persona u órgano de la entidad
debe informar, el auditor debe considerar la posibilidad de buscar asesoría legal.

El efecto de irregularidades en el informe de Auditoría

Es la respuesta producida por el informe del auditor indicando las irregularidades encontradas, el
auditor debe expresamente concluir que los estados financieros están afectados de forma
importante por la irregularidad, debe insistir en que los estados financieros sean revisados y, si no,
debe expresar una opinión adversa o con salvedades, revelando toda razón sustantiva que
fundamente su opinión.

Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, después de ampliar sus
procedimientos, no puede concluir si las posibles irregularidades pueden afectar materialmente a
los estados financieros este debe actuar de la siguiente manera:

Negar a dar una opinión con salvedades sobre los estados financieros.
Comunicar sus descubrimientos al consejo de administración.

Si la gerencia niega aceptar el informe del auditor, el auditor debe retirarse del compromiso y
comunicar las razones de su retiro al Consejo de Administración.

Procedimientos de auditoria en ausencia de evidencia en

relación a actos ilegales
Algunos de los procedimientos se refieren a la lectura de las actas; preguntas a la gerencia
de cliente y su consejero legal acerca de litigios, demandas y evaluaciones; pruebas sustantivas de
los detalles de operaciones y saldos. El auditor debe preguntar a la gerencia acerca del
cumplimiento del cliente a las leyes y reglamentos. Donde sea aplicable, el auditor debe preguntar
a la gerencia acerca de lo siguiente:

 La política del cliente relacionada con la prevención de actos ilegales.

 El uso de directrices emitidas por el cliente y las representaciones periódicas obtenidas de

la gerencia en los niveles apropiados de autoridad, en relación con el cumplimiento a las
leyes y reglamentos.

El auditor también, generalmente obtiene representaciones escritas de la gerencia, relacionadas

con la ausencia de violaciones o posibles violaciones de las leyes o reglamentos, cuyos efectos
deben ser considerados para revelación en los estados financieros o como base para registrar
perdidas contingentes. El auditor no necesita efectuar mas procedimientos en esta área, si no hay
información especifica acerca de posible actos ilegales.
Al aplicar los procedimientos de auditoria y evaluar los resultados de los procedimientos, el
auditor puede encontrar información que cause preguntas acerca de posibles actos ilegales, como
serian las siguientes:

 Operaciones no autorizadas, inadecuadamente registradas, u operaciones no registradas

en una manera completa y oportuna, para el registro contable de los activos.

 Investigación efectuada por la agencia gubernamental, existencia de un procedimiento de

coacción de una ley, o el pago de multas o sanciones inusitadas.

 Violaciones de leyes o regulaciones mencionadas en informes de exámenes a las agencias

reguladoras, que han sido proporcionados por el auditor.

 Pagos importantes por servicios no especificados hechos a asesores, afiliadas o

empleados.

 Comisiones de ventas u honorarios de agentes que parecen excesivos con relación a los
normalmente pagados por el cliente, o a los servicios realmente recibidos.

 Pagos en efectivo de cantidades insólitas pagadas al "portador", transferencias

de cuentas bancarias numeradas o de operaciones similares.

 Pagos a empleados gubernamentales no explicados.

  Omisión de pagos de impuestos o cuotas gubernamentales, similares a honorarios, que
son comunes a la industria o naturaleza del negocio.

Procedimientos de auditoria en respuesta a posibles actos ilegales

 Comprender la naturaleza del acto, circunstancias del mismo y otra información suficiente
para evaluar el efecto sobre los estados financieros.

 Investigar con los ejecutivos de la gerencia, mas arriba del nivel involucrado, si es posible.
Si la gerencia no proporciona información satisfactoria de que no ha ocurrido un ato ilegal,
el auditor debe:

a. Consultar con el asesor legal del cliente o con otro especialista acerca de la aplicación de
leyes y reglamentos relacionados con las circunstancias y los posibles efectos sobre los
estados financieros. El cliente debe de efectuar los arreglos para tales consultas con su
asesor legal.

b. Aplicar los procedimientos adicionales, si es necesario, para obtener comprensión de la

naturaleza de los actos.

Los procedimientos adicionales de auditoria considerados necesarios en circunstancias, si las hay,

pueden incluir procedimientos como los siguientes:

1. Examinar los documentos de apoyo, como facturas, cheques cancelados y acuerdos y

compararlos con los registros de contabilidad.

2. Confirmar la información importante acerca del asunto, con la otra parte de la operación o
con intermediarios, como bancos o abogados.

3. Determinar si la operación ha sido adecuadamente autorizada.

4. Considerar si otras operaciones semejantes o eventos han ocurrido y aplicar

procedimientos para identificarlos.

Cuando el auditor concluye, que un acto ilegal ha ocurrido, el auditor debe considerar el efecto
sobre los estados financieros y las implicaciones para otros aspectos de la auditoria.

DICTAMEN DE AUDITORIA
El trabajo de auditoría consiste en una correcta revisión analítica de los Estados Financieros de la
Compañía no importando su tamaño ni su actividad Económica, esta revisión se realiza sobre los
registros contables y todas las evidencias que respaldan las operaciones contables. Con dicho
examen podemos comprobar que las cantidades incluidas en los estados financieros son validas y
dignas de confianza y no son solo proyecciones y estimaciones que tiene la empresa para creer
que todo marcha en orden.

El dictamen es el documento en el cual el Contador Público y auditor emite su opinión en base a la

Auditoria realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de conformidad a las
Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria.

Otros usos que puede tener el dictamen:

* Es requerido por las Entidades Financieras antes de otorgar un crédito a la empresa.

* Es requerido por las Entidades Financieras en forma anual para las empresas que
tienen hipotecas.

* Es requerido por las Juntas Directivas de la empresa para conocer la evolución de su negocio.

* Es requerido por afianzadoras

* Es requerido para proyectos de Inversión

* Puede ser requerido por la SAT para el pago de tributos

* Y el mas importante para tener la certeza de que su empresa es una empresa formal y que sus
recursos se están utilizando adecuadamente por el personal.

Por lo que si su Empresa esta necesitando de dicho documento por motivos de solicitar capital de
trabajo a alguna institución financiera, especialmente en esta época de crisis financiera, o bien
para conocer como marcha su negocio, podemos trabajarles el informe y dictamen de auditoria
acoplado a sus necesidades.