BT 0032011

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Cuestionario tributario:
Ley de I.V.A.
Definiciones, Hecho gravado básico y especial
1. ¿Qué Grava el D.L. Nº 825?

Grava el Valor agregado de las Ventas y de los Servicios.
2. ¿Qué es Venta?
Para los efectos de la Ley, se debe entender por venta a toda convención independiente de la desig-
nación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos total-
mente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o con-
trato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
3. ¿Cuáles son los requisitos copulativos para que se configure

en hecho gravado básico de venta de bienes corporales muebles?
• Debe celebrarse una Convención
• Debe ser traslaticia de dominio (total o de una cuota).
• La convención debe recaer sobre bienes corporales.
• La convención debe ser a título oneroso.
• Los bienes corporales muebles deben estar ubicados en el territorio nacional.
• La transferencia debe ser realizada por un vendedor que la ley califique de habitual
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4. ¿Qué significa que la convención sea traslaticia de dominio?

Cualquier acuerdo de voluntades que implique la transferencia del dominio de bienes corporales muebles o
que conduzca a la misma finalidad, genera la concurrencia del primer requisito esencial para la existencia del
hecho gravado. Entre las convenciones traslaticias de dominio es posible identificar las siguientes:
a. Contrato de compraventa
b. Contrato de permuta
c. Mutuo de especies corporales muebles
d. Contrato de confección de obra material mueble
e. Entrega de bienes corporales muebles en pago de servicios
f. Dación en pago
g. Venta de cosa futura
Ejemplos de convenciones traslaticias de dominio:
Nombre de la convención Operación que la origina

DACION EN PAGO Entrega de especies que un agricultor da en pago de
créditos que haya recibido de terceros.
Entrega de mercaderías que una empresa hace a sus
CONTRATO DE COMPRAVENTA trabajadores descontado el precio de su remunera-
ción mensual
Entrega de un bien mueble como pago de la compra
TRUEQUE
de otro bien mueble de igual valor
Entrega de un bien mueble como pago de la compra
PERMUTA
de otro bien mueble de distinto valor
5. ¿Qué significa que el bien sea corporal mueble?

Los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos y que pueden transportarse de un lugar a
otro, como por ejemplo animales (semovientes) y objetos inanimados (son movidos por fuerza externa).
6. ¿Qué significa que la operación deba ser a titulo oneroso?

El IVA afecta a los contratos o convenciones mediante los cuales se transfiere el dominio de bienes corporales,
sólo cuando el adquirente queda obligado a pagar mediante una contraprestación actual o futura. Esta contra-
prestación no necesariamente debe ser en dinero. De esta afirmación se desprende que las donaciones en
bienes corporales muebles no pueden quedar afecta a IVA, por tratarse de una convención a título gratuito.
7. ¿Cuándo se considera que el vendedor es Habitual?

El Servicio de Impuestos Internos considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor
realice las ventas de que se trate y, con estos antecedentes, determinará si el ánimo que guió al con-
tribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
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8. ¿La Entrega de ganado que hace un agricultor
para cancelar deudas, es afecta a IVA?
La entrega de ganado que efectúe un agricultor en pago de deudas constituye una dación en pago
y se encuentra gravada con el I.V.A., por tratarse de una convención que sirve para transferir a título
oneroso el dominio de bienes corporales muebles, hecha por un “vendedor”.
Lo anterior es aplicable, aun cuando la dación en pago sea realizada por un agricultor cuyo giro princi-
pal sea la lechería, por cuanto la cría del ganado obtenida en dicha actividad y no apto para la explota-
ción lechera, de todas maneras será vendido; en consecuencia, esta última situación le da también al
agricultor el carácter de “vendedor de ganado”.
Los agricultores deben otorgar facturas de venta, recargando el 19% de I.V.A., salvo si se trata de agri-
cultores personas naturales, ya que respecto de estos contribuyentes es aplicable lo dispuesto sobre
cambio del sujeto de derecho del I.V.A. al adquirente.
9. ¿El Reintegro o restitución a título gratuito de especies da-

ñadas o falladas en cumplimiento de un convenio de garantía
son devolución de mercaderías, es un hecho gravado con IVA?
Los reintegros o restituciones a título gratuito de especies dañadas o falladas que efectúe una empresa
automotriz a sus concesionarios y distribuidores en cumplimiento de un convenio de garantía, implican una
simple devolución de mercaderías y no una «venta» de bienes corporales muebles que sirva para transfe-
rir a título oneroso el dominio de tales bienes u otro acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios equipare a venta, en los términos que ella misma establezca.
Lo anterior, por cuanto falta uno de los requisitos o exigencias básicas que deben cumplirse para la
procedencia del IVA establecido en el D.L. Nº 825, de 1974, cual es que la convención mediante la cual
se transfiere el dominio de los bienes corporales muebles sea a título oneroso.
10. ¿La Venta de libros efectuada a los alumnos por un establecimien-

to educacional que fueron recibidos en donación, se grava con IVA?
En aquellos casos en que una institución educacional reciba donaciones de libros que contienen materias
que son tratadas en los cursos que realiza, la posterior transferencia de dichos textos que efectúe ese
establecimiento a sus alumnos, de conformidad con lo establecido en el artículo 2º, Nº 1, del D.L. Nº 825,
constituye una venta gravada con el Impuesto al Valor Agregado que establece el mismo cuerpo legal.
Lo expuesto, por cuanto se trata de una convención a título oneroso que sirve para transferir el dominio
de bienes corporales muebles, específicamente libros en que el tradente tiene para estos efectos la
calidad de vendedor por la naturaleza y cantidad de las ventas que realiza de los referidos textos.
En el presente caso no opera la exención del IVA contemplada en el artículo 13, Nº 4, del D.L. Nº 825,
citado, toda vez que dicha exención favorece a los establecimientos de educación sólo respecto a los
ingresos que perciban por su labor docente propiamente tal, en la que no se encuentra comprendida la
venta de libros a que se alude.
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11. ¿La venta de agua potable efectuada por una Cooperativa

de Servicios a sus socios, queda afecta a IVA?
Las ventas de agua potable realizadas por una Cooperativa de Servicio a sus socios se encuentran
afectas al Impuesto al Valor Agregado desde el 01.06.75, fecha en que entró en vigencia la modifica-
ción introducida por el artículo 4º Nº 1, del D.L. 1.024, publicado en el D.O. de 16.05.75, que suprimió
las exenciones del I.V.A. respecto de las ventas y operaciones que versarán sobre dicho bien.
Lo expuesto, por cuanto en la especie existe una transferencia de dominio de agua potable realizada
a título oneroso por la Cooperativa a sus socios, puesto que existen prestaciones recíprocas entre las
partes, una que vende el bien corporal mueble obligándose a otorgar el suministro y otra que paga el
precio, sea que éste se estime como contribución al financiamiento de la Cooperativa o para ayudar al
mantenimiento o reposición de equipo.
12. ¿La Donación de un equipo médico efectuada

a un Hospital se encuentra gravada con IVA?
La donación de un equipo médico efectuada a un Hospital Base de una ciudad no se encuentra afecta
al IVA, toda vez que no se está en presencia de una “venta” en los términos del artículo 2º, Nº 1, del
D.L. Nº 825, en vigencia, y del artículo 2º, letra k), del D.S. Nº 55, Reglamento de la Ley sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios, publicado en el Diario Oficial de 2 de Febrero de 1977.
Por otra parte, si el donante hubiere importado ese equipo médico, dicha importación se encuentra
afecta al IVA, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 8º, letra a), del D.L. Nº 825, citado.
A su vez, la adquisición de otros equipos de apoyo o complementación del equipo donado efectuada
ya sea por el Servicio Nacional de Salud, la Gobernación respectiva, las organizaciones comunitarias
u otro contribuyente está afecta al IVA, dado que en la ley del ramo no existe exención alguna que los
favorezca, razón por la cual deberán soportar el recargo del tributo en las facturas que acrediten las
compras de esas especies o la utilización de servicios, en el caso de la instalación de los equipos.
13. ¿La entrega de bienes corporales muebles a una

asociación o cuenta en participación, está afecta a IVA?
En caso de pactarse un contrato o asociación o cuentas en participación entre agricultores que asumen
el rol de partícipes inactivos y una sociedad de productores agrícolas el de gestor, en virtud del cual
esta última se obliga a vender a su propio nombre los productos agropecuarios que le entregan los
partícipes y que son de la producción de éstos, tales entregas no se encuentran gravadas con I.V.A.,
toda vez que la intención de las partes en el referido contrato no es la de transferir el dominio de las
especies entregadas, ni puede ser tampoco la asociación considerada una convención que por su
naturaleza sirva para transferirlo.
No obstante lo anterior, si la sociedad gestora percibe una remuneración de los partícipes inactivos
por el envase y selección de sus productos, procede la aplicación del I.V.A. conforme a las normas
generales.
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A su vez, la sociedad gestora al vender al por mayor y emitir facturas debe recargar el I.V.A. y facturar
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a nombre propio tales operaciones, ya que es el sujeto de derecho del tributo en las ventas a que se
alude, puesto que de lo contrario se desvirtúa el contrato de asociación o cuentas en participación.
Atendido lo expuesto, no es procedente que la sociedad gestora aplique el I.V.A. soportado por cada
uno de los partícipes inactivos al comprar fertilizantes, envases y otros bienes o al pagar servicios des-
tinados a la mejor producción, selección y acondicionamiento de los productos agropecuarios, contra
su débito fiscal por las ventas que ella efectúe.
14. ¿La Dación en pago de maderas a un agricultor por cesión

de derechos litigiosos en juicios contra un tercero,
se encuentra afecta a IVA?
La dación en pago de maderas que realice un Complejo Maderero y Forestal a un agricultor, por la ce-
sión de derechos litigiosos en juicios seguidos contra un tercero, se encuentra gravada con el Impuesto
al Valor Agregado (I.V.A.), al igual que la posterior venta que efectúe dicho agricultor de las mismas
maderas.
Para estos efectos, el Complejo Maderero deberá recargar el impuesto al cedente sobre el precio de la
madera que le pague y enterar su monto en arcas fiscales, ya que es el sujeto de derecho del tributo.
Sin embargo, por la mecánica de este impuesto, su monto no afectará al agricultor cedente, puesto que
éste tendrá derecho al crédito fiscal, equivalente al tributo recargado en la dación en pago, contra el
débito fiscal proveniente del impuesto que él recargue al vender las mismas especies.
Sobre el particular, cabe señalar, que el I.V.A., se irá devengando a medida que el cesionario vaya
pagando su deuda al cedente, de manera que éste podrá descontarlo de las ventas que realice en el
mismo período tributario, no sólo de las mismas maderas, sino que de cualquier otro bien correspon-
diente a su giro de agricultor.
Por su parte, el cesionario, por cada entrega de madera que realice el agricultor cedente, deberá otor-
garle una factura, con el objeto de que éste pueda utilizar el correspondiente crédito fiscal.
15. ¿La indemnización por pérdida de combustibles

en su transporte, esta afecta con IVA?
Si una empresa que se dedica al transporte de combustibles líquidos, a través de oleoductos, conviene
con los usuarios de dicho transporte que les indemnizará el valor del combustible perdido debido a
rotura de cañerías o el gasto en que incurrieren para el tratamiento y recuperación de combustibles
contaminados, las indemnizaciones que por tales conceptos pague la referida empresa a los propieta-
rios del combustible no se encuentran afectas al I.V.A.
Lo expuesto, por cuanto en el presente caso el contribuyente que recibe las mencionadas indemniza-
ciones no efectúa prestación alguna a la empresa encargada del aludido transporte que las paga, sino
que simplemente obtiene la reparación de un daño emergente, y, respecto de los impuestos especiales
antes citados, porque éstos se aplican a las transferencias o entrega de combustibles, requisito básico
que en este caso no se cumple.
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En la situación planteada, no opera la exención del I.V.A. contemplada en el artículo 12º, letra E), Nº 7
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del D.L. Nº 825, en vigencia, toda vez que al tenor de lo dispuesto en el artículo 17º, Nº 1,inciso 2º de
la Ley de la Renta, la indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro de
un negocio, empresa o actividad, constituye renta para la persona que la recibe.
16. ¿Está afecta o gravada con IVA toda dación en pago consis-
tente en la entrega de ganado entre agricultores?
Las ventas de ganado realizadas entre agricultores se encuentran afectas al Impuesto de Valor Agre-
gado (I.V.A.). De consiguiente, en caso de haberse convenido entre ellos la división por partes iguales
de la diferencia de kilaje producida por la engorda del ganado dejado en poder del agricultor vendedor,
la entrega de los animales que posteriormente efectúa el comprador al vendedor, correspondiente a la
mitad de la utilidad por dicha engorda, constituye una dación en pago que está gravada con I.V.A.
17. ¿La Compra de derechos de explotación de árboles

de un bosque, esta afecta a IVA?
La compra de derechos de explotación de los árboles de un bosque se encuentra afecta al Impuesto
al Valor Agregado (I.V.A.), por tratarse de la transferencia a título oneroso del dominio de bienes corpo-
rales muebles, toda vez que tal operación importa la transferencia de dominio de la madera que esos
árboles producen.
Por lo tanto, si a la sola firma del contrato respectivo el bosque que habrá de ser explotado se pone a
disposición del comprador, ese acto constituye la tradición que, a su vez, fija el momento de devengo
del tributo, y simultáneamente nace la obligación de emitir la factura correspondiente.
18. ¿Las Compras de víveres y mercancías efectuadas

por las empresas navieras en el país, están afectas a IVA?
Las adquisiciones de víveres y otras mercancías efectuadas por las empresas navieras en el país,
comprendidas entre éstas las de lanchaje, muellaje, y de remolcadores, que realicen transporte de
carga y pasajeros desde el exterior a Chile y viceversa, con el fin de destinar dichos bienes al uso y
consumo de los tripulantes y pasajeros mientras dura el tráfico internacional de las respectivas naves,
constituyen operaciones de compras de bienes corporales muebles afectas al I.V.A., el que pueden
recuperar de acuerdo con las normas del artículo 36 del D.L. Nº 825, en vigencia, según lo dispuesto
en el artículo 7º de la actual Ley sobre Fomento a la Marina Mercante, contenida en el D.L. Nº 3.059,
publicado en el Diario Oficial del 22 de Diciembre de 1979.
19. ¿El contrato de mandato entre el dueño de la semilla y la

empresa semillera exportadora, quien a su vez, por cuenta de su
mandante vende las semillas al agricultor para su multiplica-
ción, se grava con IVA?
El Decreto Supremo de Hacienda Nº 1.139, publicado en el Diario Oficial del 5-1-91, texto que pro-
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porciona una definición de actividad agrícola, señalando en su artículo 2º, Nº 2, que por tal actividad
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debe entenderse «el conjunto de operaciones que tienen por finalidad la obtención de los productos de
predios agrícolas, incluyendo su elaboración, conservación, faenamiento y acondicionamiento, siem-
pre que se trate de bienes de producción propia y que predominen en el producto final resultante. La
crianza y engorda de animales, en cualquier forma, constituye actividad agrícola».
Ahora bien, de la lectura de la definición de actividad agrícola antes mencionada, se desprende que en
el caso planteado, no se verifica la condición esencial para que la actividad desarrollada por los agri-
cultores pueda ser calificada como agrícola, pues los bienes no son de producción propia, siendo de
propiedad de empresas extranjeras, los cuales son entregados mediante la suscripción de un contrato
de multiplicación de semillas.
En consecuencia, y conforme a lo expuesto, dicha actividad no queda comprendida dentro del concepto de
actividad agrícola a que se refiere el Nº 1, del artículo 20, de la Ley de la Renta, clasificándose en el Nº 3, del ci-
tado artículo 20, debiendo para los fines de dicho texto legal, declarar la renta efectiva mediante contabilidad.
Distinta sería la situación si es que la empresa extranjera mediante un contrato de mandato, entrega
los bienes a la empresa semillera exportadora y esta última por cuenta de su mandante, se los vende
al agricultor para su multiplicación, caso en el cual las semillas serían de producción propia, conside-
rándose una actividad agrícola y, por lo tanto, los agricultores podrían tributar acogidos al régimen de
renta presunta si es que en la especie se cumplen todos los requisitos que establece sobre la materia
la letra b), del Nº 1, del artículo 20, de la Ley de la Renta, o en caso contrario, deberían declarar la renta
efectiva mediante contabilidad completa.
20. ¿La entrega de artículos artesanales fabricados por

pacientes de un hospital a otro, se encuentra gravada con IVA?
Las entregas de artículos artesanales que se fabrican por los pacientes de un Hospital Psiquiátrico, con
finalidades de terapia-rehabilitación de los enfermos mentales, efectuadas a otros establecimientos
para ser comercializados, si se realizan a título oneroso se encuentran gravadas con I.V.A.
En cambio, si tales entregas se efectúan a título gratuito, con la única finalidad de facilitar su comer-
cialización no están gravadas con I.V.A. conforme a lo dispuesto en el artículo 67 del D.L. Nº 825, en
vigencia, el referido Hospital es considerado casa matriz de los varios locales de venta que constituyen
los demás establecimientos donde se remitan los artículos artesanales y, por ende, el I.V.A. deberá ser
declarado y pagado en el domicilio correspondiente a dicho Hospital.
Para el traslado de estas mercaderías, aún cuando no importen ventas, de acuerdo a lo señalado en el
artículo 55º del D.L. Nº 825, citado, el Hospital debe emitir las respectivas guías de despacho.
21. ¿Los acuerdos de operación conjunta, se gravan con IVA?

En el marco de la operación conjunta, uno de los Partícipes preste servicios o realice ventas gravadas
con IVA al Operador (mandatario) que es también Partícipe. Sin embargo, en este caso el Partícipe que
venda o preste servicios no podrá imputar contra su débito el crédito que, en proporción a su interés en
la operación conjunta, le hubiere correspondido normalmente en la liquidación factura.
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En efecto, en la liquidación factura se registran los gastos por adquisiciones de bienes o servicios
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utilizados por cuenta del mandante. Siendo el Partícipes un mandante para estos efectos tributarios,
obviamente no se genera a su favor crédito fiscal IVA por las ventas o servicios gravados que el mismo
efectuó, sino que sólo debito fiscal, dado que él es el que vende o presta servicios, no el que los ad-
quiere o utiliza. Esto es así porque según el número 1° del artículo 23 del DL 825, da derecho a crédito
el impuesto soportado o pagado por las adquisiciones o la utilización de servicios, lo que en la situación
expuesta no ocurriría.
Lo anterior es sin perjuicio del crédito fiscal IVA que le corresponda en la liquidación factura al otro
Partícipe del Joint venture, en proporción a su interés en la operación conjunta.
22. ¿La venta de medicamentos que realice

un hospital a sus pacientes, se grava con IVA?
Sobre el particular, cabe manifestar que el criterio sostenido en Ord. N° 4706, de 5/12/2000 ha sido
sostenido reiteradamente por el Servicio de Impuestos Internos, en diversos pronunciamientos, en
atención a que se ha entendido para efectos de la exención bajo análisis, que el giro propio de un
hospital consiste en la prestación de servicios, específicamente servicios de salud. Por lo tanto, sólo
aquellos ingresos que un hospital perciba por concepto de prestaciones de salud se benefician con la
referida exención.
Por el contrario, la transferencia a título oneroso de medicamentos, constituye una venta y no una
prestación de servicios, razón por la cual no le resulta aplicable la franquicia del artículo 13°, N° 5, del
D.L. N° 825, salvo que los medicamentos sean suministrados como parte de la prestación de salud y
cobrados en el precio de ésta, en cuyo caso, el ingreso obtenido, remunera una prestación de servicios
que utilizó como insumo los referidos medicamentos. En este caso, procede respecto de dicho ingreso
la exención en comento, tal como se ha dictaminado en diversos oficios.
En consecuencia, la venta de drogas el hospital efectúa directamente a los pacientes que se encuen-
tran en tratamiento en dicho establecimiento, se encuentra gravada con Impuesto al Valor Agregado,
no alcanzándole la exención contenida en el artículo 13°, N° 5, del D.L. N° 825, toda vez, que ésta
considera como ingresos propios del giro solamente a aquellos provenientes de la prestación de ser-
vicios de salud.
23. ¿La venta de bases de licitación, se grava con IVA?

Para que una operación se afecte con el impuesto al valor agregado, sólo basta que se trate de una
venta o un servicio en los términos definidos en el artículo 2°, N° 1 y 2, del D.L. N° 825, respectiva-
mente o bien sea de aquellas operaciones contenidas en el artículo 8°, del mencionado decreto ley,
que son consideradas por la propia ley como ventas o servicios según corresponda, por lo que no es
determinante el que dichas operaciones, en este caso la venta de bases, forman parte o no, de las
funciones que se tuvieron en vista para la creación.
Por otra parte la ley no exige ánimo de lucro para calificar una venta como hecho gravado con el im-
puesto al valor agregado, bastando para ello la existencia de una convención a título oneroso, destina-
da a transferir el dominio de bienes corporales muebles, o inmuebles en ciertos casos, o determinados
derechos señalados en la ley.
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En cuanto a la calificación de habitualidad que pudiera tener la operación, cabe señalar que ésta no
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se encuentra determinada por el hecho de que las transferencias se efectúen siempre a título oneroso,
sino que ella obedece al análisis efectuado por este Servicio de los elementos que establece el artículo
4° del reglamento del D.L. N° 825, de 1974, a saber, la naturaleza, cantidad y frecuencia, los que en
definitiva permiten determinar la habitualidad en una operación.
Finalmente, analizados los antecedentes se puede establecer que existe habitualidad en la venta de
bases técnicas y administrativas para llamados a licitación, en los términos que la ley, su reglamen-
tación y la jurisprudencia respectiva lo ameritan, por lo que la transferencia que de ellas se haga a
título oneroso, se encuentra gravada con Impuesto al Valor Agregado conforme a las reglas generales
contenidas en el artículo 8°, en concordancia con el artículo 2°, N° 1, del D.L. N° 825.
24. ¿La Producción y venta de una revista técnica,

se grava con IVA?
La producción y distribución de la revista, cuando se encuentra desvinculada de la realización de una
labor periodística, no constituye un hecho gravado con IVA, por cuanto proviene del ejercicio de una
actividad del artículo 20 N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
La impresión y venta de los ejemplares de una revista de carácter técnico, se encuentran gravadas
con el Impuesto al Valor Agregado (IVA), en virtud de lo dispuesto en el nuevo texto del D.L. Nº 825,
de 1974.
En cambio, no se adeuda el IVA por la distribución de dicha revista efectuada en forma gratuita a sus
asociados, toda vez que falta un requisito o presupuesto básico del hecho gravado por el referido tribu-
to, cual es que la transferencia se realice a título oneroso.
25. ¿La venta de bienes inmuebles se grava con IVA?

Si, en la medida que se cumplan los siguientes requisitos copulativos:
a) Celebración de una convención traslaticia del dominio, de cuotas de dominio o de derechos rea-
les constituidos sobre bienes corporales inmuebles.
b) Transferencia realizada por un “vendedor”.
c) La convención debe ser a título oneroso.
d) La convención debe recaer sobre un bien corporal inmueble de propiedad de una empresa cons-
tructora o sobre los derechos reales mencionados, siempre que el inmueble haya sido construido
por dicha empresa, ya sea totalmente o una parte, aunque el resto lo construya para ella otra u
otras empresas constructoras.
26. ¿Qué se entiende por bienes corporales inmuebles?

BIENES CORPORALES INMUEBLES: “Inmuebles o fincas o bienes raíces son las cosas que no pue-
den transportarse de un lugar a otro; como las tierras y minas y las que adhieren permanentemente a
ellas, como los edificios, los árboles.
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Las casas y heredades se llaman predios o fundos. (artículo 568° Código Civil).
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“Las plantas son inmuebles, mientras adhieren al suelo por sus raíces, a menos que están en macetas
o cajones, que puedan transportarse de un lugar a otro.” (artículo 569º Código Civil).
INMUEBLES POR DESTINACION: “Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo
sean, las cosas que estén permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin
embargo de que puedan separarse sin detrimento. Tales son, por ejemplo:
Las losas de un pavimento;
Los tubos de las cañerías;
Los utensilios de labranza o minería, y los animales actualmente destinados al cultivo o beneficio de
una finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueño de la finca;
Los abonos existentes en ella, y destinados por el dueño de la finca a mejorarla;
Las prensas, calderas, cubas, alambiques, toneles y máquinas que forman parte de un establecimiento
industrial adherente al suelo, y pertenecen al dueño de éste;
Los animales que se guardan en conejeras, pajareras, estanques, colmenas, y cualesquiera otros
vivares, con tal que ‚stos adhieran al suelo, o sean parte del suelo mismo, o de un edificio.” (artículo
570° Código Civil).
SE REPUTAN INMUEBLES: “Las cosas que por ser accesorias a bienes raíces se reputan
inmuebles, no dejan de serlo por su separación momentánea, por ejemplo, los bulbos o cebollas que
se arrancan para volverlas a plantar, y las losas o piedras que se desencajan de su lugar, para hacer
alguna construcción o reparación y con ánimo de volverlas a él. Pero desde que se separan con el
objeto de darles diferente destino, dejan de ser inmuebles.” (artículo 573 Código Civil).
27. ¿Quién debe ser el vendedor para que la venta

del inmueble se grave con IVA?
Uno de los requisitos para que se configure el hecho gravado es que la transferencia del bien corporal
inmueble sea realizada por un “vendedor”.
Ahora bien, según lo dispuesto por el Nº 3º del artículo 2º del Decreto Ley Nº 825, de 1974, el concepto
de vendedor -en su parte pertinente a la materia en estudio- tiene el siguiente alcance:
• Persona natural
Se dedique en forma habitual a la venta
Empresa • Persona Jurídica de bienes corporales inmuebles de su El S.I.I. califica a
Constructora • Comunidades propiedad, construidos totalmente por ella su juicio exclusivo
• Sociedades de o que en parte hayan sido construidos por la habitualidad
hechos un tercero para ella.
Venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.
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28. ¿Las ventas de inmuebles que realicen
las inmobiliarias se gravan con IVA?
Si una persona adquiere inmuebles construidos para él por una empresa constructora y posteriormen-
te éste lo vende sin que medie algún tipo de construcción, ya sea en carácter de obras adicionales,
complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones, no queda afecta al Impuesto al Valor
Agregado. Tal es el caso de las inmobiliarias cuando se limiten a comprar y vender propiedades o en-
cargar mediante la celebración de uno o más contratos generales de construcción, la construcción total
de un inmueble para su venta.
Ahora. en el caso, de adquisiciones de inmuebles no construidos por el adquirente al cual éste le
efectúe obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones, para su
venta, dichas obras constituirán hecho gravado.
29. ¿La venta de terrenos urbanizados se grava con IVA?

Sobre el particular, debe tenerse presente que la urbanización del terreno consiste en proveerlo de
aquellos elementos, tales como: alcantarillado, agua potable, energía eléctrica, pavimento de calles,
etc., que lo transforman, precisamente en un terreno urbano. De acuerdo al Diccionario de la Real Aca-
demia de la Lengua Española, la expresión «urbanizar», en una de sus acepciones, tiene el significado
de «convertir en poblado una porción de terreno o prepararlo para ello, abriendo calles y dotándolas
de luz, pavimento y demás servicios municipales». Por su parte, la expresión «urbano», en su primera
acepción tiene el significado de «perteneciente a la ciudad».
Por otra parte, cabe precisar, que el Servicio de Impuestos Internos ha determinado que los contratos
de ejecución de obras para dotar de agua potable y alcantarillado a un inmueble -a cualquier clase de
inmueble-, se encuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado, según lo dispuesto en el Artícu-
lo 8º, letra e), del D.L. Nº 825, de 1974.
30. ¿Qué se entiende por Servicio para

los efectos de la Ley del IVA?
Servicio es la acción o prestación que una persona realiza para otras y por la cual percibe un interés,
prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta”.
31. ¿Cuáles son las actividades del artículo 20 Nº 3 y 4

de la Ley de la Renta?
“3 - Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de las riquezas del mar y
demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro
y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización,
de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructoras, periodísticas, publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones”; y
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“4 - Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone
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el Nº 2 del artículo 42º, comisionistas con oficinas establecidas, martilleros, agentes de aduana, embar-
cadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro
que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros
establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento”.
32. ¿Cuál es el alcance que tiene la frase “actividades comprendi-

das en los números 3 y 4 de la ley sobre impuesto a la renta?
El alcance de esta frase que emplea la definición de la palabra “servicio” no es otra que dejar afectas al
Impuesto al Valor Agregado aquellas actividades que habrían quedado afectas al Impuesto de Primera
Categoría, Nº 3 y 4 del artículo 20º, si la ley tributaria no las hubiera declarado exentas expresamente
o no las hubiera dejado sujetas a un régimen especial sustitutivo.
Los contribuyentes que por disposición expresa de la ley están sujetos a un régimen especial sustitu-
tivo, pero que de no mediar texto expreso habrían tributado en el Nº 3 del artículo 20 de la ley citada;
sucede con los propietarios de talleres artesanales u obreros a que se refiere el artículo 22, Nº 4 de
la Ley de la Renta, sujetos a un régimen especial sustitutivo pero afectos al I.V.A., salvo que les fuera
aplicable la exención establecida en el artículo 12, letra E, Nº 12 del D.L. Nº 825 que beneficia a los
trabajadores que laboren solos.
33. ¿Quiénes son los prestadores de servicios?

El artículo 2º Nº 4 define al “prestador de servicios” como “cualquier persona natural o jurídica, incluyen-
do las comunidades y las sociedades de hecho que preste servicios en forma habitual o esporádica”.
Comparando la definición citada con la definición de vendedor que contiene el Nº 3 del mismo precepto,
se puede establecer un rasgo diferencial básico entre uno y otro concepto; mientras el vendedor para
ser considerado como tal debe dedicarse a la venta de bienes corporales muebles, en forma habitual, el
prestador de servicios, en cambio, tiene tal carácter aunque los servicios que preste sean esporádicos.
34. ¿Cuáles son los elementos que hacen

que un servicio se grave con IVA?
• Acción o prestación
• Percibe intereses, prima o comisión
• Actividad Artículo 20º Nº 3 y 4
• Territorialidad
35. ¿Qué es acción o Prestación?

Cosa o servicio que un contratante da o promete a otro (no importando sea habitual o no para efectos
de la aplicación del IVA
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36. ¿Qué se entiende por tal acción o prestación ésta perciba un
interés, prima, comisión o remuneración?
Se entiende por:
INTERES: El concepto de “interés” debe extraerse del artículo 2º de la Ley Nº 18.010, publicada en
el Diario Oficial de 27 de Junio de 1981, en el sentido que en las operaciones de crédito de dinero no
reajustables constituye interés toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor, a cualquier
título, por sobre el capital, o bien, tratándose de operaciones reajustables, constituye interés toda suma
que recibe o tiene derecho a recibir al acreedor por sobre el capital reajustado.
PRIMA: Precio que el asegurado paga al asegurador, de cuantía unas veces fija, otras proporcional.
COMISION: Remuneración que percibe el comisionista, esto es, la persona a quien se encomienda
la celebración de las comisiones mercantiles, objeto de dicho contrato.
REMUNERACION: (Remunerar) equivale a recompensar, premiar, galardonar; retribución por ser-
vicios personales o por prestación de cualquier especie, sin importar que las sumas se encuentren o
no afectas a los servicios.
37. ¿Qué servicios no se gravan con IVA?

Toda aquella acción o prestación de servicios que no provenga del ejercicio de alguna de las activida-
des comprendidas en el artículo 20º Nº 3 y 4 de la Ley de la Renta, no son hechos gravados con el IVA,
como sucede, por ejemplo, con las asesorías técnicas, asesorías financieras, económicas, comerciales
y administrativas; la prestación de servicios profesionales, tecnológicos y de asesoría técnica de espe-
cialidad en general, que sean prestados por personas naturales o jurídicas clasificadas en la Primera
Categoría. Estos servicios enumerados precedentemente corresponden a servicios que no provienen
del ejercicio de las actividades señaladas en los Nº 3 ó 4 del Artículo 20º de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, ni tampoco pueden ser considerados actos de comercio, de acuerdo al Artículo 3º del Código de
Comercio, ni se encuentran expresamente gravadas en el artículo 8º del D.L. Nº 825, sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios, por ende, no se encuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado tales
servicios que representan, en general, opiniones de profesionales que se traducen en informes escri-
tos. Las prestaciones de servicios señaladas anteriormente son rentas que se clasifican en el Nº 5 del
artículo 20º de la Ley de la Renta.
No se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, además, por tratarse de actividades
no comprendidas en los Nos. 3 y 4 del Artículo 20º de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios
que digan relación directa con la actividad agrícola, como, asimismo, las relacionadas con la actividad
cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y cooperado, en la forma y condiciones que lo deter-
mine la Dirección Nacional de Impuestos Internos, todo ello en conformidad a lo dispuesto por el inciso
segundo del artículo 5º del Reglamento del IVA.
38. ¿Los contratos de ejecución de obras

de ingeniería se gravan con IVA?
Los contratos de ejecución de obras de ingeniería, como el de construcción de un desvío de ferrocarril,
y en que, precisamente, se empleen materiales suministrados por la persona que encargó la obra, de
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acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1.996 del Código Civil, constituyen contratos de arrendamiento
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de servicios, afectos al I.V.A. con tasa del 19%.

El impuesto se recarga en el momento en que se percibe la remuneración.
39. ¿Los Ingresos por explotación de

máquinas tragamonedas, están afectos a IVA?
Los ingresos obtenidos por concepto de la explotación de máquinas tragamonedas (juegos de azar) se
encuentran afectos al I.V.A.
Para los efectos de establecer la base imponible, el impuesto se aplica sobre las sumas totales perci-
bidas con motivo de la prestación del servicio, es decir, sobre el valor total representado por las fichas
ingresadas a las máquinas, menos el valor representado por las fichas egresadas automáticamente de
las máquinas, por concepto de premios, y menos, también, el valor que representan las fichas iniciales
que alimentan a las máquinas aludidas y que se encuentran en su interior, a la partida de los juegos.
Como lo efectivamente percibido del público que hace uso de las máquinas es el valor de la operación
resultante antes indicada, valor que involucra o incluye el Impuesto a los Servicios respectivo, ya que
es materialmente imposible su ulterior recargo, para la determinación de la base imponible procede
dividir el producto de la recaudación percibida (valor concepto de premios y las reposiciones iníciales)
por 1,19.
40. ¿Los servicios de fotocopias prestados

en notarías, se gravan con IVA?
Los servicios prestados en una Notaría mediante la utilización de una máquina fotocopiadora que
arriende (o propia), en relación a los impuestos establecidos en el D.L. Nº 825, se encuentran someti-
dos al tratamiento tributario que a continuación se indica:
a) En los casos en que dicha máquina se emplee en el uso profesional de la Notaría, consistente en
la dación de copias de las escrituras públicas que se otorguen, inscripciones, actas de protesto
de letras de cambio, etc., relacionadas con su propia actividad notarial, los servicios de fotocopia
a que se alude están exentos del I.V.A., en virtud del artículo 12º, letra E), Nº 8 de la ley.
b) Si la máquina fotocopiadora se utilizare para prestar servicios comerciales al público, ajenos a la

función notarial, como lo es, por ejemplo, la dación de copias de diplomas, certificados, cheques,
cartas, planos y documentos en general, dichos servicios se encuentran gravados con el I.V.A.,
según lo dispone el artículo 2º, en relación con el artículo 8º de la ley.
Para los fines de la utilización del crédito fiscal proveniente del arriendo de la máquina y de otros in-
sumos propios de la actividad de fotocopiado, deberá estarse a las normas sobre proporcionalidad del
uso del crédito fiscal a que se refiere el Nº 3 del artículo 23 de la ley, relacionado con el artículo 43 del
Reglamento.
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41. ¿Los Servicios prestados por cooperativas eléctricas
a sus socios, están gravados con IVA?
Los servicios que prestan las cooperativas eléctricas a sus socios y que, principalmente, consistan en
reparaciones de equipos, motores y artefactos domésticos, arrendamiento de equipos, transformado-
res, medidores y motores e instalaciones eléctricas, no se hallan gravados con el I.V.A. por tratarse de
prestaciones realizadas por una cooperativa en beneficio de sus propios cooperados, conforme a lo
dispuesto en el artículo 5º, inciso 2º, del Reglamento del D.L. Nº 825, en vigencia.
En esta situación, tanto las boletas como las facturas que debe extender la cooperativa prestadora del
servicio deben ser nominativas, con indicación del R.U.T. del beneficiario y de la circunstancia de ser
éste cooperado y, además, no deben incluir ni recargar el Impuesto al Valor Agregado, según corres-
ponda.
En cambio, si las prestaciones a que se alude son realizadas por la cooperativa en beneficio de terce-
ros, están afectas al I.V.A., y los documentos que se otorguen a dichos terceros no cooperados deben
ceñirse a las reglas generales, incluyendo o recargando el tributo respectivo.
42. ¿Los servicios prestados por agencias de naves

o corredores de fletes, están afectos a IVA?
Los servicios que presten las Agencias de Naves o Corredores de Fletes a las empresas navieras nacio-
nales, comprendidas las de lanchaje, de remolcadores y las de muellaje, tendientes a la celebración de
un contrato de fletamento, no pueden considerarse como incluidos dentro de ese contrato o suponerse
que deban efectuarse en cumplimiento del mismo, ya que tal convención puede llevarse a cabo sin que
necesariamente exista un corredor o tercera persona que ponga en contacto a los interesados.
Por esta razón, las remuneraciones que paguen las empresas navieras a las Agencias de Naves o Co-
rredores de Fletes deben soportar el recargo del I.V.A., ya que no es aplicable la exención establecida
en el artículo 6º transitorio, letra c), de la Ley Nº 12.041.
43. ¿Los servicios prestados por compañía frutera

a los agricultores para la exportación de frutas,
son hechos gravados con el IVA?
Los servicios que una Compañía que se dedique a la comercialización de frutas preste a los agri-
cultores para exportar las frutas que producen, prestaciones por las cuales esa empresa percibe un
determinado porcentaje de comisión y/o participación, se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.), ya que tales remuneraciones provienen del ejercicio de una actividad clasificada en
los Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta.
Al respecto, cabe señalar que si bien el inciso 2º del artículo 5º del Reglamento, determina que los ser-
vicios que digan relación directa con la actividad agrícola no se hallen afectos al I.V.A., esa disposición
debe aplicarse según el contexto general de la norma, vale decir, en el sentido contrario del inciso 1º del
mismo precepto legal, sólo en aquellas prestaciones realizadas por contribuyentes que no desarrollen
actividades comprendidas en los Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, como podrían ser, en
ese caso, agricultores o cooperativas.
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Lo anterior es sin perjuicio del derecho del exportador a recuperar el I.V.A., que se le hubiere recargado
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al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación, y el I.V.A., pagado al

importar bienes con el mismo objeto, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 36, del D.L. Nº 825.
44. ¿Las Remuneraciones o rentas por servicios de estudios

y asesorías técnicas se gravan con IVA?
Las remuneraciones percibidas por concepto de servicios de estudios y asesorías técnicas que en
materia de su especialidad preste una corporación de derecho privado, sin fines de lucro, dedicada a
la investigación científica y técnica, no se encuentran afectas al IVA. Ello, por cuanto los servicios pres-
tados no quedan comprendidos en las actividades gravadas en los Nºs. 3 y 4 del artículo 20 de la Ley
de la Renta, ni tampoco se encuentran comprendidos en el artículo 8º del D.L. Nº 825, sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios.
45. ¿Los Servicios de administración prestados

por una empresa minera a otra, están afectos a IVA?
En el caso en que dos empresas celebren un contrato de explotación conjunta de pertenencias mineras
en los yacimientos que ambas posean en el territorio nacional y establezcan que la administración de
la explotación conjunta estará a cargo de una de ellas, quien incurrirá en todos los gastos e insumos de
la producción, obligándose la otra empresa a reembolsarle el costo de su producción y a dar una remu-
neración por dicha administración, entre ambas empresas existe una definida prestación de servicios,
razón por la cual la empresa administradora deberá facturar las sumas totales percibidas con motivo
del negocio, servicio o prestación que se remunera, incluido el valor de todas las especies o servicios
recibidos empleados en la prestación, cantidades todas que quedan gravadas con el Impuesto al Valor
Agregado.
En lo que respecta al crédito fiscal, ambas empresas pueden hacer uso de la totalidad del impuesto
que le haya afectado.
46. ¿Los servicios prestados entre unidades o entidades inte-

grantes de una misma institución, no están afectos a IVA?
La impresión de un folleto basado en el pensamiento del Libertador Capitán General Bernardo O’Higgins
Riquelme efectuada por el Instituto Geográfico Militar, por encargo de la Sección Publicaciones Militares
del Ejército de Chile, dependiente del Estado Mayor de la Institución, no se encuentra afecta al I.V.A.
Ello en atención a que no existe un prestador del servicio y una persona distinta que lo solicite, puesto
que las unidades aludidas dependen del Ejército de Chile; es decir, son entidades integrantes de una
misma institución que aunque ejerzan funciones diversas no son personas distintas.
A su vez, la exportación de estos folletos a través del Ministerio de Relaciones Exteriores, como también
la distribución gratuita en Chile y en el extranjero, tampoco se encuentra afecta a I.V.A. por cuanto tales
transferencias no se efectúan a título oneroso, requisito básico para que el I.V.A. pueda aplicarse.
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47. ¿Los Servicios de asesoría prestados a una
empresa extranjera se gravan con IVA?
En el caso en que una empresa extranjera , sin domicilio ni residencia en el país, contrate los servicios
de una empresa nacional para que le proporcione asesoría general e información relacionada con la
búsqueda de posibilidades de obtener contratos para la realización de estudios técnicos de ingeniería,
esto es, investigar la demanda para este tipo de trabajo e informar al respecto a dicha firma foránea,
las remuneraciones percibidas por tal concepto por la empresa nacional no se encuentran afectas al
IVA, atendido a que en la especie no se trata de aquellos “servicios” a los cuales se refiere el artículo
2º, Nº 2, del D.L. Nº 825, en vigencia.
Lo expuesto, por cuanto los servicios a que se alude no quedan comprendidos dentro de las activida-
des específicas a que se refieren los Nºs. 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, sino que tributan
conforme a las normas del Nº 5 del mismo precepto legal, por lo que las remuneraciones que se perci-
ban por tales prestaciones no quedan gravadas con el IVA.
48. ¿Las comisiones que perciba una agencia general

de naves están afectas al IVA?
Las comisiones percibidas por una agencia general de naves por concepto de remuneraciones de las con-
trataciones de fletamentos y atención de naves de sus mandantes, las empresas armadoras extranjeras,
se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) por tratarse de prestaciones hechas
por comisionistas con oficina establecida o por personas que intervienen en el comercio portuario, como
señala el Nº 4 del artículo 20, de la Ley de la Renta, siendo indiferente, en este sentido, la finalidad última
de exportación a que se destinen las mercaderías sobre las cuales recaen los servicios prestados.
En cambio, las prestaciones efectuadas por empresas portuarias que actúan en la atención directa de
las naves que conducen mercaderías de exportación, gozan de la exención del I.V.A. que contemplan
las letras a), b) y c) del Nº 13 de la letra E) del artículo 12 del D.L. Nº 825, en vigencia, beneficio éste
que opera de pleno derecho.
Consecuencialmente, los servicios no comprendidos en las normas liberatorias antes mencionadas se
hallan, obviamente, afectos al Impuesto al Valor Agregado.
49. ¿Los Servicios agrícolas prestados por un agricultor

son gravados con el IVA?
a) Las remuneraciones percibidas o devengadas por un agricultor con ocasión de los servicios agrí-
colas prestados a terceros con sus propios elementos de labranza, constituyen una renta del
capital sujeta a la tributación normal aplicable a las rentas clasificadas en el número 5 del artículo
20 de la Ley de la Renta.
b) En efecto, en el caso indicado, tales rentas no quedan amparadas por la presunción de renta con-
templada en la letra b) del número 1 del artículo 20, ya que ella está reservada para la actividad
agrícola ejecutada por un agricultor en las tierras que él mismo explota.
c) Los servicios agrícolas prestados por agricultores no quedan afectos al I.V.A., en virtud de lo
preceptuado por el artículo 5º del Reglamento del D.L. Nº 825, de 1974.
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50. ¿Los servicios agrícolas provenientes de asistencia técnica a

los agricultores, son un hecho gravado con IVA?
Se clasifican en el Nº 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, los ingresos que obtiene una empresa que
presta servicios agrícolas, provenientes de asistencia técnica a los agricultores.
En su carácter de servicios clasificados en el Nº 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, los ingresos
respectivos no se encuentran afectos al Impuesto al Valor Agregado.
Si además se obtienen otras remuneraciones provenientes de actividades clasificadas en los Nºs 3 ó 4
del artículo 20 de la Ley de la Renta, ellas se encuentran afectas al I.V.A.
51. ¿Los Multas a usuarios por atraso en devolución de libros

en bibliotecas, están afectas a IVA?
Las multas establecidas para aquellos usuarios que retrasen la devolución de libros entregados en
comodato gratuito por las distintas bibliotecas que posee una Universidad, no se encuentran gravadas
con el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
En efecto, en la especie no existe un servicio correlativo que justifique el pago de las sumas respectivas
como remuneración del mismo y, por lo tanto, no hay tampoco obligación de emitir documento alguno
por ello. Todo ello, debido a que el valor específico de esa multa constituye una renta de aquellas que
la ley contempla en el artículo 20, Nº 5 de la Ley de la Renta.
52. ¿Los Ingresos percibidos por un Hogar de Ancianos

se gravan con IVA?
El Impuesto al Valor Agregado establecido en el D.L. Nº 825, de 1974, en el artículo 2º define a los “ser-
vicios”, como la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés,
prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, si las sumas son entregadas por los ancianos en pago por las atenciones que reci-
ben, deben ser consideradas como remuneraciones por dichos servicios y por lo tanto están afectas
al IVA.
En cambio, si son entregadas como donaciones al Hogar de Ancianos, no revisten las características
necesarias para ser estimadas como hechos gravados del D.L. Nº 825, y por lo tanto, no estarán afec-
tas al Impuesto al Valor Agregado.
53. ¿Los servicios prestados por una empresa de aseo

y mantención están afectos a IVA?
En el evento de que una empresa se dedique al suministro de servicios de aseo y mantención a otras
empresas, ocupando su propio personal, maquinarias y materiales, desarrolla una actividad que debe
clasificarse dentro del Nº 3 del artículo 20 de la Ley de la Renta y, en consecuencia, queda afecta al
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), de acuerdo a lo señalado en el artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº 825,
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en vigencia.
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Todo ello, debido a que su actividad puede ser calificada como “acto de comercio”, de conformidad a
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lo establecido en el artículo 3º, Nº 7, del Código de Comercio, toda vez que el término “suministros”
que emplea el citado precepto legal, al no estar limitado por la ley, debe entenderse en su sentido más
amplio, incluyéndose en él, por consiguiente, los suministros de bienes y los de servicios.
54. ¿Los Servicios computacionales ya desarrollados que pres-

ten empresas nacionales a extranjeros, están afectos a IVA?
Las remuneraciones que obtenga una empresa nacional por las prestaciones que efectúe a un extran-
jero, consistentes, en síntesis, en poner a su disposición o suministrarle el Sistema de Computación
de aplicación integrada, ya desarrollado, manteniéndolo actualizado y respondiendo durante un de-
terminado período de su correcto funcionamiento, labores que por sus características difieren de una
asesoría o estudio técnico, se encuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
Lo anterior, debido a que las prestaciones a que se alude quedan comprendidas dentro de las activida-
des específicas a que se refieren los Nos. 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, de conformidad
con lo señalado en el artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en
vigencia.
55. ¿Las remuneraciones pagadas a los corresponsales extranje-

ros que realizan inspecciones o controles en la carga y descar-
ga de mercaderías se gravan con IVA?
Sobre el particular, ha de señalarse que los servicios que se realizan, dicen relación con dos áreas: la
de supervisión de embarque y desembarque, carga y descarga de mercancías, y la de certificación de
condiciones navieras y de los contenedores respectivos, en todos los cuales actuará como ministro de
fe.
Ahora bien, respecto de la clasificación de las referidas prestaciones frente a las normas del artículo 20
de la Ley de la Renta, tales servicios no se encuentran comprendidos, de modo expreso, en los Nos.
3 ó 4 del precepto, por lo que necesariamente corresponde que sean clasificados en el Nº 5 de él. Por
tanto no se gravan con el Impuesto al Valor Agregado.
En cuanto a las remuneraciones pagadas a los corresponsales extranjeros que realizan inspecciones o
controles para la empresa ocurrente, en las materias involucradas en sus actividades, el Nº 2 del artí-
culo 59 de la Ley de la Renta grava con el impuesto adicional, con tasa de 35%, a las remuneraciones
que se remesen al exterior, a personas sin domicilio o residencia en Chile, en pago de servicios pres-
tados en el extranjero. Agrega dicho precepto que estarán exentas de tal tributo las sumas pagadas
en el exterior por fletes, gastos de embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo
y análisis de los productos; por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos
gravados en el Nº 3 del artículo 59; comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter
productos chilenos a fundición, refinación o a otros procesos especiales, siendo necesario para gozar
de esa exención que las respectivas operaciones sean previamente autorizadas por el Banco Central
de Chile, en conformidad a la legislación vigente, y que las sumas sean verificadas por los organismos
oficiales correspondientes.
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Pues bien, las prestaciones realizadas en el exterior, para la empresa ocurrente, por sus corresponsa-
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les extranjeros, consistentes en la supervisión de embarques y desembarques, de carga y descarga,

y certificaciones de condiciones navieras y de contenedores, conforme al texto expreso de la norma
comentada, no se comprenden en ninguna de aquellas prestaciones que se libera de la aplicación del
impuesto adicional en referencia, incluyéndose por lo tanto en la regla general de ese Artículo, esto es,
en las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, por personas sin domicilio o residencia
en Chile, gravándose con el impuesto adicional, con tasa de 35%, tributo que se aplica sobre la totali-
dad de las sumas remesadas al exterior, sin deducción de ninguna especie, y que debe ser retenido,
declarado y enterado al Fisco por el pagador de la renta, conforme a las normas de los Artículos 74 Nº
4 y 79 de la Ley de la Renta.
56. ¿Los Servicios por actividades como entrevista con clientes

y cualquier otro trámite de índole administrativo, por manda-
to de un tercero se gravan con IVA?
Las actividades tales como, citar a los clientes a su oficina, visitarlos en su domicilio o lugar de trabajo,
explicarles las características técnicas del producto, solicitarles los antecedentes personales que no
obren en poder del mandante, encargarse de que los clientes llenen los Formularios y les presenten los
estados financieros, declaraciones y otros documentos que la mandante le señale y efectuar una pre-
evaluación de los antecedentes, o rechazar la solicitud correspondiente, no se encuentran gravadas
con el Impuesto al Valor Agregado, por cuanto el mandato conferido no es de índole comercial, sino que
se trata de la realización de ciertos trámites de índole administrativo, prestaciones que no configuran el
hecho gravado “servicio”, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2º Nº 2 del D.L. Nº 825, de 1974.
57. ¿El cobro de derechos por uso de la faja de los caminos pú-
blicos u otras obras viales, se grava con IVA?
La Ley 19.474, publicada en el Diario Oficial de fecha 30-9-96, en su artículo 1º, Nº 4, sustituyó el
artículo 42º, del D.S. Nº 294, de 1984, del Ministerio de Obras Públicas, el cual establece en su inciso
3º lo siguiente:
“Sin perjuicio de sus atribuciones, la Dirección de Vialidad podrá autorizar, en la forma y condiciones
que ella determine, con cargo a sus respectivos propietarios, y previo pago de los derechos correspon-
dientes, la colocación de cañerías de agua potable y de desague; las obras sanitarias; los canales de
riego; las tuberías o ductos para la conducción de líquidos, gases o cables; las postaciones con alam-
brado telefónico, telegráfico o de transmisión de energía eléctrica o fibra óptica y, en general, cualquier
instalación que ocupe los caminos públicos y sus respectivas fajas de dominio público u otras obras
viales regidas por esta Ley”.
La misma Ley en su Artículo transitorio establece que: “Los derechos a que se refiere el inciso tercero
del Artículo 42 del Decreto Supremo Nº 294, de 1984, del Ministerio de Obras Públicas, sólo serán
exigibles respecto de aquellos permisos y contratos de concesión, otorgados con posterioridad a la
publicación de esta Ley”.
El cobro de los derechos que efectúe el Ministerio de Obras Públicas a los concesionarios, por el uso
de la faja de los caminos públicos, u otras obras viales para las instalaciones descritas en el inciso 3º,
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del artículo 42, del D.S. Nº 294, de 1984, antes citado, no constituye un hecho gravado con el Impuesto
ÁreaTributaria
al Valor Agregado, por no tener el carácter de «servicio», de acuerdo al artículo 2º, Nº 2 y 4 del D.L. Nº
825, de 1974.
Por lo tanto, no es obligatorio que los pagos que deba hacer el concesionario al Fisco, en tales casos,
sean facturados, por no configurarse un hecho gravado con IVA.
58. ¿Los Ingresos por servicios o prestaciones odontológicas

ambulatorias, se gravan con IVA?
El artículo 2º, Nº 2, del mencionado cuerpo legal, define como «servicio»: «la acción o prestación que
una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma
de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4,
del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta».
De acuerdo a las normas señaladas, cabe comunicar a usted que los servicios proporcionados por la
sociedad, siempre que consistan únicamente en prestaciones dentales ambulatorias, se clasifican en
el artículo 20, Nº 5, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no encontrándose por tanto gravados con el
Impuesto al Valor Agregado.
59. ¿La cesión de servidumbres de aguas, a la cesión de

servidumbres de paso de líneas eléctricas y a la venta de
líneas eléctricas, se grava con IVA?
La servidumbre -que en el derecho privado configura un gravamen que se impone a un predio en bene-
ficio de otro predio de distinto dueño-, en la especie consiste en ciertas limitaciones al dominio de uno
o más predios que, por disposición de normas de derecho público como son las del Código de Aguas
y las de la Ley General de Servicios Eléctricos, el legislador ha establecido en beneficio del interés
colectivo representado esta vez por una cooperativa prestadora de servicios de electricidad, para el
aprovechamiento de recursos hidráulicos en la producción de energía eléctrica, y para el transporte o
distribución de esta energía a través de las líneas respectivas.
De esta manera, ese derecho real, esa limitación al dominio del (o los) predio(s) sirviente(s) es consti-
tuida por la Ley exclusivamente a favor del interés de los consumidores, para satisfacer su necesidad
-como usuarios de los servicios eléctricos-, de acceder a esas prestaciones.
Por otra parte, la Ley no constituye estas servidumbres sobre un determinado predio dominante, ni
tampoco sobre los bienes corporales inmuebles (acueductos, postaciones, etc.) construidos en los
predios sirvientes para hacer efectivo ese derecho real, para ejercerlo.
Así, si tenemos presente que el Impuesto al Valor Agregado afecta a las ventas definidas en el Artículo
2º, del Decreto Ley Nº 825, de 1974, como toda convención a título oneroso, que sirva para transferir
el dominio u otros derechos reales constituidos sobre bienes corporales inmuebles en determinadas
condiciones, aparece indudable que la cesión de las referidas servidumbres de agua o de paso de
líneas eléctricas no conforma un hecho gravado con el tributo, en la medida en que recae en bienes
incorporales derechos reales - que no se han constituido sobre inmueble alguno determinado.
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Tampoco, y por la misma razón, la cesión del uso temporal de una servidumbre -bien incorporal-, lo
ÁreaTributaria
constituye, en tanto la norma del artículo 8º, letra g), del citado cuerpo legal, declara gravado con el
IVA - como servicio -, a la cesión del uso temporal de bienes corporales (muebles o inmuebles en de-
terminadas condiciones).
Sin embargo, si esta cesión del uso temporal de una servidumbre, importa la cesión del uso temporal
de los inmuebles construidos para hacer efectiva esa servidumbre, la operación se encontraría gra-
vada con IVA, porque evidentemente esos inmuebles (bocatomas, tendido eléctrico, etc.), facultan el
ejercicio de una actividad comercial o industrial, como lo requiere la misma norma citada en el párrafo
anterior, para declararla afecta al tributo, como servicio.
60. ¿Los estudios aerofotogramétricos, para la confección de pla-

nos topográficos o fotogramétricos, se encuentran afectos al IVA?
Los estudios aerofotogramétricos, para la confección de planos topográficos o fotogramétricos, no se
encuentra afecto al Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de una actividad que no se encuentra
comprendida en los Nº 3 ó 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
61. ¿Los ingresos que percibe una empresa por servicios publici-
tarios que correspondan a la comercialización de una Tarjeta
de Descuentos se gravan con IVA?
El artículo 2º, Nº 2, del D.L. N° 825, de 1974, define al «servicio» -como hecho gravado con dicho Im-
puesto al Valor Agregado-, como la acción o prestación que una persona realiza para otra, y por la cual
percibe una remuneración, siempre que provenga del ejercicio de actividades comprendidas en los Nº
3 ó 4 del artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, los ingresos que percibe la empresa por servicios publicitarios incluidos aquellos
que correspondan a la comercialización de una tarjeta de descuentos, se clasifican como renta de la
Primera Categoría en el Nº 3, del artículo 20 de la Ley de la Renta, quedando gravados con el Impuesto
al Valor Agregado.
62. ¿Los servicios de cobranza efectuados por una Empresa de

Servicios Sanitarios para recuperar la deuda vencida, se gravan
con IVA?
El DFL Nº 70, de 1988, establece bases de procedimiento y normas a que deberán ajustarse las tarifas,
aportes reembolsables y demás cobros que podrán efectuar los servicios públicos y empresas de ser-
vicio público de agua potable y alcantarillado, señalando entre otras disposiciones, en su artículo 21º,
que: «Los precios a cobrar por las prestaciones asociadas a la entrega de los servicios de agua potable
y alcantarillado que, dada su naturaleza y de acuerdo con lo que estipule el Ministerio, sólo puedan
ser realizadas por el prestador tales como el corte y reposición del suministro a los usuarios morosos,
serán determinados y fijados por el Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción y su cálculo se
incluirá en los estudios de tarifas mencionadas en el Artículo 8º».
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BoletíndelTrabajo
A su vez, el DFL Nº 382, de 1989, que fija la Ley General de Servicios Sanitarios, dispone en su artículo
ÁreaTributaria
36: «Son derechos del prestador, que dan lugar a las obligaciones del usuario»:
a) cobrar por los servicios prestados.
b) cobrar reajustes e intereses corrientes, por las cuentas que no sean canceladas dentro de los
plazos señalados en los reglamentos.
c) cobrar los costos de cobranza extrajudicial en que haya incurrido el prestador, los que, en ningún
caso, podrán exceder del 20% del valor de la deuda.
d) suspender, previo aviso de 15 días, los servicios a usuarios que adeuden una o más cuentas y
cobrar el costo de la suspensión y de la reposición correspondiente; y
e) cobrar el costo de las reparaciones de daños y desperfectos, a causa del mal uso o destrucción
por el usuario.
En consecuencia, al tenor de la normativa antes señalada, se desprende que los servicios de cobranza
para recuperar la deuda vencida, forman parte del servicio general de suministro de agua potable que
presta la empresa de servicios sanitarios a sus usuarios, no configurándose en la especie, un nuevo
hecho gravado.
Por lo tanto, los ingresos que perciban las empresas de servicios sanitarios por este concepto, se en-
cuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado.
63. ¿Los servicios de asesorías financieras, económicas, comer-

ciales y administrativas; la prestación de servicios profesio-
nales, tecnológicos y de asesoría técnica de especialidades en
general, se gravan con IVA?
Las actividades consistentes en asesorías financieras, económicas, comerciales y administrativas y
las asesorías técnica de especialidades en general, corresponden a servicios que no provienen del
ejercicio de las actividades señaladas en los Nº 3 ó 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, ni tampoco pueden ser considerados actos de comercio, de acuerdo al Artículo 3º del Código
de Comercio.
Por tanto, no se encuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado los servicios de asesorías
financieras, económicas, comerciales y administrativas; la prestación de servicios profesionales, tec-
nológicos y de asesoría técnica de especialidades en general, que representan opiniones de profesio-
nales que se traducen en informes escritos.
64. ¿Los servicios consistentes en contactar clientes a fin de

darles a conocer características de productos y servicios ofre-
cidos por diversas entidades del mercado de capitales, solicitar
y recopilar antecedentes, se gravan con IVA?
Los servicios prestados por la empresa recurrente a entidades del mercado financiero, consistentes en
contactar a potenciales clientes, recopilar antecedentes de los mismos y efectuar una preevaluación
de dichos antecedentes, así como la labor de informar a los mencionados clientes respecto de los
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servicios a que pueden tener acceso, no se encuentran afectos al Impuesto al Valor Agregado, por
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tratarse de actividades que no se encuentran comprendidas en los Nº 3 ó 4, del artículo 20, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
65. ¿Los ingresos recibidos en calidad de “Coronas de Caridad” y

“Canastillos de Novia”, se gravan con IVA?
Dichas erogaciones voluntarias no constituyen hecho gravado con el IVA, por cuanto no se trata de
ventas ni servicios.
Las referidas erogaciones, conforman por el contrario donaciones, las que no se encuentran gravadas
con el respectivo tributo de acuerdo con las disposiciones de la ley del ramo.
66. ¿Los servicios prestados por una empresa especializada en

sondaje minero, están gravados con IVA?
En el caso en que una empresa minera contrate a una empresa especializada en sondaje minero con el
objeto de obtener muestras mineralógicas destinadas a proporcionar información geológica del mineral
de su propiedad, la prestación realizada al efectuar las labores de sondaje minero se halla comprendi-
da en el concepto de “servicio” a que se refiere el artículo 2º, Nº 2 del D.L. Nº 825, hecho gravado con
el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
El recargo del I.V.A. soportado por la empresa minera al utilizar los servicios de la empresa especializa-
da en sondajes le da derecho al crédito fiscal en la misma medida en que el empleo de las prestaciones
haya sido hecho en operaciones gravadas con el referido tributo.
Lo anterior, considerando que la empresa contratista en sondajes ejecuta labores accesorias a la industria
minera que constituyen, además por sí mismas, labores propias de una industria, puesto que persiguen
la obtención de uno o varios productos naturales, como efectivamente lo son las muestras mineralógicas
que extrae. Todo ello, de acuerdo a la definición de “industria” que da el Diccionario de la Lengua Espa-
ñola de “el conjunto de operaciones materiales ejecutadas para la obtención, transformación o transporte
de uno o varios productos naturales”, y al concepto de industria minera contenido en el párrafo 6º (11)
85, 16, letra (C) del Manual del Servicio de Impuestos Internos, en cuanto dice que es aquella “que tiene
por objeto realizar una o más de las siguientes actividades: la exploración, extracción, explotación de
yacimientos mineros, o el beneficio, concentración, fundición o refinación de productos mineros”.
Como las remuneraciones que percibe la empresa contratista retribuyen trabajos propios de la activi-
dad de perforación o sondaje minero se hallan, por consiguiente, incluidas en el Nº 3 del artículo 20 de
la Ley de la Renta y, por lo tanto, la prestación misma se califica de “servicio” conforme al artículo 2º,
Nº 2, del D.L. Nº 825, como se ha expresado anteriormente.
67. ¿Las remuneraciones o tarifas por controles sanitarios

y de calidad que perciba el SAG., están afectas a IVA?
Las remuneraciones o tarifas percibidas por el Servicio Agrícola y Ganadero en razón de servicios
prestados a terceros, que consistan en controles sanitarios y de calidad de productos, como asimismo
en informes y peritajes técnicos practicados por funcionarios de dicha institución, no se hallan afectas
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al Impuesto al Valor Agregado, toda vez que no provienen del ejercicio de actividades comprendidas en
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los Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta.
Sin embargo, es preciso tener presente que si los mencionados controles sanitarios y de calidad de
ciertas especies, o los informes y peritajes técnicos consisten en exámenes de laboratorio, que im-
porten análisis y diagnósticos, su remuneración se encuentran gravada con el I.V.A. por provenir del
ejercicio de actividades comprendidas en el artículo 20 Nº 4, de la Ley de la Renta.
68. ¿Los valores por incorporación a servicios sanitarios de

agua potable y alcantarillado, están afectos a IVA?
Los “valores por incorporación” a los servicios sanitarios de agua potable y alcantarillado, sea que
incluyan o no eventuales aportes (en los casos en que la administración activa haya ejecutado obras
de urbanización en lugares que anteriormente carecían de ellas), no constituyen hechos gravados con
el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
En efecto, de la definición de “servicio” contenida en el artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios, se desprende que, para que exista un servicio como hecho gravado con I.V.A. se
requiere la concurrencia copulativa de la prestación propiamente tal que una persona, en el ejercicio de ac-
tividades comprendidas en los Nº 3 ó 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, realiza en beneficio de otra, y
de la contraprestación correlativa de esta última, consistente en el pago de su remuneración a la primera.
Ahora bien, en el presente caso, aunque es evidente que existe el pago de una suma de dinero como
“valor de incorporación” del usuario a los servicios sanitarios, no es menos cierto que dicho pago no
tiene correspondencia con ninguna prestación, de modo de conformar el hecho gravado con el tributo
(Oficio N° 1990 21.06.1982).
69. ¿Los servicios de asesoría prestados por una sociedad

de inversiones, se gravan con IVA?
Para los efectos de la tributación respecto al I.V.A. de los servicios que preste una sociedad de inversio-
nes, relacionados con negociaciones de bienes raíces, capitales mobiliarios, etc., estudios y asesorías
financieras a otras empresas, tratándose de diversas actividades que desarrolla una empresa que
tributa en Primera Categoría, éstas deben, según su naturaleza, estar clasificadas separadamente en
cualquiera de los números que contiene el artículo 20 de la Ley de la Renta, según se desprende del
tenor literal de este mismo precepto legal.
No obstante, cuando la empresa preste servicios de asesoría económica y financiera, tales como estu-
dios, análisis, preparación de informes, evaluación de proyectos, etc. y, además, actúe como interme-
diaria en la obtención de crédito, no corresponde considerar separadamente cada una de las fases del
servicio integral, puesto que éste, en su conjunto, persigue un solo objetivo, que es la obtención de los
recursos, aun cuando se haya convenido, o sea posible, remunerar en forma independiente cada una
de esas etapas. En este caso la renta se clasifica en el Nº 4 del artículo 20 de la Ley del ramo.
Cabe tener presente que los ingresos obtenidos por la empresa como inversionista son rentas del
Nº 3 del artículo 20, precitado; los que provienen de la intermediación para la obtención de créditos,
comprenda o no asesorías o estudios anexos, son del Nº 4 de la misma norma, y, finalmente, los que
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se originan en servicios de asesoría propiamente tales, independientes de otras prestaciones globales,

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se clasifican en el Nº 5 del artículo 20º de la Ley de la Renta.

Consecuencialmente, de todos los servicios que preste la referida sociedad de inversiones solamente
los de asesoría, independientes de otros servicios, no constituyen hechos gravados con el Impuesto al
Valor Agregado. (Oficio Nº 2342 de 1982)
70. ¿El contrato de talaje de animales

es una prestación gravada con IVA?
El contrato de talaje de animales es una prestación que, por no provenir del ejercicio de actividades
comprendidas en los Nº 3 ó 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, no constituye un hecho gravado
con el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº
825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios en concordancia con lo señalado en el artículo 5º, inciso
2º, del D.S. Nº 55, de 1977, Reglamento de la ley del ramo.
Por su parte, la medianería de animales es un contrato innominado que participa de las características
de la venta por cuenta ajena, del mandato, etc., como también su pago adopta diversas formas: en
especie, con servicios u otros, y en que para determinar los impuestos que procedan deberán estarse
a lo formalmente convenido por las partes. (Oficio Nº 3561 de 1982).
71. ¿El Servicio de almacenaje de mercancías cobrado por las

empresas portuarias, está afecto a IVA?
En los casos de almacenamiento de las mercancías rezagadas, que han debido ser subastadas por
Aduana, en aquellas situaciones en que el servicio es prestado por una empresa de depósito de merca-
derías, el precio de almacenaje devengado desde la fecha de recepción de las especies en los recintos
de depósito, hasta la fecha de la subasta, se encuentra afecto al Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
Lo expuesto, atendido a la definición de “servicio” contenida en el artículo 2º, Nº 2 del D.L. Nº 825, so-
bre Impuesto a las Ventas y Servicios, en concordancia con el Nº 3 del artículo 20 de la Ley de la Renta,
que grava en la Primera Categoría a las rentas provenientes del comercio, origen preciso del precio de
almacenamiento, considerado acto mercantil en el Nº 7 del artículo 3º del Código de Comercio, que lo
incluye bajo el rubro “empresas de depósito de mercaderías”.
Ahora bien, cuando la depositaria es una Empresa Portuaria, como entre sus actividades se encuentra
la de destinar algunos de sus recintos al almacenaje de mercancías, se estima que posee el carácter
de empresa de depósito de mercaderías y, por lo tanto, esa entidad debe documentar la prestación, y
retener, declarar y enterar en arcas fiscales el I.V.A. correspondiente.
En cambio, el Servicio de Aduanas dada la naturaleza de sus funciones y la forma en que realiza sus
prestaciones, no puede ser calificado en propiedad como empresa, en los términos empleados por el
Código de Comercio. (Oficio Nº 3266 de 1983)
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72. ¿El servicio de elaboración de alimentos
es un hecho gravado con el IVA?
En el caso en que una empresa reciba de sus clientes materias primas destinadas a la preparación
de los alimentos que ellos requieran, tal servicio de elaboración de comidas se encuentra afecto al Im-
puesto al Valor Agregado (I.V.A.), de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2º, Nº 2 del D.L. Nº 825, sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, en relación con el Nº 3 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.
Lo expuesto, atendido a que el Nº 3 del artículo 20, precitado, se refiere entre otras actividades, a la
industria, y precisamente, para los efectos de la aplicación de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, el artículo 6º de su Reglamento, entre otros conceptos, señala que se considera “industria”
el conjunto de actividades desarrolladas en una fábrica, planta o taller, destinadas a la elaboración o
transformación de productos en estado natural o ya elaborados, o a la prestación de servicios tales
como molienda, terminación de artículos, etc. por lo que es dable concluir que la elaboración de comi-
das que efectúa la referida empresa constituye un servicio de carácter industrial, toda vez que tiene
por objeto la transformación de productos y, a la vez, la elaboración de otros. (Oficio N° 2737 de
1984)
73. ¿La remuneración percibida por una empresa por confección

de relleno sanitario convenida con una Municipalidad, está
afecta a IVA?
En el caso en que una Municipalidad convenga con una empresa de servicios la confección de un
denominado “relleno sanitario”, obtenido por la aplicación de métodos especializados al procesamiento
de la basura que se recolecte en la respectiva comuna, la remuneración de los servicios de procesa-
miento de tales desechos no está afecta al Impuesto al Valor Agregado.
Lo expuesto, atendido a que las actividades ejercidas por la empresa prestadora de los servicios a que
se alude, para lograr obtener el relleno sanitario del vertedero de basura, no se encuentran compren-
didas en los Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Al respecto, es preciso aclarar que si efectivamente la actividad de la empresa de servicios no se limita a
la obtención del relleno sanitario, sino que consigue otro tipo de productos (gases que pueden ser aprove-
chados para fines energéticos, líquidos reciclados, etc.) susceptibles de ser objeto de comercialización o
industrialización, es evidente que tal situación hará variar la calificación de sus rentas, las cuales -al quedar
comprendidas en el Nº 3 del artículo 20 de la Ley de la Renta- convierten el servicio prestado al compactar
la basura en un hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado. (Oficio N° 2833 de 1984).
74. ¿El servicio de consultoría técnica

es un hecho gravado con el IVA?
En el caso en que se realice una consultoría técnica especializada y la prestación del estudio técnico
sea efectuada por una institución universitaria o por una empresa consultora especializada de carácter
particular -aunque en ambas ocasiones se trate de trabajo remunerado- la prestación ejecutada no
constituye un hecho gravado por el Impuesto al Valor Agregado.
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Lo afirmado, se basa en el hecho de que la prestación de la referida asesoría técnica especializada,

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realizada por entidades universitarias o por empresas consultoras particulares, aún cuando éstas per-
ciban una remuneración por la prestación de dicha asesoría, no es un hecho gravado con I.V.A., toda
vez que no proviene del ejercicio de actividades comprendidas en los Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley
de la Renta. (Oficio Nº 2977 de 1984).
75. ¿Los ingresos por exhibir publicidad temporal

en recintos deportivos, están afectos a IVA?
En el caso en que una Federación organizadora de un evento deportivo perciba ingresos por concepto
de las autorizaciones remuneradas que otorgue a empresas comerciales auspiciadoras de ese evento,
para que exhiban publicidad en el recinto en que se realice, tales autorizaciones constituyen una forma
de cesión temporal del uso del inmueble, toda vez que en el predio se ubicarán carteles y avisos rela-
tivos a las empresas auspiciadoras que hacen uso parcial de dicho inmueble.
Ahora bien, conforme a los artículos 2º, Nº 1 y 2, y 8º del D.L. Nº 825, dicha cesión del uso del bien raíz
no se encuentra gravada con el Impuesto al Valor Agregado, como ocurriría si en el inmueble existen
instalaciones que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.
Por su parte, la Federación organizadora no se encuentra obligada a extender facturas ni boletas de
ventas y servicios, de acuerdo con los artículos 52 y siguientes del D.L. Nº 825, por las remuneraciones
que perciba con motivo de esa cesión temporal del uso parcial del inmueble de que se trata. (Oficio
Nº 3388 de 1984).
76. ¿Los servicios de carácter judicial, cobranza judicial por

cuenta del mandante, se gravan con IVA?
En el caso en que una empresa tecnológica, cuya organización corresponde a una sociedad anónima,
desarrolla distintas actividades y una de ellas consiste en prestar asesoría y servicios de carácter judicial,
que se limitan a recibir documentos para su cobranza judicial por cuenta del mandante y ejercitar las ac-
ciones legales pertinentes, tales servicios jurídicos corresponde clasificarlos en el Nº 5 del artículo 20 de
la Ley de la Renta y, por lo tanto, no quedan afectos al Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de servi-
cios que no están comprendidos en los Nºs 3 ó 4 del artículo 20, citado. (Oficio Nº 3965 de 1984).
77. ¿Los Servicios de información y comunicación prestados

por una empresa tecnológica están afectos a IVA?
Las remuneraciones obtenidas por una empresa tecnológica por la prestación de servicios de infor-
mación y comunicaciones, consistentes en desarrollar, elaborar, acopiar, distribuir y comercializar toda
clase de información y comunicaciones mediante el uso de equipos computadores, sea a sus propios
socios o a terceras personas, se encuentran afectas al Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de
la remuneración de servicios que provienen del ejercicio de una actividad comprendida en el Nº 3 del
artículo 20 de la Ley de la Renta.
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BoletíndelTrabajo
Por otro lado, la renta de arrendamiento de esos mismos equipos está gravada también con el I.V.A.
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de acuerdo a lo dispuesto en la letra g) del artículo 8º de D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.
No obstante, las rentas obtenidas por la prestación de asesorías de organización, evaluación y aná-
lisis de empresas e inversiones, de elaboración de estudios de mercado, de opinión, de prestación
de servicios publicitarios -siempre que sean de asesoría, ya que si son directamente publicitarios se
hallan afectos al IVA- servicios de factibilidad e investigación operativa, como asimismo la prestación
de asesoría en asuntos administrativos, comerciales y judiciales no están gravadas con el Impuesto al
Valor Agregado, por provenir de actividades que no se hallan comprendidas en los Nº 3 y 4 del artículo
20º de la Ley de la Renta, ni se encuentran especialmente consideradas entre los hechos gravados a
que se refiere el artículo 8º del D.L. Nº 825. (Oficio Nº 366 de 1985)
78. ¿El servicio de almacenaje de mercaderías

en tránsito de Arica a Tacna, está afecto a IVA?
Los servicios de almacenaje prestados con motivo del tránsito de mercancías desde el puerto de Arica
hacia la ciudad de Tacna no se encuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), siem-
pre y cuando las mercancías se transporten a la ciudad de Tacna por medio del ferrocarril de Arica a
Tacna, y el almacenaje se realice en recintos de ese ferrocarril.
Lo expuesto, atendido a que el artículo VII de la “Convención sobre Tránsito de Mercancías y Equipa-
jes entre Tacna y Arica”, suscrita en 1930, establece que el almacenaje de los bultos en el recinto del
ferrocarril de Arica a Tacna será gratuito y no podrá exceder de un año, y por su parte, el artículo X de
la misma Convención señala que el transporte de mercaderías en tránsito a Tacna sólo se hará por la
empresa del ferrocarril de Arica a Tacna.
En consecuencia, cuando el almacenaje no se efectúe en recintos del ferrocarril de Arica a Tacna, cuando las
mercancías se transporten a Tacna por medios distintos de ese ferrocarril, el almacenaje no será gratuito y,
por tanto, se producirá un hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. (Oficio Nº 831 de 1985).
79. ¿El Pago de Servicios con especies, se afecta con IVA?
En aquellos casos en que una sociedad agrícola y ganadera celebre con agricultores contratos de
explotación de ganado en mediería, en virtud de los cuales el agricultor recibe, en mera tenencia,
animales hembras preñadas, para que las alimente, cuide, mantenga y haga reproducir en el predio
agrícola que explote habitualmente, durante un período determinado al final del cual deberá devolver
a la sociedad las vacas y vaquillas que recibió, o bien reemplazarlas por igual número y calidad de
ganado o, finalmente, pagar el precio que se fije por las cabezas que falten, y además, deberá entregar
un número determinado de crías producidas por la masa ganadera y el valor fijado en dinero de las
faltantes, conservando en su poder las crías que resten de las que se obligó a entregar a la sociedad y
la lana del ganado ovino, se trata de un típico caso de servicio remunerado en especies, con la trans-
ferencia del dominio de bienes corporales muebles.
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BoletíndelTrabajo
En efecto, el servicio de mantener, cuidar, alimentar y hacer reproducir el ganado es pagado con las
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crías que quedan en poder del agricultor, y con la lana, si se trata de ovinos.
El servicio prestado por el agricultor ganadero no constituye hecho gravado con el Impuesto al Valor Agrega-
do, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 1º y 2º Nº 2, del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Ser-
vicios, dado que la actividad agrícola no se encuentra comprendida en los números 3 ni 4 del artículo 20 de la
Ley de la Renta. Asimismo, este contrato tampoco está considerado en el artículo 8º del D.L. Nº 825, citado.
Por su parte, el artículo 5º, inciso segundo del Reglamento contenido en el Decreto de Hacienda Nº 55,
de 1977, declara expresamente que los servicios directamente relacionados con la actividad agrícola
no se encuentran afectos al impuesto al Valor Agregado.
En cambio, el pago de esa prestación conformado por la entrega de las crías que quedan al final del
contrato en poder del agricultor, como también de la lana que pueda haber producido el ganado ovino,
constituye un hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado, porque se transfiere su dominio, a
título oneroso, por un vendedor habitual de bienes corporales muebles.
Por ambas operaciones - servicio no afecto al I.V.A. y venta afecta al I.V.A.- deben emitirse las corres-
pondientes facturas simultáneamente y por iguales montos, recargando el tributo en el último caso, en
la fecha en que se verifique el reparto de las crías.
Además, la sociedad agrícola y ganadera deberá extender la factura correspondiente a la venta de
lana, cuando proceda, también recargando el Impuesto al Valor Agregado.
Lo anterior de conformidad con lo dispuesto en los artículos 52, 53 y 55 del Decreto Ley Nº 825, sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
A su vez, la entrega de vacas y vaquillas preñadas, en reemplazo de las que no se devuelven al término
del contrato, o su pago en dinero, constituye una venta afecta al Impuesto al Valor Agregado. Si se
realiza en especie, deberá facturarse por ambas partes, recargando el referido impuesto, de acuerdo
a lo señalado en el artículo 18 del D.L. Nº 825, citado. En cambio, si se paga en dinero, deberá ser la
sociedad quien facture la venta recargando el tributo.
En las oportunidades a que se alude, la documentación procede al liquidarse el contrato, momento de
la entrega, en dominio, de los bienes.
Por su parte, el pago del valor de las crías, que sustituya el reparto de aquellas expresamente con-
tratadas, conforma venta de los animales respectivos, afecta al I.V.A., que debe ser facturada por la
sociedad agrícola y ganadera, con ocasión de dicho reparto.
Finalmente, cabe señalar que los animales entregados por la referida sociedad a los agricultores, en el
plazo del contrato de explotación de ganado en mediería, integran el activo hasta el ejercicio anterior a
aquel en que se enajenen. (Oficio Nº 898 de 1985).
80. ¿Los servicios de asesoría financiera, contable,

administrativa y de computación, se gravan con IVA?
La prestación de servicios de asesoría, esporádicos o habituales, de tipo administrativo, contable,
financiero y de computación que efectúe una sociedad anónima comercial, no constituye hecho gra-
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BoletíndelTrabajo
vado por el Impuesto al Valor Agregado por no estar dichos servicios comprendidos en los Nº 3 y 4 del
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artículo 20 de la Ley de la Renta, y además, por no haber sido considerados como actos gravados con
ese gravamen por el artículo 8º del D.L. Nº 825.
Sólo en los casos que los referidos servicios impliquen prestaciones efectivamente computacionales,
resultarán gravados por el Impuesto al Valor Agregado, por cuanto el Nº 3 del artículo 20 de la Ley
de la Renta comprende la actividad desarrollada por las empresas de “procesamiento automático de
datos”.
La empresa que realice los servicios señalados, se encuentren o no afectos al I.V.A. de conformidad a
lo expuesto, debe emitir factura o boleta, según corresponda, por cuanto el artículo 52 del D.L. Nº 825
establece dicha obligación aun tratándose de la prestación de servicios que no se encuentren afectos a
los tributos que establece la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y de aquellos exentos de los
mismos. (Oficio Nº 1084 de 1985).
81. ¿Los servicios que prestan las instituciones de educación su-

perior, que consisten en investigaciones, estudios y/o asesorías
técnicas se gravan con IVA?
Los servicios remunerados que prestan algunos organismos de educación superior, consistentes en
investigaciones, no se encuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado, en razón de que tales
prestaciones no provienen del ejercicio de una actividad comprendida en los números 3 ó 4 del artículo
20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ni tampoco constituyen hechos especialmente gravados en el
artículo 8 del D.L. Nº 825 de 1974 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
No obstante lo anterior, si tales organismos prestaren algún servicio que se encuadre dentro de los
tipos de hechos gravados configurados en los artículos 2 Nº 2 y 8 del D.L. Nº 825 de 1974 serían gra-
vados por el IVA de acuerdo a las normas generales.
Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la exención del IVA que asiste a los establecimientos
educacionales por los ingresos que perciban por su actividad docente propiamente tal, de acuerdo a lo
expresado por el artículo 13 Nº 4 de ese mismo cuerpo legal. (Oficio Nº 2535 de 1985)
82. ¿Los servicios turísticos que prestan

las agencias de viajes se gravan con IVA?
Las prestaciones otorgadas por agencias de viajes y turismo, tienen el carácter de servicios afectos
al Impuesto al Valor Agregado, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 2º, Nº 2 del Decreto Ley
Nº 825, debido a que dichas agencias prestan servicios que provienen del ejercicio de una actividad
comprendida en el Nº 4, del artículo 20, de la ley sobre Impuesto a la Renta. Dicha disposición hace
referencia a los comisionistas con oficina establecida, teniendo las agencias de viajes y turismo preci-
samente, la calidad de empresas comisionistas.
La base imponible de este gravamen, comprende el ingreso bruto que obtenga la agencia, rebajados
los gastos que acredite por transporte y hotelería de los clientes, que para tal efecto se entenderá como
la remuneración de la agencia. (Oficio Nº 2602 de 1985).
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83. ¿Los servicios y análisis químicos

de minerales se gravan con IVA?
Los servicios de análisis químico de minerales, no constituyen prestaciones afectas al Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.).
Lo anterior, atendido a que el análisis químico de minerales es una prestación que no proviene del
ejercicio de alguna actividad comprendida en los Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. (Oficio Nº 996 de 1986)
84. ¿Las Multas cobradas por incumplimiento

de contrato es un hecho gravado con el I.V.A.?
En aquellos casos en que se apliquen las multas establecidas en los contratos de ejecución de obras
públicas, con motivo del incumplimiento por parte del contratista que no entrega las obras dentro de los
plazos estipulados, si la cláusula penal incorporada en el contrato consiste en el pago de una suma de
dinero, esa multa tiene el carácter de indemnización de perjuicios y como tal no constituye un hecho
afecto al I.V.A., ni existe obligación de emitir factura u otro documento.
En efecto de acuerdo con lo establecido en los artículos 2º y 8º del D.L. Nº 825, sobre Impuestos a las
Ventas y Servicios, las indemnizaciones no constituyen hechos afectos al Impuesto al Valor Agregado
y, conforme a lo dispuesto en el artículo 52 del mismo cuerpo legal, no existe la obligación de emitir
facturas u otros documentos de orden tributario, cuando se producen estos resarcimientos.
No obstante, cabe tener presente que el contratista debe extender factura considerando la remune-
ración total convenida, independientemente de la ejecución de la cláusula penal incorporada en el
contrato. (Oficio Nº 1644 de 1986).
85. ¿Las tarifas que cobra el SERNAPESCA se gravan con IVA?

Las tarifas que el Servicio Nacional de Pesca, cobra por el otorgamiento de permisos de pesca y de
certificaciones de calidad y, sanidad y origen de los productos pesqueros, no constituyen operaciones
afectas al Impuesto al Valor Agregado. Lo anterior, en atención a que las prestaciones aludidas, con-
forme al artículo 2º del D.L. Nº 825, no tienen el carácter de ventas de bienes corporales muebles ni de
servicios provenientes del ejercicio de las actividades comprendidas en los números 3 y 4 del artículo
20º, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Asimismo, tampoco son operaciones que el artículo 8º del
D.L. Nº 825, equipare a ventas o a servicios gravados con el I.V.A. (Oficio Nº 2182 de 1987)
86. ¿Los servicios de certificación de calidad se gravan con IVA?

Las labores de control y certificación de calidad son servicios que no constituyen operaciones afectas
al I.V.A., toda vez que no provienen del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4 del
artículo 20 de la Ley de la Renta, a que se refiere el artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº 825, como tampoco
son operaciones que el artículo 8º del mismo decreto ley equipare a servicios gravados con el referido
tributo.
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87. ¿La indemnización por sobrestadía
de productos o mercaderías, se grava con IVA?
El pago de las sobreestadías que se pacta en los contratos de fletamento tiene el carácter de indemni-
zación o cláusula penal la que no constituye un hecho afecto al Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
En efecto, de acuerdo a lo previsto en los artículos 2º y 8º del D.L. Nº 825 sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios, las indemnizaciones no constituyen hechos afectos al I.V.A. y, en consecuencia, en el pago
correspondiente a dichas sobreestadías es improcedente recargar el Impuesto al Valor Agregado.
Al respecto, cabe tener presente que conforme a lo señalado en los artículos 978 y 982, Nº 9, del
Código de Comercio, las sobreestadías corresponden a los días que exceden del plazo fijado para la
carga o descarga de las mercaderías, debiendo el fletante indemnizar al fletador por la demora, según
lo pactado.
De lo expuesto se infiere que las sobreestadías tienen en el contrato de fletamento el carácter de una
cláusula penal, toda vez que corresponden al establecimiento de una sanción pecuniaria por el no
cumplimiento oportuno de la carga o descarga de las mercancías, cuya ejecución consiste en el pago
de una suma de dinero, esto es, en una indemnización de los perjuicios reales o presuntos que puede
sufrir el fletador.
Finalmente, es necesario señalar que el fletante debe extender la factura respectiva considerando
íntegramente el flete o precio del contrato, sin que proceda deducir una suma equivalente a dicha
indemnización. (Oficio Nº 4502 de 1987)
88. ¿Cuál es el concepto de Industria que se debe utilizar para

efectos de la aplicación de la Ley del IVA?
Para los efectos de la aplicación de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, el artículo 6º
de su Reglamento establece que se considera “industria” el conjunto de actividades desarrolladas
en fábricas, plantas o talleres destinados a la elaboración, reparación, conservación, transformación,
armaduría, confección, envasamiento de substancias, productos o artículos en estado natural o ya
elaborados o para la prestación de servicios, tales como molienda, tintorerías, acabado o terminación
de artículos.
En relación con la materia, cabe tener presente que la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos
Internos ha precisado que las palabras “elaboración”, “conservación”, “transformación” y “envasado”,
a que se refiere el citado artículo 6º del Reglamento del D.L. Nº 825, se pueden definir, en términos
generales, en el sentido que tales procesos y operaciones no son sino las diversas modalidades que
puede asumir la producción de bienes corporales muebles, ya sea cambiando la composición de la
materia o bien adecuándola para su uso, entendiéndose por:
a) Elaboración: Preparación de un producto o de cualquier bien corporal mueble, sea destinado al

consumo, al uso conforme a su naturaleza o como materia prima para la creación de otro produc-
to, por medio de un trabajo adecuado;
b) Conservación: Toda actividad destinada a mantener el estado de las mercancías, materias primas
o cualquier substancia o elemento;
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c) Transformación: Proceso mediante el cual se transmuta o cambia una materia para obtener un
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bien corporal mueble distinto, cuando incluso se ha mudado su disposición externa, aunque con-
serve su misma composición o estructura física-química. Esta mudanza de la disposición externa
debe referirse y afectar el producto mismo y no a elementos accesorios, como, por ejemplo, el
envase; y
d) Envase: Envasamiento, actividad cuyo fin es poner en vasijas o recipientes substancias, produc-
tos o artículos de cualquier naturaleza. (Oficio Nº 4842 de 1987).
89. ¿Los ingresos provenientes por pagos

de derechos de loteo de terrenos, se gravan con IVA?
Los derechos que deben pagarse para obtener del Ministerio de Vivienda y Urbanismo los permisos de
subdivisión o loteo de terrenos, no se encuentran afectos al Impuesto al Valor Agregado. (I.V.A.).
Lo expuesto, atendido a que tales permisos no provienen del ejercicio de actividades comprendidas en
los números 3 o 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, ni tampoco constituyen ninguno de los hechos
especialmente gravados en el artículo 8º del D.L. Nº 825, sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.
(Oficio Nº 41 de 1988)
90. ¿El embalsamamiento o conservación de partes orgánicas,

es una actividad gravada con IVA?
Las prestaciones que otorga el Servicio Médico Legal en exámenes de laboratorio, por los cuales
cobra una remuneración, se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado. En cambio, los
servicios que presta por los procesos de embalsamamiento de cadáveres y de conservación de partes
orgánicas, no están afectos al referido tributo.
Lo expuesto, atendido a que los servicios prestados por laboratorios se encuentran afectos al I.V.A.,
dado que provienen del ejercicio de actividades comprendidas en el Nº 4 del artículo 20 de la Ley de
la Renta y, por su parte, los procesos de embalsamamiento o conservación de partes orgánicas son
prestaciones que no provienen del ejercicio de actividades señaladas en los números 3 y 4 del citado
artículo 20, por lo que no se encuentran gravadas con el mencionado impuesto.
En relación al aprovechamiento del crédito fiscal, debe tenerse presente que sólo procede respecto de
aquellas importaciones o adquisiciones de bienes corporales muebles y utilizaciones de servicios que
se destinen a los exámenes de laboratorios, y no respecto de las que se destinen al embalsamamiento
o conservación de partes orgánicas. En el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o de utiliza-
ción de servicios que se afecten o destinen a ambos tipos de operaciones, el crédito fiscal se calculará
en forma proporcional. (Oficio Nº 1519 de 1988)
91. ¿El ingreso por indemnización de lucro cesante,

se grava con IVA?
El tratamiento tributario de una indemnización de perjuicios por lucro cesante se encuentra fundamen-
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tado en las disposiciones del artículo 17, Nº 1º, de la Ley de la Renta, en cuanto determinan que no
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constituyen renta las indemnizaciones del daño emergente y del daño moral.
En efecto, al tenor de esa excepción expresa del concepto impositivo de «renta», es posible concluir -
en el sentido contrario- que la indemnización del lucro cesante sí constituye renta, hecho gravado con
los impuestos a la renta.
Este criterio se sustenta en el propio carácter de una indemnización de perjuicios por lucro cesante,
cual es el de sustituir a aquella renta que se habría percibido de haberse cumplido estrictamente el con-
trato respectivo, por lo que tal indemnización debe tributar como la renta a la cual viene a reemplazar,
con los impuestos que procedan.
Por otra parte, en la especie, no se aplica el Impuesto al Valor Agregado, toda vez que el ingreso que se
percibe por concepto de indemnización del lucro cesante se origina, precisamente, en la no prestación
de un servicio.
Al respecto, cabe tener presente que para la aplicación del Impuesto al Valor Agregado es menester
no sólo que haya un ingreso, sino que dicho ingreso se origine en la venta de un bien corporal o en la
prestación de un servicio. (Oficio Nº 2710 de 1988)
92. ¿El servicio de corretaje de propiedades, se grava con IVA?

El servicio de corretaje de propiedades se encuentra afecto al Impuesto al Valor Agregado, conforme a
los artículos 2º, Nº 2, y 8º del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en relación con el
Nº 4 del artículo 20º de la Ley de la Renta.
Con todo, considerando lo prescrito en referido Nº 4 y en el Nº 2 del artículo 42 de la Ley de la Renta,
los servicios prestados por corredores que sean personas naturales y cuyas renta provengan exclusi-
vamente de su trabajo o actuación personal, sin que empleen capital, no se encuentran afectos al I.V.A.
(5) , ya que no se trataría de prestaciones provenientes de una actividad mencionada en los Nº 3 y 4
del artículo 20 de la Ley de la Renta.
Lo expuesto, sin perjuicio de los respectivos impuestos a la renta que gravan, anualmente, los ingresos
que obtienen los corredores de propiedades. (Oficio Nº 332 de 1989).
93. ¿La prestación de servicios que una industria automotriz

efectúa a otra empresa industrial, está afecta a IVA?
Se encuentra afecta al Impuesto al Valor Agregado, la prestación de servicios que efectúa una indus-
tria de armaduría automotriz a otra empresa industrial, consistente en realizar todas las acciones que
signifiquen una mayor penetración de la marca en el mercado nacional a través de los modelos de
vehículos que comercializa, con el fin que esta última empresa pueda, conforme al Estatuto Automotriz
y convenios internacionales, exportar un mayor volumen de conjuntos, partes y piezas de vehículos
motorizados.
Lo expuesto, atendido a que la prestación de servicios a que se alude proviene evidentemente del ejer-
cicio de una actividad industrial y comercial, y por ende, la empresa beneficiaria del servicio - a quien
se le debe recargar el I.V.A. en su carácter de sujeto pasivo de hecho de tal tributo tendrá derecho al
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crédito fiscal respectivo, según dispone el artículo 23 del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y
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Servicios, por estar dicha prestación manifiestamente relacionada con su giro de industria fabricante de
partes y piezas de vehículos motorizados y de comercializadora de los productos, sin perjuicio de que
además se cumplan los otros requisitos que establece esa norma.
Al respecto, cabe tener presente lo señalado en el artículo 6º del reglamento del D.L. Nº 825, en el
sentido de que se considera “industria”, entre otras, el conjunto de actividades desarrolladas en plantas
destinadas a la armaduría, en la especie, de vehículos motorizados.
Ahora bien, para que un servicio quede afecto al I.V.A., no es necesario que se encuentre expresa-
mente clasificado en alguno de los numerales del artículo 8º del D.L. Nº 825, puesto que basta que el
servicio provenga o se origine en alguna de las actividades señaladas en el artículo 20, Nº 3 y 4, de la
Ley de la Renta, premisa que se cumple en el presente caso, toda vez que el referido servicio se origina
en las diversas acciones que se obliga a efectuar una industria de armaduría automotriz para promover
las ventas de sus propios productos en beneficio de un tercero. (Oficio Nº 3438 de 1989)
94. ¿La venta de bonos o cheques canjeables

por mercaderías, se gravan con IVA?
En aquellos casos en que establecimientos de comercio vendan a entidades públicas o privadas títu-
los de crédito denominados bonos y/o cheques canjeables por mercaderías, los contratos celebrados
con las diversas entidades a objeto de entregarles esas órdenes que permitirán más tarde adquirir
mercaderías en dichos establecimientos, constituyen transferencias de meros derechos, cuyo carácter
de bienes incorporales deja a esas operaciones fuera de ámbito de aplicación del D.L. Nº 825, sobre
impuesto a las Ventas y Servicios, de manera que no constituyen hecho gravado con el Impuesto al
Valor Agregado.
En tal evento, no corresponde emitir factura sino un documento interno que permita a la entidad adqui-
rente de los bonos o cheques justificar el egreso en la contabilidad.
Al respecto, cabe tener presente que la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos se ha
pronunciado en el sentido que la venta de los referidos bonos o cheques por tratarse de bienes incor-
porales no está gravada con el Impuesto al Valor Agregado, devengándose dicho tributo cuando se
efectúa la venta propiamente tal de las mercaderías. (Oficio Nº 4203 de 1990)
95. ¿La actividad de procesamiento automático

de datos está gravada con el IVA
La prestación de servicios de diseño, programación e implementación de un sistema computacional,
como estos mismos servicios acompañados de capacitación del personal y, ocasionalmente, de un
servicio de mantención periódico de los programas, no constituye hecho gravado con el Impuesto al
Valor Agregado, por no estar dichos servicios comprendidos en los Nº 3 ó 4 del artículo 20 de la Ley de
la Renta, dado que los referidos servicios no corresponden a la actividad de procesamiento automático
de datos a que se refiere el Nº 3 de la citada disposición legal, sino que se clasifican en el Nº 5 de la
misma norma legal.
En efecto, el diseño, programación e implementación de un sistema computacional representa una
creación de software (programa) con sus respectivas instrucciones para su manejo, que comprende
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una labor intelectual, desarrollada con ayuda de medios físicos computacionales (computadores, im-
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presoras, etc.), que finalmente se plasma en un medio físico (disco) para ser utilizado en trabajos de
procesamiento automático de datos. Y ello, aun cuando para su realización deban efectuarse algunos
trabajos de procesamiento automático de datos, pero sólo para los efectos de realizar las pruebas de
los programas diseñados.
Distinto es el caso si estos servicios forman parte de un contrato para efectuar trabajos de proce-
samiento automático de datos, o que en el conjunto de servicios que se ofrecen se encontrare el
procesamiento automático de datos, no ya para probar los programas diseñados, sino como actividad
independiente englobada en un conjunto de servicios que presta la empresa a un cliente, puesto que
en tal situación, por el hecho de encontrarse la actividad de procesamiento automático de datos clasifi-
cada en el Nº 3 del artículo 20 de la Ley de la Renta, quedan todos los servicios afectos a I.V.A., pues
consiste en una actividad integral a la que no es posible aplicar la norma residual del Nº 5 del mismo
precepto legal. (Oficio Nº 930 de 1991)
96. ¿La organización y producción de seminarios

de capacitación está gravado con IVA?
Los servicios prestados por una empresa en el ejercicio de una de sus actividades consistente en la
organización y producción de seminarios de capacitación, que integra su objeto social, no constituyen
hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado.
En efecto, el artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº 825, de 1974, define el servicio hecho gravado con el Im-
puesto al Valor Agregado como la acción o prestación que una persona realiza para otra, y por la cual
percibe una remuneración, siempre que provenga del ejercicio de actividades comprendidas en los Nº
3 ó 4, del artículo 20 de la Ley de la Renta.
Esta última norma, por su parte, no incluye entre tales actividades a la descrita organización y produc-
ción, por empresas, de seminarios de capacitación y, en consecuencia, los servicios prestados para
ejercerla no constituyen hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado. (Oficio Nº 2352 de
1991)
97. ¿La Participación de las Municipalidades

por las concesiones de estacionamientos se grava con IVA?
El otorgamiento de la concesión no constituye un hecho gravado con Impuesto al Valor Agregado, por
no provenir del ejercicio de ninguna de las actividades mencionadas en los N° 3 y 4 del artículo 20 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, se concluye que la denominada participación municipal puesto que
es remuneratoria de la concesión otorgada no se encuentra afecta a dicho impuesto.
98. ¿Las entradas a las carreras de caballo a la chilena

y a las de perros galgos se afectan con IVA?
La Ley N° 4.566, sobre Hipódromos en su artículo 4° inciso final, excluye expresamente a las carreras
a la chilena de las sanciones aplicables a los hipódromos no autorizados, de modo tal, que no hay
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fundamento jurídico para considerarlas ilícitas. De la misma manera, las carreras de perros galgos, que
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también obedecen a una antigua tradición nacional, tampoco pueden ser consideradas ilegales.
El ingreso de público a recintos en que se organizan carreras de caballos a la chilena y de perros gal-
gos, se encuentra gravado con IVA por provenir de actividades contenidas en el N° 4 del artículo 20 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, de empresas de diversión y esparcimiento.
Respecto a lo anterior, se debe tener presente, que la CHILEDEPORTES considera que las carreras
de caballo no constituyen deporte, sino recreación, por lo que no es aplicable a su respecto la exención
contemplada en el artículo 12, letra E.- N° 1, letra b), del D.L. N° 825, de 1974, que considera exentos
del impuesto al valor agregado los ingresos percibidos por concepto de entradas, a los espectáculos
de carácter deportivo. (Oficio Nº 2717 de 2004)
99. ¿Las prestaciones médicas ambulatorias se gravan con IVA?

Las prestaciones médicas, siempre que consistan únicamente en prestaciones médicas ambulatorias,
esto es, sin que proporcionen alojamiento, estadía o alimentación, o determinados tratamientos mé-
dicos para recuperar la salud, propios de los hospitales, clínicas o maternidades, se clasifican en el
artículo 20, N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no encontrándose en consecuencia gravados
con impuesto al valor agregado.
De este modo si los ingresos percibidos por el centro médico, constituido como sociedad de profesio-
nales acogida a las normas de la primera categoría, provienen sólo de prestaciones oftalmológicas
ambulatorias, entre las que se incluyen también cirugías ambulatorias, se clasificarán en el artículo
20, N° 5, de la Ley de la Renta y por tanto no se encontrarán afectos con Impuesto al Valor Agregado.
100. ¿Los Servicios que comprenden una Asesoría Técnica

y Profesional realizada por una empresa Constructora,
se gravan con IVA?
La actividad de servicios de ingeniería tendientes a la confección de planos, elaboración de cálculos,
especificaciones técnicas incluyendo la especificación de los materiales que se deben emplear para la
adecuada confección de la obra diseñada y la determinación del proceso metodológico para efectuar la
construcción, y en atención a los diversos pronunciamientos que existen sobre la materia, se concluye
que tales prestaciones constituyen servicios que involucran únicamente una asesoría profesional y téc-
nica, los cuales no se encuentran comprendidos en ninguna de las actividades clasificadas en los N°s
3 ó 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por lo que no se encontrarían gravados con
Impuesto al Valor Agregado a la luz de lo dispuesto por el artículo 2° N° 2 del D.L. N° 825, de 1974.
Con todo, cabe hacer presente que la conclusión anterior es válida en la medida que la empresa con-
sultante no se involucre en la confección posterior de la obra proyectada, o bien no sea calificada como
empresa constructora, puesto que en estos casos su actividad de confección de planos y diseños de
ingeniería se encontrará comprendida dentro de la actividad de construcción, caso en el cual las rentas
obtenidas por estos conceptos estarán gravadas con IVA por provenir de una actividad comprendida en
el N° 3 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (Oficio Nº 2975 de 2004).
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101. ¿Las Asesorías utilizando Internet a modo de Comunica-
ción y Entrega de Información a Clientes, se grava con IVA?
Las asesorías en el tema de planificación estratégica si constituyen servicios que involucran únicamen-
te una asesoría profesional y técnica, no se encuentran comprendidos en ninguna de las actividades
clasificadas en los N°s 3 ó 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por lo que no se
encontrarían gravados con el Impuesto al Valor Agregado a la luz de lo dispuesto por el artículo 2° N°
2 del D.L. N° 825, de 1974, conclusión que no se altera por el hecho de usarse Internet como medio de
comunicación y de entrega de información a los clientes de la empresa a que se refiere.
Sin embargo, cabe hacer presente que la conclusión anterior es válida en la medida que la empresa
sólo efectúe la labor de asesoría singularizada y no participe en las actividades propias del giro u objeto
de los clientes que asesora, pues en tal caso habría que analizar con mayores antecedentes la proce-
dencia de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado. (Oficio Nº 4232 de 2004)
102. ¿Los servicios de control de calidad de maquinaria

industrial, se grava con IVA?
El servicio de detección de fallas en maquinaria industrial que consta de dos etapas: la primera de
ellas, consistente en la instalación y el uso de sensores y un sofisticado analizador de vibraciones
que efectúa la adquisición de señales de grandes máquinas rotatorias industriales y la segunda, en el
procesamiento de los datos recogidos mediante el uso de un software especializado que entrega una
serie de parámetros que determinan el estado del equipo.
Cabe consignar que la segunda etapa del servicio en análisis contempla un procesamiento de la in-
formación recolectada, hecho que implica necesariamente la realización de un análisis en laboratorio,
considerando la definición que de este término proporciona el Diccionario de la Real Academia Espa-
ñola, en su primera acepción, que lo define como aquel: “Lugar dotado de los medios necesarios para
realizar investigaciones, experimentos y trabajos de carácter científico o técnico”, todo ello con el fin de
poder dar un informe acerca del estado del equipo sometido a inspección.
En consecuencia, teniendo presente que dentro del N° 4, de artículo 20, de la Ley de la Renta se clasi-
fican las rentas obtenidas, entre otros, por los laboratorios, y teniendo en consideración que el servicio
prestado por la empresa, si bien consta de dos etapas, es materialmente indivisible, debe concluirse
necesariamente que los servicios prestados, se clasifican en la norma legal antes mencionada, encon-
trándose por lo tanto gravados con Impuesto al Valor Agregado, en virtud del artículo 8°, en concordan-
cia con el artículo 2°, N° 2°, ambos del D.L. N° 825. (Oficio Nº 5005 de 2004)
103. ¿Los servicios que prestan los cementerios,

se gravan con IVA?
Los servicios propios de un cementerio, entre ellos los servicios de incineración, no se encuentran
gravados con impuesto al valor agregado pues su remuneración, no proviene del ejercicio de alguna
de las actividades comprendidas en el artículo 20, N° 3 ó 4, de la Ley de Impuesto a la Renta, sino que
en el N° 5 de dicho articulado.
Ahora bien, dicho pronunciamiento no se altera si el prestador es un cementerio o algún otro particular,
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ya que la no-afectación con impuesto al valor agregado de dicho servicio no obedece a una exención
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personal sino que a la aplicación de la norma general para determinar si un servicio se encuentra afecto
con Impuesto al Valor Agregado, esto es estableciendo si la remuneración del servicio en análisis pro-
viene de alguna de las actividades clasificadas en el artículo 20, N° 3 ó 4, de la Ley de la Renta.
Por lo tanto, independiente de quien sea el prestador de los servicios de incineración, éstos no se
encuentran afectos con Impuesto al Valor Agregado, pues su remuneración se clasifica en el artículo
20°, N° 5, de la Ley de la Renta, y no en los N° 3 ó 4 de dicho artículo, como lo exige, para efectos de
gravar con IVA los servicios, la definición contenida en el artículo 2°, N° 2, del D.L. N° 825. (Oficio
Nº 5186 de 2004)
104. ¿El servicio de bodegaje se grava con IVA?

EL Bodegaje es considerado un suministro de servicios, de conformidad con lo establecido en el Artí-
culo 3º, Nº 7, del Código de Comercio, ello por cuanto, por una parte, de acuerdo a la naturaleza de los
servicios de que se trata, éstos tienen necesariamente permanencia en el tiempo, elemento básico que
caracteriza al suministro, por cuanto, precisamente se trata de precaver del deterioro que ocasiona el
mero transcurso del tiempo, a materiales o bienes que por sus características deben resguardarse bajo
condiciones especiales y, por otra, al no referirse exclusivamente la disposición del Código de Comer-
cio invocada sólo al suministro de bienes, debe entenderse comprendido también en ella el suministro
de servicios. (Oficio Nº 2415 de 1997)
105. ¿Las actividades de supervisión de construcción

de un inmueble se gravan con IVA?
La sola supervisión de los trabajos de construcción, efectuada por terceros independientes de la em-
presa constructora de la obra no formará parte, ni integrará la construcción propiamente tal, aparece
obvio que se trata de una especie de control de calidad de la edificación pero ajena a la que las empre-
sas constructoras realizan habitualmente en resguardo de sus propios intereses.
Por lo demás en la ocasión planteada, ni siquiera existiría intención de quien encomienda la obra, de
intervenir en la edificación al efectuar la supervisión, sino que ella habrá de realizarse obligatoriamente
para obtener el financiamiento bancario, razón que hace aún más ajena a la construcción, a la presta-
ción que ha motivado esta consulta.
En consecuencia, la mera supervisión de la construcción de un inmueble, realizada por quien enco-
mienda esa edificación por suma alzada, no significa ejecutar esa construcción ni siquiera en una
mínima parte y no le otorga a ese mandante, por tanto, la calidad de empresa constructora del bien.
(Oficio Nº 2742 de 1997).
106. ¿Una empresa que presta servicios en Chile, le afecta

la tributación del Impuesto al Valor Agregado?
Si una empresa extranjera presta servicios en Chile, gravados de acuerdo al Decreto Ley Nº 825, de
1974, se encuentra afecta a todas las obligaciones que contempla ese cuerpo legal, razón por la cual
no tendría ninguna ventaja respecto de empresas chilenas que desarrollen su misma actividad.
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En relación a lo expuesto en el párrafo anterior, debe tenerse presente que el artículo 2º, Nº 2, del
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Decreto Ley Nº 825 exige, para que un servicio quede gravado con IVA, que la acción o prestación que
lo origina, provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4 del Artículo
20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, requisito que muchas veces no se cumple en el caso de los
servicios profesionales, que en su mayoría quedan clasificados como rentas del artículo 20, Nº 5 de la
Ley antes mencionada y, por lo tanto, no quedan afectos al pago del IVA.(Oficio Nº 3063 de 1997)
107. ¿Los servicios consistentes en poner a disposición de otra

empresa personal para el desarrollo de sus labores, es un hecho
gravado con IVA?
La prestación de servicios consistente en poner a disposición de otra empresa el personal para el de-
sarrollo de sus labores constituye un suministro de servicios, de conformidad con lo establecido en el
artículo 3º, Nº 7, del Código de Comercio, atendido a que, por una parte, conforme a la naturaleza de
los servicios ofrecidos, éstos tienen un elemento básico que caracteriza el suministro que es, la perma-
nencia en el tiempo, y por otra, al no referirse exclusivamente la disposición mencionada del Código de
Comercio al suministro de bienes, debe entenderse también comprendido dentro de ella el suministro
de servicios. (Oficio Nº 955 de 1998)
108. ¿La Custodia de archivos y documentos valorados,

es un hecho gravado con IVA?
La prestación de custodia (vale decir, de resguardo cuidadoso y vigilante) de archivos y documentos

valorados, se ejerce por cuenta de quienes le encomienden esas tareas.
Por otra parte, el impuesto al valor agregado afecta a los servicios, definidos a este propósito en el
artículo 2º, Nº 2º, del Decreto Ley Nº 825, de 1974, como toda acción o prestación remunerada que una
persona realiza para otra, siempre que provenga del ejercicio de actividades comprendidas en los Nºs
3 ó 4, del Artículo 20 de la Ley de la Renta.
Pues bien, dicho mandato, es eminentemente civil y, por consiguiente, su remuneración debe cla-
sificarse en el Nº 5, del artículo 20 de la Ley de la Renta, quedando no gravada, por lo tanto, con el
impuesto al valor agregado. (Oficio Nº 2066 de 1998)
109. ¿Los servicios que prestan las empresas de vigilancia,

son un hecho gravado con IVA?
La actividad desarrollada por las empresas de vigilancia, proporcionando rondines o vigilantes, debe
clasificarse dentro del Nº 3 del artículo 20 de la Ley de la Renta, quedando en consecuencia afecta al
impuesto al valor agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2º Nº 2 del D.L. Nº 825, de 1974.
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110. ¿Las actividades de rehabilitación de trastornos

de comunicación audición y lenguaje, se gravan con IVA?
Dado que la actividad desarrollada, no cumple con los requisitos para ser considerada como un esta-
blecimiento de salud, esto es, las clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos
particulares, por tanto se desprende que dicha actividad no se clasifica en el artículo 20, Nº4 de la Ley
de la Renta y al no quedar clasificada tampoco en los números 1, 2 ó 3 del mencionado artículo, sólo
cabe concluir que se clasifica en el artículo 20, Nº5, del mencionado cuerpo legal, no encontrándose
por tanto gravada con el impuesto al valor agregado. (Oficio Nº 69 de 1999).
111. ¿Los Cobros de gastos de mantención de áreas verdes,

jardines y acceso de los cementerios,
son hechos gravados con el IVA?
Los cobros de gastos de mantención de áreas verdes, jardines y acceso de los cementerios, se en-
cuentran clasificados en el Nº 3, del artículo 20, de la Ley de Impuesto la Renta, quedando gravados,
en consecuencia, con el impuesto al valor agregado, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 2º
Nº 2 del D.L. 825, de 1974. (Oficio Nº 70 de 1999).
112. ¿El servicio de aseo de calles, recolección de basura,

se encuentra gravada con IVA?
La prestación remunerada de servicios de aseo de calles, recogida de basuras, transporte y entrega

de ellas en vertederos, se encuentra afecta a la aplicación del tributo consultado, por tratarse de la-
bores de carácter mercantil, en cuanto son realizadas por empresas dedicadas al suministro de estos
servicios.
En esos mismos términos, las labores de procesamiento de basura para su eliminación, servicios que
por normativa orgánica compete prestar exclusivamente a las Municipalidades –y que comprenden su
recepción en los vertederos o en las “estaciones de transferencia”, y su sometimiento a diversas fae-
nas que terminan con un apisonamiento con maquinaria pesada, de modo que se elimina los residuos
obteniéndose un relleno sanitario- son confiadas por esas Alcaldías a terceros que, pudiendo realizar
estas labores sólo si les son específicamente encomendadas por ellas, no se afectan con el impuesto
al valor agregado, porque no provienen del ejercicio de actividades comprendidas en los N os 3 o 4, del
Artículo 20º de la Ley de la Renta. (Oficio Nº 528 de 1999)
113. ¿Los Ingresos por concepto de administración de inmueble;

es un hecho gravado con IVA?
El servicio de administración de edificios efectuado por una sociedad que tributaría en primera catego-
ría, se clasifica en el artículo 20, Nº 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por tratarse de un suministro
de servicios, quedando en consecuencia gravado con el Impuesto al Valor Agregado de acuerdo al
artículo 8º, en concordancia con el artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº 825.
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114. ¿La actividad de turismo rural desarrollada
por familias campesinas, se grava con IVA?
El servicio prestado por familias campesinas consistente en dar alojamiento y comida a los turistas, se
encuentra gravado con el Impuesto al Valor Agregado por tratarse de una actividad comercial, clasifica-
da en el artículo 20, Nº 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, aún cuando la actividad sea fomentada
por un organismo del Estado y dirigida a los usuarios de sus servicios, ya que el D.L. Nº 825, de 1974,
no establece exenciones fundadas en tal circunstancia. (Oficio Nº 4179 de 1999)
115. ¿El contrato de depósito de mercaderías, se grava con IVA?
El depósito civil consiste en confiar bienes corporales muebles a una persona para que los guarde y
los restituya en especie, en tanto el mercantil se subordina a las reglas de la comisión, vale decir en
este caso, a un mandato remunerado otorgado al mandatario para comprar o vender las especies
depositadas.
En esas condiciones, para los efectos de aplicación del impuesto al valor agregado, este depósito co-
mercial remunerado constituye un servicio afecto a él, en los términos del artículo 2º, Nº 2º, del Decreto
Ley Nº 825, de 1974, en relación con el artículo 20, Nº 3, de la Ley de la Renta, y éste con los artículos
3º, Nº 7º, y 807 del Código de Comercio, en tanto proviene del ejercicio de la actividad mercantil.
Como en todo servicio afecto a ese tributo, el gravamen que se aplique sobre la base imponible de la
remuneración pactada, se devenga en la fecha de emisión de la factura, o en la que tal remuneración
sea percibida por el depositario o sea puesta a su disposición. (Artículo 9º, letra a), del D.L. Nº 825, de
1974).
Ahora bien, cuando las mercancías entregadas en depósito son vendidas a un tercero o compradas
por el depositario, a contar de la fecha de la facturación o de la entrega en propiedad de las especies
respectivas, se devengará el impuesto al valor agregado correspondiente a esta transferencia de su
dominio.
En este último caso, la entrega simbólica de los bienes vendidos se produciría en los términos del
artículo 684º, Nº 5, del Código Civil.
116. ¿Importación de vehículos para lisiados

se encuentra gravada con IVA?
Las importaciones de vehículos que las personas miembros de la Asociación Chilena de Lisiados reali-
cen, acogiéndose a las franquicias del artículo 6º, de la Ley Nº 17.238, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 8º, letra a), del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, se encuentran gravadas
con el Impuesto al Valor Agregado, dado que, según dispone el referido precepto legal, dicho tributo
afecta a las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.
Además, el D.L. Nº 825, ya citado, no contiene ninguna disposición que otorgue la exención del Im-
puesto al Valor Agregado a las importaciones de vehículos que efectúen los lisiados, amparándose en
el artículo 6º de la Ley Nº 17.238. (Oficio Nº 1866 de 1975)
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117. ¿Las Faenas realizadas por barcos extranjeros

en elaboración de pescados y llevados
a puerto chileno se considera importación?
Si una empresa pesquera nacional es propietaria de un barco pesquero factoría, con el cual realiza fae-
nas en aguas internacionales, en el caso que el producto de la pesca sea procesado a bordo y llevado
luego a un puerto chileno, aforado por la posición 00.17 del Arancel Aduanero, para ser transbordado
directamente a un barco frigorífico que lo transportará al extranjero, esta operación se encuentra gra-
vada con el Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 8º, letra a), del D.L. Nº
825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Lo expuesto, atendido a que la citada disposición grava las importaciones con el I.V.A., considerándo-
las, para tales efectos, como ventas.
Por su parte, el artículo 12, Letra B), del mismo cuerpo legal, que se refiere a las exenciones que fa-
vorecen a las importaciones, no contempla liberación alguna que pudiera beneficiar a la operación en
referencia. (Oficio Nº 3379 de 1984)
118. ¿Cómo se acredita el dominio de una mercancía extranjera

internada legalmente al país?
En lo que dice relación con las importaciones, el impuesto al valor agregado y otros impuestos adicio-
nales que gravan a las importaciones, establecidos en los artículos 8°, letra a), 37 y 42, del D.L. N°
825, de 1974, respectivamente, son determinados en un formulario proporcionado por el Servicio de
Aduanas denominado Declaración de Ingreso, en el que se indica la clase o modalidad de la destina-
ción de que se trate y en el cual se incluirá el documento de pago correspondiente en caso de causar
la importación, la aplicación de derechos, impuestos, tasas y gravámenes, conforme lo establece el
artículo 88 de la Ordenanza General de Aduanas.
La tramitación de la declaración de ingreso es efectuada ante la Aduana correspondiente por un des-
pachador o agente de aduana y una vez verificada y aceptada, el Servicio de Aduanas valida la liqui-
dación de los impuestos en ella determinados que afectan a las mercancías importadas, el que deberá
ser pagado dentro del plazo de quince días contados desde la fecha de su notificación.
De este modo, en el caso de las importaciones los impuestos causados en la misma son pagados me-
diante documentación aduanera, acreditando dicho pago sólo el cumplimiento tributario respecto de la
importación de las mercancías, sin que ello acredite dominio de las mismas, como ya se ha señalado,
el cual se comprueba de acuerdo con las normas de derecho común. (Oficio Nº 5438 de 2003)
119. ¿En la división de sociedades, las transferencias

de bienes se gravan con IVA?
En los casos de «división» de sociedades anónimas, se ha dictaminado que no existen aportes a socie-
dades ni otras transferencias susceptibles de ser consideradas ventas, y por lo tanto, afectas al IVA.
El criterio expuesto se fundamenta en el hecho de que jurídicamente no existe transferencia de bienes
corporales muebles si cada una de las sociedades producto de la división conserva - tanto una o más
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de las actividades propias del giro de la dividida como también parte del patrimonio de la sociedad que
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se divide - actividades y patrimonios que, en conjunto, deben ser idénticos al de la persona jurídica
dividida. La no existencia de transferencia alguna de bienes se refuerza teniendo presente el hecho
de que en la división de sociedades anónimas esta identidad se extiende también a los accionistas y
a los derechos de los mismos en la sociedad dividida como, asimismo, a las que surjan de la referida
división. (Oficio Nº 4565 de 1975)
120. ¿Los aportes que realicen los socios de una sociedad, que
consistan en derechos sobre bienes muebles, se gravan con IVA?
Los aportes efectuados por cada uno de los socios, consistentes en la suma de derechos que les
correspondieren, y que consta de bienes muebles de los activos inmovilizados (maquinarias, insta-
laciones, muebles y útiles) y realizable (mercaderías), no se encuentran afectos al Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.). Lo expuesto, en razón de no cumplir, en lo que concierne al aporte de bienes del
activo fijo de la sociedad de hecho, con el requisito de tratarse de bienes del giro del contribuyente, y
en cuanto a los aportes de mercaderías, atendido a que cada uno de los referidos socios no puede con-
siderarse individualmente como “vendedor habitual” de los bienes del giro de esa sociedad. En efecto,
si bien para las normas generales del derecho, las sociedades de hecho no son contribuyentes, las
disposiciones específicas del artículo 3º del D.L. Nº 825, así las consideran, primando en esta situación
la especialidad para los efectos de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, la cual previamente, en
su artículo 2º, les otorga la calidad de vendedor.
Sostener lo contrario sería incurrir en el contrasentido de estimar a cada uno de los socios de una
sociedad de hecho como responsable de todas las obligaciones tributarias de esta sociedad, situación
esclarecida en el artículo 3º, inc. 2º, del D.L. Nº 825, al establecer la sola responsabilidad solidaria de
tales socios en el cumplimiento de las obligaciones de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.
121. ¿La adjudicación de bienes corporales muebles

en la disolución de una sociedad conyugal se grava con IVA?
La adjudicación de bienes corporales muebles que se efectúe entre los cónyuges con ocasión de la
disolución de la sociedad conyugal, no constituye un hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado.
Así se establece expresamente en el inciso 1º, de la letra c), del artículo 8º, del D.L. Nº 825, de 1974.
122. ¿La Adjudicación de vehículos usados, en una liquidación

de comunidad hereditaria y de la sociedad conyugal,
se encuentra afecta a IVA?
La adjudicación de vehículos motorizados usados que tiene lugar en la liquidación de la comunidad
hereditaria y de la sociedad conyugal, no se encuentra afecta al Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.),
ni al impuesto especial establecido en el articulo 41 del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a la Ventas y
Servicios.
En efecto, la adjudicación es un título meramente declarativo de dominio que, por ende, no sirve para
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transferirlo sino que se que se limita a precisar la cuota o parte de las cosas de las que ya, en co-
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munidad, era dueña una persona, a fin de que pueda disponer de ellas, como ocurre en la sociedad
conyugal y en la comunidad hereditaria.
Atendido lo expuesto, no es dable concluir que el artículo 41, precitado, grave las adjudicaciones de
vehículos motorizados usados, toda vez que dicha norma circunscribe el hecho gravado a títulos que
sirven para transferir el dominio.
Por otra parte, precisamente en atención a que la adjudicación no implica transferir el dominio, el legis-
lador debió gravarla expresamente, respecto al Impuesto al Valor Agregado, en la letra c) del artículo 8º
del D.L. Nº 825. Es así que las adjudicaciones de bienes corporales muebles del giro de una sociedad
o comunidad, se encuentran afectas al I.V.A., salvo las provenientes de comunidades hereditarias y de
la sociedad conyugal, respecto de todo tipo de bienes.
123. ¿ La adjudicación de inmuebles de una empresa

constructora está gravada o afecta con el IVA.
En el caso en que una empresa constructora constituida como sociedad de responsabilidad limitada, se
hubiere formado con el único objeto de construir un edificio y adjudicar a sus socios la totalidad de los
departamentos que lo conforman, las adjudicaciones de esos inmuebles provenientes de la liquidación
de dicha sociedad, se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
Lo expuesto, atendido a que -en virtud de lo establecido en el artículo 8º, letra c), inciso segundo, del
D.L. Nº 825, las adjudicaciones de inmuebles construidos total o parcialmente, en lo pertinente, por
empresas constructoras, que se produzcan como consecuencia de la liquidación de estas empresas,
se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, siendo absolutamente irrelevante la orga-
nización jurídica de la empresa, vale decir, puede tratarse de sociedades, comunidades, sociedades de
hecho e inclusive cooperativas, que se hayan formado o existan para la construcción de uno o varios
inmuebles.
Ahora bien, para el caso de la actividad de la construcción, de acuerdo con las instrucciones impar-
tidas por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos mediante Circular Nº 26, de 1987,
Capítulo IV, numeral 1.b), debe tenerse presente que el concepto de habitualidad debe ser calificado
por el mencionado Servicio a su juicio exclusivo y, precisamente, en la situación a que se alude dicha
calificación se efectuó en las referidas instrucciones, en cuanto se expresa que es claro que debe ca-
lificarse de vendedor a quienes se constituyan como una empresa organizada para construir y vender
inmuebles, aunque el giro de la construcción no sea exclusivo e incluso cuando sea esporádico o de
menor importancia.
124. ¿Se grava la adjudicación de existencias finales

posterior a aviso de término de giro?
Si en el caso de la adjudicación, hecho que se presume venta de acuerdo al artículo 8º letra c) del D.
L. Nº 825, de 1974, el impuesto recargado en las facturas le da derecho al adjudicatario, si éste fuese
contribuyente, al crédito fiscal del artículo 23 del mismo cuerpo legal.
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El artículo 8º letra c) del D. L. Nº 825, de 1974, dispone que serán consideradas como ventas y ser-
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vicios «Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las sociedades de hecho y comu-
nidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad conyugal.
Asimismo, el artículo 8º letra d) del D. L. Nº 825, de 1974, dispone que serán consideradas como ven-
tas y servicios «Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño,
socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya
sean de su propia producción o comprados para la reventa o para la prestación de servicios, cualquiera
sea la naturaleza jurídica de la empresa».
Como se puede desprender de las instrucciones vigentes sobre la materia, es perfectamente posible
que una persona jurídica que no tenga actividad comercial y que por lo tanto deje de estar afecta a
impuestos, presente aviso de término de giro sin haberse disuelto legalmente, ya que el término de giro
no implica necesariamente la disolución de la sociedad que dejó de tener actividad comercial, sino que
ella sólo deja de encontrarse afecta a impuestos por haber cesado en sus actividades, debiendo pagar
los tributos correspondientes hasta la fecha del balance final, aún cuando continúe teniendo existencia
como sujeto de derecho.
Por otra parte, en el caso que a la fecha del término de giro el contribuyente mantenga existencias de
mercaderías o bienes para la prestación de servicios, éstos necesariamente deberán tener un destino
desde el punto de vista tributario, en la medida que el contribuyente dejó de existir como tal.
En este orden de ideas, y constituyendo la regla general, por la sola circunstancia de que se ponga
término al giro, sin atender a si la sociedad fue disuelta o no, concurriendo ciertos supuestos el Servicio
entenderá que existe un retiro de mercaderías en los términos contemplados en el artículo 8º letra d)
del D. L. Nº 825, de 1974, respecto de las existencias finales de mercaderías o bienes según balance,
las cuales se considerarán retiradas del giro del negocio por su dueño -la misma sociedad en el caso
bajo análisis- con el objeto de que no queden en una situación indeterminada, afectándolas con el
tributo correspondiente.
Excepcionalmente, no se entenderán retiradas de la sociedad, si a la fecha del término de giro, y con-
juntamente con este procedimiento, se produce la disolución legal de la sociedad, su liquidación y la ad-
judicación de los bienes existentes; circunstancia que debe ser expresamente puesta en conocimiento
del Servicio de Impuestos Internos por el contribuyente, ya que en este caso se configurará respecto de
dichas mercaderías el hecho gravado especial contemplado en el artículo 8º letra c) del D. L. Nº 825, de
1974, que grava las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro realizadas en liquidaciones
de sociedades civiles o comerciales, como asimismo de sociedades de hecho y comunidades.
En relación a este punto, hay que tener presente que una vez emitido el certificado de término de giro,
la sociedad deja de tener la calidad de contribuyente de IVA, de manera que habiendo sido gravadas
las existencias de mercaderías o bienes en virtud de lo dispuesto en el artículo 8º letra d), es decir, en-
tendiéndose que han sido retiradas por la sociedad, su posterior disolución, liquidación y adjudicación
de los bienes o mercaderías existentes, no producirá efectos tributarios, en cuanto la sociedad ya no
posee la calidad de contribuyente de IVA y por ende tampoco tiene giro, de manera que esta adjudica-
ción sólo generará consecuencias civiles.
Por tanto, al momento de presentarse el aviso de término de giro, si la sociedad no se encontraba aún
en proceso de disolución, por lo tanto, las existencias finales de mercaderías o bienes para la pres-
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tación de servicios deben presumirse retiradas, en conformidad a lo dispuesto por el artículo 8º letra
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d) del D.L. Nº 825, y aplicar el IVA sobre el valor que el propio contribuyente tenga asignado a dichos
bienes y que haya sido declarado en el formulario de aviso de término de giro o sobre el valor que tu-
vieren los mismos en plaza, si este último fuere superior, según lo determine el Servicio de Impuestos
Internos.
En consideración a lo anterior, dicho retiro de mercaderías, que se encuentra gravado con IVA de
acuerdo a lo dispuesto por el artículo 8º letra d) del D. L. Nº 825, no debe ser facturado, siendo prueba
fehaciente del pago del impuesto, el giro efectuado por la Dirección Regional respectiva, pagado en la
entidad correspondiente.
En cuanto al crédito fiscal, cabe señalar que el IVA que grava el retiro presunto de las mercaderías
existentes al término de giro, no da derecho a crédito fiscal, ya que el inciso final del artículo 8º letra d)
del D. L. Nº 825, señala que el impuesto que se recargue en razón de los retiros a que se refiere esta
letra, no dará derecho al crédito establecido en el artículo 23 del mismo cuerpo legal.
125. ¿La Entrega de muestras médicas en

forma gratuita se grava con IVA?
Las Unidades Rotuladas o Muestras Médicas, distribuidas directa y exclusivamente por los laboratorios
a los médicos y profesionales del ramo, en forma gratuita, no tienen valor en plaza por estar su venta
expresamente prohibida, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 10, del Reglamento de Productos
Farmacéuticos.
Por tanto la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, no puede ser otra que el costo según
libros de tales productos, de conformidad a lo establecido en el artículo 16, letra b) del D.L. Nº 825, en
relación con el artículo 8º, letra d), del mismo texto legal.
126. ¿La Entrega gratuita de mercaderías con fines promociona-

les efectuada por un prestador de servicios, se afecta con IVA?
La entrega gratuita de bienes corporales muebles, que Télex Chile Comunicaciones Telegráficas S.A.
efectúe a sus usuarios, con el fin de promocionar los servicios que presta, no se encuentra afecta al
Lo expuesto, atendido a que las transferencias de bienes corporales muebles, a título gratuito, reali-
zadas con fines promocionales por prestadores de servicios, no constituyen hechos gravados con el
I.V.A.
En efecto, las normas contenidas en el artículo 8º, letra d), incisos segundo y tercero, del D.L. Nº 825,
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en cuanto consideran ventas los retiros de bienes corporales
muebles destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda “por los vendedores” afectos al I.V.A., como igualmente considera
venta a toda entrega o distribución gratuita de los mismos bienes “que los vendedores” efectúen con
iguales fines, no procede extenderlas a los prestadores de servicios.
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En consecuencia, conforme dispone el artículo 23, Nº 2, del D.L. Nº 825, no dan derecho a crédito
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fiscal las adquisiciones de bienes corporales muebles que la empresa distribuye gratuitamente a sus
usuarios, toda vez que dichas compras se afectarán a hechos no gravados por la ley del ramo.
127. ¿Cómo se puede clasificar el arrendamiento

de bienes inmuebles para los efectos del IVA?
Están Arriendo, Bienes corpo- Vehículos, no importa la

gravadas subarriendo, rales muebles, maquinarias, persona que
con I.V.A. usufructo, etc. animales, etc. efectúe la ope-
ración.
Asimismo:
amoblados con
Están gravadas Arriendo, sub- de ciertos inmue- instalaciones o que permiten ejer-
con I.V.A. arriendo, usufruc- bles maquinarias cicio de comercio o
to, etc. industria.
Para la aplicación de esta disposición, es conveniente tener presente lo preceptuado en los artículos 6º
y 13 del Reglamento del I.V.A., que incluyen a los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barra-
cas, cines, etc. y se define lo que se considera “industria”.
128. ¿Se debe aplicar el impuesto al valor agregado a sumas

cobradas por derecho de andén y uso de losas,
a usuarios de un Terminal de Buses?
No, por el solo hecho de que los administradores de terminales faciliten a las distintas empresas de
transporte el uso de los espacios en los cuales se detienen los buses para embarcar y desembarcar a
sus pasajeros, que dichos lugares estén destinados al estacionamiento, como lo requiere la disposición
legal para que se configure el mencionado hecho gravado especial.
129. El cobro que se efectúa por la Comunidad Administradora

del edificio a los comuneros del mismo
¿Se encuentra gravado con el IVA?
El cobro que se efectúa por la Comunidad Administradora del edificio a los copropietarios y arrendata-
rios del mismo, por la ocupación de un sector del terreno o bien común del inmueble, no se encuentra
gravado con el Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en la letra i) del artículo 8º del
D.L. Nº 825, de 1974 antes transcrito, en atención, a que por una parte, el sector del edificio utilizado
por los copropietarios y arrendatarios para estacionar sus vehículos, no constituye una playa de esta-
cionamiento ni un lugar que esté destinado a este fin susceptible de ser explotado como tal, por cuanto
estos espacios están destinados a ser ocupados por los residentes del edificio, y por otra parte, el dere-
cho al uso y goce de tales estacionamientos, deriva de un contrato principal, sea éste de compraventa
o arrendamiento de los departamentos ubicados en el referido edificio.
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130. ¿Cuál es la forma de tributo que afecta al estacionamiento

de vehículos en la vía pública?
El artículo 8º, letra i), del D.L. Nº 825, grava con el Impuesto al Valor Agregado: «El estacionamiento de
automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin».
Al respecto, este Servicio se ha pronunciado invariablemente en el sentido que no puede entenderse
que la vía pública se encuentre naturalmente destinada, aunque sea en forma parcial, al estaciona-
miento de vehículos.
No obstante y como también se ha señalado, distinto es el caso de aquellos lugares que han sido
especialmente acondicionados por los municipios, en calles u otras vías públicas para servir al objetivo
consultado, diseñando un desvío u otra forma de indicación de que el sitio ha sido adecuado para
estacionar vehículos y provisto por lo general de parquímetros, señales que esta Superioridad ha
considerado suficientes para entender que está destinado al objetivo requerido por la norma tributaria,
para gravarlo con IVA.
De lo anterior se desprende que el elemento principal para entender que una vía pública se encuentra
destinada al estacionamiento es la adecuación que de ella haga la autoridad correspondiente, adecua-
ción que no se limita estrictamente a las señaladas a modo de ejemplo en el párrafo anterior.
Consecuente con ello, la sola circunstancia de que una vía pública destinada al estacionamiento, en
los términos señalados en el párrafo anterior, no cuente con parquímetros para controlar el tiempo de
estacionamiento de los vehículos, no determina por si misma la exención de Impuesto al Valor Agrega-
do para dicha actividad.
131. ¿Cuál es la situación de la venta de un bien corporal mue-

ble, que forma parte del activo fijo, frente al IVA?
La venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo realizable, que efectúe un con-
tribuyente del IVA se encuentra afecta al gravamen, si la venta se hace antes de que haya terminado su
vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la Ley de la Renta o antes
de que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición, y siempre que ella sea
realizada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a
crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes.
132. ¿Cómo se trata el plazo de cuatro años expresado

en el Artículo 8 letra m, DL 825?
La venta de bienes corporales muebles también se afectará con IVA cuando no habiéndose terminado
su vida útil normal, la venta se hace antes de transcurridos cuatro años contados desde la primera
adquisición de la especie.
Por primera adquisición se entiende aquella que es efectuada por el primer adquirente o importador de
la especie, o por el fabricante de la misma, por lo que el plazo de cuatro años se cuenta desde la fecha
en que la especie es registrada en la contabilidad si se trata del fabricante, o desde la fecha de la fac-
tura respectiva o desde la fecha en que se consumó legalmente la importación, según corresponda.
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Si la especie es vendida antes del transcurso del plazo de cuatro años, sin haberse terminado su vida
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útil normal, contado desde la fecha de su adquisición o fabricación, el vendedor deberá afectar dicha
venta con el impuesto al valor agregado, ahora bien, como para el segundo adquirente es indispensa-
ble conocer el tiempo transcurrido desde la primera adquisición del bien, para acreditar la exención de
su compra o de una eventual venta que efectúe posteriormente, si éstas proceden, cada contribuyente
que venda un bien corporal mueble que no forme parte de su activo realizable, deberá indicar en la
factura que emita, la fecha de adquisición de dicho bien.
133. ¿Cuál es la situación de los bienes inmuebles cuando

forman parte del activo fijo, para los efectos
de la obligación tributaria de IVA?
Según lo dispone el actual artículo 8° letra m) del D.L. N° 825, de 1974, la venta de bienes corporales
inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de
su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce meses
contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda.
Por lo expuesto, la situación de la venta de bienes corporales inmuebles que no formen parte del activo
realizable de la empresa, no ha sufrido alteraciones en relación con la vigente a la fecha, por lo que las
instrucciones sobre la materia, contenidas en la Circular N° 41, del 27 de Octubre de 1995, se mantie-
nen plenamente vigentes en este aspecto.
134. ¿Cómo distingo si una Venta de un establecimiento

de comercio esta gravada con el IVA?
Para determinar si la venta de un establecimiento de comercio se encuentra afecta a IVA, es necesario
distinguir:
a) Si se verifica antes de doce meses contados desde la iniciación de actividades o adquisición del
respectivo establecimiento comercial, tal venta se encontrará afecta a IVA en su totalidad, por lo
que el impuesto debe aplicarse sobre el valor total de venta.
b) Si se verifica en cualquier tiempo, después de doce meses contados desde la iniciación de activi-
dades o adquisición del establecimiento comercial, sólo quedará afecta la venta de los bienes del
giro que estén incluidos en ella.
135. ¿Existe hecho gravado con IVA si una empresa individual

del transporte de carga lo aporta como capital a una Sociedad
de Personas?
No, puesto que se gravan especialmente con Impuesto al Valor Agregado (IVA), los aportes de Bienes
corporales muebles que sean aportados por vendedores y los bienes inmuebles aportados por una
empresa constructora que hayan sido construidos por ella o por un tercero, en una parte para ella, sin
perjuicio de que se tipifique el hecho gravado especial del artículo 8°, letra m), de la Ley sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios.
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136. ¿Cuál es la forma de acreditar las pérdidas de existencias?

Los contribuyentes que deban declarar su renta efectiva y que sufran daños o pérdidas de existencias
o inventarios como consecuencia de la catástrofe señalada y se encuentren ubicados dentro de las
“zonas afectadas por la catástrofe”, deberán acreditar las pérdidas de existencias, cuando este Servicio
así lo requiera, aportando los siguientes antecedentes de respaldo:
i).- Cuando el contribuyente sólo haya perdido sus mercaderías o existencias, conservando sus li-
bros, registros y documentos de respaldo, deberán obligatoriamente aportarse:
Libros de contabilidad y otros libros o registros exigidos por este Servicio, con sus anotaciones al
día; Control de existencias o inventarios, conforme a la Resolución Ex. Nº985, de 24 de septiem-
bre de 1975, cuando corresponda;
Documentos tributarios de respaldo autorizados por el Servicio y que sirvieron de base para
documentar sus operaciones comerciales, tanto recibidos, como emitidos.
ii).- Para acreditar el hecho de la pérdida, este Servicio aceptará, entro otros, los siguientes antecedentes:
Fotografías, registros, grabaciones, recortes de prensa y otros que permitan establecer o acreditar-
la; Informes y/o certificaciones de instituciones tales como: Cuerpos de Bomberos de Chile, Ejército
de Chile, Armada de Chile, Carabineros de Chile, Policía de Investigaciones de Chile (PDI), Servicio
Agrícola y Ganadero (SAG), Corporación Nacional Forestal (CONAF), Compañías de Seguros, Munici-
palidades, Gobiernos Regionales o Provinciales, Oficina Nacional de Emergencias (ONEMI) Bancos o
Instituciones Financieras, Servicio Nacional de Aduanas (SNA) o Gobernaciones Marítimas.
Este Servicio, en mérito de los antecedentes aportados y en conformidad a lo dispuesto por el artículo 21
del Código Tributario, calificará los antecedentes presentados para los fines de la aceptación del gasto por
concepto de pérdidas de existencias a que se refiere el N°3, del inciso 3°, del artículo 31, de la LIR, así
como para los fines de lo dispuesto en el artículo 79 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Finalmente, cabe señalar que el contribuyente, ejerciendo su derecho de petición, podrá solicitar a este
Servicio la constatación física de las pérdidas sufridas presentando un Formulario N° 2117 “Trámites
Generales - Solicitud,” para tal efecto.
137. ¿La indemnización por pérdida o daño de mercaderías

no constituyen un hecho gravado
con el Impuesto al Valor Agregado?
Si el monto que se paga corresponde efectivamente al producto de la obligación de indemnizar los

perjuicios causados por la pérdida o deterioro de las mercaderías, no se encontrará gravado con IVA.
Además debemos agregar lo dispuesto en el artículo 79 del D.L. N° 825, Ley sobre Impuesto a las Ven-
tas y Servicios, las pérdidas en las existencias de productos gravados por esta Ley, ocasionadas por
caso fortuito o fuerza mayor, deberán ser comunicadas oportunamente por el afectado y constatadas
por un funcionario del Servicio de Impuestos Internos designado al efecto. La misma norma establece
que este Servicio calificará las pérdidas por casos fortuitos o de fuerza mayor declaradas por el contri-
buyente para los efectos de autorizar la rebaja de dichas pérdidas en los libros de contabilidad exigidos
y eximirlo del tributo respectivo.
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Sobre cambio de sujeto
138. ¿Qué es un cambio de sujeto del Impuesto
al Valor Agregado (IVA)?
Los cambios de sujeto establecen la retención total o parcial del IVA asociado a las compras o ventas
de determinados productos o a la prestación de ciertos servicios. Afectan a operaciones, documen-
tadas por medio de facturas, en las cuales intervengan agentes retenedores, que son contribuyentes
autorizados por el SII para efectuar retenciones de IVA.
Existen dos tipos de cambios de sujeto, uno asociado a las compras de productos o a la contratación de
servicios por parte de los agentes retenedores, y otro asociado a las ventas de productos efectuados
por este tipo de contribuyentes.
En los cambios de sujetos asociados a compras de productos o a la contratación de servicios por parte
de los agentes retenedores, el adquirente retiene el total o una parte del IVA asociado a la transacción,
variando el porcentaje de IVA que se retendrá de acuerdo con el cambio de sujeto específico. Los pro-
ductos o servicios para los cuales existe este tipo de cambio de sujeto son: arroz, construcción, chata-
rra, especies hidrobiológicas (pesca), ganado, legumbre, madera, productos silvestres, trigo y berries.
En los cambios de sujeto asociados a ventas, los agentes retenedores que venden productos retienen
un porcentaje del IVA de la transacción, cantidad que, para el contribuyente retenido, constituye un
anticipo del IVA generado por las ventas. Los productos para los cuales se han definido estos cambios
de sujeto son la carne y harina.
139. ¿Cuándo se aplica un cambio de sujeto del impuesto?

La facultad de establecer cambios de sujeto radican en el Director del Servicio de Impuestos Internos,
según lo señalado en el artículo 3 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y el art. 6, letra A,
N°1, del Código Tributario.
De esta forma, el cambio de sujeto, en general, debe ser aplicado cuando exista una resolución dictada
por el Servicio de Impuestos Internos en tal sentido, que establezca que las operaciones de compras
o ventas de determinados productos o la prestación de determinados servicios deben ser sujetas a la
retención de IVA. Para las transacciones específicas de productos o servicios afectados por cambios
de sujeto, éste debe aplicarse cuando una de las partes que intervengan en la operación sea un agente
retenedor.
140. ¿Quiénes deben efectuar las retenciones establecidas

en los cambios de sujeto de IVA?
Las retenciones las efectúan los agentes retenedores, los que son contribuyentes y a quienes el Servi-
cio de Impuestos Internos les ha otorgado atribuciones para retener el IVA asociado a las operaciones
de compras o ventas de determinados productos o la prestación de determinados servicios.
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141. ¿Qué significa que un contribuyente

sea de difícil fiscalización?
Se entiende por Contribuyentes de Difícil Fiscalización a los siguientes:

A) Aquellos vendedores Personas Naturales, que no efectúen ventas en forma habitual, que no
cuenten con documentación autorizada por el SII y sus ventas consistan en las que a continua-
ción se señalan:
• Ventas de artículos usados de escaso valor unitario (recolectores de chatarra, huesos, tra-
pos, papeles, etc.).
• Ventas realizadas por agricultores, artesanos, pescadores artesanales y cazadores.
• Ventas de productos primarios de la minería, entre otros, los que transfieren minerales,
hasta los procesos de chancado y molido, ripio y arena.
B.- Aquellos contribuyentes vendedores, cualquiera sea su calidad jurídica que a raíz de su compor-
tamiento tributario irregular, el SII los haya calificado como de Difícil Fiscalización, considerando
para estos efectos los siguientes parámetros:
• Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al Artículo 97 N° 10 del Código
Tributario.
• Realizar ventas o compras sin documentos legales.
• Operar sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada.
• Efectuar frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora.
• Emitir facturas o guías de despacho, falsas o irregulares.
• Operar como testaferro en favor de un tercero.
• Formar parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos
basados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros.
• Utilizar familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan Iniciación de Activida-
des y timbren guías y facturas que utiliza en su provecho.
• Registrar anotaciones negativas.
• Subdeclarar o no declarar el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cam-
bio de sujeto parcial de IVA.
• Registrar una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado.
• Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para
demostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del SII
que tenga el carácter de Ministro de Fe.
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142. ¿Qué información deben entregar
al SII los retenedores de IVA en actividades
de la construcción?
Los retenedores del IVA en actividades de la construcción, deben presentar hasta el día 15 de cada
mes en la oficina del SII correspondiente al domicilio de la casa matriz, un informe en original y dos
copias, en el Formulario 3222, que contenga el RUT de los contribuyentes a quienes se les retuvo el
impuesto; tipo de documento emitido: Factura de Compra o Nota de Crédito; N° del documento emitido
por la operación con retención; valor neto de la operación y monto de impuesto retenido.
Además, cuando los contratos de instalación o confección de especialidades sean realizados por contribu-
yentes que tengan la calidad de retenedores de acuerdo a la Resolución N° 142, de 2005, deberá informar
en la sección 3 del referido formulario el RUT de éstos; tipo de documento recibido: Factura, Nota de Débito
o Nota de Crédito; N° del documento; valor neto de la operación y monto del Impuesto al Valor Agregado.
Cuando el plazo para informar venza en día sábado o feriado, este se prorrogará hasta el primer día
hábil siguiente.
143. Cuando se produce una retención de IVA, ¿qué documentos

deben emitirse y quiénes deben hacerlo?
En los cambios de sujetos asociados a transacciones en que los agentes retenedores efectúan com-
pras de ciertos productos o servicios, éstos deben emitir facturas de compra, disponibles en las siguien-
tes modalidades:
Factura de Compra Electrónica, disponible en el sitio web del SII, sección Factura Electrónica, para
aquellos contribuyentes que previamente hayan sido autorizados para emitir otros documentos electró-
nicos y que cumplan con las exigencias de emisión para las Facturas de Compra Electrónica, conteni-
das en Resolución Ex. N° 107, de 2005.
Factura de Compra, en papel, en las cuales se especifique, entre otros, el monto y porcentaje de IVA
retenido y no retenido, cuando corresponda. Estos documentos tributarios deben estar timbrados en el
SII y cumplir con las formalidades definidas para estos fines.
Para las operaciones de ventas de carne o harina, los agentes retenedores deben emitir facturas, en
las cuales se deben incluir el anticipo de IVA efectuado.
144. ¿Qué contribuyentes pueden ser agentes retenedores?

Los contribuyentes que pueden ser agentes retenedores son aquellos que cumplen ciertas condiciones
de giro, capital propio y/o nivel de ventas, establecidas en las distintas resoluciones existentes y para
los diversos productos afectos a cambios de sujeto para que, de esta forma, el SII analice la presenta-
ción y les confiera, si procede, la calidad de agente retenedor.
145. ¿Qué es la Nómina de Difícil Fiscalización (NDF)?

La Nómina de Difícil Fiscalización (NDF) está formada por un conjunto de contribuyentes cuestionados
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o poseedores de anotaciones negativas por parte del Servicio de Impuestos Internos, por considerár-
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seles de difícil fiscalización.

Dicha nómina corresponde a un listado único de contribuyentes, a los cuales los agentes retenedores
de arroz, especies hidrobiológicas, ganado, legumbres, madera y trigo deben efectuar la retención total
del IVA en las operaciones de compra del producto para el que cada retenedor tiene la calidad de tal,
documentando la operación por medio de facturas de compra.
146. ¿En base a que información se realizará

la nomina de difícil fiscalización?
La nómina de contribuyentes de difícil fiscalización señalada en el dispositivo anterior, será confec-
cionada sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto a
cumplimiento tributario y considerando las siguientes causales:
• Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al artículo 97 N° 10 del Código Tributa-
rio;
• Vende o compra sin documentos legales;
• Opera sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada;
• Efectúa frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora;
• Emite facturas o guías de despacho, falsas o irregulares;
• Opera como un testaferro en favor de un tercero;
• Forma parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos ba-
sados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros;
• Utiliza familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan iniciación de actividades y
timbren guías y facturas que utiliza en su provecho;
• Registra anotaciones negativas;
• Subdeclara o no declara el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cambio de
sujeto parcial de IVA;
• Registra una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado;
• Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para de-
mostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del Servicio de
Impuestos Internos, que tenga el carácter de Ministro de Fe.
147. ¿Cuáles son los productos con los cuales

se debe efectuar cambio de sujeto?
Los productos asociados a cambio de sujeto, son los siguientes:
Arroz
Carne
Construcción
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Chatarra
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Especies Hidrobiologías
Ganado vivo
Harina
Legumbres
Madera
Productos silvestres
Trigo
Berries
148. ¿Cuáles son las normas legales que rigen

los cambios de sujetos?
Los cambios de sujetos están regidos por las siguientes resoluciones:
Cambio de sujeto Resolución

N° FECHA
ARROZ 1341 22.02.00
CARNE 3722 28.07.00
CONSTRUCCIÓN 142 26.12.05
CHATARRA 7 28.01.03
ESPECIES HIDROBIOLÓGICAS 3311 30.06.00
GANADO VIVO 3721 28.07.00
HARINA 5282 30.11.00
LEGUMBRES 189 23.12.10
MADERA 4916 31.10.00
TRIGO 192 24.12.10
149. ¿Cuál es la tasa que se debe incluir para los molinos

y empresas que comercialicen trigo, cuyas ventas
sean superiores a 5.000 kilos?
La tasa a incluir es de 12% sobre el mismo valor neto, además del Impuesto al Valor Agregado. Para
efectos de la presente resolución el concepto de empresas vinculadas debe entenderse en los términos
de los artículos 96º al 100º de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.
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150. ¿Qué pasa si bajo mis ventas de harina y trigo

a menos de 5.000 kilos?
La obligación que se establece a los contribuyentes con ventas de harina superiores a 5.000 Kilos,
subsistirá ininterrumpidamente desde el momento en que se alcance el referido volumen de ventas,
aunque posteriormente las ventas bajaren de dicho monto.
151. ¿Qué beneficio tiene el comprador que soporto

el 12% de la venta de harina?
El comprador de harina que haya soportado la retención del 12% lo podrá imputar al total del Impuesto
al Valor Agregado que deba pagar por el período en el cual soportó dicha retención.
152. ¿Qué pasa si el 12% excede el impuesto a pagar?

En el caso que la retención exceda del impuesto a pagar, el remanente podrá imputarse al mencionado
impuesto de los períodos siguientes.
153. ¿Qué debe hacer si el comprador, tiene remanente por el

monto retenido por la compra de harina por más de 6 meses?
El comprador de harina podrá solicitar su devolución al mes siguiente del último mes que completa
el periodo de seis o más meses por el cual solicita la devolución, presentando una solicitud ante el
Servicio de Impuestos Internos.
154. ¿Qué antecedentes de llevar en conjunto de la solicitud

para pedir la devolución de crédito por la retención del 12%
de la harina?
Los antecedentes a presentar son los siguientes:
• Libros de Compras y Ventas
• Formularios 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza
• Facturas de proveedores
• Facturas de venta
• Facturas de compras de harina, con retención anticipo de IVA
• Comprobantes de pago del impuesto al valor agregado en las importaciones de harina, si
procede
• Los documentos señalados deberán corresponder a los periodos involucrados en la solici-
tud de devolución.
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155. ¿Cuál es la tasa adicional de retención
para la venta de carne?
La tasa adicional de retención para la venta de carnes será de un 5%.
156. ¿Cuál es la base para calcular el impuesto adicional

de retención para las carnes, cuando venden los mataderos
y plantas faenadoras?
La base imponible será en función de los kilogramos de carne en vara obtenidos del faenamiento del animal,
por el precio promedio del valor de la carne en vara cobrado por él, en el mes anterior y, si éste no existiese
por no haber transacciones, utilizará el precio promedio del último mes disponible. A la misma obligación
estarán sometidos los contribuyentes que durante la vigencia de la presente resolución, inicien actividades
en el rubro matadero o planta faenadora, o cambien o amplíen su giro a servicios de matanza.
157. ¿Las empresas que comercializan carnes también

debe agregar el 5% de impuesto adicional?
Si, siempre y cuando estas empresas tengan ventas anuales directas o a través de empresas vincula-
das, iguales o superiores a $ 450.000.000, estarán obligadas en las facturas que emitan por las ventas
de carne, a incluir un 5 % sobre el mismo valor neto, además del Impuesto al Valor Agregado.
158. ¿Los restaurantes tienen derecho a rebajar

el anticipo por compras de carne?
Sí, los restaurantes tienen derecho a rebajar el anticipo por compras de carne, puesto que el comprador de
carne y el propietario de ganado beneficiado, que haya soportado la retención del 5 %, lo podrá imputar al
total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que deba pagar por el período en el cual soportó dicha retención.
159. ¿En la venta de ganado, en qué casos debe efectuarse

el Cambio de Sujeto de derecho del Impuesto al
Valor Agregado (IVA)?
Los casos en que debe efectuarse el Cambio de Sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), en la venta de ganado, se encuentran definidos en la Resolución Exenta N° 3721, de 2000,
específicamente en sus dispositivos N° 2 y N° 7.
160. ¿A qué tipo de chatarra opera el cambio de sujeto?

Se aplicará a todo residuo del cual se puedan obtener productos metálicos o que sea adecuado para
uso directo en la fabricación de aleaciones y productos químicos así como a los subproductos que
se obtengan de dichos procesos, tales como, aquellos originados en la transformación mecánica del
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metal obtenidos como desechos o escorias resultantes del maquinado, fundición, trabajo en frío o en
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caliente y siempre que no vuelvan a ser procesados en la propia industria. También el metal obtenido
de productos metálicos terminados o que contengan metal y que hayan sido desechados por daño, por
obsolescencia o por término de su vida útil, como por ejemplo, partes y piezas de equipos mecánicos,
metal proveniente de la demolición de edificios, artículos domésticos, etc. Además, se considerará cha-
tarra los residuos y cenizas pirometalúrgicas tales como, batiduras de forja, aserrín, virutas, cenizas,
derrames de fundición, sedimentos y polvos metalúrgicos.
Para efectos de esta resolución se considerará también chatarra a los lingotes metálicos con o sin
especificación, fabricados a su vez con chatarra de cualquier naturaleza.
161. ¿Qué se entiende por la maquila de chatarra

la cual también opera el cambio de sujeto?
Para estos efectos por “maquila” se entenderá todo servicio relativo a la chatarra, que terceros presten
al agente retenedor, sea que se pague con una porción de la producción o en dinero. Entre estos ser-
vicios pueden mencionarse a modo de ejemplo, entre otros, los siguientes:
1. Recolección
2. Selección
3. Clasificación
4. Reciclaje que comprende entre otros:
4.1. Ompactación
4.2. Trituración
4.3. Separación magnética
4.4. Cizallado
4.5. Prensado paquetes
4.6. Guillotina
4.7. Molino de metales no férricos
162. ¿Cuál es la tasa de retención por cambio de sujeto

por la compra de chatarra?
La retención será por el total del impuesto al valor agregado.
163. ¿Cómo puedo corregir un error cometido en el Formulario

3248 de Informe Mensual Adquirente de Chatarra?
Ante esta situación, se debe presentar la rectificación para que el SII lo considere en el proceso de la
información pertinente. La rectificatoria de una declaración anterior debe señalar la calidad de rectifica-
toria, con una (X), sólo en el casillero correspondiente. La rectificatoria reemplaza al formulario primitivo
presentado, por lo que debe contener la totalidad de los antecedentes informados.
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164. ¿Qué antecedentes debe presentar el vendedor de chatarra
para pedir la devolución por remanente de crédito?
Deberá presentar la solicitud de devolución, la cual debe llevar los siguientes antecedentes:
a) Nombre o razón social, RUT, domicilio y domicilio postal, teléfono y fax si los tuviere,
b) Número de cuenta corriente e Institución bancaria si la tuviera,
c) Actividad económica y código de dicha actividad,
d) Nombre y RUT del representante legal,
e) En caso que tenga contador, su nombre y teléfono,
f) Mes y año de la retención del IVA,
g) Remanente de crédito fiscal declarado en formulario 29 correspondiente al período por el
cual solicita la devolución, número de folio del formulario N° 29 y fecha de presentación de
la declaración de IVA,
h) Ventas netas según “facturas de compra” recibidas y contabilizadas en el Libro de Compras

y Ventas, folio, mes y año,
i) Total IVA retenido en “facturas de compra” recibidas y contabilizadas en el Libro de Com-

pras y Ventas, folio, mes y año,
j) Monto de la devolución o crédito fiscal a recuperar, hasta el monto de la letra anterior,
k) Además, deberá llevar la siguiente leyenda final:
“Para los efectos del artículo 3° del D.L. N° 825, de 1974, el suscrito, se hace responsable de la vera-
cidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha
hecho uso, ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra
cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo, que no obtendrá su reembolso según
el procedimiento del artículo 36° del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.
La solicitud de devolución deberá ir acompañada de los siguientes documentos:
• Libros de Compras y Ventas,
• Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos au-
toriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita
devolución,
• Facturas de proveedores del período,
• Facturas de compra del período,
• Facturas de ventas del período, y
• Guías de despacho del período.
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165. ¿Qué se entiende por productos silvestres,

que estipula el cambio de sujeto?
Se entenderán por productos silvestres los siguientes: rosa mosqueta, mora, hongos, frutos de espino,
hojas de boldo, tilo, manzanilla, llantén, toronjil, cedrón, hierbas pectorales, romero, hojas y corteza de
quillay, hierba de hipérico, y cera de abeja.

por la compra de productos silvestre?
La retención será por el total del impuesto al valor agregado.
167. ¿Qué tipo de contratos, está afecto al cambio de sujeto?

Se aplicará en todos aquellos contratos de instalación o confección de especialidades ya sea, que se
efectúen por administración o suma alzada, que formen o no parte de un contrato general de cons-
trucción. A manera de ejemplo se mencionan, entre otras, las especialidades más comunes que se
sujetarán a las normas de esta Resolución.
• Instalación de moldajes
• Instalación de fierros
• Instalación de cerámicas y baldosas
• Instalación de carpintería y cerrajería en madera y metal
• Instalación de tabiques de volcanita
• Instalaciones eléctricas
• Instalaciones sanitarias
• Instalación de climas artificiales
• Instalación de redes telefónicas
• Instalación de puertas y ventanas
• Instalación de pisos y alfombras
• Servicios de pinturas y/o papeles murales
• Realización de terminaciones en yeso y cemento
• Instalación de hojalaterías
• Instalación de vidrios
• Servicios de estuco y revestimientos
• Instalación de jardines
• Instalación de pavimentos
• Servicios de movimiento de tierras
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Un contrato de construcción se ejecuta por administración, cuando el contratista aporta solamente su
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trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios,
por suministrar el que encarga la obra la materia principal, según lo establece el inciso 2° del artículo
12 del Reglamento del D.L. N° 825, de 1974.
También se aplicará en aquellos contratos de venta de materiales o de prestación de servicios, cuando
a ellos siga un contrato de instalación o confección de especialidades ejecutado por el propio prestador
del servicio o del vendedor de los materiales de construcción incorporados a dicho contrato.
168. ¿Cuáles son los requisitos que debe cumplir una empresa
constructora para tener la calidad de agentes retenedores?
Los requisitos son los siguientes:
a) Ser contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios, que declaren el Impuesto a la Renta
de la Primera Categoría sobre la base de renta efectiva de su actividad mediante contabilidad
completa, y
b) Tener un Capital Propio Tributario al 31 de diciembre, o a la fecha de inicio de actividades, cuando
ésta sea posterior, igual o superior a 4.550 UTM, y haber realizado ventas o servicios netos del giro
constructora, en cualesquiera de los últimos tres años por un valor igual o superior a 36.425 UTM.
169. ¿Quiénes serán los que tendrán el cambio

de sujeto en la compra de arroz?
El cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado al adquirente, en las ventas
de arroz que realicen vendedores a Molinos de arroz; a otros adquirentes que durante los años 1995,
1996, 1997, 1998 ó 1999 hubieren comprado 100 toneladas métricas anuales o más de arroz; a los
adquirentes que a partir del 01 de Marzo del año 2000 hubieren completado compras de 100 toneladas
métricas anuales o más de arroz, durante el transcurso de los doce meses anteriores y a los adquiren-
tes excepcionados, en su calidad de vendedores, del cambio de sujeto, de conformidad a lo previsto
en el Nº 12 de esta resolución. También deberán retener el IVA, por las compras de arroz que efectúen,
las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a
Molinos de arroz u otros adquirentes obligados a retener el tributo.
Para los efectos del cómputo de las 100 toneladas métricas anuales exigidas al adquirente de arroz,
se considerarán también las adquisiciones efectuadas por empresas vinculadas a aquellas dedicadas
preferentemente a la compra de arroz. En tal circunstancia las adquisiciones efectuadas se sumarán
recíprocamente; esta sumatoria determinará el cumplimiento del requisito para la procedencia de la
obligación legal, pudiendo en consecuencia, quedar obligados al cambio de sujeto parcial previsto en
este número, también las empresas vinculadas aunque éstas no se dediquen preferentemente a la
compra de arroz. El concepto de empresas vinculadas debe entenderse en los términos de los artículos
96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.
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que estará sujeto a la compra de arroz?
La retención será por el 10% del impuesto al valor agregado.
171. ¿Qué se entiende por especies hidrobiológicas?

Se entiende por especies hidrobiologicas como uvas, alevines, pescados, moluscos, crustáceos, equi-
nodermos, algas y otros en estado de frescas y naturales, o bien mantenidos en hielo o con otras
técnicas para preservar dicho estado.
172. ¿Quiénes son afectados al cambio de sujeto

por la compra de especies hidrobiológicas?
Se afectarán por este cambio de sujeto todos aquellos contribuyentes que, desde el 1º de Enero de
2000, cambien o amplíen su giro existente o extiendan sus actividades a la compra de especies hidrobio-
lógicas y tengan los requisitos de declaración y ventas señalados; los contribuyentes que estando dentro
del giro o que inicien actividades con posterioridad, al 1º de Enero de 2000 y cumplan, durante el período
anual, con el monto de ventas netas exigido y, además, declaren renta efectiva en Primera Categoría,
sobre la base de Contabilidad Completa, y se considerará, también, afectado por este cambio de sujeto
al adquirente, que se haya excepcionado, de acuerdo a lo dispuesto en el Nº 12 de esta resolución.
173. ¿Cuál es la tasa de retención por cambio de sujeto que esta-

rá sujeta por la compra especies hidrobiológicas?
La retención será por el 10% del impuesto al valor agregado.
174. ¿Cuándo un comprador de madera se convertirá

en agente retenedor por cambio de sujeto?
Estos serán los que durante los años 1996 o posteriores hubiere comprado 200 millones de pesos
o más en madera y tenga un capital propio inicial igual o superior a 100 millones de pesos; al adqui-
rente que en el transcurso del período comprendido entre el 1º de Enero y el 31 de Octubre, hubiere
comprado 200 millones de pesos o más en madera y tenga un capital propio inicial, igual o superior
a 100 millones de pesos; al adquirente que en el transcurso del período comprendido entre el 1º de
Noviembre y el 31 de Octubre del año siguiente complete compras por 200 millones de pesos o más en
madera y tenga un capital propio inicial igual o superior a 100 millones de pesos, y al vendedor que se
haya excepcionado del cambio de sujeto, de conformidad a lo previsto en el Nº13 de esta resolución.
También deberán retener el IVA, por las compras de madera que efectúen, las empresas que tengan
como dueño, socio, comunero, accionista de sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a
retener el tributo.
Para los efectos del cómputo de los 200 millones de pesos exigidos al adquirente de madera, se consi-
derarán las adquisiciones efectuadas por empresas vinculadas a aquellas dedicadas, preferentemente,
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a la compra de madera. En tal circunstancia las adquisiciones efectuadas se sumarán recíprocamente;
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esta sumatoria determinará el cumplimiento del requisito para la procedencia de la obligación legal,
pudiendo en consecuencia, quedar obligados al cambio de sujeto parcial previsto en este número, tam-
bién las empresas vinculadas aunque éstas no se dediquen preferentemente a la compra de madera.
El concepto de empresas vinculadas debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la
Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.

que estará sujeta por la compra especies hidrobiológicas?
La retención será de un 8% del impuesto al valor agregado.
176. ¿Cuál es la declaración jurada que deberá presentar

los contribuyentes que presentan cambio de sujeto?
Los agentes retenedores a que se refiere esta resolución, deberán presentar hasta el día quince (15)
de cada mes, la Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto (F3500), me-
diante la transmisión electrónica de datos vía Internet.
177. ¿Cada cuánto se presenta la declaración

jurada por cambio de sujeto?
Esta debe ser presentada todos los meses.
178. ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración

por cambio de sujeto?
Los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Presidencial N°
1001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación del F3500, del día 15 al día 23, con-
forme lo estipula la Res. Ex. SII N° 138, de 2006.
179. ¿Cómo se trata Cambio de sujeto por las ventas

de los comerciantes minoristas de cigarrillos?
El Impuesto al Valor Agregado que corresponde al comerciante minorista es un impuesto de retención
para el distribuidor, mayorista, fabricante o importador, el cual deberá enterar íntegramente en arcas
fiscales, de tal manera que éste sólo podrá imputar sus Créditos Fiscales a sus Débitos Fiscales pro-
pios provenientes del gravamen aplicado sobre el valor neto de sus ventas.
Tratándose de los cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados cuyo precio no se encuentre fijado por
el Ministerio de Economía, el valor o precio de venta al público que servirá de base para determinar el
margen de comercialización o descuento del minorista será el declarado por el fabricante o importador
73
BoletíndelTrabajo
al Servicio para dar cumplimiento a los requisitos exigidos por el artículo 17 del Decreto Ley Nº 828, de
ÁreaTributaria
1974, sobre impuesto a los Tabacos Manufacturados.
Debe advertirse, además, que si el comerciante minorista vende al público los señalados productos en
un precio superior al considerado para efectuar la retención, deberá comunicarlo por escrito mediante
una declaración jurada en el mismo período tributario al distribuidor, mayorista, fabricante o importador,
con el objeto que se le retenga la diferencia de impuesto por el verdadero tributo que corresponda
pagar.
En el caso que no se dé cumplimiento a este aviso por escrito, el comerciante minorista será respon-
sable del pago de las diferencias de impuesto que se determinen y de las sanciones que establece el
Código Tributario.
180. ¿Cuál es la tasa de retención por la venta de trigo?
La tasa de retención para la venta de trigo es de un 4%.
181. ¿Cuándo se considerará cambio de sujeto

por la compra de trigo?
Este se dará al adquirente que durante el año 1990 o posteriores hubiere comprado 5.000 toneladas
métricas anuales o más de trigo; al adquirente que en el transcurso del período comprendido entre el
1º de diciembre y el 30 de noviembre del año siguiente complete compras por 5.000 toneladas métricas
o más de trigo; a los contribuyentes que hayan celebrado con la Comercializadora de Trigo S.A. (CO-
TRISA) contratos de operación y puesta en marcha de poderes compradores de trigo, y al adquirente
que se haya excepcionado del cambio de sujeto, de conformidad a lo previsto en el Nº 14 de esta
resolución. También deberán retener el IVA, por las compras de trigo que efectúen, las empresas que
tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a Molinos, Fábricas
de Fideos, de Sémola o demás adquirentes obligados a retener el tributo.
182. ¿Qué se entiende por legumbres?
Se entenderá por legumbres: los garbanzos, las lentejas, las arvejas secas y los frejoles, en todas sus
variedades.
183. ¿Quién será agente retenedor

por las compras de legumbres?
El cambio parcial de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado al adquirente, en las ventas
de legumbres que realicen vendedores a exportadores; al adquirente que durante los años 1992 o
posteriores hubiere comprado 100 toneladas métricas anuales o más de legumbres; al adquirente
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BoletíndelTrabajo
que en el transcurso del período comprendido entre el 1º de diciembre y el 30 de noviembre del año
ÁreaTributaria
siguiente complete compras por 100 toneladas métricas o más de legumbres; al adquirente que se
haya excepcionado del cambio de sujeto, de conformidad a lo previsto en el Nº 13 de esta Resolución;
a los concesionarios de la Junta Nacional de Auxilio Escolar y Becas (JUNAEB) y a los contribuyentes
que hayan celebrado con el Instituto de Desarrollo Agropecuario (INDAP) contratos de crédito para
la operación y puesta en marcha de poderes compradores de legumbres, por las adquisiciones de
legumbres. También deberán retener el IVA, por las compras de legumbres que efectúen, las empresas
que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a exportadores o
demás adquirentes obligados a retener el tributo.
184. ¿Cuál es la tasa de retención por la venta de legumbres?

La tasa de retención para la venta de legumbre es de un 10%.
Sobre tributación simplificada de IVA
185. ¿Qué es la tributación simplificada?

Esta fue creada para pequeños comerciantes, artesanos y pequeños prestadores de servicios, que
venden directamente al público o prestan servicios directamente al consumidor y que es determinada
por la Dirección Nacional del Servicio, a su juicio exclusivo.
186. ¿Qué se entiende por pequeños contribuyentes?

Para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deben entenderse como pequeños contribuyen-
tes a los siguientes grupos:
a. Pequeños mineros artesanales;
b. Pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública;
c. Suplementeros;
d. Propietarios de un taller artesanal u obrero; y,

e. Pescadores artesanales.
187. ¿Cómo se adquiere el ser un pequeño contribuyente?
Para los efectos de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes se inician sin
ser clasificados previamente, por lo que luego de 12 meses de operaciones, pueden adquirir una
determinada clasificación. Esto permite que se acojan a un régimen de tributación simplificada de IVA
destinado a pequeños contribuyentes, siempre y cuando se cumplan con los requisitos.
75
ÁreaTributaria
BoletíndelTrabajo
188. ¿Cuáles son los requisitos para poder

considerarse un pequeño contribuyente?
a) Ser Personas Naturales;
b) Vender bienes o prestar directamente servicios al público consumidor; y,
c) Que el monto promedio de las ventas o servicios mensuales totales afectos (excluido el impuesto)
y exentos (con una antelación de doce meses a la fecha en que se efectúe la declaración para
acogerse al régimen simplificado) no sea superior a 20 Unidades Tributarias Mensuales (UTM)
como promedio de ese mismo período.
Adicionalmente, pueden adquirir la calidad de pequeños contribuyentes desde el inicio, previa autoriza-
ción del Director Regional correspondiente a su domicilio comercial.
189. ¿En qué consiste la tributación simplificada?
Esta consiste en pagar un impuesto mediante una cuota fija mensual, la cual esta determinada por
decreto supremo por grupos de actividades o contribuyentes, considerado por factores tales el monto
efectivo o estimado de ventas o prestaciones, el índice de rotación de las existencias de mercaderías,
el valor de las instalaciones u otro que puedan denotar el volumen de las operaciones.
190. ¿Cuáles son las características

de la tributación simplificada?
Las características generales de la Tributación Simplificada son:
• Liberación de la obligación de emitir boletas por las ventas o servicios.
• Las declaraciones se efectuarán cada tres meses.
• Los pagos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se realizan cada tres meses.
• Los contribuyentes que cumplan un año de actividades en una fecha posterior al 31 de diciembre o
junio de cada año, deberán presentar la Declaración Jurada en el formulario proporcionado por el SII.
• Los contribuyentes con actividades de escasa significación económica o que no puedan determi-
nar el monto de sus operaciones, podrán, a juicio exclusivo, del Director Regional del SII respec-
tivo, presentar su Declaración Jurada de inmediato, sin cumplir los doce meses de ventas.
191. ¿Cuáles son las obligaciones de la tributación

simplificada del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Las obligaciones normales de la Tributación Simplificada del IVA, entre otras, son:
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BoletíndelTrabajo
1. Llevar un libro de ventas diarias, donde se registren las ventas y/o servicios efectuados.
ÁreaTributaria
2. Llevar un libro de compras, en que sean registradas las adquisiciones y/o servicios recibidos
que dan derecho a Crédito Fiscal. Puede llevarse sólo un libro tanto para las compras y servicios
recibidos, como para las ventas y servicios prestados.
3. Conservar la documentación que haya dado derecho a Crédito Fiscal.
4. Mantener a la vista del público un cartel donde el SII lo acredite como pequeño contribuyente.
5. Declarar y pagar el IVA entre el 1° y el 12 de los meses abril, julio, octubre y enero del año siguien-
te, correspondiente a los periodos:
• De enero a marzo.
• De abril a junio.
• De julio a septiembre.
• De octubre a diciembre.
192. ¿Los contribuyentes acogidos al régimen simplificado de

tributación del Impuesto al Valor Agregado (IVA), deben
presentar la Declaración Anual del Impuesto a la Renta?
Sí, puesto que la obligación de presentar la Declaración Anual a la Renta es de carácter general, y las
excepciones no atienden a la calidad de pequeños contribuyentes, acogidos al régimen de tributación
simplificada para los fines del Impuesto al Valor Agregado, según lo señala el artículo 65 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
193. ¿Quiénes se pueden acoger a la tributación simplificada

del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Pueden acogerse a la Tributación Simplificada de IVA los pequeños comerciantes, artesanos y presta-
dores de servicios afectos al IVA, que reúnan los siguientes requisitos:
• Que sean Personas Naturales.
• Que vendan o presten servicio directamente al público consumidor.
• Que sean clasificados como pequeños comerciantes por la Dirección Nacional del SII.
194. ¿Quiénes no pueden acogerse a la Tributación Simplificada

No pueden acogerse a la Tributación Simplificada de IVA los contribuyentes que se encuentren afectos,
además del IVA, a los impuestos especiales del Título III, del D.L. Nº 825, y los contribuyentes que sean
personas jurídicas.
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ÁreaTributaria BoletíndelTrabajo
195. ¿Qué requisitos y antecedentes deben considerarse

al solicitar tributación simplificada de IVA?
Los requisitos y antecedentes que deben considerarse al solicitar tributación simplificada de IVA son
los que se indican a continuación:
Los pequeños comerciantes, artesanos y pequeños prestadores de servicios afectos al IVA, que ven-
dan o presten servicios al público consumidor y cuyo monto promedio de ventas o servicios mensuales
totales, excluido el IVA, correspondiente al período de 12 meses inmediatamente anterior al mes en
que presenten la solicitud, no haya excedido de 20 Unidades Tributarias Mensuales (UTM).
Los contribuyentes con actividades de escasa significación económica o que por cualquier causa no
puedan determinar, fehacientemente, el monto de sus operaciones, podrán, a juicio exclusivo del Di-
rector Regional del SII respectivo, presentar su Declaración Jurada de inmediato, sin cumplir con el
requisito de completar los doce meses que señala el punto anterior. En este caso, el SII tasará el monto
de la venta promedio mensual por el período respectivo, con el fin de asignarles la cuota fija mensual
correspondiente a su débito. Para tal efecto, deberá solicitar dicha aprobación o resolución al Director
Regional del SII, presentando para ello el Formulario N° 2117.
No podrán acogerse a este régimen los contribuyentes que sean personas jurídicas, ni los que se
encuentren afectos a los impuestos especiales establecidos en el Título III del Decreto Ley N° 825, así
como también no podrán hacerlo aquellos que no cumplan los requisitos señalados.
196. ¿Qué factores se consideran para determinar

la cuota fija de la Tributación Simplificada del Impuesto
Los montos que deben ser considerados para determinar la cuota fija de la Tributación Simplificada del
IVA son los siguientes:
a. El monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones de servicios.
b. El índice de rotación de las existencias de mercaderías.
c. El valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el volumen de negocios.
197. ¿Cómo se calcula el impuesto en el sistema de Tributación

Simplificada del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
El cálculo del impuesto en el sistema de Tributación Simplificada de IVA está relacionado con la decla-
ración de un Débito Fiscal Fijo Mensual, según el monto de sus ventas y/o servicios. Del Débito Fiscal
Fijo Mensual determinado podrán rebajar el Crédito Fiscal del respectivo mes, el cual será equivalente
al 19% del total de las compras o servicios adquiridos, tanto afectos como exentos, excluido el IVA, de
conformidad con los artículos 29 y 30 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Escala: de 0 a 3 UTM CATEGORIA A DEBITO UTM 0,6
3 a 5 UTM CATEGORIA B DEBITO UTM 1,0
5 a 10 UTM CATEGORIA C DEBITO UTM 2,0
10 a15 UTM CATEGORIA D DEBITO UTM 3,0
15 a 20 UTM CATEGORIA E DEBITO UTM 4,0
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BoletíndelTrabajo
ÁreaTributaria
198. ¿Los contribuyentes acogidos al sistema de Tributación
Simplificada del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
tienen derecho a Crédito Fiscal?
Sí, los contribuyentes acogidos al sistema de Tributación Simplificada del IVA tendrán derecho a un
crédito contra el monto de la cuota fija mensual, equivalente al monto del IVA que se les hubiera re-
cargado en el mes correspondiente por las compras de bienes y utilización de servicios y, además,
la cantidad que resulte de aplicar la tasa del Impuesto al Valor Agregado al monto de las compras o
servicios exentos del mismo período, de conformidad con el artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
199. ¿Qué tratamiento tiene el remanente de Crédito Fiscal

dentro de la Tributación Simplificada del Impuesto
El remanente de Crédito Fiscal, dentro de la Tributación Simplificada del IVA, no puede imputarse ni
ser solicitada su devolución, de conformidad con el artículo 30 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios.
200. ¿Se puede salir de la tributación simplificada de IVA?
Si, los contribuyentes que deseen salirse del sistema de Tributación Simplificada del IVA, deberán
presentar una solicitud en la oficina del SII correspondiente al domicilio del contribuyente, entre enero y
febrero, abril y mayo, julio y agosto, octubre y noviembre. La salida del sistema se hará vigente a contar
del trimestre siguiente a aquél en que se presentó la respectiva solicitud.
Además, los contribuyentes de la Tributación Simplificada del IVA podrán salirse de él después de estar
acogidos al sistema por un período mínimo de 12 meses, incluyendo el trimestre en el cual se presentó
la respectiva solicitud.
Sobre Impuesto adicional IVA

201. ¿Cuáles son las tasas adicionales aplicadas a las bebidas al-
cohólicas, analcohólicas y productos similares?
Estas se desglosan en las siguientes tasas:
a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados
similares al vermouth, tasa del 27%;
b) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaña,
los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su en-
vase, cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación,
tasa del 15%;
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BoletíndelTrabajo
c) Bebidas analcohólicas o artificiales, jarabes y en general cualquier otro producto que las sustituya
ÁreaTributaria
o que sirva para preparar bebidas similares, tasa del 13%;

d) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorantes, sabor o edulcorantes,
tasa del 13%, y
Para los efectos de este impuesto se considerarán también ventas las operaciones señaladas en el
artículo 8 de la presente ley, siéndoles aplicables, en lo que corresponda, todas las disposiciones re-
feridas a ellas.
202. ¿Quiénes tienen derecho a recuperar el impuesto adicional

a las bebidas alcohólicas y analcohólicas?
Esta recuperación, en términos generales, se realiza de la siguiente forma:
• Los contribuyentes que venden exclusivamente a otros vendedores recuperan el Crédito Fiscal
relacionado con el Impuesto Adicional a las Bebidas Alcohólicas y Analcohólicas, deduciéndolo
del Débito Fiscal del mismo impuesto generado por las ventas que realicen.
• Los contribuyentes que venden con facturas a otros comerciantes y con boletas a los consu-
midores finales, recuperan el Crédito Fiscal ILA, determinando el porcentaje que representan
las ventas afectas con Impuesto Adicional, dentro del total de ventas de bebidas alcohólicas y
analcohólicas del período.
203. ¿Cuáles son las personas que están afectos al

impuesto adicional de bebidas alcohólicas,
analcohólicas y productos similares?
Estarán afectos al impuesto establecido en el artículo anterior, por las ventas o importaciones que
realicen de las especies allí señaladas:
• Los importadores por las importaciones habituales o no y por sus ventas;
• Los productores, elaboradores y envasadores;
• Las empresas distribuidoras, y
• Cualquier otro vendedor por las operaciones que efectúe con otro vendedor.
No se encuentran afectas a este impuesto adicional las ventas del comerciante minorista al consumi-
dor, como tampoco las ventas de vinos a granel efectuadas por productores a otros vendedores sujetos
de este impuesto.
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BoletíndelTrabajo
ÁreaTributaria
204. ¿Las empresas distribuidoras y mayoristas deberán
proporcionar el crédito por el impuesto adicional
a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y similares?
No, ya que las empresas distribuidoras pueden utilizar como tal el equivalente a la totalidad del Impues-
to Adicional del artículo 42 del D.L. Nº 825, soportado por sus compras o importaciones.
Lo expuesto, atendido a que, en virtud de lo dispuesto en el artículo 45 del D.L. 825, las normas del
artículo 23 del mismo cuerpo legal no están entre aquellas que se declaran aplicables al uso del crédito
fiscal del tributo del artículo 42 citado.
205. ¿Qué conceptos se declaran en el recuadro de Impuesto

Adicional Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos
Similares al reverso del actual Formulario 29 de Declaración
Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos?
Los conceptos que se declaran en el recuadro de Impuesto Adicional Bebidas Alcohólicas, Analcohóli-
cas y Productos Similares al reverso del actual Formulario 29 son los siguientes:
• Registrar el Impuesto Adicional sobre las ventas de bebidas alcohólicas, analcohólicas y produc-
tos similares, con la tasa que se indica en cada caso, ajustando las ventas, si corresponde, con
el registro de Notas de Débito y Notas de Crédito emitidas.
• Registrar el crédito por concepto del Impuesto Adicional. Los contribuyentes que venden direc-
tamente a un consumidor final deben registrar el total del impuesto recargado en las compras
o importaciones de bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares. teniendo derecho
a utilizar como crédito sólo una proporción del total del impuesto de las compras del mes y no
pudiendo generar remanentes de Impuesto Adicional para el mes siguiente.
• Registrar las Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas.
• Registrar el remanente de crédito del Impuesto Adicional del mes anterior.
• Registrar las devoluciones del Impuesto Adicional solicitadas de acuerdo con el artículo 36 de la
Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
• Registrar los reintegros por devoluciones indebidas de créditos de Impuesto Adicional, solicitados
según el artículo 36 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
• Registrar el remanente de crédito de Impuesto Adicional para el período siguiente, si es que así corresponde.
• Registrar el Impuesto Adicional determinado y que debe ser pagado, si es que así corresponde.
Sobre documentos tributarios
206. ¿Cuándo se debe emitir una boleta o

una factura sea el caso?
Esto deberá ocurrir en el momento en que dos personas celebren cualquier contrato o convención de
los mencionados en los títulos II y III de la ley de IVA.
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BoletíndelTrabajo
207. ¿Qué documentos está obligado a emitir un contribuyente

por una venta o servicio, el cual responde a la ley de IVA?
Los documentos serán los siguientes:

• Facturas, incluso estas sean por ventas exentas.
• Boletas por ventas o servicios
208. ¿Qué requisitos y características deben

tener las boletas de compraventas y servicios?
Los requisitos y características de una Boleta de Compraventas y Servicios son las siguientes:
• Las Boletas de Ventas y Servicios deben emitirse, como mínimo, en duplicado. La copia se entre-
ga al cliente y el original lo conserva el vendedor.
• Las boletas deben llevar Impreso: Nombre o Razón Social, Rut, domicilio (tanto de la casa matriz
como de las sucursales), giro o actividad.
• Las boletas deben ser timbradas previamente por el SII, con numeración única nacional.
• No es necesario detallar los bienes que se venden o los servicios que se prestan.
• Pueden contener, además, otras informaciones necesarias para el vendedor y su diseño es con-
vencional. Opcionalmente, pueden anotarse datos del comprador.
• Previa autorización del SII, pueden emitirse mediante máquinas registradoras.
• Las cantidades consignadas incluyen el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• No deben anotarse los centavos. No debe tabularse columna para los centavos.
• El mes debe anotarse utilizando números árabes o palabras.
209. ¿Cuál es el monto mínimo para

emitir una boleta de compraventa?
El monto mínimo exigido para la emisión de la boleta es de $180.
210. ¿Se debe emitir una boleta al final del día,

por las ventas inferiores a 180?
Si, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso cuarto del artículo 88 del código tributario. El original y la
copia de esta boleta deberán mantenerse en el negocio para los efectos de control que disponga el SII
y anotarse en el libro de ventas diarias.
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BoletíndelTrabajo
ÁreaTributaria
211. ¿Qué procedimiento se debe efectuar, cuando se anula una
venta en la cual se emitió una boleta de ventas y servicios?
El procedimiento se dividirá en dos puntos:
• Si la venta se efectuó con boleta, en el anverso deberá colocarse la palabra “nulo”, y el reverso
del documento original deberá consignar la fecha, nombre completo, dirección, Rol Único Tribu-
tario y la firma de la persona compradora que deja sin efecto la venta, adjuntando al original de la
boleta la copia respectiva.
• Por último, si la venta se efectuó con vale de máquina registradora, autorizada por el SII, se
deberá emitir una Nota de Crédito, timbrada por el SII, en la cual se deje constancia, además,
de los datos requeridos en el caso de las boletas, del número, fecha y monto de vale otorgado
inicialmente, así como del número y ubicación de la máquina registradora. Se deberá adjuntar,
además, a la copia de la Nota de Crédito que corresponda al original del vale.
212. ¿Al cambiar la emisión de boletas de ventas y servicios, de

manual a computacional, puedo partir con la numeración
correlativa desde el 1, aun cuando sea diferente a la anterior?
No, debe mantener la numeración correlativa, puesto que la numeración de las boletas de ventas y ser-
vicios es única y nacional, independiente de la forma en que las emita, ya sea manual o mecanizada.
213. ¿Un comerciante minorista, debe emitir boletas por las ventas de
gas licuado en cilindros que realiza directamente al consumidor?
No, los comerciantes minoristas de gas licuado en cilindros no están obligados a emitir boletas por sus
ventas a consumidores finales, según lo dispuesto en la Resolución Exenta N° 1.087, de 1978, y en la
Resolución Exenta N° 1.110, de 1978.
214. ¿Cuáles son los principales requisitos de confección de una

factura, factura de compra, guía de despacho, nota de débito,
nota de crédito, liquidación y liquidación factura?
Los principales requisitos de confección de una Factura, Factura de Compra, Guía de Despacho, Nota
de Débito, Nota de Crédito, Liquidación y Liquidación Factura, son los siguientes:
El papel que debe ser utilizado en el original deberá ser de color blanco.
Nombre o Razón Social del impresor de los textos, domicilio (pie de imprenta) y, optativamente, teléfo-
no, Rut, nombre de fantasía, etc.
El original del documento debe tener un fondo impreso de color celeste, tipo pantone 290c o 290u, u
otro que se asemeje, con las siguientes frases intercaladas, de cinco líneas cada una:
• SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXÍJALA
• IMPRIMIO EL FONDO......( nombre o razón social del impresor del fondo, su..................dirección
completa, comuna y Nº de Rut)....
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BoletíndelTrabajo
• SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXÍJALA

ÁreaTributaria
• IMPRIMIO LOS TEXTOS ( Nombre o Razón Social del impresor de los textos,.............................
su dirección completa, comuna y Nº de Rut).
• SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXÍJALA, y así sucesivamente.
El fondo en referencia debe ser impreso en letras tipo “Univers Medium”, con cuerpo 8, interlíneas 9 y
en alta u otro que se asemeje.
Además, dichas leyendas deberán ser impresas en igual dirección y sentido que los textos del docu-
mento.
Las frases irán intercaladas de cinco líneas cada una, impresas con letras mayúsculas de color celeste
y con sesgo o corrimiento hacia la derecha, respecto de la línea superior, con un espacio aproximado
de una letra.
En el caso de que un mismo establecimiento gráfico sea el que imprima el fondo y también los textos,
imprimirá su nombre y demás datos y requisitos en las frases que correspondan, tanto al fondo como a
los textos, manteniendo siempre la distribución de cinco líneas separadas para cada concepto.
Las frases que constituyen el fondo deben cubrir toda la superficie del original del documento. Si por
razones técnicas ello no fuera posible, podrán no cubrir hasta un centímetro, contado desde el respec-
tivo borde del documento.
Asimismo, tratándose de contribuyentes cuyas facturas u otros documentos lleven logotipos y/o dibujos
que sirven para identificar a la empresa y sus productos, se permitirá que la impresión del fondo no
cubra el espacio que ocupan dichas figuras, pero esos espacios no podrán exceder la quinta parte del
documento de que se trate, de modo que no se desvirtúe la impresión del fondo.
Las frases mencionadas pueden ir separadas dentro de cada línea, por un punto o por un guión, o bien
pueden no llevar puntuación que las separe entre sí.
Indicación del nombre del documento, número de RUT y Numeración Única Nacional
El número de RUT del emisor del documento, nombre del documento (esto es, la palabra FACTURA,
FACTURA DE COMPRA, GUIA DE DESPACHO, NOTA DE DEBITO, NOTA DE CREDITO, LIQUIDA-
CION Y LIQUIDACION FACTURA, según corresponda) y su número correlativo, deberán ser impresos
en un recuadro de cuatro centímetros de altura por ocho centímetros de largo, enmarcado por un filete
o línea de un milímetro de grosor.
Dicho recuadro irá en el ángulo superior derecho del documento, a 0,5 centímetros del corte y será
de color verde, tipo pantone “Green U” o “Green C”. El RUT y el nombre del documento deberán ser
impresos en letra tipo “Univers Medium”, con cuerpo 18 y en alta, y en cuanto al número correlativo
del documento no podrá tener un tamaño inferior a cuatro milímetros de altura. Todos los caracteres al
interior del recuadro deberán ser impresos en igual tipo de color verde.
Indicación, en color verde, de la oficina del SII donde debe efectuarse el timbraje
Se dispone que inmediatamente debajo del recuadro descrito anteriormente, deberá consignarse la
oficina del SII donde debe efectuarse el timbraje respectivo, mediante la frase: “ SII-.......(nombre de la
oficina o unidad).....”, según se aprecia en los siguientes ejemplos: SII-IQUIQUE; SII-STGO.CENTRO;
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BoletíndelTrabajo
SII-STGO.ORIENTE; SII-ANGOL; etc. En el ejemplo anterior puede observarse la ubicación que debe
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tener el nombre de la oficina del SII, debajo del recuadro descrito. Debe ir con letra “Univers Medium”,
con cuerpo 11, y de color verde, tipo pantone “Green U” o “Green C”;
Indicación Fecha de vigencia de emisión
Toda Factura de Ventas y Servicios, Factura de Compras, Liquidación-Factura, Nota de Débito, Nota de
Crédito y Guía de Despacho autorizada por el SII mediante el timbraje de la misma, podrá ser emitida
por el contribuyente hasta el 31 de diciembre del siguiente año en que se materializó el timbraje. Con
posterioridad a esa fecha, no podrá ser emitida, careciendo de validez tributaria. Como consecuencia
de esto, tales documentos deberán ser inutilizados por los contribuyentes, dentro del mes de enero
siguiente al año en que dejan de tener vigencia para ser emitidos, procediendo a anularlos, uno por uno
y en forma diagonal, archivarlos y resguardarlos.
Así las cosas, a modo de ejemplo, las facturas timbradas desde el 15 de abril de 2005, hasta el 31 de
diciembre de 2005, tendrán vigencia para su emisión hasta el 31 de diciembre de 2006. Las facturas
timbradas desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de 2006, tendrán vigencia para su
emisión hasta el 31 de diciembre de 2007, y así sucesivamente
Ahora bien, a fin que el receptor de estos documentos conozca fácilmente si el documento que recibe
ha sido emitido válidamente, toda Factura de Ventas y Servicios, Factura de Compras, Liquidación
Factura, Nota de Débito, Nota de Crédito y Guía de Despacho autorizada por el SII a contar del 15 de
abril de 2005 deberá indicar en forma preimpresa -tanto en el original como en todas sus divisionales
obligatorias-, la fecha de vigencia de la misma, de conformidad a lo señalado en el párrafo anterior.
La fecha de vigencia de emisión de estos documentos, en consecuencia, deberá estar preimpresa bajo
el recuadro de color donde se menciona el RUT del emisor y el número de facturas, en letra tipo “Uni-
vers Médium”, tamaño mínimo 11 mediante el siguiente texto: “FECHA VIGENCIA EMISION HASTA
31.Diciembre.2006” (en el caso de un documento timbrado después del 15 de abril de 2005).
215. ¿Cuáles son las dimensiones mínimas que deben tener las
facturas, facturas de compra, guías de despacho, notas de
débito, notas de crédito, liquidaciones y liquidaciones factura?
Deben tener como dimensiones mínimas 21.5 centímetros de ancho y 15 centímetros de alto.
216. ¿Se debe emitir una factura por concepto

de reembolso de gastos?
No, ya que el reembolso de gastos no es una venta ni un servicio que se esta prestando, para estos
casos la empresa consultante deberá utilizar para efectuar el cobro de los gastos en que ha incurrido
en la contratación de servicios de transporte por cuenta de sus clientes, cualquier otro documento de
carácter interno que estime conveniente y que acredite fehacientemente la operación de que se trata.
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217. ¿Cuál es el monto mínimo para emitir una factura?

Las facturas no tienen monto mínimo de emisión.
218. ¿Qué requisitos deben cumplirse

para anular una factura?
Para anular una factura se debe tener todos los ejemplares (original y copias) y colocar la palabra nula.
Si se desea emitir una nueva factura de reemplazo, se debe indicar la siguiente leyenda: “Esta factura
reemplaza la factura número xxx, de fecha xxx”.
219. ¿Puede ser emitida una factura a una persona

natural que no tenga realizado su inicio de actividades?
No, la factura debe emitirse en aquellas operaciones que se realicen con otros vendedores o prestado-
res de servicios. En las restantes situaciones, deberán ser emitidas boletas.
220. ¿Puede ser facturada la venta de un bien en cuotas?

No, la venta de un bien no puede ser facturada en cuotas, ya que de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 55 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios las facturas deben ser emitidas en el
mismo momento de la entrega real o simbólica de los bienes muebles.
221. ¿Están exentos del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

los intereses contemplados en el pago de una factura?
Los intereses contemplados en el pago de una factura estarán afectos al IVA, en la medida en que es-
tén relacionados con una operación gravada con este impuesto, conforme a lo señalado en el artículo
15° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, complementado con el artículo 27° del Regla-
mento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Por su parte, los intereses contemplados en
el pago de una factura, en la medida que estén relacionados con una operación no gravada o exenta
de IVA, no estarán afectas a dicho impuesto.
222. ¿Una nota de crédito puede rebajar,

al mismo tiempo, varias facturas?
Sí, una Nota de Crédito puede rebajar, al mismo tiempo, varias facturas, ya que no existe ninguna
disposición legal o reglamentaria que impida la emisión de una Nota de Crédito por descuentos o bo-
nificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación, y que diga relación con una o más facturas,
según lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
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223. ¿Cuál es el plazo para emitir una factura
por ventas respaldadas en guías de despacho?
Cuando las ventas estén respaldadas en Guías de Despacho emitidas en reemplazo de Facturas de
Ventas, podrá postergarse la emisión de las facturas respectivas hasta el decimo día posterior al térmi-
no del período en que se realizaron dichas operaciones, debiendo, en todo caso, existir corresponden-
cia en la fecha del período tributario en que ellas se efectuaron, según lo establecido en el artículo 55
de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
224. ¿Cuándo se emite una factura de venta

por la enajenación de bienes corporales muebles?
La factura deberá ser emitida en el mismo momento en que se efectúe la entrega real o simbólica de
las especies.
225. ¿En que momento se emite una factura de ventas

o servicios, en el caso de una prestación de servicios?
Las facturas deberán emitirse en el mismo emitirse en el mismo periodo tributario en el cual la remune-
ración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio.
226. ¿Por qué motivo o razón se emite una nota de crédito?

Se deben emitir notas de crédito en los siguientes casos:
a) Por los descuentos o bonificaciones otorgados a sus compradores con posterioridad a la factura-
ción.
b) Por cantidades restituidas a los compradores en razón de los bienes devueltos por éstos siempre
que correspondan a ventas afectas y la devolución de las especies se hubiera producido en el
plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artículo 82° de la ley.
c) Por las sumas devueltas a los compradores por los depósitos constituidos por éstos para garantizar la
devolución de los envases, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto.
227. ¿Por qué motivo o razón se emite una nota de debito?

Deberán emitir notas de débito por aumentos del impuesto facturado.
228. ¿Se puede utilizar una Nota de Crédito para modificar el

mes de emisión de una factura, el nombre, la dirección y el RUT?
Una Nota de Crédito que deja constancia de un error puede ser utilizada para modificar el RUT, dirección,
comuna y giro, no así el mes de emisión ni el nombre. Si existe un error en el nombre o mes de emisión
de la factura, deberá ser anulado el documento, según lo dispuesto en el Oficio N° 105, de 1990.
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229. ¿Cuál es el plazo que tiene un contribuyente afecto al Im-

puesto al Valor Agregado (IVA) para hacer uso del Crédito Fis-
cal, respaldado con Notas de Débito recibidas?
Como norma general, el plazo que tiene un contribuyente afecto al IVA para hacer uso del Crédito Fiscal
respaldado con Notas de Débito recibidas, corresponde al período de su emisión y, excepcionalmente,
dentro de los dos meses siguientes a aquél en que dichas Notas de Crédito sean recibidas o se registren
con retraso, según lo dispuesto en el artículo 24 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
230. ¿Cuándo debe emitirse una Guía de Despacho?

Una Guía de Despacho debe emitirse en forma obligatoria cuando se haya optado por postergar el
otorgamiento de la factura y cuando se trasladen bienes, independiente de que constituyan o no venta,
la que deberá cumplir con los requisitos y características que dispone el Artículo Nº 55 de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, en concordancia con el artículo 70 del Reglamento de la Ley Sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
231. ¿Puede ser emitida una factura con un precio unitario

distinto al registrado en la Guía de Despacho?
Sí, una factura con un precio unitario distinto al registrado en la guía de despacho puede ser emitida,
siempre que haya sido mencionada en la misma guía la posible variación de dicho precio unitario. Si no
es así, se debe facturar según el precio indicado en la guía, independiente de los descuentos que se
otorguen al momento de la facturación.
232. ¿Es posible realizar una guía a nombre del vendedor

cuando no se tiene claro quién comprará el producto?
Sí, es posible realizar esta operación, ya que es obligatoria la emisión de guías de despacho en todo
traslado de bienes muebles, independiente de que implique o no venta. El documento en cuestión
deberá ser emitido a nombre del emisor, señalando claramente el motivo del traslado.
233. ¿Las empresas de transportes pueden emitir sus propias guías

de despacho al trasladar bienes por encargo de terceros?
No, las empresas de transportes al movilizar bienes por encargo de terceros deben respaldarlos con las
guías de despacho que debe emitir el vendedor o prestador de servicios que encarga el traslado de los
bienes muebles, según lo dispuesto en el artículo 55 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
234. ¿Cuándo se podrán de eximir de emitir boletas

o facturas de ventas y servicios?
Se podrá eximir de la obligación de emitir dichos documentos a determinadas actividades, grupos o
gremios de contribuyentes que vendan o transfieran productos exentos o que presten servicios exen-
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tos, y a contribuyentes afectos a los tributos establecidos en el mismo cuerpo legal, cuando por la
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modalidad de comercialización de algunos productos, o de prestación de algunos servicios, la emisión
de boletas o facturas por cada operación pueda dificultar o entrabar las actividades que ellos desa-
rrollan. En estos casos la Dirección Nacional del Servicio puede establecer otro tipo de control de las
operaciones, que estime suficiente para resguardar el interés fiscal, sin perjuicio, de lo dispuesto en el
inciso 3º del artículo.
235. ¿Cuánto tiempo se debe conservar los duplicados

de las facturas y los originales de las boletas?
Los duplicados de las facturas y los originales de las boletas deberán ser conservados por los res-
pectivos contribuyentes durante seis años. Con una excepción, para aquellos casos en que el cum-
plimiento de la obligación ocasionare dificultades de orden material a los contribuyentes, eventualidad
ante la cual el Servicio podrá autorizar su destrucción según lo dispuesto en el artículo 72 del D.S. de
Hacienda N° 55, que contiene el Reglamento del D.L. Nº 825, antes del cumplimiento del plazo de 6
años, siempre que se conceda esta autorización por años comerciales completos y no se refiera a la
destrucción de los originales o duplicados de los últimos 3 años, a menos que se hubiese revisado
la contabilidad del contribuyente y liquidado todos los impuestos que le afecten. La destrucción debe
efectuarse en presencia de Fiscalizadores del Servicio, levantándose acta de lo obrado.
236. ¿Quién emite y qué requisitos deben cumplir

las Facturas de Compra?
La Factura de Compra es emitida por el comprador:
• Cuando el vendedor es un particular, en cuyo caso esta operación no está afecta al Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
• Cuando el vendedor no tiene Facturas de Ventas o no tiene la calidad de habitual quien enaje-
na.
La Factura de Compra debe cumplir con los mismos requisitos de las facturas, con las siguientes exi-
gencias adicionales:
• Indicar en el recuadro verde el Rut del emisor y el nombre del documento “Factura de Compra”.
• La emisión en cuadruplicado también es obligatoria, con la exigencia de entregarse el duplicado
y el cuadruplicado al vendedor de las especies, el que deberá firmar el original, que conservará
el adquirente, conjuntamente, con el triplicado “Control Tributario” para su posterior revisión por
parte del SII y para hacer uso del Crédito Fiscal, cuando corresponda.
• Además de los antecedentes de individualización del vendedor, exigidos para las Facturas de
Ventas, debe consignarse el número de la Cédula de Identidad del vendedor, quien debe firmar
el original y contener cualquier otro antecedente que permita la mejor identificación del vendedor
de la especie (patente del vehículo, etc).
• Numeradas con Numeración Única Nacional.
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237. ¿Cuál es el formato que deben tener las

Facturas de Compra de los agentes retenedores?
El formato de las Facturas de Compra que emiten los agentes retenedores deberá considerar los requi-
sitos establecidos y detallados en la Resolución N° 1661, de 1985.
238. ¿Qué diferencia existe entre una Factura

de Ventas y una Factura de Compra?
Ambas facturas tienen requisitos comunes. La única diferencia es que la Factura de Compra es emitida
por el comprador, por ser el vendedor un particular o no tener Facturas de Ventas y no tener la calidad
de habitual quien enajena.
239. ¿Qué ejemplares deben entregarle al vendedor los agentes

retenedores que emiten Facturas de Compras?
Deben entregarle el duplicado y la tercera copia cedible, en la medida que se trate de una venta al
crédito, de conformidad con la normativa que dispone la medida de Cambio de Sujeto y la obligación
de emisión de Factura de Compra, y la Resolución Exenta N° 14, de 2005.
240. ¿Cómo puede ser anulada una Factura de Compra?

Una Factura de Compra no puede ser anulada, puesto que la normativa legal vigente no autoriza la
anulación de documentos tributarios después de emitidos. Sólo se permite que el contribuyente, al
percatarse de un error al momento de su confección, pueda colocar en el original y en todas sus copias
la palabra “anulada”, y luego realizar la emisión de un nuevo documento tributario en forma correcta.
241. ¿Cuándo una empresa constructora retenedora de IVA debe

emitir una Factura de Compra si ha recibido el estado de pago?
La emisión de la Factura de Compra se debe realizar en el momento en que la empresa constructora
paga el precio, o parte de éste, según lo dispuesto en el artículo 55 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
242. ¿Los agentes retenedores que emiten Facturas de Compras,

deben solicitar autorización de un formato especial de Notas
de Crédito para esas operaciones, o deben hacen uso de las que
emiten a sus clientes en general?
No está contemplado un formato especial para las Notas de Crédito, asociadas a Facturas de Compra,
por lo que si al emitirse una Nota de Crédito, asociada a dicho documento tributario, se debe indicar en
el detalle que está modificando una Factura de Compra emitida y no una Factura de Ventas y Servicios
emitida. Todo lo anterior, teniendo presente lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios.
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243. ¿Cuál es el monto mínimo
para emitir una factura de compra?
Las facturas de compras no tienen monto mínimo de emisión.
244. ¿Qué documentos tributarios deben emitir las partes

involucradas en un contrato de consignación?
Los documentos tributarios que deben emitir las partes involucradas en un contrato de consignación
son los siguientes:
• El consignante (mandante) debe emitir Guías de Despacho por los traslados realizados al consig-
natario (mandatario).
• El consignatario debe emitir documentos de ventas propios por cuenta del consignante.
• El consignatario, a lo menos una vez al mes, debe emitirle al consignante una liquidación-factura.
245. ¿Quiénes y en qué tipo de operaciones

deben emitir Factura de Ventas y Servicios Exentos?
Deberán emitir Facturas de Ventas y Servicios Exentos los siguientes contribuyentes, por las operacio-
nes que se describen:
• Las Personas Naturales o Jurídicas y los entes sin personalidad jurídica (comunidades) que
deban declarar los impuestos, según lo establecido en las normas del artículo 20, Nº 1, letras a)
y b) (actividades agrícolas); y números 3, 4 y 5 del mismo artículo de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, más aquellas personas que sean contribuyentes del impuesto establecido en el título II,
del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a la Ventas y Servicios.
• Por las operaciones que se realicen y que no estén afectas o que estén exentas del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
• Deberán otorgar por dichas operaciones las facturas o boletas exentas, en las oportunidades que
señala el artículo 55 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
246. ¿Qué documento debe emitir una empresa que no es

contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
por la venta de su activo fijo?
Una empresa que no es contribuyente del IVA, por la venta de su activo fijo, debe emitir una factura no
afecta o exenta de IVA, o bien acordar un contrato firmado ante un notario, si no tuviera obligación de
emisión documentaria, según lo dispuesto en la Resolución Exenta N° 6080, de 1999.
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247. ¿Debe emitirse una factura no afecta o exenta

de Impuesto al Valor Agregado (IVA) por el desarrollo
de asesorías informáticas, prestadas por empresas
afectas al tributo de Primera Categoría?
Sí, debe emitirse una factura no afecta o exenta de IVA por el desarrollo de asesorías informáticas pres-
tadas por empresas afectas al Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
puesto que se tratan de rentas clasificadas en el N° 5, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta y, por ende, no son hechos gravados con IVA.
248. ¿Cuál es el valor unitario que debe consignar

una Factura de Exportación en las ventas al exterior?
El valor unitario que debe consignar este documento tributario, en las condiciones descritas, estará en
estricta relación con las modalidades de venta propias del comercio exterior, entre las que se distin-
gue:
• Venta “a firme”, en cuyo caso el valor unitario que deberá ser considerado es el precio a firme. (El
valor de las mercaderías no admite modificación alguna).
• Venta “bajo condición”, en cuyo caso el valor unitario que deberá ser considerado es el precio de
referencia pactado por las partes. (Este valor queda sujeto al cumplimiento de las condiciones
convenidas entre el exportador y el comprador en el extranjero).
• Venta “en consignación con mínimo a firme”, en cuyo caso el valor unitario que deberá ser con-
siderado es el precio mínimo a firme. (El valor definitivo de las mercaderías queda sujeto al
cumplimiento de las demás condiciones convenidas entre el exportador y el comprador en el
extranjero).
• Venta “en consignación libre”, en cuyo caso el valor unitario que deberá ser considerado es el
precio de referencia declarado ante el Banco Central de Chile. (En este caso, la mercadería es
enviada a un agente o consignatario en el exterior, para que éste proceda a su recepción y venta
conforme a las instrucciones impartidas por el consignante o a lo convenido entre ambos).
En las modalidades de ventas, en que se hace necesario hacer una liquidación definitiva de la venta en
el exterior, el exportador deberá emitir un documento para ajustar el valor obtenido en dichas operacio-
nes, tal como una Factura de Exportación, una Nota de Crédito de Exportación o una Nota de Débito
de Exportación.
249. ¿Puede facturarse una venta nacional

en moneda extranjera?
No se puede facturar una venta nacional en moneda extranjera, según lo indicado en el artículo 4, del
D.L. 1.123, de 1975. Este señala que todos los documentos, incluidas las facturas, deberán emitirse
en pesos. No obstante lo anterior, la norma indicada no impide que se señale dentro de la factura los
valores equivalentes en moneda extranjera, en el espacio destinado al ítem “detalle”.
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250. ¿En qué moneda deben expresar el valor de la prestación las
empresa hoteleras que emiten Facturas de Exportación por ser-
vicios de turismo a clientes extranjeros?
Las Facturas de Exportación indicadas se emiten en moneda extranjera y para los efectos de su registro
contable se deben expresar en pesos equivalentes al tipo de cambio observado de la divisa en cuestión.
251. ¿Qué son las Liquidaciones-Factura?
Es un documento tributario en que se refunde la liquidación de ventas, emanadas de un contrato de

consignación, y la facturación de la comisión pactada entre el consignante y el consignatario, conforme
a lo instruído en la Circular Nº 126, de 1977.
252. ¿Quiénes son los obligados

a la emisión de liquidaciones facturas?
La obligación de emisión recae en los mandatarios, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 73 del

Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Los comisionistas distribuidores deben enviar a sus mandantes dentro de cada período tributario, a lo
menos, una liquidación del total de las ventas o de los servicios efectuados por su cuenta y el Impuesto
al Valor Agregado (IVA) recargado en dichas operaciones.
Si el comisionista distribuidor efectúa varias liquidaciones dentro de un período tributario, deberá, en todo
caso, hacer una liquidación que resuma las parciales realizadas dentro del mismo período tributario.
Las referidas liquidaciones, que constituyen el Débito Fiscal del mandante, deberán ser numeradas co-
rrelativamente, ser timbradas por el SII y contener los datos que el Reglamento exige para las facturas.
253. ¿Dónde debe ser registrada y declarada la liquidación

factura emitida en las ventas en consignación?
La liquidación factura emitida en las ventas en consignación debe ser registrada en las siguientes
circunstancias:
• A nivel del comisionista: El consignatario debe registrarla en una columna separada en su Libro
de Ventas, con la finalidad de distinguirla de sus propias ventas. De esta manera, se deberá de-
clarar solamente el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que afecta a la comisión por venta a cuenta
de tercero, haciendo uso de la línea 15 del nuevo Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago
Simultáneo.
• A nivel del mandante: El consignante debe registrarla en su Libro de Ventas, por dar cuenta de
ventas propias efectuadas mediante la modalidad de la consignación. En consecuencia, deberá
declarar el IVA que afecta a las ventas que hace directamente y las que efectúa por medio de
tercero, haciendo uso de la línea 7 del nuevo Formulario 29.
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Sobre libros y registros
254. ¿Deben llevar un libro especial los contribuyentes

que realicen convenciones sobre mercaderías situadas
en el extranjero o situadas en Chile y no nacionalizadas?
Si, deberán llevar en forma manuscrita, mecanizada o computacional, un Libro de Compras y Ventas
para Convenciones sobre mercaderías situadas en el extranjero o situadas en Chile y no nacionaliza-
das, en el cual registrará en forma cronológica, los datos correspondientes a la emisión de cada uno de
los documentos dispuestos por esta Circular.
255. ¿La sucursal de una empresa debe contar

con un Libro de Compra y Ventas si la casa matriz
los lleva en forma computarizada?
Sí, la sucursal de una empresa debe contar con un Libro de Compra y Ventas, aunque la casa matriz
los lleve en forma computarizada. Tanto la casa matriz como la sucursal se eximen sólo de la obligación
de conservar una versión impresa del Libro Auxiliar, según lo dispuesto en la Resolución Exenta N°
3477, de 2000, atendiendo que, en general, la normativa dispone que en cada establecimiento (casa
matriz y sucursal) debe existir y llevarse un Libro de Ventas para registrar las operaciones realizadas en
ellas, según lo dispuesto en el artículo 62 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
256. ¿Cuáles son los requisitos que debe cumplir el libro de

compras y ventas para convenciones sobre mercaderías situadas
en el extranjero o situadas en Chile no nacionalizadas?
a) Ser foliado en forma correlativa y timbrado previamente en la Unidad del Servicio correspondiente
al domicilio del contribuyente.
b) Cumplir con las formalidades legales y reglamentarias establecidas para los libros de contabilidad.
c) Mantenerse a disposición del Servicio y exhibirlo cada vez que sus funcionarios lo soliciten.
257. ¿Qué formato debe contener el libro de compras y ventas

para convenciones sobre mercaderías situadas en el extranjero
o situadas en Chile no nacionalizadas?
El formato debe contener lo siguiente:

1. Ser foliado en forma correlativa y timbrado previamente en el Servicio.
2. Cumplir con las formalidades legales y reglamentarias establecidas para los libros de contabili-
dad.
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3. Mantenerse a disposición del Servicio.
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4. Respecto de las compras, deberá registrar:
4.1 Tipo de documento, número y fecha de las Declaraciones Juradas de Compra para Con-
venciones sobre Mercaderías Situadas en el Extranjero o Situadas en Chile y no Nacionali-
zadas, Nota de Disminución Compras y Nota de Incremento de Compras.
4.2 Nombre o razón social del proveedor.
4.3 Moneda en que se realizó la operación.
4.4 Valor tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, correspondiente al día de la ope-
ración.
4.5 Monto en moneda de origen, de las compras efectuadas y aumentos o disminuciones en el

valor de las compras. Estos montos se registrarán en columnas separadas, para cada tipo
de documento emitido.
4.6 Monto en moneda nacional, correspondiente a la conversión del monto en moneda de ori-
gen, según el tipo de cambio del día de la operación. Estos montos se registrarán en colum-
nas separadas, para cada tipo de documento emitido.
5 Respecto de las ventas, deberá registrar:
5.1 Tipo de documento, número y fecha de las Facturas de Venta de Mercaderías Situadas en
el Extranjero o Situadas en Chile y no Nacionalizadas, Notas de Disminución de Venta y
Notas de Incremento de Venta.
5.2 Nombre o razón social del cliente.
5.3 Moneda en que se realizó la operación.
5.4 Valor tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, correspondiente al día de la ope-
ración.
5.5 Monto en moneda de origen de las ventas efectuadas, de las devoluciones y de las opera-
ciones anuladas o de los aumentos en los montos facturados. Estos montos se registrarán
en columnas separadas, para cada tipo de documento emitido.
5.6 Monto en moneda nacional, correspondiente a la conversión del monto en moneda de ori-
gen, según el tipo de cambio correspondiente a la fecha de emisión de la Factura de Venta
de Mercaderías Situadas en el Extranjero o Situadas en Chile y no Nacionalizadas. Estos
montos se registrarán en columnas separadas, para cada tipo de documento emitido.
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258. ¿Es necesario que las sucursales lleven el Libro de Compras

y Ventas, y hagan, a su vez, resumen de ventas mensuales?
Sí, es necesario que las sucursales lleven el Libro de Compras y Ventas y efectúen el correspondiente
resumen mensual, siempre y cuando se realicen operaciones de compras y ventas en dichos estable-
cimientos.
259. ¿Qué documentación tributaria debe mantenerse,

obligadamente, en una sucursal que tiene ventas?
Por lo general, la documentación tributaria que debe mantenerse obligadamente en una sucursal que
tiene ventas es toda aquella propia y de uso corriente en la empresa, sobre todo el Libro de Compra
y Ventas, boletas, guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito, según lo dispuesto,
expresamente, en los artículos 52 al 63 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
260. ¿Cómo se debe registrar en el Libro de Compra y Ventas

la fecha y Rut de una declaración de ingreso de importación
(Formulario 15)?
Para contabilizar en el Libro de Compras y Ventas una declaración de ingreso de importación (Form.15)
se debe registrar, básicamente, la información que se detalla a continuación:
• Campo fecha documento: Fecha de pago del documento de importación.
• Campo Proveedor: Nombre del proveedor extranjero.
• Campo RUT proveedor: No es obligatorio llenarlo, pues el documento es un comprobante de
ingreso fiscal. Facultativamente se podría utilizar el Rut de Tesorerías.
• Campo Monto Neto: Corresponde a la base imponible de la importación sobre la que se ha apli-
cado el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• Campo IVA Crédito Fiscal: Equivale al IVA pagado en la importación.
261. ¿Una empresa que esta autorizada a llevar la contabilidad en mo-

neda extranjera, también podrá llevar el libro de compra y venta?
La autorización a que se refiere esta resolución no se extenderá a los libros de Compras y Ventas,
según lo estipulado en la resolución 62 del 14 de mayo del año 2008.
262. ¿Se debe llevar un cuaderno de ventas menores, timbrado

por el SII, para registrar las ventas menores a $ 180?
No es necesario llevar un cuaderno de ventas menores, timbrado por el SII, para registrar las ventas
menores a $ 180. En estos casos sólo corresponde implementar un control interno (cuaderno, hoja u
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otro medio) en la forma en que disponga el contribuyente, el que no necesita autorización por parte del
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SII, sin perjuicio del cumplimiento de la obligación de emitir una boleta diaria por el total de las ventas
y servicios por montos inferiores a $180.
263. ¿Cómo se puede corregir un error numérico

en el Libro de compra y ventas?
Se puede corregir reversando el valor registrado erróneamente. Para ello, debe anotarlo en una línea
con signo negativo o entre paréntesis, y luego en otra línea registrar el valor correcto.
264. ¿Cuáles son las obligaciones y registro,

del libro de compra y ventas?
Las obligaciones a seguir son las siguientes:
1. Mantenerlo al día.
2. Mantenerlo en el negocio.
3. Estar timbrado y foliado.
4. Contener la siguiente información:
4.1.1.Número y fecha de documentos;
4.1.2.Individualización del proveedor de servicios;
4.1.3.Número de R.U.T.;
4.1.4.Monto de operaciones exentas;
4.1.5.Impuesto I.V.A. recargado en las operaciones.
5. A fin de cada período o mes, hacer un resumen.
6. Que el resumen coincida con los datos llevados a la declaración.
7. Por la emisión de boletas:
7.1.1.Anotar mes y día;
7.1.2.Número de la primera y última boleta;
7.1.3.Uso en forma correlativa de las boletas;
7.1.4.Sumar el monto diario;
7.1.5.Separar las ventas de monto inferior a $ 180 las gravadas y las exentas.
8. Anotar por tasas, en caso de impuestos adicionales.
9. Estampar en la primera hoja el nombre y RUT del representante legal.
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265. ¿Qué debe contener el libro de existencias, con respecto al

control del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas?
Las medidas a tomar para el control de las existencias, con respecto al impuesto adicional son los
siguientes:
1. Mantenerlos al día.
2. Deben estar foliados.
3. Antes de ser usados deben estar autorizados por la Unidad de Servicio de Impuestos Internos.
266. ¿Cuál es la forma de que el libro de compra y venta pueda

ser retirado de la empresa por el contador externo?
Este debe ser retirado mediante la entrega de un certificado al contribuyente, este debe constar en un
certificado emitido por este profesional bajo su firma, sello y fecha en que llevó a cabo.
267. ¿Los contribuyentes están obligados a

llevar los libros de compra y venta impresos actualizados
permanentemente en el negocio?
No, ya que están eximidos de este tramite, según lo dispuesto en la Res. Ex. N° 4228 de 24.06.99,
modificada por la Res. Ex. N° 5004 de 22.07.99, de la obligación de mantener una versión actualizada
e impresa de su registro de compras y ventas permanentemente en el negocio o establecimiento co-
mercial donde desarrollen sus actividades.
268. ¿Cuál es el plazo para máximo

para retirar el libro de compra y venta?
El retiro de los libros no podrá exceder de tres días hábiles incluido el del retiro.
269. ¿Cuál es el plazo, para presentar la información del los

libros de compra y venta llevados de forma computacional, por
una notificación hecha por un funcionario del SII?
En el caso de que el funcionario notifique al contribuyente, este dentro del plazo de 3 días hábiles,
contados desde su notificación deberá presentarse en las oficinas del Servicio de Impuestos Internos
de su domicilio, una versión actualizada e impresa de los registros contables requeridos e indicados
en la notificación.
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270. ¿En las ventas con Cambio de Sujeto, cómo deben
contabilizarse las Facturas de Compras recibidas en las que es
retenido el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
En las ventas con cambio de sujeto, las Facturas de Compras recibidas por un vendedor o prestador
de servicio en las que el IVA le ha sido retenido, deben ser registradas en el Libro Auxiliar de Ventas,
separadamente de las facturas emitidas por las ventas y servicios entregadas a contribuyentes no
obligados a retener IVA, con la finalidad de considerarlas en la determinación de los ingresos brutos
mensuales, así como para calcular los Pagos Provisionales Mensuales (PPM). Todo lo anterior, como
consecuencia del Cambio de Sujeto del impuesto.
271. ¿Se debe declarar el impuesto no retenido de una

Factura de Compra con retención parcial del 10%
si se recibió con un mes de retraso?
Sí, es necesario declarar el impuesto no retenido de una Factura de Compra con retención parcial del
10% recibida con un mes de retraso, considerando que los impuestos devengados en un mes se tienen
que declarar hasta el número de día del mes siguiente que dispone la normativa legal. Por lo tanto,
se debe rectificar la declaración de Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente al período de
la emisión de la Factura de Compra, y enterar el impuesto omitido con los recargos que procedan, de
acuerdo con el artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
272. ¿Es necesario tener una copia

impresa del libro de compras y ventas?
Los contribuyentes autorizados para sustituir sus libros de contabilidad y/o auxiliares por hojas sueltas
escritas computacionalmente, según lo dispuesto en la Res. Ex. N° 4228 de 24.06.99, modificada por
la Res. Ex. N° 5004 de 22.07.99, están eximidos de la obligación de mantener una versión actualizada
e impresa de su registro de compras y ventas permanentemente en el negocio o establecimiento co-
mercial donde desarrollen sus actividades.
La exención, sólo se refiere al hecho de mantener una versión impresa de su registro de compras
y ventas en el establecimiento, ya que siempre deberá mantenerse dicha información actualizada,
registrada cronológicamente dando cuenta de todas y cada una de sus operaciones en su sistema
contable computacional. La información contenida en el sistema contable computacional deberá estar
permanentemente, en el negocio o establecimiento en donde el contribuyente realice su actividad, a
disposición de los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos en labores que realicen en terreno.
En aquellos casos, en los cuales sea necesario examinar dicha información en forma impresa, previa-
mente se notificará al contribuyente, para que dentro del plazo de 3 días hábiles, contados desde su
notificación presente en las oficinas del Servicio de Impuestos Internos de su domicilio, una versión
actualizada e impresa de los registros contables requeridos e indicados en la notificación.
El incumplimiento de la obligación de presentar una versión impresa y actualizada de su registro de com-
pras y ventas, en la forma señalada en esta instrucción, esta sancionado de acuerdo con lo dispuesto
en el art. 97 N° 6 ó 7 del Código Tributario, según corresponda. (Resolución Nº 3477 de 10.07.2000)
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ÁreaTributaria
BoletíndelTrabajo
273. ¿Se pueden emitir boletas de ventas y servicios nominativas?

Las boletas de venta, además de cumplir con las exigencias que impone el artículo 69, letra B), del
D.S. Nº 55, Reglamentario de la ley, pueden indicar la individualización del comprador. Por otra parte,
no puede autorizarse a los contribuyentes para que indiquen separadamente en las boletas de venta el
I.V.A. que corresponda, por no estar permitido en el artículo 69 antes mencionado.
Puesto que el mismo texto legal no contempla excepción alguna al respecto, como tampoco otorga
facultad al S.I.I. para establecer una modalidad distinta a la señalada, los documentos citados deben
seguir indicando la fecha efectiva correspondiente al día de la operaciones aludidas.
274. ¿Cómo se anula una boleta de ventas y servicios?

En el caso que una venta, respecto de la cual previamente se haya otorgado la respectiva boleta o
vale legal, quede sin efecto por resciliación, nulidad u otra causa, y siempre que no hubieren transcu-
rrido más de tres meses entre la entrega y la devolución de las especies, el I.V.A. correspondiente a
ella podrá deducirse del Débito Fiscal del mes en que ello ocurra, cuando se cumplan los siguientes
requisitos.
- Si la venta se efectuó con boleta, en el respaldo del documento original deberán consignarse la
fecha, el nombre completo, dirección, número de carnet, Rol Unico Tributario o Rol Unico Nacio-
nal, y la firma de la persona compradora que deja sin efecto la venta.
- Adjuntar dicho original a su copia respectiva.
- Si la venta se efectuó con vale de máquina registradora autorizada por el Servicio, deberá emi-
tirse una Nota de Crédito, timbrada por el Servicio, en la que se deje constancia, además de los
datos requeridos en el caso de las boletas, del número, fecha y monto del vale otorgado inicial-
mente, así como también del número y ubicación de la máquina registradora respectiva.
- Adjuntar el original del vale, a la copia de la nota de crédito que corresponda. (Circular Nº 134
de 1975)
275. ¿Cuál es el Procedimiento en caso de cambio

de mercaderías vendidas con boletas?
El procedimiento para efectuar cambios de mercaderías vendidas con boletas, debe basarse preci-
samente en la presentación de la boleta de compraventa respectiva, por parte del interesado, como
elemento probatorio de que se trata efectivamente de un mero cambio. Es conveniente añadir que las
disposiciones vigentes no contemplan la posibilidad de declarar nula y sin efectos legales a la boleta
extraviada, lo que pudiera permitir su reemplazo por una nueva boleta, o algún otro documento; más
aún, la boleta de acuerdo al artículo 69 del Reglamento del D.L. Nº 825, de 1974, no lleva indicación
de nombre, RUT y domicilio del comprador, ni tampoco detalla o especifica la mercadería vendida, lo
que, obviamente, en la generalidad de los casos, impide identificar cada una de las operaciones reali-
zadas por los vendedores, para los fines de emitir un documento que reemplace o modifique la boleta
extraviada, como se pretende.
Cuando el artículo ha sido recibido por el destinatario en calidad de regalo, se faculta al vendedor
para emitir una guía de despacho sin precio unitario, dejando constancia de que se trata de un regalo,
100
BoletíndelTrabajo
además del número y fecha de su boleta emitida, guía de despacho que, recibida conjuntamente con
ÁreaTributaria
la mercadería, podrá ser utilizada para solicitar el cambio del producto.
Pues bien, sin perjuicio de ello, otra solución que admite la Dirección Nacional del SII es que las empre-
sas que lo deseen, confeccionen talonarios de boletas de venta con una copia adicional sin precio, pero
llevando impresa, en forma destacada, la frase “Triplicado. Válido sólo para cambio de mercadería”,
ejemplar que otorgado al comprador, conjuntamente con el duplicado de la boleta, o bien enviado al
destinatario, acompañado a la especie transferida, servirá como suficiente comprobante del cambio de
que se trata. A las empresas que empleen este sistema se les recomienda agregar en las boletas los
datos que permitan, identificar al comprador (Nombre, RUT y dirección) y a las especies transferidas
(naturaleza, cantidad).
276. ¿Se pueden emitir Boletas con número romanos?

El mes de emisión de las boletas debe ser con el uso de palabras o números árabes, corrientes, y en
ningún caso romanos, para individualizar cada uno de los meses calendarios del año.
Esta obligación rige para todas las boletas que se emitan en forma manuscrita.
Podrán usarse también para señalar la fecha de emisión de las boletas manuscritas, timbres fecha-
dores u otros dispositivos para la finalidad, siempre que cumplan con las exigencias indicadas en el
número 1 precedente y señalen los meses correspondientes en idioma castellano.
La obligación establecida, no rige para las boletas legales que se emitan por medio de máquinas re-
gistradoras autorizadas para estos fines por el Servicio de Impuestos Internos.
SOBRE DECLARACIÓN y PAGO.
277. ¿Quiénes deben presentar el Formulario 29

de Declaración Mensual y Pago Simultáneo?
Deben presentar el Formulario 29, con carácter de obligatoriedad, todos aquellos contribuyentes afec-
tos a la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios que estén en presencia del inicio real y efectivo de
una actividad económica, lo que se manifiesta, entre otras formas, por haber realizado las siguientes
acciones:
• Inicio de Actividades en la primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
• Timbraje de documentos para operaciones afectas al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• Operaciones realizadas y sujetas a declaración, incluso aquellas exentas de impuestos y, en

general, cualquier acto de comercio.
• Las personas indicadas, aún cuando no realicen operaciones gravadas en uno o más períodos
tributarios.
También deberán declarar el Formulario 29:
101
BoletíndelTrabajo
• Todos los contribuyentes que declaren retenciones de impuesto y Pagos Provisionales (con ex-
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cepción de los PPM voluntarios que se declaran en el Formulario 50 de Declaración Mensual y

Pago Simultáneo), correspondientes al artículo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
278. ¿Cuál es el plazo para declarar y pagar el formulario 29?
Deberán pagar en la Tesorería Comunal respectiva, o en las oficinas bancarias autorizadas por el
Servicio de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior, con
excepción del impuesto establecido en el artículo 49, el que se regirá por las normas de ese precepto.
279. ¿Es obligatorio realizar declaraciones de impuestos si se

dio aviso de Inicio de Actividades, pero no se timbraron
documentos tributarios ni se han realizado compras ni ventas?
Sí, es obligatorio para los contribuyentes de la primera categoría de la Ley de la Renta hacer declara-
ciones de impuestos mensuales si se presentó, previamente, la Declaración Jurada comunicando el
aviso de Inicio de Actividades ante el SII. Esta obligación se mantendrá vigente, aunque no se hayan
timbrado documentos tributarios ni realizado operaciones de compras y ventas relativas a su giro,
puesto que la obligatoriedad se mantiene en aquellos períodos tributarios “sin movimiento”, según lo
dispuesto en los artículos 64 y 65 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
La definición anterior responde a la certeza de que el contribuyente ha efectuado su primer acto de

comercio que permita discriminar que se está en presencia del inicio real y efectivo de una actividad,
por ser este el elemento principal que marca el período tributario a partir del cual se torna obligatoria la
presentación de la declaración mensual de impuestos.
280. ¿Hay que declarar, obligatoriamente, el Formulario 29

de Declaración Mensual y Pago Simultáneo
aunque no se tenga movimiento?
Sí, el Formulario 29 debe ser declarado con carácter obligatorio por todos los períodos tributarios,
inclusive en aquellos en que no se tenga movimiento, por parte de todos los contribuyentes afectos a
la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, como, por ejemplo, los que hayan realizado timbraje
de documentos para operaciones afectas al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y que hayan efectuado,
además, su primera declaración con movimiento de IVA, de acuerdo con lo establecido en los artículos
64 y siguientes de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
281. ¿Puede un contribuyente del Impuesto al Valor Agregado

(IVA) declarar y no pagar el impuesto determinado en el
Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo?
No, pues un contribuyente del IVA debe declarar y pagar el impuesto determinado en el Formulario 29,
ya que éste fue creado, específicamente, para ser un formulario de declaración y pago simultáneo.
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282. ¿Cómo se efectúa una declaración sin movimiento?
Las declaraciones sin movimiento no se pueden realizar por papel, por lo que el contribuyente cuenta
con dos alternativas para presentarlas:
• Por Internet: Hasta el día 28 de cada mes, a través de sección Impuestos Mensuales (IVA-F29,
F50), opción Ingreso y Pago de Declaraciones de Impuestos en Formularios 29 y 50. Esta apli-
cación le solicitará su Clave Secreta y Rut, una dentro de ella debe seleccionar Declarar F29 sin
movimiento dentro o fuera del plazo
• Por teléfono: Hasta el día 28 de cada mes, digitando el número 188-600-0744744, ingresar Rut y
el número de folio de alguna de sus declaraciones vigentes de los últimos 6 períodos tributarios
declarados, con una antigüedad mayor a un mes. A través de esta vía, también puede confirmar
la declaración del Formulario 29 sin movimiento y anotar el folio que se le entregará.
283. ¿Qué debe hacer un contribuyente que, teniendo

movimiento, no ha presentado las declaraciones del
Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo?
Un contribuyente que, teniendo movimiento, no ha presentado las declaraciones del Formulario 29,
debe presentarlas y cancelar los impuestos debidamente reajustados, más los intereses y multas co-
rrespondientes a su situación particular.
284. ¿Los Contribuyentes que gozan de exención de IVA, que solo

solicitan RUT (Colegios e Institutos), y que no han timbrado
ni han tenido movimiento, deben presentar
el Formulario 29 sin movimiento?
No, considerando los siguientes aspectos legales:
a. Que la solicitud de RUT para el caso planteado tiene por fundamento lo establecido en el Artículo
51 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y de acuerdo a las claras instrucciones im-
partidas en la Circular Nº 4, del 1995, que dicen relación con el Registro en el Rol Único Tributario,
antes de dar comienzo a actividades susceptibles de originar impuestos de la Ley citada.
b. Que la normativa legal en general dispone que la obligación de declarar el Impuesto a las Ventas
y Servicios recae en los contribuyentes afectos a la Ley de IVA, a partir de la fecha en que real y
efectivamente hayan iniciado actividades susceptibles de originar impuestos de la Ley citada, de
conformidad a lo dispuesto en el Artículo 68 del Código Tributario Decreto Ley N° 830 concordado
con los Artículos 64 y 65 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Se recuerda que en ese contexto legal el Servicio al instruir sobre disposiciones relativas a las obliga-
ciones tributarias de los establecimientos de educación en relación con el impuesto al Valor Agregado,
ha referido que son los contribuyentes con inicio de actividad afectos al Impuesto al Valor Agregado,
los que deberán presentar la Declaración Mensual de Impuestos Formulario 29, por el monto total de
las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto, todo ello abordado en
extenso en la Circular N° 11 del 2004.
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285. ¿Qué pasa si declaro sin movimiento o no presentó

el formulario 29, por doce periodos o más?
El SII presumirá el cese de actividades, debiendo, en consecuencia dar el aviso a que se refiere el
artículo 69 del Código Tributario, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que se completaron
los 12 meses sin actividad.
286. ¿Qué se debe hacer, en el caso de que el cese

de la actividad solo fuese temporal?
El contribuyente deberá presentarse en el servicio de impuestos internos en el plazo posterior a com-
pletarse los 12 meses, a fin de manifestar su intención de continuar ejerciendo sus actividades y acre-
ditar que están en condiciones de hacerlo.
287. ¿Qué pasa si han pasado más de 12 periodos en los

cuales no he declarado ni he presentado el formulario 29
y no me manifiesto ante el servicio?
El servicio considerará que han dejado de ser “contribuyentes de IVA”, en consecuencia, los docu-
mentos pertenecientes a tales personas, emitidos con posterioridad al último mes sin actividad, serán
considerados otorgados por personas no contribuyentes de IVA y no darán derecho a crédito fiscal, de
acuerdo al N° 5 del artículo 23 del D.L. N° 825, de 1974, sin perjuicio de las situaciones de excepción
previstas en la misma norma.
288. ¿Cuáles son las modificaciones efectuadas

en el formulario 29, en el año 2010?
Las modificaciones en el formulario 29, son las siguientes:
Línea Códigos Concepto

Ventas con retención sobre el margen de comercialización (contribuyentes
3 731 y 732 retenidos)
Notas de Crédito emitidas por ventas y servicios que no son del giro (activo
13 733 y 734
fijo y otros)
44 735 Crédito Donación Ley N° 20.444, de 2010
96 736 IVA Retenido por notas de crédito emitidas
99 725, 737 y 727 Crédito por Sistemas Solares Térmicos Ley N° 20.365
105 728 Remanente Crédito por Sistemas Solares Térmicos Ley N° 20.365
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289. ¿Cómo se rectifica una declaración de Formulario 29 de
Declaración Mensual y Pago Simultáneo?
Una declaración de Formulario 29 puede ser rectificada por Internet o en la oficina del SII correspon-
diente al domicilio del contribuyente.
Para rectificar por Internet, se requiere una Clave Secreta, que puede ser obtenida en el mismo sitio
Web del SII, en la sección Registro de Contribuyentes, opción Obtención de Clave Secreta. Una vez
que se cuente con esta clave, se debe ingresar al sitio Web del SII, sección Impuestos Mensuales
(IVA-F29, F50 y otros), para ejecutar las declaraciones rectificatorias que estén operables en la opción
Corregir o rectificar declaraciones (F29 y F50).
290. ¿Qué ocurre si en el Formulario 29 de Declaración Mensual

y Pago Simultáneo se ingresa incorrectamente un dato
informativo que no afecta la determinación de los impuestos?
Si en el Formulario 29 se ingresa incorrectamente un dato informativo que no afecta la determinación
de los impuestos, es necesario realizar la modificatoria respectiva, de acuerdo con los términos deta-
llados en la Circular N° 48, de 2004.
EXPORTADORES
291. ¿En qué momento puedo acceder a la devolución de IVA

Exportadores, en el caso de exportaciones con modalidad de
venta bajo condición?
Se debe pedir la devolución del IVA Exportadores dentro del mes siguiente de efectuado el embarque
de los bienes exportados y por los cuales se está solicitando la devolución de IVA respectiva o al mes
siguiente de recibida la liquidación final relacionada con la exportación.
292. ¿Un exportador, que no es productor, puede recuperar

el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Sí, un exportador que no es productor puede recuperar el IVA, puesto que la calidad de exportador
no es sólo propiedad del productor. Dado lo anterior, este exportador puede recuperar el IVA según lo
dispuesto en el artículo 36 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.
293. ¿Cómo recupera el Crédito Fiscal una empresa que

tiene exportaciones y ventas internas a la vez?
La forma en que recupera el Crédito Fiscal una empresa que tiene exportaciones y ventas internas a la
vez es a través de las siguientes vías:
• Imputando los Créditos Fiscales originados al realizar compras de activos realizables, activos
fijos y/o gastos generales en contra de Débitos Fiscales producidos en sus operaciones afectas,
105
BoletíndelTrabajo
según lo dispuesto en el artículo 36, en relación con el artículo 23 de la Ley sobre Impuesto a las
ÁreaTributaria
Ventas y Servicios.
• Solicitando la devolución del Crédito Fiscal asociado a las exportaciones del mes. Para ello, se
deberá aplicar al total del Crédito Fiscal del período correspondiente, el porcentaje que repre-
sente el valor de las exportaciones con derecho a recuperación del impuesto en relación con
las ventas totales de bienes y servicios, del mismo período tributario, según lo dispuesto en el
artículo 1 del D.S. N° 348, de 1975, en relación con el artículo 36 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
• Los remanentes de créditos fiscales de períodos anteriores al indicado en el punto anterior, rela-
cionados con ventas internas, se recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje
establecido en el artículo 14° del D.L. 825 de 1974, al valor FOB de las exportaciones.
• Para los fines de solicitar la devolución de los créditos y remanentes fiscales por la vía del artículo
1° del D.S. 348 de 1975, el valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de
la prestación de servicios y el cálculo será de acuerdo con el tipo de cambio vigente a la fecha del
conocimiento de embarque, en el caso de los bienes, y de aceptación a trámite de la Declaración
de Exportación, para los servicios.
294. ¿Un importador que reexportar la mercadería puede

recuperar el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Sí, un importador que reexporta su mercadería puede recuperar el IVA de dicha operación según lo
dispuesto en el artículo 36 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que señala que los ex-
portadores tendrán derecho a recuperar el IVA incluido en sus adquisiciones, como también el impuesto
pagado al importar bienes para el mismo objeto.
295. ¿Es posible solicitar la devolución del IVA exportador

por una cantidad inferior a 1.000 dólares?
Sí, es posible hacerlo, pues no existe un valor mínimo de exportaciones para solicitar la devolución de
Crédito Fiscal, según lo dispuesto en el artículo 36, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
y tampoco lo establece el Decreto Supremo N° 348 que reglamenta dicho beneficio.
296. ¿Cuál es el tipo de cambio que debo usar en la solicitud

de devolución de IVA Exportadores para informar los montos
registrados en moneda extranjera en el Formulario 29 y en la
Contabilidad?
En la solicitud de devolución de IVA Exportadores, se deben consignar en moneda nacional los montos
registrados en moneda extranjera en el respectivo Formulario 29 y en la contabilidad. Se debe con-
siderar el tipo de cambio observado vigente al último día del mes del período de la solicitud, según
publicación efectuada por el Banco Central de Chile, y de conformidad al N° 6 del Capítulo I, del Título
I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales o el que establezca dicho banco en su re-
emplazo.
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BoletíndelTrabajo
Cabe indicar que los tipos de cambio a utilizar para informar los montos de exportaciones, u operacio-
ÁreaTributaria
nes que la ley asimile a tales, son los indicados en el D.S. Nº 348 de 1975, del Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción o en las leyes que regulan las respectivas operaciones para efectos de
Devolución de IVA Exportador.
297. ¿Procede a timbrar una factura de exportación por una

exportación efectuada por una persona que no es
contribuyente del impuesto al valor agregado?
No, ya que esta persona no esta incluida dentro del artículo 20 N° 1 letras a) y b), y números 3, 4 y 5 del
mismo artículo, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no procede emitir una factura de exportación.
Cabe señalar que conforme a lo señalado por el mismo Servicio en la Circular 3, de 1986, las factu-
ras de exportación reúnen características y formalidades propias del comercio exterior, fijadas por el
Servicio Nacional de Aduanas, por lo que la procedencia del documento debe estar resuelto por este
Organismo y no por el Servicio de Impuestos Internos.
298. ¿Se puede recuperar el Impuesto a la Ley de Alcoholes (ILA)

de vinos comprados en Chile y Exportados?
Sí, ya que los exportadores de bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares tienen derecho
a recuperar el Impuesto Adicional soportado en las adquisiciones de productos exportados, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 45 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y en la medida
que cumplan los requisitos normados en el artículo 36 del mismo texto legal.
299. ¿Se puede solicitar la devolución anticipada del Impuesto al

Valor Agregado (IVA) en el caso de actividades de exportación
que requieran un período significativo para su inicio?
Sí, se puede solicitar la devolución del IVA en el caso de actividades de exportación que requieran un
período significativo para su inicio, siempre y cuando se hayan obtenido las autorizaciones correspon-
dientes, y conforme a la modalidad de devolución anticipada dispuesta en el artículo 6° del Decreto N°
348, de 1975.
300. ¿La devolución de IVA exportador

puede ser presentada en dólares?
No, debe presentar al Servicio de Impuestos Internos la declaración jurada de solicitud de devolución
de IVA exportador a que se refiere el artículo 2º letra c) del D.S. Nº 348, de 1975, expresada en mone-
da nacional, considerando para este efecto el tipo de cambio observado, esto es, el publicado por el
Banco Central de Chile de conformidad al Nº 6, del Capítulo I, del Título I del Compendio de Normas de
Cambios Internacionales, o el que se establezca por dicho Banco en su reemplazo, que se encuentre
vigente a la fecha de la determinación del impuesto a devolver.
107
301. ¿Tienen derecho a devolución de IVA la exportación

de productos sin retornos, cuyo propósitos
de los productos son promocionales?
La Dirección Nacional concluye que, la operación efectuada, respecto del envío productos al exterior
“sin retorno”, debe ser calificada como una exportación, que tiene como antecedente o título una ven-
ta, de manera que el contribuyente de conformidad con el artículo 36 del D.L. 825, tendría derecho a
solicitar la devolución del Impuesto al Valor Agregado soportado y que se encuentre asociado a toda
la partida de cajas de vino enviadas al exterior, es decir, tanto respecto de aquéllas con retorno como
de aquéllas sin retorno, por lo que el procedimiento de cálculo de la proporción de ventas internas y
externas empleado para determinar el monto a devolver, fue el adecuado.
302. ¿Cuáles son los exportadores que tienen el beneficio a la

recuperación o devolución del crédito fiscal?
Los exportadores con derecho a la recuperación o devolución del crédito fiscal son los siguientes:
A) Las empresas aéreas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional desde el exterior
hacia Chile y viceversa.
B) Las empresas navieras, incorporadas al artículo 36 del D.L. Nº 825 por los Arts. 7º y 8º del D.L. Nº
3.059 de 1979, modificado por la letra g) del artículo 1º de la Ley Nº 18.454 del 11 de noviembre
de 1985.
El D.L. Nº 3.059 contiene la Ley de Fomento a la Marina Mercante.
Según dicho artículo 7º, modificado, los beneficiarios son:
“Las empresas navieras chilenas o extranjeras, comprendidas entre éstas las de lanchaje, muellaje y de
remolcadores que efectúen transporte de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa”.
Las empresas de lanchaje, muellaje y de remolcadores impetrarán el beneficio, siempre que sus servi-
cios sean prestados a empresas navieras y sean necesarios para su transporte internacional de carga
y/o de pasajeros.(Circular Nº 12 de 1980). Estas empresas, incluídas las navieras, se conside-
rarán exportadoras por el arrendamiento, susbarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o
cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de naves bajo bandera chilena, contratado
con personas sin domicilio ni residencia en Chile. Todo ello sin perjuicio de la obligación de aplicar
proporcionalidad para calcular la devolución si además efectúan operaciones nacionales. (Circular
Nº 50 de 1985).
C) Las empresas aéreas o navieras, o sus representantes en Chile, que efectúen transporte de
pasajeros o de carga en tránsito por el país, respecto de la adquisición de bienes para el aprovi-
sionamiento denominado rancho de naves o aeronaves. (Artículo 36º D.L. Nº 825).
D) Las empresas o sus representantes en el país, de plataformas petroleras, de perforación o de
explotación, flotantes o sumergibles en tránsito por el país, por las compras necesarias para su
aprovisionamiento. (Artículo 36 D.L. Nº 825.)
E) Las empresas o sus representantes en el país, de naves o aeronaves extranjeras que no efec-
túen transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las actividades que éstas
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BoletíndelTrabajo
realicen en Chile, se haya convenido con instituciones nacionales una amplia colaboración para
ÁreaTributaria
el desarrollo de operaciones y proyectos que sean de interés para el país, según calificación que
deberá hacer previamente el Ministro de Hacienda a petición de los responsables de la ejecución
de las actividades que las naves o aeronaves respectivas realicen en Chile. (Artículo 36 D.L. Nº
825.)
F) Las empresas aéreas, navieras y de turismo y las organizaciones cientificas, o sus represen-
tantes legales en el país, por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves en el puerto de
Punta Arenas, y por la carga, pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes
que realicen desde dicho puerto al Continente Antártico, certificados por la Dirección General del
Territorio Marítimo y Marina Mercante Nacional o por la Dirección General de Aeronaútica Civil,
según corresponda. (Artículo 36 del D.L. Nº 825.)
G) Empresas hoteleras por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en
Chile. (Artículo 36 en concordancia con Nº 17, Letra E, artículo 12, D.L. Nº 825.)
H) Los prestadores de servicios que efectúen transporte terrestre de carga desde el exterior hacia
Chile y viceversa. (Artículo 36 D.L. Nº 825.)
303. ¿Qué información debe contener la declaración jurada

para la petición de devolución de crédito fiscal, cuando les
hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios
destinados a su actividad de exportación?
La declaración jurada deberá ir en 3 ejemplares, y debe contener la siguiente información:
a. Nombre o razón social del exportador o prestador de servicios.
b. Número de Rol Unico Tributario.
c. Domicilio con indicación de nombre y número de calle o avenida, número de oficina o departa-
mento y comuna respectiva, correspondiente al registrado en el Servicio.
d. Actividad económica y código de dicha actividad, según Listado de Actividades Económicas.
e. Nombres y apellidos y número de RUT del representante legal, cuando corresponda.
f. Número de teléfono del exportador y/o representante.
g. Período tributario al que corresponde la devolución solicitada.
h. Número de folio, día, mes y año del o los documentos de embarques de los bienes que se expor-
tan o, fecha de la recepción de las liquidaciones finales de las ventas en consignación al exterior
o de aceptación a trámite de la Declaración de Exportación si se trata de servicios. En el caso de
empresas hoteleras, el día, mes y año de la emisión de la o las facturas de exportación.
i. Tipos de cambio bancario vigentes en los días de los conocimientos de embarque indicando
además, número y fecha de los conocimientos de embarque para los exportadores de bienes y,
aquel vigente al día de aceptación a trámite de la declaración de exportación para los exportado-
res de servicios o, de la emisión de la o las facturas de exportación si se trata de prestaciones de
empresas hoteleras.
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BoletíndelTrabajo
j. Total de ventas netas en el país (Ventas internas gravadas del período menos impuesto).
ÁreaTributaria
k. Número de folio, mes y año del Libro de Compras y Ventas, en que están contabilizadas las ven-
tas internas.
l. Total de ventas externas a valor FOB, a la fecha de los embarques o de la recepción de las liqui-
daciones finales de las ventas en consignación al exterior, con derecho a recuperar su correspon-
diente crédito fiscal. (Que se encuentren registradas en columnas separadas del Libro de Ventas
y facturadas en el mismo mes de embarque o de la recepción de la liquidación final de las ventas
en consignación al exterior).
m. Total de ventas en moneda nacional en el mes del embarque o de la recepción de la liquidación
final de las ventas en consignación al exterior.
n. Monto total del crédito fiscal del mes o acumulado de los meses en que no se han efectuado
ventas internas o exportaciones.
o. Monto de los remanentes de crédito fiscal del IVA y de los tributos de los artículos 37, letras a), b)
y c), 40, 42, 43 bis y 46 del D.L. N° 825, de 1974, que provengan de ventas internas, declarados
en períodos anteriores al del embarque o de la recepción de la liquidación final de las ventas en
consignación al exterior.
p. Porcentaje (%) de ventas externas con relación al total de las ventas del mes del embarque o de
la recepción de la liquidación final de las ventas en consignación al exterior.
q. Monto de la devolución solicitada, en moneda nacional y su equivalente en unidad tributaria men-
sual “UTM” del mes de la solicitud o crédito fiscal que se pretende recuperar. Se determina, de
acuerdo a las normas del inciso 2° del artículo 1°, del D.S. N° 348, aplicando el mismo porcentaje
a que se refiere la letra anterior, sobre el total del crédito fiscal del mes. En caso que hubiese
remanentes de crédito fiscal de períodos anteriores, provenientes de ventas internas, según lo
dispuesto en el inciso 3° del mismo artículo 1°, dicho remanente se agregará a la devolución con
un máximo de 18% del valor FOB de las exportaciones referidas en la letra l). Deberá indicar
separadamente monto de devolución solicitada por concepto de crédito fiscal del mes y monto
por remanente.
r. Valor FOB, números y fechas de las declaraciones de exportación cumplidas, correspondientes
a los conocimientos de embarque, para exportadores de bienes y valor FOB, número y fecha de
las declaraciones de exportación aceptadas a trámite, para los exportadores de servicios.
s. En la parte inferior, la declaración jurada deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos de
lo dispuesto en el artículo 8° del Decreto Supremo N° 348, de 1975, del Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción, el suscrito en su calidad de contribuyente o representante legal de
.............., se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente
declaración jurada, dejando constancia además, que no ha rebajado ni rebajará en caso alguno
el crédito (y/o remanente de crédito) fiscal cuya recuperación se solicita, de cualquier débito fis-
cal mensual pasado, presente o futuro; como asimismo, que no ha obtenido su reembolso en la
forma indicada en el artículo 6° de este mismo decreto supremo.
t. Lugar y fecha de la solicitud.
u. Nombre y firma del contribuyente o representante legal.
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BoletíndelTrabajo
ÁreaTributaria
para la petición de devolución de crédito fiscal, cuando se
trata de prestadores de servicios de transporte terrestre inter-
nacional aéreo de carga y pasajeros y marítimo de carga y pasa-
jeros entre dos o mas puntos ubicados en el exterior?
Las especificaciones para este caso, son las siguientes:
b. Número de Rol Único Tributario.
h. En la parte inferior, la declaración jurada deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos de
lo dispuesto en el artículo 8° del Decreto Supremo N° 348, de 1975, del Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción, el suscrito en su calidad de contribuyente o representante legal de
.............., se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente
declaración jurada, dejando constancia además, que no ha rebajado ni rebajará en caso alguno
el crédito (y/o remanente de crédito) fiscal cuya recuperación se solicita, de cualquier débito fis-
cal mensual pasado, presente o futuro; como asimismo, que no ha obtenido su reembolso en la
forma indicada en el artículo 6° de este mismo decreto supremo.
i. Lugar y fecha de la solicitud.
j. Nombre y firma del contribuyente o representante legal.
k. Las letras a), b), c), d), e), f), g), s), t) y u). de la respuesta anterior
l. Monto del crédito fiscal del período tributario originado en operaciones destinadas, exclusivamen-
te, al transporte terrestre de carga, aérea de carga y pasajeros o marítimo de carga y pasajeros,
realizado desde Chile al extranjero o viceversa.
m. Monto del crédito fiscal de utilización común, del período tributario respectivo.
n. Total de ventas de pasajes y contrataciones de carga nacionales (país), con indicación de número
de folio, mes y año en que se encuentran contabilizadas en Libro de Ventas.
o. Total de ventas de pasajes y contrataciones de carga, desde Chile al extranjero o viceversa, con
derecho a recuperar el correspondiente crédito fiscal. (Que se encuentren registradas separada-
mente en el Libro de Ventas).
p. Total de ventas de pasajes y contrataciones de carga del período, incluyendo otras operaciones
que tengan relación con el crédito de utilización común.
q. Tipo de cambio bancario promedio del período tributario en que se contrató la carga terrestre, aé-
rea o marítima, se vendió el pasaje aéreo o marítimo, o se percibió el valor del flete externo paga-
dero en Chile, cuando el precio de estas operaciones se haya expresado en moneda extranjera.
111
BoletíndelTrabajo
r. Porcentaje de venta de pasajes y contrataciones de carga, internacionales, en relación con el

ÁreaTributaria
total de venta de pasajes y contrataciones de carga del período, incluyendo otras operaciones
relacionadas con el crédito de utilización común.
s. Monto de la devolución solicitada en moneda nacional y su equivalente en unidad tributaria men-
sual “UTM” del mes de la solicitud o crédito fiscal que se pretende recuperar (total letra b) más
la cantidad que se determine aplicando el porcentaje de la letra h), al crédito fiscal de utilización
común. Deberá indicar separadamente monto de devolución solicitada por concepto de crédito
fiscal del mes y monto por remanente.
t. Tratándose de transporte terrestre de carga, señalar número, fecha y Aduanas del o los Manifies-
to Internacional de Carga “MIC”.

para la petición de devolución de crédito fiscal, que se hubiese
recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a
la exportación o que se hubiese pagado al importar bienes o ser-
vicios utilizados que forman parte del proyecto de inversión y
que se encuentren afectos a los impuestos señalados, según el
artículo 6° del D.S. N° 348, de 1975?
Las especificaciones para este caso, son las siguientes:
b. Número de Rol Único Tributario.
h. En su caso, el total de las ventas netas internas, contabilizadas separadamente y declaradas en
el período tributario al que corresponde la devolución.
i. También en su caso, el total de ventas externas a valor FOB, a la fecha de la declaración jurada,
mientras no haya solicitado al Servicio de Impuestos Internos acogerse al procedimiento de cál-
culo de recuperación del IVA que establece el artículo 1° del mencionado D.S. N° 348
j. Monto del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, o de los tributos del Título III señalados
en el considerando 2, o ambos en su caso, equivalente al gravamen recargado en las facturas
o documentos de adquisición o importación de bienes o utilización de servicios, contabilizados
separadamente en el período tributario respectivo, y que se destinen exclusivamente a la expor-
tación que se efectuará con motivo de la inversión de capital cuyo proyecto haya sido aprobado
por el Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción.
112
BoletíndelTrabajo
k. Monto de la devolución solicitada, en moneda nacional y su equivalente en unidad tributaria men-
ÁreaTributaria
sual “UTM” del mes de la solicitud. (Debe coincidir con las cifras anotadas en la letra d). Deberá
indicar separadamente monto de devolución solicitada por concepto de crédito fiscal del mes y
monto por remanente.
l. Señalar la siguiente leyenda: “Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 8° del Decreto Su-
premo N° 348, de 1975, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, el suscrito en su
calidad de contribuyente o representante legal de .........., se hace responsable de la veracidad de
los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha he-
cho uso, ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita contra
cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro; como asimismo, que no obtendrá su reembolso
según el procedimiento establecido en el artículo 2° del citado D.S. N° 348 y, que en el caso de
no efectuarse la exportación, lo restituirá en la forma señalada en el artículo 6° de este mismo
cuerpo reglamentario.
m. Lugar y fecha de la solicitud.
n. Nombre y firma del contribuyente o representante legal.
306. ¿Qué documentos debe acompañar

la declaración de devolución de IVA exportador?
Los documentos a acompañar deberán ir en dos ejemplares, los documentos son los siguientes:
a. En el caso de exportadores de bienes, copia del o los conocimientos de embarque y declara-

ciones de exportación. Tratándose de ventas en consignación al exterior, además, la liquidación
final de venta en consignación, cuando haya optado por solicitar la devolución al mes siguiente
de recibida la liquidación final.
b. En el caso de exportadores de servicios, copia de la o las Declaraciones de Exportación, por

servicios exportados en el mes anterior.
c. En el caso de empresas hoteleras, copia de factura de exportación y copia del comprobante de la

liquidación de divisas.
d. En el caso de prestadores de servicios que efectúen transporte terrestre de carga, aéreo o navie-
ro de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, de carga y de pasajeros entre
dos o más puntos ubicados en el exterior, deben presentar sólo la declaración jurada conteniendo
todos los datos que para ella se exigen; en cambio, los transportistas terrestres de carga, deberán
acompañar, el o los correspondientes Manifiestos Internacional de Carga “MIC”.
e. Las declaraciones juradas deben acompañar además, copia contribuyente y una fotocopia del
Formulario 29 “Declaración y Pago Simultáneo” correspondiente al mes asociado al crédito fiscal
cuya devolución solicita.
113
307. ¿Qué información deberá contener adicionalmente

para la petición de devolución de IVA exportador,
según la resolución de aduanas Nº 2.511, de 16 de mayo de 2007?
Los contribuyentes que soliciten devolución de IVA Exportador por servicios calificados como exporta-
ción, en virtud de lo establecido en la Resolución Exenta N° 2.511 del Servicio Nacional de Aduanas,
además de los antecedentes señalados en la Resolución Exenta N ° 23 antes referida, deberán aportar
los siguientes antecedentes:
a. Indicar en la Declaración Jurada a que se refiere la Resolución Exenta N° 23, el código que co-
rresponda al servicio exportado, según Listado publicado por el Servicio Nacional de Aduanas.
b. La copia del o los Documentos Únicos de Salida (DUS) y Documentos Únicos de Salida Simplifi-
cados (DUSSI), por servicios exportados en el mes anterior, cuando corresponda, que indique el
“Código de Servicio Calificado”.
308. ¿Qué documentos deber tener el contribuyente,

los cuales el SII podrá solicitar en cualquier momento?
Los contribuyentes deberán mantener los siguientes antecedentes a disposición del Servicio, cuando
éste lo requiera:
a. Documentación que respalde la prestación efectiva del servicio, en cuanto a su existencia real y
al monto o valor de la prestación, en particular contratos y sus modificaciones, órdenes de trabajo
y toda la documentación tributaria que de cuenta de la operación.
b. Registro de Operaciones, que contemple la información relacionada con el servicio, cualquiera
sea la forma en que los servicios se presten o sean remitidos al exterior, ya sea a través de
medios físicos o electrónicos (correo electrónico, portal o sitio de Internet y servicios file transfer
protocol “ftp”), que permita acreditar la prestación efectiva del servicio y su prestación o envío
al exterior, según lo establece el N° 7 de la Resolución N ° 2.511, de 16 de mayo de 2007, del
Servicio Nacional de Aduanas.
El Registro de Operaciones deberá contener a lo menos la siguiente información (Formato en
anexo adjunto a esta Resolución):
- Fecha de la prestación o remisión de los servicios al exterior.
- Identificación del beneficiario del servicio (nombre completo o razón social).
- País de residencia o domicilio del beneficiario del servicio.
- Código del servicio prestado, según anexo Resolución N° 2.511, de 2007, del Servicio Na-
cional de Aduanas.
- Contrato de prestación de servicios, orden del servicio u otro documento que de cuenta del
acuerdo de prestación del servicio.
- Identificación, fecha y tipo de documento mediante el cual el cliente solicita o acuerda el
servicio.
114
BoletíndelTrabajo
- Indicar si existe algún tipo de relación con el cliente, de conformidad con el artículo 38, de la
ÁreaTributaria
Ley sobre Impuesto a la Renta, según la tipología indicada en el Suplemento de las Decla-
raciones Juradas publicado por el Servicio de Impuestos Internos en su página web (www.
sii.cl).
c. En el caso que el envío del soporte material o de los elementos accesorios del servicio se haya
realizado mediante “courier” o correo rápido, el comprobante de transporte deberá tener expresa-
do el detalle del servicio que se exportó.
d. Otros antecedentes que, de acuerdo al tipo del servicio prestado, pudieran ser necesarios para
acreditar la operación.
SOBRE DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO

FISCAL DE ACTIVO FIJO
309. ¿Cuándo se puede proceder a solicitar la

devolución por remanente de crédito fiscal?
Esto será posible, cuando los contribuyentes gravados con el IVA y los exportadores que tengan re-
manentes de crédito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artículo 23, durante seis o
mas periodos tributarios consecutivos como mínimo, originados en la adquisición de bienes corporales
muebles o inmuebles destinados a formar parte del activo fijo o de servicios que deban integrar el valor
de costo de este.
310. ¿Las empresas dedicadas al arriendo de maquinarias

y equipos que con el tiempo pueden ser vendidos en una
opción de compra, son beneficiados con el artículo 27 Bis
de la ley del IVA?
El Servicio de Impuestos Internos sostiene que los bienes corporales muebles o inmuebles adquiridos
con ánimo de ser arrendados deben ser clasificados como bienes del activo inmovilizado de la empre-
sa que los cede en arrendamiento, independientemente que, en forma eventual, dichos bienes sean
posteriormente vendidos ya sea por el ejercicio de una opción de compra, o bien porque ya no son
susceptibles de ser arrendados debido a su deterioro u obsolescencia.
311. ¿Qué pasa si uno de los activos fijos por lo cual pido
devolución de crédito fiscal, no esa en funcionamiento
por encontrarse en condiciones para hacerlo?
El Servicio ha resuelto que para que proceda la devolución de las sumas señaladas, es irrelevante que
el bien del activo fijo conserve tal calidad al momento de solicitar la devolución, bastando con que el
crédito fiscal se haya generado y convertido en remanente de acuerdo a las reglas generales de proce-
dimiento y plazos contenidas en el Párrafo 6° del Título II del D.L. N° 825, de 1974.
115
BoletíndelTrabajo
La adquisición de un nuevo bien que se integre al activo fijo en sustitución del siniestrado, no altera las
ÁreaTributaria
reglas transcritas, pues si el bien que se está adquiriendo da derecho a crédito fiscal de acuerdo a las
normas del artículo 23 de D.L. N° 825, de 1974, y además se cumplen los requisitos del artículo 27 bis
del mismo cuerpo normativo, no existen inconvenientes para que el IVA soportado en su adquisición,
sea antecedente para una eventual devolución.
312. ¿Cuál son los requisitos para solicitar la devolución del

remanente por crédito de la construcción de un edificio?
Para poder pedir la solicitud de devolución del remanente de crédito fiscal originado en la adquisición
de los referidos materiales, se estima que teniendo el contribuyente derecho a crédito fiscal por la cons-
trucción del inmueble que se entregará en arrendamiento amoblado, procede la devolución de dicho
remanente, en la forma y plazos que el artículo 27 bis, del D.L. N° 825 establece, siempre que éste se
haya acumulado durante seis o más períodos tributarios consecutivos como mínimo.
Al respecto, se reitera lo señalado en la respuesta anterior, en el sentido que sólo dará derecho a
devolución, en virtud del artículo 27 bis, el IVA soportado en la adquisición de aquellos materiales incor-
porados a la construcción del activo fijo y no el de los materiales en existencia en bodega.
DE LAS EXENCIONES
313. La importación de vehículos usados efectuada desde Zona

Franca primaria a Zona Franca de Extensión ¿Está exenta de IVA?
La importación de vehículos usados efectuada desde Zona Franca primaria a Zona Franca de Ex-
tensión, se encuentra liberada de impuesto al valor agregado en virtud del artículo 21, inciso tercero
del D.F.L. N° 2, de 2001, encontrándose el importador obligado a pagar por dicha importación sólo el
impuesto establecido en el artículo 11° de la Ley N° 18.211, de 1983, que en la actualidad asciende a
1.7% sobre el valor CIF.
Una vez ingresados dichos vehículos a la referida Zona de Extensión, su posterior venta se encuentra
sujeta en todo a la normativa general establecida en el D.L. N° 825, de 1974.
Dentro de dicha normativa se encuentra la exención del artículo 12, letra A), N° 1, del D.L. N° 825, que
libera del impuesto al valor agregado la venta de vehículos motorizados usados, salvo las excepciones
allí mismo señaladas.
314. Los vehículos destinados para su uso natural y después entre-

gado con fines promocionales ¿Se encuentran exentos de IVA?
Si, ya que el Código Civil expresa por usado a todos aquellos vehículos motorizados que en algún
momento han sido adquiridos para ser destinados a su uso natural, esto es, al transporte de carga o de
pasajeros, ya sea en Chile o en el extranjero y por nuevo es aquel que no ha sido adquirido para ser
empleado en su destino natural.
116
BoletíndelTrabajo
Con las definiciones antes dadas la entrega de dichos vehículos se favorecen con la exención dispuesta
ÁreaTributaria
en el artículo 12 letra A) N° 1, no debiendo gravarse con Impuesto al Valor Agregado en virtud del artículo
8° letra d), que trata de bienes corporales muebles entregados gratuitamente con fines promocionales.
315. ¿Cuáles son los requisitos para que las regalías

a los trabajadores queden exentas de IVA?
El Reglamento del D.L. N° 825, de 1974, establece en su artículo 23, en lo pertinente, que: “Se consi-
deran razonables las transferencias de especies a título de regalías cuando cumplan con las siguientes
condiciones copulativas:
1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comu-
nes a todos los trabajadores de una empresa, y
2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a título de regalía no exceda de una unidad
tributaria mensual por cada trabajador, en cada periodo tributario.
Como puede apreciarse, en general, las colaciones que sean transferidas a título de regalía a los tra-
bajadores y que cumplan con los requisitos señalados precedentemente se encontrarán exentas del
IVA y consecuencialmente, el impuesto soportado en su adquisición no dará derecho a crédito fiscal. Si
las transferencias de estas especies no cumplen con los requisitos señalados o si superan su monto,
deberán ser gravadas con IVA como retiros y, por ende, se podrá ocupar el crédito fiscal soportado en
su adquisición contra el impuesto generado en su transferencia, el cual, por su parte, no dará derecho
a crédito fiscal al receptor del documento correspondiente.
316. ¿Qué requisitos deben cumplir las materias primas,

para que estas queden exentas de IVA?
Las materias primas nacionales, debe estar por resolución fundada de la Dirección de Impuestos Inter-
nos, siempre que dichas materias primas estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación
de especies destinadas a la exportación.
Sólo pueden acogerse a esta norma de excepción los contribuyentes que adquieran las materias primas
de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa, renuncien expresamente
al crédito fiscal que originarían tales transferencias si quedaran afectas al impuesto al valor agregado.
317. ¿Los ingresos percibidos por servicios hospitalarios

dentro del giro se encuentran exentos del IVA?
Los hospitales dependientes del Estado o de las Universidades, reconocidos por éste, de conformidad
a lo dispuesto en el artículo 13, Nº 5, del D.L. Nº 825, se encuentran liberados del Impuesto al Valor
Agregado por los ingresos que perciban dentro de su giro, independientemente de la calidad de los
usuarios de los servicios del hospital.
Quedan comprendidos en el giro del hospital y, en consecuencia, liberados del I.V.A., los ingresos que
perciba y que correspondan a los precios de los medicamentos de su propia farmacia y que el hospital
proporcione a sus pacientes con motivo de la atención o servicios que les brinda.
117
BoletíndelTrabajo
Por el contrario, tanto las ventas señaladas, en caso que los fármacos no sean utilizados en los trata-
ÁreaTributaria
mientos que proporciona el mismo establecimiento hospitalario, como los servicios de lavandería que
el hospital presta a terceros, no quedan comprendidos en el giro hospitalario, por lo que los ingresos
provenientes de los mismos quedan afectos al Impuesto al Valor Agregado.
Considerando que el hospital puede realizar tanto operaciones exentas como gravadas con el Impues-
to al Valor Agregado, para los efectos de impetrar el derecho al crédito fiscal, éste deberá calcularse
proporcionalmente de acuerdo a lo señalado en el Nº 3 del artículo 23 del D.L. 825.
318. ¿Cursos de enseñanza e Ingresos percibidos

se encuentran Exentos del IVA?
Los ingresos percibidos como remuneración de idiomas extranjeros realizados en centros culturales
dedicados a actividades docentes, se encuentran exentos del IVA, de acuerdo a lo expresamente dis-
puesto por el artículo 13, Nº 4, D.L. Nº 825.
319. ¿Las rentas provenientes del transporte de pasajeros

en funicular, constituyen un hecho gravado?
Los ingresos obtenidos por una empresa de transportes en la explotación de un funicular, que se dedi-
ca al transporte de pasajeros con un recorrido determinado y tiene, por ende, las características de un
medio de locomoción colectiva, se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, en conformidad
a lo dispuesto en el artículo 13, Nº 3, del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
320. ¿Las prestaciones de transporte de escolares

se benefician con la exención del IVA?
El transporte, como todo acto mercantil, constituye un hecho gravado con los impuestos a la renta
de primera categoría (artículo 20, Nº 3, de la ley del ramo) y al valor agregado (artículo 2º, Nº 2, del
Decreto Ley Nº 825, de 1974).
Sin embargo, las prestaciones de transporte de escolares se benefician con la exención del I.V.A., que
establece el artículo 13, Nº 3, del D.L. Nº 825, de 1974, por estimarse al transportista como “empresa
de movilización colectiva” de pasajeros.
En este evento, el tributo al valor agregado soportado tanto en la adquisición del vehículo en que se
realizará el transporte como la compra de bienes o utilización de servicios necesarios para su manten-
ción, no da derecho a crédito fiscal alguno.
Asimismo, el contribuyente se hallará exento de su obligación de emitir boleta por las operaciones que
realice en el desarrollo de esa actividad.
321. ¿Qué bienes están exentos de IVA al importarse?

La lista de bienes que podrán importarse al amparo de la exención contenida en el artículo 12 letra B
N° 1 del D.L. N° 825, de 1974, es la siguiente:
118
BoletíndelTrabajo
a. Maquinaria bélica;
ÁreaTributaria
b. Vehículos de uso militar o policial excluidos los automóviles, camionetas y buses;
c. Armamento y sus municiones;
d. Elementos o partes para fabricación, integración, mantenimiento, reparación, mejoramiento o
armaduría de maquinaria bélica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes;
e. Equipos y sistemas de información de tecnología avanzada y emergente utilizados exclusiva-
mente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteli-
gencia.
322. ¿Qué contempla el Ministerio de Defensa Nacional

para el artículo 12 letra b del DL Nº 825?
El Ministerio de Defensa Nacional, contempla las siguientes instituciones:
a. El Estado Mayor de la Defensa Nacional.
b. Las Fuerzas Armadas.
c. Carabineros de Chile.
d. Policía de Investigaciones de Chile.
e. Las Instituciones y empresas dependientes de las entidades mencionadas precedentemente o

que se relacionen con el Presidente de la República por su intermedio y que desarrollen funcio-
nes relativas a la defensa nacional y al resguardo del orden y la seguridad pública.
323. ¿Las prestaciones de servicios realizadas

por Correos de Chile se encuentran exentas del IVA?
La Empresa de Correos de Chile, empresa autónoma del Estado, creada por D.F.L. Nº 10, del Ministe-
rio de Transportes y Comunicaciones, publicado en el D.O. de 30 de Enero de 1982, se encuentra libe-
rada del Impuesto al Valor Agregado por todas las prestaciones que haga en el ejercicio de la actividad
postal que constituye su objeto, según lo estatuido en el artículo 2º del texto legal mencionado.
Lo expuesto, atendido a lo señalado en el artículo 13, Nº 6, letra e), del D.L. Nº 825, de 1974, en el
que se establece la liberación del Impuesto al Valor Agregado al Servicio de Correos, exceptuando
la prestación de servicios de télex, y considerando que la actual Empresa de Correos de Chile será
la sucesora legal del Servicio de Correos y Telégrafos, en las materias relativas a la actividad postal,
conforme lo dispone el artículo 26 del D.F.L. Nº 10, citado, se concluye que dicha empresa sucede en el
goce de la exención referida al antiguo Servicio, ya que se trata de una franquicia destinada a favorecer
directamente la actividad postal.
119
324. ¿Qué debe tenerse presente sobre la exención del I.V.A.

contenida en el Nº 4 del art. 12, letra b), del D.L. Nº 825?
Sobre la exención establecida en el Nº 4 de la letra B), del artículo 12 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, que favorece a los pasajeros, debe tenerse presente que la exención sólo opera
respecto de las especies que componen el “equipaje de viajeros”, según la nota legal de la partida
00.09 del Arancel Aduanero, como asimismo, los artículos señalados en la letra a) de la nota legal
citada, que sean o se estimen nuevos.
De manera que estas especies exentas de I.V.A solamente pueden comprender los artículos de viaje,
prendas de vestir, artículos eléctricos de tocador y artículos de uso personal o de adorno, y que sean
apropiados al uso y necesidades ordinarias de las personas que los importen y no para su venta, los
objetos de uso exclusivo para el ejercicio de profesiones u oficios, usados, y hasta una cantidad que no
exceda, por persona adulta, de 400 unidades de cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades
de puros y 2.500 centímetros cúbicos de bebidas alcohólicas.
En ningún caso, los pasajeros recién señalados gozarán de exención de impuesto por lo que respecta
al mobiliario de casa de todo orden, servicio de mesa, mantelería, lencería, cuadros, instrumentos
musicales, aparatos o piezas de radiotelegrafía o telefonía, instrumentos o aparatos para reproducir la
voz, la música y la visión, las instalaciones de oficinas, repuestos y artefactos eléctricos y, en general,
todo aquello que pueda reputarse como mercancía susceptible de vender, como las piezas enteras de
cualquier tejido u otros artículos.
325. ¿A quiénes exime el Nº 5 y 6 de la letra B)

del artículo 12 del D.L. Nº 825?
El Nº 5 de la letra B) del artículo 12 del D.L. Nº 825, de 1974, exime del Impuesto al Valor Agregado a
las especies que importen las personas que señala expresamente, entre la cuales se encuentran los
funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior, pero condiciona
la exención a que las especies importadas consistan únicamente en efectos personales, menaje de
casa, equipos y herramientas de trabajo, una embarcación deportiva y un vehículo automóvil terrestre
y, además, que no se requiera de un registro de importación, de una planilla de venta de cambios para
la importación, u otro documento que los sustituya.
A su vez, el Nº 6 de la misma letra, exime del Impuesto al Valor Agregado a las especies de cualquier
naturaleza que importen los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, siempre que no sea
exigible también para ellos el respectivo registro de internación, planilla de venta de cambios para
importación, u otro documento que los sustituya.
En uno u otro caso la ley exige para que opere la exención que no se requiera para la importación de
las especies cursar un registro de importación, una planilla de venta de cambios para la importación, u
otro documento que los sustituya.
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BoletíndelTrabajo
ÁreaTributaria
326. En el Régimen de Importación, que afecta a las personas
que provienen del exterior, se pueden establecer dos relaciones
legales con respecto a las disposiciones del I.V.A. en estudio,
que son: Las Normas del Banco Central de Chile y Normas
Aduaneras. ¿Qué expresan cada una de ellas?
Las normas de importación del Banco Central de Chile expresa lo siguiente:
En el Capítulo XIX, Facultades Delegadas en los Administradores de Aduana, de las Normas de Impor-
tación del Banco Central de Chile, se faculta al Servicio de Aduanas para que autorice la internación
de las especies que se indican, sin requerir del respectivo Registro de Importación, Planilla de Venta
de Cambios para Importación ni visación previa de parte de dicha Institución Bancaria, lo cual implica
que se cursan sin autorización para el acceso al mercado bancario de divisas para su pago al exterior.
Dicha facultad es:
“1.6. Mercaderías de importación no prohibidas o prohibidas, comprendidas en las partidas 00.01 al
00.30 del Arancel Aduanero, siempre que se realicen bajo las condiciones y para las personas que se
especifican en la respectiva partida”.
Las normas Aduaneras expresan lo siguiente:
Las disposiciones arancelarias para las especies que internen las personas indicadas en la exención
del I.V.A., se encuentran contenidas en el Arancel Aduanero, en la Sección 0, del Capítulo 0, sobre
“Tratamientos Arancelarios Especiales”.
En este texto arancelario se encuentran, en forma general, las especies liberadas de gravámenes
aduaneros, con las excepciones que en las mismas partidas 00, se indican.
El mencionado texto aduanero, en su Nota Legal Nacional Nº 2, establece lo siguiente:
“No regirán para las mercancías favorecidas con estas franquicias las prohibiciones u otras limitaciones
a la importación y estarán exentas de la obligación de registro y depósito previo ante el Banco Central
de Chile”.
Las partidas del Arancel Especial, que tienen relación directa con las disposiciones legales del I.V.A.
en estudio, son:
“00.10 Efectos Nuevos del Personal de las Naves de Guerra, en misión del Servicio en el Extranjero.
00.04 Efectos Personales, etc., de funcionarios o empleados chilenos (del Gobierno), que presten
servicios en el exterior.
00.18 Muebles, Herramientas, etc., de inmigrantes.
00.22 Menaje de casa, Equipos y Herramientas de Trabajo, etc., pertenecientes a chilenos o extranje-
ros residentes en Chile, que regresen al país.
00.25 Menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, etc., pertenecientes a extranjeros que lle-
guen al país con visación sujeta a contrato.
00.21 Artículos de Menaje, Ropa Nueva, etc., de los oficiales y tripulantes de dotación regular en las
naves de la Marina Mercante Nacional”.
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327. ¿Se encuentran exentos los ingresos por avisos

o propaganda en los canales radiales?
Los ingresos que las empresas radioemisoras perciben por concepto de arrendamiento de espacios
en los canales radiales a terceras personas gozan de la exencion del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.) contemplada en el artículo 13 , Nº 1, del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
en vigencia.
Por “actividad de radiodifusión” debe entenderse la explotación del canal radial que se le ha concedi-
do a una empresa radiodifusora, explotación que comprende sólo las transmisiones de espacios con
salida al aire.
En cambio, los ingresos percibidos por los avisos y propaganda de cualquier especie que se transmite
por la propia empresa radioemisora o en los espacios arrendados, se encuentran gravados con el
I.V.A.
Asimismo, quedan afectos al I.V.A. los ingresos provenientes de actividades tales como: grabación
de programas y avisos en cintas magnetofónicas o discos para terceros; arrendamiento de salas de
grabación y salas auditorium; grabación de discos vírgenes; intereses y comisiones, etc.
Al respecto, cabe tener presente que por las compras de bienes corporales muebles o utilización de
servicios que se afecten a operaciones gravadas y exentas, el crédito fiscal debe calcularse en forma
proporcional.
328. Radioemisoras universitarias, canales radiales,

arrendamiento de espacios a terceros, avisos y propaganda
de cualquier especie ¿Están exentos de IVA?
Las radioemisoras universitarias se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado por los in-
gresos que perciban por concepto de arrendamiento de espacios en los canales radiales a terceras
personas, toda vez que gozan de la exención del referido tributo contemplada en el artículo 13, Nº 1,
del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
En cambio, los ingresos obtenidos por los avisos y propaganda de cualquier especie que se transmiten
por la propia empresa radioemisora o en los espacios arrendados, se encuentran gravados con el
Lo expuesto, atendido lo establecido en el citado precepto legal, en cuanto señala que se encuentran
liberadas del I.V.A. las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los ingre-
sos que perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie.
329. ¿A quiénes se les aplicará la exención de I.V.A. por la

importación de mercancías por viajeros y a la importación de
obras de arte ejecutadas, en el extranjero, por artistas chilenos?
Se declara exentas del impuesto al valor agregado a las importaciones efectuadas por:
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1. Viajeros con residencia en localidades fronterizas nacionales que porten mercancías de su pro-
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piedad hasta por un valor de US$ 150.- FOB, por cada mes calendario.
2. Chilenos con permanencia de seis meses a un año en el extranjero, que importen menaje hasta
por un valor de US$ 500.- FOB.
3. Chilenos con permanencia en el extranjero de más de cinco años, que importen menaje y/o útiles
de trabajo, hasta por un valor de US$ 3.000.- FOB.
4. Chilenos con permanencia en el extranjero de más de cinco años, que importen menaje y/o útiles
de trabajo, hasta por un valor de US$ 5.000.- FOB.
5. Viajeros extranjeros que ingresen al país con visa de residencia temporal o sujeta a contrato por
un período de un año o más, que importen menaje hasta por un valor de US$ 5.000.- FOB y útiles
de trabajo hasta por un valor de US$ 1.500.- FOB, y
6. Artistas nacionales que importen las obras de arte originales, ejecutadas por ellos en el extranjero
y que se acojan a la partida 00.35 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero.
La nota legal del Arancel Aduanero correspondiente a la Partida bajo la cual deben ingresar estas obras
de arte, dice que se aplicará previa certificación y calificación de la Dirección de Bibliotecas, Archivos
y Museos, en la que se acredite la individualización del artista, su nacionalidad chilena, nombre de la
obra y procedencia de la franquicia, en mérito de que la difusión o connotación de la creación son de
interés para el país.
330. Cuándo se realiza la solicitud de exención del IVA

por los espectáculos y reuniones que se celebren a beneficio
exclusivo de las instituciones que se indican.
¿A cuántos eventos se le aplicará la exención?
1.- Los espectáculos y reuniones que se celebren a beneficio total y exclusivo de:
- Cuerpos de Bomberos;
- Cruz Roja de Chile;
- Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad;
- Fundación Graciela Letelier de Ibañez CEMA-CHILE, e
- Instituciones de beneficencia con personalidad jurídica.
La exención es aplicable a un máximo de doce espectáculos o reuniones de beneficio, por institución,
en cada año calendario, cualquiera sea el lugar en que se presenten.
El límite de 12 reuniones o espectáculos opera respecto de cada una de las personas jurídicas, motivo
por el cual deberá computarse este límite para el conjunto de sedes dependientes de la Institución
beneficiaria a menos que dichas sedes cuenten con personalidad jurídica propia, como ocurre, por
ejemplo, con el Cuerpo de Bomberos.
El control del número de espectáculos exentos corresponde a la Dirección Regional en cuya jurisdicción
se encuentre el domicilio de la institución o casa central respecto de las que cuenten con sedes, confor-
me a la doctrina que se sustenta en el Oficio Nº 6059, de 15.09.1980 de esta Dirección Nacional.
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331. ¿Qué tipos de fletes se encuentran exentos de IVA?

Se aplicara este beneficio a los fletes marítimos o aéreos del exterior a Chile, lo cual la exención alcan-
zará incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando éste sea necesario para trasladar
las mercancías hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internación o nacionalización
de las mercancías se produzca en dicho puerto o aeropuerto”;
Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa, y los pasa-
jes internacionales. Tratándose de fletes marítimos o aéreos del exterior a Chile, la exención alcanzará
incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando éste sea necesario para trasladar las
mercancías hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internación o nacionalización de
las mercancías se produzca en dicho puerto o aeropuerto;
Esta disposición que se agrega al Nº 2, de la letra E), del artículo 12 de dicho decreto ley, extiende la
franquicia a los fletes de cualquier naturaleza que tengan lugar dentro del territorio nacional, para hacer
llegar a su destino final las mercancías que provienen del extranjero por vía marítima o aérea, siempre
que la nacionalización de las mercancías se produzca en el puerto o aeropuerto de destino último, esto
es, cuando la importación o introducción legal de las mercancías extranjeras para su uso o consumo
en el país, se realice en esos puertos o aeropuertos, quedando en éstos las mercancías a disposición
de los interesados. Por lo tanto, resulta irrelevante determinar dónde y entre qué partes se celebró el
respectivo contrato de transporte.
332. ¿Cómo se realiza el cobro de impuesto a la cifra

de los negocios respecto al transito de personas
y mercaderías de o para Bolivia?
El Gobierno de Chile, en conformidad al artículo 6° del Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904,
garantiza al libre tránsito por su territorio de las mercaderías extranjeras que se desembarquen con
destino a Bolivia, o que, procedentes de este país se embarquen para el extranjero por todos los puer-
tos mayores de la República.
Finalmente, el artículo 1° de la Convención sobre Tránsito, expresa:
El Gobierno de Chile, de conformidad al Artículo VI del Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904,
reconoce y garantiza el más amplio y libre tránsito a través de su territorio y puertos mayores para las
personas y carga que crucen por su territorio de o para Bolivia.
Dentro de las estipulaciones chileno-bolivianas vigentes el libre tránsito comprende toda clase de carga
y en todo tiempo sin excepción alguna.
De acuerdo con las disposiciones transcritas anteriormente y ampliando mi oficio confidencial N° 8,
cúmpleme manifestar a US. que este Ministerio estima que deben suspenderse todos aquellos cobros
que correspondan a impuestos u otros gravámenes que puedan constituir una violación de los Tratados
vigentes con la República de Bolivia.
De acuerdo con lo anterior y en cumplimiento de los compromisos internacionales del Gobierno de
Chile para con el de Bolivia, que reconocen y garantizan el más amplio y libre tránsito, a través del
territorio chileno, de las personas y carga de o para Bolivia estas quedan libres de todo impuesto, que
pueda afectarles directa o indirectamente.
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Conforme con estos principios están exentas de impuesto, las empresas ferroviarias sobre el valor de
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los pasajes y fletes de personas y carga, en tránsito, de o para Bolivia;
Los telegramas cursados para Bolivia por medio de instalaciones en Chile;
Los bodegajes, estadía de carros, etc., correspondientes a mercaderías en tránsito por territorio na-
cional;
El despacho de mercaderías de Aduana, servicios de embarque, desembarque, muellaje, lanchaje,
transporte, etc., de especies en tránsito;
Comisiones percibidas por los Agentes despachadores de Aduana relacionados con la recepción y
reexpedición de mercaderías en tránsito de o para Bolivia;
En igual situación quedan los equipajes de pasajeros y encomiendas en tránsito.-
La exención es para el tránsito de o para Bolivia que se haga por territorio Chileno y puertos del Pací-
fico, sin limitación a uno u otros puertos.
No alcanzan estos beneficios a la carga y pasajeros de Chile para Bolivia o viceversa; ya que, en estos
casos, no puede decirse que estén en tránsito por territorio Chileno.
Sírvase, pues, dar estricto cumplimiento a estas instrucciones y ponerlas en conocimiento de los interesados.
Esa zona comunicará a esta Dirección General si existen cobros pendientes, indicando las caracterís-
ticas de los órdenes de recepción giradas, para proceder a su anulación.
333. ¿Los comisionistas y corredores están afectos al I.V.A.?

No quedan afectos al Impuesto al Valor Agregado:
1. Los comisionistas corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusiva-
mente de su trabajo o actuación personal, sin que empleen capital; y
2. Tampoco están afectos los comisionistas que tienen vínculos de dependencia y subordinación
con el comitente, como sucede con los vendedores viajeros, inscritos en el Registro de Viajantes
y a quienes la ley otorga el carácter de empleado particular y, con los dependientes de comercio,
cuyas remuneraciones se pactan principalmente en base a comisiones de venta, por estar com-
prendidas en la exención establecida en el artículo 12º, Nº 8 letra E del D.L. Nº 825.
334. ¿Cuáles son los tipos de operaciones que obtienen Exención

del IVA para los intereses que provienen de operaciones e ins-
trumentos financieros y de créditos?
Con el concepto de interés, jurídicamente son consideradas como tal, las siguientes comisiones que,
por ende, estarían comprendidas en la excepción que señala el Nº 10 de la letra E) del artículo 12º del
D.L. Nº 825:
a) Las percibidas por las operaciones de préstamos mediante la emisión de letras de crédito.
b) Las que correspondan a operaciones comprendidas en el Capítulo V.B.1. del Compendio de
Normas Financieras del Banco Central del Chile.
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Las instituciones financieras para contratar créditos en el exterior e ingresarlos al país de acuerdo
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al artículo 14 de la Ley de cambios, con el único objeto de otorgar, con el producto de su liqui-
dación, préstamos en moneda chilena a más de 90 días, documentados en la misma moneda
extranjera. En esta clase de préstamos el Banco mutuante puede cobrar a sus clientes una comi-
sión de compromiso, la que está exenta de I.V.A.;
c) Las que se perciban por la apertura y mantención de líneas de crédito;
d) Aquellas percibidas por la apertura de cartas de crédito financiadas por la empresa;
e) Las que se reciban por la confirmación de cartas de crédito del exterior;
f) Las percibidas por la negociación de cartas de crédito del exterior pagadas con financiamiento de
la institución;
g) Las correspondientes a Boletas de Garantía emitidas contra el otorgamiento de un crédito.
Por lo tanto y de acuerdo a lo expuesto, cabe concluir que la modificación que se comenta deja gra-
vadas con I.V.A., todas las comisiones que perciban las instituciones financieras que correspondan a
servicios prestados por esas entidades, que no sean operaciones de crédito, como también aquellas
comisiones que teniendo su origen en operaciones de crédito de dinero la ley señale expresamente
que no poseen el carácter de interés.
No obstante, se excluyen del pago del Impuesto al Valor Agregado, por expresa disposición del nuevo
Nº 10, las comisiones que perciban las instituciones financieras por los avales o fianzas que otorguen.
335. ¿Cuándo se aplica la exención

del IVA a las empresas hoteleras?
Los exime de la aplicación del I.V.A. cuando los ingresos en moneda extranjera originados en servicios
que se presten a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, por parte de empresas hotele-
ras registradas en el Banco Central de Chile para operar en cambios internacionales, de acuerdo con
las instrucciones que dicha Institución haya impartido o imparta. Asimismo, con la modificación anterior
se introduce otra al artículo 36, mediante la cual se les otorga a estas empresas el carácter de expor-
tadoras de servicios, pudiendo recuperar, en virtud de ese artículo, el I.V.A. pagado o soportado al im-
portar bienes o al adquirir éstos y utilizar servicios gravados con tal tributo, en la parte que corresponda
a los servicios que se presten a los turistas extranjeros, lo que permite a las empresas hoteleras men-
cionadas, depurar el costo de las referidas prestaciones eliminando el componente tributario indirecto.
336. ¿Se puede recuperar el crédito fiscal de I.V.A

por los ingresos en moneda extranjera?
El texto actual del artículo 36 del decreto ley Nº 825, permite ahora a los exportadores de servicios
calificados como de exportación por el Servicio Nacional de Aduanas y a las empresas hoteleras re-
gistradas en el Banco Central que perciban ingresos en moneda extranjera de turistas extranjeros sin
domicilio o residencia en Chile, recuperar el Impuesto al Valor Agregado en los mismos términos en que
esta franquicia beneficia a los exportadores de bienes y a las empresas aéreas que prestan servicios
desde y hacia el exterior.
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Los contribuyentes señalados, al igual que los exportadores en general, pueden recuperar el Impuesto
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al Valor Agregado soportado en la adquisición de bienes o en la utilización de servicios y el impuesto
pagado en las importaciones, cuando esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su acti-
vidad y se cumplan los demás requisitos establecidos en el Párrafo 6º del Título II del Decreto Ley Nº
825, para la determinación del crédito fiscal normalmente recuperable.
337. ¿Qué se considera alojamiento turístico?

Se considerará alojamiento turístico el que se preste comercialmente por un período no inferior a una
pernoctación en establecimientos que tengan las siguientes condiciones:
a) Permitan el libre acceso y circulación de los huéspedes a los lugares de uso común;
b) Estén habilitados para recibir huéspedes en forma individual o colectiva, con fines de recreo,
deportivos, de salud, de estudios, de gestiones de negocios, familiares, religiosos, u otros simila-
res;
c) Tengan todas las habitaciones, unidades habitacionales, departamentos o sitios identificados ex-
ternamente;
d) Tengan un reglamento interno sobre ingreso y permanencia de los huéspedes y uso de las insta-
laciones del establecimiento, en un lugar visible, y
e) Tengan en todas las habitaciones, unidades habitacionales, departamentos o sitios y en los pasi-
llos, carteles con las instrucciones necesarias para proceder en caso de emergencia, con indica-
ción de las salidas más expeditas.
338. ¿Cuáles son las definiciones de Hotel,

Motel y Apart-hotel?
Las definiciones para cada servicio son las siguientes:
a. Hotel: El establecimiento en que se preste el servicio de alojamiento turístico, en un edificio o par-

te independiente del mismo, constituyendo sus dependencias un todo homogéneo, sin perjuicio
de proporcionar otros servicios complementarios, y cuya capacidad mínima sea de 8 habitacio-
nes. Estos establecimientos podrán usar, además, la denominación de Hostería u Hostal.
b. Motel: Es el establecimiento en que se preste el servicio de alojamiento turístico en unidades

habitacionales independientes, con estacionamiento para vehículos en igual número que las uni-
dades habitacionales, ubicados dentro del recinto del establecimiento, pudiendo ofrecer otros
servicios complementarios, y cuya capacidad mínima sea de 5 unidades habitacionales.
c. Apart-hotel: Es el establecimiento en que se presta el servicio de alojamiento turístico en depar-

tamentos independientes de un edificio que integren una unidad de administración y explotación,
pudiendo ofrecer otros servicios complementarios, y cuya capacidad mínima sea de 8 departa-
mentos.
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339. ¿Cuál es el alcance de la exención

para las empresas hoteleras?
De acuerdo a las disposiciones legales mencionadas, esta Dirección Nacional entiende por empresas
hoteleras a aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el servicio de alojamiento
turístico por un período no inferior a una pernoctación, en la medida en que tales establecimientos
cumplan con todas y cada una de las características y condiciones que establecen los artículos 2º y
4º del D.S. Nº 227, de 1987, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, por lo cual que-
dan comprendidos dentro de este concepto y por lo tanto exentos del Impuesto al Valor Agregado, de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 12, letra E), Nº 17, aquellos establecimientos que cumpliendo los
requisitos reseñados prestan servicios similares a los de los hoteles, tales como aquellos denominados
moteles, apart- hoteles, hosterías y hostales.
Los servicios favorecidos con la exención son todos aquellos que por lo común prestan dichos esta-
blecimientos a sus pasajeros, en este caso extranjeros, vale decir, alojamiento, servicio de comidas y
bebidas, lavandería, teléfono, etc.
340. ¿Cómo se aplica la exención del IVA en la comisión

de administración de planes de ahorro previsional voluntario
de los fondos mutuos?
Considerando que actualmente existen contratos y reglamentos de fondos mutuos que contemplan una
serie especial destinada a ahorro previsional voluntario, así como otros que sin contemplar una serie
específica para tales efectos, puedan recibir aportes para ser destinados a alguna alternativa de ahorro
previsional voluntario, se imparten las siguientes instrucciones:
1. Desde la entrada en vigencia del artículo 20 N° 1 de la Ley 20.190, esto desde el primero de julio
de 2007, aquellos fondos mutuos que contemplen series destinadas exclusivamente a planes de
ahorro previsional voluntario, no podrán incluir en la comisión de administración que se cobra
a sus aportantes, el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA). Así por
ejemplo, si la remuneración de una administradora de un fondo fiscalizado para su plan de ahorro
previsional voluntario fuere de un 1,19% (IVA incluido) sobre el patrimonio del fondo del cual se
trate, deberá dejar de aplicar el Impuesto al Valor Agregado, con lo cual la remuneración será de
un 1% (Exenta de IVA).
Las sociedades administradoras deberán remitir a esta Superintendencia el siguiente cuadro,
dentro del plazo de dos días hábiles bursátiles contado desde la fecha en que sea emitida esta
Circular, con el detalle de las series destinadas exclusivamente a los referidos planes, según el
formato que se indica a continuación, a la dirección de correo electrónico apviva@svs.cl, indican-
do en el “Asunto” el nombre de la sociedad administradora y el número del cuadro:
Los reglamentos y contratos aprobados por esta Superintendencia, deberán ajustarse a las
disposiciones establecidas por esta Circular, junto con la primera modificación que solicite la
administradora, una vez que hubiere entrado en vigencia el artículo 20 N° 1 de la Ley 20.019,
indicándose expresamente que la comisión para dicha serie se encuentra exenta de IVA.
Los reglamentos internos y contratos de suscripción de cuotas, en actual tramitación, cuya mo-
dificación hayan solicitado las sociedades administradoras, y que hubieren sido objeto de obser-
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BoletíndelTrabajo
vaciones por parte de esta Superintendencia, en la medida que aún no se hubiere ingresado la
ÁreaTributaria
respuesta a éstas por parte de la sociedad administradora, deberán ajustarse a las instrucciones
contenidas en la presente Circular, conjuntamente con la respuesta que se dé a las observacio-
nes formuladas por este Servicio, debiendo, en caso de que dicha respuesta se produzca antes
de la entrada en vigencia del artículo 20 N°1 de la Ley Nº 20.019, contener una disposición tran-
sitoria que indique que ésta entrará en vigencia el 1° de julio de 2007.
2. Todos aquellos fondos mutuos en que se puedan efectuar aportes para ser destinados a alguna
alternativa de ahorro previsional voluntario, sin tener para dichos efectos una serie reservada
exclusivamente a tal plan de ahorro, deberán crear una (s) nueva (s) serie (s) específica (s) para
aquellos aportes destinados a la inversión en una alternativa de ahorro previsional voluntario, o
bien, una serie nueva para los aportantes no APV. Lo anterior, deberá llevarse a cabo, desde la
entrada en vigencia del artículo 20 N° 1 de la Ley Nº 20.019, esto desde el primero de julio de
2007, debiendo informarse esta nueva serie, de conformidad a lo establecido en la Circular N°
1.548 de 2001. La situación previamente descrita, deberá ser regularizada junto con la primera
solicitud de modificación que efectúe la sociedad administradora a esta Superintendencia.
No obstante lo anterior, la sociedad administradora deberá informar a este Servicio, dentro del
plazo de dos días hábiles bursátiles, contado desde la fecha en que sea emitida esta Circular, la
manera en que estructurarán sus fondos y nueva series.
Para ello, las sociedades administradoras deberán remitir a esta Superintendencia, el siguiente
cuadro, de acuerdo al formato adjunto, a la dirección de correo electrónico apviva@svs.cl, indi-
cando en el “Asunto” el nombre de la sociedad administradora y el número del cuadro:
Cabe indicar que las nuevas series de cuotas se considerarán como continuadoras de la actual,
por lo que sus valores cuota iníciales corresponderán a aquél determinado para ésta el día ante-
rior a la entrada en vigencia de la ley citada.
3. Las sociedades administradoras deberán, asimismo, informar a los partícipes que posean aportes
destinados a alguna alternativa de ahorro previsional voluntario, acerca de las materias indicadas
en la presente Circular. Tal información deberá ser proporcionada, en caso del número 1, en la
próxima comunicación que les envíen con posterioridad a la dictación de la presente Circular.
Asimismo, en el caso del número 2, mediante carta certificada enviada al domicilio registrado del
partícipe de la nueva serie, dentro del plazo de diez días hábiles contado desde la publicación en
el Diario Oficial de la Ley N° 20.190.
341. ¿Cómo es el tratamiento del IVA en los Servicios de Trans-

misión de Televisión por Cable?
De conformidad con lo establecido en el artículo 2º, Nº 2, del Decreto Ley Nº 825, de 1974, en relación
con lo dispuesto en el Nº 3 del artículo 20º de la Ley de la Renta, la referida actividad se encuentra
gravada con ese tributo al valor agregado.
Sin embargo, la norma del Nº 1) del artículo 13 del mencionado decreto ley, declara exentos de IVA a
los ingresos que perciban, dentro de su giro, los concesionarios de canales de televisión.
En tales circunstancia, esta Dirección Nacional se pronunció en el sentido de entender que los pres-
tadores de este sistema de telecomunicación se hallaban beneficiados con la señalada liberación de
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IVA, en la medida en que la autoridad competente -a la época el Consejo Nacional de Televisión- le

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hubiese otorgado a cada uno de ellos una concesión para explotar el medio televisivo de cable para
prestar este servicio.
Con motivo de las reformas a la Ley Orgánica del Consejo Nacional de Televisión, y según lo informado
por la Subsecretaría de Telecomunicaciones del Ministerio del ramo, en respuesta a una consulta de
este Servicio en el mes de Febrero del presente año, se ha concluido que las personas que deseen
prestar el servicio limitado de transmisión de televisión por cable, deben obtener un simple permiso y
no una concesión de esa Subsecretaría el que se otorga por resolución, de acuerdo con lo establecido
en el inciso primero del artículo 9º de la Ley Nº 18.168, General de Telecomunciaciones, según mo-
dificación que le fuera introducida por el número 2 del artículo 47 de la Ley Nº 18.838 - Orgánica del
Consejo Nacional de Televisión - sustituído, a su vez, en su texto, por disposición del numeral 34 del
artículo único de la Ley Nº 19.131.
Por lo tanto, las personas autorizadas a prestar ese servicio limitado de transmisión de televisión por
cable tienen actualmente la calidad de “permisionarios” de la explotación de ese servicio y no la de
“concesionarios” de la misma, calidad que antes de la modificación debían obtener del Consejo Nacio-
nal de Televisión.
En consecuencia, y considerando que es condición para que opere la norma liberatoria en comento el
que el operador de la actividad tenga la calidad de concesionario no puede sino concluirse que las em-
presas de televisión por cable no se encuentran amparadas por la exención de IVA que, para los con-
cesionarios de canales de televisión, dispone el artículo 13º, Nº 1), del Decreto Ley Nº 825, de 1974.
342. ¿A quiénes se les aplica la exención del impuesto

a los servicios de movilización?
La actual exención del Impuesto a los Servicios, establecida en el artículo 60, Nº 4 del Decreto Ley
Nº 825, de 1974, favorece a las empresas de movilización colectiva urbana, interurbana y rural, sólo
respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. Esta Dirección Nacional interpreta
esta exención en el sentido de que ella comprende también la movilización de alumnos, trabajadores
de empresas, hijos de trabajadores a salas cunas o guarderías infantiles, el transporte de turistas,
simpatizantes de un club deportivo y otros casos análogos.
Sin perjuicio de lo anterior, es menester tener en cuenta que si un establecimiento de educación tiene
buses, microbuses u otros vehículos para el transporte de sus alumnos y cobra a éstos una remune-
ración por este concepto, está afecto al tributo a los Servicios por las sumas percibidas, ya que dicho
establecimiento no es una empresa de movilización colectiva. Lo anterior no obsta a la procedencia
de la exención del tributo por su actividad docente propiamente tal, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 60, Nº 5 del Decreto Ley Nº 825, de 1974.
Asimismo, no procede aplicar la franquicia en comento a las sumas percibidas por la firma propietaria
de un hotel, por concepto del transporte de los clientes del establecimiento en vehículos de su propie-
dad. Como puede apreciarse, los ingresos por tal concepto son accesorios al contrato de hospedaje,
no involucrados dentro de la prestación que ordinariamente efectúa este tipo de establecimientos a sus
huéspedes. En este evento se devengaría el impuesto al valor agregado de acuerdo a lo dispuesto en
el artículo 8, letra g) del Decreto Ley Nº 825.
130
BoletíndelTrabajo
Del mismo modo, no cabe aplicar la exención en cuestión y debería aplicarse el Impuesto a los Servi-
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cios, respecto de las sumas que una Agencia de Turismo perciba, como tal, de los turistas por concepto
de su transporte en micros o taxibuses de su propiedad.
343. ¿Cuál es la situación de los taxis frente al IVA?
Hay que tener presente que la expresión locomoción colectiva comprende también el servicio de taxis,
sea que trabajen al taxímetro o sin él, como ocurre, por ejemplo, con los taxis colectivos, taxis destina-
dos a turistas que cobran por recorrido, etc.
344. ¿La Exención de movilización se le puede

aplicar al transporte de carga?
No, el transporte de carga se grava con IVA.
345. ¿Tienen derecho a la exención de movilización

las líneas aéreas nacionales?
A contar desde el 1º de marzo de 1975 estas empresas están afectas al tributo a los servicios, tasa
8%, por el transporte de pasajeros dentro del territorio nacional (art. 48, letra c) y e) del Decreto Ley
Nº 825).
Por el contrario, el transporte de pasajeros de carácter internacional goza de exención real del impues-
to a los servicios, en virtud de lo dispuesto en el 13, Nº 3 del Decreto Ley citado.
346. ¿Tienen derecho a la exención de movilización

el transporte de pasajeros efectuado por empresas marítimas,
fluviales o lacustres?
Esta actividad está afecta al Impuesto a los Servicios, tasa 8%, de acuerdo a lo previsto en el artículo
48, letra c) del Decreto Ley Nº 825.
Excepción a esta norma lo constituye el transporte de pasajeros realizado por la Empresa Marítima del
Estado, la que se encuentra exenta del impuesto en cuestión en virtud de lo dispuesto en el artículo 13,
Nº 4, de este cuerpo legal.
347. ¿Están exentos del IVA los establecimientos educacionales?

El artículo 13, Nº 4, del D.L. Nº 825, de 1974, dispone que están liberados del tributo a los Servicios,
establecido en el Título IV de dicho cuerpo legal, los establecimientos de educación. Esta exención se
limitará a los ingresos que perciban en razón de actividad docente propiamente tal.
En primer término, cabe advertir que la disposición legal citada ha ampliado considerablemente el
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BoletíndelTrabajo
alcance de la franquicia similar que durante la vigencia de la Ley Nº 12.120 favorecía a estos contribu-
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yentes. En efecto, el artículo 19, letra a), de ese cuerpo legal, vigente hasta el 28 de Febrero de 1975,
eximía del impuesto a los servicios los ingresos percibidos por los establecimientos de educación,
reconocidos por el Estado, razón por la cual para gozar de la liberación del tributo debían dichos esta-
blecimientos contar con el reconocimiento previo del Ministerio de Educación.
Para estos efectos, la Dirección Nacional, en los Suplementos 7-44, 7- 113 y 7-183 del Volumen VII del
Manual del Servicio y en el párrafo 7790.61 del mismo Volumen, interpretó lo que debía entenderse por
establecimientos de educación reconocidos por el Estado, estableciendo que eran aquellos cuya existen-
cia y funcionamiento ha sido constatado y autorizado, sea provisoria o definitivamente, por el Ministerio de
Educación o por la Universidad de Chile. Para acreditar su reconocimiento como cooperador de la función
educacional del Estado, el interesado debía exhibir copia del decreto en que se le confería tal calidad.
Ahora bien, a partir del 1º de Marzo de 1975, fecha de vigencia del D.L. Nº 825, de 1974, están libera-
dos del impuesto a los servicios todos los establecimientos de educación por los ingresos que perciban
en razón de su actividad docente propiamente tal, sin que sea requisito previo para gozar del beneficio,
su reconocimiento por el Estado.
De esta manera, gozan de la franquicia en comento, entre otros, los establecimientos de enseñanza
de modas, corte y confección, peinados, jardinería, economía doméstica, institutos de modelos, aca-
demias de recuperación de estudios, secretariado, taquigrafía y dactilografía, bailes, deportes (karate,
judo y otras artes marciales), idiomas, música, estampados, dibujo, pintura, escultura, modelados,
decoración de interiores, etc.
Sobre la materia, debe tenerse presente que la Dirección Nacional ha dictaminado que la franquicia
en comento alcanza a los establecimientos de educación técnica profesional entendiéndose por tales
aquellos que, entre otros, imparten cursos de Comercio, Cosmética, Electrónica, Modas, I.B.M., etc.
En consecuencia, la franquicia comprende la educación estatal, las escuelas, colegios, academias e
institutos particulares y la educación profesional técnica y vocacional.
En segundo término, debe hacerse especial hincapié que la franquicia en análisis se limita sólo a los
ingresos provenientes de la actividad docente de los establecimientos de educación o enseñanza. En
consecuencia, cualquier remuneración que perciban estos contribuyentes en virtud de otras activida-
des desarrolladas por ellos, queda gravada con el tributo mencionado.
Por último, es menester tener en cuenta que la franquicia en comento opera aún cuando los estableci-
mientos de educación se mantengan con fines de lucro.
348. ¿Se encuentran exentos del IVA los establecimientos

educacionales denominados jardines infantiles?
Mediante Circular Nº 67, de 19 de Mayo de 1975, esta Dirección Nacional impartió instrucciones rela-
tivas a la exención de impuesto a los servicios que, en virtud de lo dispuesto en el Nº artículo 13, Nº 4
del D.L. Nº 825, de 31.12.74, favorece a los establecimientos educacionales en la percepción de los
ingresos que provengan del ejercicio de su función docente propiamente tal.
Se estima necesario complementar las mencionadas instrucciones con un pronunciamiento reciente-
mente emitido, referido a considerar que los jardines infantiles poseen tal carácter educacional y, como
tales, se encuentran beneficiados con la aludida franquicia.
132
BoletíndelTrabajo
En efecto, la Ley Nº 17.301, de 22 de Abril de 1970, que creó la Junta Nacional de Jardines Infantiles,
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definió en su artículo 3º a estas instituciones, diciendo que “se entiende por jardín infantil a todo esta-
blecimiento que reciba niños durante el día, hasta la edad de su ingreso a la Educación General Básica
y les proporcione atención integral que comprenda alimentación adecuada, educación correspondiente
a su edad y atención médico-dental”.
Por su parte, el Reglamento de dicha ley, que fue aprobado por Decreto Supremo de Educación Nº
1.574, publicado en el D.O. de 29 de Julio de 1971, repite el concepto transcrito en su artículo 29, refi-
riéndose en el 31 a la educación que corresponde a cada edad de los niños, la que tiene por “aquella
destinada a dirigir el proceso de desarrollo y crecimiento, a través de una formación armónica de los
distintos aspectos de su personalidad biológico-psicológica y social, promoviendo la adquisición de
conducta, hábitos, actitudes, habilidades, destrezas, conocimientos y juicios de valor, de acuerdo a las
diferencias individuales y a las necesidades y aspiraciones sociales dentro del contexto de las orienta-
ciones y propósitos del sistema nacional de educación”.
De acuerdo con las disposiciones legales transcritas, es evidente que estos establecimientos tienen
el carácter educacional, sea que ellos desarrollen sus actividades en los niveles de sala-cuna o pre-
escolar.
Ahora bien, la disposición del artículo 13, Nº 4, del D.L. Nº 825, declara exentos de impuesto a los
servicios a los establecimientos educacionales, por las remuneraciones percibidas en el ejercicio de su
actividad docente propiamente tal.
De los antecedentes expuestos se concluye, pues, como ya se ha señalado, que estos jardines in-
fantiles, tanto por la dependencia en que el legislador coloca a su organismo rector, directamente del
Ministerio de Educación, cuanto por la función eminentemente educativa que deben cumplir en sus
detalladas funciones de dirigir, desarrollar o perfeccionar las facultades intelectuales y físicas de los
niños encomendados a sus cuidados, son establecimientos educacionales de aquellos a que se refiere
la norma legal del rubro.
Por consiguiente, los ingresos percibidos por los jardines infantiles, por concepto de valor de las aten-
ciones prestadas a los pequeños que reciben a su cuidado, se encuentran exentos del tributo a los
servicios, por tratarse de remuneraciones de la función docente de establecimientos de educación.
349. ¿Qué comisionistas y corredores no quedan afectos al IVA?
No quedan afectos al Impuesto al Valor Agregado:

1) Los comisionistas corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusiva-
mente de su trabajo o actuación personal, sin que empleen capital; y
2) Tampoco están afectos los comisionistas que tienen vínculos de dependencia y subordinación
con el comitente, como sucede con los vendedores viajeros, inscritos en el Registro de Viajantes
y a quienes la ley otorga el carácter de empleado particular y, con los dependientes de comercio,
cuyas remuneraciones se pactan principalmente en base a comisiones de venta, por estar com-
prendidas en la exención establecida en el artículo 12, Nº 8, del D.L. Nº 825. (Actual Nº 8, letra
E), del artículo 12).
133
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BoletíndelTrabajo
DEVENGO DEL IMPUESTO

350. ¿Cuándo se devengan las ventas
de bienes corporales muebles?
En estos casos, de acuerdo a lo previsto en la primera parte de la letra a) del artículo 9° del D.L. N°
825, de 1974, el impuesto se devenga en la fecha de emisión de la factura o boleta respectiva, pero
en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del
acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengará en la
fecha de la entrega real o simbólica de las especies.
Cuando al momento de la entrega de las especies se emita una guía de despacho y se difiera la emi-
sión de la factura hasta el quinto día posterior a la terminación del período en que se hubiere realizado
la venta, según lo permite el artículo 55 inciso cuarto del D.L. N° 825, de 1974, la tasa del impuesto que
debe aplicarse es la vigente a la fecha de la emisión de la guía de despacho, ya que en ese momento,
que corresponde al de la entrega de las mercaderías, se devengó el impuesto.
351. Al poner a disposición la madera en pie

¿Cuándo se devenga el IVA?
En los casos en que se celebre un contrato de compraventa de madera en pie, si desde la fecha de
dicha convención el adquirente queda facultado por el vendedor para instalar en el predio de que se
trate la maquinaria, galpones e implementos que estime convenientes para explotar y eventualmente
elaborar la madera de los bosques, y en igual forma para que su personal efectúe las labores corres-
pondientes, se infiere que la totalidad de la madera en pie se ha puesto a disposición del adquirente y,
por lo tanto, existe entrega simbólica de las especies transferidas.
De consiguiente, conforme a lo dispuesto en los artículos 9º, letra a), y 55 del D.L. Nº 825, en vigencia,
y en los artículos 15 y 17 del D.S. Nº 55, de 1977, Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios, el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) se devenga desde la fecha del respectivo contrato,
toda vez que existe en esa oportunidad la entrega simbólica de tales especies, sin que tenga relevan-
cia, para estos efectos, el hecho de que en dicho contrato se hubiere establecido que el pago del precio
se efectuará en forma diferida.
Por su parte, el vendedor debe emitir la correspondiente factura, de acuerdo con las normas del artículo
55º del D.L. Nº 825, citado.
352. ¿Cuándo se devengan los Contratos de seguros pactados

en moneda extranjera con prima y cancelación del seguro en
moneda nacional?
Frente a los contratos de seguros pactados en moneda extranjera, en que las primas y la cancelación
del seguro se realice en moneda nacional, al tipo de cambio vigente al momento de producirse el pago
de la obligación respectiva, el I.V.A. deberá cancelarse en moneda nacional, no siendo aplicable, en
este caso, la norma contenida en el artículo 18, inciso 2º del Código Tributario, ya que la renta no es
obtenida en moneda extranjera.
134
BoletíndelTrabajo
Si el servicio de seguro es prestado a un “vendedor” o “prestador de servicios”, deberá emitirse factura
ÁreaTributaria
en el mismo período en que se perciba o se ponga en cualquier forma a disposición del interesado la
remuneración. En todo caso, ésta podrá emitirse antes de percibir la remuneración. En caso contrario,
es decir, si el que recibe el servicio es un particular, procede la emisión de boletas al momento de
efectuarse el pago. Ahora bien, como el seguro es contratado en moneda extranjera, pueden produ-
cirse dos alternativas, que inciden en la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, dependiendo de la
oportunidad de emisión de la factura, a saber:
A) La factura es emitida al momento de confirmarse la póliza de seguro:
Conforme a lo establecido en el artículo 9º, letra a), del D.L. Nº 825, el I.V.A. se devenga a contar de ese
momento, debiendo recargarse separadamente en la correspondiente factura, sobre la cantidad que
resulte de convertir a moneda nacional el valor expresado en moneda extranjera, vigente al momento
de la facturación.
Las diferencias de cambio que se producen entre la fecha de facturación y la de pago de cada cuota,
se reputan reajuste, siéndoles aplicable las disposiciones de los artículos 9º letra d) y 15 Nº 1 del D.L.
Nº 825, citado, y los artículos 18 y 27, Nº 1, de su Reglamento.
B) La facturación se realiza al momento de percibirse la remuneración.
En este caso, el I.V.A. respectivo se devenga en cada oportunidad de pago, debiendo recargarse el impues-
to correspondiente al valor en moneda nacional resultante de convertir la cuota respectiva. En esta situa-
ción no se producen diferencias de cambio; por lo tanto, no procede la aplicación de nuevos impuestos.
353. ¿En las consignaciones, el IVA se devenga

con las ventas de las mercaderías?
En aquellos casos en que la comercialización de libros y revistas se realiza utilizando el sistema de
entrega en consignación, el I.V.A. se devenga en el momento de la venta de la mercadería por el con-
signatario, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 16 del Reglamento del I.V.A. contenido en el D.S.
Nº 55, de 1977.
A su vez, la venta por el consignatario se produce cuando éste factura o entrega los bienes afectos,
cualquiera de estos dos hechos que ocurra primero. Lo anterior es sin perjuicio del I.V.A. que se de-
venga respecto de la remuneración que el consignatario percibe del consignante, en virtud del acuerdo
celebrado entre ambos.
354. ¿Cuándo se devenga la venta o promesa de venta de bienes

corporales inmuebles, construidos por una empresa construc-
tora o en parte por un tercero para ella?
Según la letra f) del artículo 9° del D.L. N° 825, de 1974, en las ventas o promesas de venta de bienes
corporales inmuebles, el impuesto se devenga en el momento de emitirse la o las facturas, y de acuer-
do a lo previsto en el inciso segundo del artículo 55 del mismo texto legal, la factura deberá emitirse
en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera que sea
la oportunidad en que se efectúe dicho pago.
135
BoletíndelTrabajo
En todo caso, tratándose de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo
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por pagar, según proceda, deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la
suscripción de la escritura de venta correspondiente, si ésta es anterior.
Por lo tanto, la tasa a aplicar en estas operaciones será la vigente al momento del pago del total o de
parte del precio y, aún cuando no se haya pagado parte alguna, la de la fecha de suscripción de la
escritura de venta.
355. ¿Cuándo se devengan las Prestaciones de servicios?

El impuesto se devenga en la fecha de la emisión de la factura o boleta respectiva. En el caso que no se hubieren
emitido facturas o boletas, según corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengará en la fecha
en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio.
356. ¿Cuál es la situación especial de devengo del IVA

en el pago de seguros mediante letras de cambio?
Las Compañías de Seguros fueron eximidas de emitir facturas y boletas por Oficio N° 4455, de1975, a
condición de que lleven los registros establecidos en el N° 3 del citado Oficio, numerados correlativa-
mente y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos.
Por consiguiente, en el caso de estos contribuyentes, el impuesto al valor agregado se devengará siem-
pre en la fecha en que la remuneración se percibe, o se pone, de cualquier forma a su disposición.
En los casos en que el beneficiario acepta letras de cambio a favor de la compañía aseguradora, en
contraprestación del servicio que ésta le ofrece, la sola suscripción de dichos documentos no produce
el devengo del impuesto, en tanto, por si misma, no extingue la obligación, a menos que las partes
hayan convenido otra forma de extinción de la obligación del asegurado o beneficiario, distinta de la
solución o pago efectivo, como la novación, remisión o compensación.
Por lo tanto, deberá aplicarse la tasa vigente a la fecha de vencimiento de cada letra, salvo en aquellos
casos en que se conviene un modo de extinguir la obligación distinto al pago, en los cuales, como ya se ha
expresado, se produce el devengo del impuesto a la fecha de la suscripción de las letras y se aplica la tasa
vigente en tal oportunidad, independientemente de las fechas de vencimiento de los documentos suscritos.
357. ¿Cuándo se devengan las Importaciones?

En las importaciones, el impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la importación o
tramitarse totalmente la importación condicional, por lo que será la fecha en que tales eventos ocurran,
lo que se debe acreditar con la documentación correspondiente, la que determinará la tasa a aplicar.
358. ¿Cuándo se devengan los Retiros?
En los retiros de mercaderías previstos en la letra d) del artículo 8º, del D.L. N° 825, de 1974, el im-
puesto se devenga en la fecha en que se produzca el retiro del bien respectivo, por lo que habrá que
estarse a tal fecha para determinar la tasa a aplicar.
136
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359. ¿Cuándo se devengan los Intereses?
Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, el IVA se devenga a medida
que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepción, si ésta fuere
anterior, por lo que la tasa a aplicar será de un 19% respecto de los intereses y reajustes que se perci-
ban o hagan exigibles a contar del 1° de Octubre de 2003, independientemente de la fecha en que se
contrajo la obligación a la que acceden.
360. ¿Cuándo se devengan las prestaciones

de servicios periódicos?
En los servicios que, siendo periódicos, no tienen el carácter de domiciliarios, el IVA se devenga en la
fecha de la emisión de la factura o boleta, y en caso de que éstas no se emitieren o no correspondiere
emitirlas, en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, de cualquier forma, a disposición del
prestador. No obstante si la fecha del término de cada período fijado para el pago del precio antecediere a
la de los hechos señalados precedentemente -emisión o pago-, el impuesto se devengará en tal fecha.
361. ¿Cuándo se devengan los suministros y servicios

domiciliarios periódicos mensuales?
En los suministros y servicios periódicos domiciliarios mensuales de gas de combustible, energía eléc-
trica, telefónicos y de agua potable, el impuesto se devengará al término de cada período fijado para el
pago del precio, independiente del hecho de su cancelación.
El mismo tratamiento se aplicará a los servicios periódicos mensuales de alcantarillado, siempre que
éstos, por disposición legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los
suministros y servicios domiciliarios referidos.
362. ¿Cuándo se devengan los contratos de instalación o

confección de especialidades y los contratos
generales de construcción?
El impuesto se devenga en el momento de emitirse la factura correspondiente a cada pago efectivo del
precio del contrato o de una parte de éste, sea anticipo, canje o recuperación de retenciones, avances
de obra, etc.
363. ¿Se encuentran afecto a I.V.A. los servicios telefónicos

y cuándo se devengan?
A contar del 1º de Enero de 1979, los servicios telefónicos quedaron gravados con el Impuesto al Valor
Agregado y se rigen por las normas que contiene el Título II del D.L. Nº 825.
Dicho tributo recargado separadamente en las facturas emitidas desde el 1º de Enero de 1979, dará
derecho al crédito fiscal a los vendedores o prestadores de servicios.
137
BoletíndelTrabajo
El Impuesto al Valor Agregado que gravan los servicios telefónicos domiciliarios periódicos mensuales,
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se devengan al término de cada período fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su
cancelación y emisión de la boleta o factura.
364. ¿Se encuentran afecto a IVA el suministro

de energía eléctrica y cuándo se devengan?
A contar del 01.09.79, quedó gravado con el I.V.A todos los suministros de energía eléctrica que se
proporcionen, hechos por cualquier persona.
Tratándose de los suministros domiciliarios periódicos mensuales de energía eléctrica, el I.V.A se de-
vengará al término de cada período fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su
cancelación o de la emisión de la boleta o factura.
365. ¿Cuándo se devengan los servicios de teléfonos,

luz eléctrica y gas combustible cuando no se haya
configurado en su totalidad el hecho gravado?
Respecto al momento en que se devenga el Impuesto a los Servicios es muy importante tener presente
que puede devengarse perfectamente el Impuesto a los Servicios aún cuando no se haya configurado
en su totalidad el hecho gravado, como sería el caso de un anticipo en razón de servicios futuros. Pero,
si por cualquier razón el servicio con posterioridad no se presta, el contribuyente tiene derecho a soli-
citar dentro del plazo legal la devolución de lo que haya enterado por este concepto en arcas fiscales,
ya que ha faltado en la especie un elemento determinante del hecho gravado, cual es la prestación del
servicio.
366. ¿En qué momento se devenga el impuesto en

los suministros y servicios domiciliarios periódicos
mensuales de gas combustible?
En relación a la nueva tributación del gas combustible, debe tenerse presente que de acuerdo a lo
dispuesto por el nuevo inciso final de la letra e) del artículo 9º del D.L. Nº 825, el Impuesto al Valor
Agregado que afecta desde el 1º de Septiembre de 1978 al suministro y servicios periódicos domici-
liarios mensuales de gas combustible, se devenga al término de cada período fijado para el pago del
precio, independientemente del hecho de su cancelación, y de la emisión de factura o boleta. Esta
norma es similar a la que existía en el inciso 2º del artículo 45 que fue reemplazado, y que se refería
a este mismo producto en relación a la tributación especial que regía anteriormente a la dictación del
Decreto Ley Nº 2.312.
367. ¿Cuál es el momento en que se devenga

el impuesto a los servicios?
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 9º letra a del Decreto Ley Nº 825, el Impuesto a los Servicios
se devenga en el momento en que la remuneración o precio del servicio se pague, acredite en cuenta
138
BoletíndelTrabajo
o se ponga a disposición del prestador del servicio o del que realice otra de las operaciones gravadas
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en el Párrafo 1º del Título 4º del mencionado cuerpo legal, según sea el primero de tales hechos que
ocurra y cualquiera que sea la forma de percepción.
La regla general antes expresada advierte que el impuesto se adeuda tanto cuando se perciba una re-
muneración o, en su defecto, cuando ésta se devengue, en los casos señalados por dicha disposición.
Así el impuesto se adeuda o devenga:
a) En el momento en que la remuneración o precio de la prestación de servicios u otra operación
gravada se pague efectivamente.
b) En el momento en que la remuneración o precio de la prestación u otra operación afecta se acre-
dite en cuenta del que realiza la prestación de servicios o negocio gravado.
c) En el momento en que la remuneración o precio de la prestación de servicios u otro negocio
gravado se ponga a disposición del que realiza la prestación.
d) En el momento en que se extinga la obligación correspondiente de un modo distinto al convenido.
Lo anterior significa que el Impuesto a los Servicios se adeuda aún cuando no se perciba físicamente
el ingreso, desde el momento en que dicho ingreso se devengue,
SUJETO
368. ¿Qué es el sujeto activo y el sujeto pasivo?

Sujeto es el ente que aparece como el titular y parte en la obligación tributaria. El sujeto activo es el
Estado, representado por el Fisco. El activo es quien tiene el derecho de accionar para exigir el cum-
plimiento de la obligación tributaria.
Sujeto pasivo es el contribuyente indicado por la ley como el obligado a cumplir con una determinada
obligación tributaria.
369. ¿Se genera un cambio total del sujeto pasivo cuando

un contratista ejecuta contratos por movimiento de tierras
a una empresa constructora?
Sí, se genera un cambio total del sujeto pasivo cuando un contratista ejecuta contratos por movimien-
to de tierras a una empresa constructora, por lo que esta última deberá retener el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y emitir la correspondiente Factura de Compra, según lo establecido en la Resolución
Exenta N° 142, de 2005.
370. ¿Quiénes son sujetos del impuesto a los Servicios?

Las siguientes personas o entidades son sujetos del impuesto a los Servicios:
a) Las personas naturales.
139
BoletíndelTrabajo
b) Las personas jurídicas.

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c) Las comunidades.
d) Las sociedades de hecho.
e) El gestor de una asociación o cuentas en participación y de cualquier encargo fiduciario.
f) El Fisco, las instituciones semifiscales, organismos de administración autónoma, Municipalidades
y las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participación.
g) Las personas o empresas beneficiarias del servicio, en aquellos casos en que expresamente lo
determine una Resolución del servicio, y
h) Las personas o empresas beneficiarias del servicio, en aquellos casos en que la persona que
efectúa la prestación resida en el extranjero.
Debe tenerse presente que en el caso de las comunidades y de las sociedades de hecho, los comune-
ros y los socios respectivos, serán solidariamente responsables de todas las obligaciones contenidas
en el Decreto Ley Nº 825, en este caso de las relacionadas con el impuesto a los Servicios, que afecten
a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.
371. ¿Qué son los comisionistas y consignatarios,

sujetos o contribuyentes del IVA?
Sujeto del I.V.A. en las operaciones realizadas por comisionistas y consignatarios.- Se refiere a esta
materia el artículo 22 del reglamento en los siguientes términos:
“Artículo 22º.- Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o
venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del
Impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisión o remuneración.”
“Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del Impuesto
al Valor Agregado por el monto total de la venta...”.
De acuerdo con la disposición reglamentaria transcrita, los comisionistas y mandatarios en general, son
sujetos del I.V.A. por el monto de su comisión o remuneración.
En los casos en que el mandante tenga la calidad de “vendedor” en los términos definidos en el artículo
2º, Nº 3 del D.L. Nº 825, se mantiene para los mandatarios la regla general, y los mandantes son suje-
tos del I.V.A. por el monto total de la venta.
372. ¿Carabineros de Chile como sujeto o contribuyente del IVA?
Carabineros de Chile, como sujeto de hecho del I.V.A., no goza de exención alguna respecto de las
compras de bienes corporales muebles que efectúe y de los servicios que solicite a terceros, por lo que
debe soportar el recargo del Impuesto al Valor Agregado en todas las adquisiciones de mercaderías
que realice o prestaciones que encargue a terceros.
140
BoletíndelTrabajo
A su vez, las ventas y prestaciones de servicios que efectúe Carabineros de Chile al Ministerio de
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Defensa Nacional o a las otras Instituciones que lo integran y demás empresas dependientes de éstas,
como también las ventas y servicios realizados por intermedio de sus organismos internos, en espe-
cial, por las Comisiones Administrativas de Carabineros al personal dependiente de la Institución o a
terceros, se encuentran afectos al I.V.A., de acuerdo a las normas del D.L. Nº 825, sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios y su Reglamento.
Por su parte, los servicios prestados y la entrega de bienes entre los diferentes organismos o unidades
internas de la institución no se hallan afectos al I.V.A., toda vez que no existe un “servicio” prestado a un
tercero distinto a la Institución, o una “venta” que sirva para transferir el dominio de bienes corporales
muebles, requisitos básicos para la procedencia del hecho gravado con el I.V.A.
En cambio, los servicios prestados y las ventas que efectúe directamente el Departamento de Previsión
de Carabineros de Chile, creado por el D.L. Nº 844, publicado en el Diario Oficial del 11 de Enero de
1975, están amparados por la exención que establece su artículo 14, en cuanto libera a dicho Departa-
mento de Previsión del pago de impuestos y contribuciones fiscales y municipales.
373. ¿El sujeto del IVA es el beneficiario del servicio si la persona

que efectúa la prestación reside en el extranjero?
En el caso en que una empresa domiciliada en Chile toma en arrendamiento una nave de una empresa
con domicilio en el extranjero, el sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado es la empresa chilena
arrendataria, ya que la letra e) del artículo 11 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios dispone
que será sujeto de este impuesto “el beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación
residiere en el extranjero”.
En consecuencia, la empresa extranjera arrendadora, al no ser sujeto del impuesto, no tiene derecho
a recuperar como créditos fiscales los impuestos que soporte por las adquisiciones que efectúe para
prestar el servicio.
BASE IMPONIBLE
374. ¿Qué es la Base Imponible?
La Base Imponible es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto, establecido en la nor-
ma legal respectiva, para determinar el gravamen que debe ser pagado. A modo de ejemplo se pueden
señalar las siguientes normas legales que se refieren a este tema:
a. Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, artículos 14 al 19 que se refieren a la base imponible
del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
141
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375. ¿El monto del reajuste del Remanente de IVA forma parte
de la base imponible para el cálculo del Impuesto de Primera
Categoría sobre rentas efectivas?
Sí, el monto del reajuste del Remanente de IVA forma parte de la base imponible para el cálculo del
impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas, el cual constituye un ingreso bruto del mes en
que se determine.
376. ¿Cuál es la base imponible del Impuesto al Valor Agregado

(IVA) en el pago de un avance de obra en un contrato de
instalación, si entre el instalador y el cliente se estipula
una retención de garantía?
La base imponible del IVA está constituida por el valor total del contrato, incluyendo los materiales, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 16, letra c, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
la que no comprende el monto retenido por garantía.
377. ¿Cuál es la base imponible para los efectos

del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el ingreso obtenido
por el arriendo de un inmueble amoblado?
La base imponible para los efectos del IVA en el ingreso obtenido por el arriendo de un inmueble amo-
blado, contempla, para los fines de su determinación, que podrá ser deducida de la renta una cantidad
equivalente al 11% anual del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporción que correspon-
da al arrendamiento, si es que éste fuese parcial o por períodos distintos de un año, según lo señalado
en los artículos 8°, letra g, y 17 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
378. ¿Los depósitos de envases no forma parte

de la base imponible?
Las sumas que perciben las empresas correspondientes al valor de los depósitos constituidos por los
consumidores de gas licuado de petróleo para garantizar la devolución de los balones o cilindros, debe
tenerse presente que tales depósitos no constituyen base imponible del I.V.A., considerando para ello
que éstos no forman parte del precio de venta del gas licuado al consumidor. En efecto, reiteradamente
el Servicio se ha pronunciado en el sentido de que el dominio de los cilindros en que obligadamente
se vende el gas licuado no se transfiere a los consumidores y de gravarse tales depósitos de garantía
ello constituiría un trámite engorroso e innecesario dada la necesidad que habría, para la operación
del sistema, de emitir las notas de crédito que contempla el artículo 57 del D.L. Nº 825. Es por estas
circunstancias que el Servicio ha autorizado la exclusión de tales depósitos de garantía del valor de
venta e Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a las disposiciones del inciso 2º del Nº 2, del artículo
15º del D.L. Nº 825 y artículo 28 del reglamento.
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BoletíndelTrabajo
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379. ¿Cuáles son las cantidades que deben
incluirse en la base imponible?
Las siguientes cantidades se entenderán incluidas dentro del monto gravado o base imponible:
a) El valor de todas las especies empleadas en la prestación de servicios o negocio se remunera,
y
b) Las cantidades destinadas a pagos a terceras personas por cuenta de quien encarga el servi-
cio.
De acuerdo a lo expresado precedentemente, el Impuesto a los Servicios debe aplicarse sobre la tota-
lidad de las sumas que se perciban por prestaciones de servicios o negocios gravados en conformidad
con las disposiciones del Párrafo 3º, del Título IV, del D.L. Nº 825, considerándose que este tributo
afecta a los ingresos brutos que se perciban, a la cifra de los negocios que se realicen y no grava la
utilidad que resulte de dichas prestaciones, ya que es independiente del resultado de las operaciones.
Aún si en un servicio prestado existen pérdidas, se adeuda el tributo.
380. ¿Cómo se determina la base imponible y

el impuesto en las reparaciones?
De acuerdo a los términos del artículo 53 del D.L. Nº 825, y 85, del Decreto Supremo Nº 225, en las
reparaciones de bienes corporales muebles se entenderá incluido dentro de la base imponible, además
de la mano de obra, el valor de los repuestos y demás elementos incorporados al bien objeto de la
reparación o consumidos en el proceso.
Esta misma regla se aplicará en todos aquellos casos en que el servicio incluya la transferencia de
bienes corporales muebles.
Debe recordarse que reparación de bienes corporales muebles, según la definición contenida en el
artículo 80 del Dto. de Hacienda Nº 225, de 1975, reglamentario de la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios, es todo trabajo que tenga por objeto enmendar el deterioro o menoscabo sufrido por un
bien corporal mueble, o de devolverle o mantenerle propiedades que tenía con anterioridad y que el
uso le ha hecho perder.
381. ¿Cómo se determina la base imponible en

instalación o confección de especialidades?
De acuerdo con lo dispuesto en la letra e), del artículo 8º, del D.L. Nº 825, las remuneraciones que
perciba una empresa provenientes de la confección de una obra material inmueble, incluyendo la ins-
talación y confección de especialidades, que adhieran a un bien raíz, se encuentra afecta al Impuesto
a los Servicios cuando la obra se ejecute por administración.
Los contratos antes mencionados se ejecutan por administración en aquellos casos a que se refiere el
artículo 1.996, del Código Civil, en que la materia, o la materia principal, es suministrada por el que en-
cargó la obra material, poniendo el artífice lo demás. Así estos contratos revisten las características de
un típico arrendamiento de servicios, siempre que se ejecuten por mandato o administración delegada,
remunerándose la prestación mediante honorarios.
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BoletíndelTrabajo
En caso de tratarse de contratos generales de construcción o edificación pactados por una suma alza-
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da o por precios o valores unitarios, aunque sean reajustables, no se devenga este tributo, por tratarse
de la confección de una obra material inmueble realizada por una empresa o contratista que suministra
la materia y la mano de obra, lo cual se reputa venta, de acuerdo con los términos del artículo 1.996,
del Código Civil. En este último caso tampoco se devenga el Impuesto al Valor Agregado, ya que no se
trata de la confección de una obra material mueble.
Ahora bien, tratándose de aquellos contratos de confección de obra material inmueble que se ejecuten
por un empresario o contratista por el sistema de administración y cuya remuneración se pacte en base
a un honorario fijo o a porcentaje, sobre los costos efectivos o estimados de la obra, el Impuesto a los
Servicios se aplicará precisamente sobre aquel honorario.
Debe tenerse presente, en todo caso, que en la confección de una obra material inmueble ejecutada
por administración, sólo corresponde gravar aquella parte que constituye la remuneración que se per-
ciba al realizarse la prestación, excluyendo las especies facturadas a nombre del mandante, salvo que
se trate de adquisiciones efectuadas para el cumplimiento de varios contratos u obras por suma alzada,
en cuyo caso deberá indicarse posteriormente en la factura, el destino de los materiales, lo que deberá
coincidir con las liquidaciones de los estados de pagos.
382. ¿Cómo se determina la base imponible en arriendo

de inmuebles amoblados o con instalaciones?
Tratándose de arrendamientos de inmuebles, es necesario distinguir las siguientes situaciones en que
procede el gravamen a los Servicios:
a) Arrendamientos de inmuebles amoblados;
b) Arrendamientos de inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permitan el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial, y
c) Arrendamiento de cualquier tipo de establecimiento de comercio que incluya un bien raíz.
En los casos antes señalados debe tenerse presente que el Impuesto a los Servicios no recae sobre la
renta de arrendamiento bruta recibida por el respectivo arrendador, sino que para determinar la base
imponible correspondiente es previo deducir de la renta acordada, una cantidad equivalente al 11%
anual del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal o la proporción correspondiente, si el arrendamien-
to fuere parcial o por períodos distintos de un año.
Para los efectos de la deducción indicada, es importante tener presente que de conformidad a lo
dispuesto en el artículo 33, del Decreto de Hacienda Nº 55, de 1977, el avalúo fiscal que debe consi-
derarse es el vigente en la fecha en que deba pagarse la renta, remuneración o precio, conforme a lo
estipulado en el contrato.
383. ¿Cómo se determina la base imponible cuando

se paguen servicios mediante bienes corporales muebles?
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 19 del D.L. Nº 825, cuando se dieren en pago de un servicio
bienes corporales muebles, se tendrán como precio del servicio, para los efectos del impuesto respec-
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tivo, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que, en su defecto, fije el
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Servicio a su juicio exclusivo.
Sin perjuicio del tributo anterior, el beneficiario del servicio será tenido como vendedor de los bienes
para los efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, cuando proceda, esto cuando dé en
parte de pago del servicio recibido, bienes corporales muebles de su giro, afectos al tributo, de acuerdo
a lo previsto en el artículo 19 del D.L. Nº 825.
384. ¿Cuándo quedan gravados los servicios esporádicos?
Analizando la nueva ley del I.V.A. y los Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se
desprende que los servicios esporádicos están gravados en dos casos:
Cuando alguno de los contribuyentes señalados en los Nº 3 y 4 del artículo 20 citado, que son vende-
dores, preste algún servicio esporádico; y
Respecto de los servicios esporádicos que presten los contribuyentes respecto de los servicios men-
cionados en las letras g), h) e i) del artículo 8º del nuevo texto del Decreto Ley Nº 825, que como vimos
anteriormente pueden quedar no comprendidas en el término de “servicio” y por eso se mencionan
especialmente en el artículo 8º sobre el hecho gravado.
385. Para que se aplique esta norma de excepción y proceda

la aplicación del IVA a un contrato celebrado en Chile sobre
bienes situados en el extranjero ¿Qué se requiere?
Se requiere la concurrencia de dos requisitos copulativos:
A) Que el adquirente no tenga la calidad de vendedor o prestador de servicios respecto de las espe-
cies importadas; y
B) Que a la fecha de celebrarse el contrato de compraventa de los bienes ya se encuentren embar-
cados en el país de procedencia.
Con esta disposición se impide que los importadores transfieran a los consumidores los bienes corpo-
rales muebles de su giro mediante el endoso de los documentos de importación y quede sin tributar con
IVA el margen de comercialización de dicho importador.
Se debe tener presente que se exige que el adquirente no tenga la calidad de vendedor o prestador de
servicios, de la especie importada, ya que si el adquirente tiene alguna de estas calidades no va a tener
interés en adquirir los bienes antes de que sean internados por el importador, por la sencilla razón de
que todo el IVA que soporte y que incluye el margen de comercialización del importador le va a servir
a él como crédito fiscal.
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386. ¿Qué tipo de Remates quedan afectos al I.V.A?

Los remates efectuados por martilleros están afectos al I.V.A. sólo cuando las especies subastadas
pertenecen a un “vendedor” y siempre que se trate de materias primas o de bienes producidos por éste
o de especies adquiridas para su reventa. Por ejemplo, en el remate de un almacén de abarrotes están
afectas al I.V.A. todas las mercaderías del giro del negocio (alimentos, conservas, detergentes, etc.) y
no lo están las instalaciones como refrigerador, mesones, caja registradora, etc.
En estos casos la base imponible del I.V.A. está constituida por el precio de adjudicación de la subas-
ta, monto sobre el cual debe aplicarse la tasa de 20% (actualmente 18%), incluyendo los reajustes e
intereses cuando procedan.
Sobre el precio de adjudicación se aplicarán los derechos de martillo. Las comisiones que paguen tanto
el adquirente como vendedor están afectas al Impuesto al Valor Agregado.
387. ¿Cuándo se realiza la inclusión del IVA, del impuesto

adicional a las bebidas analcohólicas en las facturas?
Los contribuyentes que se indican a continuación y en las situaciones que se detallan, cuando emitan
facturas deberán incluir el I.V.A. o adicional a las bebidas analcohólicas y productos similares;
a) Las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado de petróleo, los subdistribuidores o
agentes de gas licuado de petróleo y otras personas que comercian en el ramo, cuando transfie-
ran o suministren por cañería gas licuado de petróleo a “vendedores” o “prestadores de servicios”
que no tengan derecho al uso del crédito fiscal del I.V.A., por las adquisiciones de este producto,
durante el tiempo que goce de subsidio del Estado.
b) Las empresas de servicio público de gas combustible de cañería por los suministros que efectúen
a vendedores o prestadores de servicios, mientras sus componentes gocen de subsidio.
c) Los vendedores de kerosene al detalle por las ventas de este producto que efectúen al consumi-
dor en instalaciones de expendio de combustible al por menor, mientras estas operaciones gocen
de subsidio.
d) Los importadores, productores, empresas distribuidoras, y cualquier otro vendedor de bebidas analco-
hólicas en general, jarabes y otros productos que las sustituyan; y de aguas minerales o termales a
las cuales se les hayan adicionado colorantes, sabor o edulcorantes, por las transferencias de estos
productos que efectúen a comerciantes minoristas de los mismos, a incluir en las facturas que les
otorguen sólo el impuesto adicional y recargar separadamente el impuesto al Valor Agregado.
CRÉDITO FISCAL
388. ¿Cuáles son las partidas que dan derecho a crédito Fiscal?
Constituye crédito fiscal el I.V.A. pagado por la importación de bienes corporales muebles y el impuesto recar-
gado separadamente en las facturas que acrediten las siguientes adquisiciones o utilizaciones de servicios:
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a) Adquisiciones que recaigan sobre especies destinadas a formar parte del activo fijo, del realizable
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o relacionadas con otros gastos de tipo general.
b) Servicios efectuados por el vendedor con motivo de la venta afecta a I.V.A. y que accedan a ella,
como por ejemplo instalación de bienes corporales muebles; capacitación del personal necesario
para atender el buen funcionamiento de las especies adquiridas, proporcionada por el vendedor;
armaduría, adecuación o puesta en marcha de maquinarias, equipos o vehículos motorizados, etc.
c) Para el comprador, los fletes facturados por el vendedor por bienes puestos en un domicilio dis-
tinto al del vendedor.
d) Servicios y trabajos efectuados por los establecimientos de lavandería y tintorerías industriales,
estamperías y empresas impresoras.
e) Conducción de bienes o fletes respecto de bienes de propiedad del vendedor, contratados con
terceros, y que digan relación con el giro de la empresa. Por consiguiente, estos fletes pueden
comprender;
- Traslados de especies adquiridas para formar parte del activo fijo o realizable o relacionadas con
otros gastos de tipo general, desde el domicilio en que el vendedor entrega dichos bienes hasta
el domicilio del comprador;
- Traslado de especies que forman parte del activo fijo o realizable o que se relacionen con otros
gastos de tipo general, realizado internamente en la empresa, sea de sus bodegas a las salas de
venta, movimiento entre las sucursales, etc.;
- Movilización de carga y descarga efectuada por grúas o cargadores frontales dentro o fuera de la
empresa, sea con motivo de compra, venta o movimiento interno de bienes afectos;
- Fletes contratados a terceros por las personas o empresas que vendan sus productos, en base a
la entrega de los bienes en domicilio distinto del vendedor.
La situación planteada en la letra e) es la única en que un servicio afecto a impuesto a los servicios con
tasa 8% (actual 18%) motiva crédito fiscal del I.V.A., y para que ello ocurra, es requisito indispensable
que los mencionados fletes comprendan el traslado de especies afectas a I.V.A.
Conforme lo anterior, el impuesto de 8% (actual 18%) a los servicios correspondiente al traslado de
bienes exentos o no gravados con I.V.A., no puede ser utilizado como crédito.
En el caso de que el flete comprenda bienes afectos y bienes exentos o no gravados con el I.V.A.,
deberá distinguirse qué monto del flete total corresponde a los bienes afectos, pues sólo el impuesto
que afecte al flete de estas especies es el que constituirá crédito fiscal.
Esta distinción puede efectuarse en base a una proporcionalidad considerando el valor de compra de
las especies, o en subsidio, en base al peso o volumen de las especies transportadas.
389. ¿Quiénes tienen derecho al Crédito fiscal IVA

en los servicios?
Sólo dan derecho a este crédito los Impuestos a los Servicios pagados por:
a) Las comisiones canceladas a terceros en razón de su intermediación en el servicio gravado.
b) Los servicios cuya contratación haya sido necesaria para la prestación del servicio gravado.
147
390. ¿Cuáles son los requisitos para usar el Crédito Fiscal-IVA?

Los contribuyentes afectos a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) tendrán derecho a un
crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se establecerá
en conformidad a las normas siguientes:
1.- Dicho crédito será equivalente al impuesto recargado en las facturas que acrediten sus adquisi-
ciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importa-
ción de las especies al territorio nacional respecto del mismo período. Por consiguiente, dará de-
recho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies
corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y
aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del
contribuyente. Igualmente dará derecho a crédito el impuesto recargado en las facturas emitidas
con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los
contratos referidos en la letra e) del artículo 8º.
2.- No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización
de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no
guarden relación directa con la actividad del vendedor.
3.- En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten
o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma proporcional, de
acuerdo con las normas que establezca el Reglamento de la Ley Sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios
4.- No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y ad-
quisición de automóviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repues-
tos y reparaciones para su mantención, ni las de productos o sus componentes que gocen en
cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artículo 48, salvo que el
giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, según
corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artículo
31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5.- No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o
falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.
6.- No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto
al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21
del decreto ley Nº 910, de 1975.
391. ¿Cuál es la Mecánica del crédito fiscal y

determinación del Impuesto?
La mecánica de aplicación del crédito fiscal a que se refiere el artículo 52, del D.L. Nº 825, funciona al
igual que en el gravamen al Valor Agregado, sobre la base de dos antecedente que son:
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a) Monto de los impuestos a los Servicios recargados al contribuyente por los servicios o comisiones
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mencionadas anteriormente, según lo dispuesto en las letras a) y b) del artículo 52 del D.L. Nº
825, que constituye el crédito fiscal, y
b) Monto del impuesto que afecta a las prestaciones de servicios realizadas por el mismo contribu-
yente en igual período tributario al de la letra que antecede, lo que constituye el débito fiscal.
Para los efectos de la determinación del Impuesto a los Servicios que el contribuyente debe enterar
efectivamente en arcas fiscales, éste debe proceder a deducir del monto del débito fiscal el valor del
crédito fiscal correspondiente, lo cual arrojará si este resultado es positivo, el valor del tributo a declarar
y enterar en Tesorería dentro del plazo legal respectivo. Si el resultado obtenido es negativo, no adeuda
tributo alguno y el saldo a su favor que se produzca en este caso, respecto de ese período tributario, se
acumulará a los créditos que tengan su origen en el período tributario inmediatamente siguiente. Igual
regla se aplicará en los períodos sucesivos.
392. ¿Qué tipo de vehículo permite utilizar a un profesional el

Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado como Crédito Fiscal?
Ningún tipo de vehículo permite a un profesional utilizar el IVA pagado como Crédito Fiscal, pues no es
un contribuyente de este impuesto en relación a sus ingresos. Por esta razón, no puede deducir ningún
tipo de Crédito Fiscal por concepto de IVA soportado en sus adquisiciones o gastos.
393. ¿Por cuánto tiempo puede ser utilizado el crédito fiscal

de una factura de proveedores?
El Crédito Fiscal, amparado en una factura de proveedores de un período determinado, puede utilizar-
se en el mes en que fue emitido dicho documento o, en caso de haber sido recibidas con retraso, en los
dos períodos tributarios siguientes, siempre y cuando se reciban o registren en dichos meses, según lo
dispuesto en el artículo 24 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.
394. ¿En qué período tributario se puede hacer uso

del Crédito Fiscal por importaciones?
El Crédito Fiscal por importaciones, que es equivalente al pago realizado por la importación de las
especies al territorio nacional, sólo puede usarse en el mismo período en que fue pagado, puesto que
no existe ninguna disposición que autorice un período mayor, según lo dispuesto en el artículo 23°, N°
1, en relación con el artículo 24, de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.
395. ¿Cuál es el procedimiento para garantizar el derecho a

Crédito Fiscal en las compras a proveedores no habituales,
cuando la empresa no tiene cuenta corriente?
En la situación planteada, debe considerarse lo señalado en el artículo 23, N° 5, de la Ley sobre Im-
puesto a las Ventas y Servicios que dispone:
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No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o
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que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por
personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.
Lo establecido en el punto anterior no se aplicará cuando el pago de la factura se realice cumplimiento
a los siguientes requisitos:
a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a nombre
del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o
beneficiario del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista, en el
reverso del mismo, el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta.
En el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta misma información, incluyendo el monto
de la operación, se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del
banco.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, ésta fuere objetada por el SII, el comprador o
beneficiario del servicio perderá el derecho al Crédito Fiscal que ella hubiere originado, a menos que
acredite a satisfacción de dicho servicio, lo siguiente:
a) La emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia electrónica, mediante el documento
original o fotocopia de los primeros o certificación del banco, según corresponda, con las especi-
ficaciones que determine el Director del SII.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si está obligado a
llevarla, donde se asentarán los pagos efectuados con cheque, vale vista o transferencia electró-
nica de dinero.
c) Que la factura cumpla con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos.
d) La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de prueba instrumental o
pericial que la establece la ley, cuando el SII así lo solicite.
No obstante lo dispuesto en los puntos anteriores, no se perderá el derecho a Crédito Fiscal si se acre-
dita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
Cabe señalar que estas normas de excepción que legitiman el derecho a Crédito Fiscal no se aplicarán
en el caso de que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participación en
la falsedad de la factura.
396. ¿Cuál es el plazo para recuperar el Impuesto al Valor

Agregado (IVA), recargado en facturas pendientes de pago,
emitidas a contribuyentes declarados en quiebra,
según el artículo 29, de la Ley N° 18.591?
No es procedente recuperar el IVA recargado en facturas pendientes de pago emitidas a contribuyentes
declarados en quiebra, puesto que el único mecanismo previsto frente a esta situación consiste en que
el Crédito Fiscal IVA a que da derecho la Nota de Débito emitida por el síndico de quiebras, en virtud de
lo señalado en el artículo 29, de la Ley N° 18.591, de 1987, pueda ser utilizado imputándolo al Débito
Fiscal respectivo según los términos detallados en el Oficio N° 3396, de 2002.
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397. ¿Cuál es el plazo que tiene un contribuyente afecto al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) para hacer uso del Crédito
Fiscal, respaldado con Notas de Débito recibidas?
Como norma general, el plazo que tiene un contribuyente afecto al IVA para hacer uso del Crédito
Fiscal respaldado con Notas de Débito recibidas, corresponde al período de su emisión y, excepcio-
nalmente, dentro de los dos meses siguientes a aquél en que dichas Notas de Crédito sean recibidas
o se registren con retraso, según lo dispuesto en el artículo 24 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios.
398. ¿Es posible recuperar el Impuesto al Valor Agregado (IVA)

soportado en una factura que tiene fecha de emisión anterior
al aviso de Inicio de Actividades?
No es posible recuperar el IVA soportado en una factura que tiene fecha de emisión anterior al aviso
de Inicio de Actividades. Ello, porque en la situación anteriormente descrita no existe un registro de la
actividad comercial, por ende, no existe la calidad de contribuyente del IVA, quedando imposibilitado a
invocar el derecho a Crédito Fiscal por esas adquisiciones, salvo que solicite una corrección de errores
propios y modifique la fecha en que ha declarado en el Formulario 4415 de Inscripción al Rol Único
Tributario y/o Declaración de Inicio de Actividades, bajo fe de juramento, su Inicio de Actividades.
399. ¿Cómo se determina el Crédito Fiscal proporcional

El Crédito Fiscal proporcional del IVA se produce cuando la adquisición que afecta a este impuesto
es destinada, en forma simultánea, a generar ventas afectas y exentas, y su monto se determina apli-
cando el mecanismo tributario dispuesto en el artículo 43 del Decreto Reglamentario de la Ley sobre
Impuestos a las Ventas y Servicios.
400. ¿Qué se debe hacer cuando se recibe una factura emitida

después de la fecha de vigencia, que se encuentra
registrada en el Libro de Compras respectivo
y se ha utilizado el Crédito Fiscal IVA?
Si un contribuyente registró una factura emitida después de la fecha de vigencia y aprovechó el Crédito
Fiscal IVA, deberá proceder a rectificar su Formulario 29, de acuerdo con lo señalado en el artículo 23°
de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
401. ¿Cómo se realiza el Castigo de alimentos cuya

comercialización se ha vuelto inviable respecto
En primer lugar, cabe precisar que el castigo de los alimentos en la forma establecida mediante la
presente Circular, no afecta la utilización conforme a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
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del IVA Crédito Fiscal relacionado con la adquisición o producción de los alimentos materia de castigo,
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por lo que podrá ser utilizado normalmente por el contribuyente, ello claro está, en la medida en que
se cumplan los requisitos generales en virtud de los cuales se accede al citado crédito. Lo anterior se
explica porque la entrega de estos bienes para su disposición en la forma señalada da cuenta de una
pérdida patrimonial para la empresa, similar a la que se produce con motivo de la destrucción de las
mercancías cuando ha expirado su fecha de vencimiento, de modo tal que los bienes dispuestos de la
forma establecida en la presente Circular no se considerarán retirados ni como faltantes de inventario
para los efectos de lo dispuesto por la letra d), del artículo 8, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios. Asimismo, tampoco será necesario en este caso dar aviso alguno a este Servicio respecto
de la entrega de bienes conforme a esta Circular.
Por otra parte, el inciso 2°, de la letra d), del artículo 8, de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Ser-
vicios, dispone que constituye hecho gravado con el IVA toda entrega o distribución gratuita de bienes
corporales muebles que los vendedores efectúen con fines promocionales o de propaganda, de modo
que cuando la entrega de los alimentos se efectúe con tales fines, no resulta procedente la aplicación
de las instrucciones contenidas en la presente Circular, encontrándose dicha entrega afecta a IVA de
conformidad con la norma legal antes citada.
402. ¿El Impuestos Específico recargado en las facturas por la

compra de Petróleo Diesel da derecho a Crédito Fiscal de IVA?
Contribuyentes que puede recuperar el impuesto al petróleo diesel soportado.

El mencionado tributo, que debe indicarse separadamente en las facturas, puede recuperarse por los
siguientes contribuyentes:
a) Aquellos afectos al Impuesto al Valor Agregado, es decir, los que habitualmente queden gravados
por las ventas que efectúan o servicios que prestan.
b) Los exportadores, entendiéndose por tales a todos aquellos que tienen derecho a recuperar el
I.V.A. según las disposiciones legales vigentes.
403. ¿Qué contribuyentes no tienen derecho a utilizar como

crédito fiscal el Impuesto específico del petróleo diesel?
Por expresa disposición del artículo 7º de la Ley Nº 18.502, no pueden recuperar el impuesto al petró-
leo diesel las siguientes personas:
a) Las empresas de transporte terrestre, cualquiera sea el destino que le den al petróleo diesel que
adquieran.
b) Las empresas que tengan vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar por calles, cami-
nos y vías públicas en general, respecto del petróleo diesel que se utilice en ellos. Los vehículos
referidos en esta letra son aquellos que por sus características técnicas sirven normalmente para
ser utilizados en vías y carreteras tales como los automóviles en general, furgones, vehículos tipo
jeep, camionetas, camiones, etc., aunque eventualmente se usen en otros terrenos.
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404. ¿Cuáles son las personas que no pueden recuperar el
impuesto al petróleo diesel soportado y uso del combustible
que impiden su recuperación?
Por expresa disposición del artículo 7º de la Ley Nº 18.502, no pueden recuperar el impuesto al petró-
leo diesel las siguientes personas:
a) Las empresas de transporte terrestre, cualquiera sea el destino que le den al petróleo diesel que adquieran.
b) Las empresas que tengan vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar por calles, cami-
nos y vías públicas en general, respecto del petróleo diesel que se utilice en ellos. Los vehículos
referidos en esta letra son aquellos que por sus características técnicas sirven normalmente para
ser utilizados en vías y carreteras tales como los automóviles en general, furgones, vehículos tipo
jeep, camionetas, camiones, etc., aunque eventualmente se usen en otros terrenos.
405. ¿Cuál es la forma de recupera como crédito fiscal

el Impuesto específico al petróleo diesel?
El impuesto al petróleo diesel que soporten en su adquisición las personas con derecho a recuperarlo,
adquiere el carácter de crédito fiscal aplicándose al efecto las mismas normas que el decreto ley es-
tablece para el I.V.A. soportado. Esto es, el impuesto al petróleo diesel debe corresponder al mismo
período tributario (mes) del débito del cual se rebaja; el remanente que pueda resultar debe reajustarse
en la forma que indica el artículo 27 del D.L. Nº 825 y, no procede el derecho a su recuperación cuando
se presenten las mismas circunstancias que determinen la improcedencia de la imputación del impues-
to al valor agregado en el Artículo 23 del citado decreto ley.
Sin embargo, debe tenerse presente que las empresas que no sean de transporte terrestre no pueden
considerar como crédito fiscal el impuesto al petróleo diesel que destinen al uso de vehículos que por
su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vías públicas en general. Ahora bien, como
puede suceder que estas empresas no hayan utilizado todo o parte del petróleo diesel en el mes de su
adquisición y facturación y, por consiguiente, no pueden conocer en esa oportunidad si dicha existencia
dará derecho o no a la recuperación del impuesto, se permite efectuar una estimación del probable uso
del petróleo diesel considerando la relación porcentual de los seis períodos anteriores entre la cantidad
del combustible utilizado en los referidos vehículos y el total del producto adquirido. Esta relación puede
determinarse aun en la puesta en marcha del sistema descrito, considerando el uso del petróleo diesel
en los meses inmediatamente anteriores al presente mes de mayo aun cuando no existía el impuesto
específico. En el caso que no se tengan antecedentes anteriores sobre compra de petróleo diesel, de-
berá efectuarse una estimación fundada, en un análisis escrito del probable consumo en las máquinas
y vehículos con los antecedentes técnicos suficientes, atendido el proceso industrial respectivo. Dicho
documento deberá quedar adherido en el Libro “Combustible Diesel. Ley Nº 18.502”, consignándose
en él la fecha y firma del representante legal de la empresa.
406. ¿Quiénes deben llevar el Libro especial denominado

“Combustible Diesel. Ley Nº 18.502”?
Este libro deben llevarlo solamente las empresas que, además de utilizar el petróleo diesel en sus pro-
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cesos productivos, lo emplean en vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles,
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caminos y vías públicas en general.

Dicho libro deberá ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos y sus páginas deben estar nume-
radas correlativamente, sin perjuicio de otras exigencias legales o reglamentarias vigentes.
En el citado libro deberá anotarse diariamente en una página, en columnas separadas, la fecha, Nº de
la factura, cantidad de petróleo diesel adquirido, monto neto e impuesto; en la página siguiente, tam-
bién en forma separada, la cantidad de petróleo diesel utilizado, destino de éste, monto del impuesto
según el uso del combustible y monto del tributo recuperable en el período. Como se expresó anterior-
mente, al término de cada mes deberá dejarse constancia detallada de las estimaciones que se hagan
cuando no se haya consumido total o parcialmente el petróleo no utilizado en el mes, como también de
los ajustes posteriores que procedan por el mismo motivo. Asimismo, deberán registrar el número de
vehículos como indica el artículo 5º del Decreto Nº 311.
407. ¿Los transportistas de carga por carretera pueden ocupar

como crédito fiscal el impuesto especifico soportado en la
adquisición de petróleo diesel?
La Ley Nº 20.456 Publicada en el diario Oficial el 27 de julio de 2010, establece una modificación en
el cálculo del porcentaje del crédito fiscal proveniente de las compras que realicen las empresas de
transporte de carga terrestre.
La Ley establece que para los contribuyentes que hubiesen tenido ventas durante el ejercicio 2009, los
tramos serán los siguientes:
a) 63% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido iguales o inferiores a 18.600 UTM.
b) 39% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido superiores a 18.600 y no exce-
dan de 42.500 UTM.
c) 29,65% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales sean superiores a 42.500 UTM
Ahora bien, si dichos contribuyentes no han obtenido ingresos por dicho concepto durante los 12 me-
ses anteriores deberán Utilizar la siguiente Formula
En el evento de la empresa no hubiese tenido ingresos en el periodo de 12 meses inmediatamente
anteriores al mes en que se utilice el beneficio se deberá regir por la siguiente formula:
Suma de Ingresos en UTM * 12 = Ingresos a considerar según tramo

Número de meses en que se obtuvieron los ingresos
La Ley establece que se deberá considerar las normas de relación establecidas en el artículo 20 Nº 1
letra b) de la LIR, a saber estas son:
i) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administración o si
participa en más del 10% de las utilidades, o si es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título
posee más del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicará también a los comu-
neros respecto de las comunidades en las que participen.
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ii) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título tiene de-
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recho a más del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
iii) Si la persona es partícipe en más de un 10% en un contrato de asociación u otro negocio de
carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
iv) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una sociedad y ésta a su vez lo está
con otra, se entenderá que la persona también está relacionada con esta última y así sucesivamente.
408. ¿Las empresas de transporte de carga pueden recuperar el

Impuesto Específico al Petróleo Diesel?
Sí, las empresas de transporte de carga pueden recuperar el Impuesto Específico al Petróleo Diesel,
destinado a camiones, bajo las siguientes condiciones:
• Que sean propietarias o arrendatarias con opción de compra de camiones.
• Que el peso bruto vehicular de los camiones sea igual o superior a 3.860 kilos.
• En relación con el impuesto soportado en las adquisiciones de petróleo diesel, la recuperación se
hace efectiva mediante la rebaja del Débito Fiscal, por concepto del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), aplicado a las operaciones propias de su giro.
409. ¿Es posible que las empresas que efectúan transporte

terrestre internacional de carga recuperen el impuesto
especial a los combustibles que establece la Ley N° 18.502, de 1986?
No, las empresas de transporte terrestre de carga internacional no tienen derecho a recuperar el im-
puesto al petróleo diésel, establecido en el artículo 6 de la Ley N° 18.502, ya que para ello se requeriría
de una modificación legal que las autorizara expresamente para acceder a dicho beneficio.
Lo anterior, teniendo presente que las empresas de transporte terrestre de carga internacional, de
conformidad con lo establecido en el artículo 12, letra E), N° 2, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios, se encuentran exentas de IVA por los servicios que presten, no generando débito fiscal por
esta actividad, por lo que resulta imposible acceder al beneficio, de acuerdo con el procedimiento legal
consagrado para obtener la recuperación del impuesto al petróleo diésel de la Ley N° 18.502.
410. ¿Un tractor, usado en labores agrícolas,

puede recuperar el Impuesto Específico al Diésel?
Sí, un tractor usado en labores agrícolas puede recuperar el Impuesto Específico al Diésel, puesto
que su dueño es un contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que, por ende, tiene derecho
a recuperar como Crédito Fiscal el Impuesto Específico al Diésel soportado en sus compras, siempre y
cuando el uso que se le dé al tractor sea distinto al tránsito por carreteras.
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155
411. ¿Qué requisitos debe cumplir una persona natural para

tener derecho al crédito especial del 65% del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) si compra un inmueble adquirido a suma alzada
a una empresa constructora?
El otorgamiento del crédito especial del 65%, establecido en el D.L. N° 910, se relaciona con el contrato
celebrado, ya sea uno de tipo general de construcción a suma alzada o un contrato de compraventa.
Mientras, el inmueble al que alude el contrato, debe cumplir con la condición de tener destino habita-
cional que no supere las 4.500 Unidades de Fomento (UF). Además, el crédito determinado del cálculo
del 65% del débito fiscal de IVA, que puede ser usado por las empresas constructoras como crédito, no
debe superar el monto tope de 225 UF.
412. ¿Quién es el beneficiario del 65% de crédito especial a la

construcción, la empresa contratista o el comprador?
El beneficiario del 65% de crédito especial a la construcción es el comprador no contribuyente del Impues-
to al Valor Agregado (IVA), puesto que debe pagar un menor precio al concretar un contrato de construc-
ción o de compraventa, relacionado con el inmueble que ha sido destinado para fines habitacionales.
413. ¿Los contratistas pueden hacer uso del 65% del crédito
especial para empresas constructoras en la construcción y
venta de casas con subsidio rural?
Sí, en la medida que celebren un contrato general de construcción de inmuebles para habitación, de
conformidad con el artículo 21 del Decreto Ley Nº 910 de 1975, e instrucciones impartidas en la Circular
N°26 de 1987, Circular N° 52 del 2008 y Circular N° 39 del 2009.
414. ¿Las ventas de inmuebles que hace una empresa

constructora a empresas filiales del Estado, se benefician
con el crédito del 65% del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
que afecta a esa operación?
Sí, en la medida que se trate de inmuebles para habitación, entre otros requisitos, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 21 del D.L. 910, de 1975, y sus modificaciones
415. ¿Puedo usar como Crédito Fiscal el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) pagado en la adquisición de una camioneta
nueva, doble cabina, y destinada a formar parte del activo fijo
de una empresa?
Sí, se puede usar como Crédito Fiscal el IVA pagado en la adquisición de una camioneta nueva, doble
cabina, y destinada a formar parte del activo fijo de una empresa, siempre y cuando se cumplan con los
requisitos establecidos en el artículo 23 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
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416. ¿Qué requisitos se deben cumplir para que la venta de una
camioneta usada sea afectada con el Impuesto al
Valor Agregado (IVA)?
La venta de una camioneta usada estará afecta al Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando concurran
los siguientes requisitos copulativos:
• Que el vendedor sea una persona que desarrolle actividades afectas al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• Que la compra de la camioneta que se enajena le haya dado derecho al Crédito Fiscal, conforme
a lo dispuesto en el artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.
• Que la camioneta usada se enajene antes de que haya terminado su vida útil normal o que hayan
transcurrido cuatro años desde su primera adquisición, y no forme parte del activo realizable
(bienes que la empresa comercializa habitualmente). Debe entenderse como primera adquisición
aquella realizada por el primer adquirente o importador.
417. ¿Quiénes son beneficiarios al beneficio de que los

contribuyentes de IVA, que paguen o soporten el impuesto de
timbres y estampillas, puedan ser agregados al crédito fiscal
del IVA, según el artículo 3 de la ley Nº 20.259?
Serán los contribuyentes que cumplan con los siguientes requisitos en forma copulativa:
• Declaren el Impuesto al Valor Agregado por medios electrónicos o en la forma no electrónica que
determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
• Tengan ingresos anualizados por ventas y servicios del giro no superiores al equivalente a 60.000
unidades tributarias mensuales, en cada uno de los tres años calendario anteriores a aquel perío-
do tributario en que corresponda agregar el crédito por Impuesto de Timbres y Estampillas.
• Haber pagado el Impuesto de Timbres y Estampillas sin derecho de recuperarlo de terceros.
418. ¿Cuáles son los medios de declaración del IVA para

aprovechar el beneficio de agregar el impuesto de timbres y
estampillas como crédito?
El impuesto al valor agregado podrá ser declarado por los siguientes medios:
• Por Internet, ya sea a través de formulario electrónico o bien mediante envío de archivo con soft-
ware (Upload).
• Vía telefónica.
• Por papel, con o sin pago, en bancos e instituciones financieras autorizadas.
419. ¿Qué pasa si dentro del año, solo se obtuvo

ingresos en algunos meses?
En el caso de fracciones de años calendarios, el límite de ventas se reducirá a la cifra que resulte de
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multiplicar 5.000 Unidades Tributarias Mensuales por el número de meses activos de cada período,
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considerando la fracción de mes como mes completo.

Esta norma de fracciones de año calendario para el cálculo del tope de ingresos, debe también apli-
carse en el caso de contribuyentes que hayan iniciado sus actividades en los años anteriores, sin
completar los tres periodos anuales a que se refiere el inciso segundo citado.
Los contribuyentes que no registran ventas de años anteriores por ser el año en curso el de inicio de
sus actividades, también pueden acogerse al beneficio, con el límite de impuesto acreditable estable-
cido en el inciso séptimo del artículo 3.
420. ¿Cuáles son los ingresos a incluir dentro del cálculo para
el beneficio de agregar el impuesto de timbres y estampillas
como crédito?
Deben considerarse únicamente los ingresos por ventas y servicios del giro, esto es, aquellas cantida-
des o sumas netas que provengan del giro o actividad habitual del contribuyente.
Se excluyen en consecuencia, los ingresos no operacionales y aquellos que provengan de actividades
u operaciones realizadas en forma ocasional o esporádica por el contribuyente, como por ejemplo, los
ingresos por ventas de bienes físicos del activo inmovilizado.
Dichos valores, deben considerarse por sus valores netos del Impuesto al Valor Agregado. Asimismo,
deben excluirse para su determinación, los demás impuestos especiales o específicos que se recar-
guen en el precio del producto o servicio que corresponda.
421. ¿Qué valor de UTM, se deberá considerar para

transformar los ingresos?
Para determinar los ingresos anualizados respecto de cada año, se considerarán los ingresos de cada
mes convirtiéndolos a UTM según el valor que tenga esta Unidad en el último día hábil del mes respec-
tivo, para luego sumarlos.
422. ¿Cuáles son los tipos de documentos por los cuales

se podrán agregar como crédito fiscal del IVA, los impuestos
de timbres y estampillas soportados o pagados?
En estos términos, tendrá derecho a efectuar la agregación al crédito fiscal IVA:
• Respecto del impuesto del número 3 del artículo 1º del D.L. 3.472, de 1980, el obligado al pago
del respectivo documento, y de la prórroga o renovación de los mismos.
• El aceptante de las letras de cambio.
• El emisor de los pagarés, bonos, debentures y otros valores que den cuenta de captaciones de
dinero, tratándose de emisiones de valores inscritas en el Registro de Valores, de conformidad a
la ley Nº 18.045.
• El importador, respecto del impuesto único del artículo 3° del D.L. 3.475.
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423. ¿Cuáles son los tipos de impuestos de timbres y estampillas
que podrán agregar como crédito fiscal del IVA, los impuestos
de timbres y estampillas soportados o pagados?
Los impuestos a obtener el beneficio son los siguientes:
• Los que afecta a las letras de cambio, libranzas, pagarés, créditos simples o documentarios y
cualquier otro documento, incluso aquellos que se emitan en forma desmaterializada, que con-
tenga una operación de crédito de dinero.
• Los que grava las renovaciones o prórrogas de documentos.
• Los relativo a las colocaciones de bonos o títulos de deuda de corto plazo inscritas en el Registro
de Valores.
• Los impuesto único sustitutivo a las importaciones o al ingreso de mercaderías desde el exterior
a zonas francas, en que el pago respectivo se efectúe con posterioridad a la fecha de aceptación
del documento de destinación aduanera o de ingreso a zona franca de la mercadería.
424. ¿Cuándo se puede aprovechar agregar como crédito

fiscal del IVA, los impuestos de timbres y estampillas
soportados o pagados?
El inciso cuarto del artículo 3° de la ley Nº 20.259 permite agregar al crédito fiscal IVA de un determina-
do período, el Impuesto de Timbres y Estampillas devengado por las operaciones de ese mismo mes.
De esta forma, el período en que corresponde agregar el Impuesto de Timbres y Estampillas es aquel
en que se devenga el tributo de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 14 del D.L. Nº 3.475, con indepen-
dencia de si el impuesto ha sido ya enterado en arcas fiscales.
425. ¿Qué tipo de operación soporta agregar como crédito

fiscal del IVA, los impuestos de timbres y
estampillas soportados o pagados?
La operación o documento afecto al Impuesto de Timbres y Estampillas debe guardar relación directa
con el desarrollo del giro o actividad del contribuyente. Así por ejemplo, podrá recuperarse el impuesto
soportado con ocasión de contraer una deuda para adquirir bienes del activo fijo o para pagar un prés-
tamo bancario para la compra de bienes del activo realizable, etc.
Al respecto cabe precisar que en caso alguno procederá el beneficio respecto del Impuesto de Timbres
y Estampillas soportado con ocasión de la constitución de garantías en favor de terceros, sean o no
entidades relacionadas.
426. ¿La incorporación del impuesto de timbres

y estampillas tiene algún tope?
La regla general es que cada contribuyente podrá recuperar como máximo, dentro de un mismo año
calendario, el monto que resulte menor entre:
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i) 1,2% de los ingresos por ventas y servicios del año calendario anterior, expresado según su valor
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histórico.
ii) El equivalente a 35 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, deberá considerarse el
valor de la UTM correspondiente al último día hábil del periodo correspondiente, esto es, de cada
mes en que se devengó el impuesto, para luego sumar todos los meses del año calendario.
Sin embargo, si el volumen de ingresos por ventas y servicios del giro del año anterior, determina un
límite de tributo recuperable inferior a tres unidades tributarias mensuales, podrá agregarse como cré-
dito del IVA, el Impuesto de Timbres y Estampillas hasta el equivalente a esa cantidad (3 UTM).
Lo anterior significa que si aplicado el cálculo de 1,2% del ingreso por ventas y servicios del giro del
año anterior, resulta un monto de impuesto recuperable inferior a 3 UTM, el contribuyente beneficiario
tendrá derecho a la franquicia hasta por un monto anual de 3 UTM.
Para estos efectos, los ingresos mensuales del ejercicio correspondiente deben expresarse en UTM al
valor de dicha unidad en el último día hábil del mes respectivo, y sobre la sumatoria de dichos valores
correspondientes a los doce meses aplicar el 1,2%. A su vez, para determinar el monto del impuesto
a recuperar, debe considerarse el valor de la UTM del último día hábil del mes en que se devengue el
impuesto de timbres y estampillas respectivo.
Por otra parte, aquellos contribuyentes que por haber dado inicio a sus actividades un determinado
año, no registran ingresos del año calendario anterior, podrán acreditar hasta 15 UTM según el valor
que tenga esta unidad en el último día hábil.
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