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TRIBUTARIO – 2 EXAMEN

CORTI - DOS SANTOS


Examen
 A LA INFRACCIÓN – LEY 11683 - SANCION – PECUNIARIAS Y NO PECUNIARIAS
 Art 37, art 38 hasta el 47, Art 48
 Clausulas - art 40 a la 44(Clausura ordinaria) y art 35 inc f (clausuras preventivas) Fallo
Lapiduz
 70 aprox – procedimiento de oficio
 Ley penal tributaria – ley 24769 - art 1, art 2, art 3 art 16, art 17, art 18
 Extinción de la acción penal
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DERECHO PENAL TRIBUTARIO Y DE INFRACCIONES
INFRACCIONES: se dividen en PECUNIARIAS y NO PECUNIARIAS. LAS SANCIONES PUEDE SER:
1. PECUNIARIAS – Ley 11683 – Art 38 al art 46 - solo interviene el fisco, es instancia administrativa,
luego pasaría al fuero Contencioso administrativo
Esa sanción le aplica la Afip a la sanción con un sumario.
MULTA – FIJA monto fijo
Gravable – por ejemplo el art 20 entre 2 a 10 veces lo que hubiese omitido pagar.
2. NO PECUNIARIAS – Cualquier aplicación de una sanción requiere un sumario, que requiere de un
procedimiento muy breve parecido al de determinación de oficio. Art 70. Se resuelve, reconsideración y
apelación, ante el tribunal fiscal, pagar la multa, repetir, etc. Hay sanciones no pecuniarias, como por
ejemplo inhabilitación, decomiso, clausura.
Prisión ley 24769 Penal Tributario, tiene q haber un dolo
Decomiso - aduanero - se secuestra la mercadería
Quita o suspensión – (CUIT) de matricula o registro habilitante
Suspensión remoción – de funcionario público si comete delito
LAS SANCIONES NO PECUNIARIAS ESTA - LA CLAUSURA (sanción no pecuniaria)
Ley 11683 - art 40 art 44 (CLAUSURAS ORDINARIAS) y art 35 inc. F (CLAUSURA PREVENTIVA)
Reformada de la ley 27430 en el 2017 diciembre
Existe un procedimiento para aplicar la clausura: Tenemos 2 tipos de clausuras:
 CLAUSURA ORDINARIA - art 40 – en un acta deja constancia de ciertas irregularidades pero no hay
clausura. Se instruye un sumario pero este se puede apelar
 CLAUSURA PREVENTIVA - art 35 F - este realiza la clausura de forma directa- por incumplimiento de las
cuestiones tributarias. Diferencias
CLAUSURA ORDINARIA - art 40 – NO ES INMEDIATA CLAUSURAS PREVENTIVAS - art35
(Hoy DE 2 A 6 DIAS) cuando el local, establecimiento, agrícola, INVEDIATA
industrial, recinto comercial, cuando no emita factura (+ $10, - acá los de la AFIP clausuran
comprobante de esos bienes que estén en venta, empleados no - acá por la gravedad del caso se aplica la
registrados, no este inscriptos las normativas, transporte que no CLAUSURA INMEDIATA.
tenga la documentación respaldatoria de la mercadería). -se debe clausurar en el momento.
- acá la AFIP no clausura. (cuando hay CLAUSURA y suspensión de matricula -
- acá en un acta dejan constancia de ciertas irregularidades, pero deja de operar EL LOCAL en ese tiempo podrá hacer
NO CLAUSURA. Se instruye un procedimiento, UN SUMARIO actos de producción pero autorizado por Afip - Ley
ADMINISTRATIVO para clausurar, pero se `puede ir apelando. 27430 entre 193 y 196)

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- acá se clausura cuando haya una resolución administrativa que declare la
clausura.-que no sea apelada. Debe estar firme.
 Las clausuras se dan por cuestiones impositivas. – por ejemplo, incumplimiento de la obligación
tributaria/impuestos, etc.
 La clausura la dispone la AFIP como autoridad administrativa dentro de las facultades que tiene.
 La clausura la dispone la AFIP y lo ratifica la justicia en lo penal económico- o justicia federal.

CLAUSURA ORDINARIA CLAUSURA PREVENTIVA


- Acá hay instrucción sumario Se da al juzgado de turno
-Se dicta una resolución Le comunica la AFIP la clausura del
-Que cuando se apela va a penal económico. establecimiento
-El juez penal económico o justicia federal tienen que
confirmar esa decisión.

CLAUSURA ORDINARIA antes de la reforma Art CLAUSURA ORDINARIA actualmente, Art 40 ley
40 ley 11683 - de 3 a 10 días 11683 - De 2 a 6 días.

La CLAUSURA PREVENTIVA actualmente no puede ser más de 3 días - para aplicar tienes que ser
REINCIDENTE por lo mismo, la GRAVEDAD DE LA SITUACIÓN o Cometer 2 o más situaciones del
art 40.
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A - CLAUSURA ORDINARIA - SUPUESTOS
 No emitir en facturas: por operación o servicios que deben pagar tributo (de acuerdo a la categoría y el
servicio que ofreces se establece el tipo de facturas que exige la AFIP por una operación mayor a $10 pesos)
 No llevar en registros o anotaciones de las operaciones que se realicen-
 Quienes transporte mercadería no lleven la documentación correspondiente de la mercadería que se
transporte. (el deber formal es de la transportista, porque es transporte y entrega de mercadería)
 No estar inscripto como contribuyente cuando las normas lo imponen en determinada categoría
 No tener las facturas o comprobantes que acrediten la adquisición o venta de bienes o servicios
destinados al desarrollo del comercio
 Más de la mitad de LOS TRABAJADORES NO REGISTRADO también se puede clausurar, además de la
clausura habrá una multa de $2500 a los $100.000.

AGRAVANTE: El minino y el máximo de la sanción de clausura y multa se puede duplicar cuando se


realice otra infracción dentro de los 2 años. Tiene que ser la misma infracción- reincidente de la misma causa y
debe estar firme (no debe estar en proceso de apelación)
- Debe estar firme la anterior.
- Deber realizarse la misma infracción.
Sin perjuicio de la SANCIÓN DE CLAUSURA, se puede disponer de otras suspensiones como la de REGISTROS-
MATRICULA HABILITANTE, siempre un cuando su otorgamiento depende del poder ejecutivo. (Pena accesoria)

Antes había multa y clausura , ahora con la reforma hay clausura o suspensión de registro /matricula
Para que se aplique UNA SANCIÓN se requiere
- un sumario previo, acto administrativo de alcance particular, que imponga la sanción, que después se
puede apelar en sede administrativa

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ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO para aplicar sanciones (multa solo se da cuanto hay trabajadores
informales/ clausuras/suspensión de registro o matricula)
1- Se comienza con el ACTA DE COMPROBACIÓN: los funcionarios de AFIP van a chequear que se
cumpla con los deberes que impone la ley y debe darse algunos de los supuestos. Puede colaborar o negarse
a dar los libros.(se lo puede intimar bajo presunción)
LA AFIP LIBRA UN ACTA (fecha de la audiencia y firmas por los funcionarios y contribuyente) que va a
estar firmado por funcionario público cuando haya alguna irregularidad debe contener el hecho u omisiones
que están comprobando con el encuadre legal correspondiente. le hace conocer el representante del lugar.
El contribuyente puede dejar constancia de lo que considera en el acta que deberá probar en la audiencia, y
debe ser la fecha de audiencia después de los 5 antes de 15 dias.

2 - AUDIENCIA DESDE CARGO - Dentro de 5 a 15 días. El DESCARGO PUEDE SER ORAL O ESCRITO
Tiene 2 opciones
A- ACEPTAR presta conformidad de los cargos que se formularon, acá se disminuye las sanciones al
mínimo legal.(art 50 dice que la sanción se le disminuye al mínimo legal-clausura es de 2 días)
B- EFECTUAR EL DESCARGO brinda su versión de los hechos escrito o oral- puede acompañar
documentación que lo respalde.

3- RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA DE LA AFIP - Dentro de los 2dias la AFIP debe dictar la resolución.
Debe ser Abogado de la Afip porque son cuestiones procesales- Puede:
A- Puede dejar sin efectos- archivar (no hay clausura)
B- Dispone la CLAUSURA - Debe ser detallada que día y hora termina la clausura de forma concreta, el
periodo y debe decir los supuestos que se dijeron y puede haber multa (puede aplicar también, suspensión
de matrícula y podrá poner multa por trabajadores informales si se dan en el caso) , y en el tiempo de la
clausura, los funcionarios de AFIP puede ir al establecimiento a inspeccionar haber si se esta cumpliendo.

4 - APELACIÓN ADMINISTRATIVA – puede apelar dentro de los 5 días el contribuyente, con EFECTO
SUSPENSIVOS, RECURSO GERARQUICO ANTE AFIP, no se procede a la clausura hasta que no se dicte la
resolución puede la AFIP REVOCAR o AFIRMAR DEJANDO LA CLAUSURA, (Dejarlo sin efecto, Graduar la multa
de otra forma, Confirmarlo, Reducirlo)
AFIRMAR LA CLAUSURA – puede apelar el contribuyente para que resuelva la judicial, es por eso que dentro
de 5 días debe presentar ante Afip en su agencia y 24 hs Afip lo eleva y lo lleva a la justicia y SIGUE SIENDO
SUSPENSIVO porque en el FALLO LAPIDUZ que deja holding porque dice que “la clausura tiene naturaleza
penal, por lo tanto hasta tanto no resuelva y confirmada lo que el juez penal no puede ser efectivamente
realizada la clausura, (para garantizar el debido proceso en el marco de art 18 CN), porque antes la ley
anterior decía que tenía efecto devolutivo y ahora efecto suspensivo.

B - CLAUSULA PREVENTIVA - ART 35 INC F - SE MODIFICO POR LA LEY N° 27430


Debe cumplirse los SUPUESTO de REINCIDENTE por lo mismo, la GRAVEDAD DE LA SITUACIÓN, COMETER
MAS DE 2 SITUACIONES DEL ART 40 (grave perjuicio), acá la AFIP clausura y tiene EFECTO DEVOLUTIVO.
(Después interviene la justicia, y ya se realizó la clausura). El procedimiento, se clausura directamente por
decisión del funcionario de la AFIP.
Artículo dice que la reincidencia no tiene que quedar firme.- debe ser dando dentro de los 2 años.

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LEY PENAL TRIBUTARIA REFORMA 27.430 (SOLO POR DOLO DIRECTO) No puede ser sobre base
presunta,
EVACION
A- SIMPLE – Serán REPRIMIDO con PENA DE 2 A 6 AÑOS cuando el obligado haya actuado en forma
dolosa o fraudulenta, y no haya hecho los pagos total o parcial, y que no haya presentado el ejercicio
anual. esa evasión debe arranca desde $1.500.000, si es menos es INFRACCION.
B- AGRAVADA – igual que el anterior, pero sube la PENA DESDE 3 AÑOS A 9 AÑOS, aquel haya
evadido por un monto mayor de $15.000.000,
Hay el supuesto ha intervenido interposición de personas jurídicas o humana,
- haya evadido un monto de más de $2.000.000,
- el obligado utilizo beneficio de extensión para otros fines,
- por este mismo monto.
- por obligado emitió facturas apócrifas por el monto de $1.500.000
- quienes puede intervenir – el fisco de oficio, o puede hacer la denuncia un tercero.

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PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO para determina un impuesto, que no se
declaro, no se pago o se pago de menos y en paralelo había un sumario previsto en el art 70 de la 11683.
Puede ocurrir también que también se apliquen multas automáticas pero el impuesto está bien declarado
determinado, pero eso no se implica que se declaro en el momento oportuno, ahí solo se aplica el sumario del
articulo setenta
Y las materiales siempre van acompañadas de un procedimiento de determinación de oficio, si o si alguien
pago de menos o no pago.
Declarar un día tarde implica UNA MULTA. Art 70 - Sumario sin que haya un procedimiento de
determinación de oficio - Es formal
Material art 70 mas procedimiento de determinación de oficio, pague de menos o no pague, el bien jurídico
tutelado es la renta pública, no entraron esos ingresos, porque declaraste menos y pagaste menos o no
pagaste. Art 45, 46, 48.
Formales el bien jurídico tutelado es la facultad de control de verificación y focalización que tiene la Afip. Vos
podes llevas mal los libros, no tenés factura, la afip cuando te inspecciona hace que la afip no pueda
determinar de forma directa si esta bien declarado o no. No necesariamente incurrí en errores formales,
quiere decir que si o si estés incumpliendo las con obligaciones tributarias.
Nunca puede aplicarse una sanción sin sumario previo, o ejecutar sin intima con previa. Acá es
lo mismo la afip advierte que estas declarando mal o de menos.
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INFRACCIONES FORMALES y MATERIALES

EL ART 38 SON DETERMINATIVAS (DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA O DETERMINATIVA)


38.1 de informar para LAS MULTAS AUTOMÁTICAS (art 11 - lo que es automático es la configuración de
la multa y no la aplicación de la sanción), tiene un pasito previa que se inicie el sumario el art 70.
La afip labra un acta y lo notifica electrónicamente al contribuyente y le dice falta declaración
jurada informática a tal fecha. Le vencía tal día y no declaraste. Ese primer aviso es previo a iniciar el sumario,
porque tiene una ventaja si arreglas eso. Te avisa de que no declaraste, pero para no andas iniciando la
determinación de oficio así por así te notifica te avisa, que puede ser en 2 días o en 4 años la determinación
de oficio. Plazo de PRESCRIPCIÓN DEL TRIBUTO SON 5 AÑOS. Y vos tenés para corregir.

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NOTIFICACION ELECTRONICA y se lo notifica así. Le manda ese primer requerimiento.
Contribuyente solo presentar la declaración no importa si está bien o mal para estos casos.
Ante eso el contribuyente tiene dos opciones una es dentro de los 15 días declara y paga la multa.( falta de
presentación de declaración jurada determinativa o informática), art 38 fija $200 física y $400 jurídica.
y $ 5000 Y $10000 sea física o jurídica. Estas multas se acumulan.
Si en esos 15 días paga la multa esta se reduce a la mitad y no le quedan antecedentes.
Si no puede no contestar y ejerce el art 70, ya que ante el primer requerimiento no compuso su situación.
Si no declara y no paga la mitad se le inicia el sumario del art setenta.
Ejemplo - Yo tengo que declarar hoy y no lo hago tengo 15 días voy mañana y pago la mitad de la multa y
tengo salvado el 38. Si declaro mal la Afip me inicia la determinación por el impuesto error de haber declarado
el tributo. El problema es que si no declarar o mantener el incumplimiento, y declarar después bien.

EN LAS FORMALES no va paralelo art 38 agregado art 39 agregado art 40 no hay determinación de oficio
46, 46 y 48 si hay determinación paralelo al sumario del art 70
Art 70: Se inicia el sumario con orden de un juez administrativa, imputando el cargo, el encuadre legal, eso se
corre vista al contribuyente por el plazo de 15 días por los medios que prevé el artículo 100.
Puede ser infracción formal o material cuando va acompañada la determinación de oficio con el 38 vemos
solo formales.
Esto si ya es a requerimiento para precisamente declarar otra ve y pagar el 100 por cien de la multa. Y te
queda el antecedente, acá ya hay una notificación. Puede contestar y ofrecer prueba, Puede pagar el 100 %
Al contestación puedo pedir una prorroga solo en el art 38 y en el art 39 no hay prorroga
Luego se puede abrir a prueba por 30 días o no es raro que pase.
Llegamos a la resolución, que no es determinativa sino que es sancionatoria.
Sentencia puede apelar, con los mismos recursos, con efecto suspensivo, o puede pagar o no pagar y le inician
la ejecución fiscal por la multa fija no paga.
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ARTICULO 38
ACCIÓN TÍPICA—> omitir al vencimiento del plazo general que establece la afip, presentar una declaración
jurada determinativa o liquidatoria conforme el articulo 11–> multa automática. Lo automático es la
configuración de la multa, NO LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN, para ello es necesario el sumario articulo 70.
CONDUCTA—> CULPOSA, NEGLIGENCIA, IMPERICIA. La culpa se presume, pero el dolo NO, el dolo es necesario
que el fisco lo compruebe. Admite prueba en contrario.
AUTORÍA—> el obligado, responsable por deuda propia o ajena.
PENA—> $200 persona física $400 persona juridica
BJT—> las facultades de fiscalización y verificación que tiene la afip respecto del cumplimiento de la obligacion
tributaria. ACTA CON FIRMA fusilar que le pide al contribuyente que subsane la omisión en 15 días. El
contribuyente puede hacerlo o no. Si lo hace paga la multa reducida a la mita y no le queda antecedente. Si no
lo hace se inicia el sumario.
ARTICULO 38 1) DECLARACIÓN INFORMATIVA
ACCIÓN TÍPICA—> omitir presentar la declaración jurada informativa dentro de los plazos que establece la afip.
Declaración informativa, se sancionar al responsable respecto de su obligación, teoría administrativa de
colaboración dice que se puede sancionar a un tercero también.
CONDUCTA—> culpa, negligencia, impericia.
AUTORÍA—> entra el tercero, el obligado responsable por deuda propia o ajena, y un tercero ajeno que no
cumple con brindar la información.
PENA—> $5000 persona física $10000 persona juridica
BJT—> las facultades de fiscalización y verificación que tiene la afip respecto del cumplimiento de la obligacion
tributaria. Renta publica, recaudación y la facultad de controlar.

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ARTICULO 39 - DOBLE INCUMPLIMIENTO - EL GENERAL Y EL DE LA SUBSANACIÓN.
Se aplica una sanción ante una serie de supuestos. Tipo penal en blanco donde se acumula a todas las otras
sanciones, cuando no se aplica una sanción anterior se aplica esta.
ACCIÓN TÍPICA—> 1º supuesto, cualquier violación a la ley 11683 normas o leyes o resoluciones, decretos de la
afip tributarias. Multa $150 a $2500.
2º las violaciones a las normas relativas al domicilio fiscal, el constituido a los efectos procesales y judiciales.
3º resistencia pasiva a la fiscalización. Implica el incumplir reiteradas veces los requerimientos. (No es que se
niega a mostrar los libros). También implica el incumplimiento parcial, cuando hay un requerimiento de la afip,
el cumplimiento debe ser total integro porque eso se va a cotejar con el resultado de la determinación de
oficio, junto con la declaración informativa de otro, etc —>Resistencia pasiva a la fiscalización.
4º Doble incumplimiento, el general y el de la subsanacion. Cuando te mandan el acta electrónica requiriendote
que declares y no lo haces.

INFRACCIONES MATERIALES —> BIEN JURIDICO TUTELADO ES LA RENTA PUBLICA, LA RECAUDACIÓN.


SANCIONES MÁS GRAVES EL ESTADO TENÍA QUE PERCIBIR UN MONTO Y NO LO PERCIBIÓ.
Detras de la irregularidad el no declarar o hacerlo mal, hay un impuesto, es necesario que exista un perjuicio
patrimonial estatal. Debe haber un impuesto DETERMINADO. Debe haber un procedimiento de determinación
de oficio atrás. No hay omisión sin el impuesto determinado.

2 FIGURAS
ARTICULO 45–>OMISIÓN DEL PAGO DE IMPUESTO, FIGURA CULPOSA, me equivoque. Ejemplo no
declarar.
- Sancionado por multa del 100% del tributo dejado de pagar, retener o percibir, siempre que no sea el
supuesto del articulo 46 o que exista error excusable, a quienes omitieren: (3 supuestos)
Declaración jurada liquidatoria.
1) Quienes no presenten declaraciones juradas o seas inexactas las presentadas. Articulo 11, se obliga al fisco
a que inicie el procedimiento de determinación de oficio, pago a requerimiento, etc.
2) Quienes debieron actuar como agente de recepción o retención, en su oportunidad. Debieron haber
cobrado, son un tercero al que el estado le impone la carga de retener el impuesto y depositarlo como si fuera
el estado. Se trata de un intermediaro. No es el supuesto del 48 (retención y no depositar, se lo queda).
3) Los anticipos. Nace la obligacion de pagar antes de que se configure un futuro hecho imponible. Se sabe por
el tipo de operación que se trate o del contribuyente, que se va a configurar. Son pagos a cuenta. Siempre que
sean anticipos que se liquiden y la liquidación sea razonable.
- Multa de 200% del impuesto dejado de pagar, retener o percibir, cuando se derive de transacciones
operaciones entre empresas, sociedades locales, con personas físicas juridicas o cualquier entidad empresa
constituida o radicada en el exterior. Se tiene que ver que criterio se aplica y que tipo de impuesto es.
- Reincidencia. La multa del 100% se eleva al 200% y la de 200% al 300%. La norma no fija plazo. Por lo mismo
y con sancion firme. Cuánto mayor sea el plazo mejor para afip.

ARTICULO 46 - DEFRAUDACIÓN FISCAL, FIGURA DOLOSA. Se intenta hacer creer al fisco algo que no es,
o se oculta algo que se debería presentar. Hacer incurrir en error al fisco. Hay una declaración jurada.
- La maniobra tiene que ser idónea y apta para hacer incurrir en error al fisco. Si el fisco no se lo cree no entra
en este articulo. Tiene que ser muy meticuloso. Va a estar plasmado en la declaración, que tiene su correlativo
en libros, documentación, etc. Si no tenes la documentación se presume que la declaración es engañosa.
Quien mediante declaración engañosa u ocultación maliciosa, por accion u omisión, defraudara al fisco será
sancionado de 2 a 6 veces el monto del tributo evadido. Se obtiene un beneficio patrimonial indebido.
- OBTENCIÓN O UTILIZACIÓN DE BENEFICIOS FISCALES, 2º párrafo. Se falsifica un recupero, una devolución,

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Presentar los papeles bien para un beneficio que me corresponde y después utilizarlo mal.
- DECLARACIÓN MALICIOSA U OCULTACION ENGAÑOSA O CUALQUIER OTRO ARDID O ENGAÑO, multa de 2
a 6 veces del recupero de ese beneficio. ??
- SIMULACIÓN, 3º párrafo simulo cancelar una obligacion tributaria mediante comprobantes registraciones
falsos. Multa de 2 a 6 veces del monto correspondiente al impuesto que s simulo. Tiene que haber una
determinación de oficio que impugne ese comprobante.

ARTICULO 47-> PRESUNCIONES DE DOLO (del articulo 46)


1) Cuando exista contradicción entre lo declarado y los antecedentes de esa declaración.
2) contradicción entre la declaración, y mis propios registros, los libros, registros, no hay antecedentes con
normativa fiscal (leyes tributarias, circulares de la afip). Cuando se llevan mal los libros y eso lleva acarreado el
declarar mal.
3) Cuando los datos que se consignen en la documentación n y declaración sean inexactos y eso dificulte la
obligación tarea de la afip de fiscalización de la obligación tributaria.
4) No exhibir, cuando hay requerimiento de la afip para hacer sobre base cierta, los libros, documentos, etc.
Resistencia a la fiscalización.
5) Elusión tributaria. Se utilizan figuras jurídicas o impositivas que no son las adecuadas para hacer creer algo
que no es. Se utiliza figuras que no corresponden. Ejemplo se hace pasar una locación por un comodato verbal
oneroso para no pagar ganancias, donación por venta, etc.