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de esta declaración, hemos generado una zona
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Videoconferencias “Trabajadores por cuenta propia” êê [Liquidador avanzado] Diligenciamiento

êê Novedades normativas para la
preparación y presentación de la
declaración de renta de personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas.
êê Clasificación tributaria de las personas
naturales y sucesiones ilíquidas.
êê Ingresos brutos, RGA, rentas exentas y
ganancias ocasionales por herencias.
êê Ejercicios con “Empleados” y
(cálculos de sus RGA, su IMAN, su
IMAS).
êê La importancia de efectuar una
conciliación patrimonial
Herramientas
êê [Liquidador avanzado] Diligenciamiento
de formularios 110 y 240 con anexos
y formato 1732 para la declaración
de renta de una persona natural
comerciante.
de formularios 210 y 230 con anexos
y formato 1732 para la declaración
de renta de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad
Y más de 30 herramientas adicionales.
Normatividad
êê Más de 300 normas relacionadas
con la preparación de la declaración
de renta para personas naturales y
sucesiones ilíquidas.

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 Contenido

MENÚ INTERACTIVO

Liquidadores Avanzados - Diligenciamiento de los

ANÁLISIS 14 Formularios 110, 240, 210 y 230 135
Generalidades del impuesto de renta y
complementario para personas naturales y MARCO NORMATIVO 141
sucesiones ilíquidas por el año gravable 2015 14
Normatividad que reglamenta la Declaración de
Pequeñas empresas de la Ley 1429 del 2010 41 Renta de Personas Naturales 141

Renglones informativos 30 a 32 en el Formulario

110 y la sanción por inexactitud 47
APÉNDICE 151

50 Consecuencias contables y tributarias para las

Activos y pasivos
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
72 obligadas o no a llevar contabilidad por el año
Ingresos y rentas exentas
2015 151
Costos, deducciones y compensaciones 95
Cuadro resumen
110 Características básicas de cada tipo de persona
Renta presuntiva
natural para definir la depuración de la base del
112 impuesto de renta y de ganancia ocasional, y las
Descuentos tributarios vigentes
tarifas respectivas 154
Anticipo al impuesto de renta 2016 116
Cuadro resumen
117 Requisitos para quedar exonerado de presentar la
Sanciones aplicables
declaración por el año gravable 2015 157
Conciliación patrimonial 118
Requisitos para generación de nuevos puestos de
trabajo 159
EJERCICIO PRÁCTICO 122
Actividades económicas del artículo 340 del ET y
Cálculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para códigos correspondientes 162
empleados y trabajadores por cuenta propia 122

Actualícese SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

www.actualicese.com
Cartilla Práctica
Declaración de Renta personas naturales y sucesiones ilíquidas -
Fundamentos y guía para la presentación - año gravable 2015
ISBN 978-958-8515-44-1
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación de la colección: Sandra Torres S.
Diseño y Diagramación: Julio César Ramos R.
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Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede ser
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ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia, sin el
previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Ingeniería Gráfica S.A. en el mes de julio del 2016.

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 3

 Cartilla Práctica
NOTA DEL EDITOR
E
sta nueva edición de la Cartilla
Práctica “Declaración de
Renta personas naturales y
sucesiones ilíquidas - fundamentos y
guía para la presentación”, presenta
las actualizaciones convenientes y
necesarias para estudiar dicho tema
en su aplicación para el año gravable
2015. Son bastantes las novedades
que cada año inciden en la correcta
elaboración y presentación de este tipo
de declaración, razón por la cual en el
análisis de esta publicación inicialmente
se realiza la presentación y resumen de
dichas novedades normativas.
En el caso particular de la preparación
de esta declaración y su complementario
de ganancia ocasional, se dará aplicación
por primera vez a los múltiples e
importantes cambios que la Ley 1739 de
diciembre 23 del 2014 efectuó a varios
de los aspectos sustantivos del impuesto
de renta. Así por ejemplo, el artículo 25
de esta norma agregó el parágrafo 2 al
artículo 10 del ET, estableciendo nuevos
requisitos con los cuales una persona
natural de nacionalidad colombiana,
que inicialmente sería considerada
residente ante el Gobierno colombiano,
4 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
podría pasar a ser considerada como no
residente.
Así mismo, el artículo 26 de la ley
agregó el parágrafo 4 al artículo 206 del
ET para convertir en norma con fuerza
de ley lo que en la práctica se permitía
con la simple instrucción de los
formularios de declaraciones de renta
diseñados por la DIAN, a saber, que
los empleados por servicios también
pueden restar en la depuración
ordinaria del impuesto de renta el
beneficio al que se refiere el numeral
10 de dicho artículo 206, es decir,
que pueden restar como renta exenta
hasta el 25% de sus ingresos netos por
prestación de servicios.
Este nuevo parágrafo estableció la
restricción de que los empleados
por servicios solo podrían utilizar las
mismas deducciones que se permiten
a los empleados por salarios. Sin
embargo dicha restricción fue declarada
inexequible posteriormente con la
Sentencia C-668 de octubre 28 del
2015 y, por tanto, no tiene aplicación ni
en el ejercicio fiscal 2015 ni en ningún
ejercicio fiscal posterior.

Por último, se debe destacar que los
artículos 33 y 34 de la Ley 1739 del 2014
modificaron los artículos 334 y 336 del ET
los cuales contienen los requisitos para
que los empleados y los trabajadores
por cuenta propia puedan optar por
presentar la declaración anual de renta
con el sistema denominado impuesto
mínimo alternativo simple –IMAS–.
En el caso de los empleados, la
modificación al artículo 334 del ET
estableció que para optar por el IMAS
ya no se tendrá en cuenta el requisito
único de que la renta gravable alternativa
–RGA– del respetivo año gravable
permaneciera por debajo de 4.700
UVT, pues a partir del año gravable
2015 deberán cumplir con un doble
requisito, a saber, que sus ingresos brutos
permanezcan por debajo de 2.800 UVT
y que adicionalmente su patrimonio
líquido no exceda de 12.000 UVT. El
problema con la aplicación de estos dos
nuevos requisitos es que el Ministerio
de Hacienda no emitió ningún decreto
reglamentario y, por tanto, hasta la fecha
en que se edita esta publicación (mayo
11 del 2016), ha sido la DIAN al momento
de intentar diligenciar virtualmente el
formulario 230 para la declaración del
IMAS, la que ha establecido que los
ingresos brutos inferiores a las 2.800 UVT
involucran todo tipo de ingreso bruto,
incluido hasta las pensiones y los ingresos
que forman ganancias ocasionales, lo cual
puede ser una interpretación equivocada
de la norma. Además, la misma DIAN,
en las respuestas a las preguntas 12 y
13 del Concepto 24178 de agosto 19 del
2015 interpretó que la referencia a un
patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT
se debe entender como una referencia al
patrimonio del año anterior al gravable,
pues la DIAN equiparó esa nueva
exigencia que se hace a los empleados
con la misma exigencia que desde hace
varios años atrás se ha establecido para
los trabajadores por cuenta propia.
En el caso de los trabajadores por cuenta
propia, la modificación que se hizo al
artículo 336 del ET consistió en agregarle
el parágrafo 3, con el cual se elevó a
norma con fuerza de ley los mismos
requisitos que desde el año gravable
2013 se les exigían con el artículo 3 del
Decreto 3032 de diciembre del 2013.
Aplicación de marcos
normativos contables bajo
Estándares Internacionales
Para la elaboración de la declaración
de renta año gravable 2015 de las
personas naturales y sucesiones
ilíquidas obligadas a llevar
contabilidad, se deberá tener en
cuenta el Decreto 2548 de diciembre
12 del 2014 (reglamentario del
artículo 165 de la Ley 1607 del
2012) el cual dispuso que durante
los primeros 4 años gravables
en los que se utilicen los nuevos
marcos normativos contables bajo
Estándares Internacionales, los
contribuyentes tendrían que definir
las bases fiscales sin considerar
los ajustes propios que se originan
de la aplicación de dichos marcos
contables, pues los mismos no
tendrían efectos fiscales.
El artículo 2 de este decreto dispuso,
por tanto, que las bases fiscales
se seguirían obteniendo de unos
registros contables en los que
solo se apliquen las disposiciones
contenidas en los decretos 2649 y
2650 de 1993, más las contenidas
en los demás planes de cuentas
vigentes a diciembre 31 del 2014
y las demás disposiciones emitidas
por las superintendencias y vigentes
hasta diciembre 31 del 2014. Por
tanto, y de acuerdo a lo indicado
en los artículos 3 y 4 del mismo
Decreto 2548, si durante el año
2015 empezaron a aplicar dichos
marcos normativos contables
contenidos en el Decreto 2706 de
diciembre del 2012 (contabilidad
para microempresas) y el 2784 de
diciembre del 2012 (Estándares
Internacionales plenos), dichos
contribuyentes tenían que optar por
llevar al mismo tiempo ya sea un
sistema de registro de diferencias
o un libro tributario, y con ellos
obtener unas cifras contables que
solo se ajustaran a las normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993
Nota del Editor
y las demás que estaban vigentes a
diciembre del 2014.
A partir de esa contabilidad especial
será de donde podrán obtener
las cifras fiscales para elaborar la
declaración de renta del año gravable
2015. Al respecto, hasta la fecha
en que se editó esta publicación,
la DIAN no había emitido ninguna
instrucción sobre la forma de llevar
el sistema de registro de diferencias
o el libro tributario (aunque el anexo
del Decreto 2548 del 2014 indica
que la DIAN sí las emitiría), solo
expidió el Concepto 16442 de junio
5 del 2015 y el 1399 de febrero 5 del
2016 en donde se hicieron algunos
comentarios sobre el tema.
Por su parte, el Consejo Técnico de la
Contaduría expidió en diciembre del
2015 la Orientación Técnica 016 para
hacer sus propios comentarios sobre
el sistema de registro de diferencias
y sobre el libro tributario.
Así mismo, y en razón a que solo
algunos contribuyentes empezaron
a aplicar en el 2015 los nuevos
marcos contables bajo Estándares
Internacionales, mientras que otros
solo los empezarán a aplicar a partir
del 2016 o 2017 (Decreto 3022 del
2013 y 2496 de diciembre del 2015),
la DIAN a través del artículo 2 de
la Resolución 004 de enero 8 del
2016, el cual fue luego modificado
con el artículo 1 de la Resolución
0029 de marzo 29 del 2016, dispuso
que los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad durante el
2015 y que al mismo tiempo deban
elaborar el formato 1732 del año
gravable 2015, tendrían que tener
en cuenta, al momento de diligenciar
la columna “valor contable” de
dicho formato, si estuvieron o no
obligados a aplicar los Estándares
Internacionales durante el 2015;
quienes los hayan aplicado, deberán
dejar esta columna en ceros, pero
quienes no los aplicaron sí tendrán
que diligenciarla.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 5
 Cartilla Práctica
Influencia en la presentación
de otras declaraciones
Debe destacarse además que la
elaboración de la declaración de renta
del año gravable 2015 influirá también
en el cumplimiento de la presentación de
la declaración del impuesto a la riqueza
del año 2016 y en la presentación de la
declaración informativa de activos en el
exterior a enero 1 del 2016.
En el impuesto a la riqueza y
complementario de normalización
tributaria
En el caso de la declaración del impuesto
a la riqueza, la misma se elabora con
el patrimonio líquido que se posea en
enero 1 del 2016, el cual en la práctica
sería el mismo de diciembre 31 del
2015; y la obligación de presentarla solo
recae en aquellos sujetos a dicho tributo
para los cuales también fue obligatorio
presentar la declaración del 2015, ya
que en enero 1 del 2015 habían poseído
patrimonios líquidos iguales o superiores
a $1.000.000.000. En todo caso, la base
gravable definitiva con que liquidarán el
impuesto a la riqueza del 2016 deberá
tener en cuenta la base gravable del
año 2015 más la inflación del año 2015
(6,77%), así lo indican los parágrafos 4 y
5 del artículo 295-2 del ET creados con
el artículo 4 de la Ley 1739.
Quienes no estén obligados a presentar
la declaración del impuesto a la riqueza
del 2016 pero deseen presentarla de
forma voluntaria únicamente con el
propósito de aprovechar los beneficios
contemplados en los artículos 35 a 39
de la Ley 1739 del 2014, y normalizar
los activos que han mantenido ocultos
o los pasivos ficticios que han estado
incluyendo en declaraciones de renta de
años anteriores, podrán hacerlo, pues
la Corte Constitucional en la Sentencia
C-551 de agosto del 2015, declaró
exequible dicha norma. Por tanto, en esas
declaraciones voluntarias del impuesto a
la riqueza tendrán que tener en cuenta el
mismo patrimonio líquido de diciembre
31 del 2015 más los activos y/o pasivos
que deseen normalizar con fecha enero
1 del 2016 y liquidar posteriormente
tanto el impuesto a la riqueza como el
6 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
económico impuesto complementario de
normalización tributaria.
Es importante destacar que los artículos
35 a 40 de la Ley 1739 establecen la
oportunidad de que los contribuyentes
del régimen ordinario (personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas de
todo tipo) puedan incluir, dentro de la
declaración del impuesto a la riqueza
de cualquiera de los años 2015 a
2017, los activos (en Colombia o en el
exterior) que han mantenido ocultos
en las declaraciones de renta de años
anteriores, o de que puedan incluso
eliminar los pasivos ficticios que hayan
estado incluyendo en esas mismas
declaraciones de renta, a cambio de
liquidar sobre dichos activos y/o pasivos
el monto del impuesto a la riqueza (con
tarifas que oscilarán entre el 0,125% y
el 1,5%) más el económico impuesto de
normalización tributaria (con tarifas que
oscilarán entre el 10% y 13%).
Lo anterior significaría que, por ejemplo,
las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas residentes ya no quieran
normalizar esos activos y/o pasivos
dentro de la propia declaración de
renta del mismo año gravable 2015,
pues hacerlo les implicaría liquidar
una renta líquida gravable especial
(que se reflejaría en renglón 63 del
formulario 110, o el 65 del 210) y sobre
ella tendrían que liquidar un mayor
impuesto de renta con tarifas marginales
contenidas en la tabla del artículo 241
del ET (que pueden llegar a ser 33%).
Además, debe advertirse que para
las personas naturales empleados
y trabajadores por cuenta propia
que puedan optar por presentar sus
declaraciones del año gravable 2015
en los formularios 230 (IMAS de
empleados), o 240 (IMAS de trabajadores
por cuenta propia), no existen en dichos
formularios renglones para calcular
“rentas líquidas especiales” por incluir
activos omitidos en años anteriores o
por eliminar pasivos ficticios utilizados
en años anteriores. Por tanto, una
persona natural que pueda presentar
la declaración año gravable 2015
en los formularios 230 o 240 podría
perfectamente normalizar directamente
en esas declaraciones los patrimonios
ocultos de años anteriores y ahorrándose
el dinero que le costaría hacerlo en una
declaración del impuesto a la riqueza.
En consecuencia se detecta un grave
defecto que tienen los artículos 332 y
339 del ET desde cuando fueron creados
con la Ley 1607 del 2012 (y con los
cuales se definen los componentes de la
RGA), pues no contemplan que la RGA
de los empleados o de los trabajadores
por cuenta propia pueda ser afectada
con la renta líquida especial antes
comentada y, por tanto, dicha renta
líquida especial solo afecta a los que
deben declarar en los formularios 110
o 210, lo cual es muy inequitativo. Este
error no fue corregido con la Ley 1739,
por lo cual los artículos 332 y 339 del ET
seguirán conteniéndolo durante los años
gravables 2015 y siguientes.
En relación con el formulario para
presentar las declaraciones obligatorias y/o
voluntarias del impuesto a la riqueza del
año 2016, la DIAN a través del artículo 20
de la Resolución 004 de enero 8 del 2016
dispuso que se usará el mismo formulario
440 con el cual se liquidó el impuesto
a la riqueza del 2015. Por consiguiente,
sabiendo que en dicho formulario no
existen renglones informativos con los
cuales se puedan calcular por parte del
contribuyente los límites máximos y/o
mínimos para la base gravable definitiva
del 2016 a que se refieren los parágrafos 4
y 5 del artículo 295-2 del ET, la DIAN indicó
que se utilizarán bases de datos internas
en la plataforma MUISCA en las cuales se
consultará el valor de la base gravable del
2015 que haya declarado el contribuyente
e igualmente el dato de la inflación del
2015, con ello el propio sistema de la DIAN
efectuará el cálculo de los límites máximos
y mínimos antes aludidos.
Importante destacar que todos
los declarantes del impuesto a la
riqueza y su complementario de
normalización tributaria (sin importar
si declaran de forma obligatoria o
voluntaria) tendrán que actualizar el
RUT para hacer figurar allí la nueva
responsabilidad 40-Impuesto a la
riqueza y de normalización tributaria.
Además, el formulario 440 se debe
presentar únicamente en forma virtual
y con pago total para que se pueda

dar por debidamente presentada. Para
los domiciliados en el exterior, que no
tengan RUT ni firmas digitales, la DIAN
les expidió la Resolución 0044 de mayo
8 del 2015 para agilizar el trámite de
su inscripción en el RUT y puedan de
esa forma presentar su declaración del
impuesto la riqueza y complementario
de normalización tributaria.
En la declaración informativa de
activos en el exterior
En cuanto a la declaración informativa
de activos en el exterior a enero 1
del 2016, debe recordarse que la
misma recaerá en todas las personas
naturales y sucesiones ilíquidas que
sean consideradas residentes y que, por
tanto, deben estar incluyendo en las
declaraciones anuales de renta tanto
sus activos poseídos en Colombia como
los poseídos en el exterior. Al respecto,
en la respuesta a la pregunta No.1 del
Concepto 995 de octubre 6 del 2015, la
DIAN indicó que frente a la obligación de
reportar los activos poseídos a enero 1
de cada año lo que tendrá que tener en
cuenta es la condición de residente o no
a diciembre 31; por tanto, los residentes
al cierre del año 2015, serían los
obligados a presentar dicha declaración.
En consecuencia, con los datos sobre
activos poseídos en el exterior a
diciembre 31 del 2015 (sin importar
su monto) que deban incluir en
las declaraciones de renta del año
gravable 2015 será con los que
también elaborarán adicionalmente la
declaración informativa de activos en el
exterior a enero 1 del 2016. El plazo para
presentar dicha declaración informativa
vencerá esta vez en la misma fecha en
que deban presentar la declaración
de renta del año gravable 2015 (ver
los artículos 14 y 24 del Decreto 2243
de noviembre del 2015). El formulario
para la declaración del 2016 será el
mismo formulario 160 utilizado para las
declaraciones del 2015 y solamente se
podrá presentar de forma virtual (ver
artículo 7 de la Resolución 004 de enero
8 del 2016).
Para presentar el formulario 160,
primero se debe actualizar el RUT para
que en él figure la responsabilidad
41-Declaración de activos en el exterior.
Al respecto, téngase presente que
con la Ley 1666 de julio del 2013 se
estableció un acuerdo de intercambio de
información tributaria entre Colombia
y los Estados Unidos, y que con la Ley
1661 de julio del 2013 se hizo lo mismo
pero con los 45 países que hacen parte
de la organización para la cooperación
y el desarrollo económico –OCDE–. Por
tanto, y según lo han informado algunos
medios de comunicación, a partir del
2017 el Gobierno colombiano empezará a
recibir de parte de los países de la OCDE
la información sobre bienes (en especial
fondos financieros) poseídos en dichos
países por parte de personas naturales y
jurídicas domiciliadas en Colombia.
Además, con la Resolución 0060 de junio
12 del 2015 y la 119 de noviembre 30
del 2015, la DIAN ya empezó a solicitar
a las entidades financieras de Colombia
una información especial sobre las
operaciones financieras que estén
realizando cada año en Colombia las
personas y empresas domiciliadas en
EEUU y las domiciliadas en los 45 países
de la OCDE, la cual será entregada a
los gobiernos de dichas naciones. Por
tanto, sabiendo que los intercambios
de información tributaria ya se están
llevando a la práctica, lo que sucederá
en especial después del año 2017 es
que la DIAN podrá tener información
sobre cuáles son los activos que poseen
en el exterior las personas y empresas
ubicadas en Colombia.
Por consiguiente, si se comprueba
que los residentes en Colombia no
han cumplido con declarar incluso los
activos que poseen en el exterior, la
DIAN convertirá esos activos omitidos
en rentas líquidas especiales y
adicionalmente aplicará la sanción de
inexactitud con el 200% (ver artículo
239-1 del ET modificado con el artículo
41 de la Ley 1739 del 2014).
Así mismo, en la elaboración de la
declaración de renta del año gravable
2015 se deberá tener presente que a
través del Decreto 1966 de octubre 7
del 2014 (modificado con el 2095 de
octubre 21 del 2014), el Gobierno señaló
un total de 37 países y/o territorios
que serían considerados como paraísos
Nota del Editor
fiscales durante todo el año 2015. La
existencia de dicha lista implicaba que
a los terceros ubicados en dichos países
se les debían practicar retenciones en
la fuente a título de renta con tarifas
especiales y solo cuando hayan obtenido
ingresos que sí se consideren de fuente
nacional (ver artículos 124-2 y 408
del ET y el Concepto DIAN 31856 de
mayo del 2014). Así mismo, realizar
operaciones con terceros ubicados
en tales países y/o territorios genera
efectos en la obligación de presentar
la declaración informativa individual y
la documentación comprobatoria, las
cuales son obligaciones mencionadas
dentro del capítulo del Régimen de
Precios de Transferencia del ET.
Normas relacionadas con la
declaración de renta
Junto a todo lo anteriormente
comentado, habrán de considerarse
los demás decretos expedidos durante
el 2015 y que reglamentaron temas
propios de la declaración de renta de las
personas naturales, tales como el 426 de
marzo del 2015 a través del cual se fijó la
tasa de interés presuntiva que se aplica
por el 2015 a los préstamos en dinero
entre sociedades y socios, o el Decreto
2453 de diciembre 17 del 2015 el cual
fijó el reajuste fiscal aplicable a los
activos fijos por el año gravable 2015.
Mención importante también merece
el hecho de que en mayo del 2015 los
diferentes ministerios expidieron un
total de 21 decretos conocidos como
Decretos Únicos Reglamentarios, pues a
través de ellos se recopilaron múltiples
decretos emitidos por cada ministerio
hace varios años y que coexistían de
forma separada. En dicho proceso
recopilatorio varios decretos de tipo
tributario quedaron derogados y a
la vez reemplazados por los nuevos
textos incorporados en varios de los 21
decretos únicos.
Así por ejemplo, en el Decreto Único
1066 de mayo del 2016 expedido
por el Ministerio del Interior, quedó
incorporado el texto del Decreto 1258
de junio del 2012, reglamentario de los
beneficios tributarios de la Ley 1493 del
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 7
 Cartilla Práctica
2011 sobre deducción especial fiscal en
el impuesto de renta por inversiones en
escenarios para artes escénicas.
Igualmente sucedió con otros 9 decretos
únicos (1067, 1068, 1071, 1072, 1073,
1074, 1075, 1077 y 1080) a través de
los cuales se recopilaron cerca de 30
decretos de tipo tributario. Los demás
decretos de tipo tributario que no hayan
quedado incorporados seguirán vigentes
de forma independiente. Sin embargo,
a comienzos de diciembre del 2015
el Ministerio de Hacienda publicó un
proyecto de decreto que recopila todos
los demás decretos de tipo tributario,
el cual se empezaría a conocer como el
Decreto Único Tributario.
También se debe recordar que aún
sigue suspendida la norma del artículo
7 del Decreto 4910 del 2011 (ver Auto
del Consejo de Estado con número de
radicación 11001032700020140000300
de agosto 28 del 2014), y por tal motivo
los beneficiarios de la Ley 1429 del 2010
siguen exonerados de la tarea de llevar
hasta la DIAN, antes de marzo 30 del
2016, los documentos que se mencionan
dentro de dicha norma, so pena de
no poder utilizar en sus declaraciones
de renta del año gravable 2015 los
beneficios de la Ley 1429.
A raíz de lo anterior, el sistema virtual
de la DIAN, al momento de diligenciar
el formulario 110 para la declaración de
renta del año gravable 2015, ha seguido
8 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
haciendo la pregunta ¿Se acogió usted
a los beneficios de la Ley 1429?, pues
la famosa base de datos: Beneficiarios
de la Ley 1429, estrenada por la DIAN
en octubre del 2013, ha quedado
desactualizada. Al respecto, la DIAN
publicó el 30 de marzo del 2015 un
aviso en su portal de internet en donde
mencionó:
“El día 28 de agosto de 2014,
el Honorable Consejo de Estado
decretó la “SUSPENSIÓN
PROVISIONAL de los efectos del
artículo 7º del Decreto 4910 de
2011 (…)”, relacionado con los
requisitos que deben acreditarse
para cada año gravable en
que se solicite el beneficio de
progresividad en el pago del
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios establecido
en la Ley 1429 de 2010. En estas
condiciones, el cumplimiento
de esta disposición queda sin
efecto legal alguno hasta que
el Honorable Consejo de Estado
defina de fondo la respectiva
demanda de Nulidad, es decir, a la
fecha no hay lugar a que se exija
y/o presente solicitud alguna, ni de
presentar carta ante la DIAN, por
cada año gravable para disfrutar
del beneficio por parte de las
Nuevas Pequeñas Empresas”.
El problema de que a la DIAN no se le
estén llevando dichos documentos, es
que perfectamente algún beneficiario
de la Ley 1429 pudo haber perdido el
derecho a seguir utilizando los beneficios
de la Ley 1429 (porque el monto de
sus activos o de sus trabajadores a
diciembre 31 del 2015 ya excedieron
los topes fijados en dicha ley, o porque
no ha renovado su matrícula mercantil
a tiempo, etc.) y sin embargo se podrá
atrever a utilizarlos en la declaración del
año gravable 2015 (contestando “sí” a la
pregunta antes aludida) y confiando en
que pasarán 2 años sin que la DIAN le
audite dicha declaración.
En relación con lo anterior, es importante
destacar que si alguna persona natural
pertenece a la categoría de empleados
y al mismo tiempo realiza una actividad
mercantil con la cual se pudo acoger a
los beneficios de la Ley 1429 del 2010
(pequeñas empresas), no puede usar el
formulario 110 sino que se ve obligado
a utilizar el formulario 210, pues solo
en este último es donde se incluyen los
espacios para calcular el respectivo IMAN.
En tal caso, y de acuerdo a lo indicado
en el artículo 8 del Decreto 3032 de
diciembre del 2013, los beneficios de
progresividad en el impuesto de renta
que le concede la Ley 1429 solo se
concederían en el impuesto ordinario de
renta pero no en el cálculo del IMAN.
Sin embargo, sabiendo que un empleado
que tiene beneficios de la Ley 1429 solo
puede usar el formulario 210, el portal

de la DIAN al momento de
diligenciar el formulario 210
no está haciendo la pregunta
de si el contribuyente se
acogió o no a los beneficios
de la Ley 1429. Además,
el sistema al momento de
diligenciar el formulario
210 (tanto por la opción
de usuarios registrados
como por la de usuarios
no registrados), calcula
el renglón 84 (impuesto
ordinario de renta) de forma
automática con las tarifas
del artículo 241 del ET y no
lo deja modificar ni siquiera
manualmente a pesar de
que el contribuyente sí tiene
los beneficios de la Ley 1429; lo que
constituye una falla grave del portal de
la DIAN.
De otra parte, durante el 2015 la
Corte Constitucional produjo varias
sentencias importantes que afectan la
determinación del impuesto de renta
de las personas naturales. En primer
lugar, con la Sentencia C-492 de agosto 5
del 2015, la Corte declaró exequible de
forma condicional la norma del artículo
10 de la Ley 1607 del 2012 (el cual
agregó al ET los artículos 329 a 335) y
estableció que en el cálculo de la RGA
para efectos del IMAN o del IMAS de los
empleados se debe permitir restar el
25% de renta exenta a que se refiere el
numeral 10 del artículo 206 del ET. Sin
embargo, la misma Corte, sabiendo que
la sentencia afectaría sensiblemente los
recaudos del Gobierno Nacional, dispuso
que solo empezaría a aplicar para las
declaraciones del año gravable 2016 y
siguientes.
Posteriormente, con la Sentencia C-551
de agosto 26 del 2015 la Corte declaró
exequibles los artículos 35 a 39 de la
Ley 1739 del 2014 a través de los cuales
se permite efectuar normalizaciones
tributarias dentro de las declaraciones
del impuesto a la riqueza de los años
2015 a 2017.
Adicionalmente, con la Sentencia C-622
de septiembre 30 del 2015 se volvió a
declarar exequible por segunda vez la
norma de subcapitalización contenida en
el artículo 118-1 del ET.
De igual forma, con la Sentencia C-668
de octubre 22 del 2015 la corte declaró
inexequibles varias frases del parágrafo
4 del artículo 206 del ET, agregado con
el artículo 26 de la Ley 1739 del 2014,
con las cuales se establecía que los
empleados por servicios solo podrían
utilizar las mismas deducciones que se les
permiten a los empleados por salarios.
Por tanto, esta limitación no tiene
aplicación ni en el ejercicio fiscal 2015 ni
en ningún ejercicio fiscal posterior.
Por último, en enero 27 del 2016,
la Corte expidió la Sentencia C-015
declarando exequible la totalidad
de la Ley 1739 del 2014, pues con
el expediente D-10691, abierto en
abril del 2015, se había solicitado la
inexequibilidad de toda la Ley 1739
por supuestos vicios de trámite en su
aprobación (se argumentaba que el
proyecto fue radicado como una ley para
cubrir el financiamiento presupuestal
en los términos del artículo 347 de la
Constitución Nacional pero al final se le
dio el trámite de una ley ordinaria).
En materia de las leyes que establecen
convenios para evitar la doble
tributación internacional –CDI–, debe
tenerse presente que con la Sentencia
C-049 de febrero del 2015 se declaró
exequible la Ley 1690 de diciembre del
2013 que estableció el convenio con la
República Checa, cuya aplicación es a
partir de enero 1 del 2016. Por su parte,
el convenio con Portugal contenido en la
Ley 1692 del 2013 y declarado exequible
en la Sentencia C-667 de septiembre del
2014, entró a regir en enero del 2015.
La DIAN por su parte expidió múltiples
doctrinas que afectarán la preparación y
presentación de la declaración de renta
del año gravable 2015. Entre ellas se
encuentra el Concepto 12887 de mayo
del 2015 con el cual la entidad cambió
de posición y estableció que el control a
la seguridad social que los contratantes
deben realizar a sus contratistas
trabajadores independientes para poder
deducir los respectivos costos y/o gastos
se debe realizar sin importar la duración
el contrato.
Nota del Editor
De igual forma, en las respuestas a las
preguntas 12 y 13 del Concepto 24178
de agosto 19 del 2015, la entidad
interpretó la nueva versión del artículo
334 del ET en relación con el hecho de
que a los empleados que deseen optar
por la liquidación del IMAS se les exija
tener un patrimonio inferior a 12.000
UVT, determinando que sería el del
año anterior al gravable, pues la DIAN
equiparó esa nueva exigencia a los
empleados con la misma exigencia que
hace varios años atrás se estableció para
los trabajadores por cuenta propia.
Así mismo, con el Concepto 24300
de agosto 21 del 2015 interpretó que
la exoneración de la presentación de
la declaración anual de renta que se
menciona en el numeral 2 del artículo
592 del ET no solo aplica a las personas
naturales extranjeras sin residencia en
Colombia sino también a las personas
naturales colombianas y sin residencia
en Colombia.
Además, debe recordarse que de
acuerdo a lo indicado en la Resolución
0027 de enero 23 del 2014 (luego de
ser modificada con la 254 de diciembre
del 2014), la actualización del listado de
Grandes Contribuyentes solo se realiza
cada dos años. Por tanto, durante el
año 2015 no se emitió ninguna nueva
resolución para actualizar el listado de
grandes contribuyentes, pues la próxima
solo se realizará a finales del año 2016.
Formatos y formularios
relacionados con la
declaración
De otra parte, debe destacarse que la
Resolución 220 expedida por la DIAN
en octubre 31 del 2014 y modificada
posteriormente en cinco ocasiones,
dispuso que las personas naturales
y sucesiones ilíquidas de todo tipo
(colombianas o extranjeras, residentes o
no, obligadas o no a llevar contabilidad,
etc.) que en el año gravable 2013
obtuvieron ingresos brutos superiores
a $500.000.000 (incluyendo rentas
ordinarias y ganancias), sin importar si
deben o no presentar declaración de
renta por el año gravable 2015, tendrán
que entregar, entre el 19 de abril y el 1
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 9
 Cartilla Práctica
de junio del 2016, los múltiples formatos
de información exógena tributaria que
la DIAN exigió por el año gravable 2015.
Al respecto, es claro que varios de tales
formatos solo se pueden presentar luego
de que primero hayan por lo menos
elaborado la declaración de renta del año
gravable 2015, pues los formatos deben
contener en parte la misma información
contenida en la declaración de renta. Ese
tipo de personas naturales y sucesiones
ilíquidas, por tanto, están obligadas a
preparar más temprano que las demás
la declaración de renta del año gravable
2015. Sin embargo, la presentación de
dicha declaración sí la podrán hacer entre
agosto y octubre del 2016 tal como lo
establece el artículo 14 del Decreto 2243
de noviembre del 2015.
El problema que enfrentarán es que al
momento de preparar la declaración
de renta en una fecha tan temprana
como abril del 2016 no podrán tener
acceso al servicio virtual en el portal de
la DIAN denominado "consulta de datos
para declaración de renta", ya que solo
se habilitará en julio del 2016 cuando
justamente todos los reportantes de
exógena del año gravable 2015 hayan
entregado sus reportes; y por tal motivo
corren el riesgo de que la declaración
de renta 2015 les quede incompleta
(en especial para aquellos que no
llevaron nada de contabilidad durante
el 2015 y no se acuerdan de todas sus
operaciones), y sus reportes de exógena
también.
La gran cantidad de formatos nuevos
que la Resolución 220 del 2014 exigió
por el año gravable 2015 a las entidades
financieras, a los empleadores e incluso
a las gobernaciones y alcaldías de todo
Colombia provocarán que la DIAN reciba
más datos para señalar a más personas
naturales como obligadas a presentar
la declaración de renta del año gravable
2015. Por ejemplo, con el reporte que las
entidades financieras efectuarán sobre
los movimientos en fondos de cesantías
(aportes, retiros, rendimientos, etc.), la
DIAN podrá conocer cuáles asalariados
efectuaron retiros desde dichos fondos
e inmediatamente tomarlos como un
ingreso tributario para el trabajador y
sumarlo a los demás ingresos del año
de forma que si el total de ingresos
10 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
brutos del año 2015 le superan las 1.400
UVT ($39.591.000) quedaría obligado a
presentar la declaración.
Adicionalmente, con la entrega del
nuevo formato 2276 que harán todos
aquellos que hayan sido empleadores
durante el 2015 y que al mismo tiempo
deban entregar alguno cualquiera
de los demás formatos mencionados
dentro de la Resolución 220 del 2014
(artículo 29), la DIAN recibirá el total de
ingresos efectivamente pagados que le
hicieron durante el año 2015 a todos
los empleados y con ello podrá rastrear
mejor sus ingresos del año 2015. De igual
forma, y de acuerdo a lo establecido en
el artículo 30 de la Resolución 220 del
2014, si los departamentos y municipios
de todo Colombia le informarán a la DIAN
quiénes son los dueños de los bienes
raíces y vehículos que se denunciaron en
las declaraciones del impuesto predial
y de vehículos del año 2015, podrá
conocer más datos sobre el patrimonio
bruto de las personas naturales y si
dicho patrimonio supera 4.500 UVT
al cierre del año 2015 ($127.256.000)
quedarían también obligadas a presentar
la declaración de renta.
De otra parte, y de acuerdo con lo
establecido en los artículos 1 y 2 de
la Resolución 004 de enero 8 del
2016 (modificada con la Resolución
0029 de marzo 29 del 2016), la DIAN
volvió a exigir que ciertos declarantes
obligados a llevar contabilidad (entre
ellos todos los que tuvieran a diciembre
31 del 2015 la calificación de grandes
contribuyentes e igualmente los que en el
año anterior, 2014, tuvieron patrimonio
bruto o ingresos brutos superiores a
$1.280.004.000), y que presentarán la
declaración de renta por el año gravable
2015 en el formulario 110 promulgado
con la misma Resolución 004, le
entreguen el formato 1732 que de nuevo
se exige sea primero elaborado en XML
y presentado en el portal de la DIAN
para que se genere automáticamente
el formulario 110 al reportante. El
formato 1732 que se utilizará para las
declaraciones del año gravable 2015 es
exactamente igual al utilizado para las
declaraciones del año gravable 2014. En
la última semana de marzo del 2016 la
DIAN publicó en su portal el respetivo
prevalidador tributario para elaborar el
formato 1732 en XML.
Al respecto, debe destacarse que los no
obligados a diligenciar el formato 1732
se pueden beneficiar de por lo menos
estudiarlo y de esa forma diligenciar
de forma más acertada la única página
de su formulario 110, pues en las 12
páginas del formato 1732 la DIAN pide
hacer distinción de las cifras contables
y las cifras fiscales (ver artículo 755 del
ET), señalando que varias cifras son
solo contables y no fiscales, y viceversa.
Además, la versión final del parágrafo
1 del artículo 2 de la Resolución 004
de enero del 2016 dispuso que si el
contribuyente obligado a elaborar
el formato 1732 tuvo que aplicar
durante el 2015 los nuevos marcos
normativos contables bajo Estándares
Internacionales, debe dejar la columna
“valor contable” en ceros; y en caso
contrario, sí deberá diligenciarla.
En la misma Resolución 004 del 2016
la DIAN definió los formularios 210,
230 y 240 que se utilizarán para las
declaraciones del año gravable 2015
de personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas, los cuales son exactamente
iguales a los utilizados para las
declaraciones del año gravable 2014.
Debe tenerse presente que de acuerdo
a lo indicado en el Decreto 2548 de
diciembre del 2014, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad que durante
el 2015 hayan aplicado los nuevos marcos
contables bajo Normas Internacionales
debían al mismo tiempo haber optado por
llevar un sistema de registro de diferencias
o un libro tributario y con cualquiera de
esos mecanismos obtener unas cifras
contables especiales ajustadas a las
normas de los decretos 2649 y 2650 de
1993, pues a partir de esa contabilidad
especial se tomarán los datos para
elaborar las declaraciones de renta y del
CREE.
Así mismo, para los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad que hacen
parte del Grupo 2 de la convergencia
a Estándares Internacionales, es claro
que el 2015 es el último año por el cual
debieron emitir los estados financieros
oficiales bajo las normas de los decretos

2649 y 2650 de 1993. Por tal motivo, en
esta publicación, las referencias hacia
las cifras contables del 2015 se hacen
en función de aquellas que se hayan
obtenido con el sistema de registro de
diferencias, o con el libro tributario, o
con los estados financieros elaborados
conforme al Decreto 2649 y al 2650 de
1993.
Otras consideraciones
El universo de las personas naturales
y sucesiones ilíquidas obligadas a
presentar declaración de renta se
aumentó notoriamente desde las
declaraciones del año gravable 2013
en adelante, a causa de la reducción
en el tope de ingresos que obligan a
presentar la declaración a través de
la Ley 1607 del 2012 con la cual se
modificaron los artículos 593 y 594-1
(el universo de obligados se elevó de
2.000.000 a casi 3.000.000). Como
consecuencia de ello, en noviembre del
2014, cuando ya se habían vencido los
plazos para la presentación oportuna de
la declaración de renta del año gravable
2013 de los cerca de 3.000.000 de
personas naturales obligadas a declarar,
la DIAN anunció que tenía detectados
unos 170.000 omisos (obligados a
declarar que no lo hicieron a tiempo).
Adicional a lo anterior, debe tenerse
presente que el artículo 6 del ET,
luego de ser modificado con la Ley
1607 del 2012, permite que toda
persona natural residente (sin importar
la categoría tributaria, es decir,
empleados o trabajadores por cuenta
propia, o las demás) pueda presentar
voluntariamente la declaración de renta
en los casos en que no esté obligada
pero sí le hayan practicado retenciones
en la fuente durante el año (con eso
podría formar saldos a favor que le
podrán devolver; ver concepto DIAN
31384 de noviembre del 2015).
Por lo anterior, el tema de las
declaraciones de renta de personas
naturales se ha vuelto de bastante
trascendencia, requiriendo mayor
atención de parte de los obligados a
declarar de forma que no incurran en
sanciones de extemporaneidad, y de
parte de los interesados en declarar
voluntariamente a fin de formar saldos
a favor que puedan pedir en devolución
o compensación.
Sin importar en cuál formulario se
presenta la declaración, o si es de forma
obligatoria o voluntaria, lo mejor sería
presentarla solo después de que la DIAN
haya recibido la información exógena
tributaria del año gravable 2015, pues
solo en ese momento (que sería a finales
de junio o comienzos de julio del 2016) la
DIAN podrá permitir a todas las personas
naturales acceder al servicio virtual de
“consulta datos para declaración de
renta”; servicio gratuito (creado desde
mediados del 2012) con el cual todas
las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas (tengan o no RUT ante la
DIAN), y que hayan creado previamente
en el portal de la DIAN su respectiva
cuenta de usuario, podrán consultar la
información sobre las operaciones del
año 2015 hechas bajo su cédula y que
fue entregada a la DIAN en los reportes
anuales de información exógena.
Con dicha información podrán recordar
y/o verificar las operaciones más
importantes que hicieron a lo largo
del 2015 y con ello concluir mejor
si quedan o no obligadas a declarar
renta del año gravable 2015, y a la vez
evitar que se les olvide incluir datos
importantes en las declaraciones de
renta cuando queden obligados a
presentarla.
Además, en julio del 2015, cuando la
DIAN permitió hacer la consulta de
datos para las declaraciones de renta
del año gravable 2014, dicha entidad
publicó adicionalmente por primera
vez el nuevo formato en Excel FT-FL-
2239-Reporte único de inconsistencias
información exógena, en el cual si las
personas naturales encontraban algún
tipo de información falsa en relación
con supuestas operaciones que se
hicieron con su cédula durante el año
2015, podían diligenciar dicho formato
y enviárselo exclusivamente a la DIAN
adjuntándolo en el correo electrónico
reportefiscalización@dian.gov.co. Con
Nota del Editor
ese mecanismo se facilitará que la DIAN
continúe conociendo fraudes como el
de mayo del 2013 donde se descubrió
que una empresa de construcción
usó fraudulentamente las cédulas de
varias personas naturales (incluidos
habitantes de la calle) para colocar a
su nombre costos ficticios por $13.000
millones, imputando a la constructora
una sanción de $14.000 millones.
Posiblemente después de haber
editado esta publicación, el Gobierno
Nacional puede emitir otros decretos,
resoluciones y demás normas que
afecten los asuntos relacionados con la
presentación de esta declaración, por
tal motivo, se recomienda consultar la
página www.actualicese.com donde
se les informará oportunamente sobre
cambios posteriores.
Teniendo presente que según los
artículos 715 y siguientes del ET la
DIAN tiene hasta 5 años después
de los vencimientos para obligar
a un declarante a presentar las
declaraciones que no haya presentado,
recomendamos, si usted es un asesor,
conservar esta publicación por ese
tiempo, pues le será de utilidad para
atender a clientes que necesiten
presentar estas declaraciones
extemporáneamente. Además, a
quienes las presenten oportunamente,
les recordamos que la DIAN tiene hasta
dos años para revisarlas (ver artículo
714 del ET), razón por la cual también
les conviene conservar esta publicación
por ese mínimo tiempo, pues les será de
utilidad en alguna posible controversia
con los auditores de la DIAN.
Esperamos que esta publicación,
en conjunto con los materiales
complementarios incluidos en la zona
de descargas del portal actulicese.com,
le sea de gran utilidad para resolver las
inquietudes más comunes que pueda
tener al momento de cumplir con esta
importante obligación fiscal.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 11
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 Cartilla Práctica

ANÁLISIS

MENÚ INTERACTIVO
GENERALIDADES DEL IMPUESTO
APLICACIÓN DE LOS NUEVOS
DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
MARCOS CONTABLES
BAJO ESTÁNDARES
PARA PERSONAS NATURALES Y
INTERNACIONALES Y LA
ELABORACIÓN DE LA
SUCESIONES ILÍQUIDAS POR EL AÑO
DECLARACIÓN DE RENTA GRAVABLE 2015
NOVEDADES EN LOS
FORMULARIOS Y FORMATO
1732

INDICADORES Y DATOS
BÁSICOS PARA EL
DILIGENCIAMIENTO DE LA
DECLARACIÓN DE RENTA AÑO
GRAVABLE 2015

ACTIVIDADES GRAVADAS
CON EL IMPUESTO DE RENTA
Y SU COMPLEMENTARIO DE
GANANCIAS OCASIONALES

FACTOR RESIDENCIA DE LAS

PERSONAS NATURALES

CATEGORÍAS SEGÚN
ACTIVIDADES ECONÓMICAS:
OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS
A LLEVAR CONTABILIDAD

CLASIFICACIÓN TRIBUTARIA

E
DE LAS PERSONAS
NATURALES RESIDENTES: l impuesto sobre la renta (y su
EMPLEADOS, TRABAJADORES complementario de ganancias
POR CUENTA PROPIA Y ocasionales) es uno de los
impuestos directos más importantes
OTROS CONTRIBUYENTES
que existe en Colombia, pues se liquida
EXONERACIÓN EN LA teniendo en cuenta la capacidad
económica del contribuyente, lo cual
PRESENTACIÓN DE LA
no sucede con los impuestos indirectos
DECLARACIÓN como el IVA. El impuesto de renta
recae sobre la mayoría de las personas
FORMALIDADES EN EL
jurídicas, pero también sobre todas las
DILIGENCIAMIENTO Y personas naturales y sucesiones Ilíquidas
PRESENTACIÓN DE LA (extranjeras o nacionales) que hayan
DECLARACIÓN percibido algún tipo de ingreso o renta
en Colombia durante el período fiscal. La
principal forma en que se hace el cobro
del impuesto de renta a las personas
naturales y sucesiones ilíquidas es
mediante la retención en la fuente de los
ingresos obtenidos en Colombia.
Sin embargo, a diferencia de las
personas jurídicas, las personas
naturales y sucesiones ilíquidas no
siempre quedan obligadas a presentar al
final del período la declaración anual del
impuesto de renta, pues en las normas
de los artículos 592 a 594-3 del ET, se
fijan seis criterios que, en caso de ser
cumplidos en su totalidad, exoneran a
tales personas y/o sucesiones ilíquidas
de presentar la declaración de este
impuesto, en cuyo caso, las retenciones
en la fuente a título del impuesto de

14 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


renta y de ganancias ocasionales que les
hayan practicado sus clientes y demás
terceros durante el año, se convertirían
en su impuesto de renta por dicho año y
la DIAN no se las devolvería.
No obstante, gracias a la modificación
que el artículo 1 de la Ley 1607 de
diciembre 26 del 2012 le hizo al artículo
6 del ET, a partir del año gravable
2013, por lo menos las personas
naturales (sin incluir las sucesiones
ilíquidas) consideradas residentes ante
el Gobierno colombiano durante el
respectivo año fiscal, cuando no queden
obligadas a presentar la declaración
de renta, podrán hacerlo en forma
voluntaria y con ello formarían saldos
a favor con las retenciones que les
practicaron durante el año y podrán
pedir válidamente en devolución o
compensación dichos saldos a favor.
Para lograr que a lo largo del 2013 y
siguientes a las personas naturales les
practicaran retenciones de una forma
más equilibrada, la Ley 1607 estableció
nuevos mecanismos de retención, en
especial a los prestadores de servicios
y, por consiguiente, a muchos de ellos
se les trató casi como asalariados,
pues la retención a título de renta se
les calculó con la tabla del artículo
383 del ET. De acuerdo con esa tabla,
si el pago mensual ya depurado con
los valores que se pueden restar cada
mes es un valor que no excedía 95 UVT
(equivalentes a $2.687.000 durante el
2015), no se les practicaban retenciones
en la fuente. Pero si el pago, ya
depurado, era superior a 95 UVT, la tabla
produce el efecto de que aquel que más
gana, más contribuye y es así como los
altos ejecutivos, que antes se sometían
a retenciones del 10% o del 11% por
honorarios y comisiones, empezaron
a practicárseles más retenciones (con
tarifas marginales de hasta 33%).
Sean muchas o muy pocas las
retenciones a título de renta que por
cualquier concepto le hayan practicado
a la persona natural residente a lo
largo del 2015, todas estas retenciones
podrán ser incluidas en las declaraciones
obligatorias o voluntarias que se
presenten por el año gravable 2015.
Debe destacarse que la Ley 1607
modificó las normas de los artículos
593 y 594-1 del ET, razón por la cual los
topes de ingresos brutos que obligarían
a presentar declaración de renta a todo
tipo de persona natural (obligada o no
a llevar contabilidad, residente o no,
colombiana o extranjera) se redujeron a
1.400 UVT, equivalentes a $39.591.000
al cierre del 2015. Hasta el año gravable
2012, los asalariados declaraban si sus
ingresos brutos superaban 4.073 UVT,
y los trabajadores independientes si
sus ingresos brutos superaban 3.300
UVT. Por tal motivo, el universo de
las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas que quedan obligadas a
presentar declaraciones de los años
gravables 2013 y siguientes, se eleva
notoriamente pasando de 1.400.000 a
casi 2.400.000.
Por lo anterior, en los artículos 11 y 14
del Decreto 2243 de noviembre del 2015
se estableció que los vencimientos de
las declaraciones de renta de personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas
transcurrirán entre el 12 y el 25 de abril
del 2016 (si son grandes contribuyentes),
o entre el 9 de agosto y el 19 de octubre
del 2016 (para quienes no sean grandes
contribuyentes). Todos los que deban
inscribirse en el RUT por primera vez,
para poder declarar deben agotar los
pasos indicados en los artículos 9 a 12
del Decreto 2460 del 2013, y los que ya
cuentan con el RUT pero nunca antes
han declarado renta, también tendrían
que actualizarlo para hacer constar en él
la responsabilidad “05” (declarantes de
renta-régimen ordinario).
Conviene dejar claro que el impuesto
sobre la renta para la equidad nunca
tendrá que ser liquidado por parte de
las personas naturales ni las sucesiones
ilíquidas. Sin embargo, el artículo 25
de la Ley 1607, junto con el Decreto
Reglamentario 1828 de agosto
del 2013 (artículo 7), permite que
cualquier persona natural (sin incluir las
sucesiones ilíquidas), cuando tenga dos
o más trabajadores (incluso empleados
del servicio doméstico), podrá quedar
exonerada de realizar los aportes al
SENA, ICBF y EPS que, como empleador,
le correspondan en la parte salarial de
cada trabajador que cada mes obtenga
Análisis
un total devengado (incluyendo parte
salarial y no salarial) que no exceda
del equivalente a 10 salarios mínimos
mensuales.
Por tanto, las personas naturales
empleadores se ven exoneradas de
pagar el CREE y al mismo tiempo podrán
ahorrarse esos aportes y aun así podrán
deducir los pagos laborales en sus
declaraciones de renta (con la condición
de solamente haber pagado los demás
aportes que le correspondan, a saber,
el aporte a cajas de compensación, a
fondos de pensiones y a las ARL). Esto se
estableció como un estímulo para que
las personas naturales también decidan
convertirse en empleadores, a fin de
disminuir los niveles de desempleo en
Colombia.
Lo interesante es que las personas
naturales y sucesiones ilíquidas,
cuando queden obligadas a presentar
la declaración, no por ello quedan
automáticamente obligadas a liquidar
algún impuesto, pues es posible que
sus rentas netas gravables fiscales no
superen ni siquiera 1.090 UVT (en el año
gravable 2015 equivalen a $30.824.000).
Según la tabla del artículo 241 del ET,
el impuesto de renta solo se empieza
a generar cuando superen ese valor.
Además, el impuesto de ganancia
ocasional por conceptos diferentes de
loterías, rifas y similares, y gracias a
los cambios que el artículo 107 de la
Ley 1607 le hizo al artículo 314 del ET,
es un impuesto que los residentes ya
no volvieron a calcular con la tabla del
artículo 241, en su lugar utilizarán una
tarifa única del 10% sobre cualquier
monto de ganancia ocasional gravable.
En el caso de las personas o sucesiones
ilíquidas no residentes en Colombia,
cuando les corresponda declarar, su
impuesto de renta y el de ganancia
ocasional no se liquida con la tabla del
artículo 241 del ET, sino que el impuesto
de renta se liquida sobre cualquier
monto con las tarifas del 7% o 33% y
el impuesto de ganancia ocasional por
conceptos diferentes de loterías, rifas y
similares con tarifa del 10%. El impuesto
sobre las ganancias ocasionales por
loterías, rifas y similares, en todos
los casos (tanto colombianos como
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 15
 Cartilla Práctica

extranjeros, sean o no residentes en

Colombia), se calculará con la tarifa
del 20% sobre cualquier valor que
Aplicación de los nuevos marcos
declaren.
contables bajo Estándares
Si alguna persona natural declara
obligatoria o voluntariamente, pero Internacionales y la elaboración de
la declaración de renta
por la aplicación de la tabla del
artículo 241 del ET no tiene que
liquidar impuesto, las retenciones
en la fuente que le hayan practicado
durante el año se le convertirían en
saldos a favor que podrían solicitar
en devolución a la DIAN. Pero por no
declarar oportunamente, enfrentan
el castigo de una sanción de
extemporaneidad de mínimo 10 UVT
vigentes para la fecha en que se tenga
que calcular dicha sanción (en el 2016
equivaldrían a $298.000). Con lo cual
se podría perder el saldo a favor y
arrojar incluso un saldo a pagar.

Con lo anterior como referencia,

queda claro que la obligación o no
de presentar la declaración anual
del impuesto de renta ha tomado
bastante relevancia en los años más
recientes, y por tal motivo la presente
publicación se ha elaborado para

suministrar a los interesados en el
tema, una guía sobre los puntos más
importantes que se deben conocer al
momento de definir si estarán o no
obligados a presentar la declaración
de renta por el año gravable 2015,
al igual que los puntos que se deben
tener presentes cuando se esté
obligado a presentarla, ya sea en el
formulario 110 diseñado para las
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, o en el formulario
210 para las no obligadas, o en los
formularios 230 y/o 240 diseñados
para las declaraciones de renta de
cierto tipo de personas naturales que
cumplan determinados requisitos y
con lo cual la declaración sería más
simple y quedaría en firme solo seis
meses después de su presentación;
estas declaraciones se conocen
como “230-Declaración anual de
impuesto mínimo alternativo simple
de empleados”, y “240-Declaración
anual de impuesto mínimo alternativo
simple de trabajadores por cuenta
propia”.
P
ara la elaboración de las
declaraciones de renta del año
gravable 2015 se deberá tener en
cuenta el Decreto 2548 de diciembre
12 del 2014 en el cual se dispuso que
durante los primeros 4 años gravables
en los que se utilicen los nuevos marcos
normativos contables bajo Normas
Internacionales, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad tendrían
que definir las bases fiscales sin tomar
en consideración los ajustes propios que
se originan de la aplicación de dichos
marcos contables, pues los mismos no
tendrían efectos fiscales.
El artículo 2 del Decreto 2548 dispuso
que las bases fiscales se seguirían
obteniendo de unos registros
contables en los que solo se apliquen
las disposiciones contenidas en los
decretos 2649 y 2650 de 1993 más
las contenidas en los demás planes
de cuentas vigentes a diciembre 31
del 2014 y las demás disposiciones
emitidas por las superintendencias y
vigentes hasta diciembre 31 del 2014.
Por tanto, y de acuerdo a lo indicado
en los artículos 3 y 4 del Decreto 2548
del 2014, si durante el año 2015 ya se
empezaron a aplicar por parte de varios
contribuyentes los marcos normativos
contables bajo Normas Internacionales
contenidos en los decretos 2706 de
diciembre del 2012 (contabilidad para
microempresas) y 2784 de diciembre
del 2012 (Estándares Internacionales
Plenos), dichos contribuyentes tenían
que optar por llevar al mismo tiempo
ya fuese un sistema de registro de
diferencias o un libro tributario, y con
dichos mecanismos poder obtener unas
cifras contables que solo se ajustaran
a las normas de los decretos 2649 y
2650 de 1993 y las demás que estaban
vigentes a diciembre del 2014.
A partir de esa contabilidad especial
será de donde podrán obtener las cifras
fiscales para elaborar la declaración
de renta del año gravable 2015. Al
respecto, hasta la fecha en que se editó
la presente publicación, la DIAN no había
emitido ninguna cartilla instructiva o

16 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


guía práctica sobre la forma de llevar el
sistema de registro de diferencias o el
libro tributario (a pesar de que el anexo
del Decreto 2548 del 2014 indica que
la DIAN sí las emitiría), solo expidió el
Concepto 16442 de junio 5 del 2015 en
donde se hicieron algunos comentarios
sobre el tema. Por su parte, el Consejo
Técnico de la Contaduría emitió la
Orientación Técnica 016 de diciembre
del 2015 a través de la cual también
presentó algunos comentarios sobre lo
que se deberá tener en cuenta cuando
se opte por llevar el sistema de registro
de diferencias o el libro tributario.
En el Concepto 16442 de junio del 2015, la
DIAN indicó que si al llevar la contabilidad
conforme a los nuevos marcos normativos
bajo Estándares Internacionales no se
originan muchas diferencias en relación
con las cifras que arrojarían los registros
llevados bajo normas de los decretos 2649
y 2650 de 1993, lo más conveniente sería
llevar el sistema de registro de diferencias;
en caso contrario, lo mejor será emplear el
libro tributario.
De acuerdo con la DIAN, el sistema
de registro de diferencias podrá ser
llevado de forma manual o electrónica;
independientemente de la forma, debe
Novedades en los formularios y formato 1732
L
a declaración de renta y
complementario de las personas
naturales y sucesiones ilíquidas por
el año gravable 2015, se debe presentar
en alguno de los cuatro formularios
diseñados por la DIAN:
• Formulario 110 para quienes
a diciembre 31 del 2015 eran
contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.
• Formulario 210 para quienes a la
misma fecha eran contribuyentes
no obligados a llevar contabilidad
o para quienes pertenezcan a la
categoría tributaria de empleados
(sean o no obligados a llevar
contabilidad).
garantizar la autenticidad, veracidad
e integridad de la información que
allí se consigne de tal manera que los
registros de las diferencias permitan
identificar entre otros, el comprobante,
fecha del documento, fecha del registro,
valor de la operación, identificación
del tercero (de ser el caso), cuenta de
imputación, así como una explicación
sumaria de las diferencias entre los
valores registrados en la contabilidad y
aquellos consignados en el sistema de
registro de diferencias. El momento en
que se efectuarían los registros dentro
del sistema de diferencias sería en cada
operación en la cual surjan justamente
diferencias entre los postulados de
los Estándares Internacionales y los
establecidos en las normas de los
decretos 2649 y 2650 de 1993.
En relación con el libro tributario, la
DIAN indicó que el mismo no se tendrá
que registrar ante ninguna autoridad.
Además, debe permitir la identificación
de los hechos económicos que allí se
consignen (el comprobante, número de
comprobante, fecha de comprobante,
el documento, fecha del documento,
número del documento, fecha de
registro, valor de la operación, nombre
o razón social e identificación tercero,
• Formularios 230 y 240, exclusivos
para ciertas personas naturales (sin
incluir a las sucesiones ilíquidas) que
por el 2015 sean residentes ante el
Gobierno colombiano, califiquen
en las categorías tributarias de
empleados o de trabajadores
por cuenta propia, y cumplan
ciertos requisitos especiales que
se mencionarán más adelante. La
elaboración de esta declaración
será más simple y le quedará en
firme en solo 6 meses siguientes a
su presentación; a cambio de que
liquidarían el impuesto con las tablas
de los artículos 334 y 340 del ET, en
las cuales el impuesto de renta a
cargo sería más alto o más bajo que
el que liquidarían si deciden usar los
tradicionales formularios 110 o 210.
Análisis
cuenta de imputación y explicación
sumaria de la operación). Sobre la forma
de llevarlo la DIAN indica, como ejemplo,
que si el contribuyente está obligado a
registrar bajo Estándares Internacionales
un pasivo contingente (el cual no tiene
incidencia fiscal pues con él se forma un
gasto no deducible y un pasivo que no
es aceptado fiscalmente), en ese caso
tendría dos opciones:
a. En el libro tributario
reconocería tanto el pasivo
como el gasto y en cuentas
alternas (cuentas de orden)
reconocer estas diferencias;
lo anterior en concordancia
con los artículos 44 y 136 del
Decreto 2649 de 1993.
b. No reconocer la operación en
el libro tributario.
Es decir, en el libro tributario solo se
deben registrar operaciones que sí
puedan llegar a ser necesarias tanto para
elaborar las declaraciones tributarias
como para efectuar los reportes de
información exógena que cada año
también son exigidas por la DIAN.
A continuación se destacan las más
importantes novedades que se observan
en el diseño de estos formularios para
las declaraciones del año gravable 2015.
Formulario 110
Formulario que la DIAN definió a través
de la Resolución 004 de enero 8 del
2016 y conserva exactamente la misma
estructura del que se utilizó para las
declaraciones de renta del año gravable
2014.
Cuando este formulario se diligencia en
forma virtual en el portal de la DIAN, el
sistema de dicha entidad está de nuevo
formulando la pregunta: “¿Se acogió
usted al beneficio contemplado en el
artículo 4 de la Ley 1429 del 2010?”
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 17
 Cartilla Práctica
Dicha pregunta solo se formuló en las
declaraciones de los años gravables
2010, 2011 y 2012, pero no en las
declaraciones del año gravable 2013.
El Consejo de Estado, mediante
el Auto con número de radicación
11001032700020140000300 de agosto
28 del 2014, ordenó la suspensión
provisional de los efectos del artículo
7 del Decreto 4910 de diciembre del
2011 (reglamentario de los beneficios
de la progresividad en el impuesto
de renta para las pequeñas empresas
de la Ley 1429 del 2010), al igual que
de la frase contenida en el artículo 9
del mismo decreto en la cual se lee:
“Sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 7 del presente decreto”. Como
consecuencia de dicha suspensión, los
beneficiarios de la Ley 1429 se vieron
exonerados de la tarea de llevar hasta la
DIAN, antes de marzo 30 del 2016, los
documentos que se mencionan dentro
de dicha norma so pena de no poder
utilizar en sus declaraciones de renta
del año gravable 2015 los beneficios
de la Ley 1429. En vista de lo anterior,
la famosa base de datos “Beneficiarios
de la Ley 1429”, estrenada por la
DIAN en octubre del 2013, ha seguido
desactualizada y, por tanto, la DIAN
lo único que puede hacer es volver a
formular dicha pregunta.
Sin importar la respuesta que se dé a la
pregunta antes mencionada, el sistema
de la DIAN diligencia automáticamente
el valor del impuesto de renta en la
casilla 69 del formulario 110 utilizando
las tarifas de la tabla del artículo 241
del ET. Sin embargo, el mismo sistema
envía el mensaje de que ese cálculo
automático puede ser modificado
manualmente por el usuario, ya que
cada quien (si es o no beneficiario de
la Ley 1429, o si está sujeto a tarifas
diferenciales como la del 33% para los
no residentes) tendría un impuesto de
renta diferente que el sistema no puede
controlar.
De otra parte, al igual que lo sucedido
con el formulario 110 de años
anteriores, en el formulario para el año
gravable 2015 deberá tenerse presente
que la casilla 980 (pago total) tendría
18 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
que incluir incluso los intereses de
mora sin importar que en los renglones
anteriores no exista ninguno en el que
se pueda detallar el valor exclusivo de
dichos intereses. Si no se desea hacer
el pago utilizando la casilla 980 del
formulario 110, puede optar por utilizar
el formulario 490 (recibo de pago en
bancos) a través del cual se detalla
hasta el monto de los intereses de mora
que sea necesario cancelarle a la DIAN.
Además, según las nuevas instrucciones
para la casilla 26 (tipo de corrección
de la declaración) del formulario 110,
hasta las declaraciones de corrección del
artículo 589 del ET (para correcciones
donde se disminuye el valor a pagar de
la declaración inicial o se aumenta el
saldo a favor de la declaración inicial) se
podrán hacer virtualmente.
Formulario 210
Definido por el artículo 8 de la
Resolución 004 de enero 8 del
2016, conserva la misma estructura
del formulario utilizado para las
declaraciones del año gravable
2014, por lo cual, no se detecta
ningún tipo de novedad.
Sin embargo, como el formulario
expedido inicialmente con la
Resolución 004 de del 2016
tenía algunas instrucciones
equivocadas, la DIAN tuvo que
corregirlas mediante el artículo 5
de la Resolución 0029 de marzo
29 del 2016. Los renglones con
instrucciones ajustadas son:
el 36 (Ingresos por intereses y
rendimientos financieros), 95
(Anticipo de renta por el año
gravable 2015), 96 (Saldo a favor del
año 2014 sin solicitud de devolución
o compensación) y 98 (Anticipo al
impuesto de renta del año 2016).
Es importante comentar que cuando
una persona natural comerciante
obligada a llevar contabilidad
al mismo tiempo pertenece al
Es importante destacar que el
formulario 110, como todos los años,
se puede presentar sin pago y hacerlo
posteriormente. La declaración
que se presente en este formulario
deberá esperar dos años para quedar
en firme, pues ya no existen los
beneficios de auditoría como los
contemplados en el artículo 689-1 del
ET que solo se pudieron aplicar hasta
las declaraciones del año gravable
2012. Para quienes puedan y quieran
pasarse a una declaración alternativa
en los formularios 230 y 240, existe la
posibilidad de que las declaraciones
les queden en firme en solo 6 meses
después de su presentación, pero
tendrían que presentarlas acompañadas
de su respectivo pago total.
universo de “empleados” del
artículo 329 del ET - es por ejemplo,
una persona natural residente en
Colombia cuyos ingresos brutos por
honorarios representan un 85% del
total de sus ingresos del año, pero
las ventas de mercancías con una
ferretería que también maneja le
representan el otro 15% - en ese
caso queda exonerada de utilizar
el formulario 110 y en lugar de ello
está obligada a utilizar el formulario
210, pues solo en este último es
donde existen los espacios para
que pueda calcular su respectivo
Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional –IMAN– al cual no se le
pueden aplicar las reducciones
de la Ley 1429 del 2010 (artículo
8 del Decreto 3032 de diciembre
del 2013). Adicionalmente, si esa
persona natural empleada y a la
vez obligada a llevar contabilidad
quedaba obligada también a
presentar el formato 1732, al verse
obligada a hacer su declaración en
el formulario 210 le desaparece la
obligación de elaborar el formato
1732, ya que este solo se elabora
cuando la declaración sí se
presentará en un formulario 110.

Formulario 230
Se definió con el artículo 10 de la
Resolución 004 de enero 8 del 2016 y
tiene la misma estructura del formulario
230 utilizado en las declaraciones del
año gravable 2014.
El formulario expedido inicialmente
con la Resolución 004 del 2016 tenía
instrucciones equivocadas para
algunos de sus renglones, por tanto,
la DIAN tuvo que corregirlas mediante
el artículo 5 de la Resolución 0029
de marzo 29 del 2016. Los renglones
cuyas instrucciones fueron ajustadas
son: el 47 (Total renta gravable
alternativa), 52 (Impuesto sobre la
renta mínimo alternativo simple-
IMAS), 57 (Anticipo de renta por el año
gravable 2015), 58 (Saldo a favor del
año 2014 sin solicitud de devolución o
compensación), 59 (Total retenciones
del año gravable del 2015) y 60
(Anticipo al impuesto de renta del año
2016).
A continuación señalamos sus
características y novedades:
1. Conviene mencionar que de
acuerdo a la nueva versión el
artículo 334 del ET, el formulario 230
del año gravable 2015 solo puede ser
utilizado por las personas naturales (sin
incluir sucesiones ilíquidas) que cumplen
con cuatro criterios:
a. Fueron residentes ante el Gobierno
colombiano por el año gravable
2015.
b. Pertenecen al universo de
empleados del artículo 329 del ET
(el 80% o más de los ingresos brutos
ordinarios provienen de la sumatoria
de sus salarios y demás pagos
laborales junto con los servicios
u honorarios prestados como
profesionales o como tecnólogos,
realizando el trabajo por cuenta y
riesgo de los contratantes y sin el uso
de máquinas especializadas).
c. Los ingresos brutos del año
2015 no superaron 2.800 UVT
(equivalentes a $79.181.000). Es
importante destacar que no se
hizo claridad si lo que se debía
tomar en cuenta al medir las
2.800 UVT serían solamente los
ingresos brutos ordinarios sin
incluir pensiones; o si debían
tener en cuenta todo tipo de
ingreso obtenido en el año 2015.
A la fecha en que se editó esta
publicación, al diligenciar un
formulario 230 del año gravable
2015 en el portal de la DIAN (ya
sea por la opción de “usuarios
registrados” o de “usuarios no
registrados”), está indicando
que si la suma de los renglones
30+31+48 excede las 2.800 UVT,
en ese caso no se puede usar el
formulario 230. Por tanto, la DIAN
está haciendo una interpretación
exegética de la norma contenida
en el artículo 334 del ET e
indicando que al momento de
medir las 2.800 UVT sí se debe
incluir todo tipo de ingreso bruto
(incluso las pensiones y hasta los
ingresos que forman ganancias
ocasionales).
d. El patrimonio líquido al cierre
del año anterior (en este caso al
cierre del año 2014), no debió
haber excedido de 12.000 UVT
(equivalentes a $329.820.000).
Debe destacarse que no se hizo
claridad en cuanto a la fecha en
que debía medirse el patrimonio
líquido y, por tanto, dicha parte
de la norma podría entenderse
como referente a un patrimonio
líquido poseído en el año anterior
al gravable o como poseído al
cierre del mismo año gravable
que se declarará. Sin embargo,
la DIAN a través del Concepto
24178 del 2015 interpretó que se
debe entender como referencia
al patrimonio del año anterior
al gravable, pues equiparó esa
nueva exigencia que se hace
a los empleados con la misma
exigencia que desde hace varios
años atrás se ha establecido
Análisis
para los trabajadores por cuenta
propia.
Por tanto, cuando una persona natural
reúna estos requisitos, y no quiera
declarar en el formulario 110 o 210,
podrá usar el 230, pero sobre la RGA
liquidará un impuesto que no se define
con las tarifas del artículo 241 del ET,
sino con las tarifas del artículo 334 del
ET, el cual resultaría más costoso, pero
a cambio de ello la ventaja será que
la declaración en el 230 quedará en
firme en solo 6 meses después de su
presentación (solo si el pago se hace
junto con la presentación). Además, si el
declarante tiene beneficios de pequeña
empresa de la Ley 1429 del 2010, es
claro que en el formulario 230 no puede
usar los beneficios de tarifa reducida
que concede dicha ley. El formulario
230 se debe presentar virtualmente
solo si al declarante le aplica alguno de
los 14 criterios de la Resolución 12761
de diciembre del 2011 que define los
obligados a declarar virtualmente; de lo
contrario podrá hacerlo en papel.
2. Debe advertirse que una
deficiencia muy notoria del
formulario 230 está en que si el
declarante decide sanear su patrimonio
fiscal, dentro de dicho formulario no
habría dónde declarar esa mayor renta
líquida gravable especial que de dichos
saneamientos se originan, pues en la RGA
no se pueden incluir ese tipo de rentas
gravables especiales. Por consiguiente,
quienes saneen sus patrimonios
directamente en un formulario 230
pueden ahorrarse todo el impuesto que
eso significa (incluso ahorrándose lo
que costaría acogerse a la normalización
tributaria de los artículos 35 a 40 de la
Ley 1739 del 2014).
3.
Otra deficiencia radica en que
si este formulario es utilizado
por un empleado que al mismo
tiempo ejerza actividades mercantiles
y, por tanto, esté obligado a llevar
contabilidad, podría denunciar un
patrimonio bruto que al cierre del
2015 supere 100.000 UVT y por lo cual
la declaración debería llevar firma de
contador, pero no se diseñó el espacio
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 19
 Cartilla Práctica
para ello y sin dicha firma la declaración
se daría por no presentada.
4. En el formulario 230 no
se incluyeron casillas en el
encabezado, en caso de que las personas
necesiten presentar una declaración
por fracción de año 2016. Al respecto
se entendería que como el IMAS es una
declaración para personas naturales y no
la pueden usar las sucesiones ilíquidas,
si la persona fallece durante el 2016 no
se podrá utilizar el 230 para hacer la
declaración por fracción de año 2016.
En ese caso correspondería usar el 110 o
210 que sí traen esas casillas, pues estos
son tanto para personas naturales como
para sucesiones ilíquidas.
5. El formulario 230 tampoco
serviría para realizar una
declaración de cambio de titular
de inversión extranjera, pues los
inversionistas serían personas no
residentes en Colombia y los únicos que
pueden usar el 230 son las personas
naturales residentes.
6. De igual forma, sigue siendo
una deficiencia importante
en la estructura del formulario 230
el no incluir renglones para restar
“descuentos al impuesto de ganancias
ocasionales”, lo cual conlleva a que
dichos descuentos se tengan que
informar dentro del mismo renglón 55
del formulario 230 en el cual se liquida
el impuesto de ganancia ocasional.
7. El formulario 230 se puede
presentar sin pago y
posteriormente hacerlo. Pero si el pago
no se hace en las mismas fechas del
vencimiento, estarían renunciando al
período especial de firmeza de solo 6
meses que se le concede a quienes usen
esta declaración y tendrían que esperar
24 meses como las demás declaraciones
para que queden en firme.
Formulario 240
Con el artículo 11 de la Resolución 004
de enero 8 del 2016, se definió este
formulario 240 y conserva la misma
estructura del formulario 240 utilizado
20 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
en las declaraciones del año gravable
2014.
Sin embargo, como el formulario que se
expidió inicialmente con la Resolución
004 de enero 8 del 2016 tenía
instrucciones equivocadas para algunos
de sus renglones, la DIAN corrigió dichas
instrucciones mediante el artículo 5
de la Resolución 0029 de marzo 29 del
2016. Los renglones cuyas instrucciones
fueron ajustadas son: el 54 (Anticipo
de renta por el año gravable 2015), 55
(Saldo a favor del año 2014 sin solicitud
de devolución o compensación) y 57
(Anticipo al impuesto de renta del año
2016).
A continuación señalamos sus
características y novedades:
1. En la sección de los ingresos brutos,
se continúa incluyendo el renglón
32-Ingresos excluidos de la RGA, en el cual
se deben incluir, por ejemplo, los ingresos
por pensiones. Por tanto, en el formulario
240, al diligenciar el renglón 30 (ingresos
brutos), se tendrá que incluir los valores de
las pensiones recibidas para luego restar
ese mismo valor en el renglón 32.
2. El formulario 240 solo podrán
utilizarlo optativamente
las personas naturales (sin incluir
sucesiones ilíquidas) que por el 2015
cumplan con todos los siguientes
criterios:
a. Fueron residentes ante el Gobierno
colombiano.
b. Pertenecen al universo de
trabajadores por cuenta propia,
pues el 80% de sus ingresos
brutos proviene de solo una de
las 16 actividades económicas
mencionadas en el artículo 340 del
ET.
c. Debieron haber llevado
contabilidad al menos para efectos
fiscales. Para el no obligado a
llevar contabilidad, era la DIAN la
que debía definirles un sistema
de registros lo cual no ocurrió
durante el 2015. Por tanto, a ellos
se les puede exonerar de no haber
llevado ni siquiera el mencionado
sistema de registros.
d. Al cierre del año anterior (2014 en
este caso) el patrimonio líquido no
superó 12.000 UVT ($329.820.000).
Debe tenerse presente que la DIAN,
en el Concepto 24178 del 2015,
interpretó que no es obligatorio
que ese patrimonio líquido del año
anterior haya sido forzosamente
“declarado”, es decir, sin importar
si se tuvo o no que presentar la
declaración de dicho año.
e. Al momento de calcular la renta
gravable alternativa del 2015, dicha RGA
no supera 27.000 UVT (equivalentes a
$763.533.000 en el 2015).
Por tanto, cuando una persona natural
reúna estos requisitos, y no quiera
declarar en el formulario 110 o 210,
podrá usar el 240, pero sobre la RGA
liquidará un impuesto que no se
define con las tarifas del artículo 241
del ET, sino con las tarifas del artículo
340 del ET con las cuales el impuesto
puede resultar mucho más pequeño y
adicionalmente la declaración quedará
en firme en solo 6 meses después de
su presentación (solo si el pago se hace
junto con la presentación). Por ser tan
atractiva la declaración en el formulario
240 el Gobierno, en el artículo 3 del
Decreto 3032 de diciembre del 2013, fijó
como requisito que el declarante tenga
en el año anterior un patrimonio líquido
inferior a 12.000 UVT, lo cual se elevó
a norma con fuerza de ley a través del
artículo 34 de la Ley 1739 del 2014.
3. Si el declarante tiene beneficios
de pequeña empresa de la
Ley 1429 del 2010, es claro que en
este formulario 240 no puede usar
los beneficios de tarifa reducida que
concede dicha ley. Este formulario 240
se debe presentar virtualmente solo
si al declarante le aplica alguno de los
14 criterios de la Resolución 12761
de diciembre del 2011 que define los
obligados a declarar virtualmente; de lo
contrario podrá hacerlo en papel.
4. El formulario 240 consta de
61 renglones en los cuales se
denunciará el patrimonio poseído a

diciembre 31, se calculará la respectiva
RGA con su impuesto especial, e
igualmente se incluirán las ganancias
ocasionales y su respectivo impuesto de
ganancia ocasional.
5. Una deficiencia muy notoria del
formulario 240 está en que si el
declarante decide sanear su patrimonio
fiscal, dentro de este formulario no
habría dónde declarar esa mayor
renta líquida gravable especial que de
esos saneamientos se originan, pues
en la RGA no se pueden incluir ese
tipo de rentas gravables especiales.
Por consiguiente, quienes saneen
sus patrimonios directamente en un
formulario 240 pueden ahorrarse todo
el impuesto que eso significa (incluso lo
que costaría acogerse a la normalización
tributaria de los artículos 35 a 40 de la
Ley 1739 del 2014).
6. Si el formulario 240 en la práctica
es utilizado por personas obligadas
a llevar contabilidad, podrían denunciar
un patrimonio bruto o ingresos brutos (de
renta más ganancia ocasional) que al cierre
del 2015 superen 100.000 UVT, y por lo
cual la declaración debería llevar firma
de contador, pero al formulario 240 no le
diseñaron dicho espacio; sin dicha firma
la declaración se daría por no presentada
y, por ello, esta es otra gran deficiencia de
este formulario.
7. En el formulario 240 no
se incluyeron casillas en el
encabezado en caso de que las personas
necesiten presentar una declaración
por fracción de año 2016. Al respecto
se entendería que como el IMAS es una
declaración para personas naturales y no
la pueden usar las sucesiones ilíquidas,
si la persona fallece durante el 2016 no
se podrá pensar en utilizar el 240 para
hacer la declaración por fracción de año
2016. En ese caso correspondería usar el
110 o 210 que sí traen esas casillas, pues
el 110 y el 210 son tanto para personas
naturales, como para sucesiones ilíquidas.
8. El formulario 240 no serviría
para realizar una declaración de
cambio de titular de inversión extranjera,
pues los inversionistas serían personas
no residentes en Colombia y los únicos
que pueden usar el 240 son las personas
naturales residentes.
9. Sigue siendo una deficiencia
importante en la estructura del
formulario 240 el no haber incluido
renglones para restar “descuentos al
impuesto de ganancias ocasionales”, lo
cual conlleva a que estos descuentos se
tengan que informar dentro del mismo
renglón 52 del formulario 240 en el cual se
liquida el impuesto de ganancia ocasional.
10. Elpresentar
formulario 240 se puede
sin pago y
posteriormente hacerlo. Pero si el pago
no se hace en las mismas fechas del
vencimiento, estarían renunciando al
período especial de firmeza de solo 6
meses que se le concede a quienes usen
esta declaración y tendrían que esperar
24 meses como las demás declaraciones
para que queden en firme.
Formato 1732
El artículo 2 de la Resolución 0004
de enero 8 del 2016 volvió a exigir
que ciertos declarantes obligados a
llevar contabilidad y que presentan
declaración de renta en el formulario
110, le suministren a la DIAN por el
año gravable 2015 lo que desde el
año gravable 2011 se conoce como
“información con relevancia tributaria”,
utilizando para ello, el mismo formato
1732 en estándar XML que se utilizó en
el caso del año gravable 2014 (por tanto
su versión seguirá siendo 6.0).
Entregar la información del formato 1732
ha servido para que el director de la DIAN
se ahorre el estar enviando múltiples
requerimientos ordinarios posteriores
a la presentación de la declaración, y
el contribuyente se ahorre también el
tiempo de estar contestándolos, para lo
cual solo le conceden 15 días calendario
después de recibidos.
La información del formato 1732,
solicitada en virtud del artículo 631-
3 del ET, equivale a entregarle a la
DIAN una solicitud de información
exógena tributaria, lo cual implica que
le aplicarían las normas del artículo 638
del ET (período de firmeza hasta de 3
Análisis
años). Si se entrega extemporáneamente
o con errores le aplicarían al informante
las sanciones del artículo 651 del ET y la
Resolución 11774 de diciembre del 2005.
Al igual que en el año gravable 2014,
el formato 1732 del año gravable 2015
deberá ser diligenciado y entregado antes
de la presentación de la declaración
de renta, pues una vez se entregue en
el estándar XML, el portal de la DIAN
generará el formulario 110 para que solo
sea firmado digitalmente y presentado en
el sistema virtual de la DIAN.
Esta vez el literal d) y el parágrafo 1 del
artículo 2 de la Resolución 004 de enero
8 del 2016 incluyen nuevas instrucciones,
indicando que la única condición para que
una persona natural o sucesión ilíquida
obligada a llevar contabilidad durante el
2015, y que declarará en el formulario
110, quede también obligada a elaborar
el formato 1732, es que haya poseído
en el año anterior (2014) un patrimonio
bruto o unos ingresos brutos superiores
a $1.280.004.000; además que aquellos
contribuyentes que aplicaron en el año
2015 los nuevos marcos normativos bajo
Estándares Internacionales, no tendrán
que diligenciar la columna “valor contable”
del formato 1732, y advierte que la
información contable del año 2015 llevada
bajo Estándares Internacionales puede ser
solicitada en cualquier momento por la
DIAN.
De otra parte, en el último inciso del
artículo 3 de la Resolución 004 de enero
8 del 2016, se hace un gran énfasis
con el mensaje: “Solo se entenderá
cumplida la obligación formal de
declarar cuando se agote plenamente
el procedimiento descrito en este
artículo”. Al incluirse esta frase, la DIAN
plantea categóricamente la regla de
juego de que si alguien presenta el
formulario 110 sin haber presentado
primero su formato 1732, en ese caso su
declaración del formulario 110 se dará
por no presentada.
En el instructivo con que publican
el formato 1732 se indica que las
operaciones de sumas y restas las realizará
directamente el prevalidador diseñado
por la DIAN, el cual es un aplicativo que
funciona bajo el entorno de Excel.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 21
 D
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ActuAlícese
 Cartilla Práctica

Con este prevalidador la información

quedará convertida en un archivo con Indicadores y datos básicos para el
diligenciamiento de la declaración
el estándar XML (que solo es firmado
digitalmente por la persona natural o
sucesión ilíquida declarante, pero no
por su contador) y el mismo debe ser
entregado en la zona de suministro de
de renta año gravable 2015
información por envío de archivos del
portal de la DIAN. La versión con que
quedará elaborado esta vez el formato
1732 será la misma 6.0 del formato 1732
del año gravable 2014.

Por otra parte, se debe destacar, según

lo indica el primer inciso del artículo
2 de la Resolución 004 del 2016, que
los mismos reportantes que deban
entregar el formato 1732 por el año
gravable 2015, también lo tendrían que
entregar por la fracción de año 2016, es
decir, por las operaciones que alcancen
a realizar durante el 2016 si sucede
que se liquiden durante dicho año y
pretenden presentar la declaración
de renta por fracción de año 2016
utilizando el mismo formulario 110 para
la declaración del año gravable 2015.
Importante mencionar que entre
las páginas 5 a 7 del formato 1732,
donde se solicita informar el detalle
de los ingresos brutos ordinarios y los
que forman ganancias ocasionales,
se observa que para cada renglón de
los ingresos diseñados por la DIAN se
pueden llegar a manejar hasta cinco
posibles casillas (casilla tipo 1 para
indicar si el ingreso forma una renta
ordinaria gravada, casilla tipo 2 para
indicar el valor contable o ingreso
contable, casilla tipo 3 para indicar
el ingreso que forma renta ordinaria
exenta, casilla tipo 4 para informar el
ingreso no gravado, y casilla tipo 5 para
informar el ingreso que forma ganancias
ocasionales). Al respecto, recuerde
que cuando se use el prevalidador para
elaborar el formato 1732, los valores
de la casilla tipo 3 (renta exenta) no
pueden ser superiores a los de la casilla
tipo 1 (rentas ordinarias gravadas). En
consecuencia, se entiende que en la
casilla tipo 1 siempre irá el gran valor
total bruto del respectivo ingreso y si
una parte o todo el valor del mismo es
un valor que formará rentas exentas,
entonces la parte pertinente tendrá que
volverse a digitar en la casilla tipo 3.
Cuadro resumen con las cifras y datos básicos de permanente consulta para la
elaboración de la declaración de renta del año gravable 2015 de las personas
naturales y sucesiones ilíquidas:
Detalle Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 del 2015 $28.279
Valor de la UVT durante el año 2016 $29.753
Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 del 2015 $3.149,47
Valor de la UVR a diciembre 31 del 2015 $228,26
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el año
2015 5,21%
(ver artículo 1 del Decreto 2453 de diciembre 17 del 2015)
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2015
sobre préstamos en dinero de sociedades a socios, o de
socios a sociedades 4,34%
(ver artículo 4 del Decreto 426 de marzo 11 del 2015)
Componente inflacionario de los ingresos por intereses
ganados durante el 2015 y que constituye ingreso no
gravado 100,00%
(ver artículos 38 a 41 del ET; artículo 1 del Decreto 536 de
abril 5 del 2016)
Componente inflacionario de los gastos por intereses
38,51%
pagados durante el 2015 y que constituye costo o gasto no (cambia a 17,51%
deducible
si el gasto fue
(ver artículos 41, 81, 81-1 y 118 del ET; artículo 3 del en moneda
Decreto 536 de abril 5 del 2016) extranjera)
Las declaraciones de renta año gravable 2015 de los
100.000 UVT
obligados a llevar contabilidad requieren la firma de
($2.827.900.000;
contador público si el patrimonio bruto a diciembre 31
ver artículo 596
del 2015, o los ingresos brutos (rentas más ganancias
del ET)
ocasionales) del año 2015, superan los…

24 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Análisis

Plazos para presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementario

Los vencimientos para presentar la declaración de renta año
Si los dos últimos dígitos
gravable 2015 de las personas naturales y sucesiones ilíquidas,
del NIT son (sin incluir el Hasta el día
sin importar que al momento de hacerlo sean o no residentes
dígito de verificación)
en Colombia, ni el tipo de formulario que decidan usar,
aplican conforme a los artículos 11 y 14 del Decreto 2243 de 83 y 84 22 de agosto del 2016
noviembre 24 del 2015, dependiendo de si son o no grandes 81 y 82 23 de agosto del 2016
contribuyentes. 79 y 80 24 de agosto del 2016
77 y 78 25 de agosto del 2016
Grandes Contribuyentes
75 y 76 26 de agosto del 2016
Para quienes a diciembre 31 del 2015 tuvieran la calificación 73 y 74 29 de agosto del 2016
de Grandes Contribuyentes; incluso tienen la tarea de efectuar 71 y 72 30 de agosto del 2016
el pago de la declaración hasta en tres cuotas diferentes tal
69 y 70 31 de agosto del 2016
como se explica en el artículo 11 del Decreto 2243 del 2015, la
primera se canceló en febrero, la segunda, acompañada de la 67 y 68 01 de septiembre del 2016
declaración, en abril del 2016 y la tercera en junio del 2016. 65 y 66 02 de septiembre del 2016
63 y 64 05 de septiembre del 2016
Si el último dígito NIT es 61 y 62 06 de septiembre del 2016
(sin incluir el dígito de Hasta el día 59 y 60 07 de septiembre del 2016
verificación) 57 y 58 08 de septiembre del 2016
0 12 de abril del 2016 55 y 56 09 de septiembre del 2016
9 13 de abril del 2016 53 y 54 12 de septiembre del 2016
8 14 de abril del 2016 51 y 52 13 de septiembre del 2016
7 15 de abril del 2016 49 y 50 14 de septiembre del 2016
6 18 de abril del 2016 47 y 48 15 de septiembre del 2016
5 19 de abril del 2016 45 y 46 16 de septiembre del 2016
4 20 de abril del 2016 43 y 44 19 de septiembre del 2016
3 21 de abril del 2016 41 y 42 20 de septiembre del 2016
39 y 40 21 de septiembre del 2016
2 22 de abril del 2016
37 y 38 22 de septiembre del 2016
1 25 de abril del 2016
35 y 36 23 de septiembre del 2016
Personas Naturales 33 y 34 26 de septiembre del 2016
31 y 32 27 de septiembre del 2016
Para quienes no son Grandes Contribuyentes; el mismo día de
29 y 30 28 de septiembre del 2016
la presentación vence el plazo para hacer el pago oportuno
del total liquidado como saldo a pagar en la declaración; y las 27 y 28 29 de septiembre del 2016
fechas son: 25 y 26 30 de septiembre del 2016
23 y 24 03 de octubre del 2016
Si los dos últimos dígitos 21 y 22 04 de octubre del 2016
del NIT son (sin incluir el Hasta el día 19 y 20 05 de octubre del 2016
dígito de verificación) 17 y 18 06 de octubre del 2016
99 y 00 9 de agosto del 2016 15 y 16 07 de octubre del 2016
97 y 98 10 de agosto del 2016 13 y 14 10 de octubre del 2016
95 y 96 11 de agosto del 2016 11 y 12 11 de octubre del 2016
93 y 94 12 de agosto del 2016 09 y 10 12 de octubre del 2016
91 y 92 16 de agosto del 2016 07 y 08 13 de octubre del 2016
89 y 90 17 de agosto del 2016 05 y 06 14 de octubre del 2016
87 y 88 18 de agosto del 2016 03 y 04 18 de octubre del 2016
85 y 86 19 de agosto del 2016 01 y 02 19 de octubre del 2016

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 25

 Cartilla Práctica
Actividades gravadas con el impuesto de renta y su
complementario de ganancias ocasionales
L
as rentas (entiéndase ingresos)
obtenidas en Colombia y/o en el
exterior entre enero 1 y diciembre
31 de cada año, ya sean en dinero o
en especie, y que sean susceptibles
de producir un incremento en el
patrimonio líquido o patrimonio neto
de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas, constituyen el hecho generador
sobre el cual recae uno de dos posibles
impuestos, a saber:
1. El impuesto de renta, que grava
las rentas ordinarias. Ejemplo:
salarios, pensiones, honorarios,
comisiones, servicios, dividendos,
intereses, ventas de bienes, etc.
2. El impuesto de ganancias
ocasionales, que grava las rentas
26 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
expresamente señaladas como
ocasionales. Ejemplo: ventas de
activos fijos poseídos por más
de dos años, herencias, rifas,
loterías, donaciones, etc.
Es importante tener presente
que el principal medio por el
cual las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas responden
con el impuesto de renta o
el impuesto de ganancias
ocasionales es cuando sobre
las rentas de fuente nacional,
les practican retención en
la fuente a título del impuesto de
renta y complementario. Por ello, si
algunas no quedan al final del año
obligadas a declarar, las mencionadas
retenciones no les son devueltas, pues
se constituyen en su impuesto del año.
Sin embargo, a partir del año gravable
2013, y gracias a la modificación
que el artículo 1 de la Ley 1607
le efectuó al artículo 6 del ET, las
personas naturales (sin incluir las
sucesiones ilíquidas) consideradas
residentes ante el Gobierno
colombiano durante el respectivo
año fiscal, cuando no queden
obligadas a presentar la declaración
de renta, podrán hacerlo en forma
voluntaria y con ello formarían saldos
a favor con las retenciones que les
practicaron durante el año y podrán
pedir válidamente en devolución o
compensación dichos saldos a favor.
De esa forma la Ley 1607 buscó
equidad tributaria, pues si la persona
natural residente a lo largo del año es
sometida a retenciones y al final del
año se demuestra que es alguien con
poco patrimonio, pocos ingresos, pocas
consignaciones, etc., entonces es una
persona que no debía contribuir tanto
con el impuesto de renta y de ganancia
ocasional, y tendrá la posibilidad
de recuperar esas retenciones. De
todas formas, sean muchas o muy
pocas las retenciones a título de
renta por cualquier concepto que le
hayan practicado a la persona natural
a lo largo del 2015, estas podrán
ser incluidas en las declaraciones
obligatorias o voluntarias que se
presenten por el año gravable 2015.
En vista de todo lo anterior, cuando
alguna persona natural y/o sucesión
ilíquida decida presentar la declaración
sin estar obligado o sin tener el permiso
para hacerlo voluntariamente, tal
declaración no tendría efectos jurídicos.
Sin embargo, en caso de que una
persona natural sí haya tenido que
declarar, por ejemplo, el año gravable
2014, y en dicha declaración liquidó un
anticipo al impuesto de renta del año
gravable 2015, pero luego sucediese
que no tiene la obligación de declarar
justamente el año gravable 2015, y que
tampoco tiene el permiso para hacerlo
voluntariamente, no debería dejar que
dicho anticipo se le convierta en un
gasto más por impuesto de renta del
año 2015 junto con las retenciones
del año gravable 2015; por lo anterior
adquiriría el derecho de solicitar en
devolución por lo menos el valor de
dicho anticipo, a través del proceso de
“solicitud de devolución de pagos en
exceso o de lo no debido” (ver inciso
segundo del artículo 850 del ET).

Factor residencia de las personas naturales
P
ara entender la importancia que
tiene en la liquidación del impuesto
de renta y complementario el hecho
de haber sido residente o no ante el
Gobierno colombiano, se debe remitir a
lo que indican en su aplicación para el año
gravable 2015 los artículos 9 y 10 del ET.
De lo anterior se deriva que la principal
consecuencia es que los residentes
tendrán que declararle al Gobierno todo
el patrimonio que posean al cierre del año
(tanto en Colombia como en el exterior)
e igualmente todas las rentas que hayan
obtenido durante el período fiscal (tanto
en Colombia como en el exterior). En
cambio, quienes califiquen como no
residentes únicamente le denunciarían al
Gobierno colombiano los patrimonios que
posean en Colombia y las rentas obtenidas
dentro de Colombia.
A partir del año gravable 2015, si a
una persona natural de nacionalidad
colombiana le aplica alguno de los literales
“a” hasta “f” del numeral 3 del artículo
10 del ET y en consecuencia la consideran
residente, podrá dejar de serlo si al mismo
tiempo le aplica alguno cualquiera de los
siguientes dos criterios: i) Que el cincuenta
por ciento (50%) o más de sus ingresos
anuales tengan su fuente en la jurisdicción
en la cual tenga su domicilio; o ii) Que el
cincuenta por ciento (50%) o más de sus
activos se encuentren localizados en la
jurisdicción en la cual tenga su domicilio.
Se podría decir, a manera de ejemplo,
que a partir del año gravable 2015
una persona colombiana que vive en
Venezuela y al mismo tiempo dejó en
Colombia a su cónyuge o hijos menores,
sería inicialmente considerada como
“residente” ante el Gobierno colombiano
pues le aplicaría el literal “a” del numeral 3
del artículo 10 del ET. Sin embargo, si esa
persona demuestra que es en Venezuela
donde obtiene el 50% o más de sus
ingresos anuales, o que es donde posee
el 50% o más de sus activos, en ese caso
ya no lo considerarán como “residente”
ante el Gobierno colombiano. Lo mismo
sucedería si un colombiano termina
viviendo en un país que el Gobierno
Análisis
colombiano califique como “paraíso fiscal”, 2014 (modificado con el 2095 de octubre
como por ejemplo Hong Kong, por ese 21 del 2014) se definieron los 37 países o
solo hecho inicialmente sería considerado territorios que serían considerados como
como “residente” ante el Gobierno paraísos fiscales durante todo el año 2015
colombiano pues le aplicaría el literal “f” ante el Gobierno colombiano; ese mismo
del numeral 3 del artículo 10. Sin embargo, listado será el que aplique para el año
si esa persona demuestra que es en Hong gravable 2016, pues el Gobierno no emitió
Kong donde obtiene el 50% o más de sus durante el 2015 ningún decreto que lo
ingresos anuales o es donde posee el 50% actualizara.
o más de sus activos, en ese caso ya no
lo considerarán como “residente” ante el Para contrastar mejor lo que implican
Gobierno colombiano. las normas sobre la residencia fiscal,
la siguiente tabla resuelve cuatro
Por otra parte, el artículo 30 de la Ley preguntas básicas tanto para el caso de
1739 del 2014 modificó el artículo 261 las personas naturales y/o sucesiones
del ET ratificando que el extranjero que se ilíquidas de nacionalidad colombiana
convierta en residente debe declararle al como para las de nacionalidad extranjera
Gobierno colombiano sus bienes poseídos (sin importar si son o no obligadas
en el exterior justamente desde el mismo a llevar contabilidad). Con dichas
primer año fiscal en que se convierta en respuestas se puede efectuar un análisis
residente. de lo que implica el factor residencia
en cuanto a los tipos de patrimonios y
También es importante advertir que rentas que tendrían que denunciar ante
mediante el Decreto 1966 octubre 7 del el Gobierno colombiano.
Persona natural y/o sucesión Persona natural y/o sucesión ilíquida
Pregunta
ilíquida de nacionalidad colombiana de nacionalidad extranjera
Cuando le aplique cualquiera de los
numerales 1, 2 o 3 del artículo 10
del ET (por permanencia en suelo
colombiano por más de 183 días
continuos o discontinuos dentro de un
Cuando le aplique el numeral 1 del
¿Cuándo se
lapso de 365 días; o por ser empleado
artículo 10 del ET (permanencia
del Estado colombiano trabajando en
considera por más de 183 días, continuos o
cargos consulares en países donde tiene
residente?
exoneraciones del convenio de Viena;
discontinuos, dentro de un lapso de
365 días).
o por la aplicación de cualquiera de los
literales del numeral 3 del artículo 10 del
ET y sin que le aplique al mismo tiempo
las disposiciones del parágrafo 2 del
artículo 10 del ET).
¿Cuándo se Será un no residente cuando no tenga
Igual caso que con las personas
considera no las características mencionadas para ser
naturales colombianas.
residente? residente.
Los patrimonios poseídos dentro y fuera Igual caso que con las personas
de Colombia. También las rentas obtenidas naturales colombianas. Incluso, a
¿Qué debe declarar dentro y fuera de Colombia (para saber partir de los cambios de la Ley 1607
ante el Gobierno cuándo una renta se entiende obtenida en del 2012, el patrimonio y rentas
colombiano cuando Colombia y cuándo en el exterior, ver los poseídas en el exterior las declaran
sea considerado artículos 24 y 25 del ET; y para saber cuándo al Gobierno colombiano desde el
residente? un patrimonio se entiende poseído en primer año en que se conviertan en
Colombia y cuándo se entiende poseído en residentes (ver artículos 9 y 261 del
el exterior, ver los artículos 265 y 266 del ET). ET).
¿Qué debe declarar
ante el Gobierno Únicamente el patrimonio poseído
Igual caso que con las personas
colombiano cuando dentro de Colombia y las rentas
naturales colombianas.
sea considerado no obtenidas dentro de Colombia.
residente?
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 27
 Cartilla Práctica

Es importante señalar que cuando

se paguen impuestos de renta
en otros países, sobre rentas que Categorías según actividades
económicas: obligados y no
otra vez producirían impuesto en
Colombia por tener que declarárselas
al Gobierno colombiano, esos
impuestos pagados en el exterior
se restarán a manera de descuento
obligados a llevar contabilidad
tributario. El monto del descuento
no puede exceder del valor por
impuesto de renta o de ganancia
ocasional que esas rentas obtenidas
en el exterior producirían en el
formulario colombiano calculado con
las tarifas colombianas. Además, el
impuesto neto obtenido después de
restar cualquier descuento, también
debe respetar los límites del artículo
259 del ET, es decir, no puede ser
inferior al resultado de tomar la
renta presuntiva como si fuese la
base gravable final del impuesto,
definirle el impuesto con las tablas

que apliquen en cada formulario y
practicarle el 75%.
Para el caso de las personas naturales
colombianas o extranjeras a las
que les corresponda la obligación
de tributar en Colombia y al
mismo tiempo en otros países, es
importante recordar que la DIAN
les podrá expedir un “Certificado de
acreditación de Residencia Fiscal y
de Situación Tributaria en Colombia”
a través del cual certificará que
fueron residentes en Colombia por
un determinado año fiscal al igual
que certificará la naturaleza y cuantía
de las rentas e impuestos pagados o
retenidos en Colombia.
E
n vista de que varias de las normas
vigentes del impuesto de renta y
su complementario de ganancias
ocasionales tienen una aplicación
diferente para el contribuyente
obligado a llevar contabilidad en
comparación con el no obligado,
la DIAN diseñó nuevamente dos
formularios para la presentación de la
declaración por el año 2015:
a. El formulario 110, el cual
deberá ser utilizado por
“personas naturales y asimiladas
(sucesiones ilíquidas) obligadas a llevar
contabilidad”.
b. Elserformulario 210, el cual deberá
utilizado por las “personas
naturales y asimiladas (sucesiones
ilíquidas) no obligadas a llevar
contabilidad”.
En cuanto a los formularios alternativos
230 (IMAS de empleados) y 240 (IMAS
de trabajadores por cuenta propia),
ambos pueden ser utilizados tanto
por declarantes obligados a llevar
contabilidad como por no obligados a
llevar contabilidad.
Por tanto, es muy importante que las
personas naturales y sucesiones ilíquidas
tengan presente de qué forma pueden
llegar a estar en uno u otro grupo y así
definir de qué forma diligenciar las cifras
dentro del respectivo formulario, para lo
cual se concluye:
1. Las personas naturales y
asimiladas obligadas a llevar
contabilidad son todas aquellas que
durante algún momento dentro del
año 2015 fueron comerciantes o lo
continuaban siendo al cierre del año
2015. Si fueron comerciantes durante
una parte del año, pero ya no lo eran
a diciembre 31, declararían en el
formulario 210 de los no obligados a
llevar contabilidad, pero los ingresos
y gastos que se manejaron durante
la época en que fueron comerciantes
se declararían con los criterios de
los obligados a llevar contabilidad
(causación) mientras que los demás
ingresos y gastos del año se declararían
con los criterios de los no obligados a
llevar contabilidad (por caja). Asimismo,
si a diciembre 31 del 2015 era un no
obligado a llevar contabilidad, sus
bienes y pasivos se declararían con los
criterios de los no obligados a llevar
contabilidad. Pero si a diciembre 31 del
2015 seguía siendo comerciante, o se
convirtió en uno de ellos, declararía en
el formulario 110 y sus bienes y pasivos

28 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


se declararían con los criterios de los
obligados a llevar contabilidad.
2. Las personas naturales
que hayan pertenecido al
régimen común del IVA durante el
2015 solo usarán el formulario 110
si, en efecto, al cierre del año son
personas comerciantes obligadas a
llevar contabilidad.
3. Se advierte que todas las
personas que durante el 2015
únicamente fueron asalariadas,
dicha actividad no los convierte en
comerciantes.
4. Los numerales 2 y 3 del
artículo 20 del Código
de Comercio indican que las
actividades de arrendamiento y de
prestar dinero, o de intervenir en
constituir sociedades comerciales,
son mercantiles y, por tanto,
obligarían a llevar contabilidad.
Por ello, solo si esas actividades
de percibir intereses o de arrendar
no se ejercen habitualmente o
profesionalmente, se diría que
la persona no es comerciante y
declararía en el formulario 210; pero
si lo hace en forma profesional o
habitual, sería comerciante, llevaría
contabilidad y usaría el formulario
110.
5. Todo el que sea productor
de bienes exentos de IVA, y
que no tenga las condiciones para
operar en el régimen simplificado
del IVA, se convierte en declarante
bimestral de IVA, y al mismo tiempo
queda obligado a facturar y a llevar
contabilidad para efectos fiscales.
Por tanto, al definir si una persona
natural y/o sucesión ilíquida estuvo
o no obligada a llevar contabilidad
por el año 2015, se desprenden
múltiples consecuencias, no solo
contables, sino también tributarias,
presentadas en la tabla anexa en
el apéndice de esta publicación,
páginas 151 a 153.
Clasificación tributaria de las
personas naturales residentes:
empleados, trabajadores por cuenta
propia y otros contribuyentes
E
n el artículo 329 del ET,
reglamentado con los artículos 1 a
5 del Decreto 3032 de diciembre
27 del 2013, se dispuso que todas
las personas naturales, colombianas
o extranjeras, obligadas o no a llevar
contabilidad, cuando sean residentes
ante el Gobierno colombiano se
tendrán que autoclasificar en uno de los
siguientes tres grupos:
Empleados
Es básicamente aquel que presta
servicios personales (con o sin vínculo
laboral), y que al final del año demuestra
que el 80% o más de sus ingresos brutos
ordinarios del año (sin incluir ganancias
ocasionales) provienen de esa prestación
de servicios personales. La norma
también menciona que entrarían al
universo de empleados, los que realicen
una actividad económica diferente a la
prestación de servicios personales y que
represente el 80% o más de sus ingresos
brutos ordinarios del año. La expresión
“actividad económica” se refiere en
este caso a otros servicios o rentas
de trabajo que no sean personales
Análisis
- caso de un contador que no hace el
trabajo personalmente sino que envía
a sus asistentes pero es quien pasa la
cuenta de cobro o la factura. Cuando
la renta de trabajo (obtenida de forma
personal o impersonal) se perciba sin
tener vínculo laboral, solo entran al
grupo de empleados aquellos que sean
profesionales o tecnólogos (con o sin
título, y sin importar si lo tiene registrado
o no en la Gobernación del municipio)
siempre y cuando realicen el trabajo por
cuenta y riesgo del contratante (es decir,
que no lo hacen por cuenta y riesgo
propio) y adicionalmente, en el caso de
los tecnólogos, sin el uso de máquinas
especializadas o insumos especializados.
En el caso particular de los notarios y de
los funcionarios públicos diplomáticos,
consulares y administrativos del
Ministerio de Relacionales Exteriores, se
les excluye expresamente del universo
de empleados.
Cuando se esté definiendo el límite del
80% de las rentas de trabajo dentro
de los ingresos ordinarios, es claro
que se deben tomar todos los ingresos
ordinarios incluyendo las pensiones (si
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 29
 Cartilla Práctica

las tiene) sin incluir la venta de activos fijos poseídos por menos de dos años, ni los esta ley solo se aplica al impuesto que
ingresos que se formen con los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a calcule sobre la depuración ordinaria,
fondos de pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcción pero no se le aplica al IMAN. Si se trata
–AFC–, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y de un empleado que no está obligado
destinado en un período o períodos fiscales distintos del período fiscal en el cual a llevar contabilidad, igualmente debe
se efectúa el retiro del fondo o cuenta, según corresponda. Citando un ejemplo, hacer la declaración en el formulario
suponga los siguientes datos de una persona natural residente durante el 2015: 210, pues solo en ese formulario existen
los espacios para calcular el IMAN.
Tipo de ingreso ordinario Valor
De acuerdo con la nueva versión del
Salarios y pagos laborales 13.000.000 artículo 334 del ET, si el empleado
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por (obligado o no a llevar contabilidad)
cuenta y riesgo del contratante. En el caso de los servicios técnicos, 17.000.000 cumple con demostrar que durante
haciendo el trabajo sin el uso de insumos o maquinarias especializadas. el año fiscal obtuvo ingresos brutos
inferiores a 2.800 UVT (para el 2015
Subtotal 1 (rentas de trabajo) 30.000.000
equivalentes a $79.181.000) y que al
Pensiones 1.000.000 mismo tiempo poseía un patrimonio
Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias 1.000.000 líquido inferior a 12.000 UVT, podrá
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por voluntariamente pasarse a otro
cuenta y riesgo propio. En el caso de los servicios técnicos, haciendo el 500.000 formulario más especial, el 230, y
trabajo con el uso de insumos o maquinarias especializadas. allí liquidaría solo el IMAS usando la
Ventas de mercancías 500.000 misma RGA del artículo 332 del ET, pero
Intereses 500.000
aplicando las tarifas que están en el
artículo 334 del ET. En consecuencia,
Dividendos 300.000 los nuevos requisitos que se exigen
Gananciales 1.000.000 para optar por el IMAS a partir del
Regalías por derechos de autor 800.000 año gravable 2015, lograrán que sean
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no muy pocos los empleados que podrán
cumplieron los períodos mínimos de permanencia y demás requisitos trasladarse al IMAS y de esa forma,
de los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros 1.700.000 quienes queden obligados a quedarse en
retirados durante el año habían sido depositados en los fondos en el el formulario 210, le liquidarán un mayor
mismo año en que se hace el retiro. impuesto al Estado.
Subtotal 2 (rentas de trabajo más otras rentas ordinarias, pero sin
37.300.000 En relación con los nuevos requisitos
incluir ventas de activos fijos poseídos por menos de dos años)
para optar por el IMAS de los empleados
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no a partir del año gravable 2015, es
cumplieron los períodos mínimos de permanencia y demás requisitos importante comentar lo siguiente:
de los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros 1.900.000
retirados durante el año habían sido depositados en los fondos en años
anteriores a aquel en que se hace el retiro. a. El artículo 330 del ET
sigue mencionando que el
Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años 100.000.000 requisito para optar por el IMAS de
Subtotal 3 (gran total de rentas ordinarias del año) 139.200.000 los empleados es haber obtenido
ingresos brutos inferiores a 4.700
En este ejercicio se observa que el que se conoce como el IMAN, el cual UVT; por su parte el artículo 334
las rentas de trabajo ($30.000.000) se obtiene calculando primero la renta del ET menciona que lo que se
representan el 80% del subtotal 2 gravable alternativa y aplicando a dicha debe tener en cuenta es haber
($37.300.000) y, por tanto, la persona sí RGA las tarifas de la tabla del artículo obtenido ingresos brutos inferiores
pertenece al grupo de empleados. 333 del ET. a 2.800 UVT y al mismo tiempo
haber poseído un patrimonio
Cuando se pertenece al grupo de Si el empleado está obligado a llevar líquido inferior a 12.000 UVT. Para
empleados todos deberán calcular contabilidad porque alguna de sus solucionar dicha contradicción, se
dos tipos diferentes de impuestos actividades es mercantil, y sin importar tendrá que aceptar que la norma la
de renta, y escoger el mayor de ellos si es o no beneficiario de la Ley 1429, norma posterior (artículo 334 del ET)
como su impuesto de renta del año. El debe presentar la declaración en el prevalece sobre la norma anterior.
primero que deben calcular es el que formulario 210, pues solo en él existe el
se obtenga por la depuración ordinaria
y a esta aplicarle las tarifas de la Tabla
espacio para calcular el IMAN. Además,
si es beneficiario de la Ley 1429, la
b. Tampoco hay claridad en si
se toman en cuenta al medir
del artículo 241 del ET. El segundo es reducción del impuesto que le concede los ingresos brutos inferiores 2.800

30 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


UVT solamente los ingresos brutos
ordinarios, sin incluir pensiones
(pues solo ese tipo de ingresos son
los que terminan haciendo parte de
la RGA), o si debían tomar en cuenta
todo tipo de ingreso obtenido en
el año 2015, incluyendo incluso
las pensiones y los ingresos brutos
que forman ganancias ocasionales.
Sin embargo, a la fecha en que se
editó esta publicación la DIAN, en
su portal de internet, al diligenciar
un formulario 230 del año gravable
2015 (solamente por la opción
de “usuarios registrados” pero
no por la opción de “usuarios no
registrados”), está indicando que si
la suma de los renglones 30+31+48
exceden las 2.800 UVT, en ese caso
no se puede usar el formulario 230.
Por tanto, la DIAN está haciendo
una interpretación exegética de
la norma contenida en el artículo
334 del ET y está indicando que al
momento de medir las 2.800 UVT sí
se debe incluir todo tipo de ingreso
bruto (incluido las pensiones y hasta
los ingresos que forman ganancias
ocasionales).
c. En cuanto a la fecha en que
se debía medir la posesión
de un patrimonio líquido inferior a
12.000 UVT tampoco hay exactitud
y, por tanto, podría entenderse
como referente a un patrimonio
líquido poseído en el año anterior
al gravable o como poseído al cierre
del mismo año gravable que se
declarará. Sin embargo, la DIAN,
a través del Concepto 24178 de
agosto 19 del 2015, interpretó
que se refiere al año anterior al
gravable; esta interpretación y la
disposición de la Resolución 004
de enero del 2016 indican que los
empleados que podrán optar por
el IMAS del año gravable 2015
serán los que en el 2014 tenían un
patrimonio líquido inferior a 12.000
UVT ($329.820.000).
En la mayoría de los casos, la liquidación
del impuesto con el sistema IMAS en
el formulario 230 es mayor a aquella
obtenida en el formulario 210 con la
depuración ordinaria. Pero la declaración
del formulario 230 quedará en firme en
solo 6 meses después de su presentación
mientras que la declaración del
formulario 210 solo quedará en firme
dentro de los dos años siguientes al
vencimiento del plazo para declarar (o
incluso dentro de los 5 años siguientes si
en el 210 declara pérdidas líquidas).
Trabajadores por cuenta
propia
En este grupo solo estarán las personas
naturales que obtengan el 80% o más
de sus ingresos brutos ordinarios (es
decir, sin incluir ganancias ocasionales)
producto de solo una de las 16
actividades económicas mencionadas
en el artículo 340 del ET, las cuales
corresponden a múltiples códigos de
actividades económicas de la Resolución
0139 del 2012. Por tanto, si se explotan
varios de esos códigos, pero pertenecen a
la misma actividad y con ellos se obtiene
el 80% o más de sus ingresos brutos
ordinarios, entonces la persona cumpliría
la exigencia establecida para pertenecer
a la categoría de trabajadores por cuenta
propia. Esas actividades son (ver páginas
162 a 168):
• Actividades deportivas y otras
actividades de esparcimiento
• Agropecuario, silvicultura y pesca
• Comercio al por mayor
• Comercio al por menor
• Comercio de vehículos
automotores, accesorios y
productos conexos
• Construcción
•
•
Electricidad, gas y vapor
Fabricación de productos
minerales y otros
• Fabricación de sustancias
químicas
• Industria de la madera, corcho y
papel
• Manufactura de alimentos
• Manufactura textiles, prendas de
vestir y cuero
• Minería
• Servicio de transporte,
Análisis
almacenamiento y
comunicaciones
• Servicios de hoteles, restaurantes
y similares
• Servicios financieros
Asimismo, cuando se esté definiendo
el límite del 80%, es claro que entre
los ingresos ordinarios se deben tomar
todos, incluyendo las pensiones (si las
tiene), sin incluir la venta de activos
fijos poseídos por menos de dos años,
ni los ingresos que se formen con los
retiros parciales o totales de los aportes
voluntarios a fondos de pensiones y de
ahorros en las cuentas para el fomento
de la construcción –AFC–, siempre y
cuando correspondan a ingresos que
se hayan percibido y destinado en un
período o períodos fiscales distintos
del período fiscal en el cual se realiza
el retiro del fondo o cuenta, según
corresponda. Esos ingresos que se han
de tener en cuenta para el cálculo del
límite del 80% pueden estar simplemente
causados o efectivamente recibidos, todo
dependiendo de si la persona es o no
obligada a llevar contabilidad.
9 de agosto al
19 de octubre
del 2016
Vencimientos de las declaraciones
de renta de personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas, de acuerdo
al artículo 14 del Decreto 2243 de
noviembre 24 del 2015.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 31
 Cartilla Práctica

Por tanto, para citar un ejemplo, supongamos los siguientes datos de una persona además de quedar en firme a los 6 meses
natural residente durante el 2015: siguientes a su presentación.

Tipo de ingreso ordinario Valor Si el trabajador por cuenta propia decide

Comercio al por menor 43.000.000 hacer la declaración con el IMAS, el
Ventas productos agropecuarios 2.000.000
artículo 338 del ET da a entender que si
su actividad es no mercantil (caso por
Pensiones 1.000.000
ejemplo de las personas dedicadas a la
Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin máquinas actividad agropecuaria) y, por tanto, no
800.000
especializadas, por cuenta propia o por cuenta y riesgo del contratante) está obligado a llevar contabilidad, sí
Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias 100.000 deberían llevar un sistema de registros de
Intereses 500.000 sus operaciones en la forma en como la
Dividendos 300.000 DIAN se los definiera; pero aún no lo ha
diseñado. En consecuencia, se concluye
Gananciales 1.000.000
que, al menos por los años gravables 2013
Regalías por derechos de autor 800.000 a 2015, no les pedirían ningún tipo de
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no contabilidad y mucho menos el sistema de
cumplieron los períodos mínimos de permanencia y demás requisitos de registros.
los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados 1.700.000
durante el año habían sido depositados en los fondos en el mismo año en
Además, las normas superiores que
que se hace el retiro.
rigen quiénes se pueden pasar al IMAS
Subtotal 1 (rentas por ventas de mercancías más otras rentas ordinarias, de trabajadores por cuenta propia
51.200.000
pero sin incluir ventas de activos fijos poseídos por menos de dos años) están en el artículo 339 y el 340 y en
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no ellas hay una contradicción notoria; la
cumplieron los períodos mínimos de permanencia y demás requisitos de primera indica ingresos brutos ordinarios
los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados 1.900.000 superiores a 1.400 UVT pero inferiores
durante el año habían sido depositados en los fondos en años anteriores a
a 27.000 UVT, y la segunda se refiere a
aquel en que se hace el retiro.
una RGA que resulte superior al rango
Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años 100.000.000 mínimo determinado para cada actividad
Subtotal 2 (gran total de rentas ordinarias del año) 153.100.000 económica en los rangos del artículo 340
e inferior a 27.000 UVT. Para eliminar esta
En este ejercicio se observa que la inferior a 12.000 UVT ($329.820.000) y contradicción, el artículo 9 del Decreto
actividad de comercio al por menor adicionalmente la RGA del 2015 (calculada 1070 de mayo del 2013 dispuso que lo
($43.000.000) representa más del 80% conforme a lo que le indique el artículo único que se exigirá es que la RGA sea
del subtotal 1 ($51.200.000) y, por 339 del ET) es inferior a 27.000 UVT
inferior a 27.000, sin importar cuánto sean
tanto, la persona pertenece al grupo de ($763.533.000), podrá voluntariamente
los ingresos brutos ordinarios.
trabajadores por cuenta propia. pasarse al formulario 240 y liquidaría
solo el IMAS usando esa misma RGA del
Si el trabajador por cuenta propia está artículo 339 del ET, pero aplicándole las Otros contribuyentes
obligado a llevar contabilidad (porque tarifas que están dentro del artículo 340
alguna de sus actividades es mercantil), del ET, y que varían según la actividad Según el artículo 5 del Decreto 3032
y sin importar si es o no beneficiario de económica que le permitió estar en el de diciembre del 2013, en este grupo
la Ley 1429, presentaría la declaración grupo de trabajadores por cuenta propia. quedarían todas las personas naturales
en el formulario 110 y solo calcularía el que no pertenezcan ni al grupo de
impuesto sobre la depuración ordinaria En relación con el requisito de haber empleados ni al grupo de trabajadores por
(incluyendo en el cálculo hasta los valores tenido en al año anterior un patrimonio cuenta propia. Quienes queden en este
de su renta presuntiva y definiendo el líquido inferior a 12.000 UVT, la DIAN en tercer grupo solo podrían declarar en los
impuesto con la Tabla del artículo 241 el Concepto 24178 de agosto 19 del 2015 formularios 110 o 210, nunca calcularían
del ET). Si es alguien no obligado a llevar indicó que no es obligatorio que haya sido el IMAN y tampoco se podrían pasar a los
contabilidad, haría la declaración en el efectivamente declarado, lo importante es formularios 230 ni 240.
formulario 210 donde de igual forma que sí haya sido inferior a 12.000 UVT.
el impuesto solo lo calcularía con la Las características básicas de cada
depuración ordinaria, pero nunca tendría Al optar por pasarse al formulario 240, categoría, la depuración de las bases del
que calcular el IMAN. se observa que las tarifas del artículo 340 impuesto de renta y ganancia ocasional
del ET producen un impuesto de renta y las respectivas tarifas de cada una de
Ahora bien, cuando la persona pertenece mucho menor que aquel que obtendría si ellas, se encuentran resumidas de forma
a este grupo, su patrimonio líquido en se quedara en el formulario 110 o 210, por práctica en la tabla anexa en el apéndice
el año anterior (en este caso 2014) es lo cual muchos quisieran poder hacerlo, de esta publicación, páginas 154 a 156.

32 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


Exoneración en la presentación de la declaración
A
unque toda persona natural
o sucesión ilíquida que
perciba rentas en Colombia es
contribuyente del impuesto de renta y
de ganancia ocasional, no todas quedan
obligadas a declarar al final del año.
En efecto, solo las que cumplan en su
totalidad con los seis requisitos de los
artículos 592 a 594-3 del ET quedan
exoneradas de declarar. Además, si a
estas personas o sucesiones ilíquidas
exoneradas les habían practicado
durante el año retenciones en la
fuente a título de renta o de ganancias
ocasionales, dichas retenciones no se
las devuelven, pues se convierten en su
impuesto del año.
Sin embargo, gracias al cambio que la
Ley 1607 del 2012 le hizo al artículo
6 del ET, a partir del 2013 solo a
las personas naturales (sin incluir
sucesiones ilíquidas), sin importar si son
colombianas o extranjeras, obligadas
o no a llevar contabilidad, cuando
sí hayan sido residentes durante el
respectivo año fiscal, se les permitirá
presentar voluntariamente la respectiva
declaración y, en ella podrían formar
saldo a favor con las retenciones que
les hicieron, y este saldo se podrá
solicitar en devolución o compensación.
Para el caso de las personas naturales,
tanto colombianas como extranjeras
y no residentes ante el Gobierno
colombiano, que obtuvieron ingresos
en Colombia a los cuales se les
practicaron las retenciones de los
artículos 407 a 411 del ET, quedan
también exoneradas de presentar la
declaración anual del impuesto de
renta. Se advierte que si obtuvieron
ingresos en Colombia a los cuales se les
hizo retención, pero no la mencionada
en los artículos 407 a 411, sí deben
presentar declaración.
Aunque las normas superiores de los
artículos 592 a 594-1 del ET siguen
mencionando que las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas de
todo tipo (colombianas o extranjeras,
residentes o no, obligadas o no a llevar
contabilidad) tendrían que clasificarse
entre asalariados, trabajadores
independientes, o las demás personas,
y con ello saber si quedan o no
obligadas a declarar renta, el Gobierno
Nacional al expedir el artículo 7 del
Decreto 2243 de noviembre del 2015,
y donde se mencionan los requisitos
para quedar exonerado de presentar
declaración de renta, clasificó a todas
las personas naturales bajo los criterios
de empleados, trabajadores por
cuenta propia, y las demás personas
naturales residentes; incluso, en este
último subgrupo también podrán tener
cabida hasta las no residentes y las
sucesiones ilíquidas. En consecuencia,
cada persona natural o sucesión ilíquida
tendrá que concluir si quedó exonerado
de presentar la declaración de renta
del 2015 (cuando haya cumplido los
6 requisitos que se exigen para cada
subgrupo) o si quedó obligado a
presentarla (cuando no haya cumplido
alguno de esos 6 requisitos).
Si alguien concluye que por el 2015
perteneció al universo de empleados,
y cumplió con todos los requisitos para
quedar exonerado de presentar la
declaración de renta, y adicionalmente
decide que no presentará ni siquiera
voluntariamente la declaración de
renta del 2015, tendrá que conservar
en su poder todos los diferentes
formularios 220 que sus empleadores
Análisis
o contratantes le hayan dado por el
año gravable 2015, pues reemplazan
la declaración de renta y deberá
conservarlos por un período de mínimo
5 años.
Requisitos para quedar
exonerado de presentar
la declaración por el año
gravable 2015
Teniendo en cuenta lo anterior,
los requisitos que se deben
cumplir en su totalidad para
que las personas naturales y
sucesiones ilíquidas (colombianas
o extranjeras, residentes o
no, obligadas o no a llevar
contabilidad) queden exoneradas
de presentar la declaración de
renta y complementario por el año
gravable 2015 ante el Gobierno
colombiano y que no pueden
exceder los límites establecidos
en el artículo 7 del Decreto
2623 del 2014 por cada tipo de
contribuyente, son:
• Patrimonio bruto a diciembre
31 del 2015.
• Ingresos brutos en el 2015.
• Responsabilidad del IVA.
• Consumos mediante tarjeta de
crédito en el 2015.
• Valor total de compras y
consumos en el 2015.
• Valor total acumulado de
consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones
financieras durante el 2015.
Estos requisitos se detallan por
cada tipo de contribuyente en la
tabla anexa en el apéndice de esta
publicación, páginas 157 y 158.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 33
 Cartilla Práctica
Formalidades en el diligenciamiento y
presentación de la declaración
Inscripción previa o
actualización del RUT
Desde cuando se expidió la Ley 863 de
diciembre del 2003, se estableció que
el Registro Único Tributario –RUT– sería
el único mecanismo de identificación
de los contribuyentes y demás
sujetos pasivos que responden por
obligaciones administradas por la DIAN.
Al inscribirse en el RUT, la DIAN asigna
a todos los inscritos su respectivo
Número de Identificación Tributaria
–NIT– el cual, en las personas naturales
y sucesiones ilíquidas corresponde al
número de cédula, o registro civil, o
tarjeta de identidad, o cualquier otro
documento de identidad agregándole
al final un número adicional llamado
“dígito de verificación”.
Sin embargo, el artículo 16 de la
Ley 1607 de diciembre 26 del 2012
dispuso que las personas naturales
(sin mencionar las sucesiones
ilíquidas), pasarían de identificarse
con el NIT a usar el Número de
Identificación de Seguridad Social
–NISS–. Pero a la fecha en que se
edita esta publicación, el Gobierno
no ha expedido la mencionada
reglamentación. En consecuencia, se
entiende que las personas naturales,
desde marzo 8 del 2016 cuando podían
empezar a presentar válidamente las
declaraciones de renta del año gravable
2015, lo han hecho utilizando el
tradicional NIT.
Con lo anterior queda claro que las
personas naturales y sucesiones
ilíquidas que declaren en forma
obligatoria o voluntaria (sin importar
si son colombianas o extranjeras,
residentes o no) requieren en todos los
casos efectuar primero la inscripción en
el RUT (solo se hace en el primer año
en que les corresponda declarar y les
asignan, en la primera página del RUT,
la responsabilidad “05” que indica que
34 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
es declarante del impuesto
de renta en el régimen
ordinario).
Adicionalmente con el
artículo 14 del Decreto 2460 del 2013
se dispuso que el RUT de las personas
naturales se podrá actualizar con la
información registrada en el Sistema de
Seguridad Social en Salud, para lo cual la
UAE Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN celebrará los respectivos
convenios con el Ministerio de Salud y
Protección Social o el que haga sus veces.
Por su parte, a partir de mayo 11 del 2016,
la DIAN ya no exigirá como requisito para
inscribirse y/o actualizar el RUT contar
con una cuenta corriente y/o de ahorros
abierta en una entidad financiera en
Colombia. Exigencia que se efectuaba
a las personas naturales y sucesiones
ilíquidas que llegasen a figurar en el RUT
como responsables del impuesto sobre las
ventas del régimen común, o del impuesto
nacional a la gasolina y al ACPM, o del
impuesto nacional al consumo, o como
importador o exportador.
En relación con las personas naturales
que se conviertan por primera vez en
declarantes de renta, el artículo 7 del
Decreto 2460 les indica que tienen
plazo para inscribirse en el RUT (o para
actualizarlo si es que solamente necesitan
hacerle figurar la responsabilidad
05-Declarantes de renta) justo hasta el
mismo día en que se les venza el plazo para
declarar. Si no se inscriben oportunamente,
aplicarían las sanciones del artículo 658-3
del ET (1 UVT por cada día de atraso).
Dando cumplimiento a lo indicado en el
artículo 70 del Decreto-Ley Antitrámites
019 de enero del 2012, la DIAN habilitó
desde abril del 2013 el servicio virtual de
inscripción en el RUT a través de internet
para personas naturales que no sean
comerciantes y que no pertenezcan al
régimen común del IVA, con el cual se
puede hacer todo el proceso de inscripción
de forma virtual, pues a través del portal de
la DIAN diligenciará el formulario del RUT y
adjuntará en pdf la cédula y cualquier otro
documento que le exijan, y en 5 días tendrá
en el correo el formulario que certifica la
inscripción. Si deciden hacerlo de manera
presencial, pueden enviar a un apoderado
que no tiene que ser obligatoriamente
abogado.
Al momento de reportar en el RUT la
dirección de ubicación, se asignará
automáticamente el código de
administración tributaria, con el cual
quedará vinculado el declarante y con
el que se diligencia la casilla 12 de los
formularios 110, 210, 230, o 240. A los
residentes en el exterior, les asignan
siempre el código 32-Administración
Bogotá.
Si en el futuro se llega a cambiar de
dirección, y por tanto, también se cambia
el código de administración tributaria, las
correcciones que se hagan a la declaración
de renta se presentarían a la misma
administración tributaria a la que se le
presentó la declaración inicial.
En el caso de menores de edad, sucesiones
ilíquidas y otros casos especiales en que
se requiere que sea otra persona la que
represente al declarante, es necesario
que los datos del representante, quien
firmará las declaraciones de renta, queden
también reportados en la página 3 del RUT
del declarante.
Con el RUT que se genere la primera vez,
seguirá presentando todas las posteriores
declaraciones, excepto si entre un año y
otro se ha hecho necesario actualizar algún
dato, por ejemplo, dirección o códigos de
actividad económica. Es importante realizar
la actualización dentro del mes siguiente a
la ocurrencia del hecho que la genera, de
lo contrario se aplicarán las sanciones del
numeral 3 del artículo 658-3 del ET (multa
de hasta 2 UVT por cada día de atraso en el
proceso de la actualización del RUT).

Presentación en
papel y virtual
De acuerdo con lo indicado en el
artículo 579-2 del ET, es el director de
la DIAN, con plena discreción, quien
decide cuáles personas naturales o
jurídicas quedan obligadas a presentar
las declaraciones tributarias en forma
virtual, y en cuyo caso si lo hacen en
papel, dicha declaración se da por no
presentada (aunque tienen que pasar
dos años, o seis meses en el caso de
los formularios 230 o 240, para que la
DIAN lo detecte y pueda darlo como no
presentada).
Sin embargo, en el parágrafo del
artículo 7 del Decreto 1791 de mayo
del 2007 se indican los casos en
los cuales los obligados a declarar
virtualmente lo podrán hacer en papel;
por ejemplo, por tener que presentar
extemporáneamente alguna declaración
de la época en que todavía no estaban
obligados a declarar virtualmente, o
tener que corregir las declaraciones que
alcanzaron a presentar en papel.
Cuando se presenten declaraciones en
forma virtual, sus correcciones también
se tendrían que hacer en forma virtual,
aunque, correcciones tales como
pretender disminuir el valor a pagar
de la declaración inicial, o aumentar el
saldo a favor de la declaración inicial,
no se pueden por ahora efectuar
virtualmente. En esos casos se hace
necesario ir hasta las sedes de la DIAN
y conseguir un formulario en papel (o
diligenciarlo por la opción de “usuarios
no registrados” del portal de la DIAN e
imprimirlo luego en impresora laser).
Una vez diligenciado, se tendrá que
radicar presencialmente en las oficinas
de la DIAN.
El Decreto 2926 de diciembre 17 del
2013 dispuso que el director de la DIAN
señalará mediante resoluciones a las
personas naturales que podrán usar
firmas electrónicas, pero sin uso de
mecanismo digital y de esta manera
firmar digitalmente las declaraciones,
ahorrándose la presentación presencial
en los bancos. Hasta la fecha en que
se edita esta publicación, no se habían
expedido dichas resoluciones, por tanto
se deberá estar atento al respecto.
En consecuencia, las personas naturales
obligadas a presentar virtualmente la
declaración de renta del año gravable
2015 serían aquellas a las que en el
pasado les haya aplicado o les empiece
a aplicar alguno de los 14 criterios
mencionados en artículo 1 de la
Resolución 12761 de diciembre del 2011,
en cuyo caso tienen que asegurarse de
contar con los mecanismos de firma
digital emitidos por la DIAN y los equipos
de cómputo e internet necesarios para
navegar por los Servicios Informáticos
Electrónicos –SIE– de la DIAN.
Las personas colombianas o extranjeras
que residen en el exterior, de acuerdo al
parágrafo 2 del artículo 14 del Decreto
2243 de noviembre del 2015, deben
presentar la declaración de forma
electrónica, para lo cual pueden hacer la
solicitud del mecanismo de firma digital
mediante el sistema PQRS (Preguntas,
Quejas, Reclamos y Sugerencias) de la
DIAN. El pago del impuesto y el anticipo
podrán efectuarlo electrónicamente o en
los bancos y demás entidades autorizadas
en el territorio colombiano dentro del
mismo plazo.
Si la declaración se presenta en el portal de
la DIAN, pero el contribuyente decide que
el pago no lo hará en esa forma (virtual),
lo cual es opcional, lo podrá hacer en
cualquier oficina de los bancos autorizados
del país (y no solo en los ubicados dentro
de la jurisdicción de la Administración a la
que pertenece el declarante), usando para
ello un recibo oficial de pago en bancos
(formulario 490).
La Resolución 12761 del 2011 indica
que los obligados a presentar las
declaraciones en forma virtual,
incluida la declaración de renta, deben
también diligenciar en forma virtual el
respectivo recibo de pago en bancos, si
la declaración arroja un saldo a pagar
en lugar de un saldo a favor, pero no
estarían obligados a efectuar el pago en
forma virtual, para lo cual se requiere
tener contraseñas de internet en la
entidad bancaria donde se posea el
dinero para hacer los pagos.
Análisis
El pago, por tanto, puede hacerse
en las oficinas físicas de los bancos,
llevando solamente el recibo de
pago en bancos diligenciado eso sí
por el portal de la DIAN. Además, en
noviembre del 2012, la DIAN hizo un
cambio tecnológico según el cual los
recibos de pago en bancos (formulario
490) se deben llevar el mismo día en
que sean diligenciados en el portal de
la DIAN y, adicionalmente, los cajeros
de los bancos ya no les pondrán el
antiguo sticker.
Desde febrero 1 del 2011, los
formularios que se diligencien
directamente en el portal de la DIAN
para luego ser impresos y firmados
con bolígrafo, solo se deben imprimir
en original y una sola copia. A las
personas naturales que no tengan
mecanismos de firma digital y que,
por tanto, les corresponda presentar
en papel en los bancos la respectiva
declaración, se les advierte que por
fraude están vendiendo fotocopias
a color del mismo formulario y en
ese caso la declaración no quedaría
válidamente presentada. Lo
recomendado es crear en el portal
de la DIAN la respectiva cuenta de
usuario (es gratuito y fácil de hacer,
pues solo se usa el número de cédula
y fecha de expedición) y con ella
entrar a los servicios informáticos
electrónicos de la DIAN donde podrán
diligenciar el formulario, imprimirlo
en impresora de tinta, firmarlo con
bolígrafo y luego presentarlo en los
bancos, para lo cual también tendrán
que ir con una copia de su respectivo
RUT. Lo mismo se puede hacer
también a través de la sección de
“Usuarios no registrados-diligenciar
formularios”.
Además, como los formularios que
se consiguen en las sedes de la DIAN,
o los que se impriman a través del
portal de la DIAN, salen impresos
con un código de barras especial en
la parte final, desde el año 2015 en
adelante los bancos ya no les están
colocando los antiguos sticker. Solo
le colocan el sello de “recibido con
pago” o “recibido sin pago”.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 35
 Cartilla Práctica

Domicilio para
presentación y
pago
Para quienes declaren en papel,
la declaración se podrá presentar
en cualquier oficina de los bancos
en Colombia y no solamente en
los bancos que funcionan en
la jurisdicción de la Dirección
Seccional de Impuestos a la que
pertenece el declarante.
El pago se podrá hacer en cualquier
oficina de los bancos del país.
Quienes estén residiendo en el
exterior, deberán hacer el pago
virtualmente en el portal de la DIAN
o conseguir a alguien que les haga
la consignación respectiva en un
banco de Colombia.
Quienes declaren virtualmente
también están obligados a elaborar
el recibo de pago en bancos en
forma virtual, y luego acudir
presencialmente al banco. En todo
caso y si lo desean, pueden hacer
el pago usando los canales virtuales
si es que el banco donde tienen el
dinero para pagar está ofreciendo
esa posibilidad.
Firma de contador público
La declaración de renta 2015 requerirá la
firma de un contador público (opción 01
en la casilla 982 del formulario 110) solo
si el contribuyente está obligado a llevar
libros de contabilidad y si al cierre del 2015
tenía activos brutos fiscales o ingresos
brutos fiscales superiores a 100.000 UVT
(100.000 x $28.279 = $2.827.900.000).
Si la declaración arroja saldo a favor, ese
solo hecho no obliga a conseguir la firma
de contador (lo cual sucede solamente con
las declaraciones de IVA de los obligados a
llevar contabilidad).
Como se mencionó anteriormente, a la
DIAN se le olvidó incluir la casilla para
firma de contador en los formularios
230 y 240, pues dichos formularios sí
pueden ser diligenciados por empleados
o trabajadores por cuenta propia, que al
estar desarrollando actividades mercantiles
y tener, por ejemplo, patrimonios brutos
fiscales altos al cierre del 2015, sí tendrían
que incluir la firma de contador. Se hace
necesario que la DIAN se pronuncie pronto
al respecto, pues si las declaraciones se
presentan sin firma de contador estando
el declarante obligado a ello, entonces las
mismas se darían por no presentadas.
contrario la declaración quedará en firme.
Además, si el contribuyente mismo es
quien detecta la irregularidad de no
haber incluido la firma de contador en
su declaración inicial, al momento de
presentar la corrección solo liquidaría la
sanción de extemporaneidad especial
reducida que se menciona en el parágrafo
2 del artículo 588 del ET.
Los datos del contador que firmará,
deberán quedar reportados en la página
número 5 del RUT del declarante. Es
importante mencionar que si el declarante
está obligado a presentar virtualmente
la declaración, el contador que le firme
también deberá firmarle virtualmente, por
lo cual si el contador no tiene firma digital,
debe solicitarla a más tardar faltando tres
días hábiles para la presentación de la
declaración.
En la declaración de renta de una persona
natural o sucesión ilíquida, obligada o no
a llevar contabilidad, nunca se incluirá la
firma de revisor fiscal, pues este solo se
nombra en las personas jurídicas obligadas
a ello o en las que voluntariamente
decidan nombrarlo.

Código de Se debe recordar que para dar la Por otro lado, se debe recordar que
actividad declaración por no presentada ante la la firma como contador, tanto en
ausencia de la firma de contador, es declaraciones virtuales como en papel, se
económica necesario que primero la DIAN actúe puede hacer con salvedades, tal como lo
dentro del período de firmeza de la indica el artículo 597 del ET.
declaración y detecte la irregularidad; de lo
En la primera página del RUT de los
contribuyentes y usuarios aduaneros
se pueden relacionar hasta 4
no cambiaron son el 0010-Asalariados, tendrá que informarse en la casilla 24
distintos códigos que identifiquen
0090-Rentistas de capital y 0082-Personas del formulario 110, o 210, o 230, o 240.
justamente las 4 actividades más
subsidiadas por terceros. Si en la declaración de renta se reporta
importantes que desarrolle al mismo
un código diferente al del RUT o al que
tiempo un contribuyente o usuario
Si la actualización del código de actividad verdaderamente describe la actividad
aduanero. En noviembre 21 del 2012
económica no se hace oportunamente, se principal que desarrolló el contribuyente
la DIAN expidió la Resolución 0139
aplicarán las sanciones del numeral 3 del durante el período, este tipo de error no se
redefiniendo en un 99% los códigos
artículo 658-3 del ET, el cual establece una sanciona, así lo dispuso el artículo 43 de Ley
de las actividades económicas; por
sanción de 2 UVT por cada día de atraso. 962 de julio del 2005 (Ley Antitrámites) y la
tanto, el contribuyente tiene que
Circular 118 de octubre del 2005 emitida
verificar que los códigos de actividades
Una vez actualizado el RUT, el código que por la DIAN. Solo se haría el procedimiento
económicas que tiene reportadas en
identifique la actividad operacional que (virtual o presencial) que la DIAN denomina
el RUT correspondan a los de dicha
más ingresos brutos le produjo en el año “solicitud de corrección de inconsistencias”.
resolución. Los únicos códigos que

38 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Análisis

El segundo calendario (artículo 14) generados hasta el día en que decida

Presentación y
pago
En los artículos 11 y 14 del Decreto
2243 de noviembre 24 del 2015
se establecieron dos calendarios
de vencimientos diferentes para la
presentación y pago de la declaración de
renta de las personas naturales por el año
gravable 2015.
El primero (artículo 11) aplica para
aquellas que a diciembre 31 del
2015 tenían la condición de Grandes
Contribuyentes (responsabilidad “13”
en el RUT). Ellas incluso tienen la
oportunidad de pagar hasta en tres
diferentes cuotas el valor total que
liquiden como saldo a pagar en la
declaración de renta (la primera cuota
en febrero del 2016, la segunda en
abril del 2016 con la presentación de
la declaración y la tercera en junio del
2016).
aplica para las demás personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas.
Ambos calendarios aplican tanto
para aquellos que van a declarar en
forma obligatoria como para quienes
declaran en forma voluntaria (ver
parágrafo del artículo 6 del ET).
Recuerde que la declaración de
renta a diferencia, por ejemplo,
de la declaración mensual de
retenciones en la fuente, se puede
presentar sin hacer simultáneamente
su pago. Por tanto, cuando se
liquiden saldos a pagar en el
renglón 83 del formulario 110, o
en el 101 del 210, la declaración
se puede presentar sin pago para
al menos evitarse las sanciones de
extemporaneidad y luego, cuando
más adelante se cancelen los valores
de esos renglones, se liquidarán
los respectivos intereses de mora
hacer el pago.
Solamente las declaraciones de los
formularios 230 y 240 son las que si no
se presentan acompañadas del pago
perderían el período especial de firmeza
de 6 meses y quedarían abiertas durante
24 meses como las demás. Pero de todas
formas, si las quiere presentar sin pago,
lo puede hacer y la declaración no se
dará por no presentada.
Para quienes presenten oportunamente
y con saldo a favor, la norma no indicó
que la oportunidad para actuar y solicitar
la devolución de dicho saldo sea solo
dentro de los mismos 6 meses en que
la declaración quedaría en firme. En
consecuencia, la solicitud de devolución
se puede hacer incluso después de
ese lapso de tiempo, pues la norma
fiscal establece que el declarante tiene
hasta 2 años para hacer la solicitud de
devolución o compensación.

Normas especiales para personas secuestradas y familiares

Mediante la Ley 986 de agosto del 2005, modificada

con la Ley 1175 del 2007, se dispuso que las personas
naturales secuestradas tuvieran un tratamiento especial
en lo que respecta al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, aduaneras y cambiarias.

En esta ley se contempla, entre otras cosas, lo siguiente:

1. Suspender los vencimientos de sus obligaciones

fiscales durante todo el tiempo del secuestro y hasta
por un año después de recobrada la libertad, o hasta
cuando se compruebe su muerte o se declare “muerte
presunta”. Es decir que, no se generarán ni sanciones ni
intereses sobre dichas obligaciones.

2. Los mismos beneficios fiscales antes mencionados se

otorgarán al cónyuge y los familiares que dependan
económicamente del secuestrado hasta segundo grado
de consanguinidad.

Esos beneficios de la Ley 986 del 2005 también podrán

aplicarse a cualquier servidor público que sea víctima de
los delitos de secuestro, toma de rehenes y desaparición
forzosa posteriormente a la terminación del período para el
cual fue designado (ver Ley 1436 de enero 6 del 2011).

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 39

 Cartilla Práctica

Pago inferior a
41 UVT

Los saldos a pagar que se liquiden en

los renglones 83 del formulario 110, o
el 101 del formulario 210, o el 63 del
formulario 230, o el 60 del formulario
240, y cuando el declarante persona
natural y/o sucesión ilíquida sea Grande
Contribuyente, se pueden pagar hasta
en tres cuotas diferentes (ver artículo
11 del Decreto 2243 de noviembre del
2015). Para los demás tipos de personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas, el
pago se vence en una sola cuota, es
decir, el mismo día señalado para su
presentación (ver artículo 14 del Decreto
2243 del 2015).

Ahora bien, si el saldo a pagar es inferior

a 41 UVT del 2016 ($1.220.000), aun
en esos casos la declaración se puede
presentar sin pago, pues la norma
del artículo 50 del Decreto 2243 de
noviembre del 2015, en donde se
menciona que el plazo para el pago
de las declaraciones con valor a pagar
inferior a 41 UVT vence el mismo día
de su presentación, va dirigida a las
declaraciones de renta de las personas
jurídicas y de los grandes contribuyentes,
a las cuales les conceden entre 2 y 3
cuotas para pagar el impuesto de renta y,
por tanto, les advierten que no les darán
crédito sobre valores tan pequeños
y empezarán a generar intereses de
mora desde el día de la presentación
de la declaración. Pero en ningún caso
la declaración de renta es obligatorio
acompañarla de su pago total, so pena
de que la den por no presentada.
Para quienes declaren en papel, si el
banco se niega a recibir la declaración
por presentar un valor a pagar inferior a
41 UVT, podrán argumentar que la DIAN
en el Concepto 75762 de septiembre
6 del 2006 expresó que no existe
disposición que limite la recepción de
las declaraciones tributarias con un
saldo a pagar inferior a dos salarios
mínimos, cuando estas se presenten sin
pago, o que expresamente ordene la no
recepción de las mismas.
Elaboración de la información exógena
tributaria a la DIAN con los datos de la
declaración de renta
Si la persona natural o sucesión
ilíquida que presenta la
declaración de renta (obligatoria o
voluntariamente; estando obligada
o no a llevar contabilidad), al mismo
tiempo está obligada a presentar los
reportes de información exógena
tributaria que la DIAN solicitó por el
año gravable 2015 en la Resolución
220 de octubre 31 del 2014, debe
guardar coherencia entre dichos datos
los consignados en la declaración de
renta del año 2015.
Dichos reportes solo se exigieron
a personas naturales y sucesiones
ilíquidas (obligadas o no a llevar
contabilidad, colombianas o
extranjeras, residentes o no) que
en diciembre del 2013 tuvieron
ingresos brutos declarables al
Gobierno colombiano superiores a
$500.000.000 (involucrando tanto
los de rentas ordinarias como los de
ganancias ocasionales), sin importar
si por el 2015 están o no obligadas
a presentar declaración de renta.
Además, implican reportar los gastos
personales de los declarantes, pues
la norma les pedía el detalle de los
gastos deducibles y no deducibles.
Se advierte que si primero se
presentó la información exógena, y
luego, cuando se va a presentar la
declaración de renta, se descubre
que hubo cifras reportadas
equivocadamente, habrá necesidad
de corregir los reportes de exógena
inicialmente entregados a la DIAN y
exponerse a las sanciones que esta
entidad aplicaría de acuerdo con lo
indicado en el artículo 651 del ET y la
Resolución 11774 de diciembre del
2005.
Además, debe recordarse que aunque
la declaración de renta pueda quedar
en firme en 6 o 24 meses después de
haberse presentado (dependiendo
si utilizan o no los formularios 230
y 240), la firmeza de los reportes
de información exógena, es decir, el
período de tiempo que tiene la DIAN
para auditarlos a quien los presenta
o exigírselos a quien no lo hace, es
de tres (3) años contados a partir del
plazo para entregarla.

40 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


PEQUEÑAS EMPRESAS DE LA
LEY 1429 DEL 2010
D
e acuerdo con lo indicado en
la Ley 1429 de diciembre 29
del 2010, todas las nuevas
pequeñas empresas (de persona
natural o jurídica) que se formalicen
o constituyan después de la vigencia
de dicha ley podrán gozar, hasta por
sus primeros diez años gravables
(según el departamento de Colombia
en que se instalen), de importantes
beneficios tributarios (diez años de
beneficio para las que se instalen en
Empresas beneficiadas
L
a ley aclara en el artículo 2, que se
considera pequeña empresa aquella
de persona natural o jurídica, cuyo
personal no exceda de 50 trabajadores,
ni sus activos totales excedan de 5.000
salarios mínimos mensuales legales
vigentes. Estos niveles de activos y de
empleados los deben conservar todo el
tiempo, incluso al cierre de cada mes y
no solo al momento en que inician o al
cierre de cada año fiscal por el cual se
tomarán los beneficios.
El límite de empleados es solo un
máximo pero no existe un mínimo y,
por tanto, cuando no tengan ningún
empleado también serán objeto del
beneficio. El objetivo de la Ley 1429
fue doble; por un lado la formalización,
lo cual se logra dando estímulos a
los negocios que se matriculen en
Cámara de Comercio y en la DIAN
y cumplan oportunamente con sus
obligaciones mercantiles, laborales
y tributarias (ver artículos 4 a 8 de
la ley); y por otro lado la generación
de empleo, lo cual se logra mediante
descuentos en el impuesto de renta
al empleador que concediera puestos
de trabajo a las personas especiales
mencionados en los artículos 9 a 13 de
la ley (desplazados, mujeres mayores
de 40 años, etc.). Sin embargo, sin la
exigencia de un mínimo de empleados,
Amazonas, Guainía y Vaupés, y cinco
años en cualquier otro departamento
de Colombia).
Varios de tales beneficios también
se conceden a las antiguas pequeñas
empresas existentes antes de la
expedición de la Ley 1429 que
estaban inactivas y que se hayan
reactivado dentro del año siguiente a la
promulgación de la ley, es decir, hasta
diciembre 29 del 2011.
se benefician las “sociedades de papel”
que muchas familias, especialmente
adineradas, constituyen como una
manera de evitar futuros procesos de
sucesiones ilíquidas con impuestos de
ganancias ocasionales que eran altos
para sus herederos hasta antes de la Ley
1607, y terminan siendo sociedades que
nunca contratan laboralmente a nadie.
En relación con el total de activos,
dicho tope se examina valuando los
activos con el criterio contable y no con
el criterio fiscal con que los llevarían a
la declaración de renta.
Si la pequeña empresa es de persona
natural, para gozar de los beneficios
debe tratarse siempre de obligadas a
inscribirse en la Cámara de Comercio,
es decir, las que realizan alguna
actividad considerada mercantil, llevan
contabilidad y utilizan el formulario 110
para la declaración de renta, o quizás
el nuevo formulario 230 o 240 cuando
tengan las condiciones de empleados o
trabajadores por cuenta propia que les
permita pasarse a esos formularios.
Es importante advertir que si una
persona natural califica como
empleada y a la vez es obligada a llevar
contabilidad, sea que tenga o no los
beneficios de la Ley 1429 del 2010, se
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
EMPRESAS BENEFICIADAS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN
MATERIA DEL IMPUESTO DE
RENTA
CÁLCULO DEL IMPUESTO DE
RENTA EN EL FORMULARIO
110
¿CONVIENE MOSTRAR
PÉRDIDAS LÍQUIDAS EN LA
DECLARACIÓN?
ve obligada a diligenciar su declaración
de renta en el formulario 210, pues solo
en dicho formulario es donde están los
espacios para calcular su respectivo
IMAN.
Además, cuando una persona natural
debe llevar contabilidad, en la misma
se deben reflejar todos sus activos
personales y no solo los vinculados al
negocio, pues las personas naturales
comerciantes responden ante terceros
con todo su patrimonio. Para evitar
lo anterior, algunos inscriben las
pequeñas empresas bajo alguna de
las modalidades de persona jurídica
permitidas en la norma vigente (la más
popular es la SAS) y de esa forma, si
llegase a quebrar los acreedores solo
podrán perseguir en el patrimonio
personal hasta un monto igual al valor
de lo que dijeron que aportaba a la
persona jurídica. La desventaja de la
figura de una sociedad es que a partir
del ejercicio 2013 quedaron sujetas
al nuevo impuesto de renta para la
equidad –CREE–, y eso implica pagar
un 9% sobre una renta líquida fiscal,
además entre los años 2015 a 2018, se
le aumentará la respectiva Sobretasa
al CREE, con tarifas que oscilarán entre
el 5% y el 9% y se cobrarán sobre
las bases gravables que excedan los
$800.000.000.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 41
 Cartilla Práctica
Adicionalmente, si la pequeña empresa
es de persona natural, el impuesto
de renta se liquida (para las que sean
residentes) con la tabla del artículo
241 del ET (en la cual si la renta líquida
total del año no excede 1.090 UVT no
pagan impuesto de renta), mientras que
si es de persona jurídica, y cuando ya
se hayan terminado sus dos primeros
años de beneficio de tarifas reducidas
progresivas (años en los que la tarifa
para las rentas operacionales es de 0%),
la tarifa será del 25% (reducida entre
los años tres a cinco), pero aplicable
a cualquier valor de renta líquida.
Además la persona jurídica también
liquidará el CREE y la sobretasa al CREE
y en dichos tributos no se pueden
aplicar las reducciones de tarifa que
otorga la Ley 1429 al impuesto de
renta. Por tanto, es claro que una
pequeña empresa de persona natural
puede tener más ahorro en impuestos
que una pequeña empresa de persona
jurídica.
Como los beneficios se otorgan en
forma principal a las nuevas pequeñas
empresas que se constituyan después
de la Ley 1429 del 2010, el artículo 2
de la ley indica que se considera como
fecha del inicio de su actividad formal
la fecha de inscripción en Cámara de
Comercio, la cual debe ser posterior a
diciembre 29 del 2010.
En el caso de las pequeñas empresas
preexistentes a la ley, solo dejaron
tomar los beneficios a las que
estuvieran inactivas (es decir, con
mucho tiempo sin renovar su matrícula
y sin presentar sus declaraciones
tributarias y legales), las cuales también
deben haber tenido en todo momento
(desde antes de la Ley 1429) el nivel
de activos y de empleados antes
comentados y adicionalmente haber
alcanzado a reactivarse (ponerse al día
en todo) antes de diciembre 29 del
2011.
Para evitar que las pequeñas empresas
existentes antes de la ley que estaban
activas, se liquiden para reaparecer
como supuestas nuevas empresas
42 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
(o para evitar también que las que
han surgido luego de la Ley 1429 se
liquiden y vuelvan a reaparecer como
nuevas), los artículos 48 y 49 de la Ley
1429 establecieron la prohibición para
acceder a los beneficios de esta ley
y las sanciones por el suministro de
información falsa.
Al respecto, debe destacarse que las
pequeñas empresas que luego de
iniciar con su inscripción o reactivación
del registro mercantil caigan en
inactividad (entendida como que no
vuelvan a renovar su matrícula o dejen
de presentar y pagar sus obligaciones
fiscales y laborales), serán reportadas a
la DIAN y les solicitarían el reintegro de
los beneficios obtenidos.
Para vigilar a las pequeñas empresas
que se acogen a los beneficios de
progresividad en el impuesto de renta,
los artículos 8 y 15 del Decreto 4910
indican que las Cámaras de Comercio le
pasarán a la DIAN reportes especiales
sobre todas las nuevas pequeñas
empresas que se matriculen como
beneficiarias de la Ley 1429, y con
eso, más los documentos especiales
que cada pequeña empresa deberá
entregar directamente a la DIAN en
el año en que se constituya y en cada
uno de los años en que se tome los
beneficios, la DIAN les hará programas
especiales de fiscalización.
Esos programas empezaron justamente
en octubre del 2013 cuando la DIAN
lanzó el servicio virtual denominado
“Consulta beneficiarios Ley 1429”, de
manera que las pequeñas empresas
que no figuren en esa base de datos
no podrán presentar su declaración de
renta en el formulario 110 tomando
los beneficios que les concede la Ley
1429.
Es importante destacar que el
Consejo de Estado, decidió ordenar la
suspensión provisional de los efectos
del artículo 7 del Decreto 4910 de
diciembre del 2011 (reglamentario de
los beneficios de la progresividad en el
impuesto de renta para las pequeñas
empresas de la Ley 1429 del 2010), al
igual que de la frase contenida en el
artículo 9 del mismo decreto en la cual
se lee: “Sin perjuicio de lo dispuesto
en el artículo 7 del presente decreto”.
Al ordenarse la suspensión provisional
de dichas normas, los beneficiarios de
la Ley 1429 han sido exonerados de la
tarea de llevar hasta la DIAN, antes de
marzo 30 de cada año, los documentos
que se mencionan dentro de dicha
norma, so pena de no poder utilizar los
beneficios de la Ley 1429.
A raíz de lo anterior, el sistema
virtual de la DIAN, al diligenciar el
formulario 110 para la declaración
de renta del año gravable 2015, ha
tenido que regresar al mecanismo de
desplegar en la pantalla la pregunta:
“¿Se acogió usted a los beneficios
de la Ley 1429?”, pues la base de
datos “Beneficiarios de la Ley 1429”
ha quedado desactualizada. En
consecuencia, perfectamente algún
beneficiario de la Ley 1429 pudo haber
perdido en realidad el derecho a seguir
utilizando los beneficios de la Ley 1429
y, sin embargo, atreverse a seguir
utilizándolos en la declaración del año
gravable 2015 (contestando “sí” a la
pregunta antes aludida) y confiando en
que pasarán 2 años sin que la DIAN le
audite dicha declaración.
Recuerde que los beneficios de
los artículos 5 y 7 de la Ley 1429,
sobre la progresividad en el pago de
parafiscales que realicen las pequeñas
empresas sobre los trabajadores
que lleguen a vincular, o en el pago
de la matrícula mercantil y sus
renovaciones, solo se otorgaron a las
pequeñas empresas inactivas y que
se reactivaron antes de diciembre 29
del 2011, y a todas las nuevas que
se alcanzaron a constituir antes de
diciembre 31 del 2014. Los demás
beneficios de la Ley 1429 sobre
progresividad en el pago del impuesto
de renta, no tienen límite en el
tiempo para poder ser utilizados y,
por tanto, pueden usarlos incluso las
nuevas pequeñas empresas que surjan
después de diciembre 31 del 2014.

Beneficios tributarios en materia del
impuesto de renta
L
os tres beneficios en materia del impuesto
de renta que les otorga la Ley 1429 a
las nuevas pequeñas empresas o a las
antiguas inactivas que se reactivaron antes de
diciembre 29 del 2011, son:
1. Pagar el impuesto de renta
y de ganancia ocasional con
tarifas reducidas que irán aumentando
progresivamente en sus primeros
cinco o diez años fiscales, según
los departamentos en que estén
funcionando (10 años para las que
se instalen en Amazonas, Guainía y
Vaupés, y 5 años para las que se instalen
en cualquier otro departamento de
Colombia). Este beneficio se lo podrán
tomar en el 2015 sobre todo tipo
de renta ordinaria (operacional y no
operacional), y sobre todo tipo de
ganancia ocasional.
2. No se les practicarán retenciones
en la fuente a título de renta
durante la misma cantidad de años. En
consecuencia, si la pequeña empresa de
persona natural o jurídica tiene derecho
a beneficiarse sobre todo tipo de renta
y sobre todas las ganancias ocasionales,
entonces puede recibir hasta salarios,
dividendos, rifas, herencias y sobre
ninguna de esas rentas se le podría hacer
retenciones.
3. No tendrán que calcular renta
presuntiva durante ese mismo
período. En este punto el artículo
4 del Decreto 4910 tampoco hizo
distinción sobre si esa exoneración
de renta presuntiva, pensando en
el caso de pequeñas empresas de
personas naturales, se aplicaría solo al
patrimonio formado con los activos y
pasivos destinados a su negocio, o si se
aplica a todo el patrimonio líquido neto
(involucrando lo del negocio y lo que
no es del negocio). En este punto se
puede concluir que como la contabilidad
de la persona natural dueña de la
pequeña empresa está reflejando todos
los activos, la exoneración de renta
presuntiva es total.
Además, las nuevas empresas que
se instalen entre 2013 y 2017 en
San Andrés, Providencia y Santa
Catalina podrán acogerse a las otras
reglas de juego especiales creadas
en el artículo 150 de la Ley 1607 de
diciembre 26 del 2012 y el Decreto
Reglamentario 2763 de diciembre
28 del 2012, las cuales les permiten
tener exoneración tanto en sus
rentas ordinarias operacionales
provenientes de solo ciertas
actividades económicas mencionadas
en esa Ley 1607 e igualmente en
sus ganancias ocasionales, pero solo
provenientes de venta de activos fijos
poseídos por más de dos años.
La desventaja es que ellas serán objeto
de retenciones en esos años del
beneficio, pero su gran ventaja es que
en todos los años (entre 2013 y 2017),
su renta operacional estará 100%
exenta del impuesto de renta aunque
no del impuesto CREE. Adicionalmente,
tienen que escoger entre usar los
beneficios de la Ley 1429 o utilizar los
de la Ley 1607, ya que no se pueden
usar simultaneamente.
Análisis
Asimismo, pensando en los ejercicios
2013 y siguientes, se debe tener
presente que las pequeñas empresas
de la Ley 1429 del 2010, creadas
hasta el 2012 o que se creen después
del 2012, si son pequeñas empresas
de persona jurídica (sociedades),
podrán seguir disfrutando de las
reducciones de tarifa del impuesto
de renta, del no cálculo de renta
presuntiva en el impuesto de renta
e incluso de que no le practiquen
retenciones del impuesto de renta,
pero no quedaron exoneradas de
pagar el 9% del impuesto CREE,
y además sobre dicho CREE se
aumentará entre 2015 y 2018
la sobretasa al CREE. Las únicas
pequeñas empresas de la Ley 1429
que se salvarían del impuesto CREE
serían las de persona natural, pues
el CREE no se cobrará a ningún
tipo de persona natural sino solo
a las sociedades contribuyentes
declarantes de renta, nacionales o
extranjeras y con establecimientos
permanentes en Colombia.
Pensando en las pequeñas empresas
de persona natural, es claro que una
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 43
 Cartilla Práctica
El objetivo de la Ley
1429 fue doble;
por un lado la
formalización, lo cual se
logra dando estímulos
a los negocios que se
matriculen en Cámara de
Comercio y en la DIAN y
cumplan oportunamente
con sus obligaciones
mercantiles, laborales
y tributarias; y por otro
lado la generación de
empleo, lo cual se logra
mediante descuentos
en el impuesto de
renta al empleador que
concediera puestos de
trabajo a las personas
especiales mencionados
en los artículos 9 a 13
de la ley (desplazados,
mujeres mayores de 40
años, etc.)
44 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
persona natural comerciante puede
pertenecer al mismo tiempo al universo
de empleados del artículo 329 del
ET, por ejemplo, un abogado puede
obtener el 85% de sus ingresos brutos
con sus honorarios profesionales,
pero al mismo tiempo el otro 15% lo
puede obtener con una ferretería, por
lo cual este comerciante-empleado
quedaría obligado a calcular el IMAN
y si es beneficiario de la Ley 1429, las
reducciones de tarifa del impuesto
de renta que esta ley le concede solo
aplican al impuesto que se obtenga
con la depuración ordinaria, pero no al
que se calcule con el IMAN. Además,
lo mismo sucedería en caso de que
el beneficiario de la Ley 1429 pueda
optar por pasarse a las declaraciones
del IMAS (formularios 230 o 240), pues
tampoco podrá tomarse las reducciones
de tarifa de la Ley 1429.
De acuerdo a lo anterior, el Decreto
4910 del 2011 indica lo siguiente en
relación con los tres beneficios en
materia del impuesto de renta que se
conceden a las pequeñas empresas:
1. Solo podrán ser tomados por las
pequeñas empresas, de persona
natural o persona jurídica, obligadas a
inscribirse en las Cámaras de Comercio
y a llevar siempre contabilidad. Lo
anterior aclara que si una pequeña
empresa de persona natural realiza
actividades no mercantiles (por ejemplo
actividades agrícolas, o actividades de
profesionales independientes), al no
estar obligada a inscribirse en Cámara
de Comercio ni llevar contabilidad,
entonces no podrá acogerse a los
beneficios de la ley.
2. Toda pequeña empresa (de
persona natural o jurídica) podrá
tributar con tarifa reducida progresiva
en el impuesto de renta sobre todas sus
rentas ordinarias (sean operacionales
o no) y también en el impuesto de
ganancia ocasional sobre todo tipo de
ganancia ocasional (lo cual quizá no era
el propósito de la Ley 1429).
3. Cada pequeña empresa, en el
año en que inicie operaciones,
tendrá que entregar en la DIAN, antes
de diciembre 31 de ese mismo año, los
documentos especiales mencionados
en el artículo 6 del decreto, entre ellos
una certificación bajo la gravedad de
juramento en donde se indicará su
intención de acogerse al beneficio del
artículo 4 de la Ley 1429 detallando la
actividad económica principal a la que
se dedica; de lo contrario se entenderá
que no quiere usar los beneficios de la
Ley 1429 y no podrá tomar luego esa
decisión.
4. Para otorgar el beneficio de
pagar el impuesto de renta
con tarifas progresivas, el artículo 7
del decreto indica que antes del 30
de marzo siguiente a la finalización
de cada respectivo año fiscal por el
cual pretenden tomarse el beneficio,
deberán entregar en la DIAN la prueba
de que renovaron la matrícula mercantil
y que al cierre del año fiscal seguían sin
exceder los 50 trabajadores y los 5.000
salarios mínimos de activos totales
(valuados con criterio contable). Sin
embargo, a la fecha en que se edita esta
publicación, el artículo 7 del Decreto
4910 seguía suspendido a causa de la
medida que tomó el Consejo de Estado
en agosto del 2014.
5. Si en algún momento llegan
a exceder los topes de
trabajadores o de activos, o no
renuevan la matrícula mercantil, o no
pagan los aportes a seguridad social
y parafiscales de los empleados, o no
pagan las declaraciones tributarias de
impuestos nacionales y territoriales,
el artículo 9 del decreto indica que no
podrán seguir utilizando los beneficios
tributarios de la Ley 1429.
6. Para que a las pequeñas
empresas no se les practiquen
retenciones en la fuente a título de
renta ni de ganancia ocasional, de
acuerdo con lo indicado en el artículo
4 del Decreto 4910 del 2011, deberán
entregar a sus clientes, agentes de
retención, una certificación bajo la
gravedad de juramento, en la cual
indiquen que cuentan con la calidad de
beneficiarios de la Ley 1429 del 2010,
porque cumplen todos los requisitos
 Análisis

exigidos en la ley y los reglamentos,

y anexar certificado de la Cámara
de Comercio en el que se constate
Cálculo del impuesto de renta en
la fecha del inicio de la actividad
económica empresarial (fecha de
el formulario 110

inscripción en el registro mercantil)
o su renovación, y/o certificado en
el que conste la fecha de inscripción
en el RUT. Además, se aclara que
dichos documentos del artículo 4,
solo tendrían que entregarse en el
primer año de operaciones a todos
sus agentes de retención; pero en
los años posteriores, sería el agente
de retención quien debe entrar
al portal de la DIAN a consultar la
base de datos de “Beneficiarios Ley
1429”. Sin embargo, dicha base de
datos a partir de marzo del 2015 y
por causa de que los beneficiarios
de la Ley 1429 no tuvieron que
llevar los documentos del artículo
7 del Decreto 4910, ha quedado
inservible, por lo cual los clientes
de las pequeñas empresas han
tenido que seguirles pidiendo, en
el segundo y posteriores años, la
prueba escrita de que sí pueden
seguir siendo beneficiarios de la Ley
1429.
7. El artículo 3 del decreto indica
que la pequeña empresa
calcula el impuesto de renta
directamente con una tarifa reducida
(según el año del beneficio), lo cual
sirve para aclarar que no tendrá que
calcular el impuesto con la tarifa
plena y luego usar el renglón de
“descuento del impuesto de renta”
para colocar allí el valor del cual la
exonera la ley. Esto ayuda a que,
en el caso de pequeñas empresas
sociedades comerciales, ni la
sociedad ni sus socios tengan que
pagar el impuesto de renta.
T
eniendo en cuenta la estructura de o no), se beneficiará de que a todo el
la primera página del formulario impuesto que sobre ella se calcule se le
110 diseñado por la DIAN para podrán aplicar las reducciones de la Ley
la declaración de renta año gravable 1429.
2015, y sabiendo que el artículo 2 del
Decreto 4910 de diciembre 26 del 2011 Caso Práctico
fue afectado con las anulaciones que
Para ilustrar lo anterior, suponga que
se le hicieron con el fallo de mayo del
en el 2015 la renta líquida total del año
2013 del Consejo de Estado Expediente
(renglón 64 en el formulario 110) de una
19306, es claro que el parágrafo 1 del
persona natural que tuvo una pequeña
artículo 3 del Decreto 4910 del 2011 ya
empresa y que al mismo tiempo percibió
no tendría aplicación.
dividendos de parte de otra empresa
donde era accionista, es de $46.000.000
Por lo anterior, todos los cálculos
(compuesta de $20.000.000 con las
indicados (de definir cuánto impuesto actividades de la pequeña empresa
le correspondía a la renta beneficiada y otros $26.000.000 con las demás
y cuánto a la renta no beneficiada y actividades del año). Los negocios de
obtener luego la reducción al impuesto la actividad mercantil comenzaron solo
de solamente las rentas beneficiadas) durante el 2015, así que los beneficios
ya no tendrán que hacerse, pues ahora para este caso implicarán una reducción
sencillamente toda la renta líquida del 100% del impuesto que se calcule
(renglón 64 en el formulario 110), sin (reducción del primer año). Con los
importar su origen (si es operacional datos anteriores, el ejercicio sería:
Ajustes para llegar
Saldo Saldo
a los saldos
Código
PUC
Nombre cuentas
contable
a diciembre
31 del 2015
fiscales
fiscal
a diciembre
31 del 2015
DB CR
Ingresos operacionales
41 51.400.000 51.400.000
Venta de mercancías
Ingresos no operacionales
42 31.100.000 31.100.000
Dividendos
Costo de ventas
61 Costo de la venta de (30.000.000) (30.000.000)
mercancías
Gastos operacionales de
51 (1.000.000) (1.000.000)
administración
Gastos operacionales de
52 (400.000) (400.000)
ventas
Gastos no operacionales
53 Intereses en crédito de (300.000) 200.000 (100.000)
vivienda
Subtotal utilidad (o pérdida)
  antes de ingresos no 50.800.000 51.000.000
gravados y rentas exentas
Menos: Ingresos no
gravados (una parte de los (5.000.000)
dividendos)
Renta líquida gravable 46.000.000

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 45

 Cartilla Práctica

Al llevar la información al formulario 110 se tendría:

Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales 51.400.000
43 Ingresos brutos no operacionales 31.100.000
45 Total ingresos brutos 82.500.000
47 Ingresos no gravados (de los dividendos) 5.000.000
48 Total ingresos netos (45-47) 77.500.000
49 Costo de ventas 30.000.000
51 Total costos 30.000.000
52 Gastos operacionales de administración 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 46.000.000
58 o Pérdida líquida del ejercicio (si 48-51-56 menor que cero) 0
59 Compensaciones 0
60 Renta líquida del ejercicio (57-59) 46.000.000
61 Renta presuntiva No calcula
62 Rentas exentas 0
63 Rentas gravables (por activos omitidos o pasivos inexistentes) 0
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre el renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 46.000.000

Por tanto, ahora tomará los $46.000.000

y los buscará en la tabla del artículo
241 del ET con lo cual el impuesto de ¿Conviene mostrar pérdidas
renta en un comienzo sería $2.883.000,
pero por ser el 2015 su primer año de
beneficios, se ahorrará el 100% de dicho
líquidas en la declaración?

E
impuesto y el valor en el renglón 69 del
formulario será de $0. Si esta persona
natural estuviera obligada a diligenciar
el formato 1732 (porque, por ejemplo,
en el 2014 tenía patrimonio bruto de
$1.280.004.000) en las casillas del
renglón 463 de la hoja 11 del formato
1732 diligenciaría en la columna de
los valores “Base” $46.000.000 y en la
columna “impuesto” $0.
Con este ejercicio se comprueba que
para los beneficios de la Ley 1429 el
valor del renglón 60 del formulario 110
(Renta líquida del ejercicio) nunca se
debe reflejar al mismo tiempo en el
renglón 62 de Rentas exentas. La única
manera de reflejar valores en el renglón
62 sería que casualmente la actividad del
beneficiario corresponda a alguna de las
actividades que en las normas vigentes
estén señaladas como actividades
económicas que forman rentas exentas,
tales como las actividades mencionadas
en el artículo 207-2 del ET (nuevos
hoteles, ecoturismo, energía eólica,
etc.).
l parágrafo 5 del artículo 4 de la
Ley 1429 del 2010 y el numeral
2 del artículo 4 del Decreto 4910
del 2011 indican que en caso de que
los beneficiarios tengan pérdidas
fiscales, podrán aplazar para el
siguiente año la utilización de la tarifa
reducida que hubieran podido usar
en ese respectivo año (sin que esos
aplazamientos se puedan hacer más
allá de los primeros 5 o 10 años).
Lo que debe tener presente la
persona natural declarante (incluidas
las personas naturales con beneficios
de la Ley 1429), es que la DIAN, en
la cartilla instructiva para ambos
formularios (110 y 210), da a
entender que cualquier declaración
de renta (sea de una sociedad o de
una persona natural), si arroja pérdida
líquida (renglón 58 en el formulario
110 o renglón 54 en el 210) originaría
que la declaración quede abierta a la
DIAN por 5 años, pues así lo indicaría
el último inciso del artículo 147 del
ET. En tal caso, se puede discutir
con la DIAN que la norma del último
inciso del artículo 147 del ET debería
ser aplicable solo a las sociedades
comerciales, pues ese mismo artículo
en sus primeros incisos se refiere
a la posibilidad que tienen solo las
sociedades comerciales de tomar sus
pérdidas y llevarlas a las declaraciones
de años siguientes a manera de
compensación, y por unidad de
materia el último inciso debería
ser aplicable solo a las sociedades
comerciales y no hacerlo extensivo
a las declaraciones de personas
naturales.
Por tanto, cada quien decidirá si
quiere declarar esas pérdidas y dejar
abierta la declaración por 5 años
con tal de ir aplazando la utilización
del beneficio de la tarifa reducida,
o si prefiere no formar pérdidas en
la declaración (auto rechazándose
costos y deducciones) y evitar que la
declaración quede abierta por cinco
años.

46 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


RENGLONES INFORMATIVOS 30 A 32 EN EL
FORMULARIO 110 Y LA SANCIÓN POR INEXACTITUD
L
a razón por la cual la DIAN, desde el
año 2003 en adelante, ha incluido
en el formulario 110 los renglones
informativos 30 a 32 pidiendo reportar
el total de costos y gastos de nómina,
los aportes al sistema de seguridad
social, y los aportes al ICBF, SENA y
Caja de Compensación, es porque así lo
exigió el parágrafo 1 del artículo 50 de
la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de
diciembre del 2002).
En el formulario 210 para año gravable
2015 de nuevo la DIAN no incluye ese
mismo tipo de renglones informativos
(tampoco en los formularios 230 y 240
que se usarán como declaraciones
alternas por el año gravable 2015). En
consecuencia, en el formulario 210 solo
se dispuso del renglón 47 para reportar
el gasto por pagos laborales que se
piense deducir, incluidos los aportes
del empleador a seguridad social y
parafiscales, quizá se deba entender
que ese renglón 47 servirá para los
mismos fines de los antiguos renglones
informativos 29 a 31.
Volviendo al hecho de que en el
formulario 110 se han seguido
incluyendo los renglones informativos
30 a 32, la única manera de saber cómo
se diligencian exactamente (pues la
Ley 789 no lo aclara), es consultando
las instrucciones de la cartilla o el
formulario de la DIAN, pues esta tiene
autonomía para decir cómo se deben
diligenciar.
En el renglón 30 la mayoría de
declarantes informa los pagos laborales
que se causaron con los trabajadores,
sin incluir lo causado ni lo pagado
por aportes a seguridad social y
parafiscales, pues para ello se entiende
que existen los renglones 31 y 32, y
porque esos aportes no se les pagan a
los trabajadores, sino a las entidades de
la seguridad social y parafiscales.
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo
de otra forma, y en el mismo renglón
30 informa también lo que causó
por aportes a seguridad social y
parafiscales, no habría problema, pues
es un simple renglón informativo.
Pero la lógica y el sentido común
indican que lo mejor es reportar en el
renglón 30 solo el valor de los pagos o
causaciones de los valores a favor de
los trabajadores para que luego, si la
DIAN quiere hacer un cálculo global,
tome el valor de ese renglón 30 y le
aplique los porcentajes a la seguridad
social y parafiscales intentando obtener
así un valor cercano de lo que estaría
reportado en los renglones 31 y 32,
pues no todos los pagos laborales
generan aportes a la seguridad social
y parafiscales sino solo los que sean
constitutivos de salarios y porque
el declarante también puede haber
tomado las reducciones de aportes
a SENA, ICBF y EPS que le concede
el artículo 25 de la Ley 1607 si
contrata dos o más trabajadores, o
es alguien beneficiario de la Ley 1429
del 2010 que también se ahorra en
forma progresiva los aportes de sus
trabajadores. Si se incluyera en ese
mismo renglón 30 lo correspondiente
a causaciones de aportes a seguridad
social y parafiscales, el cálculo de
la DIAN se alejaría más y podría
motivarlos a visitar al contribuyente.
Sanción por inexactitud
En los renglones 31 y 32 la DIAN
solicita que los valores allí reportados
estén efectivamente pagados y no
simplemente causados.
Esa disposición se volvió desde el
año gravable 2010 en adelante muy
importante, por cuanto hasta las
declaraciones del año 2009 dichos
renglones 31 y 32 habían sido
Análisis
simplemente informativos, y no había
sanción por equivocarse con los datos
allí reflejados. Pero esa situación cambió
radicalmente a raíz de la modificación
que el artículo 28 de la Ley 1393 de julio
del 2010 introdujo al artículo 647 del ET
(sanción por inexactitud) agregándole
un parágrafo especial. El artículo 647 es
norma de procedimiento tributario y,
por tanto, sí se podía aplicar a partir del
mismo año gravable 2010.
De acuerdo con lo indicado en
dicho parágrafo del artículo 647 y
las instrucciones de la DIAN para los
renglones 31 y 32 del formulario 110,
estos solo se deben diligenciar con
los valores verdaderamente pagados
durante el año (entre enero 1 y
diciembre 31) por concepto de aportes
a seguridad social y parafiscales (sin
importar de qué nóminas fuesen y sin
incluir intereses de mora), pues ese
valor es el que se podrá deducir en la
declaración y es el que incluso se llevará
al reporte de información exógena
2015 en el formato 1001. Si no están
efectivamente pagados, y se diligencia
el renglón, la DIAN aplicará la sanción
por inexactitud (160% del valor incluido
indebidamente en tales renglones).
Los datos contables y fiscales con
que se diligencien estos renglones
serán luego informados en la hoja 12,
renglones 508 a 510 del formato 1732
para quienes tengan que elaborarlo.
Es importante destacar que de acuerdo
al artículo 30 de la Ley 1393 del 2010,
desde julio del mismo año en adelante,
los empleadores deben asegurarse que
al momento de hacer los aportes a la
seguridad social, en salud y pensiones
(requisito para poder deducir los pagos
laborales), las bases utilizadas no hayan
estado por fuera de lo indicado en
dicha norma.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 47
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actualice.se/actualizacion
 Cartilla Práctica
Caso práctico
Para ilustrar lo anterior, se presenta el siguiente ejemplo:
Lo que pagó la empresa
Conceptos
Salario
Bonos Sodexo
(que se acordó con el trabajador que
serían no constitutivos de salario)
Total del pago mensual
Se observa que la empresa debió hacer los aportes a la seguridad social, en salud y
pensiones, sobre la base de $1.140.000 y no sobre $1.000.000. Ese ajuste no se tiene
que hacer para el pago de parafiscales, sino solo para los aportes a seguridad social,
razón por la cual el Ministerio de Trabajo modificó la estructura de la Planilla Integrada
MENÚ INTERACTIVO
EL PATRIMONIO LÍQUIDO Y
EL IMPUESTO A LA RIQUEZA
EL PATRIMONIO BRUTO Y LA
DECLARACIÓN DE ACTIVOS
EN EL EXTERIOR
DETERMINACIÓN DEL VALOR
FISCAL O PATRIMONIAL POR
EL CUAL SE DECLARAN LOS
ACTIVOS Y PASIVOS
A
unque el propósito de la
declaración de renta que se
presenta a la DIAN es informar
las rentas y liquidar los impuestos de
renta y ganancia ocasional, el formulario
respectivo (110, 210, 230, o 240) solicita
también los activos y pasivos que la
persona natural o sucesión ilíquida
declarante posea a diciembre 31 (o la
fecha de la liquidación de la sucesión
ilíquida cuando esta se haya liquidado
y le corresponda presentar su última
declaración por fracción de año).
Al pedir que se incluya esa información,
se logra:
1. Tener un mecanismo de control
para verificar la liquidación
50 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Lo que acepta la ley
al trabajador
$1.000.000 (53%) $1.140.000 (60%)
$900.000 (47%) $760.000 (40%)
$1.900.000 (100%) $1.900.000(100%)
ACTIVOS Y PASIVOS
de la renta presuntiva en el ejercicio
siguiente.
2. Probar la exactitud de la
información que se haya incluido
en los reportes de información exógena
tributaria, si le correspondió reportarla.
3. Determinar si la persona natural
y/o sucesión ilíquida declarante,
en caso de estar obligada a llevar
contabilidad, requiere la firma de un
contador público en su declaración, lo
cual se da si su patrimonio bruto fiscal o
sus ingresos brutos fiscales (incluyendo
rentas y ganancias ocasionales)
superaron al cierre del año 100.000
UVT ($2.827.900.000 para el 2015).
Además, si es un declarante virtual,
para Liquidación de Aportes –PILA– y, por
tanto, en ella se aceptará una base para
liquidar aportes a seguridad social y otra
para liquidar aportes parafiscales.
En este ejemplo, si no se hicieron
estos ajustes para pagar un mayor
aporte a seguridad social (mayor valor
que tuvieron que haber asumido en
sus partes correspondientes tanto el
trabajador como el empleador), al
empleador le desconocerán el costo o
gasto laboral equivalente a $140.000 que
fue la parte que no utilizó para generar
los aportes a salud y pensiones.
debe conseguir también un contador
con firma digital.
4. Asimilar que el patrimonio líquido
con que se cierre el año 2015
será el referente para saber cuánto
gasto por intereses les serán aceptados
como deducibles en el 2016 (lleven o no
contabilidad). Así lo dispone el artículo
118-1 del ET (subcapitalización), el cual
indica que las deudas que generen
intereses deducibles solo pueden ser de
hasta 3 veces el patrimonio líquido del
año anterior.
5. El patrimonio líquido con que
se cierre el año 2015 sería en
la práctica el mismo con el que se
elaboraría la declaración del impuesto

a la riqueza del año 2016 por parte de
quienes estén obligados a presentarla.
6. Examinar, por parte de la DIAN,
el incremento patrimonial del
contribuyente de un año a otro, el
cual debe estar plenamente justificado
utilizando precisamente los datos
de las rentas líquidas, ingresos no
gravados, ganancias ocasionales y otros
factores más que se reflejen dentro
de la nueva declaración que se le esté
presentando a la DIAN. La parte que
de dicho incremento no logre quedar
justificada es la que será convertida por
la DIAN en una renta por comparación
patrimonial, y solo afecta a quienes
declaren en el formulario 110 (ver el
renglón 63) o en el formulario 210 (ver
renglón 65) pero no afecta a quienes
declaren en los formularios 230 o 240,
ya que en estos últimos solo se calculan
las RGA definidas en los artículos 332
y 339 del ET, las cuales no se afectan
con las rentas por comparaciones
patrimoniales del artículo 236 del ET.
7. Examinar, también por parte de
la DIAN, si el contribuyente ha
cumplido con declarar todos los activos
que posee a diciembre 31 (en Colombia
y/o en el exterior, dependiendo de
la condición de residente o no), o si
quizás ha incluido pasivos ficticios
dentro de la declaración. Cuando sea
la DIAN quien lo detecte (ya sean
declaraciones que estén o no en firme),
podrá tomar cualquier declaración que
esté abierta y en ella hará aparecer el
valor de los activos ocultados en años
anteriores (aunque en la actualidad ya
no se posean), o eliminar los pasivos
ficticios que se usaron en declaraciones
anteriores, y convertirlos en una renta
líquida por activos omitidos y/o pasivos
inexistentes (artículo 239-1 del ET) la
cual solo afecta a quienes declaren
en el formulario 110 o 210 pero no a
quienes declaren en los formularios 230
o 240 como se explicó en el numeral
anterior. Si la DIAN realiza dicho
procedimiento, es obvio que a quienes
declaran en un formulario 110 o 210
se les incrementará automáticamente
la renta líquida gravable ordinaria
y sobre ella la DIAN liquidará un
mayor impuesto de renta ya sea con
la tabla del artículo 241 del ET (a los
residentes) o con la tarifa del 33% (a
los no residentes). Adicionalmente,
siendo la DIAN quien detectó los activos
omitidos o los pasivos inexistentes, al
mayor impuesto a cargo que se origine
por la inclusión de la renta líquida por
activos omitidos o pasivos inexistentes,
también le calculará la sanción de
inexactitud del artículo 647 del ET,
correspondiente al 160% del mayor
impuesto a cargo determinado por la
DIAN (a partir del 2018 se elevará al
200%).
Ahora bien, si es el propio
contribuyente el que desea presentar
el mayor patrimonio líquido ocultado
en años anteriores, y lo hace antes que
la DIAN, se enfrentará a dos opciones
diferentes:
b. Acogerse a la normalización
a. De acuerdo con lo indicado
en el artículo 239-1 del ET, el
contribuyente puede hacer
aparecer, por ejemplo, en la
declaración de renta del año
gravable 2015, todos los activos
que había mantenido ocultos
y eliminar los pasivos que eran
ficticios y el valor de ambos
reflejarlos en el renglón 63 del
formulario 110 o el renglón
65 del formulario 210. Luego
liquidará el mayor impuesto que
le corresponda (ya sea con la tabla
del artículo 241 del ET o con la
tarifa del 33%) pero no tendrá
que autoliquidarse la sanción de
inexactitud, esta solo la impone
la DIAN cuando sea ella la que
primero lo detecte. Además, para
quienes declaren en el formulario
230 o 240, la gran ventaja que
tienen es que pueden hacer
aparecer sus patrimonios ocultos
y no tendrían que afectar su RGA
con el mayor valor de esos activos
y/o pasivos, pues las normas de
los artículos 332 y 339 del ET, las
cuales regulan la forma en que se
calculan las RGA, no contemplaron
que estas se deban afectar con las
Análisis
rentas líquidas por activos omitidos
y/o pasivos inexistentes.
Con esta primera opción es
posible que no tengan que pagar
impuestos por haber presentado
su patrimonio escondido, pues solo
empieza a generarse cuando la
renta líquida gravable final (renglón
64 en el formulario 110 o renglón
66 en el 210) exceda de 1.090 UVT
($30.824.000 en el 2015). Si el
patrimonio líquido que presentarán
es muy pequeño, y con ello no se
eleva demasiado los renglones de
las rentas líquidas gravables finales,
esta sería la mejor opción; de lo
contrario será mejor la segunda
opción, pues la tabla del artículo
241 del ET puede llegar a generar
impuestos con tarifas de hasta el
33%.
tributaria establecida en los
artículos 35 a 41 de la Ley
1739 del 2014, la cual fue
declarada exequible por la Corte
Constitucional en la Sentencia
C-551 de agosto del 2015. De
acuerdo con esta opción, si el
contribuyente utilizó, por ejemplo,
durante el año 2015 el formulario
440 para la liquidación del
impuesto a la riqueza (estando o
no obligado a liquidar el impuesto
a la riqueza), y en él denunció
el valor de los activos que había
omitido hasta el año 2014, o
el valor de los pasivos ficticios
utilizados hasta las declaraciones
del año 2014, en ese caso a dicho
contribuyente le hicieron pagar un
impuesto a la riqueza sobre todo el
patrimonio líquido que denunció
con fecha enero 1 del 2015 (al
cual incluso se le podían restar
primero ciertos activos exonerados
del impuesto a la riqueza) y para
ello se utilizaron tarifas pequeñas
que oscilan entre el 0,125% y el
1,5%. Adicionalmente le hicieron
pagar también un impuesto
complementario de normalización
tributaria con tarifa del 10% el cual
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 51
 Cartilla Práctica
se aplicó sobre cualquier monto
de activos o pasivos que se hayan
normalizado (es decir, no se tiene
la ventaja de la primera opción:
empezar a generar impuesto solo
cuando la renta líquida gravable
final exceda de 1.090 UVT). De esa
forma, si efectuó la normalización
en un formulario 440 del año 2015,
entonces le permiten tomar su
declaración de renta año gravable
2015 e incluir en ella los activos
y/o pasivos normalizados a través
del formulario 440 sin que se
forme en el formulario 110 o
210 del año gravable 2015 renta
por comparación patrimonial a
la que se refiere el artículo 236
del ET. Es decir, no tendrá que
reflejar nada en el renglón 63 del
formulario 110, o en el renglón
65 del formulario 210, y todo el
incremento patrimonial que se
le produzca entre el patrimonio
líquido del 2014 y el patrimonio
líquido del 2015 podrá quedar
correctamente justificado.
Ahora bien, si durante el año 2015
El patrimonio líquido y el impuesto a la riqueza
L
os artículos 1 a 10 de la Ley
1739 de diciembre 23 del 2014
establecieron que las personas
naturales y hasta las sucesiones
ilíquidas (obligadas o no a llevar
contabilidad, nacionales o extranjeras,
residentes o no) que hubieran llegado
a poseer solamente en enero 1 del
2015 riquezas declarables al Gobierno
colombiano por montos iguales o
superiores a $1.000.000.000, se
convierten en sujetos pasivos del
impuesto a la riqueza, el cual deberá
declararse durante los años 2015 hasta
2018, utilizando como base gravable
el patrimonio líquido (disminuido con
ciertas partidas especiales permitidas
en la norma) que se posea en enero 1
de cada uno de tales años.
Las bases gravables finales de los años
posteriores (2016, 2017 y 2018) estarán
52 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
no aprovechó para utilizar esta
segunda opción, lo podrá hacer
durante los años 2016 o 2017. Si lo
piensa hacer, por ejemplo, durante el
año 2016, al cerrar la declaración del
2015, seguiría ocultando los activos
o incluyendo los pasivos ficticios.
Pero luego en una declaración
del formulario 440 del año 2016
efectuar la normalización tributaria
(para el año 2016 el impuesto a la
riqueza que calcularía no varía en
sus tarifas pero sí se aumenta el
valor del impuesto complementario
de normalización tributaria el cual
se aplicará con tarifa del 11,5%).
Posteriormente, al final del año
2016, cuando esté elaborando
la declaración de renta del año
gravable 2016, podrá incluir el mayor
patrimonio líquido que normalizó.
En relación con este punto
(de mantener correctamente
informados todos los activos que
poseía el declarante y de eliminar
los pasivos que sean ficticios), si
la persona natural fallece y estaba
obligada a declarar, es mejor que
sujetas a límites máximos o mínimos
que se calcularán en función de la base
gravable denunciada en la declaración
presentada por el año 2015 y en
función también de la inflación anual
del año 2015, 2016, o 2017.
De acuerdo con ello, para la
determinación de la base gravable
final de la declaración del año 2016
se tendrá que tomar la base gravable
final del año 2015, incrementarla y/o
disminuirla con el 25% de la inflación
del año 2015 (6,77%), y dicho valor
compararlo con el valor de la base
gravable inicial que se llegue a formar
en la declaración del año 2016.
Posteriormente, para la determinación
de la base gravable final de la
declaración del año 2017, se tendrá
que tomar la base gravable final del año
2015, incrementarla y/o disminuirla con
haya venido declarando todos
los bienes que le pertenecían
(y eliminado todos los pasivos
que eran ficticios) para evitar
problemas con su sucesión Ilíquida
y el traslado de esos bienes y
deudas a sus herederos.
Además, es importante tener
presente que las Leyes 1661 y 1666,
ambas de julio del 2013, establecieron
acuerdos de intercambio de
información tributaria con EEUU y
con los 45 países de la OCDE, lo cual
implica que a partir del 2017 la DIAN
empezará a recibir reportes especiales
con los cuales se podrán conocer los
bienes que las personas y empresas
domiciliadas en Colombia han estado
poseyendo en tales países.
Los formularios 110 o 210, diseñados
por la DIAN para presentar la declaración
de renta, sirven también para efectuar
la liquidación del impuesto de renta por
un simple “cambio de titular de inversión
extranjera”. En esos casos, en los
formularios 110 y 210 no se diligenciaría
la sección del patrimonio.
el 25% de la inflación del año 2016 y
dicho valor compararlo con el valor de
la base gravable inicial que se llegue a
formar en la declaración del año 2017.
Por último, para la determinación de
la base gravable final de la declaración
del año 2018, se tendrá que tomar
la base gravable final del año 2015,
incrementarla y/o disminuirla con el
25% de la inflación del año 2017 y dicho
valor compararlo con el valor de la base
gravable inicial que se llegue a formar
en la declaración del año 2018.
Los obligados a presentar la declaración
del impuesto a la riqueza (o quienes
lo hagan de forma voluntaria) deben
actualizar el RUT para hacer figurar
la responsabilidad 40-Impuesto
a la riqueza. Para los declarantes
domiciliados en el exterior que no
posean ni RUT ni firma digital, la DIAN

expidió la Resolución 0044 y la 0045
de mayo 8 del 2015, con instrucciones
especiales para poder agilizar dicho
trámite.
En el momento en que las personas
naturales y sucesiones ilíquidas
obligadas a presentar la declaración la
elaboren, deben informar el patrimonio
líquido que posean a enero 1 del 2016,
que en la práctica sería casi igual al
que denunciarían en la declaración
de renta del año gravable 2015; pues
en el caso particular de las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas que
no están obligadas a llevar contabilidad,
el valor patrimonial de sus bienes raíces
que sean activos fijos se tiene que
determinar comparando el costo fiscal
de ellos contra su respectivo avalúo o
autoavalúo catastral (ver artículo 277
del ET). Por tanto, sabiendo que el
avalúo o autoavalúo catastral cambia
justo en enero 1 de cada año, al cerrar
la declaración de renta del año 2015
tendrán que definir el valor patrimonial
de sus bienes raíces a diciembre 31 del
2015 utilizando para ello lo que fue el
avalúo o autoavalúo catastral de dicho
año 2015. Pero al momento de definir
el valor patrimonial de sus bienes raíces
El patrimonio bruto y la declaración de
activos en el exterior
E
n relación con la declaración
informativa de activos poseídos
en el exterior a enero 1 de cada
año, creada con el artículo 43 de la
1739 del 2014 el cual agregó el nuevo
artículo 607 al ET, se dispuso que solo
las personas naturales y sucesiones
ilíquidas que sean residentes ante
el Gobierno colombiano (sean o no
obligadas a llevar contabilidad y sin
importar su categoría tributaria), las
cuales son las únicas que tienen la
obligación de estar denunciando en
sus declaraciones anuales de renta
tanto los bienes que posean en
Colombia como los que posean en
a enero 1 del 2016 para incluirlos en su
declaración del impuesto a la riqueza
del 2016, tendrían que tener en cuenta
el nuevo avalúo o autoavalúo catastral
del 2016 (ver el Concepto DIAN 019350
de marzo del 2007 y el Concepto 24973
agosto 27 del 2015).
En la declaración del impuesto a la
riqueza se tiene la posibilidad de
normalizar activos ocultos, asumiendo
el impuesto complementario de
normalización tributaria tanto
declarantes obligados como
voluntarios. Para el caso de una
persona que piense utilizar, por
ejemplo, de forma voluntaria una
declaración del impuesto a la riqueza
del año 2016, lo que haría es que al
cerrar su declaración del año gravable
2015 seguiría ocultando sus activos o
incluyendo sus pasivos ficticios, pero
posteriormente tendrá que tomar una
declaración del formulario 440 del año
2016 y en él efectuar la normalización
tributaria. Cuando así lo haga, entonces
al final del año 2016, cuando esté
elaborando la declaración de renta del
año gravable 2016, podrá incluir los
activos que normalizó.
el exterior, serían las que tendrían la
tarea adicional de estar presentando
anualmente dicha declaración.
La obligación de presentarla (la
primera se realizó con los activos
poseídos en el exterior a enero 1
del 2015) surge solamente si en
efecto, a enero 1 de cada año, se
posee algún monto cualquiera de
activos en el exterior y sin importar
el tipo de activo. De acuerdo con lo
indicado en el artículo 607 del ET,
dependiendo de si el total de activos
que se posea es superior o inferior a
3.580 UVT, asimismo se tendrán que
Análisis
El plazo para presentar la declaración
del impuesto a la riqueza por el año
2016 vence durante el mes de mayo
del 2016, y el pago se podrá hacer
hasta en dos cuotas iguales en mayo
y septiembre, siempre y cuando no
sea inferior a 41 UVT ($1.220.000 en
el 2016), pues en tal caso el plazo se
vence en la fecha en que se venza la
presentación de la declaración.
Además, se deberá presentar
únicamente de forma virtual utilizando
el formulario 440 definido por la
DIAN. Y como en dicho formulario no
se incluyeron nuevos renglones que
permitieran al contribuyente que la
presentará en forma obligatoria, el
poder realizar los controles a la base
gravable máxima y mínima a que se
refieren los parágrafos del artículo
295-2 del ET, la DIAN estableció que
sería su propia plataforma MUISCA la
encargada de hacer automáticamente
los controles y definiciones de la
base gravable final del año 2016. Sin
embargo, a la fecha en que se edita esta
publicación, ya se han podido detectar
varios casos particulares en los cuales el
MUISCA no podrá hacer correctamente
dicho trabajo.
suministrar más o menos detalles,
respectivamente, sobre dichos activos.
El formulario que se utilizará para
denunciar los activos en el exterior
a enero 1 del 2016 será el mismo
formulario 160 utilizado para
denunciar los activos que se poseían
en el exterior a enero 1 del 2015, el
cual solo se puede presentar de forma
virtual y nunca requiere la firma de
contador público (ver la Resolución
0096 de septiembre del 2015 y el
artículo 7 de la Resolución 004 de
enero 8 del 2016).
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 53
 Cartilla Práctica
Determinación del valor fiscal o patrimonial por el
cual se declaran los activos y pasivos
E
n el caso de las personas naturales
y sucesiones ilíquidas se deben
combinar los factores de residencia
o no, más el de obligado o no a llevar
contabilidad, y con ello se define la
forma correcta de denunciar los activos
y pasivos que forman el patrimonio a
diciembre 31.
En cuanto a los que son casados o en
unión libre, cada cónyuge o compañero
declara sus bienes por separado.
Es decir, que los bienes que poseía
cada uno antes del matrimonio o la
unión, los sigue declarando 100% ese
cónyuge o compañero. Los que se
van adquiriendo durante la relación,
son denunciados según como figure
en el documento de compra: si los
compró un solo cónyuge o compañero,
lo declara al 100%, si compran con
proporciones, cada uno declara con
la proporción que se indique en dicho
documento.
Cuando se trata de las personas
naturales obligadas a llevar
contabilidad, el valor contable que
tengan en libros para sus activos y
pasivos, no siempre será el mismo que
se debe llevar como valor patrimonial
o valor fiscal a la declaración de renta.
Para efectos de definir el valor fiscal de
los activos se deben seguir las pautas
de los artículos 267 a 286 del ET, por
tal motivo en el formato 1732, si les
corresponde elaborarlo, se observa que
ciertas casillas están tachadas en su
valor fiscal, pues son valores que solo
figurarían contablemente.
Además, los activos y pasivos llevados a
la declaración pueden tener diferencias
entre el valor contable y el fiscal, por
lo cual estos ajustes podrían afectar
los ingresos y gastos fiscales (por
ejemplo al ajustar el saldo contable de
la cuenta provisión cartera y llevarla
hasta el saldo que sí es aceptado
fiscalmente). En consecuencia, lo
54 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
ideal es iniciar la elaboración de la
declaración depurando justamente las
partidas que componen el patrimonio
a diciembre 31, pues de esa forma se
podrán conocer los ajustes respectivos
que pueden afectar la renta fiscal, y
cuando se pase a la siguiente sección
del formulario (en la que se efectúa la
depuración de los ingresos y gastos),
se podrá trabajar con valores más
definitivos con los cuales se puedan
calcular de forma más exacta tanto el
impuesto de renta como el impuesto de
ganancia ocasional.
Debe aclararse que por el año gravable
2015 las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas obligadas a llevar
contabilidad que pertenecen al Grupo
2 de la convergencia a Estándares
Internacionales, debieron preparar sus
estados financieros oficiales conforme
a las normas de los decretos 2649 y
2650 de 1993 (ver Decreto 3022 de
diciembre del 2013); para las que
pertenecen a los Grupos 1 y 3 de
dicha convergencia, las cuales durante
el 2015 empezaron a preparar sus
estados financieros oficiales aplicando
los nuevos marcos normativos
contables bajo normas internacionales,
el Decreto 2548 de diciembre del 2014
les solicitó que las cifras fiscales (bases
fiscales) del año 2015 se obtuvieran
de una contabilidad especial en la
cual se siguieran aplicando las normas
de los decretos 2649 y 2650 de
1993. Dicha contabilidad especial se
obtendría utilizando ya sea un sistema
de registro de diferencias o un libro
tributario.
A continuación se examinan los
puntos más importantes que inciden
al momento de determinar el valor
patrimonial de algunos activos y
pasivos a diciembre 31 del 2015,
los cuales, en el caso del obligado a
llevar contabilidad, se informan en los
renglones 33 a 40 del formulario 110
y, a quienes les corresponda, deberán
detallarlos en los renglones 100 a 211
del formato 1732. En el formulario 210
solo existe el renglón 32 para informar
la sumatoria total del valor de los activos
(patrimonio bruto). Lo mismo sucede
con los formularios 230 y 240 (renglones
27 a 29 en ambos). La persona natural
o sucesión ilíquida que tenga que usar
el formulario 210, o 230, o 240 debe
tratar de armar algún anexo interno que
explique cómo determinó el valor de
sus activos a diciembre 31, y con esto
explicar el valor que llevó a los renglones
del patrimonio.
Saldo en bancos y cuentas
de ahorro
El artículo 268 del ET que se aplica por
igual a los declarantes obligados o no
a llevar contabilidad, establece que
las personas naturales y sucesiones
ilíquidas tienen que declarar como
valor fiscal el mismo saldo que figure
en el extracto a diciembre 31, sin
importar el hecho de que para el
obligado a llevar contabilidad existan
partidas conciliatorias válidas entre el
saldo en libros y el saldo en extracto
(como consignaciones en banco y
sin identificar, o cheques girados
y pendientes de cobro), pues lo
mismo le puede pasar al declarante
no obligado a llevar contabilidad y
en nada se afecta la administración
tributaria.
Incluso, solo si declara el saldo en
extracto es como podrá haber perfecta
armonía con los cruces de reportes de
información exógena tributaria, pues
lo que el contribuyente haya reportado
como activo (es decir, su saldo positivo
en bancos a diciembre 31 del 2015)
será el mismo valor que el banco
reporte como pasivo (y viceversa).
Los gestores en contratos de cuentas
 Análisis

en participación, o los contratistas delegados en contratos
de administración delegada, llevarán a la declaración de
renta todas las cuentas activas a su nombre, aunque en la
contabilidad tengan cuentas bancarias registradas dentro
de las cuentas de orden que manejan para llevar el control
de la ejecución de tales figuras.
Las cuentas expresadas en dólares se declararán por el
valor en pesos, de acuerdo con la tasa oficial que existía
a diciembre 31 del 2015 ($3.149,47), la cual es igual a
enero 1 del 2016, dato que deben tener presente quienes
presentan declaraciones obligatorias y/o voluntarias del
impuesto a la riqueza y de activos en el exterior a esa fecha.
Es necesario aclarar, que cuando se deban reexpresar a
pesos colombianos en diciembre 31 del 2015 los bienes
o deudas que estén expresados en moneda extranjera,
lo harán tanto los obligados a llevar contabilidad como
los no obligados. Sin embargo, solo los obligados a llevar
contabilidad tendrían que reflejar en el ingreso o gasto
de la declaración de renta la contrapartida de dicha
reexpresión.
Así mismo, deberá tenerse en cuenta que el artículo 66
de la Ley 1739 del 2014 agregó un parágrafo al artículo
32-1 del ET y, por tal motivo, a partir del año gravable
2015, cuando el obligado a llevar contabilidad posea al
cierre del año acciones o cuotas en sociedades del exterior
(expresadas en moneda extranjera), el ajuste por diferencia
en cambio que se origine al cierre del año no lo tendrá
que llevar contra el ingreso fiscal; lo tratará con el mismo
efecto que tienen los reajustes fiscales del artículo 70 del
ET, es decir, incrementar el activo y por aritmética simple
incrementar el patrimonio líquido, razón por la cual ese
ajuste se tendrá en cuenta al hacer el anexo de conciliación
patrimonial.

Caso práctico
Obligado a llevar contabilidad
1. Suponga que el saldo contable a diciembre 31 del
2015 para una cuenta corriente bancaria en el Banco
de Occidente es de $10.000.000 y en el extracto es
de $18.000.000 saldo positivo. El saldo contable está
afectado por cheques girados y no entregados, de
fecha diciembre 18 del 2015, por valor de $8.000.000
y que fueron registrados para el pago de unos
pasivos de proveedores. Con ese registro, la cuenta
contable del pasivo con los proveedores quedó con
un saldo crédito a diciembre del 2015 por valor de
$5.000.000. ¿Cuáles son los valores que se deben
declarar fiscalmente a diciembre 31 del 2015 para
el activo “cuenta corriente bancaria” y el pasivo de
“proveedores”? ¿Cómo se llevaría al formato 1012
de información exógena tributaria año gravable 2015
solicitada con la Resolución 220 de octubre del 2014,
el valor del saldo fiscal para la “cuenta corriente
bancaria”?
Veamos los siguientes cuadros:

Renglón Saldos contables a Saldos fiscales a

del Código Descripción cuenta diciembre 31 del 2015 Ajustes para llegar a diciembre 31 del 2015
formulario PUC o partida saldos fiscales
110 Parciales Totales Parciales Totales

Efectivo, bancos, cuentas

10.000.000 18.000.000
de ahorro
33
1105 Caja general 0 0
1110 Bancos-Moneda Nacional 10.000.000 8.000.000 18.000.000
Pasivos 5.000.000 13.000.000
Bancos Nacionales-
40 2105 0
sobregiro
2205 Proveedores Nacionales 5.000.000 8.000.000 13.000.000

Si se debe cumplir con reportar ese valor en el formato 1012 de información exógena tributaria a la DIAN, el reporte sería:

Número de Saldo a
Tipo de Primer Segundo Primer Otros
Concepto identificación DV Razón social País diciembre
documento apellido apellido Nombre nombres
del informado 31
Banco de
1110 31 839900845 1 169 18.000.000
Occidente S.A.

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 55

 Cartilla Práctica

2. Suponga que el saldo contable a diciembre 31 del
2015 para la cuenta corriente bancaria en el Banco
de Occidente es de pasivo-sobregiro $10.000.000,
y en el extracto es de $18.000.000 saldo positivo. El
saldo contable está afectado por 5 cheques girados
y entregados antes de diciembre del 2015, que
suman $28.000.000, pero que a diciembre 31 seguían
pendientes de ser cobrados en el banco. ¿Cuáles
son los valores que se deben declarar fiscalmente a
diciembre 31 del 2015 para el activo “cuenta corriente
bancaria” y el pasivo de “sobregiro-bancario”? ¿Cómo
sería el reporte en el formato 1012?
Veamos los siguientes cuadros:

Saldos contables a Saldos fiscales a

Renglón del
Código Descripción cuenta diciembre 31 del 2015 Ajustes para llegar a diciembre 31 del 2015
formulario
PUC o partida saldos fiscales
110 Parciales Totales Parciales Totales
Efectivo, bancos,
cuentas de ahorro 0 18.000.000
33 1105 Caja general 0 0
Bancos-Moneda
1110
Nacional 0 18.000.000 18.000.000
Pasivos 10.000.000
40 Bancos Nacionales-
2105
sobregiro 10.000.000 10.000.000 0

El ajuste efectuado no se hace en el interior de la
contabilidad del contribuyente (es decir, contablemente
no se afectan los libros de contabilidad del
contribuyente). Solamente es un registro que se hace
en las hojas de trabajo como la ilustrada anteriormente
para poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo.
En este caso incluso no importa que no haya “partida
doble” en la hoja de trabajo, se trata solamente de
llegar al saldo fiscal que pide la norma para los dineros
en bancos. Y si el valor fiscal del activo creció y con
ello se afecta la conciliación patrimonial entre los
patrimonios líquidos del 2014 y 2015 (ver artículo 236
del ET), se puede usar como partida justificatoria de
este incremento la explicación de: “Pasivo contable
por sobregiro de $10.000.000 que se debió declarar
como activo fiscal por $18.000.000 por ser este
último el saldo del extracto”. El valor de dicha partida
justificatoria sería $28.000.000
En el formato 1012 el reporte sería:

Número de Saldo a
Tipo de Primer Segundo Primer Otros
Concepto identificación DV Razón social País diciembre
documento apellido apellido Nombre nombres
del informado 31
Banco de
1110 31 839900845 1 169 18.000.000
Occidente SA

Si en el saldo fiscal se hubiese dejado el mismo saldo
negativo contable, se hubiera llevado a la declaración de
renta un pasivo por $10.000.000 que no se sabría con qué
beneficiario reportarlo dentro del formato 1009 diseñado
en la Resolución 220 del 2014 para el reporte de los pasivos.
No podría ser “con el banco”, pues él reportaría que tiene
un pasivo con el contribuyente, y por ello el contribuyente
reportaría un activo. Tampoco se hubiera podido reportar
que el pasivo era “con los terceros a quienes se les giraron
los cheques”, pues ellos pudieron haber incluso endosado
el cheque a otros antes de diciembre 31; incluso, si la
empresa que los giró hace fraudes, pudo haber girado
los cheques a los beneficiarios y luego recogérselos
cambiándolos a efectivo con el dinero de la segunda
contabilidad formando así pasivos ficticios.
Por lo anterior, se ratifica que los obligados a llevar
contabilidad siempre tienen que declarar como valor fiscal
de sus cuentas bancarias el mismo que les figure en los
extractos a diciembre 31.

Acciones y aportes en sociedades ilíquida (obligada o no a llevar contabilidad) posea en

De los artículos 70, 272 y 280 del ET se desprende que,
no importa si se trata de acciones o cuotas en sociedades
nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las
acciones y/o cuotas que una persona natural o sucesión
sociedades comerciales (incluidas las que posea en sociedades
por acciones simplificadas –SAS– constituidas de único dueño
o accionista) siempre se deben declarar por el costo fiscal,
el cual debe incluir para el obligado a llevar contabilidad, los
ajustes por inflación acumulados hasta diciembre del 2006 (si

56 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


son acciones o cuotas que se poseen
antes de esa fecha).
Si alguna persona natural y/o sucesión
ilíquida efectuó alguna suscripción de
acciones en una sociedad anónima
(tradicional o SAS), pero a diciembre
31 no había pagado el valor de las
acciones que suscribió, dichas acciones
no se incluirían en el patrimonio, pues
no tendrían un costo fiscal para ser
declaradas.
Ese costo fiscal de las acciones o cuotas
para obligados o no a llevar contabilidad,
lo podrán incrementar opcionalmente
con el reajuste fiscal mencionado en
los artículos 70 y 280 del ET (por el año
2015 fijado en 5,21% anual). Tenga
presente que dicho reajuste se aplicaría
en forma proporcional en caso de que
las acciones y aportes no se posean
desde diciembre del 2014, sino que se
hayan adquirido en algún momento
dentro del año 2015. Además, al pasar
a un nuevo año, la base para aplicar
el reajuste fiscal del nuevo año será el
costo fiscal reajustado hasta diciembre
del año anterior, es decir, que los
reajustes se vuelven acumulativos.
Adicionalmente, si la persona natural
y/o sucesión ilíquida (obligada o no a
llevar contabilidad) decide no aplicar
el reajuste fiscal a sus acciones y
aportes, podrá definir el valor fiscal de
las acciones y aportes a diciembre 31
tomando el costo original de adquisición
y aplicando, según el año de adquisición,
el factor que le corresponda entre los
publicados en el artículo 73 del ET;
factores que para el año gravable 2015
fueron actualizados con el artículo 2 del
Decreto 2453 de diciembre del 2015.
Los declarantes que decidan utilizar
el mencionado reajuste fiscal deben
tener claro que con ello se eleva el
valor patrimonial del activo y, por ende,
del patrimonio bruto, y por aritmética
simple el del patrimonio líquido, pues la
contrapartida de este tipo de reajuste
no se lleva en ningún momento a los
ingresos fiscales, lo cual sucedía en el
pasado con los ajustes por inflación
fiscales. Esto último implicaría una
mayor base para el cálculo de la renta
presuntiva en el siguiente año, pues
aunque en dicho cálculo se puedan
restar las acciones y aportes poseídas en
sociedades en el año anterior, el valor
que se resta no es el valor bruto, sino el
valor patrimonial neto.
Quienes decidan no utilizar el reajuste
fiscal deben saber que cuando vendan el
activo tendrán un menor costo de venta
y, por tanto, la utilidad en venta puede
ser grande.
En el caso de los obligados a llevar
contabilidad, si al inicio del año 2015 las
acciones o aportes traían un valor fiscal
distinto del contable (quizás porque en
el año 2014 o anteriores sí aplicaron el
reajuste fiscal), se debe tomar ese saldo
fiscal inicial y decidir nuevamente si se
reajusta o no fiscalmente por el año
2015. Es decir, siempre para efectos
fiscales se debe conservar la continuidad
de las cifras fiscales entre un año y otro,
so pena de que se formen problemas
de comparación patrimonial entre el
patrimonio líquido fiscal al inicio del año
y el del final del año.
De otra parte, una persona natural
comerciante puede llegar a convertirse en
la controlante de una sociedad comercial
cuando posea más del 50% de las acciones
o cuotas de dicha sociedad, y según lo
indica el artículo 23 y 61 del Decreto 2649
de 1993, tendría que efectuar los cálculos
conocidos como método de participación
patrimonial y luego hacer consolidación
de estados financieros y hasta entregar a
la DIAN los reportes que se exigen para
los Grupos Empresariales según el artículo
631-1 del ET.
Debe tenerse presente que la DIAN
concluyó que la aplicación del método
de participación patrimonial es solo de
contabilización y, por consiguiente, los
resultados no se deben tener en cuenta
para determinar el valor patrimonial
por el cual la persona controlante
declararía las acciones que posea en sus
subordinadas.
Es importante recordar que al aplicar
dicho método se puede generar un
ingreso contable (cuenta 4218 en el
PUC) o un gasto contable (cuenta 5313
en el PUC); por tanto, en la declaración
de renta ese ingreso no se denuncia
Análisis
(ver renglón 285 del formato 1732) ni
tampoco el gasto, pues son valores que
se tratarán como cifras contables no
fiscales en la conciliación entre la renta
contable y la fiscal.
Asimismo, si se tienen acciones o cuotas
en empresas del exterior (expresadas
en moneda extranjera), se declararían
por su costo fiscal ajustado a la tasa de
cambio oficial del dólar a diciembre 31
del 2015 ($3.149,47), pero en ese caso
no se aplicaría el reajuste fiscal antes
mencionado.
También debe tomarse en cuenta que
el artículo 66 de la Ley 1739 del 2014
agregó un parágrafo al artículo 32-1
el ET, por tal motivo, a partir del año
gravable 2015, cuando el obligado a
llevar contabilidad posea al cierre del
año acciones o cuotas en sociedades
del exterior (expresadas en moneda en
extranjera), el ajuste por diferencia en
cambio que se le origine al cierre del año
no lo tendrá que llevar contra el ingreso
fiscal; tal ajuste lo tratará con el mismo
efecto que tienen los reajustes fiscales
del artículo 70 del ET. Ese tratamiento
es similar al que hace varios años
atrás se había establecido para efectos
contables.
REAJUSTE
FISCAL 2015
El IPC de Ingresos Medios en el período
octubre 1 del 2014 a octubre 1 del
2015 presentó un incremento de
5,21%, el mismo porcentaje que el
Gobierno Nacional mediante Decreto
2453 de diciembre del 2015 fija como
reajuste fiscal para el año 2015.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 57
 LAS REGLAS DEL JUEGO
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LA RED DE CONOCIMIENTO
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 Cartilla Práctica
Al momento de determinar el valor patrimonial por el cual
se declaran las acciones y/o cuotas en sociedades nacionales
o del exterior, tanto el obligado como el no obligado a llevar
contabilidad no deben tener en cuenta, en ningún caso, el
valor intrínseco que tengan las mismas a diciembre 31 del
2015. El dato sobre el valor intrínseco solo tiene utilidad
para el declarante que lleva contabilidad, pues permite
determinar la valorización o provisión contable (cuentas 1299
o 1905 del PUC), las cuales son cuentas cuyos valores solo
son contables pero no fiscales.
Inversiones temporales
Según la cartilla de instrucciones de la DIAN para el
formulario 110 de las declaraciones de renta 2012 (luego de
ese año la DIAN no ha vuelto a expedir cartillas), este tipo de
inversiones se reportarán en el renglón 33 (efectivos, bancos,
otras inversiones). Para quienes utilicen el formulario 210
quedarían incorporadas en el renglón 30 (patrimonio bruto),
y en el caso de los formularios 230 o 240, corresponderían al
renglón 27 (patrimonio bruto).
Para determinar el valor fiscal de este tipo de inversiones,
tanto obligados o no a llevar contabilidad, deberán aplicar lo
indicado en el artículo 271 del ET, en donde se lee:
“Artículo 271. Valor Patrimonial de los Títulos, Bonos
y Seguros de Vida. El valor de los títulos, bonos,
certificados y otros documentos negociables que
generan intereses y rendimientos financieros, es el
costo de adquisición más los descuentos o rendimientos
causados y no cobrados hasta el último día del período
gravable.
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base
para determinar el valor patrimonial y el rendimiento
causado será el promedio de transacciones en bolsa del
último mes del período gravable.
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado
será el que corresponda al tiempo de posesión del título,
dentro del respectivo ejercicio, en proporción al total de
rendimientos generados por el respectivo documento,
desde su emisión hasta su redención. El valor de las
cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro de
vida es el de rescisión”.
(Los subrayados son nuestros).
En razón a esta norma, la DIAN publicó en marzo 10 del
2016 la Circular 002 con los índices de cotización en bolsa
a diciembre 31 del 2015 de CDT, bonos y demás tipos de
inversiones similares.
60 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Caso práctico
Como ejemplo de la aplicación de esta norma, en el caso
de una persona natural no obligada a llevar contabilidad,
suponga que el señor Juan Pérez abrió en diciembre 1
del 2015 un CDT a seis meses en el Banco de Bogotá
por $10.000.000, y con una tasa anual de 8%. Esos CDT
cotizan en bolsa, a diciembre 31 del 2015 fue del 100,29%
de su valor nominal. En consecuencia, los ajustes que se
deben hacer para definir el valor patrimonial o valor fiscal
a diciembre del 2015 para ese CDT y para los intereses
causados y no cobrados por el período diciembre 1 a
diciembre 31 del 2015 serían:
Valor nominal del CDT a diciembre 31 del 2015 $10.000.000
Índice promedio de cotización en bolsa en
diciembre del 2015 100,29%
según la Circular 002 de marzo 10 del 2016
Subtotal $10.029.000
Más: Intereses generados entre el 1° y el 31 de
diciembre del 2015 $67.000
10.029.000 x (8%/12meses) x 1 mes
Total valor patrimonial por el cual se declararía el
CDT a diciembre del 2015
$10.096.000
Aunque esta persona, no obligada a llevar contabilidad, debe
también hacer ese cálculo de los intereses generados a su
favor entre la fecha de adquisición de la inversión y diciembre
31, en todo caso en el renglón del ingreso por intereses de
la declaración de renta (renglón 36 en el formulario 210, o
31 en el 230 o 240) no tiene que reconocer ese valor como
un ingreso del año, pues no lo recibió efectivamente. Es
decir, el cálculo solo lo haría para definir el valor patrimonial
del activo y sin que tenga que afectar la renta del año (sería
otro factor que se deberá tener en cuenta para justificar el
incremento que se produzca en el patrimonio líquido entre
diciembre del 2014 y diciembre del 2015).
En cambio, el obligado a llevar contabilidad sí tiene que
causar ese ingreso por intereses, y si contablemente tenía
un valor menor al de $67.000, entonces en la declaración de
renta debe denunciar los $67.000. Además, si le corresponde
declarar un ingreso fiscal de intereses de $67.000 (por causa
de la aplicación de la norma fiscal), pero en el año siguiente
los intereses reales que recibiría serán menores (pues se
liquidarán con las bases y tarifas comerciales pactadas con
el banco), en ese caso se demuestra que al contribuyente lo
están obligando, en el año 2015, a tributar sobre ingresos
que no son los reales.
Cuentas por cobrar
En este punto se debe tener en cuenta lo que disponen los
artículos 145, 146, 269 y 270 del ET, y con base en ellos, se
puede concluir:
 Análisis

Caso práctico
1. Tanto obligados como no obligados a llevar
contabilidad, si a diciembre 31 del 2015 poseían Para ilustrar lo anterior, supongamos lo siguiente:
cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera
distintas del dólar, las tienen que convertir a dólares, y En el año 2014 (año anterior) un comerciante, persona natural:
luego a pesos según la tasa oficial a diciembre 31 del
2015 ($3.149,47). a) En las cuentas de Balance declaró:

2. Se deben declarar todas las cuentas por cobrar,

tanto las originadas en actividades productoras Cuentas
Valor Contable a
diciembre 31 del
Valor Fiscal a
diciembre 31 del
de renta (por ejemplo, las ventas normales que realice 2014 2014
el contribuyente, pues son las que producen renta y 1305 Clientes
en ese caso la cuenta por cobrar se llama “cuentas
por cobrar clientes”), así como las originadas en Corrientes 80.000.000 80.000.000
otras actividades (ejemplo, préstamos a particulares,
anticipos, etc.). Incluso, los asalariados deben incluir Vencidos 1-90 días 10.000.000 10.000.000
en el patrimonio las cuentas por cobrar por las
prestaciones sociales que les adeuden a diciembre 31 Vencidos 91-180 días 5.000.000 5.000.000
en la empresa en que trabajan, pues dicha empresa los
Vencidos 181-360 días 3.000.000 3.000.000
toma como un pasivo.
Vencidos 361 días o más 1.000.000 1.000.000
3. Si desea hacer una simple provisión o quizás
un castigo definitivo de las cuentas por Subtotal Cartera 98.000.000 98.000.000
cobrar cuando se vuelvan de difícil cobro, tales
provisiones solo las pueden hacer los obligados a llevar 139905 Provisión clientes
contabilidad, mientras que los castigos los pueden
hacer, tanto el obligado como el no obligado a llevar Vencidos 1-90 días (0) (0)
contabilidad. Las provisiones y los castigos solo se
(5%) (5%)
aceptan fiscalmente cuando se efectúen sobre las Vencidos 91-180 días
(250.000) (250.000)
cuentas por cobrar que tuvieron como contrapartida
un ingreso entre la renta del contribuyente. Las (10%) (10%)
Vencidos 181-360 días
(300.000) (300.000)
provisiones y castigos hechos sobre las demás cuentas
por cobrar (por ejemplo sobre simples préstamos en (15%) (15%)
Vencidos 361 días o más
dinero) producirán un gasto no deducible. Además, (150.000) (150.000)
entre las cuentas por cobrar que tuvieron contrapartida
en el ingreso, no se acepta fiscalmente la provisión si la Subtotal Provisión (700.000) (700.000)
cuenta por cobrar es con un vinculado económico.
Total Cartera Clientes 97.300.000 97.300.000

4. En cuanto a la provisión sobre cuentas por

cobrar aceptada fiscalmente, para el obligado
a llevar contabilidad su provisión contable puede ser b) En las cuentas del Estado de Resultados declaró:
diferente de la fiscal, pues en la parte fiscal se ha fijado
un reglamento para determinar dicha provisión. La
Valor contable a Valor fiscal a
norma fiscal dispone que se tomarán los saldos de las Cuentas diciembre 31 del diciembre 31 del
cuentas por cobrar a diciembre 31 del 2015, clasificadas 2015 2015
por edades en cuanto a su vencimiento. Luego se aplica 51991001 Provisión
el 5% para las deudas con vencimiento entre 3 y 6 700.000 700.000
Deudores-Clientes
meses; el 10% para las deudas con vencimiento entre 6
y 12 meses; y el 15% para las deudas con vencimiento Se observa que por el año 2014 usó los mismos criterios
mayor a 1 año. Por tanto, si en la parte contable contable y fiscalmente, y por eso no se dieron diferencias
se aplican otros criterios y/o tarifas distintas para entre los saldos de las cuentas de balance y las del estado de
determinar la provisión de cuentas por cobrar, deberá resultados. Fueron los mismos valores de la parte contable
limitarse el saldo de la cuenta provisiones y ajustarse los que se llevaron a la parte fiscal. Sin embargo, suponga
el saldo de la cuenta gasto provisiones para llegar a los que para el 2015 el mismo contribuyente cambió los criterios
saldos que se obtengan de aplicar la norma fiscal. contables y, por ejemplo, le calcula provisión a la cartera con
vencimiento de 1-90 días al 5%. En ese caso, para el 2015 sí se

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 61

 Cartilla Práctica

darán diferencias. Tendríamos lo siguiente:

a) En las cuentas de Balance:

Valor contable a Valor fiscal a

Cuentas diciembre 31 del diciembre 31 del
2015 2015

1305 Clientes

Corrientes 180.000.000 180.000.000

Vencidos 1-90 días 100.000.000 100.000.000

Vencidos 91-180 días 50.000.000 50.000.000

Vencidos 181-360 días 30.000.000 30.000.000

Vencidos 361 días o mas 10.000.000 10.000.000

Subtotal Cartera 170.000.000 170.000.000

139905 Provisión clientes

(5%)
Vencidos 1-90 días (0)
(5.000.000)
(5%) (5%)
Vencidos 91-180 días
(2.500.000) (2.500.000)
(10%) (10%)
Vencidos 181-360 días
(3.000.000) (3.000.000)
(15%) (15%)
Vencidos 361 días o mas
(1.500.000) (1.500.000)

Subtotal Provisión (12.000.000) (7.000.000)

Total Cartera Clientes 158.000.000 163.000.000

b) En las cuentas del Estado de Resultados:

Valor contable Valor fiscal a

Cuentas a diciembre 31 diciembre 31 del
del 2014 2014
51991001 Provisión
11.300.000 6.300.000
deudores-clientes

Al inicio del 2015 la cuenta 139905-Provisión clientes, traía

saldo contable de $700.000; por tanto, para hacerla llegar
hasta el saldo de $12.000.000 se registra un valor crédito
en la cuenta 139905-Provisión cuentas por cobrar y un
débito a la cuenta 5191001-Provisión deudores clientes por
$11.300.000. A su vez, en la parte fiscal, el saldo al inicio del
2015 en la cuenta Provisiones era también de $700.000, pero
como solo puede llegar a diciembre 31 del 2015 a un saldo de
$7.000.000, el valor del gasto fiscal por provisiones será solo
de $6.300.000.

Por tanto, se deberán hacer los siguientes ajustes:

62 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


Renglón declaración Código PUC
13
34 del formulario 110 1305
(renglones 112 y 116 del 130505
formato 1732) 1399
139905
52 del formulario 110 51
(renglón 385 del formato 5199
1732) 519910
Un punto importante que se debe
estudiar al momento de examinar las
cuentas por cobrar del año gravable
2015 es el relacionado con los
préstamos en dinero de los socios a
la sociedad, pues de dicha partida
se desprenden varias consecuencias
tributarias importantes, a saber:
a) El artículo 35 del ET, establece:
“Las deudas por préstamos en
dinero entre las sociedades y
los socios generan intereses
presuntivos. Para efectos del
impuesto sobre la renta, se
presume de derecho que todo
préstamo en dinero, cualquiera que
sea su naturaleza o denominación,
que otorguen las sociedades a sus
socios o accionistas o estos a la
sociedad, generan un rendimiento
mínimo anual y proporcional al
tiempo de posesión, equivalente
a la tasa DTF vigente a 31 de
diciembre del año inmediatamente
anterior al gravable. La presunción
a que se refiere este artículo, no
limita la facultad de que dispone
la administración tributaria para
determinar los rendimientos reales
cuando estos fueren superiores”.
b) Del estudio de esta norma se
concluye:
Solo los préstamos en dinero
otorgados a las sociedades donde se
era socio, son los que generan (sea
obligado o no a llevar contabilidad)
el interés presuntivo. Por tanto, si la
cuenta por cobrar a la sociedad que se
Saldo contable a Ajustes para llegar
Nombre al valor fiscal
diciembre 31 del
cuenta
2015
Débito
Deudores
Clientes
Nacionales 170.000.000
Provisiones
Clientes (12.000.000) 5.000.000
De ventas
Provisiones
Deudores 11.300.000
trae en el patrimonio está originada, por
ejemplo, en la venta de un activo fijo
o venta de mercancías a crédito, esas
cuentas no surgieron de un préstamo en
dinero y, por tanto, no genera el interés
presuntivo. Por otro lado, si se pactó
cobrarle a la sociedad un interés real,
ese ingreso queda reflejado en la renta
fiscal y no es necesario volver a calcular
otro ingreso adicional, salvo que la tasa
del interés real anual que se le cobró a
la sociedad esté por debajo de la tasa
mínima que estableció la norma para
el 2015 (4,34%), pues en ese caso en la
parte fiscal se causaría un ingreso fiscal
adicional por la diferencia.
Así las cosas, si la persona natural
efectuó préstamos en dinero durante
el año 2015 a las sociedades donde
era socia o accionista, y sin importar si
el saldo del préstamo a diciembre 31
del 2015 era cero, pero no les cobró
intereses reales, dichos préstamos
generarían el interés presuntivo
mínimo por el tiempo en que
permaneció vigente el préstamo.
Se advierte que al causar ese
ingreso por intereses presuntivos,
solo se debe reflejar entre los ingresos
fiscales, pero no se declararía como
mayor valor de la cuenta por cobrar a
la sociedad en caso de que la cuenta
por cobrar siga vigente a diciembre 31.
De otra parte, para los declarantes
no obligados a llevar contabilidad es
posible que no tengan que declarar
un ingreso si no lo han recibido
efectivamente en dinero o en especie
durante el año, pero si ese ingreso
se los estaban debiendo a diciembre
31, deben declarar la respectiva
Análisis
Valor patrimonial
(fiscal) a diciembre 31
del 2015
Crédito
170.000.000
(7.000.000)
5.000.000 6.300.000
cuenta por cobrar (por ejemplo, el
asalariado que tendría que declarar
la cuenta por cobrar a la empresa
por las prestaciones que le adeudan
a diciembre 31 y que la empresa se
toma como pasivo, el cual hasta se
los reporta en información exógena
tributaria a la DIAN; o el agricultor
con los cultivos que vendió y que a
diciembre 31 tenía pendientes de
cobrar). En este tipo de situaciones
(declarar un activo sin declarar
el ingreso) se puede formar un
aparente incremento no justificado
en el patrimonio, lo cual se puede
explicar en el anexo de conciliación
patrimonial que toda persona natural
debería elaborarle como otro anexo
importante adicional a la declaración
de renta.
Inventarios
Todos los bienes movibles o mejor
conocidos como inventarios, bien
sea de mercancías, de productos
agrícolas, o de bienes raíces, deben
ser declarados por su costo fiscal a
diciembre 31 del 2015.
De acuerdo con el artículo 276 del ET,
que aplica por igual a los obligados
o no a llevar contabilidad, los únicos
inventarios que se deben declarar por
el mayor valor entre el costo fiscal y
el valor comercial a diciembre 31 del
2015 son los de semovientes, pero solo
para quienes se dedican al negocio de
ganadería propiamente dicho, es decir,
los que desarrollan todo el proceso
de cría, levante y venta. Los que son
simples comercializadores de animales,
los declararían siempre por el costo sin
tener en cuenta el valor comercial.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 63
 Cartilla Práctica
Sin embargo, el Gobierno cada año
solo define el valor comercial a los
semovientes bovinos (vacas y toros) y
no a los demás semovientes (caprinos,
ovinos, porcinos, etc.). Por tanto, si
se poseen semovientes distintos de
los bovinos, se tendría que contratar
los servicios de algún perito para
determinar su valor comercial a
diciembre 31, y así poder definir el valor
patrimonial a diciembre 31 comparando
el valor comercial y el costo fiscal.
Además, según el artículo 94 del ET,
cuando los semovientes se vendan en el
año siguiente, se podrá usar como costo
de venta el mismo valor comercial con
que hayan podido quedar declarados en
diciembre del año anterior.
A los inventarios de cualquier clase no se
les puede aplicar el reajuste fiscal de que
trata el artículo 70 y 280 del ET, pues
solo aplica a los activos fijos.
Para determinar el costo fiscal a
diciembre del 2015, debe tenerse
presente que si los inventarios fueron
adquiridos con préstamos o créditos en
moneda extranjera, cuando obligados
o no a llevar contabilidad ajusten con
la tasa de cambio el saldo del pasivo
a diciembre 31 del 2015 (si lo hay),
se registrará como mayor valor de los
inventarios la parte de ese ajuste que
corresponda a los inventarios adquiridos
con ese pasivo y que todavía estén en
existencia a diciembre 31. La otra parte
del ajuste que correspondería a los que
ya estén vendidos, se llevaría a la renta
fiscal.
Según lo indicado en el inciso segundo
del artículo 41 del ET, esa diferencia
en cambio que se absorbería en los
inventarios en existencia a diciembre
31 por causa de ajustar el pasivo con
el que fueron adquiridos, solo se
puede absorber si el inventario aún no
está en condiciones de uso o venta,
pues cuando esté en esas condiciones
todos los ajustes por diferencia en
cambio, o intereses y demás gastos de
financiación, se tienen que llevar a la
renta fiscal.
En la parte contable, la norma sería
igual, pues los inventarios solo se ajustan
con la diferencia en cambio hasta el
64 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
momento en que quedaron listos para
la venta. Por tanto, si a diciembre 31
ya estaban listos para la venta, no se
afectarían con el ajuste por diferencia
en cambio que se le calcule al saldo del
pasivo que pueda existir a diciembre 31,
pues se entendería que la contrapartida
del ajuste sería un ingreso o gasto
directamente en el Estado de Resultados.
Si se trata de inventario de bienes raíces
para la venta (como las constructoras),
siempre se declaran por el costo fiscal,
afectado con el ajuste de la tasa de
cambio si se adquirieron con préstamos
en moneda extranjera y si el préstamo
tiene un saldo por pagar a diciembre 31.
En ningún caso se deberán declarar por
el avalúo o autoavalúo catastral del año
2015 que le hayan fijado en el municipio
donde se posean los bienes raíces, pues
dicha comparación entre el avalúo y el
costo para declarar el bien raíz por el
mayor de los dos, se hace cuando los
bienes raíces se poseen como activos
fijos y no como inventarios.
Para el manejo de los inventarios, los
comerciantes obligados a llevar libros de
contabilidad tienen dos sistemas:
1) Sistema permanente, o
2) Sistema periódico.
El artículo 62 del ET establece que los
obligados a presentar la declaración
de renta firmada por contador público
(comerciantes obligados a llevar libros
de contabilidad que al cierre del 2015
tenían patrimonio bruto o ingresos
brutos superiores a 100.000 UVT,
equivalentes a $2.827.900.000), solo
podían usar el sistema permanente; sin
embargo, si lleva el inventario por el
sistema periódico, la DIAN indica que no
habría sanción aplicable.
Deberá tenerse en cuenta además lo
que indica el inciso cuarto del artículo
148 del ET, donde se lee:
“No son deducibles las pérdidas
en bienes del activo movible que
se han reflejado en el juego de
inventarios”.
Ese juego de inventarios estará
controlado en los renglones 318 a 341
del formato 1732.
Recuerde también que el artículo 65 del
ET en su parágrafo, para el obligado a
llevar contabilidad, indica:
“El valor del inventario detallado de
las existencias al final del ejercicio,
antes de descontar cualquier
provisión para su protección, debe
coincidir con el total registrado en
los libros de contabilidad y en la
declaración de renta”.
(El subrayado es nuestro).
Por esto, las provisiones sobre inventario
no se aceptan fiscalmente; esto significa
que debe ser cuidadoso al diligenciar el
renglón 132 del formato 1732, pues la
DIAN pide reportar el monto del castigo
(y no de la provisión) que se haya hecho
durante el 2015 a los inventarios por
aplicación de la norma del artículo 64
del ET. Por tanto, el valor en el renglón
132, debe figurar en algún renglón
anterior para lograr el efecto neto en el
renglón 134-Total inventarios.
En cuanto a que el costo contable
antes de provisiones sea el valor que
se llevaría fiscalmente a la declaración
(como indica el parágrafo del artículo
65 del ET), podrían haber excepciones,
pues en los inventarios contables a
diciembre 31 pueden estar involucrados
costos y gastos que no sean aceptables
fiscalmente (por no tener factura, o
por ser costos y gastos por impuestos
que fueron capitalizados y que no
están en la lista del artículo 115 del
ET, etc.), en cuyo caso el costo o gasto
solo se rechazaría fiscalmente, pero no
contablemente.
De otra parte, en consecuencia de
lo indicado en el artículo 148 del ET,
si durante el 2015, tanto el obligado
o no a llevar contabilidad, tuvieron
que castigar inventarios de cualquier
clase (no solo de fácil destrucción o
pérdida) y ello obedeció a causas de
fuerza mayor (tragedias invernales),
ese costo que se formó sería aceptado

fiscalmente, pero sin formar una
pérdida total en la declaración, como
lo indica el artículo 148 (si se forma
una pérdida total en la declaración,
el exceso se puede usar hasta en 5
años fiscales). Además, dicho costo
se neutralizaría con los ingresos por
indemnizaciones recibidos durante
el mismo 2015. Si la indemnización
se recibe en un año posterior (2015,
o 2016, etc.), el artículo 148 indica
que ese ingreso se trataría como una
recuperación de deducciones, ingreso
que según el artículo 195 y siguientes
del ET se debería tratar como una
renta líquida que iría, por ejemplo, al
renglón 63 del formulario 110 para
que automáticamente produzca más
impuesto de renta.
Sin embargo la DIAN, en las
instrucciones de su cartilla, siempre
ha dejado llevar esas rentas líquidas
por recuperación de deducciones
al renglón 43 de ingresos brutos no
operacionales, y allí no hay garantía
de que ese ingreso bruto produzca
más impuesto (como es la verdadera
intención del artículo 195 del ET, que
los llama renta líquida), pues debajo
del renglón 43 vendrían los gastos
normales del año que sí lo pueden
afectar.
Activos fijos – Bienes
inmuebles
Para los bienes inmuebles que se posean
como activos fijos, la norma básica que
se debe tener presente es la contenida
en el artículo 277 del ET la cual indica:
“Artículo 277. Valor patrimonial
de los Bienes Inmuebles. Los
contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad deben
declarar los inmuebles por el costo
fiscal, determinado de acuerdo
con lo dispuesto en los Capítulos I
y III del Título II del Libro I de este
Estatuto y en el artículo 65 de la
Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados
a llevar libros de contabilidad
deben declarar los inmuebles
por el mayor valor entre el costo
de adquisición, el costo fiscal, el
autoavalúo o el avalúo catastral
actualizado al final del ejercicio,
sin perjuicio de lo dispuesto en los
artículos 72 y 73 de este Estatuto.
Las construcciones o mejoras
no incorporadas para efectos
del avalúo o el costo fiscal del
respectivo inmueble deben ser
declaradas por separado.
Lo previsto en este artículo
se aplicará sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 90-2 de
este Estatuto”.
(Los subrayados son nuestros).
Aunque los contribuyentes que llevan
libros de contabilidad solo deben
declarar como valor patrimonial de
sus bienes raíces a diciembre 31 del
2015 el respectivo costo fiscal neto
(no deben comparar con el avalúo
catastral 2015), si en el año 2016 se
venden dichos bienes, al valor de la
venta le podrá enfrentar como costo
de venta el avalúo catastral del 2015
(sin importar que este no fue tomado
como valor patrimonial a diciembre 31
del 2015), y restarle seguidamente la
depreciación acumulada.
Esta es una norma importante, pues
puede suceder que dicho avalúo
catastral del 2015 sea mayor al costo
fiscal del 2015 calculado hasta antes
de depreciación y, por tanto, ayudaría
a rebajar la utilidad en venta del activo
durante el 2016. Esto es justamente lo
que beneficia a quienes, por ejemplo,
han hecho uso de la opción de compra
en contratos de leasing financiero
por valores simbólicos y que por
tanto, como esa opción de compra
se les convierte en costo fiscal, en tal
caso, si no existiera dicha norma que
autoriza usar el avalúo catastral del
año anterior como costo de venta, en
consecuencia producirían utilidades
muy grandes cuando vendiesen el bien
raíz.
Adicionalmente, el obligado o no a
llevar contabilidad debe tener en
cuenta lo indicado en el inciso 4 del
artículo 80 del ET, a saber:
Análisis
“Cuando se compren o importen
a crédito bienes constitutivos
de activos fijos, cuyo pago deba
hacerse en moneda extranjera,
el costo de tales bienes, así como
la deuda respectiva se ajustan en
el último día del año o período
gravable y en la fecha en la cual
se realice el pago, en la forma
prevista en este artículo”.
En todo caso, y según lo indicado en el
inciso segundo del artículo 41 del ET, esa
diferencia en cambio que se absorbería
en los activos fijos en existencia a
diciembre 31 por causa de ajustar el
pasivo con el que fueron adquiridos,
solo se puede absorber si el activo no
está en condiciones de uso; cuando sí
lo esté, todos los ajustes por diferencia
en cambio, o intereses y demás gastos
de financiación, se tienen que llevar a la
renta fiscal.
En la parte contable, la norma sería
igual, pues los activos fijos solo se
ajustan con la diferencia en cambio hasta
el momento en que quedaron listos para
su uso. Por tanto, si a diciembre 31 ya
estaban listos, no se afectarían con el
ajuste por diferencia en cambio que se
le calcule al saldo del pasivo existente a
diciembre 31, pues se entendería que la
Artículo del ET
277
VALOR PATRIMONIAL DE
LOS BIENES INMUEBLES
Esta es una norma conveniente
a los contribuyentes, pues
puede suceder que el avalúo
catastral del 2015 sea mayor al
costo fiscal del 2015 calculado
hasta antes de depreciación y,
por tanto, ayudaría a rebajar
la utilidad en venta del activo
durante el 2016.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 65
 Cartilla Práctica
contrapartida del ajuste sería un ingreso
o gasto directamente en el estado de
resultados.
El costo fiscal de un bien raíz que sea
activo fijo, se determinaría conforme
a lo indicado en el artículo 69 del ET
(costo de adquisición, más mejoras, más
contribuciones por valorización) y se
puede opcionalmente reajustar con lo
indicado en el artículo 70 y 280 del ET
(para el año 2015 con el 5,21% anual).
Dicho reajuste se aplicaría en forma
proporcional en caso de que el bien raíz
no se posea desde diciembre del año
anterior, sino que se haya adquirido en
algún momento dentro del año 2015.
La opción del reajuste fiscal la puede
aplicar tanto el obligado como el
no obligado a llevar contabilidad. El
obligado únicamente lo aplica en la
parte fiscal, pero no en la contable. Y si
el activo es depreciable, los reajustes
fiscales no hacen parte de la base para
el cálculo del gasto por depreciación.
Además, el artículo 141 del ET deja claro
que la depreciación debe registrarse
en libros de contabilidad, razón por la
cual su cálculo solo está permitido al
contribuyente que lleve dichos libros.
Recuerde que contable y fiscalmente
solo se debe practicar depreciación
sobre los activos fijos que participen en
la generación de los ingresos.
Adicionalmente, si la persona natural
o sucesión ilíquida (obligada o no a
llevar contabilidad) decide no aplicar el
reajuste fiscal a los bienes raíces activos
fijos, tendrá otra opción para definir el
valor fiscal a diciembre 31, que consiste
en tomar el costo original de adquisición
y aplicarle, según el año en que los haya
adquirido, el factor que le corresponda
de los publicados en el artículo 73 del
ET, los cuales para el año gravable 2015
fueron actualizados con el artículo 2 del
Decreto 2453 de diciembre 17 del 2015.
Si sobre los bienes raíces el
contribuyente obligado a llevar
contabilidad ha contabilizado algún tipo
de provisiones o valorizaciones producto
de compararlos con los avalúos técnicos,
estas no se tendrían en cuenta para el
valor fiscal del bien raíz. Solamente se
acepta el saldo de la depreciación que se
66 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
haya practicado sobre la construcción.
En el renglón 166 del formato 1732 se
insinúa que la provisión sobre activos
fijos sería un valor contable y fiscal, pero
es un error, pues es solo contable; y para
controlar las valorizaciones contables
sobre los activos se diseñaron los
renglones 182 y 184 indicando que son
solo contables y no fiscales.
Leasing Habitacional
Para las personas naturales que hayan
adquirido bienes raíces bajo la figura de
leasing habitacional, estos se consideran
como leasing o arrendamiento
operativo, es decir, como un contrato
de arrendamiento en el que los valores
de los cánones pagados cada mes no
se capitalizarían para formarle un valor
al activo, sino que todo el canon se
consideraría un gasto.
La parte que aceptan fiscalmente de
dicho gasto es la que corresponde a los
intereses de financiación involucrados
en cada canon sin que tal gasto por
interés exceda en el año el tope de las
1.200 UVT mencionados en el artículo
Aunque las normas no lo mencionan
119 del ET (equivalentes a $33.935.000,
expresamente, también sería fácil
en el 2015).
concluir que las ventas de vehículos
solo se deben declarar cuando se
Sin embargo, la otra parte de los
haga efectivamente el traspaso ante
cánones (correspondiente al capital),
las autoridades de tránsito, pues es
para no tratarla como un gasto
ese momento la Secretaría de Tránsito
no deducible, se podría optar por
practica la retención en la fuente al
capitalizarla como valor del bien (valor
vendedor y este podrá incluirla en su
que luego se verá aumentado con el
declaración de renta. Por tanto, si pasan
valor de la opción de compra que se varios años sin hacerse el traspaso, el
pagaría al final del contrato), pues así lo vendedor debe seguir declarando dentro
permite el inciso segundo del artículo de los activos dicho vehículo, pero
71 del ET. compensarlo con un pasivo a favor del
comprador. A su vez, el comprador debe
Vehículos declarar una cuenta por cobrar para con
el vendedor.
Tanto obligado o no a llevar contabilidad
deben declarar los vehículos que sean Si los vehículos se adquieren bajo
activos fijos por el costo fiscal. En contratos de leasing, ya sea operativo
ningún caso deben tener en cuenta los o financiero, solo cuando se manejen
valores que el Ministerio de Transportes como financiero deben denunciarse en
calcula para efectos del impuesto el activo. Además, los cánones que se
anual de vehículos. Además, solo los paguen en los leasing operativos (o el
contribuyentes obligados a llevar libros componente de interés en los cánones
de contabilidad pueden calcularles de un leasing financiero) solo se aceptan
depreciaciones, siempre y cuando tales como deducibles si los vehículos son de
vehículos participen en la generación de uso productivo, como indica el artículo
los ingresos y gastos del contribuyente. 127-1 del ET.

Derechos fiduciarios y
activos adquiridos por
leasing
Cuando se hayan aportado dineros u
otros bienes o derechos a lo que las
normas denominan un patrimonio
autónomo o un fideicomiso
(administrados por sociedades
fiduciarias), la persona natural y/o
sucesión ilíquida que los aportó
(obligada o no a llevar contabilidad),
debe declarar los derechos fiduciarios
que le corresponderían en ese
patrimonio autónomo o fideicomiso,
conforme a lo indicado en el artículo
271-1 del ET.
En cuanto a los activos adquiridos
bajo leasing financiero, estos se
declaran conforme a lo indicado en
el artículo 267-1 del ET. El leasing
financiero implica que el arrendatario
reconoce un activo y un pasivo desde
el comienzo del contrato, y cuando
paga los cánones mensuales, una
parte (la correspondiente al capital) la
disminuye del pasivo, mientras la otra
parte (la correspondiente al interés o
financiación) la toma como un gasto si
el activo participa en la generación de la
renta, o también cuando se trate de su
casa de habitación. Por tanto, la persona
natural que haya suscrito contratos de
leasing financiero declararía el activo y el
saldo del pasivo a diciembre 31.
Cuando el leasing es operativo no se
declara ningún valor en el activo ni el
pasivo, pues todo el canon se trataría
como un gasto, que sería deducible si
se pagó sobre activos que participan
en la generación de la renta. Si el
leasing operativo es sobre la casa de
habitación, solo tomaría como deducible
la parte correspondiente a intereses, y
la otra puede capitalizarla. Si el leasing
se adquirió sobre vehículos que no
son de uso productivo, no se acepta
la deducción. Tenga presente que el
parágrafo 4 del artículo 127-1 del ET,
establece que el leasing operativo no
se puede seguir firmando, y todos los
nuevos contratos deben ser tratados
como financieros.
En el leasing operativo solo se declararía
Análisis
un valor para el activo cuando al final
del contrato se haga uso de la opción
de compra, o cuando se hayan ido
capitalizando las cuotas de los cánones
pagados sobre bienes raíces.
Intangibles
Para los obligados a llevar contabilidad,
los activos intangibles se definen en el
artículo 66 del Decreto 2649 de 1993
así:
“Son activos intangibles los
recursos obtenidos por un ente
económico que, careciendo de
naturaleza material, implican un
derecho o privilegio oponible a
terceros, distinto de los derivados
de los otros activos, de cuyo
ejercicio o explotación pueden
obtenerse beneficios económicos
en varios períodos determinables,
tales como patentes, marcas,
derechos de autor, crédito
mercantil, franquicias, así como
los derechos derivados de bienes
entregados en fiducia mercantil”.
En el artículo 279 del ET, aplicable a
los obligados y no obligados a llevar
contabilidad, se lee:
“Artículo 279. Valor de los Bienes
Incorporales. El valor de los bienes
incorporales concernientes a la
propiedad industrial y a la literaria,
artística y científica, tales como
patentes de invención, marcas,
good-will, derechos de autor u
otros intangibles adquiridos a
cualquier título, se estima por su
costo de adquisición demostrado,
menos las amortizaciones
concedidas y la solicitada por el
año o período gravable”.
Este tipo de activos pueden ser de dos
clases:
Adquiridos o capitalizados: aquellos
comprados a un tercero pagándole un
valor real en efectivo o especie, o que
se fueron conformando al capitalizar
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 67
 Cartilla Práctica
algunos determinados costos que el
contribuyente estableció que debían
constituir su activo intangible. Estos
activos, para el obligado y no obligado
a llevar contabilidad, se declararían
por el costo de adquisición. Pero solo
el obligado a llevar contabilidad les
podría calcular amortizaciones. El
valor contable por el cual se traigan
contabilizados será el mismo valor
patrimonial fiscal a declarar al cierre
de diciembre 31 del 2015. Para
el intangible denominado crédito
mercantil adquirido, el cual se origina
cuando se adquiere el control de
un ente jurídico pagando un valor
superior al valor intrínseco que
tenían las acciones en la fecha de la
operación, su amortización formando
un gasto deducible dependerá de que
se aplique lo indicado en el artículo
143-1 del ET.
Estimados o formados: aquellos
activos intangibles tales como el
Good Will, los cuales para el obligado
a llevar contabilidad se contabilizan
como un débito en la cuenta del activo
código 1630, y un crédito en la cuenta
del patrimonio 3220, pues por ellos
no se pagó ningún valor en dinero.
También incluye los activos como
marcas y patentes por los que no se
ha pagado ningún valor. Este tipo de
activos, tanto para el obligado o no a
llevar contabilidad, no se declararían
fiscalmente a menos que se piensen
vender en el año siguiente, pues en tal
caso se necesitará enfrentar un costo de
ventas al valor de la venta, para poder
determinar la utilidad en venta.
Por esta razón el artículo 75 del ET
dispone:
“El costo de los bienes incorporales
formados por los contribuyentes
concernientes a la propiedad
industrial, literaria, artística y
científica, tales como patentes
de invención, marcas, good-
will, derechos de autor y otros
intangibles, se presume constituido
por el treinta por ciento (30%) del
valor de la enajenación. Para que
proceda el costo previsto en este
68 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
artículo, el respectivo intangible
deberá figurar en la declaración
de renta y complementarios del
contribuyente correspondiente
al año inmediatamente anterior
al gravable, y estar debidamente
soportado mediante avalúo
técnico”.
En consecuencia, si durante el año
2016 se piensa vender el Good Will
de un negocio por $100.000.000, en
la declaración de renta del año 2015
se deberá incluir como otros activos
un valor de $30.000.000. Con esta
medida el Gobierno está beneficiando
a los contribuyentes que al vender
esta clase de activos pensarían que
no tienen ningún costo de ventas para
rebajar la utilidad, pero los afecta al
tener declarado el activo, ya que se
produce más renta presuntiva en el año
siguiente, pues se infla el patrimonio
bruto y por aritmética simple el
patrimonio líquido. También, en los
años en que se establecen impuestos
al patrimonio o impuesto a la riqueza,
acogerse a este beneficio del artículo
75 del ET les infla el patrimonio líquido
de diciembre 31, que en la práctica
es el mismo de enero 1, y ello los
podía convertir en sujetos obligados a
responder por tales impuestos.
Muebles y enseres, obras de
arte, joyas
Estos bienes, por ser apreciables en
dinero, también se deben incluir en la
declaración de renta, tanto del obligado
o no a llevar contabilidad.
Si se ocultan, pero en un año posterior
se vendieran y con el producto de esa
venta se adquirieran otro tipo de activos
que sí son difíciles de ocultar a la DIAN
(por ejemplo, una cuenta bancaria, o
un carro, o una casa), habría problemas
para justificar el ingreso con que los
nuevos se obtuvieron.
Por tanto, quienes se arriesgan a
no declarar las joyas, obras de arte,
muebles y enseres, etc., se exponen a
que la DIAN los detecte y los considere
activos omitidos y, por consiguiente,
los convierta en una renta líquida por
activos omitidos que se llevaría al
renglón 63 del formulario 110 o al 65
del 210. Además, si se examina la norma
contenida en el numeral 5 del artículo
307 del ET, es necesario que en las
declaraciones de renta se incluya hasta
la ropa y los libros, pues tales bienes
pueden ser heredables (son bienes
apreciables en dinero) y formarían una
ganancia ocasional exenta para los
herederos.
Aportes en cooperativas,
clubes, fondos de pensiones
y fondos de cesantías
Tanto las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad como las no
obligadas deben tener en cuenta, sobre
esta clase de activos, lo siguiente:
1. Los aportes en cooperativas
y clubes, se declaran por el
costo fiscal, es decir, por el valor
efectivamente pagado por ellos.
Al respecto, en los reportes de
información exógena tributaria del
artículo 631 del ET por el año gravable
2015, la DIAN le volvió a pedir a las
cooperativas (incluidas las CTA) que le
reportaran los datos de los asociados
con aportes sociales a diciembre 31 del
2015 superiores a $1.000.000.
2. Sobre los aportes en fondos
de pensiones a diciembre 31
del 2015, solo se deben declarar
los aportes voluntarios. Los aportes
obligatorios y el bono pensional no
se declaran ya que no son valores
de libre disposición para la persona
natural. Además, el Consejo de Estado
en el fallo de junio 16 del 2011 para
el Expediente 18024, concluyó que de
acuerdo con el artículo 135 de la Ley
100 de 1993 los valores declarados
como aportes voluntarios a fondos de
pensiones deben restarse en la base del
cálculo de la renta presuntiva para los
siguientes años.
3. Sobre los aportes en fondos
de cesantías a diciembre 31

del 2015, tampoco serían de libre
disposición para los asalariados y, por
tanto, no se incluyen en el patrimonio.
Recuerde que de acuerdo al inciso
séptimo del artículo 126-1 del ET, los
fondos de cesantías también pueden
recibir aportes voluntarios de parte de
un trabajador independiente y tales
recursos serían de libre disposición,
razón por la cual dicho trabajador
tendría que incluirlos en su patrimonio.
Pasivos
Los pasivos o deudas que son
aceptados fiscalmente se encuentran
regulados en los artículos 283 a 286,
343, 767, 770 y 771 del ET. Al respecto
tenga presente:
1. Los pasivos no monetarios, es
decir, los expresados en moneda
extranjera, UVR, o pacto de reajuste,
se deben ajustar con la tasa de cambio
oficial del dólar a diciembre 31 del 2015
($3.149,47), o con la tasa oficial de la
UVR a diciembre 31 del 2015 ($228,26),
o con la unidad de reajuste con la
cual se haya hecho su pactación (por
ejemplo el valor del salario mínimo).
2. A raíz de que el artículo 198 de
la Ley 1607 del 2012 derogó al
artículo 287 del ET, al cierre del 2015
se aceptan como pasivos fiscales los
correspondientes a las obligaciones que
un declarante residente en Colombia
tenga con sus vinculados económicos
en el exterior. Su aceptación desde el
año gravable 2013 en adelante provoca
que se disminuya el patrimonio líquido
y se reduzca la renta presuntiva para el
año siguiente, pero también se reduce
el margen de intereses deducibles en el
ejercicio siguiente por la aplicación de
la norma de subcapitalización.
3. No son aceptados los pasivos
meramente estimados,
provisionados o contingentes (cuenta
26 en el plan de cuentas de los
obligados a llevar contabilidad), pues
solo se aceptan los pasivos reales.
Por tanto, lo que se pueda reclasificar
desde la cuenta 26 hacia las demás
cuentas del pasivo (por ejemplo, la
provisión de prestaciones sociales)
debe hacerse en diciembre 31 del 2015.
4. Si el obligado a llevar
contabilidad, al causar un costo
o gasto contra un pasivo, le sucede que
el costo o gasto no es deducible (por
ejemplo, causar un valor por impuesto
de registro), el pasivo sí es aceptado
fiscalmente aunque el costo o gasto no,
pues es un pasivo real.
5. Las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad
deben soportar los pasivos por
préstamos con “documentos de fecha
cierta”. Al respecto, el artículo 767
del ET indica que un documento tiene
fecha cierta o auténtica, desde cuando
ha sido registrado o presentado ante un
notario, juez o autoridad administrativa,
siempre que lleve la constancia y fecha
de tal registro o presentación.
6. Para quienes han afectado el
patrimonio líquido incluyendo
pasivos inexistentes, se debe recordar
la gravedad que implica el día que la
DIAN lo detecte, pues los convertirá
en rentas gravables y adicionalmente
aplicará la sanción de inexactitud del
artículo 647 del ET (160% del mayor
impuesto que se origine). Para ello se
puede pensar incluso en la posibilidad
de la normalización tributaria contenida
en los artículos 35 a 41 de la Ley 1739
del 2014.
Patrimonio líquido al cierre
del año 2015 y monto de los
intereses deducibles para el
2016
El artículo 109 de la Ley 1607 del 2012
agregó al ET el artículo 118-1 indicando
que, para los contribuyentes diferentes
de los inspeccionados o vigilados
por la Superintendencia Financiera,
o de los dedicados a las operaciones
de factoring, o de los ejecutores de
proyectos de infraestructura de servicios
públicos, los gastos deducibles por
intereses serán solo los que se causen o
Análisis
paguen sobre obligaciones financieras
cuyo monto promedio durante el año no
exceda el resultado de multiplicar por 3
el patrimonio líquido del año anterior.
Si se trata de los constructores de
las viviendas de la Ley 1537 del 2012
(para dar 100.000 viviendas gratis a los
más necesitados), pueden deducir los
intereses originados sobre obligaciones
que representen hasta 4 veces el
patrimonio líquido del año anterior.
En el caso de las personas naturales
y sucesiones ilíquidas, esa norma
tendría aplicación sin importar si el
patrimonio líquido del año anterior se
tuvo que declarar o no. Además, si en
algún momento el patrimonio líquido
del año anterior es negativo, no podrá
restar valores por gastos deducibles
por intereses en el año siguiente, pues
su nivel de endeudamiento permitido
fiscalmente era el resultado de
multiplicar por 3 un patrimonio líquido
negativo (patrimonio que en realidad
se toma como cero, lo cual literalmente
lleva a 3 x 0 = 0).
El patrimonio líquido con que cierre el
año 2015 será justamente el referente
para poder planear tributariamente
cuántos intereses de los que se paguen
o causen durante el año 2016, podrán
ser tratados como deducibles al cierre
del año 2016. Por ese motivo, si alguna
persona natural (obligada o no a llevar
contabilidad) decide, por ejemplo, no
incluir algunos pasivos a diciembre 31
del 2015 (a pesar de ser reales y estén
soportados), con eso podrá elevar el
patrimonio líquido a diciembre 31 del
2015 y así aumentar el valor de los
intereses deducibles en el 2016 (aunque
a cambio se les eleve la renta presuntiva
del año siguiente).
No incluir pasivos no se castiga por la
norma tributaria, pues con los pasivos
que son reales, a diferencia de los
activos, se puede decidir incluirlos o no
en las declaraciones de renta.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 69
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 Cartilla Práctica

INGRESOS Y RENTAS EXENTAS

MENÚ INTERACTIVO

En esta sección se abordarán consideraciones relativas a los ingresos que se

deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se deben
denunciar algunos de ellos dentro del formulario respectivo.
INGRESOS QUE
CONSTITUYEN RENTA
ORDINARIA Y GANANCIA
OCASIONAL

INGRESOS CONTABLES NO
FISCALES

INGRESOS FISCALES QUE NO

FIGURAN EN EL ESTADO DE
RESULTADOS CONTABLE

INGRESOS QUE
CONSTITUYEN GANANCIA
OCASIONAL POR HERENCIAS,
CASA DE HABITACIÓN
Y LOTERÍAS, RIFAS Y
SIMILARES

CRUCE ENTRE VALORES

LLEVADOS A LAS
DECLARACIONES DE IVA
DURANTE EL AÑO 2015 Y A
Ingresos que constituyen renta
LA DECLARACIÓN DE RENTA ordinaria y ganancia ocasional

P
CRUCE CON LOS VALORES ara efectos fiscales se deben
QUE SE DENUNCIAN EN declarar todos los ingresos,
SEGURIDAD SOCIAL (SALUD ordinarios y extraordinarios,
Y PENSIONES) gravados y no gravados, de fuente
nacional y/o del exterior, en dinero o
en especie, susceptibles de constituir
VENTA DE ACTIVOS FIJOS un incremento en el patrimonio del
contribuyente.
INGRESOS NO GRAVADOS
Sin embargo, a diferencia de las
personas jurídicas, las personas
RENTAS EXENTAS naturales y sucesiones ilíquidas deben
tener en cuenta todos los aspectos que
VALOR DE LAS RENTAS influyen en la manera de denunciar los
EXENTAS POR PARTE DE UN ingresos del año.
EMPLEADO O UN ASOCIADO
Por ejemplo, las personas naturales
DE UNA COOPERATIVA DE
y/o sucesiones ilíquidas residentes
TRABAJO ASOCIADO –CTA–
deben denunciar las rentas obtenidas
en Colombia y en el exterior, mientras
que las no residentes solo denuncian
las obtenidas en Colombia. Además, las
no obligadas a llevar contabilidad solo
denuncian los ingresos efectivamente
recibidos en el año (sistema de caja),
aunque ese criterio no se aplica a los
ingresos por dividendos distribuidos y
ventas de bienes raíces, los cuales se
denuncian como ingreso del año aunque
no se hayan recibido efectivamente en el
año. En cambio, las personas obligadas
a llevar contabilidad deben denunciar
todos los ingresos sin importar si los
recibieron efectivamente o no en el año
(sistema de causación). Por otro lado,
solo las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad pueden tomar
la parte de los ingresos por intereses
correspondiente al componente
inflacionario y tratarla como un ingreso
no gravado.
Aunque la persona no obligada a
llevar contabilidad solo denuncia la
generalidad de los ingresos en el año
en que efectivamente los haya recibido

72 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


en dinero o en especie, las retenciones
en la fuente que le hayan practicado
durante el año, las podría tomar en
el año en que tenga que declarar el
ingreso, aunque la retención haya sido
practicada por el agente de retención en
un año anterior.
Por ejemplo, si un agricultor le vende
a un ingenio sus cultivos de caña en
diciembre del 2015, y solo se los pagan
en febrero del 2016, el Ingenio practica
la retención en el mes de diciembre del
2015 y le dará el certificado de retención
respectivo al agricultor indicando que
corresponde a una retención del año
gravable 2015. Como el agricultor no
debe incluir el ingreso en la declaración
del 2015, por no haberlo recibido, pero
lo hará en la declaración año gravable
2016, podrá restar en ella la retención
practicada por el ingenio en el año
gravable 2015.
Para todas las personas naturales
(nacionales, extranjeras, obligadas o no
a llevar contabilidad, residentes o no)
los ingresos brutos, junto con los costos
y deducciones, se clasifican en dos
categorías diferentes:
a. Los denunciados en la
sección de rentas ordinarias.
b. Los denunciados en la sección
de ganancias ocasionales.
Por su parte, los ingresos que se
denuncien en la sección de rentas
ordinarias pueden tener una de dos
posibles clasificaciones:
a. Ingresos que formarían rentas
gravadas.
b. Ingresos que formarían rentas
exentas.
El último caso sería, por ejemplo, el de
los ingresos provenientes de explotar
actividades económicas que la ley
expresamente señala que formarían
rentas exentas, como las de los nuevos
hoteles, o el ecoturismo, etc. También
Análisis
serían rentas exentas la mayor parte de ocasionales diferente, pues el impuesto
los ingresos brutos por salarios y demás de renta para los residentes se define
pagos laborales. Si las actividades que con la tabla del artículo 241 del ET (renta
formarían rentas exentas arrojan utilidad líquida gravable de hasta 1.090 UVT
fiscal en lugar de pérdida fiscal, esta se no produce impuesto) mientras que
reflejaría en el renglón 62 del formulario el impuesto de ganancia ocasional se
110 (rentas exentas), o los renglones 58 define con tarifa del 10% sobre cualquier
a 64 del formulario 210, y tal valor no valor de ganancia ocasional gravable.
puede ser superior al mayor valor entre
la renta líquida compensada (renglón 60 Incluso, equivocarse con la forma de
en el formulario 110, o renglón 56 en el denunciar un ingreso y elevar quizás la
210) y la renta presuntiva (renglón 61 en base del impuesto de renta, también
el 110 o renglón 57 del 210). influirá en que esto obliga al cálculo
adicional de un anticipo al impuesto de
Por tal motivo, las personas obligadas a renta del año siguiente, mientras que los
llevar contabilidad y que deban elaborar impuestos de ganancias ocasionales no
el formato 1732, tienen que clasificar, lo hacen.
entre los renglones 244 a 317 de dicho
formato, todos los distintos ingresos
brutos que denuncien en el formulario
110. Para ello, en la casilla tipo 1 de
cada uno de los renglones de ingresos
irá la totalidad del ingreso bruto que
forma renta ordinaria, y en la casilla tipo
5 irá el que no forma renta ordinaria,
sino ganancia ocasional. En la casilla
tipo 3 se reportará qué tanta parte del Es importante
valor colocado en la casilla tipo 1 es
un ingreso que luego formará rentas denunciar los
exentas. Y si una parte o todo el valor ingresos en la sección
del ingreso reportado en la casilla tipo
1, o en la tipo 5, se puede restar como correcta ya que cada
ingreso o ganancia ocasional no gravada,
entonces se reportará en la casilla tipo 4
sección origina un
impuesto diferente;
del respectivo renglón.
la sección de rentas
Es importante denunciar los ingresos en
ordinarias arroja la
la sección correcta ya que cada sección
origina un impuesto diferente; la sección base para liquidar el
de rentas ordinarias arroja la base para
liquidar el impuesto de renta (renglón impuesto de renta,
69 en el formulario 110, o renglón 84 mientras que la
en el 210), mientras que la sección de
ganancias ocasionales arrojará la base sección de ganancias
para liquidar el impuesto de ganancias ocasionales arrojará la
ocasionales (renglón 72 en el formulario
110, o renglón 92 en el 210). base para liquidar el
impuesto de ganancias
En consecuencia, por ejemplo, si
la venta de un activo fijo que debe ocasionales.
denunciarse como ganancia ocasional
se mezcla equivocadamente en la
sección de rentas ordinarias, se elevaría
incorrectamente la base del impuesto
de renta, y es posible que al denunciarse
donde le correspondía (sección de
ganancias ocasionales), hubiera
originado un impuesto de ganancias
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 73
 Cartilla Práctica
Ingresos contables no fiscales
P
ara los obligados a llevar
contabilidad, esta puede incluir
partidas por ingresos que
fiscalmente no se consideran como
tales. Es el caso de los ingresos de
ejercicios anteriores (cuenta 4265
en el PUC de comerciantes), pues
en realidad, si son de ejercicios
anteriores, fiscalmente habría que
corregir las declaraciones de renta y
de IVA de tales años anteriores (si aún
no están en firme) para que produzcan
el impuesto en el ejercicio al que
verdaderamente correspondían.
También existe el caso del ingreso
método de participación (cuenta
4218 en el PUC de comerciantes y
renglón 285 del formato 1732), el
cual fiscalmente no se denuncia,
Ingresos fiscales que no figuran en el estado de
resultados contable
L
os obligados a llevar contabilidad
deben tener cuidado con la forma
en que se llevan a la declaración
de renta algunos ingresos especiales
que son fiscales, aunque en la
contabilidad no figuren como tales en
el estado de resultados.
Es el caso, por ejemplo, de las
permutas o las daciones en pago.
El ingreso bruto que se origina de
todas esas operaciones (se asimilan
a ventas) debe quedar denunciado
en el formulario de la declaración de
renta y, por ende, en el reporte de
información exógena (si está obligado
74 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
pues la DIAN con el Concepto 29461
de marzo 25 del 2008 concluyó
que la aplicación del método de
participación patrimonial es solo de
efectos contables. Por consiguiente,
los resultados de la aplicación del
método de participación patrimonial
no se deben tener en cuenta para
determinar ni el valor patrimonial por
el cual la matriz declararía las acciones
a diciembre 31, ni los verdaderos
ingresos del período, ni los gastos
(ver cuenta 5313 en el PUC donde se
lleva el registro de pérdida método de
participación patrimonial). Por tanto,
en la declaración de renta ese ingreso
no se denuncia, ni tampoco el gasto,
pues quedan como cifras contables no
fiscales. Solo cuando las subordinadas
le distribuyen realmente el ingreso por
a hacerlo), aunque en las cuentas
del ingreso contable no figuren tales
ingresos o figuren en forma parcial.
Por ejemplo, si se usa un activo del
contribuyente para hacer dación en
pago y con ello cancelar un pasivo, en
la contabilidad se acredita el activo
y se debita el pasivo, pero no afecta
el estado de resultados contable.
Sin embargo, en la declaración de
renta esa operación se denunciaría
y reportaría como si hubiese sido
una venta, informando el precio de
venta del activo (con el cual de una
vez quedaba cubierto el pasivo) en
dividendos a la persona controlante,
dicha persona tendrá que reconocer el
ingreso por dividendos.
El caso de algunos ingresos contables,
como el ingreso por recuperación
de provisiones (cuenta 425035),
tampoco son fiscales, pues se
originan justamente del hecho de
que las cuentas de provisiones sobre
los activos (1299, 1599, 1899) son
ajustadas a un menor valor y, por
tanto, si en el año en que se formaba
el gasto provisión contra la cuenta del
activo por provisiones, ni el gasto ni la
provisión sobre el activo se tomaron
fiscalmente, entonces en el año en
que se recupera ese gasto provisión el
ingreso que se forma es solo contable,
pero no fiscal.
los renglones 43 o 65 del formulario
110; y en el renglón de otros costos
(renglones 50 o 66 del formulario 110)
se denuncia el costo fiscal de venta del
activo.
Lo mismo sucede con los ingresos
presuntivos por préstamos en dinero
que una persona natural haya hecho
durante el 2015 a las sociedades
donde era socio o accionista. Si los
préstamos se hicieron sin cobrar
interés real, en la contabilidad no
figurarán ingresos por ese concepto,
pero deberá existir un ingreso mínimo
en la declaración.
 Análisis

Ingresos que constituyen ganancia ocasional por

herencias, casa de habitación y loterías, rifas y
similares

C
omo se mencionó anteriormente, años 2012 (año anterior a su muerte), 2013, 2014 y fracción del 2015, y los valores
tanto para obligados o no a llevar que recibieron su esposa (cónyuge), hijo (legitimario), y chofer (legatario), son:
contabilidad, los ingresos que
se deben denunciar en la sección de Valores especiales a
ganancias ocasionales (renglones 65 a diciembre del 2014
(año anterior a aquel
68 en el formulario 110 o renglones 67 en que se liquida la
a 71 del formulario 210), son los que Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal sucesión), definidos Valor fiscal
Detalle del
expresamente señalan los artículos 299 activo y/o
declarado a declarado a declarado a para los bienes que declarado a
diciembre diciembre diciembre se entregaron en agosto del
a 317 del ET. pasivo
del 2012 del 2013 del 2014 agosto del 2015 (estos 2015
valores especiales
Según el Concepto DIAN 35371 de abril se definen según la
nueva versión del
del 2008, a los ingresos por ganancias artículo 303 del ET)
ocasionales solo se les puede enfrentar
Efectivo
costos (ejemplo, el costo fiscal del activo (moneda 100.000.000 93.000.000 83.000.000 73.000.000 73.000.000
fijo vendido, poseído por más de dos nacional)
años) o se les puede restar la parte que Bienes raíces
la norma permita tomar como parte no Apartamento
gravada. Pero no se les podrá asociar 200.000.000 202.000.000 203.000.000 203.000.000 204.000.000
(1)
ningún tipo de gastos (ejemplo los Finca
gastos notariales o de abogados que 500.000.000 501.000.000 502.000.000 502.000.000 503.000.000
(1)
se produzcan en las obtenciones de Vehículo 30.000.000 30.000.000 30.000.000 5.000.000 30.000.000
las herencias o en las ventas de activos Joyas 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000
fijos).
Muebles y
5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000
enseres
Herencias Total activos 837.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
Deudas (3.000.000) 0 0   0
Para el tratamiento de estos ingresos, Total
los artículos 302, 303 y 307 del ET patrimonio 834.000.000 833.000.000 825.000.000   817.000.000
(modificados con la Ley 1607 del 2012) líquido
indican que el valor por el cual se
asignan los bienes del fallecido entre Pasos que se siguieron en agosto del 2015 para liquidar la sucesión ilíquida:
los herederos o asignatarios tendrá
que ajustarse a pautas especiales y, a) Liquidar la sociedad conyugal y determinar qué recibe el cónyuge por gananciales
posteriormente, la parte no gravada de y por porción conyugal:
la ganancia ocasional se calculará con
criterios y límites específicos. Patrimonio líquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal
817.000.000
(agosto del 2015)
Caso práctico Patrimonio líquido del cónyuge sobreviviente en agosto del 2015 (un carro) 15.000.000
Total 832.000.000
Para ilustrar como se aplicarían en Ganancial para el cónyuge sobreviviente 416.000.000
el 2015 las normas mencionadas, se Porción conyugal que se concede al cónyuge según testamento del fallecido 20.000.000
plantea el siguiente caso: Total asignado al cónyuge 436.000.000
Los bienes en que están representados la parte asignada a la esposa son:
Suponga que el señor Jorge Pérez, - Su propio vehículo 15.000.000
persona natural no obligada a llevar - Dinero en efectivo 20.000.000
contabilidad, falleció en julio del 2013, y - El apartamento heredado del esposo 204.000.000
la liquidación de la sucesión fue llevada - Las joyas del esposo 2.000.000
a cabo en agosto del 2015. Los datos - Los muebles y enseres del esposo 5.000.000
presentados en las declaraciones de los - Un porcentaje de la finca del esposo (38%) 190.000.000

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 75

 Cartilla Práctica

b) Distribución del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios: Notas
Para el hijo (a) En la liquidación de la sociedad
- El resto de la finca del papá (62%) 313.000.000 conyugal se dijo que recibía gananciales
- El vehículo del papá 30.000.000
por $416.000.000, pero como estos
- Efectivo 23.000.000
incluían $15.000.000 de un activo que
Total 366.000.000
ya era de ella (su propio vehículo),
Para el chofer
- Efectivo 30.000.000
en la declaración se tendría que
denunciar como el verdadero ingreso
c) Determinación de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a la por gananciales que llega de más a su
declaración de renta del 2015 patrimonio, solamente la diferencia
($401.000.000).

Caso de la Caso del Caso del (b) El patrimonio líquido pasó de

Detalles en la declaración de renta
esposa hijo chofer
$15.000.000 a $436.000.000. Es decir,
Patrimonio creció en $421.000.000, incremento que
- Su propio vehículo 15.000.000 0 0 queda correctamente justificado con
- Dinero en efectivo 20.000.000 23.000.000 30.000.000 los $401.000.000 declarados en la zona
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000 0 0 de rentas ordinarias y los $20.000.000
declarados en la zona de ganancias
- Las joyas del esposo 2.000.000 0 0
ocasionales.
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000 0 0
- Un porcentaje de la finca del esposo 190.000.000 (c) 313.000.000 0 (c) Aunque al momento de la
- Vehículo del fallecido 0 (c) 30.000.000 0 liquidación de la sucesión ilíquida
Patrimonio líquido (b) 436.000.000 366.000.000 30.000.000 del padre, la parte del bien raíz se
Rentas ordinarias la asignaron por $313.000.000 y el
vehículo por $30.000.000, y esos
Ingreso bruto por gananciales (a) 401.000.000 0 0
mismos valores los reflejará en el
Menos: Ingreso no gravado
(gananciales; artículo 47 del ET) (401.000.000) 0 0
patrimonio a diciembre del 2015, en
la zona de ganancias ocasionales solo
Renta líquida gravable 0 0 0
declara $311.240.000 por el bien raíz
Impuesto de renta y $5.000.000 por el vehículo, por la
(con la tabla del artículo 241 del ET) 0 0 0
aplicación de la nueva norma para
Ganancias ocasionales
definir el valor de la ganancia ocasional.
- Porción conyugal (recibida en efectivo) 20.000.000 0 0 Por tanto, el aparente incremento
- Por herencias 0 patrimonial no justificado que se le
Valor de la parte de la finca que heredó pero produce al hijo en su patrimonio a
determinado con el valor que tenía esa parte diciembre del 2015 (la diferencia
en el patrimonio del papá en el año anterior a
aquel en que se liquidó la sucesión ilíquida 0 (c) 311.240.000 0
entre ($313.000.000 + $30.000.000)
- ($311.240.000 + $5.000.000) =
Valor del vehículo que heredó, pero
determinado con el valor especial que tenía $26.760.000) simplemente se tiene
esa parte en el patrimonio del papá en el año que comentar dentro del anexo de
anterior a aquel en que se liquidó la sucesión 0 (c) 5.000.000 0 conciliación patrimonial que le elaboren
Valor heredado en efectivo 0 23.000.000 0 a su declaración de renta, explicando
- Por legados   el porqué se originó la diferencia. La
Dinero en efectivo 0 0 30.000.000 explicación sería: "Diferencia en el valor
patrimonial del bien raíz y el vehículo a
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales 20.000.000 339.240.000 30.000.000
diciembre 31 del 2015 y el valor por el
Menos: Ganancia no gravada por el bien raíz
rural heredado (hasta 7.700 UVT) 0 (d) (27.742.000)
cual se sumaron en la ganancia ocasional
= $26.760.000”.
Menos: Ganancia no gravada de los demás
activos heredados (hasta 3.490 UVT) (20.000.000) (28.000.000)
(d) De acuerdo a la norma del numeral
Menos: Ganancia no gravada para personas
diferentes del cónyuge y los legitimarios (el 2 del artículo 307 del ET, sobre la parte
20% de lo recibido sin exceder de 2.490 UVT) (6.000.000) no gravada del bien rural que deje un
Ganancia ocasional gravada 0 283.498.000 24.000.000 fallecido, y a lo que pronunció la DIAN
Impuesto de ganancia ocasional mediante el Concepto 049408 de agosto
0 28.350.000 2.400.000
(con tarifa del 10%) 13 del 2014, si un mismo heredero
recibe varios bienes raíces rurales,

76 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Análisis

deberá escoger el que recibió por mayor valor y a ese calcularle establecidos para disfrutar del mismo está ligado a fijarse
hasta 7.700 UVT como parte no gravada. Así mismo harán los en el avalúo o autoavalúo catastral del año de la venta, dato
demás herederos con los diferentes bienes raíces rurales que que podemos entender, solo se debe mirar en los bienes
cada uno de ellos reciba. Sin embargo, si el causante solo dejó inmuebles ubicados dentro de Colombia.
un único bien raíz rural, y lo reciben varios herederos al mismo
tiempo (lo que pasó justamente en este ejemplo que se ha
planteado), se tendrán que poner de acuerdo para que entre
Loterías, rifas y similares
todos no resten más de 7.700 UVT como parte no gravada.
Los valores que se reciban por loterías, rifas y similares,
En consecuencia, si la parte de la finca que recibió la esposa
siempre se declararían, por ejemplo, en el renglón 67 del
ya fue restada como no gravada en su totalidad (ella lo restó
formulario 210. Pero no se pueden afectar con las pérdidas
con el concepto de gananciales en sus rentas ordinarias por
que al mismo tiempo se puedan declarar en la zona de
$190.000.000 que equivalen a 6.719 UVT), el hijo solo podría
ganancias ocasionales (ejemplo, una pérdida en venta de un
restar 981 UVT, lo que representa $27.742.000.
activo fijo poseído por más de dos años). En consecuencia,
el valor por loterías, rifas y similares en el renglón 67, deberá
Casa de habitación ser el que como mínimo aparezca en el renglón 71-Ganancia
ocasional gravable.
La Ley 1607 del 2012 aprobó la creación del artículo 311-
1 del ET, en el cual se dispuso que las personas naturales Caso práctico
podrían tomarse como ganancia ocasional exenta hasta las
primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de su casa o Para ilustrar este tema, suponga que recibió un ingreso por
apartamento de habitación, siempre y cuando los avalúos loterías de $1.000.000, y al mismo tiempo vendió por $3.000.000
catastrales o autoavalúos catastrales en el año de la venta un vehículo que se había poseído por más de dos años y cuyo
no superen 15.000 UVT, y siempre que se cumplan las costo fiscal al momento de la venta era de $5.000.000. En estos
condiciones especiales mencionadas en dicho artículo 311-1, casos, por instrucción de la DIAN el formulario se diligenciaría así
y reglamentadas con el Decreto 2344 de noviembre 20 del (suponiendo que se usa el 210):
2014 en cuyo artículo 1 se establecieron 4 requisitos que se
deben cumplir en su totalidad para que un contribuyente Renglón Nombre renglón Valor Comentario
persona natural, sin incluir las sucesiones ilíquidas, pueda Ingresos por Por la lotería de
gozar el beneficio contemplado en dicho artículo 311-1 67
ganancias
4.000.000
$1.000.000 más el precio
mencionado. ocasionales en el de venta del vehículo
país $3.000.000

Para poder restar como exentas las primeras 7.500 UVT de Aunque el verdadero
costo fiscal del vehículo
su respectiva utilidad en venta (en el 2015, $212.093.000), vendido es $5.000.000,
la casa o apartamento de habitación vendida debe haber Costos por se coloca solo un costo
sido poseída por dos años o más. Adicionalmente, el avalúo 69 ganancias 3.000.000 de $3.000.000 para que
ocasionales aritméticamente, en el
o autoavalúo catastral del año en que se elabore la escritura renglón 71, se pueda
de venta no debe exceder de 15.000 UVT (en el 2015, llegar como mínimo al
$424.185.000). valor mismo de la lotería

Asimismo, el vendedor debe demostrar ante el notario que
usará la totalidad de los recursos de le venta ya sea para
abonarlos a los créditos hipotecarios que tenía sobre el
inmueble vendido y/o para depositarlos en una cuenta AFC.
Cuando se cumplan estos requisitos, el artículo 2 del decreto
indica que el notario dejaría de practicar la retención referida
en el artículo 398 del ET, lo cual se entiende como el 1% sobre
el valor del 100% de la venta y no solo sobre la utilidad que
la persona natural se tomará como ganancia exenta en su
declaración de renta (el notario no tiene el dato de cuánta será
la ganancia exenta y la ganancia gravada en la declaración que al
final del año elaborará la persona natural).
Aunque la norma superior y el Decreto 2344 no lo aclaran,
se entiende que el beneficio del artículo 311-1 solo aplica
para casas o apartamentos de habitación que la persona
natural posea dentro de Colombia, pues uno de los requisitos
Ganancia ocasional
71 1.000.000
gravable
Recuerde que cuando se recibió el valor de la lotería, la entidad
o persona que pagó el premio debió practicar al contribuyente
una retención equivalente al mismo valor del impuesto que el
contribuyente deberá liquidar en el renglón 92 de su formulario
(le debieron retener un 20% del valor del premio). Por eso, al
obligar al contribuyente a que en el renglón 71 le figure por lo
menos el valor de la ganancia ocasional por loterías, se cumplirá
aritméticamente que dicho valor produzca un impuesto de
ganancias ocasionales que estará en el renglón 92, y que será
del 20%, es decir, el mismo valor que figurará en el renglón
97-Total retenciones que le hicieron en el año. Así el Gobierno
controla que el valor que se le retuvo al contribuyente en
el momento de ganarse el premio, no sirva para reducir los
impuestos que se generen sobre las demás rentas ordinarias
o ganancias ocasionales del año que deba declarar el
contribuyente dentro del mismo año fiscal.

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 77

 Cartilla Práctica
Cruce entre valores llevados a las declaraciones de
IVA durante el año 2015 y a la declaración de renta
S
i el declarante obligado a
llevar contabilidad estuvo a
la vez obligado a presentar
declaraciones de IVA a lo largo del
año 2015, se entiende que el total
de ingresos brutos e ingresos netos
denunciados en las declaraciones de
IVA (bimestrales, cuatrimestrales o
anual) tendrían que coincidir con lo
que denuncie como ingresos brutos
e ingresos netos en la declaración
de renta, aunque puede haber
diferencias, como por ejemplo,
Cruce con los valores que se denuncian en seguridad
social (salud y pensiones)
78 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
que solo en la declaración de renta
es donde se incluiría el ingreso
por rendimientos presuntivos en
préstamos en dinero a las sociedades
donde era socio o accionista.
En el caso del declarante no obligado
a llevar contabilidad y que haya
pertenecido al régimen común
del IVA durante el 2015 (ejemplo,
un profesional independiente), es
posible que aunque haya presentado
declaraciones de IVA por todo el año
2015, los ingresos llevados a tales
declaraciones no coincidan con los de
la declaración de renta 2015. La razón
estriba en que para las declaraciones
de IVA, los ingresos se denuncian con
el solo hecho de haberlos facturado
(denuncia el ingreso y el IVA generado,
sin importar si durante el bimestre,
cuatrimestre o año respectivo los
recaudaba efectivamente o no). En
cambio, en la declaración de renta, los
ingresos solo los denunciará si fueron
efectivamente recibidos.
A
comienzos del año 2008 el
Ministerio de la Protección
Social informó que gracias a la
utilización de una plataforma especial
denominada Sistema Integral de
Información de la Protección Social
-SISPRO- se efectuaron cruces de
información entre lo reportado por
los trabajadores independientes como
base de liquidación de sus aportes a la
seguridad social en la Planilla Integral de
Liquidación de Aportes -PILA- y lo que
reportan como ingresos brutos en la
declaración de renta.
Debe tenerse en cuenta que los artículos
15 y 157 de la Ley 100 de 1993 indican
que todo trabajador independiente
que ejecute contratos de prestación de
servicios debe tener afiliación al sistema
de salud, ya sea en el SISBEN o en el
régimen contributivo, e igualmente
debe tener afiliación al régimen de
pensiones obligatorias. Y con la Ley 1562
de julio 11 del 2012, reglamentada con
el Decreto 9723 de abril 15 del 2013, los
que tengan contratos formales escritos
de duración superior a un mes, también
deben cotizar obligatoriamente a las
Administradoras de Riesgos Laborales

(anteriormente Administradoras de
Riesgos Profesionales).
En cuanto a los aportes parafiscales al
SENA, ICBF y Cajas de Compensación,
solo son obligatorios para las empresas
que tengan vinculados a los trabajadores
mediante contratos de trabajo, y no para
los trabajadores independientes.
La base para las cotizaciones a
seguridad social de los trabajadores
independientes es el 40% del valor del
pago mensual que reciban, sin que dicho
pago, en valor absoluto, esté por debajo
de un salario mínimo o por encima de 25
salarios mínimos.
En el artículo 135 de la Ley 1753 de junio
9 del 2015 (Plan Nacional de Desarrollo
2014-2018), con vigencia desde esa
fecha, se lee:
"Artículo 135. Ingreso Base
de Cotización (IBC) de los
independientes. Los trabajadores
independientes por cuenta propia
y los independientes con contrato
diferente a prestación de servicios
que perciban ingresos mensuales
iguales o superiores a un (1)
salario mínimo mensual legal
vigente (smmlv), cotizarán mes
vencido al Sistema Integral de
Seguridad Social sobre un ingreso
base de cotización mínimo del
cuarenta por ciento (40%) del valor
mensualizado de sus ingresos, sin
incluir el valor total del impuesto
al valor agregado (IVA), cuando a
ello haya lugar, según el régimen
tributario que corresponda.
Para calcular la base mínima de
cotización, se podrán deducir las
expensas que se generen de la
ejecución de la actividad o renta
que genere los ingresos, siempre
que cumplan los requisitos del
artículo 107 del Estatuto Tributario.
En caso de que el ingreso base
de cotización así obtenido resulte
inferior al determinado por el
sistema de presunción de ingresos
que determine el Gobierno
Nacional, se aplicará este último
según la metodología que para
tal fin se establezca y tendrá
fiscalización preferente por parte
de la Unidad Administrativa
Especial de Gestión Pensional y
Contribuciones Parafiscales de
la Protección Social (UGPP). No
obstante, el afiliado podrá pagar
un menor valor al determinado
por dicha presunción, siempre y
cuando cuente con los documentos
que soportan la deducción
de expensas, los cuales serán
requeridos en los procesos de
fiscalización preferente que
adelanta la UGPP.
En el caso de los contratos de
prestación de servicios personales
relacionados con las funciones de
la entidad contratante y que no
impliquen subcontratación alguna
o compra de insumos o expensas
relacionados directamente con la
ejecución del contrato, el ingreso
base de cotización será en todos
los casos mínimo el 40% del valor
mensualizado de cada contrato, sin
incluir el valor total del impuesto
al valor agregado (IVA), y no
aplicará el sistema de presunción
de ingresos ni la deducción de
expensas. Los contratantes
públicos y privados deberán
efectuar directamente la retención
de la cotización de los contratistas,
a partir de la fecha y en la forma
que para el efecto establezca el
Gobierno Nacional.
Cuando las personas objeto
de la aplicación de la presente
ley perciban ingresos de forma
simultánea provenientes de la
ejecución de varias actividades
o contratos, las cotizaciones
correspondientes serán efectuadas
por cada uno de los ingresos
percibidos de conformidad con la
normatividad aplicable. Lo anterior,
en concordancia con el artículo 5
de la Ley 797 del 2003".
A la fecha de edición de esta publicación,
el Gobierno Nacional aún no había
emitido ningún decreto reglamentario
que facilitara el entendimiento y
aplicación de esta nueva norma; lo único
que se dio a conocer en diciembre del
2015 fue el proyecto de decreto con que
Análisis
piensa reglamentarla.
Por tanto, es importante que quienes
devengaron ingresos por la ejecución
de contratos de servicios como
trabajadores independientes durante
el 2015 (o incluso los asalariados o
pensionados, que a la vez ejecutaban
contratos de prestación de servicios
con otras personas o empresas) puedan
demostrar que los valores llevados a
las declaraciones de renta 2015 por
concepto de honorarios, comisiones
o servicios, y que se originaban en el
desarrollo de contratos con entidades
públicas y privadas, o con otras personas
naturales, guardan la debida relación
con el valor reportado como ingresos
a lo largo del 2015 en las planillas para
liquidación de aportes obligatorios a la
seguridad social.
Aunque la declaración de renta puede
quedar en firme en solo dos años
o menos (lo último si el declarante
presenta la declaración en el formulario
230 o 240), no sucede así con los
aportes que se queden debiendo al
sistema de seguridad social en salud y
pensiones, si no han sido declarados o
se declararon incorrectamente. Estos
aportes no liquidados, junto con los
intereses de mora, pueden ser exigibles
por las autoridades de la seguridad
social (UGPP) durante los 5 años
siguientes a su vencimiento.
Además, todo trabajador independiente
podrá restar en la declaración de renta
la totalidad de los valores que durante el
año fiscal haya cancelado a las entidades
de la seguridad social; el aporte a
pensiones lo restaría en el renglón de
rentas exentas, y el de salud lo restaría
como una deducción.
Por toda la evasión detectada en los
años recientes, el Gobierno Nacional,
mediante el Estado de Emergencia Social
para el sector salud en diciembre del
2009, establece varias medidas para
hacer un mayor control; posteriormente
con el artículo 26 de la Ley 1393 de
julio del 2010 se dispuso que todo
contratante del sector privado o público,
deberá verificar que sus contratistas
personas naturales estén cotizando a
seguridad social.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 79
 Cartilla Práctica
La reglamentación para esa medida,
contenida en el artículo 3 del
Decreto 1070 de mayo del 2013,
indica que por el 2015 se aceptarán
como deducibles los valores por
prestación de servicios personales
(dejando por fuera los relacionados
con venta o fabricación de bienes)
cancelados o causados a contratistas
que cada mes hayan recibido pagos
o abonos en cuenta inferiores a 1
smmlv ($644.000 durante el 2015)
y sin demostrar que efectuaban los
aportes obligatorios a la seguridad
social, lo cual se hizo para facilitar
la contratación con prestadores de
servicios a quienes se les vinculaba
solo unos meses y con ello eran
expulsados del SISBEN. En cambio,
si el contratista por servicios, y
a partir de diciembre del 2013,
recibía pagos mensuales por valores
superiores a 1 smmlv, el costo o
gasto con dicho contratista solo
será deducible si demostró estar
realizando sus aportes a la seguridad
social. El hecho de que no se les
tenga que hacer control de aportes
a seguridad social a los prestadores
de servicios que en el mes cobren
un valor inferior a 1 salario mínimo
mensual, es algo que se entiende
como aplicable solo para los efectos
tributarios de poder deducir en el
impuesto de renta dicho costo o
gasto.
Adicional a lo anterior, cuando el
valor de lo que se haya pagado o
abonado en cuenta a un contratista
por servicios haya excedido cada
mes el equivalente a 1 salario
mínimo, hasta mayo del 2015 la DIAN
indicaba en el Concepto 060032 de
septiembre 23 del 2013, el 72394
de noviembre del 2013 y el 66352
de diciembre 11 del 2014, que era
obligatorio hacer el control a la
seguridad social al contratista cuyo
contrato era superior a 3 meses.
Sin embargo, a través del Concepto
12887 de mayo del 2015 la DIAN
revocó las doctrinas anteriores y
dispuso que la seguridad social se le
debía seguir controlando sin importar
la duración del contrato.
80 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Venta de activos fijos
P
ara el caso de las personas obligadas obligación de firma como contador en
a llevar contabilidad, aunque al la declaración que esté presentando un
momento de vender un activo fijo obligado a llevar contabilidad, entre otras.
o de vender acciones poseídas en otras
entidades solo queda reflejada en las Si el activo fijo vendido era depreciable
cuentas del Estado de Resultados la (depreciación que solo pueden calcular
respectiva cuenta 4245-Utilidad en venta los obligados a llevar contabilidad) y se
de activo fijo o 5310-Pérdida en venta de produjo una utilidad, de acuerdo con lo
bienes, en el formulario de la declaración precisado en el artículo 197 y el inciso
el ingreso es el precio de venta (renglón segundo del artículo 90 ambos del ET,
43, si el activo o las acciones vendidas se tiene que indicar que en tal utilidad
fueron poseídas por menos de dos años, se logró recuperar el gasto depreciación
o renglón 65 si fueron poseídos por más que en años anteriores se había
de dos años). Luego, en la sección de
tomado el contribuyente. Textualmente
costos se declara el costo fiscal de venta
se le llamaría “renta líquida por
(renglón 50, o 66, según como se haya
recuperación de deducciones”, la cual
declarado el ingreso), y de esta forma se
sin importar que la venta del activo
define la utilidad o pérdida fiscal en la
se haya denunciado en la sección de
venta del activo fijo.
rentas ordinarias o en la de ganancias
ocasionales, siempre tendría que ir en
No hacerlo de esta forma, genera
inconvenientes en los cruces de el renglón 63 del formulario (rentas
información exógena tributaria a la DIAN líquidas gravables); sin embargo la DIAN,
pues, por ejemplo, los notarios reportan en sus cartillas instructivas, ha permitido
los datos de la venta de un bien raíz tal que se incluyan mejor en el renglón 43
como figure en la Escritura Pública y de ingresos brutos no operacionales.
allí queda el dato del vendedor con el
precio que cobró por el activo vendido, Caso práctico
en ese caso la DIAN espera encontrar el
mismo dato declarado como ingreso en Citando un ejemplo de lo que implica
la declaración del vendedor. Incluso, de esta norma, suponga que se tiene una
esta forma el renglón del total ingresos máquina poseída por más de dos años
brutos de rentas ordinarias (renglón 45 con un costo fiscal de $9.000.000 y una
en el formulario 110, o el 40 en el 210) depreciación acumulada de $8.000.000
y el renglón del total de ingresos brutos para un costo neto de $1.000.000. Si
de ganancias ocasionales (renglón 65 la máquina se vende en $7.000.000,
en el formulario 110 o el 67 y 68 en el la utilidad en venta de $6.000.000 se
210) se van incrementando y, por ende, entiende como una recuperación de
surgen obligaciones especiales tales como las depreciaciones que el activo tenía
tener que reportar información exógena acumuladas, y la información se llevaría
tributaria en los años siguientes, o la de la siguiente forma a la declaración:
Renglón Sección de rentas ordinarias Valor
43 Ingresos brutos no operacionales 6.000.000
64 Renta líquida gravada 6.000.000
Sección de ganancias ocasionales
65 Ingresos por ganancias ocasionales (el precio de venta del activo) 7.000.000
Costos por ganancias ocasionales (se coloca un costo igual al precio
de venta para no producir utilidad en esta sección de ganancias
66 ocasionales, pues toda la utilidad quedó declarada en la sección de
rentas ordinarias como una recuperación de la depreciación que
tenía el activo) 7.000.000
68 Ganancia ocasional gravada 0

Si toda la utilidad en venta del activo
terminó reflejándose en la sección de
rentas ordinarias, a esa renta líquida se
le calculará el impuesto de renta con la
tabla del artículo 241 del ET y a dicho
impuesto luego se le calculará anticipo
al impuesto de renta del año siguiente.
Pero en la sección de ganancia ocasional
la ganancia gravada es cero y no habrá
impuesto de ganancia ocasional.
Tanto para el obligado como para el
no obligado a llevar contabilidad, si
durante el año 2015 se vendieron
bienes raíces, el precio de venta que
se haya fijado no podía ser inferior
al costo o al avalúo que tenían a la
fecha de venta, lo cual produciría una
pérdida no deducible. Si realmente
se vendieron a pérdida, en el
formulario se deberá limitar el costo
fiscal de venta para que sea igual al
precio de venta y así no se refleje
una pérdida que sería no deducible.
Adicionalmente, el precio de venta de
cualquier activo fijo no podía apartarse
en más de un 25% del valor comercial
del bien a la fecha de venta, pues la
DIAN puede objetar dicho precio y
hacer corregir la utilidad.
Pese a que las normas no lo mencionan,
también sería fácil concluir que las
ventas de vehículos solo se deben
declarar cuando se haga efectivamente
el traspaso ante las autoridades de
tránsito, pues en ese momento la
Secretaría de Tránsito practica la
retención en la fuente al vendedor y
este podrá incluirla en la declaración
de renta. Por tanto, si pasan varios
años sin hacer el traspaso, el vendedor
debe seguir declarándolo dentro de
sus activos, pero compensarlo con un
pasivo a favor del comprador. A su vez,
el comprador debe declarar una cuenta
por cobrar para con el vendedor.
Aunque la Secretaría de Tránsito
siempre practica la retención en la
fuente sobre el valor del avalúo del
vehículo en las listas que el Ministerio
de Tránsito publica cada año para los
fines del impuesto de vehículos, el
vendedor del vehículo debe denunciar
el verdadero valor de la venta, pudiendo
ser menor o mayor al que se usó para
definir la retención en la fuente.
Ingresos no gravados
L
os ingresos no gravados se reportan
en el renglón 47 del formulario
110, o en los renglones 41 a 45
del formulario 210, pero primero
debieron incluirse entre los renglones
42 a 43 anteriores del formulario 110
(o renglones 33 a 39 del formulario
210). Además, quienes tengan que
elaborar el formato 1732 deben indicar
en las casillas tipo 4 dentro de cada
renglón de ingresos brutos, la parte
de dicho ingreso que se toma como
no constitutivo de renta o de ganancia
ocasional.
Los ingresos que se toman como no
gravados deben estar expresamente
señalados en las normas; la mayoría de
ellos en los artículos 36 a 57-2 del ET, (el
artículo 35-1, menciona que artículos de
la sección de ingresos no gravados están
derogados desde enero del 2004).
El artículo 57-2, creado con el artículo
37 de la Ley 1450 de junio del 2011
(Plan Nacional de Desarrollo años 2010
a 2014), establece que las personas
naturales científicas o tecnólogas
que trabajen para las entidades o
personas que adelanten proyectos de
investigación tecnológica podrán tratar
como 100% ingreso no gravado el valor
de los salarios, honorarios o demás
formas en que les cancelen su trabajo.
Análisis
Algunas normas fuera del Estatuto
Tributario también contemplan el
tratamiento de ingreso no gravado, como
el artículo 62 de la Ley 1116 de diciembre
del 2006 sobre insolvencia empresarial,
el cual indica que si la empresa asigna
bienes a sus trabajadores o pensionados
para pagarles el pasivo laboral que tiene
con ellos, dicho ingreso es no gravado
para el trabajador.
En los artículos 38 y 39 del ET se indica
que se puede tratar como ingreso
no gravado la parte correspondiente
al componente inflacionario de
los intereses obtenidos en ciertas
entidades, solo lo pueden utilizar las
personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, pero este beneficio solo
aplica para las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad (para
el 2015 dicho componente equivale al
100,00%).
Además, el parágrafo 1 del artículo 38
del ET indica que si al mismo tiempo en
que se recibieron ingresos por intereses
de entidades sobre las cuales se debe
calcular el componente inflacionario,
también se les pagaron intereses a estos
mismos tipos de entidades, primero
se debe hacer un "neteo" de dichos
valores para proceder a calcular el
verdadero valor de ingreso no gravado
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 81
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 Cartilla Práctica
por componente inflacionario sobre
intereses recibidos.
Adicionalmente, si estas personas
naturales reciben ingresos por intereses
de otras personas o entidades distintas
de las mencionadas en los artículos 38
y 39, dicho interés sería 100% gravable
(ejemplo, los intereses que se ganó
con otras personas naturales o con los
fondos de pensiones).
En el artículo 177-1 del ET quedó
contemplado que a los ingresos
considerados no gravados no se les
puede asociar al mismo tiempo costos
y/o gastos (los renglones 352 y 434
del formato 1732, hacen un control
Rentas exentas
L
os ingresos llevados a la sección
de rentas ordinarias del formulario
(renglones 42 a 45 en el formulario
110, o 33 a 39 en el 210), pueden
formar rentas ordinarias gravadas o
rentas ordinarias exentas. En términos
generales la expresión renta exenta hace
referencia a aquellas utilidades (resultado
de ingresos menos costos y gastos) de
ciertas actividades económicas que
por disposición especial del Estatuto
Tributario son señaladas como utilidades
o rentas exentas, o sea, que sobre ellas no
se cobra el impuesto de renta (ejemplo,
la explotación de nuevos hoteles, o el
ecoturismo, etc.).
En algunos casos la renta exenta es el
mismo ingreso bruto, como sucede con los
ingresos por salarios: estos se declaran en
el renglón 33 del formulario 210, pero una
parte de ellos (normalmente no tienen
asociados costos ni gastos) se toma como
renta exenta en los renglones 58 a 63
(por ejemplo, la parte que corresponda a
cesantías e intereses de cesantías; o los
aportes obligatorios y voluntarios hechos
a los fondos de pensiones y cuentas AFC;
entre otros).
En el artículo 177-1 del ET, quedó
contemplado que a las rentas exentas no
se les puede asociar costos y/o gastos,
pero esta norma creó tanta confusión
84 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
especial a dichos costos y/o gastos en
las columnas de los valores fiscales:
primero tienen que estar sumando en
alguno de los renglones anteriores,
y luego se vuelven a detallar en los
renglones 352 y 434 para terminar
restándose en los renglones 353 y 435).
Esa norma, según el Concepto DIAN
54409 de junio 26 del 2006, no aplica
en los ingresos no gravados que se resta
un asalariado (ejemplo, cuando restan
los ingresos por viáticos) y, por tanto,
dichos asalariados, a pesar de restar una
parte de sus ingresos como no gravados,
pueden al mismo tiempo restar las
deducciones especiales que le permite
el Estatuto Tributario (ejemplo, intereses
en préstamos para vivienda, pagos
durante su aplicación en el año gravable
2003, que la DIAN emitió el Concepto
39740 de junio 30 del 2004 (ratificado
con el 59766 de septiembre 1 del 2014),
concluyendo lo contrario, en las empresas
cuyas utilidades o rentas se pueden tratar
como exentas, sí es necesario asociarle
costos y deducciones.
En síntesis, cuando la DIAN pide que
al renglón de renta exenta se lleve la
utilidad de la actividad exonerada y no
el simple ingreso bruto, busca proteger
la situación especial que se originaría
cuando la renta presuntiva sea mayor a la
renta líquida, ya que las rentas exentas se
restan al mayor entre la renta líquida o la
renta presuntiva.
Por tanto, si en el renglón de rentas
exentas se permitiera llevar el mismo
ingreso bruto de la actividad económica
que goza de exención (y no la utilidad),
la renta presuntiva, cuando sea mayor
a la renta líquida, sería enormemente
reducida, y la base gravable final sería muy
pequeña, lo cual perjudicaría a la DIAN.
Situaciones especiales con el
manejo de las rentas exentas
Cuando en las normas tributarias se
señala que alguna actividad económica
obligatorios a salud, etc.).
Según el parágrafo del artículo 177-
1 del ET, hasta el año gravable 2010
la restricción de asociar costos y/o
gastos a los ingresos no gravados, no se
aplicaría a quienes obtuvieran ingresos
no gravados de los mencionados en los
artículos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999
(ingresos por rendimientos financieros
causados en títulos emitidos por
procesos de titularización de cartera
hipotecaria y bonos hipotecarios),
siempre que el plazo previsto para su
vencimiento no sea inferior a cinco años.
Por tanto, para el 2011 y siguientes
tendrán que rechazarse los costos y
gastos asociados a ese tipo de ingresos.
desarrollada por los contribuyentes del
impuesto de renta será considerada
como una actividad cuyas rentas o
utilidades se pueden tomar como
exentas (renglón 62 del formulario 110 o
el 62 en el 210), es necesario discriminar
cuál es la renta o utilidad obtenida
por dicha actividad, y así no ganarse el
beneficio sobre las demás rentas que
al mismo tiempo puede obtener el
contribuyente, pero sobre las cuales sí
debe liquidar impuesto de renta.
Caso práctico 1
Para ilustrar lo anterior, suponga que en la
contabilidad de una empresa de persona
natural dedicada al ecoturismo durante
el año 2015, se tienen unos saldos
contables en el Estado de Resultados
por ese año, a través de los cuales se
observa que la empresa obtuvo ingresos
operacionales y no operacionales.
Igualmente tiene costos y deducciones
operacionales, y gastos no operacionales.
Suponga que las cifras contables
necesitaron solo un ajuste para llevarlas
hasta las cifras fiscales (porque algunos
gastos contables no eran deducibles
fiscalmente).
Con estos datos se elaboraría la siguiente
hoja de trabajo:
 Análisis

Ajustes para llegar a

Calificación
los saldos fiscales
Saldo contable a Saldo fiscal a
Código Las demás
Nombre Cuenta diciembre 31 del diciembre del
PUC Partidas que partidas que
2015 2015
Débito Crédito forman renta forman
exenta rentas
gravadas

Ingresos operacionales
41 100.000.000 100.000.000 100.000.000
Servicios de ecoturismo prestados

Ingresos no operacionales
42 12.000.000 12.000.000 12.000.000
Intereses, aprovechamientos

Costo de ventas
61 (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
Costo de los servicios prestados

Gastos operacionales de
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración

52 Gastos operacionales de ventas (400.000) (400.000) (400.000)

53 Gastos no operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)

Utilidad y/o pérdida 70.300.000 70.500.000 58.600.000 11.900.000

Como se observa, aunque la renta líquida fiscal total es de
$70.500.000, la persona solo podrá tomar como exenta
$58.600.000, pues la otra parte de la renta total ($11.900.000)
tiene que pagar impuesto (está formada por partidas que no
se relacionan directamente con la actividad económica a la
que se le dio la exoneración).
Suponga para efectos de completar el ejercicio, que la renta
presuntiva 2015 es solo de $2.000.000.
Al diligenciar el formulario de la declaración de renta, esta
información se reflejaría así:

Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales 100.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 12.000.000
45 Total ingresos brutos 112.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 112.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administración 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 70.500.000
60 Renta líquida del ejercicio 70.500.000
61 Renta presuntiva 2.000.000
62 Rentas exentas 58.600.000
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre el renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 11.900.000

En esta primera situación no se enfrenta ninguna complicación tributaria, pues el impuesto se liquidará sobre $11.900.000 que
es la parte que realmente debe pagar impuesto.

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 85

 Cartilla Práctica

Caso práctico 2

Observe lo que pasaría si la actividad de ecoturismo de la empresa arrojase pérdida líquida en lugar de renta líquida.

Ajustes para llegar a

Calificación
los saldos fiscales Saldo
Saldo contable a
Código fiscal a Las demás
Nombre Cuenta diciembre 31 del Partidas que
PUC diciembre del partidas que
2015 Débito Crédito forman
2015 forman ren-
renta exenta
tas gravadas

Ingresos operacionales
41 30.000.000 30.000.000 30.000.000
Servicios de ecoturismo prestados

Ingresos no operacionales
42 15.000.000 15.000.000 15.000.000
Intereses, aprovechamientos

Costo de ventas
61 (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
Costo de los servicios prestados

Gastos operacionales de
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración

52 Gastos operacionales de ventas (400.000) (400.000) (400.000)

53 Gastos no operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)

Utilidad y/o pérdida 3.300.000 3.500.000 (11.400.000) 14.900.000

Al diligenciar el formulario de la declaración de renta, esta información se reflejaría así:

Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales 30.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 15.000.000
45 Total ingresos brutos 45.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 45.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administración 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 3.500.000
60 Renta líquida del ejercicio 3.500.000
61 Renta presuntiva 2.000.000
62 Rentas exentas 0
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre el renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 3.500.000

En este caso, como la actividad del ecoturismo produce pérdida,
no se puede colocar ningún valor en el renglón 62. Sin embargo,
se puede concluir que el renglón 64 llega a $3.500.000, por
cuanto todos los costos y gastos asociados a la actividad que es
exenta absorben la utilidad de las otras partidas gravadas y no
se cumple lo que debería ser lógico, a saber, que en el renglón
64 se muestre la cifra de $14.900.000 como rentas gravables.
En consecuencia, como el Concepto de la DIAN 39740 de junio
del 2004 permite asociarle costos a las actividades exentas, y
no determinó que limitándolos como máximo hasta el valor
86 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
de los ingresos brutos de las actividades exentas, ello produce
que en este ejemplo, la persona no pague el impuesto que le
correspondería pagar sobre las otras actividades no exoneradas.
Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o ley,
indicando que aunque a las rentas exentas se les puedan
asociar costos y gastos, estos no deberían exceder a los
ingresos brutos de dicha actividad; los contribuyentes podrán
seguir beneficiándose de reducir la base gravable de las otras
actividades no exoneradas (lo cual en el fondo se quería impedir
con lo establecido en el artículo 177-1 del ET).
 Análisis

Caso práctico 3

Observe lo que sucedería si la actividad de ecoturismo arrojase utilidad, y las demás actividades pérdida; además se hace más
especial la situación considerando una renta presuntiva más alta, a saber $48.000.000. En la estructura del formulario sucede
que las rentas exentas se deben restar a la mayor entre la renta líquida o la renta presuntiva. Para ilustrar, suponga lo siguiente:

Ajustes para llegar a los

Calificación
saldos fiscales Saldo
Saldo contable
Código fiscal a Las demás
Nombre cuenta a diciembre 31 Partidas que
PUC diciembre del partidas que
del 2015 Débito Crédito forman
2015 forman rentas
renta exenta
gravadas
Ingresos operacionales
41 Servicios de ecoturismo 100.000.000 100.000.000 100.000.000
prestados

Ingresos no
operacionales
42 400.000 400.000 400.000
Intereses,
aprovechamientos

Costo de ventas
61 Costo de los servicios (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
prestados
Gastos operacionales de
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración
Gastos operacionales de
52 (400.000) (100.000) (400.000)
ventas
53 Gastos no operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
Deducción especial por
inversión en activos fijos (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000)
productores de renta
Utilidad y/o pérdida 58.700.000 38.900.000 58.600.000 (19.700.000)

Al diligenciar el formulario de la declaración de renta, esta información se reflejaría así:

Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales 100.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 400.000
45 Total ingresos brutos 100.400.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 100.400.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administración 1.000.000
53 Gastos operacionales de venta 400.000
54 Deducción especial por inversión en activos fijos 20.000.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total deducciones 21.500.000
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 38.900.000
60 Renta líquida del ejercicio 38.900.000
61 Renta presuntiva 48.000.000
62 Rentas exentas 48.000.000
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre el renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 0

En la depuración planteada, el renglón 62 de rentas exentas valor de rentas exentas del ejercicio. Así es como se permite
se diligenció solo con $48.000.000, el mismo valor de la renta diligenciar la declaración, lo cual se verificó ingresando
presuntiva, pero no se diligenció con $58.600.000, verdadero directamente estas cifras en un formulario virtual en el portal de

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 87

 Cartilla Práctica
internet de la DIAN, el cual presenta
automáticamente los mensajes con
los posibles errores en que se pudiera
incurrir al diligenciar los renglones de
la declaración.
Si la renta presuntiva del renglón
61 se cambiara por $2.000.000, el
renglón 62 de las rentas exentas
solo se podría diligenciar hasta por
$38.900.000, es decir, hasta el mismo
valor del renglón 60, a pesar de que el
verdadero valor de las rentas exentas
sea $58.600.000; esto también se
verificó diligenciando un formulario
virtual en el portal de la DIAN.
Por tanto, para esta situación, en el
renglón 62 siempre habrá que limitar
el valor de las rentas exentas para que
sean iguales al mayor valor entre la
renta líquida (renglón 60), o la renta
presuntiva (renglón 61).
Artículos del ET
206 al
235-1
DETALLES REGLAMENTARIOS
EN MATERIA DE RENTAS
EXENTAS
Que son aquellas utilidades netas
fiscales obtenidas en el ejercicio
y provenientes de la explotación
de ciertas actividades económicas
expresamente beneficiadas en las
normas fiscales.
88 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Valor de las rentas exentas por
parte de un empleado o
un asociado de una Cooperativa de
Trabajo Asociado –CTA–
E
n el diseño del formulario 220 para la
expedición del certificado de ingresos
y retenciones por pagos laborales, en
los años gravables más recientes (2005
a 2015), la DIAN no volvió a incluir el
renglón de las rentas exentas en el cual el
propio empleador o agente de retención
le determinaba al trabajador el monto que
podía tomar como renta exenta, tal como
se hacía en años anteriores.
En consecuencia, será responsabilidad
de cada empleado, en caso de presentar
declaración de renta, determinar por sí
mismo el monto que, de todos los pagos
o abonos en cuenta que le certifican,
puede tomar como rentas exentas.
Para realizar dicho cálculo, es necesario
destacar primero varias consideraciones
importantes:
1. Cálculo del 25% de rentas
exentas del numeral 10 del
artículo 206 del ET
De acuerdo a lo establecido en este
numeral 10, antes de calcular el 25%
de los demás pagos laborales, primero
se tendrán que haber restado las
deducciones e incluso también las
demás rentas exentas de los numerales 1
a 9 del mismo artículo 206 del ET y hasta
las contempladas en los artículos 126-1
y 126-4 del ET (aportes obligatorios y
voluntarios a los fondos de pensiones, y
aportes voluntarios a las AFC).
Sobre el valor neto de la operación
anterior, se calculará el 25% y el
resultado obtenido no podrá exceder
240 UVT mensuales. Esto último significa
que si el trabajador laboró, por ejemplo,
todos los 12 meses, el resultado no
podrá exceder de 240 x 12 = 2.880 UVT;
si trabajó solo 8 meses el resultado no
podrá exceder de 240 x 8 = 1.920 UVT.
Además, el artículo 26 de la Ley 1739
del 2014 agregó el parágrafo 4 al
artículo 206 del ET, estableciendo que
el calculo mencionado en el numeral 10
del mismo artículo 206 del ET también
será aplicable en el proceso de la
depuración de la base gravable de los
empleados por servicios. De esa forma
se oficializa a norma con fuerza de Ley lo
que en la práctica la DIAN había estado
permitiendo durante los años 2013 y
2014.
En relación con este tema, es importante
destacar que la Corte Constitucional, en
la Sentencia C-492 de agosto 5 del 2015,
declaró exequible de forma condicional
la norma del artículo 10 de la Ley 1607
del 2012, estableciendo que en los
cálculos de la RGA para efectos del IMAN
o del IMAS de los empleados sí se debe
permitir restar el 25% de renta exenta a
que se refiere el numeral 10 del artículo
206 del ET. Sin embargo, la misma Corte,
sabiendo que la sentencia afectaría los
recaudos del Gobierno Nacional, dispuso
que solo empezaría a aplicar para las
declaraciones del año gravable 2016 y
siguientes.
Así mismo, en la Sentencia C-668 de
octubre 28 del 2015, la Corte declaró
inexequibles varias frases del parágrafo
4 del artículo 206 del ET, con las cuales
se establecía la limitación de que los
empleados por servicios solo podrían
utilizar las mismas deducciones que
se les permiten a los empleados por
salarios. Por tanto, esa limitación
no tiene aplicación ni en el ejercicio
fiscal 2015 ni en ningún ejercicio fiscal
posterior.
Recuerde que en caso de haber recibido
ingresos por indemnizaciones, al calcular
el 25% de dicho ingreso como una renta

exenta, no hay que observar el límite en
valores absolutos (240 UVT mensuales)
y, por tanto, se restará todo lo que arroje
dicho 25%.
Este beneficio de tomar el 25% como
rentas exentas, y su respectivo límite en
valores absolutos, también lo pueden
aplicar los asociados de las cooperativas
de trabajo asociado sobre el total de lo
que denuncien como compensaciones
ordinarias y extraordinarias, la cuales
primero se denunciarían en el renglón
33-Recibidos como empleado.
Se advierte que si los salarios fueron
devengados como salario integral, al
restar el 25% de rentas exentas, se
entienden restadas como exentas las
cesantías y demás prestaciones que
estén involucradas en dichos salarios.
2. Cambios en el manejo de
los aportes obligatorios
y/o voluntarios a los fondos de
pensiones
Los artículos 3 y 4 de la Ley 1607
modificaron los artículos 126-1 y 126-4
del ET, introduciendo al manejo de los
ingresos no gravados que los asalariados
y no asalariados (incluso comerciantes)
pueden realizar por aportes a fondos
voluntarios de pensiones –FVP– y
cuentas de ahorro al fomento de la
construcción –AFC–, los siguientes
cambios:
a. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013, tanto a los FVP
como a las cuentas AFC, ya no se
restarán como ingreso no gravado,
sino como renta exenta. Siendo
muy útil por cuanto las rentas
exentas, al momento de elaborar
la declaración, se pueden restar
al mayor valor entre la renta
líquida compensada o la renta
presuntiva. A partir del 2013 si la
renta presuntiva es mayor a la renta
líquida compensada, entonces le
servirá para disminuir la base final
del impuesto de renta.
b. Los nuevos aportes (obligatorios
y/o voluntarios) que se realicen
a partir del 2013, tanto a los FVP
como a las cuentas AFC, continúan
con el límite de que combinados no
pueden exceder el 30% del ingreso
bruto laboral o tributario del año,
pero ahora adicionalmente este
porcentaje no puede exceder de
3.800 UVT en el año (en el 2015
equivalentes a $107.460.000).
c. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013 a los FVP, para
no perder el beneficio de haberlos
tratado como renta exenta,
deben cumplir con los siguientes
requisitos:
Permanecer ahorrados 10 años
(hasta el 2012 era 5 años).
Si se retira antes de los 10
años, es porque la persona murió,
o alcanzó las condiciones para
acceder a la pensión de vejez o
de invalidez (antes era solo de
invalidez), o usará los recursos
para adquirir vivienda (financiada
o no).
d. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013 a las cuentas AFC,
si no se quiere perder el beneficio
de haberlos tratado como renta
exenta, deben cumplir con los
siguientes requisitos:
Permanecer ahorrados 10 años
(hasta el 2012 era 5 años).
Si se retira antes de los 10 años,
es porque usará los recursos para
adquirir vivienda, financiada o no.
(El artículo 311-1 del ET establece
que las personas naturales,
cuando vendan sus casas o
apartamentos de habitación que
tengan avalúos o autoavalúos
catastrales de hasta 15.000 UVT,
podrán restar como ganancia
ocasional no gravada hasta 7.500
UVT de la utilidad obtenida en
esa venta, siempre y cuando la
totalidad del valor de la venta la
depositen en una cuenta AFC y
la usen solo para comprar otra
casa o apartamento; por tanto,
a las cuentas AFC se les puede
sacar el doble beneficio de enviar
Análisis
allí los dineros de los salarios
o cualquier otra remuneración
que se reciba ordinariamente
durante el año pudiendo restar
como exenta hasta el 30%, pero
adicionalmente, si por dichas
cuentas se hace circular los
dineros de las ventas de la casa
o apartamento de habitación,
se podrá restar como ganancia
ocasional no gravada, una gran
parte de la utilidad de esa venta).
En ambos casos (FPV o AFC), si los
aportes se retiran sin cumplir los
requisitos, formarán un ingreso que
sumará tanto en la renta ordinaria como
en el IMAN.
Además, para los aportes a FPV
realizados hasta diciembre del 2012, el
requisito es mantenerlos por 5 años,
pues si se retiran antes y no es por causa
de muerte o incapacidad que da derecho
a pensión, se volverían a declarar como
ingreso gravado (ya que inicialmente
se restaron como ingreso no gravado) y
adicionalmente pasarían a formar parte
de la base del IMAN.
En el caso de los aportes a las AFC
realizados hasta diciembre del 2012, el
requisito es mantenerlos igualmente
5 años, pues si se retiran antes de
tiempo y no es por compra de vivienda,
se volverán a declarar como ingreso
gravado (ya que inicialmente se
restaron como ingreso no gravado) y
adicionalmente pasarían a formar parte
de la base del IMAN.
3.
Cambios en las deducciones
que los empleados pueden
manejar por intereses en créditos
de vivienda, salud prepagada y
personas a cargo
El artículo 15 de la Ley 1607 del 2012
modificó el artículo 387 del ET diseñado
para ser aplicado a los asalariados; sin
embargo, tenga presente que el artículo
2 del Decreto 1070 de mayo del 2013
dispuso que las medidas del artículo
387 también se aplicarían por parte de
los agentes de retención al momento
de depurar el pago a los prestadores de
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 89
 Cartilla Práctica
servicios que pertenecieran al universo
de empleados, por eso ahora, cuando el
prestador de servicios que pertenezca
a ese universo tenga que hacer la
declaración, también podrá restar los
valores del artículo 387. Con los cambios
al artículo 387 se introdujeron las
siguientes novedades:
a. Todos los asalariados, sin importar
el nivel de ingresos laborales del
año anterior, podrán seguir restando
tanto los intereses en crédito de
vivienda, como se lo permite el
primer inciso del artículo 387,
como también los demás valores
del segundo inciso de la norma. Los
intereses del crédito de vivienda
que el asalariado se restaría al final
del año en la declaración de renta
no podrán exceder de 1.200 UVT
(ver artículo 119 del ET). Pero ahora,
cuando el asalariado va a elaborar su
propia declaración anual de renta,
es claro que lo que restará serán los
intereses del crédito de vivienda del
propio año fiscal y no los del año
anterior, limitándolos en todo caso
solo hasta 1.200 UVT anuales.
b. En el segundo inciso del artículo 387
del ET se indica que para efectos de
la depuración que hace el agente
de retención, cada mes se seguirán
restando aportes a salud prepagada
realizados en el año anterior (ya no
incluye gastos de educación), sin que
esos aportes excedan 16 UVT al mes.
Al final del año, cuando el asalariado
elabore la declaración, lo que restará
son los aportes a salud prepagada
del propio año fiscal y no los del año
anterior, limitándolos a 192 UVT (16
UVT por mes), y pueden ser menos
UVT si el trabajador no laboró los 12
meses completos del año.
c. El mismo inciso segundo del artículo
387 del ET señala que el agente
de retención podrá restar hasta
el 10% de los ingresos brutos del
mes del trabajador por concepto
de dependientes (personas a cargo
expresamente definidas en el
parágrafo 2 del artículo 387), sin que
ese porcentaje exceda de 32 UVT al
mes (384 UVT al año). Esta parte fue
reglamentada con los parágrafos 3 y
90 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
4 del artículo 2 del Decreto 099 de renta restará el 10% por concepto de
enero 25 del 2013, dejando claro que dependientes (siempre y cuando haya
el trabajador tendrá que dar al agente tenido a cargo ese tipo de personas
de retención un certificado bajo la especiales) y el valor lo limitará hasta
gravedad de juramento identificando 384 UVT anuales (32 UVT por cada
a las personas dependientes a su mes), pudiendo ser menos UVT si el
cargo. Además, el decreto hace trabajador no laboró los 12 meses
precisiones como, por ejemplo, que completos del año.
los hijos menores de 18 años de
edad tienen que ser dependientes Caso práctico
económicamente y que la deducción
de la base de retención en la fuente Para ejemplificar de manera sencilla,
por concepto de dependientes no imagine un asalariado que trabajó
podrá ser solicitada por más de un durante todo el año 2015, y a quien
contribuyente en relación con un su empleador le expidió un certificado
mismo dependiente. En razón de lo de ingresos y retenciones año 2015
anterior, cuando el trabajador esté (formulario 220) con los siguientes
haciendo la declaración anual de valores:
Concepto de los ingresos Valor
Salarios
37 66.100.000
No incluya valores de las casillas 38 a 41
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente
pagadas en el período
El empleador no incluye en este renglón las cesantías que le envió al
fondo de cesantías en febrero del 2015, sino solamente las cesantías
que le haya pagado directamente al trabajador durante el 2015, ya
sea porque el trabajador fue liquidado durante dicho año 2015 o
38 2.000.000
porque haya pedido un anticipo de cesantías; por tanto, si el traba-
jador mismo fue al fondo de cesantías y las retiró, ese valor solo lo
podrá conocer el mismo trabajador y lo incluirá en su declaración
de renta; ver la instrucción de la DIAN para diligenciar este renglón
38 del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones año
2014.
Gastos de representación 39 0
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 40 0
Otros ingresos como empleado 41 10.000.000
Total de ingresos brutos
42 78.100.000
Sume casillas 37 a 41
Aportes obligatorios por salud
Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar como
43 2.784.000
una deducción; ver conceptos DIAN 43973 de mayo del 2008 y
06667 de julio del 2008, y el Decreto 2271 de junio del 2009.
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y
solidaridad pensional
44 3.393.000
Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar
como una renta exenta; ver artículo 127-1 del ET.
Aportes voluntarios, a fondos de pensiones y cuentas AFC
Estos aportes también los podrá tomar como renta exenta, pero
cuidando que al unirlos a los aportes obligatorios a pensiones, no
pueden exceder el 30% del ingreso bruto por salarios del trabajador
y ese 30% no puede exceder el equivalente a 3.800 UVT. Igualmente
45 5.000.000
se deben cumplir las otras reglas sobre tiempo mínimo de perma-
nencia en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si
fueron retirados antes de ese tiempo mínimo de permanencia, que
se demuestre que sí fueron retirados para compra de vivienda; ver
artículo 126-1 y 126-4 del ET.
Valor de la retención en la fuente por pagos al empleado 46 3.700.000
 Análisis

Al llevar estos valores a la declaración de renta del año gravable 2015 (formulario 210), el asalariado denunciaría esa misma
información y calcularía por su propia cuenta el valor de las rentas exentas en la siguiente forma:

Renglón Detalle Valor

Recibido como empleado
- Valor de los salarios ...............................................................................................................................$66.100.000
- Valor de las cesantías que le certificó el empleador ............................................................................... $2.000.000
33 79.100.000
- Valor de las cesantías que retiró desde el fondo de cesantías .................................................................$1.000.000
- Valor de los otros pagos laborales que le certificó el empleador
(era por bonificaciones de mera liberalidad) .........................................................................................$10.000.000
40 Total ingresos recibidos 79.100.000
Ingresos no constitutivos de renta (viáticos ocasionales, o lo recibido en alimentación; ver artículo 10 del Decreto
41 a 45 0
537 de 1987, y artículo 8 del Decreto 823 de 1987)
46 Total ingresos netos (renglón 40 - 45) 79.100.000
Deducción por dependientes
48 7.910.000
(el 10% del renglón 33 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin exceder de 10.859.000)
Otros costos y deducciones
- Lo que le descontaron durante el 2015 como aportes obligatorios a salud……........................…….......…$2.784.000
- Lo pagado durante el 2015 por salud prepagada y sin exceder de 192 UVT….………..........................…......………….$0
- Los intereses pagados durante el 2015 en un solo crédito hipotecario (o un contrato de leasing habitacional) para
adquisición de vivienda del trabajador, pero sin exceder de 1.200 UVT equivalentes a $33.935.000 (ver artículo 119
del ET). Además, según Concepto DIAN 64444 de diciembre del 2005, estos gastos por intereses en crédito de vi-
50 vienda son deducibles, pero si el asalariado vive en esa casa ………..………………………………………………………………....…$0 2.784.000
Nota: Aunque la norma del artículo 177-1 del ET menciona que a los ingresos no gravados no se les puede asociar
costos y gastos, la DIAN indicó en el Concepto 54409 de junio 26 del 2006 que esa restricción no aplica a los asala-
riados. Por tal motivo, si este asalariado se hubiera tomado un valor de ingresos no gravados en los renglones 41
a 45 (ejemplo: viáticos ocasionales), no tiene que prorratear estos gastos de $2.784.000 para tomarse como dedu-
cible solo la parte que sí correspondería a sus demás ingresos gravados, sino que puede tomárselos enteramente
como deducibles.
52 Total costos y deducciones 10.694.000
53 Renta líquida del ejercicio (renglón 46 - 52) 68.406.000
55 Compensaciones 0
56 Renta líquida (renglón 53 - 55) 68.406.000
57 Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio) 15.000.000
Renta exenta-gastos de representación y otras rentas de trabajo
58 3.000.000
(aquí se restará las cesantías e intereses de cesantías)
59 Renta exenta-aportes obligatorios a fondos de pensiones 3.393.000
60 Renta exenta-aportes a fondos de pensiones voluntarias 5.000.000
Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben exceder el 30% del
61 0
valor del ingreso bruto del renglón 40, y al mismo tiempo ese 30% no debe exceder de 3.800 UVT ($107.460.000)
Rentas exentas-por pagos laborales (25%) y pensiones
En este caso se debe hacer lo siguiente:
Valor de las rentas laborales del renglón 33………………………………………………………................................……79.100.000
Menos: Valor que de esas rentas ya se haya restado como ingreso no gravado en renglones 41 a 45.........………..(0)
Menos: Valores ya restados como deducciones…………………………………………..…...............................….....(10.694.000)
63 Menos: Valores ya restados como rentas exentas en los renglones 58 a 61……................................…….(11.393.000) 14.253.000
Subtotal………………………………………………………………………………………………………….................................…..….57.013.000
Tarifa………………………………………………………………………………………………………...................................……..……………….25%
Valor a restar como exento……………………………………………………………………….............................…….....……...14.253.000
Como $14.253.000 no excede de $81.444.000 (240 UVT x 12 meses) se la puede tomar en su totalidad sin limitarlos
64 Total rentas exentas 25.646.000
Renta líquida gravable
66 42.760.000
Al mayor entre el renglón 56 y 57, reste 64

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 91

 Cartilla Práctica

La renta líquida gravable del renglón 66, al buscarla en la tabla del artículo 241 en la forma como se debe aplicar para el año
gravable 2015, produciría un impuesto de $2.268.000, el cual iría en el renglón 84 del formulario. Pero luego, en el renglón
97, el asalariado podrá restar el valor de las retenciones en la fuente que le certificó el empleador ($3.700.000). Además,
en el cálculo del IMAN (renglones 72 a 83 y el 85), este asalariado liquidaría una renta gravable alternativa –RGA– en la
siguiente forma:

Renglón Detalle Valor

Total ingresos obtenidos período gravable
72 79.100.000
(lo mismo que llegue a declarar en el renglón 40, pero sin incluir pensiones en caso de tenerlas)
Menos: Aportes al sistema de seguridad social
75 6.177.000
(los aportes obligatorios a salud y pensiones solamente: $2.784.000 + $3.393.000)
83 Total renta gravable alternativa 72.923.000
Impuesto mínimo alternativo nacional IMAN
85 1.006.000
(al renglón 83 se le aplica la tabla del artículo 333 del ET)

Por tanto, el impuesto de renta definitivo que iría al renglón 91 del formulario 210 es $2.268.000 (es el mayor entre el valor
del renglón 84 y el 85). Si este asalariado opta por la declaración alternativa del IMAS en el formulario 230 (pues suponga
que su patrimonio líquido del año anterior, 2014, es inferior a 12.000 UVT, es decir, inferior a $329.820.000 y al mismo
tiempo sus ingresos brutos del 2015 no superan 2.800 UVT, es decir, no superan $79.181.000), su impuesto de renta será
de $1.616.000, pues la RGA se busca en la tabla del artículo 334 del ET.

En definitiva, lo más lógico será que este asalariado se pasaría al formulario 230 y liquidaría en el renglón 52 su impuesto
con valor de $1.616.000, luego en el 59 restará la retención de $3.700.000 y sumará el anticipo al impuesto de renta
del 2016 en el renglón 60 (el cual daría $0), por lo cual arrojaría un saldo a favor de $2.084.000 y, adicionalmente, la
declaración en el 230 le quedará en firme en solo 6 meses después de su presentación.

!PARA !
DAR
RECOR
Sistema para determinar el Impuesto de Renta de acuerdo
a cada clasificación tributaria

Empleados Trabajadores por cuenta propia Otros Contribuyentes

Sistema de liquidación Sistema de liquidación Sistema de liquidación

Obligatorio Voluntario Obligatorio Voluntario Obligatorio

Ingresos brutos <2.800 UVT y RGA <27.000 UVT

Patrimonio Líquido < 12.000 UVT Patrimonio Líquido < 12.000 UVT

Sistema IMAN IMAS Sistema IMAS Sistema

Ordinario Empleados Empleados Ordinario Trabajadores Ordinario
cuenta propia
Elija el mayor

Firme en Firme en Firme en Firme en Firme en

24 meses 6 meses 24 meses 6 meses 24 meses

94 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


COSTOS, DEDUCCIONES Y
COMPENSACIONES
A
dicional a la importante restricción contenida en el artículo 177-1 del ET,
referente a la no deducibilidad de los costos y gastos asociados a los ingresos
no gravados, existen otros puntos importantes para el año gravable 2015 en
relación también con los costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaración de
renta de personas naturales y sucesiones ilíquidas.
Momento para deducir los costos y
gastos, y soporte de los mismos
S
egún indican los artículos 58 y
104 del ET, las personas naturales
y sucesiones ilíquidas obligadas a
llevar contabilidad deducirían los costos y
gastos que hayan sido causados durante
el año 2015, es decir, sin importar si
fueron efectivamente pagados o no, en
dinero o en especie, dentro del respectivo
año fiscal; en cambio, las no obligadas a
llevar contabilidad solo pueden deducir
los efectivamente pagados en el año, sin
importar que se los hayan facturado en
años anteriores.
Asimismo, los costos y gastos que se
puedan deducir, aparte de cumplir
Límite a los costos y deducciones
de profesionales independientes
Sobre este punto, el artículo 87 del ET
establece:
“Artículo 87. Limitación de
los Costos a Profesionales
Independientes y Comisionistas.
Los costos y deducciones
imputables a la actividad propia de
los profesionales independientes
y de los comisionistas, que sean
personas naturales, no podrán
exceder del cincuenta por ciento
(50%) de los ingresos que por razón
de su actividad propia perciban
tales contribuyentes.
con las reglas básicas del artículo 107
del ET (tener relación de causalidad
con el ingreso, ser necesario y ser
proporcional), deben estar respaldados
en facturas de venta en las cuales esté
plenamente identificado el adquiriente,
o documentos equivalentes a factura
de venta (en estos últimos no se exige
identificar al declarante) y que cumplan
todos los requisitos de ley.
En el caso de mercancías importadas, se
debe demostrar que las mismas hayan
sido legalizadas correctamente con las
respectivas declaraciones aduaneras de
importación.
Cuando se trate de contratos de
construcción de bienes inmuebles
y obras civiles ejecutados
por arquitectos o ingenieros
contratistas, el límite anterior
será del noventa por ciento
(90%), pero deberán llevar libros
de contabilidad registrados en
la Cámara de Comercio o en la
Administración de Impuestos
Nacionales.
Las anteriores limitaciones no se
aplicarán cuando el contribuyente
facture la totalidad de sus
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
MOMENTO PARA DEDUCIR LOS
COSTOS Y GASTOS, Y SOPORTE DE
LOS MISMOS
LÍMITE A LOS COSTOS Y
DEDUCCIONES DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES
DEDUCCIÓN ESPECIAL POR
INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS
PRODUCTORES DE RENTA
DEDUCCIÓN ESPECIAL FISCAL POR
INVERSIÓN EN, O DONACIONES A,
PROYECTOS DE INVESTIGACIÓN
TECNOLÓGICA
DEDUCIBILIDAD DE ALGUNOS
IMPUESTOS PAGADOS DURANTE EL
AÑO
COSTOS Y GASTOS POR
OPERACIONES GRAVADAS CON
IVA EFECTUADAS CON PERSONAS
NATURALES DEL RÉGIMEN
SIMPLIFICADO DEL IVA
COSTOS Y/O GASTOS CON
INDEPENDIENTES QUE NO COTIZAN
A SEGURIDAD SOCIAL
CUOTAS ANUALES A DEDUCIR
DURANTE EL 2015 PARA QUIENES
MANEJARON LEASING OPERATIVO
COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
A PERSONAS Y/O EMPRESAS
UBICADAS EN EL EXTERIOR (SEAN O
NO PARAÍSOS FISCALES)
PÉRDIDAS NO ACEPTABLES
FISCALMENTE
LÍMITE DE INTERESES DEDUCIBLES
POR APLICACIÓN DE LA
SUBCAPITALIZACIÓN
COMPENSACIÓN DE EXCESOS DE
RENTA PRESUNTIVA SOBRE RENTA
LÍQUIDA
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 95
 Cartilla Práctica
operaciones, y sus ingresos
hayan estado sometidos a
retención en la fuente, cuando
esta fuere procedente. En este
caso, se aceptarán los costos
y deducciones que procedan
legalmente.
Parágrafo. Lo dispuesto en el
presente artículo será aplicable
a los concejales municipales y
distritales”.
Al respecto, se aclara que el monto
que finalmente se tome como costos
o gastos deducibles, de todas formas
debe estar soportado en facturas, o
documentos equivalentes a factura,
pues los porcentajes a los que se
refiere la norma no se relacionan
con costos que se presuma que pudo
haber tenido el independiente, sino
con costos efectivamente cubiertos,
pero a los cuales se les pone un límite
específico.
Además, cuando el inciso tercero
establece que la limitación no se
aplicará si el contribuyente factura
la totalidad de sus operaciones, ello
implica que si existe alguna norma
como la del artículo 616-2 del ET,
que exonera de expedir factura a
las personas naturales del régimen
simplificado del IVA, para efectos
del artículo 87 esa persona debió
haber facturado aunque fuese
voluntariamente y, en tal caso, se le
aceptará un mayor valor deducible
de costos y gastos asociados a sus
ingresos. Incluso, no basta con
facturar, sino que también sus
clientes debieron haberle practicado
retenciones cuando fuera el caso.
96 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Deducción especial por inversión
en activos fijos productores de
renta
E
l artículo 158-3 del ET, en
aplicación para el año gravable
2015, establece que solo los
contribuyentes que alcanzaron a incluir
este beneficio antes de noviembre 1
del 2010 en los contratos de estabilidad
jurídica tributaria, podrán seguir
con él por todos los años en que les
aprobaron dicho contrato (puede ser
entre 3 y 20 años).
Tales contratos existen desde la
aprobación de la Ley 963 del 2005 y no
se firmaron más después de diciembre
del 2012, pues el artículo 198 de la Ley
1607 de diciembre 26 del 2012 derogó
totalmente dicha ley.
Esta Ley 963 permitió a los inversionistas
(nacionales y extranjeros) hacer
acuerdos con el Estado colombiano para
que, a cambio de las grandes inversiones
que él se comprometía a hacer en el
país (como el de hidrocarburos), se
le permita escoger qué normas del
impuesto de renta y del impuesto de
patrimonio deseaba que le quedasen
blindadas, es decir, que no le apliquen
los cambios posteriores cuando
dichas normas queden sin vigencia o
se les disminuya el beneficio en ellas
contempladas; a cambio de ello, el
Estado le cobraría al inversionista una
prima según lo que vaya ejecutando
como inversión en Colombia.
Por tanto, en el 2015 los contribuyentes
(tanto personas jurídicas como
naturales) que tenían incluida la norma
del artículo 158-3 en los contratos
de estabilidad jurídica, serán los
únicos que podrán tratar como una
deducción especial fiscal el 30% de
las adquisiciones que hayan hecho
durante el 2015 en bienes tangibles
que constituyan activo fijo para el
contribuyente, y que se puedan
depreciar y/o amortizar fiscalmente.
Para el control de esta deducción,
la DIAN volvió a diseñar un renglón
especial en el formulario 110 para
denunciarla (renglón 54). Y en la
información exógena del año gravable
2015, se sigue diseñando el concepto
especial 5020 para informar en el
formato 1001 el valor de lo invertido
en el activo, y el concepto 8200 para
reportar en el formato 1011 el valor
finalmente tomado como deducción
especial.
Esta es una deducción especial que
se concede aparte de la deducción
por depreciación normal que sobre
dichos activos se pueden tomar los
contribuyentes obligados a llevar
contabilidad. Pero se imponen las
siguientes restricciones básicas:
1. Elnaturaleza
activo fijo tiene que ser de
depreciable y/o
amortizable.
2. Debe
participar directamente
en las actividades
generadoras de renta.
3. Sicontabilidad
el contribuyente lleva
y lo deprecia,
fiscalmente solo lo puede hacer por
el método de línea recta.
4. Noa través
pudo haber sido adquirido
de un leasing
operativo (se acepta el leasing
financiero, pero sin incluir el lease
back).
5. Noadquirido
puede haber sido
a un vinculado
económico; a menos que el
vinculado económico se encuentre
en el exterior.

Las principales consideraciones para este
beneficio son:
¿Quiénes pueden tomarse el
beneficio?
Todos los contribuyentes declarantes
del régimen ordinario, obligados y no
obligados a llevar contabilidad. Respecto
a las personas naturales que no llevan
contabilidad y que por tanto no podrían
depreciar el activo, la DIAN indicó en el
Concepto 83393 de septiembre 26 del
2006 que lo importante es que el activo
tenga naturaleza de depreciable así no
se pueda calcular dicha depreciación,
por esto hasta ellos pueden hacer uso de
esta deducción especial.
Para quienes tomen el beneficio, no
existe ningún límite máximo en cuanto
al valor que se obtenga de tomar el valor
del activo y multiplicarlo por el 30%.
En consecuencia, con esta deducción
pueden llegar incluso a producirse
pérdidas fiscales, y en tal caso el
impuesto del año se calcularía sobre
renta presuntiva.
¿Qué características debe tener el
activo?
Ser un bien tangible; por tal razón, no
aplicaría a bienes intangibles tales como
licencias de software. Debe tratarse
como activo fijo, por tanto, no puede
figurar como inventario para la venta, ni
como cargo diferido. Ser de naturaleza
depreciable o amortizable, lo que deja
por fuera, por ejemplo, los terrenos.
Debe participar directamente en la
actividad productora de renta, por tanto,
los que solo se adquieren para fines
administrativos y no operativos, no es
posible sacarles el beneficio.
En la práctica, aplica sobre bienes
que la persona jurídica o natural esté
adquiriendo por primera vez, así sea
nuevo o de segunda mano, incluidas
las simples mejoras o adiciones de los
activos que ya se traían. El activo no
puede ser adquirido a un vinculado
económico, excepto si este se encuentra
en el exterior. En el Concepto 38941
de julio 1 del 2014 la DIAN indicó
acatar los fallos del Consejo de Estado
del año 2012, y por tanto, las simples
reparaciones de un activo productivo sí
permiten utilizar el beneficio.
Para aquellas personas jurídicas o
naturales que los adquieran bajo
el mecanismo de arrendamiento
financiero, están obligadas a darle
manejo de leasing financiero, es
decir, haciéndolo figurar en el
activo, aun cuando el contrato tenga
características de leasing operativo.
Por lo tanto, quienes adquieran activos
con el sistema de leasing y efectúen
las contabilizaciones propias de los
operativos, donde todo el canon se lleva
al gasto y no se refleja nada en el activo,
no les será posible tomarse el beneficio.
En cuanto al IVA que se haya podido
pagar en la adquisición del activo, si
queda sumando dentro del activo, a
todo ese valor se le calcula el 30% como
deducción.
¿Qué sucede si se deja de usar
el activo, se vende, o no se usa
la opción de compra cuando se
había tomado mediante leasing
financiero?
Se aplicaría lo establecido en el inciso
cuarto del artículo 3, y el artículo 5 del
Decreto 1766 del 2004, que indican:
“Artículo 3 [Inciso 4]. Si el activo
fijo real productivo se deja de
utilizar en la actividad productora
de renta o se enajena, antes
del vencimiento del término de
depreciación o amortización del
bien, el contribuyente deberá
incorporar el valor proporcional de
la deducción solicitada como renta
líquida gravable en la declaración
del impuesto sobre la renta y
complementarios del período fiscal
en que ello ocurra [ver el renglón
63 del formulario], teniendo en
cuenta la vida útil pendiente de
depreciar o amortizar según la
naturaleza del bien.
Artículo 5. Efecto de las
Anulaciones, Resoluciones y
Rescisiones de los Contratos de
Compraventa de Activos Fijos
Análisis
Reales Productivos, o de no
Ejercer la Opción Irrevocable de
Compra. Cuando los contratos de
compraventa de activos fijos reales
productivos que dan derecho a la
deducción se anulen, rescindan o
resuelvan, el contribuyente deberá
restituir el beneficio a que hace
referencia el presente decreto,
incorporándolo como renta
líquida gravable en la declaración
del impuesto sobre la renta y
complementarios del período fiscal
en que ello ocurra [ver el renglón
63 del formulario].
Igualmente se deberá restituir
el beneficio en la forma prevista
en el inciso anterior, cuando por
cualquier circunstancia no se
materialice la opción irrevocable
de compra, en el caso de la
adquisición mediante el sistema
leasing. En este caso, la entidad
arrendadora deberá informar
oportunamente a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales
el incumplimiento de la opción de
compra pactada”.
Artículo del ET
177-1
LÍMITE DE LOS COSTOS Y
DEDUCCIONES
Para efectos de la
determinación de la renta
líquida de los contribuyentes,
no son aceptables los costos y
deducciones imputables a los
ingresos no constitutivos de
renta ni de ganancia ocasional ni
a las rentas exentas.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 97
 Cartilla Práctica
Deducción especial fiscal por inversión en, o
donaciones a, proyectos de investigación tecnológica
A
través de los artículos 36 y 37 de
la Ley 1450 de junio 16 del 2011
(Plan Nacional de Desarrollo para
los años 2010 al 2014) se realizaron
dos importantes modificaciones
al Estatuto Tributario Nacional
para que las personas
naturales y jurídicas puedan
obtener beneficios fiscales
con los dineros que el
Estado y los particulares
destinen a programas de
investigación científica y
tecnológica.
Como estas modificaciones
afectan las bases del
impuesto de renta, la norma
de los artículos 338 y 363
de la Constitución Nacional
establecen que las mismas solo
podrían empezar a aplicarse a partir
del año gravable siguiente, es decir, a
partir del año gravable 2012.
Tales modificaciones son:
1. Con el artículo 37 de la Ley
1450 del 2011 se agregó al
Estatuto Tributario el artículo 57-2.
De acuerdo con esta norma, si algún
contribuyente (persona natural
o jurídica, con o sin ánimo de
lucro) llega a recibir recursos
(como donaciones o subsidios)
en los años 2012 y siguientes
(en dinero o en especie), sin
importar quién se los entregue
(el Estado o un particular), y son
destinados al desarrollo de proyectos
calificados como de carácter científico,
tecnológico o de innovación aprobados
por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnología e
Innovación, el 100% de ellos los podrá
tratar como ingreso no gravado en las
declaraciones de renta.
Esto significa además, que cuando
98 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
el Estado o un particular determine
entregar esos recursos al contribuyente,
sobre ellos no le deberán practicar
retenciones en la fuente a título de
renta.
Adicionalmente, los honorarios o
sueldos que se le pague a las personas
naturales que trabajen para dicho
contribuyente, siendo los encargados
de la ejecución directa de labores
de carácter científico, tecnológico o
de innovación (ejemplo, los pagos al
personal científico), también serán
un ingreso no gravado para dichas
personas naturales y, por tanto, no se
les hará retenciones en la fuente y al
mismo tiempo, si la persona natural
declara renta, los declarará como
ingreso no gravado.
2. Con el artículo 36 de la citada Ley
1450 se modificó el artículo 158-1
del ET, mejorando sustancialmente
los beneficios que se venían dando
a las entidades que desarrollen
proyectos de investigación científica
o tecnológica y también se aumenta
el beneficio a todos aquellos que
les entreguen donaciones a tales
entidades. Posteriormente se modificó
por segunda vez, en el inciso segundo,
con el artículo 192 de la Ley 1607 de
diciembre del 2012, y por una tercera
vez con el artículo 32 de la Ley 1739
del 2014 en varios de sus incisos y el
parágrafo 3 y agregó el parágrafo 7.
Dicha norma indica que si alguna
persona (natural o jurídica, con o sin
ánimo de lucro), toma sus recursos
(propios, o recibidos como donaciones
del Estado o de particulares, o los
provenientes de préstamos recibidos,
etc.), y los destina a inversión en
proyectos calificados como de
investigación y desarrollo tecnológico
o de innovación según los criterios
del Consejo Nacional de Beneficios

Tributarios –CNBT–, dicho valor
invertido, lo podrá deducir en un
175% en la declaración de renta.
Tales criterios para la calificación de
los proyectos fueron definidos por el
CONPES a través del documento 3834
de julio del 2015.
Lo anterior significa que todo lo que
se iría capitalizando en la cuenta
de activos intangibles-patentes, o
de activos fijos necesarios para el
proyecto, son valores o inversiones
que podrá dejar como activos contable
y fiscalmente, pero al mismo tiempo
podrá calcularles un 175% y llevarlos
como una deducción fiscal especial
que no figuraría en la parte contable
(si es obligado a llevar contabilidad); lo
cual es similar, e incluso mejor, que la
deducción por inversión en activos fijos
productivos del artículo 158-3 del ET.
Adicionalmente, si los recursos que
recibió del Estado o de particulares
y que luego invirtió en los proyectos,
los tratará como ingreso no gravado,
no es aceptable al mismo tiempo la
deducción especial antes comentada
que se calcula sobre las inversiones
realizadas con esos mismos recursos.
Por tanto, solo cuando las activos de
las inversiones se hayan formado o
adquirido con recursos propios o con
préstamos, se podría tomar el valor de
lo que se invirtió con dichos recursos
y calcular la respectiva deducción
especial fiscal del 175%.
El valor que lleve como deducción
especial fiscal, no puede exceder
del 40% de la renta líquida fiscal
determinada antes de restar la
mencionada deducción. Además de
este límite, se deberá tener en cuenta
el límite anual en valores absolutos
que el CNBT (que funciona al interior
de Colciencias) asigne individualmente
a cada contribuyente, el cual para el
2015, fue definido en el Acuerdo 12 de
marzo del 2015.
En el Acuerdo de Colciencias 009 de
agosto del 2014 se indicó que la asignación
de los cupos para ejecutar inversiones en
el 2015 se tenía que haber obtenido a
más tardar en diciembre del 2014; y que
Colciencias le estaría comunicado a la
DIAN el cupo de deducibilidad asignado a
cada contribuyente.
Efectivamente, si el monto que se
pretenda deducir supera el 40% de la
renta líquida fiscal determinada antes
de restar la deducción, el exceso se
podrá tomar en los años siguientes, y
siempre se tendrá que volver a revisar
que el valor a tomar como gasto en
cada año siguiente no excede el 40% de
la renta líquida calculada hasta antes de
restar la deducción.
Asimismo, si la inversión quedó
representada en activos fijos o en
activos intangibles y la entidad se toma
el beneficio de calcular un 175% como
en una deducción fiscal especial, la
depreciación o amortización que le
calculen a dichos activos solo figurará
contable, no fiscalmente.
Más beneficios para los que
realicen donaciones a los
proyectos de investigación
científica
Además, si alguien no quiere desarrollar
directamente dichos proyectos, pero
quiere hacerle donaciones a los Centros
de Investigación, no tendría activos fijos,
ni activos intangibles, sino que tendría un
gasto donación contable y fiscalmente.
En la parte fiscal ese gasto donación
lo podrá restar en un 175% de su
verdadero valor. La deducción por dicho
gasto donación tendrá que sujetarse
igualmente a dos límites:
1. Norentaexceder el 40% de la
líquida calculada hasta
antes de restar el respectivo gasto
donación.
2. Nolos cupos
exceder el límite anual de
de deducción que
le asigne el Consejo de Beneficios
Tributarios.
Análisis
Caso práctico
Suponga que una persona natural
comerciante recibió durante el 2015
aprobación del Consejo de Beneficios
Tributarios de Ciencia y Tecnología
para hacer inversiones en proyectos
tecnológicos por $150.000.000.
Posteriormente recibió donaciones de
los particulares para dicho proyecto
por un monto de $50.000.000, al
mismo tiempo, con recursos propios,
destinó $100.000.000 que junto con
los $50.000.000 de las donaciones los
usaron para comprar activos fijos por
$150.000.000.
El contribuyente tomará los $50.000.000
recibidos como donaciones y los
tratará como un ingreso no gravado
en la declaración de renta. Con los
otros $100.000.000 de recursos
propios invertidos en los activos fijos
del proyecto, se tomará la deducción
especial fiscal del 175%, pero no podrá
restar fiscalmente la depreciación
que contablemente había calculado
sobre dichos activos y que en el 2015
corresponde a $1.000.000.
Artículos
36 y 37
PLAN NACIONAL DE
DESARROLLO 2010 AL 2014
Realizaron modificaciones al
Estatuto Tributario para que las
personas naturales y jurídicas
puedan obtener importantes
beneficios con los dineros que el
Estado y los particulares destinen
a programas de investigación
científica y tecnológica, tratándolos
como deducciones fiscales
especiales que no figuraría en la
parte contable.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 99
 Cartilla Práctica

La depuración contable y fiscal sería:

Detalle Parciales Totales

Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar el proyecto 50.000.000
Ventas y/o prestación de servicios 20.000.000
Menos: Costos y gastos
Gastos de personal y otros varios
8.000.000
(cubiertos con recursos de las ventas y/o prestación de servicios)
Depreciación de máquinas compradas con los recursos donados y propios 1.000.000 (9.000.000)
Utilidad contable antes de impuesto 61.000.000
Menos: Impuesto de renta y ganancia ocasional
Impuesto de renta
Utilidad contable antes de impuesto 61.000.000
Menos: Ingresos no gravados
(50.000.000)
(las donaciones recibidas, artículo 57-1 del ET)
Más: Gastos no deducibles
La depreciación contable de activos sobre los cuales se tomará la deducción
1.000.000
del artículo 158-1 del ET
Subtotal renta líquida
12.000.000
hasta antes de restar la deducción del artículo 158-1
Menos: Deducción por inversión en ciencia y tecnología del artículo 158-1. Se
tomará el menor entre los siguientes dos valores:
a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
175.000.000
(100.000.000 x 175%)
b) Límite al que se debe sujetar la deducción
4.800.000 (4.800.000)
(el 40% de la renta líquida hasta antes de restar la deducción)
Renta líquida ordinaria (o pérdida líquida) 7.200.000
Menos: Compensaciones 0
Renta líquida ordinaria del ejercicio 7.200.000
Renta presuntiva 0
Rentas exentas 0
Rentas gravables 0
Renta líquida gravable 7.200.000
Tabla del
Tarifa
artículo 241
Subtotal impuesto de renta 0
Impuesto de ganancia ocasional
Utilidades que constituyen ganancia ocasional
Utilidad en venta de activo fijo poseído por más de dos años 0
Ganancia ocasional gravable 0
Tabla del
Tarifa
artículo 241
Subtotal impuesto de ganancia ocasional 0 (0)
Utilidad neta 61.000.000

El exceso que no se pudo usar en este año ($175.000.000- $4.800.000 = $170.200.000), se podrá utilizar en los siguientes años hasta
agotarse, pero siempre sujeto a no exceder el 40% de la renta líquida de esos años, calculada hasta antes de restar la deducción.

100 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


Deducibilidad de algunos impuestos
pagados durante el año
El artículo 115 del ET, en su aplicación
para el año gravable 2015, dispone:
“Artículo 115. Deducción de
Impuestos Pagados. Es deducible
el cien por ciento (100%) de los
impuestos de industria y comercio,
avisos y tableros y predial, que
efectivamente se hayan pagado
durante el año o período gravable
siempre y cuando tengan relación
de causalidad con la actividad
económica del contribuyente. La
deducción de que trata el presente
artículo en ningún caso podrá
tratarse simultáneamente como
costo y gasto de la respectiva
empresa.
A partir del año gravable 2013
será deducible el cincuenta por
ciento (50%) del gravamen a
los movimientos financieros
efectivamente pagado por
los contribuyentes durante
el respectivo año gravable,
independientemente que tenga
o no relación de causalidad
con la actividad económica del
contribuyente, siempre que se
encuentre debidamente certificado
por el agente retenedor”.
De la interpretación del artículo 115 se
establece que solo serán deducibles por
parte de todo tipo de persona natural
y/o sucesión ilíquida, los gastos o costos
por impuesto de industria y comercio,
avisos y tableros, predial, y hasta el 50%
del impuesto del GMF (mejor conocido
como 4 x mil); para poder deducir este
último se requiere tener la certificación
respectiva de la entidad financiera, no
serviría como soporte lo que figure en
los extractos bancarios.
En consecuencia, los demás gastos o
costos por impuesto que figuren en la
información de los contribuyentes (de
registro, de vehículos, de timbre, de vinos
y licores, etc.) no podrán ser tratados
como deducibles.
La sobretasa de energía eléctrica que
se cobra a los usuarios comerciantes
y a los ubicados en estrato 5 y 6,
tiene justamente la característica de
un impuesto; y como no figura en la
lista del artículo 115 del ET, también
constituye un gasto no deducible. Por
esta razón el artículo 211 del ET indica
que a partir del 2012 a los industriales
no se les seguiría cobrando sobretasa
por parte de las empresas de energía
eléctrica, ni de gas; por tanto, a quienes
les correspondió pagar dicha sobretasa
de energía eléctrica, el 100% de lo que
hayan causado o pagado sería un gasto
no deducible.
Conviene destacar que el Consejo de
Estado en la Sentencia 16557 de marzo
del 2010 indicó que los gastos por
estampillas, a pesar de que no figuren
en la lista de impuestos deducibles del
artículo 115 del ET, se pueden deducir
cuando sean gastos necesarios para la
obtención de las rentas del contribuyente
(fue el caso de una empresa que le
fabricaba las tapas de los licores a una
licorera departamental).
Por su parte la DIAN en el Concepto
003397 de enero 24 del 2014
determina que el gasto por estampillas
es deducible, pues no lo considera un
impuesto sino una tasa que califica
como una expensa necesaria para
muchos declarantes, siendo deducible
según el artículo 107 del ET.
Es importante recordar que entre los
gastos del 2015 de muchas personas
naturales podría figurar el gasto
impuesto a la riqueza, el cual tuvieron
que liquidar en mayo del 2015 porque
les aplicaban las normas de la Ley 1739
del 2014 que creó dicho impuesto, por
Análisis
tanto, tampoco es deducible en la renta
fiscal 2015.
Se debe aclarar que en los
contribuyentes no responsables del IVA,
el valor del impuesto sobre las ventas
que pagan en las compras y/o costos,
que suman con el costo o gasto, será un
impuesto que se acepta al 100% entre
los costos y gastos de la declaración de
renta. Solamente deben tener presente
que si el costo o gasto en el cual
incurrieron, y por el cual pagaron IVA,
era no deducible en renta (ejemplo,
gastos de la fiesta de fin de año), el IVA
tampoco lo será.
A su vez, las empresas responsables del
IVA deben saber que todo IVA pagado
en sus costos y gastos, y que debió
ser tratado como descontable en las
declaraciones de IVA, no lo pueden
tomar como deducible en la declaración
de renta.
Se puede llevar a la declaración
de renta, como deducible, aquel
IVA pagado en los costos y gastos
relacionados indistintamente con
la generación de ingresos gravados,
exentos y excluidos y que afecta los
mayores costos y gastos, pero producto
del prorrateo referido en el artículo 490
del ET.
Asimismo, el impuesto nacional al
consumo –INC– que a partir del 2013
se empezó a cobrar en los servicios
de telefonía móvil, servicios de
restaurantes y bares, y en la compra de
la mayoría de vehículos nuevos, sí es
deducible.
En el caso del INGA (impuesto nacional
a la gasolina y el ACPM, cobrado solo
del productor al distribuidor), el artículo
167 de la Ley 1607 del 2012 confirma
que para el distribuidor que pagó
el impuesto, sí será deducible en la
declaración de renta.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 101
 Cartilla Práctica
Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA
efectuadas con personas naturales del régimen
simplificado del IVA
C 3. Sipersonas
on la Ley 863 de diciembre del
2003 se creó el artículo 177-2
del ET; en él se dispuso que
todas las empresas y/o personas
naturales (responsables o no del
IVA) que realicen compras de
bienes y servicios gravados con IVA
a personas naturales del régimen
simplificado de dicho impuesto,
debían cumplir con ciertos requisitos
para que el costo o gasto se lo
acepten como deducible. De la
interpretación de esta norma se
tiene:
1. Sifirmaron
durante el año 2015 se
contratos para
comprarle bienes o servicios
gravados, cuya cuantía individual
superaba 3.300 UVT ($28.279 x 3.300
= $93.321.000), los valores de dichos
contratos no serán deducibles, pues
Costos y/o gastos con independientes que no cotizan
a seguridad social
E
n mayo 28 del 2013, mediante
el artículo 3 del Decreto 1070,
se estableció la reglamentación
referente a las contribuciones al Sistema
General de Seguridad Social.
Lo dispuesto en el decreto indica
que por el 2015 se aceptarán como
deducibles los valores por prestación
de servicios personales (excepto los
relacionados con venta o fabricación
de bienes) cancelados o causados
a contratistas que cada mes hayan
recibido pagos o abonos en cuenta
inferiores a 1 smmlv (durante el 2014),
sin que ellos hayan demostrado que
hacían sus aportes obligatorios a la
seguridad social, lo cual se hizo para
102 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
la persona natural vendedora debía
haberlos facturado con IVA, es decir,
perteneciendo al régimen común.
2. Sifirmaron
durante el año 2015 se
varios contratos para
comprarle bienes o servicios gravados
a la misma persona natural, aunque
dichos contratos no superaban
individualmente considerados 3.300
UVT, se debe examinar si en algún
momento del año la acumulación
de ellos sí sobrepasó esa cifra. Si
esto sucedió, hasta las primeras
3.300 UVT de los valores de costos y
gastos originados de dichos contratos
serán deducibles, pero el exceso no,
pues desde el momento en que se
superaba ese tope, la persona natural
debió haberse pasado al régimen
común y facturar con IVA sus bienes
y/o servicios.
facilitar la contratación con prestadores
de servicios a quienes se vinculaba solo
unos meses y con ello eran expulsados
del SISBEN. En cambio, si el contratista
por servicios, a partir de diciembre
del 2013, recibía pagos mensuales
superiores a 1 smmlv, el costo o gasto
con dicho contratista solo será deducible
si él mismo demostró estar realizando
sus aportes a seguridad social.
El no hacer control de aportes en
seguridad social a los prestadores de
servicios que en el mes cobren un valor
inferior a 1 smmlv, se entiende como
aplicable solo para los efectos tributarios
de poder deducir en el impuesto de
renta dicho costo o gasto. Sin embargo,
se hicieron compras a
naturales que
decían pertenecer al régimen
simplificado, sin que primero se
firmaran contratos, a todas ellas
se les debió exigir, en la primera
compra, una copia del RUT que
probara que estaban inscritas en
la DIAN con la responsabilidad
12-Régimen simplificado. Si durante
el 2015 se hicieron compras a las
mismas personas que ya se les había
comprado en años anteriores, y
ya se les había pedido el RUT, no
es necesario hacerlo cada año. La
exigencia de solicitar copia del RUT
no aplica en los casos de los pagos o
causaciones de arrendamientos de
bienes muebles o inmuebles gravados
a personas naturales, o de la compra
de productos agrícolas o ganaderos
gravados.
quedará la discusión con el Ministerio de
la Salud, que varias veces ha dicho que
sin importar ni la duración del contrato
ni el monto del pago mensualizado, el
contratante le tiene que avisar a dicho
ministerio sobre contratistas que no
estén cotizando a la seguridad social,
pues de lo contrario considerarían
al contratante como un cómplice de
la evasión que estaría haciendo el
contratista.
Cuando el valor de lo que se haya
pagado o abonado en cuenta a un
contratista por servicios haya excedido
cada mes el equivalente a 1 salario
mínimo, la DIAN indicaba hasta mayo
del 2015, en los conceptos 060032 de

septiembre 23 del 2013, 72394 de
noviembre del 2013 y 66352 de
diciembre 11 del 2014, que solo
era obligatorio hacer el control a la
seguridad social cuando el contrato
tuviera duración superior a los 3
meses; sin embargo, a través del
Concepto 12887 de mayo del 2015
la revocó las doctrinas anteriores y
dispuso que la seguridad social se les
debía seguir controlando sin importar
la duración del contrato.
Así mismo debe tenerse presente
que la DIAN ha indicado en varias
oportunidades que dicho control
establecido en el parágrafo 2 del
artículo 108 del ET y el artículo 3 del
Decreto 1070 de mayo del 2013 solo
se le debe efectuar a los contratistas
que prestan servicios personales;
por tanto, no se le debe realizar, por
ejemplo, a un arrendador de bienes
raíces.
Para el propio contratista
independiente que insiste en ser
evasor de aportes, el Ministerio de
Salud y Protección indicó que las
autoridades de la seguridad social
(EPS, fondos de pensiones) solo les
podrán pedir las PILAS de los últimos
5 años junto con sus respectivos
intereses de mora; e incluso las PILAS
presentadas, aunque no tengan las
bases correctas sobre las cuales
deberían haber liquidado sus aportes,
quedarían en firme de acuerdo a las
normas del Estatuto Tributario a los
dos años después de su presentación.
Cuotas anuales a deducir durante
el 2015 para quienes manejaron
leasing operativo
M
ediante el Decreto 618 de marzo 3 del 2004 el Gobierno Nacional
reglamentó la deducción de los arrendamientos financieros bajo la
figura de leasing operativo en el artículo 127-1 del ET; tal figura se podía
aplicar cuando se hubieran adquirido los siguientes tipos de activos, en los plazos
indicados:
Tipo de activo que se podía adquirir
bajo leasing operativo
Bienes inmuebles:
- En cuanto a la edificación
- En cuanto al terreno
Maquinaria, equipo, muebles y
enseres
Vehículos de uso productivo y equipo
de computación
En el caso de lease back (figura en
que una empresa o persona es dueña
del activo y lo vende a una compañía
especializada en leasing, pero
inmediatamente lo vuelve a tomar
en arrendamiento), dichos contratos
siempre se considerarán como leasing
financiero sin importar el tipo de activo
o el plazo pactado.
Por consiguiente, cuando una persona
adquirió un activo bajo la modalidad de
leasing operativo, en realidad estaba
tomando en arriendo dicho activo,
y todo lo que pague mensualmente
(capital más intereses) debe llevarlo al
costo o gasto de su renta y no podría
reflejar ningún valor en el activo fijo,
salvo cuando al final de los cánones se
haga uso de la opción de compra que
algunas veces se pacta; ese valor de
la opción de compra será el único que
Análisis
Plazo al que se debía pactar el contrato
para que el leasing fuese operativo
Igual o superior a 60 meses
No aplica. Es decir, sin importar los
plazos, los leasing sobre terrenos siempre
son financieros (numeral 2 del artículo
127-1 del ET)
Igual o superior a 36 meses
Igual o superior a 24 meses
podrá, al final del contrato, llevar como
activo fijo.
La reglamentación del Gobierno, a
través del Decreto 618 del 2004, limitó
a máximo 12 las cuotas que en un
mismo año gravable (en este caso el
2015) pueden llevarse al costo o gasto.
En consecuencia, si durante el 2015 se
hicieron pagos extraordinarios, es decir,
que el arrendatario decidió acelerar
el pago de sus cánones, tales cánones
extraordinarios pagados los deberá
controlar en un activo o cargo diferido
y llevarlos a la renta fiscal del 2016 y
siguientes, de tal forma que pague el
contrato en todos los cánones que se
habían pactado, afectando cada año con
lo que inicialmente se había pactado,
que sería el gasto máximo permitido. No
podrá deducir todos esos cánones extras
en la renta del 2015.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 103
 Cartilla Práctica
Compras de bienes y servicios a personas y/o
empresas ubicadas en el exterior (sean o no
paraísos fiscales)
E
n el artículo 124-2 del ET, creado
con el artículo 3 de la Ley 863 de
diciembre del 2003, se dispuso
que quienes compraran bienes, y/o
contrataran servicios, a personas
naturales, jurídicas o cualquier otro tipo
de entidad constituida, localizada o en
funcionamiento en países considerados
como paraísos fiscales, no podrían
tomar dichos costos y/o gastos como
deducibles en su declaración de renta,
si se hicieron como operaciones
no registradas ante el Banco de
la Republica, a menos que se les
practicaran las retenciones en la fuente
a título de renta.
En relación con lo anterior, el Gobierno
a través del Decreto 1966 de octubre 7
del 2014, señaló 37 países y/o territorios
considerados como paraísos fiscales
durante el año 2015.
Al respecto, la DIAN expresó en el
Pérdidas no aceptables fiscalmente
L 4. Con
os artículos 147 a 156 del ET,
mencionan los casos en que una
determinada operación del año
gravable haya producido una pérdida;
siendo algunas no aceptadas en la
depuración de la renta, como son:
1. Laactivos
pérdida producida por vender
fijos o movibles a los
vinculados económicos. Esto aplica
igualmente si la venta del activo se
tiene que denunciar en la sección de
ganancias ocasionales.
Para ilustrarlo, suponga que el señor
Juan Pérez, socio en la sociedad XYZ
Ltda., le vende a esta una maquinaria.
Al momento de la venta tiene los
siguientes datos:
104 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Concepto 31856 de mayo 26 del 2014,
que la retención en la fuente a los
domiciliados en paraísos fiscales solo se
les practicará si el ingreso que obtuvieron
se considera ingreso de fuente nacional.
Las tarifas con las que se practica la
retención a título de renta son:
a. 25% para el caso de
rendimientos financieros
obtenidos por parte de los
inversionistas de capital exterior de
portafolio. Si no estuviera ubicado
en un paraíso fiscal, sería el 14%.
b. 33% para todos los demás
conceptos.
De acuerdo con lo indicado en el
artículo 260-7 del ET, la realización de
operaciones con terceros ubicados en
paraísos fiscales implica que siempre
Precio de venta 10.000.000
Costo de venta (12.000.000)
Pérdida en venta (2.000.000)
Al diligenciar la declaración de renta,
en la sección de ingresos incluirá
los $10.000.000, pero en la sección
de costos solo podrá tomar hasta
$10.000.000 para no reflejar una
pérdida que sería no deducible.
2. Laacciones
pérdida en la enajenación de
o cuotas de interés social
a cualquier persona.
3. Lafinanciamiento
pérdida en venta de bonos de
presupuestal, o
especial o de los bonos forzosos de la
Ley 487 de 1998.
se deba presentar, al final del año, la
declaración informativa de precios
de transferencia y en algunos casos
adicionalmente preparar y presentar la
documentación comprobatoria.
Adicionalmente, la DIAN aclaró en el
Concepto 57300 de octubre 6 del 2014
que si hicieron operaciones con una
sucursal en Colombia de un empresa
ubicada en paraíso fiscal, se consideran
como realizadas directamente a la
empresa, pues la sucursal en Colombia
es solo una extensión de la empresa
ubicada en el paraíso fiscal.
Asimismo, cuando se incurra en costos
y/o gastos con terceros ubicados en
el exterior (ubicados o no en paraísos
fiscales), deberá tenerse presente que
los artículos 121 a 124-1 del ET señalan
límites al monto que de dichos costos
y/o gastos se podrán tomar como
deducibles.
la modificación que el
artículo 57 de la Ley 863 del 2003
efectuó al inciso 4 del artículo 90 del
ET, se entiende que durante el 2015,
al momento de venderse bienes raíces
(sea que constituyeran activo fijo o
inventario, como el caso de las empresas
constructoras) los mismos no pudieron
haberse vendido a pérdida, es decir,
fijando un precio de venta inferior al
costo, pues tal pérdida no es aceptada
fiscalmente, lo cual significa que al
momento de declarar tal operación, el
ingreso se declara por el valor fijado
como precio de venta, pero el costo
debe limitarse hasta el mismo precio
de venta. En cuanto a los demás activos
fijos, entre los cuales se incluyen las
acciones y aportes, es posible venderlos
a pérdida, solo que el inciso 5 y 6 del
 Análisis

artículo 90 mencionan que la DIAN puede objetar el precio
de venta si se aparta en más de un 25% del valor comercial
en la fecha de venta, para bienes de la misma clase y
condición.
Debe tenerse presente que si en la declaración de renta se
incluyen valores por rentas de trabajo (salarios, honorarios,
comisiones, emolumentos eclesiásticos, etc.), de acuerdo
a lo establecido en el artículo 156 del ET, no se pueden
afectar con pérdidas obtenidas en otras operaciones como,
por ejemplo, una pérdida en venta de un vehículo poseído
menos de 2 años. En consecuencia, en estos casos también
se deberá limitar el valor de la pérdida en la venta del activo
fijo.

Límite de intereses deducibles por aplicación de

la subcapitalización
tuvieron las deudas que les generaron
los intereses (bancos, particulares,
o sociedades donde se es socio o
accionista, o con terceros ubicados en
Colombia o en el exterior, etc.).

Por su parte, el Decreto 3027 del 2013

fijó la obligación de hacer cálculos algo
complicados con los cuales se definirá
el monto de endeudamiento promedio
permitido para el contribuyente
durante el año fiscal y su consecuente
nivel de intereses deducibles.

Caso práctico

Para ilustrar los cálculos

correspondientes a este tema, suponga
que en el año 2014 un contribuyente
poseía un patrimonio líquido positivo
de $20.000.000, y tuvo durante el 2015
las siguientes deudas financieras:

L
a norma del artículo 118-1 del ET,
conocida como subcapitalización,
creada dentro del capítulo de
normas antievasión de la Ley 1607
de diciembre 26 del 2012, tiene el
propósito de poner un límite a los
intereses que se pretendan deducir en
la declaración de renta; y que por el
artículo 77 del ET también aplicaría para
aquellos intereses que no se deducen
sino que se capitalizan, por ejemplo, en
los inventarios o en los activos fijos.
Esta norma se creó para evitar en
especial que los socios o accionistas del
exterior siguieran aportando sus dineros
a empresas en Colombia con la figura
de pasivos y no como aportes sociales,
pues con el pasivo se generaban gastos
por intereses que rebajaban la renta
fiscal a la sociedad, tributando poco y
al mismo tiempo, cuando el socio se
quisiera llevar su dinero prestado, para
la sociedad sería más fácil pagar un
pasivo que disminuir un capital social.
Además, en las épocas en que existió
el impuesto al patrimonio, muchos
accionistas disminuyeron el patrimonio
de la sociedad, colocando sus dineros
como préstamos.
Todos los contribuyentes (personas
naturales o jurídicas) deben aplicar
el artículo 118-1 del ET (en la versión
para el año gravable 2015, es decir,
incluyendo la modificación del artículo
62 de la Ley 1739 de diciembre 23
del 2014), solo con las excepciones
mencionadas dentro de la misma norma.
Además, aplica sin importar con quién
a. Enpréstamo
enero 1 del 2015 un
de $200.000.000,
cubierto en cuotas iguales
mensuales hasta junio del 2015 con
una tasa de 2,5% mensual.
b. Enpréstamo
septiembre 1 del 2015 otro
de $80.000.000,
cubierto en cuotas iguales
mensuales hasta noviembre 30
del 2015 con una tasa de 2,5%
mensual.
Con los datos anteriores, y aplicando
lo que dicen los artículos 2 y 3 del
Decreto 3027 del 2013, se tendrían los
siguientes cálculos:

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 105

 Cartilla Práctica

Valor cuota Días de

Períodos en los cuales Período de
total del mes Abona a Abona a Saldo capital permanencia del
hizo los abonos a la permanencia
para abonar a capital intereses (A) saldo de la deuda
deuda (A x B)
la deuda (B)
Caso de la deuda 1       200.000.000 31 6.200.000.000
Enero 1 a 31/2015 36.309.994 31.309.994 5.000.000 168.690.006 28 4.723.320.168
Febrero 1 a 28/2015 36.309.994 32.092.744 4.217.250 136.597.262 31 4.234.515.127
Marzo 1 a 31/2015 36.309.994 32.895.063 3.414.932 103.702.199 30 3.111.065.991
Abril 1 a 30/2015 36.309.994 33.717.439 2.592.555 69.984.760 31 2.169.527.582
Mayo 1 a 30/2015 36.309.994 34.560.375 1.749.619 35.424.385 30 1.062.731.571
Junio 1 a 30/2015 36.309.994 35.424.385 885.610 0  
Caso de la deuda 2       80.000.000 30 2.400.000.000
Septiembre 1 a 30/2015 28.010.973 26.010.973 2.000.000 53.989.027 31 1.673.659.825
Octubre 1 a 31/2015 28.010.973 26.661.248 1.349.726 27.327.779 30 819.833.367
Noviembre 1 a 30/2015 28.010.973 27.327.779 683.194 0  
        (D) (E)
    Totales (C) 21.892.885   272 26.394.653.667

(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D) 97.039.168
(G) Límite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio líquido del 2013 x 3) 60.000.000
(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero) 37.039.168
(I) Proporción de interés no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F ) 38%
(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, entonces se toma C y se multiplica por I) 8.356.360

Como se observa, a pesar de que
durante el 2015 el contribuyente
manejó préstamos muy altos ($200
y $80 millones cada uno), los cuales
excedían, a simple vista, el resultado de
multiplicar por 3 su patrimonio líquido
pequeño del año 2014, la fórmula
del Decreto 3027 del 2013 lo llevó
al cálculo de que el endeudamiento
promedio durante el 2015 fue solo
$97.039.000, por tanto, solo se rechazó
como no deducibles el 38% de los
intereses que había pagado y/o causado
durante el año 2015.
Entre todos los cálculos ilustrados
anteriormente, el que se puede
prestar para polémicas sobre la forma
en que se debería efectuar, es el
que figura bajo la letra “F”. En dicho
cálculo interpretamos que la división
que se indica no es entre los 365 días
calendario que en total tenía el año
2015, sino solo entre los 272 días
en que las deudas del contribuyente
del ejemplo estuvieron generando
intereses. Es de esta forma como
entendemos que sería más razonable
interpretar la norma del numeral 3 del
artículo 2 del Decreto 3027 del 2013
donde se lee:
“El monto total promedio de
las deudas será el resultado de
dividir la deuda ponderada total,
calculada de acuerdo con lo
previsto en el numeral 2 de este
artículo por el número total de días
calendario del correspondiente año
o período gravable”.
Para reforzar la explicación, imagine
que el contribuyente del ejemplo
hubiera tenido solo la deuda de
$200.000.000 durante 31 días (el mes
de enero del 2015), pues la tomó y la
pagó completamente en ese mismo
mes.
En este caso, multiplicar $200.000.000
x 31 días y luego dividir entre 365
días, llevaría a reducir muchísimo el
resultado, con lo cual el contribuyente
se beneficiaría excesivamente, pues
resultaría un endeudamiento promedio
de $16.986.000 y al quedar por debajo
de los $60.000.000 de endeudamiento
permitido, podría tomar todos los
$5.000.000 de intereses que habría
pagado en enero del 2015.
Es decir, siempre que se divide entre
365 o 366 días, el contribuyente se
beneficiaría excesivamente, pues
disminuiría mucho el resultado del
punto “F” (endeudamiento promedio),
con lo cual se tomaría la mayor parte de
los intereses como deducibles, siendo
esto justamente lo que quiere impedir
la norma del artículo 118-1 del ET.
El artículo 7 del mismo Decreto 3027
indica que solo los entes jurídicos que
se constituyan durante el año, y que
obviamente no tienen patrimonio
líquido en el año anterior, podrán
deducir todos los intereses del año,
pues no podrían aplicar la norma de
subcapitalización. En consecuencia,
como las personas naturales y
sucesiones ilíquidas tienen siempre
un patrimonio líquido del año

106 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


anterior, deberán aplicar la norma
de subcapitalización partiendo
de dicho valor. En caso de que
dicho patrimonio sea negativo
o sea igual a cero, la norma de
subcapitalización les diría que el
monto de endeudamiento permitido
sería de cero (0 x 3 = 0) y, por tanto,
no podrían deducir ningún valor por
intereses.
Sabiendo que las personas naturales
y sucesiones ilíquidas no obligadas
a llevar contabilidad deben tener en
cuenta, adicionalmente, la norma
del componente inflacionario
que también le pone límites a los
intereses deducibles, es claro que les
tocará primero definir con la norma
de subcapitalización, el porcentaje
de intereses que sí pueden deducir;
posteriormente, al subtotal que
obtengan hasta ese momento,
aplicarle el otro porcentaje de no
deducibilidad por componente
inflacionario.
Retomando los datos del ejercicio
anterior, de los $21.893.000
pagados en el año, la norma de
subcapitalización indica que solo
puede deducir $13.537.000, pues
los $8.356.000 son no deducibles.
Posteriormente, tomará los
$13.537.000 y le aplicará el 38,51%
de componente inflacionario
definido para el año gravable
2015 en el artículo 3 del Decreto
536 de abril del 2016, con lo cual
la parte deducible que le queda
sería: $13.537.000 - ($13.537.000 x
38,51%) = $8.324.000.
Además, debe destacarse que en la
pregunta No. 5 del Concepto 45542
de julio del 2014, la DIAN indicó
que la norma de subcapitalización
no se debe aplicar a los intereses
que las personas naturales cancelen
en préstamos para adquisición de
vivienda; este tipo de intereses solo
quedan limitados a no exceder las
1.200 UVT anuales de que trata el
artículo 119 del ET.
Compensación de excesos de renta
presuntiva sobre renta líquida
E
n el parágrafo del artículo 189 del
ET (modificado con el artículo 10 de
la Ley 1111 de diciembre del 2006),
se lee:
“Parágrafo. El exceso de renta
presuntiva sobre la renta líquida
ordinaria podrá compensarse
con las rentas líquidas ordinarias
determinadas dentro de los cinco
(5) años siguientes, reajustado
fiscalmente".
En consecuencia, si en alguno de los
años 2010 hasta 2014 (los cinco años
anteriores al 2015), el contribuyente,
obligado o no a llevar contabilidad,
Caso práctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que en el 2014 los datos en la declaración de renta
de una persona natural obligada a llevar contabilidad eran:
Renglón Nombre renglón
57 Renta líquida del ejercicio
58 Pérdida líquida
59 Compensaciones
60 Renta líquida
61 Renta presuntiva
Como se observa, la diferencia entre
la renta presuntiva (renglón 61 por
$15.000.000) y la renta líquida (renglón
60, con $0) arrojaría un total de
$15.000.000, valor que se consideraría
como un exceso de la renta presuntiva
sobre la renta líquida en el año 2014.
Por tanto, si el renglón 57 en la
declaración del 2015, tiene un valor
de renta líquida de $20.000.000,
al renglón 59 de dicha declaración
(compensaciones), se le podrán
incluir los $15.000.000 del exceso de
renta presuntiva sobre renta líquida,
originados en la declaración del 2014.
El valor exacto por el cual se haría la
compensación saldría de tomar los
$15.000.000 e incrementarlos con el
reajuste fiscal del 2015 (5,21%; artículo
Análisis
liquidó una renta presuntiva mayor
a la renta líquida (renta líquida que
pudo haber sido incluso igual a cero,
pues en los ejercicios anteriores pudo
haber obtenido pérdida líquida), dichos
excesos de cualquiera de tales años,
reajustados primero con los respectivos
reajustes fiscales, se pueden traer hasta
la declaración del 2015 e incluirlos en
el renglón de compensaciones (59 en
el formulario 110 o 55 en el formulario
210), siempre y cuando la declaración
del 2015 arroje una renta líquida del
ejercicio (renglón 57 en el formulario
110 o renglón 53 en el 210). El valor en
dicho renglón de compensaciones no
puede ser superior al liquidado en el
renglón 57 del formulario 110 o 53 del
formulario 210.
Valor
0
10.000.000
0
0
15.000.000
1 del Decreto 2453 de diciembre del
2015), lo que daría $15.782.000.
En cuanto al valor por compensación
de excesos de renta presuntiva sobre
líquida, la norma no estableció ningún
límite porcentual anual máximo. La
única limitante es que el valor que se
lleve al renglón 59 del formulario 110 (o
el 55 del 210) no puede exceder al que
figure en el renglón 57-Renta líquida del
ejercicio (o el 53 en el 210). Además,
la utilización de la compensación de
excesos de renta presuntiva sobre renta
líquida no produce el mismo efecto de la
compensación de pérdidas líquidas que
solo utilizan las sociedades comerciales,
es decir, no provoca que la declaración
quede abierta para la DIAN durante
cinco años.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 107
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 Cartilla Práctica
RENTA PRESUNTIVA
L
as personas naturales y sucesiones
ilíquidas, obligadas o no a llevar
contabilidad, residentes o no, deben
forzosamente hacer un estimativo de
lo que el patrimonio líquido, declarado
o poseído a diciembre del año anterior
produjo en forma presuntiva durante el
año fiscal que se cerró.
Solo se verían exoneradas de calcular
la renta presuntiva aquellas personas
naturales y sucesiones ilíquidas, cuyo
patrimonio líquido a diciembre del año
inmediatamente anterior fuera negativo,
y todas aquellas personas comerciantes
que durante el 2015 hayan tenido
una pequeña empresa acogida a los
beneficios de la Ley 1429 del 2010.
Para los que pertenezcan al universo
de empleados y, por tanto, tengan
que definir primero el impuesto con la
depuración ordinaria (sistema ordinario)
para luego compararlo con el IMAN
y escoger el mayor de los dos como
impuesto definitivo del año, la renta
presuntiva sí hará parte del proceso de
la depuración ordinaria; así lo dispuso
el parágrafo 1 del artículo 7 del Decreto
3032 del 2013. Los declarantes que
puedan y, en efecto, decidan presentar
110 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
la declaración en los formularios 230
o 240 (IMAS de empleados o IMAS de
trabajadores por cuenta propia), no
tienen que calcular renta presuntiva,
pues el impuesto solo se obtiene de
forma directa con la renta gravable
alternativa de los artículos 332 o 339 del
ET.
Con los cambios de la Ley 1607 del
2012, si una persona natural califica
como empleado o como trabajador por
cuenta propia, y tenía las condiciones
para pasarse al IMAS, se beneficiaba
ya que no se tenía en cuenta la renta
presuntiva, y su RGA podía ser incluso
más pequeña que la renta presuntiva.
Por ejemplo, en el año gravable 2014
una persona que era asalariada, tenía
ingresos por salarios de $100.000.000 y
renta presuntiva de $1.200.000.000, en
el formulario 210 habría tributado sobre
la presuntiva, pero como pudo pasarse
al IMAS, en el formulario 230 solo tuvo
que tributar sobre los $100.000.000
(incluso los $100.000.000 primero se
pudieron afectar con unas cuantas
partidas permitidas en el artículo 332).
Por tanto, al dejarlos pasarse al IMAS,
sin tener en cuenta que eran personas
con altos patrimonios (y una alta renta
presuntiva), se estaba afectando el
recaudo.
Por lo anterior, para el año gravable
2015 y siguientes, con los cambios que
la Ley 1739 le efectuó al artículo 334 del
ET, la posibilidad de que un empleado
pueda pasarse al IMAS y escaparse
de liquidar el impuesto sobre la renta
presuntiva es muy reducida, pues entre
los requisitos para optar por el IMAS se
empezó a exigir que también tengan
patrimonios pequeños (12.000 UVT en
el año anterior; el mismo límite que
también había aplicado en los años
gravables 2013 y 2014 para que un
trabajador por cuenta propia pudiera
pasarse al IMAS; ver artículo 3 del
Decreto 3032 del 2013).
La renta presuntiva sería entonces el
mínimo valor sobre el cual se debe
liquidar el impuesto de renta por el
sistema ordinario (formularios 110 y
210). Sin embargo, recuerde que por la
manera en que el renglón de la renta
presuntiva está ubicado dentro del
formulario de la declaración (renglón
61 en el formulario 110 o renglón 57
en el 210), si resulta mayor a la renta
líquida (renglón 60 en el formulario 110
o renglón 56 en el 210), se le restarán
las rentas exentas (renglón 62 en el
formulario 110 o renglón 64 en el 210),
y se le sumarán las rentas gravables
especiales (renglón 63 en el formulario
110 o renglón 65 en el 210). Por tanto,
si el contribuyente cuenta con rentas
exentas (ejemplo, las laborales) y no
tiene rentas gravables especiales, puede
ser que la renta líquida gravable (renglón
64 en el formulario 110 o renglón 66
en el 210) sea cero o menor de las
1.090 UVT (primer rango que produce
impuesto de renta en la tabla del artículo
241 del ET), frente a ello es claro que
no habría tampoco base para liquidar el
impuesto de renta.
Por el año 2015, el cálculo de la renta
presuntiva lo efectuarían las personas
naturales de la siguiente forma:
 Análisis

Observe que si se decide detraer algún

Cálculo renta presuntiva para 2015
activo de los que formaban el patrimonio
Patrimonio líquido a diciembre 31 del 2014 xxxxxxxxxx al inicio del año, en la parte final debería
sumar la renta gravada que dicho activo
Menos: Valor patrimonial neto (o bruto) de los siguientes activos que se
generó durante el 2015, con lo cual se
excluyen de renta presuntiva:
puede elevar mucho la renta presuntiva
La totalidad del valor patrimonial neto de acciones y/o cuotas en y, por tanto, como el detraer los activos
sociedades nacionales que menciona la norma es opcional,
(ver Concepto DIAN 048995 de agosto del 2012 donde se indicó que los (xxxxxxxx) en ciertos casos es mejor no tomar
“derechos fiduciarios representados en acciones” no se pueden restar de la ese beneficio de depurar el patrimonio
renta presuntiva). líquido al inicio del año, para no tener que
sumar las rentas que el activo exceptuado
Hasta las primeras 8.000 UVT (8.000 x $28.279 = $226.232.000) del valor produjo durante el año.
patrimonial bruto de la casa de habitación.

(Nota: según el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 del 2009, a pesar de

que se parte del patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor
bruto -sin exceder el límite antes indicado- y sin importar que con ello, la
base final de la renta presuntiva se pueda volver negativa. Además, aunque (xxxxxxxxx)
las cartillas de la DIAN usan para este cálculo y para el cálculo siguiente, el
valor de la UVT del año anterior, en este caso la UVT del 2014, al estudiar
los valores de este rubro desde el año 2006 en adelante, cuando se creó la
UVT, se puede sustentar que el valor a usar para el año gravable 2015 es el
de la UVT del mismo año 2015; ver la historia de los valores de los literales
“e” y “f” del artículo 189 del ET).
NO OBLIGADOS A
Hasta las primeras 19.000 UVT (19.000 x $28.279 = $570.301.000) del valor
patrimonial bruto de los activos destinados al sector agropecuario.
CALCULAR RENTA
(Nota: según el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 del 2009, a pesar de
que se parte del patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor
(xxxxxxx) PRESUNTIVA
bruto -sin exceder el límite antes indicado- y sin importar que con ello, la Cuando las personas naturales
base final de la renta presuntiva se pueda volver negativa). residentes obligadas a declarar
opten por presentar su declaración
La totalidad del valor patrimonial neto de activos destinados a actividades
(xxxxxxxx) en los formularios 230 – IMAS para
no explotadas durante el año 2015 (empresa improductiva).
empleados o 240 – IMAS para
El valor patrimonial neto de los activos afectados por hechos fortuitos o trabajadores por cuenta propia, no se
(xxxxxxxxx)
causa mayor (ejemplo, por el invierno). tiene que calcular renta presuntiva,
puesto que el impuesto liquidado
La totalidad del valor patrimonial bruto de los activos empleados para
en estos formularios en sí mismo y
generar las rentas de que tratan los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artículo (xxxxxxxx)
207-2 (ver numeral 13 del artículo 191 del ET). como bien lo indica su nombre, es el
mínimo impuesto que ha de pagar el
La totalidad del valor patrimonial bruto de los aportes voluntarios en contribuyente, equivalente a la razón
fondos de pensiones (ver Sentencia Consejo de Estado junio del 2011 de ser de la renta presuntiva.
Expediente 18024 donde interpretó el artículo 135 de la Ley 100 de 1993 y (xxxxxxxxx)
declaró nulos varios apartes de los conceptos DIAN 008755 de febrero 17
del 2005 y 017628 de febrero 28 del 2006).

La totalidad del valor patrimonial bruto de bonos obligatorios (Ley 345 de

(xxxxxxxxxxx)
1996, Ley 487 de 1998).
Base (si arroja base negativa, hasta aquí llega el cálculo) xxxxxxxxxx
Tarifa 3%
Subtotal xxxxxxxxxx
Más: Rentas netas gravables que durante el 2015 hayan producido los
activos excluidos del cálculo.

Ejemplo: los dividendos gravables recibidos durante el 2015 por las

Xxxxxxx
acciones excluidas de la base.
Renta presuntiva para el 2015 xxxxxxxxx

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 111

 Cartilla Práctica

Caso práctico Conceptos 1ª opción 2ª opción

Patrimonio líquido a diciembre del 2014 500.000.000 500.000.000
Para ilustrar lo anterior, suponga que
el señor David Gómez al cerrar el año Menos: Valor patrimonial neto a diciembre del 2014
2014 tenía los siguientes datos: de:
- Acciones en la sociedad ZZZ
(500.000.000) (0)
Acciones en la sociedad (500.000.000 x 600.000.000)
600.000.000
ZZZ SA 600.000.000
Total patrimonio bruto a
600.000.000
diciembre del 2014 Base 0 500.000.000
Menos: Deudas (100.000.000) Tarifa 3% 3%
Total patrimonio líquido Subtotal 0 15.000.000
500.000.000
a diciembre del 2014
Más: Dividendos gravados recibidos durante el
40.000.000 0
2015 de parte de la sociedad ZZZ
Sucede que durante el 2015 la sociedad
ZZZ SA le distribuyó dividendos al señor Total renta presuntiva del año 2015 40.000.000 15.000.000
David Gómez por $50.000.000 de los Como se observa en la opción 2, si no se excluyeron las acciones en la
cuales $40.000.000 eran gravados. depuración del patrimonio líquido al inicio del año, no se deben sumar los
Por tanto, por el año 2015 el señor $40.00.000 por dividendos gravados recibidos durante el 2015, los cuales
David Gómez puede calcular la renta fueron la renta gravada que tales acciones produjeron y de esta forma la renta
presuntiva en dos formas: presuntiva es menor.

DESCUENTOS TRIBUTARIOS
VIGENTES
MENÚ INTERACTIVO

L
os valores tomados como
LÍMITE DE LOS DESCUENTOS descuentos al impuesto de renta,
TRIBUTARIOS constituyen un factor bastante
importante dentro de la liquidación
DESCUENTOS TRIBUTARIOS del impuesto a cargo, pues con él se
PARA EL IMPUESTO DE llega al denominado impuesto neto
GANANCIAS OCASIONALES de renta del cual dependen otros
cálculos tributarios, como el anticipo al
impuesto de renta del año siguiente.

Es importante examinar cómo los

descuentos tributarios pueden lograr
que el impuesto de renta se pueda
disminuir hasta llegar a un impuesto
neto de renta que permita más
llevadera la carga tributaria final.
Los descuentos se pueden restar en
cualquiera de los cuatro formularios
que usarán las personas naturales
(110, 210, 230 o 240).

El artículo 77 de la Ley 1739 del 2014

derogó el artículo 498-1 del ET; el

112 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


descuento tributario allí contemplado
nunca pudo ser utilizado durante los
años 2013 y 2014 pues dependía de
condiciones muy complejas, a saber,
de que primero la DIAN llegase a
tener excesos en sus metas anuales
de recaudo del IVA y de esa forma,
por cada 10.000.000 de UVT en
exceso, se le concedería permiso
a los contribuyentes de usar como
descuento tributario en su impuesto
de renta hasta un punto del IVA que
hubieran pagado por la compra de
bienes de capital durante el respectivo
año fiscal.
En su reemplazo, la misma Ley 1739
agregó el artículo 258-1 al ET el cual
concede un descuento similar al
contenido en el artículo 498-1 (de
hasta 2 puntos del IVA por compra de
bienes de capital durante el año), pero
este solo podrá ser utilizado por las
personas jurídicas.
Así mismo, el artículo 68 de la Ley
1739 del 2014 modificó el artículo
258-2 para que el descuento
tributario, que puede ser tomado por
las personas naturales, de hasta el
100% del IVA en que se incurra por
la adquisición de maquinaria pesada
para industrias básicas, se pueda
utilizar sin importar si la maquinaria
se adquiere a nivel nacional o si es
importada (hasta el 2014 solo aplicaba
en las importaciones).
Por su parte, el artículo 254 del
ET sigue indicando que cuando se
trate de descontar en el impuesto
de renta los impuestos que las
rentas por dividendos ya pagaron
en el exterior, solo será permitido a
los contribuyentes que clasifiquen
como activos fijos las acciones que
originaron ese ingreso por dividendos,
y las hayan poseído en el patrimonio
por lo menos dos años antes.
Por el año gravable 2015, los
descuentos tributarios con que se
puede afectar el impuesto de renta
son:
1. Por adquirir acciones de
sociedades agropecuarias
que cotizan en bolsa (artículo 249
del ET). Se puede tomar el 100%
de las acciones compradas, pero el
valor tomado no puede exceder del
1% de la renta líquida (renglón 60
del formulario 110 y 53 del 210).
Hasta el momento la DIAN no se
ha pronunciado sobre la forma
de calcular este límite cuando el
declarante utilice el formulario 230
y 240 en los cuales no se calculan
rentas líquidas sino rentas gravables
alternativas.
2. Sedescuento
puede utilizar como
tributario hasta
el 20% de la inversión realizada en
reforestaciones las cuales deben estar
certificadas por las Corporaciones
Autónomas Regionales o la autoridad
ambiental competente. Este
descuento no debe exceder del
20% del impuesto básico de renta
determinado por el respectivo año o
período gravable (artículo 253 del ET).
3. Por impuestos de renta o
similares pagados en el exterior
(artículo 254 del ET), sobre rentas
que están sumando en el formulario
colombiano y estén produciendo
impuesto de renta colombiano (se
pueden aplicar aun si el impuesto de
renta del año se calculó sobre la renta
presuntiva). El valor a restar no puede
exceder al valor del impuesto que
las rentas percibidas en el exterior
estarían generando al ser incluidas en
la declaración de renta nacional.
4. Por
transporte aéreo o
marítimo internacional
(artículo 256 del ET). Las empresas
colombianas de transporte aéreo o
marítimo tienen derecho a descontar
del monto del impuesto sobre la
renta, sumado con el CREE, si es
contribuyente de este impuesto,
un porcentaje equivalente a la
proporción que en el respectivo año
gravable representen los ingresos
por transporte aéreo o marítimo
internacional dentro del total de
ingresos obtenidos por la empresa.
Análisis
5. Impuesto sobre las ventas
causado en la adquisición a
nivel nacional, o en la importación,
de maquinaria pesada para industrias
básicas (artículo 258-2 del ET). En
minería, hidrocarburos, química
pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generación y transmisión
de energía eléctrica, y obtención,
purificación y conducción de óxido de
hidrógeno.
6. Por generación de nuevos
puestos de trabajo (Ley 1429
del 2010, artículos 9 al 13). Si durante
el año fueron generados a los tipos
de personas especiales mencionadas
en los artículos 9 al 13 de la Ley 1429
del 2010, se puede tomar el 9% de los
aportes parafiscales, más el aporte al
Fosyga (1.5%, que está incluido en el
8% del aporte a la EPS), más el aporte
al Fondo de Garantía de Pensión
Mínima (1.5%, que está incluido en
el 12.5% del aporte a pensiones),
y llevar esos valores durante los
primeros dos o tres años del contrato
laboral como un descuento del
impuesto de renta (conservando el
límite de los descuentos del artículo
259 del ET).
Este beneficio solo pueden tomarlo
contribuyentes que existían en el
año anterior y tenían una nómina
a diciembre del año anterior, sobre
la cual se pueda medir si hubo o
no incremento en el número de
empleados durante algún mes
en el nuevo año fiscal. Además,
seguirá existiendo en los años 2013
y siguientes (pues no fue derogado
por la Ley 1607), pero ha dejado de
ser tan atractivo, pues, justamente,
si los salarios que se van a cancelar
sobre esas personas especiales son
inferiores a 10 salarios mínimos,
la persona natural empleadora
que tenga dos o más trabajadores
empleados, ya no pagará los aportes
del SENA, ICBF y EPS (sí pagará caja
de compensación) y, por tanto,
no habrá mucho valor para restar
en el renglón correspondiente a
descuentos del impuesto.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 113
 Cartilla Práctica
En cuanto a los requisitos que se deben
cumplir para la generación de nuevos
puestos de trabajo, se explican de
manera amplia en la tabla del apéndice
de esta publicación, páginas 159 a 161.
Por su parte los artículos 11 al 13 del
Decreto 4910 del 2011, establecieron
como requisitos generales para la
contratación de cualquiera de estas
personas especiales:
a. Que la vinculación de nuevos
trabajadores no se realice a
través de empresas temporales de
empleo.
b. Que los nuevos trabajadores
vinculados no hayan laborado
en el año de su contratación o en
el año inmediatamente anterior,
en empresas con las cuales el
contribuyente tenga vinculación
económica en los términos previstos
en el artículo 260-1 del ET.
c. Cada contribuyente
interesado en utilizar
el beneficio tributario deberá
conseguir ante el SISBEN, o ante los
operadores de la PILA, o ante otras
entidades públicas especializadas,
las certificaciones respectivas de
que la persona a la que darán el
empleo sí era desplazada, o no venía
figurando como asalariada en la
PILA, etc.
Se debe recordar que aunque el
artículo 23 de la Ley 383 de julio
de 1997 estableció que “un mismo
hecho económico no podrá generar
más de un beneficio tributario para el
mismo contribuyente”, esa norma no
aplica para el caso de los descuentos
tributarios. Por tal razón, si por ejemplo
un contribuyente persona natural que
pertenece al sector de la industria
básica, compró una maquinaria
industrial durante el 2015, el IVA de
dicha compra podrá quedar sumando
con el valor del activo y someterlo a
reajuste fiscal y a la depreciación, pero
al mismo tiempo podrá tratarlo como un
descuento del impuesto de renta 2015.
114 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Límite de los descuentos
tributarios
El artículo 259 del ET, en los dos
primeros incisos establece:
“En ningún caso los descuentos
tributarios pueden exceder el valor
del impuesto básico de renta.
La determinación del impuesto
después de descuentos, en
ningún caso podrá ser inferior al
75% del impuesto determinado
por el sistema de renta
Renglón Nombre renglón
60 Renta líquida del ejercicio
61 Renta presuntiva
62 Renta exenta
Renta líquida gravable
64
(al mayor entre 60 y 61 se resta el 62)
69 Impuesto de renta
El señor Coronado, pretende tomarse
un descuento tributario (renglón
70) que asciende a $6.000.000; si lo
hiciera, el impuesto neto de renta
(renglón 71) quedaría en $620.000
siendo este valor inferior al de renta
presuntiva menos rentas exentas
x tabla artículo 241 del ET x 75%,
es decir, inferior a ($80.000.000
- $40.000.000) x tabla x 75% =
$1.307.000.
Por tanto, como descuento tributario
solo se podrá tomar $5.313.000, pues
de esa forma sí se llega a un impuesto
neto de renta de $1.307.000.
Aunque la norma no lo aclara, se
entiende que este tipo de límite
en los descuentos aplica incluso si
presuntiva sobre patrimonio
líquido, antes de cualquier
descuento tributario”.
Caso práctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que
el señor Daniel Coronado, obligado
a llevar contabilidad y que liquida su
impuesto con la tabla del artículo 241
del ET, tiene los siguientes datos para
su declaración de renta 2015:
Valor
100.000.000
80.000.000
40.000.000
60.000.000
6.620.000
la declaración se presenta en los
formulario 230 o 240 y, por tanto, si
en estos formularios no se calcula
renta presuntiva, entonces el dato
de la renta presuntiva y el cálculo
del 75% del impuesto obtenido
sobre dicha renta presuntiva, se
tendrá que manejar solo de forma
informativa dentro de los anexos
de las declaraciones 230 o 240, y
únicamente al momento de definir el
límite de los descuentos.
Igualmente, si declara en los
formularios 110 o 210 y es beneficiario
de la Ley 1429 del 2010 y por ello no
calcularía renta presuntiva, de todas
formas la tendría que tener presente
para efectos únicamente de calcular el
límite antes indicado.
 Análisis

Descuentos tributarios para el impuesto de

ganancias ocasionales

A
unque las normas del Estatuto
Tributario que regulan al
impuesto de ganancias
ocasionales (artículos 299 a 318) no
contemplan que pueda ser afectado
con descuentos tributarios, la DIAN en
los últimos años gravables (2013 en
adelante) incluye (en los formularios
110 y 210) un renglón para restar
descuentos al impuesto de ganancias
ocasionales.

Al respecto, en la instrucción del

renglón 73 del formulario 110, se lee:

“Escriba en esta casilla los

impuestos pagados en el exterior
a descontar del impuesto de
ganancias ocasionales de acuerdo
con lo establecido en el artículo
254 del ET".

Pero al leer la instrucción del renglón

93 del formulario 210, hay una
diferencia:

"Escriba en esta casilla los

impuestos pagados en el exterior
a descontar del impuesto de
ganancias ocasionales en virtud
de lo establecido en convenios
vigentes para evitar la doble
tributación".
Por tanto, se entiende que la única
verdadera razón para poder restar
descuentos al impuesto de ganancias
ocasionales, sería en los casos en
que el contribuyente domiciliado en
Colombia haya pagado impuestos de
renta o similares en otros países (con
o sin convenios para evitar la doble
tributación) justamente sobre rentas
que en el formulario colombiano son
declaradas en la zona de ganancias
ocasionales. Eso sí lo permitiría el texto
contenido en el inciso primero del
artículo 254 del ET, donde se lee:
“Artículo 254. Descuento por
impuestos pagados en el exterior.
Las personas naturales residentes
en el país y las sociedades y
entidades nacionales, que sean
contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios
y que perciban rentas de fuente
extranjera sujetas al impuesto
sobre la renta en el país de origen,
tienen derecho a descontar del
monto del impuesto colombiano
de renta y complementarios (SIC),
el impuesto sobre la renta pagado
en el país de origen, cualquiera
sea su denominación, liquidado
sobre esas mismas rentas el
siguiente valor: …”
(El subrayado es nuestro).
En todo caso, si la DIAN permite ese
tipo de descuentos al impuesto de
ganancias ocasionales en los formularios
110 y 210, también debería permitirlo
en los formularios 230 y 240, pues las
ganancias ocasionales deben tener el
mismo tratamiento en cualquiera de
los cuatro formularios. Sin embargo, la
DIAN ha seguido olvidando incluir en
los formularios 230 y 240 el respectivo
renglón para restar descuentos al
impuesto de ganancias ocasionales.

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 115

 Cartilla Práctica
ANTICIPO AL IMPUESTO DE RENTA 2016
E
l anticipo al impuesto de renta del
año siguiente contemplado en los
artículos 807 a 810 del ET, debe
ser calculado por todas las personas
naturales y sucesiones ilíquidas
(residentes o no, obligadas o no a llevar
contabilidad, extranjeras o nacionales),
sin importar en cuál de los cuatro
formularios presentan la declaración de
renta.
Además, según los artículos 808 y 809
del ET, si el contribuyente demuestra
que por causas ajenas a su voluntad
las rentas que obtendrá durante el
año siguiente se verán disminuidas,
podrá liquidarse un menor anticipo
para el 2016 del que realmente le
correspondía y posteriormente solicitar
a la DIAN que le sea aceptado dicho
valor. Puede solicitar la reducción que
desee, pero en ningún caso el anticipo
a liquidar para el 2016 puede ser
inferior al veinticinco por ciento (25%)
del impuesto de renta del 2015. Para
hacer dicha solicitud de reducción del
anticipo, se deben seguir los trámites
fijados por la DIAN en la Circular 044 de
junio 1 del 2009.
Para el año 2016, dicho anticipo al
impuesto de renta no se tendrá que
calcular en estos casos:
116 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
• Cuando en el formulario para la
declaración de renta 2015 no se
liquide ningún impuesto neto de
renta.
• Si el año 2015 fue el último en
que declara porque la sucesión
ilíquida quedó ejecutoriada
durante el 2015, como no habrá
otro año siguiente para declarar,
entonces no se debe calcular
anticipo.
Cuando se deba liquidar anticipo, se
procederá de la siguiente forma:
1. Sivezelque
año 2015 es la primera
la persona natural o
sucesión ilíquida está presentando
declaración de renta, se tomará el
renglón del impuesto neto de renta,
se le aplica el 25% y a ese subtotal
se le resta el total de retenciones en
la fuente del 2015, sin importar que
en ellas estén incluidas retenciones
sobre ganancias ocasionales. Si
el resultado final que se obtiene
es mayor que cero, se diligencia
con dicho valor el renglón 80 del
formulario 110, o 98 en el 210, o
60 en el 230, o 57 en el 240. Si es
negativo, se escribe cero.
2. Sideclaración
el año 2015 es la segunda
que presenta en su
historia tributaria, debe optar por
alguno de los dos cálculos siguientes:
• Promediar el impuesto neto de
renta 2014 con el impuesto neto
de renta 2015, aplicarle el 50%
y restarle las retenciones en la
fuente 2015. Al promediar, no
interesa si incluso el impuesto
neto de renta del 2014 había
sido cero.
• Tomar el impuesto neto de renta
2015, aplicarle el 50% y restarle
las retenciones en la fuente
2015.
Entre los dos cálculos anteriores, se
toma el que menor resultado arroje;
si resultan valores negativos, se
toman como cero.
3. Cuando el año 2015 sea la
tercera o posterior declaración
que presenta en su historia
tributaria, debe optar por uno de los
dos cálculos del caso anterior (si es la
segunda declaración) pero aplicando
no el 50% sino el 75%.
Igualmente, entre dichos dos
cálculos, se tomará el resultado
menor; y de resultar valores
negativos, se tomarían como cero.
 Análisis

SANCIONES APLICABLES

S 3. Cuando
i un contribuyente, estando
obligado a presentar la declaración
de renta no lo hace o la presenta
por fuera del tiempo estipulado, se
expone a determinadas sanciones
que aplican por igual sin depender
del formulario en que declare. Tales
sanciones son:
Por Extemporaneidad
Ocurre cuando la declaración no es
presentada dentro del plazo estipulado
por el artículo 14 del Decreto 2243
de noviembre del 2015, y se calcula
en alguna de las cuatro formas, en el
estricto orden en que se mencionan a
continuación (artículo 641 del ET):
no existe impuesto a
cargo, ni ingresos brutos: Se
tomará el renglón correspondiente al
total patrimonio líquido del año anterior
(2014), declarado o no, solo si era
positivo, y se le aplicará el 1% por cada
mes o fracción de mes de atraso sin
exceder la cifra menor entre:
• El 10% de dicho patrimonio líquido.
• El doble del saldo a favor si lo
hubiera.
• La suma de 2.500 UVT, valuando
dichas UVT con el valor que
tenga en la fecha de presentar
extemporáneamente la declaración
(en el 2016, equivalentes a
sanción por no declarar, la cual será el
mayor valor entre:
• El 20% de las consignaciones
bancarias del año no declarado, o
• El 20% de los ingresos brutos que
figuren en la última declaración
presentada.
Es importante aclarar que las sanciones
son distintas de los intereses de mora,
estos últimos se liquidan solo sobre
el valor de los saldos a pagar por
impuestos, es decir, solo si el renglón en
el formulario correspondiente, muestra
algún valor.
El artículo 141 de la Ley 1607 modificó

1. Cuando existe impuesto a cargo:
Se toma el total impuesto a
cargo, se le aplica el 5% por cada mes
o fracción de mes de atraso, sin que el
resultado exceda del 100% del valor del
total impuesto a cargo. El valor que se
liquide no podrá quedar por debajo de
la sanción mínima que para el año 2016
(año de la presentación) es de $298.000,
equivalentes a 10 UVT.
$74.383.000).
El valor que se liquide no podrá quedar
por debajo de la sanción mínima, para
el año 2016 equivalente a $298.000 (10
UVT).
4. Cuando no existe impuesto a
cargo, ni ingresos brutos, ni
patrimonio líquido del año anterior: La
sanción de extemporaneidad debe ser
el artículo 635 del ET estableciendo que
el cálculo de los intereses de mora sobre
las obligaciones vencidas se hará con la
tasa de usura aplicada de forma simple,
es decir, que por cada trimestre que la
obligación esté en mora se le aplicará la
tasa que rija para dicho trimestre, pero
dichos intereses no sumarán en la base
para el cálculo de los intereses de los
siguientes trimestres.

2. Cuando
igual a la sanción mínima, durante el
no existe impuesto a
2016 equivalente a $298.000 (10 UVT).
cargo, pero existen ingresos
brutos: Se toman los ingresos brutos
Los porcentajes mencionados en
y se les aplica el 0.5% por cada mes o
los tres primeros casos anteriores
fracción de mes de atraso, sin exceder la
se duplicarán si la sanción de
cifra menor entre: Artículo del ET
extemporaneidad se tiene que liquidar

• El 5% de tales ingresos brutos.
• El doble del saldo a favor 2015 si lo
hubiere.
• La suma de 2.500 UVT, valuando
dichas UVT con el valor que
tenga en la fecha de presentar
extemporáneamente la declaración
(en el 2016 equivalentes a
$74.383.000).
El valor que se liquide no podrá quedar
por debajo de la sanción mínima, la cual
para el año 2016 equivale a $298.000
(10 UVT).
639
a causa de un emplazamiento por
no declarar por parte de la DIAN.
Por tanto, si queda extemporánea la
declaración es mejor presentarla antes
de la llegada de tal emplazamiento por
SANCIÓN MÍNIMA
no declarar.
Establece como valor
mínimo de cualquier
Por no declarar sanción el equivalente a
la suma de 10 UVT
La DIAN tiene cinco años para
detectar que un contribuyente que
estuvo obligado a declarar no lo ha
hecho. Si una vez detectado, continúa
como omiso (es decir, no presenta
voluntariamente la declaración), la DIAN
le hará la liquidación oficial del impuesto
(liquidación de aforo) y le aplicará la

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 117

 Cartilla Práctica
CONCILIACIÓN PATRIMONIAL
S Caso práctico
i el patrimonio líquido que la persona
natural o sucesión ilíquida denunciará
en la declaración de renta 2015, es
mayor al patrimonio líquido denunciado o
que poseía a diciembre del 2014 existirá
un incremento patrimonial que debe
quedar correctamente justificado, de lo
contrario la DIAN convertiría la diferencia
no justificada en una renta líquida por
comparación patrimonial que se llevaría al
renglón 63 del formulario 110 (o renglón
65 del formulario 210) aumentando la
base del impuesto de renta y liquidándole
adicionalmente, sobre el mayor impuesto
a cargo, la sanción de inexactitud del
artículo 647 del ET.
Como en los formularios 230 y 240 solo se
incluye la renta gravable alternativa de los
artículos 332 y 339 del ET, dicha RGA no
se podrá aumentar con la renta gravada
que se origine del incremento patrimonial
no justificado; esto se considera una grave
deficiencia de la norma, que hasta ahora
no ha sido corregida, y que beneficia
exclusivamente a los contribuyentes que
declaran en un formulario 230 o 240.
La justificación del incremento que se
pueda producir entre el patrimonio
líquido de diciembre del 2014 y el de
diciembre del 2015, el cual puede llamarse
conciliación patrimonial, se tiene que
efectuar precisamente con las rentas
líquidas, ganancias ocasionales gravables
y otras partidas especiales que estarían
reflejadas en la propia declaración del
2015.
Adicionalmente, si algún contribuyente
utilizó durante el año 2015 la opción de
normalización tributaria contemplada en
los artículos 35 a 41 de la Ley 1739 del
2014, y para ello presentó durante el 2015
un formulario 440 en el cual denunció los
activos que antes había mantenido ocultos
y/o los pasivos ficticios que antes incluía
en sus declaraciones de renta, y sobre ellos
canceló tanto el impuesto a la riqueza,
como el impuesto complementario de
normalización tributaria, en ese caso podrá
tomar el valor de tales activos y/o pasivos
normalizados de esa forma y sumarlos
dentro del anexo de su conciliación
patrimonial del año 2015.
118 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Con el siguiente ejemplo, se ilustran las principales partidas con las cuales se podría
hacer una conciliación patrimonial para las personas naturales y sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad, que declaran en un formulario 210.
Conceptos Parciales Totales
Patrimonio líquido a diciembre 31 del 2014   250.000.000
Más o menos: Variación patrimonial durante el año 2015
originada por:
Incrementos o decrementos en bienes raíces por factores que 7.713.000
no representan recursos en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2015.
Incrementos o decrementos en acciones y aportes por
factores que no representan recursos en dinero. 0
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2015.
Valorizaciones en semovientes bovinos por el 2015. 3.483.000
Activos y/o pasivos normalizados durante el 2015 con la opción
contemplada en la Ley 1739 del 2014 (fueron denunciados 2.000.000
dentro de un formulario 440 presentado durante el año 2015).
Ganancias ocasionales netas que entraban al patrimonio.
Renglones 67-68. Además, si en vez de ganancia, la operación
122.000.000
dio pérdida ocasional, esa pérdida se restaría en esta
conciliación.
Renta líquida capitalizada durante el 2015
118.111.000
Renta líquida declarada antes de compensaciones. Renglón 53.
Más: Ingresos no gravados.
Renglón 45. Se suman, pues aunque no hayan producido 0
impuesto, sí entraron al patrimonio.
Más: Deducción inversión en activos fijos productivos artículo
158-3 del ET.
Renglón 50. Se suma otra vez, pues aunque disminuyó la renta
0
líquida es claro que no fue una verdadera deducción que haya
afectado el saldo de los activos fijos productivos a diciembre
31 del 2015, lo cual sí sucede con el gasto de depreciación.
Menos: Gastos personales durante el 2015.
Que no se deducen en el formulario, tales como gastos
familiares, mercado, viajes personales, el pago de los impuestos
de renta de otros años, entre otros. Incluso se ha sabido que en
algunas revisiones de la DIAN esta partida se puede eliminar,
(53.617.000) 64.494.000
mejorando el monto en que puede crecer el patrimonio
líquido, pues la DIAN puede aceptar que al contribuyente lo
sostiene otro familiar. Lo más razonable es que todos los que
sí se gastaron sus riquezas en gastos personales, incluyan esta
partida.
Total patrimonio líquido a diciembre del 2015, que se puede
449.690.000
justificar.
Total patrimonio líquido a diciembre del 2015, que se va a
declarar. 449.690.000
Renglón 32 del formulario.
Diferencia patrimonial sin justificar. 0

Es importante destacar que aun si el
declarante puede y decide presentar la
declaración en el formulario 230 (IMAS
de empleados), o en el 240 (IMAS de
trabajadores por cuenta propia), lo
correcto es que efectúe la justificación
de su incremento patrimonial entre
el 2014 y el 2015 con las partidas
anteriormente ilustradas, en los cuales
no se usa la RGA sino la renta líquida
ordinaria.
Lo anterior por cuanto la renta líquida
ordinaría sí refleja más la realidad de
los valores con los cuales el declarante
afectó su patrimonio líquido, en
contraste con la RGA la cual no incluye,
por ejemplo, los ingresos por pensiones
o incluso se ve inflada por el hecho de
no aceptar en su depuración todos los
costos y deducciones que se incluyen en
la renta líquida ordinaria.
Cuando algún contribuyente, al hacer
este anexo, descubre que el patrimonio
líquido a declarar es mucho mayor del
que puede justificar, le estaría faltando
por denunciar algún tipo de rentas o
ganancias ocasionales en el formulario.
Si no es así, puede que le esté faltando
incluir algún pasivo en el formulario. Si
decide ocultar activos o incluir pasivos
ficticios para con ello hacer desaparecer
la diferencia no justificada, debe
saber que cuando le descubran dichas
irregularidades, la DIAN le reliquidará
la declaración, tomará el valor de los
activos ocultos o el de los pasivos
ficticios, y los llevará como rentas
líquidas gravables, aumentando de esta
forma la base del impuesto de renta y
liquidándole, sobre el mayor impuesto
a cargo, la sanción de inexactitud del
artículo 647 del ET.
Análisis
Si una persona natural no residente
en Colombia, la cual solo debe
denunciar al Gobierno colombiano los
patrimonios poseídos en Colombia
y las rentas obtenidas en Colombia,
decide traer a Colombia los bienes que
poseía en el exterior y obviamente
conseguidos con rentas que obtuvo en
el exterior, presentará un incremento
en su patrimonio líquido denunciado
ante el Gobierno colombiano, pues el
patrimonio ya estaría poseído dentro
de Colombia. Pero dicho incremento
no tiene que justificarse incluyendo
más rentas en el formulario presentado
al Gobierno colombiano. Por tanto,
el traslado de patrimonios desde el
exterior hacia Colombia se maneja
como otra partida conciliatoria más, en
el cuadro anterior; así lo confirma el
artículo 7 del Decreto 3028 de diciembre
27 del 2013.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 119
 Auditoría integral: Catálogo único de información Constitucion política Contabilidad de activos con
normas y procedimientos financiera para el sector solidario de Colombia enfoque NIIF para las pymes
Yanel Blanco Luna Hernán Cardozo Cuenca Héctor Darío Arévalo Ángel María Fierro Martínez

Contabilidad general con Costos ABC y presupuestos. Estados financieros Evaluación financiera
enfoque NIIF para las pymes Herramientas para la productividad básicos bajo NIC/NIIF de proyectos
Ángel María Fierro Martínez Francisco J. Toro López Rodrigo Estupiñán Gaitán Jhonny de Jesús Meza

Facturación y auditoría de IFRS/NIIF para el sector solidario. Manual contable en la Matemáticas financieras
cuentas en salud Aplicadas a las Pyme implementación de las NIIF aplicadas
Mauricio Martinez Leuro Hernán Cardozo Cuenca Edmundo Florez - Carlos Rincón Jhonny de Jesús Meza Orozco
Irsa T. Oviedo Salcedo Ricardo Zamorano

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 Cartilla Práctica

EJERCICIO PRÁCTICO

MENÚ INTERACTIVO
CÁLCULOS ILUSTRATIVOS
EMPLEADOS
DEL IMAN Y DEL IMAS PARA
TRABAJADORES POR
EMPLEADOS Y TRABAJADORES
CUENTA PROPIA POR CUENTA PROPIA

A
través de ejercicios comparativos se estudia el efecto que tiene para
los empleados la obligación de calcular el impuesto de renta con la
depuración ordinaria para luego compararlo con el IMAN y escoger el
mayor de los dos como impuesto de renta definitivo del año, lo que implicaría
para los empleados y trabajadores por cuenta propia la posibilidad de liquidar
la declaración en forma alternativa con el IMAS.

Explicación disponible en videoconferencia en la zona web de descargas

Empleados

D
e acuerdo con lo indicado en los
artículos 329 al 335 del ET, las
personas naturales residentes
(sin incluir sucesiones ilíquidas) que
pertenezcan al universo de empleados,
sin importar si declaran renta obligada
o voluntariamente, enfrentarán las
siguientes situaciones especiales
al momento de definir cuál será su
impuesto de renta y de ganancia
ocasional del año gravable 2015:
En un mismo formulario (siempre el
210, incluso si es obligado a llevar
contabilidad) efectuará los siguientes
tres cálculos:
(pequeñas empresas), a dicho impuesto
le calcularía la reducción respectiva que
le conceda la ley.
A la fecha en que se edita esta
publicación, el portal de la DIAN (tanto
en la opción de usuarios registrados
como en la de usuarios no registrados)
aún no permite calcular manualmente
el valor del renglón 84 del formulario
210 (impuesto de renta sobre la renta
líquida gravable); el sistema de la DIAN
lo calcula automáticamente usando
siempre la tabla del artículo 241 (si el
usuario no tiene firma digital) y, por
tanto, a pesar de que el contribuyente
tenga los beneficios de la Ley 1429
contribuyentes que no están obligados
a declarar virtualmente acudan hasta la
DIAN y soliciten formularios en papel,
pues de esa forma sí podrán liquidar
manualmente el valor que iría en el
renglón 84 de su formulario 210.
b. Calculará al mismo tiempo el
impuesto mínimo alternativo
nacional –IMAN– para lo cual debe
primero obtener la renta gravable
alternativa –RGA– señalada en el
artículo 332 del ET, y aplicarle las
tarifas del artículo 333 del ET. La RGA
se calcula solamente con las partidas
expresamente mencionadas en el
artículo 332 del ET, exceptuando el

a. Calculará el impuesto de renta

sobre la depuración ordinaria
aplicando todas las normas del Libro I
del ET, e involucrando el cálculo de la
renta presuntiva. Las tarifas que aplicará
a la base gravable de dicha depuración
ordinaria serán las contenidas en la
tabla del artículo 241 del ET y si es
beneficiario de La Ley 1429 del 2010
del 2010, no le permite efectuar
manualmente las reducciones del
impuesto que le concede dicha ley.
Es una grave deficiencia del portal
de la DIAN, ya que impide aplicar la
norma contenida en el artículo 8 del
Decreto 3032 del 2013. Por tanto, la
única solución aplicable es que los
literal f, el cual el Gobierno aún no lo ha
reglamentado y, por tanto, todavía no se
puede usar en las declaraciones del año
gravable 2015.
La partida del literal e del artículo 332
del ET, se puede utilizar si se cumple con
la reglamentación adicional del artículo
10 del Decreto 1070 de mayo del 2013.

122 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


Para usar la partida del literal g del
artículo 332 del ET, el empleado o
empleada doméstica también deberá
estar afiliado a las cajas de compensación
familiar de acuerdo al artículo
2.2.7.3.1.11 del DUR 1072 del 2015.
A pesar de que el literal j del mismo
artículo 332 solo se refiere a restar los
retiros de los fondos de cesantías, e
incluso cita solamente el artículo 56-2 del
ET, no se entiende por qué la DIAN, en el
diseño del renglón 82 del formulario 210,
indica sobre los valores que irían en él:
"82. Retiros fondos de pensión de
jubilación e invalidez; fondos de
cesantías y cuentas AFC: Registre
en esta casilla los retiros de los
fondos de pensión de jubilación
e invalidez; fondos de cesantías
y cuentas AFC que efectúen los
beneficiarios o partícipes sobre
los aportes que cumplan las
condiciones establecidas en los
artículos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4
del Estatuto Tributario".
Por lo anterior, una de dos:
• La DIAN está actuando por encima
de lo que indica esta norma
superior, o
• Es evidente el error en la norma
superior, pues no permitiría restar
los retiros de los otros fondos,
a saber, pensiones y AFC y, por
tanto, la DIAN quiere enderezar el
asunto con el instructivo para su
formulario. Debería entenderse
que si el declarante hizo retiros
desde los fondos, y los retiros
cumplieron los requisitos de
permanencia y demás que le exige
la norma para no desconocerle
el beneficio que el declarante se
tomaba cuando hacía los aportes al
fondo, dichos retiros sencillamente
no se sumarían dentro de los
ingresos brutos de la RGA y luego
no se tendrían que restar. Con ello
no se complicaría al contribuyente
con todas estas instrucciones tan
confusas.
c. Calculará al mismo tiempo el
impuesto de ganancia ocasional
el cual se define aplicando la tarifa
del 10% sobre cualquier monto para
ganancias ocasionales gravables por
conceptos diferentes de loterías, rifas
y similares, o la tarifa del 20% sobre
cualquier monto si es por loterías, rifas
y similares (artículo 314 y 317 del ET).
Una vez efectuados los tres cálculos
anteriores, el impuesto de renta
definitivo sería en un comienzo el
mayor entre los que se obtengan con
el cálculo a) y b), al cual le restaría los
descuentos del impuesto de renta a
que tenga derecho, luego le sumará el
impuesto de ganancias ocasionales del
punto c) y hasta le calculará el anticipo
al impuesto de renta del año siguiente.
Sin embargo, si el empleado cumple
con los dos requisitos establecidos en
la nueva versión del artículo 334 del
ET, reglamentado con lo dispuesto
en el parágrafo 1 del artículo 10 de
la Resolución DIAN 004 de enero
8 del 2016, norma que indica que
debe cumplir con haber tenido en el
año anterior, 2014 en este caso, un
patrimonio líquido inferior a 12.000
UVT, es decir, a $329.820.000 y al
mismo tiempo haber obtenido durante
el año 2015 un total de ingresos brutos
inferiores a 2.800 UVT, es decir, a
$79.181.000 y para cuya medición la
DIAN indica a través de sus formularios
virtuales, que se debe tomar en cuenta
todo tipo de ingreso bruto, incluidas
las pensiones y los ingresos que
forman ganancias ocasionales, (lo cual
consideramos equivocado, pues en
la medición de tales ingresos brutos
solo deberían tener en cuenta los
ingresos que sí hacen parte de la RGA),
podrá optar por cambiarse a la otra
declaración alternativa que se realiza en
el formulario 230.
En dicha declaración tomará la misma
RGA del cálculo del literal a, y definirá
el impuesto de renta con el IMAS de
empleados, pues a la RGA le aplicará las
tarifas del artículo 334 del ET.
En el formulario 230 no hace
Ejercicio Práctico
comparaciones entre el impuesto
por depuración ordinaria, calculo del
literal a, y el respectivo IMAS, pues el
impuesto definitivo sería el obtenido
con el IMAS, al cual le restaría los
descuentos del impuesto de renta a
que tenga derecho, luego le sumará
las ganancias ocasionales del literal
c anterior e incluso le calculará el
anticipo al impuesto de renta del año
siguiente.
Aunque el impuesto final en el
formulario 230 le pueda resultar más
costoso en algunos casos que aquel
que obtendría en un formulario 210,
el atractivo es que la declaración en
el formulario 230, cuando se presenta
oportunamente y con pago total, queda
en firme en solo 6 meses siguientes a
su presentación (incluso si la RGA le
arroja pérdida líquida), mientras que en
el formulario 110 o 210 solo quedará
en firme dentro de los 24 meses
siguientes al vencimiento del plazo
para declarar, o incluso dentro de los 5
años siguientes si en ella se presentan
pérdidas líquidas.
Es importante destacar que el nuevo
requisito establecido en el artículo
334 del ET para que los empleados
puedan optar por el IMAS, consistente
en exigirles que hayan sido poseedores
de patrimonios líquidos inferiores a
12.000 UVT, sirve para impedir que los
empleados con altas rentas presuntivas
se pudieran seguir escapando de
liquidar el impuesto que dicha renta
generaría en un formulario 210. En
efecto, hasta el año gravable 2014,
como el único requisito exigido para
el IMAS era haber obtenido una RGA
inferior a 4.700 UVT, un empleado
con una alta renta presuntiva (mayor
incluso a su renta líquida), la cual en el
formulario 210 le haría pagar un alto
impuesto, se podía pasar al formulario
230, se aprovechaba de que en este
último no se liquidan rentas presuntivas
y, por tanto, liquidaba un impuesto
pequeño calculado solo con el IMAS.
Para ilustrar, se presentan los tres tipos
de tablas que definen los diferentes
impuestos antes aludidos.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 123
 Cartilla Práctica

Tabla del artículo 241 del ET, impuesto en la Renta líquida en UVT
depuración ordinaria Impuesto en UVT
Desde Hasta

Rangos en UVT Tarifa Instrucción para calcular 2.525 2.606 35,56

Desde Hasta marginal impuesto en $
2.606 2.688 45,05

>0 1.090 0% $0 2.688 2.769 46,43

2.769 2.851 55,58

(Renta gravable expresada en 2.851 2.932 60,7

>1.090 1.700 19%
UVT menos 1.090 UVT) * 19%
2.932 3.014 66,02

(Renta gravable expresada en 3.014 3.095 71,54

>1.700 4.100 28% UVT menos 1.700 UVT) * 28%
3.095 3.177 77,24
más 116 UVT
3.177 3.258 83,14
(Renta gravable expresada en
En
>4.100 33% UVT menos 4.100 UVT) * 33% 3.258 3.339 89,23
adelante
más 788 UVT
3.339 3.421 95,51

Tabla del artículo 333 del ET, IMAN sobre la RGA de 3.421 3.502 101,98
empleados 3.502 3.584 108,64

Renta líquida en UVT 3.584 3.665 115,49

Impuesto en UVT
Desde Hasta 3.665 3.747 122,54

0 1.548 0 3.747 3.828 129,76

1.548 1.588 1,05 3.828 3.910 137,18

1.588 1.629 1,08 3910 3.991 144,78

1.629 1.670 1,11 3.991 4.072 152,58

1.670 1.710 1,14 4.072 4.276 168,71

1.710 1.751 1,16 4.276 4.480 189,92

1.751 1.792 2,38 4.480 4.683 212,27

1.792 1.833 2,43 4.683 4.887 235,75

1.833 1.873 2,49 4.887 5.091 260,34

1.873 1.914 4,76 5.091 5.294 286,03

1.914 1.955 4,86 5.294 5.498 312,81

1.955 1.996 4,96 5.498 5.701 340,66

1.996 2.036 8,43 5.701 5.905 369,57

2.036 2.118 8,71 5.905 6.109 399,52

2.118 2.199 13,74 6.109 6.312 430,49

2.199 2.281 14,26 6.312 6.516 462,46

2.281 2.362 19,81 6.516 6.720 495,43

2.362 2.443 25,7 6.720 6.923 529,36

2.443 2.525 26,57 6.923 7.127 564,23

124 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Ejercicio Práctico

Renta líquida en UVT

Impuesto en UVT Tabla del artículo 334 del ET, IMAS sobre la RGA
Desde Hasta
de empleados
7.127 7.330 600,04

7.330 7.534 636,75 Renta líquida en UVT

Impuesto en UVT
Desde Hasta
7.534 7.738 674,35
0 1.548 0
7.738 7.941 712,8
1.548 1.588 1,08
7.941 8.145 752,1
1.588 1.629 1,1
8.145 8.349 792,22
1.629 1.670 1,13
8.349 8.552 833,12
1.670 1.710 1,16
8.552 8.756 874,79
1.710 1.751 1,19
8.756 8.959 917,21

8.959 9.163 960,34 1.751 1.792 2,43

9.163 9.367 1.004,16 1.792 1.833 2,48

9.367 9.570 1.048,64 1.833 1.873 2,54

9.570 9.774 1.093,75 1.873 1.914 4,85

9.774 9.978 1.139,48 1.914 1.955 4,96

9.978 10.181 1.185,78 1.955 1.996 5,06

10.181 10.385 1.232,62 1.996 2.036 8,6

10.385 10.588 1.279,99 2.036 2.118 8,89
10.588 10.792 1.327,85 2.118 2.199 14,02
10.792 10.996 1.376,16
2.199 2.281 20,92
10.996 11.199 1.424,90
2.281 2.362 29,98
11.199 11.403 1.474,04
2.362 2.443 39,03
11.403 11.607 1.523,54
2.443 2.525 48,08
11.607 11.810 1.573,37
2.525 2.606 57,14
11.810 12.014 1.623,49
2.606 2.688 66,19
12.014 12.217 1.673,89
2.688 2.769 75,24
12.217 12.421 1.724,51
2.769 2.800 84,30
12.421 12.625 1.775,33

12.625 12.828 1.826,31

12.828 13.032 1.877,42

13.032 13.236 1.928,63

13.236 13.439 1.979,89

13.439 13.643 2.031,18

Más de 13.643 27%*RGA – 1.622

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 125

 Cartilla Práctica

A continuación se muestran los escenarios de varios empleados con diferentes niveles de RGA, con los cuales se puede entender
claramente la cantidad de cálculos diferentes y el tipo de decisiones a las que se enfrentarán este tipo de declarantes:

Nivel de ingresos brutos

4.000.000 6.000.000 10.000.000
laborales mensuales

Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración

Depuración de la RGA de la RGA Depuración de la RGA de la RGA Depuración de la RGA
Conceptos
ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener
el IMAN el IMAS el IMAN el IMAS el IMAN

Total ingresos brutos

48.000.000 48.000.000 48.000.000 72.000.000 72.000.000 72.000.000 120.000.000 120.000.000
anuales laborales
Pensiones 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones por
900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000
seguro de vida
Indemnizaciones por
500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
seguro de daño
Venta de activo fijo poseí-
1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
do menos de dos años
Ingresos por dividendos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000
Dineros retirados de
los fondos sin haber 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000
cumplido permanencia
Intereses en bancos 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000
Total ingresos brutos 55.445.000 53.745.000 53.745.000 76.945.000 74.945.000 74.945.000 124.945.000 122.945.000
Ingresos no gravados                
Ingresos no gravados
(200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
por dividendos
Indemnizaciones por
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
seguro de daño
Ingresos no gravados
(300.000) No aplica No aplica (300.000) No aplica No aplica (300.000) No aplica
por intereses
Total ingresos netos 54.745.000 53.045.000 53.045.000 75.945.000 74.245.000 74.245.000 123.945.000 122.245.000
Costos y Deducciones                
Intereses crédito de
(1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica
vivienda
Aportes obligatorios a
(1.920.000) (1.920.000) (1.920.000) (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000) (4.800.000) (4.800.000)
Salud
Costo de activo fijo
(200.000) (200.000) (200.000 (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
vendido
Pérdidas por desastres o
No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000)
calamidades públicas
Pagos por eventos
catastróficos no No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000)
cubiertos por el POS
Aportes a Seguridad
Social empleada No aplica (2.640.000) (2.640.000) No aplica (2.640.000) (2.640.000) No aplica (2.640.000)
doméstica
Renta líquida 51.625.000 47.635.000 47.635.000 71.865.000 67.875.000 67.875.000 117.945.000 113.955.000
O Pérdida Líquida 0 0 0 0 0 0 0 0
Menos:
Compensaciones exceso
(4.000.000) No aplica No aplica (4.000.000) No aplica No aplica (4.000.000) No aplica
de presuntiva sobre
líquida años anteriores
Renta líquida
47.625.000 47.635.000 47.635.000 67.865.000 67.875.000 67.875.000 113.945.000 113.955.000
compensada
Renta presuntiva 9.000.000 No aplica No aplica 9.000.000 No aplica No aplica 9.000.000 No aplica

126 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Ejercicio Práctico

Nivel de ingresos brutos

4.000.000 6.000.000 10.000.000
laborales mensuales

Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración

Depuración de la RGA de la RGA Depuración de la RGA de la RGA Depuración de la RGA
Conceptos
ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener
el IMAN el IMAS el IMAN el IMAS el IMAN

Rentas Exentas          
Valor de lo recibido por
pensiones y guardando
el límite fijado en el ET. (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica
(artículo 206, numeral 5
del ET).
Indemnizaciones por
seguro de vida (artículo (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000)
223 del ET). (*a)
Gastos de
representación exentos
profesores y jueces (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000)
(artículo 206, numeral 7
del ET)
El exceso del salario
básico de los oficiales
y suboficiales de las
(200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
fuerzas militares y la
policía nacional (artículo
206, numeral 8 del ET).
El seguro por muerte
y la compensación por
muerte de las fuerzas (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000)
militares y la policía
nacional
La indemnización por
accidente de trabajo o
(90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000)
enfermedad (artículo
206, numeral 1 del ET)
Licencia de maternidad
(artículo 206, numeral 2 (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000)
del ET)
Recibido para gastos
funerarios (artículo 206, (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000)
numeral 3 del ET)
Aportes obligatorios a
(1.920.000) (1.920.000) (1.920.000) (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000) (4.800.000) (4.800.000)
pensiones
Aportes voluntarios
a Pensiones y AFC (12.840.000) No aplica No aplica (18.720.000) No aplica No aplica (31.200.000) No aplica
(artículo 126-1 y 126-4)
25% de los demás
ingresos gravables
(7.497.000) No aplica No aplica (11.457.000) No aplica No aplica (19.377.000) No aplica
laborales (artículo 206,
numeral 10 del ET)
Subtotal rentas exentas
(25.491.000) (3.514.000) (3.514.000) (36.651.000) (4.474.000) (4.474.000) (58.971.000) (6.394.000)
(*b)
Rentas gravadas                
Por sanear el patrimonio
declarando activos
0 No aplica No aplica 0 No aplica No aplica 0 No aplica
ocultos y eliminando
pasivos ficticios
Renta líquida gravable 22.134.000 31.214.000 54.974.000
Renta G. Alternativa 44.121.000 44.121.000 63.401.000 63.401.000 107.561.000
En UVT 782,70 1.560,20 1.560,20 1.103,79 2.241,98 2.241,98 1.943,99 3.803,56
Impuesto artículo 241 0 74.000 5.212.000
Impuesto artículo 333 30.000 403.000 3.669.000
Impuesto artículo 334 31.000 592.000

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 127

 Cartilla Práctica

Nivel de ingresos brutos

4.000.000 6.000.000 10.000.000
laborales mensuales

Depuración Depuración Depuración Depuración Depuración

Depuración de la RGA de la RGA Depuración de la RGA de la RGA Depuración de la RGA
Conceptos
ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener
el IMAN el IMAS el IMAN el IMAS el IMAN

Definitivo entre
30.000 403.000 5.212.000
ordinario e IMAN
Menos: Descuento del
(10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000)
impuesto de renta (*c)
Impuesto neto de renta 20.000 21.000 393.000 582.000 5.202.000
Ganancias ocasionales          
Ingresos por loterías
3.000.000 3.000.000 0 0 0
rifas y similares
Otras ganancias
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
ocasionales
Menos: Costos y partes
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
no gravadas
Ganancia ocasional
4.500.000 4.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000
gravada
Impuesto de ganancia
ocasional sobre rifas y 600.000 600.000 0 0 0
similares
Impuesto de ganancia
ocasional por otras 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000
ganancias
Total impuesto de
750.000 750.000 150.000 150.000 150.000
ganancia ocasional
Total impuesto a cargo
(renta + ganancia 770.000 771.000 543.000 732.000 5.352.000
ocasional)
Menos: Anticipo que
(50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
viene año anterior
Más: Anticipo al año
0 0 0 0 0
siguiente (*d)
Menos: Retenciones
de renta y ganancia (900.000) (900.000) (300.000) (300.000) (2.000.000)
ocasional
Total saldo a pagar 0 0 193.000 382.000 4.303.000
Total saldo a favor 180.000 179.000 0 0 0
En este caso liquidaría
el impuesto solo con la
depuración ordinaria, y no
En este caso es claro que la persona optará tiene derecho a presentar la
por la declaración del IMAS, ya que le genera En este caso, si escoge la declaración del IMAS declaración del IMAS, pues
¿Decisión? el mismo saldo a favor que la depuración le costará un poco más, pero dicha declaración sus ingresos brutos (sumando
ordinaria, pero la declaración le quedará en quedará en firme más rápido (en solo 6 meses) rentas ordinarias y ganancias
firme en solo 6 meses. ocasionales, tal como lo indica
la DIAN en sus formularios
virtuales) exceden de 2.800
UVT ($79.181.000)

Notas aclaratorias
(*a) Solo para efectos del ejercicio, asúmase que esta persona natural podía restar todos los conceptos que se muestran en esta fila y en las tres siguientes, lo
cual no es lógico que las reste al mismo tiempo una misma persona natural. El objetivo del ejercicio es mostrar que los valores de esas filas se pueden restar
tanto en la depuración ordinaria como en el IMAN y el IMAS.

(*b) El total de rentas exentas no puede ser superior al mayor entre la renta líquida o la presuntiva. Por tanto, si es del caso, se debe limitar alguna cualquiera de
las partidas que componen las rentas exentas.

(*c) El valor a incluir por descuentos en ningún caso debe ser superior al valor del impuesto definitivo. Además, en todos los casos, el impuesto neto debe
conservar el límite del artículo 259 del ET.

(*d) Cada quien tiene que calcular este anticipo con el porcentaje que le corresponda (25%, 50% o 75%) y con el sistema que más le convenga (haciendo
promedios o sin hacer promedios; ver artículos 807 al 809 del ET).

128 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


Trabajadores por cuenta propia
D
e acuerdo con lo indicado en
los artículos 336 a 340 del
ET, las personas naturales
residentes (sin incluir sucesiones
ilíquidas) pertenecientes al universo
de trabajadores por cuenta propia,
sin importar si presentan declaración
de renta obligada o voluntariamente,
enfrentarán las siguientes situaciones
especiales al definir su impuesto de
renta y de ganancia ocasional del año
gravable 2015:
En el formulario que le corresponda
(110 o 210, dependiendo de si es o no
obligado a llevar contabilidad) efectuará
los siguientes dos cálculos:
a. Calculará el impuesto de renta
sobre la depuración ordinaria
aplicando todas las normas del
Libro I del ET, e involucrando incluso
el cálculo de la renta presuntiva.
Las tarifas que aplicará a la base
gravable de dicha depuración
ordinaria serán las contenidas en
la tabla del artículo 241 del ET, y si
es beneficiario de La Ley 1429 del
2010 (pequeñas empresas), a dicho
impuesto le calcularía la reducción
respectiva que le conceda la ley.
b. Calculará al mismo tiempo
el impuesto de ganancia
ocasional, el cual se define aplicando
la tarifa del 10% sobre cualquier
monto para ganancias ocasionales
gravables por conceptos diferentes
de loterías, rifas y similares, o la tarifa
del 20% sobre cualquier monto si es
por loterías, rifas y similares (artículo
314 y 317 del ET).
Efectuados los dos cálculos, el impuesto
de renta definitivo sería el que haya
definido con la depuración ordinaria,
al cual le restaría los descuentos
del impuesto de renta a que tenga
derecho, luego le sumará el impuesto
de ganancias ocasionales del literal b, y
hasta le calculará el anticipo al impuesto
de renta al año siguiente.
Sin embargo, si el trabajador por
cuenta propia cumple las condiciones
indicadas en el parágrafo 3 del artículo
336 del ET y el parágrafo 1 del artículo
11 de la Resolución 004 de enero 8 del
2016 (pues su RGA es inferior a 27.000
UVT y adicionalmente su patrimonio
líquido en el año anterior, 2014, fue
inferior a 12.000 UVT), podrá optar por
cambiarse a la declaración alternativa
(formulario 240), y usando en ella la
RGA del artículo 339 del ET, definirá
el impuesto de renta con el IMAS de
trabajadores por cuenta propia. A
dicha RGA le aplicará una de las 16
tarifas mencionadas en el artículo 340
del ET, la cual se define justamente
identificando cuál de las 16 actividades
económicas mencionadas en la norma
le permitió obtener el 80% o más de
sus ingresos brutos ordinarios del año.
En cuanto al artículo 339 del ET
(referente a la determinación de
la RGA), la partida del literal d, se
puede utilizar si se cumple con la
reglamentación adicional del artículo 10
del Decreto 1070 de mayo del 2013.
Por otro lado, el Gobierno aún no ha
reglamentado la partida del literal e,
por tanto, todavía no se puede usar
en las declaraciones del año gravable
2015.
En referencia al literal f del mismo
artículo 339, la exigencia que se
impone con el artículo 2.2.7.3.1.11.
del Decreto 1072 de mayo 26 del
2015, sobre la obligación de afiliar a
caja de compensación al empleado o
empleada doméstica a fin de poder
restar en la RGA los aportes a seguridad
social cancelados sobre los salarios
del mismo, solo se impone en el caso
de la RGA de los empleados pero no
se impone en el caso de la RGA de los
trabajadores por cuenta propia.
A pesar de que el literal h del artículo
339 del ET solo refiere restar los retiros
de los fondos de cesantías, e incluso
Ejercicio Práctico
cita solamente el artículo 56-2 del ET,
no se entiende por qué la DIAN, en el
diseño del renglón 43 del formulario
240 indicó sobre los valores que irían
en él:
“43. Retiros fondos de pensión de
jubilación e invalidez; fondos de
cesantías y cuentas AFC: Registre
en esta casilla los retiros de los
fondos de pensión de jubilación
e invalidez; fondos de cesantías
y cuentas AFC que efectúen los
beneficiarios o partícipes sobre
los aportes que cumplan las
condiciones establecidas en los
artículos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4
del Estatuto Tributario".
Por lo anterior, como en el caso de los
empleados:
• La DIAN está actuando por encima
de lo que indica esta norma
superior, o
• Es evidente el error en la norma
superior, pues no permitiría restar
los retiros de los otros fondos,
a saber, pensiones y AFC y, por
tanto, la DIAN quiere enderezar
el asunto con el instructivo
para su formulario. Debería
entenderse que si el declarante
hizo retiros desde los fondos, y
estos cumplieron los requisitos de
permanencia y demás exigidos en
la norma para no desconocerle
el beneficio que el declarante
se tomaba cuando hacía los
aportes al fondo, dichos retiros
sencillamente no se sumarían
dentro de los ingresos brutos de
la RGA, y luego no se tendrían que
restar. Con ello no se complicaría
al contribuyente con tantas
instrucciones tan confusas.
Al finalizar el artículo 339 del ET se lee:
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 129
 Cartilla Práctica

Los trabajadores por cuenta propia que

“El resultado que se obtenga constituye a la Renta Gravable Alternativa y deseen liquidar el impuesto de renta
será aplicable la tarifa que corresponda a la respectiva actividad económica, con el ventajoso IMAS, y de acuerdo
según se señala en la tabla del artículo siguiente. a lo indicado en el parágrafo 3 del
artículo 336 del ET (adicionado con el
Artículo 340. Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores artículo 34 de la Ley 1739 del 2014),
por cuenta propia. El impuesto mínimo alternativo simple “IMAS” es un sistema deberán demostrar que más del 80%
de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios de sus ingresos del año provino de solo
aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en una de las 16 actividades económicas
la categoría de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades del artículo 340 del ET, las cuales,
observadas en detalle, corresponden
económicas señaladas en el presente artículo, cuya Renta Gravable Alternativa
a múltiples códigos de actividades
(RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte superior al rango
económicas de la Resolución 0139 del
mínimo determinado para cada actividad económica, e inferior a veintisiete
2012. Por tanto, si se explotan varios
mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que
de esos códigos, pero estos pertenecen
corresponda en la siguiente tabla según su actividad económica: a la misma actividad y con ellos se
obtiene el 80% o más de sus ingresos
Para RGA brutos, la persona cumpliría la exigencia
Actividad IMAS
desde establecida en la norma.
Actividades deportivas y otras
4.057 UVT 1,77% * (RGA en UVT - 4.057) Dichas actividades económicas, de
actividades de esparcimiento
acuerdo a la homologación hecha con
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT - 7.143) el Decreto 1473 de agosto 5 del 2014,
Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT - 4.057) se relacionan en la tabla anexa en el
apéndice de esta publicación, páginas
Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT - 5.409) 162 a 168.
Comercio de vehículos automotores,
4.549 UVT 0,95% * (RGA en UVT - 4.549) Las normas superiores antes
accesorios y productos conexos
mencionadas que rigen quién puede
Construcción 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT - 2.090) trasladarse al IMAS de trabajadores
Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT 2,97% * (RGA en UVT - 3.934)
por cuenta propia, tienen entre ellas
una notoria contradicción; la primera
Fabricación de productos minerales y (artículo 339 del ET inciso primero) se
4.795 UVT 2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
otros refiere a tener ingresos brutos ordinarios
superiores a 1.400 UVT pero inferiores
Fabricación de sustancias químicas 4.549 UVT 2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
a 27.000 UVT, y la segunda (artículo 340
Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT 2,3% * (RGA en UVT - 4.549) del ET inciso primero) se refiere a tener
una RGA que resulte superior al rango
Manufactura alimentos 4.549 UVT 1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
mínimo determinado para cada actividad
Manufactura textiles, prendas de vestir económica en el mismo artículo 340, e
4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
y cuero inferior a 27.000 UVT. Justamente para
eliminar esa contradicción, el artículo
Minería 4.057 UVT 4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
9 del Decreto 1070 de mayo del 2013
Servicio de transporte, dispuso que lo único que se exigirá es
4.795 UVT 2,79% * (RGA en UVT - 4.795)
almacenamiento y comunicaciones que la RGA sea inferior a 27.000 UVT, sin
importar cuánto sean los ingresos brutos
Servicios de hoteles, restaurantes y
3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT - 3.934) ordinarios.
similares

Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT - 1.844) En el formulario 240 para el IMAS de
trabajadores por cuenta propia no se
Parágrafo 1°. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y hacen comparaciones entre el impuesto
complementarios cuya renta gravable alternativa (RGA) en el respectivo año por depuración ordinaria, calculo del
o período gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT literal a, y el respectivo IMAS, pues el
determinarán su impuesto únicamente mediante el sistema ordinario de impuesto definitivo sería el obtenido con
liquidación. Las actividades económicas señaladas en el presente artículo el IMAS, al cual le restaría los descuentos
corresponden a la clasificación registrada en el Registro Único Tributario RUT”. del impuesto de renta a que tenga
derecho, luego le sumará el impuesto
de ganancias ocasionales del literal b

130 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Ejercicio Práctico

anterior, y hasta le calculará el anticipo
al impuesto de renta del año siguiente.
El impuesto final que se obtiene con
la declaración del IMAS es en todas las
ocasiones mucho más pequeño que
el que se obtendría con la depuración
ordinaria, lo cual hace demasiado
atractivo el sistema del IMAS para los
trabajadores por cuenta propia, pues
además de reducir enormemente el
impuesto, el artículo 341 del ET concede
el beneficio de que la declaración en
el formulario 240, cuando se presente
oportunamente y con pago total, queda
en firme en solo 6 meses siguientes
a su presentación (incluso si la RGA
arroja pérdida líquida), mientras que la
declaración en el formulario 110 o 210
solo quedará en firme dentro de los 24
meses siguientes al vencimiento del
plazo para declarar (o incluso dentro de
los 5 años siguientes si en ella liquida
pérdidas líquidas).
Justamente por lo excesivamente
atractivo que era el sistema del IMAS
para los trabajadores por cuenta propia,
el Gobierno entre los años 2013 y
2014, estableció su reglamentación y
arbitrariamente indicó que solo quienes
en el año anterior (2013) tuvieran
patrimonios líquidos inferiores a 12.000
UVT serían los que podrían trasladarse a
la declaración del IMAS. Esa restricción
funcionó como bloqueo para no
permitir que muchos se pudieran pasar
a esa declaración y se afectaran los
recaudos del Gobierno con este tipo de
declarantes.
El artículo 3 del Decreto 3032 fue
demandado ante el Consejo de Estado;
sin embargo, para evitar los conflictos de
que un decreto estuviera superando a la
norma superior exigiendo un requisito
adicional, los congresistas aprobaron
mediante el artículo 34 de la Ley 1739
de diciembre del 2014, modificar al
artículo 336 del ET incorporando el
mismo texto que había estado contenido
dentro del artículo 3 del Decreto 3032
del 2013. Además, en relación al proceso
que se le abrió en el Consejo de Estado
al artículo 3 del Decreto 3032 del 2013,
dicho Consejo se pronunció en junio
3 del 2015 negando la suspensión de
dicha norma.
Para ilustrar lo que significa que un
trabajador por cuenta propia se interese
en pasarse a la declaración alternativa
del IMAS y todos los cálculos que
implica definir el impuesto de renta,
se presentan los escenarios de varios
trabajadores por cuenta propia que se
dedican a trabajar como comerciantes al
por menor y que, por tanto, liquidarían
el IMAS con la tarifa especial que
corresponde a esa actividad dentro de
las mencionadas en el artículo 340 del
ET (0,82% * (RGA en UVT – 5.409)).
En todos los casos, el impuesto con el
IMAS haría ahorrar millones de pesos al
contribuyente.

Nivel de ingreso bruto mensual

12.000.000 60.000.000 75.000.000
por ventas
Depuración Depuración con Depuración Depuración con Depuración Depuración con
Conceptos
ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS
Ingresos por ventas brutas 144.000.000 144.000.000 720.000.000 720.000.000 900.000.000 900.000.000
Devoluciones en ventas (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000)
Pensiones 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones por seguros de daño 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
Ventas de activo fijo poseído menos de
1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
dos años
Ingresos por dividendos 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Dineros retirados de los fondos sin haber
45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000
cumplido permanencia
Intereses en bancos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Total ingresos netos 149.545.000 147.545.000 725.545.000 723.545.000 905.545.000 903.545.000
Ingresos no gravados            
Ingresos no gravados por dividendos (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)
Indemnizaciones por seguros de daño (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Total ingresos netos 147.045.000 145.045.000 723.045.000 721.045.000 903.045.000 901.045.000
Costos y deducciones            
Costo mercancías vendidas (57.600.000) No aplica (288.000.000) No aplica (360.000.000) No aplica
Costo de activos fijos vendidos (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000)
Aportes obligatorios a Salud (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Intereses crédito de vivienda (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica
Pérdidas por desastres y calamidades
No aplica (600.000) No aplica (600.000) No aplica (600.000)
públicas
Pagos catastróficos en Salud no cubiertos
No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000)
por el POS
Aportes a Seguridad Social empleada
No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000)
doméstica

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 131

 Cartilla Práctica

Nivel de ingreso bruto mensual

12.000.000 60.000.000 75.000.000
por ventas
Depuración Depuración con Depuración Depuración con Depuración Depuración con
Conceptos
ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS
Renta líquida 87.645.000 141.561.000 433.245.000 717.561.000 541.245.000 897.561.000
O Pérdida Líquida 0 0 0 0 0 0
Menos: Compensaciones exceso de
(500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica
presuntiva sobre líquida años anteriores
Renta líquida compensada 87.145.000 141.561.000 432.745.000 717.561.000 540.745.000 897.561.000
Renta Presuntiva 9.000.000 No aplica 9.000.000 No aplica 9.000.000 No aplica
Rentas Exentas            
Valor de lo recibido por pensiones
y guardando el límite fijado en el ET (2.000.000) No aplica (2.000.000) No Aplica (2.000.000) No Aplica
(artículo 206, numeral 5 del ET)
Aportes obligatorios a pensiones (20.000.000) (20.000.00) (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000)
Aportes voluntarios a Pensiones y AFC (24.114.000) No aplica (87.460.000) No aplica (87.460.000) No aplica
Subtotal rentas exentas (46.114.000) (20.000.000) (109.460.000) (20.000.000) (109.460.000) (20.000.000)
Rentas gravadas            
Por sanear el patrimonio declarando
0 No aplica 0 No aplica 0 No aplica
activos ocultos y eliminando pasivos
Renta líquida gravable 41.031.000 323.285.000 431.285.000
Renta gravable alternativa 121.561.000 697.561.000 877.561.000
En UVT sería 1.450,94 4.298,63 11.431,98 24.667,10 15.251,07 31.032,25
Se busca en la tabla del artículo 241 del ET 1.939.000 90.760.000 126.346.000
no tiene
derecho, la RGA
Se busca en la tabla del artículo 340 del ET 0 4.466.000
supera 27.000
UVT
Menos: Descuento del impuesto de renta (1.500.000) (0) (1.500.000) (1.500.000) (1.500.000)
Impuesto neto de renta 439.000 0 89.206.000 2.966.000 124.846.000
Ganancias ocasionales          
Ingresos por loterías, rifas y similares 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000
Otras ganancias ocasionales 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Menos: Costos y partes no gravadas (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Ganancia ocasional gravada 101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000
Impuesto de ganancia ocasional sobre
20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000
rifas y similares
Impuesto de ganancia ocasional por otras
150.000 150.000 150.000 150.000 150.000
ganancias
Total impuesto de ganancia ocasional 20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000
Total impuesto a cargo (renta + ganancia
20.589.000 20.150.000 109.356.000 23.116.000 144.946.000
ocasional)
Menos: Anticipo que viene año anterior (50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
Más: Anticipo al año siguiente 0 0 302.000 0 9.212.000
Menos: Retenciones de renta y ganancia
(22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000)
ocasional
Total saldo a pagar 0 0 87.608.000 1.066.000 132.158.000
Total saldo a favor 1.461.000 1.900.000 0 0 0
En este caso y en el siguiente,
el ahorro de impuestos usando
¿Decisión? el IMAS es demasiado grande.
Obviamente se inclinarán por la
declaración del IMAS

134 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


LIQUIDADORES AVANZADOS
DILIGENCIAMIENTO DE LOS
FORMULARIOS 110, 240, 210 Y 230
L
as dos más importantes herramientas diseñadas junto con esta publicación,
se titulan “Formularios 110 y 240 para declaración 2015 con anexos y formato
1732” y “Formularios 210 y 230 para declaración 2015 con anexos”; se trata de
liquidadores a los cuales tiene acceso a través de la zona web de descargas, cuyas
instrucciones para acceder, se señalan al comienzo de esta publicación.
Dichos liquidadores están diseñados en Excel y pueden ser usados como plantilla
para casos personales, por tanto, se debe considerar la explicación de los siguientes
ítems para su correcto entendimiento y utilización:
fo
Hojas de trabajo
40 rmulario 110 for
Cada herramienta esta compuesta por un grupo
de hojas de trabajo, 28 y 17 respectivamente
(“Formularios 110 y 240 para Declaración 2015 con
anexos y formato 1732” y “Formularios 210 y 230 para declaración
2015 con anexos”), cuyos nombres y descripción se explican más
adelante.
Las hojas de trabajo de ambos archivos son flexibles para que cada
quien les efectúe los ajustes que considere pertinente.
Las 12 hojas del formato 1732 y sus 451 renglones solo deben ser
diligenciadas por los obligados a llevar contabilidad que figuran
expresamente señalados en el artículo 2 de la Resolución 004 de
enero 8 del 2016 (modificada con la 0029 de marzo 29 del 2016).
En esta herramienta en Excel se elabora el borrador de dicho
formato 1732, pero la información que en él se consigne deberá
ser posteriormente digitada manualmente dentro del archivo de
Excel del “prevalidador tributario formato 1732” (herramienta
independiente elaborada directamente por la DIAN, que cuenta con
la capacidad de convertir el archivo a XML que es como finalmente
se entrega a través del portal de la DIAN).
Debe aclararse que por el año gravable 2015 las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas pertenecientes a los Grupos de
la convergencia a normas internacionales de contabilidad y de
información financiera, debieron preparar sus estados financieros
oficiales considerando lo que las normas referentes al tema de
aplicación de Estándares Internacionales indicaban.
Por su parte, el parágrafo 1 del artículo 2 de la Resolución DIAN 004
de enero 8 del 2016, da instrucciones sobre los obligados a elaborar
el formato 1732 del año gravable 2015, y de acuerdo a la instrucción
final de la DIAN, si algún contribuyente aplicó los Estándares
Internacionales durante el 2015, y al mismo tiempo le corresponde
elaborar el formato 1732, entonces los valores contables de dicho
formato tendrá que dejarlos en ceros (no los tiene que diligenciar).
En cambio, los que no aplicaron Estándares Internacionales durante
el 2015, y les corresponde elaborar el formato 1732, tendrán que
diligenciar tanto la columna de valor contable, como la columna de
valor fiscal.
Ejercicio Práctico
MENÚ INTERACTIVO
FORMULARIOS 110 Y 240
PARA DECLARACIÓN 2015 CON
ANEXOS Y FORMATO 1732
FORMULARIOS 210 Y 230
PARA DECLARACIÓN 2015 CON
ANEXOS
En vista de todo lo anterior, y como el archivo de Excel está diseñado
para ayudar a elaborar el formulario 110 y al mismo tiempo el
formato 1732, se hace necesario aclarar que:
1. Elquearchivo está diseñado básicamente para aquellas personas
no aplicaron durante el año 2015 los nuevos marcos
normativos bajo Estándares Internacionales; por esa razón en las
columnas de los “valores contables” que se muestran para la hoja de
trabajo denominada “Detalle renglón 110” e igualmente en las 12
hojas del formato 1732, los valores están tomados directamente de
una contabilidad oficial que por el 2015 se elaboró conforme a las
normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.
2. Enhayan
el caso de personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que
aplicado durante el 2015 los nuevos marcos normativos
bajo Estándares Internacionales, pero que no les corresponda
elaborar al mismo tiempo el formato 1732, sería claro que tales
contribuyentes solo tendrían que elaborar el formulario 110. Para
ello pueden colocar en la columna de los “saldos contables” de
la hoja denominada “Detalle renglón 110” los saldos que hayan
obtenido con la aplicación del sistema de registro de diferencias o el
libro tributario, pues a partir de ellos se obtienen posteriormente las
bases fiscales.
3. Enhayan
el caso de personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que
aplicado durante el 2015 los nuevos marcos normativos
bajo Estándares Internacionales, y también les corresponda elaborar
al mismo tiempo el formato 1732, sucedería lo siguiente:
a. Para preparar el formulario 110 pueden colocar en la columna
de los “saldos contables” de la hoja denominada “Detalle
renglón 110” los saldos que hayan obtenido con la aplicación
del sistema de registro de diferencias o el libro tributario, pues
a partir de ellos se obtienen posteriormente las bases fiscales.
b. Los “valores contables” en las 12 hojas del formato 1732
los tendrán que modificar manualmente para que queden
en ceros, pues ya se indicó anteriormente que quedaron
exonerados de diligenciar dicha columna.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 135
 Cartilla Práctica

Fórmulas 0.000
0
0
Comentarios flotantes
0
5.525.973.000

Contenidas en las celdas que realizan 0.474.576.000

14.022.000

cálculos automáticos, ligados incluso entre

0
0 Insertados en algunas de las celdas
0

una hoja y otra; se debe tener especial 112.250.000

0
donde se consideró importante hacer
cuidado para no alterarlas.
0
0 aclaraciones.

Las Comentarios en celdas Notas en celdas

29 Rentas bru 000 (c)
(*-3) Numerales incluidos en algunas celdas, que Literales incluidos en algunas celdas, que
415010
415015 remiten a su respectiva explicación al final remiten a una explicación en la parte final
4215 de la hoja en la que se encuentren. de la hoja en que se encuentren.

Formularios 110 y 240 para declaración 2015 con

anexos y formato 1732
Liquidador avanzado disponible en la zona web de descargas

Esta herramienta está compuesta por 28 hojas de trabajo. A continuación se mencionan, junto con la descripción y
recomendaciones correspondientes a cada una de ellas:

FORMULARIO 110
Contiene la información de las casillas y/o renglones 1 a 84 del formulario 110. Dicha información se obtiene en forma
automática diligenciando previamente la hoja “Detalle Renglón 110”.

Detalle Renglón 110
En esta hoja, según los renglones del
formulario 110, se introdujeron los
códigos de las cuentas del PUC de
comerciantes y sus nombres con las
cuales se alimentaría la información de
los renglones de dicho formulario.
Al mismo tiempo, para poder
diligenciar en forma automática la
información de las hojas 2 hasta 12 del
formato 1732, en esta hoja “Detalle
Renglón 110” se hicieron todas las
inserciones de subcuentas o partidas
especiales que la DIAN solicita. Por
tanto, en esta hoja “Detalle Renglón
110” solo se debe digitar manualmente
la información del Balance General
de la contabilidad a diciembre 31
del 2015, con lo cual, luego de hacer
manualmente los ajustes para que
las cifras contables se conviertan
en cifras fiscales, se pueda obtener
automáticamente los saldos fiscales
de activos y pasivos a diciembre 31 del
2015.
En los “ajustes para llegar a saldos
fiscales” cada quien tendrá que
examinar cuáles le aplican y cuáles no,
y tener presente que la herramienta no
contempla todos los posibles ajustes
que se puedan dar en el año 2015 para
cada declarante.
Igualmente, en el caso de los activos
correspondientes a “Acciones y aportes
en sociedades”, “Activos fijos” e
“Inventario de semovientes”, su saldo
contable y fiscal se puede obtener
automáticamente si previamente
se diligencian los datos de las hojas
denominadas “Acciones y aportes”,
“Semovientes bovinos” y “Activos
Fijos”.
Además, en esta misma hoja “Detalle
Renglón 110” también se incluyeron
las cuentas del PUC de comerciantes
para ingresos y gastos, pero estas se
pueden alimentar automáticamente
si previamente se diligencia la hoja
denominada “Conciliación utilidades”.
Igualmente, se incluyó la información
sobre “Renta Presuntiva” y “Anticipo
al impuesto de renta 2016”; estas
dos informaciones se obtienen
automáticamente si previamente se
diligencian las hojas denominadas
“Renta Presuntiva” y “Anticipo
impuesto de renta 2016”.

136 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


FORMULARIO 240
Contiene la información de las casillas y/o renglones 1 a 61 del formulario 240. Dicha información se obtiene en forma
automática, si se diligencia previamente la hoja “Detalle Renglón 240”.
Detalle Renglón 240
Esta hoja toma la información en su
mayor parte en forma automática de la
información que previamente se digite
en la hoja “Detalle Renglón 110”, pues es
claro que la declaración del formulario
240, si tiene las condiciones para usarla
Conciliación utilidades
En esta hoja se ilustran las cuentas del
Estado de Resultados contable del año
2015 para la persona natural declarante,
cuyos saldos se tienen que alimentar
manualmente, pero luego serán llevados
de forma automática a las partes
pertinentes dentro de la hoja “Detalle
Renglón 110”.
Igualmente se ilustran los cálculos más
comunes con los cuales se conciliaría
la utilidad y/o pérdida contable
hasta llevarla a la “renta y/o pérdida
líquida fiscal”. Varias de las cifras de
FORMATO 1732
HOJA Contiene la información de
1 identificación del declarante que
debe elaborar el formato 1732
y también los renglones especiales 546
a 557 con varias preguntas importantes,
a las cuales solo se debe responder con
un simple “sí” o “no” en el momento en
que esa información se diligencie en el
prevalidador tributario especial que la
DIAN publicó a la nueva versión 6.0 del
formato 1732.
HOJA Contiene la información para
2 los renglones 100 a 148 del
formato (detalle de lo llevado
a los renglones 33 a 36, y parte del
37, del formulario 110, es decir, del
“efectivo”, “acciones y aportes”, “cuentas
por cobrar”, “inventarios” y “activos
y en efecto decide usarla, se haría
básicamente con la misma información
del patrimonio, ingresos brutos y
algunos ingresos no gravados que
también estarían en el formulario 110.
Renglones que son exclusivos del 240
(como los renglones 36 a 44 para
esta conciliación están ligadas a otras
hojas de trabajo como la denominada
“Subcapitalización” y “Renta presuntiva”.
Tabla del artículo 241
En esta hoja resultan de forma
automática los cálculos del impuesto
de renta para la persona natural o
sucesión ilíquida residente, las cuales
en el formulario 110 definen su
impuesto con los rangos establecidos
en la tabla del artículo 241 del
ET. El valor obtenido se traslada
automáticamente a la parte pertinente
de la hoja “Detalle Renglón 110”.
fijos”). Esta información se obtiene en
forma automática con lo diligenciado
inicialmente en la hoja “Detalle Renglón
110”.
HOJA Contiene la información para
3 los renglones 149 a 196 del
formato (detalle de lo llevado
al renglón 37-Activos fijos, al renglón
38-Otros activos, y parte de lo llevado
al renglón 40-Pasivos, del formulario
110). Esta información se obtiene en
forma automática con lo diligenciado
inicialmente en la hoja “Detalle Renglón
110”.
HOJA Contiene la información para
4 los renglones 197 a 243 del
formato (detalle de lo llevado al
renglón 40-Pasivos del formulario 110,
y detalle de las partidas que componen
Ejercicio Práctico
depurar la renta gravable alternativa
de trabajadores por cuenta propia) se
tendrán que alimentar manualmente.
Además, si en la hoja “Detalle Renglón
110”, se inserta algún tipo de filas y
registros nuevos, se deberá hacer lo
mismo en forma manual dentro de
esta hoja “Detalle Renglón 240”.
Tabla del artículo 340
En esta hoja resultan de forma
automática los cálculos del impuesto
de renta para la persona natural
o sucesión ilíquida residente
que pueda y decida presentar su
declaración en el formulario 240.
Ese impuesto se define con los
rangos establecidos en la tabla
del artículo 340 del ET (IMAS de
trabajadores por cuenta propia).
El valor obtenido en esta hoja se
traslada automáticamente a la
parte pertinente de la hoja “Detalle
Renglón 240”.
el patrimonio contable a diciembre 31
del 2015). Esta información se obtiene
en forma automática con lo diligenciado
inicialmente en la hoja “Detalle Renglón
110”.
HOJA Contiene la información para
5 los renglones 244 a 267 del
formato (detalle de lo llevado al
renglón 42 del formulario 110, es decir,
de los “ingresos brutos operacionales”).
Esta información se obtiene en
forma automática con lo diligenciado
inicialmente en la hoja “Detalle Renglón
110”.
HOJA Contiene la información para
6 los renglones 268 a 291 del
formato (detalle de lo llevado
al renglón 43 y 65 del formulario
110, es decir, de los “ingresos brutos
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 137
 Cartilla Práctica
no operacionales” y de los “ingresos
por ganancias ocasionales”). Esta
información se obtiene en forma
automática con lo diligenciado
inicialmente en la hoja “Detalle Renglón
110”.
HOJA Contiene la información para
7 los renglones 292 a 317 del
formato (detalle de partidas
llevadas al renglón 43 y 65 del formulario
110, es decir, de los “ingresos brutos no
operacionales” y de los “ingresos por
ganancias ocasionales”; y detalle de lo
llevado al renglón 44 del formulario 110,
“ingresos por intereses y rendimientos
financieros”). Esta información se
obtiene en forma automática con lo
diligenciado inicialmente en la hoja
“Detalle Renglón 110”.
HOJA Contiene la información para
8 los renglones 318 a 363 del
formato (detalle de lo llevado a
los renglones 49, 50 y 66 del formulario
110, es decir, del “costo de ventas”,
“otros costos” y “costos de ganancias
ocasionales”). Esta información se
obtiene en forma automática con lo
diligenciado inicialmente en la hoja
“Detalle Renglón 110”.
HOJA Contiene la información para
9 los renglones 364 a 412 del
formato (detalle de lo llevado a
los renglones 52 y 53 del formulario 110,
138 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
es decir, de los “gastos operacionales de
administración” y “gastos operacionales
ANEXOS
de ventas”). Esta información se obtiene
Acciones y aportes
en forma automática con lo diligenciado
inicialmente en la hoja “Detalle Renglón
La información de esta hoja se
110”.
introduce manualmente, e incluye
un modelo para administrar la
HOJA Contiene la información para
información contable y fiscal de este
10 los renglones 413 a 458 del
formato (detalle del resto
tipo de activos, con ella se puede
alimentar automáticamente la parte
de lo llevado al renglón 53-Gastos de
pertinente de la hoja “Detalle Renglón
ventas, y de lo llevado a los renglones
110”.
54-Deducción por inversión en activos
fijos productivos, 55-Otras deducciones,
Semovientes bovinos
y renglones 57 a 64, “renta líquida”,
“compensaciones”, “renta presuntiva”,
La información de esta hoja se
“rentas exentas”, “rentas gravadas” y
introduce manualmente, e incluye
“renta líquida gravable”, del formulario
un modelo para administrar la
110). Esta información se obtiene en
información contable y fiscal de este
forma automática con lo diligenciado
tipo de activos, con ella se puede
inicialmente en la hoja “Detalle Renglón
alimentar automáticamente la parte
110”.
pertinente de la hoja “Detalle Renglón
110”.
HOJA Contiene la información para
11 los renglones 459 a 505 del
formato (cálculo automático
Activos Fijos
del impuesto de renta según la tarifa
La información de esta hoja se
que le corresponda al declarante;
introduce manualmente, e incluye
ampliación de la información llevada
un modelo para administrar la
a los reglones 65 a 68 del formulario
información contable y fiscal de este
110 sobre ganancias ocasionales;
detalle de los descuentos tributarios
tipo de activos, con ella se puede
alimentar automáticamente la parte
tomados en el renglón 70; detalle de los
pertinente de la hoja “Detalle Renglón
renglones 72 a 82 del formulario 110
110”.
sobre “impuesto de ganancia ocasional”,
“anticipos”, “retenciones en la fuente”
Intereses presuntivos
y “sanciones”). Esta información se
obtiene en forma automática con lo
La información de esta hoja se
diligenciado inicialmente en la hoja
introduce manualmente, e incluye
“Detalle Renglón 110”.
un modelo para determinar el
ingreso por intereses presuntivos
HOJA Contiene la información de
por préstamos en dinero de un socio
12 los renglones 506 a 545 del
formato (detalle de lo llevado a
a una sociedad. El cálculo obtenido
alimenta automáticamente la
los renglones 30 a 32 del formulario 110
sobre gastos de nómina y sus respectivos
parte pertinente dentro de la hoja
“Conciliación utilidades”.
aportes pagados durante el año a
seguridad social y parafiscales; detalles
Subcapitalización
sobre el impuesto de renta contable, la
utilidad o pérdida contable del ejercicio
La información de esta hoja se
2015 después de impuestos, y otros
introduce en su mayor parte de forma
datos solicitados por la DIAN). La mayor
manual, e incluye un modelo para
parte de la información de esta hoja
efectuar este cálculo para el año
se obtiene automáticamente con lo
gravable 2015, tal como lo indican
diligenciado inicialmente en las hojas
el artículo 118-1 del ET y el Decreto
“Detalle Renglón 110” y “Conciliación
utilidades”. El resto de la información se
reglamentario 3027 de diciembre 27
del 2013 (modificado con el Decreto
tendrá que diligenciar manualmente.
 Ejercicio Práctico

627 de marzo 26 del 2014), y el

resultado alimenta automáticamente Formularios 210 y 230 para
la parte pertinente de la hoja
“Conciliación utilidades”. declaración 2015 con anexos
Renta presuntiva Liquidador avanzado disponible en la zona web de descargas

La información de esta hoja se

introduce manualmente, e incluye
un modelo para efectuar este
cálculo para el año gravable 2015, su
resultado alimenta automáticamente
la parte pertinente de la hoja “Detalle
Renglón 110”.
Anticipo al impuesto de renta
Esta herramienta está compuesta por 17 hojas de trabajo. A continuación se mencionan,
junto con la descripción y recomendaciones correspondientes a cada una de ellas:
FORMULARIO 210
Contiene la información de las casillas y/o renglones 1 a 102 del formulario
210. La información de estos renglones se obtiene en forma automática
diligenciando previamente la información de la hoja “Detalle Renglón 210”.

La información de esta hoja se Detalle Renglón 210 En el caso de los activos

introduce en algunas partes
manualmente, e incluye un modelo
para efectuar este importante
cálculo, y su resultado alimenta
automáticamente la parte pertinente
de la hoja “Detalle Renglón 110” o
de la hoja “Detalle Renglón 240”.
Tenga presente que si declara en el
formulario 110, el anticipo al impuesto
de renta 2016 se calcula de forma
diferente de como se declara en el
formulario 240. Por tanto, en esta hoja
se hacen los dos tipos de cálculos.
Sanción de extemporaneidad
La información de esta hoja se
introduce manualmente, y se ilustran
los cálculos que se harían cuando se
necesite aplicar dicha sanción y que
sería diferente si se piensa usar el
formulario 110 o el 240.
Conciliación patrimonial
La información de esta hoja
se introduce en algunas
partes manualmente y otras
automáticamente con lo diligenciado
en las demás hojas, incluye
un modelo para efectuar una
conciliación entre el patrimonio neto
contable a diciembre del 2015 y el
patrimonio neto fiscal a diciembre
31 del 2015. Igualmente se incluye
otro modelo adicional con una
conciliación entre el patrimonio
líquido fiscal a diciembre del 2014,
y el patrimonio líquido fiscal a
diciembre 31 del 2015.
En esta hoja, según los renglones
del formulario 210, se introdujeron
algunos de los tipos de datos que
son más comúnmente usados para
diligenciar los diferentes renglones
de dicho formulario, acompañados
incluso de algunos comentarios
pertinentes que aparecen en la parte
final de la hoja.
Los datos se deben digitar
manualmente y el Excel se encargará
solamente de las sumas y otros
cálculos automáticos, tales como
la definición de los respectivos
impuestos sobre la depuración
ordinaria o el IMAN sobre la RGA.
FORMULARIO 230 - IMAS
Contiene la información de las casillas y/o renglones 1 a 64 del formulario
230. La información de estos renglones se obtiene en forma automática si se
diligencia previamente la información de la hoja “Detalle Renglón 230”.
Detalle Renglón 230
Esta hoja toma la información en su
mayor parte en forma automática de
lo que previamente se digite en la hoja
“Detalle Renglón 210”, pues es claro
que la declaración del formulario 230,
si tiene las condiciones para usarla
y en efecto decide usarla, se haría
básicamente con la misma información
del patrimonio, ingresos brutos y
algunos ingresos no gravados que
también estarían en el formulario 210.
correspondientes a acciones y
aportes, bienes raíces, vehículos e
inventario de semovientes, sus saldos
se pueden obtener automáticamente
si se diligencian previamente los datos
de las hojas denominadas “Acciones y
aportes”, “inventario bovinos”, “Bienes
raíces” y “Vehículos”.
En esta hoja también se incluye la
información sobre renta presuntiva
y anticipo al impuesto de renta
2016, pero estas dos informaciones
se obtienen automáticamente si
previamente se diligencian las hojas
denominadas “Renta Presuntiva” y
“Anticipo impuesto de renta 2016”.
Renglones que son exclusivos del 230
(como los renglones 34 a 47 para
depurar la renta gravable alternativa
del empleado) se deberán digitar
manualmente.
Si al usar el formulario 210 se inserta
algún tipo de filas y registros nuevos
en la hoja “Detalle Renglón 210”,
se deberá hacer lo mismo en forma
manual dentro de la hoja “Detalle
Renglón 230”.

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 139

 Cartilla Práctica
Tabla impuesto artículo 241
En esta hoja resultan de forma
automática los cálculos del impuesto de
renta para la persona natural o sucesión
ilíquida residente, las cuales en un
formulario 210 definen su impuesto con
los rangos establecidos en la tabla del
artículo 241 del ET. El valor obtenido es
trasladado automáticamente a la parte
pertinente de la hoja “Detalle Renglón
210”.
Acciones y aportes
La información de esta hoja se
introduce manualmente, e incluye
un modelo para administrar la
información fiscal de este tipo de
activos, con ella se puede alimentar
automáticamente la parte pertinente
de la hoja “Detalle Renglón 210”.
Inventario bovinos
La información de esta hoja se
introduce manualmente, e incluye
un modelo para administrar la
información fiscal de este tipo de
activos, con ella se puede alimentar
automáticamente la parte pertinente
de la hoja “Detalle Renglón 210”.
Bienes raíces
La información de esta hoja se
introduce manualmente, e incluye
un modelo para administrar la
información fiscal de este tipo de
activos, con ella se puede alimentar
automáticamente la parte pertinente
de la hoja “Detalle Renglón 210”.
Vehículos
La información de esta hoja se
introduce manualmente, e incluye
un modelo para administrar la
información fiscal de este tipo de
activos, con ella se puede alimentar
140 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Tabla IMAN - artículo 333
En esta hoja se efectúan de forma
automática los cálculos del IMAN que
se calcularía sobre la renta gravable
alternativa que se denuncie dentro
del formulario 210. Ese impuesto se
define con los rangos establecidos en
la tabla del artículo 333 del ET (IMAN
de empleados). El valor obtenido es
trasladado automáticamente a la parte
pertinente de la hoja “Detalle Renglón
210”.
ANEXOS
automáticamente la parte pertinente
de la hoja “Detalle Renglón 210”.
Intereses presuntivos
La información de esta hoja se
introduce manualmente, e incluye
un modelo para determinar el
ingreso por intereses presuntivos por
préstamos en dinero de un socio a una
sociedad. El cálculo obtenido alimenta
automáticamente la parte pertinente
dentro de la hoja “Detalle Renglón
210” o “Detalle Renglón 230”.
Subcapitalización
La información de esta hoja se introduce
en su mayor parte de forma manual, e
incluye un modelo para efectuar este
cálculo para el año gravable 2015, tal
como lo indican el artículo 118-1 del
ET y el Decreto reglamentario 3027 de
diciembre 27 del 2013 (modificado con
el Decreto 627 de marzo 26 del 2014), y
el resultado alimenta automáticamente
la parte pertinente de la hoja “Detalle
renglón 210”.
Renta presuntiva
La información de esta hoja se introduce
manualmente, e incluye un modelo
para efectuar este cálculo para el año
gravable 2015, su resultado alimenta
automáticamente la parte pertinente de
la hoja “Detalle Renglón 210”.
Tabla IMAS - artículo 334
En esta hoja se efectúan de forma
automática los cálculos del impuesto
de renta para la persona natural o
sucesión ilíquida residente, que pueda
y decida presentar su declaración en el
formulario 230. Ese impuesto se define
con los rangos establecidos en la tabla del
artículo 334 del ET (IMAS de empleados).
El valor obtenido es trasladado
automáticamente a la parte pertinente
de la hoja “Detalle Renglón 230”.
Anticipo al 2016
La información de esta hoja se
introduce en parte manualmente,
e incluye un modelo para efectuar
este cálculo, y su resultado alimenta
automáticamente la parte pertinente
de la hoja “Detalle Renglón 210”
o de la hoja “Detalle renglón 230”.
Tenga presente que si declara en
el formulario 210, el anticipo al
impuesto de renta 2016 se calcula de
forma diferente de como se declara
en el formulario 230. Por tanto, en
esta hoja se hacen los dos tipos de
cálculos.
Sanción de extemporaneidad
La información de esta hoja se
introduce manualmente, y se ilustran
los cálculos a realizar cuando se
necesite aplicar esta sanción, la cual
sería diferente si se usa el formulario
210 o el 230.
Conciliación patrimonial
La información de esta hoja
se introduce en algunas
partes manualmente y otras
automáticamente con lo diligenciado
en las demás hojas, incluye un modelo
para efectuar una conciliación entre el
patrimonio líquido fiscal a diciembre
del 2014 y el patrimonio líquido fiscal
a diciembre 31 del 2015.

MARCO NORMATIVO
NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA LA DECLARACIÓN
DE RENTA DE PERSONAS NATURALES
Explicación disponible en videoconferencia en la zona web de descargas
Es importante destacar que por el año gravable 2015, en la declaración de renta de personas naturales y sucesiones ilíquidas
(obligadas o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) se tendrán que tener en cuenta los múltiples
cambios normativos que en materia sustantiva y/o de procedimiento tributario introdujeron las siguientes normas:
Decretos
Decreto 1966 de octubre 7 del 2014
(modificado con el 2095 de octubre
21 del 2014)
Señaló 37 países y/o territorios que
a lo largo de todo el año 2015 serían
considerados como paraísos fiscales.
Además, ese mismo listado que aplicó
durante el 2015 será el que también
aplique durante el 2016, pues a lo largo del
año 2015 el Gobierno Nacional no emitió
ningún otro decreto para actualizar dicho
listado.
Decreto 2548 de diciembre 12 del
2014
Estableció la forma en que los
contribuyentes obligados a llevar
contabilidad obtendrán las bases fiscales
para sus declaraciones tributarias durante
los primeros 4 años gravables en los cuales
apliquen los nuevos marcos normativos
contables bajo normas internacionales.
Decreto 426 de marzo 11 del 2015
En el artículo 4 fijó la tasa de interés
presuntiva anual para préstamos, en
dinero, de sociedades a socios o de estos
a las sociedades durante el 2015 (4,34%
anual).
Decreto 1050 de mayo 26 del 2015
Corrigió cinco yerros mecanográficos
(errores de transcripción) en los textos de
los artículos 21, 31, 41, 57 y 70 de la Ley
1739 del 2014.
Decreto 1123 de mayo 27 del 2015
A través de su artículo 15 se reglamento
la medida del artículo 35 de la Ley 1739
sobre la normalización tributaria.
Decretos Únicos -DUR- 1066, 1067,
1068, 1071, 1072, 1073, 1074, 1075,
1077 y 1080 de mayo del 2015
En los textos de estos decretos
expedidos por diferentes ministerios
quedaron incorporados cerca de 30
diferentes decretos de tipo tributario
expedidos en años anteriores y que
coexistían de forma independiente.
Decreto 1300 de junio 18 del 2015
Modificó el Estatuto Aduanero en relación
con los requisitos para instalarse en las
Zonas Francas como Usuario Operador o
Usuario Industrial o Usuario Comercial.
Decreto 2243 de noviembre 24 del
2015
En el artículo 7 contiene las instrucciones
sobre cuáles personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas quedan exoneradas
de presentar declaración de renta por
el año gravable 2015. En el artículo 14
contiene el calendario de plazos para
la presentación de la declaración de
renta año gravable 2015. En el artículo
23 contiene los plazos para presentar
la declaración del impuesto a la riqueza
y su complementario de normalización
tributaria durante el año 2016. En el
artículo 24 contiene los plazos para
presentar la declaración de activos
poseídos en el exterior a enero 1 del
2016. Y en los artículos finales (46 a
52) contiene las instrucciones sobre
las formas de presentación y pago de
las declaraciones tributarias durante el
2016.
Marco Normativo
Decreto 2453 de diciembre 17 del
2015
En el artículo 1 fija el reajuste fiscal para
el año gravable 2015 (5,21%). Además,
en el artículo 2, fijó la tabla actualizada
con los factores del artículo 73 del ET,
que se usarán para definir el costo fiscal
de venta de las acciones o bienes raíces
activos fijos de las personas naturales,
que fueron vendidos durante el 2015.
Con esos mismos factores, y si tales
activos no fueron vendidos a lo largo
del año 2015, se podrá definir el costo
fiscal de los mismos al cierre del año.
Decreto 536 de abril 5 del 2016
Fija el componente inflacionario del
año gravable 2015 a que se refieren
los artículos 39, 40-1, 41, 81, 81-1
y 118 del ET. Para los ingresos por
intereses fue fijado en el 100,00%. Y
para los gastos por intereses fueron
fijados en el 38,51% si fueron en
moneda nacional, y 17,51% si fueron en
moneda extranjera. Estos componentes
inflacionarios solo deben ser tomados
en cuenta por las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas no obligadas a
llevar contabilidad.
Decreto 589 de abril 11 del 2016
Modifica varios artículos del Decreto
2460 de noviembre 7 del 2013
(reglamentario de los procesos de
inscripción, actualización y cancelación
del RUT administrado por la DIAN),
estableciéndose que a partir de mayo
11 del 2016 ya no se exigirá, en los
procesos de inscripción en el RUT, el
contar previamente con una cuenta
corriente o de ahorros.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 141
 Cartilla Práctica
Resoluciones
Resolución DIAN 220 de octubre
31 del 2014
(modificada con la 238 de noviembre 28
del 2014, 0078 de julio 27 del 2015,
111 de octubre 29 del 2015, 0024 de
marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29
del 2016)
Definió el universo de los obligados a
entregar información exógena tributaria
del artículo 631 del ET por el año
gravable 2015, información que debe
coincidir en su mayor parte con la misma
que se ha de llevar a la declaración de
renta del año gravable 2015.
Resolución DIAN 245 de
diciembre 3 del 2014
Fijó el valor de la UVT para el año
2015 ($28.279).
Acuerdo
Acuerdo Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios 012 de marzo
18 del 2015 (modificó al Acuerdo
009 de agosto del 2014)
Fijó el monto máximo de la deducción
especial fiscal del artículo 158-1 del ET,
para el año gravable 2015.
Circulares
Circular DIAN 002 de marzo 10 del
2016
Definió los índices de cotización en bolsa
a diciembre 31 del 2015, para bonos
y otros documentos similares. Dicha
información se debe utilizar para definir
el valor patrimonial o fiscal de tales
inversiones a diciembre 31 del 2015, tal
como lo dispone el artículo 271 del ET.
Circular DIAN 011 de marzo 29 del
2016
Definió los valores de las tasas
representativas del dólar a lo largo del
142 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Resolución DIAN 0044 de mayo 8
del 2015
Impartió instrucciones para agilizar el
proceso de inscripción en el RUT de
los sujetos del impuesto a la riqueza,
domiciliados en el exterior.
Resolución DIAN 115 de
noviembre 6 del 2015
Fijó el valor de la UVT para el año
2016 ($29.753).
Resolución DIAN 004 de enero 8
del 2016 (modificada con la 0029
de marzo 29 del 2016)
Prescribió el formulario 110, 210 y
formato 1732 para las declaraciones
de renta del año gravable 2015 y/o
fracción de año 2016 de los obligados
a llevar contabilidad. También
año 2015. Al cierre del 2015 dicha tasa
fue de $3.149,47.
Conceptos DIAN
Concepto 2395 de enero 30 del
2015
Resuelve 5 preguntas sobre el beneficio
tributario del artículo 311-1 del ET y el
Decreto 2344 del 2014 relacionado con
la ganancia ocasional exenta cuando
se vende la casa o apartamento de
habitación con avalúo catastral inferior
a 15.000 UVT y el valor de la venta se
consigna en una cuenta AFC.
Concepto 3038 de febrero 5 del
2015
Efectos del aporte en especie a una
sociedad de un activo sobre el cual se
hizo uso en el pasado de la deducción
del artículo 158-3 del ET.
Concepto 6240 de febrero 27 del
2015
Revoca al 1812 de enero del 2015 e
interpreta el literal j del artículo 332 del
prescribió los formularios 230 y 240
para las demás declaraciones de
renta año gravable 2015 de personas
naturales residentes que opten
por el IMAS. Además dispuso que
los mismos formularios 160, 440 y
490 que se usaron durante el 2015
(para la declaración de activos en el
exterior, la declaración del impuesto
a la riqueza y para el pago en bancos,
respectivamente) serían los mismos
que se usarían durante el 2016.
Asimismo prescribió el formulario
120 para la declaración informativa
individual de precios de transferencia
año gravable 2015.
Resolución Minagricultura 0014
enero 28 del 2016
Establece el valor mínimo fiscal del
ganado bovino a diciembre 31 del
2015.
ET, indicando que las cesantías recibidas
del empleador también se restan del
IMAS y no solo las retiradas desde los
fondos.
Concepto 7228 de marzo 9 del 2015
Beneficiario de pequeña empresa
acogida a la Ley 1429 puede conservar
los beneficios en materia del impuesto
de renta a pesar de que haya renunciado
a los beneficios en materia de
parafiscales.
Concepto 7234 de marzo 9 del 2015
Confirma al 1497 de diciembre del 2014
e indica que el extranjero que se vuelva
residente declarará los ingresos de todo
el año y no solo los que obtiene desde
cuando se vuelve residente. Esto mismo
se volvió a ratificar en el Concepto
22581 de julio 29 del 2015.
Concepto 7511 de marzo 10 del
2015
La sanción del artículo 260-11 del
ET no se aplica ante la omisión en la
presentación de la documentación
comprobatoria.

Concepto 8166 de marzo 11 del
2015
Se debe controlar la seguridad social
de los vendedores independientes que
cobran comisiones en las empresas de
ventas multinivel.
Concepto 9672 de marzo 31 del
2015
Amortización del crédito mercantil
adquirido mencionado en el artículo
143-1 requiere que cada año se realice
el estudio técnico allí mencionado.
Concepto 11368 de abril 21 del
2015
Forma de tratar los viáticos ocasionales
de los trabajadores para efectos de
la declaración de renta de dichos
trabajadores.
Concepto 11765 de abril 21 del
2015
Obligación de declarar renta para una
persona natural no residente que vende
un bien raíz poseído en Colombia.
Concepto 12007 de abril 24 del
2015
Si un beneficiario de pequeña empresa
acogida a Ley 1429 del 2010 presenta
declaraciones tributarias en forma
extemporánea, se pierden en ese caso
los beneficios tributarios de dicha ley.
Concepto 12887 de mayo del 2015
Se revoca el Concepto 72394 de
noviembre del 2013 y se establece
que el control a la seguridad social
de los trabajadores independientes
prestadores de servicios personales
se efectúa sin importar la duración del
contrato.
Concepto 13399 de mayo 7 del
2015
Pequeña empresa acogida a la Ley 1429
del 2010 pierde los beneficios tributarios
si no paga oportunamente los aportes
de seguridad social y parafiscales.
Concepto 13675 de mayo 12 del
2015
Resuelve 6 preguntas acerca
del impuesto a la riqueza y su
complementario de normalización
tributaria. Entre sus repuestas indicó
que los residentes en el exterior solo
podrían restar a los activos que posean
en Colombia los pasivos que también se
posean en Colombia.
Concepto 15491 de mayo 26 del
2015
Pequeñas empresas acogidas a la
Ley 1429 del 2010 pueden corregir
declaraciones tributarias sin perder los
beneficios tributarios que les otorga
dicha ley.
Concepto 16385 de junio 3 del 2015
El artículo 406 de ET, sobre retenciones
en la fuente a los no domiciliados, se
modificó tácitamente con la Ley 1607
del 2012 y, por tanto, aplica también a
los colombianos no residentes.
Concepto 16442 de junio 5 del 2015
Instrucciones sobre la forma de cumplir
con el sistema de registro de diferencias
o el libro tributario, mencionados en el
Decreto 2548 de diciembre del 2014.
Concepto 20928 de julio 16 del
2015
Resuelve 20 preguntas de diversos
temas. Algunas de tales preguntas son
sobre los efectos tributarios de las
donaciones entre personas naturales.
Concepto 23029 de agosto 3 del
2015
En las declaraciones de renta se debe
incluir entre los activos el valor pagado
por el cupo para operar un taxi.
Concepto 23129 de agosto 6 del
2015
Declaración del impuesto a la riqueza
con valor a pagar inferior a 41 UVT vence
en una sola cuota.
Marco Normativo
Concepto 23178 de agosto 18 del
2015
Renta exenta hotelera se concede solo
a los hoteles que se finalicen antes de
diciembre 31 del 2017. Esta doctrina
se modifica posteriormente a raíz de lo
que dispuso el Decreto 463 de marzo
16 del 2016, el cual modificó al 2755 de
septiembre del 2003. La modificación
indica que si al llegar a diciembre 31 del
2017 el hotel está construido al menos
en un 61%, entonces podrán disfrutar de
los 30 años de rentas exentas.
Concepto 23230 de agosto 19 del
2015
Pretende aclarar al Concepto 9179
de marzo del 2015 y menciona que
el reembolso de gastos a trabajador
independiente no se somete a retención
en la fuente.
Concepto 24178 de agosto 19 del
2015
Resuelve 20 preguntas sobre los
cambios introducidos con la Ley
1739 del 2014. En la respuesta a las
preguntas No. 12 y 13 indica la forma
de medir el patrimonio líquido inferior
a 12.000 UVT que se exige en la nueva
versión del artículo 334 del ET (luego
de ser modificado con el artículo 33
de la Ley 1739 del 2014) para que las
personas naturales puedan optar por
el IMAS. Además, aclara que tanto para
empleados como para trabajadores
por cuenta propia, no es requisito que
el patrimonio líquido del año anterior
al gravable haya estado efectivamente
declarado. Solo importa que haya sido
inferior a 12.000 UVT.
Concepto 24300 de agosto 21 del
2015
La exoneración de presentar la
declaración anual de renta contenida
en el numeral 2 del artículo 592 aplica
a todos los no residentes sin importar si
son colombianos o extranjeros.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 143
 Cartilla Práctica

Concepto 24905 de agosto 27 del
2015
Si se efectúa normalización de
inventarios que no se habían declarado,
se deberá corregir las declaraciones de
IVA y de retención en la fuente y hasta
los reportes de exógena del pasado
cuando se habían comprado tales
activos.
Concepto 24973 de agosto 27 del
2015
Para efectos de la declaración del
impuesto a la riqueza de enero 1 del
2015 se debe tener en cuenta el avaluó
catastral del mismo enero del 2015.
Concepto 25473 de septiembre 2
del 2015
Interpretaciones en relación con
las normas sobre abuso tributario
contenidas en los artículos 869, 869-1 y
869-2 del ET.
Concepto 25600 de septiembre 2
del 2015
Comentarios sobre las escisiones
reorganizativas del artículo 319-6 del
ET.
Concepto 995 de octubre 6 del 2015
Resuelve 7 preguntas sobre la
declaración informativa de activos en
el exterior. En la primera de ellas indica
que la condición de residente o no, para
efectos de esta declaración, y de tener
o no que denunciar los activos poseídos
en el exterior a enero 1 del 2015, se
debía establecer con el requisito que
tuviera la persona natural a diciembre 31
del 2014.
Concepto 29883 de octubre 16 del
2015
Sobre ventas de activos normalizados
que se llevan a cabo en el mismo año de
la normalización.
Concepto 31713 de octubre 30 del
2015
Control a la seguridad social a personas
que participan en empresas multinivel.
Concepto 31633 de noviembre 4 del
2015
La renta exenta de los pilotos a que se
refiere el numeral 9 del artículo 206 no
se puede restar en el IMAN.
Concepto 33096 de noviembre 17
del 2015
El control a la seguridad social de los
trabajadores independientes solo se
hace con aquellos que presten servicios
personales.
Concepto 33112 de noviembre 13
del 2015
Las personas no residentes, si no
obtuvieron ingresos en Colombia,
no declaran renta a pesar de tener
patrimonios en el país.
Concepto 31384 de noviembre 18
del 2015
Se puede pedir devoluciones o
compensaciones de los saldos a favor
originados en declaraciones voluntarias
de personas naturales residentes.
Concepto 33116 de noviembre 18
del 2015
Interpretación del artículo 307 del ET
sobre ganancias ocasionales exentas por
herencias.
Concepto 32979 de noviembre 19
del 2015
Aplicación del artículo 32-1 del ET,
sobre diferencia en cambio en acciones
poseídas en el exterior, luego de ser
modificado con la Ley 1739 del 2014.
Hay que recordar que las doctrinas
o conceptos de la DIAN no son de
obligatorio acatamiento por parte
de los declarantes (únicamente lo
son para los funcionarios de la DIAN;
ver artículo 264 de la Ley 223 de
diciembre de 1995). Pero en caso
de que los declarantes quieran
acogerse a ellos (pues algunos los
benefician) es importante recordar
que tales conceptos tienen que
estar vigentes hasta el momento en
que se presente la declaración y no
solamente a diciembre 31 cuando
se consolida la obligación tributaria
(ver fallo del Consejo de Estado de
octubre 27 del 2005).

Fallos del Consejo de Estado

Auto 11001032700020140000800 (20930) de junio 3 del 2015

Negó la solicitud de suspensión que se hizo de las normas de los artículos 3 y 4 del Decreto 3032 de diciembre del 2013,
reglamentario de la clasificación tributaria de las personas naturales. Por tanto, sigue en firme la disposición sobre los
tipos de ingresos que se deben tener en cuenta para medir la proporcionalidad de los ingresos con los cuales se define la
clasificación tributaria de las personas naturales. También sigue en firme la disposición de que los trabajadores por cuenta
propia deben tener en el período gravable anterior un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT para poder optar por el
ventajoso IMAS de los trabajadores por cuenta propia. Además, debe tenerse presente que el artículo 34 de la Ley 1739 del
2014 agregó el parágrafo 3 al artículo 336 del ET, elevando a norma con fuerza de ley el mismo texto que estaba dentro del
artículo 3 del Decreto 3032 del 2013.

144 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


Fallos de exequibilidad
o inexequibilidad sobre
normas tributarias expedidos
por la Corte Constitucional
Sentencia C-492 de agosto 5 del
2015
Declaró exequible de forma condicional
la norma del artículo 10 de la Ley
1607 del 2012 (el cual agrego al ET los
artículos 329 a 335 relacionados con las
depuraciones tributarias en el impuesto
de renta para las personas naturales
empleadas). La sentencia estableció que
en los cálculos de la RGA para efectos
del IMAN o del IMAS de los empleados sí
se debe permitir restar el 25% de renta
exenta a que se refiere el numeral 10 del
artículo 206 del ET.
Sin embargo, la misma Corte, sabiendo que
su sentencia afectaría sensiblemente los
recaudos del Gobierno Nacional, dispuso
que los efectos de dicha sentencia solo
empezarían a aplicar para las declaraciones
del año gravable 2016 y siguientes.
Además, a la fecha en que se editó esta
publicación, el Ministerio de Hacienda
había radicado con éxito ante la Corte
Constitucional una solicitud de “Incidente
de impacto fiscal”; lo que se busca es
que los efectos de esta sentencia (los
cuales se calcula que le implican al
Gobierno dejar de recaudar 335.000
millones de pesos) se aplacen por un
año más (hasta el año gravable 2017) de
forma que no se le afecten tampoco los
recaudos del año gravable 2016 y se logre
que en la siguiente reforma tributaria,
los congresistas examinen con más
detenimiento este tema.
Sentencia C-551 de agosto 26 del
2015
Declaró exequible la normalización
tributaria contenida en los artículos 35
a 39 de la Ley 1739 del 2014. Por tanto,
dicha normalización se puede seguir
utilizando dentro de las declaraciones
obligatorias o voluntarias del impuesto
a la riqueza que se presenten con los
patrimonios poseídos a enero 1 del 2015,
o a enero 1 del 2016, o a enero 1 del 2017.
Al respecto es necesario comentar que
la Corte entendió equivocadamente que
la normalización tributaria contemplada
en la Ley 1739 del 2014 era de carácter
obligatorio para los contribuyentes.
En un extracto del comunicado de
prensa de esta sentencia se lee: “Con
tal objeto, el legislador creó un nuevo
tributo, el impuesto complementario de
normalización tributaria, normalización
que no depende de la voluntad del
contribuyente, en cuanto pueda
acogerse o no a lo previsto en los
artículos demandados, sino que se trata
de una verdadera obligación tributaria
que debe cumplir, así no tenga la
disposición de hacerlo”.
Dicho comentario de la Corte es
equivocado, pues la normalización de
la Ley 1739 es en realidad un beneficio
tributario similar al contemplado en el
pasado en el artículo 163 de la Ley 1607
del 2012 (declarado en el año 2013 como
inexequible por la Corte Constitucional)
y que consiste en que el contribuyente
voluntariamente podrá sacar a la luz
el patrimonio fiscal que ha mantenido
oculto y a cambio de ello podrá liquidar
un reducido impuesto a la riqueza más
un reducido impuesto complementario
de normalización tributaria (y con ello se
ahorraría el mayor impuesto de renta que
le originaría hacer dicho saneamiento
patrimonial directamente en sus
declaraciones de renta del formulario 110
y 210). Ese tipo de beneficios habían sido
juzgados en el pasado como violadores
del principio de equidad y por eso eran
declarados inexequibles.
Sentencia C-622 de septiembre 30
del 2015
Declara exequible por segunda vez la
norma de subcapitalización contenida en
el artículo 118-1 del ET. La primera vez
se hizo a través de la Sentencia C-665 de
septiembre del 2014.
Sentencia C-668 de octubre 28 del
2015
Declaró inexequibles varias frases del
parágrafo 4 del artículo 206 del ET, el
cual había sido agregado con el artículo
26 de la Ley 1739 del 2014, y con las
Marco Normativo
cuales se establecía la limitación de
que los empleados por servicios solo
podrían utilizar las mismas deducciones
que se les permiten a los empleados
por salarios. Por tanto, esa limitación
contenida en dicho parágrafo no tiene
aplicación ni en el ejercicio fiscal 2015,
ni en ningún ejercicio fiscal posterior.
Sentencia C-015 de enero 27 del
2016
Declaró exequible la Ley 1739 del 2014,
pues a juicio de la Corte no existieron
vicios de trámite en su aprobación.
Leyes
Ley 1715 de mayo 13 del 2014
Con el artículo 11 (reglamentado a través
del Decreto 2143 de noviembre 4 del
2015) se creó el beneficio tributario
de poder deducir (únicamente en la
depuración ordinaria del impuesto
de renta) hasta el 50% de los valores
invertidos en proyectos para la producción
y utilización de fuentes no convencionales
de energía eléctrica –FNCE–. Se consideran
FNCE la energía nuclear o atómica y las
fuentes no convencionales de energía
renovables –FNCER–. Entre estas últimas
se encuentran la biomasa, los pequeños
aprovechamientos hidroeléctricos, la
eólica, la geotérmica, la solar, los mares
y otras más según lo llegue a definir la
Unidad de Planeación Minero Energética
–UPME–.
La deducción se podrá utilizar a lo largo
de los cinco años siguientes a aquel en el
que se efectúa la inversión. Sin embargo,
el valor que se decida deducir en cada
año fiscal no puede ser superior al 50%
de la renta líquida, calculada hasta antes
de restar la deducción. Además, si el
contribuyente está obligado a llevar
contabilidad, podrá adicionalmente
tomarse la deducción por depreciación
sobre el 100% del valor invertido en
activos depreciables e incluso los
podrá depreciar fiscalmente de forma
acelerada con tasas hasta del 20% anual
(ver artículo 14 de la Ley 1715 del 2014).
En la práctica, como la reglamentación a
este beneficio se efectuó de una forma
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 145
 Cartilla Práctica

muy tardía (en noviembre del 2015), será solo a partir del 2016
cuando se puedan cumplir los requisitos exigidos en el Decreto
2143 de noviembre del 2015 y se pueda empezar a llevar a la
práctica la utilización de este beneficio fiscal.
Ley 1739 de diciembre 23 del 2014
De todos los cambios que se introdujeron con esta ley, a
continuación se presentan aquellos que afectan de forma
directa o indirecta la liquidación del impuesto de renta y
ganancia ocasional de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas por el año gravable 2015.
La redacción de la Ley 1739 emplea en forma especial los
términos “adicionar”, “modificar” y “derogar; se aclara que
para los efectos del cuadro siguiente, dichos términos se
deben entender de la siguiente manera: 1) “adicionar”:
cuando se agrega todo un artículo nuevo al ET o a una ley
por fuera del ET; 2) “modificar”: cuando a un artículo que
ya existía simplemente se le modifican palabras o se le
derogan incisos y/o parágrafos o se le adicionan incisos y/o
parágrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artículo;
y 3) “derogar”: cuando un artículo que ya existía queda
completamente borrado del ET o de las leyes por fuera del
ET.

Normas del Estatuto Tributario

Lo derogan
Lo adicionan
Lo modifican con el
EL artículo al ET con
con el artículo artículo
Tema principal Subtema indicado Tema al que se refiere el artículo
indicado indicado
del ET indicado de la
de la Ley 1739 de la Ley
Ley 1739
1739

Residencia de las personas naturales

Sujetos pasivos 10 25
para efectos tributarios
Ingreso por diferencia en cambio
Ingresos 32-1 sobre los activos en moneda 66
extranjera
Costos y Deducción por inversiones en desarrollo
158-1 32
deducciones científico y tecnológico o innovación
Rentas exentas 206 Rentas de trabajo exentas 26
Renta gravable Renta líquida por activos omitidos o
239-1 41
especial pasivos inexistentes
Descuento por impuestos pagados en
254 29
Descuentos del el exterior
impuesto de Descuento en renta por IVA pagado en la
renta 258-2 adquisición e importación de maquinaria 68
pesada para industrias básicas
Patrimonio 261 Patrimonio bruto 30
Impuesto 292-2 Sujetos pasivos 1
de renta y Impuesto a la
ganancia No contribuyentes del impuesto a la
riqueza (ver 293-2 2
ocasional riqueza
también más
abajo, en las 294-2 Hecho generador 3
“Normas por 295-2 Base gravable 4
fuera del ET”,
296-2 Tarifa 5
la sección de
“Impuesto 6
complementario 297-2 Causación (ver también    
de normalización el artículo 10)
tributaria al 298-6 No deducibilidad del impuesto 7
impuesto a
la riqueza”, 298-7 Declaración y pago voluntario 8
artículos 35 a 40 Normas adicionales aplicables al
de la Ley 1739 impuesto sobre la riqueza y su
298-8 9    
del 2014 complementario de “normalización
tributaria”
Normas para 334 IMAS de empleados 33
empleados y
trabajadores por
336 IMAS de trabajadores por cuenta propia 34
cuenta propia

146 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Marco Normativo

Normas del Estatuto Tributario

Lo derogan
Lo adicionan
Lo modifican con el
EL artículo al ET con
con el artículo artículo
Tema principal Subtema indicado Tema al que se refiere el artículo
indicado indicado
del ET indicado de la
de la Ley 1739 de la Ley
Ley 1739
1739

Retención en la Por pagos al

408 Tarifas para rentas de capital y de trabajo 63
fuente exterior

Impuesto a las Cálculo del Descuento en renta del IVA por la

498-1 77
ventas impuesto a cargo compra de bienes de capital

Disposiciones
574 Clases de declaraciones 42
generales
Otras Contenido de la declaración anual de
Procedimiento 607 43
declaraciones activos en el exterior
Tributario
Medios de pago para efectos de la
Régimen
771-5 aceptación de costos, deducciones, 52
probatorio
pasivos e impuestos descontables

Normas por fuera del Estatuto Tributario

La derogan
La adicionan La modifican
con el
Número de la Tema al que con el artículo con el artículo
Temas artículo
norma se refiere indicado de la indicado de la
indicado de
Ley 1739 Ley 1739
la Ley 1739

Artículo 35, Ley Impuesto complementario de

35
1739 del 2014 normalización tributaria

Artículo 36, Ley

Hecho generador 36
1739 del 2014

Artículo 37, Ley

Base gravable 37
Impuesto 1739 del 2014
complementario de
normalización tributaria Artículo 38, Ley
al impuesto a la riqueza Tarifa 38
1739 del 2014

No habrá lugar a la comparación

Artículo 39, Ley patrimonial ni a renta líquida gravable
39
1739 del 2014 por concepto de declaración de activos
omitidos

Artículo 40, Ley No legalización de activos de fuente

40
1739 del 2014 ilícita

Al respecto es necesario aclarar que el Gobierno Nacional no ha emitido hasta la fecha ningún decreto reglamentario sobre las
normas destacadas en el cuadro anterior, excepto por el caso de lo dispuesto en el artículo 15 del Decreto 1123 de mayo 27 del
2015 a través del cual se reglamentó la medida del artículo 35 de la Ley 1739 sobre el tema de la normalización tributaria.

A lo largo del año 2015 y hasta lo corrido del año 2016 se produjeron sentencias de la Corte Constitucional y doctrinas de la DIAN
que se deberán tener en cuenta para la aplicación de los cambios introducidos con la Ley 1739.

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 147

 Cartilla Práctica
Leyes que establecen convenios
para evitar la doble tributación
internacional –CDI–
Al cierre del 2015 existían en aplicación
siete leyes con las cuales se han
establecido diferentes CDI:
• Ley 1082 de julio del 2006, con
España, aplicable desde octubre 23
del 2008.
• Ley 1261 de diciembre del 2008,
con Chile, aplicable desde diciembre
22 del 2009.
• Ley 1344 de julio 31 del 2009, con
Suiza, aplicable desde enero 1 del
2012.
• Ley 1459 de junio 29 del 2011, con
Canadá, aplicable desde junio 12 del
2012.
• Ley 1568 de agosto del 2012, con
México, aplicable desde enero 1 del
2014 (ver Decreto 1668 de agosto
del 2013).
• Ley 1667 de julio del 2013, con
Corea, aplicable desde julio 3 del
150 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
2014 (ver Sentencia a C-260 de abril
23 del 2014).
• Ley 1668 de julio del 2013,
con India, aplicable desde julio
7 del 2014 (Sentencia Corte
Constitucional C-238 de abril 9 del
2014).
• Ley 1692 de diciembre del 2013,
con Portugal, aplicable desde enero
del 2015.
En Sentencia C-049 de febrero 11 del
2015, la Corte declaró exequible la Ley
1690 de diciembre 17 del 2013 que
establece el CDI con la República Checa.
Por tanto, dicha ley empezará a tener
efectos en el ejercicio 2016. De otra
parte, durante el 2015 el Congreso no
aprobó ninguna ley para establecer
algún nuevo CDI con otra nación.
Las leyes que establecen los diferentes
CDI, y que ya estén en aplicación plena,
implican que si, por ejemplo, una
persona natural residente fiscal en esos
países obtuvo en Colombia algún tipo de
ingreso, y lo hizo sin tener en Colombia
ningún tipo de establecimiento
permanente (oficina, sucursal, agencia,
minas, etc.; ver artículo 20-1 del ET),
todos los ingresos que obtuvo en
Colombia (con ciertas excepciones como
intereses, dividendos, regalías, salarios y
otros más, expresamente mencionados
en dichas leyes) se considerarían como
rentas exentas y no serían objeto de
retenciones en la fuente a título de
renta, pues se trata de que las rentas
que obtuvo en Colombia solo le
produzcan impuesto en el país donde
reside.
Además, si esa persona debe presentar
declaración de renta al Gobierno
colombiano justamente a causa de que
no le hicieron retenciones en la fuente
o porque las retenciones que le hicieron
no correspondían a los conceptos de los
artículos 407 a 411 del ET (ver numeral
2 del artículo 592 del ET y el literal
“d” del artículo 7 del Decreto 2243 de
noviembre del 2015), en ese caso solo
le denunciaría al Gobierno colombiano
los ingresos que ganó en el país, pero
sobre ellos no liquidaría ni el impuesto
de renta, ni el de ganancia ocasional
(excepto para los ingresos por conceptos
de intereses, dividendos y otros
expresamente mencionados dentro de
las leyes que establecen los CDI, y a los
cuales incluso les fijan unas tarifas de
impuesto de renta muy pequeñas).

APÉNDICE
CONSECUENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS PARA
LAS PERSONAS NATURALES Y/O SUCESIONES
ILÍQUIDAS OBLIGADAS O NO A LLEVAR CONTABILIDAD
POR EL AÑO 2015
Al definir si una persona natural y/o sucesión ilíquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad por el año 2015, se desprenden
múltiples consecuencias, no solo contables, sino también tributarias, resumidas así:
Asunto
1. ¿Debe llevar una sola
contabilidad de todas las
operaciones conforme a los
nuevos marcos normativos
basados en normas
internacionales?
* Ver Decreto 2420 de
diciembre del 2015 el cual
absorbió a los decretos 2706
y 2784 del 2012, y al Decreto
3022 del 2013.
2. ¿Cómo debe informar los
ingresos, costos y gastos?
Apéndice
Persona natural o sucesión ilíquida NO comerciante y NO Persona natural o sucesión ilíquida comerciante en el
obligado a llevar libros de contabilidad 2015 y obligado a llevar libros de contabilidad
No. Sí.
Debe hacerlo por el sistema de “caja” (es decir, que solo los declara
cuando los haya recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en
dinero o en especie; ver artículos 27, 58 y 104 del ET). En todo
caso, adviértase que existen ciertos ingresos, que aun cuando no
los haya recibido en dinero o en especie en el mismo 2015, sí los
debe reconocer en su declaración de renta. Tales ingresos son: a)
Las ventas de bienes raíces y b) los dividendos y/o participaciones
distribuidos por las sociedades anónimas o Ltda. (ver artículo 27 del
ET, literales b y c). Sobre este punto, adviértase que si la persona no
obligada a llevar contabilidad solo denuncia el ingreso en el año en
que efectivamente lo haya recibido en dinero o en especie, la propia
DIAN ha dicho que en ese mismo año en que lo declare, también
usará las retenciones en la fuente que le haya practicado el agente de
retención a pesar de que dicho agente las haya practicado en un año
anterior (ver artículo 14 del Decreto 1000 de 1997 y los Conceptos
DIAN 093628 de septiembre del 2000 y 034535 de abril 7 del 2008).
Como sea, ese fenómeno de que los agentes de retención sí practican
la retención por causación y la persona natural beneficiaria del ingreso
solo lo reconoce fiscalmente en el año en que se lo paguen, es algo
Lo debe hacer por el sistema de “causación” (es decir, que
que cambiará cuando se empiecen a aplicar, desde mediados del
aunque no los hayan recibido y/o pagado efectivamente en
2017 (según el artículo 7 del Decreto 1020 de mayo 28 del 2014),
dinero o en especie, aun así los debe registrar en los libros
las medidas del Decreto 1159 de junio 1 del 2012 que reglamentó al
y denunciarlos en la declaración de renta (ver artículo 27
artículo 376-1 del ET, creado con la Ley 1430 del 2010 (la retención
del ET).
que deba practicar el agente de retención, ya no será registrada por
causación sino por caja, pues el agente debe usar a sus bancos para
efectuar el pago a los terceros y será su banco quien en el momento
del pago practique las retenciones y le haga llegar los dineros
directamente a la DIAN). Asimismo, aunque la persona natural no
haya recibido efectivamente el ingreso y, por tanto, no tenga que
declararlo en ese año, sí debe en todo caso incluir en su patrimonio
a diciembre 31, las cuentas por cobrar que nacieron a su favor por
causa de esos ingresos pendientes de recibir (caso por ejemplo de los
asalariados y los saldos de sus prestaciones sociales pendientes de
cobro a diciembre 31, o de los agricultores y ganaderos con las ventas
que hicieron y que aún no se las hayan cancelado), pues esas cuentas
por cobrar constituyen un derecho a su favor y esos derechos hacen
parte del patrimonio a declarar. En ese último caso se puede formar
un aparente incremento no justificado en el patrimonio (artículo 236
y siguientes del ET), pues figurará un activo sin que se haya declarado
un “ingreso”. Pero eso se puede explicar en el anexo de “conciliación
patrimonial” que toda persona natural debería elaborarle como otro
anexo importante más a su declaración de renta.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 151
 Cartilla Práctica
Asunto
3. ¿Qué pasa con el valor
patrimonial de ciertos
activos que se denuncian
en la declaración, como los
bienes raíces y las cuentas
por cobrar?
4. ¿Puede aplicar el reajuste
fiscal, a sus activos fijos,
mencionado en el artículo 70
y 280 del ET?
5. ¿Está sujeto a los
cálculos del “componente
inflacionario” con el que
puede tomarse como
“ingreso no gravado” cierta
parte de los ingresos por
intereses, al igual que debe
desconocerse como “gasto
no deducible” una parte
de los costos o gastos por
intereses?
6. ¿Puede registrar el “gasto
de depreciación” sobre sus
activos fijos depreciables?
152 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Persona natural o sucesión ilíquida NO comerciante y NO
obligado a llevar libros de contabilidad
No puede afectar sus cuentas por cobrar con “provisiones de
cuentas incobrables”. Pero sí puede castigar o dar de baja,
formando un gasto deducible, las cuentas por cobrar que
demuestren que son incobrables (ver artículo 270, 145 y 146
del ET).
En cuanto a sus bienes raíces, que sean activos fijos, el valor
patrimonial se determina mediante tomar el mayor valor entre
el costo fiscal a diciembre 31 y el avalúo o auto-avalúo catastral
del mismo año (ver artículo 277 del ET).
Sí puede. El “reajuste fiscal” es opcional y para el año 2015 fue
fijado en 5,21%; (ver artículo 1, Decreto 2453 de diciembre
17 del 2015). Pero si en lugar de aplicar tal reajuste decide
aplicar (solamente al costo de adquisición de sus acciones o
de sus bienes raíces) el factor de ajuste contenido en la Tabla
del artículo 73 del ET (Tabla que para el año fiscal 2015 fue
actualizada con el artículo 2 del Decreto 2453 de diciembre 17
del 2015), en ese caso no puede utilizar al mismo tiempo el
reajuste fiscal.
Sí está sujeto al cálculo de dicho componente inflacionario (ver
artículo 41 del ET). Por el 2015 constituye ingreso no gravado el
100,00% de los intereses financieros obtenidos en las entidades
mencionadas en los artículos 38 y 39 del ET. Igualmente no se
acepta como costo o gasto deducible el 38,51% de los costos
o gastos por intereses con entidades o personas colombianas,
y el 17,51% si fueron costos o gastos por intereses en moneda
extranjera (ver Decreto 536 de abril 5 del 2016). Ese límite del
componente inflacionario en sus costos y gastos se tiene que
combinar con el otro límite que impone el artículo 118-1 del
ET, sobre subcapitalización. Además, es importante comentar
que la DIAN manifestó, en la pregunta No. 5 del Concepto
45542 de julio 28 del 2014, que en su criterio la norma de
subcapitalización no se debe aplicar a los intereses pagados
en un crédito para adquisición de vivienda; esos intereses, por
tanto, solo se sujetan al límite de 1.200 UVT anuales de que
trata el artículo 119 del ET.
No puede, pues no lleva libros (ver artículo 141 del ET, y los
conceptos DIAN 16805 de marzo del 2001 y 47565 de julio 28
del 2014).
Persona natural o sucesión ilíquida comerciante en el
2015 y obligado a llevar libros de contabilidad
Sí puede afectar sus cuentas por cobrar con
“provisiones de cuentas incobrables”. Además, puede
también castigar o dar de baja formando un gasto
deducible las cuentas por cobrar que demuestren que
son incobrables (ver artículo 270, 145 y 146 del ET).
En cuanto a sus bienes raíces, que sean activos fijos,
el valor patrimonial se determina tomando siempre
el costo fiscal a diciembre 31, por lo cual no tiene
que hacer comparaciones entre dicho costo fiscal y
el avalúo o autoavalúo catastral del mismo año (ver
artículo 277 del ET).
Igual situación. Ese Reajuste fiscal solo se aplicaría
al saldo fiscal o valor patrimonial de sus activos fijos,
pero no se reflejaría en los saldos contables de dichos
activos.
No está sujeto a dicho cálculo (ver artículo 41 del
ET). Todos sus ingresos por intereses obtenidos en
las entidades de los artículo 38 y 39 serían 100%
gravados, y todos sus costos o gastos por intereses,
que no hayan excedido la tasa de usura y que no
correspondan a intereses de mora en obligaciones
fiscales y parafiscales, serían deducibles siempre y
cuando guarden también el límite de la norma de
subcapitalización del artículo 118-1 creado con el
artículo 109 de la Ley 1607 de diciembre del 2012 (ver
artículo 11, 117 y 118 del ET).
Sí puede. Esta deducción solo está permitida a los
obligados a llevar contabilidad, y tanto contable como
fiscalmente solo se debe practicar sobre los activos fijos
que sí participen en la generación de los ingresos (ver
artículo 141 del ET). En todo caso, cuando se calcule la
depreciación fiscal, y si al activo fijo depreciable se le
han efectuado los reajustes fiscales mencionados en la
pregunta 4, tales reajustes no deben sumar en la base
sometida a depreciación fiscal (ver artículo 68 del ET).

Asunto
7. ¿Pueden hacer uso de la
“deducción” por inversión
en activos fijos productores
de renta mencionada en el
artículo 158-3 del ET?
8. ¿Debe presentar las
declaraciones tributarias con
firma del revisor fiscal?
9. ¿Debe presentar la
declaración de renta con
firma del contador?
10. ¿Qué pasa si estando
obligado a llevar
contabilidad no lo hace,
o la lleva pero en forma
indebida?
Persona natural o sucesión ilíquida NO comerciante y NO
obligado a llevar libros de contabilidad
Luego de los cambios que el artículo 1 de la Ley 1430 de
diciembre 29 del 2010 le hiciera al artículo 158-3 del ET, este
beneficio solo lo podrán seguir utilizando aquellos inversionistas
(personas naturales o jurídicas) que hayan incluido la norma
del artículo 158-3 del ET en sus contratos de estabilidad jurídica
tributaria, los cuales se firmaban con el Estado colombiano por
períodos entre 3 y 20 años (ver renglón 54 del formulario 110,
o el 50 en el 210; también la Ley 963 del 2005 y Decreto 2930
de agosto del 2005; a partir del 2013 ya no se podrán firmar
nuevos contratos de la Ley 963, pues dicha ley fue totalmente
derogada con el artículo 166 de la Ley 1607 de diciembre 26
del 2012). En consecuencia, para un inversionista persona
natural con contrato de estabilidad jurídica y no obligado a
llevar contabilidad, en armonía con lo que se dijo en el punto
6 anterior de este cuadro (de que estas personas no pueden
depreciar sus activos fijos por no llevar libros de contabilidad)
y sabiendo que el artículo 2 del Decreto 1766 del 2004 indica
que el beneficio del artículo 158-3 del ET, solo se otorga sobre
activos “que se deprecian fiscalmente”, debería ser claro que las
personas naturales que no llevan libros no podrían tomarse el
beneficio del artículo 158-3 (pues incluso no podrían hacer los
cálculos indicados en el último inciso del artículo 3 del mismo
Decreto Reglamentario 1766 del 2004). Sin embargo la DIAN,
en el Concepto 83393 de septiembre 26 del 2006, indicó que lo
que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable,
así no se pueda calcular dicha depreciación, y por eso hasta las
personas no obligadas a llevar contabilidad pueden hacer uso
de este beneficio.
Nunca.
No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por eso el
formulario 210 que utilizan para su declaración nunca trae las
casillas para indicar que la declaración podría incluir firma de
contador.
No aplica.
Apéndice
Persona natural o sucesión ilíquida comerciante en el
2015 y obligado a llevar libros de contabilidad
Luego de los cambios que el artículo 1 de la Ley 1430
de diciembre 29 del 2010 le hiciera al artículo 158-3
del ET, este beneficio solo podrán seguirlo utilizando
aquellos inversionistas (personas naturales o jurídicas)
que hayan incluido esa norma del artículo 158-3 en sus
contratos de estabilidad jurídica tributaria, los cuales
se firman con el Estado colombiano por períodos de
entre 3 y 20 años (ver Ley 962 del 2005 y Decreto 2930
de agosto del 2005; y a partir del 2013 ya no se podrán
seguir firmando nuevos contratos de la Ley 963, pues
esta fue totalmente derogada con el artículo 166 de la
Ley 1607 de diciembre 26 del 2012). En consecuencia,
un inversionista persona natural con contrato de
estabilidad jurídica y obligado a llevar contabilidad, sí
puede tomarse este beneficio, pues como llevan libros
de contabilidad, entonces pueden cumplir con todos
los requisitos del Decreto 1766 de junio del 2004 (ver
renglón 54 que volvió a figurar en el formulario 110
que se usará para la declaración de renta año gravable
2015).
Nunca. La figura de revisor fiscal solo existe en las
personas jurídicas, ya sean sociedades comerciales
o entes no comerciales como las copropiedades de
edificios con actividad comercial; (ver artículo 203 del
Código de Comercio, artículo 13 parágrafos 1 y 2 de Ley
43 de 1990; y Ley 675 del 2001).
Depende de si cumple o no con los topes de patrimonio
bruto o de ingresos brutos que señala el artículo 596 del
ET. Por tanto, este tipo de personas naturales obligadas
a llevar contabilidad necesitarán firma de contador en
sus declaraciones de renta 2015 (sea que declaren en
el formulario 110, 230, o 240) si su patrimonio bruto
a diciembre 31 del mismo 2015, o sus ingresos brutos
del 2015 (de renta más ganancia ocasional), llegaron
a superar las 100.000 UVT (100.000 x $28.279 =
$2.827.900.000; ver numeral 6 del artículo 596 del ET).
Si no se incluye dicha firma estando obligado, la
declaración se puede dar por no presentada (ver
artículo 580 literal d y el artículo 588 parágrafo 2 del
ET). Debe advertirse que cuando se usan los formularios
230 o 240, la DIAN se ha olvidado de incluir en ellos
las casillas para firma de contador. Por consiguiente,
si quien usa esos formularios es alguien que sí estaría
obligado a incluir la firma de contador pero es la DIAN
la que se lo impide por no incluir la casilla respectiva,
entonces el contribuyente quedaría exonerado de
cumplir con dicho requisito.
Para efectos contables, va a suceder que ante un pleito
mercantil le pueden probar como cierto todo lo que
se argumente en su contra (ver artículo 67 del Código
de Comercio). Y para efectos fiscales, sucedería que no
solo le aplican una sanción en dinero, sino que además
le desconocen todos los costos y deducciones. También
le pueden cerrar el establecimiento de comercio (ver
artículo 654, 655 y el 657 literal b, del ET).
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 153
 Cartilla Práctica

CUADRO RESUMEN
CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE CADA TIPO DE
PERSONA NATURAL PARA DEFINIR LA DEPURACIÓN
DE LA BASE DEL IMPUESTO DE RENTA Y DE GANANCIA
OCASIONAL, Y LAS TARIFAS RESPECTIVAS

E
ste cuadro permite visualizar de forma práctica y resumida las diferencias básicas que tienen las personas naturales y
sucesiones ilíquidas al momento de definir la forma como depurarían las bases del impuesto de renta y de ganancia
ocasional, y los tipos de tarifas que aplicarían a dichas bases.

Debido a que cada impuesto (el de renta y el de ganancias ocasionales) tiene su propia depuración y tarifas, debe ser muy
cuidadoso de no equivocarse con el lugar en que debe ser denunciada una determinada renta o ingreso junto con sus
respectivos costos y gastos deducibles (las partidas que sean rentas ordinarias irán en la zona de “rentas ordinaras” del
formulario y las que sean “ganancias ocasionales” irán en la zona de “ganancias ocasionales”) para no afectar ninguna de las dos
bases de estos impuestos y su respectiva liquidación final.

Personas naturales Sucesiones ilíquidas

(colombianas o extranjeras, (colombianas o extranjeras,
obligadas o no a llevar contabilidad) obligadas o no a llevar contabilidad)
Detalles
Residentes
Trabajadores por Otros No residentes Residentes No residentes
Empleados
cuenta propia Contribuyentes

Básicamente cuando
Básicamente cuando
sus rentas por
el 80% o más de
prestación de servicios
sus ingresos brutos
personales (laborales
ordinarios (medidos
y no laborales)
de forma especial de
representen el 80% o
acuerdo a lo indicado
más de sus ingresos
en el artículo 4 del
brutos ordinarios
Decreto 3032 del
(medidos de forma
2013) provengan Cuando no sean Siempre Siempre
1. ¿Cuándo especial de acuerdo Siempre pertenecerá
de solo una de ni “empleados” ni pertenecerá al pertenecerá al
pertenecen a este a lo indicado en el al grupo de “otros
las 16 actividades “trabajadores por grupo de “otros grupo de “otros
grupo? artículo 4 del Decreto contribuyentes”.
económicas del cuenta propia”. contribuyentes”. contribuyentes”.
3032 del 2013) y
artículo 340 del
trabajen por cuenta y
ET, las cuales
riesgo del contratante.
fueron precisadas
Además, en el caso
(homologadas)
de los que prestan
mediante lo indicado
servicios técnicos, se
en el Decreto 1473
exige que no usen ni
de agosto 5 del
insumos ni máquinas
2014.
especializadas.

2. ¿Si no quedaron
obligadas a
presentar
declaración de
Sí podría Sí podría Sí podría No se le permite No se le permite No se le permite
renta lo podrían
hacer en forma
voluntaria (artículo
6 del ET)?

154 ACTUALÍCESE // Julio del 2016


Detalles
Empleados
Depuración ordinaria,
y adicionalmente
cálculo del IMAN. En la
depuración ordinaria
sí involucrará hasta
el cálculo de la renta
presuntiva y a la base
gravable le aplicará las
tarifas del artículo 241
del ET. En la depuración
del IMAN tendrá
3 ¿Cuáles primero que calcular
depuraciones la RGA conforme al
tienen que realizar artículo 332 del ET y
para definir la aplicarle luego las tarifas
base de impuesto de la Tabla del artículo
de renta y cuáles 333 del ET.
tarifas aplicarían a
dicha base? Además, si tiene
beneficios de la
Ley 1429 del 2010
(pequeñas empresas),
la progresividad del
impuesto que se
concede en dicha ley
solo la podrá aplicar al
impuesto obtenido con
la depuración ordinaria
(ver artículo 8 del
Decreto 3032 del 2013).
Solo si sus ingresos
brutos durante el año
fiscal fueron inferiores a
2.800 UVT y si al mismo
tiempo su patrimonio
líquido poseído en el año
inmediatamente anterior
fue inferior a 12.000 UVT
(sin importar si lo tuvo
que declarar o no; ver
artículo 334 del ET luego
de ser modificado con el
artículo 33 de la Ley 1739
del 2014 y las respuestas
a las preguntas 12 y
13 del Concepto DIAN
4. ¿Pueden optar
24178 de agosto 19 del
por hacer cálculos
2015). En ese caso, a la
de IMAS?
RGA calculada conforme
al artículo 332 del ET,
le aplicará las tarifas de
la tabla contenida en el
artículo 334 del ET. Si
tiene beneficios de la Ley
1429 del 2010 (pequeñas
empresas), recordar que
la progresividad en las
tarifas que concede dicha
ley no se aplican en el
IMAS (solo aplican en el
impuesto calculado sobre
la depuración ordinaria;
ver artículo 8 del Decreto
3032 del 2013).
Apéndice
Personas naturales Sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, (colombianas o extranjeras,
obligadas o no a llevar contabilidad) obligadas o no a llevar contabilidad)
Residentes
Trabajadores por Otros No residentes Residentes No residentes
cuenta propia Contribuyentes
Depuración Depuración
ordinaria en la ordinaria en la cual
cual sí involucrará sí involucrará hasta
hasta el cálculo de el cálculo de la renta
Depuración la renta presuntiva, Depuración presuntiva, y a la base
ordinaria en la y a la base gravable ordinaria en la gravable le aplicará
Depuración
cual sí involucrará le aplicará la tarifas cual sí involucrará las tarifas del 33% o
ordinaria en la cual
hasta el cálculo del 33% o 7% del hasta el cálculo 7% del artículo 247
sí involucrará hasta artículo 247 del ET,
de la renta de la renta del ET, las cuales se
el cálculo de la las cuales se pueden
presuntiva, y a la presuntiva y a la pueden reducir de
renta presuntiva, y reducir de manera
base gravable le base gravable le manera progresiva
a la base gravable le progresiva si cuenta
aplicará las tarifas aplicará las tarifas si cuenta con los
aplicará las tarifas del con los beneficios
del artículo 241 del artículo 241 beneficios de la
artículo 241 del ET, de la Ley 1429 del
del ET, las cuales del ET, las cuales Ley 1429 del 2010
las cuales se pueden 2010 (pequeñas em-
se pueden reducir se pueden reducir (pequeñas empresas).
reducir de manera presas). Además, si
de manera residen en países con de manera Además, si residen en
progresiva si cuenta
progresiva si los cuales Colombia progresiva si países con los cuales
con los beneficios
cuenta con los tenga en aplicación cuenta con los Colombia tenga en
de la Ley 1429 del
beneficios de algún convenio beneficios de aplicación algún
2010 (pequeñas
la Ley 1429 del para evitar la doble la Ley 1429 del convenio para evitar
empresas).
2010 (pequeñas tributación, entonces 2010 (pequeñas la doble tributación,
Nunca calcularán
empresas). para ciertos tipos de empresas). entonces para ciertos
depuración del
Nunca calcularán rentas mencionadas Nunca calcularán tipos de rentas
IMAN. en la ley del convenio
depuración del depuración del mencionadas en la ley
aplicarán la tarifa
IMAN. IMAN. del convenio aplicarán
especial indicada la tarifa especial
dentro de la ley. indicada dentro de la
Nunca calcularán de- ley. Nunca calcularán
puración del IMAN. depuración del IMAN.
Solo si su RGA,
calculada conforme
al artículo 339 del
ET, es inferior a
27.000 UVT. En ese
caso, a dicha RGA le
aplicará la tarifa que
le corresponda de
las mencionadas en
el artículo 340 del
ET, la cual depende
del tipo de actividad
económica que le
permitió pertenecer
a la categoría de
Trabajadores por
No puede. No puede. No puede. No puede.
cuenta propia. Si
tiene beneficios
de la Ley 1429 del
2010 (pequeñas
empresas), recordar
que la progresividad
en las tarifas que
concede dicha ley no
se aplican en el IMAS
(solo aplican en el
impuesto calculado
sobre la depuración
ordinaria; ver
artículo 8 del
Decreto 3032 del
2013).
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 155
 Cartilla Práctica

Personas naturales Sucesiones ilíquidas

(colombianas o extranjeras, (colombianas o extranjeras,
obligadas o no a llevar contabilidad) obligadas o no a llevar contabilidad)
Detalles
Residentes
Trabajadores por Otros No residentes Residentes No residentes
Empleados
cuenta propia Contribuyentes
Cuando no pueda y
no quiera pasarse al
cálculo del IMAS, sin
importar si es o no Cuando no pueda
un obligado a llevar y no quiera pasarse
contabilidad, hará la al cálculo del IMAS,
declaración siempre en hará la declaración en
Siempre la hará Siempre la hará Siempre la hará
5 ¿En cuál el formulario 210, pues los formularios 110 o Siempre la hará
en el 110 o el en el 110 o el en el 110 o el
formulario solo en dicho formulario 210 dependiendo de en el 110 o el 210
210 dependiendo 210 dependiendo 210 dependiendo
presentará la están los espacios para si es o no un obligado dependiendo de si
de si es o no un de si es o no un de si es o no un
declaración de calcular el IMAN (ver a llevar contabilidad. es o no un obligado a
obligado a llevar obligado a llevar obligado a llevar
renta? parágrafo 1 del artículo Pero cuando sí pueda llevar contabilidad.
contabilidad. contabilidad. contabilidad.
1 de la Resolución 004 y sí quiera optar por
de enero 8 del 2016). el IMAS, entonces se
Pero cuando sí pueda pasará al formulario
y sí quiera optar por 240.
el IMAS, entonces se
pasará al formulario
230.
Sin importar en Sin importar en
cuál formulario cuál formulario
le corresponda le corresponda
Sin importar en
declarar, las declarar, las
cuál formulario
ganancias ganancias
Sin importar en le corresponda Sin importar en
ocasionales ocasionales
cuál formulario declarar, las cuál formulario le
gravables gravables
decidan declarar, ganancias corresponda declarar,
Sin importar en cuál generarán generarán
las ganancias ocasionales las ganancias
formulario decidan impuesto del 10% impuesto del 10%
ocasionales gravables gravables generarán ocasionales gravables
declarar, las ganancias sobre cualquier sobre cualquier
generarán impuesto impuesto del 10% generarán impuesto
ocasionales gravables monto (si es monto (si es
del 10% sobre sobre cualquier del 10% sobre
generarán impuesto del una ganancia una ganancia
cualquier monto (si monto (si es cualquier monto (si
10% sobre cualquier por conceptos por conceptos
es una ganancia por una ganancia es una ganancia por
monto (si es una diferentes de diferentes de
conceptos diferentes por conceptos conceptos diferentes
ganancia por conceptos loterías rifas o loterías rifas o
de loterías rifas diferentes de de loterías rifas
diferentes de loterías similares), o un similares), o un
o similares), o un loterías rifas o o similares), o un
rifas o similares), o un impuesto del 20% impuesto del 20%
impuesto del 20% similares), o un impuesto del 20%
impuesto del 20% sobre sobre cualquier sobre cualquier
sobre cualquier impuesto del 20% sobre cualquier
cualquier monto si son monto si son monto si son
monto si son sobre cualquier monto si son
ganancias por loterías ganancias por ganancias por
ganancias por loterías monto si son ganancias por loterías
6. Para liquidar rifas y similares (ver loterías rifas y loterías rifas y
rifas y similares (ver ganancias por rifas y similares (ver
el impuesto de artículo 314 y 317). similares (ver similares (ver
artículo 314 y 317). loterías rifas y artículo 314 y 316).
ganancia ocasional Si tiene beneficios de artículo 314 y artículo 314 y
Si tiene beneficios similares (ver Si tiene beneficios
¿qué tarifas la Ley 1429 del 2010 317). Si tiene 316). Si tiene
de la Ley 1429 del artículo 314 y 317). de la Ley 1429 del
aplicarán? (pequeñas empresas), beneficios de beneficios de
2010 (pequeñas Si tiene beneficios 2010 (pequeñas
podrá aplicar la la Ley 1429 del la Ley 1429 del
empresas), de la Ley 1429 del empresas),
progresividad de las 2010 (pequeñas 2010 (pequeñas
podrá aplicar la 2010 (pequeñas podrá aplicar la
tarifas que concede empresas), empresas),
progresividad de las empresas), progresividad de las
dicha ley también sobre podrá aplicar la podrá aplicar la
tarifas que concede podrá aplicar la tarifas que concede
sus tarifas de ganancia progresividad de progresividad de
dicha ley también progresividad de las dicha ley también
ocasional (ver artículo las tarifas que las tarifas que
sobre sus tarifas de tarifas que concede sobre sus tarifas de
2 del Decreto 4910 de concede dicha ley concede dicha ley
ganancia ocasional dicha ley también ganancia ocasional
diciembre del 2011, el también sobre sus también sobre sus
(ver artículo 2 del sobre sus tarifas de (ver artículo 2 del
cual fue afectado con tarifas de ganancia tarifas de ganancia
Decreto 4910 de ganancia ocasional Decreto 4910 de
el fallo del Consejo ocasional (ver ocasional (ver
diciembre del 2011, (ver artículo 2 del diciembre del 2011,
de Estado de mayo artículo 2 del artículo 2 del
el cual fue afectado Decreto 4910 de el cual fue afectado
del 2013 expediente Decreto 4910 de Decreto 4910 de
con el fallo del diciembre del 2011, con el fallo del
19306). diciembre del diciembre del
Consejo de Estado el cual fue afectado Consejo de Estado
2011, el cual fue 2011, el cual fue
de mayo del 2013 con el fallo del de mayo del 2013
afectado con el afectado con el
expediente 19306). Consejo de Estado expediente 19306).
fallo del Consejo fallo del Consejo
de mayo del 2013
de Estado de de Estado de
expediente 19306).
mayo del 2013 mayo del 2013
expediente expediente
19306). 19306).

156 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Apéndice

CUADRO RESUMEN
REQUISITOS PARA QUEDAR EXONERADO DE
PRESENTAR LA DECLARACIÓN POR EL AÑO
GRAVABLE 2015

L
os seis (6) requisitos que se deben cumplir en su totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, residentes o no, obligadas o no a llevar contabilidad) queden exoneradas de presentar la
declaración de renta y complementario por el año gravable 2015 ante el Gobierno colombiano son (ver el artículo 7 del
Decreto 2243 de noviembre 24 del 2015):

Subcategoría
Las demás personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes
Requisito (las no residentes solo se fijarán en
Empleados Trabajadores por cuenta propia estos requisitos si no se ganaron la
exoneración directa concedida en el
numeral 2 del artículo 592 del ET)
$127.256.000
(4.500 UVT x $28.279)

Tenga presente, para los tres tipos de

persona natural o sucesión ilíquida, que si
la persona es casada o vive en unión libre,
1. El patrimonio bruto (suma
en ese caso, y según lo indica el artículo
de todos sus bienes y derechos,
8 del ET, cada cónyuge totaliza sus bienes
ubicados en Colombia y/o en
por separado. Es decir, que los bienes
el exterior según su condición
que poseía cada cónyuge o compañero $127.256.000 $127.256.000
de residente o no residente,
antes del matrimonio o la unión, los (4.500 UVT x $28.279) (4.500 UVT x $28.279)
valuados con criterio fiscal, y
sigue totalizando 100% cada cónyuge o
totalizados antes de restar los
compañero. Y los que se van adquiriendo
pasivos) no podía exceder, a
durante la relación, son totalizados
diciembre 31 del 2015, de…
según como figure en el documento de
compra: si los compró un solo cónyuge o
compañero, lo totaliza 100% ese cónyuge.
Pero si los compran con proporciones,
cada uno totaliza según la proporción que
se indique en el documento de compra.

$39.591.000
(1.400 UVT x $28.279)

Tenga presente para los tres tipos de

2. Los ingresos brutos (ordinarios
persona natural, que si supera este tope
y extraordinarios) del año 2015,
tiene que declarar renta 2015; pero si
obtenidos en Colombia y/o en
es responsable del IVA y en el régimen $39.591.000 $39.591.000
el exterior (según su condición
simplificado, en el 2016 puede seguir (1.400 UVT x $28.279) (1.400 UVT x $28.279)
de residente o no residente en
figurando en dicho régimen, pues el
Colombia), no debieron exceder
artículo 499 del ET le indica que para
de...
estar en dicho régimen sus ingresos
gravados con IVA en el año anterior (2015)
no pudieron haber superado 4.000 UVT, o
sea, 4.000 x $28.279 = $113.116.000.
No debió ser responsable de IVA en el ré-
gimen común, ni al cierre del año ni algún
momento dentro del año. Ello significa que
si fue responsable del IVA pero en el régi-
men simplificado, o que si no fue respon-
sable del IVA, entonces sí cumple con este
3. En cuanto a ser responsable
tercer requisito (ver Concepto DIAN 39683 Igual situación que con los “empleados” Igual situación que con los “empleados”
del IVA dentro de Colombia...
junio 2 de 1998, y en el Concepto Unificado
001 del IVA de junio del 2003, título IX,
capítulo II, numeral 4.5; el Concepto 39683
de junio de 1998 fue ratificado como válido
en fallo 14896 de julio del 2007 del Consejo
de Estado).

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 157

 Cartilla Práctica
Requisito
4. Los consumos solamente con
tarjetas de crédito durante el año
2015 no debieron exceder de...
5. Las compras y consumos
totales en el año 2015 (sin
importar si fueron a crédito o de
contado, y sin importar el medio
de pago utilizado, lo cual involucra
hasta las hechas con tarjetas de
crédito, o débito, o efectivo, o
cheque, etc.) no debieron exceder
de...
6. El valor total de las
consignaciones bancarias
más depósitos o inversiones
financieras, en Colombia y en
el exterior (ver pregunta 8 del
Concepto DIAN 45542 de julio del
2014), durante el año 2015 no
debieron exceder de...
Requisito 5 - Compras y consumos
totales en el año 2015
Es importante tener en cuenta que en
este requisito, se deben incluir todo
tipo de compras y gastos para asuntos
personales o de los negocios (sin
importar si se efectuaron en Colombia
o en el exterior) e igualmente toda
compra de activos sin importar si fueron
de contado o a crédito. Incluso sin
importar si esos bienes se poseían o no
a diciembre 31. Lo que cuenta es que
hubo “compras en el año”.
Muchas de esas operaciones de
compra, si se hicieron en Colombia y
el vendedor expedía factura de venta,
son perfectamente rastreables para la
DIAN, pues a dicha entidad se le hacen
llegar muchos reportes de parte de los
vendedores a través de los reportes
de información exógena tributaria
del artículo 631 del ET, contrario a los
“documentos equivalentes a factura de
venta” en los cuales no queda la huella
del comprador y no le llegará a la DIAN
dicho dato.
158 ACTUALÍCESE // Julio del 2016
Subcategoría
Empleados Trabajadores por cuenta propia
$79.181.000 $79.181.000
(2.800 UVT x $28.279) (2.800 UVT x $28.279)
$79.181.000 $79.181.000
(2.800 UVT x $28.279) (2.800 UVT x $28.279)
$127.256.000 $127.256.000
(4.500 UVT x $28.279) (4.500 UVT x $28.279)
Requisito 6 - Valor total de
las consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones financieras
durante el año 2015
Es importante tener en cuenta que no
debe importar el origen de los dineros
consignados en las cuentas bancarias y/o
de ahorro, ya sean cuentas poseídas en
Colombia o en el exterior, pues la norma
no hace distinción sobre ello. Es decir,
no importa si eran valores consignados
que correspondían a ingresos recibidos
para terceros, o por vender un activo
fijo, o por las operaciones normales del
año, etc.
De otro lado, es importante tener en
cuenta que la DIAN, según manifestó en
su instructivo, para personas naturales
detectadas como omisas por no
presentar declaración de renta 2005,
está reconociendo que los valores por
“cheques devueltos” y “transferencias”
entre cuentas de la misma persona
natural no son valores que deben ser
tenidos como “consignaciones del año”
y por eso en los reportes de información
Las demás personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes
(las no residentes solo se fijarán en
estos requisitos si no se ganaron la
exoneración directa concedida en el
numeral 2 del artículo 592 del ET)
$79.181.000
(2.800 UVT x $28.279)
$79.181.000
(2.800 UVT x $28.279)
$127.256.000
(4.500 UVT x $28.279)
exógena que la DIAN le solicita a los
bancos, les pide hacer también esas
depuraciones antes de enviar los
reportes.
Para los reportes de los años 2008 en
adelante las entidades financieras deben
incluir las consignaciones provenientes
por préstamos, debido a que la DIAN
cambió de criterio y, en consecuencia,
se toman como “consignaciones del
año” el valor de los préstamos que
a las personas naturales les hayan
otorgado los particulares o las entidades
financieras y les hayan quedado
consignados.
De igual forma, y en razón a que el literal
c) del artículo 594-3 del ET menciona
que también debe verificarse el monto
de las inversiones financieras del año
(por ejemplo, la apertura de CDT); la
DIAN en el Concepto 018799 de marzo 3
del 2006, menciona que si una persona
natural está renovando un mismo CDT
en el mismo banco, esas renovaciones
no se tienen en cuenta como nuevas
“inversiones financieras del año”.

REQUISITOS PARA GENERACIÓN DE
NUEVOS PUESTOS DE TRABAJO
E
n cuanto al beneficio de descuento tributario contemplado en los artículos 9 al 13 de la Ley 1429, por generación de nuevos
puestos de trabajo, los requisitos que se deben cumplir son los siguientes (ver artículos 11 al 14 del Decreto 4910 de
diciembre 26 del 2011):
Si el nuevo empleo se le da a un
joven (hombre o mujer) menor
de 28 años, o a cabezas de
familia de los niveles 1 y 2 del
SISBEN
Requisito
(Ver artículo 9, el parágrafo 7 del
artículo 10, y el artículo 64, todos (Ver artículo 10 de la
en la Ley 1429 del 2010; también
los artículos 11 al 13 del Decreto también los artículos 11
4910 de diciembre 26 del 2011)
Esto se prueba comparando las
nóminas a diciembre 31 del año
inmediatamente anterior con
las nóminas de cada uno de los
meses del respectivo año gravable
en el que se tomará el descuento
(de esa forma pueden entrar en
el beneficio los nuevos puestos
de trabajo otorgados en el año,
a personas que solo trabajan
por las temporadas altas). Debe
presentarse aumento en el
1. Debe tratarse de
número de empleados y en el
verdaderos nuevos
monto de las bases de cotización
puestos de trabajo
reportadas en las planillas PILA.
Además, no se podrán tomar
como aumento del número de
empleados aquellos que hayan
llegado por causa de un proceso
de fusión, ni tampoco aquellos
que en el año de contratación o en
el año inmediatamente anterior
hayan laborado en empresas con
las cuales se tenga vinculación
económica en los términos del
artículo 260-1 del ET.
2. ¿Por cuántos años
Solo durante los primeros 2 años
podrán tomarse el
de vinculación del trabajador.
descuento tributario?
Apéndice
Si el nuevo empleo
Si el nuevo empleo
se le da a personas
se le da a mujeres Si el nuevo empleo se
en situación de
mayores de 40 años y le da a empleados que
desplazamiento,
que en los últimos 12 devengarán salarios por
en proceso de
meses anteriores no debajo de 1,5 salarios
reintegración o
hayan tenido contratos mínimos mensuales
en condición de
de trabajo
discapacidad
(Ver artículo 13 de la
(Ver artículo 11 de la Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010; también los artículos 11
Ley 1429 del 2010;
también los artículos 11 al 13 del Decreto 4910
al 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 del
al 13 del Decreto 4910
de diciembre 26 del 2011)
de diciembre 26 del
2011)
2011)
Igual.
Sin embargo, de
acuerdo con el
parágrafo 1 del artículo
13 (que contiene un
texto que no está ni
en los artículos 9, 10
y 11), se entiende que
el beneficio solo se le
otorgará al empleador
que convierta a la
persona contratada con
salario de menos de
1,5 salarios mensuales,
en una personas que
Igual. Igual. por primera vez va a
figurar en la PILA como
un empleado (y por
eso se advierte que no
cuenta el hecho de que
antes haya figurado en
la PILA como trabajador
independiente). Es
decir, el beneficio se lo
ganará el que primero
lo contrate. Es como
si fuera un beneficio
por haberle dado su
primer empleo, y con un
salario de menos de 1,5
salarios.
Solo durante los Solo durante los Solo durante los
primeros 3 años primeros 2 años primeros 2 años
de vinculación del de vinculación del de vinculación del
trabajador. trabajador. trabajador.
ACTUALÍCESE // Julio del 2016 159
 Cartilla Práctica

Si el nuevo empleo se le da a un
joven (hombre o mujer) menor
de 28 años, o a cabezas de
familia de los niveles 1 y 2 del
SISBEN
Requisito
(Ver artículo 9, el parágrafo 7 del
artículo 10, y el artículo 64, todos (Ver artículo 10 de la
en la Ley 1429 del 2010; también
los artículos 11 al 13 del Decreto también los artículos 11
4910 de diciembre 26 del 2011)
Si el nuevo empleo
Si el nuevo empleo
se le da a personas
se le da a mujeres Si el nuevo empleo se
en situación de
mayores de 40 años y le da a empleados que
desplazamiento,
que en los últimos 12 devengarán salarios por
en proceso de
meses anteriores no debajo de 1,5 salarios
reintegración o
hayan tenido contratos mínimos mensuales
en condición de
de trabajo
discapacidad
(Ver artículo 13 de la
(Ver artículo 11 de la Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010; también los artículos 11
Ley 1429 del 2010;
también los artículos 11 al 13 del Decreto 4910
al 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 del
al 13 del Decreto 4910
de diciembre 26 del 2011)
de diciembre 26 del
2011)
2011)

No se pueden acumular los

beneficios. Es decir, que si por
ejemplo el joven menor de
3. ¿Se puede hacer
28 años es al mismo tiempo
acumulación de
un desplazado, el empleador
beneficios cuando el
solo se tomará el beneficio del
nuevo trabajador sea
descuento en los primeros 2 años
una persona que al
de vinculación del trabajador y no Igual. Igual. Igual.
mismo tiempo puede
lo podrá hacer en los siguientes
calificar en el grupo
2 años a pesar de que ese joven
de los señalados en el
desplazado siga con la empresa.
artículo 9, o 10, o 11,
o 13?
(ver artículos 12 y 14 de la Ley
1429, y artículo 12 del Decreto
4910 del 2011).

4. Los aportes
parafiscales y de
Sí aplica.
salud y de pensión
que se tomarán como Sí aplica. Sí aplica. Sí aplica.
(ver artículo 11 del Decreto 4910
descuento deben
del 2011).
estar pagados y no
solo causados.
5. ¿El valor del
Sí se debe sujetar
descuento tomado se Sí se debe sujetar (aunque el Sí se debe sujetar (ver Sí se debe sujetar (ver
(aunque el parágrafo
debe sujetar al límite parágrafo 3 del artículo 9 no lo parágrafo 3 del artículo parágrafo 2 del artículo
3 del artículo 13 no lo
del artículo 259 del indica explícitamente). 10). 11).
indica explícitamente).
ET?

En el artículo 64 de la ley,
aplicable a este tipo de nuevos
trabajadores, se dispuso:

“Para los empleos de los jóvenes

menores de 28 años que requieran
6. ¿Qué se debe
título profesional o tecnológico y
hacer si para ocupar
experiencia, se podrá homologar
el puesto de trabajo En estos otros casos la En estos otros casos la En estos otros casos la
la falta de experiencia por títulos
se requiere acreditar ley no indicó nada. ley no indicó nada. ley no indicó nada.
complementarios al título de
algunos títulos
pregrado o de tecnólogo, tales
especiales?
como un diplomado, o posgrado
y será tenida en cuenta la
experiencia laboral adquirida
en prácticas académicas,
empresariales y pasantías,
máximo por un año”.

160 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Apéndice

Si el nuevo empleo se le da a un
joven (hombre o mujer) menor
de 28 años, o a cabezas de
familia de los niveles 1 y 2 del
SISBEN
Requisito
(Ver artículo 9, el parágrafo 7 del
artículo 10, y el artículo 64, todos (Ver artículo 10 de la
en la Ley 1429 del 2010; también
los artículos 11 al 13 del Decreto también los artículos 11
4910 de diciembre 26 del 2011)
Si el nuevo empleo
Si el nuevo empleo
se le da a personas
se le da a mujeres Si el nuevo empleo se
en situación de
mayores de 40 años y le da a empleados que
desplazamiento,
que en los últimos 12 devengarán salarios por
en proceso de
meses anteriores no debajo de 1,5 salarios
reintegración o
hayan tenido contratos mínimos mensuales
en condición de
de trabajo
discapacidad
(Ver artículo 13 de la
(Ver artículo 11 de la Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010; también los artículos 11
Ley 1429 del 2010;
también los artículos 11 al 13 del Decreto 4910
al 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 del
al 13 del Decreto 4910
de diciembre 26 del 2011)
de diciembre 26 del
2011)
2011)

El artículo 49 de la Ley 1429

dispone:

“Artículo 49. Sanciones por el

suministro de Información falsa.
Quienes suministren información
7. ¿Cómo se
falsa con el propósito de obtener
sancionará a los
los beneficios previstos en los
que se tomen el
artículos 4, 5, 7, 9, 10, 11 Y Aplica la misma Aplica la misma Aplica la misma
descuento sin haber
13 de la presente ley deberán disposición. disposición. disposición.
generado en realidad
pagar el valor de las reducciones
los nuevos puestos de
de las obligaciones tributarias
trabajo?
obtenidas, y además una sanción
correspondiente al doscientos
por ciento (200%) del valor de
tales beneficios, sin perjuicio de
las sanciones penales a que haya
lugar”.

8. ¿Por cuánto
No hay límite en el tiempo para la
tiempo durará este Igual. Igual. Igual.
duración de este beneficio.
beneficio?

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 161

 Cartilla Práctica

ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL ARTÍCULO 340 DEL

ET Y CÓDIGOS CORRESPONDIENTES

E
sta tabla reúne las 16 actividades económicas mencionadas en el artículo 340 del ET, las cuales, mediante el Decreto 1473 de
agosto 5 del 2014, fueron homologadas con los códigos de actividades económicas respectivas contenidas en la Resolución
0139 de noviembre del 2012.

Códigos
Actividad Económica correspondientes
Nombre actividad económica
(artículo 340 del ET) a la actividad
económica
9200 Actividades de juegos de azar y apuestas
9311 Gestión de instalaciones deportivas
Actividades deportivas 9312 Actividades de clubes deportivos
y otras actividades de
esparcimiento 9319 Otras actividades deportivas
9321 Actividades de parques de atracciones y parques temáticos
9329 Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.
0111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas
0112 Cultivo de arroz
0113 Cultivo de hortalizas, raíces y tubérculos
0114 Cultivo de tabaco
0115 Cultivo de plantas textiles
0119 Otros cultivos transitorios n.c.p.
0121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales
0122 Cultivo de plátano y banano
0123 Cultivo de café
0124 Cultivo de caña de azúcar
0125 Cultivo de flor de corte
0126 Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos
0127 Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas
0128 Cultivo de especias y de plantas aromáticas y medicinales
0129 Otros cultivos permanentes n.c.p

Agropecuario, silvicultura 0130 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales)
y pesca 0141 Cría de ganado bovino y bufalino
0142 Cría de caballos y otros equinos
0143 Cría de ovejas y cabras
0144 Cría de ganado porcino
0145 Cría de aves de corral
0149 Cría de otros animales n.c.p.
0150 Explotación mixta (agrícola y pecuaria)
0161 Actividades de apoyo a la agricultura
0162 Actividades de apoyo a la ganadería
0163 Actividades posteriores a la cosecha
0164 Tratamiento de semillas para propagación
0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas
0210 Silvicultura y otras actividades forestales
0220 Extracción de madera
0230 Recolección de productos forestales diferentes de la madera
0240 Servicios de apoyo a la silvicultura

162 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Apéndice

Códigos
Actividad Económica correspondientes
Nombre actividad económica
(artículo 340 del ET) a la actividad
económica
0311 Pesca marítima

Agropecuario, silvicultura 0312 Pesca de agua dulce

y pesca 0321 Acuicultura marítima
0322 Acuicultura de agua dulce
4610 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata
4620 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos
4631 Comercio al por mayor de productos alimenticios
4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco
4641 Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para uso doméstico
4642 Comercio al por mayor de prendas de vestir
4643 Comercio al por mayor de calzado
4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso doméstico
4645 Comercio al por mayor de productos farmacéuticos, medicinales, cosméticos y de tocador
4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domésticos n.c.p
4651 Comercio al por mayor de computadores, equipo periférico y programas de informática
Comercio al por mayor 4652 Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrónicas y de telecomunicaciones
4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuario
4659 Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n.c.p
4661 Comercio al por mayor de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y productos conexos
4662 Comercio al por mayor de metales y productos metalíferos

Comercio al por mayor de materiales de construcción, artículos de ferretería, pinturas, productos de

4663
vidrio, equipo y materiales de fontanería y calefacción

Comercio al por mayor de productos químicos básicos, cauchos y plásticos en formas primarias y
4664
productos químicos de uso agropecuario

4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra

4669 Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.
4690 Comercio al por mayor no especializado

Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido compuesto principalmente

4711
por alimentos, bebidas o tabaco

Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente

4719
por productos diferentes de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco

4721 Comercio al por menor de productos agrícolas para el consumo en establecimientos especializados
4722 Comercio al por menor de leche, productos lácteos y huevos, en establecimientos especializados
Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos cárnicos, pescados y productos de
4723
mar, en establecimientos especializados
4724 Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados

Comercio al por menor 4729 Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos especializados
4731 Comercio al por menor de combustible para automotores

Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza para vehículos
4732
automotores

Comercio al por menor de computadores, equipos periféricos, programas de informática y equipos de

4741
telecomunicaciones en establecimientos especializados

4742 Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos especializados
4751 Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados

Comercio al por menor de artículos de ferretería, pinturas y productos de vidrio en establecimientos

4752
especializados

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 163

 Cartilla Práctica

Códigos
Actividad Económica correspondientes
Nombre actividad económica
(artículo 340 del ET) a la actividad
económica
Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en establecimientos
4753
especializados

Comercio al por menor de electrodomésticos y gasodomésticos de uso doméstico, muebles y equipos

4754
de iluminación

4755 Comercio al por menor de artículos y utensilios de uso doméstico

4759 Comercio al por menor de otros artículos domésticos en establecimientos especializados

Comercio al por menor de libros, periódicos, materiales y artículos de papelería y escritorio, en

4761
establecimientos especializados

4762 Comercio al por menor de artículos deportivos, en establecimientos especializados

Comercio al por menor de otros artículos culturales y de entretenimiento n.c.p. en establecimientos

4769
especializados

Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artículos de piel) en
4771
Comercio al por menor establecimientos especializados

Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artículos de cuero y sucedáneos del cuero en
4772
establecimientos especializados

Comercio al por menor de productos farmacéuticos y medicinales, cosméticos y artículos de tocador en

4773
establecimientos especializados

4774 Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados

4775 Comercio al por menor de artículos de segunda mano
4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta móviles
4782 Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en puestos de venta móviles
4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta móviles
4791 Comercio al por menor realizado a través de internet
4792 Comercio al por menor realizado a través de casas de venta o por correo
4799 Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados
4511 Comercio de vehículos automotores nuevos
4512 Comercio de vehículos automotores usados
Comercio de vehículos 4520 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores
automotores, accesorios y
productos conexos 4530 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores
4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios
4542 Mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes y piezas
4111 Construcción de edificios residenciales
4112 Construcción de edificios no residenciales
4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril
4220 Construcción de proyectos de servicio público
4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil
4311 Demolición
Construcción
4312 Preparación del terreno
4321 Instalaciones eléctricas
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado
4329 Otras instalaciones especializadas
4330 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil
4390 Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil
3520 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías
Electricidad, gas y vapor
3530 Suministro de vapor y aire acondicionado

164 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Apéndice

Códigos
Actividad Económica correspondientes
Nombre actividad económica
(artículo 340 del ET) a la actividad
económica
2310 Fabricación de vidrio y productos de vidrio
2391 Fabricación de productos refractarios
2392 Fabricación de materiales de arcilla para la construcción
2393 Fabricación de otros productos de cerámica y porcelana
2394 Fabricación de cemento, cal y yeso
2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso
Fabricación de productos
2396 Corte, tallado y acabado de la piedra
minerales y otros
2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos n.c.p.
2410 Industrias básicas de hierro y de acero
2421 Industrias básicas de metales preciosos
2429 Industrias básicas de otros metales no ferrosos
2431 Fundición de hierro y de acero
2432 Fundición de metales no ferrosos
2011 Fabricación de sustancias productos químicos básicos
2012 Fabricación de abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados
2013 Fabricación de plásticos en formas primarias
2014 Fabricación de caucho sintético en formas primarias
2021 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario
2022 Fabricación de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para impresión y masillas
Fabricación de sustancias
químicas Fabricación de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfumes y preparados de
2023
tocador

2029 Fabricación de otros productos químicos n.c.p.

2030 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales

Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de uso

2100
farmacéutico

1610 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera

Industria de la madera,
corcho y papel
Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros contrachapados, tableros
1620
laminados, tableros de partículas y otros tableros y páneles
1630 Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para la construcción
1640 Fabricación de recipientes de madera
1690 Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho, cestería y espartería
1701 Fabricación de pulpas (pastas) celulósicas; papel y cartón
Fabricación de papel y cartón ondulado (corrugado); fabricación de envases, empaques y de embalajes
1702
de papel y cartón

1709 Fabricación de otros artículos de papel y cartón

1811 Actividades de impresión
1812 Actividades de servicios relacionados con la impresión
1820 Producción de copias a partir de grabaciones originales
1011 Procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos

1012 Procesamiento y conservación de pescados, crustáceos y moluscos

Manufactura de alimentos
1020 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos
1030 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal
1040 Elaboración de productos lácteos
1051 Elaboración de productos de molinería
1052 Elaboración de almidones y productos derivados del almidón

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 165

 Cartilla Práctica

Códigos
Actividad Económica correspondientes
Nombre actividad económica
(artículo 340 del ET) a la actividad
económica
1061 Trilla de café
1062 Descafeinado, tostión y molienda del café
1063 Otros derivados del café
1071 Elaboración y refinación de azúcar
1072 Elaboración de panela
1081 Elaboración de productos de panadería
1082 Elaboración de cacao, chocolate y productos de confitería
1083 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farináceos similares
Manufactura de alimentos
1084 Elaboración de comidas y platos preparados

1089 Elaboración de otros productos alimenticios n.c.p.

1090 Elaboración de alimentos preparados para animales

1101 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas alcohólicas

1102 Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas

1103 Producción de malta, elaboración de cervezas y otras bebidas malteadas

1104 Elaboración de bebidas no alcohólicas, producción de aguas minerales y de otras aguas embotelladas
1311 Preparación e hilatura de fibras textiles
1312 Tejeduría de productos textiles
1313 Acabado de productos textiles
1391 Fabricación de tejidos de punto y ganchillo
1392 Confección de artículos con materiales textiles, excepto prendas de vestir
1393 Fabricación de tapetes y alfombras para pisos
1394 Fabricación de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes
1399 Fabricación de otros artículos textiles n.c.p
1410 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel

Manufactura textiles, 1420 Fabricación de artículos de piel

prendas de vestir y cuero 1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo
1511 Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teñido de pieles

Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares elaborados en cuero, y

1512
fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería

Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares; artículos de talabartería y

1513
guarnicionería elaborados en otros materiales

1521 Fabricación de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela

1522 Fabricación de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel
1523 Fabricación de partes del calzado
0510 Extracción de hulla (carbón de piedra)
0520 Extracción de carbón lignito
0610 Extracción de petróleo crudo
0620 Extracción de gas natural

Minería 0710 Extracción de minerales de hierro

0721 Extracción de minerales de uranio y de torio
0722 Extracción de oro y otros metales preciosos

0723 Extracción de minerales de níquel

0729 Extracción de otros minerales metalíferos no ferrosos n.c.p.

166 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

 Apéndice

Códigos
Actividad Económica correspondientes
Nombre actividad económica
(artículo 340 del ET) a la actividad
económica
0811 Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita
0812 Extracción de arcillas de uso industrial, caliza, caolín y bentonitas
0820 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas
0891 Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos químicos
Minería
0892 Extracción de halita (sal)
0899 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p
0910 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural
0990 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras
4911 Transporte férreo de pasajeros
4912 Transporte férreo de carga

4921 Transporte de pasajeros

4922 Transporte mixto
4923 Transporte de carga por carretera
4930 Transporte por tuberías
5011 Transporte de pasajeros marítimo y de cabotaje
5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje

5021 Transporte aéreo nacional de carga

5022 Transporte aéreo internacional de carga
5111 Transporte aéreo nacional de pasajeros
5112 Transporte aéreo internacional de pasajeros
Servicio de transporte,
5121 Transporte aéreo nacional de carga
almacenamiento y
comunicaciones 5122 Transporte aéreo internacional de carga
5210 Almacenamiento y depósito
5221 Actividades de estaciones, vías y servicios complementarios para el transporte terrestre
5222 Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acuático

Actividades de aeropuertos, servicios de navegación aérea y demás actividades conexas al transporte

5223
aéreo

5224 Manipulación de carga

5229 Otras actividades complementarias al transporte
5310 Actividades postales nacionales
5320 Actividades de mensajería
6110 Actividades de telecomunicaciones alámbricas
6120 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas
6130 Actividades de telecomunicación satelital
6190 Otras actividades de telecomunicaciones
5511 Alojamiento en hoteles
5512 Alojamiento en apartahoteles
5513 Alojamiento en centros vacacionales
5514 Alojamiento rural
Servicios de Hoteles,
5519 Otros tipos de alojamientos para visitantes
restaurantes y similares
5520 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales
5530 Servicio por horas
5590 Otros tipos de alojamiento n.c.p.
5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas

ACTUALÍCESE // Julio del 2016 167

 Cartilla Práctica

Códigos
Actividad Económica correspondientes
Nombre actividad económica
(artículo 340 del ET) a la actividad
económica
5511 Alojamiento en hoteles
5512 Alojamiento en apartahoteles
5513 Alojamiento en centros vacacionales
5514 Alojamiento rural
5519 Otros tipos de alojamientos para visitantes
5520 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales
5530 Servicio por horas
Servicios de Hoteles,
5590 Otros tipos de alojamiento n.c.p.
restaurantes y similares
5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas
5612 Expendio por autoservicio de comidas preparadas
5613 Expendio de comidas preparadas en cafeterías
5619 Otros tipos de expendio de comidas preparadas
5621 Catering para eventos
5629 Actividades de otros servicios de comidas
5630 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento
6493 Actividades de compra de cartera o factoring
6612 Corretaje de valores y de contratos de productos básicos
Servicios financieros
6621 Actividades de agentes y corredores de seguros
6629 Evaluación de riesgos y daños, y otras actividades de servicios auxiliares

168 ACTUALÍCESE // Julio del 2016

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