Sistema Nacional de Contabilidad V

Área
Sistema Nacional de
Contabilidad V

Tratamiento contable de las cuentas de orden en Parte

I
el sector público

Ficha Técnica to de valores cuando este no afecta a los es-
tados financieros de la entidad. Es decir, las
Autor : CPCC Marlon Prieto* cuentas de orden se utilizan para reflejar
los derechos y obligaciones contingentes y
Título : Tratamiento contable de las cuentas de orden
actúan como memorias, reflejando hechos
en el sector público - Parte I
o circunstancias que no tienen incidencia
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 92 - Junio directa en el estado de situación financiera
2016 (EF-1), pero es conveniente reflejar por sus
posibles efectos futuros. Entre las operacio-
nes más habituales incluidas dentro de las
Sumario cuentas de orden se encuentran el control
de la orden de compra, orden de servicio,
1. Introducción
contratos y convenios suscritos, los valores
2. Definición de cuentas de orden
3. Estructura de las cuentas de orden
recibidos en custodia, el otorgamiento de
4. Dinámica, reconocimiento y medición de las
fianzas o garantías, el control de cheques
cuentas de orden girados, carta de orden, activos no depre-
ciables, las operaciones de saneamiento
contable y, en general, cualquier otra
clase de contrato que, aunque no afecta
1. Introducción a la estructura financiera y contable de
En el presente artículo analizaremos las la entidad, es conveniente reflejar por el
cuentas de orden, que incluyen desde la motivo que sea. Al igual que el resto de
9101 Contratos y compromisos aprobados cuentas, las cuentas de orden se llevan
hasta la 9110 Cuentas de contingencia dentro de un sistema de partida doble, y
por contra, en las cuales se encuentran saldos compensados en todo momento.
las cuentas de orden por contratos y
compromisos, valores y garantías, bienes 3. Estructura de las cuentas de
en préstamo, custodia y no depreciables, orden
obligaciones previsionales y contingencias,
Según la estructura de las cuentas de or-
así como sus respectivas cuentas por el
contrario, según lo dispuesto por la Reso- den se componen de la siguiente manera:
lución Directoral N.° 010-2015-EF/51.01. Cuenta Cuentas de orden
9101 Contratos y compromisos aprobados
2. Definición de cuentas de orden 9102 Contratos y compromisos por contra
Las cuentas de orden son uno de los ins-
9103 Valores y garantías
trumentos que utiliza la contabilidad para
9104 Valores y garantías por el contrario
clasificar los elementos u operaciones que
9105 Bienes en préstamos, custodia y no
realiza una entidad (Gobierno nacional,
depreciables
regional, local, entre otros) y que no mo-
9106 Control de bienes en préstamos,
difican su estructura financiera. Se utilizan custodia y no depreciables
generalmente para registrar un movimien-
9107 Obligaciones previsionales
* Contador público certificado, doctor en contabilidad por la Uni- 9108 Control de bienes previsionales
versidad San Martín de Porres, magíster en Administración por la
9109 Cuentas de contingencias
Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Máster en Gerencia Pública
por la EUCIM Business School de Madrid (España). Ejerce la docencia
9110 Cuentas de contingencias por contra
a nivel de posgrado en la Universidad Continental y la Universidad
Nacional del Centro del Perú, docente de la Escuela Nacional de 9111 Saneamiento del activo
Control de la Contraloría General de la República, excontador en los
ministerios de Agricultura y Transportes y Comunicaciones, exconsul- 9112 Control de saneamiento del activo
tor del SIAF-SP del Ministerio de Economía y Finanzas, exespecialista
9113 Saneamiento del pasivo
de la Dirección General de Contabilidad Pública, excoordinador del
Conectamef, actual contador de la DGI del Mininter. 9114 Control del saneamiento del pasivo
Informe Especial
4. Dinámica, reconocimiento y
medición de las cuentas de
orden
9101 Contratos y compromisos apro-
bados
Agrupa las subcuentas que representan
el monto de los contratos y compromisos
aprobados.
Nomenclatura de las cuentas
9101.01 Contratos y proyectos aprobados
9101.02 Contratos de préstamos internos
aprobados
9101.03 Contratos de préstamos externos
aprobados
9101.04 Compromisos de inversión pactados
9101.05 Contrato de arrendamiento apro-
bado
9101.06 Contratos sobre instrumentos finan-
cieros derivados aprobados
9101.07 Convenios aprobados
9101.08 Órdenes de compra aprobadas
9101.09 Órdenes de servicio aprobadas
9101.10 Convenio marco-orden de compra
R. D. N.° 004-2013-EF/51.01
9101.11 Convenio marco-orden de servicio
R. D. N.° 004-2013-EF/51.01
Dinámica contable
Es debitada por:
• El monto de los contratos y proyectos
aprobados por el Estado
• El monto de los contratos aprobados
por endeudamiento interno y externo
• El monto de los compromisos de
inversión pactados
• El monto de los contratos de arrenda-
miento operativo aprobado
• El monto de los contratos sobre
instrumentos financieros derivados
aprobados
• El monto de los convenios aprobados
• El monto de las órdenes de compra y
servicios aprobadas
Es acreditada por:
• El monto equivalente al cumplimiento
parcial o total de los contratos y pro-
yectos

Actualidad Gubernamental N° 92 - Junio 2016 V 1

V Informe Especial
• El monto de la ejecución de los con-
tratos por endeudamiento interno y
externo
• El monto de la ejecución de los com-
promisos de inversión pactados
• El monto de la ejecución de los con-
tratos de arrendamiento operativo
aprobado
• El monto de la ejecución de los con-
tratos sobre instrumentos financieros
derivados aprobados
• El monto de la ejecución de los con-
venios aprobados
• El monto de la ejecución de las órde-
nes de compra y de servicio aproba-
dos y atendidos
9102 Contratos y compromisos apro-
bados
Agrupa las subcuentas que representan
el monto de los contratos y compromisos
por contra.
Nomenclatura de las cuentas
9102.01 Contratos y proyectos por ejecutar
9102.02 Contratos de préstamos internos
por utilizar
9102.03 Contratos de préstamos externos
por utilizar
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
8301 Presupuesto de gastos 12,000.00
830101 Recursos ordinarios
83010101 Recursos ordinarios
8401 Asignaciones comprometidas 12,000.00
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
x/x Por el compromiso presupuestal
——————————— 2 ————————————
9101 Contratos y compromisos aprobados 12,000.00
910109 Órdenes de servicio aprobado
9102 Contratos y compr. por el contrario 12,000.00
910209 Órdenes de servicio por ejecutar
x/x Por la emisión de la orden de servicio
——————————— 3 ————————————
5302 Contratación de servicios 12,000.00
530207 Servicios profesionales y técnicos
53020711 Otros servicios
5302071199 Servicios diversos
2101 Impuestos, contribuciones y otros 960.00
210101 Impuestos y contribuciones
21010102 Rentas de 4.a categoría
2101010201 4.a categoría vigentes
2103 Cuentas por pagar 11,040.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
x/x Por el reconocimiento del gasto
——————————— 4 ————————————
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 12,000.00
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
8601 Ejecución de gastos 12,000.00
860101 Recursos ordinarios
860101 Recursos ordinarios
x/x Por la ejecución presupuestal
V 2 Actualidad Gubernamental
9102.04 Compromisos de inversión por recibir • El monto de la ejecución de los con-
9102.05 Contrato de arrendamiento en venios aprobados
ejecución • El monto de la ejecución de las órde-
9102.06 Contratos sobre instrumentos finan- nes de compra y de servicio aproba-
cieros derivados en ejecución dos y atendidos
9102.07 Convenios por ejecutar
Es acreditada por:
9102.08 Órdenes de compra por ejecutar
• El monto de los contratos y proyectos
9102.09 Órdenes de servicio por ejecutar
aprobados por el Estado
9102.10 Convenio marco-orden de compra
por ejecutar R. D. N.° 004-2013- • El monto de los contratos aprobados
EF/51.01 por endeudamiento interno y externo
9102.11 Convenio marco-orden de servicio • El monto de los compromisos de
por ejecutar R. D. N.° 004-2013-
inversión pactados
EF/51.01
• El monto de los contratos de arrenda-
Dinámica contable miento operativo aprobado
Es debitada por:
• El monto de los contratos sobre
• El monto equivalente al cumplimiento instrumentos financieros derivados
parcial o total de los contratos y proyec- aprobados
tos • El monto de los convenios aprobados
• El monto de la ejecución de los contratos
por endeudamiento interno y externo • El monto de las órdenes de compra y
servicios aprobadas
• El monto de la ejecución de los com-
promisos de inversión pactados Caso práctico
• El monto de la ejecución de los con- La UE Nuevo Gobierno, con cargo a la fuen-
tratos de arrendamiento operativo te de financiamiento Recursos Ordinarios,
aprobado realiza pagos por concepto de servicios de
• El monto de la ejecución de los con- asesoría a Gloria Estrella del Pino por la
tratos sobre instrumentos financieros suma de S/ 12,000.00, que está sujeto a
derivados aprobados las retenciones de cuarta categoría (8%).
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
9102 Contratos y compr. por el contrario 12,000.00
910209 Órdenes de servicio por ejecutar
9101 Contratos y compromisos aprobados 12,000.00
910109 Órdenes de servicio aprobado
x/x Por la atención de la orden de servicio
——————————— 6 ————————————
2103 Cuentas por pagar 11,040.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
1206 Recursos del tesoro público 11,040.00
120601 Tesoro público
x/x Por el pago del servicios de asesoría mediante CCI
Caso práctico
La entidad 777 suscribe un contrato para la realización de la
obra “Mejoramiento del Parque infantil”, el cual está valorizado
en S/ 400,00.00 y será financiando con los recursos ordinarios.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
9101 Contratos y compromisos aprobados 400,000.00
910101 Contratos y proyectos aprobados
9102 Contratos y comprom. por el contrario 400,000.00
910201 Contratos y proyectos por ejecutar
x/x Por el registro del contrato suscrito
Caso práctico
La Municipalidad ABC acuerda celebrar un préstamo del Banco
de la Nación por la suma de S/ 426,837.50 para la compra de
un camión compactador, el cual será pagado durante un año
(junio 2016-mayo 2017). Esta constituye una operación de en-
deudamiento de corto plazo, debido a que el periodo de pago
abarca dos ejercicios.
El contrato del préstamo será contralado a través de cuentas de
orden por el monto del préstamo, el cual será registrado mediante
nota de contabilidad. En el SIAF se utilizan los códigos 140000-003.
N° 92 - Junio 2016
 Sistema Nacional de Contabilidad V
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
• El monto de la rebaja de las existencias de las especies y
documentos valorados, por ventas, pérdidas o entregas a
9101 Contratos y compromisos aprobados 426,837.50 dependencias
910102 Contratos de préstamos internos • El monto de la deuda asumida por el Estado
9102 Contratos y compromisos por contra 426,837.50
910202 Contratos de préstamos internos
• El monto de la ejecución o devolución de las garantías recibidas
x/x Por el contrato aprobado del préstamo • El monto de las cobranzas efectuadas por cuenta de terceros
• El monto de la entrega de documentos por devoluciones de
Cuando se realiza la recepción del desembolso se debe cance- tributos reclamados
lar las cuentas registradas en el asiento 1, la cual es registrada
mediante nota de contabilidad y a efectos del SIAF se utiliza el • El monto de la amortización de la deuda no avalada por el
código 140000-004. Estado contraída por entidades públicas
———————————— X ———————————— DEBE HABER
• El monto de la entrega de los cheques girados
• El monto de la ejecución de las cartas órdenes emitidas
9102 Contratos y compromisos por contra 426,837.50
910202 Contratos de préstamos internos • El monto de los intereses devengados
9101 Contratos y compromisos aprobados 426,837.50 9104 Valores y garantías por el contrario
910102 Contratos de préstamos internos
Agrupa las subcuentas que representan los valores y garantías
x/x Por la recepción del desembolso
por contra que recibe la institución.
9103 Valores y garantías Nomenclatura de las cuentas
Agrupa las subcuentas que representan los valores y garantías 9104.01 Garantías a favor de terceros
que recibe la institución. 9104.02 Especies y documentos valorados en circulación
Nomenclatura de las cuentas 9104.03 Deuda pública avalada
9104.0301 Deuda interna R. D. N.° 004-2013-EF/51.01
9103.01 Garantías otorgadas
9104.0302 Deuda externa R. D. N.° 004-2013-EF/51.01
9103.02 Especies y documentos valorados emitidos
9104.04 Control de garantías de terceros
9103.03 Avales por deuda pública
9104.05 Cartera de valores y documentos en cobranza-recibidos
9103.0301 Deuda interna
9104.06 Control de valores y documentos en cobranza-entregados
9103.0302 Deuda externa
9104.07 Control de deuda pública no avalada
9103.04 Garantías recibidas
9103.05 Valores y documentos en cobranza-recibidos 9104.0701 Deuda interna R. D. N.° 004-2013-EF/51.01
9103.06 Valores y documentos en cobranza-entregados 9104.0702 Deuda externa R. D. N.° 004-2013-EF/51.01
9103.07 Deuda pública no avalada 9104.08 Cheques girados por entregar
9103.0701 Deuda interna 9104.09 Control de cartas órdenes
9103.0702 Deuda externa 9104.10 Intereses por devengar por contra
9103.08 Cheques girados 9104.1001 Deuda interna R. D. N.° 004-2013-EF/51.01
9103.09 Cartas órdenes 9104.1002 Deuda externa R. D. N.° 004-2013-EF/51.01
9103.10 Intereses por devengar 9104.11 Control de documentos emitidos y/o recibidos
9103.1001 Deuda interna 9104.12 Control de emisión de deuda interna y externa
9103.1002 Deuda externa 9104.1201 Emisiones deuda interna
9103.11 Documentos emitidos y/o recibidos 9104.120101 Emisiones bajo la par
9103.12 Otras modalidades de giro 9104.120102 Emisiones sobre la par
9103.1201 Emisiones deuda interna 9104.1202 Emisiones deuda externa
9103.120101 Emisiones bajo la par 9104.120201 Emisiones bajo la par
9103.120102 Emisiones sobre la par 9104.120202 Emisiones sobre la par
9103.1202 Emisiones deuda externa
9103.120201 Emisiones bajo la par
Dinámica contable
9103.120202 Emisiones sobre la par Es debitada por:
Dinámica contable • El monto de la recuperación de las garantías otorgadas
Es debitada por: • El monto de la rebaja de las existencias de las especies y
documentos valorados, por ventas, pérdidas o entregas a
• El monto de garantías otorgadas
dependencias
• El monto de las especies y documentos valorados
• El monto de la deuda asumida por el Estado
• El monto de avales por deuda pública
• El monto de la ejecución o devolución de las garantías recibidas
• El monto de las garantías recibidas
• El monto de los documentos y/o valores recibidos para su • El monto de las cobranzas efectuadas por cuenta de terceros
cobranza • El monto de la entrega de documentos por devoluciones de
• El monto de los documentos y/o valores entregados para su tributos reclamados
cobranza • El monto de la amortización de la deuda no avalada por el
• El monto de la deuda no avalada por el Estado contraída por Estado contraída por entidades públicas
entidades públicas • El monto de la entrega de los cheques girados
• El monto de los cheques girados • El monto de la ejecución de las cartas órdenes emitidas
• El monto de las cartas órdenes emitidas • El monto de los intereses devengados
• El monto de los intereses por devengar Es acreditada por:
Es acreditada por: • El monto de garantías otorgadas
• El monto de la recuperación de las garantías otorgadas • El monto de las especies y documentos valorados

Actualidad Gubernamental N° 92 - Junio 2016 V 3

V Informe Especial
• El monto de avales por deuda pública ———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
• El monto de las garantías recibidas 9103 VALORES Y GARANTÍAS 793,800.00
• El monto de los documentos y/o valores recibidos para su 910309 Cartas órdenes
cobranza 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO 793,800.00
• El monto de los documentos y/o valores entregados para su 910409 Control de cartas órdenes
cobranza x/x Por el control de la carta orden
——————————— 6 ————————————
• El monto de la deuda no avalada por el Estado contraída por
entidades públicas 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO 793,800.00
910409 Control de cartas órdenes
• El monto de los cheques girados 9103 VALORES Y GARANTÍAS 793,800.00
• El monto de las cartas órdenes emitidas 910309 Cartas órdenes
• El monto de los intereses por devengar x/x Por la atención del banco por la carta orden

Caso práctico Caso práctico

La Municipalidad de Reque, con cargo a la fuente de financia- La Unidad Ejecutora N.° 1555 recibe la carta fianza N.° 0011-
miento recursos ordinarios, durante junio realiza el pago de 0183-980000452-14 por S/ 150,000.00 del Banco Continental por
remuneraciones a través de la carta orden N.° 200160001 por concepto de fiel cumplimiento según contrato 014-2016 “Servicios
la suma de S/ 900,000.00, según el siguiente detalle: de instalación de acometidas eléctricas, pozos a tierra y ejecución
de actividades preliminares de acondicionamiento de ductos para
Descuentos Remunera-
Sueldo Essalud la instalación de ascensores del Hospital Daniel Alcides Carrión”.
Renta 5.a ONP ción neta

900,000.00 94,500.00 11,700.00 793,800.00 81,000.00 ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

9103 VALORES Y GARANTÍAS 150,000.00
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 910304 Garantías recibidas
8301 Presupuesto de gastos 981,000.00 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO 150,000.00
830101 Recursos ordinarios 910404 Control de garantías de terceros
83010101 Recursos ordinarios x/x Por la recepción de la carta fianza
8401 Asignaciones comprometidas 981,000.00
840101 Recursos ordinarios
Caso práctico
84010101 Recursos ordinarios La Unidad Ejecutora N.° 1555 devuelve la carta fianza N.° 0011-
x/x Por el compromiso presupuestal 0183-980000452-14 por S/ 150,000.00 del Banco Continental por
——————————— 2 ———————————— concepto de fiel cumplimiento según contrato 014-2016 “Servicios
5101 Personal y obligaciones sociales 900,000.00 de instalación de acometidas eléctricas, pozos a tierra y ejecución
510101 Personal administrativo de actividades preliminares de acondicionamiento de ductos para
51010101 Personal administrativo la instalación de ascensores del Hospital Daniel Alcides Carrión”.
5101010102 Personal nombrado
5103 Contribuciones a la seguridad social 81,000.00 ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
510301 Obligaciones del empleador 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO 150,000.00
51030101Obligaciones del empleador 910404 Control de garantías de terceros
5103010105 Contribuciones a Essalud 9103 VALORES Y GARANTÍAS 150,000.00
2101 Impuestos, contribuciones y otros 94,500.00 910304 Garantías recibidas
210101 Impuestos y contribuciones x/x Por la devolución de la carta fianza
21010103 Rentas de 5.a categoría
2101010301Vigentes Caso práctico
210103 Seguridad social
El 5 de enero la Municipalidad de Pilcomayo, según Resolución
21010301 Prestaciones de salud 81,000.00
Administrativa N.° 001-2016/OGA, apertura la caja chica por
2101030101 Vigentes
la suma de S/ 10,000.00, con cargo al rubro 08 Otros impuestos
21010302 Sistema Nacional de Pensiones 11,700.00
municipales.
2101030201 Vigentes
2102 REMUNERACIONES POR PAGAR 793,800.00 ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
210201 Remuneraciones por pagar
x/x Por el reconocimiento del pago de planillas 8301 Presupuesto de gastos 10,000.00
——————————— 3 ———————————— 830105 Recursos determinados
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 981,000.00 83010503 Impuestos municipales
840101 Recursos ordinarios 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 10,000.00
84010101 Recursos ordinarios 840105 Recursos determinados
8601 PRESUPUESTO DE GASTOS 981,000.00 84010503 Impuestos municipales
860101 Recursos ordinarios x/x Por el compromiso presupuestal
86010101 Recursos ordinarios ——————————— 2 ————————————
x/x Por la ejecución presupuestal 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 10,000.00
——————————— 4 ———————————— 840105 Recursos determinados
2102 REMUNERACIONES POR PAGAR 793,800.00 84010503 Impuestos municipales
210201 Remuneraciones por pagar 8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 10,000.00
1206 RECURSOS DEL TESORO PÚBLICO 793,800.00 860105 Recursos determinados
120601 Tesoro público 86010503 Impuestos municipales
x/x Por el pago de remuneraciones con cheque x/x Por la ejecución presupuestal

V 4 Actualidad Gubernamental N° 92 - Junio 2016

 Sistema Nacional de Contabilidad V
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER ———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
1101 CAJA Y BANCOS 10,000.00 1101 CAJA Y BANCOS 3,000.00
110102 Caja chica 110102 Caja chica
11010202 Fondos de caja chica 11010202 Fondos de caja chica
1101 CAJA Y BANCOS 10,000.00 1101 CAJA Y BANCOS 3,000.00
110103 Instituciones financieras públicas 110103 Instituciones financieras públicas
11010301 Cuentas corrientes
11010301 Cuentas corrientes
1101030109 Impuestos municipales
1101030109 Impuestos municipales
x/x Por el giro de cheque para el fondo de caja chica (apertura)
x/x Por el giro de cheque reembolso de la caja chica
——————————— 4 ————————————
——————————— 6 ————————————
9103 VALORES Y GARANTÍAS 10,000.00
9103 VALORES Y GARANTÍAS 3,000.00
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTÍA POR CONTRA 10,000.00 910308 Cheques girados
910408 Cheques girados por entregar 9104 VALORES Y GARANTÍA POR CONTRA 3,000.00
x/x Por el control del cheque girado 910408 Cheques girados por entregar
——————————— 5 ———————————— x/x Por el control del cheque girado
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 10,000.00 ——————————— 7 ————————————
910408 Cheques girados por entregar 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 3,000.00
9103 VALORES Y GARANTÍA 10,000.00 910408 Cheques girados por entregar
910308 Cheques girados 9103 VALORES Y GARANTÍA 3,000.00
x/x Por el registro de la fase del pagado 910308 Cheques girados
x/x Por el registro de la fase del pagado
Caso práctico
El 22 de mayo, según rendición N.° 001, el responsable de la 9105 Bienes en préstamo, custodia y no depreciables
administración del fondo de caja chica solicita el primer reem- Agrupa las subcuentas que representan los bienes en préstamo
bolso por la suma de S/ 3,000.00 con cargo al rubro 08 Otros y otros, bienes en custodia y los bienes que no alcanzan el valor
impuestos municipales, según el siguiente detalle: mínimo para ser considerado dentro de las cuentas del activo fijo.
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER Nomenclatura de las cuentas
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 3,000.00 9105.01 Bienes en préstamo y otros
830105 Recursos determinados 9105.02 Bienes en custodia
83010503 Impuestos municipales 9105.03 Bienes no depreciables
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 3,000.00 9105.0301 Maquinaria y equipo no depreciable
840105 Recursos determinados 9105.0302 Equipo de transporte no depreciable
84010503 Impuestos municipales 9105.0303 Muebles y enseres no depreciable
x/x Por el compromiso presupuestal
9105.04 Bienes monetizables
——————————— 2 ————————————
9105.05 Bienes menores entregados en concesión
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 3,000.00
840105 Recursos determinados Dinámica contable
84010503 Impuestos municipales
Es debitada por:
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 3,000.00
860105 Recursos determinados • El valor de los bienes entregados para su uso
86010503 Impuestos municipales • Los bienes recibidos en calidad de préstamo o custodia
x/x Por la ejecución presupuestal • El monto de los bienes que no alcanzaron el valor mínimo,
Fase devengada para ser considerados como activo fijo
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER Es acreditada por:
5301 CONSUMO DE BIENES 2,700.00 • La recuperación de los bienes entregados en calidad de
530101 Alimentos préstamo o custodia
53010101 Consumo humano • Por los bienes dados de baja
5302 CONTRATACIÓN DE SERVICIOS 300.00 • La devolución de los bienes recibidos
530201 Viajes
53020102 Viajes domésticos 9106 Control de bienes en préstamo, custodia y no de-
5302010299 Otros gastos preciable
2103 CUENTAS POR PAGAR 3,000.00 Agrupa las subcuentas que representan el control de los bienes
210301 Bienes y servicios por pagar en préstamo y otros, bienes en custodia y los bienes que no
21030101 Bienes y servicios por pagar alcanzan el valor mínimo, para ser considerados dentro de las
2103010102 Servicios cuentas del activo fijo.
x/x Por el reconocimiento del gasto
Nomenclatura de las cuentas
——————————— 4 ————————————
9106.01 Bienes en préstamo y otros
2103 CUENTAS POR PAGAR 3,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar 9106.02 Bienes en custodia
21030101 Bienes y servicios por pagar 9106.03 Bienes no depreciables
2103010102 Servicios 9106.0301 Maquinaria y equipo no depreciable
1101 CAJA Y BANCOS 3,000.00 9106.0302 Equipo de transporte no depreciable
110102 Caja chica 9106.0303 Muebles y enseres no depreciables
11010202 Fondos de caja chica 9106.04 Bienes monetizables
x/x Por el pago efectuado con la caja chica 9106.05 Bienes menores entregados en concesión

Actualidad Gubernamental N° 92 - Junio 2016 V 5

V Informe Especial
Dinámica contable - Valor de equipo : S/ 2,200.00
Es debitada por: - Depreciación : S/ 1,800.00
• La recuperación de los bienes entregados en calidad de - Valor en libros : S/ 400.00
préstamo o custodia
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
• Los bienes dados de baja
9105 BIENES EN PRÉSTAMO, Y NO DEPRECIABLES 400.00
• La devolución de los bienes recibidos 910501 Bienes en préstamo y otros
Caso práctico 9106 CONTROL DE BIENES EN PRÉSTAMO, Y
NO DEPRECIABLES 400.00
La Municipalidad de Lima, con cargo al rubro Foncomún, compró
910601 Bienes en préstamo y otros
5 estabilizadores para el Área de Tesorería, cuyo precio unitario
x/x Por el control de los bienes cedidos en uso
es de S/ 40.00, haciendo un total de S/ 200.00.
Caso práctico
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 200.00
La Municipalidad Provincial de Oxapampa acuerda efectuar un
830105 Recursos determinados
préstamo del Banco de la Nación por la suma de S/ 400,000.00
83010502 Foncomún para la compra de un camión compactador, el cual será pagado
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 200.00 durante un año (junio 2016-mayo 2017). Esta operación consti-
840105 Recursos determinados tuye una operación de endeudamiento de corto plazo, debido a
84010502 Foncomún que el periodo de pago abarca dos ejercicios. Asimismo, los inte-
x/x Por el compromiso presupuestal reses generados producto del préstamo ascienden a S/ 19,180.40.
——————————— 2 ———————————— ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
9101 COMPROMISOS APROBADOS 200.00 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 400,000.00
910108 Orden de compra aprobada 910102 Contratos de préstamos internos
9102 COMPROMISOS POR EL CONTRARIO 200.00 9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 400,000.00
910208 Orden de compra por ejecutar 910202 Contratos de préstamos internos
x/x Por el control de la orden de compra x/x Por el contrato aprobado del préstamo
——————————— 3 ———————————— ——————————— 2 ————————————
5506 OTROS GASTOS DIVERSOS 200.00 9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 400,000.00
550609 Otros gastos diversos 910202 Contratos de préstamos internos
2103 CUENTAS POR PAGAR 5,000.00 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 400,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar 910102 Contratos de préstamos internos
21030101 Bienes x/x Por la recepción del desembolso
x/x Por el reconocimiento del gasto (menor a 1/8 UIT) ——————————— 3 ————————————
——————————— 4 ———————————— 8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 400,000.00
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 200.00 820103 Recursos operaciones oficiales de crédito
840105 Recursos determinados 82010301 Crédito interno
84010502 Foncomún 8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 400,000.00
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 200.00 810103 Recursos operaciones oficiales de crédito
860105 Recursos determinados 81010301 Crédito interno
86010502 Foncomún x/x Por el crédito suplementario-ingresos
x/x Por la ejecución del gasto presupuestal ——————————— 4 ————————————
——————————— 5 ———————————— 8101 PRESUPUESTO INSTITUC. DE APERTURA 400,000.00
9102 COMPROMISOS POR EL CONTRARIO 200.00 810103 Recursos operaciones oficiales de crédito
910208 Orden de compra por ejecutar 81010301 Crédito interno
9101 COMPROMISOS APROBADOS 200.00 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 400,000.00
830103 Recursos operaciones oficiales de crédito
910108 Orden de compra aprobada
83010301 Crédito interno
x/x Por la atención de la orden de compra
x/x Por el crédito suplementario-gastos
——————————— 6 ————————————
——————————— 5 ————————————
2103 CUENTAS POR PAGAR 200.00
9103 VALORES Y GARANTÍAS 19,180.40
210301 Bienes y servicios por pagar
910310 Intereses por devengar
21030101 Bienes 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 19,180.40
1101 CAJA Y BANCOS 200.00 910410 Intereses por devengar
110112 Recursos centralizados-CUT x/x Por el registro de los intereses por devengar
11011207 Foncomún-CUT ——————————— 6 ————————————
x/x Por el pago mediante CCI
1101 CAJA Y BANCOS 400,000.00
——————————— 7 ————————————
110103 Depósitos en instituciones financieras
9105 BIENES EN PRÉSTAMO, Y NO DEPRECIABLES 200.00 11010301 Cuentas corrientes
910503 Bienes no depreciables 1101030103 Endeudamiento interno
91050301 Maquinaria y equipo 2302 DEUDA DIRECTA 400,000.00
9106 CONTROL DE BIENES EN PRÉSTAMO, Y 230201 Internas
NO DEPRECIABLES 200.00 x/x Por el registro de los ingresos del préstamo
910603 Bienes no depreciables ——————————— 7 ————————————
91060301 Maquinaria y equipo 8501 EJECUCIÓN PRESUPUESTAL DE INGRESOS 400,000.00
x/x Por el control en ctas. de orden (bienes menores a 1/8 UIT) 850103 Recursos operaciones oficiales de crédito
85010301 Crédito interno
Caso práctico 8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 400,000.00
La Municipalidad de Tayacaja entrega en cesión en uso una com- 820103 Recursos operaciones oficiales de crédito
putadora al Colegio de Educación Inicial “Cesar Vallejo”, cuyo 82010301 Crédito interno
valor en libros asciende a S/ 400.00, según el siguiente detalle: x/x Por la recaudación del préstamo Continuará en la siguiente edición.

V 6 Actualidad Gubernamental N° 92 - Junio 2016