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CONTABILIDAD DE COSTOS II
Guía didáctica
5 CRÉDITOS
CICLOS CARRERAS
1. Datos informativos
UTPL-ECTS
4 • Contabilidad y Auditoría
PLAN DE ESTUDIOS
AUTORA:
4
ANTERIOR
15405
CONTABILIDAD DE COSTOS II
Guía didáctica
Isabel Robles Valdés
CC Ecuador 3.0 By NC ND
Segunda edición
Primera reimpresión
ISBN-978-9942-00-950-0
Esta versión impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento -No comercial- Sin obras deri-
Octubre, 2011
2. Índice
3. introducción ................................................................................................................................. 5
4. Bibliografía .................................................................................................................................. 6
4.1 básica ......................................................................................................................................... 6
4.2 Complementaria ........................................................................................................................ 6
5. Orientaciones generales para el estudio............................................................ 7
Primer bimeStre
Autoevaluación 1 ................................................................................................. 27
Autoevaluación 2 ......................................................................................................... 34
Autoevaluación 3 ................................................................................................ 40
Segundo bimestre
Autoevaluación 5................................................................................................ 63
7. Solucionario.................................................................................................................................. 64
8. Anexos.............................................................................................................................................. 65
PRELIMINARES Guía didáctica: Contabilidad de Costos II
3. Introducción
Tiene mucha importancia en la formación del Contador Auditor puesto que, permite aportar con la
información, criterios y estrategias para ejercer una administración eficiente de las empresas.
Para lograr el propósito indicado se han planificado cinco unidades de las cuales, tres se estudian en
el primer bimestre: Costeo por procesos; Costeo por procesos: múltiples procesos y materias primas; y,
Costos por procesos y costos conjuntos. En el segundo bimestre se estudian dos unidades: Contabilidad
de costos estándar y contabilidad de costos estándar: análisis de costos indirectos.
Estimado estudiante, le invito a poner todo su empeño en el aprendizaje de esta asignatura que le
permitirá complementar sus competencias en el ámbito de la contabilidad y desempeñarse con éxito en
la función que le corresponda como profesional, mi nombre es Isabel Robles y me pongo a sus órdenes
para acompañarle en este esfuerzo.
En todo caso recuerde que lo más importante es la formación integral lo cual implica que a la par que
adquirimos conocimientos debemos ir cultivando en nosotros, los principios y valores de tal manera que
vuestro futuro desempeño profesional sea en función del bien de los demás.
4. Bibliografía
4.1 Básica
Torres Salinas A. (2010). Contabilidad de Costos, análisis para la toma de decisiones. México:
McGrawHill.
El autor de esta obra es Contador Público y Maestro en Contaduría del Instituto Tecnológico de Estudios
Superiores de Monterrey, tiene un Doctorado en Mercadotecnia en la Universidad de Tulane y una
Maestría en Contabilidad en la Universidad de Fort Collins.
Se escogió este texto para el aprendizaje de la asignatura porque desarrolla en forma clara, sencilla y
coherente, los aspectos relevantes del sistema de costeo por procesos y costeo estándar, sin abundar
en teoría sino más bien le da prioridad al desarrollo de ejercicios y problemas que permiten reforzar
los conocimientos y comprender la difícil tarea de costear productos y servicios y analizar los costos de
producción.
Se trata de un texto moderno que incluye los cambios que exigen los nuevos ambientes de manufactura,
así como, la perspectiva futura de los negocios industriales, lo cual complementa el tratamiento de
los costos utilizando metodologías tradicionales, es decir, nos presenta en forma amplia el rol de la
contabilidad de costos.
Robles I. (2011). Guía didáctica de Contabilidad de Costos II. Loja – Ecuador: Editorial de la UTPL
La guía es un recurso didáctico muy importante diseñado especialmente para orientar el trabajo del
alumno durante el estudio de la asignatura. Contiene todos los elementos necesarios para constituirse
en una herramienta de enseñanza aprendizaje por lo tanto se recomienda revisarla íntegramente.
4.2 Complementaria
Para el segundo bimestre le recomiendo estudiar el capítulo 13 que se refiere a costos estándar, como
apoyo para una mejor comprensión del tema.
www.sri.gob.ec, le recomiendo ingresar a esta página del Servicio de Rentas Internas, para consultas
referentes a disposiciones tributarias vigentes.
Para estudiar la asignatura necesita tener a disposición los siguientes materiales: texto básico, guía
didáctica, calculadora, lápiz o esferográfico y si es posible, el texto recomendado en la bibliografía
complementaria.
Los contenidos a estudiar indicados en el apartado correspondiente constan en el texto básico en los
capítulos del 4 al 8. De éstos, los tres primeros corresponden al primer bimestre y los dos restantes, al
segundo bimestre.
Para tener éxito en el aprendizaje de la asignatura es necesario dedicar al estudio por lo menos dos horas
diarias, dando énfasis al desarrollo de ejercicios y problemas para fijar los conocimientos.
Para estudiar debe escoger un lugar tranquilo, alejado de los ruidos y de todas las cosas que lo puedan
distraer y hacer uso de las técnicas de estudio como: subrayado, elaborar cuadros sinópticos, elaborar
resúmenes y otras que se le faciliten.
Siendo la contabilidad de costos una rama especializada de la contabilidad general, es necesario que
usted recuerde sus contenidos, cuyos principios, normas y procedimientos se aplican en la contabilidad
de costos. Además, por ser esta asignatura una continuación de la contabilidad de costos I, ésta constituye
requisito indispensable para continuar con el aprendizaje.
Una de las partes de la materia que requiere mayor dedicación y análisis es la relacionada con los costos
indirectos en una aplicación estándar que corresponde al capítulo 8 del texto básico, por lo tanto se
recomienda prever el tiempo necesario para revisar en forma amplia y detenida su contenido.
Se recomienda hacer uso del entorno virtual de aprendizaje EVA que la Universidad ha puesto al
servicio de los todos los alumnos para apoyarlos en su tarea de estudiar a distancia; allí puede consultar
anuncios, realizar consultas al profesor, bajar recursos o materiales, participar en foros de discusión,
entre otros.
Otro de los recursos a disposición de los estudiantes, que le permite ir comprobando su nivel de
conocimiento está constituido por las actividades recomendadas y autoevaluaciones que constan en la
guía didáctica, al final de cada unidad, resuélvalas y luego confronte sus respuestas con los solucionarios
que se encuentran antes de los anexos.
No olvide revisar la planificación para el trabajo del alumno para que pueda avanzar en función del
tiempo que dispone para estudiar en cada bimestre.
Si tiene dificultades para entender alguna parte de la materia, llame al profesor tutor en las horas
especificadas para tutoría o consulte por correo o a través del entorno virtual de aprendizaje.
Primer bimeStre
6.1 Competencias genéricas
• Compromiso ético.
2. Heteroevaluación
Formas de evaluación
Evaluación
Evaluación a distancia**
1. Autoevaluación*
presencial
3. Coevaluación
objetiva y e
Interacción
en el EVA
Parte de
objetiva
Prueba
ensayo
ensayo
Competencia: Criterio
Parte
Comportamiento ético
x
Cumplimiento, puntualidad y responsabilidad
Actitudes
x
Esfuerzo e interés en los trabajos
x
Respeto a las personas y a las normas de
x
comunicación
Creatividad e iniciativa
x
Habilidades
x
equipo
x
Emite juicios de valor argumentadamente
x
x
Dominio del contenido
x
x
x
x
Conocimientos
temas
Presenciales y en el eva
PORCENTAJE
(Completa la
Estrategia de
evaluación a
Aprendizaje
distancia)
Actividades
2 4 6
Puntaje 14
TOTAL 20 Puntos
Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.
* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificación; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su proceso de
aprendizaje.
** Recuerde: que la evaluación a distancia del primer bimestre y segundo bimestre consta de dos partes: una objetiva y
otra de ensayo, debe desarrollarla y entregarla en las fechas correspondientes.
Señor estudiante:
Estimados estudiantes, iniciamos el estudio de la unidad I que contiene las bases teóricas y prácticas del
sistema de costos por procesos, apropiado para empresas que producen en serie o en forma contínua,
grandes cantidades de productos o servicios iguales. Los contenidos correspondientes se desarrollan
en las páginas 82 a la 101 del texto básico, le invito a revisarlas detenidamente.
Una vez que haya revisado las páginas indicadas del texto básico y las correspondientes de la guía, usted
habrá comprendido que el sistema de costos por procesos busca contabilizar el costo a asignar a cada
uno de los procesos o departamentos por donde pasa el producto en su elaboración para luego asignarlo
a unidades terminadas y en proceso al final de períodos cortos o períodos largos de producción.
Al respecto y para ayudarle a introducirse con mayor facilidad en el estudio del tema,
he considerado conveniente, incluir en estas primeras páginas, algunos aspectos
del sistema de costos por procesos, que no constan en el texto como: esquema del
sistema, diferencias con el sistema de costos por órdenes de producción, formularios y
documentos que se pueden utilizar para acumular los costos de producción.
Comencemos con la representación gráfica del sistema de costos por procesos, la misma le permitirá
visualizar, cómo los costos fluyen a través de los diferentes departamentos producción.
Departamento 1
MP $2000
+ MO $3000
+ CI $4500
TOTAL $9500
Departamento 2
MP $9500
+ MP $2500
+ MO $2000
+ CI $3500
TOTAL $17500
Departamento 3
MP $17500
+ MO $ 1000
+ CI $ 2000
TOTAL $20500
Departamento 4
MP $20500
+ MP $ 2000
+ MO $ 3000
+ CI $ 4500
TOTAL $30000
Departamento de ventas
PRODUCTO
TERMINADO
$30000
Diseñado por: Isabel Robles
Como puede observar en el esquema anterior, en una empresa que fabrica en serie o en forma
contínua, la producción fluye de un departamento a otro, es decir las unidades que se terminan en
un departamento pasan al siguiente para continuar su elaboración, llevando un costo por materiales,
mano de obra y costos indirectos. Estas unidades que llegan al siguiente departamento constituyen
la materia prima sobre la cual trabaja el departamento que las recibe, el cual agrega más materia
prima e incurre también en costos por mano de obra y costos indirectos. Por lo tanto los costos se van
acumulando de departamento en departamento hasta llegar a convertirse en unidades terminadas que
pasan al almacén para la venta.
Por otra parte, es importante resaltar que no todos los departamentos agregan materia prima a
la producción semielaborada que recibe del departamento anterior; en este caso, las unidades
semiprocesadas que recibe un departamento constituyen la única materia prima sobre la cual trabaja.
Esto, por supuesto, no sucede en todas la empresas. Un ejemplo de este caso puede observarlo en el
departamento 3 del esquema. Como ejemplo podemos mencionar la producción de galletas, donde el
departamento de horneado, únicamente requiere la presencia de obreros (mano de obra) y de costos
indirectos representados por depreciaciones de los hornos, energía eléctrica, gas, materiales de aseo,
etc.
Ahora bien, respecto de las características principales que distinguen a los dos
sistemas de costos de producción, a continuación presento un cuadro comparativo
que lo invito a analizar.
a. Los dos sistemas de costeo son totalmente distintos entre sí y su aplicación dependerá de las
características de la producción de cada empresa en particular.
b. En vista que en el sistema de costos procesos, el cálculo de costos de producción se realiza al final
del período, generalmente, no se requiere separar la materia prima y mano de obra en directa e
indirecta sino que estos costos así como los costos indirectos se acumulan durante el período y
al final se distribuyen a las unidades fabricadas en ese período. En este sentido, en este sistema
de costeo se hace referencia simplemente a materia prima y mano de obra, por lo que los costos
indirectos no incluyen la materia prima indirecta o mano de obra indirecta como ocurre en un
sistema de costos por órdenes de producción.
c. Como consecuencia de lo indicado en el literal anterior, los tres elementos del costo en un
sistema de costos por procesos son reales, pudiéndose presentar la necesidad de aplicar tasas
predeterminadas para asignar costos indirectos para el caso de producción que se fabrica en
períodos cortos (diaria, semanal o quincenalmente) o cuando se fabrican varios productos
diferentes, donde se hace difícil la distribución real de costos indirectos.
d. Así mismo, como consecuencia de lo indicado en los literales anteriores, respecto de la materia
prima, lo que se requiere es conocer para qué departamento o proceso y para qué producto
específico se despachan los materiales, datos que irán indicados en las Requisiciones de Materiales.
e. Las Requisiciones de Materiales en el sistema de costos por procesos pueden ser las mismas que
se utilizan en el sistema de costos por órdenes de producción.
f. Respecto de la mano de obra también se requiere conocer la distribución de los obreros en los
distintos departamentos productivos para cargar con el costo correspondiente a la producción.
Cuando los obreros trabajan para más de un departamento, se debe establecer, por lo menos
aproximadamente, el tiempo que dedica a cada uno de los departamentos.
g. Con relación a los costos indirectos también se requiere una identificación de éstos con los
distintos departamentos productivos para cargarlos a los costos de producción del departamento
respectivo
Para terminar, debo indicar que para valorar la producción de un período, se requiere
de registros o formatos que permitan recoger los costos de los tres elementos del
costo para cada producto y para cada departamento. Puedo sugerir los siguientes:
ÉXITOS S.A.
INFORME DE MATERIAL UTILIZADO
Mes agosto del 200X
PRODUCTO: Macetas margarita DEPARTAMENTO: Torno y decoración
Como puede observar, para acumular y controlar los materiales que se utilizan en la producción se
pueden elaborar Informes de Material Utilizado. En este informe el Contador de Costos hará constar
en orden cronológico y de acuerdo a las requisiciones y notas de devolución interna, los materiales
que se entregan a los departamentos productivos y los que se devuelven de ellos.
Este informe se elabora uno para cada producto distinto y para cada departamento por donde pasan
los productos en su elaboración; para este fin las requisiciones de material deben indicar el producto
y departamento para el que se despacha el material y las notas de devolución interna también deben
indicar el producto y el departamento que se afecta con la devolución.
Contablemente, por cada requisición o por cada nota de devolución interna se debe registrar el
movimiento correspondiente en el kárdex y en el libro diario. Por ejemplo:
Otra alternativa para contabilizar la materia prima en el libro diario es registrar un solo asiento al finalizar
el período contable por el total acumulado en el Informe de material utilizado, de la siguiente manera:
En este último caso el registro en el Kárdex tiene que ser por cada requisición y por cada devolución
como se indicó arriba.
MES DE: . . . . .
Jefe de prod. 500,00 46,75 453,25 60,75 41,67 22,00 41,67 666,09
Líquido a pagar + - =
Costo total + + + + + =
Para encontrar el líquido a pagar se resta el básico más las bonificaciones menos el aporte
individual.
Para encontrar el costo total se suman todos los rubros que para la empresa constituyen
obligaciones de pagar como: básico y bonificaciones, aporte patronal, décimo tercer sueldo, décimo
cuarto sueldo y fondos de reserva.
Luego de conocer el costo total es necesario distribuirlo entre la producción teniendo en cuenta que
los costos indirectos de administración y ventas se los cargará al gasto, no al costo, como por ejemplo
las remuneraciones del gerente, del contador y del vendedor. Así también se requiere saber cómo
están distribuidos los obreros y el porcentaje de dedicación del resto del personal de la empresa para
cargar con el costo correspondiente a cada departamento; y, a cada producto cuando se fabrican varios
productos distintos, como se observa en la siguiente tabla:
_____ X _____
Remuneraciones operaciones administrativas 569,20
Remuneraciones operaciones de venta 1042,27
Nómina de fábrica 2467,37
Bancos 2746,68
Aporte individual por pagar 283,32
Provisiones sociales por pagar 1048,64
r/ pago de remuneraciones al personal de la empresa.
IMPORTANTE
Así mismo, es importante resaltar que en el asiento anterior estamos registrando al debe todo lo que
constituye costo o gasto para la empresa y el valor de los cheques (líquido a pagar) y los valores que
quedan pendientes de pagar (pasivo) se registran al haber.
Luego es necesario cargar el costo de nómina a la producción y lo podemos hacer mediante el siguiente
asiento:
_____ X _____
Inventario de productos en proceso – departamento 1 1263,31
Inventario de productos en proceso – departamento 2 1204,06
Nómina de fábrica 1467,37
r/ distribución del costo de la nómina a la producción
del período.
ÉXITOS S.A.
INFORME DE COSTOS INDIRECTOS
Mes de agosto del 200X
Como puede ver, este informe permite acumular los costos indirectos correspondientes a cada producto
y a cada departamento distinto igual como se explicó para los materiales.
Con base en la información de este informe, el Contador debe registrar el asiento contable para cargar
su valor al costo de la producción así:
_____ X _____
Inventario de productos en proceso- torno y decoración 6238
Costos generales de fabricación 6238
r/ distribución de costos indirectos a la producción.
Otra forma de registro de los costos indirectos, es hacerlo en forma diaria como se van presentando y
simultáneamente irlos cargando a la producción a través del asiento contable anterior.
Espero que con los aspectos desarrollados usted pueda introducirse sin contratiempos
en los procedimientos de valoración de la producción.
Este tema se desarrolla en la página 83 del texto básico, se refiere a muchísimos productos que
requieren de un proceso muy rápido en su elaboración como por ejemplo balanceados, chocolates,
pasteurización de la leche, donde el costeo de esa producción es relativamente sencillo, solamente
requiere un control diario de los costos y al final del día distribuirlos entre la producción obtenida.
• La materia prima estará representada por el costo de los materiales que se hayan entregado al
departamento de producción durante el día, mediante requisiciones.
• El costo de la mano de obra será el que corresponda, al día de trabajo de los obreros calculado
con base en el salario mensual o quincenal o el salario hora.
Como podrá revisar en las páginas 83 y 84, cuando los procesos de producción son prolongados en
el tiempo, no todas las unidades que se ponen en proceso en un período concluyen su elaboración,
es decir, pueden quedar inventarios finales de productos en proceso en uno, varios o todos los
departamentos productivos.
Lo esencial de este tema es que en estas condiciones de producción, para poder distribuir en forma
razonable y equitativa, el costo, entre unidades terminadas y unidades en proceso, se requiere calcular
la producción equivalente que se emplea para evaluar los inventarios en una sola unidad de medida,
es decir en término de unidades terminadas.
Para calcular la producción equivalente existen dos métodos, según lo manifiesta el autor de nuestro
texto básico, éstos son:
Cualquiera de estos dos métodos arroja los mismos resultados, entonces, quien prepara la información
deberá decidir cuál usar. Quizá el segundo (método de unidades terminadas) resulta más fácil y más
práctico para su aplicación, por lo tanto será éste el que vamos a tomar como parte de nuestro estudio
y como consecuencia será evaluado. El primer método “de unidades iniciadas y terminadas”, no
será considerado en nuestras aplicaciones y por lo tanto queda a su voluntad si desea revisarlo.
Algo que es importante resaltar, es respecto al tercer elemento del costo que existe la posibilidad de
cargar a la producción los costos indirectos reales, porque al final de un período largo ya se cuenta con
información real y no se requiere la utilización de tasas predeterminadas, especialmente en empresas
que fabrican un solo producto.
Básicamente, aquí inicia la aplicación práctica del sistema de costos por procesos con la revisión de
uno de los formatos de uso específico de este sistema de costeo, las cédulas de unidades físicas,
cuya finalidad es determinar las unidades terminadas que se requieren para calcular la producción
equivalente.
Le invito a profundizar el tema en las páginas 84 y 85 del texto básico, indicándole que resulta necesario
que comprenda muy bien la forma de elaborar estas cédulas como paso inicial en la tarea de asignar
costos a la producción.
Continuamos ahora con las cédulas de unidades equivalentes que de acuerdo con lo descrito en el
texto, la finalidad es determinar el número de unidades equivalentes para distribuir en forma equitativa
los costos de producción a las unidades fabricadas.
En vista de la importancia que reviste la elaboración de estas cédulas, me permito resumir lo siguiente:
• El término unidades equivalentes viene a ser lo mismo que las unidades que pudieron haberse
terminado con los recursos invertidos en el período o también las unidades que recibieron costos
durante el período. Por eso para calcularlas se toma en cuenta:
• L as unidades terminadas que tienen el 100% del costo que les corresponde por los tres elementos
del costo.
• Las unidades del inventario final en proceso teniendo en cuenta el porcentaje de avance.
• L as unidades del inventario inicial en proceso teniendo en cuenta el porcentaje que les faltaba
para terminarlas.
Para comprender los procedimientos para elaborar cédulas de asignación de costos revise las páginas
91 a la 94 en las que podrá comprender lo siguiente:
- Las cédulas de asignación de costos se usan en un sistema de costos por procesos para calcular
costos totales y unitarios de producción, a diferencia del sistema de órdenes de producción en el
que se utilizan las hojas de costo con esta finalidad.
- Para la elaboración de estas cédulas se pueden utilizar tres métodos: promedio, últimas entradas
primeras salidas (UEPS) y primeras entradas primeras salidas (PEPS).
- Para la aplicación de los métodos UEPS y PEPS es necesario distinguir cuatro conceptos
fundamentales que son:
a. El costo de los inventarios iniciales son los PRIMEROS EN ENTRAR (PE) porque es lógico,
que si existe un inventario en proceso al inicio de un período, es lo primero que se va a
trabajar en el período, luego se incorporarán nuevas unidades para procesar.
b. A las unidades equivalentes producidas les corresponde el costo del período, porque
recuerde que estas unidades son aquellas que han recibido costos durante un período y en
contraposición de los costos descritos en el literal anterior, se los considera ÚLTIMOS EN
ENTRAR (UE).
c. Las unidades terminadas son PRIMERAS EN SALIR porque son aquellas que al haber
concluido con su procesamiento son transferidas al siguiente departamento para continuar
con la siguiente fase en su elaboración o al almacén para la venta.
d. Las unidades del inventario final en proceso son ÚLTIMAS EN SALIR (US) porque al no haber
concluido su elaboración deben quedar en los departamentos productivos para continuar su
procesamiento el próximo período y por lo tanto saldrán después.
- Los métodos indicados (promedio, PEPS y UEPS) se pueden aplicar en cualquier tipo de empresa como:
Método promedio
El método promedio, según el texto básico, consiste en sumar los costos de las unidades equivalentes
y las unidades del inventario inicial de productos en proceso y dividirlos para el total de unidades,
sumadas las unidades equivalentes y unidades en proceso. De esta forma encontramos el costo
unitario promedio para valorar las unidades terminadas y unidades del inventario final de productos
en proceso en la parte inferior del informe.
PS Unidades terminadas
UE = Últimas entradas
PE = Primeras entradas
US = Últimas salidas
PS = Primeras salidas
Revisemos en la práctica su aplicación, para esta finalidad, ubíquese en la página 94 ilustración 4.14,
en la que tanto las unidades del inventario final como las unidades terminadas están valoradas al costo
unitario promedio de 11,43 para materia prima y al costo unitario promedio de 9,48 para costos de
conversión.
Como puede ver, este método es sencillo y permite combinar los costos más antíguos con los más
nuevos para repartirlos a la producción del período.
Método PEPS
PS Unidades terminadas
Según la tabla, el costo del inventario inicial se asigna a las unidades terminadas y por lo tanto el
inventario final tiene que valorarse con el costo de las unidades equivalentes producidas. Sin embargo
es necesario tomar en cuenta el número de unidades que tenemos que valorar en cada caso.
Para entender de mejor forma, vamos a observar la ilustración 4.12, pág. 93 del texto básico.
Las unidades terminadas son 200 pero como en el inventario inicial solamente hay 100 unidades se
procede así:
Las 100 unidades se valoran a $10 que es el costo unitario del inventario inicial y las 100 unidades que
faltan para completar las 200 se las debe valorar a $12, quedando el costo de estas unidades así:
PARA MATERIALES
100 x 10 = 1000
100 x 12 = 1200
200 2200
A los inventarios finales les corresponde el costo de las unidades equivalentes producidas, es decir a 12
(150 x 12 = 1800)
Método UEPS
PS Unidades terminadas
De acuerdo con la tabla inmediatamente anterior, para el método UEPS, que significa ÚLTIMOS EN
ENTRAR PRIMEROS EN SALIR, a las unidades terminadas que son las primeras en salir se asignan
los ÚLTIMOS COSTOS EN ENTRAR (UE) que son los de las unidades equivalentes producidas y
como consecuencia las unidades del inventario final se valoran a los costos del inventario inicial (VER
ILUSTRACIÓN 4.15 PAG. 95) que ha sido elaborada así:
PARA MATERIALES
Las unidades terminadas son 200 y las unidades equivalentes producidas son 250 entonces sí alcanzan
por lo tanto se procede a multiplicar simplemente las 200 por $12 igual a $2400.
En el inventario final hay 150 unidades que valorar y les corresponde el costo del inventario inicial que
tiene 100 unidades por lo tanto no alcanzan, entonces, se procede así:
Solamente 100 unidades podemos valorar a $10, las 50 restantes para completar 150 se las debe costear
a $12 quedando así:
100 x 10 = 1000
50 x 12 = 600
150 1600
Actividades recomendadas 1
Unid. equivalentes produc. 20000 0.1648 3296 19200 0.14406 2766 6062
1. Elabore la Cédula de asignación de costos para el mes de febrero del 200X utilizando método
“Promedio”. Parte de la información que requiere para elaborar la cédula ya está incluida en la
tabla, los otros datos que faltan debe obtenerlos usted.
Desarrolle este ejercicio en la tabla que consta a continuación. Recuerde que para trabajar el
siguiente período debe considerar los inventarios finales del mes anterior, los mismos que
constituyen inventarios iniciales para el nuevo mes. Éxitos!
=Unidades terminadas
2. Elabore la Cédula de asignación de costos para el mes de febrero del 200X utilizando método
“PEPS”. Parte de la información que requiere para elaborar la cédula ya se incluye en la tabla que
consta a continuación, los otros datos que faltan debe obtenerlos usted. Éxitos!
=Unidades terminadas
3. Elabore la Cédula de asignación de costos para el mes de febrero del 200X utilizando método
“UEPS”. Parte de la información que requiere para elaborar la cédula ya se incluye en la tabla, los
otros datos que faltan debe obtenerlos usted. Éxitos!
=Unidades terminadas
Autoevaluación 1
1. El sistema de costos apropiado para una empresa que confecciona ropa es:
a. Orden de producción.
b. Departamento o proceso
c. Unidad de producto
8. El método de valoración de inventarios en el que se suman todos los recursos que fueron invertidos
en la producción y se asignan a todas las unidades que pasaron por el proceso es:
a. Promedio
b. PEPS
c. UEPS
a. Coproductos
b. Subproductos
c. I ncrementos de producción
10. En algunos procesos, no es posible identificar materiales y mano de obra con las unidades
producidas, Esta definición corresponde a:
a. Costos conjuntos.
b. Pérdidas de producción.
c. Aumentos de producción
Una vez que haya contestado las preguntas anteriores, confirme sus aciertos en el solucionario que
consta al final de la guía didáctica
Para comenzar el estudio de esta nueva unidad recuerde que el texto básico constituye la fuente
principal de consulta, en este caso, revise con mucha atención las páginas 107 a la 131 donde se
desarrolla en forma teórica y práctica esta temática.
Considero necesario resaltar, que los contenidos de esta unidad, requieren de mayor
dedicación porque incluyen aspectos que necesitan mayor análisis como: asignación
de costos en empresas que fabrican su producción en más de un departamento,
materias primas que se agregan en distintas etapas del proceso productivo, unidades
aumentadas por la adición de materias primas, etc.
Es necesario que usted resuelva los ejercicios y problemas del texto para que pueda comprender; así
mismo le recuerdo que al final del capítulo, el texto incluye un cuestionario, que le ayudará a afianzar sus
conocimientos.
Como requisito para abordar el estudio de este capítulo, usted debe haber entendido los contenidos del
anterior, se recomienda entonces, no continuar si no ha logrado entender lo básico que hemos revisado
en la unidad anterior.
Le invito a regresar unas páginas y fijarse en el esquema que presentamos ilustrando el sistema de
costos por procesos, el mismo que representa a una empresa que fabrica su producción en varios
departamentos.
En este tipo de empresas se requiere realizar un control de los costos por cada departamento como se
indicó también en páginas anteriores, para lo cual se pueden utilizar los Informes de Material Utilizado,
Informes de Mano de Obra e Informes de Costos Indirectos descritos en la unidad I.
Así mismo, las Cédulas de unidades físicas, Cédulas de unidades equivalentes y Cédulas de asignación de
costos se tienen que elaborar para cada departamento distinto.
Vale aclarar que no hace falta incluir el análisis de empresas que fabrican en tres,
cuatro o más departamentos, porque los procedimientos para costear en el segundo
departamento, se aplican para costear en los otros departamentos siguientes.
Además, considero muy importante resaltar algunos puntos que se deben tener en cuenta para costear
en empresas que fabrican en varios departamentos, éstos son:
Ø Respecto a los costos de conversión de empresas que fabrican en varios procesos productivos, el
costo de éstos es, simplemente, aquellos que se presentan en cada departamento.
El estado de costo de ventas es el que mejor permite observar el flujo de costos a través de los
inventarios (inventario de materias primas, inventario de productos en proceso e inventario de
productos terminados) y el resultado final que arroja es el costo de los productos que se han vendido
en un período.
Inventario inicial
+ Entradas
= Disponible
_ Inventario final
= Salidas
Inventario inicial:
ü En el caso de productos en proceso es el costo de los productos que al inicio del período se
encuentran en los departamentos productivos para continuar su elaboración o es el inventario
final del período anterior.
Entradas:
ü En el caso del inventario de productos en proceso son las requisiciones de material recibidas y el
costo de la mano de obra y costos indirectos ocurridos en un período productivo.
ü En el caso del inventario de productos terminados son las unidades que se reciben del último
departamento productivo.
Inventario final:
ü En el caso de productos en proceso es el costo de los productos que al final del período se
encuentran en los departamentos productivos para continuar su elaboración. Se constituye en
inventario inicial del siguiente período.
Salidas:
ü En el caso del inventario de materia prima son las requisiciones que se envían a los departamentos
productivos.
ü En el caso del inventario de productos en proceso son las unidades que se transfieren al siguiente
departamento o al almacén para la venta, en forma de productos terminados.
ü En el caso del inventario de productos terminados son las unidades que se venden durante el
período.
Ahora ubíquese en la página 113 texto básico y observe la ilustración 5.6 de la que podemos comentar
algunos aspectos importantes:
ü Se observan dos columnas, una para cada departamento, lo que concuerda con lo que hemos
venido diciendo con relación a que, en el sistema de costos por procesos, es necesario controlar
los costos para cada departamento, por separado.
Como lo señala el texto, páginas 113 a la 116, la incorporación de materias primas durante el proceso
de fabricación de productos, en algunos casos no aumenta el número de unidades fabricadas pero en
otros, la agregación de materias primas hace que se aumenten las unidades, por ejemplo:
En una fábrica de servilletas donde existen dos departamentos: elaboración y estampado, en el segundo
departamento se requiere de esmaltes o pinturas para estampar, la entrega de las pinturas no hace que
se aumenten el número de servilletas.
En el ejemplo desarrollado en el texto, páginas 114, 115 y 116, la materia prima 2 se agrega cuando
las unidades tienen un porcentaje de avance del 40% y la materia prima 3 se agrega cuando las
unidades tienen un porcentaje de avance del 90% y también se indica que el inventario final en
proceso tiene un 30% de avance en su fabricación, lo cual significa que estas unidades no reciben
aún los materiales mencionados, por lo tanto en la Cédula de unidades equivalentes (ilustración 5.8)
en la columna correspondiente a la materia prima 2 y materia prima 3 no hay unidades que hayan
recibido este costo. En cambio la materia prima 1 se agrega al inicio del proceso, por lo tanto en
esta misma cédula las unidades en proceso, en la columna correspondiente, son 3.000 porque ya
recibieron este material.
2.3.1 Unidades aumentadas por la adición de una materia prima agregada al final del proceso
Diríjase a las páginas 116 a la 118 para revisar este tema donde lo fundamental es determinar o
clasificar las unidades diferenciándolas según los materiales utilizados para afectar con su costo a la
producción que ya los recibió es decir a las unidades terminadas y a las unidades en proceso cuyo
avance en la producción es mayor a aquel en el cual se agrega la materia prima que hace aumentar el
número de unidades de producción.
2.3.2 Unidades aumentadas por la adición de una materia prima agregada al inicio del proceso
Respecto a este caso de aplicación de costos es necesario indicar que todas las unidades que pasan
por el proceso o departamento se afectan con el costo de los materiales que se agregan al inicio del
proceso, como se puede observar en las ilustraciones 5.14 a la 5.16 de las páginas 119 y 120
Actividad recomendada 2
Dentro del contenido desarrollado en la unidad 2, tiene gran importancia la elaboración del Estado de
Costo de Ventas para empresas que fabrican sus productos en más de un proceso productivo, por lo tanto
lo invito a desarrollar sus habilidades y conocimientos en este tema, realizando el siguiente ejercicio:
Con base en la siguiente información elabore el Estado de Costo de Ventas de una empresa que fabrica
sus productos, en dos procesos consecutivos:
b) Las ventas del período fueron de 4.000 unidades a $15 cada unidad. Estas unidades que
se vendieron fueron de las que se terminaron en el presente período puesto que no había
inventario inicial de productos terminados.
Costos de conversión
= Costo de ventas
Autoevaluación 2
5. ( ) En una empresa que fabrica 2 productos distintos que pasan por 2 departamentos
productivos, para costear la producción, se deben elaborar cuatro cédulas de
asignación de costos.
10. ( ) Si una materia prima se añade al final del proceso productivo, las unidades que
reciben este aumento son las unidades terminadas.
Una vez que haya contestado las preguntas anteriores, confirme sus aciertos en el solucionario que
consta al final de la guía didáctica
Esta unidad que se desarrolla en las páginas 133 a la 161 del texto básico tiene la finalidad de
complementar los diferentes casos de costeo de productos que se pueden presentar en las empresas
que fabrican bajo el sistema de procesos como: desperdicios (normales y anormales) y costos conjuntos
(coproductos y subproductos).
Según el texto básico, páginas 134 a la 143, los desperdicios de producción pueden darse al inicio,
durante o al final del proceso y éstos pueden ser desperdicios normales o desperdicios anormales.
Los desperdicios normales toman este nombre porque se producen en forma normal por ejemplo:
En la fabricación de quesos, la pérdida de humedad del quesillo merma el peso de las unidades
fabricadas, por ejemplo, comienza procesando 10 libras y termina con 8 libras.
Otro ejemplo, se comienzan a procesar 100 libras de manjar y al envasar únicamente se obtienen 95
libras por adherencias en las vasijas donde se preparó el producto.
Es importante recalcar que el costo de los desperdicios normales se los debe cargar a la producción
buena restante, según se indica en el texto básico.
Los desperdicios anormales en cambio, se producen por situaciones imprevistas o fortuitas, por
ejemplo daños en las máquinas, descuido de los trabajadores, mala calidad de los materiales, es decir
no se presentarán siempre, por lo tanto el costo que represente la pérdida se lo cargará al gasto del
período en el que se produce.
De acuerdo con lo que usted va a revisar sobre este tema en las páginas 135 a la 137, dos cosas vale
tratar respecto de los desperdicios causados al inicio del proceso.
Al igual que en el caso anterior, con respecto a desperdicios al final del proceso, páginas 137 a 141, es
necesario referirse a dos casos:
Según lo especificado en las páginas 141 a 144 del texto básico tenemos lo siguiente respecto a este
tipo de desperdicios:
Este es un tema relativamente sencillo, por lo tanto no tendrá dificultad en comprender, pues, se trata
de la producción de empresas donde una materia prima se pone en proceso y de ella se derivan varios
productos distintos, a partir de un punto de separación donde se es posible separar los distintos productos
que deben continuar por separado el proceso de producción que les corresponde, requiriendo para el
efecto otras materias primas específicas y demás costos por mano de obra y costos indirectos.
Como ejemplo de estas empresas podemos señalar una fábrica de lácteos donde la leche es la materia
prima común que entra en proceso y luego pueden obtenerse productos principales (coproductos)
como leche pasteurizada, yogurt, queso y productos secundarios (subproductos) como suero.
Revise por favor estos contenidos en las páginas 144 a la 151, ponga especial atención en los ejemplos
y casos desarrollados.
Muy importante
Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere saber para qué departamento o proceso se despachan
los materiales para cargar con el costo correspondiente, al departamento correspondiente, sin necesidad de
separar la materia prima en directa e indirecta.
4. Devoluciones de materias primas desde los departamentos de producción a bodega
_____ X _____
Inventario de materias primas
Invent.de produc. en proceso – Depart. de mezcla
Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere saber de qué departamento o proceso se devuelven los
materiales para descargar su costo del proceso correspondiente.
5. Pago de la mano de obra
_____ X _____
Nómina de fábrica
Bancos
Aporte individual por pagar
Provisiones sociales por pagar
6. Distribución del costo de la mano de obra
_____ X _____
Invent.de produc. en proceso – Depart. de mezcla
Invent.de produc. en proceso – Depart. de envase
Nómina de fabrica
Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere conocer a qué departamento o proceso se debe cargar
el costo de la mano de obra según el trabajo ejecutado por los obreros o la dedicación del personal de la
empresa, sin distinguir entre mano de obra directa e indirecta.
7. Pago o cálculo de costos indirectos
_____ X _____
Costos indirectos reales
Reparaciones
Servicios básicos
Depreciación de activos fijos
Bancos
Depreciación acumulada de activos fijos
Nota: En el sistema de costos por procesos lo que se requiere es saber a qué departamento o proceso se debe
cargar el costo indirecto según el consumo dentro de cada departamento de la empresa.
9. Transferencia de la producción terminada de un departamento anterior al siguiente
_____ X _____
Invent.de produc. en proceso – Depart. de envase
Invent.de produc. en proceso – Depart. de mezcla
Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere, contabilizar el costo de producción transferida de un
departamento a otro.
10. Transferencia de producción terminada desde el último departamento de producción, al almacén
para la venta
_____ X _____
Inventario de productos terminados
Invent.de produc. en proceso – Depart. de envase
Nota: En el sistema de costos por procesos, la cuenta de producción en proceso que se afecta por la
transferencia de producción terminada para la venta es la que pertenece al último departamento productivo.
_____ X _____
Costo de ventas
Inventario de productos terminados
Nota: La venta de productos terminados requiere doble registro: uno para registrar el ingreso y otro para
registrar la salida del producto al costo.
IMPORTANTE
El anexo # 1 de esta guía didáctica, corresponde a un ejercicio de aplicación práctica
de la contabilidad de costos por procesos que tiene las siguientes características.
- El mes anterior ya ha habido producción por lo tanto traemos para este nuevo
período los inventarios de productos terminados, productos en proceso y
materia primas que para este el nuevo período que cubre la práctica constituirán
inventarios iniciales.
- El ejercicio incluye una pérdida anormal al final del proceso y una pérdida
anormal intermedia.
Actividades recomendadas 3
A continuación le propongo realizar las siguientes actividades sobre procesos de producción conjunta
visto en la última unidad de este bimestre:
1. En una empresa azucarera, una materia prima común se pone en proceso (la caña de azúcar) al final
de un período se pueden obtener productos tales como: azúcar morena, azúcar blanca, melaza y
bagazo. Analice e identifique cuál o cuáles son subproductos y cuál o cuáles son coproductos, y
escriba en la línea de puntos según corresponda:
Melaza ...............
Bagazo ...............
Costo de uno o más procesos a los que se somete una materia prima común que genera más de un
producto que no es posible identificar antes de la terminación del proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Punto en el cual es posible identificar los productos principales que surgen de un proceso de producción
conjunta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …… … … … …
… … … … … … … … … … … … … … … … … … … …… … … … … … … …… …
Autoevaluación 3
a. Pérdidas normales
b. Pérdidas anormales
c. Subproductos
a. Normales
b. Anormales
c. Fortuitas
a. Normales
b. Anormales
c. Iniciales
4. Los métodos que se pueden utilizar para la asignación de costos a los coproductos son:
Para responder al siguiente bloque de preguntas ubíquese en la ilustración 5.5 de la página 111
del texto básico:
3. Qué saldo debería mostrar la cuenta inventario de productos en proceso, al final del período? . . . .
. . . . .. . . . . . .
5. Cuál debería ser el asiento contable para registrar el ingreso de la producción terminada, sabiendo
que la Cédula indicada corresponde al último proceso o departamento de producción? . . . . . . . . . .
. . . . . . . . ..
6. Cuál sería el valor para el asiento contable por la venta de 100 unidades del producto terminado
de conformidad con la cédula de asignación de costo.
Segundo bimeStre
6.5 Competencias genéricas
Iniciamos el segundo bimestre con el estudio de otro de los temas importantes de la contabilidad de
costos “LA CONTABILIDAD DE COSTOS ESTÁNDAR” que tiene un valor agregado: el de SERVIR DE BASE
PARA LA TOMA DE DECISIONES GENERENCIALES, en cuanto al control de los costos de los productos que
se elaboran o los servicios que se prestan.
Al igual que en el primer bimestre, el texto básico desarrolla esta unidad dando énfasis a la aplicación
práctica y usted lo podrá estudiar en las páginas 164 a la 184.
IMPORTANTE:
Para los exámenes presenciales se incluirán las fórmulas necesarias para el cálculo de variaciones de
costo, de tal manera que usted no necesita memorizarlas ni llevarlas el día de la evaluación.
Ahora pasamos a revisar los contenidos correspondientes, comenzando con algunas cuestiones
generales relacionadas con los costos estándar.
El tema en mención está dedicado a contestar una pregunta fundamental: “por qué surge la idea del
costeo estándar” y la respuesta o respuestas nos permiten descubrir la utilidad de la aplicación del
sistema en las empresas para alcanzar un mayor desarrollo. Usted lo puede leer en las páginas 164 y
165
Lea con atención la página 165, luego saque sus propias conclusiones respecto a las características del
costeo estándar.
Es claro que los costos estándar constituyen una herramienta para la buena administración de las
empresas, puesto que representan una medida de eficiencia porque se basan principalmente en
investigaciones de las especificaciones técnicas de cada producto y la experiencia, en este sentido, los
estándares constituyen un MODELO de lo que DEBE SER el costo de un producto, por lo tanto para
el establecimiento de los estándares se requiere la intervención de un equipo de personas que podría
integrarse así:
- Los jefes de los departamentos productivos, quienes conocen las materias primas que debe llevar
el producto, los procesos o fases de elaboración, los tiempos requeridos de procesamiento entre
otros aspectos.
- El gerente como responsable de la administración de la empresa que conoce lo que conviene para
la misma.
- El encargado de las compras, que conoce los precios de mercado de los materiales, mano de obra
y costos indirectos.
- Los obreros más eficientes quienes conocen de los procesos y tiempos de fabricación del producto.
- Profesionales externos que la empresa requiera contratar para que ayuden en la preparación de
los estándares.
Este equipo de personas determinará el estándar para cada unidad de los productos que fabrica la
empresa sabiendo que:
El costo estándar de un producto está dado por el estándar de cada uno de los elementos del costo:
estándar de materiales, estándar de mano de obra y estándar de costos indirectos, a la vez, los estándares
de cada elemento del costo se divide en estándar de cantidad y estándar de precio, los mismos que
consisten en lo siguiente:
Los estándares de precio de materiales son los precios unitarios a los que se espera comprar los
materiales, a nivel de calidad deseada y dentro de las exigencias de entrega y otros requerimientos.
Cuando se utiliza más de un material para fabricar una unidad debe determinarse un precio estándar
unitario para cada uno de los materiales distintos.
El estándar de cantidad de mano de obra está dado por el tiempo normal que demoran los trabajadores
en producir una unidad determinada.
El estándar de precio o tarifa de mano de obra son los valores que se prevén pagar por cada hora de
trabajo, basados en el tipo de trabajo y la experiencia de cada trabajador.
Los estándares de costos indirectos se establecen de forma diferente por la variedad de rubros
o conceptos que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricación. Como sabemos este
elemento del costo incluye: materiales indirectos, mano de obra indirecta, arriendos, depreciaciones de
activos fijos, servicios básicos, seguros de fábrica, combustibles, reparaciones, etc. El comportamiento
de cada uno de estos costos es diferente debido a que pueden ser fijos y variables por lo que antes del
período se prepara un presupuesto para poder calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos
indirectos a la producción.
Este tema es teórico y fácil de entender, por lo tanto no nos vamos a detener en detalles, más bien,
usted lo estudiará en las páginas 166 y 167.
Para comprender lo concerniente a variaciones de costo de los materiales, lea atentamente las páginas
167 y 168 en las que, lo fundamental es lo siguiente:
- De acuerdo con nuestro texto básico, respecto de los materiales se pueden calcular la variación de
tarifa o de precio y la variación de cantidad
- Es muy importante contar con información referente a variaciones de costo al final de un período
porque en base de éstas se pueden tomar las medidas correctivas que correspondan.
Para ejemplarizar los procedimientos de cálculo de variaciones vamos a suponer la siguiente información:
a) Datos estándar:
Materia prima
b) Datos reales:
Se compraron durante el período 100.000 unidades de material A a $3,20 cada unidad y 50.000
unidades de material B a $1,20 cada unidad.
Cálculo de variaciones:
Un aspecto que es necesario tener en cuenta es cuándo registrar la variación de precio. Al respecto
hay dos opciones:
Primera opción: Calcular y registrar la variación de precio al momento de comprar los materiales. El
cálculo sería así para el material A:
(3 - 3.20) x 100.000 = - 20.000 (variación desfavorable porque realmente se compró a mayor precio
del previsto)
Segunda opción: Calcular y registrar la variación de precio en el momento de usar los materiales. El
cálculo sería así para el caso del material A:
(3 - 3.20) x 45.000 = - 9000 (variación desfavorable porque realmente se compró a mayor precio del
previsto)
La variación de cantidad se calcula al momento de usar los materiales, así para el material A
(50000 – 45000) x 3 = 15.000 (variación favorable porque realmente se utilizó menos material del previsto)
Para la mano de obra también se pueden calcular dos variaciones según nuestro texto básico, páginas
172 y 173.
Para ejemplarizar los procedimientos de cálculo vamos a considerar la misma tarjeta de costo estándar
anterior y la siguiente información real:
- Las horas trabajadas por los obreros para obtener la producción indicada fueron de 48.000 y se
pagaron a $4 cada hora
(50000 – 48000) x 4 = 8000 (variación favorable porque realmente se utilizaron menos horas de las
previstas)
• Las horas aplicadas se las obtuvo de multiplicar 5h x 10.000 unidades de producto (ver tarjeta de
costo estándar y unidades fabricadas)
(4 - 4) x 48.000 = 0 (no se presenta variación de tarifa porque la tarifa prevista es igual a lo que realmente
se pagó)
IMPORTANTE:
Variación favorable en la cantidad de material. Qué pudo haber ocurrido para que se presente esta
variación?
1. Podría ser que el estándar de cantidad de material estuvo mal determinado, es decir el equipo
que preparó el estándar sobreestimó la cantidad de material que debe llevar el producto y
entonces como medida para corregir esto se debe hacer un ajuste en el estándar a aplicar para
futuros períodos de producción.
2. Podría ser que los obreros por tratar de economizar y ajustarse al estándar establecido, no están
poniendo suficiente cantidad de material, lo que puede dar como resultado, un producto de
mala calidad, lo cual no conviene a la empresa. En este caso conviene llamar la atención a los
trabajadores para que utilicen las cantidades establecidas en el estándar.
Variación desfavorable en la cantidad de material. Qué pudo haber ocurrido para que se presente
esta variación?
1. Podría ser que el material comprado no cumple con las condiciones de calidad esperada y por
lo tanto no rinde como estaba previsto y por lo tanto se requiere utilizar más para obtener un
producto bueno. Este caso amerita un llamado de atención al departamento de compras para
que sea más eficiente en las adquisiciones que realiza.
2. Podría ser que los obreros no están siendo eficientes en el uso de los materiales, lo están
desperdiciando y por lo tanto el consumo es mayor. Corresponde frente a esta situación, llamar la
atención a los obreros e invitarles a optimizar el material.
3. Podría ser que el equipo que preparó el estándar subestimó la cantidad de material que requiere
el producto. En este caso corresponde corregir el estándar para aplicar en los próximos períodos
productivos.
Variación favorable en la cantidad (eficiencia) de mano de obra. Qué pudo haber ocurrido para
que se presente esta variación?
Ahora le invito a usted para que encuentre las posibles respuestas a esta pregunta leyendo las páginas
indicadas. Analice y extraiga por lo menos dos razones y además piense en las medidas se pueden
adoptar para corregir la desviación.
Variación desfavorable en la cantidad (eficiencia) de mano de obra. Qué pudo haber ocurrido para
que se presente esta variación?
Igual que en el caso anterior, analice y extraiga por lo menos dos razones indicando qué medidas se
puede adoptar para corregir la desviación.
Por tratarse de un tema que no reúne ninguna complicación, lo invito a leer la página 175 y descubra
las ventajas y desventajas del costeo estándar.
Actividades recomendadas 4
Le invito a desarrollar la siguiente actividad que le servirá para reforzar lo estudiado en la unidad.
a. En la tabla que consta a continuación, al frente de cada enunciado escriba el concepto, escogiendo
el que corresponda del siguiente listado:
Estándares históricos
Variación desfavorable
Costo estándar de un producto
Estándar de tarifa de mano de obra
Tasa predeterminada
Variación de eficiencia de mano de obra
b. Al frente de cada definición anote el tipo de estándar al que corresponde cada una.
Autoevaluación 4
1. Las diferencias que surgen al realizar la comparación de los resultados reales con los esperados,
con base en los estándares se llaman:
a. Costos reales
b. Costos estándar
c. Variaciones de costo
a. Muy holgados
b. Ideales
c. Históricos
3. Los estándares que representan lo que debería ocurrir en condiciones óptimas se denominan:
a. Ideales
b. Históricos
c. Alcanzables para el período actual
a. Es significativa
b. No es significativa
c. Es favorable
6. Cuando el valor real de un insumo utilizado en la producción es menor que el valor estándar se
genera una variación:
a. Favorable
b. Desfavorable
c. Significativa
7. En relación a las variaciones de la materia prima, cuál debe ser registrada en el momento de
realizar la compra de materiales.
a. La de precio
b. La de cantidad
c. Ninguna de las dos
8. La variación que proporciona información sobre la cantidad de material y el cuidado que tuvieron
los operarios en el manejo del material es la de:
9. La variación que proporciona un indicador del desempeño del departamento de compras es la de:
Entramos a la recta final!. Le felicito por el esfuerzo realizado hasta aquí, creo que le ha ido muy bien y
con ese mismo empeño espero podamos terminar con éxito el estudio de este último capítulo.
Ubíquese en la página 186 de nuestro texto y empiece a leer detenidamente, hasta la página 211. Es
necesario, para comprender este contenido tener siempre presente que el tercer elemento del costo
(costos indirectos de fabricación), incluye aspectos de mayor análisis porque reúne varios conceptos
como: servicios básicos, depreciaciones, amortizaciones, transporte, materiales de oficina, materiales de
limpieza, reparaciones, etc. y que algunos de éstos son fijos y otros variables.
Por constituir el costeo estándar un sistema de costos predeterminados, entonces para la aplicación de
los costos indirectos se requiere calcular una tasa predeterminada que permita asignar estos costos
con algún grado de razonabilidad. Para calcular la tasa predeterminada, según lo que usted estudió en
la Contabilidad de Costos I son necesarios dos presupuestos: el presupuesto del nivel de producción
que estará expresado en la base que se haya escogido como más apropiada para repartir los costos
indirectos y el presupuesto de costos indirectos.
El denominador de la fórmula, es decir el presupuesto del nivel de producción, representa la base sobre
la cual se asignarán los costos indirectos y puede estar expresada en:
- Unidades de producto
- Horas máquina
Para este ejemplo hemos tomado la base “horas máquina” la misma que se justifica cuando la
producción está altamente mecanizada, es decir cuando existe predominio del uso de las máquinas en
2. Hargadon B. y Múnera A., (1985) Contabilidad de Costos, Editorial Norma, Bogotá, pp.55-58
relación con el trabajo de los obreros y significa que hemos previsto que las máquinas van a trabajar
10.000 horas durante el período para fabricar la producción requerida para ese período.
Para elaborar este presupuesto se requiere realizar un análisis de cada uno de los conceptos o rubros
que en la empresa conforman el tercer elemento del costo, clasificándolos en fijos y variables. Para el
período en mención los costos indirectos son los siguientes:
COSTOS VARIABLES
COSTOS FIJOS
Depreciación de activos fijos.- En función de los activos fijos que tiene la empresa se calcula una
depreciación para el trimestre por un valor de $ 5800
Amortización de seguros de fábrica. – Los seguros de fábrica son gastos prepagados que en la empresa
se amortizan por el valor de $900 en el trimestre.
En función de los datos indicados se procede a elaborar el presupuesto de costos indirectos así:
EMPRESA XY
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Abril – Junio del 200X
14800 + 7100
Tasa predeterminada = _____________________
10000 horas máquina
14800
Tasa fija = _______________ = $1.48 por cada hora máquina
10000 horas máquina
7100
Tasa variable = __________________ = $0.71 por cada hora máquina
10000 horas máquina
Como usted lo podrá analizar en la página 187, la variación total de costos indirectos se calcula restando
el costo aplicado (estándar) total menos el costo real total.
La lectura de las páginas 186 a la 191 le permitirá concluir que las variaciones en los costos indirectos
se presentan en el caso que se den dos situaciones:
1. Que el nivel de producción realmente ocurrido en el trimestre fuera diferente de 10.000 horas
máquina, según nuestro ejemplo anterior.
2. Cuando algunos de los rubros que conforman el presupuesto de costos indirectos, al final del
trimestre acumulen un valor diferente del presupuestado, por ejemplo que haya consumido por
energía eléctrica, el valor de $2800 y no $2500 como se presupuestó.
Como puede ver, según nuestro texto básico, las variaciones de los costos indirectos son básicamente
cuatro: dos se relacionan con los costos indirectos fijos y 2 con los costos indirectos variables, que se
pueden explicar de la siguiente manera:
Variación en volumen de costo indirecto.- Se ocasiona por los cambios en el volumen de producción.
Variación en cantidad fija de costo indirecto.- Se ocasiona cuando los costos fijos reales incurridos
en un periodo son diferentes a los costos fijos presupuestados que se utilizaron al inicio para el cálculo
de la tasa.
Variación en eficiencia de los costos indirectos.- Se ocasiona cuando el número de horas previstas
de trabajo es diferente del número de horas realmente trabajadas.
Variación de cantidad variable de costos indirectos.- Se ocasiona cuando los costos variables reales
incurridos en un período son diferentes a los costos variables presupuestados que se utilizaron al inicio
para el cálculo de la tasa.
Materia prima
Con estos presupuestos tanto del nivel de producción presupuestado como de costos indirectos
calculamos el precio o tasa asi:
3. Ahora vamos a suponer que los datos reales del período son los siguientes:
Como lo mencioné anteriormente, lo más importante es el análisis que se haga a las variaciones
calculadas para encontrar las causas y tomar medidas correctivas que permitan mejorar a la empresa.
Entérese más ampliamente de este tema, leyendo las páginas 194 a la 203.
Este último tema tiene relación con el anterior y se destaca la importancia como herramienta útil para
la evaluación y el control de costos. Revíselo en las páginas 203 a la 208.
IMPORTANTE
Respecto al registro contable tenemos como novedad que las cuentas de Inventario de productos en
proceso e Inventario de productos terminados, se las debe registrar al costo estándar. Para ampliar sus
conocimientos debe remitirse a los apéndices de asientos contables de las páginas 176 y 208 y además
cuenta con el anexo 2 que desarrolla una contabilidad bajo el sistema de costos estándar.
Sobre la elaboración de informes puedo indicar que primer estado financiero en la contabilidad de
costos es el “Estado de Costo de Productos Vendidos”. Para elaborarlo se lo hace a costo estándar y en
este caso los valores para la primera parte que corresponde a los tres elementos del costo necesarios
para determinar el costo de producción del período, se obtienen de la siguiente forma:
Para la materia prima.- Se multiplica el costo de la materia prima de la tarjeta de costo estándar por
el número de unidades fabricadas en el período.
Para la mano de obra.- Se multiplica el costo de la mano de obra según la tarjeta de costo estándar por
el número de unidades fabricadas en el período.
Para los costos indirectos.- De la misma manera que los dos elementos anteriores, se multiplican los
costos indirectos según la tarjeta de costo estándar por el número de unidades fabricadas en el período.
El costo de los inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados se obtiene del
estado de situación inicial o del primer asiento contable.
El costo de los inventarios finales de productos en proceso y productos terminados se obtiene del saldo
de las cuentas de mayor correspondiente.
Las variaciones desfavorables se suman y las favorables se restan al final del Estado de Costo de Productos
Vendidos para encontrar el costo de ventas ajustado, que debe coincidir con el saldo de la cuenta de
mayor Costo de Ventas.
Los otros estados financieros se elaboran con los procedimientos conocidos es decir con los saldos de
las cuentas de mayor.
En la sección de anexos incluyo un ejercicio completo de contabilidad de costos estándar, para que
pueda observar los procedimientos y la secuencia en el registro de las operaciones y la presentación
de estados financieros. Se incluyen las explicaciones de las operaciones registradas y los cálculos
realizados para que se le facilite comprender.
Actividades recomendadas 5
A continuación me permito proponer algunos ejercicios que le servirán para afianzar sus
conocimientos en el tema de la última unidad.
Ejercicio 1. Con base en el presupuesto de costos indirectos que se presenta a continuación, realice lo
siguiente:
EMPRESA XY
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Abril – Junio del 200X
a. Calcule la tasa total de costos indirectos sabiendo que el presupuesto del nivel de producción
es de 20.000 horas de mano de obra.
b. Calcule la tasa fija de costos indirectos sabiendo que el presupuesto del nivel de producción es
de 8.000 unidades de producto.
c. Calcule la tasa variable de costos indirectos sabiendo que el presupuesto del nivel de producción
es de $ 15.000 de costo de la mano de obra.
Ejercicio 2. Con base en los siguientes datos, calcule la tasa predeterminada y complete la tarjeta de
costo estándar y encuentre el costo de producción estándar.
Trabajemos en este caso con una tasa total, en fin, usted ya conoce que la sumatoria de la tasa fija
más la tasa variable da como resultado la tasa total.
DATOS:
En este caso la base para la asignación de costos indirectos es el costo de la materia prima porque así
está expresado el presupuesto del nivel de producción.
MATERIALES
MANO DE OBRA
10 horas que se han previsto pagar a $3 cada una
En este ejercicio le voy a ayudar para que usted se oriente en el desarrollo de los siguientes.
PROCEDIMIENTO:
13000
Tasa predeterminada = _________ = $0.65 por cada dólar de materia prima
20000
b. Elaboramos la tarjeta estándar que nos permitirá mostrar el costo estándar del producto.
MATERIA PRIMA
Material A 10 u $0.50 $5.00
Material B 2u $1.00 $2.00
Material C 3u $0.80 $2.40
MANO DE OBRA 10 h $3.00 $30.00
COSTOS INDIRECTOS $9.40 $0.65 $6.11
COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD 45.51
Observe:
Siendo nuestra base de asignación de costos indirectos, el costo de la materia prima, en la tarjeta de
costo estándar, en la columna de cantidad estándar hemos ubicado, justamente el costo de la materia
prima que es de $9.40 (5+2+2.40) a la cual se le aplica la tasa calculada de $0.65 que se ubica en la
columna de tarifa estándar.
Ejercicio 3.- Con los mismos datos dados en el ejercicio que acabamos de desarrollar, pero en el
presupuesto de nivel de producción tendrá 20.000 horas de mano de obra.
b. Elaboramos la tarjeta estándar que nos permitirá mostrar el costo estándar del producto.
MATERIA PRIMA
Material A 10 u $0.50 $5.00
Material B 2u $1.00 $2.00
Material C 3u $0.80 $2.40
MANO DE OBRA 10 h $3.00 $30.00
COSTOS INDIRECTOS .... ..... ......
COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD .. .. . . .
Ejercicio 4.- Con los mismos datos dados en el ejercicio 2, pero en el presupuesto de nivel de producción
tendrá $6500 de costo de mano de obra.
Elabore la tarjeta estándar que nos permitirá mostrar el costo estándar del producto.
MATERIA PRIMA
Ejercicio 5.- Con los mismos datos dados en el ejercicio 2, pero en el presupuesto de nivel de
producción tendrá 10.000 unidades de producto.
b. Elabore la tarjeta estándar que nos permitirá mostrar el costo estándar del producto.
MATERIA PRIMA
Material A 10 u $0.50 $5.00
Material B 2u $1.00 $2.00
Material C 3u $0.80 $2.40
MANO DE OBRA 10 h $3.00 $30.00
COSTOS INDIRECTOS .... ..... .....
COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD .....
Ejercicio 6.- Con base en la siguiente tarjeta de costo estándar conteste las preguntas que se formulan
a continuación.
MATERIA PRIMA
Material A 10 u $0.50 $5.00
Material B 2u $1.00 $2.00
Material C 3u $0.80 $2.40
MANO DE OBRA 10 h $3.00 $30.00
COSTOS INDIRECTOS $9.40 $0.65 $6.11
COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD 45.51
3. Si en un período se llegaron a fabricar 1.000 unidades de producto y se utilizaron para ello 2.000
unidades de material B; habrá variación en la cantidad de material o no? . . . . . . . . . . . . . .. . . .
.............
6. Cuál sería el asiento contable para registrar el ingreso de 1.000 unidades de producto terminado?
8. Si la empresa utilizara como base para asignar costos indirectos, “unidades fabricadas”, qué dato
usted tendría en la columna cantidad estándar en el renglón de costo indirectos? . . . . . . . .
9. Si la empresa utilizara como base para asignar costos indirectos, “horas de mano de obra”, qué
dato usted tendría en la columna cantidad estándar en el renglón de costo indirectos?
10. Si la empresa utilizara como base para asignar costos indirectos, “costo de la materia prima”, qué
dato usted tendría en la columna cantidad estándar en el renglón de costos indirectos? . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Autoevaluación 5
4. ( ) CI aplicado es el que se estimó al inicio del período para calcular la tasa predeterminada.
Una vez desarrollada la autoevaluación, confirme sus respuestas en el solucionario que consta al
final de la guía didáctica.
7. Solucionario
Autoevaluación 1 Autoevaluación 2
1. a 1. V
2. a 2. V
3. c 3. F
4. a 4. V
5. a 5. V
6. c 6. F
7. b 7. F
8. a 8. F
9. a 9. F
10. a 10. V
Autoevaluación 3
1. a
2. a
3. b
4. b
5. $36530 / 950 u = 38,45 c/u
6. Cero (el departamento de costura no requiere de materias primas
7. $4780
8. 180u
9. Promedio
10. ----- X -----
Inventario de productos terminados 36530
Inventario de productos en proceso- Dep costura 36530
11. $3845
Autoevaluación 4 Autoevaluación 5
1. c 1. F
2. a 2. F
3. a 3. F
4. c 4. F
5. b 5. F
6. a 6. F
7. a 7. F
8. b 8. V
9. a 9. F
10. b 10. V
8. Anexos
El presente material ha sido reproducido con fines netamente didácticos, cuyo objetivo
es brindar al estudiante mayores elementos de juicio para la comprensión de la materia,
por lo tanto no tiene fin comercial.
ANEXO 1
Gerente.- Sueldo básico $450, bonificación por responsabilidad $300 este costo se distribuye
el 50% a gastos de administración, 25% a gastos de venta y 25% al costo de producción,
equitativamente a los dos departamentos.
Contador.- Sueldo básico $400, este costo se distribuye igual que el gerente.
Bodeguero.- Sueldo básico $350, custodia la materia prima, este costo se distribuye el 60% al
departamento 1 y el 40% al departamento 2.
Jefe de producción.- Sueldo básico $400, bonificación por responsabilidad $400 este costo se
distribuye igual que el bodeguero.
Obrero 1.- Salario básico $350, 40% de bonificación por antigüedad, trabaja en el departamento
de producción #1
Obrero 3.- Salario básico $370, trabaja aproximadamente el 30% de su tiempo en el departamento
de producción #1 y el 70% en el departamento de producción #2.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 29895.53
Bancos 4112.52
Inventario de productos terminados 4675.93
Inventario de productos en proceso departam 1 502.87
Inventario de productos en proceso departam 2 2119.61
Inventario de materia prima 16949.00
IVA pagado 1185.60
Anticipo impuesto a la renta 170.00
Anticipo IVA retenido 180.00
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 67155.00
Muebles y enseres 10000.00 9925.00
- Depreciación acumulada de muebles y enseres -75.00
Equipo de cómputo 7800.00 7605.00
- Depreciación acumulada de equipo de cómputo -195.00
Maquinaria y equipo 50000.00 49625.00
- Depreciac acumulada de maquinaria y equipo -375.00
TOTAL DEL ACTIVO 97050.53
PASIVO
PASIVO CORRIENTE 3472.54
Proveedores 1200.00
IVA cobrado 657.60
IVA retenido por pagar 12.00
Retenciones en la fuente por pagar 220.20
Aporte individual por pagar 283.32
Provisiones sociales 1099.42
PASIVO LARGO PLAZO 5200.00
Créditos bancarios 5200.00
PATRIMONIO
CAPITAL 89205.00
Capital social 89205.00
RESULTADOS (827.01)
Resultado del ejercicio (pérdida) (827.01)
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 97050.53
Invent final en proceso 2000 0.1648 330 1200 0.14406 172.87 502.87
01/10/0X: Compra de materias primas a un contribuyente especial al contado 100 unidades de material
B a 3.80 c/u.
07/10/0X: Se vendió a una entidad pública 5.000 unidades de producto terminado a 1.50 c/u
10/10/0X: Se pagan los aportes individual y patronal al Seguro Social.
10/10/0X: Según requisición de materiales 07 se entregó para Dep #1: material A 300 unidades y
material B 1500 unidades.
13/10/200X: Se realiza la declaración del IVA del mes anterior
13/10/0X: Se paga retención impuesto a la renta del mes anterior.
20/10/0X: Según req. 08 se entrega para Dep #2, 150 unidades de material C
24/10/0X: Se realiza venta de 1200 unidades de productos terminados a consumidores finales a $1.50 c/u
27/10/0X: Se compra a proveedor contribuyente especial: material A 1000 unidades a $14.00c/u,
material B 1000 unidades a $4.00c/u, material C 500 unidades a $11.00c/u
27/10/0X: Se devuelven 50 unidades de material C, del departamento # 2 por encontrarse en mal
estado, según nota de devolución # 2
28/10/0X: Según requisición 09 se entregó al Dep #1 500 unidades de mat. B
29/10/0X: Se paga a proveedores la deuda del mes anterior.
31/10/0X: Los gastos de administración, los gastos de venta y costos indirectos fueron (ver tabla pág 78).
31/10/0X: Se registran las depreciaciones del periodo (ver tabla pág 85).
31/10/0X: Se registra el pago de remuneraciones al personal de la empresa (ver nómina de fábrica pág
80).
31/10/0X: Se debita el valor del 1% a pagar al IECE y SECAP por la nómina.
31/10/0X: Se cargan los costos del período a la producción.
31/10/0X: Se calcula los costos de producción del período. En relación a unidades fabricadas en el
período se tiene lo siguiente:
Departamento # 1
• Unidades iniciadas 30.000
• Por una emergencia se produjo una pérdida de 1000 unidades al final
• Las unidades en proceso al final del periodo son de 3000 unidades con un avance del
60% en costos de conversión
Departamento # 2
• Las unidades en proceso al final del periodo son 2.000 con un avance del 50% en costos
de conversión
• Por daños ocurridos en las máquinas se perdieron 200 unidades cuando tenían un 40%
de avance en costos de conversión.
31/10/0X: Se registra la venta de 8.000 unidades de producto terminado a consumidores finales a 1.50
c/unidad.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
01/10/0X 1
Bancos 4.112,52
Inventario de productos terminados 4.675,93
Inventario de prod en proceso Dep # 1 502,87
Inventario de prod en proceso Dep # 2 2.119,61
Inventario de materia prima 16.949,00
IVA Pagado 1.185,60
Anticipo impuesto a la renta 170,00
Anticipo IVA retenido 180,00
Muebles y enseres 10.000,00
Depreciacion acumulada de muebles y enseres -75,00
Equipos de cómputo 7.800,00
Depreciación acumulada de equipos de cómputo -195,00
Maquinaria y equipo 50.000,00
Depreciación acumulada de maquinaria y equipo -375,00
Proveedores 1.200,00
IVA Cobrado 657,60
IVA Retenido por pagar 12,00
Retención a la fuente por pagar 220,20
Aporte Individual al IESS por pagar 283,32
Provisiones sociales por pagar 1.099,42
Crédito bancario 5.200,00
Capital social 89.205,00
Resultado del ejercicio (pérdida) -827,01
P/r Estado de situación inicial
01/10/0X 2
Inventario de materia prima 380,00
IVA Pagado 45,60
Retención a la fuente por pagar 1% 3,80
Bancos 421,80
P/r Compra de materia prima
07/10/0X 3
Bancos 7.425,00
Anticipo imp. a la renta 1% 75,00
Ventas 7.500,00
P/r Venta de producto terminado x
07/10/0X 4
Costo de ventas 2.922,45
Inventario de productos terminados 2.922,45
P/r Venta a precio de costo
10/10/0X 5
Aporte Individual al IESS por pagar 283,32
Provisiones Sociales por pagar 432,64
Bancos 715,96
P/r Pago de aportes al IESS
13/10/0X 6
IVA cobrado 657,60
IVA retenido por pagar 12,00
Crédito tributario 696,00
IVA pagado 1.185,60
Anticipo IVA retenido 180,00
P/r Declaracion del impuesto
13/10/0X 7
Ret. Impuesto a la renta por pagar 220,20
Bancos 220,20
P/r Declaración impuesto
20/10/0X 8
Bancos 2.016,00
Ventas 1.800,00
IVA Cobrado 216,00
P/r Venta de producto terminado x
20/10/0X 9
Costo de ventas 701,39
Inventario de productos terminados 701,39
P/r Venta a precio de costo
27/10/0X 10
Inventario de materia prima 23.500,00
IVA Pagado 2.820,00
Ret imp. a la renta por pagar 235,00
Ret imp a la renta 1% 235,00
Proveedores 26.085,00
P/r Compra a Proveedores