Tributación Perú – El Delito Tributario

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El delito tributario es, toda acción u omisión que viola o quebranta las normas jurídicas de tipo
tributarias, que se resumen en artificios, falsedades o engaños, cuyo objetivo es evitar o disminuir
el pago de un tributo, afectando la recaudación tributaria y el proceso de ingresos y egresos del
Estado para obtener un beneficio personal o para terceros.

Hay conductas que ahora son comunes y hasta aceptadas, pero alguna vez fueron delitos como
la brujería, el adulterio. Del mismo modo surgen nuevos delitos cuando la sociedad considera
que una conducta se vuelve mas reprochable por afectar algún bien que merece ser protegido o
cuando surgen nuevas situaciones o relaciones en el desarrollo de la sociedad como ocurre con
los delitos medio ambientales o los delitos informáticos. Lo mismo ocurre con los delitos
tributarios, algunas de las conductas ilícitas que afectan la actividad estatal de control y
recaudación tributaria, cuando ello ocurre se puede cometer una infracción si la misma está
definida como tal en alguna ley que la sanciona con una sanción administrativa.

DELITOS TRIBUTARIOS

De acuerdo al Art. 171 del Código Tributario se establecen dos responsabilidades: penal
tributario su función es realizar juzgamiento y la imposición de las penas y la responsabilidad
civil corresponde al pago del tributo omitido. También en el Art. 27 del Código en el
procedimiento penal, dice que cuando haya cumplido con el pago total de la deuda tributaria,
mas 10% de la multa. donde la acción penal en el delito tributario se extingue conforme en el

Los delitos tributarios se clasificación en: Defraudación tributaria, Defraudación aduanera,

Instigación pública a no pagar el tributo, Violación de precintos y controles tributarios,
Contrabando, Otro delitos tipificados por leyes especiales

Demás delitos tributario serán sancionados por contravenciones tributarios.

1.

2. La pena principal es la privación de libertad

3. Decomiso de las mercaderías a los medios de transporte

4. Inhabilitación especial

Confiscación en los delitos aduaneros existe instrumentos para confiscar cuando se descubra en
depósitos clandestinos la aduana confiscará a vehículos automotores avioneta, lanchas y
aviones será confiscado a favor del Estado, luego se entregará a las Fuerzas Armadas y a la
Policía.

Defraudación Tributaria el que perciba dolosamente no pague la deuda tributaria en perjuicio de

la Administración Tributaria y no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales será sancionado con la pena privativa de libertad de
tres (3) a seis (6) años.

Instigación pública a no pagar el tributo.- El que instigue públicamente a no pagar tributos con
acciones de hecho o amenazas a no pagar el tributo será sancionado con la pena de privación
de libertad de (5) a diez (10) años.
Los delitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto, tomando generalmente como
sinónimo lo Ilegal, sin embargo lo ilegal es contrario a la ley, mientras que la contrariedad en lo
ilícito aunque con la etimología similar lo asumimos como un significado de antijurídico haciendo
referencia al derecho en su conjunto, lo que abarca no solo sus leyes sino también sus principios
fundamentales y normatividad en general.

La ilicitud en la conducta de la persona puede afectar a cualquier parte del conjunto de la

normatividad en general, por tanto la afectación a la normatividad tributaria no es ajena a ello.

La expresión "delito tributario" hay que atenderla con un concepto omnicomprensivo de la

infracción tributaria tanto en el plano administrativo como en el ámbito penal.

Entender el concepto de Delito Tributario es básico para poder hacer un análisis profundo de la
figura de Los Delitos Tributarios, es decir, ya que es un concepto genérico en donde están
comprendidos los Delitos Tributarios.

Evasión tributaria

Evadir proviene del latín "evadere" que significa "sustraerse", irse o marcharse de algo donde se
está incluido, aplicando dicho racionamiento al campo tributario, evadir conlleva el significado de
sustraerse al pago "dolosamente o no" de un tributo que se adeuda. En consecuencia, la evasión
tributaria es un concepto genérico, que engloba tanto al delito tributario administrativo, como
infracción tributaria, delito tributario penal

CAPÍTULO I

DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola premeditadamente una
norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas.

1.2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los artículos 268º y
269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria,
con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria,
se contemplan atenuantes no considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813:

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Artículo 1°)

1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para
anular o reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artículo 2°)

Pena Impuesta:
De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa.
Comentario:
Artículo 1° Tipo base del delito (defraudación tributaria).
Artículo 2° Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realización de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos
a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de liquidación anual, o durante un período de doce meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del
ejercicio o del último mes del periodo. (Artículo 3°)

Pena Impuesta:
De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos. (Artículo 4°)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez

iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización. (Artículo 4°)

Pena Impuesta:
De 08 a 12 años de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 días multa.
Comentario:
Artículo 4° inciso (a) Tipo autónomo agravado (por dirigirse a la indebido obtención de beneficios fiscales y no
esta referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artículo 4° inciso (b) Tipo autónomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de recaudación del tributo
y no en la etapa de liquidación del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros

contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligación. (Artículo 5°)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artículo 5°)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables. (Artículo 5°)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la
tributación. (Artículo 5°)

Pena impuesta:
De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.
Comentario:
Tipo autónomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar penalmente
graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos
pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por debajo de 04 años de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no menor de 06 meses ni mayor
de 07 años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesión, comercio, arte o industria.
(Artículo 6°)

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella puede ser motivo
a criterio del juez según la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelación de licencias y
c) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)

CAPÍTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Público si la entidad agraviada lo requiere. El Órgano Administrador
del Tributo deberá efectuar la investigación administrativa, cuando presuma la comisión del
delito. (Ref. Código Tributario Artículo 189°)

2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:

No procede la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la denuncia penal por la Entidad Agraviada si el
deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigación fiscal o
recibido cualquier requerimiento en relación al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilícitos señalados.
(Ref. Código Tributario, Artículo 189°)

2.3. REPARACIÓN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administración cobra la deuda tributaria en el procedimiento administrativo.
Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitación cuando corresponda. (Ref. Código Tributario,
Artículo 191°)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisión de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por cualquier
persona ala administración tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el
requisito previo de la fiscalización o verificación terminada. Es decir, que tanto el procedimiento
administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Código Tributario, Artículo 192 y 193°)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes técnicos o contables emitidos por la Administración Tributaria en la investigación administrativa
tendrán para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Código
Tributario, Artículo 194°)

2.6. CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia económica y consistirá en una suma de dinero
que se fijará en la resolución. En su reemplazo puede constituir una garantía patrimonial suficiente a nombre
del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia económica, el procesado ofrecerá fianza personal
escrita de una persona natural o jurídica. (Ref. Código Penal, Artículo 182° y 183°).

2.7. CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA

LIBERTAD PROVISONAL:
Simultáneamente el juez impondrá al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artículos 1°, 3° y 5° del D.L. 813, se aplican las normas generales que
rigen la caución.
b) Los comprendidos en el Artículo 2° del D.L. 813, la caución no será menor al 30% de la deuda actualizada,
sin considerar la multas, de acuerdo a la estimación que de ella realiza el ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al monto dejado
efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimación que este realice al ente administrador
del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al 50% del
monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al estimación que de
ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, según
corresponda, fijará el monto de la caución según responsabilidad y gravedad del delito, así como las
circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasión.

2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios están normados por el D.L. 815 y por su modificación de la ley 27038. A los autores del delito
solo se les concederá la reducción de la pena y a los participes la exclusión de la pena, salvo que el órgano
jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podrá concederse la reducción. Por ultimo, si el
contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10 años de haber sido otorgado, se le revocara
el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominará solicitante, y una vez que le sea
otorgado se le denominará beneficiado.
Así también la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en función a la forma de intervención en el acto
delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reducción de pena, previo pago de la
deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrán acogerse tanto a la reducción de pena como al beneficio de
exclusión de pena.
El Contador Público en el peor de los casos llegaría a ser participe del hecho delictivo, porque dio la idea o por
que sugirió el hecho salvo que le prueben lo contrario.

CAPITULO III

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO

LEGISLATIVO N° 813

3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley Nº 136252, denominada "Ley de Profesionalización, así como
su respectivo Reglamento.
En la Constitución Política del Estado y en el Código Tributario antes del año de 1993, el Dr. Domingo García
Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho Penal ya existían Las acciones
correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciación con el Delito Financiero y con el Delito
Administrativo, así como la responsabilidad del Contador Público frente a todos éstos hechos.
En la exposición de motivos del Decreto Legislativo Nº 813, nos da a conocer la necesidad de una norma
especial a base del Derecho Penal en el que también el artículo 5to. Involucra al Contador Público.
Tradicionalmente se ha definido a la infracción tributaria como el incumplimiento por parte de un
contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos
en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genérico de infracción tributaria, como el indicado en el párrafo anterior el delito
tributario queda comprendido dentro de él en la categoría de infracciones mixtas con la particularidad distinta
de que se requiere del elemento dolo o malicia además de su juzgamiento estará a cargo de los tribunales
ordinarios en contraposición a las simples contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sanción
mayormente pecuniaria y su aplicación corresponden a la propia administración, siendo su verificación a través
de la responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su configuración.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N° 813 actualmente es escasa, y en las pocas
existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes están procesados por Defraudación Tributaria, siendo pocos los
casos que se refiere la figura autónoma denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los últimos casos judiciales aun están siendo materia de
proceso judicial, no existiendo a ala fecha sentencias a las que se puede acceder.

3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:

Debido a que el ejercicio de la profesión se realiza de manera independiente y mediante un vínculo laboral
debemos indicar lo siguiente:

3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE:

El Contador Público independiente cuando es contratado para realizar su actividad, dado que es un empleado
independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para
realizar su labor contable. Indudablemente dad su independencia, en al realización de su función, el contador
puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del “dolo” y la falta de vinculo
laboral con los autores o coinculpados.
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO DEPÉNDIENTE:
Es decir con vínculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de parte de los
administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier
información financiera o contable. Definitivamente esta acción le trae conflictos laborales con su empleador,
pudiéndosele imponer una sanción administrativa estipulada en el D.S. N° 003-97-TR Ley Promoción y
Competitividad Laboral, pudiéndosele llegar hasta el despido.
Aunque no debería tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el balance, ante el hecho de
existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los medios económicos para emplazar a su
empleador, y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnización por despido arbitrario y no la
reposición.
En conclusión la responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del país, solo puede imputarse el
delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso realizándolo en forma
consciente. Considerándose como cómplice o coinculpada mas no responsable directo.
En la legislación comparada internacional, no se considera al Contador Publico como autor del delito contable.

3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 813:

El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuración basa la existencia de graves
irregularidades de carácter contable ligadas a la tributación, lasa mismas que pueden no originar un tributo
impago, pero si una lesión al proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien jurídico protegido,
pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en virtud del incumplimiento de normas contables
básicas, Dando de esta manera una penalidad a los Contadores Públicos como participes o coinculpados si se
ha obtenido una obtención de ganancia personal, realizándolo dolosamente y con conciencia de acto.

3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE

LA PROFESION CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesión contable.
El D.L. N° 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a los Contadores Públicos, este
tipo de normas es de difícil aplicación.
La mala aplicación del tipo penal denominado delito contable, perjudica socialmente a los profesionales
contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesión contable como sujeto activo. Hace falta
difundir y capacitar a las Autoridades de la Administración Tributaria, Fiscales y Jueces de alas salas
Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en dicho error y sancionar directamente y
arbitrariamente a los Contadores Públicos.

TERMINOLOGÍA TRIBUTARIA

· TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su cumplimiento por
las personas privadas a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el término
genérico tributario, según el Código Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuestos,
Contribución, Tasa.

· DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurídica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

· DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicación de tributos.

· DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a través de
artificios, engaño, astucia, ardid o otra forma fraudulenta.

· DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no tiene una existencia
propia, determinada inequívocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las
meras infracciones, una misma transgresión puede revestir uno u otro carácter.

· ELUSION:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menos tributos.
· INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda acción u omisión que importe violación de las normas tributarias formales o sustanciales.

· TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artículo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la tributación. La razón de este
artículo responde a la constatación de la lesión que se origina al bien jurídico (proceso de ingresos y egresos)
en virtud del incumplimiento de normas contables básicas. Este tipo penal es una constatación de la extensión
del bien jurídico, por cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurídico dinámico que esta presente
desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista un
perjuicio económico para sostener que existe el delito de defraudación tributaria, sino basta con cualquier
alteración seria que se produzca sobre este bien jurídico.

· TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extraídas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artículo 269, las mismas que fueran
explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que su separación del tipo base y del tipo que
señala las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artículo 4 del proyecto) a que contiene
una figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida
obtención de beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al
numeral 9 (inciso b del artículo 4 del Proyecto), su autonomía deriva del hecho que el tipo base y el que señala
las modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudación tributaria en su fase de liquidación y/o
determinación, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de recaudación.

· TIPO ATENUADO:
El artículo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de daño al bien jurídico, un delito de
defraudación tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo que corresponde a la pena.
La atenuación responde a la naturaleza del bien jurídico, por cuanto al ser éste de carácter económico es
imprescindible señalar diferencias en las consecuencias jurídicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del
daño causado por el comportamiento del sujeto activo.

· CAUCIÓN:
Es una garantía que se establece a fin de que el inculpado en una averiguación previa en un proceso penal,
pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le imputan
no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohíba otorgar dicho beneficio. La caución puede constituir en
depósito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.

· ACCIÓN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Público impulsa la acción del Juez competente para que inicie el proceso
penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado; además,
constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede haber proceso sin que se presente antes
la acción penal. // Poder jurídico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdicción penal, para el
conocimiento de una determinada relación de derecho penal y obtener su definición mediante la sentencia.

CONCLUSIONES

 La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudación Tributaria y
sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito autónomo el
delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
 En el Perú, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto Legislativo
N °813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo
legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un carácter delictivo económico,
ya que se trata de atentados contra bienes jurídicos que implican intervención del Estado en la
economía y el funcionamiento de instituciones económicas básicas.
 La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del país, solo puede imputarse el delito
contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso realizándolo en
forma consciente. Considerándose como cómplice o coinculpada mas no responsable directo.
 Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administración tributaria, también nos
estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, viéndonos privados de disfrutar de
beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al dársele su debida aplicación pública.
 Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le han
dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusión de estos y la
falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los
representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.
  Que se de la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de
Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realización de los delitos
tributarios.

El Delito Tributario en el Perú

6 MAYO, 2016 AT 11:35 AM

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El Delito Tributario. Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 813 los delitos
tributarios ya no se encuentran regulados dentro del código penal sino en una norma especial
que contiene todos los tipos penales en materia tributaria. Este cambio se produjo, según la
exposición de motivos de la citada ley, en atención a la especialidad de las materias que
regula.

Sin embargo esto no significa que se considere que la naturaleza de los delitos tributarios sea
distinta al resto de delitos.

Por ello, a esta parte del derecho penal le es de aplicación todos los principios y garantías que
cubren el derecho penal y procesal penal y no debe haber un tratamiento distinto ni separado
del resto de delitos. La diferencia entre una infracción y un delito tributario no es tan compleja
como algunos autores pretenden ver. Algunos de ellos sostienen que la diferencia entre el
delito y la infracción tributaria está en el bien jurídico que se intenta proteger, es decir que
cuando se vulnera un interés particular o individual estaríamos ante delitos comunes y cuando
se vulneran el interés de administración pública como bien jurídico que protege a toda la
sociedad estaríamos ante una infracción administrativa.

Definitivamente esta concepción no debe haber sido desarrollada por un penalista y no la

compartimos. Para que una conducta se considere o no delito lo único que se necesita es que
el Estado a través de su “ius imperium” lo catalogue como tal, es decir que una conducta es
delito desde el momento en que el Estado lo convierte en delito, no interesa el bien jurídico
que proteja o intente proteger, este aspecto sólo podrá determinar una clasificación de los
delitos o darle mas o menos legitimidad. Es así que los Estados durante la historia del derecho
penal van criminalizando o descriminalizando algunas conductas.

Hay conductas que ahora son comunes y hasta aceptadas, pero alguna vez fueron delitos como
la brujería, el adulterio. Del mismo modo surgen nuevos delitos cuando la sociedad considera
que una conducta se vuelve mas reprochable por afectar algún bien que merece ser protegido
o cuando surgen nuevas situaciones o relaciones en el desarrollo de la sociedad como ocurre
con los delitos medio ambientales o los delitos informáticos. Lo mismo ocurre con los delitos
tributarios, algunas de las conductas ilícitas que afectan la actividad estatal de control y
recaudación tributaria, cuando ello ocurre se puede cometer una infracción si la misma está
definida como tal en alguna ley que la sanciona con una sanción administrativa.

Sin embargo ocurre que en algunos casos el Estado considera que tal o cual conducta debe ser
considerada como delito, es decir que merece un mayor reproche social, por que afecta en
mayor grado los intereses de la sociedad, en ese caso lo único que hace es dar una ley y lo
convierte en delito sancionándolo con una pena. Es decir que una infracción administrativa en
particular puede ser convertida en delito mañana y un delito puede dejar de serlo por la sola
voluntad del legislador, esto demuestra que no existe mayor diferencia en cuanto a la
naturaleza de una u otra forma de acto ilícito, la diferencia está únicamente en la valoración
que de esa conducta hace el Estado y la sociedad. Sujetos del Delito Tributario.-El sujeto activo
en el Delito Tributario es el contribuyente o responsable, en su calidad de sujeto pasivo de la
obligación tributaria.Para poder incriminar al representante de una persona jurídica tenemos
que recurrir a la figura de “el actuar en nombre de otro”, que está recogida por el artículo 27
del Código penal. Por que la conducta que describen los tipos penales están dirigidas al
contribuyente o responsable lo que significa que en el caso de una persona jurídica el que
cometería el delito sería ella, sin embargo no es posible castigar penalmente a una empresa,
por ello se traslada la calidad de agente del delito a sus representantes, directores, socios,
gerentes, se le considera autor del delito aunque los elementos descritos en el tipo penal no
concurran en él sino en la sociedad que representan.Estamos ante un delito especial propio ya
que sólo pueden ser autores de este delito los deudores tributarios en calidad de
contribuyente o responsable.Sujeto Pasivo.-EL sujeto pasivo en los Delitos Tributarios es el
Estado.

Bien Jurídico Protegido.-Algunos consideran que el bien jurídico protegido en los delitos
tributarios es elpatrimonio que corresponde a la hacienda pública (teoría patrimonialista). Otra
corriente considera que el bien jurídico protegido es el correcto funcionamiento del sistema de
recaudación y ejecución del gasto.

NON BIS IN IDEM.-La facultad sancionadora del Estado, ya sea en materia administrativa como
penal provienen del mismo poder sancionador. Es así que no procede el ejercicio reiterado del
mismo ius puniendi castigando un mismo ilícito penalmente y también administrativamente.
Cuando estemos frente a un mismo hecho, sujeto y fundamento no debe sancionarse
aplicando el Código Tributario y aplicando el código penal al mismo tiempo, de lo contrario se
estaría configurando un exceso del poder de sancionar. Es por ello que no es posible que se
juzgue a una persona en dos procesos por el mismo ilícito, en un proceso penal y un
procedimiento administrativo. Delitos contenidos en la Ley Penal Tributaria Decreto legislativo
813:

1.Delito de defraudación tributaria.- “El que en provecho propio o de un tercer, valiéndose de

cualquier artificio, engaño astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días-multa.”

2.Modalidades de defraudación tributaria.- “Son modalidades de defraudación tributaria

reprimidas con la pena del artículo anterior:a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos,
rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar.b)No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.”

3. El artículo 3 de la Ley Penal Tributaria describe el tipo atenuado:“El que mediante la

realización de las conductas descritas en los artículos 1 y 2 del Decreto Legislativo 813, deja de
pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de
liquidación anual, o durante un período de 12 meses, tratándose de tributos de liquidación
mensual, por un monto que no exceda de 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último mes
del período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de la libertadno menor de 2
ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días-multa. Tratándose de tributos cuya liquidación no sea
anual ni mensual, también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo.”

4. Artículo 4 , tipo agravado.- “La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1,460 días-multa cuando:a) Se
obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.b) Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificación y/o fiscalización.”

5. Delito contable.- Artículo 5 de la ley penal tributaria.- “Será reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente con dicha obligación.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación.”

Luis Alberto Arce Furuya

Abogado-Economista

INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los cuales es

necesario analizar una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos
propiamente dicho, sino que también haremos un repaso de toda las figuras de ilícitos
tributarios, para poder comprender mejor estos tipos penales es necesario hacer una
revisión a su origen, de donde parten, y como se llega a estos, lo mismo que haremos
al estudiar su origen en el tiempo, haciendo una pequeña pero necesaria evolución en
el tiempo de diversas corrientes que han ido modificando nuestra concepción de estos
hechos punibles, así como su adecuación actual a la realidad y como es considerada
en la actualidad tomando en cuenta la Ley Penal Tributaria, normatividad de donde
parte todo nuestro estudio y sin el cual no podría ser posible este análisis, así también
compartiremos puntos de vista con nuestras fuentes, en especial hemos trabajado
muy de cerca con "Derecho Tributario y Delitos Tributarios" obra grandiosa que nos
dio muchas luces a seguir así como una rica bibliografía con la cual cotejar nuestras
conclusiones, por ultimo estudiaremos una a una las figuras penales constituidas en la
ley madre de nuestra investigación, y para un mejor análisis hemos creído conveniente
añadir la ley que da origen a nuestro tema, ya que existen diversas corrientes y
planteamientos que veremos a lo largo de nuestra investigación.

Introducción
En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los cuales es necesario
analizar una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos propiamente dicho, sino
que también haremos un repaso de toda las figuras de ilícitos tributarios,
para poder comprender mejor estos tipos penales es necesario hacer una revisión a su
origen, de donde parten, y como se llega a estos, lo mismo que haremos al estudiar su
origen en el tiempo, haciendo una pequeña pero necesaria evolución en el tiempo de
diversas corrientes que han ido modificando nuestra concepción de estos hechos punibles,
así como su adecuación actual a la realidad y como es considerada en la actualidad tomando
en cuenta la Ley Penal Tributaria, normatividad de donde parte todo nuestro estudio y sin
el cual no podría ser posible este análisis, así también compartiremos puntos de vista con
nuestras fuentes, en especial hemos trabajado muy de cerca con "Derecho Tributario, e
Ilícitos Tributarios" obra grandiosa que nos dio muchas luces a seguir así como una rica
bibliografía con la cual cotejar nuestras conclusiones, por ultimo estudiaremos una a una
las figuras penales constituidas en la ley madre de nuestra investigación, y para un mejor
análisis hemos creído conveniente añadir la ley que da origen a nuestro tema, ya que
existen diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo largo de nuestra
investigación.

Ilícitos tributarios
Los ilícitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto, tomando generalmente
como sinónimo lo Ilegal, sin embargo lo ilegal es contrario a la ley, mientras que la
contrariedad en lo ilícito aunque con la etimología similar lo asumimos como un significado
de antijurídico haciendo referencia al derecho en su conjunto, lo que abarca no solo
sus leyes sino también sus principios fundamentales y normatividad en general.
La ilicitud en la conducta de la persona puede afectar a cualquier parte del conjunto de la
normatividad en general, por tanto la afectación a la normatividad tributaria no es ajena a
ello.
La expresión "ilícito tributario" hay que atenderla con un concepto omnicomprensivo de la
infracción tributaria tanto en el plano administrativo como en el ámbito penal.
Entender el concepto de Ilícito Tributario es básico para poder hacer un análisis profundo
de la figura de Los Delitos Tributarios, es decir, ya que es un concepto genérico en donde
están comprendidos los Delitos Tributarios.

Evasión tributaria
Evadir proviene del latín "evadere" que significa "sustraerse", irse o marcharse de algo
donde se está incluido, aplicando dicho racionamiento al campo tributario, evadir conlleva
el significado de sustraerse al pago "dolosamente o no" de un tributo que se adeuda. En
consecuencia, la evasión tributaria es un concepto genérico, que engloba tanto al:
 Ilícito tributario administrativo, como infracción tributaria, e
 Ilícito tributario penal, Delito Tributario
ESQUEMA SOBRE LA EVASION TRIBUTARIA
 ILICITOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS:
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS:
 a. Contravenciones: Infracciones y Faltas: Etimológicamente contravención proviene
del latín contravenire y significa obrar en contra de lo que está mandado. La acepción
corriente, lo mismo que la jurídica es: cometer una infracción o una falta. Para "Adolf
Schonke" las contravenciones son delitos pequeños de escasa trascendencia social
respecto de los cuales el legislador es benévolo; en atención a los bienes jurídicos, por
cuya protección deben velar; se considera suficiente una pena de arresto por pocos días
o la imposición de una multa, como sanción variable en su monto, según los caso.
Para el doctor "Rubén Sanabria" lo expresado por Schonke no hace sino más que confirmar
sus apreciaciones, ya que él piensa que la contravención es el termino que engloba tanto la
infracción para el campo tributario, como la falta, para el ámbito penal.