Modulo IV Formulacion de Estados Financieros

INSTITUTO DE EDUCACION SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO UNITEK - TACNA
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO TALLER PRO TITULO
MODULO IV
FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Docente: CPC GABRIEL DIONICIO CAHUANA MACHACA
TACNA – PERU
2018
Instituto de Educación Superior Tecnológico Privado UNITEK FORMULACION DE EE.FF.
FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. LA INFORMACION CONTABLE.
1.1. INTRODUCCIÓN
La Formulación de los Estados Financieros es sumamente importante para cada una de las
actividades que se realizan dentro de la Empresa, por medio de esta los ejecutivos se valen
para la toma de decisiones.
1.2 TIPOS DE INFORMACIÓN

Cualitativa Cuantitativa
Imagen institucional Cantidad vendida por producto
Productos ofrecidos Ingresos totales
Marca o nombre Evolución de los precios
Calidad de productos Inflación
Tecnología desarrollada Número de trabajadores
Capacidad gerencial Relación de clientes
Sistemas información
1.3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

Generar y comunicar información útil para la toma de decisiones en forma oportuna por los
diferentes usuarios de la misma
1.4 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Usuarios Externos Usuarios Internos
 Gobierno  Directores
 Instituciones  Accionistas
 Financieras  Empleados
 Proveedores de equipos
 Proveedores de materiales
 Clientes
1.5 LA CONTABILIDAD AYUDA A CONTESTAR LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

¿A qué precio vender?
¿A qué precio comprar?
¿Cuánto cuesta lo que vendo?
¿Cuánto cuesta la administración?
¿Cuánto cuesta el dinero prestado?
¿Cuándo pagar lo que adquirí?
¿Estoy ganando o perdiendo dinero?
¿Cuánto valen las acciones de los socios?
¿Cuál es la situación financiera de la compañía?
1.6 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

- Utilidad: El contenido informativo debe ser relevante, significativo, veraz y comparable y
oportuna.
- Confiabilidad: Estabilidad, objetividad y verificabilidad.
- Provisionalidad: Presenta información con todos los elementos que estuvieron vigentes al
momento de la elaboración de los estados financieros
CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA 1
1.7 TIPOS DE CONTABILIDAD

A.-Contabilidad Financiera
Es aquella que enfoca los estados financieros fundamentales: El Estado de Situación
Financiera, El Estado de Resultados , El Estados de Flujo de Efectivo y El Estado de Variación
en el Patrimonio
Este enfoque es mayormente para terceros, es decir, accionistas, acreedores, inversionistas y

oficinas de impuestos.
La Gerencia se sirve de esta información, pero necesita además otra clase de datos que no
puede encontrar en la contabilidad financiera..
Uno de los principales propósitos de la contabilidad financiera es dar información sobre: los
resultados de las operaciones financieras y la posición financiera de la entidad.
.
B.-Contabilidad Gerencial
Está construida, en su mayoría, por información resumida. Su objetivo primordial es
proporcionar a la gerencia ayuda en la toma de decisiones y su utilidad es más bien para
la administración que para terceros.
En contraste con la Contabilidad Financiera, la Contabilidad Gerencial no es obligatoria
sino opcional.
No se rige por principios generalmente aceptados ni requiere tanta precisión.
C.-Contabilidad Tributaria
Es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de
las organizaciones respecto de un usuario específico: la SUNAT.
Se encuentra normada por leyes específicas como la ley de Impuesto a la Renta o IGV.
También se basa en información de eventos pasados.
2. ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONFORME LAS NIIF¨s y NIC
2.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

Los estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera (referidas como “IFRS” o “NIIF”) deben cumplir todos los requisitos de
las NIIF. El termino IFRS comprende todas las NIIF aplicables, las interpretaciones del Comité
de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (“IFRIC” o “CINIIF”),
las Normas Internacionales de Contabilidad (“IAS” o “NIC”) y las Interpretaciones del Comité
de Interpretaciones Permanente (“SIC”).
2.2 COSTO HISTORICO

El Costo Histórico es el principio contable más importante. Los conceptos normalmente se
contabilizan a su costo histórico. Sin embargo las IFRS permiten valorizar los activos
intangibles (Solo en ciertas circunstancias), los activos fijos y las inversiones inmobiliarias as u
valor razonable (También expresado como “Valor razonable” o “fair value” en ingles).
Las NIIF exigen además que determinadas categorías de Instrumentos financieros y activos
biológicos se reconozcan a su valor razonable.

Todas las partidas, excepto las que se reconozcan as u valor razonable con cambios en los
resultados, están sujetas a deterioro (“impairment test”.
2.3 CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Los estados financieros deben prepararse conforme al principio de devengo y sobre la base de
que la empresa está en funcionamiento y continuara sus actividades operativas dentro del
futuro previsible (que como mínimo, sin carácter restrictivo, será de 12 meses desde de la
fecha de los estados financieros)
Las cuatro características cualitativas principales que hacen que la información suministrada
en los estados financieros sea útil para los usuarios son :
 Comprensibilidad,
 Relevancia, (que está afectada no solo por la importancia relativa o monto de la
información, sino también por su naturaleza)
 Fiabilidad (incluida la representación fiel, el fondo sobre la forma, la neutralidad, la
prudencia y la integridad). y
 Comparabilidad.
2.4 PRESENTACION RAZONABLE.

Los estados financieros deben mostrar la imagen fiel de, o presentar razonablemente, la
situación financiera, resultados y cambios en la posición financiera de la empresa. Esto se
logra mediante la aplicación de la NIIF correspondiente de las principales características
cualitativas antes mencionadas.
2.5 ADOPCION POR PRIMERA VEZ

La adopción por primera vez exige la aplicación completa y con efecto retroactivo de todas las
NIIF vigentes a la fecha de cierre de los primeros estados financieros que se preparen
conforme a NIIF. Existen 14 exenciones y 4 excepciones al requisito de aplicación retroactiva.
Las exenciones (opcionales) están relacionados con:
i) Las Combinaciones de Negocios.
ii) La valorización inicial de los activos fijos, ciertos intangible y de propiedades de inversión.
iii) Los beneficios de los empleados (Vinculados con resultados provenientes de cálculos
actuariales)
iv) Las diferencias de conversión acumuladas (de filiales o coligadas cuyos estados
financieros están expresados en moneda distinta al de su inversionista).
v) Los Instrumentos financieros compuestos.
vi) Los activos y pasivos de filiales, colegiadas y negocios conjuntos cuya fecha de adopción
de NIIF es diferente de la de su inversionista.
vii) La designación de instrumentos financieros previamente reconocidos.
viii) Las transacciones con pagos basados en acciones de la propia entidad.
ix) La información comparativa para instrumentos financieros.
x) Los pasivos por desmantelamiento, restauración, remoción de activos o similares,
xi) Los acuerdos que contienen un arrendamiento.
xii) La información comparativa para contratos de seguros.
xiii) La valorización por el valor razonable de instrumentos financieros en el reconocimiento
inicial, cuando no exista un mercado activo para los mismos
xiv) La información comparativa para negocios de exploración y evaluación de recursos
minerales.
xv) La aplicación de las normas transitorias para negocios de concesión de servicios.

La excepciones (obligatorias) están relacionadas con:

i) La baja de activos financieros y pasivos financieros,
ii) La contabilidad de coberturas,
iii) Las estimaciones contable,
iv) Los activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones en descontinuación.
3. LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros más importantes son :
El Estado de Situación Financiera.
El Estado de Resultados.
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio
El Flujo de Fondos (caja).
4. CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A LA NIC 01

Un juego completo de estados financieros comprende:
a) un estado de situación financiera al final del periodo;
b) un estado del resultado integral del periodo;
c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando
una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a los
utilizados en esta Norma.
Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que
forman un juego completo de estados financieros.
Tal como permite el párrafo 81, una entidad puede presentar los componentes del resultado
como parte de un único estado del resultado integral o en un estado de resultados separado.
Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados
financieros, y deberá mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral.
Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis financiero

elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del rendimiento
financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a las
que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de:
a) Los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero,
incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos
cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y
mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su política de dividendos;
b) Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de
deudas sobre patrimonio; y

c) Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las

NIIF.
Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados
tales como informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en
sectores industriales en los que los factores del medioambiente son significativos y cuando los
trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados
presentados fuera de los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.
5. MARCO CONCEPTUAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por
usuarios de diversa índole: directores, gerentes o ejecutivos de la entidad, accionistas,
clientes, proveedores, trabajadores, la administración tributaria, etc. A pesar de la similitud
con que presentan los estados financieros, debido a las NIC y los PCGA, siempre ocurren
diferencias condicionadas por las circunstancias sociales, económicas y legales propias de
cada país, incluso de cada región.
5. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros se preparan con la finalidad de proporcionar información útil para la
toma de decisiones de naturaleza económica, las cuales pueden ser:
La decisión de cuando comprar, vender, o mantener una inversión de capital.
Evaluar la responsabilidad de la gerencia
Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los beneficios para
empleados.
Evaluación de la solvencia de la empresa por préstamos otorgados a la misma.
La determinación de políticas fiscales.
La determinación de utilidades y dividendos para distribuir
La preparación y utilización de estadísticas nacionales de ingresos.
La regulación de las actividades de la empresa.
El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una
gran variedad de modelos contables y conceptos, así como
el mantenimiento del capital.
En este apartado se analiza: la definición de la información financiera en congruencia con las

necesidades de los usuarios, establecimiento de los requisitos o características cualitativas y
formales de los estados financieros y algunos criterios generales para la valuación de los
diferentes rubros de los estados financieros.}
6. LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON LOS SIGUIENTES:

a. Inversionistas, potenciales y reales: son quienes aportan capitales a la entidad, están
interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversión. Los estados
financieros les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversión, para ello
necesitan tomar conocimiento acerca de la rentabilidad y liquidez que propicia la
entidad.
b. Trabajadores, incluidos los sindicatos, desean conocer estabilidad y rentabilidad de
sus empleadores.
c. Prestamistas: se interesan por conocer la capacidad de la empresa para devolver
en forma oportuna los préstamos.

d. Proveedores: se interesan por conocer la capacidad de pago de la empresa.

e. Clientes: les interesan la continuidad de la empresa.
f. Estado: se interesa por el pago y capacidad de pago de los tributos por la entidad;
ésta última es necesaria para formular las políticas fiscales.
g. Sociedad: le interesa conocer el impacto social y ambiental de las actividades que ha
realizado la entidad.
Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la información financiera
porque son los principales proveedores del capital-riesgo de las entidades. De manera
prioritaria, la información contenida en los estados financieros está dirigido a ellos, pero esta
misma también es útil para los otros usurarios, aunque suele elaborarse información
financiera y de gestión especializados para uso de los directores y ejecutivos de la entidad.
La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los
estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la
información contenida en los EE. FF; a pesar de que tiene acceso a información
adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su
planeación, toma de decisiones y control de responsabilidades.
7. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es suministrar información para la toma de decisiones
económicas. Un conjunto completo de estados financieros incluirá un estado de situación
promocional o de posición financiera, un Estado de resultados integrales, un estado de
cambios en el patrimonio, un estado de flujos de efectivo y notas complementarias (que
incluirán las políticas contables)
Los EEFF es proveer información acerca de la posición financiera, resultados y cambios en

la posición financiera de una empresa, que es útil para una gran variedad de usuarios en la
toma de decisiones de índole económica.
Los EEFF también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la
gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la
misma.
El estado de flujo de efectivo revela la capacidad de la empresa de generar efectivo y

recursos equivalentes al efectivo, así como la preocupación permanente por la liquidez. Los
usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se suministra información de
la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de la empresa.
La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos que
controla, por su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la información acerca
de los recursos económicos controlados y su capacidad en el pasado de modificar tales
recursos, permite evaluar la posibilidad de generar efectivo; la información de la estructura
financiera es útil para la predicción de necesidades futuras de préstamos; la liquidez hace
referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de tener en cuenta
el cumplimiento de compromisos financieros del período; la solvencia hace referencia a la
disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para cumplir compromisos
financieros.
La información del desempeño y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los

cambios potenciales en los recursos económicos; que es probable puedan ser controlados
en el futuro; permite predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y
determina la eficacia con que la empresa puede emplear recursos futuros.
La información sobre los cambios en la posición financiera permite evaluar sus actividades
de financiación, inversión y operación, en el período que cubre la información financiera.
Genera la base para evaluar la capacidad de generación de efectivo y equivalentes, así
como las necesidades de la empresa para la utilización de tales flujos de efectivo.
La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por el

Balance General; la información de la actividad es suministrada fundamentalmente por el
Estado de Resultados y la información acerca de los flujos de fondos, es suministrada
fundamentalmente por el Estado de Cambios en la Posición Financiera. Los estados
financieros también contienen, notas, cuadros complementarios y otra información.
Las partes que componen los EEFF están interrelacionadas porque reflejan diferentes
aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Además
los EEFF no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser
conjunta.
8. CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros siempre se presentan comparando al menos dos ejercicios. Algunos
de los criterios relativos a estos estados, varios de los cuales están recogidos por los
PCGA y las NIC son las siguientes:
Confiabilidad: La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error

material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel
de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su
naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos.
Representación fidedigna: para ser confiable los EE FF deben representar fielmente

las transacciones y demás sucesos que ocurran en la entidad en un determinado
ejercicio; aunque una parte importante de la información financiera está sujeta a ciertos
riesgos de imprecisión, debido no necesariamente a sesgo o a prejuicios, sino más
bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificación de las transacciones y
demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de
medida y presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas
transacciones y sucesos.
La esencia sobre la forma: es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y

la realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las
transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma
legal o trama externa.
Neutralidad: la información debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o

prejuicio. Los EE FF no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la
información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de
conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Prudencia: Los contadores al formular los EE FF se enfrentan a diversas incertidumbres

que, inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la
recuperación de los saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y
equipo o el número de reclamaciones por garantía post-venta que puede recibir la
empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de
información acerca de su naturaleza y extensión. Así como por el ejercicio de
prudencia en la preparación de los EE FF. Prudencia es la inclusión de un cierto
grado de precaución, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones
requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los
ingresos no se sobre-valoren y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren.
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de
reservas ocultas o provisiones excesivas, la sub-valuación deliberada de activos o
ingresos ni la sobre valoración consciente de obligaciones o gastos, porque de lo
contrario los EE FF no resultarían neutrales y por tanto no tendrían la cualidad de
fiabilidad. La edición mexicana de norma es explícita al mencionar "el ejercicio de la
prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones en
exceso.
Información financiera completa: a fin de que sea confiable la información contenida

en los EEFF debe ser completa, es decir dentro de los límites de costo e importancia.
Una omisión puede causar que la información sea falsa o incompleta y por
consecuencia no confiable y deficiente en relación con su relevancia.
Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación
financiera y de desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los
EE FF de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera,
desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto la
medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros
sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a
través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para
diferentes empresas. Los usuarios deben ser informados de las políticas contables
empleadas en la preparación de los EEFF, al igual que de cualquier cambio
presentado y su impacto en la interpretación de la información financiera. La necesidad
de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco puede
ser un obstáculo para la introducción de normas contables mejoradas. es inapropiado
para una empresa conservar sin cambios sus políticas contables cuando existan otras
más relevantes o fiables.
Riesgos comunes:
Oportunidad: si hay retraso en la presentación de la información ésta puede perder

su relevancia. Es frecuente que para suministrar información a tiempo es necesario
presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro
suceso sean conocidos, perjudicando su confiabilidad. A la inversa, si la información se
demora hasta conocer todos los aspectos, la información puede ser muy confiable,
pero de poca utilidad para la toma de decisiones .lo importante es un equilibrio entre
relevancia y fiabilidad, donde se satisfagan mejor las necesidades de la toma de

decisiones económicas por parte de los usuarios.
Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben

exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y
costos es, substancialmente un proceso de juicios de valor. Además los costos no son
necesariamente asumidos por quienes obtienen los beneficios; en este sentido se hace
difícil aplicar una relación objetiva de costo-beneficio.
Equilibrio entre características cualitativas: el objeto es conseguir un equilibrio

apropiado entre las características cualitativas, en orden a cumplir el objetivo de los EE
FF, la importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión
de juicio profesional.
Exactitud y razonabilidad: la aplicación de las principales características cualitativas y

de las normas contables apropiadas llevará, normalmente a EEFF que trasmitan lo que
generalmente se entiende como una imagen fiel o una presentación razonable de tal
información.
9. CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La formulación de los estados financieros es la actividad privativa de mayor relevancia de
los contadores públicos. El proceso contable inicia con la identificación de las actividades
económicas de la entidad, registra y sistematiza éstas, concluyendo con la formulación de
los estados financieros. De otra parte, la auditoria evalúa la confiabilidad de dichos estados
revelan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y flujo de
efectivo de la entidad.
CONCEPTO Y FUENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros describen de manera sistemática y sintética toda información
necesaria acerca de la situación financiera de una entidad a una fecha determinada, el
resultado de operaciones que ésta ha realizado en un determinado periodo, así como
el flujo de sus fondos monetarios en ese periodo. Además revela el movimiento de las
cuentas patrimoniales en el periodo de la referencia, Esta información sintética,
presentada en los EE. FF., se amplia en las Notas a éstos, se precisan y se explican
los alcances y el contenido de las principales partidas de dichos estados.
Los estados financieros tienen el objetivo de todo el sistema contable. El objetivo

principal de este sistema es registrar las actividades financieras en forma ordenada y
sistemática, para resumir y obtener los resultados financieros de la actividad comercial de
una empresa. Incluye las siguientes etapas:
1. Ocurrencia del acto económico: compras, ventas, cobranzas, pagos, ingreso de
mercaderías al almacén, etc.
2. Elaborar o recabar el documento fuente que ampara esa operación.
3. Analizar el documento fuente: si se ajustan a las normas legales e internas, si revelan
suficiente evidencia del acto económico, etc.
4. Identificación de las cuentas en los cuales se inscribe el acto económico, siempre en
el marco de la partida doble.
5. Registrar cada acto económico en los registros auxiliares o tablas de la base de datos
pertinente.
6. Resumir los libros auxiliares y centralizar éstos en el libro diario.

7. Agrupar por cada cuenta las operaciones que se han realizado en el periodo,
tradicionalmente a esta operación se llama mayorizar.
8. Elaborar el balance de comprobación, llamada también hoja de trabajo de los EE. FF.
9. Comparar los saldos de cada cuenta con las ocurrencias reales, en particular las del
inventario.
10. Formular el Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto y las respectivas notas generales y específicas.
11. Elaborar la hoja de trabajo del Estado de Flujo de Efectivo
12. Elaborar el Estado de Flujo de Efectivo y las respectivas notas específicas.
13. Presentar los estados financieros, su análisis y recomendaciones financieras a los
directivos de la entidad y a las a gerencia, a directorio o quién haga sus veces.
14. Trasladar el inventario final al libro de inventario; este asiento viene a ser el primer
asiento del siguiente periodo.
ESQUEMA DEL PROCESO CONTABLE

DOC. FUENTE REG. REGISTROS ESTADOS
FINANCIERO AUXILIARES PRINCIPALES FINANCIEROS
Facturas compras Registro Compras

Estado de Situación
REGUIA KARDEX Financiera
Libro Diario
Estado de Resultados
PECOSA Aux. Almacén Estado de Cambios en
Libro Mayor el Patrimonio
Estado de Flujos de
Vales o Informes Aux. Producción efectivo
de Producción
Libro de
Tarjetas Tiempo Planilla Haberes Inventarios
y
Rec. Ingresos Libro de Caja Balances
Factura de Ventas Registro Ventas

EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

1. QUE ES EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Es un documento que muestra la situación financiera de una empresa a fecha fija, pasada
presente o futura.
Estado financiero que muestra el activo, pasivo y capital contable de una empresa a una
fecha determinada pasada presente o futura.
Al estado de situación financiera se le conoce con todos estos nombres:

 Balance General  Balance de Situación.
 Balance de Inventario.  Balance General de Cuentas.
 Estado de Situación.  Estado de Activo, Pasivo.
 Estado de Recursos y Obligaciones.  Estado de Activo, Pasivo y Capital.
 Estado de Situación Financiera.  Estado de Condición Financiera
 Estado de Posición Financiera.
2 PORQUE ES IMPORTANTE EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Es importante porque muestra las fuentes de financiación existente en un momento dado,
procedente tanto de terceros (ajenos) a la empresa, como de los accionistas (propios) de
la misma (Pasivo y Patrimonio) y la inversión o aplicación que se ha dado esa financiación
(Activo).
El Estado de Situación Financiera de gran utilidad analítica, como es mostrar, entre otras
relaciones, la liquidez, la solvencia y la capacidad de endeudamiento de una empresa.
3 QUE ELEMENTOS FINANCIEROS COMPRENDE EL ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características
económicas. Estas grandes categorías son denominadas como los elementos de los
estados financieros y los que son relacionados con el Estado de Situación Financiera son:
Activo Pasivo y Patrimonio Neto.
4 PCGA y LOS ESTADOS FINANCIEROS

Equidad. Los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto
del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de
varios "entes" de su propiedad.
Bienes Económicos. Los estados financieros se refieren siempre a bienes

económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico
y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Moneda Común Denominador. Los estados financieros reflejan el patrimonio

mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes

heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.

Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza como
moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona
el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de
valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación
de mecanismos apropiados de ajuste.
Empresa en Marcha. Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los

estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el
concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo
económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.
Valuación al Costo. El valor de costo –adquisición o producción- constituye el

criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros llamados "de situación", en correspondencia también con el
concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter
de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de
otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que
justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto
básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de
cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras
monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo,
alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros
ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión

de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales
o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios
sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean
comparables entre sí.
Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer

el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si
se han cobrado o pagado.
Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable

del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables,
tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en
moneda de cuenta.
Realización. Los resultados económicos solo deben computarse cuando se han

realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada
desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y
se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del

concepto devengado.
Prudencia. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento
del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar también diciendo:
"contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente

cuando se hayan realizado". La exageración en la aplicación de este principio no es
conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación
financiera y el resultado de las operaciones.
Uniformidad. Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas

particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse por
medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier
cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas
particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a
mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
Materialidad (significación o importancia relativa). Al ponderar la correcta

aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los limites de
lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que
corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
Exposición. Los estados financieros deben contener toda la información y

discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que
se refieren.
El principio de equidad norma la conducta que en el ejercicio profesional debe

practicar el contador, podría considerarse una especie de regla ética de los
contadores.
Los principios relacionados con la valuación o valoración patrimonial y de los

resultaos de gestión son: bienes económicos, valuación al costo, devengado,
realización y empresa en marcha; tienen el propósito de permitir reflejar con
propiedad el valor de los bienes, derechos, obligaciones y de las operaciones que la
entidad ha realizado. Lo que valora la contabilidad son los bienes y servicios
económicos, mas ninguna otra clase de objeto. Estos se valoran a su costo de
adquisición o producción y para determinar el resultado del ejercicio se considera los
hechos ocurridos o “realizados” independientemente de su fecha de pago. La

empresa en marcha permite un margen razonable de imprecisión en la valuación

contable, basado en el principio no hay necesidad e reflejar los activos y pasivos a su
precio de realización en el mercado.
Los principios relativos a la calidad de la información se basan en las

actividades contables de obtención, demostración y elaboración de la
información. El principio de objetividad enuncia que la información que
suministra la contabilidad no contiene sesgo o distorsión de ninguna clase, revela
lo que realmente ha ocurrido. La uniformidad elimina la distorsión motivada por
la aplicación de métodos y procedimientos contables distintos sobre actos de la
misma naturaleza en periodos distintos, esta consistencia metodológica permite
comparar los resultados y la situación financiera de distintos ejercicios. La
prudencia, la materialidad y la exposición son criterios que garantizan, no solo la
economía en el registro de los muchos actos económicos que realizan las
entidades en un ejercicio, sino también la elaboración de una información clara,
concisa, de fácil acceso; eliminando toda fuente de confusión.
Los principios relacionados con el entorno social y temporal son las siguientes: ente,
moneda común denominador, empresa en marcha y ejercicio. La empresa o institución
cuyos bienes, derechos, obligaciones y operaciones se registran adquieren personería
propia para efectos contables, así sean negocios unipersonales y no tengan ninguna otra
identificación que el de su propietario. El uso de la unidad monetaria del país en el cual
opera la entidad lo identifica con el entorno socioeconómico de ese país, es decir delimita
su ubicación geográfica, el principio de ejercicio delimita la ubicación temporal de las
operaciones del ente.
2. EL ESTADO DE RESULTADOS.
2.1 QUE ES EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO.
El Estado de Resultado Integral del Periodo, es un estado financiero que nos muestra los
resultados de una empresa durante un periodo determinado.
Al Estado de Resultado Integral del Periodo también se le conoce con todos estos
nombres:
 Estado de Resultado Integral del Periodo.
 Estado de Rendimientos
ESTADO DE  Estado de Rendimientos y Perdidas
RESULTADO  Estado de Operación
INTEGRAL DEL  Estado de Resultado
PERIODO.  Estado de Desarrollo
 Estado de Resultados Generales
 Estado de Excedentes y Pérdidas.
2.2 QUE INFORMACIÓN SE PRESENTA EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

DEL PERIODO.
La NIC 1 Presentación de Estados Financieros, considera con respectó a ese estado lo
siguiente:
81. En el estado de resultados se incluirán, como mínimo, rubricas específicas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas para el periodo.
a. Ingresos ordinarios (o de operaciones)

b. Costos financieros.
c. Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de la participación
d. Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de la participación;
e. Impuesto a las ganancias;
f. Un Único importe que comprenda el total de (i) el resultado después de impuestos
procedente de las actividades discontinuadas y (ii)el resultado después de impuestos
que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta o
por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en
desaprobación de elementos que constituyan la actividad en discontinuación; y,
g. Resultado del periodo.
82. Las siguientes partidas se revelarán en el Estado de Resultados, como distribuciones del
resultado del periodo:
a) Resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios; y,
b) Resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de
la controladora-
83. En el Estado de Resultados, se presentarán rubricas adicionales que contengan otras
partidas así como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea
relevante para la comprensión del desempeño financiero de la entidad.
84. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos correspondientes a la

entidad, diferirían en cuanto a sus frecuencias potenciales de pérdidas o ganancias y
capacidad de predicción, por lo que cualquier información sobre los elementos que
compongan los resultados ayudara a comprender el desempeño alcanzado en el periodo,
así como a realizar proyecciones sobre los resultados futuros. Se incluirían partidas
adicionales en el estado de resultados, o bien se modificaran o reordenarán las
denominaciones, cuando sea necesario, para explicar los elementos que han determinado
este desempeño.
Los factores a considerar para tomar estas decisión incluirán entre otros, la materialidad o
importación relativa, así como la naturaleza y función de los diferentes componentes de
los ingresos y gastos.
Por ejemplo una entidad de crédito habrá de modificar las denominaciones de las partidas
para cumplir los requisitos específicos de la NIC 30. Las partidas de ingresos y gastos no
se compensaran a menos que se cumplan los criterios del Párrafo 32.
85. La entidad no presentara ni en el estado de resultados ni en las notas, ninguna partida de

ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias.
2.3 INFORMACIÓN A REVELAR EN LA CUENTA DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS

86. Cuando las partidas de ingresos y gastos sean materiales o tenga importación relativa, su
naturaleza e importe se revelaran por separado.
87. Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos
y gastos están las siguientes:

a) La rebaja del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable o de los elementos
de propiedades, plantas y equipos hasta su importe recuperable así como la reversión
de tales rebajas,;
b) Una reestructuración de las actividades de la entidad así como la reversión de
cualquier provisión dotada para hacer frente a los costos de las mismas;
c) Enajenaciones o disposiciones por otras vías de partidas de propiedades, plantas y
equipos;
d) Enajenaciones o disposiciones por otras vías de inversiones;
e) Operaciones discontinuas;
f) Cancelaciones de pagos por litigios;
g) Otras reversiones de provisiones.
88. La entidad presentara un desglose de los gastos utilizando para ello una clasificación
basado en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad,
dependiendo de cual proporcione una información que sea fiable y más relevante.
89. Se aconseja a las entidades que presenten el desglose mencionado en el párrafo 88, en el
estado de los resultados.
90. Las partidas de gastos se presentaran con la subclasificacion pertinente, a fin de poner de
manifiesto los componentes relativos al desempeño financiero, que pueden ser diferentes
en cuanto a su frecuencia, potencial de pérdidas o ganancias y capacidad de predicción.
Esta información se podrá suministrar en cualquier de las dos formas alternativas
descritas a continuación.
91. La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gastos se
agruparan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo:
depreciación, compra de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad) y no se redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se
desarrollan en el seno de la entidad. Este método resulta simple de aplicar, puesto que no
es necesario distribuir los gastos de operación entre las diferentes funciones que lleva a
cabo la entidad. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los
gastos es el siguiente:
Ingresos ordinarios (o de operación) x

Otros ingresos x
Variación de los inventarios de productos terminados y en curso x
Consumo de materias primas y materiales secundarios x
Gastos por beneficios a los empleados x
Gastos por depreciación y amortización x
Otros gastos de operación x
Total de gastos (x)
Resultado de periodo (beneficio) x
92. La segunda forma se denomina método de la función de los gastos o métodos de los
costos de ventas y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte
del costo de las ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de la distribución y

administración. Siguiendo este método, la entidad revelara al menos su costo de ventas

con independencia de otros gastos.
Este tipo de presentación puede suministrar a los usuarios una información mas relevante
que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que tener en cuenta que
la distribución de los gastos por función puede resultar arbitraria e implicar la realización
de los juicio subjetivos. Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de gastos por
función es el siguiente:
Ingresos ordinarios (o de operación) x

Costos de ventas (x)
Margen Bruto x
Otros ingresos x
Gastos de distribución (x)
Gastos de administración (x)
Otros gastos (x)
Resultado de periodo (beneficio) x
93. Las entidades que clasifiquen sus gastos por función, revelaran información adicional
sobre la naturaleza de tales gastos, que incluirán al menos el importe de los gastos por
depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
94. La elección de la forma concreta de desglose ya sea aplicando el método de los gastos por
naturaleza o el de los gastos por función, dependerá tanto de factores históricos como del
sector industrial donde se enmarque la entidad, así como de la propia naturaleza de la
misma. Ambos métodos suministran una indicación de los costos que pueden variar
directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la entidad. Puesto que
cada uno de los métodos de presentación tiene ventajas para tipos distintos de entidades,
esta norma exige que la gerencia seleccione la presentación que considere más relevante
y fiable. No obstante, cuando se utiliza el método de los costos de las ventas y puesto que
la información sobre la naturaleza de ciertos gastos es útil al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentación de datos adicionales sobre ciertos gastos por naturaleza. En el
párrafo 93, el concepto beneficio a los empleados” tiene el mismo significado que en la
NIC 19.
2.4 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

95. La entidad revelara ya sea en el estado de resultados en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en las notas, el importe de los dividendos cuya distribución a los
poseedores de instrumentos financieros de participación en el patrimonio neto se haya
acordado durante el periodo así como el importe por acción correspondiente.
2.5. ¿QUÉ ELEMENTOS FINANCIEROS COMPRENDE EL ESTADO DE RESULTADOS?

El estado de Resultados comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos presentados
según el método de función de gasto. Su formulación se debe observar lo siguiente:
Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o
pérdidas originando durante el periodo.
Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos.

Para la preparación del estado de Resultados, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el

capitulo II de la sección primera del manual, en lo que sea aplicable (Resolución Gerencia
General Nº 010-2008-EF/94.01.2).
CONCORDANCIA
Artículo 26.- Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el
patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la
ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo, que no provienen de los
aportes de capital.
2.6 ¿CÓMO SE PREPARA EL ESTADO DE RESULTADOS?

La Resolución Gerencial General Nº 010-2008-EF/94.01.2(07.03.08),Manual para la
Preparación De Información Financiera indica lo siguiente:
2.001. Forma de preparación del estado de ganancias y pérdidas

La composición de las cuentas y/o partidas que se contemplan en este capítulo será incluida,
preferentemente, en las notas a los estados financieros.
2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)

Incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de servicios derivados de la actividad
principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones
concebidas.
2.150. Otros Ingresos Operacionales

Incluye aquellos ingresos significativos que no provienes de la actividad principal de la
empresa, pero que están relacionados directamente con ella y que constituyen actividades
conexas.
En el caso de empresa dedicada a la actividad agrícola, se reconocerá el total de las
ganancias del periodo surgidas de la medición inicial y posterior de los activos biológicos y
productos agrícolas, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
2.200. Costo De Ventas (Operacionales)

El costo de ventas es reconocido como gasto durante el periodo. representa erogaciones y
cargos asociados directamente con la adquisición o la producción de los bienes vendidos o la
prestación de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de
fabricación que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costo incurridos
para proporcionar los servicios que generen los ingresos.
2.210. Otros Costos Operacionales

Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el periodo y están constituidos por
los desembolsos incurridos para la realización de actividades conexas a la actividad principal
de la empresa.
En el caso de aquellas empresas dedicadas a la actividad agrícola, se reconocerá el total de
las perdidas del periodo surgidas de la medición inicial y posterior de los activos biológicos y
productos agrícolas, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
2.300. Gastos De Ventas

Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribución,

comercialización o venta.
2.310. Gastos De Administración

Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión administrativa de la empresa.
2.320. Ganancias (Perdidas) Por Venta De Activos

Incluye la enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes, como; inmuebles,
maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no corresponden a operaciones
discontinuadas.
2.330. Otros Ingresos

Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del negocio de la
empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente mencionados, como subvenciones
gubernamentales.
2.340. Otros Gastos

Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos
a los gastos distintos de ventas, administración y financieros.
2.400. Ingresos Financieros

Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos o retornos
(interés y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores
razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e
inversiones inmobiliarias.
2.500 Gastos Financieros

Incluye los gastos incurridos por la empresa como costo en la obtención de capital (interés y
otros costos relacionados). Diferencias de cambio neto, las perdidas por variaciones en los
valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos
financieros o inversiones inmobiliarias.
2.501. Participación En El Resultado De Partes Relacionadas Por El Método De

Participación
Incluye la participación en los resultados de las empresas dependientes o subsidiarias,
asociadas y en negocios conjuntos.
2.508. Ganancias (Perdidas) Por Instrumentos Financieros Derivados

Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros
derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura.la ganancia (perdidas)
originado por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con las normas contables, deben
afectar a resultados, se presentar en la partida de gastos o ingresos respectiva, que genera la
partida cubierta, informando de ello detalladamente en las notas correspondientes.
Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias o pérdidas

acumuladas (reconocidas previamente en el patrimonio neto como resultados no realizados)
de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando: la operación cubierta prevista se realice
afectando al resultado del periodo o si deja de esperarse que la transacción prevista ocurra.

Igualmente incluye, la ganancia o perdida de la parte ineficaz de la cobertura de una inversión

neta en un negocio en el extranjero, así como de aquella que se genere por la cobertura eficaz
al momento de venderse o disponerse por otra vía de negocio en el extranjero que
previamente fue reconocido en el patrimonio .en el caso de que se venga o disponga por otra
vía una inversión neta en un negocio en el extranjero , la parte de la cobertura eficaz que
figuraban en patrimonio en patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por venta
correspondiente.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo establecido en el numeral 5.104.02 el, MANUAL.
2.611. Participación De Los Trabajadores

Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que la empres a debe
detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las NIIF.
2.612. Impuesto A La Renta

Incluye el impuesto a la renta corriente y diferida que corresponde a las utilidades (perdidas)
generadas en el periodo de acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente a operaciones
discontinuas en impuestos.
2.710. Ingreso (Gasto) Neto De Operaciones Discontinuas

Incluye el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuas, así como las
ganancias o pérdida después de impuestos proveni9entes de la mediación a valor razonables
menos los costos de venta o por la venta o disposición por otra vía, de los activos y pasivos
que conforman la operación discontinuada.
2.800. Utilidad (Perdidas) Neta Atribuibles A la Matriz E Interés Minoritarios.

Representa la distribución de resultado neto del periodo entre la matriz y los intereses
minoritarios en el estado financiero consolidado
2.900 Utilidad (Perdida) Básica Y Diluida Por Acción

Las empresa cuyas acciones comunes y/o de inversión o acciones potenciales se negocian en
bolsa y aquellas que se hallan en proceso de emitir acciones, deben mostrar después de la
utilidad (perdida) neta del periodo y por cada periodo informado, la utilidad (perdida) básica por
acción y utilidad (pérdidas) diluida por acción por cada clase de acción que posea un derecho
diferente en la participación de utilidades de la empresa.
La información requerida se presentara aun en el caso de que los importes resultasen
negativos, es decir, se tratasen de pérdidas por acción.
En el caso de que se presenten estados financieros individuales de la matriz junto con los
consolidados-; esta información se presentara solo en los estados financieros consolidados,
APLICACIÓN PRACTICA

AGRO INDUSTRIAL PARAMONGA S.A.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Al 31 de Al 31 de Al 31 de Al 31 de
marzo diciembre marzo diciembre
del 2011 del 2010 del 2011 del 2010
S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota 5) 44,080 26,481 Cuentas por pagar comerciales 7,980 8,704
Cuentas por cobrar comerciales 10,019 14,114 Anticipos de clientes 191 13
Anticipos a proveedores 2,698 954 Otras cuentas por pagar:
Empresas relacionadas (Nota 6) 20,406 26,969 Impuestos y contribuciones sociales (Nota 11) 4,972 4,854
Prèstamo a accionista 1,077 1,074 Remuneraciones y adeudos laborales (Nota 12) 6,214 10,477
Diversas (Nota 7) 8,905 9,910 Empresas relacionadas (Nota 6) 5,457 6,615
Impuestos por recuperar 2,436 2,436 Cuentas por pagar diversas 18,004 20,171
45,541 55,457 Parte corriente de préstamos de
Existencias (Nota 8) 11,399 12,713 instituciones financieras (Nota 13) 23,534 23,043
Activos biológicos (Nota 9) 43,652 41,963 Total del pasivo corriente 66,352 73,877
Gastos pagados por anticipado 3,233 1,831
Total del activo corriente 147,905 138,445 DEUDAS A LARGO PLAZO
Impuestos y contribuciones sociales (Nota 11) 54 214
EMPRESAS RELACIONADAS (Nota 6) 19,586 19,586 Empresas relacionadas (Nota 6)
Préstamos de instituciones financieras (Nota 13) 69,968 71,578
ACTIVOS BIOLOGICOS (Nota 9) 6,306 6,112 70,022 71,792
INVERSIONES EN VALORES 611 611 PROVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES 8,539 8,105
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (Nota 14) 67,354 68,190
NETO (Nota 10) 405,097 404,806
PATRIMONIO NETO (Nota 16)
Capital 332,710 332,710
Efecto adopción NIC 12 (64,085) (65,138)
Efecto adopción NIC 39 (3,260) (3,260)
Reserva legal 5,456 5,456
Resultados acumulados 96,417 77,828
367,238 347,596
579,505 569,560 579,505 569,560
Las notas que se acompañan forman parte de los estados financieros.

ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de Al 31 de
marzo marzo
del 2011 del 2009
S/.000 S/.000
Ventas netas 70,880 55,892

Costo de ventas (Nota 19) (40,766) (31,230)
Ganancia (pèrdida surgida por cambio en el valor razonable
del cultivo en proceso (Nota 9) 921 0
Utilidad bruta 31,035 24,662
Gastos de operación:
Gastos de administración (Nota 20) (4,604) (4,249)
Gastos de venta (Nota 21) (863) (1,095)
Otros gastos (Nota 22) (1,147) (1,447)
Otros ingresos (Nota 22) 1,069 1,424
(5,545) (5,367)
Utilidad de operaciòn 25,490 19,295
Gastos financieros (Nota 23) (1,694) (1,740)

Ingresos financieros (Nota 23) 603 24
Diferencia en cambio (77) 1,062
(1,168) (654)
Utilidad (pérdida) antes de participaciones
e impuesto a la renta diferido 24,322 18,641
Participación de trabajadores (Notas 15 y 17) (2,134) (1,995)
Impuesto a la renta corriente (Notas 14 y 17) (2,545) (2,693)
Utilidad (pèrdida) neta del perìodo 19,643 13,953
Utilidad (pèrdida) por acción básica (Nota 24) S/ 0.59 S/ 0.42
Las notas que se acompañan forman parte de los estados financieros

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
3.1 ¿QUÉ ES EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO?

La resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y el manual para la preparación de la
información financiera modificado con resolución gerencia general Nº 010-2008-EF/94.01.2
indica que el estado de flujos de efectivo es un estado financiero que muestra el efectivo de los
cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un periodo determinado, generado y
utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
Actividades de Operación
Cambios de efectivo y
Actividades de Inversión EFECTO equivalentes de efectivo
Actividades de Financiamiento
3.2 DENTRO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ¿QUÉ TÉRMINOS SE UTILIZAN Y

QUE SIGNIFICADO TIENEN?
Según la Norma Internacional De Contabilidad Nº 7 “ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO” los
términos que se utilizan en este estado financiero y su significado respectivo son los
siguientes:
Efectivo Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
Son Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
Equivalentes
convertibles en importes determinados de efectivo estando sujetos a un
De Efectivo
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos De
Son entradas y salidas de efectivos y equivalentes de efectivo
Efectivos
Son Las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
Actividades De
ordinarios de la entidad así como otras actividades que no pueden ser
Operación
clasificadas como de inversión o financiación
Son las adquisiciones y desapropiación de activos a largo plazo, así
Actividades De
como De otras inversiones no incluidas en efectivos y los equivalentes
Inversión
de efectivo.
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición
Actividades De
de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de
Financiamiento
entidad.
3.3. ¿COMO SE PREPARA EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?

Para la preparación del estado de flujos de efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en la
resolución CONASEV Nº103-99-EF/94.10 y su modificatoria, capítulo VI. Articulo 29º, que
indica lo siguiente:
El estado de flujos de efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación.
Las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales actividades
productoras de ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las
transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinación de la utilidad
neta del ejercicio.
2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de prestamos, la adquision o

venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a
instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipos y otros activos productivos
que son utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios.
3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de
financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas o
de terceros o el retorno de los beneficios producidos por los mismos, así como el
reembolso de los montos prestados, o la cancelación de obligaciones, obtención y pago
de otros recursos de los acreedores y crédito a largo plazo.
3.4. ¿CÓMO SE PRESENTA EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?

a) La NIC 7 “Estado de Flujo de efectivo” considera lo siguiente:
10. El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de
financiamiento.
11. Cada entidad presenta su flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operación de inversión o de financiamiento, de la manera que resulte mas apropiada
según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos según las
actividades citadas suministra información que permite a los usuarios evaluar el
impacto de las mismas en la posición financiera de la entidad, así como sobre el
importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta estructura de la
información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales actividades.
12. Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes alas diferentes
categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes aun préstamo
incluyen capital e interés, la parte del interés puede clasificarse como una actividad
de operación mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como
actividad de financiación.
18. La entidad debe informare acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando uno de los dos siguientes métodos:
a. Método directo, según el cual se presentan por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos o bien,
b. Método Indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o perdida
en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones
no monetarias por todo tipo de partidas de partidas de pagos diferido y
acumulaciones (o devengos) que son las causa de cobros y pagos en el pasado o
en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con
flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
b) La resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y su modificatoria considera los

siguiente:
Articulo 30ª.- Método de Presentación del Estado de Flujos de Efectivo
El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las
actividades de operación, inversión y financiamiento, así como el resultado neto de
esos flujos sobre el efectivo y su equivalente durante el periodo.
Para efectos de la presentación de las actividades de operación en el estado de flujos y
efectivos son de aplicación el método directo y el método indirecto, los cuales se
describen:
4.000. Estado de Flujos de Efectivo

4.001. Formas de presentación de flujos de efectivo de las actividades de

operación.
La empresa deberá presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación por
uno de los métodos siguientes:
1. Método Directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas
de efectivo; o
2. Método Indirecto, el cual muestra la utilidad ( perdida) neta ajustada por los efectos
de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o
devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operación y
por ingresos o gastos que afectaron los resultados del periodo asociado con los
flujos de efectivo por inversión y por financiamiento.
Es recomendable que las empresas inscritas en el registro público del mercado de
valores presenten el estado de flujos de efectivo por el método directo, a fin de
proporcionar a los inversionistas información útil para predecir los flujos futuros de
efectivo y equivalentes de efectivo.
4.002 Flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación

La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas y salidas
brutas de efectivo derivadas por sus actividades de inversión y financiación salvo que
los flujos que se describen a continuación sean informados sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de
efectivo representan las actividades de clientes y no las de la empresa;
2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la rotación es
rápida, los importes son grandes y los vencimientos son de corto plazo.
Base Legal
Capitulo IV de la sección primera del manual para la preparación de la
información financiera modificado con resolución gerencia general Nº 010-2008-
EF/94.01.2 (07.03.2008)
Los Flujos de efectivo originados por cada una de las siguientes actividades de los
bancos e instituciones financieras pueden informarse sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por la aceptación y reembolso de depósitos y ahorros;
2. La colocación de depósitos con el retiro de depósitos de otras instituciones
financieras; y,
3. Anticipos y préstamos en efectivo hechos a clientes y el reembolso de dichos
anticipos y préstamos.
Método Directo
FLUJOS DE EFECTIVO DE
ACTIVIDAD DE OPERACIÓN SE PRESENTA
Método Indirecto
3.5 ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE AMBOS MÉTODOS?

La diferencia principal entre ambos métodos está dada por que el método directo detalla los
principales componentes de ingreso y reembolsos de cada una de las actividades de
operación, mientras que el método indirecto informa el flujo neto de caja de las actividades de
operación.

Método Directo Método Indirecto
Detalla los ingresos y Informa el flujo neto de caja

desembolsos de cada unas DIFERENCIAS de las actividades de
de las actividades de operación
operación
3.6 ¿QUÉ SE ENTIENDE POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN?

Nic 7, párrafo 14, indica lo siguiente:
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad. Por lo tanto procedentes de las operaciones y otros sucesos que
entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplo: de flujos de efectivo
por actividad de operación son las siguientes:
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN SEGÚN LA NIC 7, PÁRRAFO 14

a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos.
c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
d) Pago por cuenta de los empleados.
b) Cobro y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras
obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.
f) Pagos o devoluciones de impuesto sobres las ganancias, a menos que estos puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación.
g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar
con ellos.
3.7 ¿QUÉ SE ENTIENDE POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN?

La NIC 7, Párrafo 16, considera lo siguiente:
La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión
es importante por cuanto tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de
efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son las
siguientes:
ACTIVIDADES DE INVERSION SEGÚN LA NIC 7
a) Pagos por la adquisición de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros
activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, plantas y
equipos
b) Cobros por ventas de propiedad, planta y equipos, activos intangibles, inmateriales y otros
activos a largo plazo,
c) Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivos o de patrimonio, emitido por otras
entidades, asi como participaciones en negocios conjuntos (distinto de los pagos por esos
mismo títulos e instrumentos que se han considerado efectivo y equivalentes al efectivo y
de los que se tenga para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales)
d) Cobros por ventas y reembolsos de instrumentos de pasivos o de capitales emitidos por
otras entidades, asi como participaciones en negocios conjuntos (distinto de los pagos por

esos mismo títulos e instrumentos que sean considerados efectivos y otros equivalentes al
efectivo y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales)
e) Anticipos de efectivos y préstamos a terceros (distinto de las operaciones de este tipo
hechas por entidades financieras)
f) Cobro derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distinto de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras)
g) Pagos derivados de contratos a plazos a futuro, de opciones y permuta financiera, excepto
cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos de clasifiquen como
actividades de financiación.
h) Cobros procedentes de contratos a plazos a futuros, de opciones y permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen como
actividades de financiación.
3.8. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO?

La NIC 7, Párrafo 17 indica:
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para
cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujo de
efectivo por actividades de financiación son los siguientes:
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO SEGÚN LA NIC 7, PÁRRAFO 17

a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital
b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, prestamos, bonos, cedulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo.
d) Reembolsos de los fondos tomados en préstamos.
e) Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedentes de un
arrendamiento financiero.
3.9 ¿QUÉ BENEFICIOS BRINDA LA INFORMACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE

EFECTIVO?
La NIC 7, indica lo siguiente:
4.- El estado de flujos de efectivo cuando se usa juntamente con el resto de los estados
financieros, suministra información que permita a los usuarios evaluar los cambios en los
activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y
su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos a fin de
adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan
presentar. La información acerca del flujo de efectivo e útil para evaluar la capacidad que
la entidad tiene para generar efectivo y equivalente al efectivo, permitiéndole desarrollar
modelo para evaluar y comparar el valor presente de los flujos neto de efectivo de las
diferentes entidades.
También realiza la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las

operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos
tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos económicos.

Con frecuencia, la información histórica sobre los flujos de efectivo se usan como un
indicador de importe, momento de la aparición de certidumbre de flujos de efectivo futuros.
Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los
flujos futuros así como para examinar la relación entre rendimientos, flujos de efectivo
netos y el impacto de los cambios en los precios.
Provee una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar

ESTADOS DE efectivo y equivalente de efectivo.
FLUJOS DE
EFECTIVO Permite evaluar las necesidades de la entidad de utilizar los flujos de
efectivo.
3.10 ¿QUE OTROS TIPOS DE APLICACIONES SE LE DA AL ESTADO DE FLUJOS DE

EFECTIVO?
El estado de flujos de efectivo muestra los movimientos del efectivo y su equivalente de
efectivo de una entidad durante un periodo determinado, separando los ingresos o egresos
provenientes de las actividades de operación, inversión y financiamiento, lo cual proporciona
información objetiva a los inversionistas, acreedores y otros, para evaluar lo siguiente:
a) La habilidad de la empresa para generar flujos de efectivo positivos en el futuro.
b) La habilidad para cumplir con sus obligaciones y pagar dividendos.
c) Los probables requerimientos de financiamiento externo.
d) Las razones de las diferencias entre el resultado neto según el estado de ganancias y
pérdidas y la disponibilidad de efectivo.
e) El efectivo sobre la situación financiera de una entidad, por sus transacciones de inversión
y financiamiento que requieren efectivo y las que no requieren efectivo.
3.11 . ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?

El estado de flujos de efectivo es importante porque la información histórica sobre los flujos de
efectivo suelen usarse como indicador del monto, oportunidad y certidumbre de los flujos de
efectivo futuros. También es útil para verificar la exactitud de las evaluaciones pasadas
respecto a los flujos de efectivo futuros y para examinar la relación entre rentabilidad y flujos
de efectivo neto, así como el impacto de los cambios en los precios.
La NIC 7, párrafo 4 indica lo siguiente:
El estado de flujos de efectivo, cuando se usa conjuntamente con el resto de los estados
financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los
activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su
capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos a fin de
adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar.
La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad
tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para
evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades.
También se realiza la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las

operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos
tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos económicos.

3.12 ¿CUÁL ES LA INTERPRETACIÓN QUE SE DA AL ESTADO DE FLUJOS DE

EFECTIVOS?
Una empresa podrá obtener unidades netas en un ejercicio contable y, sin embargo puede
encontrase en una situación crítica con respecto a liquidez, en este sentido, el flujo de efectivo
puede ser inapropiado.
Las compras al contado de maquinarias, el pago de dividendos, la cancelación de pasivos y
las inversiones en instrumentos financieros no son gastos contables que disminuyan las
utilidades netas, pero si afectan el flujo de efectivo de la empresa.
Si una empresa tuviera un exceso de efectivo al iniciar un periodo determinado, una buena
gestión financiera recomendaría que se invierta dicho efectivo, en cuyo caso el flujo de efectivo
neto del periodo será negativo, pues la salida de efectivo serán mayores a las entradas de
efectivo. La determinación del saldo óptimo de efectivo es importante y debe considerar los
dos costos en conflicto: costos que surgen derivado de tener efectivo ocioso improductivo, o
por el contrario, saldos insuficientes que no permitirían a la empresa aprovechar los
descuentos por pronto pago.
La aplicación del estado de flujos de efectivo es muy importante para el gerente financiero,
máxime cuando este se elabora bajo la forma de un estado de flujos de efectivo proyectado.
No debemos confundir ele estado de flujos de efectivo con un presupuesto de efectivo. El
presupuesto de efectivo se elabora generalmente proyectando las entradas y salidas de
efectivo que se esperan mes tras mes; en cambio, el estado de flujos de efectivo abarca un
periodo de un año. Una empresa podrá tener un incremento en el saldo de efectivo
considerando todo un año o periodo en conjunto y sin embrago tener graves problemas de
liquidez en algunos de los meses del año. Esto se podrá apreciar mejor elaborando en forma
correcta el presupuesto de efectivo.
La NIC 7, indica lo siguiente:
Componente de la partida efectivo y equivalente al efectivo:
45. La entidad debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalente al
efectivo, se debe presentar una conciliación de los saldos que figuran en un estado de
flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance.
46. Las entidades revelaran los criterios adoptados para determinar la composición de la
partida efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prácticas de gestión
de efectivo y de servicios bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo y
además para dar cumplimiento a los previsto en la NIC 1: Presentación de estados
financieros.
47. El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y
equivalentes al efectivo (por ejemplo, un cambio en la clasificación de instrumentos
financieros que antes se consideraban parte de la cartera de inversión) se presentara en
los estados financieros de la entidad, de acuerdo con la NIC 8 políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Al 31 de Al 31 de
marzo marzo
del 2011 del 2010
S/.000 S/.000
ACTIVIDADES DE OPERACION
Utilidad del año 19,643 13,953
Ajustes al resultado neto que no afectan los flujos de efectivo de las
actividades de operación:
Ajuste cuentas patrimoniales (1) (1)
Depreciación 5,558 4,273
Costo neto de enajenación y retiro de inmuebles, maquinaria y equipo 13 74
Impuesto a la renta diferido del ejercicio (836) (161)
Ajuste a las cuentas patrimoniales
Variaciones netas de activos y pasivos:
Cuentas por cobrar comerciales 4,095 1,237
Anticipos a proveedores (1,744) (21)
Préstamos a accionista (3) 174
Cuentas por cobrar a empresas relacionadas 6,563 (1,015)
Cuentas por cobrar diversas 1,005 (1,089)
Impuestos por recuperar - -
Existencias y activos biológicos (569) (3,700)
Gastos pagados por anticipado (1,402) (1,200)
Cuentas por pagar comerciales (724) (2,246)
Anticipos de clientes 178 3,260
Impuestos y contribuciones sociales (38) 1,559
Remuneraciones y adeudos laborales (4,267) (636)
Cuentas por pagar a empresas relacionadas (1,154) 678
Otras cuentas por pagar (2,167) (4,131)
Provisión para beneficios sociales 434 96
Efectivo neto provisto por las actividades de operación 24,584 11,104
ACTIVIDADES DE INVERSION
Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo (5,862) (6,923)
Efectivo neto aplicado a las actividades de inversión (5,862) (6,923)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
(Amortización de préstamos) recursos obtenidos de
instituciones financieras (1,123) (1,866)
Dividendos declarados - -
Efectivo neto (aplicado a) provisto por las actividades de financiamiento (1,123) (1,866)
Aumento neto (disminución neta) del efectivo 17,599 2,315

Saldo del efectivo al inicio de año 26,481 11,597
Saldo del efectivo al final del año 44,080 13,912

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
4.1 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es el estado financiero que refleja de manera
sistemática y estructurada el movimiento de las cuentas patrimoniales de la entidad en un
periodo determinado (un año, un mes, etc.). La exposición de la aplicación del principio del
“periodo” se ha explicado en el segundo capítulo. En términos de la metodología contable, el
estado de cambios en el patrimonio neto es un detalle de las cuentas patrimoniales del
Balance General; tiene el propósito de informar a los accionistas, socios y propietarios de la
entidad, acerca del comportamiento de sus intereses.
Criterios generales de valuación

Por lo expresado en el párrafo anterior, los criterios de valuación de las partidas de este estado
son las mismas del Estado de Situación Financiera; lo son también las explicaciones de cada
una de las partidas que comprende.
4.2 COMO SE PREPARA EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

Para la preparación del estado de Cambios en el Patrimonio Neto se debe tener en cuenta:
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período;
2. Ganancia (Perdida) reconocida directamente en el Patrimonio procedentes de:
a. Medición a valor Razonable de inmuebles, maquinarias y equipo de activos financieros
disponibles para la venta.
b. Operaciones de Cobertura de Flujo de Efectivo y de cobertura de una inversión neta
en un negocio en el extranjero y
c. Diferencias de cambio relacionados con:
i. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio,
ii. Partidas monetarias con negocios en el extranjero y
iii La conversión del negocio en el extranjero
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.
4. Utilidad (perdida) neta del ejercicio.
5. Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores-
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a reservas.
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo (dividendos en
efectivo o en acciones y otras participaciones)
8. Nuevos aportes de accionistas;
9. Reducción de capital o redención de acciones de inversión.
10. Acciones en tesorería.
11. Capitalización de partidas patrimoniales;
12. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
13- Conversión a moneda de presentación
14. Variación de Intereses Minoritarios
15. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales, como lo prescriben
otras normas; y,
16 Saldos de las partidas patrimoniales al final del período.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

POR LOS PERIODOS TERMINADOS EL 31 DE MARZO DEL 2011
Y EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
Efecto Efecto
adopción adopción Reserva Resultados
Capital NIC 12 NIC 39 legal acumulados Total
S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
Saldos al 31 de diciembre del 2009 332,710 (66,417) (3,232) 5,456 31,895 300,412
Ajustes (1) (1)
Aplicación a la reversión del impuesto a la
renta por revaluación de activos fijos (Nota 15) - 162 - - (162) -
Valorización de instrumentos financieros
derivados (Nota 14) -
Utilidad neta del perìodo - - - - 13,953 13,953
Saldos al 31 de marzo del 2010 332,710 (66,255) (3,232) 5,456 45,685 314,364
Saldos al 31 de diciembre del 2010 332,710 (65,138) (3,260) 5,456 77,828 347,596
Ajustes patrimoniales (1) (1)
Aplicación a la reversión del impuesto a -
la renta por revaluación de activos fijos - 1,053 - - (1,053) -
Valorización de instrumentos financieros
derivados (Nota 14) - -
Utilidad neta del perìodo - - - - 19,643 19,643
Saldos al 31 de marzo del 2011 332,710 (64,085) (3,260) 5,456 96,417 367,238
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

31 DE MARZO DE 2011 Y 31 DE DICIEMBRE DE 2010
1 ANTECEDENTES Y ACTIVIDAD ECONOMICA
a) Antecedentes -
La Compañía se constituyo el 3 de octubre de 1970 en la localidad de Paramonga bajo el
nombre de Cooperativa Agraria Azucarera Paramonga Ltda. No.37, como resultado del
proceso de nacionalización de las empresas agrarias azucareras en el Perú y de acuerdo con
la Ley de Reforma Agraria No.17716. Con fecha 11 de setiembre de 1994 y al amparo del
Decreto Ley No.25602 y del D.S. No.024-92.AG, la Asamblea General de Delegados acord6 la
transformaci6n del modelo empresarial de cooperativa por el de sociedad de accionariado
difundido a partir del 1 de enero de 1995 bajo el nombre de Agro Industrial Paramonga S.A.A.,
rigiéndose bajo la Ley General de Sociedades.
En abril de 1996, Barroco S.A. adquirió indirectamente a través de Río Pativilca S.A. el 72.29%
de las acciones de la Compañía mediante la compra directa de estas acciones a los socios
trabajadores, transformándola en una sociedad de participación mayoritaria. De acuerdo con el
artículo 16° del Decreto Legislativo No.672, esta transformación ha tenido efecto a partir del 1
de enero de 1997.
b) Actividad económica –
La actividad principal de la Compañía es la siembra, cultivo y cosecha de productos agrícolas
destinados al consumo general y el procesamiento de alimentos concentrados. Su domicilio
legal es Av. Ferrocarril 212, Paramonga, provincia de Barranca del departamento de Lima.
c) Aprobación de estados financieros -

Los estados financieros de 2010 adjuntos serán presentados a la Junta General de Accionistas
para su aprobación en los plazos establecidos por ley. En opinión de la Gerencia, estos
estados financieros serán aprobados sin modificaciones. Los estados financieros al 31 de
diciembre de 2009 fueron aprobados por la Junta General de Accionistas el 13 de abril de
2010.
2 PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES

Las principales políticas contables aplicadas en la preparación de los estados financieros se
detallan a continuación. Estas políticas han sido aplicadas uniformemente en todos los anos
presentados, a menos que se indique lo contrario.
a) Bases de preparación -
Los estados financieros de la Compañía han sido preparados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Perú. Los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Perú corresponden a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) aprobadas por la Contaduría Publica de la Nación, a través de resoluciones emitidas por
el Consejo Normativo de Contabilidad.
Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con el principio de costo histórico,
modificado por la revaluación a valor razonable de los terrenos, edificios, maquinaria y equipo
y por Ilevar a valor razonable los activos biológicos.
La preparación de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Perú requiere el uso de ciertos estimados contables críticos.
También requiere que la Gerencia ejerza su juicio en el proceso de aplicación de las políticas
contables de la Compañía. Las áreas que involucran un mayor grado de juicio o complejidad o
áreas en las que los supuestos y estimados son significativos para los estados financieros se
describen en la Nota 4.
La variación en el poder adquisitivo de la moneda peruana período de enero a marzo del 2011
y por el año terminado el 31 de diciembre de 2010 con referencia al índice de Precios al Por
Mayor, de acuerdo con estadísticas oficiales, ha sido de 2.29% y menos 4.57%,
respectivamente.

i) Adopción de las Normas Internacionales de información Financiera (NIIF) por primera vez -
La Comisión Nacional de Empresas y Valores (CONASEV) a través de su Resolución No.102-

2010-EF/194.01.1 requiere a las empresas bajo su supervisión preparar sus estados
financieros con plena observancia de las Normas Internacionales de información Financiera
que emita el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingles)
y que estén vigentes internacionalmente. La Resolución requiere que en nota a los estados
financieros la Gerencia declare explícitamente y sin reservas haber cumplido con los
requerimientos de las NIIF en la preparación de los estados financieros.
La preparación de los primeros estados financieros de acuerdo con NIIF deberá contemplar los
requerimientos de la NIIF 1 - Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera. La Resolución requiere que los primeros estados financieros de
acuerdo con NIIF de sociedades emisoras de valores inscritos en el registro público del
Mercado de Valores, de las empresas calificadoras de riesgo y de las demás personas
jurídicas bajo el ámbito de supervisión de la CONASEV, con limitadas excepciones,
correspondan a los del año que termina el 31 de diciembre 2011.
La Gerencia a la fecha ha completado la evaluación de las brechas entre sus prácticas

contables vigentes y las NIIF y se encuentra en proceso de implantación y determinación de
los ajustes para adecuarse a esta Resolución.
En adición, la Circular No.298-2010-EF/94.06.3 de fecha 25 de noviembre de 2010 de la

CONASEV indicó que las empresas bajo su supervisión están obligadas a seguir la
comunicación emitida por el CIINIIF en la información financiera del ejercicio 2011, siendo su
aplicación opcional en la presentación de la información que corresponde al ejercicio 2010, en
la que se indica que la participación de los trabajadores debe registrarse de acuerdo con lo
que prescribe la NIC 19 - Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12 -
Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes. Al respecto, la Compañía Adoptará esta norma a partir del 2011.
Normas y modificaciones, a normas vigentes internacionalmente a partir del 1 de enero de

2010 por la Compañía
Las siguientes modificaciones a normas existentes son internacionalmente de aplicación por

primera vez para el periodo financiero que empieza el 1 de enero de 2010:
 NIIF 3 (revisada), "Combinaciones de negocios", y los cambios consecuentes a la NIC 27,

"Estados financieros consolidados y separados", NIC 28, "Inversiones en Asociadas”, NIC;
31, "Intereses en Negocios Conjuntos", (vigentes prospectivamente para combinaciones
de negocios para las que la fecha de adquisición es el o después el inicio del primer
reporte anual que se inicie el o después del 1 de julio de 2009).
 NIC 27 (revisada), "Estados financieros consolidados y separados".
ii) Normas nuevas y modificaciones, a interpretaciones vigentes por primera vez para el
periodo financiero que empieza el 1 de enero de 2010 que actualmente no son relevantes para
la Compañía (aunque podrían afectar el tratamiento contable de transacciones o eventos
futuros) -

Se han publicado las siguientes normas y modificaciones a las normas existentes cuya
aplicación es internacionalmente obligatoria para los periodos contables a partir del 1 de enero
de 2010 y que la Compañía no ha adoptado anticipadamente debido a que en Perú aun no se
encontraban vigentes.
 CINIIF 9, "Reevaluacion de derivados incorporados" y la NIC 39 "Instrumentos financieros:

reconocimiento y medición", vigente desde el 1 de Julio de 2009.
 CINIIF 16, "Cobertura de una inversión neta en una operación en el extranjero", vigente a
partir del 1 de julio de 2009.
 CINIIF 17 "Distribución de activos no monetarios a los propietarios", vigente a partir del 1 de
julio de 2009.
 CINIIF 18 "Transferencia de activos de clientes", vigente para transferencias que se reciban
el o después del 1 de Julio de 2009.
 NIC 1 (modificada) "presentación de estados financieros", vigente a partir del 1 de enero de
2010
 NIC 36 (modificada) "Deterioro de activos", vigente a partir del 1 de enero de 2010.
 NIC 38 (modificación) "Activos Intangibles", vigente a partir del 1 de enero de 2010.
 NIIF 2 (modificada) "Transacciones del Grupo liquidadas en efectivo y pagos sobre la base
de acciones". En adición a la incorporación de la IFRIC 8 "Alcance de la NIIF 2", la IFRIC 11
y la NIIF 2 "Transacciones del Grupo con acciones de Tesorería".
 NIIF 5 (modificada) "Medición de activos no corrientes (o grupos de activos a ser dados de
baja) clasificados como mantenidos para la venta".
b) Traducción de moneda extranjera -

Moneda funcional y moneda de presentación -
Las partidas incluidas en los estados financieros de la Compañía se expresan en la moneda
del ambiente económico primario donde opera la entidad (moneda funcional). Los estados
financieros se presentan en nuevos soles, que es la moneda funcional y la moneda de
presentación de la Compañía. Los estados financieros están presentados en miles de
Nuevos Soles (S/.000)
Transacciones y saldos –
Las transacciones en moneda extranjera (dólares estadounidenses) se traducen a la
moneda funcional usando los tipos de cambio vigentes a las fechas de las transacciones.
Los tipos de cambio de compra y yenta utilizados por la Compañía son los emitidos por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Las ganancias y pérdidas en cambio que resulten del cobro y del pago de tales
transacciones y de la traducción a los tipos de cambio al cierre del año de activos y pasivos
monetarios denominados en moneda local, se reconocen en el estado de resultados.

Modulo IV Formulacion de Estados Financieros

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INSTITUTO DE EDUCACION SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO UNITEK - TACNA

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO TALLER PRO TITULO

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Docente: CPC GABRIEL DIONICIO CAHUANA MACHACA

FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.2 TIPOS DE INFORMACIÓN

1.3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

1.4 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

1.5 LA CONTABILIDAD AYUDA A CONTESTAR LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1.6 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

1.7 TIPOS DE CONTABILIDAD

Este enfoque es mayormente para terceros, es decir, accionistas, acreedores, inversionistas y

2. ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONFORME LAS NIIF¨s y NIC

2.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

2.2 COSTO HISTORICO

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA 2

2.3 CONCEPTOS FUNDAMENTALES

2.4 PRESENTACION RAZONABLE.

2.5 ADOPCION POR PRIMERA VEZ

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA 3

La excepciones (obligatorias) están relacionadas con:

3. LOS ESTADOS FINANCIEROS

4. CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A LA NIC 01

Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis financiero

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA 4

c) Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las

5. MARCO CONCEPTUAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

5. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En este apartado se analiza: la definición de la información financiera en congruencia con las

6. LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON LOS SIGUIENTES:

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA 5

d. Proveedores: se interesan por conocer la capacidad de pago de la empresa.

7. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los EEFF es proveer información acerca de la posición financiera, resultados y cambios en

El estado de flujo de efectivo revela la capacidad de la empresa de generar efectivo y

La información del desempeño y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA 6

La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por el

8. CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Confiabilidad: La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error

Representación fidedigna: para ser confiable los EE FF deben representar fielmente

La esencia sobre la forma: es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y

Neutralidad: la información debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA 7

Prudencia: Los contadores al formular los EE FF se enfrentan a diversas incertidumbres

Información financiera completa: a fin de que sea confiable la información contenida

Oportunidad: si hay retraso en la presentación de la información ésta puede perder

CPC GABRIEL CAHUANA MACHACA 8

decisiones económicas por parte de los usuarios.

Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben

Equilibrio entre características cualitativas: el objeto es conseguir un equilibrio

Exactitud y razonabilidad: la aplicación de las principales características cualitativas y

9. CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO Y FUENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros tienen el objetivo de todo el sistema contable. El objetivo

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ESQUEMA DEL PROCESO CONTABLE

Facturas compras Registro Compras

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EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

Al estado de situación financiera se le conoce con todos estos nombres:

2 PORQUE ES IMPORTANTE EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

3 QUE ELEMENTOS FINANCIEROS COMPRENDE EL ESTADO DE SITUACION