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Agencia Tributaria

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TRIBUNAL CALIFICADOR DE LAS PRUEBAS SELECTIVAS PARA EL
INGRESO, POR LOS SISTEMAS DE ACCESO LIBRE Y PROMOCION INTERNA, EN EL
CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA.

Proceso selectivo para ingreso en el


CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA

Turno Libre

Resolución de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de


29 de septiembre de 2017 (BOE 9 de octubre)

Segundo ejercicio.
JABOEP20172909CHR 2_TL

SUPUESTOS

10 de marzo de 2018
SUPUESTO 1
ALFA
A 31 de diciembre del año X0, el balance de situación de la sociedad “ALFA S.A.” contiene, entre
otras, las siguientes partidas expresadas en euros:

ACTIVO PASIVO

12.350.000 Activo no corriente Capital Social 2.500.000

650.000 Créditos a largo plazo Prima de emisión de acciones 5.000.000

60.000 Acciones de BETA (20.000 acc.) Reserva Legal 136.500

85.000 Créditos por enajenación Dividendo activo a cuenta (250.000)


inmovilizado a corto plazo

Resultado del ejercicio 950.000

Resultados negativos de
ejercicios anteriores
(85.000)

(…) (…)

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

El Capital Social está formado por acciones de valor nominal 0,5 €. La sociedad se constituyó
hace 5 años.

Con fecha 15 de junio del año X0 se produjo una ampliación de capital en la proporción de una
acción nueva por cada acción antigua con una prima de emisión de 2 euros por acción emitida.
La sociedad ha decidido, al final del ejercicio X0, distribuir un dividendo a cuenta de 0,05 € por
acción.

El crédito a largo plazo fue concedido el 31 de diciembre de X0 a la sociedad DUENDE. Tiene


un vencimiento de 4 años reembolsable en su totalidad al vencimiento y se concede a un tipo
de interés de un 3% anual pagadero por semestres vencidos.

La sociedad BETA es titular de un 5% del capital de ALFA a la fecha de fin del ejercicio X0. La
inversión está calificada a largo plazo.

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OPERACIONES DEL EJERCICIO X1

1.- El 10 de febrero vence el crédito a corto plazo que figura en el balance. Mediante resolución
judicial, la sociedad deudora liquida el crédito con la entrega de 50.000 acciones de Alfa que
poseía y cuyo precio de adquisición, para el deudor, fue de 80.000€. La sociedad Alfa acepta la
autocartera ofrecida como pago total del crédito. La operación se realiza cumpliendo los
requerimientos establecidos en la LSC para la adquisición de autocartera.

2.- Con fecha 1 de marzo se reúne la Junta General de Accionistas que adopta, entre otros, los
siguientes acuerdos:

- Aprobar las cuentas anuales del ejercicio X0.

- Acordar la aprobación de la distribución del resultado del ejercicio mediante el pago


de un dividendo total de 0,10 € por acción emitida. Hay que destacar que los estatutos de la
sociedad no señalan obligación alguna de dotación de reservas más allá de las legalmente
establecidas.

- Eliminar los resultados negativos de ejercicios anteriores con cargo a reservas de libre
disposición.

- Fijar como fecha de pago de dividendo el 25 de junio del año X1

3.- La sociedad a la que tiene concedido el crédito a largo plazo se declara en concurso de
acreedores con fecha 1 de abril.

El 1 de junio se alcanza un acuerdo con los administradores de la sociedad a la que se ha


concedido el crédito a largo plazo y se acuerda una quita de un 30% del principal y el abono de
un 50% de los intereses devengados hasta esa fecha, dando por perdido el resto del crédito
con carácter definitivo. El importe es cobrado por la sociedad.

4.- Con fecha 18 de mayo, la sociedad ALFA decide vender la mitad de las acciones propias de
las que dispone por 26.500 €, cantidad que es abonada en la cuenta corriente.

5.- El 25 de junio se abona el dividendo pendiente.

6.- El 1 de septiembre BETA acuerda una operación de ampliación de capital por la que se
realizará la emisión de una acción nueva por cada 4 antiguas a un precio de emisión de 2,5 €
por cada una. Las acciones de BETA tienen un valor nominal de 1 € y su valor contable, en el
momento de la emisión, es de 4 € por acción. ALFA decide enajenar los derechos que le
corresponden a 0,5 € el derecho. El importe es cobrado por la sociedad en su cuenta bancaria.

7.- A 15 de septiembre, la sociedad ALFA posee un solar que tiene un valor contable de
2.300.000 €. Dado que se trata de un activo que ya no necesitará en su negocio, decide
contratar con una inmobiliaria para ponerlo a la venta. El precio inicial de salida será de
2.600.000 € y la estimación de precio de mercado es de 2.450.000 €, cantidad que se espera
recuperar mediante su venta.

8.- Con fecha 30 de noviembre finalmente se enajena el solar con un precio final de 2.250.000€.
La sociedad además abona gastos notariales y de registro por valor de 200.000 €. El comprador

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abonará la mitad al contado y la otra mitad en un plazo de 6 meses con un interés implícito de
34.500 € adicionales.

9.- A 25 de diciembre se acuerda abonar un nuevo dividendo a cuenta una vez se ha


determinado que se cumplen las condiciones legalmente establecidas. El importe del dividendo
es de 0,05 € por acción. Y es abonado por banco.

OPERACIONES DE LA SOCIEDAD BETA

10.- El 25 de junio percibe el dividendo acordado por ALFA.

11.- Con fecha 25 de diciembre percibe el dividendo a cuenta aprobado por ALFA. Al día
siguiente, por problemas de tesorería, decide poner a la venta las acciones de ALFA que posee
estimando su valor de mercado en 2 € por acción. Su precio de adquisición fue de 2,30 €.

12.- Al cierre de ejercicio no ha conseguido vender las acciones de ALFA.

TRABAJO A REALIZAR:

- Realice las anotaciones contables que proceda, siguiendo el orden de las operaciones
descritas en los puntos anteriores y para ambas sociedades.

En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:


No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de
Contabilidad.
En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preciso
realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.
En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea
suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones.

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SUPUESTO 2
FONDOSA
La sociedad “FONDOSA” se dedica a la producción y distribución de productos industriales,
siendo el importe principal de su actividad la exportación, por lo que maneja un importante
volumen de fondos en moneda extranjera.

Durante el año X1 ha realizado las siguientes operaciones:

1.- Los saldos iniciales en moneda extranjera obrantes en cuentas bancarias fuera de España
ascienden a 2.500.000 $ (Tipo de cambio 1€=1,25$)

2.- El 15 de enero de X1 la sociedad realiza una transferencia bancaria por importe de 700.000$
hacia la cuenta corriente en España. Los costes de transferencia ascienden a 130 €. El tipo de
cambio aplicado por el banco es de 1€=1,245$.

3.- Con fecha 1 de febrero la sociedad decide conceder un préstamo a un proveedor extranjero
para ayudarle en sus problemas de tesorería. El préstamo es de 800.000 $ que se transfieren
desde la cuenta extranjera en esa misma fecha. Las condiciones del préstamo son las
siguientes: nominal de 800.000 $, interés de un 3% anual pagadero semestralmente, plazo 2
años. A fecha 1 de febrero el tipo de cambio del dólar es de 1,26 $ por cada euro. Todas las
operaciones son abonadas por bancos.

4.- En el activo de FONDOSA figura una participación en una sociedad cotizada en bolsa por
valor de 250.000 €. La participación se corresponde con 10.000 acciones de valor nominal 15 €
que fueron adquiridas en el año anterior como inversión permanente. A 30 de marzo, esta
sociedad realiza una ampliación de capital en la proporción de una acción nueva por cada 4
antiguas a un valor de emisión de 20 € (15 € de nominal y 5 € en concepto de prima de emisión).
FONDOSA suscribe 1.500 nuevas acciones enajenando los derechos restantes a 3 € cada uno.
En el momento posterior a la ampliación el valor contable de la acción, conforme a los libros
de la sociedad, es de 23 €.

5.- El 1 de junio FONDOSA vende un inmovilizado cuyo valor contable es de 1.000.000 de € por
975.000 €. La venta se realiza a crédito con un vencimiento de 8 meses desde la venta y un
interés de un 3% anual. La venta de este inmovilizado tiene aparejados unos costes de
desmantelamiento de la instalación que ascienden a 38.000 € y que FONDOSA abona al
contado.

6.- El día 1 de agosto realiza pagos a distintos proveedores en moneda extranjera por valor de
300.000 $. La deuda estaba contabilizada a un tipo de cambio de 1€=1,18$. A su vez cobra los
intereses semestrales del préstamo concedido. El tipo de cambio en esta fecha es de 1€=1,2$.

7.- El 1 de octubre, como consecuencia de nuevas circunstancias de mercado, la sociedad


decide declarar las acciones de las que habla el punto 4 como activos no corrientes mantenidos
para la venta, esperando una subida en la cotización para poder ejecutar la enajenación. El
valor teórico de las acciones a esa fecha es de 22 € por acción.

8.- A 31 de diciembre no ha conseguido aún enajenar las acciones. El valor teórico a esa fecha
es de 17,50 € por acción.

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9.- Al cierre de ejercicio, el tipo de cambio del $ es de 1,08$ por euro. La sociedad no ha
realizado más movimientos en su cuenta en moneda extranjera que los reseñados en los
puntos anteriores.

Operaciones del año X2:

10.- El 31 de enero se cancela el crédito por la venta de inmovilizado recibiendo FONDOSA el


capital pendiente más los intereses devengados.

11.- Con fecha 3 de febrero consigue vender todas las acciones que poseía a un precio unitario
de 19,25 € por acción. Se cobra por banco.

TRABAJO A REALIZAR:

- Realice las anotaciones contables que proceda, siguiendo el orden de las operaciones
descritas en los puntos anteriores.

En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:


No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de
Contabilidad.
En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preciso
realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.
En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea
suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones.

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SUPUESTO 3
DETRITUS
La sociedad “DETRITUS” se dedica a la explotación y comercialización de chatarra. Entre sus
funciones, se encuentran la recogida de producto abandonado, la compra al por mayor a
instituciones y la venta a grandes factorías para reciclaje. En ningún caso el producto es objeto
de transformación más allá de las tareas necesarias de compactación y embalaje, en su caso.

Para ello tiene divididos sus almacenes en tres grandes grupos de productos: metálicos,
plásticos y maderas.

Las existencias iniciales a 1 de enero del año X0 son las siguientes:

Metálicos Plásticos Madera

Kilos 5.000 8.000 3.500

Valor total (en €) 16.000 40.000 24.500

La sociedad utiliza como criterio de valoración de existencias el precio medio ponderado que
calcula trimestralmente en función de las operaciones habidas durante el periodo.

“DETRITUS” tiene un convenio de recogida de chatarra por el que se hace cargo de todos los
costes asociados a la retirada a cambio del derecho a la venta de lo retirado. Además, la
sociedad realiza compras a terceros.

Durante el primer trimestre se han recogido los siguientes kilos:

Metálicos Plásticos Madera

Kilos 30.000 56.000 18.000

Los costes directos asociados a esta recogida, registrados en la contabilidad financiera, son los
siguientes:

- Costes de personal: 96.500 €


- Elementos de transporte (amortización + suministros): 36.800 €
- Otros costes de explotación: 13.200 €
- Gastos financieros (asociados al leasing por 4 años de los elementos de transporte):
4.000 €

Además, las compras del primer trimestre han sido las siguientes:

Metálicos Plásticos Madera

Kilos 5.000 8.000 3.500

Valor de la compra (en €) 42.000 96.000 48.000

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Además, los proveedores han concedido descuentos por volumen de pedido aplicables a los
plásticos por valor de 4.000 € y un descuento por pronto pago relacionado con la madera por
valor de 1.800 € (no incluidos en la tabla anterior).

El resto de gastos de explotación reflejados en la contabilidad financiera han sido los siguientes:

- Costes de personal: 35.000 €


- Costes de almacenamiento (aplicables a todos los productos): 86.000 €
- Otros costes de explotación: 22.100 €
- Gastos financieros: 7.500 €

Las ventas de este primer trimestre han sido las siguientes:

Metálicos Plásticos Madera

Kilos 38.000 64.000 17.500

Valor de la venta (en €) 83.000 145.500 235.600

Además de estos costes, la sociedad ha soportado los siguientes costes asociados a la


comercialización:

- Publicidad: 18.000 €
- Gastos de transporte asociados a las ventas: 35.000 €

Trabajo a realizar (referido a las operaciones del primer trimestre)

- Contabilizar la variación de existencias iniciales


- Determinar el valor contable de las entradas en almacén de producto
- Determinar el valor contable de coste de los productos vendidos
- Determinar el valor de las existencias finales de producto (criterio del
precio medio ponderado)
- Contabilización de las existencias finales

En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:


No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General
de Contabilidad.
En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores
no es preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.
En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono,
sin que sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las
operaciones.

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SUPUESTO 4.
ADELITA
El beneficio contable antes de impuestos de la sociedad ADELITA SA, a 31 de diciembre del año
20x7, es de 3.458.000 €.

A efectos de registro contable del Impuesto sobre Sociedades, se debe tener en cuenta lo
siguiente:

- El tipo impositivo aplicable a la sociedad es de un 25%


- Las retenciones y pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio ascienden a 368.500
€.
- La sociedad cuenta con bases imponibles negativas de ejercicios anteriores cuya
compensación puede hacer en este, por valor de 2.300.000 €
- Dentro de la contabilidad se encuentran registrados, entre otros, los siguientes
asientos contables:
o Una sanción administrativa, por valor de 42.000 €
o En el año 20x5 se acogió al beneficio fiscal de libertad de amortización de un
inmovilizado por lo que se dedujo totalmente su valor de adquisición que fue
de 450.000 €. El periodo contable de amortización de este elemento es de 5
años.
o Ha considerado deterioros de clientes por valor de 250.000 €, siendo el
máximo legal deducible fiscalmente de 220.000 €. La sociedad estima que el
diferencial podrá ser deducido en el siguiente ejercicio.
o En el patrimonio de la sociedad se han registrado unos ajustes por minoración
de valor en unos elementos por 200.000 €. Estos ajustes no pueden ser
deducidos este año conforme a la normativa fiscal, pero es un valor que espera
en el futuro poder serlo.
o La sociedad tiene derecho a deducciones en cuota por valor de 80.000 €.
Conforme a la normativa fiscal vigente, el total de deducciones no puede ser
superior al 25% de la cuota íntegra. El exceso, si lo hubiere, puede ser aplicado
a ejercicios posteriores.

TRABAJO A REALIZAR:

- Realice las anotaciones contables que proceda, para la contabilización del impuesto
sobre beneficios y todas las operaciones relacionadas.

En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:


- No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de
Contabilidad.
- En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea
suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.

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SUPUESTO 5
SEMBRANDO UN BOSQUE
La empresa tecnológica SEMBRANDO UN BOSQUE, una vez que se ha aprobado la nueva
normativa medioambiental que requiere importantes modificaciones en sus instalaciones,
decide acometer la construcción de una nueva planta industrial el 1-1-2018, que además le
permitirá incrementar su capacidad de negocio.
A la firma del contrato dará como entrada el saldo de la cuenta para riesgos legales que tiene
abierta desde el 1-10-2014, en la que comenzó realizando imposiciones mensuales de 3.000 €
remuneradas al 3% efectivo anual, incrementándose dichas imposiciones por años naturales
en un 3% acumulativo.
Durante la construcción, que se inicia inmediatamente y durará año y medio, debe pagar
100.000 € al principio de cada semestre, y lo financia a corto plazo a través de una póliza de
crédito por valor de 300.000 € y 18 meses de duración, para la que el banco determina las
siguientes características:
• Disposiciones de igual cuantía al principio de cada semestre natural y reintegro del
principal al vencimiento de la póliza.
• La póliza liquida intereses semestrales al 8% anual pospagable en capitalización simple
sobre el crédito dispuesto.
• Existe una comisión de apertura del 1% del importe de la póliza y una comisión de
disponibilidad del 0,5% sobre el saldo no dispuesto que se abonará junto con los
intereses.
A la entrega de la planta industrial prevista para el 1-7-2019 debe pagar el resto mediante un
préstamo con la garantía hipotecaria de la nave industrial, para el que el banco le ofrece las
siguientes condiciones:
Capital prestado 2.000.000 €.
Duración 10 años.
Tipo de interés nominal del 7,2% en los 5 primeros años y del 6% los restantes.
El primer año no paga ninguna cantidad y en los restantes las mensualidades serán
constantes cada año.
El banco cobra una comisión de gestión de cada mensualidad del 0,5%.

TRABAJO A REALIZAR
- Cantidad entregada en concepto de entrada
- Mensualidades del préstamo y la ecuación del coste efectivo del préstamo.
- Coste actualizado de la nave industrial a 1-1-2018 valorando al 7% efectivo anual.

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