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Amigo(a) estudiante:
La asignatura comprende cuatro unidades curriculares. La primera relacionada con los conceptos
básicos de la Contabilidad y el Plan de Cuentas; la segunda, referida a los Activos su tratamiento Contable y
Tributario respecto a las cuentas de valuación; la tercera está referida a las cuentas de valuación del Pasivo,
su tratamiento Contable y Tributario y la cuarta unidad abarca las Aplicaciones Contables y los Asientos de
Ajustes al cierre del período económico.
1.1. Definición.
Pocas actividades o conocimientos humanos tienen una denominación tan íntimamente relacionada en un
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Esta igualdad fundamental se puede expresar en otra forma teniendo presente que:
Para el primer miembro de la igualdad: se denomina ACTIVO a todo lo que posee la firma.
Para el segundo miembro de la igualdad, debemos responder a la siguiente pregunta: ¿A quiénes debe
la Empresa? La Empresa debe a dos grupos de personas:
- A los dueños. Lo que la firma debe al o a los propietarios recibe el nombre de CAPITAL.
- A otras personas que no sean los dueños y que han hecho aportes en forma transitoria, por ejemplo a
quien ha dado mercadería a crédito. Estas deudas de la Empresa a otras personas que no son los
propietarios reciben el nombre de PASIVO.
En consecuencia la igualdad (1) puede escribirse en la siguiente forma:
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(3)
Como ejemplo: Tres personas A, B y C deciden formar con fecha 1º de Enero de 2006 una compañía que
se dedicará a hacer préstamos y que se llamará "Todo lo Puedo en Cristo". Cada uno de ellos aportará SI.
15,000. De otro lado consiguen dinero prestado de sus amigos por S/.105,000.
- ¿Cuál es el estado inicial con que la firma "Todo lo puedo en Cristo" comienza sus operaciones?
En forma de igualdad:
ACTIVO (S/.150,000) = PASIVO (S/.105,000) + CAPITAL ( S/.45,000).
El Balance inicial de la firma que estamos viendo, de acuerdo a la forma (3) aparecerá de la siguiente
manera:
Nótese que en un lado del balance aparece lo que la firma posee y es lo que constituye el ACTIVO.
En el otro lado del balance aparece lo que la firma adeuda y lo constituye; el PASIVO y el CAPITAL.
Debe remarcarse que el CAPITAL es una deuda de la compañía al o a los dueños o a los accionistas. De
allí el nombre de capitalistas que se da a los propietarios de empresas.
El PASIVO está constituido por cualquier otra deuda de la empresa, incluyendo aportes que los dueños
pueden hacer en calidad de préstamo a la empresa, además de su aporte para el capital.
Obsérvese:
Que los dos lados dan sumas iguales, lo que originó el nombre del Balance (Equilibrio) y, que la
empresa es tratada como una tercera persona.
Nótese que el encabezamiento de un balance aparece en la siguiente forma:
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El Balance siempre está referido a una fecha, por lo que se dice que el Balance es una "fotografía
instantánea" del negocio o; expresado de otra forma: muestra la situación de la empresa en un instante
determinado.
1.4 Plan de Cuentas.- Libro Mayor.
Hemos visto que la firma tiene un Activo, un Pasivo y un Capital. El Activo y el Pasivo están formados por
diferentes elementos.
El Activo o sea lo que posee la empresa estará constituido entre otros por; el dinero que hay en caja; el
dinero que se tiene en los bancos; los edificios que posee; el dinero que le deben a la firma, etc.
El Pasivo o sea la deuda de la empresa a otras personas que no son los propietarios, está constituido por
las deudas hipotecarias, las cuentas y documentos por pagar, etc.
Para poder tener al día todo el sistema, es necesario que tanto cada bien o persona natural o jurídica, así
como las operaciones o actividad relacionadas con ellas, sean registradas en un documento. Este
documento, que en su forma más elemental puede ser una simple hoja de papel, es lo que constituye una
cuenta. Habrá pues una cuenta llamada caja, otra llamada acreedores etc. y por el momento pensemos que
el capital está representado por una cuenta únicamente.
En cada cuenta es donde se registra todo movimiento relacionado con la persona, el bien o la actividad
representada; así por ejemplo en la cuenta Caja habrá que anotar el dinero que se ha pagado por cualquier
concepto, así como el que se recibe.
La reunión de cuentas, hojas de papel, generalmente en forma de libro, constituye el Libro Mayor.
La relación de todas las cuentas es lo que se denomina: Plan de Cuentas.
1.5 Ejercicio o periodo.
No seria práctico tratar de ver en forma detallada al fin de cada día, cuál es la situación de la empresa, o
expresado de otra manera no es práctico hacer el balance diariamente. Lo práctico y económico es que se
haga cada año o por periodos mensuales o trimestrales según sean los requerimientos de la empresa.
Denominase ejercicio o periodo al tiempo transcurrido entre un Balance y el siguiente.
Ejemplo:
Una cuenta en su forma más simple no es sino una hoja da papel dividida en dos partes, lo que le da el
aspecto de una T y que debe llevar el nombre de la cuenta.
El nombre de la cuenta debe expresar con propiedad, y claridad: el bien, la deuda o la, operación que
representa.
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El uso ha consagrado que el lado izquierdo recibe el nombre de "Debe" y el derecho el nombre de "Haber".
Este es el único empleo que, tienen en contabilidad los términos: Debe y Haber.
Toda anotación en el lado izquierdo o del Debe, recibe el nombre de Cargo o Débito.
Toda anotación en el lado derecho o del Haber, recibe el nombre de Abono o Crédito.
NOTA.- Una forma fácil de recordar donde se anotan los Abonos es que las dos primeras letras de Abono
coinciden con las dos primeras letras con sonido de Haber.
Teoría del Cargo y del Abono o Partida Doble (I)
Ecuación del Patrimonio (Ecuación Básica de la Contabilidad)
Activo = Pasivo + Capital
(Bienes y derechos) (Derechos de terceras personas) (Derecho del propietario)
Esta ecuación siempre está en equilibrio.
Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las operaciones. Su base es la ecuación del
Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuación esté en equilibrio es necesario:
Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo)
Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario, debe
ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por
importes iguales y debe ser analizada en sus elementos de Débitos (DEBE) y Créditos (HABER). El monto
total de estos elementos en cada transacción es el mismo.
Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuación.
Abonar, Acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuación.
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Ejemplo:
Supongamos que falta una cantidad de S/.5,000.00 en caja, hasta que descubramos la causa que la origino
abriremos una cuenta llamada Diferencia en Caja, por lo que el asiento seria el siguiente:
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Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los
bienes, derechos u obligaciones de un ente.
Las cuentas de orden deudoras se muestran al final del activo y las acreedoras al final del pasivo
y patrimonio. Por lo tanto forman parte del Balance General pero no representan activos, pasivos o
patrimonio.
f) Cuentas de patrimonio.
Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o pérdidas
ocurridas por operaciones con el capital social u originadas por las actividades normales del negocio. Las
cuentas que con mayor frecuencia se encuentran dentro del patrimonio, son las siguientes:
Capital social
Superávit
Reservas
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registrados en esta cuenta deben haber sido aceptados por sus deudores. Esto significa reconocer una
deuda y comprometerse a cancelarla a su vencimiento o a la vista.
CUENTAS POR COBRAR
Para controlar los créditos a favor de la empresa, no reconocidos por medio de la aceptación de
letras de cambio o pagarés sino por medio de facturas emplearemos Cuentas por Cobrar.
REALIZABLE.
Son la parte mas importante de la empresa, razón de ser de un negocio está conformado por las existencias
que se tiene llámese: mercaderías, productos terminados, sub productos, productos en proceso, materia
prima, envases y embalajes, suministros diversos y productos por recibir. Estos activos pueden convertirse
en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición del mercado. Agrupa las cuentas de la clase
2. A continuación se muestra:
INVENTARIOS DE MERCANCIAS
Como su nombre lo indica, la cuenta Inventarios de Mercancías o simplemente Inventarios, la
emplearemos para reflejar el valor de las mercancías propiedad de la empresa adquirida o producida con la
intención de venderlas. Puede ser Mercaderías, Productos terminados, Materia prima, envases y enbalajes,
suministros etc.
ACTIVO NO CORRIENTE
Son activos que posee la empresa y cuyos movimientos se realizan en un tiempo mayor a un año. Agrupa
las cuentas de la clase 3.Tales como:
EDIFICIOS
Cuando la incluimos dentro del activo fijo, representa el valor de construcción de los edificios,
plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados por la empresa para la producción de bienes o
servicios.
Cuando son incluidos en el grupo de inversiones, significa el valor de los edificios adquiridos para
futuras expansiones, para rentarlos o bien con el fin de especular a corto o largo plazo.
MAQUINARIA
En las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y en determinadas empresas de
servicios, como por ejemplo: producción de energía eléctrica, etc., empleamos la cuenta Maquinaria para
controlar los diversos tipos de máquinas empleadas en la producción de bienes y servicios.
MUEBLES Y ENSERES
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La cuenta Muebles y Enseres, también denominada Mobiliario, la emplearemos para controlar las
mesas, sillas, archivos, etc., usadas en las diversas oficinas de loa empresa.
EQUIPOS DE OFICINA
Debido, primero a la mecanización y actualmente a la computarización de los sistemas
administrativos y como consecuencia del elevado costos de estos equipos, (los cuales, en algunos casos,
como los equipos de computación, tienen una vida muy limitada a consecuencia de los cambios rápidos en
su tecnología) se ha hecho necesario abrir la cuenta Equipos de Oficina que controlará la inversión en
co0mputadoras, calculadoras, procesadores de palabras, máquinas de escribir, fotocopiadoras, etc.
PATENTES
Las patentes representan los derechos otorgados a una persona, natural o jurídica, a nivel
nacional o internacional, con carácter de exclusividad, para su explotación o venta, por un determinado
número de años. (En nuestro país 15 años).
MARCAS DE FÁBRICA
Estas se emplean para procurar mantener los aspectos distintivos de los productos de una
empresa. Proporcionan a sus propietarios derechos de exclusividad para el uso, explotación o venta de la
marca.
ACTIVOS DIFERIDOS
El nombre de la cuenta nos dice que movilizaremos la misma para agrupar todas aquellas cantidades que
hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. Existen ciertos contratos o circunstancias que
nos obligan a emplear esta cuenta. Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y
no será justo que carguemos como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes, pero que
corresponden a meses sucesivos. Se agrupan en este activo la cuenta 38 Cargas diferidas. Algunas de las
cuentas auxiliares que forman este grupo son:
- Seguros Pagados por Anticipado
- Intereses Pagados por Anticipado
- Impuestos Pagados por Anticipado
CUENTAS DE ORDEN
Como dijimos en la primera parte del trabajo, las cuentas de orden son cuentas que controlan operaciones
que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de un ente. Entre las más comunes se
encuentran:
DEUDORAS
MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
Son mercancías que podemos obtener sin ningún costo, luego al venderlas incurrimos en obligaciones con
dicho proveedor.
ACREEDORAS
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B) PASIVO
BENEFICIOS SOCIALES.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones, para con los trabajadores
relacionadas con beneficios sociales establecidos por ley.
PROVISIONES DIVERSAS.
Representan obligaciones que de alguna forma comprometen al capital de trabajo en el próximo
ejercicio como es el caso de la provisión por la garantía propuesta a los clientes.
GANANCIAS DIFERIDAS
Todas las cuentas que representan los créditos diferidos, como lo son los Intereses cobrados por
anticipado, los Alquileres cobrados por anticipado y las utilidades o ingresos diferidos, representan ingresos
recibidos por la empresa y cuyos efectos son atribuidos a futuros ejercicios.
PATRIMONIO.
Es el conjunto de bienes económicos, materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad económica con
una disposición inmediata o diferida. Esta formado por la clase 5. Tales como:
CAPITAL SOCIAL
Es la parte de los bienes aportada por los accionistas. El capital se puede formar de acciones
comunes o de acciones preferidas. En el balance general se le debe restar al capital social la cuota no
pagada del mismo.
SUPERÁVIT.
El término superávit significa exceder, sobrar, residuo y, en general, la parte sobrante después de
satisfacer un uso o necesidad.
El superávit es el término más apropiado para las utilidades no distribuidas, pero que por supuesto
están sujetas a serlo. Puede provenir de:
a) Operaciones normales - superávit operacional-;
b) Operaciones relacionadas con los aumentos del capital – ganancias en la emisión de acciones –
superávit de capital-;
c) Por donaciones – superávit por donación-;
d) Por revalorizaciones de activos – superávit por revalorización de activos.
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RESERVAS
Las reservas representan utilidades retenidas para el fortalecimiento económico de la empresa o
bien para un fin determinado como podría ser:
Reservas Legales
Las leyes de una nación pueden establecer que determinados entes, si obtienen utilidades,
deberán apartar una determinada cantidad de esas ganancias para la creación de una reserva. Es decir,
prohibir el reparto total de esas utilidades.
Reservas Estatutarias
Que se rigen por estatutos, por los contratos que aceptan los accionistas y que regulan la vida de
la sociedad.
Reservas Voluntarias
Los accionistas de una sociedad, pueden por voluntad propia apartar una parte de las ganancias
para reservas con distintos fines.
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de Trabajo del balance general. Su finalidad es reflejar al cierre de un ejercicio económico todo el
movimiento de aquellas operaciones que afectaron a cuentas del resultado.
En este rubro existen muchas cuentas que a nuestro parecer están de más describir dado que su nombre
encierra casi por completo su concepto, tales como: Ventas, Compras, Devoluciones en ventas, descuentos
en ventas, etc. Trataremos de explicar de forma resumida las cuentas que pensamos contienen una mayor
complejidad.
GASTOS DE VENTAS
Controlará todos los costos ocasionados por la venta de los bienes o servicios realizados por la
empresa.
Se desglosan en tantas cuentas auxiliares como tipos de gastos o costos deseamos controlar. Por
ejemplo, Gastos de Propaganda, Comisiones, viáticos. La propaganda a su vez se desglosa en Televisión,
Radio, Cine y Prensa.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Los gastos de administración son de la misma naturaleza que la cuenta anterior, pero en este
caso controlará los costos ocasionados por concepto de administración. También se puede y debemos
dividirla en tantas subcuentas como gastos o costos deseamos controlar. Por ejemplo, Gastos de sueldos
de administración, de alquileres, de limpieza, de depreciación, etc.
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Está representada por la cuenta 31 divisionaria 319 del PCGR, cuando exista la certeza de la disminución
del valor de las inversiones efectuadas por la empresa y si tal situación puede calificarse permanentemente
se deberá efectuar la provisión necesaria para cubrir la pérdida probable.
Depreciación y Amortización acumulada.
Está representada por la cuenta 39 del PCGR. Agrupan las cuentas divisionarias que acumulan la
depreciación por el uso, acción del tiempo u obsolescencia de los bienes del activo fijo, excepto terrenos, y
la amortización del costo de los intangibles.
2. ANTICIPOS RECIBIDOS Y OTORGADOS.
2.1 ANTICIPOS RECIBIDOS.
Los Anticipos recibidos está representada por la divisionaria 12.2 que forma parte de la Cuenta 12 de
Clientes, la misma que agrupa divisionarias que representan acreencias que se originan por las ventas de
bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad. Por ello es necesario que analicemos
la dinámica de la cuenta 12 de Clientes para un mayor entendimiento.
La Cuenta 12 de Clientes está formada por las siguientes divisionarias:
121 facturas por cobrar
122 Anticipos recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
129 Cobranza dudosa.
CASO 1
Sub- Divisionaria 121 Facturas por Cobrar.
Contabilización
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TRATAMIENTO CONTABLE
La NIC 2 prescribe que, cuando las existencias son vendidas, su valor registrado deber ser reconocido
como costo en el periodo en que es reconocido el correspondiente ingreso.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El Régimen del Percepción del IGV también se aplica a:
a) Importación de bienes (resolución Nº 203-2003/SUNAT)
b) Venta de bienes gravados con el IGV, listado de operaciones elaborado por la Sunat sobre la base de
los agentes de percepción designados de acuerdo las Res. Nº 189-2004/SUNAT, excepto combustibles
líquidos derivados del petróleo e importación de bienes.
Comentario:
El agente de percepción es aquel que por mandato de la ley colabora con el Fisco, cobrando el tributo
juntamente con el importe del precio o servicio, es por ello que contabilizamos el tributo en la cuenta 12
Clientes ya que si no hubiéramos realizado la venta propia del giro del negocio no haríamos cobrado
tampoco el tributo (percepción).
CASO 2
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Contabilización
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Según la RTF Nº 217-2-2000, publicada el 5 de mayo del 2000, los
Intereses moratorios no están sujetos a la aplicación del IGV.
CASO 1
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TRATAMIENTO CONTABLE
Para el reconocimiento de la venta de mercadería como ingreso se necesita entre otros puntos la
transferencia al comprador de los riesgos y beneficios Inherentes a la propiedad de estos, la no implicancia
continua en la propiedad.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Anticipo de clientes (nacionales), operación gravada con el IGV de acuerdo al
inciso b) artículo 3 de la Ley del IGV segundo párrafo del numeral 3 del artículo 3 del Reglamento. Los
adelantos o anticipos recibidos de clientes del exterior no están gravados con el IGV de acuerdo con el
numeral 4) artículo 33 de la Ley del IGV.
CASO 1
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Plazo 30 días
Interés 2% mensual
CASO 2
Contabilización
S/. S/.
-----------------------1---------------------
10 Caja y Bancos 11,086
104 Cuentas corrientes
67 Gastos Financieros 1,200
674 Intereses y gastos de documentos descontados
12 Clientes 12,286
123 Letras (o efectos) por cobrar
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-----------------------2---------------------
TRATAMIENTO CONTABLE:
Las letras en descuento permiten recibir anticipadamente el pago de cada una de las letras aprobadas por el
banco. El importe abonado de la letra considera el descuento correspondiente a la tasa de interés asignada
para este tipo de operaciones. Es una forma utilizada por las empresas para obtener liquidez el costo de
esta operación se denomina descuento de letras.
Caso 1
Subcuenta 421 Facturas por pagar.
CASO 1
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CONTABILIZACIÓN
S/. S/.
-----------------------1---------------------
65 Cargas Diversas de Gestión 200
659 Otra cargas diversas de gestión
6592 Boleta de venta
42 Proveedores 200
421 Facturas por pagar
* Por la compra con boleta de venta.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO:
Las adquisiciones que se efectúen a contribuyentes del nuevo RUS pueden ser deducidas como gasto
hasta el tope del 6% del total de las adquisiciones Anotadas en el registro de compras con un máximo de
200 UIT.
Subcuenta 422 Anticipos otorgados.
CASO 1
Objetivo Aplicación del anticipo otorgado contra la factura definitiva.
CONTABILIZACIÓN
S/. S/.
-----------------------1---------------------
42 Proveedores 15,000
422 Anticipos recibidos.
40 Tributos por pagar 2,850
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 Proveedores 17,850
421 Facturas por pagar
Por el registro de la factura por el anticipo otorgado al
proveedor
-----------------------2---------------------
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42 Proveedores 17,850
421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos 17,850
104 Cuenta Corriente.
Por la cancelación del adelanto al proveedor
S/. S/.
-----------------------3---------------------
60 Compras 30,000
601 Mercaderías.
40 Tributos por pagar 2,850
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 Proveedores 32,850
421 Facturas por pagar 17,850
422 Anticipos otorgados 15,000
Por la aplicación del adelanto a la factura del bien.
-----------------------4---------------------
20 Proveedores 30,000
201 Mercaderías
61 Variación de existencias 30,000
611 Mercaderías.
Por el ingreso de mercadería al almacén
COMENTARIO:
Puede apreciarse el monto que registra la cuenta 422 Anticipos otorgados en uno y otro
tratamiento, son diferentes ya que el IGV se excluye del anticipo en uno y en otro se
considera como parte del anticipo.
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COMENTARIOS
Cuando una cuenta de cobranza dudosa se haya recuperado, total o parcialmente, se ajustará la
provisión correspondiente, en el importe de la cobranza realizada, con abono a la divisionaria 684 -
Cuentas de cobranza dudosa, si la provisión se hubiere efectuado con cargo al resultado del ejercicio en
curso; o 765-Devolución de provisiones de ejercicios anteriores, en el caso que la provisión se hubiera
efectuado con cargo a los resultados de ejercicios anteriores.
Esta cuenta deberá mostrarse en el balance general como deducción de los saldos de las cuentas a que
se refieran.
TRATAMIENTO CONTABLE
La Provisión para cuentas de cobranza dudosa constituye una deducción del importe bruto de las cuentas
por cobrar.
Registra la provisión que se constituye para contabilizar la posible pérdida motivada por incobrabilidad.
Para determinar la provisión, el elemento principal de guía lo proporciona la experiencia de la firma,
complementada con las apreciaciones sobre las perspectivas que ofrece el futuro inmediato de las
operaciones de crédito, tales como:
a) Que el cliente haya sobrepasado largamente el término de crédito que se le ha otorgado, e incurrido
en evidente morosidad.
b) Que la cuenta sea manifiestamente incobrable por quebranto del deudor, por cierre del negocio, o
cualquier otra circunstancia plenamente advertible.
El Plan Contable General Revisado, establece como divisionarias del grupo 19, la cuenta 192. Clientes,
que representa y registra la provisión que se formula por facturas y letras por cobrar, y la cuenta 196.
Cuentas por cobrar diversas, que registra y representa las cuentas morosas a cargo de deudores distintos
a la de clientes.
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i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas
modificadoras en su Capitulo VI Renta Neta de Tercera categoría artículo 21º inciso f) dice:
“Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artículo 37º de la Ley, se
deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
1) El carácter de deuda incobrable o no, deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión
contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o
por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el
total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa”.
Se deberá cumplir con lo señalado en el TUO y reglamento del Impuesto a la renta para proceder a efectuar
la provisión por Deudas Incobrables. Con la finalidad de ajustar los derechos de la empresa por una deuda
y su imposibilidad de su recuperación, es decir lo que pueda resultar un incobrable. Cabe indicar que dicho
ajuste se hace después de agotar los medios para su recuperación y estar seguro del grado de
incobrabilidad.
Ejemplo:
El Señor Enrique Flores adeuda a la Empresa “Somos Vencedores” S.A.A, la factura Nº 500, por la suma
de S/.5,000 y actualmente tiene dificultades para poder pagar dicha deuda, a su vez la Empresa “Somos
Vencedores” S.A.A, estima que será difícil cobrar el importe de dicha deuda.
Artículo 2P inciso f) Para efectuar la provisión para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i)
del artículo 3ro. de la Ley, se requiere que:
1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por
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CASO Nº 01
La empresa CHELAL S.A. tiene un cliente moroso, el Gerente Financiero Sr. Ramiro indica que se
ha efectuado las gestiones respectivas de cobranza, sin resultado positivo. Desea saber cuál es el
tratamiento contable-tributario que debe aplicar para lo cual nos remite la siguiente información:
Monto de la Deuda
Fecha de Pago
Al haber transcurrido más de 12 meses la empresa «CHELAL" S.A. deberá hacer los siguientes
asientos contables.
-----x-------
12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
x/x Para registrar la transferencia del incobrable
a una cuenta de cobranza dudosa.
-----x-------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
684 Cuentas de Cobranza Dudosa
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
x/x Para registrar la provisión del incobrable
-----x-------
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
x/x Destino de las provisiones.
-----x-------
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa
x/x Para registrar el castigo del incobrable.
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CASO Nº 02
La empresa «KATI» S.A. en el mes de junio de 2007 efectuó la provisión de cobranza dudosa, por un
importe de S/. 19,600; en el mes de octubre logra recuperar y cobra el 100% de la deuda.
CASO Nº 03
La empresa «SALI» S.A. ha recuperado una cuenta incobrable, cuya provisión se efectuó en el ejercicio
anterior (2007) monto S/. 6,900.
Efectuar los asientos contables respectivos:
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CASO N° 04
La empresa «RAYO» S.A. logra recuperar una deuda que ya había sido provisionada y castigada en el
ejercicio anterior (2007). Monto de la deuda incobrable SI. 5,900. Efectuar los asientos contables.
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En general, cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o indirectamente en
la producción, resulten obsoletas, dará lugar a que se efectúe la provisión necesaria para cubrir el precio o
parte del precio de costo de adquisición o producción, según el caso, con cargo a la divisionaria 685 -
Desvalorización de existencias; si estas existencias son vendidas y/o utilizadas se revertirá la suma:
provista a la divisionaria de origen (685), si la transferencia o uso se hubiera realizado en el mismo
ejercicio; en caso contrario, se ajustará contra la divisionaria 765 - Devolución de provisiones de ejercicios
anteriores.
Esta cuenta deberá mostrarse en el balance general como deducción de la suma de los saldos de las
cuentas de existencias.
TRATAMIENTO CONTABLE.
El Plan Contable General Revisado, señala en sus comentarios de políticas contables, que se ajustan a
principios de contabilidad generalmente aceptados, los que aplicados en el caso consistentemente permiten
reflejar situaciones financieras razonables. Para el caso de la presentación en el balance general de la
Provisión para Desvalorización de Existencias, esta cuenta debe presentarse deducida de la cuenta de
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existencias.
La dinámica establece que es DEBITADA por:
a) Los castigos de existencias provisionados.
El asiento por la provisión por obsolescencia será:
Cuando se corrija una provisión excesiva o indebida de ejercicios anteriores, el asiento será:
29. PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291. Mercaderías
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
76. Devolución de provisiones de ejercicios Anteriores.
La dinámica señala que es ACREDITADA por:
a) La provisión que corresponde al ejercicio, con cargo a la divisionarias 685. Desvalorización de
existencias.
El asiento será, al crearse la provisión, el siguiente:
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 685. Desvalorización de existencias
69. PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291. Mercaderías.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
El valor de las existencias puede fluctuar por ciertas eventualidades o riesgos tal vez falla en el manejo de
las mismas, es decir cuando las existencias disponibles dentro de la empresa ya sea para la venta o para su
empleo en la propia producción, resultan obsoletas, se hará una provisión para cubrir esta obsolescencia
total o en parte de su costo de adquisición con cargo a la cuenta divisionaria 685 Desvalorización de
Existencias.
El ajuste del Costo de Ventas se realiza con la finalidad de ajustar con exactitud el costo de las mercaderías
que se han vendido, se debe hacer el asiento de ajuste correspondiente. Este asiento de ajuste tiene por
finalidad reflejar en la cuenta mercaderías su verdadero saldo y calcular el "Costo de Venta", por los
diversos métodos de valuación.
Ejemplo Nº 01
El costo de las existencias que se encuentran registrados en los libros contables de una empresa, se ha
desvalorizado en SI. 500.00 Y con fines de mostrar su verdadero valor se debe efectuar las provisiones
correspondientes mediante un asiento de ajuste.
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Ejemplo Nº 02
El Costo de la mercadería que se ha vendido es de S/.1,000.00
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Dinámica de la cuenta 33
CASO No 1
Subcuenta 331 Terrenos.
TRATAMIENTO CONTABLE.
La NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo, precisa que una partida debe reconocerse como un activo si
cumple con los siguientes requerimientos:
i. Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados del mismo.
j. Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
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Para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles realizada por, el constructor se excluirá
del valor de la transferencia el valor del terreno, para tal efecto se considera como valor del terreno el 50%
del valor de la transferencia numeral 9) articulo 5 D.S No 064-2001 EF.
El valor del terreno no está afecto al IGV sino al Impuesto de Alcabala cuando exceda de 10 UIT, es decir
hasta ese límite está inafecto a dicho impuesto. El exceso está gravado con la tasa del 3% (articulo 25 D.S
No 156-2004-EF, TUO).
6.2 INTANGIBLES.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan valores inmateriales, tales como: derechos y privilegios de
utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos. Está representado por la
cuenta 34 Intangibles.
Divisionarias.
341 Concesiones y derechos
342 Patente y marcas
343 Gastos de Investigación
344 Gastos de exploración y desarrollo
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de promoción y pre-operativos.
Dinámica de la cuenta 34
CASO No.1
Subcuenta 346 Gastos de promoción y pre-operativos.
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La Empresa deberá deducir vía declaración jurada en este ejercicio y en los siguientes la parte de la
amortización correspondiente ya que no puede modificarse el plazo de amortización sin autorización previa
de la administración Tributaria.
Inciso d) articulo 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Además del inciso g) articulo 37 Ley del
Impuesto a la Renta que dispone como deducibles los gastos de organización, los gastos preoperativos
iniciales, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansión de las
actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo preoperativos, los cuales a opción
del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de 10 años.
TRATAMIENTO CONTABLE
La NIC 38 Intangibles hace referencia a los gastos preoperativos como desembolsos y erogaciones que
pueden provenir de empresas nuevas que inician operaciones y empresas ya en operación que adoptan
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nuevos giros o actividad diferente o amplían sus operaciones. En el primer caso estos gastos se dan por
única vez al momento de constituir la misma. En el segundo caso las empresas que incurren en estos
costos son empresas en etapas de desarrollo la cual culmina cuando se inician las actividades mercantiles
de producción o de servicios en forma comercial referentes al giro del negocio o actividad o producto de
expansión.
7. CUENTA 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA.
Dinámica del Plan Contable General Revisado
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan la depreciación por el uso, acción del tiempo u
obsolescencia de los bienes a que se refieren las divisionarias agrupadas en las cuentas 33 - Inmuebles,
maquinaria y equipo y 36 - Inmuebles, maquinaria y equipo - Leyes de promoción, excepto terrenos; y, la
amortización del costo de los intangibles a que se refieren las divisionarias agrupadas en las cuentas 34 -
Intangibles y 37 - Intangibles - Leyes de promoción.
DINÁMICA DE LA CUENTA 39
ES DEBITADA POR ES ACREDITA POR
La anulación de la depreciación y amortización La provisión correspondiente al ejercicio, con
acumulada tendiente a retiros o ventas de cargo a las divisionarias 681 y 682
unidades intangibles. - El incremento por revaluación.
Métodos de depreciación
a) Depreciación en línea recta.- La depreciación en línea recta distribuye una cantidad igual al
costo real del activo a cada período contable durante su vida útil. La depreciación en lí nea
recta es el método más simple y común.
b) Depreciación sobre saldos decrecientes.- Consiste en aplicar una tasa constante a los
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saldos decrecientes no depreciados del costo; se argumenta por quienes siguen este método
que el valor recibido a cambio del uso de un activo, es mayor en los primeros años y menor
en los últimos, y fundamentalmente que el riesgo de obsolescencia es mayor en los últimos
años después del segundo o tercero. Se argumenta que es un método realista.
El método de saldos decrecientes da como resultado un remanente de costo no depreciado
hacia el fin de la vida útil, que puede identificarse como un saldo de referencia de los activos
fijos agotados por la depreciación.
La depreciación se acumula en cuentas de provisión separadas. No se debe acreditar a las
cuentas del activo para reducirlas, como era en el pasado.
Generalmente existen cuentas separadas de provisión para cada una de las clases de los
activos, por ejemplo para edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, etc.
En los sistemas modernos de contabilidad, la depreciación se calcula mes a mes, empezando
desde el mes siguiente en que un activo se puso en servicio.
El P.C.G.R., señala la nomenclatura siguiente:
393. Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo, registra la depreciación acumulada de las
cuentas principales 33 y
394. Amortización intangibles, registra la amortización acumulada de las cuentas principales 34
y 37.
395 Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo-Leyes de promoción.
397.Amortización intangibles-Leyes de promoción.
Las dos últimas divisionarias juegan con las características de las 2 primeras y se registran para
contabilizar las depreciaciones de las cuentas principales 33. 36. 34.y 37. respectivamente.
La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo se efectúa dentro de las consideraciones de la
teoría contable y con las tasas de depreciación precisadas por resoluciones directorales que se
presentan en la parte de normas tributarias.
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Caso 2:
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Dato Tributario: La depreciación desde el punto de vista Tributario, se encuentra expresamente mencionada
como gasto deducible, en la determinación de la renta neta de tercera categoría en el inciso f) articulo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre y cuando se cumpla con el Principio de causalidad. Es decir, el
cargo a resultados por depreciación o agotamiento debe corresponder a bienes del activo fijo utilizados en la
producción de bienes o generación de rentas gravadas; excepcionalmente esta regla no se aplica para el
caso de depreciación de bienes obsoletos.
Establece los siguientes porcentajes de depreciación:
Edificios (solo la construcción no el terreno) 3% anual
Maquinaria y equipo 10% anual
Muebles y enseres 10% anual
Vehículos 20% anual
Equipos de procesamiento de datos 25% anual
Dato Contable: Según la NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo, la depreciación es la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil, reduciendo el valor en libros
del mismo mediante cargos a resultados por depreciación a medida que los beneficios económicos
involucrados en el activo son consumidos por la empresa.
Divisionarias
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuenta
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Dinámica de la Cuenta 38
Es debitada por: Es acreeditada por :
Los gastos que no correspondan aplicar como La liquidación de los desembolsos y las alícuotas
carga del ejercicio. aplicadas como cargas del ejercicio.
Otros desembolsos sujetos a liquidación futura.
Caso 1
Supuestos
Compra de mercadería S/ 10,000 (incluye IGV)
Tasa de interés. 10% mensual.
Tiempo 60 días
Monto de interés S/.2,000
Contabilización
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Caso 2
Contabilización
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Caso 3
Contabilización
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
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Los intereses moratorios son gastos deducibles para establecer la renta neta de tercera categoría. Inciso i
articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
TRATAMIENTO CONTABLE
En la dinámica de ésta cuenta vemos la aplicación del principio de lo devengado, referido como variaciones
patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico que corresponden a un
ejercicio sin distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
Divisionarias
491 Ventas diferidas
492 Costos diferidos
493 Intereses diferidos
494 Otras ganancias diferidas.
Dinámica de la Cuenta 49
Caso 1
491 VENTAS DIFERIDAS, 492 COSTOS DIFERIDOS, 493 INTERESES DIFERIDOS.
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TRATAMIENTO CONTABLE.
Según la NIC 18 Ingresos, el reconocimiento de ingresos en la venta de bienes se da si: i. La empresa ha
transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes.
ii. La empresa no retenga ninguna clase de implicancia gerencial continua en grado generalmente
relacionado con el derecho de propiedad ni ningún control efectivo sobre los bienes vendidos.
ii. Tanto los ingresos como los costos se puedan estimar confiablemente.
Sea probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa.
Por el principio de realización, se establece que los resultados económicos solo se deben computar cuando
sean realizados o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el concepto realizado participa del
concepto de devengado.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
El articulo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S No 054-99 –EF, dispone como
principio general de imputación de ingresos y gastos para un determinado ejercicio gravable, con respecto a
las rentas de tercera categoría, el principio de lo devengado. Por lo tanto el ingreso de una venta a plazos
debería imputarse al ejercicio en que se realizó la venta independientemente del plazo o los plazos
pactados para el pago del precio acordado.
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Agrupa las cuentas divisionarias que expresan las obligaciones que razonablemente puedan comprometer
fondos del capital de trabajo en el próximo ejercicio, como es el caso de la provisión para garantía a
clientes (servicios y/o reparaciones) o para pérdidas previsibles en operaciones de ventas a futuro.
Divisionaria
481 Garantía sobre ventas
482 Provisión para pérdidas en ventas a futuro
483 Provisión para pérdida de litigio
484 Provisión para autoseguro
485 Provisión para investigación científica y tecnología.
Dinámica de la cuenta 48
Caso 1
481 Garantía sobre ventas
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TRATAMIENTO CONTABLE.
La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, señala que se entiende por
provisiones a pasivos de monto y oportunidad de materialidad inciertos, que se muestran separadamente en
el balance general. Su principal característica es la incertidumbre sobre la oportunidad y monto de los
futuros desembolsos requeridos para liquidarlas.
Los requisitos que deben de tener una provisión son:
a) La existencia de una obligación actual consecuencia de un hecho pasado
b) La estimación confiable del monto de la obligación.
c) La probabilidad de la salida de flujo de beneficios para su liquidación.
Se deberá revelar en notas a los estados financieros. Adicionalmente, según el reglamento para la
preparación de información financiera, la Conasev requiere que la nota se adecue a cierto modelo por
ejemplo:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
El inciso f) del artículo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, no permite como deducción tributaria las
asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley,
además el artículo 37 no acepta ninguna previsión hasta que no ocurra su devengo. En éste caso
tendríamos que tratar éstas provisiones de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta, generando gastos
aceptados en la medida en que ocurra el hecho futuro.
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empresas no cumplían con pagar y le decían a sus trabajadores que no tenían liquidez. Otras
simplemente quebraban, en forma real o fraudulenta. Por esta razón el gobierno dispuso a partir de
1991 el depósito semestral de éstas cantidades en un Banco el que cada trabajador eligiese de
ésta manera al cesar el trabajador la empresa solamente le tenia que pagar la fracción del
semestre no depositada. Todo lo anterior, es decir la mayo parte de su CTS estaría ya en el Banco
y el trabajador cobraría allí. De ésta forma se enfrentó el problema de las empresas que no
cumplían. Éste sistema que obliga a la empresa a depositar la CTS, se mantiene hasta la fecha.
Actualmente los depósitos son semestrales en los meses de mayo y noviembre. Entonces ésta
obligación se calcula, se provisiona cargando a la 68.6 y abonando a la 47.1. no nos debemos el
destino a la clase 9. Cuando se entrega el dinero al Banco se carga a la 47.1 y se abona a la
cuenta 10. Para lo cual se toma la remuneración del mes de cada semestre computable (de
Noviembre a abril y Mayo a octubre). En mayo y Noviembre se deposita la CTS del semestre
vencido. El importe a depositar es de seis doceavos (6/12) de la remuneración computable además
de la remuneración del último mes de cada semestre (Abril y octubre) incluye un sexto (1/6) de la
gratificación percibida en ese semestre puede incluir además otros conceptos.
Algunos autores consideran al costo de ventas como un ajuste. Esto es una cuestión pura de
concepto. Se debe anotar siempre antes de la primera mayorización. Si se lleva kardex valorizado,
con la suma de la columna de salidas importes o total. Si no se lleva con la fórmula.
Los asientos de ajuste se pueden clasificar de acuerdo a los fines del Plan Contable General
Revisado.
Con fines de establecer las provisiones o compensaciones contables, tales como:
Al Depreciaciones
bl Amortizaciones
el Compensación por tiempo de servicios
dI Jubilación
el Cobranzas Dudosas
fl Hipotecas en garantía, etc.
Con fines de saber el valor real de las existencias, y la determinación del costo de venta.
Con fines de ajustar los gastos pagados por adelantado, las pérdidas o ganancias, por la
fluctuación en la cotización de la moneda extranjera.
Con fines de ajustar los cobros adelantados para regularizar las ganancias o las pérdidas del
ejercicio.
Por los errores u omisiones involuntarios que pueden cometerse en los registros contables
durante el período.
¿Qué partidas se amortizan?
Se amortizan los activos intangibles, a través de un asiento de provisión para disminuir el valor de dicho
activo intangible como por Ejemplo: Gastos de Constitución, patentes, marca de fábrica, etc.
Los gastos de constitución de una empresa ascienden a S/.500.00 en el primer período económico y se
amortiza el 10% (S/. 50.00).
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Ejemplo:
Al finalizar el primer período C.T.S., los beneficios sociales a que tienen derecho los trabajadores por el
tiempo de servicio laborado dentro de la empresa alcanzan a SI. 400.00.
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Todas las cuentas que hemos expuesto sobre ajuste por diversos conceptos, sus registros están sujetos al
asiento por la transferencias de las provisiones con fines de cierre para lo cual se debe cargar el importe de
las provisiones a la Cuenta 84 Resultado de Explotación.
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Definición de Provisión.
Entre las más importantes podemos mencionar las siguientes:
César Cairampoma Gómez en su libro terminología de Administración Financiera lo define como “El importe
afectado por la empresa a la cobertura de una carga o de una pérdida futura o eventual.
Según J.R.BACH en su libro Enciclopedia de Contabilidad, Economía, Finanzas y Dirección de Empresas,
tomo IX, lo define como: “Una denominación que se da a un agrupamiento, con finalidades diversas cuya
característica peculiar es la de hacer reservas para afrontar ciertos cargos tales como los devengados por
impuestos, aportes jubilatorios, sueldos devengados y no pagados, etc.
Según KHOLER en su libro Diccionario para contadores lo define como:
Cargo por un gasto o una pérdida estimados, o por una merma en el costo de una partida de activo, que
contrarresta un aumento a una cuenta de valuación, como en el caso de una reserva o acumulación de una
obligación por ejemplo el Impuesto a la renta.
(De uso en la Gran Bretaña) a) Cantidad asentada en los libros de Contabilidad que cubre una obligación
acumulada o estimada. b) Importe de una reserva o asignación para depreciación, para cuentas malas o
incobrables o para devaluación del inventario; una cuenta de valuación.
Según F.CHOLVIS en su libro Diccionario de Contabilidad lo define como:
Las provisiones representan cargos ciertos y de cálculo exacto que deben gravitar en el resultado del
ejercicio, pero que no constituye obligaciones exigibles a la fecha del balance, por ejemplo las provisiones
para impuestos o cargas sociales.
Generalmente las provisiones se transforman a corto plazo en una deuda a favor de terceros exigibles
legalmente, y por ello en la nueva fórmula de balance estas partidas, junto con las deudas propiamente
dichas, constituyen el total de los compromisos de la empresa.
Las cuentas que reciben los cargos de esta naturaleza deben cancelarse con Ganancias y Pérdidas o por
medio de los rubros en donde se registran los costos de producción, para que graviten en los resultados del
ejercicio. Técnicamente es obligatoria la Contabilización de las provisiones, pues de otro modo los
resultados del balance no serían líquidos y realizados.
Ya hemos tratado en la unidad anterior las cuentas de valuación, así que en ésta unidad solo trataremos la
cuenta 47 de Beneficios Sociales. Como asientos de ajuste al cierre del periodo.
DINÁMICA DE LA CUENTA 47
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
- Las liquidaciones de Compensaciones - Los montos correspondientes al ejercicio de la
por Tiempo de Servicio y cuando CTS y cuando proceda de la jubilación con
proceda el pago de pensiones de carga a las divisionarias 686 y 687
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jubilación. respectivamente.
- Los adelantos otorgados de la CTS
- La reversión de las Provisiones que
resultan excesivas.
Los beneficios sociales están regidos por distintos dispositivos en cuanto se refiere a la forma de calcularse
y acumularse para su adecuado registro contable como una obligación empresarial intangible y de
propiedad de los trabajadores de la Empresa. Esos beneficios deben contabilizarse de acuerdo a principios
de Contabilidad generalmente aceptados.
Sub cuenta 472 Adelantos de compensación por tiempo de servicios.
Registra los adelantos a cuenta de indemnizaciones que corresponde a los empleados.
Sub cuenta 473 Jubilación.
Registra la provisión para afrontar el pago de jubilación a cargo de la empresa.
La compensación por tiempo de servicios y la provisión para jubilación se registra mediante el siguiente
asiento:
3. CASUÍSTICA
CASO 1.
Calcular el depósito semestral correspondiente al segundo semestre del año 2007 de los siguientes
trabajadores:
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Procedimiento.
El segundo semestre corresponde a los meses de Mayo del 2006 a Octubre del año 2007.
Se considera 1/6 de la gratificación percibida en el año 2007.
La Base imponible será la suma de la Remuneración bruta más 1/6 de la gratificación del mes de
diciembre.
El depósito semestral será igual a la base imponible dividida entre 6 meses por ser el depósito
semestral.
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CASO 2
Determinar el tiempo computable para la CTS de un trabajador que en el primer semestre ha faltado
injustificadamente al trabajo durante 8 días, ha tenido un descanso de 04 días por enfermedad y 02 días de
permiso laboral.
Procedimiento.
Los meses comprendidos entre Mayo y Octubre son 6 meses.
Los 6 meses se multiplican por 30 días.
Entonces:
06 meses x 30 días = 180 días.
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En conclusión:
El tiempo que computaré para el cálculo del CTS son los seis meses ya que sus faltas injustificadas o
permisos laborales no afectan a su tiempo de servicio.
Dinámica de la cuenta 80
Es debitada Es acreditada
Al cierre del periodo por. Al cierre del periodo por.
81 PRODUCCIÓN DE EJERCICIO
Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo determinado, sea que se haya
vendido, almacenado o inmovilizado.
La producción de la que se trata es de bienes y servicios, excluyendo el margen comercial, no obstante que
a nivel de cuentas nacionales también es conside1cldo como producción.
Dinámica de la cuenta 81
Es debitada Es Acreditada
Al cierre del periodo por. Al cierre del periodo por.
El saldo de las ventas de productos y
El saldo deudor de la cuenta 71. servicios (divisionaria 702, 703, 707).
El saldo acreedor de esta cuenta con abono El saldo acreedor de la cuenta 71.
a la cuenta 82. Valor agregado. El saldo de la cuenta 72. Producción
inmovilizada.
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Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del periodo y los consumos de bienes y
servicios suministrados por terceros para esta producción. Asimismo, el valor agregado equivale a la suma
de las remuneraciones a los factores de producción, es decir, a la mano de obra, al capital y al Estado.
Dinámica de la cuenta 82
Es debitada Es Acreditada
Al cierre del periodo por: Al cierre del periodo por:
El saldo de las compras, excepto las de El saldo de las cuentas 80. Margen comercial
mercaderías (divisionaria 601). y 81. Producción del ejercicio.
Dinámica de la cuenta 83
Es debitada Es acreditada
Al cierre del periodo por: Al cierre del periodo por.
El saldo de la cuenta 82. Valor agregado.
Los saldos de las cuentas 62. Cargas de Los subsidios recibidos.,
personal y 64. Tributos. El saldo deudor de esta cuenta (insuficiencia
bruta de explotación), con cargo a la cuenta
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono 84. Resultado de explotación.
a la cuenta 84. Resultado de explotación.
Dinámica de la cuenta 84
Es debitada Es acreditada
Al cierre del periodo por: Al cierre del periodo por.
El saldo deudor de la cuenta 83. Excedente El saldo deudor la cuenta 83. Excedente (o
(o insuficiencia) bruto de explotación. insuficiencia) bruto de explotación.
El saldo de las - cuentas 65. Cargas diversas
de gestión 68 Provisiones del ejercicio. El saldo de las cuentas 75. Ingresos diversos
(excepto la divisionaria 758) y 78.
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono Cargas cubiertas por provisiones.
a la cuenta 85. Resultado antes de
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Dinámica de la cuenta 85
Es debitada Es acreditada
Al cierre del periodo por. Al cierre del periodo por:
El saldo deudor de la cuenta 84. Resultado El saldo acreedor de la cuenta 84. Resultado
de la explotación. de explotación.
Los saldos de las cuentas 66. Cargas El saldo de las cuentas 76. Ingresos
excepcionales y 67. Cargas financieras. excepcionales y 77. Ingresos financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a
a la cuenta 89. Resultado del ejercicio. la cuenta 89. Resultado del ejercicio.
Dinámica de la cuenta 86
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos de los componentes de esta La distribución de utilidades que corresponda
cuenta al cierre del periodo con abono a las legalmente a la comunidad laboral, al
divisionarias 413. Participaciones por pagar, personal de la empresa y para investigación
468. Comunidades laborales. 55. científica y tecnológica, con cargo a la cuenta
Accionariado laboral y 403. Contribuciones a 89. Resultado del ejercicio.
instituciones públicas (o 485. Provisión para
investigación científica y tecnológica) según
corresponda.
Contenido
En esta cuenta se registrará a modo de subcuentas todos conceptos anteriores (Cuentas 80 a la 85),
facilitando el proceso de determinación de los saldos intermediarios de gestión.
55
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Dinámica de la cuenta 88
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del periodo, del impuesto a El impuesto correspondiente a la renta
la renta con abono a la analítica 4017. imponible, con cargo a la cuenta 89.
Resultado del ejercicio.
DINÁMICA DE LA CUENTA 89
Es debitada por Es acreditada por
El saldo deudor de la cuenta 85. Resultado El saldo deudor de la cuenta 85. Resultado
antes de participaciones e impuestos: antes de participaciones e impuestos:
La distribución legal de la renta. - El saldo deudor de esta cuenta, al cierre del
El Impuesto a la Renta. periodo con cargo a la cuenta 59.
El saldo acreedor de esta cuenta, al cierre Resultados acumulados.
del periodo con abono a la cuenta 59.
Resultados acumulados.
El proceso de cierre contable consiste en saldar las cuentas del balance y del estado de ganancias y
pérdidas, así como transferir el resultado neto del ejercicio a una cuenta del patrimonio neto: Resultados
acumulados. Una vez culminado el proceso de cierre a través de los asientos contables respectivos, todas
las cuentas deben quedar saldadas en el libro mayor.
a. Método analítico:
Consiste en aplicar las cuentas y procedimientos establecidos en la Resolución CONASEV W006-84-
EF/94.1 O (15/0211984).
Secuencia de asientos
____x_____
Transferencia del Costo de Ventas
61 Variación d existencias
69 Costo de ventas
____x_____
56
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____x_____
Transferencia de los ingresos diversos a resultado de
explotación
75 Ingresos diversos
84 Resultado de explotación
____x_____
Transferencia de Resultado de exportación
al Resultado antes de participaciones e impuestos
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
84 Resultados de explotación
____x_____
57
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58
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Secuencia de asientos:
____x_____
Transferencia del costo de ventas
61 Variación de existencias
69 Costo de ventas
____x_____
Cierre de las cuentas de la clase 9
79 Cargas imputables a cuentas de costos
94 Gastos de administración
95 Gastos de ventas
97 Gastos financieros
____x_____
Cancelación de las ventas del ejercicio
70 Ventas
87 Saldos intermedios de gestión
871 Margen comercial
____x_____
Traslado de las compras y variación de mercaderías al Margen comercial
87 Saldos intermedios de gestión
871 Margen comercial
60 Compras
61 Variación de existencias
____x_____
Traslado del saldo de Margen comercial al valor agregado
87 Saldos intermedios de gestión
871 Margen comercial
87 Saldos intermedios de gestión
873 Valor agregado
____x_____
Transferencia de los servicios prestados por terceros para determinar el
valor agregado
87 Saldos intermedios de gestión
873 Valor agregado
63 Servicios prestados por terceres
____x_____
Transferencia de valor agregado al excedente (o insuficiencia) bruto de
explotación
____x_____
87 Saldos intermedios de gestión
873 Valor agregado
87 Saldos intermedios de gestión
874 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación
____x_____
Transferencia de las cargas de personal y tributos al Excedente bruto de
explotación.
87 Saldos intermedios de gestión
874 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación
62 Cargas de personal
64 Tributos
59
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____x_____
Transferencia del Excedente bruto de explotación a Resultado de
explotación
87 87 Saldos intermedios de gestión
874 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación
87 Saldos intermedios de gestión
875 Resultado de explotación
____x_____
Transferencia de cargas diversas de gestión y de provisiones del ejercicio
al Resultados de explotación.
87 Saldos intermedios de gestión
875 Resultado de explotación
65 Cargas diversas de gestión
68 Provisiones del ejercicio
____x_____
Transferencia de los ingresos diversos a Resultado de explotación
75 Ingresos diversos
87 Saldos intermedios de gestión
875 Resultado de Explotación
____x_____
Transferencia de Resultado de explotación al Resultado antes de
participaciones e impuestos
87 Saldos intermedios de gestión
876 Resultado antes de participaciones e impuestos
87 Saldos intermedios de gestión
875 Resultado de explotación
____x_____
Transferencia de ingresos excepcionales y financieros al resultado antes
de participaciones e impuestos
76 Ingresos excepcionales
77 Ingresos financieros
87 Saldos intermedios de gestión
875 Resultado antes de participaciones e impuestos
____x_____
Transferencia de cargas excepcionales y cargas financieras al Resultado
antes de participaciones e impuestos
87 Saldos intermedios de gestión
876 Resultado antes de participaciones e impuestos
66 Cargas excepcionales
67 Cargas financieras
____x_____
Transferencia del resultado antes de participaciones e impuestos al
Resultado del ejercicio.
87 Saldos intermedios de gestión
876 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 Resultado del ejercicio
Provisión de la participación por pagar a los trabajadores. Impuestos a la
Renta (aplicación NIC 12, si lo hubiere)
____x_____
38 Cargas diferidas
86 Distribución legal de la renta neta
88 Impuesto a la renta
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones por pagar
Transferencia de Distribución legal de la renta neta e Impuesto a la Renta
a la cuenta resultado del ejercicio.
89 Resultado del ejercicio
86 Distribución legal de la renta neta
60
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88 Impuesto a la Renta
____x_____
Transferencia del resultado del ejercicio (si fuera pérdida seria o' opuesto)
89 Resultado del ejercicio
59 Resultados acumulados
Cierre de las cuentas de activo y pasivo
____x_____
39 Depreciación y amortización acumulada
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Proveedores
46 Cuentas por pagar diversas
47 Beneficios sociales de los trabajadores
50 Capital
59 Resultados acumulados
10 Caja y bancos
12 Clientes
14 Cuentas por cobrar al personal y accionistas
16 Cuentas por cobrar diversas
20 Mercaderías
23 Inmuebles, maquinarias y equipos
38 Cargas diferidas
____x_____
Nota: Cada caso de cierre contable es único, esta es solo una plantilla general considerando una empresa
comercial con resultado positivo al cierre del ejercicio.
c. Método simple:
Consiste en determinar el cierre utilizando la cuenta 89 Resultado del Ejercicio; la cual deberá recibir las
transferencias de las cuentas de gestión, es decir, las cuentas de la clase 6 y 7; así Como los saldos de las
cuentas 86 Distribución Legal de la Renta Neta y 88 Impuesto a la Renta.
Base legal: Resolución CONASEV N'285-86-EF/94.10 (12/01/1987), utilizado por las empresas
económicamente pequeñas.
La cuenta empleada es:
89 Resultado del ejercicio
891 Resultado del ejercicio
Secuencia de asientos:
____x_____
Transferencia del costo de ventas
61 Variación de existencias
69 Costo de ventas
____x_____
Cierre de las cuentas de la clase 9
79 Cargas imputables a cuentas de costos
94 Gastos de administración
95 Gastos de ventas
97 Gastos financieros
____x_____
Transferencia de las cuentas de gestión de la clase 6 y la clase 7 al
Resultado del ejercicio.
70 Ventas
75 Ingresos diversos
76 Ingresos excepcionales
77 Ingresos financieros
89 Resultado del ejercicio
61 Saldos intermedios de gestión
61
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60 Cargas excepcionales
62 Cargas financieras
63 876 Resultado antes de participaciones e impuestos
64 Tributos
65 Cargas diversas de gestión
66 Cargas excepcionales
67 Cargas financieras
68 Provisión del ejercicio
____x_____
Provisión de la participación por pagar a los trabajadores. Impuestos a la
Renta (aplicación NIC 12, si lo hubiere)
38 Cargas diferidas
86 Distribución legal de la renta neta
88 Impuesto a la renta
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones por pagar
____x_____
Transferencia de Distribución legal de la renta neta e Impuesto a la Renta
a la cuenta resultado del ejercicio
89 Resultado del ejercicio
86 Distribución lega! de la renta neta
88 Impuesto a la Renta
____x_____
Transferencia del resultado del ejercicio (si fuera pérdida seria opuesto)
89 Resultado del ejercicio
59 Resultados acumulados
Cierre de las cuentas de activo y pasivo
____x_____
39 Depreciación y amortización acumulada
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Proveedores
46 Cuentas por pagar diversas
47 Beneficios sociales de los trabajadores
50 Capital
59 Resultados acumulados
10 Caja y bancos
12 Clientes
14 Cuentas por cobrar al personal y accionistas
16 Cuentas por cobrar diversas
20 Mercaderías
33 Inmuebles, maquinarias y equipos
38 Cargas diferidas
2. CASUÍSTICA
62
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Supuestos:
Gastos de administración S/. 142.800
Gastos de venta S/. 62.200
Gastos financieros S/. 10.000
Remuneraciones por pagar S/. 400.000
Proveedores S/. 500.000
Capital social S/. 1.200.000
Resultados acumulados S/. 78.000
Caja y bancos S/. 100.000
Clientes S/. 300.000
Mercadería S/. 600.000
Inmueble, maquinaria y equipos S/. 1.000.000
Tributos x pagar(crédito fiscal) S/. 125.000
Contabilización:
63
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65
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CASO 2
La Empresa “SOY UN VENCEDOR CON CRISTO S.A.A”, con RUC 20111536981. Inicia operaciones el 01
de noviembre del 2007 con lo siguiente:
66
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67
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70
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Prueba de autoevaluación
1.- Marque con una V si es verdadero o con una F si es falso.
a) El plan de cuentas es la relación de algunas cuentas que son utilizadas en el ejercicio económico.
( )
b) El Plan de cuentas es la relación de todas las cuentas ( )
c) Período es el tiempo transcurrido entre un balance y el siguiente. ( )
d) La cuenta es un título para registrar de manera formal una transacción. ( )
4.- Identifique cual de las siguientes alternativas se consideran como cuentas de valuación.
a) Provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias, provisión
para fluctuación de valores, depreciación y amortización acumulada.
b) Provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias, provisión
para fluctuación de valores, Inmuebles, maquinarias y equipo.
c) Provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias, provisión
para Inversión de valores, depreciación y amortización acumulada.
d) N.A.
6.-Subraye la respuesta correcta: La NIC 16 precisa que una partida debe reconocerse como un
activo si cumple con lo siguiente:
a) Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados del mismo, que
el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
b) Que sea probable que el capital de la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados
del mismo, que el costo del activo para la empresa no pueda ser medido confiablemente.
c) Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados del mismo, que
el costo del pasivo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
d) N.A.
85
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10.- ¿Cuánto será el Importe a provisionar por CTS segundo semestre año 2,006?
Simiona Blas S/. 3,500.00 Remuneración Bruta. F. Ingreso 01 de Febrero 2,003.
a) 2041.67
b) 1,790.77
c) 1,544.36
d) N.A
11.-Registrar en asiento contable la provisión anterior:
Simiona Blas S/. 3,500.00 Remuneración Bruta. F. Ingreso 01 de Enero
...............................................................................................................................
86
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b) Que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza. ( )
c) Que hayan llegado a un acuerdo con la empresa deudora. ( )
d) Que la acción judicial aún no haya sido resuelta. ( )
20.- La cuenta de resultados que compara los totales de la clase 6 con los totales de la clase 7 para
determinar la utilidad o pérdida es la:
a) 79
b) 89
c) 61
d) 59
87
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SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
Bibliografía recomendada
www.mintra.gob.pe/leyes.php
www.conasev.gob.pe
Autor:
Dr.Miguel Simarra
alexsimarra@hotmail.com
88
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