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El impuesto al patrimonio vehicular

I.- ANALISIS JURIDICO


1.- BASE LEGAL
1.1 Decreto Legislativo Nº 776, "Ley de Tributación Municipal".
1.2 Decreto Supremo Nº 22-94-EF, "Reglamento de la Ley de Tributación Municipal".
1.3 Ley 27616, "Ley que Sustituye Recursos a los Gobiernos Locales".
1.4 Decreto Legislativo Nº 952, "Ley que Modifica el Decreto Legislativo Nº 776".
1.5 Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, "TUO de la Ley de Tributación Municipal".
1.6 Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15, "Tabla de Valores Referenciales de la Base
Imponible 2005".
1.7 Constitución Política del Estado, Inc. 08 del Artículo 118º, 74º y 51º.
1.8 T.U.O. del Código Tributario, D.S. Nº 135-99-EF, T.P. Artículo XV.
2.- CONCEPTO
Es un impuesto que se crea con el objeto de gravar la riqueza patrimonial
personal (natural y/o jurídica), expresada en la propiedad de vehículos nuevos:
automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; y cuyo destino
y administración de los ingresos obtenidos a través de éste impuesto serán destinados como
fondos para las Municipalidades Provinciales del país.
El criterio de afectación jurídico-tributaria es la "capacidad contributiva de las personas"; es
decir, la determinación por parte del Estado de obligar a contribuir con los gastos públicos a las
personas que sean titulares de una manifestación concreta de riqueza. En el presente impuesto,
ésta manifestación concreta se tipifica en la propiedad de vehículos nuevos, "del año de
fabricación".
3.- HIPOTESIS DE INCIDENCIA
Son los presupuestos de hecho que se encuentran tipificados en la ley, cuyo acaecimiento
genera el nacimiento de la obligación tributaria o prestación pecuniaria al Estado; y de
cuyo análisis e interpretación, de cada uno de los 4 aspectos que la componen, determinaremos
los hechos económicos que estarán afectos al impuesto.
Los aspectos que componen la hipótesis de incidencia son:
1. ASPECTO OBJETIVO

El aspecto objetivo o "objeto del tributo" o "materia imponible", u "objeto material del tributo",
o "riqueza gravada"; es el bien o servicio o conjunto de bienes o servicios económicos sobre los
cuales recae o grava el tributo. Se le determina contestando la pregunta ¿qué se grava?.
En el Impuesto al Patrimonio Vehicular la riqueza gravada es la propiedad del vehículo:
automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; con una antigüedad no
mayor de 3 años, contados a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad de
Vehicular de los Registros Públicos. No se toma en cuenta ni el año de fabricación ni la fecha de
la importación (art. 30º del D.S. 156-2004-EF, TUO de la Ley de Tributación Municipal).
Los vehículos destruidos o siniestrados cuyo valor disminuya en 50%, quedan exceptuados del
pago del impuesto a partir del ejercicio siguiente de ocurrido el siniestro (art. 11º del D.S. 22-
94-EF Reglamento de la ley).
Es importante anotar que en la creación del impuesto, el aspecto objetivo venía dado por la
propiedad de vehículos nuevos; en razón de que el criterio para determinar la antigüedad
del vehículo era el año de fabricación del vehículo nacional o importado (art. 2º del D.S. 22-
94-EF Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular).
Estamos aquí frente a una violación del principio constitucional de No Confiscatoriedad de
los Impuestos (art. 74º de la Constitución), por parte de los legisladores; al determinar
que el objeto del impuesto no sea la "capacidad contributiva de las personas expresada
en la propiedad de vehículos nuevos como signo exterior de riqueza"; sino en gravar
la propiedad de cualquier vehículo en forma indiscriminada con respecto al año de fabricación.
3.2 ASPECTO SUBJETIVO
El aspecto subjetivo está referido a los sujetos que intervienen en la relación tributaria y son 2:
El sujeto activo o acreedor de la relación tributaria que es el que recibe la prestación
pecuniaria. Es la entidad estatal beneficiaria del destino de los fondos recaudados, la cual
puede administrarlos de forma directa o entregarlos a un ente especializado para
su administración. En el impuesto analizado es la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdicción domicilie el contribuyente (art. 30º-A del D.S. 156-2004-EF, TUO de la Ley de
Tributación Municipal).
El sujeto pasivo o deudor tributario o contribuyente, es el que está obligado y realiza la
prestación tributaria. En el impuesto al patrimonio vehicular está dado por la persona natural
y/o jurídica propietaria del vehículo: automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y
omnibuses (art. 31º del D.S. 156-2004-EF).
Están inafectos legalmente, entre otros contribuyentes, las personas naturales y/o jurídicas
propietarias de vehículos nuevos con una antigüedad no mayor de 3 años que estén
debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar servicios
de transporte público masivo (art. 37º inc "g" del D.S. 156-2004-EF).
En mi opinión, los "taxistas" que estén debidamente autorizados para realizar servicio de
transporte público masivo, están inafectos legalmente desde la fecha de autorización del
servicio; en razón de que en el artículo 1º de la ley 27616 que crea ésta inafectación legal, no
expresa que el criterio de antigüedad sea el año de fabricación, y para ser consistente en la
interpretación del artículo 30º del D.Leg. 776 sustituido por el mismo artículo 1º, deberemos
tomar el mismo criterio de "cuando se realice la primera inscripción en el Registro de
Propiedad Vehicular de los Registros Públicos".
3. ASPECTO TEMPORAL

El aspecto temporal, es el elemento que determina ¿cuándo se grava? o en que momento de


producido el hecho económico es que nace la obligación tributaria.
En el impuesto analizado, el tiempo está determinado por el momento en que se inscribe por
primera vez el vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular de los Registros Públicos (art.
30º del D.S. 156-2004-EF).
3.4 ASPECTO ESPACIAL
El aspecto espacial, es el elemento que determina ¿dónde se grava? o el lugar o espacio o
territorio donde se producen los hechos económicos gravados.
En nuestro caso analizado, el territorio está determinado por la jurisdicción de la municipal
provincial donde reside el contribuyente; y será el lugar donde se debe presentar la declaración
jurada (art. 30º-A del D.S. 156-2004-EF).
4.- HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible o hecho generador de la obligación tributaria, es el hecho económico en el
cual se realizan los presupuesto de hecho previstos en la ley, y por cada uno de los aspectos
descritos en el numeral anterior: el aspecto objetivo, subjetivo, espacial y temporal.
La importancia de la determinación o subsunción del hecho económico en todos y cada uno de
los elementos que componen la hipótesis de incidencia de la ley, es que se configura el
momento del nacimiento de la obligación tributaria.
5.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación (art. 2º del Código Tributario). Es decir, cuando se genera el hecho imponible
o acaecimiento en la realidad de los presupuestos de hecho contemplados en la ley.
Es importante hacer mención de la parte doctrinaria en materia tributaria, que determina que
el presupuesto de hecho no se realiza en un solo acto, sino que es de formación sucesiva; es
decir se genera en varios actos (inicial, intermedio, y/o final). Los actos pueden ser causales o
condicionales; y la obligación tributaria solamente nacerá al realizarse el último acto.
En el tributo estudiado, Impuesto al Patrimonio Vehicular, es posible encontrar lo que la
doctrina tributaria ha elaborado con respecto al hecho imponible:
El primer presupuesto de hecho es que los vehículos nuevos comprados o adquiridos:
automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses, no sean mayores a 3 años
de realizada la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular. Este es el hecho
económico o acto inicial que causa el nacimiento de la obligación tributaria.
El segundo supuesto de hecho es que los vehículos nuevos se inscriban por primera vez en los
Registros de Propiedad Vehicular de Registros Públicos. Este hecho administrativo, es un acto
intermedio condicionante para el nacimiento de la obligación tributaria.
El tercer supuesto es que se realice la Declaración Jurada por el propietario del vehículo en la
jurisdicción de la Municipalidad provincial donde reside, entre los meses de enero y febrero del
siguiente año al de la primera inscripción, salvo disposición contraria de la propia
Municipalidad Provincial (art. 34º del D.S. 156-2004-EF, concordante con el
segundo párrafo del art. 31º de la misma norma, y el art. 3º del Código Tributario). Este acto
administrativo es un acto intermedio condicionante y final, para el nacimiento de la
obligación tributaria.
Es en éste momento del acto final, presentación de la declaración jurada, en que
verdaderamente nace la obligación tributaria.
En el caso de la no presentación de la declaración jurada de los contribuyentes del impuesto
(personas afectas), la Municipalidad Provincial de oficio emitirá y notificará la Resolución de
Determinación del impuesto, e impondrá la respectiva multa por omisión a la declaración
jurada. El acto de la emisión y notificación de la Resolución de Determinación será el acto final
y que dará nacimiento a la obligación tributaria; si es que ésta resolución no es reclamada por
mala afectación del impuesto.
6.- MONTO IMPONIBLE (ART. 32º DEL D.S. 156-2004-EF, TUO DE LA LEY)
El monto imponible o base imponible es la magnitud o cuantía expresada en dinero, del hecho
económico susceptible de ser conceptuado como "capacidad contributiva tributaria" de la
persona natural y/o jurídica.
Para nuestro impuesto analizado, la base imponible es de base variable (de acuerdo al valor del
vehículo), y viene establecida taxativamente en la ley por 3 criterios:
Valor Original de Adquisición, que es el precio de venta que se paga al concesionario o
importador nacional de vehículos nuevos. Se sustenta con la factura o boleta de venta (art. 5º
del D.S. 22-94-EF).
Sin embargo, hay que hacer mención que en materia tributaria no se puede pagar impuesto
sobre impuesto, sería un acto confiscatorio; por lo que el monto imponible no puede estar
en función del precio de venta sino del valor de venta (sin IGV).
Valor de Importación, es el valor que se declara en la DUA incluyendo el pago de
los derechos de importación e impuestos respectivos (IGV, ISC); cuando el propietario del
vehículo es el mismo importador (art. 5º del D.S. 22-94-EF).
En igual sentido, el reglamento de la ley al determinar que se debe incluir los impuestos en el
monto imponible, está contraviniendo flagrantemente el artículo 74º de la Constitución y el
artículo IV del Código Tributario: principios constitucionales de no confiscatoriedad y de
legalidad
Valor de Ingreso al Patrimonio, es el valor con el cual el vehículo nuevo ingresa en el
patrimonio personal o empresarial, cuando el vehículo ha sido transferido a título gratuito
(donación). Dicho valor se sustenta con los contratos de compra-venta.
El citado artículo 32º, adiciona un "parámetro piso" de valorización del vehículo con la
finalidad "supuesta" de evitar la elusión tributaria, que es la elaboración de una "Tabla
Referencial de Valores de Vehículos" que será emitida anualmente por el MEF. Este parámetro
piso es analizado en detalle en el punto II del presente informe.
7.- TASA O ALICUOTA IMPONIBLE (ART. 33º DEL TUO DE LA LEY)
La tasa o alícuota imponible es el factor expresado en porcentaje que se aplicará a la base
imponible para la determinación del tributo a pagar.
En el presente impuesto analizado, es de 1% anual sobre el monto imponible; el cual no será
menor al 1.5% anual del valor de la UIT (S/. 49,50 para el 2005, y S/. 153,00 para el año 2006),
para el año declarado.
8.- CUANTIA DEL TRIBUTO
Es el valor o importe del tributo a pagar (insoluto), que se calcula mediante la multiplicación
del monto imponible por la tasa imponible del tributo.
En el Impuesto al Patrimonio Vehicular, está dado por el valor del vehículo sustentado en el
comprobante de pago respectivo multiplicado por el 1%. Este es el impuesto anual a pagar.
II.- OBSERVACIONES A LA TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE
VEHICULOS EMITIDA POR EL MEF.
1.- La Tabla de Valores Referenciales de Vehículos emitida por el MEF para el año 2005,
Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15 publicada el 14.01.2005, no es un criterio de
valuación del monto imponible del impuesto sino que es un "parámetro piso" que
reglamenta el monto imponible; por lo que la construcción de la tabla debe de realizarse
en función de cada uno de los 3 criterios que norma la ley: valor de adquisición, valor de
importación, valor de ingreso al patrimonio; pero determinados al valor de mercado.
Sin embargo, como lo menciona el segundo considerando de la referida norma reglamentaria,
el MEF ha determinado dicha tabla en función "a la información especializada del parque
automotor nacional" sin especificar la fuente, y lo que es peor considerando la información
proporcionada por el SAT de la Municipalidad Provincial de Lima, que es el
ente administrador de los tributos municipales de la Municipalidad Provincial de Lima. La
Municipalidad Provincial de Lima presente como Juez y parte interesada en la elaboración de
la tabla de referencia. El MEF ha debido de buscar los valores referenciales de mercado en los
distribuidores nacionales vendedores de vehículos nuevos, para el primer criterio; en los
valores declarados en las DUAS a la Aduana (SUNAT) para el segundo y tercer criterio.
El MEF ha desnaturalizado la ley, al no establecer los parámetros de elaboración de la tabla
referencial en razón a los 3 criterios normados por la ley; y transgrediendo la ley, al haber
generado un cuarto criterio para determinar el monto imponible del impuesto; vulnerando se
esa manera los principios tributarios constitucionales de legalidad y no confiscatoriedad
determinados en los artículos 74º de la Constitución y IV del Código Tributario.
2.- No establece el criterio de depreciación que siguen los valores de la tabla para los años 2003
y 2002 con respecto al año 2004. Comercialmente un vehículo nuevo que es vendido en el
segundo año de fabricación es castigado con el 25% de su valor inicial.
Asimismo el criterio de depreciación contable y tributario por depreciación por uso de un
vehículo es del 20% anual, determinando así que la vida útil de un vehículo es de 5 años; y si el
mismo es siniestrado, hay que valuar el estado del siniestro para determinar su valor de uso o
de mercado.
Ninguno de éstos criterios de valor de mercado y de depreciación contable y tributaria de los
vehículos es tomado en cuenta para la determinación del monto imponible, en la Tabla de
Valores Referenciales.
De igual forma, no se explica el criterio adoptado para determinar el valor de los factores
establecidos en el artículo 2º para los años 2001 y anteriores; de tal forma que puede estar
configurándose una arbitrariedad que colisionaría con el principio constitucional de no
confiscatoriedad comprendido en el artículo 74º de la Constitución. Es más, se está gravando
vehículos con una antigüedad mayor a 5 años de fabricación, lo cual ya es totalmente
antitécnico.
3.- Finalmente, el artículo XIV Código Tributario vigente en concordancia con el inciso 8 del
artículo 118º de la Constitución, preceptúa que el PoderEjecutivo al reglamentar las leyes en
materia tributarias lo hará a través del MEF; pero a través de Decretos Supremos y con la firma
del Presidente de la República, por ser una potestad constitucional de su investidura.
Por tanto, el MEF al emitir una Resolución Ministerial para reglamentar el artículo 32º de la
ley, en vez de un Decreto Supremo como lo ordena la Constitución, ha transgredido por la
forma el artículo 32º de la ley y los artículos 118º y 51º de la Constitución.
III.- OBSERVACIONES A LA APLICACIÓN DE LA LEY POR LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE TACNA
La Municipalidad Provincial de Tacna, como es ya característico en su gestión tributaria, viene
aplicando el Impuesto al patrimonio Vehicular de manera equivocada, al mal interpretar
las normas legales que la sustentan: Decreto Supremo Nº 156-2004-EF publicada el
15.11.2004, Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15, Decreto Supremo Nº 135-99-EF
(Código Tributario), y los artículos 74º, 51º, 118º de la Constitución; en el sentido siguiente:
1.- El monto imponible sobre el cual se aplica la tasa para determinar la cuantía
del impuesto, es el que está establecido en la Tabla de Valores Referenciales que
ha emitido el MEF.
Ya lo hemos mencionado, que dicha norma es ilegal e inconstitucional por la forma y
contenido, por lo que es inaplicable.
El monto imponible será el del valor que contiene el comprobante de pago, la DUA, y/o
el contrato de compra- venta que presente el contribuyente.
2.- La Municipalidad Provincial de Tacna está acotando a las personas naturales
que se encuentran prestando el servicio de transporte masivo urbano como
"taxistas".
Los "taxistas" con autorización para realizar el servicio de transporte urbano masivo están
inafectos legalmente desde la fecha de expedida la autorización respectiva.
IV.- CONCLUSIONES
1.- Los vehículos afectos: automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses;
son aquellos que tienen una antigüedad no mayor de 3 años, contados a partir de la primera
inscripción en los Registros de Propiedad Vehicular.
2.- La Declaración Jurada es el acto que genera la obligación tributaria, y ésta se realiza en
forma anual. De igual forma el pago es anual.
3.- El monto imponible del impuesto está sustentado en el comprobante de pago, DUA
(Declaración Unica de Aduana), o contrato de compra-venta que sustente la adquisición,
importación, o ingreso al patrimonio del vehículo respectivamente.
4.- La Tabla de Valoración Referencial de Vehículos no es un criterio legal de determinación de
el monto imponible; sino es un "parámetro piso" establecido por ley, que se toma en cuenta
en segunda instancia al compararse con el valor del comprobante de pago.
5.- La Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15, que contiene la Tabla de Valores
Referenciales del Vehículo, es ilegal e inconstitucional por la forma y contenido; pues ha
transgredido y desnaturalizado al Decreto Supremo Nº 156-2004-EF TUO de la Ley de
Tributación Municipal, al Decreto Supremo Nº 135-99-EF Código tributario en sus artículos IV
y XIV, y a la Constitución Política en sus artículos 51º, 74º y 118º.
V.- RECOMENDACIONES
1.- Discutir la interpretación de la norma que contiene el Impuesto al Patrimonio Vehicular con
la Administración Tributaria de la Municipalidad Provincial de Tacna, para su adecuada y legal
aplicación.
2.- Presentar una demanda de Acción Popular (inciso 5 del artículo 200º de la Constitución),
ante la Sala Civil de la Corte Superior de Tacna, en contra la Resolución Ministerial Nº 011-
2005-EF/15 que contiene la Tabla de Valoración Referencial de Vehículos; y en contra de el
D.S. 22-1994-EF, por incluir los impuestos por la adquisición, importación o ingreso al
patrimonio, en la base imponible para la determinación del impuesto.
3.- Presentar una demanda de Inconstitucionalidad del artículo 1º de la ley 27616 en la parte
que sustituye al artículo 30º del Decreto Legislativo 776, por contravenir la no confiscatoriedad
del impuesto; al haber cambiado el objeto de la ley: "capacidad contributiva expresada en la
riqueza de poseer vehículo nuevo, al utilizar el criterio del año de fabricación"; al afectar
indiscriminadamente la propiedad vehicular al haber cambiado el criterio de afectación del año
de fabricación.
Impuesto al patrimonio vehicular
Resumen: Las autoridades municipales y funcionarios de la administración Rating:
tributaria municipal han caído en una actitud muy pasiva respecto a la Tell a Friend
obligación tributaria que tienen de informar y orientar a sus contribuyentes
respecto a sus deberes tributarios. Es por ello, que muchos de ellos todavía
creen que solamente se debe de pagar el impuesto predial y punto...
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Autor: Elena Mercedes Revilla Menéndez

I. Introducción
Las autoridades municipales y funcionarios de la administración tributaria municipal han caído en una actitud
muy pasiva respecto a la obligación tributaria que tienen de informar y orientar a sus contribuyentes respecto
a sus deberes tributarios. Es por ello, que muchos de ellos todavía creen que solamente se debe de pagar el
impuesto predial y punto.

Ello, es resultado de que no tenemos educación tributaria municipal, la cual pone en riesgo la recaudación
tributaria y alienta la evasión tributaria.

En tal sentido, el trabajo esboza lo que viene a ser el Impuesto Vehicular y algunos de los casos
presentados en la Ley de Tributación Municipal.

II. Contenido
El Impuesto al Patrimonio Vehicular de acuerdo a lo señalado en el art. 30 del Decreto Legislativo Nº 776
(Ley de Tributación Municipal), es de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos, automóviles,
camionetas, station wagon, camiones, buses y ómnibuses, con una antigüedad no mayor de tres años.
Dicho plazo se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de la Propiedad Vehicular.

Cabe señalar que este impuesto es de recaudación exclusiva de las Municipalidades Provinciales en donde
el propietario del vehículo afecto tenga su domicilio. Si bien la Ley lo establece de esta manera, muchas
personas creen que el impuesto se debe pagar donde el vehículo se encuentra circulando o también en la
provincia donde se ha obtenido la tarjeta de propiedad independientemente del domicilio del propietario del
vehículo.

El impuesto es en realidad de tipo personal y no de tipo real, porque se grava el carácter de propietario del
vehículo y no la posesión del mismo. No interesa quien se encuentre con el vehículo bajo otras condiciones
distintas al propietario, por ejemplo: la persona que alquila un vehículo.

Es decir, quien debe declarar y cancelar el Impuesto Vehicular, es el propietario del vehículo afecto al 1° de
enero de cada año y no el poseedor.
La base imponible del impuesto está constituida por el valor original de adquisición, importación o de ingreso
al patrimonio, el que en ningún caso será menor a la tabla referencial que anualmente aprueba el Ministerio
de Economía y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigüedad del vehículo. La Tabla de Valores
Referenciales de Vehículos para efectos del Impuesto Vehicular del ejercicio 2008, fue aprobada mediante
R. M. N.° 015-2008-EF/15.
La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible. En ningún caso, el monto a pagar será inferior al 1.5%
de la UIT vigente al 1 de enero del año al que corresponde el impuesto.
* Casos Especiales
1. ¿Estarán afectos los remolques al Impuesto vehicular?
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre este tema al emitir la Resolución Nº 00868-5-2008, del 21 de
enero del 2008.

“Sólo están afectos al Impuesto al Patrimonio Vehicular, aquellos vehículos que en forma específica están
señalados en el artículo 30° de la Ley de Tributación Municipal, por lo que los remolques no están
afectos”.

Según lo dispuesto en el artículo 30° de la Ley de Tributación Municipal sólo están afectos aquellos
vehículos que en forma específica se detallan en ella, que en ese sentido los remolques no están
incluidas en las categorías establecidas en dicho artículo, por lo que, el propietario no está obligado a
efectuar la declaración del Impuesto al Patrimonio Vehicular por dichos bienes.

2. La pérdida del vehículo


“No es motivo de exoneración del Impuesto al Patrimonio Vehicular la pérdida del vehículo, dado que la
recurrente no ha perdido su condición de propietaria” .

Se declara improcedente la solicitud de exoneración del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que la
recurrente era propietaria del vehículo; el hecho que el mencionado vehículo haya sido robado no supone
que la recurrente hubiera perdido su condición de propietaria del mismo, no siendo motivo de exoneración
del indicado tributo la referida pérdida.

3. El hurto y Robo el Impuesto Vehicular


“El robo no extingue el derecho de propiedad del agraviado sobre el vehículo, por lo que no origina que se
pierda la calidad de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular que se origina al 1 de enero del
año que corresponde” .
10102-5-2007 (25/10/2007)

En cuanto a la solicitud de exoneración al Impuesto Vehicular, el Tribunal Fiscal ya determinó su posición


al respecto, atendiendo que el robo no extingue el derecho de propiedad del agraviado, por lo que no
origina que se pierda la calidad de contribuyente que se origina al 1 de enero del año que corresponde la
obligación tributaria, asimismo, se indica que la Ley de Tribunal Municipal no contempla ningún supuesto
de exoneración para el caso del robo de vehículos.

* Pronunciamiento del SAT de Lima


Disposiciones relativas a la aplicación al pago del impuesto vehicular en caso de hurto o robo de
vehículos
El Servicio de Administración Tributaria emitió el 15 de junio del 2005 la Circular N º . 001-008-00000009,
actualizada el 08 de marzo del 2006 con la Circular Nª. 001-008-00000011, en la cual se establecen
disposiciones relativas a la aplicación del impuesto al patrimonio vehicular en caso de robo de vehículos.
Entre las principales disposiciones, se establece que no se determinará deuda por Impuesto al Patrimonio
Vehicular cuando se haya producido el hurto o robo del vehículo, a partir del ejercicio siguiente al hurto o
robo, por haber desaparecido el bien de la esfera del patrimonio de su propietario.

4. Inafectación
4.1. Vehículos nuevos
“Para gozar de la inafectación a que se refiere el inciso g) del artículo 37º del
Decreto Legislativo Nº 776, debe entenderse por vehículo nuevo al recién hecho o fabricado” .

De acuerdo con lo interpretado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Nos. 5691-1-2003 y 68-4-2004,
para gozar de la inafectación a que se refiere el inciso g) del artículo 37º del Decreto Legislativo Nº 776,
debe entenderse por vehículo nuevo al recién hecho o fabricado, efectuándose el cómputo de los tres
años a que se refiere dicha norma desde aquel en que se fabricó dicho bien.

4.2. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades


“Las Municipalidades no tienen obligación de presentar declaración jurada por el Impuesto al Patrimonio
Vehicular, al estar inafectas”.

La Resolución del Tribunal Fiscal 3633-2-2002 indica que en tanto las Municipalidades (Gobiernos
Locales) están inafectos del Impuesto al Patrimonio Vehicular, no tienen la obligación de presentar la
declaración jurada por dicho concepto.

III. Conclusiones
1. El Impuesto Vehicular es de tipo personal y no de tipo real, toda vez que quien debe pagar el Impuesto
Vehicular es quien figura como propietario y no el poseedor del vehículo.

2. El Tribunal Fiscal al emitir la Resolución N° Nº 10102-5-2007 ha establecido el criterio que el robo de


un vehículo no extingue el derecho de propiedad del agraviado; puesto que no puede sostenerse que por
tal ilícito penal el agraviado transfiere su derecho de propiedad al delincuente responsable del acto.
Señalando además que si una persona ha sido víctima de un robo o hurto respecto de su vehículo, se
encuentra en la obligación de seguir abonando el Impuesto Vehicular mientras tenga la condición de
contribuyente del referido impuesto.

3. Los casos de inafectación, para el Impuesto Vehicular se encuentran estipulados en el art. 37° de la
Ley de Tributación Municipal. En cuanto a los demás casos, no señalados en materia de inafectación, por
ejemplo, los remolques, hasta que de modo específico no se detalle su inclusión para el pago del
impuesto, éste no se verá efectado.

Bibliografía
1. TRIBUNAL FISCAL. Jurisprudencia
http://tribunal.mef.gob.pe/jurisprudencia.htm

2. CASTIGLIONI GHIGLINO, Julio. Manual de Derecho Municipal, Editorial Universal Inca Garcilazo de la
Vega , Lima 2001

3. HUAMANI CUEVA, R. Código Tributario comentado, Editorial Gaceta Jurídica, Lima Perú, 2da. Edición,
2002.

4. Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº 27972

5. Decreto Legislativo N° 776 - Ley De Tributación Municipal


EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEICULAR

1.- CONCEPTO
Tributo creado con la finalidad de gravar la riqueza del patrimonio personal, se
expresa en la detención de la propiedad del vehículo, no sea mayor de tres (3)
años.
Para efectos del tributo son materia gravamen la propiedad de:
a) El automóvil.
b) La camioneta.
c) El stationwagon.
d) El camión.
e) Los buses.
f) Los omnibùses.

Los recursos la recaudación del tributo, así como su administración corresponden


a la Municipalidad Provincial donde este domicilio fiscal del propietario del bien
gravado.
Estado obligar a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos a las personas
que sean titulares de una manifestación concreta de riqueza que se manifiesta a
través de un hecho visible que es la propiedad de vehículo nuevo o relativamente
nuevos.
2. HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

Se llama así a los supuestos tipificados en la norma legal como generadores de


obligación tributaria, con motivo del acaecimiento se va a dar inicio al nacimiento
de la generación deuda tributaria o prestación pecuniaria reclamada por el
Estado.
Los aspectos que componen la hipótesis de incidencia tributaria son:
2.1 ASPECTO OBJETIVO
Es el bien o servicio o conjunto de bienes o servicios económicos sobre los
cuales recae o grave el tributo. Se le determina contestando la pregunta ¿Que es
lo que se grava? En el impuesto al Patrimonio Vehicular la riqueza
gravada es la propiedad del vehículo. No se consideran gravados aquellos
vehículos que estén descritos dentro del supuesto señalado por la ley: tractores,
remolcadores remolques, carretas, montacargas, grúas, etc.

No se toma en cuenta el año de fabricación ni la fecha de la importación (Art. 30º


del D. S. 156-2004-EF, TUO de la ley Tributación Municipal), esto es después de
la ley 27616 (01.01.02).
Los vehículos destruidos o siniestrados cuyo valor disminuye en más del 50%,
quedan exceptuados del pago del impuesto a partir del ejercicio siguiente de
ocurrido el siniestro (Art. 11º del D. S. 22-94). Es necesaria la presentación de una
declaración rectificatoria que debe presentar el contribuyente en caso de no
hacerlo la Administración continuara generando la deuda.
El criterio para no acotar el tributo por destrucción lo encontramos en el artículo
968 del código civil, el criterio para determinar la antigüedad está constituido por la
fecha de la primera inscripción del vehículo en el Registro de la propiedad
vehicular.
2.2 ASPECTO
SUBJETIVO
Referido a los sujetos que intervienen en la relación tributaria y en el caso del
Impuesto al patrimonio vehicular son 2:
El sujeto activo o acreedor de la relación tributaria. Es la identidad pública
autorizada por ley para recibir la prestación pecuniaria. La cual puede
administrarlos de forma directa o entregarlos a una entidad especializada para su
administración.
El sujeto pasivo o deudor tributario o contribuyente. Es la persona natural o
jurídica que esta obligatoria o realizar la prestación tributaria o pago del tributo.
2.3 ASPECTO TEMPORAL
S e trata de un tributo periodicidad anual en consecuencia la carga tributaria
corresponde al adquiriente recién a partir del ejercicio fiscal.
Si una persona es propietaria de un vehículo gravado y vende el carro el día 5 de
febrero
Está obligado al pago de impuestos que corresponde a todo el ejercicio fiscal.
En un sentido contrario, si adquiere el vehículo el 5 de febrero y lo vende antes de
concluir el año calendario no estará sometido a pago alguno, por cuanto no
detentaba la propiedad del vehículo.
2.4 ASPECTO ESPACIAL
Determina ¿Dónde se grava? O lugar o espacio o territorio donde se producen los
hechos económicos gravados.
El territorio está determinado por la jurisdicción de la Municipalidad Provincial
donde tiene constituido su domicilio fiscal contribuyente; será donde se debe
presentar la declaración jurada del impuesto al patrimonio vehicular (Art. 30 -A del
D. S. 156-2004-EF)
Se presume como domicilio fiscal cualquiera de los siguientes lugares:
I PARA LAS PERSONALES FISCAS
a) El lugar de residencia habitual.
b) El lugar donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
II PARA LAS PERSONAS JURIDICAS
Se presume como domicilio cualquiera de los siguientes lugares:
a) Donde se encuentra su dirección o administración efectiva

b) Centro principal de sus actividades

c) El domicilio de su presentante legal

3.- HECHO IMPONIBLE


El hecho imponible o hecho generador de la obligación tributaria, es el
acontecimiento económico en el cual se realizan los presupuestos del hecho
previstos en la hipótesis de incidencia tributaria que contiene la norma legal, y por
cada uno de los aspectos descritos en el numeral anterior: el aspecto objetivo ,
subjetivo, espacial y temporal.
Impuesto al Patrimonio Vehicular 2018
BASE LEGAL

o Capitulo III del Titulo II del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto
Supremo Nº 156-2004-EF
o Decreto Supremo Nº 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular
 Resolución Ministerial Nº 004-2018-EF/15, Aprueban Tabla de Valores Referenciales de Vehículos para
efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio
2018, (publicado el 07 de enero de 2018)
o Tabla de Valores Referenciales para el año 2018 (R.M. N° 004-2018-EF/15)

ÁMBITO DE APLICACIÓN

A partir del 2002, grava la propiedad de los vehículos automóviles, camionetas, station wagon, camiones,
buses y omnibuses, con una antigüedad no mayor de 3 años, contados a partir de su primera inscripción en el
Registro de Propiedad Vehicular.

Sujetos afectos:

 Personas naturales o jurídicas propietarias de los vehículos gravados, al 1 de enero del año.

 Cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente asumirá la condición de contribuyente a partir del 1
de enero del año siguiente de producido el hecho.

Base Imponible:

El valor original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, según conste en el comprobante de


pago, incluido los impuestos, el que en ningún caso será menor a la tabla referencial que anualmente apruebe
el Ministerio de Economía y Finanzas.

Tasa del Impuesto:

1% de la base imponible. En ningún caso el monto a pagar será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1º de
enero al que corresponde el impuesto.

Pago del Impuesto:

 Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero.

 En forma fraccionada, hasta en 4 cuotas trimestrales (al último día hábil de febrero, mayo, agosto y
noviembre).

La Administración Municipal Provincial puede modificar la fecha de pago.


Inafectaciones:

a) Gobierno Central, Regiones y Municipalidades.


b) Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e) Universidades y centros educativos.
f) Vehículos de propiedad de personas jurídicas que no formen parte de su activo fijo.

Tabla de Valores Referenciales

Los medios de información utilizados para la elaboración de dicha tabla, corresponden a la difundida, en forma
directa o a través de revistas especializadas, por los representantes de la marca de vehículos automotores
comercializados en el país, y a la proporcionada por el Servicio de Administración Tributaria de la
Municipalidad Metropolitana de Lima. Para efecto de cubrir la existencia de marcas y modelos no identificados
en dicha información, se ha determinado un valor promedio según categoría vehicular.
Se ha considerado una depreciación anual del 10%.

¿Cuál es la tasa del impuesto vehicular?

La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible.

En ningún caso, el monto a pagar será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del
año al que corresponde el impuesto.

La base imponible del impuesto está constituida por el valor original de adquisición,
importación o de ingreso al patrimonio, el que en ningún caso será menor a la tabla
referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas, considerando
un valor de ajuste por antigüedad del vehículo.

¿Cuántos años se paga el impuesto Vehicular?

Debe ser pagado durante 3 años, contados a partir del año siguiente al que se realizó la
primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.

Quién paga el impuesto vehicular?

Está obligado al pago el propietario del vehículo al 1 de enero de cada año, en el que el
vehículo deba tributar.
4. ¿Cuál es la tasa del impuesto vehicular?

La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible.

En ningún caso, el monto a pagar será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del
año al que corresponde el impuesto.

La base imponible del impuesto está constituida por el valor original de adquisición,
importación o de ingreso al patrimonio, el que en ningún caso será menor a la tabla
referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas, considerando
un valor de ajuste por antigüedad del vehículo.

Cálculo del Impuesto

5. ¿Cuánto tiempo tiene el propietario para declarar el vehículo?

Si adquiere un vehículo y tenga fijado su domicilio en la Provincia de Lima, deberá


efectuarlo hasta el último día hábil de febrero del año siguiente a la adquisición.

De no realizar esta declaración, se le generará una multa por declarar fuera de plazo.

6. ¿Qué requisitos debe presentar el propietario para declarar el vehículo?


Deberá:

 Exhibir el documento de identidad del propietario o de su representante, de ser el caso.

 Exhibir el último recibo de luz, agua, cable o teléfono del domicilio del propietario.

 En el caso de representación, presentar poder específico en documento público o privado con


firma legalizada ante notario o certificada por fedatario del SAT.

 Exhibir el original y presentar copia simple del documento que sustente la adquisición:

 Copia de factura, boleta de venta, acta de transferencia o declaración única de aduanas


(DUA o póliza de importación).

 Tarjeta de identificación vehicular.

Otras transferencias:

 Otras transferencias: Compra: Contrato de compraventa.

 Donación: Escritura pública de donación.


 Herencia: Partida de defunción, declaratoria de herederos, testamento, sentencia o escritura
pública que señala la división y partición de los bienes.

 Remate: Resolución Judicial o Administrativa mediante la cual se adjudica el bien,


debidamente consentida.

 Permuta: Contrato de permuta.

 Fusión: Copia literal de la inscripción en Registros Públicos donde conste la fecha de


vigencia del acuerdo de fusión.

 Escisión: Copia literal de la inscripción en Registros Públicos donde conste la fecha de


vigencia del acuerdo de escisión.

 Anticipo de Legítima: Escritura Pública de Anticipo de legítima.

 Adjudicación: Contrato de Adjudicación.

 En los demás casos, documento que acredite la propiedad.

7. ¿Dónde puedo declarar el Impuesto Vehicular?

De tener domicilio fiscal fijado en la Provincia de Lima, Usted puede declarar en


cualquiera de nuestras agencias, concesionarias y notarias afiliadas:

Usted puede declarar en cualquiera de nuestras agencias, concesionarias y notarias


afiliadas:

Agencias SAT Concesionarias Afiliadas Notarias afiliadas

. En caso del robo de mi vehículo ¿qué debo hacer?

Debe presentar una declaración jurada rectificatoria, en un plazo de 120 días calendario,
posteriores al robo. No se determinará Impuesto Vehicular, a partir del ejercicio siguiente
ocurrido el hecho.

Requisitos 1/

 Exhibir documento de identidad del propietario.

 Presentar original o copia certificada de la denuncia policial.


 Anotación del robo en la partida registral del vehículo.

De recuperar su vehículo, deberá presentar nueva declaración jurada:

 Exhibir documento de identidad.

 Documento que acredite recuperación del vehículo.

En caso de representación: Presentar poder específico en documento público o privado


1/

con firma legalizada ante notario público o certificada por fedatario del SAT.
Más información

9. En caso de vender mi vehículo ¿Qué debo hacer?

De encontrarse afecto al impuesto, podrá comunicar la venta del bien, para lo cual deberá
presentar una declaración de descargo. Asimismo debe cumplir con efectuar el pago del
impuesto vehicular de todo el año en que se produjo la transferencia.

Requisitos de la declaración jurada de descargo:

 Exhibición del documento de identidad del propietario o de su representante, de ser el caso.

 En caso de representación deberá presentar poder especifico en documento público o privado


con firma legalizada ante notario o certificada por Fedatario del SAT.

 Exhibición y copia del documento sustentatorio que acredite la transferencia.

Cabe indicar, que el vendedor no se encuentra obligado a presentar declaración jurada de


descargo a partir de la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N.° 1246,
(noviembre 20161) que establece medidas de simplificación administrativa, siendo el
adquirente el único obligado a presentar declaración jurada de impuesto vehicular.
[1]
Considera las transferencias efectuadas a partir de 1 de octubre 2016 cuyo plazo de
comunicación venció el último hábil de noviembre 2016.