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Deducciones personales

de personas físicas
L.C. y E.F. Benjamín Higareda Hernández

Comentarios preliminares
Está próximo el día del niño y con ello el fin del plazo que tenemos las
personas físicas para presentar nuestra declaración de impuestos
corres­pondiente al ejercicio 2011.
Durante todo el ejercicio se estuvieron presentando pagos provisio-
nales mensuales con sus respectivas informativas, en el último cajón
del archivero íbamos guardando los comprobantes referentes a las de­
ducciones personales, así que ha llegado el momento de desempolvar-
los para tener la información completa e incluirlas en nuestra declara-
ción del ejercicio.
A diferencia de las deducciones plasmadas para cada capítulo, las
deducciones personales no se aplican a lo largo del ejercicio, sino que
son utilizadas únicamente para el cálculo anual del impuesto sobre la
renta (ISR), es por ello que tienen un gran impacto favorable para el
contribuyente en cuanto a carga tributaria se refiere, pues el hecho de
que cada mes únicamente se apliquen las deducciones de cada capí-
tulo, al tomarlas en cuenta en el cálculo anual, disminuirá la base del
impuesto que podría traducirse en la determinación de un saldo a favor.
El que la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) permita que los
contribuyentes apliquen estas deducciones personales no son acciones
de “misericordia” que tuvieron los legisladores para beneficio de los
contribuyentes, no estamos diciendo que se eliminen, al contrario,
simplemente queremos aportar un poco en su razón de ser. Tienen su
origen en el ahorro que tuvo el Estado al dejar de prestar algún servi-
cio público, o bien, parten de la teoría de que si el contribuyente no
hubiera incurrido en una erogación por alguna deducción personal, el
Estado hubiera tenido que gastar en esa misma erogación, como su-
cede con el pago de honorarios o gastos médicos. Así, en otras de-
ducciones personales, el contribuyente ayuda indirectamente al Estado
a alentar la inversión, por ejemplo, los intereses reales por créditos
hipotecarios para casa habitación, pues bien dicen que el progreso de
un país se puede medir con qué tanto se encuentra activa la construc-
ción de inmuebles.


Licenciado en contaduría por la FCA de la UNAM. Especialista en fiscal por la División de Estudios de Posgrado de la FCA
de la UNAM. Supervisor de impuestos en la empresa “Polioles”. benjidine@terra.com.mx

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Artículos
Con la intención de que este I. Los pagos por honorarios médicos y dentales, así como los
artículo sirva de guía para que los gastos hospitalarios, para sí, su cónyuge o con quien viva en
contribuyentes sepan qué concep- concubinato, ascendientes y descendientes en línea recta, in-
tos pueden ser contemplados cluyendo los hijos adoptivos de acuerdo al artículo 120-A del
como una deducción personal, no RLISR.
se incluyó un análisis jurídico de
cada concepto, sino una descrip- De acuerdo con el artículo 240 del Reglamento de la Ley del Im-
ción más simple que dé una idea puesto sobre la Renta (RLISR), se asimilan a estos conceptos, los si-
de los conceptos que tiene derecho guientes:
el contribuyente a aplicar en su
cálcu­lo anual. • Compra o alquiler de aparatos para el reestablecimiento o rehabili-
tación del paciente.
• Los medicamentos que se incluyan en los gastos hospitalarios, es

Conceptos decir, no serán deducciones personales los medicamentos que se


compren en farmacias o centros comerciales (solicitar comprobante
considerados como sólo por estos conceptos).
• Honorarios a enfermeras.
deducciones • Análisis clínicos.

personales • Estudios clínicos.


• Prótesis.
• Lentes graduados cuyo importe sea de hasta $2,500.00 por cada
De acuerdo con el artículo 176 beneficiario (si se compran en centros comerciales, solicitar com-
de la LISR, se menciona que las probante sólo por este concepto).
personas que obtuvieron ingre-
sos del título IV (personas físi- Un punto importante a considerar es lo mencionado en el último
cas), para calcular su impuesto párra­fo del artículo 240 del RLISR, pues señala que sólo serán dedu-
anual, además de las deduccio- cibles los honorarios médicos pagados a personas que hagan constar
nes que para cada capítulo son que cuentan con título profesional de médico o cirujano dentista, por
permitidas, podrán hacer las si- supuesto que este requisito no aplica para los pagos de honorarios de
guientes deducciones persona- enfermería.
les, pero sólo las que vienen aquí La documentación comprobatoria por estos conceptos deberá
listadas (más el Reglamento) de contener requisitos fiscales y si el contribuyente recupera alguno de
manera limitativa mas no enun- estos gastos, la deducción sólo procederá por las cantidades no re-
ciativa, es decir, son éstas y sólo cuperadas.
éstas: Un requisito exclusivo para esta deducción es que los beneficiarios
no hubieran obtenido ingresos en el ejercicio que supe-
ren un salario mínimo elevado al año del área

E
geográfica del contribuyente, asimismo,
para que proceda esta deducción,
deben estar efectivamente paga-
das a instituciones y personas
residentes en el país.
l artículo 240 del RLISR
señala que sólo serán deducibles los II. Gastos funerarios para el
honorarios médicos pagados a personas contribuyente o beneficia-
que hagan constar que cuentan con rios mencionados en la frac-
ción anterior, sin que excedan
título profesional de médico o un salario mínimo elevado al
cirujano dentista año.

En el mercado hay servicios funerarios a


futuro, es decir, se va aportando una cantidad

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mensual hasta cubrir una cierta cantidad acorda- Esta deducción está sujeta a no superar 7% de
da por el contribuyente y la prestadora del servi- los ingresos acumulables del contribuyente en el
cio; de acuerdo con el ar­t ículo 241 del RLISR, ejercicio inmediato anterior.
estas cantidades aportadas sólo serán conside-
radas como deducciones personales hasta el IV. Intereses reales efectivamente pagados (in-
momento en que se utilicen los servicios respec- cluyendo moratorios) en el ejercicio por créditos
tivos. Aquí un punto muy debatible es que nuestra hipotecarios destinados a la adquisición (cons-
legislación no contempla ninguna actualización trucción, remodelación o pago de pasivos) de su
desde que se pagó el servicio por adelantado casa habitación, pagados a instituciones perte-
hasta que realmente se utilice, y consideramos necientes al sistema financiero (bancos, hipo­
que sí debería ser contemplada por el deterioro tecarias, ISSSTE e Infonavit), y que el monto total
del dinero a través del paso del tiempo, pero no de los créditos otorgados por dicho inmueble
estamos recomendado que lo hagamos de manera (pueden ser más de uno) no excedan de 1’500,000
arbitraria. UDI’s ($7’036,974.00 M.N. valuado al 31 de diciem-
De igual forma que para la fracción anterior, la bre de 2011).
documentación comprobatoria por estos conceptos
deberá contener requisitos fiscales, y si el contribu- Hace algunos años esta fracción fue reformada
yente recupera alguno de estos gastos, la deducción debido a que no especificaba que debería tratar-
sólo procederá por las cantidades no recuperadas, se de la casa habitación del contribuyente y no sólo
asimismo, sólo procederá cuando hayan sido efecti- de un inmueble destinado para casa habitación, lo
vamente pagadas a instituciones o personas residen- que provocaba que muchos contribuyentes dedujeran
tes en el país. los intereses reales de los créditos hipotecarios de
su casa de descanso, de playa o destinada al arren-
damiento, así que se debe cuidar que la deducción
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos que se pretenda al amparo de esta fracción sea del
y como regla general que se realicen a organis- inmueble donde vive el contribuyente; ni hablar, las
mos autorizados para recibir donativos deduci- restricciones son consecuencias de los abusos.
bles para ISR. No consideramos viable explicar la determinación
de los intereses reales deducibles, pues es un cálcu­
lo que realizan las hipotecarias, pero a manera de
Será importante cuidar que no se obtenga nada entender un poco la diferencia entre los intereses
a cambio del donativo, ningún regalo, servicio, dere- reales y los totales pagados en la mensualidad, es
cho o algún privilegio, etcétera, ya que de lo contra- que los reales son el producto de descontarles la
rio puede ser rechazado al no cumplir con el requi- inflación.
sito plasmado en este numeral.
Para estar seguros de que estamos realizando un V. Aportaciones complementarias de retiro.
donativo deducible, revisemos en la página del
Servicio de Administración Tributaria (SAT) si el Depósitos realizados directamente en las subcuen-
organismo al que efectuamos el donativo se encuen- tas de aportaciones complementarias de retiro o
tra autorizado para tal efecto, de lo contrario, se­ a las cuentas de planes personales de retiro, así
guramente la deducción será rechazada por la como las aportaciones voluntarias a las subcuentas
autoridad. voluntarias, siempre y cuando la deducción por estos
También será importante no confundir un do- conceptos no excedan de 10% de los ingresos
nativo que se realiza a alguna institución de acumulables del contribuyente en el ejercicio, además
enseñanza con la colegiatura de nuestros hijos, de no exceder cinco veces el salario mínimo general del
pues este artículo es claro en mencionar que área geográfica del contribuyente (SMGAGC) eleva-
dicho donativo tendrá que destinarse a la inves- dos al año.
tigación científica o desarrollo de tecnología, o Por ser una deducción poco común, pero que poco
bien, a gastos de administración, sin que por a poco va siendo más utilizada por los contribuyentes,
este concepto se supere 5% de los donativos vea el siguiente documento, con los requisitos que
recibidos por la institución, según el artículo 110 del debe contener para asegurarse que las aportaciones
RLISR. a cuentas de retiro son deducibles.

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Artículos

VI. Seguros de gastos médicos.

Las primas de seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de los prestados por
el Estado, y siempre que los beneficiarios de los servicios prestados sean los mencionados en la
fracción I.

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El deducible y coaseguros pa- debe confundir con el impuesto sobre nóminas (ISN) que paga el
gados en caso de siniestro por patrón.
gastos médicos no serán deduci-
bles por este concepto, pero sí al Estímulo por colegiaturas
amparo de la fracción I; sólo cui-
demos que sean incluidos en la
documentación comprobatoria El 15 de febrero de 2011 se publicó un decreto que otorga un estímulo
obtenida del hospital. fiscal a las personas físicas para que puedan deducir en su cálcu­
lo anual el pago que hubieran realizado por colegiaturas, desde el nivel
VII. Transportación escolar. preescolar hasta bachillerato o su equivalente. Los puntos que debemos
cuidar para tener derecho a este estímulo son:
Los gastos destinados a
transportación escolar de los • La escuela debe tener autorización o reconocimiento de validez
descendientes en línea recta oficial de acuerdo con la Ley General de Educación (LGE) y así debe
y de acuerdo con el artículo 243 ostentarlo en su comprobante fiscal.
del RLISR cuando la escuela de • El estímulo no puede aprovecharse si el pago de colegiaturas se
que se trate obligue a todos los realiza en efectivo, es decir, debe realizarse con cheque nominativo
alumnos a pagar ser vicio de para abono en cuenta, depósito bancario, tarjeta de crédito o débito
transporte escolar. Las escuelas o a través de casa de bolsa.
están obligadas a comprobar • El comprobante de la escuela debe contener el Registro Federal de
que destinaron este ingreso a la Contribuyentes (RFC) del contribuyente, nombre y Clave Única
prestación de servicio de trans- de Registro de Población (CURP) del alumno, nivel educativo y debe
porte. identificarse que se trata de colegiatura.
Por el momento no sabemos
de alguna institución que obligue Los topes de deducción están ligados al nivel de estudio, siendo los
a los alumnos al uso de este siguientes por cada alumno:
servi­c io y no hay reglas para
regular si el servicio lo debe dar
la misma escuela o puede con- Nivel educativo Límite anual de deducción
tratar los servicios de un tercero, Preescolar $14,200.00
situación que tendría que ser
Primaria $12,900.00
aclarada; sin embargo, en caso
de que usted estuviera en este Secundaria $19,900.00
supuesto, en el comprobante Profesional técnico $17,100.00
respectivo se tendría que iden- Bachillerato o su equivalente $24,500.00
tificar el importe referente a este
servicio de la colegiatura u otros
conceptos.
De acuerdo con el decreto, el estímulo aplica para los pagos que
VIII. El impuesto local sobre realice el contribuyente para sí mismo, su cónyuge o concubina, padres,
ingresos por salarios y en ge- abuelos, hijos (incluyendo adoptivos) y nietos.
neral por la prestación de un Aunque no se ha dicho la verdadera razón que tuvo el Ejecutivo para
ser vicio personal subordi­ dar este estímulo, es evidente que la intensión es regular a las institu-
nado, siempre y cuando la ciones de enseñanza, puesto que se presume que tienen omisión de
tasa de dicho impuesto no exce- ingresos, y una manera inteligente de hacerla con pocos recursos es
da de 5%. que sean obligadas por otros contribuyentes a regularizarse, estable-
ciendo como requisito el no pagarles en efectivo y exigirles la expedi-
Se trata del impuesto estatal ción de comprobantes con requisitos fiscales, situación que aplaudimos,
que cada entidad podría cobrar a pues algunas de estas instituciones no reportaban sus ingresos efec-
los trabajadores, vía retención del tivamente percibidos y era complicado para la autoridad monitorear las
patrón; sin embargo, los estados operaciones en efectivo. Esperemos que esta facilidad sea incorporada
no lo han implementado. No se a la ley.

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Artículos
Conclusión durante todo el ejercicio no le hubieran retenido
cantidad alguna por un tercero o no hubiera genera-
do pagos provisionales a cargo mensuales, así
Quisiéramos concluir con una inquietud de todos aplique deducciones personales por muchos miles
aquellos que no están relacionados con el cálcu­ de pesos, no tendrá ninguna cantidad a favor por
lo para la determinación del ISR de cada ejercicio, recuperar, pues no tendrá pagos en exceso por re-
es decir, ¿cuántas veces nos han preguntado las cuperar.
personas a las que asesoramos sobre cuánto les Aquí compartimos una tabla con los diferentes
regresarán o devolverán de impuestos por la inclusión conceptos que pudieran ser aplicados como deduc-
de algún concepto deducible? La respuesta es incier- ciones personales a manera que pudieran utilizarse
ta, debido a que las deducciones personales dismi- como guía en la presentación de su declaración,
nuyen la base del impuesto anual, pero lo que deter- además de un listado de lo que no son deducciones
mina el saldo a favor es la comparación del personales, pero por su similitud aparente pudieran
impuesto anual contemplando las deducciones per- tomarse como tales y, por supuesto, podría poner en
sonales contra el impuesto retenido al contribuyente riesgo la devolución del saldo a favor, o bien, aumen-
o ya pagado durante todo el ejercicio en pagos tar el impuesto a cargo por el rechazo por parte de
mensuales, es decir, si por mecánica de cálculo la autoridad de dichos conceptos.

Conceptos
deducibles Fundamento Beneficiarios Tope Observaciones
Honorarios Título profesional
médicos de médico.
Honorarios Título profesional
dentales de cirujano
dentista.
Gastos Incluyendo
hospitalarios medicamentos.
Compra o alquiler
de aparatos de Sin tope
rehabilitación Artículos 176,
fracción I, de la Cónyuge o
Honorarios a No título de
LISR y 240 del concubina(o),
enfermeras médico, pero sí
RLISR ascendientes o
recibo de
descendientes en
honorarios.
línea recta y
Análisis y estudios adoptados
clínicos
Prótesis
Lentes ópticos Especificaciones
graduados en factura o
$2,500.00 por cada
diagnóstico
beneficiario
oftalmológico u
optometrista.
Gastos funerarios Artículo 176,
$21,834.00 por
fracción II, de la
cada beneficiario
LISR
Donativos 7% de ingresos
Artículo 176,
acumulables del Sean no onerosos
fracción III, de la No aplica (N/A)
ejercicio inmediato ni remunerativos.
LISR
anterior

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Conceptos
deducibles Fundamento Beneficiarios Tope Observaciones
Artículo 176, El valor de
Intereses reales Casa habitación
fracción IV, de la N/A contratos no exceda
hipotecarios del contribuyente.
LISR de 1’500,000 UDI’s
10% de los Sin que excedan
Aportaciones Artículo 176,
ingresos de cinco veces
complementarias fracción V, de la N/A
acumulables del del SMGAGC
de retiro LISR
ejercicio elevado al año.
Cónyuge o
Artículos 176, concubina(o),
Sólo la prima
Seguro de gastos fracción VI, de la ascendientes o
Sin tope pagada por cada
médicos LISR y 242-A del descendientes en
beneficiario.
RLISR línea recta y
adoptados
Artículos 176,
Identificado en el
Transportación fracción VII, de la Descendientes en
Sin tope comprobante este
escolar obligatoria LISR y 243 del línea recta
concepto.
RLISR
Importe obtenido
de recibos de
Artículo 176, La tasa del
Impuesto local nómina; sin
fracción VIII, de la N/A impuesto no exceda
sobre salarios embargo, no se
LISR de 5%
está aplicando en
ningún estado.
Cónyuge o
Decreto del 15 de
concubina(o),
febrero de 2011 en Comprobante con
Colegiaturas ascendientes o Topes por nivel
el Diario Oficial de requisitos y no
pagadas descendientes en educativo
la Federación pago en efectivo.
línea recta y
(DOF)
adoptados

  No son deducciones personales


• Medicamentos comprados en farmacias o centros comerciales, sólo los medicamentos incluidos en los
comprobantes hospitalarios.
• Los honorarios que sean emitidos por personas que carezcan de cédula profesional (autorizados para pres-
cribir medicamentos).
• Pagos a licenciados en nutrición.
• Pagos a psicólogos.
• Lentes para protección solar.
• Membresías anuales para tener acceso a red de médicos u hospitales.
• Gastos médicos y funerarios reembolsados por aseguradoras.
• Gastos funerarios futuros al momento del pago.
• Donativos cuando se reciba algo a cambio.
• Donativos a instituciones no autorizadas.
• Intereses pagados en créditos hipotecarios (pues se trata de los nominales, no de los reales).
• Aportación a capital del crédito hipotecario.
• Intereses reales por crédito hipotecario por inmueble que no es casa habitación del contribuyente.
• Seguros de vida o patrimoniales.
• Servicio de transporte escolar cuando no es obligatorio o no se identifica en el comprobante.
• Pago a escuela por conceptos diferentes a colegiatura (materiales, paseos, copias, etcétera).

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