Módulo

MóduloIIIIII
Impuestos
Impuestossobre
sobrelos
losIngresos
IngresosBrutos
Brutos
Ciudad
CiudaddedeBuenos
BuenosAires
Aires
Parte
Parte22
Apuntes
Apuntesyycuadros
cuadrosconceptuales
conceptuales

1
Impuesto
Impuestosobre
sobrelos
losIngresos
IngresosBrutos
Brutos

2
 IIBB Temario

1) Introducción
2) Hecho Imponible
3) Nacimiento del hecho imponible
4) Base Imponible
5) Exenciones
6) Liquidación
7) Alícuotas
8) Categorías
9) Agentes de retención y percepción

3
 IIBB Introducción
Facultades otorgadas por la Constitución a los Estados
•La Nación:
– tiene facultad exclusiva para aplicar Impuestos Aduaneros
– podrá aplicar impuestos directos sólo por tiempo determinado.
– podrá aplicar impuestos indirectos en forma conjunta con las
Provincias.
•Las Provincias:
– no pueden aplicar impuestos aduaneros
– tienen potestad concurrente en materia de impuestos indirectos
– tienen potestad primigenia en materia de impuestos directos salvo
que los haya establecido La Nación
•Las Municipalidades:
– tendrán las facultades tributarias que les otorguen las
constituciones provinciales.
4
 IIBB Introducción
Características:
• Gravamen Indirecto: A los consumos generales como
manifestación indirecta de capacidad contributiva.
• Piramidal: Alcanza a todas las etapas de
comercialización.
• Acumulativo: Grava el importe total de la operación
sin poder computar Créditos Fiscales.
Organismos de Contralor:
• Las Direcciones Generales de Rentas de cada
provincia y de la C.A.B.A.
www.rentasgcba.gov.ar (DGR CABA)
www.ec.gba.gov.ar (DGR PBA)
5
 IIBB Hecho Imponible
Configuración del hecho imponible:
Requisitos:
• Ejercicio de una actividad.
– Actividad descripta por la norma (ventas, servicios,
intermediación, etc.) y que sea efectivamente ejercida.
• Habitualidad. (ver anexo)
– Acto conexo con la actividad
– Repetición
– Incluidos en una sucesión concatenada de actos
– Incluidos dentro de su objeto específico empresa,
profesión o locación
– Incluidos dentro de su objeto social
6
 IIBB Hecho Imponible
Configuración del hecho imponible:
• Propósito de lucro.
– Actividad con posibles ganancias
• Sustento territorial.
– Ejercicio de la actividad dentro de una jurisdicción
– Gastos e Ingresos en un lugar determinado.

7
 IIBB Hecho Imponible
Presunciones de Habitualidad para determinadas
actividades:
• Intermediación
• Fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos)
• Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales
e ictícolas.
• Préstamos
• Espectáculos artísticos
• Comercialización de productos que entren en la
jurisdicción.
8
 IIBB Capital y Provincia de Bs. As. Hecho Imponible

Definición de Hecho imponible:

• El ejercicio habitual y a título oneroso en la jurisdicción,

de comercio, industria, profesión, oficio, negocio,

locaciones de bienes, obras o servicios o de cualquier

otra actividad a título oneroso, cualquiera sea la

naturaleza del sujeto que la preste.

9
 IIBB Capital y Provincia de Bs. As. Hecho Imponible
• Inexistencia (No constituye hecho imponible)

Capital Federal Provincia de Buenos Aires

No constituye hecho imponible
• Trabajo personal en relación de • Trabajo personal en relación de
dependencia dependencia
• Desempeño en cargos públicos • Desempeño en cargos públicos
• Percepción de jubilaciones y • Transporte internacional de cargas
otras pasividades y pasajeros
• Exportaciones de productos
• Venta de combustible con precio
oficial de venta efectuada por el
propio productor
• Honorarios al directorio y consejo
de vigilancia (no alcanza al síndico)

10
 IIBB Capital Federal Nacimiento del hecho imponible
• NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE. REGLA
GENERAL:
Cuando se produzca el DEVENGAMIENTO de los
ingresos gravados.
• Casos especiales:
– Venta de bienes inmuebles
- Firma del boleto
- Posesión EL QUE FUERE
- Escritura ANTERIOR
– Venta de otros bienes - Facturación
- Entrega EL QUE
FUERE
- Acto equivalente ANTERIOR
11
 IIBB Capital Federal Nacimiento del hecho imponible
• Casos especiales: (Continuación)
– Trabajos sobre inmuebles de terceros
• Aceptación del certificado de obra total o parcial
• Percepción total o parcial del precio
• Facturación. EL QUE FUERA ANTERIOR

– Prestación de servicios y locaciones de obra

• Sobre bienes: entrega del bien
• Facturación
• Terminación total o parcial. EL QUE FUERA ANTERIOR.
– Interés:
• cuando se generan en función del tiempo (no importa plazo)

12
 IIBB Capital Federal Nacimiento del hecho imponible
• Casos especiales: (Continuación)
– Recupero de incobrables:
• Cuando se recuperen (los incobrables se pueden deducir de
la BI de IIBB si tienen índices análogos a los de IG)
– Leasing:
• Alquileres: Canon devengado
• Compra-venta: cuando se ejerce la opción por el pago del VR.

– Prestaciones de energía eléctrica, agua, gas, servicios

cloacales, telecomunicaciones
• Vencimiento de la factura
• percepción total o parcial. EL QUE FUERA ANTERIOR.

13
 IIBB Capital Federal Base Imponible
• Base Imponible. Principio General:
Ingresos brutos devengados durante el período fiscal por
el ejercicio de la actividad
• Bases Imponibles especiales:
• Venta de inmuebles en cuotas por Suma total de las cuotas o pagos que
plazos superiores a 12 meses vencieron en cada período

• Entidades Financieras Diferencia entre el total de la suma

• Albergues transitorios, exhibición
de películas condicionadas
• Compañías de seguro y reaseguro
del haber de las cuentas de
resultados y los intereses y
actualizaciones pasivos
Impuesto determinado por cada
habitación (o butaca) y según las
categorías que fije el poder ejecutivo
Ingreso por la prestación del servicio
o beneficio para la actividad
14
 IIBB Capital Federal
• Bases Imponibles especiales: (Continuación)
Comercialización de:
• billetes de lotería, juegos de azar,
tabacos, cigarrillos y cigarros.
• Productos agrícola - ganaderos.
• oro y divisas por sujetos autorizados
• medicamentos para uso humano
• Intermediarios
• Agencia de Publicidad
(por aquellos conceptos que no
sean intermediación)
Base Imponible
Diferencia entre precio de venta y
de compra
(por tratarse de actividades por
escaso margen de ganancia)
Diferencia entre los ingresos y los
importes que corresponde transferir
a los comitentes por las
operaciones efectuadas en el
período fiscal.
Ingresos por "Servicios de agencia"
bonificaciones por volumen que
reciban de los medios y servicios
propios y productos que facturan
15
 IIBB Capital Federal - Prov. de Bs. As.
• No integran la base imponible:
Capital Federal
• Impuestos internos (sujetos de derecho)
• IVA (Débito Fiscal)
• Subsidios y Subvenciones que otorgue el
Estado Nacional y el Gobierno de la
Ciudad de Buenos Aires
• Importes que constituyan reintegros de
capital.
• Reintegros percibidos por comisionistas
correspondientes a los gastos efectuados
por cuenta de terceros en operaciones
de intermediación
• Ingresos por la venta de bienes de uso
• Reintegros o reembolsos a exportadores
acordados por la Nación
Base Imponible
Provincia de Buenos Aires
• Impuestos internos (sujetos de derecho)
• IVA (Débito Fiscal)
• Subsidios y Subvenciones que otorgue el
Estado Nacional y Provincial y Municipal
• Importes que constituyan reintegros de
capital.
• Reintegros percibidos por comisionistas
correspondientes a los gastos efectuados
por cuenta de terceros en operaciones de
intermediación
• Ingresos por la venta de bienes de uso
• Reintegros o reembolsos a exportadores
acordados por la Nación
16
 IIBB Capital Federal - Prov. de Bs. As.
• Importes que se deducen de la base imponible:
Capital Federal
• Sum as corresp ond ientes a d evoluciones,
bonificaciones y d escuentos p or ép ocas
d e p ago, volum en d e ventas u otros
concep tos ad m itid os según usos y
costum bres corresp ond ientes al p eríod o
fiscal q ue se liq uid a
• Prop orción d e créd itos incobrables
p rod ucid os en el transcurso d el p eríod o
fiscal q ue se liq uid a que hubieran
integrad o la base en cualq uiera d e los
p eríod os fiscales no p rescrip tos (tienen
análogos índ ices q ue en IG)
• Im p ortes corresp ond ientes a envases y
m ercad erías d evueltas p or el com p rad or.
Base Imponible
Provincia de Buenos Aires
• Sum as corresp ond ientes a d evoluciones,
bonificaciones y d escuentos p or ép ocas
d e p ago, volum en d e ventas u otros
concep tos ad m itid os según usos y
costum bres corresp ond ientes al p eríod o
fiscal q ue se liq uid a
• Im p orte d e créd itos incobrables
p rod ucid os en el transcurso d el p eríod o
fiscal q ue se liq uid a y q ue hayan d ebid o
com p utarse com o ingreso gravad o en
cualq uier p eríod o fiscal. N o se p ued e
ap licar esta d ed ucción cuand o se op te
p or el m étod o d e los p ercibid o-
• Im p ortes corresp ond ientes a envases y
m ercad erías d evueltas p or el com p rad or.
17
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen:
• Las exenciones del art. 32. (Estado Nacional, Provincial,
Municipalidades, GCABA y otras asociaciones y entidades)
• Los ingresos provenientes de toda operación sobre títulos, letras,
bonos, obligaciones y demás papeles emitidos y que se emitan
en el futuro por la Nación, las Provincias, las Municipalidades y la
Ciudad de Buenos Aires como así también las rentas producidas por
los mismos o los ajustes de estabilización o corrección monetaria.
Toda operación sobre acciones y la percepción de dividendos y
revalúos.
• Los ingresos provenientes de toda operación sobre obligaciones
negociables emitidas de conformidad a lo dispuesto por la Ley
Nacional N° 23.576, la percepción de intereses y actualizaciones
devengadas y el valor de venta en caso de transferencia. Las
actividades desarrolladas por los agentes de bolsa y por todo tipo de
intermediarios en relación con tales operaciones no se encuentran
alcanzadas por la presente exención
18
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)

• Los ingresos provenientes de la edición de libros, diarios,

periódicos y revistas, en todo su proceso de creación, ya sea que la
actividad la realice el propio editor o terceros por cuenta de éste.
Igual tratamiento tiene la distribución y venta de los impresos citados.
Están comprendidos en esta exención los ingresos provenientes de la
locación de espacios publicitarios en tales medios (avisos, edictos,
solicitadas, etc.);

• Los ingresos obtenidos por los establecimientos educacionales

privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y reconocidos
como tales por las respectivas jurisdicciones.

19
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)
• Los ingresos derivados de la representación de diarios, periódicos y
revistas del interior del país.
• Los ingresos de los socios o accionistas de cooperativas de
trabajo, provenientes de los servicios prestados en las mismas. Esta
exención no alcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o
locaciones de obras o de servicios por cuenta de terceros, aún
cuando dichos terceros sean socios o accionistas o tengan
inversiones que no integran el capital societario.
• Los ingresos provenientes de las operaciones realizadas por las
fundaciones, las asociaciones, entidades o comisiones de
beneficencia, de bien público, asistencia social, de educación e
instrucción, científicas, Artísticas, culturales y deportivas - todas éstas
sin fines de lucro- siempre que los ingresos obtenidos sean
destinados exclusivamente al objeto previsto en sus estatutos
sociales, acta de constitución o documento similar y en ningún caso
se distribuyan directa o indirectamente entre los socios. En estos
casos se debe contar con personería jurídica o el reconocimiento o
autorización por autoridad competente según corresponda.
20
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)
• Los ingresos derivados de los intereses y/o actualización de depósitos en
caja de ahorro, a plazo fijo y en cuenta corriente. (incluye Fondos Comunes
de Inversión). Esta exención rige únicamente para personas físicas.
• Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales
universitarias, no organizado en forma de empresa.
• Los ingresos correspondientes al propietario por el alquiler de hasta dos
unidades de vivienda y siempre que no se supere el importe que fije la Ley
Tarifaria. ($1.200 por mes)
• Los ingresos provenientes de las ventas de inmuebles en los siguientes
casos:
– Ventas efectuadas después de los dos años de su escrituración en los
ingresos correspondientes al enajenante, excepto aquéllas realizadas por
una empresa o sociedad y por quienes hacen profesión de la venta de
inmuebles.
– Ventas efectuadas por sucesiones.
– Ventas de única vivienda efectuadas por el propietario.
– Ventas de inmuebles afectadas a la actividad como bienes de uso.
– Venta de lotes pertenecientes a subdivisiones de no más de 5 unidades
excepto que se trate de loteos efectuados por una sociedad o empresa.
– Transferencia de boletos de compraventa en general, excepto aquellas
realizadas con habitualidad o por una sociedad o empresa. 21
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)
• Los ingresos obtenidos por las exportaciones entendiéndose como
tales a las actividades consistentes en la venta de productos y
mercaderías con destino directo al exterior del país efectuadas
por el propio exportador o por terceros por cuenta y orden de éste,
con sujeción a los mecanismos aplicados por la Administración
Federal de Ingresos Públicos. Esta exención no alcanza a las
actividades conexas de transporte, eslingaje, estibaje, depósito y toda
otra de similar naturaleza.
• Los ingresos obtenidos por la explotación de automóviles de alquiler
con taxímetros, de hasta tres unidades.
• Los ingresos provenientes de las ventas efectuadas a los
consorcios o cooperativas de exportación (Ley Nacional N°
23.101, Decreto Nacional N° 174/85) por las entidades integrantes de
los mismos.
• Los ingresos provenientes de las comisiones percibidas por los
consorcios o cooperativas de exportación correspondientes a
exportaciones realizadas por cuenta y orden de sus asociados o
componentes.
22
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)
• Los ingresos obtenidos en concepto de honorarios de
integrantes de directorios, de consejos de vigilancia y de
otros órganos de similar naturaleza.
• Los ingresos obtenidos por la actividad de emisión de
radiodifusión y de televisión.
• Los ingresos obtenidos por el desempeño de actividades
didácticas o pedagógicas realizadas en forma individual y
directa por personas físicas, no organizadas como empresa,
cuyo título habilitante esté oficialmente reconocido.
• Los ingresos que perciben las personas físicas por el
desempeño de actividades culturales y/o Artísticas. De esta
exención quedan expresamente excluidas las actividades de
intermediación, producción, organización, representación y
demás figuras similares de quienes realizan las
manifestaciones culturales.
23
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)}
• Los ingresos de Artesanos feriantes comprendidos en la
Ordenanza N° 46.075 y los dependientes de la Comisión
Nacional de Museos y Lugares Históricos radicados en la Feria
del Patio del Cabildo, provenientes de las ventas de sus
propios productos Artesanales.

24
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)}
• Los ingresos provenientes exclusivamente del desarrollo de las
siguientes actividades:
–a.) Producción Primaria y Minera.
–b) Producción Industrial, únicamente para el caso que la
actividad industrial se desarrolle exclusivamente en
establecimientos radicados en el territorio de la Ciudad de
Buenos Aires, en tanto cuentan con la debida autorización y
respecto de los ingresos provenientes de la venta de bienes
obtenidos en los procesos productivos desarrollados en dichos
establecimientos.
Las exenciones previstas en los apartados a) y b) del presente
inciso no alcanzan a los ingresos obtenidos por las ventas
efectuadas a consumidores finales que tienen el mismo
tratamiento que el sector de comercialización minorista.

25
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)}
– Se considera consumidor final a las personas físicas o jurídicas
que hagan uso o consumo de bienes adquiridos, ya sea en
beneficio propio, o de su grupo social o familiar, en tanto dicho
uso o consumo no implique una utilización posterior directa o
indirecta, almacenamiento o afectación a procesos de
producción, transformación, comercialización o prestación o
locación de servicios a terceros. Esta disposición tendrá vigencia
retroactiva al 1º de enero de 1998. El Estado se considera
consumidor final (desde 1/1/2003)
– Se entiende por actividad industrial aquélla que logra la
transformación física, química o físico química, en su forma o
esencia, de materias primas o materiales en nuevos productos, a
través de un proceso inducido, mediante la aplicación de
técnicas de producción uniforme, la utilización de maquinarias o
equipos, la repetición de operaciones o procesos unitarios,
llevada a cabo en un establecimiento industrial habilitado al
efecto.
Esta exención no alcanza a las actividades hidrocarburíferas y
sus servicios complementarios. 26
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)}
– Los ingresos provenientes de la construcción en esta
jurisdicción de inmuebles destinados a viviendas
unifamiliares y/o multifamiliares no superiores a la categoría
"c", determinada conforme a las especificaciones y
descripciones de los Artículos 7º y 8º de la ley tarifaria,
cualquiera sea el responsable de la construcción.
Para gozar de la exención es requisito que se hayan
"Registrado" los planos de obras nuevas ante el organismo
técnico competente del Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires y
efectuada la comunicación pertinente a la Dirección General, en
la forma, tiempo y condiciones que se establezca.
– Provisión de facilidades satelitales y las prestaciones para el
desarrollo de las mismas, en el marco del Sistema de Satélite
Nacional Multipropósito.

27
 IIBB Capital Federal. Exenciones
Están exentos del gravamen: (Continuación)}
– Los ingresos obtenidos por las Sociedades de Garantía
Recíproca en razón y por el ejercicio de su actividad principal,
es decir, el otorgamiento de garantías conforme lo define el
Artículo 33 de la Ley Nacional N° 24.467. Dicha exención no
comprende los resultados provenientes del rendimiento
financiero originado en la colocación de los fondos de riesgo
prevista en el Artículo 46 inc. 5°) de la misma.
– Las exenciones dispuestas en este Artículo deben ser
solicitadas en la Dirección General y para acceder a su
reconocimiento no debe existir deuda líquida y exigible
respecto del tributo.
Facúltase a la Dirección General a dictar normas
reglamentarias tendientes al reconocimiento y prórroga de
las exenciones, las que en todos los casos caducan a los 3
años de haber sido reconocidas.

28
 IIBB Capital Federal.Liquidación por tipo de contribuyente
• Contribuyentes Locales: Son todos aquellos sujetos que
desarrollan la totalidad de las etapas de su actividad en la jurisdicción
de la Ciudad de Buenos Aires.
– Liquidación Mensual o bimestral
– Liquidación final informativa anual.

• Contribuyentes del Convenio Multilateral

– Liquidación Mensual
– Liquidación final informativa anual.

• Contribuyentes de actividades especiales (albergues y películas

de exhibición condicionada)
– IMPORTE FIJO POR HABITACIÓN EN FORMA MENSUAL

29
IIBB Capital Federal. Liquidación
Ejemplo:
Base Imponible
Menos Importes que se deducen de la base imponible
___________________________________________
Ingresos Gravados
*
Alícuota
____________________________________________
Impuesto determinado
Menos Retenciones y percepciones
Menos Otros pagos a cuenta

_____________________________________________
Impuesto a pagar
30
 IIBB Capital Federal. Liquidación
• Los contribuyentes que ejercen dos o más
actividades o rubros alcanzados por distinto
tratamiento fiscal, deben discriminar en sus
declaraciones juradas el monto de los Ingresos
Brutos correspondientes a cada uno de ellos.
Cuando omitan la discriminación, están sujetos a
la alícuota más elevada de las que puedan
corresponderles.
• Las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido financiación y,
cuando corresponde, ajuste por desvalorización
monetaria- están sujetos a la alícuota que para
aquella contempla la Ley Tarifaria.
31
 IIBB Capital Federal. Alícuotas

• General: 3 %
• Producción primaria: 1 %
• Producción Industrial: 1,5 %
• Intermediación y operatoria financiera: 5,5 %
• Otras alícuotas para actividades especificas (entre otras):
– 6% telefonía celular
– 15% Compra venta de oro, plata, piedras preciosas y similares
– 4,5 % garajes y/o playas de estacionamiento.
– 4,5 % Agencias o empresas de publicidad, incluso las de propaganda
filmada o Televisada
– 4,5 % Canchas de Paddle, Tenis, Fútbol 5 y/o actividades similares.
– 4,5 % Establecimientos de masajes y baños

32
 R (S.H. y F) 553/00
Retenciones de IIBB Capital
y R (DGR) 1574/00
Régimen de Retención R 553 (SH y F) R 1574 (DGR)
• El régimen se establece para los sujetos que desarrollen actividades
en la Ciudad de Buenos Aires

• Sujetos pasibles de retención

– quienes realicen operaciones de ventas de cosas muebles,

locaciones y prestaciones de servicios por las operaciones
realizadas en la jurisdicción de Capital Federal, con
excepción de:

• el Estado Nacional, las provincias, el Gobierno de la Ciudad de

Buenos Aires, las municipalidades, etc.
• los sujetos exentos, desgravados o no alcanzados por el
gravamen
• las empresas numeradas taxativamente
• quienes posean certificados de no retención
33
 R (S.H. y F) 553/00
Retenciones de IIBB Capital
y R (DGR) 1574/00
• Sujetos obligados a actuar como agentes de retención

– las empresas numeradas taxativamente

– los sujetos que la DGR considere de interés fiscal

• Importe de la Retención

– el 1,50 % sobre el monto pagado:

• Monto en que practica

– cuando se efectúe el pago, sobre el monto del mismo

34
 D 672/95
Percepciones de IIBB Capital
R (DGR) 2498/95
Régimen General de Percepción D 672/95 R 2498/95
• El régimen se establece para los sujetos que desarrollen actividades
en la Ciudad de Buenos Aires
• Sujetos pasibles de Percepción
– todo aquellos que revista la calidad de responsable del
impuesto, sean locales o de CM. Por las operaciones de
compras, locaciones y prestaciones que se celebren en el
ámbito de la Ciudad de Buenos Aires

• Sujetos obligados a actuar como agentes de percepciones

– grandes contribuyentes locales del sistema Integrado de

Control, debidamente notificados
– fabricantes y comercializadores mayoristas con ventas brutas
totales superiores a $ 6.000.000,00 en el año calendario
inmediato anterior

35
 D 672/95
Percepciones de IIBB Capital
R (DGR) 2498/95
• Operaciones no pasibles de Percepción

– las operaciones excluidas o exentas

– las operaciones realizadas con los bancos y otras

instituciones sujetas al régimen de la ley de entidades
financieras

– grandes contribuyentes del SICOM que acrediten dicha

situación

• Importe de la percepción

– 1,50% sobre el precio neto

36