Tribunal Fiscal

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
Introducción
La función que lleva a cabo el Tribunal Fiscal en nuestro país, como última
instancia administrativa en materia tributaria, resulta de vital importancia para
nuestro sistema tributario. El Tribunal Fiscal es el órgano que cierra la fase
administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo, aquél cuyas decisiones
constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran
importancia no sólo para los contribuyentes, sino también para las propias
administraciones tributarias, de acuerdo al artículo 154 del Código Tributario.
A fin de realizar óptimamente su función, dicho órgano decisorio está facultado

para interpretar hechos y normas al resolver los litigios en materia de tributación.
El presente trabajo de investigación pretende indagar la naturaleza del Tribunal

Fiscal, sus atribuciones y límites, así como mostrar algunos de los criterios
interpretativos que viene utilizando para resolver cuestiones en materia tributaria.
DERECHO TRIBUTARIO II (parte procesa) PÁGINA 1

EL TRIBUNAL FISCAL
Definición
El Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas,

que tiene por misión resolver las controversias tributarias que surjan entre las
entidades recaudadoras de tributos (Sunat, municipalidades, Etc) y los
contribuyentes aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y
proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.
El Tribunal fue creado en el año 1964 mediante la Ley 14920, reemplazando al

antiguo Concejo Superior de Contribuciones.
Características
 Forma parte del Ministerio de Economía y Finanzas.

 Es el órgano de mayor jerarquía en los asuntos tributarios del Estado.
 Es independiente de las entidades recaudadoras de tributos (Sunat,
municipalidades, Etc).
 Es un órgano especializado en materia tributaria.
Sus decisiones agotan la vía administrativa y pueden ser impugnadas en el Poder

Judicial mediante la acción contencioso-administrativa
Composición del tribunal fiscal
El Tribunal Fiscal está conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien

representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del
Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado de establecer, mediante acuerdos de
Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeño de las

funciones del Tribunal Fiscal así como la unificación de los criterios de sus
Salas.
La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal
Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o
asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia
exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas
especializadas en materia aduanera, el Pleno podrá estar integrado
exclusivamente por las Salas competentes por razón de la materia, estando
presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendrá voto dirimente.
3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado

de la función administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo número será establecido por Decreto

Supremo según las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La
especialidad de las Salas será establecida por el Presidente del Tribunal
Fiscal, quien podrá tener en cuenta la materia, el tributo, el órgano
administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la
implementación de la especialidad. Cada Sala está conformada por tres (3)
vocales, que deberán ser profesionales de reconocida solvencia moral y
versación en materia tributaria o aduanera según corresponda, con no menos
de cinco (5) años de ejercicio profesional o diez (10) años de experiencia en
materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercerá el cargo
de Presidente de Sala. Además contarán con un Secretario Relator de
profesión abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.
5.La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los Resoluto res -

Secretarios de Atención de Quejas, de profesión abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el presente artículo
desempeñarán el cargo a tiempo completo y a dedicación exclusiva, estando
prohibidos de ejercer su profesión, actividades mercantiles e intervenir en
entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia
universitaria.
Importancia

 El Tribunal controla la labor de la Administración tributaria (Sunat,

municipalidades, Etc).
 Realiza una importante labor de interpretación y creación jurisprudencial
en materia tributaria, lo que da previsibilidad a ésta.
 Da a los contribuyentes una tutela eficaz frente a la actuación de la
Administración tributaria.
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad que se establezca por
Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes.
Funcionamiento y atribuciones del tribunal fiscal
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad que se establezca
por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia
de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes,
salvo en las materias de menor complejidad que serán resueltas por los vocales
del Tribunal Fiscal como órganos unipersonales. Para estos efectos, mediante
Acuerdo de Sala Plena se aprobarán las materias consideradas de menor
complejidad.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones

contra las Resoluciones de la Administración Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que
tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria;
así como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, y
las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
2. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones

contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes
al Código Tributario.
3. Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones

respecto de la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes, así como las sanciones que sustituyan a ésta última de

acuerdo a lo establecido en el Artículo 183º, según lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia

tributaria.
5. Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la

Administración Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos
que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código; las
que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así
como las demás que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme
al marco normativo aplicable.
La atención de las referidas quejas será efectuada por la Oficina de

Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que juzgue

necesarias para suplir las deficiencias en la legislación tributaria y
aduanera.
8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con

motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin de realizar
la notificación de sus resoluciones, así como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.

Estructura orgánica:
Órgano de dirección: Presidencia del tribunal fiscal
La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente, quien representa al Tribunal

Fiscal. La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal
Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas.
Funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal:
a. Formular la Política General y el Plan de Desarrollo del Tribunal.
b. Representar al Tribunal Fiscal.
c. Designar a los Presidentes de las Salas Especializadas en materia tributaria o

aduanera.
d. Disponer la conformación de las Salas Especializadas y proponer a los

Secretarios Relatores para su nombramiento.
e. Dirigir, coordinar y controlar las actividades administrativas del Tribunal

Fiscal.

f. Coordinar y controlar los asuntos técnicos del Tribunal Fiscal, asegurando los
niveles de transparencia, eficiencia y calidad.
g. Absolver las consultas que sobre aspectos de la legislación tributaria le

formule la Alta Dirección del Ministerio.
h. Evaluar la conducta funcional, la idoneidad y el desempeño de los Vocales y

del personal del Tribunal, presentando los informes correspondientes.
i. Designar al Presidente de Sala que asumirá sus funciones en caso de

ausencia.
j. Presidir en las reuniones de Sala Plena y emitir su voto dirimente o no, en los
asuntos que se sometan a consideración de dicha Sala. La existencia de un
impedimento legal, debidamente sustentado, constituye la única causal que
pueda eximirlo de su obligación de votar en las sesiones de Sala Plena.
k. Proponer al Ministro las normas que la Sala Plena juzgue necesarias para
suplir deficiencias en la legislación tributaria.
l. Aprobar el Proyecto del Presupuesto y la Memoria Anual del Tribunal Fiscal.
m. Las demás que señalen las disposiciones legales.
Órgano de concertación: Sala plena
La Sala Plena, Compuesta por todos los vocales del Tribunal.
Funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal:
a. Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeño de las

funciones del Tribunal Fiscal.

b. Uniformar y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de observancia

obligatoria de conformidad con lo establecido en el Artículo 154º del Código
Tributario.
c. Proyectar las normas que juzgue necesarias para suplir deficiencias en la

legislación tributaria, de conformidad con lo establecido en el inciso 7 del
Artículo 101º del Código Tributario.
Rafaaaaa…………………………………………………………………………….
Órgano de apoyo: vocalía administrativa
La Vocalía Administrativa. Integrada por un Vocal administrativo, encargado de los

asuntos administrativos.
Funciones de la Vocalía Administrativa:
a. Proporcionar el apoyo logístico, financiero y administrativo que requiera el

Tribunal Fiscal, coordinando para tal efecto con los órganos correspondientes
de la Oficina General de Administración.
b. Establecer, en coordinación con la Presidencia, el sistema de medición de la

eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso, promover las medidas
correctivas.
c. Efectuar las acciones que sobre administración de personal le corresponde

de acuerdo a normas y directivas vigentes.
d. Dirigir, coordinar y controlar el desarrollo tecnológico y de los sistemas de

información.
e. Administrar racionalmente los recursos materiales y económicos asignados al

Tribunal Fiscal.

f. Asegurar la calidad del servicio y la adecuada atención a los usuarios.
g. Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional.
h. Formular y controlar la ejecución del Presupuesto del Tribunal Fiscal.
i. Administrar el acervo documentario y archivo del Tribunal Fiscal.
j. Las demás funciones que le encargue el Presidente del Tribunal Fiscal.
Órgano de asesoramiento: Oficina técnica
Funciones de la Oficina Técnica:
a. Estudiar, analizar y clasificar los expedientes de acuerdo con las Directivas

Técnicas que se impartan.
b. Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos que de

conformidad con lo previsto en el Artículo 154º del Código Tributario deba ser
sometido a Sala Plena.
c. Estudiar y evaluar los temas que le sean asignados y realizar las demás
acciones técnicas que se requieran para el normal funcionamiento de la Sala
Plena.
d. Emitir informes sobre asuntos técnicos propios de su competencia.
e. Las demás funciones que le asigne el presidente del Tribunal Fiscal.
Órganos de resolución: Salas especializadas
Las Salas Especializadas en materia tributaria y aduanera. Cada Sala está

conformada por 3 vocales, un secretario relator (de profesión abogado) y
asesores.

El número de Salas Especializadas que se requieran, se establecerá por Decreto

Supremo. Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con once Salas Especializadas
que conocen asuntos en materia tributaria general, regional y local, inclusive la
relativa a las aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina
de Normalización Previsional y una de ellas conoce sobre asuntos en materia de
tributación aduanera.
Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican
por Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas.
Los secretarios relatores de las Sala Especializadas del Tribunal Fiscal se

nombran por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
Funciones de las Salas Especializadas:
a. Resolver las controversias tributarias que surjan entre la Administración y los

contribuyentes, respecto a aquellos expedientes que le hubieran sido
asignados.
b. Las demás funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.
De acuerdo con lo dispuesto por la Resolución de Presidencia del Tribunal

Fiscal Nº 002-2010-EF/41.01, se determina la Especialización de las Salas cuya
conformación se establece de la siguiente manera:
Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el artículo 98 ° desempeñarán el

cargo a tiempo completo y a dedicación exclusiva, estando prohibidos de ejercer
su profesión, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con
dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
Funcionamiento de las salas

Todos los recursos de apelación, inclusive los de puro derecho, son interpuestos
ante la Administración Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de
admisibilidad, los eleva al Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el
Tribunal Fiscal son asignados a las Salas y, en éstas son distribuidos para
su evaluación, estudio y posterior emisión de la Resolución.
En el caso de los recursos de queja por violación al procedimiento legalmente

establecido, éstos pueden ser interpuestos tanto ante la Administración Tributaria
como ante el propio Tribunal Fiscal.
El Presidente de la Sala, en coordinación con el Secretario relator, asigna los

expedientes entre los miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobre
los casos asignados, a partir de los cuales los vocales elaboran sus dictámenes.
Estos son analizados en una sesión en la que participan los tres vocales y el
Secretario Relator, la que concluye con la emisión de la Resolución.
Plazos
Los plazos, tal como están establecidos en el Código Tributario y demás normas
procesales, tienen una distribución y duración razonable, por ejemplo, 20 días
para interponer la reclamación desde la notificación de los valores, 30 días para
ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamación, 15 días para
interponer la apelación desde la notificación de la Resolución que resuelve la
reclamación, 30 días para elevar el expediente al Tribunal Fiscal, 45 días para
solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la interposición
del recurso de apelación, 6 meses para emitir Resolución, entre otros, son plazos
razonables. Sin embargo, esa propuesta genérica, siendo buena, para ser eficaz,
requiere de una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga
real.
En este sentido, sería necesario considerar los plazos con relación a la carga
procesal y a la capacidad operativa de cada dependencia con la facultad
resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal no llegará a ser real.

El Efecto de sus Resoluciones
El artículo 1531 del C.T., es claro y determinante al señalar que "contra lo resuelto
por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía administrativa". Esto quiere
decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan
"ejecutoria" o estado en la vía administrativa.
Por lo tanto las resoluciones este órgano de resolución, constituyen la base de la

jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repetición constante de estas
resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes
tributarias, en determinados casos concretos, constituyen precedentes que deben
observarse obligatoriamente por los órganos de la Administración Tributaria
(Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, Concejos Municipales,
etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho Tributario, según
nuestro Código y debe ser observada obligatoriamente mientras el propio Tribunal
no cambie su criterio, o éste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso.
Designación de vocales
El Vocal Administrativo y los demás Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
por el Ministro de Economía y Finanzas con la aprobación del Presidente de la
República mediante Resolución Suprema.
Los presidentes de Sala son designados por el Presidente del tribunal fiscal, quien
dispone la conformación de las salas y propone a los Secretarios relatores,
quienes son nombrados por el Ministro de Economía y Finanzas, mediante
Resolución Ministerial.
Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener
reconocida solvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera,

según el caso y no tener menos de 5 años de ejercicio profesional ó 10 años de

experiencia en el tema.
Nombramiento y ratificación de los miembros del tribunal fiscal
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales del Tribunal Fiscal
son nombrados mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de
Economía y Finanzas, por un período de tres (03) años.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas

Especializadas, disponer la conformación de las Salas y proponer a los
Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuará mediante Resolución
Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada tres (03) años. Sin
embargo, serán removidos de sus cargos si incurren en negligencia,
incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carácter disciplinario
previstas en el Decreto Legislativo Nº 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se

aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificación de miembros del Tribunal
Fiscal
Jerarquía de las Normas
Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor jerarquía. En dicho

caso, la resolución deberá ser emitida con carácter de jurisprudencia de
observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 154
jurisprudencia de observación obligatoria.
Normatividad
Contiene los principales dispositivos legales que regulan las facultades,

competencia y funcionamiento del Tribunal Fiscal.
 Código tributario
 Reglamento de organización y funciones
(Resolución Ministerial N° 191-2000 EF/43)

 Manual de organizaciones y funciones

(Resolución de Presidencia del Tribunal Fiscal N°001-2002 EF/41)
 Manual de procedimientos
 (Resolución de Presidencia del T.F. Nº 002-2006-EF/41)
Los procedimientos tributarios
De acuerdo al Art. 112 del Código Tributario, los procedimientos tributarios son:
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
El Tribunal Fiscal en la Resolución de Observancia Obligatoria Nº 1380-1-2006,

estableció lo siguiente:
"Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja se pronuncie sobre la

validez de la notificación de los valores y/o resoluciones emitidos por la
Administración Tributaria, cuando la deuda tributaria materia de queja se
encuentre en cobranza coactiva”.
Para llegar a dicha conclusión, considera que conforme al artículo 115 del Código
Tributario, la deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su
cobranza, considerando como “deuda exigible” entre otros supuestos a:
a) La establecida mediante resolución de determinación o de multa

notificada por la Administración y no reclamada dentro del plazo de ley,
b) La establecida mediante resolución no apelada en el plazo de ley o por

Resolución del Tribunal Fiscal y,
c) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
Asimismo, el inciso 1 del artículo 116 del citado Código establece como una de las
facultades del ejecutor coactivo la verificación de la exigibilidad de la deuda
tributaria a fin de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva. Esta facultad
incluye la verificación de la validez del acto de notificación del acto
administrativo (1) que contiene la deuda tributaria, a efecto de establecer si la

deuda es efectivamente exigible o si existe un recurso impugnativo en trámite

interpuesto dentro de los plazos de ley.
En los casos que el ejecutor coactivo no cumpla con efectuar la verificación que le
compete y prosiga con la cobranza coactiva de una deuda tributaria que no
cumpla el requisito de la exigibilidad, al no haber sido notificada válidamente o que
tenga causales de suspensión de o conclusión de dicho procedimiento, es derecho
del ejecutado presentar un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, quien deberá
pronunciarse respecto de las actuaciones de la administración que afecten
indebidamente al deudor tributario. Con ello se evita que el ejecutado quede en
una situación de indefensión, evitando que se prosiga la cobranza coactiva de una
deuda no exigible.
Merlinggggg……………………………………………..
Procedimiento Contencioso-Tributario.
Son etapas del procedimiento contencioso-tributario:

• Las reclamaciones ante la Administración Tributaria.
• La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningún caso podrá haber más de dos
instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
Este procedimiento se inicia con la interposición de un recurso denominado

“reclamación”, contra una Orden de Pago, una Resolución de Determinación o una
Resolución de Multa emitida por la Administración; recurso que deberá ser
resuelto por la Administración tributaria en plazo de ley.

Si la decisión de la Administración tributaria es contraria a los intereses del

administrado, éste podrá interponer recurso de “apelación” ante el Tribunal Fiscal.
Medios Probatorios
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía

administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargo
de resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.
Pruebas de Oficio
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del

procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.
Facultad de reexamen
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen

completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el
monto de los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.
Deficiencia de la ley
Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución

por deficiencia de la ley.
Contenido de las resoluciones

Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho que les

sirven de base, y decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente.
Desistimiento
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del

procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de
apelación es incondicional e implica el desistimiento de la pretensión.
Publicidad de los expedientes
Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores

tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso a los expedientes
en los que son parte, con excepción de aquella información de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos

expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contenciosa
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por
el literal b) del Artículo 85°.
Procedimiento No Contencioso.
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive
la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones
sobre materia de tributación aduanera.
A diferencia del procedimiento anterior, el procedimiento No Contencioso se inicia

con la interposición de una “solicitud” (vinculada a una obligación tributaria), ante
una entidad que forme parte de la Administración tributaria, la cual deberá

resolverla en el plazo legal correspondiente. Si la Administración deniega la
solicitud del contribuyente, éste podrá interponer recurso de “apelación” ante el
Tribunal Fiscal.
El procedimiento Contencioso-Tributario se inicia en base a un acto administrativo,

emitido previamente por la Administración tributaria (R.D., R.M. u O.P.), mientras
que el procedimiento No Contencioso se inicia sin que se haya emitido
previamente algún acto administrativo.
Apelación de Puro derecho
Podrá interponerse el recurso de apelación ante el tribunal fiscal dentro de los

20 días hábiles siguientes al de la notificación de los actos de la Administración.
Se discute el régimen legal de una determinada situación de hecho, sin que

existan otros hechos que probar. La calificación de la apelación la hace el
Tribunal Fiscal.
No se necesita reclamar ante instancias previas. No debe existir reclamación en

trámite. Sí opta por la reclamación ya no se puede luego apelar de puro
derecho.
El Plazo para apelar es de 20 días hábiles de notificada la resolución, y 10 días

tratándose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimientos y/o las resoluciones que sustituyan a estas últimas.
La Interpretación de Normas y la apreciación de hechos por parte del

tribunal fiscal

La noma VIII del Código Tributario permite usar todos los métodos de
interpretación permitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias. Así, el
tribunal Fiscal está facultado a usar los diversos métodos interpretativos cuando
resuelve las controversias en materia tributaria.
La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal
Toda norma jurídica, por clara e inequívoca que sea, necesita ser previamente
entendida, esto, es, interpretada, pensándose también que la interpretación no
sólo es necesaria en el momento de la aplicación del Derecho, sino también en el
de su creación.
Límites de interpretación de las normas por parte del Tribunal Fiscal
Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos y normas

tributarias al resolver conflictos en la materia, dicha prerrogativa no es ilimitada.
En primer lugar, la labor de interpretación implica analizar la norma -o los hechos,

de ser el caso-, los criterios que subyacen a ella, y evaluar su aplicación en el
supuesto determinado; sin embargo, no significa nunca aplicar la norma
utilizándola en un sentido diferente al que tiene, es decir, disfrazar la inaplicación
de una norma que no tiene arguyendo que se está haciendo labor interpretativa.
Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y sentido de la norma.

Interpretando no podemos variar la naturaleza de aquello que sometemos al
ejercicio interpretativo.
Finalmente, la norma VIII hace una precisión consistente en dejar sentado que en
vía de interpretación no podrán crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos a los señalados en la Ley. es claro, interpretar no puede
implicar nunca legislar.

Principios para resolver como última instancia administrativa en materia tributaria
 Principio de Jerarquía Normativa
Expresamente contemplado en el artículo 102 del C.T., el principio de jerarquía

normativa es, una obligación de parte del Tribunal Fiscal frente a los
administrados. Asimismo dicha norma es concordante con el artículo 51 de la
Constitución Política que establece la jerarquía de las normas.
 Buena Fe
Considera que si en una operación medió la buena fe ella puede resultar

determinante a fin de resolver un conflicto en favor del administrado.
La buena fe se evalúa evidentemente cuando no media negligencia de quien la

invoca, ya que de haber estado éste en posibilidad de advertir alguna anomalía al
llevar a cabo la operación, será responsable de aquélla.
 Economía Procesal
El principio de economía procesal es un criterio fundamental que subyace a

cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal.
El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el límite de lo que expresamente

le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando evitar que los
administrados gasten más, cuando las circunstancia no lo ameritan.
Finalmente como hemos visto, el Tribunal no sólo puede, sino que debe
interpretar. Para ello tiene incluso facultad de expresas. Asimismo no puede dejar
de utilizar los principios generales del Derecho, los que subyacen a todo el
ordenamiento jurídico y lo informan.
Conclusiones

 El Tribunal Fiscal es el órgano que cierra la fase administrativa

del procedimiento tributario y es, asimismo, aquél cuyas decisiones
constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran
importancia no sólo para los contribuyentes, sino también para las propias
administraciones tributarias, de acuerdo al artículo 154 del
Código Tributario.
 A fin de realizar óptimamente su función, dicho órgano decisorio está

facultado para interpretar hechos y normas al resolver los litigios en materia
de tributación.
 El uso de los criterios de interpretación y, en especial el uso de los

principios generales del Derecho es beneficioso, sobre todo para el
contribuyente, ya que de esta manera se controla el poder -a nuestro
criterio excesivo- que posee la administración
Tributaria, específicamente la SUNAT. Asimismo rescatamos la forma inteligente

de hacer Derecho que dicha actividad conlleva, mostrando el Tribunal Fiscal de
esta manera que los órganos resolutivos necesitan ser siempre creativos y no
actuar como meros aplicadores literales de las normas

Bibliografía
 http://tribunal.mef.gob.pe
 www.sunat.gob.pe
 Código tributario comentado; Rosendo Huamaní Cueva; 3a edición; Gaceta

Jurídica, 2015

Tribunal Fiscal

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FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS

A fin de realizar óptimamente su función, dicho órgano decisorio está facultado

El presente trabajo de investigación pretende indagar la naturaleza del Tribunal

DERECHO TRIBUTARIO II (parte procesa) PÁGINA 1

El Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas,

El Tribunal fue creado en el año 1964 mediante la Ley 14920, reemplazando al

 Forma parte del Ministerio de Economía y Finanzas.

Sus decisiones agotan la vía administrativa y pueden ser impugnadas en el Poder

Composición del tribunal fiscal

El Tribunal Fiscal está conformado por:

1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien

DERECHO TRIBUTARIO II (parte procesa) PÁGINA 2

3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado

4. Las Salas especializadas, cuyo número será establecido por Decreto

5.La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los Resoluto res -

DERECHO TRIBUTARIO II (parte procesa) PÁGINA 3

 El Tribunal controla la labor de la Administración tributaria (Sunat,

Funcionamiento y atribuciones del tribunal fiscal

1. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones

2. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones

3. Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones

DERECHO TRIBUTARIO II (parte procesa) PÁGINA 4

independientes, así como las sanciones que sustituyan a ésta última de

4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia

5. Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la

La atención de las referidas quejas será efectuada por la Oficina de

6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.

7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que juzgue

8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con

DERECHO TRIBUTARIO II (parte procesa) PÁGINA 5

Órgano de dirección: Presidencia del tribunal fiscal

La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente, quien representa al Tribunal

Funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal:

a. Formular la Política General y el Plan de Desarrollo del Tribunal.

b. Representar al Tribunal Fiscal.

c. Designar a los Presidentes de las Salas Especializadas en materia tributaria o

d. Disponer la conformación de las Salas Especializadas y proponer a los

e. Dirigir, coordinar y controlar las actividades administrativas del Tribunal

DERECHO TRIBUTARIO II (parte procesa) PÁGINA 6

g. Absolver las consultas que sobre aspectos de la legislación tributaria le

h. Evaluar la conducta funcional, la idoneidad y el desempeño de los Vocales y

i. Designar al Presidente de Sala que asumirá sus funciones en caso de

l. Aprobar el Proyecto del Presupuesto y la Memoria Anual del Tribunal Fiscal.

m. Las demás que señalen las disposiciones legales.

Órgano de concertación: Sala plena

La Sala Plena, Compuesta por todos los vocales del Tribunal.

Funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal:

a. Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeño de las

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b. Uniformar y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de observancia

c. Proyectar las normas que juzgue necesarias para suplir deficiencias en la

Órgano de apoyo: vocalía administrativa

La Vocalía Administrativa. Integrada por un Vocal administrativo, encargado de los

Funciones de la Vocalía Administrativa:

a. Proporcionar el apoyo logístico, financiero y administrativo que requiera el

b. Establecer, en coordinación con la Presidencia, el sistema de medición de la

c. Efectuar las acciones que sobre administración de personal le corresponde

d. Dirigir, coordinar y controlar el desarrollo tecnológico y de los sistemas de

e. Administrar racionalmente los recursos materiales y económicos asignados al

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f. Asegurar la calidad del servicio y la adecuada atención a los usuarios.

g. Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional.

h. Formular y controlar la ejecución del Presupuesto del Tribunal Fiscal.