INFORME LABORAL

VI
.

Impuesto a la Renta Quinta Categoría - Cierre del Ejercicio

Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado b. Realizar la contabilización y analizar las Contabilización
Abogado - Maestría en Gestión de Alta Direc- implicancias contables, laborales y
ción/Miembro del staff interno de la revista ——————— x ——————— DEBE HABER
Actualidad empresarial
tributarias.
62 CARGAS DE PERSONAL 19,870.00
Desarrollo 621 Sueldos 18,000.00
1. Introducción a. El art. 34 de la LIR señala que son ren- 627 Seguridad y
tas de quinta categoría las obtenidas, Prev. Social
El cierre del ejercicio comercial trae consi- entre ellas, por concepto de: 627.01 Essalud 1,620
go una serie de ajustes en la determina- El trabajo personal prestado en relación 628 Gratificac.
ción del impuesto a la renta de quinta ca- de dependencia, incluidos cargos pú- extraord. 250.00
tegoría. A continuación, le vamos a pro- blicos, electivos o no, como sueldos, 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,178.00
porcionar casos prácticos, que compren- salarios, asignaciones, emolumentos,
den básicamente el procedimiento para 401 Gobierno Central
primas, dietas, gratificaciones, bonifi-
hallar las retenciones, ya sea de trabaja- caciones, aguinaldos, comisiones, com- 401.75 Imp. a la
dores que continúen un vinculo laboral, Renta 5.º Categ. 3,218.00
pensaciones en dinero o en especie,
como aquéllos que hayan renunciado an- gastos de representación y, en general, 403 Contrib. a
tes del vencimiento del ejercicio. Instituc. Púb.
toda retribución por servicios persona-
les. 403.01 Essalud 1,620.00
2. Retención del Impuesto a la 403.02 ONP 2,340.00
Renta de 5.º Categoría. Cálculo de la retención de 5.º cate- 41 REMUN. POR PAGAR 12,692.00
goría
La empresa "León y Leonas SAC" tiene los 411 Remun. por Pagar
siguientes datos para calcular la renta de 31-Dic Por la provisión de
Remuneración mensual diciembre: 18,000.00 la planilla del Sr. Sunday
5.° categoría de su trabajador, el Sr. Au- Gratificaciones ordinarias de
gusto Sunday Champions, correspondien- correspondiente al mes
Julio y Diciembre 36,000.00 de diciembre.
te al mes de diciembre. El Sr. Sunday apor- Participación de utilidades 600.00
ta a la ONP. Gratificación extraordinaria ——————— x ———————
mes diciembre 250.00 94 GASTOS ADMINIST. xxx
Otros ingresos puestos a
Remuneración Básica 17,950.00 95 GASTOS DE VENTAS xxx
disposición mes diciembre 100.00
79 CARGAS IMPUTABLES
S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

Asignación Familiar: 50.00 Remuneraciones de

Gratificación por Navidad: 18,000.00 meses anteriores 199,100.00 A CUENTA DE COSTOS 19,870.00
Movilidad 1 50.00 —————
254,050.00 31-Dic Por el destino de los
Canasta de Navidad 100.00 ======= gastos de la planilla del
Gratificación extraordinaria: 250.00 Menos 7 UIT (7 x 3400) = -23,800.00
————— ————— Sr.Sunday.
36,450.00 Renta Anual: 230,250.00
======= ————— ——————— x ———————
Hasta 27 UIT: 91,800.00 x 15% = 13,770.00
1 Está sujeta a la asistencia al centro de trabajo y no tiene incidencia
previsional ni laboral.
Por el exceso 138,450.00 x 21% = 29,075.00 La canasta de navidad, la gratificación ex-
230,250.00 traordinaria, y la movilidad sujeta a la asis-
—————
Un dato adicional, éste trabajador perci- tencia al centro de trabajo, no tienen inci-
bió utilidades S/. 600 Nuevos Soles Impuesto Anual: 42,845.00
————— dencia previsional ni laboral. Sólo tienen
Créditos: efectos para el cálculo de la retención del
Se pide Retenciones meses anteriores: 39,627.00 Impuesto a la Renta de 5.º categoría.
a. Efectuar por el cálculo de la retención del Impuesto determinado 3,218.00
Retención: 3,218.00 Las retribuciones pagadas con motivo del
impuesto a la renta de 5º categoría. trabajo prestado en forma independiente

VI-4 INSTITUTO PACÍFICO


(tanto la llamada renta cuarta-quinta,
como las rentas por labor independiente
percibida por los trabajadores dependien-
tes de sus mismos empleadores), y sus
correspondientes retenciones serán con-
signadas en un libro denominado Libro de
Retenciones incisos e) y f) del Art. 34º de
la Ley del Impuesto a la Renta el que servi-
rá para sustentar tales gastos.
Por tanto, los perceptores de tales retribu-
ciones no deberán otorgar comprobantes
de pago por dichas rentas.
Además, el inc v) del art. 37 de la LIR seña-
la lo siguiente:
«v)Los gastos o costos que constituyan
para su perceptora renta de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán de-
ducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pa-
gados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de
la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio»
Además el inc q) del art. 21 del Reglamen-
to de la LIR indica:
«q) La condición establecida en el inciso v)
del Artículo 37 de la Ley para que pro-
ceda la deducción del gasto o costo co-
rrespondiente a las rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría no será de
aplicación cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retención y
pago a que se refiere el segundo pá-
rrafo del Artículo 71 de la Ley, dentro
de los plazos que dicho artículo esta-
blece.»
Los agentes de retención de rentas de
segunda, cuarta y quinta categorías, de-
berán entregar al perceptor de dichas
rentas, antes del 1 de marzo de cada
año, un certificado de rentas y retencio-
nes, en el que se deje constancia, entre
otros, del importe abonado y del im-
puesto retenido correspondiente al año
anterior.
Base Legal
Inc. 1. del art. 45 del Reglamento de la LIR.
Los trabajadores están obligados a presen-
tar a su empleador, y éste a exigirles, una
declaración jurada en formato aprobado
por la SUNAT y donde deberán constar los
créditos a que tuvieran derecho.
Los trabajadores que están prestando ser-
vicios al inicio del ejercicio deberán pre-
sentarlo dentro de los primeros quince días
del ejercicio, los que ingresen con poste-
rioridad al inicio del ejercicio deberán pre-
sentarla dentro de los primeros quince días
siguientes a la fecha de ingreso.
Cuando los créditos consignados en la
declaración jurada experimenten variación,
los trabajadores deberán actualizarla den-
tro de los 10 días siguientes a aquél en el
que se produzca el hecho que origina la
variación.
El incumplimiento en la presentación de
la declaración jurada no exime al
empleador de la obligación de efectuar las
ÁREA LABORAL
VI
retenciones correspondientes a las remu- 1. En el mes en que opere la termi-
neraciones que él abona. nación del contrato de trabajo o
Base Legal cese del vínculo laboral, el
Art. 44 del reglamento de la LIR. empleador devolverá al trabajador
el exceso retenido.
3. Retención de trabajador 2. El empleador compensará la de-
que renuncia antes del tér- volución efectuada al trabajador
mino del ejercicio y tuvo con el monto de las retenciones
retención en exceso que por el referido mes haya prac-
ticado a otros trabajadores. Cuan-
La Srta. Lesly Motorota Sonye renunció por do el empleador no pueda com-
motivos personales, comunicando tal de- pensar con otras retenciones la
cisión a su empleador e indicando como devolución efectuada, podrá op-
fecha de cese del vínculo laboral el día 12
tar por aplicar la parte no com-
de diciembre del presente año. Su fecha pensada:
de incorporación a la empresa fue el 1 de 2.1 A la retención que por los me-
marzo del 2006. ses siguientes deba efectuar a
A continuación se tiene los siguientes con- otros trabajadores;
ceptos remunerativos: 2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.
Cuando el contrato de trabajo se
Remuneración Básica 3,000.00 extingue durante el ejercicio, el
Asignación Familiar: 50.00 empleador deberá extender de
Alimentación Principal: 100.00
inmediato, por duplicado, el Cer-
Movilidad1 60.00
————— tificado de Retención, por el pe-
Gratificación extraordinaria ríodo trabajado en el año calen-
percibida en Set. 1,200.00
dario. La copia de este Certifica-
=======
1 Está sujeta a la asistencia al centro de trabajo y no tienen incidencia do deberá ser entregada por el
previsional ni laboral. trabajador a su nuevo empleador.
Base Legal
Se pide
Inc 1) del art. 45 del Reglamento de la LIR.
a. Efectuar el cálculo de la retención del
impuesto a la renta de 5.º categoría co- 4. Retención de trabajador comi-
rrespondiente al mes de diciembre. sionista
b. Determinar si existe retención en exce-
so y analizar las implicancias contables, El Sr. Alex Ortiz Cueva es comisionista y
laborales y tributarias. trabaja para la empresa «El Libro Escondi-
do SAC». Su fecha de incorporación a la
Desarrollo empresa es 01-07-06. A continuación se
a. Los trabajadores que se incorporan des- muestra sus ingresos mensuales:
pués del 1 de enero, para aplicar la re-
tención, el empleador tomará como Julio 3,600.00
base la remuneración que correspon- Agosto 4,500.00
da a su incorporación. Septiembre 4,200.00
Octubre 3,900.00
Remuneración mensual diciembre Noviembre 4,200.00
Diciembre 4,500.00
———————
Total 24,900.00
Gratificaciones ordinaria de julio =========
y trunca diciembre 5985.00
Gratificación extraordinaria mes set. 1,200.00 Se pide
Remuneraciones de
meses anteriores 28,890.00
a. Determinar la retención del Impuesto
—————— a la Renta de 5.º categoría.
36,075.00
========
Menos 7 UIT (7 x 3400) = 23,800.00 Desarrollo
Renta Anual: 12275.00
Si el trabajador percibe remuneraciones
Hasta 27 UIT: 12275.00 x 15% = 1841.25
Impuesto Anual: 1841.25 mesuales variables, el procedimiento
Créditos: para determinar los pagos a cuenta
S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6
Retenciones meses anteriores: 628.00 mensuales es el mismo; sin embargo,
Impuesto determinado -1213.25 para determinar la remuneración men-
——————
Retención en exceso: -1213.25 sual, el empleador podra optar por con-
======== siderar como remuneración mensual el
promedio de las remuneraciones paga-
b. El Reglamento de la Ley del Impuesto das en ese mes y en los dos meses an-
a la Renta, en el inc a) del art. 42 se- teriores.
ñala:
Para el cálculo del promedio, así como para
- Tratándose de retenciones en exce-
la remuneración anual proyectada no se
so que resulten de la liquidación co-
considerarán las gratificaciones ordinarias,
rrespondiente al mes en que opere
a que tiene derecho el trabajador.
la terminación del contrato de tra-
bajo o cese del vínculo laboral, an- Al resultado obtenido se le agregará las
tes del cierre del ejercicio, se aplica- gratificaciones ordinarias, y en su caso, la
rán las siguientes normas: participación en las utilidades que hubie-
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 25 VI-5
 INFORME LABORAL
VI
ran sido puestas a disposición en el mes sólo después de transcurrido un período ——————— x ——————— DEBE HABER
de la retención. de tres meses completos a partir de la fe-
26 SUMNINISTROS DIVER. 4,400.00
Esta opción deberá formularse al practi- cha de incorporación.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 4,400.00
car la retención correspondiente al primer Los empleadores que han efectuado re-
616 Suministros Diversos
mes del ejercicio y deberá mantenerse tenciones de rentas de 5.º categoría de-
durante el ejercicio. berán entregar al trabajador antes del 1 x/x Por el destino de la compra
En el caso de los trabajadores que perci- de marzo de cada año un Certificado en ——————— x ———————
ban remuneraciones en forma variable y el que se deje constancia del monto abo-
nado y el impuesto retenido correspon- 42 PROVEEDORES 5236.00
que ingresen con posterioridad al 1 de
diente al año anterior. 421 Facturas por Pagar
enero, el empleador practicará la retención
10 CAJA Y BANCOS 5236.00
Setiembre Noviem- Diciembre 101 Caja
Julio Agosto Octubre
bre
x/x Por la cancelación de la factura
Remun. mes de la retención: - - 16,400.00 12,600.00 8,200.00 4,200.00 ——————— x ———————
Grat. ordinarias de diciembre - - - 4,080.00
Remun. meses anteriores - - 8,100.00 12,300.00 16,200.00 20,400.00 62 CARGAS DE PERSONAL 6,144.00
24,500.00 24,900.00 24,400.00 28,680.00 621 Sueldos 1,600.00
Menos 7 UIT (7 x 3400) = 23,800.00 23,800.00 23,800.00 23,800.00 627 Seguridad y
Renta Anual: 700.00 1,100.00 600.00 4,880.00 prev. social
Hasta 27 UIT: 15% = 105.00 165.00 90.00 732
Impuesto Anual: 105.00 165.00 90.00 732 627.01 Essalud 144.00
Créditos: 629 Otras remun. 4,400.00
Retenciones meses anteriores: - - - 103.75 40 TRIBUTOS POR PAGAR 477.00
Impuesto Determinado 105.00 165.00 90.00 628.25
Retención: 26.25 55.00 22.50 628.25 401 Gobierno Central
4017.5 Impto. a la
Renta 5.º Categ. 125.00
El valor del televisor entregado al trabaja-
5. Retención de un trabajador 403 Contrib.
dor constituye base de cálculo para efec- a Inst. Púb.
que percibe un premio
tuar la retención de quinta categoría, pero 403.01 EsSalud 144.00
La empresa de servicios "El mar celeste no está afecta a las aportaciones con ca-
rácter previsional ni laboral por no tener 403.02 ONP 208.00
S.A." decidió realizar un sorteo entre to-
carácter remunerativo. 41 REMUN. POR PAGAR 5,667.00
dos sus trabajadores, como reconoci-
miento al esfuerzo conjunto desplegado De acuerdo al numeral 1) del art. 6 del Re- 411 Remun. por Pagar
a lo largo del año. El premio consiste en glamento de Comprobantes de Pago se es- 31-Dic Por la provisión de la plani-
un TV. LCD de marca LG; valorizado en S/ tablece la obligatoriedad de emitirlos aún lla correspondiente al mes de
. 4400.00 más IGV. cuando la transferencia sea a título gratuito diciembre.
El Sr. Clauss Natilio resulta ser el trabaja- y en el numeral 8) del art. 8 del mismo, se ——————— x ———————
dor afortunado en el sorteo. Se muestran menciona que cuando la transferencia de 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxx
a continuación los siguientes datos: un bien es a título gratuito se debe consig- 95 GASTOS DE VENTAS xxx
nar la frase en el comprobante de pago:
79 CARGAS IMPUTABLES A
Remuneración Básica 1,600.00 TRANSFERENCIA GRATUITA, precisándose
CTA. DE COSTOS 6,144.00
Gratificación diciembre 1,600.00 adicionalmente el valor de venta que corres-
Premio (home threater) 4,400.00 pondía a dicha operación. 31-Dic Por el destino de los gastos
de planilla.
——————— x ———————
El Sr. Natilio aporta a la ONP. Cálculo de la retención de 5.º categoría:
Remun. mensual diciembre: 1,600.00 14 CTAS. POR COBRAR A
Se pide Gratif. ordinarias de jul. y dic. 3,200.00 ACCIONISTAS Y PERSONAL 5,236.00
a. Analizar el otorgamiento del obsequio Otros ingresos puestos 144 Otras Cuentas por
en materia laboral y tributaria. a disposición mes diciembre 4,400.00 Cobrar a Personal
Remun. de meses anteriores 17,600.00
b. Contabilizar las operaciones correspon- ————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 836.00
dientes. 26,800.00
======= 4011.1 IGV
Menos 7 UIT (7 x 3400) = 23,800.00
Desarrollo Renta Anual: 3,000.00 75 INGRESOS DIVERSOS 4,400.00
De acuerdo al inc l) del art. 37 de la LIR se Hasta 27 UIT: 3000.00 x 15% = 450.00 759 Otros Ingresos Diversos
señala que constituyen gastos deducibles Créditos: x/x Por la emisión de la Boleta de
aquellos pagos que por cualquier concep- Retenciones meses anteriores: 325.00
Venta al Sr. Natilio, por el pre-
Impuesto determinado 125.00
to se hagan a favor de los servidores en mio entregado.
S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

Retención: 125.00
virtud del vínculo laboral existente. ——————— x ———————
Estas retribuciones podrán deducirse en el 75 INGRESOS DIVERSOS 4,400.00
ejercicio comercial a que correspondan ——————— x ——————— DEBE HABER
759 Otros Ingr. Diver.
cuando hayan sido pagadas dentro del
60 COMPRAS 4,400.00 64 TRIBUTOS 836.00
plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada 606 Suministros diversos 641 IGV
correspondiente a dicho ejercicio. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 836.00 14 CTAS. POR COBRAR
Con respecto al IGV, el premio otorgado 4011.1 IGV A ACCIONISTAS Y PERSONAL 5,236.00
se encuentra gravado, el mismo que no 42 PROVEEDORES 5,236.00 144 Otras Cuentas por
podrá ser considerado como costo o gas- Cobrar a Personal
421 Facturas por Pagar
to para efectos tributarios. x/x Por el extorno de la Boleta de
x/x Por la compra del TV. LCD Marca
Venta emitida por el premio y
Base legal. LG para ser entregado al traba-
traslado del IGV asumido por la
Art. 44 inciso k) del TUO de la LIR y art. 16 de la jador.
empresa como gasto.
TUO de la LIGV.

VI-6 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA LABORAL
VI
——————— x ——————— DEBE HABER ...viene DEBE HABER ...viene DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxx 10 CAJA Y BANCOS 1,267.00 10 CAJA Y BANCOS 1.01
95 GASTOS DE VENTAS xxx 104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes
79 CARGAS IMPUTABLES 26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,400.00 x/x Por el ITF aplicado sobre el mon-
A CUENTA DE COSTOS 836.00 x/x Por la cancelación de la planilla to depositado en la cta. del Sr.
x/x Por el destino del gasto del de remuneraciones y entrega del Natalio
IGV asumido por la empre- premio al Sr. Salazar. ——————— x ———————
sa
——————— x ——————— 97 GASTOS FINANCIEROS 1.01
——————— x ——————— 79 CARGAS IMPUTABLES
64 TRIBUTOS 1.01
41 REMUN. POR PAGAR 5,667.00 649 Otros Tributos A CTA. DE COSTOS 1.01
411 Remun. por Pagar va... 649.01 ITF percepción va... x/x Por el destino del asiento anterior

A
S
E
S
O
R
Í
A

A
P
Trab.
L
I
C
A
D
A

S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 25 VI-7