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1. DEFINICIÓN
La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporales
deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas
tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no
devengados, contenidos en cuentas por pagar.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente:
4. A TENER EN CUENTA
• Reconocimiento y Medición
Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable que
la empresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las
diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente,
compensar en ejercicios futuros.
• Tratamiento Contable
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido.
SUBCUENTA DETALLE
882 Impuesto a la Renta - Diferido Es el efecto de las diferencias temporales sobre
el Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre
el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en
ejercicios futuros.
• Presentación de Intereses Diferidos
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra
las cuentas por pagar que los contienen3.
3Para mayor información acerca de la presentación de esta información, sugerimos revisar Informe Contable
publicado en nuestra edición de la I quincena de Octubre de 2010.
• Intereses Implícitos
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los
intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de los
gastos por intereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor
descontado.
APLICACIÓN PRÁCTICA
SOLUCIÓN:
Considerando lo expuesto por la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. al sufrir el robo del dinero
(14.02.2010), ésta efectuó el siguiente registro contable:
Este tratamiento es así, pues debe recordarse que el párrafo 97 del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros señala que cuando se produce la pérdida
de un activo, el mismo debe reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio en que
ocurrió tal pérdida.
Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deducción de este gasto está
supeditado al cumplimiento de ciertos requisitos. Así lo señala el inciso d) del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual permite la deducción tributaria de las pérdidas extraordinarias
como consecuencia de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o por
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se cumpla con alguna de las siguientes condiciones:
• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del
Poder Judicial; o,
En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la pérdida
extraordinaria será deducible. De lo contrario, el gasto no será deducible en el ejercicio de su
registro, debiéndose adicionar a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
considerándose en ese caso como una diferencia temporal, pues en el ejercicio en que se cumpla
con alguna de las condiciones antes previstas, el gasto se deducirá, igualmente a través de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
CÁLCULO CÁLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(+) Diferencia Temporal
Pérdida Extraordinaria No S/. 20,000 S/. 20,000
Deducible
Base de cálculo S/. 100,000 S/. 120,000
Impuesto a la Renta 30% S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 36,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 6,000
Renta Diferido
Como se observa de lo anterior, la adición de la pérdida extraordinaria que no cumple con las
condiciones para su deducción, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta calculado
según las normas tributarias. Pero este aumento es temporal, pues como se ha venido señalando,
en el ejercicio en que se cumpla con las condiciones previstas, el mismo será deducible,
recuperándose de ese modo el monto adicional pagado inicialmente.
Bajo este contexto, el párrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como el párrafo 29.9 de la
NIIF para las PYMES4 establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido contablemente,
como un activo diferido, supuesto en el cual deberá efectuarse el siguiente registro:
4 Recuérdese que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligación pública de
rendir cuentas, en tanto que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de entidades.
Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente
genera un activo por el impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha señalado, en el
ejercicio en que el mismo cumpla con las condiciones para su deducción, este activo se revertirá.
IMPORTANTE
Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por:
• Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base de
la renta neta.
SOLUCIÓN:
Asumiendo que la pérdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deducción,
el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:
CÁLCULO CÁLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(-) Diferencia Temporal
Deducción de Pérdida (S/. 20,000) (S/. 20,000)
Extraordinaria
Base de cálculo S/. 100,000 S/. 80,000
Impuesto a la
S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000)
Renta (30%)
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 24,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 6,000
Renta Diferido
Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia
temporal se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también el
Impuesto a la Renta. Esto es así, pues en ese año se recupera tributariamente el gasto que no fue
deducido en el año 2010. De ser así, en el registro contable del 2011, se revertirá el activo diferido
reconocido en el año 2010.
CASO Nº 3: IR DIFERIDO POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa “INVERSIONES LIMA” S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una
pérdida tributaria de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los
efectos de la misma.
SOLUCIÓN:
En aplicación del párrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como del párrafo 29.9 de la NIIF
para las PYMES, en los casos en que se genere una pérdida tributaria, y se asuma que la misma
se recuperará (compensará) en los ejercicios siguientes, debe reconocerse un Activo por Impuesto
a la Renta (Diferido), el cual, cuando se compense la pérdida y se genere un ahorro en este
impuesto, será revertido.
De ser así, y considerando lo que nos expone la empresa “INVERSIONES LIMA” S.A.C. ésta
deberá por el ejercicio 2010 efectuar los siguientes registros contables:
Como se observa de lo anterior, la pérdida tributaria genera un activo diferido para la empresa.
Esto se explica pues cuando la empresa compense la pérdida, la misma le generará un ahorro por
Impuesto a la Renta.
CASO Nº 4: COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que la empresa “INVERSIONES
LIMA” S.A.C. obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el año 2011, y logra compensar
íntegramente las pérdidas tributarias del año anterior, nos consultan, cómo debe tratarse
contablemente esta nueva situación.
SOLUCIÓN:
Asumiendo que la pérdida tributaria generada en el 2010 se compensa completamente en el 2011,
el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:
CÁLCULO CÁLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del
S/. 100,000 S/. 100,000
ejercicio
(-) Pérdidas
(S/. 40,000) (S/. 40,000)
compensables
Base de cálculo S/. 100,000 S/. 60,000
Impuesto a la
S/. 30,000 S/. 18,000 (S/. 12,000)
Renta 30%
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 18,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 12,000
Renta Diferido
Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia
temporal generada por la pérdida tributaria se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta
disminuye, y con ello también el Impuesto a la Renta. De ser así, en el registro contable del
Impuesto a la Renta de 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010. Así:
SOLUCIÓN:
Considerando lo dispuesto por el párrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, así
como por el párrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el
supuesto en que el pago se aplace más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre
el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del
periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen.