UNIVERSIDAD NACIONAL

PEDRO RUIZ GALLO

ESCUELA DE POST-GRADO

MAESTRIA EN CIENCIAS - TRIBUTACION Y ASESORIA

FISCAL

DOCENTE: MG. FRANCISCO LEVÍ TRUJILLO VARGAS

ASIGNATURA: ANÁLISIS ECONÓMICO DE LOS IMPUESTOS

TEMA: ANÁLISIS IMPUESTO NACIONAL – IGV

INTEGRANTES:

 CAYATOPA IDROGO, HILDA

 RAMIREZ VALLE DE MONTERO, FIORELLA

 SECLEN GUERRERO, MARIELA

 TARRILLO CHAVEZ, SHIRLEY JUDITH

 TORRES AMARI, MARIA VALENTINA

 URCIA ARROYO, JUNIOR NICOLAS

LAMBAYEQUE, 22 DE JULIO DEL 2018.

 EL IGV

INTRODUCCIÓN

El IGV constituye uno de los impuestos indirectos cuya recaudación en materia tributaria ha ido en
aumento en los últimos tiempos, en el Perú. Es un tributo que afecta la totalidad de las operaciones
llevadas a cabo en el ámbito comercial y de servicios, que afecta tanto a las personas jurídicas como
naturales sin negocio. Estas últimas son las que, de manera indirecta, asumen el pago del IGV, sin la
posibilidad de trasladar a terceros el impuesto, al ser ellos los consumidores finales.

1.- ¿QUÉ TIPO DE IMPUESTO ES EL IGV?

El IGV es un IVA, el cual es un impuesto indirecto al consumo que se aplica sobre al valor agregado,
en cada una de las etapas de la cadena de producción y distribución de bienes y servicios.
Al hablar de impuestos indirectos no referimos a la imposición indirecta al consumo, que grava la
transferencia de bienes y servicios que ocurren en el ciclo de producción y distribución y permite el
traslado de dicho impuesto a través del precio al consumidor final, quién en definitiva es el que asume
la carga económica del impuesto.
Asimismo el IGV dentro de la imposición indirecta al consumo se constituye un impuesto plurifásico no
acumulativo omnifásico (presente en cada una de las etapas del ciclo de producción y distribución), el
cual se encuentra estructurado sobre la base de la técnica del valor agregado, bajo el método de
sustracción, adoptando de manera específica como método de deducción el de Base Financiera de
impuesto (débito fiscal) contra impuesto (crédito fiscal), lo que permite que se reconozca una
deducción tipo consumo.
En conclusión diremos que:
 Es un gravamen indirecto que recae sobre el consumo.
 Su estructura busca evitar los efectos de piramidación y acumulación.
 Está diseñado para facilitar el control por parte de la Administración Tributaria.
 Evita las molestas distorsiones económicas, toda vez que está orientado a procurar la
neutralidad del impuesto.
 Se aplica una alícuota fija a la base imponible.
 Trasladable desde el productor hasta el consumidor final.
 Es regresivo, no tiene en consideración la capacidad contributiva.

2.- HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IGV

2.1.- ASPECTO MATERIAL

Es la descripción concreta y objetiva del hecho que se pretende gravar; por ejemplo en el caso del
Impuesto General a las Ventas el legislador ha querido gravar las ventas de bienes muebles, las
primeras ventas de inmuebles, las prestaciones y utilizaciones de servicios, así como las
importaciones. El aspecto material de la hipótesis de incidencia siempre presupone un verbo; un
hacer, dar, transferir, entregar, vender, constatación que permite ubicar con precisión dicho aspecto.
Para efectos ilustrativos se puede afirmar que el aspecto material responde a la pregunta ¿Qué grava
el IGV?

Por ejemplo, puede darse el aspecto material (venta de un bien mueble). Sin embargo, si dicha venta
no la ha realizado un sujeto afecto (aspecto subjetivo) no se habrá verificado el hecho imponible.

Así por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la Ley del IGV establece en su Artículo
14° que la base imponible en la ventas de bienes muebles es el valor de venta del bien, entendiéndose
por tal a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,

Por ejemplo, si el contribuyente vende un bien en S/. 200, en cuya fabricación ha invertido S/. 180, el
mayor valor agregado es de S/. 20. Consecuentemente, si bien el valor venta será de S/. 236 (200 +
36 por concepto de IGV), en realidad lo que se está gravando con el Impuesto es la diferencia entre el
costo de fabricación y el valor venta Recuérdese que el mencionado costo fue de S/. 180. Esto
significa que la fabricación del bien generó al contribuyente un crédito fiscal de S/. 32.40 (180 x 18%),
lo cual nos lleva a concluir que finalmente en esta operación el IGV es de S/. 3.60 (20 x 18°/o),
quedando demostrado que la base imponible es S/. 20 y no S/. 200.

2.2.- ASPECTO SUBJETIVO

El aspecto Subjetivo o personal de la Hipótesis de incidencia, es aquel que describe al sujeto que
realiza el hecho objetivo que se pretende gravar, es decir, se refiere al sujeto que realiza el hecho
gravado o respecto de quien se verifica el supuesto contemplado en la norma como elemento material,
estableciendo quien será el deudor y el acreedor tributario. Siendo el acreedor tributario el Gobierno
Central, Regional y Local y los sujetos pasivos (contribuyente y responsable), las personas obligadas a
pagar el impuesto a la SUNAT siendo los vendedores de bienes o prestadores servicios gravados que
trasladan el impuesto en los precios al adquirente o comprador que está obligado a soportarlo.
Asimismo el sujeto pasivo debe responder al criterio de la habitualidad para que las operaciones y
actividades que realice se consideren gravadas. Para determinar la habitualidad esta debe ser
verificada en cada caso en particular analizando el monto, la frecuencia, el volumen, la periodicidad y
la naturaleza de la operaciones y actividades que realiza el sujeto pasivo del impuesto para que sea
considerado como tal.

2.3.-ASPECTO TEMPORAL

Es la descripción precisa del momento en que se configura el hecho que se pretende gravar con el
impuesto. A tal efecto es importante conocer que la hipótesis de incidencia se puede verificar
instantáneamente o de forma periódica. El IGV como la generalidad de Impuestos al Valor Agregado
es un tributo de verificación instantánea, señalándose en la Ley los momentos precisos en que se
entiende ha nacido la obligación tributaria, a saber:
Supuesto de Hecho Nacimiento de la Obligación Tributaria
Venta en el país de bienes muebles En la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra primero
Retiro de bienes En la fecha del retiro o en la fecha en que
se emite el comprobante de pago, lo que
ocurra primero
Primera venta de inmuebles realizada por En la fecha de percepción del ingreso, por
el constructor el monto que se perciba, sea total o parcial.
Cuando se perciban arras de retractación
que superen el 20% del valor total de
inmueble, nacerá la obligación tributaria por
dicho concepto.
Prestación de servicios en el país En la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que
se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
Utilización de servicios En la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero. La
obligación tributaria nace por el monto que
se perciba.
Contratos de construcción En la fecha de emisión del comprobante de
pago o en la fecha de percepción del
ingreso ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra
primero.
Importación de bienes En la fecha en que se solicita su despacho
a consumo.
Adquisición de intangibles del exterior En la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
De otra parte no debe confundirse el aspecto temporal de la hipótesis de incidencia con el período
tributario, el cual es el lapso de tiempo en qué corresponde efectuar la determinación de la obligación
tributaria, el que en el caso del impuesto General a las ventas es de carácter mensual.

2.4. ASPECTO ESPACIAL

Es el aspecto de la hipótesis de incidencia que indica el lugar donde el contribuyente realiza el hecho
generador o el lugar donde la ley entiende que se ha producido. El IGV grava el valor agregado que se
añade en los bienes y servicios durante su proceso de producción y/o comercialización o su utilización
en el país; asimismo, en virtud del principio de la imposición en el país de destino, este impuesto grava
las operaciones realizadas en el país o cuyos beneficios son consumidos en el país (para el caso de la
utilización de servicios).
Las operaciones afectas al IGV son aquellas que se realicen en el país, consecuentemente se infiere
de ello, y además así lo reconocen algunas normas incluidas en LIGV y su Reglamento, que lo que
busca el IGV es gravar las manifestaciones de riqueza a través del consumo en el país.
Es decir, si un contribuyente del país A presta sus servicios a un sujeto del país B; este servicio no
estaría gravado con el IVA del país A. De acuerdo a la teoría económica, el servicio debe de gravarse
en el lugar dónde efectivamente se realiza el consumo; es por ello que los servicios prestados por el
contribuyente del país A no se encuentran gravados con el IVA del mencionado país, por la razón que
el consumo o utilización del servicio ha sido realizado en el país B, quedando dicho servicio afecto al
IVA del país B.

3.-PRINCIPIOS DE LA APLICACIÓN DEL IGV

3.1.- Principio de la Regresividad del IGV
El IGV, por ser un impuesto indirecto al consumo, tiene como desventaja el de ser un impuesto
regresivo toda vez que la carga de la imposición alcanza en mayor proporción a los sectores de más
bajos ingresos y de menor riqueza acumulada en comparación con las clases más pudientes, dicha
regresividad ha sido atenuada inicialmente con la aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo
cuando éste afectaba a productos de demanda selectiva y de una serie de exoneraciones a los
productos de demanda popular; sin embargo, actualmente, el objetivo inicial del ISC ha sido
abandonado al haberse reemplazado la afectación de los productos suntuarios por aquellos de
demanda inelástica lo que evidencia un interés más bien recaudatorio, afectando a los consumidores
finales de productos inelásticos.

3.2.- Principio Del Beneficio (Contraprestación Indirecta)

En ese contexto, resulta oportuno recordar que el IGV es en esencia un impuesto al consumo a través
del cual las empresas acreditan, no solo los insumos y materias primas que utilizan, sino también los
gastos en las inversiones que efectúan
De este modo, tratándose de operaciones en las que resulte necesaria la existencia de la recuperación
anticipada del IGV, es decir, frente al escenario en el cual el contribuyente no pueda utilizar el crédito
fiscal obtenido durante la etapa pre operativa, nos encontraremos frente a un supuesto excepcional
en el que se estaría distorsionando la determinación del IGV, cargando de este modo al contribuyente
con un costo financiero (recuperación en el tiempo del crédito fiscal) que no le corresponde.
Bajo esta premisa, la recuperación anticipada del crédito fiscal no puede enfocarse como un beneficio
tributario, entendido este último como el trato diferenciado respecto del régimen general, porque es
este el que en la realidad no se podría aplicar, con lo cual, el régimen de recuperación anticipada
surge como un mecanismo de corrección de un efecto no deseado y no acorde con los principios que
busca lograr el IGV. No teniendo la naturaleza de beneficio tributario propiamente dicho, no le resultan
aplicables las exigencias propias de los beneficios tributarios. Derivado de las compras efectuadas por
estas solo sería utilizado a partir del momento que estas inicien sus operaciones pues, solo en esta
etapa, se habrían efectuado operaciones de ventas gravadas con un IGV contra el cual podría
compensarse el crédito fiscal acumulado durante la mencionada etapa pre operativa.
BIBLIOGRAFIA

 GONZÁLES BISSO, Alfredo. Aplicación Práctica del IGV. Gaceta Jurídica, 2017.
 ESTUDIO CABALLERO Bustamante, Lima 1998, Pág 15-17
 ATALIBA, Gerardo. Hipótesis de Incidencia Tributaria”. Lima. De Barros Carvalho Paulo.
 VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Pág. 274.
 VILLEGAS, Héctor. Ob. Cit. Pág. 686.
 Los tributos de verificación periódica son aquellos que presuponen que el hecho que se
pretende gravar debe ocurrir a lo largo de una sucesión de hechos producidos en
distintos momentos. Publicado por Edgar Burgos Zavaleta en 14:15
 NUÑEZ PONCE, Julio. Afectación Tributaria De Los Servicios Por El Impuesto General A
Las Ventas.
 Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV - LEY N° 30296,(RÉGIMEN
ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL),
http://blog.pucp.edu.pe/blog/jennyspacetaxsystem/2017/12/23/regimen-de-recuperacion-
anticipada-del-impuesto-general-a-las-ventas/.
 ¿Y la Reforma Tributaria integral?,
https://www.diariolaprimeraperu.com/online/economia/y-reforma-tributaria-integral-
95333/