TRIBUNALES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

El mayor ejercicio jurisdiccional se refiere a la oo civil en cumplimiento tributario.

Encontraremos TT tributarios, con competencia en esta materia exclusivamente, y TT no
tributarios que tiene competencia para conocer determinadas materias tributarias.
La principal actividad de la jurisdicción tributaria, consiste en la decisión de controversias sobre
pretensiones que derivan de la obligación tributaria, o bien, de la relación de determinación. Si
hablamos de relación de determinación, el acto administrativo fundamental dentro del proceso de
determinación del impuesto será la liquidación.
Además, constituye parte de la jurisdicción tributaria la jurisdicción penal tributaria. Esto es, la
aplicación de las penas o sanciones en materia tributaria
Desde el derecho tributario podemos clasificar a los tribunales en dos grandes grupos:

1. Tribunales tributarios propiamente tales

Tribunales que sólo tienen competencia para conocer de asuntos tributarios. Son:
a. Director regional: Pero de manera muy acotada. (Artículo 165) Hoy en dia, el director
regional no conoce de los procedimientos de declaración tributaria ni tampoco del
artículo 161.
b. Tribunal tributario y aduanero.
c. Tribunal especial de alzada (Avalúo de bienes raíces; que es la base imponible.)
d. Tesorero comunal y el tesorero provincial, todos del servicio de tesorería; este
tribunal entra a propósito del procedimiento ejecutivo de obligaciones tributarias.

2. Tribunales no tributarios
Tribunales que conocen de asuntos no tributarios y que, además, tienen competencia para
conocer de ciertas materias tributarios.
a. Juez de letras en lo civil.
b. Juez de garantía y tribunal oral.
c. Corte de apelaciones
d. Corte suprema
e. Tribunal constitucional (La primera declaración de inconstitucional realizada en chile, fue
de una disposición tributaria).

TT TRIBUTARIOS (propiamente tales)

Solo tienen competencia para conocer asuntos tributarios. Son:

1. El Director Regional: competencia acotada al procedimiento especial para aplicación de
ciertas multas del art 165 n° 1 y 2.
2. Tribunal Tributario y Aduanero
3. Tribunal Especial de Alzada: de segunda instancia para conocer de competencias relativas a
avalúos de bienes raíces (relevante para el impuesto territorial, avalúo es base imponible del
impuesto)

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4. Tesorero Regional, el Tesorero Provincial, y el Abogado Provincial del Servicio de Tesorería:
conocerá de procedimiento cobro ejecutivo de oo tributarias. El Tesorero necesitará título
ejecutivo para cobrar el pago de oo tributarios, y lo hará confeccionando nómina de deudores
morosos con los giros que le remite el SII que se encuentren impagos. Luego, dictará una
resolución del despáchese mandamiento de ejecución y embargo y requiera al deudor, pondrá
timbre y recaudador fiscal notificara y requerirá de pago. El que ejerce esta acción de cobro en
nombre del Fisco es el servicio de tesorería, y se computa la prescripción desde que expira el
plazo legal de pago. El efecto de la notificación y requerimiento de pago en relación a
prescripción es la interrupción, causal n° 3 del art 201 (requerimiento judicial). Termino de
prescripción de acción de cobro está corriendo desde el vencimiento del pago de impuestos.
(Respecto al fallo de 2013  En juicio civil ordinario contribuyente ddo la prescripción de la
acción de cobro, dedujo prescripción como acción. La CS señala que debió haber opuesto
como excepción la prescripción ante Tesorero, en juicio de cobro ejecutivo de oo tributarias)

Comenzó computo de prescripción de acción de cobro desde que expiro el plazo legal para pago
de impuestos  SII ejerce su potestad fiscalizadora respecto de impuestos adeudado y no pagado,
lo liquida y gira  contribuyente puede oponerse con reclamación tributaria, la que suspenderá el
termino de caducidad o prescripción hasta que se dicte fallo de 1ra instancia. Esta suspensión es
porque servicio esta impedido De girar los impuestos, y mientras nos e falle reclamación se
suspende el término de prescripción. Notificado el fallo de primera instancia, continúa corriendo el
plazo y el SII va a notificar giros a contribuyente  contribuyente no pagó  SII mandó a tesorería
y ellos hacen nómina de deudores morosos y entonces notifica y requiere de pago.
Cuando se llegue a requerir de pago, puede ser que término este cumplido

TT NO TRIBUTARIOS

Conocen asunto no tributarios y de ciertas materias tributarias

1. JL civil: conoce controversias relativas a determinación y pago de impuesto de timbres y
estampillas y tb en materia de procedimiento ejecutivo de oo tributarias. Conoce de apremios
que solicite SII, a propósito de impuestos de retención y recargos no enterados, o cuando
contribuyente habiéndosele dado un plazo para corregir o llevar contabilidad conforme a
derecho no lo hace, o cuando servicio realiza investigación preliminar ante posible comisión de
delito tributario y cita a declarar a contribuyente o tercero y estos no concurren (art 61 n° 10).
En estos 3 casos SII puede recurrir a Juez de Letras en lo Civil y pedir arresto de hasta por 15
días. Tesorería tb puede pedir apremio en contra de contribuyente deudor respecto de
impuestos retenidos o trasladados por él.
2. JG y TJOP: conoce de delitos tributarios
3. CA
4. CS
5. TC: inaplicabilidad de un precepto constitucional y la inconstitucionalidad

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Son 9 procedimientos:
1. Procedimiento general de las reclamaciones
2. Procedimiento general para la aplicación de sanciones: art 161 CT
3. Procedimientos especiales para la aplicación de ciertas multas: art 165 CT
4. El P. para el cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero:
Lo lleva a cabo tesorero provincial ya bogado provincial. En una primera etapa este
procedimiento lo sustancia el tesorero regional o provincial, pero luego el tesorero remite el
expediente al juez de letras en lo civil para que si el ejecutado dedujo oposición se pronuncie
el juez sobre la misma y si el ejecutado no dedujo oposición para que el juez civil decrete el
remate de los bienes embargados.
5. Procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos
6. Procedimiento de reclamo de avalúos de bienes raíces
7. Procedimiento para la determinación judicial del ITE
8. Procedimiento para la aplicación de penas corporales o privativas de libertad
9. Procedimiento para aplicar los apremios.

A propósito de los impuestos de retención o recargo; en el distinto tratamiento, ¿Qué ocurre si el

contribuyente adicionalmente de esa multa que era un agregado civil, que ocurre si no entera en
arcas fiscales los impuestos de retención o recargo? ¿Qué se podrá pedir? Se podrá pedir apremio,
que se solicitaran al juez civil, quien podrá decretar hasta 15 días de arresto para que el
contribuyente entere estos impuestos de retención o recargo,
¿por qué solo esos impuestos? Porque son recursos que no le pertenecen, él los retuvo o recargó
en virtud de un mandato de la ley. Se puede pedir tb apremio a propósito del deber de declarar
del art 34 y 60. Cuando contribuyente es requerido y no concurre a declarar, nuevamente el SII,
puede pedir al juez civil para que se apremiado con el objeto de que cumpla.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES

Título II libro III

Características grales

1. Regula la tramitación de todas las reclamaciones por aplicación de las normas tributarias, con
excepción de las regidas expresamente por los Títulos III (proced. especial de reclamo de los
avalúos de bienes raíces, proced. especial por vulneración de derechos y proced. de
determinación jud. del ITE y Titulo IV (proced. para la aplicación de sanciones) del Libro
Tercero del CT (Art. 123).
2. Por regla general, se emplea en primera instancia, por lo que las sentencias que se dicten son
susceptibles del recurso de apelación. Por lo tanto, es un procedimiento de doble grado o
instancia.

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3. Es un procedimiento fundamentalmente escrito, atendida la complejidad de la prueba.
4. Es un procedimiento declarativo en sentido lato, estos es, el reconocimiento o declaración de
un derecho desconocido o menoscabado.
5. Es un procedimiento dispositivo.
6. Es dentro del ámbito tributario, un procedimiento común o de aplicación general y, ante el
derecho procesal común, es un procedimiento especial
7. Es supletorio en relación al proced. de reclamo de avalúo de bienes raíces (art. 151), proced.
especial por vulneración de derechos (art. 157), proced. gral. para la aplicación de sanciones
(art.161 N°9) y a los proced. especiales para la aplicación de ciertas multas (art. 165 Nº6). En
lo no previsto expresamente en los procedimientos y en cuanto no sea incumplible a los
procedimientos y su naturaleza, se recurre supletoriamente a normas generales.
8. Importancia: la reclamación tributaria es la más importante y característica manifestación de
la jurisdicción tributaria, las mayores controversias dicen relación con la oo tributaria.

El reclamante:
Puede reclamar toda persona, siempre que invoque un interés actual comprometido. (art.124)
Necesariamente este interés debe ser patrimonial.

Objeto de la reclamación: **esto es lo más importante**

Materias que son reclamables:

1. De la totalidad o de alguna de las partidas o elementos de una liquidación, giro o pago.
Si hubiere liquidación y giro deberá reclamarse de la liquidación salvo que el giro no se
conforme a la liquidación que le sirve de antecedente. Habiendo giro y pago, no podrá
reclamarse de este último, sino en cuanto no se conforme al giro. (Art. 124, inc. 1)

¿Por qué debe reclamarse necesariamente de liquidación y no del giro, si hay liquidación y
giro? La liquidación es el acto fundamental de la determinación de la oo tributaria, el que es
notificación al contribuyente para que se pronuncie si acepta o impugna via reclamación, y si
no se impugna queda firme el acto administrativo y el servicio va a girar los impuestos.
Puede ocurrir que giro no se conforme con la liquidación, en todo o en parte. En este caso,
podrá reclamar el giro obviamente.
Lo mismo ocurre si hay giro y pago, debe reclamarse necesariamente del giro, pero si paga fue
destino de lo girado, puede reclamarse del pago.
Hay casos espesos en que no es necesaria la liquidación para el giro, pues en giro estará
contenido el acto de determinación, no solamente la orden y entonces sobre le giro puede
reclamarse.

2013: La liquidación no es el cobro del impuesto, es la pretensión que tiene el SII después de
haber realizado el procedimiento de determinación de la oo tributaria. Cuando el servicio
notifica esa liquidación, lo que busca es que el contribuyente acepte esta pretensión y no

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 reclame y ahí entonces queda determinada. Técnicamente con la liquidación no concluye la
determinación de esa oo. Si reclama, la determinación la hará el órgano jurisdiccional.
Notificada la determinación, transcurridos 90 días, si el contribuyente no reclama, se gira el
impuesto con su orden de cobro. El contribuyente puede reclamar del giro en la medida que el
giro no se conforme con la liquidación, es decir que lo que cobra a través del giro sea distinto a
la pretensión de la liquidación, pero solo en este caso puede reclamarse del giro. Lo mismo
ocurre con el pago, en la medida que el pago no se conforme con lo girado puede reclamarse.
Tb se puede reclamar directamente del giro cuando la ley ha establecido a que debe primero
liquidarse y no se hace.
Entonces, la regla del inc 1° aplica en al medida que el giro haya sido precedido de una
liquidación, solo si hay liquidación y giro puede reclamarse en tanto no se conforme el mismo
con la liquidación. Ahora, si contribuyente no reclamó, precluye su derecho a impugnar la
liquidación.

2. De la totalidad o de alguna de las partidas o elementos de una resolución que incida en el

pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo. (art. 124,
inc.1).
Ojo, en principio podríamos decir que las resoluciones solo son reclamables e manera
excepcional, en 2 casos:
o Resolución que incida en pago de impuesto o en elemento s necesarios para la
determinación del mismo.
o Resolución administrativa que niega lugar a la petición de devolución de impuesto
No hay otra resolución reclamable!
Dentro de materias no reclamables, esta la solicitud de impuesto. Cuando contribuyente
solicita devolución de impuesto, realiza petición administrativa. Si la autoridad le niega lugar a
devolución solicitada, contribuyente podrá reclamar contra aquella resolución que no dio
lugar a devolución. La solicitud, petición adm, no es reclamable. La resolución que niega lugar
a solicitud, esa si es reclamable. No puedo presentar reclamación por concepto de devolución
de impuesto, sino que debe debe presentarse solicitud administrativa; el reclamo si puede
recaer sobre la resolución que niega lugar a solicitud. En resumidas cuentas, la ley exige
extinguir primero la via adm y solo si ahí me va mal,puedo ir a sede jurisdiccional por
reclamación tributaria.

3. De la resolución administrativa que deniegue las peticiones de devolución de impuestos del

art. 126 (art. 124, inc.2), cuyo fundamento sea: corregir errores propios del contribuyente; la
restitución de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a título de impuestos,
reajustes, intereses y multas.
Cuando se le pide algo al SII, como devolución de impuesto, es una petición administrativa.
Esta petición no es objeto de reclamación, pero sí puede reclamar el contribuyente de la
resolución que negó lugar a la petición de devolución de impuestos.
Un caso conocido es el de la Polar, cuando falseó balances y presentó grandes utilidades pagó
impuestos respecto de utilidades inexistentes porque estaba con pérdidas, y la nueva

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 administración pide a SII que le devuelva 100 millones de dólares pagados por impuestos de
balances adulterados que no daban lugar de la perdida. SII le dijo que no y la Polar ejerció la
acción de reclamación de la resolución administrativa que negó lugar a la devolución de
impuestos.

4. La tasación del precio o valor de una especie mueble (corporal o incorporal), de un servicio
prestado practicadas por el SII, conforme al art 64, inc.3.
Cuando el precio de un bien mueble esta afecto a impuesto o es elemento para su
determinación y su valor de enajenación es menor al corriente en plaza, el SII queda facultado
para tasar, estimar la base imponible, para presumirla, ya que no ha podido hacerla de manera
directa sino que debe hacerlo indirectamente a través de la tasación. En este caso podrá
reclamar de la tasación y de la liquidación (este caso lo vimos como excepción a la citación)
Lo vimos como excepción a trámite de citación, cuando servicio tasa esta liberado de citar.
Debe tasar, liquidar y luego girar. Servicio notificará tasación de precio o valor asignado al
bien mueble, que contribuyente podrá impugnar via reclamación tributaria.

5. La tasación del precio o valor de bienes raíces practicadas por el SII, conforme al art. 64, inc.6.
Cuando el precio de enajenación de un inmueble es elemento de enajenación de un impuesto
a pagar y el precio a pagar es menor que el de un mueble con ubicación y características
similares, el SII va a tasar el valor del inmueble conforme al valor comercial de uno similar, y
ahí va girar. El contribuyente va a reclamar de esa tasación.
Lo vimos como excepción a trámite de citación, cuando servicio tasa esta liberado de citar.
Debe tasar y luego girar. Servicio notificará tasación de precio o valor asignado al bien
mueble, que contribuyente podrá impugnar via reclamación tributaria.
No hay razón lógica para liberar de liquidación a inmuebles y no a muebles.

6. De los intereses o de las sanciones pecuniarias aplicadas por el SII y relacionados con hechos
que inciden en la liquidación o reliquidación de impuestos ya notificada al contribuyente.
Deberá reclamarse de los intereses y sanciones conjuntamente con el impuesto. (art 161, n°7)
Se había notificado a contribuyente liquidación y lego se liquidan o reliquidan intereses o
sanciones pecuniarias que inciden relación con esa liquidación. Podrá reclamar
conjuntamente de aquellos intereses penales y de las sanciones pecuniarias liquidadas o re
liquidadas.

7. En general, puede reclamarse por la aplicación de las normas tributarias (art.123), a menos
que la ley, en forma expresa, las declare no reclamables.

Materias tributarias reclamables (regida por los Títulos III y IV del Libro III) sometidas a normas y
procedimientos especiales:
1. Del avalúo que se haya asignado a un bien raíz en la tasación general o de la modificación
individual del avalúo de un predio (arts. 149 y 150), invocando una de las causales previstas en
el art. 149.

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2. Del giro de ciertos recargos o multas, o de la notificación de determinadas infracciones
(art.165, inc.3)

Materias NO reclamables (señaladas por ley): **Saber bien**

1. Las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por los Directores Regionales al
personal. (Art. 126, inc. 3º) no es reclamable porque se trata de directrices que no tienen
contenido económico directo. Solo excepcionalmente será reclamable cuando sea resolución
que sira de base para determinar le impuesto. Pero si se trata de instrucciones al personal
del servicio para la fiscalización de impuestos, no son reclamables.

2. Las respuestas dadas por el Dir. o por los D. Reg., o por otros funcionarios del SII, a las
consultas generales o particulares que se les formulen sobre la aplicación o interpretación de
las leyes tributarias. (Art. 126, inc. 3º). Director nacional tiene competencia para evacuar
consultas sobre interpretación y aplicación que formulen autoridades, y el director regional
puede evacuar consultas sobre interpretación y aplicación que el haga particulares o
autoridades. Si se realiza consulta a director regional, solo puede responderlas en al medida
que en la materia exista interpretación dada por director nacional. Si se le pide o presenta
consulta al director nacional, y no hay precedente sobre la materia, deberá el director regional
remitir la consulta a director nacional como autoridad.
Estas respuestas de los directores tampoco son reclamables porque se trata de interpretación
de la autoridad adm a un precepto tributario.

¿Estas respuestas tienen relevancia? Es relevante por la trascendencia que tienen. El art 26 CT
(visto con Klenner) señala que servicio no podrá pretender cobro retroactivo de impuestos
cuando contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretación dada
por el director, director regional u otros funcionarios a través de circulares instrucciones, etc.
El servicio tiene 3 o 6 años para ejercer potestad fiscalizadora y sí puede cobrar
retroactivamente dentro del término señalado. ¿La liquidación es provisional o definitiva para
el servicio? Es provisional, el servicio puede reliquidar cuantas veces lo considere necesario en
tanto no hayan trascurrido los términos de caducidad. Solo en 2 casos será definitiva
excepcionalmente (no cabe reliquidación, art 25 inc final):
o Procedimiento jurisdiccional respeto de reclamación
o Pronunciamiento de Director Regional a solicitud del contribuyente con ocasión del
termino de giro
Este art 26 es relevante ¿Qué es lo que está en juego? Quebrantaría el principio de la
confianza legítima y la buena fe, habría problema de certeza, si la administración señaló que
opinaba A y el administrado se somete a esa opinión, no puede el administrador cambiar de
opinión y aplicarla retroactivamente.

3. Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Dirección Regional sobre materias
cuya decisión el CT u otros textos legales entreguen “a su juicio exclusivo”. (Art. 126 inc. Final)

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 Esto es arbitrario, “viva el príncipe”. ¿Nunca podrá reclamar de aquella resolución?
Directamente no, pero indirectamente sí podría, así como indirectamente podría reclamarse
de instrucciones o circulares dadas al personal, siempre y cuando incidan en un caso particular
y sea el fundamento para una liquidación de impuesto. En este caso el contribuyente,
indirectamente, objetará esa resolución o instrucción al impugnar fundamento de liquidación.

Jurisprudencia ha dicho que NO pueden ser objeto de reclamación:

1. La res. del Dir. Reg. que se pronuncia sobre la condonación de sanciones administrativas o de
intereses penales, conforme a la facultad del art. 6, B), N°s 3 y 4, 56 y 106.
Sabemos que el director regional puede condonar intereses penales y multas, de dicha
condonación no es posible reclamar porque es una facultad discrecional entregada al director
regional a la dirección de grandes contribuyentes.
2. La condonación de intereses y sanciones por mora en el pago de impuestos sujetos a la
cobranza administrativa y judicial que efectúe el Tesorería Gral. de la Rep, mediante normas o
criterios de general aplicación que se determinan por resolución del M. de H. (art 192, inc. 2).
También es facultad discrecional.
3. La citación. No puede reclamarse porque es el ejercicio una potestad fiscalizadora, que en sí
misma carece de contenido económico.
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Peticiones que no constituyen reclamo (Reembolso)

No constituyen reclamo, las peticiones de devolución de impuestos cuyo fundamento sea:

1. Corregir errores propios del contribuyente,
2. La restitución de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a título de
impuesto, reajustes, intereses y multas.
3. La restitución de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias
tributarias.
4. Las devoluciones de tributos o de cantidades que se asimilen a éstos, y que, encontrándose
dentro del plazo que establece el art. 126 (3 años), sean consideradas fuera de plazo de
acuerdo a las normas especiales que las regulan.

Estas peticiones deberán presentarse dentro del plazo de 3 años, contados desde el acto o hecho
que le sirva de fundamento. Este plazo responde al plazo general de caducidad o prescripción que
es de 3 años, es un término de caducidad. El contribuyente reclama de la rs administrativa, y tiene
plazo de 3 años computados desde la notificación de la resolución administrativa.

Forma y contenido de la reclamación: *no lo preguntará

1. La reclamación debe interponerse por escrito,

2. Debe identificarse al reclamante: nombre o razón social, n° de RUT, domicilio, profesión u
oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de
la representación (art. 125 n°1)

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3. Debe individualizarse el objeto del reclamo. (tácito)
4. Precisar los fundamentos de la reclamación. (art.125 n°2) (hecho y de derecho)
5. Presentarse acompañada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su
volumen, naturaleza, ubicación u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
(art.125 n°3)
6. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideración del
tribunal. (art. 125 n°4)
7. La firma del reclamante (tácito)

Plazos de reclamación:

Los plazos para reclamar son de caducidad por lo tanto vencido el mismo se extingue,
definitivamente, el derecho a reclamar.
1. Plazo ordinario de reclamación: El reclamo deberá interponerse dentro del término fatal de
90 días hábiles, contados desde la respectiva notificación del acto que se reclama (Art 124
inciso 3). Si no pudiera aplicarse dicha regla, se computará desde la fecha de la resolución,
acto o hecho en que la reclamación se funde. (Art 124, inc 4)
 Son 90 días porque el contribuyente tiene ese plazo para pronunciarse sobre la
pretensión del Fisco. El contribuyente puede conformarse u objetar con la acción de
reclamación. Si no reclama, se le girará (cobrará) el impuesto. Si se notifica el giro y el
contribuyente NO paga, el SII remite a Tesorería los giros impagos para que inicie el
procedimiento ejecutivo de cobro, previa confección de título ejecutivo con nómina de
deudores morosos y posterior mandamiento de ejecución y embargo.

2. Plazos extraordinarios de reclamación: Existen dos plazos de este tipo:

a. Art 124 inc 3°: El plazo para reclamar se amplía a 1 año, cuando el contribuyente a quien el
SII le ha practicado una liquidación, solicita el giro del impuesto y anticipadamente paga la
suma determinada por el SII dentro del plazo de 90 días contados desde la notificación de
la liquidación.
En este caso el contribuyente se le notifica la liquidación, pero puede pedir pagar tiempo
antes y si lo hace antes de los 90 días, tendrá el plazo de 1 año para establecer su reclamo.
El interés de esto es que tal vez necesita un plazo mayor para presentar la declaración (si
se pierde la declaración no se perderán los pagos de impuestos y puede solicitar
devolución de lo pagado reajustado por IPC).
Adicionalmente, al contribuyente le conviene porque si gana la reclamación, puede
solicitar devolución de lo pagado reajustado por IPC. Al liquidarle, lo hicieron con reajuste
e intereses penales y si el juicio es largo la deuda puede crecer mucho, entonces es mejor
pagar adelantado y ahí reclamar intereses.
Si le va bien en reclamación, el SII deberá devolver el impuesto pagado con reajustes. Si le
va mal, pero pagó anticipadamente, se ahorra el interés que eventualmente se
acumularía.

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 b. Art 127 inc 1: Cuando el SII proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que reclame
contra la nueva liquidación dentro del plazo que corresponda, según las reglas anteriores,
tendrá derecho a solicitar, dentro del mismo plazo, la rectificación de cualquier error de
que adolecieren las declaraciones o pagos de los impuestos correspondientes al período
reliquidado.
Para estos efectos, se entiende por período reliquidado el conjunto de todos los AT o de
todo el espacio de tiempo que comprenda la revisión practicada por el SII. (art.127,
inc2°).En este caso, no habrá derecho a devolución de impuestos, sino que a la
compensación de las cantidades que se determinen en su contra.

Ates del ’97, el plazo para solicitar devolución de impuestos era de 1 años. Pasado el plazo,
el derecho caducaba para contribuyente. En el año ’97 se equiparó al término general de
prescripción de 3 años. El artículo 127 dice que si se reliquia el impuesto, el contribuyente
conjuntamente con reclamación podrá solicitar a rectificación de cualquier error dentro
del periodo comprendido por el periodo liquidado. Por ejemplo, en una hipótesis del SII
revisando y liquidando hasta 6 años atrás, el SII encuentre diferencia de impuesto de 100 y
lo liquida y solicita rectificación a la declaración del año 2011, en donde tiene 100 a favor.
En reclamación el contribuyente hará valer la rectificación del 2011 y pedirá que se
compense con lo del 2010. Antes era relevante que fuese de un 1 año, pues no podía
solicitar devolución fuera del año esta compensación. La aplicación práctica del derecho a
rectificar y el derecho a compensación de lo liquidado y pagado de más, es en la
prescripción de 6 años.

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA APLICACIÓN DE SANCIONES

Este procedimiento se encuentra reglamentado en el art. 161 del CT, articulo que vimos a
propósito del Ius Puniendi en infracciones administrativas e infracciones penales y la facultad del
director de ir por vía administrativa o penal.
Este procedimiento está destinado a regular la aplicación de las sanciones por infracción a las
disposiciones tributarias que NO consistan en penas privativas de libertad, siempre que la ley no
establezca un procedimiento especial.
 Solo el director decide cuando ejerce la facultad penal, discrecionalmente, por ley.
Además, tiene facultad de ejercer vía administrativa, pasando antecedentes al director
regional para que persiga el pago a través de procedimiento de reclamación. Entonces,
no hay concurso de infracción administrativa y penal.

Art 161.-Las sanciones por infracción a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas corporales, serán
aplicadas por el Director Regional competente, o por los funcionarios que designe conforme a las instrucciones
que al respecto imparta el Director, previo el cumplimiento de los trámites que a continuación se indican:

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1º.- En conocimiento de haberse cometido una infracción o reunidos los antecedente que hagan verosímil su
comisión, se levantará un acta por el funcionario competente del Servicio, la que se notificará al interesado
personalmente o por cédula.
2º.- El afectado , dentro del plazo de diez días, deberá formular sus descargos, contado desde la notificación
del acta; en su escrito de descargos el reclamante deberá indicar con claridad y precisión los medios de
prueba de que piensa valerse.
Si la infracción consistiere en falta de declaración o declaración incorrecta que hubiere acarreado la evasión
total o parcial de un impuesto, el contribuyente podrá, al contestar, hacer la declaración omitida o rectificar
la errónea. Si esta declaración fuere satisfactoria, se liquidará de inmediato el impuesto y podrá absolverse
de toda sanción al inculpado, si no apareciere intención maliciosa.
3º.- Pendiente el procedimiento, se podrán tomar las medidas conservativas necesarias para evitar que
desaparezcan los antecedentes que prueben la infracción o que se consumen los hechos que la constituyen,
en forma que no se impida el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Contra la resolución que ordene las medidas anteriores y sin que ello obste a su cumplimiento, podrá
ocurrirse ante el Juez de Letras de Mayor Cuantía en lo Civil que corresponda, quien resolverá con citación del
Jefe del Servicio del lugar donde se haya cometido la infracción. El fallo que se dicte sólo será apelable en lo
devolutivo.
4º.- Presentados los descargos, se ordenará recibir la prueba que el inculpado hubiere ofrecido, dentro del
término que se le señale.
Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir nuevas diligencias, o cumplidas las que se
hubieren ordenado, el funcionario competente que esté conociendo del asunto, dictará sentencia.
5º.- Contra la sentencia que se dicte sólo precederán los recursos a que se refiere el artículo 139.
En contra de la sentencia de segunda instancia, procederán los recursos de casación, en conformidad al
artículo 145º.
6º.- La sentencia de primera instancia que acoja la denuncia dispondrá el giro de la multa que corresponda.
Si se dedujere apelación, la Corte respectiva podrá, a petición de parte, ordenar la suspensión total o parcial
del cobro por un plazo de dos meses, el que podrá ser prorrogado por una sola vez mientras se resuelve el
recurso.
Igualmente, podrá hacerlo la Corte Suprema conociendo de los recursos de casación.
7º.- No regirá el procedimiento de este Párrafo respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias
aplicados por el Servicio y relacionados con hechos que inciden en una liquidación o reliquidación de
impuestos ya notificada al contribuyente. En tales casos, deberá reclamarse de dichos intereses y sanciones
conjuntamente con el impuesto, y de conformidad a lo dispuesto en el Título II de este Libro.
8º.- El procedimiento establecido en este Párrafo no será tampoco aplicable al cobro que la Tesorería haga
de los intereses devengados en razón de la mora o atraso en el pago.
9º.- En lo no establecido por este artículo y en cuanto la naturaleza de la tramitación lo permita, se aplicarán
las demás normas contenidas en el Título II de este Libro.
10º.- No se aplicará el procedimiento de este Párrafo tratándose de infracciones que este Código sanciona
con multa y pena corporal. En estos casos corresponderá al Servicio recopilar los antecedentes que habrán de
servir de fundamento a la decisión del Director a que se refiere el artículo 162, inciso tercero.
Con el objeto de llevar a cabo la recopilación a que se refiere el inciso precedente, el Director podrá ordenar
la aposición de sellos y la incautación de los libros de contabilidad y demás documentos relacionados con el
giro del negocio del presunto infractor.
Las medidas mencionadas en el inciso anterior podrán ordenarse para ser cumplidas en el lugar en que se
encuentren o puedan encontrarse los respectivos libros de contabilidad y documentos, aunque aquél no
corresponda al domicilio del presunto infractor.
Para llevar a efecto las medidas de que tratan los incisos anteriores el funcionario encargado de la diligencia
podrá recurrir al auxilio de la fuerza pública la que será concedida por el Jefe de Carabineros más inmediato
sin más trámite que la exhibición de la resolución que ordena dicha medida, pudiendo procederse con
allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
Contra la resolución que ordene dichas medidas y sin que ello obste a su cumplimiento, podrá ocurrirse ante
el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del contribuyente, quien resolverá con citación del Jefe del

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Servicio del lugar donde se haya cometido la infracción. El fallo que se dicte sólo será apelable en lo
devolutivo.

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIÓN DE CIERTAS MULTAS

Este procedimiento se encuentra regulada en el art. 165 del CT, y persigue la aplicación de multas
por infracciones de menor entidad. Es un procedimiento sumarísimo, en muchos casos de
autodenuncia.
 El director regional notifica la multa o gira impuestos derechamente y contribuyente
puede llevar sanción a sede jurisdiccional.
 Del art 165 concluimos que a una 1ra lectura sí había concurso, pues no inhibe el
ejercicio adm la sanción penal respecto de un mismo hecho. Pero de una lectura más
detenida, concluimos que no posibilita el concurso sino que si por procedimiento
infraccionar aparecen antecedentes delictuales, no se inhibe la acción penal
correspondiente.

Art 165 .- Las denuncias por las infracciones sancionadas en los números 1, 2, 6, 7, 10, 11, 17, 19, 20 y 21 del
artículo 97, se someterán al procedimiento que a continuación se señala:
1º.- Las multas establecidas en los números 1, inciso primero,2 y 11 del artículo 97 serán determinadas por el
Servicio, o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro trámite que el de ser giradas por el Servicio o
solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la declaración o de efectuar el pago.
2º.- En los casos a que se refieren los números 1, incisos segundo y final,(sic) 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21 del
artículo 97, las infracciones serán notificadas personalmente o por cédula por los funcionarios del Servicio, y
las multas respectivas serán giradas inmediatamente vencido el plazo a que se refiere el número siguiente,
en caso de que el contribuyente no haga uso del recurso establecido en dicho número. Si se presenta este
recurso, se suspenderá el giro de la multa hasta que se resuelva sobre los descargos del contribuyente.
3º.- Notificado el giro de las multas a que se refiere el Nº 1, o las infracciones de que trata el Nº 2, el
contribuyente podrá reclamar por escrito, dentro del plazo de quince días, contado desde la notificación del
giro o de la infracción, en su caso, ante el Director Regional de su jurisdicción.
4º.- Una vez formulado el reclamo, el contribuyente podrá dentro de los ocho días siguientes, acompañar y
producir todas las pruebas que estime necesario rendir. El Director Regional determinará la oportunidad en
que la prueba testimonial deba rendirse. Sólo podrán declarar los testigos que el contribuyente señale en el
reclamo, con expresión de su nombre y apellido, domicilio, profesión u oficio. No podrán declarar más de
cuatro testigos en total. En todo caso, el Director Regional podrá citar a declarar a personas que no figuren
en la lista de testigos o decretar otras diligencias probatorias que estime pertinente. La prueba se apreciará
de acuerdo a las reglas de la sana crítica.
Las resoluciones dictadas en primera instancia, con excepción de la sentencia, se entenderán notificadas a la
parte desde que se incluyan en un estado que deberá formarse y fijarse diariamente en la Dirección Regional,
con las formalidades que disponga el Director. Además, se remitirá en la misma fecha aviso por correo al
notificado. La falta de este aviso anulará la notificación.
5º.- El Director Regional resolverá el reclamo dentro del quinto día desde que los autos queden en estado de
sentencia y, en contra de ésta, sólo procederá el recurso de apelación para ante la Corte de Apelaciones
respectiva, el que se concederá en ambos efectos. Dicho recurso deberá entablarse dentro del décimo día,
contado desde la notificación personal o por cédula de dicha resolución. Sólo podrá concederse la apelación
previa consignación por el recurrente en un Banco a la orden del Tesorero General de la República, de una
cantidad igual al veinte por ciento de la multa aplicada, con un máximo de 10 Unidades Tributarias
Mensuales. La consignación aludida se devolverá a la parte recurrente si el recurso fuere acogido. Si fuere
desechado o el recurrente se desistiere de él, se aplicará a beneficio fiscal. Si el recurso fuere desechado por
la unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia, éste ordenará que el recurrente pague a

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beneficio fiscal una cantidad adicional igual al monto de la consignación indicada y se condenará en las
costas del recurso al recurrente cuando el Servicio hubiere comparecido en segunda instancia.
La Corte de Apelaciones verá la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las
partes, salvo que estime conveniente el conocimiento de ella previa vista y en conformidad a las normas
prescritas para los incidentes.
En contra de la sentencia de segunda instancia no procederán los recursos de casación en la forma y en el
fondo.
6º.- Se aplicarán las normas contenidas en el Título II de este Libro, al procedimiento establecido en este
artículo, en cuanto la naturaleza de la tramitación lo permita.
7º.- La iniciación del procedimiento y aplicación de sanciones pecuniarias no constituirán impedimento para
el ejercicio de la acción penal que corresponda.
8º.- Los Directores Regionales podrán delegar las funciones y la facultad que se señala en los números 3º, 4º
y 5º de este artículo en los funcionarios de su jurisdicción que designe, conforme a las instrucciones que al
respecto imparta el Director.
9.- La interposición de reclamo en contra de la liquidación de los impuestos originados en los hechos
infraccionales sancionados en el Nº 20 del artículo 97º, suspenderá la resolución de la reclamación que se
hubiere deducido en contra de la notificación de la citada infracción, hasta que la sentencia definitiva que
falle el reclamo en contra de la liquidación quede ejecutoriada

PROCEDIMIENTO DE COBRO EJECUTIVO DE OO TRIBUTARIAS

Es el último procedimiento regulado en el CT.

Art. 169. “Constituyen título ejecutivo, por el solo ministerio de la Ley, las listas o nóminas de los
deudores que se encuentren en mora, las que contendrán, bajo la firma del Tesorero Comunal que
corresponda, la individualización completa del deudor y su domicilio, con especificación del período
y de la cantidad adeudada por concepto de impuesto o de sanciones en su caso y del tipo de
tributo, número en el rol si lo hubiere y de la orden de ingreso, boletín o documento que haga sus
veces”.

*el titulo ejecutivo se hace con la nómina de deudores morosos. Confeccionado el titulo ejecutivo,
recaudador fiscal notifica y requiere a deudor, si notifica en zona urbana es con carta certificada.
Notificado contribuyente tiene 10 días para oponer 3 excepciones.
Se da mucho este procedimiento en caso de avalúo de bienes raíces y cobro del mismo.
Procedimiento:
1. El Tesorero Comunal respectivo, actuando en el carácter de juez sustanciador, despachará el
mandamiento de ejecución y embargo, mediante una providencia que estampará en la propia
nómina de deudores morosos, que hará de auto cabeza de proceso. (Art. 170)
2. La notificación del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago al deudor, se
efectuará personalmente por el recaudador fiscal, quien actuará como ministro de fe, o bien,
en las áreas urbanas, por carta certificada (art 171).
Esto de la carta certificada es raro, parece que riñe con el debido proceso pues no hay certeza
o garantía de notificación y que trabe efectivamente la Litis. En impuesto territorial se
entiende hábil para notificar el domicilio del inmueble y eso es más raro aun. La Tesorería ha
considerado como ddo al inmueble! Este tema se llevó al TC y éste dijo que No era posible
que estas regulaciones afecten el debido proceso.

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3. Practicado el requerimiento en alguna de las formas indicadas en el inciso precedente, sin que
se obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmente, procederá a la traba del embargo;
pero, tratándose de bienes raíces, el embargo no surtirá efecto respecto de terceros, sino una
vez que se haya inscrito en el Conservador de Bienes Raíces correspondiente. (Inc. 2°, Art. 171)
4. Tratándose de bienes corporales muebles, los recaudadores fiscales, en caso de no pago por el
deudor en el acto de requerimiento practicado de conformidad al artículo 171º, podrán
proceder de inmediato a la traba del embargo, con el sólo mérito del mandamiento y del
requerimiento practicado,…(Inc. 2°, Art. 173)
5. El ejecutado podrá oponerse a la ejecución ante la Tesorería Comunal respectiva, dentro del
plazo de diez días hábiles contados desde la fecha del requerimiento de pago practicado
conforme al artículo 171º. (Art. 176)
6. La oposición del ejecutado sólo será admisible cuando se funde en alguna de las siguientes
excepciones:
a. Pago de la deuda.
b. Prescripción.
c. No empecer el título al ejecutado.
En virtud de esta última excepción no podrá discutirse la existencia de la obligación
tributaria y para que sea sometida a tramitación deberá fundarse en algún antecedente
escrito y aparecer revestida de fundamento plausible. Si no concurrieren estos requisitos
el Tribunal la desechará de plano.
7. Las demás excepciones del artículo 464º del Código de Procedimiento Civil se entenderán
siempre reservadas al ejecutado para el juicio ordinario correspondiente, sin necesidad de
petición ni declaración expresa. (art. 177)
8. Recibido el escrito de oposición del ejecutado por la Tesorería Comunal, el Tesorero
examinará su contenido y sólo podrá pronunciarse sobre ella cuando, fundándose en el pago
de la deuda, proceda acogerla íntegramente, caso en el cual emitirá una resolución en este
sentido, ordenando levantar el embargo aplicado y dejar sin efecto la ejecución. La resolución
que dicte deberá notificarse al ejecutado por cédula.
9. El Tesorero Comunal podrá asimismo acoger las alegaciones o defensas que se fundamenten
en errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro.
10. En ningún caso podrá pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de oposición sino para
acogerlo; en los demás, las excepciones serán resueltas por el abogado Provincial o la Justicia
Ordinaria en subsidio.
11. El Tesorero Comunal deberá pronunciarse sobre la oposición o las alegaciones del ejecutado
dentro del plazo de cinco días al cabo de los cuales si no las ha acogido se entenderán
reservadas para el Abogado Provincial, a quien se le remitirán en cuaderno separado
conjuntamente con el principal, una vez concluidos los trámites de competencia del Tesorero
Comunal y vencidos todos los plazos de que dispongan los contribuyentes contra quienes se
ha dirigido la ejecución. (art.178)
El Abogado Provincial comprobará que el expediente se encuentre completo y, en su caso,
ordenará que se corrija por la Tesorería Comunal cualquiera deficiencia de que pudiere
adolecer, y en especial deberá pronunciarse mediante resolución fundada acerca de las

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 excepciones o alegaciones opuestas por el ejecutado, a quien se le notificará por cédula lo
resuelto.
12. El Abogado Provincial deberá evacuar los trámites señalados en el inciso anterior, en caso de
ser procedente, dentro del plazo de cinco días contados desde la recepción de los
antecedentes respectivos.
13. Subsanadas las deficiencias a que alude el inciso segundo, en su caso y no habiéndose acogido
las excepciones opuestas por el ejecutado, el Abogado Provincial dentro del plazo de cinco
días hábiles computados en la misma forma que en el inciso anterior deberá presentar el
expediente al Tribunal Ordinario señalado en el artículo 180º, con un escrito en el que se
solicitará del Tribunal que se pronuncie sobre la oposición, exponiendo lo que juzgue
oportuno en relación a ella. En el caso de no existir oposición, solicitará que, en mérito del
proceso se ordene el retiro de especies y demás medidas de realización que correspondan.
14. En el caso que la Tesorería Comunal o el Abogado Provincial no cumplan con las actuaciones
señaladas en el artículo 177º o los incisos anteriores, dentro del plazo, el ejecutado tendrá
derecho para solicitar al Tribunal Ordinario señalado en el inciso precedente que requiera el
expediente para su conocimiento y fallo.(Art 179)
15. Falladas las excepciones, por el Tribunal Ordinario, la resolución será notificada a las partes
por cédula, las que podrán interponer todos los recursos que procedan de conformidad y
dentro de los plazos señalados en el Código de Procedimiento Civil. (Art.182)

LEY DE HERENCIAS Y DONACIONES

• El impuesto deberá declararse y pagarse simultáneamente dentro del plazo de dos años,
contado desde la fecha en que la asignación se defiera.
• Si el impuesto no se declarare y pagare dentro del plazo de dos años, se adeudará, después del
segundo año, el interés penal indicado en el artículo 53º del Código Tributario. (Artículo 50)
• Se presumirá ánimo de ocultación de bienes siempre que, disuelta una sociedad conyugal por
muerte de alguno de los cónyuges, dejen de manifestarse en el inventario que al efecto se
practique, los bienes raíces que fueren del dominio del cónyuge difunto o de la sociedad
conyugal.(Artículo 61)
• Se presumirá, asimismo, ánimo de eludir el pago de las contribuciones establecidas por esta
ley, en el caso de bienes no manifestados en el inventario y que los herederos se hayan
distribuido entre sí.(Artículo 62)
• El Servicio de Impuestos Internos podrá investigar si las obligaciones impuestas a las partes
por cualquier contrato son efectivas, si realmente dichas obligaciones se han cumplido o si lo
que una parte da en virtud de un contrato oneroso guarda proporción con el precio corriente
en plaza, a la fecha del contrato, de lo que recibe en cambio. Si el Servicio comprobare que
dichas obligaciones no son efectivas o no se han cumplido realmente, o lo que una de las
partes da en virtud de un contrato oneroso es notoriamente desproporcionado al precio
corriente en plaza de lo que recibe en cambio, y dichos actos y circunstancias hubieren tenido
por objeto encubrir una donación y anticipo a cuenta de herencia, liquidará y girará el
impuesto que corresponda.

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• Servirá de antecedente suficiente para el ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso
anterior, la comprobación de que no se ha incorporado realmente al patrimonio de un
contratante la cantidad de dinero que declara haber recibido, en los casos de contratos
celebrados entre personas de las cuales una o varias serán herederos ab-intestato de la otra u
otras.
• La liquidación del impuesto conforme a este artículo no importará un pronunciamiento sobre
la calificación jurídica del respectivo contrato para otros efectos que no sean los tributarios.
(Art.63)
• Las personas que figuren como partes en los actos o contratos a que se refieren los artículos
precedentes de este capítulo, a quienes se les compruebe una actuación dolosa encaminada a
burlar el impuesto y aquellas que, a sabiendas, se aprovechen del dolo, serán sancionadas de
acuerdo con el Nº 4° del artículo 97 del Código Tributario.
• Serán solidariamente responsables del pago del impuesto y de las sanciones pecuniarias que
correspondan, todas las personas que hayan intervenido dolosamente como partes en el
respectivo acto o contrato.
• Si con motivo de las investigaciones que el Servicio practique en cumplimiento de las
disposiciones precedentes, se probare la intervención dolosa de algún profesional, será
sancionado con las mismas penas, sean ellas pecuniarias o corporales, que procedan en contra
de las partes del respectivo acto o contrato. (Artículo 64)

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