VA 06 2016.declaracion Renta Personas Naturales 2015-1 PDF

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(cálculos de sus RGA, su IMAN, su de formularios 210 y 230 con anexos
êê Novedades normativas para la IMAS). para la declaración de renta de una
preparación y presentación de la persona natural no obligada a llevar
declaración de renta de personas êê La importancia de efectuar una contabilidad
naturales y/o sucesiones ilíquidas. conciliación patrimonial
Y más de 30 herramientas adicionales.
êê Clasificación tributaria de las personas Herramientas
naturales y sucesiones ilíquidas. Normatividad
êê [Liquidador avanzado] Diligenciamiento
êê Ingresos brutos, RGA, rentas exentas y de formularios 110 y 240 con anexos êê Más de 300 normas relacionadas
ganancias ocasionales por herencias. y formato 1732 para la declaración con la preparación de la declaración
de renta de una persona natural de renta para personas naturales y
êê Ejercicios con “Empleados” y comerciante. sucesiones ilíquidas.
Guía para la preparación y
presentación de la declaración
de renta personas naturales
obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad
Año gravable 2015

Publicación
Guía para la preparación y presentación de la declaración de
renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad año gravable 2015
ISBN 978-958-8515-34-2
Autor: Diego Hernán Guevara Madrid

Menú Interactivo Tabla de contenido
Tabla de contenido
Nota del autor..................................................................................................................................................... 10
Introducción........................................................................................................................................................ 19
Presentación y resumen de novedades normativas..................................................................................... 20
êê Aplicación de los nuevos marcos contables bajo Estándares Internacionales y la elaboración

de las declaraciones de renta.................................................................................................................................... 23
êê Novedades sobre los formularios 110, 210, 230 y 240................................................................................. 24
Instrucciones para la utilización de herramientas en Excel................................................................................. 47
êê Formularios 110 y 240 para declaración 2015 con anexos y formato 1732, y Formularios 210
y 230 para declaración 2015 con anexos............................................................................................................. 47
êê Indicadores y otros datos básicos para el diligenciamiento de las declaraciones de renta año
gravable 2015.................................................................................................................................................................. 53
Capítulo 1
Fundamentos básicos del Impuesto de Renta y complementario por el año gravable 2015
para Personas naturales y sucesiones ilíquidas colombianas y extranjeras, obligadas y no
obligadas a llevar contabilidad, residentes y no residentes............................................................... 56
1.1. ¿Cuáles son las actividades gravadas con el impuesto de renta, y cuáles las gravadas con su
impuesto complementario de ganancias ocasionales?........................................................................................... 57
1.2 ¿Por qué es importante el factor Residencia en el caso de las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas?............................................................................................................................................................. 58
1.3. Distinción de las categorías de las personas naturales según sus actividades económicas:
obligadas y no obligadas a llevar contabilidad.......................................................................................................... 65
1.4. Clasificación tributaria de las personas naturales residentes: “empleadas”, “trabajadoras por
cuenta propia”, “otras”.......................................................................................................................................................... 72
1.5. Cuadro Resumen de las características básicas de cada tipo de persona natural para definir
la depuración de las bases de sus impuestos de renta y de ganancia ocasional, y las respectivas
tarifas que se le aplicarían a dichas bases.................................................................................................................... 84
1.6. ¿Cuáles personas naturales fueron solo contribuyentes en el 2015, y cuáles se convierten en
contribuyentes obligadas a declarar por el año gravable 2015?........................................................................ 88
êê 1.6.1. Cuadro con los seis requisitos que se deben cumplir para quedar exonerado de
presentar la Declaración por el año 2015........................................................................................................... 89
êê 1.6.2. Cómo interpretar el requisito 5 (compras y consumos totales en el año 2015).................... 91
êê 1.6.3. Cómo interpretar el requisito 6 (valor total de sus consignaciones bancarias, depósitos
o inversiones financieras durante el año 2015)............................................................................................... 91
5
Guía para la preparación y presentación de la declaración de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad - año gravable 2015
êê 1.6.4. Efectos de la Declaración presentada por un no obligado a declarar y que tampoco

tiene el permiso para presentarla voluntariamente....................................................................................... 92
êê 1.6.5. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a declarar............................... 92
Capítulo 2
Beneficios fiscales de la Ley 1429 del 2010 para las pequeñas empresas..................................... 93
2.1. ¿Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas?.......................................................................................... 95
2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las pequeñas empresas.................. 99
2.3. ¿Cómo calcularán las personas naturales con pequeña empresa su impuesto de renta 2015 en
el formulario 110?.................................................................................................................................................................. 103
2.4. ¿Les conviene mostrar pérdidas líquidas en su declaración?..................................................................... 105
Capítulo 3
El Diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32 solo en el Formulario 110 y la
sanción por inexactitud................................................................................................................................... 106
Capítulo 4
Cómo deben denunciar las personas naturales y sucesiones ilíquidas sus activos y pasivos
a diciembre 31, distinguiendo entre las obligadas y las no obligadas a llevar contabilidad... 111
4.1. Importancia de los activos y pasivos que se denuncian en la declaración de renta. Análisis a
las opciones para normalizar activos ocultos y/o pasivos inexistentes.......................................................... 112
4.2. El patrimonio líquido que se declara a diciembre 31 del 2015 y su relación con la declaración
obligatoria y/o voluntaria del impuesto a la riqueza del año 2016.................................................................. 114
4.3. El patrimonio bruto que se declara a diciembre 31 del 2015 y su relación con la declaración
informativa de activos en el exterior a enero 1 del 2016...................................................................................... 116
4.4. Normas que rigen la determinación del valor fiscal o “valor patrimonial” por el cual se
declaran los activos y pasivos............................................................................................................................................ 118
êê 4.4.1. Valor patrimonial de los saldos en Bancos y cuentas de ahorro................................................... 120
êê 4.4.2. Valor Patrimonial de acciones y aportes en sociedades................................................................... 122
êê 4.4.3. Inversiones temporales................................................................................................................................... 124
êê 4.4.4. Cuentas por cobrar............................................................................................................................................ 126
êê 4.4.5. Inventarios............................................................................................................................................................ 130
êê 4.4.6. Activos fijos-Bienes Inmuebles.................................................................................................................... 133
êê 4.4.7. Vehículos................................................................................................................................................................ 135
6
êê 4.4.8. Derechos Fiduciarios y Activos adquiridos por Leasing................................................................... 136
êê 4.4.9. Intangibles............................................................................................................................................................ 137
êê 4.4.10. Muebles y enseres, obras de arte, joyas................................................................................................. 138
êê 4.4.11 Aportes en Cooperativas, en clubes, en Fondos de Pensiones y en Fondos de Cesantías. 138
êê 4.4.12. Pasivos................................................................................................................................................................. 139
êê 4.4.13 El patrimonio líquido con que se cierre el año 2015 y el monto de los intereses
deducibles para el año 2016..................................................................................................................................... 140
Capítulo 5
Ingresos y Rentas exentas............................................................................................................................... 141
5.1. Ingresos que constituyen Renta Ordinaria e Ingresos que Constituyen Ganancia Ocasional y el
momento para declararlos.................................................................................................................................................. 142
5.2. Ingresos que son solo contables pero no fiscales............................................................................................. 143
5.3. Ingresos que sí son fiscales y que no figuran como tales en el estado de resultados contables.. 144
5.4. Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por herencias, por la venta
de la casa de habitación consignando el dinero luego en las cuentas AFC, y por loterías, rifas y
similares...................................................................................................................................................................................... 144
5.5. Cruce entre los valores llevados a las declaraciones de IVA durante el año 2015 y los llevados
a la declaración de renta...................................................................................................................................................... 151
5.6. Cruce con los valores que se denuncian en la Seguridad Social (salud y pensiones)....................... 151
5.7. Venta de Activos Fijos (vehículos, bienes raíces, acciones).......................................................................... 155
5.8. Ingresos no gravados.................................................................................................................................................... 156
5.9. Rentas Exentas y su manejo....................................................................................................................................... 158
êê 5.9.1. Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas........................................................... 158
5.10. Cómo determina un “empleado” (por salarios o servicios), o un asociado de una Cooperativa
de Trabajo Asociado – CTA, el valor de sus rentas exentas en su declaración de renta del 2015........ 162
Capítulo 6
Costos, deducciones y compensaciones..................................................................................................... 169
6.1. Momento para deducir los costos y gastos y soporte de los mismos...................................................... 170
6.2. Límite a los costos y deducciones de los profesionales independientes................................................ 170
6.3. La deducción especial por inversión en activos fijos productores de renta......................................... 171
7
6.4. Deducción especial fiscal por inversión en, o donaciones a, proyectos de investigación
tecnológica................................................................................................................................................................................. 173
6.5. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el año.................................................................... 178
6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con personas naturales del
Régimen Simplificado del IVA............................................................................................................................................ 179
6.7. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a seguridad social............................................ 180
6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2015 para quienes manejaron “Leasing
Operativo” en dicho año....................................................................................................................................................... 182
6.9. Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas ubicadas en el exterior (sean o no
paraísos fiscales)..................................................................................................................................................................... 183
6.10. Pérdidas no aceptables fiscalmente..................................................................................................................... 184
6.11. Limite de intereses deducibles por aplicación de la nueva norma de sub-capitalización, la

cual se combina con el límite del componente inflacionario............................................................................... 185
6.12. Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida...................................................... 189
Capítulo 7
Otros elementos importantes a la hora de elaborar una Declaración de Renta de Personas
naturales............................................................................................................................................................... 191
7.1. Consideraciones sobre Renta Presuntiva............................................................................................................. 192
7.2. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2015...................................................................... 194
7.3. Liquidación del anticipo al impuesto de renta 2016...................................................................................... 200
7.4. Cálculo de las sanciones aplicables a la presentación de la Declaración de Renta............................ 202
7.5. La importancia de efectuar una “Conciliación patrimonial”........................................................................ 203
Capítulo 8
Cálculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para empleados y para trabajadores por cuenta
propia.................................................................................................................................................................... 206
8.1. Situación a la que se enfrentan los “empleados”: cálculo de impuesto por depuración
ordinaria que se compara obligatoriamente con el IMAN y posibilidad de pasarse a la declaración
alternativa del IMAS de empleados................................................................................................................................. 207
8.2. Situación a la que se enfrentan los “trabajadores por cuenta propia”: cálculo de impuesto
por depuración ordinaria y posibilidad de pasarse a la declaración alternativa del IMAS de
trabajadores por cuenta propia........................................................................................................................................ 216
Capítulo 9
Formalidades en el proceso de diligenciamiento y presentación de la declaración.................. 230
8
9.1. Inscripción previa en el RUT..................................................................................................................................... 231
9.2. Código de actividad económica................................................................................................................................ 232
9.3. Quiénes presentan su declaración en papel y quiénes virtualmente...................................................... 233
9.4. Firma de Contador Público en la declaración.................................................................................................... 237
9.5. Plazos para la presentación y pago de la declaración 2015, y forma de solicitar la devolución
o compensación del saldo a favor.................................................................................................................................... 238
9.6. Elaboración de la Información Exógena tributaria a la DIAN con los mismos datos de la
Declaración de Renta 2015................................................................................................................................................. 242
9.7. Domicilio en el cual se debe presentar la declaración y sitios para el pago de impuestos............ 243
9.8. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT......................................................................................... 243
9.9. Normas especiales para las personas secuestradas y sus familiares....................................................... 244
Capítulo 10
Proyección de la Declaración de Renta por el año gravable 2016.................................................... 245
10.1. Definición de los criterios establecidos en las normas de los artículos 592 a 594-1 que
definen cuáles personas naturales quedarán exoneradas de presentar declaración de renta por el
año gravable 2016.................................................................................................................................................................. 247
Capítulo 11
Elaboración de formularios 110 y 240 con anexos y formato 1732 para la declaración de
renta 2015 de una persona natural comerciante................................................................................... 250
Capítulo 12
Elaboración del formulario 210 y 230 con anexos para la declaración de renta 2015 de una
persona natural no obligada a llevar contabilidad................................................................................ 301
Capítulo 13
Normas básicas para la declaración de renta 2015 de personas naturales.................................. 327
9
Nota del autor

Amigo(a) lector(a):
Gracias por adquirir esta nueva edición (novena) de la obra "Guía para la pre-
paración y presentación de la Declaración de Renta de personas naturales obli-
gadas y no obligadas a llevar contabilidad", en la que se han hecho las actuali-
zaciones convenientes y necesarias para estudiar dicho tema en su aplicación
para el año gravable 2015.
Como bien saben los que estudian este tema, son bastantes las novedades que
cada año inciden en la correcta elaboración y presentación de este tipo de de-
claración, razón por la cual lo invito a que lea unas páginas más adelante la
sección "Presentación y resumen de novedades normativas".
En el caso particular de la preparación de la declaración de renta y su com-

plementario de ganancia ocasional de las personas naturales y sucesiones ilí-
quidas por el año gravable 2015, es claro que se tendrá que dar aplicación por
primera vez a los múltiples e importantes cambios que la Ley 1739 de diciembre 23 del 2014 efectuó a varios de
los aspectos sustantivos del impuesto de renta. Así por ejemplo, el artículo 25 de la Ley 1739 del 2014 agregó un
parágrafo 2 al artículo 10 del ET estableciendo nuevos requisitos con los cuales una persona natural de naciona-
lidad colombiana, que inicialmente sería considerada “residente” ante el Gobierno colombiano, podría pasar a
ser considerada como “no residente”. Así mismo, el artículo 26 de la Ley 1739 del 2014 agregó un parágrafo 4 al
artículo 206 del ET para convertir en norma con fuerza de ley lo que en la práctica se había estado permitiendo
con la simple instrucción de los formularios de declaraciones de renta diseñados por la DIAN, a saber, que los
empleados por servicios también pueden restar en la depuración ordinaria de su impuesto de renta el beneficio
al que se refiere el numeral 10 de dicho artículo 206, es decir, que pueden restar como renta exenta hasta el 25%
de sus ingresos netos por prestación de servicios. Ese nuevo parágrafo estableció en todo caso la restricción de
que los empleados por servicios solo podrían utilizar las mismas deducciones que se permiten a los empleados
por salarios. Sin embargo dicha restricción fue declarada inexequible posteriormente con la Sentencia C-668
de octubre 28 del 2015 y, por tanto, no tiene aplicación ni en el ejercicio fiscal 2015, ni en ningún ejercicio
fiscal posterior. Por último, se debe destacar que los artículos 33 y 34 de la Ley 1739 del 2014 modificaron los
artículos 334 y 336 del ET los cuales contienen los requisitos para que los “empleados” y los “trabajadores por
cuenta propia” puedan optar por presentar su declaración anual de renta con el sistema IMAS (Impuesto Míni-
mo Alternativo Simple). En el caso de los empleados, la modificación al artículo 334 del ET estableció que para
poder optar por el IMAS ya no se tomará en cuenta el requisito único de que la Renta Gravable Alternativa (RGA)
del respetivo año gravable permaneciera por debajo de 4.700 UVT, pues a partir del año gravable 2015 deberán
cumplir con un doble requisito, a saber, que sus “ingresos brutos” permanezcan por debajo de 2.800 UVT y
que adicionalmente su patrimonio líquido no exceda de 12.000 UVT. El problema con la aplicación de esos dos
nuevos requisitos es que el Ministerio de Hacienda no emitió ningún decreto reglamentario y, por tanto, hasta
la fecha en que se escribe este libro (mayo 11 del 2016), ha sido la DIAN, al momento de intentar diligenciar
virtualmente el formulario 230 para la declaración del IMAS, la que ha establecido que los “ingresos brutos”
inferiores a las 2.800 UVT involucran todo tipo de ingreso bruto, incluido hasta las pensiones y los ingresos que
forman ganancias ocasionales, lo cual puede ser una interpretación equivocada de la norma como se explicará
más adelante. Además, la misma DIAN, en las respuestas a las preguntas 12 y 13 de su Concepto 24178 de agosto
19 del 2015 interpretó que la referencia a un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT se debe entender como
una referencia al patrimonio del año anterior al gravable, pues la DIAN equiparó esa nueva exigencia que se hace
a los empleados con la misma exigencia que desde hace varios años atrás se ha establecido para los trabajadores
por cuenta propia. En el caso de los trabajadores por cuenta propia, la modificación que se hizo al artículo 336
del ET consistió en agregarle un parágrafo 3 y con el cual se elevó a norma con fuerza de ley los mismos requi-
sitos que desde el año gravable 2013 se les exigían con el artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre del 2013
(artículo que había sido demandado ante el Consejo de Estado pero que no fue ni siquiera suspendido, pues el
Consejo de Estado se pronunció en julio del 2015 cuando ya estaba expedida la Ley 1739 del 2014; ver el Auto
11001032700020140000800-20930 de fecha junio 3 del 2015).
10 Volver a la Tabla de contenido

Nota del Autor
De otra parte, para la elaboración de las declaraciones de renta año gravable 2015 de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad, se deberá tomar en cuenta lo dispuesto a través del Decreto
2548 de diciembre 12 del 2014 (reglamentario del artículo 165 de la Ley 1607 del 2012) en el cual se dispuso
que durante los primeros 4 años gravables en los que se lleguen a utilizar los nuevos marcos normativos con-
tables bajo Normas internacionales, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad tendrían que definir sus
bases fiscales sin tomar en consideración los ajustes propios que se originan de la aplicación de dichos marcos
contables pues los mismos no tendrían efectos fiscales. El artículo 2 del Decreto 2548 del 2014 dispuso, por
tanto, que las bases fiscales se seguirían obteniendo de unos registros contables en los que solo se apliquen
las disposiciones contenidas en los decretos 2649 y 2650 de 1993 más las contenidas en los demás planes
de cuentas vigentes a diciembre 31 del 2014 y las demás disposiciones emitidas por las superintendencias y
vigentes hasta diciembre 31 del 2014. Por tanto, y de acuerdo a lo indicado en los artículos 3 y 4 del Decreto
2548 del 2014, si durante el año 2015 ya se empezaron a aplicar por parte de varios contribuyentes los mar-
cos normativos contables bajo normas internacionales contenidos en los decretos 2706 de diciembre del 2012
(contabilidad para microempresas) y 2784 de diciembre del 2012 (Estándares Internacionales plenos), dichos
contribuyentes tenían que optar por llevar al mismo tiempo ya fuese un “sistema de registro de diferencias” o
un “libro tributario” y con dichos mecanismos poder obtener unas cifras contables que solo se ajustaran a las
normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993 y las demás que estaban vigentes a diciembre del 2014. A partir de
esa contabilidad especial será entonces de donde podrán obtener las cifras fiscales para elaborar su declaración
de renta del año gravable 2015. Al respecto, hasta la fecha en que se editó el presente libro (mayo 11 del 2016),
la DIAN no había emitido ninguna cartilla instructiva o “Guía práctica” sobre la forma de llevar el “sistema de
registro de diferencias” o el “libro tributario” (a pesar de que el anexo del Decreto 2548 del 2014 indica que la
DIAN sí las emitiría) y solo expidió los Conceptos 16442 de junio 5 del 2015 y 1399 de febrero 5 del 2016 en
donde se hicieron algunos comentarios sobre el tema. De su parte, el Consejo Técnico de la Contaduría también
expidió en diciembre del 2015 su Orientación Técnica 016 para hacer sus propios comentarios sobre el “sistema
de registro de diferencias” y sobre el “libro tributario”. Así mismo, y en razón a que solo algunos contribuyentes
empezaron a aplicar en el 2015 los nuevos marcos contables bajo Estándares Internacionales mientras que
otros solo los empezarán a aplicar a partir del 2016 o del 2017 (ver Decreto 3022 del 2013 y 2496 de diciembre
del 2015), lo que sucedió es que la DIAN, a través del artículo 2 de su Resolución 004 de enero 8 del 2016, el
cual fue luego modificado con el artículo 1 de la Resolución 0029 de marzo 29 del 2016, dispuso que los con-
tribuyentes obligados a llevar contabilidad durante el 2015 y que al mismo tiempo deban elaborar el formato
1732 del año gravable 2015, tendrían que tomar en cuenta, a la hora de diligenciar la columna “valor contable”
de dicho formato, si estuvieron o no obligados a aplicar los Estándares Internacionales durante el 2015. Los que
sí los hayan aplicado, deberán dejar la columna “valor contable” en ceros. En cambio, los que no los aplicaron sí
tendrán que diligenciar dicha columna.
Debe destacarse además que la elaboración de la declaración de renta del año gravable 2015 influirá también
en el cumplimiento de lo que sería la presentación de la declaración del impuesto a la riqueza del año 2016 (ver
artículos 1 a 9 de la Ley 1739 del 2014) y en la presentación de la declaración informativa de activos en el exte-
rior a enero 1 del 2016 (ver artículos 42 y 43 de la misma Ley 1739). En el caso de la declaración del impuesto
a la riqueza del año 2016, la misma se elabora con el patrimonio líquido que se llegue a poseer en enero 1 del
2016 el cual en la práctica vendría siendo el mismo de diciembre 31 del 2015. La obligación de presentar la
declaración del impuesto a la riqueza del año 2016 solo recae en aquellos sujetos a dicho tributo para los cuales
también fue obligatorio presentar la declaración del 2015 ya que en enero 1 del 2015 habían poseído patrimo-
nios líquidos iguales o superiores a $1.000.000.000. En todo caso, la base gravable definitiva con que liquidarán
el impuesto a la riqueza del 2016 deberá tomar en cuenta lo que haya sido su base gravable del año 2015 más la
inflación del año 2015 (que se situó en el 6,77%) pues así lo indican los parágrafos 4 y 5 del artículo 295-2 del
ET creado con el artículo 4 de la Ley 1739.
Además, quienes no estén obligados a presentar la declaración del impuesto a la riqueza del 2016 pero deseen
presentarla de forma voluntaria únicamente con el propósito de aprovechar los beneficios de la normalización
tributaria contemplada en los artículos 35 a 39 de la Ley 1739 del 2014 y de esa forma normalizar en dicha
declaración los activos que han mantenido ocultos o los pasivos ficticios que han estando incluyendo en decla-
raciones de renta de años anteriores, podrán presentar dicha declaración de forma voluntaria, pues la Corte
Constitucional, en su Sentencia C-551 de agosto del 2015, declaró exequible las normas de los artículos 35 a
39 de la Ley 1739 del 2014. Por tanto, en esas declaraciones voluntarias del impuesto a la riqueza tendrán que
Volver a la Tabla de contenido 11

tomar en cuenta el mismo patrimonio líquido de diciembre 31 del 2015 más los activos y/o pasivos que deseen
normalizar con fecha enero 1 del 2016 y liquidar luego tanto el “impuesto a la riqueza” como el económico
“impuesto complementario de normalización tributaria”. Al respecto, es importante destacar que los artículos
35 a 40 de la Ley 1739 establecen la oportunidad de que los contribuyentes del régimen ordinario (personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas de todo tipo) puedan incluir, dentro de la declaración del impuesto a la rique-
za de cualquiera de los años 2015 a 2017, los activos (en Colombia o en el exterior) que han mantenido ocultos
en sus declaraciones de renta de años anteriores, o de que puedan incluso eliminar los pasivos ficticios que
hayan estado incluyendo en esas mismas declaraciones de renta, y todo a cambio de liquidar sobre esos activos
y/o pasivos el monto del “impuesto a la riqueza” (con tarifas que oscilarán entre el 0,125% y el 1,5%) más el
económico “impuesto de normalización tributaria” (con tarifas que oscilarán entre el 10% y 13%). Ello signi-
ficaría que, por ejemplo, las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes ya no quieran normalizar
esos activos y/o pasivos dentro de la propia declaración de renta del mismo año gravable 2015 pues hacerlo les
implicaría liquidar una “renta líquida gravable especial” (que se reflejaría en renglón 63 del formulario 110, o
el 65 del 210) y sobre ella tendrían que liquidar un mayor impuesto de renta con tarifas marginales contenidas
en la tabla del artículo 241 del ET (que pueden llegar a ser 33%). Además, debe advertirse que las personas
naturales “empleadas” y “trabajadores por cuenta propia” que puedan optar por presentar sus declaraciones
del año gravable 2015 en los formularios 230 (IMAS de empleados), o 240 (IMAS de trabajadores por cuenta),
les sucederá que en ese tipo de formularios no existen renglones para calcular “rentas líquidas especiales” por
incluir activos omitidos en años anteriores o por eliminar pasivos ficticios utilizados en años anteriores. Por tanto,
una persona natural que pueda presentar su declaración año gravable 2015 en los formularios 230 o 240 podría
perfectamente normalizar directamente en esas declaraciones sus patrimonios ocultos de años anteriores y
ahorrándose el dinero que le costaría hacer eso mismo en una declaración del impuesto a la riqueza. Eso es un
grave defecto que tienen los artículos 332 y 339 del ET desde cuando fueron creados con la Ley 1607 del 2012
(y con los cuales se definen los componentes de la Renta Gravable Alternativa) pues no contemplan que la RGA
de los “empleados” o de los “trabajadores por cuenta propia” pueda ser afectada con la “renta líquida especial”
antes comentada y, por tanto, dicha “renta líquida especial” solo golpea a los que deban declarar en los formula-
rios 110 o 210 (algo que es muy inequitativo). Ese grave defecto no fue corregido con la Ley 1739 y, por tanto, las
normas de los artículos 332 y 339 del ET seguirán conteniéndolo durante los años gravables 2015 y siguientes.
En relación con el formulario que se utilizará para presentar las declaraciones obligatorias y/o voluntarias del
impuesto a la riqueza del año 2016, es necesario advertir que la DIAN, a través del artículo 20 de su Resolución
004 de enero 8 del 2016 (modificado con el artículo 4 de la Resolución 0029 de marzo 29 del 2016), dispuso
que se terminará utilizando el mismo formulario 440 con el cual se liquidó el impuesto a la riqueza del 2015.
Por consiguiente, sabiendo que en dicho formulario no existen renglones informativos con los cuales se puedan
calcular por parte del contribuyente los límites máximos y/o mínimos para la base gravable definitiva del 2016
a que se refieren los parágrafos 4 y 5 del artículo 295-2 del ET, la DIAN indicó que se utilizarán bases de datos
internas en la plataforma MUISCA en las cuales se consultará el valor de la base gravable del 2015 que haya
declarado el contribuyente e igualmente el dato de la inflación del 2015 y con ello el propio sistema de la DIAN
efectuará el cálculo de los límites máximos y mínimos antes aludidos.
Importante destacar que todos los declarantes del “impuesto a la riqueza y su complementario de normaliza-
ción tributaria” (sin importar si declaran de forma obligatoria o voluntaria) tendrán que actualizar su RUT para
hacer figurar allí la nueva responsabilidad “40-Impuesto a la Riqueza y de normalización tributaria”. Además,
el formulario 440 se debe presentar únicamente en forma virtual y con pago total para que se pueda dar por
debidamente presentada. Además, para el caso de los domiciliados en el Exterior, y que no tengan RUT ni firmas
digitales, debe tomarse en cuenta que la DIAN les expidió la Resolución 0044 de mayo 8 del 2015 para agilizar
el trámite de su inscripción en el RUT y puedan de esa forma presentar su declaración del impuesto la riqueza y
complementario de normalización tributaria.
En cuanto a la declaración informativa de activos en el exterior a enero 1 del 2016, debe recordarse que la mis-
ma recaerá en todas las personas naturales y sucesiones ilíquidas que sean consideradas residentes y que, por
tanto, deben estar incluyendo en sus declaraciones anuales de renta tanto sus activos poseídos en Colombia
como sus activos poseídos en el exterior. Al respecto, en su respuesta a la pregunta No.1 de su Concepto 995 de
octubre 6 2015, la DIAN indicó que frente a la obligación de reportar los activos poseídos a enero 1 de cada año
lo que tendrá que tomar en cuenta es la condición de “residente” no “no residente” a diciembre 31. Por tanto,

Nota del Autor
según la DIAN, los que sean residentes al cierre del año 2015, son los que se verían obligados a presentar la
declaración de activos poseídos en el exterior a enero 1 del 2016. En consecuencia, con los datos sobre activos
poseídos en el exterior a diciembre 31 del 2015 (sin importar su monto) que deban incluir en sus declaraciones
de renta del año gravable 2015 será con los que también elaborarán adicionalmente la declaración informativa
de activos en el exterior a enero 1 del 2016. El plazo para presentar dicha declaración informativa vencerá esta
vez en la misma fecha en que deban presentar la declaración de renta del año gravable 2015 (ver los artículos
14 y 24 del Decreto 2243 de noviembre del 2015). El formulario que se usará para la declaración del 2016 será
el mismo formulario 160 que se utilizó para las declaraciones del 2015 y solamente se podrá presentar de forma
virtual, (ver artículo 7 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016). Además, para presentar dicho formulario 160,
primero se debe actualizar el RUT para que en el mismo figure la responsabilidad “41-Declaración de activos
en el exterior”. Al respecto, téngase presente que con la Ley 1666 de julio del 2013 se estableció un acuerdo de
intercambio de información tributaria entre Colombia y los Estados Unidos, y que con la Ley 1661 de julio del
2013 se hizo lo mismo pero con los 45 países que hacen parte de la OCDE (Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico). Por tanto, y según lo han informado algunos medios de comunicación1, a partir del 2017
el Gobierno colombiano empezará a recibir de parte de los países de la OCDE la información sobre bienes (en
especial fondos financieros) poseídos en dichos países por parte de personas naturales y jurídicas domiciliadas
en Colombia. Además, con las Resoluciones 0060 de junio 12 del 2015 y 119 de noviembre 30 del 2015, la DIAN
ya le empezó a solicitar a las entidades financieras de Colombia una información especial sobre las operaciones
financieras que estén realizando cada año en Colombia las personas y empresas domiciliadas en EEUU y las
domiciliadas en los 45 países de la OCDE pues esa información luego será entregada a los gobiernos de dichas
naciones. Por tanto, sabiendo que los intercambios de información tributaria ya se están llevando a la práctica,
lo que sucederá en especial después del año 2017 es que la DIAN podrá tener información sobre cuáles son los
activos que poseen en el exterior las personas y empresas ubicadas en Colombia. En consecuencia, si se com-
prueba que los residentes en Colombia no han cumplido con declarar hasta los activos que poseen en el exterior,
la DIAN convertirá esos activos omitidos en rentas líquidas especiales y adicionalmente aplicará la sanción de
inexactitud con el 200% (ver artículo 239-1 del ET modificado con el artículo 41 de la Ley 1739 del 2014).
Así mismo, en la elaboración de la declaración de renta del año gravable 2015 se deberá tomar en cuenta que
a través del Decreto 1966 de octubre 7 del 2014 (modificado con el 2095 de octubre 21 del 2014), el Gobierno
señaló un total de 37 países y/o territorios que serían considerados como paraísos fiscales durante todo el año
2015. La existencia de dicha lista implicaba tomar en cuenta que a los terceros ubicados en dichos países se les
debían practicar retenciones en la fuente a título de renta con tarifas especiales y solo cuando hayan obtenido
ingresos que sí se consideren de fuente nacional (ver artículos 124-2 y 408 del ET y el Concepto DIAN 31856 de
mayo del 2014). Así mismo, el efectuar operaciones con terceros ubicados en tales países y/o territorios genera
efectos en materia de la obligación de presentar la “declaración informativa individual” y la “documentación
comprobatoria” las cuales son obligaciones mencionadas dentro del capítulo del “Régimen de precios de Trans-
ferencia” del ET (ver artículo 260-7 del ET y el Decreto 3030 de diciembre 27 del 2013).
Junto a todo lo anteriormente comentado, habrán de tomarse en cuenta como siempre los demás decretos ex-
pedidos durante el 2015 y que reglamentaron temas propios de la declaración de renta de las personas natu-
rales tales como el 426 de marzo del 2015 a través del cual se fijó la tasa de interés presuntiva que se aplica
por el 2015 a los préstamos en dinero entre sociedades y socios. O el Decreto 2453 de diciembre 17 del 2015
el cual fijó el reajuste fiscal aplicable a los activos fijos por el año gravable 2015. Mención importante también
merece el hecho de que en mayo del 2015 los diferentes ministerios expidieron un total de 21 decretos que se
empezaron a conocer como los “decretos únicos reglamentarios”, pues a través de ellos se recopilaron múltiples
decretos que habían sido emitidos por cada ministerio hace varios años y que coexistían de forma separada. Por
tanto, en dicho proceso recopilatorio sucedió que varios decretos de tipo tributario quedaron derogados y a la
vez reemplazados por los nuevos textos incorporados en varios de los 21 decretos únicos. Así por ejemplo, en
el Decreto Único 1066 de mayo del 2016 expedido por el Ministerio del Interior, quedó incorporado el texto de
lo que en el pasado fue el Decreto 1258 de junio del 2012, reglamentario de los beneficios tributarios de la Ley
1493 del 2011 sobre deducción especial fiscal en el impuesto de renta por inversiones en escenarios para artes
escénicas. Lo mismo sucedió con otros 9 decretos únicos (1067, 1068, 1071, 1072, 1073, 1074, 1075, 1077 y
1. Véase el siguiente enlace: http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/HomeMinhacienda/saladeprensa/10292014-colombia-firma-acuerdo
2. Ver la herramienta en Excel: “Resumen de normas tributarias recopiladas en los 21 decretos únicos de mayo del 2015” la cual se encuentra dentro de la
zona web de descargas a la cual se accede con las instrucciones dadas en la primera página de este libro.

1080) a través de los cuales se recopilaron cerca de 30 decretos de tipo tributario2. Los demás decretos de tipo
tributario que no hayan quedado incorporados dentro de los decretos únicos expedidos en mayo del 2015 sí
seguirán vigentes de forma independiente. Sin embargo, a comienzos de diciembre del 2015 el Ministerio de
Hacienda publicó un proyecto de decreto que terminará recopilando a todos los demás decretos de tipo tributa-
rio que no han sido recopilados en los decretos de mayo del 2015 y ese nuevo decreto se empezaría a conocer
como el “decreto único tributario”3.
También debe tomarse en cuenta que aún sigue suspendida la norma del artículo 7 del Decreto 4910 del 2011
(ver Auto del Consejo de Estado con número de radicación 11001032700020140000300 de agosto 28 del
2014) y por tal motivo los beneficiarios de la Ley 1429 del 2010 siguen estando exonerados de la tarea que
dicho artículo les establecía en relación con haber tenido que llevar hasta la DIAN, antes de marzo 30 del 2016,
los documentos que se mencionan dentro de dicha norma, so pena de no poder utilizar en sus declaraciones
de renta del año gravable 2015 los beneficios de la Ley 1429. A raíz de lo anterior, el sistema virtual de la DIAN,
al momento de entrar a diligenciar un formulario 110 para la declaración de renta del año gravable 2015, ha
tenido que seguir haciendo la pregunta: “¿Se acogió usted a los beneficios de la Ley 1429?”. El sistema se ve en
necesidad de seguir haciendo esa pregunta, pues la famosa base de datos “Beneficiarios de la Ley 1429”, la cual
había sido estrenada por la DIAN en octubre del 2013, ha quedado desactualizada. Al respecto, la DIAN publicó
el 30 de marzo del 2015 un aviso en su portal de internet en donde mencionó lo siguiente:
http://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/
FC22BC5CF1AB7BFA05257030005C2805/503D5C142E30855005257E18004471C2?OpenDocument
“El día 28 de agosto de 2014, el Honorable Consejo de Estado decretó la “SUSPENSIÓN PROVISIONAL de los efectos
del artículo 7º del Decreto 4910 de 2011 (…)”, relacionado con los requisitos que deben acreditarse para cada año
gravable en que se solicite el beneficio de progresividad en el pago del Impuesto Sobre la Renta y Complementarios
establecido en la Ley 1429 de 2010. En estas condiciones, el cumplimiento de esta disposición queda sin efecto legal
alguno hasta que el Honorable Consejo de Estado defina de fondo la respectiva demanda de Nulidad, es decir, a la
fecha no hay lugar a que se exija y/o presente solicitud alguna, ni de presentar carta ante la DIAN, por cada año
gravable para disfrutar del beneficio por parte de las Nuevas Pequeñas Empresas”.
En todo caso, el problema de que a la DIAN no se le estén llevando en estos momentos los aludidos documentos,
es que muy perfectamente algún beneficiario de la Ley 1429 pudo haber perdido en realidad el derecho a seguir
utilizando los beneficios de la Ley 1429 (porque el monto de sus activos o de sus trabajadores a diciembre 31 del
2015 ya excedieron los topes fijados en dicha ley, o porque no ha renovado su matrícula mercantil a tiempo, etc.)
y, sin embargo, se podrá atrever a seguirlos utilizando en la declaración del año gravable 2015 (contestando
“sí” a la pregunta antes aludida) y confiando en que pasarán 2 años sin que la DIAN le audite dicha declaración.
En relación con lo anterior, es importante destacar que si alguna persona natural pertenece a la categoría de “em-
pleado” y al mismo tiempo realiza una actividad mercantil con la cual se pudo acoger a los beneficios de la Ley
1429 del 2010 (pequeñas empresas), en ese caso ese tipo de persona natural no puede usar el formulario 110
sino que se ve obligado a utilizar el formulario 210, pues solo en este último es donde se incluyen los espacios para
que pueda calcular su respectivo IMAN. En tal caso, y de acuerdo a lo indicado en el artículo 8 del Decreto 3032 de
diciembre del 2013, los beneficios de progresividad en el impuesto de renta que le concede la Ley 1429 solo se con-
cederían en el impuesto ordinario de renta pero no se concederían en el cálculo del IMAN. Sin embargo, sabiendo
que un “empleado” que sí tiene beneficios de la Ley 1429 solo puede usar el formulario 210, lo que ha sucedido en
los últimos años es que el portal de la DIAN, a la hora de diligenciar el formulario 210, no está haciendo la pregunta
de si el contribuyente se acogió o no a los beneficios de la Ley 1429. Además, el sistema de la DIAN, al momento
de diligenciar el formulario 210 (tanto por la opción de usuarios registrados como por la opción de usuarios no
registrados), termina calculando el renglón 84 (impuesto ordinario de renta) de forma automática con las tarifas
del artículo 241 del ET y no lo deja modificar ni siquiera manualmente a pesar de que el contribuyente sí tiene los
beneficios de la Ley 1429. Esa, por tanto, es una falla muy grave del portal de la DIAN.
3. Para conocer ese proyecto de decreto único tributario véase el siguiente enlace: http://www.minhacienda.gov.co/HomeMinhacienda/elministerio/
NormativaMinhacienda/ProyectoDUT/ProyectoDecreto

Nota del Autor
De otra parte, durante el 2015 la Corte Constitucional produjo varias sentencias importantes que afectan la
determinación del impuesto de renta de las personas naturales. En primer lugar, con la Sentencia C-492 de
agosto 5 del 2015, la Corte declaró exequible de forma condicional la norma del artículo 10 de la Ley 1607 del
2012 (el cual agrego al ET los artículos 329 a 335 relacionados con las depuraciones tributarias en el impuesto
de renta para las personas naturales “empleadas”) y estableció que en los cálculos de la RGA para efectos del
IMAN o del IMAS de los empleados sí se debe permitir restar el 25% de renta exenta a que se refiere el numeral
10 del artículo 206 del ET. Sin embargo, la misma Corte, sabiendo que su sentencia afectaría sensiblemente los
recaudos del Gobierno Nacional, dispuso que los efectos de dicha sentencia solo empezarían a aplicar para las
declaraciones del año gravable 2016 y siguientes. Posteriormente, con la Sentencia C-551 de agosto 26 del 2015
la Corte declaró exequibles los artículos 35 a 39 de la Ley 1739 del 2014 a través de los cuales se permite efec-
tuar normalizaciones tributarias dentro de las declaraciones del impuesto a la riqueza de los años 2015 a 2017.
Adicionalmente, con la Sentencia C-622 de septiembre 30 del 2015 se volvió a declarar exequible por segunda
vez la norma de subcapitalización contenida en el artículo 118-1 del ET. De igual forma, con la Sentencia C-668
de octubre 22 del 2015 la corte declaró inexequibles varias frases del parágrafo 4 del artículo 206 del ET, el cual
había sido agregado con el artículo 26 de la Ley 1739 del 2014, y con las cuales se establecía la limitación de que
los empleados por servicios solo podrían utilizar las mismas deducciones que se les permiten a los empleados
por salarios. Por tanto, esa limitación contenida en dicho parágrafo no tiene aplicación ni en el ejercicio fiscal
2015, ni en ningún ejercicio fiscal posterior. Por último, en fecha enero 27 del 2016, la Corte expidió su Sentencia
C-015 declarando exequible la totalidad de la Ley 1739 del 2014, pues con el expediente D-10691 abierto en
abril del 2015, se había solicitado la inexequibilidad de toda la Ley 1739 por supuestos vicios de trámite en su
aprobación (se alegaba que el proyecto fue radicado como una ley para cubrir el financiamiento presupuestal en
los términos del artículo 347 de la Constitución Nacional pero al final se le dio el trámite de una ley ordinaria).
En materia de las leyes que establecen convenios para evitar la doble tributación internacional (CDI), debe te-
nerse presente que con la Sentencia C-049 de febrero del 2015 se declaró exequible la Ley 1690 de diciembre
del 2013 que estableció el convenio con la República Checa. Dicho convenio entrará a tener aplicación solo a
partir de enero 1 del 2016. Por su parte, el convenio con Portugal contenido en la Ley 1692 del 2013 y declarado
exequible en la Sentencia C-667 de septiembre del 2014, entró a regir en enero del 2015.
La DIAN por su parte terminó expidiendo múltiples doctrinas que afectarán la preparación y presentación de la
declaración de renta del año gravable 2015. Entre ellas se encuentra el Concepto 12887 de mayo del 2015 con el
cual la entidad cambió de posición y dijo que el control a la seguridad social que los contratantes deben realizar a
sus contratistas trabajadores independientes para poder deducir los respectivos costos y/o gastos es un control
que se debe realizar sin importar la duración el contrato (anteriormente sostenía que dicho control solo se debía
efectuar para contratos de duración superior a los 3 meses). De igual forma, en las respuestas a las preguntas 12 y
13 de su Concepto 24178 de agosto 19 del 2015, la entidad interpretó la nueva versión del artículo 334 del ET en
relación con el hecho de que a los empleados que deseen optar por la liquidación del IMAS se les exija tener un pa-
trimonio inferior a 12.000 UVT y dijo que dicho patrimonio terminaría siendo el del año anterior al gravable, pues
la DIAN equiparó esa nueva exigencia que se hace a los empleados con la misma exigencia que desde hace varios
años atrás se ha establecido para los trabajadores por cuenta propia. Así mismo, con el Concepto 24300 de agosto
21 del 2015 interpretó que la exoneración de la presentación de la declaración anual de renta que se menciona en
el numeral 2 del artículo 592 del ET no solo aplica a las personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia
sino también a las personas naturales colombianas y sin residencia en Colombia.
Además, debe recordarse que de acuerdo a lo indicado en la Resolución 0027 de enero 23 del 2014 (luego de ser
modificada con la 254 de diciembre del 2014), la actualización del listado de Grandes Contribuyentes solo se realiza
cada dos años. Por tanto, sabiendo que la más reciente actualización de dicho listado se produjo con la Resolución 267
de diciembre 30 del 2014, es por eso que durante el año 2015 no se emitió ninguna nueva resolución para actualizar
el listado de grandes contribuyentes, pues la próxima actualización solo se realizará a finales del año 2016.
De otra parte, debe destacarse que la Resolución 220 expedida por la DIAN en octubre 31 del 2014 (y modifi-
cada posteriormente en cinco ocasiones con las resoluciones 238 de noviembre 28 del 2014, 0078 de julio 22
del 2015, 111 de octubre 29 del 2015, 0024 de marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29 del 2016), dispuso que
las personas naturales y sucesiones ilíquidas de todo tipo (es decir, colombianas o extranjeras, residentes o no
residentes, obligadas o no a llevar contabilidad, etc.) que en el año gravable 2013 obtuvieron ingresos brutos

superiores a $500.000.000 (incluyendo rentas ordinarias y ganancias), y sin importar si deben o no presentar
declaración de renta por el año gravable 2015, tendrán que entregar, entre el 19 de abril y el 1 de junio del 2016,
los múltiples formatos de información exógena tributaria que la DIAN exigió por el año gravable 2015. Al res-
pecto, es claro que varios de tales formatos solo se pueden presentar luego de que primero hayan por lo menos
elaborado su declaración de renta del año gravable 2015, pues los formatos deben contener en parte la misma
información que haya de quedar contenida en su declaración de renta. Ese tipo de personas naturales y sucesio-
nes ilíquidas por tanto se ven obligadas a preparar más temprano que las demás personas naturales su decla-
ración de renta del año gravable 2015. Sin embargo, la presentación de dicha declaración si la podrán hacer en
todo caso entre agosto y octubre del 2016 tal como se los establece el artículo 14 del Decreto 2243 de noviembre
del 2015. En todo caso, el problema que enfrentarán ese tipo de personas naturales y sucesiones ilíquidas que
quedan obligadas a declarar renta del año gravable 2015 (la cual se vencerá entre agosto y octubre del 2016) y
al mismo tiempo presentar información exógena del año gravable 2015 (la cual se vencerá primero entre abril
y junio del 2016), es que al momento de preparar su declaración de renta en una fecha tan temprana como abril
del 2016 no podrán tener acceso al servicio virtual en el portal de la DIAN denominado "consulta de datos para
declaración de renta". Ese es un servicio que la DIAN solo habilitará en julio del 2016 cuando justamente todos
los reportantes de exógena del año gravable 2015 hayan terminado de entregar sus reportes. Entonces, si esas
personas no pueden contar en abril del 2016 con el servicio de "consulta de datos para declaración de renta", es
por eso que corren el riesgo de que su declaración de renta 2015 les pueda quedar incompleta (en especial para
aquellos que no llevaron nada de contabilidad durante el 2015 y no se acuerdan de todas sus operaciones). Y si
la declaración de renta queda incompleta, entonces sus reportes de exógena también quedarían incompletos.
De igual forma, la gran cantidad de formatos nuevos que la Resolución 220 del 2014 exigió por el año gravable 2015
a las entidades financieras, a los empleadores e incluso a las gobernaciones y alcaldías de todo Colombia provocarán
que la DIAN termine recibiendo esta vez más datos para señalar a más personas naturales como obligadas a pre-
sentar la declaración de renta del año gravable 2015. Así por ejemplo, con el reporte que las entidades financieras
efectuarán sobre los movimientos en fondos de cesantías (aportes, retiros, rendimientos, etc.; ver artículo 14 de la
Resolución 220), la DIAN podrá conocer cuáles asalariados efectuaron retiros desde dichos fondos e inmediatamente
podrá tomar en cuenta dichos retiros como un ingreso tributario para el trabajador y sumárselo a los demás ingresos
del año, de forma que si el total de ingresos brutos el año 2015 le superan las 1.400 UVT ($39.591.000) quedaría en-
tonces obligado a presentar la declaración. Adicionalmente, con la entrega del nuevo formato 2276 que harán todos
aquellos que hayan sido empleadores durante el 2015 y que al mismo tiempo deban entregar alguno cualquiera de
los demás formatos mencionados dentro de la Resolución 220 del 2014 (ver artículo 29 de la Resolución 220), la
DIAN terminará recibiendo el dato del total de ingresos efectivamente pagados que se hicieron durante el año 2015
a todos los empleados y con ello les podrá rastrear mejor sus ingresos del año 2015. De igual forma, y de acuerdo a
lo establecido en el artículo 30 de la Resolución 220 del 2014, si los departamentos y municipios de todo Colombia le
informarán a la DIAN quiénes son los dueños de los bienes raíces y vehículos que se denunciaron en las declaraciones
del impuesto predial y de vehículos del año 2015, en ese caso la DIAN podrá conocer más datos sobre el patrimo-
nio bruto de las personas naturales y en caso de que dicho patrimonio les supere 4.500 UVT al cierre del año 2015
($127.256.000) quedarían también obligadas a presentar la declaración de renta.
De otra parte, y de acuerdo con lo establecido en los artículos 1 y 2 de la su Resolución 004 de enero 8 del 2016
(modificada con la Resolución 0029 de marzo 29 del 2016), la DIAN volvió a exigir que ciertos declarantes obli-
gados a llevar contabilidad (entre ellos todos los que tuvieran a diciembre 31 del 2015 la calificación de Grandes
Contribuyentes, e igualmente los que en el año anterior, 2014, tuvieron patrimonio bruto o ingresos brutos su-
periores a $1.280.004.000), y que presentarán su declaración de renta por el año gravable 2015 en el formulario
110 que fue promulgado con la misma Resolución 004, le entreguen el formato 1732 que de nuevo se exige sea
primero elaborado en XML y presentado en el portal de la DIAN para que de esa forma el propio portal de la
DIAN, luego de recibido el archivo XML, genere automáticamente el formulario 110 al reportante. La estructura
del formato 1732 que se utilizará para las declaraciones del año gravable 2015 es exactamente igual al que se
utilizó para las declaraciones del año gravable 2014. En la última semana de marzo del 2016 la DIAN publicó en
su portal el respetivo prevalidador tributario para elaborar el formato 1732 en XML4.
Al respecto, debe destacarse que los no obligados a diligenciar el formato 1732 se pueden beneficiar de por lo
menos estudiarlo y de esa forma diligenciar de forma más acertada la única página de su formulario 110, pues
4. Véase el siguiente enlace: http://www.dian.gov.co/descargas/prevalidador/2016/Prevalidador_DIAN_RelevanciaTributaria_2016_V1.exe

Nota del Autor
en las 12 páginas del formato 1732 la DIAN pide hacer distinción de las cifras contables y las cifras fiscales (ver
artículo 755 del ET), señalando que varias cifras son solo contables y no fiscales, y viceversa. Además, la versión
final del parágrafo 1 del artículo 2 de la Resolución 004 de enero del 2016 dispuso que si el contribuyente obli-
gado a elaborar el formato 1732 es alguien que sí tuvo que aplicar durante el 2015 los nuevos marcos normati-
vos contables bajo Estándares Internacionales, en ese caso debe dejar la columna “valor contable” en ceros. En
caso contrario, sí deberá diligenciar dicha columna.
En la misma Resolución 004 de enero 8 del 2016 la DIAN definió los formularios 210, 230 y 240 que se utilizarán para
las declaraciones del año gravable 2015 de personas naturales y/o sucesiones ilíquidas. Dichos formularios son exac-
tamente iguales a los que se utilizaron para las declaraciones del año gravable 2014. El formulario 110 y su formato
1732, e igualmente los formularios 210, 230 y 240 para año gravable 2015, los he convertido otra vez en archivos de
Excel debidamente formulados los cuales estarán incluidos en la zona de descargas del portal de actualicese.com a la
que usted tendrá acceso con las instrucciones que se le darán en la primera página de este libro. Al respecto, debe te-
nerse presente que de acuerdo a lo indicado en el Decreto 2548 de diciembre del 2014, los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad que durante el 2015 hayan aplicado sus nuevos marcos contables bajo normas internacionales de-
bían al mismo tiempo haber optado por llevar ya fuese un “sistema de registro de diferencias” o un “libro tributario”
y con cualquiera de esos mecanismos obtener unas cifras contables especiales ajustadas a las normas de los decretos
2649 y 2650 de 1993, pues será a partir de esa contabilidad especial de donde se tomarán los datos para elaborar las
declaraciones de renta y del CREE. Así mismo, para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad que hacen parte
del Grupo 2 de la convergencia a Estándares Internacionales, es claro que el 2015 es el último año por el cual debieron
emitir sus estados financieros oficiales bajo las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993. Por tal motivo, a lo largo
de toda esta obra, e igualmente en los archivos Excel antes mencionados, las referencias hacia las cifras contables del
2015 se hacen en función de aquellas que se hayan obtenido con el “sistema de registro de diferencias”, o con el “libro
tributario”, o con los estados financieros elaborados conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Debe tenerse presente que el universo de las personas naturales y sucesiones ilíquidas obligadas a presentar de-
claración de renta se aumentó notoriamente desde las declaraciones del año gravable 2013 en adelante a causa de
la reducción en el tope de ingresos que obligan a presentar la declaración, reducción que se hizo a través de la Ley
1607 del 2012 con la cual se modificaron los artículos 593 y 594-1 (el universo de obligados se elevó de 2.000.000
a casi 3.000.000). Como consecuencia de ello, en noviembre del 2014, cuando ya se habían vencido los plazos para
la presentación oportuna de la declaración de renta del año gravable 2013 de los cerca de 3.000.000 de personas
naturales obligadas a declarar, la DIAN anunció que tenía detectados unos 170.000 omisos (obligados a declarar
que no lo hicieron a tiempo)5. Y unido a lo anterior, debe tenerse presente que el artículo 6 del ET, luego de ser
modificado con la Ley 1607 del 2012, permite que toda persona natural residente (y sin importar su categoría
tributaria, es decir, sin importar si es “empleado”, o “trabajador por cuenta propia”, o “las demás”) pueda presentar
voluntariamente su declaración de renta en los casos en que no esté obligada pero sí haya sufrido retenciones en
la fuente durante el año (con eso podría formar saldos a favor que sí se los podrán devolver; ver Concepto DIAN
31384 de noviembre del 2015). Por lo anterior, el tema de las declaraciones de renta de personas naturales se ha
vuelto un tema de bastante trascendencia que requiere mayor atención de parte de los obligados a declarar de for-
ma que no incurran en sanciones de extemporaneidad y de parte de los interesados en declarar voluntariamente a
fin de formar saldos a favor que puedan pedir en devolución o compensación.
Sin importar en cuál formulario se vaya a presentar la declaración, o si la declaración se presentará de forma
obligatoria o voluntaria, lo mejor sería presentarla solo después de que la DIAN haya recibido la información
exógena tributaria del año gravable 2015 de todos los que la estarán entregando entre abril y junio del 2016
(bancos, notarios, empresas, etc.; ver Resolución 220 de octubre del 2014). Y es que será solo en ese momento
(que sería a finales de junio o comienzos de julio del 2016) cuando la DIAN podrá permitir a todas las personas
naturales acceder al servicio virtual de “consulta datos para declaración de renta”. Con ese servicio gratuito (que
se creó desde mediados del 2012) todas las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas (tengan o no RUT ante
la DIAN), y que se hayan creado previamente en el portal de la DIAN su respectiva “cuenta de usuario”6, podrán
estar consultado la información sobre las operaciones del año 2015 hechas bajo su cédula y que fue entregada a la
DIAN en los reportes anuales de información exógena. Con esa información será como podrán recordar y/o verificar
5. Ver noticia del diario PORTAFOLIO publicada en el siguiente enlace: http://www.portafolio.co/economia/recaudo-impuesto-renta-llego-76-billones-este-ano
6. Para crear una “cuenta de usuario” solo necesitan la cédula y su fecha de expedición; ver el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/
WebArquitectura/DefNuevosUsuarios.faces)

cuáles fueron las operaciones más importantes que hicieron a los largo del 2015 y con ello podrán concluir mejor si
quedan o no obligadas a declarar renta del año gravable 2015 y a la vez evitar que se les olvide incluir datos importan-
tes en las declaraciones de renta cuando sí queden obligadas a presentarla. Además, en julio del 2015, cuando la DIAN
permitió hacer la consulta de datos para las declaraciones de renta del año gravable 2014, dicha entidad terminó
publicando adicionalmente por primera vez un nuevo formato en Excel denominado “FT-FL-2239-Reporte único de
inconsistencias información exógena”. Por tanto, si las personas naturales llegaban a encontrar algún tipo de informa-
ción falsa en relación con supuestas operaciones que se hicieron con su cédula durante el año 2015, tales personas
podían diligenciar dicho formato y enviárselo exclusivamente a la DIAN adjuntándoselo en un correo electrónico que
se enviaría al buzón reportefiscalización@dian.gov.co. Con ese mecanismo se facilitará entonces que la DIAN pueda
seguir conociendo sobre fraudes como el que se dio a conocer en mayo del 2013 y donde se descubrió que una empre-
sa de construcción usó fraudulentamente las cédulas de varias personas naturales (incluidos habitantes de la calle)
para colocar a su nombre costos ficticios por $13.000 millones (véase el siguiente enlace: http://www.caracol.com.
co/noticias/economia/dian-investiga-fraude-tributario-de-13000-millones-de-pesos/20130502/nota/1891689.
aspx). El desarrollo de ese caso llevó a que la DIAN le impusiera a esa constructora una sanción de 14.000 millones
de pesos (véase noticia de abril del 2014 en el diario EL TIEMPO visitando el siguiente enlace: http://www.eltiempo.
com/economia/ARTICULO-WEB-NEW_NOTA_INTERIOR-13875436.html).
Tenga en cuenta que posiblemente después de haber editado esta publicación, el Gobierno Nacional puede terminar
emitiendo normas (decretos, Resoluciones, Conceptos, Circulares, etc.) que pueden afectar los asuntos relacionados
con la presentación de esta declaración. Por tal motivo, lo invito también a permanecer pendiente de la página www.
actualicese.com donde se les informará oportunamente sobre esos posibles cambios posteriores.
En esta publicación se pretende mostrar varios de los puntos más importantes que se deben conocer y tener presen-
tes cuando se estén elaborando las Declaraciones de Renta de las Personas Naturales y Sucesiones Ilíquidas por el
año gravable 2015 (tanto de las obligadas como de las no obligadas a llevar contabilidad), puntos que a veces no están
bien resaltados en las cartillas instructivas gratuitas que en algunas ocasiones diseña la DIAN y que deja descargar en
su portal de Internet para la elaboración de los respectivos formularios 110, 210, y ahora hasta 230 y 240 (incluso,
a la fecha en que se escribe esta obra, la DIAN no había publicado ninguna de las dos cartillas para las declaraciones
año gravable 2015). Por tanto, mi consejo es que se estudie esta publicación en combinación con lo que instruye la
DIAN en dichas cartillas, e incluso con otras obras de autores distintos, pues en realidad no es posible tener en una
sola publicación todas las respuestas a este importante tema.
Teniendo presente que según los artículos 715 y siguientes del ET la DIAN tiene hasta 5 años después de los venci-
mientos para obligar a un declarante a presentar las declaraciones que no haya presentado, recomendamos, si usted
es un asesor, conservar esta obra en su biblioteca por ese tiempo, pues le será de utilidad para atender a clientes que
necesiten presentar estas declaraciones extemporáneamente. Además, a quienes sí las presenten oportunamente, les
recordamos que la DIAN tiene hasta dos años para revisarlas (ver artículo 714 del ET), razón por la cual también les
conviene conservar esta obra por ese mínimo tiempo, pues les será de utilidad en alguna posible controversia con los
auditores de la DIAN.
Espero entonces que con el estudio de esta publicación, en conjunto con los materiales complementarios en Word,
Excel, PDF y demás, incluidos en la zona de descargas del portal actualicese.com a la que tendrá acceso con la adquisi-
ción de esta obra, le sean de gran utilidad para resolver las inquietudes más comunes que pueda tener al momento de
cumplir con esta importante obligación fiscal. Si desea hacernos algún comentario y/o sugerencia, puede escribirnos
al correo contenidos@actualicese.com.
Los comentarios y apreciaciones contenidos en esta publicación son responsabilidad exclusiva de su autor. No se asume
ningún tipo de responsabilidad con relación a su aplicación ni a los resultados que se deriven de ello. Esta pu-
blicación es solamente una guía. Es obligación de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias consultar
directamente las normas vigentes y darles cumplimiento.
Con sentido de agradecimiento,
Diego Hernán Guevara Madrid

Mayo 11 del 2016

Introducción
Introducción
Volver a la Tabla de contenido Volver al inicio del Capítulo 19

Presentación y resumen de novedades normativas
E
n el artículo 95 numeral 9 de la Constitución Política de Colombia se indica que sus habitantes deben
contribuir con las cargas del Estado en términos de justicia y equidad y para ello se establecen los diver-
sos impuestos (nacionales y territoriales), los cuales a su vez pueden clasificarse en impuestos directos o
impuestos indirectos.
El impuesto sobre la renta (y su impuesto complementario de ganancias ocasionales) es justamente uno de los
impuestos directos más importantes que existen en Colombia pues sí se liquida teniendo en cuenta la capacidad
económica del contribuyente lo cual no sucede con los indirectos como el IVA. El impuesto de renta recae sobre
la mayoría de las personas jurídicas pero también sobre todas las personas naturales y sucesiones Ilíquidas (ex-
tranjeras o nacionales) que hayan percibido algún tipo de ingreso o renta en Colombia durante el período fiscal1.
La principal forma en que se hace el cobro del impuesto de renta a las personas naturales y sucesiones ilíquidas
es mediante someterles a retención en la fuente sus ingresos obtenidos en Colombia.
Sin embargo, y a diferencia del caso de las personas jurídicas, las personas naturales y sucesiones ilíquidas no
siempre quedan obligadas a presentar al final del período la declaración anual del impuesto de renta pues en
las normas de los artículos 592 a 594-3 del ET se fijan ciertos criterios (6 en total) que en caso de ser cumpli-
dos en su totalidad exoneran a tales personas y/o sucesiones de tener que presentar su declaración. Si quedan
exonerados de presentar la declaración, en ese caso las retenciones en la fuente a título del impuesto de renta y
de ganancias ocasionales que les hayan practicado sus clientes y demás terceros durante el año se coinvertirían
entonces en su impuesto de renta por dicho año y la DIAN no se las devolvería (ver artículo 6 y 594-2 del ET). Sin
embargo, y gracias a la modificación que el artículo 1 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 le hizo al artículo
6 del ET, lo que sucede a partir del año gravable 2013 es que por lo menos las personas naturales (sin incluir las
sucesiones ilíquidas) que sí sean consideradas “residentes” ante el Gobierno colombiano durante el respectivo
año fiscal (ver artículo 10 del ET modificado con el artículo 2 de la Ley 1607 y con el artículo 25 de la Ley 1739
del 2014), cuando no queden obligadas a presentar su declaración de renta, entonces podrán hacerlo en forma
voluntaria y con ello podrían formar saldos a favor con las retenciones que les practicaron durante el año y po-
drán pedir válidamente en devolución o compensación dichos saldos a favor (ver Conceptos DIAN 3869 de ene-
ro 23 del 2013 y 31384 de noviembre 18 del 2015). Es de esa forma como la Ley 1607 buscó que haya una equi-
dad tributaria pues si la persona natural a lo largo del año sufre retenciones y luego al final del año se demuestra
que es alguien con poco patrimonio, pocos ingresos, pocas consignaciones, etc., entonces es una persona que no
debía contribuir tanto con el impuesto de renta y de ganancia ocasional y va a tener la posibilidad de recuperar
esas retenciones. Al respecto, y para lograr que a lo largo del 2013 y siguientes las personas naturales sufrieran
retenciones de una forma más equilibrada, la misma Ley 1607 estableció nuevos mecanismos de retención en
especial a los prestadores de servicios y por consiguiente a muchos de ellos se les trató casi como asalariados
pues su retención a título de renta se les practicó con la tabla del artículo 383 del ET (modificado con el artículo
13 de la Ley 1607 y reglamentado con los decretos 099 de enero del 2013 y 1070 de mayo del 2013). De acuerdo
con esa tabla, si el pago mensual ya depurado con los valores que se pueden restar cada mes es un valor que
no excedía 95 UVT (unos $2.687.000 durante el 2015), entonces no sufrían retenciones en la fuente. Pero si el
pago ya depurado era superior a esos 95 UVT, en ese caso la tabla produce el efecto de que aquel que más gana
más contribuye y es así entonces como los altos ejecutivos, que antes sufrían retenciones del 10% o del 11% por
honorarios y comisiones, empezaron a sufrir más retenciones (con tarifas marginales de hasta el 33%). De todas
formas, sean muchas o muy pocas las retenciones a título de renta por cualquier concepto que haya sufrido la
persona natural residente a lo largo del 2015, todas ellas podrán ser incluidas en las declaraciones obligatorias
o voluntaria que se presenten por el año gravable 2015.
Al respecto, debe destacarse que la Ley 1607 modificó las normas de los artículos 593 y 594-1 del ET razón por
la cual los topes de ingresos brutos que obligarían a presentar declaración de renta a todo tipo de persona natu-
ral (obligada o no a llevar contabilidad, residente o no residente, colombiana o extranjera) se redujeron a 1.400
UVT, lo que al cierre del 2015 son $39.591.000 (ver artículo 7 del Decreto 2243 de noviembre 24 del 2015).
Hasta el año gravable 2012, los “asalariados” declaraban si sus ingresos brutos superaban los 4.073 UVT y los
“trabajadores independientes” si sus ingresos brutos superaban las 3.300 UVT. Por motivo de ello, el universo
1. Téngase en cuenta que el período fiscal para el impuesto de renta y complementario es el que transcurre entre enero 1 y diciembre 31, o entre enero 1 y
la fecha en que quede ejecutoriada o liquidada una sucesión ilíquida; ver Decreto 187 de 1975 y el artículo 575 del ET.
20 Volver a la Tabla de contenido Volver al inicio del Capítulo

Introducción
de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que quedan ahora obligadas a presentar declaraciones de los
años gravables 2013 y siguientes se eleva notoriamente pasando de 1.400.000 a casi 2.400.000 (véase noticia
del diario EL PAÍS de Cali de febrero del 2014: http://www.elpais.com.co/elpais/economia/noticias/colombia-
nos-deberan-declarar-renta-2014)
Por causa de lo anterior, en los artículos 11 y 14 del Decreto 2243 de noviembre del 2015 se estableció que los
vencimientos de las declaraciones de renta de personas naturales y/o sucesiones ilíquidas transcurrirán esta
vez entre el 12 y el 25 de abril del 2016 (si son Grandes Contribuyentes), o entre el 9 de agosto y el 19 de oc-
tubre del 2016 (para quienes no sean grandes contribuyentes). Todos los que deban inscribirse en el RUT por
primera vez para poder declarar deben agotar los pasos indicados en los artículos 9 a 12 del Decreto 2460 del
2013 (modificado con los decretod 2620 de diciembre del 2014 y 589 de abril 11 del 2016). Y las que ya cuentan
con su RUT pero nunca antes han declarado renta, también tendrían que actualizarlo para hacerle figurar allí la
responsabilidad “05” (declarantes de renta-régimen ordinario).
A esta altura conviene dejar en claro que el “Impuesto a la renta para la equidad” contenido en los artículos 20
a 37 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 (y que fue abreviado con la sigla “CREE” que el Gobierno utilizó
con el significado: “Contribución Empresarial para la Equidad” mientras se discutía en el Congreso el proyecto
de ley que finalmente se convirtió en la Ley 1607), es un impuesto que nunca tendrá que ser liquidado por parte
de las personas naturales, ni las sucesiones ilíquidas (ya sean colombianas, o extranjeras, o residentes, o no resi-
dentes, u obligadas o no a llevar contabilidad, etc.; ver artículo 20 de la Ley 1607 y el artículo 2 del Decreto 2701
de noviembre del 2013). Sin embargo, el artículo 25 de la Ley 1607, junto con sus decretos reglamentarios 862
de abril del 2013 (artículo 8) y 1828 de agosto del 2013 (artículo 7), sí permiten que cualquier persona natural
(pero sin incluir a las sucesiones ilíquidas), cuando tenga dos o más trabajadores (que pueden ser incluso sus
empleados del servicio doméstico), podrá entonces quedar exonerada de efectuar los aportes al SENA, ICBF y
EPS que como empleador le correspondan en la parte salarial de cada trabajador que cada mes termine obte-
niendo un total devengado (incluyendo parte salarial y no salarial) que no exceda del equivalente a 10 salarios
mínimos mensuales. Esa exoneración, en relación con los aportes al SENA y el ICBF, se empezó a hacer efectiva
a partir de los aportes de la nómina de mayo del 2013 que se pagaban en junio del 2013. Y la exoneración del
aporte a la EPS se empezó a hacer efectiva sobre la nómina de diciembre del 2013 cuyo aporte se pagaba en
enero del 2014. Por tanto, lo que termina sucediendo con la personas naturales empleadores es que no están
obligadas a pagar el CREE pero sí pueden al mismo tiempo ahorrarse los aportes antes comentados y aun así
podrán deducir los pagos labores en sus declaraciones de renta (con la condición de solamente haber pagado
los demás aportes que le correspondan, a saber, el aporte a Cajas de compensación, a fondos de pensiones y a las
ARL). Todo eso se estableció como un estímulo para que las personas naturales también se decidan a convertir-
se en empleadores y disminuir en Colombia los niveles de desempleo.
En relación con la obligación o no de presentar la declaración de renta, la DIAN (entidad encargada de la fisca-
lización de los impuestos nacionales), ha estado logrando que en los años más recientes, y gracias a la inmensa
cantidad de información exógena tributaria que cada año solicita a los Bancos, Notarios, Cámaras de Comercio,
Comisionistas de Bolsa, Bolsas de Valores y empresas y personas en general, se pueda detectar con mayor cer-
teza a las personas que sí quedan obligadas a presentar su declaración de renta (les rastrea sus ingresos, o sus
consignaciones, o sus compras, etc.; ver para el año gravable 2015 la Resolución 220 de octubre 31 del 2014
modificada posteriormente en cinco ocasiones con las Resoluciones 238 de noviembre 28 del 2014, 0078 de ju-
lio 22 del 2015, 111 de octubre 29 del 2015, 0024 de marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29 del 2016; Consúltese
también mi obra educativa “Guía para la preparación y presentación de la información exógena tributaria a la
DIAN por el año gravable 2015” editada en marzo 10 del 2016).
Es así como durante el año 2005 la DIAN detectó a 400.000 personas naturales omisas por no haber presentado
la Declaración de renta del año gravable 2004 estando obligadas. En el 2006, detectó a 800.000 que no presen-
taron la Declaración de renta del año gravable 2005. Y en el 2007 detectó a 350.000 omisas que no presentaron
oportunamente la declaración de renta del año 2006. En septiembre del 2009 se publicó la noticia de que había
enviado 170.000 cartas a igual número de personas naturales omisas por no haber presentado aún sus declara-
ciones de renta de los años 2006 y 2007. Y eso que aún no se sabe cuántos son las omisas que no declararon el
año 2008 (año particularmente importante por ser el año de la caída de las “pirámides” captadoras de dineros
ilegales y que enriquecieron a muchas personas naturales) ni el año 2009, o 2010, o 2011 o 2012. Y en cuanto

a los omisos por el año gravable 2013, en noviembre del 2014 se supo que tenían detectados unos 170.000.
Todos ellos incluso se pudieron beneficiar de lo que se dispuso en el parágrafo 4 del artículo 56 de la Ley 1739
de diciembre del 2014 y tuvieron la oportunidad de actuar hasta febrero 27 del 2015 para ponerse al día en sus
declaraciones sin que les cobraran ni sanciones ni intereses. Si no utilizaron el beneficio del artículo 56, enton-
ces les quedaba el beneficio del artículo 57 de la misma Ley 1739 para ponerse al día, antes de octubre 23 del
2015, con declaraciones de los períodos gravables 2012 hacia atrás y se les exoneraba del 60% de las sanciones
e intereses de mora (ver también los artículos 12 a 14 del Decreto 1123 de mayo del 2015)2.
En relación con lo anterior es importante destacar que la gran cantidad de formatos nuevos que la Resolución
220 del 2014 exigió por el año gravable 2015 a las entidades financieras, a los empleadores e incluso a las go-
bernaciones y alcaldías de todo Colombia provocarán que la DIAN termine recibiendo esta vez más datos para
señalar a más personas naturales como obligadas a presentar la declaración de renta del año gravable 2015.
Así por ejemplo, con el reporte que las entidades financieras efectuarán sobre los movimientos en fondos de
cesantías (aportes, retiros, rendimientos, etc.; ver artículo 14 de la Resolución 220), la DIAN podrá conocer cuá-
les asalariados efectuaron retiros desde dichos fondos e inmediatamente podrá tomar en cuenta dichos retiros
como un ingreso tributario para el trabajador y sumárselo a los demás ingresos del año de forma que si el total
de ingresos brutos el año 2015 le superan las 1.400 UVT ($39.591.000) quedaría entonces obligado a presentar
la declaración. Adicionalmente, con la entrega del nuevo formato 2276 que harán todos aquellos que hayan sido
empleadores durante el 2015 y que al mismo tiempo deban entregar alguno cualquiera de los demás formatos
mencionados dentro de la Resolución 220 del 2014 (ver artículo 29 de la Resolución 220), la DIAN terminará
recibiendo el dato del total de ingresos efectivamente pagados que se hicieron durante el año 2015 a todos los
empleados y con ello les podrá rastrear mejor sus ingresos del año 2015. De igual forma, y de acuerdo a lo esta-
blecido en el artículo 30 de la Resolución 220 del 2014, si los departamentos y municipios de todo Colombia le
informarán a la DIAN quiénes son los dueños de los bienes raíces y vehículos que se denunciaron en las decla-
raciones del impuesto predial y de vehículos del año 2015, en ese caso la DIAN podrá conocer más datos sobre
el patrimonio bruto de las personas naturales y en caso de que dicho patrimonio les supere 4.500 UVT al cierre
del año 2015 ($127.256.000) quedarían también obligadas a presentar la declaración de renta.
Lo interesante de esto es que las personas naturales y sucesiones ilíquidas, cuando sí queden obligadas a presen-
tar la declaración, no por ello quedan automáticamente obligadas a liquidar algún impuesto, pues es posible que
sus rentas netas gravables fiscales no superen ni siquiera los 1.090 UVT (que en el año gravable 2015 equivalen a
1.090 x $28.279 = $30.824.000). Según la tabla del artículo 241 del ET (que con los cambios hechos por el artículo
8 de la Ley 1607 es una tabla que aplica a cualquier persona o sucesión ilíquida, colombiana o extranjera, pero
solo cuando sea “residente”), el impuesto de renta solo se empieza a generar cuando superen ese valor. Además, el
impuesto de ganancia ocasional por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares, y gracias a los cambios que el
artículo 107 de la Ley 1607 le hizo al artículo 314 del ET, es un impuesto que los que sean residentes ya no volvie-
ron a calcular con la tabla del artículo 241 sino que utilizarán una tarifa única del 10% sobre cualquier monto de
ganancia ocasional gravable. Además, en el caso de las personas o sucesiones ilíquidas no residentes en Colombia,
cuando sí les corresponda declarar, su impuesto de renta y el de ganancia ocasional no se liquida con la tabla del
artículo 241 del ET sino que el de renta se liquida sobre cualquier monto con las tarifas del 7% o 33% y el de ga-
nancia ocasional por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares se liquida con tarifa del 10% (ver parágrafo
del artículo 240 del ET y los artículos 247 y 316 del mismo ET los cuales fueron modificados con los artículos 94,
9 y 108 respectivamente de la Ley 1607). Y sobre las ganancias ocasionales por loterías rifas y similares, en todos
los casos (tanto colombianos como extranjeros, sean o no residentes en Colombia), se calculará un impuesto con la
tarifa del 20% sobre cualquier valor que declaren (ver artículo 317 del ET).
Si alguna persona natural declara obligatoria o voluntariamente, pero por la aplicación de la tabla del artículo
241 del ET no tiene que liquidar impuesto, en ese caso las retenciones en la fuente que les hayan practicado
durante el año se les convertirían en saldos a favor que sí podrían solicitar en devolución a la DIAN. Pero por no
declarar oportunamente, entonces enfrentan el castigo de tener que liquidar una sanción de extemporaneidad
que como mínimo ascenderá a 10 UVT vigentes para la fecha en que se tenga que calcular dicha sanción (ver
artículo 639 del ET; en el 2016 dicha sanción equivaldría a 10 x $29.753 = $298.000). Con eso se podría perder
el saldo a favor y terminar arrojando incluso un saldo a pagar.
2. Según los artículos 715 y siguientes del ET, la DIAN tiene hasta 5 años, contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para perseguir a los
omisos y obligarlos a declarar.

Introducción
Con lo anterior como referencia, queda claro que el tema de la obligación o no de presentar la declaración anual
del impuesto de renta ha tomado bastante relevancia en los años más recientes y por tal motivo la presente
publicación (que completa su novena edición) se ha elaborado para suministrar a los interesados en el tema
una guía sobre los puntos más importantes que se deben conocer a la hora de definir si estarán o no obligado a
presentar la declaración de renta por el año gravable 2015, al igual que los puntos que se deben tener presen-
tes cuando sí se esté obligado a presentarla (ya sea que deban presentarla en el formulario 110 diseñado para
las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, o en el formulario 210 diseñado para las no obligadas a
llevar contabilidad, o en los formularios 230 y/o 240 diseñados para las declaraciones de renta de cierto tipo de
personas naturales que cumplan ciertos requisitos y con lo cual su declaración sería más simple y quedaría en
firme solo seis meses después de su presentación; esas declaraciones se empezaron a conocer como “230-De-
claración anual de impuesto mínimo alternativo simple de empleados”, y “240-Declaración anual de impuesto
mínimo alternativo simple de trabajadores por cuenta propia”).
El tema entonces se vuelve para el año gravable 2013 y siguientes algo de bastante transcendencia, pues es jus-
tamente a partir del 2013 cuando empiezan a tener aplicación todos los grandes y profundos cambios que la Ley
1607 le introdujo al tema de la declaración de renta y complementario de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas y toda la reglamentación que entre el 2013 y siguientes se le ha hecho a dicha ley. Además, los cambios
introducidos con la Ley 1739 del 2014, la cual modificó varios aspectos sustantivos del impuesto de renta de
las personas naturales y hasta creó las nuevas declaraciones del impuesto a la riqueza de los años 2015 a 2018
y las declaraciones de activos poseídos en el exterior, provocan adicionalmente que las declaraciones del año
gravable 2015 y siguientes se deban preparar con mucho más cuidado.
A través del análisis a las normas aplicables para el año gravable 2015 y con el desarrollo de ejercicios prácticos,
se podrán comprender mejor algunos de los puntos que el autor considera como los más importantes de tener
en cuenta a la hora de la preparación y presentación de la declaración de renta y de ganancia ocasional para las
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas por el año gravable 2015.
Aplicación de los nuevos marcos contables bajo Estándares Internacionales

y la elaboración de las declaraciones de renta
Para la elaboración de las declaraciones de renta del año gravable 2015 se deberá tomar en cuenta lo dispuesto
a través del Decreto 2548 de diciembre 12 del 2014 (reglamentario del artículo 165 de la Ley 1607 del 2012) en
el cual se dispuso que durante los primeros 4 años gravables en los que se lleguen a utilizar los nuevos marcos
normativos contables bajo Normas Internacionales, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad tendrían
que definir sus bases fiscales sin tomar en consideración los ajustes propios que se originan de la aplicación de
dichos marcos contables pues los mismos no tendrían efectos fiscales.
El artículo 2 del Decreto 2548 del 2014 dispuso por tanto que las bases fiscales se seguirían obteniendo de unos regis-
tros contables en los que solo se apliquen las disposiciones contenidas en los decretos 2649 y 2650 de 1993 más las
contenidas en los demás planes de cuentas vigentes a diciembre 31 del 2014 y las demás disposiciones emitidas por
las Superintendencias y vigentes hasta diciembre 31 del 2014. Por tanto, y de acuerdo a lo indicado en los artículos 3
y 4 del Decreto 2548 del 2014, si durante el año 2015 ya se empezaron a aplicar por parte de varios contribuyentes
los marcos normativos contables bajo normas internacionales contenidos en los decretos 2706 de diciembre del
2012 (contabilidad para microempresas) y 2784 de diciembre del 2012 (Estándares Internacionales plenos), dichos
contribuyentes tenían que optar por llevar al mismo tiempo ya fuese un “sistema de registro de diferencias” o un
“libro tributario” y con dichos mecanismos poder obtener unas cifras contables que solo se ajustaran a las normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993 y las demás que estaban vigentes a diciembre del 2014.
A partir de esa contabilidad especial será entonces de donde podrán obtener las cifras fiscales para elaborar su
declaración de renta del año gravable 2015. Al respecto, hasta la fecha en que se editó el presente libro, la DIAN
no había emitido ninguna cartilla instructiva o “Guía práctica” sobre la forma de llevar el “sistema de registro de
diferencias” o el “libro tributario” (a pesar de que el anexo del Decreto 2548 del 2014 indica que la DIAN sí las
emitiría) y solo expidió el Concepto 16442 de junio 5 del 2015 en donde se hicieron algunos comentarios sobre
el tema. Por su parte, el Consejo Técnico de la Contaduría emitió su Orientación Técnica 016 de diciembre del
2015 a través de la cual también dio algunos comentarios sobre lo que se deberá tener en cuenta cuando se opte

por llevar el “sistema de registro de diferencias” o el “libro tributario”.
En su Concepto 16442 de junio del 2015, la DIAN indicó que si al llevar la contabilidad conforme a los nuevos
marcos normativos bajo Estándares Internacionales no se originan muchas diferencias en relación con las ci-
fras que arrojarían los registros llevados bajo normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993, en ese caso lo más
conveniente sería llevar el “sistema de registro de diferencias”. Pero si al llevar la contabilidad bajo Estándares
Internacionales sí se originarán muchas diferencias en relación con una contabilidad llevada bajo las normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993, en tal caso lo mejor será emplear el “libro tributario”.
De acuerdo con la DIAN, el “sistema de registro de diferencias” podrá ser llevado de forma manual o electrónica.
Independientemente de la forma en la que se decida llevar este sistema de registro, el mismo debe garantizar la
autenticidad, veracidad e integridad de la información que allí se consigne de tal forma que los registros de las
diferencias permitan identificar entre otros, el comprobante, fecha del documento, fecha del registro, valor de la
operación, identificación del tercero (de ser el caso), cuenta de imputación, así como una explicación sumaria de
las diferencias entre los valores registrados en la contabilidad y aquellos consignados en el sistema de registro
de diferencias. El momento en que se efectuarían los registros dentro del “sistema de diferencias” sería en cada
operación en la cual surjan justamente diferencias entre los postulados de los Estándares Internacionales y los
establecidos en las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.
En relación con el “libro tributario”, la DIAN indicó que el mismo no se tendrá que registrar ante ninguna auto-
ridad. Además, debe permitir la identificación de los hechos económicos que allí se consignen (el comprobante,
número de comprobante, fecha de comprobante, el documento, fecha del documento, número del documento,
fecha de registro, valor de la operación, nombre o razón social e identificación tercero, cuenta de imputación
y explicación sumaria de la operación). Sobre la forma de llevar el mencionado “libro tributario”, la DIAN in-
dica que si el contribuyente está obligado a registrar bajo Estándares Internacionales, por ejemplo, un pasivo
contingente (el cual no tiene incidencia fiscal pues con él se forma un gasto no deducible y un pasivo que no es
aceptado fiscalmente), en ese caso tendría dos opciones:
a. En el libro tributario reconocería tanto el pasivo como el gasto y en cuentas alternas (cuentas de orden), re-
conocer estas diferencias; lo anterior en concordancia con los artículos 44 y 136 del Decreto 2649 de 1993.
b. No reconocer la operación en el libro tributario.
Como quien dice, en el libro tributario solo se deben registrar operaciones que sí puedan llegar a ser necesarias,
tanto para elaborar las declaraciones tributarias, como para efectuar los reportes de información exógena que
cada año también son exigidas por la DIAN.
Novedades sobre los formularios 110, 210, 230 y 240

La declaración de renta y complementario de las personas naturales y sucesiones ilíquidas por el año gravable
2015 se debe presentar en alguno de los cuatro formularios diseñados por la DIAN, a saber: el formulario 110
para quienes a diciembre 31 del 2015 eran contribuyentes obligados a llevar contabilidad; el formulario 210
para quienes a la misma fecha eran contribuyentes no obligados a llevar contabilidad o para quienes pertenez-
can a la categoría tributaria de “empleado” (sean o no obligados a llevar contabilidad); y los formularios 230 y
240 que son exclusivos solo para ciertas personas naturales (sin incluir a las sucesiones ilíquidas) que por el
2015 sí sean “residentes” ante el Gobierno colombiano, califiquen en las categorías tributarias de “empleados” o
de “trabajadores por cuenta propia” (ver artículo 329 del ET creado con el artículo 10 de la Ley 1607 y el Decreto
3032 de diciembre 27 del 2013) y cumplan ciertos requisitos especiales que se mencionarán más adelante. Para
quienes puedan optar por presentar su declaración en los formularios 230 y/o 240 lo que sucederá es que su
declaración será más simple, les quedará en firme en solo 6 meses siguientes a su presentación y todo a cambio
de que liquidarían el impuesto con unas tablas más especiales (las de los artículos 334 y 340 del ET creados con
la Ley 1607) en las cuales el impuesto de renta a cargo sería más alto o más bajo que el que liquidarían si deci-
den usar sus tradicionales formularios 110 o 210. Esas declaraciones de los formularios 230 y 240 se conocen
como “230-Declaración anual de impuesto mínimo alternativo simple de empleados”, y “240-Declaración anual
de impuesto mínimo alternativo simple de trabajadores por cuenta propia”.

Introducción
A continuación destacamos las más importantes novedades que se observan en el diseño de estos formularios
para las declaraciones del año gravable 2015:
Novedades del formulario 110
La declaración de renta y complementario del año gravable 2015 para los obligados a llevar contabilidad se
elaborará utilizando el formulario 110 que la DIAN definió a través de su Resolución 004 de enero 8 del 2016 (la
cual fue luego modificada con la Resolución 0029 de marzo 29 del 2016). Dicho formulario tiene exactamente la
misma estructura del que se utilizó para las declaraciones de renta del año gravable 2014 (ver Resolución 263
de diciembre 29 del 2014 modificada con la 080 de julio 28 del 2015).
Además, cuando el formulario 110 para la declaración del año gravable 2015 se diligencia en forma virtual en el
portal de la DIAN, el sistema de dicha entidad está de nuevo formulando la pregunta: “¿Se acogió usted al benefi-
cio contemplado en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010?”. Dicha pregunta solo se había formulado en las declara-
ciones de los años gravables 2010, 2011 y 2012 pero no se había formulado en las declaraciones del año grava-
ble 2013. El motivo para que de nuevo se deba estar formulando dicha pregunta en las declaraciones de los años
gravables 2014 y siguientes se origina en el hecho de que el Consejo de Estado, mediante el Auto con número de
radicación 11001032700020140000300 de agosto 28 del 2014, ordenó la suspensión provisional de los efectos
del artículo 7 del Decreto 4910 de diciembre del 2011 (reglamentario de los beneficios de la progresividad en el
impuesto de renta para las pequeñas empresas de la Ley 1429 del 2010), al igual que de la frase contenida en el
artículo 9 del mismo Decreto en la cual se lee: “Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 del presente Decreto”.
Como consecuencia de dicha suspensión, los beneficiarios de la Ley 1429 se vieron exonerados de la tarea que
el mencionado artículo 7 del Decreto 4910 del 2011 les establecía en relación con haber tenido que llevar hasta
la DIAN, antes de marzo 30 del 2016, los documentos que se mencionan dentro de dicha norma so pena de no
poder utilizar en sus declaraciones de renta del año gravable 2015 los beneficios de la Ley 1429. En vista de lo
anterior, si la DIAN no les pudo exigir que entregaran esta vez los documentos del artículo 7 del Decreto 4910
del 2011, en ese caso la famosa base de datos “Beneficiarios de la Ley 1429”, la cual había sido estrenado por la
DIAN en octubre del 2013, ha seguido desactualizada y por tanto la DIAN lo único que puede volver a hacer es
estar formulando la pregunta a la que antes hicimos referencia. En todo caso, el problema de que a la DIAN no se
le hayan llevado esta vez los aludidos documentos, es que muy perfectamente algún beneficiario de la Ley 1429
pudo haber perdido en realidad el derecho a seguir utilizando los beneficios de la Ley 1429 (porque el monto de
sus activos o de sus trabajadores a diciembre 31 del 2015 ya excedieron los topes fijados en dicha ley, o porque
no ha renovado su matrícula mercantil a tiempo, etc.) y sin embargo se podrá atrever a seguirlos utilizando en
la declaración del año gravable 2015 (contestando “sí” a la pregunta antes aludida) confiando en que pasarán 2
años sin que la DIAN le audite dicha declaración.
De todas formas, sin importar qué respuesta se le dé a la pregunta que antes destacamos, el sistema de la DIAN
diligencia automáticamente el valor del impuesto de renta en la casilla 69 del formulario 110 utilizando en
todos los casos las tarifas de la tabla del artículo 241 del ET. Sin embargo, el mismo sistema envía el mensaje
de que ese cálculo automático sí puede ser modificado manualmente por el usuario ya que cada quien (si es o
no beneficiario de la Ley 1429, o si está sujeto a tarifas diferenciales como la del 33% para los no residentes)
tendría un impuesto de renta diferente que el sistema no puede controlar.
De otra parte, al igual de lo sucedido con el formulario 110 de años anteriores, en el formulario para año grava-
ble 2015 deberá tenerse presente que la casilla 980 (pago total) tendría que incluir hasta los intereses de mora
(si es del caso) y sin importar que en los renglones anteriores no exista ninguno en el que se pueda detallar el
valor exclusivo de dichos intereses. De todas formas, si no se desea hacer el pago utilizando la casilla 980 del for-
mulario 110, en ese caso se puede optar por utilizar los formularios 490 (“recibo de pago en bancos”) a través de
los cuales sí se puede detallar hasta el monto de los “intereses de mora” que sea necesario cancelarle a la DIAN.
Además, y según las instrucciones para la casilla 26 (tipo de corrección de la declaración) del formulario 110,
hasta las declaraciones de corrección del artículo 589 del ET (para correcciones donde se disminuye el valor a
pagar de la declaración inicial o se aumenta el saldo a favor de la declaración inicial) se podrían hacer virtual-
mente (diligenciando dicha casilla 26 con la opción “04”). Ello se origina en el hecho de que en enero del 2014
la DIAN empezó con la gratuidad de los formularios en papel lo cual ha llevado a que algunos avivatos reclamen

en las sedes de la DIAN el único formulario gratuito que la DIAN le da a cada declarante pero con ese formulario
generan simples fotocopias a color que luego quieren vender a algunos usuarios. Sin embargo, la realidad es que
hasta la fecha en que se hizo este libro (mayo 11 del 2016), el sistema virtual de la DIAN no deja diligenciar la
casilla 26 con la opción “04” y por tanto las correcciones del artículo 589 del ET se tienen que seguir haciendo
con formularios en papel.
De otra parte, y sabiendo que el formulario 110 también puede terminar siendo utilizado por una persona na-
tural comerciante (con o sin beneficios de la Ley 1429 del 2010) y que a la vez pueda pertenecer al universo de
“empleados” del artículo 329 del ET (pues por ejemplo es una persona natural residente en Colombia para la
cual sus ingresos brutos por honorarios representan un 85% del total de sus ingresos del año pero sus ventas de
mercancías con una ferretería que también tiene al mismo tiempo le representan el otro 15%), en ese caso, para
el formulario 110 del año gravable 2014, en el inciso segundo del parágrafo 1 de la Resolución 263 de diciembre
29 del 2014, se había dado la siguiente instrucción:
“No estarán obligadas a utilizar el Formulario Modelo 110, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
pertenecientes a la categoría tributaria de empleados, quienes deberán utilizar el Formulario Modelo 210 o el
Formulario Modelo 230, según el caso, ni los trabajadores por cuenta propia, obligados a llevar contabilidad, que
opten voluntariamente por aplicar el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”.”
(El subrayado es nuestro).
Sin embargo, cuando se examina ese mismo tipo de instrucción en la Resolución 004 de enero 8, que fue la que
definió el formulario 110 para la declaración de renta del año gravable 2015, lo que se lee en el inciso segundo
del parágrafo 1 del artículo 1 de dicha resolución es lo siguiente:
“No estarán obligados a utilizar el Formulario Modelo 110, los empleados y trabajadores por cuenta propia, obligados
a llevar contabilidad, que opten voluntariamente por aplicar el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”.
Por tanto, en la instrucción que se dio para el año gravable 2014 (tomada de la Resolución 263 del 2014), la
norma que antes citamos sí decía expresamente que una persona natural obligada a llevar contabilidad (fuese
o no beneficiaria de la Ley 1429 del 2010) y que por el 2014 perteneció a la categoría de “empleado”, quedaba
exonerada de utilizar el formulario 110 y en lugar de ello está obligada a utilizar el formulario 210, pues solo
en ese formulario 210 es donde existían los espacios para que pudiera calcular su respectivo “IMAN” (Impuesto
Mínimo Alternativo Nacional) al cual no se le pueden aplicar reducciones de la Ley 1429 del 2010 (ver el artículo
8 del Decreto 1070 de mayo del 2013). Pero en la norma para año gravable 2015 (tomada de la Resolución 004
del 2016) no se da esa misma instrucción de forma clara. Sin embargo, lo lógico es seguir entendiendo que una
persona natural obligada a llevar contabilidad y que al mismo tiempo pertenezca al universo de los empleados,
no debe usar el formulario 110 y solo debe usar el formulario 210 pues solo en este último es donde sí existe el
espacio para que calcule su respectivo IMAN. Además, para dejar de usar el formulario 210, la persona natural
empleada tendría que reunir todos los requisitos de la nueva versión del artículo 334 del ET e interesarse en
pasarse el formulario 230 (IMAS de empleados). Adicionalmente, si esa persona natural “empleada” y a la vez
obligada a llevar contabilidad era alguien que quedaba obligada también a presentar el formato 1732 (que se co-
mentará más adelante), para ella lo que sucederá es que al verse obligada a hacer su declaración en el formulario
210 le desaparece entonces la obligación de elaborar el formato 1732 ya que el formato 1732 solo se elabora
cuando la declaración sí se presentará en un formulario 110.
Por último, es importante destacar que el formulario 110, como todos los años, se puede presentar sin pago
(para al menos ahorrarse la sanción de extemporaneidad si el día del vencimiento no se tiene el dinero para pa-
gar el impuesto a cargo) y luego más adelante se le puede hacer el pago. La declaración que se presente en este
formulario igual deberá esperar dos años para quedar en firme pues ya no existen los “beneficios de auditoría”
como los contemplados en el artículo 689-1 del ET y que solo se pudieron aplicar hasta las declaraciones del año
gravable 2012. En cambio, para quienes puedan y quieran pasarse a una declaración alternativa en los formula-
rios 230 y 240, para ellos sí existe la posibilidad de que esas declaraciones les queden en firme en solo 6 meses
después de su presentación pero en ese caso sí las tendrían que presentar acompañadas de su respectivo pago
total (ver artículos 335 y 341 del ET y el parágrafo 3 del artículo 14 del Decreto 2243 de noviembre del 2015).

Introducción
Novedades sobre el formato 1732
El artículo 2 de la Resolución 0004 de enero 8 del 2016 (modificado con el artículo 1 de la Resolución 0029 de
marzo 29 del 2016) volvió a exigir que ciertos declarantes obligados a llevar contabilidad y que presentan de-
claración de renta en el formulario 110, le suministren a la DIAN por el año gravable 2015 lo que desde el año
gravable 2011 se empezó a conocer como “información con relevancia tributaria” (artículo 631-3 del ET; ver las
Resoluciones 0017 de febrero 27 del 2012; 0043 de marzo 5 del 2013; 0060 de febrero 20 del 2014 modificada
con la 087 de marzo 26 del 2014; y 263 de diciembre 29 del 2014 modificada con la 080 de julio 28 del 2015). El
diligenciamiento de la “información con relevancia tributaria” por el año gravable 2015 se efectuará utilizando
el mismo formato 1732 en estándar XML que se utilizó en el caso del año gravable 2014 (por tanto su versión
seguirá siendo la 6.0).
La facultad del Director de la DIAN de pedir la información con relevancia tributaria del formato 1732 es similar
a la que también se le concede en el artículo 684 del ET y con el cual el director de la DIAN puede pedir todos los
requerimientos ordinarios que quiera sobre una misma declaración tributaria. Sin embargo, el artículo 684 no
fue mencionado en los considerandos de la Resolución 004 de enero 8 del 2016 aunque hubiera podido hacerlo.
Por tanto, entregar la información del formato 1732 ha servido para que el director de la DIAN se ahorre la tarea
de estar enviando múltiples requerimientos ordinarios posteriores a la presentación de la declaración y para
que el contribuyente se ahorre también el tiempo de estarlos contestando (para lo cual solo le conceden 15 días
calendario después de recibidos). Además, hasta quienes no estén obligados a diligenciar el formato 1732, sí
se pueden beneficiar de estudiarlo para que puedan diligenciar correctamente la única página de su formulario
110, pues en las 12 páginas del formato 1732 la DIAN ayuda a identificar que varias cifras son solo contables
pero no fiscales y viceversa. Recuérdese además que el artículo 755 del ET expresa: “Cuando haya desacuerdo
entre la declaración de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente, prevalecen
éstos.”. Por tanto, con la información del formato 1732, el cual incluye hasta los valores contables, la DIAN podrá
saber más fácilmente si se amerita o no efectuar una revisión al contribuyente.
La información del formato 1732, solicitada en virtud del artículo 631-3 del Estatuto, equivale a entregarle a la
DIAN una solicitud de información exógena tributaria lo cual implica que le aplicarían las normas del artículo
638 del Estatuto (su período de “firmeza” sería hasta de 3 años; ver Concepto DIAN 96801 de noviembre del
2009). Además, si se entrega extemporáneamente o con errores entonces le aplicarían al informante las sancio-
nes del artículo 651 del Estatuto y la Resolución 11774 de diciembre del 2005 (ver el artículo 4 de la Resolución
004 de enero 8 del 2016). Por consiguiente, si bien la declaración de renta del año gravable 2015 contenida en
el formulario 110 podría quedar en firme en 24 meses después de presentada, en todo caso la información del
formato 1732 sí podrá ser auditada por la DIAN durante los siguientes tres años (artículo 638 del Estatuto).
Al igual de lo sucedido con el año gravable 2014, el formato 1732 del año gravable 2015 deberá ser diligenciado
y entregado antes de la presentación de la declaración de renta pues una vez se entregue el formato 1732 en el
estándar XML, el propio portal de la DIAN generará el formulario 110 para que solo sea firmado digitalmente
y presentado en el sistema virtual de la DIAN. En todo caso, esta vez en el literal d) y el parágrafo 1 del artículo
2 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016 se incluyeron esta vez unas nuevas instrucciones que no estaban
contenidas en el parágrafo 1 del artículo 2 de la Resolución 263 diciembre 29 del 2014. Para identificar tales
instrucciones, a continuación hacernos la cita comparativa de ambas normas:
Lo que se dispuso para el año gravable 2014 de acu- Lo que se dispuso para el año gravable 2015 de acu-
erdo con lo indicado en el artículo 2 de la Resolución erdo con lo indicado en el artículo 2 de la Resolución
263 de diciembre 29 del 2014, modificada con la 080 004 de enero 8 del 2016 modificado con el artículo 1
de julio 28 del 2015 de la Resolución 0029 de marzo 29 del 2016
Artículo 2. Información con relevancia tributaria Formato Artículo 2. Información con Relevancia Tributaria – For-
1732 (modificado con el artículo 1 de la Resolución 080 de ju- mato número 1732. Los contribuyentes del impuesto sobre
lio 28 de 2015). Los contribuyentes del impuesto sobre la renta la renta y complementarios obligados a llevar libros de con-
y complementarios obligados a llevar libros de contabilidad tabilidad que declaren en el Formulario número 110, deberán
que declaren en el Formulario N 110, deberán presentar la presentar la información con relevancia tributaria correspon-
información con relevancia tributaria correspondiente al año diente al año gravable 2015 o fracción del año gravable 2016,

Lo que se dispuso para el año gravable 2014 de acu- Lo que se dispuso para el año gravable 2015 de acu-
erdo con lo indicado en el artículo 2 de la Resolución erdo con lo indicado en el artículo 2 de la Resolución
263 de diciembre 29 del 2014, modificada con la 080 004 de enero 8 del 2016 modificado con el artículo 1
de julio 28 del 2015 de la Resolución 0029 de marzo 29 del 2016
gravable 2014 o fracción del año gravable 2015, en el Formato en el Formato número 1732 denominado “Formato y Especifi-
N 1732 denominado “Formato y Especificaciones para el Su- caciones para el Suministro de la Información con Relevancia
ministro de la Información con Relevancia Tributaria – Año Tributaria – Año Gravable 2015”, siempre y cuando cumplan
Gravable 2014”, siempre y cuando cumplan alguna o algunas una de las siguientes condiciones:
de las siguientes condiciones:
a) Quienes a 31 de diciembre de 2014 estuvieren calificados a) Quienes a 31 de diciembre de 2015 estuvieren calificados
como Grandes Contribuyentes; como Grandes Contribuyentes;
b) Quienes a 31 de diciembre de 2014 tuvieren la calidad de b) Quienes a 31 de diciembre de 2015 tuvieren la calidad de
agencias de aduanas; agencias de aduanas;
c) Las personas jurídicas y asimiladas que a 31 de diciembre c) Las personas jurídicas y asimiladas que a 31 de diciembre del
del año 2013 posean un patrimonio bruto superior a cuarenta año 2014 posean un patrimonio bruto superior a 46.571 Uni-
y seis mil quinientos setenta y un (46.571 UVT) o hayan obteni- dades de Valor Tributario (UTV) ($1.280.003.935 año 2014)
do en el año 2013 ingresos brutos, superiores a cuarenta y seis o hayan obtenido en el año 2014 ingresos brutos, superiores
mil quinientos setenta y un UVT (46.571 UVT). 46.571 Unidades de Valor Tributario (UVT) ($1.280.003.935
año 2014).
d) Las personas naturales que a 31 de diciembre del año 2013
posean un patrimonio bruto superior a cuarenta y seis mil qui- d) Las personas naturales que a 31 de diciembre del año 2014
nientos setenta y un UVT (46.571 UVT) o hayan obtenido en posean un patrimonio bruto superior a 46.571 Unidades de Va-
el año 2013 ingresos brutos, superiores a cuarenta y seis mil lor Tributario (UTV) ($1.280.003.935 año 2014) o hayan obte-
quinientos setenta y un (46.571 UVT) y que presentaron por nido en el año 2014 ingresos brutos, superiores a 46.571 Uni-
el año gravable 2013 la Información con Relevancia Tri- dades de Valor Tributario (UVT) (($1.280.003.935 año 2014).
butaria en el Formato 1732.
La información a que se refiere este artículo, deberá ser pre- La información a que se refiere este artículo, deberá ser presentada
sentada a través de los servicios informáticos electrónicos de la a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, diligenciando el Impuestos y Aduanas Nacionales, diligenciando el Formato número
Formato N 1732, previo a la presentación del Formulario N 110. 1732, previo a la presentación del Formulario número 110.
Parágrafo 1°. Para el año gravable 2015, las personas natu- Parágrafo 1. (modificado con artículo 1 de la Resolución 0029
rales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complemen- de marzo 29 de 2016). Los contribuyentes del sector privado
tarios obligados a llevar libros de contabilidad que declaren en y público para quienes la fecha de aplicación de los nuevos
el Formulario número 110, que a 31 de diciembre del año 2014 marcos contables inició el 1° de enero de 2015, únicamente de-
posean un patrimonio bruto superior a cuarenta y seis mil qui- berán diligenciar la columna de “Valor Fiscal” conforme al Es-
nientos setenta y un UVT (46.571 UVT) o hayan obtenido en tatuto Tributario. Lo anterior sin perjuicio de la obligación de
el año 2014 ingresos brutos, superiores a cuarenta y seis mil disponer de la información financiera correspondiente cuando
quinientos setenta y un UVT (46.571 UVT) deberán presentar la administración tributaria la solicite.
la información con relevancia tributaria.
Los contribuyentes del sector privado y sector público, que du-
rante el año 2015 no aplicaron los nuevos marcos contables,
deben diligenciar la columna “Valor Contable” conforme a las
normas y planes de cuentas contables vigentes para ese año
gravable y “Valor Fiscal” conforme al Estatuto Tributario.
Parágrafo 2. No deberán suministrar la información de que Parágrafo 2°. No deberán suministrar la información de que
trata el presente artículo, los declarantes de ingresos y patri- trata el presente artículo, los declarantes de ingresos y patri-
monio. monio.
(Los subrayados son nuestros).

Introducción
Como puede verse, en la redacción del literal “d” del artículo 2 de la Resolución 004 de enero del 2016, y en
contraste con lo que fue la redacción del literal “d” del artículo 2 de la Resolución 263 de diciembre del 2014,
lo único que importa para que una persona natural o sucesión ilíquida obligada a llevar contabilidad durante el
2015, y que declarará en el formulario 110, quede también obligada a elaborar el formato 1732, es que sí haya
poseído en el año anterior (2014) un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 1.280.004.000. Ya
no importará esta vez si en el año anterior (2014) tuvo o no que entregar al mismo tiempo el formato 1732.
En relación con el monto de “ingresos brutos” obtenidos en el año anterior (2014), debe tenerse presente que
los mismos involucran no solo a los que formaban “rentas ordinarias” (ver por ejemplo el renglón 45 del for-
mulario 110 año gravable 2014) sino también a los que formaban “ganancias ocasionales” (ver por ejemplo el
renglón 65 del mismo formulario).
De otra parte, y en relación con el texto del parágrafo 1 del artículo 2 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016,
debe recordarse que por el año gravable 2015 los contribuyentes que pertenecen a los grupos 1 y 3 de la Con-
vergencia a Estándares Internacionales (ver decretos 2706 y 2784 del 2012 que luego fueron recopilados en el
Decreto Único 2420 de diciembre del 2015) sí tenían que empezar aplicar en el año 2015 sus nuevos marcos
normativos contables. En cambio, los que pertenecen al Grupo 2 de la convergencia (Decreto 3022 de diciem-
bre del 2013 que también fue recopilado dentro del Decreto Único 2420 del 2015), solo empezarán a aplicar
oficialmente su nuevo marco normativo en el año 2016 y siguientes. Por tanto, la instrucción del parágrafo es
que aquellos contribuyentes que sí aplicaron en el año 2015 sus nuevos marcos normativos bajo Estándares
Internacionales, no tendrán que diligenciar la columna “valor contable” del formato 1732. Pero los demás con-
tribuyentes obligados a llevar contabilidad sí tendrán que diligenciar dicha columna. Además, aunque los contri-
buyentes que ya aplicaron los Estándares Internacionales durante el 2015 no tengan que diligenciar la columna
“valor contable” del formato 1732, el parágrafo les advierte que su información contable del año 2015 llevada
bajo Estándares Internacionales sí puede ser solicitada en cualquier momento por la DIAN. Ello se debe a que la
instrucción contenida en el artículo 9 del Decreto 2548 de diciembre del 2014 dispuso lo siguiente:
“Artículo 9. Planes Piloto. La UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales —DIAN en desarrollo del artículo
631-3 del Estatuto Tributario, dispondrá, mediante resolución, aquellos contribuyentes que deberán suministrar
información preparada con base en los nuevos marcos técnicos normativos, para que la primera pueda adelantar
la medición de impacto y proponer las medidas legislativas a que haya lugar.
Parágrafo 1. La UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales —DIAN deberá implementar los formatos
correspondientes para el suministro de la información de que trata este artículo.”
De otra parte, en el último inciso del artículo 3 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016 se hace un gran énfasis
con el mensaje: “Solo se entenderá cumplida la obligación formal de declarar cuando se agote plenamente el pro-
cedimiento descrito en este artículo.” La inclusión de ese texto de seguro obedece a que en el pasado algunos de-
clarantes obligados a presentar el formato 1732 y al mismo tiempo el formulario 110 no cumplían con presentar
primero el formato 1732 sino que solamente cumplían con elaborar el formulario 110. En ese tipo de casos, el
formulario 110 sí podría ser valido aunque no se haya presentado el formato 1732 pues la DIAN no había hecho
la precisión del caso y por tanto a lo único que se exponía el declarante que no había entregado el formato 1732
era a que le impusieran la sanción del artículo 651 del ET (tal como lo dice el artículo 4 de la misma Resolución
004). Por tanto, al incluirse la frase antes destacada, la DIAN plantea categóricamente la regla de juego de que si
alguien presenta el formulario 110 sin haber presentado primero su formato 1732, en ese caso su declaración
del formulario 110 se dará por no presentada.
En el instructivo con que publican el formato 1732 se indica qué las operaciones de sumas y restas las realizará
directamente el “prevalidador” diseñado por la DIAN el cual es un aplicativo que funciona bajo el entorno de
Excel. Con ese prevalidador la información quedará convertida en un archivo con el estándar XML (que solo es
firmado digitalmente por la persona natural o sucesión ilíquida declarante pero no por su contador) y el mismo
debe ser entregado en la zona de suministro de información por envío de archivos del portal de la DIAN. Debe
destacarse en todo caso que la Resolución 004 de enero del 2016 no menciona por ningún lado las instrucciones
XSD con que se elaboraría el formato 1732 en XML y con las cuales se pueda verificar si el archivo final en XML
queda bien construido o no. Esas instrucciones XSD sí se dan a conocer por ejemplo para el caso de los formatos

en XML que se deben suministrar para cumplir con la entrega de información exógena tributaria a que se refieren los
artículos 623 a 631-1 del ET (ver los anexos incluidos en la Resolución 220 de octubre 31 del 2014 luego de ser mo-
dificada con las Resoluciones 238 de noviembre del 2014, 0078 de julio del 2015, 111 de octubre del 2015, 0024 de
marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29 del 2016)3. La versión con que quedará elaborado esta vez el formato 1732 será
la misma “6.0” con que se elaboró el formato 1732 del año gravable 2014. En todo caso, se requiere que el prevalida-
dor de la DIAN para elaborar dicho formato 1732 no incluya ningún tipo de fallas, pues es obvio que si el formulario
110 va a depender de lo que diga el formato 1732, entonces dicho formato 1732 tiene que quedar perfecto.
Por otro lado, se debe destacar, según lo indica el primer inciso del artículo 2 de la Resolución 004 del 2016 anterior-
mente citada, que los mismos reportantes que deban entregar el formato 1732 por el año gravable 2015, también
lo tendrían que entregar por la “fracción de año 2016“, es decir, por las operaciones que alcancen a realizar durante
el 2016 si sucede que se liquidarán durante dicho año y pretenden presentar la declaración de renta por fracción de
año 2016 utilizando el mismo formulario 110 para la declaración del año gravable 2015 (ver artículo 17 del Decreto
2243 de noviembre 24 del 2015).
Importante mencionar que entre las páginas 5 a 7 del formato 1732, donde se solicita informar el detalle de los in-
gresos brutos ordinarios y los que forman ganancias ocasionales, lo que se observa es que para cada renglón de los
ingresos diseñados por la DIAN se pueden llegar a manejar hasta cinco posibles casillas (casilla tipo 1 para indicar si
el ingreso forma una “renta ordinaria gravada”, casilla tipo 2 para indicar el “valor contable” ingreso contable”, casilla
tipo 3 para indicar el “ingreso que forma renta ordinaria exenta”, casilla tipo 4 para informar el “ingreso no gravado” y
casilla tipo 5 para informar el “ingreso que forma ganancias ocasionales”). Al respecto, recuérdese que cuando se use
el prevalidador para elaborar el formato 1732 lo que se observa en las versiones más recientes del mismo es que los
valores de la casilla tipo 3 (renta exenta) no pueden ser superiores a los de la casilla tipo 1 (rentas ordinarias grava-
das). En consecuencia, se entiende que en la casilla tipo 1 siempre irá el gran valor total bruto del respectivo ingreso
y si una parte o todo el valor del mismo es un valor que formará “rentas exentas”, entonces la parte pertinente tendrá
que volverse a digitar en la casilla tipo 3.
El formulario 110 y su formato 1732 lo hemos convertido en un gran archivo de Excel debidamente formulado que
encontrará en la zona de descargas del portal de actualicese.com a la que usted tendrá acceso con las instrucciones
que se le darán en la primera página de este libro. En ese archivo hemos destacado con color amarillo los renglones
del formato 1732 que nunca serían diligenciados por una persona natural comerciante pues son renglones que solo
podrían figurar en las contabilidades de personas jurídicas (véase por ejemplo los renglones 114 y 196 sobre “cuen-
tas por cobrar a los socios” o “cuentas por pagar a los socios”; o también los renglones de la hoja 3 sobre detalles de
las “Reservas” en el patrimonio contable). Ese archivo en Excel lo queremos destacar desde ya como una de las más
importantes de las herramientas de dicha zona. Obviamente, esa y todas las demás herramientas en Excel incluidas
en la zona de descargas (como por ejemplo el archivo de Excel para el formulario 210 integrado con 230), son flexi-
bles y permitirán que cada quien haga los ajustes que considere necesarios.
En el capítulo 11 de esta publicación se incluyó un ejercicio completo para ilustrar cómo quedaría la elaboración de
un formulario 110, con su formato 1732, y los demás anexos explicativos de las cifras y cálculos más importantes de
una declaración de renta 2015 de persona natural comerciante.
Novedades en el formulario 210
Con el artículo 8 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016 la DIAN definió el formulario 210 que las personas na-
turales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad (sin importar su categoría tributaria) usarán para
sus declaraciones del año gravable 2015. El formulario tiene exactamente la misma estructura del utilizado para las
declaraciones del año gravable 2014 (ver artículo 5 de la Resolución 263 de diciembre del 2014). Por tanto, no se
detecta ningún tipo de novedad en este formulario. En todo caso, como el formulario que se expidió inicialmente con
la Resolución 004 de enero 8 del 2016 tenía instrucciones equivocadas para algunos de sus renglones, la DIAN tuvo
que corregir dichas instrucciones mediante el artículo 5 de su Resolución 0029 de marzo 29 del 2016. Los renglones
3. Es importante destacar que en la Resolución 220 de octubre 31 del 2014 (que fue luego modificada con las resoluciones Resolución 238 de noviembre
del 2014, 0078 de julio del 2015, 111 de octubre del 2015, 0024 de marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29 del 2016) se definió cuál es la información exógena
tributaria para cruces de información del artículo 631 que se debe entregar por el año gravable 2015. Sin embargo, el formato 1732 pide información que
no contienen los formatos de la Resolución 220 del 2014 pues el 1732 sí pide hasta la información contable mientras que los formatos de la Resolución
228 solo piden la información fiscal.

Introducción
cuyas instrucciones terminaron siendo ajustadas fueron: el 36 (ingresos por intereses y rendimientos financieros),
95 (Anticipo de renta por el año gravable 2015), 96 (Saldo a favor del año 2014 sin solicitud de devolución o compen-
sación) y 98 (Anticipo al impuesto de renta del año 2016).
Es importante comentar que cuando una persona natural comerciante obligada a llevar contabilidad (con o sin bene-
ficios de la Ley 1429 del 2010) sea una persona que al mismo tiempo pertenece al universo de “empleados” del artí-
culo 329 del ET (pues por ejemplo es una persona natural residente en Colombia para la cual sus ingresos brutos por
honorarios representan un 85% del total de sus ingresos del año pero sus ventas de mercancías con una ferretería
que también tiene al mismo tiempo le representan el otro 15%), en ese caso debe entender que dicha persona queda
exonerada de utilizar el formulario 110 y en lugar de ello está obligada a utilizar el formulario 210 pues solo en este
último es donde existen los espacios para que pueda calcular su respectivo “IMAN” (Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional) al cual no se le pueden aplicar las reducciones de la Ley 1429 del 2010 (ver el artículo 8 del Decreto 3032 de
diciembre del 2013). Adicionalmente, si esa persona natural “empleada” y a la vez obligada a llevar contabilidad era
alguien que quedaba obligada también a presentar el formato 1732 (del cual ya se hicieron los comentarios respec-
tivos), lo que sucederá es que al verse obligada a hacer su declaración en el formulario 210 le desaparece entonces la
obligación de elaborar el formato 1732 ya que el formato 1732 solo se elabora cuando la declaración sí se presentará
en un formulario 110.
Con el artículo 10 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016 se definió el formulario 230 que podrá ser utilizado para
las declaraciones año gravable 2015 del “IMAS” de “empleados”. El formulario 230 para año gravable 2015 tiene la
misma estructura del formulario 230 utilizado en las declaraciones del año gravable 2014 (ver artículo 7 de la Resolu-
ción 263 de diciembre del 2014). En todo caso, como el formulario que se expidió inicialmente con la Resolución 004
de enero 8 del 2016 tenía instrucciones equivocadas para algunos de sus renglones, la DIAN tuvo que corregir dichas
instrucciones mediante el artículo 5 de su Resolución 0029 de marzo 29 del 2016. Los renglones cuyas instrucciones
terminaron siendo ajustadas fueron: el 47 (Total Renta Gravable Alternativa), 52 (Impuesto sobre la Renta Mínimo
Alternativo Simple-IMAS), 57 (Anticipo de renta por el año gravable 2015), 58 (Saldo a favor del año 2014 sin solici-
tud de devolución o compensación), 59 (Total Retenciones del año gravable del 2015) y 60 (Anticipo al impuesto de
renta del año 2016).
A esta altura conviene recordar que de acuerdo a la nueva versión el artículo 334 del ET (el cual fue modificado con
el artículo 33 de la Ley 1739 del 2014), el formulario 230 del año gravable 2015 solo puede ser utilizado por las per-
sonas naturales (sin incluir sucesiones ilíquidas), sin importar si están o no obligadas a llevar contabilidad, o si son
colombianas o extranjeras, o si tienen o no los beneficios de la Ley 1429 del 2010, pero que cumplen con todos los
siguientes cuatro criterios (ver parágrafo 1 del artículo 10 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016 y tener presente
que el artículo 8 del Decreto 1070 de mayo del 2013 dejó de tener aplicación por causa de que la norma superior del
artículo 334 del ET fue modificado con la Ley 1739 de diciembre del 2014):
a. Califican como “residentes” ante el Gobierno colombiano por el año gravable 2015 (ver artículo 10 del ET modi-
ficado con el artículo 25 de la Ley 1739 del 2014).
b. Pertenecen al universo de “empleados” del artículo 329 del ET (porque el 80% o más de sus ingresos brutos
ordinarios, calculados de acuerdo a lo indicado en los artículos 2 y 4 del Decreto 3032 de diciembre del 2013,
provienen de la sumatoria de sus salarios y demás pagos laborales junto con los servicios u honorarios prestados
como profesionales o como tecnólogos, realizando el trabajo por cuenta y riesgo de los contratantes y sin el uso
de máquinas especializadas; ver el numeral 1.4 de este libro).
c. Sus ingresos brutos del año 2015 no superaron 2.800 UVT (2.800 x $28.279= $79.181.000). Al respecto, es im-
portante destacar que el texto del artículo 334 del ET no hizo claridad en si lo que se debía tomar en cuenta al
medir esas 2.800 UVT serían solamente los ingresos brutos ordinarios y sin incluir pensiones (pues solo ese
tipo de ingresos son los que terminan haciendo parte de la RGA), o si por el contrario los ingresos brutos debían
tomar en cuenta todo tipo de ingreso obtenido en el año 2015, incluyendo hasta las pensiones y los ingresos bru-
tos que forman ganancias ocasionales. Como el Ministerio de Hacienda no expidió durante el año 2015 ningún
decreto que reglamentara este asunto, lo que pudimos comprobar a la fecha en que se hizo este libro (mayo 11

del 2016) es que la DIAN, en su portal de internet, al momento de diligenciar un formulario 230 del año gravable
2015 (ya sea por la opción de “usuarios registrados” o la opción de “usuarios no registrados”), está indicando
que si la suma de los renglones 30+31+48 terminan excediendo las 2.800 UVT, en ese caso no se puede usar
el formulario 230. Por tanto, la DIAN está haciendo una interpretación exegética de la norma contenida en el
artículo 334 del ET y está indicando que al momento de medir las 2.800 UVT sí se debe incluir todo tipo de in-
greso bruto (incluido las pensiones y hasta los ingresos que forman ganancias ocasionales). Sin embargo, dicha
interpretación puede ser equivocada pues si se acude al espíritu de la norma contenida en el artículo 334 del
ET (interpretación teleológica), se puede entender que la limitación que hicieron los congresistas en relación al
hecho de que el empleado no puede haber obtenido ingresos brutos superiores a 2.800 UVT como requisito para
optar por el IMAS, es una limitación que solo se refiere a los ingresos brutos ordinarios que sí hacen parte de la
RGA pues justamente, en el mismo artículo 334, la tabla que se incluye es una tabla con las tarifas con las que
luego se gravará dicha RGA. Por tanto, si la interpretación teleológica es la correcta y sabiendo que las pensiones
y los ingresos que forman ganancias ocasionales nunca harían parte de la RGA, la DIAN tendría que revaluar su
posición y modificar la instrucción de su formulario virtual 230 del año gravable 2015 de forma que la medición
de las 2.800 UVT de ingresos brutos nunca incluya el valor ni de las pensiones ni mucho menos de los ingresos
brutos que forman ganancias ocasionales. La DIAN por tanto solo debería fijarse en si los ingresos brutos del ren-
glón 33 (que es un renglón donde se totalizan únicamente ingresos brutos ordinarios y sin incluir las pensiones)
excede o no las 2.800 UVT.
d. Su patrimonio líquido al cierre del año anterior (en este caso al cierre del año 2014), no debió haber excedido
de 12.000 UVT (12.000 x $27.485 = $329.820.000). En relación con este requisito debe destacarse que la nueva
versión del artículo 334 del ET no hizo claridad en cuanto a la fecha en que debía medirse el patrimonio líquido
inferior a 12.000 UVT y por tanto dicha parte de la norma podría entenderse como referente a un patrimonio
líquido poseído en el año anterior al gravable o como poseído al cierre del mismo año gravable que se declarará.
Sin embargo, la DIAN, a través de las respuestas a las preguntas 12 y 13 de su Concepto 24178 de agosto 19 del
2015, interpretó que la referencia a un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT se debe entender como una
referencia al patrimonio del año anterior al gravable pues la DIAN equiparó esa nueva exigencia que se hace a
los empleados con la misma exigencia que desde hace varios años atrás se ha establecido para los trabajadores
por cuenta propia. Por ese motivo es que el parágrafo 1 del artículo 10 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016
contiene la siguiente expresión: “Parágrafo 1°. Este formulario lo podrán utilizar las personas naturales residentes
en el país, clasificadas en la categoría tributaria de empleado que opten de manera voluntaria por aplicar el Siste-
ma de Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS” y que en el respectivo año o período gravable hayan obtenido
ingresos brutos inferiores a 2.800 Unidades de Valor Tributario (UVT) ($79.181.000 año 2015), y hayan poseído un
patrimonio líquido inferior a 12.000 Unidades de Valor Tributario (UVT) ($329.820.000 año 2014).”
Por tanto, cuando una persona natural reúna todos esos requisitos, y no quiera declarar en el formulario 110 o 210,
podrá entonces usar el 230. Sin embargo, sobre la RGA que liquide en el mismo terminará liquidando un impuesto
que no se define con las tarifas del artículo 241 del ET sino con las tarifas del artículo 334 del ET el cual resultaría
más costoso. En todo caso, la ventaja de usar el formulario 230 es que dicha declaración sí quedará en firme en solo
6 meses después de su presentación (solo si el pago se hace junto con la presentación; ver artículo 335 de ET) en
cambio que la declaración en un formulario 110 o 210 tendrá que esperar dos años para quedar en firme (ver artículo
714 del ET). Además, si el declarante es alguien que tiene beneficios de pequeña empresa de la Ley 1429 del 2010, es
claro que en el formulario 230 no puede usar los beneficios de tarifa reducida que concede dicha Ley (ver el artículo
8 del Decreto 3032 de diciembre del 2013). El formulario 230 se debe presentar virtualmente solo si al declarante le
aplica alguno cualquiera de los 14 criterios de la Resolución 12761 de diciembre del 2011 que define quiénes son los
obligados a declarar virtualmente. Si no se está obligado a presentarlo de forma virtual, entonces lo hará en papel y a
para ello tiene tres opciones: a) puede ir a solicitarlo presencialmente en las oficinas de la DIAN y luego diligenciarlo
manualmente; b) puede utilizar la sección de “usuarios registrados” del portal de la DIAN para lo cual solo necesita
haberse creado previamente una “cuenta de usuario” y de esa forma podrá diligenciar el formulario en el portal de
la DIAN, imprimirlo en impresora de tinta, firmarlo con bolígrafo e ir a presentarlo y pagarlo en cualquier banco del
país; c) puede utilizar la sección de “usuarios no registrados” del portal de la DIAN para lo cual no necesita haberse
creado previamente una “cuenta de usuario” y de esa forma podrá diligenciar el formulario en el portal de la DIAN,
imprimirlo en impresora de tinta, firmarlo con bolígrafo e ir a presentarlo y pagarlo en cualquier banco del país.
En todo caso debe advertirse que una deficiencia muy notoria del formulario 230 es que si el declarante decide allí
mismo sanear de forma directa su patrimonio fiscal (denunciando activos que en años anteriores había mantenido

Introducción
ocultos y/o eliminado pasivos ficticios que había estado incluyendo en las declaraciones de años anteriores; ver los
artículos 236 y 239-1 del ET), en ese caso dentro del formulario 230 no habría entonces donde declarar esa mayor
renta líquida gravable especial que de esos saneamientos se originan pues en la RGA (calculada conforme al artículo
332 del ET) no se pueden incluir ese tipo de rentas gravables especiales (en cambio en un formulario 110 o un 210
sí existe el renglón 63 o 65 para denunciar esas rentas gravables especiales). Por consiguiente, quienes saneen sus
patrimonios directamente en un formulario 230 pueden ahorrarse todo el impuesto que eso significa. Incluso se
pueden ahorrar el dinero que costaría acogerse a la “normalización tributaria” de los artículos 35 a 40 de la Ley 1739
del 2014 pues en dicha figura se exigiría que los activos y/o pasivos que se deseen normalizar primero debieron
ser incluidos dentro de un formulario 440 del año 2015 (y teniendo que liquidar sobre ellos tanto el impuesto a la
riqueza, con tarifas que oscilan entre el 0,125% y el 1,5%, como el valor del impuesto de complementario de norma-
lización tributaria con tarifa del 10%), y luego ese mayor patrimonio así saneado sí se podría traer a cualquiera de los
formularios 110, o 210, o 230 o 240 del año gravable 2015.
Adicional a lo anterior, es muy importante destacar que si el formulario 230 llega a ser utilizado por un “empleado”
que al mismo tiempo ejerza actividades mercantiles y, por tanto, esté obligado a llevar contabilidad, en ese caso ese
tipo de declarante podría llegar a denunciar un patrimonio bruto que al cierre del 2015 supere las 100.000 UVT
($2.827.900.000) y con eso su declaración debería llevar firma de contador (ver artículo 596 numeral 6 del ET). Sin
embargo, al formulario 230 no le diseñaron el espacio para ese tipo de firma y, por tanto, la declaración se podría
terminar tomando como no presentada (ver artículo 580 literal “d” del ET). En todo caso, sabiendo que fue la DIAN la
que omitió incluir el espacio para la firma de contador, el contribuyente podrá alegar que la DIAN tiene la culpa de que
su formulario 230 no haya incluido la firma de contador. Esa, por tanto, es otra gran deficiencia del formulario 230.
También es importante destacar que en el formulario 230 no se incluyeron casillas en el encabezado en caso de que
las personas lo lleguen a necesitar para presentar una declaración “por fracción de año 2016”. Al respecto, se enten-
dería que como el IMAS es una declaración para “personas naturales”, y no la pueden usar las “sucesiones ilíquidas”,
entonces si la persona se muere durante el 2016 ya no puede pensar en volver a utilizar el formulario 230 para hacer
su declaración por fracción de año 2016. En ese caso le correspondería usar el 110 o 210 que sí traen esas casillas
pues el 110 y el 210 sí son tanto para “personas naturales” como para “sucesiones ilíquidas”. En definitiva, el 230 es
solo para los que lleguen vivos hasta diciembre 31 de cada año y por tanto nunca se podría usar un 230 por “fracción
de año”.
Así mismo se debe destacar que el formulario 230 no serviría para realizar una declaración de “cambio de titular de
inversión extranjera” (ver artículo 326 del ET, Decreto 2080 de octubre 18 del 2000, 1242 de mayo 19 del 2003; artí-
culo 18 del Decreto 2623 de diciembre del 2014 y casillas 29 en los formularios 110 y 210) pues esos inversionistas
serían personas no residentes en Colombia y los únicos que pueden usar el 230 son las personas naturales residentes.
De igual forma, y aunque en los formularios 110 y 210 la DIAN sí ha incluido renglones para restar “descuentos al im-
puesto de ganancias ocasionales” (ver los renglones 73 del 110 y 93 del 210), la entidad no ha hecho lo mismo dentro
del formulario 230. Esa, por tanto, sigue siendo una deficiencia importante en la estructura del formulario 230 lo cual
conlleva a que esos descuentos al impuesto de ganancia ocasional se tengan que informar dentro del mismo renglón
55 del formulario 230 en el cual se liquida el impuesto de ganancia ocasional.
Por último, es importante destacar que el formulario 230 sí se puede presentar sin pago (para al menos ahorrarse la
sanción de extemporaneidad si el día del vencimiento no se tiene el dinero para pagar el impuesto a cargo) y luego
más adelante se le puede hacer el pago. El punto es que si el pago no se hace en las mismas fechas del vencimiento,
entonces estarían renunciando al período especial de firmeza de solo 6 meses que se le concede a quienes usen esta
declaración y tendrían que esperar 24 meses como las demás declaraciones para que queden en firme (ver artículos
335 y 341 del ET, y el parágrafo 3 en el artículo 14 del Decreto 2243 de noviembre del 2015).
Con el artículo 11 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016 se definió el formulario 240 que podrá ser utilizado para
las declaraciones del año gravable 2015 del “IMAS” de los “trabajadores por cuenta propia”. El formulario 240 para
año gravable 2015 tiene la misma estructura del formulario 240 utilizado en las declaraciones del año gravable 2014
(ver artículo 8 de la Resolución 263 de diciembre del 2014). En todo caso, como el formulario que se expidió inicial-

mente con la Resolución 004 de enero 8 del 2016 tenía instrucciones equivocadas para algunos de sus renglones,
la DIAN tuvo que corregir dichas instrucciones mediante el artículo 5 de su Resolución 0029 de marzo 29 del 2016.
Los renglones cuyas instrucciones terminaron siendo ajustadas fueron: el 54 (Anticipo de renta por el año gravable
2015), 55 (Saldo a favor del año 2014 sin solicitud de devolución o compensación) y 57 (Anticipo al impuesto de
renta del año 2016).
El formulario 240 del año gravable 2015 sigue incluyendo el renglón “32-Ingresos excluidos de la RGA”, en el cual
se deben incluir por ejemplo los ingresos por pensiones. Por tanto, en el formulario 240, al diligenciar el renglón 30
(ingreso brutos), sí se tendrá que incluir los valores de las pensiones recibidas para luego restar ese mismo valor en
el renglón 32.
A esta altura conviene recordar que el formulario 240 solo lo podrán utilizar optativamente las personas naturales
(sin incluir sucesiones ilíquidas) que por el 2015 cumplen con todos los siguientes criterios (ver artículo 336 del ET
modificado con el artículo 34 de la Ley 1739 del 2014, el artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre del 2013 y el pará-
grafo 1 del artículo 11 de la Resolución 004 de enero del 2016):
a. Fueron “residentes” ante el Gobierno colombiano.
b. Pertenecen al universo de “trabajadores por cuenta propia”, pues el 80% de sus ingresos brutos ordinarios cal-
culados con forme a lo indicado en el artículo 4 del Decreto 3032 del 2013, provienen de solo una cualquiera de
las 16 actividades económicas mencionadas en el artículo 340 del ET (ver parágrafo 3 del artículo 336 del ET y
el Decreto 1473 de agosto del 2014) .
c. Debieron haber llevado contabilidad al menos para efectos fiscales (ver artículo 338 del ET). En todo caso, para
el no obligado a llevar contabilidad, era la DIAN la que debía definirles un “sistema de registros” y eso no ocurrió
durante el 2015. Por tanto a ellos se les puede exonerar de no haber llevado ni siquiera el mencionado “sistema
de registros”.
d. Al cierre del año anterior (2014 en este caso) su patrimonio líquido no superó las 12.000 UVT ($329.820.000).
Al respecto, debe tenerse presente que la DIAN, en la respuesta a la pregunta número 13 de su Concepto 24178
de agosto 19 del 2015, interpretó que no es obligatorio que ese patrimonio líquido del año anterior haya sido
forzosamente “declarado” (como lo dice textualmente la norma). Lo único que importa es que dicho patrimonio
líquido sí haya estado por debajo de las 12.000 UVT sin importar si se tuvo o no que presentar la declaración de
dicho año.
e. Al momento de calcular su renta gravable alternativa del 2015 (definida conforme al artículo 339 del ET), dicha
RGA no supera las 27.000 UVT (en el 2015 unos $763.533.000).
Entonces, cuando una persona natural reúna todos esos requisitos, y no quiera declarar en el formulario 110 o 210,
podrá entonces usar el 240 pero sobre la RGA terminará liquidando un impuesto que no se define con las tarifas del
artículo 241 del ET sino con las tarifas del artículo 340 del ET con las cuales el impuesto puede resultar mucho más
pequeño y encima de eso la declaración en el 240 sí quedará en firme en solo 6 meses después de su presentación
(solo si el pago se hace junto con la presentación; ver artículo 341 de ET). En cambio, si la declaración se presenta
en un formulario 110 o 210 tendrá que esperar dos años para quedar en firme (ver artículo 714 del ET). Por ser tan
atractiva esa declaración en el formulario 240 fue que el Gobierno, entre los años 2013 y 2014, aplicó la norma del
artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre del 2013 la cual exigía un requisito que no estaba en ninguna de las normas
superiores del ET pues exigió que el declarante tuviera en el año anterior un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT
y con eso entonces se impedía que los grandes millonarios se pudieran pasar al formulario 240. Sin embargo, con el
artículo 34 de la Ley 1739 del 2014 se agregó un nuevo parágrafo 3 al artículo 336 del ET y de esa forma se elevó a
norma con fuerza de Ley los mismos requisitos que desde el año gravable 2013 se les exigían con el artículo 3 del
Decreto 3032 de diciembre del 2013 (artículo que había sido demandado ante el Consejo de Estado en noviembre
del 2014 pero que no fue ni siquiera suspendido pues el Consejo de Estado se pronunció en julio del 2015 cuando ya
estaba expedida la Ley 1739 del 2014; ver el Auto 11001032700020140000800-20930 de fecha junio 3 del 2015).
Además, si el declarante es alguien que tiene beneficios de pequeña empresa de la Ley 1429 del 2010, es claro que en

Introducción
el formulario 240 no puede usar los beneficios de tarifa reducida que concede dicha Ley. El formulario 240 se debe
presentar virtualmente solo si al declarante le aplica alguno cualquiera de los 14 criterios de la Resolución 12761 de
diciembre del 2011 que define quiénes son los obligados a declarar virtualmente. Si no se está obligado a presentarlo
de forma virtual, entonces lo hará en papel y a para ello tiene tres opciones: a) puede ir a solicitarlo presencialmente
en las oficinas de la DIAN y luego diligenciarlo manualmente; b) puede utilizar la sección de “usuarios registrados”
del portal de la DIAN para lo cual solo necesita haberse creado previamente una “cuenta de usuario” y de esa forma
podrá diligenciar el formulario en el portal de la DIAN, imprimirlo en impresora de tinta, firmarlo con bolígrafo e ir a
presentarlo y pagarlo en cualquier banco del país; c) puede utilizar la sección de “usuarios no registrados” del portal
de la DIAN para lo cual no necesita haberse creado previamente una “cuenta de usuario” y de esa forma podrá diligen-
ciar el formulario en el portal de la DIAN, imprimirlo en impresora de tinta, firmarlo con bolígrafo e ir a presentarlo y
pagarlo en cualquier banco del país.
El formulario 240 consta de 61 renglones en los cuales se denunciará el patrimonio poseído a diciembre 31, se cal-
culará la respectiva RGA con su impuesto especial e igualmente se incluirán las ganancias ocasionales y su respectivo
impuesto de ganancia ocasional.
En todo caso debe advertirse que una deficiencia muy notoria del formulario 240 es que si el declarante decide allí
mismo sanear de forma directa su patrimonio fiscal (denunciando activos que en años anteriores había mantenido
ocultos y/o eliminado pasivos ficticios que había estado incluyendo en las declaraciones de años anteriores; ver artí-
culos 236 y 239-1 del ET), en ese caso dentro del formulario 240 no habría entonces donde declarar esa mayor renta
líquida gravable especial que de esos saneamientos se originan pues en la RGA (calculada conforme al artículo 339 del
ET) no se pueden incluir ese tipo de rentas gravables especiales (en cambio en un formulario 110 o un 210 sí existe el
renglón 63 o 65 para denunciar esas rentas gravables especiales). Por consiguiente, quienes saneen sus patrimonios
directamente en un formulario 240 pueden ahorrarse todo el impuesto que eso significa. Incluso se pueden ahorrar
el dinero que costaría acogerse a la “normalización tributaria” de los artículos 35 a 40 de la Ley 1739 del 2014, pues
en dicha figura se exigiría que los activos y/o pasivos que se deseen normalizar primero debieron ser incluidos den-
tro de un formulario 440 del año 2015 (y teniendo que liquidar sobre ellos tanto el impuesto a la riqueza, con tarifas
que oscilan entre el 0,125% y el 1,5%, como el valor del impuesto de complementario de normalización tributaria
con tarifa del 10%), y luego ese mayor patrimonio así saneado sí se podría traer a cualquiera de los formularios 110,
o 210, o 230 o 240 del año gravable 2015.
Adicional a lo anterior, es muy importante destacar que si el formulario 240 en la práctica terminará siendo utilizado
por personas obligadas a llevar contabilidad, en ese caso ese tipo de declarante podrían llegar a denunciar un patri-
monio bruto o unos ingresos brutos (de renta más ganancia ocasional) que al cierre del 2015 superen las 100.000
UVT ($2.827.900.000) y con eso su declaración debería llevar firma de contador (artículo 596 numeral 6 del ET).
Sin embargo, al formulario 240 no le diseñaron el espacio para ese tipo de firma y por tanto la declaración se podría
terminar tomando como no presentada (ver artículo 580 literal “d” del ET). En todo caso, sabiendo que fue la DIAN la
que omitió incluir el espacio para la firma de contador, el contribuyente podrá alegar que la DIAN tiene la culpa de que
su formulario 240 no haya incluido la firma de contador. Esa, por tanto, es otra gran deficiencia del formulario 240.
También es importante destacar que en el formulario 240 no se incluyeron casillas en el encabezado en caso de que
las personas lo lleguen a necesitar para presentar una declaración “por fracción de año 2016”. Al respecto, se enten-
dería que como el IMAS es una declaración para “personas naturales”, y no la pueden usar las “sucesiones ilíquidas”,
entonces si la persona se muere durante el 2016 ya no puede pensar en volver a utilizar el 240 para hacer su decla-
ración por fracción de año 2016. En ese caso le correspondería usar el 110 o 210 que sí traen esas casillas pues el
110 y el 210 sí son tanto para “personas naturales” como para “sucesiones ilíquidas”. En definitiva, el 240 es solo para
los que lleguen vivos hasta diciembre 31 de cada año y por tanto nunca se podría usar un 240 por “fracción de año”.
Así mismo se debe destacar que el formulario 240 no serviría para realizar una declaración de “cambio de titular de
inversión extranjera” (ver artículo 326 del ET, Decreto 2080 de octubre 18 del 2000, 1242 de mayo 19 del 2003; artí-
culo 18 del Decreto 2623 de diciembre del 2014 y casillas 29 en los formularios 110 y 210) pues esos inversionistas
serían personas no residentes en Colombia y los únicos que pueden usar el 240 son las personas naturales residentes.
De igual forma, y aunque en los formularios 110 y 210 la DIAN sí ha incluido renglones para restar “descuentos al im-
puesto de ganancias ocasionales” (ver los renglones 73 del 110 y 93 del 210), la entidad no ha hecho lo mismo dentro
del formulario 240. Esa por tanto sigue siendo una deficiencia importante en la estructura del formulario 240 lo cual

conlleva a que esos descuentos al impuesto de ganancia ocasional se tengan que informar dentro del mismo renglón
52 del formulario 240 en el cual se liquida el impuesto de ganancia ocasional.
Por último, es importante destacar que el formulario 240 sí se puede presentar sin pago (para al menos ahorrarse la
sanción de extemporaneidad si el día del vencimiento no se tiene el dinero para pagar el impuesto a cargo) y luego
más adelante se le puede hacer el pago. El punto es que si el pago no se hace en las mismas fechas del vencimiento,
entonces estarían renunciando al período especial de firmeza de solo 6 meses que se le concede a quienes usen esta
declaración y tendrían que esperar 24 meses como las demás declaraciones para que queden en firme (ver artículos
335 y 341 del ET y el parágrafo 3 en el artículo 14 del Decreto 2243 de noviembre del 2015).
En los Anexos finales de esta publicación se incluyeron varios ejercicios completos para ilustrar cómo quedaría la
elaboración de un formulario 110, con su formulario alternativo 240, y hasta el formato 1732 y los demás anexos ex-
plicativos de las cifras y cálculos más importantes para la declaración de renta 2015 de una persona natural obligada
a llevar contabilidad. Lo mismo se hizo también con el formulario 210 con sus anexos y el formulario alternativo 230
para la declaración 2015 de una persona natural no obligada a llevar contabilidad.
Además es importante destacar que entre mayo y julio del 2016 la DIAN puede terminar publicando una nueva ver-
sión de su aplicativo “programa ayuda renta” el cual, hasta la versión para gravable 2014, solo estaba diseñado para
ayudar a los declarantes que usen el formulario 210. Para conocer si se publica o no una nueva versión que sirva para
la declaración de renta del año gravable 2015 se debe estar consultado el siguiente enlace:
http://www.dian.gov.co/dian/12sobred.nsf/programarenta?openview
Más novedades normativas
Es importante destacar que en su aplicación por el año gravable 2015, la declaración de renta de personas naturales
y sucesiones ilíquidas (obligadas o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) se tendrá
que elaborar tomando en cuenta los múltiples cambios normativos que en materia sustantiva y/o de procedimiento
tributario introdujeron las siguientes normas (la gran mayoría de ellas incluidas en la zona de descargas especial a la
que se tiene acceso por haber adquirido esta obra:
Leyes
Ley 1715 de mayo 13 del 2014: Con su artículo 11 (reglamentado a través del Decreto 2143 de noviembre 4 del
2015) se creó el beneficio tributario de poder deducir (únicamente en la depuración ordinaria del impuesto de renta)
hasta el 50% de los valores invertidos en proyectos para la producción y utilización de fuentes no convencionales de
energía eléctrica (FNCE). Se consideran FNCE la energía nuclear o atómica y las fuentes no convencionales de energía
renovables –FNCER. Entre estas últimas se encuentran la biomasa, los pequeños aprovechamientos hidroeléctricos,
la eólica, la geotérmica, la solar, los mares y otras más según lo llegue a definir la Unidad de Planeación Minero Ener-
gética –UPME. La deducción se podrá utilizar a lo largo de los cinco años siguientes a aquel en el que se efectúa la
inversión. En todo caso, el valor que se decida deducir en cada año fiscal no puede ser superior al 50% de la renta
líquida calculada hasta antes de restar la deducción. Además, si el contribuyente está obligado a llevar contabilidad,
podrá adicionalmente tomarse la deducción por depreciación sobre el 100% del valor invertido en activos deprecia-
bles e incluso los podrá depreciar fiscalmente de forma acelerada con tasas hasta del 20% anual (ver artículo 14 de
la Ley 1715 del 2014). En la práctica, como la reglamentación a este beneficio se efectuó de una forma muy tardía
(en noviembre del 2015), lo que sucederá es que será solo a partir del 2016 cuando se puedan cumplir los requisitos
exigidos en el Decreto 2143 de noviembre del 2015 y se pueda empezar entonces a llevar a la práctica la utilización
de este beneficio fiscal.
Ley 1739 de diciembre 23 del 2014: De todos los cambios que se introdujeron con dicha Ley, a continuación se
presenta un cuadro sinóptico solamente con aquellos que afectan de forma directa o indirecta la liquidación del im-
puesto de Renta y ganancia ocasional de las personas naturales y sucesiones ilíquidas por el año gravable 20154:
4. Aunque la redacción de la Ley 1739 emplea en forma especial los términos “adicionar”, “modificar” y “derogar”, es importante aclarar que para los
efectos del cuadro que se presenta a continuación dichos términos se deben entender así: 1)“adicionar”: cuando se agrega todo un artículo nuevo al ET o
a una Ley por fuera del ET; 2)“modificar”: cuando a un artículo que ya existía simplemente se le modifican palabras o se le derogan incisos y/o parágrafos
o se le adicionan incisos y/o parágrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artículo; y 3)“derogar”: cuando un artículo que ya existía queda
completamente borrado del ET o de las leyes por fuera del ET).

Introducción
1. Normas del Estatuto Tributario
Lo agregan al Lo derogan
Lo modifican
EL Artículo ET con con el
Tema Tema al que con el artículo
Subtema indicado el artículo artículo
Principal se refiere indicado de la
del ET indicado de la indicado de
Ley 1739
Ley 1739 la Ley 1739
Residencia de las perso-
Sujetos pasivos 10 nas naturales para efec- 25
tos tributarios
Ingreso por diferencia en
Ingresos 32-1 cambio sobre los activos 66
en moneda extranjera
Deducción por inver-
siones en desarrollo
Costos y deducciones 158-1 32
científico y tecnológico o
innovación
Rentas exentas 206 Rentas de trabajo exentas 26
Renta líquida por acti-
Renta gravable es-
239-1 vos omitidos o pasivos 41
pecial
inexistentes
Descuento por impuestos

254 29
pagados en el exterior
Descuentos del im- Descuento en renta por

puesto de renta IVA pagado en la adqui-
258-2 sición e importación de 68
maquinaria pesada para
industrias básicas
Impuesto de Patrimonio 261 Patrimonio bruto 30
Renta y ganan-
cia ocasional 292-2 Sujetos pasivos 1
No contribuyentes del
293-2 2
impuesto a la riqueza
294-2 Hecho Generador 3

Impuesto a la Rique- 295-2 Base Gravable 4
za (ver también más
abajo, en las “Normas 296-2 Tarifa 5
por fuera del ET”, la 6
sección de “Impuesto 297-2 Causación (ver también el
complementario de artículo 10)
normalización tribu-
taria al impuesto a la No deducibilidad el im-
298-6 7
riqueza”, artículos 35 puesto
a 40 de la Ley 1739 Declaración y pago vo-
del 2014. 298-7 8
luntario
Normas adicionales apli-
cables al impuesto sobre
298-8 la riqueza y su comple- 9
mentario de “normaliza-
ción tributaria”
Normas para emplea- 334 IMAS de empleados 33

dos y trabajadores IMAS de trabajadores por
por cuenta propi 336 34
cuenta propia
Retención en la Tarifas para rentas de

Por pagos al exterior 408 63
fuente capital y de trabajo
Descuento en renta del

Impuesto a las Calculo del impuesto
498-1 IVA por la compra de 77
ventas a cargo
bienes de capital

1. Normas del Estatuto Tributario
Lo agregan al Lo derogan
Lo modifican
EL Artículo ET con con el
Tema Tema al que con el artículo
Subtema indicado el artículo artículo
Principal se refiere indicado de la
del ET indicado de la indicado de
Ley 1739
Ley 1739 la Ley 1739
Disposiciones
574 Clases de declaraciones 42
Generales
Contenido de la declara-
Otras declaraciones 607 ción anual de activos en 43
Procedimiento el exterior
Tributario
Medios de pago para
efectos de la aceptación
Régimen probatorio 771-5 de costos, deducciones, 52
pasivos e impuestos
descontables
2. Normas por fuera del Estatuto Tributario
Lo agregan Lo modifican Lo derogan

Numero de la Tema al que con la norma con el artículo con el artículo
Temas
norma se refiere indicada de la indicado de la indicado de la
Ley 1739 Ley 1739 Ley 1739
Artículo 35, Ley Impuesto complementario de

35
1739 del 2014 normalización tributaria
Artículo 36, Ley

Hecho Generador 36
1739 del 2014
Artículo 37, Ley

Impuesto Base Gravable 37
1739 del 2014
Complementario
de Normalización Artículo 38, Ley
tributaria al Tarifa 38
1739 del 2014
impuesto a la
Riqueza No habrá lugar a la comparación
Artículo 39, Ley patrimonial ni a renta líquida
39
1739 del 2014 gravable por concepto de
declaración de activos omitidos
Artículo 40, Ley No legalización de activos de fuente

40
1739 del 2014 ilícita
Los comentarios más importantes sobre las implicaciones de cada uno de estos cambios introducidos con la Ley 1739
pueden ser consultados en nuestra publicación “Cartilla práctica Reforma Tributaria Ley 1739 del 2014” la cual fue
publicada en enero 8 del 2015 (dicha cartilla se encuentra incluida en la zona de descargas del portal de actualicese.
com a la que usted tendrá acceso con las instrucciones que se le darán en la primera página de este libro). Al respecto
es necesario aclarar que el Gobierno Nacional no ha emitido hasta la fecha ningún decreto reglamentario sobre las
normas destacadas en el cuadro anterior, excepto por el caso de lo dispuesto en el artículo 15 del Decreto 1123 de
mayo 27 del 2015 a través del cual se reglamentó la medida del artículo 35 de la Ley 1739 sobre el tema de la norma-
lización tributaria. En todo caso, a lo largo del año 2015 y hasta lo corrido del año 2016 sí se produjeron sentencias
de la Corte Constitucional y doctrinas de la DIAN que se deberán tomar en cuenta para la aplicación de los cambios
introducidos con la Ley 1739. Los comentarios actualizados más pertinentes sobre la forma de aplicar los cambios
de dicha Ley se irán dando en cada uno de los diferentes capítulos de este libro en los que se terminen analizando
cada uno de los aspectos básicos para la elaboración y presentación de la declaración de renta del año gravable 2015.
Leyes que establecen convenios para evitar la doble tributación internacional (CDI)
En este punto debe mencionarse que al cierre del 2015 existían en aplicación siete leyes diferentes con las cua-

Introducción
les se han establecido diferentes CDI:
• Ley 1082 de julio del 2006, con España, aplicable desde octubre 23 del 2008.
• Ley 1261 de diciembre 2008, con Chile, aplicable desde diciembre 22 del 2009.
• Ley 1344 de julio 31 del 2009, con Suiza, a aplicable desde enero 1 del 2012.
• Ley 1459 de junio 29 del 2011, con Canadá, aplicable desde junio 12 del 2012.
• Ley 1568 de agosto 2012, con México, aplicable desde enero 1 del 2014 (ver Decreto 1668 de agosto del
2013).
• Ley 1667 de julio del 2013, con Corea, aplicable desde julio 3 del 2014 (ver Sentencia a C-260 de abril 23
del 2014).
• Ley 1668 de julio del 2013, con India, aplicable desde julio 7 del 2014 (Sentencia Corte Constitucional C-238
de abril 9 del 2014).
• Ley 1692 de diciembre del 2013, con Portugal, aplicable desde enero del 2015.
Además, en Sentencia C-049 de febrero 11 del 2015, la Corte declaró exequible la Ley 1690 de diciembre 17 del
2013 que establece el CDI con la República Checa. Por tanto, dicha ley empezará a tener efectos en el ejercicio
2016. De otra parte, durante el 2015 el Congreso no aprobó ninguna nueva ley para establecer algún nuevo CDI
con otra nación.
Las leyes que establecen los diferentes CDI, y que ya estén en aplicación plena, implican que si por ejemplo una
persona natural residente fiscal en esos países obtuvo en Colombia algún tipo de ingreso, y lo hizo sin tener en
Colombia ningún tipo establecimiento permanente (oficina, sucursal, agencia, minas, etc.; ver artículo 20-1 del
ET reglamentado con el Decreto 3026 de diciembre del 2013), en ese caso todos los ingresos que obtuvo en Co-
lombia (con ciertas excepciones como intereses, dividendos, regalías, salarios y otros más expresamente men-
cionados en dichas leyes) se considerarían como “rentas exentas” y no serían objeto de retenciones en la fuente
a título de renta pues de lo que se trata es que las rentas que obtuvo en Colombia solo le produzcan impuesto
en el país donde está residiendo. Además, si esa persona debe presentar declaración de renta al Gobierno co-
lombiano justamente a causa de que no le hicieron retenciones en la fuente o a causa de que las retenciones que
le hicieron no correspondían a los conceptos de los artículos 407 a 411 del ET (ver numeral 2 del artículo 592
del ET y el literal “d” del artículo 7 del Decreto 2243 de noviembre del 2015), en ese caso solo le denunciaría al
Gobierno colombiano los ingresos que se ganó en Colombia pero sobre ellos no liquidaría ni el impuesto de ren-
ta ni el de ganancia ocasional (excepto para los ingresos por Conceptos de intereses, dividendos y otros expre-
samente mencionados dentro de las leyes que establecen los CDI y a los cuales incluso les fijan unas tarifas de
impuesto de renta muy pequeñas). Los ingresos que no le produzcan impuesto de renta ni de ganancia ocasional
ante el Gobierno colombiano los llevaría al renglón de ingresos brutos respectivos (renglones 42 a 45, y el 65 del
formulario 110, o renglones 39 a 40 y el 67 del formulario 210) y luego los restaría en el renglón de Rentas exen-
tas (renglones 62 o 67 en el formulario 110, o renglones 62 o 70 del formulario 210; ver Concepto DIAN 34760
de diciembre 4 del 2015; véase también el concepto 8120 para elaboración del formato 1011 de información
exógena tributaria año gravable 2015 el cual está mencionado en el ítem 12 del numeral 27.4 del artículo 27 de
la Resolución 220 de octubre 31 del 2014 modificada con las Resoluciones 238 de noviembre del 2014, 0078 de
julio del 2015, 111 de octubre 31 del 2015, 0024 de marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29 del 2016).
Fallos de exequibilidad o inexequibilidad sobre normas tributarias expedidos por la Corte

Constitucional
• Sentencia C-492 de agosto 5 del 2015: declaró exequible de forma condicional la norma del artículo 10 de
la Ley 1607 del 2012 (el cual agrego al ET los artículos 329 a 335 relacionados con las depuraciones tribu-
tarias en el impuesto de renta para las personas naturales “empleadas”). La sentencia estableció que en los
cálculos de la RGA para efectos del IMAN o del IMAS de los empleados sí se debe permitir restar el 25% de
renta exenta a que se refiere el numeral 10 del artículo 206 del ET. Sin embargo, la misma Corte, sabiendo
que su sentencia afectaría sensiblemente los recaudos del Gobierno Nacional, dispuso que los efectos de
dicha sentencia solo empezarían a aplicar para las declaraciones del año gravable 2016 y siguientes. Ade-
más, a la fecha en que se escribió este libro (mayo 11 del 2016), se supo que el Ministerio de Hacienda había
radicado con éxito ante la Corte Constitucional una solicitud de “Incidente de impacto fiscal”. Con eso lo que
busca el Ministerio es que los efectos de esta sentencia (los cuales se calcula que le implican al Gobierno

dejar de recaudar 335.000 millones de pesos) se aplacen por un año más (hasta el año gravable 2017) de
forma que no se le afecten tampoco los recaudos del año gravable 2016 y se logre que en la siguiente re-
forma tributaria, que se estudiará supuestamente durante el presente año 2016, los congresistas examinen
con más detenimiento este tema.
• Sentencia C-551 de agosto 26 del 2015: declaró exequible la normalización tributaria contenida en
los artículos 35 a 39 de la Ley 1739 del 2014. Por tanto, dicha normalización se puede seguir utilizando
dentro de las declaraciones obligatorias o voluntarias del impuesto a la riqueza que se presenten con los
patrimonios poseídos a enero 1 del 2015, o a enero 1 del 2016, o a enero 1 del 2017. Al respecto es ne-
cesario comentar que la Corte entendió equivocadamente que la normalización tributaria contemplada
en la Ley 1739 del 2014 era algo “obligatorio” para los contribuyentes. En un extracto del comunicado
de prensa de esta sentencia se lee: “Con tal objeto, el legislador creó un nuevo tributo, el impuesto comple-
mentario de normalización tributaria, normalización que no depende de la voluntad del contribuyente, en
cuanto pueda acogerse o no a lo previsto en los artículos demandados, sino que se trata de una verdadera
obligación tributaria que debe cumplir, así no tenga la disposición de hacerlo”. Ese comentario de la Corte
es totalmente equivocado pues la normalización de la Ley 1739 es realidad un beneficio tributario simi-
lar al contemplado en el pasado en el artículo 163 de la Ley 1607 del 2012 (que sí fue declarado en el
año 2013 como inexequible por la Corte Constitucional) y que consiste en que el contribuyente volun-
tariamente podrá sacar a la luz el patrimonio fiscal que ha mantenido oculto y a cambio de ello podrá
liquidar un reducido impuesto a la riqueza más un reducido impuesto complementario de normalización
tributaria (y con ello se ahorraría el mayor impuesto de renta que le originaría hacer dicho saneamiento
patrimonial directamente en sus declaraciones de renta del formulario 110 y 210). Ese tipo de beneficios
habían sido juzgados en el pasado como violadores del principio de equidad y por eso terminaban siendo
declarados inexequibles.
• Sentencia C-622 de septiembre 30 del 2015: volvió a declarar exequible por segunda vez la norma de
subcapitalización contenida en el artículo 118-1 del ET. La primera vez se hizo a través de la Sentencia
C-665 de septiembre del 2014.
• Sentencia C-668 de octubre 28 del 2015: declaró inexequibles varias frases del parágrafo 4 del artículo
206 del ET, el cual había sido agregado con el artículo 26 de la Ley 1739 del 2014, y con las cuales se esta-
blecía la limitación de que los empleados por servicios solo podrían utilizar las mismas deducciones que se
les permiten a los empleados por salarios. Por tanto esa limitación contenida en dicho parágrafo no tiene
aplicación ni en el ejercicio fiscal 2015 ni en ningún ejercicio fiscal posterior.
• Sentencia C-015 de enero 27 del 2016: declaró exequible la Ley 1739 del 2014 pues a juicio de la Corte
no existieron vicios de trámite en su aprobación.
Decretos:
• Decreto 1966 de octubre 7 del 2014 (modificado con el 2095 de octubre 21 del 2014): señaló 37 paí-
ses y/o territorios que a lo largo de todo el año 2015 serían considerados como paraísos fiscales. Además,
ese mismo listado que aplicó durante el 2015 será el que también aplique durante el 2016 pues a lo largo
del año 2015 el Gobierno Nacional no emitió ningún otro decreto para actualizar dicho listado.
• Decreto 2548 de diciembre 12 del 2014: estableció la forma en que los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad obtendrán las bases fiscales para sus declaraciones tributarias durante los primeros 4 años
gravables en los cuales terminen aplicando los nuevos marcos normativos contables bajo normas interna-
cionales.
• Decreto 426 marzo 11 del 2015: en su artículo 4 fijó la tasa de interés presuntiva anual para préstamos en
dinero de sociedades a socios o de estos a las sociedades durante el 2015 (4,34% anual).
• Decreto 1050 de mayo 26 del 2015: corrigió cinco yerros mecanográficos (errores de transcripción) en
los textos de los artículos 21, 31, 41, 57 y 70 de la Ley 1739 del 2014.

Introducción
• Decreto 1123 de mayo 27 del 2015: a través de su artículo 15 se reglamento la medida del artículo 35 de
la Ley 1739 sobre el tema de la normalización tributaria.
• Decretos Únicos 1066, 1067, 1068, 1071, 1072, 1073, 1074, 1075, 1077 y 1080 de mayo del 2015:
en los textos de estos decretos expedidos por diferentes ministerios quedaron incorporados los textos de
cerca de 30 diferentes decretos de tipo tributario expedidos en años anteriores y que coexistían de forma
independiente5.
• Decreto 1300 de junio 18 del 2015: modificó el Estatuto Aduanero en relación con los requisitos para
instalarse en las Zonas Francas como Usuario Operador o Usuario Industrial o Usuario Comercial.
• Decreto 2243 de noviembre 24 del 2015: en su artículo 7 contiene las instrucciones sobre cuáles personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas quedan exoneras de presentar declaración de renta por el año gravable 2015.
En su artículo 14 contiene el calendario de plazos para la presentación de la declaración de renta año gravable
2015. En su artículo 23 contiene los plazos para presentar la declaración del impuesto a la riqueza y su comple-
mentario de normalización tributaria durante el año 2016. En su artículo 24 contiene los plazos para presentar
la declaración de activos poseídos en el exterior a enero 1 del 2016. Y en sus artículos finales (46 a 52) contiene
las instrucciones sobre las formas de presentación y pago de las declaraciones tributarias durante el 2016.
• Decreto 2453 de diciembre 17 del 2015: en su artículo 1 fija el reajuste fiscal para el año gravable 2015
(5,21%). Además, en el artículo 2, fijó la tabla actualizada con los factores del artículo 73 del ET que se usa-
rán para definir el costo fiscal de venta de las acciones o bienes raíces activos fijos de las personas naturales
que fueron vendidos durante el 2015. Con esos mismos factores, y si tales activos no fueron vendidos a lo
largo del año 2015, se podrá definir el costo fiscal de los mismos al cierre del año.
• Decreto 536 de abril 5 del 2016: fija el componente inflacionario del año gravable 2015 a que se refieren
los artículos 39, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del ET. Para los ingresos por intereses fue fijado en el 100,00%.
Y para los gastos por intereses fueron fijados en el 38,51% si fueron en moneda nacional, y el 17,51% si
fueron en moneda extranjera. Estos componentes inflacionarios solo deben ser tomados en cuenta por las
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad.
• Decreto 589 de abril 11 del 2016: modifica varios artículos del Decreto 2460 de noviembre 7 del 2013
(reglamentario de los procesos de inscripción, actualización y cancelación del RUT administrado por la
DIAN), estableciéndose que a partir de mayo 11 del 2016 ya no se exigirá, en los procesos de inscripción en
el RUT, el contar previamente con una cuenta corriente o de ahorros.
Resoluciones DIAN y Ministerios:
• Resolución DIAN 220 de octubre 31 del 2014 (modificada con la 238 de noviembre 28 del 2014,
0078 de julio 27 del 2015, 111 de octubre 29 del 2015, 0024 de marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29
del 2016): definió el universo de los obligados a entregar información exógena tributaria del artículo 631
del ET por el año gravable 2015., información que debe coincidir en su mayor parte con la misma que se
haya de llevar a la declaración de renta del año gravable 20156.
• Resolución DIAN 245 de diciembre 3 del 2014: fijó el valor de la UVT para el año 2015 ($28.279).
• Resolución DIAN 0044 de mayo 8 del 2015: impartió instrucciones para agilizar el proceso de inscripción
en el RUT de los sujetos del impuesto a la riqueza domiciliados en el exterior.
5. Ver herramienta especial en Excel con el detalle de los decretos de tipo tributario que quedaron incorporados dentro de los decretos únicos la cual está
incluida dentro del material de descarga a la que tiene acceso con las instrucciones que se le dan en la primera página de esta publicación
6. Los obligados a entregar por el año gravable 2015 la información exógena del artículo 631 serán las personas naturales y sucesiones ilíquidas, sean o
no declarantes de renta por el 2015, y sin importar si son obligados o no a llevar contabilidad, o si son residentes o no residentes, y sin importar en cuál
de los cuatro formularios vayan a presentar su declaración de renta del 2015, pero que en el 2013 obtuvieron ingresos brutos fiscales denunciables al
Gobierno colombiano, de renta más ganancia ocasional, superiores a $500.000.000. Para más detalles sobre los reportes de la Resolución 220 del 2014
y la forma de hacerlos, consúltese la obra “Guía para la Preparación y Presentación de la Información Exógena tributaria a la DIAN por el año gravable
2015”, editada en abril del 2016

• Resolución DIAN 115 de noviembre 6 del 2015: fijó el valor de la UVT para el año 2016 ($29.753).
• Resolución DIAN 004 de enero 8 del 2016 (modificada con la 0029 de marzo 29 del 2016): pres-
cribió el formulario 110, 210 y formato 1732 para las declaraciones de renta del año gravable 2015
y/o fracción de año 2016 de los obligados a llevar contabilidad. También prescribió los formularios
230 y 240 para las demás declaraciones de renta año gravable 2015 de personas naturales residentes
que opten por el IMAS. También dispuso que los mismos formularios 160, 440 y 490 que se usaron
durante el 2015 (para la declaración de activos en el exterior, la declaración del impuesto a la riqueza
y para el pago en bancos, respectivamente) serian los mismos que se usarían durante el 2016. También
prescribió el formulario 120 para la declaración informativa individual de precios de transferencia año
gravable 2015.
• Resolución Minagricultura 0014 de enero 28 del 2016: establece el valor mínimo fiscal del ganado bo-
vino a diciembre 31 del 2015.
Acuerdos:
• Acuerdo Consejo Nacional de Beneficios Tributarios 012 de marzo 18 del 2015: modificó al Acuerdo
009 de agosto del 2014 el cual contiene las instrucciones para acceder a los beneficios del artículo 158-1.
Al mismo tiempo fijó el monto máximo de la deducción especial fiscal del artículo 158-1 del ET para el año
gravable 2015
Circulares:

• Circular DIAN 002 de marzo 10 del 2016: definió los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 del
2015 para bonos y otros documentos similares. Dicha información se debe utilizar para definir el valor
patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 del 2015 tal como lo dispone el artículo 271 del ET.
• Circular 011 de marzo 29 del 2016: definió los valores de las tasas representativas del dólar a lo largo del
año 2015. Al cierre del 2015 dicha tasa fue de $3.149,47.
Conceptos DIAN:
• Concepto 2395 de enero 30 del 2015: resuelve 5 preguntas sobre el beneficio tributario del artículo 311-
1 del ET y el Decreto 2344 del 2014 relacionado con la ganancia ocasional exenta cuando se vende la casa o
apartamento de habitación con avalúo catastral inferior a 15.000 UVT y el valor de la venta se consigna en
una cuenta AFC.
• Concepto 3038 de febrero 5 del 2015: efectos del aporte en especie a una sociedad de un activo sobre el
cual se hizo uso en el pasado de la deducción del artículo 158-3 del ET.
• Concepto 6240 de febrero 27 2015: revoca al 1812 de enero del 2015 e interpreta el literal “j” del artícu-
lo 332 del ET indicando que las cesantías recibidas del empleador también se resta del IMAS y no solo las
retiradas desde los fondos.
• Concepto 7228 de marzo 9 del 2015: beneficiario de pequeña empresa acogida a la Ley 1429 puede con-
servar los beneficios en materia del impuesto de renta a pesar de que haya renunciado a los beneficios en
materia de parafiscales.
• Concepto 7234 de marzo 9 del 2015: confirma al 1497 de diciembre del 2014 e indica que el extranjero
que se vuelva residente declarará los ingresos de todo el año y no solo los que obtiene desde cuando se
vuelve residente. Esto mismo se volvió a ratificar en el Concepto 22581 de julio 29 del 2015.
• Concepto 7511 de marzo 10 del 2015: la sanción del artículo 260-11 del ET no se aplica ante la omisión
en la presentación de la documentación comprobatoria.

Introducción
• Concepto 8166 de marzo 11 del 2015: se debe controlar la seguridad social de los vendedores indepen-
dientes que cobran comisiones en las empresas de ventas multinivel.
• Concepto 9672 de marzo 31 del 2015: amortización del crédito mercantil adquirido mencionado en el
artículo 143-1 requiere que cada año se realice el estudio técnico allí mencionado.
• Concepto 11368 de abril 21 2015: forma de tratar los viáticos ocasionales de los trabajadores para efec-
tos de la declaración de renta de dichos trabajadores.
• Concepto 11765 de abril 21 2015: obligación de declarar renta par una persona natural no residente que
vende un bien raíz poseído en Colombia.
• Concepto 12007 de abril 24 del 2015: si beneficiario de pequeña empresa acogida a Ley 1429 del 2010
presenta declaraciones tributarias en forma extemporánea se pierden en ese caso los beneficios tributarios
de dicha ley.
• Concepto 12887 de mayo del 2015: se revoca el Concepto 72394 de noviembre del 2013 y se establece
que el control a la seguridad social de los trabajadores independientes prestadores de servicios personales
se efectúa sin importar la duración del contrato.
• Concepto 13399 de mayo 7 del 2015: pequeña empresa acogida a la Ley 1429 del 2010 pierde los benefi-
cios tributarios si no paga oportunamente los aportes de seguridad social y parafiscales.
• Concepto 13675 de mayo 12 del 2015: resolvió 6 preguntas acerca del impuesto a la riqueza y su com-
plementario de normalización tributaria. Entre sus repuestas indicó que los residentes en el exterior solo
podrían restar a los activos que posean en Colombia los pasivos que también se posean en Colombia.
• Concepto 15491 de mayo 26 del 2015: Pequeñas empresas acogidas a la Ley 1429 del 2010 pueden co-
rregir declaraciones tributarias sin perder los beneficios tributarios que les otorga dicha ley.
• Concepto 16385 de junio 3 del 2015: El artículo 406 de ET, sobre retenciones en la fuente a los no domi-
ciliados, se modificó tácitamente con la Ley 1607 del 2012 y por tanto aplica también a los colombianos no
residentes.
• Concepto 16442 de junio 5 del 2015: Instrucciones sobre la forma de cumplir con el “sistema de registro
de diferencias” o el “libro tributario” mencionados en el Decreto 2548 de diciembre del 2014.
• Concepto 20928 de julio 16 del 2015: resuelve 20 preguntas de diversos temas. Algunas de tales pregun-
tas son sobre los efectos tributarios de las donaciones entre personas naturales.
• Concepto 23029 de agosto 3 del 2015: en las declaraciones de renta se debe incluir entre los activos el
valor pagado por el cupo para operar un taxi.
• Concepto 23129 de agosto 6 del 2015: declaración del impuesto a la riqueza con valor a pagar inferior a
41 UVT vence en una sola cuota.
• Concepto 23178 de agosto 18 del 2015: renta exenta hotelera se concede solo a los hoteles que queden
terminados antes de diciembre 31 del 2017. Esta doctrina se modifica posteriormente a raíz de lo que luego
dispuso el Decreto 463 de marzo 16 del 2016 el cual modificó al 2755 de septiembre del 2003. La modifica-
ción indica que si al llegar a diciembre 31 del 2017 el hotel está construido al menos en un 61%, entonces
podrán disfrutar de los 30 años de rentas exentas.
• Concepto 23230 de agosto 19 del 2015: pretende aclarar al Concepto 9179 de marzo 2015 y menciona
que reembolso de gastos a trabajador independiente no se somete a retención en la fuente.

• Concepto 24178 de agosto 19 del 2015: resuelve 20 preguntas sobre los cambios introducidos con la Ley
1739 del 2014. En la respuesta a las preguntas No. 12 y 13 indica la forma de medir el patrimonio líquido
inferior a 12.000 UVT que se exige en la nueva versión del artículo 334 del ET (luego de ser modificado con
el artículo 33 de la Ley 1739 del 2014) para que las personas naturales puedan optar por el IMAS. Además,
aclara que tanto para empleados como para trabajadores por cuenta propia, no es requisito que el patrimo-
nio líquido del año anterior al gravable haya estado efectivamente declarado. Solo importa que sí haya sido
inferior a 12.000 UVT.
• Concepto 24300 de agosto 21 del 2015: la exoneración de presentar la declaración anual de renta con-
tenida en el numeral 2 del artículo 592 aplica a todos los no residentes sin importar si son colombianos o
extranjeros.
• Concepto 24905 de agosto 27 del 2015: si se efectúa normalización de inventarios que no se habían
declarado, en ese caso se deberá corregir las declaraciones de IVA y de retención en la fuente y hasta los
reportes de exógena del pasado cuando se habían comprado tales activos.
• Concepto 24973 de agosto 27 del 2015: para efectos de la declaración del impuesto a la riqueza de enero
1 del 2015 se debe tomar en cuenta el avaluó catastral del mismo enero del 2015.
• Concepto 25473 de septiembre 2 del 2015: interpretaciones en relación con las normas sobre abuso
tributario contenidas en los artículos 869, 869-1 y 869-2 del ET.
• Concepto 25600 de septiembre 2 del 2015: comentarios sobre las escisiones reorganizativas del artículo
319-6 del ET.
• Concepto 995 de octubre 6 del 2015: resuelve 7 preguntas sobre la declaración informativa de activos en
el exterior. En la primera de ellas indica que la condición de “residente” o “no residente” para efectos de esta
declaración, y de tener o no que denunciar los activos poseídos en el exterior a enero 1 del 2015, se debía
establecer con la condición que tuviera la persona natural a diciembre 31 del 2014.
• Concepto 29883 de octubre 16 del 2015: sobre ventas de activos normalizados que se llevan a cabo en
el mismo año de la normalización.
• Concepto 31713 de octubre 30 del 2015: control a la seguridad social a personas que participan en em-
presas multinivel.
• Concepto 31633 de noviembre 4 del 2015: la renta exenta de los pilotos a que se refiere el numeral 9 del
artículo 206 no se puede restar en el IMAN.
• Concepto 33096 de noviembre 17 del 2015: el control a la seguridad social de los trabajadores indepen-
dientes solo se hace con aquellos que presten servicios personales.
• Concepto 33112 de noviembre 13 del 2015: las personas no residentes, si no obtuvieron ingresos en
Colombia, no declaran renta a pesar de tener patrimonios en Colombia.
• Concepto 31384 de noviembre 18 del 2015: sí se puede pedir devoluciones o compensaciones de los
saldos a favor originados en declaraciones voluntarias de personas naturales residentes.
• Concepto 33116 de noviembre 18 del 2015: interpretación del artículo 307 del ET sobre ganancias oca-
sionales exentas por herencias.
• Concepto 32979 de noviembre 19 del 2015: aplicación del artículo 32-1 del ET, sobre diferencia en cam-
bio en acciones poseídas en el exterior, luego de ser modificado con la Ley 1739 del 2014.
Al respecto, hay que recordar que las doctrinas o conceptos de la DIAN NO son de obligatorio acatamiento por

Introducción
parte de los declarantes (solo lo son para los funcionarios de la DIAN; ver artículo 264 de la Ley 223 de di-
ciembre de 1995). Pero en caso de que los declarantes quieran acogerse a ellos (pues algunos los benefician)
es importante recordar que tales conceptos tienen que estar vigentes hasta el momento en que se presente la
declaración y no solamente a diciembre 31 cuando se consolida la obligación tributaria (véase fallo del Consejo
de Estado de octubre 27 del 2005).
Fallos del Consejo de Estado:
• Auto 11001032700020140000800 (20930) de junio 3 del 2015: negó la solicitud de suspensión que
se hizo de las normas de los artículos 3 y 4 del Decreto 3032 de diciembre del 2013 reglamentario de la
clasificación tributaria de las personas naturales. Por tanto, sigue en firme la disposición sobre los tipos
de ingresos que se deben tomar en cuenta para medir la proporcionalidad de los ingresos con los cuales
se define la clasificación tributaria de las personas naturales. También sigue en firme la disposición de
que los trabajadores por cuenta propia deben tener en el período gravable anterior un patrimonio líqui-
do inferior a 12.000 UVT para poder optar por el ventajoso IMAS de los trabajadores por cuenta propia.
Además, debe tenerse presente que el artículo 34 de la Ley 1739 del 2014 agregó un parágrafo 3 al artí-
culo 336 del ET elevando a norma con fuerza de Ley el mismo texto que estaba dentro del artículo 3 del
Decreto 3032 del 2013.
• Fallo de diciembre 2 del 2015 para el expediente 19902: respaldó al Concepto DIAN 16805 de marzo
de 2001 ratificando que las personas naturales que no llevan contabilidad no pueden hacer uso de la
deducción por depreciación.
Debe tenerse presente además que el beneficio de auditoría del artículo 689-1 del ET (tal como fue modifica-
do en su momento con el artículo 33 de la Ley 1430 del 2010), solo fue aplicable hasta el año gravable 2012
pues no fue prolongado con la Ley 1607. Por tanto, es claro que quienes declaren en los formularios 110 o
el 210 sí tendrán que esperar 2 o 5 años a que su declaración quede en firme (dependiendo de si liquidan
o no pérdidas fiscales en sus declaraciones tributarias; ver artículos 147 y 714 del ET). En cambio, los que
declaren en los formularios 230 o el 240 sí podrán esperar a que su declaración quede en firme a los 6 meses
siguientes a su presentación y todo porque en esos casos les aplicaría la norma especial de los artículos 335
y 341 del ET.
Debe destacarse además que aunque los artículos 11 y 14 del Decreto 2243 de noviembre 24 del 2015 indican
que los vencimientos para la presentación de la declaración de renta del año gravable 2015 de las personas
naturales y sucesiones ilíquidas (sin importar el formulario que utilicen y sin importar si residen en Colombia
o en el exterior) transcurrirán entre el 12 y el 25 de abril del 2016 (para las que a diciembre 31 del 2015 eran
grandes contribuyentes), o entre el 9 de agosto y el 19 de octubre del 2016 (para las que no eran grandes contri-
buyentes), en todo caso muchas de ellas tuvieron la obligación de tener que preparar dicha declaración desde
antes de abril del 2016 pues si eran personas naturales o sucesiones ilíquidas que están obligadas a entregar
la información exógena tributaria del artículo 631 del ET solicitada para el año gravable 2015 con la Resolu-
ción DIAN 220 de octubre 31 del 2014 (modificada con las Resoluciones 238 de noviembre 28 del 2014, 0078
de julio 27 del 2015, 111 de octubre 29 del 2015, 0024 de marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29 del 2016), lo
que sucede es que dicha información exógena se vencerá primero (entre abril 19 y junio 1 del 2016), se entre-
gará únicamente en forma virtual, y debe coincidir con la misma información que haya de quedar consignada
en la declaración de renta año gravable 2015. Así mismo, muchas personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
también tendrán que presentar durante mayo del 2016 la declaración del impuesto a la riqueza del año 2016
y en ella deberán denunciar el patrimonio líquido poseído a enero 1 del 2016 el cual terminan siendo casi
igual al que tendrán que denunciar como patrimonio poseído a diciembre 31 del 2015 en su declaración de
renta. Como quien dice, a esas personas y sucesiones ilíquidas las ponen a madrugar más que las demás en
la preparación de su declaración de renta del año gravable 2015. Pero muchas tendrán en todo caso plazo
hasta agosto del 2016 para presentarla y pagarla. Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que quedan
obligadas a entregar información exógena tributaria del año 2015 serán las personas naturales y sucesiones
ilíquidas, sean o no declarantes de renta por el 2015, y sin importar si son obligados o no a llevar contabili-
dad, o si son residentes o no residentes, y sin importar en cuál de los cuatro formularios vayan a presentar

su declaración de renta 2015, pero que en el año 2013 obtuvieron ingresos brutos fiscales denunciables al
Gobierno colombiano, de renta más ganancia ocasional, superiores a $500.000.0007.
Por último, es importante destacar que la Resolución DIAN 012761 de diciembre 9 del 2011 (modificada con la
Resolución 019 de febrero 28 del 2012) sigue siendo la norma única que define quiénes son los obligados a de-
clarar virtualmente. En esa Resolución 012761 se indica que aquellos a quienes en ese momento (diciembre 9
del 2011) los cobijó por primera vez alguno de los 14 criterios fijados en el artículo 1 de la Resolución, debieron
empezar a declarar virtualmente comenzando con las declaraciones que tuvieran vencimientos a partir de julio
1 del 2012 (pero deja en claro que todos los que estaban obligados a declarar virtualmente según la Resolución
anterior 1336 siguen estando obligados a hacerlo). Entre los criterios fijados por la Resolución 012761 de di-
ciembre del 2011 y que convierten a alguien en declarante virtual figura el de ser un reportante de información
exógena a la DIAN, o el de ser el Representante Legal, Contador o Revisor Fiscal que firman digitalmente en las
declaraciones de personas jurídicas obligadas. En consecuencia, toda persona natural y/o sucesión ilíquida a
quien le esté aplicando alguno de los criterios de la Resolución 12761 de diciembre 9 del 2011 queda obligada a
presentar su declaración de renta 2015 en forma virtual. Si lo hace en papel la misma se tomará como no presen-
tada (aunque si pasan dos años sin que la DIAN detecte el problema y se pronuncie, entonces la declaración sí
se dará por válidamente presentada; ver Concepto 38451 de junio 18 del 2003 y el último párrafo de la Circular
0066 de julio del 2008). Al respecto, deberá tomarse en cuenta los cambios que el artículo 136 de la Ley 1607
le hizo al artículo 579-2 del ET cambiando los procedimientos para presentar la declaración virtual en forma
extemporánea cuando se presenten fallas en el portal de la DIAN o causas de fuerza mayor para el declarante
(la nueva versión de la norma les dice que no tienen que salir a correr a presentarlas en papel sino que podrán
presentarlas virtualmente y en forma extemporánea pero sin sanciones cuando se hayan superado esas causas;
véase también el artículo 22 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016 con la cual se definieron los formularios
110, 210, 230 y 240 para declaraciones de renta del año gravable 2015).8
En razón de todo lo anterior, la presente publicación se ha preparado con el propósito de suministrar una guía
con la cual, a través del análisis a las normas vigentes y con el desarrollo de algunos ejercicios prácticos, se
comprendan mejor los puntos que el autor considera como los más importantes a tener en cuenta para la pre-
paración y presentación de las declaraciones de renta de las personas naturales y sucesiones ilíquidas por el
año gravable 2015.
Los comentarios y apreciaciones contenidos en esta publicación son responsabilidad exclusiva de su autor. No se
asume ningún tipo de responsabilidad con relación a su aplicación ni a los resultados que se deriven de
ello. Esta publicación es solamente una guía. Es obligación de los sujetos pasivos de las obligaciones tribu-
tarias consultar directamente las normas vigentes y darles cumplimiento.
7. Para más detalles sobre ese tema, consúltese la obra “Guía para la Preparación y Presentación de la Información Exógena tributaria a la DIAN por el
año gravable 2015”, editada en abril del 2016
8. Si una Persona natural ya recibió mecanismo de firma digital porque firma como representante legal, Contador o Revisor de algún ente jurídico, o
porque es una persona obligada a entregar virtualmente sus propios reportes de información exógena, en ese caso con un mismo mecanismo de firma
digital será como firmen en todos los entes jurídicos donde les corresponda firmar, y con ese mismo mecanismo también se presentarán sus propios
reportes de exógena y sus propias declaraciones virtuales.

Introducción
Instrucciones para la utilización de herramientas en Excel

Formularios 110 y 240 para declaración 2015 con anexos y formato
1732, y Formularios 210 y 230 para declaración 2015 con anexos
Las dos más importantes herramientas en Excel incluidas en la zona de descargas a la que se tiene acceso por
haber adquirido esta obra son las que se titulan “Formularios 110 y 240 para Declaración 2015 con anexos y
formato 1732” (con un total de 28 hojas) y “Formularios 210 y 230 para declaración 2015 con anexos” (con un
total de 17 hojas).
Recuérdese que las 12 hojas del formato 1732 y sus 451 renglones solo tendrían que ser diligenciadas por los
obligados a llevar contabilidad que figuren expresamente señalados en el artículo 2 de la Resolución 004 de enero
8 del 2016 (modificada con la 0029 de marzo 29 del 2016). Además, lo que se haría con la herramienta en Excel
es elaborar lo que sería el borrador del formato 1732 pero la información que allí se consigne sí tendría que ser
luego digitada manualmente dentro del archivo de Excel del “prevalidador tributario formato 1732” el cual es otra
herramienta independiente elaborada directamente por la propia DIAN y que sí tiene la capacidad de convertir el
archivo de Excel en un archivo XML que es el que finalmente se entrega a través del portal de la DIAN.
Debe aclararse que por el año gravable 2015 las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que sí estaban
obligadas a llevar contabilidad, y que pertenecen al Grupo 2 de la convergencia a normas internacionales de
contabilidad y de información financiera, debieron preparar sus Estados Financieros oficiales conforme a las
normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993 (ver Decreto 3022 de diciembre del 2013). Por otro lado, para
las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas de los grupos 1 y 3 de dicha convergencia, las cuales durante el
2015 empezaron a preparar sus Estados financieros oficiales aplicando sus nuevos marcos normativos conta-
bles bajo normas internacionales, sucede que el Decreto 2548 de diciembre del 2014 les solicitó que las cifras
fiscales (bases fiscales) del año 2015 se obtuvieran de una contabilidad especial en la cual se siguieran aplican-
do las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993. Dicha contabilidad especial se obtendría mediante utilizar
ya fuese un “sistema de registro de diferencias” o un “libro tributario”. Sin embargo, en el parágrafo 1 del artículo
2 de la Resolución DIAN 004 de enero 8 del 2016, luego de ser modificado con el artículo 1 de la Resolución 0029
de marzo 29 del 2016, y en relación con las instrucciones sobre los obligados a elaborar el formato 1732 del año
gravable 2015, se dio la siguiente instrucción:
"Parágrafo 1: Los contribuyentes del sector privado y público para quienes la fecha de aplicación de los nuevos
marcos contables inició el 1 de enero de 2015, únicamente deberán diligenciar la columna de “Valor fiscal” con-
forme al Estatuto Tributario. Lo anterior sin perjuicio de la obligación de disponer de la información financiera
correspondiente cuando la administración tributaria la solicite.
Los contribuyentes del sector privado y sector público, que durante el año 2015 no aplicaron los nuevos marcos
contables, deben diligenciar la columna “Valor contable” conforme a las normas y planes de cuentas contables vi-
gentes para ese año gravable y “Valor fiscal” conforme al Estatuto Tributario."
Por tanto, la instrucción final de la DIAN es que si algún contribuyente aplicó los Estándares Internacionales
durante el 2015, y al mismo tiempo le corresponde elaborar el formato 1732, entonces los "valores contables"
del formato 1732 los tendrá que dejar en ceros (no los tiene que diligenciar). En cambio, los que no aplicaron
los Estándares Internacionales durante el 2015, y que sí les corresponda elaborar el formato 1732, tendrán que
diligenciar tanto la columna "valor contable" como la columna "valor fiscal".
En vista de todo lo anterior, y como el archivo de Excel está diseñado para ayudar a elaborar el formulario 110
y al mismo tiempo el formato 1732, se hace necesario tomar en cuenta lo siguiente:
1. El archivo está diseñado básicamente para aquellas personas que no aplicaron durante el año 2015 los
nuevos marcos normativos bajo Estándares Internacionales. Por esa razón en las columnas de los "valores
contables" que se muestran para la hoja de trabajo denominada "Detalle renglones del 110" e igualmente en
las 12 hojas del formato 1732, los valores están tomados directamente de una contabilidad oficial que por

el 2015 se elaboró conforme a las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.
2. En el caso de personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que sí hayan aplicado durante el 2015 los nue-
vos marcos normativos bajo Estándares Internacionales, pero que no les corresponda elaborar al mismo
tiempo el formato 1732, sería claro que tales contribuyentes solo tendrían que elaborar el formulario 110.
Para ello pueden colocar en la columna de los "saldos contables" de la hoja denominada "Detalle renglones
del 110" los saldos que hayan obtenido con la aplicación del "sistema de registro de diferencias" o el "libro
tributario", pues es a partir de esos saldos de donde se obtienen luego las "bases fiscales".
3. En el caso de personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que sí hayan aplicado durante el 2015 los nue-
vos marcos normativos bajo Estándares Internacionales, y que también les corresponda elaborar al mismo
tiempo el formato 1732, sucedería lo siguiente: a) para preparar el formulario 110 pueden colocar en la
columna de los "saldos contables" de la hoja denominada "Detalle renglones del 110" los saldos que hayan
obtenido con la aplicación del "sistema de registro de diferencias" o el "libro tributario", pues es a partir de
esos saldos de donde se obtienen luego las "bases fiscales"; b) Los "valores contables" en las 12 hojas del
formato 1732 los tendrán que modificar manualmente para que queden en ceros pues ya se indicó anterior-
mente que quedaron exonerados de diligenciar dicha columna.
A continuación se explica la forma de utilizar las dos herramientas en Excel antes reseñadas por parte de quie-
nes las quieran usar como plantilla en sus propios casos particulares (nota: todas las hojas de trabajo que com-
ponen los dos archivo son flexibles para que cada quien les efectúe los ajustes que considere pertinentes; además, en
color amarillo hemos destacado los renglones del formato 1732 que nunca serían llenados por una persona natural
comerciante pues son exclusivos de las personas jurídicas; tal es el caso de los renglones 114 y 196 sobre “cuentas
por cobrar a los socios” o “cuentas por pagar a los socios”, o también los renglones de la hoja 3 sobre detalles de las
“Reservas” en el patrimonio contable).
Las hojas que componen esos dos diferentes archivos de Excel tienen las siguientes descripciones y recomen-
daciones:
Formulario 110 y 240 para declaración 2015 con anexos y formato 1732
Este archivo está compuesto por 28 hojas así:
“Formulario 110”: En esta hoja de trabajo está contenida la información de las casillas y/o renglones 1 a 84 del
formulario 110. La información de estos renglones se obtiene en forma automática si primero se diligencia la
información de la hoja “Detalle Renglón 110”.
“Detalle Renglón 110”: En esta hoja, según los renglones del formulario 110, se introdujeron los códigos de las
cuentas del PUC de comerciantes y sus nombres con las cuales se alimentaría la información de los renglones
del formulario 110. Al mismo tiempo, para poder diligenciar en forma automática la información de las hojas
2 hasta 12 del formato 1732, en esta hoja “Detalle de Renglón” se hicieron todas las inserciones de subcuentas
o partidas especiales que la DIAN solicita en esas hojas 2 a 12. Por tanto, en esta hoja “Detalle Renglón” solo se
debe digitar manualmente la información del Balance General de la contabilidad a diciembre 31 del 2015, con
lo cual, luego de hacer manualmente los ajustes para que las cifras contables se conviertan en cifras fiscales, se
pueda obtener automáticamente los saldos fiscales de activos y pasivos a diciembre 31 del 2015 (en esos “ajus-
tes para llegar a saldos fiscales” cada quien tendrá que examinar cuáles le aplican y cuáles no, y tener presente
que la herramienta no contempla todos los posibles ajustes que se puedan llegar a dar en el año 2015 para cada
declarante). Igualmente, en el caso de los activos correspondientes a “Acciones y aportes en sociedades”, “Activos
fijos” e “Inventario de semovientes”, su saldo contable y fiscal se puede obtener automáticamente si primero se
diligencian los datos de las hojas “Acciones y aportes”, “Semovientes bovinos” y “Activos Fijos”. Además, en esta
misma hoja “Detalle Renglón 110” también se incluyeron las cuentas del PUC de comerciantes para ingresos y
gastos, pero estas se pueden alimentar automáticamente si primero se diligencia la hoja denominada “Concilia-
ción utilidades”. Igualmente, en esta misma hoja “Detalle Renglón 110” se incluyó la información sobre “Renta
Presuntiva” y “Anticipo al impuesto de renta 2016”. Pero esas dos informaciones se obtienen automáticamente

Introducción
si primero se diligencian las hojas denominadas “Renta Presuntiva” y “Anticipo impuesto de renta 2016”.
“Formulario 240”: En esta hoja de trabajo está contenida la información de las casillas y/o renglones 1 a 61 del
formulario 240. La información de estos renglones se obtiene en forma automática si primero se diligencia la
información de la hoja “Detalle Renglón 240”.
“Detalle renglón 240”: En esta hoja lo que se hace es tomar la información en su mayor parte en forma auto-
mática de la misma que primero se digite en la hoja “Detalle renglón 110” pues es claro que la declaración del
formulario 240, si se tiene las condiciones para usarla y en efecto se deciden a usarla, se harían básicamente
con la misma información del patrimonio, ingresos brutos y algunos ingresos no gravados que también estarían
en un formulario 110. Pero otros renglones que son exclusivos del 240 (como los renglones 36 a 44 para depu-
rar la Renta gravable alternativa del trabajador por cuenta propia) sí se tendrían que alimentar manualmente.
Además, si cuando se use el 110 se terminan insertando algún tipo de filas y registros nuevos en la hoja “Detalle
renglón 110”, en ese caso se deberá hacer lo mismo en forma manual dentro de la hoja “Detalle renglón 240”.
“Conciliación utilidades”: En esta hoja se ilustra lo que serían las cuentas del Estado de Resultados contable
del año 2015 para la persona natural declarante cuyos saldos se tienen que alimentar manualmente pero luego
serán llevados de forma automática a las partes pertinentes dentro de la hoja “Detalle renglón 110”. En esta
misma hoja “conciliación utilidades” se ilustran los cálculos más comunes con los cuales se conciliaría la utilidad
y/o pérdida contable hasta llevarla a la “Renta y/o pérdida líquida fiscal”. Varias de las cifras de esa conciliación
están ligadas a otras hojas de trabajo como la denominada “Subcapitalización” y “Renta presuntiva”.
“Tabla del artículo 241”: En esta hoja se efectúan de forma automática los cálculos del impuesto de renta para
la persona natural o sucesión ilíquida residente las cuales en un formulario 110 definen su impuesto con los
rangos establecidos en la tabla del artículo 241 del ET. El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado auto-
máticamente a la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 110”.
“Tabla del artículo 340”: En esta hoja se efectúan de forma automática los cálculos del impuesto de renta para
la persona natural o sucesión ilíquida residente que pueda y decida presentar su declaración en el formulario
240. Ese impuesto se define con los rangos establecidos en la tabla del artículo 340 del. ET (IMAS del trabajador
por cuenta propia). El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado automáticamente a la parte pertinente de
la hoja “Detalle renglón 240”.
“1732 Hoja 1”: En esta hoja estará la información de identificación del declarante que debe elaborar el formato
1732 y también los renglones especiales 546 a 557 con varias preguntas importantes a las cuales solo se debe
responder con un simple “sí” o “no” en el momento en que esa información se esté diligenciado en el prevalida-
dor tributario especial que la DIAN publicó a la nueva versión 6.0 del formato 1732.
“1732 Hoja 2”: En esta hoja estará la información para los renglones 100 a 148 de la formato (detalle de lo
llevado a los renglones 33 a 36, y parte del 37, del formulario 110, es decir, del "Efectivo”, “Acciones y aportes”,
“Cuentas por cobrar”, “Inventarios” y “Activos fijos”). Esta información se obtiene en forma automática con lo
que primero se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón 110”.
“1732 Hoja 3”: En esta hoja estará la información para los renglones 149 a 196 del formato (detalle del resto de
lo llevado al renglón 37-Activos fijos, de lo llevado al renglón 38-Otros activos, y parte de lo llevado al renglón
40-Pasivos, del formulario 110). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya
diligenciado en la hoja “Detalle Renglón 110”.
“1732 Hoja 4”: En esta hoja estará la información para los renglones 197 a 243 del formato (detalle del resto
de lo llevado al renglón 40-Pasivos del formulario 110, y detalle de las partidas que componen el patrimonio
contable a diciembre 31 del 2015). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya
“1732 Hoja 5”: En esta hoja estará la información para los renglones 244 a 267 del formato (detalle de lo lle-
vado al renglón 42 del formulario 110, es decir, de los “Ingresos brutos operacionales”). Esta información se

obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón 110”.
“1732 Hoja 6”: En esta hoja estará la información para los renglones 268 a 291 del formato (detalle de lo lleva-
do al renglón 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los “Ingresos brutos no operacionales” y de los “Ingresos
por ganancias ocasionales”). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya dili-
genciado en la hoja “Detalle Renglón 110”.
“1732 Hoja 7”: En esta hoja estará la información para los renglones 292 a 317 del formato (detalle del resto de
partidas llevadas al renglón 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los “Ingresos brutos no operacionales” y de
los “Ingresos por ganancias ocasionales”; y detalle de lo llevado al renglón 44 del formulario 110, “ingresos por
intereses y rendimientos financieros”). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se
haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón 110”.
“1732 Hoja 8”: En esta hoja estará la información para los renglones 318 a 363 del formato (detalle de lo lle-
vado a los renglones 49, 50 y 66 del formulario 110, es decir, del “Costo de ventas”, “Otros costos” y “Costos de
ganancias ocasionales”). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligen-
ciado en la hoja “Detalle Renglón 110”.
“1732 Hoja 9”: En esta hoja estará la información para los renglones 364 a 412 del formato (detalle de lo lleva-
do a los renglones 52 y 53 del formulario 110, es decir, de los “Gastos operacionales de administración” y “Gastos
operacionales de ventas”). Esta información que se obtiene en forma automática con lo que primero se haya
“1732 Hoja 10”: En esta hoja estará la información para los renglones 413 a 458 del formato (detalle del resto
de lo llevado al renglón 53-Gastos de ventas”, y de lo llevado a los renglones 54-“Deducción por inversión en ac-
tivos fijos productivos”, 55-“Otras deducciones”, y renglones 57 a 64, “Renta líquida”, “Compensaciones”, “Renta
Presuntiva”, “Rentas exentas”, “Rentas gravadas” y “Renta líquida gravable”, del formulario 110). Esta informa-
ción se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón 110”.
“1732 Hoja 11”: En esta hoja estará la información para los renglones 459 a 505 del formato (calculo automáti-
co del impuesto de renta según la tarifa que le corresponda al declarante; ampliación de la información llevada
a los reglones 65 a 68 del formulario 110 sobre ganancias ocasionales; detalle de los descuentos tributarios
tomados en el renglón 70; detalle de los renglones 72 a 82 del formulario 110 sobre “Impuesto de ganancia oca-
sional”, “Anticipos”, “Retenciones en la fuente” y “Sanciones”). Esta información se obtiene en forma automática
con lo que primero se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón del 110”.
“1732 Hoja 12”: En esta hoja estará la información de los renglones 506 a 545 del formato (detalle de lo llevado
a los renglones 30 a 32 del formulario 110 sobre gastos de nómina y sus respectivos aportes pagados durante el
año a seguridad social y parafiscales; detalles sobre el impuesto de renta contable, la utilidad o pérdida contable
del ejercicio 2015 después de impuestos, y otros datos solicitados por la DIAN). La mayor parte de la informa-
ción de esta hoja se diligencia automáticamente con lo que primero se haya diligenciado en las hojas “Detalle
Renglón del 110” y “conciliación utilidades”. El resto de la información se tendrá que diligenciar manualmente.
“Acciones y aportes”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para ad-
ministrar la información contable y fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar automáticamente
la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón 110”.
“Semovientes bovinos”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para
administrar la información contable y fiscal de este tipo de activo y con ella se puede alimentar automáticamen-
te la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón 110”.
“Activos Fijos”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para admi-
nistrar la información contable y fiscal de este tipo de activo y con ella se puede alimentar automáticamente la
parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón 110”.

Introducción
“Intereses presuntivos”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para
determinar el ingreso por intereses presuntivos por préstamos en dinero de un socio a una sociedad. El cálculo
que se obtenga en esta hoja se podrá amarrar luego en forma automática a la parte pertinente dentro de la hoja
“Conciliación utilidades”.
“Subcapitalización”: En esta hoja, cuya información se introduce en su mayor parte de forma manual, se in-
cluye un modelo para efectuar este cálculo para el año gravable 2015 tal como lo indican el artículo 118-1 del
ET y su Decreto reglamentario 3027 de diciembre 27 del 2013 (modificado con el Decreto 627 de marzo 26 del
2014), y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de la hoja “conciliación utilidades”.
“Renta Presuntiva”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para efec-
tuar este cálculo para el año gravable 2015, y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de la
hoja “Detalle Renglón 110”.
“Anticipo al impuesto de renta”: En esta hoja, cuya información se introduce en parte manualmente, se incluye
un modelo para efectuar este importante cálculo, y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente
de ya sea de la hoja “Detalle Renglón 110” o de la hoja “Detalle renglón 240”. Téngase presente que si se piensa
declarar en el 110, entonces al anticipo al impuesto de renta 2016 se calcula de forma diferente de cuando se
piensa declarar en el 240. En esta hoja se hacen entonces los dos tipos de cálculos.
“Sanción de extemporaneidad”: En esta hoja, cuya información se introduciría manualmente, se ilustran los
cálculos que habría que hacer cuando se llegue a necesitar calcular dicha sanción y que sería diferente si se
piensa usar el formulario 110 o el 240.
“Conciliación Patrimonial”: En esta hoja, cuya información se introduce en parte manualmente y en parte
automáticamente con lo que se haya diligenciado en las demás hojas, se incluye un modelo para efectuar una
conciliación entre el patrimonio neto contable a diciembre del 2015 y el patrimonio neto fiscal a diciembre 31
del 2015. Igualmente se incluye otro modelo adicional con una conciliación entre el patrimonio líquido fiscal a
diciembre del 2014 y el patrimonio líquido fiscal a diciembre 31 del 2015.
Debe advertirse que quien use este archivo como una plantilla para sus casos personales, ha de tener cuidado
con la parte donde haya fórmulas para no alterarlas, y también tomar en cuenta todos los comentarios flotantes
que se insertaron en las celdas donde era importante destacar dichos comentarios y también los que se inserta-
ron en especial en la parte final de las hojas “Detalle renglón 110” y “Detalle renglón 240”.
Formulario 210 y 230 para declaración 2015 con anexos
Este archivo está compuesto por 17 hojas así:
“Formulario 210”: En esta hoja de trabajo está contenida la información de las casillas y/o renglones 1 a 102
del formulario 210. La información de estos renglones se obtiene en forma automática si primero se diligencia
la información de la hoja “Detalle Renglón 210”.
“Detalle Renglón 210”: En esta hoja, según los renglones del formulario 210, se introdujeron algunos de los
tipos de datos que son más comunes a la hora de diligenciar los diferentes renglones de dicho formulario acom-
pañados incluso de algunos comentarios pertinentes que quedaron en la parte final de la hoja . Por tanto, en
esta hoja “Detalle Renglón” los datos se tendrían que digitar manualmente y el Excel se encargará solamente
de las sumas y otros cálculos automáticos (como la definición de los respectivos impuestos sobre la depuración
ordinaria o el IMAN sobre la RGA). Igualmente, en el caso de los activos correspondientes a Acciones y aportes,
Bienes raíces, Vehículos e Inventario de semovientes, sus saldos se pueden obtener automáticamente si primero
se diligencian los datos de las hojas “Acciones y aportes”, “inventario bovinos”, “Bienes raíces” y “Vehículos”. Así
mismo, en esta misma hoja “Detalle Renglón 210” se incluyó la información sobre “Renta Presuntiva” y “Anticipo
al impuesto de renta 2016” pero esas dos informaciones se obtienen automáticamente si primero se diligencian
las hojas denominadas “Renta Presuntiva” y “Anticipo impuesto de renta 2016”.

“Formulario 230-IMAS”: En esta hoja de trabajo está contenida la información de las casillas y/o renglones 1 a
64 del formulario 230. La información de estos renglones se obtiene en forma automática si primero se diligen-
cia la información de la hoja “Detalle Renglón 230”.
“Detalle renglón 230”: En esta hoja lo que se hace es tomar la información en su mayor parte en forma auto-
mática de la misma que primero se digite en la hoja “Detalle renglón 210” pues es claro que la declaración del
formulario 230, si se tiene las condiciones para usarla y en efecto se deciden a usarla, se harían básicamente con
la misma información del patrimonio, ingresos brutos y algunos ingresos no gravados que también estarían en
un formulario 210. Pero otros renglones que son exclusivos del 230 (como los renglones 34 a 47 para depurar la
Renta gravable alternativa del empleado) sí se tendrían que alimentar manualmente. Además, si cuando se use
el 210 se terminan insertando algún tipo de filas y registros nuevos en la hoja “Detalle renglón 210”, en ese caso
se deberá hacer lo mismo en forma manual dentro de la hoja “Detalle renglón 230”.
“Tabla impuesto artículo 241”: En esta hoja se efectúan de forma automática los cálculos del impuesto de
renta para la persona natural o sucesión ilíquida residente las cuales en un formulario 210 definen su impuesto
con los rangos establecidos en la tabla del artículo 241 del. ET. El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado
automáticamente a la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 210”.
“Tabla IMAN-artículo 333”: En esta hoja se efectúan de forma automática los cálculos del IMAN que se calcu-
laría sobre la Renta gravable Alternativa que se denuncie dentro del formulario 210. Ese impuesto se define con
los rangos establecidos en la tabla del artículo 333 del. ET (IMAN de empleado). El valor obtenido en esta hoja
es luego trasladado automáticamente a la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 210”.
“Tabla IMAS-artículo 334”: En esta hoja se efectúan de forma automática los cálculos del impuesto de renta
para la persona natural o sucesión ilíquida residente que pueda y decida presentar su declaración en el for-
mulario 230. Ese impuesto se define con los rangos establecidos en la tabla del artículo 334 del. ET (IMAS del
empleado). El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado automáticamente a la parte pertinente de la hoja
“Detalle renglón 230”.
“Acciones y aportes”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para
administrar la información fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar automáticamente la parte
pertinente de la hoja “Detalle Renglón 210”.
“inventario bovinos”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para
administrar la información fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar automáticamente la parte
pertinente de la hoja “Detalle Renglón 210”.
“Bienes raíces”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para adminis-
trar la información fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar automáticamente la parte perti-
nente de la hoja “Detalle Renglón 210”.
“Vehículos”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar
la información fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar automáticamente la parte pertinente
de la hoja “Detalle Renglón 210”.
“Intereses presuntivos”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para
determinar el ingreso por intereses presuntivos por préstamos en dinero de un socio a una sociedad. El cálculo
que se obtenga en esta hoja se podrá amarrar luego en forma automática a la parte pertinente dentro de la hoja
“Detalle renglón 210” o “Detalle Renglón 230”.
“Subcapitalización”: En esta hoja, cuya información se introduce en su mayor parte de forma manual, se in-
cluye un modelo para efectuar este cálculo para el año gravable 2015 tal como lo indican el artículo 118-1 del
ET y su Decreto reglamentario 3027 de diciembre 27 del 2013 (modificado con el Decreto 627 de marzo 26 del
2014), y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 210”.

Introducción
“Renta Presuntiva”: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para efec-
tuar este cálculo para el año gravable 2015, y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de la
hoja “Detalle Renglón 210”.
“Anticipo al 2016”. En esta hoja, cuya información se introduce en parte manualmente, se incluye un modelo
para efectuar este importante cálculo, y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de ya sea de
la hoja “Detalle Renglón 210” o de la hoja “Detalle renglón 230”. Téngase presente que si se piensa declarar en el
210, entonces el anticipo al impuesto de renta 2016 se calcula de forma diferente de cuando se piensa declarar
en el 230. En esta hoja se hacen entonces los dos tipos de cálculos.
“Sanción de extemporaneidad”: En esta hoja, cuya información se introduciría manualmente, se ilustran los
cálculos que habría que hacer cuando se llegue a necesitar calcular este tipo de sanción y que sería diferente si
se piensa usar el formulario 210 o el 230.
“Conciliación Patrimonial”: En esta hoja, cuya información se introduce en parte manualmente y en parte
automáticamente con lo que se haya diligenciado en las demás hojas, se incluye un modelo para efectuar una
conciliación entre el patrimonio líquido fiscal a diciembre del 2014 y el patrimonio líquido fiscal a diciembre
31 del 2015.
Debe advertirse que quien use este archivo como una plantilla para sus casos personales, ha de tener cuidado
con la parte donde haya fórmulas para no alterarlas, y también tomar en cuenta todos los comentarios aclara-
torios que se insertaron en especial en la parte final de las hojas “Detalle renglón 210” y “Detalle renglón 230”.
Indicadores y otros datos básicos para el diligenciamiento de las

declaraciones de renta año gravable 2015
En el cuadro que presentamos en esta página resumimos las cifras y datos más básicos que son de permanente
consulta cuando se estén elaborando las declaraciones de renta del año gravable 2015 de las personas naturales
y sucesiones ilíquidas:
Detalle Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 del 2015 $28.279
Valor de la UVT durante el año 2016 $29.753
Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 del 2015 $3.149,47
Valor de la UVR a diciembre 31 del 2015 $228,26
Valor del Reajuste fiscal anual para activos fijos por el año 2015 (ver artículo 1 del Decreto 2453 diciembre 17 del 2015) 5,21%
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2015 sobre préstamos en dinero de sociedades a socios, o de
4,34%
socios a sociedades (ver artículo 4 del Decreto 426 marzo 11 del 2015)
Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante el 2015 y que constituye ingreso no gra-
100,00%
vado (ver artículos 38 a 41 del ET; artículo 1 del Decreto 536 abril 5 del 2016)
38,51%
Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el 2015 y que constituye costo o gasto no (cambia a 17,51% si
deducible (ver artículos 41, 81, 81-1 y 118 del ET; artículo 3 del Decreto 536 abril 5 del 2016) el gasto fue en mo-
neda extranjera)
100.000 UVT
Las declaraciones de renta año gravable 2015 de los obligados a llevar contabilidad requieren la firma de Contador
($2.827.900.000;
Público si el patrimonio bruto a diciembre 31 del 2015, o los ingresos brutos (sumando rentas ordinarias y ganan-
ver artículo 596
cias ocasionales) del año 2015, superan los…
del ET)
Los vencimientos para presentar la declaración de renta año gravable 2015 de las personas naturales y sucesiones ilí-
quidas, sin importar que al momento de presentarla sean o no residentes en Colombia, y sin importar el tipo de formula-
rio en que decidan presentar la declaración, son (ver artículos 11 y 14 del Decreto 2243 noviembre 24 del 2015):

1. Para personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que a diciembre 31 del 2015 tuvieran la calificación de
“Grandes Contribuyentes” (ver responsabilidad número “13” en la casilla numero 53 de la primera página de
su RUT; ver artículo 11 del Decreto 2243 de noviembre del 2015; este tipo de declarantes incluso tienen la
tarea de efectuar el pago de su declaración hasta en tres cuotas diferentes tal como se explica en el texto del
artículo 11 del Decreto 2243 del 2015 la primera de las cuales se cancelaba en febrero del 2016, la segunda
en abril del 2016 y la tercera en junio del 2016:
Último dígito del NIT

(sin incluir el dígito de Plazo hasta
verificación)
0 12 de abril del 2016
2. Las demás personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que no eran “Grandes Contribuyentes” (ver artícu-
lo 14 del Decreto 2243 de noviembre del 2015; el mismo día de la presentación vence el plazo para hacer
el pago oportuno del total liquidado como saldo a pagar en la declaración):
Dos últimos
dígitos del NIT
Plazo hasta
(sin incluir el dígito de
verificación)
99 y 00 9 de agosto del 2016
67 y 68 01 de septiembre del 2016

Introducción
Dos últimos
dígitos del NIT
Plazo hasta
(sin incluir el dígito de
verificación)
23 y 24 03 de octubre del 2016

Capítulo 1
Fundamentos básicos del impuesto de renta y complementario
por el año gravable 2015 para personas naturales y sucesiones
ilíquidas colombianas y extranjeras, obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad, residentes y no residentes
êê Cuáles personas naturales terminan siendo consideradas “residentes” y

cuales como “no residentes” ante el Gobierno colombiano.
êê Cuál es la clasificación tributaria en que se subdividen a las personas

naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes.
êê Cuál es la clasificación tributaria en que se subdividen a las personas

naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes.
êê Cuáles son las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas obligadas y las no
obligadas a llevar contabilidad.
êê Cuáles son las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que se convierten
en obligadas a declarar por el año 2015 y cuáles quedan exoneradas de
presentar la declaración.
êê Cuáles personas naturales de las exoneradas a presentar la declaración

podrían hacerlo de forma voluntaria.
êê Cuál es la depuración básica del impuesto de renta (elementos, base, tarifas).
êê Cuál es la depuración del impuesto de ganancias ocasionales (elementos,

base, tarifas).
êê Cuál es la depuración de la RGA del “empleado” (elementos, bases, tarifas) y

cuál la depuración de la RGA del “trabajador por cuenta propia” (elementos,
bases, tarifas).

Capítulo 1
1.1. ¿Cuáles son las actividades gravadas con el impuesto de renta,

y cuáles las gravadas con su impuesto complementario de ganancias
ocasionales?
Las rentas (entiéndase “ingresos”) obtenidas en Colombia y/o en el exterior entre enero 1 y Diciembre 31 de
cada año, ya sean en dinero o en especie, y que sean susceptibles de producir un incremento en el patrimonio
líquido o patrimonio neto de las personas naturales y sucesiones ilíquidas1, constituyen el hecho generador
sobre el cual recae uno de dos posibles impuestos, a saber:
a. El impuesto de renta: que grava las rentas ordinarias. Ejemplos: salarios, pensiones, honorarios, comisio-
nes, servicios, dividendos, intereses, ventas de bienes, etc. (ver artículos 30 a 57 del ET).
b. El impuesto de Ganancias ocasionales: que grava las rentas expresamente señaladas como ocasionales.
Ejemplos: ventas de activos fijos poseídos por más de dos años, herencias, rifas, loterías, donaciones, etc.
(ver artículos 299 a 318 del ET).
Lo anterior significa que los ingresos o rentas que deban ser denunciados como rentas ordinarias (junto con
sus respectivos costos y gastos que la norma les permita asociar) no pueden ser denunciados en la sección de
ganancias ocasionales, y viceversa, pues se terminarían alterando las bases gravables de dos impuestos que son
distintos pero que se liquidan en un mismo formulario.
Para finalizar este primer punto, es importante tener presente que el principal medio por el cual las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas responden con el Impuesto de Renta o el Impuesto de Ganancias ocasiona-
les es cuando sobre las rentas de fuente nacional (las obtenidas en Colombia; ver artículo 24 y 25 del ET), les
practican retención en la fuente a título del Impuesto de renta y complementario (ver artículo 6 del ET). Por
ello, si algunas no quedan al final del año obligadas a declarar (como se explicará más adelante), en ese caso las
mencionadas retenciones no les son devueltas pues se constituyen en esos casos en su impuesto del año. Sin
embargo, a partir del año gravable 2013, y gracias a la modificación que el artículo 1 de la Ley 1607 le efectuó
al artículo 6 del ET, lo que ha terminado sucediendo es que por lo menos las personas naturales (sin incluir las
sucesiones ilíquidas) que sí sean consideradas “residentes” ante el Gobierno colombiano durante el respectivo
año fiscal (ver artículo 10 del ET modificado con el artículo 198 de la Ley 1607 del 2012 y el artículo 25 de la Ley
1739 del 2014 y reglamentando con artículos 1 a 7 del Decreto 3028 de diciembre del 2013), cuando no queden
obligadas a presentar su declaración de renta, entonces podrán hacerlo en forma voluntaria y con ello podrían
formar saldos a favor con las retenciones que les practicaron durante el año y podrán pedir válidamente en de-
volución o compensación dichos saldos a favor (ver Concepto 31384 de noviembre 18 del 2015). En el parágrafo
que la Ley 1607 del 2012 le agregó al artículo 6 del ET se lee:
“Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente
y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no están obligadas a presentar declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios, podrán presentarla. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo
dispuesto en el Libro I de este Estatuto.”
Es de esa forma como la Ley 1607 buscó que haya una equidad tributaria pues si la persona natural residente
a lo largo del año sufre retenciones y luego al final del año se demuestra que es alguien con poco patrimonio,
pocos ingresos, pocas consignaciones, etc., en ese caso dicha persona no debía contribuir tanto con el impuesto
de renta y de ganancia ocasional y va a tener la posibilidad de recuperar esas retenciones. Hasta el año 2011 el
cálculo global de la DIAN era que en Colombia se practicaban retenciones a un universo de casi 4.000.000 de
personas naturales pero solamente 1.000.000 son las que terminan quedando obligados a declarar. Además,
habría que confiar en que con esas solicitudes de devoluciones de saldos a favor en renta que ahora se pueden
1. El término “Sucesiones ilíquidas” se aplica para aquellos casos de Personas que al morir dejan patrimonios que pueden tardar a veces varios años
en ser entregados a sus herederos. Por consiguiente, mientras llega el momento en que un Juez o un Notario efectúen la respectiva asignación de los
bienes del difunto entre los herederos (es decir, hasta que llegue el día en que se haga la liquidación de la sucesión), la norma tributaria exige que si esos
patrimonios del difunto y las rentas que siguen produciendo son patrimonios y rentas que deben ser declarados, entonces tal declaración se efectuará bajo
el nombre del difunto, es decir, bajo el nombre de la Sucesión ilíquida. Para la firma de la declaración, firmará el apoderado que designen sus familiares
lo cual implica efectuar una actualización especial en el Registro Único Tributario (RUT) del difunto.

formar con aquellos que declararán voluntariamente no se vayan a formar nuevas “mafias” solicitando devolu-
ciones de falsos saldos a favor como ya se supo que venía sucediendo en los años recientes en materia del IVA y
que le ha costado muchos escándalos a la DIAN.
Al respecto, y para lograr que a lo largo del año 2013 y siguientes las personas naturales sufrieran retenciones
de una forma más equilibrada, la misma Ley 1607 estableció nuevos mecanismo de retención en especial a los
prestadores de servicios y por consiguiente a muchos de ellos se les trató casi como asalariados (“empleados”)
pues su retención a título de renta se les ha venido practicando con la tabla del artículo 383 del ET (modificado
con el artículo 13 de la Ley 1607 y reglamentado con los decretos 099 de enero del 2013 y 1070 de mayo del
2013). De acuerdo con esa tabla, si el pago mensual ya depurado con los valores que se pueden restar cada mes
es un valor que no excedía 95 UVT (unos $2.687.000 durante el 2015), entonces no sufrían retenciones en la
fuente. Pero si el pago ya depurado era superior a esas 95 UVT, en ese caso la tabla produce el efecto de que
aquel que más gana más contribuye y es así entonces como los altos ejecutivos, que antes sufrían retenciones
del 10% o del 11% por honorarios y comisiones, empezaron a sufrir más retenciones (con tarifas marginales
de hasta el 33%). Y adicional a lo anterior, si los asalariados o prestadores de servicios eran personas que en el
año inmediatamente anterior sí habían declarando renta, en ese caso su retención básica del artículo 383 se ha
venido comparando (a partir de abril del 2014) con la “retención mínima” del artículo 384 del ET (creado con
el artículo 14 de la Ley 1607) y de esa forma la mayor de las dos se toma como la retención definitiva del mes.
De todas formas, sean muchas o muy pocas las retenciones a título de renta por cualquier concepto que haya
sufrido la persona natural a lo largo del 2015, todas ellas podrán ser incluidas en las declaraciones obligatorias
o voluntarias que se presenten por el año gravable 2015.
En vista de todo lo anterior, cuando alguna persona natural y/o sucesión ilíquida decida presentar la declara-
ción sin estar obligado o sin tener el permiso para hacerlo voluntariamente, tal declaración no tendría efectos
jurídicos (ver artículo 594-2 del ET).
Adicionalmente, vale la pena comentar que si una persona natural o sucesión ilíquida no está obligada a declarar
y tampoco tiene el permiso para hacerlo de forma voluntaria, en ese caso lo único que se le debe convertir en su
“impuesto del año” son las retenciones en la fuente a título de renta y de ganancia ocasional que le hayan prac-
ticado durante el año (ver el artículo 6 del ET). Sin embargo, si sucediese el caso de que una persona natural sí
tuvo que declarar por ejemplo el año gravable 2014 y en dicha declaración liquidó un “anticipo al impuesto de
renta del año gravable 2015” de $1.000.000, pero luego sucediese que esa persona natural no tiene la obligación
de declarar justamente el año gravable 2015, y que tampoco tiene el permiso para hacerlo voluntariamente, en
ese caso dicha persona natural no debería dejar que el “anticipo al impuesto de renta del año gravable 2015”
se le convierta en un gasto más por impuesto de renta del año 2015 junto con las retenciones del año gravable
2015. Esa persona en realidad adquiriría el derecho de solicitar en devolución por lo menos el valor de dicho
“anticipo” que liquidó para el año gravable 2015 (pues no lo puede imputar ni siquiera a una futura declaración
del 2016, o 2017, etc.). Dicha solicitud de devolución la puede efectuar con el proceso de “solicitud de devolu-
ción de pagos en exceso o de lo no debido” (ver inciso segundo del artículo 850 del ET).
1.2. ¿Por qué es importante el factor Residencia en el caso de las

personas naturales y/o sucesiones ilíquidas?
Para entender la importancia que tiene en la liquidación del impuesto de renta y complementario el hecho de
haber sido “residente” o “no residente” ante el Gobierno colombiano durante el respectivo año gravable, ya sea
para el caso de una Persona natural o sucesión ilíquida de nacionalidad colombiana o una de nacionalidad ex-
tranjera, citemos a continuación lo que indican en su aplicación para el año gravable 2015 los artículos 9 y 10
del ET (este último con la modificación que le introdujo el artículo 25 de la Ley 1739 del 2014).
“Artículo 9. Impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes (modificado con artículo 198
de la Ley 1607 de 2012). Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones
ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la
renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como
de fuente extranjera.

Capítulo 1
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y las sucesiones ilíquidas
de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta
y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio
poseído en el país.
Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artículo son sujetos pasivos del impuesto de remesas, con-
forme a lo establecido en el Título IV de este Libro.”
“Artículo 10. Residencia para efectos tributarios (modificado con artículo 2 de la Ley 1607 de 2012 y el
artículo 25 de la Ley 1739 de 2014). Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas
naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario
incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco
(365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el
país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considerará que la persona es residente a partir del
segundo año o periodo gravable;
2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se encuentran
en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones diplo-
máticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión respecto de toda o
parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o periodo gravable;
3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:
a. su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad,
tengan residencia fiscal en el país; o,
b. el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
c. el cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
d. el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o.
e. habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condición de residen-
tes en el exterior para efectos tributarios; o,
f. tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal.
Parágrafo. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las disposiciones de este artículo acrediten su
condición de residentes en el exterior para efectos tributarios, deberán hacerlo ante la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el país
o jurisdicción del cual se hayan convertido en residentes.
Parágrafo 2 (adicionado con artículo 25 de la Ley 1739 de 2014). No serán residentes fiscales, los nacionales que
cumplan con alguno de los literales del numeral 3, pero que reúnan una de las siguientes condiciones:
1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual
tengan su domicilio.
2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la cual
tengan su domicilio.
El Gobierno Nacional determinará la forma en la que las personas a las que se refiere el presente parágrafo podrán
acreditar lo aquí dispuesto.”
Como se puede observar, la principal consecuencia que se deriva entre calificar como “residente” o “no residen-
te” ante el Gobierno colombiano durante un respectivo año fiscal, es que los “residentes” (sean de nacionalidad
colombiana o extranjera) sí tendrán que declararle al Gobierno todo el patrimonio que posean al cierre del año
(tanto en Colombia como en el exterior) e igualmente todas las rentas que hayan obtenido durante el período

fiscal (tanto en Colombia como en el exterior). En cambio, quienes califiquen como “no residentes” (sin impor-
tar si son de nacionalidad colombiana o extranjera) únicamente le denunciarían al Gobierno colombiano los
patrimonios que posean en Colombia y las rentas obtenidas dentro de Colombia (pero no deben denunciar ni
los patrimonios poseídos en el exterior ni las rentas obtenidas en el exterior).
Ahora bien, y en relación al nuevo parágrafo 2 que la Ley 1739 del 2014 le agregó al artículo 10 del ET, es im-
portante destacar que los efectos del mismo tienen incidencia únicamente para determinar la “residencia” de
las personas naturales de nacionalidad colombiana. Por tanto, a partir del año gravable 2015, si a una persona
natural de nacionalidad Colombiana le termina aplicando alguno de los literales “a” hasta “f” del numeral 3 del
artículo 10 del ET y en consecuencia la terminarían considerando “residente”, dicha persona natural podrá dejar
de ser considerada “residente” si al mismo tiempo le aplica alguno cualquiera de los siguientes dos criterios: i)
Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual
tengan su domicilio; o ii) Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren localizados en
la jurisdicción en la cual tengan su domicilio. Por consiguiente, y si queremos citar algunos ejemplos de lo que
implica esta nueva versión de la norma, se podría decir que a partir del año gravable 2015, si por ejemplo una
persona de nacionalidad colombiana vive en Venezuela y al mismo tiempo dejó en Colombia a su cónyuge o
hijos menores, esa persona sería inicialmente considerada como “residente” ante el Gobierno colombiano pues
le aplicaría el literal “a” del numeral 3 del artículo 10 del ET. Sin embargo, si esa persona demuestra que es en
Venezuela donde obtiene el 50% o más de sus ingresos anuales, o que es en Venezuela donde posee el 50% o
más de sus activos, en ese caso ya no lo considerarán como “residente” ante el Gobierno colombiano. Lo mismo
sucedería si por ejemplo alguna persona de nacionalidad colombiana termina viviendo en un país que el Gobier-
no colombiano califique como “paraíso fiscal” como por ejemplo Hong Kong (ver Decreto 1966 de octubre 7 del
2014 modificado con el 2095 de octubre 21 del 2014). En ese caso, por ese solo hecho, se diría que inicialmente
sería considerado como “residente” ante el Gobierno colombiano pues le aplicaría el literal “f” del numeral 3
del artículo 10. Sin embargo, si esa persona demuestra que es en Hong Kong donde obtiene el 50% o más de sus
ingresos anuales o que es en Hong Kong donde posee el 50% o más de sus activos, en ese caso ya no lo conside-
rarán como “residente” ante el Gobierno colombiano.
En relación con lo anterior, es importante mencionar que en el inciso segundo del artículo 9 del ET, el cual fue
derogado con la Ley 1607 del 2012, se decía que cuando la persona natural de nacionalidad extranjera se ter-
minara convirtiendo en “residente” ante el Gobierno colombiano, entonces su patrimonio poseído en el exterior
y sus rentas obtenidas en el exterior solo se las declararía al Gobierno colombiano después de llevar más de 5
años siendo residente en Colombia. Con la eliminación del inciso se entiende que a partir del año 2013 su pa-
trimonio y sus rentas del exterior sí las debe denunciar al Gobierno colombiano desde el mismo primer año en
que se convierta en “residente”. Por eso fue que en el artículo 6 del Decreto 3028 de diciembre 27 del 2013 se
dispuso luego lo siguiente:
Artículo 6°. Patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras residentes en Colombia y las sucesiones ilíqui-
das de causantes extranjeros que eran residentes en Colombia. A partir de la entrada en vigencia de la Ley 1607 de
2012, el patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras que sean residentes en Colombia y de las sucesio-
nes ilíquidas de causantes extranjeros residentes en Colombia incluirá los bienes poseídos en el exterior.”
Además, como la Ley 1607 del 2012 se había encargado solamente de eliminar el segundo inciso del artículo 9
del ET pero se había olvidado de hacer el ajuste respectivo que también se necesitaba hacer dentro del inciso
segundo del artículo 261 del ET (el cual seguía diciendo que el extranjero que se convirtiera en residente empe-
zaría a declararle al Gobierno colombiano sus patrimonios poseídos en el exterior solo a partir del quinto año
de haberse convertido en residente), fue por ello que el artículo 30 de la Ley 1739 del 2014 se encargó entonces
de modificar el texto del artículo 261 del ET y de esa forma se ratifica que el extranjero que se convierta en resi-
dente sí debe declararle al Gobierno colombiano sus bienes poseídos en el exterior justamente desde el mismo
primer año fiscal en que se convierta en residente.
De otra parte, y en relación con la norma del artículo 10, es importante entender que el numeral 1 de dicha
norma (sobre la permanencia continua o discontinua en suelo colombiano durante 183 días), se terminaría
interpretando de la siguiente forma (ver Concepto DIAN 47513 de agosto 6 del 2014):

Capítulo 1
Supóngase que un colombiano o un extranjero estaban viviendo en EEUU y vinieron de visita a Colombia en
julio 1 del 2015. A partir de allí se empieza a contar un período de 365 días. Y supóngase que se quedaron en
Colombia solo entre julio 1 y septiembre del 2015. En ese caso, cuando se llega a diciembre 31 del 2015, se diría
que durante el 2015 no alcanzaron a convertirse en “residentes” pues solo estuvieron durante 92 días en suelo
colombiano. Pero luego, en el 2016, otra vez vinieron a Colombia y se quedaron 100 días más justo entre febrero
1 y mayo 11 del 2016. Por tanto, como el período de 365 días era un período que les empezó a contar entre julio
1 del 2015 y julio 1 del 2016, en ese caso lo que va a suceder es que durante ese período sí se terminó estando
en suelo colombiano, de forma discontinua, más de los 183 días pues se unen los 92 días del 2015 y los 100 días
del 2016. Por tanto, es ya para el año gravable 2016 cuando la persona se convierte en residente. Pero si entre
enero 1 del 2016 y julio 1 del 2016 la persona no hubiera vuelto a Colombia, o si en caso de haber venido no se
hubieran quedado más de 91 días, entonces no le sucedería nada por el año gravable 2016 pues en total, entre
julio 1 del 2015 y julio 1 del 2016 no se cumplió con haber estado en suelo colombiano más de 183 días. Además,
otra vez a partir de julio 1 del 2016 se les volverá a abrir el período de 365 días con el cual de nuevo tendrán que
estar pendientes de la cantidad de días que puedan estar en suelo colombiano corriendo el riesgo de convertirse
en “residentes” ante el Gobierno colombiano.
De otra parte, la norma del numeral 3 del artículo 10 del ET tuvo una importante reglamentación con los artícu-
los 1 a 6 del Decreto 3028 de diciembre 27 del 2013 donde se dispuso lo siguiente:
“Artículo 1°. Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales. Para
efectos de calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del numeral 3 del artícu-
lo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional
que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o período gravable respecto
del cual se está determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente
nacional y extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o período
gravable respecto del cual se está determinando la residencia.
Artículo 2°. Administración de bienes en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las
personas naturales. Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entiende
por administración de bienes, la gestión o conservación, en cualquier forma, de dichos bienes, ya sea que dicha ges-
tión o conservación se lleve a cabo directamente o por intermedio de otra u otras personas naturales o jurídicas,
entidades o esquemas de naturaleza no societaria, y así estas actúen en nombre propio y por cuenta de la persona
cuya residencia es objeto de análisis, o en representación de esta persona.
Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entenderá que los bienes son
administrados en Colombia cuando las actividades diarias que implican su gestión o conservación, en cualquier
forma, se llevan a cabo en el territorio nacional.
Para efectos del mismo literal c), el porcentaje de bienes administrados en el país se debe calcular sobre la base de
la totalidad de bienes poseídos por la persona natural dentro y fuera del territorio nacional, teniendo en cuenta
el valor patrimonial de dichos bienes a 31 de diciembre del año o período gravable objeto de determinación de
residencia.
Artículo 3°. Activos poseídos en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas
naturales. Para efectos de calcular el porcentaje consagrado en el literal d) del numeral 3 del artículo 10 del
Estatuto Tributario, se dividirá el valor patrimonial de los activos poseídos por la persona natural en el territorio
nacional a 31 de diciembre del año o período gravable objeto de determinación de la residencia, por el valor pa-
trimonial de la totalidad de los activos poseídos por la persona natural dentro y fuera del territorio nacional a la
misma fecha.
Artículo 4°. Valor patrimonial de los bienes y activos. El valor patrimonial de los bienes o activos de una perso-
na natural, al que hace referencia el presente Decreto, será el valor determinado de conformidad con lo establecido
en el Capítulo I del Título II del Libro Primero del Estatuto Tributario, o las normas que lo modifiquen, adicionen o
sustituyan. Si al aplicar dichas normas no es posible determinar el valor patrimonial de un bien o activo, se tendrá
como tal el valor de adquisición del mismo. En ambos casos, los valores deberán ser ajustados anualmente en el

porcentaje señalado en el artículo 868 del Estatuto Tributario, o la norma que lo modifique, adicione o sustituya.
Artículo 5°. Prueba idónea. Sin perjuicio de lo consagrado en el Título VI del Estatuto Tributario, o las normas
que lo modifiquen, adicionen o sustituyan, para efectos de determinar la residencia de una persona natural en vir-
tud de los literales b), c) y d) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, constituirán prueba idónea las
certificaciones de los contadores o revisores fiscales presentadas de conformidad con las normas legales vigentes.”
De igual forma, en relación con lo indicado en el literal f del numeral 3 del artículo 10 del ET, es importante ad-
vertir que a través del Decreto 1966 de octubre 7 del 2014 (modificado con el 2095 de octubre 21 del 2014) se
definieron los 37 países o territorios que serían considerados como paraísos fiscales durante todo el año 2015
ante los ojos del Gobierno colombiano. Tales países y/o territorios fueron:
1. Antigua y Barbuda.
2. Archipiélago de Svalbard.
3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón.
4. Estado de Brunei Darussalam.
5. Estado de Kuwait.
6. Estado de Qatar.
7. Estado Independiente de Samoa Occidental.
8. Granada.
9. Hong Kong.
10. Isla Queshm.
11. Islas Cook.
12. Islas Pítcairn, Henderson, Ducie y Oeno.
13. Islas Salomón.
14. Labuán.
15. Macao.
16. Mancomunidad de Dominica.
17. Mancomunidad de las Bahamas.
18. Reino de Bahrein.
19. Reino Hachemí de Jordania.
20. República Cooperativa de Guyana.
21. República de Angola.
22. República de Cabo Verde.
23. República de las Islas Marshall.
24. República de Liberia.
25. República de Maldivas.
26. República de Mauricio.
27. República de Nauru.
28. República de Seychelles.
29. República de Trinidad y Tobago.
30. República de Vanuatu.
31. República del Yemen.
32. República Libanesa.
33. San Kitts y Nevis.
34. San Vicente y las Granadinas.
35. Santa Elema, Ascensión y Tristan de Cunha,
36. Santa Lucía.
37. Sultanía de Omán.
Ese mismo listado que aplicó para año gravable 2015 será el que aplique también para año gravable 2016 pues
el Gobierno no emitió durante el año 2015 ningún nuevo decreto que actualizara el listado.
En vista de lo anterior, si al cierre del 2015 algún colombiano vivía en un territorio que fue considerado como
“paraíso fiscal”, en ese caso lo terminarán considerando automáticamente como “residente” ante el Gobierno

Capítulo 1
colombiano excepto si demuestra que al mismo tiempo le aplica alguna de las dos situaciones mencionadas en
el nuevo parágrafo 2 del artículo 10 del ET tal como lo destacamos anteriormente.
Para contrastar mejor lo que implican las normas sobre la residencia fiscal, podemos entonces elaborar el si-
guiente cuadro con las respuestas a cuatro preguntas básicas que se resuelven tanto para el caso de las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas de nacionalidad colombiana como para las de nacionalidad extranjera (y
sin importar si son o no obligadas a llevar contabilidad). Con dichas respuestas se puede efectuar entonces un
análisis de lo que implica el factor residencia en cuanto a los tipos de patrimonios y rentas que tendrían que
denunciar ante el Gobierno colombiano.
Personas naturales y/o sucesiones Personas naturales y/o sucesiones

Pregunta
ilíquidas de nacionalidad colombiana ilíquidas de nacionalidad extranjera
¿Cuándo se considera “residen- Cuando le aplique cualquiera de los numerales 1, Cuando le aplique el numeral 1 del artículo 10
te”? o 2 o 3 del artículo 10 del ET (por permanencia del ET (permanencia por más de 183 días, con-
en suelo colombiano por más de 183 días conti- tinuos o discontinuos, dentro de un lapso de
nuos o discontinuos dentro de un lapso de 365 365 días).
días; o por ser empleado del Estado colombiano
trabajando en cargos consulares en países donde
tiene exoneraciones del convenio de Viena; o por
la aplicación de cualquiera de los literales del nu-
meral 3 del artículo 10 del ET y sin que le aplique
al mismo tiempo las disposiciones del parágrafo 2
del artículo 10 del ET).
¿Cuándo se considera “no resi- Será un “no residente” cuando no tenga las carac- Igual caso que con las personas naturales co-
dente”? terísticas mencionadas para ser “residente”. lombianas.
¿Qué debe declarar ante el Go- Sus patrimonios poseídos dentro y fuera de Co- Igual caso que con las personas naturales co-
bierno colombiano cuando sea lombia. También sus rentas obtenidas dentro y lombianas. Incluso, el patrimonio poseído en el
considerado “residente”? fuera de Colombia (para saber cuándo una renta exterior y las rentas obtenidas en el exterior las
se entiende obtenida en Colombia y cuándo en el declaran al Gobierno colombiano desde el mis-
exterior, véanse los artículos 24 y 25 del ET; y para mo primer año en que se conviertan en “resi-
saber cuándo un patrimonio se entiende poseído dentes” (ver artículos 9 y 261 del ET).
en Colombia y cuando se entiende poseído en el
exterior, véanse los artículos 265 y 266 del ET).
¿Qué debe declarar ante el Go- Únicamente su patrimonio poseído dentro de Co- Igual caso que con las personas naturales co-
bierno colombiano cuando sea lombia y las Rentas obtenidas dentro de Colombia. lombianas.
considerado “no residente”?
En este punto es importante comentar que cuando se paguen impuestos de renta en otros países sobre rentas
que otra vez producirían impuesto en Colombia por tener que declarárselas al Gobierno colombiano, en ese
caso dichos impuestos pagados en el exterior se restarán a manera de descuento tributario (ver artículo 254
del ET modificado con el artículo 29 de la Ley 1739 del 2014 y los renglones 70 y 73 en el formulario 110, o los
renglones 86 a 89 y 93 en el formulario 210, o el renglón 53 en el formulario 230, o el renglón 50 en el formu-
lario 240). El monto del descuento a tomarse no puede exceder del valor por impuesto de renta o de ganancia
ocasional que esas rentas obtenidas en el exterior producirían en el formulario colombiano calculado con las
tarifas colombianas. Además, el impuesto neto que quede después de restar cualquier descuento también debe
respetar los límites del artículo 259 del ET, es decir, no puede ser inferior al resultado de tomar la Renta presun-
tiva como si fuese la base gravable final del impuesto, definirle el impuesto con las tablas que apliquen en cada
formulario y aplicarle el 75%.
Así mismo, es importante destacar que en la actualidad Colombia tiene suscritos y en vigencia con otros países
varios Convenios para evitar la doble tributación internacional (abreviados como CDI). De acuerdo con dichos
CDI, si un residente de un país se gana ingresos en el otro país (y se los gana sin tener “establecimientos perma-
nentes” dentro de ese otro país; ver artículos 20-1 y 20-2 del ET reglamentados con Decreto 3026 de diciembre
27 del 2013), en ese caso esas rentas solo deben tributar en el país donde sí estén residiendo. Por ello, si les
corresponde llegar a declarar ante ese otro país, en tal caso esas rentas conseguidas allá no producen impuesto
ante ese otro país (las declararán como rentas exentas), excepto para ciertos tipos de ingresos expresamente
mencionados dentro de las leyes de los Convenios para los cuales sí se fijaron unas tarifas reducidas. Por el año

gravable 2015 se podían aplicar las siguientes leyes con convenios para evitar la doble tributación internacional
(ver la casilla 84 en el encabezado del formulario 210):
1. La Ley 1082 de julio del 2006 para el convenio con España el cual tiene aplicación desde octubre 23 del
2008.
1. La Ley 1261 del 2008 para el convenio con Chile el cual tiene aplicación desde diciembre del 2009.
1. La Ley 1344 julio 31 del 2009 para el convenio con Suiza y que fue promulgado con Decreto 469 de marzo
6 del 2012 con efectos a partir de enero 1 del 2012.
1. La Ley 1459 de junio 29 del 2011 para el convenio con Canadá y que promulgado con Decreto 2037 octubre
2 del 2012 con efectos desde junio del 2012.
2. Ley 1568 de agosto 2012, para el convenio con México, aplicable desde enero 1 del 2014 (ver Decreto 1668
de agosto del 2013).
3. Ley 1667 de julio del 2013, con Corea, aplicable desde julio 3 del 2014 (ver Sentencia a C-260 de abril 23
del 2014).
4. Ley 1668 de julio del 2013, con India, aplicable desde julio 7 del 2014 (Sentencia Corte Constitucional C-238
de abril 9 del 2014).
5. Ley 1692 de diciembre del 2013, con Portugal, aplicable desde enero del 2015.
Además, en Sentencia C-049 de febrero 11 del 2015, la Corte declaró exequible la Ley 1690 de diciembre 17 del
2013 que establece el CDI con la República Checa. Por tanto, dicha ley empezará a tener efectos en el ejercicio
2016. De otra parte, durante el 2015 el Congreso no aprobó ninguna nueva ley para establecer algún nuevo CDI
con otra nación.
Para el caso de las personas naturales colombianas o extranjeras a las que les pueda corresponder la obligación
de tributar en Colombia y al mismo tiempo en otros países, es importante recordar que la DIAN les podrá expe-
dir un “Certificado de acreditación de Residencia Fiscal y de Situación Tributaria en Colombia” a través del cual
la DIAN certificará que fueron residentes en Colombia por un determinado año fiscal al igual que certificará la
naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia (ver la Resolución DIAN 03283
de marzo del 2009).
Además, vale la pena anotar que indistinto de si una persona natural o una sucesión ilíquida queda obligada a
denunciarle al Gobierno colombiano los patrimonios que posea tanto en Colombia como en el exterior (caso
de los residentes), o que quede obligada a denunciar solo lo que se gana y posee en Colombia (caso de los no
residentes), en cualquier caso debería existir la tendencia de no ocultar activos (o de no ponerlos a nombre de
terceros) pues cuando la persona fallezca habrá mucha complejidad, ante los jueces o notarios, con el proceso
de entregar a sus legítimos herederos algún bien que el difunto no había estado incluyendo en sus declaraciones
de renta (y recuérdese que los seres vivos no saben en qué día se van a morir…). Además, si es la DIAN la que
detecta activos ocultos, o inclusión de pasivos ficticios, en ese caso ese mayor patrimonio líquido que se había
mantenido oculto lo hará declarar como una renta líquida gravable (renglón 63 en el formulario 110, o el 65
en el formulario 210; téngase en cuenta que los formularios 230 y 240 no incluyen ese mismo tipo de renglón
pues las RGA que allí se liquidan nunca incluiría ese tipo de rentas líquidas lo cual es una grave deficiencia de
las normas contenidas en los artículos 332 y 339 del ET). El mayor impuesto de renta que con ello se produzca
(calculado con la tabla del artículo 241 del ET para los residentes o con la tarifa 33% para los no residentes) será
adicionalmente incrementado con la sanción por inexactitud del artículo 647 del ET (160% del mayor impuesto
a cargo que se origine; ver artículo 239-1 del ET).
En todo caso, y luego de lo establecido mediante los artículos 35 a 41 de la Ley 1739 del 2014 (los cuales fueron
declarados exequibles por la Corte Constitucional en su Sentencia C-551 de agosto del 2015), quienes hayan

Capítulo 1
mantenido ocultos sus activos en años anteriores, o en años anteriores hayan incluido pasivos inexistentes,
tienen la posibilidad de utilizar las nuevas declaraciones del impuesto a la riqueza (formularios 440) de cual-
quiera de los años 2015 a 2017 y en ellas incluir los patrimonios netos que han mantenido ocultos. En ese caso
liquidarán tanto el impuesto a la riqueza (con tarifas que oscilan entre el 0,125% y el 1,5%) como el comple-
mentario de normalización de tributaria (con tarifas que oscilan entre el 10% y el 13%). Cada quien entonces
debe examinar si normaliza sus patrimonios directamente dentro de su declaración de renta (formulario 110 o
210), o si lo hace utilizando primero un formulario del impuesto a la riqueza y su complementario de normaliza-
ción tributaria (formulario 440). Y es que dependiendo del monto del patrimonio neto a normalizar, es posible
que en un formulario 110 o 210 (utilizando la tabla del artículo 241) el mayor impuesto de renta que se origine
puede ser incluso cero (pues la tabla solo grava rentas liquidas gravables finales por encima de 1.090 UVT). En
cambio, si se utiliza un formulario 440, siempre le corresponderá liquidar la tarifa del 10%, ú 11,5%, o 13%
sobre cualquier monto. Quienes opten por normalizar sus patrimonios ocultos usando primero un formulario
440 tienen luego el permiso de tomar ese patrimonio así normalizado e incluirlo al final de los años 2015, o
2016, o 2017 en las declaraciones de renta y sin que se configure la renta líquida por comparación patrimonial
del artículo 239-1.
1.3. Distinción de las categorías de las personas naturales según sus

actividades económicas: obligadas y no obligadas a llevar contabilidad
En vista de que varias de las normas vigentes del Impuesto de renta y su complementario de ganancias ocasio-
nales tienen una aplicación diferente para el contribuyente Obligado a llevar contabilidad en comparación con
el contribuyente No obligado a llevar contabilidad (por ejemplo la norma del artículo 41 del ET en la que se dice
que solo las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad son las que deben calcular el componente
inflacionario sobre sus ingresos o gastos por intereses), es por eso que la DIAN, al igual que lo ha hecho desde
las declaraciones del año 2004 adelante, volvió a diseñar dos formularios para la presentación de la declaración
por el año 2015, a saber:
1. El formulario 110, el cual deberá ser utilizado por “Personas naturales y asimiladas (sucesiones ilíquidas)
obligadas a llevar contabilidad”.
2. El formulario 210, el cual deberá ser utilizado por las “Personas naturales y asimiladas (sucesiones ilíquidas)
NO obligadas a llevar contabilidad”.
Y en cuanto a los formularios alternativos 230 (IMAS de empleados) y 240 (IMAS de trabajadores por cuenta
propia), ambos pueden ser utilizados tanto por declarantes obligados a llevar contabilidad como por no obliga-
dos a llevar contabilidad.
Por tanto, es muy importante que las personas naturales y sucesiones ilíquidas tengan presente de qué forma
pueden llegar a estar en uno u otro grupo y así definir de qué forma diligenciar las cifras dentro del respectivo
formulario.2
Para hacerlo se deben evaluar los siguientes puntos:
1. Según el artículo 10 del Código de Comercio son comerciantes todas las personas (jurídicas o naturales)
que profesionalmente se ocupen en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles (ver listado de
algunas de tales actividades en el artículo 20 del Código de Comercio). La calidad de comerciante se adquiere
aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona. La
palabra “profesionalmente” indica que debe ser su ocupación habitual, quedando entonces por fuera de la
calificación de comerciante aquellas personas que accidentalmente en el año pudieron llegar a ejercer acti-
2. Si alguien que está obligado a usar el formulario 110 utiliza el 210 o viceversa, es importante tener presente que en caso de que la DIAN posteriormente
pida hacer la corrección respectiva para que se presente otra vez la declaración usando el formulario adecuado, dicha corrección no daría lugar a
sanciones de ninguna clase (ver Concepto DIAN 71502 de octubre del 2005). Diferente es la situación para aquel que se autoclasificó tributariamente de
forma equivocada entre “empleado”, o “trabajador por cuenta propia” u “otras personas” y liquidó su impuesto con sistemas que no le correspondían. En
ese caso sí debe volver a presentar su declaración utilizando la clasificación correcta y liquidando el impuesto con el sistema que realmente le corresponda
(ver Concepto 56986 octubre del 2014)

vidades propias de un comerciante (por ejemplo, si una persona natural había otorgado un préstamo a un
amigo pero el amigo no le devuelve el préstamo con dinero sino con mercancías y por tanto se ve forzado
a salir a vender dichas mercancías, eso es una situación accidental que no lo convierte en comerciante).
Además, y según el Concepto 010 de marzo del 2006 del Consejo Técnico de la Contaduría, si una Persona
natural se convierte en comerciante, en ese caso en su contabilidad se deberán reflejar la totalidad de sus
bienes (destinados y no destinados al negocio) al igual que todos sus ingresos y gastos (personales y del ne-
gocio), pues será con todos sus bienes como le responda a todos sus acreedores en caso del incumplimiento
de sus deudas. Es por eso que para evitar involucrar en una sola contabilidad hasta los bienes e ingresos y
gastos que no serían del negocio, una opción legal que existe es constituir una sociedad comercial en la cual
quedará claro que en caso de quiebra de la sociedad los socios responderán con sus bienes personales ante
las deudas de la sociedad pero solo hasta el monto que habían dado como aporte social a dicha sociedad.
En este punto se debe recodar que desde la vigencia de la Ley 222 de 1995, y luego adicionalmente con lo
dispuesto en la Ley 1258 de diciembre del 2008, si una persona natural quiere ejercer el comercio pero
sin tener que involucrar todos sus activos y pasivos en esa actividad comercial, y adicionalmente no desea
tener ningún tipo de socios, en ese caso lo único que puede hacer es constituir una Empresa Unipersonal o
una Sociedad por acciones Simplificada SAS las cuales pueden ser de un solo dueño pero serían en todo caso
personas jurídicas que a partir del 2013 presentarían tanto declaración de renta (liquidando el impuesto
con una tarifa única del 25% sobre cualquier valor de renta líquida gravable) como declaración del CREE
(con tarifa del 9% sobre cualquier monto de base gravable del CREE) y a partir del 2015 y hasta el 2018 la
nueva Sobretasa al CREE (con tarifas marginales que oscilan entre el 5% y el 9%; ver artículos 21 a 23 de
la Ley 1739 del 2014). Por tanto, constituir una sociedad implica mayor tributación que la que se enfrenta
como persona natural pues cuando se tributa como personal solo se liquida el impuesto de renta (no se li-
quida el CREE ni la sobretasa al CREE) y adicionalmente dicho impuesto de renta se liquida (para el caso de
los que sean “residentes”) con la tabla del artículo 241 del ET la cual solo produce impuesto cuando la base
gravable del impuesto de renta supere las 1.090 UVT (y la genera incluso con tarifas diferenciales según los
tres rangos de tarifas que trae dicha tabla del artículo 241).
2. Se consideran como no comerciantes aquellas personas naturales o sucesiones ilíquidas que desarrollen
únicamente las actividades del artículo 23 del Código de Comercio, a saber:
a. La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquirente, y la enajenación de
los mismos o de los sobrantes.
b. La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de estas por su autor.
c. Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio público.
d. Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas
o ganados, en su estado natural. Tampoco serán mercantiles las actividades de transformación de tales
frutos que efectúen los agricultores o ganaderos, siempre y cuando que dicha transformación no cons-
tituya por sí misma una empresa.
e. La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales.
Y adicional al listado anterior, es obvio también que quienes solamente son asalariados, o los asociados de
las Cooperativas de Trabajo Asociado (CTA), tampoco van a ser considerados comerciantes.
3. Entre las obligaciones de todos los que sí sean comerciantes se encuentran las siguientes (ver artículo 19
del Código de Comercio):
a. Matricularse en el Registro Mercantil.
b. Inscribir en el Registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exija esa
formalidad. En este punto es importante destacar que a partir de enero 10 del 2012, y luego de las modifi-
caciones que los artículos 173 a 175 del Decreto-Ley antitrámites 019 de esa fecha le hiciera a los artículo

Capítulo 1
28, 56 y 57 del Código de Comercio, quienes lleven sus libros de contabilidad en papel no los tendrían que
seguir registrando en las Cámaras de Comercio. Y quienes los lleven en forma electrónica tendrán que em-
pezar a aplicar la reglamentación contenida en el Decreto 0805 de abril 24 del 2013 (aplicable solo para los
libros de actas).
c. Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.
Sobre este punto 3, se debe destacar que muchas personas naturales cumplen solo con lo primero (matricularse
en cámara de comercio) pero no con lo demás (tener libros de contabilidad y registrar en ellos sus operaciones).
Y ello se puede deber a que la misma DIAN, mediante conceptos tributarios (como el Concepto 15456 de febrero
20 del 2006), desestimula la tarea de que todos los comerciantes lleven contabilidad. En efecto, en esos concep-
tos la DIAN indica que solo para fines fiscales (y no para los demás fines tales como mercantiles o laborales), a
las personas naturales responsables del IVA en el Régimen simplificado no las considera como obligadas a llevar
contabilidad y que solo les pediría llevar el libro fiscal de operaciones diarias del artículo 616 del ET. Por tanto,
como a esas personas naturales comerciantes solo les da “miedo” de la parte fiscal (es decir, de la DIAN) y no
piensan que la contabilidad sea necesaria para otros fines, concluyen entonces que si la DIAN no les va a pedir
libros de contabilidad entonces no la llevan ni siquiera para los demás fines (mercantiles o laborales). Además,
ni siquiera llevan el libro fiscal de operaciones diarias del artículo 616 del ET pues la DIAN misma ha dicho que
no es posible sancionarlos cuando no lo lleven o lo lleven atrasado (ver Concepto DIAN 46572 de diciembre de
1999). Sin embargo, es importante destacar que de acuerdo a la modificación que el artículo 28 de la Ley 1762
de julio 6 del 2015 (Ley anticontrabando) le efectuó al artículo 58 del Código de Comercio, lo que quedó claro es
que el incumplimiento de las normas del artículo 19 del Código de Comercio (obligaciones de los comerciantes),
al igual que el incumplimiento de las obligaciones de los artículos 52, 55, 57, 59 y 60 del mismo Código, sí se
castigará con multas de hasta 1.000 salarios mínimos. Para la imposición de la multa que quedó contemplada
en el artículo 58 del Código de Comercio se tendrán que seguir los procedimientos establecidos en el artículo
29 de la Ley 1762 de julio del 2015
De otra parte, y retomando lo que dijo la DIAN en el Concepto 15456 del 2006, es importante destacar que
dicho concepto no guarda la suficiente equidad tributaria pues es fácil suponer que a otras personas naturales
comerciantes con ingresos pequeños pero que no sean responsables del IVA (por ejemplo aquellas que todo lo
que venden es excluido del IVA) la DIAN sí les aplicaría el criterio de que son comerciantes obligados a llevar
contabilidad pues su concepto solo aplica a los “responsables del IVA y en el régimen simplificado”. Además, no
es conveniente sujetarse solo a lo que digan los conceptos de la DIAN pues tal entidad cambia a veces radical-
mente de posición, como lo hizo por ejemplo en el Concepto 29461 de marzo del 2008 donde revocó todas sus
doctrinas anteriores sobre el tema de que el método de participación patrimonial se tenía que estar tomando
en cuenta para definir el valor patrimonial por el cual las matrices declaran las acciones o cuotas que posean
en entidades subordinadas. Como sea, si pensamos en el caso de pequeñas empresas de persona natural que
se acojan a los beneficios de la Ley 1429 del 2010, en ese caso los artículos 2, 6 y 7 del Decreto 4910 de diciem-
bre 26 del 2011 les exige llevar contabilidad en todos los casos (incluidos los pequeños negocios de personas
naturales en el régimen simplificado del IVA). Hasta el 2012 fue mucho más importante que esos beneficiarios
de la Ley 1429 llevaran esa contabilidad pues solo a través de ella es como podían tener identificadas las rentas
menos ingresos y gastos que sí son del negocio y todas las demás rentas y costos y gastos que no sean del nego-
cio y de esa forma se lograba que solo sobre las utilidades de las actividades propias del negocio se le otorgaban
los beneficios de la reducción de la tarifa del impuesto de renta en sus primeros 5 o 10 años dependiendo del
departamento en que se instalen (ver más detalles en el capítulo 2 de esta obra). Pero a partir del 2013, y debi-
do a que el fallo del Consejo de Estado de mayo del 2013 expediente 19306 anuló algunas frases del artículo 2
del Decreto 4910 del 2011 y de que el Gobierno Nacional no ha vuelto a sacar otro decreto que reviva esa parte
anulada, entonces a los beneficiarios de la Ley 1429 se les concede el beneficio de tributar con tarifas reducidas
progresivas sobre todo el valor de su renta líquida (la operacional más la no operacional) y hasta sobre todas sus
ganancias ocasionales. Eso implica un beneficio desbordado pues muchos personas naturales por ejemplo, con
solo tener una pequeña tienda registrada en cámara de comercio, podrán entonces tomarse los beneficios de la
Ley 1429 sobre todas sus demás rentas del año (intereses, dividendos, herencias, etc.) a pesar de ser rentas que
no tienen nada que ver con la tienda. Hasta el momento eso no ha sido controlado en ninguna de las leyes de
reformas tributarias que se han expedido después de haberse expedido la Ley 1429 del 2010 (ver Leyes 1607
del 2012 y 1739 de diciembre del 2014).

A partir de lo mencionado en los tres puntos anteriores, se puede concluir lo siguiente:
1. Las personas naturales y asimiladas obligadas a llevar Contabilidad son todas aquellas que durante algún
momento dentro del año 2015 fueron comerciantes o lo continuaban siendo al cierre del año 2015. En todo
caso, si sucedió que las personas naturales solo fueron comerciantes durante una parte del año pero ya no
lo eran a diciembre 31, en ese caso declararían en el formulario 210 de los no obligados a llevar contabili-
dad. Sin embargo, los ingresos y gastos que se manejaron durante la época en que sí fueron comerciantes
se declararían con los criterios de los obligados a llevar contabilidad (causación), mientras que los demás
ingresos y gastos del año se declararían con los criterios de los no obligados a llevar contabilidad (por caja).
Así mismo, si a diciembre 31 del 2015 ya era un no obligado a llevar contabilidad, entonces sus bienes y
pasivos se declararían con los criterios de los no obligados a llevar contabilidad (por ejemplo que sus bienes
raíces se declararían por el mayor valor entre el costo y el avalúo catastral; ver artículo 277 del ET). Pero si
a diciembre 31 del 2015 sí seguía siendo comerciante, o se convirtió en uno de ellos, en ese caso declararía
en el formulario 110 y sus bienes y pasivos se declararían con los criterios de los obligados a llevar conta-
bilidad (por ejemplo, que sus bienes raíces se declararían solo por el costo fiscal sin importar lo que diga el
avalúo catastral).
2. En la elaboración de los formularios para obligados a llevar contabilidad (formulario 110) de las declaracio-
nes 2004 a 2007 la DIAN indicaba que si alguna persona natural perteneció al Régimen común del IVA, y sin
importar que no estuviera obligada a llevar contabilidad (como es el caso por ejemplo de los profesionales
independientes), en todo caso esos responsables del régimen común tenían que usar el formulario 110 de
los obligados a llevar contabilidad (ver por ejemplo la página 12 en la cartilla instructiva para el formulario
110 de la Declaración 2007). Sin embargo, esa instrucción no se incluyó en las cartillas instructivas para las
declaraciones del año 2008 y siguientes lo cual significaría que las personas naturales que hayan pertene-
cido al régimen común del IVA durante el 2015 solo usarán el formulario 110 si en efecto al cierre del año
son personas comerciantes obligadas a llevar contabilidad. Recuérdese que la misma DIAN ha indicado, en
conceptos como el 39683 de junio 2 de 1998, que ciertas personas naturales, tales como por ejemplo los
profesionales independientes, aunque sean responsables del IVA en el régimen común, son personas que no
están obligadas por ello a llevar libros de contabilidad pues su actividad no es mercantil a la luz del Código
de Comercio y por tanto lo único que debe llevar es los registros auxiliares privados que le pide el artículo
509 del ET para poder diligenciar con ellos sus respectivas declaraciones bimestrales, o cuatrimestrales o
anuales del IVA (véase también en la cartilla instructiva de la DIAN del 2012 para las declaraciones bimes-
trales del IVA las instrucciones de su página 34 y el numeral 7.1.2.7).
3. Se advierte que todas las personas que durante el 2015 únicamente fueron “Asalariadas”, esa actividad no
los convierte en comerciantes.
4. Se forman también dudas con los que perciben “intereses” o “arrendamientos”, o “dividendos” pues la DIAN
insinúa que no están obligados a llevar contabilidad (les diseña a esos ingresos los renglones 36 a 38 en el
formulario 210 que utilizarían los no obligados a llevar contabilidad). Sin embargo, los numerales 2 y 3 del
artículo 20 del Código de Comercio indican que las actividades de arrendamiento y de prestar dinero, o de
intervenir en constituir sociedades comerciales, sí son mercantiles y por tanto obligarían a llevar contabi-
lidad. Por tanto, habría que entender que solo si esas actividades de percibir “intereses” o de “arrendar” no
se hacen habitualmente o profesionalmente, en ese caso es cuando se diría que la persona no es comerciante
y declararía entonces en el formulario 210. Pero si desarrolla esas actividades en forma profesional o habi-
tual, sí sería comerciante, llevaría contabilidad y usaría el formulario 110.
5. De otra parte, las normas como la del artículo 477 del ET (modificado con el artículo 54 de la Ley 1607)
y el artículo 17 del Decreto 1794 de agosto del 2013, son normas que establecieron que todo el que sea
productor de bienes exentos de IVA (como por ejemplo los criadores de ganado bovino), y que no tenga las
condiciones para operar en el régimen simplificado del IVA, entonces sí se convierte en declarante bimestral
de IVA que al mismo tiempo quedaba obligado a facturar y a llevar contabilidad para efectos fiscales.
Por tanto, al definir si una Persona natural y/o sucesión ilíquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad por
el año 2015, de allí se desprende múltiples consecuencias, no solo contables, sino también tributarias, a saber:

Capítulo 1
Persona natural o sucesión ilíquida NO Persona natural o sucesión ilíquida

Asunto comerciante y NO obligado a llevar libros de comerciante en el 2015 y obligado a llevar
contabilidad libros de contabilidad
1. ¿Debe llevar una sola No Sí
contabilidad de todas sus
operaciones conforme a las
nuevos marcos normativos
basados en normas interna-
cionales (ver Decreto 2420
de diciembre del 2015 los
cuales absorbieron a los
decretos 2706 y 2784 del
2012 al igual que al Decreto
3022 del 2013)?3
2. ¿Cómo debe informar Lo debe hacer por el sistema de “caja” (es decir, que solo Lo debe hacer por el sistema de “causación” (es decir,
sus ingresos, sus costos y los declara cuando los haya recibido y/o pagado efecti- que aunque no los hayan recibido y/o pagado efecti-
gastos? vamente ya sea en dinero o en especie; ver artículos 27, vamente en dinero o en especie, aun así los debe regis-
58 y 104 del ET). En todo caso, adviértase que existen trar en los libros y denunciarlos en la declaración de
ciertos ingresos, que aun cuando no los haya recibido en renta (ver artículo 27 ET).
dinero o en especie en el mismo 2015, sucede que sí los
debe reconocer en su declaración de renta. Tales ingre-
sos son: a) Las ventas de bienes raíces y b) los dividen-
dos y/o participaciones distribuidos por las sociedades
anónimas o Ltda. (ver artículo 27 del ET, literales b y c).
Sobre este punto, adviértase que sí la persona no obli-
gada a llevar contabilidad solo denuncia el ingreso en el
año en que efectivamente lo haya recibido en dinero o
en especie, la propia DIAN ha dicho que en ese mismo
año en que lo declare también usará las retenciones en
la fuente que le haya practicado el agente de retención a
pesar de que dicho agente las haya practicado en un año
anterior (ver artículo 14 del Decreto 1000 de 1997 y los
Conceptos DIAN 093628 de septiembre 2000 y 034535
de abril 7 del 2008). Como sea, ese fenómeno de que los
agentes de retención sí practican la retención por causa-
ción y la persona natural beneficiaria del ingreso solo lo
reconoce fiscalmente en el año en que se lo paguen, es
algo que cambiará cuando se empiecen a aplicar, desde
mediados del 2017 (según el artículo 7 del Decreto 1020
de mayo 28 del 2014), las medidas del Decreto 1159 de
junio 1 del 2012 que reglamentó al artículo 376-1 del ET
creado con la Ley 1430 del 2010 (la retención que deba
practicar el agente de retención ya no será registrada
por causación sino por caja pues el agente debe usar a
sus bancos para efectuar el pago a los terceros y será su
banco quien en el momento del pago practique las re-
tenciones y le haga llegar los dineros directamente a la
DIAN). Así mismo, aunque la persona natural no haya
recibido efectivamente el ingreso y por tanto no lo tenga
que declarar en ese año, sí debe en todo caso incluir en
su patrimonio a diciembre 31 las cuentas por cobrar que
nacieron a su favor por causa de esos ingresos pendien-
tes de recibir (caso por ejemplo de los asalariados y los
saldos de sus prestaciones sociales pendientes de cobro
a diciembre 31, o de los agricultores y ganaderos con las
ventas que hicieron y que aún no se las hayan cancelado)
pues esas cuentas por cobrar constituyen un derecho a
su favor y esos derechos hacen parte del patrimonio a
declarar. En ese último caso se puede formar un aparen-
te “incremento no justificado en el patrimonio” (artículo
236 y siguientes del ET) pues figurará un “activo” sin que
se haya declarado un “ingreso”. Pero eso es algo que se
puede explicar dentro del anexo de “conciliación patri-
monial” que toda persona natural debería elaborarle
como otro anexo importante más a su declaración de
renta (ver el numeral 7.5 en el capítulo 7 de esta obra).
3. Téngase presente que aunque la contabilidad oficial se lleve conforme a los nuevos marcos normativos contables bajo normas internacionales, en todo caso
el Decreto 2548 de diciembre del 2014 dispuso que durante los primeros 4 años gravables de la aplicación de dichos marcos se hará necesario llevar al mismo
tiempo un “sistema de registro de diferencias” o un “libro tributario” y de esa forma, con la utilización de tales mecanismos, se puedan seguir obteniendo
registros contables que solo sigan estando ajustados a los antiguos decretos 2649 y 2650 de 1993 y a partir de ellos obtener las cifras fiscales (bases fiscales).


3. ¿Qué pasa con el valor No puede afectar sus cuentas por cobrar con “provi- Sí puede afectar sus cuentas por cobrar con “provi-
patrimonial de ciertos ac- siones de cuentas incobrables”. Pero sí puede castigar siones de cuentas incobrables”. Además, puede tam-
tivos que se denuncian en o dar de baja, formando un gasto deducible, las cuen- bién castigar o dar de baja formando un gasto de-
la declaración, como los tas por cobrar que demuestre que son incobrables ducible las cuentas por cobrar que demuestre que
bienes raíces y las cuen- (ver artículo 270, 145 y 146 del ET). son incobrables (ver artículo 270, 145 y 146 del ET).
tas por cobrar?
En cuanto a sus bienes raíces que sean activos fijos, En cuanto a sus bienes raíces que sean activos fijos,
el valor patrimonial se determina mediante tomar el el valor patrimonial se determina tomando siempre
mayor valor entre el costo fiscal a diciembre 31 y el el costo fiscal a diciembre 31 por lo cual no tiene
avalúo o auto avalúo catastral del mismo año (ver ar- que hacer comparaciones entre dicho costo fiscal y
tículo 277 del ET). el avalúo o auto avalúo catastral del mismo año (ver
artículo 277 del ET).
4. ¿Puede aplicar el rea- Sí puede. Ese “reajuste fiscal” es opcional y para el año Igual situación. Ese Reajuste fiscal solo se aplicaría
juste fiscal a sus activos 2015 fue fijado en 5,21% (ver artículo 1, Decreto 2453 al saldo fiscal o valor patrimonial de sus activos fi-
fijos, mencionado en el de diciembre 17 del 2015). Pero si en lugar de aplicar jos pero no se reflejaría en los saldos contables de
artículo 70 y 280 del ET? tal reajuste decide aplicar (solamente al costo de ad- dichos activos.
quisición de sus acciones o de sus bienes raíces) el fac-
tor de ajuste contenido en la tabla del artículo 73 del
ET (tabla que para el año fiscal 2015 fue actualizada
con el artículo 2 del Decreto 2453 de diciembre 17 del
2015), en ese caso no puede utilizar al mismo tiempo
el “reajuste fiscal”.
¿Está sujeto a los cálculos Sí está sujeto al cálculo de dicho “componente infla- No está sujeto a dicho cálculo (ver artículo 41 del
del “componente inflacio- cionario” (ver artículo 41 del ET) Por el 2015 consti- ET). Todos sus ingresos por intereses obtenidos en
nario” con el que puede tuye ingreso no gravado el 100,00% de los intereses las entidades de los artículo 38 y 39 serían 100%
tomarse como “ingreso financieros obtenidos en las entidades mencionadas gravados, y todos sus costos o gastos por intereses,
no gravado” cierta parte en los artículos 38 y 39 del ET. Igualmente no se acep- que no hayan excedido la tasa de usura y que no
de los ingresos por inte- ta como costo o gasto deducible el 38,51% de los cos- correspondan a intereses de mora en obligaciones
reses, al igual que debe tos o gastos por intereses con entidades o personas fiscales y parafiscales, serían deducibles siempre y
desconocerse como “gas- colombianas, y el 17,51% si fueron costos o gastos cuando guarden también el límite de la norma de
to no deducible” una par- por intereses en moneda extranjera (ver Decreto 536 sub-capitalización del artículo 118-1 creado con el
te de los costos o gastos de abril 5 del 2016). Ese límite del componente infla- artículo 109 de la Ley 1607 de diciembre del 2012
por intereses? cionario en sus costos y gastos se tiene que combinar (ver artículo 11, 117 y 118 del ET).
con el otro límite que impone el artículo 118-1 del ET
sobre sub-capitalización. Además, es importante co-
mentar que la DIAN dijo, en la pregunta No. 5 de su
Concepto 45542 de julio 28 del 2014, que en su crite-
rio la norma de sub-capitalización no se debe aplicar
a los intereses pagados en un crédito para adquisición
de vivienda; esos intereses por tanto solo se sujetan
al límite de 1.200 UVT anuales de que trata el artículo
119 del ET.
6. ¿Puede registrar el No puede, pues no lleva libros (ver artículo 141 del Sí puede. Esta deducción solo está permitida a los
“gasto de depreciación” ET y los Conceptos DIAN 16805 de marzo del 2001 y obligados a llevar contabilidad y tanto contable
sobre sus activos fijos de- 47565 julio 28 del 2014). como fiscalmente solo se debe practicar sobre los
preciables? activos fijos que sí participen en la generación de los
ingresos (ver artículo 141 ET). En todo caso, cuando
se calcule la depreciación fiscal, y si al activo fijo de-
preciable se le han efectuado los reajustes fiscales
mencionados en la pregunta 4, en ese caso tales re-
ajustes fiscales no deben sumar en la base sometida
a depreciación fiscal (ver artículo 68 del ET).

Capítulo 1

7. ¿Pueden hacer uso de Luego de los cambios que el artículo 1 de la Ley 1430 Luego de los cambios que el artículo 1 de la Ley
la “deducción” por inde diciembre 29 del 2010 le hiciera al artículo 158-3 1430 de diciembre 29 del 2010 le hiciera al artícu-
versión en activos fijos del ET este beneficio solo lo podrán seguir utilizando lo 158-3 del ET este beneficio solo lo podrán seguir
productores de renta aquellos inversionistas (personas naturales o jurídi- utilizando aquellos inversionistas (personas natu-
mencionada en el artículo cas) que hayan incluido la norma del artículo 158-3 rales o jurídicas) que hayan incluido esa norma del
158-3 del ET? del ET en sus contratos de estabilidad jurídica tribu- artículo 158-3 en sus contratos de estabilidad jurí-
taria los cuales se firmaban con el Estado colombiano dica tributaria los cuales se firman con el Estado co-
por períodos de entre 3 y 20 años (ver renglón 54 del lombiano por períodos de entre 3 y 20 años (ver Ley
formulario 110, o el 50 en el 210; ver también Ley 962 del 2005 y Decreto 2930 de agosto del 2005; y
963 del 2005 y Decreto 2930 de agosto del 2005; a a partir del 2013 ya no se podrán seguir firmando
partir del 2013 ya no se podrán seguir firmando nue- nuevos contratos de la Ley 963 pues dicha Ley fue
vos contratos de la Ley 963 pues dicha Ley fue total- totalmente derogada con el artículo 166 de la Ley
mente derogada con el artículo 166 de la Ley 1607 1607 de diciembre 26 del 2012). En consecuencia,
de diciembre 26 del 2012). En consecuencia, para un un inversionista persona natural con contrato de
inversionista persona natural con contrato de estabi- estabilidad jurídica y obligado a llevar contabilidad,
lidad jurídica y no obligado a llevar contabilidad, en sí puede tomarse este beneficio pues como sí llevan
armonía con lo que se dijo en el punto 6 anterior de libros de contabilidad, entonces sí pueden cumplir
este cuadro (de que estas personas no pueden depre- con todos los requisitos del Decreto 1766 de junio
ciar sus activos fijos por no llevar libros de contabili- del 2004 (ver renglón 54 que volvió a figurar en el
dad) y sabiendo que el artículo 2 del Decreto 1766 del formulario 110 que se usará para la declaración de
2004 indica que el beneficio del artículo 158-3 del ET renta año gravable 2015).
solo se otorga sobre activos “que se deprecian fiscal-
mente”, debería ser claro que las personas naturales
que no llevan libros no podrían tomarse el beneficio
del artículo 158-3 (pues incluso no podrían hacer los
cálculos indicados en el último inciso del artículo 3
del mismo Decreto reglamentario 1766 del 2004). Sin
embargo la DIAN, en su Concepto 83393 de septiem-
bre 26 del 2006, indicó que lo que importa es que el
activo tenga naturaleza de depreciable así no se pueda
calcular dicha depreciación y por eso hasta las perso-
nas no obligadas a llevar contabilidad pueden hacer
uso de este beneficio.
8. ¿Debe presentar sus Nunca. Nunca. La figura de Revisor Fiscal solo existe en las
declaraciones tributarias personas jurídicas, ya sean sociedades comerciales
con firma del revisor fis- o entes no comerciales como las copropiedades de
cal? edificios con actividad comercial; (ver artículo 203
del Código de Comercio, artículo 13 parágrafos 1 y 2
de Ley 43 de 1990; y Ley 675 del 2001).
9. ¿Debe presentar su No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por Depende de si cumple o no con los topes de patri-
declaración de renta con eso el formulario 210 que utilizan para su declaración monio bruto o de Ingresos brutos que señala el ar-
firma del contador? nunca trae las casillas para indicar que la declaración tículo 596 del ET. Por tanto, este tipo de personas
podría incluir firma de contador naturales obligadas a llevar contabilidad necesita-
rán firma de contador en sus declaraciones de renta
2015 (sea que declaren en el formulario 110, o en el
230, o en el 240) si su patrimonio bruto a diciem-
bre 31 del mismo 2015, o sus ingresos brutos del
2015 (de renta más ganancia ocasional), llegaron
a superar las 100.000 UVT (100.000 x $28.279 = $
2.827.900.000; ver numeral 6 del artículo 596 del
ET). Si no se incluye dicha firma estando obligado,
entonces la declaración se puede dar por no pre-
sentada (ver artículo 580 literal d y el artículo 588
parágrafo 2 del ET). Como sea, debe advertirse que
cuando se usan los formularios 230 o 240, la DIAN
se ha olvidado de incluir en ellos las casillas para fir-
ma de contador. Por consiguiente, si quien usa esos
formularios es alguien que sí estaría obligado a in-
cluir la firma de contador pero es la DIAN la que se
lo impide por no incluir la casilla respectiva, enton-
ces el contribuyente quedaría exonerado de cumplir
con dicho requisito.


10. ¿Qué pasa si estando No aplica. Para efectos Contables, va a suceder que ante un
obligado a llevar contabi- pleito mercantil le pueden probar como cierto todo
lidad no la lleva o la lleva lo que se argumente en su contra (ver artículo 67 del
pero en forma indebida? Código de Comercio). Y para efectos Fiscales, suce-
dería que no solo le colocan una sanción en dinero,
sino que además le desconocen todos los costos y
deducciones. También le pueden cerrar el estable-
cimiento de comercio (ver artículo 654, 655 y el 657
literal b, del ET).
1.4. Clasificación tributaria de las personas naturales residentes:

“empleadas”, “trabajadoras por cuenta propia”, “otras”
En el artículo 329 del ET (creado con el artículo 10 de la Ley 1607), el cual fue reglamentado luego con los artí-
culos 1 a 5 del Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013, se dispuso que todas las “personas naturales” (es decir,
los que estén vivos a diciembre 31 del respectivo año fiscal que se cierra y sin incluir por tanto a las sucesiones
ilíquidas), sin distinguir si son colombianas o extranjeras, o si son obligadas o no a llevar contabilidad, les va a
suceder que cuando sí sean “residentes” ante el Gobierno colombiano entonces se tendrán que auto-clasificar
en uno cualquiera de los siguientes tres grupos:
a) Empleados
Aquí estarán básicamente aquellas que prestan servicios personales (sea con o sin vinculo laboral), y que al final
del año demuestran que el 80% o más de sus ingresos brutos ordinarios del año (es decir, sin incluir ganancias
ocasionales) sí provienen de esa prestación de servicios personales. La norma también menciona que entrarían
al universo de “empleados” los que realicen “una actividad económica” diferente a la de prestación de servicios
personales y que dicha “actividad económica” les represente el 80% o más de sus ingresos brutos ordinarios
del año. Al respecto, habría que entender que la expresión “actividad económica” se refiere en ese caso a otros
servicios (rentas de trabajo) que no sean personales (ejemplo: cuando un contador no hace el trabajo personal-
mente sino que envía a sus asistentes pero es el contador el que pasa la cuenta de cobro o la factura; ver artículo
1, numeral 2, literal c, del Decreto 3032 del 2013 y los considerandos del Decreto 1070 de mayo del 2013).
Cuando la renta de trabajo (obtenida de forma personal o impersonal) la perciban sin tener vinculo laboral,
entonces solo entran al grupo de “empleados” aquellos que sean profesionales o tecnólogos (con o sin título, y
en caso de tener el título sin importar si lo tiene registrado o no en la gobernación del municipio) pero siempre
y cuando efectúen el trabajo por cuenta y riesgo del contratante (es decir que no lo hacen por cuenta y riesgo
propio) y adicionalmente, en el caso de los tecnólogos, lo hagan sin el uso de máquinas especializadas o insumos
especializados. En el caso particular de los notarios, y de los funcionarios públicos diplomáticos, consulares y
administrativos del ministerio de Relacionales exteriores, a todos ellos se les excluye expresamente del universo
de “empleados” (ver parágrafo del artículo 329 del ET y el artículo 5 del Decreto 3032 del 2013).
Además, para definir cuándo el trabajo se hace por cuenta y riesgo del contratante, o cuándo se hace por cuen-
ta y riesgo propio, o cuándo sí se están usando máquinas especializadas, se debe mirar la reglamentación del
artículo 1 del Decreto 3032. Así mismo, cuando se esté definiendo ese límite del 80% de sus rentas de trabajo
dentro de sus ingresos ordinarios, es claro que sí se deben tomar todos los ingresos ordinarios incluyendo las
pensiones (si las tiene) pero sin incluir la venta de activos fijos poseídos por menos de dos años y sin incluir
tampoco los “ingresos” que se formen con los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a Fondos de
Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcción “AFC”, siempre y cuando correspondan
a ingresos que se hayan percibido y destinado en un período o períodos fiscales distintos al período fiscal en el
cual se efectúa el retiro del Fondo o cuenta, según corresponda. Esos ingresos que se han de tomar en cuenta
para el cálculo del límite del 80% son ingresos que pueden estar simplemente causados o efectivamente reci-
bidos, todo dependiendo de si la persona es o no obligada a llevar contabilidad (pues el que sí está obligado a
llevar contabilidad reconoce sus ingresos por causación mientras que el no obligado a llevar contabilidad solo

Capítulo 1
los reconoce cuando efectivamente se los paguen pero con las salvedades que antes mencionamos en el numeral
1.3.) Por tanto, si queremos citar algún ejemplo, supóngase los siguientes datos de una persona natural residen-
te durante el 2015:
Tipo de ingreso ordinario Valor

Salarios y pagos laborales 13.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y riesgo del contratante. Y en el caso
17.000.000
de los servicios técnicos, haciendo el trabajo sin el uso de insumos o maquinarias especializadas.
Subtotal 1 (rentas de trabajo) 30.000.000
Pensiones 1.000.000
Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias 1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y riesgo propio. Y en el caso de los
500.000
servicios técnicos, haciendo el trabajo con el uso de insumos o maquinarias especializadas.
Ventas de mercancías 500.000
Intereses 500.000
Dividendos 300.000
Gananciales 1.000.000
Regalías por derechos de autor 800.000
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los períodos mínimos de
permanencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4 pero siendo el caso que estos dineros retirados 1.700.000
durante el año habían sido depositados en los fondos en el mismo año en que se hace el retiro.
Subtotal 2 (rentas de trabajo más otras rentas ordinarias pero sin incluir ventas de activos fijos poseídos
37.300.000
por menos de dos años)
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los períodos mínimos de
permanencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4 pero siendo el caso que estos dineros retirados 1.900.000
durante el año habían sido depositados en los fondos en años anteriores a aquel en que se hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años 100.000.000
Subtotal 3 (Gran total de rentas ordinarias del año) 139.200.000
En este ejercicio se observa entonces que las rentas de trabajo ($30.000.000) sí representan el 80% del subtotal
2 ($37.300.000) y por tanto la persona sí pertenece al grupo de “empleados”. Además, si el Decreto 3032 no
hubiera hecho la reglamentación que hizo, y la proporción de las rentas de trabajo se hubiera hecho respecto
del subtotal 3, en ese caso entonces las rentas de trabajo solo hubieran representado un 22% de ese subtotal y
la persona se hubiera escapado de pertenecer al grupo.
Y es que el problema de cuando sí se pertenece al grupo de “empleados” es que en ese caso todos los “emplea-
dos” deberán calcular dos tipos diferentes de “impuestos de renta” y escoger el mayor de ellos como su impuesto
de renta del año. El primero que deben calcular es el que se obtenga por su depuración ordinaria (involucrando
para ello hasta lo que sea el cálculo de su renta presuntiva; ver 7 del Decreto 3032) y a esa depuración ordinaria
se le aplican las tarifas de la tabla del artículo 241 del ET. El segundo es el que se conoce como el IMAN (Impues-
to mínimo alternativo Nacional) el cual se obtiene calculando primero lo que sea su “Renta gravable alternativa”
(definida en el artículo 332 del ET y reglamentada con los artículos 2.2.7.3.1.11 y 2.2.7.3.1.12 del Decreto 1072
de mayo del 2015 los cuales reemplazaron a los artículos 12 y 13 del Decreto 721 de abril del 2013; ver también
el artículo 10 del Decreto 1070 de mayo del 2013). A dicha RGA se le aplicarán las tarifas de la tabla del artículo
333 del ET. En esa RGA se vuelven a tomar todos los ingresos ordinarios (pero sin incluir los dineros de pensio-
nes) y solo se le pueden restar los pocos gastos puntuales que menciona el artículo 332 del ET. Por tanto, lo que
sucede con esa obligación de comparar los dos tipos de impuestos es que el IMAN siempre pone a pagar más
impuesto a los que más ganan (para más ejercicios al respecto véase el capítulo 8 de esta obra).
Si el “empleado” es alguien que está obligado a llevar contabilidad (porque alguna de sus actividades es mer-
cantil), y sin importar si es o no beneficiario de la Ley 1429, en ese caso debe presentar su declaración en el
formulario 210 pues solo en ese formulario es donde sí existe el espacio para calcular el IMAN. Además, en caso
de que sí sea beneficiario de la Ley 1429, la reducción del impuesto que le concede esa Ley solo se aplica al im-

puesto que calcule sobre su depuración ordinaria pero no se le aplica al IMAN (ver artículo 8 del Decreto 3032
de diciembre del 2013). Y si se trata de un “empleado” que no está obligado a llevar contabilidad, igualmente
debe hacer su declaración en el formulario 210 pues solo en ese formulario existen los espacios para calcular
el IMAN.
Sin embargo, y de acuerdo con la nueva versión del artículo 334 del ET (luego de ser modificado con el artí-
culo 33 de la Ley 1739 del 2014), si el “empleado” (obligado o no a llevar contabilidad) cumple con demos-
trar que durante el año fiscal obtuvo “ingresos brutos “ inferiores a 2.800 UVT (para el 2015 serían $2.800 x
28.279= $79.181.000) y que al mismo tiempo poseía un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT, en ese caso
podrá voluntariamente pasarse a otro formulario más especial (el 230) y allí liquidaría solo el IMAS (Impues-
to mínimo alternativo simple) usando esa misma RGA del artículo 332 del ET pero aplicándole las tarifas que
están en otro artículo, a saber, el artículo 334 del ET.
Hasta el año gravable 2014 el requisito que se exigía para que un empleado pudiera optar por el IMAS era el
de simplemente haber obtenido durante el año fiscal una RGA (calculada conforme al artículo 332 del ET)
que fuera inferior a 4.700 UVT (ver artículo 8 del Decreto 1070 de mayo del 2013). Por tanto, entre los años
2013 y 2014, lo que sucedió es que muchos empleados sí se pudieron trasladar al IMAS (formulario 230) y se
ahorraron con ello el mayor impuesto de renta que hubieran tenido que liquidar en el formulario 210 pues
sucede que eran empleados que en el formulario 210 terminarían tributando por ejemplo sobre la Renta pre-
suntiva (la cual era mayor a su renta ordinaria o incluso mayor al IMAN). Pero al lograr pasarse al formulario
230, en el cual nunca se calcula la renta presuntiva, entonces se escapaban del mayor impuesto que les hu-
biera implicado quedarse en el formulario 210 y hasta incluso formaban saldos a favor. En consecuencia, con
los nuevos requisitos que se exigen para optar por el IMAS a partir del año gravable 2015, lo que se logrará es
que sean muy pocos los empleados que podrán trasladarse al IMAS y de esa forma, quienes queden obligados
a quedarse en el formulario 210, sí le liquidarán un mayor impuesto al Estado.
En relación con los nuevos requisitos para optar por el IMAS de los empleados a partir del año gravable 2015,
es importante comentar lo siguiente:
a. El inciso segundo del artículo 330 del ET sigue mencionando que el requisito para optar por el IMAS de
los empleados es el de simplemente haber obtenido “ingresos brutos” inferiores a 4.700 UVT. En ese caso
se forma una clara contradicción con el texto contenido en la norma del artículo 334 del ET, la cual, luego
de ser modificada con la Ley 1739 del 2014, menciona que lo que se debe tomar en cuenta es el haber
obtenido unos “ingresos brutos” inferiores a 2.800 UVT y al mismo tiempo haber poseído un patrimonio
líquido inferior a 12.000 UVT. En vista de lo anterior, para solucionar dicha contradicción, se tendrá que
aceptar que la norma del artículo 334 se encuentra ubicada después de la contenida en el artículo 330 y
por consiguiente la norma posterior (la del 334 del ET) prevalece sobre la norma anterior.
b. La nueva versión del artículo 334 del ET, luego de ser modificado con la Ley 1739 del 2014, no hizo clari-
dad en si lo que se debía tomar en cuenta al medir los “ingresos brutos inferiores 2.800 UVT” serían so-
lamente los ingresos brutos ordinarios y sin incluir pensiones (pues solo ese tipo de ingresos son los que
terminan haciendo parte de la RGA), o si por el contrario los ingresos brutos debían tomar en cuenta todo
tipo de ingreso obtenido en el año 2015, incluyendo hasta las pensiones y los ingresos brutos que forman
ganancias ocasionales. Como el Ministerio de Hacienda no expidió durante el año 2015 ningún decreto
que reglamentara este asunto, lo que pudimos comprobar a la fecha en que se hizo este libro (mayo 11
del 2016) es que la DIAN, en su portal de internet, al momento de diligenciar un formulario 230 del año
gravable 2015 (solamente por la opción de “usuarios registrados” pero no por la opción de “usuarios no
registrados”), está indicando que si la suma de los renglones 30+31+48 terminan excediendo las 2.800
UVT, en ese caso no se puede usar el formulario 230. Por tanto, la DIAN está haciendo una interpretación
exegética de la norma contenida en el artículo 334 del ET y está indicando que al momento de medir las
2.800 UVT sí se debe incluir todo tipo de ingreso bruto (incluido las pensiones y hasta los ingresos que for-
man ganancias ocasionales). Sin embargo, dicha interpretación puede ser equivocada pues si se acude al
espíritu de la norma contenida en el artículo 334 del ET (interpretación teleológica), se puede entender
que la limitación que hicieron los congresistas en relación al hecho de que el empleado no puede haber
obtenido ingresos brutos superiores a 2.800 UVT como requisito para optar por el IMAS, es una limita-

Capítulo 1
ción que solo se refiere a los ingresos brutos ordinarios que sí hacen parte de la RGA pues justamente, en el
mismo artículo 334, la tabla que se incluye es una tabla con las tarifas con las que luego se gravará dicha
RGA. Por tanto, si la interpretación teleológica es la correcta y sabiendo que las pensiones y los ingresos
que forman ganancias ocasionales nunca harían parte de la RGA, la DIAN tendría que revaluar su posición
y modificar la instrucción de su formulario virtual 230 del año gravable 2015 de forma que la medición
de las 2.800 UVT de ingresos brutos nunca incluya el valor ni de las pensiones ni mucho menos de los in-
gresos brutos que forman ganancias ocasionales. La DIAN por tanto solo debería fijarse en si los ingresos
brutos del renglón 33 (que es un renglón donde se totalizan únicamente ingresos brutos ordinarios y sin
incluir las pensiones) excede o no las 2.800 UVT.
c. La nueva versión del artículo 334 del ET luego de ser modificado con la Ley 1739 del 2014, no hizo cla-
ridad sobre la fecha exacta en que se debía medir la posesión de un patrimonio líquido inferior a 12.000
UVT y por tanto dicha parte de la norma podría entenderse como referente a un patrimonio líquido po-
seído en el año anterior al gravable o como poseído al cierre del mismo año gravable que se declarará.
Sin embargo, la DIAN, a través de las respuestas a las preguntas 12 y 13 de su Concepto 24178 de agosto
19 del 2015, interpretó que la referencia a un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT se debe entender
como una referencia al patrimonio del año anterior al gravable pues la DIAN equiparó esa nueva exigen-
cia que se hace a los empleados con la misma exigencia que desde hace varios años atrás se ha establecido
para los trabajadores por cuenta propia. Por ese motivo es que el parágrafo 1 del artículo 10 de la Resolu-
ción 004 de enero 8 del 2016, norma a través de la cual se definió formulario 230 que se utilizará para las
declaraciones del año gravable 2015, contiene la siguiente expresión: “Parágrafo 1°. Este formulario lo po-
drán utilizar las personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría tributaria de empleado
que opten de manera voluntaria por aplicar el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS” y
que en el respectivo año o período gravable hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 Unidades de
Valor Tributario (UVT) ($79.181.000 año 2015), y hayan poseído un patrimonio líquido inferior a 12.000
Unidades de Valor Tributario (UVT) ($329.820.000 año 2014)”. Por tanto, la interpretación de la DIAN y la
disposición de la Resolución 004 de enero del 2016 indican que los empleados que podrán optar por el
IMAS del año gravable 2015 serán los que en el 2014 tenían un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT
(12.000 x 27.485 = 329.820.000).
Cuando un “empleado” sí reúna los requisitos para optar por el IMAS, lo que se observa es que en la mayoría
de los casos la liquidación de su impuesto de renta con el sistema IMAS en el formulario 230 es mayor a aque-
lla que obtendrían en su formulario 210 con la depuración ordinaria (para más ejercicios al respecto véase el
capítulo 8 de esta obra). Pero el atractivo es que la declaración del formulario 230 sí quedará en firme en solo
6 meses después de su presentación (ver artículo 335 del ET) mientras que la declaración del formulario 210
(sea que el impuesto allí se obtenga con la depuración ordinaria o con el IMAN) solo le quedará en firme den-
tro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar (o incluso dentro de los 5 años siguientes
si en el 210 declara pérdidas líquidas; ver artículo 714 y 147 del ET).
b) Trabajador por cuenta propia
En este grupo solo estarán las personas naturales que obtengan el 80% o más de sus ingresos brutos ordi-
narios (es decir, sin incluir ganancias ocasionales) producto de solo una cualquiera de las 16 actividades
económicas mencionadas en el artículo 340 del ET, las cuales, mediante el Decreto 1473 de agosto 5 del 2014,
fueron homologadas con los códigos de actividades económicas respectivas contenidas en la Resolución 0139
de noviembre del 2012.
Al respecto, cuando el Decreto 1473 de agosto 5 del 2014 se encargó de precisar cuáles son los códigos de
actividades económicas que sí se entienden involucrados dentro de cada una las 16 actividades económicas
mencionadas en el artículo 340 del ET, lo que se debe tener presente es que para cada una de esas 16 “acti-
vidades” del artículo 340 del ET se pudieron haber señalado diferentes “códigos”. Por tanto, si se explotan
al mismo tiempo varios de esos “códigos” pero los mismos hacen parte de la misma “actividad” y con ellos
se obtiene el 80% o más de sus ingresos brutos ordinarios, entonces la persona sí cumpliría con la exigencia
para pertenecer a la categoría de “Trabajadores por cuenta propia”. Las 16 actividades del artículo 340 del ET,
discriminadas con los diferentes códigos señalados a través del Decreto 1473 del 2014, son:

Códigos que
Actividad mencionada en el corresponden a
Nombre actividad económica
artículo 340 del ET dicha actividad
económica
9200 Actividades de juegos de azar y apuestas
9311 Gestión de instalaciones deportivas
1. Actividades deportivas y otras 9312 Actividades de clubes deportivos

actividades de esparcimiento 9319 Otras actividades deportivas
9321 Actividades de parques de atracciones y parques temáticos
9329 Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.
0111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas
0112 Cultivo de arroz
0113 Cultivo de hortalizas, raíces y tubérculos
0114 Cultivo de tabaco
0115 Cultivo de plantas textiles
0119 Otros cultivos transitorios n.c.p.
0121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales
0122 Cultivo de plátano y banano
0123 Cultivo de café
0124 Cultivo de caña de azúcar
0125 Cultivo de flor de corte
0126 Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos
0127 Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas
0128 Cultivo de especias y de plantas aromáticas y medicinales
0129 Otros cultivos permanentes n.c.p
0130 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales)
0141 Cría de ganado bovino y bufalino
2. Agropecuario, silvicultura y 0142 Cría de caballos y otros equinos

pesca 0143 Cría de ovejas y cabras
0144 Cría de ganado porcino
0145 Cría de aves de corral
0149 Cría de otros animales n.c.p.
0150 Explotación mixta (agrícola y pecuaria)
0161 Actividades de apoyo a la agricultura
0162 Actividades de apoyo a la ganadería
0163 Actividades posteriores a la cosecha
0164 Tratamiento de semillas para propagación
0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas
0210 Silvicultura y otras actividades forestales
0220 Extracción de madera
0230 Recolección de productos forestales diferentes a la madera
0240 Servicios de apoyo a la silvicultura
0311 Pesca marítima
0312 Pesca de agua dulce
0321 Acuicultura marítima
0322 Acuicultura de agua dulce
4610 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata
3. Comercio al por mayor
4620 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos

Capítulo 1
Códigos que
económica
4631 Comercio al por mayor de productos alimenticios
4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco
Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para
4641
uso doméstico
4642 Comercio al por mayor de prendas de vestir
4643 Comercio al por mayor de calzado
4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso doméstico
Comercio al por mayor de productos farmacéuticos, medicinales, cosméticos y
4645
de tocador
4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domésticos n.c.p
Comercio al por mayor de computadores, equipo periférico y programas de
4651
informática
Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrónicos y de
3. Comercio al por mayor 4652
telecomunicaciones
4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuario
4659 Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n.c.p
Comercio al por mayor de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y productos
4661
conexos
4662 Comercio al por mayor de metales y productos metalíferos
Comercio al por mayor de materiales de construcción, artículos de ferretería,
4663
pinturas, productos de vidrio, equipo y materiales de fontanería y calefacción
Comercio al por mayor de productos químicos básicos, cauchos y plásticos en
4664
formas primarias y productos químicos de uso agropecuario
4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra
4669 Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.
4690 Comercio al por mayor no especializado
Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido
4711
compuesto principalmente por alimentos, bebidas o tabaco
Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido
4719 compuesto principalmente por productos diferentes de alimentos (víveres en
general), bebidas y tabaco
Comercio al por menor de productos agrícolas para el consumo en
4721
establecimientos especializados
Comercio al por menor de leche, productos lácteos y huevos, en
4722
Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos cárnicos,
4723
pescados y productos de mar, en establecimientos especializados
Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos
4724
4. Comercio al por menor especializados
Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en
4729
4731 Comercio al por menor de combustible para automotores
Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de
4732
limpieza para vehículos automotores
Comercio al por menor de computadores, equipos periféricos, programas
4741 de informática y equipos de telecomunicaciones en establecimientos
especializados
Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en
4742
Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos
4751
especializados

Códigos que
económica
Comercio al por menor de artículos de ferretería, pinturas y productos de
4752
vidrio en establecimientos especializados
Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y
4753
pisos en establecimientos especializados
Comercio al por menor de electrodomésticos y gasodomésticos de uso
4754
doméstico, muebles y equipos de iluminación
4755 Comercio al por menor de artículos y utensilios de uso doméstico
Comercio al por menor de otros artículos domésticos en establecimientos
4759
especializados
Comercio al por menor de libros, periódicos, materiales y artículos de
4761
papelería y escritorio, en establecimientos especializados
Comercio al por menor de artículos deportivos, en establecimientos

4762
especializados
Comercio al por menor de otros artículos culturales y de entretenimiento n.c.p.

4769
en establecimientos especializados
Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artículos

4771
4. Comercio al por menor de piel) en establecimientos especializados
Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artículos de cuero y
4772
sucedáneos del cuero en establecimientos especializados
Comercio al por menor de productos farmacéuticos y medicinales, cosméticos
4773
y artículos de tocador en establecimientos especializados
Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos
4774
especializados
4775 Comercio al por menor de artículos de segunda mano
Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta
4781
móviles
Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en
4782
puestos de venta móviles
4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta móviles
4791 Comercio al por menor realizado a través de Internet
4792 Comercio al por menor realizado a través de casas de venta o por correo
Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos,
4799
puestos de venta o mercados
4511 Comercio de vehículos automotores nuevos
4512 Comercio de vehículos automotores usados
5. Comercio de vehículos 4520 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores

automotores, accesorios y Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos
productos conexos 4530
automotores
4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios
4542 Mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes y piezas
4111 Construcción de edificios residenciales
4112 Construcción de edificios no residenciales
4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril
4220 Construcción de proyectos de servicio público
6. Construcción
4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil
4311 Demolición
4312 Preparación del terreno
4321 Instalaciones eléctricas

Capítulo 1
Códigos que
económica
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado
4329 Otras instalaciones especializadas
6. Construcción 4330 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil
Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de

4390
ingeniería civil
3520 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías

7. Electricidad, gas y vapor
3530 Suministro de vapor y aire acondicionado
2310 Fabricación de vidrio y productos de vidrio
2391 Fabricación de productos refractarios
2392 Fabricación de materiales de arcilla para la construcción
2393 Fabricación de otros productos de cerámica y porcelana
2394 Fabricación de cemento, cal y yeso
2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso
8. Fabricación de productos
2396 Corte, tallado y acabado de la piedra
minerales y otros
2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos n.c.p.
2410 Industrias básicas de hierro y de acero
2421 Industrias básicas de metales preciosos
2429 Industrias básicas de otros metales no ferrosos
2431 Fundición de hierro y de acero
2432 Fundición de metales no ferrosos
2011 Fabricación de sustancias productos químicos básicos
2012 Fabricación de abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados
2013 Fabricación de plásticos en formas primarias
2014 Fabricación de caucho sintético en formas primarias
2021 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario
9. Fabricación de sustancias Fabricación de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para

2022
químicas impresión y masillas
Fabricación de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir;
2023
perfumes y preparados de tocador
2029 Fabricación de otros productos químicos n.c.p.
2030 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales
Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y
2100
productos botánicos de uso farmacéutico
1610 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera
Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros

1620 contrachapados, tableros laminados, tableros de partículas y otros tableros y
páneles
Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para la

1630
construcción
10. Industria de la madera,
corcho y papel 1640 Fabricación de recipientes de madera
Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho,
1690
cestería y espartería
1701 Fabricación de pulpas (pastas) celulósicas; papel y cartón
Fabricación de papel y cartón ondulado (corrugado); fabricación de envases,
1702
empaques y de embalajes de papel y cartón
1709 Fabricación de otros artículos de papel y cartón

Códigos que
económica
1811 Actividades de impresión
10. Industria de la madera,
1812 Actividades de servicios relacionados con la impresión
corcho y papel
1820 Producción de copias a partir de grabaciones originales
1011 Procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos
1012 Procesamiento y conservación de pescados, crustáceos y moluscos
1020 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos
1030 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal
1040 Elaboración de productos lácteos
1051 Elaboración de productos de molinería
1052 Elaboración de almidones y productos derivados del almidón
1061 Trilla de café
1062 Descafeinado, tostión y molienda del café
1063 Otros derivados del café
1071 Elaboración y refinación de azúcar
11. Manufactura de alimentos 1072 Elaboración de panela
1081 Elaboración de productos de panadería
1082 Elaboración de cacao, chocolate y productos de confitería
1083 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farináceos similares
1084 Elaboración de comidas y platos preparados
1089 Elaboración de otros productos alimenticios n.c.p.
1090 Elaboración de alimentos preparados para animales
1101 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas alcohólicas
1102 Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas
1103 Producción de malta, elaboración de cervezas y otras bebidas malteadas
Elaboración de bebidas no alcohólicas, producción de aguas minerales y de
1104
otras aguas embotelladas
1311 Preparación e hilatura de fibras textiles
1312 Tejeduría de productos textiles
1313 Acabado de productos textiles
1391 Fabricación de tejidos de punto y ganchillo
1392 Confección de artículos con materiales textiles, excepto prendas de vestir
1393 Fabricación de tapetes y alfombras para pisos
1394 Fabricación de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes
1399 Fabricación de otros artículos textiles n.c.p
1410 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel
12. Manufactura textiles, prendas
de vestir y cuero 1420 Fabricación de artículos de piel
1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo
1511 Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teñido de pieles
Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares
1512
elaborados en cuero, y fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería
Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares;
1513
artículos de talabartería y guarnicionería elaborados en otros materiales
1521 Fabricación de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela
1522 Fabricación de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel
1523 Fabricación de partes del calzado

Capítulo 1
Códigos que
económica
0510 Extracción de hulla (carbón de piedra)
0520 Extracción de carbón lignito
0610 Extracción de petróleo crudo
0620 Extracción de gas natural
0710 Extracción de minerales de hierro
0721 Extracción de minerales de uranio y de torio
0722 Extracción de oro y otros metales preciosos
0723 Extracción de minerales de níquel
13. Minería 0729 Extracción de otros minerales metalíferos no ferrosos n.c.p.
0811 Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita
0812 Extracción de arcillas de uso industrial, caliza, caolín y bentonitas
0820 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas
0891 Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos químicos
0892 Extracción de halita (sal)
0899 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p
0910 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural
0990 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras
4911 Transporte férreo de pasajeros
4912 Transporte férreo de carga
4921 Transporte de pasajeros
4922 Transporte mixto
4923 Transporte de carga por carretera
4930 Transporte por tuberías
5011 Transporte de pasajeros marítimo y de cabotaje
5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje
5021 Transporte aéreo nacional de carga
5022 Transporte aéreo internacional de carga
5111 Transporte aéreo nacional de pasajeros
5112 Transporte aéreo internacional de pasajeros
14. Servicio de transporte,
almacenamiento y 5122 Transporte aéreo internacional de carga
comunicaciones 5210 Almacenamiento y depósito
Actividades de estaciones, vías y servicios complementarios para el transporte
5221
terrestre
5222 Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acuático
Actividades de aeropuertos, servicios de navegación aérea y demás actividades
5223
conexas al transporte aéreo
5224 Manipulación de carga
5229 Otras actividades complementarias al transporte
5310 Actividades postales nacionales
5320 Actividades de mensajería
6110 Actividades de telecomunicaciones alámbricas
6120 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas
6130 Actividades de telecomunicación satelital
6190 Otras actividades de telecomunicaciones

Códigos que
económica
5511 Alojamiento en hoteles
5512 Alojamiento en apartahoteles
5513 Alojamiento en centros vacacionales
5514 Alojamiento rural
5519 Otros tipos de alojamientos para visitantes
5520 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales
5530 Servicio por horas
15. Servicios de Hoteles,
5590 Otros tipos de alojamiento n.c.p.
restaurantes y similares
5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas
5612 Expendio por autoservicio de comidas preparadas
5613 Expendio de comidas preparadas en cafeterías
5619 Otros tipos de expendio de comidas preparadas
5621 Catering para eventos
5629 Actividades de otros servicios de comidas
5630 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento
6493 Actividades de compra de cartera o factoring
6612 Corretaje de valores y de contratos de productos básicos
16. Servicios financieros
6621 Actividades de agentes y corredores de seguros
6629 Evaluación de riesgos y daños, y otras actividades de servicios auxiliares
Así mismo, cuando se esté definiendo el límite del 80% antes aludido, es claro que entre los ingresos ordinarios
sí se deben tomar todos los ingresos ordinarios incluyendo las pensiones (si las tiene) pero sin incluir la ven-
ta de activos fijos poseídos por menos de dos años y sin incluir tampoco los “ingresos” que se formen con los
retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros en las cuentas para el
fomento de la construcción “AFC”, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destina-
do en un período o períodos fiscales distintos al período fiscal en el cual se efectúa el retiro del Fondo o cuenta,
según corresponda. Esos ingresos que se han de tomar en cuenta para el cálculo del límite del 80% son ingresos
que pueden estar simplemente causados o efectivamente recibidos, todo dependiendo de si la persona es o no
obligada a llevar contabilidad (pues el que sí está obligado a llevar contabilidad reconoce sus ingresos por cau-
sación mientras que el no obligado a llevar contabilidad solo los reconoce cuando efectivamente se los paguen
pero con las salvedades que antes mencionamos en el numeral 1.3.).
Por tanto, si queremos citar algún ejemplo, supóngase los siguientes datos de una persona natural residente
durante el 2015:

Comercio al por menor 43.000.000
Ventas productos agropecuarios 2.000.000
Pensiones 1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin máquinas especializadas, por cuenta propia o por 800.000
cuenta y riesgo del contratante)
Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias 100.000
Intereses 500.000
Dividendos 300.000
Gananciales 1.000.000
Regalías por derechos de autor 800.000

Capítulo 1

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los períodos mínimos de 1.700.000
permanencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4 pero siendo el caso que estos dineros retirados
durante el año habían sido depositados en los fondos en el mismo año en que se hace el retiro.
Subtotal 1 (rentas por ventas de mercancías más otras rentas ordinarias pero sin incluir ventas de 51.200.000
activos fijos poseídos por menos de dos años)
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los períodos mínimos de 1.900.000
permanencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4 pero siendo el caso que Estos dineros retirados
durante el año habían sido depositados en los fondos en años anteriores a aquel en que se hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años 100.000.000
Subtotal 2 (gran total de rentas ordinarias del año) 153.100.000
En este ejercicio se observa entonces que la actividad de comercio al por menor ($43.000.000) sí representan más del
80% del subtotal 1 ($51.200.000) y por tanto la persona sí pertenece al grupo de “trabajadores por cuenta propia”.
Además, si el Decreto 3032 no hubiera hecho la reglamentación que hizo, y la proporción de las ventas de mercancías
se hubiera hecho respecto del subtotal 2, en ese caso entonces los ingresos de la actividad de comercio al por menor
solo hubieran representado un 28% de ese subtotal y la persona ya no pertenecería al grupo.
Si el “trabajador por cuenta propia” es alguien que está obligado a llevar contabilidad (porque alguna de sus activida-
des es mercantil), y sin importar si es o no beneficiario de la Ley 1429, entonces presentaría su declaración en el for-
mulario 110 y solo calcularía el impuesto sobre su depuración ordinaria (incluyendo en el cálculo hasta los valores de
su renta presuntiva y definiendo el impuesto con la tabla del artículo 241 del ET). Y si es alguien no obligado a llevar
contabilidad, entonces haría su declaración en el formulario 210 donde de igual forma su impuesto solo lo calcularía
con la depuración ordinaria pero nunca tendría que calcular el IMAN.
Ahora bien, y de acuerdo a lo contemplado en el parágrafo 3 del artículo 336 del ET (el cual fue agregado con el artí-
culo 34 de la Ley 1739 del 2014 y con ello lograr el propósito de convertir en norma con fuerza de Ley el mismo texto
que se hallaba contenido en el artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre del 2013), cuando la persona sí pertenece
a este grupo, y se cumple adicionalmente con el hecho de que su patrimonio líquido en el año anterior (en este caso
2014) es inferior a 12.000 UVT (lo cual sería $329.820.000) y adicionalmente se cumple con el hecho de que su
RGA del 2015 (calculada conforme a lo que le indique el artículo 339 del ET) es inferior a 27.000 UVT (lo que daría
$763.533.000), podrá voluntariamente pasarse a otro formulario más especial (el 240) y allí liquidaría solo el IMAS
(Impuesto mínimo alternativo simple) usando esa misma RGA del artículo 339 del ET pero aplicándole las tarifas que
están dentro del artículo 340 del ET y que varían según sea la actividad económica que le permitió estar en el grupo
de trabajadores por cuenta propia. En relación con el requisito de haber tenido en al año anterior un patrimonio
líquido inferior a 12.000 UVT, debe tenerse presente que la DIAN, en la respuesta a la pregunta No. 13 dentro de su
Concepto 24178 de agosto 19 del 2015, indicó que no es obligatorio que dicho patrimonio líquido haya sido efecti-
vamente “declarado” (tal como en su momento lo decía el artículo 3 del Decreto 3032 del 2013 y como lo dice ahora
el parágrafo 3 del artículo 336 del ET). De acuerdo con la DIAN, lo que importa es que ese patrimonio líquido del año
anterior sí haya sido inferior a 12.000 UVT y sin importar si fue declarado o no.
Al optar por pasarse al formulario 240 lo que se observa es que las tarifas del artículo 340 del ET que allí se utilizan
producen un impuesto de renta mucho menor que aquel que obtendría la persona si se quedara en el formulario 110
o 210 y es por eso que muchos se interesan en poderse pasarse al formulario 240, formulario que incluso quedará en
firme a los 6 meses siguientes a su presentación y no en 24 meses como sucedería con el formulario 110 o el 210 (ver
artículo 341 del ET; para más ejercicios al respecto véase el capítulo 8 de esta obra).
Además, debe tenerse presente que si el trabajador por cuenta propia decide hacer su declaración con el IMAS, en ese
caso el artículo 338 del ET da a entender que si su actividad es no mercantil (caso por ejemplo de las personas dedi-
cadas a la actividad agropecuaria) y por tanto no están obligadas a llevar contabilidad, sí deberían en todo caso llevar
un “sistema de registros” de sus operaciones en la forma en como la DIAN se los definiera. El punto es que se acabó
el 2015 y la DIAN no definió ese sistema de registros. En consecuencia, se diría que, al menos por los años gravables
2013 a 2015, a los trabajadores por cuenta propia que se queden en la declaración del IMAS no les pedirían ningún
tipo de contabilidad si su actividad es no mercantil y mucho menos el “sistema de registros” si la DIAN todavía no lo
ha diseñado.

Debe comentarse además que las normas superiores que rigen quiénes se pueden pasar al IMAS de trabajadores por
cuenta propia están en el artículo 339 y el 340 y entre ellas hay una contradicción notoria pues la primera habla de
tener “ingresos brutos” ordinarios superiores a 1.400 UVT pero inferiores a 27.000 UVT y la segunda habla de tener
“una RGA” que resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica en los rangos del artí-
culo 340 e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. Pero justamente para acabar con esa contradicción, el artículo 9 del
Decreto 1070 de mayo del 2013 dispuso que lo único que se exigirá es que la RGA sea inferior a 27.000 y sin importar
por tanto cuánto sean los “ingresos brutos” ordinarios.
c) Otros contribuyentes
Según el artículo 5 del Decreto 3032 de diciembre del 2013, en este grupo quedarían todas las personas naturales que
no pertenezcan ni al grupo de “empleados” ni al grupo de “trabajadores por cuenta propia”. Quienes queden en este
tercer grupo solo podrían declarar en sus formularios 110 o 210, nunca calcularían el IMAN y tampoco se podrían
pasar a los formularios 230 ni 240.
1.5. Cuadro Resumen de las características básicas de cada tipo

de persona natural para definir la depuración de las bases de sus
impuestos de renta y de ganancia ocasional, y las respectivas tarifas
que se le aplicarían a dichas bases
Partiendo de todo lo que se explicó en los numerales 1.1 hasta 1.4 anteriores, el siguiente es un cuadro que ayu-
da a visualizar de forma práctica y resumida las diferencias básicas que tienen las personas naturales y sucesio-
nes ilíquidas a la hora de definir la forma en que depurarían las bases de sus impuestos de renta y de ganancia
ocasional y de definir los tipos de tarifas que aplicarían a esas bases:
Sucesiones ilíquidas
Personas naturales (colombianas o extranjeras,
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad) obligadas o no a llevar
contabilidad)
Detalles
Residentes
No No
Trabajadores por Residentes
Empleadas Otras residentes residentes
cuenta propia
1. ¿Cuándo per- Básicamente cuando Básicamente cuan- Cuando no sean Siempre perte- Siempre perte- Siempre per-
tenecen a este sus rentas por pres- do el 80% o más ni “empleados” ni necerá al grupo necerá al grupo tenecerá al
grupo? tación de servicios de sus ingresos “trabajadores por de “otras”. de “otras”. grupo de
personales (labo- brutos ordinarios cuenta propia”. “otras”.
rales y no labora- (medidos de forma
les) representen el especial de acuerdo
80% o más de sus lo indicado en el ar-
ingresos brutos or- tículo 4 del Decreto
dinarios (medidos 3032 del 2013)
de forma especial provengan de solo
de acuerdo lo indi- una de las 16 activi-
cado en el artículo dades económicas
4 del Decreto 3032 del artículo 340 del
del 2013) y trabajen ET, las cuales fueron
por cuenta y ries- precisadas (homo-
go del contratante. logadas) mediante
Además, en el caso lo indicado en el
de los que prestan Decreto 1473 de
servicios técnicos, se agosto 5 del 2014
exige que no usen ni (véase más detalles
insumos ni máqui- en el numeral 1.4 de
nas especializadas esta obra).
(véase más detalles
en el numeral 1.4 de
esta obra).

Capítulo 1
contabilidad)
Detalles
Residentes
No No
cuenta propia
2. ¿Si no queda- Sí podría Sí podría Sí podría No se le permite No se le per- No se le per-
ron obligadas a mite mite
presentar decla-
ración de renta
lo podrían hacer
entonces en forma
voluntaria (artícu-
lo 6 del ET)?
3 ¿Cuáles depu- Depuración ordina- Depuración ordi- Depuración ordi- Depuración or- Depuración Depuración
raciones tienen ria, y adicionalmen- naria en la cual sí naria en la cual sí dinaria en la ordinaria en la ordinaria en la
que realizar para te cálculo del IMAN. involucrará hasta involucrará hasta cual sí involucra- cual sí involu- cual sí involu-
definir la base de En la Depuración or- el cálculo de la ren- el cálculo de la rá hasta el cál- crará hasta el crará hasta el
impuesto de ren- dinaria sí involucra- ta presuntiva y a renta presuntiva culo de la renta cálculo de la cálculo de la
ta y cuáles tarifas rá hasta el cálculo de la base gravable le y a la base grava- presuntiva y a renta presun- renta presun-
aplicarían a dicha la renta presuntiva y aplicará las tarifas ble le aplicará las la base gravable tiva y a la base tiva y a la base
base? a la base gravable le del artículo 241 tarifas del artícu- le aplicará la ta- gravable le apli- gravable el
aplicará las tarifas del ET las cuales se lo 241 del ET las rifas del 33% o cará las tarifas aplicará la ta-
del artículo 241 del pueden reducir de cuales se pueden 7% del artículo del artículo 241 rifas del 33%
ET. En la depuración manera progresiva reducir de mane- 247 del ET las del ET las cuales o 7% del artí-
de su IMAN tendrá si cuenta con los ra progresiva si cuales se pueden se pueden redu- culo 247 del
primero que calcu- beneficios de la Ley cuenta con los be- reducir de ma- cir de manera ET las cuales
lar la RGA conforme 1429 del 2010 (pe- neficios de la Ley nera progresiva progresiva si se pueden re-
al artículo 332 del queñas empresas). 1429 del 2010 si cuenta con cuenta con los ducir de ma-
ET y aplicarle luego Nunca calcularán (pequeñas empre- los beneficios de beneficios de nera progre-
las tarifas de la tabla depuración del sas). Nunca calcula Ley 1429 del la Ley 1429 del siva si cuenta
del artículo 333 de IMAN. larán depuración 2010 (pequeñas 2010 (peque- con los be-
ET. Además, si tiene del IMAN. empresas). Ade- ñas empresas). neficios de la
beneficios de la Ley más, si residen Nunca calcula- Ley 1429 del
1429 del 2010 (pe- en países con los rán depuración 2010 (peque-
queñas empresas), cuales Colombia del IMAN ñas empre-
la progresividad tenga en aplica- sas). Además,
del impuesto que ción algún Con- si residen en
se concede en dicha venio para evitar países con los
ley solo la podrá la doble tribu- cuales Colom-
aplicar al impuesto tación, enton- bia tenga en
obtenido con la de- ces para ciertos aplicación al-
puración ordinaria tipos de rentas gún Convenio
(ver artículo 8 del mencionadas en para evitar la
Decreto 3032 del la Ley del con- doble tributa-
2013). venio aplicarán ción, entonces
la tarifa especial para ciertos ti-
indicada dentro pos de rentas
de la Ley. Nunca mencionadas
calcularán depu- en la Ley del
ración del IMAN. convenio apli-
carán la tarifa
especial indi-
cada dentro
de la Ley. Nun-
ca calcularán
depuración
del IMAN.

contabilidad)
Detalles
Residentes
No No
cuenta propia
4. ¿Pueden optar Solo si sus ingresos Solo si su RGA, cal- No puede No puede No puede No puede
por hacer cálculos brutos durante el culada conforme al
de IMAS? año fiscal fueron in- artículo 339 del ET,
feriores a 2.800 UVT es inferior a 27.000
y si al mismo tiempo UVT. En ese caso, a
su patrimonio líqui- dicha RGA le aplicará
do poseído en el año la tarifa que le co-
inmediatamente rresponda de entre
anterior fue inferior las mencionadas en
a 12.000 UVT (sin el artículo 340 del
importar si lo tuvo ET la cual depende
que declarar o no; ver del tipo de actividad
artículo 334 del ET económica que le
luego de ser modifi- permitió pertenecer
cado con el artículo a la categoría de Tra-
33 de la Ley 1739 del bajador por cuenta
2014 y las respues- propia. Si tiene bene-
tas a las preguntas ficios de la Ley 1429
12 y 13 del Concep- del 2010 (pequeñas
to DIAN 24178 de empresas), recordar
agosto 19 del 2015). que la progresividad
En ese caso, a la RGA en las tarifas que
calculada conforme al concede dicha Ley
artículo 332 del ET, le no se aplican en el
aplicará las tarifas de IMAS (solo aplican
la tabla contenida en en el impuesto calcu-
el artículo 334 del ET. lado sobre la depu-
Si tiene beneficios de ración ordinaria; ver
la Ley 1429 del 2010 artículo 8 del Decre-
(pequeñas empre- to 3032 del 2013).
sas), recordar que la
progresividad en las
tarifas que concede
dicha Ley no se apli-
can en el IMAS (solo
aplican en la impues-
to calculado sobre
la depuración ordi-
naria; ver artículo 8
del Decreto 3032 del
2013).
5 ¿En cuál formu- Cuando no pueda y no Cuando no pueda y Siempre la hará en el Siempre la hará en Siempre la hará en Siempre la hará
lario presentará quiera pasarse al cálculo no quiera pasarse 110 o el 210 depen- el 110 o el 210 de- el 110 o el 210 de- en el 110 o el
su declaración de del IMAS, entonces, sin al cálculo del IMAS, diendo de si es o no pendiendo de si es pendiendo de si es 210 dependien-
renta? importar si es o no un entonces hará su de- un obligado a llevar o no un obligado a o no un obligado do de si es o no
obligado a llevar conta- claración en los for- contabilidad. llevar contabilidad. a llevar contabili- un obligado a lle-
bilidad, hará su declara- mularios 110 o 210 dad. var contabilidad.
ción siempre en el for- dependiendo de si
mulario 210 pues solo es o no un obligado
en dicho formulario a llevar contabilidad.
están los espacios para Pero cuando sí pueda
calcular el IMAN (ver y sí quiera optar por
parágrafo 1 del artículo el IMAS, entonces se
1 de la Resolución 004 pasará al formulario
de enero 8 del 2016). 240.
Pero cuando sí pueda
y sí quiera optar por el
IMAS, entonces se pasa-
rá al formulario 230.

Capítulo 1
contabilidad)
Detalles
Residentes
No No
cuenta propia
6. Para liquidar su Sin importar en cual Sin importar en cual Sin importar en Sin importar en Sin importar Sin importar
impuesto de ga- formulario decidan formulario decidan cual formulario le cual formulario en cual formu- en cual for-
nancia ocasional declarar, las ganan- declarar, las ganan- corresponda de- le corresponda lario le corres- mulario le
¿Qué tarifas apli- cias ocasionales gracias ocasionales clarar, las ganan- declarar, las ga- ponda declarar, corresponda
carán? vables sufrirán im- gravables sufrirán cias ocasionales nancias ocasio- las ganancias declarar, las
puesto del 10% so- impuesto del 10% gravables sufrirán nales gravables ocasionales gra- ganancias oca-
bre cualquier monto sobre cualquier impuesto del 10% sufrirán im- vables sufrirán sionales gra-
(si es una ganancia monto (si es una ga- sobre cualquier puesto del 10% impuesto del vables sufrirán
por conceptos dife- nancia por concep- monto (si es una sobre cualquier 10% sobre cual- impuesto del
rentes a loterías rifas tos diferentes a lo- ganancia por monto (si es una quier monto (si 10% sobre
o similares), o un im- terías rifas o simila- conceptos dife- ganancia por es una ganancia cualquier
puesto del 20% so- res), o un impuesto rentes a loterías conceptos dife- por conceptos monto (si es
bre cualquier monto del 20% sobre cual- rifas o similares), rentes a loterías diferentes a una ganancia
si son ganancias por quier monto si son o un impuesto rifas o similares), loterías rifas o por conceptos
loterías rifas y simi- ganancias por lote- del 20% sobre o un impuesto similares), o un diferentes a
lares (ver artículo rías rifas y similares cualquier monto del 20% sobre impuesto del loterías rifas
314 y 317). Si tiene (ver artículo 314 y si son ganancias cualquier monto 20% sobre cual- o similares), o
beneficios de la Ley 317). Si tiene bene- por loterías rifas y si son ganancias quier monto si un impuesto
1429 del 2010 (pe- ficios de la Ley 1429 similares (ver ar- por loterías rifas son ganancias del 20% so-
queñas empresas), del 2010 (pequeñas tículo 314 y 317). y similares (ver por loterías rifas bre cualquier
podrá entonces apli- empresas), podrá Si tiene beneficios artículo 314 y y similares (ver monto si son
car la progresividad entonces aplicar la de la Ley 1429 del 316). Si tiene be- artículo 314 y ganancias por
de las tarifas que progresividad de las 2010 (pequeñas neficios de la Ley 317). Si tiene loterías rifas
concede dicha Ley tarifas que concede empresas), podrá 1429 del 2010 beneficios de y similares
también sobre sus dicha Ley también entonces aplicar (pequeñas em- la Ley 1429 del (ver artículo
tarifas de ganancia sobre sus tarifas de la progresividad presas), podrá 2010 (peque- 314 y 316). Si
ocasional (ver artí- ganancia ocasional de las tarifas que entonces aplicar ñas empresas), tiene benefi-
culo 2 del Decreto (ver artículo 2 del concede dicha Ley la progresividad podrá entonces cios de la Ley
4910 de diciembre Decreto 4910 de también sobre sus de las tarifas que aplicar la pro- 1429 del 2010
del 2011 el cual fue diciembre del 2011 tarifas de ganancia concede dicha gresividad de las (pequeñas
afectado con el fallo el cual fue afecta- ocasional (ver artí- Ley también so- tarifas que con- empresas), po-
del Consejo de Esta- do con el fallo del culo 2 del Decreto bre sus tarifas de cede dicha Ley drá entonces
do de mayo del 2013 Consejo de Estado 4910 de diciembre ganancia ocasio- también sobre aplicar la pro-
expediente 19306). de mayo del 2013 del 2011 el cual nal (ver artículo sus tarifas de gresividad de
expediente 19306). fue afectado con 2 del Decreto ganancia ocasio- las tarifas que
el fallo del Consejo 4910 de diciem- nal (ver artículo concede dicha
de Estado de mayo bre del 2011 el 2 del Decreto Ley también
del 2013 expe- cual fue afectado 4910 de diciem- sobre sus tari-
diente 19306). con el fallo del bre del 2011 el fas de ganan-
Consejo de Esta- cual fue afecta- cia ocasional
do de mayo del do con el fallo (ver artículo
2013 expediente del Consejo de 2 del Decreto
19306). Estado de mayo 4910 de di-
del 2013 expe- ciembre del
diente 19306). 2011 el cual
fue afectado
con el fallo del
Consejo de Es-
tado de mayo
del 2013 expe-
diente 19306).
Siendo el caso entonces de que cada impuesto (el de renta y el de ganancias ocasionales) tienen su propia depuración y
tarifas, en ese caso se debe ser muy cuidadoso de no equivocarse con el lugar en que debe ser denunciada una determi-
nada renta o ingreso junto con sus respectivos costos y gastos deducibles (las partidas que sean rentas ordinarias irán
en la zona de “rentas ordinaras” del formulario y las que sea “ganancias ocasionales irá en la zona de “ganancias oca-
sionales”) para de esa forma no afectar ninguna de las dos bases de estos impuestos y su respectiva liquidación final.

1.6. ¿Cuáles personas naturales fueron solo contribuyentes en el 2015,

y cuáles se convierten en contribuyentes obligadas a declarar por el año
gravable 2015?
Aunque toda persona natural o sucesión ilíquida que perciba rentas en Colombia es contribuyente del impuesto
de renta y de ganancia ocasional (lo cual se evidencia por el hecho de que a todas sus rentas se les pueden llegar
a practicar retenciones en la fuente en el momento en que las perciban, excepto si sucede que quien les hace el
pago o abono en cuenta no sea agente de retención, o si el ingreso percibido es considerado para la persona como
un ingreso no gravado, o una renta exenta, o es alguien que goza de los beneficios de la Ley 1429 del 2010, etc.),
sucede que no todas quedan obligadas a declarar al final del año.
En efecto, solo las que cumplan en su totalidad con los seis requisitos de los artículos 592 a 594-3 del ET son las
que quedan exoneradas de tener que declarar. Además, si sucede que a esas personas o sucesiones ilíquidas que
quedan exoneradas de declarar renta les habían practicado durante el año retenciones en la fuente a título de
renta o de ganancias ocasionales, en ese caso dichas retenciones que les practicaron no se las devuelven pues se
convierten entonces en su impuesto del año (ver artículo 6 del ET). Sin embargo, y gracias al cambio que la Ley
1607 del 2012 le hizo al artículo 6 del ET, lo que sucede a partir del 2013 es que solo las “personas naturales” (sin
incluir sucesiones ilíquidas), sin importar si son colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad,
cuando sí hayan sido “residentes” durante el respectivo año fiscal, se les permitirá presentar voluntariamente su
respectiva declaración y en ella entonces podrían formar saldos a favor con las retenciones que les hicieron y ese
saldo a favor sí se podrá solicitar en devolución o compensación (ver Conceptos DIAN 3869 de enero 23 del 2013
y 31384 de noviembre 18 del 2015).
Debe destacarse que de acuerdo a lo indicado en el numeral 2 del artículo 592 del ET, el cual fue analizado por la
DIAN en sus Conceptos 24300 de agosto 21 del 2015 y 33112 de noviembre 13 del 2015, las personas naturales,
tanto colombianas como extranjeras, que no sean residentes ante el Gobierno colombiano y que obtuvieron in-
gresos en Colombia a los cuales se les practicaron las retenciones de los artículos 407 a 411 del ET (por ejemplo
un artista, o un prestamista, o un profesional, etc.), son personas que también quedan exoneradas de presentar la
declaración anual del impuesto de renta. Se advierte que si esas personas naturales que no son residentes ante el
Gobierno colombiano llegaron a obtener en Colombia ingresos a los cuales sí se les hizo retención, pero no el tipo
de retención mencionada en los artículos 407 a 411, en ese caso, aunque les hayan hecho retención, sí tienen que
presentar declaración. Tal es el caso de la venta de bienes raíces que poseían en Colombia y que fueron sometidas
a retención en la fuente por parte del Notario (ver Concepto DIAN 89984 del 2000). De igual forma, esas personas
tampoco quedan obligadas a declarar por el solo hecho de poseer bienes ubicados en Colombia (ver artículos 265
y 266 del ET) pero sin haber obtenido ningún tipo de ingresos en el año en Colombia. Así se desprende del fallo
del Consejo Estado de abril 17 del 2008 para el expediente 16027 con el cual se anuló el Concepto DIAN 85384
del 2005. Con ese fallo se indicó que los extranjeros sin residencia (personas jurídicas o naturales) solo quedan
obligados a declarar ante el Gobierno colombiano si obtuvieron algún tipo de ingreso en Colombia y si sobre ellos no
se practicaron retenciones en la fuente. En el concepto anulado la DIAN pretendía que esos extranjeros declararan
y liquidaran el impuesto aunque fuese sobre la renta presuntiva pero el Consejo de Estado aclaró que lo único que
obliga a declarar es realizar el hecho generador, es decir, percibir algún tipo de ingreso y que la Renta presuntiva es
solo un parámetro para definir la base mínima del impuesto y que dicha Renta presuntiva solo se calcula cuando
sí exista la obligación de declarar. Además, con los Conceptos 24300 de agosto 21 del 2015 y 33112 de noviembre
13 del 2015, la DIAN opinó que ese tratamiento no solo se le concede a la persona natural extranjera no residente,
sino que también se le concede a la persona natural colombiana no residente.
De otra parte, aunque las normas superiores de los artículos 592 a 594-1 del ET siguen mencionando que las
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas de todo tipo (colombianas o extranjeras, residentes o no residentes,
obligadas o no a llevar contabilidad) tendrían que clasificarse entre “asalariadas”, “trabajadores independientes”
o “las demás personas” y con ello poder saber si quedan o no obligadas a declarar renta, lo que ha sucedido desde
el año gravable 2013 en adelante es que el Gobierno Nacional, a la hora de expedir al final del año su decreto es-
pecial con el cual señala a las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que quedan exoneradas de presentar la
declaración anual de renta (ver para el caso del año gravable 2015 el artículo 7 del Decreto 2243 de noviembre del
2015), no les da esa misma clasificación sino que termina clasificándolas únicamente bajo los criterios de “emplea-
do”, “trabajador por cuenta propia” y “las demás personas naturales residentes” (incluso, en ese último sub-grupo

Capítulo 1
también podrán tener cabida hasta las “no residentes” y las “sucesiones ilíquidas” según todo lo que ya explicamos en
el numeral 1.5 de esta obra). En consecuencia, si lo que se dispone en dicho decreto (en este caso en el artículo 7 del
Decreto 2243 de noviembre del 2015) es una norma que se presume legal, cada persona natural o sucesión ilíquida
tendrá entones que tomar en cuenta lo que diga ese decreto, y no lo que digan las normas superiores de los artículos
592 a 594-1 del ET, para con ello concluir si quedó exonerada de presentar la declaración de renta del 2015 (cuando
sí haya cumplido todos los 6 requisitos que se exigen para cada subgrupo) o si quedó obligado a presentarla (cuando
no haya cumplido con la totalidad de esos 6 requisitos).
Además, debe tenerse presente que si alguien concluye que por el 2015 sí terminó perteneciendo al universo de “em-
pleados” (véase el numeral 1.4 de esta obra), y que sí cumplió con todos los requisitos del artículo 7 del Decreto 2243
de noviembre del 2015 para quedar exonerado de presentar la declaración de renta, y que adicionalmente decide que
no va a presentar ni siquiera voluntariamente su declaración de renta del 2015 (ver artículo 6 del ET), en ese caso ten-
drá que conservar en su poder todos los diferentes formularios 220 (Certificado de ingresos y retenciones) que sus
empleadores o contratantes le hayan dado por el año gravable 2015 pues dichos formularios 220 reemplazan la de-
claración de renta para el que no quedó obligado a declarar ni tampoco decidió hacerlo aunque sea voluntariamente.
Esos formularios 220 se deben conservar entonces por un período de mínimo 5 años (ver artículos 594 y 632 del ET).
1.6.1. Cuadro con los seis requisitos que se deben cumplir para quedar
exonerado de presentar la Declaración por el año 2015
Tomando en cuenta lo que se explicó bajo el numeral 1.5 anterior, los seis requisitos que se deben cumplir en su totalidad
para que las personas naturales y sucesiones ilíquidas (colombianas o extranjeras, residentes o no residentes, obligadas
o no obligadas a llevar contabilidad) queden exoneradas de presentar la declaración de renta y complementario por el
año gravable 2015 ante el Gobierno colombiano son (ver artículo 7 del Decreto 2243 de noviembre 24 del 2015):
Subcategoría
Las demás personas natura-
les y/o sucesiones ilíquidas
residentes
Requisito (Nota: en el caso de las personas

Empleado Trabajador por cuenta propia naturales y/o sucesiones ilíquidas
no residentes, solo tendrán que fi-
jarse en estos 6 requisitos si sucede
que no lograron ganarse la exone-
ración directa que les concede el
numeral 2 del artículo 592 del ET)
1. Su patrimonio Bruto $127.256.000 $127.256.000 $127.256.000

(suma de todos sus bienes (4.500 UVT x $28.279) (4.500 UVT x $28.279) (4.500 UVT x $28.279)
y derechos, ubicados en Co-
lombia y/o en el exterior (Tenga presente, para los tres tipos
según su condición de resi- de persona natural o sucesión ilí-
dente o no residente, valua- quida, que si la persona es casada
dos con criterio fiscal, y to- o vive en unión libre, en ese caso,
talizados antes de restar los y según lo indica el artículo 8 del
pasivos) no podía exceder a ET, cada cónyuge totaliza sus bie-
diciembre 31 del 2015 de… nes por separado. Es decir, que los
bienes que poseía cada cónyuge o
compañero antes del matrimonio
o la unión los sigue totalizando
100% cada cónyuge o compañero.
Y los que se van adquiriendo du-
rante la relación, son totalizados
según como figure en el documen-
to de compra: si los compró un solo
cónyuge o compañero, lo totaliza
entonces 100% ese cónyuge. Pero
si los compran con proporciones,
entonces cada uno totaliza según
la proporción que se indique en el
documento de compra).

Subcategoría
Las demás personas natura-
les y/o sucesiones ilíquidas
residentes
Requisito (Nota: en el caso de las personas

Empleado Trabajador por cuenta propia naturales y/o sucesiones ilíquidas
no residentes, solo tendrán que fi-
jarse en estos 6 requisitos si sucede
que no lograron ganarse la exone-
ración directa que les concede el
numeral 2 del artículo 592 del ET)
2. Sus Ingresos Brutos (or- $39.591.000 $39.591.000 $39.591.000

dinarios y extraordinarios) (1.400 UVT x $28.279) (1.400 UVT x $28.279 (1.400 UVT x $28.279)
del año 2015, obtenidos en
Colombia y/o en el exterior (Téngase presente, para los tres
(según su condición de re- tipos de persona natural, que si su-
sidente o no residente en pera este tope tiene que declarar
Colombia), no debieron ex- renta 2015; pero si es responsable
ceder de... del IVA y en el régimen simplifi-
cado, entonces puede en el 2016
seguir figurando en dicho régimen
pues el artículo 499 del ET le dice
que para estar en dicho régimen
sus ingresos gravados con IVA en
el año anterior (2015) no pudieron
haber superado 4.000 UVT, o sea,
4.000 x $28.279 = $113.116.000).
3. En cuanto a ser respon- No debió ser responsable de IVA en Igual situación que con los “em- Igual situación que con los “em-
sable del IVA dentro de Co- el Régimen Común, ni al cierre del pleados”. pleados”.
lombia... año ni algún momento dentro del
año. Ello significa que si fue Respon-
sable del IVA pero en el Régimen
simplificado, o que si no fue respon-
sable del IVA, entonces sí cumple
con este tercer requisito (ver Con-
cepto DIAN 39683 junio 2 de 1998, y
en el Concepto Unificado 001 del IVA
de junio del 2003, título IX, capítulo
II, numeral 4.5; el Concepto 39683
de junio de 1998 fue ratificado como
válido en fallo 14896 de julio del 2007
del Consejo de Estado).
2. Sus consumos con sola- $79.181.000 $79.181.000 $79.181.000
mente tarjetas de crédito du- (2.800 UVT x $28.279) (2.800 UVT x $28.279) (2.800 UVT x $28.279)
rante el año 2015 no debie-
ron exceder de...
3. Sus compras y consumos $79.181.000 $79.181.000 $79.181.000
totales en el año 2015 (sin (2.800 UVT x $28.279) (2.800 UVT x $28.279) (2.800 UVT x $28.279)
importar si fueron a crédito
o de contado, y sin importar
el medio de pago utilizado lo
cual involucra hasta las he-
chas con tarjetas de crédito,
o débito, o efectivo, o cheque,
etc.) no debieron exceder
de...
6. El valor total de sus consig- $127.256.000 $127.256.000 $127.256.000
naciones bancarias más depó- (4.500 UVT x $28.279) (4.500 UVT x $28.279) (4.500 UVT x $28.279)
sitos o inversiones financieras,
en Colombia y en el exterior
(ver pregunta 8 del Concep-
to DIAN 45542 de julio del
2014), durante el año 2015 no
debieron exceder de...

Capítulo 1
1.6.2. Cómo interpretar el requisito 5 (compras y consumos totales en

el año 2015)
De otro lado, en cuanto al quinto requisito que incluimos en el cuadro ilustrado anteriormente, y que hace re-
ferencia al “total de compras y consumos hechos en el año”, es importante tomar en cuenta que tales compras
incluyen todo tipo de compras y gastos para asuntos personales o de los negocios (sin importar si se efectuaron
en Colombia o en el exterior) e igualmente incluyen toda compra de activos sin importar si fueron de contado
o a crédito (tales como un bien raíz, o haber comprado una motocicleta o haber comprado un vehículo, etc.).
Incluso no debe importar si esos bienes comprados en el año se seguía poseyendo o no a diciembre 31. Lo que
cuenta es que hubo “compras en el año”.
Aclárese además que muchas de esas operaciones de compra, si se hicieron en Colombia y el vendedor expedía
factura de venta en lugar de documento equivalente a factura de venta, son perfectamente rastreables para la
DIAN pues a dicha entidad se le hacen llegar muchos reportes de parte de los vendedores a través de los famosos
reportes de información exógena tributaria del artículo 631 del ET (los del año 2015 los exigió con la Resolución
220 de octubre del 2014 modificada luego con las Resoluciones 238 de noviembre del 2014, 0078 de julio del
2015, 111 de octubre del 2015, 0024 de marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29 del 2016). En cambio, si en los si-
tios donde se hizo las compras no expedían facturas de venta sino “documentos equivalentes a factura de venta”
(como son por ejemplo los tiquetes de máquina registradora y las boletas de entrada a espectáculos públicos),
en esos documentos no queda la huella del comprador y no le llegará entonces a la DIAN el dato sobre quiénes
fueron los compradores (ver artículo 4 del Decreto 522 de marzo del 2003).
1.6.3. Cómo interpretar el requisito 6 (valor total de sus consignaciones

bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año 2015)
Así mismo, en cuanto al 6 requisito, relativo al monto de las consignaciones bancarias e inversiones financie-
ras del año, es importante tomar en cuenta que no debe importar el origen de los dineros consignados en las
cuentas bancarias y/o de ahorro (ya sean cuentas poseídas en Colombia o en el exterior pues la norma no hace
distinción sobre el lugar donde se tengan esas cuentas). Es decir, no importa si eran valores consignados que
correspondían a ingresos recibidos para terceros, o por vender un activo fijo, o por las operaciones normales del
año, etc. (véase el Concepto de la DIAN 71921 del 5 de octubre del 2005).
De otro lado es importante tomar en cuenta lo que la DIAN dijo en su instructivo para personas naturales detec-
tadas como omisas por no presentar declaración de renta 2005, pues en la página cuatro del mismo dijo:
“Para determinar el total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, deberá des-
contar del total de créditos registrados en las cuentas bancarias, depósitos u otras inversiones, el valor correspon-
diente a… los cheques devueltos y los traslados o transferencias entre cuentas de su propiedad, en la misma entidad,
durante el año gravable”.
Así, la DIAN misma está reconociendo entonces que los valores por “cheques devueltos” y “transferencias” entre
cuentas de la misma persona natural no son valores que deben ser tomados como “consignaciones del año” y
por eso en los reportes de información exógena que la DIAN le solicita a los Bancos les pide hacer también esas
depuraciones antes de enviar los reportes (ver artículo 6 parágrafo 1 de la Resolución 220 de octubre del 2014).
Además, esa misma instrucción decía para aquella ocasión que tampoco se debían tomar en cuenta las consigna-
ciones provenientes por préstamos que las mismas entidades financieras le hubieran hecho a la persona natural
y por tal motivo esas entidades financieras, cuando hacían el reporte de información exógena que se les exigía
en virtud de lo indicado en el artículo 623 del ET detallando las consignaciones que tuvieron sus clientes en el
año, no incluían los valores por préstamos que le otorgaba esa misma entidad. Sin embargo, para los reportes de
los años 2008 en adelante esas entidades financieras sí incluyen las consignaciones provenientes por prestamos
(ver por ejemplo el parágrafo 1 del artículo 6 de la Resolución 220 de diciembre del 2014) y eso significaría que la
DIAN cambió de criterio y en consecuencia sí se toman como “consignaciones del año” el valor de los préstamos

que a las personas naturales les hayan otorgado los particulares o las entidades financieras y les hayan quedado
consignados.
De igual forma, y en razón a que el literal c) del artículo 594-3 del ET dice que no solo debe verificarse el monto
de las consignaciones del año sino también el de las inversiones financieras del año (entre las que se encuentran,
por ejemplo, la apertura de CDT), es por eso que la DIAN, en su Concepto 018799 de marzo 3 del 2006, dijo que
si una persona natural lo que hace es estar renovando un mismo CDT y en un mismo banco, esas renovaciones
entonces no se toman en cuenta como nuevas “inversiones financieras del año”.
1.6.4. Efectos de la Declaración presentada por un no obligado

a declarar y que tampoco tiene el permiso para presentarla
voluntariamente
Téngase presente que si alguien no está obligado a presentar declaración, y tampoco se le concede el permiso
para presentarla en forma voluntaria (ver el cuadro del numeral 1.5 de esta obra), pero decide presentarla, esa
declaración que presente no tendrá efectos jurídicos, ya que así lo dispone el artículo 594-2 del ET, en especial
por si le llega a arrojar “saldo a favor” y pretende solicitarlo en devolución.
Al respecto debe tenerse presente que en las exposiciones de motivos de lo que fue el proyecto de Ley que ter-
minó convertido en la Ley 1607, los cálculos de la DIAN indicaban que hasta el año 2011 en Colombia se prac-
tican retenciones a un universo de casi 4.000.000 de personas pero solamente 1.000.000 son las que terminan
quedando obligados a declarar.
1.6.5. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a

declarar
Por último, téngase presente que si una persona natural no estuvo obligada a presentar la declaración de renta
de un determinado año gravable, en ese caso ninguna entidad (pública o privada) se la debe exigir. Basta, en el
caso del “Empleado”, con que conserve durante 5 años su “Certificado de Ingresos y retenciones” (formulario
220) que le expida su empleador (ver artículos 594 y 632 del ET).

4. El monto total de las 4500 UVT se puede ver superado por la combinación de todos los elementos, es decir, por las consignaciones más las inversiones
financieras. Es por esto que en el momento del análisis se deben estudiar todos los elementos en conjunto y no por separado.

Capítulo 2
Capítulo 2
Beneficios fiscales de la Ley 1429 del 2010 para
las pequeñas empresas
Los beneficios de esta Ley han sido reglamentados hasta ahora con los decretos
545 de febrero del 2011, 4910 de diciembre 26 del 2011 (del cual una parte
importante fue declarada nula y otra suspendida por el Consejo de Estado en
mayo del 2013 y agosto del 2014) y el 489 de marzo 14 del 2013. Además, este
tema ha sido objeto de múltiples doctrinas aclaratorias por parte de la DIAN
organismo que incluso en octubre del 2013 diseñó una base de datos pública
para consultar quiénes sí son los verdaderos beneficiarios de esta Ley por estar
llevando oportunamente a la DIAN los documentos que les exige el Decreto 4910
del 2011. Dicha base de datos quedó inutilizable a comienzos del 2015 pues los
beneficiarios de las pequeñas empresas, y a causa de la suspensión que hizo el
Consejo de Estado de la norma contenida en el artículo 7 del Decreto 4910 del
2011, no han tenido que segur llevando a la DIAN los documentos que exigía
dicha norma. Además, a partir del 2013, solo las pequeñas empresa de persona
jurídica (sociedades) tendrán que enfrentar adicionalmente la tarea de liquidar
el CREE en el cual no tienen ningún tipo de beneficio tributario especial.

D
e acuerdo con lo indicado en los artículos 2, 4, 5, 6, 7, 45, 48 y 65 de la Ley 1429 de diciembre 29 del 2010,
todas las nuevas pequeñas empresas (de persona natural o jurídica) que se formalicen o constituyan
después de la vigencia de dicha Ley, podrán gozar hasta por sus primeros diez años gravables (según el
departamento de Colombia en que se instalen) de importantes beneficios tributarios (son diez años de beneficio
para las que se instalen en Amazonas, Guainía y Vaupés y cinco años para las que se instalen en cualquier otro
departamento de Colombia).
Varios de tales beneficios también se otorgan a las antiguas pequeñas empresas existentes antes de la expedi-
ción de la Ley 1429 que estaban inactivas y se hayan reactivado dentro del año siguiente a la promulgación de
la Ley (es decir, hasta diciembre 29 del 2011), pues en el parágrafo 4 del artículo 50 de la Ley 1429 se dispuso
lo siguiente:
“Parágrafo 4. Las pequeñas empresas que se encuentren inactivas, antes de la vigencia de la presente Ley, y que
renueven su Matrícula Mercantil, de acuerdo con las tarifas y términos establecidos en el [este] artículo, podrán
acceder a los beneficios consagrados en los artículos 4 y 5 de la presente Ley.
Para el efecto, deberán ponerse al día en todas sus obligaciones de carácter legal y tributario dentro de doce (12)
meses siguientes contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.”
La Ley 1429 ha sido hasta ahora reglamentada con los decretos a saber:
a. El Decreto 545 de febrero 25 del 2011 (el cual fue derogado y a la vez reemplazado con los artículos
2.2.2.42.1 hasta 2.2.2.42.8. del Decreto Único 1074 de mayo 26 del 2015): reguló los beneficios de sus ar-
tículos 5 y 7 sobre progresividad en el pago de parafiscales que realicen sobre los trabajadores que lleguen
a vincular y sobre progresividad en el pago de la matrícula mercantil y sus renovaciones. De acuerdo con
el parágrafo 1 del artículo 65 de la Ley 1429 del 2010, los beneficios establecidos en los artículos 5 y 7 de
la misma Ley solo se otorgaron a las nuevas pequeñas empresas que se hayan alcanzado a constituir hasta
diciembre 31 del 2014.
b. El Decreto 4910 de diciembre 26 del 2011: que regula todos los beneficios tributarios que en materia del
impuesto de renta se otorgan a las pequeñas empresas en el artículo 4 de la Ley y cuyo artículo 2 fue declaro
en parte nulo por el fallo del Consejo de Estado de mayo 23 del 2013 para el expediente 19306. Además,
el Consejo de Estado, mediante Auto con número de Radicación 11001-03-27000-2014-00003-00-20731
de agosto 28 del 2014, ordenó la suspensión provisional de los efectos del artículo 7 del Decreto 4910 de
diciembre del 2011 (reglamentario de los beneficios de la progresividad en el Impuesto de Renta para las
pequeñas empresas de la Ley 1429 del 2010), al igual que de la frase contenida en el artículo 9 del mismo
Decreto en la cual se lee: “Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 del presente Decreto”. Como resultado
de dicha suspensión, los beneficiarios de la Ley 1429 del 2010 no han tenido que llevar a la DIAN, desde co-
mienzos del año 2015, los documentos que se les exigía con el artículo 7 del Decreto 4910 del 2011. Además,
el artículo 4 del Decreto 4910 del 2011 fue modificado con los artículos 1, 2 y 3 del Decreto 1020 de mayo 28
del 2014 estableciéndose que para efectos de no practicar retenciones en la fuente a los beneficiarios de la
Ley 1429 del 2010 dichos beneficiarios solo tendrían que entregar en su primer año de operaciones a todos
sus agentes de retención los documentos del artículo 4 del Decreto 4910. Pero en los años posteriores al
primero sería una tarea del agente de retención estar entrando al portal de la DIAN a consultar la base datos
de “Beneficiarios Ley 1429” que la DIAN había estrenado en octubre del 2013. Esa base datos, a partir de
marzo del 2015, y por causa de que los beneficiarios de la Ley 1429 no tuvieron que llevar los documentos
del artículo 7 del Decreto 4910, ha quedado inservible1. Como consecuencia de ello, los clientes de las pe-
queñas empresas han tenido que seguirles pidiendo, en el segundo y posteriores años, la prueba escrita de
que sí pueden seguir siendo beneficiarios de la Ley 1429 por cumplir todos los requisitos.
c. El Decreto 489 de marzo 14 del 2013 (el cual fue derogado y a la vez reemplazado con los artículos
2.2.2.41.1.1 hasta 2.2.2.42.2. del Decreto Único 1074 de mayo 26 del 2015): con el cual se estableció que
la pequeña empresa puede renunciar voluntariamente al beneficio que les otorga el artículo 5 de la Ley
1429 relativo a aportar en forma reducida a las Cajas de Compensación y todo a cambio de que dichas Cajas
1. Ver el siguiente enlace: (ver el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebCREE/DefConsBeneficiarioLey1429.faces).

Capítulo 2
de compensación sí les pueda hacer llegar el subsidio monetario a sus trabajadores ya que el parágrafo 3 del
artículo 5 de la Ley (declarado exequible con la Sentencia C-629 de agosto del 2011 de la Corte Constitucio-
nal) establece que si no hacen aportes plenos a las Cajas entonces las Cajas no les deben dar esos subsidios
monetarios. El mismo Decreto 489 les advierte también, en su artículo 11, que si se atrasan en alguna de
sus obligaciones tributarias, mercantiles o laborales perderán inmediatamente todos sus beneficios (ver
artículo 8 de la Ley 1429). Y los artículos 12 a 14 del Decreto 489 vuelven a establecer medidas similares a
las que ya se habían establecido en los artículos 5, 8,15 y 17 del Decreto 4910, relacionadas con la adverten-
cia de que se hará especial vigilancia a las pequeñas empresas que se hacen pasar por nuevas, accediendo
indebidamente a los beneficios de la Ley 1429, cuando en realidad tienen el mismo objeto social, o la nómi-
na, o los establecimientos de comercio, o el domicilio, o los intangibles o los activos de empresas disueltas,
liquidadas, escindidas o inactivas con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1429. Hacer ese tipo
de trampas acarrea las multas en dinero y penales del artículo 49 de la Ley 1429.
2.1. ¿Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas?

La Ley aclara en su artículo 2 que se considera “pequeña empresa” aquella (de persona natural o jurídica) cuyo
personal no exceda de 50 trabajadores ni sus activos totales excedan de 5.000 salarios mínimos mensuales le-
gales vigentes.
Esos niveles de activos y de empleados, según el artículo 4 del Decreto 545 de febrero del 2011, el artículo 9 del
Decreto 4910 de diciembre del 2011 y el Concepto DIAN 35976 de junio del 2012, los deben conservar todo el
tiempo, al cierre incluso de cada mes y no solo al momento en que inician operaciones o al cierre de cada año
fiscal por el cual se tomarán los beneficios. Al respecto, hay que entender que el límite de empleados es solo un
límite máximo pero no existe límite mínimo y por tanto cuando no tengan ni un solo empleado también serían
objeto del beneficio. Ese sería el caso en particular de las pequeñas empresas de personas naturales que cuando
inician casi nunca contratan laboralmente a otra persona pues su propio dueño hace todo.
Pese a lo anterior, la DIAN ha indicado, a través de sus Conceptos 68204 de octubre del 2013, 37634 de junio del
2014 y 37427 de junio del 2014 que es forzoso que las pequeñas empresas, al cierre de diciembre 31 de cada
año, sí tengan por lo menos un trabajador con vinculo laboral (pues no serviría ni siquiera tenerlos vinculados
con contratos de servicios) para poder conservar los beneficios de la Ley 1429. La tesis de la DIAN se sustenta
en que el objetivo de la Ley 1429 fue el de la formalización y la “generación de empleo”. Pero se equivoca la DIAN
al creer que esa “generación de empleo” se materializa exigiéndoles un mínimo de trabajadores a los beneficia-
rios de la Ley 1429. En realidad, el objetivo de la Ley 1429 fue doble. Por un lado, se buscó la “formalización” lo
cual se logra dando estímulos a los negocios que se matriculen en Cámara de Comercio y en la DIAN y cumplan
oportunamente con sus obligaciones mercantiles, laborales y tributarias (ver artículos 4 a 8 de la ley). Y por otro
se buscó la “generación de empleo” lo cual se logra mediante el estímulo de otorgar descuentos en el impuesto
de renta a cualquier empleador que concediera puestos de trabajo a los tipos de personas especiales menciona-
dos en los artículos 9 a 13 de la Ley (tales como desplazados, mujeres mayores de 40 años, etc.). Por tanto, no
es lógico decir que la “generación de empleo” perseguida por la Ley 1429 deba estar a cargo forzosamente de
las pequeñas empresas que se “formalizan”. En todo caso, sin la exigencia de un mínimo de empleados, se ter-
minarán beneficiando las famosas “sociedades de papel” que muchas familias, especialmente ricas, constituyen
como una manera de hacer una “sucesión en vida” del papá o de la mamá, las cuales, por ser sociedades creadas
solo para evitar futuros procesos de sucesiones ilíquidas con impuestos de ganancias ocasionales que eran altos
para sus herederos hasta antes de la Ley 1607, terminan siendo sociedades que nunca contratan laboralmente
a nadie.
Además, en relación con el total de activos, al decir la norma que todo el tiempo deben mantenerlos por debajo
de 5.000 salarios mínimos mensuales vigentes, hay que entender que ese tope se examina valuando los activos
con el criterio contable y no con el criterio fiscal con que los llevarían a su declaración de renta (recordemos que
habrá mucha pequeña empresa de persona natural que al final del año no declararía renta y por tanto solo se
mirarían los topes de sus activos en su contabilidad, contabilidad que en todos los casos, aun cuando pertenezca
al régimen simplificado del IVA, sí debe llevar para que se le respeten los beneficios de la Ley 1429; ver artículo
2, 6 y 7 del Decreto 4910 del 2011).

Y muy importante es aclarar que si la pequeña empresa es de persona natural, para gozar de los beneficios debe
tratarse siempre de pequeñas empresas obligadas a inscribirse en las Cámaras de Comercio como lo exige el artí-
culo 1 del Decreto 4910, es decir, las que sí realizan alguna actividad considerada mercantil, llevan contabilidad
y utilizan el formulario 110 para su declaración de renta (ver el numeral 1.3 de esta obra), o quizás el nuevo
formulario 230 o 240 cuando tengan las condiciones de “empleados” o “trabajadores por cuenta propia” que
les permita pasarse a esos formularios (ver el numeral 1.5 de esta obra). Esto deja por fuera de los beneficios a
las pequeñas empresas de personas naturales que no realizan actividades mercantiles y que por tanto no están
“obligadas” a inscribirse en las Cámaras (por eso es que solo cuando se intenta diligenciar virtualmente el for-
mulario 110, de los obligados a llevar contabilidad, el portal de internet de la DIAN pregunta: "¿Se acogió usted al
beneficio contemplado en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010?"; véase el Concepto DIAN 36397 de junio del 2012).
En todo caso es importante advertir que si una persona natural es una persona que califica como “empleada” y
la vez está obligada a llevar contabilidad (ejemplo un abogado que tiene al mismo tiempo una ferretería y con
los honorarios obtiene el 81% de sus ingresos brutos ordinarios pero con la ferretería obtiene el 19%), lo que
va a suceder es que ese tipo de “empleados”, sea que tengan o no los beneficios de la Ley 1429 del 2010, se ven
obligados a diligenciar su declaración en el formulario 210 pues solo en dicho formulario es donde están los
espacios para que pueda calcular su respectivo IMAN. En consecuencia, en el formulario 210 también debería
hacerse la pregunta: “¿Se acogió usted a los beneficios de la Ley 1429 del 2010?”, pero dicha pregunta, al menos
hasta el momento del cierre de edición de este libro (mayo 11 del 2016), no se estaba haciendo.
Además, cuando una persona natural sí debe llevar contabilidad, en la misma se deben reflejar todos sus activos
personales y no solo los vinculados al negocio, pues las personas naturales comerciantes responden ante terceros
con todo su patrimonio (ver Concepto 010 de marzo del 2006 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública).
Por eso, para no comprometer comercialmente todo el patrimonio personal, algunos prefieren inscribir sus pe-
queñas empresas bajo alguna de las modalidades de personas jurídicas permitidas en la norma vigente (la más
popular es la SAS de la Ley 1258 del 2008) y de esa forma, cuando esa persona jurídica se quiebre, los acreedo-
res solo podrán perseguir en el patrimonio personal de los dueños de la persona jurídica hasta un monto igual
al valor de lo que dijeron que aportaba a la persona jurídica. La desventaja de hacer la pequeña empresa bajo la
figura de una sociedad es que las sociedades, y a diferencia de las personas naturales, a partir del ejercicio 2013
sí quedaron sujetas al impuesto de renta para la equidad (también llamado CREE-Contribución empresarial
para la equidad) establecido en los artículos 20 a 37 de la Ley 1607 (el cual aplicará hasta a las sociedades de la
Ley 1429 del 2010), y eso implica pagar un 9% sobre una renta líquida fiscal que se calcula de forma casi igual a
la renta líquida fiscal del impuesto de renta. A dicho impuesto CREE, y entre los años 2015 a 2018, se le aumen-
tará la respectiva “Sobretasa al CREE” con tarifas que oscilarán entre el 5% y el 9% y se cobrarán sobre las bases
gravables que excedan los $800.000.000 (ver artículos 21 a 24 de la Ley 1739 del 2014). Ni el impuesto CREE
ni su sobretasa le aplica entonces a las personas naturales sea que tengan o no empresas (grandes o pequeñas).
Además, otro punto a tomar en cuenta para tomar la decisión de tener empresas como persona natural o como
persona jurídica es que si la pequeña empresa es de persona natural, en ese caso su impuesto de renta se liquida
(para las que sean residentes) con la tabla del artículo 241 del ET (en la cual si la renta líquida total del año no
excede 1.090 UVT no pagan impuesto de renta), mientras que si es de persona jurídica, y cuando ya se hayan
acabado sus dos primeros años de beneficio de tarifas reducidas progresivas (años en los que la tarifa para las
rentas operacionales es de 0%), la tarifa será la del 25% (reducida entre los años tres a cinco), pero aplicable a
cualquier valor de renta líquida. Y encima de eso la persona jurídica también liquidará el CREE y la sobretasa al
CREE y en dichos tributos no se pueden aplicar las reducciones de tarifa que otorga la Ley 1429 al impuesto de
renta. Por tanto, sí es claro que una pequeña empresa de persona natural puede tener más ahorro en impuestos
que una pequeña empresa de persona jurídica.
Además, como los beneficios se otorgan en forma principal a las nuevas pequeñas empresas que se constituyan
después de la Ley 1429, por eso el artículo 2 de la Ley dice que se considera como fecha del inicio de su actividad
formal la fecha de inscripción en Cámara de Comercio la cual debe ser posterior a diciembre 29 del 2010.
En el caso de las pequeñas empresas preexistentes a la Ley, solo dejaron entrar a tomar los beneficios a las que
estuvieran inactivas (es decir, con mucho tiempo sin renovar su matrícula y sin presentar sus declaraciones
tributarias y legales), las cuales también deben haber tenido en todo momento (desde antes de la Ley 1429) ese
nivel de activos y de empleados antes comentados (ver artículo 1 literal b el Decreto 4910) y adicionalmente
tuvieron que haber alcanzado a reactivarse (ponerse al día en todo) antes de diciembre 29 del 2011. Recuérdese

Capítulo 2
que el mismo artículo 50 de la Ley 1429 advertía que si alguien registrado en Cámara no aprovechaba hasta di-
ciembre 29 del 2011 para ponerse al día con el registro mercantil, entonces, si era persona natural comerciante
le cancelarían automáticamente su matrícula y si era sociedad la declararían automáticamente en disolución y
liquidación.
Por tanto, para evitar que las pequeñas empresas existentes antes de la Ley que sí estaban activas, que sí cum-
plían con todo, hagan trampa y se liquiden para reaparecer como supuestas “nuevas empresas” (o para evitar
también que las que han surgido luego de la Ley 1429 se liquiden y vuelvan a reaparecer como “nuevas”), los
artículos 48 y 49 de la Ley 1429 establecieron lo siguiente:
“Artículo 48. Prohibición para acceder a los beneficios de esta ley. No podrán acceder a los beneficios con-
templados en los artículos 4, 5 y 7 de esta ley las pequeñas empresas constituidas con posterioridad a la entrada
en vigencia de esta ley, en las cuales el objeto social, la nómina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio,
los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotación económica, sean los mismos de una empresa
disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley. Las pequeñas
empresas que se hayan acogido al beneficio y permanezcan inactivas serán reportadas ante la Dirección de Im-
puestos y Aduanas Nacionales para los fines pertinentes.
Parágrafo. La Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección

Social (UGPP) le hará especial seguimiento al mandato contemplado en el presente artículo.
Artículo 49. Sanciones por el suministro de información falsa. Quienes suministren información falsa con el
propósito de obtener los beneficios previstos en los artículos 4, 5, 7, 9, 10, 11 y 13 de la presente ley deberán pagar
el valor de las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas, y además una sanción correspondiente al
doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.”
Esto fue luego ratificado en el artículo 6 del Decreto 545 de febrero del 2011 y en los artículos 5 y 17 del Decreto
4910 de diciembre del 2011 (ver también el Concepto DIAN 048992 agosto 2012). Al respecto, debe destacar-
se que la norma superior y su reglamentación hablan de que las pequeñas empresas que luego de iniciar con
su inscripción o reactivación del registro mercantil caigan en “inactividad” (entendida como que no vuelvan
a renovar su matrícula o dejen de presentar y pagar sus obligaciones fiscales y laborales; ver artículo 8 de la
Ley), terminarán siendo reportadas a la DIAN y en ese momento, según dice el inciso segundo del artículo 5 del
Decreto 4910, la DIAN les solicitaría el reintegro de los beneficios obtenidos. Según eso, es como si les quedase
“prohibido” caer en “inactividad” al menos por los años en que disfrutarán de los beneficios (los primeros 5 o 10
años, según el departamento en que se instalen).
Y para vigilar muy bien a todas las pequeñas empresas que empiecen a acogerse a los beneficios de progresi-
vidad en el impuesto de renta, los artículos 8 y 15 del Decreto 4910 indican que las Cámaras de Comercio le
empezarán a pasar a la DIAN unos reportes especiales sobre todas las nuevas pequeñas empresas que allá se
matriculen diciendo que son “pequeñas empresas beneficiarias de la Ley 1429”, y con eso, más los documentos
especiales que cada pequeña empresa deberá estar entregando directamente a la DIAN en el año en que se cons-
tituya y en cada uno de los años en que se tome los beneficios (ver artículos 6 y 7 del Decreto 4910), la DIAN les
hará programas especiales de fiscalización.
Esos programas empezaron justamente en octubre del 2013 cuando la DIAN lanzó un servicio virtual denomina-
do “Consulta beneficiarios Ley 1429” (ver el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebCREE/DefCons-
BeneficiarioLey1429.faces) de forma que las pequeñas empresas que no figuren en esa base de datos especial
diseñada por la DIAN (a causa de que no llevaron a la DIAN en forma oportuna ni los documentos que les exige
el artículo 6 del Decreto 4910 del 2011 en el año en que nace la pequeña empresa ni los documentos del artículo
7 del mismo decreto cuando vayan cerrando cada uno de sus primeros cinco o diez años de existencia) entonces
no podrán presentar su declaración de renta en el formulario 110 tomándose los beneficios que les concede la
Ley 1429. Y es que entre los años 2011 y 2012 se intentó controlar este fenómeno con una simple pregunta que
aparecía en pantalla al cargar el formulario 110 y que decía: “¿Se acogió usted a los beneficios de la Ley 1429?
(sí/no)” pero esa respuesta que allí se diera podía ser falsa y no había una base de datos que controlara la rea-
lidad de la respuesta en caso de que fuera positiva razón por la cual muchos se tomaron los beneficios sin tener

en realidad el derecho a ello. Al respecto, y según declaraciones del Director de la DIAN publicadas en el diario el
ESPECTADOR en abril del 2012, la existencia de los beneficios de la Ley 1429 ha sido utilizada con mucho abuso
pues de las 52.000 SAS creadas en el 2011 solo en Bogotá se hicieron las pruebas de que solo 5.000 eran reales y
por tanto quedó la sensación de que las demás solo se usan para hacer evasiones tributarias (véase el siguiente
enlace http://www.elespectador.com/impreso/negocios/artículo-335851-sociedades-evasoras).
Es importante destacar que el Consejo de Estado, mediante Auto con número de radicación
11001032700020140000300 de agosto 28 del 2014, decidió ordenar la suspensión provisional de los efectos
del artículo 7 del Decreto 4910 de diciembre del 2011 (reglamentario de los beneficios de la progresividad en
el Impuesto de Renta para las pequeñas empresas de la Ley 1429 del 2010), al igual que de la frase contenida
en el artículo 9 del mismo Decreto en la cual se lee: “Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 del presente
Decreto”. Al ordenarse la suspensión provisional de dichas normas, los beneficiarios de la Ley 1429 se han visto
exonerados de la tarea que el mencionado artículo 7 del Decreto 4910 del 2011 les establecía en relación con
llevar hasta la DIAN, antes de marzo 30 de cada año, los documentos que se mencionan dentro de dicha norma
so pena de no poder utilizar los beneficios de la Ley 1429. A raíz de lo anterior, el sistema virtual de la DIAN,
al momento de entrar a diligenciar un formulario 110 para la declaración de renta del año gravable 2015, ha
tenido que regresar al mecanismo del pasado de desplegar en la pantalla la pregunta: “¿Se acogió usted a los
beneficios de la Ley 1429?”. El sistema se ve en necesidad de volver a estar haciendo esa pregunta (la cual solo se
había formulado al momento de diligenciar en el pasado las declaraciones de renta de los años gravables 2010,
2011 y 2012) pues la famosa base de datos “Beneficiarios de la Ley 1429”, la cual había sido estrenada por la
DIAN en octubre del 2013, ha quedado desactualizada. Al respecto, la DIAN publicó el 30 de marzo del 2015 un
aviso en su portal de internet en donde mencionó lo siguiente:
“El día 28 de agosto de 2014, el Honorable Consejo de Estado decretó la “SUSPENSIÓN PROVISIONAL de los efectos
del artículo 7º del Decreto 4910 de 2011 (…)”, relacionado con los requisitos que deben acreditarse para cada año
gravable en que se solicite el beneficio de progresividad en el pago del Impuesto Sobre la Renta y Complementarios
establecido en la Ley 1429 de 2010. En estas condiciones, el cumplimiento de esta disposición queda sin efecto legal
alguno hasta que el Honorable Consejo de Estado defina de fondo la respectiva demanda de Nulidad, es decir, a la
fecha no hay lugar a que se exija y/o presente solicitud alguna, ni de presentar carta ante la DIAN, por cada año
gravable para disfrutar del beneficio por parte de las Nuevas Pequeñas Empresas”.
En todo caso, el problema de que a la DIAN no se le hayan seguido llevado los aludidos documentos, es que muy
perfectamente algún beneficiario de la Ley 1429 pudo haber perdido en realidad el derecho a seguir utilizando
los beneficios de la Ley 1429 (porque el monto de sus activos o de sus trabajadores a diciembre 31 del 2015 ya
excedieron los topes fijados en dicha Ley, o porque no ha renovado su matrícula mercantil a tiempo, etc.) y sin
embargo se podrá atrever a seguirlos utilizando en la declaración del año gravable 2015 (contestando “sí” a la
pregunta antes aludida) y confiando en que pasarán 2 años sin que la DIAN le audite dicha declaración.
Para finalizar esta parte, recordemos que los beneficios de los artículos 5 y 7 de la Ley 1429 (sobre progresivi-
dad en el pago de parafiscales que realicen las pequeñas empresas sobre los trabajadores que lleguen a vincular
o sobre progresividad en el pago de la matrícula mercantil y sus renovaciones), solo se otorgaron a las pequeñas
empresas inactivas y que se reactivaron antes de diciembre 29 del 2011 y a todas las nuevas que se alcanzaron
a constituir antes de diciembre 31 del 2014 (ver parágrafo 1 del artículo 65 de la Ley 1429). En cambio, los
demás beneficios de la Ley 1429 (sobre progresividad en el pago del impuesto de renta), no tienen límite en el
tiempo para poder ser utilizados y por tanto pueden ser utilizados incluso por las nuevas pequeñas empresas
que surjan después de diciembre 31 del 2014 y todo siempre y cuando el Congreso no modifique o derogue a
la Ley 1429.
En consecuencia, el mejor momento para constituir las pequeñas empresas y poder disfrutar de todos los bene-
ficios de la Ley 1429 fue hasta antes de diciembre 31 del 2014 (año en que terminó incluso el primer período
presidencial del presidente Santos, y se le acabó el tiempo para poder generar todos los nuevos puestos de tra-
bajo que prometió en su primera campaña y que se pudieron crear con estímulos como los de esta Ley más los
nuevos estímulos de reducción de parafiscales que introdujo para el 2013 y siguientes la Ley 1607).
Interesante destacar que en una investigación hecha por el diario LA REPUBLICA en noviembre del 2012 (la

Capítulo 2
cual se puede leer en el siguiente enlace: http://www.larepublica.com.co/empresas/m%C3%A1s-de-34-em-

presas-se-registran-cada-hora-en-c%C3%A1maras-de-comercio_25239), se indicó que la mayoría de las nue-
vas pequeñas empresas que se registran a diario en las Cámaras de Comercio de todo el país son en de personas
naturales (un 77%) y el resto son de personas jurídicas (23%). Y en el informe de Confecámaras de agosto del
20122 se dijo que desde la vigencia de la Ley 1429 y hasta el 31 de julio del 2012 un total de 373.302 empresas
se habían registrado en las Cámaras de Comercio de todo el país acogiéndose a los beneficios de dicha ley.
2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las

pequeñas empresas
En relación con los tres beneficios en materia del impuesto de renta que les otorga la Ley 1429 a las nuevas
pequeñas empresas o a las antiguas inactivas que se reactivaron antes de diciembre 29 del 2011, el primero de
ellos consiste en pagar su impuesto de renta y hasta el de ganancia ocasional (véase fallo del Consejo de Estado
de mayo del 2013 expediente 19306 que anuló algunas frases en el artículo 2 del Decreto 4910 del 2011) con
tarifas reducidas que irán aumentando progresivamente en sus primeros cinco o diez años fiscales, según los
departamentos en que estén funcionando (son 10 años para las que se instalen en Amazonas, Guainía y Vaupés,
y solo 5 años para las que se instalen en cualquier otro departamento de Colombia3.). Ese primer beneficio sí
se lo podrán tomar en el 2015 sobre todo tipo de renta ordinaria (operacional y no operacional), y sobre todo
tipo de ganancia ocasional, pues el Gobierno Nacional, después de mayo del 2013, no aprovechó para expedir
un nuevo decreto que reemplazara lo que el Consejo de Estado le anuló al artículo 2 del Decreto 4910. En con-
secuencia, muchos podrán abusar de esa situación y empezar a montar negocios con poca renta operacional
y mucha renta no operacional e incluso muchas ganancias ocasionales de todo tipo, y sobre todas esas rentas
ordinarias y ganancias ocasionales se tomarán el beneficio de tributar con la tarifa reducida progresiva en renta
y con la tarifa reducía progresiva en ganancia ocasional. Por eso muy seguramente se vendrá una nueva reforma
tributaria que limite desde la propia Ley los beneficios excesivos de la Ley 1429 y mientras eso sucede, de segu-
ro que la DIAN tendrá que empezar a realizar largos procesos por “abuso tributario” en los términos de lo que
ahora le permite la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012, la cual con sus artículos 122 a 124 agregó al Estatuto
Tributario los artículos 869, 869-1 y 869-2.
El segundo beneficio es que no se les deben practicar retenciones en la fuente a título de renta durante esa mis-
ma cantidad de años. En consecuencia, y a raíz del fallo del Consejo de Estado antes comentado, si la pequeña
empresa de persona natural o jurídica tiene derecho a beneficiarse sobre todo tipo de renta (operacional y no
operacional) y sobre todas las ganancias ocasionales, entonces lo que sucederá es que una persona natural con
pequeña empresa puede recibir hasta salarios, dividendos, rifas, herencias y sobre ninguna de esas rentas se le
podría hacer retenciones.
Y el tercer beneficio consiste en que no tendrán que calcular renta presuntiva durante ese mismo período. En
este punto el artículo 4 del Decreto 4910 tampoco hizo distinción sobre si esa exoneración de renta presuntiva,
pensando en el caso de pequeñas empresas de personas naturales, se aplicaría solo al patrimonio formado con
los activos y pasivos destinados a su negocio, o si se aplica a todo su patrimonio líquido neto (involucrando lo
del negocio y lo que no es del negocio). En este punto sí se puede concluir que como la contabilidad de la perso-
na natural dueña de la pequeña empresa está reflejando todos sus activos, en ese caso su exoneración de renta
presuntiva es total. Esto es algo delicado pues algunas personas naturales que vengan calculando su impuesto
de renta todos los años sobre la renta presuntiva (pues tienen un patrimonio líquido grande y sus rentas ordi-
narias son pequeñas), podrían muy fácilmente librarse de la renta presuntiva con solo registrar en Cámara de
Comercio “una pequeña empresa” (que casi no realice actividades de comercio), empezar a llevar contabilidad
y con eso obtendrán un ahorro grande en el impuesto de renta haciéndole un “gol legal” al Estado (en ese caso
2. Ver el siguiente enlace: http://www.confecamaras.org.co/phocadownload/InformesGestion/informe_de_gestion_2011_2012.pdf
3. El artículo 150 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012, reglamentado con el Decreto 2763 de diciembre 28 del 2012, establecieron un nuevo beneficio
tributario similar al de la Ley 1429 pero aplicable solo a las nuevas empresas que se instalen en San Adres, Providencia y Santa Catalina para ejercer solo las
actividades económicas establecidas en esas normas. El beneficio consiste en disfrutar solo entre el 2013 y el 2017 de que el 100% de sus rentas operaciones
serán tomadas como exentas del impuesto de renta pero a cambio deben generar un cierto número mínimo de puestos de trabajo y no hay límites máximos
en el monto de los activos que puedan llegar a tener. Por tanto, en el territorio de San Andrés, Providencia y Santa Catalina, las nuevas empresas que vayan
surgiendo tendrán que ir decidiendo si se van por el lado de los beneficios de la Ley 1429 o si se van por el lado de los beneficios de la Ley 1607 pero es claro
que no podrán tomar los dos beneficios al mismo tiempo.

solo tendría que cuidar que sus activos totales valuados con criterio contable no excedan de los 5.000 salarios
mínimos, lo cual hoy día sería: 5.000 x $689.454= $3.447.270.000; pero tendría el inconveniente de que sí se
podría convertir en persona natural agente de retención de renta pues según el artículo 368-2 del ET sería una
persona “comerciante” que podría tener patrimonio bruto o ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, que hoy
día son: 30.000 x $29.753= $892.590.000, y en tal caso recordemos que una persona natural agente de retención
tiene que practicar retenciones sobre cualquier costo o gasto en que incurra, incluidos los personales, y no solo
en los del negocio).
Además, vale advertir a esta altura que las nuevas empresas que se instalen entre 2013 y 2017 en San Andrés,
Providencia y Santa Catalina podrán acogerse a las otras reglas de juego especiales creadas en el artículo 150 de
la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 y su Decreto reglamentario 2763 de diciembre 28 del 2012 las cuales les
permiten tener exoneración tanto en sus rentas ordinarias operacionales provenientes de solo ciertas activida-
des económicas mencionas en esa Ley 1607 e igualmente en sus ganancias ocasionales pero solo provenientes
de venta de activos fijos poseídos por más de dos años. La desventaja de esas nuevas empresas de la Ley 1607
es que ellas sí sufrirán retenciones en esos años del beneficio, pero su gran ventaja es que en todos los años, y
solamente entre 2013 y 2017, su renta operacional sí estará 100% exenta del impuesto de renta aunque no del
impuesto CREE. Como sea, las que se instalen entre 2013 y 2017 en San Andrés, Providencia y Santa Catalina, y
que vayan a llevar a cabo las actividades económicas mencionadas en el artículo 150 de la Ley 1607, tienen que
escoger entre usar los beneficios de la Ley 1429 o utilizar los de la Ley 1607 (pero no se pueden usar los dos al
mismo tiempo).
Así mismo, y pensando en los ejercicios 2013 y siguientes, se debe tener presente que las pequeñas empresas
de la Ley 1429 del 2010, creadas hasta el 2012 o que se creen después del 2012, si son pequeñas empresas de
persona jurídica (sociedades), en ese caso podrán seguir disfrutando de las reducciones de tarifa de su impues-
to de renta, del no calculo de renta presuntiva en su impuesto de renta y hasta del hecho de que no le practiquen
retenciones del impuesto de renta, pero no quedaron exoneradas de pagar el 9% del impuesto CREE tal como
fue establecido con los artículos 20 a 37 de la Ley 1607 y reglamentado con el Decreto 2701 de noviembre del
2013 (véase el Concepto DIAN 75751 de noviembre del 2013). Y dicho CREE se aumentará entre 2015 y 2018
la sobretasa al CREE (ver artículos 21 a 24 de la Ley 1739 del 2014). Las únicas pequeñas empresas de la Ley
1429 que se salvarían del impuesto CREE serían las pequeñas empresas de persona natural pues el CREE no se
cobrará a ningún tipo de persona natural sino solo a las sociedades contribuyentes declarantes de renta (que
sean nacionales, o que sean extranjeras y con establecimientos permanentes en Colombia.)
Además, y pensando en las pequeñas empresas de persona natural, es claro que una persona natural comercian-
te puede pertenecer al mismo tiempo al universo de “empleados” del artículo 329 del ET pues por ejemplo un
abogado puede obtener el 85% de sus ingresos brutos con sus honorarios profesionales pero al mismo el otro
15% lo puede obtener con una ferretería. En ese caso, ese “comerciante-empleado” sí quedaría obligado a cal-
cular el IMAN (Impuesto mínimo alternativo nacional) y si es beneficiario de la Ley 1429 en ese caso el artículo
8 del Decreto 3032 de diciembre del 2013 le indica lo siguiente:
“Artículo 8°. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Las personas natura-
les clasificadas en la categoría tributaria de empleados, que sean beneficiarios de la progresividad en el pago del
Impuesto sobre la Renta establecida en el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, podrán acceder a dicho beneficio en
relación con el cálculo del impuesto mediante el sistema ordinario de que trata el artículo 330 del Estatuto Tributa-
rio. Para tal efecto, el beneficio de la progresividad deberá ser aplicado sobre la tarifa marginal que corresponda al
empleado en el cálculo del impuesto mediante el sistema ordinario. Una vez sea aplicada la progresividad, el monto
del impuesto resultante mediante el sistema ordinario será sometido a la comparación con el monto de impuesto
calculado por el Sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), y la cifra que resultare mayor será
el impuesto correspondiente en el respectivo período gravable, según el procedimiento establecido en el artículo
anterior.”
Por consiguiente, las reducciones de tarifa del impuesto de renta que concede la Ley 1429 solo aplican al im-
puesto que se obtenga con la depuración ordinaria pero no al que se calcule con el IMAN. Además, si las re-
ducciones de tarifa de la Ley 1429 no aplican al cálculo del IMAN, lo mismo entonces se diría en caso de que el
beneficiario de la Ley 1429 pueda optar por pasarse a las declaraciones del IMAS (formularios 230 o 240), pues

Capítulo 2
en ese IMAS no podrá tomarse tampoco las reducciones de tarifa de la Ley 1429.
De acuerdo con todo lo anterior, el Decreto 4910 del 2011 indica lo siguiente en relación con los tres benefi-
cios en materia del impuesto de renta que se conceden a las pequeñas empresa:
1. En primer lugar, se aclara que los beneficios solo podrán ser tomados por las pequeñas empresas, de
persona natural o persona jurídica, pero que estén obligadas a inscribirse en las Cámaras de Comercio y
a llevar siempre contabilidad (ver artículo 1 del Decreto y los Conceptos DIAN 35975 y 36397 de junio
del 2012). Eso sirve para aclarar que si una pequeña empresa de persona natural realiza actividades que
no son mercantiles (por ejemplo actividades agrícolas, o actividades de profesionales independientes),
como en ese caso no están obligada a inscribirse en Cámaras de Comercio ni llevar contabilidad, entonces
no podrán acogerse a los beneficios de la ley. Recuérdese además que si una persona natural se inscribe
en Cámara de Comercio porque desarrollará actividades mercantiles, en ese caso en su contabilidad se
deben reflejar todos sus activos y no solo los que usará en el negocio (ver Concepto 010 de marzo del
2006 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública).
2. La obligación de llevar siempre contabilidad sirvió en especial hasta el 2012 para que en esa contabilidad
se tuvieran que llevar cuentas separadas con las cuales se pudiera distinguir cuáles eran los ingresos de
solamente la actividad mercantil operacional para la cual se estableció la pequeña empresa (junto con
sus respectivos costos y gastos), y con ello poder establecer que solo esa renta o utilidad obtenida de esa
actividad operacional era la que tuvo el beneficio de pagar una tarifa de renta reducida pues las demás
rentas obtenidas en el mismo año fiscal y que no son por la explotación de la actividad de la pequeña em-
presa (por ejemplo, por vender activos fijos poseídos menos de dos años, o por recibir indemnizaciones,
etc.) no tenían el beneficio. Esa fue la regla que estuvo vigente en el artículo 2 del Decreto 4910 del 2011
pero que el Consejo de Estado, en mayo del 2013 (expediente 19306), terminó cambiando pues declaró
nulos varios de sus apartes y en su aplicación para los años 2013 y siguientes la norma ha estado diciendo
lo siguiente:
“Artículo 2. Rentas respecto de las cuales procede el beneficio de progresividad en el pago del im-
puesto sobre la renta y complementarios.<Las partes tachadas fueron declaradas nulas con el fallo
del Consejo de Estado de mayo 23 de 2013 expediente 19306> Las rentas objeto del beneficio a que se
refiere el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, son exclusivamente las rentas relativas a los ingresos operacio-
nes u ordinarios que perciban los contribuyentes a que se refieren los literales a) y b) del artículo anterior,
provenientes del desarrollo de la actividad mercantil, que se perciban a partir del año gravable en que se
realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio.
Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los mencionados en el inciso anterior, no gozan del be-
neficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere este ar-
tículo. Para el efecto, en todos los casos deberán llevar contabilidad, y en ella, cuentas separadas en las que
se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio, como de los ingresos
que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad económica mercantil y de sus respectivos costos y
gastos. Los costos y gastos comunes, se prorratearán.
En el caso de Pequeñas Empresas Preexistentes el beneficio de la progresividad en el pago del impuesto sobre
la renta y complementarios a que se refiere el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010 operará respecto de las
rentas relativas a los ingresos provenientes del desarrollo de la actividad mercantil que perciban a partir del
año gravable en el que se cumplan los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo anterior.”
Entonces, con esa versión modificada de la norma, lo que sucede por ejemplo al cierre del 2015 (y
causa de que el Gobierno no ha expedido una nueva norma que reviviera lo que le anularon al Decreto
4910), es que toda pequeña empresa (de persona natural o jurídica) se beneficia en forma excesiva
pues podrá tributar con tarifa reducida progresiva en su impuesto de renta sobre todas sus rentas or-
dinarias (sean operacionales o no) y también tributar con tarifa reducida progresiva en su impuesto de
ganancia ocasional sobre todo tipo de ganancia ocasional (lo cual quizás no era el propósito de la Ley
1429 en el fondo).

3. Cada pequeña empresa, en el año en que inicie sus operaciones, tendrá que entregar en la DIAN, antes
de diciembre 31 de ese mismo año, una serie de documentos especiales mencionados en el artículo 6 del
decreto, entre ellos una certificación bajo la gravedad de juramento en donde se indicará su intención
de acogerse al beneficio del artículo 4 de la Ley 1429 y detallando “la actividad económica principal a la
que se dedica” (al respecto tómese en cuenta que con la Resolución DIAN 0139 de noviembre del 2012
se modificó el 99% de los códigos de actividades económicas). Si esa documentación no se entrega en la
DIAN en ese plazo, entonces se entenderá que la pequeña empresa no quiere usar los beneficios de la Ley
1429 y no podrá tomar luego esa decisión (ver la respuesta a la pregunta No. 3 dentro del Concepto DIAN
7228 de marzo 9 del 2015).
4. Para otorgar el beneficio de pagar su impuesto de renta con tarifas progresivas, el artículo 7 del Decre-
to indica que antes del 30 de marzo siguiente a la finalización de cada respectivo año fiscal por el cual
pretenden tomarse el beneficio, deberán entregar en la DIAN otra serie de documentos especiales, entre
ellos la prueba de que sí renovaron su matrícula mercantil y de que al cierre del año fiscal seguían sin
exceder los 50 trabajadores ni los 5.000 salarios mínimos de activos totales (valuados con criterio con-
table). Esto aclara el vacío que se formó en el estudio de la Ley cuando se entendía que solo al comienzo
de la existencia de la pequeña empresa era cuando tenía que cumplir esos niveles de trabajadores y de
activos y que luego no importaría si se excedían esos topes pues se seguiría beneficiando. En todo caso, a
la fecha en que se hace este libro (mayo 11 del 2016), el artículo 7 del Decreto 4910 seguía suspendido a
causa de la medida que tomó el Consejo de Estado en agosto del 2014 (ver Auto con número de radicación
11001032700020140000300 de agosto 28 del 2014).
5. Si en algún momento llegan a exceder esos topes de trabajadores o de activos, o no renuevan sus matrí-
culas mercantiles, o no pagan los aportes a seguridad social y parafiscales de sus empleados, o no pagan
sus declaraciones tributarias de impuestos nacionales y territoriales, en ese caso el artículo 9 del Decreto
dice que no podrán seguir utilizando los beneficios tributarios de la Ley 1429 (ver también el artículo 8
de la Ley 1429).
6. Para que a las pequeñas empresas no se les practiquen retenciones en la fuente a título de renta ni de ga-
nancia ocasional, y de acuerdo a lo indicado en el artículo 4 del Decreto 4910 del 2011, dichas pequeñas em-
presas deberán entregar a sus clientes agentes de retención una certificación bajo la gravedad de juramento
(lo que implica cárcel de hasta 12 años en caso de incluir falsedades; ver artículo 442 del Código penal) en
la cual indiquen que cuentan con la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 del 2010 porque cumplen todos
los requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos, y anexar certificado de la Cámara de Comercio en el que
se constate la fecha del inicio de su actividad económica empresarial (fecha de inscripción en el Registro
Mercantil) o su renovación, y/o certificado en el que conste la fecha de inscripción en el RUT. Además, el
artículo 4 del Decreto 4910 del 2011 fue modificado con los artículos 1, 2 y 3 del Decreto 1020 de mayo 28
del 2014 estableciéndose que para efectos de no practicar retenciones en la fuente a los beneficiarios de la
Ley 1429 del 2010 dichos beneficiarios solo tendrían que entregar en su primer año de operaciones a todos
sus agentes de retención los documentos del artículo 4 del Decreto 4910. Pero en los años posteriores al
primero sería una tarea del agente de retención estar entrando al portal de la DIAN a consultar la base datos
de “Beneficiarios Ley 1429” que la DIAN había estrenado en octubre del 2013. Esa base datos, a partir de
marzo del 2015, y por causa de que los beneficiarios de la Ley 1429 no tuvieron que llevar los documentos
del artículo 7 del Decreto 4910, ha quedado inservible4. Como consecuencia de ello, los clientes de las pe-
queñas empresas han tenido que seguirles pidiendo, en el segundo y posteriores años, la prueba escrita de
que sí pueden seguir siendo beneficiarios de la Ley 1429 por cumplir todos los requisitos.
7. El artículo 3 del Decreto aclara que la pequeña empresa calcula su impuesto de renta directamente con
una tarifa reducida (según el año del beneficio), lo cual sirve para dejar en claro que no tendrá que calcu-
lar el impuesto con la tarifa plena y luego usar el renglón de “descuento del impuesto de renta” para colo-
car allí el valor del cual la exonera la Ley. Esto ayuda a que, en el caso de pequeñas empresas sociedades
comerciales, ni la sociedad ni sus socios tengan que pagar el impuesto de renta. (véase la fórmula de las
utilidades contables no gravadas en cabeza de socios de los artículos 48 y 49 del ET).
4. Ver el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebCREE/DefConsBeneficiarioLey1429.faces.

Capítulo 2
2.3. ¿Cómo calcularán las personas naturales con pequeña empresa su

impuesto de renta 2015 en el formulario 110?
Tomando en cuenta la estructura de la primera página del formulario 110 diseñado por la DIAN para la decla-
ración de renta año gravable 2015, y sabiendo que el artículo 2 del Decreto 4910 de diciembre 26 del 2011 fue
afectado con las anulaciones que se le hicieron con el fallo de mayo del 2013 del Consejo de Estado expediente
19306, es claro entonces que el parágrafo 1 del artículo 3 del Decreto 4910 del 2011 ya no tendría aplicación.
En esa norma se dispone lo siguiente:
“Parágrafo 1. Cuando el contribuyente sea una persona natural titular de una Nueva Pequeña Empresa o de una
Pequeña Empresa Preexistente [que se reactivó], para determinar el beneficio de progresividad en el pago del im-
puesto de renta procederá así:
Con el resultado de la sumatoria las rentas gravables objeto del beneficio y de las rentas gravables que no lo tienen
determinará el impuesto en forma teórica con fundamento en el artículo 241 del Estatuto Tributario.
Establecido el impuesto en la forma indicada, deberá determinarse el monto del impuesto atribuible a las rentas
objeto del beneficio, para lo cual deberá tenerse en cuenta la misma proporción que éstas representen dentro del
total de las rentas gravables del ejercicio.
Una vez determinado el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, este impuesto se restará
del impuesto teórico en los siguientes porcentajes, según el año gravable al que correspondan las rentas contado a
partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de
Comercio, o contado a partir del año gravable en el que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal
b) del artículo 1° del presente Decreto, respectivamente, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas
Empresas Preexistentes:
1° Y 2° años 100%
3° año 75%
4° año 50%
5° año 25%
6 año y siguientes 0%
Para las Empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamen-
tos de Amazonas, Guainía y Vaupés, los porcentajes serán los siguientes:
1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7° y 8° años: 100%

9° año 50%
10° año 25%
11 año y siguientes 0%
El resultado de la operación anterior será el impuesto a cargo en el correspondiente periodo gravable.”
Como se observa, todos esos cálculos allí indicados (de definir cuánto impuesto le correspondía a la “renta be-
neficiada” y cuanto a la “renta no beneficiada” y sacarle luego la reducción al impuesto de solamente las “rentas
beneficiadas”) ya no se tienen que hacer. Sencillamente, desde el año 2013 en adelante, toda la renta líquida
(renglón 64 en el formulario 110), sin importar su origen (es decir, sin importar si es operacional o no opera-
cional), sí se beneficiaria de que a todo el impuesto que sobre ella se calcule se le podrán entonces aplicar las
reducciones de la Ley 1429.
Para ilustrar lo anterior, supóngase entonces que en el 2015 la renta líquida total del año (renglón 64 en el
formulario 110) de una persona natural que tuvo una pequeña empresa (tienda de abarrotes) y que al mismo
tiempo percibió dividendos de parte de otra empresa donde era accionista, es de $46.000.000 (compuesta de

$20.000.000 con las actividades de su pequeña empresa y otros $26.000.000 con las demás actividades del año).
En la contabilidad de esta persona natural se deben reflejar todos sus activos e igualmente todos sus ingresos y
gastos pues ya hemos dicho que la contabilidad de las personas naturales comerciantes es una sola. Los nego-
cios de la actividad mercantil comenzaron solo durante el 2015 así que los beneficios de la Ley 1429 para este
caso implicarán una reducción del 100% del impuesto que se calcule (reducción del primer año). Con los datos
anteriores, el ejercicio sería:
Saldo contable Ajustes para llegar Saldo fiscal

Código a los Saldos Fiscales
Nombre cuentas a diciembre 31 a diciembre
PUC
del 2015 DB CR 31 del 2015
Ingresos Operacionales
41 51.400.000 51.400.000
Ventas de mercancías
Ingresos no operacionales
42 31.100.000 31.100.000
Dividendos
Costo de Ventas
61 (30.000.000) (30.000.000)
costo de las ventas de mercancías
51 Gastos operacionales de admón. (1.000.000) (1.000.000)

52 Gastos operacionales de ventas (400.000) (400.000)
Gastos no operacionales
53 (300.000) 200.000 (100.000)
Intereses en crédito de vivienda
Subtotal utilidad (o pérdida) antes de ingresos no
50.800.000 51.000.000
gravados y rentas exentas
Menos: ingresos no gravados (una parte de los
(5.000.000)
dividendos)
Renta líquida gravable 46.000.000
Y al llevar la información al formulario 110 se tendría:
Renglón Nombre Renglón Valores

42 Ingresos Brutos operacionales 51.400.000
43 Ingresos Brutos no operacionales 31.100.000
45 Total Ingresos Brutos 82.500.000
47 Ingresos No gravados (de los dividendos) 5.000.000
48 Total Ingresos Netos (45-47) 77.500.000
49 Costo de Ventas 30.000.000
51 Total Costos 30.000.000
52 Gastos operacionales de Admón. 1.000.000
53 Gastos operacionales de Ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total Deducciones 1.500.000
57 Renta líquida ordinaria del Ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 46.000.000
58 O pérdida Liquida del ejercicio (si 48-51-56 menor que cero) 0
59 Compensaciones 0
60 Renta líquida del ejercicio (57-59) 46.000.000
61 Renta Presuntiva No calcula
62 Rentas Exentas 0
63 Rentas gravables (por activos omitidos o pasivos inexistentes) 0
64 Renta líquida Gravable (se toma el mayor entre renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 46.000.000

Capítulo 2
Por tanto, ahora tomará los 46.000.000 y los buscará en la tabla del artículo 241 del ET con lo cual el impuesto
de renta en un comienzo sería $2.883.000. Pero por ser el 2015 su primer año de beneficios, entonces se aho-
rrará el 100% de dicho impuesto y su impuesto de renta en el renglón 69 del formulario será de $0. Y si esta
persona natural estuviera obligada a diligenciar el formato 1732 (por que, por ejemplo, en el 2014 tenía patri-
monio bruto de $1.280.004.000; ver artículo 2 de la Resolución 004 de enero del 2016) entonces en las casillas
del renglón 463 de la hoja 11 del formato 1732 diligenciaría en la columna de los valores “Base” el valor de
$46.000.000 y en la columna “impuesto” el valor de $0.
Así mismo, con el ejercicio que acabamos de realizar, se comprueba que para los beneficios de la Ley 1429 el
valor del renglón 60 de su formulario 110 (Renta líquida del ejercicio) nunca se debe reflejar al mismo tiempo
en el renglón 62 de “Rentas exentas”. La única manera de llegar a reflejar valores en el renglón 62 de "Rentas
exentas" sería de que casualmente las actividades del beneficiario de la Ley 1429 correspondieran a alguna de
las actividades que en las normas vigentes estén señaladas como actividades económicas que forman "rentas
exentas" tales como las actividades mencionadas en el artículo 207-2 del ET (nuevos hoteles, ecoturismo, ener-
gía eólica, etc.).
Los cálculos antes ilustrados los hemos incorporado de forma automática dentro de nuestro archivo en Excel
“formulario 110 y 240 con anexos y formato 1732” el cual está incluido dentro de la zona de descarga a la que
tiene acceso por haber adquirido esta obra. Para que funcionen correctamente se deberán leer las instrucciones
que se dan al comienzo dentro de la hoja “Detalle renglón” que hace parte de dicho archivo.
2.4. ¿Les conviene mostrar pérdidas líquidas en su declaración?

El parágrafo 5 del artículo 4 de la Ley 1429 del 2010 y el numeral 2 del artículo 4 del Decreto 4910 del 2011
indican que en caso de que los beneficiarios de la Ley 1429 lleguen a tener "pérdidas fiscales”, podrán entonces
aplazar para el siguiente año la utilización de la tarifa reducida que hubieran podido usar en ese respectivo año
(sin que esos aplazamientos se puedan hacer más allá de los primeros 5 o 10 años).
Frente a esto, lo que debe tener presente todas las personas naturales declarante (incluidas hasta las personas
naturales con beneficios de la Ley 1429), es que la DIAN, en sus cartillas instructivas que emitía en años pasados
para ambos formularios (110 y hasta 210), ha dado a entender que cualquier declaración de renta (sea de una
sociedad o de una persona natural), si arroja pérdida líquida (renglón 58 en el formulario 110 o renglón 54 en
el 210) originaría que la declaración quede abierta a la DIAN por 5 años, pues así lo indicaría el ultimo inciso
del artículo 147 del ET (ver por ejemplo la página 38 de la cartilla instructiva del formulario 210 para año 2012
pues la cartilla para años 2013 y siguientes no se ha vuelto a expedir). Como sea, se puede discutir con la DIAN
que la norma del último inciso del artículo 147 del ET debería ser aplicable solo a las sociedades comerciales
pues ese mismo artículo, en sus primeros incisos, habla de la posibilidad que tienen solo las sociedades comer-
ciales de tomar sus pérdidas y llevarlas a las declaraciones de años siguientes a manera de “compensación” y por
unidad de materia el último inciso debería ser aplicable solo a las sociedades comerciales y no hacerlo extensivo
a las declaraciones de personas naturales.
Por tanto, cada quien decidirá si quiere declarar esas pérdidas y dejar abierta la declaración por 5 años con tal
de ir aplazando la utilización del beneficio de la tarifa reducida, o si prefiere no formar pérdidas en su decla-
ración (auto rechazándose costos y deducciones) para no formar así esas pérdidas y evitar que la declaración
quede abierta por cinco años.

Capítulo 3
El diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32 solo en
el formulario 110 y la sanción por inexactitud
Aunque la información de estos renglones tenga ese solo carácter, su equivocado

diligenciamiento se castiga con sanción de inexactitud, es decir, con el 160% de
los valores equivocadamente informados (ver. artículo 647 del ET modificado
con la Ley 1393 de julio del 2010). Es extraño que la DIAN haya eliminado
esos mismos renglones en el formulario 210 y que tampoco los haya incluido
en los formularios 230 y 240, pues la Ley 788 e 2002 sigue diciendo que esa
información sí debe incluir en todas las declaraciones de renta.

Capítulo 3
L
a razón por la cual la DIAN, desde el año 2003 en adelante, ha estado incluyendo en sus formularios 110
los renglones informativos 30 a 32 (y que en el formulario 210 que se usó hasta año gravable 2012 eran los
renglones 29 a 31) pidiendo reportar allí el "Total de costos y gastos de nómina", los "Aportes al sistema de
seguridad social" y los "Aportes al ICBF, Sena y Caja de Compensación", es porque así se lo exigió el parágrafo 1
del artículo 50 de la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de diciembre del 2002).
Ese parágrafo solo indica lo siguiente:
"Parágrafo 1o. Las autoridades de impuestos deberán disponer lo pertinente a efectos de que dentro de la decla-
ración de renta que deba ser presentada, a partir del año 2003 se establezca un renglón que discrimine los pagos
al sistema de seguridad social en salud, pensiones, riesgos profesionales y aportes al SENA, Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar y Cajas de Compensación."
En el formulario 210 para año gravable 2015 se nota que de nuevo la DIAN ha dejado de incluir ese mismo tipo
de renglones informativos (y tampoco lo hizo en los formularios 230 y 240 que se usarán como declaraciones
alternas por el año gravable 2015). En consecuencia, en el formulario 210 solo se dispuso del renglón 47 para
reportar el gasto por pagos labores que se piense deducir (incluido los aportes del empleador a los sistemas
de seguridad social y parafiscales). Quizás se deba entender que ese renglón 47 servirá para los mismos fines
de los antiguos renglones informativos 29 a 31. Como sea, debe recordarse que esos renglones informativos sí
deberían seguirse incluyendo en todos los formularios (tanto el 110, como el 210 y hasta el 230 y el 240) pues
la parte antes citada de la Ley 789 del 2002 sigue estando vigente y el control que se quiere hacer a través de
dichos renglones informativos es muy importante pues sirve para comprobar (haciendo cruces con las entida-
des de la seguridad social y parafiscales) si es cierto que el declarante en efecto ha pagado o no los aportes de
seguridad social y parafiscales sobre sus gastos laborales que tenga con otras personas naturales.
Por consiguiente, y volviendo al hecho de que en el formulario 110 sí se han seguido incluyendo los renglones
informativos 30 a 32, la única manera de saber cómo se diligencian exactamente (pues la Ley 789 no lo aclara)
es consultando las instrucciones de la cartilla o el formulario de la propia DIAN, pues esta tiene autonomía para
decir cómo se le debe diligenciar dichos renglones. Al respecto, lo que la DIAN instruye en sus formularios y
cartillas para el diligenciamiento de esos renglones es lo siguiente (véase por ejemplo las instrucciones para los
renglones 30 a 32 que vienen al respaldo del formulario 110 que se usará para la declaración 2015 y las instruc-
ciones del formulario virtual en el portal de la DIAN):
“Renglón 30: Total costos y gastos de nómina: Escriba en esta casilla el valor total de los salarios, prestaciones
sociales y demás pagos laborales causados en el año gravable 2015 o en la fracción del periodo a declarar, inde-
pendiente de ser costo o gasto”.
“Renglón 31: Aportes al sistema de seguridad social: Incluya el valor total de los aportes pagados al Sistema de
Seguridad Social durante el año 2015 o en la fracción del periodo a declarar por salud y aportes a fondos de pen-
siones de jubilación e invalidez y riesgos laborales. Nota: No incluya el valor de los aportes al sistema de seguridad
social que estén a cargo del trabajador”.
Para ratificar lo que se lee en la última frase, véase la siguiente captura de pantalla tomada desde el portal de la
DIAN al momento de diligenciar virtualmente el formulario 110:

“Renglón 32: Aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación: Registre el valor de los aportes parafiscales paga-
dos durante el año gravable 2015 o en la fracción del periodo a declarar, los cuales deben corresponder al valor
solicitado como deducción, de conformidad con el artículo 114 del Estatuto Tributario, que exige el pago para su
procedencia o aceptación”.
En vista de lo anterior, en el renglón 30 lo que hacen la mayoría de declarantes es informar los pagos laborales
que se causaron con los trabajadores pero sin incluir ni lo causado ni lo pagado por aportes a seguridad social
y parafiscales, pues para ello se entiende existen los renglones 31 y 32, y porque esos aportes no se les pagan a
los trabajadores sino a las entidades de la seguridad social y parafiscales.
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo de otra forma, y en el mismo renglón 30 informa también lo que causó por
aportes a seguridad social y parafiscales, no habría problema pues es un simple renglón informativo. En todo
caso, la lógica y el sentido común indican que lo mejor es reportar en ese renglón 30 solo el valor de los pagos o
causaciones de los valores a favor de los trabajadores para que luego, si la DIAN quiere hacer un cálculo global,
en ese caso tomaría lo que diga ese renglón 30 y le aplicaría los porcentajes a la seguridad social y parafiscales
intentando obtener así un valor cercano a lo que estaría reportado en los renglones 31 y 32 (decimos cercano
pues no todos los pagos laborales generan aportes a la seguridad social y parafiscales sino solamente los que sí
sean constitutivos de salarios y porque el declarante también puede haberse tomado las reducciones de apor-
tes a SENA e ICBF y EPS que le concede el artículo 25 de la Ley 1607 si contrataba dos o más trabajadores, o
es alguien beneficiario de la Ley 1429 del 2010 que también se ahorra en forma progresiva los aportes de sus
trabajadores). Si se incluyera entonces en ese mismo renglón 30 lo que corresponde a causaciones de aportes a
seguridad social y parafiscales, el cálculo de la DIAN se alejaría más y podría motivarla a visitar al contribuyente.
Además, y como puede verse con los textos que antes subrayamos, en los renglones 31 y 32 la DIAN solicita que
los valores allí reportados estén efectivamente pagados y no simplemente causados.
Esa disposición se volvió desde el año gravable 2010 en adelante algo muy importante, por cuanto hasta las
declaraciones del año 2009 esos renglones 31 y 32 habían sido simplemente informativos (y no había sanción
por equivocarse con los datos allí reflejados). Pero esa situación cambió radicalmente a raíz de la modificación
que el artículo 28 de la Ley 1393 de julio del 2010 introdujo al artículo 647 del Estatuto Tributario (sanción por
inexactitud) agregándole un parágrafo especial.
Ese artículo 647 (que es norma de procedimiento tributario y por tanto sí se podía aplicar a partir del mismo
año gravable 2010) dispone en la actualidad lo siguiente:
“Artículo 647. Sanción por Inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la
omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de
gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables,
retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes
suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de
los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o respon-
sable. Igualmente, constituye inexactitud el hecho de solicitar compensación o devolución sobre sumas a favor que
hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior.
La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a
pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o
responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto
declarado por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de
la declaración de retenciones en la fuente el hecho de no incluir en la declaración la totalidad de retenciones que han
debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sanción por
inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retención no efectuada o no declarada.

Capítulo 3
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sanción por inexactitud será del veinte por ciento (20%), de los
valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso primero del presente artículo, aunque en dichos casos no exista
impuesto a pagar.
La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo se reducirá cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los
artículos 709 y 713.
No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias se derive de errores
de apreciación o de diferencias de criterio entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la interpretación del
derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.
Parágrafo. <Parágrafo adicionado por el artículo 28 de la Ley 1393 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> Las
inconsistencias en la declaración del impuesto de renta y complementarios derivadas de la información a que hace referen-
cia el parágrafo 1o del artículo 50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social serán sancionables a título de
inexactitud, en los términos del presente Estatuto Tributario.”
Como puede observarse, y de acuerdo con lo indicado en el parágrafo del artículo 647 y las instrucciones de la DIAN para
diligenciar los renglones 31 y 32, a partir de la declaración de renta o de ingresos y patrimonio del año gravable 2010
los renglones 31 y 32 del formulario 110 solo se deben diligenciar con los valores verdaderamente pagados durante el
año (entre enero 1 y diciembre 31) por concepto de aportes a seguridad social y parafiscales (sin importar de qué nóminas
fuesen y sin incluir intereses de mora; ver Concepto DIAN 042747 de mayo del 2009) pues ese valor efectivamente pagado
durante el año es el que se podrá deducir en la declaración y es el que incluso se llevará al reporte de información exó-
gena 2015 en el formato 1001 (ver artículo 18.2 de la Resolución 220 de octubre del 2014 y los Conceptos 5010, 5011 y
5012 mencionados en dicha norma; también el numeral 27.5 del artículo 27 de la misma Resolución 220 y los Concep-
tos 8241, 8242 y 8243 para el reporte del formato 1011).1 Si no están efectivamente pagados, y se diligencia el renglón,
entonces la DIAN aplicará la sanción por inexactitud (160% del valor incluido indebidamente en tales renglones).
Los datos contables y fiscales con que se diligencien estos renglones serán luego informados en la hoja 12, renglones 508
a 510 del formato 1732 para quienes tengan que elaborarlo.
Recuérdese que la intención de la Ley 1393 de julio del 2010, que modificó al artículo 647 del ET, es justamente obligar
a los empleadores a que cumplan con sus aportes a la seguridad social y parafiscales.
De otra parte, es importante destacar que el artículo 30 de la Ley 1393 de julio del 2010 también dispuso:
“Artículo 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos relacionados con los artículos 18 y 204 de la Ley
100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no podrán ser superiores al
40% del total de la remuneración.”
De acuerdo con lo anterior, desde julio del 2010 en adelante los empleadores deben asegurarse de que al momento de
hacer los aportes a la seguridad social en salud y pensiones (y que es un requisito para poder deducir los pagos labora-
les), las bases utilizadas no hayan estado por fuera de lo indicado en dicha norma. Para ilustrarlo, obsérvese el siguiente
ejemplo:
Lo que pagó la
Conceptos Lo que acepta la ley
empresa al trabajador
$1.000.000 $1.140.000
Salario
(53%) (60%)
Bonos Sodexo $900.000 $760.000
(que se acordó con el trabajador que serían no constitutivos de salario) (47%) (40%)
$1.900.000 $1.900.000
Total del pago mensual
(100%) (100%)
1. Si en el renglón 31 del formulario 110 la DIAN solo pide informar el aporte del empleador a salud y pensión sin incluir el del trabajador, téngase presente
que en todo caso, en el reporte de información exógena tributaria por el año gravable 2015 (formato 1001), el reporte sí exige incluir el aporte del trabajador,
solo que el aporte de este último irá reportado en la columna de “pago no deducible” del formato 1001 (ver parágrafo 11 del artículo 18.2 de la Resolución
220 de octubre 31 del 2014)

Con este ejemplo se observa que la empresa debió hacer los aportes a la seguridad social en salud y pensiones
sobre la base de $1.140.000 y no sobre la base de $1.000.000. Ese ajuste no se tiene que hacer para el pago
de parafiscales sino solo para los aportes a seguridad social, razón por la cual el Ministerio del Trabajo (antes
Ministerio de la Protección Social) modificó la estructura de la Planilla Integrada para Liquidación de Apor-
tes-PILA mediante su Resolución 02641 de julio del 2011, y por tanto en la misma PILA se aceptará una base para
liquidar aportes a seguridad social y otra para liquidar aportes parafiscales.
En el ejemplo anterior, si no se hicieron estos ajustes para pagar un mayor aporte a seguridad social (mayor va-
lor que tuvieron que haber asumido en sus partes correspondientes tanto el trabajador como el empleador), al
empleador le desconocerán el costo o gasto laboral equivalente a $140.000 que fue la parte que no utilizó para
generar los aportes a salud y pensiones.

Capítulo 4
Capítulo 4
Cómo deben denunciar las personas naturales y sucesiones ilíquidas sus
activos y pasivos a diciembre 31, distinguiendo entre las obligadas y las no
obligadas a llevar contabilidad
Las normas vigentes determinan cuál es el valor fiscal por el cual se deben denunciar los
activos y pasivos de las personas naturales y sucesiones ilíquidas a diciembre 31 y advierten
de los efectos que traería ocultar activos o incluir pasivos inexistentes. Además, en el caso de
los obligados a llevar contabilidad, los valores contables no siempre serán iguales a los “valores
patrimoniales” o “valores fiscales” con los que se diligencia esta parte de la declaración razón
por la cual las hojas 2 a 4 del formato 1732 servirán para detectar estas diferencias.
Equivocarse en este punto traería múltiples consecuencias en varios cálculos tributarios muy
importantes tales como el de la definición de la base gravable final del impuesto a la riqueza
del año 2016 por parte de quienes deban presentarla. También influiría en los futuros cálculos
de la renta presuntiva, en el cálculo del límite de intereses deducibles por aplicación de la
norma de sub-capitalización, en la obligación de conseguir o no la firma de contador para la
propia declaración del 2015 de los obligados a llevar contabilidad (incluso para las de IVA,
retención e impoconsumo del año siguiente), y alteraría el resultado ante una posible renta
por comparación patrimonial establecida en los artículos 236 y siguientes del ET.
Debe aclararse que por el año gravable 2015 las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
obligadas a llevar contabilidad que pertenecen al Grupo 2 de la convergencia a normas
internacionales de contabilidad y de información financiera, debieron preparar sus Estados
Financieros oficiales conforme a las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993 (ver
Decreto 3022 de diciembre del 2013). En cambio, para las que pertenezcan a los grupos 1
y 3 de dicha convergencia, las cuales durante el 2015 empezaron a preparar sus Estados
Financieros oficiales aplicando sus nuevos marcos normativos contables bajo normas
internacionales, sucede que el Decreto 2548 de diciembre del 2014 les solicitó que las cifras
fiscales (bases fiscales) del año 2015 se obtuvieran de una contabilidad especial en la cual
se siguieran aplicando las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993. Dicha contabilidad
especial se obtendría mediante utilizar ya fuese un “sistema de registro de diferencias” o un
“libro tributario”. Por tal motivo, a lo largo de este capítulo, cuando se efectúe referencia hacia
las “cifras contables a diciembre 31 del 2015”, debe entenderse que nos referimos hacia cifras
contables ajustadas a las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.

4.1. Importancia de los activos y pasivos que se denuncian en la

declaración de renta. Análisis a las opciones para normalizar activos
ocultos y/o pasivos inexistentes
Aunque el propósito de la declaración de renta que se presenta a la DIAN es la de informar las rentas y liquidar
los impuestos de renta y de ganancia ocasional, el formulario respectivo (ya sea 110, o 210, o 230, o 240) solicita
que se denuncien también los activos y pasivos que la persona natural o sucesión ilíquida declarante posea a
diciembre 31 (o la fecha de la liquidación de la sucesión ilíquida cuando esta se haya liquidado y le corresponda
presentar su última declaración por “fracción de año”). ¿Qué se logra con ello?
Entre otras cosas, lo que se logra al pedir que se incluya esa información es lo siguiente:
a. Informar el patrimonio líquido sirve de control para verificar la liquidación de la renta presuntiva en el
ejercicio siguiente.
b. Igualmente, sirve para poder probar la exactitud de la información que se haya incluido en los reportes de
información exógena tributaria, si es que le correspondió reportarla (ver artículo 631 del ET, literales h, i, y
k; y para los reportes del año gravable 2015 ver la Resolución 220 de octubre 31 del 2014 modificada con las
Resoluciones 238 de noviembre del 2014, 0078 de julio del 2015, 111 de octubre del 2015, 0024 de marzo del
2016 y 0038 de abril 29 del 2016).
c. Sirve para determinar si la persona natural y/o sucesión ilíquida declarante, en caso de estar obligada a
llevar contabilidad, debe conseguir o no la firma de un Contador Público en su declaración pues si su pa-
trimonio bruto fiscal o sus ingresos brutos fiscales (incluyendo rentas y ganancias ocasionales) supera-
ron al cierre del año el valor de 100.000 UVT (que en el caso del 2015 serían 100.000 UVT x $28.279=
$2.827.900.000; ver artículo 596 del ET), entonces sí necesitará dicha firma. Además, si la persona natural
y/o sucesión ilíquida que requiere la firma del contador es un declarante virtual, en ese caso debe conseguir
también un contador con firma digital.
d. De igual forma, el patrimonio líquido con que se cierre el año 2015 será el referente para saber cuánto gasto
por intereses les serán aceptados como deducibles en el 2016 (sin importar si llevan o no contabilidad). Así
lo dispone el artículo 118-1 del ET (subcapitalización), norma que fue reglamentada con el Decreto 3027 de
diciembre 27 del 2013 el cual luego fue modificado con el Decreto 627 de marzo 26 del 2014. Allí se indica
que las deudas que generen intereses deducibles solo pueden ser de hasta 3 veces el patrimonio líquido del
año anterior (véase más detalles en el numeral 4.3.14 de esta obra).
e. El patrimonio líquido con que se cierre el año 2015 sería en al práctica el mismo con el que se tendría que
elaborar la declaración del impuesto a la riqueza del año 2016 por parte de quienes estén obligados a pre-
sentarla (ver más detalles en el numeral 4.2 de esta obra).
f. La DIAN puede examinar el incremento patrimonial del contribuyente de un año a otro (ver artículos 236 a
239-1 del ET, el artículo 7 del Decreto 3028 de diciembre 27 del 2013 y el numeral 7.5 de esta obra). Por consi-
guiente, el incremento que se llegue a reflejar entre el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior
y el patrimonio líquido del nuevo año fiscal, debe estar plenamente justificado utilizando precisamente los
datos de las Rentas líquidas, ingresos no gravados, ganancias ocasionales y otros factores más que se refle-
jen dentro de la nueva declaración que se le esté presentando a la DIAN. La parte que de dicho incremento
no logre quedar justificada es la que será convertida por la DIAN en una “Renta por comparación patrimo-
nial” la cual solo afecta a quienes declaren en un formulario 110 (ver el renglón 63) o en un formulario 210
(ver renglón 65) pero no afecta a quienes declaren en los formularios 230 o 240 (pues en estos últimos solo
se calculan las RGA definidas en los artículos 332 y 339 del ET y dichas RGA no se afectan con las “rentas por
comparaciones patrimoniales” del artículo 236 del ET).
g. La DIAN también puede examinar si el contribuyente ha cumplido con declarar todos los activos que sí po-
see a diciembre 31 (en Colombia y/o en el exterior, todo dependiendo de su condición de “residente” o “no

Capítulo 4
residente”; ver el numeral 1.2 de esta publicación), o si quizás ha llegado a incluir pasivos ficticios dentro
de su declaración. Quienes hacen eso (ocultar activos o incluir pasivos ficticios) en realidad lo que terminan
haciendo es ocultar las verdaderas rentas líquidas o ganancias ocasionales con las cuales han terminado
adquiriendo sus activos. Cuando sea la DIAN la que detecte activos omitidos o pasivos inexistentes en decla-
raciones de años anteriores (y sin importar que sean declaraciones que puedan o no estar en firme), dicha
entidad podrá entonces tomar cualquier declaración que esté abierta y en ella hará aparecer el valor de los
activos que se habían estado ocultado en años anteriores (sin importar que incluso sean activos que en la
actualidad ya no se posean), o eliminar el valor de los pasivos ficticios que se usaron en declaraciones ante-
riores, y el valor de dichos activos y/o pasivos los convertirá en una “renta líquida por activos omitidos y/o
pasivos inexistentes” (artículo 239-1 del A.M.) la cual solo afecta a quienes declaren en un formulario 110
(ver el renglón 63) o en un formulario 210 (ver renglón 65) pero no afecta a quienes declaren en los formu-
larios 230 o 240 (pues en estos últimos solo se calculan las RGA definidas en los artículos 332 y 339 del ET
y dichas RGA no se pueden afectar con las “rentas líquidas por activos omitidos o pasivos inexistentes”). Si la
DIAN hace eso, es obvio que a quienes declaran en un formulario 110 o 210 sí se les incrementará automá-
ticamente la renta líquida gravable ordinaria y sobre ella la DIAN liquidará entonces un mayor impuesto de
renta ya sea con la tabla del artículo 241 del ET (caso de los residentes) o con la tarifa del 33% (caso de los
no residentes). Adicionalmente, si es la DIAN la que detecta los activos omitidos o los pasivos inexistentes,
en ese caso, al mayor impuesto a cargo que se origine por la inclusión de la “renta líquida por activos omiti-
dos o pasivos inexistentes” también se le calculará adicionalmente la sanción de inexactitud del artículo 647
del ET, es decir, se le aplicará una sanción del 160% del mayor impuesto a cargo determinado por la DIAN
(y partir del 2018 ese porcentaje se elevará al 200%). Ahora bien, si es el propio contribuyente el que desea
sacar a la luz el mayor patrimonio líquido que ha venido ocultando en años anteriores, y lo hace antes de
que la DIAN actúe primero, en ese caso se enfrenta a dos caminos diferentes para hacerlo:
- Opción 1. De acuerdo con lo indicado en el artículo 239-1 del ET, el contribuyente puede hacer apare-
cer, por ejemplo en su declaración de renta del año gravable 2015, todos los activos que había mantenido
ocultos y eliminar los pasivos que eran ficticios y el valor de todos esos activos y pasivos los reflejará en el
renglón 63 de su formulario 110 o el renglón 65 de su formulario 210. Luego liquidará el mayor impuesto
que le corresponda (ya sea con la tabla del artículo 241 del ET o con la tarifa del 33%) pero no tendrá que
autoliquidarse ninguna sanción de inexactitud del artículo 647 del ET (esa sanción solo la impone la DIAN
cuando sea ella la que primero detecta los activos ocultos y/o los pasivos inexistentes). Además, recuérdese
que para quienes declaren en un formulario 230 o 240, la gran ventaja que tienen es que allí pueden hacer
aparecer todos sus patrimonios ocultos y nunca tendrían que afectar su RGA con el mayor valor de esos
activos y/o pasivos pues las normas de los artículos 332 y 339 del ET, las cuales regulan la forma en que
se calculan las RGA, no contemplaron que dichas RGA se deban afectar con las “rentas líquidas por activos
omitidos y/o pasivos inexistentes” (esa en realidad es una grave deficiencia de las normas de los artículos
332 y 339 del ET y que los congresistas aun no han corregido). Incluso, para ratificar que las RGA nunca
se afectan con una “renta líquida por activos omitidos o pasivos inexistentes”, póngase como ejemplo el
caso de una persona natural residente que pertenece a la categoría de “empleados” y que utiliza el formu-
lario 210. Esa persona natural, al momento de denunciar una “renta líquida por activos omitidos o pasivos
inexistentes”, solo afectaría su renta ordinaria mediante llevar el valor de tales activos y/o pasivos hasta el
renglón 65 de su formulario 210. Pero esa persona, la cual también tiene que calcular entre los renglones
72 a 83 del mismo formulario 210 su respectiva RGA para efectos del IMAN, nunca afectaría dicha RGA.
Usando entonces esta primera opción es posible que quienes declaren en un formulario 110 o 210, y siendo
el caso de que su impuesto de renta lo calculan con la tabla del artículo 241 del ET, no tengan que pagar
impuestos por haber sacado a la luz su patrimonio escondido directamente dentro del formulario 110 o
210 pues debe recordarse que la tabla del artículo 241 solo empieza a generar impuesto cuando la renta
líquida gravable final (renglón 64 en el formulario 110 o renglón 66 en el 210) exceda de 1.090 UVT (1.090
x $28.279= $30.824.000 en el 2015). Así que si el patrimonio líquido que van a sacar a luz directamente en
sus formularios 110 y 210 es muy pequeño, y con ello no se les eleva demasiado sus renglones de las rentas
líquidas gravables finales, esta sería la mejor opción. Pero si el patrimonio que van a sacar a la luz es muy
grande, entonces lo mejor será utilizar la segunda opción pues la tabla del artículo 241 del ET puede llegar
a generar impuestos con tarifas de hasta el 33%.
- Opción 2. La segunda opción que tienen es la de acogerse a la “normalización tributaria” establecida en

los artículos 35 a 41 de la Ley 1739 del 2014 la cual, contra todo pronóstico, terminó siendo declarada
exequible por la Corte Constitucional en su Sentencia C-551 de agosto del 2015. De acuerdo con esa opción,
si el contribuyente utilizó por ejemplo durante el año 2015 un formulario 440 para la liquidación del im-
puesto a la riqueza (sin importar si estaba o no obligado a liquidar dicho impuesto a la riqueza), y en dicho
formulario denunció el valor de los activos que había omitido hasta el año 2014, o el valor de los pasivos
ficticios que había estado utilizando hasta las declaraciones del año 2014, en ese caso a dicho contribuyente
le hicieron pagar un “impuesto a la riqueza” sobre todo el patrimonio líquido que denunció con fecha enero
1 del 2015 (al cual incluso se le podían restar primero ciertos activos exonerados del impuesto a la riqueza)
y para ello se utilizaron tarifas pequeñas que oscilan entre el 0,125% y el 1,5% (ver artículo 296-2 del ET
creado con el artículo 5 de la Ley 1739 del 2014). Pero adicionalmente, sobre el valor de los activos y/o pa-
sivos que normalizó, le hicieron pagar también un “impuesto complementario de normalización tributaria”
con tarifa del 10% el cual se aplicó sobre cualquier monto de activos o pasivos que se hayan normalizado
(es decir, no se tiene la ventaja que sí se tiene con la opción 1 pues como dijimos anteriormente, en la opción
1, el mayor valor de la renta líquida que se origina por sacar a la luz los patrimonios ocultos solo empieza
a generar impuesto cuando la renta líquida gravable final exceda de 1.090 UVT). De esa forma, si efectuó la
normalización en un formulario 440 del año 2015, entonces le conceden el permiso de tomar su declara-
ción de renta año gravable 2015 e incluir en ella todos esos activos y/o pasivos normalizados a través del
formulario 440 y sin que se le forme en el formulario 110 o 210 del año gravable 2015 ninguna “renta por
comparación patrimonial” a la que se refiere el artículo 236 del ET. Es decir, no tendrá que reflejar nada en el
renglón 63 de su formulario 110, o en el renglón 65 de su formulario 210, y todo el incremento patrimonial
que se le produzca entre el patrimonio líquido del 2014 y el patrimonio líquido del 2015 sí podrá quedar
correctamente justificado. Ahora bien, si durante el año 2015 no aprovechó para utilizar esta segunda op-
ción, entonces lo puede hacer durante los años 2016 o 2017. Si lo piensa hacer por ejemplo durante el año
2016, en ese caso, al cerrar la declaración del 2015, seguiría ocultado sus activos o incluyendo sus pasivos
ficticios. Pero luego tendrá que tomar una declaración del formulario 440 del año 2016 y en él efectuar la
normalización tributaria (para el año 2016 el “impuesto a la riqueza” que le tocaría calcular no varía en
sus tarifas pero sí se aumenta el valor del impuesto complementario de normalización tributaria el cual se
aplicará con tarifa del 11,5%). Cuando así lo haga, entonces al final del año 2016, cuando esté elaborando
la declaración de renta del año gravable 2016, podrá incluir el mayor patrimonio líquido que normalizó. En
relación con este punto (de mantener correctamente informados todos los activos que sí poseía el decla-
rante y de eliminar los pasivos que sean ficticios), es importante tener presente que si la persona natural
fallece, y estaba obligada a declarar, en ese caso es mejor que haya venido declarando todos los bienes que
en verdad le pertenecían (y eliminado todos los pasivos que eran ficticios) para que luego no haya proble-
mas con lo que sería su “Sucesión Ilíquida” y el traslado de esos bienes y deudas a sus herederos. Además,
es importante tener presente que las Leyes 1661 y 1666, ambas de julio del 2013, establecieron acuerdos
de intercambio de información tributaria con EEUU y con los 45 países de la OCDE lo cual implicará que
a partir del 2017 la DIAN empezará a recibir de parte de tales países una serie de reportes especiales con
los cuales se podrán conocer los bienes que las personas y empresas domiciliadas en Colombia han estado
poseyendo en tales países.
De otra parte, es importante comentar que los mismos formularios 110 o 210 diseñados por la DIAN para pre-
sentar la declaración de renta, sirven también para efectuar la liquidación del impuesto de renta por un simple
“cambio de titular de inversión extranjera” (ver artículo 326 del ET, Decreto 2080 de octubre 18 del 2000, 1242 de
mayo 19 del 2003 y artículo 18 del Decreto 2623 de diciembre del 2014; ver también las casillas 29 en los formula-
rios 110 y 210). En esos casos, en los formularios 110 y 210 no se diligenciaría la sección del patrimonio (ver págs.
14 a 16 de la cartilla instructiva DIAN para el formulario 210 que se usó por el año gravable 2012).
4.2. El patrimonio líquido que se declara a diciembre 31 del 2015 y su

relación con la declaración obligatoria y/o voluntaria del impuesto a la
riqueza del año 2016
Los artículos 1 a 10 de la Ley 1739 de diciembre 23 del 2014 establecieron que las personas naturales y hasta las
sucesiones ilíquidas (obligadas o no a llevar contabilidad, nacionales o extranjeras, residentes o no residentes)
que hubieran llegado a poseer solamente en enero 1 del 2015 riquezas declarables al Gobierno colombiano (en-

Capítulo 4
tiéndase “patrimonios líquidos”) por montos iguales o superiores a los $1.000.000.000, se convirtieron en ese
caso en sujetos pasivos del “impuesto a la riqueza” el cual se deberá declarar a lo largo de los años 2015 hasta
2018 pero utilizando como base gravable el patrimonio líquido (debidamente disminuido con ciertas partidas
especiales permitidas en la norma como por ejemplo las primeras 12.000 UVT de la casa de habitación) que se
llegue a poseer en enero 1 de cada uno de tales años. Las bases gravables finales de los años posteriores al 2015
(es decir, las de los años 2016, 2017 y 2018) estarán sujetas a unos límites máximos o mínimos que se calcu-
larán en función de lo que haya sido la base gravable que se haya denunciado puntualmente en la declaración
presentada por el año 2015 y en función también de lo que termine siendo la inflación anual del año 2015, o
2016, o 2017 (ver parágrafos del articulo 295-2 del ET). De acuerdo con ello, para la determinación de la base
gravable final de la declaración del año 2016, se tendrá que tomar en cuenta lo que fue la base gravable final del
año 2015, incrementarla y/o disminuirla con el 25% de la inflación del año 2015 (que fue del 6,77%), y dicho
valor compararlo contra lo que sea la base gravable inicial que se llegue a formar en la declaración del año 2016.
Posteriormente, para la determinación de la base gravable final de la declaración del año 2017, se tendrá que
tomar en cuenta otra vez la base gravable final del año 2015, incrementarla y/o disminuirla con el 25% de la in-
flación del año 2016 y dicho valor compararlo contra lo que sea la base gravable inicial que se llegue a formar en
la declaración del año 2017. Por último, para la determinación de la base gravable final de la declaración del año
2018, se tendrá que tomar en cuenta otra vez la base gravable final del año 2015, incrementarla y/o disminuirla
con el 25% de la inflación del año 2017 y dicho valor compararlo contra lo que sea la base gravable inicial que
se llegue a formar en la declaración del año 2018.1
Al respecto es importante destacar que la única manera en que un contribuyente obligado a presentar las decla-
raciones del impuesto a la riqueza de los años 2015 hasta 2018 se pueda ver exonerado de presentar las decla-
raciones de los años siguientes al 2015 (es decir, las de los años 2016 a 2018), sería si la persona natural falleció
después de enero 1 del 2015 y se alcanza incluso a liquidar su sucesión antes de enero 1 del 2016, o de enero 1
del 2017, o de enero 1 del 2018 pues en esos casos el contribuyente habrá dejado de existir y hasta su RUT habrá
sido cancelado. Lo mismo aplicaría para aquellas sucesiones ilíquidas que no se habían liquidado en enero 1 del
2015 pero que se liquidan antes de enero 1 del 2016, o de enero 1 del 2017, o de enero 1 del 2018. En todo caso,
si una persona natural existía en enero 1 del 2015 y en ese momento se convirtió en sujeto pasivo del impuesto
a la riqueza por poseer patrimonios líquidos declarables al Gobierno colombiano superiores a $1.000.000.000,
lo que también le podría suceder es que dicha persona fallezca después de enero 1 del 2015 pero la sucesión
no termine siendo liquidada antes de enero 1 del 2016, o de enero 1 del 2017, o de enero 1 del 2018. En ese
caso, durante todo el tiempo en que se demoren haciendo la liquidación final de su respectiva sucesión, dicha
sucesión ilíquida, que se originó después de enero del 2015, sí tendría que seguir presentando las declaraciones
del año 2016, 2017 y 2018 pues se trata en realidad de la sucesión de alguien que sí estaba vivo en enero 1 del
2015. Básicamente es el mismo contribuyente el cual solamente cambió de “estado”, es decir, pasó de “persona
natural” a “sucesión ilíquida” pero no por eso va a quedar exonerado de presentar las demás declaraciones del
impuesto a la riqueza. Es lo mismo que le puede suceder a una personas jurídica las cuales en enero 1 del 2015
podía estar “activas” y después de esa fecha entrar en “disolución o liquidación”, pero no por ello se van a ver
exoneradas de presentar las demás declaraciones del impuesto a la riqueza.
En vista de lo anterior, es claro que solo las personas naturales y sucesiones ilíquidas para las cuales sí fue obli-
gatorio presentar la declaración del impuesto a la riqueza del año 2015 (y siempre y cuando al llegar a enero
1 del 2016 no se hayan muerto y liquidado su respectiva sucesión), serían las que también quedan obligadas a
presentar la declaración del año 2016. Al respecto, es claro que al momento de elaborar su declaración del im-
puesto a la riqueza del año 2016, lo que terminarán informando allí es el patrimonio líquido que posean a enero
1 del 2016 el cual en la práctica terminaría siendo casi igual al que denunciarían en su declaración de renta del
año gravable 2015. Decimos que casi igual, pues en el caso particular de las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas que no están obligadas a llevar contabilidad, lo que sucede es que el valor patrimonial de sus bienes
raíces que sean activos fijos se tiene que determinar comparando el costo fiscal de dichos bienes contra su res-
pectivo avalúo o autoevalúo catastral (ver artículo 277 del ET). Por tanto, sabiendo que el avalúo o autoavalúo
catastral cambia justo en enero 1 de cada año, lo que sucederá es que al cerrar la declaración de renta del año
2015 tendrán que definir el valor patrimonial de sus bienes raíces a diciembre 31 del 2015 utilizando para ello
1. Para hacer las respectivas proyecciones de lo que sería el impuesto a la riqueza de una persona natural o sucesión ilíquida entre los años 2015 a 2018 se
puede utilizar la herramienta en Excel “Formulario 440 impuesto a la riqueza años 2015 a 2018” la cual se encuentra disponible en la zona web de descargas
a la cual tendrá acceso con las instrucciones que se dan en la primer página de esta obra.

lo que fue el avalúo o autoavalúo catastral de dicho año 2015. Pero al momento de definir el valor patrimonial
de sus bienes raíces a enero 1 del 2016 para incluirlos en su declaración del impuesto a la riqueza del 2016,
tendrían que tomar en cuenta el nuevo avalúo o autoavalúo catastral del 2016 (ver el Concepto DIAN 019350 de
marzo del 2007 y el Concepto 24973 agosto 27 2015).
De otra parte, si alguna persona natural o sucesión ilíquida (colombiana o extranjera, residente o no resiente,
obligada a o no a llevar contabilidad) no está obligada a presentar las declaraciones del impuesto a la riqueza de
los años 2015 a 2018, en ese caso lo que le permiten las normas de los artículos 35 a 40 de la Ley 1739 es el de
poder tomar voluntariamente cualquiera de las declaraciones del impuesto a la riqueza de los años 2015 hasta
2017 y efectuar en ellas una “normalización” de los activos que había mantenido ocultos en las declaraciones de
renta de años anteriores y/o de los pasivos ficticios que había estado incluyendo en las declaraciones de renta
de años anteriores. Los que se interesen en usar la declaración del impuesto a la riqueza para esos propósitos lo
harían solamente con las intenciones que ya explicamos en el numeral 4.1 de esta obra. Siendo ese el caso, una
persona que piense utilizar por ejemplo de forma voluntaria una declaración del impuesto a la riqueza del año
2016, lo que haría es que al cerrar su declaración del año gravable 2015 seguiría ocultado sus activos o inclu-
yendo sus pasivos ficticios. Pero luego tendrá que tomar una declaración del formulario 440 del año 2016 y en él
efectuar la normalización tributaria. Cuando así lo haga, entonces al final del año 2016, cuando esté elaborando
la declaración de renta del año gravable 2016, podrá incluir los activos que normalizó.
Quienes presenten las declaraciones del impuesto a la riqueza, ya sea en forma obligatoria o voluntaria, deben
actualizar primero su RUT para hacer figurar en el mismo la responsabilidad “40-Impuesto a la riqueza”. Ade-
más, para el caso de los declarantes domiciliados en el exterior y que no posean ni RUT ni firma digital, la DIAN
expidió sus Resoluciones 0044 y 0045 de mayo 8 del 2015 con instrucciones especiales para poder agilizar
dicho trámite.
El plazo para presentar las declaraciones obligatorias y/o voluntarias del impuesto a la riqueza por el año 2016
vencerán durante el mes de mayo del 2016 (ver artículo 23 del Decreto 2243 de noviembre del 2015) y el valor
total a pagar que se liquide en dicha declaración se podrá pagar hasta en 2 cuotas iguales (el 50% en mayo y el
restante 50% en septiembre) siempre y cuando dicho total a pagar no sea inferior a 41 UVT ($1.220.000 en el
2016) pues en ese caso todo el total a pagar se vence en la fecha en que se venza la presentación de la declara-
ción (ver artículo 50 del Decreto 2243 de noviembre del 2015 y el Concepto DIAN 023129 de agosto 6 del 2015).
El formulario que se utilizará para tales declaraciones (el cual solamente se puede presentar de forma virtual
y se debe presentar con pago para darla por debidamente presentada), será el mismo formulario 440 que la
DIAN diseñó para las declaraciones del año 2015 (ver Resoluciones 0034 de marzo del 2015 y 004 de enero
8 del 2016, esta última modificada con la Resolución 0029 de marzo 29 del 2016). Por tanto, como en dicho
formulario no se incluyeron nuevos renglones que permitieran al contribuyente que la presentará en forma
obligatoria el poder realizar los controles a la base gravable máxima y mínima a que se refieren los parágrafos
del artículo 295-2 del ET, la DIAN terminó estableciendo que sería su propia plataforma MUISCA la encargada
de hacer automáticamente los controles y definiciones de la base gravable final del año 2016. Sin embargo, a la
fecha en que se hace este libro, ya se han podido detectar varios casos particulares en los cuales el MUISCA no
podrá hacer correctamente dicho trabajo2.
4.3. El patrimonio bruto que se declara a diciembre 31 del 2015 y su

relación con la declaración informativa de activos en el exterior a enero
1 del 2016
En relación con la nueva declaración informativa de activos poseídos en el exterior a enero 1 de cada año, la cual
fue creada con el artículo 43 de la 1739 del 2014 el cual agregó el nuevo artículo 607 al ET, lo que allí se dispuso
es que solo las personas naturales y sucesiones ilíquidas que sí sean residentes ante el Gobierno colombiano
(sin importar si son o no obligadas a llevar contabilidad y sin importar su categoría tributaria), las cuales son las
2. Véase el editorial titulado “Impuesto a la Riqueza año 2016: casos complejos que el MUISCA no sabrá controlar” el cual fue publicado en mayo 3 del 2016
y al que se accede con el siguiente enlace: http://actualicese.com/actualidad/2016/05/03/impuesto-a-la-riqueza-del-2016-casos-complejos-que-el-muisca-no-
sabra-controlar/

Capítulo 4
únicas que tienen la obligación de estar denunciando en sus declaraciones anuales de renta tanto los bienes que po-
sean en Colombia como los que posean en el exterior, serían las que tendrían la tarea adicional de estar presentando
anualmente dicha declaración.
Lo que busca el Estado al exigir esa nueva declaración informativa es justamente empezar a tener un mayor detalle
sobre cuáles son los contribuyentes que sí poseen activos en el exterior y que son contribuyentes que sí están obliga-
dos a denunciarlos en sus declaraciones anuales de renta. Al respecto debe advertirse que algunas normas como las
leyes 1661 de julio del 2013 (declarada exequible en la Sentencia C-032 de enero 29 del 2014 y promulgada con el
Decreto 343 de febrero 25 del 2015) y 1666 de julio del 2013 (declarada exequible con la Sentencia C-225 de abril 2
del 2014 y promulgada con el Decreto 344 de febrero 25 del 2015) establecieron acuerdos de intercambio de infor-
mación tributaria con los países de la OCDE y con Estados Unidos, respectivamente. A causa de ello, en octubre del
2014 el Gobierno colombiano suscribió con otras 45 naciones de la OCDE un acuerdo de intercambio anual automá-
tico de información tributaria y financiera el cual empezará a aplicarse a partir de enero del 2017 (véase el siguiente
enlace: http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/HomeMinhacienda/saladeprensa/10292014-colom-
bia-firma-acuerdo). Por consiguiente, cuando el Gobierno Nacional reciba de esos otros países la información sobre
las personas y sucesiones ilíquidas residentes en Colombia y que sí poseen activos en esas otras naciones, lo que
podrá hacer la DIAN es verificar que tales activos sí estén siendo declarados en las declaraciones de renta. Cuando les
descubra algún tipo de activo omitido, entonces el valor de los mismos se los convertirá en una “renta líquida por acti-
vos omitidos” (artículo 239-1 del ET) la cual, volvemos a insistir, solo afecta a aquellos que declaren en los formularios
110 o 210 (no afecta a los que declaren en un formulario 230 o 240). En vista de lo anterior, las personas naturales
y sucesiones ilíquidas de todo tipo, que sean residentes, y que declaran en los formularios 110 o 210, deben asegu-
rarse de estar incluyendo al cierre de cada año todos los activos que sí posean a dicha fecha (incluyendo hasta los
poseídos en el exterior). Como sea, lo que por ahora se entiende es que la DIAN va esperar a que finalice el año 2017
y los contribuyentes tengan más tiempo de poner en orden sus patrimonios fiscales aprovechando para ello hasta la
normalización tributaria contemplada en los artículos 35 a 41 de la Ley 1739 del 2014. Pero luego del 2017, la DIAN
podrá utilizar todos los reportes de información que le lleguen de otras naciones y empezar a hacer verificaciones con
aquellos que insistan en no declararle los activos que han mantenido ocultos tanto en Colombia como en el exterior.
Al respecto, y de acuerdo con lo indicado por la DIAN en su Concepto 995 de octubre 6 del 2015, en el cual se resolvie-
ron 7 preguntas diferentes sobre esta declaración, la condición de “residente” o “no residente” para efectos de decidir
si se debe o no presentar la declaración de activos en el exterior es algo que debe establecer con las características
que tuviera la persona en diciembre 31 del año anterior y no con las características que tenga en enero 1. Así por
ejemplo, y según la tesis de la DIAN, los que sí eran residentes al cierre del año 2014 (y sin importar que pasaran a ser
“no residentes” durante el año 2015), fueron los que tuvieron que presentar la declaración de activos en el exterior
a enero 1 del 2015. Por tanto, siguiendo esa misma tesis, los que sean residentes a diciembre 31 del 2015 serían los
que también tendrían que presentar la declaración de activos poseídos en el exterior a enero 1 del 2016. Esa tesis
es muy discutible pues en realidad, solo quienes sí sean residentes a enero 1 del 2016 (y sin importar si al cierre del
2015 eran “residentes” o “no residentes”) son los que deben sentirse obligados a presentar la declaración de activos
en el exterior a enero 1 del 2016. Y es que perfectamente una persona natural pudiera haber sido considera “residen-
te” por el año 2015 en razón a que estuvo en Colombia 183 días durante el año 2015. Pero si esa persona se fue de
Colombia en julio del 2015 y nunca piensa volver a Colombia, y no le aplica ninguno de los elementos mencionados
en el artículo 10 del ET, entonces para esa persona es claro que al iniciar el año 2016 ya no pertenece al universo de
“residentes” pues pasó a pertenecer al universo de “no residentes” y por consiguiente no tendría que presentar la
declaración de activos en el exterior a enero 1 del 2016. La tesis de la DIAN se sustenta básicamente en el hecho de
que la condición de “residente” o “no residente” es algo que en la práctica solo es fácil de definir cuando ya se haya
acabado el año (y no cuando apenas está comenzado). Por tanto, sostiene la DIAN, sabiendo que el plazo para presen-
tar oportunamente la declaración de activos en el exterior se vence durante el mismo año fiscal, lo mejor entonces es
sujetarse a la condición de “residente” o “no residente” que se tenía en diciembre del año anterior pues de esa forma,
en caso de que sí hubiera sido “residente” en dicho momento, sí podrá presentar oportunamente su declaración de
activos en el exterior.
La obligación de presentar dicha declaración informativa (la primera de las cuales se realizó con los activos
poseídos en el exterior a enero 1 del 2015) surge solamente si en efecto, a enero 1 de cada año, se posee algún
monto cualquiera de activos en el exterior y sin importar el tipo de activo. En todo caso, y de acuerdo con lo
indicado en el artículo 607 del ET, dependiendo de si el total de activos que se posea en el exterior a enero 1 es

superior o inferior 3.580 UVT, en ese caso se tendrán que suministrar más detalles o menos detalles, respecti-
vamente, sobre dichos activos.
El formulario que se utilizará para denunciar los activos en el exterior a enero 1 del 2016 será el mismo formulario
160 que se utilizó para denunciar los activos que se poseían en el exterior a enero 1 del 2015. Dicho formulario
solo se puede presentar de forma virtual y nunca requiere la firma de contador público (ver la Resolución 0096 de
septiembre del 2015 y el artículo 7 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016). La presentación de la declaración
del año 2016 (para lo cual se debe primero actualizar el RUT incluyéndole la responsabilidad “41-Declaración
anual de activos en el exterior”) se vencerá en las mismas fechas en que se venza la presentación de la declaración
de renta del año gravable 2015 (es decir, durante abril del 2016 para quienes sean Grandes Contribuyentes, o entre
agosto y octubre del 2016 para quienes no sean Grandes Contribuyentes; ver el artículo 24 del Decreto 2243 de
noviembre del 2015). Además, como se tratará de una declaración informativa en la que nunca existirá “impuesto
a cargo” ni tampoco “ingresos brutos”, y en razón a que los congresistas no le diseñaron sanciones especiales para
los casos en que no se llegase a presentar o se presentara extemporáneamente (algo que sí se hizo en el pasado
con otra declaración que también es informativa, a saber, la declaración informativa individual de precios de trans-
ferencia; ver artículos 260-9 y 260-11 del ET), al final lo que hizo la DIAN, en un claro abuso de poder, es disponer
que la declaración de activos en el exterior se asimila entonces a un simple reporte de información exógena y que
por tanto la sanción de extemporaneidad que le aplicará al formulario 160 será la establecida en el artículo 651
del ET la cual sigue regulada hoy día con la Resolución 11774 de diciembre del 2005 (ver los artículos 7 y 22 de
la Resolución 004 de enero 8 del 2016). La DIAN en realidad no está facultada para imponer las sanciones del
artículo 651 del ET pues lo que diseñaron los congresistas fue una “declaración tributaria” y no un “reporte de in-
formación”. En consecuencia, era tarea de los congresistas haberle diseñado las sanciones específicas a esta nueva
“declaración tributaria”. Pero obviamente la DIAN va a jugar a esperar hasta cuando alguien se atreva a demandar
su Resolución 004 de enero 8 del 2016. Y mientras la norma no sea demandada, entonces la podrá aplicar. Ade-
más, en la Resolución 004 de enero 8 del 2016, la DIAN dispuso que solo se sancionará la “no presentación” o la
“presentación extemporánea” y que en ambos casos se aplicaría la sanción del artículo 651. Sin embargo, no dijo
nada acerca de lo que sucedería cuando la declaración sea “corregida”. En esos casos, se podría asumir que no le
aplicará ninguna sanción. Como sea, si la DIAN no hubiera dispuesto que la sanción que le aplicará a la presenta-
ción extemporánea de la declaración de activos en el exterior fuese la del artículo 651 del ET, entonces la que le
hubieran tenido que aplicar sería del artículo 641 del ET la cual es mucho más gravosa pues implica fijarse en el
patrimonio líquido del año anterior y aplicar un respectivo porcentaje que se multiplica por cada mes de atraso en
su presentación (compárese el caso con la presentación de la declaración informativa del régimen simplificado del
impuesto nacional al consumo, formulario 315, la cual, a pesar de ser también una simple declaración informativa,
sí se sanciona con la norma del artículo 641 del ET; la DIAN definitivamente está “jugando” con la decisión sobre el
tipo de sanción que se le aplica a las declaraciones simplemente informativas y a las cuales los congresistas no le
diseñan sus respectivas sanciones).
4.4. Normas que rigen la determinación del valor fiscal o “valor

patrimonial” por el cual se declaran los activos y pasivos
Como ya se dijo en el capítulo 1 de esta obra, en el caso de las personas naturales y sucesiones ilíquidas se deben
combinar los factores de “residencia” o “no residencia”, más el de “obligado o no a llevar contabilidad”, y con ello se
define la forma correcta de denunciar los activos y pasivos que forman el patrimonio a diciembre 31.
Téngase presente además que en el caso de los que son casados o estén en unión libre, cada cónyuge o compañero
declara sus bienes por separado (ver artículo 8 del ET). Es decir, que los bienes que poseía cada uno antes del ma-
trimonio o de la unión libre los sigue declarando 100% ese cónyuge o compañero. Y los que se van adquiriendo
durante la relación, serán denunciados según como figure en el documento de compra (si los compró un solo cón-
yuge o compañero, lo declara entonces 100% ese cónyuge o compañero; pero si los compran con proporciones,
entonces cada uno declara según la proporción que se indique en el documento de compra).
Aclarado lo anterior, es importante mencionar que en el caso de las personas naturales obligadas a llevar contabi-
lidad, el valor contable que tengan en sus libros para sus activos y pasivos no siempre será el mismo que se deba
llevar como “valor patrimonial” o “valor fiscal” a la declaración de renta. Para efectos de definir el valor fiscal de

Capítulo 4
los activos se deben seguir las pautas de los artículos 267 a 286 del Estatuto Tributario. Y es por ese motivo que
incluso en las páginas 2 y 3 del formato 1732, si les corresponde elaborarlo, se observa que ciertas casillas están
de una vez tachadas en su valor fiscal pues son valores que solo figurarían contablemente.
Además, en relación con los activos y pasivos que sí tienen que ser llevados a la declaración, lo que sucede es que
algunos de ellos pueden tener diferencias entre su valor contable y su valor fiscal (todo de acuerdo a las normas
de los artículos 267 a 286). Por ese motivo, los ajustes que sean necesario realizar entre uno y otro tipo de saldo,
son ajustes que podrían terminar afectando los ingresos y gastos fiscales (por ejemplo al ajustar el saldo contable
de la cuenta provisión cartera y llevarla hasta el saldo que sí es aceptado fiscalmente). Siendo ese el caso, lo ideal
es empezar la elaboración de la declaración depurando justamente las partidas que componen el patrimonio a
diciembre 31 pues de esa forma se podrán conocer todos los ajustes respectivos que pueden afectar la renta fiscal.
En ese caso, cuando se pase la siguiente sección del formulario (aquella en que se efectúa la depuración de los in-
gresos y gastos), se podrá entonces trabajar con valores más definitivos con los cuales se puedan calcular de forma
más exacta tanto el impuesto de renta o como el impuesto de ganancia ocasional.
En este punto recordemos que el artículo 775 del Estatuto establece: “Cuando haya desacuerdo entre la declaración
de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente, prevalecen éstos.”. Eso quiere decir
que si el contribuyente ocultó fiscalmente declarar un patrimonio o un ingreso que sí existía en su contabilidad,
entonces la DIAN tomará todo el patrimonio o ingresos que sí existían en su contabilidad.
Además, cuando en los años siguientes se sigan informando de nuevo en el formato 1732 los valores fiscales y con-
tables, la DIAN tendrá las herramientas necesarias para rastrear cómo crece o decrece el patrimonio fiscal y cómo
crece o decrece el patrimonio contable. Y si llega a darse crecimiento en el patrimonio líquido fiscal, en ese caso los
declarantes de renta del régimen ordinario (en el que siempre figuran las personas naturales y sucesiones ilíquidas
declarantes) deben tenerlo correctamente justificado con las rentas líquidas, ganancias ocasionales y otras partidas
que vayan declarando pues la parte no justificada se les convertirá en renta líquida gravable especial cuando la DIAN
les haga corregir la declaración (ver artículo 236 y siguientes del Estatuto; véase también el numeral 7.5 de esta obra;
además, en los archivos en Excel incluidos en la zona de descargas a la que tiene acceso por la adquisición de esta
obra, véase los formularios 110 y 210, y dentro de ellos la hoja denominada “Conciliación patrimonial”).
Debe aclararse que por el año gravable 2015 las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas obligadas a llevar
contabilidad que pertenecen al Grupo 2 de la convergencia a normas internacionales de contabilidad y de informa-
ción financiera, debieron preparar sus Estados Financieros oficiales conforme a las normas de los decretos 2649 y
2650 de 1993 (ver Decreto 3022 de diciembre del 2013). En cambio, para las que pertenezcan a los grupos 1 y 3 de
dicha convergencia, las cuales durante el 2015 empezaron a preparar sus Estados Financieros oficiales aplicando
sus nuevos marcos normativos contables bajo normas internacionales, sucede que el Decreto 2548 de diciembre
del 2014 les solicitó que las cifras fiscales (bases fiscales) del año 2015 se obtuvieran de una contabilidad especial
en la cual se siguieran aplicando las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993. Dicha contabilidad especial se
obtendría mediante utilizar ya fuese un “sistema de registro de diferencias” o un “libro tributario”. Por tal motivo,
a lo largo de este capítulo, cuando se efectúe referencia hacia las “cifras contables a diciembre 31 del 2015”, debe
entenderse que nos referimos hacia cifras contables ajustadas a las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Luego de las anteriores consideraciones preliminares, podemos entonces pasar a examinar los puntos más impor-
tantes que inciden a la hora de determinar el valor patrimonial de algunos activos y pasivos a diciembre 31 del
2015 los cuales, en el caso del obligado a llevar contabilidad, se informan en los renglones 33 a 40 del formulario
110 y luego, a quienes les corresponda, deberán detallarlos en los renglones 100 a 211 de las hojas 2 a 4 del for-
mato 1732. En el formulario 210 solo existe el renglón 32 para informar la sumatoria total del valor de los activos
(patrimonio bruto). Lo mismo sucede con los formularios 230 y 240 (ver renglones 27 a 29 en ambos). Como sea,
la persona natural o sucesión ilíquida que tenga que usar el formulario 210, o 230, o 240 sí debe tratar de armar
algún anexo interno que explique cómo determinó el valor de sus activos a diciembre 31 y con eso se explique el
valor que llevó a los renglones del patrimonio.3
3. Todos los valores que se lleven al formulario deben estar aproximados al múltiplo de mil más cercano. Ver artículo 577 del Estatuto Tributario. El modelo
de cómo detallar los activos que se denuncien en un formulario 210, o un 230, o un 240 puede verse en el capítulo 11 de esta obra en el cual se muestran los
ejercicios que fueron tomados desde la herramienta en Excel denominada “formulario 210 y 240 con anexos para declaración 2015” incluida en la zona de
descargas a la que tiene acceso por haber adquirido esta obra.

4.4.1. Valor patrimonial de los saldos en Bancos y cuentas de ahorro
El artículo 268 del ET, que se aplica por igual tanto a los declarantes obligados a llevar contabilidad como a los
no obligados a llevar contabilidad (compárese la diferencia con el artículo 277 que sí hace distinciones entre
uno y otro), establece:
“Artículo 268. Valor de los depósitos en cuentas corrientes y de ahorro. El valor de los depósitos bancarios es
el del saldo en el último día del año o período gravable. El valor de los depósitos en cajas de ahorros es el del saldo
en el último día del año o período gravable, incluida la corrección monetaria, cuando fuere el caso, más el valor de
los intereses causados y no cobrados”.
Por consiguiente, las personas naturales y sucesiones ilíquidas tienen que declarar como valor fiscal el mismo
saldo que figure en el extracto a diciembre 31, sin importar el hecho de que para el obligado a llevar contabilidad
existan partidas conciliatorias validas entre el saldo en libros y el saldo en extracto (como “consignaciones en
banco y sin identificar”, o “cheques girados y pendientes de cobro”), pues lo mismo le puede pasar al declarante
no obligado a llevar contabilidad y en nada se afecta la administración tributaria cuando ello sucede.4
Incluso, solo si se declara el saldo en extracto, es como podrá haber perfecta armonía con los cruces de repor-
tes de información exógena tributaria (ver la Resolución 220 de octubre del 2014), pues lo que el contribuyente
haya reportado como “activo” (es decir, su saldo positivo en bancos a diciembre 31 del 2015) será el mismo
valor que el banco reporte como “pasivo” (y viceversa). Además, declarando siempre como saldo fiscal el mismo
valor (positivo o negativo) que figure en el extracto es como se evita la complejidad de no saber definir con qué
beneficiario se reportaría aquellos sobregiros que son solo contables (y que los muestran en el pasivo conta-
ble) pero que no son sobregiros reales formados en el banco. Además, adviértase que a través de la figura del
pasivo de un sobregiro que es solo contable se puede estar escondiendo un juego de “doble contabilidad” pues
los cheques que gira el contribuyente son recogidos al beneficiario, se los cambian a efectivo con el dinero de la
segunda contabilidad, y sin embargo, en la “contabilidad oficial”, esos cheques ya cambiados siguen figurando
como “pendientes de cobro”. En esos casos es obvio que ese pasivo por sobregiro que es solo contable es un pasi-
vo ficticio. Y cuando la DIAN descubre “pasivos inexistentes”, hará corregir la declaración y ese valor lo convierte
en renta líquida gravable (renglón 63 del formulario 110 o 65 del 210) lo cual producirá más impuesto de renta
(ver artículo 239-1 del ET).
Además, los gestores en contratos de cuentas en participación, o los contratistas delegados en contratos de ad-
ministración delegada, aunque en sus contabilidades terminan teniendo cuentas bancarias registradas dentro
de las cuentas de orden que manejan para llevar el control de la ejecución de tales figuras (pues así se los instru-
ye el Decreto 2649 de 1993 y normas como la Circular de Supersociedades 115-000006 de diciembre del 2009),
tales cuentas bancarias, por estar a su nombre, también tienen que ser llevadas a la declaración.
Téngase presente que las cuentas expresadas en dólares se declararán por su valor en pesos de acuerdo con la
tasa oficial que existía a diciembre 31 del 2015 que fue de $3.149,47 (ver artículo 269 del ET). Esa tasa incluso es
igual a enero 1 del 2016 lo cual lo deberán tener presentes aquellos que vayan a presentar declaraciones obliga-
torias y/o voluntarias del impuesto a la riqueza (formulario 440) e igualmente aquellos que vayan a presentar
declaraciones de activos en el exterior a enero 1 del 2016 (formulario 160). Al respecto, es necesario aclarar
desde ya que cuando se deban re-expresar a pesos colombianos en diciembre 31 del 2015 los bienes o deudas
que estén expresados en moneda extranjera, en ese caso dicha re-expresión la deben hacer tanto los obligados
a llevar contabilidad como los no obligados a llevar contabilidad. Sin embargo, solo los obligados a llevar con-
tabilidad son los que tendrían que reflejar en el ingreso o gasto de su declaración de renta la contrapartida de
dicha re-expresión (ver artículo 32-1 del ET). Así mismo, deberá tomarse en cuenta que el artículo 66 de la Ley
1739 del 2014 le agregó un parágrafo al artículo 32-1 del ET y por tal motivo, a partir del año gravable 2015,
4. En el caso de los cheques girados, entregados y pendientes de cobro, no habría que afectar para nada el activo, pasivo o gasto que se afectó con la
contabilización del giro de tales cheques; pero si se trata de cheques girados y no entregados antes de diciembre 31, en ese caso sí se haría necesario reversar,
solo para efectos fiscales, las cuentas del activo, pasivo o gasto que se afectaron con la contabilización inicial del cheque. Además, si a los obligados a llevar
contabilidad se les aceptara como excusa los “cheques girados y pendientes de cobro” para así poder declarar fiscalmente el mismo saldo contable y no el
del extracto, entonces muchos podrían haber realizado, por ejemplo en diciembre 31 del 2014, la figura de girar cheques para cubrir gastos ficticios y con ello
reducir el patrimonio bruto y el patrimonio líquido a enero 1 del 2015 y con ello librarse de caer en los topes que obligaban a responder por el impuesto a la
riqueza de la Ley 1739 del 2014. Y luego, en enero 2 del 2015, anulaban el cheque….

Capítulo 4
cuando el obligado a llevar contabilidad posea al cierre del año acciones o cuotas en sociedades del exterior
(expresadas en moneda extranjera), en ese caso el ajuste por diferencia en cambio que se le origine al cierre
del año no lo tendrá que llevar contra el ingreso fiscal. Tal ajuste lo terminará tratando con el mismo efecto que
tienen los reajustes fiscales del artículo 70 del ET (es decir, se incrementará el activo y por aritmética simple se
incrementará el patrimonio líquido razón por la cual ese ajuste se tomará en cuenta a la hora de hacer el anexo
de “conciliación patrimonial”; ver Concepto DIAN 32979 de noviembre 19 del 2015).
Casos prácticos para un obligado a llevar contabilidad
1. Supóngase que el saldo contable a diciembre 31 del 2015 para una cuenta corriente bancaria en el Banco
de Occidente es de $10.000.000 y en el extracto es de $18.000.000, saldo positivo. El saldo contable está
afectado por unos cheques girados y no entregados, de fecha diciembre 18 del 2015, por valor de $8.000.000
y que fueron registrados para el pago de unos pasivos de proveedores. Con ese registro la cuenta contable
del pasivo con los proveedores quedó con un saldo crédito a diciembre del 2015 por valor de $5.000.000.
¿Cuáles son los valores que se deben declarar fiscalmente a diciembre 31 del 2015 para el activo “cuenta co-
rriente bancaria” y el pasivo de “proveedores”? ¿Y cómo se llevaría al formato 1012, de información exógena
tributaria año gravable 2015 solicitada con la Resolución 220 de octubre del 2014, el valor del saldo fiscal
para la “Cuenta corriente bancaria”?
Veamos los siguientes cuadros.5
Renglón del Saldos contables a Ajustes para llegar a Saldos fiscales a

Código Descripción cuenta diciembre 31 del 2015 diciembre 31 del 2015
formulario saldos fiscales
PUC o partida
110 Parciales Totales Parciales Totales
Efectivo, bancos,
10.000.000 18.000.000
cuentas de ahorro
1105 Caja general 0 0
33
Bancos-Moneda
1110 10.000.000 8.000.000 18.000.000
Nacional
Pasivos 5.000.000 13.000.000

Bancos Nacionales-
2105 0
40 sobregiro
Proveedores
2205 5.000.000 8.000.000 13.000.000
Nacionales
Si se debe cumplir con reportar ese valor en el formato 1012 de información exógena tributaria a la DIAN
(ver artículo 27, numeral 1, literal b, Resolución DIAN 220 de octubre del 2014), el reporte sería:
Número de Saldo a
Tipo de Primer Segundo Primer Otros
Concepto identificación DV Razón social País diciembre
documento apellido apellido Nombre nombres
del informado 31
1110 31 839900845 1 Banco de 169 18.000.000
Occidente S.A.
2. Supóngase que el saldo contable a diciembre 31 del 2015 para la cuenta corriente bancaria en el Banco
de Occidente es de “Pasivo-Sobregiro $10.000.000”. Y en el extracto es de $18.000.000 saldo positivo. El
saldo contable está afectado por 5 cheques girados y entregados antes de diciembre del 2015, que suman
$28.000.000, pero que a diciembre 31 seguían pendientes de ser cobrados en el banco. ¿Cuáles son los va-
lores que se deben declarar fiscalmente a diciembre 31 del 2015 para el activo “Cuenta corriente bancaria”
y el pasivo de “Sobregiro-Bancario”? ¿Y cómo sería el reporte en el formato 1012?
5. Los ajustes que se ilustran no se hace en el interior de la contabilidad del contribuyente (es decir, contablemente no se afectan los libros de contabilidad del
contribuyente). Solamente son ajustes que se hacen en las hojas de trabajo como las que se ilustran para poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo.

Veamos los siguientes cuadros:
Saldos contables a Saldos fiscales a

Renglón del Ajustes para llegar a
Código Descripción cuenta o diciembre 31 del 2015 diciembre 31 del 2015
formulario saldos fiscales
PUC partida
110 Parciales Totales Parciales Totales
33 Efectivo, bancos, 0 18.000.000

cuentas de ahorro
1105 Caja general 0 0
1110 Bancos-Moneda 0 18.000.000 18.000.000
Nacional
40 Pasivos 10.000.000
2105 Bancos Nacionales- 10.000.000 10.000.000 0
sobregiro
El ajuste efectuado no se hace en el interior de la contabilidad del contribuyente (es decir, contablemente no
se afectan los libros de contabilidad del contribuyente). Solamente es un registro que se hace en las hojas de
trabajo como la ilustrada anteriormente para poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo. En este caso
incluso no importa que no haya “partida doble” en la hoja de trabajo. De lo que se trata es solamente de llegar
al saldo fiscal que nos pide la norma para los dineros en bancos. Y si el valor fiscal del activo se creció y con
ello se afecta la conciliación patrimonial entre los patrimonios líquidos del año 2014 y el del año 2015 (ver
artículo 236 del ET), entonces se puede usar como partida justificatoria de este incremento la explicación:
“Pasivo contable por sobregiro de $10.000.000 que se debió declarar como activo fiscal por $18.000.000 por
ser este último el saldo del extracto”. El valor de esa partida justificatoria sería de $28.000.000.
En el formato 1012 el reporte sería:
Número de Saldo a
Tipo de Primer Segundo Primer Otros
Concepto identificación DV Razón social País diciembre
documento apellido apellido Nombre nombres
del informado 31
1110 31 839900845 1 Banco de 169 18.000.000
Occidente S.A.
Si en el saldo fiscal se hubiera dejado el mismo saldo negativo contable, en ese caso se hubiera llevado a la
declaración de renta un pasivo por $10.000.000 que no se sabría con qué beneficiario se reportaría dentro
del formato 1009 diseñado en la Resolución 220 del 2014 para el reporte de los pasivos. No podría ser “con
el banco”, pues el banco no va a reportar que tiene “una cuenta por cobrar” para con el contribuyente. En
realidad el banco va a reportar que tiene “un pasivo” para con el contribuyente y por ello el contribuyente
tiene que reportar un “activo”. Tampoco se hubiera podido decir que el pasivo era “con los terceros a quienes
se giraron los cheques”, pues esos terceros pudieron haber incluso endosado el cheque a otros beneficiaros
antes de diciembre 31. Incluso, si la empresa que los giró es una empresa que hace fraudes, esos cheques los
pudo haber girado a los beneficiarios y luego se los pudo haber recogido y cambiado a efectivo con el dinero
de la segunda contabilidad formando así pasivos ficticios.
Por todo lo anterior, queda ratificado que los obligados a llevar contabilidad siempre tienen que declarar
como valor fiscal de sus cuentas bancarias el mismo que les figure en sus extractos a diciembre 31.
4.4.2. Valor Patrimonial de acciones y aportes en sociedades
De la lectura de los artículos 70, 272 y 280 del ET se desprende que, no importa si se trata de acciones o cuotas
en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las acciones y/o cuotas que una persona
natural o sucesión ilíquida (obligada o no a llevar contabilidad) posea en sociedades comerciales (incluidas las
que posea en sociedades por acciones simplificadas-SAS que sean de un único dueño o accionista) siempre se

Capítulo 4
deben declarar por su costo fiscal el cual debe incluir, para el obligado a llevar contabilidad, los ajustes por
inflación que hayan alcanzado a acumular hasta diciembre del 2006 (si es que son acciones o cuotas que se
poseen desde antes de esa fecha).
Adviértase que si alguna persona natural y/o sucesión ilíquida efectuó alguna suscripción de acciones en una
sociedad anónima (ya sea sociedad anónima tradicional o una SAS), pero a diciembre 31 no había pagado el
valor de las acciones que suscribió, en ese caso dichas acciones no se incluirían en su patrimonio fiscal pues
no tendrían un costo fiscal para ser declaradas.
El costo fiscal de las acciones o cuotas, tanto para los obligados a llevar contabilidad como para los no
obligados, lo podrán incrementar opcionalmente con el reajuste fiscal mencionado en los artículos 70 y 280
del ET (y que por el año 2015 fue fijado en 5,21% anual; ver artículo 1 del Decreto 2453 de diciembre 17 del
2015). Téngase presente que dicho reajuste se aplicaría en forma proporcional en caso de que las acciones y
aportes no se posean desde diciembre del 2014 sino que se hayan adquirido en algún momento dentro del
año 2015. Además, al pasar a un nuevo año, la base para aplicar el reajuste fiscal del nuevo año será el costo
fiscal reajustado hasta diciembre del año anterior (es decir que los reajustes se vuelven acumulativos).
Adicionalmente, si la persona natural y/o sucesión ilíquida (obligada o no a llevar contabilidad) decide no
aplicar el reajuste fiscal a sus acciones y aportes, en ese caso tiene otra opción para definir el valor fiscal de
las acciones y aportes a diciembre 31 y es la de tomar el costo original de adquisición y aplicarle, según el
año en que las haya adquirido, el factor que le corresponda de entre los publicados en el artículo 73 del ET.
Esos factores, para el caso del año gravable 2015, fueron actualizados con el artículo 2 del Decreto 2453 de
diciembre del 2015 (véase en especial lo que se indica en el parágrafo 1 del artículo 2 de dicho decreto, norma
donde se lee lo siguiente:
“Parágrafo. El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con
este artículo, podrá ser tomado como valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año
gravable 2015”).
Para los declarantes que decidan utilizar el mencionado reajuste fiscal deben tener claro que con ello se eleva
el valor patrimonial del activo y por ende del patrimonio bruto y por aritmética simple el del patrimonio
líquido (pues la contrapartida de este tipo de reajuste no se lleva en ningún momento a los ingresos fiscales
que era lo que sí sucedía en el pasado con los ajustes por inflación fiscales). Esto último implicaría una mayor
base para el cálculo de la renta presuntiva en el siguiente año (pues aunque en dicho cálculo se puedan restar
las acciones y aportes poseídas en sociedades en el año anterior, el valor que se resta no es el valor bruto sino
el valor patrimonial neto).
Los que decidan no utilizar el reajuste fiscal deben saber que cuando vendan el activo tendrán entonces
un “menor costos de venta” y por tanto la “utilidad en venta” pude ser grande. Como quien dice, solo es
conveniente aplicar el reajuste fiscal a aquellas acciones y aportes que sean susceptibles de llegar a venderse
en el futuro por un valor alto para de esa forma contar entonces con un costo fiscal de venta alto y con ello
disminuir la futura utilidad en venta de acciones o cuotas y el consecuente impuesto de renta sobre dicha
utilidad.
Es importante advertir que en el caso de los obligados a llevar contabilidad, si al inicio del año 2015 las
acciones o aportes traían un valor fiscal distinto al contable (quizás porque en el año 2014 o anteriores
sí aplicaron el reajuste fiscal), en ese caso se debe tomar ese saldo fiscal inicial, y decidir nuevamente si
se reajusta o no fiscalmente por el año 2015. Es decir, siempre para efectos fiscales se debe conservar la
continuidad entre un año y otro de las cifras fiscales so pena de que se formen problemas de “Comparación
Patrimonial” entre el patrimonio líquido fiscal al inicio del año y el patrimonio líquido fiscal al final del año.
De otra parte, es importante tener presente que según el artículo 261 del Código de Comercio y el Concepto
220-019300 de febrero 4 del 2008 de la Supersociedades, una persona natural comerciante puede llegar a
convertirse en la controlante de una sociedad comercial (cuando posea más del 50% de las acciones o cuotas
de dicha sociedad), y en ese caso, según lo indica el artículo 23 y 61 del Decreto 2649 de 1993, esa persona

natural comerciante tendría que efectuar los cálculos conocidos como “método de participación patrimonial”
y luego hacer consolidación de Estados Financieros y hasta entregar a la DIAN los reportes que se exigen para
los Grupos Empresariales según el artículo 631-1 del ET (ver artículos 23 a 26 de la Resolución DIAN 220
de octubre del 2014). En todo caso, debe tenerse presente que la DIAN, con su Concepto 29461 de marzo
25 del 2008, concluyó que la aplicación del “método de participación patrimonial” es solo un método de
contabilización (tal como lo habían dicho mucho tiempo atrás la Supersociedades y la Supervalores en sus
Concepto 2002-01-025043 de mayo 2 del 2002 y 20023-925 de mayo 17 del 2002, respectivamente) y por
consiguiente los resultados de la aplicación de ese método de participación patrimonial no se deben tomar
en cuenta para efectos de determinar el valor patrimonial por el cual la persona controlante declararía las
acciones que posea en sus subordinadas. Es además importante recordar que al aplicar dicho método se
puede generar un “ingreso” contable (cuenta 4218 en el PUC) o en caso contrario un “gasto” contable (cuenta
5313 en el PUC). Por tanto, en la declaración de renta, ese “ingreso” no se denuncia (ver renglón 285 en la
hoja 6 del formato 1732) ni tampoco se denuncia el “gasto”, pues esos son valores que se tratarán como “cifras
contables no fiscales” en la conciliación que se efectúe entre la renta contable y la fiscal.
Así mismo, debe tenerse presente que si se tienen acciones o cuotas en empresas del exterior (expresadas en
moneda extranjera), en ese caso (tanto los obligados a llevar contabilidad como los no obligados) declararían
tales acciones o cuotas por su costo fiscal actualizado con la tasa de cambio oficial del dólar a diciembre 31 del
2015 ($3.149,47; ver el artículo 269 del ET). En todo caso dicho costo no podría incrementarse adicionalmente
con el reajuste fiscal antes mencionado. Así mismo, deberá tomarse en cuenta que el artículo 66 de la Ley
1739 del 2014 le agregó un parágrafo al artículo 32-1 el ET y por tal motivo, a partir del año gravable 2015,
cuando el obligado a llevar contabilidad posea al cierre del año acciones o cuotas en sociedades del exterior
(expresadas en moneda en extranjera), en ese caso el ajuste por diferencia en cambio que se le origine al cierre
del año no lo tendrá que llevar contra el ingreso fiscal. Tal ajuste lo terminará tratado con el mismo efecto
que tienen los reajustes fiscales del artículo 70 del ET (es decir, se incrementará el activo y por aritmética
simple se incrementará el patrimonio líquido razón por la cual ese ajuste se tomará en cuenta a la hora
de hacer el anexo de “conciliación patrimonial”; ver Concepto DIAN 32979 de noviembre 19 del 2015). Ese
tratamiento establecido para efectos fiscales a partir del año 2015 es similar al que hace varios años atrás se
había establecido para efectos contables (véase el parágrafo del artículo 69 y el parágrafo del artículo 102,
ambos del Decreto 2649 de 1993, y el renglón 221 en la hoja 4 del formato 1732).
Como vemos, al momento de determinar el valor patrimonial por el cual se declaran las acciones y/o cuotas
en sociedades nacionales o del exterior, tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad no deben
tomar en cuenta, en ningún caso, el valor intrínseco que tengan las mismas a diciembre 31 del 2015. El dato
sobre el valor intrínseco solo tiene utilidad para el declarante que lleva contabilidad pues permite determinar
la ‘Valorización’ o ‘provisión contable’ (cuentas 1299 o 1905 del PUC) las cuales son cuentas cuyos valores
solo son contables pero no fiscales (ver el renglón 118 en la hoja 2 y el renglón 181 de la hoja 3 en el formato
1732).
Ejemplo
En los Capítulos 11 y 12 se muestran los anexos de las declaraciones de renta de una persona natural que use
el formulario 110 (con su formulario alternativo 240), o el 210 (con su alternativo 230). Entre tales anexos
figura el relacionado con la forma en que cada uno determinaría el valor patrimonial a diciembre 31 del 2015
de sus acciones o cuotas en sociedades.6
4.4.3. Inversiones temporales
Según la cartilla de instrucciones de la DIAN para el formulario 110 de las declaraciones de renta 2012 (pues
luego de ese año la DIAN no volvió a expedir cartillas), este tipo de inversiones se reportarán en el renglón 33
6. Los ejercicios de dichos capítulos fueron tomados de los archivos en Excel incluidos en la zona de descargas a la que tiene acceso por haber adquirido esta
obra y por tanto pueden ser usados como plantillas para los casos particulares de los lectores de esta obra

Capítulo 4
del Formulario 110 (efectivos, bancos, otras inversiones). Y para quienes utilicen el formulario 210 quedarían
obviamente incorporadas dentro del renglón 30 (patrimonio bruto). En el caso de los que utilicen el 230 o 240,
quedarían incorporadas dentro del renglón 27 (patrimonio bruto).
Para los que llevan contabilidad, las cuentas contables donde se reflejan este tipo de activos son:
1215 Inversiones en bonos.

1220 Inversiones en cédulas.
1225 Inversiones en certificados.
1230 Inversiones en papeles comerciales.
1235 Inversiones en títulos.
1240 Aceptaciones bancarias o financieras.
1245 Derechos fiduciarios.
1250 Derechos de recompra de inversiones negociadas.
1255 Inversiones obligatorias.
1260 Cuentas en participación.
1295 Otras inversiones.
Para determinar el valor fiscal de este tipo de inversiones, tanto el obligado como el no obligado a llevar
contabilidad deberán aplicar lo que se indica en el artículo 271 del ET en donde leemos:
“Artículo 271. Valor Patrimonial de los Títulos, Bonos y Seguros de Vida. El valor de los títulos, bonos,
certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros es el costo de
adquisición más los descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento
causado será el promedio de transacciones en bolsa del último mes del período gravable
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado será el que corresponda al tiempo de posesión del título,
dentro del respectivo ejercicio, en proporción al total de rendimientos generados por el respectivo documento,
desde su emisión hasta su redención. El valor de las cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro de vida es
el de rescisión”.
En razón de lo indicado en esa norma, la DIAN publicó en marzo 10 del 2016 su Circular 002 con los índices de
cotización en bolsa a diciembre 31 del 2015 de los CDT, bonos y demás tipos de inversiones similares que a esa
fecha cotizaron en bolsa.
Por tanto, si queremos establecer un ejemplo de la aplicación de estas normas en el caso de una persona natural
no obligada a llevar contabilidad, supóngase que el señor Juan Pérez abrió en diciembre 1 del 2015 un CDT
a seis meses en el Banco de Bogotá por $10.000.000, y con una tasa anual de 8%. Esos CDT cotizan en bolsa,
pero su cotización a diciembre 31 del 2015 fue del 100,29% de su valor nominal. En consecuencia, los ajustes
que se deben hacer para definir el valor patrimonial o valor fiscal a diciembre del 2015 para ese CDT y para los
intereses causados y no cobrados por el período diciembre 1º a diciembre 31 del 2015 serían:
Valor nominal del CDT a diciembre 31 del 2015 $10.000.000

Índice promedio de cotización en bolsa en diciembre del 2015
100,29%
según la Circular 002 de marzo 10 del 2016
Subtotal $10.029.000
Más: intereses generados entre 1° de diciembre y diciembre 31 del 2015
$ 67.000
10.029.000 x (8%/12 meses) x 1 mes
Total valor patrimonial por el cual se declararía el CDT a diciembre del 2015 $ 10.096.000
Adviértase que aunque la persona no obligada a llevar contabilidad debe también hacer ese cálculo de los

intereses generados a su favor entre la fecha de adquisición de la inversión y diciembre 31, en todo caso en el
renglón del ingreso por intereses de su declaración de renta (renglón 36 en el formulario 210, o el 31 en el 230, o
el 31 en el 240) no tiene que reconocer ese valor como un ingreso del año pues no lo recibió efectivamente. Es decir,
el cálculo solo lo haría para definir el valor patrimonial del activo y sin que tenga que afectar la renta del año
(sería otro factor que se deberá tener en cuenta para justificar el incremento que se produzca en el patrimonio
líquido entre diciembre del 2014 y diciembre del 2015; ver el numeral 7.5 de esta obra). En cambio, el obligado
a llevar contabilidad sí tiene que causar ese ingreso por intereses, y si contablemente tenía un valor menor al
de $67.000, entonces en la Declaración de Renta sí debe denunciar los $67.000. Además, si al obligado a llevar
contabilidad le corresponde declarar un ingreso fiscal de intereses de $67.000 (por causa de la aplicación de la
norma fiscal), pero en el año siguiente los intereses reales que recibiría serán menores (pues se liquidarán con
las bases y tarifas comerciales pactadas con el banco), en ese caso se demuestra que al contribuyente lo están
obligando, en el año 2015, a tributar sobre ingresos que no son los reales.
4.4.4. Cuentas por cobrar
En este punto se debe tomar en cuenta lo que disponen las siguientes normas:
1. Artículo 269 del ET, que indica:
“Artículo 269. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera. El valor de los bienes y créditos en
monedas extranjeras, se estima en moneda nacional en el último día del año o período gravable, de acuerdo con la
tasa oficial de cambio”
2. El artículo 270 del ET, que establece lo siguiente:
“Artículo 270. Valor patrimonial de los créditos. El valor de los créditos será el nominal. Sin embargo, pueden
estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o
que le ha sido imposible obtener el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales. Cuando el contribuyente
hubiese solicitado provisión para deudas de dudoso o difícil cobro, se deduce el monto de la provisión. Los créditos
manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del patrimonio, si se ha hecho la cancelación en los libros
registrados del contribuyente. Cuando este no lleve libros, puede descargar el crédito, siempre que conserven el
documento anulado correspondiente al crédito”.
(Subrayado fuera del texto).
En razón a que los obligados a llevar contabilidad sí puede disminuir con provisiones el valor nominal de sus
cuentas por cobrar que tienen dificultad para ser recaudadas, y que al calcular dicha “provisión” se afectan las
deducciones que llevarían a su declaración de renta, es necesario entonces repasar lo que dice el artículo 145
del ET:
“Artículo 145. Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro. Son deducibles, para los contribuyentes que lleven
contabilidad por el sistema de causación, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento
como provisión para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones
productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales. No se reconoce el
carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o por
los socios para con la sociedad, o viceversa”.
Ese artículo 145 cuenta con un parágrafo adicional pero cuyo contenido es solo aplicable a las empresas del
sector financiero. Les fijan la posibilidad de tomar como “deducción” las provisiones hechas sobre bienes
recibidos como dación en pago.
3. Por otro lado, el artículo 146 del ET expresa:

Capítulo 4
“Artículo 146. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación,
las deudas manifiestamente pérdidas o sin valor que se hayan descargado durante el año o período gravable,
siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en
operaciones productoras de renta.
Cuando se establezca que una deuda es cobrable sólo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la
parte no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deducción
conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su anulación”.
Con base a los artículos antes citados, se puede concluir lo siguiente:
a) Tanto obligados como no obligados a llevar contabilidad, si a diciembre 31 del 2015 poseían cuentas por
cobrar expresadas en moneda extranjera distintas al dólar, las tienen que convertir a dólares. Y luego,
todas las cuentas expresadas en dólares las convertirán a pesos según la tasa oficial que a diciembre 31
del 2015 fue de $3.149,47.
b) Se deben declarar todas las cuentas por cobrar, tanto las originadas en actividades productoras de renta
(por ejemplo las ventas normales que realice el contribuyente pues son las que producen renta y en ese
caso la cuenta por cobrar se llama “Cuentas por Cobrar clientes”), así como las originadas en otras activi-
dades, ej. “Prestamos a particulares”, “anticipos”, etc. Incluso, los asalariados deben incluir en su patrimo-
nio las cuentas por cobrar por sus prestaciones sociales que les adeuden a diciembre 31 en las empresas
en que trabajan (pues esa empresa los toma a su turno como un pasivo).
c) Si se desea hacer una simple provisión o quizás un castigo definitivo de lo que se tenga en esas cuentas
por cobrar cuando se vuelvan de difícil cobro, tales provisiones solo las pueden hacer los obligados llevar
contabilidad, mientras que los castigos sí los pueden hacer tanto el obligado como el no obligado a llevar
contabilidad. Tanto las provisiones como los castigos solo se aceptan fiscalmente cuando se efectúen
sobre las cuentas por cobrar que sí tuvieron como contrapartida un ingreso entre la renta del contribu-
yente. Las provisiones y castigos hechos sobre las demás cuentas por cobrar (por ejemplos sobre simples
préstamos en dinero) producirán un gasto no deducible. Además, entre las cuentas por cobrar que sí
tuvieron contrapartida en el ingreso, no se acepta en todo caso la provisión fiscalmente si la cuenta por
cobrar es con un vinculado económico.
d) Adicionalmente, en lo que tiene que ver con la provisión sobre cuentas por cobrar y que es aceptada
fiscalmente, para el obligado a llevar contabilidad su provisión contable puede llegar a ser diferente de
la fiscal pues en la parte fiscal se ha fijado un reglamento para determinar dicha provisión (ver Decreto
reglamentario 187 de 1975, artículo 75). La norma fiscal dispone que se tomarán los saldos de las cuentas
por cobrar a diciembre 31 del 2015 clasificadas por edades en cuanto a su vencimiento. Luego se aplica
el 5% para las deudas con vencimiento entre 3 y 6 meses; el 10% para las deudas con vencimiento entre
6 y 12 meses; y el 15% para las deudas con vencimiento mayor a 1 año. Por tanto, si en la parte contable
se aplican otros criterios y/o tarifas distintas para determinar la provisión de cuentas por cobrar deberá
entonces limitarse el saldo de la cuenta provisiones y ajustarse el saldo de la cuenta gasto provisiones
para llegar a los saldos que se obtengan de aplicar la norma fiscal.
Para ilustrar lo anterior, supongamos los siguientes datos:
En el año 2014 (año anterior) un comerciante persona natural tenía los siguientes datos:
a) En las cuentas de Balance declaró lo siguiente:
Valor Contable a Valor Fiscal a

Cuentas
diciembre 31 del 2014 diciembre 31 del 2014
1305 Clientes
Corrientes 80.000.000 80.000.000


Cuentas
Vencidos 1-90 días 10.000.000 10.000.000
Vencidos 91-180 días 5.000.000 5.000.000
Vencidos 181-360 días 3.000.000 3.000.000
Vencidos 361 días o más 1.000.000 1.000.000
Subtotal Cartera 98.000.000 98.000.000
139905 Provisión Clientes
Vencidos 1-90 días (0) (0)
(5%) (5%)
Vencidos 91-180 días
(250.000) (250.000)
(10%) (10%)
(300.000) (300.000)
(15%) (15%)
Vencidos 361 días o más
(150.000) (150.000)
Subtotal Provisión (700.000) (700.000)
Total Cartera a Clientes 97.300.000 97.300.000
b) En las cuentas del Estado de Resultados declaró lo siguiente:

Cuentas
51991001 Provisión Deudores-
700.000 700.000
Clientes
Se ve entonces que por el año 2014 usó los mismos criterios contable y fiscalmente y por eso no se dieron
diferencias entre los saldos de las cuentas de balance y las del Estado de Resultados. Fueron los mismos valores
de la parte contable los que se llevaron a la parte fiscal. Sin embargo, supóngase que para el 2015 el mismo
contribuyente cambió los criterios contables y por ejemplo le calcula provisión a la cartera con vencimiento de
1-90 días al 5%. En ese caso, para el 2015 sí se van a dar diferencias. Tendríamos lo siguiente:
a) En las cuentas de Balance se tendrá lo siguiente:

Cuentas
1305 Clientes
Corrientes 180.000.000 180.000.000
Vencidos 1-90 días 100.000.000 100.000.000
Vencidos 91-180 días 50.000.000 50.000.000
Vencidos 181-360 días 30.000.000 30.000.000
Vencidos 361 días o más 10.000.000 10.000.000
Subtotal Cartera 170.000.000 170.000.000
139905 Provisión Clientes
(5%)
Vencidos 1-90 días (0)
(5.000.000)
(5%) (5%)
(2.500.000) (2.500.000)
(10%) (10%)
(3.000.000) (3.000.000)
(15%) (15%)
Vencidos 361 días o más
(1.500.000) (1.500.000)

Capítulo 4

Cuentas
Subtotal Provisión (12.000.000) (7.000.000)
Total Cartera Clientes 158.000.000 163.000.000
b) En las cuentas del Estado de Resultados se tendrá lo siguiente:

Cuentas
51991001 Provisión Deudores- 11.300.000 6.300.000
Clientes
Recordemos que al inicio del 2015 la cuenta “139905-Provisión clientes” traía saldo contable de $700.000.
Por tanto, para hacerla llegar hasta el saldo de $12.000.000, se registra entonces un valor crédito en la cuenta
“139905-Provisión cuentas por cobrar” y un débito a la cuenta “5191001-Provisión deudores clientes” por
$11.300.000. A su vez, en la parte fiscal, el saldo al inicio del 2015 en la cuenta Provisiones era también de
700.000, pero como solo puede llegar a diciembre 31 del 2015 a un saldo de $7.000.000, entonces el valor del
“Gasto fiscal” por provisiones será solo de $6.300.000.
Por tanto, se deberán hacer los siguientes ajustes:
Ajustes para llegar al Valor

Saldo contable valor fiscal patrimonial
Renglón Nombre
Código PUC a diciembre 31 (fiscal) a
declaración Cuenta
del 2015 Débito Crédito diciembre 31
del 2015
13 Deudores
34 del formulario 1305 Clientes
110 (renglones 112
130505 Nacionales 170.000.000 170.000.000
y 116 del formato
1732) 1399 Provisiones
139905 Clientes (12.000.000) 5.000.000 (7.000.000)
52 del formulario 51 De ventas

110 (renglón 385
del formato 1732) 5199 Provisiones
519910 Deudores 11.300.000 5.000.000 6.300.000
Otro punto importante que se debe estudiar al momento de examinar las cuentas por cobrar del año gravable
2015 es el relacionado con los “Prestamos en dinero de los socios a la sociedad”, pues de dicha partida se
desprenden varias consecuencias tributarias importantes, a saber:
a) El artículo 35 del ET, modificado por el artículo 94 de la Ley 788 del 2002, establece: “Las deudas por présta-
mos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre
la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denomina-
ción, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o éstos a la sociedad, generan un rendimiento mí-
nimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa DTF vigente a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al gravable. La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que
dispone la administración tributaria para determinar los rendimientos reales cuando éstos fueren superiores”.
b) Del estudio de esa norma se desprenden varias conclusiones, así: 1) solo los préstamos en dinero otorgados
a las sociedades donde se era socio son los que generan (tanto para el obligado como para el que no está
obligado a llevar contabilidad) el interés presuntivo. Por tanto, si la cuenta por cobrar a la sociedad que se

trae en el patrimonio está originada en, por ejemplo, una venta de un activo fijo o por ventas mercancías
a crédito, esas cuentas no surgieron de un préstamo en dinero y por tanto no genera el interés presuntivo.
Por otro lado, si se pactó cobrarle a la sociedad un interés real, en ese caso ese ingreso que se genera queda
reflejado en la renta fiscal y no es necesario volver a calcular otro ingreso adicional, salvo que la tasa del
interés real anual que se le cobró a la sociedad esté por debajo de la tasa mínima que estableció la norma
para el 2015, a saber, 4,34% (ver artículo 4 Decreto 426 de marzo 11 del 2015) pues en ese caso en la parte
fiscal sí se causaría un ingreso fiscal adicional por la diferencia. Así las cosas, si una persona natural efec-
tuó préstamos en dinero durante el año 2015 a las sociedades donde era socia o accionista y sin importar
si el saldo del préstamo a diciembre 31 del 2015 era cero, pero no les cobró intereses reales, en ese caso
esos préstamos generarían el interés presuntivo mínimo por el tiempo en que haya permanecido vigente el
préstamo (ver por ejemplo el renglón 44 del formulario 110); 2) Hay que advertir que al causar ese “ingreso
por intereses presuntivos”, tal ingreso solo se debe reflejar entre los ingresos fiscales pero no se declararían
como mayor valor de la cuenta por cobrar a la sociedad en caso de que la cuenta por cobrar siga vigente a
diciembre 31.7
De otra parte, para los declarantes que no están obligados a llevar contabilidad, es posible que no tengan que
declarar un ingreso si no lo han recibido efectivamente en dinero o en especie durante el año. Sin embargo, si ese
ingreso sí se los estaban debiendo a diciembre 31, entonces sí deben declarar la respectiva cuenta por cobrar
(caso por ejemplo del asalariado que tendría que declarar la cuenta por cobrar a la empresa por las prestacio-
nes que le adeudan a diciembre 31 y que la empresa sí se toma como pasivo, pasivo que hasta se los reporta
en información exógena tributaria a la DIAN según el artículo 18.6 de la Resolución 220 de octubre del 2014; o
caso del agricultor con los cultivos que vendió y que a diciembre 31 tenía pendientes de cobrar). En este tipo de
situaciones (declarar un activo sin declarar el ingreso) se puede formar un aparente “incremento no justificado
en el patrimonio” (artículo 236 y siguientes del ET). Pero eso es algo que se puede explicar dentro del anexo de
“conciliación patrimonial” que toda persona natural debería elaborarle como otro anexo importante más a su
declaración de renta (ver el numeral 7.5 en el capítulo 7 de esta obra).
4.4.5. Inventarios
Todos los “bienes movibles” o mejor conocidos como “inventarios”, bien sean de mercancías, de productos
agrícolas, o de bienes raíces, deben ser declarados por su costo fiscal a diciembre 31 del 2015 (ver artículo 66
y 267 del Estatuto Tributario, el renglón 36 del formulario 110, y los renglones 121 a 133 del formato 1732).
De acuerdo con el artículo 276 del ET, que aplica por igual a los obligados y no obligados a llevar contabilidad,
los únicos inventarios que se deben declarar por el mayor valor entre su costo fiscal y su valor comercial a
diciembre 31 del 2015 son los inventarios de semovientes pero solo para quienes se dedican al negocio de
Ganadería propiamente dicho, es decir, los que efectúan todo el proceso de cría, levante y venta (ver artículo 92
del Estatuto Tributario). Los que no se dediquen al negocio de ganadería sino que son simples comercializadores
de animales, ellos sí los declararían siempre por el costo sin tomar en cuenta el valor comercial.
Sin embargo, sucede que el Gobierno cada año solo define el valor comercial a los semovientes bovinos (vacas
y toros) y no lo hace para los demás semovientes (caprinos, ovinos, porcinos, etc.8). Por tanto, si se poseen
semovientes distintos a los bovinos, en ese caso se tendrían que contratar los servicios de algún perito para que
les defina su valor comercial a diciembre 31 y así poder definir el valor patrimonial a diciembre 31 comparando
el valor comercial y el costo fiscal. Además, según el artículo 94 del ET, cuando los semovientes se vendan en el
año siguiente entonces sí se podrá usar como costo de venta ese mismo valor comercial con que hayan podido
quedar declarados en diciembre del año anterior.
A los inventarios de cualquier clase no se les puede aplicar el reajuste fiscal de que trata el artículo 70 y 280 del
ET pues ese reajuste fiscal solo aplica a los bienes que sean activos fijos.
7. Ver también el anexo de “intereses presuntivos” que se incluyó dentro del archivo en Excel denominado “Formulario 210 y 230 para declaración de renta
2015 con anexos”, archivo que está incluido en la zona de descargas a la que tiene acceso por haber adquirido esta obra.
8. Para el valor de los semovientes bovinos a diciembre 31 de 2015 se debe examinar las Resolución 0014 de enero 28 de 2016 expedida por el Ministerio de
Agricultura que indica que el contribuyente debe clasificar su inventario de bovinos según la Zona geográfica donde estén ubicados y a su vez, dentro de cada
zona clasificarlos entre Toros, Toretes, Vacas Horras, Vacas con Cría, Novillas, Terneras, etc.; es un trabajo que puede ser dispendioso.

Capítulo 4
Además, para determinar ese costo fiscal a diciembre del 2015, debe tenerse presente que si los inventarios
fueron adquiridos con préstamos o créditos en moneda extranjera, en ese caso, cuando obligados y no obligados
a llevar contabilidad ajusten con la tasa de cambio el saldo del pasivo a diciembre 31 del 2015 (si lo hay),
se registrará como mayor valor de los inventarios la parte de ese ajuste que corresponda a los inventarios
adquiridos con ese pasivo y que todavía estén en existencia a diciembre 31. La otra parte del ajuste, que
correspondería a los inventarios adquiridos con ese pasivo y que ya estén vendidos, se llevaría a la renta fiscal,
(ver artículo 80 del Estatuto Tributario). En todo caso, y según lo indicado en el inciso segundo del artículo 41
del Estatuto Tributario, esa diferencia en cambio que se absorbería en los inventarios en existencia a diciembre
31 por causa de ajustar el pasivo con el que fueron adquiridos, solo se puede absorber si el inventario aún no
está en condiciones de uso o venta pues cuando ya esté en esas condiciones, todos los ajustes por diferencia en
cambio, o intereses y demás gastos de financiación, se tienen que llevar a la renta fiscal.
En la parte contable, la norma sería igual pues los inventarios solo se ajustan con la diferencia en cambio hasta el
momento en que quedaron listos para la venta. Por tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos para la venta, no se
afectarían entonces con el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que pueda existir a
diciembre 31 pues se entendería que la contrapartida del ajuste sería un ingreso o gasto directamente en el Estado de
Resultados (ver artículo 104 del Decreto 2649 de 1993 y el Concepto 340-022521 de abril del 2003 de la Supersociedades).
De otra parte, si lo que se tiene es inventarios de bienes raíces para la venta (como en el caso de las constructoras),
esos bienes raíces siempre se declaran por su costo fiscal, afectado también con el ajuste de la tasa de cambio
si se adquirieron con préstamos en moneda extranjera y si el préstamo tiene un saldo por pagar a diciembre
31, (ver artículo 80 del ET). Pero en ningún caso se deberán declarar por el avalúo o auto avalúo catastral del
año 2015 que le hayan fijado en el municipio donde se posean los bienes raíces pues dicha comparación entre
el avalúo y el costo para declarar el bien raíz por el mayor de los dos se hace para cuando los bienes raíces se
poseen como activos fijos y no como inventarios (ver artículo 277 del ET).
Debe recordarse que para el manejo de los inventarios, los comerciantes obligados a llevar libros de contabilidad
solo tienen dos sistemas:
1) Sistema Permanente, o
2) Sistema Periódico.
La norma del artículo 62 del ET establece que quienes estén obligados a presentar su declaración de renta
firmada por Contador Público (es decir, los comerciantes obligados a llevar libros de contabilidad que al cierre
del 2015 tenían un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a las 100.000 UVT, es decir, 100.000
x $28.279= $2.827.900.000), solo podían usar el sistema permanente para el manejo de sus inventarios. Sin
embargo, si un comerciante está obligado a llevar su inventario por el sistema permanente pero lo lleva por el
sistema periódico, en ese caso la DIAN ha dicho que no habría sanción aplicable. En su Concepto 9342 de febrero
4 del 2000 dijo lo siguiente:
“Como consecuencia de no determinarse el costo por el sistema de inventarios permanente para quienes se
encuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en la normatividad tributaria sanción alguna. No
obstante, si de la utilización del sistema de juego de inventarios por un contribuyente obligado a determinar el
costo de sus activos por el sistema de inventarios permanentes se deriva que los costos declarados son mayores a
los que debió solicitar, habrá lugar a la imposición de la sanción por inexactitud equivalente al ciento sesenta por
ciento (160%) de la diferencia del saldo a pagar o a favor determinado en la liquidación oficial y el declarado por
el contribuyente o responsable, como consecuencia de utilizar en las declaraciones tributarias datos equivocados,
incompletos o desfigurados”.
Sobre este mismo punto deberá tomarse en cuenta además lo que indica el inciso cuarto del artículo 148 del ET
donde se lee:
“No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios”.
Ese “juego de inventarios” estará esta vez controlado en los renglones 318 a 341 del formato 1732.

Recuérdese también que el artículo 65 del ET, en su parágrafo, indica lo siguiente para el obligado a llevar
contabilidad:
“El valor del inventario detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisión
para su protección, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaración de renta.”.

Por eso las “provisiones sobre inventario” no se aceptan fiscalmente. Lo anterior significa que se debe ser
cuidadoso al diligenciar el renglón 132 del formato 1732 pues lo que la DIAN pide reportar en ese renglón
es el monto del castigo (y no de ninguna “provisión”) que se haya hecho durante el 2015 a los inventarios por
aplicación de la norma del artículo 64 del ET (el cual permite que los declarantes que tienen inventarios de fácil
destrucción o pérdida puedan castigar fiscalmente el equivalente a: [inventario inicial + compras] x 3%). Por
tanto, si se coloca algún valor en el renglón 132, ese mismo valor se debe hacer figurar en algún renglón anterior
para lograr el efecto neto en el renglón 134-Total inventarios (ver también el renglón 545 del formato 1732).
Y en cuanto a que el costo contable antes de provisiones sea el valor que se llevaría fiscalmente a la declaración
(como lo indica ese parágrafo del artículo 65 del ET que ya citamos), habría que pensar que esa norma tendría
excepciones pues se puede dar el caso de que en los inventarios contables a diciembre 31 estén involucrados
costos y gastos que no sean aceptables fiscalmente (por no tener factura, o por ser costos y gastos por impuestos
que fueron capitalizados y que no están en la lista del artículo 115 del ET, etc.). En ese caso el costo o gasto solo
se rechazaría fiscalmente pero no contablemente.
De otra parte, el artículo 148 del Estatuto Tributario indica lo siguiente:

“Artículo 148. Deducción por Pérdidas de Activos. Son deducibles las pérdidas sufridas durante el año o período
gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza
mayor.
El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones,
amortizaciones y pérdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisición y el de las mejoras. La pérdida
se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnización se recibe dentro
del mismo año o período gravable en el cual se produjo la pérdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad
están sujetas al sistema de recuperación de deducciones.
Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el año en que se sufra, por
carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco períodos siguientes. En caso
de liquidación de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida diferida es deducible en su totalidad, en el año de
la liquidación.
No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios.
Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo siguiente será aplicable en lo pertinente para las pérdidas de bienes”.
En consecuencia, si durante el 2015, tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad, tuvieron que
castigar inventarios de cualquier clase (y no solo los de fácil destrucción o pérdida) y el castigo obedeció a
causas de fuerza mayor (como las tragedias invernales), en ese caso ese costo que se formó con dicho castigo sí
sería aceptado fiscalmente pero sin ir a formar una pérdida total en la declaración, como lo indica el artículo 148
(si se forma una pérdida total en la declaración, el exceso se puede usar hasta en 5 años fiscales). Además, dicho
costo se neutralizaría con los ingresos por indemnizaciones que se hayan recibido durante el mismo 2015. Y si la
indemnización se recibe en otro año posterior (2016, o 2017, etc.), en ese caso la norma del artículo 148 indica
que ese ingreso por indemnización se trataría como una “recuperación de deducciones”, ingreso que según los
artículos 195 y siguientes del ET se debería tratar como una “renta líquida” que iría por ejemplo al renglón 63
de un formulario 110 para que automáticamente produzca más impuesto de renta. Sin embargo, la DIAN, en las
instrucciones de su cartilla, siempre ha dejado llevar esas “rentas líquidas por recuperación de deducciones” al
renglón 43 de “ingresos brutos no operacionales” (ver renglón 291 en el formato 1732). Por tanto, al llevarlo

Capítulo 4
al renglón 43, no hay garantía de que ese ingreso bruto vaya a producir más impuesto (como es la verdadera
intención del artículo 195 del ET que los llama “renta líquida”), pues debajo de ese renglón 43 vendrían los
gastos normales del año que sí lo pueden afectar (ver Concepto 52752 de agosto del 2005 que contradice lo que
la misma entidad dijo en el 61233 de septiembre del 2003). Como quien dice, los contribuyentes se benefician
de que la doctrina más reciente de la DIAN (el Concepto 52752 del 2005) les permite mezclar las rentas líquidas
por recuperación de deducciones en su zona de rentas ordinarias.
4.4.6. Activos fijos-Bienes Inmuebles
En el caso de los bienes inmuebles que se posean como activos fijos, la norma básica que se debe tener presente
es la contenida en el artículo 277 del ET y que por el año 2015 indicó lo siguiente:9
“Artículo 277. Valor patrimonial de los Bienes Inmuebles. Los contribuyentes obligados a llevar libros de
contabilidad deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los
Capítulos I y III del Título II del Libro I de este Estatuto y en el artículo 65 de la Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el mayor valor
entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el auto avalúo o el avalúo catastral actualizado al final del ejercicio,
sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 72 y 73 de este Estatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas
para efectos del avalúo o el costo fiscal del respectivo in mueble deben ser declaradas por separado.
Lo previsto en este artículo se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 90-2 de este Estatuto.”
En relación con lo anterior, y de acuerdo con lo indicado en el artículo 72 del ET y los artículos 6 y 7 del Decreto
326 de 1995, aunque los contribuyentes que llevan libros de contabilidad solo deben declarar como “valor
patrimonial” de sus bienes raíces a diciembre 31 del 2015 el respectivo costo fiscal neto (y no deben hacer
comparaciones con el avalúo catastral del 2015), sucede que si en el año siguiente, en este caso 2016, llegan a
vender dichos bienes raíces, entonces al valor de la venta sí le podrá enfrentar como “costo de venta” el avalúo
catastral del 2015 (sin importar que este no fue tomado como “valor patrimonial” a diciembre 31 del 2015), y
restarle seguidamente la depreciación acumulada. Esa es una norma muy importante pues puede suceder que
dicho avalúo catastral del 2015 sí sea mayor al costo fiscal del 2015 (calculado hasta antes de depreciación), y
por tanto ayudaría a rebajar la utilidad en venta del activo durante el 2016. Esto es justamente lo que beneficia
a quienes, por ejemplo, han hecho uso de la opción de compra en contratos de Leasing financiero por unos
valores muy simbólicos y que por tanto, como esa “opción de compra” se les convierte en costo fiscal, en tal
caso, si no existiera esta norma que autoriza usar el avalúo catastral del año anterior como costo de venta, se les
producirían entonces utilidades muy grandes cuando vendiesen el bien raíz.
Adicionalmente, el obligado y el no obligado a llevar contabilidad deben también tomar en cuenta lo indicado
en el inciso 4 del artículo 80 del ET, a saber: “Cuando se compren o importen a crédito bienes constitutivos de
activos fijos, cuyo pago deba hacerse en moneda extranjera, el costo de tales bienes, así como la deuda respectiva se
ajustan en el último día del año o período gravable y en la fecha en la cual se realice el pago, en la forma prevista
en este artículo”. En todo caso, y según lo indicado en el inciso segundo del artículo 41 del Estatuto Tributario,
esa diferencia en cambio que se absorbería en los activos fijos en existencia a diciembre 31 por causa de ajustar
el pasivo con el que fueron adquiridos, solo se puede absorber si el activo aún no está en condiciones de uso
(cuando ya esté en condiciones de uso, todos los ajustes por diferencia en cambio, o intereses y demás gastos de
financiación, se tienen que llevar a la renta fiscal). En la parte contable, la norma sería igual pues los activos fijos
solo se ajustan con la diferencia en cambio hasta el momento en que quedaron listos para su uso (ver artículo
64 del Decreto 2649 de 1993). Por tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos para su uso, no se afectarían con
el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que pueda existir a diciembre 31, pues
se entendería que la contrapartida del ajuste sería un ingreso o gasto directamente en el estado de resultados
(ver artículo 104 del Decreto 2649 de 1993 y el Concepto 340-022521 de abril del 2003 de la Supersociedades).
9. Si los bienes raíces se tienen aportados en un fideicomiso, ya sea de garantía o inmobiliario, etc., en ese caso se declararían de acuerdo con lo indicado en el
artículo 271-1 del ET, es decir, por el valor que les corresponda de acuerdo con su participación en el patrimonio líquido del fideicomiso al final del ejercicio;
ver en especial el parágrafo de dicho artículo 271-1.

El costo fiscal de un bien raíz que sea un activo fijo se determinaría conforme a lo indicado en el artículo 69 del ET
(costo de adquisición, más mejoras, más contribuciones por valorización) y el mismo se puede opcionalmente
reajustar con el reajuste mencionado en el artículo 70 y 280 del ET (que para el año 2015 fue fijado en 5,21%
anual; ver artículo 1 del Decreto 2453 de diciembre 17 del 2015). Hay que tener presente que dicho reajuste se
aplicaría en forma proporcional en caso de que el bien raíz no se posea desde diciembre del año anterior sino
que se hayan adquirido en algún momento dentro del año 2015. Esa opción del reajuste fiscal la puede aplicar
tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad. El obligado solo lo aplica en la parte fiscal pero no
en la parte contable. Y si el activo es depreciable, en ese caso los reajustes fiscales no hacen parte de la base
para el cálculo del gasto por depreciación (ver inciso segundo del artículo 68 del ET). Además, el artículo 141
del ET deja en claro que la depreciación se debe registrar en libros de contabilidad razón por la cual el cálculo
de la depreciación solo está permitido al contribuyente que sí lleve libros de contabilidad (ver Conceptos DIAN
16805 de marzo del 2001 y 47565 julio 28 del 2014). Y téngase presente que tanto contable como fiscalmente
solo se debe practicar depreciación sobre los activos fijos que sí participen en la generación de los ingresos (ver
artículo 141 ET y el artículo 64 del Decreto 2649 de 1993).
Adicionalmente, si la persona natural o sucesión ilíquida (obligada o no obligada a llevar contabilidad) decide
no aplicar el reajuste fiscal a sus bienes raíces activos fijos, en ese caso tiene otra opción para definir el valor
fiscal de los mismos a diciembre 31 y es la de tomar el costo original de adquisición y aplicarle, según el año en
que los haya adquirido, el factor que le aplique de los publicados en el artículo 73 del ET. Esos factores, para el
caso del año gravable 2015, fueron actualizados con el artículo 2 del Decreto 2453 de diciembre 17 del 2015
(ver en especial lo que se indica en el parágrafo 1 de dicho artículo, norma donde se lee lo siguiente: “Parágrafo.
El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con este artículo,
podrá ser tomado como valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año gravable 2015”).
Se debe aclarar que si sobre los bienes raíces el contribuyente obligado a llevar contabilidad ha contabilizado
algún tipo de “provisiones” o “valorizaciones” producto de compararlos con los avalúos técnicos, en ese caso ni
las “provisiones” ni las “valorizaciones” se toman en cuenta para el valor fiscal del bien raíz. Solamente se acepta
el saldo de la “depreciación” que se haya practicado sobre la construcción.10 En el renglón 166 del formato 1732
se insinúa que la provisión sobre activos fijos sería un valor contable y fiscal pero eso es un error pues es solo
un valor contable. Y para controlar las valorizaciones contables sobre los activos se diseñaron los renglones 182
y 184 indicando que los mismos son solo contables y no fiscales.
Leasing Habitacional
De otra parte, para las personas naturales que hayan adquirido bienes raíces bajo la figura de Leasing
Habitacional (ver artículo 1° Ley 795 del 2003, Decreto 779 de marzo del 2003 y los artículos 2.28.1.1.1 hasta
2.28.1.4.1 del Decreto 2555 de julio del 2010 que reemplazaron al Decreto 1787 de junio del 2004), tales
Leasing se consideran como Leasing o arrendamiento operativo (ver numeral 1 del artículo 127-1 del ET).
Es decir, se consideran como un contrato de arrendamiento en el que los valores de los cánones pagados
cada mes no se capitalizarían para formarle un valor al activo sino que todo ese canon se consideraría
un gasto. Pero la parte que aceptan fiscalmente de dicho gasto es la que corresponda a los intereses de
financiación involucrados en cada canon y sin que tal gasto por interés excedan en el año el tope de las
1200 UVT mencionados en el artículo 119 del ET (1200 x $28.279= $33.935.000). Sin embargo, con la otra
parte de los cánones (la correspondiente al capital), para no tener que tratarla como un gasto no deducible,
se podría optar entonces por capitalizarla como valor del bien (valor que luego se verá aumentado con el
valor de la opción de compra que se pagaría al final del contrato) pues así lo permite el inciso segundo del
artículo 71 del ET donde leemos:
“Artículo 71. Utilidad en la Enajenación de Inmuebles. Para determinar la utilidad en la enajenación de

bienes inmuebles que tengan el carácter de activos fijos, se restará al precio de venta el costo fiscal, establecido
de acuerdo con las alternativas previstas en este Capítulo.
10. Todos los activos depreciables que pueda llegar a tener el contribuyente deben estar controlados en algún tipo de anexo especial donde se pueda probar,
para cualquiera de ellos, si dicho activo ya quedó totalmente depreciado en algún momento, y desde ese momento en adelante no se puede seguir calculándoles
depreciación. Además, solo de esa forma se puede saber si al vender ese determinado activo la operación produce “Utilidad” o “pérdida”.

Capítulo 4
Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o leasing, retro
arriendo o lease-back, que hayan sido sometidos al tratamiento previsto en el numeral 1 del artículo 127-
1 del Estatuto Tributario, el costo de enajenación para el arrendatario adquirente será el de adquisición,
correspondiente a la opción de compra y a la parte capitalizada de los cánones, más las adiciones y mejoras, las
contribuciones de valorización pagadas y los ajustes por inflación*, cuando haya lugar a ello.”
Ejemplo
En los Capítulos 11 y 12 se muestran los anexos de las declaraciones de una persona natural que use el
formulario 110 (con su alternativo el 240) o el 210 (con su alternativo el 230) y entre tales anexos figura el
relacionado con la forma en que cada uno determinaría el valor patrimonial a diciembre 31 del 2015 de sus
bienes raíces.11
4.4.7. Vehículos
Tanto el obligado a llevar contabilidad como el no obligado a llevar contabilidad deben declarar sus
vehículos que sean activos fijos por su costo fiscal (ver artículo 267). En ningún caso deben tomar en cuenta
los valores que el Ministerio de Transportes calcula para efectos del impuesto anual de vehículos. Además,
solo los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad pueden calcularle depreciaciones a dichos
vehículos siempre y cuando se trate de vehículos que sí participen en la generación de los ingresos y gastos
del contribuyente (ver artículo 141 del ET, y los Conceptos DIAN 16805 de marzo del 2001 y 47565 julio 28 del
2014).
Adicionalmente, y aunque las normas no lo mencionan expresamente, también sería fácil concluir que las
ventas de vehículos solo se deben declarar cuando se haga efectivamente el traspaso ante las autoridades de
tránsito, pues será en ese momento que la secretaría de tránsito practica la retención en la fuente al vendedor
y este podrá incluirla en su declaración de renta. Por tanto, si pasan varios años sin hacerse el traspaso
de un vehículo, el vendedor debe seguir declarando dentro de sus activos el vehículo no traspasado, pero
compensarlo con un “pasivo” a favor del comprador. A su turno, el comprador debe declarar una “cuenta por
cobrar” para con el vendedor.
Además, si los vehículos se adquieren bajo contratos de “Leasing”, ya sea Leasing operativo o Leasing
Financiero (ver artículo 127-1 del ET), en ese caso solo cuando se manejen como “Leasing Financiero” (ver
el punto 4.4.8 de esta obra) será cuando se deban denunciar en el activo. Además, los cánones que se paguen
en los Leasing que sean Operativos (o el componente de interés en los casos de los cánones de un Leasing
Financiero) solo se aceptan como deducibles si los vehículos son, como lo dice el mismo artículo 127-1, de
uso productivo.12
Ejemplo
En los Capítulos 11 y 12 que se incluye al final de esta obra se muestran los anexos de las declaraciones de
una persona natural que use el formulario 110 (con su alternativo el 240) o el 210 (con su alternativo el 230)
y entre tales anexos figura el relacionado con la forma en que cada uno determinaría el valor patrimonial a
diciembre 31 del 2015 de sus activos fijos vehículos.13
11. Los ejercicios de dichos capítulos fueron tomados de los archivos en Excel incluidos en la zona de descargas a la que se tiene acceso por la adquisición de
esta obra y por tanto pueden ser usados como plantillas para los casos particulares de los lectores de esta obra.
12. Ver Concepto DIAN 064697 de julio del 2008 donde colocan como ejemplo que el vehículo de un médico, que es utilizado para hacer visitas, no se toma
como “de uso productivo” y por tanto los cánones del leasing en ese caso no son deducibles. Es decir que solo es deducible los leasings sobre buses, volquetas
o camiones, etc., es decir, sobre vehículos que sí sean “productivos”
13. Los ejercicios de dichos capítulos fueron tomados de los archivos en Excel incluidos en la zona de descargas a la que se tiene acceso por la adquisición de
esta obra y por tanto pueden ser usados como plantillas para los casos particulares de los lectores de esta obra.

4.4.8. Derechos Fiduciarios y Activos adquiridos por Leasing
Cuando se hayan aportado dineros u otros bienes o derechos a lo que las normas denominan un “patrimonio
autónomo” o un “fideicomiso” (los cuales son administrados por Sociedades fiduciarias), en ese caso la persona
natural y/o sucesión ilíquida que aportó esos dineros o bienes (obligada o no obligada a llevar contabilidad),
lo que debe declarar son los “Derechos Fiduciarios” que le corresponderían en ese patrimonio autónomo o
Fideicomiso y lo hará conforme a lo indicado en el artículo 271-1 donde leemos14:
“Artículo 271-1. Valor patrimonial de los derechos fiduciarios. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios
se establecerá de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la explotación económi-
ca de los respectivos bienes, en armonía con lo dispuesto en el artículo 263 de este Estatuto.
2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les corresponda de
acuerdo con su participación en el patrimonio líquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la
declaración. Los bienes conservarán para los beneficiarios la condición de movilizados o inmovilizados, mone-
tarios o no monetarios* que tengan en el patrimonio autónomo.
Parágrafo. Para fines de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, los fiduciarios deberán
expedir cada año, a cada uno de los beneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado indicando el valor de
sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido
liquidados en forma definitiva y los rendimientos del último ejercicio gravable. En caso de que las cifras incorporen
ajustes por inflación de conformidad con las normas vigentes hasta el año gravable 2006, se deberán hacer las
aclaraciones de rigor”.15
En cuanto a los activos adquiridos bajo Leasing, si el mismo es un Leasing Financiero (numeral 2 del artículo
127-1 del ET), en ese caso se declaran conforma lo indicado en el artículo 267-1 del ET donde leemos:
“Artículo 267-1. Valor patrimonial de los bienes adquiridos por leasing. En los contratos de arrendamiento
financiero o leasing con opción de compra, los bienes deben ser declarados por el arrendatario o usuario, siguiendo
las reglas previstas en el artículo 127-1 de este Estatuto, siempre que el usuario o arrendatario este sometido al
procedimiento previsto en el numeral 2 de tal artículo.”
Hay que recordar que el Leasing Financiero (numeral 2 del artículo 127-1 del ET) implica que el arrendatario
reconoce un activo y un pasivo desde el comienzo del contrato y cuando va pagando los cánones mensuales
entonces una parte de dicho canon (la correspondiente al capital) la disminuye del pasivo mientras la otra parte
(la correspondiente al interés o financiación) la toma como un gasto si el activo es un activo que sí participe en
la generación de la renta o también cuando se trate de su casa de habitación (ver artículo 119 del ET y el Decreto
779 del 2003). Por tanto, la persona natural que haya suscrito contratos Leasing Financiero declararía el activo
a diciembre 31 y el saldo del pasivo a diciembre 31. Pero cuando el Leasing no es Financiero sino Operativo
(numeral 1 del artículo 127-1 del ET), en ese caso no se declara ningún valor en el activo ni el pasivo pues
todo el canon se trataría como un gasto, que sería deducible si se pagaron sobre activos que sí participan en
la generación de la renta. Si el Leasing Operativo es sobre la casa de habitación, solo tomaría como deducibles
la parte correspondiente a intereses y la otra la puede capitalizar (ver artículo 71 y 119 del ET y el Decreto 779
del 2003). Si el Leasing se adquirió sobre vehículos que no son de uso productivo, entonces no se acepta la
deducción (ver Concepto DIAN 064697 de julio del 2008). Téngase presente que el parágrafo 4 del artículo 127-1
(que había sido derogado desde abril del 2012 con el artículo 15 de la Ley 1527 del 2012 y que otra vez revivió
en enero del 2013 con la Sentencia C-015 de enero 23 del 2013 que declaró inexequible al artículo 15 de la Ley
14. En su Concepto 048995 d agosto 2012 la DIAN indicó que los derechos fiduciarios representados en acciones no se pueden restar en el cálculo de la renta
presuntiva y por tanto en dicho cálculo solo se pueden restar el valor patrimonial neto de las acciones o aportes en sociedades nacionales que no se hayan
mandado a un fideicomiso
15. Para quienes sean partícipes de los patrimonios autónomos o fideicomisos, la norma del artículo 102, luego de ser modificado con el 127 de la Ley 1607
del 2012, les dice que deberán registrar en sus ingresos del año la utilidad que el fideicomiso produjo durante el año gravable, todo de acuerdo al certificado
que al respecto le emita la Sociedad Fiduciaria. Al mismo tiempo, si ese fideicomiso no produjo utilidad sino pérdida, en ese caso esa pérdida sería deducible
fiscalmente.

Capítulo 4
1527) establece que los leasing operativo no se pueden seguir firmando y todos los nuevos contratos deben
entonces ser tratados como financieros.
En los Leasing Operativos solo se declararía un valor para el activo cuando al final del contrato se haga uso de
la opción de compra, o cuando se hayan ido capitalizando las cuotas de los cánones pagados sobre bienes raíces
(ver artículo 71 del ET).
4.4.9. Intangibles
Para los obligados a llevar contabilidad, los denominados “activos intangibles” están definidos en el artículo 66
del Decreto 2649 de 1993 así:
“Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material,
implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio
o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes,
marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en
fiducia mercantil.”
Y en el artículo 279 del ET, aplicable a los obligados y no obligados a llevar contabilidad, se lee lo siguiente:
“Artículo 279. Valor de los bienes incorporales. El valor de los bienes incorporales concernientes a la propiedad
industrial y a la literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, good-will, derechos de
autor u otros intangibles adquiridos a cualquier título, se estima por su costo de adquisición demostrado, menos
las amortizaciones concedidas y la solicitada por el año o período gravable.”
El inconveniente con este tipo de activos es que pueden ser entonces de dos clases:
Adquiridos o Capitalizados: aquellos que fueron comprados a un tercero pagándole un valor real en efectivo o
especie, o que se fueron conformando mediante capitalizar algunos determinados costos que el contribuyente
estableció que debían constituir su activo intangible (ver renglón 174 del formato 1732). Estos activos, tanto para
el obligado a llevar contabilidad como para el que no está obligado, se declararían por su costo de adquisición.
Pero solo el obligado a llevar contabilidad les podría calcular amortizaciones (ver artículo 142 del ET). El valor
contable por el cual se traigan contabilizados será el mismo valor patrimonial fiscal a declarar al cierre de
diciembre 31 del 2015 (ver artículo 279 ET y el Concepto DIAN 86467 de septiembre 5 del 2008). Para el caso del
intangible denominado “crédito mercantil adquirido”, el cual se origina cuando se adquiere el control de un ente
jurídico pagando un valor superior al valor intrínseco que tenían las acciones en la fecha de la operación (ver
Circular conjunta 011 de Superfinanciera y 006 de Supersociedades de agosto 18 del 2005, numerales 15 hasta
19), su amortización formando un gasto deducible dependerá de que se aplique lo indicado en el artículo 143-1
del ET creado con el artículo 110 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012.
Estimados o Formados: aquellos activos intangibles tales como el “Good-Will” los cuales, para el obligado
a llevar contabilidad, se contabilizan como un débito en la cuenta del activo código 1630 y un crédito en la
cuenta del patrimonio 3220 (ver renglones 174 y 219 del formato 1732) pues por ellos no se pagó ningún
valor en dinero. También incluye los activos como Marcas y Patentes por los que no se ha pagado ningún valor.
Estos tipos de activos, tanto para el obligado a llevar contabilidad como para el no obligado, no se declararían
fiscalmente a menos que se piensen vender en el año siguiente, pues en ese caso se necesitará enfrentar un “Costo
de ventas” al valor de la “Venta” y así poder determinar la “utilidad en venta”.
Por esta razón el artículo 75 del ET dispone:
“El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial,
literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, good-will, derechos de autor y otros
intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenación. Para que proceda el
costo previsto en este artículo, el respectivo intangible deberá figurar en la declaración de renta y complementarios

del contribuyente correspondiente al año inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado
mediante avalúo técnico”.
Así las cosas, si durante el año 2016 se piensa vender el “Good-Will” de un negocio, y el precio de venta será
$100.000.000, entonces en la declaración de renta del año 2015 se deberá incluir como “Otros Activos” (ver por
ejemplo el renglón 38 del formulario 110 y el 174 del formato 1732) un valor de $30.000.000. Con esta medida
el Gobierno está beneficiando a los contribuyentes que al vender esta clase de activos pensarían que no tienen
ningún costo de ventas para rebajar la utilidad. Pero los “golpea” en razón a que al tener declarado el activo, eso
produce más renta presuntiva en el año siguiente pues se infla el patrimonio bruto y por aritmética simple el
patrimonio líquido (algo que tendrá que ser tomado en cuenta también como partida conciliatoria al momento
de hacer la “conciliación patrimonial”; ver numeral 7.5 de esta obra). También, en los años en que se establecen
“impuestos al patrimonio” o “impuesto a la riqueza”, acogerse a este “beneficio” del artículo 75 del ET les infla
su patrimonio líquido de diciembre 31, que en la práctica es el mismo de enero 1, y ello los podía convertir en
sujetos obligados a responder por tales impuestos.
4.4.10. Muebles y enseres, obras de arte, joyas
Todos estos bienes, por ser bienes apreciables en dinero, también se deben incluir en la declaración de renta,
tanto del obligado a llevar contabilidad como del no obligado (ver por ejemplo la página 53 en la cartilla
instructiva del formulario 210 para año 2012).
Además, si se ocultan, pero en un año posterior se vendieran y con el producto de esa venta se adquirieran otros
tipos de activos de los que sí es difícil ocultarle a la DIAN (por ejemplo una cuenta bancaria, o un carro o una
casa), en ese caso habría problemas para justificar el ingreso con que se obtuvieron esos nuevos activos.
Por tanto, quienes se arriesgan a no declarar sus joyas, obras de arte, muebles y enseres, etc., se exponen a que
la DIAN los detecte y los considere “activos omitidos” y por consiguiente los convierta en una “renta líquida
por activos omitidos” (ver artículo 239-1) la cual se llevaría al renglón 63 del formulario 110 o al 65 del 210.
Además, si se examina la norma contenida en el numeral 5 del artículo 307 del ET, es necesario que en las
declaraciones de renta se incluyan hasta la ropa y los libros pues tales bienes sí pueden llegar a ser heredables
(son bienes apreciables en dinero) y formarían una ganancia ocasional exenta para los herederos.
4.4.11 Aportes en Cooperativas, en clubes, en Fondos de Pensiones y en Fondos de

Cesantías
Tanto las personas naturales obligadas a llevar contabilidad como las no obligadas a llevar contabilidad deben
tomar en cuenta lo siguiente sobre esta clase de activos:
a) Los aportes en Cooperativas y Clubes, se declaran por su costo fiscal, es decir, por el valor efectivamente
pagado por ellos (ver artículo 267 del ET). Al respecto, tenga presente que en los reportes de información
exógena tributaria del artículo 631 del ET por el año gravable 2015 (ver artículo 18 de la Resolución 220 de
octubre 10 del 2014), la DIAN le volvió a pedir a las Cooperativas (incluidas las CTA) que le reportaran los
datos de los asociados con aportes sociales a diciembre 31 del 2015 que fuesen superiores a $1.000.000.
b) Sobre los aportes en fondos de pensiones a diciembre 31 del 2015, solo se deben declarar los aportes vo-
luntarios. Pero los aportes obligatorios y el Bono pensional no se declaran ya que no son valores de libre
disposición para la persona natural (ver Concepto DIAN 08755 febrero del 2005 ratificado con el Concepto
17628 de febrero del 2006). Además, el Consejo de Estado, en su fallo de junio 16 del 2011 para el expedien-
te 18024, concluyó que de acuerdo con el artículo 135 de la Ley 100 de 1993 los valores declarados como
aportes voluntarios a fondos de pensiones deben restarse en la base del cálculo de la renta presuntiva para
los siguientes años (en ese fallo se anularon algunos apartes de los Conceptos DIAN 008755 de febrero 17
del 2005 y 017628 de febrero 28 del 2006).

Capítulo 4
c) Sobre los aportes en fondos de cesantías a diciembre 31 del 2015, dichos aportes tampoco serían de libre
disposición para los asalariados y por tanto no se incluyen en el patrimonio. En todo caso, recuérdese que
de acuerdo a lo indicado en el inciso séptimo del artículo 126-1 del ET, los fondos de cesantías también pue-
den recibir aportes voluntarios de parte de un trabajador independiente y tales recursos sí serían de libre
disposición razón por la cual el trabajador independiente que efectúe esos aportes sí tendría que incluirlos
en su patrimonio (ver Concepto DIAN 14866 de marzo del 2005).
4.4.12. Pasivos
Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran regulados en los artículos 283 a 286, 343,
767, 770 y 771 del ET (ver en el formato 1732 los renglones 188 a 209). Por tanto, los comentarios pertinentes
a este respecto son:
a) En el caso de los pasivos no monetarios, es decir los expresados en moneda extranjera, UVR, o pacto de
reajuste, se deben ajustar con la tasa de cambio oficial del dólar a diciembre 31 del 2015 ($3.149, 47), o con
la tasa oficial de la UVR a diciembre 31 del 2015 ($228,26), o con la unidad de reajuste con el cual se haya
hecho su pactación (por ejemplo el valor del salario mínimo).
b) A raíz de que el artículo 198 de la Ley 1607 del 2012 derogó al artículo 287 del ET, al cierre del 2015 sí se
aceptan como pasivos fiscales los que correspondan a las obligaciones que un declarante residente en Co-
lombia tengan con sus vinculados económicos en el exterior. La aceptación de ese tipo de pasivos desde el
año gravable 2013 en adelante provoca que se disminuya el patrimonio líquido y se reduzca la renta presun-
tiva para el año siguiente pero también se reduce el margen de intereses deducibles en el ejercicio siguiente
por la aplicación de la norma de sub-capitalización (artículo 118-1 del ET).
c) No son aceptados los pasivos que son meramente “estimados” o “provisionados” o “contingentes” (en el plan
de cuentas de los obligados a llevar contabilidad serían los reflejados en la cuenta 26), pues solo se aceptan los
pasivos reales. Así las cosas, lo que se pueda reclasificar desde la cuenta 26 hacia las demás cuentas del pasivo
(por ejemplo la provisión de prestaciones sociales) debe hacerse en diciembre 31 del 2015.
d) Si el obligado a llevar contabilidad, al causar un costo o gasto contra un pasivo, le sucede que el costo o gasto
no es deducible (por ejemplo causar un valor por impuesto de registro) en ese caso el pasivo sí es aceptado
fiscalmente aunque el costo o gasto no lo sea pues el pasivo es un pasivo real.
e) En el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, los pasivos por préstamos los deben
soportar solo con “documentos de fecha cierta” (ver artículo 770 del ET). Al respecto, el artículo 767 del ET
dice:
“Artículo 767. Fecha cierta de los documentos privados. Un documento privado, cualquiera que sea su
naturaleza, tiene fecha cierta o auténtica, desde cuando ha sido registrado o presentado ante un notario, juez
o autoridad administrativa, siempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o presentación.”.
Sin embargo, el artículo 771 dispone:
“Artículo 771. Prueba supletoria de los pasivos. El incumplimiento de lo dispuesto en el artículo anterior,
acarreará el desconocimiento de los pasivos, a menos que se pruebe que las cantidades respectivas y sus
rendimientos, fueron oportunamente declarados por el beneficiario.”
f) Por último, para quienes han traído afectado su patrimonio líquido con la inclusión de pasivos inexistentes,
se debe recordar la gravedad que implica ello el día que la DIAN lo detecte pues los convertirá en rentas
gravables (ver el renglón 63 del formulario 110 o el 65 en el 210) y adicionalmente aplicará la sanción de
inexactitud del artículo 647 del ET (160% del mayor impuesto que se origine; ver artículo 239-1 ET). Para
ello se puede pensar incluso en la posibilidad de la normalización tributaria contenida en los artículos 35 a
41 de la Ley 1739 del 2014 (ver el numeral 4.1 de esta obra).

4.4.13 El patrimonio líquido con que se cierre el año 2015 y el monto de los intereses
deducibles para el año 2016
El artículo 109 de la Ley 1607 del 2012 agregó al ET el nuevo artículo 118-1 (norma que fue reglamentada
con el Decreto 3027 de diciembre 27 del 2013 el cual luego fue modificado con el 627 de marzo 26 del
2014). Esa norma indica que en el caso de los contribuyentes diferentes a los inspeccionados o vigilados por
Superfinanciera, o diferentes a los dedicados a las operaciones de factoring, o diferentes a los ejecutores de
proyectos de infraestructura de servicios públicos, los gastos deducibles por intereses serán solo los que se
causen o paguen sobre obligaciones financieras cuyo monto promedio durante el año no exceda el resultado de
multiplicar por 3 el “patrimonio líquido del año anterior”.
Si se trata de los constructores de las viviendas de la Ley 1537 del 2012 (para dar 100.000 viviendas gratis a
los más necesitados), ellos pueden deducir los intereses originados sobre obligaciones que representen hasta 4
veces el patrimonio líquido del año anterior.
En el caso de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, esa nueva norma tendría aplicación sin importar
si ese “patrimonio líquido del año anterior” se tuvo que declarar o no. Además, si en algún momento su
patrimonio líquido del año anterior es negativo, en ese caso se diría que no podrá restar nada de valores por
gastos deducibles por intereses en el año siguiente pues su nivel de endeudamiento permitido fiscalmente era
el resultado de multiplicar por 3 un patrimonio líquido negativo (patrimonio que en realidad se toma como cero
lo cual literalmente lleva a la multiplicación de 3 x 0 = 0).
Así que el patrimonio líquido con el que se cierre el año 2015 será justamente el referente para poder planear
tributariamente cuántos intereses de los que se paguen o causen durante el año 2016 podrán ser tratados como
deducibles al cierre del año 2016. Por ese motivo, si alguna persona natural (obligada o no a llevar contabilidad)
decide por ejemplo no incluir algunos pasivos a diciembre 31 del 2015 (a pesar de que sean reales y estén
soportados), con eso podrá elevar su patrimonio líquido a diciembre 31 del 2015 y así aumentar el valor de
los intereses deducibles en el 2016 (aunque a cambio se les eleve la renta presuntiva del año siguiente). Dejar
de incluir pasivos no es algo que se castigue por la norma tributaria pues con los pasivos que sí son reales, y a
diferencia de los activos, se puede decidir incluirlos o no en las declaraciones de renta. Y si se piensa que al dejar
de incluir algún pasivo se pueden formar problemas de “renta por comparación patrimonial” (artículos 236
y siguientes del ET), en ese caso se diría que no hay problema pues la situación es exactamente igual a la que
se formaba hasta el año gravable 2012 en el caso de los contribuyentes que tenían pasivos con sus vinculados
económicos en el exterior y que aunque eran reales no los podían incluir fiscalmente pues se los impedía el
artículo 287 del ET. En esos años, y con la aplicación de esa norma del artículo 287 del ET, el contribuyente no
podía incluir el pasivo pero sí se le obligaba a incluir los activos que hubieran sido adquiridos con esos pasivos.
Por tanto, la aparente “renta por comparación patrimonial” que se formaba en esos años se podía explicar en
el anexo de conciliación patrimonial con el concepto: “pasivos del artículo 287 del ET que no fueron aceptados
fiscalmente pero con los cuales si se adquirieron activos durante el año”. En consecuencia, eso mismo se hará
cuando algún contribuyente decida voluntariamente no incluir algún pasivo aunque sí fuese real.

Capítulo 5
Capítulo 5
Ingresos y rentas exentas
Momento en que las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben denunciar

sus ingresos. Clasificación que tienen los ingresos desde el punto de vista fiscal.
Manejo especial que se debe dar a los ingresos por herencias y por loterías
rifas y similares. Control que la DIAN pretende hacer a los tipos de ingresos
denunciados por los obligados a llevar contabilidad mediante los renglones 244
a 317 de las hojas 5 a 7 del formato 1732. Cálculo de las rentas exentas de un
asalariado.

E
n este capítulo efectuaremos consideraciones relativas a los Ingresos que se deben declarar para efectos
fiscales, aclarando la forma especial con que se deben denunciar algunos de ellos dentro del formulario
respectivo (formulario 110 para las personas y sucesiones obligadas a llevar contabilidad, o formulario
210 para las personas y sucesiones no obligadas a llevar contabilidad, y sus respectivos formularios alternativos
240 y 230).
5.1. Ingresos que constituyen Renta Ordinaria e Ingresos que Constituyen

Ganancia Ocasional y el momento para declararlos
Para efectos fiscales se deben declarar todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados y no gravados,
de fuente nacional y/o del exterior, en dinero o en especie, que sean susceptibles de constituir un incremento
en el patrimonio del contribuyente.
Sin embargo, a diferencia de las personas jurídicas, las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben tomar en
cuenta todos los aspectos que influyen en la manera de denunciar sus ingresos del año y que ya se mencionaron
en la primera parte de esta obra. Así por ejemplo, las personas y/o sucesiones ilíquidas residentes sí deben
denunciar sus rentas obtenidas en Colombia y en el exterior mientras que las no residentes solo denuncian
sus rentas obtenidas en Colombia. Además, las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no obligadas a
llevar contabilidad solo denuncian sus ingresos si efectivamente los recibieron en el año (sistema de “caja”),
aunque ese criterio no se aplica a los ingresos por dividendos distribuidos y ventas de bienes raíces los cuales
sí los denuncian como ingreso del año aunque no los hayan recibido efectivamente en el año (ver artículo
27 del ET). En cambio las personas obligadas a llevar contabilidad sí deben denunciar todos sus ingresos sin
importar si los recibieron efectivamente o no en el año (sistema de causación). Y por otro lado, solo las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad son las que pueden tomar la parte que de sus ingresos por intereses
correspondiente al componente inflacionario y tratarla como un ingreso no gravado (ver artículo 41 del ET, el
Decreto 536 de abril 5 del 2016 y el Concepto DIAN 014881 de febrero del 2009).
Sobre este punto, adviértase que aunque la persona no obligada a llevar contabilidad solo denuncia la generalidad
de sus ingresos en el año en que efectivamente los haya recibido en dinero o en especie, en todo caso las retenciones
en la fuente que le hayan practicado durante el año las podría tomar en el año en que sí tenga que declarar el
ingreso y todo a pesar de que la retención haya quedado practicada por el agente de retención en un año anterior
(ver artículo 14 del Decreto 2277 de noviembre del 2012 y los Conceptos DIAN 093628 de septiembre. 2000 y 034535
de abril 7 del 2008). Por ejemplo, si un agricultor le vende a un ingenio sus cultivos de caña en diciembre del
2015 y el ingenio solo se los paga en febrero del 2016, en ese caso el Ingenio sí practica la retención en el mes de
diciembre del 2015 y le dará el certificado de retención respectivo al agricultor diciendo que corresponde a una
retención “del año gravable 2015”. En ese caso el agricultor, como no debe incluir el ingreso en la declaración del
2015 por no haberlo recibido y en su lugar lo hará en la declaración año gravable 2016, podrá entonces restar en
esa declaración del año gravable 2016 la retención hecha por el ingenio en el año gravable 2015. Eso es algo que
empezará a cambiar cuando en junio del 2017 se empiecen a llevar a la práctica las medidas del artículo 376-1
del ET y su Decreto reglamentario 1159 de junio del 2012 (ver también artículo 7 del Decreto 1020 de mayo del
2014) normas según las cuales la DIAN señalará las empresas y personas que ya no practicarían las retenciones en
la fuente por causación pues deberán obligatoriamente usar a sus bancos para que dichos bancos les paguen a sus
proveedores y en ese momento del pago será cuando se registren y practiquen las retenciones a sus proveedores.
Ahora bien, algo que es común a todos los tipos de personas naturales (nacionales, extranjeras, obligadas o no a
llevar contabilidad, residentes o no residentes) es que sus ingresos brutos, junto con sus costos y deducciones,
tendrán que clasificarlos en dos categorías diferentes, así:
a) Los que se denunciarían en la sección de “rentas ordinarias “ (ver los renglones 42 a 56 en el formulario 110,
o los renglones 33 a 52 del formulario 210; ver artículos 26 a 57 en el ET).
b) Los que se denuncian en la sección de “ganancias ocasionales” (ver renglones 65 a 68 en el formulario 110 o
renglones 67 a 71 del formulario 210, tales como una herencia, o el valor de una lotería, o el valor del precio
de venta de un activo fijo poseído por más de dos años, etc.; ver artículos 299 a 317 del ET).

Capítulo 5
A su turno, los ingresos que se denuncien en la sección de rentas ordinarias, son ingresos que pueden tener una
de dos posibles clasificaciones: a) “ingresos que formarían rentas gravadas”, o b) “ingresos que formarían rentas
exentas”. Este último caso sería por ejemplo los ingresos provenientes de explotar actividades económicas que
la ley expresamente señala que formarían rentas exentas (como las de los nuevos hoteles, o el ecoturismo, etc.;
ver artículo 207-2 del ET). También se toman como “rentas exentas” la mayor parte de los ingresos brutos por
salarios y demás pagos labores (ver artículo 206 del ET) Si las actividades que formarían rentas exentas arrojan
utilidad fiscal en lugar de pérdida fiscal, en ese caso dicha utilidad se reflejaría en el renglón 62 del formulario
110 (“Rentas exentas), o los renglones 58 a 64 del formulario 210. Pero el valor a colocar en dichos renglones
no pueden ser en todo caso superior al mayor valor entre la “Renta líquida compensada” (renglón 60 en el
formulario 110, o renglón 56 en el 210) y la “Renta Presuntiva” (renglón 61 en el 110 o renglón 57 del 210).
Por tal motivo, las personas obligadas a llevar contabilidad y que deban elaborar el formato 1732, tienen que
clasificar, entre los renglones 244 a 317 de dicho formato, todos los distintos ingresos brutos que van a denunciar
en su formulario 110. Para ello, en la casilla tipo 1 de cada uno de los renglones de ingresos irá la totalidad del
ingreso bruto que forma renta ordinaria. Y en la casilla tipo 5 irá el ingreso que no forma renta ordinaria sino
una ganancia ocasional. Pero luego, en la casilla tipo 3, dirán qué tanta parte del valor colocado en la casilla
tipo 1 es un ingreso que luego terminará formando rentas exentas. Y si una parte o todo el valor del ingreso
reportado en la casilla tipo 1, o en la casilla tipo 5, es un valor que se puede restar como ingreso o ganancia
ocasional no gravada, esa parte entonces se reportará en la casilla tipo 4 del respectivo renglón.
La importancia de denunciar los ingresos en la sección correcta radica en que cada sección origina un impuesto
diferente, pues la sección de rentas ordinarias arroja la base para liquidar el “impuesto de renta” (renglón 69
en el formulario 110, o renglón 84 en el 210), mientras que la sección de ganancias ocasionales arrojará la base
para liquidar el “impuesto de ganancias ocasionales” (renglones 72 en el formulario 110, o renglón 92 en el
210). En consecuencia, si por ejemplo una venta de un activo fijo que debe denunciarse como ganancia ocasional
se mezcla equivocadamente en la sección de rentas ordinarias, en ese caso se elevaría incorrectamente la base
del impuesto de renta y es posible que esa venta de ese activo fijo, al denunciarse donde sí le correspondía, es
decir, en la sección de ganancias ocasionales, hubiera originado un impuesto de ganancias ocasionales diferentes
pues el impuesto de renta para los residentes se define con la tabla del artículo 241 del ET (en la cual una renta
líquida gravable de hasta 1090 UVT no produce impuesto) mientras que su impuesto de ganancia ocasional se
define con tarifa del 10% sobre cualquier valor de ganancia ocasional gravable.1
Incluso, al equivocarse con la forma de denunciar un ingreso y elevar quizás equivocadamente la base del
impuesto de renta, eso también influirá en que ese impuesto de renta obliga al cálculo adicional de un “anticipo
al impuesto de renta del año siguiente”, mientras que los impuestos de ganancias ocasionales no originan ese
cálculo.
5.2. Ingresos que son solo contables pero no fiscales

En el caso de los obligados a llevar contabilidad, dicha contabilidad puede llegar a incluir partidas por “ingresos”
que fiscalmente no se consideran como tales. Ese es el caso de los “ingresos de ejercicios anteriores” (cuenta
4265 en el PUC de comerciantes), pues en realidad, si son de ejercicios anteriores, lo que habría que hacer
fiscalmente es ir y corregir las declaraciones de renta y de IVA de esos años anteriores (si aun no están en firme)
para que produzcan el impuesto en el ejercicio al que en verdad correspondían.
También existe el caso del “ingreso método de participación” (cuenta 4218 en el PUC de comerciantes y renglón
285 del formato 1732), el cual fiscalmente no se denuncia pues la DIAN, con su Concepto 29461 de marzo 25 del
2008, concluyó que la aplicación del “método de participación patrimonial” es solo un método de contabilización
con efectos contables (tal como lo habían dicho mucho tiempo atrás la Supersociedades y la Supervalores en
sus Conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 del 2002 y 20023-925 de mayo 17 del 2002, respectivamente). Por
consiguiente los resultados de la aplicación de ese método de participación patrimonial no se deben tomar
en cuenta para efectos de determinar ni el valor patrimonial por el cual la matriz declararía las acciones a
1. En las ganancias por loterías, rifas y similares, sin importar su valor, siempre se liquidará el 20% como impuesto de ganancia ocasional. Ver artículo 317
del ET.

diciembre 31 (ver numeral 4.4.2 de esta obra) ni los verdaderos ingresos del período, ni los gastos (ver cuenta
5313 en el PUC donde se lleva el registro de “pérdida método de participación patrimonial”). Por tanto, en la
declaración de renta ese “ingreso” no se denuncia ni tampoco se denuncia el “gasto”, pues son valores que se
quedan como “cifras contables no fiscales”. Solo si algún día las subordinadas le distribuyan realmente el ingreso
por dividendos a la persona controlante, en ese momento dicha persona sí tendrá que reconocer el “ingreso por
dividendos”.
Otros casos de ingresos contables, como el “ingreso por recuperación de provisiones” (cuenta 425035), tampoco
son fiscales pues se originan justamente del hecho de que las cuentas de provisiones sobre los activos (1299,
1599, 1899, etc.) son ajustadas a un menor valor. Por tanto, si en el año en que se formaba el gasto provisión
contra la cuenta del activo por “provisiones” sucedía que ni el gasto ni la provisión sobre el activo se tomaron
fiscalmente, entonces, en el año en que se “recupera” ese gasto provisión, el ingreso que se forma es solo contable
pero no es fiscal.
5.3. Ingresos que sí son fiscales y que no figuran como tales en el

estado de resultados contables
Sobre este tema, los obligados a llevar contabilidad deben tener cuidado con la forma en que se llevan a la
declaración de renta algunos ingresos especiales que sí son fiscales aunque en la contabilidad no figuren como
tales en el estado de resultados. Ese es el caso por ejemplo de las permutas, o las daciones en pago. En todos los
casos, el ingreso bruto que se origina de todas esas operaciones (las cuales se asimilan a ventas) debe quedar
denunciado en el formulario de la declaración de renta y por ende en el reporte de información exógena (si están
obligados a hacer tales reportes), así suceda que en las cuentas del ingreso contable no figuren tales ingresos
o figuren en forma parcial. Por ejemplo, si se usa un activo del contribuyente para hacer dación en pago y con
ello cancelar un pasivo, en la contabilidad acreditan el activo y debitan el pasivo pero no afectan el estado de
resultados contable. Sin embargo, en la declaración de renta esa operación se denunciaría y reportaría como
si hubiese sido una venta, informando el precio de venta del activo (el precio con el cual de una vez quedaba
cubierto el pasivo) en los renglones 43 o 65 del formulario 110; y en el renglón de “otros costos” (renglones 50
o 66 del formulario 110) se denunciaría el costo fiscal de venta del activo.
Lo mismo se puede decir de los ingresos presuntivos por préstamos en dinero que una persona natural haya
hecho durante el 2015 a las sociedades donde era socio o accionista. Si los préstamos se hicieron sin cobrar un
interés real, entonces en la contabilidad no figuran ingresos por ese concepto pero sí deberá existir un ingreso
mínimo en la declaración (ver artículo 35 del ET).
5.4. Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por

herencias, por la venta de la casa de habitación consignando el dinero
luego en las cuentas AFC, y por loterías, rifas y similares
Como se dijo en el numeral 5.1 de esta obra, tanto para el caso de los obligados a llevar contabilidad como para
los no obligados, los ingresos que se deben denunciar en la sección de ganancias ocasionales (renglones 65 a 68
en el formulario 110 o renglones 67 a 71 del formulario 210), son los que expresamente estén señalados en los
artículos 299 a 317 del ET.
Adviértase que según el Concepto DIAN 35371 de abril del 2008, a los ingresos por ganancias ocasionales solo
les puede enfrentar costos (por ejemplo, el costo fiscal del activo fijo vendido y que se había poseído por más
de dos años), o se les puede restar la parte que la norma permita expresamente tomar como parte no gravada.
Sin embargo, a esos ingresos no se les podrá asociar ningún tipo de gastos (por ejemplo los gastos notariales o de
abogados que se produzcan en las obtenciones de las herencias o en las ventas de activos fijos).
Entre estos ingresos figuran, por ejemplo, los ingresos por herencias o legados. Para el tratamiento de tales
ingresos, los artículos 302, 303 y 307 del ET (con las nuevas versiones con que quedaron luego de ser modificados

Capítulo 5
con la Ley 1607 del 2012) indican que el valor por el cual se asignan los bienes del fallecido entre los herederos
o asignatarios tendrá que ajustarse a unas pautas especiales y que luego, la parte no gravada de la ganancia
ocasional, se calculará con unos criterios y límites especiales. En el texto de dichas normas se lee lo siguiente:
“Artículo 302. Origen (modificado con artículo 102 de la Ley 1607 de 2012). Se consideran ganancias
ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones,
o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito, y lo percibido como porción conyugal.”
“Artículo 303. Cómo se determina su valor (modificado con artículo 103 de la Ley 1607 de 2012). El valor de los
bienes y derechos que se tendrá en cuenta para efectos de determinar la base gravable del impuesto a las ganancias
ocasionales a las que se refiere el artículo 302 de este Estatuto será el valor que tengan dichos bienes y derechos a
31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento
del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso. En el caso de los bienes y
derechos que se relacionan a continuación, el valor se determinará de conformidad con las siguientes reglas:
1. El valor de las sumas dinerarias será el de su valor nominal.
2. El valor del oro y demás metales preciosos será al valor comercial de tales bienes.
3. El valor de los vehículos automotores será el del avalúo comercial que fije anualmente el Ministerio de
Transporte mediante resolución.
4. El valor de las acciones, aportes y demás derechos en sociedades será el determinado de conformidad con lo
establecido en el artículo 272 de este Estatuto.
5. El valor de los créditos será el determinado de conformidad con lo establecido en el artículo 270 de este Estatuto.
6. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras será su valor comercial, expresado en moneda nacional,
de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya regido el último día hábil del año inmediatamente anterior
al de liquidación de la sucesión o al de perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos
celebrado a título gratuito, según el caso.
7. El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos
financieros será el determinado de conformidad con el artículo 271 de este Estatuto.
8. El valor de los derechos fiduciarios será el 80% del valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
271-1 de este Estatuto.
9. El valor de los inmuebles será el determinado de conformidad con el artículo 277 de este Estatuto.
10. El valor de las rentas o pagos periódicos que provengan de fideicomisos, trusts, fundaciones de interés privado
y otros vehículos semejantes o asimilables, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas
naturales residentes en el país será el valor total de las respectivas rentas o pagos periódicos.
11. El valor del derecho de usufructo temporal se determinará en proporción al valor total de los bienes entregados
en usufructo, establecido de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo, a razón de un 5 % de
dicho valor por cada año de duración del usufructo, sin exceder del 70% del total del valor del bien. El valor
del derecho de usufructo vitalicio será igual al 70 % del valor total de los bienes entregados en usufructo,
determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo. El valor del derecho de nuda
propiedad será la diferencia entre el valor del derecho de usufructo y el valor total de los bienes, determinado
de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo.
Parágrafo 1°. En el caso de las rentas y pagos periódicos a los que se refiere el numeral 11 del presente artículo,
el impuesto a las ganancias ocasionales se causará el último día del año o período gravable en el que dichas
rentas sean exigibles por parte del contribuyente

Parágrafo 2°. En el caso del derecho de usufructo temporal al que se refiere el numeral 12 del presente artículo, el
impuesto a las ganancias ocasionales se causará el último día del año o período gravable, sobre el 5% del valor del
bien entregado en usufructo, de acuerdo con lo consagrado en el mencionado numeral.
Parágrafo 3°. No se generarán ganancias ocasionales con ocasión de la consolidación del usufructo en el nudo
propietario.
Parágrafo 4°. El valor de los bienes y derechos que el causante, donante o transferente, según el caso haya adquirido
durante el mismo año o período gravable en el que se liquida la sucesión o se perfecciona el acto de donación o el
acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso, será su valor de adquisición.”
“Artículo 307. Ganancias ocasionales exentas (modificado con artículo 104 de la Ley 1607 de 2012). Las
ganancias ocasionales que se enumeran a continuación están exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:
1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de
propiedad del causante.
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del causante,
independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación económica. Esta
exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.
3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las asignaciones que por
concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o
legatarios, según el caso.
4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge
supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones
y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil
doscientas noventa (2.290) UVT.
5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.”
Para ilustrar la forma en como se aplicaría en el 2015 las normas antes citadas, plantemos el siguiente caso:
Supóngase que el señor Jorge Pérez, persona natural no obligada a llevar contabilidad, falleció en julio del 2013. Y
que la liquidación de su sucesión fue llevada a cabo en agosto del 2015. Estos son los datos con que el señor Jorge
Pérez presentó las declaraciones de los años 2012 (año anterior a su muerte), 2013, 2014 y fracción del 2015. Y
también se puede apreciar los valores que recibieron su esposa (cónyuge), hijo (legitimario), y chofer (legatario):
Valores especiales a
diciembre del 2014 (año
anterior a aquel en que
Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal se liquida la sucesión), Valor fiscal
Detalle del
declarado a declarado a declarado a definidos para los bienes declarado a
activo y/o
diciembre diciembre diciembre del que se entregaron en agosto agosto del
pasivo
del 2012 del 2013 2014 del 2015 (estos valores 2015
especiales se definen
según la nueva versión del
artículo 303 del ET)
Efectivo (moneda
nacional) 100.000.000 93.000.000 83.000.000 73.000.000 73.000.000
Bienes raíces
1 apartamento 200.000.000 202.000.000 203.000.000 203.000.000 204.000.000
1 finca 500.000.000 501.000.000 502.000.000 502.000.000 503.000.000

Capítulo 5
Valores especiales a
diciembre del 2014 (año
anterior a aquel en que
Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal se liquida la sucesión), Valor fiscal
Detalle del
declarado a declarado a declarado a definidos para los bienes declarado a
activo y/o
diciembre diciembre diciembre del que se entregaron en agosto agosto del
pasivo
del 2012 del 2013 2014 del 2015 (estos valores 2015
especiales se definen
según la nueva versión del
Vehículo 30.000.000 30.000.000 30.000.000 5.000.000 30.000.000
Joyas 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000
Muebles y enseres 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000
Total activos 837.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
Deudas (3.000.000) 0 0 0
Total patrimonio
líquido 834.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
Pasos que se siguieron en agosto del 2015 para liquidar la sucesión ilíquida:
a) Liquidar la sociedad conyugal y determinar qué recibe el cónyuge por “gananciales” y por “porción conyugal”:
Patrimonio líquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal (agosto del 2015) 817.000.000
Patrimonio líquido de la cónyuge sobreviviente en agosto del 2015 (un carro) 15.000.000
Total 832.000.000
Ganancial para la cónyuge sobreviviente 416.000.000
Porción conyugal que se concede a la cónyuge según testamento del fallecido 20.000.000
Total asignado al cónyuge 436.000.000
Los bienes en que están representados la parte asignada a la esposa son
- Su propio vehículo 15.000.000
- Dinero en efectivo 20.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000
- las joyas del esposo 2.000.000
- los muebles y enseres del esposo 5.000.000
- Un porcentaje de la finca del esposo (38%) 190.000.000
b) Distribución del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios:
Para el hijo
- El resto de la finca del papá (62%) 313.000.000
- El vehículo del papá 30.000.000
- Efectivo 23.000.000
Total 366.000.000
Para el chofer
-Efectivo 30.000.000

c) Determinación de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a su declaración de renta del
2015:
Caso del
Detalles en la declaración de renta Caso de la cónyuge Caso del hijo
chofer
Patrimonio
-Su propio vehículo 15.000.000 0 0
- Dinero en efectivo 20.000.000 23.000.000 30.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000 0 0
- las joyas del esposo 2.000.000 0 0
- los muebles y enseres del esposo 5.000.000 0 0
- Un porcentaje de la finca del esposo 190.000.000 (c) 313.000.000 0
-Vehículo del fallecido 0 (c) 30.000.000 0
Patrimonio líquido (b)436.000.000 366.000.000 30.000.000
Rentas ordinarias
Ingreso bruto por gananciales (a) 401.000.000 0 0
Menos: ingreso no gravado (gananciales; artículo 47 del ET) (401.000.000) 0 0
Renta líquida gravable 0 0 0
Impuesto de renta (con la tabla del artículo 241) 0 0 0
Ganancias ocasionales
-Porción conyugal (recibida en efectivo) 20.000.000 0 0
-Por herencias 0
Valor de la parte de la finca que heredó pero determinado con
el valor que tenía esa parte en el patrimonio del papa en el año
anterior a aquel en que se liquidó la sucesión ilíquida 0 (c) 311.240.000 0
Valor del vehículo que heredó pero determinado con el valor
especial que tenía ese vehículo en el patrimonio del papa en el año
anterior a aquel en que se liquidó la sucesión 0 (c) 5.000.000 0
Valor heredado en efectivo 0 23.000.000 0
-Por legados
Dinero en efectivo 0 0 30.000.000
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales 20.000.000 339.240.000 30.000.000
-Menos: Ganancia no gravada por el bien raíz rural heredado
(hasta 7.700 UVT) 0 (d) (27.742.000)
-Menos: Ganancia no gravada de los demás activos heredados
(hasta 3490 UVT) (20.000.000) (28.000.000)
Menos: Ganancia no gravada para personas diferentes del cónyuge
y los legitimarios (el 20% de lo recibido sin exceder de 2490 UVT) (6.000.000)

Ganancia ocasional gravada 0 283.498.000 24.000.000
Impuesto de ganancia ocasional (con tarifa del 10%) 0 28.350.000 2.400.000
Notas:
(a) En la liquidación de la sociedad conyugal se dijo que recibía “gananciales” por $416.000.000. Pero como esos
$416.000.000 incluían $15.000.000 de un activo que ya era de ella (su propio vehículo), por eso en la declaración
se tendría que denunciar como el verdadero ingreso por gananciales que llega de más a su patrimonio solamente
la diferencia ($401.000.000).
(b) Su patrimonio líquido pasó de $15.000.000 a $436.000.000. Es decir, creció en $421.000.000, incremento

Capítulo 5
que queda correctamente justificado con los $401.000.000 declarados en la zona de rentas ordinarias y los
20.000.000 declarados en la zona de ganancias ocasionales.
(c) Aunque al momento de la liquidación de la sucesión ilíquida del padre la parte del bien raíz se la asignaron
por 313.000.000 y el vehículo por $30.000.000, y con esos mismo valores los va a reflejar en su patrimonio a
diciembre del 2015, en todo caso en la zona de ganancias ocasionales solo declara $311.240.000 por el bien
raíz y $5.000.000 por el vehículo todo por la aplicación de la nueva norma para definir el valor de la ganancia
ocasional. Por tanto, el aparente incremento patrimonial no justificado que se le produce al hijo en su patrimonio
a diciembre del 2015 (la diferencia entre ($313.000.000+$30.000.000) - ($311.240.000 + $5.000.000) =
$26.760.000) simplemente se tiene que comentar dentro del anexo de conciliación patrimonial que le elaboren
a su declaración de renta explicando el por qué se originó la diferencia. La explicación sería: “Diferencia en el
valor patrimonial del bien raíz y el vehículo a diciembre 31 del 2015 y el valor por el cual se sumaron en la
ganancia ocasional....$26.760.000”.
(d) En la norma del numeral 2 del artículo 307 del ET se lee lo siguiente sobre la parte no gravada del bien
rural que deje un fallecido: “El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble
rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda
o a explotación económica. Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.”. Al respecto, la
DIAN se pronunció mediante el Concepto 049408 de agosto 13 del 2014 en donde dijo lo siguiente: “De modo
que, procurando un adecuado empleo de las reseñadas técnicas de hermenéutica jurídica, es dable afirmar que la
exención en comento únicamente procede sobre el valor del inmueble y no respecto de cada uno de los derechos
adjudicados a los herederos en común y proindiviso.”. Por tanto, si un mismo heredero recibe varios bienes raíces
rurales, entonces deberá escoger el que recibió por mayor valor y a ese calcularle hasta 7.700 UVT como parte
no gravada. Y así mismo harán los demás herederos con los diferentes bienes raíces rurales que cada uno de
ellos reciban. Sin embargo, si el causante solo dejó un único bien raíz rural, y ese único bien raíz lo reciben varios
herederos al mismo tiempo (que es lo que pasó justamente en este ejemplo que hemos venido planteando),
entonces entre todos ellos se tendrán que poner de acuerdo para que entre todos no resten más de 7.700 UVT
como parte no gravada. En consecuencia, si la parte de la finca que recibió la mamá ya fue restada como no
gravada en su totalidad (ella lo restó con el concepto de “gananciales” en sus rentas ordinarias y la restó por
190.000.000 que equivalen a 6.719 UVT), entonces el hijo solo podría restar otras 981 UVT solamente lo que da
$27.742.000.
Pasando a otro tema, en la Ley 1607 del 2012 se aprobó la creación de un nuevo artículo 311-1 en el ET. A través
de dicha norma se dispuso que las personas naturales podrían tomarse como ganancia ocasional exenta hasta
las primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de su casa o apartamento de habitación siempre y cuando se
tratase de casas o apartamentos cuyos avalúos catastrales o autoavalúos catastrales en el año de la venta no
superen las 15.000 UVT y siempre que se cumplan las condiciones especiales mencionadas dentro del artículo
311-1 las cuales fueron reglamentadas con el Decreto 2344 de noviembre 20 del 2014 (ver también el Concepto
2395 de enero 30 del 2015). La norma superior establece lo siguiente:
“Artículo 311-1. Utilidad en la venta de la casa o apartamento. Estarán exentas las primeras siete mil quinientas
(7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que la totalidad de los dineros recibidos como
consecuencia de la venta sean depositados en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento de la
Construcción, AFC”, y sean destinados a la adquisición de otra casa o apartamento de habitación, o para el pago
total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación
objeto de venta. En este último caso, no se requiere el depósito en la cuenta AFC, siempre que se verifique el abono
directo al o a los créditos hipotecarios, en los términos que establezca el reglamento que sobre la materia expida el
Gobierno Nacional. El retiro de los recursos a los que se refiere este artículo para cualquier otro propósito, distinto
a los señalados en esta disposición, implica que la persona natural pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de
la respectiva entidad financiera las retenciones inicialmente no realizadas de acuerdo con las normas generales en
materia de retención en la fuente por enajenación de activos que correspondan a la casa o apartamento de habitación.

Parágrafo. Lo dispuesto en este artículo se aplicará a casas o apartamentos de habitación cuyo valor catastral o
auto-avalúo no supere quince mil (15.000) UVT.”

En la reglamentación a esta norma, el artículo 1 del Decreto 2344 del 2014 estableció 4 requisitos que se deben
cumplir en su totalidad para que un contribuyente persona natural, y sin incluir a las sucesiones ilíquidas, pueda
gozar el beneficio contemplado en el artículo 311-1 antes citado.
Para poder restar como exenta las primeras 7.500 UVT de su respectiva utilidad en venta (lo que en el 2015 sería
unos $212.093.000), la casa o apartamento de habitación que se venda debe haber sido poseído por dos años
o más. Adicionalmente, el avalúo o autoavalúo catastral del año en que se elabore la escritura de venta no debe
exceder de las 15.000 UVT (en el 2015 unos $424.185.000).
Así mismo, el vendedor debe demostrar ante el notario que usará la totalidad de los recursos de le venta ya sea
para abonarlos a los créditos hipotecarios que tenia sobre el inmueble vendido y/o para depositarlos en una
cuenta AFC. Cuando se cumplan todos esos requisitos, el artículo 2 del decreto indica que el notario dejaría
de practicar la retención del 1% a que se refiere el artículo 398 del ET lo cual se entiende como que dejará de
practicar el 1% sobre el valor del 100% de la venta y no solo sobre la utilidad que la persona natural se va a
tomar como ganancia exenta en su declaración de renta (el notario no tiene el dato de cuanta va a ser la ganancia
exenta y la ganancia gravada en la declaración que al final del año elaborará la persona natural).
Aunque ni la norma superior ni el Decreto 2344 lo aclaran, se pude entender que el beneficio del artículo 311-1
solo aplica para casas o apartamentos de habitación que la persona natural posea dentro de Colombia pues uno
de los requisitos que se fijaron para poder disfrutar del mismo está ligado a fijarse en el “avalúo o autoavalúo
catastral” del año de la venta y ese dato es algo que podemos entender solo se debe mirar en los bienes inmuebles
ubicados dentro de Colombia.
De otra parte, en el caso de los valores que se reciban por rifas, loterías y similares, ese valor siempre se declararía,
por ejemplo, en el renglón 67 del formulario 210. Pero ese valor no se puede ver afectado con las pérdidas que al
mismo tiempo se puedan declarar en la zona de ganancias ocasionales (caso por ejemplo de una pérdida en venta
de un activo fijo poseído por más de dos años). En consecuencia, el mismo valor que se denuncie por loterías
rifas y similares en el renglón 67 deberá ser el que como mínimo aparezca en el renglón 71-Ganancia ocasional
Gravable. Como quien dice, en los casos de ingresos por rifas, loterías y similares no tiene validez el artículo 311
que indica:
“Artículo 311. De las ganancias ocasionales se restan las pérdidas ocasionales. De las ganancias ocasionales
determinadas en la forma prevista en este título se restan las pérdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la
ganancia o pérdida ocasional neta.”
Lo anterior está sustentado en la forma en cómo la DIAN maneja esos casos en su herramienta gratuita en Excel
llamada “Programa ayuda Renta para Personas naturales” (y que se puede descargar en este enlace:
http://www.DIAN.gov.co/DIAN/12sobred.nsf/programarenta?openview.
Para ilustrarlo, supongamos que se recibió un ingreso por loterías de $1.000.000, y al mismo tiempo se vendió
por $3.000.000 un vehículo que se había poseído por más de dos años y cuyo costo fiscal al momento de la venta
era de $5.000.000. En esos casos, la instrucción de la DIAN es que el formulario se diligenciaría así (suponiendo
que se usa el formulario 210):
Renglón Valor Comentario

67-Ingresos por ganancias ocasionales 4.000.000 Por la lotería de $1.000.000 más el precio de venta del vehículo por
en el país $3.000.000
69-Costos por ganancias ocasionales 3.000.000 Aunque el verdadero costo fiscal del vehículo vendido era de $5.000.000,
se coloca solo un costo de $3.000.000 para que aritméticamente, en el
renglón 71, sí se pueda llegar como mínimo al valor mismo de la Lotería
71-Ganancia ocasional Gravable 1.000.000
Hay que recordar que cuando se recibió el valor de la lotería, en ese caso la entidad o persona que pagó el
premio debió practicar al contribuyente una retención que equivalió al mismo valor del impuesto que ahora el

Capítulo 5
contribuyente deberá liquidar en el renglón 92 de su formulario (le debieron retener entonces un 20% del valor
del premio; ver artículo 317 y 402 del ET). Por eso, al obligar al contribuyente a que en el renglón 71 le figure por
lo menos el valor de la Ganancia Ocasional por loterías, en ese caso se cumplirá aritméticamente que ese valor del
renglón 71 producirá un impuesto de Ganancias ocasionales que estará en el renglón 92, y que será un impuesto
del 20%, es decir, el mismo valor que más abajo figurará en el renglón “97-Total Retenciones que le hicieron en el
año”. Así el Gobierno controla entonces que el valor que se le retuvo al contribuyente en el momento de ganarse el
premio no servirá para reducir los impuestos que se generen sobre las demás rentas ordinarias del año o las demás
ganancias ocasionales del año que deba declarar el contribuyente dentro del mismo año fiscal.
5.5. Cruce entre los valores llevados a las declaraciones de IVA durante
el año 2015 y los llevados a la declaración de renta
De otra parte, si el declarante obligado a llevar contabilidad estuvo a la vez obligado a presentar declaraciones
de IVA a lo largo del año 2015, en ese caso se entiende que el total de “ingresos brutos” e “ingresos netos”
que haya denunciado en esas declaraciones de IVA (fuesen bimestrales, cuatrimestrales o anual) tendrían que
coincidir con lo que denuncie como “ingresos brutos” e “ingresos netos” en la declaración de renta, aunque
puede haber diferencias como por ejemplo que solo en la declaración de renta es donde se incluiría el ingreso
por rendimientos presuntivos en préstamos en dinero a las sociedades donde era socio o accionista.
Sin embargo, en el caso del declarante no obligado a llevar contabilidad y que haya pertenecido al Régimen
común del IVA durante el 2015 (por ejemplo un profesional independiente), allí sí es posible que aunque haya
presentado declaraciones de IVA por todo el año 2015, esos ingresos llevados a tales declaraciones no coincidan
con los ingresos que lleve a su declaración de renta 2015. La razón estriba en que para las declaraciones de IVA
los ingresos se denuncian con el solo hecho de haberlos facturado (denuncia el ingreso y el IVA generado y sin
importar si durante el bimestre, o cuatrimestre, o año respectivo los recaudaba efectivamente o no). En cambio,
en la declaración de renta, sus ingresos solo los denunciará si fueron efectivamente recibidos.
5.6. Cruce con los valores que se denuncian en la Seguridad Social

(salud y pensiones)
Es muy importante destacar que a comienzos del año 2008 el Ministerio de la Protección Social informó que
gracias a la utilización de una plataforma especial denominada SISPRO (Sistema Integral de Información de la
Protección Social) se efectuaron cruces de información entre lo que los trabajadores independientes reportan
como base de liquidación de sus aportes a la seguridad social en la PILA (Planilla Integral de Liquidación de
Aportes) y lo que reportan como ingresos brutos en su declaración de renta.
Con ello se detectó entonces que cerca de 12.000 trabajadores independientes tenían graves inconsistencias
entre los valores que reportan en la PILA y lo que reportan en su declaración de renta. Según noticia publicada
en el Diario el Tiempo en febrero 26 del 2008 y que se puede leer en el siguiente enlace:
http://www.actualicese.com/noticias/el-tiempo-comienza-cobro-a-12000-trabajadores-independientes-que-
deben-mas-de-300-mil-millones-a-la-salud/
El Ministro de la Protección de ese momento dijo lo siguiente:
“Encontramos que ilustres académicos pagan como si ganaran 800.000 pesos al mes, que ex magistrados aportan
como si no tuvieran trabajos de asesoría, y que abogados, médicos y periodistas figuran con ingresos de uno o dos
millones de pesos, cuando la información que le dan a la DIAN es totalmente distinta”, enfatizó el funcionario.”
Y seguía diciendo la noticia:
“Palacio denunció además que unas cien empresas públicas y privadas, nacionales y multinacionales, no le están

colaborando al Gobierno con el control que deben ejercer sobre sus contratistas, asesores y consultores para que le
paguen a la seguridad social lo que les corresponde. El malestar de las autoridades es tal que la semana pasada el
propio Ministro le pidió al presidente de la ANDI y del Consejo Gremial, Luis Carlos Villegas, que les recuerde a sus
afiliados esta obligación.”
Al respecto, debe tomarse en cuenta que los artículos 15 y 157 de la Ley 100 de 1993 indican que todo trabajador
independiente que ejecute contratos de prestación de servicios debe tener afiliación al sistema de salud, ya
sea en el SISBEN o en el régimen contributivo, e igualmente deben tener afiliación al régimen de pensiones
obligatorias.2 Y con la Ley 1562 de julio 11 del 2012, que solo fue reglamentada con el Decreto 9723 de abril
15 del 2013, los que tengan contratos formales escritos de duración superior a un mes también deben cotizar
obligatoriamente a las Administradoras de Riesgos Laborales (anteriormente llamadas Administradoras de
Riesgos Profesionales).
En cuanto a los aportes parafiscales al SENA, ICBF y Cajas de Compensación, esos aportes solo son obligatorios
para las empresas que tengan vinculados a sus trabajadores mediante contratos de trabajo (salarios; ver Leyes
21 de 1982 y 89 de 1988). No son entonces obligatorios para los trabajadores independientes.
Recuérdese que la base para hacer las cotizaciones a seguridad social de los trabajadores independientes es el
40% del valor del pago mensual que reciban, sin que dicho pago, en valores absolutos, esté por debajo de un
salario mínimo ni por encima de 25 salarios mínimos (ver artículos 18 y 19 de la Ley 100 de 1993). El artículo 18
de la Ley 1122 de enero del 2007 (vigente hasta mayo del 2015 pues fue derogado con el artículo 267 de la Ley
1753 de junio del 2015, plan Nacional de Desarrollo años 2014 a 2018) decía lo siguiente:
“Artículo 18. Aseguramiento de los independientes contratistas de prestación de servicios. Los independientes
contratistas de prestación de servicios cotizarán al Sistema General de Seguridad Social en Salud el porcentaje
obligatorio para salud sobre una base de la cotización máxima de un 40% del valor mensual del contrato. El
contratista podrá autorizar a la entidad contratante el descuento y pago de la cotización sin que ello genere
relación laboral.
Para los demás contratos y tipos de ingresos el Gobierno Nacional reglamentará un sistema de presunción de
ingresos con base en la información sobre las actividades económicas, la región de operación, la estabilidad y
estacionalidad del ingreso.
Parágrafo. Cuando el contratista pueda probar que ya está cotizando sobre el tope máximo de cotización, no le
será aplicable lo dispuesto en el presente artículo.”
Aunque no se expidieron reglamentos para esa Ley 1122 del 2007, sí existe un reglamento anterior, el 1703
del 2002, el cual, mientras esté vigente, exige que la base siempre sea el 40% del ingreso bruto mensual. Para
profundizar más sobre la base con que los independientes deben hacer sus cotizaciones a la seguridad social, se
recomienda la lectura del material publicado en abril del 2010 en el siguiente enlace:
http://www.actualicese.com/opinion/cual-es-la-base-para-liquidar-los-pagos-que-se-deben-hacer-al-sistema-
de-salud-por-los-contratos-que-ejecutan-los-independientes-fundamentados-en-el-decreto-129-de-emergencia-
social-j-orland/.
Además, en el artículo 135 de la Ley 1753 de junio 9 del 2015 (nuevo Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018),
y que tiene vigencia desde dicha fecha, se lee lo siguiente:
“Artículo 135. Ingreso Base de Cotización (IBC) de los independientes. Los trabajadores independientes por
cuenta propia y los independientes con contrato diferente a prestación de servicios que perciban ingresos mensuales
iguales o superiores a un (1) salario mínimo mensual legal vigente (smmlv), cotizarán mes vencido al Sistema
Integral de Seguridad Social sobre un ingreso base de cotización mínimo del cuarenta por ciento (40%) del valor
2. En el artículo 33 de la Ley 1438 de enero 19 del 2011, se dispuso incluso la presunción de que toda persona natural que declare renta se presume que tiene
capacidad de pago y por tanto no puede figurar en el SISBEN sino que debe terminar figurando como cotizante del Régimen contributivo del Sistema de
Seguridad Social en Salud.

Capítulo 5
mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando a ello haya
lugar, según el régimen tributario que corresponda. Para calcular la base mínima de cotización, se podrán deducir
las expensas que se generen de la ejecución de la actividad o renta que genere los ingresos, siempre que cumplan
los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario.
En caso de que el ingreso base de cotización así obtenido resulte inferior al determinado por el sistema de presunción
de ingresos que determine el Gobierno Nacional, se aplicará este último según la metodología que para tal fin se
establezca y tendrá fiscalización preferente por parte de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y
Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP). No obstante, el afiliado podrá pagar un menor valor al
determinado por dicha presunción siempre y cuando cuente con los documentos que soportan la deducción de
expensas, los cuales serán requeridos en los procesos de fiscalización preferente que adelanta la UGPP.
En el caso de los contratos de prestación de servicios personales relacionados con las funciones de la entidad
contratante y que no impliquen subcontratación alguna o compra de insumos o expensas relacionados
directamente con la ejecución del contrato, el ingreso base de cotización será en todos los casos mínimo el 40%
del valor mensualizado de cada contrato, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y no
aplicará el sistema de presunción de ingresos ni la deducción de expensas. Los contratantes públicos y privados
deberán efectuar directamente la retención de la cotización de los contratistas, a partir de la recha y en la forma
que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.
Cuando las personas objeto de la aplicación de la presente Ley perciban ingresos de forma simultánea provenientes
de la ejecución de varias actividades o contratos, las cotizaciones correspondientes serán efectuadas por cada
uno de los ingresos percibidos de conformidad con la normatividad aplicable. Lo anterior en concordancia con el
artículo 5 de la Ley 797 de 2003.”
A la fecha en que se cierra la edición de este libro (mayo 11 del 2016), el Gobierno Nacional aun no había emitido
ningún decreto reglamentario que facilitara el entendimiento y aplicación de esa nueva norma contenida en
la Ley 1753 del 2015. Lo único que se dio a conocer en diciembre del 2015 fue el proyecto de decreto con
que se piensa reglamentarla (véase el siguiente enlace: http://accounter.co/docs/Documentos/12242015-
PROYECTO-DECRETO-IBC.pdf).
En vista de lo anterior, es muy importante que quienes devengaron ingresos por la ejecución de contratos de
servicios como trabajadores independientes durante el 2015 (o incluso los que eran asalariados o pensionados
y a la vez ejecutaban contratos de prestación de servicios con otras personas o empresas) puedan demostrar
que los valores que llevan a sus declaraciones de Renta 2015 por concepto de honorarios, comisiones o servicios
y que se originaban en el desarrollo de contratos con entidades públicas y privadas, o con otras personas
naturales, sí guardan la debida relación con el valor que hayan reportado como ingresos a lo largo del 2015 en
las Planillas para Liquidación de Aportes obligatorios a la seguridad social.
Lo anterior es muy importante pues aunque la declaración de renta les puede quedar en firme en solo dos
años o menos (esto último si el declarante presenta su declaración en el formulario 230 o 240), no sucede así
con los aportes que se queden debiendo al sistema de seguridad social en salud y pensiones si tales aportes no
han sido declarados o se declararon incorrectamente. Esos aportes no liquidados, junto con sus intereses de
mora, pueden ser exigibles por las autoridades de la seguridad social (UGPP) durante los 5 años siguientes a su
vencimiento. Así lo indico el Ministerio de salud y protección en su Concepto 10240 de diciembre 30 del 2011
donde se lee:
“En relación con el termino de prescripción de aportes a la seguridad social (salud, pensiones y riesgos profesionales),
la Oficina Jurídica del Ministerio de la Protección Social, en concepto dirigido a la Dirección de Regulación
Económica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crédito Público señalo: “(...) que la oportunidad
para hacer exigible el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente debe encontrarse circunscrita a un término
prescriptivo, el cual, según la Sentencia de julio 30 de 2004 del Consejo de Estado, cuyo aparte se trascribió líneas
atrás, es el contemplado en el Estatuto Tributario Nacional, vale decir, cinco años”.
Es decir que la acción de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de pagar al Sistema de Seguridad Social

Integral, prescribe a los 5 años de conformidad con lo dispuesto en el artículo 817 del Estatuto Tributario, dándose
alcance así a la posición que se sostenía en el sentido de que los aportes a la seguridad social por ser un recurso
parafiscal no prescribían”.
Además, todo trabajador independiente podrá restar luego en su declaración de renta la totalidad de esos valores
que durante el año fiscal haya cancelado a las entidades de la seguridad social, pues el aporte a pensiones lo
restaría en el renglón de rentas exentas (ver artículo 126-1 del ET y renglón 59 del formulario 210) y el valor
del aporte a Salud lo restaría como una deducción (ver artículos 3 y 4 Decreto 2271 del 2009; renglón 50 del
formulario 210).
Es por toda esa evasión que se ha detectado en los años recientes que el Gobierno Nacional quiso, mediante
la Emergencia social establecida para el Sector Salud en diciembre del 2009, establecer varias medidas para
hacer un mayor control a dicha evasión. Lo hizo en un comienzo con el Decreto-Ley 129 de enero del 2010 que
luego perdió su vigencia en abril del 2010 cuando la Corte Constitucional declaró inexequible la Emergencia
Social para el Sector Salud. Pero luego, con la Ley 1393 de julio del 2010, se retomaron esas mismas medidas
del caído Decreto 129 y en el artículo 26 de dicha ley se dispuso que todo contratante, del sector privado o
público, deberá estar verificando que sus contratistas personas naturales sí estén cotizando a seguridad social.
La reglamentación para esa medida quedó contenida en el artículo 3 del Decreto 1070 de mayo del 2013, el cual
fue luego modificado con el artículo 9 del Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013, y en esa norma se dispuso:
“Decreto 1070:
Artículo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artículo
26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las
personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por
concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de empleados,
estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo
cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas
en el inciso anterior por concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar que
los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el
contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, los decretos 1703 de 2002 y 510 de
2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen
o sustituyan.
PARÁGRAFO. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un
salario mínimo legal mensual vigente (1 SMLMV).”
Lo dispuesto en ese decreto indica entonces que por el 2015 sí se aceptarán como deducibles los valores por
prestación de servicios personales (dejando por fuera los relacionados con venta o fabricación de bienes)
cancelados o causados a contratistas que cada mes hayan recibido pagos o abonos en cuenta inferiores a 1
smmlv ($644.000 durante el 2015) y sin que ellos hayan demostrado que efectuaban sus aportes obligatorios
a la seguridad social (algo que se hizo para facilitar la contratación con prestadores de servicios a los cuales se
les vinculaba solo unos meses y con ello terminaban siendo expulsados del SISBEN). En cambio, si el contratista
por servicios, y a partir de diciembre del 2013, sí recibía pagos mensuales por valores superiores a 1 SMMLV, el
costo o gasto con dicho contratista solo será deducible si el mismo demostró estar realizando sus aportes a la
seguridad social.
Ahora bien, el hecho de que no se les tenga que hacer control de aportes a seguridad social a los prestadores de
servicios que en el mes terminen cobrando un valor inferior a 1 salario mínimo mensual, es algo que se entiende
como aplicable solo para los efectos tributarios de poder deducir en el impuesto de renta dicho costo o gasto.
Sin embargo, queda la discusión con el Ministerio de la Salud quien varias veces ya ha dicho que sin importar

Capítulo 5
ni la duración del contrato ni el monto del pago mensualizado, el contratante sí le tiene que avisar a dicho
ministerio sobre contratistas que no estén cotizando a la seguridad social pues de lo contrario considerarían al
contratante como un “cómplice” de la “evasión” que estaría haciendo el contratista (véase los Conceptos 3825
del 2005 y 68161 del 2012 expedidos por dicho Ministerio).
Adicional a lo anterior, cuando el valor de lo que se haya pagado o abonado en cuenta a un contratista por
servicios sí haya excedido cada mes el equivalente a 1 salario mínimo, debe tenerse presente que hasta mayo
del 2015 la DIAN indicaba, a través de sus Conceptos 060032 de septiembre 23 del 2013, 72394 de noviembre
del 2013 y 66352 de diciembre 11 del 2014, que solo era obligatorio hacer el control a la seguridad social con
contratistas cuyo contrato tuviera duración superior a los 3 meses (algo que guardaba coherencia con la parte
aun vigente del artículo 23 del Decreto 1703 de agosto del 2002, norma que también quedó expresamente
mencionado en el texto del artículo 3 del Decreto 1070 del 2013). Sin embargo, a través del Concepto 12887 de
mayo del 2015 la DIAN cambió de posición, revocó las doctrinas anteriores y dispuso que la seguridad social se
le debía seguir controlando sin importar la duración del contrato.
De otra parte, vale la pena mencionar que con el artículo 51 de la Ley 1438 de enero 19 del 2011 se dispuso
que los contratantes empezarían a practicar a sus contratistas las retenciones con destino a las entidades de la
seguridad social por los valores que se descubra que dichos contratistas no estén cotizando a dichas entidades.
Sin embargo, esa retención también requiere de la expedición de una reglamentación que hasta ahora no se ha
emitido.
5.7. Venta de Activos Fijos (vehículos, bienes raíces, acciones)

Para el caso de las personas obligadas a llevar contabilidad, es importante hacer una precisión referente a este
tema, pues aunque en la contabilidad, al momento de vender un activo fijo o de vender acciones poseídas en
otras entidades, solo queda reflejada en las cuentas del Estado de Resultados la respectiva cuenta “4245-Utilidad
en venta de activo fijo” o “5310-Pérdida en venta de bienes”, en el formulario de la declaración el “Ingreso” es
el precio de venta (e iría en el renglón 43, si el activo o las acciones vendidas fueron poseídas por menos de
dos años, o en el renglón 65 si fueron poseídos por más de dos años; ver también los renglones 292 a 295 del
formato 1732). Luego en la sección de costos se declara el “costo fiscal de venta” (renglón 50, o 66, según como
se haya declarado el ingreso; ver también renglones 354 a 357 del formato 1732) y de esa forma se define la
utilidad o pérdida fiscal en la venta del activo fijo.
Cuando no se hace de esa forma se generan inconvenientes en los cruces de información exógena tributaria
a la DIAN pues, por ejemplo, los Notarios reportan los datos de la venta de un bien raíz tal como figure en la
Escritura Pública y allí queda el dato del vendedor con el precio que cobró por el activo vendido. En ese caso la
DIAN espera encontrar ese mismo dato declarado como “Ingreso” en la declaración de ese vendedor. Incluso, de
esa forma el renglón del “Total ingresos brutos” de rentas ordinarias (renglón 45 en el formulario 110, o el 40
en el 210) y el renglón del “Total de ingresos brutos de Ganancias ocasionales” (renglón 65 en el formulario 110
o el 67 y 68 en el 210) se van incrementando y es así como se va cayendo en obligaciones especiales tales como
las de tener que reportar información exógena tributaria en los años siguientes (ver por ejemplo la Resolución
220 de octubre del 2014 y la 112 de octubre del 2015), o tener la obligación de firma como Contador en la
declaración que esté presentando un obligado a llevar contabilidad (ver artículo 596), etc.
En todo caso, adviértase que si el activo fijo vendido era un activo fijo depreciable (depreciación que solo pueden
calcular los obligados a llevar contabilidad; ver artículo 141 del ET), y si con la venta del mismo se produjo una
“utilidad en venta de activo fijo”, en tal caso, y de acuerdo con lo indicado en el artículo 197 y el inciso segundo
del artículo 90 ambos del ET, se tiene que decir que en esa utilidad lo que se logró fue “recuperar” el gasto
depreciación que en años anteriores se había tomado el contribuyente. Textualmente se le llamaría una “renta
líquida por recuperación de deducciones” la cual, sin importar que la venta del activo se haya denunciado en
la sección de rentas ordinarias o en la sección de ganancias ocasionales, siempre tendría que ir en el renglón
63 del formulario (“rentas líquidas gravable”). Pero la DIAN, en sus cartillas instructivas, ha permitido que
esas “rentas líquidas por recuperación de deducciones” se incluyan mejor en el renglón 43 “Ingresos brutos
no operacionales” (ver Concepto DIAN 52752 de agosto del 2005). Por tanto, y si citamos un ejemplo de lo que

implica esta norma, supóngase que se tiene una maquina poseída por más de dos años con un costo fiscal de
$9.000.000 y una depreciación acumulada de $8.000.000 para un costo neto de $1.000.000. Si la máquina se
vende en $7.000.000, entonces toda la utilidad en venta de $6.000.000 se entiende que son en su totalidad una
“recuperación” de las depreciaciones que el activo tenía acumuladas y la información se llevaría de la siguiente
forma a la declaración:
Sección de Rentas ordinarias:

Renglón 43-Ingresos brutos no operacionales 6.000.000
Renglón 64-Renta líquida gravada 6.000.000
Sección de Ganancias ocasionales
Renglón 65-Ingresos por Ganancias ocasionales (el precio de venta del activo) 7.000.000
Renglón 66-Costos por ganancias ocasionales (se coloca un costo igual al precio de venta para no producir 7.000.000
utilidad en esta sección de ganancias ocasionales pues toda la utilidad quedó declarada en la sección de
rentas ordinarias como una recuperación de la depreciación que tenía el activo)
Renglón 68-Ganancia ocasional gravada 0
Nótese que si toda la utilidad en venta del activo terminó reflejándose en la sección de rentas ordinarias,
entonces a esa renta líquida se le aplicará “impuesto de renta” con la tabla del artículo 241 del ET y a dicho
impuesto luego se le calculará “anticipo al impuesto de renta” del año siguiente . Pero en la sección de ganancia
ocasional la ganancia gravada es cero y no habrá impuesto de ganancia ocasional.
Adicionalmente, tanto para el obligado como para el no obligado a llevar contabilidad, se debe tener presente
que si durante el año 2015 se vendieron bienes raíces, el precio de venta que se haya fijado no podía ser inferior
al costo o al avalúo que tenían a la fecha de venta, lo cual produciría una pérdida no deducible (ver el inciso 4 del
artículo 90 del ET declarado exequible por la Corte Constitucional según Sentencia C-245 de marzo del 2006). Si
en realidad se vendieron a pérdida, entonces en el formulario se deberá limitar el costo fiscal de venta para que
quede igual al precio de venta y así no se refleje una pérdida que sería no deducible. Adicionalmente, el precio
de venta de cualquier activo fijo no podía apartarse en más de un 25% del valor comercial del bien a la fecha de
venta (ver artículo 90 del ET), pues en ese caso la DIAN puede entrar a objetar dicho precio y hacer corregir la
utilidad.
Así mismo, y aunque las normas no lo mencionan, también sería fácil concluir que las ventas de vehículos solo
se deben declarar cuando se haga efectivamente el traspaso ante las autoridades de tránsito, pues será en ese
momento que la secretaría de tránsito practica la retención en la fuente al vendedor y este podrá incluirla en su
declaración de renta. Por tanto, si pasan varios años sin hacerse el traspaso de un vehículo, el vendedor debe
seguir declarando dentro de sus activos el vehículo no traspasado, pero compensarlo con un “pasivo” a favor del
comprador. A su turno, el comprador debe declarar una “cuenta por cobrar” para con el vendedor.
Además, aunque la secretaría de tránsito siempre termina practicando la retención en la fuente sobre lo que
es el valor del avalúo del vehículo en las listas que el Ministerio de Tránsito publica cada año para los fines
del impuesto de vehículos, en todo caso el vendedor del vehículo sí debe denunciar como precio de venta el
verdadero valor por el cual vendió el vehículo, el cual pueda ser menor o mayor a aquel que se usó para definir
la retención en la fuente.
5.8. Ingresos no gravados

Los Ingresos considerados “No gravados” se reportan en el renglón 47 del formulario 110 (o en los renglones
41 a 45 del formulario 210), pero es claro que primero debieron haberse incluido entre los renglones 42 a
43 anteriores del formulario 110 (o renglones 33 a 39 del formulario 210). Además, y como ya se explicó en
el punto 5.1 de esta obra, quienes tengan que elaborar el formato 1732 deben indicar en las casillas tipo 4
dentro cada renglón de ingresos brutos, la parte que de dicho ingreso se terminaban tomando como ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

Capítulo 5
Los Ingresos que se pueden tomar como “No gravados” deben estar expresamente señalados en las normas.
En el Estatuto tributario se encuentran la mayoría de ellos (ver artículos 36 a 57-2 y leer en especial el artículo
35-1 pues allí se menciona que otros artículos de la sección de “ingresos no gravados” que parecieran estar aún
vigentes, en realidad están derogados desde enero del 2004). Así por ejemplo, en el artículo 57-2, creado con
el artículo 37 de la Ley 1450 de junio del 2011 (Plan Nacional de Desarrollo años 2010 a 2014), se establece
que las personas naturales científicas o tecnólogas que trabajen para las entidades o personas que adelanten
proyectos de investigación tecnológica, podrán tratar como 100% ingreso no gravado el valor de los salarios,
honorarios o demás formas en que les cancelen su trabajo. El segundo inciso de ese artículo dice lo siguiente:
“Artículo 57-2. Tratamiento tributario recursos asignados a proyectos calificados como de carácter
científico, tecnológico o de innovación. <Artículo adicionado por el artículo 37 de la Ley 1450 de 2011. El nuevo
texto es el siguiente:> Los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos
calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación, según los criterios y las condiciones definidas
por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no constitutivos
de renta o ganancia ocasional.
Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores de
carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos
destinados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.”
Pero existen otras normas que también contemplan el tratamiento de “ingreso no gravado” a ciertas partidas,
y esas normas no hacen parte del Estatuto Tributario (por ejemplo, la norma contenida en el artículo 62 de la
Ley 1116 de diciembre del 2006 sobre insolvencia empresarial el cual indica que si la empresa asigna bienes a
sus trabajadores o pensionados para pagarles el pasivo laboral que tiene con ellos, en ese caso dicho ingreso es
un ingreso no gravado para el trabajador). Como quien dice, no solo se debe examinar lo que diga el Estatuto
Tributario sino también lo que digan otras normas relacionadas.3
Se advierte además que el beneficio que se contempla en los artículos 38 y 39 del ET, y que indica que se puede
tratar como ingreso no gravado la parte correspondiente al componente inflacionario de los intereses obtenidos
en ciertas entidades, solo lo pueden utilizar las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver
artículo 41 del ET; para el 2015 ese componente equivale al 100,00%; ver artículo 1 Decreto 536 de abril 5 del
2016). Téngase en cuenta además que el parágrafo 1 del artículo 38 del ET indica que si al mismo tiempo en que
se recibieron ingresos por intereses de entidades sobre las cuales se puede calcular el componente inflacionario,
sucedió que también se les pagaron intereses a esos mismos tipos de entidades, entonces primero se debe
hacer un “neteo” de esos valores para proceder entonces a calcular el verdadero valor de “ingreso no gravado
por componente inflacionario sobre intereses recibidos. Además, si esas personas naturales reciben ingresos
por intereses de otras personas o entidades distintas a las mencionadas en esos artículos 38 y 39, entonces ese
interés sí sería 100% gravable (caso por ejemplo de los intereses que se ganó con otras personas naturales o con
los fondos de pensiones; ver Concepto DIAN 014881 de febrero del 2009).
De igual forma, el artículo 13 de la Ley 788 del 2002 creó el artículo 177-1 del ET y allí quedó contemplado que a
los ingresos que se van a tomar como “no gravados” no se les puede al mismo tiempo asociar “costos y/o gastos
(ver renglones 352 y 434 en el formato 1732 los cuales hacen un control especial a dichos costos y/o gastos en
las columnas de los valores fiscales; primero tienen que estar sumando en alguno de los renglones anteriores
de la columna fiscal y luego se vuelven a detallar en esos renglones 352 y 434 para que se terminen restando
dentro de los renglones 353 y 435). Esa norma, según el Concepto DIAN 54409 de junio 26 del 2006, no tiene
aplicación con los ingresos no gravados que se resta un asalariado (por ejemplo cuando restan los ingresos por
viáticos). Por tanto, dichos asalariados, a pesar de restar una parte de sus ingresos como no gravados, sí pueden
al mismo tiempo restar las deducciones especiales que les permite el ET, tales como los intereses en préstamos
para vivienda (artículo 119 del ET), o los pagos obligatorios a salud, etc. Además, debe tenerse presente que el
parágrafo del artículo 177-1 del ET decía que hasta el año gravable 2010 la restricción de no poder asociar ni
3. Para conocer un detalle de los ingresos no gravados que más comúnmente pueden llegar a utilizar las personas naturales, ver la cartilla instructiva de
la DIAN para el formulario 210, en las instrucciones para el renglón 40. Véase también el listado de conceptos de ingresos no gravados que se llevarían al
formato 1011 de información exógena año gravable 2015, listado que esta vez figura en el artículo 27.3 de la Resolución 220 de octubre del 2014.

costos ni gastos a los ingresos no gravados, no se aplicaría a quienes obtuvieran ingresos no gravados de los
mencionados en los artículos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, es decir, ingresos por rendimientos financieros
causados en títulos emitidos por procesos de titularización de cartera hipotecaria y bonos hipotecarios, siempre
que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco años. Por tanto, como esa excepción a la norma
solo les aplicó hasta el 2010, es claro que para el 2011 y siguientes sí van a tener que rechazarse los costos y
gastos asociados a ese tipo de ingresos.
5.9. Rentas Exentas y su manejo

Como se dijo antes en el numeral 5.1 de esta obra, los ingresos que se lleven a la sección de rentas ordinarias del
formulario (renglones 42 a 45 en el formulario 110, o 33 a 39 en el 210), son ingresos que pueden formar “rentas
ordinarias gravadas” o “rentas ordinarias exentas”. En términos generales la expresión “Renta Exenta” hace referencia
a aquellas “utilidades” (es decir el resultado de ingresos menos costos y gastos) de ciertas actividades económicas
que por disposición especial del Estatuto Tributario son señaladas como utilidades o rentas “exentas”, o sea, que
sobre ellas no se cobra el impuesto de renta (por ejemplo la explotación de nuevos hoteles, o el ecoturismo, etc.; ver
artículos 206 a 235 del ET, o la Ley 608 del 2000 conocida como “Ley Quimbaya” o el artículo 41 de la Ley 820 de
julio de 10 del 2003, entre otras; debe en especial leerse lo que establece el 235-1 del ET, pues allí se indica que otros
artículos de la sección de “rentas exentas” que parecieran estar aún vigentes, en realidad están derogados desde
enero del 2004; por ejemplo el artículo 209 que establecía renta exenta para las empresas comunitarias).
Sin embargo, en algunos casos la “renta exenta” es en verdad el mismo “ingreso bruto”. Ese es el caso por ejemplo de
lo que sucede con los ingresos por salarios. Tales ingresos se declaran en el renglón 33 del formulario 210 pero una
parte de tales “ingresos” (los cuales normalmente no tienen asociados costos ni gastos) se toman como “renta exenta”
en los renglones 58 a 63 (en ese caso serían por ejemplo, entre otros, la parte que corresponda a cesantías e intereses
de cesantías, o los aportes obligatorios y voluntarios hechos a los fondos de pensiones y cuentas AFC; ver artículos
126-1, 126-4 y 206 del ET).
De otra parte, en el artículo 177-1 del ET, quedó contemplado que a las rentas exentas no se les puede asociar “costos
y/o gastos”. Esta norma creó tanta confusión durante su aplicación en el año gravable 2003, que la misma DIAN
tuvo que emitir su Concepto 39740 de junio 30 del 2004 (ratificado con el 59766 de septiembre 1 del 2014), y tal
concepto terminó concluyendo lo contrario de lo que se entiende a primera vista cuando se lee el artículo 177-1 del
ET. En efecto, no se puede hablar de “utilidades” o “rentas” sin que se maneje la figura de “costos y deducciones”. Es
decir, no se puede asimilar el “ingreso bruto” a lo que es la “utilidad”. En cuanto al Ingreso bruto que va a ser tratado
como “no gravado”, sí es claro que no se le deben asociar costos ni gastos (ver el punto 5.8 de esta obra). Pero para
hablar de “rentas” o “utilidades”, es necesario enfrentarle los costos y deducciones. Por tanto, contrario a lo que dice
el artículo 177-1, la DIAN conceptuó que en las empresas cuyas “utilidades” o “rentas” se pueden tratar como exentas,
sí es necesario asociarle costos y deducciones (ver también los renglones informativos 360 y 436 del formato 1732).
En el fondo, cuando la DIAN pide que al renglón de “renta exenta” se lleve la “utilidad” de la actividad exonerada y no
su simple “ingreso bruto”, lo que busca la DIAN es proteger la situación especial que se originaría cuando la “Renta
presuntiva” sea mayor a la “Renta líquida”. Y es que las “rentas exentas” se restan al mayor entre la “Renta líquida” o
la “Renta presuntiva”. Por tanto, si en el renglón de “rentas exentas” se dejara llevar el mismo “ingreso bruto” de la
actividad económica que goza de exención (y no su utilidad), en ese caso la “Renta presuntiva”, cuando se mayor a la
“Renta líquida”, se vería enormemente reducida y al final la base gravable final sería muy pequeña lo cual perjudicaría
a la DIAN.
Pese a lo anterior, examinemos las situaciones especiales que se forman cuando se manejan “rentas exentas”.
5.9.1. Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas
Cuando en las normas tributarias se señala que alguna actividad económica desarrollada por los contribuyentes
del impuesto de renta será considerada como una actividad cuyas rentas o “utilidades” se pueden tomar como
“exentas” (en el renglón 62 del formulario 110 o el 62 en el 210), en esos casos es necesario discriminar cual es

Capítulo 5
la “renta” o “utilidad” que se obtiene de esa actividad económica exonerada, y así no llegar a ganarse el beneficio
sobre las demás “rentas” que al mismo tiempo puede obtener el contribuyente pero sobre las cuales sí se debe
liquidar impuesto de renta.
Por tanto, para ilustrar lo que eso implica a la hora de elaborar la declaración de renta, supóngase que en la
contabilidad de una empresa de persona natural dedicada a la actividad del ecoturismo durante el año 2015 (ver
artículo 207-2 del ET, numeral 5, y artículos 10 a 12 del Decreto 2755 del 2003), se tienen unos saldos contables
en su Estado de Resultados por ese año 2015. A través de dichos saldos se puede ver que la empresa obtuvo
ingresos “operacionales” y “no operacionales”. Igualmente tiene “costos y deducciones operacionales” y “gastos
no operacionales”. Supóngase que a esas cifras contables se les necesitó hacer solo un ajuste para llevarlas hasta
las cifra fiscales (porque algunos gastos contables no eran deducibles fiscalmente).
Con esos datos se elaboraría una hoja de trabajo así:
Ajustes para
llegar a los saldos Calificación
Saldo fiscales
Saldo fiscal
Código contable a Las demás
Nombre Cuenta a diciembre
PUC diciembre Partidas que partidas
del 2015
31 del 2015 Débito Crédito Forman la que forman
Renta exenta rentas
gravadas
41 Servicios de ecoturismo 100.000.000 100.000.000 100.000.000
prestados
Ingresos no operaciona-
42 les Intereses, aprovecha- 12.000.000 12.000.000 12.000.000
mientos
Costo de Ventas costo de
61 (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
los servicios prestados
Gastos operacionales de
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración
52 (400.000) (400.000) (400.000)
ventas
53 Gastos no operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
Utilidad y/o Perdida 70.300.000 70.500.000 58.600.000 11.900.000
Como se ve, aunque la renta líquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo se podrá tomar como “exenta” un
valor de $58.600.000, pues la otra parte de esa misma renta total ($11.900.000) sí tiene que pagar impuesto (está
formada por partidas que no se relacionan directamente con la actividad económica a la que se le dio la exoneración).
Suponga para efectos de completar el ejercicio, que la Renta Presuntiva 2015 es solo de $2.000.000.
A la hora de diligenciar el formulario de la declaración de renta, toda esta información se reflejaría así:
Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales 100.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 12.000.000
45 Total ingresos Brutos 112.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 112.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de admón. 1.000.000


53 Gastos operacionales de ventas 400.000
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero) 70.500.000
60 Renta líquida del ejercicio 70.500.000
61 Renta presuntiva 2.000.000
62 Rentas exentas 58.600.000
Renta líquida gravable (se toma el mayor entre renglón 60 y el 61 y se le
64 11.900.000
resta el 62)
En esa primera situación no se enfrenta ninguna complicación tributaria pues el impuesto se liquidará sobre
los $11.900.000 que es la parte que en verdad debe pagar impuesto. Sin embargo, miremos lo que pasaría si la
actividad de ecoturismo de esta empresa arrojase “pérdida líquida” en lugar de “renta líquida”.
Ajustes para
llegar a los saldos Calificación
fiscales
Saldo
Saldo fiscal Las demás
Código contable a
Nombre Cuenta a diciembre partidas
PUC diciembre Partidas que
del 2015 que
31 del 2015 Débito Crédito Forman la
forman
Renta exenta
rentas
gravadas
41 Servicios de ecoturismo 30.000.000 30.000.000 30.000.000
prestados
Ingresos no operacionales
42 15.000.000 15.000.000 15.000.000
Intereses, aprovechamientos
Costo de Ventas costo de los
61 (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
servicios prestados
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración
52 (400.000) (400.000) (400.000)
ventas
53 Gastos no operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
Utilidad y/o Perdida 3.300.000 3.500.000 (11.400.000) 14.900.000

44 Intereses y rendimientos financieros 15.000.000
45 Total ingresos brutos 45.000.000

Capítulo 5

62 Rentas exentas 0
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 3.500.000
En este caso, como la actividad del ecoturismo produce “pérdida”, por esa razón no se puede colocar ningún valor
en el renglón 62. Sin embargo, se puede concluir que el renglón 64 termina llegando a una cifra de 3.500.000
por cuanto todos los costos y gastos asociados a la actividad que es exenta terminan absorbiendo la utilidad de
las otras partidas gravadas y no se cumple lo que debería ser lógico, a saber, que en el renglón 64 se muestre la
cifra de $14.900.000 como rentas gravables. En consecuencia, como el Concepto de la DIAN 39740 de junio del
2004 permite asociarle costos a las actividades exentas, y no dijo que limitándolos como máximo hasta el valor
de los ingresos brutos de esas actividades exentas, ello produce que esta persona del ejemplo deje de pagar el
impuesto que le correspondería pagar sobre las otras actividades no exoneradas.
Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o una nueva ley, indicando que aunque a las rentas exentas sí
se les puedan asociar costos y gastos los mismos no deberían exceder a los ingresos brutos de dicha actividad, los
contribuyentes podrán seguirse beneficiando de reducir la base gravable de sus otras actividades no exoneradas
(que era lo que en el fondo se quería impedir con lo establecido en el artículo 177-1 del ET).
Ahora bien, y como último caso para analizar, miremos lo que sucedería si la actividad de ecoturismo arrojase
“utilidad” pero las demás actividades arrojasen “pérdida”. ¿Cómo se llenaría el renglón de rentas exentas? Y
hagamos más especial la situación con el hecho de que la Renta Presuntiva sea más alta, a saber $48.000.000,
y en la estructura del formulario sucede que las “rentas exentas” se le deben restar a la mayor entre la “renta
líquida” o la “renta presuntiva”. Para ilustrarlo, supongamos lo siguiente:
Ajustes para llegar a

Calificación
los saldos fiscales
Saldo contable Saldo fiscal Partidas Las demás
Código
Nombre Cuenta a diciembre a diciembre que partidas
PUC
31 del 2015 Débito Crédito del 2015 Forman que forman
la Renta rentas
exenta gravadas
Ingresos Operaciona-
41 les Servicios de ecotu- 100.000.000 100.000.000 100.000.000
rismo prestados
Ingresos no operacio-
42 nales Intereses, aprove- 400.000 400.000 400.000
chamientos
Costo de Ventas costo
61 de los servicios pres- (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
tados
Gastos operacionales
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
de administración
Gastos operacionales
52 (400.000) (100.000) (400.000)
de ventas
Gastos no operacio-
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
nales
Deducción especial por
inversión en activos fijos (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000)
productores de renta
Utilidad y/o Perdida 58.700.000 38.900.000 58.600.000 (19.700.000)


44 Intereses y rendimientos financieros 400.000
45 Total ingresos brutos 100.400.000
54 Deducción especial por inversión en activos fijos 20.000.000
62 Rentas exentas 48.000.000
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 0
Obsérvese que en la depuración que aquí planteamos, el renglón 62 de “rentas exentas” se diligenció solo con
$48.000.000, que es el mismo valor de la renta presuntiva, pero no se diligenció con todos los $58.600.000
del verdadero valor de rentas exentas del ejercicio. Así es como se permite diligenciar la declaración, pues lo
anterior lo probamos llenando directamente todas esas cifras en un formulario virtual en el portal de Internet
de la DIAN, formulario que va mostrando automáticamente los mensajes con los posibles errores en que se
pudiera incurrir al diligenciar los renglones de la declaración (algo que no se puede hacer cuando el formulario
se está haciendo en papel).
Además, si la renta presuntiva del renglón 61 la cambiáramos por $2.000.000, en ese caso el renglón 62 de
las rentas exentas solo lo podríamos diligenciar hasta por $38.900.000, es decir, hasta por el mismo valor
del renglón 60 a pesar de que el verdadero valor de las rentas exentas sea de $58.600.000 y esto también lo
probamos diligenciando un formulario virtual en el portal de la DIAN.
Entonces para esta tercera situación, en el renglón 62 siempre habrá que limitar el valor de las “rentas exentas”
para que queden siendo iguales al mayor valor entre la “renta líquida” (renglón 60), o a la “renta presuntiva”
(renglón 61).
5.10. Cómo determina un “empleado” (por salarios o servicios), o un

asociado de una Cooperativa de Trabajo Asociado – CTA, el valor de sus
rentas exentas en su declaración de renta del 2015
En años anteriores era costumbre que en el “Certificado de ingresos y retenciones por pagos laborales” que
todo empleador le debe expedir anualmente a sus trabajadores asalariados (ver artículo 378 a 380 del ET),
y que ahora la DIAN se atreve a insinuar que también se expida a los que fueron tratados como empleados
por servicios del artículo 329 del ET (ver el formulario 220 definido en la Resolución 004 de enero del 2016),
existiera un renglón en el cual el propio empleador o agente de retención le determinaba a su trabajador el
monto que de dichos pagos laborales podrían llegar a ser tomados por el trabajador como “rentas exentas” (ver
el artículo 206 del Estatuto Tributario).

Capítulo 5
Sin embargo, en el diseño que la DIAN ha hecho del formulario 220 para la expedición de dicho certificado en los
años gravables más recientes (ver el certificado para los pagos de los años gravables 2005 hasta 2015), la DIAN
no ha vuelto a incluir el mencionado renglón de las “rentas exentas” (ver al respecto el Concepto DIAN 21283 de
marzo 13 del 2006 en el que se indica que el empleador no está obligado a calcular ese dato).
En consecuencia, se entiende que será responsabilidad de cada empleado, en el caso de corresponderle presentar
declaración de renta, determinar por sí mismo cuál es el monto que de todos esos pagos o abonos en cuenta que
le certifican en un formulario 220 puede tomarse como “rentas exentas”. Entonces, ¿cómo hacer dicho cálculo
por ejemplo en relación con los pagos laborales recibidos durante el año gravable 2015?
Antes de responder, es necesario primero destacar varios asuntos importantes
1. El cálculo del 25% de rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET
En esa norma se lee actualmente lo siguiente:
“10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas
cuarenta (240) UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos
laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas
exentas diferentes a la establecida en el presente numeral”.
Por tanto, antes de calcular el 25% de “las demás pagos laborales”, primero se tendrán que haber restado las
“deducciones” a que tiene derecho el empleado (artículo 387 del ET) e incluso también se tendrán que haber
restado las demás “rentas exentas” contempladas en los numerales 1 a 9 del mismo artículo 206 del ET y hasta
las contempladas en los artículos 126-1 y 126-4 del ET (aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, y aportes voluntarios a las AFC). En consecuencia, sobre el valor neto que quede, es que se calculará
el 25% y el resultado obtenido no podrá exceder a 240 UVT mensuales. Esto último significa que si el trabajador
laboró por ejemplo todos los 12 meses, entonces el resultado no podrá exceder de 240 x 12 = 2.880 UVT. O que
si trabajó solo 8 meses, entonces el resultado no podrá exceder de 240 x 8 = 1.920 UVT.
Además, el artículo 26 de la Ley 1739 del 2014 agregó un parágrafo 4 al artículo 206 del ET estableciendo que el
calculado mencionado en el numeral 10 del mismo artículo 206 del ET también será aplicable en el proceso de la
depuración de la base gravable de los empleados por servicios. De esa forma lo que se hizo fue oficializar a norma
con fuerza de ley lo que en la práctica la DIAN había estado permitiendo durante los años 2013 y 2014 (ver por
ejemplo las instrucciones que dio la DIAN para el renglón 63 del formulario 210 que se usó en las declaraciones
del año gravable 2014). Entre los años 2013 y 2014, y a pesar de que el Estatuto Tributario no lo indicaba, la DIAN
permitía que los empleados por servicios también pudieran calcular ese 25% de los demás pagos por servicios
como una renta exenta pues sucedía que la norma contenida en el artículo 2 del Decreto 1070 de mayo del 2013
dispone que esa resta del “25% de rentas exentas” sí la pueden hacer también cada mes los agentes de retención que
le hicieran pagos o abonos en cuenta a los empleados por servicios. Por tanto, lo lógico era que dichos empleados,
al momento de hacer su declaración de renta, también pudieran restar ese mismo valor como renta exenta.
De igual forma, en relación con este mismo tema, es importante destacar que la Corte Constitucional, en su
Sentencia C-492 de agosto 5 del 2015, declaró exequible de forma condicional la norma del artículo 10 de la Ley
1607 del 2012 (el cual agrego al ET los artículos 329 a 335 relacionados con las depuraciones tributarias en
el impuesto de renta para las personas naturales “empleadas”). La sentencia estableció que en los cálculos de
la RGA para efectos del IMAN o del IMAS de los empleados sí se debe permitir restar el 25% de renta exenta a
que se refiere el numeral 10 del artículo 206 del ET. Sin embargo, la misma Corte, sabiendo que su sentencia
afectaría sensiblemente los recaudos del Gobierno Nacional, dispuso que los efectos de dicha sentencia solo
empezarían a aplicar para las declaraciones del año gravable 2016 y siguientes. Además, a la fecha en que se
escribió este libro (mayo 11 del 2016), se supo que el Ministerio de Hacienda había radicado con éxito ante la
Corte Constitucional una solicitud de “Incidente de impacto fiscal”. Con eso lo que busca el Ministerio es que los
efectos de esta sentencia se aplacen por un año más (hasta el año gravable 2017) de forma que no se le afecten
tampoco los recaudos del año gravable 2016 y se logre que en la siguiente reforma tributaria, que se estudiará
supuestamente durante el presente año 2016, los congresistas examinen con más detenimiento este tema.

Así mismo, en su Sentencia C-668 de octubre 28 del 2015, la Corte declaró inexequibles varias frases del parágrafo
4 del artículo 206 del ET, el cual había sido agregado con el artículo 26 de la Ley 1739 del 2014, y con las cuales se
establecía la limitación de que los empleados por servicios solo podrían utilizar las mismas deducciones que se les
permiten a los empleados por salarios. Por tanto esa limitación contenida en dicho parágrafo no tiene aplicación
ni en el ejercicio fiscal 2015 ni en ningún ejercicio fiscal posterior.
Así mismo conviene recordar que en el caso de haberse recibido ingresos por indemnizaciones, al calcular el
25% de dicho ingreso como una renta exenta, no hay que observar el límite en valores absolutos mencionado
dentro del numeral 10 del artículo 206 del ET (240 UVT mensuales) y por tanto se restará todo lo que arroje ese
25% (ver Concepto DIAN 7261 de febrero del 2005).
Ese beneficio de tomar el 25% como rentas exentas, y su respectivo límite en valores absolutos, también lo
pueden aplicar los asociados de las Cooperativas de Trabajo Asociado sobre el total de lo que lleguen a denunciar
como “compensaciones ordinarias y extraordinarias”, compensaciones que primero se denunciarían en el
renglón 33-Recibidos como empleado (ver el parágrafo 2 del artículo 103 del ET).
Adviértase que si los salarios fueron devengados como salario integral, en ese caso, al restar el 25% de rentas
exentas antes comentado, con eso se entienden restadas como exentas las cesantías y demás prestaciones que
estén involucradas en esos salarios integrales (ver el parágrafo 2 del mimo artículo 206 del ET).
2. Cambios en el manejo de los aportes obligatorios y/o voluntarios a los fondos de pensiones
Los artículos 3 y 4 de la Ley 1607 modificaron los artículos 126-1 y 126-4 del ET introduciendo los siguientes
cambios al manejo de los “ingresos no gravados” que asalariados y no asalariados (incluso hasta comerciantes;
ver Concepto 24059 de abril del 2013) pueden realizar por aportes a fondos voluntarios de pensiones (FVP) y
cuentas de Ahorro al Fomento de la Construcción (AFC):
a) Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013, tanto a los FVP como las cuentas AFC, ya no se restarán
como “ingreso no gravado” sino como “renta exenta” (ver para los asalariados el artículo 206 del ET el
cual fue modificado con el artículo 6 de la Ley 1607). Esto es muy útil por cuanto las “rentas exentas”, al
momento de elaborar la declaración, sí se pueden restar al mayor valor entre la “Renta líquida compensada”
o la “Renta presuntiva”. Entonces, hasta el 2012, restar los aportes como “ingreso no gravado” no servía en
nada a la persona o sucesión ilíquida que tributaba sobre la Renta presuntiva. Pero a partir del 2013, si
su Renta presuntiva es mayor a la Renta líquida compensada, entonces el tratar los aportes como “Renta
exenta” sí le servirá para disminuir la base final de su impuesto de renta.
b) Los nuevos aportes (obligatorios y/o voluntarios) que se realicen a partir del 2013, tanto a los FVP como a
las cuentas AFC, siguen con el límite de que combinados no pueden exceder el 30% del ingreso bruto laboral
o tributario del año, pero ahora adicionalmente ese 30% no puede exceder de 3.800 UVT en el año (y que
por el 2015 equivalen a $107.460.000).
c) Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013 a los FVP, si no se quiere perder el beneficio de haberlos
tratado como “renta exenta”, deben cumplir con los siguientes requisitos: a) Deben permanecer ahorrados
10 años (hasta el 2012 era 5 años); b) si se retira antes de los 10 años, es porque la persona murió, o alcanzó
las condiciones para la acceder a la pensión de vejez o de invalidez (antes era solo de “invalidez”), o va a usar
los recursos para adquirir vivienda (financiada o no).
d) Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013 a las cuentas AFC, si no se quiere perder el beneficio
de haberlos tratado como “renta exenta”, deben cumplir con los siguientes requisitos: a) Deben permanecer
ahorrados 10 años (hasta el 2012 era 5 años); b) si se retira antes de los 10 años, es porque va a usar los
recursos para adquirir vivienda (financiada o no) (Importante: leer el artículo 311-1 del ET creado con el
artículo 105 de la Ley 1607 del 2012 y reglamentado con el Decreto 2344 de noviembre del 2014, donde se
establece que las personas naturales, cuando vendan sus casas o apartamentos de habitación que tengan
avalúos o autoavalúos catastrales de hasta 15.000 UVT, entonces podrán restar como ganancia ocasional no
gravada hasta 7.500 UVT de la utilidad obtenida en esa venta siempre y cuando la totalidad del valor de la

Capítulo 5
venta la depositen en una cuenta AFC y lo usen solo para comprar otra casa o apartamento; por tanto, a las
cuentas AFC se les puede sacar el doble beneficio de enviar allí los dineros de los salarios o cualquier otra
remuneración que se reciba ordinariamente durante el año pudiendo restar como exento hasta el 30% pero
adicionalmente, si por esas cuentas se hace circular los dineros de las ventas de la casa o apartamento de
habitación, se podrá restar como ganancia ocasional no gravada una gran parte de la utilidad de esa venta).
En ambos casos (aportes a FPV o AFC), si los aportes se retiran sin cumplir los requisitos, formarán un ingreso
que sí sumará tanto en la renta ordinaria como en el IMAN.
Además, para los aportes a FPV que ya se habían hecho hasta diciembre del 2012, el requisito es mantenerlos
allá por 5 años pues si se retiran antes de ese tiempo y no se hace por causa de muerte o incapacidad que
de derecho a pensión, entonces se volverían a declarar como “ingreso gravado” (ya que esos inicialmente se
restaron como “ingreso no gravado”) y adicionalmente pasarían a formar parte de la base del IMAN (ver el
parágrafo 3 de la nueva versión del artículo 126-1 de ET). Y en el caso de los aportes a las AFC realizados hasta
diciembre del 2012, el requisito es mantenerlos igualmente 5 años pues si se retiran antes de tiempo y no se
hace para compra de vivienda, entonces se volverán a declarar como “ingreso gravado (ya que esos inicialmente
se restaron como “ingreso no gravado”) y adicionalmente pasarían a formar parte de la base del IMAN (ver el
parágrafo de la nueva versión del artículo 126-4).
3. Cambios en las deducciones que los empleados pueden manejar por intereses en créditos de vivienda,
salud prepagada, y personas a cargo
El artículo 15 de la Ley 1607 modificó el artículo 387 del ET. Aunque ese artículo 387 está diseñado para ser
aplicado a los asalariados (ver Sentencia c-626 de agosto del 2010), debe tenerse presente que el artículo 2 del
Decreto 1070 de mayo del 2013 dispuso que las medidas del artículo 387 también se aplicarían por parte de los
agentes de retención al momento de depurar el pago a los prestadores de servicios que también pertenecieran
al universo de “empleados” y por eso ahora, cuando el prestador de servicios que sí pertenezca a ese universo
tenga que hacer su declaración, entonces también podrá restar los valores del artículo 387. Con los cambios al
artículo 387 se introdujeron las siguientes novedades:
a) Todos los asalariados, sin importar su nivel de ingresos laborales del año anterior, podrá seguir restando
tanto los intereses en crédito de vivienda como se lo permite el primer inciso del artículo 387 al igual
que los demás valores del segundo inciso de la norma (hasta el 2012, y al momento en que los agentes de
retención les depuraban mensualmente el pago laboral, si en el año anterior sus ingresos habían superado
4.600 UVT, solo podía restar los intereses del crédito de vivienda y no podía restar los aportes a salud
prepagada por ejemplo). Los “intereses del crédito de vivienda” que el asalariado se restaría al final del
año en su declaración de renta no podrán exceder de 1.200 UVT (ver artículo 119 del ET). Al respecto,
téngase presente que a lo largo del año el agente de retención, al momento de depurarle el pago mensual
al asalariado, lo que le restaba era el interés pagado al crédito de vivienda “en el año anterior” y sin que
cada mes pudieran restarle más de 100 UVT en la base sometida a retención como lo indica el artículo 5
del Decreto 4713 del 2005. Pero ahora, cuando el asalariado va a elaborar su propia declaración anual de
renta, es claro que lo que restará serán los intereses del crédito de vivienda del propio año fiscal y no los del
año anterior limitándolos en todo caso solo hasta 1.200 UVT anuales como lo indica el artículo 119 del ET.
b) En el segundo inciso de artículo 387 del ET se indica que para efectos de la depuración que hace el agente
de retención cada mes se seguirán restando aportes a salud prepagada realizados en el año anterior (ya no
incluye gastos de educación), pero sin que esos aportes excedan de 16 UVT al mes. Entonces, al final del
año, cuando el asalariado elabore su propia declaración, lo que restará son los aportes a salud prepagada
del propio año fiscal y no los del año anterior limitándolos en todo caso a 192 UVT (16 UVT por mes), y que
pueden ser menos UVT si el trabajador no laboró los 12 meses completos del año.
c) Adicionalmente, el mismo inciso segundo del artículo 387 del ET señala que el agente de retención podrá
restar hasta el 10% de los ingresos brutos del mes del trabajador por concepto de “dependientes” (las
personas a cargo expresamente definidas en el nuevo parágrafo 2 del mismo artículo 387), sin que ese 10%
exceda de 32 UVT al mes (lo que daría 384 UVT al año). Esta parte fue reglamentada con los parágrafos 3 y

4 del artículo 2 del Decreto 099 de enero 25 del 2013 dejando en claro que el trabajador será el que tendrá
que dar a su agente de retención un certificado bajo la gravedad de juramento identificando a las personas
dependientes a su cargo. Además, el decreto hace precisiones tales como por ejemplo que los hijos menores
de 18 años de edad tienen que ser “dependientes económicamente” (aunque la norma superior, el artículo
387, no lo decía así expresamente) y que la deducción de la base de retención en la fuente por concepto de
dependientes no podrá ser solicitado por más de un contribuyente en relación con un mismo dependiente.
Como sea, el problema será para los empleadores pues todos los meses le tendrán que estar preguntado a
su trabajador si su hijo ya cumplió más de 18 años, o ya acabó sus estudios, o ya se curó de las incapacidades
físicas o psicológicas, que eran los factores que los volvían unos “dependientes”. En razón de lo anterior,
se entiende entonces que cuando el trabajador esté haciendo su declaración anual de renta allí también
restará ese 10% por concepto de “dependientes” (siempre y cuando sí haya tenido a cargo ese tipo de
personas especiales) y que el valor lo limitará hasta 384 UVT anuales (32 UVT por cada mes), y que pueden
ser menos UVT si el trabajador no laboró los 12 meses completos del año.
Mencionado todo lo anterior y para establecer un ejemplo simple que responda a la pregunta anteriormente
planteada, pensemos en un asalariado que trabajó durante todo el año 2015 y a quien su empleador le expidió
un certificado de ingresos y retenciones año 2015 (formulario 220) con los siguientes valores:
Concepto de los Ingresos Valor
Salarios
37 66.100.000
No incluya valores de las casillas 38 a 41
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el período

El empleador no incluye en este renglón las cesantías que le envió al fondo de cesantías en febrero del 2015,
sino solamente las cesantías que le haya pagado directamente al trabajador durante el 2015 ya sea porque el
trabajador fue liquidado durante dicho año 2015 o porque haya pedido un anticipo de cesantías; por tanto si 38 2.000.000
el trabajador mismo fue al fondo de cesantías y retiró las cesantías, ese valor solo lo podrá conocer el mismo
trabajador y lo incluirá en su declaración de renta; ver la instrucción de la DIAN para diligenciar este renglón 38
del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones año 2014
Gastos de representación 39 0
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 40 0
Otros ingresos como empleado 41 10.000.000
Total de ingresos brutos

42 78.100.000
Sume casillas 37 a 41
Aportes obligatorios por salud

Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar como una “deducción”; ver Conceptos DIAN 43 2.784.000
43973 de mayo del 2008 y 06667 de julio del 2008, y el Decreto 2271 de junio del 2009
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional

Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar como una renta exenta; (ver artículo 127-1 del 44 3.393.000
ET)
Aportes voluntarios, a fondos de pensiones y cuentas AFC

Estos aportes también los podrá tomar como renta exenta, pero cuidando que al unirlos a los aportes obli-
gatorios a pensiones, no pueden exceder del 30% del ingreso bruto por salarios del trabajador y ese 30% no
puede exceder el equivalente a 3.800 UVT. Igualmente se deben cumplir las otras reglas sobre tiempo mínimo 45 5.000.000
de permanencia en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si fueron retirados antes de ese tiempo
mínimo de permanencia, que se demuestre que sí fueron retirados para compra de vivienda; ver artículo 126-1
y 126-4 del ET
Valor de la retención en la fuente por pagos al empleado 46 3.700.000
Al momento de llevar esos valores hasta su declaración de renta del año gravable 2015 (formulario 210), el
asalariado denunciaría esa misma información y calcularía por su propia cuenta el valor de las “rentas exentas”
en la siguiente forma:

Capítulo 5
Renglón Detalle Valor
Recibido como empleado

-Valor de los salarios $ 66.100.000
-Valor de las cesantías que le certificó el empleador $ 2.000.000
33 79.100.000
-Valor de las cesantías que retiró desde el fondo de cesantías $ 1.000.000
-Valor de los otros pagos laborales que le certificó el empleador
(era por bonificaciones de mera liberalidad) $ 10.000.000
40 Total ingresos recibidos 79.100.000
Ingresos no constitutivos de renta (viáticos ocasionales, o lo recibido en alimentación; ver artículo 10
41 a 45 0
Decreto 537 de 1987, y artículo 8 Decreto 823 de 1987)
46 Total ingresos netos (renglón 40-45) 79.100.000
Deducción por Dependientes (el 10% del renglón 33 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin
48 7.910.000
exceder de 10.859.000)
Otros costos y deducciones

- Lo que le descontaron durante el 2015 como aportes obligatorios a salud………..................…$2.784.000
- Lo pagado durante el 2015 por salud pre pagada y sin exceder de 192 UVT……….................….………….$0
- Los intereses pagados durante el 2015 en un solo crédito hipotecario (o un contrato de Leasing Habitacio-
nal) para adquisición de vivienda del trabajador, pero sin exceder de 1200 UVT es decir de $33.935.000(ver
artículo 119 ET). Además, según Concepto DIAN 64444 de diciembre del 2005, estos gastos por intereses
en crédito de vivienda son deducibles pero si el asalariado vive en esa casa)……………….………………………$0 2.784.000
50
Subtotal ………………………………………..............................……………………………………........................…….$2.784.000
(Nota: aunque la norma del artículo 177-1 del ET dice que a los “ingresos no gravados” no se les puede
asociar costos y gastos, la DIAN dijo en el Concepto 54409 de junio 26 del 2006 que esa restricción no
aplica a los asalariados. Por tal motivo, si este asalariado se hubiera tomado un valor de “ingresos no
gravados” en los renglones 41 a 45 (ejemplo: viáticos ocasionales), no tiene entonces que prorratear
estos gastos de $2.784.000 para terminar tomándose como deducible solo la parte que sí corresponde-
ría a sus demás ingresos gravados sino que puede tomárselos enteramente como deducibles.
52 Total Costos y deducciones 10.694.000
53 Renta líquida del ejercicio (renglón 46 - 52) 68.406.000
55 Compensaciones 0
56 Renta líquida (renglón 53-55) 68.406.000
57 Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio) 15.000.000
Renta exenta-Gastos de representación y otras rentas de trabajo (aquí se restará las cesantías e inte-
58 3.000.000
reses de cesantías)
59 Renta exenta-aportes obligatorios a fondos de pensiones 3.393.000

60 Renta exenta-aportes a fondos de pensiones voluntarias 5.000.000
Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben exceder
61 del 30% del valor del ingreso bruto del renglón 40, y al mismo tiempo ese 30% no debe exceder de 0
3.800 UVT ($107.460.000)
Rentas exentas-Por pagos laborales (25%) y pensiones

En este caso se debe hacer lo siguiente:
Valor de las rentas laborales del renglón 33…………………………….............................................……….79.100.000
Menos: valor que de esas rentas ya se haya restado como ingreso no gravado en los renglones 41 a 45..........(0)
Menos: Valores ya restados como deducciones…………………….............................................….….....(10.694.000)
Menos: valores ya restados como rentas exentas en los
63 Renglones 58 a 61…………………………………………………………….................................................……….(11.393.000) 14.253.000
Subtotal…………………………………………………………………………......................................................……….57.013.000
Tarifa………………………………………………………………………………..........................................................…………….25%
Valor a restar como exento……………………………………………....................….......................……………$14.253.000
Como los $14.253.000 no excede de $81.444.000 (240 UVT x 12 meses) entonces se los puede tomar
en su totalidad sin limitarlos

64 Total rentas exentas 25.646.000

Renta líquida gravable
66 42.760.000
Al mayor entre renglón 56 y 57, reste 64
Esa renta líquida gravable del renglón 66, al buscarla en la tabla del artículo 241 en la forma como se debe
aplicar para el año gravable 2015, produciría entonces un impuesto de $2.268.000 el cual iría en el renglón 84
del formulario. Pero luego, en el renglón 97, el asalariado podrá restar el valor de las retenciones en la fuente
que le certificó su empleador ($3.700.000). Además, en el cálculo de su IMAN (renglones 72 a 83 y el 85), este
asalariado liquidaría una Renta gravable alternativa (RGA) en la siguiente forma:

Total ingresos obtenidos período gravable (lo mismo que llegue a declarar en el renglón 40, pero
72 79.100.000
sin llegar a incluir pensiones en caso de tenerlas)
Menos: Aportes al sistema de seguridad social (los aportes obligatorios a salud y pensiones sola-
75 6.177.000
mente: 2.784.000 + 3.393.000)
83 Total Renta gravable alternativa 72.923.000
Impuesto Mínimo alternativo Nacional IMAN (al renglón 83 se le aplica tabla del artículo 333 del
85 1.006.000
ET)
Por tanto, el impuesto de renta definitivo que ría al renglón 91 del formulario 210 es $2.268.000 (pues es el
mayor entre el valor del renglón 84 y el renglón 85). Y si este asalariado opta por la declaración alternativa del
IMAS en el formulario 230 (pues supóngase que su patrimonio líquido del año anterior, 2014, si es inferior a
12.000 UVT, es decir, inferior a $329.820.000 y al mismo tiempo sus ingresos brutos del 2015 no superan las
2.800 UVT, es decir, no superan los $79.181.000), entonces en ese formulario 230 su impuesto de renta será de
$1.616.000 pues la RGA se busca en la tabla del artículo 334 del ET.
En definitiva, lo más lógico será entonces que este asalariado se pasaría al formulario 230 y liquidaría en el
renglón 52 de dicho formulario 230 su impuesto con el valor de $1.616.000 y luego en el 59 restará la retención
de $3.700.000 y sumará el anticipo al impuesto de renta del 2016 en el renglón 60 (el cual daría $0) por lo cual
su formulario 230 arrojaría un saldo a favor de $2.084.000 y adicionalmente su declaración en el 230 le quedará
en firme en solo 6 meses después de su presentación.

Capítulo 6
Capítulo 6
Costos, deducciones y compensaciones
Manejo fiscal para ciertos tipos de deducciones especiales tales como la

deducción por las inversiones en, o las donaciones a, los proyectos de
investigación tecnológica menciona en el artículo 158-1 del ET. Límite de los
intereses deducibles por aplicación de la norma de sub-capitalización. Deducción
de los gastos por impuestos y los cánones en contratos de Leasing Operacional.
Manejo de las compensaciones y sus efectos en la declaración de renta.

A
dicional a la importante restricción contenida en el artículo 177-1 del ET y que ya se reseñó en el numeral
5.8 de esta publicación (cuando se mencionó que no son deducibles los costos y gastos asociados a los
“ingresos no gravados”), existen otros puntos importantes para el año gravable 2015 en relación con los
costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaración de renta de personas naturales y sucesiones ilíquidas.
6.1. Momento para deducir los costos y gastos y soporte de los mismos
Según lo indican los artículos 58 y 104 del ET, las personas naturales y sucesiones ilíquidas obligadas a llevar
contabilidad deducirían sus costos y gastos que hayan sido causados durante el año 2015, es decir, sin importar
si fueron efectivamente pagados o no (en dinero o en especie), dentro del respectivo año fiscal. En cambio, las
personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad solo pueden deducir los costos y
gastos que hayan sido efectivamente pagados en el año (sin importar que se los hayan facturado en años ante-
riores).
Así mismo, esos costos y gastos que sí se puedan deducir son costos y gastos que aparte de cumplir con las
reglas básicas del artículo 107 del ET (es decir, tener relación de causalidad con el ingreso, ser necesario y ser
proporcional; ver Concepto 31964 de junio del 2007), deben también estar respaldados en facturas de venta o
documentos equivalentes a factura de venta (como los tiquetes de máquina registradora), en los cuales esté
plenamente identificado el adquirente (algo que no se exige en el caso de los documentos equivalentes a factura
de venta; ver artículo 4 del Decreto 522 del 2003) y que cumplan todos los requisitos de ley (ver artículos 615
y 771-2 del ET). Además, si se trata de mercancías importadas, se debe demostrar que las mismas hayan sido
legalizadas correctamente con las respectivas declaraciones aduaneras de importación (ver artículo 771-3 del
Estatuto Tributario).
6.2. Límite a los costos y deducciones de los profesionales

independientes
Sobre este punto, el artículo 87 del Estatuto Tributario establece:
“Artículo 87. Limitación de los costos a profesionales independientes y comisionistas. Los costos y deduccio-
nes imputables a la actividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas, que sean personas
naturales, no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por razón de su actividad propia
perciban tales contribuyentes.
Cuando se trate de contratos de construcción de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos o inge-
nieros contratistas, el límite anterior será del noventa por ciento (90%), pero deberán llevar libros de contabilidad
registrados en la Cámara de Comercio o en la Administración de Impuestos Nacionales.
Las anteriores limitaciones no se aplicarán cuando el contribuyente facture la totalidad de sus operaciones y sus
ingresos hayan estado sometidos a retención en la fuente, cuando esta fuere procedente. En este caso, se aceptarán
los costos y deducciones que procedan legalmente.
Parágrafo. Lo dispuesto en el presente artículo será aplicable a los concejales municipales y distritales.”
Al respecto se debe aclarar que el monto que finalmente se tomen como costos o gastos deducibles de todas
formas debe estar soportado en facturas o documentos equivalentes a factura pues los porcentajes a los que
se refiera la norma no se relación con costos que se “presuma” que pudo haber tenido el independiente si con
costos efectivamente cubiertos pero a los cuales se les pone un límite específico.
Además, cuando el inciso tercero establece que la limitación no se aplicará si el contribuyente “factura la to-
talidad de sus operaciones”, tal mensaje implica que si existe alguna norma como la del artículo 616-2 del ET
que exonera a las personas naturales del régimen simplificado del IVA de expedir factura, en todo caso para los

Capítulo 6
efectos del artículo 87 esa persona sí debió haber facturado aunque fuese voluntariamente y en tal caso sí se le
aceptará un mayor valor deducible de costos y gastos asociados a sus ingresos. Además, no basta con facturar
sino que también sus clientes debieron haberle practicado retenciones cuando fuera del caso.
6.3. La deducción especial por inversión en activos fijos

productores de renta
El artículo 158-3 del ET (creado con el artículo 68 de la Ley 863 de diciembre del 2003, modificado luego con el
artículo 8 de la Ley 1111 de diciembre del 2006, el artículo 10 de la Ley 1370 de diciembre del 2009 y el artículo
1 de la Ley 1430 de diciembre 29 del 2010 y reglamentado hasta la fecha solamente con el Decreto 1766 de junio
2 del 2004) establece en su aplicación para el año gravable 2015 que solo los contribuyentes que hayan alcanzado
a incluir este beneficio antes de noviembre 1 del 2010 en sus contratos de estabilidad jurídica tributaria podrán
seguir tomándoselo por todos los años en que les haya quedado aprobado su contrato de estabilidad jurídica (que
pueden ser entre 3 y 20 años; ver el parágrafo 3 del artículo 158-3, adicionado con artículo 1 de la Ley 1430;
también la Ley 963 de julio del 2005 y el Decreto 2950 de agosto del 2005).
Los contratos de estabilidad jurídica existen desde la aprobación de la Ley 963 del 2005 y ya no se podrán seguir
firmando nuevos contratos después de diciembre del 2012, pues el artículo 198 de la Ley 1607 de diciembre 26
del 2012 derogó totalmente a la Ley 963 del 2005.
La Ley 963 del 2005 permitió entonces a los inversionistas (nacionales y extranjeros) hacer acuerdos con el
Estado colombiano (con duración entre 3 y 20 años) para que, a cambio de las grandes inversiones que el inver-
sionista se comprometía a hacer en el país en sectores especiales de la economía mencionados expresamente
en la Ley 963 del 2005 (como el de hidrocarburos entre otros), se le permita entonces escoger qué normas del
impuesto de renta y del impuesto de patrimonio deseaba que le quedasen “blindadas”, es decir, que para él no
apliquen los cambios posteriores cuando esas normas queden sin vigencia o se les disminuya el beneficio en
ellas contempladas. A cambio de otorgarles ese “blindaje” especial a las normas que haya escogido el inver-
sionista (que incluyen artículos de leyes, o decretos, o resoluciones o hasta doctrinas de la DIAN), el Estado le
cobraría al inversionista una prima según lo que el inversionista vaya ejecutando como inversión en Colombia.
La eliminación a partir del 2011 de la deducción por inversión en activos fijos productivos para los demás con-
tribuyentes que no tienen esos contratos de estabilidad jurídica no afecta el hecho de que aquellos que hayan
usado el beneficio hasta el 2010 sí siguen quedando obligados a tener presentes las restricciones de los artícu-
los 3 y 5 del Decreto 1766 de junio del 2004 según las cuales si llegan a vender los activos o los dan de baja antes
de su vida útil, o si no hacen uso de la opción de compra del contrato de leasing, entonces tendrán que reintegrar
como renta líquida todo el beneficio o una parte de él.
Por tanto, en el 2015 solo los contribuyentes (tanto personas jurídicas como personas naturales) que tenían
incluida la norma del artículo 158-3 en sus contratos de estabilidad jurídica serán los únicos que pueden optar
por tratar como una deducción especial fiscal el 30% de las adquisiciones que hayan hecho durante el 2015
en bienes tangibles que constituyan activo fijo para el contribuyente y que se puedan depreciar y/o amortizar
fiscalmente.
Es tan importante para la DIAN el control de esta deducción que en el formulario 110 volvió a diseñar otra vez
un renglón especial para denunciarla (ver el renglón 54). Y en la información exógena del año gravable 2015
(artículos 18 y 27 de la Resolución 220 de octubre del 2014), se sigue diseñando el concepto especial 5020 para
informar en el formato 1001 el valor de lo invertido en el activo y el concepto 8200 para reportar en el formato
1011 el valor finalmente tomado como deducción especial.
Esta es una deducción especial que se concede aparte de la deducción por depreciación normal que sobre dichos
activos se pueden tomar los contribuyentes obligados a llevar contabilidad. Pero se imponen en todo caso las
siguientes restricciones básicas: 1) El activo fijo tiene que ser de naturaleza depreciable y/o amortizable; 2)
debe participar directamente en las actividades generadoras de renta, 3) si el contribuyente lleva contabilidad
y lo deprecia entonces fiscalmente solo lo puede depreciar por el método de línea recta; 4) No pudo haber sido

adquirido a través de un leasing operativo (sí se acepta el leasing financiero, pero sin incluir el “lease back”); y
5) No puede haber sido adquirido a un vinculado económico (aunque si el vinculado económico está en el exte-
rior, en ese caso sí se aceptaría el beneficio; ver el Concepto DIAN 104242 de octubre 21 del 2008 y el Concepto
17847 de marzo del 2010).
Las principales características para este beneficio son:
1. ¿Quiénes pueden tomarse el beneficio? En esencia, lo pueden aplicar todos los “Contribuyentes declaran-
tes del Régimen Ordinario”, obligados y no obligados a llevar contabilidad. Incluso, respecto de las personas na-
turales que no llevan contabilidad y que por tanto no podrían depreciar el activo, la DIAN indicó en su Concepto
DIAN 83393 de septiembre 26 del 2006 que lo que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable así
no se pueda calcular dicha depreciación y por eso hasta las personas no obligadas a llevar contabilidad pueden
hacer uso de esta deducción especial. Para aquellos que tomen el beneficio, no existe ningún límite máximo en
cuanto al valor que se obtenga de tomar el valor del activo y multiplicarlo por el 30%. En consecuencia, con esta
deducción pueden llegar incluso a producirse “pérdidas fiscales”, y en tal caso el impuesto del año se calcularía
sobre “Renta Presuntiva”.
2. ¿Qué características debe tener el activo? Tiene que ser un bien tangible y por tal razón no aplicaría a bie-
nes intangibles tales como “licencias de software”. Debe tratarse como “activo fijo” (por tanto no puede figurar
ni como “inventario para la venta” ni como “cargo diferido”). Debe ser de naturaleza depreciable o amortizable,
lo que deja por fuera, por ejemplo, a los terrenos. Debe participar directamente en la actividad productora de
renta. Por tanto, esos activos fijos que solo se adquieren para fines administrativos y no fines operativos, como
no participan directamente en la generación de los ingresos de la empresa, a los mismos no es posible sacarles
el beneficio.
En la práctica, aplica sobre bienes que la persona jurídica o persona natural esté adquiriendo por primera vez,
así sea nuevo o de segunda mano, razón por la cual quedan por fuera las simples mejoras o adiciones de los
activos que ya se traían (ver Conceptos DIAN 35197 de junio del 2005, 012519 de febrero del 2007 y 2376 de enero
del 2009). El activo no puede ser adquirido a un vinculado económico, excepto si el vinculado económico está
en el exterior (ver Concepto DIAN 104242 de octubre del 2008). Sin embargo, en el Concepto 38941 de julio 1 del
2014 la DIAN dijo que se necesitaba acatar los fallos del Consejo de Estado del año 2012 y por tanto las simples
reparaciones de un activo productivo sí permiten utilizar el beneficio.
Para aquellas personas jurídicas o naturales que los adquieran bajo el mecanismo de arrendamiento financiero,
están obligadas a darle manejo de “Leasing Financiero” es decir, haciéndolo figurar en el activo, aún cuando
el contrato tenga características de “Leasing Operativo” (ver artículo 127-1 del ET y Concepto DIAN 77779 de
noviembre del 2004). Por lo tanto, quienes adquieran activos con el sistema de Leasing y efectúen las contabili-
zaciones propias de los Leasing Operativo, donde todo el canon se lleva al gasto y no se refleja nada en el activo,
para ellos no es posible tomarse el beneficio (ver Concepto DIAN 55704 de agosto del 2004). En cuanto al IVA que
se haya podido pagar en la adquisición del activo, si el mismo queda sumando dentro del activo, a todo ese valor
allí registrado se le saca el 30% como deducción.1
3. ¿Qué sucede si se deja de usar el activo, o se llega a vender o no se hace uso de la opción de compra
cuando se había tomado mediante un “Leasing Financiero”? En ese caso se aplicaría lo establecido en el
inciso cuarto del artículo 3, y el artículo 5 del Decreto 1766 del 2004, que dicen:
“Artículo 3, Inciso 4. Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se
enajena, antes del vencimiento del término de depreciación o amortización del bien, el contribuyente deberá incor-
porar el valor proporcional de la deducción solicitada como renta líquida gravable en la declaración del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios del período fiscal en que ello ocurra [ver el renglón 63 del formulario], teniendo
en cuenta la vida útil pendiente de depreciar o amortizar según la naturaleza del bien.
Artículo 5°. Efecto de las anulaciones, resoluciones y rescisiones de los contratos de compraventa de acti-
1. Para ampliar más este punto, recomendamos leer el archivo “Doctrina DIAN y Consejo de Estado sobre el artículo 158-3” el cual está incluido en la
pestaña de “Normatividad Básica” en la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra.

Capítulo 6
vos fijos reales productivos, o de no ejercer la opción irrevocable de compra. Cuando los contratos de com-
praventa de activos fijos reales productivos que dan derecho a la deducción se anulen, rescindan o resuelvan, el
contribuyente deberá restituir el beneficio a que hace referencia el presente decreto, incorporándolo como renta
líquida gravable en la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del período fiscal en que ello
ocurra [ver el renglón 63 del formulario].
Igualmente se deberá restituir el beneficio en la forma prevista en el inciso anterior, cuando por cualquier circuns-
tancia no se materialice la opción irrevocable de compra, en el caso de la adquisición mediante el sistema leasing.
En este caso, la entidad arrendadora deberá informar oportunamente a la Dirección de Impuestos y Aduanas Na-
cionales el incumplimiento de la opción de compra pactada.”
6.4. Deducción especial fiscal por inversión en, o donaciones a,

proyectos de investigación tecnológica
A través de los artículos 36 y 37 de la Ley 1450 de junio 16 del 2011 (Plan Nacional de Desarrollo para los años
2010 a 2014) se efectuaron dos importantes modificaciones al Estatuto Tributario Nacional para que las per-
sonas naturales y jurídicas pueden obtener importantes beneficios fiscales con los dineros que el Estado y los
particulares terminen destinando a programas de investigación científica y tecnológica.
Como tales modificaciones afectan las bases del impuesto de renta, la norma de los artículo 338 y 363 de la
Constitución Nacional establecen que las mismas solo podrían empezar a aplicarse a partir del año gravable
siguiente, es decir, a partir del año gravable 2012 (ver también el Concepto DIAN 057712 de agosto 4 del 2011).
En primer lugar, con el artículo 37 de la Ley 1450 se agregó al Estatuto Tributario un nuevo artículo 57-2 en el
cual se dispuso lo siguiente:
“Artículo 57-2 (adicionado con el artículo 37 de la Ley 1450 de 2011). Los recursos que reciba el contribuyente
para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación,
según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecno-
logía e Innovación, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores de
carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos, desti-
nados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.”
De acuerdo con esta norma, si algún contribuyente (ya sea persona natural, o jurídica, con o sin ánimo de lu-
cro) llega a recibir recursos (entiéndase como donaciones o subsidios) en los años 2012 y siguientes (ya sea
en dinero o en especie), y sin importar quién se los entregue (es decir, sin importar si se los da el Estado o un
particular), pero tales recursos son destinados al desarrollo de proyectos calificados de carácter científico, tec-
nológico o de innovación de los que sean aprobados por el Consejo Nacional de Beneficios tributarios en Ciencia,
Tecnología e Innovación (ver el artículo 23 de la Ley 1286 del 2009 modificado con el artículo 34 de la misma
Ley 1450 del 2011), entonces el 100% de esos ingresos o recursos los podrá tratar como ingreso no gravado en
sus declaraciones de renta.
Eso significa además que cuando el Estado o un particular le quieren dar esos recursos al contribuyente, entonces
sobre tales recursos no le deberán practicar retenciones en la fuente a título de renta (ver artículo 369 del ET).
Además, los honorarios o sueldos que se le pague a las personas naturales que trabajen para ese contribuyente
y que sean los encargados de la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación
(ejemplo, los pagos al personal científico), esos honorarios o sueldos también serán un ingreso no gravado para
dichas personas naturales y por tanto no se les hará retenciones en la fuente y al mismo tiempo, si la persona
natural declara renta, los declarará como ingreso no gravado.

De otra parte, con el artículo 36 de la Ley 1450 lo que se hizo fue modificar un artículo ya existente en el Es-
tatuto Tributario (el artículo 158-1), mejorando sustancialmente los beneficios que allí se venían dando a las
entidades que desarrollen proyectos de investigación científica o tecnológica y también se aumenta el beneficio
a todos aquellos que les entreguen donaciones a tales entidades. Dicha norma fue modificada por segunda vez
solo en su inciso segundo con el artículo 192 de la Ley 1607 de diciembre del 2012, y por una tercera vez con
el artículo 32 de la Ley 1739 del 2014 el cual le modificó varios de sus incisos y su parágrafo 3 y hasta el agregó
un parágrafo 7.
El artículo 158-1 del ET (en su versión para el año gravable 2015, es decir, incluyendo la modificación que se le
hizo con el artículo 32 de la Ley 1739 del 2014) establece:
“Artículo 158-1. Deducción por inversiones en desarrollo científico y tecnológico (modificado con artículo 32
de la Ley 1739). Las personas que realicen inversiones en proyecto calificados por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia y Tecnología e Innovación como de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, de
acuerdo con los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Política Económica y Social median-
te un documento CONPES, tendrán derecho a deducir de su renta, el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del
valor invertido en dichos proyectos en el período gravable en que se realizó la inversión. Esta deducción no podrá
exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta líquida, determinada antes de restar el valor de la inversión.
Las inversiones o donaciones de que trata este artículo, podrán ser realizadas a través de Investigadores, Grupos
o Centros de Investigación, Desarrollo Tecnológico o Innovación o directamente en Unidades de Investigación, De-
sarrollo Tecnológico o Innovación de Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias. Igualmente, a través de
programas creados por las instituciones de educación superior aprobados por el Ministerio de Educación Nacional,
que sean entidades sin ánimo de lucro y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 Y 3 a través de becas de estu-
dio total o parcial que podrán incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros. El Gobierno
Nacional reglamentará las condiciones de asignación y funcionamiento de los programas de becas a los que hace
referencia el presente artículo.
Los proyectos calificados como de investigación, desarrollo tecnológico o innovación previstos en el presente artí-
culo incluyen además la vinculación de nuevo personal calificado y acreditado de nivel de formación técnica pro-
fesional, tecnológica, profesional, maestría o doctorado a Centros o Grupos de Investigación o Innovación, según
los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
Innovación.
El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definirá los procedimientos de control, seguimiento y evaluación de
los proyectos calificados, y las condiciones para garantizar la divulgación de los resultados de los proyectos califi-
cados, sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre propiedad intelectual, y que además servirán de mecanis-
mo de control de la inversión de los recursos.
Parágrafo 1. Los contribuyentes podrán optar por la alternativa de deducir el ciento setenta y cinco por ciento
(175%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artículo, siempre y cuando
se destinen exclusivamente a proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y
Tecnología e Innovación como de investigación o desarrollo tecnológico o innovación, según los criterios y las con-
diciones definidas por el Consejo Nacional de Política Económica y Social mediante un documento CONPES. Esta
deducción no podrá exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta líquida, determinada antes de restar el valor
de la donación. Serán igualmente exigibles para la deducción de donaciones los demás requisitos establecidos en
los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 2. Para que proceda la deducción de que trata el presente artículo y el parágrafo 1°,, al calificar el
proyecto se deberá tener en cuenta criterios de impacto ambiental. En ningún caso el contribuyente podrá deducir
simultáneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y donaciones de que trata el presente artículo.
Parágrafo 3. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación definirá anual-
mente un monto máximo total de la deducción prevista en el presente artículo, así como el monto máximo anual
que individualmente pueden solicitar las empresas como deducción por inversiones o donaciones efectivamente

Capítulo 6
realizadas en el año. Cuando se presenten proyectos en CT+I que establezcan inversiones superiores al monto se-
ñalado anteriormente, el contribuyente podrá solicitar al CNBT la ampliación de dicho tope, justificando los be-
neficios y la conveniencia del mismo. En los casos de proyectos plurianuales, el monto máximo establecido en este
inciso se mantendrá vigente durante los años de ejecución del proyecto calificado, sin perjuicio de tomar en un año
un valor superior, cuando el CNBT establezca un monto superior al mismo para dicho año.
Parágrafo 4. Cuando el beneficio supere el valor máximo deducible en el año en que se realizó la inversión o la do-
nación, el exceso podrá solicitarse en los años siguientes hasta agotarse, aplicando el límite del cuarenta por ciento
(40%) a que se refiere el inciso primero y el parágrafo primero del presente artículo.
Parágrafo 5. La deducción de que trata el artículo 158-1 excluye la aplicación de la depreciación o la amortización
de activos o la deducción del personal a través de los costos de producción o de los gastos operativos. Así mismo, no
serán objeto de esta deducción los gastos con cargo a los recursos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Parágrafo 6. La utilización de esta deducción no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas.
Parágrafo 7. El Documento CONPES previsto en este artículo deberá expedirse en un término de 4 meses, contados
a partir de la entrada en vigencia la presente ley.”
Esta norma indica que si alguna “persona” (sin distinguir si es “persona natural” o “persona jurídica”, con o sin
ánimo de lucro), toma sus recursos (ya sean recursos propios, o los recibidos como donaciones del Estado o de
los particulares, o los recursos provenientes de préstamos recibidos, etc.), y los destina a “inversión” en proyectos
calificados como de investigación, desarrollo tecnológico o de innovación según los criterios del Consejo Nacional
de Beneficios Tributarios (CNBT), entonces dicho valor “invertido” lo podrá deducir en un 175% en su declaración
de Renta (hasta el año gravable 2011 era solo el 125%). Los criterios a los que se sujetará el CNBT para hacer la
calificación de los proyectos serán aquellos que fueron definidos por el Consejo Nacional de Política Económica y
Social (CONPES) a través de su documento 3834 de julio del 2015 el cual se puede consultar en el siguiente enlace:
https://colaboracion.dnp.gov.co/CDT/Conpes/Econ%C3%B3micos/3834.pdf
Lo anterior significa que todo lo que se iría capitalizando en su cuenta de “activos intangibles-Patentes”, o de
“activos fijos” necesarios para el proyecto, son valores o inversiones que podrá dejar como activos contable y
fiscalmente pero al mismo tiempo podrá calcularles un 175% y llevarlos como una deducción fiscal especial que
solo figuraría en la parte fiscal pero no figuraría en su parte contable (si es que está obligado a llevar contabi-
lidad). Algo muy similar, e incluso mejor, a lo que es la deducción por inversión en activos fijos productivos del
artículo 158-3 del Estatuto Tributario (ver el numeral 6.3 de esta obra).
Adicionalmente, si los recursos que recibió del Estado o de los particulares y que luego invirtió en los proyectos
son recursos que los va a tratar como “ingreso no gravado” (ver artículo 57-2 del Estatuto creado con el artículo
37 de la Ley 1450 del 2011 y que explicamos anteriormente), entonces en ese caso no es aceptable al mismo
tiempo la deducción especial antes comentada que se termine calculando sobre las inversiones realizadas con
esos mismos recursos (ver la parte final del parágrafo 5, y recuérdese lo que dice el artículo 177-1 del Estatuto
Tributario de que a los ingresos no gravados no se les puede asociar costos y gastos).
Lo anterior significaría que solo cuando las activos de las inversiones se hayan formado o adquirido con recur-
sos propios o con préstamos, entonces allí sí se podría tomar el valor de lo que se invirtió con esos recursos y
calcular la respectiva deducción especial fiscal del 175%.
Ese valor que termine llevando como deducción especial fiscal es un valor que no puede exceder del 40% de la
renta líquida fiscal determinada antes de restar la mencionada deducción. Pero ese no es el único límite que se
debe tener presente para saber si se puede tomar toda la deducción. También se deberá tomar en cuenta el lí-
mite anual en valores absolutos que el CNBT (que funciona al interior de Colciencias) le asigne individualmente
a cada contribuyente (ver el parágrafo 3 del artículo 158-1 luego de ser modificado con la Ley 1739 del 2014).
Para el 2015, ese límite quedó definido en los artículos 1 y 2 del Acuerdo 12 de marzo 18 del 2015 expedido por
el CNBT donde se lee:

“Artículo 1. –Monto máximo total de deducibilidad para el año 2015. Fijar como monto total de la deducción
que por inversiones o donaciones hagan los contribuyentes de renta de conformidad con lo establecido en el artícu-
lo 158-1 del Estatuto Tributario, en proyectos calificados como de investigación, desarrollo tecnológico e innova-
ción por el CNBT, para el año gravable 2015, en $875.000.000.000, que corresponde a un valor base de inversiones
o donaciones con derecho a deducción para dichos proyectos por valor de $500.000.000.000.
Artículo 2. Monto máximo anual que individualmente pueden solicitar las empresas. Fijar como monto máximo
anual que individualmente pueden solicitar las empresas, de conformidad con lo establecido en el parágrafo 3
del artículo 158-1 del Estatuto Tributario, en proyectos calificados como de investigación, desarrollo tecnológico
e innovación por el CNBT, para el año gravable 2015, en $131.250.000.000, que corresponde a un valor base de
inversiones o donaciones con derecho a deducción para dichos proyectos por valor de $75.000.000.000.”
Si se lee lo que también se había dicho en el artículo 10 del Acuerdo de Colciencias 009 de agosto del 2014 (el cual
reemplazó a los anteriores acuerdos expedidos durante el año 2011), la asignación de los cupos para ejecutar
inversiones en el 2015 se tenía que haber obtenido a más tardar en diciembre del 2014. Además, el artículo 10
del mismo Acuerdo 009 del 2014 indica que Colciencias le estaría comunicado a la DIAN el cupo de deducibilidad
asignado a cada contribuyente.
Entonces, si el monto que el inversionista pretende deducir supera el 40% de la renta líquida fiscal determinada
antes de restar la deducción, el exceso se podrá tomar en los años siguientes y siempre se tendrá que volver a revisar
que el valor a tomar como gasto en cada año siguiente no exceda el 40% de la renta líquida calculada hasta antes
de restar la deducción (ver el parágrafo 4 del artículo 158-1).
Así mismo, si la inversión quedó representada en activos fijos o en activos intangibles y le terminan sacando el be-
neficio de calcular un 175% como en una deducción fiscal especial, entonces la depreciación o amortización que le
calculen a dichos activos solo figurará contable pero no fiscalmente (ver parágrafo 5 del artículo 158-1; en eso sí se
diferencia de la inversión en activos fijos productores de renta del artículo 158-3 pues este último sí dejaba tomar
fiscalmente la depreciación del activo como gasto fiscal).
Más beneficios para los que realicen donaciones a los proyectos de investigación científica
Además, si alguien no quiere desarrollar directamente esos proyectos, pero sí quiere hacerle donaciones a los
Centros de Investigación, entonces en ese caso ya no tendría “activos fijos” ni “activos intangibles”, sino que con-
table y fiscalmente tendría un “gasto donación”.
Pero en la parte fiscal ese “gasto donación” lo podrá restar en un 175% de lo que fue su verdadero valor. La de-
ducción por ese “gasto donación” tendrá que sujetarse igualmente a dos límites: 1) no puede exceder el 40% de
la renta líquida calculada hasta antes de restar el respectivo Gasto donación y 2) que no exceda el límite anual
de los cupos de deducción que le asigne el Consejo de Beneficios Tributarios.
Ejercicio
Veamos un caso práctico de la aplicación de esta norma en el año gravable 2015. Supóngase que una persona
natural comerciante recibió durante el 2015 aprobación del Consejo de Beneficios tributarios de Ciencia y Tec-
nología para hacer inversiones en proyectos tecnológicos por $150.000.000. Luego de recibir esa aprobación,
la persona recibió donaciones de los particulares para ese proyecto por un monto de $50.000.000 y al mismo
tiempo, con recursos propios, destino otros $100.000.000 que junto con los $50.000.000 de las donaciones los
usaron para comprar activos fijos por $150.000.000. El contribuyente entonces tomará los $50.000.000 recibi-
dos como donaciones y los tratará como un “ingreso no gravado” en su declaración de renta” (ver artículo 57-2
del ET). Y con los otros $100.000.000 de recursos propios invertidos en los activos fijos del proyecto se tomará
la deducción especial fiscal del 175% pero no podrá entonces restar fiscalmente la depreciación que contable-
mente había calculado sobre esos activos y que en el 2015 daba $1.000.000.
La siguiente sería entonces su depuración contable y fiscal:

Capítulo 6
Detalle Parciales Totales

Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar el
50.000.000
proyecto
Ventas y/o prestación de servicios 20.000.000
Menos: Costos y Gastos
Gastos de personal y otros varios (cubiertos con recursos de las
8.000.000
ventas y/o prestación de servicios)
Depreciación de maquinas compradas con los recursos donados y
1.000.000 (9.000.000)
propios
Utilidad contable antes de impuesto: 61.000.000
Menos: Impuesto de Renta y Ganancia ocasional
Impuesto de Renta
Utilidad contable antes de impuesto…. 61.000.000
Menos: Ingresos no gravados (las donaciones recibidas; artículo 57-1
(50.000.000)
del ET)
Más: Gastos No deducibles
La depreciación contable sobre activos sobre los cuales se tomará la
1.000.000
deducción del artículo 158-1 del ET
Subtotal Renta líquida hasta antes de restar la deducción del

12.000.000
artículo 158-1
Menos: deducción por inversión en ciencia y tecnología del artículo
158-1. Se tomará el menor entre los siguientes dos valores
a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
175.000.000
(100.000.000 x 175%)
b) Limite al que se debe sujetar la deducción (el 40% de la renta
4.800.000 (4.800.000)
líquida hasta antes de restar la deducción)

Renta Líquida ordinaria (o pérdida Liquida) 7.200.000
Menos: Compensaciones 0
Renta líquida ordinaria del ejercicio 7.200.000
Renta Presuntiva 0
Rentas Exentas 0
Rentas Gravables 0
Renta líquida Gravable 7.200.000
Tabla del artículo
Tarifa
241
Subtotal impuesto de renta 0
Impuesto de Ganancia Ocasional

Utilidades que constituyen ganancia ocasional
-Utilidad en venta de activo fijo poseído por más de dos años 0
Ganancia Ocasional Gravable 0
Tabla del artículo
Tarifa
241
Subtotal Impuesto de Ganancia Ocasional 0 (0)
Utilidad Neta 61.000.000

El exceso que no se pudo usar en este año (y que serían $175.000.000 - $4.800.000= $170.200.000), se podrá
usar en los siguientes años hasta agotarse pero siempre sujeto a no exceder el 40% de la renta líquida de esos
años calculada hasta antes de restar la deducción.
6.5. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el año

En el artículo 115 del ET, en su aplicación para el año gravable 2015, se dispone lo siguiente:
“Artículo 115. Deducción de impuestos pagados. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de in-
dustria y comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el año o período grava-
ble siempre y cuando tengan relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente. La deducción de
que trata el presente artículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamente como costo y gasto de la respectiva
empresa.
A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos fi-
nancieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente
que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre
debidamente certificado por el agente retenedor”.
De la interpretación del artículo 115 se establece que solo esos “gastos” o “costos” por impuesto de industria y
comercio, por impuesto de avisos y tableros, por impuesto predial, y hasta el 50% del impuesto del GMF (mejor
conocido como “4 x mil”) serán deducibles por parte de todo tipo de persona natural y/o sucesión ilíquida. Y
téngase presente que para poder deducir el 50% de lo pagado por el “4 x mil” se requiere tener la certificación
respectiva de la entidad financiera. No serviría como soporte lo que figure en los extractos bancarios (ver tam-
bién artículo 40 del Decreto 2623 de Diciembre 17 del 2014, que dice que las entidades financieras tenían plazo
hasta marzo 20 del 2015 para expedir esos certificados).
En consecuencia, los demás gastos o costos por impuesto que figuren en la información de los contribuyentes
(Ej.: de registro, de vehículos, de timbre, de vinos y licores, etc.) no podrán ser tratados como deducibles. Y la
manera de respaldar esta interpretación es que en realidad el Gobierno Central no quiere perder en el recaudo
del impuesto de renta un porcentaje (el que se obtenga con la tabla del artículo 241 del ET) de lo que ya se gana-
ron los otros gobiernos departamentales y municipales que son los que perciben esos otros impuestos.
Incluso, la sobretasa de energía eléctrica que se cobra a los usuarios comerciantes y a los ubicados en estrato 5
y 6 (ver parágrafo 2 del artículo 211 del ET) tiene justamente la característica de un “impuesto” (ver Sentencia
C-086 de 1998 de la Corte Constitucional), y como no figura en la lista del artículo 115 ET, también constituye
un gasto no deducible. Por esa razón la misma Ley 1430 del 2010 con su artículo 2 modificó el artículo 211 del
ET (reglamentado con el Decreto 2915 de agosto del 2011 que fue luego derogado y reemplazado por el 2860 de
noviembre del 2013) para indicar que a partir del 2012 a los industriales ya no se les seguiría cobrando sobre-
tasa por parte de las empresas de energía eléctrica ni de gas (ver Decreto 4955 y 4956 de diciembre del 2011).
Por tanto, a quienes sí les haya correspondido pagar esa sobretasa de energía eléctrica, el 100% de lo que hayan
causado o pagado sería un gasto no deducible (ver Concepto DIAN 093140 de noviembre del 2011).
Al respecto, conviene destacar que el Consejo de Estado en su Sentencia 16557 de marzo del 2010 indicó que los
gastos por estampillas, a pesar de que no figuren en la lista de impuestos deducibles del artículo 115 del ET, sí
se pueden deducir cuando sean gastos muy necesarios para la obtención de las rentas del contribuyente (fue el
caso de una empresa que le fabricaba las tapas de los licores a una licorera departamental). En una parte de su
sentencia el Consejo de Estado incluso dijo lo siguiente: “Por último, el hecho de que solo ciertos impuestos sean
deducibles (artículo 115 del Estatuto Tributario), no significa que otros tributos no lo sean, según la norma general
del artículo 107 del Estatuto Tributario. Eso sí, en cada caso debe analizarse si se cumplen los requisitos de la úl-
tima norma en mención.”. Y la DIAN en su Concepto 18148 de marzo del 2012 había sostenido que a pesar de lo
que dijera el Consejo de Estado, en todo caso para ella los gastos por estampillas eran un gasto impuesto no de-
ducible. Pero en su Concepto 003397 de enero 24 del 2014 cambia de posición y dice ahora que sí es deducible
el gasto por estampillas pues no lo considera un “impuesto” (que no sería deducible por no estar en la lista de

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“impuestos” deducibles del artículo 115 del ET) sino una “tasa” que califica como una “expensa necesaria” para
muchos declarantes y sería deducible según el artículo 107 del ET. El nuevo concepto al final dice que revoca al
“14148 de marzo del 2012” pero el número correcto que debía revocar era el 18148 de marzo del 2012 que era
el que se citó desde el comienzo en ese nuevo concepto de enero del 2014.
De otra parte, es importante recordar que entre los gastos del 2015 de muchas personas naturales podría estar
figurando el “gasto impuesto a la riqueza”, el cual tuvieron que liquidar en mayo del 2015 porque les aplicaban
las normas de la Ley 1739 del 2014 que creó dicho impuesto. Por tanto, ese “gasto impuesto a la riqueza” tam-
poco es deducible en la renta fiscal 2015 (ver artículo 298-6 del ET creado con el artículo 7 de la Ley 1739 del
2014).
Adicionalmente, se debe aclarar que en el caso de los contribuyentes no responsables del IVA, el valor del im-
puesto sobre las ventas que pagan en sus compras y/o costos y que termina sumado con el costo o gasto (pues
no lo pueden tratar como descontable en las declaraciones de IVA ya que no presentan dichas declaraciones),
ese sí será un “impuesto” que se acepta al 100% entre los costos y gastos de la declaración de renta. Solamente
deben tener presente que si el costo o gasto en el cual incurrieron, y por el cual pagaron IVA, era un costo o gasto
no deducible en renta (ejemplo, los gastos de la fiesta de fin de año), entonces el IVA tampoco lo es (ver artículo
488 del ET). A su turno, las empresas que sí son responsables del IVA deben saber que todo IVA pagado en sus
costos y gastos, y que debió ser tratado como descontable en sus declaraciones de IVA, no lo pueden tomar como
deducible en la declaración de renta (ver artículos 86 y 493 ET). Sí se puede llevar a la declaración de renta,
y como deducible, aquel IVA pagado en los costos y gastos relacionados indistintamente con la generación de
ingresos gravados, exentos y excluidos y que termina afectando los mayores costos y gastos pero producto del
prorrateo de que habla el artículo 490 del ET.
Así mismo, el Impuesto nacional al consumo (INC) que a partir del 2013 se empezó a cobrar en los servicios
de telefonía móvil, servicios de restaurantes y bares, y en la compra de la mayoría de vehículos nuevos, es un
impuesto que sí es deducible (ver artículos 512-1 a 512-13, y en especial el inciso cuarto del artículo 512-1).
Y en el caso del INGA (impuesto nacional a la gasolina y el ACPM, regulado en los artículos 167 a 176 de la Ley
1607, y que se cobra solo del productor al distribuidor), la norma del artículo 167 confirma que para el distri-
buir que tuvo que pagar el impuesto el mismo sí será deducible en su declaración de renta.
6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con
personas naturales del Régimen Simplificado del IVA
Con el artículo 4 de la Ley 863 de diciembre del 2003 se creó el artículo 177-2 del ET y en él se dispuso que todas
las empresas y/o personas naturales (sean o no responsables del IVA) que efectúen compras de bienes y servi-
cios gravados con IVA, pero se las hayan hecho a personas naturales del régimen simplificado de dicho impuesto,
debían en ese caso cumplir con ciertos requisitos para que el costo o gasto se los acepten como deducible. Por
tal razón, de la interpretación de esta norma tenemos:
a) Si durante el año 2015 se llegaron a firmar contratos para comprarle bienes o servicios gravados, y la cuan-
tía individual de esos contratos superaba las 3300 UVT ($28.279 x 3.300 = $93.321.000), los valores de esos
contratos no serán deducibles pues esa persona natural vendedora debía haberlos facturado con IVA, es
decir, perteneciendo al régimen común.
b) Si durante el año 2015 se firmaron varios contratos para comprarle bienes o servicios gravados a la mis-
ma persona natural, y aunque dichos contratos no superaban individualmente considerados la cifra de las
3.300 UVT, se debe examinar si en algún momento del año la acumulación de esos contratos sí terminó
sobrepasando la cifra antes mencionada. Si eso sucedió, entonces hasta las primeras 3300 UVT de los va-
lores de costos y gastos originados de esos contratos sí serán deducibles pero el exceso no pues desde el
momento en que se superaba ese tope la persona natural debió haberse pasado al régimen común y facturar
con IVA sus bienes y/o servicios.

c) Si se hicieron compras a personas naturales que decían pertenecer al régimen simplificado, y sin que pri-
mero se firmaran contratos, en ese caso a todas esas personas naturales se les debió exigir, en la primera
compra que se les haya hecho, una copia de su respectivo RUT en el cual se probara que sí estaban inscritas
en la DIAN (con la responsabilidad “12-Régimen simplificado”). En todo caso, si durante el 2015 se les hicie-
ron compras a las mismas personas a las que ya se les había comprado en años anteriores, y en esos años ya
se les había pedido el RUT en la primera compra que se les hizo, no es necesario pedirles cada año la copia
del RUT. Además, esa exigencia de solicitar copia del RUT no aplica en los casos de los pagos o causaciones
de arrendamientos de bienes muebles o inmuebles gravados a personas naturales, o de la compra de pro-
ductos agrícolas o ganaderos gravados.
6.7. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a seguridad

social
El artículo 27 de la Ley 1393 de julio del 2010 adicionó un parágrafo 2 al artículo 108 del ET donde se estableció
lo siguiente:
“Parágrafo 2o. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presente artículo se entenderá que tales
aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la
procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la afiliación
y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley, de
acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente para el cum-
plimiento de la obligación de retener cuando esta proceda.”
Sucede entonces que en mayo 28 del 2013, y mediante el artículo 3 del Decreto 1070, el cual fue luego modifica-
do con el artículo 9 del Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013, se terminó estableciendo la siguiente reglamen-
tación sobre este importante tema:
“Decreto 1070:
Artículo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artículo
26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las
personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por
concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de empleados,
estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo
cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencio-
nadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar
que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en
el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, los decretos 1703 de 2002 y 510 de
2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen
o sustituyan.
PARÁGRAFO. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un
salario mínimo legal mensual vigente (1 SMLMV).”
Lo dispuesto en ese decreto indica entonces que por el 2015 sí se aceptarán como deducibles los valores por
prestación de servicios personales (dejando por fuera los relacionados con venta o fabricación de bienes) can-
celados o causados a contratistas que cada mes hayan recibido pagos o abonos en cuenta inferiores a 1 SMMLV
(durante el 2014) y sin que ellos hayan demostrado que efectuaban sus aportes obligatorios a la seguridad so-
cial (algo que se hizo para facilitar la contratación con prestadores de servicios a los cuales se les vinculaba solo
unos meses y con ello terminaban siendo expulsados del SISBEN). En cambio, si el contratista por servicios, y a

Capítulo 6
partir de diciembre del 2013, sí recibía pagos mensuales por valores superiores a 1 smmlv, el costo o gasto con
dicho contratista solo será deducible si el mismo demostró estar realizando sus aportes a la seguridad social.
Ahora bien, el hecho de que no se les tenga que hacer control de aportes a seguridad social a los prestadores de
servicios que en el mes terminen cobrando un valor inferior a 1 salario mínimo mensual, es algo que se entiende
como aplicable solo para los efectos tributarios de poder deducir en el impuesto de renta dicho costo o gasto.
Sin embargo, quedará la discusión con el Ministerio de la Salud quien varias veces ha dicho que sin importar
ni la duración del contrato ni el monto del pago mensualizado, el contratante sí le tiene que avisar a dicho mi-
nisterio sobre contratistas que no estén cotizando a la seguridad social pues de lo contrario considerarían al
contratante como un “cómplice” de la “evasión” que estaría haciendo el contratista (véase los Conceptos 3825
del 2005 y 68161 del 2012 expedidos por dicho ministerio).
Adicional a lo anterior, cuando el valor de lo que se haya pagado o abonado en cuenta a un contratista por ser-
vicios sí haya excedido cada mes el equivalente a 1 salario mínimo, debe tenerse presente que hasta mayo del
2015 la DIAN indicaba, a través de sus Conceptos 060032 de septiembre 23 del 2013, 72394 de noviembre del
2013 y 66352 de diciembre 11 del 2014, que solo era obligatorio hacer el control a la seguridad social con con-
tratistas cuyo contrato tuviera duración superior a los 3 meses (algo que guardaba coherencia con la parte aun
vigente del artículo 23 del Decreto 1703 de agosto del 2002, norma que también quedó expresamente mencio-
nado en el texto del artículo 3 del Decreto 1070 del 2013). Sin embargo, a través del Concepto 12887 de mayo
del 2015 la DIAN cambió de posición, revocó las doctrinas anteriores y dispuso que la seguridad social se les
debía seguir controlando sin importar la duración del contrato.
Así mismo debe tenerse presente que la DIAN ha dicho en varias oportunidades que el control a los aportes a
seguridad social establecidos en el parágrafo 2 del artículo 108 del ET y el artículo 3 del Decreto 1070 de mayo
del 2013 solo se le debe efectuar a los contratistas que sí estén prestando servicios personales. Por tanto ese
control no se le debe realizar a quienes no prestan servicios personales (ejemplo: un arrendador de bienes raí-
ces; ver el Concepto 48258 de agosto 11 del 2014, la respuesta a la pregunta No. 4 dentro del Concepto 52431
de agosto del 2014 y el Concepto 33096 de noviembre 17 del 2015).
Además, para el propio contratista independiente que insiste en ser evasor de aportes, lo importante en ese caso
es que las autoridades de la seguridad social (EPS, Fondos de Pensiones) solo les podrán pedir las PILAS de los
últimos 5 años junto con sus respectivos intereses de mora. Así lo indico el Ministerio de salud y protección en
su Concepto 10240 de diciembre 30 del 2011 donde se lee:
“En relación con el termino de prescripción de aportes a la seguridad social (salud, pensiones y riesgos profesio-
nales), la Oficina Jurídica del Ministerio de la Protección Social, en concepto dirigido a la Dirección de Regulación
Económica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crédito Público señalo: “(...) que la oportunidad
para hacer exigible el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente debe encontrarse circunscrita a un término
prescriptivo, el cual, según la Sentencia de julio 30 de 2004 del Consejo de Estado, cuyo aparte se trascribió líneas
atrás, es el contemplado en el Estatuto Tributario Nacional, vale decir, cinco años”.
Es decir que la acción de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de pagar al Sistema de Seguridad Social In-
tegral, prescribe a los 5 años de conformidad con lo dispuesto en el artículo 817 del Estatuto Tributario, dándose
alcance así a la posición que se sostenía en el sentido de que los aportes a la seguridad social por ser un recurso
parafiscal no prescribían”.
Y según lo anterior, también podríamos decir que las PILAS que sí han presentado, aunque no tengan las bases
correctas sobre las cuales deberían haber liquidado sus aportes, son PILAS que entonces también quedarán en
firme de acuerdo a las normas del ET, a saber, a los dos años después de su presentación (ver artículo 714 del
ET).
Además, debe recordarse que el artículo 51 de la Ley 1438 de enero del 2011 y el artículo 162 de la Ley 1450
de junio del 2011 contemplan que una vez el Gobierno expida los reglamentos respectivos, a los contratistas
independientes (aun si se esconden en SAS de un solo accionista o empresas unipersonales) les empezarían a
practicar en forma conjunta las retenciones a título de impuestos nacionales y por aportes a seguridad social.

Esas normas indican:
“Ley 1438 de enero de 2011:
Artículo 51. Retención en la fuente de aportes al sistema de seguridad social en salud. Establézcase un sis-
tema de retención en la fuente de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud y establézcanse los ins-
trumentos para realizar la retención en la fuente para el pago de la cotización en seguridad social en salud, de las
personas naturales y empresas unipersonales o sociedades por acciones simplificada, como mecanismo que evite
la evasión y la elusión, tomando como base los conceptos constitutivos vigentes del Ingreso Base de Cotización. El
agente retenedor girará los recursos al encargado del recaudo de los aportes, de conformidad con el reglamento.
La retención en la fuente prevista en el presente artículo se podrá extender a los demás aportes del sistema de
seguridad social”.
“Ley 1450 de junio del 2011:
Artículo 162. Sistemas Unificados de Retención. El Gobierno Nacional podrá establecer sistemas unificados
de retención en la fuente de impuestos y contribuciones parafiscales a la protección social de acuerdo con el
reglamento que expida sobre la materia. Su consignación se efectuará a través de los mecanismos previstos en
la normatividad vigente.”
6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2015 para quienes

manejaron “Leasing Operativo” en dicho año
En relación con los contratos de Leasing Operativo, es necesario comentar que el parágrafo 4 del artículo 127-1 del
ET, el cual prohibía que se siguieran firmando contratos de Leasing operativo desde enero 1 del 2012 en adelante,
fue un parágrafo que había sido derogado con el artículo 15 de la Ley 1527 de abril 27 del 2012 permitiéndose de
esa forma que desde abril 27 del 2012 en adelante los contribuyentes que reunieran las características de mipymes
si pudieran seguir firmando nuevos contratos de Leasing Operativo (ver también el parágrafo 3 del artículo 127-1).
Pero luego, con la Sentencia C-015 de enero del 2013, la Corte Constitucional declaró inexequible ese artículo 15 de
la Ley 1527 del 2012 y en consecuencia el parágrafo 4 del artículo 127-1 vuelve a revivir lo que implica que desde
enero del 2013 otra vez quedó prohibido seguir firmando nuevos contratos de Leasing Operativo y todos los nuevos
contratos tienen que ser tratados como Leasing Financiero (numeral 2 del artículo 127-1). Como sea, los contratos de
Leasing Operativo que ya se habían firmado hasta antes de enero del 2013 se seguirán ejecutando en esa modalidad
hasta culminarse. Además, en el caso de los contratos de Leasing Habitacional, tales contratos siempre se podrán ma-
nejar como Leasing Operacional pues a ellos los regulan otras normas diferentes a la establecida en el artículo 127-1
del ET (ver artículo 1° Ley 795 del 2003, Decreto 779 de marzo del 2003 y los artículos 2.28.1.1.1 hasta 2.28.1.4.1 del
Decreto 2555 de julio del 2010 que reemplazaron al Decreto 1787 de junio del 2004).
Ahora bien, con el Decreto 618 de marzo 3 del 2004 el Gobierno Nacional reglamentó la deducción de los arren-
damientos financiero bajo la figura de “Leasing Operativo” (artículo 127-1, numeral 1 del ET).
Los “Leasing Operativo” se podían aplicar cuando se hubieran adquirido los siguientes tipos de activos y en los
siguientes plazos:
Tipo de activo que se podía adquirir bajo leasing Plazo al que se debía pactar el contrato para que el
operativo leasing fuese operativo
Bienes inmuebles:
Igual o superior a 60 meses
-En cuanto a la edificación
No aplica. Es decir, sin importar los plazos, los leasing sobre
-En cuanto al terreno
terrenos siempre son “financieros” (numeral 2 del artículo 127-1)
Maquinaria, equipo, muebles y enseres Igual o superior a 36 meses
Vehículos de uso productivo y equipo de computación Igual o superior a 24 meses

Capítulo 6
Además, en el caso de los “Léase Back” (aquella figura en que una empresa o persona son dueñas de su activo y
se lo venden a una compañía especializada en leasing pero inmediatamente se lo vuelven a tomar en “arrenda-
miento”), esos contratos siempre se considerarán como “Leasing Financiero” sin importar el tipo de activo o el
plazo pactado (ver el artículo 127-1 del ET, en su numeral 2 y el parágrafo 1).
Por consiguiente, cuando una persona haya adquirido un activo bajo la modalidad de “Leasing Operativo”, en
realidad estaba tomando en “arriendo” ese activo, y todo lo que pague mensualmente (capital más intereses)
debe llevarlo al costo o gasto de su renta y no podría reflejar ningún valor en el “activo fijo” (salvo cuando al
final de los cánones se haga uso de la “opción de compra” que algunas veces se pacta; ese valor de la “opción de
compra” será el único valor que podrá al final del contrato llevar como “activo fijo”).
La reglamentación del Gobierno a través del Decreto 618 del 2004 consistió en limitar a máximo 12 las cuotas
que en un mismo año gravable (en nuestro caso el 2015) se pueden llevar al costo o gasto. En consecuencia, si
durante 2015 se hicieron “pagos extraordinarios”, es decir, que el arrendatario decidió acelerar el pago de sus
cánones, tales cánones extraordinarios pagados los deberá controlar en un activo o cargo diferidos y llevarlos a
la renta fiscal del 2016 y siguientes de tal forma que sí termine pagando el contrato en todos los cánones que se
habían pactado, afectando entonces cada año con lo que inicialmente se había pactado que sería el gasto máxi-
mo permitido para cada año. No podrá deducir todos esos cánones extras en la renta del 2015.
6.9. Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas ubicadas

en el exterior (sean o no paraísos fiscales)
En el artículo 124-2 del ET, creado con el artículo 3 de la Ley 863 de diciembre del 2003, se dispuso que quienes
compraran bienes, y/o contrataran servicios, a personas naturales, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad
constituida, localizada o en funcionamiento en países considerados como “paraísos fiscales”, dichos costos y/o
gastos, si se hicieron como operaciones no registradas ante el Banco de la Republica, serían no deducibles, a me-
nos que se les practicaran las retenciones en la fuente a título de renta.2
En relación con lo anterior, a través del Decreto 1966 de octubre 7 del 2014 (modificado con el 2095 de octubre
21 del 2014) el Gobierno Nacional señaló los 37 países o territorios que serían considerados como paraísos
fiscales durante todo el año 2015 ante los ojos del Gobierno colombiano. Tales países y/o territorios fueron3:
1. Antigua y Barbuda.
2. Archipiélago de Svalbard.
3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón.
4. Estado de Brunei Darussalam.
5. Estado de Kuwait.
6. Estado de Qatar.
7. Estado Independiente de Samoa Occidental.
8. Granada.
9. Hong Kong.
10. Isla Queshm.
11. Islas Cook.
12. Islas Pítcairn, Henderson, Ducie y Oeno.
13. Islas Salomón.
14. Labuán.
15. Macao.
16. Mancomunidad de Dominica.
17. Mancomunidad de las Bahamas.
2. Aunque el artículo 124-2 menciona también la retención a título de “remesas”, debe tenerse presente que el impuesto de remesas y sus retenciones fueron
derogados por la Ley 1111 del 2006.
3. Ese mismo listado será el que aplique para el año gravable 2016 pues el Gobierno Nacional no emitió durante el 2015 ningún nuevo decreto que modificara
dicho listado.

18. Reino de Bahrein.

19. Reino Hachemí de Jordania.
20. República Cooperativa de Guyana.
21. República de Angola.
22. República de Cabo Verde.
23. República de las Islas Marshall.
24. República de Liberia.
25. República de Maldivas.
26. República de Mauricio.
27. República de Nauru.
28. República de Seychelles.
29. República de Trinidad y Tobago.
30. República de Vanuatu.
31. República del Yemen.
32. República Libanesa.
33. San Kitts y Nevis.
34. San Vicente y las Granadinas.
35. Santa Elema, Ascensión y Tristan de Cunha.
36. Santa Lucía.
37. Sultanía de Omán.
Al respecto, la DIAN expresó en su Concepto 31856 de mayo 26 del 2014 que la retención en la fuente a los do-
miciliados en paraísos fiscales solo se les debe practicar si el ingreso que obtuvieron se considera “ingreso de
fuente nacional” (ver artículos 24, 25 y 418 del ET; ver también el Concepto DIAN 58303 de octubre 9 del 2014).
Las tarifas con las que se practican las retenciones a título de renta a los domiciliados en paraísos fiscales serían:
a) En el caso de rendimientos financieros obtenidos por parte de los inversionistas de capital exterior de por-
tafolio, la retención que se les practica es del 25%. Si no estuviera ubicado en un paraíso fiscal, sería del 14%
(ver literal “e” del artículo 18-1 del ET).
b) Para todos los demás conceptos, la retención a título de renta será del 33% (ver parágrafo del artículo 408
del ET y parágrafo del artículo 240 del ET).
Recuérdese además que de acuerdo con lo indicado en el artículo 260-7 del ET, la realización de operaciones
con terceros ubicados en paraísos fiscales implica que siempre se deba presentar al final del año la “declaración
informativa de precios de transferencia” (artículo 260-5 del ET) y que en algunos casos adicionalmente se deba
preparar y presentar la “Documentación comprobatoria” (artículo 260-9 y artículo 2 del Decreto 3030 de di-
ciembre del 2013). Adicionalmente, deberá tenerse presente que la DIAN dijo en su Concepto 57300 de octubre
6 del 2014 que si se hicieron operaciones con una sucursal en Colombia de un empresa ubicada en paraíso fiscal,
en ese caso es como si la operación sí se hubiera hecho directamente a la empresa ubicada en el paraíso fiscal
(pues su sucursal en Colombia es solo una extensión de la empresa ubicada en el paraíso fiscal).
Así mismo, cuando se incurra en costos y/o gastos con terceros ubicados en el exterior (sea que estén ubicados
o no en paraísos fiscales), deberá tenerse presente que los artículos 121 a 124-1 del ET señalan límites al monto
que de dichos costos y/o gastos se podrán tomar como deducibles.
6.10. Pérdidas no aceptables fiscalmente

Para reseñar, los artículos 147 a 156 del ET mencionan los casos en que una determinada operación del año
gravable haya producido una “pérdida”. Algunas son aceptadas en la depuración de la renta, mientras que otras
no (ver artículo 149, y artículos 151 a 153 del ET). Entre las que no son aceptadas se encuentran:
a) La pérdida que se produzca por vender activos fijos o movibles a los vinculados económicos (artículo 151 y
152). Esto aplica igualmente si la venta del activo se tiene que denunciar en la sección de ganancias ocasio-

Capítulo 6
nales (ver artículo 312 del ET). Para ilustrarlo, supóngase que el señor Juan Pérez, que es socio en la sociedad
XYZ Ltda., le vende a esta última una maquinaria y que al momento de venderlo tiene los siguientes datos:
Precio de venta 10.000.000

Costo de venta (12.000.000)
Perdida en venta (2.000.000)
Al momento de diligenciar la declaración de renta, en la sección de ingresos irán los $10.000.000 pero en
la sección de costos solo se podrá tomar hasta $10.000.000 para no reflejar una pérdida que sería no dedu-
cible.
b) La pérdida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social a cualquier persona (artículo 153).
c) La pérdida en venta de bonos de financiamiento presupuestal, o especial o de los bonos forzosos de la Ley
487 de 1998 (ver artículo 154 y 155 del ET y la Ley 487 de 1998).
d) Con la modificación que el artículo 57 de la Ley 863 del 2003 efectuó al inciso 4 del artículo 90 del ET (inciso
que fue luego incluso declarado exequible por la Corte constitucional según Sentencia C-245 de marzo del
2006), se entiende que durante el 2015, al momento de venderse bienes raíces (sea que constituyeran “activo
fijo” o “inventario”, como es el caso de las empresas constructoras) los mismos no pudieron haberse vendido a
“pérdida”, es decir, fijando un precio de venta inferior al costo, pues tal “pérdida” no es aceptada fiscalmente lo
que significa que al momento de declarar tal operación, el ingreso se declara por el valor fijado como precio de
venta pero el costo se debe limitar hasta el mismo precio de venta. En cuanto a los demás activos fijos (entre
los cuales se incluye las “acciones y aportes”), para ellos sí es posible venderlos a pérdida, solo que el inciso
5 y 6 del artículo 90 menciona que la DIAN puede entrar a objetar el precio de venta si el mismo se aparta en
más de un 25% del valor comercial en la fecha de venta para bienes de la misma clase y condición. Así mismo
debe tenerse presente que si dentro de la declaración de renta están incluidos valores por “rentas de trabajo”
(es decir, salarios, honorarios, comisiones, emolumentos eclesiásticos, etc.; ver artículo 103), en ese caso, y de
acuerdo a lo establecido en el artículo 156 del ET, tales rentas de trabajo no se pueden afectar con pérdidas
obtenidas en otras operaciones como por ejemplo una pérdida en venta de un vehículo poseído menos de 2
años. En consecuencia, en esos casos también se deberá limitar el valor de la pérdida en la venta del activo fijo.

6.11. Limite de intereses deducibles por aplicación de la nueva norma

de sub-capitalización, la cual se combina con el límite del componente
inflacionario
La novedosa norma del artículo 118-1 del ET, mejor conocida como “sub-capitalización” y que había sido creada
dentro del capítulo de “normas anti-evasión” de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 (véase el artículo 109 de
dicha ley), solo terminó siendo reglamentada por el ministerio de Hacienda en diciembre 27 del 2013 (es decir,
cuando ya se estaba acabando el primer año fiscal en el cual se debía aplicar) y se hizo mediante el Decreto 3027
el cual incluso fue modificado con el Decreto 627 de marzo 26 del 2014.
Dicha norma tiene el propósito de poner un límite a los intereses que se pretendan deducir en la declaración de
renta (y que por aplicación de la norma del artículo 77 del ET también aplicaría para aquellos intereses que no
se deducen sino que se capitalizan, por ejemplo, en los inventarios o en los activos fijos).
La norma del artículo 118-1 del ET tiene el nombre de “sub-capitalización” pues se creó en especial para evitar
que los socios o accionistas del exterior siguieran aportando sus dineros a empresas en Colombia pero con la
figura de que eran “pasivos” y no “aportes sociales” pues con el pasivo se generaban “gastos por intereses” que
le rebajaban la renta fiscal a la sociedad tributando poco y al mismo tiempo, cuando el socio se quisiera llevar su
dinero prestado, en ese caso para la sociedad sería más fácil pagar un “pasivo” que “disminuir un capital social”.
Además, en las épocas en que existió el “impuesto al patrimonio”, muchos accionistas desinflaban el patrimonio
de la sociedad aportando sus dineros como “préstamos”.

El artículo 118-1 del ET (en su versión aplicable para el año gravable 2015, es decir, incluyendo hasta la modifi-
cación que le hizo el artículo 62 de la Ley 1739 de diciembre 23 del 2014) dispone lo siguiente:
“Artículo 118-1. Subcapitalización. Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones consagrados en este

Estatuto para la procedencia de la deducción de los gastos por concepto de intereses, los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios solo podrán deducir los intereses generados con ocasión de deudas,
cuyo monto total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicar por
tres (3) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamen-
te anterior.

En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no será deducible la proporción de los gastos por concepto de intere-
ses que exceda el límite a que se refiere este artículo.

Parágrafo 1°. Las deudas que se tendrán en cuenta para efectos del cálculo de la proporción a la que se refiere este
artículo son las deudas que generen intereses.

Parágrafo 2°. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se constituyan como so-
ciedades, entidades o vehículos de propósito especial para la construcción de proyectos de vivienda a los que se
refiere la Ley 1537 de 2012 solo podrán deducir los intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto
total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicar por cuatro (4) el
patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.

Parágrafo 3°. Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y com-
plementarios que estén sometidos a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los
que realicen actividades de factoring, en los términos del Decreto 2669 de 2012.

Parágrafo 4°. Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a los casos de financiación de proyectos de infraestruc-
tura de servicios públicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o vehículos
de propósito especial.”
Por tanto, esa norma la deben aplicar todos los “contribuyentes” (sean personas naturales o jurídicas), y solo
con las excepciones mencionadas dentro de la misma norma. Además, aplica sin importar con quién hayan
tenido las deudas que les generaron los intereses (si con bancos, o con particulares, o con sociedades donde
se es socio o accionista, o con terceros ubicados en Colombia, o con terceros en el exterior, etc.). Por su parte,
el Decreto 3027 les fijó la obligación de hacer cálculos algo complicados con los cuales se definirá el monto de
endeudamiento “promedio” permitido para el contribuyente durante el año fiscal y su consecuente nivel de
“intereses deducibles”.
En el texto de los artículos 2 y 3 del Decreto 3027 establece lo siguiente:
“Artículo 2°. Para efectos de lo previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el monto total promedio de las
deudas se determinará de la siguiente manera:
1. Para cada una de las deudas que generan intereses se identificará:
- Permanencia: Es el número de días calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo año gravable,
el cual incluye el día de ingreso de la deuda y no incluye el día del pago del capital o principal. Para las obligaciones
que provienen de años anteriores, se entiende que el día de ingreso de la deuda es el 1° de enero del año o período
gravable.
- Base: Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el período de
permanencia.
- Deuda ponderada: Es el resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la base.

Capítulo 6
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificación de los
anteriores elementos deberá hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara
de deudas independientes.
2. La deuda ponderada total se determinará sumando la deuda ponderada, calculada de acuerdo con lo previsto en
el numeral 1 de este artículo, de todas las deudas que generan intereses.
3. El monto total promedio de las deudas será el resultado de dividir la deuda ponderada total, calculada de acuer-
do con lo previsto en el numeral 2 de este artículo por el número total de días calendario del correspondiente año
o período gravable.
Parágrafo. Para los contribuyentes que durante el correspondiente período gravable tengan deudas que generan
intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano, la identificación de la base en pesos se hará para
cada deuda con su equivalente en dólares de los Estados Unidos de América multiplicado por el promedio diario
de la Tasa Representativa del Mercado correspondiente al período de permanencia. Para determinar la anterior
equivalencia de otras monedas con respecto al dólar de los Estados Unidos de América se utilizará el tipo de cambio
de esta otra moneda con respecto al dólar de los Estados Unidos de América vigente el día de ingreso de la deuda o
el 1° de enero del período gravable si la deuda proviene de años anteriores.
Artículo 3°. Para determinar los gastos por intereses no deducibles, se aplicará el siguiente procedimiento:
1. Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles: El monto máximo de endeudamiento
que genera intereses deducibles se determinará tomando el patrimonio líquido determinado a 31 de diciembre del
año gravable inmediatamente anterior y multiplicándolo por tres (3).
2. Exceso de endeudamiento: El exceso de endeudamiento se determinará tomando el total promedio de las deu-
das, determinado conforme al artículo anterior, y restándole el monto máximo de endeudamiento, determinado
conforme con el numeral primero de este artículo, cuando a ello haya lugar.
3. Proporción de intereses no deducibles (numeral modificado con artículo 1 decreto 627 de marzo 26 de
2014): La proporción de intereses no deducibles se determinará dividiendo el exceso de endeudamiento, determi-
nado en el numeral anterior, por el monto total promedio de las deudas determinado conforme al artículo anterior.
4. Gastos por concepto de interés no deducibles del respectivo período: Los gastos por concepto de interés no
deducibles del respectivo período se determinarán aplicando la proporción de intereses no deducible al total de
intereses pagados o abonados en cuenta durante el año o período fiscal objeto de determinación.
Parágrafo 1°. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se hayan constituido o cons-
tituyan como sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para la construcción de proyectos de vivienda
a los que se refiere la Ley 1537 de 2012, determinarán el monto máximo de endeudamiento que genera intereses
deducibles, tomando el patrimonio líquido determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente ante-
rior y multiplicándolo por cuatro (4).
Parágrafo 2°. Para efectos de determinar los gastos por intereses no deducibles, la diferencia en cambio del ca-
pital o principal no se considerará como intereses. La diferencia en cambio de los intereses sí se considerará como
interés”.
Entonces, una manera de ilustrar lo que serían todos esos cálculos complejos anteriores sería4:
Supóngase que un contribuyente poesía en el año 2014 un patrimonio líquido positivo de $20.000.000 y termi-
nó teniendo durante el 2015 dos deudas financieras con los siguientes detalles:
4. Este mismo tipo de ejercicios está contenido dentro de la hoja “Sub-capitalización” la cual hace parte del archivo “formulario 110 y 140 DR 2015 con
anexos y formato 1732”, el cual encontrará en la zona web de descargas a la que usted tendrá acceso con las instrucciones que se le darán en la primera
página de este libro.

a) En enero 1 del 2015 tomó un préstamo de $200.000.000 y lo cubrió en cuotas iguales mensuales hasta junio
del 2015 con una tasa de 2,5% mensual.
b) En septiembre 1 del 2015 tomó otro préstamo de 80.000.000 y lo cubrió en cuotas iguales mensuales hasta
noviembre 30 del 2015 con una tasa de 2,5% mensual.
Con esos datos anteriores, y aplicando lo que indican los artículos 2 y 3 del Decreto 3027, se tendrían que hacer
los siguientes cálculos:
Valor cuota Días de

Períodos en los cuales Período de
total del mes Abona a Abona a Saldo permanencia
hizo los abonos a la permanencia
para abonar a capital Intereses Capital (A) del saldo de
deuda (A x B)
la deuda la deuda (B)
Caso de la deuda 1: 200.000.000 31 6.200.000.000
enero 1 a enero 31/2015 36.309.994 31.309.994 5.000.000 168.690.006 28 4.723.320.168
febrero 1 a febrero 28/2015 36.309.994 32.092.744 4.217.250 136.597.262 31 4.234.515.127
marzo 1 a marzo/2015 36.309.994 32.895.063 3.414.932 103.702.199 30 3.111.065.991
Abril 1 a abril 30/2015 36.309.994 33.717.439 2.592.555 69.984.760 31 2.169.527.582
Mayo 1 a mayo 30/2015 36.309.994 34.560.375 1.749.619 35.424.385 30 1.062.731.571
junio 1 a junio 30/2015 36.309.994 35.424.385 885.610 0

Caso de la deuda 2: 80.000.000 30 2.400.000.000
septiembre 1 a 30/2015 28.010.973 26.010.973 2.000.000 53.989.027 31 1.673.659.825
octubre 1 a 31/2015 28.010.973 26.661.248 1.349.726 27.327.779 30 819.833.367
noviembre 1 a 30/2015 28.010.973 27.327.779 683.194 0
(D) (E)
Totales (C) 21.892.885 272 26.394.653.667
(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D) 97.039.168
(G) Límite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio líquido del 2013 x 3) 60.000.000
(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero) 37.039.168
(I) Proporción de interés no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F) 38%
(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, entonces se toma C y se multiplica por I) 8.356.360
Como puede verse, a pesar de que durante el 2015 el contribuyente sí manejó unos préstamos muy altos (de
$200 y de $80 millones cada uno) los cuales excedían mucho a simple vista el resultado de multiplicar por 3
su patrimonio líquido pequeño del año 2014, la fórmula del Decreto 3027 lo llevó al cálculo de que su “endeu-
damiento promedio” durante el 2015 fue solo de $97.039.000 y por tanto solo tuvo que rechazarse como no
deducibles el 38% de los intereses que había pagado y/o causado durante el año 2015.
Ahora bien, entre todos los cálculos ilustrados anteriormente, el que quizás se pueda prestar para polémicas
sobre la forma en que se debería efectuar es el que mostramos bajo la letra “F”. Nótese que en ese cálculo inter-
pretamos que la división que se pide hacer en ese punto no fue entre todos los 365 días calendario que en total
tenía el año 2015 sino que solo se dividió entre los 272 días en que las deudas del contribuyente del ejemplo
sí estuvieron generando intereses. Es de esa forma como entendemos que sería más razonable interpretar la
norma del numeral 3 del artículo 2 del Decreto 3027 donde se lee:
“El monto total promedio de las deudas será el resultado de dividir la deuda ponderada total, calculada de acuerdo
con lo previsto en el numeral 2 de este artículo por el número total de días calendario del correspondiente año o
período gravable.”
Para reforzar el punto de por qué la división del punto “F” se debe hacer es entre los días en que las deudas ha-
yan estado generando intereses y no hacerlo siempre entre 365 o 366 días que pueda tener el año fiscal (como

Capítulo 6
también podría llegar a interpretarse de la lectura de la norma que ya citamos), piénsese en que el contribuyen-
te del ejemplo solo hubiera tenido la deuda de los $200.000.000 y que esa deuda solo la hubiese tenido durante
31 días (el mes de enero del 2015) pues la tomó y la pagó completamente en ese mismo mes. ¿En ese caso sería
valido multiplicar 200.000.000 x 31 días y luego dividir entre 365 días? Eso llevaría a reducir muchísimo el
resultado (el resultado sería el “endeudamiento promedio”) y con eso entonces el contribuyente se beneficiaría
excesivamente pues el resultado nos daría que el “endeudamiento promedio” fue de $16.986.000 y entonces,
como $16.986.000 quedan por debajo de los $60.000.000 de endeudamiento permitido, eso llevaría a que el
contribuyente sí se pueda tomar todos los $5.000.000 de intereses que habría pagado en enero del 2015. Es
decir, si siempre se divide entre 365 o 366 días, el contribuyente se beneficiaría excesivamente pues disminuiría
mucho el resultado del punto “F” (“endeudamiento promedio) y con eso se terminaría tomando la mayor parte
de sus intereses como deducibles lo cual es justamente lo que quiere impedir la norma del artículo 118-1.
Además, el artículo 7 del mismo Decreto 3027 indica que solo en los casos de entes jurídicos que se constituyan
durante el año, y que por obvias razones no tienen patrimonio líquido “en el año anterior”, sí se podrá deducir
todos los intereses del año pues no podrían aplicar la norma de subcapitalización. En consecuencia, para el caso
de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, como ellas sí tienen siempre un “patrimonio líquido del año
anterior”, siempre deberán aplicar la norma de subcapitalización partiendo de lo que sea ese patrimonio líquido
del año anterior. En caso de que dicho patrimonio sea negativo o sea igual a cero, la norma de subcapitalización
les diría que el monto de endeudamiento permitido sería de cero (0 x 3 = 0) y por tanto no podrían deducir
ningún valor por intereses.
De igual forma, y sabiendo que las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad
tienen que tomar en cuenta adicionalmente la otra norma que también les pone límites a sus intereses deduci-
bles, a saber, la norma del “componente inflacionario” (ver artículos 41, 81, 81-1 y 118), en ese caso es claro que
a ese tipo de personas les tocará primero definir con la norma de subcapitalización antes explicada el porcentaje
de intereses que sí pueden deducir. Y luego, al subtotal que obtengan hasta ese momento, aplicarles entonces el
otro porcentaje de no deducibilidad por “componente inflacionario”. Usando los datos del ejercicio anterior, se
diría entonces que de los $21.893.000 pagados en el año, la norma de subcapitalización le dice que solo puede
deducir $13.537.000 (pues los otros 8.356.000 son no deducibles). Pero luego, le tocará tomar los $13.537.000
y aplicarle el 38,51% de componente inflacionario definido para año gravable 2015 en el artículo 3 del Decreto
536 de abril 5 del 2016 con lo cual la parte deducible que le queda sería: $13.537.000 - ($13.537.000 x 38,51%)
= $8.324.000.
Además, debe destacarse que en la pregunta No. 5 contenida dentro de su Concepto 45542 de julio del 2014,
la DIAN indicó que la norma de sub-capitalización no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales
cancelen en préstamos para adquisición de vivienda (ese tipo de intereses solo quedan limitados a no exceder
las 1.200 UVT anuales de que trata el artículo 119 del ET).
6.12. Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida

En el parágrafo del artículo 189 del ET (artículo que fue modificado con el artículo 10 de la Ley 1111 de diciem-
bre del 2006), se lee:
“Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas líqui-
das ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente.”
En consecuencia, si en alguno de los años 2010 hasta 2014 (es decir, los cinco años anteriores al 2015), el con-
tribuyente, obligado o no obligado a llevar contabilidad, tuvo que liquidar una renta presuntiva que fue mayor
a la “renta líquida” (renta líquida que pudo haber sido incluso igual a cero pues en esos ejercicios anteriores en
vez de “renta líquida” se pudo haber obtenido una “pérdida líquida”), en ese caso dichos excesos de cualquiera
de tales años (reajustados primero con los respectivos reajustes fiscales) se pueden traer hasta la declaración
del 2015 e incluirlas en el renglón de “compensaciones” (renglón 59 del formulario 110 o renglón 55 en el for-
mulario 210), pero siempre y cuando la propia declaración 2015 esté arrojando una “renta líquida del ejercicio”
(renglón 57 en el formulario 110 o renglón 53 en el 210). El valor que se coloque en dicho renglón de “compen-

saciones” no puede ser superior al que se liquide en el renglón 57 del formulario 110 o 53 del formulario 210.
Recuérdese que las “compensaciones” solo se pueden utilizar en los formularios 110 o 210 pero no se pueden
utilizar en los formularios 230 ni 240 pues en estos últimos solo se calculan las RGA conforme a lo indicado en
las normas de los artículos 332 y 339 del ET.
Para ilustrarlo, supóngase que en el 2014 se tenían los siguientes datos en la declaración de renta de una perso-
na natural obligada a llevar contabilidad:
Renglón Nombre renglón Valor

57 Renta líquida del ejercicio 0
58 Pérdida líquida 10.000.000
59 Compensaciones 0
60 Renta Líquida 0
61 Renta Presuntiva 15.000.000
Como se ve, la diferencia entre la “Renta Presuntiva” (renglón 61 por $15.000.000) y la “Renta líquida” (renglón
60, con cero pesos) arrojaría un total de $15.000.000. Ese fue entonces el valor que se consideraría como un
“exceso” de la “Renta presuntiva” sobre la “Renta líquida” en el año 2014.
Por tanto, si en la declaración del 2015, en el renglón 57, se tiene un valor de Renta líquida de $20.000.000, en
ese caso, al renglón 59 de dicha declaración (“compensaciones”), se le podrán incluir todos los $15.000.000 del
“exceso de renta presuntiva sobre renta líquida” originados en la declaración del 2014. El valor exacto por el
cual se haría la compensación saldría de tomar los $15.000.000 e incrementarlos primero con el reajuste fiscal
del 2015 (5,21%; ver artículo 1 Decreto 2453 de diciembre del 2015), lo que daría $15.782.000.
En cuanto al valor a tomarse por compensación de excesos de renta presuntiva sobre líquida, la norma no esta-
bleció ningún límite porcentual anual máximo de compensación. La única limitante es que el valor que se lleve
al renglón 59 del formulario 110 (o el 55 del 210) no puede exceder al que figure en el renglón 57-renta líquida
del ejercicio (o el 53 en el 210). Además, la utilización de la “compensación de excesos de renta presuntiva so-
bre renta líquida” no produce el mismo efecto de la “compensación de pérdidas líquidas” que solo utilizan las
sociedades comerciales (artículo 147 del ET), es decir, no provoca que la declaración quede abierta para la DIAN
durante cinco años.

Capítulo 7
Capítulo 7
Otros elementos importantes a la hora de elaborar una Declaración de
Renta de Personas naturales
Quienes están obligados y quiénes exonerados del cálculo de la Renta presuntiva.

Liquidación del anticipo al impuesto de renta del año siguiente. Cálculo de
sanciones aplicables a la presentación de la declaración. Importancia de realizar
una Conciliación patrimonial.

7.1. Consideraciones sobre Renta Presuntiva

Las personas naturales y sucesiones ilíquidas, obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, residentes o no resi-
dentes, deben forzosamente hacer un estimativo de lo que su patrimonio líquido declarado o poseído a diciembre
del año anterior produjo en forma “presuntiva” durante el año fiscal que se cerró (ver artículo 188 del ET).1
Solo se verían exoneradas de calcular la Renta presuntiva aquellas personas naturales y sucesiones ilíquidas
cuyo patrimonio líquido a diciembre del año anterior fuera negativo, y también todas aquellas personas comer-
ciantes que durante el 2015 hayan tenido una pequeña empresa acogida a los beneficios de la Ley 1429 del 2010
(ver el capítulo 2 de esta obra y también el artículo 4 del Decreto 4910 de diciembre 26 del 2011).
Incluso, para los que pertenezcan al universo de empleados y tengan por tanto que definir primero el impuesto
sobre la depuración ordinaria (sistema ordinario) para luego compararlo con el IMAN y escoger el mayor de los
dos como su impuesto definitivo del año, la renta presuntiva sí hará entonces parte del proceso de la depura-
ción ordinaria pues así lo dispuso expresamente el parágrafo 1 del artículo 7 del Decreto 3032 de diciembre del
2013. Con eso se solucionó la duda que generaba el estudio de los artículos 329 a 335 del ET pues se llegó a en-
tender que quienes tuvieran que calcular el IMAN entonces no volverían a tomar en cuenta la renta presuntiva.
Sin embargo, para los declarantes que puedan y en efecto decidan presentar su declaración en los formularios
230 o 240 (IMAS de empleados o IMAS de trabajadores por cuenta propia), en esos formularios no se tiene que
calcular renta presuntiva pues el impuesto solo se obtiene de forma directa con la Renta Gravable Alternativa de
los artículos 332 o 339 del ET.
Lo anterior nos lleva al comentario de que hasta el año gravable 2012 las personas naturales con un patrimonio
líquido muy alto y con una alta renta presuntiva (superior a la líquida), siempre terminaban tributando sobre
presuntiva. Pero con los cambios de la Ley 1607 del 2012, si esa persona natural califica como “empleado” o
como “trabajador por cuenta propia”, y tenían las condiciones para pasarse al IMAS, entonces se beneficiaron de
que en dicho IMAS no se toma en cuenta la renta presuntiva. Y su RGA podía ser incluso más pequeña que lo
que sería su Renta presuntiva. Así por ejemplo, si en el año gravable 2014 una Persona fue asalariada, tenía in-
gresos por salarios de $100.000.000 y una Renta presuntiva de $1.200.000.000, dicha persona, en un formulario
210, hubiera tributado sobre la presuntiva. Pero como pudo pasarse al IMAS (ya que el único requisito que se
exigía hasta el año 2014 era que la RGA no le superara 4.700 UVT, unos $129.180.000), entonces en el formulario
230 solo tuvo que tributar sobre los $100.000.000 (e incluso esos $100.000.000 primero se pudieron afectar
con unas cuantas partidas permitidas en el artículo 332). Por tanto, al dejarlos pasarse al IMAS, y sin tomar en
cuenta que eran personas con altos patrimonios (y una alta presuntiva), la DIAN se estaba golpeando. Es por eso
entonces que para año gravable 2015 y siguientes, con los cambios que la Ley 1739 le efectuó al artículo 334 del
ET, la posibilidad de que un “empleado” se pueda pasar al IMAS, y se pueda escapar de liquidar su impuesto so-
bre la Renta presuntiva, ya se ven muy reducidas pues entre los requisitos para optar por el IMAS se les empezó
a exigir que también tengan patrimonios pequeños (12.000 UVT en el año anterior; el mismo límite que también
había aplicado en los años gravables 2013 y 2014 para que un “trabajador por cuenta propia” pudiera pasarse
el IMAS; ver artículo 3 del Decreto 3032 del 2013).
La Renta presuntiva sería entonces el mínimo valor sobre el cual se debe liquidar el impuesto de renta por el
sistema ordinario (formularios 110 y 210). Sin embargo, recordemos que por la manera en que el renglón de
la “Renta Presuntiva” está ubicado dentro del formulario de la declaración (es el renglón 61 en el formulario
110 o el renglón 57 en el formulario 210), si esta termina siendo mayor a la “Renta Líquida” (renglón 60 en el
formulario 110 o renglón 56 en el 210), en ese caso se le restarán entonces las “Rentas Exentas” (renglón 62 en
el formulario 110 o renglón 64 en el 210), y se le sumarán las “Rentas gravables especiales” (renglón 63 en el
formulario 110 o renglón 65 en el 210). Por tanto, si el contribuyente cuenta con “rentas exentas” (por ejemplo
las laborales; ver el numeral 5.10. de esta obra) y no tiene “rentas gravables especiales” puede ser entonces que
la “Renta líquida Gravable” (renglón 64 en el formulario 110 o renglón 66 en el 210) llegue a ser cero o llegue a
ser menor de las 1090 UVT (que es el primer rango que produce impuesto de renta en la tabla del artículo 241
del ET) y frente a ello es claro que no habría tampoco base para liquidar el impuesto de renta.
1. Según el Concepto DIAN 28005 de mayo del 2004 la Renta presuntiva se debe calcular aun en la primera declaración que le toque presentar a la Persona
natural y la calcularía sobre el patrimonio que poseía a diciembre del año anterior sin importar que no estaba declarado; igual sucedería para los casos en
que la persona declara un año y al siguiente no le toca declarar pero al subsiguiente sí le toca otra vez declarar

Capítulo 7
Por el año 2015, el cálculo de la renta presuntiva lo efectuarían las personas naturales de la siguiente forma:
Calculo renta presuntiva para 2015

Patrimonio Líquido a diciembre 31 del 2014 xxxxxxxxxx
Menos: Valor patrimonial neto (o bruto) de los siguientes activos que se excluyen de renta
Presuntiva:
- La totalidad del valor patrimonial neto de Acciones y/o cuotas en sociedades nacionales (véase (xxxxxxxx)
Concepto DIAN 048995 de agosto 2012 donde indicó que los “derechos fiduciarios representados en
acciones” no se pueden restar de la renta presuntiva)
- Hasta las primeras 8.000 UVT (8.000 x $28.279 = $226.232.000) del patrimonial bruto de la casa
de habitación (Nota: Según el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 del 2009, a pesar de que se parte
del patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor bruto-sin exceder el limite antes indicado- y
sin importar que con eso la base final de la Renta presuntiva se pueda volver negativa. Además, aunque
las cartillas de la DIAN usan para este cálculo y para el cálculo siguiente el valor de la UVT del año (xxxxxxxxx)
anterior (en este caso, la UVT del 2014), sucede que al estudiar los valores de este rubro desde el año
2006 en adelante, cuando se creó la UVT, se puede sustentar que el valor a usar para el año gravable
2015 es el de la UVT del mismo año 2015; ver la historia de los valores de los literales “e” y “f” del
Hasta las primeras 19.000 UVT (19.000 x $28.279 = $570.301.000) del valor patrimonial bruto de
los activos destinados al sector agropecuario (Nota: Según el Concepto DIAN 080289 de octubre 1
del 2009, a pesar de que se parte del patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor bruto-sin
exceder el limite antes indicado- y sin importar que con eso la base final de la Renta presuntiva se
pueda volver negativa) (xxxxxxx)
- La totalidad del valor patrimonial neto de activos destinados a actividades no explotadas durante (xxxxxxxx)
el año 2015 (“empresa improductiva”)
- El valor patrimonial neto de los activos afectados por hechos fortuitos o causa mayor (ejemplo por
el invierno) (xxxxxxxxx)
La totalidad del valor patrimonial bruto de los activos empleados para generar las rentas de que (xxxxxxxx)
trata los numerales 1,2,3,6 y 9 del artículo 207-2 (ver numeral 13 del artículo 191 del ET)
La totalidad del valor patrimonial bruto de los aportes voluntarios en fondos de pensiones (ver
Sentencia Consejo de Estado junio del 2011 expediente 18024 donde interpretó el artículo 135 de
la Ley 100 de 1993 y declaró nulos varios apartes de los Conceptos DIAN 008755 de febrero 17 del
2005 y 017628 de febrero 28 del 2006)
(xxxxxxxxx)
La totalidad del valor patrimonial bruto de Bonos obligatorios (Ley 345/96, Ley 487/98) (xxxxxxxxxxx)
Base (si arroja base negativa, hasta aquí llega el cálculo) xxxxxxxxxx
Tarifa 3%
Subtotal xxxxxxx
Más: Rentas netas gravables que durante el 2015 hayan producido los activos excluidos del cálculo
Ejemplo: Los dividendos gravables recibidos durante el 2015 por las acciones excluidas de la base Xxxxxxx
Renta Presuntiva para el 2015 xxxxxxxxx
Obsérvese que si se decide detraer algún activo de los que formaban el patrimonio al inicio del año, entonces
en la parte final tocaría sumar la renta gravada que dicho activo generó durante el 2015 con lo cual se puede
elevar mucho la renta presuntiva y por tanto, como el detraer esos activos que menciona la norma es opcional,
en ciertos casos es mejor no tomar ese beneficio de depurar el patrimonio líquido al inicio del año para no tener
luego que sumar las rentas que el activo exceptuado produjo durante el año. Para ilustrar lo anterior, supóngase
que el señor David Gómez al cerrar el año 2014 tenía los siguientes datos:
Acciones en la sociedad ZZZ S.A. 600.000.000

Total Patrimonio bruto a Diciembre del 2014 600.000.000
Menos: Deudas (100.000.000)
Total Patrimonio Líquido a Diciembre del 2014 500.000.000
Sucede que durante el 2015 la sociedad ZZZ S.A. le distribuyó dividendos al señor David Gómez por $50.000.000
de los cuales $40.000.000 eran dividendos gravados. Por tanto, por el año 2015 el señor David Gómez puede

calcular su Renta Presuntiva en dos formas:
Conceptos 1ª opción 2ª opción

Patrimonio líquido a diciembre del 2014 500.000.000 500.000.000
Menos: Valor patrimonial neto a diciembre del 2014 de:
-Acciones en la sociedad ZZZ

(500.000.000) (0)
(500.000.000 x 600.000.000)
600.000.000
Base 0 500.000.000
Tarifa 3% 3%
Subtotal 0 15.000.000
Más: Dividendos gravados recibidos durante el 2015 de parte de la socie-
40.000.000 0
dad ZZZ
Total Renta Presuntiva del año 2015 40.000.000 15.000.000
Como se puede ver, en la opción 2, si no se excluyeron las acciones en la depuración del patrimonio líquido al
inicio del año, entonces no se deben sumar los $40.00.000 por dividendos gravados recibidos durante el 2015
los cuales fueron la “renta gravada” que tales acciones produjeron y de esa forma la Renta Presuntiva es menor.
7.2. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2015

Los valores que se puedan tomar como “descuentos al impuesto de renta” (ver por ejemplo los renglones 86 a 90
en el formulario 210) constituyen un factor bastante importante dentro de la liquidación del impuesto a cargo
pues con él se llega a lo que se denomina el “impuesto neto de renta“ y de este último dependen otros cálculos
tributarios (como el anticipo al impuesto de renta del año siguiente).
Así las cosas, es importante examinar cómo los “Descuentos Tributarios” pueden lograr que el “Impuesto de
Renta” se pueda disminuir hasta llegar a un “Impuesto neto de renta” que convierta en más llevadera la carga
tributaria final. Los descuentos se pueden restar en cualquiera de los cuatro formularios que usarán las perso-
nas naturales (110, o 210, o 230 o 240).
En relación con este tema debe mencionarse que el artículo 77 de la Ley 1739 del 2014 derogó el artículo 498-1
del ET (el cual había sido creado con el artículo 60 de la Ley 1739 del 2014 y reglamentado con el artículo 2975
de diciembre del 2013). El descuento tributario que allí se contemplaba nunca pudo ser utilizado durante los
años 2013 y 2014 pues dependía de unas condiciones muy complejas, a saber, de que primero la DIAN llegase a
tener excesos en sus metas anuales de recaudo del IVA y de esa forma, por cada 10.000.000 de UVT en exceso del
recaudo del IVA que la DIAN lograra anualmente, se le hubiera concedido permiso a los contribuyentes de usar
como descuento tributario en su impuesto de renta hasta un punto del IVA que hubieran pagado por la compra
de bienes de capital durante el respectivo año fiscal. En su reemplazo, la misma Ley 1739 agregó un nuevo ar-
tículo 258-1 al ET el cual concede un descuento similar al contenido en el artículo 498-1 (descuento de hasta 2
puntos del IVA por compra de bienes de capital durante el año) pero el nuevo descuento tributario del artículo
258-1 solo podrá ser utilizado por las personas jurídicas. Así mismo, el artículo 68 de la Ley 1739 del 2014
modificó el artículo 258-2 para que el descuento allí mencionado, el cual sí puede ser tomado por las personas
naturales y que consiste en tomarse como descuento tributario hasta el 100% del IVA en que se incurra por la
adquisición de maquinaria pesada para industrias básicas, se puede utilizar sin importar si las maquinarias se
adquieren a nivel nacional o si son importadas (hasta el 2014 solo aplicaba en las importaciones).
El artículo 254 del ET (modificado por el artículo 96 de la Ley 1607 del 2012 y por el artículo 29 de la Ley 1739
del 2014), sigue indicando que cuando se trate de descontar en el impuesto de renta los impuestos que las
rentas por “dividendos” ya pagaron en el exterior, entonces solo se lo permitirán a los contribuyentes para los
cuales sus acciones que originaron ese ingreso por dividendos sí las manejen como sus “activos fijos” y las hayan

Capítulo 7
poseído en su patrimonio por lo menos dos años antes.
Por el año gravable 2015, los descuentos tributarios con que se puede afectar el “Impuesto de Renta” son:
Norma Concepto del Descuento
Artículo 249 del ET (reglamentado por Decreto 667 Por adquirir acciones de sociedades agropecuarias que cotizan en bolsa. Se puede
del 2007 y del cual algunas frases de sus artículos tomar el 100% de las acciones compradas, pero el valor tomado no puede exceder
1, 2, 3, fueron declaradas nulas mediante el fallo del del 1% de la renta líquida (renglón 60 del formulario 110 y 53 del 210). Importante
Consejo de Estado de diciembre 9 del 2013, expe- destacar que hasta el momento la DIAN no se ha pronunciado sobre la forma de cal-
diente 18068; ver renglón 476 del formato 1732) cular este límite cuando el declarante utilice el formulario 230 y 240 en los cuales
no se calculan “rentas líquidas” sino “Rentas gravables alternativas”.
Artículo 253 del ET Se puede utilizar como descuento tributario hasta el 20% de la inversión reali-
zada en reforestaciones las cuales deben estar certificadas por las Corporaciones
Autónomas Regionales o la Autoridad Ambiental Competente. Este descuento no
debe exceder del veinte (20) % del impuesto básico de renta determinado por el
respectivo año o período gravable.
Artículo 254 del ET (modificado con el artículo 96 de Por impuestos de renta o similares pagados en el exterior sobre rentas que están
la Ley 1607 del 2012 y el artículo 29 de la Ley 1739 sumando en el formulario colombiano y estén produciendo impuesto de renta
del 2014; renglones 474, y 517 a 531 del formato colombiano (se pueden aplicar aun si el impuesto de renta del año se calculó sobre
1732) la renta presuntiva; ver el Concepto DIAN 65231 de agosto 13 del 2009, el cual
revocó el Concepto 026666 del 2006). El valor a restar, en todo caso, no puede
exceder al valor del impuesto que las rentas percibidas en el exterior estarían
generando al ser incluidas en la declaración de renta nacional.
Artículo 256 del ET (modificado con el artículo 97 Las empresas colombianas de transporte aéreo o marítimo tienen derecho a des-
de la Ley 1607 del 2012; renglón 475 formato 1732) contar del monto del impuesto sobre la renta, sumado con el CREE si le toca decla-
rarlo, un porcentaje equivalente a la proporción que en el respectivo año gravable
representen los ingresos por transporte aéreo o marítimo internacional dentro del
total de ingresos obtenidos por la empresa.
Artículo 258-2 del ET (modificado con el artículo 68 Impuesto sobre las ventas causado en la adquisición a nivel nacional, o en la im-
de la Ley 1739 del 2014; renglón 473 en el formato portación, de maquinaria pesada para industrias básicas (minería, hidrocarburos,
1732) química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y transmisión de
energía eléctrica, y obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno).
Artículos 9 a 13 de la Ley 1429 del 2010, reglamen- Si durante el año se llegaron a otorgar nuevos puestos de trabajo a los tipos de
tados con los artículos 11 a 14 del Decreto 4910 de personas especiales mencionadas en los artículos 9 a 13 de la Ley 1429 del 2010,
diciembre 26 del 2011 (renglones 478 a 480 en el se puede tomar el 9% de los aportes parafiscales, más el aporte al Fosita (1,5%,
formato 1732) que está incluido en el 8% del aporte a la EPS), más el aporte al Fondo de Garantía
de Pensión Mínima (1,5%, que está incluido en el 12,5% del aporte a Pensiones),
y llevar esos valores durante los primeros dos o tres años del contrato laboral no
como una deducción en renta sino como un descuento del impuesto de renta (con-
servando el límite de los descuentos del artículo 259 del ET). Este beneficio solo
lo pueden tomar contribuyentes que sí existían en el año anterior y sí tenían una
nómina a diciembre del año anterior sobre la cual se pueda medir si hubo o no
incremento en el número de empleados durante algún mes en el nuevo año fiscal
(ver numeral 2 del artículo 13 del Decreto 4910 del 2011). Este beneficio ha se-
guido existiendo en los años 2013 y siguientes (pues no fue derogado por la Ley
1607), pero ha dejado de ser tan atractivo pues justamente, si los salarios que se
van a cancelar sobre esas personas especiales son salarios inferiores a 10 salarios
mínimos, lo que va a pasar es que la persona natural empleadora que tenga dos o
más trabajadores empleados ya no pagará los aportes del SENA y el ICBF y EPS (sí
pagará caja de compensación) y por tanto ya no habrá mucho valor para restar en
el renglón “descuentos del impuesto” (ver artículo 25 Ley 1607 del 2012).

Se debe recordar que aunque el artículo 23 de la Ley 383 de julio de 1997 estableció que “un mismo hecho
económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyente”, esa norma no aplica
para el caso de los “descuentos Tributarios”. Por esa razón, si por ejemplo un contribuyente persona natural
que pertenece al sector de las industrias básica compró una maquinaria industrial durante el 2015, el IVA de
dicha compra podrá quedar sumando con el valor del activo y someterlo a reajuste fiscal y a la “Depreciación”,
pero al mismo tiempo ese IVA podrá tratarlo como un “descuento” del impuesto de renta 2015 (ver artículo
131-1 del ET).
En cuanto al beneficio de descuento tributario contemplado en los artículos 9 a 13 de la Ley 1429, por genera-
ción de nuevos puestos de trabajo, los requisitos que se deben cumplir son los siguientes (ver artículo 11 a 14
del Decreto 4910 de diciembre 26 del 2011):
Si el nuevo empleo se lo Si el nuevo empleo se

dan a un joven (hombre o lo dan a personas en Si el nuevo empleo se Si el nuevo empleo se
mujer) situación de lo dan a mujeres lo dan a empleados
menor de 28 años, o a los desplazamiento, en mayores de 40 años que devengarán
cabezas de familia de los proceso de y que en los últimos salarios de por debajo
niveles 1 y 2 del SISBEN reintegración o en 12 meses anteriores de 1,5
condición de no hayan tenido Salarios mínimos
Requisito (Ver artículo 9, también el discapacidad contratos de trabajo mensuales
parágrafo 7 del artículo 10,
y también el artículo 64, (Ver artículo 10 de la (Ver artículo 11 de la (Ver artículo 13 de la
todos en la Ley 1429 Ley 1429 del 2010; Ley 1429 del 2010; Ley 1429 del 2010;
del 2010; también los también los artículos 11 también los artículos 11 también los artículos 11
artículos 11 a 13 del a 13 del Decreto 4910 a 13 Decreto 4910 de a 13 Decreto 4910 de
Decreto 4910 de diciembre de diciembre 26 del diciembre 26 del 2011) diciembre 26 del 2011)
26 del 2011) 2011)
Igual.
Esto se prueba comparando
las nóminas a diciembre Sin embargo, de acuerdo
31 del año anterior con las con el parágrafo 1
nóminas de cada uno de del artículo 13 (que
los meses del respectivo contiene un texto que no
año gravable en el que está ni en los artículos
se tomará el descuento 9, 10 y 11), se entiende
(de esa forma pueden que el beneficio solo se
entrar en el beneficio los le otorgará al empleador
nuevos puestos de trabajo que convierta a la
otorgados en el año a persona contratada con
personas que solo trabajan salario de menos de
por las temporadas altas). 1,5 salarios mensuales
1. Debe tratarse de Debe verse aumento en el en una personas que
verdaderos nue- número de empleados y en por primera vez va
Igual Igual
vos puestos de el monto de las bases de a figurar en la PILA
trabajo cotización reportadas en como un empleado
las planillas PILAS. Además, (y por eso se advierte
no se podrán tomar como que no cuenta el
aumento del número de hecho de que antes
empleados aquellos que haya figurado en la
hayan llegado por causa PILA como trabajador
de un proceso de fusión, ni independiente). Es decir,
tampoco aquellos que en el el beneficio se lo ganará
año de contratación o en el el que primero lo llegue
año anterior hayan laborado a contratar. Es como
en empresas con las cuales si fuera un beneficio
se tenga vinculación por haberle dado “su
económica en los términos primer empleo”, y con
del artículo 260-1 del ET. un salario de menos de
1.5 salarios.

Capítulo 7

26 del 2011) 2011)
2. ¿Por cuántos años Solo durante los Solo durante los Solo durante los
Solo durante los primeros
podrán tomarse primeros 3 años primeros 2 años primeros 2 años
2 años de vinculación del
el descuento de vinculación del de vinculación del de vinculación del
trabajador.
tributario? trabajador.. trabajador. trabajador
No se pueden acumular los

beneficios. Es decir, que si
3. ¿Se puede hacer por ejemplo el joven menor
acumulación de 28 años es al mismo
de beneficios tiempo un desplazado,
cuando el nuevo entonces el empleador solo
trabajador sea se tomará el beneficio del
una persona que descuento en los primeros
al mismo tiempo 2 años de vinculación del
Igual Igual Igual
puede calificar trabajador y no lo podrá
en el grupo de hacer en los siguientes 2
los señalados años a pesar de que ese
en el artículo joven desplazado siga con la
9 o artículo 10 empresa
o artículo 11 o
artículo 13? (ver artículos 12 y 14 de
la Ley 1429, y artículo 12,
Decreto 4910 del 2011).
4. Los aportes para-

fiscales y de sa-
lud y de pensión
que se tomarán Sí aplica (ver artículo 11,
Sí aplica Sí aplica Sí aplica
como descuento Decreto 4910 del 2011).
deben estar pa-
gados y no solo
causados.
5. ¿El valor del

Sí se debe sujetar
descuento tomado Sí se debe sujetar (aunque Sí se debe sujetar (ver
Sí se debe sujetar (ver (aunque el parágrafo 3
se debe sujetar al el parágrafo 3 del artículo 9 parágrafo 2 del artículo
parágrafo 3 artículo 10). del artículo 13 no lo dice
límite del artículo no lo dice explícitamente).. 11).
explícitamente).
259 del ET?


26 del 2011) 2011)
En el artículo 64 de la Ley,
aplicable a este tipo de
nuevos trabajadores, se
dispuso:
“Para los empleos de los

jóvenes menores de 28
6. ¿Qué se debe años que requieran título
hacer si para profesional o tecnológico
ocupar el puesto y experiencia, se podrá
En estos otros casos la En estos otros casos la En estos otros casos la
de trabajo se homologar la falta de
Ley no dijo nada. Ley no dijo nada. Ley no dijo nada.
requiere acreditar experiencia por títulos
algunos títulos complementarios al título
especiales? de pregrado o de tecnólogo,
tales como un diplomado, o
postgrado y será tenida en
cuenta la experiencia laboral
adquirida en prácticas
académicas, empresariales
y pasantías, máximo por un
año”.
El artículo 49 de la Ley
1429 dispone:
“Artículo 49. Sanciones por

el suministro de Información
falsa. Quienes suministren
información falsa con el
7. ¿Cómo se
propósito de obtener los
sancionará a los
beneficios previstos en
que se tomen el
los artículos 4, 5, 7, 9, 10,
descuento sin Aplica la misma Aplica la misma Aplica la misma
11 Y 13 de la presente ley
haber generado disposición disposición disposición
deberán pagar el valor
en realidad los
de las reducciones de las
nuevos puestos de
obligaciones tributarias
trabajo?
obtenidas, y además una
sanción correspondiente
al doscientos por ciento
(200%) del valor de tales
beneficios, sin perjuicio de
las sanciones penales a que
haya lugar.”
8. ¿Por cuánto No hay límite en el tiempo

tiempo durará para la duración de este Igual Igual Igual
este beneficio? beneficio.

Capítulo 7
Adicional a todo lo anterior, los artículos 11 a 13 del Decreto 4910 también establecieron los siguientes requisi-
tos generales para la contratación de cualquiera de esas personas especiales:
1. Que la vinculación de nuevos trabajadores no se efectúe a través de empresas temporales de empleo.
2. Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el año de su contratación o en el año inmedia-
tamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculación económica en los términos
previstos en el artículo 260-1 del Estatuto Tributario.
3. Cada contribuyente interesado en utilizar el beneficio tributario deberá estar consiguiendo ante el SISBEN,
o ante los operadores de la PILA, o ante otras entidades públicas especializadas, las certificaciones respec-
tivas de que la persona a la que darán el empleo sí era desplazada, o no venía figurando como asalariada en
la PILA, etc. (ver artículo 14 del decreto.)
Límite de los descuentos tributarios
Los dos primeros incisos del artículo 259 del ET establecen:
“Artículo 259. Límite de los descuentos. En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del
impuesto básico de renta.
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto de-
terminado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario”.
Para ilustrar los efectos de la aplicación de la norma antes citada, supóngase que el señor Daniel Coronel, obliga-
do a llevar contabilidad y que liquida su impuesto con la tabla del artículo 241 del ET, tiene los siguientes datos
para su Declaración de Renta 2015:
Renglón Nombre Renglón Valor

61 Renta Presuntiva 80.000.000
62 Renta Exenta 40.000.000
64 Renta líquida Gravable (al mayor entre 60 y 61 se resta el 62) 60.000.000
69 Impuesto de renta 6.620.000
Este señor pretende tomarse un “descuento tributario” (renglón 70) que asciende a $6.000.000. Si se tomara
todos los $6.000.000 en ese caso el “Impuesto neto de renta” (renglón 71) quedaría en $620.000. Pero esa cifra
($620.000) es inferior al valor de “Renta Presuntiva-Rentas Exentas x tabla artículo 241 del ET x 75%”, o sea, es
inferior a: ($80.000.000 - $40.000.000) x tabla del artículo 241 x 75% = $1.307.000. Por tanto, como “descuento
tributario” solo se podrá tomar una cifra de $5.313.000 pues de esa forma sí se llega a un “impuesto neto de
renta” de $1.307.000.
Aunque la norma no lo aclara, por ahora se podría entender que este tipo de límite en los descuentos aplica
incluso si la declaración se presenta en los formulario 230 o 240 y por tanto, si en esos formularios nunca se cal-
cula renta presuntiva, entonces el dato de la Renta presuntiva y el cálculo del 75% del impuesto obtenido sobre
dicha renta presuntiva se tendrá que manejar solo de forma informativa dentro de los anexos de esas declaracio-
nes 230 o 240 y únicamente al momento de definir el límite de los descuentos. Así mismo, si alguien declara en
los formularios 110 o 210 y es beneficiario de la Ley 1429 del 2010 y por ello no calcularía renta presuntiva, de
todas formas también la tendría que tener presente para efectos únicamente de calcular el límite antes indicado.
Descuentos tributarios para el impuesto de ganancias ocasionales
De otra parte, y aunque las normas del Estatuto Tributario que regulan al impuesto de ganancias ocasionales

(artículos 299 a 318) no contemplan que dicho impuesto pueda ser afectado con “descuentos tributarios”, lo que
ha sucedido en los últimos años gravables (2013 en adelante) es que la DIAN sí termina incluyendo (solo en los
formulario 110 y 210) un renglón para restar “descuentos al impuesto de ganancias ocasionales”.
Al respecto, si se mira la instrucción del renglón 73 del formulario 110, allí se lee lo siguiente:
“Escriba en esta casilla los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto de ganancias ocasionales de
acuerdo con lo establecido en el artículo 254 del ET.”
Pero si se lee la instrucción del renglón 93 del formulario 210, la instrucción es diferente pues en ese caso se lee:
“Escriba en esta casilla los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto de ganancias ocasionales en
virtud de lo establecido en convenios vigentes para evitar la doble tributación”.
Por tanto, se puede entender que la única verdadera razón para que se permitan restar “descuentos al im-
puesto de ganancias ocasionales” sería en los casos en que el contribuyente domiciliado en Colombia haya
pagado impuestos de renta o similares en otros países (ya sean países con o sin convenios para evitar la doble
tributación) justamente sobre rentas que acá, en el formulario colombiano, terminan siendo declaradas en
la zona de ganancias ocasionales. Eso sí lo permitiría el texto contenido en el inciso primero del artículo 254
del ET donde se lee:
“Artículo 254. Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las personas naturales residentes en el país y
las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho
a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el impuesto sobre la renta pagado
en el país de origen, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas el siguiente valor:
(El subrayado es nuestro).
En todo caso, si la DIAN permite ese tipo de descuentos al impuesto de ganancias ocasionales en un formulario
110 y 210, entonces también debería permitirlos en un formulario 230 y 240 (pues las ganancias ocasionales
deben tener el mismo tratamiento en cualquiera de los cuatro formularios). Sin embargo, la DIAN se ha seguido
olvidando de incluir en los formularios 230 y 240 el respectivo renglón para restar “descuentos al impuesto de
ganancias ocasionales”.
7.3. Liquidación del anticipo al impuesto de renta 2016

El anticipo al impuesto de renta del año siguiente contemplado en los artículos 807 a 810 del ET debe ser calcu-
lado por todas las personas naturales y sucesiones ilíquidas (residentes o no residentes, obligadas o no a llevar
contabilidad, extranjeras o nacionales), y sin importar en cuál de los cuatro formularios presentan su declara-
ción de renta (ver renglón 80 en formulario 110, o el 98 en el 210, o el 60 en el 230, o el 57 en el 240).
Además, según los artículos 808 y 809 del ET, si el contribuyente puede demostrar que por causas ajenas a su
voluntad las rentas que obtendrá durante ese año siguiente se van a ver disminuidas, podrá entonces liquidarse
un menor anticipo para 2016 del que en verdad le correspondía y hacer luego la solicitud a la DIAN para que le
sea aceptado dicho valor. Pueden solicitar la reducción que deseen, pero en ningún caso el anticipo a liquidar
para 2016 puede ser inferior al veinticinco por ciento (25%) del impuesto de renta del 2015). Para hacer dicha
solicitud de reducción del anticipo (que le puede servir, por ejemplo a los afectados por el invierno) se deben
seguir los trámites fijados por la DIAN en la Circular 044 de junio 1 del 2009.
El anticipo al impuesto de renta para el año 2016 no se tendrá que calcular en los siguientes casos:
• Cuando en el formulario para declaración de renta 2015 no se liquide ningún “impuesto neto de renta” (ver
renglón 71 del formulario 110, o renglón 91 en el formulario 210, o el 54 en el 230, o el 51 en el 240).

Capítulo 7
• Si sucede que el año 2015 fue el último año que se declara por que la sucesión ilíquida quedó ejecutoriada
durante el 2015. En este caso, como no habrá otro año siguiente para declarar, entonces no se debe calcular
anticipo (ver Concepto DIAN 12200 mayo 13 de 1987).
Cuando sí se deba liquidar anticipo, se procederá de la siguiente forma:
1. Si el año 2015 es la primera vez que la persona natural o sucesión ilíquida está presentando una declaración
de renta, entonces se tomará el renglón del “impuesto neto de renta” (renglón 71 en el formulario 110, o el
91 en el 210, o el 54 en el 230, o el 51 en el 240), se le aplica el 25% y a ese subtotal se le resta el total de
retenciones en la fuente del 2015 sin importar que en dichas retenciones estén incluidos valores por con-
cepto de retenciones sobre ganancias ocasionales (ver renglón 79 en el formulario 110 o el 97 en el 210, o el
59 en el 230 o el 56 en el 240). Si el resultado final que se obtiene es mayor que cero, entonces se diligencia
con dicho valor el renglón 80 del formulario 110 (o el 98 en el 210, o el 60 en el 230, o el 57 en el 240). Si
es negativo, se escribe cero.
2. Ahora bien, si el año 2015 es la segunda declaración que presenta en toda su historia tributaria, en ese caso
debe optar por uno de los dos cálculos siguientes:
• Promediar el impuesto neto de renta 2014 (ver renglón 71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o
renglón 54 del 230, o renglón 51 del 240, de las declaraciones año gravable 2014) con el impuesto neto
de renta 2015 (renglón 71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o el 54 en el 230, o el 51 en el 240),
aplicarle el 50% y restarle las retenciones en la fuente 2015 (renglón 79 en el formulario 110, o el 97
en el 210, o el 59 en el 230, o el 56 en el 240). Al hablar de “promediar”, no interesa si incluso el im-
puesto neto de renta del 2014 había sido cero, pues igual se puede “promediar”.
• Tomar el impuesto neto de renta 2015 (renglón 71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o el 54 en el

230, o el 51 en el 240), aplicarle el 50% y restarle las retenciones en la fuente 2015.
Entre los dos cálculos anteriores, se toma el que menor resultado le arroje. Recuerde que si dan cálculos
negativos, entonces se toman como cero.
3. Por último, cuando el año 2015 sea su tercera o posterior declaración que presenta en toda su historia tri-
butaria, entonces debe optar por uno de los dos cálculos siguientes:
• Promediar el impuesto neto de renta 2014 (ver renglón 71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o ren-
glón 54 del 230, o renglón 51 del 240, de las declaraciones año gravable 2014) con el impuesto neto de
renta 2015 (71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o el 54 en el 230, o el 51 en el 240), aplicarle el
75% y restarle las retenciones en la fuente 2015 (renglón 79 en el formulario 110 o el 97 en el 210, o
el 59 en el 230 o el 56 en el 240). Al hablar de “promediar”, no interesa si incluso el impuesto neto de
renta del 2014 había sido cero, pues igual se puede “promediar”.
• Tomar el impuesto neto de renta 2015 (renglón 71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o el 54 en el

230, o el 51 en el 240) aplicarle el 75% y restarle las retenciones en la fuente 2015.
Entre los dos cálculos anteriores, se toma el que menor resultado le arroje. Recuerde que si dan cálculos negati-
vos, entonces se toman como cero.2
2. Ver también el anexo de “Anticipo al impuesto de renta” que se incluyó dentro de los dos archivos de Excel denominados “Formulario 110 y 240 para
declaración de renta 2015 con anexos y formato 1732” y también en el archivo “Formulario 210 y 230 con anexos para la DR 2015”, archivos que están
incluidos la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra.

7.4. Cálculo de las sanciones aplicables a la presentación de la

Declaración de Renta
Cuando un contribuyente, estando obligado a presentar la declaración de renta no lo hace o lo hace fuera del
plazo estipulado, se expone entonces a las siguientes sanciones (las cuales aplican por igual sin importar el
formulario en el que declare):
1. Por extemporaneidad (artículo 641 del ET)
Cuando la declaración no es presentada dentro del plazo estipulado por el artículo 14 del Decreto 2243 de
noviembre del 2015, entonces la sanción de extemporaneidad termina calculándose en alguna de las cuatro
siguientes formas siguiéndolas en el estricto orden en que las mencionamos (ver artículo 641 del ET):
a) Cuando sí existe “Impuesto a cargo” (renglón 74 en el formulario 110, o el renglón 94 en el 210, o el 56

en el 230, o el 53 en el 240): En ese caso, se toma dicho “Total impuesto a cargo” se le aplica el 5% por cada
mes o fracción de mes que se tenga de atraso y sin que dicho resultado llegue a exceder del 100% del “Total
impuesto a cargo”. En todo caso, el valor que se liquide no podrá quedar por debajo de la “sanción mínima”
que para el año 2016 (año de la presentación) es de $298.000, equivalente a 10 UVT (10 x $29.753; ver ar-
tículo 639 del Estatuto Tributario).
b) Cuando no existe “Impuesto a cargo”, pero sí existe “Ingresos Brutos” (renglones 45 +65 en el formu-
lario 110, o renglones 40+67+68 en el 210, o renglones 30+31+48 en el 230, o renglones 30+31+45 en el
240): En ese caso, se toman dichos “Ingresos Brutos” y se les aplicará el 0.5% por cada mes o fracción de
mes de atraso sin exceder la cifra menor entre: a) el 5% de tales ingresos brutos; b) el doble del saldo a favor
2015 si lo hubiere (renglón 84 en el formulario 110, o el 102 en el 210, o el 64 en el 230, o el 61 en el 240);
c) la suma de 2500 UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en la fecha de presentar extem-
poráneamente la declaración (en el 2016 eso sería 2500 x $29.753 = $74.383.000). En todo caso, el valor
que se liquide no podrá quedar por debajo de la “sanción mínima” que para el año 2016 es de $298.000,
equivalentes a 10 UVT (ver artículo 639 del Estatuto Tributario).
c) Cuando no existe ni “Impuesto a cargo”, ni “Ingresos Brutos”: Se tomará el renglón “Total Patrimonio
líquido del año anterior (2014), declarado o no, y solo si era positivo (ver renglón 41 del formulario 110
para la Declaración de Renta 2014, o el 32 en el formulario 210 para la Declaración de Renta 2014, o el 29
en los formularios 230 y 240 para declaración 2014) y se le aplicará el 1% por cada mes o fracción de mes
de atraso sin exceder la cifra menor entre: a) el 10% de dicho patrimonio líquido; b) el doble del saldo a
favor si lo hubiera (renglón 84 en el formulario 110, o el 102 en el 210, o el 64 en el 230, o el 61 en el 240);
c) la suma de 2500 UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en la fecha de presentar extem-
poráneamente la declaración (en el 2016 eso sería 2.500 x $29.753 = $74.383.000). En todo caso, el valor
que se liquide no podrá quedar por debajo de la “sanción mínima” que para el año 2016 es de $298.000,
equivalentes a 10 UVT (ver artículo 639 del Estatuto Tributario).
d) Cuando no existe ni “Impuesto a Cargo”, ni “Ingresos Brutos”, ni “Patrimonio Líquido del año ante-
rior”: en ese caso la sanción de extemporaneidad debe ser igual a la “sanción mínima” (artículo 639 del ET),
que durante el 2016 sería de $298.000 (10 UVT x $29.753).
Todos los porcentajes mencionados en los tres primeros casos anteriores se duplicarán si la sanción de extem-
poraneidad se tiene que liquidar por causa de que la DIAN lo “emplace por no declarar” (artículo 642 del ET).
Así que es mejor, si se llega a quedar extemporánea la declaración, tratar de presentarla antes de que llegue el
“emplazamiento por no declarar” de parte de la DIAN.3
3. Ver también el anexo de “Sanción de extemporaneidad” que se incluyó dentro de los archivos denominados “Formulario 110 y 240 para declaración de
renta 2015 con anexos y formato 1732” y también en el archivo “Formulario 210 y 230 con anexos para la DR 2015”, archivos que están incluidos la zona de
descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra.

Capítulo 7
2. Por no declarar (artículo 643 del ET)
La DIAN tiene cinco años para detectar que un contribuyente estuvo obligado a declarar y no lo ha hecho (ver
artículo 715 y 817 del ET). Si una vez que lo detecta, el contribuyente sigue como “omiso” (es decir, no presenta
voluntariamente su declaración), entonces la DIAN le hará la liquidación oficial del impuesto (o liquidación de
“aforo”) y le liquidará la sanción por “no declarar” la cual será el mayor valor entre:
a) El 20% de las consignaciones bancarias del año no declarado o
b) El 20% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración presentada.
Por último, es importante aclarar que las “sanciones” son distintas a “los intereses de mora”, pues estos últimos
se liquidan solo sobre el valor de los “saldos a pagar por impuestos”, es decir, solo si el renglón 81 en el formu-
lario 110, o el 99 en el 210, o el 61 en el 230, o el 58 en el 240, muestran algún valor. Además, téngase presente
que el artículo 141 de la Ley 1607 modificó el artículo 635 del ET estableciéndose que el cálculo de los intereses de
mora sobre las obligaciones vencidas ya no se seguirá haciendo con la tasa de usura aplicada en forma “efectiva” lo
cual implicaba calcular intereses por cada trimestre que la deuda estuviera en mora pero aplicados sobre los saldos
anteriores con todo y sus anteriores intereses acumulados (interés sobre el interés). Ahora se calcularán con la tasa
de usura pero aplicada de forma simple, es decir, que por cada trimestre que la obligación llegue a estar en mora
se le aplicará la tasa que rija para ese trimestre pero esos intereses no sumarán en la base para el cálculo de los
intereses de los siguientes trimestres (véase la Circular DIAN 003 de marzo del 2013; ver también la herramienta
en Excel “Modelo cálculo intereses mora obligaciones tributarias luego de la Ley 1607 y la Circular DIAN 003 de
marzo del 2013” incluido en la zona de descargas a la que tiene acceso por haber adquirido esta obra).
7.5. La importancia de efectuar una “Conciliación patrimonial”

Si el patrimonio líquido que la persona natural o sucesión ilíquida denunciará en su declaración de renta 2015
(ver renglón 41 del formulario 110, o el 32 del formulario 210, o el 29 en el 230, o el 29 en el 240) es mayor al patri-
monio líquido que denunció o que poseía a diciembre del 2014 (ver renglón 41 del formulario 110 año gravable
2014, o el 32 del formulario 210 del año gravable 2014, o el 29 en los formularios 230 y 240 del año gravable
2014), en ese caso existirá un incremento patrimonial que debe quedar correctamente justificado pues de lo con-
trario la DIAN convertiría la diferencia no justificada en una “renta líquida por comparación patrimonial” que se
llevaría al renglón 63 del formulario 110 (o el renglón 65 del formulario 210) aumentando de esa forma la base
del impuesto de renta y liquidándole adicionalmente, sobre el mayor impuesto a cargo, la sanción de inexactitud
del artículo 647 del ET (ver artículo 236 a 239-1 del Estatuto Tributario). Adviértase que como en los formularios
230 y 240 solo se incluye la Renta Gravable Alternativa de los artículos 332 y 339 del ET, dicha RGA no se podrá
aumentar con la renta gravada que se origine del incremento patrimonial no justificado. Eso es una grave defi-
ciencia de la norma que hasta ahora no ha sido corregida y que beneficia en exclusiva a los contribuyentes que
declaran en un formulario 230 o 240.
La justificación de ese incremento que se pueda producir entre el patrimonio líquido de diciembre del 2014 y
el de diciembre del 2015 (y que podemos llamar una “conciliación patrimonial”), se tiene que efectuar preci-
samente con las rentas líquidas, ganancias ocasionales gravables y otras partidas especiales que estarían refle-
jadas en la propia declaración del 2015. Adicionalmente, si algún contribuyente utilizó durante el año 2015 la
opción de normalización tributaria contemplada en los artículos 35 a 41 de la Ley 1739 del 2014, y para ello
presentó durante el 2015 un formulario 440 en el cual denunció los activos que antes había mantenido ocultos
y/o los pasivos ficticios que antes incluía en sus declaraciones de renta, y sobre tales activos y/o pasivos canceló
tanto el “impuesto a la riqueza” como el “impuesto complementario de normalización tributaria”, en ese caso
podrá tomar en cuenta el valor de tales activos y/o pasivos normalizados de esa forma y sumarlos dentro del
anexo de su conciliación patrimonial del año 2015 (ver el numeral 4.1 de esta obra).
A continuación se da un ejemplo de las principales partidas con las cuales se podría hacer una de esas “conci-
liaciones patrimoniales” para las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad (y
que declara en un formulario 210).

Conceptos Parciales Totales
Patrimonio líquido a diciembre 31 del 2014 250.000.000
Más o menos: variación patrimonial durante el año 2015 originada por:

-Incrementos o decrementos en bienes raíces por factores que no representan recursos en di-
nero. 7.713.000
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2015.
Incrementos o decrementos en acciones y aportes por factores que no representan recursos

en dinero.
0
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2015.
Valorizaciones en semovientes bovinos por el 2015. 3.483.000
Activos y/o pasivos normalizados durante el 2015 con la opción contemplada en la Ley 1739
2.000.000
del 2014 (fueron denunciados dentro de un formulario 440 presentado durante el año 2015)
Ganancias ocasionales netas que entraban al patrimonio.

Renglones 67-68. Además, si en vez de ganancia, la operación dio pérdida ocasional, entonces esa 122.000.000
pérdida se restaría en esta conciliación.
Renta líquida Capitalizada durante 2015

118.111.000
Renta líquida declarada antes de compensaciones. Renglón 53
Más: ingresos NO gravados.

Renglón 45 del formulario (se suman pues aunque no hayan producido impuesto en todo caso sí 0
entraron al patrimonio).
Más: deducción inversión en activos fijos productivos artículo 158-3 del ET.
Renglón 50. Se suma otra vez pues aunque disminuyó la renta líquida es claro que no fue una
0
verdadera deducción que haya afectado el saldo de los activos fijos productivos a diciembre 31 del
2015, lo cual sí sucede con el gasto de depreciación.
Menos: gastos personales durante el 2015.

Que no se deducen en el formulario, como gastos familiares, mercado, viajes personales, el pago
de los impuestos de Renta de otros años, entre otros gastos. Incluso se ha sabido que en algunas
revisiones de la DIAN esta partida se puede eliminar, mejorando entonces el monto en que puede (53.617.000) 64.494.000
crecer el patrimonio líquido, pues la DIAN puede aceptar que al contribuyente “lo sostiene otro
familiar”. En todo caso, lo más razonable es que todos los que sí se gastaron sus riquezas en sus
gastos personales sí incluyan entonces esta partida.
Total patrimonio líquido a diciembre del 2015 que se puede justificar. 449.690.000
Total patrimonio líquido a diciembre del 2015 que se va a declarar.

449.690.000
Renglón 32 del formulario
Diferencia patrimonial sin justificar. 0
Es importante destacar que aun si el declarante puede y hasta decide presentar su declaración en el formulario
230 (IMAS de empleados), o en el 240 (IMAS de trabajadores por cuenta propia), lo correcto es que efectúe la
justificación de su incremento patrimonial entre el 2014 y el 2015 con las partidas anteriormente ilustradas en
los cuales no se usa la RGA sino la Renta líquida ordinaria. Lo anterior por cuanto la Renta líquida ordinaría sí
refleja más la realidad de los valores con los cuales el declarante afectó su patrimonio líquido en contraste con la
RGA la cual no incluye por ejemplo los ingresos por pensiones o incluso se ve inflada por el hecho de no aceptar
en su depuración todos los costos y deducciones que sí se incluyen en la renta líquida ordinaria.
Cuando algún contribuyente, al hacer este anexo, descubre que el patrimonio líquido a declarar es mucho mayor
del que puede justificar, es porque entonces le estarían faltando por denunciar algún tipo de rentas o ganancias
ocasionales en el formulario. Si eso no es así, puede ser que le esté faltando incluir algún pasivo en el formulario.
Como sea, si se decide a ocultar activos o incluir pasivos ficticios para con eso hacer desaparecer la diferencia no
justificada, en ese caso debe saber que cuando le descubran esas irregularidades la DIAN entonces le re-liqui-
dará la declaración púes tomará el valor de los activos ocultados o el de los pasivos ficticios y los llevará como

Capítulo 7
“Rentas líquidas gravables” (ver renglón 63 del formulario 110 o el renglón 65 del formulario 210) aumentando
de esa forma la base del impuesto de renta y liquidándole, sobre el mayor impuesto a cargo, la sanción de inexac-
titud del artículo 647 (ver 239-1 del Estatuto Tributario).
En relación con este tema, es importante comentar que si una persona natural no residente en Colombia, las
cuales solo deben denunciarle al Gobierno colombiano los patrimonios poseídos en Colombia y las rentas obte-
nidas en Colombia, se termina trayendo a Colombia los bienes que poseía en el exterior y que obviamente había
conseguido con rentas que obtuvo en el exterior, entonces en ese caso, habrá un incremento en su patrimonio
líquido denunciado ante el Gobierno colombiano, pues el patrimonio ya estaría poseído dentro de Colombia.
Sin embargo, dicho incremento no tiene que quedar justificado con incluir más rentas en el formulario que se le
presenta al Gobierno colombiano. Por tanto, ese traslado de patrimonios desde el exterior hacia Colombia tam-
bién tendría que manejarse como otra partida conciliatoria más en el cuadro anterior. Así incluso lo confirma el
artículo 7 del Decreto 3028 de diciembre 27 del 2013 donde se lee:4
“Artículo 7°. Renta por comparación patrimonial de personas naturales y sociedades o entidades que fue-
ron no residentes o extranjeros el año o período gravable inmediatamente anterior. Para efectos de lo esta-
blecido en los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, el aumento patrimonial que experimentan las personas
naturales residentes en el país y las sociedades o entidades nacionales, que para efectos del año o período gravable
inmediatamente anterior hubieran sido respectivamente no residentes o extranjeras, y que obedezca exclusivamen-
te a dicho cambio, se entenderá como un aumento por causas justificativas.”
4. Ver también el anexo de “conciliación patrimonial” que se incluyó dentro de los archivos denominados “Formulario 110 DR 2015 con anexos” y
“Formulario 210 Declaración de Renta 2015 con anexos”, archivos que está incluido en la zona web que acompaña esta obra.

Capítulo 8
Cálculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para empleados y
para trabajadores por cuenta propia
Estudio con ejercicios comparativos del efecto que tiene para los “empleados”
la obligación de calcular su impuesto de renta con la depuración ordinaria para
luego compararlo con el IMAN y escoger el mayor de los dos como impuesto
de renta definitivo del año. Estudio con ejercicios comparativos sobre lo que
implicaría para el empleado la posibilidad de liquidar su declaración en forma
alternativa con el IMAS. Estudio con ejercicios comparativos sobre lo que
implicaría para el trabajador por cuenta propia la posibilidad de liquidar su
declaración en forma alternativa con el IMAS.

Capítulo 8
8.1. Situación a la que se enfrentan los “empleados”: cálculo de

impuesto por depuración ordinaria que se compara obligatoriamente
con el IMAN y posibilidad de pasarse a la declaración alternativa del
IMAS de empleados
De acuerdo con lo indicado en los artículos 329 a 335 del ET, las personas naturales residentes (sin incluir
sucesiones ilíquidas) que sí terminen perteneciendo al universo de “empleados” (ver Decreto 3032 de diciembre
del 2013 y el cuadro especial en el numeral 1.5 de esta obra), y sin importar si declaran renta en forma obligatoria
o voluntaria, son personas que enfrentarán las siguientes situaciones especiales a la hora de definir cuál será su
impuesto de renta y de ganancia ocasional del año gravable 2015:
En un mismo formulario (que sería siempre el 210, aun en el caso de que esté obligado a llevar contabilidad)
efectuará los siguientes tres cálculos importantes:
a) Calculará su impuesto de renta sobre la depuración ordinaria aplicando todas las normas del Libro I del ET,
e involucrando hasta el cálculo de la renta presuntiva (ver artículo 7 del Decreto 3032 del 2013). Las tarifas
que aplicará a la base gravable de dicha depuración ordinaria serán las contenidas en la tabla del artículo
241 del ET y si es beneficiario de La Ley 1429 del 2010 (pequeñas empresas), entonces a ese impuesto le
calcularía la reducción respectiva que le conceda dicha ley (ver artículo 8 del Decreto 3032 del 2013). Al
respecto, adviértase que a la fecha en que se hace este libro (mayo 11 del 2016), el portal de la DIAN (tanto
en la opción de “usuarios registrados” como en la opción de “usuarios no registrados”) seguía teniendo la
deficiencia de no dejar calcular en forma manual el valor del renglón 84 del formulario 210 (Impuesto de
renta sobre la renta líquida gravable). Ese renglón lo calcula el sistema de la DIAN en forma automática
usando siempre la tabla del artículo 241 (si el usuario no tiene firma digital) y por tanto, a pesar de que
el contribuyente sí tenga los beneficios de la Ley 1429 del 2010, el portal de la DIAN no le permite efec-
tuar manualmente las reducciones del impuesto que le concede dicha ley. Esa es una grave deficiencia del
portal de la DIAN que impide aplicar la norma contenida en el artículo 8 del Decreto 3032 del 2013. Por
tanto, la única solución aplicable a este caso es que los contribuyentes que no están obligados a declarar
virtualmente acudan hasta la DIAN y soliciten formularios en papel pues de esa forma sí podrán liquidar
manualmente el valor que iría en el renglón 84 de su formulario 210.
b) Calculará al mismo tiempo su Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN). Para ello, primero debe defi-
nir la Renta Gravable Alternativa (RGA) que se le señala en el artículo 322 del ET. Una vez obtenida esa RGA,
el impuesto se obtendría aplicándole las tarifas del artículo 333 del ET. Dicha RGA se calcula solamente con
las siguientes partidas expresamente mencionas en el artículo 322 del ET:
“Artículo 332. Determinación de la Renta Gravable Alternativa. De la suma total de los ingresos obtenidos
en el respectivo periodo gravable se podrán restar únicamente los conceptos relacionados a continuación, y el
resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa:

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo
previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.

b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la
parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de este Estatuto.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

d) Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, según los requisitos y
límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 de este Estatuto.

e) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud
POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen
el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los

pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período
o dos mil trescientas (2.300) UVT.

Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos donde
conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido realizados a
una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.

El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una entidad
reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia (Nota:
esta partida se puede utilizar si se cumple con la reglamentación adicional del artículo 10 del Decreto 1070
de mayo del 2013).

f) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas y en
los términos establecidos por el Gobierno Nacional. (Nota: El Gobierno aún no ha reglamentado esta partida
y por tanto todavía no se puede usar en las declaraciones del año gravable 2015).

g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable,
sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del servicio
doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho
al beneficio tributario a que se refiere este artículo. (Nota: para poder usar esta partida, el empleado o
empleada doméstica también deberá estar afiliado a las cajas de compensación familiar; ver artículo
2.2.7.3.1.11 del Decreto Único 1072 de mayo 26 del 2015 los cuales reemplazan a la norma que estuvo
contenida en el artículo 12 del Decreto 721 de abril del 2013).

h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II del Título I del Libro I de
este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.

i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas
militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte de las fuerzas militares y
la policía nacional, indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios.

j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados
por los empleadores a título de cesantía de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56-2 del Estatuto
Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningún concepto del impuesto
sobre la renta para los beneficiarios o partícipes. (Nota: a pesar de que este literal solo habla de restar los
“retiros de los fondos de cesantías” y hasta cita solamente el artículo 56-2 del ET, no se entiende entonces
por qué la DIAN, en el diseño del renglón 82 del formulario 210, terminó diciendo lo siguiente sobre los
valores que irían en el mismo: “82. Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez; fondos de cesantías y
cuentas AFC: Registre en esta casilla los retiros de los fondos de pensión de jubilación e invalidez; fondos
de cesantías y cuentas AFC que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes que cumplan las
condiciones establecidas en los artículos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario.” Entonces, una de
dos: a) O la DIAN está actuando por encima de lo que dice esta norma superior, o b) quizás es evidente el
error en la norma superior pues no permitiría restar los retiros de los otros fondos, a saber, pensiones y
AFC, y por tanto la DIAN quiere enderezar el asunto con el instructivo para su formulario. Como sea, debería
entenderse que si el declarante hizo retiros desde los fondos, y los retiros sí cumplieron los requisitos de
permanencia y demás que se le exigen en la norma para no desconocerle el beneficio que el declarante se
tomaba cuando hacía los aportes al fondo, entonces esos retiros sencillamente no se sumarían dentro de
los ingresos brutos de la RGA y luego entonces no se tendrían que restar. Es pura aritmética simple y así no
se complicaría al contribuyente con todas estas instrucciones tan confusas.
c) Calculará al mismo tiempo su Impuesto de ganancia ocasional en el cual el impuesto se define aplicando la
tarifa del 10% sobre cualquier monto para ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes a lote-
rías, rifas y similares, o la tarifa del 20% sobre cualquier monto si es por loterías, rifas y similares (artículos
314 y 317 del ET).

Capítulo 8
Una vez efectuado esos tres cálculos, el impuesto de renta definitivo sería en un comienzo el mayor entre los
que se obtengan con el cálculo a) y el b), y al cual le restaría entonces los descuentos del impuesto de renta a que
tenga derecho, luego le sumará el impuesto de ganancias ocasionales del punto c) y hasta le calculará el anticipo
al impuesto de renta del año siguiente.
Sin embargo, si el empleado es alguien que sí cumple con los dos requisitos establecidos en la nueva versión del
artículo 334 del ET (luego de ser modificado con el artículo 33 de la Ley 1739 del 2014), el cual se encuentra
reglamentado con lo dispuesto en el parágrafo 1 del artículo 10 de la Resolución DIAN 004 de enero 8 del 2016
(norma en la que se indica que debe cumplir con haber tenido en el año anterior, 2014 en este caso, un patrimo-
nio líquido inferior a 12.000 UVT, es decir, inferior a $329.820.000 y al mismo tiempo haber obtenido durante
el año 2015 un total de ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT, es decir, inferiores a $79.181.000 y para cuya
medición la DIAN está indicando, a través de sus formularios virtuales, que se debe tomar en cuenta todo tipo de
ingreso bruto, incluido hasta las pensiones y los ingresos que forman ganancias ocasionales lo cual considera-
mos equivocado pues en la medición de tales ingresos brutos solo deberían tomarse en cuenta los ingresos que
sí hacen parte de la RGA), podrá entonces optar por cambiarse a la otra declaración alternativa que se realiza en
el formulario 230. En dicha declaración tomará la misma RGA del cálculo “a” anterior y definirá su impuesto de
renta con el “Impuesto Mínimo Alternativo simple de empleados” (IMAS de empleados) pues a la RGA le aplica-
rá las tarifas del artículo 334 del ET. En el formulario 230 no tiene que hacer comparaciones entre el impuesto
por depuración ordinaria (calculo “a”) y el respectivo IMAS, pues su impuesto definitivo sería el obtenido con
el IMAS y al mismo le restaría los descuentos del impuesto de renta a que tenga derecho, luego le sumará las
ganancias ocasionales del mismo punto “c” anterior y hasta le calculará el anticipo al impuesto de renta del año
siguiente. Aunque el valor a pagar final en el formulario 230 le pueda resultar más costoso en algunos casos que
aquel que obtendría en un formulario 210, el atractivo es que la declaración en el formulario 230, cuando se pre-
senta oportunamente y con pago total, sí queda en firme en solo 6 meses siguientes a su presentación (incluso
si la RGA le arroja pérdida líquida; ver artículo 335 del ET) mientras que la declaración en el formulario 110 o
210 solo quedará en firme dentro de los 24 meses siguientes al vencimiento del plazo para declarar (o incluso
dentro de los 5 años siguientes si en ella liquida pérdidas líquidas; ver artículos 147 y 714 del ET).
Es importante destacar que el nuevo requisito establecido en el artículo 334 del ET para que los empleados
puedan optar por el IMAS, y que consiste en exigirles que hayan sido poseedores de patrimonios líquidos
inferiores a 12.000 UVT, sirve para impedir que los empleados con altas rentas presuntivas se pudieran seguir
escapando de liquidar el impuesto que dicha renta presuntiva les haría liquidar en un formulario 210. En efecto,
hasta el año gravable 2014, como el único requisito que se exigía para optar por el IMAS era el de haber obtenido
una RGA inferior a 4.700 UVT, en ese caso lo que sucedía era que un empleado con una alta renta presuntiva
(mayor incluso a su renta líquida), la cual en el formulario 210 le haría pagar un alto impuesto, se podía pasar
al formulario 230, se aprovechaba de que en este último no se liquidan rentas presuntivas y por tanto liquidaba
un impuesto pequeño calculado solo con el IMAS.
Para mayor ilustración sobre el tema, a continuación se muestran los tres tipos de tablas con las que se definen
los diferentes impuestos antes aludidos
1) Tabla del artículo 241 del ET (para definir el impuesto en la depuración ordinaria)
Rangos en UVT Tarifa

Instrucción para calcular impuesto en $
Marginal
Desde Hasta
>0 1090 0% $0
>1090 1700 19% (Renta gravable expresada en UVT menos 1090 UVT) *19%
>1700 4100 28% (Renta gravable expresada en UVT menos 1700 UVT) *28% más 116 UVT
>4100 En adelante 33% (Renta gravable expresada en UVT menos 4100 UVT) *33% más 788 UVT

2) Tabla del artículo 333 para calcular el IMAN sobre la RGA del empleado
Renta líquida en UVT desde Hasta Impuesto en UVT

0 1548 0
1548 1588 1,05
1588 1629 1,08
1629 1670 1,11
1670 1710 1,14
1710 1751 1,16
1751 1792 2,38
1792 1833 2,43
1833 1873 2,49
1873 1914 4,76
1914 1955 4,86
1955 1996 4,96
1996 2036 8,43
2036 2118 8,71
2118 2199 13,74
2199 2281 14,26

2281 2362 19,81
2362 2443 25,7
2443 2525 26,57
2525 2606 35,56
2606 2688 45,05
2688 2769 46,43
2769 2851 55,58
2851 2932 60,7
2932 3014 66,02
3014 3095 71,54
3095 3177 77,24
3177 3258 83,14
3258 3339 89,23
3339 3421 95,51
3421 3502 101,98
3502 3584 108,64
3584 3665 115,49
3665 3747 122,54
3747 3828 129,76
3828 3910 137,18
3910 3991 144,78
3991 4072 152,58
4072 4276 168,71
4276 4480 189,92
4480 4683 212,27
4683 4887 235,75

Capítulo 8

4887 5091 260,34
5091 5294 286,03
5294 5498 312,81
5498 5701 340,66
5701 5905 369,57
5905 6109 399,52
6109 6312 430,49
6312 6516 462,46
6516 6720 495,43
6720 6923 529,36
6923 7127 564,23
7127 7330 600,04
7330 7534 636,75
7534 7738 674,35
7738 7941 712,8
7941 8145 752,1
8145 8349 792,22
8349 8552 833,12
8552 8756 874,79
8756 8959 917,21
8959 9163 960,34
9163 9367 1.004,16
9367 9570 1.048,64
9570 9774 1.093,75
9774 9978 1.139,48
9978 10181 1.185,78
10181 10385 1.232,62
10385 10588 1.279,99
10588 10792 1.327,85
10792 10996 1.376,16
10996 11199 1.424,90
11199 11403 1.474,04
11403 11607 1.523,54
11607 11810 1.573,37
11810 12014 1.623,49
12014 12217 1.673,89
12217 12421 1.724,51
12421 12625 1.775,33
12625 12828 1.826,31
12828 13032 1.877,42
13032 13236 1.928,63
13236 13439 1.979,89
13439 13643 2.031,18
Más de 13.643 27%*RGA – 1.622

3) Tabla del artículo 334 para calcular el IMAS sobre la RGA de empleados
0 1548 0
1548 1588 1,08
1588 1629 1,1
1629 1670 1,13
1670 1710 1,16
1710 1751 1,19
1751 1792 2,43
1792 1833 2,48
1833 1873 2,54
1873 1914 4,85
1914 1955 4,96
1955 1996 5,06
1996 2036 8,6
2036 2118 8,89
2118 2199 14,02

2199 2281 20,92
2281 2362 29,98
2362 2443 39,03
2443 2525 48,08
2525 2606 57,14
2606 2688 66,19
2688 2769 75,24
2769 2800 84,30
Para ilustrar lo que significa que un empleado tenga que enfrentarse a tantos cálculos diferentes, a continuación
mostramos los escenarios de varios “empleados” que tienen diferentes niveles de RGA y con los cuales se puede
entender mejor el tipo de decisiones a las que se enfrentarán este tipo de declarantes:
Nivel de ingresos
brutos laborales 4.000.000 6.000.000 10.000.000
mensuales
Depuración
Depuración Depuración Depuración Depuración
de la
Depuración de la RGA Depuración de la RGA de la RGA Depuración de la RGA
Conceptos RGA para
ordinaria para obtener ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener
obtener el
el IMAN el IMAN el IMAS el IMAN
IMAS
Total ingresos
brutos anuales 48.000.000 48.000.000 48.000.000 72.000.000 72.000.000 72.000.000 120.000.000 120.000.000
laborales
Pensiones 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones
900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000
por seguro de vida
Indemnizaciones
por seguro de 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
daño
Venta de activo fijo
poseído menos de 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
dos años

Capítulo 8
Nivel de ingresos
mensuales
Depuración
de la
Conceptos RGA para
obtener el
IMAS
ingresos por
3.000.000 3.000.000 3.000.000 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000
dividendos
Dineros retirados
de los fondos sin
45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45000 45.000
haber cumplido
permanencia
intereses en
300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000
bancos
Total ingresos
55.445.000 53.745.000 53.745.000 76.945.000 74.945.000 74.945.000 124.945.000 122.945.000
brutos
Ingresos no

gravados
ingresos no
gravados por (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
dividendos
Indemnizaciones
por seguro de (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
daño
ingresos no
gravados por (300.000) No aplica No aplica (300.000) No aplica No aplica (300.000) No aplica
intereses
Total ingresos
54.745.000 53.045.000 53.045.000 75.945.000 74.245.000 74.245.000 123.945.000 122.245.000
netos
Costos y

Deducciones
Intereses crédito
(1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica
de vivienda
aportes
obligatorios a (1.920.000) (1.920.000) (1.920.000) (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000) (4.800.000) (4.800.000)
Salud
Costo de activo fijo
(200.000) (200.000) (200.000 (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
vendido
Pérdidas por
desastres o
No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000)
calamidades
públicas
Pagos por eventos
catastróficos no
No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000)
cubiertos por el
POS
Aportes a
seguridad
No aplica (2.640.000) (2.640.000) No aplica (2.640.000) (2.640.000) No aplica (2.640.000)
social empleada
doméstica
Renta líquida 51.625.000 47.635.000 47.635.000 71.865.000 67.875.000 67.875.000 117.945.000 113.955.000
O Pérdida Liquida 0 0 0 0 0 0 0 0
Menos:
compensaciones
exceso de
presuntiva sobre
líquida años
anteriores
Renta líquida
47.625.000 47.635.000 47.635.000 67.865.000 67.875.000 67.875.000 113.945.000 113.955.000
compensada
Renta presuntiva 9.000.000 No aplica No aplica 9.000.000 No aplica No aplica 9.000.000 No aplica

Nivel de ingresos
mensuales
Depuración
de la
Conceptos RGA para
obtener el
IMAS

Rentas Exentas
Valor de lo
recibido por
pensiones y
guardando el (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica
límite fijado en el
ET (artículo 206,
numeral 5 del ET)
Indemnizaciones
por seguro de vida
(900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000)
(artículo 223 del
ET) (*a)
Gastos de
representación
exentos profesores (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000)
y jueces (artículo
206, numeral 7)
El exceso del
salario básico
de los oficiales y
suboficiales de las
(200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
fuerzas militares y
la policía nacional
(artículo 206,
numeral 8)
El seguro por
muerte y la
compensación
(120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000)
por muerte de las
fuerzas militares y
la policía nacional
La indemnización
por accidente
de trabajo o
(90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000)
enfermedad
(artículo 206,
numeral 1)
Licencia de
maternidad
(45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000)
(artículo 206,
numeral 2)
Recibido para
gastos funerarios
(89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000)
(artículo 206,
numeral 3)
Aportes
obligatorios a (1.920.000) (1.920.000) (1.920.000) (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000) (4.800.000) (4.800.000)
pensiones
Aportes
voluntarios a
Pensiones y AFC (12.840.000) No aplica No aplica (18.720.000) No aplica No aplica (31.200.000) No aplica
(artículo 126-1 y
126-4)
25% de los demás
ingresos gravables
laborales (artículo
206, numeral 10)
Subtotal rentas
(25.491.000) (3.514.000) (3.514.000) (36.651.000) (4.474.000) (4.474.000) (58.971.000) (6.394.000)
exentas (*b)

Capítulo 8
Nivel de ingresos
mensuales
Depuración
de la
Conceptos RGA para
obtener el
IMAS
Rentas Gravadas
Por sanear el
patrimonio
declarando
0 No aplica No aplica 0 No aplica No aplica 0 No aplica
activos ocultos
y eliminando
pasivos ficticios

Renta líquida
22.134.000 31.214.000 54.974.000
Gravable
Renta G.
44.121.000 44.121.000 63.401.000 63.401.000 107.561.000
Alternativa
En UVT 782,70 1.560,20 1.560,20 1.103,79 2.241,98 2.241,98 1.943,99 3.803,56
Impto. artículo
0 74.000 5.212.000
241
Impuesto artículo
30.000 403.000 3.669.000
333
Impuesto artículo
31.000 592.000
334
Definitivo entre
30.000 403.000 5.212.000
ordinario e IMAN
Menos: Descuento
del impuesto de (10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000)
renta (*c)
Impuesto neto de
20.000 21.000 393.000 582.000 5.202.000
renta

Ganancias

ocasionales
Ingresos por
loterías rifas y 3.000.000 3.000.000 0 0 0
similares
Otras ganancias
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
ocasionales
Menos: costos y
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
partes no gravadas
Ganancia
ocasional 4.500.000 4.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000
Gravada
Impuesto de
ganancia ocasional
600.000 600.000 0 0 0
sobre rifas y
similares
Impuesto de
ganancia ocasional
150.000 150.000 150.000 150.000 150.000
por otras
ganancias
Total impuesto
de ganancia 750.000 750.000 150.000 150.000 150.000
ocasional
Total impuesto
a cargo (renta
770.000 771.000 543.000 732.000 5.352.000
+ ganancia
ocasional)

Nivel de ingresos
mensuales
Depuración
de la
Conceptos RGA para
obtener el
IMAS
Menos: Anticipo
que viene año (50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
anterior
Más: Anticipo al
0 0 0 0 1.001.000
año siguiente (*d)
Menos:
Retenciones de
(900.000) (900.000) (300.000) (300.000) (2.000.000)
renta y ganancia
ocasional
Total saldo a pagar 0 0 193.000 382.000 4.303.000
Total saldo a favor 180.000 179.000 0 0 0
En este caso liquidaría
el impuesto solo con la
depuración ordinaria y no
En este caso es claro que la persona optará tiene derecho a presentar la
En este caso, si escoge la declaración del IMAS
por la declaración del IMAS, ya que le genera declaración del IMAS pues
le costará un poco más pero dicha declaración
¿Decisión? el mismo saldo a favor que la depuración sus ingresos brutos (sumando
sí quedará en firme más rápido (en solo 6
ordinaria pero la declaración le quedará en rentas ordinarias y ganancias
meses)
firme en solo 6 meses. ocasionales, tal como lo indica
la DIAN en sus formularios
virtuales) exceden de 2.800
UVT ($79.181.000)
Notas aclaratorias:
(*a) Solo para efectos del ejercicio, asúmase que esta persona natural podía restar todos los conceptos que se
muestran en esta fila y en las tres filas siguientes (lo cual no es lógico que las pueda restar al mismo tiempo
una misma persona natural). En todo caso el objetivo del ejercicio es mostrar que los valores de esas filas sí se
pueden restar tanto en la depuración ordinaria como en el IMAN y el IMAS.
(*b) El total de Rentas exentas no puede ser superior al mayor entre la Renta líquida o la Presuntiva. Por tanto,
si es del caso, se debe limitar alguna cualquiera de las partidas que componen las rentas exentas.
(*c) El valor a incluir por “descuentos” en ningún caso debe ser superior al valor del impuesto definitivo. Además,
en todos los casos, el “impuesto neto” debe conservar el límite del artículo 259 del ET.
(*d) Cada quien tiene que calcular este “anticipo” con el porcentaje que le corresponda (25%, 50% o 75%) y
con el sistema que más le convenga (haciendo promedios o sin hacer promedios; ver artículo ver artículos 807
a 809 del ET).
8.2. Situación a la que se enfrentan los “trabajadores por cuenta

propia”: cálculo de impuesto por depuración ordinaria y posibilidad
de pasarse a la declaración alternativa del IMAS de trabajadores por
cuenta propia
De acuerdo con lo indicado en los artículos 336 a 340 del ET, las personas naturales residentes (sin incluir
sucesiones ilíquidas) que sí terminen perteneciendo al universo de “trabajadores por cuenta propia” (ver Decreto
3032 de diciembre del 2013 y el cuadro especial en el numeral 1.5 de esta obra), y sin importar si presentan
declaración de renta en forma obligatoria o voluntaria, son personas que enfrentarán las siguientes situaciones
especiales a la hora de definir cuál será su impuesto de renta y de ganancia ocasional del año gravable 2015:

Capítulo 8
En el formulario que le corresponda (que sería el 110 o el 210, dependiendo de si está o no obligado a llevar
contabilidad) efectuará los siguientes dos cálculos importantes:
a) Calculará su impuesto de renta sobre la depuración ordinaria aplicando todas las normas del Libro I del ET,
e involucrando hasta el cálculo de la renta presuntiva. Las tarifas que aplicará a la base gravable de dicha
depuración ordinaria serán las contenidas en la tabla del artículo 241 del ET y si es beneficiario de La Ley
1429 del 2010 (pequeñas empresas), entonces a ese impuesto le calcularía la reducción respectiva que le
conceda dicha ley.
b) Calculará al mismo tiempo su Impuesto de ganancia ocasional en el cual el impuesto se define aplicando la
tarifa del 10% sobre cualquier monto para ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes a lote-
rías, rifas y similares, o la tarifa del 20% sobre cualquier monto si es por loterías, rifas y similares (artículos
314 y 317 del ET).
Una vez efectuado dichos cálculos, el impuesto de renta definitivo sería el que haya definido con su depuración
ordinaria y al cual le restaría entonces los descuentos del impuesto de renta a que tenga derecho, luego le
sumará el impuesto de ganancias ocasionales del punto b) y hasta le calculará el anticipo al impuesto de renta al
año siguiente. Sin embargo, si el trabajador por cuenta propia es alguien que sí tiene las condiciones indicadas
en el parágrafo 3 del artículo 336 del ET (agregado con el artículo 34 de la Ley 1739 del 2014) y el parágrafo
1 del artículo 11 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016 (es decir, que su Renta Gravable Alternativa-RGA
calculada conforme al artículo 339 del ET es inferior a 27.000 UVT, unos $763.533.000, y adicionalmente su
patrimonio líquido en el año anterior, 2014, sí fue inferior a 12.000 UVT, unos $329.820.000), en ese caso
podrá optar por cambiarse a la otra declaración alternativa (formulario 240) y allí, usando la Renta Gravable
Alternativa del artículo 339 del ET, definirá su impuesto de renta con el “Impuesto Mínimo Alternativo simple
de trabajadores por cuenta propia” (IMAS de trabajadores por cuenta propia). A dicha RGA le aplicará una
sola de las 16 tarifas mencionadas en el artículo 340 del ET y que se define justamente identificando cuál de
las 16 actividades económicas mencionadas en dicha norma fue la que le permitió obtener el 80% o más de
sus ingresos brutos ordinarios del año. A continuación se citan ambas normas (artículo 339 y 340 del ET):
“Artículo 339. Determinación de la Renta Gravable Alternativa. Para la determinación de la Renta Gravable

Alternativa, según lo dispuesto en el artículo 337 de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la
categoría de trabajadores por cuenta propia cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean iguales o
superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarán las siguientes
reglas:

De la suma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el periodo se podrán restar las
devoluciones, rebajas y descuentos, y los conceptos generales que se relacionan a continuación.

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto
en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.

b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte
correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de este Estatuto.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

d) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud, POS,
de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30%
del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o periodo gravable. La deducción anual de los pagos
está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo periodo o dos mil
trescientas UVT.

Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos donde

conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido realizados a una
entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una entidad
reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia. (Nota:
esta partida se puede utilizar si se cumple con la reglamentación adicional del artículo 10 del Decreto 1070
de mayo del 2013).

e) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas y en
los términos establecidos por el Gobierno Nacional. (Nota: El Gobierno aún no ha reglamentado esta partida y
por tanto todavía no se puede usar en las declaraciones del año gravable 2015).

f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable, sobre
el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que
el contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario
a que se refiere este artículo. (Nota: la exigencia que se impone en el artículo 12 del Decreto 721 de abril del
2013, reemplazado con el artículo 2.2.7.3.1.11. del Decreto 1072 de mayo 26 del 2015, en relación con tener
que afiliar a Caja de Compensación al empleado o empleada doméstica a fin de poder restar en la RGA los
aportes a seguridad social cancelados sobre los salarios de dicho empleado o empleado doméstico, es algo
que solo se impone en el caso de la RGA de los empleados pero no se impone en el caso de la RGA de los
trabajadores por cuenta propia).

g) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II del Título I del Libro I de
este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.

h) Los retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados
por los empleadores a título de cesantía, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56-2 del Estatuto
Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre
la renta para los beneficiarios o partícipes. (Nota: a pesar de que este literal solo habla de restar los “retiros
de los fondos de cesantías”, y hasta cita solamente el artículo 56-2 del ET, no se entiende entonces por qué
la DIAN, en el diseño del renglón 43 del formulario 240 terminó diciendo lo siguiente sobre los valores que
irían en el mismo: “43. Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC:
Registre en esta casilla los retiros de los fondos de pensión de jubilación e invalidez; fondos de cesantías y cuentas
AFC que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes que cumplan las condiciones establecidas en los
artículos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario.” Entonces, una de dos: a) O la DIAN está actuando
por encima de lo que dice esta norma superior o, b) quizás es evidente el error en la norma superior pues
no permitiría restar los retiros de los otros fondos, a saber, pensiones y AFC, y por tanto la DIAN quiere
enderezar el asunto con el instructivo para su formulario. Como sea, debería entenderse que si el declarante
hizo retiros desde los fondos, y los retiros sí cumplieron los requisitos de permanencia y demás que se le
exigen en la norma para no desconocerle el beneficio que el declarante se tomaba cuando hacía los aportes
al fondo, entonces esos retiros sencillamente no se sumarían dentro de los ingresos brutos de la RGA y luego
entonces no se tendrían que restar. Es pura aritmética simple y así no se complicaría al contribuyente con
todas estas instrucciones tan confusas.)

El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa y será aplicable la tarifa que corresponda
a la respectiva actividad económica, según se señala en la tabla del artículo siguiente.
Artículo 340. Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores por cuenta propia. El Impuesto
mínimo alternativo Simple “IMAS” es un sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y
complementarios aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría
de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades económicas señaladas en el presente artículo,
cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte superior al rango mínimo
determinado para cada actividad económica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable

Capítulo 8
Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla según su actividad económica:

Actividad Para RGA desde IMAS
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 4.057 UVT 1,77% * (RGA en UVT – 4.057)
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT – 7.143)
Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT – 4.057)
Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT – 5.409)
Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos

4.549 UVT 0,95% * (RGA en UVT – 4.549)
conexos
Construcción 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT – 2.090)

Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT 2,97% * (RGA en UVT – 3.934)
Fabricación de productos minerales y otros 4.795 UVT 2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
Fabricación de sustancias químicas 4.549 UVT 2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT 2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos 4.549 UVT 1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
Minería 4.057 UVT 4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 4.795 UVT 2,79% * (RGA en UVT – 4.795)
Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT – 3.934)
Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT – 1.844)

Parágrafo 1°. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios cuya Renta Gravable Alternativa
(RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT determinarán
su impuesto únicamente mediante el sistema ordinario de liquidación. Las actividades económicas señaladas en el
presente artículo corresponden a la clasificación registrada en el Registro Único tributario RUT.”

Los trabajadores por cuenta propia que deseen liquidar su impuesto de renta con el ventajoso IMAS, y de acuer-
do a lo indicado en el parágrafo 3 del artículo 336 del ET (agregado con el artículo 34 de la Ley 1739 del 2014),
deberán demostrar que más del 80% de sus ingresos del año sí provino de solo una de los 16 actividades econó-
micas del artículo 340 del ET las cuales, miradas en detalle, sí corresponden a múltiples códigos de actividades
económicas de la Resolución 0139 del 2012. Por tanto, si se explotan varios de esos códigos pero los códigos
explotados pertenecen a la misma “actividad” y con ellos se obtiene el 80% o más de sus ingresos brutos, enton-
ces la persona sí cumpliría la exigencia establecida en la norma. Esas actividades, de acuerdo a la homologación
hecha con el Decreto 1473 de agosto 5 del 2014, son:
Códigos que
Actividad
corresponden a
mencionada en el Nombre actividad económica
dicha actividad
artículo 340 del ET
económica
9200 Actividades de juegos de azar y apuestas
9311 Gestión de instalaciones deportivas
Actividades deportivas 9312 Actividades de clubes deportivos
y otras actividades de
esparcimiento 9319 Otras actividades deportivas
9321 Actividades de parques de atracciones y parques temáticos
9329 Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.
Agropecuario, silvicultura 0111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas
y pesca 0112 Cultivo de arroz

Códigos que
Actividad
corresponden a
dicha actividad
económica
0113 Cultivo de hortalizas, raíces y tubérculos
0114 Cultivo de tabaco
0115 Cultivo de plantas textiles
0119 Otros cultivos transitorios n.c.p.
0121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales
0122 Cultivo de plátano y banano
0123 Cultivo de café
0124 Cultivo de caña de azúcar
0125 Cultivo de flor de corte
0126 Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos
0127 Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas
Cultivo de especias y de plantas aromáticas y
0128
medicinales
0129 Otros cultivos permanentes n.c.p
0130 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales)
0141 Cría de ganado bovino y bufalino
0142 Cría de caballos y otros equinos
Agropecuario, silvicultura 0143 Cría de ovejas y cabras
y pesca
0144 Cría de ganado porcino
0145 Cría de aves de corral
0149 Cría de otros animales n.c.p.
0150 Explotación mixta (agrícola y pecuaria)
0161 Actividades de apoyo a la agricultura
0162 Actividades de apoyo a la ganadería
0163 Actividades posteriores a la cosecha
0164 Tratamiento de semillas para propagación
0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas
0210 Silvicultura y otras actividades forestales
0220 Extracción de madera
0230 Recolección de productos forestales diferentes a la madera
0240 Servicios de apoyo a la silvicultura
0311 Pesca marítima
0312 Pesca de agua dulce
0321 Acuicultura marítima
0322 Acuicultura de agua dulce
4610 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata
4620 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos
4631 Comercio al por mayor de productos alimenticios
4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco
Comercio al por mayor Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para uso
4641
doméstico
4642 Comercio al por mayor de prendas de vestir
4643 Comercio al por mayor de calzado
4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso doméstico

Capítulo 8
Códigos que
Actividad
corresponden a
dicha actividad
económica
Comercio al por mayor de productos farmacéuticos, medicinales, cosméticos y de
4645
tocador
4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domésticos n.c.p
Comercio al por mayor de computadores, equipo periférico y programas de
4651
informática
Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrónicos y de
4652
telecomunicaciones
4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuario
4659 Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n.c.p
Comercio al por mayor Comercio al por mayor de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y productos
4661
conexos
4662 Comercio al por mayor de metales y productos metalíferos
Comercio al por mayor de materiales de construcción, artículos de ferretería,
4663
pinturas, productos de vidrio, equipo y materiales de fontanería y calefacción
Comercio al por mayor de productos químicos básicos, cauchos y plásticos en
4664
formas primarias y productos químicos de uso agropecuario
4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra
4669 Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.
4690 Comercio al por mayor no especializado
Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido
4711
compuesto principalmente por alimentos, bebidas o tabaco
Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido
4719 compuesto principalmente por productos diferentes de alimentos (víveres en
general), bebidas y tabaco
Comercio al por menor de productos agrícolas para el consumo en establecimientos
4721
especializados
Comercio al por menor de leche, productos lácteos y huevos, en establecimientos
4722
especializados
Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos cárnicos,
4723
pescados y productos de mar, en establecimientos especializados
Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos
4724
especializados
Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos
4729
especializados
Comercio al por menor 4731 Comercio al por menor de combustible para automotores
Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de
4732
limpieza para vehículos automotores
Comercio al por menor de computadores, equipos periféricos, programas de
4741
informática y equipos de telecomunicaciones en establecimientos especializados
Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en
4742
4751 Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados
Comercio al por menor de artículos de ferretería, pinturas y productos de vidrio en
4752
Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en
4753
Comercio al por menor de electrodomésticos y gasodomésticos de uso doméstico,
4754
muebles y equipos de iluminación
4755 Comercio al por menor de artículos y utensilios de uso doméstico

Códigos que
Actividad
corresponden a
dicha actividad
económica
Comercio al por menor de otros artículos domésticos en establecimientos
4759
especializados
Comercio al por menor de libros, periódicos, materiales y artículos de papelería y
4761
escritorio, en establecimientos especializados
4762 Comercio al por menor de artículos deportivos, en establecimientos especializados
Comercio al por menor de otros artículos culturales y de entretenimiento n.c.p. en
4769
Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artículos de
4771
piel) en establecimientos especializados
Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artículos de cuero y sucedáneos del
4772
cuero en establecimientos especializados
Comercio al por menor de productos farmacéuticos y medicinales, cosméticos y
4773
Comercio al por menor artículos de tocador en establecimientos especializados
Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos
4774
especializados
4775 Comercio al por menor de artículos de segunda mano
4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta móviles
Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en puestos
4782
de venta móviles
4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta móviles
4791 Comercio al por menor realizado a través de Internet
4792 Comercio al por menor realizado a través de casas de venta o por correo
Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de
4799
venta o mercados
4511 Comercio de vehículos automotores nuevos
4512 Comercio de vehículos automotores usados
Comercio de vehículos 4520 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores

automotores, accesorios Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos
y productos conexos 4530
automotores
4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios
4542 Mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes y piezas
4111 Construcción de edificios residenciales
4112 Construcción de edificios no residenciales
4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril
4220 Construcción de proyectos de servicio público
4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil
4311 Demolición
Construcción 4312 Preparación del terreno
4321 Instalaciones eléctricas
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado
4329 Otras instalaciones especializadas
4330 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil
Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de
4390
ingeniería civil
3520 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías
Electricidad, gas y vapor
3530 Suministro de vapor y aire acondicionado

Capítulo 8
Códigos que
Actividad
corresponden a
dicha actividad
económica
2310 Fabricación de vidrio y productos de vidrio
2391 Fabricación de productos refractarios
2392 Fabricación de materiales de arcilla para la construcción
2393 Fabricación de otros productos de cerámica y porcelana
2394 Fabricación de cemento, cal y yeso
2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso
Fabricación de productos
2396 Corte, tallado y acabado de la piedra
minerales y otros
2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos n.c.p.
2410 Industrias básicas de hierro y de acero
2421 Industrias básicas de metales preciosos
2429 Industrias básicas de otros metales no ferrosos
2431 Fundición de hierro y de acero
2432 Fundición de metales no ferrosos
2011 Fabricación de sustancias productos químicos básicos
2012 Fabricación de abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados
2013 Fabricación de plásticos en formas primarias
2014 Fabricación de caucho sintético en formas primarias
2021 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario
Fabricación de sustancias Fabricación de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para impresión
2022
químicas y masillas
Fabricación de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfumes y
2023
preparados de tocador
2029 Fabricación de otros productos químicos n.c.p.
2030 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales
Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y
2100
productos botánicos de uso farmacéutico
1610 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera
Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros
1620 contrachapados, tableros laminados, tableros de partículas y otros tableros y
páneles
Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para la
1630
construcción
1640 Fabricación de recipientes de madera
Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho,
Industria de la madera, 1690
cestería y espartería
corcho y papel
1701 Fabricación de pulpas (pastas) celulósicas; papel y cartón
Fabricación de papel y cartón ondulado (corrugado); fabricación de envases,
1702
empaques y de embalajes de papel y cartón
1709 Fabricación de otros artículos de papel y cartón
1811 Actividades de impresión
1812 Actividades de servicios relacionados con la impresión
1820 Producción de copias a partir de grabaciones originales
1011 Procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos
Manufactura de
1012 Procesamiento y conservación de pescados, crustáceos y moluscos
alimentos
1020 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos

Códigos que
Actividad
corresponden a
dicha actividad
económica
1030 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal
1040 Elaboración de productos lácteos
1051 Elaboración de productos de molinería
1052 Elaboración de almidones y productos derivados del almidón
1061 Trilla de café
1062 Descafeinado, tostión y molienda del café
1063 Otros derivados del café
1071 Elaboración y refinación de azúcar
1072 Elaboración de panela
Manufactura de 1081 Elaboración de productos de panadería
alimentos
1082 Elaboración de cacao, chocolate y productos de confitería
1083 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farináceos similares
1084 Elaboración de comidas y platos preparados
1089 Elaboración de otros productos alimenticios n.c.p.
1090 Elaboración de alimentos preparados para animales
1101 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas alcohólicas
1102 Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas
1103 Producción de malta, elaboración de cervezas y otras bebidas malteadas
Elaboración de bebidas no alcohólicas, producción de aguas minerales y de otras
1104
aguas embotelladas
1311 Preparación e hilatura de fibras textiles
1312 Tejeduría de productos textiles
1313 Acabado de productos textiles
1391 Fabricación de tejidos de punto y ganchillo
1392 Confección de artículos con materiales textiles, excepto prendas de vestir
1393 Fabricación de tapetes y alfombras para pisos
1394 Fabricación de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes
1399 Fabricación de otros artículos textiles n.c.p
1410 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel
Manufactura textiles,
prendas de vestir y cuero 1420 Fabricación de artículos de piel
1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo
1511 Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teñido de pieles
Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares elaborados en
1512
cuero, y fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería
Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares; artículos de
1513
talabartería y guarnicionería elaborados en otros materiales
1521 Fabricación de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela
1522 Fabricación de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel
1523 Fabricación de partes del calzado
0510 Extracción de hulla (carbón de piedra)
0520 Extracción de carbón lignito
Minería 0610 Extracción de petróleo crudo
0620 Extracción de gas natural
0710 Extracción de minerales de hierro

Capítulo 8
Códigos que
Actividad
corresponden a
dicha actividad
económica
0721 Extracción de minerales de uranio y de torio
0722 Extracción de oro y otros metales preciosos
0723 Extracción de minerales de níquel
0729 Extracción de otros minerales metalíferos no ferrosos n.c.p.
0811 Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita
0812 Extracción de arcillas de uso industrial, caliza, caolín y bentonitas
Minería
0820 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas
0891 Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos químicos
0892 Extracción de halita (sal)
0899 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p
0910 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural
0990 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras
4911 Transporte férreo de pasajeros
4912 Transporte férreo de carga
4921 Transporte de pasajeros
4922 Transporte mixto
4923 Transporte de carga por carretera
4930 Transporte por tuberías
5011 Transporte de pasajeros marítimo y de cabotaje
5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje
5022 Transporte aéreo internacional de carga
5111 Transporte aéreo nacional de pasajeros
5112 Transporte aéreo internacional de pasajeros
Servicio de transporte,
almacenamiento y 5122 Transporte aéreo internacional de carga
comunicaciones 5210 Almacenamiento y depósito
Actividades de estaciones, vías y servicios complementarios para el transporte
5221
terrestre
5222 Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acuático
Actividades de aeropuertos, servicios de navegación aérea y demás actividades
5223
conexas al transporte aéreo
5224 Manipulación de carga
5229 Otras actividades complementarias al transporte
5310 Actividades postales nacionales
5320 Actividades de mensajería
6110 Actividades de telecomunicaciones alámbricas
6120 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas
6130 Actividades de telecomunicación satelital
6190 Otras actividades de telecomunicaciones
5511 Alojamiento en hoteles
Servicios de Hoteles, 5512 Alojamiento en apartahoteles

restaurantes y similares 5513 Alojamiento en centros vacacionales
5514 Alojamiento rural

Códigos que
Actividad
corresponden a
dicha actividad
económica
5519 Otros tipos de alojamientos para visitantes
5520 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales
5530 Servicio por horas
5590 Otros tipos de alojamiento n.c.p.
5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas
Servicios de Hoteles,
5612 Expendio por autoservicio de comidas preparadas
restaurantes y similares
5613 Expendio de comidas preparadas en cafeterías
5619 Otros tipos de expendio de comidas preparadas
5621 Catering para eventos
5629 Actividades de otros servicios de comidas
5630 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento
6493 Actividades de compra de cartera o factoring
6612 Corretaje de valores y de contratos de productos básicos
Servicios financieros
6621 Actividades de agentes y corredores de seguros
6629 Evaluación de riesgos y daños, y otras actividades de servicios auxiliares
Las normas superiores antes citadas y que rigen quiénes se pueden pasar al IMAS de trabajadores por cuenta
tienen entre ellas una notoria contradicción pues la primera (artículo 339 inciso primero) habla de tener
“ingresos brutos” ordinarios superiores a 1.400 UVT pero inferiores a 27.000 UVT mientras que la segunda
(artículo 340 inciso primero) habla de tener “una RGA” que resulte superior al rango mínimo determinado
para cada actividad económica en los rangos del artículo 340 e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. Pero
justamente para acabar con esa contradicción, el artículo 9 del Decreto 1070 de mayo del 2013 dispuso que
lo único que se exigirá es que la RGA sea inferior a 27.000 y sin importar por tanto cuánto sean los “ingresos
brutos” ordinarios. En esa norma se lee:
“Artículo 9°. Ámbito de aplicación del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores por
cuenta propia. De acuerdo con lo previsto en el parágrafo 1° del artículo 340 del Estatuto Tributario, todas las
personas naturales residentes en el país clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia, podrán
determinar el impuesto sobre la renta mediante el sistema simplificado “Impuesto Mínimo Alternativo Simple
(IMAS)”, siempre que su Renta Gravable Alternativa (RGA) resulte igual o inferior a veintisiete mil (27.000) UVT en
el respectivo periodo gravable.
Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema, determinarán el impuesto a pagar de acuerdo
con las actividades económicas, rangos mínimos y fórmula de liquidación previstos en la tabla contenida en el
artículo 340 del Estatuto Tributario. Para tales efectos, cuando la Renta Gravable Alternativa (RGA) sea inferior a
los montos mínimos a partir de los cuales comienza cada rango, el valor a aplicar en la fórmula como RGA será el
monto mínimo en UVT previsto para cada actividad y, por lo tanto, no habrá impuesto a cargo.”
En el formulario 240 para el IMAS de trabajadores por cuenta propia no se hacen comparaciones entre el
impuesto por depuración ordinaria (calculo “a”) y el respectivo IMAS, pues su impuesto definitivo sería el
obtenido con el IMAS y al mismo le restaría los descuentos del impuesto de renta a que tenga derecho, luego
le sumará el impuesto de ganancias ocasionales del mismo punto “b” anterior y hasta le calculará el anticipo al
impuesto de renta del año siguiente. El impuesto final que se obtiene con la declaración del IMAS es en todas
las ocasiones un impuesto mucho más pequeño que el que se obtendría con la depuración ordinaria lo cual
hace demasiado atractivo el sistema del IMAS para los trabajadores por cuenta propia pues tras de que reduce
enormemente el impuesto, encima de eso el artículo 341 del ET concede el beneficio de que la declaración en el
formulario 240, cuando se presente oportunamente y con pago total, queda en firme en solo 6 meses siguientes a
su presentación (incluso si la RGA le arroja pérdida líquida; ver artículo 335 del ET) mientras que la declaración

Capítulo 8
en el formulario 110 o 210 solo quedará en firme dentro de los 24 meses siguientes al vencimiento del plazo
para declarar (o incluso dentro de los 5 años siguientes si en ella liquida pérdidas líquidas; ver artículos 147 y
714 del ET).
Justamente, por lo excesivamente atractivo que se volvió el sistema del IMAS para los trabajadores por cuenta
propia, es que el Gobierno, entre los años 2013 y 2014, estableció la reglamentación que se hallaba en el artículo
3 del Decreto 3032 del 2013 y arbitrariamente, violando las normas superiores, estableció que solo aquellos
que en el año anterior tuvieran patrimonios líquidos inferiores a 12.000 UVT serían los que podrían pasarse
a la declaración del IMAS. Esa restricción fue totalmente inventada por el Gobierno y obviamente funcionó
como talanquera o bloqueo para no permitir que muchos se pudieran pasar a esa declaración y se afectaran
los recaudos del Gobierno con este tipo de declarantes. Ese artículo 3 del Decreto 3032 fue demandado ante el
Consejo de Estado en noviembre del 2014 (ver expediente 11001032700020140000800-20930 de noviembre 13 del
2014). Sin embargo, para evitar los conflictos de que un decreto estuviera superando a la norma superior exigiendo
un requisito adicional, los congresistas aprobaron, mediante el artículo 34 de la Ley 1739 de diciembre del 2014,
efectuar la modificación al artículo 336 del ET haciendo que dentro de su texto quedara incorporado el mismo texto
que había estado contenido dentro del artículo 3 del Decreto 3032 del 2013. Además, en relación al proceso que se
le abrió en el Consejo de Estado al artículo 3 del Decreto 3032 del 2013, dicho Consejo se pronunció en junio 3 del
2015 negando la suspensión de dicha norma.
Para ilustrar lo que significa que un trabajador por cuenta propia quiera interesarse en pasarse a la declaración
del alternativa del IMAS y todos los cálculos que eso implica para definir su impuesto de renta, a continuación
mostramos los escenarios de varios trabajadores por cuenta propia que se dedican a trabajar como “comerciantes
al pormenor “ y que por tanto liquidarían el IMAS con la tarifa especial que corresponde a esa actividad dentro
de las mencionas en el artículo 340 del ET (0,82% * (RGA en UVT – 5.409)). En todos los casos, el impuesto con
el IMAS haría ahorrar millones de pesos al contribuyente.
Nivel de ingreso bruto

12.000.000 60.000.000 75.000.000
mensual por ventas
Depuración Depuración con Depuración Depuración con Depuración Depuración con
Conceptos
ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS
Ingresos por ventas
144.000.000 144.000.000 720.000.000 720.000.000 900.000.000 900.000.000
brutas
Devoluciones en ventas (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000)
Pensiones 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones por
500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
seguros de daño
Ventas de activos fijo
poseído menos de dos 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
años
ingresos por dividendos 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Dineros retirados de
los fondos sin haber 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000
cumplido permanencia
intereses en bancos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Total ingresos netos 149.545.000 147.545.000 725.545.000 723.545.000 905.545.000 903.545.000
Ingresos no gravados
ingresos no gravados por
(2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)
dividendos
Indemnizaciones por
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
seguros de daño
Total ingresos netos 147.045.000 145.045.000 723.045.000 721.045.000 903.045.000 901.045.000
Costos y deducciones
Costo mercancías
(57.600.000) No aplica (288.000.000) No aplica (360.000.000) No aplica
vendidas
Costo de activos fijos
(300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000)
vendidos


12.000.000 60.000.000 75.000.000
mensual por ventas
Conceptos
Aportes obligatorios a
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
salud
Intereses crédito de
vivienda
Pérdidas por desastres y
No aplica (600.000) No aplica (600.000) No aplica (600.000)
calamidades públicas
Pagos catastróficos en
salud no cubierto por No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000)
el POS
Aportes a seguridad
social empleada No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000)
doméstica

Renta líquida 87.645.000 141.561.000 433.245.000 717.561.000 541.245.000 897.561.000
O Pérdida Liquida 0 0 0 0 0 0
Menos: compensaciones
exceso de presuntiva
(500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica
sobre líquida años
anteriores
Renta líquida
87.145.000 141.561.000 432.745.000 717.561.000 540.745.000 897.561.000
compensada
Renta Presuntiva 9.000.000 No aplica 9.000.000 No aplica 9.000.000 No aplica
Rentas Exentas
Valor de lo recibido por
pensiones y guardando
el límite fijado en el ET (2.000.000) No aplica (2.000.000) No Aplica (2.000.000) No Aplica
(artículo 206, numeral 5
del ET)
Aportes obligatorios a
(20.000.000) (20.000.00) (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000)
pensiones
Aportes voluntarios a
Pensiones y AFC
Subtotal Rentas exentas (46.114.000) (20.000.000) (109.460.000) (20.000.000) (109.460.000) (20.000.000)
Rentas gravadas
Por sanear el patrimonio
declarando activos
0 No aplica 0 No aplica 0 No aplica
ocultos y eliminando
pasivos

Renta líquida gravable 41.031.000 323.285.000 431.285.000
Renta gravable
121.561.000 697.561.000 877.561.000
alternativa
En UVT sería 1.450,94 4.298,63 11.431,98 24.667,10 15.251,07 31.032,25
Se busca en la tabla del
1.939.000 90.760.000 126.346.000
no tiene derecho
Su busca en tablas del
0 4.466.000 la RGA supera
artículo 340 ET
27000 UVT
Menos: Descuento del
(1.500.000) (0) (1.500.000) (1.500.000) (1.500.000)
impuesto de renta

Impuesto neto de renta 439.000 0 89.206.000 2.966.000 124.846.000
Ganancias ocasionales
Ingresos por loterías rifas
100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000
y similares

Capítulo 8

12.000.000 60.000.000 75.000.000
mensual por ventas
Conceptos
Otras ganancias
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
ocasionales
Menos: costos y partes no
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
gravadas
Ganancia ocasional
101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000
Gravada
Impuesto de ganancia
ocasional sobre rifas y 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000
similares
Impuesto de ganancia
ocasional por otras 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000
ganancias
Total impuesto de
20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000
ganancia ocasional

Total impuesto a cargo
(renta + ganancia 20.589.000 20.150.000 109.356.000 23.116.000 144.946.000
ocasional)
Menos: Anticipo que
(50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
viene año anterior
Más: Anticipo al año
0 0 302.000 0 9.212.000
siguiente
Menos: Retenciones
de renta y ganancia (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000)
ocasional
Total saldo a pagar 0 0 87.608.000 1.066.000 132.158.000
Total saldo a favor 1.461.000 1.900.000 0 0 0
En este caso y en el siguiente, el
ahorro de impuestos usando el IMAS
¿Decisión?
es demasiado grande. Obviamente se
inclinarán por la declaración del IMAS

Capítulo 9
Formalidades en el proceso de diligenciamiento y
presentación de la declaración
Necesidad de contar con el RUT actualizado. Verificación sobre la obligación o

no de presentar la declaración de renta en forma virtual. Confirmación sobre
la necesidad o no de conseguir firma de Contador. Plazos para presentar la
declaración y formas de pagarla.

Capítulo 9
9.1. Inscripción previa en el RUT

Desde cuando se expidió la Ley 863 de diciembre del 2003, con la cual se agregó el artículo 555-2 al ET, se esta-
bleció que el Registro Único Tributario (RUT) sería el único mecanismo de identificación de los contribuyentes
y demás sujetos pasivos que responden por obligaciones administradas por la DIAN. Al inscribirse en el RUT, la
DIAN leas asigna a todos su respectivo “NIT” (Número de identificación tributaria; artículo 555-1 del ET) que en
el caso de las personas naturales y sucesiones ilíquidas termina correspondiendo a su mismo número de cédu-
la, o registro civil, o tarjeta de identidad o cualquier otro documento de identidad, pero agregándole al final un
número adicional llamado “dígito de verificación”.
Sin embargo, el artículo 16 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 entró a modificar el artículo 555-1 del ET y
dispuso que las personas naturales (sin mencionar a las “sucesiones ilíquidas”), pasarían de estarse identifican-
do con un “NIT” y empezarían a tener “NISS” (número de identificación de seguridad social). El parágrafo que
fue agregado al artículo 555-1 ET estableció:
“Parágrafo. <Parágrafo adicionado por el artículo 16 de la Ley 1607 de 2012.> Las personas naturales, para to-
dos los efectos de identificación incluidos los previstos en este artículo, se identificarán mediante el Número de
Identificación de Seguridad Social NISS, el cual estará conformado por el número de la cédula de ciudadanía, o
el que haga sus veces, adicionado por un código alfanumérico asignado por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, el cual constituye uno de los elementos del Registro Único Tributario RUT.
El Registro Único Tributario (RUT) de las personas naturales, será actualizado a través del Sistema de Seguridad
Social en Salud. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.”
Al respecto, y hasta la fecha en que hacemos este libro, el Gobierno no había expedido la mencionada reglamen-
tación. En consecuencia, se entiende que las personas naturales, desde marzo 8 del 2016 en adelante, cuando
podían empezar a presentar válidamente sus declaraciones de renta del año gravable 2015 (ver artículo 14
Decreto 2243 de noviembre del 2015), lo han hecho utilizando su tradicional “NIT”.
Con lo anterior queda claro que las personas naturales y sucesiones ilíquidas que declaren en forma obligatoria
o voluntaria (y sin importar si son colombianas o extranjeras, residentes o no residentes) no pueden presentar
dicha declaración con su simple cédula o su pasaporte sino que requiere en todos los casos efectuar primero
su inscripción en el RUT (lo hacen solo en el primer año en que les corresponda declarar y allí les asignan, en
la primera página del RUT, la responsabilidad “05” que indica que es un declarante del impuesto de renta en el
régimen ordinario). Al respecto debe tenerse presente que en noviembre 7 del 2013 se expidió el Decreto 2460
a (modificado con el 2620 de diciembre 17 del 2014 y el 589 de abril 11 del 2016) a través del cual se derogó
a los anteriores decretos 2788 del 2004 y 4714 del 2008 y se volvieron a reexpedir las normas que regulan los
procesos de inscripción, actualización, suspensión y cancelación del RUT. De acuerdo con dicho Decreto y sus
posteriores modificaciones, se estableció que no sería necesario seguir llevando recibos de servicios públicos o
de predial para informar la dirección exacta del domicilio en donde se ubicará el contribuyente pero se advierte
que si la DIAN hace visitas al domicilio y no se confirma la dirección del inscrito, entonces se le impondrán las
sanciones del artículo 658-3 del ET por suministrar información falsa en el RUT o por mantenerlo desactualiza-
do (ver artículo 11 del Decreto 2460). Además, en el artículo 14 del Decreto 2460 se dispuso que el RUT de las
personas naturales se podrá actualizar con la información registrada en el Sistema de Seguridad Social en Salud,
para lo cual la UAE. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN celebrará los respectivos convenios con
el Ministerio de Salud y Protección Social o el que haga sus veces. Así mismo, a partir de mayo 11 del 2016, la
DIAN ya no exigirá como requisito para inscribirse y/o actualizar el RUT el tener que contar con una cuenta co-
rriente y/o de ahorros abierta en una entidad financiera en Colombia (ver el artículo 7 del Decreto 589 de abril
11 del 2016 el cual modificó el literal b) del artículo 10 del Decreto 2460 del 2013). Esa exigencia se efectuaba
a las personas naturales y sucesiones ilíquidas que llegasen a figurar en el RUT como responsable del impuesto
sobre las ventas del régimen común, o como responsable del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, o como
responsable del Impuesto Nacional al Consumo, o como importador o exportador.
En relación con las personas naturales que se conviertan por primera vez en declarantes de renta, el artículo 7
del Decreto 2460 les indica que tienen plazo para inscribirse en el RUT (o para actualizarlo si es que solamente

necesitan hacerle figurar la responsabilidad 05-declarantes de renta) justo hasta el día mismo día en que se
les venza el plazo para declarar (vencimientos que esta vez transcurrieron en abril del 2016 para los que eran
grandes contribuyentes, o que transcurrirán entre agosto y octubre del 2016 para los demás casos, y que aplican
por igual tanto al que quedó obligado a declarar como para aquel que va a declarar voluntariamente). Si no se
inscriben oportunamente, entonces se les aplicarían las sanciones del artículo 658-3 del ET (1 UVT por cada día
en que empiecen a atrasarse en esa tarea).
Dando cumplimiento a lo indicado en el artículo 70 del Decreto-Ley antitrámites 019 de enero del 2012, la DIAN
habilitó desde abril del 2013 el servicio virtual de inscripción en el RUT a través de internet para personas na-
turales que no sean comerciantes y que no pertenezcan al régimen común del IVA (véase la cartilla instructiva
de dicho servicio http://www.dian.gov.co/descargas/cartillas/2013/inscripcion_virtual_regimen_simplificado.
pdf). Con ese servicio la persona puede hacer todo el proceso de inscripción en el RUT de forma virtual pues
a través del portal de la DIAN diligenciará el formulario del RUT y adjuntará en PDF la cédula y cualquier otro
documento que le exijan y en 5 días tendrá en el correo el formulario que certifica su inscripción en el RUT. Y si
no realizan el trámite en forma virtual y deciden hacerlo de forma presencial, en ese caso pueden enviar a un
apoderado que no tiene que ser obligatoriamente abogado (ver artículos 34 y 68 del Decreto-Ley antitrámites
019 de enero 10 del 2012 y el artículo 9 del Decreto 2460 del 2013). Además, al momento de reportar en el RUT
la dirección de ubicación, se leas asignará entonces automáticamente el “código de administración tributaria”
a la que quedará vinculado el declarante y con el cual se diligencia la casilla 12 de los formularios 110, o 210, o
230, o 240.1
Recuérdese que si en el futuro se llega a cambiar de dirección, y por tanto también se cambia el código de Admi-
nistración tributaria, en esos casos sucederá que las correcciones que se necesiten hacer a una declaración de
renta se presentarían a la misma administración tributaria a la que se le presentó la declaración inicial.
En el caso de los menores de edad, y de las sucesiones ilíquidas y de otros casos especiales en que se requiere
que sea otra persona la que represente al declarante, es necesario entonces que los datos de ese representante,
que será quien firme la declaración de renta, queden también reportados en la página 3 del RUT del declarante.
Con el RUT que les generen en esa primera vez seguirá presentando todas sus posteriores declaraciones, excep-
to si entre un año y otro se ha hecho necesario actualizarle algún dato, por ejemplo su dirección o sus códigos
de actividades económicas. Además, cuando sea necesario actualizar el RUT, es importante hacerlo dentro del
mes siguiente a la ocurrencia del hecho que genera la necesidad de actualizar el RUT, pues de lo contrario se
aplicarán las sanciones del numeral 3 del artículo 658-3 del ET (multa de hasta 2 UVT por cada día de atraso en
el proceso de la actualización del RUT).
9.2. Código de actividad económica

Es importante recordar que en la primera página del RUT de los contribuyentes y usuarios aduaneros se tiene
espacio para hacer figurar hasta 4 distintos códigos que identifiquen justamente las 4 actividades más impor-
tantes que llegue a desarrollar al mismo tiempo un contribuyente o usuario aduanero. Al respecto, en noviem-
bre 21 del 2012 la DIAN expidió su Resolución 0139 (que reemplazó a la 0432 del 2008) redefiniendo en un
99% los códigos de las actividades económicas. La necesidad de volver a reexpedir el catálogo con el listado
de los códigos de actividades económicas radicó en que el Departamento Administrativo Nacional de Estadís-
tica (DANE), mediante su Resolución 66 de enero del 2012 (publicada en el Diario oficial 48.508 de julio 31
del 2012), hizo una cuarta revisión y modificación del listado de los códigos CIIU (Clasificación Internacional
Industrial Uniforme) aplicables en Colombia, y por ello todas las entidades públicas, incluida la DIAN, tuvieron
que adaptar sus sistemas informativos a esa nueva clasificación de los códigos del CIIU hecho por el DANE. Por
tanto, el contribuyente en efecto tiene que verificar que los códigos de actividades económicas que mantiene
reportadas en el RUT sí correspondan a los establecidos en la Resolución 0139 del 2012. Los únicos códigos
que no cambiaron con la nueva resolución del 2012 son el “0010-Asalariados”, “0090-Rentistas de capital” y
“0082-Personas subsidiadas por terceros”.
1. En el caso de los que residen en el exterior, les asignan siempre el código “32-Administración Bogotá”.

Capítulo 9
Si la actualización del código de actividad económica no se hace oportunamente (y teniendo presente que la
declaración de renta es la única de las muchas administradas por la DIAN que sigue pidiendo ese dato), entonces
se aplicarán las sanciones del numeral 3 del artículo 658-3 del ET el cual establece un sanción de 2 UVT por cada
día de atraso.
Una vez actualizado el RUT, el código que identifique la actividad operacional que más ingresos brutos le pro-
dujo en el año, tendrá que ir informado en la casilla 24 del formulario 110, o 210, o 230, o 240. En todo caso,
debe tenerse presente que si en la declaración de renta se reporta un código que no sea el mismo que se tiene
en el RUT o que no sea el que verdaderamente describe la actividad principal que desarrolló el contribuyente
durante el período, en esos casos ese tipo de error ya no se sanciona por cuanto así lo dispuso el artículo 43 de
Ley 962 de julio del 2005 (ley antitrámites) y la Circular 118 de octubre del 2005 emitida por la DIAN. En esos
casos solamente se haría el procedimiento (virtual o presencial) que la DIAN denomina “solicitud de corrección
de inconsistencias” (ver la cartilla instructiva de dicho procedimiento en el siguiente enlace: http://www.dian.
gov.co/descargas/cartillas/CARTILLA_CORRECION_DE_INCONSISTENCIAS_CLIENTE_EXTERNO.pdf)
9.3. Quiénes presentan su declaración en papel y quiénes virtualmente

De acuerdo con lo indicado en el artículo 579-2 del ET (y tomando en cuenta la modificación que le hiciera el
artículo 136 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012), es el Director de la DIAN, con plena discreción, quien
decide qué personas naturales o jurídicas quedan obligadas a presentar sus declaraciones tributarias en forma
virtual. Si estando obligados a presentarla virtualmente lo hacen en papel, su declaración se daría por no pre-
sentada. En todo caso, y de acuerdo con varias doctrinas y hasta Circulares de la DIAN (como las contenidas en
los Conceptos 52996 de junio 6 del 2000, 38451 de junio 18 del 2003 y el último párrafo de la Circular 0066
de julio del 2008), solamente si la DIAN actúa dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para
declarar (o dentro de los 6 meses siguientes a la presentación de la declaración en el caso de los que declaran
en el 230 o 240), y detecta dicha irregularidad, será cuando dicha entidad podrá dar la declaración como no
presentada. Lo anterior significa que si transcurren los dos años (o los 6 meses) y la DIAN no se pronuncia, la
declaración sí se daría por válidamente presentada.
Téngase presente, además, que en el parágrafo del artículo 7 del Decreto 1791 de mayo del 2007 se indican
los casos en que los obligados a declarar virtualmente lo podrán hacer en papel (por ejemplo, por tener que
presentar extemporáneamente alguna declaración de la época en que todavía no estaban obligados a declarar
virtualmente, o tener que corregir las declaraciones que alcanzaron a presentar en papel.
Además, cuando se presenten declaraciones en forma virtual, sus correcciones también se tendrían que hacer
en forma virtual. En todo caso, el tipo de corrección a que se refiere el artículo 589 del ET y el artículo 8 de la Ley
383 de 1997 (correcciones que pretenden disminuir el valor a pagar de la declaración inicial, o que pretenden
aumentar el saldo a favor de la declaración inicial), no se puede por ahora efectuar virtualmente. En esos casos
se hace necesario ir hasta las sedes de la DIAN y conseguir un formulario en papel (o diligenciarlo por la opción
de “usuarios no registrados” del portal de la DIAN e imprimirlo luego en impresoras laser). Una vez diligenciado,
se tendrá que radicar presencialmente en las oficinas de la DIAN.
En vista de lo anterior, de nada sirve que un contribuyente quisiera voluntariamente figurar entre los obligados
a declarar virtualmente, pues la DIAN no recibe solicitudes de los que desean declarar virtualmente ya que, se-
gún se dijo anteriormente, es un acto de libre espontaneidad del Director de la DIAN (aunque el artículo 71 del
Decreto Ley anti trámites 019 de enero del 2012 dice que eso empezaría a cambiar a partir de julio del 2012 y
si alguien lo solicita la DIAN le podrá dar los mecanismos para que declare virtualmente). Además, en el Decreto
2926 diciembre 17 del 2013 se dispuso que el Director de la DIAN señalará mediante resoluciones a las perso-
nas naturales que podrán usar firmas electrónicas pero sin uso de mecanismo digital (es decir, aquellas que son
expedidas por otras entidades certificadoras de firmas) y con ese tipo de firmas (las cuales deben cumplir los
requisitos de los artículos 2.2.2.47.1. a 2.2.2.47.8 del Decreto 1074 de mayo del 2015 los cuales reemplazaron al
Decreto 2364 de diciembre del 2012) podrán firmar digitalmente sus declaraciones ahorrándose de esa forma
su presentación presencial en los bancos. Hasta la fecha en que se hace este libro, no se habían empezado a ex-
pedir ese tipo de resoluciones y por tanto se deberá estar pendiente al respecto.

En consecuencia, las personas naturales que están obligadas a presentar virtualmente su declaración de renta
del año gravable 2015 serían aquellas a las que en el pasado les haya aplicado o les empiece a aplicar alguno
cualquiera de los 14 criterios mencionados en la Resolución 12761 de diciembre del 2011. Los distintos crite-
rios que figuran en el artículo 1 de la Resolución 12761 y que convierten a una persona jurídica o natural en
obligados a declarar virtualmente son:
1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes calificados por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales como Grandes Contribuyentes. Al respecto, véase la Resolución 0267
de diciembre 30 del 2014 con la cual fueron retirados 42 personas jurídicas e ingresando a 347 nuevos
contribuyentes entre personas naturales y jurídicas. Esa actualización que se hizo con la Resolución 267 de
diciembre del 2014 luego volvió a ser modificada con la Resolución 0009 de febrero 4 del 2015 a través de la
cual se le retiró la condición de Grandes Contribuyentes a algunas personas naturales. Pero a los que fueron
retirados de la lista no se les elimina en todo caso la obligación de seguir declarando virtualmente pues la
regla de juego es que si alguna vez le aplicado alguno de los criterios de la Resolución 12761, entonces de
allí en adelante y para siempre será un obligado a declarar virtualmente así en el futuro ya no le aplique el
respectivo criterio (ver el parágrafo 1 del artículo 1 de la Resolución 12761).
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario.
3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepción de las personas
naturales inscritas en el Registro Único Tributario como importadoras:
a) Aeropuerto de servicio público o privado

b) Agencias de Aduanas
c) Agente de carga internacional
d) Agente marítimo
e) Almacén General de Depósito
f) Comercializadora Internacional (C.I.)
g) Depósito público o privado habilitado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales con carácter
permanente
h) Exportador
i) Importador
j) Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes
k) Operador de transporte multimodal
l) Operador Económico Autorizado
m) Titular de puertos y muelles de servicio público o privado
n) Transportador Aéreo, Marítimo o Terrestre de los Regímenes de Importación y/o Exportación
ñ) Transportista nacional operaciones de tránsito aduanero
o) Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales
p) Usuario aduanero permanente
q) Usuario altamente exportador
r) Usuarios de programas especiales de exportación PEX
s) Usuarios sistemas especiales importación exportación, y
t) Los demás usuarios aduaneros que para actuar requieran autorización de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
4. Los Notarios.
5. Los Consorcios y Uniones Temporales.
6. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que presten servicios
financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensación que deban presentar la infor-
mación cambiaria y de endeudamiento externo a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN.
7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica.

Capítulo 9
8. Los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN que deban cumplir con el deber
de declarar.
9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas
a nivel nacional.
10. Los solicitantes para operar juegos promociónales y rifas, que tengan la calidad de juegos de suerte y azar
explotados por entidades públicas del nivel nacional.
11. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones proferidas por la Direc-
ción de Impuestos y Aduanas Nacionales.
12. Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en la fuente.
13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios de transferencia.
14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de mane-
ra virtual señalados en los numerales anteriores.
Y adicionalmente, en el parágrafo 2 del artículo 14 del Decreto 2243 de noviembre del 2015, se ha vuelto a in-
dicar lo siguiente:
“Parágrafo 2°. Las personas naturales residentes en el exterior deberán presentar la declaración de renta y com-
plementarios en forma electrónica y dentro de los plazos antes señalados. Igualmente, el pago del impuesto y el
anticipo; podrán efectuarlo electrónicamente o en los bancos y demás entidades autorizadas en el territorio colom-
biano dentro del mismo plazo.”
Para el caso de las personas que estén residiendo en el exterior, la solicitud de su firma digital con la cual puedan
presentar sus declaraciones virtualmente la pueden realizar a través del sistema PQRS (Preguntas, Quejas, Re-
clamos y Sugerencias) de la DIAN (ver el siguiente enlace: http://www.dian.gov.co/contenidos/servicios/que-
jas_y_soluciones.html). El pago del impuesto y el anticipo podrán efectuarlo electrónicamente o en los bancos y
demás entidades autorizadas ubicados en el territorio colombiano dentro del mismo plazo (véase el microsite
especial que la DIAN diseñó en julio del 2015 con instrucciones para la presentación virtual de la declaración de
renta por parte de los contribuyentes domiciliados en el exterior: http://www.dian.gov.co/contenidos/otros/
residentes_exterior_renta_2015.html)
Aquellos que estén obligados a declarar virtualmente, tienen que asegurarse de contar con los mecanismos de
firma digital emitidos por la DIAN y con los equipos de cómputo e internet necesarios para navegar por los Ser-
vicios Informáticos Electrónicos (SIE) de la DIAN. Al respecto, se pueden consultar los materiales incluidos en
la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra y entre los cuales se encuentran las
cartillas instructivas de la DIAN sobre obtención de firmas digitales y presentación de declaraciones en forma
virtual por el portal de la DIAN.
Para poder usar tales SIE y presentar las declaraciones de forma virtual se requiere estar conectado a Internet
desde un computador que reúna unos mínimos requisitos tecnológicos2 que son publicados por la DIAN en un
enlace de su portal de internet (véase http://www.dian.gov.co/descargas/DianVirtual/Documentos/Requeri-
mientos_tecnologicos.pdf).
De esos requisitos, los más importantes son:
a) Tener una memoria RAM de 1024 MB (recomendada: 2048 MB o superior).
2. Cuando se entra al portal de la DIAN, el propio portal es capaz de verificar si el equipo desde donde se está trabajando cumple esos requisitos; para ello
hay que usar la opción “verificación de requisitos” en el menú de los SIE.

b) Procesador 2 Ghz (recomendado: multinucleo).
c) Resolución del monitor: Configuración mínima: 1024 x 768.
d) Sistema operativo: Windows XP SP2, Windows Vista o Windows 7. Tener el computador con las actualiza-
ciones del sistema operativo al día (Windows update). También se puede hacer desde equipos con sistema
operativo Mac OS X.
e) Software adicional: Acrobat Reader 8.0 o Superior, Flash 11.2 o superior y se recomienda máquina virtual
JAVA 1.6.0 o superior.
f) Navegadores: IExplorer (versiones 7,8 y 9), Firefox (versiones 6.0, 7.0, 8.0, 9.0, 10, 11 y 12). Configuración
del lenguaje: para Firefox es “Español/Colombia [es-co]”; para IExplorer es “Español(Colombia)[es-co]”
(para todos los navegadores se debe dejar como primera opción de lenguaje). Configurarlos con ventanas
emergentes permitidas al dominio dian.gov.co.
g) Impresora para imprimir los formularios: Se recomienda una impresora láser con resolución mínima de 600
x 600 dpi; de ninguna manera se debe utilizar una impresora de matriz de puntos. Para la impresión de los
formularios utilice papel de 75 gramos (papel de fotocopia).
h) Contar con una conexión de banda ancha con un mínimo de 2000 Kbps. Las personas jurídicas que presen-
tan información a través del servicio de Presentación de Información por Envío de Archivos (información
exógena), deben disponer de una conexión preferiblemente dedicada, con un ancho de banda entre 4 Megas
(Mbps) y 10 Megas (Mbps), dependiendo del volumen de tráfico y de la cantidad de equipos que se conecten
a internet. Al respecto, la DIAN ha firmado convenios con varias empresas del sector de telecomunicaciones,
con el propósito de establecer Extranets y ofrecer mejores opciones de conexión a sus servicios; las empre-
sas con las cuales se tiene convenio son: ETB, TELME y LEVEL 3.
i) Si las personas que firman las declaraciones no están en su equipo de cómputo acostumbrado (quizás por-
que estén de viaje en otra ciudad), entonces tendrían que contar también con una memoria USB para portar
allí su archivo con la firma digital. Es conveniente tener varias copias del archivo del mecanismo digital, el
cual es un archivo con extensión .epf; extensión que siempre debe quedar puesta en letras minúsculas; de esa
forma, si se llegan a perder esos archivos, no habría traumatismos de última hora.
Si la declaración se presenta en el portal de la DIAN pero el contribuyente decide que el pago de lo que en ella se
haya liquidado no lo hará en esa forma (pues esto último es algo opcional; ver el parágrafo 3 del artículo 5 y el
artículo 6, ambos del Decreto 1791 de mayo 23 del 2007 y la Resolución DIAN 15734 de diciembre 20 del 2007),
en ese caso es importante mencionar que de acuerdo con el artículo 2 del Decreto 2243 de noviembre del 2015
los pagos se podrán hacer en cualquier banco del país (y no solo en los ubicados dentro de la jurisdicción de la
Administración a la que pertenece el declarante), usando para ello un recibo oficial de pago en bancos (formu-
lario 490).3
La Resolución 12761 del 2011 indica que los obligados a presentar sus declaraciones en forma virtual, incluida
la declaración de renta, deben también diligenciar en forma virtual el respectivo recibo de pago en bancos, si es
que la declaración arroja un saldo a pagar en lugar de un saldo a favor. Pero no estarían obligados a efectuar el
pago de dicha declaración en forma virtual, para lo cual se requiere tener contraseñas de Internet en la entidad
bancaria donde se posea el dinero para hacer los pagos.4
El pago por tanto puede hacerse en las oficinas físicas de los bancos, llevando solamente el recibo de pago en
bancos diligenciado eso sí por el portal de la DIAN. Además, en noviembre del 2012 la DIAN hizo un cambio
tecnológico en su portal según el cual los recibos de pago en bancos (formularios 490) se deben llevar al banco
3. Dentro del material incluido en la zona de descargas al que tendrá acceso con las instrucciones de la primera página de este obra se puede consultar la
cartilla instructiva de la DIAN para los que sí deseen hacer sus pagos de forma virtual.
4. Ver la cartilla instructiva de la DIAN al respecto incluida en la zona de descargas a la que se accede por haber adquirido esta obra.

Capítulo 9
el mismo día en que sean diligenciados en el portal de la DIAN y adicionalmente los cajeros de los bancos ya no
les pondrán el antiguo sticker (véase el comunicado de la DIAN de noviembre 20 del 2012 visitando el siguiente
enlace: http://www.dian.gov.co/descargas/EscritosComunicados/2012/121_Dian_facilita_proceso_para_de-
clarar_y_pagar.pdf).
Asimismo, para aquellos que no están obligados a declarar virtualmente y por tanto presentarán sus declaracio-
nes directamente en los bancos, es importante destacar que desde febrero 1 del 2011 los formularios que se di-
ligencien directamente en el portal de la DIAN para luego imprimirlos y firmarlos con bolígrafo, son formularios
que solo se deben imprimir en original y una sola copia. Las personas naturales que no tengan mecanismos de
firma digital y que por tanto les corresponda presentar en papel en los bancos su respectiva declaración, se les
recomienda que no vayan a comprar formularios en papel en la calle pues en vista de que la DIAN desde enero
del 2014 ya no los está vendiendo sino que los está obsequiando (y para ello se tienen que hacer largas filas
para recibir un único ejemplar para cada contribuyente), lo que ha sucedido es que algunos tramposos están
vendiendo fotocopias a color de lo que es un mismo formulario y en ese caso la declaración no quedaría válida-
mente presentada. Lo mejor entonces es que se creen en el portal de la DIAN su respectiva cuenta de usuario (lo
cual es gratuito y fácil pues solo se usa el numero de la cédula y su fecha de expedición; ver el siguiente enlace
https://muisca.dian.gov.co/WebArquitectura/DefNuevosUsuarios.faces) y con esa cuenta de usuario entrar a
los servicios electrónicos de la DIAN (véase el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebArquitectura/
DefLoginMb.faces) donde podrán diligenciar el formulario, imprimirlo en impresoras de tinta, firmarlos con
bolígrafo y luego llevarlos a presentar en los bancos para lo cual también tendrán que ir con una copia de su
respectivo RUT. Lo mismo se puede hacer también a través de la sección de “Usuarios no registrados-diligenciar
formularios” (visitar el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebArquitectura/DefFormulariosGratui-
tos.faces).
Además, como los formularios que se consiguen en las sedes de la DIAN, o los que se impriman con las opciones
especiales que otorga el portal de la DIAN, salen impresos con unos códigos de barras especiales en su parte
final, es por eso que desde el año 2015 en adelante los bancos ya no les están colocando los antiguos sticker. Solo
le colocan el sello de “recibido con pago” o “recibido sin pago”.
9.4. Firma de Contador Público en la declaración

La declaración de renta 2015 requerirá estar acompañada de la firma de un “Contador Público” (opción 01 en la
casilla 982 del formulario 110) solo si el contribuyente está obligado a llevar libros de contabilidad y si al cierre
del 2015 tenía unos activos brutos fiscales o unos ingresos brutos fiscales superiores a 100.000 UVT (100.000
x $28.279 = $2.827.900.000; ver artículo 596 del ET). Queda claro también que si la declaración arroja saldo a
favor, ese solo hecho no obliga a conseguir la firma de Contador (lo cual sucede solamente con las declaraciones
de IVA de los obligados a llevar contabilidad). Además, y como también lo dijimos en el comienzo de esta obra,
a la DIAN se le olvidó incluir la casilla para firma de contador en los nuevos formularios 230 y 240 pues esos
formularios sí podrían terminar siendo diligenciados por “empleados” o “trabajadores por cuenta propia” que al
estar desarrollando actividades mercantiles, y tener por ejemplo patrimonios brutos fiscales altos al cierre del
2015, sí tendrían que incluir la firma de contador. Se hace necesario que la DIAN se pronuncie pronto al respecto
pues si las declaraciones se presentan sin firma de contador estando obligado a ello el declarante, entonces las
mismas se darían por no presentadas (ver artículo 580 literal d, y el artículo 596, en el ET). En todo caso, y como
se dijo anteriormente en el numeral 9.3 de esta obra, para que la declaración se dé por no presentada ante la
ausencia de la firma de Contador, es necesario que primero la DIAN actúe dentro del período de firmeza de la
declaración y detecte la irregularidad. Si la DIAN no actúa dentro de ese plazo, la declaración quedará en firme.
Además, si el contribuyente mismo detecta la irregularidad de no haber incluido la firma de contador en su

declaración inicial, en ese caso, al momento de presentar la corrección, solo liquidaría la sanción de extempora-
neidad especial reducida que se menciona en el parágrafo 2 del artículo 588 del ET.
En relación con lo que implica la firma de contador en una declaración tributaria, el artículo 581 del Estatuto
Tributario establece lo siguiente:

“Artículo 581. Efectos de la Firma del Contador. Sin perjuicio de la facultad de fiscalización e investigación que
tiene la Administración de Impuestos para asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribu-
yentes, responsables o agentes retenedores, y de la obligación de mantenerse a disposición de la Administración de
Impuestos los documentos, informaciones y pruebas necesarios para verificar la veracidad de los datos declarados,
así como el cumplimiento de las obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas vigentes, la firma del con-
tador público o revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los siguientes hechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de conta-
bilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigen-
tes, en el caso de la declaración de retenciones.”
Los datos del contador que firmará deberán quedar reportados primero en la página número 5 del RUT del
declarante. Además, es importante mencionar que si el declarante está obligado a presentar virtualmente su
declaración (ver numeral 9.3 de esta obra), entonces el contador que le firme su declaración también deberá fir-
marle virtualmente. Para ello, si ese contador no tiene firma digital, deben pedírsela a más tardar faltando tres
días hábiles para la presentación de la declaración.
Adviértase entonces que en la declaración de renta de una persona natural o sucesión ilíquida, obligada o no
obligada a llevar contabilidad, nunca se incluirá la firma de “Revisor Fiscal” pues los Revisores Fiscales solo se
nombran en las personas jurídicas obligadas a ello o en las que voluntariamente decidan nombrarlo.
Por otro lado, se debe recordar que la firma como “Contador”, tanto en las declaraciones virtuales como en las
declaraciones en papel, se puede hacer con salvedades, tal como lo indica el artículo 597 del ET donde se lee:
“Artículo 597. La declaración de renta podrá firmarse con salvedades. El revisor fiscal o contador público que
encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podrá firmar la declaración de renta y complementarios pero en
tal evento deberá consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario de declaración la frase “con sal-
vedades”, así como su firma y demás datos solicitados, y hacer entrega al representante legal o contribuyente de una
constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido certificados y la explicación completa de las razones por
las cuales no se certificaron. Dicha constancia deberá ponerse a disposición de la Administración Tributaria, cuando
ésta lo exija.“
9.5. Plazos para la presentación y pago de la declaración 2015, y forma

de solicitar la devolución o compensación del saldo a favor
En los artículos 11 y 14 del Decreto 2243 de noviembre 24 del 2015 se establecieron dos calendarios de venci-
mientos diferentes para la presentación y pago de la declaración de renta de las personas naturales por el año
gravable 2015. El primero (artículo 11) aplica para aquellas personas naturales que a diciembre 31 del 2015
sí tenían la condición de “Grandes Contribuyentes” (responsabilidad “13” en su RUT). Ellas incluso tienen la
oportunidad de pagar hasta en tres diferentes cuotas el valor total que liquiden como saldo a pagar en su de-
claración de renta (la primera cuota en febrero del 2016, la segunda en abril del 2016 con la presentación de la
declaración y la tercera en junio del 2016). El segundo calendario (artículo 14) aplica para las demás personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas. Ambos calendarios aplican tanto para aquellos que van a declarar en forma
obligatoria como para aquellos que van a declarar en forma voluntaria (ver parágrafo del artículo 6 del ET).
Las normas en cuestión son las siguientes:
“Artículo 11. Grandes contribuyentes. Declaración de renta y Complementario. Por el año gravable 2015
deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementario en el formulario prescrito por la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), las personas naturales,

Capítulo 9
jurídicas o asimiladas, las entidades sin ánimo de lucro con régimen especial y demás entidades que a 31 de diciembre
de 2015 estén calificados como “Grandes Contribuyentes” por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impues-
tos y Aduanas Nacionales (DIAN), de conformidad con lo dispuesto en el artículo 562 del Estatuto Tributario.
El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementario, se inicia el 8 de marzo de
año 2016 y vence entre el 12 y el 25 de abril del mismo año, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que
conste en el Certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:
Estos contribuyentes deberán cancelar el valor total del impuesto a pagar y el anticipo en tres (3) cuotas a más
tardar en las siguientes fechas:
PAGO PRIMERA CUOTA

Si último dígito es Hasta el día
0 9 de febrero de 2016
DECLARACIÓN Y PAGO SEGUNDA CUOTA

0 12 de abril de 2016
PAGO TERCERA CUOTA

0 9 de junio de 2016

PAGO TERCERA CUOTA

Parágrafo. El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a pagar del año gravable 2014.
Una vez liquidado el impuesto y el anticipo definitivo en la respectiva declaración, del valor a pagar, se restará lo
pagado en la primera cuota y el saldo se cancelará de la siguiente manera, de acuerdo con la cuota de pago así:
Declaración y Pago Segunda Cuota 50%

Pago Tercera Cuota 50%
No obstante, cuando al momento del pago de la primera cuota ya se haya elaborado la declaración y se tenga por
cierto que por el año gravable 2015 arroja saldo a favor, podrá el contribuyente no efectuar el pago de la primera
cuota aquí señalada, siendo de su entera responsabilidad si posteriormente al momento de la presentación se ge-
nere un saldo a pagar.”
“Artículo 14. Declaración de renta y complementario de personas Naturales (empleados, trabajadores por cuenta
propia y demás Personas naturales y asimiladas residentes) y sucesiones Ilíquidas. Por el año gravable 2015 de-
berán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementario, o declaración del Impuesto Mínimo
Alternativo Simplificado (IMAS) cuando el contribuyente obligado a declarar opte por determinar la base gravable
y declarar por este sistema, en el formulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impues-
tos y Aduanas Nacionales (DIAN), las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, con excepción de las señaladas
en el artículo 7° del presente decreto, así como los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones y
asignaciones modales, cuyos donatarios o asignatarios no los usufructúen personalmente, así como las personas
naturales no residentes que obtengan renta a través de establecimientos permanentes en Colombia.
El plazo para presentar la declaración y cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto
sobre la renta y complementario y del anticipo, se inicia el 8 de marzo de 2016 y vence en las fechas del mismo año
que se indican a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del declarante que conste en el certificado
del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:
SI LOS DOS ÚLTIMOS DÍGITOS SON HASTA EL DÍA

99 y 00 9 de agosto de 2016
97 y 98 10 de agosto de 2016
95 y 96 11 de agosto de 2016
93 y 94 12 de agosto de 2016
91 y 92 16 de agosto de 2016
89 y 90 17 de agosto de 2016
87 y 88 18 de agosto de 2016
85 y 86 19 de agosto de 2016
83 y 84 22 de agosto de 2016
81 y 82 23 de agosto de 2016
79 y 80 24 de agosto de 2016
77 y 78 25 de agosto de 2016
75 y 76 26 de agosto de 2016
73 y 74 29 de agosto de 2016
71 y 72 30 de agosto de 2016

Capítulo 9
SI LOS DOS ÚLTIMOS DÍGITOS SON HASTA EL DÍA

69 y 70 31 de agosto de 2016
67 y 68 01 de septiembre de 2016
23 y 24 03 de octubre de 2016
Parágrafo 1°. Los plazos anteriormente señalados, aplican con independencia del sistema de determinación del
impuesto aplicable para las distintas categorías de contribuyentes personas naturales.
Parágrafo 2º. Las personas naturales residentes en el exterior deberán presentar la declaración de renta y
complementarios en forma electrónica y dentro de los plazos antes señalados. Igualmente, el pago del impuesto
y el anticipo podrán efectuarlo electrónicamente o en los bancos y demás entidades Autorizadas en el territorio
colombiano dentro del mismo plazo.
Parágrafo 3°. La liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que

apliquen voluntariamente el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) quedará en firme después
de seis (6) meses contados a partir del momento de la presentación, siempre que sea debidamente presentada
en forma oportuna, el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el presente decreto y que la Admi-
nistración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o
información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por
calamidades, u otros.
Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS no estarán obligados a presentar la declaración
del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario.”
Recuérdese que la declaración de renta, a diferencia por ejemplo de la declaración mensual de retenciones en la
fuente, sí se puede presentar sin tener que hacer simultáneamente su pago Por tanto, cuando se liquiden “saldos
a pagar” en el renglón 83 del formulario 110, o en el 101 del el 210, la declaración sí se puede presentar sin pago
para al menos evitarse entonces las sanciones de extemporaneidad. Luego, cuando más adelante se cancelen
los valores de esos renglones, se liquidarán los respectivos intereses de mora generados hasta el día en que se
decida hacer el pago.
Serían entonces solamente las declaraciones de los formularios 230 y 240 las que si no se presentan acompaña-
das del pago, perderían en ese caso el período especial de firmeza de 6 meses que a ellas se les conceden y que-
darían abiertas durante 24 meses como las demás declaraciones. Pero de todas formas, si el declarante del 230
o 240 las quiere presentar sin pago, igual lo puede hacer y la declaración no se va a dar por no presentada. Como
se dijo, solo estaría renunciando al período especial de firmeza que se concede a esas declaraciones cuando sí
se presenten con pago. Además, para los que si las presenten oportunamente y con saldos a favor, la norma no
dijo (como sí lo decía la antigua norma del beneficio de auditoría del artículo 689-1 del ET), que la oportunidad
de actuar y solicitar la devolución de ese saldo a favor sea solo dentro de esos mismos 6 meses en que la decla-
ración quedaría en firme. En consecuencia, la solicitud de devolución se puede hacer incluso después de haber
pasado esos 6 meses pues la norma fiscal dice que el declarante tiene hasta 2 años para hacer sus solicitud de
devolución o compensación (ver artículos 815 y siguientes del ET).
De otra parte, si en vez de liquidar “saldo a pagar” en los renglones respectivos de las declaraciones 110, o 210, o
230, o 240, lo que se termina declarando es un “saldo a favor”, la solicitud de devolución o compensación de esos
saldos se deberá hacer conforma a las normas del Decreto 2277 de noviembre del 2012 (el cual fue modificado
con el 2877 de diciembre del 2013) y la Resolución 0151 de noviembre del 2012 (que también fue modificado
la Resolución 0057 de febrero 20 del 2014). Los más recientes cambios a la Resolución 0151 del 2012 implican
que ahora se tengan que manejar más formularios y formatos para una solicitud virtual de devolución de saldos
a favor y se estableció incluso que a partir de abril 1 del 2014 todos los solicitantes de devoluciones o compen-
saciones que tengan firma digital también deberán hacer la solicitud de forma virtual y ya no se podrá hacer
presencialmente (véase más instrucciones y formularios para este trámite en la siguiente página del portal de
la DIAN.
http://www.dian.gov.co/DIAN/Tramites.nsf/40b40782a4c64296052577e500530958/edfa1452dd2003d-
2052572f00071b884?OpenDocument.
9.6. Elaboración de la Información Exógena tributaria a la DIAN con los

mismos datos de la Declaración de Renta 2015
Si la persona natural o sucesión ilíquida que presenta su declaración de renta 2015 (ya sea en forma obligatoria
o voluntaria, y sin importar si estaban o no obligadas a llevar contabilidad), es un contribuyente que al mismo
tiempo está obligado a presentar los reportes de información exógena tributaria que la DIAN solicitó por el año
gravable 2015 en su Resolución 220 de octubre 31 del 2014 (reportes que se deben entregar entre el 19 de abril
y el 1 de junio del 2016), en ese caso los datos llevados a tales reportes deben guardar coherencia con los mismos
que hayan de quedar consignados en su declaración de renta 2015.
Esos reportes de información exógena solo se les exigieron a personas naturales y sucesiones ilíquidas (obliga-

Capítulo 9
das o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) que en diciembre del 2013 tuvieron
ingresos brutos declarables al Gobierno colombiano superiores a $500.000.000 (involucrando tanto los de ren-
tas ordinarias como los de ganancias ocasionales) y sin importar si por el 2015 están o no obligadas a presentar
declaración de renta. Además, implican reportar los gastos personales de los declarantes pues la norma les
pedía el detalle de los gastos deducibles y no deducibles (para más detalles, consúltese la obra “Guía para la
preparación y presentación de la información exógena tributaria a la DIAN por el año gravable 2015” editada
por esta misma casa editorial en marzo del 2016).
Como quien dice, a esa tipo de personas naturales y sucesiones ilíquidas les corresponde madrugar más que las
demás en la preparación de su declaración de renta año gravable 2015 pero en todo caso la gran mayoría tienen
plazo hasta agosto u octubre del 2016 para presentarla y pagarla.
Se advierte que si primero se presentó la información exógena, y luego, cuando se va a presentar la Declaración
de renta, se descubre que hubo cifras reportadas equivocadamente, en ese caso habrá necesidad de corregir los
reportes de exógena inicialmente entregados a la DIAN y exponerse a las sanciones que esa entidad aplicaría de
acuerdo con lo indicado en el artículo 651 del ET y la Resolución 11774 de diciembre del 2005.
Además, debe recordarse que aunque la declaración de renta pueda quedar en firma en 24 o 6 meses después
de haberse presentado (dependiendo si utilizan o no los formularios 230 y 240), en todo caso la “firmeza” de
los reportes de información exógena, es decir, el período de tiempo que tiene la DIAN para auditarlos al que sí
los presenta o exigírselos al que no lo hace, sería a los 3 años de haberse vencido los plazos para entregarla (ver
artículo 638 del ET y el Concepto DIAN 096801 de noviembre del 2009).
9.7. Domicilio en el cual se debe presentar la declaración y sitios para el

pago de impuestos
Para los que declaren en papel, es importante comentar que la declaración se podrá presentar en cualquier
banco de Colombia y no solo en aquellos que funcionen en la jurisdicción de la Dirección Seccional de Impuestos
a la que pertenece el declarante (ver casilla 12 de los formularios 110 y 210, y el artículo 1° del Decreto 2243 de
noviembre 24 del 2015).
Igualmente, el pago se puede hacer en cualquier banco de Colombia. Incluso, los que estén residiendo en el
exterior, tendrían que hacer el pago virtualmente en el portal de la DIAN o sino conseguir a alguien que les
haga la consignación respectiva en un banco de Colombia (ver parágrafo 1° del artículo 14 del Decreto 2243 de
noviembre del 2015).
Los que declaren virtualmente también están obligados a elaborar el recibo de pago en bancos en forma virtual
y luego acudir presencialmente a los bancos (ver el artículo 1° del Decreto 1791 del 2007). En todo caso y si lo
desean, pueden hacer el pago usando los canales virtuales si es que el banco donde tienen el dinero para pagar
está ofreciendo esa posibilidad de pagos virtuales.5
9.8. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT

Los “saldos a pagar” que se liquiden en los renglones 83 del formulario 110, o el 101 del formulario 210, o el 63
del formulario 230, o el 60 del formulario 240, y cuando el declarante persona natural y/o sucesión ilíquida sea
“Grande Contribuyente”, sí se podían pagar hasta en tres cuotas diferentes (ver artículo 11 del Decreto 2243 de
noviembre del 2015). En cambio, para los demás tipos de personas naturales y/o sucesiones ilíquidas, el pago se
vence en una sola cuota, es decir, el mismo día señalado para su presentación (ver artículo 14 del Decreto 2243
de noviembre del 2015).
Ahora bien, aun si el saldo a pagar es inferior a 41 UVT del 2016 ($1.220.000), en esos casos la declaración sí se
5. Ver la cartilla de “Pagos por canales electrónicos” incluida dentro de la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra.

puede presentar sin pago pues la norma del artículo 50 del Decreto 2243 de noviembre del 2015, en donde se
menciona que el plazo para el pago de las declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT “vence” el mismo
día de su presentación, es un norma que va dirigida a las declaraciones de renta de las personas jurídicas, y la de
los grandes contribuyentes, a las cuales sí les conceden entre 2 y 3 cuotas para pagar su impuesto de renta. Por
tanto, en esas declaraciones con varias cuotas es cuando les advierten que no les van dar crédito sobre valores
tan pequeños y todo empezará a generar intereses de mora desde el día de la presentación de la declaración.
Pero en ningún caso es obligatorio que la declaración de renta esté acompañada de su pago total so pena de que
la vayan a dar por no presentada (eso solo se exige con las de retenciones en la fuente, o las de CREE, o las de
GMF, o las del impuesto a la riqueza; ver artículo 580-1 del ET entre otros).
Además y para los que declaren en papel, si el banco se niega a recibirles la declaración por arrojar un valor a
pagar inferior a las 41, en ese caso podrá mencionárseles que la DIAN en el Concepto 75762 de septiembre 6
del 2006 expresó:
“Analizada la normatividad aplicable sobre la materia, se concluye que no existe disposición que limite la recepción
de las declaraciones tributarias con un saldo a pagar inferior a dos salarios mínimos, cuando estas se presenten sin
pago, o que expresamente ordene la no recepción de las mismas.”
9.9. Normas especiales para las personas secuestradas y sus familiares

Mediante la Ley 986 de agosto del 2005 (modificada con la Ley 1175 de diciembre del 2007) se dispuso que las
Personas naturales secuestradas tuvieran un tratamiento especial en lo que respecta al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias.
En esa ley se contempla, entre otras cosas, lo siguiente:
1. Se suspenden los vencimientos de sus obligaciones fiscales durante todo el tiempo del secuestro y hasta por
un año después de recobrada su libertad o hasta cuando se compruebe su muerte o se declare su “muerte
presunta”. Es decir que, no se generarán ni sanciones ni intereses sobre dichas obligaciones (ver artículo 20
Ley 986 del 2005).
2. Los mismos beneficios fiscales antes mencionados se otorgarán también al cónyuge y los familiares que
dependan económicamente del secuestrado hasta segundo grado de consanguinidad (ver inciso segundo
artículo 20 Ley 986 del 2005) (modificado con artículo 2 Ley 1175 de diciembre del 2007).
Cabe mencionar que esos beneficios de la Ley 986 del 2005 también podrán empezar a aplicarse a cualquier
servidor público que sea víctima de los delitos de secuestro, toma de rehenes y desaparición forzosa posterior-
mente a la terminación del período para el cual fue designado (ver Ley 1436 de enero 6 del 2011).

Capítulo 10
Capítulo 10
Proyección de la Declaración de Renta por el año gravable 2016
Cuáles serán los criterios que convertirán a las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas en obligadas a presentar declaración de renta por el año
gravable 2016.

Aunque estemos apenas a mediados del año 2016, es importante que quienes desean planear su tributación
en el impuesto de renta por año gravable 2016 analicen todos los impactos que en dicho año fiscal tendrán las
siguientes normas:
1. El cambio en el valor oficial de la Unidad de Valor Tributario UVT, que pasó de $28.279 en el 2015 a $29.753
para el 2016 (ver Resolución DIAN 115 de noviembre 6 del 2015). Al tener definida esa UVT se pueden esti-
mar los topes de las normas de los artículos 592 a 594-3 y que señalarán a las personas que no quedarán
obligadas a declarar por el año gravable 2016. También se puede actualizar las tablas de los artículos 241,
333, 334 y 340 del ET para estimar los valores por impuesto de renta (con depuración ordinaria, o con
IMAN, o con IMAS) que se generaría en el año gravable 2016 para personas naturales residentes.
2. La aplicación de los efectos de la Sentencia de la Corte Constitucional C-492 de agosto 5 del 2015 la cual decla-
ró exequible de forma condicional la norma del artículo 10 de la Ley 1607 del 2012 (el cual agrego al ET los
artículos 329 a 335 relacionados con las depuraciones tributarias en el impuesto de renta para las personas
naturales “empleadas”). La sentencia estableció que en los cálculos de la RGA para efectos del IMAN o del
IMAS de los empleados sí se debe permitir restar el 25% de renta exenta a que se refiere el numeral 10 del
artículo 206 del ET. Sin embargo, la misma Corte, sabiendo que su sentencia afectaría sensiblemente los
recaudos del Gobierno Nacional, dispuso que los efectos de dicha sentencia solo empezarían a aplicar para
las declaraciones del año gravable 2016 y siguientes. Además, a la fecha en que se escribió este libro (mayo
11 del 2016), se supo que el Ministerio de Hacienda había radicado con éxito ante la Corte Constitucional
una solicitud de “Incidente de impacto fiscal”. Con eso lo que busca el Ministerio es que los efectos de esta
sentencia (los cuales se calcula que le implican al Gobierno dejar de recaudar 335.000 millones de pesos)
se aplacen por un año más (hasta el año gravable 2017) de forma que no se le afecten tampoco los recaudos
del año gravable 2016 y se logre que en la siguiente reforma tributaria, que se estudiará supuestamente
durante el presente año 2016, los congresistas examinen con más detenimiento este tema.
3. Durante el 2016 también tendrá aplicación la misma norma contenida en el Decreto 1966 octubre 7 del
2014 (modificado con el 2095 de octubre 21 del 2014) el cual estableció los 37 países y/o territorios que
durante todo el año 2015 fueron considerados como paraísos fiscales. La lista de tales países y/o territorios
será igual para el año 2016 pues durante el 2015 el Gobierno Nacional no expidió ningún otro decreto para
actualizarla. Por consiguiente los colombianos que vivan en alguno de los países o territorios mencionados
en dicho decreto, y no cumplan con lo indicado en el nuevo parágrafo 2 del artículo 10 del ET creado con
la Ley 1739, empezarían a ser considerados (o seguirán siéndolo) como “residentes” ante el Gobierno co-
lombiano con la obligación de declararle luego al Gobierno colombiano todo lo que allá se ganen. Incluso,
para aquellos que están ubicados en Colombia y realicen operaciones con terceros ubicados en paraísos
fiscales, tales operaciones quedan sometidas automáticamente al régimen de precios de transferencia de
los artículos 260-1 a 260-11 del ET. Además, al final del año, deberán forzosamente presentar la declaración
informativa individual de precios de transferencia (formulario 120). Y si las operaciones superaron 10.000
UVT, deberán presentar adicionalmente la Documentación comprobatoria (ver Decreto 3030 de diciembre
del 2013).
4. La Resolución DIAN 112 de octubre 29 del 2015 con la cual se definió por anticipado el tipo de información
exógena tributaria del año gravable 2016 que se le debe entregar a la DIAN durante el 2017 (o antes, si el
declarante se va liquidando a lo largo del 2016).
5. Si algún declarante estuvo obligado a entregar el formato 1732 por el año gravable 2015, en ese caso, si se
liquida durante el 2016, entonces su declaración por fracción de año 2016, si la va a presentar de nuevo
en el formulario 110, también le implicará elaborar el formato 1732 por fracción de año 2016 antes de ir a
cancelar su RUT (ver el artículo 2 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016).
6. Durante el 2016 empezaría a tener aplicación el Convenio para evitar la doble tributación entre Colombia y
República Checa (Ley 1690 del 2013 y Sentencia C-049 de febrero del 2015).
7. Deberá tomarse en cuenta además todos los nuevos decretos reglamentarios que el Gobierno expida a lo largo
del 2016 los cuales se aplicarían en el mismo año de su expedición o en otro posterior si la norma así lo indica.

Capítulo 10
8. La expedición de nueva doctrina, circulares o Resoluciones de la DIAN a lo largo del 2016.
9. Las posibles sentencias que emita la Corte Constitucional a lo largo del año 2016 y que declaren inexequi-
bles algunas normas sustantivas tributarias. Esas sentencias pueden tener efectos inmediatos que afecta-
rían al mismo período en que se produzca la sentencia.
10. La expedición de leyes durante el año 2016 que introduzcan cambios en materia de procedimiento tributa-
rio (artículos 555 a 869 del ET), pues esos cambios sí afectarían al mismo año gravable 2016.
Por tanto, si durante el año 2016 se llegan a expedir nuevas leyes de reformas tributarias, y con ellas se introdu-
cen cambios en materia sustantiva del impuesto de renta y de ganancia ocasional (ver artículos 5 a 365 del ET),
tales cambios se aplicarían para el año gravable 2017 y siguientes, pues los artículos 338 y 363 de la Constitu-
ción nos indican que las leyes que introduzcan cambios no pueden aplicarse con retroactividad, es decir, que
solo pueden tener efectos en el período inmediatamente siguiente a aquel en que se expidieron.
10.1. Definición de los criterios establecidos en las normas de los

artículos 592 a 594-1 que definen cuáles personas naturales quedarán
exoneradas de presentar declaración de renta por el año gravable 2016
Conociéndose el valor de la UVT para el 2016, los siguientes serán entonces los requisitos que se han de
cumplir en su totalidad para que las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas queden exoneras de
presentar declaración de renta por el año gravable 2016, todo siempre y cuando no se lleguen a expedir
nuevas leyes durante el 2016 y que modifiquen los artículos 592 a 594-3 pues esos cambios a normas como
las citadas, las cuales son normas de procedimiento tributario, sí se podrían aplicar en forma inmediata.
Recuérdese además que quienes sean “residentes” por el año 2016, si no quedan obligados a declarar renta, y
durante el año 2016 les llegan a practicar retenciones en la fuente a título de renta o de ganancia ocasional, en
ese caso podrán declarar de forma voluntaria (ver parágrafo del artículo 6 del ET).

Subcategoría
Las demás personas na-
turales y/o sucesiones ilí-
quidas residentes (Nota:
en el caso de las personas
naturales y/o sucesiones
Requisito ilíquidas no residentes,
Empleado Trabajador por cuenta propia solo tendrán que fijarse
en estos 6 requisitos si
sucede que no lograron
ganarse la exoneración
directa que les concede
el numeral 2 del artículo
592 del ET)
1. Su patrimonio Bruto (suma de $133.888.000 $133.888.000 $133.888.000
todos sus bienes y derechos, ubi- (4.500 UVT x $29.753) (4.500 UVT x $29.753) (4.500 UVT x $29.753)
cados en Colombia y/o en el ex-
terior según su condición de resi- (Tenga presente, para los tres ti-
dente o no residente, valuados con pos de Persona natural o sucesión
criterio fiscal, y totalizados antes ilíquida, que si la persona es ca-
de restar los pasivos) no puede sada o vive en unión libre, en ese
exceder a diciembre 31 del 2016 caso, y según lo indica el artículo
de… 8 del ET, cada cónyuge totaliza
sus bienes por separado. Es decir,
que los bienes que poseía cada
cónyuge o compañero antes del
matrimonio o la unión los sigue
totalizando 100% cada cónyuge
o compañero. Y los que se van ad-
quiriendo durante la relación, son
totalizados según como figure en
el documento de compra: si los
compró un solo cónyuge o com-
pañero, lo totaliza entonces 100%
ese cónyuge. Pero si los compran
con proporciones, entonces cada
uno totaliza según la proporción
que se indique en el documento de
compra)
2. Sus Ingresos Brutos (ordinarios $41.654.000 $41.654.000 $41.654.000

y extraordinarios) del año 2016, (1.400 UVT x $29.753) (1.400 UVT x $29.753) (1.400 UVT x $29.753)
obtenidos en Colombia y/o en el
exterior (según su condición de
residente o no residente en Co-
lombia), no deberán exceder de...
3. En cuanto a ser responsable del No deberá ser responsable de IVA Igual situación que con los “em- Igual situación que con los
IVA dentro de Colombia... en el Régimen Común, ni al cierre pleados” “empleados”
del año ni en algún momento den-
tro del año. Ello significa que si lle-
ga a ser responsable del IVA pero
en el Régimen simplificado, o que
no sea responsable del IVA, enton-
ces sí cumplirá con este tercer re-
quisito (ver Concepto DIAN 39683
junio 2 de 1998, y en el Concepto
Unificado 001 del IVA de junio del
2003, título IX, capítulo II, numeral
4.5; el Concepto 39683 de junio de
1998 fue ratificado como válido en
fallo 14896 de julio del 2007 del
Consejo de -Estado).
4. Sus consumos con solamente $83.300.000 $83.300.000 $83.300.000

tarjetas de crédito durante el año (2.800 UVT x $29.753) (2.800 UVT x $29.753) (2.800 UVT x $29.753)
2016 no deberán exceder de...

Capítulo 10
Subcategoría
Las demás personas na-
turales y/o sucesiones ilí-
quidas residentes (Nota:
en el caso de las personas
naturales y/o sucesiones
Requisito ilíquidas no residentes,
Empleado Trabajador por cuenta propia solo tendrán que fijarse
en estos 6 requisitos si
sucede que no lograron
ganarse la exoneración
directa que les concede
el numeral 2 del artículo
592 del ET)
5. Sus compras y consumos tota- $83.300.000 $83.300.000 $83.300.000
les en el año 2016 (sin importar (2.800 UVT x $29.753) (2.800 UVT x $29.753) (2.800 UVT x $29.753)
si fueron a crédito o de contado,
y sin importar el medio de pago
utilizado lo cual involucra hasta
las hechas con tarjetas de crédito,
o débito, o efectivo, o cheque, etc.)
no deberán exceder de...
6. El valor total de sus consigna- $133.888.000 $133.888.000 $133.888.000

ciones bancarias más depósitos o (4.500 UVT x $29.753) (4.500 UVT x $29.753) (4.500 UVT x $29.753)
inversiones financieras, en Colom-
bia y en el exterior, durante el año
2016 no deberán exceder de...

Capítulo 11
Elaboración de formularios 110 y 240 con anexos y formato 1732 para la
declaración de renta 2015 de una persona natural comerciante
A continuación se presenta un ejercicio ilustrativo (tomado desde el archivo de Excel que

está disponible en la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra
sobre) y con el cual se indica la forma en que quedaría elaborado el formulario 110 con sus
anexos explicativos, más el formato 1732, para la declaración de renta año gravable 2015
de una persona natural colombiana, residente en Colombia, comerciante obligado a llevar
contabilidad, que durante el 2015 aplicó las normas del Decreto 2649 y 2650 de 1993 (pues
pertenece al Grupo 2 de la convergencia a normas internacionales) y que no fue beneficiario
de la Ley 1429 del 2010 (pequeñas empresas).
De forma paralela en el mismo ejercicio se hace la elaboración del formulario 240 pero siendo
claro que el mismo es un formulario alternativo al cual se puede cambiar el declarante solo
si se cumple con la totalidad de los siguientes requisitos (ver parágrafo 3 del artículo 336 del
ET):
a) Ser residente ante el Gobierno colombiano,
b) Pertenecer al universo de “trabajador por cuenta propia”, pues el 80% o más de sus
ingresos brutos ordinarios del año (calculados conforme a lo indicado en artículo 4 del
Decreto 3032 del 2013) provienen de solo una de las actividades mencionadas en el
artículo 340 del ET),
c) Su Renta gravable alternativa del 2015 definida conforme a la norma del artículo 339 del
ET no le supera 27.000 UVT (unos $790.533.000; ver artículo 9 del Decreto 1070 de mayo
del 2013) y su patrimonio líquido en diciembre del año anterior (2014 en este caso) no le
supera 12.000 UVT (unos $329.820.000; ver parágrafo 1 del artículo 11 de la Resolución
004 de enero 8 del 2016).
Deben tomarse en cuenta también en especial las notas al pie de página en cada una de las
hojas que componen el archivo original de Excel del cual fue tomado estos ejercicios.

Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11

Esos valores por provisiones contables no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptaría la provisión hecha sobre
(a) cuentas por cobrar originadas en actividades productoras de renta y siempre y cuando dicha provisión sobre esas cuen-
tas por cobrar se haya hecho con los límites impuestos por el criterio fiscal
Como el salo contable a diciembre del 2015 incluía los valores de aportes de seguridad social simplemente causados por
la nómina de diciembre del 2015, entonces esos valores simplemente causados y no pagados se acreditan. Pero al mismo
(a-1)
tiempo, los valores de los aportes de diciembre del 2014 y que sí fueron pagados en enero del 2015, son sumados para
tomarlos como deducibles en el 2015 (ver artículo 108 y 114 del ET)
Véase el anexo de “Semovientes Bovinos”. Aunque contablemente la valorización de los bovinos está en la cuenta 1995,
(a-2) esa valorización sí se declara fiscalmente pero habría que reflejarla junto con el costo de los bovinos, y ese costo se decla-
ra en el renglón 36.
Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se deben tomar en cuenta las limitaciones del artículo 122 a 124-2 y
(a-3)
siguientes del ET
Si cuando se produce el “gasto provisión contable” sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces
(b) cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las cuentas “ provisiones”, ese ingreso tampoco debe figu-
rar fiscalmente
El artículo 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco contable
(b-1)
que certifique el administrador del fideicomiso
Se acreditan los valores contables y se debita con el valor de los impuestos de industria y comercio, de predial, y el 50%
del GMF, que sí fueron pagados en el año (ver artículo 115 del ET). Además, aunque los demás impuestos no sean acepta-
(c)
dos fiscalmente, o el impuesto de industria y comercio o predial que solo esté causado no sean aceptados fiscalmente, en
todo caso el pasivo sí es aceptado. pues el pasivo sí se está debiendo a diciembre 31
Esa diferencia se origina porque fiscalmente se aplicaron los “reajustes fiscales” a los bienes raíces (ver anexo de “activos
(d)
fijos”). Además, la cuenta contable de “Valorizaciones” (cuenta 1905) no se toma como parte del valor fiscal de los activos
Por consignaciones que aparecen en extracto y que son consignaciones hechas por los clientes y que todavía no se habían
(e)
registrado en contabilidad a diciembre 31
Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el renglón de “ingreso bruto”,
y el costo fiscal de venta, en el renglón “otros costos”. Además, como el activo fijo vendido había sido poseído por más de
dos años, se denunciará entonces en la sección de “Ganancias ocasionales”. Y como en este año, en la zona de “ganancias
(f) ocasionales” se está denunciando al mismo tiempo un ingreso por “loterías, rifas y similares”, entonces se usó un costo
fiscal de venta del activo fijo que fuera igual a su precio de venta para de esa manera no producir una “pérdida en venta
de activo fijo” que afecte aritméticamente al valor de la ganancia por loterías pues ese valor bruto de la ganancia por
loterías debe ser el mínimo valor que luego figure en el renglón 68-Ganancia ocasional Gravable
Esos valores correspondían a intereses de mora y sanciones generados en obligaciones tributarias y por tanto no son
(f-1)
deducibles (ver inciso segundo artículo 11 del ET)
El artículo 177-1 indica que no son deducibles los gastos imputables a los ingresos no gravados. En cambio, los costos y
(F-2) gastos imputables a las rentas exentas sí son deducibles por lo indicado en el Concepto DIAN 39740 de julio del 2004 (el
cual fue ratificado con el 52966 de septiembre del 2014)
Parte no deducible por aplicación de la norma de subcapitalización (artículo 118-1 del ET Y Decreto 3027 diciembre del
(f-3)
2013 modificado con el Decreto 627 marzo 26 del 2014)
Esos activos no representan bienes ni derechos “apreciables en dinero” y por tanto son activos y pasivos que solo figuran
(g)
contablemente pero no deben figurar fiscalmente (ver artículo 261 del ET)
De acuerdo con el artículo 75 del ET, si en el año siguiente (para nuestro caso el 2016) se llega a vender un intangible que
no figuraba fiscalmente, entonces es obligatorio hacerlo figurar al menos fiscalmente en la declaración del año anterior
(hasta por el 30% del precio con el cual se venderá), y de esa forma sí dejarían enfrentar ese valor fiscal declarado en el
año anterior como un “costo de venta” en el año siguiente. El problema es que al obligar a declarar el activo aunque sea
(g-1)
fiscalmente, entonces se elevará el patrimonio líquido de este año 2015 y también la renta presuntiva para el 2016. Ade-
más, si en los intangibles se tienen valores por bienes aportados en “fideicomisos” (cuentas 162515 a 162530), en ese
caso el artículo 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco conta-
ble que certifique el administrador del fideicomiso
Este activo tiene contrapartida contable en la cuenta 3230 del patrimonio contable pues es un activo simplemente esti-
mado pero no se ha pagado nada por él. Por tanto como es un activo que no se piensa vender en el año siguiente, el con-
(g-2)
tribuyente no estaría obligado a denunciarlo al cierre del año 2015. Si quisiera venderlo en el 2015, entonces el artículo
75 del ET, le diría que tiene que denunciarlo en la declaración 2014 (ver la nota g-1)
Esos pasivos, por ser simplemente estimados o no tener un beneficiario externo real (como el caso del pasivo por impues-
(h)
to diferido), son pasivos que no son aceptados fiscalmente
Ese pasivo sería el único pasivo estimado que sí se acepta fiscalmente, con tal que se cumpla con los cálculos de los artícu-
(h-1)
los 111 a 113 del ET
Los valores que se registran contablemente por la aplicación del método de participación patrimonial no son valores que
(j)
afecten la renta fiscal (Concepto DIAN 29461 marzo del 2008)

Capítulo 11
Si el socio no cobró intereses reales a la sociedad por los préstamos en dinero que les hizo, o de pronto sí le cobró intere-
(j-1) ses reales pero usando una tasa inferior a la tasa mínima presuntiva, entonces se hará el ajuste para mostrar el mínimo
interés presuntivo ordenado por el artículo 35 del ET
Los “ingresos de ejercicios anteriores” no son fiscales pues lo que en realidad tocaría hacer es ir y corregir la declaración
(j-2) de esos años anteriores (si aún no están en firme) y hacer que produzcan el impuesto en el año al que en verdad corres-
pondían.
Los Bonos, CDT, títulos y otras inversiones, si cotizan en bolsa, se les debe ajustar su valor patrimonial para que queden
declarados según los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 del 2015 (ver artículo 271 del ET y la Circular DIAN
002 de marzo 10 del 2016). Y si las inversiones tenían intereses causados y no cobrados a diciembre 31, pero tales in-
(K)
tereses contablemente se registraron en la cuenta 1345, y dicha cuenta 1345 quedaría incluida en otro renglón de la
declaración (renglón 35), en ese caso en la cuenta 1345 se quitan esos valores para que queden declarados junto con la
respectiva inversión en el renglón 33.
(L) Son deducibles fiscalmente si se trata de activos perdidos por causas de fuerza mayor (ver artículo 148 del ET)
Comentarios a ciertas partidas de la depuración
Téngase en cuenta que en los renglones 31 y 32 los valores fiscales a reportar deben corresponder a los valores pagados
a la seguridad social (solo la parte del empleador) y los pagados por parafiscales, ambos entre enero 1 y diciembre 31 del
2015 (sin importar a qué períodos correspondan; ver artículo 108 y 114 del ET). Si no se pagaron sino que simplemente
quedaron causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sería una inexactitud sancionable (ver artículo
647 modificado con artículo 28 Ley 1393 julio del 2010). Además, y para las personas naturales que durante el 2015 sí se
(*-1) beneficiaron de la reducción de aportes al SENA y al ICBF (por tener 2 o más trabajadores; ver artículo 25 Ley 1607 del
2012 y artículo 7 Decreto 1828 de agosto del 2013), es claro que los valores de aportes pagados al SENA, ICBF y EPS se
redujo bastante pues no los tuvieron que pagar sobre la parte salarial de los trabajadores que cada mes su total devenga-
do (incluyendo parte salarial y parte no salarial) no superara el equivalente a 10 SMMLV. Aunque no hayan pagado estos
aportes, igual sus salarios sí son deducibles (lo mismo que les pasa a las pequeñas empresas de la Ley 1429 del 2010; ver
el parágrafo 3 del artículo 108 del ET luego de ser modificado con la Ley 1607).
Quienes hayan sido gestores en el desarrollo de contratos de cuentas en participación, o los que fueron contratistas en
contratos de administración delegada, también tendrán que incluir en estos renglones de la declaración las cuentas au-
xiliares para bancos que estén a su nombre las cuales están incluidas dentro de sus “cuentas de orden especiales” de su
contabilidad y que son con las cuales llevan el control de la ejecución de los contratos de cuentas en participación o del
contrato de administración delegada (ver las contabilizaciones especiales de esas figuras en la Circular de Supersocie-
dades 115-000006 de diciembre 23 del 2009). En el caso de la figura de administración delegada o mandato, si en las
(*-2)
cuentas de orden tienen cuentas por cobrar o por pagar producto de administrar los ingresos y gastos de sus contratantes
o mandantes, dichas cuentas por cobrar o por pagar solo las declara en el contratante o el mandante, pues él también
es quien declarará el ingreso o el gasto respectivamente. Además, el mandatario o el contratista delegado deben hacer
reportes especiales de exógena con los detalles de estas cuentas por cobrar y por pagar, y los ingresos y gastos con ellas
relacionados, pero los mandantes no tienen que volver a entregar esa misma información que vaya a ser entregada por
sus mandatarios o contratistas delegados (ver artículo 18.10 de la Resolución DIAN 228 de octubre del 2014)
Según el artículo 268 del ET, este valor fiscal debe ser igual al del extracto bancario (sin importar que el saldo contable
diga otra cosa). En especial debe tenerse en cuenta que si el saldo en el extracto es positivo, entonces en la información
(*-3) exógena el contribuyente reportará este activo y el banco reportará un pasivo. Si el saldo en el extracto es negativo, en-
tonces el contribuyente llevará ese valor al pasivo de esta declaración y de su información exógena y al mismo tiempo el
banco reportará una cuenta por cobrar.
Este valor tendría que estar reflejado contablemente en alguno de los códigos del PUC anteriores pero lo hemos puesto
por aparte solo para facilitar la elaboración del renglón respectivo en el formato 1732. Cada quien entonces puede com-
pletar aquí el código PUC que le corresponde. El mayor patrimonio líquido que se origine al sanear estos patrimonios, y
(*-4)
si los mismos no fueron normalizados (incluidos) en las declaraciones del impuesto a la riqueza (formulario 440) que se
presentaba durante el 2015 en forma obligatoria o voluntaria, entonces irá al renglón 63-Rentas gravables de este formu-
lario 2015.
Estas cifras están amarradas a la hoja de trabajo “Acciones y Aportes”. Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar dicha
(*-5)
hoja de trabajo para que se actualicen luego estas cifras.
Si se llega a usar esta celda, digitar la cifra con un signo negativo adelante para que no se altere la fórmula donde se hace
(*-6)
la suma de todas las partidas.
Durante el 2015 los convenios de doble tributación que se podían aplicar son: con España, Ley 1082/2006; con Chile, Ley
(*-7) 1261/2008; con Suiza, Ley 1344/2009; con Canadá, Ley 1459/2011; con México, Ley 1568 del 2012; con Corea, Ley 1667
de julio del 2013; con India, Ley 1668 de julio del 2013; y con Portugal, Ley 1692 de diciembre del 2013
Si durante el 2015 se le prestó dinero a sociedades comerciales en las cuales el declarante que usa este formulario es o
fue un socio de tales sociedades, y sin importar si el saldo por cobrar a diciembre 31 del 2015 sea cero, entonces esos
(*-8) préstamos hechos a la sociedad también generan el interés presuntivo de que trata el artículo 35 del ET. La tasa a usar
por el 2015 es de 4,34%. (Ver artículo 4 Decreto 426 marzo 11 del 2015 y el anexo incluido en este mismo archivo de
Excel).

Esta cifra está amarrada a la hoja de trabajo “semovientes bovinos” el cual lo tienen que manejar solo los contribuyentes
que sí desarrollan el negocio de ganadería propiamente dicho (cría, levante, ceba), pues a ellos les toca declarar los semo-
(*-9)
vientes de todo tipo (no solo los bovinos sino también los caprinos, ovinos, etc.) por el mayor valor entre el costo fiscal o
el valor comercial (ver artículo 276 del ET).
Este valor no figuraría como un saldo a diciembre 31 entre las cuentas contables, pues esas deducciones o castigos se
(*-10) registran acreditando directamente las cuentas del costo de inventarios. Pero para efectos fiscales la DIAN quiere tener
detallado este valor.
Estas cifras están amarradas a la hoja de trabajo “Activos Fijos”. Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar dicha hoja
(*-11)
de trabajo para que se actualicen luego estas cifras.
En los detalles de la hoja 3 del formato 1732, la DIAN en el renglón 166, insinúa que esta partida se aceptaría fiscalmente.
(*-12) Pero esto es un error pues este tipo de provisiones no son aceptadas fiscalmente (ver Concepto 26552 de marzo 21 de
1997).
Cuando este valor del “Crédito mercantil” se haya originado en operaciones realizadas a partir de enero del 2013 y el
valor del mismo se quiera amortizar como un gasto deducible en el impuesto de renta, en este caso tendrán que cumplir-
se las instrucciones del artículo 143-1 del ET que fue creado con el artículo 110 de la Ley 1607. En el caso de los “créditos
(*-13) mercantiles” originados en operaciones de los años 2012 o anteriores, su amortización como gasto deducible en renta
estaría supeditado a cumplir los requisitos de la Circular DIAN 00066 de octubre 16 del 2009 donde indico que se podrá
amortizar solamente contra la utilidad gravada de los dividendos o participaciones según la línea del negocio al cual se
encuentre asociada la inversión.
El PUC de comerciantes no tiene código para esta partida, pero en el renglón 176 del formato 1732 la DIAN sí solicita este
(*-15)
detalle indicando que es una partida que es solo contable y no es fiscal.
El PUC de comerciantes no tiene código para esta partida, pero en la hoja 3 del formato 1732 la DIAN sí solicita este deta-
(*-16)
lle.
Debido a que la Ley 1607 derogó el artículo 298 del ET, estos pasivos con vinculados en el exterior sí se aceptarán fiscal-
mente. Ello tiene como propósito el de lograr que se disminuya el patrimonio líquido y por ende la renta presuntiva pero
(*-17) también se disminuye el cálculo del nivel de endeudamiento promedio permitido y la cantidad de intereses deducibles
todo de acuerdo a lo indicado en la norma del artículo 118-1 del ET (subcapitalización) que también fue creada con la Ley
1607 y luego fue reglamentada con el Decreto 3027 de diciembre del 2013.
(*-18) Este pasivo no tiene código en el PUC de comerciantes. La DIAN lo quiere ver discriminado en la hoja 3 del formato 1732.
Este renglón lo incluimos para poder hacer el amarre respectivo con el renglón 210 del formato 1732. Al respecto, sucede
que el prevalidador del formato 1732 sí resta dentro del renglón 211 (Total pasivos) los valores que se reporten dentro
del renglón 210. Lo anterior significaría que al menos fiscalmente lo que se tendría que hacer es que en cualquiera de los
renglones 188 a 209 del formato 1732 primero se incluyan los mismos valores que luego se reflejarán al mismo tiempo
en el renglón 210. De esa forma, el prevalidador del formato 1732 si produciría en el renglón 211 el verdadero valor total
(*-19)
fiscal de los pasivos a diciembre 31 del 2015. Además, lo que se coloque en el renglón 210 del formato 1732 se sumaría
luego con los valores de los otros renglones 104, 110, 119, 133, 167 y 185 y con eso se obtendría el gran total del patri-
monio que se está saneado. Ese gran total, si no fue normalizado en las declaraciones del impuesto a la riqueza (formula-
rio 440) presentada en forma obligatoria o voluntaria durante el 2015, es el que luego irá en el renglón 457 del formato
1732 el cual corresponde al renglón 63 dentro del formulario 110.
El patrimonio neto contable sí puede llegar a ser negativo. Pero si el fiscal llegase a ser negativo, en el formulario se dili-
(*-20)
genciaría como “0” (cero).
Los valores que se llegan a registrar durante el año (los movimientos créditos) directamente en el patrimonio contable en
una cuenta como esta, y que
(*-21)
no pasan por el estado de resultados contables, sí son valores que en la parte fiscal se deben hacer figurar como ingresos
por ganancias ocasionales (artículo 302 del ET)
Ver parágrafo artículo 69 y parágrafo artículo 102, ambos del Decreto 2649 de 1993. Téngase presente el Concepto
115-024083 de marzo del 2008 de la Supersociedades donde se indica que ese ajuste por diferencia se controlaría en la
misma cuenta 3225 de superávit método participación. Por tanto, si la DIAN quiere aparte el dato de esta partida, hay que
(*-22) entender que este dato es en todo caso una parte del registro originado de las contabilizaciones del método de participa-
ción. Además, el nuevo parágrafo del artículo- 32-1 del ET que fue agregado con el artículo 66 de la Ley 1739 del 2014,
indica que fiscalmente el ajuste por diferencia en cambio a las acciones poseídas en sociedades del exterior no se lleva a
las cuentas de ingreso o gasto por diferencia en cambio (ver artículo 32-1 del ET).
En las contabilidades de personas naturales, luego de cerrar el ejercicio, y en los primeros meses del año siguiente, esta
(*-23)
cuenta se reclasificaría contra la cuenta 3130
Los gestores en los contratos de cuentas en participación tienen que involucrar también en los renglones 42 a 43 como
(*-24) ingresos propios lo que registraban en las cuentas de orden de la contabilidad por ingresos brutos en el desarrollo del
contrato de cuentas en participación (ver Circular Supersociedades 115-00006 diciembre del 2009).
Este valor es informativo y por tanto no sumará dentro del total del renglón 42 del formulario 110. Lo discriminamos
(*-25)
aparte para luego llevarlo al renglón 267 del formato 1732.

Capítulo 11
Esta partida, en la zona de rentas ordinarias, es para que la utilicen las entidades del régimen especial pues dichas entida-
(*-27) des no manejan la zona de “ganancias ocasionales”. A parte de manejar los ingresos por donaciones en la zona de rentas
ordinarias, al mismo tiempo los manejan como “rentas exentas” (ver la casilla tipo 3 en el renglón 299 del formato 1732).
(*-28)
(*-29)
(*-30) Se puede usar la hoja de trabajo “intereses presuntivos”, contenida en este mismo archivo para su cálculo.
En el numeral 3 del artículo 27 de la Resolución 220 de octubre del 2014 (información exógena para 2015) se puede ver
(*-31)
un listado actualizado de los distintos tipos de “ingresos no gravados” que pueden llegar a utilizarse en el año fiscal 2015.
Si lo que se resta como “ingreso no gravado” es solo la “utilidad”, significa que en los anteriores renglones (renglón 42 o
43) estará el precio de venta y en el renglón 50 el costo fiscal de venta de las acciones, pero la utilidad que tácitamente
(*-32)
se forma entre estos tres renglones será la misma que deba quedar informada acá en este reglón 47 y neutralizar así el
efecto de que tal utilidad iba a producir mayor impuesto.
Digitar en esa última columna los respectivos valores que se van a tomar como ingresos no gravados y la columna inme-
(*-33)
diatamente anterior arrojará la partida del “ajuste” en forma automática.
Aunque el artículo 177-1 menciona que a las “rentas exentas” no se les podría enfrentar costos y gastos, la DIAN todavía
tiene vigente el Concepto 39740 de junio 2004 (confirmado con el 52966 de septiembre del 2014) que indica que sí hay
que asociarle los costos y gastos para formar la verdadera “renta” o “utilidad” exenta. El problema será cuando la activi-
(*-34)
dad exonerada de impuesto no arroje “utilidad” sino “pérdida”, pues esa pérdida estaría implícitamente afectando a las
otras actividades que sí producen rentas gravadas. Pero la DIAN no ha rectificado su concepto ni ha dicho que los costos y
gastos que se le puedan asociar a las “rentas exentas” sean solo hasta el monto del ingreso bruto de tales rentas.
Recordemos que en la parte contable no se muestra como “ingreso bruto” el precio de venta” y luego como “costo con-
table” el costo neto del activo. En realidad en la contabilidad lo que se hace es mostrar una “utilidad en venta de activo
(*-35) fijo” (en los ingresos no operacionales) o una “pérdida en venta de activo fijo” (en los gastos no operacionales). Por eso
creemos que estas celdas en la parte contable no se usarán. Y si alguien las quiere usar, debería reformar la forma en que
la contabilidad tenía reflejada la operación de la venta del activo.
El valor que vaya aquí se debe digitar como valor fiscal negativo para que luego sea restado dentro del total del renglón
49 del formulario 110. Y es el mismo valor que luego quedará reflejado en el renglón 352 del formato 1732. Al respecto,
sucede que el prevalidador con que se elabora el formato 1732 lo que hace es tomar el valor que le figure en el renglón
352 y lo resta dentro de la suma que hace posteriormente en el renglón 353. Por tanto, se debe entender que ese tipo de
(*-36)
costos primero se deben incluir en alguno de los renglones anteriores, entre el 318 y el 351, para que de esta forma sí
haya lógica de tomar el reglón 352 y restarlo en el renglón 353. Es por eso incluso que este renglón lo diseñan solo con
valor fiscal y no con valor contable. Estos costos no son deducibles por lo indicado en el artículo 177-1 del ET pero la
DIAN los quiere tener controlados mediante revelarle el dato dentro del renglón 352 del formato 1732
El valor que vaya aquí se debe digitar como valor fiscal negativo para que luego sea restado dentro del total del renglón
55 del formulario 110. Y es el mismo valor que luego quedará reflejado en el renglón 434 del formato 1732. Al respecto,
sucede que el prevalidador con que se elabora el formato 1732 lo que hace es tomar el valor que le figure en el renglón
434 y lo resta dentro de la suma que hace posteriormente en el renglón 435. Por tanto, se debe entender que este tipo de
(*36 a)
deducciones primero se tienen que incluir en alguno de los renglones anteriores, entre el 421 y el 433, para que de esta
forma sí haya lógica de tomar el reglón 434 y restarlo en el renglón 435. Es por eso incluso que este renglón lo diseñan
solo con valor fiscal y no con valor contable. Estas deducciones no son deducibles por lo indicado en el artículo 177-1 del
ET pero la DIAN los quiere tener controlados mediante revelarle el dato dentro del renglón 434 del formato 1732
Esta deducción solo la pueden utilizar quienes hayan incluido la norma del artículo 158-3 en sus contratos de estabilidad
jurídica firmadas con el Estado colombiano por períodos de entre 3 hasta 20 años; ver Ley 963 del 2005 que permitió fir-
(*-37)
mar los acuerdos hasta el 2012, pues desde enero del 2013 en adelante ya no se podrán seguir firmando nuevos contra-
tos de estabilidad ya que la Ley 963 fue totalmente derogada con el artículo 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012.
En este renglón irían deducciones especiales como las que permiten la Ley del Cine (Ley 812 del 2003 modificada con la
(*-38)
Ley 1607 del 2012) o las donaciones a proyectos de investigación tecnológica (ver artículo 158-1 del ET).
Ver artículo 147 del ET. Si se forman pérdidas, la declaración de renta queda abierta por 5 años. Por tanto, sabiendo que
las personas naturales no pueden usar las pérdidas fiscales para hacer futuras compensaciones, lo mejor es que se auto-
(*-39)
rechacen costos y deducciones para no producir una pérdida que provocaría que la declaración quede abierta 5 años pero
que sería una pérdida que nunca se podrá compensar en declaraciones futuras
(*-41) El valor total que se tome como compensaciones, en ningún momento puede exceder el valor del renglón 57.
Si se elabora primero el anexo de “renta presuntiva”, este dato se obtiene automáticamente. Recuérdese que las pequeñas
(*-42) empresas de la Ley 1429 del 2010 no calculan renta presuntiva en sus primeros 5 o 10 años (dependiendo el departa-
mento en que estén funcionando).
El valor que se coloque aquí no puede exceder al mayor entre el renglón 60 y el 61. Así es como lo controla el formulario
(*-43)
virtual que se diligenciaría en el portal de la DIAN.

Contablemente irá lo que existe en la contabilidad, a saber, “la utilidad” en venta. Pero fiscalmente sí se tiene que mostrar
(*-44)
el “precio de venta” como ingreso bruto, pues en el renglón siguiente estará el “costo fiscal” del activo fijo vendido.
Si se obtuvieron ingresos por loterías, rifas y similares, este valor no se puede ver afectado con las “pérdidas” en ventas
de activos fijos que se puedan denunciar al mismo tiempo en esta misma zona de “ganancias ocasionales”. Así lo contro-
laría la DIAN en sus revisiones a la declaración (véase por ejemplo la herramienta de Excel de la DIAN para diligenciar el
formulario 210 de Personas naturales “Programa ayuda renta”). Por tanto, este valor bruto de ingresos por “loterías rifas
y similares” es el que como mínimo se debe terminar reflejando en el renglón 68 de “Ganancias ocasionales gravables”,
(*-45)
pues más abajo se formará el respectivo impuesto del 20% sobre esa ganancia por loterías y dicho valor se verá neutra-
lizado con el que más abajo estará figurando en el renglón de retenciones en la fuente por la retención que le hicieron
sobre la rifa o lotería. Por ello, si al mismo tiempo se debe denunciar en esta zona una “pérdida en venta de activo fijo”, lo
que se tendrá que hacer es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo precio de venta para no producir una “pérdida
en venta de activo fijo” que aritméticamente afecte al ingreso por Loterías.
Recordemos que en la parte contable no se muestra como “ingreso bruto” el precio de venta” y luego como “costo con-
table” el costo neto del activo. En realidad en la contabilidad lo que se hace es mostrar una “utilidad en venta de activo
(*-46) fijo” (en los ingresos no operacionales) o una “pérdida en venta de activo fijo” (en los gastos no operacionales). Por eso
creemos que estas celdas no se usarán. Y si alguien las quiere usar, debería reformar la forma en que la contabilidad tenía
reflejada la operación de la venta del activo.
En el caso de las Herencias, legados y donaciones, recuérdese que los artículo 307 y 308 del ET fueron modificados con la
(*-46 a)
Ley 1607 y contienen nuevas instrucciones sobre cómo calcular su parte no gravada
Recuérdese que esta celda calcula el impuesto en forma automática según la opción que se haya seleccionado en la celda
(*-47)
del comienzo de esta herramienta donde se escogía el tipo de persona natural que usará este formulario.
El monto total de los descuentos del impuesto de renta que se pueden tomar tienen que guardar el límite del artículo 259
del ET, norma que indica: “ARTICULO 259. LIMITE DE LOS DESCUENTOS. En ningún caso los descuentos tributarios pueden
exceder el valor del impuesto básico de renta”.
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado
por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario.
PARÁGRAFO 1o. El límite establecido en el inciso segundo del presente artículo, no será aplicable a las inversiones de que
(*-49) trata el artículo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
PARÁGRAFO 2o. <Parágrafo modificado por el artículo 22 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando los
descuentos tributarios estén originados exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la determinación del impues-
to a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva
antes de cualquier descuento.”
Por tanto, como este formulario puede ser usado por distintos tipos de usuarios y en cada uno pueden darse casos muy
especiales, este límite no se calculará automáticamente sino que cada quién lo tendrá que calcular manualmente.
La instrucción de la DIAN para este renglón dice: “Escriba en esta casilla los impuestos pagados en el exterior a descontar
del impuesto de ganancias ocasionales de acuerdo a lo establecido en el artículo 254 del ET”. Además, se entiende que el
(*-50)
valor que se coloque en esta casilla nunca debe ser superior al del renglón 72.
Una persona natural o sucesión ilíquida nunca llenaría este renglón pues los que pueden ser autorretenedores de renta
(*-50 a)
son solo las personas jurídicas (ver Resolución 4074 de mayo del 2005)
Siempre que el renglón 71 (impuesto neto de renta) tenga valor, en ese caso se debe calcular “anticipo al impuesto del
año fiscal siguiente” (en este caso, el anticipo para el 2016). Pero adviértase que si la declaración 2015 es la ÚLTIMA a
(*-51)
presentarse por razón de que se trata de una sucesión ilíquida que se liquidó durante el año 2015, en ese caso NO SE
LIQUIDA ANTICIPO AL AÑO SIGUIENTE (véase Concepto DIAN 12200 mayo 13 de 1987).
Si actualiza primero los datos de la hoja incluida en este mismo archivo en Excel, titulada “Anticipo impuesto de renta”, en
(*-52)
ese caso este cálculo se obtiene automáticamente.
Si se requiere liquidar este tipo de sanción, se puede entonces usar la hoja “sanción de extemporaneidad” que hace parte
(*-53)
de este mismo archivo
Se tiene hasta dos años contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para poder entrar a solicitarlo en devolu-
ción o compensación (ver artículo 854 del ET). Además, es importante aclarar que el solo hecho de que se obtenga saldo
a favor en una declaración de renta, ello no obliga a la firma de Contador. Eso solo opera en las declaraciones del IVA. En
(*-54)
estas declaraciones de renta, la firma de contador solo se origina cuando se superen los topes de PATRIMONIO BRUTO
o de INGRESOS BRUTOS a que se refiere el artículo 596 del ET (100.000 UVT), y que para la declaración 2015 señala un
monto de $2.827.900.000

Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 11


Capítulo 12
Capítulo 12
Elaboración del formulario 210 y 230 con anexos para la declaración de
renta 2015 de una persona natural no obligada a llevar contabilidad
A continuación se presenta un ejercicio ilustrativo (tomado archivo de Excel que está disponible
en la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra) sobre la forma
en que quedaría elaborado el formulario 210 con sus anexos explicativos para la declaración
de renta año gravable 2015 de una persona natural colombiana, residente en Colombia, que no
realiza actividades mercantiles que la obliguen a llevar contabilidad y que no fue beneficiaria de
la Ley 1429 (pequeñas empresas). De forma paralela en el mismo ejercicio se hace la elaboración
del formulario 230 pero siendo claro que el mismo es un formulario alternativo al cual se puede
cambiar el declarante solo si se cumple con la totalidad de los siguientes requisitos:
a) Ser residente ante el Gobierno colombiano
b) Pertenecer al universo de “empleados” pues el 80% o más de sus ingresos ordinarios

del año, (calculados conforme a lo indicado en los artículos 2 y 4 del Decreto 3032 del
2013), provienen de rentas de trabajo efectuando dichos trabajos por cuenta riesgo de los
contratantes y sin usar máquinas especializadas.
c) Sus ingresos brutos del año 2015 no deben superar 2.800 UVT (advertencia: a la fecha en que
se hizo este libro, mayo 11 del 2016, el portal de la DIAN, al momento de intentar diligenciar
el formulario 230, indicaba que en la medición de esas 2.800 UVT se debían tomar en cuenta
todos los ingresos brutos ordinarios, incluido las pensiones, e incluso todos los ingresos
brutos que forman ganancias ocasionales; sin embargo, esa interpretación puede llegar a
ser modificada y podría aceptarse que en la medición de las 2.800 UVT solo se tomen en
cuenta los ingresos brutos que sí hacen parte de la RGA, es decir, solo los ordinarios, sin
incluir pensiones, y obviamente sin incluir los que forman ganancias ocasionales)
d) Su patrimonio líquido al cierre del año anterior (2014 en este caso) no superaba las 12.000
UVT (unos $329.820.000; ver parágrafo 1 del artículo 10 de la Resolución 004 de enero 8
del 2016)
Deben tomarse en cuenta también en especial las notas al pie de página en cada una de las
hojas que componen el archivo original de Excel del cual fue tomado estos ejercicios.


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 12


Capítulo 13
Capítulo 13
Normas básicas para la declaración de renta 2015 de personas naturales
êê Decreto 3032 de 27-12-2013

Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario (Clasificación de las personas
naturales entre “empleado”, “trabajador por cuenta propia” y demás).
êê Decreto 2453 de 17-12-2015

Por el cual se reglamentan los artículos 70 y 73 del Estatuto.

Ministerio de Hacienda y Crédito Público 
Decreto 3032
27-12-2013
Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario (Clasificación de las personas naturales entre
“empleado”, “trabajador por cuenta propia” y demás).
El Presidente de la República de Colombia,
En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las conferidas en los numerales 11 y 20 del
artículo 189 de la Constitución Política y de conformidad con lo dispuesto en los artículos 329, 330, 331, 334,
336, 337, 340, 383 y 384 del Estatuto Tributario,
Considerando:
Que el artículo 329 del Estatuto Tributario establece la clasificación de las personas naturales residentes en el
país en categorías tributarias, lo cual genera efectos en la aplicación del régimen del impuesto sobre la renta
y complementarios a que se refieren los Capítulos I y II del Título V del Libro Primero del Estatuto Tributario,
así como para la aplicación de retenciones en la fuente que a título del mismo impuesto debe efectuarse a estos
contribuyentes;
Que la clasificación de las personas naturales residentes en el país, pertenecientes a las categorías tributarias
referidas, tiene íntima relación con los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta a cargo de los
contribuyentes citados;
Que el artículo 330 del Estatuto Tributario determina los sistemas de determinación del impuesto sobre la ren-
ta y complementarios para las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados;
Que el artículo 336 del Estatuto Tributario establece los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta
y complementarios para las personas naturales pertenecientes a la categoría de trabajadores por cuenta propia;
Que los artículos 332 y 339 del Estatuto Tributario establecen los factores que se pueden detraer de los ingre-
sos obtenidos en el respectivo período para determinar la Renta Gravable Alternativa, base gravable del Im-
puesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) para empleados
y del Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS) para trabajadores por cuenta propia;
Que el artículo 383 del Estatuto Tributario señala la tabla de retención en la fuente aplicable sobre los pagos
o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el país pertenecientes a la categoría de
empleados;
Que el artículo 384 del Estatuto Tributario contiene la tabla de retención en la fuente mínima aplicable sobre
los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el país pertenecientes a la ca-
tegoría de empleados;
Que es indispensable precisar las definiciones, condiciones y requisitos que permitan la clasificación de los
contribuyentes en una u otra categoría tributaria, de las cuales deriva la aplicación de los sistemas de determi-
nación del impuesto sobre la renta consagrados en el Título V del Libro Primero del Estatuto Tributario;
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artículo 8° del Código de Procedimiento Administrati-
vo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente decreto,
Decreta:
Artículo 1°. Definiciones. Para efectos del presente decreto, se entiende por:

Capítulo 13
Servicio personal: Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por
una persona natural, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el
factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de
su denominación o forma de remuneración.
Profesión liberal: Se entiende por profesión liberal, toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio
del intelecto, reconocida por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere:
1. Habilitación mediante título académico de estudios y grado de educación superior; o habilitación Estatal para
las personas que sin título profesional fueron autorizadas para ejercer.
2. Inscripción en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disciplinarias lleven
conforme con la ley que regula la profesión liberal de que se trate, cuando la misma esté oficialmente reglada.
Se entiende que una persona ejerce una profesión liberal cuando realiza labores propias de tal profesión, inde-
pendientemente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes.
Servicio técnico: Se considera servicio técnico la actividad, labor o trabajo prestado directamente por una
persona natural mediante contrato de prestación de servicios personales, para la utilización de conocimientos
aplicados por medio del ejercicio de un arte, oficio o técnica, sin transferencia de dicho conocimiento. Los servi-
cios prestados en ejercicio de una profesión liberal no se consideran servicios técnicos.
Insumos o materiales especializados: Aquellos elementos tangibles y consumibles, adquiridos y utilizados

únicamente para la prestación del servicio o la realización de la actividad económica que es fuente principal de
su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra índole, y para cuya utilización, manipulación o
aplicación se requiere un específico conocimiento técnico o tecnológico.
Maquinaria o equipo especializado: El conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles, adquiri-

dos y utilizados únicamente para el desempeño del servicio o la realización de la actividad económica que es
fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra índole, y para cuya utiliza-
ción, manipulación o aplicación se requiere un específico conocimiento técnico o tecnológico.
Cuenta y riesgo propio:
1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las si-
guientes condiciones:
a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio;
b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio;
c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contra-
tos deben ser simultáneos al menos durante un mes del período gravable, y
d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directa-
mente con algún contrato específico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total
de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gravable.
2. Una persona natural realiza actividades económicas por cuenta y riesgo propio, distintas a la prestación de
servicios personales, si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la realización de la actividad;
b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la realización de la actividad, y
c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contra-
tos deben ser simultáneos al menos durante un mes del período gravable.

Artículo 2°. Empleado. Una persona natural residente en el país se considera empleado para efectos tributarios
si en el respectivo año gravable cumple con uno de los tres conjuntos de condiciones siguientes:
1. Conjunto 1:
Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de una vincu-
lación laboral o legal y reglamentaria, independientemente de su denominación.
2. Conjunto 2:
a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la
prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica, mediante una
vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación, y
b) No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformi-
dad con lo previsto en el artículo anterior.
3. Conjunto 3:
a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la
prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica, mediante una
vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación, y
b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con
lo previsto en el artículo anterior, y
c) No presta servicios técnicos que requieren de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equi-
po especializado, y
d) El desarrollo de ninguna de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario le genera
más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos, y
e) No deriva más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos del expendio, compraventa o distribución de
bienes y mercancías, al por mayor o al por menor; ni de la producción, extracción, fabricación, confección,
preparación, transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.
Parágrafo 1°. Para establecer el monto del ochenta por ciento (80%) a que se refieren los numerales preceden-
tes, deben computarse y sumarse tanto los ingresos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria,
los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales como también los provenientes de la prestación
de servicios técnicos, en el evento en que se perciban por un mismo contribuyente.
Parágrafo 2°. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 329 del Estatuto Tributario se tendrán en cuenta la to-
talidad de los ingresos que reciba la persona natural residente en el país, directa o indirectamente, con ocasión
de la relación contractual, laboral, legal o reglamentaria, independientemente de la denominación o fuente que
se le atribuya a dichos pagos.
Artículo 3°. Trabajador por cuenta propia. Para los efectos del cálculo del Impuesto Mínimo Alternativo Sim-
plificado (IMAS), de conformidad con lo establecido en los artículos 336 a 341 del Estatuto Tributario, una per-
sona natural residente en el país se clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo año gravable
cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
1. Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la realización
de solo una de las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario.
2. Presta el servicio por su cuenta y riesgo.
3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) UVT.
4. El patrimonio líquido declarado en el período gravable anterior es inferior a doce mil (12.000) UVT.

Capítulo 13
Parágrafo. Para efectos de establecer si una persona natural residente en el país clasifica en la categoría tributa-
ria de trabajador por cuenta propia, las actividades económicas a que se refiere el artículo 340 del Estatuto Tri-
butario se homologarán, a los códigos que correspondan a la misma actividad en la Resolución número 000139
de 2012 o las que la adicionen, sustituyan o modifiquen.
Artículo 4°. Ingresos a considerar para la clasificación.Para efectos de calcular los límites porcentuales esta-
blecidos en el artículo 329 del Estatuto Tributario y efectuar la clasificación en las categorías de contribuyentes
a las que se refiere el presente decreto, no se tendrán en cuenta las rentas sometidas al régimen del impuesto
complementario de ganancias ocasionales, ni las provenientes de enajenación de activos fijos poseídos por me-
nos de dos (2) años.
Tampoco se tendrán en cuenta para establecer los límites de dichos montos los retiros parciales o totales de los
aportes voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcción “AFC”,
siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un período o períodos fiscales
distintos al período fiscal en el cual se efectúa el retiro del Fondo o cuenta, según corresponda.
Parágrafo 1°. De conformidad con lo previsto en el artículo 329 del Estatuto Tributario, los ingresos provenien-
tes de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, no se incluyen en
la determinación de la renta gravable alternativa del IMAN y el IMAS, y se tendrán en cuenta, únicamente, para
efectos de calcular los límites porcentuales establecidos en dicho artículo.
Parágrafo 2°. A los ingresos de que trata el parágrafo anterior, provenientes de pensiones de jubilación, invali-
dez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, seguirán sujetas al régimen ordinario de determinación
del impuesto sobre la renta y complementarios, previsto en el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario.
Artículo 5°. Otros contribuyentes sometidos al sistema ordinario de determinación del impuesto. Los si-
guientes contribuyentes se regirán únicamente por el sistema ordinario de determinación del impuesto sobre la
renta, establecido en el Título I del Libro I del Estatuto Tributario:
1. Las personas naturales que en su condición de notarios presten el servicio público de notariado. Para
efectos de control, estos contribuyentes deben llevar en su contabilidad cuentas separadas de los ingresos pro-
venientes de la prestación de servicios notariales y de los ingresos de orígenes distintos.
2. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país cuyos ingresos correspondan única-
mente a pensiones de jubilación, invalidez, vejez, sobrevivientes y riesgos laborales.
3. Los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exterio-
res, conforme con lo establecido en el artículo 206-1 del Estatuto Tributario.
4. Las sucesiones ilíquidas de causantes nacionales o extranjeros que al momento de su muerte eran re-
sidentes en el país, los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales
excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructúen personalmente.
5. Las demás personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país, que no clasifiquen dentro
de las categorías de empleado o trabajador por cuenta propia según la clasificación establecida en el presente
decreto.
Artículo 6°. Adicionase el artículo 1° del Decreto Reglamentario número 1070 de 2013, con los siguientes nu-
merales:
“5. Que en el año gravable inmediatamente anterior no desarrolló una de las actividades señaladas en el
artículo 340 del Estatuto Tributario o que si la desarrolló no le generó más del veinte por ciento (20%) de sus
ingresos brutos.
6. Que durante el año gravable inmediatamente anterior no prestó servicios técnicos que requirieran de

materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, cuyo costo represente más del vein-
ticinco por ciento (25%) del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios técnicos”.
Artículo 7°. Comparación en el sistema de determinación del impuesto sobre la renta para los empleados.
Para efectos de determinar el Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes en el país clasifi-
cadas en la categoría tributaria de empleados, se comparará el monto de impuesto calculado por el sistema
ordinario contemplado en el Título I del Libro I del Estatuto Tributario, con el monto del Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional (IMAN) a que se refiere el Título V del Libro I del mismo Estatuto. Cuando el monto cal-
culado mediante el sistema ordinario resulte igual o superior al cálculo del IMAN, el Impuesto sobre la Renta
del período será el determinado por el sistema ordinario. Cuando el monto de impuesto calculado mediante el
sistema ordinario resulte inferior al monto calculado mediante el IMAN, el Impuesto sobre la Renta del período
será el correspondiente al cálculo del IMAN.
Parágrafo 1°. Para los efectos de este artículo, el sistema ordinario de determinación del Impuesto sobre la
Renta de que trata el artículo 330 del Estatuto Tributario comprende la determinación de la renta líquida en el
contexto del artículo 26 y siguientes del Estatuto Tributario, observando lo dispuesto sobre la renta presuntiva,
las rentas líquidas especiales, las rentas de trabajo, las rentas gravables especiales, así como el régimen de pre-
cios de transferencia y todo lo concerniente a la determinación del Impuesto sobre la Renta comprendido en el
Título I del Libro Primero del Estatuto Tributario.
Parágrafo 2°. Para efectos de la comparación de que trata el artículo 330 del Estatuto Tributario, no se tendrá
en cuenta en la determinación del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario el impuesto complementa-
rio de ganancias ocasionales contemplado en el Título III del Libro Primero, ni la ganancia ocasional generada
por los activos omitidos o los pasivos inexistentes establecida en el parágrafo transitorio del artículo 239-1 del
Estatuto Tributario.
Artículo 8°. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.Las personas natura-
les clasificadas en la categoría tributaria de empleados, que sean beneficiarios de la progresividad en el pago del
Impuesto sobre la Renta establecida en el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, podrán acceder a dicho beneficio
en relación con el cálculo del impuesto mediante el sistema ordinario de que trata el artículo 330 del Estatuto
Tributario. Para tal efecto, el beneficio de la progresividad deberá ser aplicado sobre la tarifa marginal que
corresponda al empleado en el cálculo del impuesto mediante el sistema ordinario. Una vez sea aplicada la pro-
gresividad, el monto del impuesto resultante mediante el sistema ordinario será sometido a la comparación con
el monto de impuesto calculado por el Sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), y la cifra que
resultare mayor será el impuesto correspondiente en el respectivo período gravable, según el procedimiento
establecido en el artículo anterior.
Artículo 9°. Modifíquese el artículo 3° del Decreto número 1070 de 2013, el cual quedará así:
“Artículo 3°. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artículo
26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para
las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria,
por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de em-
pleados, estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contra-
to, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento
de pago.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencio-
nadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar
que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos
en el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, los Decretos números 1703
de 2002 y 510 de 2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas disposiciones que las
adicionen, modifiquen o sustituyan.
Parágrafo. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un

Capítulo 13
salario mínimo legal mensual vigente (1 smlmv)”.
Artículo 10. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación.
Publíquese y cúmplase.
Dado en Bogotá, D. C., a los 27-12-2013.
JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN
El Ministro de Hacienda y Crédito Público,

Mauricio Cárdenas Santamaría.

Ministerio de Hacienda y Crédito Público

Decreto 2453
17-12-2015
Por el cual se reglamentan los artículos 70 y 73 del Estatuto.
El Presidente de la República de Colombia
En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las consagradas en el numeral 11 y 20 del
artículo 189 de la Constitución Política y en los artículos 70 y 73 del Estatuto Tributario, y
Considerando
Que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 70 del Estatuto Tributario, los contribuyentes podrán ajustar
anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que tengan el carácter de activos fijos por el porcentaje
señalado en el artículo 868 del mismo Estatuto.
Que de acuerdo con el artículo 73 del Estatuto Tributario, para efectos de determinar la renta o ganancia ocasio-
nal, según el caso, proveniente de la enajenación de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter
de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales podrán ajustar el costo de adquisición de tales
activos, en el incremento porcentual del valor de la propiedad raíz, o en el incremento porcentual del índice de
precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el período comprendido
entre el primero (1°) de enero del año en el cual se haya adquirido el bien y el 1° de enero del año en el cual se
enajena.
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8° del artículo 8° del Código de Procedimiento Administrati-
vo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente Decreto.
Decreta
Articulo 1°. Ajuste del costo de los activos. Los contribuyentes podrán ajustar el costo de los activos fijos por el
año gravable 2015, en un cinco punto veintiuno por ciento (5,21 %), de acuerdo con lo previsto en el artículo 70
del Estatuto Tributario.
Articulo 2°. Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enaje-
nación durante el año gravable 2015 de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos
fijos, los contribuyentes que sean personas naturales, podrán tomar como costo fiscal, cualquiera de los siguien-
tes valores:
1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que ‘figure en la declara-
ción de renta por el año gravable de 1986 por treinta y uno punto cincuenta y seis (31.56), si se trata de acciones
o aportes, y por doscientos sesenta y tres punto treinta y tres (263.33), en el caso de bienes raíces.
2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que
figure frente al año de adquisición del mismo, conforme a la siguiente tabla:
Acciones y Aportes Bienes Raíces

Año de adquisición
Multiplicar por
1955 y anteriores 2.663,73 21.448,48
1956 2.610,41 21.019,78
1957 2.417,06 19.463,00
1958 2.039,32 16.421,05
1959 1.864,41 15.012,78
1960 1.740,16 14.012,14
1961 1.631,36 18.065,21

Capítulo 13
Acciones y Aportes Bienes Raíces

Año de adquisición
Multiplicar por
1962 1.535,51 12.363,71
1963 1.434,19 11.548,45
1964 1.096,65 8.830,92
1965 1.003,96 8.084,13
1966 875,89 7.052,94
1967 772,24 6.218,72
1968 717,09 5.774,23
1969 672,74 5.417,16
1970 618,59 4.981,09
1971 577,56 4.650,35
1972 511,78 4.121,59
1973 449,99 3.624,43
1974 367,60 2.960,84
1975 294,01 2.366,78
1976 249,99 2.012,87
1977 199,33 1.604,19
1978 156.31 1.258,70
1979 130,5 1.051,20
1980 103,15 831,06
1981 82,89 666,74
1982 65,95 530,87
1983 52,99 426,59
1984 45,51 366,55
1985 38,54 318,10
1986 31,56 263,33
1987 26,08 223,30
1988 21,26 168,53
1989 16,66 105,07
1990 13,21 72,66
1991 10,02 50,63
1992 7,89 37,93
1993 6,33 26,96
1994 5,17 19,60
1995 4,23 13,97
1996 3,59 10,33
1997 3,09 8,57
1998 2,64 6,58
1999 2,27 5,48
2000 2,08 5,45
2001 1,92 5,27
2002 1,79 4,87
2003 1,67 4,37
2004 1,57 4,11
2005 1,49 3,86
2006 1,42 3,66
2007 1,35 2,78
2008 1,28 2,47
2009 1,18 2,04
2010 1,16 1,86
2011 1,12 1,70
2012 1,08 1,42
2013 1,06 1,22
2014 1,04 1,08

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 73 del Estatuto Tributario, en cualquiera de los casos señalados
en los numerales 1 y 2, la cifra obtenida, puede ser incrementada en el valor de las mejoras y contribuciones por
valorización que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes raíces.
Parágrafo: El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con
este artículo, podrá ser tomado como valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año
gravable 2015.
Articulo 3°. El presente decreto rige a partir del 1° de enero del año 2016, previa su publicación.
Publíquese y Cúmplase
El Ministro de Hacienda y Crédito Público

MAURICIO CARDENAS SANTAMARIA

Contenido
Fundamentos básicos del impuesto de renta y complementa-
rios por el año gravable 2015 para personas naturales y suce-
siones ilíquidas colombianas y extranjeras, obligadas y no
obligadas a llevar contabilidad, residentes y no residentes
Beneficios fiscales de la Ley 1429 de 2010 para las pequeñas

empresas
El Diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32 solo

en el formulario 110 y la sanción por inexactitud
Cómo deben denunciar las personas naturales y sucesiones

ilíquidas sus activos y pasivos a diciembre 31 distinguiendo
entre las obligadas y las no obligadas a llevar contabilidad
Ingresos y rentas exentas

Autor
Costos, deducciones y compensaciones
Otros elementos importantes a la hora de elaborar una decla-

ración de renta de personas naturales
Cálculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para empleados y

para trabajadores por cuenta propia
Formalidades en el proceso de diligenciamiento y presenta-

ción de la declaración
Proyección de la declaración de renta por el año gravable

2016
Elaboración de formularios 110 y 240 con anexos y formato

1732 para la declaración de renta 2015 de una persona natural
comerciante
Elaboración del formulario 210 y 230 con anexos para la decla-

ración de renta 2015 de una persona natural no obligada a
llevar contabilidad
Normas básicas para la declaración de renta 2015 de perso-

nas naturales

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VERSIÓN DEL AUTOR

ZONA WEB DE DESCARGAS

Videoconferencias “Trabajadores por cuenta propia” êê [Liquidador avanzado] Diligenciamiento

Año gravable 2015

Autor: Diego Hernán Guevara Madrid

Presentación y resumen de novedades normativas..................................................................................... 20

êê Aplicación de los nuevos marcos contables bajo Estándares Internacionales y la elaboración

êê Novedades sobre los formularios 110, 210, 230 y 240................................................................................. 24

Instrucciones para la utilización de herramientas en Excel................................................................................. 47

êê 1.6.2. Cómo interpretar el requisito 5 (compras y consumos totales en el año 2015).................... 91

êê 1.6.4. Efectos de la Declaración presentada por un no obligado a declarar y que tampoco

êê 1.6.5. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a declarar............................... 92

2.1. ¿Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas?.......................................................................................... 95

2.4. ¿Les conviene mostrar pérdidas líquidas en su declaración?..................................................................... 105

êê 4.4.1. Valor patrimonial de los saldos en Bancos y cuentas de ahorro................................................... 120

êê 4.4.2. Valor Patrimonial de acciones y aportes en sociedades................................................................... 122

êê 4.4.3. Inversiones temporales................................................................................................................................... 124

êê 4.4.4. Cuentas por cobrar............................................................................................................................................ 126

êê 4.4.5. Inventarios............................................................................................................................................................ 130

êê 4.4.6. Activos fijos-Bienes Inmuebles.................................................................................................................... 133

êê 4.4.7. Vehículos................................................................................................................................................................ 135

êê 4.4.8. Derechos Fiduciarios y Activos adquiridos por Leasing................................................................... 136

êê 4.4.9. Intangibles............................................................................................................................................................ 137

êê 4.4.10. Muebles y enseres, obras de arte, joyas................................................................................................. 138

êê 4.4.11 Aportes en Cooperativas, en clubes, en Fondos de Pensiones y en Fondos de Cesantías. 138

êê 4.4.12. Pasivos................................................................................................................................................................. 139

5.2. Ingresos que son solo contables pero no fiscales............................................................................................. 143

5.7. Venta de Activos Fijos (vehículos, bienes raíces, acciones).......................................................................... 155

5.8. Ingresos no gravados.................................................................................................................................................... 156

5.9. Rentas Exentas y su manejo....................................................................................................................................... 158

êê 5.9.1. Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas........................................................... 158

6.2. Límite a los costos y deducciones de los profesionales independientes................................................ 170

6.5. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el año.................................................................... 178

6.10. Pérdidas no aceptables fiscalmente..................................................................................................................... 184

6.11. Limite de intereses deducibles por aplicación de la nueva norma de sub-capitalización, la

6.12. Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida...................................................... 189

7.1. Consideraciones sobre Renta Presuntiva............................................................................................................. 192

7.2. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2015...................................................................... 194

7.3. Liquidación del anticipo al impuesto de renta 2016...................................................................................... 200

7.4. Cálculo de las sanciones aplicables a la presentación de la Declaración de Renta............................ 202

7.5. La importancia de efectuar una “Conciliación patrimonial”........................................................................ 203

9.1. Inscripción previa en el RUT..................................................................................................................................... 231

9.2. Código de actividad económica................................................................................................................................ 232

9.3. Quiénes presentan su declaración en papel y quiénes virtualmente...................................................... 233

9.4. Firma de Contador Público en la declaración.................................................................................................... 237

9.8. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT......................................................................................... 243

Nota del autor

En el caso particular de la preparación de la declaración de renta y su com-

10 Volver a la Tabla de contenido

Volver a la Tabla de contenido 11

12 Volver a la Tabla de contenido

1. Véase el siguiente enlace: http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/HomeMinhacienda/saladeprensa/10292014-colombia-firma-acuerdo

Volver a la Tabla de contenido 13

14 Volver a la Tabla de contenido

Volver a la Tabla de contenido 15

4. Véase el siguiente enlace: http://www.dian.gov.co/descargas/prevalidador/2016/Prevalidador_DIAN_RelevanciaTributaria_2016_V1.exe

16 Volver a la Tabla de contenido

5. Ver noticia del diario PORTAFOLIO publicada en el siguiente enlace: http://www.portafolio.co/economia/recaudo-impuesto-renta-llego-76-billones-este-ano

Volver a la Tabla de contenido 17

Con sentido de agradecimiento,

Diego Hernán Guevara Madrid

18 Volver a la Tabla de contenido

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