BT 0072010

Manual Práctico de Tributación de las Remuneraciones
MANUAL PRÁCTICO DE
TRIBUTACIÓN DE LAS
REMUNERACIONES
SUELDO Y AHORRO NETO NEGATIVO SEGÚN ARTÍCULO 57 BIS
D
eterminar el Impuesto que afecta al Ahorro Neto Negativo de instrumentos acogidos a la fran- 9
quicia del artículo 57 bis Ley de Renta.
Antecedentes
El señor Alex Cabrera presenta la siguiente información para el año tributario 2010.
• Sueldos anuales actualizados $ 60.000.000
• Impuesto Único de Segunda Categoría retenido Actualizado $ 10.000.000
De las Inversiones que posee recibe los siguientes certificados de instituciones respectivas:
Certificado Nº 1
AFP
Ahorro Neto Positivo, período Enero a diciembre. 2009 $ 12.000.000
Certificado Nº 20
Banco
Ahorro Neto Negativo, período Enero a Dic.2009 ($ 20.000.000 )
Resultado Neto de los certificados recibidos ($ 8.000.000)
Área Tributaria / JULIO 2010

b Tema Central / JULIO 2010
El señor Cabrera mantiene saldo de Ahorro Neto Positivo en forma permanente desde el año 2003.
Estas inversiones han sido efectuadas a contar del 01.08.1998
Tabla de Impuesto Global Complementario Año Tributario 2010
RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR

(NO INCLUYE CREDITO
TASA O 10% DE 1 UTA DEROGADO
DESDE HASTA POR N° 3 ART. UNICO LEY
FACTOR
N° 19.753, D.O. 28.09.2001)
DE $ 0,00 $ 5.971.806,00 EXENTO $ 0,00
“ 5.971.806,01 13.270.680,00 0,05 298.590,30
“ 13.270.680,01 22.117.800,00 0,10 962.124,30
“ 22.117.800,01 30.964.920,00 0,15 2.068.014,30
“ 30.964.920,01 39.812.040,00 0,25 5.164.506,30
“ 39.812.040,01 53.082.720,00 0,32 7.951.349,10
“ 53.082.720,01 66.353.400,00 0,37 10.605.485,10
10
“ 66.353.400,01 Y MAS 0,40 12.596.087,10
Normativa Aplicable
El artículo 57 bis de la LIR dispone que las personas gravadas con el impuesto establecido en el nú-
mero 1 del artículo 43 de esta ley, deberán efectuar una reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año, deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo
con el número 1 de esta letra A. Al reliquidar deberán aplicar la escala de tasas que resulte en valores
anuales según la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los créditos y demás elementos de cálculo del
impuesto.
Para la aplicación de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarán en conformidad con lo
dispuesto en el inciso penúltimo del artículo 54, y los impuestos retenidos, según el artículo 75, ambos
de esta ley.
Desarrollo
Determinación del monto de ahorro neto
Ahorro Neto Positivo AFP $ 12.000.000
Ahorro Neto Negativo Banco ($ 20.000.000)
Ahorro Neto Negativo ($ 8.000.000)

T
Como el contribuyente mantuvo un ahorro neto positivo desde el año 2003 puede rebajar del ahorro
neto negativo determinado la cantidad de 10 UTA (dado que tiene 4 años consecutivos con Ahorro Neto
Positivo).
Ahorro Neto Negativo $ 8.000.000
Rebaja 10 UTA (Diciembre/2010) ($ 4.423.560)
Base Imponible del Debito Fiscal $ 3.576.440
De la Base Imponible determinada se calcula el 15% que se declarada en el Formulario 22 Línea 19
Monto $ 3.576.440 * 15% = $ 536.466
Formulario 22 Año Tributario 2010
Línea 19 Ahorro Neto Negativo $ 536.466 (+)
Línea 33 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO $ 536.466 (=)
Línea 34 $ 536.466 (=)
Línea 56 Monto a Pagar $ 536.466 (=)
Conclusiones
• Si existe ahorro neto negativo, éste origina un impuesto que debe declararse en el Formulario 22.
• Si una persona mantiene un ahorro neto positivo por 4 años consecutivos tiene derecho a rebajar 11
del ahorro neto negativo determinado un monto de 10 UTA.
SUELDO Y AHORRO NETO POSITIVO SEGÚN ARTICULO 57 BIS

Mostrar el efecto impositivo de tener un instrumento acogido a la franquicia del artículo 57 bis Ley de
Renta, y que genera ahorro neto positivo.
Antecedentes
El señor Lucio Vásquez efectuó los siguientes depósitos y giros acogido a las normas del artículo 57
bis de la Ley de la Renta:
Depósitos Giros
03.01.2010 $ 4.000.000 01.09.2010 $ 2.000.000
08.10.2010 $ 6.000.000 09.12.2010 $ 3.000.000
Estas inversiones fueron efectuadas a contar del 01.08.1998
Durante el ejercicio el señor Vázquez obtuvo las siguientes rentas
Sueldos netos anuales, actualizados $ 50.000.000
Impuesto único anual retenido, actualizado $ 10.000.000

Tabla de Impuesto Global Complementario Año Tributario 2010
RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR

(NO INCLUYE CREDITO
DESDE HASTA TASA O
10% DE 1 UTA DEROGADO
FACTOR
POR N° 3 ART. UNICO LEY
N° 19.753, D.O. 28.09.2001)
DE $ 0,00 $ 5.971.806,00 EXENTO $ 0,00
“ 5.971.806,01 13.270.680,00 0,05 298.590,30
“ 13.270.680,01 22.117.800,00 0,10 962.124,30
“ 22.117.800,01 30.964.920,00 0,15 2.068.014,30
“ 30.964.920,01 39.812.040,00 0,25 5.164.506,30
“ 39.812.040,01 53.082.720,00 0,32 7.951.349,10
“ 53.082.720,01 66.353.400,00 0,37 10.605.485,10
“ 66.353.400,01 Y MAS 0,40 12.596.087,10
12 Normativa Aplicable
El artículo 57 bis de la LIR dispone que las personas gravadas con el impuesto establecido en el nú-
mero 1 del artículo 43 de esta ley, deberán efectuar una reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año, deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo
con el número 1 de esta letra A. Al reliquidar deberán aplicar la escala de tasas que resulte en valores
anuales según la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los créditos y demás elementos de cálculo del
impuesto.
Para la aplicación de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarán en conformidad con lo
dispuesto en el inciso penúltimo del artículo 54, y los impuestos retenidos, según el artículo 75, ambos
de esta ley.

T
Desarrollo
Depósitos Actualizados
Depósitos Fecha Factor Monto actualizado
4.000.000 03/01/2010 1,000 4.000.000
6.000.000 08/10/2010 1,000 6.000.000
Suma 10.000.000
Giros Actualizados
Giro Fecha Factor Monto actualizado
2.000.000 01/09/2010 1,005 2.010.000
3.000.000 09/12/2010 1,000 3.000.000
Suma 5.010.000
Determinados los Depósitos y Rescates actualizados, la proporción a ocupar en el ejercicio y la que

queda para el ejercicio siguiente es:
13
Depósitos Actualizados
Fecha Monto Proporción Proporción Proporción ejercicio
actualizado de meses ejercicio siguiente
03/01/2010 4.000.000 12/12 4.000.000 0
08/03/2010 6.000.000 10/12 5.000.000 1.000.000
Sumas 9.000.000 1.000.000
Giros Actualizados
Fecha Monto Proporción Proporción Proporción ejercicio
actualizado de meses ejercicio siguiente
01/09/2010 2.010.000 4/12 670.000 1.340.000
09/12/2010 3.000.000 1/12 250.000 2.750.000
Sumas 920.000 4.090.000

Debemos determinar la diferencia entre los Depósitos y Giros a utilizar en proporción del ejercicio:
Depósitos Actualizados $ 9.000.000
Giros Actualizados ($ 920.000)
Saldo Ahorro Neto Positivo del Ejercicio $ 8.080.000
Determinado el ahorro neto positivo, se debe comparar con el menor de los siguientes montos:
• 30% Base Imponible Global Complementario o,
• 65 Unidades Tributarias Anuales UTA
30% Base Imponible Global Complementario ($ 50.000.000 * 30%) $ 15.000.000
65 UTA (UTM Diciembre * 12) * 65 $ 28.753.140
Como el Ahorro Neto Positivo es de $ 8.080.000 y es menor a los topes, este monto prevalece y sobre
él se calcula el 15% que corresponderá al Crédito por Ahorro Neto Positivo.
$ 8.080.000 * 15% = $ 1.212.000
Formulario 22 Año Tributario 2010
Línea 30 Ahorro Neto Positivo $ 1.212.000 (-)
Línea 33 Impuesto Global Complementario ($ 1.212.000) (-)
14
Línea 56 ($ 1.212.000) (=)
Línea 57 Monto a Solicitar Devolución ($ 1.212.000) (=)
Conclusiones
• En el caso de existir un ahorro neto positivo, se origina un crédito que debe declarar en el Formu-
lario 22.
• En este cálculo se debe ocupar el monto actualizado de la inversión y multiplicarse por la propor-
ción de meses que permaneció ésta en poder del contribuyente.
TRABAJADOR QUE HACE USO DE BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA

Determinar el modo en que procederá hacer efectivo el entero del Impuesto Único de Segunda Categoría,
que se origina por el uso habitual de bienes del activo de la empresa por parte de sus trabajadores.
Antecedentes
Jeep adquirido nuevo por la empresa el día 06.10.2009, en la suma de $ 8.000.000 más IVA.
Vida útil del vehículo: 7 años. Depreciación normal.
El vehículo es usado por el Gerente de Producción de la sociedad. El uso que se le da al mismo se
considera como no necesario para producir la renta.

T
El gerente tiene una renta mensual afecta a impuesto único de $ 6.000.000.
Tablas de Impuesto Único a los Trabajadores
Octubre 2009
MONTO DE LA RENTA CANTIDAD A REBAJAR

LIQUIDA IMPONIBLE (NO INCLUYE CREDITO
PERIODOS FACTOR
10% DE 1 UTM DEROGADO
N° 19.753, D.O. 28.09.2001)
$ _ $ 492.723,00 0,00 $ 492.723,00
$ 492.723,01 $ 1.094.940,00 0,05 $ 1.094.940,00
$ 1.094.940,01 $ 1.824.900,00 0,10 $ 1.824.900,00
MENSUAL
$ 1.824.900,01 $ 2.554.860,00 0,15 $ 2.554.860,00

$ 2.554.860,01 $ 3.284.820,00 0,25 $ 3.284.820,00
$ 3.284.820,01 $ 4.379.760,00 0,32 $ 4.379.760,00
$ 4.379.760,01 $ 5.474.700,00 0,37 $ 5.474.700,00
$ 5.474.700,01 y más 0,40 y más
15
Noviembre

PERIODOS FACTOR
N° 19.753, D.O. 28.09.2001)
$ _ $ 497.650,50 0,00 $ _
$ 497.650,51 $ 1.105.890,00 0,05 $ 24.882,53
$ 1.105.890,01 $ 1.843.150,00 0,10 $ 80.177,03
MENSUAL
$ 1.843.150,01 $ 2.580.410,00 0,15 $ 172.334,53

$ 2.580.410,01 $ 3.317.670,00 0,25 $ 430.375,53
$ 3.317.670,01 $ 4.423.560,00 0,32 $ 662.612,43
$ 4.423.560,01 $ 5.529.450,00 0,37 $ 883.790,43
$ 5.529.450,01 y más 0,40 $ 1.049.673,93

Diciembre

PERIODOS FACTOR
N° 19.753, D.O. 28.09.2001)
$ _ $ 497.650,50 0,00 $ _
$ 497.650,51 $ 1.105.890,00 0,05 $ 24.882,53
$ 1.105.890,01 $ 1.843.150,00 0,10 $ 80.177,03
MENSUAL
$ 1.843.150,01 $ 2.580.410,00 0,15 $ 172.334,53

$ 2.580.410,01 $ 3.317.670,00 0,25 $ 430.375,53
$ 3.317.670,01 $ 4.423.560,00 0,32 $ 662.612,43
$ 4.423.560,01 $ 5.529.450,00 0,37 $ 883.790,43
$ 5.529.450,01 y más 0,40 $ 1.049.673,93
16
Normativa Aplicable
Artículo 21 de la LIR, que considera retiro el beneficio que representa el uso no necesario de bienes del
activo de la empresa; 33 Nº 1 letra f), que aplica la presunción del articulo 21 al beneficio que obtiene
un trabajador por el uso no necesario para producir la renta de bienes del activo de la empresa; 42 Nº
1, 43 Nº 1, 46 de la LIR.
EL Oficio Nº 407 del 08.02.1996 señala que en el caso que los trabajadores de la empresa utilicen los
respectivos bienes en forma permanente o habitual, quedarán sujetos igualmente al Retiro Pre-
sunto ya comentado y se gravarán con el Impuesto Único de 2da Categoría, artículo 42 Nº 1 y 43º Nº
1 de la LIR, y al tratarse de una renta accesoria o complementaria al sueldo (inc. 2º y 3º Art.46) deberá
Reliquidarse como renta accesoria según instrucciones impartidas en Circular Nº 37 de 1990.
Desarrollo
El valor de compra del Jeep, $ 9.520.000 ($ 8.000.000 + $ 1.520.000), debe corregirse monetariamente
por el factor correspondiente a octubre del año 2009.
$ 9.520.000 * 1.000 = $ 9.520.000
Depreciación
3/84 (meses) = (($ 9.520.000/84)*3) = $ 340.000
El valor libro al 31 de Diciembre es $ 9.180.000 ($ 9.520.000 -$ 340.000).

T
El beneficio que representa para el gerente el uso del Jeep no necesario para producir la renta equivale
al 20% del valor del bien al término del ejercicio, en proporción al tiempo en que se hizo uso del mismo,
es decir, 3 meses de doce.
El 20% del valor del bien corresponde a lo siguiente:
$ 9.180.000 * 20% = 1.836.000
Como se trata de una renta accesoria al sueldo, esta debe ser reliquidada en los meses que el traba-
jador ocupo el bien, esto es:
$ 1.836.000 / 3 = $ 612.000
Lo anterior quiere decir, que dicha suma debe ser llevada a cada mes en que el trabajador ocupo el
vehículo, para lo cual según las instrucciones del artículo 46 de la LIR y lo señalado en la Circular 37
de 1990 queda como sigue:
$ 612.000/ UTM diciembre de 2009
$ 612.000/ 36.863 = 16,60 UTM
De lo anterior, se tiene que la reliquidación de Impuesto Único a los Trabajadores queda como sigue:
Octubre
17
UTM mes de Octubre: $ 36.498
Conversión de Renta Accesoria al Mes de Octubre: 16,60 * $ 36.498 = $ 605.867
Sueldo de Octubre $ 6.000.000
Impuesto $ 1.360.720
Sueldo más renta accesoria $ 6.605.867
Nuevo Impuesto $ 1.603.066
Diferencia de impuesto $ 242.346 ($ 1.603.066 - $ 1.360.720)
Conversión a UTM 6,64 UTM ($ 242.346 / $36.498)
Impuesto a retener en diciembre por renta accesoria correspondiente al mes de octubre = $ 244.770
(6,64 * $ 36.863).
Noviembre
UTM mes de Noviembre: $ 36.863
Conversión de Renta Accesoria al Mes de Octubre: 16,60 * $ 36.863 = 612.000

Sueldo de Noviembre $ 6.000.000

Sueldo más renta accesoria $ 6.612.000
Nuevo Impuesto $ 1.595.126
Diferencia de impuesto $ 244.800 ($ 1.595.126 - $ 1.350.326)
Dado que la UTM de Noviembre de 2009 es la misma que en Diciembre de 2009, se hace innecesario
el efectuar la conversión en UTM, por tal razón la Diferencia de Impuestos a enterar en Diciembre
asciende a $ 244.800.
Dado que el cálculo se realiza en el mes de Diciembre, no se debe realizar el calculo de la reconversión en
UTM se agrega al sueldo de diciembre para efectos de calcular el impuesto único correspondiente.
Sueldo $ 6.000.000 (+)
Renta accesoria $ 612.000 (+)
Renta afecta a impuesto $ 6.612.000 (=)
18 De lo anterior se desprende que el Impuesto a pagar por el mes de Diciembre asciende a $ 1.595.126
Por tanto, el impuesto a enterar en arcas fiscales a través del Formulario 29 es el siguiente:
Impuesto Reliquidado del mes de Octubre $ 244.770
Impuesto Reliquidado del mes de Noviembre $ 244.800
Impuesto Determinado Diciembre $ 1.595.126
Total Impuesto $ 2.084.696
Conclusión
• Cuando los trabajadores ocupen de manera permanente y habitual activos de la empresa, se gra-
varán con impuesto único a los trabajadores, debiendo reliquidar dichas sumas en los periodos
en que el trabajador ocupo dichos bienes.
• La empresa deberá tributar en su FUT dichas sumas como un retiro presunto.

T
RELIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA.
Mostrar la reliquidación de un trabajador al obtener diferencias en el sueldo a fin del año laboral, con el
cual aumenta sus ingresos mensuales en dicho periodo trabajado.
NORMATIVA APLICABLE.
ARTICULO 46 DL N° 824 Tratándose de remuneraciones del número 1º del artículo
42 pagadas íntegramente con retraso, ellas se ubicarán en el o los períodos en que
se devengaron y el impuesto se liquidará de acuerdo con las normas vigentes en
esos períodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones acce-
sorias o complementarias devengadas en más de un período y que se pagan con
retraso, las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se ubicarán
en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de la citada
unidad en los períodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarán en unidades tributarias y se
solucionarán en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspon-
diente remuneración.
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen
en relación a un determinado lapso, se entenderá que se han devengado uniforme-
mente en dicho lapso, el que no podrá exceder de doce meses. 19
ARTICULO 47 DL Nº 824 Los contribuyentes del número 1º del artículo 42 que du-
rante un año calendario o en una parte de él hayan obtenido rentas de más de un
empleador, patrón o pagador simultáneamente, deberán reliquidar el impuesto del
Nº 1 del artículo 43 por el período correspondiente, considerando el monto de los
tramos de las tasas progresivas y de los créditos pertinentes, que hubieren regido
en cada período.
Estos contribuyentes podrán efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferen-
cias que se determinen en la reliquidación, las cuales deben declararse anualmente
en conformidad al Nº 5 del artículo 65.
Se faculta al Presidente de la República para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaración anual, reemplazándola por un sistema que permita la retención del
impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las rentas percibidas.
Inciso final.- Suprimido.
ANTECEDENTES
Sueldos.
• Octubre 2009 $ 600.000.

Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Octubre.
Monto de la renta Cantidad a rebajar (no Tasa de Impuesto

liquida imponible incluye credito 10% de 1 efectiva máxima
Periodos Factor UTM derogado por N° 3 por cada tramo de
art. Unico Ley N° 19.753, renta
Desde Hasta D.O. 28.09.2001)
Mensual $ _ $ 492.723,00 0,00 $ 0. Exento

$ 492.723,01 $ 1.094.940,00 0,05 $ 24.636,15 3%
• Impuesto retenido.
600.000 * 0.05 = 30.000 – 24.636,15 = 5.363,85.
• UTM $ 36.498.
• Noviembre 2009 $ 700.000.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Noviembre.
Periodos Monto de la renta Factor Cantidad a rebajar (no Tasa de Impuesto

20 UTM derogado por N° 3 por cada tramo de
Desde Hasta art. Unico Ley N° 19.753, renta
D.O. 28.09.2001)
Mensual $ _ $ 497.650,50 0,00 $ 0. Exento

$ 497.650,51 $ 1.105.890,00 0,05 $ 24.882,53 3%
• Impuesto retenido.
700.000 * 0.05 = 35.000 – 24.882,53 = 10.117,47.
• UTM $ 36.863.
• Diciembre 2009 $ 650.000.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Diciembre.
Monto de la renta Cantidad a rebajar (no Tasa de Impuesto
Periodos Factor UTM derogado por N° 3 por cada tramo de
Desde Hasta art. Unico Ley N° 19.753, renta
D.O. 28.09.2001)
$ _ $ 497.650,50 0,00 $ 0. Exento

Mensual
$ 497.650,51 $ 1.105.890,00 0,05 $ 24.882,53 3%

T
• Impuesto retenido
650.000 * 0,05 = 32.050 – 24.882,53 = 7.617,47.
• UTM $ 36.863.
Diferencias de sueldos pagados en enero de 2010 correspondientes a octubre $250.000, noviembre
$150.000 y diciembre $200.000.
• UTM de enero 2010 $36.679.
DESARROLLO.
1. Diferencias de sueldo se convierten a UTM del mes de enero de 2010.
Octubre 250.000 : 36.679 = 6,82 UTM
Noviembre 150.000 : 36.679 = 4,09 UTM
Diciembre 200.000 : 36.679 = 5,45 UTM
2. Diferencias de sueldo expresados en UTM se convierten a pesos según valor unidad del mes a
que corresponda, agregándose al sueldo pagado en cada uno de dichos meses.
Octubre 6,82 * 36.498 = 248.916 + 600.000 = 848.916.
Noviembre 4,09 * 36.863 = 150.770 + 700.000 = 850.770.
Diciembre 5,45 * 36.863 = 200.903 + 650.000 = 850.903. 21
3. Se aplica la tabla (al principio del ejercicio) de cada uno de los meses a reliquidar y se resta el
Impuesto Único ya retenido en su oportunidad. La diferencia se expresa en UTM del mes reliqui-
dado.
Octubre.
Cálculo Impuesto Segunda Categoría reliquidado.
848.916 * 0,05 = 42.445,8 – 24.636,15 = 17.809,65.
Impuesto a pagar menos retención hecha antes de reliquidar.
17.809,65 - 5.363,85 = 12.445,8.
Saldo Impuesto se expresa en UTM.
12.445.8 : 36.498 = 0,34 UTM.
Noviembre.
850.770 * 0,05 = 42.538,5 - 24.882,53 = 17.655,97.
17.655,97 - 10.117,47 = 7.538,5.


7.538,5 : 36.863 = 0,20 UTM.
Diciembre.
850.903 * 0,05 = 42.545,15 - 24.882,53 = 17.662,62.
17.662,62 - 7.617,47 = 10.045,15.
10.045,15 : 36.863 = 0,27 UTM.
Total diferencia de Impuesto Único expresada en UTM 0,81.
4. Esta diferencia de Impuesto Único expresada en UTM se reconvierte a pesos según el valor que
dicha unidad tiene en el mes de enero de 2010.
0,81 * 36.679 = 29.710.
Diferencia de Impuesto a pagar
CONCLUSIÓN.
22
Como se observa en el presente ejercicio, el trabajador tuvo sueldos los últimos 3 meses del año por
una cantidad xxxx, a lo cual calculamos el Impuesto a pagar respectivamente en dicho periodo. Pero
a comienzos del año siguiente se cancelaron al trabajador dineros correspondientes a los periodos ya
cancelados y calculados de Impuesto Segunda Categoría.
Una vez que ocurren estos casos debemos realizar la reliquidación del sueldo, transformando las dife-
rencias del sueldo a la UTM respectiva de dicho periodo, una vez hecho este trámite debemos realizar
un nuevo cálculo con el valor de UTM al mes que corresponda dicha diferencia del sueldo, por cual, se
calculará nuevamente el Impuesto Único con la tabla del mes, en el cual el sueldo haya sido percibido,
posteriormente se resta el saldo ya retenido de Impuesto Único, la que nuevamente la transformamos
en UTM para así realizar el cálculo con el valor correspondiente al periodo en el cual fueron canceladas
las diferencias del sueldo.
Una vez realizado el trámite podemos encontrar la diferencia a pagar de Impuesto Único gracias a la
reliquidación.

T
RELIQUIDACIÓN INDEMNIZACIÓN.
Realizar reliquidación de indemnización voluntaria.
ARTÍCULO 17 Nº 13 DL N° 824 La asignación familiar, los beneficios previsionales
y la indemnización por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remu-
neración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses. Tratándose de
dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual el promedio
de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones,
bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada re-
muneración de acuerdo a la variación que haya experimentado el Índice de Precios
al Consumidor entre el último día del mes anterior al del devengamiento de la remu-
neración y el último día del mes anterior al del término del contrato.
ARTICULO 46 Inciso Nº 4 DL N° 824.- Para los efectos del inciso anterior, las re-
muneraciones voluntarias que se paguen en relación a un determinado lapso, se
entenderá que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podrá
exceder de doce meses.
CIRCULAR Nº 29 de 17 Mayo 1991.
CIRCULAR Nº 10 de 02 Febrero 1999. 23
OFICIO Nº 233 de 28 Enero 1999.

OFICIO Nº 359 de 26 Febrero 2010.
ANTECEDENTES.
La empresa Trebolados despide al señor Mauricio Flores, el cual trabajo durante 10 años, en los perio-
dos desde 1 enero de 1999 a 31 diciembre de 2009, obteniendo los siguientes sueldos:
• Primeros 5 años $ 1.850.000.
• Sexto y séptimo año $ 1.900.000.
• Octavo y noveno año $ 2.000.000.
• Decimo primer semestre $2.100.000 y segundo semestre $2.200.000.
El trabajador es despedido por necesidades de la empresa, obteniendo una indemnización por mutuo
acuerdo de $ 25.000.000.
DESARROLLO.
1. Determinación de la Indemnización por año de servicio que adquiere el carácter de Ingreso no
Renta desde el punto de vista Laboral.

Valor UF al 31/12/2009 $ 20.942.

• Tope 90 UF 20.942 * 90 = $1.884.780.
• Último Sueldo con tope 90 U.F. x 10 años
1.884.780 * 10 = $ 18.847.800.
• Por lo anterior la Indemnización por año de servicio Voluntaria determinada es de:
25.000.000 – 18.847.800 = $ 6.152.200.
2. Determinación de la Indemnización por año de servicio que adquiere el carácter de Ingreso no
Renta desde el punto de vista Tributario.
• Promedio sueldo último 24 meses.
(2.000.000 * 12) + (2.100.000 * 6) + (2.200.000 * 6) : 24 = $ 2.075.000.
• Promedio 24 meses x 10 años.
2.075.000 * 10 = $ 20.750.000.
• Determinación de la Diferencia a Reliquidar.
Monto acordado por Indemnización $ 25.000.000
Menos: Monto IAS carácter de No Renta letra b) $ (20.750.000)
24
Indemnización Voluntaria $ 4.250.000.
3. Reliquidación Indemnización Voluntaria.
• Indemnización voluntaria se traspa a valor UTM Diciembre 2009.
4.250.000 : 36.863 = 115.29 UTM.
• Reliquidación último 12 meses.
115.29 : 12 = 9.61 UTM por mes.

T
Meses UTM Sueldo Impto. Reliquidación Impto Reliquidación Nueva Base
Único en UTM $ Cálculo IU
Enero 37.614 2.100.000 139.155 9,61 361.471 2.461.471
Febrero 37.163 2.100.000 141.263 9,61 357.136 2.457.136
Marzo 36.866 2.100.000 142.651 9,61 354.282 2.454.282
Abril 36.719 2.100.000 143.339 9,61 352.870 2.452.870
Mayo 36.866 2.100.000 142.651 9,61 354.282 2.454.282
Junio 36.792 2.100.000 142.997 9,61 353.571 2.453.571
Julio 36.682 2.200.000 158.512 9,61 352.514 2.552.514
Agosto 36.792 2.200.000 157.997 9,61 353.571 2.553.571
Sept. 36.645 2.200.000 158.685 9,61 352.158 2.552.158
Octubre 36.498 2.200.000 159.372 9,61 350.746 2.550.746
Nov. 36.863 2.200.000 157.665 9,61 354.253 2.554.253
Dic. 36.863 2.200.000 157.665 9,61 354.253 2.554.253
Continuación del cuadro
25
Meses Nueva Base Nuevo Impuesto Diferencia del I.U Diferencia Diferencia del IU
Cálculo IU Único Histórico IU UTM Actualizado $ a pagar
Enero 2.461.471 193.375 54.221 1,44 53.138
Febrero 2.457.136 194.833 53.570 1,44 53.138
Marzo 2.454.282 195.794 53.142 1,44 53.138
Abril 2.452.870 196.269 52.931 1,44 53.138
Mayo 2.454.282 195.794 53.142 1,44 53.138
Junio 2.453.571 196.033 53.036 1,44 53.138
Julio 2.552.514 211.389 52.877 1,44 53.138
Agosto 2.553.571 211.033 53.036 1,44 53.138
Sept. 2.522.158 211.508 52.823 1,44 53.138
Octubre 2.550.746 211.984 52.612 1,44 53.138
Nov. 2.554.253 210.803 53.138 1,44 53.138
Dic. 2.554.253 210.803 53.138 1,44 53.138
Total Impuesto Unico a enterar al Fisco 637.656
Nota: Para efectos del cálculo se ocupan todos los decimales

CONCLUSION.
Podemos reflejar que en este ejercicio, que están de la mano las leyes laborales y tributarias, ya que
una vez excedido el tope de las 90 UF estipulado en el artículo 172 Código Laboral, el restante ya se
encuentra designado como indemnización voluntaria según artículo 178 Código Laboral, que además
nos dice que debemos reliquidar por los últimos 12 meses.
Las leyes tributarias una vez que existe la indemnización voluntaria, comienzan a regir a través del
artículo 17 Nº 13 DL N° 824, por el cual debemos calcular el promedio de los últimos 24 meses, el cual
es tope mensual tributario.
Una vez calculado el tope tributario mensual, lo multiplicamos por los años de servicio, el saldo superior
al tope tributa, será por el cual debemos reliquidar según artículo 46 DL N° 824, por los último 12 me-
ses y asi lograr el cálculo del Impuesto Único que deberá pagar el trabajador por dicha Indemnización
Voluntaria.
RELIQUIDACIÓN SUELDO ZONA EXTREMA.

Realizar una reliquidación, con rentas obtenidas dentro y fuera de una zona extrema.
ARTICULO 47° DL N° 824 Los contribuyentes del número 1º del artículo 42 que
durante un año calendario o en una parte de él hayan obtenido rentas de más de un
26 empleador, patrón o pagador simultáneamente, deberán reliquidar el impuesto del
Nº 1 del artículo 43 por el período correspondiente, considerando el monto de los
tramos de las tasas progresivas y de los créditos pertinentes, que hubieren regido
en cada período.
Estos contribuyentes podrán efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferen-
cias que se determinen en la reliquidación, las cuales deben declararse anualmente
en conformidad al Nº 5 del artículo 65.
Se faculta al Presidente de la República para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaración anual, reemplazándola por un sistema que permita la retención del
impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las rentas percibidas.
ARTICULO 13 DL N° 889 Los contribuyentes con residencia en la I Región que
obtengan rentas generadas en ella, clasificadas en el Artículo 42 de la Ley sobre Im-
puesto a la Renta, y que no gocen de gratificación de zona en virtud de lo dispuesto
en el Decreto Ley N° 249, de 1974,.podrán deducir de las referidas rentas una parte
que corresponda a dicha gratificación por el mismo monto o porcentaje establecido
en el citado decreto ley, la cual no constituirá renta únicamente para la determinación
de los impuestos contenidos en el Artículo 42, N°s 1 y 52 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta. En ambas situaciones, dichas deducciones no podrán ser superiores en
monto a aquellas que corresponderían al grado 1A de la Escala de Sueldos y Sala-
rios vigente. En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en
los No.s. 1 y 2 del mencionado Artículo 42 esta deducción no podrá exceder entre

T
ambas a aquella que correspondería al grado 1A de la Escala Única de Sueldos y
Salarios.
El beneficio establecido en el inciso anterior será también aplicable a los contribu-
yentes del sector pasivo que residan en la I Región y que perciban jubilaciones,
montepíos o cualquiera otra clase de pensiones. En caso que estos contribuyentes
obtengan, además, otras rentas que gocen de igual beneficio, la deducción total que
efectúen por las distintas rentas no podrá exceder a aquella que correspondería al
grado 1A de la Escala Única de Sueldos y Salarios.
ARTICULO 46° DL 824 Tratándose de remuneraciones del número 1º del artículo 42
pagadas íntegramente con retraso, ellas se ubicarán en el o los períodos en que se
devengaron y el impuesto se liquidará de acuerdo con las normas vigentes en esos
períodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones acce-
sorias o complementarias devengadas en más de un período y que se pagan con
retraso, las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se ubicarán
en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de la citada
unidad en los períodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarán en unidades tributarias y se
solucionarán en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspon-
diente remuneración.
27
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen
en relación a un determinado lapso, se entenderá que se han devengado uniforme-
mente en dicho lapso, el que no podrá exceder de doce meses.
CIRCULAR Nº 8 de 16 Enero 1976.
ANTECEDENTES.
El trabajador Marcelo Salas, realiza servicios durante el periodo 2009 en 2 empresas estando una de
ellas en Iquique
Enero $ 900.000.
Febrero $ 1.500.000.
Marzo $ 1.000.000.
Abril $ 950.000.
En el mes de Julio 2009 recibe cancelación de sueldos correspondientes, al mes de Enero y Febrero
por $ 700.000 cada uno. En el mes de Agosto 2009 recibe el pago de los sueldos correspondientes, a
Marzo y Abril por $ 600.000, los que fueron cancelados por la empresa que se encuentra ubicada fuera
de Iquique
Valor UTM Julio $36.682 y Agosto $36.792.

DESARROLLO.
1. Cálculo Impuesto Iquique 56%, con tope del sueldo grado 1-A que asciende a $ 478.385, durante
el año 2009.
- Enero.
900.000 * 56 = 50.400.000 : 156 = 323.077. Menor al tope.
900.000 – 323.077 = 576.923. Monto afecto a Impuesto Único.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Enero.
Monto de la renta Cantidad a rebajar (no

liquida imponible Tasa de Impuesto
incluye credito 10% de 1
efectiva máxima
Periodos Factor UTM derogado por N° 3
por cada tramo de
art. Unico Ley N° 19.753,
renta
Desde Hasta D.O. 28.09.2001)
$ _ $ 507.789,00 0,00 $ 0. Exento

Mensual $ 507.789,01 $ 1.128.420,00 0,05 $ 25.389,45 3%
$ 1.128.420,01 $ 1.880.700,00 0,10 $ 81.810,45 6%
Impuesto Retenido.
28 576.923 * 0,05 = 28.846,15 – 25.389,45 = 3.456,7.
Valor UTM $ 37.614.
- Febrero.
1.500.000 * 56 = 84.000.000 : 156 = 538.462. Mayor al tope.
1.500.000 – 478.385 = 1.021.615. Monto afecto a Impuesto Único.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Febrero.

liquida imponible incluye credito 10% de 1 Tasa de Impuesto
UTM derogado por N° 3 efectiva máxima
Periodos Factor
art. Unico Ley N° 19.753, por cada tramo de
Desde Hasta D.O. 28.09.2001) renta
$ _ $ 501.700,50 0,00 $ 0. Exento

Mensual $ 501.700,51 $ 1.114.890,00 0,05 $ 25.085,03 3%
$ 1.114.890,01 $ 1.858.150,00 0,10 $ 80.829,53 6%

T
Impuesto Retenido.
1.021.615 * 0,05 = 51.080,75 – 25.085,03 = 25.995,72.
Valor UTM $ 37.163.
- Marzo.
1.000.000 * 56 = 56.000.000 : 156 = 358.974. Menor al tope.
1.000.000 – 358.974 = 641.026. Monto afecto a Impuesto Único.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Marzo.

Tasa de Impuesto
liquida imponible incluye credito 10% de 1
efectiva máxima
Periodos Factor UTM derogado por N° 3
por cada tramo de
Desde Hasta renta
D.O. 28.09.2001)
$ _ $ 497.691,00 0,00 $ 0. Exento

Mensual $ 497.691,01 $ 1.105.980,00 0,05 $ 24.884,55 3%
$ 1.105.980,01 $ 1.843.300,00 0,10 $ 80.183,55 6%
Impuesto Retenido. 29
641.026 * 0.05 = 32.051,30 – 24.884,55 = 7.166,75.
Valor UTM $ 36.866.
- Abril.
950.000 * 56 = 53.200.000 : 156 = 341.026. Menor al tope.
950.000 – 341.026 = 608.974. Monto afecto a Impuesto Único.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Abril.

Tasa de Impuesto
liquida imponible incluye credito 10% de 1
efectiva máxima
UTM derogado por N° 3
Periodos Factor por cada tramo de
Desde Hasta renta
D.O. 28.09.2001)
$ _ $ 495.706,50 0,00 $ 0. Exento

Mensual $ 495.706,51 $ 1.101.570,00 0,05 $ 24.785,33 3%
$ 1.101.570,01 $ 1.835.950,00 0,10 $ 79.863,33 6%

Impuesto Retenido.
608.974 * 0.05 = 30.448,70 – 24.785,33 = 5.663,37.
Valor UTM $ 36.719.
2. Se traspasan a UTM los sueldos recibidos en Julio y Agosto correspondientes a : Enero, Febrero,
Marzo y Abril.
Enero 700.000 : 36.682 = 19,08 UTM.
Febrero 700.000 : 36.682 = 19,08 UTM.
Marzo 600.000 : 36.792 = 16,31 UTM.
Abril 600.000 : 36.792 = 16,31 UTM.
3. UTM se convierten a pesos según valor unidad del mes a que corresponda, agregándose al
sueldo pagado en cada uno de dichos meses.
Enero 19,08 * 37.614 = 717.675 + 576.923 = 1.294.598.
Febrero 19,08 * 37.163 = 709.070 + 1.021.615 = 1.730.685.
Marzo 16,31 * 36.866 = 601.284 + 641.026 = 1.242.310.
Abril 16,31 * 36.719 = 598.887 + 608.974 = 1.207.860.
30 4. Se aplica la tabla(al principio del ejercicio) de cada uno de los meses a reliquidar y se resta el
Impuesto Único ya retenido en su oportunidad. La diferencia se expresa en UTM del mes reliqui-
dado.
Enero.
1.294.598 * 0,10 = 129.459,80 – 81.810,45 = 47.649,35.
47.649,35 - 3.456,70 = 44.192,65
44.192,65 : 37.614 = 1,17 UTM.
Febrero.
1.730.685 * 0,10 = 173.068,50 – 80.829,53 = 92.238,97.
92.238,97 - 25.995,72 = 66.243,25.

T
66.243,25 : 37.163 = 1,78 UTM.
Marzo.
1.242.310 * 0,10 = 124.231 – 80.183,55 = 44.047,45.
44.047,45 - 7.166,75 = 36.880,70.
36.880,70 : 36.866 = 1,00 UTM.
Abril.
1.207.860 * 0,10 = 120.786 – 79.863,83 = 40.992,17.
40.992,17 - 5.663,37 = 35.258,80.
Saldo Impuesto se expresa en UTM. 31
35.258,80 : 36.719 = 0,96 UTM.
Total diferencia de Impuesto Único expresada en UTM. Enero y Febrero 2,95.
Total diferencia de Impuesto Único expresada en UTM. Marzo y Abril 1,96
4. Esta diferencia de Impuesto Único expresada en UTM se reconvierte a pesos según el valor que
dicha unidad tiene en el mes de Julio y Agosto de 2009.
Julio 2,95 * 36.682 = 108.212.
Agosto 1,96 * 36.792 = 72.112.
Diferencia de Impuesto a pagar
$ 180.324.
CONCLUSION.
Lo que podemos apreciar en este ejercicio, es la renta de un trabajador ejerciendo labores dentro y
fuera de una zona extrema, recibiendo la remuneración de la empresa que se encuentra ubicada fuera
de la zona extrema, en periodos diferentes a los cuales pertenecieron las remuneración.
En este caso se realizó el cálculo dentro de la zona extrema, para el pago del Impuesto Único corres-
pondiente en el periodo. Para este cálculo nos guiamos a través del artículo Nº 13 DL N° 889, el cual

nos guía para saber el monto de la remuneración que esta afecto a Impuesto Único, ya que por estar
ubicado en zona extrema obtienen un beneficio para rebajar su base imponible, una vez realizado este
proceso podemos ir a la tabla de Impuesto Único y así obtener la retención de la zona extrema.
Ahora debemos realizar la reliquidación de las remuneraciones recibidas en Julio y Agosto, transfor-
mando los sueldos a UTM, para así lograr llevar su valor a la UTM que correspondían dichos sueldos en
el cual fueron una mayor remuneración, una vez realizado este cálculo se suman las remuneraciones
para un nuevo cálculo de Impuesto Único, al resultado se le resta el Impuesto ya retenido en dichos pe-
riodos, para obtener el saldo reliquidado que debemos transformarlo a UTM nuevamente, lo llevamos al
periodo en el cual se canceló el mayor valor y pagar el Impuesto al valor de la UTM que corresponde.
RELIQUIDACIÓN DE IMPUESTO GLOBAL

COMPLEMENTARIO POR TÉRMINO DE GIRO
Mostrar el tratamiento de la reliquidación en un término de giro acogido al artículo 38 bis D.L. N° 824.
Artículo 38 bis D.L. N° 824 Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva
según contabilidad completa, que pongan término a su giro, deberán considerar re-
tiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma
prevista en el artículo 14, letra A), número 3º, c), o en el inciso segundo del artículo
14 bis, según corresponda, incluyendo las del ejercicio.
32 Dichos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto de
35%, el cual tendrá el carácter de único de esta ley respecto de la empresa, empre-
sario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el número 3º del
artículo 54. No se aplicará este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que
correspondan a los socios o accionistas que sean personas jurídicas, la cual deberá
considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del término de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podrá optar por declarar las rentas o
cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario del año del
término de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de impuesto global comple-
mentario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho impuesto que
hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al término de
giro. Si la empresa a la que se pone término tuviera una existencia inferior a tres
ejercicios el promedio se calculará por los ejercicios de existencia efectiva. Si la
empresa hubiera existido sólo durante el ejercicio en el que se le pone término
de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarán como rentas del
ejercicio según las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el número anterior gozarán del crédito
del artículo 56, número 3), el cual se aplicará con una tasa de 35%. Para estos
efectos, el crédito deberá agregarse en la base del impuesto en la forma pres-
crita en el inciso final del número 1 del artículo 54.

T
ANTECEDENTES.
Base imponible
• Término de giro practicado por empre-
sa individual al 27.09.2009.
• Rentas pendientes de retiro a la fecha
del término de giro, determinadas de
$ 9.000.000
acuerdo a lo dispuesto por la letra a)
del Nº 3 del Párrafo A) del Art. 14 o in- ============
ciso 2º del Art. 14 bis de la Ley de la
Renta, dentro de las cuales no se com-
prende el Impuesto Único de 35%.
• Rentas actualizadas al 31.12.2009: $ $ 9.000.000

9.000.000 x -0,3 al ser el % negativo
se tiende a 0 por el cual se mantiene el ============
monto.
• Renta actualizada al 31.12.2009 e in-
crementada en el crédito por impues-
to de Primera Categoría, con tasa de $13.846.154
35%, con el fin de reponer dicho tribu- ============ 33
to. (Base Imponible) $ 9.000.000:0,65.
Determinación Tasa Promedio

La tasa promedio de las tasas marginales más altas de la escala del impuesto Global Complementario
que afectaron al empresario individual, socio o accionista, en los años tributarios anteriores en que la
empresa que pone término a sus actividades tuvo existencia, con un máximo de tres períodos, esto es,
años tributarios 2009, 2008 y 2007, se determinará de la siguiente manera, expresando dicha alícuota
en cifras enteras, eliminando las fracciones inferiores a cincuenta centavos y elevando al entero supe-
rior las de cincuenta centavos o más.
Periodos tributarios en que Tasas marginales mas altas Tasa promedio

la empresa que pone térmi- de las escala del impuesto determinada
no de giro tuvo existencia global complementario que
afectaron al empresario,
socio o accionista
2003 25%
2002 10%
2001 35%
TOTAL 70 : 3 23%

DESARROLLO.
Impuesto Determinado
El impuesto Global Complementario por concepto de esta reliquidación se determina multiplicando la
cantidad registrada en la columna “Base Imponible” por la tasa promedio determinada de acuerdo al
procedimiento anterior.
Impuesto Global Reliquidado $ 13.864.154 * 23% $ 3.188.755
Crédito Aplicable 35% de $ 13.864.154. $ (4.852.454)
Reliquidación de Global Complementario $ (1.663.699)
CONCLUSION.
Lo que podemos apreciar en el ejercicio, las rentas pendientes de retiro a la fecha del término de giro,
determinadas de acuerdo a lo dispuesto por la letra a) del Nº 3 del Párrafo A) del Art. 14 o inciso 2º del
Art. 14 bis de la Ley de la Renta, dentro de las cuales no se comprende el Impuesto Único de 35%, las
debemos actualizar con el IPC correspondiente a la fecha para asi obtener el monto actualizado.
Una vez realizada la actualización e incrementado en el crédito por impuesto de Primera Categoría, con
tasa de 35%, con el fin de reponer dicho tributo(base imponible : 0,65). Podemos realizar la reliquida-
ción tomando en cuanta los últimos 3 años las tasas marginales más altas.
Una vez calculado la tasa de los 3 últimos periodos, se la aplicamos al monto actualizado, al cual le
34 vamos a restar el crédito del 35% aplicado, obteniendo la reliquidación del Global Complementario.
REBAJA POR PRESUNCION DE ASIGNACION DE ZONA.

Mostrar el cálculo de los trabajadores independientes establecidos en zona extrema.
ARTICULO 42 Nº 2 DL N° 824 Ingresos provenientes del ejercicio de las profesio-

nes liberales o de cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida
en la primera categoría ni en el número anterior, incluyéndose los obtenidos por los
auxiliares de la administración de justicia por los derechos que conforme a la ley
obtienen del público, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales
y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuación personal, sin
que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesorías profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entenderá por “ocupación lucrativa” la actividad
ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el
trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por
sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.

T
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesio-
nales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, podrán optar
por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría, sujetán-
dose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opción
deberá practicarse dentro de los tres primeros meses del año comercial respectivo,
presentando una declaración al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, aco-
giéndose al citado régimen tributario, el cual regirá a contar de ese mismo año. Para
los efectos de la determinación en el primer ejercicio de los pagos provisionales
mensuales a que se refiere la letra a) del artículo 84, se aplicará por el ejercicio com-
pleto, el porcentaje que resulte de la relación entre los ingresos brutos percibidos
o devengados en el año comercial anterior y el impuesto de primera categoría que
hubiere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artículo 72, pudiéndo-
se dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales
efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en
el artículo 74, número 2º y 84, letra b), aplicándose al efecto la misma modalidad
de imputación que señala el inciso primero del artículo 88. Los contribuyentes que
optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categoría, no podrán
volver al sistema de tributación de la segunda categoría.
En ningún caso quedarán comprendidas en este número las rentas de sociedades
de profesionales que exploten establecimientos tales como clínicas, maternidades,
laboratorios u otros análogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades
clasificadas en el artículo 20. 35
ANTECEDENTES.
El trabajador Ronald Fuentes es un trabajador independiente establecido en zona extrema, a realizado
una asesoría obteniendo los siguientes montos.
Honorarios por el mes de noviembre 2009 $ 1.200.000.
Gastos efectivos $ 150.000.
El trabajador prestó la asesoría a una empresa ubicada en la localidad de Castro, cuyo porcentaje
incluido incrementó por leyes especiales asciende a un 56%, con un tope del sueldo GRADO 1-A $
478.385.
DESARROLLO.
1. Aplicación formula zona extrema.
[Honorarios – gastos efectivos o presuntos] x % asignación de Zona
% Asignación de zona + 100
[1.200.000 – 150.000] x 56
56 + 100
Resultado $ 376.923.

2. Monto a deducir.
Monto asignación de zona determinado $ 376.923.
Tope aplicando % asignación de zona sobre sueldo 1-A 478.385 * 56 % $ 267.896.
Se rebaja monto menor.
CONCLUSION.
Para las personas individuales establecidas en el artículo 23, 29 y 42 Nº 2, que ejerzan sus labores
dentro de una zona extrema, el tratamiento del calculo de impuesto se realiza a través de la formula
antes mencionada.
Una vez obtenido el monto a rebajar, lo debemos comparar al tope del sueldo 1-A, que debemos apli-
carle el porcentaje establecido en la localidad que se preste el servicio.
CALCULO DE INDEMNIZACIÓN POR AÑOS

DE SERVICIOS CON REMUNERACION VARIABLE
Mostrar el procedimiento para cálculo promedio para la indemnización de año por servicio.
NORMATIVA APLICABLE
El número 13 del artículo 17 de la Ley de la Renta estipula que en el caso de despido de un trabajador
el retiro será hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior
36
a seis meses. Tratándose de dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual
el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos
y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneración de acuerdo a
la variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes
anterior al del devengamiento de la remuneración y el último día del mes anterior al del término del
contrato.
Artículo 172 del Código del Trabajo expresa que si se tratare de remuneraciones variables, la indem-
nización se calculará sobre la base del promedio percibido por el trabajador en los últimos tres meses
calendario.
Para los efectos de las indemnizaciones establecidas en este título, no se considerará una remunera-
ción mensual superior a 90 unidades de fomento del último día del mes anterior al pago, limitándose a
dicho monto la base de cálculo.
Además el artículo 162 del Código del Trabajo señala que el tope para la remuneración mensual de-
vengada no debe exceder de 11 años de servicio.
ANTECEDENTES
El 30 Abril del año 2010 la empresa XYZ despide a un trabajador con 9 años de servicios de los cuales
las remuneraciones no reajustadas de los últimos 24 meses para el cálculo de la indemnización legal
Son las siguientes:

T
Mes Año Remuneración Mes Año Remuneración
Febrero 2010 $ 280.000 Febrero 2009 $ 285.000
Enero 2010 $ 301.500 Enero 2009 $ 300.020
Diciembre 2009 $ 350.000 Diciembre 2008 $ 345.000
Noviembre 2009 $ 295.500 Noviembre 2008 $ 298.300
Octubre 2009 $ 299.305 Octubre 2008 $ 301.209
Septiembre 2009 $ 289.400 Septiembre 2008 $ 291.050
Agosto 2009 $ 300.000 Agosto 2008 $ 287.899
Julio 2009 $ 320.000 Julio 2008 $ 350.100
Junio 2009 $ 315.705 Junio 2008 $ 200.050
Mayo 2009 $ 293.256 Mayo 2008 $ 310.000
Abril 2009 $ 283.300 Abril 2008 $ 250.111
Marzo 2009 $ 285.000 Marzo 2008 $ 270.000
Notas: 1- El empleador dio aviso de despido un mes antes.

37

DESARROLLO
1- Primer Paso
Se deben reajustar las remuneraciones según IPC.
Mes Año Remuneración Rem. Reajustada
Febrero 2010 $ 280.000 $ 281.008
Enero 2010 $ 301.500 $ 304.161
Diciembre 2009 $ 350.000 $ 352.024
Noviembre 2009 $ 295.500 $ 295.833
Octubre 2009 $ 299.305 $ 299.643
Septiembre 2009 $ 289.400 $ 292.582
Agosto 2009 $ 300.000 $ 302.193
Julio 2009 $ 320.000 $ 320.942
Junio 2009 $ 315.705 $ 317.724
Mayo 2009 $ 293.256 $ 294.387
Abril 2009 $ 283.300 $ 283.963
38 Marzo 2009 $ 285.000 $ 286.764
Febrero 2009 $ 285.000 $ 285.724
Enero 2009 $ 300.020 $ 300.020
Diciembre 2008 $ 345.000 $ 345.000
Noviembre 2008 $ 298.300 $ 298.300
Octubre 2008 $ 301.209 $ 301.209
Septiembre 2008 $ 291.050 $ 291.320
Agosto 2008 $ 287.899 $ 290.837
Julio 2008 $ 350.100 $ 357.671
Junio 2008 $ 200.050 $ 207.420
Mayo 2008 $ 310.000 $ 325.131
Abril 2008 $ 250.111 $ 263.324
Marzo 2008 $ 270.000 $ 286.632
Total $ 7.183.812
Promedio $ 299.326
Promedio remuneración por años de servicios 299.326 * 9= 2.693.934

T
2- Segundo Paso
Promedio de las 3 últimas remuneraciones:
280.000 + 301.500 + 350.000 = 931.500/3 = 310.500 Promedio 3 meses.
UF del último día del mes anterior al pago. UF 28 de Febrero 20.920,36.
Tope de las 90 UF: 20.920,36*90 = 1.882.832 (Mensual).
CONCLUSION
- Para el reajuste para los sueldos con la nueva base para el 2009 es la siguiente:
Factor = [IPC dic 2009 base 2008] * [IPC mes anterior al del despido]
IPC mes de la remuneración IPC dic 2009 base 2009
Ejemplo: La base de IPC mes de la remuneración fue en septiembre 2009, los datos son los siguien-
tes:
Índice de diciembre 2009 con base 2008 98.62
Índice de diciembre 2009 con base 2009 99.51
Índice del mes de pago de la remuneración septiembre 2009,
pero se utiliza la del mes anterior Agosto 2009 98.41
Índice del mes anterior al despido en este caso marzo 2010 100.39 39
[ ] [ ]
98.62
98.41
* 100.39 = 1.002133929 * 1.00843332 = 1.010996132 Factor.
99.51
Monto no reajustado septiembre 2009 por factor.
289.400 * 1.010996132 = 292.582 Monto reajustado.
- En este caso la indemnización será un ingreso no Renta para el trabajador, según lo estipulado
en el artículo 17 número 13 de la Ley de la Renta.
- Para el empleador será un gasto aceptado ya que el artículo 172 del Código del Trabajo expresa
que la indemnización por años de servicios en caso de un despido es una indemnización legal
ya que no sobrepasa las 90 UF, ni tampoco el tope de 11 años por indemnización por años de
servicios según el artículo 162 del Código del Trabajo.

IDENTIFICAR TOPES Y COMPONENTES DE

INGRESOS RENTA Y GASTOS ACEPTADOS
Identificar que es Renta para el trabajador y que es un gasto rechazado para el empleador.
NORMATIVA APLICABLE
contrato.
calendario.
40 Además el artículo 162 del Código del Trabajo señala que el tope para la remuneración mensual de-
ANTECEDENTES
El 22 de Febrero del 2010 la empresa Ociosos Ltda. despide a un trabajador, el cual tiene 15 años de
servicios.

T
Las remuneraciones de los últimos 24 meses no reajustados para el cálculo de la indemnización son
las siguientes:
Febrero 2010 $ 1.500.000 Febrero 2009 $ 2.250.000
Enero 2010 $ 2.500.000 Enero 2009 $ 2.800.000
Diciembre 2009 $ 1.500.000 Diciembre 2008 $ 1.200.000
Noviembre 2009 $ 1.750.000 Noviembre 2008 $ 2.600.000
Octubre 2009 $ 1.250.000 Octubre 2008 $ 1.500.000
Septiembre 2009 $ 3.000.000 Septiembre 2008 $ 1.600.000
Agosto 2009 $ 3.000.000 Agosto 2008 $ 1.600.000
Julio 2009 $ 1.525.555 Julio 2008 $ 2.350.000
Junio 2009 $ 2.000.000 Junio 2008 $ 1.120.000
Mayo 2009 $ 2.200.000 Mayo 2008 $ 1.500.000
Abril 2009 $ 1.000.000 Abril 2008 $ 1.500.000
Marzo 2009 $ 2.000.000 Marzo 2008 $ 1.100.000
41
Notas: 1- El empleador dio aviso de despido un mes antes.
2- La indemnización fue pagada en el mes de febrero.
DESARROLLO
1- Primer Paso

Enero 2010 $ 2.000.000 $ 2.010.418
Diciembre 2009 $ 2.500.000 $ 2.505.443
Noviembre 2009 $ 1.500.000 $ 1.500.000
Octubre 2009 $ 1.750.000 $ 1.750.000
Septiembre 2009 $ 1.250.000 $ 1.259.213
Agosto 2009 $ 3.000.000 $ 3.011.097
Julio 2009 $ 3.000.000 $ 3.000.000


Junio 2009 $ 1.525.555 $ 1.529.804
Mayo 2009 $ 2.000.000 $ 2.000.000
Abril 2009 $ 2.200.000 $ 2.200.000
Marzo 2009 $ 1.000.000 $ 1.002.582
Febrero 2009 $ 2.000.000 $ 2.000.000
Enero 2009 $ 2.250.000 $ 2.250.000
Diciembre 2008 $ 2.800.000 $ 2.800.000
Noviembre 2008 $ 1.200.000 $ 1.200.000
Octubre 2008 $ 2.600.000 $ 2.600.000
Septiembre 2008 $ 1.500.000 $ 1.500.000
Agosto 2008 $ 1.600.000 $ 1.610.533
Julio 2008 $ 1.600.000 $ 1.628.741
Junio 2008 $ 2.350.000 $ 2.427.838
Mayo 2008 $ 1.120.000 $ 1.170.454
42 Abril 2008 $ 1.500.000 $ 1.573.577
Marzo 2008 $ 1.500.000 $ 1.586.690
Febrero 2008 $ 1.100.000 $ 1.168.260
Total $ 45.284.650
Promedio $ 1.886.860
Promedio remuneración por años de servicios 1.886.860 * 15 = 28.302.900.
2- Segundo Paso
Promedio de las 3 ultimas remuneraciones:
2.000.000 + 2.500.000 + 1.500.000 = 6.000.000 /3 = 2.000.000 Promedio 3 meses.
UF del último día del mes anterior al pago. UF 31 de Enero 20.867,88.

T
CONCLUSION
- Para el trabajador el ingreso por indemnización es un ingreso no Renta ya que esta dentro de lo
legal según lo que estipula el artículo 17 Nº 13 de la Ley de la Renta.
- Para el empleador hay una parte la cual será un gasto rechazado que es la siguiente:
1. Según el artículo 162 del Código del Trabajo, el tope legal para pago de indemnización por
años de servicios es de 11 años con la excepción de los que hayan sido contratados antes
al 14 de agosto de 1981 esto dispuesto en el artículo 7 transitorio del Código del Trabajo.
2. El artículo 172 del Código del Trabajo estipula que no considerará una remuneración men-
sual superior a 90 UF para la base de cálculo, y en este caso podemos apreciar que el
promedio de los últimos 3 meses es superior al tope de las 90 UF.
Cálculos
Indemnización superior a 15 -11= 4 años: 1.886.860 * 4 = 7.547.440.
Indemnización por mes pagada: 1.886.860
Menos tope de las 90 UF: -1.878.109
Gasto rechazado Mensual por superar el tope de 90 UF: 8.751
Monto gasto rechazado por años de servicio legal: 8.751*11 = 96.261 43

Resumen:
Gasto rechazado superior tope de años: $ 7.547.440
Gasto rechazado por superar las 90 UF: $ 96.261
Total gasto rechazado para el empleador: $ 7.643.701
INGRESO RENTA PARA EL TRABAJADOR

Identificar que es un ingreso Renta para el trabajador.
NORMATIVA APLICABLE
contrato.

calendario.
Además el artículo 162 del Código del Trabajo, señala que el tope para la remuneración mensual de-
ANTECEDENTES
El 30 Abril del año 2010 la empresa YXZ despide a un trabajador con 10 años de servicios, la empresa
lo indemniza por un monto de $ 3.500.000.
Las remuneraciones no reajustadas de los últimos 24 meses para el cálculo de la indemnización legal
son:
Febrero 2010 $ 280.000 Febrero 2009 $ 285.000
Enero 2010 $ 301.500 Enero 2009 $ 300.020
Diciembre 2009 $ 350.000 Diciembre 2008 $ 345.000
44
Noviembre 2009 $ 295.500 Noviembre 2008 $ 298.300
Octubre 2009 $ 299.305 Octubre 2008 $ 301.209
Septiembre 2009 $ 289.400 Septiembre 2008 $ 291.050
Agosto 2009 $ 300.000 Agosto 2008 $ 287.899
Julio 2009 $ 320.000 Julio 2008 $ 350.100
Junio 2009 $ 315.705 Junio 2008 $ 200.050
Mayo 2009 $ 293.256 Mayo 2008 $ 310.000
Abril 2009 $ 283.300 Abril 2008 $ 250.111
Marzo 2009 $ 285.000 Marzo 2008 $ 270.000
Notas: 1- El empleador no dio aviso de despido.

T
DESARROLLO
1- Primer Paso
Febrero 2010 $ 280.000 $ 281.008
Enero 2010 $ 301.500 $ 304.161
Diciembre 2009 $ 350.000 $ 352.024
Noviembre 2009 $ 295.500 $ 295.833
Octubre 2009 $ 299.305 $ 299.643
Septiembre 2009 $ 289.400 $ 292.582
Agosto 2009 $ 300.000 $ 302.193
Julio 2009 $ 320.000 $ 320.942
Junio 2009 $ 315.705 $ 317.724
Mayo 2009 $ 293.256 $ 294.387
Abril 2009 $ 283.300 $ 283.963
Marzo 2009 $ 285.000 $ 286.764 45
Febrero 2009 $ 285.000 $ 285.724
Enero 2009 $ 300.020 $ 300.020
Diciembre 2008 $ 345.000 $ 345.000
Noviembre 2008 $ 298.300 $ 298.300
Octubre 2008 $ 301.209 $ 301.209
Septiembre 2008 $ 291.050 $ 291.320
Agosto 2008 $ 287.899 $ 290.837
Julio 2008 $ 350.100 $ 357.671
Junio 2008 $ 200.050 $ 207.420
Mayo 2008 $ 310.000 $ 325.131
Abril 2008 $ 250.111 $ 263.324
Marzo 2008 $ 270.000 $ 286.632
Total $ 7.183.812
Promedio $ 299.326
Promedio remuneración por años de servicios 299.326* 10 = 2.993.260

2- Segundo Paso
Promedio de las 3 ultimas remuneraciones:
280.000 + 301.500 + 350.000 = 931.500/3 = 310.500 Promedio 3 meses.
UF del último día del mes anterior al pago. UF 28 de Febrero 20.920,36.
3- Tercer paso
Mes de aviso: 1 * 310.500 = 310.500
Indemnización Voluntaria 3.500.000
Mes de aviso 310.500
Total 3.810.500
CONCLUSION
- El pago por el mes de aviso es un ingreso no renta para el trabajador según lo estipulado el artícu-
lo 17 número 13 de la Ley de la Renta, el cual se calcula en caso de ser variable por el promedio
de las últimas 3 remuneraciones y si es fija es la última remuneración pagada anterior al despido,
según el artículo 172 del Código del Trabajo.
46 - En tanto la indemnización por años de servicio el promedio de los 24 meses multiplicado por los
años de servicios. Lo demás será un ingreso renta el cual se sumará con los demás ingresos
renta que obtenga durante el año y calcular la base para el cálculo del impuesto global comple-
mentario.
Ejemplo:
Diferencia entre promedio de 24 meses por años de servicio e indemnización pagada:
3.500.000 – 2.993.260 = 506.740.
Por lo tanto:
Ingreso por mes de aviso
Indemnización por años de servicio
310.500} Ingresos no renta.
2.993.260} } Total ingresos para el trabajador.
Indemnización mayor a 24 meses 506.740 Ingreso renta.
Total 3.810.500
- En tanto para el empleador no tiene gastos rechazado ya que el cálculo que detalla el artículo 172
del Código del Trabajo sobre las 90 UF no sobrepasa el monto promedio de los 24 meses para
la indemnización y además de no ser superior al límite de los 11 años que estipula el artículo 162
del Código del Trabajo.

T
INDEMNIZACION VOLUNTARIA
Mostrar el tratamiento una indemnización voluntaria.
NORMATIVA APLICABLE
El número 13 del artículo 17 de la Ley de la Renta estipula que en el caso de despido de un trabajador el
retiro será hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a
seis meses. Tratándose de dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual el pro-
medio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneración de acuerdo a la variación
que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior al del
devengamiento de la remuneración y el último día del mes anterior al del término del contrato.
El inciso 1 del artículo 31 de la Ley de la Renta establece que se podrán deducir los gastos los cuales
sean necesarios para producir la Renta y que sean del mismo periodo tributario.
ANTECEDENTES
Un trabajador se retiro de la empresa en la cual trabajada por motivos personales, en aquella empresa
trabajo 2 años y 7 meses. La empresa le quiere dar una indemnización voluntaria como premio por
el buen desempeño que el trabajador tuvo en la empresa. La indemnización que paga la empresa al
trabajador es por un monto de $ 2.500.000.
El trabajador tenía una remuneración fija mensual de $ 1.000.000.
DESARROLLO 47
Promedio de los 24 meses $ 1.000.000.
1.000.000*3 = 3.000.000. Tope de los 24 meses por los años de servicio.
CONCLUSION
- En esta ocasión podemos apreciar que el tope del promedio de los 24 meses es menor a la Re-
muneración legal, por lo tanto esta indemnización es un ingreso no Renta para el trabajador.
- En tanto para el empleador será en su totalidad un gasto rechazado, ya que según el artículo número
31 inciso 1 dice que serán gastos aceptados los que sean necesarios para producir la Renta, en este
caso la indemnización voluntaria no es una indemnización legal por lo cual no es un gasto aceptado.
CÁLCULO DEL TOPE DEL BENEFICIO PREVISIONALES

PARA LAS PERSONAS INDEPENDIENTES
Mostrar los topes y cálculo para depósitos de ahorro previsión para las personas independientes.
NORMATIVA APLICABLE
El artículo 50 inciso Nº 1 D.L. N° 824 estipula que los contribuyentes señalados en el Nº 2 del
artículo 42 deberán declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupacio-
nes lucrativas. Para la deducción de los gastos les serán aplicables las normas que rigen esta materia
respecto de la Primera Categoría, en cuanto fueren pertinentes.

Inciso Nº 3 artículo N° 50 podrán deducir aquellas cantidades señaladas en el artículo 42 bis,

que cumpla con las condiciones que se establecen en los números 3 y 4 de dicho artículo, aun cuando
el contribuyente se acoja a lo dispuesto en el inciso siguiente. La cantidad que se podrá deducir por
este concepto será la que resulte de multiplicar el equivalente a 8, 33 unidades de fomento según el
valor de dicha unidad al 31 de diciembre, por el número total de unidades de fomento que represente
la cotización obligatoria que efectúe en el año respectivo de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso
del artículo 17 del Decreto Ley Nº 3.500, de 1980. Para estos efectos, se convertirá la cantidad pagada
por dichas cotizaciones a unidades de fomento, según el valor de ésta al último día del mes en que se
pagó la cotización respectiva. En ningún caso esta rebaja podrá exceder al equivalente a 600 unidades
de fomento, de acuerdo al valor de ésta al 31 de diciembre del año respectivo. La cantidad deducible
señalada considerará el ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere realizado como
trabajador dependiente.
ANTECEDENTES
Una persona independiente necesita calcular el tope de ahorros previsionales para el cálculo de su
impuesto global complementario. Los datos a continuación son las rentas imponibles declaradas el año
2008 las cuales están expresadas en UF.
Meses Renta imponible
mensual en UF
Enero 60
48 Febrero 50
Marzo 45
Abril 50
Mayo 30
Junio 60
Julio 50
Agosto 40
Septiembre 46
Octubre 55
Noviembre 60
Diciembre 50
Nota: La persona hizo un ahorro previsional de 480 UF.

T
DESARROLLO
1- Para determinar el tope para ahorros previsionales se debe calcular por la cotizaciones obligato-
rias efectuadas en el año y preparar la siguiente tabla :
Periodos Renta imponible Declarada
(1) (2) (3) (2*3) = (4) (4* 10%) = (5) (7) (8) (5: 8) = (9)
Año Renta UF del ultimo Renta Monto Cot. Fecha pago UF ultimo Cot.
2009 imponible día del mes imponible Enterada en de la cot. día del mes Obligatoría
mensual anterior al pago Mensual ($) AFP 10% Obligatoria de pago en UF
en UF de la cotización de la Cot.
Obli.
Enero 60 21.263,38 1.275.803 127.580 10/02/2009 21.073,81 6,05
Febrero 50 21.073,81 1.053.691 105.369 10/03/2009 20.959,77 5,03
Marzo 45 20.959,77 943.190 94.319 10/04/2009 20.993,97 4,49
Abril 50 20.993,97 1.049.699 104.970 11/05/2009 20.989,29 5,00
Mayo 30 20.989,29 629.679 62.968 10/06/2009 20.933,02 3,01
Junio 60 20.933,02 1.255.981 125.598 10/07/2009 20.958,67 5,99
Julio 50 20.958,67 1.047.934 104.793 10/08/2009 20.917,32 5,01
49
Agosto 40 20.917,32 836.693 83.669 10/09/2009 20.834,45 4,02
Septiembre 46 20.834,45 958.385 95.838 12/10/2009 20.956,89 4,57
Octubre 55 20.956,89 1.152.629 115.263 10/11/2009 21.017,51 5,48
Noviembre 60 21.017,51 1.261.051 126.105 10/12/2009 20.942,88 6,02
Diciembre 50 20.942,88 1.047.144 104.714 28/12/2009 20.942,88 5,00
Total cotizaciones efectuadas en el año expresadas en UF 59,68
Monto maximo a deducir como ahorro previsional: 59,68 UF * 8,33 UF 497,14
Tope total anual a deducir en UF 600
CONCLUSION
- Como podemos apreciar para el cálculo de una persona independiente se deberá hacer el proce-
dimiento que indica el artículo 50 inciso 3 de la Ley de la Renta que incluye el factor con el cual
multiplicar el total de las cotizaciones efectuadas durante el año. En este caso el monto máximo
a deducir es de 497.14 UF que cuyo monto no es mayor al tope total anual de las 600 UF que
indica el artículo ya nombrado.
- Ahora bien la persona tiene un ahorro previsional de 480 UF, las cuales no sobrepasan el tope
de las 497.14 UF. en el caso de haber superado este tope lo que excede será un ingreso renta y
no tendrá derecho a deducción.

EXCESO TOPE DE AHORRO PREVISIONAL

Mostrar el procedimiento a seguir en caso de haber excedido del tope en ahorros previsionales.
NORMATIVA APLICABLE
Artículo 42 Bis Nº 1 y 2 Los contribuyentes del artículo 42, Nº 1, que efectúen depósitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo de con-
formidad a lo establecido en los párrafos 2 y 3 del Título III del Decreto Ley Nº 3.500, de 1980, podrán
acogerse al régimen que se establece a continuación:
1. Podrán rebajar, de la base imponible del impuesto único de segunda categoría, el monto del
depósito de ahorro previsional voluntario, cotización voluntaria y ahorro previsional voluntario co-
lectivo, efectuado mediante el descuento de su remuneración por parte del empleador, hasta por
un monto total mensual equivalente a 50 unidades de fomento, según el valor de ésta al último
día del mes respectivo.
2. Podrán reliquidar, de conformidad al procedimiento establecido en el artículo 47, el impuesto
único de segunda categoría, rebajando de la base imponible el monto del depósito de ahorro
previsional voluntario, cotización voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, que hubieren
efectuado directamente en una institución autorizada de las definidas en la letra p) del artículo 98
del Decreto Ley Nº 3.500, de 1980, o en una administradora de fondos de pensiones, hasta por
un monto total máximo anual equivalente a la diferencia entre 600 unidades de fomento, según
el valor de ésta al 31 de diciembre del año respectivo, menos el monto total del ahorro voluntario;
50 de las cotizaciones voluntarias y del ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos al número 1
anterior.
Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversión efectuada en el año deberá considerarse
según el valor de la unidad de fomento en el día que ésta se realice.

T
ANTECEDENTES
Un empleado debe hacer el cálculo de sus ahorros previsionales anuales, de los cuales se dividen en
los ahorros a cargo que el empleador descuenta por planilla y los que hace el trabajador directamente
en la AFP, estos son los s iguientes:
Ahorros previsionales hechos directamente el Ahorros previsionales del trabajador
trabajador en una institución autorizada descontado por el empleador por planilla
Fecha Total ahorro
Fecha del ahorro Total Ahorro Descuento previsional $
previsional previsional Mensual
12/01/2009 500.000 31/01/2009 500.000
15/02/2009 800.000 28/02/2009 400.000
20/03/2009 300.000
15/04/2009 540.000 30/04/2009 650.000
23/05/2009 600.000
17/06/2009 550.000
25/07/2009 620.000 31/07/2009 500.000
17/08/2009 350.000
20/09/2009 200.000 30/09/2009 400.000
15/10/2009 360.000 51
20/11/2009 330.000
30/12/2009 400.000 30/12/2009 600.000
Sus ingresos mensuales son los siguientes:
Meses Sueldo Impto. Unico

Enero 4.000.000 603.888
Febrero 3.200.000 366.122
Marzo 3.500.000 457.334
Abril 2.300.000 173.339
Mayo 2.500.000 202.651
Junio 2.600.000 220.453
Julio 2.000.000 128.512
Agosto 3.000.000 320.453
Septiembre 2.200.000 158.685
Octubre 3.100.000 348.886
Noviembre 2.100.000 142.665
Diciembre 2.600.000 219.624

DESARROLLO
1- Cálculo de los ahorros previsionales a UF.
Ahorros previsionales hechos directamente el Ahorros previsionales del trabajador
trabajador en una institución autorizada descontado por el empleador por planilla
Fecha del Total Ahorro Valor UF Total ahorro Fecha Total ahorro Valor UF fecha Total ahorro
ahorro previsional Fecha previsional Descuento previsional $ del descuento convertido
previsional del Depósito UF Mensual en UF
12/01/2009 500.000 21.421,30 23,34 31/01/2009 500.000 21.263,38 23,51
15/02/2009 800.000 21.152,54 37,82 28/02/2009 400.000 21.073,81 18,98
20/03/2009 300.000 20.989,60 14,29
15/04/2009 540.000 20.952,11 25,77 30/04/2009 650.000 20.993,97 30,96
23/05/2009 600.000 21.000,13 28,57
17/06/2009 550.000 20.960,29 26,24
25/07/2009 620.000 20.946,52 29,60 31/07/2009 500.000 20.946,52 23,87
17/08/2009 350.000 20.955,21 16,70
20/09/2009 200.000 20.862,31 9,59 30/09/2009 400.000 20.862,31 19,17
52
15/10/2009 360.000 20.849,53 17,27
20/11/2009 330.000 21.017,51 15,70
30/12/2009 400.000 20.946,26 19,10 30/12/2009 600.000 20.946,26 28,64
Total 263,99 Total 145,15
2- Verificar el tope anual

Ahorros previsionales hechos directamente por el trabajador: 263,99 UF
Ahorros previsionales descontados por planilla por el empleador: 145,15 UF
Total 409,14 UF
No supera el tope anual de 600 UF.
Sus consultas tributarias

departamentotributario@boletindeltrabajo.cl

T
3- Verificar el tope Mensual
Fecha Ahorros hechos Ahorros hechos Total ahorros

directamente directamente previsionales
por el trabajador por el trabajador UF
UF UF
12/01/2009 23,34 23,34 46,85
15/02/2009 37,82 37,82 56,80
20/03/2009 14,29 14,29 14,29
15/04/2009 25,77 25,77 56,73
23/05/2009 28,57 28,57 28,57
17/06/2009 26,24 26,24 26,24
25/07/2009 29,60 29,60 53,47
17/08/2009 16,70 16,70 16,70
20/09/2009 9,59 9,59 28,76
15/10/2009 17,27 17,27 17,27
53
20/11/2009 15,70 15,70 15,70
30/12/2009 19,10 19,10 47,74
Los meses de Febrero, Abril y Julio superan a las 50 UF.

CONCLUSION
Solo se considerará 50 UF total por mes según los que estipula el artículo 42 Bis de la Ley de la Renta
independiente al tope anual de 600 UF.
TRIBUTACIÓN DE LOS AHORROS PREVISIONALES

ACOGIDAS AL 42 BIS RETIRADAS
Mostrar como tributan los retiros de ahorros previsionales acogidos al artículo 42 bis de la ley de la
renta que no sean destinados a anticipar o a mejorar la pensión de jubilación.
NORMATIVA APLICABLE
ArtÍculo 42 Bis Nº 3 Inciso 1:
En caso que los recursos originados en depósitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones vo-
luntarias o ahorro previsional voluntario colectivo a que se refieren los párrafos 2 y 3 del Título III del
Decreto Ley Nº 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen a anticipar o mejorar las pensiones de
jubilación, el monto retirado, reajustado en la forma dispuesta en el inciso penúltimo del número 3 del

artículo 54, quedará afecto a un impuesto único que se declarará y pagará en la misma forma y oportu-
nidad que el impuesto global complementario. La tasa de este impuesto será tres puntos porcentuales
superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que
resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impuesto
global complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio incluyendo el monto re-
ajustado del retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro
es efectuado por una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de
pensión que establecen los artículos 3º y 68 letra b) del Decreto Ley Nº 3.500, de 1980, o con los re-
quisitos para pensionarse que establece el decreto ley Nº 2.448, de 1979, no se aplicarán los recargos
porcentuales ni el factor antes señalados.
Artículo 42 Bis Nº 3 Inciso 2:
Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que administren los re-
cursos de ahorro previsional voluntario desde las cuales se efectúen los retiros descritos en el inciso
anterior, deberán practicar una retención de impuesto, con tasa 15% que se tratará conforme a lo
dispuesto en el artículo 75 de esta ley y servirá de abono al impuesto único determinado. Con todo, no
se considerarán retiros los traspasos de recursos que se efectúen entre las entidades administradoras,
siempre que cumplan con los requisitos que se señalan en el numeral siguiente.
ANTECEDENTES
Una persona independiente necesita calcular sus impuestos a pagar a fin de año y sus ingresos son
los siguientes:
54
Renta según artículo 42 Nº1 de la Ley de la Renta por el año del 2009: $ 32.500.000.
Retiro de ahorros previsionales: $ 6.200.000.

T
DESARROLLO
1- Para determinar el impuesto único por retiro de ahorros previsionales pagar necesitaremos la
tabla para calcular el impuesto global complementario y fórmula para calcular tasa de impuesto
único por retiro de ahorros previsionales que tenemos a continuación:
Tabla Global Complementario
RENTA IMPONIBLE CANTIDAD A REBAJAR

ANUAL (NO INCLUYE CREDITO
TASA O
FACTOR
N° 19.753, D.O. 28.09.2001)
DE $ 0,00 $ 6.099.624,00 EXENTO $ 0,00
“ 6.099.624,01 $ 13.554.720,00 0,05 304.981,20
“ 13.554.720,01 $ 22.591.200,00 0,10 982.717,20
“ 22.591.200,01 $ 31.627.680,00 0,15 2.112.277,20
“ 31.627.680,01 $ 40.664.160,00 0,25 5.275.045,20
“ 40.664.160,01 $ 54.218.880,00 0,32 8.121.536,40
“ 54.218.880,01 $ 67.773.600,00 0,37 10.832.480,40 55
“ 67.773.600,01 Y MAS 0,40 12.865.688,40
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2008 = $ 37.652

TRIBUTARIA * Anual (12 x $ 37.652) = $ 451.824
Tasa Impuesto Único por retiro de ahorros previsionales
TIU = {3 + [1,1(IGC s/RA con R - IGCs/RA sin R) x 100]}

M.R.R.
Desglose de Formula
TIU = Tasa de Impuesto Único.
IGC s/RA con R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales obte-
nidas por la persona durante el año calendario respectivo más los retiros de los Ahorros Previsionales
efectuados en dicho período, ambas rentas reajustadas al término del ejercicio, de acuerdo a la forma
prevista por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta.
IGCs/RA sin R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales obteni-
das por el afiliado durante el año calendario sin considerar o incluir los retiros de los Ahorros Previsio-
nales efectuados en dicho período, debidamente

M.R.R. = Monto Retiros de Ahorro Previsional efectuados durante el año calendario respectivo, debi-
damente reajustados en la forma prevista por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta.
1,1 = Factor indicado en el artículo 42 Bis Nº 3 de la Ley de la Renta.
3 = La tasa será tres puntos porcentuales superior según 42 Bis Nº 3 de la Ley de la Renta.
2- Primer paso: Calcular el impuesto Global con retiros de ahorros previsionales.

- Rentas anuales percibidas actualizadas 32.500.000
- Más Retiros Ahorro Previsionales 6.200.000
Base Imponible impto. Global Complementario 38.700.000
- Impto. Global Complementario 38.700.000 * 25% 9.675.000
- Menos Cantidad de Rebaja 5.275.045,20
Imp. Global determinado definitivo 4.399.955
Segundo paso: Calcular el impuesto Global sin retiros de ahorros previsionales
- Rentas anuales percibidas actualizadas 32.500.000
- Base Imponible impto. Global Complementario 32.500.000
56
- Impto. Global Complementario 32.500.000 * 25% 8.125.000
- Menos Cantidad de Rebaja 5.275.045,20
- Imp. Global determinado definitivo 2.849.955
Tercer paso: Reemplazar en formula
TIU = {3 + 1,1 *[ (2.849.955 – 4.399.955) * 100]}
6.200.000
TIU = {3 + 1,1 * [(1.550.000) * 100]}
6.200.000
TIU = {3 + 1,1 * [0.25* 100]}
TIU = {3 + 1,1 * [0.25* 100]}
TIU = {3 + 1,1 * [25]}
TIU = {3 + 1,1 * [25]}
TIU = {3 + 27,5}
TIU = 30,5%

T
Cuarto paso: Determinar el impuesto único a declarar y pagar.
Monto Retiros reajustados 6.200.000
Impuesto Único determinado 6.200.000 * 30,5% 1.891.000
Menos Retención 15 % por la administradora de fondos
de pensiones 6.200.000 * 15% 930.000
Monto Impuesto Único determinado 961.000
CONCLUSION
Podemos concluir que el hecho de hacer retiro de ahorros previsionales que no son destinados para la
jubilación de la persona, este monto tendrá un impuesto mayor que lo normal como un castigo según
lo que estipula el artículo 42 Bis Nº 3 inciso 1 de la Ley de la Renta éste, para calcular el impuesto se
debe hacer el cálculo de la tasa a la cual deberán pagar tributo, el resultado de este impuesto único por
retiro de ahorros previsionales se le deduce el 15% que dice el artículo 42 Bis Nº 3 Inciso 2 de la ley ya
mencionada y el resultado de esta operación será el impuesto único a pagar.
En tanto los ingresos que fueron percibidos por sueldos (Artículo 42 Nº 1 de la Ley de la Renta) no
deben pagar impuesto, puesto que esos montos en su momento tributaron por el impuesto único a los
trabajadores (Artículo Nº 43 de la Ley de la Renta), y solo en este caso los necesitamos para el cálculo
de la tasa de impuesto único por retiro de ahorros previsionales.
57

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Manual Práctico de Tributación de las Remuneraciones

SUELDO Y AHORRO NETO NEGATIVO SEGÚN ARTÍCULO 57 BIS

Área Tributaria / JULIO 2010

RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR

Área Tributaria / JULIO 2010

SUELDO Y AHORRO NETO POSITIVO SEGÚN ARTICULO 57 BIS

Área Tributaria / JULIO 2010

Tabla de Impuesto Global Complementario Año Tributario 2010

RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR

Área Tributaria / JULIO 2010

Determinados los Depósitos y Rescates actualizados, la proporción a ocupar en el ejercicio y la que

Área Tributaria / JULIO 2010

TRABAJADOR QUE HACE USO DE BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA

Área Tributaria / JULIO 2010

MONTO DE LA RENTA CANTIDAD A REBAJAR

$ 1.824.900,01 $ 2.554.860,00 0,15 $ 2.554.860,00

MONTO DE LA RENTA CANTIDAD A REBAJAR

$ 1.843.150,01 $ 2.580.410,00 0,15 $ 172.334,53

Área Tributaria / JULIO 2010

MONTO DE LA RENTA CANTIDAD A REBAJAR

$ 1.843.150,01 $ 2.580.410,00 0,15 $ 172.334,53

Área Tributaria / JULIO 2010

Área Tributaria / JULIO 2010

Sueldo de Noviembre $ 6.000.000

Área Tributaria / JULIO 2010

Área Tributaria / JULIO 2010

Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Octubre.

Monto de la renta Cantidad a rebajar (no Tasa de Impuesto

Mensual $ _ $ 492.723,00 0,00 $ 0. Exento

Periodos Monto de la renta Factor Cantidad a rebajar (no Tasa de Impuesto

Mensual $ _ $ 497.650,50 0,00 $ 0. Exento

$ _ $ 497.650,50 0,00 $ 0. Exento

Área Tributaria / JULIO 2010

Área Tributaria / JULIO 2010

Saldo Impuesto se expresa en UTM.

Área Tributaria / JULIO 2010

Realizar reliquidación de indemnización voluntaria.

OFICIO Nº 233 de 28 Enero 1999.

Área Tributaria / JULIO 2010

Valor UF al 31/12/2009 $ 20.942.

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RELIQUIDACIÓN SUELDO ZONA EXTREMA.

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Monto de la renta Cantidad a rebajar (no

$ _ $ 507.789,00 0,00 $ 0. Exento

Monto de la renta Cantidad a rebajar (no

$ _ $ 501.700,50 0,00 $ 0. Exento

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Monto de la renta Cantidad a rebajar (no

$ _ $ 497.691,00 0,00 $ 0. Exento

Monto de la renta Cantidad a rebajar (no

$ _ $ 495.706,50 0,00 $ 0. Exento

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RELIQUIDACIÓN DE IMPUESTO GLOBAL

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• Rentas actualizadas al 31.12.2009: $ $ 9.000.000

Determinación Tasa Promedio

Periodos tributarios en que Tasas marginales mas altas Tasa promedio

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