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Explicación de la Ley de Donaciones con Fines Sociales

El objetivo de la Ley Nº 19.885, de Donaciones con Fines Sociales es aumentar y


mejorar la equidad de la distribución de donaciones con fines sociales, fortaleciendo a
la Sociedad Civil para la entrega de servicios a las personas, familias y comunidades
que la Ley define como destinatarias.

La Ley de Donaciones Sociales opera mediante beneficios tributarios, fomentando los


aportes privados a las iniciativas en favor de personas en situación de pobreza y/o
personas con discapacidad.

El beneficio tributario se hace efectivo una vez que el donante entrega el aporte
correspondiente al Fondo Mixto de Apoyo Social o directamente a ciertas instituciones
con fines de lucro. Para ello existen las siguientes alternativas:

Alternativa 1:
i. donación directa a una iniciativa del Banco de Proyectos, presentada por una
fundación o corporación inscrita en el Registro de Instituciones Donatarias; y
ii. donación de al menos el 33% del total al Fondo Mixto de Apoyo Social.
Alternativa 2: El total del aporte el donante lo realiza al Fondo Mixto de Apoyo Social.

El beneficio tributario consiste en que la empresa donante puede deducir como crédito
tributario el 50% de la donación, y además, rebajar como gasto el 50% restante de la
donación. Para cumplir con lo anterior, las donaciones deben realizarse a proyectos
que hayan sido declarados “elegibles” por el Consejo del Fondo Mixto de Apoyo Social
que administra la Ley de Donaciones Sociales; y que además hayan sido postulados
por corporaciones y fundaciones inscritas en el Registro de Instituciones Donatarias.
Asimismo, para obtener estos beneficios tributarios al menos un 33% del monto total
de la donación deberá destinarse al Fondo Mixto de Apoyo Social.

Las instituciones donatarias están incorporadas en un Registro de fundaciones y


corporaciones aprobadas por el Consejo de Donaciones Sociales, contemplado en la
misma ley, que exige condiciones. La Ley de Donaciones Sociales establece que
pueden formar parte de este Registro las corporaciones y fundaciones sin fines de
lucro, que provean servicios directos a personas de escasos recursos y/o personas con
discapacidad.

La incorporación al Registro de Instituciones Donatarias permite a las fundaciones y


corporaciones:
 Presentar proyectos y programas a consideración del Consejo para ser
declarados “elegibles”, condición necesaria para ser objeto potencial de
donación. Los proyectos “elegibles” integran el Banco de Proyectos.
 Participar en el concurso público de proyectos que realiza anualmente el
Consejo del Fondo Mixto de Apoyo Social establecido por la Ley de Donaciones
Sociales, para asignar los recursos disponibles en éste.

Biblioteca del Congreso Nacional. Juan Pablo Cavada Herrera, Asesoría Técnica Parlamentaria.
jcavada@bcn.cl, Anexos: 1873, 3905. 08.06.2015.
Tabla de contenido

I. Introducción........................................................................................................2
II. Donaciones efectuadas con fines sociales (Ley N° 19.885).........................................3
1. Quiénes pueden ser Donantes................................................................................3
2. Quiénes pueden ser Donatarios...............................................................................5
4. Forma en que deben efectuarse las donaciones y periodo en que deben rebajarse de los
impuestos............................................................................................................6
5. Destino de las Donaciones.....................................................................................6
6. Forma de acreditar las Donaciones..........................................................................7
7. Efectos tributarios de las Donaciones.......................................................................8
a) Donaciones hasta 1.000 UTM..............................................................................8
b) Exceso sobre 1.000 UTM sin aporte al Fondo Mixto de Apoyo Social..........................8
c) Exceso sobre 1.000 UTM con aporte al Fondo Mixto de Apoyo Social.........................8
8. Ejemplo numérico de donación...............................................................................8
9. Monto y límite del crédito.......................................................................................9
10. Excedentes por crédito.....................................................................................10
11. Monto del gasto y límite del gasto......................................................................11
12. Orden de Imputación.......................................................................................11
13. Exenciones y liberaciones.................................................................................12
III. Sanciones por incumplimiento..............................................................................12

I. Introducción

Se analiza y explica esquemáticamente el mecanismo de donaciones de la Ley N°


19.8851 de 2003, que “Incentiva y Norma el Buen Uso de Donaciones que dan Origen a
Beneficios Tributarios y los Extiende a Otros Fines Sociales y Públicos” (“Ley de
Donaciones Sociales” en adelante), con especial énfasis en sus aspectos tributarios.

El articulado de la ley citada no regula correlativamente la materia señalada, por lo


que la explicación de los aspectos tributarios requiere analizar las normas respectivas
de la ley en forma intercalada y con constantes remisiones a normas dispersas en ésta
y en otras leyes de naturaleza tributaria.

Las fuentes utilizadas para este Informe han sido: Ley N° 19.885 de 2003, Ley sobre
Impuesto a la Renta, diversos dictámenes del Servicio de Impuestos Internos (SII en
adelante) y algunas explicaciones del Ministerio de Desarrollo Social (MIDDSS), todos
citados a lo largo del texto.

Este documento ha sido elaborado a solicitud de parlamentarios del Congreso Nacional,


bajo sus orientaciones y particulares requerimientos. Por consiguiente el tema que
aborda y sus contenidos están delimitados por los parámetros de análisis acordados y
por el plazo de entrega convenido. No es un documento académico y se enmarca en
los criterios de neutralidad, pertinencia, síntesis y oportunidad en su entrega.

II. Donaciones efectuadas con fines sociales (Ley N° 19.885)

1
Disponible en: http://bcn.cl/bu06 (Agosto, 2015).
La Ley N° 19.8852 de 2003, Ley de Donaciones Sociales, establece el beneficio de
poder rebajar como un crédito tributario una determinada parte de los montos
efectivamente donados, a instituciones que prestan servicios directos a personas de
escasos recursos o discapacitadas, o al Fondo Mixto de Apoyo Social.

Este crédito puede ser rebajado o aprovechado por las Empresas contribuyentes del
impuesto a la Renta de Primera Categoría de la Ley de la Renta, que declaren su renta
efectiva sobre la base de contabilidad completa y que no sean empresas del Estado o
en la que éste o sus Fundaciones participen (Artículo 1º); por Personas que sean
contribuyentes del Impuesto a la Renta Global Complementario que tributen sobre
base de gasto efectivo (Artículo 1º bis).

Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario que declaren sobre gasto
presunto sólo tienen derecho al crédito contra el impuesto respectivo (Artículo 1º bis);
y los Trabajadores que sean contribuyentes del Impuesto de Segunda Categoría
(Artículo o bis) sólo tienen derecho al crédito contra el impuesto respectivo.

El Fondo Mixto de Apoyo Social (en adelante el “Fondo”) es creado por la Ley de
Donaciones Sociales, para apoyar iniciativas que presenten organizaciones de la
sociedad civil y que beneficien directamente a personas en situación de pobreza y/o a
personas con discapacidad. Los recursos del Fondo provienen de donaciones de
empresas y personas naturales. Los recursos del Fondo deben ser distribuidos
mediante concursos públicos. En estos concursos pueden participar las fundaciones y
corporaciones sin fines de lucro que formen parte del Registro de Ministerio de
Desarrollo Social y las organizaciones comunitarias funcionales o territoriales regidas
por la Ley N° 19.418 sobre Juntas de Vecinos3.

A continuación se desarrollan los principales aspectos de la Ley de Donaciones


Sociales, para permitir comprender su operatoria y beneficios tributarios.

1. Quiénes pueden ser Donantes

Pueden ser donantes con beneficio tributario los siguientes contribuyentes:

a. Del Impuesto a la Renta de Primera Categoría 4, que declaren su renta efectiva


sobre la base de contabilidad completa y que no sean empresas del Estado o en
la que éste o sus instituciones participen. Estos donantes tienen derecho a
crédito y gasto tributario por las donaciones que efectúen (Artículo 1º).
b. Del Impuesto Global Complementario5 (Artículo 1º bis):
2
Disponible en: http://bcn.cl/bu06 (Agosto, 2015).
3
Explicación del Fondo Mixto de Apoyo Social, extraída de Ministerio de Desarrollo Social. Disponible en:
http://bcn.cl/1s3vz (Agosto, 2015).
4
Interpretación administrativa del SII: “Tributo que se aplica a las actividades del capital clasificadas en el
artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tales como actividades industriales, comerciales, agrícolas,
prestaciones de servicios, extractivas, entre otras.”. Disponible en: http://bcn.cl/1s3w0 (Agosto, 2015).
5
Interpretación administrativa del SII: “Es un impuesto anual que afecta a las personas naturales que
obtengan rentas o ingresos de distinta naturaleza, tales como honorarios, intereses por depósitos y ahorros,
dividendos por la tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas
 que determinen sus rentas en base a gasto efectivo 6. Estos contribuyentes
tienen derecho a crédito y gasto tributario por las donaciones que efectúen.
 que no determinen sus rentas en base a gasto efectivo. Estos donantes sólo
tienen derecho al crédito contra el impuesto pero no al gasto.
c. Del Impuesto de Segunda Categoría7, teniendo derecho sólo al crédito contra el
impuesto8.

Por lo tanto, no tienen derecho al beneficio tributario (crédito ni gasto) los siguientes
contribuyentes:
 Los que declaren sus rentas acogidos a un régimen de renta presunta;
 Los que declaren sus rentas mediante una contabilidad simplificada o no
utilicen ningún tipo de registro para tales efectos;
 Los afectos al Impuesto Único de Primera Categoría, conforme al artículo
17, N° 8, inciso 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta9;
 Los pequeños contribuyentes del artículo 22 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, quienes no determinan sus rentas en base a un registro contable,
sino que están sujetos a un Impuesto Único sustitutivo de todos los
impuestos de la Ley de la las Renta, que es fijado por la misma Ley;
 Las Empresas del Estado o aquéllas Empresas en las que el Estado o sus
instituciones participen, cualquiera que sea el porcentaje de su participación
(Artículo 1º);
 Los contribuyentes del Impuesto Adicional10;

presuntas originadas por la actividad de transporte y de la minería, entre otras. Este impuesto se determina
en abril de cada año por las rentas generadas de enero a diciembre del año anterior, aplicando los
porcentajes de impuestos definidos en la tabla de tramos de renta, de acuerdo con el nivel de renta que le
corresponda al contribuyente según el mecanismo determinado en la ley.”. Disponible en:
http://bcn.cl/1s3w0 (Agosto, 2015).
6
Según el artículo 50 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
7
Interpretación administrativa del SII: “Es un impuesto único de retención progresivo que grava
mensualmente las rentas cuya fuente generadora es el trabajo, siempre que la prestación de servicios se
realice bajo un vínculo de dependencia con un empleador o patrón. Dentro de éstas, se encuentran aquellas
rentas percibidas, tales como sueldos, premios, gratificaciones, participaciones u otras pagadas por servicios
personales, montepíos o pensiones, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representación.
Este impuesto se determina aplicando la tabla con los porcentajes de impuesto efectivo, dependiendo del
tramo en que se encuentre el contribuyente de acuerdo a su renta.”. Disponible en: http://bcn.cl/1s3w0
(Agosto, 2015).
8
Artículo 1º bis, que se refiere al Artículo 43 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que a su vez se
refiere al impuesto del artículo 42 N° 1.
9
Puede decirse que en general, estos son los contribuyentes que hayan obtenido ingresos provenientes de
las operaciones a que se refiere el Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta, afectos al impuesto de Primera
Categoría, pero en calidad de impuesto único a la renta, por cumplir con los requisitos que exige dicha
norma.
Tales rentas son aquellas provenientes de las operaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j)
del Nº 8 del Art. 17, cuando tales operaciones no sean el resultado de negociaciones realizadas
habitualmente por el contribuyente, y a su vez, se dé cumplimiento a todos los requisitos o condiciones
exigidos para cada una de ellas.
10
Interpretación administrativa del SII: “Es un impuesto anual que afecta a las personas naturales y
jurídicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, aplicado sobre el total de las rentas percibidas o
devengadas, de acuerdo con los conceptos y tasas definidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta.”.
Disponible en: www.sii.cl (Agosto, 2015).
 Los candidatos a cargos de elección popular a instituciones que efectúen su
labor en los territorios donde hubiesen presentado sus candidaturas desde
seis meses antes de la fecha de inscripción de su postulación ante el
Servicio Electoral y hasta seis meses después de realizada la elección de
que se trate (Artículo 1º, N° 2);
 Quienes efectúen donaciones dentro del mismo período de tiempo señalado
en la letra anterior, a instituciones en cuyo directorio participen dichos
candidatos ni las efectuadas por personas jurídicas donantes en cuyos
directorios participen los señalados candidatos (Artículo 1º, N° 2).

2. Quiénes pueden ser Donatarios

Las donaciones para fines sociales deben realizarse directamente a las entidades que a
continuación se mencionan:

a. Corporaciones o Fundaciones constituidas según las normas del Título XXXIII


del Libro I del Código Civil11, que son aquellas sin fines de lucro, y cuya finalidad
según el objeto establecido en sus estatutos y en su actividad real, sea proveer
directamente servicios a personas de escasos recursos o con discapacidad.
Estas instituciones deben estar incorporadas al registro que establece el artículo
5º de la Ley de Donaciones Sociales, de acuerdo a los criterios y mecanismos
generales y específicos que establece la misma ley y su reglamento y debe
haber sido calificado como de interés social por el Consejo respectivo, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 4°.
En otras palabras, estas Corporaciones o Fundaciones deben estar inscritas en
el Registro que lleva el MIDDSS (Artículo 2º)12.
b. Al Fondo Mixto de Apoyo Social (Artículo 1º, inc. 1º), que se constituye con el
33% de los recursos que se le donen en virtud de lo establecido en el artículo
1°, y con recursos provenientes de otras fuentes diversas (Artículo 1º, inc. 1º,
n° 8). Estos últimos recursos no dan derecho a los beneficios tributarios que
establece la ley.

Las instituciones que reciban donaciones de aquellas que otorgan beneficio


tributario a las empresas donantes, no pueden efectuar donaciones a los
donatarios señalados en el Titulo II de la Ley N° 19.885, es decir, a los

11
Contenido en el artículo 2 del Decreto con Fuerza de Ley N° 1 de 2000 del Ministerio de Justicia.
12
Contenido en Decreto N° 18, de 07.03.2014, de Ministerio de Desarrollo Social, Subsecretaría de
Evaluación Social. Disponible en: http://bcn.cl/1mxcp (Agosto, 2015).
Para poder incorporarse a dicho Registro las instituciones deben acreditar, en la forma que determine el
Reglamento, que se encuentran en funcionamiento y que han dado cumplimiento efectivo e ininterrumpido a
sus fines estatutarios, al menos durante los dos años inmediatamente anteriores a la presentación de la
solicitud de inscripción en el referido Registro.
Además deben cumplir con los requisitos generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta y los demás
requisitos generales y específicos establecidos en la Ley N° 19.885 y su respectivo Reglamento (Artículo 5º).
El Ministerio de Planificación y Cooperación debe elaborar y mantener un Registro con las instituciones que
haya sido calificadas por el Consejo, que administrara el Fondo Mixto de Apoyo Social, como potenciales
donatarias y de los proyectos o programas presentados por estas entidades y que hayan sido autorizados
para ser financiados con los recursos que se reciban por concepto de donaciones (Artículo 5º).
Partidos Políticos inscritos en el Servicio Electoral; Institutos de Formación
Política y a los Candidatos a ocupar cargos de elección popular (Artículo 14º).
3. A los establecimientos educacionales que tengan proyectos destinados a la
prevención o rehabilitación de adicciones de alcohol o drogas, para sus alumnos
y, o apoderados. Estos servicios pueden corresponder a (Artículo 1º, inciso
primero, y Artículo 2º):
a. Servicios que respondan a necesidades inmediatas de las personas, tales
como la alimentación, vestuario, alojamiento, salud y hábitat.
i. Servicios orientados a aumentar la capacidad de las personas para mejorar
sus oportunidades de vida, tales como la habilitación para el trabajo, la
nivelación de estudios, o el apoyo a personas con discapacidad para
mejorar sus condiciones de empleabilidad.
ii. Servicios que tiendan a prevenir la realización de conductas que marginen
socialmente a las personas, o atiendan o mitiguen las consecuencias de
tales conductas, tales como la orientación familiar, la prevención o
rehabilitación de adicciones de alcohol o drogas, la atención de víctimas de
violencia intrafamiliar, y la difusión y promoción entre las personas del
ejercicio de sus derechos sociales.
Estos servicios deben ser verificables y cuantificables y deben ser
entregados en forma gratuita o contra el pago de tarifas que no excluyan a
potenciales beneficiarios de escasos recursos, todo lo anterior de acuerdo a
los criterios y estándares específicos que defina el Reglamento.

4. Forma en que deben efectuarse las donaciones y periodo en que deben


rebajarse de los impuestos

Las donaciones sociales sólo deben efectuarse en dinero (Artículo 1º, inciso primero).

Su deducción, ya sea, como crédito del Impuesto de Primera Categoría o como gasto
deducible de la base imponible de dicho impuesto, procede en el mismo ejercicio en
que efectivamente se efectuó la donación o se incurrió materialmente en el
desembolso por tal concepto (Artículo 1º N° 11), y debe registrarse oportuna y
separadamente en los libros contables del donante.

5. Destino de las Donaciones

Los donatarios deben destinarlas a determinados fines distinguiéndose:

a. Si el destinatario es una corporación o fundación sin fines de lucro: debe


destinarse a financiar programas de tales organizaciones, cuya finalidad sea,
según su objeto estatutario y en su actividad real, proveer directamente
servicios a personas de escasos recursos o con discapacidad (Artículo 2º).
b. Si el donatario es un establecimiento educacional: con proyectos destinados a la
prevención o rehabilitación de adicciones de alcohol o drogas, para sus alumnos
y, o apoderados, que a su vez otorguen los servicios señalados en el punto 3, i,
ii y iii, anterior, los que deben ser directos, verificables y cuantificables: deben
entregarse a personas individualizables y distintas a los asociados de la
institución, en forma gratuita o contra el pago de tarifas que no excluyan a
potenciales beneficiarios de escasos recursos, todo lo anterior de acuerdo a los
criterios y estándares específicos que defina el Reglamento señalado en el
Artículo 6º (Artículo 2º).
c. Si el donatario es el Fondo Mixto de Apoyo Social:
 Como se señaló, el Fondo se constituye con los recursos indicados en los
números 7, 8 y 10 del artículo 1º, y debe aportar sus recursos a
Fundaciones o Corporaciones seleccionadas de entre aquellas incorporadas
al registro al que se refiere el artículo 5º y a Organizaciones Comunitarias
funcionales o territoriales regidas por la ley Nº19.418, que sean calificadas
por el Consejo de acuerdo al procedimiento que determine el Reglamento,
para financiar proyectos o programas de apoyo a personas de escasos
recursos o con discapacidad, en base a las determinaciones que adopte el
Consejo a que se refiere el artículo 4º (Artículo 3º, inciso 2º).
 De los recursos del Fondo Mixto de Apoyo Social, hasta un 5% de ellos
pueden destinarse a proyectos de desarrollo institucional de las
organizaciones antes mencionadas 13, tales como la capacitación de sus
voluntarios, el mejoramiento de sus procesos de captación y administración
de recursos y el perfeccionamiento de sus sistemas de gestión y de
rendición de cuenta (Artículo 3º, inciso 3º).

6. Forma de acreditar las Donaciones

El Donatario (instituciones y Fondo Mixto de Apoyo Social) deben dar cuenta de haber
recibido la donación mediante un certificado extendido al donante, según las
especificaciones y formalidades que señale el SII. El certificado acreditará haber
recibido la donación, identificando al donante, el monto de la donación efectuada y la
fecha en que se realizó (Artículo 1º, inciso 1º, n° 5).

Los donatarios deben informar al SII, el monto de las donaciones, el domicilio, rol
único tributario y la identidad del donante y del donatario en la forma y plazos que
dicho Servicio determine.

7. Efectos tributarios de las Donaciones

13
Organizaciones comunitarias funcionales o territoriales regidas por la ley Nº19.418, que sean calificadas
por el consejo de acuerdo al procedimiento que determine el reglamento, para financiar proyectos o
programas de apoyo a personas de escasos recursos o con discapacidad, en base a las determinaciones que
adopte el consejo a que se refiere el artículo 4º.
a. Donaciones hasta 1.000 UTM

i. El donante tiene derecho a crédito contra impuestos por el equivalente al 50%


del monto de la donación (Artículo 1º, N° 7).
ii. El donante puede usar como gasto el 50% restante.

b. Exceso sobre 1.000 UTM sin aporte al Fondo Mixto de Apoyo Social

Aquella parte de la donación que exceda de 1.000 UTM tiene el siguiente beneficio:

i. El donante tiene derecho a crédito contra impuestos por el 35% del monto de la
donación (Artículo 1º, N° 8).
ii. El donante puede usar como gasto el 65% restante.
iii. Los contribuyentes de primera categoría que hayan donado a instituciones que
presten únicamente servicios como los señalados en los números 1 y 2 del
artículo 2º de la ley14, pueden, además, realizar donaciones de hasta 1.000 UTM
a proyectos y programas destinados a la prevención o rehabilitación de
adicciones de alcohol o drogas, por hasta 2.000 UTM. Estas donaciones tienen
un crédito del 50% de la donación.

El 50% restante puede ser usado como gasto (Artículo 1º, N° 10, inciso
primero).

c. Exceso sobre 1.000 UTM con aporte al Fondo Mixto de Apoyo Social

Si al menos el 33% del monto que exceda de 1.000 UTM es aportado al Fondo Mixto
de Apoyo Social, tal exceso sobre 1.000 UTM tiene el siguiente beneficio:
i. El donante tiene derecho a crédito tributario contra impuestos por el 50% del
monto de la donación (Artículo 1º, N° 8).
ii. El donante puede usar como gasto el 50% restante.
iii. Tratándose de donaciones para proyectos de prevención o rehabilitación de
adicciones de alcohol o drogas, aquella parte que supere las 1.000 UTM y de la
cual, al menos el 25% haya sido donada al Fondo, tiene derecho a un crédito
tributario del 50% de dicha parte. El 50% restante es considerado como gasto.

8. Ejemplo numérico de donación

La figura siguiente muestra un ejemplo de donación sin aporte al Fondo Mixto de


Apoyo Social y otro ejemplo de donación con aporte a dicho Fondo.

14
La norma citada dispone en la parte remitida:
“1.- Servicios que respondan a necesidades inmediatas de las personas, tales como la alimentación,
vestuario, alojamiento, salud y hábitat.
2.- Servicios orientados a aumentar la capacidad de las personas de mejorar sus oportunidades de vida,
tales como la habilitación para el trabajo, la nivelación de estudios, o el apoyo a personas con discapacidad
para mejorar sus condiciones de empleabilidad.”.
Ejemplo donación sin aporte al Fondo Mixto.

Fuente: Ministerio de Desarrollo Social15.

9. Monto y límite del crédito

La donación puede ser deducida del monto del Impuesto de Primera Categoría, que
afecte al contribuyente donante.

Para determinar la cantidad a rebajar como crédito, todas las sumas donadas durante
el ejercicio deben reajustarse de acuerdo a la Variación del Índice de Precios al
Consumidor ocurrida entre el último día del mes anterior a aquél en el cual se incurrió
en el desembolso efectivo por concepto de donación y el último día del mes anterior al
balance o fecha de cierre del ejercicio comercial respectivo.

Para que proceda el crédito (no el gasto), la donación debe estar incluida en la base
imponible de los respectivos impuestos, correspondientes a las rentas del año que se
efectuó materialmente la donación (Artículo 1º, N° 11)16.
15
Disponible en: http://sociedadcivil.ministeriodesarrollosocial.gob.cl/beneficios-tributarios-2/ (Julio, 2015).
16
Tales valores para la determinación del mencionado impuesto, deben integrar su base imponible, por lo
que deben agregarse a la Renta Líquida de Primera Categoría siempre que la hayan disminuido por
contabilizarse durante el ejercicio con cargo a cuentas de resultados.
En el caso de contribuyentes afectos al Impuesto general de Primera Categoría, establecido en el artículo 20
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las cantidades donadas, en aquella parte que constituyan crédito contra
Si el donante es una empresa afecta al impuesto de Primera Categoría conforme al
artículo 14 bis, las sumas donadas y deducidas como crédito, también deben integrar
la base imponible de dicho tributo, es decir, tales desembolsos deben estar
comprendidos en los retiros o distribuciones efectuados durante el ejercicio. En éste
régimen la empresa paga impuesto sólo cuando el propietario o titular de la empresa
efectúa un retiro o es objeto de una distribución de utilidades. Por lo tanto esta
obligación de contabilización señalada solo es exigible en la hipótesis de que se
produzca tal retiro o distribución17.

El crédito por el total de donaciones tiene los siguientes límites:


 No puede exceder de 14.000 UTM al año (Artículo 1º, N° 12).
 No puede exceder del 5% de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría
(límite denominado legalmente “Límite Global Absoluto”) 18.

10. Excedentes por crédito

El crédito por donaciones con fines sociales es uno de aquellos créditos cuyos
excedentes no dan derecho a devolución ni a imputación a los demás impuestos de la
Ley sobre Impuesto a la Renta ni de otros textos legales, ya sea, del mismo ejercicio o
de períodos siguientes. Por lo tanto, los eventuales excesos de crédito no se devuelven
ni se arrastran de un año al siguiente.

11. Monto del gasto y límite del gasto

En principio, el 50% de la donación, que exceda del 50% que constituya crédito, y que
cumpla con los requisitos generales del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, en su inciso primero, constituyen un gasto necesario para producir la renta, por

este impuesto, no constituye un gasto necesario para producir la renta, para no duplicar el beneficio
tributario sobre un mismo monto.
17
Explicación sintética en base a características generales del régimen del Artículo 15 bis de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
18
El artículo 10 de la Ley N° 18.885, en síntesis, dispone que el conjunto de las donaciones efectuadas por
los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para
los fines señalados en normas legales que se hayan dictado o se dicten para otorgar beneficios tributarios a
donaciones, tendrán como límite global absoluto el equivalente al 5% de la renta líquida imponible. Dispone
la norma que dicho límite se aplicará, ya sea que el beneficio tributario consista en un crédito contra el
impuesto de primera categoría, o bien en la posibilidad de deducir como gasto la donación, primando esta
disposición por sobre las contenidas en las leyes que establezcan donaciones.
Por lo tanto, este límite se aplica a todas las donaciones señaladas, con prescindencia de la existencia o no,
de topes o límites especiales para cada una de ellas.
Sin embargo, dicho límite global absoluto no es aplicable en aquellos casos en que en el ejercicio
correspondiente no exista la renta imponible señalada, y en que si exista otra ley especial que establezca un
beneficio similar en base a un parámetro distinto no modificado por la ley señalada, pues en este caso, si
bien en principio no podría efectuarse una donación beneficiada con franquicia, cuando otra ley especial
establece un beneficio similar, sí puede aplicarse el parámetro distinto establecido en dicha ley. Esto ocurre
en el caso del artículo 31 N° 7 de la Ley de Impuesto a la Renta, en que el legislador, previendo una
situación de pérdida tributaria, estableció un límite alternativo equivalente al 1,6 por mil del capital propio
tributario
lo que los contribuyentes de la Primera Categoría del artículo 20 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, pueden rebajarlas de la Renta Líquida Imponible para los efectos de la
determinación del tributo de dicha categoría.

En este caso también opera el límite del 5% de la Renta Líquida Imponible de Primera
Categoría (límite denominado legalmente “Límite Global Absoluto”), señalado en el
punto anterior.

Si estas donaciones no cumplen con las condiciones señaladas para ser calificadas de
un gasto necesario para producir la renta, entonces constituyen un gasto rechazado de
aquellos señalados en el Artículo 33 Nº 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y, en
consecuencia, deben agregarse a la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría,
siempre que la hayan disminuido 19, y, a su vez, quedan sujetas a la tributación
dispuesta por el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tributación que se
aplica considerando la calidad jurídica del contribuyente que incurrió en el desembolso,
esto es, se trate de una empresa individual, sociedad de personas, sociedad anónima,
sociedades en comandita por acciones o contribuyente del artículo 58 N° 1 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.

12. Orden de Imputación

Este crédito se debe deducir del Impuesto de Primera Categoría, antes de aquellos
créditos cuyos excedentes dan derecho a imputación o a devolución, y conjuntamente
con aquellos de su misma naturaleza que el contribuyente también tenga derecho a
deducir20.

13. Exenciones y liberaciones

Estas donaciones están liberadas del trámite de insinuación y se eximen del Impuesto
a las Herencias y Donaciones establecido en la Ley Nº 16.271 (Artículo 1º, N° 4).

19
Es decir, siempre que se hayan contabilizado con cargo a cuentas de resultado. Si estos desembolsos
fueron contabilizados con cargo a una cuenta del Activo, entonces en tal situación no deben agregarse a la
Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, ya que no han afectado la composición de ésta, pero al
término del ejercicio igualmente deben reajustarse en la forma indicada, abonando a la cuenta de resultado
"Corrección Monetaria" la mencionada actualización.
Más información sobre el tratamiento contable y tributario de estas partidas en relación a los artículos 31 y 21
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, puede encontrarse en el sitio web del SII. Disponible en:
http://bcn.cl/h37a (Agosto, 2015).
20
El inciso final del artículo 56 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, señala como norma general, que los
créditos que las leyes permiten deducir de los impuestos establecidos en dicha ley y cuyos excedentes dan
derecho a devolución, se imputarán o aplicarán a continuación de aquellos créditos cuyos remanentes no son
susceptibles de reembolso o devolución.
Como el crédito que se analiza es de aquellos que no da derecho a devolución ni a imputación a los demás
impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta ni de otros textos legales, ya sea, del mismo ejercicio o de
períodos siguientes, se debe deducir del Impuesto de Primera Categoría, antes de aquellos créditos cuyos
excedentes dan derecho a imputación o a devolución, y conjuntamente con aquellos de su misma naturaleza
que el contribuyente también tenga derecho a deducir.
Para los donatarios las sumas recibidas por concepto de donaciones no constituyen
renta (N° 9 del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta).

III. Sanciones por incumplimiento

El artículo 97 N° 24 del Código Tributario tipifica algunos delitos de aprovechamiento


doloso de los beneficios tributarios otorgados por normas que establezcan donaciones.

En particular sanciona a las siguientes conductas:

a. A los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos a


la Renta, que dolosamente y reiteradamente reciban de las instituciones a las
cuales efectúen donaciones, contraprestaciones directas o indirectas o en
beneficio de sus empleados, directores o parientes consanguíneos de
éstos, hasta el segundo grado, en el año inmediatamente anterior a aquél en
que se efectúe la donación o, con posterioridad a ésta, en tanto la donación no
se hubiere utilizado íntegramente por la donataria o simulen una donación, en
ambos casos, de aquéllas que otorgan algún tipo de beneficio tributario que
implique en definitiva un menor pago de algunos de los impuestos referidos.
La pena aplicable es de presidio menor en sus grados medio a máximo, y para
estos efectos se entiende que existe reiteración cuando se realicen dos o más
conductas de las sancionadas (aunque se trate de conductas distintas) dentro
del mismo año.
b. Al que dolosamente destine o utilice donaciones de aquéllas que las Leyes
permiten rebajar de la base imponible afecta a los impuestos de la Ley sobre
Impuesto a la Renta o que otorgan crédito en contra de dichos impuestos, a
fines distintos de los que corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus
estatutos.
Esta figura no exige reiteración y la pena aplicable es de presidio menor en sus
grados medio a máximo.
c. A los contribuyentes del impuesto de primera categoría de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que dolosa y reiteradamente deduzcan como gasto de la
base imponible de dicho impuesto donaciones que las Leyes no permiten
rebajar.
La pena aplicable es de presidio menor en sus grados medio a máximo.

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