Modulo II Unidad Uno y Dos

INSTITUTO DE EDUCACION SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO UNITEK - TACNA CODIGO TRIBUTARIO
INSTITUTO DE EDUCACION SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO UNITEK - TACNA
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO TALLER PRO TITULO
MODULO II
LEGISLACION TRIBUTARIA Y LABORAL
Docente: CPC GABRIEL DIONICIO CAHUANA MACHACA
TACNA – PERU
2018
CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 0

UNIDAD UNO
CODIGO TRIBUTARIO
1. DEFINICIONES BASICAS
1.1 El Tributo:
Según la real academia española (del latin tributum): Lo que se tributa. Carga u obligación de tributar
Según El Diccionario Salvat: Cantidad de dinero, servicios o en especie que se paga al estado, a la iglesia,
o el que pagaba el vasallo a su señor
Dino Jarach: Prestación pecuniaria coactiva de un sujeto (contribuyente) al estado u otra entidad publica que
tenga derecho a ingresarlo
Para Belaunde Guinassi; Rama autónoma del Derecho Publico que norma la relación jurídica tributaria,
vinculo entre el estado como sujeto activo y los particulares como contribuyentes sujetos pasivos, en sus
manifestaciones activas y pasivas, como consecuencia de la aplicación de los tributos.
Nosotros lo definimos: como la Ciencia Jurídica del tributo en constante evolución que norma la relación
entre el Estado sujeto activo y los contribuyentes sujetos pasivos.
1.2. EVOLUCIÓN DEL TRIBUTO EN EL PERÚ

a.- En el Incanato: El PUREC que era el jefe de familia paga su tributo anual en especie y/o a través de:
 El ayni trabajo comunitario,
 La minca trabajo en las tierras del inca y el culto,
 La mita trabajo en el cultivo de la coca y en las minas;
El control se lleva en los quipus a través de los diferentes nudos, sirvió para la previsión y distribución
adecuada de los recursos alimenticios: guardar en la abundancia - distribuir en la escasez; el encargado de la
administración y control es el QUIPUCAMAYOC
b.- En La Conquista y el Virreynato: las principales fuentes de ingresos:

 Los Quintos: es la quinta parte que recaudaba el virreinato destinado al rey.
 El almorisfasgo; impuesto aduanero 10% de las importaciones y 2.5% a las exportaciones.
 La alcabala: 5% del valor de las mercaderías para cubrir los gastos de la armada
 Impuesto a la avería : 5% a las mercaderías para cubrir la defensa contra los piratas
 La venta de títulos y valores
 El diezmo: para la iglesia la décima que pagaban los fieles a la iglesia
La real hacienda: encargada de los ingresos y egresos

Las cajas reales: depósito de los ingresos
Lo administraban 3 oficiales: el contador, el tesorero, el factor (fiscalizador)
c.- En la Independencia: las principales fuentes de ingresos estuvo compuesto por:

 La venta de títulos y valores (papel sellado)
 Se crea los timbres
 Permanece la alcabala.
 Se crean los estancos de la sal, tabaco, coca, etc.
La administración está a cargo del Ministerio de Hacienda que es creada por Decreto Protectoral del 3 de
agosto de 1821, La Constitución de 1823: en sus Art. 152 y 153 se refiere a la organización fiscal.
1.4.- CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

 Es Abstracto.- Por la Superioridad del estado frente al contribuyente.
 Es Permanente.- Mientras subsista el estado el poder tributario vive indefectiblemente
 Es Irrenunciable.- El estado no puede desprenderse del atributo esencial
 Es Indelegable.- No admite delegación.
1.5. PRINCIPIOS DEL ESTADO DE DERECHO

 La Democracia: Libertad en oportunidades y responsabilidades sin discriminación de Sexo, Raza,

Religión, Opinión o Idioma
 La Libertad: Del ser humano en forma Física, Económica y Moral
 La Facultad De Reclamar: Que es la piedra angular y derecho legitimo del ciudadano
 La Legalidad: Doctrina constitucional que regula los actos del poder publico.
1.3. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

EL GOBIERNO CENTRAL EL GOBIERNO LOCAL PARA OTROS FINES
Impuesto A La Renta Impuesto Predial Contribuciones De
Impuesto General A Las Ventas Impuesto Al Patrimonio Automotriz Seguridad Social
Impuesto Selectivo Al Consumo Impuesto A La Alcabala ESSALUD
Derechos Arancelarios Impuesto A Las Apuesta Contribuciones Al
Tasa Por Prestación De Servicios Impuesto A Los Juegos SENATI
Régimen Único Simplificado Impuesto A Los Espectáculos Contribuciones Al
Impuesto a la Transacciones Financieras Públicos SENCICO
1.6. JERARQUIA DE LAS NORMAS JURIDICAS. Según la pirámide de Kelsen (Jurista Austriaco)
adaptada a nuestro país es asi:
a. La Constitución Política de Estado h. Decretos leyes
b. Los Convenios y Tratados Internacionales i. Decretos Supremos
c. Leyes Orgánicas j. Resoluciones Supremas
d. Leyes Ordinarias k. Resoluciones Ministeriales
e. Resoluciones Legislativas l. Resoluciones Viceministeriales
f. Decretos Legislativos m. Resoluciones Jefaturales
g. Decretos de Urgencia n. Resoluciones Directorales
2. EL CODIGO TRIBUTARIO –
Base Legal: Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22-06-2013): Texto Único Ordenado del Código Tributario
2.1 LAS NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

NORMA I: CONTENIDO. El presente Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos
y normas del ordenamiento Jurídico-Tributario.
NORMA II: AMBITO DE APLICACION.- Este Código rige las Relaciones Jurídicas originadas por los Tributos.
Para estos efectos, el término genérico Tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de
un servicio público individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual, Las Tasas, entre otras, pueden
ser:
1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional -

ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que serán señalados por Decreto Supremo.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.- Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Republica
c) Las Leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las Leyes Orgánicas o Especiales qua norman la creación de tributos regionales o municipales;
e) Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias;
f) La Jurisprudencia;
g) Las Resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria; y,
h) La Doctrina Jurídica.
Son normas de rango equivalente a la Ley, aquéllas por las que conforme a la Constitución se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia ala Ley se
entenderá referida también a las normas de rango equivalente
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY

Solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su
cálculo y la alícuota; el Acreedor tributario; el Deudor Tributario y el Agente de Retención o Percepción,
sin perjuicio de lo establecido en el Articulo 10º.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a derechos a
garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO V CREDITOS SUPLEMENTARIOS

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las Leyes que aprueban créditos suplementarios no podrán
contener normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACIÔN Y DEROGACIÔN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias solo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango a
jerarquía superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango
o jerarquía superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarán a
las siguientes reglas:
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la
propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación nacional, el análisis
cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y el beneficio económico
sustentado por medio de estudios y documentación que demuestren que la medida adoptada resulta la
más idónea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente.
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal planteada por el

Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u otras disposiciones

vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y detallada el objetivo de la
medida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario, el cual no podrá exceder de tres (03) años.
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderá
otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economía
y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de aplicación a partir del
1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria de la misma norma.
f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del país, de conformidad
con el artículo 79 de la Constitución Política del Perú.
g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio tributario por un
período de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por parte del sector
respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de factores o aspectos
sociales, económicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y generación de empleo directo, así como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser
efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga tácita.
h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una vez.
NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS (5)

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni

extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo.
NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Título, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la
supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario que sean de aplicación
general, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEMÁS NORMAS

TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán
constituir domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él.
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de éste
correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el
último día de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la Administración, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se considerará inhábil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y OTROS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares extranjeros, y de
funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso incluyen tributos que gravan las actividades
económicas particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo hará exclusivamente por
conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los
tributos que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconómicos.
Artículo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Artículo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.
Artículo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el Artículo 29 de este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del
plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
Artículo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las
entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
Artículo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos
Locales y las entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional
a sus respectivas acreencias.
"Artículo 6.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el
pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las
aportaciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales
conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30 del Decreto Ley Nº
25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro."
Artículo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable.
Artículo 8.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
Artículo 9.- RESPONSABLE

Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a
éste.
Artículo 10.- AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o percepción
los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá
designar como agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención o percepción de tributos.
Artículo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca.
"El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la
facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria de señalar expresamente un

domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Código con
excepción de aquel a que se refiere el numeral 1 del artículo 112. El domicilio procesal podrá ser físico, en
cuyo caso será un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria, o
electrónico, en cuyo caso, será el buzón electrónico habilitado para efectuar la notificación electrónica de los
actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artículo 104 y asignado a cada administrado, de acuerdo
a lo establecido por resolución de superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT,
o mediante resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas para el caso de procedimientos seguidos
ante el Tribunal Fiscal. La opción de señalar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva,
para el caso de la SUNAT, se ejercerá por única vez dentro de los tres días hábiles de notificada la
resolución de ejecución coactiva y en el caso de domicilio procesal físico estará condicionada a la
aceptación de aquella, la que se regulará mediante resolución de superintendencia. Cuando de acuerdo a lo
establecido por resolución de superintendencia, en el caso de procedimientos ante SUNAT o resolución
ministerial, en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la notificación de los actos administrativos
pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artículo 104, no tiene efecto el señalamiento del domicilio
procesal físico."
La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su
criterio, éste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Artículo 12.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis
(6) meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC). En caso de existir más
de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que elija la Administración Tributaria.
Artículo 13.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURÍDICAS

Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva.
b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
cualquiera de los señalados en el Artículo 12.
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que elija la Administración
Tributaria.
Artículo 14.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a éste las disposiciones de los
Artículos 12 y 13.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su
representante.
Artículo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE

PERSONALIDAD JURÍDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el
de su representante, o alternativamente, a elección de la Administración Tributaria, el correspondiente a
cualquiera de sus integrantes.

Artículo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS (Obligación Sustancial y Obligación

Formal)
Están obligados a pagar los tributos (obligación Sustancial) y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen
de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por acción u omisión del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Artículo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos,
aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Artículo 25.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
Artículo 27.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensación.
3) Condonación.
4) Consolidación.
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Artículo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las
multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36.
Artículo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la
Resolución de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, entre otros mecanismos, el pago
mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditación en las
cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de las condiciones que señale mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados deudores la
obligación de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que señale para ello.

El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante

Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Artículo 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
Artículo 31.- IMPUTACIÓN DEL PAGO

Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artículo 117, en cuyo caso estos
se imputarán según lo dispuesto en dicho Artículo."
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.
Artículo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito; y,
f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarán en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
Artículo 33.- INTERESES MORATORIOS

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artículo 29 devengará un interés
equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En
los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Ordenanza
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos
administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente
mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Artículo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter
general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder
Ejecutivo.
En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de
tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que
aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes
requisitos:

a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra
garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso, la Administración podrá conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.
Artículo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional,
agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, en el período comprendido entre el día
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva,
de conformidad con lo siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto señalado
en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en el artículo 33. Tratándose de las
devoluciones efectuadas por la Administración Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida,
el deudor tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de interés
moratorio (TIM) prevista en el artículo 33, por el período comprendido entre la fecha de la devolución
y la fecha en que se produzca la restitución. Tratándose de aquellas devoluciones que se
tornen en indebidas, se aplicará el interés a que se refiere el literal b) del primer párrafo.
Artículo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para la presentación de solicitudes
de devolución. Tratándose de montos menores al fijado, la SUNAT, podrá compensarlos de oficio o a
solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artículo 40.
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN, CONSOLIDACIÓN, PRESCRIPCION

Artículo 40.- COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la
existencia de los créditos a que se refiere el presente artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se
detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida compensación. En tales casos, la imputación
se efectuará de conformidad con el artículo 31.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.
Artículo 41.- CONDONACION

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha
condonación también podrá alcanzar al tributo.
Artículo 42.- CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
Artículo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no
hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
Artículo 44.- CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la
declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta."
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se
tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de Determinación o de Multa,
tratándose de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en
ellas.
Artículo 45.- INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria, con excepción de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.

d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:
a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria para la aplicación de las sanciones, con excepción de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización
parcial.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en
exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria dirigida
a efectuar la compensación de oficio.
Artículo 46.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61 y el
artículo 62-A.
Artículo 47.- DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
Artículo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT

La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y de los derechos arancelarios.(*)
Artículo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean éstas
últimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos que la Ley les asigne.
Artículo 53.- ÓRGANOS RESOLUTORES

Son órganos de resolución en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley señale.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIÓN

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización
para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento

de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que deberán ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el
supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a
llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Artículo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
Artículo 84o.- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE

La Administración Tributaria proporcionará orientación, información verbal, educación y asistencia al
contribuyente.
Artículo 85o.- RESERVA TRIBUTARIA

Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá ser utilizada por la Administración Tributaria,
para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros
datos relativos a ellos, cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, así como la tramitación de las denuncias a
que se refiere el Artículo 192.
Artículo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS (*)

Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la
Administración Tributaria y en especial deberán:
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y
actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artículo 11º.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el número de
identificación o inscripción en los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las
normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a éstos. Asimismo
deberá portarlos cuando las normas legales así lo establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo
establecido en las normas pertinentes. Los libros y registros deben ser llevados en castellano y

expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el
Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América,
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relación, de
acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, así como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, mientras el tributo no esté prescrito
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos, soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripción del tributo, debiendo comunicar a la
Administración
Artículo 92o.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a. Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración Tributaria;
b. Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a
los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrán solicitarlo en los términos
establecidos por el Artículo 39. (*)
c. Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia;
d. Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio
establecido en el presente Código;
e. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así como la identidad de las
autoridades de la Administración Tributaria encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aquéllos. (*) Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el Artículo 131º.
f. Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g. Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio
de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170o;
h. Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el presente Código;
i. Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el Artículo
93o, y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias;
j. La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en los términos
señalados en el Artículo 85o;
k. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la Administración Tributaria;
l. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administración
Tributaria;
m. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su
comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto y a su sola solicitud verbal o escrita; (*)
n. Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el
Artículo 36o; o. Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria;
p. T ener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
q. Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalización, con el fin de tener
acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia

Artículo 77o.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA

La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Tratándose de Resoluciones de Multa contendrán necesariamente los requisitos establecidos en los

numerales 1 y 7, así como referencia a la infracción, el monto de la multa y los intereses.
Artículo 104o.- FORMAS DE NOTIFICACION

1. Notificación por correo certificado o por mensajero:
 Se realiza en el domicilio fiscal del deudor tributario.
 Requiere acuse de recibo o certificación de la negativa a la recepción.
2. Notificación por comunicación electrónica.
 Notificación por sistemas de comunicación electrónica (Fax, correos electrónicos y similares)
 Requiere confirmación de la recepción
3. Notificación por constancia administrativa.
 Cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario o su representante se presente a las oficinas de
la Administración Tributaria.
 Requiere acuse de recibo
4. Notificación por cedulón: Procede:
 Si el domicilio fiscal se encuentra cerrado o no hubiera persona capaz en él.
 Se fija un Cedulón en la puerta del domicilio y los documentos se dejan en sobre cerrado, bajo la
puerta
5. Notificación personal.
Procede ante el desconocimiento del domicilio fiscal del deudor o de quien lo representa.
 Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido
 Se realiza mediante la entrega personal al deudor tributario o a su representante legal, en el lugar en
que se les ubique.
 Requiere acuse de recibo o certificación de la negativa a la recepción.
Tratándose de empresas la notificación podrá efectuarse con el representante legal o con algún
dependiente en cualquier establecimiento.
6. Notificación por publicación.- Procede:
 Ante el desconocimiento del domicilio fiscal del deudor o de quien lo representa; o
 Deudas de cobranza dudosa o recuperación onerosa.
7. Notificación tácita.
Cuando sin ser notificado válidamente, la persona realiza cualquier acto o gestión que demuestra su
conocimiento sobre el motivo de la notificación. Siendo la fecha de notificación aquella en que realizó el
acto o gestión
Artículo 109o.- NULIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1. Los dictados por órgano incompetente en razón de la materia, Para estos efectos, se entiende por
órganos competentes a los señalados en el Título I del Libro II del presente Código;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido; y,
3. Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas
en la ley.
Los actos de la Administración Tributaria son anulables cuando:

a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77º; y,

b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria sometidos a jerarquía,
cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que
le correspondía emitir el acto.
Artículo 132o.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria podrán interponer
reclamación.
Artículo 133o.- ORGANOS COMPETENTES (*)

Conocerán de la reclamación en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley señale.
Artículo 114o.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (*)

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a través
del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los
Auxiliares Coactivos.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT se regirá por las normas contenidas en el presente
Título.
La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economía o Administración;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de
afinidad;
g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.

UNIDAD 02
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada transacción
realizada en la distintas etapas del ciclo económico, empleando para ello un esquema de débitos y créditos
que opera de la siguiente forma: del impuesto calculado por cada contribuyente (al cual se denomina
“impuesto bruto”), se deduce el IGV pagado por todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas
(“crédito fiscal”), de tal manera que sólo la diferencia entre estos dos montos es lo que se paga al Fisco.
2 BASE LEGAL
 D.S. No 055-99-EF (15-04-1999) Texto Único ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
 D.S. No 029-94-EF (29-03-94) Reglamento de la ley del Impuesto General a las ventas e ISC
3. QUE OPERACIONES SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON EL IGV articulo 1

El Impuesto grava las siguientes operaciones:
a. La venta en el país de bienes muebles.
b. La prestación o utilización de los servicios en el país.
c. Los contratos de construcción.
d. La primera venta de bienes inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e. La importación de bienes.
4. CONCEPTOS NO GRAVADOS Artículo 2º.-

No están gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas;
d) Derogado
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años contados
desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de Importación. En caso que se transfieran
o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que
señale el Reglamento. La depreciación de los bienes cedidos o transferidos se determinará de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se
establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros
por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepción de
vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la
ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperación
técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuños.
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de

bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según el
Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de
transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley N.° 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de
seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU) e Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras de
Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en el registro correspondiente que
tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores y que se encuentren calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de
donaciones. En este caso, el donante no pierde el derecho
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del Banco Central de
Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de Reserva del Perú".
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y
otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución de
los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la
proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra
en común, derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y
condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la
proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los
equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas
Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la
Pequeña y Micro Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crédito, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes de créditos directos e
indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a
operar a favor de la micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o
mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias.

s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legalmente constituidas en el Perú,
de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales
residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este inciso y las
primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública o privada por personas
jurídicas constituidas o establecidas en el país.
u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, cuando hayan sido
adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores.
v) La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el servicio forme parte del valor en aduana
de un bien corporal cuya importación se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de la solicitud de
despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el plazo se calculará
respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el último día hábil del mes siguiente
a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligación tributaria por la utilización de
servicios en el país, la información relativa a las operaciones mencionadas en el primer párrafo del
presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren infectas en virtud de lo señalado en el párrafo
anterior, se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la
normatividad vigente.
w) La importación de bienes corporales, cuando:
i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la modalidad
llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a diseñar, construir y
poner en funcionamiento una obra determinada en el país, asumiendo la responsabilidad global frente
al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio prestado por el sujeto no
domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se encuentre gravada con el
Impuesto.
5.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Artículo 4º.-

La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago
del servicio, lo que ocurra primero.

d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el

comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero.
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba,
sea parcial o total.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se
pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero.
6. QUE SE ENTIENDE POR VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES

Implica la venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, en cualquiera de las etapas
de producción y distribución, sean nuevos o usados independientemente del lugar donde se celebra el
contrato y donde se paga y debemos tener en cuenta lo siguiente.
 También se considera bienes ubicados en el país, los bienes cuya inscripción, matricula, patente o similar
haya sido otorgado en el país.
 Tratándose de intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquiriente
se encuentren domiciliados en el país.
 Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran ubicados en el
territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
7.- QUE OPERACIONES SE CONFIGURAN COMO RETIRO DE BIENES

El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (RLIGV) señala que se considera retiro de bienes
a:
 Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones.
 La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
 El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realización de operaciones gravadas.
 La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de sus servicios.
 La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a
su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
8. QUE OPERACIONES NO CONFIGURAN COMO RETIRO DE BIENES

La LIGV (Ley de Impuesto a las Ventas) señala que no se considera retiro de bienes a:
 El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que
produce la empresa.
 La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le
hubiere entregado.
 El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o perdida de bienes, debidamente
acreditado conforme lo disponga el RLIGV
 El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas.
 Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de
las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
 Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean
indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios o cuando dicha entrega se disponga
mediante ley.
 El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.

9. QUE BIENES NO SE CONSIDERA VENTA

El RLIGV establece que no se considera venta los siguientes retiros:
 La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo
receta médica.
 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta.
 La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar de venta
de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos e construcción, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios ,mensuales
de los últimos doce meses
10.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (Art. 4º)

La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero.
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
11.- TASA Articulo 17°

La tasa total del IGV es 18% (Incluye 16% de IGV propiamente y 2% del Impuesto de Promoción Municipal)
12.-. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

A. INAFECTACIONES
1. La exportación de bienes.
2. La exportación de los servicios contemplados por ley.
3. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas.
4. La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen
actividad empresarial.
5. El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de primera o de segunda categoría gravada con el Impuesto a la Renta.
6. El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el país, efectuada antes
de solicitar el despacho a consumo.
7. La adjudicación, a título exclusivo, a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución de los
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporción

contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria-SUNAT la información que, para tal efecto, esta establezca.
8. La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra
común derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que cumplan con los requisitos que
establezca SUNAT.
9. La atribución que realice el operador, en los contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construcción, adquiridos para la ejecución del negocio u obra común, objeto del contrato en la proporción
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
10 Los contribuyentes ubicados en la Amazonía (Para efectos de este impuesto se entiende por Amazonía a
los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali y Amazonas, así como algunas provincias de
departamentos adyacentes, indicadas en la Ley 27037. Para el goce de los beneficios tributarios, deberán
cumplir con los requisitos establecidos en el Decreto Supremos Nº 103-99-EF. ) por el desarrollo de las
siguientes operaciones:
a. La venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma.
b. Los servicios que se presten en la zona; y,
c. Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarán el IGV en todas sus operaciones fuera del ámbito indicado en el párrafo
anterior, de acuerdo con las normas generales de este impuesto.
11 Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios por las ventas que
realicen en dichos departamentos para el consumo en éstos.
B. EXONERACIONES
1. Las operaciones contenidas en los Apéndices I y II del Texto Unico de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
2. Las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera.
3. Las empresas que se hayan constituido en los Centros de Exportación, Transformación, Industria,
Comercialización y Servicios (CETICOS) de Ilo, Matarani y Paita.
13.- ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO

9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas,
las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que
desarrollen actividad empresarial que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangibles se considerará que importa el bien el
adquirente del mismo.
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público o privado,
las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación
del Impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad

la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que efectúe el importador de
vehículos usados antes de transcurrido un (01) año de numerada la Declaración Única de Aduanas
respectiva o documento que haga sus veces.
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con
las normas que señale el Reglamento.
14.- ARTÍCULO 10º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa según las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades públicas o
privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de retención o
percepción del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10° del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de percepción del
Impuesto que causarán los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la
construcción o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las
retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la cual podrá
determinar la obligación de llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará y pagará el
Impuesto correspondiente a estas últimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
15.- ARTÍCULO 12º.- IMPUESTO BRUTO

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período
tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las
operaciones gravadas de ese período.
16.- ARTÍCULO 13º.- BASE IMPONIBLE

La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones intangibles. Para los casos de venta de
vehículos automóviles inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas naturales que no realizan
actividad empresarial ni son habituales en la realización de este tipo de operaciones, la base imponible
se determina deduciendo del valor de venta del vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que tendrá
como sustento el acta de transferencia vehicular suscrita ante notario.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e impuestos
que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones de
bienes corporales.

17.- ARTÍCULO 14°.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE
CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien
inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio
o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en
el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por
separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de construcción
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base imponible, aún cuando
se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de
servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el
valor de éstos estará también exonerado o inafecto.
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
b. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
c. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
18.- EL CREDITO FISCAL
ARTÍCULO 19º.- REQUISITOS FORMALES

Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los siguientes
requisitos formales:
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o
en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos
que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor, de
forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de
su emisión.
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en
su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados
con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el

periodo al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera electrónica no será exigible la legalización
prevista en el primer párrafo del presente inciso.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la
subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del
mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de aplicación lo
dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los requisitos
legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación
o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la
operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta Ley para
ejercer el derecho al crédito fiscal.
La SUNAT, por resolución de superintendencia, podrá establecer otros mecanismos de verificación
para la validación del crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en
el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribución
deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y requisitos serán establecidos por
la SUNAT.
ARTÍCULO 20º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRÉDITO FISCAL

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser
considerado como costo o gasto por el adquirente.
ARTÍCULO 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE

ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos,
télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la
fecha de pago, lo que ocurra primero.
ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el
crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza tecnológica requieran
de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación se
encuentre debidamente acreditada con informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos
casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce

antes de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de
bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó
crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar
las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el
mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta lo establecido
en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las normas que señale el
Reglamento.
ARTÍCULO 24º.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN, REORGANIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE EMPRESAS

En el caso del fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá transferir al patrimonio fideicometido, el
crédito fiscal que corresponda a los activos transferidos para su constitución.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fideicomitente el remanente del crédito fiscal que
corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasión de su
extinción.
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la
adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.
En la liquidación de empresas no procede la devolución del crédito fiscal.
ARTÍCULO 25º.- CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO

Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
exceso constituirá saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los
meses siguientes hasta agotarlo.
19.- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

ARTÍCULO 50º.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apéndices III
y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
ARTÍCULO 52º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las
Ventas señala el Artículo 4º del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
ARTÍCULO 53º.- SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas realizadas en el
país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el
país de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere
el inciso c) del Artículo 50º.
ARTÍCULO 54º.- DEFINICIONES

Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad
de productos sujetos al impuesto, aún cuando su intervención se lleve a cabo a través de servicios
prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una
tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital, pertenezca a
cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
ARTÍCULO 55º.- SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.
c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
ARTÍCULO 56º.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE

La base imponible está constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más los derechos de
importación pagados por la operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos
en dicho mes.
b) Sistema Específico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el Precio de Venta al Público sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrá modificar el factor
señalado en el párrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan
la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el
Impuesto General a las Ventas.

El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una base de referencia del precio de venta al
público distinta al precio de venta al publico sugerido por el productor o el importador, la cual será
determinada en función a encuestas de precios que deberá elaborar periódicamente el Instituto Nacional
de Estadística e Informática, la misma que será de aplicación en caso el precio de venta al público
sugerido por el productor o importador sea diferente en el período correspondiente, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos en el país,
llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en un
precinto adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las características que establezca el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, deberán informar a la SUNAT
en el plazo, forma y condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio de
venta al público sugerido, de las modificaciones de la presentación de los bienes afectos, así como de
las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
ARTÍCULO 58º.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA

Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el concepto de valor de venta a que se refiere el Artículo
14º, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que se refiere este
Título.
20.- RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV Aprobado con Resolución de Superintendencia N° 037-
2002/SUNAT (19-04-2002)
Artículo 2°.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
La presente resolución regula el Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores en las
operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción gravadas con dicho impuesto.
El Régimen de Retenciones no será de aplicación a las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y pólizas de adjudicación, las mismas que seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Artículo 3°.- EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Artículo 4°.- DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DEL AGENTE DE RETENCIÓN

La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán
o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.
Artículo 5°.- OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN

No se efectuará la retención del IGV a que se refiere la presente resolución, en las operaciones:
a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
c. En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
e. De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el Artículo 7°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago.

f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se
refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N°
155-2004-EF.
g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agente de
Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la modalidad de
encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
h. Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo
establecido en las Resoluciones de Superintendencia Núms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, Agente de Retención o Agente de Percepción a que se refieren los
incisos a), b) y h) respectivamente, se verificará al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del
Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir
del primer día calendario del mes siguiente de realizada la notificación de la exclusión e incluso respecto
de las operaciones efectuadas a partir del 1 de junio del presente año.
Artículo 6°.- TASA DE LA RETENCIÓN

El monto de la retención será el seis por ciento (3 %) del Importe de la operación.
Artículo 7°.- OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN

El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero el
Agente de Retención deberá emitir y entregar el "Comprobante de Retención" al Proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último publicado.
Artículo 9°.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN

El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y efectuará el
pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. El referido PDT deberá
ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el período.
.
Artículo 10°.- DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual,
Formulario Virtual 621 – versión 3.0, donde consignará el impuesto que se le hubiera retenido, a efecto de su
deducción del tributo a pagar.
Artículo 11°.- APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES

El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el último
día del período al que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le
hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia
de compensación con otra deuda tributaria.
El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres
(3) periodos consecutivos.
Artículo 12°.- REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIÓN

El Agente de Retención podrá abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcará:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención.

b) Las notas de débito y notas de crédito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a
operaciones que se encuentran sujetas a retención.
Artículo 13°.- CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

El Agente de Retención y el Proveedor deberán llevar, según sea el caso, las siguientes cuentas y registro de
control:
a) El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar".
En dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se
contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
21.- REGIMEN DE PERCEPCINES LEY N° 29173 (23-12-2007)
Artículo 3°.- Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción

3.1 Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus operaciones
posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de percepción, de acuerdo
con lo indicado en la presente Ley.
3.2 Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el numeral 3.1 con los agentes
de percepción, designados para tal efecto, son contribuyentes del IGV independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido
impuesto les será de aplicación lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.°
937 que aprobó el Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral
siguiente, según sea el caso, sin perjuicio de la verificación y/o fiscalización que realice la SUNAT.
3.3 Tratándose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
IGV, los montos percibidos serán devueltos de acuerdo con las normas del Código Tributario. Dicha
devolución deberá ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles, y se
efectuará agregándole el interés correspondiente en el período comprendido entre la fecha de
vencimiento para la presentación de la declaración del agente de percepción donde conste el monto
percibido o en la que éste hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la
fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la
Tasa de Interés Moratorio a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario a partir del día siguiente
en que venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud
de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.
3.4 Los agentes de percepción que efectúen las percepciones indicadas en los numerales anteriores están
obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento, se aplicarán los intereses a que
se refiere el artículo 33° del Código Tributario, así como las sanciones que correspondan, pudiendo la
SUNAT ejercer las acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
3.5 En el caso de transferencia o cesión de créditos, no será materia de transferencia o cesión el importe de
la percepción calculada conforme a los artículos 10°, 16° y 19°.
Artículo 4°.- Aplicación de las percepciones

4.1 El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepción,
deducirá del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el último día del período
al que corresponde la declaración.
4.2 Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percepciones
que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo
ser materia de compensación con otra deuda tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en la Décimo
Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N.º 981.
4.3 El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepción,
podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por el plazo a que se refiere el inciso b) del
artículo 31° de la Ley del IGV.

4.4 Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas tratándose de clientes o
importadores, superen el cincuenta por ciento (50%) del total de las operaciones declaradas
correspondientes al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, el
cliente o el importador podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en
dicha declaración, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo a que se
refiere el inciso b) del artículo 31° de la Ley del IGV.
4.5 Lo señalado en el artículo 31° de la Ley del IGV será de aplicación incluso en los casos en que se
hubieran efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances del
régimen de percepciones respectivo, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaración
del cliente o importador, según el régimen, y el agente de percepción hubiera efectuado el pago
respectivo.
Artículo 6°.- Operaciones en moneda extranjera

6.1 Para efecto del cálculo del monto de la percepción, en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones en la fecha en que corresponda efectuar la percepción.
6.2 En los días en que no se publique los tipos de cambio señalados en el numeral anterior, se utilizará el
último publicado.
Artículo 7°.- Oportunidad de la percepción

El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial,
con prescindencia de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de
cobro mantenga la condición de tal. Para tal fin, se entiende por momento en que se realiza el cobro aquél en
que se efectúa la retribución parcial o total de la operación a favor del agente de percepción. Si el cobro se
efectúa en especie, se considerará realizado en el momento en que se reciba o se tenga a disposición los
bienes. En el caso de la compensación de acreencias, el cobro se considerará efectuado en la fecha en que
ésta se realice. Tratándose de transferencia o cesión de créditos, se considerará efectuado el cobro en la
fecha de celebración del contrato respectivo.
Artículo 8.- Compensación no permitida

El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos
que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
Régimen de Percepciones aplicable a las Operaciones de Venta

Artículo 9°.- Ámbito de aplicación
El presente capítulo regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta
gravadas con dicho impuesto, de los bienes señalados en el Apéndice 1, por el cual el agente de percepción
percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores.
El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.
La descripción de los bienes que hace el Apéndice 1 es referencial, debiendo considerarse para los efectos
de la presente Ley a aquellos contenidos en las subpartidas nacionales indicadas en dicho Apéndice, salvo
que expresamente se disponga lo contrario.
Adicionalmente, mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión
técnica de la SUNAT, se podrán incluir o excluir bienes sujetos al régimen, siempre que éstos se encuentren
clasificados en alguno de los siguientes capítulos del Arancel de Aduanas:
Capítulo
Designación de la mercancía
1 Animales vivos.
2 Carne y despojos comestibles.

Leche y productos lácteos: huevos de ave; miel natural; productos comestibles de origen
4
animal, no expresados ni comprendidos en otra parte.
10 Cereales.
11 Productos de la molinería; malta; almidón y fécula; inulina; gluten de trigo.
Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas
15
alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o vegetal.
Preparaciones de carne, pescado o crustáceos, moluscos o demás invertebrados
16
acuáticos.
17 Azúcares y artículos de confitería.
18 Cacao y sus preparaciones.
Preparaciones a base de cereales, harina, almidón, fécula o leche; productos de
19
pastelería.
20 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás partes de plantas.
21 Preparaciones alimenticias diversas.
22 Bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre.
24 Tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados.
25 Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos.
Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su destilación; máquinas
27
bituminosas; ceras minerales.
Productos químicos inorgánicos; compuestos inorgánicos u orgánicos de metal precioso,
28
de elementos radiactivos, de metales de las tierras raras o de isótopos.
30 Productos farmacéuticos.
Extractos curtientes o tintóreos; taninos y sus derivados; pigmentos y demás materias
32
colorantes; pinturas y barnices; mástiques; tintas.
33 Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumería, de tocador o de cosmética.
Jabón, agentes de superficie orgánicos, preparaciones para lavar, preparaciones lubricantes,
ceras artificiales, ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artículos similares,
34
pastas para modelar, “ceras para odontología” y preparaciones para odontología a base
de yeso fraguable.
39 Plástico y sus manufacturas.
40 Caucho y sus manufacturas.
41 Pieles (excepto la peletería).
Manufacturas de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería; artículos de viaje, bolsos de
42
mano (carteras) y continentes similares; manufacturas de tripa.
43 Peletería y confecciones de peletería; peletería facticia o artificial.
48 Papel y cartón; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o cartón.
64 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos Artículos.
Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto (asbesto), mica o materias
68
análogas.
69 Productos cerámicos.
70 Vidrio y sus manufacturas.
72 Fundición, hierro y acero.
73 Manufacturas de fundición, hierro o acero.
82 Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de mesa, de metal común; partes de

estos artículos, de metal común.

83 Manufacturas diversas de metal común.
Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes; aparatos de grabación o reproducción de
85 sonido, aparatos de grabación o reproducción de imagen y sonido de televisión, y las
partes y accesorios de estos aparatos.
A tal efecto, se entiende por:
a) Agente de percepción, al vendedor de bienes designado por Decreto Supremo de acuerdo con lo
previsto en el artículo 13°.
b) Cliente, al sujeto que adquiera bienes de un agente de percepción.
Artículo 10°.- Importe de la percepción

El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta de los bienes a que
se refiere el artículo 9° los porcentajes señalados mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno
por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita un comprobante de pago que permite ejercer
el derecho al crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como agente de percepción, de
acuerdo con lo previsto en el artículo 13°, se deberá aplicar el porcentaje de 0,5% sobre el precio de venta.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operación.
Artículo 11°.- Operaciones excluidas de la percepción

No se efectuará la percepción a que se refiere el presente capítulo en las operaciones:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
ii. El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el “Listado de entidades que
podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”.
El listado mencionado en el párrafo anterior se aprobará mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales, de acuerdo a lo señalado en el
artículo 12°.
Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes señalados en los numerales 5 al 12 del
Apéndice 1.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a través de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a través de
dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
Artículo 12°.- Consumidor final

12.1 Para efecto del presente régimen, se considerará como consumidor final al sujeto que cumpla en forma
concurrente con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser verificadas por el agente de
percepción al momento en que se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.
700,00), por comprobante de pago. Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario
del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de más de una
unidad del mismo bien.
12.2 El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aun cuando se
cumpla con lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal del IGV.
b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún
establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas generadoras
de renta de tercera categoría del cliente y a través del cual se brinde atención al público, tales como
bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio,
entre otros.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE
Artículo 14°.- Ámbito de aplicación

El presente capítulo regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de adquisición
de combustibles líquidos derivados del petróleo, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un
monto por concepto del IGV, que este último causará en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a aceptar la percepción que corresponda.
A efecto del presente capítulo se entiende por:
a) Agente de Percepción, a todo aquel sujeto que actúa en la comercialización de combustibles líquidos
derivados del petróleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepción cualquiera de los combustibles
líquidos derivados del petróleo, excluyéndose a los siguientes:
i. Otro agente de percepción.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido.
c) Combustibles líquidos derivados del petróleo, a aquellos señalados en el numeral 4.2 del artículo 4° del
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción
del GLP (Gas Licuado de Petróleo).
Artículo 15°.- Designación y exclusión del agente de percepción

La designación de los agentes de percepción tomará en consideración, entre otros, la participación de dichos
sujetos en el mercado y su ubicación dentro de la cadena de distribución de los bienes sujetos al régimen,
garantizando el cumplimiento del objetivo del régimen. Para dichos efectos, la designación de los agentes de
percepción, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, considerando como criterio para:
a) La designación: Se podrá designar como agentes de percepción a aquellos sujetos que se encuentren
registrados como mayoristas de combustible en la Dirección General de Hidrocarburos (DGH).
b) La no designación o exclusión, que sean contribuyentes que se encuentren en cualquiera de los
siguientes casos:
i. Que estén excluidos del registro de mayoristas de combustibles de la DGH.
ii. Que tengan deuda tributaria (excepto multas e intereses) exigible (de acuerdo a lo establecido en el
artículo 3° del Código Tributario) por un importe mayor al veinte por ciento (20%) de la venta gravada
neta de descuentos y devoluciones promedio mensual de los últimos seis períodos tributarios.
iii. Que paguen fuera de plazo o mantengan deuda pendiente de cancelación, respecto de los tributos
retenidos o percibidos, en por lo menos tres (3) períodos dentro de los últimos doce (12) meses.
iv. Que no hubieran cumplido con el pago oportuno del íntegro de lo retenido o percibido durante tres (3)
meses consecutivos.
v. Que tengan la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
vi. La SUNAT les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
vii. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la
Administración Tributaria.

viii. Que se encuentren en proceso de disolución, liquidación o extinción.

La exclusión se realizará de manera obligatoria, salvo en el caso señalado en el acápite iv. en que la
exclusión será facultativa.
Artículo 16°.- Importe de la percepción

El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando sobre el precio de venta el porcentaje
señalado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica
de la SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango de 0,5% a 2%.
EJEMPLO N° 1: COBRANZA AL CONTADO

La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepción del IGV, por lo cual se
encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de las operaciones del 14/10/02.
Efectúa una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema de percepciones) a
Servicentro Unión S.A. con la factura 001-0152 la cual se emitió como sigue:
Valor de Venta S/. 1,000.00 ( * ) De manera referencial se incluye en la factura el importe de la
IGV 180.00 Percepción, 1% del precio de venta S/.1,180.00 x 1% = S/. 11.80)
Precio de Venta 1,180.00 En la misma fecha se efectúa la cobranza con cheque Nº 15648
Percepción 11.80 ( *) del Banco RIF
Total a Cobrar S/. 1,191.80
SOLUCIÓN:
El cheque de Servicentro Unión S.A. por el pago de la factura debe emitirse por el total incluyendo la
percepción S/.1,191.80, y Combustibles S.A. deberá entregar un comprobante de percepción como
sigue: Fecha : 18/10/02
Factura Monto total cobrado Percepción
001-0152 S/. 1,191.80 S/. 11.80 **
3.3 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA DE BIENES

¿EN QUÉ CONSISTE?
El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la
SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepción, para que realicen el cobro por
adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus
operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está
obligado a aceptar la percepción correspondiente.
Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.
3.3.1 ¿QUIÉNES SON LOS AGENTES DE PERCEPCIÓN?

Los Agentes de Percepción se encuentran en el Padrón de Agentes de Percepción
La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán de actuar como tales,
según el caso, a partir del momento indicado en la Resolución de designación o exclusión.
La condición de Agentes de Percepción se acreditara mediante el "Certificado de Agente de Percepción" que
para tal efecto entregará la SUNAT. La validez del mencionado documento será en tanto el sujeto no
aparezca excluido de la relación de agentes de percepción que difunda la SUNAT.
Tenga en cuenta que:
La percepción sólo la podrán efectuar aquellos sujetos que han sido designados por la SUNAT como Agentes
de Percepción.
3.3.2 ¿CUÁL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIÓN?

El monto de la percepción es el que resulta de aplicar sobre el precio de venta, incluido el IGV, los
siguientes porcentajes:

PORCENTAJE CONCEPTO
10% Cuando la venta se realice con boleta de venta o ticket
2% Cuando la venta se realice con factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal
Adicionalmente cuando la venta se realice entre agentes de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%,
siempre que:
 Se trate de ventas efectuadas con factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal
 El cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción
del IGV"
 El pago lo efectúe a través de cualquier "instrumento de pago" o mediante compensación de acreencias.
3.3.3 ¿QUÉ OPERACIONES ESTÁN EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN?

No se efectuará la percepción en;
1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
 Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal;
 El pago total del precio de venta se efectúe a través de algún instrumento de pago. Tratándose de pagos
parciales realizados mediante dichos instrumentos, no se efectuará la percepción sólo respecto de dicho pago
parcial; y,
 El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado de entidades que
podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".
2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales.
3. Las ventas de combustible líquido derivado del petróleo y/o gas licuado de petróleo, despachado, en
grifos.
4. En el retiro de bienes considerado como venta.
5. Las operaciones de venta efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
6. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (Sistema de Detracciones del IGV)
3.3.4 ¿QUÉ SE ENTIENDE POR "CONSUMIDOR FINAL"?

Para efectos del régimen se considera como consumidor final a la persona natural que adquiera bienes por un
importe inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700) por comprobante de pago.
El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aun cuando se
cumpla con lo señalado, en los siguientes casos:
 Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal del IGV.
 Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.
 Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún establecimiento
destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas generadoras de renta de tercera
categoría del cliente y a través del cual se brinde atención al público, tales como bodegas, restaurantes,
tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
3.3.5 ¿CÓMO SE ACREDITA LA PERCEPCIÓN EFECTUADA?

A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente de percepción entregará a su cliente el
"Comprobante de Percepción – Venta Interna", el cual deberá tener los siguientes requisitos mínimos:
Con el fin el, el cual será entregado por el agente de percepción entregará a su cliente al momento de
efectuarla y que debrá contener los siguientes requisitos mínimos:
INFORMACIÓN IMPRESA:
1. Datos de identificación del agente de percepción:
 Apellidos y nombres, denominación o razón social.
 Domicilio fiscal.
 Número de RUC.
2. Denominación del documento: "Comprobante de Percepción –Venta Interna".
3. Numeración: Serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
 Apellidos y nombres, denominación o razón social.
 Número de RUC.
 Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto con los
datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
 En el original: "Cliente".
 En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepción".
 En la segunda copia: "SUNAT".
La segunda copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá mantenerla en un archivo
clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.
Información no necesariamente impresa:

1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
2. Tipo y número de documento del cliente.
3. Fecha de emisión del "Comprobante de Percepción – Venta Interna".
4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción:
 Tipo(s) de documento(s).
 Numeración: Serie y número correlativo.
 Fecha de emisión.
5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción, por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.
6. Importe de la percepción en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de pago o notas de
débito que dieron origen a la percepción.
Las características del "Comprobante de Percepción – Venta Interna", en lo que corresponda, serán las
señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.3.6 ¿CÓMO UTILIZARÁ EL CLIENTE LAS PERCEPCIONES QUE LE HAN EFECTUADO?

El cliente sujeto de la percepción podrá deducir del IGV que le corresponda pagar, las percepciones que le
hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
Para ello deberá presentar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual
(Formulario Virtual 621 - versión 4.0) donde consignará las percepciones que se le hubieran realizado a
efecto de deducir del tributo a pagar.
Si no hubiera operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le
hubieran practicado, el exceso se podrá utilizar como deducción en los meses siguientes hasta agotarlo.
Si luego de 6 meses consecutivos se mantuviese un monto de percepción sin poder aplicar, se podrá solicitar
su devolución.
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 1:
José García con número de RUC 10203040505 (sujeto de la percepción), es dueño de una licorería y compra
el 21 de noviembre 90 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepción) a la Distribuidora "Tres Botellas
SAC", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepción de acuerdo con el siguiente detalle:
El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", por encargo de la
SUNAT, corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. José García cuando
efectúe la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepción que se ha pagado, serán utilizados por el
contribuyente Sr. José García como crédito fiscal en su Declaración Jurada del IGV correspondiente al
período de noviembre.
Ejemplo 2:
Celestino Pérez, no está inscrito en el RUC, sin embargo vende cerveza en su casa. El día 11 de noviembre
compra 90 cajas de cerveza a la Distribuidora Tres Botellas SAC, quien le hace entrega de una boleta de
venta por no contar con su RUC, debiendo pagar lo siguiente:
Para él, los S/ 2,971 representan el costo total de la cerveza adquirida.

Desarrollo ejemplo No 01 Desarrollo Ejemplo No 02

CONCEPTO MONTO CONCEPTO MONTO
Valor de venta 2,270.00 Valor de venta 2,270.00
IGV (19%) 431.00 IGV (19%) 431.00
Precio Venta 2,701.00 Precio Venta 2,701.00
Percepción (2%) 54.00 Percepción (10%) 270.00
Total a pagar S/. 2,755.00 Total a pagar 2,971.00
4. RÉGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV

4.1. ¿QUÉ ES EL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV?
Es el descuento que efectúa el Comprador o usuario de un bien o servicio comprendido en dicho
sistema.
Se aplica un porcentaje fijado por la norma, sobre el Precio del Proveedor (Vendedor), para luego
depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente que esta a nombre del Proveedor (Vendedor)
o del quien presta el servicio con el fin de que los montos depositados en dicha cuenta solamente pueden
ser destinados al pago de tributos del Proveedor (Vendedor).
Fundamentos de la Detracción por el Legislador:
El cruces de información y auditorias fue el estudios de campo, la SUNAT ha establecido la existencia de un
primer grupo de sectores en los que se generan altos niveles de incumplimiento e informalidad, a los que se
ha aplicado de manera paulatina, y desde el 01 de julio del 2002.
El principio de equidad, en el cual se inspira la SUNAT, y que se sustenta en la noción de todos los que
generan riqueza paguen tributos por este Sistemas.
Ejemplo: importantes sectores productivos, comerciales e industriales
Donde existen altos niveles de informalidad y de incumplimiento tributario, paguen los tributos que les
corresponden.
4.2. LA FINALIDAD DE LA DETRACCIÓN.-

Es asegurar el destino del importe que corresponde al pago de una operación, destinándola exclusivamente a
la cancelación de tributos.
La Detracción obliga a los Proveedores (usualmente informales) a identificarse, inscribirse en el Registro
Único del Contribuyente (RUC) y tener una cuenta en la que se le depositara parte de lo que les debió
pagar el Comprador. Dicha cuenta corriente se convierte en una especie de fondo de garantía para que se
paguen los Tributos a cargo de SUNAT a los que está obligado el Proveedor (Vendedor).
La tasa de detracción del IGV está establecida por tipo de bien o servicio, considerando su estructura de
costos y los componentes de IGV que poseen en cada caso. Vale decir que un contribuyente que paga
puntual y correctamente el IGV no deberá tener depósitos superiores al que le corresponde.
4.3 Sujetos Involucrados

En el Régimen de Retenciones y de Percepciones, se determina puntualmente quiénes son los sujetos
designados como agentes de retención y percepción.
En el Sistema de Detracciones (SPOT); La SUNAT no designa Agentes de Detracción. En este sistema, se
encuentran comprendidos de manera general todos los sujetos que adquieran bienes o servicios
comprendidos en el sistema, independientemente del tipo de persona que se trate, pudiendo darse casos en
los cuales sean personas naturales o jurídicas, del sector estatal o privado, etc.
ADQUIRIENTE PROVEEDOR DE BIENES
PRESTADOR DE SERVICIOS
CONSTRUCCTOR
COMPRA VENDE
4.4 ¿Cual es la diferencia entre los Agentes de Retención y de Percepción con el Sistema de
Detracción?
- En los Agentes de Retención son designados por SUNAT
- En el Sistema de Detracción grava a las actividades que se encuentran debidamente especificados en la
Norma.
La Norma no regula supuestos de Proveedores o Prestadores del Servicio excluidos del SPOT. Así por
ejemplo, se encuentran incluidos también los Buenos Contribuyentes.

Por ende, en principio todo aquel que venda bienes o preste servicios comprendidos en el Sistema de
Detracciones debe ser sujeto de Detracción. Lo que la norma sí regula son supuestos en los cuales no opera
la detracción
En suma las Empresas deben establecer qué actividades desarrollan y en función a ello analizar cuáles están
comprendidas en el Sistema de Detracciones.
4.5 ¿Como se acredita la Detracción?:

Mediante la Constancia de Depósito que se efectúa ante el Banco de la Nación como se detalla:
4.6 ¿Qué consecuencias tributarias acarrea el incumplimiento de efectuar la detracción? Respecto del
IGV
Solo podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador en el periodo en que hayan
anotado el comprobante de pago respectivo en el registro de compras de acuerdo a las normas del IGV,
siempre que el depósito se efectué dentro de los plazos establecidos. De efectuar el depósito
extemporáneamente, el derecho se ejercerá a partir del periodo en que se acredita el depósito, por lo tanto,
mientras no se efectué el depósito no se podrá ejercer el derecho al crédito fiscal.
.
4.7. ¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA?
Para los bienes del Anexo 1 :
El sistema no se aplicará cuando el importe o la suma de los importes de las operaciones sea igual o menor a
media (1/2) UIT por cada unidad de transporte y el traslado sea realizado por el proveedor, adquiriente o
propietario de los bienes.
Para los bienes del Anexo 2 y servicios del Anexo 3 :
El sistema no se aplicará cuando el importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT vigente a la
fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV. Esta excepción no opera :
Cuando por la operación sujeta al sistema se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto y/o costo para efecto tributario.
Cuando el adquiriente o quien utiliza el servicio sea una entidad del Sector Público Nacional a la que se
refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, el límite de ½ UIT sí será aplicable en todos los casos tratándose de carnes y despojos
comestibles.
4.8 Bienes y servicios sujetos a la detraccion

REGIMEN DE DETRACCIONES (SPOT)
Bienes y Servicios 023sujetos al SPOT a partir del 15-09-2004 (D.LEG. No 940-RS No 183-2004/SUNAT)
COD PORCENTA
DEFINICION
. JE
VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 10%
001 Azúcar 10%
003 Alcohol etílico
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos microbiológicos Incluso aquellos que hubieran renunciado a la exoneración 9%
005 Maíz amarillo duro 7% (1)
006 Algodón Incluso aquellos que hubieran renunciado a la exoneración 10%
007 Caña de azúcar 10% (6)
008 Madera 9% (4)
009 Arena y piedra 10% (6)
010 Residuos, Subproductos, Desechos Recortes y Desperdicios y Aquellos que hubieran
10% (6)
renunciado a la exoneración del IGV
011 Bienes del Inciso a) del Apéndice I de la Ley del IGVI, 10%
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
016 Aceite de Pescado 9%
017 Harina, Polvo y pellets de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados 9%
acuáticos
018 Embarcaciones Pesqueras 9%
023 Leche Cruda Entera 4% (3)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación Laboral y Tercerización 12% (6)
019 Arrendamiento de Bienes 12% (2) (5)
020 Mantenimiento y Reparación de Benes Muebles 9%
021 Movimiento de Carga (excepto el servicio de Transporte) 12% (6)
Otros Servicios Empresariales: a) Actividades Jurídicas (7411), B) Actividades de
Contabilidad, teneduría de libros y Auditoria, Asesoramiento en materia de Impuestos /
7412), C) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión publica
(7413), d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414) e)
022 12% (6)
Actividades de Arquitectura e Ingeniería y Actividades Conexas de Asesoramiento
Técnico (7421), f) Publicidad (7430), g) Actividades de Investigación y Seguridad
(7492), h) Actividades de Limpieza de Edificios (7493), i) Actividades de envase y
empaque (7495)
024 Comisión Mercantil 12% (5)
025 Fabricación de Bienes por Encargo 12% (5
026 Servicios de transporte de Personas 12% (5
027 Transporte de Bienes realizados por vía terrestre 4% (7)
4.9. ¿CÓMO SE EFECTÚA LA DETRACCIÓN Y EL DEPÓSITO?

1. El depósito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco, o cheques certificados o de gerencia
de otros bancos.
2. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nación / nombre del proveedor. En el reverso
se deberá consignar el número de la cuenta corriente y el texto "D. Leg.N° 940".
3. El depósito se acreditará mediante una "Constancia de Depósito" proporcionada por el Banco de la
Nación, refrendada y numerada por éste, la cual será necesaria para sustentar el traslado del bien.
4. El comprador entregará al titular de la cuenta la copia de la constancia de depósito que le corresponde y
conservará en su poder el original y la copia SUNAT, debiendo cada uno anotar la información de los
comprobantes de pago y guías de remisión emitidas respecto de las operaciones sujetas a depósito.
4.10. ¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE CONTENER LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO? Como mínimo:

 Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
 Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una
venta a través de la Bolsa de Productos.
 Fecha e importe del depósito.
 Nombre, denominación o razón social y número de RUC, de ser el caso.
 Código del bien o servicio por el cual se efectúa el depósito.
 Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito.
 De la información de los comprobantes de pago
 Adicionalmente, en el original y copias de la constancia de depósito o en documento anexo a cada una de
éstas, se deberá consignar la siguiente información de los comprobantes de pago y guías de remisión
emitidas, respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito:
 Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, además el precio de venta o del servicio, incluido
los tributos que gravan la operación, por cada comprobante de pago.
 Serie, número, fecha de emisión de cada guía de remisión, si tuviera más de una, se consignará la
información referida a la guía de remisión que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado.
4.11. ¿CUÁNDO CARECE DE VALIDEZ LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO? Cuando:

 No presente el refrendo del Banco de la Nación, en los casos en que este lo realice.
 Su numeración no sea conforme.
 Contenga información que no corresponda con el tipo de operación, bien o servicio por los cuales se
indica haber realizado el depósito.

 Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier indicio de adulteración.

 Sistema de Detracciones – Recursos Hidrobiológicos
 El Sistema de Detracciones es de aplicación a la venta y/o retiro de Recursos Hidrobiológicos gravados
con el IGV.
 El porcentaje de detracción aplicable podrá ser de 9% o 15% de acuerdo con lo siguiente:
 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de
la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado
de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se
aplicará el porcentaje de 15%.

UNIDAD 02.
EL IMPUESTO A LA RENTA
1.- QUE ES RENTA

 Renta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El término, que procede del
latín reddĭta, puede utilizarse como sinónimo de ingreso en algunas circunstancias. Por ejemplo: “Hace dos
años compré un departamento en la playa y hoy obtengo una renta de quinientos dólares mensuales” , “La
renta anual de la inversión es muy ventajosa”.
 La renta también es aquello que se paga en concepto de alquiler o arrendamiento: “Espero cobrar en
los próximos días ya que tengo que pagar la renta del apartamento”
 Incremento neto de riqueza. Todo ingreso que una persona física o jurídica percibe y que puede
consumir sin disminuir su patrimonio.
 Diferencia entre los ingresos y los gastos necesarios para su obtención. Se utiliza con frecuencia de
forma impropia para hacer referencia a los ingresos obtenidos, en concepto de sueldos y salarios, alquileres,
rendimientos del capital, etcétera, sin deducir previamente los gastos que su obtención comporta.
 En su acepción más conocida, la renta es un ingreso anual. Este ingreso debe ser distinguido de un
salario, una remuneración, un beneficio o una plusvalía. La renta es el ingreso que obtiene el propietario de
un bien mueble o inmueble a cambio de una cesión perpetua o temporal de dicho bien. Este ingreso puede
percibirse en diversas formas: en forma de trabajo (servicio), de productos (renta en especies) o de dinero.
 En el sistema feudal, la renta correspondiente a la propiedad de bienes raíces combinaba con frecuencia
las jornadas de trabajo no remuneradas en las tierras del señor con una renta en especies, compuesta por
productos agrícolas y artesanos. Es el caso de los siervos de la Alta Edad Media en Europa occidental.
Durante milenios, el pago de la renta en especie a cambio de la tierra fue la forma predominante en Egipto,
Roma, China, etc.
2. DEFINICIÓN LEGAL DEL IMPUESTO A LA RENTA:

El artículo 1° de la Ley del Impuesto a la Renta10 señala cuáles son las ganancias consideradas rentas para
efectos del impuesto (por tanto gravadas), incluyendo expresamente en el inciso c) a las ganancias de capital.
Más adelante, el artículo 2° establece una definición de ganancia de capital para efectos de su tratamiento en
la Ley:
“Artículo 2°.- Para efectos de esta Ley constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.”
A continuación, el mismo artículo señala una serie de operaciones que generan ganancias de capital, algunas
de las cuales trataremos con mayor detalle en líneas posteriores.
La Ley de Impuesto a la Renta está dividida en dos partes: aquella referida al tratamiento que corresponde a
las personas que realizan actividad empresarial y aquella referida al tratamiento que corresponde a personas
que no realizan actividad empresarial (Básicamente personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales)
Para las primeras la forma de determinar la Renta Neta se basa en un esquema que consiste en deducir a los
ingresos gravados, los costos y gastos que sean permitidos por la ley tributaria, en tanto para las segundas,
este esquema es menos complejo pues a los ingresos gravados, se les deducirá presuntivamente un
porcentaje de las rentas obtenidas, determinando por diferencia la Renta Neta.
3- TEORIAS DE LA RENTA.
Que no todo ingreso es ganancia mucho menos que toda ganancia está gravada con el impuesto a la
renta.
La doctrina económica ha elaborado múltiples conceptos de renta, las más aceptables son las
siguientes: Teoría de la renta producto, flujo de riqueza y consumo mas incremento patrimonial.
3.1. Teoría de la renta producto o teoría de la fuente

El desarrollo de esta teoría descansa sobre la definición de renta como el producto periódico proveniente de
una fuente durable habilitada para su explotación por la actividad humana.

Estas fuentes permanentes son el capital, trabajo o la aplicación conjunta de capital y trabajo.
3.2. La teoría del flujo de riqueza

Para esta teoría el concepto de renta abarca el total de la riqueza que fluye al contribuyente proveniente de
operaciones con terceros, en un periodo determinado. El ingreso puede ser periódico, transitorio o accidental.
No es necesario que se mantenga intacta la fuente productora, pudiendo inclusive desaparecer con el acto de
producción de la renta. De tal modo, se incluyen en el concepto de renta otros ingresos, además de los que
califican como renta producto:
3.3. La teoría del consumo más incremento patrimonial

Mediante este criterio se busca gravar el íntegro de la capacidad contributiva, considerando renta a la suma
de los consumos más el incremento del patrimonio al final del periodo.
Resulta irrelevante si el incremento proviene de una fuente durable o de un tercero, por lo que se incluyen
otros ingresos además de los considerados bajos los criterios de la renta producto o flujo de riqueza,
destacando entre ellos los siguientes:
a) Variaciones patrimoniales: Se trata de cambios operados en el valor de los bienes de propiedad del
sujeto, en un determinado periodo, sin importar las causas.
b) Consumo: Se incluye como renta al monto empleado por el sujeto en la satisfacción de sus
necesidades.
4. CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no
domiciliados en el Perú.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar
anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus
establecimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo de
realización inmediata.
Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país por 2 años o más en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia
o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin embargo, podrán optar por
someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6
meses de permanencia en el país y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes.
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:
1. Las producidas por predios situados en el territorio del país;
2. Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalías - situados físicamente o
colocados o utilizados económicamente en el país;
3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier índole, que se
lleven a cabo en el territorio del Perú; y,
4. Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas del capital de empresas
o sociedades constituidas en el Perú.
Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categoría, según la
Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -, deberán aplicar la tasa del 27% sobre la renta
imponible.
En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de fuente
peruana, la tasa es del 30%.
Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el
siguiente cuadro:
TIPO DE RENTA RENTA NETA (MENOS DEDUCCIONES) TASA
Regalías Sin deducción 30%
Servicios técnicos 40% de ingresos brutos 30%

Alquiler de naves y Aeronaves 80% naves y 60% aeronaves de los ingresos brutos 10%
Remuneración o pensiones por 30%

En 4ta. Cat.: 80% de la renta bruta
servicios personales cumplidos en el
En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)
país.
(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias para
determinar bases imponibles, límites de afectación, deducción, para aplicar sanciones, etc. Su valor se
determina considerando los supuestos macroeconómicos. Para el ejercicio 2016 ha sido fijada en S/. 3,950.
a.- Criterio de nacionalidad (subjetivo o personal).- Se gravan todas las rentas que obtiene los
nacionales, con independencia del lugar donde residen o donde obtienen las rentas.
b. Criterio de residencia (subjetivo o personal).- Se grava la renta mundial obtenida por el residente, con
independencia de su nacionalidad y el lugar donde se obtengan.
c. Criterio de domicilio (subjetivo o personal).- Se grava la renta mundial obtenida por el domiciliado
dentro del territorio del estado, con independencia de su nacionalidad y el lugar donde se obtengan
d. Criterio de territorialidad o fuente (subjetivo o real).- Se gravan las rentas obtenidas en el territorio
nacional, con independencia de la residencia y nacionalidad de sus perceptores.
CUADRO No 01
Rentas de Fuente Es de periodo anual
Peruana La forma de pago es directa
DOMICILIADOS La base imponible es la Renta Neta
Rentas de Fuente
La determinación de la renta es mediante la
Extranjera
autoliquidación
Periodicidad Inmediata
Rentas de Fuente Forma de pago retención
NO DOMICILIADOS
Peruana Base Imponible: Renta Bruta
Forma de determinación: Retención
La Periodicidad es Anual
ESTABLECIMIENTO Rentas de Fuente La Forma de pago es directa
PERMANENTE Peruana La Base Imponible es la Renta Neta
La Forma de determinación es la Autoliquidación
5. CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías, además existe un
tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
1. Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub - arrendamiento,
el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.
2. Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos
de llave y otros.
3. Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o
negocios.
4. Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
5. Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia.
6. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

 Las personas naturales  Las Asociaciones de hecho de Profesionales y
 Las Sucesiones Indivisas Similares. Y
 Las personas Jurídicas  Sociedades Conyugales
7, APLICACIÓN DEL “REGIMEN CEDULAR O ANALITICO”

Como se ha señalado, desde a vigencia del Decreto Legislativo N° 972, a partir del ejercicio 2009, se
establece un nuevo tratamiento tributario denominado en Ia doctrina tributaria como “régimen cedular o
analítico” para las personas naturales; considerándose como “rentas de capital” a las rentas de primera y
segunda categorías; como “renta empresarial” a las rentas de tercera categoría; y, como “rentas de
trabajo” a las rentas de cuarta y de quinta categoría. (ver cuadro N° 1).

8. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

8.1.- ¿QUÉ SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA?
Las rentas de primera categoría son producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes
muebles e inmuebles. Dentro de la clasificación de bienes inmuebles se incluyen también las naves (barcos,
bolicheras, etc.) y las aeronaves (aviones, etc.).
Tratándose de personas jurídicas, las rentas obtenidas por el mismo concepto se consideran rentas de
tercera categoría.
A partir del ejercicio 2009, para establecer Ia renta neta de primera categoría, Se deducirá por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de Ia renta bruta, nótese que no hay modificación alguna en el porcentaje
de Ia deducción, con relación al ejercicio 2008 y años anteriores.
La entrada en vigencia de Ia norma indicada, se deroga eI articulo 35 del TUO de Ia LIR, eI cual precisaba en
su segundo párrafo, que las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
generadores de rentas de primera categoría que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o
Seguros, “podrán compensarse con Ia renta neta global”, y por aplicación de las modificaciones
establecidas, a partir del ejercicio 2009, ya no será posible Ia compensación de esta posible pérdida. En
consecuencia, Ia renta bruta de primera categoría solo tendrá Ia deducción del 20% establecido en el articulo
36 del TUO de Ia LIR.
8.2.- ¿EN QUÉ CONSISTE EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES?

El arrendamiento (alquiler o locación ) de inmuebles o predios, es el acto por el que una persona entrega a
otra un inmueble de su propiedad por un tiempo determinado a cambio de una suma de dinero. La entrega se
realiza a través de un contrato de alquiler donde se establecen las condiciones y el monto del arrendamiento.
Asimismo, la Ley del Impuesto a la Renta establece que el monto del alquiler no podrá ser inferior al 6% del
valor del predio señalado para el pago del Impuesto Predial.
Los inmuebles más comunes son casas, departamentos, habitaciones, cuartos, locales comerciales, etc.
8.3 PAGO A CUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Al respecto, el artículo 84 del TUO de Ia LIR, modificado en su primer párrafo, establece que los
contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta eI monto
que resulte de aplicar Ia tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre eI importe que resulte de
deducir eI 20% de Ia renta bruta, utilizando a efectos del pago eI recibo por arrendamiento que apruebe Ia
Sunat, que se obtendrá dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que
establezca el Reglamento.
Con relación al porcentaje de Ia deducción del veinte por ciento (20%) para obtener Ia renta neta, este no ha
variado. Si existe variación respecto a Ia tasa a ser aplicada para determinar el pago a cuenta, Ia que Varia

del quince por ciento (15%) a una tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%).
También se puede aplicar una tasa efectiva en forma directa a Ia Renta Bruta, la que tiene una reducción del
doce por ciento (12%) al cinco por ciento (5%)
DETERMINACION DEL PAGO ACUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

CONCEPTO HASTA 31/12/2008 DESDE 01/01/2009
Renta Bruta 100% 1,200.00 100 1,200.00
Deducción 20 % 240.00 20% 240.00
Renta Neta 80% 960.00 80% 960.00
Pago a Cuenta 15% 144.00 6.25% 60.00
Tasa Efectiva sobre Renta Bruta (1200 X
12% 144.00 5% 60.00
12%)
En tal sentido, eI pago a cuenta del impuesto a Ia Renta de primera categoría de acuerdo con el criterio de Ia
devengado, es el arrendador quien corre eI riesgo de realizar el pago a cuenta sobre una renta que no
ha percibido aún y, en algunos casos, puede no percibir nunca.
8.4.- ¿CÓMO EFECTUÓ LA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA?

La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categoría podrá ser rectificada a
través del Sistema Pago Fácil, sólo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal efecto el
deudor tributario informará a la entidad bancaria, lo siguiente:
a) Que la declaración que efectúa corresponde a una rectificatoria;
b) El número de operación o número de orden de la declaración original, según sea el caso
c) El nuevo monto correcto del alquiler;
d) El Importe a pagar, de ser el caso; y,
e) Los demás datos informados en la declaración original, los mismos que se encuentran detallados en el
Anexo de la presente resolución.
8.5.- ALQUILERES NO PAGADOS .- Si en algún mes el inquilino no paga el alquiler fijado, el propietario o
arrendador debe pagar de igual manera el impuesto a la renta que le corresponde.
8.6.- SANCIONES POR NO PAGAR EL IMPUESTO

No cancelar el impuesto en la fecha oportuna origina el pago de intereses moratorios. Adicionalmente, la no
presentación del formulario 1683 dentro del plazo que señalan las normas está sancionado con una multa.
RECUERDE QUE EL IMPUESTO LO PAGA EL PROPIETARIO DEL INMUEBLE Y NO EL INQUILINO
9. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

9.1.- CUÁLES SON LAS RENTAS QUE COMPRENDEN LA SEGUNDA CATEGORÍA?
Estas rentas provienen por Ia generación de intereses, regalías, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre
otros.
Las rentas provenientes de ganancias de capital que las personas naturales pueden generar como rentas
gravadas de segunda categoría son las originadas en Ia enajenación de valores e inmuebles
Se debe tener en cuenta que dicha renta se produce al no realizar estas operaciones en forma habitual, pues
de incurrir en ella, dichas rentas obtenidas calificarían como rentas de tercera categoría. Es importante
señalar que también se considera como renta de segunda categoría a los intereses generados por “los
incrementos o reajustes de capital” originados en Ia colocación de capitales, cualquiera fuera su
denominación o forma de pago, según Io dispone el inciso a) del articulo 24 del TUO de Ia LIR.
Asimismo, se incluye como inciso k) del articulo en mención a “cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados
Las Rentas de Segunda Categoría son las siguientes:
 INTERESES.- Los intereses originados en la colocación de capitales, tales como los producidos por
títulos, cédulas, debentures (obligaciones), bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero
o en valores constituyen rentas de segunda categoría.

El Artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta establece la presunción que todo préstamo en dinero, sin
importar su denominación, naturaleza, forma o razón, devenga un interés no inferior a:
a) La tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional – TAMN que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros, tratándose de préstamos en moneda nacional, o
b) La tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres – Tasa LIBOR del último
semestre calendario, tratándose de préstamos en moneda extranjera.
 INTERESES Y OTROS INGRESOS PROVENIENTES DE COOPERATIVAS .- Se refiere a los intereses,
excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las cooperativas como retribución por sus
capitales aportados. Es importante precisar que las sumas percibidas por socios de cooperativas de trabajo y
la distribución de utilidades que efectúen las cooperativas a favor de sus socios como retribución a capitales
aportados no constituyen rentas de segunda categoría (Numeral 1) inciso b) del Artículo13° del Reglamento).
 REGALÍAS.- Para efectos de la Ley se considera regalía:
• Toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o el privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos.
• Toda contraprestación por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica,
entendiendo ésta como transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico,
financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, sin tener en cuenta la relación
que éstos tengan con la generación de rentas de quienes lo reciben y del uso que hagan de ellos (Artículo 27°
de la Ley).
El Artículo 16° del Reglamento precisa que esta transmisión está referida a la transferencia de conocimientos
especializados que traducidos en instrucciones, fórmulas, planos, modelos, diseños, dibujos u otros
elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades económicas, de experiencias acumuladas
de carácter industrial, comercial, técnico o científico.
 CESIÓN TEMPORAL O DEFINITIVA DE DERECHOS.- El producto de la cesión temporal o definitiva de
derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
 RENTAS VITALICIAS.- El concepto de renta vitalicia no está definido por la Ley ni el Reglamento. Por
ello, se aplica en forma supletoria lo dispuesto en el Artículo 1923° del Código Civil, que define a la renta
vitalicia como el contrato por el cual se conviene la entrega de una suma de dinero y otro bien fungible
(consumible) para que sean pagados en los períodos estipulados. En este caso estamos frente a la
colocación aleatoria de un capital.
 INGRESOS POR OBLIGACIONES DE NO HACER.- Una obligación de no hacer implica la abstención de
realizar determinada actividad a cambio de un ingreso. En este caso, el pago es por no efectuar una actividad
que constituye renta de segunda categoría, caso contrario, el ingreso deberá considerarse en la categoría
correspondiente.
 INGRESOS POR CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA .- La diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
 INGRESOS POR PARTES DE FUNDADOR, ACCIONES DE TRABAJO Y OTROS TÍTULOS.- Las
participaciones en utilidades provenientes de partes de fundador, acciones de trabajo y otros títulos que
otorguen derecho a intervenir en la administración o elección de los administradores, o a participar directa o
indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora, excepto cuando la empresa hubiera
tributado el Impuesto a la Renta de tercera categoría antes del cálculo de estas participaciones.
 LOS DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES.- A partir del
01 de Enero de 2003, con la vigencia de la Ley N° 27804 (Ley que modifica el TUO LIR), se incorporó como
Renta de Segunda Categoría a los Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
considerándolas además como RENTA DE FUENTE PERUANA siempre que quien lo distribuya, pague o
acredite se encuentre domiciliada en el país no interesando su nacionalidad o domicilio de las partes
intervinientes ni el lugar de celebración o cumplimiento del contrato.
En tal sentido, constituye Renta de Segunda Categoría los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, con excepción a toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalización
respectiva, resulte renta gravable de la Tercera Categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos
no declarados, incluso cuando la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.

Tasa del Impuesto: Se aplica la tasa de 4.1% respecto de todo acuerdo.

 LAS GANANCIAS DE CAPITAL.- A partir del 01 de Enero de 2004, constituirá Renta de Segunda
Categoría también las ganancias de capital, de conformidad con el inciso j) del Artículo 24° del TUO LIR,
incorporado por el Artículo 15° del Decreto Legislativo N° 945 (23.12.2003).
Ganancia de Capital.- Para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta constituye ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de la enajenación de Bienes de Capital.
Bienes de Capital.- Son aquellos bienes que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un
giro de negocio o de empresa.
9.2. ¿CÓMO SE DETERMINA LA RENTA NETA?

Para Ia determinación de Ia renta neta de segunda categoría, si existe modificación con relación al porcentaje
de deducción por todo concepto que se aplica. Hasta el ejercicio 2008 era el diez por ciento (10%) y, a partir
del ejercicio 2009, será el veinte por ciento (20%) de Ia renta bruta, siendo igual a Ia deducción de las rentas
brutas de primera categoría.
Dicha deducción no es aplicable para los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades.
A partir del ejercicio 2009, queda derogado el segundo párrafo del articulo 36 del TUO de Ia LIR, por Io tan to,
para los generadores de rentas de segunda categoría ya no se aplicará Ia deducción de Ia pérdida de capital
originadas en Ia enajenación de inmuebles. Hasta el ejercicio 2008 se podía compensar de Ia renta neta
global las pérdidas antes indicadas
9.3 RETENCIÓN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Hasta el ejercicio 2008, los contribuyentes que abonaban rentas de segunda categoría realizaban una
retención del 15% del importe neto a pagar, y Io abonaban al fisco con “carácter de pago a cuenta” del
impuesto que en definitiva le correspondía abonan al preceptor de Segunda categoría, salvo para el caso de
los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, que en esos casos, Ia retención era del
4.1% y era un pago al fisco con “carácter definitivo”.
Con delación a Ia retención de rentas de segunda categoría, a partir del ejercicio 2009, se sustituye el primer
párrafo del articulo 72 del TUO de Ia LIR, modificándose Ia tasa de retención, por tal motivo, las personas que
abonen rentas de segunda categoría retendrán el impuesto correspondiente “con carácter definitivo”
aplicando la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6.25%) sobre la renta neta.
Sin embargo, se mantiene el tratamiento para el caso del pago de los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, que en esos casos, Ia retención se efectuará conforme a Io señalado por el artículo
73-A del TUO de la LIR.
9.4 PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

El pago del Impuesto a Ia Renta, en los casos de enajenación de inmuebles de parte del generador de
segunda categoría se han realizado modificaciones al sustituirse el primer párrafo del artículo 84-A del TUO
de la LIR.
La aplicación del pago del Impuesto a Ia Renta por parte del enajenante del inmueble hasta el ejercicio 2008
tenia el “carácter de pago a cuenta” del impuesto que en definitiva le correspondía por el ejercicio gravable y
debería efectuarlo dentro del mes siguiente de suscrita Ia minuta de compraventa o del negocio jurídico que
corresponda, y Ia tasa era el equivalente al 0.5% del valor de venta.
A Ia entrada de vigencia del Decreta Legislativo N° 972 existen cambios sustanciales, que modifica no solo Ia
tasa, sino Ia naturaleza del pago, ya que se ha dispuesto que en los casos de enajenación de inmuebles o
derechos sobre estos, el enajenante abonará con “carácter de pago definitivo” el monto que resulte de
aplicar Ia tasa del seis coma veinticinco par ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte
por ciento (20%) de Ia renta bruta.
La determinación de Ia base computable a efectos de aplicar Ia tasa correspondiente. Quiere decir, que los
pagos del Impuesto a Ia Renta con “Carácter definitivo” se realizarán solamente cuando exista una renta neta,
puesto que primero debemos deducir del importe de Ia operación, el costo de adquisición del inmueble de
conformidad con Io establecido en el articulo 20 del TUO de Ia LIR, y luego sobre el imparte resultante se
deducirá el 20%, resultando finalmente una renta neta a Ia que le aplicará Ia tasa del 6.5%. Ver cuadro
siguiente:

Valor de Venta S/. 325.620

Costo Computable (Ajustado) Menos 261.980
PAGO CON
Renta bruta de Enajenación Igual 63.640
CARÁCTER
Deducción 20% Menos 12.728
DEFINITIVO
Renta neta de Enajenación Igual 50.912
Pago definitivo 6.25% de RN S/ 3.182
10. RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

10.1.- ¿QUÉ SE ENTIENDE POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA?
Es Ia renta que se deriva del trabajo en forma independiente, amparada en Ia legislación, articulo 1764 del
Código Civil, a través de Ia que se conoce como contrato de locación de servicios. Por ello se señala que las
rentas de cuarta categoría se encuentran dentro del ámbito del Derecho Civil.
En dicho contrato el locador (prestador del servicio) se obliga, sin estar subordinado al comitente (pagador de
Ia renta), a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado a cambio de una
retribución.
No hay vínculo laboral, por cuanto el locador debe proporcionar un resultado en forma autónoma y no
subordinada.
10.2. ACTIVIDADES CONSIDERADAS COMO RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Según el artículo 33 de Ia Ley del Impuesto a Ia Renta, son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en Ia tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño
de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales
perciban dietas.
Ejercicio Se consideran de tercera categoría:
Rentas de individual: de  Si se desarrollan a través de sociedades civiles.
Cuarta profesión arte  Si se desarrolla de forma complementaria con explotaciones comerciales o
Categoria Ciencia u oficio viceversa.
Ejercicio de funciones de director de empresas, sindico, albacea, mandatario, gestor de
negocios y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
NO SON RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA, los ingresos que se obtienen por trabajar con un "contrato de
locación de servicios", normado por la legislación civil, y en el lugar y horario designado por el contratante,
quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos. Estos ingresos constituyen Rentas de
Quinta Categoría.
10.3 DEFINICIONES:
 Director: forma parte del directorio de una empresa.
 Sindico: persona que se encarga de Ia liquidación de una empresa.
 Mandatario: aquel que mediante un contrato y asume Ia representación del mandante. Apoderado.
 Albacea: persona encargada de cumplir Ia voluntad del testador.
10.4 RENTA NETA

Según establece el artículo 45, para establecer Ia renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá
deducir de Ia renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de
esta, hasta el limite de 24 unidades impositivas Tributarias.
La deducción que autoriza este articulo no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de funciones
de director de empresas, sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo
el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
8.3.1.1 10.5 RETENCIONES

Según señala el articulo 74 de Ia Ley del impuesto a Ia Renta, tratándose de rentas de cuarta categoría, las
personas, empresas y entidades a que se refiere eI inciso b) del articulo 71 de la LIR, deberán retener con
carácter de pago a cuenta del Impuesto a Ia Renta el 8% (diez par ciento) de las rentas brutas que abonen o
acrediten.
El monto retenido se abonará según los plazos previstos por el Código Tributarlo para las obligaciones de
periodicidad mensual
10.6- ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR RECIBO POR HONORARIOS?

Cuando generen rentas de Cuarta Categoría, los contribuyentes estarán obligados a emitir recibo por
honorarios por la prestación de sus servicios, excepto los ingresos percibidos por albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales El recibo por honorarios podrá ser utilizado para
sustentar gastos o costo para efecto tributario y crédito deducible.
Los perceptores de renta de Cuarta Categoría deberán emitir el correspondiente recibo por honorarios en el
momento que perciban la retribución, y por su monto.
10.7- ¿QUÉ INGRESOS ESTÁN INAFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA?

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
 Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de producirse el
cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en la aplicación
de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de
Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en
caso de despido injustificado.
 Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
 Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez.
10.8.-OBLIGACIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA

CATEGORÍA 2010
A.- . Rentas de trabajo independiente sin relación de subordinación
SUNAT establecerá que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las
personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta
categoría percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,625.00 mensuales.
Mediante Decreto Supremo Nº 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de
retención del Impuesto a la Renta no deberán realizar retenciones cuando:
a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de
S/.1,500.00.
b). El perceptor de rentas de cuarta categoría haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deberá acreditar con la constancia de
suspensión de retenciones respectiva.
B.- Dietas de directores y otras rentas
Por otra parte, SUNAT ha establecido que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta las personas naturales que tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de
cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el importe de
S/.2,100.00 mensuales.
Se recuerda que el numeral 1.5 del artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se
exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las

funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de

municipalidades y actividades similares. Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por
honorario cuando se perciba estas rentas.
10.9. SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA.

A. Resolución de Superintendencia N° 338-2010/SUNAT del 30-12-2010.Suspensión de Retenciones y/o
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta a partir del mes de enero de cada año:
El trabajador independiente podrá solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o año gravable, la
suspensión de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en
cualquiera de los siguientes supuestos:
o Cuando la proyección de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categoría no supere el monto
afecto al impuesto (para el año 2011, S/. 31,500 Nuevos Soles) podrá solicitar la Suspensión de Retenciones
y/o Pagos a Cuenta. Deberá incluir también en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de
Quinta Categoría en caso las tenga.
o Cuando en el transcurso del año el contribuyente perciba que su impuesto pagado a cuenta o retenido,
sea igual o superior al Impuesto Anual que corresponda de acuerdo a los ingresos que a proyectado percibir.
Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deberá abonar mensualmente
como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda.
No deberá solicitar la suspensión: En caso que esté sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o
no tenga la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta.
B. Presentación de la solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta
La solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta únicamente a través de
Internet, vía SUNAT Virtual, llenando el Formulario virtual Nº 1609. Le adjuntamos el Periodo de referencia
para la Suspensión. Además le mostramos también los pasos que debe seguir para presentar su solicitud
C. ¿Cómo consulto el estado de una solicitud de suspensión?
Puedes consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu número de RUC y el número de orden de la
operación que figura en la Constancia de Autorización obtenida al presentarla.
D. Otra forma de presentación (excepcional)
Por excepción, puede solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:
a. Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos
excedieron los límites establecidos para la suspensión, sin tomar en cuenta que la Administración omitió
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trámite, siempre que no hayan transcurrido más
de treinta (30) días calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.
b. Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud deberá
utilizar un formato físico que se podrá obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y
Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a
Cuenta se le otorgará una constancia de autorización provisional. Posteriormente, deberá regularizar la
presentación de la solicitud a través de SUNAT Virtual.
B. Acreditación de la suspensión.
 Debes exhibir y/o entregar, según corresponda, la constancia de autorización vigente a tu agente de
retención, teniendo en cuenta lo siguiente:
 Si la obtuviste a través de SUNAT Virtual deberá entregar al agente de retención una impresión de su
Constancia de Autorización vigente o una fotocopia de la misma
 Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente.
 En este caso, mostrará al agente de retención el original de su Constancia de Autorización y entregarle
una fotocopia de la misma
 El usuario agente de retención puede consultar en línea esa Constancia
A. ¿Desde cuándo surte efecto la suspensión?
La autorización de esta suspensión y surtirá efecto respecto a las retenciones a partir del día siguiente de su
otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensión.
B. ¿Qué información contiene la Constancia de Autorización de esta suspensión?:
La Constancia de Autorización contiene la siguiente información:

o Número de orden de la operación mediante la cual se emite dicha constancia (sólo para aquellas
otorgadas a través de SUNAT Virtual).
o Resultado de la Solicitud.
o Identificación del contribuyente.
o Fecha de presentación de la Solicitud.
o Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
o Plazo de Vigencia (sólo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de Servicios al
Contribuyente).
C. ¿Cuál es la vigencia de la Constancia de Autorización?
De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual
La "Constancia de Autorización" tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo
efecto sobre:
 Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categoría abonadas o acreditadas, a partir del
día siguiente de su otorgamiento.
 Los pagos a cuenta, a partir del período tributario correspondiente al mes en el cuál se otorgó la
suspensión.
De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de

Servicios al Contribuyente.
En la "Constancia de Autorización" se indicará su vigencia temporal hasta el último día del mes subsiguiente,
el cual no podrá exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior, los deudores tributarios que opten por
continuar con la suspensión deberán regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual.
B. ¿Cuáles son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensión?
I. De los Contribuyentes
o Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la "Constancia de
Autorización" vigente o una fotocopia de la misma.
o Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros de
Servicios al Contribuyente, el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original de la "Constancia
de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
o Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variación en sus
ingresos que va obteniendo durante el año, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no
llegará a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categoría del
ejercicio.
II. De los Agentes de Retención
 Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y
gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo
en los siguientes supuestos:
 Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta
categoría.
 Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega, según corresponda, de la
"Constancia de Autorización" vigente.
A. ¿Quiénes no deben solicitar la suspensión?
No deben solicitar la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta aquellos contribuyentes que no estén
sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a
cuenta de este impuesto.
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta
Categoría cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos
soles. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2011, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los
montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro (dibujar cuadro):
MONTO NO NO SE ENCUENTRA
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Contribuyentes que perciben El total de sus rentas Presentar la declaración

exclusivamente rentas de Cuarta de cuarta categoría mensual ni a efectuar
S/.2,625
Categoría percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Contribuyentes que perciben La suma de sus rentas Presentar la declaración
exclusivamente rentas de cuarta y de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
S/.2,625
quinta categoría categoría percibidas en pagos a cuenta del
el mes Impuesto a la Renta
Contribuyentes que perciben La suma de sus rentas Presentar la declaración
exclusivamente rentas de 4ta categoría de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
por las funciones a que se refiere el categoría percibidas en pagos a cuenta del
inciso b) del artículo 33° del TUO del el mes S/.2,100 Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta, o perciban dichas
rentas y además otras rentas de cuarta
y/o quinta categorías.
CONSTITUYEN INGRESOS INAFECTOS AL IMPUESTO:

 Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de producirse el cese
del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en la aplicación de los
programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento
del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado.
 Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
 Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez.
B. Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorización de Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta, usted
determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado, así como su
saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaración Anual del Impuesto a la
Renta por las rentas obtenidas durante el año, por Cuarta y/o Quinta Categoría, deberá reiniciar sus pagos a
cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deberá
consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retención del Impuesto a la Renta
que le corresponda
C. Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastará que presente la declaración mensual a través del PDT Trabajadores
Independientes N° 616. En el caso de las retenciones, solo bastará con que consigne en sus Recibos por
Honorarios el monto correspondiente a la retención del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como
reiniciadas.
APLICACIONES PRACTICAS
CASO No 01
Por ejemplo, si en el 2011 una persona natural proyecta generar ingresos mensuales de S/.2,700 por
recibos por honorarios ¿deberá obtener la constancia de suspensión de retenciones?. En principio es
pertinente indicar que el contribuyente debe proyectar lo que percibirá en el ejercicio, es decir, debe
declarar a la Administración cuanto es lo que aproximadamente percibirá. Pues bien aqui es
importante analizar si sus ingresos serán esporádicos o uniformes, ya que si mensualmente percibirá
S/.2,700 en la proyección anual percibiría S/.32,400 que excedería el límite que asciende a S/.31,500
en el 2011, y en consecuencia al final si debería tributar:

Renta Bruta 32,400.00

Deducción 20% ( 6,480.00)
25,920.00
MAS Otras rentas de Cuarta Categoría 0.00
Mas Otras rentas de Quinta Categoría 0.00
Rentas del Trabajo en el País 25,920.00
Deducciones 7 UIT (25,200.00)
Renta Neta del Trabajo 720.00
Impuesto a la Renta (720.00 X 15%) 108.00
Como se puede apreciar en el caso de la persona natural si le correspondería pagar IR por el ejercicio 2011.
Sin embargo debe ponderarse que en el transcurso del ejercicio le hubiesen retenido S/.270 en cada recibo
por lo cual hubiese acumulado S/.3,240 de crédito por retenciones. Este punto es importante para ponderar la
conveniencia de solicitar la constancia de suspensión al inicio del ejercicio pero evaluar que no exceder el
límite anual.
Recordar que los sujetos comprendidos en el Régimen de Cuarta Categoría se encuentran obligados a emitir
recibos por honorarios, y en caso no cuenten con la constancia de suspensión de retenciones, la entidad
empleadora le retendrá el 10%. Es una práctica usual (aunque no por ello correcta) solicitar que el prestador
emita los recibos por honorarios mucho antes de pagarle la retribución por lo cual se recomienda ser prudente
y coordinar con el personal encargado para efectos de subsanar omisiones oportunamente.
CASO Nº 02.-
En enero 2010, una persona natural proyecta percibir en el ejercicio S/.3,000.00 mensuales por recibos por
honorarios al prestar servicios independientes de subordinación a una empresa. Desea saber si se encontrará
obligado a presentar declaraciones mensuales, o le convendría sacar una constancia de suspensión de
retenciones y que no le retengan nada.
Solución.- De la lectura del enunciado se aprecia que la persona natural percibirá en el ejercicio 2010 los
siguientes importes:
3,000 x 12 = 36,000.00 > 31,500 (límite anual 2010) → No procede suspensión
Proyectando las rentas de dicha persona en el ejercicio percibiría S/.36,000.00 que supera el límite anual
2010.
Si se le ocurriera a dicha persona “eludir su obligación y mentir en su declaración para obtener la constancia
de suspensión de retenciones y que no le retengan” al cierre del ejercicio 2010 habría generado infracciones
por no haber presentado sus PDT 616 mensuales (numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, según
tabla II), y deberá presentar su declaración anual 2010 declarando lo siguiente:
Importe de rentas percibidas en el 2010 36,000.00
- Deducción del 20% (7,200.00)
Importe bruto de trabajo independiente 28,800.00
Otras rentas de cuarta 0
Quinta categoría 0
Total rentas de trabajo 28,800.00
- Deducción de 7 UIT (25,200.00)
Renta neta de cuarta 3,600.00
Impuesto a la Renta, según escala del artículo 53 de la Ley (15%) 540.00
- Pagos a cuenta y retenciones 0
Saldo por regularizar 540.00
Conforme al caso supuesto, la persona natural debería regularizar el pago de S/.540.00 ya que no le
retuvieron suma alguna y no efectuó pago a cuenta en ninguno de los meses en que percibió S/.3,000.00
mensuales.

Caso Nº 03-
Una persona natural se encuentra desde hace doce años en la planilla de un Ministerio percibiendo rentas por
la modalidad de Contratación Administrativo de Servicios CAS) que ascienden a S/.1,800.00 mensuales. En
los meses de octubre, noviembre y diciembre del 2015 dicha persona obtiene rentas de S/.5,000.00 cada mes
por concepto de dietas del directorio de una empresa familiar. Además la persona natural no solicitará la
suspensión de retenciones durante el 2015.
Se sabe que el 11 de enero del 2015 percibió ingresos de fuente extranjera por US.$.5,100.00 siendo el tipo
de cambio promedio ponderado compra 2.848 (según fuente SBS) .
Solución.- En primer lugar se aprecia que durante todo el ejercicio 2015 la persona natural generó rentas
afectas de cuarta categoría que ascienden a S/.21,600.00. Las entidades del sector público normalmente
cumplen con retenerle el 8% de los importes percibidos por dichas personas sujetas al CAS.
Por otra parte, las dietas percibidas al superar el importe de S/.1,100.00 ameritarían que la entidad
empresarial familiar les retenga el 8% en cada pago de S/.5,000.00.
Conforme a estas situaciones se tiene el siguiente cálculo:
Importe de rentas percibidas en el 2015 21,600.00
- Deducción del 20% (4,320.00)
Importe bruto de trabajo independiente 17,280.00
Otras rentas de cuarta (Octubre, Noviembre, Diciembe) 15,000.00
Quinta categoría 0
Total rentas de trabajo 32,280.00
- Deducción de 7 UIT X 3,850 (26,950.00)
Renta neta del trabajo 5,330.00
Rentas de fuente extranjera (5,100 x 2.848) 14,525.00
Renta de fuente mundial 19,855.00
Impuesto a la Renta, según escala del artículo 53 de la Ley (8% hasta 1,520.00
19,000)
Impuesto a la Renta, según escala del artículo 53 de la Ley (14% hasta 120.00 1,640.00
76,000
- Retenciones efectuadas por el Ministerio (80 x 12) (812.00)
- Retenciones efectuadas por la empresa (400 x 3) (1,200.00)
Saldo a favor del contribuyente (372.00)
Del cálculo se puede apreciar que la persona natural tendría un saldo a favor de S/.372.00 que se podrá
arrastrar para los periodos siguientes.
11. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
11.1.- ¿QUÉ SON RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA?

Son los ingresos obtenidos por el trabajo dependiente (sueldos, salarios, bonificaciones, gratificaciones,
remuneraciones en especie, etc.). También se incluyen en esta categoría de rentas los ingresos de los socios
de las cooperativas de trabajo, y los ingresos por trabajo independiente con contrato de locación de servicios
(siempre que realicen sus actividades en el lugar y horario señalados por el contratante, y éste asuma todos
los gastos y le proporcione todos los elementos de trabajo necesarios). Y que el trabajador este en planilla,
genere la obligaciones de contribuciones sociales
Están exonerados del Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría las Rentas vitalicias, las Pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
En consecuencia, son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,

comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución

por servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el
exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría,
únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o
categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de
servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia.
11.2.- ¿CÓMO SE PAGA EL IMPUESTO?

El impuesto se paga vía retención mensual que efectúa el empleador. La
declaración de las retenciones efectuadas por el empleador se efectúa mediante
el Formulario N° 402 o el Programa de Declaración Telemática (PDT) según
corresponda. Utilizando el siguiente método (Art. 40 del Reglamento del TUO-LIR
RENTA DE QUITA CATEGORÍA
Remuneraciones del mes por meses que faltan para terminar el año, incluidos mes de
calculo y gratificaciones por percibir
Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior al calculo incluidas gratificaciones
MAS
recibidas
MAS Otros conceptos que califican como Rentas de 5ta. Categoría.
TOTAL RENTA BRUTA
MENOS DEDUCCION LEGAL 7 UIT = S/. 24,850.00
IGUAL RENTA NETA IMPONIBLE ANUAL
Escalas y
Hasta 27 UITs 15% Mas de 27 hasta 54 UITs 21% Exceso de 54 UITs 30%
Tasa
RESULTAD
Impuesto Calculado Anual
O
MENOS Créditos Permitidos
Enero - Diciemb
Abril Mayo - Julio Agosto Set. - Nov.
Marzo re
Retención
IC – IC – IC –
por pagar IC IC – RA IC – RA
=R RA = R RA =R RA =R =R
=R
12 9 8 5 4
Donde IC = Impuesto
R= Retención del Mes RA = Retenciones Acumuladas
Calculado
12. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
12.1.- ¿QUÉ SON RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA?

Son los ingresos obtenidos entre otros por :

 La actividad empresarial: comercio, industria, actividad agropecuaria, pesquería, etc.
 Por el ejercicio de una profesión, arte, ciencia u oficio, en asociación o sociedad civil (desde 1994).
 Por la prestación de servicios comerciales, industriales, financieros, de transporte y comunicaciones,
hotelería,etc.
 Por los notarios y agentes mediadores de comercio (comisionistas mercantiles), rematadores, martilleros,
etc.
 Cualquier renta percibida por las empresas.
Ud. puede optar por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) o Régimen General del Impuesto a la Renta según los requisitos fijados para
cada caso.
Asimismo, debe tener en cuenta sus Obligaciones Tributarias en caso de ser Persona Natural o Persona
Jurídica
12.2 INGRESOS (RENTAS) GRAVABLES

Según el Articulo 28º de la ley del Impuesto a la Renta, según el cual son rentas empresariales (Rentas de
Tercera categoría):
a. Las derivadas del comercio, la industria y minería, de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o
de otros recursos naturales, de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, finanzas y capitalizaciones, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar.
c. Las que obtengan los notarios.
d. las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales de inmuebles, acciones entre otros.
e. Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en el país.
f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
g. Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h. La derivada de la sesión de bienes muebles e inmuebles distintos a los predios, cuya depreciación o
amortización admite la ley del Impuesto a la Renta, efectuada por contribuyentes generadores de renta de

tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a otro contribuyentes generadoras de rentas de tercera categoría o a sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleva
contabilidad independiente. En este caso, se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión
genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado de ser el caso, de los referidos bienes, para estos efectos
no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.
i. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j. Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los fideicomisos
Bancarios y los fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio
o empresa.
Es preciso considerar que estas rentas estarán gravadas en tanto cumplan con los siguientes criterios.
A. QUE ESTEN DEVENGADAS EN EL EJERCICIO

Para que las rentes estén gravadas, las mismas deben estar devengadas en el ejercicio, de lo contrario, no lo
estarán. En relación a este tema debe considerarse que los requisitos para reconocer un monto como
devengado, están señalados básicamente EN EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA ELABORACION Y
PRESENTACION DE Estados Financieros, en la Norma Internacional de Contabilidad No 18 Ingresos NIC 18
asi como en la sección 23 de las NIFF para las PYMES.
Según la primera norma, de manera general los ingresos se reconocen en el Estado de Resultados, cuando
se ha producido un incremento en los beneficios económicos futuros, asociado a un incremento en un activo o
a una disminución en un pasivo y que puede ser medido razonablemente
B. QUE SE ENCUENTREN DENTRO DEL AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

La doctrina sobre el impuesto a la renta , en el ámbito de su aplicación puede girar en forma conjunta o en
forma independiente, alrededor de tres teorías básicas.
TEORÍA DE LA De acuerdo a esta teoría se considera renta al producto o riqueza nueva que
RENTA PRODUCTO provenga de una fuente durable en estado de explotación.
TEORÍA DEL FLUJO Bajo esta teoría se considera renta a la totalidad de los ingresos provenientes
DE RIQUEZA / de terceros independientemente que sean producto o no de fuente durable
OPERACIONES alguna . Forman parte de este criterio los ingresos o beneficios fruto de las
CON TERCEROS operaciones con terceros, incluyendo a las ganancias de capital realizadas, los
ingresos accidentales, las donaciones, las herencias entre otros.
TEORÍA DEL En esta teoría se considera renta, el incremento en el patrimonio de un
CONSUMO MAS individuo a lo largo de un periodo sin importar de donde provenga esta,
INCREMENTO ´pudiendo ser incluso ganancias de capital no realizadas.
PATRIMONIAL
12.3 COSTOS PERMITIDOS

Para la deducción como costo se deben tomar en cuenta las normas previstas en el Articulo 20 de la LIR

que define que es lo que debe incluir el Costo de Adquisición, Costo de producción y el Costo de
Construcción.
TIPO DETALLE
COSTO DE la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
ADQUISICION incorporadas con carácter de permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por ele enajenante o aprovechados económicamente . En ningún
caso los intereses formaran parte del costo de adquisición.,
COSTO DE Los costos incurridos en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los
PRODUCCION O materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
CONTRUCCION fabricación o construcción.
12.4.- ¿QUÉ ES EL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan rentas de tercera
categoría (aquéllas provenientes del capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Régimen General, pueden realizarlo en cualquier
momento del año. Si provienen:
 Del Nuevo Régimen Único Simplificado, podrán acogerse previa comunicación del cambio de Régimen a
la SUNAT mediante el Formulario 2127, donde señalaran la fecha a partir del cual operara su cambio,
pudiendo optar por :
 El primer día calendario del mes en que comunique su cambio, o
 El primer día calendario del mes siguiente al de dicha comunicación
 Del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentación de la declaración pago
correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N° 621 o el Formulario N° 119 según
corresponda.
12.5.- ¿QUÉ COMPROBANTE DEBE EMITIR POR LA VENTA DE SUS MERCADERÍAS?

1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle
una boleta de venta, ticket o cinta emitida por máquina registradora que no otorgue derecho a crédito fiscal o
que sustente gasto o costo para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante de pago,
salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que
comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de
la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadería debe utilizar guías de remisión.
12.6.- ¿QUÉ LIBROS DE CONTABILIDAD DEBE LLEVAR?

 Si es persona natural : Si sus ingresos brutos anuales  Si es persona jurídica
llegan : Debe llevar contabilidad completa
a. Hasta 100 UIT (S/. 360,000 para el ejercicio 2011) en todos los casos. Asimismo, debe
Debe llevar los siguientes libros: llevar adicionalmente cualquier otro
 Libros de Caja y Bancos libro especial a que estuviera
 Libro de Inventarios y Balances obligada debido al tipo de
 Registro de Compras organización o a otras circunstancias
 Registros de Ventas e Ingresos particulares (planillas, actas, etc.).
b. A más de 100 UIT ( más de S/. 360,000 para el ejercicio
2011)
Debe llevar contabilidad completa
12.7.- ¿A QUE TRIBUTOS ESTÁN AFECTOS Y QUE RETENCIONES DEBE EFECTUAR?

Por su actividad económica:

 IGV : 18% (*) de las ventas mensuales con derecho a deducir crédito fiscal.
 RENTA :
 Declaración y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de cálculo:
Sistema A: Método del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales Sistema B: Método del 2% de los
Ingresos Netos mensuales
 Declaración anual y pago de regularización: 30% sobre la renta neta imponible.
Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta.
Si tiene trabajadores dependientes: Contribuciones al ESSALUD: 9%
a. RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas que abone por
segunda, cuarta y quinta categoría, aportes a la ONP, así como a los contribuyentes no domiciliados.
b. SISTEMA DE COEFICIENTE
Se encuentran comprendidos dentro de este Sistema los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el
ejercicio anterior. en caso contrario, deberán calcular sus pagos a cuenta bajo el sistema de porcentaje por
todo el Ejercicio Gravable.
DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE
PERIODO TRIBUTARIO DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE
Impuesto Calculado del Ejercicio Precedente al Anterior
ENERO/ FEBRERO
Ingresos Netos del Ejercicio Precedente a Anterior
Impuesto Calculado del Ejercicio Anterior
MARZO/ DICIEMBRE
Ingresos Netos del Ejercicio Anterior
Cabe mencionar que los coeficientes producto de los esquemas anteriores deben calcularse considerando 4
decimales:
c. CUOTA MENSUAL : La Cuota Mensual a Pagar por el Sistema de Coeficientes se calcula aplicando a los
Ingresos Netos del mes, el Coeficiente calculado anteriormente.
Cuota Mensual = Ingresos Netos x Coeficiente
d. MODIFICACIÓN DE LA CUOTA MENSUAL

Los contribuyentes pueden modificar el Coeficiente a partir del Pago a Cuenta correspondiente al mes de
Julio, mediante la presentación de una Declaración Jurada que contenga el Balance Acumulado al 30 de
Junio, Ajustado por Inflación, de ser el caso.
La modificación del Coeficiente surtirá efectos a partir de los Pagos a Cuenta correspondientes a los meses
de Julio a Diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentación del la mencionada Declaración,
siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta que contenga el Balance Acumulado al cierre del ejercicio anterior.
e. CÁLCULO DEL NUEVO COEFICIENTE.- El nuevo Coeficiente se calcula de la siguiente manera

1º Se determina el monto del Impuesto Calculado que resulte de la Renta Imponible obtenida a partir del
Balance Acumulado al 30 de Junio.
2º El monto del Impuesto así determinado se divide entre los Ingresos Netos que resulten del Balance
Acumulado al 30 de Junio. El resultado se redondea considerando 4 decimales.
De no ser posible determinar el Coeficiente por no existir Renta Imponible al 30 de Junio, el contribuyente
suspenderá la aplicación del Coeficiente, sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas
Declaraciones Juradas Mensuales.
f. EN CASO DE CONTAR CON PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

Para determinar la Renta Imponible, los contribuyentes que tuvieran Pérdidas Tributarias Arrastrables
Acumuladas al Ejercicio Anterior podrán deducir de la Renta Neta resultante del Balance Acumulado
al 30 de Junio, los siguientes montos:
FORMA DE COMPENSACIÓN DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO CALCULADO
Si hubiera optado por su Impuesto Calculado - 6/12 de las Pérdidas Tributarias

Compensación Total (Renta al 30/06/2004) al 31/12/2003 (Sin límite)

Si hubiera optado por su Impuesto Calculado - 6/12 de las Pérdidas Tributarias
Compensación Parcial (Renta al 30/06/2004) al 31/12/2003 (Hasta el 50%)
g. SISTEMA DE PORCENTAJE
Este Sistema puede ser aplicado por aquellos contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio y/o
que hayan tenido Pérdidas en el Ejercicio Anterior. Dichos contribuyentes efectuarán sus Pagos a Cuenta
fijando la Cuota del 2% de los Ingresos Netos obtenidos en el mismo mes.
SISTEMA DE PORCENTAJE = Ingresos Netos Obtenidos en el mes x 2%
12.8 EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)?
a. Que es el Régimen Especial del Impuesto a la Renta RER

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el
cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada expresamente
en el inciso anterior.
b. ¿CÓMO ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA – RER ?

Para incorporarse a este Régimen, debe tener presente lo siguiente: Art. 119 de la LIR
a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y siempre
que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la
fecha de su vencimiento.
A TOMAR EN CUENTA:
El acogimiento al Régimen Especial tendrá CARÁCTER PERMANENTE, salvo que el contribuyente
opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se
encuentre obligado a incluirse en el Régimen General por no cumplir con los requisitos establecidos
para el RER.
c. ¿QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?

De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N° 1086 (Ley de Promoción de la
Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del acceso al Empleo Decente),
NO pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los
S/. 126,000.00 (Ciento Veintesis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la
actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
4. Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la
actividad mayor a 10 (diez) personas.
A TOMAR EN CUENTA: Estos supuestos son vigentes a partir del período tributario OCTUBRE 2008.
Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:

a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
c. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j. Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
– CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes:
 Actividades de médicos y odontólogos.
 Actividades veterinarias.
 Actividades jurídicas.
 Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos.
 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.
 Actividades de informática y conexas.
 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
d. Cuota aplicable ( Art. 120)
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente a 1.5% (uno punto
cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría).
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo, tiene carácter
cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto
General a las Ventas.
e. Cambio de Régimen ( Art. 121)
Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al Régimen General en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda al Régimen General.
Los contribuyentes del Régimen General podrán optar por acogerse al Régimen Especial en cualquier mes
del año y sólo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Régimen General.
f- Obligación de ingresar al Régimen General ( Art. 122º)
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en alguno de los
supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo 118°, ingresarán al Régimen General a partir de dicho
mes.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán carácter
cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir de su ingreso en éste.
g .- Rentas de otras categorías ( Art. 123)
Si los sujetos del presente Régimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categoría, ingresos de
cualquier otra categoría, estos últimos se regirán de acuerdo a las normas del Régimen General del Impuesto
a la Renta.
h .- Libros y registros contables
Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
10.9. EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS) ?

A. Que es el Nuevo Régimen Unico Simplificado
Es un régimen tributario promocional dirigido a:

a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan
rentas por la realización de actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta
categoría únicamente por actividades de oficios.
El nuevo RUS se creó mediante el Decreto Legislativo N° 937, del 14-11-2003, vigente a partir del 1 de enero
del 2004.
Esta norma derogó el TÚO de la Ley del Régimen Único Simplificado, aprobado mediante el D.
Supremo N° 057-99-EF.
¿Se entiende por actividad empresarial? A las actividades generadoras de rentas de 3ra. categoría de
acuerdo LIR.
B. ¿Qué impuestos comprende el nuevo RUS?
Este Régimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promoción Municipal que deben pagar, en su calidad de contribuyentes, los sujetos que se hayan acogido al
nuevo RUS.
C. ¿Cuál es el objetivo?
Como parte de la reforma tributaria implementada por el Ejecutivo, el objetivo es establecer un régimen
tributario promocional para las pequeñas y micro empresas.
D ¿A quiénes comprende el nuevo RUS? Este régimen comprende a:
 Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que obtienen Rentas de Tercera
Categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta provenientes de las actividades de comercio y/o
industria y/o actividades de servicios.
 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciben Rentas de Cuarta
Categoría, únicamente por actividades de oficios.
En ambos casos, sus ingresos brutos no deben exceder de S/. 80,000 (Ochenta Mil y 00/100 Nuevos Soles)
en un cuatrimestre calendario (enero-abril, mayo-agosto y septiembre-diciembre).
Pueden realizar conjuntamente actividades de comercio y/o industria, actividades de servicios y/o actividades
de oficios.
Cuando se trata de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en
este Régimen que perciban cualquiera de los cónyuges, serán consideradas en forma independiente por cada
uno de ellos.
E ¿Quiénes no están comprendidos en el nuevo RUS?
No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales y sucesiones indivisas que:
 Desarrollen sus actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría con personal que exceda de
cinco personas. Cuando hay más de un turno de trabajo, el número de personas por cada turno incluido el
dueño.
 Los que perciban Rentas de Cuarta Categoría por la realización de actividades de oficios, la prestación
de sus servicios se deberá realizar en forma personal, no pudiendo contar con otro personal afectado a la
actividad.
 Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea ésta de su propiedad o la explote
bajo cualquier forma de posesión.
 Desarrollen sus actividades en una unidad de explotación cuya área exceda de 100 metros cuadrados,
de acuerdo con lo señalado por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
 El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios, supere las 10 (diez)
UIT.
 El precio unitario de venta de los bienes, en la realización de las actividades de comercio y/o industria,
supere los S/. 500 (Quinientos Nuevos Soles) .
 Tratándose de sujetos que obtengan exclusivamente Rentas de Tercera Categoría provenientes de la
realización de actividades de comercio y/o industria, cuando el monto de sus adquisiciones de bienes y/o
servicios afectados a la actividad exceda de S/. 80,000 (Ochenta mil Nuevos Soles) en un cuatrimestre
calendario.
 Tratándose de sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta Categoría por la realización de
actividades de oficios, cuando el monto de sus adquisiciones antes mencionadas exceda de S/. 40,000
(Cuarenta mil y 00/100 Nuevos Soles) en un cuatrimestre calendario.
 Su consumo total de energía eléctrica afectada a la actividad en el cuatrimestre calendario exceda de
4,000 (cuatro mil) kilovatios-hora. Este consumo se calculará de acuerdo con el Reglamento.

 Tratándose de aquellos sujetos cuya unidad de explotación se encuentre ubicada en el predio que
constituye su casa-habitación, se presumirá sin admitir prueba en contrario, que el consumo en el mes de
energía eléctrica afectada a la actividad representa el 70% del total del consumo del mes.
 Su consumo total de servicio telefónico afectado a la actividad en el cuatrimestre calendario supere los
S/. 4,000.
 Tratándose de aquellos sujetos cuya unidad de explotación se encuentre ubicada en el predio que
constituye su casa-habitación, se presumirá sin admitir prueba en contrario, que el consumo del mes por
servicio de telefonía fija que corresponde a la actividad representa el 70% del total del consumo del mes.
 Tratándose de sujetos titulares de una o más líneas de telefonía distintas a la fija, se presumirá, sin
admitir prueba en contrario, que el consumo en el mes por servicio de telefonía distinta a la fija afectada a la
actividad representa el 80% del consumo total del mes.
De otro lado, no se podrán acoger al presente Régimen las personas naturales y sucesiones indivisas
que:
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancías, siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a dos toneladas métricas.
 Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
 Presten el servicio de transporte terrestre público urbano de pasajeros.
 Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero; excepto los contribuyentes cuyo
domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes podrán realizar importaciones definitivas que no
excedan de U.S. $ 500 (quinientos dólares americanos) por cuatrimestre calendario, de acuerdo con lo
señalado en el Reglamento.
 Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realicen actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
 Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Realicen venta de inmuebles.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
 Entreguen bienes en consignación.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
 Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
Las Limitaciones no se aplican a los pequeños productores agrarios. Se entiende como tales a las personas
que realizan actividad agropecuaria, extracción de madera y de productos silvestres, así como a las personas
dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano directo, cuyos ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario no excedan de S/. 80,000.
GASTOS DEDUCIBLES RENTAS DE TERCERA CATEGORIa
GASTOS DEDUCIBLES
Causalidad En la medida que los gastos materia de consulta cumplan con el principio de
causalidad, es decir sean destinados a producir rentas o mantener la fuente
productora de la misma, serán aceptados tributariamente para efecto de
establecer la renta de tercera categoría en el ejercicio en que se devenguen, OFICIO N° 034-2000
aún cuando durante los meses en los cuales dichos gastos se efectuaron la
empresa no se encontrara en producción.
Como regla general se consideran deducibles para determinar la renta neta OFICIO N°015-2000
de la tercera categoría, los gastos necesarios para producir y mantener la
fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida, según lo
establece el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Pero
además del requisito de la relación causal entre el gasto y la fuente
productora de renta, y de la no existencia de una prohibición legal para su
deducción se debe tener en cuenta los límites o reglas que por cada
concepto hubiera dispuesto el referido TUO, cuyo análisis dependerá de
cada caso en concreto.

Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera

categoría, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben
cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar que
sean normales para la actividad que genera la renta gravada y que cumplan,
entre otros, con el criterio de razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas INFORME N° 053-
de quinta categoría, se deducen en el ejercicio en que se devenguen, 2012
siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido pagados
en el ejercicio en que se devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se
Gastos por el INFORME N° 171-
cumpla con el principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante
pago de tasas 2001
de pago para sustentar el gasto.
Gastos por
regalías
Las regalías que deben pagar los titulares de contratos de licencia para la
pagadas por
explotación de hidrocarburos en función de la producción fiscalizada INFORME N° 092-
titulares de
constituyen gasto deducible para la determinación de la renta neta de 2015
licencia de
tercera categoría.
explotación de
hidrocarburos
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros
requisitos, que el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las
acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable.
Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación cuando el importe de
la deuda exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita
Gastos por
que es inútil ejercitar las referidas acciones judiciales.
castigo de INFORME N° 134-
Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones
deudas 2001
que se enumeran en la presente consulta y cuente con la documentación
incobrables
que en ella se señala, debe analizarse el caso particular de cada deudor
tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre si
los documentos que se señalan en la consulta sustentan la imposibilidad
judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones
judiciales, para el castigo por deudas incobrables.
Gastos
sustentados
con Será deducible para la determinación de la renta imponible de tercera
comprobante categoría el gasto cuya factura consigne la frase “BIENES TRANSFERIDOS INFORME N° 011-
de pago EN LA AMAZONÍA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA”, y sin 2013
emitido en embargo fue consumido fuera de dicha zona.
Zona de
Amazonia
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las
Gastos por empresas explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
premios con fines promocionales, serán deducibles en tanto dichos premios se INFORME N° 165-
entregados ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, los sorteos se 2010
por sorteos efectúen ante Notario Público y se cumpla con las normas legales sobre la
materia.
Gastos por Si efectuada la evaluación respectiva, se estableciera que el derecho de INFORME N° 125-
derechos de llave evidenciado en la adquisición de un negocio minero puede ser 2010
llave considerado como un intangible de duración limitada, el valor del
mencionado derecho podrá ser deducido como gasto en un solo ejercicio o
amortizarse en un plazo máximo de 10 años.

Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera

categoría, el derecho de llave será deducible en la medida que sea INFORME N° 213-
identificable como un activo de duración limitada, distinguible de los demás 2007
componentes del goodwill originado en determinada transacción.
1. La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del
Gastos cuyos TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
pagos se Economía no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga
efectuaron derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transacción. 2.
INFORME N° 108-
utilizando En el caso de una cesión de posición contractual, si el pago fue realizado
2009
medios de por el cedente usando Medios de Pago, el cesionario podrá efectuar la
pago deducción de gastos, costos o créditos, entre otros, que le correspondan,
siempre que adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen
las normas que regulan cada materia.
Gastos de
La opción de deducir en el primer ejercicio los gastos de organización y pre-
organización y
operativos contenida en el inciso g) del artículo 37º del TUO de la Ley del INFORME N° 062-
gastos pre
Impuesto a la Renta debe entenderse referida a la deducción de dichos 2009
operativos
gastos en el ejercicio gravable en que se inicie la producción o explotación.
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los boletos comprados vía internet a una empresa de transportes
Gastos por la
internacional no domiciliada en el país permitirían sustentar el gasto por el
compra de INFORME N° 168-
servicio de transporte que presta dicha aerolínea, siempre que en tal
boletos vía 2007
documento conste, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y
internet
el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
El pago de la contribución impuesta con ocasión de la concesión otorgada al
Gastos por
amparo del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la entrega
pago de INFORME N° 029-
en concesión al Sector Privado de las Obras Públicas de Infraestructura y de
concesión 2007
Servicios Públicos es deducible para la determinación del Impuesto a la
Renta de tercera categoría del concesionario.
Gastos por
concepto de
INFORME N° 009-
seguros por El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la
2006
perdida de pérdida constituye un gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la Ley
bienes del Impuesto a la Renta.
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el contribuyente al
arrendatario para que éste resuelva el contrato y desocupe el local
Gastos comercial (obligación de hacer), a fin de contratar con el propietario, por lo
incurridos por que no es aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la
INFORME N° 244-
resolución de Ley de la LIR y en el numeral 2 del inciso a) del artículo 25° del Reglamento
2004
contrato de de la LIR.
alquiler Sin embargo, dicho gasto será deducible para determinar la renta neta de
tercera categoría en la medida que resulte necesario para producir rentas
gravadas.

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada son deducibles para la determinación
de la renta neta; debiéndose entender como la causa de las referidas
pérdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y no
imputable al contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio.
Toda vez que la calificación de extraordinario, imprevisible e irresistible
respecto de un evento sólo puede efectuarse en cada caso concreto; en la OFICIO N° 343-2003
medida que la norma que dispone la transferencia gratuita de los bienes de
un sujeto gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categoría a un
Gastos por
tercero, pueda ser calificada como un hecho que además de irresistible sea
pérdidas
extraordinario e imprevisible, el costo computable de los bienes transferidos
extraordinaria
en virtud de dicho mandato legal constituirá un gasto deducible para efecto
s por caso
de la determinación de la renta imponible.
fortuito o
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
fuerza mayor
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán
en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta INFORME N° 053-
cuándo: 2012
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente.
Gastos por El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por
arrendamiento arrendamiento o
o subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como
OFICIO N° 232-2003
subarrendami comprobantes de pago, los mismos que son proporcionados por la SUNAT y
ento de bienes permiten sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto tributario,
según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario
Gastos
devengados A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son deducibles como
por la gasto las contraprestaciones pactadas por la concesión de una INFORME N° 250-
concesión de infraestructura portuaria para la prestación de servicios portuarios, en tanto 2003
infraestructura éstas se vayan devengando
portuaria
Gastos por
En las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los
pago de
usos y costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades
penalidades
que el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor INFORME N° 091-
en
domiciliado en el país (exportador) por el incumplimiento de los términos 2003
operaciones
contractuales, constituyen gasto deducible para la determinación de la renta
de comercio
neta imponible
internacional
Gastos por
retribuciones Las retribuciones que deban abonarse a los socios de las sociedades civiles
INFORME Nº 205-
a socios por la por sus servicios en forma dependiente o independiente a las mismas son
2002
prestación de deducibles para determinar la renta neta.
servicios
Ganancia por diferencia de cambio
Gastos de Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación a
INFORME N° 051-
representació que se refiere el inciso q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
2014
n no debe considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia
por diferencia de cambio.

Vehículos automotores asignados a actividades de dirección

Para establecer el importe de la deducción de los gastos incurridos en
vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación
INFORME N° 051-
y administración de la empresa, a que se refiere el numeral 4 del inciso r)
2014
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de “ingresos netos anuales devengados
en el ejercicio gravable anterior” a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores, así como las de
transporte de personal del titular minero, no constituyen actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, por lo que no les
resulta de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del artículo
21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N.° 097-
2.- A los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2,
2013
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de ventas así como a las de
transporte de superficie para el personal que labora en la actividad minera,
cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según
corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicación la
prohibición de la deducción del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r)
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehículos automotores pertenecientes a las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de
dirección, administración y representación, pueden deducir los gastos de
INFORME N° 126-
alquiler y mantenimiento de dichos vehículos en función del número máximo
2013
Gastos de vehículos que otorgan derecho a deducción según la Tabla prevista en el
vinculados a numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
vehículos Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisición o valor de ingreso
automotores al patrimonio de tales vehículos sea menor o igual a 30 UIT.
Gastos de vehículos automotores
La deducción de gastos regulada en el inciso w) del artículo 37° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, relativo a los gastos incurridos en vehículos
INFORME N° 131-
automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de
2010
dirección, representación y administración de la empresa, no resulta de
aplicación a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del Impuesto a la
Renta a las que se refiere el inciso b) del artículo 19° del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehículos automotores
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos de
mantenimiento de los vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados
efectivamente a las actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, dentro de los límites establecidos; salvo que INFORME N° 215-
los referidos vehículos, adicionalmente, sean utilizados para uso particular 2004
de las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos
vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinación de los gastos deducibles que se considerarán para establecer
la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en unidades vehiculares
clasificadas en categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. INFORME N° 007-
Se sostiene que los mismos serán deducibles en la medida que se acredite 2003
la relación de causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no siéndoles de aplicación lo dispuesto en el
aludido literal

Gastos Gastos por aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones

vinculados al que se acuerden al personal- Gastos por pérdidas extraordinarias
personal 2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese,
además de lo indicado en la conclusión anterior, debe verificarse el criterio
INFORME N° 053-
de generalidad.
2012
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en
particular para acreditar la decisión del otorgamiento de las bonificaciones
ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo laboral existente,
pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte
idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así como del momento de su
pago, lo que determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan
ser deducidas.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la empresa
Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas en todos INFORME N° 033-
los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, 2012
siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada anual de ese ejercicio.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus trabajadores la
participación en las utilidades dentro del plazo de vencimiento de la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, pero,
INFORME N° 134-
con posterioridad a ello, presenta una declaración rectificatoria
2010
determinando una mayor renta neta que, a su vez, implica una mayor
participación legal en las utilidades a favor de los trabajadores, esta mayor
participación constituye gasto deducible para la determinación de la renta
neta de tercera categoría del ejercicio en que sea pagada.
Gastos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de
especialización de trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del
INFORME N° 021-
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los
2009
gastos incurridos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de
especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan
con el criterio de generalidad, entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría podrán
aplicardeducción establecida en el inciso z) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta aún cuando contraten a un solo trabajador con
INFORME N° 084-
discapacidad.
2008
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la
Renta, no pueden aplicar la deducción adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el inciso z)
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de personal contratado bajo modalidades formativas laborales Oficio N° 200-2013
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvención económica mensual
que se paga a las personas que han sido contratadas bajo las modalidades
formativas laborales a que se refiere la Ley N.° 28518, Ley sobre
Modalidades Formativas Laborales, será deducible para determinar la renta
neta de tercera categoría.

Gastos por dietas de directorio

Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la
parte que en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad
INFORME N° 087-
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose
2013
establecido como requisito adicional para su deducción que dichas
remuneraciones deban ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido
fijadas por determinado órgano de la sociedad anónima.
Gastos de vehículos de propiedad de trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro,
SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran
INFORME N° 046-
con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad
2008
ni tampoco son gastos incurridos en vehículos automotores deducibles al
amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Gastos otorgados como estímulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los términos
que establece el inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley del IR, los
INFORME N° 158-
gastos en que las mismas incurren para financiar viajes a sus trabajadores
2003
como estímulo a su labor, siempre que se encuentren debidamente
acreditados; dado que constituyen renta de quinta categoría para el referido
personal
Gastos por primas pagadas por concepto de pólizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de pólizas de seguros de vida contratados
por una empresa a favor de sus trabajadores constituirán gasto deducible
INFORME N° 142-
para determinar la renta neta de tercera categoría, siempre y cuando dicho
2003
gasto tenga relación de causalidad con la obtención de rentas por dicha
empresa o el mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los criterios
señalados en la Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley N° 27356.
Gastos por transporte y viáticos
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con ocasión
de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades INFORME N° 107-
profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtención de rentas de 2007
tercera categoría, serán deducibles al amparo del inciso r) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado
Gastos
del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del
vinculados al INFORME N° 046-
servicio que presta.
transporte, 2007
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son aquellos en
viáticos,
los que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al
movilidad
de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de
un lugar a otro.
Gastos por servicios brindados por no domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viáticos del
prestador del servicio no domiciliado en el país, constituye una mayor
INFORME N° 200-
retribución para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para
2006
efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría del
sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de
causalidad.

Pago de intereses por préstamos entre empresas vinculadas

1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es
un límite fijo durante el transcurso del ejercicio gravable.
2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá
efectuarse a partir de la fecha en que el monto total de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculados supere el monto señalado en el numeral
INFORME Nº 005-
anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación.
2002
3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los intereses
devengados durante el lapso señalado en el numeral anterior, con
independencia de la periodicidad de la tasa de interés.
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados que se produzcan
durante el ejercicio gravable.
Gastos por interés pagados por créditos locales
1. Los intereses a pagar por créditos locales vinculados con inversiones en
el capital de empresas constituidas en el exterior solo serán deducibles para
INFORME N.° 022-
determinar la renta neta de tercera categoría, en la parte que sean
2013
imputables a dicha renta, bajo el entendido que el contribuyente demuestre
que dicha inversión es causal para la generación de renta de fuente
peruana.
Gastos por pago de Los intereses por créditos bancarios otorgados
por empresas residentes en países o territorios de baja o nula
imposición
Los intereses por créditos bancarios otorgados por empresas residentes en INFORME Nº 047-
países o territorios de baja o nula imposición, o pagados a través de dichas 2002
empresas, se consideran como gasto por servicios y, por tanto, se
Préstamos e encuentran contenidos dentro de los alcances del inciso m) del artículo 44º
intereses del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos por operaciones de préstamo de dinero con sujetos residentes
de países o territorios de baja o nula imposición
1.El costo computable de bienes importados que se originan en operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta será deducible para la determinación de la renta bruta INFORME N° 171-
de tercera categoría. 2007
2. Los gastos provenientes de operaciones de crédito a que se refiere el
inciso m) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son
deducibles, para la determinación de la renta neta, aun cuando no se
originen en préstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicación de
las normas sobre precios de transferencia.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios
Toda contraprestación por la utilización de cierta suma de dinero, incluyendo
aquella comprendida en el numeral 263.3 del artículo 263° de la Ley de
Títulos Valores, constituye intereses y por lo tanto su deducibilidad debe INFORME N° 032-
ceñirse a lo dispuesto en el inciso a) del artículo 37° del TUO de la Ley del 2007
Impuesto a la Renta, para efecto de la determinación de la renta neta de
tercera categoría, con prescindencia de su forma de cálculo o su
denominación.
Proporción entre ingresos financieros gravados y exonerados -
diferencia de cambio
Para establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) INFORME N° 051-
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse 2014
dentro del concepto de “ingreso financiero” a la ganancia por diferencia de
cambio.


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INSTITUTO DE EDUCACION SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO UNITEK - TACNA CODIGO TRIBUTARIO

INSTITUTO DE EDUCACION SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO UNITEK - TACNA

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO TALLER PRO TITULO

LEGISLACION TRIBUTARIA Y LABORAL

Docente: CPC GABRIEL DIONICIO CAHUANA MACHACA

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 0

1.2. EVOLUCIÓN DEL TRIBUTO EN EL PERÚ

b.- En La Conquista y el Virreynato: las principales fuentes de ingresos:

La real hacienda: encargada de los ingresos y egresos

c.- En la Independencia: las principales fuentes de ingresos estuvo compuesto por:

1.4.- CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

1.5. PRINCIPIOS DEL ESTADO DE DERECHO

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 1

 La Democracia: Libertad en oportunidades y responsabilidades sin discriminación de Sexo, Raza,

1.3. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

2.1 LAS NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional -

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 2

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO V CREDITOS SUPLEMENTARIOS

NORMA VI: MODIFICACIÔN Y DEROGACIÔN DE NORMAS TRIBUTARIAS

NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 3

Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u otras disposiciones

NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS (5)

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni

NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 4

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEMÁS NORMAS

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y OTROS

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

Artículo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 5

Artículo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Artículo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

"Artículo 6.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Artículo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO

Artículo 8.- CONTRIBUYENTE

Artículo 9.- RESPONSABLE

Artículo 10.- AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN

Artículo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 6

Artículo 12.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES

Artículo 13.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURÍDICAS

Artículo 14.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO

Artículo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 7

Artículo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS (Obligación Sustancial y Obligación

Artículo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA

Artículo 25.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 27.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Artículo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA Páá giná 8

El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante

Artículo 30.- OBLIGADOS AL PAGO