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Procédure Emprunts
Sommaire
1 Objectifs de la procédure 3
3 Documents de référence 5
5 Circuit de traitement 7
6 Comptes mouvementés 16
6.1 Comptes de bilan 16
6.2 Comptes de CPC 17
7 Schéma de comptabilisation 18
7.1 Utilisation de l'emprunt 18
7.1.1 Traitement comptable applicable pour la méthode du
remboursement et de l'avance 18
7.1.2 Traitement comptable applicable pour la méthode du paiement
direct 18
7.2 Remboursement d'emprunt 19
7.2.1 Traitement comptable du principal de l'emprunt 19
7.2.2 Traitement des intérêts 19
7.2.3 Traitement des différences de change lors du remboursement
d'emprunt 19
7.3 Traitement comptable des intérêts courus non échus 20
7.4
This report contains 39 pages
Traitement comptable des écarts de conversion
20
7.4.1 Au 31 décembre N 20
7.4.2 Au 1er Janvier N+1 22
7.5 Traitement comptable de la commission de garantie 23
7.5.1 Remboursement d'une commission de garantie à la TGR 23
7.5.2 Amortissement de la prime de garantie 23
7.6 Traitement comptable des primes d'assurance 24
7.6.1 Existence d'une prime d'assurance dans le tirage 24
7.6.2 Amortissement de la prime d'assurance 24
1 Objectifs de la procédure
Cette procédure permet de s'assurer que :
Tous les emprunts contractés par l'office, y compris les intérêts, sont comptabilisés et correctement
calculés;
Parmi les diligences qui peuvent être mises en œuvre lors de l’audit du module «Emprunts», nous
distinguons entre d’une part des diligences à mettre en œuvre lors de la phase de prise de connaissance
et de compréhension des différentes procédures en vigueur au niveau du module et d’autres part des
diligences à mettre en œuvre lors du contrôle des comptes du module.
2.2 Diligences susceptibles d’être mises en œuvre lors du contrôle des comptes
du module emprunt
Contrôle de la présentation des comptes au bilan.
S’assurer que les sommes remboursées correspondent bien aux plans d’amortissement et sont
correctement enregistrés et justifiés.
Certains aspects de la procédure « Emprunts » sont traités à travers des textes, règlements et notes de
services.
4 Différentes méthodes de décaissement d'emprunt
Objectif
Traitement comptable des emprunts contractés selon la « méthode de remboursement des paiements effectués par
l’emprunteur ».
Intervenants et responsables
Le directeur financier.
L'agent comptable.
Modalités
Rapprochement par le service financement à moyen et long terme entre les factures reçues et les factures portant
la mention "réglée" au niveau de l'application SIF.
Demande d'appel de fonds établie par le service financements à moyen et long terme et signée par l'agent
comptable et le directeur financier.
Objectif
Traitement comptable des emprunts contractés selon la « méthode de remboursement des paiements effectués par
l’emprunteur ».
Intervenants et responsables
Le service trésorerie.
Modalités
Envoi par le bailleur de fonds d'un avis de paiement au profit de l'office et envoi par la banque à l'office d'un
avis de crédit.
Le service trésorerie procède à la cession des devises sur le marché après consultation des différentes banques
de la place.
Le service trésorerie transmet au service financements à moyen et long terme les correspondances échangées
avec la banque qui va acheter les devises.
Rapprochement par le service financements à moyen et long terme entre les correspondances reçues du service
trésorerie et l'avis de crédit reçus de la banque.
Numérotation par le service financements à moyen et long terme de l'avis de crédit et transmission au service
trésorerie.
Office National de Procédure : Emprunts/Méthode Code : PEMPE Etablie le :
l'Electricité de remboursement des
paiements effectués par
l'emprunteur
Référentiel des Phase 3 : Enregistrement Page : 3/3 Version : 1
procédures comptables et comptable
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Traitement comptable des emprunts contractés selon la « méthode de remboursement des paiements effectués par
l’emprunteur ».
Intervenants et responsables
L'agent comptable.
Modalités
Envoi par le bailleur de fonds d'un avis de paiement au profit de l'office et envoi par la banque à l'office d'un avis de
crédit.
Le service trésorerie procède à la cession des devises sur le marché après consultation des différentes banques de la
place.
Le service trésorerie transmet au service financements à moyen et long terme les correspondances échangées avec la
banque qui va acheter les devises.
Rapprochement par le service financements à moyen et long terme entre les correspondances reçues du service
trésorerie et l'avis de crédit reçus de la banque.
Numérotation par le service financements à moyen et long terme de l'avis de crédit et transmission au service
trésorerie.
Procédure : Emprunts/Méthode de remboursement des paiements effectués par l'emprunteur Code : PEMPE
Directeur Service Financements à Agent Chef de la division
Phase Service Trésorerie
financier moyen et long terme comptable Finance et Trésorerie
Une
convention de
prêt est
conclue avec
un bailleur de
fonds
Rapprochement entre
l’avis de paiement et l’avis
de crédit
Création ou actualisation
de l’échéancier relatif à
l’emprunt
Cession
des devises
Procédure : Emprunts/Méthode de remboursement des paiements effectués par l'emprunteur Code : PEMPE
Directeur Service Financements à Service Chef de la division Finance et
Phase Agent comptable
financier moyen et long terme Trésorerie Trésorerie
Etablissement d’une
pièce de recette
Signature
Comptabilisation (Voir
6.1.1)
Office National de Procédure : Emprunts/Méthode Code : PEMPD Etablie le :
l'Electricité du paiement direct
Référentiel des Phase 1 : Appel de fonds Page : 1/2 Version : 1
procédures comptables et
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Intervenants et responsables
Le directeur financier.
L'agent comptable.
Modalités
Le service financements à moyen et long terme établit une demande de paiement direct.
La demande de paiement direct ainsi que les factures "fournisseurs" sont transmis au bailleur de fonds.
1
Office National de Procédure : Emprunts/Méthode Code : PEMPD Etablie le :
l'Electricité du paiement direct
Référentiel des Phase 2 : Tirage Page : 2/2 Version : 1
procédures comptables et
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Intervenants et responsables
Le directeur financier.
L'agent comptable.
Modalités
Comptabilisation de l'opération par le débit d'un compte transitoire et le crédit du compte 14.
2
Procédure : Emprunts/Méthode du paiement direct Code : PEMPD
Service Financements à Agent Chef de la division Finance et
Phase Directeur financier
moyen et long terme comptable Trésorerie
Etablissement d’une
demande de paiement
direct et copie des factures
fournisseurs
Signature de la
demande de paiement
direct
Signature de la
demande de
paiement direct
Transmission au bailleur
de fonds
Le bailleur de fonds
procède au règlement
fournisseur et transmet un
avis de paiement à l’office
Création ou actualisation
de l’échéancier relatif à
l’emprunt
Etablissement d’une pièce
de recette
Signature
Signature
Signature
Comptabilisation (voir
6.1.2)
3
Office National de Procédure : Emprunts/Méthode Code : PEMCS Etablie le :
l'Electricité du compte spécial
Référentiel des Phase 1 : Appel de fonds Page : 1/3 Version : 1
procédures comptables et
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Intervenants et responsables
Le directeur financier.
L'agent comptable.
Modalités
Ouverture par l'office d'un compte spécial auprès d'un établissement financier.
4
Office National de Procédure : Emprunts/Méthode Code : PEMCS Etablie le :
l'Electricité du compte spécial
Référentiel des Phase 2 : Déblocage des fonds Page : 2/3 Version : 1
procédures comptables et
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Intervenants et responsables
Le service trésorerie.
Modalités
Le service trésorerie procède à la cession des devises sur le marché après consultation des différentes
banques de la place.
Le service trésorerie transmets au service financements à moyen et long terme les correspondances
échangées avec la banque qui va acheter les devises.
Rapprochement par le service financements à moyen et long terme entre l'avis de paiement, les
correspondances reçues du service trésorerie et l'avis de crédit reçus de la banque.
5
Office National de Procédure : Emprunts/Méthode Code : PEMCS Etablie le :
l'Electricité du compte spécial
Référentiel des Phase 3 : Enregistrement Page : 3/3 Version : 1
procédures comptables et comptable
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Intervenants et responsables
Le directeur financier.
L'agent comptable.
Modalités
Etablissement par le service financements à moyen et long terme d'une pièce de recette contenant des
informations tel que : La somme versée, le motif du versement, l'imputation comptable,...
La pièce de recette est transmise au service financement à moyen et long terme procède à la
comptabilisation de l'opération sous SAP (Débit d'un compte de trésorerie et crédit d'un compte
emprunt)..
6
Chef de la division
Service Financements à Service
Phase Directeur financier Agent comptable Finance et
moyen et long terme Trésorerie
Trésorerie
Signature de la
demande d’appel de
fonds
Signature de la
demande d’appel
de fonds
Transmission du dossier
d’appel de fonds au
bailleur de fonds
Création ou actualisation
de l’échéancier relatif à
l’emprunt
Cession
des devises
Correspondances
échangées entre le
service trésorerie et la
banque qui va acheter les
devises
7
Procédure : Emprunts/Méthode du compte spécial Code : PEMCS
Chef de la division
Directeur Service Financements à moyen Service
Phase Agent comptable Finance et
financier et long terme Trésorerie
Trésorerie
Numérotation de l’avis de
crédit et transmission au
service trésorerie
Signature
Signature
Comptabilisation (Voir
6.1.1)
8
Office National de Procédure : Emprunts/Méthode Code : PEMRL. Etablie le :
l'Electricité de remboursement au titre d'une
lettre de crédit
Référentiel des Phase 1 : Appel de fonds Page : 1/3 Version : 1
procédures comptables et
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Traitement comptable des emprunts contractés selon la « méthode de remboursement au titre d’une lettre de
crédit ».
Intervenants et responsables
La direction financière.
Modalités
L'office établit une demande de garantie de remboursement adressée au bailleur de fonds par l'office.
9
Office National de Procédure : Emprunts/Méthode Code : PEMRL Etablie le :
l'Electricité de remboursement au titre d'une
lettre de crédit
Référentiel des Phase 2 : Tirage Page : 2/3 Version : 1
procédures comptables et
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Traitement comptable des emprunts contractés selon la « méthode de remboursement au titre d’une lettre de
crédit ».
Intervenants et responsables
Le service trésorerie.
Modalités
Numérotation par le service financements à moyen et long terme de l'avis de crédit et transmission au
service trésorerie.
10
Office National de Procédure : Emprunts/Méthode Code : PEMRL Etablie le :
l'Electricité de remboursement au titre
d'une lettre de crédit
Référentiel des Phase 3 : Enregistrement Page : 3/3 Version : 1
procédures comptables et comptable
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Traitement comptable des emprunts contractés selon la « méthode de remboursement au titre d’une lettre de
crédit ».
Intervenants et responsables
Le directeur financier.
L'agent comptable.
Modalités
Etablissement par le service financements à moyen et long terme d'une pièce de recettes contenant des
informations tel que : La somme versée, le motif du versement, le compte crédité, l'imputation
comptable,...
Visa du chef de service financements à moyen et long terme de la pièce de recette.
La pièce de recette est transmise au service financement à moyen et long terme procède à la
comptabilisation de l'opération sous SAP (Débit d'un compte de trésorerie et crédit d'un compte
emprunt).
11
Office National de Procédure : Remboursement Code : PEREM Etablie le :
l'Electricité d'emprunt
Référentiel des Phase 1 : Emission du paiement Page : 1/2 Version : 1
procédures comptables et et actualisation de l'échéancier
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Intervenants et responsables
Modalités
Le service financement à moyen et long terme identifie à partir des échéanciers les échéances qui seront
exigibles dans 30 jours.
Une pièce de dépense est établie par le service financement à moyen et long terme. La pièce de dépense
comporte des informations tel que : le bénéficiaire du paiement, le compte à débiter, l'imputation comptable, la
somme à payer en devises,...
Un ordre de virement est établi par le service financement à moyen et long terme.
Signature du directeur financier de la pièce de dépense (Si le remboursement est inférieur à 2 millions de DH,
signature par Mr SIDKI par délégation) et de l’ordre de virement.
Retour de la pièce de dépense et l'ordre de virement au service financements à moyen et long terme.
12
Office National de Procédure : Remboursement Code : PEREM Etablie le :
l'Electricité d'emprunt
13
Référentiel des Phase 2 : Enregistrement Page : 2/2 Version : 1
procédures comptables et comptable
financières : circuit de
traitement.
Objectif
Intervenants et responsables
Le service trésorerie.
Modalités
Envoi par le service trésorerie au service financements à moyen et long terme de l'avis de débit.
Après réception de l'avis de débit de la banque la partie imputation comptable de la pièce de dépense est
complétée.
Le service financement à moyen et long terme procède à la comptabilisation de l'opération sous SAP
(Débit d'un compte emprunt par la crédit d'un compte trésorerie).
14
Chef de la
Service Financements à Directeur
Phase division Finance Agent comptable Service Trésorerie
moyen et long terme financier
et Trésorerie
Identification des
échéances exigibles
dans 30 jours
Etablissement d’une
pièce de dépense
Etablissement d’un
ordre de virement
Signature du chef de
service
Signature
Signature
Signature
Actualisation de
l’échéancier de
l’emprunt
Transmission de
l’ordre de virement au
service trésorerie
Réception de
l’avis de débit
La partie imputation
comptable de la pièce
de dépense est
complétée
Comptabilisation de
l’opération (Voir 6.2)
Classement de la pièce
de dépense
15
6 Comptes mouvementés
16
6.2 Comptes de CPC
Comptes mouvementés au crédit Comptes mouvementés au débit
Compte 63111000 : Intérêts des emprunts. Compte 73310000 : Gains de change propre à
l’exercice
Compte 63114000 : Intérêts C/C et dépôts Compte 73380000 : Gains de changes des
créditeurs. exercices antérieurs.
Compte 63115000 : Intérêts de retard et Compte 73930000 : Reprise sur provision pour
commission d'engagement. risques et charges financières
Compte 63118000 : Autres intérêts des emprunts
et dettes.
Compte 63118100 : Frais financiers sur crédit en
douane.
Compte 63310000 : Pertes de change propres à
l'exercice.
Compte 63380000 : Pertes de changes des
exercices antérieurs.
17
7 Schéma de comptabilisation
Compte de trésorerie. X
18
7.2 Remboursement d'emprunt
Compte de trésorerie/Domaine X
d'activité
Compte de trésorerie/Domaine X
d'activité
Le cours du paiement est supérieur au cours moyen : imputation au Compte "63310000 Pertes de
change"/Centre de coût.
Le cours du paiement est inférieur au cours moyen : imputation au Compte "73310000 Gains de
change"/Centre de profit.
19
7.3 Traitement comptable des intérêts courus non échus
N° Compte Libellé Débit Crédit
7.4.1 Au 31 décembre N
20
7.4.1.2 Comptabilisation de la perte de change
21
17200000 Diminution des dettes de financement-Ecart de X
conversion passif /Domaine d'activité.
22
7.4.2.3 Reprise de la provision pour perte de change constituée en N
Compte de trésorerie X
23
Et :
24
Et :
25