Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Cuando yo hablo de la extinción de la obligación tributaria primero nos tenemos que remitir a, se
acuerdan cuando hablamos de cuando nace la obligación tributaria, ¿cuando nace?
Muy bien, nace una relación jurídica tributaria, al nacer esa obligación jurídica tributaria de esa
unión, de ese efecto que tiene, el contribuyente, ¿qué tiene que hacer el contribuyente o
responsable?, tiene una serie de obligaciones y deberes que debe cumplir si o si. También el sujeto
activo de la obligación tributaria tiene la obligación de controlar, ¿controlar qué? La perfección del
ingreso de ese tributo que le está determinando al contribuyente. Pero tiene límites, si no tuviera
limites no podría ser en un estado de derecho, ¿y cuáles son los limites? Ya los vimos, principios de
legalidad, generalidad, de igualdad y toda realidad económica. Ahora bien nació el hecho imponible,
tiene deberes y obligaciones (fíjense que esto de deberes y obligaciones es uno de los puntos del
programa no está en los libros así como deberes y obligaciones, nace de la teoría). Cual era deber y
obligación, un deber del contribuyente, el principio de la autodeterminación que dice que el
contribuyente o responsable determina su tributo, mediante que? Donde lo plasma? En Una
declaración jurada, un primer deber será Presentar la obligación, La declaración jurada en los
vencimientos que establece la AFIP. Otro, si presento la obligación jurada y me dio a pagar, cual es
la obligación? Pagar el tributo correspondiente, si pago fuera de termino pagara los intereses
resarcitorios, ahora bien esos son los deberes y obligación (todo el año vamos diciendo cuales son
los deberes y obligaciones ustedes vayan anotando y eso es lo que se les pide en el examen). bien
nació la obligación tributaria, ahora vamos a extinguir esa obligación tributaria, cuales son los medios
de extinción, estos según el derecho civil
1
CLASE 2 – IMPUESTOS I
¿Por qué puse en rojo y porque puse en negro? Porque nosotros vamos a ver en el derecho
tributario lo que nos toca ver en procedimiento tributario. Como medio de extinción vamos a dar
énfasis al pago, a la compensación y a la prescripción. Primero pago que en realidad va al examen
final toda la teoría de pago, caso práctico vamos a tener prescripción solamente, tienen que manejar
bien los términos, y compensación teórico que eso va al examen final.
Un primer tipo de
extinción de la
obligación tributaria el
pago.
Primero leemos y
vemos la definición
2
CLASE 2 – IMPUESTOS I
El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para cobrarlo a fin de que produzca sus efectos
liberatorios, muy buena pregunta porque dice que a un sujeto legitimado? Cuál será el sujeto? De la
relación jurídica tenemos cuantos? Dos, que es responsable o contribuyente, y sujeto activo que es
la administración tributaria, yo contribuyente voy a emitir un cheque o voy a ir a pagar al banco o por
home banking, Tiene que estar legitimado, quien es en este caso? La administración tributaria, tiene
que estar en la ley 11683, hay un decreto que crea la AFIP y también en el código fiscal que crea
que la administración tributaria provincial, que es la dirección provincial de rentas y hay un código
tributario que crea la dirección de rentas de la municipalidad que son legitimados para poder captar
ese pago sino no sirve.
Existen dos conceptos básicos que definen dos tipos de sujetos legitimados para el cobro la
competencia y la autorización, es lo que les dije recién, tiene que estar en la normativa ya sea en el
código fiscal a nivel provincial o la ley a nivel nacional o municipal código tributario.
Que en este caso es la DGI o la aduana cuando se trata de derecho de importación o de exportación,
cuando se trate de tributos será la AFIP- DGI.
3
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Cuando se les pregunte en el examen, ¿cuáles son los requisitos? la competencia y la autorización.
La competencia que quiere decir esto? que la administración recaudatoria va a tener el derecho y la
obligación de cobrar, sino no lo puede hacer, ámbito nacional, provincial o municipal. Después
tenemos la autorización, ¿quienes van a ser? Tiene que estar por decreto, puede ser un banco, un
rapipago, una entidad financiera que estén, hoy se puede pagar en todos los bancos o también las
entidades financieras, pero para eso tiene que haber un decreto una ley que lo establezca sino no es
un banco autorizado. Sino no va a surgir el efecto liberatorio, no están liberados si pagan en un
banco no autorizado, no se extinguió la obligación, se extingue cuando se den todos los requisitos
Quien lo fija eso? La resolución general, que dice el vencimiento de IVA para la presentación de pago
el 20 de cada mes o a partir del 20 con la terminación de CUIT, eso sería voluntario pago dentro de
los plazos establecidos. Porque si se paga fuera de ese término hay un resarcimiento de daño, yo no
lo llamo infracción sino resarcir el daño, si tenes que pagar el 20 y yo pague el 25 tengo que pagar 5
días de intereses resarcitorios.
Qué significa? Administrativa, está en la vía administrativa nosotros pagamos en vía administrativa,
porque tenemos dos vías una administrativa y una judicial. En la administrativa es todo lo que
concierne a la administración tributaria nacional, provincial o municipal. En cambio en la ejecutiva es
4
CLASE 2 – IMPUESTOS I
cuando el contribuyente no pago, y que hago yo? si ustedes se prestan del banco y no hacen el
aporte de la cuota?
Alumno: lo intiman.
Bien y luego? ¿ alguien tuvo un préstamo o saco a crédito algo? Que pasa si no pago?
Bien esto es exactamente lo mismo, ustedes presentaron su declaración jurada tenían que pagar
$200000 y no lo han pagado, entonces el fisco puede utilizar medios que dice la ley, un juicio de
ejecución fiscal y que van a tener que pagar allí? Intereses punitorios y la cuota al abogado
Alumno: son aquellas personas o entidades que están designadas por la ley para recaudar fondos a
nombre de la administración
Bien es eso, son designados por AFIP o Dirección Provincial de Rentas o administración tributaria
municipal, para que cobren en cuenta de la administración tributaria un importe. Lo importante es
distinguir entre retención y percepción, la retención se va a dar en el momento del pago, voy a pagar
a Ivana $200.000 pero le tengo retener un porcentaje, supongamos 10 por ciento $20000, cuanto le
voy a pagar en realidad? Yo le tendría que pagar 200.000 pero le retendré porque me asignaron
agente de retención, cuanto le pago yo? 180.000 y los 20.000 tengo que depositarlo mediante una
declaración jurada de retención. Ivana es el agente retenido y yo soy agente de retención) yo le
retengo el 10 por ciento entonces voy a pagar $180.000 y ella recibió $180.000, yo en mi declaración
jurada de retención tengo que pagar esos $20.000 porque no es mi plata es del estado, eso se llama
agente de retención.
Ahora percepción, donde juga eso? en la venta, cuando hay una venta, cuando vamos a cobrar se
llama percepción, lo que voy a hacer ahí es adicionarle el importe. Entonces el agente de retención y
percepción van a depositar esa plata en la AFIP mediante una declaración jurada. Allí nace otra
obligación, otro deber del agente de retención será de pagar lo retenido.
5
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Yo puedo ir a pagar a nombre de ella? ella me da el numero de CUIT, lo puedo hacer? Si es un pago
de terceros, pero que tiene que estar identificado es el deudor principal, que el contribuyente o
responsable. Muchas veces sucede que voy al banco y la persona que cobra se equivoca de dígitos
por lo que no se extinguió la obligación, la AFIP tiene registrado ese pago pero no esta identificado
quien y por casualidad que corresponde a Ivana, y como yo he pagado debo presentar una nota
diciendo que es erróneo ese pago y que lo imputen a mi nombre, la AFIP corroborara, intimara a
Ivana para que diga si ese pago le corresponde o no, aunque tiene que ser mucha casualidad que
sea IVA y el periodo que ella debe, puede que ella sea monotributo y las luces se dice que ese pago
es mío, pero deberá decirse en un acta que ese pago no le corresponde y la AFIP le imputa al
contribuyente.
Sigamos..
6
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Plazo generalmente el estado si lo fija. Y que generaba si pagaba fuera de termino? intereses
Cuando uno es contribuyente lo primero que debe hacer es denunciar el domicilio fiscal y un
domicilio legal, pero siempre se paga en lugar del domicilio de los mismo, que ha designado el
contribuyente o responsable.
7
CLASE 2 – IMPUESTOS I
MUY IMPORTANTE, desaprueban por esto. La pregunta es: ¿cuáles son los elementos que debe
contener el pago para extinguir la obligación tributaria?? (No se sorprendan si en el
recuperatorio tal vez ponemos algunas preguntas teóricas como esta, no se asusten si ven una
pregunta así con la ley la van a sacar). Que elementos debe contener?
Esos son los elementos que extinguen la obligación tributaria, si el pago no tiene eso elementos no
extinguió la obligación tributaria, si esta bien el periodo todo pero el impuesto en vez de pagar IVA
puse ganancia (porque el formulario de impuestos siempre tiene códigos) si en vez de ganancias
010, puse 011 está mal pagado o el importe, el CUIT está mal, no extingue la obligación.
8
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Pero qué pasa si tengo IVA debito fiscal $1.000 y $3.000 de IVA crédito fiscal? o sea que he
comprado mucha mercadería he aumentado mi stock en el periodo de diciembre. Yo voy a pagar
algo? Tengo saldo a favor quien me debe es el fisco se da la relación compensación, se da esa
situación porque ahora me está debiendo el fisco pero yo por otro impuesto le estoy debiendo al
fisco, soy al mismo tiempo deudor y acreedor, puedo hacer una compensación. Esa compensación
debería ser automática, que ahora se tiene o lo puede hacer el contribuyente. Yo tengo un saldo a
favor de libre disponibilidad y estoy debiendo ganancias, o sea soy deudor por el impuesto a las
ganancias y acreedor por el IVA, puedo compensar. ARTICULO 28 de la Ley de procedimiento
tributario.
9
CLASE 2 – IMPUESTOS I
10
CLASE 2 – IMPUESTOS I
A ver como se llama el hospital de perico? Del que no había herederos y quedo para el estado, quien
administra y esos ingresos son teóricamente según la ley para solventar, financiar ese gasto.
11
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Perdona, no es perdona nuestros pecados sino perdona nuestras deudas. Eso no existe acá en Jujuy
la ley no está.
Pasemos porque en
realidad como yo les dije,
ustedes estudien lo que
yo les estoy diciendo. El
pago muy bien,
compensación y
prescripción. Pero no
dejamos de lado estos
puntitos porque extinguen
también la obligación
tributaria, son casos raros
que se dan.
12
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Acá llega el punto más importante de la clase, vamos más despacio ¿Que será la prescripción?
La prescripción surge del código civil hay dos tipos de prescripción: una liberatoria y otra adquisitiva.
Esa prescripción adquisitiva se da cuando paso un determinado tiempo que resulta que la persona
pago su impuesto demostró que vive allí, es una prescripción adquisitiva yo adquiero ese inmueble
porque nadie reclamo y yo pague el impuesto y viví allí, adquiero que un derecho pero esa
prescripción se da en el código civil, no se visualiza en el derecho tributario (no vamos a estudiar
eso).
Y la prescripción liberatoria es una forma de extinguir la obligación a través del tiempo, se da cuando
el estado o la administración tributaria hizo una inacción no cobro o no determino el tributo que
corresponde y ahora vemos que tiempo establece la ley en el art 58.
Porque si no hay una inacción del estado y el transcurso del tiempo no ocurrió no está prescripta se
tienen que dar los dos requisitos.
Pregunta de examen: ¿qué pasa en el tiempo si hay una inacción el estado? Puede haber dos
temas, una interrupción o una suspensión que son elementos de la prescripción.
13
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Y ahora cuando se empieza a contar? Desde el vencimiento 1 año, desde el 1 de enero del año
siguiente al de vencimiento. Si por ejemplo tenemos impuesto a las ganancias, periodo 2012, vence:
20 de abril del 2013 de una persona humana, ¿cuándo empieza a contar los 5 años? Si es desde el 1
de enero del año siguiente al de vencimiento, entonces el 1 de enero del 2014, un año, 2015, 2016,
2017, 2018, prescribe el 1 de enero de 2019 si hay inacción del Estado. Eso es para determinar y
exigir el tributo, que pague.
Alumno: ¿Cuando se refieren a inscriptos quiere decir que al momento de querer agarrarse de la
prescripción tiene que estar inscripto?
14
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Claro tiene que haber nacido el hecho imponible e inscribirse en la AFIP. Por ejemplo el señor inicio
venta de alimentos, empezó a vender va se inscribe en la DGI, se inscribió en el 2 de enero 2009 en
la AFIP en IVA, ganancias y autónomo supongamos, y vemos el periodo 2012, cuando prescribe? el
1 de enero de 2019, si me quieren cobrar una declaración jurada el 10 de enero de 2019 yo no pago
porque esta prescripta, el 2012 ejerció actividad por lo que debe pagar el tributo. Ahora si les
pregunto, el 2012 no ejerció actividad ¿cuándo prescribe? Es sencillo, el va a tener que demostrar
que no ejerció actividad, hay resoluciones generales tenes un plazo para dar de baja, no me puede
el decir cese la actividad hace diez años, no no, la resolución dice que vos tenes que dar de baja
dentro de los 30 días, el me deberá demostrar. A parte los efectos que tiene la baja es cuando uno la
presenta ¿está obligado a presentar? si.
Cuando hay una sanción, primero es plazo, en la multa tenemos dos temitas
Que son dos casos distintos porque en el derecho tributario argentino primero se aplica la multa
después se hace efectiva la multa. ¿Cómo vamos a aplicar la multa? Yo tengo que cometer una
infracción, entonces para aplicar la multa será, vamos a contar el plazo del 1 de enero al año
siguiente que cometió la infracción. Supongamos que en el año 2012 yo voy al negocio del señor y
no emite comprobante hago yo un acta, se cometió la infracción: el 5 de mayo del 2012 entonces voy
a empezar a contar el 1 de enero de 2013 (del año siguiente que cometió la infracción) 2013, 2014,
2015, 2016, 2017, prescribiría el plazo para que aplique la multa el 1 de enero de 2018.
Ahora vamos al otro puntito plazo para hacer efectiva la multa, ¿qué significa? yo hice la infracción,
le di el derecho a que se defienda (no porque yo estaba enfermo y todo el descargo que quiera
hacer, se va a defender) voy a dar un sumario administrativo decir “señor usted cometió esta
infracción tiene 15 días para alegar su defensa”. Yo puedo sancionarle o no, si lo hago tengo que
emitir una resolución fundada tengo que decir “visto y considerando y resuelve aplicarle la multa de
tanto y darle 15 días para que pague”, la ley dice que voy a empezar a contar desde la fecha en
que queda firme, si él fue notificado el 5 de mayo del 2012 ¿cuándo va a quedar firme? Contando
los 15 días hábiles para que pague. Por ejemplo ( es un ejemplo no tengo almanaque) cuento 15 dias
hábiles vencería el 1 de junio de 2012, ahí quedo firme, desde ahí tengo que contar 5 años ( ojo con
este tema que en los parciales siempre se equivocan) es para hacer efectiva la multa, no es para
aplicar la multa son dos cosas distintas. Porque para aplicar la multa es porque se produjo una
infracción se empieza a contar desde el 1 de enero del año siguiente, en cambio cuando yo estoy
hablando de plazo para hacer efectiva ya le di el derecho de defensa, emití la resolución fundada y le
notifique (así le ponemos en el parcial) el 5 de diciembre de 2012 y quedo firme (les pongo yo para
que ustedes sepan, si yo quisiera no ponerle yo digo 15 días, ustedes tiene que saber contar los
plazos). Cuando prescribirá entonces? 1 de junio de 2012 quedo firme, 2013, 2014, 2015, 2016,
2017, prescribiría el 1 de junio de 2017, es menor acá porque fíjense que el otro comienza a
contarse desde el 1 de enero siguiente al que cometí la infracción en cambio acá no, aquí se notifico
y queda firme los 15 días desde allí tengo q empezar a contar es año aniversario, no año calendario.
Para aplicar para hacer efectiva la multa es año aniversario
15
CLASE 2 – IMPUESTOS I
A ver, yo le notifico de la resolución “señor usted tiene que pagar $5000 de multas por una infracción”
no presento la declaración jurada no contesto el requerimiento, un deber formal, entonces yo te
notifico de esa multa, emito la resolución fundada, 5 de mayo le notifico voy a su casa le labro el
acta, le doy 15 días para que quede firme.
Ahora que significa firme que el ya no puede decir absolutamente nada, esa deuda la puedo cobrar
yo fisco, el tenia su derecho todavía 15 días para interponer su recurso para no pagar y decir porque
no pago, ya no puede decir no estoy de acuerdo. Esos 15 días son días hábiles, se empieza a contar
desde el día siguiente, el 1 de junio lo pusimos como ejemplo nada más y queda firme cuando venció
los 15 días si venció ayer hoy ya queda firme.
Alumno: profe donde aclara que son días hábiles? Va justo encontré acá en artículo 51 que dice los
15 días de notificado
Alumno: Términos, para todos los términos establecidos en días en la presente ley se tributaran
únicamente los días hábiles
En examen les puedo decir a ver qué pasa si la ley no dice nada de días ¿qué hacemos?
Supongamos que no estén esos 15 días, que hacemos
Muy bien voy a la ley supletoria en este caso a la ley de procedimiento administrativo. En la ley de
procedimiento administrativo nacional y provincial hay un artículo que dice si en la ley no dice nada
de los días se considerara 10 días. (Es hilar muy finito es para diez)
Si en este caso si
Ella dice que no emite comprobante y le hacemos una infracción quienes la emiten son los
inspectores de la AFIP entramos al domicilio fiscal y se detecta que no emite comprobante. Entonces
hago la infracción “nos constituimos funcionarios de la AFIP se detecta que no emite comprobante
por lo tanto le corresponde la infracción…” firmamos y lo entregamos. El plazo tengo yo para
aplicarle la multa es 5 años. A partir de cuándo va a decir ella que ya no me pueden cobrar más?
cuenta a partir del 1 de enero de año siguiente, si es 10 de marzo de 2010 (fecha de infracción),
empiezo a contar 1 de enero de 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, prescribe 1 de enero del 2016, ella va
estar rogando que le llegue la multa esos años.
16
CLASE 2 – IMPUESTOS I
O sea el que nunca se inscribió, nació el hecho imponible en 2006, pero el señor nunca se inscribió.
Entonces empezamos a contar el 1 de enero supongamos vencimiento de esa obligación 2008,
prescribiría más o menos el 1 de enero de 2019, supongamos. En esa fecha si yo no le impute
ningún impuesto ya esta gano.
17
CLASE 2 – IMPUESTOS I
18
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Periodo: 2010
19
CLASE 2 – IMPUESTOS I
20
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Hay otros causales que vamos a ver en clase. Hay leyes que salen por moratoria, presentación
espontanea y dicen ese año se suspende, eso surgió en el 2010 y 2012. Entonces si les doy por
ejemplo el 2010, venció el 2011, el 2012 se suspendió por ley porque fue un moratoria, empiezo a
contar 2013, prescribe el 1 de enero de 2018. Van a tener que tener cuidado con esas leyes.
21
CLASE 2 – IMPUESTOS I
22
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Interrupción en la que se pierde el tiempo acumulado, perdió el tiempo. Si yo venía contando 4 años
y hay una causal perdí vuelvo a contar de nuevo, se interrumpió. Causales en el art. 67
Vamos a impuestos sobre los bienes personales, declaración jurada del 2012, vencimiento el 15 de
mayo de 2013, cuando prescribiría declaración jurada? nunca la presente, empezamos a contar el 1
de enero de 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 prescribiría el 1 de enero de 2019. O sea el va a estar en
su casa rogando que pasen esos años para que no le exijamos la declaración jurada, si él la
presenta el 5 de mayo de 2016, veníamos contado 1, 2 , 3 años, expreso o tácito el solo va a
presentar la declaración jurada, interrumpe la prescripción ¿cuando empiezo a contar? Del año
siguiente, perdí todo y vuelvo a contar empiezo 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, prescribe el pago,
porque ya la presento, el 1 de enero de 2022.
23
CLASE 2 – IMPUESTOS I
Por renuncia al término corrido de la prescripción en curso, son raros los casos que se dan. Resulta
que el señor veníamos contando todo tiene una determinación de oficio dice no, yo al fisco le voy a
ganar tengo pruebas que el fisco no tiene, entonces presenta una nota diciendo “AFIP yo renuncio a
los términos de la prescripción todo lo que tenia lo voy a perder porque yo se que te voy a ganar” son
raros los casos que se dan por eso, renuncia a todos los términos de la prescripción comienza a
contar de nuevo.
Y por último es el juicio de ejecución fiscal, si no pago el fisco le inicia un juicio de ejecución fiscal le
envía abogados le emite una boleta que se llama titulo ejecutivo (veremos más adelante) desde esa
fecha se interrumpe todo lo que venía contando y vuelvo a contar desde la fecha 5 años más.
24
CLASE 2 – IMPUESTOS I
La prescripción se cuenta exactamente lo mismo. Hay un solo caso que van a ver impuestos a los
sellos se cuenta distinto porque es un hecho instantáneo.
25